時間：2022-01-27 18:38:35
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇執(zhí)法風(fēng)險，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、風(fēng)險管理理論概述
風(fēng)險管理是對質(zhì)監(jiān)部門內(nèi)可能產(chǎn)生的各種風(fēng)險進(jìn)行識別、衡量、分析、評價，并適時采取及時有效的方法進(jìn)行防范和控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法來綜合處理風(fēng)險，以實(shí)現(xiàn)最大安全保障的一種科學(xué)管理方法。風(fēng)險管理是質(zhì)監(jiān)管理的有機(jī)組成部分，嵌入質(zhì)監(jiān)文化和實(shí)踐中，貫穿于質(zhì)監(jiān)部門履行職能的全過程。
它由風(fēng)險辨識、風(fēng)險分析、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對等活動組成。風(fēng)險管理體系不僅適用于企業(yè)，對質(zhì)監(jiān)部門也同樣具有借鑒意義。
根據(jù)風(fēng)險管理原理，所謂質(zhì)監(jiān)執(zhí)法風(fēng)險，是指質(zhì)監(jiān)執(zhí)法主體及其工作人員在履行職能過程中，因作為或不作為可能使質(zhì)監(jiān)管理職能失效，侵犯國家或行政相對人的利益，并造成一定的物質(zhì)或精神上的損失，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的可能性。質(zhì)監(jiān)行政執(zhí)法風(fēng)險具有客觀性、損害性、可預(yù)防性、不確定性，研究執(zhí)法風(fēng)險對質(zhì)監(jiān)部門來說具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。
二、質(zhì)監(jiān)行政執(zhí)法風(fēng)險的識別
執(zhí)法風(fēng)險識別是質(zhì)監(jiān)風(fēng)險管理的第一步，也是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。只有在正確識別出自身所面臨風(fēng)險的基礎(chǔ)上，質(zhì)監(jiān)執(zhí)法主體才能夠主動選擇適當(dāng)有效的方法進(jìn)行處理。對質(zhì)監(jiān)執(zhí)法主體而言，主要風(fēng)險環(huán)節(jié)及表現(xiàn)如下：
1.受理申訴舉報環(huán)節(jié)。風(fēng)險表現(xiàn)是：不依法受理消費(fèi)者投訴舉報，對消費(fèi)者的申訴舉報互相推諉，泄漏舉報人信息等。
2.執(zhí)法檢查環(huán)節(jié)。風(fēng)險表現(xiàn)是：檢查工作中不亮證，無證執(zhí)法，多頭執(zhí)法，重復(fù)執(zhí)法，執(zhí)法擾民，執(zhí)法態(tài)度粗暴，執(zhí)法方式簡單，制作現(xiàn)場檢查筆錄時弄虛作假，疏忽重大安全隱患等。
3.立案環(huán)節(jié)。風(fēng)險表現(xiàn)是：以收代罰，該立案的不立案，超出職權(quán)范圍立案等。
4.調(diào)查環(huán)節(jié)。風(fēng)險表現(xiàn)是：實(shí)施調(diào)查時接受相對人宴請、賄賂，向當(dāng)事人泄漏案情，恐嚇、威脅當(dāng)事人，做假筆錄等。
5.取證環(huán)節(jié)。風(fēng)險表現(xiàn)是：采取不爭當(dāng)手段取證，偽造證據(jù)，重證人證言輕物證，收集的證據(jù)未經(jīng)過提供人簽字和蓋章等。
6.采取強(qiáng)制措施環(huán)節(jié)。風(fēng)險表現(xiàn)是：濫用強(qiáng)制措施，以扣代查，超過封存扣押物品期限不做出處理決定，對封存扣押物品保管措施不強(qiáng)，隨意變賣處理封存扣押物品，罰沒物品不上交等。
7.抽樣檢查環(huán)節(jié)。風(fēng)險表現(xiàn)是：實(shí)施抽樣時不依據(jù)抽樣標(biāo)準(zhǔn)及法律進(jìn)行抽樣，擅自改變抽樣原始狀態(tài)，更換抽查樣品等。
8.案件審理環(huán)節(jié)。風(fēng)險表現(xiàn)是：案件審理把關(guān)不嚴(yán)，干預(yù)執(zhí)法人員辦案，向當(dāng)事人泄漏案情，不執(zhí)行案件三級審理機(jī)制，沒做到查、審、決三分離等。
9.處罰告知決定環(huán)節(jié)。風(fēng)險表現(xiàn)是：告知書沒有送達(dá)當(dāng)事人，沒有告知當(dāng)事人應(yīng)享有的權(quán)利，對當(dāng)事人的陳述、申辯不予采納，濫用自由裁量權(quán)，大案小處，小案重罰等。
10.案件執(zhí)行環(huán)節(jié)。風(fēng)險表現(xiàn)是：對行政處罰執(zhí)行不到位，應(yīng)當(dāng)沒收的產(chǎn)品沒有沒收，先收款后辦案，收罰款后不開罰沒款發(fā)票等。
除上述環(huán)節(jié)存在風(fēng)險外，執(zhí)法主體的決策、執(zhí)法人員的工作作風(fēng)等都可能引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險。為有效應(yīng)對風(fēng)險，需要對執(zhí)法工作進(jìn)行全面梳理，盡可能全面、準(zhǔn)確地找出風(fēng)險源。
三、質(zhì)監(jiān)行政執(zhí)法風(fēng)險分析
風(fēng)險的產(chǎn)生既有內(nèi)因，也有外因。隨著執(zhí)法環(huán)境的變化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，執(zhí)法主體與客體雙方始終處于信息不對稱狀態(tài)，執(zhí)法客體違法手段更加智能化、多樣化，執(zhí)法的復(fù)雜性和艱目勝大大增強(qiáng)。而導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險的外部因素很多是客觀的，單靠執(zhí)法主體、執(zhí)法人員的努力往往成效不佳。因此在分析風(fēng)險時，應(yīng)重點(diǎn)放在內(nèi)因和內(nèi)在表現(xiàn)上。就目前而言，質(zhì)監(jiān)行政執(zhí)法存在的風(fēng)險主要有三大類，即行為類風(fēng)險、訴訟類風(fēng)險和瀆職類風(fēng)險。
質(zhì)監(jiān)執(zhí)法行為類風(fēng)險分析。執(zhí)法作為類風(fēng)險是質(zhì)監(jiān)執(zhí)法主體在履行職責(zé)中應(yīng)作為而未作為、未完全作為或作為了未賦予的職責(zé)職能范圍內(nèi)的管理事務(wù)而形成的影響和后果。
質(zhì)監(jiān)行政訴訟類風(fēng)險分析。行政訴訟類風(fēng)險是指質(zhì)監(jiān)執(zhí)法主體因?qū)嵤┬姓?zhí)法行為而引起的行政復(fù)議撤消、行政訴訟敗訴、行政賠償?shù)群蠊陀绊憽哪壳暗那闆r看，質(zhì)監(jiān)執(zhí)法案件對法律舉證的有效性是當(dāng)前執(zhí)法中最為薄弱的環(huán)節(jié)，一旦發(fā)生行政復(fù)議和行政訴訟，敗訴的概率就會很高。
司法瀆職類風(fēng)險分析。質(zhì)監(jiān)瀆職類風(fēng)險主要是指質(zhì)監(jiān)執(zhí)法主體在實(shí)施行政執(zhí)法過程中因主觀過失、未履行或未完全履行職責(zé)，客觀上侵犯國家利益形成國家及其他財(cái)產(chǎn)重大損失而可能觸犯法律的危險和后果。此類風(fēng)險的界定以《刑法》中關(guān)于瀆職犯罪的相關(guān)條文和檢察機(jī)關(guān)對瀆職犯罪的立案標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。
四、質(zhì)監(jiān)行政執(zhí)法風(fēng)險評估
風(fēng)險評估就是量化測評質(zhì)監(jiān)執(zhí)法主體因履行職能、實(shí)施行政執(zhí)法帶來的影響或損失的可能程度，也就是將風(fēng)險分析的結(jié)果與質(zhì)監(jiān)部門的風(fēng)險準(zhǔn)則比較，或者在各種風(fēng)險的分析結(jié)果之間進(jìn)行比較，確定風(fēng)險等級，以便作出風(fēng)險應(yīng)對的決策。
風(fēng)險評估可以用嚴(yán)重度、風(fēng)險等級進(jìn)行評價，對執(zhí)法風(fēng)險可能帶來的不良影響用“嚴(yán)重度”進(jìn)行評價并賦予分值(得分1—10分)，分值越高則表明風(fēng)險指數(shù)越高。質(zhì)監(jiān)執(zhí)法風(fēng)險分類及等級見下圖：
對質(zhì)監(jiān)執(zhí)法主體進(jìn)行風(fēng)險等級評估的同時，應(yīng)建立執(zhí)法風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，將風(fēng)險評估工作動態(tài)跟蹤到每一起案件的辦理過程，及時評估案件的風(fēng)險大小。當(dāng)風(fēng)險達(dá)到一定級別后，發(fā)出預(yù)警信息，及時通知相關(guān)部門和人員介入、引導(dǎo)、干預(yù)，制定和實(shí)施科學(xué)的處置預(yù)案，最大限度減少執(zhí)法風(fēng)險的發(fā)生。
五、質(zhì)監(jiān)執(zhí)法風(fēng)險應(yīng)對措施
風(fēng)險應(yīng)對是指在確定了執(zhí)法活動中存在的風(fēng)險，并分析出風(fēng)險等級及其影響程度的基礎(chǔ)上，根據(jù)風(fēng)險性質(zhì)和質(zhì)監(jiān)執(zhí)法主體對風(fēng)險的承受能力而制定的回避、承受、降低或者分擔(dān)風(fēng)險等相應(yīng)防范計(jì)劃。積極有效地應(yīng)對風(fēng)險，具體應(yīng)從以下幾方面入手：
1.準(zhǔn)確查找執(zhí)法風(fēng)險點(diǎn)。找準(zhǔn)風(fēng)險點(diǎn)是規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險的基礎(chǔ)。每個從事執(zhí)法工作的人員或多或少都掌握一定的職權(quán)，有權(quán)利就有風(fēng)險。執(zhí)法主體應(yīng)結(jié)合職能和工作環(huán)境，開展執(zhí)法風(fēng)險點(diǎn)排查，包括思想道德風(fēng)險、崗位職責(zé)風(fēng)險、制度機(jī)制風(fēng)險等。按照“對照崗位職責(zé)一梳理崗位職權(quán)一找準(zhǔn)執(zhí)法風(fēng)險一公示接受建議”的程序，進(jìn)行自我查找，認(rèn)真查找履行職責(zé)過程中可能存在的風(fēng)險。務(wù)必使找出的風(fēng)險點(diǎn)準(zhǔn)確細(xì)化、符合實(shí)際，尤其是對執(zhí)法關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)崗位要進(jìn)行重點(diǎn)查找。
2.制定風(fēng)險防范措施。針對排查出的風(fēng)險點(diǎn)，在每一個執(zhí)法環(huán)節(jié)和崗位中應(yīng)建立防范措施，查漏補(bǔ)缺，建章立制，最大減少執(zhí)法風(fēng)險。要按照風(fēng)險定到崗、制度建到崗、責(zé)任落到人的要求，結(jié)合工作職責(zé)，有針對性地對制定切實(shí)可行的防范措施。特別是執(zhí)法自由裁量權(quán)的使用，要制定《行政處罰自由裁量權(quán)行使指導(dǎo)規(guī)則》和《行政處罰自由裁量權(quán)行使指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)》，通過制度，嚴(yán)格自由裁量權(quán)的使用。
3.加強(qiáng)監(jiān)督檢查和溝通。為有效規(guī)避風(fēng)險，要通過調(diào)查問卷、案件調(diào)查和走訪服務(wù)對象等形式，廣泛開展風(fēng)險信息的收集工作，深入了解行政相對人和服務(wù)對象的利益訴求，將收集到的風(fēng)險信息，及時反饋到相關(guān)部門，第一時間處理矛盾糾紛。同時，要加強(qiáng)與政府、紀(jì)檢監(jiān)察、檢察、公安、法院等部門的工作聯(lián)系和信息交流，對質(zhì)監(jiān)執(zhí)法中遇到的困難和問題，共同研究，協(xié)商解決，爭取相關(guān)部門的配合與支持，有機(jī)平衡質(zhì)監(jiān)執(zhí)法中多方利益關(guān)系，最大程度化解外部質(zhì)監(jiān)執(zhí)法風(fēng)險，創(chuàng)造良好的執(zhí)法環(huán)境。
關(guān)鍵詞：規(guī)范執(zhí)法；執(zhí)法；執(zhí)法風(fēng)險
中圖分類號：D916 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1002-2589（2014）11-0103-02
近年來，隨著監(jiān)獄各項(xiàng)規(guī)章制度的不斷完善，規(guī)范執(zhí)法行為等各項(xiàng)教育活動的深入開展，監(jiān)獄基層民警隊(duì)伍日趨穩(wěn)定。同時，國家對監(jiān)獄基層執(zhí)法要求越來越嚴(yán)，考核要求也越來越高，監(jiān)獄人民警察（以下簡稱監(jiān)獄民警）對執(zhí)法的安全意識明顯增強(qiáng)，工作上認(rèn)真履行職責(zé)，較好地完成本職工作。從表面上看，監(jiān)獄的各項(xiàng)工作開展得很順利，執(zhí)法工作嚴(yán)格執(zhí)行，遵守法律法規(guī)，看似很好地規(guī)避了執(zhí)法風(fēng)險點(diǎn)，但是法律法規(guī)的不健全以及部分民警的執(zhí)法意識淡薄等問題，最終還是觸碰了執(zhí)法風(fēng)險點(diǎn)，對監(jiān)獄的安全穩(wěn)定造成了一定的影響。
一、監(jiān)獄人民警察執(zhí)法風(fēng)險的界定
風(fēng)險是指某一特定危險情況發(fā)生的可能性和后果的組合。監(jiān)獄民警執(zhí)法風(fēng)險是指監(jiān)獄民警在執(zhí)行刑罰過程中某一特定危險情況發(fā)生的可能性和后果的組合，例如發(fā)生人身傷亡、財(cái)產(chǎn)損失、執(zhí)法錯誤和其他不可預(yù)測事件的可能性。監(jiān)獄民警執(zhí)法風(fēng)險與其他風(fēng)險一樣，具有普遍性、客觀性、損失性、不確定性和社會性。根據(jù)性質(zhì)不同，風(fēng)險因素可分為物質(zhì)風(fēng)險因素、道德風(fēng)險因素和心理風(fēng)險因素三種類型。物質(zhì)風(fēng)險因素是客觀存在，屬于監(jiān)獄監(jiān)管安全的硬件設(shè)施問題；道德風(fēng)險因素是主觀的，主要取決于民警自身的綜合素質(zhì)；心理風(fēng)險因素是主觀、客觀都存在的，由于民警工作的疏忽、過失等原因造成的。
二、監(jiān)獄人民警察執(zhí)法風(fēng)險的影響因素
監(jiān)獄民警執(zhí)法風(fēng)險的不確定因素是復(fù)雜的、多方面的，主要可以從主觀因素、客觀因素方面進(jìn)行分析，也可以從外在因素、內(nèi)在因素進(jìn)行探究。現(xiàn)就外在、內(nèi)在這兩方面因素對監(jiān)獄民警執(zhí)法風(fēng)險進(jìn)行探討。
（一）外在因素對民警執(zhí)法風(fēng)險的影響
1.監(jiān)獄領(lǐng)導(dǎo)對民警執(zhí)法的影響。在監(jiān)獄的執(zhí)法過程中，監(jiān)獄領(lǐng)導(dǎo)的執(zhí)法安全意識、執(zhí)法心理素質(zhì)及執(zhí)法行為模式對基層民警的執(zhí)法有著直接的影響。在執(zhí)法過程中，作為監(jiān)獄領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該以身作則，遵紀(jì)守法，維護(hù)各項(xiàng)制度的嚴(yán)肅性，確保執(zhí)法的公平、公正、公開。在其影響下，通過仿效、心理暗示等方式，使民警心理形成一種執(zhí)法安全的標(biāo)準(zhǔn)，使民警在執(zhí)法過程中真正做到執(zhí)法安全、執(zhí)法“零”風(fēng)險。
2.隊(duì)伍建設(shè)對民警執(zhí)法風(fēng)險的影響。除了民警對領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)的仿效性，民警隊(duì)伍整體的執(zhí)法安全意識會直接引導(dǎo)著民警執(zhí)法安全意識的方向。在不同的執(zhí)法氛圍當(dāng)中，民警的執(zhí)法思想也不一樣。在好的執(zhí)法環(huán)境里會緊抓監(jiān)獄民警隊(duì)伍建設(shè)，提高思想認(rèn)識，始終把思想建設(shè)放在首位，正確行使國家賦予的執(zhí)法權(quán)，做到公正執(zhí)法、為民執(zhí)法。同時監(jiān)獄民警之間廣泛聯(lián)系，使監(jiān)獄民警隊(duì)伍發(fā)展更和諧、更穩(wěn)定。相反，如果不注重民警隊(duì)伍思想建設(shè)，做不到令行禁止，工作只求過得去，紀(jì)律渙散，最終后果將會增加民警執(zhí)法的風(fēng)險性。
（二）內(nèi)在因素對民警執(zhí)法風(fēng)險的影響
所謂內(nèi)在因素，可以理解為民警自身的思想政治水平、執(zhí)法素質(zhì)等，高標(biāo)準(zhǔn)的思想政治水平、正確的執(zhí)法素質(zhì)會指導(dǎo)民警執(zhí)法的正確方向。相反，則會給出錯誤的判斷。1.部分監(jiān)獄民警法治觀念淡薄。雖然自改革開放以來，“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的法制原則確立，到“依法治國，建設(shè)社會主義法治國家”基本方略的提出，法治的基本精神逐漸深入人心，但作為執(zhí)行刑罰的監(jiān)獄人民警察，仍然存在法治觀念淡薄的情況。現(xiàn)階段部分民警法治觀念的問題主要是在執(zhí)法過程中停留在傳統(tǒng)的管教方式上，認(rèn)為罪犯管得牢、不脫逃、不自殺就行，無過就是功；同時，存在嚴(yán)重的經(jīng)驗(yàn)主義思想，純粹地追求監(jiān)管平穩(wěn)，暗中扶持“牢頭獄霸”等不良現(xiàn)象的滋生，以達(dá)到“監(jiān)管平穩(wěn)”的目的，沒有真正達(dá)到懲罰和改造罪犯的目的。
2.部分監(jiān)獄民警專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)。監(jiān)獄民警猶如教學(xué)育人的老師，只不過教育的對象換成了罪犯，這就決定了監(jiān)獄民警的工作是一項(xiàng)運(yùn)用多種手段教育改造罪犯的綜合性工作。隨著我國監(jiān)獄發(fā)展建設(shè)的不斷健全，在監(jiān)獄硬件和軟件得到提升的同時，提高監(jiān)獄民警的專業(yè)素質(zhì)成了當(dāng)務(wù)之急。部分監(jiān)獄民警因文化水平低、執(zhí)法安全意識低、貪圖小利等問題而使監(jiān)獄工作缺乏實(shí)效性、統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，認(rèn)為管理罪犯就是帶帶班、點(diǎn)點(diǎn)人數(shù)，不出問題就行，對自身沒有更高的要求，對工作沒有一個良好的定性。
3.部分監(jiān)獄民警責(zé)任心不夠。“人：一撇代表的是愛心，一捺代表的是責(zé)任心。我們監(jiān)獄人民警察必須時刻牢記著責(zé)任心，充滿愛心，才不負(fù)人民的期望和祖國的重托。”這是全國監(jiān)所模范先進(jìn)個人符益連同志常掛在嘴邊的一句話。話雖然很平常，但在當(dāng)前罪犯結(jié)構(gòu)多元化等新情況下卻有著沉甸甸的分量，肩上的責(zé)任感在無形地增加。人失去責(zé)任心最可怕，什么災(zāi)難都會隨之而來，監(jiān)獄民警追究最主要的原因是工作倦怠。總之，不管在怎樣的情況下，只要在崗一分鐘，就是盡職60秒，守好這“火山口”、“炸藥庫”，不能滿足于“苦勞”，要有“功勞”，要有成就，要有“為官一任，造福一監(jiān)獄”的大責(zé)任意識。
三、監(jiān)獄人民警察執(zhí)法風(fēng)險的原因分析
監(jiān)獄是國家的刑罰執(zhí)行機(jī)關(guān)，監(jiān)獄的主要活動就是執(zhí)法。所謂執(zhí)法風(fēng)險，問題肯定出現(xiàn)在執(zhí)法環(huán)節(jié)或執(zhí)法過程中，而決定監(jiān)獄民警執(zhí)法風(fēng)險存在的原因是多方面的，包括監(jiān)獄監(jiān)管設(shè)施、法律法規(guī)、執(zhí)法安全意識等，表現(xiàn)在以下幾個方面。
（一）監(jiān)獄民警執(zhí)法法律依據(jù)不足
監(jiān)獄法律體系是建立在《憲法》的基礎(chǔ)上的，以《中華人民共和國監(jiān)獄法》為核心，以《刑法》、《刑事訴訟法》等相關(guān)法律規(guī)定為輔助的法律體系。經(jīng)過半個多世紀(jì)的積累，我國監(jiān)獄法律體系已基本完善，但這個完善也是相對而言的，進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國社會總體飛速發(fā)展，但監(jiān)獄法律的體系明顯滯后于社會的發(fā)展要求，無法適應(yīng)當(dāng)今的社會發(fā)展要求。主要表現(xiàn)在：一是《監(jiān)獄法》等法律法規(guī)不完善，在眾多法律法規(guī)當(dāng)中，《監(jiān)獄法》猶如“孤軍奮戰(zhàn)”，沒有較強(qiáng)的實(shí)際操作性；二是監(jiān)獄法律體系沒有相應(yīng)的法律地位，無法形成與公、檢、法等同的分工負(fù)責(zé)、互相配合、相互制約的關(guān)系，沒有公安機(jī)關(guān)、法院、檢察院行使、執(zhí)行刑罰的主體地位，影響了在法律體系中的法律效力，沒有真正體現(xiàn)司法在國家體系中的地位。
（二）監(jiān)管設(shè)施不完善，物防、技防不到位
進(jìn)入21世紀(jì)以來，押犯數(shù)量急劇上升，這對監(jiān)管設(shè)施落后、設(shè)備簡陋、興建于20世紀(jì)80年代的監(jiān)獄提出了更高的要求，在不能充分利用物防、技防的前提下，再多的人防、心防也無濟(jì)于事。主要問題表現(xiàn)在：一是物防方面，監(jiān)獄大門不符合監(jiān)獄建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，沒有真正意義上的AB門，人車沒有實(shí)現(xiàn)分流，不符合維護(hù)監(jiān)管安全的要求。監(jiān)獄圍墻與生產(chǎn)區(qū)、生活區(qū)沒有實(shí)現(xiàn)物理隔離，罪犯存在了解到監(jiān)獄圍墻附近情況的可能性，為罪犯伺機(jī)脫逃創(chuàng)造了機(jī)會。二是技防方面，生產(chǎn)區(qū)、生活區(qū)監(jiān)控覆蓋率不高，特別在監(jiān)控暗角、死角，無法及時了解到監(jiān)獄內(nèi)部的情況，無法及時對突況進(jìn)行處置。沒有安裝報警裝置，發(fā)生例如暴獄等應(yīng)急性突發(fā)事件不能及時向監(jiān)獄應(yīng)急指揮中心匯報，容易延誤最佳處置時期。
（三）監(jiān)獄管理模式的問題
當(dāng)前，監(jiān)獄民警的管理模式基本上實(shí)現(xiàn)“混層管理”，就是在監(jiān)獄警務(wù)管理中，對內(nèi)部不同業(yè)務(wù)工作線、不同性質(zhì)崗位、執(zhí)法類與輔助類崗位等不加區(qū)別地參照同一個考評制度執(zhí)行的管理模式。一是崗位職責(zé)不夠細(xì)化。作為逐步推進(jìn)專業(yè)化建設(shè)的監(jiān)獄民警隊(duì)伍，在民警準(zhǔn)入機(jī)制上沒有很好地把好關(guān)；崗位分工不夠明朗化、不夠科學(xué)，導(dǎo)致崗位職責(zé)難以細(xì)化。二是績效考評缺乏針對性。雖然化分有相應(yīng)的考核細(xì)則，但考核相對比較粗，沒有依據(jù)崗位性質(zhì)制定詳細(xì)的分級、分層、分類考評細(xì)則制度，如有的監(jiān)獄單位，雖然推行具有較高的操作性的《民警一日工作流程規(guī)范》，只因沒有具體的考核細(xì)則，工作規(guī)范如同一紙空文，不能真正體現(xiàn)它的實(shí)效性。三是民警激勵措施單一。隨著社會的發(fā)展進(jìn)步，當(dāng)前的激勵體制難以滿足不同層次的民警需求，加之監(jiān)獄工作環(huán)境的封閉性，長期從事一類事情難以得到監(jiān)獄的認(rèn)可，晉升渠道單一，容易滋生“船到橋頭自然直”的惰性，安于現(xiàn)狀。
四、降低監(jiān)獄民警執(zhí)法風(fēng)險之對策――規(guī)范執(zhí)法
無論是解決監(jiān)獄執(zhí)法風(fēng)險問題還是消除監(jiān)獄民警執(zhí)法風(fēng)險的不確定因素，規(guī)范執(zhí)法的最終歸宿都是降低監(jiān)獄民警執(zhí)法風(fēng)險，都將為規(guī)范執(zhí)法做準(zhǔn)備。
（一）完善監(jiān)獄法律法規(guī)，有法可依
1994年《監(jiān)獄法》出臺至今，對我國的監(jiān)獄工作做出了卓越的貢獻(xiàn)，有著里程碑的意義，但一部法律的立法不能指望它一勞永逸。監(jiān)獄法律法規(guī)應(yīng)該緊跟國家發(fā)展建設(shè)的步伐，特別在教育改造、監(jiān)管安全、社區(qū)矯正等方面還沒有專門的立法，應(yīng)對法律法規(guī)不斷進(jìn)行修改和完善，適應(yīng)監(jiān)獄執(zhí)法要求的同時與其他法律法規(guī)相銜接，使監(jiān)獄民警在執(zhí)法過程中有法可依，從根本上解決民警執(zhí)法風(fēng)險的根源。總之，只有不斷完善監(jiān)獄法律法規(guī)，使監(jiān)獄民警執(zhí)法有法可依，才能為最大限度地減少監(jiān)獄民警的執(zhí)法風(fēng)險提供法律、制度保障。
（二）提高民警整體素質(zhì)，文明執(zhí)法
監(jiān)獄改造人、造就人的根本任務(wù)，決定了監(jiān)獄民警必須文明執(zhí)法，監(jiān)獄教育改造的對象是罪犯。在這里，文明和野蠻將會發(fā)生激烈的碰撞，民警的執(zhí)法活動是“制服”野蠻的最有效手段。
在文明執(zhí)法中，監(jiān)獄民警的整體素質(zhì)決定了執(zhí)法的效果。一是具有較強(qiáng)的政治素養(yǎng)，它是構(gòu)成民警整體素質(zhì)的主要內(nèi)容；二是具有相當(dāng)?shù)姆芍R，要執(zhí)法懂法和擁有運(yùn)用法律知識來分析問題、解決問題的意識；三是具有一定的道德修養(yǎng)，樹立良好的社會公德和職業(yè)道德；四是具有較高的專業(yè)知識和技能，專業(yè)知識包括法律知識和監(jiān)獄工作常識，專業(yè)技能包括身體素質(zhì)技能、公文寫作技能等等；五是具有一定的工作能力，監(jiān)獄工作能力是衡量民警綜合素質(zhì)的主要標(biāo)準(zhǔn)之一，包括各種組織協(xié)調(diào)能力、臨場應(yīng)變能力、語言表達(dá)能力等等，讓民警在執(zhí)法過程中對風(fēng)險有足夠的認(rèn)識。
（三）規(guī)范民警執(zhí)法行為，降低風(fēng)險
規(guī)范執(zhí)法的具體要求是對監(jiān)獄民警執(zhí)法行為進(jìn)行規(guī)范，規(guī)范辦理建議減刑假釋、保外就醫(yī)、離監(jiān)探親以及禁閉等執(zhí)法環(huán)節(jié)；規(guī)范對罪犯日常考核、行政處罰、罪犯會見等管理環(huán)節(jié)。整改民警執(zhí)法中存在的突出問題，目的是為了讓民警對法律認(rèn)真執(zhí)行，按監(jiān)獄內(nèi)部法制機(jī)構(gòu)建立和規(guī)范監(jiān)獄內(nèi)部的執(zhí)法工作程序和執(zhí)法責(zé)任制規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)民警在執(zhí)法中最有效地降低執(zhí)法風(fēng)險。
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一、稅收執(zhí)法風(fēng)險的類型分析
稅收執(zhí)法風(fēng)險的存在與稅收執(zhí)法過程是否規(guī)范密不可分，根據(jù)其表現(xiàn)形式，我們可以將稅收執(zhí)法風(fēng)險分為以下三類：
（一）稅收管理作為類風(fēng)險
?是指在稅收管理過程中由于執(zhí)法主體在執(zhí)行法律法規(guī)規(guī)章和其他規(guī)范性文件所賦予的職責(zé)職能中應(yīng)作為而未作為、未完全作為或作為了未賦予的職責(zé)職能范圍以及作為不當(dāng)?shù)墓芾硎聞?wù)而形成的影響和后果。其主要表現(xiàn)在基礎(chǔ)管理工作不到位，未依法保障或侵犯了行政管理相對人合法權(quán)益的行為。未完全執(zhí)行征管工作流程、稅務(wù)登記不準(zhǔn)確、納稅人性質(zhì)認(rèn)定錯誤、一般納稅人資格和增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用審核不嚴(yán)、減免稅概念劃分錯誤、“雙定戶”定額程序不全、政務(wù)公開不及時、稅收政策宣傳不到位、稅款征收方式不統(tǒng)一、稅率執(zhí)行錯誤、一般納稅人進(jìn)項(xiàng)抵扣審核不嚴(yán)、日常納稅輔導(dǎo)不細(xì)致造成納稅漏洞、納稅人只需履行備案手續(xù)的納入了行政審批程序等行為都是其具體體現(xiàn)。
（二）稅務(wù)行政訴訟類風(fēng)險
是指稅務(wù)執(zhí)法主體因?qū)嵤┒悇?wù)行政執(zhí)法行為而引起的稅務(wù)行政復(fù)議撤消、稅務(wù)行政訴訟敗訴、稅務(wù)行政賠償?shù)群蠊陀绊憽哪壳暗那闆r看，稅務(wù)執(zhí)法案件對法律舉證的有效性是當(dāng)前執(zhí)法中最為薄弱的環(huán)節(jié)，一旦發(fā)生稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟，敗訴的概率就會很高。從敗訴案件看，一是稅收具體行政行為程序違法。程序違法主要是指違反法定方式或者是違反法定的具體要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常具體行政行為中，往往重實(shí)體、輕程序。突出表現(xiàn)在：（1）無執(zhí)法權(quán)的人參與執(zhí)法，如工勤人員參與稅務(wù)檢查或稅務(wù)稽查；（2）開展日常稅務(wù)檢查工作時，該出示稅務(wù)檢查證而沒有出示，收集的證據(jù)資料納稅人未簽署或者蓋章；（3）應(yīng)當(dāng)告知納稅人、扣繳義務(wù)人可以申請行政復(fù)議和提起行政訴訟的而沒有告知；（4）達(dá)到聽證條件的，應(yīng)當(dāng)告知納稅人、扣繳義務(wù)人可以申請舉辦聽證而沒有告知；（5）所收集的證據(jù)來源不法定、手段不合法，證據(jù)應(yīng)當(dāng)在聽證會進(jìn)行質(zhì)證而未進(jìn)行質(zhì)證；（6）違反法定程序采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。有的未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自臨時查封納稅人的物品、隨意扣押納稅人的商品，有的未履行事前告知，未通知當(dāng)事人到場等；（7）有的應(yīng)經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的案件不經(jīng)批準(zhǔn)擅自作出稽查結(jié)論等等，最終導(dǎo)致行政復(fù)議和行政訴訟敗訴；二是引用法律法規(guī)不準(zhǔn)確，在《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)處罰決定書》中定性和處理不是引用法律法規(guī)等高級次條文，而是引用內(nèi)部文件、工作規(guī)程等低級次條文，且引用的條款不準(zhǔn)確，適用性和針對性不強(qiáng)，導(dǎo)致定性模糊、征納雙方爭議過大，從而敗訴。
（三）稅務(wù)司法瀆職類風(fēng)險
此類風(fēng)險的界定應(yīng)以《刑法》中關(guān)于稅收瀆職犯罪的相關(guān)條文和檢察機(jī)關(guān)對稅務(wù)瀆職犯罪的立案標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，主要表現(xiàn)為：一是不嚴(yán)格履行征管職責(zé)，對虛開增值稅專用發(fā)票和其他偷稅騙稅等犯罪活動不查不問，對群眾的舉報聽之任之，不認(rèn)真查處，一定程度上助長了犯罪分子肆意進(jìn)行偷逃騙稅等犯罪活動；二是稅務(wù)行政執(zhí)法案件中由于地方保護(hù)、政府干預(yù)、怠于暴露問題等原因?qū)?yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)的案件拖而不送受到刑法402條徇私舞弊不移交刑事案件罪的追究；三是稅務(wù)征管失職失誤，造成不征、少征國家稅款和國家稅款重大損失觸犯刑法第404條徇私舞弊不征、少征稅款罪以及第405條徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪、違法提供出口退稅憑證罪，這兩種定罪額度標(biāo)準(zhǔn)低，10萬元以上的稅款損失即達(dá)到立案條件，在日常稅務(wù)征管中稍有疏忽便極容易達(dá)到這個稅款額度，形成不征、少征和稅款流失的法律客觀后果，另外對“徇私舞弊”這個前置條件司法解釋涵蓋范圍非常廣，且在目前司法實(shí)踐掌握中仍然存在著較大分歧，其中最重要的一點(diǎn)是主觀故意這個法律要件的“明知后果”情節(jié)在實(shí)際稅收征管中更是難以把握和判定，不同的法官理解不同認(rèn)定也不同，因此對于稅務(wù)干部的執(zhí)法風(fēng)險同樣極高。如果由于疏忽大意，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)，致使國家利益遭受損失的，即使沒有徇私舞弊的法律前提，仍有可能觸犯刑法第397條規(guī)定的玩忽職守罪。正是基于以上幾點(diǎn)原因，司法瀆職類的風(fēng)險已成為稅收執(zhí)法中最應(yīng)引起高度重視和需防患的一類風(fēng)險。
二、稅收執(zhí)法風(fēng)險成因分析
（一）稅收執(zhí)法依據(jù)潛伏執(zhí)法風(fēng)險
一是法律層次低。我國現(xiàn)行稅法中屬于法律的只有《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法 》3部，其余大量的是法規(guī)和規(guī)章，法律級次低、效力差，這給稅務(wù)執(zhí)法行為留下隱患，因?yàn)榉ㄔ涸谛姓讣袥Q時對規(guī)章是參照使用，可能存在不使用的情況。
二是實(shí)體法內(nèi)容滯后。現(xiàn)行稅法多為上世紀(jì)90年代初制定，其內(nèi)容老化，明顯滯后。為此，不得不以稅收規(guī)范性文件作大量的解釋、補(bǔ)充，每年各級部門的稅收規(guī)范性文件數(shù)百期之多，有財(cái)政部和總局聯(lián)合下發(fā)的、有總局下發(fā)的、有省局下發(fā)的，數(shù)量浩大、內(nèi)容繁多、更新頻繁、銜接性差，給稅務(wù)人員學(xué)習(xí)和適用帶來極大壓力。如在ctais中對飼料、其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、廢舊物資企業(yè)進(jìn)行免稅核定時使用的分別是財(cái)稅[XX]121號、財(cái)稅[XX]113號、財(cái)稅[XX]78號文件，但關(guān)于這三類企業(yè)的免稅政策既有財(cái)政部和總局聯(lián)合下發(fā)的，又有總局的、省局的，甚至一個部門有好幾個文件，納稅人在免稅申請時適用的是五花八門，也讓稅務(wù)部門在審批時難以適從，如果因?yàn)榧{稅人不適用財(cái)政部和總局的文件而不予審批，將承擔(dān)行政不作為的后果。此外，不同部門制定的規(guī)范性文件，由于缺乏相互溝通，造成規(guī)范性文件之間相互沖突。即使適用文件正確，一旦執(zhí)法行為引發(fā)訟爭，由于稅收規(guī)范性文件效力不足，據(jù)此做出的執(zhí)法行為，面臨敗訴風(fēng)險。
三是《征管法》潛伏執(zhí)法風(fēng)險。《征管法》規(guī)定稅務(wù)執(zhí)法主體違反法律應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的條款達(dá)12條。譬如，《征管法》第八十二條規(guī)定，“不征少征稅款”屬瀆職行為，輕者給予行政處分，重者追究刑事責(zé)任。雖然立意很好，但后患無窮。“玩忽職守”與“工作疏忽”有時很難界定，任何導(dǎo)致稅收流失的行為，都有可能被追究責(zé)任，執(zhí)法風(fēng)險可想而知。
四是政策制定不科學(xué)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)為了更好地落實(shí)好上級文件精神，往往都會結(jié)合本地實(shí)際制定更加詳細(xì)、更加具體的操作辦法和規(guī)定。這些辦法和規(guī)定雖然對提高稅收征管質(zhì)量起到一定的作用，但卻忽視了對本系統(tǒng)人員的法律保護(hù)，一旦出了問題，也為司法機(jī)關(guān)追究稅務(wù)人員的責(zé)任提供了依據(jù)。如目前大力推行的納稅評估方式，既沒有明確的法律定位，又缺乏規(guī)范的操作規(guī)程，就是國家稅務(wù)總局臨時制定的《納稅評估管理辦法》，其操作性也不是很強(qiáng)。各基層單位在實(shí)際操作中方式各不相同，管理不像管理，稽查不像稽查，隱患較大。像納稅評估稅款的定性及入庫問題，在當(dāng)前使用的“綜合征管軟件v2.0”中就沒有這一模塊，如果按“查補(bǔ)稅款”入庫，就變成了稽查模式；如果按一般申報入庫，又變成了征管模式。有些稅務(wù)機(jī)關(guān)為了取得納稅人的配合，向納稅人宣傳納稅評估是稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的一項(xiàng)優(yōu)化服務(wù)措施，在納稅評估中發(fā)現(xiàn)的偷稅行為也不轉(zhuǎn)交稽查處理。目前檢察機(jī)關(guān)已對國稅系統(tǒng)的納稅評估給予了高度的重視，如果我們不能有效解決納稅評估在政策適用上的問題，將會帶來嚴(yán)重的執(zhí)法風(fēng)險。
（二）稅務(wù)部門自身因素引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險
目前，有相當(dāng)一部分稅收執(zhí)法人員，對依法治稅缺乏全面深入的理解，思維方式落后于時代要求，法律意識跟不上形勢的發(fā)展，認(rèn)為依法治稅就是針對納稅人而言，而忽略了自身的法律意識的提高，直接引發(fā)稅收執(zhí)法風(fēng)險，主要表現(xiàn)在：一是稅收執(zhí)法人員業(yè)務(wù)不熟，違反法定程序。部分稅務(wù)執(zhí)法人員不思進(jìn)取，得過且過，不深入學(xué)習(xí)和鉆研稅收業(yè)務(wù)，不懂裝懂，憑感覺、憑經(jīng)驗(yàn)執(zhí)法而造成執(zhí)法錯誤。二是稅收執(zhí)法人員對稅法及相關(guān)法律的理解有偏差，執(zhí)法質(zhì)量不高。如制作稅務(wù)執(zhí)法文書不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范，使用文書或引用法律條文錯誤，能夠引用高階位的法律法規(guī)卻引用低階位的規(guī)章、規(guī)范性文件，執(zhí)法中不注意收集證據(jù)或收集的證據(jù)證明力不強(qiáng)等，給司法機(jī)關(guān)追究留以口實(shí)。三是僥幸心理導(dǎo)致風(fēng)險。許多稅務(wù)人員明知程序不到位、操作不合法，仍我行我素，不加糾正，以為以前都沒事，別人都沒事，自己也不會有事。最典型的就是在進(jìn)行納稅檢查或送達(dá)稅務(wù)文書時，因熟人熟臉而不出示稅務(wù)檢查證明或一人前往等。四是稅務(wù)人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊帶來的風(fēng)險。如不征或少征稅款，徇私出售發(fā)票，虛假抵扣稅款、出口退稅，得了好處不移送達(dá)到刑事標(biāo)準(zhǔn)的稽查案件等。
（三）外部環(huán)境存在風(fēng)險誘因
一是形勢發(fā)展增加執(zhí)法風(fēng)險。生產(chǎn)經(jīng)營方式日新月異，日益復(fù)雜化，納稅人偷逃稅形式多樣、手段翻新、日趨隱蔽化，這些都增加了稅務(wù)部門稅源監(jiān)控、稅務(wù)檢查的難度，增大了執(zhí)法風(fēng)險。二是外界對稅務(wù)工作的熟悉度和關(guān)注度增強(qiáng)考驗(yàn)著執(zhí)法水平。隨著社會政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會法制的完善，廣大納稅人的維權(quán)意識增強(qiáng)，越來越注重用法律維護(hù)自己的權(quán)益，稅務(wù)人員任何損害納稅人正當(dāng)權(quán)益的執(zhí)法行為都可能引發(fā)行政訴訟，而且敗訴率極高。同時，各級黨委政府對稅收工作的要求越來越高，檢察機(jī)關(guān)和紀(jì)檢檢察部門對稅務(wù)行業(yè)的熟悉程度、關(guān)注程度也越來越高，從近年來檢察部門查辦的涉稅案件中就可以看出。稅收工作任務(wù)重、責(zé)任大、矛盾多，成為一個高風(fēng)險職業(yè)。三是地方政府行為增加執(zhí)法風(fēng)險。一些地方政府為促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，加大招商引資力度，替納稅人說情，致使稅收政策難以執(zhí)行到位，執(zhí)法風(fēng)險卻由稅務(wù)部門獨(dú)自承擔(dān)。
三、規(guī)避和防范稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險的建議
（一）完善稅法體系，規(guī)避政策風(fēng)險
稅法紕漏產(chǎn)生的風(fēng)險是最大的風(fēng)險。因此，完善稅法體系，修正稅法紕漏，是規(guī)避風(fēng)險的治本之策。一要提高稅法層次。根據(jù)稅收法定原則，稅法主體的權(quán)利義務(wù)及稅法的構(gòu)成要素等必須且只能由代表民意的國家立法機(jī)關(guān)以法律明確規(guī)定，行政法規(guī)只是在法律的約束下對法律規(guī)定的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充、細(xì)化和說明。考察世界各國的稅收立法狀況，大多數(shù)國家也都是以稅收法律為主、稅收行政法規(guī)為輔。而我國除了企業(yè)所得稅和個人所得稅是由稅收法律調(diào)整的，其他稅種都是由國務(wù)院的暫行條例調(diào)整的，在構(gòu)成稅法體系的形式結(jié)構(gòu)方面，占主體地位的還不是稅收法律，而是稅收行政法規(guī)。因此，建議將《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》等其他稅種的暫行條例修訂升級，上升為法律，提高法律效力，減少執(zhí)法風(fēng)險系數(shù)。二要修訂現(xiàn)行法律法規(guī)，從根本上降低執(zhí)法風(fēng)險。如《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》都是國務(wù)院1993年制定的，迄今已近15年，為適應(yīng)稅收形勢的變化，財(cái)政部和稅務(wù)總局制定了很多補(bǔ)充性的規(guī)范性文件，如與增值稅有關(guān)的減免稅規(guī)定、消費(fèi)稅稅目和稅率的調(diào)整等，應(yīng)把這些內(nèi)容直接加進(jìn)暫行條例里，逐步完善。再如，《征管法》在對偷稅處理時規(guī)定0.5倍以上5倍以下罰款，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在處罰時自由裁量權(quán)太大，一定范圍內(nèi)會對稅收執(zhí)法的合理性、公正性造成影響，應(yīng)適當(dāng)修改。三要規(guī)范稅收規(guī)范性文件。稅收規(guī)范性文件是指導(dǎo)具體工作、解決具體問題的直接依據(jù)，直接影響執(zhí)法結(jié)果，制約執(zhí)法效果。規(guī)范稅收規(guī)范性文件是規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險的需要，具體要求為：制發(fā)宜慎重，切忌過多過濫，稅務(wù)機(jī)關(guān)制定各類操作規(guī)程、辦法，須經(jīng)法規(guī)部門審查，并深入基層搞好調(diào)研、研討，對其可行性、科學(xué)性全面論證，防止出臺與法律相悖、與政策相左的文件；表述宜嚴(yán)謹(jǐn)、周密、清楚，力戒模棱兩可、含糊不清、產(chǎn)生歧義；政策宜穩(wěn)定，切忌朝令夕改，前后矛盾，文件打架，讓人無所適從；清理要及時，對過時、失效文件及時清理，公布廢除，避免基層錯把“雞毛”當(dāng)令箭，導(dǎo)致執(zhí)法失當(dāng)?shù)娘L(fēng)險。
（二）強(qiáng)化風(fēng)險意識，化解現(xiàn)實(shí)風(fēng)險
要想打造平安國稅，當(dāng)好平安稅收執(zhí)法者，首先要有風(fēng)險意識。一要增強(qiáng)法制觀念。與檢察院、法院等部門聯(lián)系，為稅務(wù)干部長期開設(shè)“法律課堂”，結(jié)合開展預(yù)防職務(wù)犯罪警示教育，引導(dǎo)稅收執(zhí)法人員清醒認(rèn)識新形勢下的稅收執(zhí)法環(huán)境，知法、懂法，克服執(zhí)法行為中的僥幸和麻痹心理，做到警鐘長鳴，防微杜漸。二要端正執(zhí)法觀念。要在稅收管理理念、稅收服務(wù)意識、稅收征收習(xí)慣、稅收道德觀念等方面與時俱進(jìn)，提高對事務(wù)的判斷力，提升處事經(jīng)驗(yàn)；改變習(xí)慣的、傳統(tǒng)的工作思維和征收方式，屏蔽求簡單而忽略程序，求快捷而忽略方式的現(xiàn)象，避免和減少執(zhí)法過程中的拖拉和隨意性，盡可能不給執(zhí)法風(fēng)險留余地。三要搞好風(fēng)險預(yù)測。研究和探討稅務(wù)人員涉稅犯罪規(guī)律，定期結(jié)合崗位實(shí)際自查執(zhí)法風(fēng)險點(diǎn)，提高防范針對性；定期不定期召開稅收工作評議會，邀請納稅人代表、特邀監(jiān)察員等對稅收工作“把脈問診”，對問題做到及早發(fā)現(xiàn)，及時糾正，防患未然。
一、稅收執(zhí)法超越職權(quán)
在行政執(zhí)法中，超越職權(quán)是指行政執(zhí)法主體及其工作人員的具體行政行為，超越了法律、法規(guī)規(guī)定的權(quán)限范圍，或者實(shí)施了根本無權(quán)實(shí)施的具體行政行為。結(jié)合稅務(wù)實(shí)踐，稅務(wù)機(jī)關(guān)超越職權(quán)的主要表現(xiàn)形式有以下幾種：一是主體越權(quán)。又分為兩種情況：1.級別越權(quán).指下級稅務(wù)行政主體行使了應(yīng)當(dāng)由上級稅務(wù)行政主體行使的職權(quán)。2.業(yè)務(wù)越權(quán)。二是管轄越權(quán)。三是職能越位。四是無委托執(zhí)法。
二、稅收執(zhí)法程序違法
所謂行政程序，是指行政主體實(shí)施行政行為、行使行政權(quán)力過程中所遵循的步驟、順序、方式及時限的總和。稅收執(zhí)法程序違法的主要表現(xiàn)為：第一，省略步驟。即將必須的法定步驟予以省略。第二，顛倒順序。雖然執(zhí)法人員履行了全部的執(zhí)法步驟，但不按各步驟先后順序履行則構(gòu)成顛倒順序的程序違法。第三，改變方式。例如，《稅收征管法》規(guī)定采取簡易保全措施的手段僅限于扣押，如果執(zhí)法人員采取了查封或者凍結(jié)的手段，就構(gòu)成了改變方式的程序違法。第四，超過時限，即未按法定的時限行使稅收執(zhí)法權(quán)。
三、稅收執(zhí)法侵權(quán)
基于現(xiàn)代法治理念，現(xiàn)行稅收征管法律的一個重要特征就是規(guī)范稅收征收行為，保障納稅人的合法權(quán)益。筆者認(rèn)為，近年來稅務(wù)機(jī)關(guān)在保護(hù)納稅人權(quán)益方面做了大量工作，也取得了一定成效，但還不同程度地存在以下稅收執(zhí)法侵權(quán)行為：一是對納稅人的參與權(quán)、知情權(quán)缺乏充分尊重。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)解答納稅人的咨詢還欠缺及時準(zhǔn)確。二是回避權(quán)未能得到很好的落實(shí)。三是侵犯納稅人的信賴?yán)姹Ｗo(hù)權(quán)。具體表現(xiàn)在：對納稅人的同一行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和稽查部門往往意見不一，相互矛盾，使納稅人無所適從；對于下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查工作時，往往以糾正錯誤為名進(jìn)行“秋后算賬”，讓納稅人感到稅務(wù)機(jī)關(guān)出爾反爾，這既損害了納稅人的信賴?yán)妫钟绊懥硕悇?wù)機(jī)關(guān)的誠信執(zhí)法形象。
四、稅收執(zhí)法依據(jù)錯誤
一是違背合法行政原則要求，在稅收執(zhí)法中，不依據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定，只依據(jù)規(guī)范性文件的有關(guān)規(guī)定，由于規(guī)范性文件對人民法院不具有法律上的約束力，因而在行政訴訟中稅務(wù)機(jī)關(guān)存在敗訴的風(fēng)險。二是法律適用錯誤。本應(yīng)引用a法的有關(guān)規(guī)定，但卻錯誤地引用了b法的有關(guān)規(guī)定。三是條款引用“張冠李戴”。有的稅收執(zhí)法人員，不懂得如何正確識別法律的條、款、項(xiàng)，導(dǎo)致具體法律條文引用錯誤.本應(yīng)屬于“項(xiàng)”的規(guī)定，卻錯誤地作為“款”予以引用。四是忽視法律的立、改、廢。在稅收執(zhí)法中，引用了過時的、已被廢止、撤銷或尚未生效的法律、法規(guī)和規(guī)章，而未引用現(xiàn)行有效的法律、法規(guī)和規(guī)章。五是違背“法不溯及既往”原則，作出了不利于行政管理相對人的處理、處罰決定。
五、稅務(wù)案件定性不當(dāng)
一是違反稅權(quán)法定、法律保留和法律優(yōu)位原則，當(dāng)稅法無明文規(guī)定時，錯誤地采取了權(quán)力本位觀，作出了影響納稅人權(quán)利和義務(wù)的決定。二是案件定性不準(zhǔn)。例如，虛開發(fā)票偷稅行為，同時構(gòu)成違反發(fā)票管理法規(guī)和《稅收征管法》，根據(jù)規(guī)定，應(yīng)按偷稅行為處罰，但執(zhí)法人員卻定性為未按規(guī)定開具發(fā)票或者按偷稅和未按規(guī)定開具發(fā)票并罰。三是定性時未充分考量全案情況，作出了片面的認(rèn)定。
六、證據(jù)收集不充分、不合法
稅收行政執(zhí)法證據(jù)指的是稅收行政執(zhí)法主體在對稅務(wù)行政管理相對人實(shí)施法律、法規(guī)、規(guī)章的措施和手段時所依據(jù)的事實(shí)和材料。在日常稅收執(zhí)法中，證據(jù)收集風(fēng)險主要有：一是不收集證據(jù)，憑經(jīng)驗(yàn)執(zhí)法。二是證據(jù)收集不充分或者違背證據(jù)的“關(guān)聯(lián)性”要求，所收集的證據(jù)與處理、處罰決定中闡述的違法事實(shí)不存在因果關(guān)系。三是證據(jù)收集方式不合法。四是先處理，后取證。在作出處理、處罰決定后才補(bǔ)充收集證據(jù)。五是證據(jù)制作不規(guī)范，未嚴(yán)格執(zhí)行《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》中有關(guān)證據(jù)收集、制作的規(guī)范化要求。
七、自由裁量權(quán)濫用
現(xiàn)行稅收征管法律、法規(guī)、規(guī)章賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員寬泛的自由裁量權(quán)。但在實(shí)際操作中，由于稅收執(zhí)法人員千差萬別，個人素質(zhì)和價值取向的不同會導(dǎo)致對法律規(guī)范的理解偏差，從而產(chǎn)生自由裁量權(quán)濫用的執(zhí)法風(fēng)險。行使自由裁量權(quán)錯誤主要表現(xiàn)在：一是違反比例法則。即行政處理手段與違法行為造成的危害性不成比例，在稅務(wù)行政處罰上體現(xiàn)為違反“過罰相當(dāng)原則”。二是有多種行政手段能達(dá)到行政目的時，采取了損害納稅人權(quán)益的方式。三是考慮了錯誤的和不相干的因素。例如，執(zhí)法人員因納稅人陳述申辯而錯誤地認(rèn)為納稅人態(tài)度不好，從而對納稅人實(shí)施了加重處罰。四是背離既定的慣例。五是行使自由裁量權(quán)未說明理由。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在行使自由裁量權(quán)時，普遍存在的問題是作出處罰決定沒有詳細(xì)陳述理由，即沒有對納稅人的違法行為、違法情節(jié)、方法和手段、社會危害程度、主觀惡性和陳述申辯內(nèi)容等進(jìn)行綜合分析評價，因而，行政處罰決定讓納稅人難以信服。
八、行政復(fù)議處理不當(dāng)
一是不作為。包括：無正當(dāng)理由不受理，不審查、不答復(fù)，無正當(dāng)理由超期不作復(fù)議決定、不在合理期限內(nèi)確認(rèn)復(fù)議擔(dān)保的效力性等。二是復(fù)議機(jī)關(guān)未全面客觀調(diào)查取證。僅從證明被申請人具體行政行為的合法性角度收集證據(jù)。三是復(fù)議決定未準(zhǔn)確告知申請人提起訴訟的時間和具體對象，引發(fā)訴訟時效爭議。四是復(fù)議機(jī)關(guān)在避免當(dāng)被告心理的驅(qū)動下，違法作出復(fù)議決定。
九、稅務(wù)執(zhí)行不到位
一、風(fēng)險管理理論概述
風(fēng)險管理是對質(zhì)監(jiān)部門內(nèi)可能產(chǎn)生的各種風(fēng)險進(jìn)行識別、衡量、分析、評價，并適時采取及時有效的方法進(jìn)行防范和控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法來綜合處理風(fēng)險，以實(shí)現(xiàn)最大安全保障的一種科學(xué)管理方法。風(fēng)險管理是質(zhì)監(jiān)管理的有機(jī)組成部分，嵌入質(zhì)監(jiān)文化和實(shí)踐中，貫穿于質(zhì)監(jiān)部門履行職能的全過程。它由風(fēng)險辨識、風(fēng)險分析、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對等活動組成。風(fēng)險管理體系不僅適用于企業(yè)，對質(zhì)監(jiān)部門也同樣具有借鑒意義。
根據(jù)風(fēng)險管理原理，所謂質(zhì)監(jiān)執(zhí)法風(fēng)險，是指質(zhì)監(jiān)執(zhí)法主體及其工作人員在履行職能過程中，因作為或不作為可能使質(zhì)監(jiān)管理職能失效，侵犯國家或行政相對人的利益，并造成一定的物質(zhì)或精神上的損失，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的可能性。質(zhì)監(jiān)行政執(zhí)法風(fēng)險具有客觀性、損害性、可預(yù)防性、不確定性，研究執(zhí)法風(fēng)險對質(zhì)監(jiān)部門來說具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。
二、質(zhì)監(jiān)行政執(zhí)法風(fēng)險的識別
執(zhí)法風(fēng)險識別是質(zhì)監(jiān)風(fēng)險管理的第一步，也是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。只有在正確識別出自身所面臨風(fēng)險的基礎(chǔ)上，質(zhì)監(jiān)執(zhí)法主體才能夠主動選擇適當(dāng)有效的方法進(jìn)行處理。對質(zhì)監(jiān)執(zhí)法主體而言，主要風(fēng)險環(huán)節(jié)及表現(xiàn)如下：
1.受理申訴舉報環(huán)節(jié)。風(fēng)險表現(xiàn)是：不依法受理消費(fèi)者投訴舉報，對消費(fèi)者的申訴舉報互相推諉，泄漏舉報人信息等。
2.執(zhí)法檢查環(huán)節(jié)。風(fēng)險表現(xiàn)是：檢查工作中不亮證，無證執(zhí)法，多頭執(zhí)法，重復(fù)執(zhí)法，執(zhí)法擾民，執(zhí)法態(tài)度粗暴，執(zhí)法方式簡單，制作現(xiàn)場檢查筆錄時弄虛作假，疏忽重大安全隱患等。
3.立案環(huán)節(jié)。風(fēng)險表現(xiàn)是：以收代罰，該立案的不立案，超出職權(quán)范圍立案等。
4.調(diào)查環(huán)節(jié)。風(fēng)險表現(xiàn)是：實(shí)施調(diào)查時接受相對人宴請、賄賂，向當(dāng)事人泄漏案情，恐嚇、威脅當(dāng)事人，做假筆錄等。
5.取證環(huán)節(jié)。風(fēng)險表現(xiàn)是：采取不爭當(dāng)手段取證，偽造證據(jù)，重證人證言輕物證，收集的證據(jù)未經(jīng)過提供人簽字和蓋章等。
6.采取強(qiáng)制措施環(huán)節(jié)。風(fēng)險表現(xiàn)是：濫用強(qiáng)制措施，以扣代查，超過封存扣押物品期限不做出處理決定，對封存扣押物品保管措施不強(qiáng)，隨意變賣處理封存扣押物品，罰沒物品不上交等。
7.抽樣檢查環(huán)節(jié)。風(fēng)險表現(xiàn)是：實(shí)施抽樣時不依據(jù)抽樣標(biāo)準(zhǔn)及法律進(jìn)行抽樣，擅自改變抽樣原始狀態(tài)，更換抽查樣品等。
8.案件審理環(huán)節(jié)。風(fēng)險表現(xiàn)是：案件審理把關(guān)不嚴(yán)，干預(yù)執(zhí)法人員辦案，向當(dāng)事人泄漏案情，不執(zhí)行案件三級審理機(jī)制，沒做到查、審、決三分離等。
9.處罰告知決定環(huán)節(jié)。風(fēng)險表現(xiàn)是：告知書沒有送達(dá)當(dāng)事人，沒有告知當(dāng)事人應(yīng)享有的權(quán)利，對當(dāng)事人的陳述、申辯不予采納，濫用自由裁量權(quán)，大案小處，小案重罰等。
10.案件執(zhí)行環(huán)節(jié)。風(fēng)險表現(xiàn)是：對行政處罰執(zhí)行不到位，應(yīng)當(dāng)沒收的產(chǎn)品沒有沒收，先收款后辦案，收罰款后不開罰沒款發(fā)票等。
除上述環(huán)節(jié)存在風(fēng)險外，執(zhí)法主體的決策、執(zhí)法人員的工作作風(fēng)等都可能引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險。為有效應(yīng)對風(fēng)險，需要對執(zhí)法工作進(jìn)行全面梳理，盡可能全面、準(zhǔn)確地找出風(fēng)險源。
三、質(zhì)監(jiān)行政執(zhí)法風(fēng)險分析
風(fēng)險的產(chǎn)生既有內(nèi)因，也有外因。隨著執(zhí)法環(huán)境的變化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，執(zhí)法主體與客體雙方始終處于信息不對稱狀態(tài)，執(zhí)法客體違法手段更加智能化、多樣化，執(zhí)法的復(fù)雜性和艱目勝大大增強(qiáng)。而導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險的外部因素很多是客觀的，單靠執(zhí)法主體、執(zhí)法人員的努力往往成效不佳。因此在分析風(fēng)險時，應(yīng)重點(diǎn)放在內(nèi)因和內(nèi)在表現(xiàn)上。就目前而言，質(zhì)監(jiān)行政執(zhí)法存在的風(fēng)險主要有三大類，即行為類風(fēng)險、訴訟類風(fēng)險和瀆職類風(fēng)險。
質(zhì)監(jiān)執(zhí)法行為類風(fēng)險分析。執(zhí)法作為類風(fēng)險是質(zhì)監(jiān)執(zhí)法主體在履行職責(zé)中應(yīng)作為而未作為、未完全作為或作為了未賦予的職責(zé)職能范圍內(nèi)的管理事務(wù)而形成的影響和后果。
質(zhì)監(jiān)行政訴訟類風(fēng)險分析。行政訴訟類風(fēng)險是指質(zhì)監(jiān)執(zhí)法主體因?qū)嵤┬姓?zhí)法行為而引起的行政復(fù)議撤消、行政訴訟敗訴、行政賠償?shù)群蠊陀绊憽哪壳暗那闆r看，質(zhì)監(jiān)執(zhí)法案件對法律舉證的有效性是當(dāng)前執(zhí)法中最為薄弱的環(huán)節(jié)，一旦發(fā)生行政復(fù)議和行政訴訟，敗訴的概率就會很高。
司法瀆職類風(fēng)險分析。質(zhì)監(jiān)瀆職類風(fēng)險主要是指質(zhì)監(jiān)執(zhí)法主體在實(shí)施行政執(zhí)法過程中因主觀過失、未履行或未完全履行職責(zé)，客觀上侵犯國家利益形成國家及其他財(cái)產(chǎn)重大損失而可能觸犯法律的危險和后果。此類風(fēng)險的界定以《刑法》中關(guān)于瀆職犯罪的相關(guān)條文和檢察機(jī)關(guān)對瀆職犯罪的立案標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。
四、質(zhì)監(jiān)行政執(zhí)法風(fēng)險評估
風(fēng)險評估就是量化測評質(zhì)監(jiān)執(zhí)法主體因履行職能、實(shí)施行政執(zhí)法帶來的影響或損失的可能程度，也就是將風(fēng)險分析的結(jié)果與質(zhì)監(jiān)部門的風(fēng)險準(zhǔn)則比較，或者在各種風(fēng)險的分析結(jié)果之間進(jìn)行比較，確定風(fēng)險等級，以便作出風(fēng)險應(yīng)對的決策。
風(fēng)險評估可以用嚴(yán)重度、風(fēng)險等級進(jìn)行評價，對執(zhí)法風(fēng)險可能帶來的不良影響用“嚴(yán)重度”進(jìn)行評價并賦予分值(得分1—10分)，分值越高則表明風(fēng)險指數(shù)越高。質(zhì)監(jiān)執(zhí)法風(fēng)險分類及等級見下圖：
對質(zhì)監(jiān)執(zhí)法主體進(jìn)行風(fēng)險等級評估的同時，應(yīng)建立執(zhí)法風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，將風(fēng)險評估工作動態(tài)跟蹤到每一起案件的辦理過程，及時評估案件的風(fēng)險大小。當(dāng)風(fēng)險達(dá)到一定級別后，發(fā)出預(yù)警信息，及時通知相關(guān)部門和人員介入、引導(dǎo)、干預(yù)，制定和實(shí)施科學(xué)的處置預(yù)案，最大限度減少執(zhí)法風(fēng)險的發(fā)生。
五、質(zhì)監(jiān)執(zhí)法風(fēng)險應(yīng)對措施
風(fēng)險應(yīng)對是指在確定了執(zhí)法活動中存在的風(fēng)險，并分析出風(fēng)險等級及其影響程度的基礎(chǔ)上，根據(jù)風(fēng)險性質(zhì)和質(zhì)監(jiān)執(zhí)法主體對風(fēng)險的承受能力而制定的回避、承受、降低或者分擔(dān)風(fēng)險等相應(yīng)防范計(jì)劃。積極有效地應(yīng)對風(fēng)險，具體應(yīng)從以下幾方面入手：
1.準(zhǔn)確查找執(zhí)法風(fēng)險點(diǎn)。找準(zhǔn)風(fēng)險點(diǎn)是規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險的基礎(chǔ)。每個從事執(zhí)法工作的人員或多或少都掌握一定的職權(quán)，有權(quán)利就有風(fēng)險。執(zhí)法主體應(yīng)結(jié)合職能和工作環(huán)境，開展執(zhí)法風(fēng)險點(diǎn)排查，包括思想道德風(fēng)險、崗位職責(zé)風(fēng)險、制度機(jī)制風(fēng)險等。按照“對照崗位職責(zé)一梳理崗位職權(quán)一找準(zhǔn)執(zhí)法風(fēng)險一公示接受建議”的程序，進(jìn)行自我查找，認(rèn)真查找履行職責(zé)過程中可能存在的風(fēng)險。務(wù)必使找出的風(fēng)險點(diǎn)準(zhǔn)確細(xì)化、符合實(shí)際，尤其是對執(zhí)法關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)崗位要進(jìn)行重點(diǎn)查找。
2.制定風(fēng)險防范措施。針對排查出的風(fēng)險點(diǎn)，在每一個執(zhí)法環(huán)節(jié)和崗位中應(yīng)建立防范措施，查漏補(bǔ)缺，建章立制，最大減少執(zhí)法風(fēng)險。要按照風(fēng)險定到崗、制度建到崗、責(zé)任落到人的要求，結(jié)合工作職責(zé)，有針對性地對制定切實(shí)可行的防范措施。特別是執(zhí)法自由裁量權(quán)的使用，要制定《行政處罰自由裁量權(quán)行使指導(dǎo)規(guī)則》和《行政處罰自由裁量權(quán)行使指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)》，通過制度，嚴(yán)格自由裁量權(quán)的使用。
3.加強(qiáng)監(jiān)督檢查和溝通。為有效規(guī)避風(fēng)險，要通過調(diào)查問卷、案件調(diào)查和走訪服務(wù)對象等形式，廣泛開展風(fēng)險信息的收集工作，深入了解行政相對人和服務(wù)對象的利益訴求，將收集到的風(fēng)險信息，及時反饋到相關(guān)部門，第一時間處理矛盾糾紛。同時，要加強(qiáng)與政府、紀(jì)檢監(jiān)察、檢察、公安、法院等部門的工作聯(lián)系和信息交流，對質(zhì)監(jiān)執(zhí)法中遇到的困難和問題，共同研究，協(xié)商解決，爭取相關(guān)部門的配合與支持，有機(jī)平衡質(zhì)監(jiān)執(zhí)法中多方利益關(guān)系，最大程度化解外部質(zhì)監(jiān)執(zhí)法風(fēng)險，創(chuàng)造良好的執(zhí)法環(huán)境。
一、海事行政執(zhí)法風(fēng)險的主要表現(xiàn)形式
海事執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的因素可分為內(nèi)部和外部兩類。來源于外部的執(zhí)法風(fēng)險因素主要表現(xiàn)為：一是出于發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的保護(hù)，地方通過行政手段過度對海事行政執(zhí)法工作進(jìn)行違法干預(yù)，致使海事部門在監(jiān)管上被動缺位。二是行政相對人對海事監(jiān)管工作的不理解，抗拒海事執(zhí)法，致使雙方產(chǎn)生激烈的沖突，有時甚至?xí)＜靶姓?zhí)法人員的人身安全，且此風(fēng)險產(chǎn)生的負(fù)面影響較大。三是少數(shù)外界執(zhí)法監(jiān)督部門及輿論媒體，出于自身利益的考慮，對海事執(zhí)法行為的不正常關(guān)注，對海事部門執(zhí)法的主動性和積極性產(chǎn)生消極影響。四是隨著海事監(jiān)管中新情況、新問題的不斷出現(xiàn)，海事行政立法滯后的問題更加突出，海事執(zhí)法人員稍有不慎，就會成為風(fēng)險的承擔(dān)者。
來源于內(nèi)部的執(zhí)法風(fēng)險可歸納為以下兩個方面：一是海事執(zhí)法人員因業(yè)務(wù)不精，違反執(zhí)法程序或誤用執(zhí)法依據(jù)等導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險，這是基層海事執(zhí)法中最常見的一種風(fēng)險。一些基層海事執(zhí)法人員由于平時疏于對海事監(jiān)管及其相關(guān)的法律法規(guī)的學(xué)習(xí)、了解和掌握，在日常執(zhí)法過程中，憑借自身以往的一些執(zhí)法經(jīng)驗(yàn)，隨意執(zhí)法、越權(quán)執(zhí)法及盲目執(zhí)法，致使其自身承擔(dān)了不必要的執(zhí)法風(fēng)險。二是由于執(zhí)法人員自身執(zhí)法意識和廉潔意志薄弱，出于錯誤的執(zhí)法目的，如違規(guī)收費(fèi)，查人情案，吃拿卡要等，，，而導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險。
二、海事行政執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的主要因素分析
“依法治國”是我們當(dāng)前必須堅(jiān)持的治國方略，那么“依法行政”也就是現(xiàn)在及將來海事工作中必須貫徹的基本方針。因此，執(zhí)法風(fēng)險意識是目前海事執(zhí)法人員必須提高的素質(zhì)之一。從行政執(zhí)法過程中內(nèi)外因素來分析，能給海事工作帶來執(zhí)法風(fēng)險的因素主要有以下四個：執(zhí)法主體的素質(zhì)、行政相對人的素質(zhì)、執(zhí)法依據(jù)及執(zhí)法環(huán)境。這些因素可以單個也可以多個組合對海事執(zhí)法產(chǎn)生風(fēng)險，本文筆者對上述因素就單個角度進(jìn)行逐項(xiàng)分析探討其產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險的可能性：
1.執(zhí)法主體素質(zhì)高低是產(chǎn)生海事執(zhí)法風(fēng)險的潛在因素
海事執(zhí)法人員素質(zhì)層次不齊。第一,由于部分執(zhí)法人員不思進(jìn)取，得過且過，不深入學(xué)習(xí)和鉆研海事業(yè)務(wù)，造成其自身對海事業(yè)務(wù)不熟，在執(zhí)法過程中憑感覺、憑經(jīng)驗(yàn)執(zhí)法，不懂裝懂，從而違反執(zhí)法程序及依據(jù)，造成執(zhí)法風(fēng)險。第二,執(zhí)法人員對海事相關(guān)法律法規(guī)的理解不夠透徹,在執(zhí)法過程中使用文書或引用法律法規(guī)條文錯誤,不注意執(zhí)法證據(jù)的搜集與整理,導(dǎo)致執(zhí)法質(zhì)量不高帶來執(zhí)法風(fēng)險。第三,執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中沒有遵循一定的執(zhí)法規(guī)范而導(dǎo)致的風(fēng)險,如現(xiàn)場執(zhí)法時未出示執(zhí)法證或只有單人執(zhí)法。第四,由于監(jiān)管意識不強(qiáng),執(zhí)法人員的“不作為”帶來的執(zhí)法風(fēng)險。第五,執(zhí)法人員,,等“亂作為”帶來的風(fēng)險。
2.行政相對人的過度自我保護(hù)使海事執(zhí)法風(fēng)險實(shí)現(xiàn)成為可能
如果說執(zhí)法人員的素質(zhì)是造成潛在執(zhí)法風(fēng)險的內(nèi)因的話,那么,行政相對人的法律保護(hù)意識的不斷提高,自我維權(quán)意識不斷增強(qiáng),對自身權(quán)益的過度保護(hù)使?jié)撛诘膱?zhí)法風(fēng)險有了變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的可能。在我國的行政復(fù)議及行政訴訟的相關(guān)法律條文中存在著不告不理這一原則規(guī)定,這就使得執(zhí)法風(fēng)險是否成為現(xiàn)實(shí),還要取決于行政相對人的態(tài)度。隨著我國法律的不斷建立健全,人們的法制意識正在逐步建立,法律保護(hù)正當(dāng)權(quán)益的觀念正逐漸深入人心,行政相對人的素質(zhì)和能力也在不斷的提高,從而也使得執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中的風(fēng)險也隨之提高。
3.不完善的監(jiān)督機(jī)制和復(fù)雜的執(zhí)法環(huán)境帶來的風(fēng)險
雖然交通部海事局為了規(guī)范、監(jiān)督和制約海事執(zhí)法行為,先后出臺了一系列規(guī)范執(zhí)法人員和行為的相關(guān)制度和規(guī)定，各海事局還結(jié)合本轄區(qū)的實(shí)際制定制約和監(jiān)管辦法，對規(guī)范海事執(zhí)法行為起到了重要的促進(jìn)作用，但同時我們也看到這些監(jiān)督制約機(jī)制也有欠缺的地方，并且與制約和監(jiān)督機(jī)制并行的激勵和救濟(jì)機(jī)制未能得到建立和完善，使得執(zhí)法人員在執(zhí)法工作中的積極性和主動性被挫傷，執(zhí)法隊(duì)伍的戰(zhàn)斗力和凝聚力被削弱，執(zhí)法觀念逐漸弱化，執(zhí)法工作的風(fēng)險也因此增加。
三、規(guī)避海事執(zhí)法風(fēng)險的主要對策
就降低和規(guī)避行政執(zhí)法風(fēng)險而言，就是要堅(jiān)持依法行政、正確使用人民所賦予我們的權(quán)利，做到嚴(yán)格監(jiān)管與優(yōu)質(zhì)服務(wù)并行，到位不越位，補(bǔ)位不缺位，只有這樣，才有可能將海事行政執(zhí)法風(fēng)險降到最低。
1.要樹立正確的執(zhí)法觀念，提高規(guī)避風(fēng)險的意識
第一，必須樹立和強(qiáng)化依法行政觀。依法行政是依法治國方略在海事監(jiān)管工作中的具體體現(xiàn)，是海事工作的方針和基礎(chǔ)，執(zhí)法人員必須時刻緊緊牢記。第二，必須樹立正確的海事服務(wù)觀，推進(jìn)嚴(yán)格監(jiān)管與優(yōu)質(zhì)服務(wù)并行，提倡優(yōu)質(zhì)服務(wù)必須以嚴(yán)格監(jiān)管為前提，不能因盲目服務(wù)相對人而違反海事法律法規(guī)。第三，必須樹立現(xiàn)代海事管理觀，按照海事工作的“監(jiān)管立體化、反應(yīng)快速化、執(zhí)法規(guī)范化、管理信息化”的目標(biāo)要求，實(shí)現(xiàn)科技強(qiáng)局與規(guī)范管理的有機(jī)統(tǒng)一。
2.不斷提升海事執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)降低海事執(zhí)法風(fēng)險
這就要求海事執(zhí)法人員首先要不斷提高自身政治素質(zhì)和職業(yè)操守，并能始終以“以人為本，依法行政”為其工作指導(dǎo)思想，做到權(quán)為民所用，情為民所系，利為民所謀；其次還要通過制度化的學(xué)習(xí)使行政執(zhí)法人員熟悉工作所涉及的法律、法規(guī)，系統(tǒng)地掌握執(zhí)法的范圍、對象、權(quán)限和手段，提高實(shí)際執(zhí)法能力，培養(yǎng)其對法律的忠誠與對人民的忠誠。只有這樣執(zhí)法人員才能承受和抵御住各方面的壓力和誘惑，這樣的執(zhí)法隊(duì)伍才能“拉得出、打得響“，才能有效地降低海事執(zhí)法風(fēng)險。
3.建立和完善執(zhí)法程序制度，加大監(jiān)督檢查力度
首先，要逐步建立和完善現(xiàn)行的海事執(zhí)法程序制度，提高制度和程序的可操作性，從制度程序上對執(zhí)法行為加以規(guī)范和監(jiān)督，防止權(quán)力濫用。其次，要建立海事行政執(zhí)法全程監(jiān)督機(jī)制。執(zhí)法的程序制度要科學(xué)規(guī)范，具有可操作性，使執(zhí)法行為的每一環(huán)節(jié)都有章可循，有據(jù)可依，防止、等現(xiàn)象的發(fā)生，同時要進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，拓寬外部監(jiān)督渠道。再次，海事部門要在監(jiān)管工作中引入問責(zé)制，嚴(yán)格約束機(jī)制，建立健全廉政措施，加大紀(jì)律處分力度，強(qiáng)化執(zhí)法人員的落實(shí)意識、責(zé)任意識，規(guī)范執(zhí)法行為。
4.要強(qiáng)化海事法律法規(guī)宣傳，打造“陽光”海事形象
關(guān)鍵詞：電力企業(yè) 協(xié)助行政執(zhí)法 法律風(fēng)險
中圖分類號：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672―7355（2012）03―0―01
電力企業(yè)協(xié)助行政執(zhí)法現(xiàn)狀概述
（一） 電力企業(yè)協(xié)助行政執(zhí)法的概念
電力企業(yè)協(xié)助行政執(zhí)法是指電力企業(yè)依據(jù)行政機(jī)關(guān)的指令或要求，對行政機(jī)關(guān)認(rèn)定的違法企業(yè)采取中止供電或終結(jié)供電措施，協(xié)助行政機(jī)關(guān)順利完成執(zhí)法行為。
（二）電力企業(yè)協(xié)助行政執(zhí)法現(xiàn)狀。
近年來供電企業(yè)在節(jié)能減排、環(huán)境治理、煤炭資源整合、查處安全隱患企業(yè)等領(lǐng)域經(jīng)常被指令協(xié)助行政執(zhí)法。2010年4月，太原市人民政府啟動對違章建筑、非法占地的聯(lián)合執(zhí)法行動，太原市供電分公司被納合執(zhí)法行動的有關(guān)單位之中。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，太原市供電分公司自2010年4月份以來，共接到市規(guī)劃局、市國土局、市執(zhí)法局要求協(xié)助行政執(zhí)法的來文、來函170余件。其中太原市規(guī)劃局所屬各分局來函最多，其次是太原市及其所屬的區(qū)國土局。此現(xiàn)象在基層供電公司也非常普遍，以陽曲、清徐和婁煩為例：陽曲供電支公司近三年來配合國土局、環(huán)保局等相關(guān)執(zhí)法部門對70余家企業(yè)采取了斷電措施；清徐支公司近三年來在協(xié)助行政執(zhí)法中對21座資源整合關(guān)閉煤礦、8家環(huán)保關(guān)停鑄造廠、12家違法洗煤廠、39家違法排污單位及33家違法占地用戶采取了斷電措施；婁煩支公司在2009年5月依據(jù)婁煩縣安全生產(chǎn)管理委員會的決議，對23家違法選礦企業(yè)進(jìn)行斷電。
隨著違法企業(yè)對電力的依賴程度的進(jìn)一步加深和執(zhí)法力度的進(jìn)一步加大，電力企業(yè)將會更多地涉及協(xié)助行政執(zhí)法。
一、電力企業(yè)協(xié)助行政執(zhí)法中存在的法律風(fēng)險
因?qū)﹄娏ζ髽I(yè)協(xié)助行政執(zhí)法無明確的法律授權(quán)，對行政主體要求電力機(jī)關(guān)協(xié)助執(zhí)法行為無相應(yīng)的法律制約，電力企業(yè)在實(shí)施協(xié)助行為時存在法律風(fēng)險。
（一）面臨對供電單位承擔(dān)違約責(zé)任的風(fēng)險
電力企業(yè)與用戶簽訂的供電合同中并沒有明確約定電力企業(yè)可以依據(jù)行政主體的相關(guān)決定中止甚至終止供電，在協(xié)助行政執(zhí)法中的行為至少在形式上存在違約，很可能引發(fā)供電用戶提起違約損害賠償請求。
（二） 協(xié)助行政執(zhí)法行為涉嫌違法
《電力法》等相關(guān)法律、法規(guī)都沒有明確規(guī)定電力企業(yè)可以依據(jù)行政主體的決定停止對用戶的供電，該行為涉嫌違反實(shí)體法。
相關(guān)法律和法規(guī)中對電力企業(yè)的停電程序都有明確的規(guī)定，《供電營業(yè)規(guī)則》第六十七條規(guī)定“除因故中止供電外，供電企業(yè)需對用戶停止供電時，應(yīng)按下列程序辦理停電手續(xù)： 1.應(yīng)將停電的用戶、原因、時間報本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。批準(zhǔn)權(quán)限和程序由省電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)制定； 2.在停電前三天至七天內(nèi)，將停電通知書送達(dá)用戶，對重要用戶的停電，應(yīng)將停電通知書報送同級電力管理部門；3.在停電前30分鐘，將停電時間再通知用戶一次，方可在通知規(guī)定時間實(shí)施停電。”但在協(xié)助行政執(zhí)法時，行政主體要求都特別快，從斷電決定做出到實(shí)施斷電一般都不超過24小時，電力企業(yè)很難以上述程序?qū)嵤┩ｋ姟Ｒ馈豆╇姞I業(yè)規(guī)則》第三十二條規(guī)定，用戶銷戶應(yīng)向供電企業(yè)提出申請，在協(xié)助行政執(zhí)法時，一般都是先斷電后補(bǔ)辦銷戶申請手續(xù)，明顯違反了相關(guān)程序。
（三） 供電企業(yè)損失無法得到賠償
協(xié)助行政執(zhí)法采取斷電措施之后，用戶斷電之前已用電費(fèi)往往無法追回。因斷電導(dǎo)致企業(yè)電量銷售額下降而引起的損失更無法追索。且不論協(xié)助行政執(zhí)法時企業(yè)投入的人力、物力和財(cái)力。
上述損失在情理上似乎應(yīng)該由政府承擔(dān)(為了公共利益才采取了上述行為)，但現(xiàn)行法律對此并無規(guī)定。該損失只能由企業(yè)自行承擔(dān)。
二、電力企業(yè)協(xié)助行政執(zhí)法中的法律風(fēng)險防范
（一） 依據(jù)現(xiàn)行法律進(jìn)行風(fēng)險防范
電力企業(yè)協(xié)助行政執(zhí)法中雖面臨上述法律風(fēng)險，但仍應(yīng)積極尋求現(xiàn)行法律中的有利規(guī)定，依據(jù)現(xiàn)行法律最大可能地維護(hù)企業(yè)利益，盡可能地降低企業(yè)法律風(fēng)險。
1. 以《合同法》第七條抗辯用戶的違約請求權(quán)。
《合同法》第七條規(guī)定，“當(dāng)事人訂立、履行合同，應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)，尊重社會公德，不得擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序，損害社會公共利益。” 遵守國家政策，尊重社會公德，不得擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序，損害社會公共利益，應(yīng)為合同之當(dāng)然內(nèi)容，供電企業(yè)在確實(shí)知悉所供電力有為用電人從事違法行為所利用之情況，依據(jù)政府的命令，拒絕供電，不能因此認(rèn)為構(gòu)成違約。
當(dāng)然，上述法律規(guī)定只是作為合同履行的基本原則，可適用彈性很大，但仍不失為一種抗辯事由。
2. 依《民法通則》第一百零七條抗辯用戶的違約請求權(quán)。
《民法通則》第一百零七條規(guī)定，“因不可抗力不能履行合同或者造成他人損害的，不承擔(dān)民事責(zé)任，法律另有規(guī)定的除外。” 用電合同訂立后，政府頒布新的政策、法律，將某種行為或某些行業(yè)定為違法行為或違法行業(yè)，采取行政措施勒令供電企業(yè)停止供電，導(dǎo)致合同不能履行。自然可依不可抗力抗辯。
3. 依《規(guī)則》第九十四條第三、四款規(guī)定抗辯
《供電營業(yè)規(guī)則》第九十四條第三、四款規(guī)定“當(dāng)事人一方依照法律程序確定確實(shí)無法履行合同； 由于不可抗力或一方當(dāng)事人雖無過失，但無法防止的外因，致使合同無法履行的，允許變更或解除供用電合同”供電企業(yè)在協(xié)助行政執(zhí)行時，用戶已依法被認(rèn)定為應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)或關(guān)閉的企業(yè)，以后自然無法正常用電，顯屬《供電營業(yè)規(guī)則》第九十四條第三、四款規(guī)定之情形。需要指出的是，《供電營業(yè)規(guī)則》只是一個政府部門規(guī)章，效力層次低，由于《合同法》第九十四條規(guī)定，當(dāng)事人可以解除的情形，僅限于“法律規(guī)定”的情形，《供電營業(yè)規(guī)則》的這一規(guī)定，恐難以為司法裁判者所認(rèn)定。
4. 依《合同法》第六十八條抗辯違約請求權(quán)
當(dāng)前，個體稅收因其戶籍難控管、收入難確定、定稅難規(guī)范、免征臨界點(diǎn)難掌握等多重因素，一直是基層國稅部門稅收征管工作的難點(diǎn)，同時也是稅收執(zhí)法的高風(fēng)險區(qū)。因此，增強(qiáng)執(zhí)法風(fēng)險意識，提升個體稅收管理水平，已成為當(dāng)前個體稅收管理中的一項(xiàng)重要課題。
【關(guān)鍵詞】
個體稅收;執(zhí)法風(fēng)險;應(yīng)對措施
一、當(dāng)前個體稅收管理執(zhí)法風(fēng)險的種類及其表現(xiàn)
根據(jù)個體稅收執(zhí)法風(fēng)險的程度，責(zé)任追究所依據(jù)的法律、法規(guī)的不同，以及所產(chǎn)生的后果的不同，可以分為管理類風(fēng)險和司法類風(fēng)險。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在個體稅收行政執(zhí)法中，司法類風(fēng)險并不常見，大量存在的只是管理類風(fēng)險。管理類風(fēng)險容易發(fā)生且容易被人們所忽視，并且存在嬗變?yōu)樗痉愶L(fēng)險的可能性，因而管理類風(fēng)險應(yīng)該是當(dāng)前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)防的重點(diǎn)類風(fēng)險。具體表現(xiàn)主要如下。
（一）制定與法律、行政法規(guī)、規(guī)章以及上級稅收規(guī)范性文件相沖突的制度，給個體工商戶設(shè)置人為的“障礙”，增加納稅人稅收成本，損害納稅人利益。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)在個體稅收增值稅起征點(diǎn)執(zhí)行過程中，不嚴(yán)格按照國家政策落實(shí)，不執(zhí)行起征點(diǎn)政策或者擅自降低標(biāo)準(zhǔn)。二是制定土政策，如規(guī)定起征點(diǎn)以下納稅人不允許領(lǐng)用發(fā)票等。三是為便于征收，讓納稅人一次繳納多月或者全年的稅款等等。
（二）對稅務(wù)登記管理把關(guān)不嚴(yán)。一是在辦理開業(yè)登記時，稅務(wù)干部不認(rèn)真調(diào)查核實(shí)、不實(shí)地了解情況，導(dǎo)致納稅人的營業(yè)執(zhí)照與稅務(wù)登記證辦理情況不一致。二是個別稅務(wù)干部為應(yīng)付上級考核，達(dá)到稅務(wù)登記率考核標(biāo)準(zhǔn)，利用個體稅務(wù)登記證編號為居民身份證這一便利條件，在不采集相關(guān)原始數(shù)據(jù)的前提下，為個體工商戶辦虛假稅務(wù)登記。三是對一些起征點(diǎn)以下戶或者有關(guān)系的個體戶不辦理稅務(wù)登記，造成漏征漏管，損害稅法的公正性。
（三）日常管理過程中執(zhí)法不到位。一是稅收管理人員對稅源管理情況不清楚，政策制度執(zhí)行不力。對應(yīng)建賬建制的納稅戶沒按要求落實(shí)，對該按企業(yè)進(jìn)行管理的納稅戶卻采取個體工商戶定期定額方式進(jìn)行征收管理。二是稅源管理中監(jiān)控力度不夠。在日常巡查中發(fā)現(xiàn)納稅人的實(shí)際經(jīng)營情況、從業(yè)人數(shù)與核定情況相差很大，不及時向稅源管理部門提出管理建議，要求調(diào)整其額定稅額。納稅人銷售額已達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，不按要求認(rèn)定一般納稅人，仍然按照小規(guī)模納稅人征收率計(jì)稅。三是政務(wù)公開不及時、稅收政策宣傳不到位、日常納稅輔導(dǎo)不細(xì)致、、造成納稅漏洞。四是稅收執(zhí)法中仍然存在“重實(shí)體、輕程序”行為，如：下戶評估不出示稅務(wù)檢查證、不下達(dá)評估文書等。五是巡查巡管不到位，造成個別個體工商戶虛假停歇業(yè)。
（四）實(shí)施稅務(wù)稽查不依照法定權(quán)限、內(nèi)容、程序、方式實(shí)施，損害納稅人合法權(quán)益。一是對個體工商戶偷稅案件的事實(shí)認(rèn)定不清楚，收集的證據(jù)不確鑿，對案件的定性不準(zhǔn)確。二是不如實(shí)反應(yīng)檢查情況，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題隱瞞不報或者查多報少。三是不按規(guī)定時限、方式調(diào)取、退還納稅人的賬簿及財(cái)務(wù)資料。四是對涉嫌犯罪的案件，應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)的不移送。
二、當(dāng)前個體稅收管理執(zhí)法風(fēng)險形成的原因分析
（一）政策因素造成的執(zhí)法風(fēng)險。國家為加強(qiáng)個體稅收管理出臺了多項(xiàng)管理政策，對各項(xiàng)管理都有明確的要求。但是一些管理辦法對基層稅務(wù)機(jī)關(guān)來講，缺乏必要的操作性，無形中增加了執(zhí)法風(fēng)險。如國家對個體工商戶定額管理有明確的要求，但是有些個體戶為達(dá)到不繳稅款的目的，比如對相鄰的兩間門市辦理兩套不同法人的營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記。對這種情況稅務(wù)管理人員明知是一個商戶，但是在管理中毫無辦法。同時，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)為更好地落實(shí)好上級文件精神，往往都會結(jié)合本地實(shí)際制定更加詳細(xì)、更加具體的操作辦法和規(guī)定。如《征管法》規(guī)定任何合法辦理稅務(wù)登記的納稅人都可以領(lǐng)用發(fā)票，但是無形中增大稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理力度，容易造成納稅人虛開、代開、開具大頭小尾等情形，增加稅務(wù)干部的執(zhí)法風(fēng)險。但是不讓起征點(diǎn)以下納稅人領(lǐng)用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)又面臨著納稅人投訴或者行政復(fù)議、行政訴訟的風(fēng)險。
（二）外部環(huán)境導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險。一是外部環(huán)境不協(xié)調(diào)導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險。近年來，有點(diǎn)地方政府為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)，出臺了一些與稅務(wù)制度相違背的政策，實(shí)行一些減免稅制度，甚至不讓稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)駐管理，從而弱化了稅法的剛性。二是個體經(jīng)濟(jì)大力發(fā)展導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險。近年來，國家相繼出臺多項(xiàng)措施減輕個體工商戶風(fēng)險，對個體工商戶辦理營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證實(shí)行免費(fèi)制度，并取消行政管理費(fèi)和實(shí)行增值稅起征點(diǎn)政策，個體經(jīng)濟(jì)得到了空前的繁榮。但是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)由于受干部年齡老化、年輕力量補(bǔ)充不足、經(jīng)費(fèi)緊張等多種因素制約，在個體稅收管理上力不從心，加大了執(zhí)法風(fēng)險。三是個體工商戶維權(quán)意識增強(qiáng)導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險。隨著稅收法律知識的普及，納稅人的維權(quán)意識日益增強(qiáng)，通過法律途徑，包括復(fù)議、訴訟、申訴等維護(hù)自身合法權(quán)益，已為越來越多的納稅人所接受和使用。
（三）稅務(wù)管理人員主觀因素引起的執(zhí)法風(fēng)險。一是思想麻痹。一般納稅人管理得到了高度重視，各類監(jiān)控軟件的運(yùn)用、風(fēng)險基層管理的實(shí)施、各類考核檢查的跟蹤，使得一般納稅人相關(guān)管理指標(biāo)得到了逐年的提高。但個體稅收管理卻與此形成了鮮明的反差。于是對個體稅源管理思想松懈，無所用心，麻痹大意。二是執(zhí)法隨意。有的不按法律程序辦事，不按現(xiàn)行的政策制度執(zhí)行，執(zhí)法不嚴(yán)，隨意變通，有時在稅收執(zhí)法過程中以補(bǔ)代罰，以罰代刑，削弱了稅收執(zhí)法的剛性。三是作風(fēng)漂浮。少數(shù)個體稅收管理員敬業(yè)精神淡化，缺乏起碼的工作責(zé)任心，不認(rèn)真履行分內(nèi)的職責(zé)，造成稅款的流失。四是管理粗放。少數(shù)個體稅收管理員在日常管理中調(diào)查不深入，核實(shí)不認(rèn)真，把關(guān)不嚴(yán)格，不把管戶與管事結(jié)合起來，對納稅戶管理不善。上述種種，都為個體稅收執(zhí)法潛伏下風(fēng)險與隱患。
三、規(guī)范和化解個體稅收管理執(zhí)法風(fēng)險的有效措施
（一）建立健全稅收法律法規(guī)。造成個體稅收管理中的額定 、打分，這也是普通話教學(xué)中的一種嘗試。在班中挑幾名學(xué)生進(jìn)行測試前的培訓(xùn)，讓學(xué)生以模擬測試員的身份出現(xiàn)。將考核內(nèi)容各項(xiàng)的評分標(biāo)準(zhǔn)逐一進(jìn)行細(xì)致的講解。反復(fù)的聽練，進(jìn)行最終的模擬測試員的考核。幾名接受培訓(xùn)的學(xué)生經(jīng)過短期的培訓(xùn)最終都能達(dá)到要求。在模擬測試中，模擬測試員們認(rèn)真地為每位選手打分、匯總成績。測試結(jié)束后，模擬測試員進(jìn)行小組考評，針對每位同學(xué)出現(xiàn)的問題進(jìn)行點(diǎn)評，模擬測試員們收獲很大。
綜上所述，普通話課是一門技能訓(xùn)練課，要想使學(xué)生真正掌握普通話這項(xiàng)技能，并且應(yīng)用于他們未來的學(xué)習(xí)、生活和工作中，如何提高這門課程的實(shí)際教學(xué)效果值得我們不斷探索和研究。而通過開展情景式教學(xué)，將普通話教學(xué)延伸到豐富多彩的課外活動中，在學(xué)生中選拔模擬測試員對學(xué)生進(jìn)行模擬測試等形式，則為真正提高高職普通話教學(xué)的效果提供了參考。 級的建設(shè)有著積極的促進(jìn)作用
工科背景的院校專業(yè)設(shè)置導(dǎo)致了大多數(shù)班級為“合唱班級”，這樣一種現(xiàn)象限制了校園的活動開展。對于純工科背景校園活動的開展須下更大的功夫，投入更多的精力。校園活動開展的情況直接影響著學(xué)生的精神面貌，制約校園文化的建設(shè)方向。在這樣一種情況下應(yīng)加大校園活動建設(shè)的投入力度，以校情為出發(fā)點(diǎn)尋找合適本校開展的活動。
稅額、個體工商戶停業(yè)管理和界定偷稅的風(fēng)險，主要是法律缺陷造成的。如《稅收征管法》規(guī)定的有關(guān)額定稅額的方法、程序等，操作性不強(qiáng)。雖然在定額核定中還有從業(yè)人員、經(jīng)營面積、經(jīng)營地段、人員工資等系數(shù)的參照，但個體工商戶實(shí)際情況千差萬別，很難通過定額核定系統(tǒng)準(zhǔn)確把握。要求有關(guān)法律應(yīng)該提高納稅人的準(zhǔn)入門檻，對不能設(shè)置賬簿的納稅人不予核發(fā)營業(yè)執(zhí)照;對擅自銷毀賬簿等行為和未辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，按《稅收征管法》具體規(guī)定處罰。盡量減少定額征收，提高納稅人的違法成本，促使納稅人合法經(jīng)營。
（二）合理使用稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利。在行使強(qiáng)制執(zhí)行措施和稅收保全措施時，以納稅人的貨幣資產(chǎn)為強(qiáng)制執(zhí)行和稅收保全的主要對象。另外，《稅收征管法》將罰款的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)在授予稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時，又授予稅務(wù)機(jī)關(guān)可以申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。在稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行措施單一、執(zhí)行力不足的現(xiàn)狀下，若對沒有貨幣資產(chǎn)的納稅人處以罰款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該選擇申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
（三）用信息化手段管理發(fā)票。在個體工商戶中全面推行網(wǎng)絡(luò)版普通發(fā)票，不論起征點(diǎn)以上戶還是起征點(diǎn)以下戶，都可以通過網(wǎng)絡(luò)開具網(wǎng)絡(luò)版普通發(fā)票。對起征點(diǎn)以上納稅人實(shí)行定額加發(fā)票的管理模式;對起征點(diǎn)以下納稅人網(wǎng)絡(luò)發(fā)票開具狀況實(shí)時監(jiān)控，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)及時調(diào)整定額，繳納稅款。
（四）加強(qiáng)思想教育提高防范意識。執(zhí)法人員在思想上要高度重視，認(rèn)清稅收執(zhí)法風(fēng)險的客觀存在性，努力提高風(fēng)險防范意識。要愛崗敬業(yè)，不能因?yàn)閭€體稅收塊頭小，稅收政策相對簡單而產(chǎn)生無所謂心理，工作中要做到一絲不茍，避免作為不當(dāng)或者不作為行為的發(fā)生。同時，要結(jié)合黨風(fēng)廉政建設(shè)，加強(qiáng)廉政自律意識，筑牢拒腐防變的思想防線，杜絕稅務(wù)瀆職行為的發(fā)生。
（五）開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)提升干部素質(zhì)。在個體稅收管理人員的配備上要選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，綜合素質(zhì)高的干部來從事。對現(xiàn)有條件下的個體稅收管理人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，針對個體稅收管理開展專門的培訓(xùn)，并且要在培訓(xùn)課程中安排心理知識和社交能力方面的培訓(xùn)，以適應(yīng)當(dāng)前稅收管理的需要。
（六）加大監(jiān)督力度杜絕違法違紀(jì)行為的發(fā)生。一是要強(qiáng)化個體稅收執(zhí)法行為的事前監(jiān)督。認(rèn)真貫徹執(zhí)行《稅收征管法》、《行政處罰法》、《行政許可法》和有關(guān)法律、法規(guī)，把保障納稅人的知情、聽證、復(fù)議和行政訴訟等一系列權(quán)利以及約束稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)作為健全個體稅收執(zhí)法的重點(diǎn)，減少稅收執(zhí)法的隨意性，規(guī)范自由裁量權(quán)的行使。二是要強(qiáng)化個體執(zhí)法行為的事中監(jiān)督。嚴(yán)格依照法定權(quán)限審理、報備本級權(quán)限內(nèi)的稅務(wù)案件。對涉嫌構(gòu)成犯罪的稅務(wù)案件要依法及時移送司法機(jī)關(guān)。三是要強(qiáng)化個體執(zhí)法行為的事后監(jiān)督。強(qiáng)化稅收執(zhí)法監(jiān)督檢查，嚴(yán)格檢查成果運(yùn)用，加大責(zé)任追究力度，為規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險提供監(jiān)督保證。
關(guān)鍵詞：人民銀行；行政執(zhí)法；法律；風(fēng)險
中圖分類號：F832.31；D922.281 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-02
人民銀行行政執(zhí)法法律風(fēng)險，是指人民銀行在執(zhí)行《中華人民共和國中國人民銀行法》（以下簡稱《中國人民銀行法》）等法律規(guī)定，履行有關(guān)金融行政管理職責(zé)過程中，因違法或者不當(dāng)行使職權(quán)，實(shí)施了損害公民、法人或者其他組織合法權(quán)益的行為，而導(dǎo)致人民銀行承擔(dān)一定法律責(zé)任的可能性。
一、人民銀行行政執(zhí)法實(shí)際操作中的法律風(fēng)險
人民銀行行政執(zhí)法實(shí)際操作中的法律風(fēng)險，是指人民銀行在實(shí)施行政許可、行政檢查、行政處罰等具體行政行為時，因沒有嚴(yán)格執(zhí)行《中國人民銀行法》等法律規(guī)定，違法或不當(dāng)行使行政執(zhí)法權(quán)，從而導(dǎo)致人民銀行面臨承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險。
（一）不具備執(zhí)法主體資格而執(zhí)法的法律風(fēng)險
行政執(zhí)法主體資格，是指行政執(zhí)法主體所具有的行使行政執(zhí)法權(quán)并承擔(dān)相應(yīng)法律后果的能力。實(shí)踐中，有人民銀行分支機(jī)構(gòu)因其內(nèi)設(shè)部門名義對外作出行政執(zhí)法決定，而承擔(dān)其內(nèi)設(shè)部門不具備執(zhí)法主體資格而執(zhí)法的法律責(zé)任。
（二）超越法定權(quán)限執(zhí)法的法律風(fēng)險
法定權(quán)限是指法律規(guī)定的行政執(zhí)法主體享有的行政執(zhí)法權(quán)的范圍。實(shí)踐中，有人民銀行分支機(jī)構(gòu)因超越法定權(quán)限行使了本應(yīng)由其他執(zhí)法部門行使的行政處罰權(quán)，而導(dǎo)致其承擔(dān)越權(quán)執(zhí)法的法律責(zé)任。
（三）實(shí)施行政處罰事實(shí)不清、證據(jù)不足印發(fā)的法律風(fēng)險
違法事實(shí)清楚、證據(jù)充分是實(shí)施行政處罰的基礎(chǔ)，是行政機(jī)關(guān)作出行政處罰決定的根據(jù)。依照《行政處罰法》的規(guī)定，違法事實(shí)不清的，不得給予行政處罰。實(shí)踐中，有人民銀行分支機(jī)構(gòu)因沒有弄清違法事實(shí)并掌握充分證據(jù)，就實(shí)施行政處罰，而導(dǎo)致行政處罰無效的法律責(zé)任。
（四）適用法律不當(dāng)引發(fā)的法律風(fēng)險
適用法律不當(dāng)是指行政主體實(shí)施具體行政行為時沒有正確適用法律規(guī)定。實(shí)踐中，有人民銀行分支機(jī)構(gòu)因不當(dāng)適用不同層次法律或不當(dāng)適用法律條文，而引起行政爭議并為此承擔(dān)無效執(zhí)法的法律責(zé)任。
（五）行政自由裁量權(quán)行使不當(dāng)?shù)姆娠L(fēng)險
行政自由裁量權(quán)是指行政主體在法律規(guī)定的種類和幅度范圍內(nèi)，基于一般法律原理和行政目的，在合理判斷的基礎(chǔ)上，自主決定作為或者不作為以及如何作為的權(quán)力。實(shí)踐中，有人民銀行分支機(jī)構(gòu)對行政處罰自由裁量權(quán)的行使規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)把握不準(zhǔn)，導(dǎo)致行政處罰畸輕畸重，隨意性過大，面臨在訴訟中被判決變更的法律風(fēng)險。
（六）行政不作為的法律風(fēng)險
行政不作為是指行政主體因不履行法定義務(wù)而構(gòu)成行政違法。實(shí)踐中，有人民銀行分支機(jī)構(gòu)因不履行或拖延履行法定職責(zé)，而承擔(dān)行政不作為的法律責(zé)任。
（七）收集證據(jù)方式不規(guī)范引發(fā)的法律風(fēng)險
在行政執(zhí)法中，如果執(zhí)法部門收集有關(guān)證據(jù)的方式不規(guī)范，就可能導(dǎo)致證據(jù)無效，甚至影響執(zhí)法的效力。實(shí)踐中，有人民銀行分支機(jī)構(gòu)的實(shí)施行政檢查、處罰時以暗訪等非法定方式收集證據(jù)，結(jié)果導(dǎo)致證據(jù)無效，使基于該證據(jù)作出的決定也面臨無效的法律風(fēng)險。
（八）執(zhí)法檢查不符合法定程序的法律風(fēng)險
執(zhí)法檢查應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按法定方式、步驟、手續(xù)和時限進(jìn)行，這是對程序合法的要求。實(shí)踐中，有人民銀行分支機(jī)構(gòu)未按法定程序通知當(dāng)事人執(zhí)法檢查事項(xiàng)以及向當(dāng)事人出示執(zhí)法證件等，并因此承擔(dān)執(zhí)法檢查程序不合法的法律責(zé)任。
二、人民銀行行政執(zhí)法法律風(fēng)險產(chǎn)生的原因
（一）行政執(zhí)法人員法治觀念和業(yè)務(wù)素質(zhì)方面的問題
1.執(zhí)法認(rèn)識不到位，法治觀念不強(qiáng)。一些執(zhí)法人員對嚴(yán)格行政執(zhí)法認(rèn)識不到位，沒有把依法行政的思想貫徹到行政執(zhí)法工作中，暴露出執(zhí)法目的不明確，不善于運(yùn)用法律手段解決金融行政管理問題，不能從維護(hù)法律權(quán)威和保護(hù)行政相對人合法權(quán)益出發(fā)開展行政執(zhí)法活動，從而給人民銀行行政執(zhí)法工作帶來不利后果，也引發(fā)了一些行政執(zhí)法法律風(fēng)險。
2.缺乏法律知識，不能正確運(yùn)用法律和政策開展執(zhí)法工作。由于一些執(zhí)法人員對法律知識的了解比較淺薄，因此在執(zhí)法中往往不能很好地運(yùn)用法律和政策開展工作，暴露出適用執(zhí)法依據(jù)不準(zhǔn)確，認(rèn)定違法事實(shí)不清晰，處理違法行為不適當(dāng)?shù)葐栴}，直接影響了人民銀行行政執(zhí)法的效果，甚至引起行政相對人的爭議，給人民銀行的執(zhí)法形象以及行政相對人的合法權(quán)益帶來損害。
（二）行政譚內(nèi)部監(jiān)督方面的問題
1.上級機(jī)構(gòu)對下級機(jī)構(gòu)行政執(zhí)法情況的監(jiān)督相對滯后，監(jiān)督方式需要創(chuàng)新和改進(jìn)。目前在人民銀行系統(tǒng)內(nèi)，上級機(jī)構(gòu)對下級機(jī)構(gòu)行政執(zhí)法情況的監(jiān)督主要是通過行政復(fù)議、行政執(zhí)法案卷評查等途徑進(jìn)行的。但這些監(jiān)督往往是在行政執(zhí)法行為實(shí)施后或行政執(zhí)法活動結(jié)束后進(jìn)行的，屬于事后監(jiān)督。這種監(jiān)督只能對未來可能發(fā)生的行政執(zhí)法法律風(fēng)險起到警示的作用，而不能對正在實(shí)施的行政執(zhí)法行為或正在進(jìn)行的行政執(zhí)法活動中可能存在的行政執(zhí)法法律風(fēng)險予以警示，因此這種監(jiān)督相對滯后。
2.各級機(jī)構(gòu)對本單位行政執(zhí)法情況的監(jiān)督尚未形成合力，監(jiān)督機(jī)制需要進(jìn)一步完善。人民銀行各級機(jī)構(gòu)對本單位行政執(zhí)法情況的監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)既包括法律、內(nèi)審、監(jiān)察等履行內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)部門的監(jiān)督，也包括對外履行行政執(zhí)法職責(zé)部門的自我監(jiān)督。但實(shí)踐中，人民銀行各級機(jī)構(gòu)對本單位行政執(zhí)法情況進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)制尚不健全，客觀說存在著規(guī)避法律部門等部門監(jiān)督或者單純依賴法律部門等部門監(jiān)督的情況，以及執(zhí)法職能部門自我監(jiān)督流于形式的情況。這些問題的存在，導(dǎo)致了各級機(jī)構(gòu)對本單位行政執(zhí)法情況進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)制有所缺失，監(jiān)督?jīng)]有形成合力，使一些原本可以通過監(jiān)督避免發(fā)生的行政執(zhí)法法律風(fēng)險最終發(fā)生。
三、防范人民銀行行政執(zhí)法法律風(fēng)險的建議和措施
（一）加強(qiáng)法制宣傳培訓(xùn)，提高執(zhí)法人員素質(zhì)
人民銀行開展的行政執(zhí)法活動是否符合依法行政的要求，最終要通過人民銀行各級機(jī)構(gòu)執(zhí)法人員執(zhí)法的具體行為體現(xiàn)。因此，人民銀行執(zhí)法人員的法治觀念和執(zhí)法能力就決定著人民銀行行政執(zhí)法的狀況和效果。而加強(qiáng)法制宣傳和培訓(xùn)，不斷提高執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，是增強(qiáng)執(zhí)法人員法治觀念，提高執(zhí)法人員執(zhí)法能力，以及防范人民銀行行政執(zhí)法律風(fēng)險的一個有效方法。
通過組織系統(tǒng)法制培訓(xùn)、崗前法制培訓(xùn)、在崗法制培訓(xùn)等培訓(xùn)，使人民銀行各級機(jī)構(gòu)的執(zhí)法人員都能通過不同方式的培訓(xùn)了解和掌握必要的法律知識，以及執(zhí)法的方法、原則和應(yīng)當(dāng)注意的問題，保障執(zhí)法人員能夠在行政執(zhí)法實(shí)際操作中正確適用和執(zhí)行法律，避免執(zhí)法人員違法或不當(dāng)行使行政執(zhí)法權(quán)，不斷增強(qiáng)執(zhí)法人員依法行政的意識，從而達(dá)到防范人民銀行行政執(zhí)法法律風(fēng)險的目的。
（二）完善行政執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)督制度，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能作用。完善人民銀行行政執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)督制度，是保障人民銀行依法行政，防范人民銀行行政執(zhí)法法律風(fēng)險的一項(xiàng)重要措施
完善行政執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)督制度，首先要轉(zhuǎn)變行政執(zhí)法監(jiān)督觀念，克服規(guī)避法律事務(wù)等部門監(jiān)督或單純依賴法律事務(wù)等部門監(jiān)督的思想，充分發(fā)揮法律、內(nèi)審、監(jiān)察等履行內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)部門的監(jiān)督作用，以及履行執(zhí)法職責(zé)部門自我監(jiān)督的作用，使行政執(zhí)法監(jiān)督形成合力，達(dá)到全方位防范人民銀行行政執(zhí)法法律風(fēng)險的目的。其次，要完善人民銀行系統(tǒng)內(nèi)的層級監(jiān)督制度，充分發(fā)揮人民銀行中心支行以上各級機(jī)構(gòu)對本轄區(qū)行政執(zhí)法情況的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)本轄區(qū)行政執(zhí)法中的問題，防范系統(tǒng)行政執(zhí)法法律風(fēng)險的發(fā)生。第三，逐步完善人民銀行行政執(zhí)法責(zé)任追究制度，強(qiáng)化行政執(zhí)法部門和執(zhí)法人員執(zhí)法的責(zé)任意識以及依法行政的觀念，減少違法或不當(dāng)執(zhí)法情況的發(fā)生。第四，探索建立人民銀行行政執(zhí)法法律L險預(yù)警機(jī)制，逐步形成內(nèi)部監(jiān)督職能部門參與行政執(zhí)法工作的制度，使行政執(zhí)法中可能發(fā)生的法律風(fēng)險能夠得到及時、有效的警示，從而達(dá)到預(yù)防人民銀行行政執(zhí)法法律風(fēng)險發(fā)生的目的。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：工商行政；防范；職業(yè)風(fēng)險
一、工商行政管理職業(yè)風(fēng)險淺談
（一）何為工商行政管理風(fēng)險
行政管理風(fēng)險是指在進(jìn)行工商行政管理執(zhí)法人員在進(jìn)行市場管理任務(wù)和進(jìn)行行政工作的過程中，要面臨關(guān)于執(zhí)法過當(dāng)對被執(zhí)法人導(dǎo)致的利益或人身損害所面臨的責(zé)任追究、人身安全受到傷害或精神受到損害的可能性，被稱作行政管理風(fēng)險。大致可以將風(fēng)險劃分為四種類型。
1. 監(jiān)管責(zé)任風(fēng)險
工商行政人員在負(fù)責(zé)監(jiān)管和執(zhí)法的區(qū)域中如果表現(xiàn)出無所作為、作為少或亂作為將會受到執(zhí)法監(jiān)督的責(zé)任追究，這也是基層工商行政工作人員面臨的最大風(fēng)險，無法把握其中的分寸是工作人員面臨的巨大難題。
2. 行政許可風(fēng)險
在我國《行政許可法》的規(guī)定下，企業(yè)通過遞交申請材料進(jìn)行審查，但如果當(dāng)事人提供了虛假的材料通過欺騙的手段騙取登記，登記之后的企業(yè)工作中又出現(xiàn)了問題，這時執(zhí)法人員將很容易犯主觀行為過失的錯誤。在此種背景下，工商部門將承擔(dān)審查不嚴(yán)和執(zhí)法過當(dāng)?shù)碾p重責(zé)任風(fēng)險。
3. 職業(yè)關(guān)聯(lián)風(fēng)險
此類風(fēng)險對工商行政管理部門執(zhí)法中是最大的阻礙，在工商執(zhí)法的規(guī)定和相關(guān)的法律法規(guī)的背景下，工商執(zhí)法配合法規(guī)進(jìn)行執(zhí)法可以做到高效率，高質(zhì)量，但如果職業(yè)關(guān)聯(lián)中出現(xiàn)了違法規(guī)定甚至觸碰法律的情況下，執(zhí)法變得異常困難。對工商管理部門執(zhí)法出現(xiàn)異常監(jiān)督、異常制約，甚至抗拒和阻撓其執(zhí)法任務(wù)，被執(zhí)法人的不配合，甚至出現(xiàn)暴力沖突，造成雙方的人身安全風(fēng)險。同時，如果出現(xiàn)廉政問題，在官員出現(xiàn)了貪污、受賄、包庇的問題時，工商執(zhí)法任務(wù)也不為大眾接受，民眾憤慨，導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險增大。另一方面，如果職業(yè)風(fēng)氣受到影響，工商管理行政人員或執(zhí)法人員在生活中或工作中違反了“六項(xiàng)禁令”或者在工作評價和民眾評價中受到了指責(zé)和問責(zé)，相關(guān)機(jī)構(gòu)或工作人員將被問責(zé)。
4. 服務(wù)關(guān)聯(lián)風(fēng)險
在社會主義發(fā)展建設(shè)的背景下，國家或地方政府為了發(fā)展當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，也會出臺很多扶持和幫助當(dāng)?shù)仄髽I(yè)發(fā)展的政策，甚至?xí)信c國家的法律或政策中禁止或限制的項(xiàng)目有所矛盾或沖突的政策或新規(guī)。在某些地區(qū)有可能會設(shè)置“規(guī)則”，禁止或限制工商管理部門對某些企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和審查，在這種背景下，工商部門的執(zhí)法任務(wù)將承受巨大的輿論壓力和精神壓力，如果不守當(dāng)?shù)氐摹耙?guī)矩”就有可能受到問責(zé)，導(dǎo)致職業(yè)風(fēng)險與日俱增，成為一大難題。
二、導(dǎo)致工商行政管理職業(yè)風(fēng)險的原因
1. 行政任務(wù)執(zhí)行過程中，如果有不依法行政的情況發(fā)生，會導(dǎo)致一系列風(fēng)險的連環(huán)效應(yīng)，所以不依法行政才是工商管理職業(yè)的風(fēng)險根源。某些工作人員的越權(quán)行為、暴力執(zhí)法行為、無所作為、和越級執(zhí)法權(quán)限都會導(dǎo)致執(zhí)法部門和被執(zhí)法人雙方的矛盾沖突。究其原因，就是執(zhí)法人員或相關(guān)官員為了金錢利益，漠視法律，而當(dāng)國家法律形同虛設(shè)。
2. 在這種已有問題的背景下，一方面大部分正當(dāng)執(zhí)法的工作人員對執(zhí)法工作的中危機(jī)感和責(zé)任感不足，對執(zhí)法過程中的風(fēng)險認(rèn)識不足甚至視而不見；另一方面在法律法規(guī)的規(guī)定下，執(zhí)法人員都知道“吃、拿、要、卡、報”是絕對不能觸碰的底線，但是容易陷入一個“只要沒吃拿卡要就不怕”的誤區(qū)。導(dǎo)致這種風(fēng)險的原因往往是因?yàn)槁楸源笠猓@對認(rèn)真執(zhí)法和勤懇工作的執(zhí)法人員是不公平的，因?yàn)閳?zhí)法工作的需要，發(fā)生了主觀或客觀的失誤，便有可能葬送自己的未來，對自己、家庭、部門造成損失，主要還是因?yàn)楣ど绦姓芾碇械牟淮_定因素太多，執(zhí)法人員對執(zhí)法風(fēng)險沒有足夠的認(rèn)識，對發(fā)生意外狀況的處理也不夠完善，缺乏經(jīng)驗(yàn)。
3. 工商行政管理的職業(yè)風(fēng)險教育也不夠完善，沒有相應(yīng)的系統(tǒng)管理，沒有將職業(yè)風(fēng)險教育作為工商管理機(jī)構(gòu)的管理規(guī)定之一，對執(zhí)法人員的教育不足，是導(dǎo)致執(zhí)法人員風(fēng)險認(rèn)識不足的主要原因，所以部分執(zhí)法人員對風(fēng)險的認(rèn)識還停留在初級階段，面臨風(fēng)險時不能做出及時有效的判斷，對發(fā)生風(fēng)險的最壞后果也預(yù)估不足，才導(dǎo)致如此窘?jīng)r。
三、改善加強(qiáng)工商管理部門職業(yè)風(fēng)險防范措施
（一）正確認(rèn)識職業(yè)風(fēng)險和責(zé)任
一方面要認(rèn)識清楚責(zé)任和權(quán)利是相輔相成的，在行使自己執(zhí)法權(quán)利的時候，切不可忘記自己的責(zé)任與使命，樹立正確的責(zé)任觀和權(quán)利觀，在工作中保持警惕的態(tài)度和認(rèn)真執(zhí)法的意識，防止麻痹大意的情況發(fā)生；另一方面，不能被風(fēng)險嚇倒，切不可因噎廢食。要做到“敢執(zhí)法、能執(zhí)法、執(zhí)好法”，保證在工作中的正確處理，鍛煉自己面臨意外情況的處理能力，按照規(guī)定辦事，是可以避免發(fā)生風(fēng)險的。最后，要堅(jiān)持黨員規(guī)章，有獻(xiàn)身精神和奉獻(xiàn)精神，牢記紅色信仰，自發(fā)的認(rèn)識到工商管理工作的重要性和目標(biāo)，帶著榮辱感和使命感進(jìn)行執(zhí)法，做到有責(zé)任心，有廉恥心。
（二）加強(qiáng)風(fēng)險意識教育
1. 我國職業(yè)風(fēng)險教育一直處于缺乏狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)對工商行政管理工作風(fēng)險進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)教育，出臺相關(guān)的規(guī)定和條例，融入工作人員的日常任務(wù)和學(xué)習(xí)中，加強(qiáng)教育活動，讓工作人員時刻牢記風(fēng)險的存在和后果，使防范意識銘記于心，讓工作人員在面對問題出現(xiàn)時敢于管理，防止視而不見，決不讓任何違法行為有可乘之機(jī)，在接受風(fēng)險教育之后也不會出現(xiàn)執(zhí)法過當(dāng)或不能處理的情況，從根源上規(guī)避了風(fēng)險的發(fā)生。
2. 增強(qiáng)工作人員執(zhí)法中牢記法律的工作態(tài)度，避免違法執(zhí)法、越法執(zhí)法的情況發(fā)生。對法律的恪守不僅僅是對于工商行政管理人員，更是對各商戶各公民的嚴(yán)格要求，只有雙方依法工作，照章辦事，才能互惠雙方，在工作生活上更加順利，若有一方違背法律，那么必將承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。但同時執(zhí)法人員要認(rèn)識到，工商工作是執(zhí)法，更是為大眾服務(wù)的執(zhí)法，切不可胡亂行使嗔Α⒐度行使權(quán)力。
3. 優(yōu)秀的服務(wù)態(tài)度可以使雙方更滿意、更效率的解決問題，從根本上避免了風(fēng)險的發(fā)生。無論什么工作都需要工作人員的認(rèn)真負(fù)責(zé)，踏實(shí)勤勉，在風(fēng)險教育中應(yīng)該讓工作人員更加深刻的意識到這點(diǎn)，只有工商管理工作做好，大眾才能安居樂業(yè)。同時在如今經(jīng)濟(jì)和社會的高速發(fā)展下，各種設(shè)施萬象更新，新知識層出不窮，工商行政人員需要跟上時代的腳步，在生活和工作中不斷學(xué)習(xí)，才能按照規(guī)范和規(guī)定更好的完成工作，讓職業(yè)風(fēng)險徹底消失。
（三）加強(qiáng)官員的監(jiān)督和教育
在工商行政管理工作中，管理人員的監(jiān)督和教育同樣重要，建立嚴(yán)格的監(jiān)督制度和教育制度，使管理人員意識到自己職責(zé)的重要性，在工作中大興學(xué)習(xí)之風(fēng)，讓每個人都做到“愿意去學(xué)，敢于去學(xué)”，通過學(xué)習(xí)完善實(shí)踐，通過實(shí)踐繼續(xù)學(xué)習(xí)。同時改善工商管理部門在大眾心中的印象，通過舉辦各類文化活動，讓工商管理工作人員和大眾多接觸，多溝通，才能在以后的執(zhí)法中得到配合和支持。最重要的是對管理人員的監(jiān)督，防止任何形式的貪污受賄，從根本上杜絕“”的惡性事件的發(fā)生。同時可以派遣調(diào)查組，對執(zhí)法人員的工作情況進(jìn)行監(jiān)督，聽取民眾意見，了解執(zhí)法中有無違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。
四、總結(jié)
總體來說，工商行政管理是一項(xiàng)工作性質(zhì)特殊，風(fēng)險很大的職業(yè)，在法律法規(guī)上也有不合理、不完善的部分，雖然在工作中必須堅(jiān)守堅(jiān)持，但可以通過防范教育和意識避免進(jìn)入“死胡同”，從而規(guī)避工作中可能遇到的職業(yè)風(fēng)險，在與國家政府溝通時，也應(yīng)提出此類問題，讓國家早日完善此類法規(guī)，減少不必要的損失。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】車購稅；風(fēng)險管理；稅務(wù)人員；防范機(jī)制
風(fēng)險管理是指對影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別和評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。國家稅務(wù)總局在《2002～2006中國稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中，首次正式提出“防范征管風(fēng)險”“樹立風(fēng)險意識”。。引進(jìn)風(fēng)險意識可以使各級稅務(wù)機(jī)關(guān)更加深刻地從戰(zhàn)略管理的角度認(rèn)識自身工作的本質(zhì)和規(guī)律，防止征管風(fēng)險的舉措又可以使稅收征管工作獲得更多的主動性。
車輛購置稅（下稱車購稅）是在2001年費(fèi)改稅后由車輛購置附加費(fèi)演變的新稅種，從2005年開始，車輛購置稅的征管工作從交通部門正式移交至國稅部門。2005年來，我國經(jīng)濟(jì)正處于上行通道，居民消費(fèi)水平穩(wěn)步提高，車購稅收入基本呈現(xiàn)逐年大幅遞增態(tài)勢。由于車購稅稅種“新”、“小”、“簡”的特殊性，其征管方法和方式有別于其他稅種，以至稅收風(fēng)險防范管理對于這塊領(lǐng)域的關(guān)注較少，本文以車購稅部門的視角進(jìn)行論述，重點(diǎn)分析車購稅稅收風(fēng)險的表現(xiàn)形式和成因，車購稅風(fēng)險防范體系的構(gòu)建，以期對當(dāng)前車購稅風(fēng)險管理工作有所推進(jìn)。
一、當(dāng)前車購稅稅收風(fēng)險的表現(xiàn)形式
（一）新車納稅申報存在的風(fēng)險
機(jī)動車車型的更新速度較快，總局的價格信息相對滯后，納稅人申報車型在車購稅征管系統(tǒng)中無法對應(yīng)的情況時有發(fā)生。對于國家稅務(wù)總局未核定最低計(jì)稅價格的車輛，《車輛購置稅征收管理辦法》（后文中簡稱為《辦法》）中對稅務(wù)機(jī)關(guān)最低計(jì)稅價格核定工作的責(zé)任、依據(jù)、流程、后續(xù)工作等皆未明確界定，納稅人由此產(chǎn)生質(zhì)疑，引發(fā)稅收爭議，加大執(zhí)法風(fēng)險。由此可見，車購稅最低計(jì)稅價格核定是車購稅征管工作最重要的風(fēng)險點(diǎn)之一。
（二）完稅證明存在被套取風(fēng)險
車購稅完稅證明分正本和副本，按車核發(fā)、每車一證，正本由納稅人保管以備查驗(yàn)，副本用于辦理車輛登記注冊。同時根據(jù)《車輛購置稅征管辦法》的第二十一條規(guī)定納稅人在辦理車輛登記注冊前完稅證明發(fā)生損毀、丟失的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人提供的資料予以補(bǔ)辦。已核發(fā)的完稅證明在發(fā)證機(jī)關(guān)即國稅部門沒有留存紙質(zhì)存根，能夠查詢的只是已發(fā)完稅證明的電子數(shù)據(jù)。根據(jù)目前的系統(tǒng)設(shè)置，每輛車的完稅證明和稅票之間除納稅人名稱和車型相同，兩者沒有任何聯(lián)系，尤其在實(shí)際操作過程中，兩者是分離打印的，這一流程的主要風(fēng)險點(diǎn)在于，打印機(jī)對完稅證明無法識別，也就是說即使收取稅款后用白紙代替完稅證明打印，而后采用換補(bǔ)完稅證明套取完稅證明，在征管系統(tǒng)中不會出現(xiàn)任何異常情況，票證監(jiān)管留下一個空白點(diǎn)。
（三）退稅存在的征管風(fēng)險
根據(jù)《車購稅征管辦法》的規(guī)定，已繳車購稅的車輛，當(dāng)發(fā)生質(zhì)量問題退車時，準(zhǔn)予納稅人申請退稅。在申請退稅時，明文規(guī)定要求納稅人提供退車證明和退車發(fā)票，但是并未明確質(zhì)量問題的證明應(yīng)該由哪個部門出具，退稅工作中存在的征管風(fēng)險是顯而易見的。
（四）稅務(wù)部門和公安部門信息交換機(jī)制不完善存在的偷逃稅款風(fēng)險
公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)是車購稅一個重要的把關(guān)部門。根據(jù)《車購稅暫行條例》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安部門應(yīng)當(dāng)定期交換信息。據(jù)了解，各地的車購稅部門大多沒有建立信息交換機(jī)制。由于國稅部門未將車輛購置稅征收的有關(guān)信息傳送給公安機(jī)關(guān)車輛管理部門，造成公安機(jī)關(guān)車輛管理部門難以識別虛假車輛購置稅完稅證明或套取的完稅證明，無法進(jìn)行事前監(jiān)控。而公安機(jī)關(guān)車輛管理部門未將車輛登記注冊信息傳送給國稅部門，使國稅部門無法對已繳稅車輛進(jìn)行事后監(jiān)控
二、車購稅稅收風(fēng)險的成因分析
（一）車購稅政策依據(jù)的因素
車購稅征管工作中主要的法規(guī)依據(jù)是2000年國務(wù)院頒布的《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》（下稱暫行條例）和2011年國家稅務(wù)總局修訂的新《車輛購置稅征收管理辦法》（下稱征管辦法），以及臨時出臺的一些補(bǔ)充性文件，政策依據(jù)過于單薄，表述不清，用詞含糊，不僅加大了實(shí)際操作的難度，同時也為稅收執(zhí)法留下隱患。使得在執(zhí)行過程中，因個人對條文的理解不同，執(zhí)法的尺度把握不一致，造成稅收執(zhí)法風(fēng)險。
（二）車購稅征管系統(tǒng)的因素
1、過多獨(dú)立存在的軟件系統(tǒng)和車購稅征管系統(tǒng)關(guān)系密切，不利于風(fēng)險管理。
2、車購稅征管系統(tǒng)固有風(fēng)險點(diǎn)有待進(jìn)一步完善。一是系統(tǒng)對于滯納金的計(jì)算并沒有按照總局文件的規(guī)定設(shè)置最長不超過3年的追溯期限；二是系統(tǒng)對稅票設(shè)置了“重用”功能；三是對手工錄入的申報數(shù)據(jù)，按照規(guī)定征收人員和復(fù)核人員應(yīng)相互分離，但系統(tǒng)并未對此加以識別和控制。
（三）稅務(wù)人員的因素
在車購稅征管工作中，和其他稅種有所不同的是，車購稅的一線征收人員是依法行政、依法治稅的關(guān)鍵。征收人員的執(zhí)法業(yè)務(wù)水平與風(fēng)險防范意識是決定車購稅稅收執(zhí)法風(fēng)險的重要因素。車購稅和增值稅、所得稅相比較，征管方式又較獨(dú)立，各地國稅部門對車購稅普遍存在不夠重視的現(xiàn)象，認(rèn)為稅種單一、稅率固定，征管方式簡單，從事車購稅工作的人員調(diào)換頻繁，不利于業(yè)務(wù)水平的提高和執(zhí)法風(fēng)險防范意識的建立。
（四）信息的因素
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對稱。新車納稅中的配置選擇主要取決于納稅人的申報，多由車行代為操作。在這一過程中，車行就有可能對車輛的配置高配低報，造成征納雙方的信息不對稱，形成稅收執(zhí)法風(fēng)險。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他職能部門之間的信息不對稱。稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)的信息數(shù)據(jù)比對是杜絕車購稅稅款流失和偷逃的核心。
（五）監(jiān)督機(jī)制的因素
在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部有不少監(jiān)督機(jī)制，按國家稅務(wù)總局的要求，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按期進(jìn)行執(zhí)法檢查工作，每年還要按規(guī)定進(jìn)行執(zhí)法督察工作。同時各地還有執(zhí)法監(jiān)察、征管質(zhì)量檢查等形式多樣，內(nèi)容各異的檢查。但是在眾多的檢查中能夠適用或針對車購稅開展的鳳毛麟角，很多考核指標(biāo)和方式無法應(yīng)用于車購稅執(zhí)法檢查。極少數(shù)為應(yīng)付上級布置檢查任務(wù)開展的執(zhí)法檢查，因檢查人員對車購稅業(yè)務(wù)的熟悉程度不夠，檢查無法深入，從而造成車購稅執(zhí)法工作一直處于“監(jiān)督盲點(diǎn)”。
三、車購稅風(fēng)險管理的防范機(jī)制
（一）轉(zhuǎn)變思想，樹立正確的車購稅風(fēng)險管理觀
車購稅作為稅收工作的一個組成部分，必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的征收理念，全面重視和樹立車購稅收執(zhí)法風(fēng)險管理理念。一是注重內(nèi)部控制，以內(nèi)控逐步推進(jìn)風(fēng)險管理。二是注重持續(xù)進(jìn)步，以不斷的改進(jìn)和調(diào)整推進(jìn)風(fēng)險管理。三是注重全員參與，齊抓共管推進(jìn)風(fēng)險管理。四是注重科學(xué)管理，依托信息技術(shù)，完善傳統(tǒng)的人工控制，推進(jìn)風(fēng)險管理。五是注重過程控制，以提高風(fēng)險管理的前瞻性。
（二）以票控稅，推行全國范圍網(wǎng)絡(luò)開票
在全國范圍內(nèi)推廣網(wǎng)絡(luò)開票開具機(jī)動車統(tǒng)一發(fā)票系統(tǒng)，在開票的同時實(shí)行車購稅網(wǎng)上申報，發(fā)票信息、申報信息、征收信息在系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行無縫銜接和自動轉(zhuǎn)換，確保信息采集和關(guān)聯(lián)校驗(yàn)的快捷性、一致性、準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)車購稅發(fā)票開具、納稅申報、稅款征收的閉環(huán)管理，在減輕稅務(wù)人員和納稅人辦稅壓力，提高征管效率和征管質(zhì)量的同時，減少違規(guī)開具發(fā)票現(xiàn)象和征管風(fēng)險。
（三）完善車購稅規(guī)章制度，樹立風(fēng)險和執(zhí)法并存的意識
車購稅的規(guī)章制度相對其他稅種獨(dú)立、簡單、籠統(tǒng)，這一方面是由車購稅的特點(diǎn)決定的，另一方面也是由于對車購稅業(yè)務(wù)的作用認(rèn)識程度不夠，沒有將車購稅和其他稅種很好的融合貫通，充分發(fā)揮車購稅的征管作用。車購稅執(zhí)法只有以完善的政策法規(guī)為前提，強(qiáng)化風(fēng)險管理，樹立風(fēng)險和執(zhí)法并存的意識，才能充分發(fā)揮車購稅在汽車行業(yè)稅收專業(yè)化管理方面的作用。
（四）技術(shù)創(chuàng)新，優(yōu)化車購稅征管系統(tǒng)
目前使用的車購稅征管系統(tǒng)是車購稅征管工作最主要的開展平臺和技術(shù)支撐，創(chuàng)新優(yōu)化車購稅征管系統(tǒng)對防范車購稅風(fēng)險至關(guān)緊要。創(chuàng)新優(yōu)化車購稅征管系統(tǒng)，一是考慮在我國“大征管”環(huán)境下，將車購稅征管系統(tǒng)并為CTAIS系統(tǒng)的子系統(tǒng)，開發(fā)與其協(xié)同操作的收款系統(tǒng)，使整個車購稅征收流程可在單個系統(tǒng)內(nèi)完成，確保信息流轉(zhuǎn)的完整性和一致性。二是進(jìn)一步完善系統(tǒng)固有風(fēng)險防范。依照文件要求設(shè)置滯納金止計(jì)算點(diǎn)，實(shí)際取消稅票重用功能，加強(qiáng)系統(tǒng)操作人員識別能力，加強(qiáng)異常點(diǎn)識別能力（下轉(zhuǎn)第270頁）（上接第267頁）和警報舉措，增加更全面的統(tǒng)計(jì)分析功能。
（五）依托信息交換長效機(jī)制，強(qiáng)化車購稅內(nèi)部控制
通過信息交換網(wǎng)絡(luò)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)，可以方便查詢已繳納車輛購置稅車輛識別號碼及基本信息、車輛管理機(jī)構(gòu)已辦理登記注冊的車輛識別號碼及基本信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以監(jiān)控因過戶、變更引起減免稅條件消失的車輛的稅款補(bǔ)繳情況。依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)開展定期的信息比對和信息交換聯(lián)席會議，遏制虛假完稅證明的發(fā)生，強(qiáng)化對上牌車輛的控管力度，加大對車輛稅收的監(jiān)管，減少部門之間業(yè)務(wù)銜接的漏洞和風(fēng)險。
（六）加強(qiáng)監(jiān)督制約，建立車購稅風(fēng)險管理體系
一是強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制建設(shè)。根據(jù)車購稅征管特點(diǎn)，確定完稅證明領(lǐng)用、換補(bǔ)完稅證明、車輛納稅信息手工錄入、滯納金征收、車輛配置選擇、新車型核價、免退稅車輛審批等為車購稅征管過程中的執(zhí)法風(fēng)險點(diǎn)，形成分權(quán)制約、環(huán)環(huán)相扣的內(nèi)控機(jī)制。二是建立監(jiān)督考核管理機(jī)制。建立起以稅收執(zhí)法責(zé)任制為核心的監(jiān)督考核管理機(jī)制，開展執(zhí)法風(fēng)險座談，剖析原因，增強(qiáng)風(fēng)險意識，根據(jù)稅收執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合車購稅征管情況確定考核指標(biāo)，按季開展執(zhí)法檢查，及時通報檢查結(jié)果，并在檢查中對前期推送的執(zhí)法風(fēng)險點(diǎn)整改情況進(jìn)行追蹤。三是強(qiáng)化稅收執(zhí)法責(zé)任落實(shí)。對相關(guān)的責(zé)任人根據(jù)執(zhí)法過錯行為的過錯性質(zhì)，依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章的規(guī)定，進(jìn)行執(zhí)法過錯責(zé)任的追究和處理，并將執(zhí)法檢查情況反映在績效考核中。四是完善社會監(jiān)督機(jī)制。在完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的同時，完善社會的監(jiān)督機(jī)制，通過稅務(wù)機(jī)構(gòu)的特邀監(jiān)察員制度、第三方政風(fēng)行風(fēng)調(diào)查和網(wǎng)站熱線、微博、QQ群、電視等媒體加強(qiáng)外部監(jiān)管和制約，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法、文明執(zhí)法、公正執(zhí)法。
（七）強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，提升車購稅執(zhí)法能力
車購稅稅收執(zhí)法人員的素質(zhì)高低是能否有效防范執(zhí)法風(fēng)險的基礎(chǔ)，提高稅收執(zhí)法人員的素質(zhì)，強(qiáng)化稅務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)要從教育、培訓(xùn)、考核等三方面入手。一是要強(qiáng)化稅務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)，經(jīng)常性的開展多種形式的反腐倡廉教育，提高執(zhí)法人員執(zhí)政為民、廉潔從政的思想認(rèn)識。二是要強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，切實(shí)提高稅收執(zhí)法干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)，拓展業(yè)務(wù)培訓(xùn)范圍，不局限于單一的車購稅業(yè)務(wù)，注意稅收知識的延伸，以杜絕亂作為、不作為現(xiàn)象的發(fā)生。三是要加強(qiáng)工作能績考評，加大過錯責(zé)任追究，堅(jiān)決查處違紀(jì)違法行為，充分發(fā)揮“觸摸”風(fēng)險的懲誡和警示作用，增強(qiáng)干部自律意識和防范意識。
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也是落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制的深化和具體化。國家稅務(wù)總局把“著力完善部門內(nèi)控機(jī)制”作為今后一段時期全國稅務(wù)系統(tǒng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作的四項(xiàng)主要工作任務(wù)之一。如何對“兩權(quán)”進(jìn)行有效監(jiān)督控制，加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)是建立健全懲防體系的重要組成部分。當(dāng)前各級國稅部門高度關(guān)注、亟待解決的重要課題。本文結(jié)合國稅的工作實(shí)際，對如何進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作進(jìn)行調(diào)研探討。
一、準(zhǔn)確把握部門內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的概念和內(nèi)涵
通過明確權(quán)責(zé)分配、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行程序、強(qiáng)化風(fēng)險管理、健全規(guī)章制度，內(nèi)控機(jī)制是由各級國稅部門的領(lǐng)導(dǎo)班子、職能部門及其工作人員共同參與。使權(quán)力運(yùn)行實(shí)現(xiàn)分權(quán)制衡、流程制約、風(fēng)險管理、信息化運(yùn)行，從而在稅收管理、稅收執(zhí)法和行政管理各項(xiàng)權(quán)力運(yùn)行中，形成內(nèi)生的制約力的管理機(jī)制。推進(jìn)過程中，要準(zhǔn)確把握內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的四個內(nèi)涵。
通過對崗位職責(zé)的規(guī)范和完善，一建設(shè)基礎(chǔ)是明晰的權(quán)責(zé)體系。明確權(quán)責(zé)分配、正確行使職權(quán)“內(nèi)控機(jī)制的核心思想。內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的關(guān)鍵在于權(quán)力和責(zé)任是否匹配。內(nèi)控機(jī)制建設(shè)要求各級國稅部門分解細(xì)化工作職責(zé)。明確各崗位在處理有關(guān)業(yè)務(wù)時所具有的權(quán)力和責(zé)任，實(shí)現(xiàn)權(quán)力、崗位、責(zé)任、制度的有機(jī)結(jié)合，形成完備的權(quán)責(zé)體系。
通過內(nèi)部控制，二主要內(nèi)容是規(guī)范權(quán)力運(yùn)行。內(nèi)控機(jī)制建設(shè)強(qiáng)調(diào)以權(quán)力運(yùn)行為主線。使稅收管理權(quán)、稅收執(zhí)法權(quán)、行政管理權(quán)的運(yùn)行，以及重點(diǎn)部門、重點(diǎn)崗位、重大事項(xiàng)、重要環(huán)節(jié)的權(quán)力運(yùn)行都有章可循、有律可依，保證權(quán)力運(yùn)行不出軌、干部隊(duì)伍不出事。
要準(zhǔn)確把握監(jiān)督與制約的關(guān)系。監(jiān)督是對特定主體的監(jiān)視和督促，三本質(zhì)要求是促生內(nèi)在制約力。推進(jìn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)。制約是對權(quán)力的控制和約束。內(nèi)控機(jī)制建設(shè)強(qiáng)調(diào)以提高制度的執(zhí)行力和責(zé)任的落實(shí)度為重點(diǎn)，通過規(guī)范權(quán)力的運(yùn)行，使部門之間，以及部門內(nèi)部行為主體之間，由于分工和責(zé)任的不同而相互約束和牽制，形成內(nèi)生的制約力。
對權(quán)力行使實(shí)施有效制約、規(guī)范、約束和評價，四表現(xiàn)形式是科學(xué)有效的管理機(jī)制。通過內(nèi)控理念培育、崗位責(zé)任機(jī)制、風(fēng)險排查機(jī)制和評價考核機(jī)制等。引導(dǎo)部門之間、部門內(nèi)部之間各個行為主體的互動，使對權(quán)力制約的要求與稅收征管、內(nèi)部管理的各種制度規(guī)范相適應(yīng)、相融合，形成有效制約、全程監(jiān)控、高效運(yùn)行、超前防范的管理機(jī)制。
二、當(dāng)前國稅執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控存在主要問題
結(jié)合當(dāng)前預(yù)防職務(wù)犯罪工作的需要和干部隊(duì)伍的實(shí)際，市國稅系統(tǒng)嚴(yán)格按照省局提出的找準(zhǔn)稅收執(zhí)法”風(fēng)險點(diǎn)“和加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的要求。樹立預(yù)警在先、防范在前的理念，認(rèn)真排查稅收執(zhí)法風(fēng)險點(diǎn)，規(guī)范稅收征管執(zhí)法行為，防范稅收執(zhí)法風(fēng)險，保障全市國稅系統(tǒng)隊(duì)伍的平安、和諧方面取得了良好的成效。但在看到成績的同時，通過全市國稅系統(tǒng)的稅收執(zhí)法檢查和內(nèi)控機(jī)制執(zhí)行情況檢查發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前稅收執(zhí)法過程中也存在一些問題，內(nèi)控機(jī)制的建立還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，集中體現(xiàn)在以下三方面：
執(zhí)法行為的復(fù)雜性、廣泛性、時效性與監(jiān)督控制的局限性和滯后性之間不對稱一執(zhí)行與控制難對稱。
稅收執(zhí)法涉及很多個業(yè)務(wù)流程，從執(zhí)法內(nèi)容來看。適用稅收法律、規(guī)章和規(guī)范性文件更是紛繁復(fù)雜；從執(zhí)法客體來看，每個縣區(qū)局管轄的納稅人成千上萬，每個納稅人的經(jīng)營納稅情況千差萬別；從執(zhí)法主體上看，除了綜合管理部門和信息技術(shù)部門，其他人員均具有一定的執(zhí)法權(quán)，均是執(zhí)法的主體。因此，不論從執(zhí)法的主體、客體和內(nèi)容上看，稅收執(zhí)法貫穿于稅收管理實(shí)踐的自始至終，具有顯著的復(fù)雜性、廣泛性和時效性，客觀要求有一套行之有效的手段對其進(jìn)行全覆蓋、全過程監(jiān)督，但從目前稅收執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控的運(yùn)行情況來看，監(jiān)控存在著局限性和滯后性問題。一方面是計(jì)算機(jī)監(jiān)控的局限性。目前稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)的監(jiān)控點(diǎn)多為逾期辦理、應(yīng)辦未辦等程序容易監(jiān)控的點(diǎn)進(jìn)行了監(jiān)控，并未全面涵蓋每項(xiàng)業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)的執(zhí)法監(jiān)控點(diǎn)，尤其信息系統(tǒng)無法對虛假信息進(jìn)行識別，只能對執(zhí)法行為進(jìn)行表面和形式上的控制，難于對執(zhí)法行為進(jìn)行深層次控制；另一方面是人工監(jiān)控的滯后性，目前執(zhí)法檢查是對稅收執(zhí)法進(jìn)行人工監(jiān)督的重要手段，但這種手段主要為事后檢查，并且多采用抽查，只檢查了既成事實(shí)的結(jié)果，且監(jiān)控面窄、不深入，對稅收執(zhí)法行為的事前、事中、事后全方位全過程的監(jiān)控難以執(zhí)行到位。
稅收執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控工作職責(zé)不清、要求不一二監(jiān)控難統(tǒng)籌。
初步形成了科學(xué)化、精細(xì)化的人機(jī)結(jié)合”監(jiān)控新模式，隨著稅收執(zhí)法責(zé)任制的推行和稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)的上線運(yùn)行。但在工作實(shí)踐中，稅收執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控卻因各種原因難于統(tǒng)籌，主要表現(xiàn)在一是監(jiān)控職責(zé)不明晰，監(jiān)控職能難統(tǒng)籌。從目前部門職責(zé)定位上看，對稅收執(zhí)法進(jìn)行監(jiān)督控制的職責(zé)主要定位于政策法規(guī)部門，其他部門雖然對職責(zé)范圍內(nèi)的稅收執(zhí)法行為進(jìn)行了監(jiān)控，但在日常工作中，各業(yè)務(wù)部門執(zhí)法監(jiān)控處于各自為政狀態(tài)，難于實(shí)施統(tǒng)籌管理，不能形成監(jiān)控合力；二是管理要求不統(tǒng)一，執(zhí)法監(jiān)控難操作。各業(yè)務(wù)部門之間在平時缺乏及時有效溝通，任務(wù)下達(dá)、標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定、業(yè)務(wù)銜接、資料流轉(zhuǎn)等方面未能及時進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)范，致使基層執(zhí)法人員難于操作，執(zhí)法監(jiān)控也難于實(shí)施。
三內(nèi)控制度未能得到全方位的貫徹落實(shí)
全面收集相關(guān)材料，市局在前期深入調(diào)研。廣泛聽取意見的基礎(chǔ)上，制訂了關(guān)于印發(fā)加強(qiáng)稅收執(zhí)法監(jiān)督若干意見的通知》分別對加強(qiáng)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅收管理、加強(qiáng)出口退稅管理、加強(qiáng)稽查系列管理和加強(qiáng)發(fā)票管理等五方面提出了防范制約措施，從各環(huán)節(jié)存在風(fēng)險點(diǎn)、可能引發(fā)的問題、加強(qiáng)管理和防范的措施、責(zé)任追究等方面作了規(guī)定；同時，還出臺了關(guān)于在稅收管理和組織收入工作中實(shí)施干部問責(zé)的意見》以確保上述五項(xiàng)措施的落實(shí)。但在執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)，實(shí)際工作中還存在制度執(zhí)行不到位，圖形式、走過場等問題，特別是兩權(quán)“運(yùn)行過程中的某些崗位、某些環(huán)節(jié)還存在某些風(fēng)險隱患，內(nèi)部控制監(jiān)管的效果還有待進(jìn)一步提高。
三、進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的對策建議
有針對性地制訂防范措施，加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)就是通過深入分析查找稅收執(zhí)法和行政管理中容易發(fā)生問題的風(fēng)險隱患。加大管理力度，完善內(nèi)部控制，日常管理中做好預(yù)防工作，從而最大限度地預(yù)防和減少工作過錯以及違紀(jì)違法行為的發(fā)生，這是建立健全懲防體系的重要組成部分，也是落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制的深化和具體化。針對存在問題，加強(qiáng)國稅部門內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，必須全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持”聚財(cái)為國，執(zhí)法為民“宗旨，以統(tǒng)一思想認(rèn)識為基礎(chǔ)，以強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)為關(guān)鍵，以落實(shí)工作制度為重點(diǎn)，以加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)為保障，進(jìn)一步加強(qiáng)”兩權(quán)“監(jiān)督，落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制，把對權(quán)力的制約貫穿于部門權(quán)力運(yùn)行的全過程，扎實(shí)有效地推進(jìn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，保證權(quán)力規(guī)范、透明、高效運(yùn)行。
樹立風(fēng)險防范理念一統(tǒng)一思想認(rèn)識。
讓全系統(tǒng)干部職工充分認(rèn)識加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)對防范風(fēng)險、強(qiáng)化源頭治理、推進(jìn)懲防體系建設(shè)的重要意義，思想是行動的先導(dǎo)。要進(jìn)一步統(tǒng)一思想。樹立”防風(fēng)險、抓管理、促規(guī)范、上水平“工作理念，強(qiáng)調(diào)認(rèn)真履行職責(zé)，把對權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督制約融入業(yè)務(wù)線條管理工作中，把監(jiān)督貫穿于國稅管理工作的過程中，牢牢把握行政執(zhí)法風(fēng)險和廉政風(fēng)險這兩個加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的重點(diǎn)開展工作，積極探索，構(gòu)筑各種違法違紀(jì)”不能為“堤防，努力形成大監(jiān)督的管理格局。同時，創(chuàng)新內(nèi)容，不斷豐富預(yù)防教育的內(nèi)涵，把法紀(jì)教育作為預(yù)防教育的基礎(chǔ)內(nèi)容，通過培訓(xùn)班、輔導(dǎo)報告會、編印《廉政手冊》組織廉政知識考試等方式，增強(qiáng)廣大干部職工的風(fēng)險意識、紀(jì)律觀念和黨員權(quán)利保障意識。各縣區(qū)局和各基層分局要建立廉政文化活動室，把廉政文化素養(yǎng)教育作為預(yù)防教育的拓展內(nèi)容，積極探索預(yù)防教育和廉政文化的聯(lián)姻，重視發(fā)掘和弘揚(yáng)優(yōu)秀廉政文化，堅(jiān)持用科學(xué)的理論來武裝人，用文化的力量培育人。
為內(nèi)控機(jī)制建設(shè)提供組織保障二強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)。
全局建立起”堅(jiān)持黨組統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，要抓住加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)、防范執(zhí)法風(fēng)險點(diǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。齊抓共管，紀(jì)檢組織協(xié)調(diào)，部門各負(fù)其責(zé)“工作運(yùn)行機(jī)制，把風(fēng)險防范工作提上黨組的重要議程。要明確具體組織牽頭部門和各相關(guān)業(yè)務(wù)部門的職責(zé)，對內(nèi)控機(jī)制建設(shè)各項(xiàng)具體工作任務(wù)做好部署和安排；要落實(shí)崗位責(zé)任，確保該項(xiàng)工作有專人落實(shí)；要把好查找風(fēng)險點(diǎn)和制訂防范措施的審核關(guān)，保證風(fēng)險點(diǎn)找得準(zhǔn)，制訂的措施能切實(shí)解決問題。基層要把內(nèi)控機(jī)制建設(shè)貫穿于稅收工作的全過程，科學(xué)制定工作方案，明確工作目標(biāo)和工作要求，強(qiáng)化落實(shí)措施，使工作有序推進(jìn)，確保取得實(shí)實(shí)在效果。
全面執(zhí)行內(nèi)控機(jī)制建設(shè)工作制度三規(guī)范權(quán)力運(yùn)行。
繼續(xù)對照有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)文件精神，1.貫徹落實(shí)加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的各項(xiàng)工作制度。落實(shí)好加強(qiáng)稅收執(zhí)法監(jiān)督若干意見。結(jié)合機(jī)構(gòu)改革，對各部門的權(quán)力事項(xiàng)，特別是稅收業(yè)務(wù)管理權(quán)，人、財(cái)、物管理權(quán)，稅收執(zhí)法權(quán)等進(jìn)行全面梳理，進(jìn)一步健全內(nèi)控制度。著力規(guī)范權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，抓好各項(xiàng)工作制度的貫徹落實(shí)，優(yōu)化權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，明確具體權(quán)力事項(xiàng)的業(yè)務(wù)操作程序，堅(jiān)持制權(quán)與增效相結(jié)合，簡化辦事程序，減少不必要的環(huán)節(jié)，建立起職權(quán)清楚、責(zé)任明確，既相互制約又相互協(xié)調(diào)的權(quán)力制衡機(jī)制。
對稅收管理、稅收執(zhí)法和行政管理中可能引發(fā)風(fēng)險的各種信息進(jìn)行識別，2.科學(xué)實(shí)施風(fēng)險管理。從分析權(quán)力運(yùn)行風(fēng)險入手。并根據(jù)不同風(fēng)險度和風(fēng)險成因，采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略和措施，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險的有效防范、控制和化解。
增強(qiáng)程序的嚴(yán)密性，3.加強(qiáng)對權(quán)力運(yùn)行的信息化監(jiān)督管理。將權(quán)力行使過程變?yōu)樾畔⑻幚磉^程。弱化人為因素。依托征管信息系統(tǒng)，逐步將以審批事項(xiàng)為重點(diǎn)的各類權(quán)力運(yùn)行納入信息化管理，實(shí)現(xiàn)實(shí)時監(jiān)督、控制和綜合分析；進(jìn)一步整合行政管理、人事管理、財(cái)務(wù)管理等管理系統(tǒng)，使各類信息互融互通，便于溝通和監(jiān)控；進(jìn)一步運(yùn)用好現(xiàn)有的執(zhí)法管理信息系統(tǒng)，切實(shí)掌握各類事項(xiàng)的受理、承辦、審核、批準(zhǔn)、辦結(jié)等信息，做到實(shí)時監(jiān)控，全程制約。
嚴(yán)格執(zhí)行公開辦事制度，4.不斷深化政務(wù)公開。認(rèn)真落實(shí)省局關(guān)于政務(wù)公開的部署和要求。不斷提高權(quán)力把部門權(quán)力事項(xiàng)的執(zhí)行主體、執(zhí)行依據(jù)、執(zhí)行程序等內(nèi)容向內(nèi)部和社會公布，運(yùn)行的透明度和公信力。建立健全網(wǎng)上政務(wù)公開平臺。讓權(quán)力在陽光下運(yùn)行。
四嚴(yán)格監(jiān)督檢查。
促進(jìn)各部門真抓實(shí)干，紀(jì)檢監(jiān)察部門要加強(qiáng)監(jiān)督檢查。防止任務(wù)不落實(shí)、推諉塞責(zé)等現(xiàn)象發(fā)生。一是分解內(nèi)控機(jī)制建設(shè)任務(wù)，確定每個項(xiàng)目的牽頭負(fù)責(zé)人，明確要求和時限，實(shí)行目標(biāo)管理；二是采取定期督查、綜合考核、適時點(diǎn)評等辦法，加大落實(shí)力度，切實(shí)提高內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行力、遵從度和落實(shí)度；三是對內(nèi)控機(jī)制建設(shè)推進(jìn)不力的部門，要嚴(yán)格問責(zé)，確保部門權(quán)力事項(xiàng)應(yīng)控盡控，保證部門內(nèi)控機(jī)制建設(shè)工作真正落到實(shí)處。
提高內(nèi)部控制監(jiān)管的效果五加強(qiáng)基層紀(jì)檢監(jiān)察隊(duì)伍建設(shè)。
