時(shí)間：2023-01-18 19:59:58
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇快遞暫行條例，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
近年來(lái)，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”的興起，電商物流與快遞行業(yè)也在高速發(fā)展，隨之而來(lái)的是現(xiàn)代社會(huì)用工形態(tài)出現(xiàn)了新的發(fā)展。如網(wǎng)約車(chē)司機(jī)、平臺(tái)主播、快遞員等各種新興的用工形式逐漸增多，在電商物流與快遞高速發(fā)展的背后，是數(shù)以百萬(wàn)計(jì)從業(yè)者的勤勞奉獻(xiàn)、價(jià)值創(chuàng)造和責(zé)任擔(dān)當(dāng)。
一、存在的問(wèn)題及原因
調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)快遞員工資也不過(guò)在3000-5000元之間，出于成本控制等考慮，不給快遞員買(mǎi)五險(xiǎn)一金很常見(jiàn)，甚至有企業(yè)不給快遞員買(mǎi)意外險(xiǎn)，大都沒(méi)有簽訂勞動(dòng)合同，從業(yè)人員日均工作時(shí)長(zhǎng)在8小時(shí)以上，促銷(xiāo)旺季甚至工作超過(guò)12小時(shí)，基本得不到勞動(dòng)保護(hù)。
在這些用工形式中，有的是標(biāo)準(zhǔn)勞動(dòng)關(guān)系，有些則是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)催生的新業(yè)態(tài)下非傳統(tǒng)用工關(guān)系。這其中，從勞動(dòng)用工的法律層面上表現(xiàn)出來(lái)的有勞動(dòng)關(guān)系、勞務(wù)關(guān)系、關(guān)系、加盟關(guān)系、中介關(guān)系、委托關(guān)系、承攬關(guān)系的相互混雜。
由于相關(guān)勞動(dòng)用工方面的法律滯后，“互聯(lián)網(wǎng)+”新興產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員的法律身份并沒(méi)有得到立法層面的明確規(guī)范，對(duì)認(rèn)定用工雙方是否構(gòu)成勞動(dòng)關(guān)系，在司法實(shí)踐領(lǐng)域帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。如：根據(jù)新型經(jīng)濟(jì)條件下用工理念的不同，強(qiáng)調(diào)對(duì)勞動(dòng)者權(quán)益的保護(hù)的觀點(diǎn)，主張的是勞動(dòng)關(guān)系的，強(qiáng)調(diào)對(duì)新生經(jīng)濟(jì)形態(tài)發(fā)展和創(chuàng)新保護(hù)的，則主張是勞務(wù)關(guān)系的。
而于2018年5月1日起施行的我國(guó)第一部專(zhuān)門(mén)針對(duì)快遞業(yè)的行政法規(guī)《快遞暫行條例》對(duì)此也沒(méi)有任何明確的界定，[“經(jīng)營(yíng)快遞業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法保護(hù)從業(yè)人員的合法權(quán)益” ]，對(duì)“經(jīng)營(yíng)主體”的相關(guān)規(guī)定也是一筆帶過(guò)[“經(jīng)營(yíng)快遞業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其從業(yè)人員加強(qiáng)職業(yè)操守、服務(wù)規(guī)范、作業(yè)規(guī)范、安全生產(chǎn)、車(chē)輛安全駕駛等方面的教育和培訓(xùn)”]。所以，在立法層面，對(duì)新業(yè)態(tài)下非傳統(tǒng)用工關(guān)系的法律規(guī)范較少。
快遞員中，有過(guò)半數(shù)的人沒(méi)有簽訂勞動(dòng)合同，無(wú)法享受社保。主要原因：一是多數(shù)快遞員缺乏法律意識(shí)，不了解自己應(yīng)有的權(quán)益，很少主動(dòng)去維權(quán)；二是勞動(dòng)保障監(jiān)察力量不足，基層監(jiān)察執(zhí)法人員缺乏，無(wú)法對(duì)用人單位不依法簽訂勞動(dòng)合同、繳納社保等行為進(jìn)行有效監(jiān)管。除此之外，快遞行業(yè)從業(yè)人員流動(dòng)性比較大，其和用人單位之間難以建立長(zhǎng)期合同關(guān)系，同時(shí)其也不愿意與用人單位簽訂勞動(dòng)合同、繳納相關(guān)社保費(fèi)用。
在傳統(tǒng)勞動(dòng)關(guān)系中，勞動(dòng)者與用人單位存在較強(qiáng)的人身依附關(guān)系，用人單位對(duì)勞動(dòng)者享有人事管理權(quán)和勞動(dòng)支配權(quán)。但“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，各平臺(tái)對(duì)于注冊(cè)服務(wù)者的服務(wù)時(shí)間、方式和過(guò)程介入程度大大降低，不同平臺(tái)的管理方式、結(jié)算方式也不一樣。
二、規(guī)范快遞行業(yè)的勞動(dòng)用工維護(hù)從業(yè)青年合法權(quán)益的意見(jiàn)和建議
1、建議通過(guò)立法手段規(guī)范快遞行業(yè)。行業(yè)主管部門(mén)根據(jù)目前快遞業(yè)快速增長(zhǎng)的情況，制定出臺(tái)有關(guān)規(guī)范快遞業(yè)務(wù)的部門(mén)規(guī)章或法規(guī)，對(duì)快遞行業(yè)進(jìn)行規(guī)范，對(duì)快遞員的注冊(cè)管理、快遞加盟的主體資格等進(jìn)行法律規(guī)制，限制或禁止經(jīng)營(yíng)主體采取分包、轉(zhuǎn)包、承包等其他形式，防止經(jīng)營(yíng)主體規(guī)避勞動(dòng)法律法規(guī)，有效保護(hù)快遞員的勞動(dòng)權(quán)益。
《快遞暫行條例》雖然保護(hù)了消費(fèi)者權(quán)益，并且對(duì)快遞企業(yè)作出種種明確規(guī)定，但對(duì)快遞員的保護(hù)力度不夠。建議在立法層面，對(duì)新業(yè)態(tài)下新型用工關(guān)系在法律上給予界定和規(guī)范。
2、建議政府給予快遞行業(yè)一定的政策扶持。快遞業(yè)的爆發(fā)式增長(zhǎng)持續(xù)多年，加盟網(wǎng)點(diǎn)因此得以迅猛增長(zhǎng)，但電商、用戶(hù)的上下游壓價(jià)使得快遞行業(yè)的經(jīng)營(yíng)舉步維艱，公司為員工提供完善的社會(huì)保障確有困難。這個(gè)行業(yè)為解決就業(yè)作出很大貢獻(xiàn)，建議政府能出臺(tái)一些扶持或優(yōu)惠政策支持行業(yè)發(fā)展。
3、建議快遞行業(yè)行政主管部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)管。快遞業(yè)是新興行業(yè)，快遞行業(yè)行政主管部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)管，制定行業(yè)性的勞動(dòng)合同文本、管理制度文本等，指導(dǎo)快遞企業(yè)建立健全制度，規(guī)范其發(fā)展。同時(shí)會(huì)同工會(huì)部門(mén)推動(dòng)制定快遞行業(yè)勞動(dòng)定額定員標(biāo)準(zhǔn)，更好地保障快遞業(yè)職工的合法權(quán)益。
4、建議加強(qiáng)對(duì)快遞企業(yè)的勞動(dòng)用工監(jiān)管。勞動(dòng)監(jiān)察部門(mén)要通過(guò)日常巡查、專(zhuān)項(xiàng)檢查、受理舉報(bào)投訴等方式加大對(duì)快遞企業(yè)的勞動(dòng)用工監(jiān)管，督促企業(yè)與快遞員簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同、辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記；同時(shí)指導(dǎo)快遞企業(yè)制定勞動(dòng)用工管理制度，規(guī)范勞動(dòng)用工，促進(jìn)快遞企業(yè)與行業(yè)的規(guī)范發(fā)展。在規(guī)范快遞公司用工行為的同時(shí)，建議特別要加大對(duì)基層快遞網(wǎng)點(diǎn)的勞動(dòng)監(jiān)察力度。
5、建議政府、勞動(dòng)部門(mén)、行業(yè)主管部門(mén)、工會(huì)、共青團(tuán)、社會(huì)等多層面對(duì)快遞員群體的給予關(guān)注，建立有代表快遞員權(quán)益的協(xié)會(huì)或組織，由協(xié)會(huì)或組織出面發(fā)出自己的聲音，從群體和整體方面呼吁保護(hù)快遞員利益。
6、快遞業(yè)的跨越式發(fā)展，但缺乏職業(yè)規(guī)范教育和技能培訓(xùn)教育，建議勞動(dòng)部門(mén)、企業(yè)共同支持、跟進(jìn)快遞從業(yè)人員的技能培訓(xùn)和職業(yè)規(guī)范的教育。
7、建議在司法實(shí)踐中，對(duì)新興行業(yè)勞動(dòng)者與平臺(tái)公司之間應(yīng)該屬于勞動(dòng)關(guān)系給予足夠的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。
一、物流業(yè)涉及的營(yíng)業(yè)稅稅目稅率
1、交通運(yùn)輸業(yè)，稅率3%.
征收范圍包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。
2、郵電通信業(yè)，稅率3%.
本稅目的征收范圍包括：郵政、電信。單位和個(gè)人從事函件、包件的快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
3、服務(wù)業(yè)，稅率5%.
本稅目的征收范圍包括：業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。物流業(yè)中的、倉(cāng)儲(chǔ)屬于本稅目征收范圍。
需要注意的是，單位和個(gè)人開(kāi)展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具貨物運(yùn)輸發(fā)票；提供其他服務(wù)業(yè)勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票。
凡未按規(guī)定分別核算不同稅目營(yíng)業(yè)額的，一律從高適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
案例：某汽車(chē)運(yùn)輸公司6月取得運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入20萬(wàn)元，裝卸業(yè)務(wù)收入4萬(wàn)元，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)收入3萬(wàn)元，計(jì)算該公司6月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。
按照稅法規(guī)定：運(yùn)輸、裝卸業(yè)務(wù)收入屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，按3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納稅額=（20+4）×3%=0.72（萬(wàn)元）
倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)收入屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，按5%稅率納稅，應(yīng)納稅額=3×5%=0.15（萬(wàn)元）
該公司6月業(yè)務(wù)收入應(yīng)納稅額=0.72+0.15=0.87（萬(wàn)元）
二、物流業(yè)計(jì)稅依據(jù)
1、交通運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅依據(jù)
交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)額，是指從事交通運(yùn)輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運(yùn)營(yíng)收入，包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。陸路、水路、航空、裝卸搬運(yùn)等的計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)按此原則確定計(jì)稅依據(jù)。
納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸代開(kāi)發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。
中國(guó)國(guó)際航空股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)航）與中國(guó)國(guó)際貨運(yùn)航空有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)貨航）開(kāi)展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，國(guó)航以收到的腹艙收入為營(yíng)業(yè)額；貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國(guó)航的腹艙收入的余額為營(yíng)業(yè)額。
案例：某（自開(kāi)票納稅人）運(yùn)輸公司2003年5月份取得取得貨運(yùn)收入58000元（其中含1%的保險(xiǎn)費(fèi)用），其中付給其他聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)18000元，請(qǐng)計(jì)算該公司5月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。該公司當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（58000-18000）×3%=1200（元）
2、業(yè)計(jì)稅依據(jù)
納稅人從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，其營(yíng)業(yè)額為其向客戶(hù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他單位的港口費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、出入境檢疫費(fèi)、熏蒸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、裝卸費(fèi)及其他費(fèi)用。上述所稱(chēng)“其他費(fèi)用”是指：支付給海空陸港的港口建設(shè)費(fèi)、鐵路建設(shè)基金；支付給海關(guān)的報(bào)關(guān)費(fèi)；支付的集裝箱費(fèi)用（包括堆存費(fèi)、提箱費(fèi)、裝箱費(fèi)、拆箱費(fèi)、洗箱費(fèi)）；支付的貨物保險(xiǎn)費(fèi)；支付給運(yùn)輸單位的費(fèi)；經(jīng)省地方稅務(wù)局確認(rèn)的其他費(fèi)用。
國(guó)稅發(fā)[2000]139號(hào)規(guī)定，對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)從事包機(jī)業(yè)務(wù)向包機(jī)公司收取的包機(jī)費(fèi)，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營(yíng)收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)-業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī)費(fèi)后的余額。
國(guó)稅函[2006]1312號(hào)規(guī)定，無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)-業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。
3、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)計(jì)稅依據(jù)
對(duì)試點(diǎn)物流企業(yè)開(kāi)展物流業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅征稅問(wèn)題，國(guó)稅發(fā)[2005]208號(hào)規(guī)定，自2006年1月1日起，試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。
三、物流業(yè)扣除憑證
1、交通運(yùn)輸業(yè)扣除憑證
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]101號(hào)）規(guī)定，運(yùn)輸單位（或個(gè)人）從事公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，應(yīng)以收取的全部?jī)r(jià)款向付款人開(kāi)具貨運(yùn)發(fā)票，合作運(yùn)輸單位（或個(gè)人）以向運(yùn)輸單位（或個(gè)人）收取的全部?jī)r(jià)款向該運(yùn)輸單位（或個(gè)人）開(kāi)具貨運(yùn)發(fā)票，運(yùn)輸單位（或個(gè)人）應(yīng)以合作運(yùn)輸單位（或個(gè)人）向其開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票作為差額繳納營(yíng)業(yè)稅的扣除憑證。
2、業(yè)扣除憑證
納稅人從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照其從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向委托人開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)應(yīng)憑其取得的開(kāi)具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證作為差額繳納營(yíng)業(yè)稅的扣除憑證。
3、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)扣除憑證
國(guó)稅發(fā)[2005]208號(hào)對(duì)營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目憑證管理問(wèn)題提出了要求：營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證，或外方公司的簽收單據(jù)、出具的公證證明。
四、相關(guān)特殊情況
遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)業(yè)務(wù)不同適用不同稅目稅率
針對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)不同的業(yè)務(wù)，營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定了不同的適用稅率。國(guó)稅發(fā)[2002]25號(hào)規(guī)定，對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
文件規(guī)定，對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。
五、常見(jiàn)問(wèn)題解答
1、提供公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)出具何種發(fā)票？
答：據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知》的通知》（蘇地稅發(fā)[2004]172號(hào)）的規(guī)定，納稅人提供公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，包括聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，不得開(kāi)具“公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”或申請(qǐng)代開(kāi)票單位代開(kāi)“公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開(kāi)）”.
2、殘疾人從事物流業(yè)能否享受稅收減免
答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)殘疾人個(gè)人提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅，具體說(shuō)必須是殘疾人本人為社會(huì)提供勞務(wù)，對(duì)殘疾人雇傭其他人提供勞務(wù)不適用免稅規(guī)定。殘疾人個(gè)人提供物流業(yè)涉及的交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍內(nèi)的勞務(wù)，可以免征營(yíng)業(yè)稅。
3、國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)是否已經(jīng)免征營(yíng)業(yè)稅，具體包括哪些業(yè)務(wù)？新晨
答：根據(jù)《關(guān)于國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2010]8號(hào)）：自2010年1月1日起，對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi)）單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)是指：
（1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。
（2）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。
（3）在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。
4、貨物運(yùn)輸代開(kāi)票納稅人，能否按交通運(yùn)輸業(yè)差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]88號(hào)），代開(kāi)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。即在代開(kāi)票時(shí)，應(yīng)全額按開(kāi)票金額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
【關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅，廣西物流業(yè)，稅改
2014年我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)全面營(yíng)改增，我們來(lái)看看營(yíng)業(yè)稅從94年稅改至2014年歷經(jīng)20年的時(shí)間對(duì)廣西物流行業(yè)的影響。
一、我國(guó)營(yíng)業(yè)稅發(fā)展的歷史
（一）建國(guó)后至1994稅改，營(yíng)業(yè)稅的發(fā)展
營(yíng)業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額（銷(xiāo)售額）為課稅對(duì)象的一個(gè)稅種。建國(guó)初期我國(guó)就實(shí)行過(guò)營(yíng)業(yè)稅。1958年稅制改革時(shí)并入工商統(tǒng)一稅，1973年工商統(tǒng)一稅同其他幾個(gè)稅種又合并為工商稅。雖然營(yíng)業(yè)稅作為單獨(dú)的稅種不存在了，但是按營(yíng)業(yè)收入課稅的制度依然存在，成為工商稅的一個(gè)組成部分。1984年工商稅制全面改革時(shí)，又將營(yíng)業(yè)稅從工商稅中劃分出來(lái)，恢復(fù)成為一個(gè)獨(dú)立稅種。1993年12月13日，國(guó)務(wù)院了《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，同年12月25日，財(cái)政部制發(fā)了《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，自1994年1月1日起施行。營(yíng)業(yè)稅與增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅相配合，構(gòu)成我國(guó)流轉(zhuǎn)稅體系。
（二）1994稅改并未全面征收增值稅
1994年的稅改，是我國(guó)稅收制度的一次整體性改革，涉及面廣，將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅，并建立中央稅收和地方稅收體系，分設(shè)中央與地方兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分別征管。這次稅改沒(méi)有在各行業(yè)全面實(shí)行增值稅，稅改后流轉(zhuǎn)稅制由增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅組成，在工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和批發(fā)零售商業(yè)普遍征收增值稅，對(duì)不實(shí)行增值稅的第三產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑安裝和交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，待條件成熟后納入增值稅。廣西物流行業(yè)實(shí)行3%的營(yíng)業(yè)稅，歸地方政府財(cái)政收入。
二、營(yíng)業(yè)稅在廣西物流行業(yè)中存在的問(wèn)題
1994年稅改后，物流行業(yè)3%的稅率計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，和稅改之前基本沒(méi)有變化，而已經(jīng)改征增值稅的制造業(yè)因此面臨著大的發(fā)展機(jī)遇，增值稅的抵扣制度，可以減少重復(fù)征稅降低稅負(fù)。使中國(guó)的制造業(yè)在實(shí)行增值稅的這20多年間成就“世界工廠”，物流行業(yè)卻存在營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、出口不退稅、稅負(fù)重等問(wèn)題，制約了物流行業(yè)的發(fā)展。
（一）重復(fù)征稅致使稅負(fù)過(guò)重，制約了企業(yè)的發(fā)展
1、制約了物流企業(yè)的發(fā)展
物流企業(yè)承接聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)、外包運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)等業(yè)務(wù)，將業(yè)務(wù)分出去后承接企業(yè)仍然要全額征稅，重復(fù)征稅問(wèn)題較為突出，是營(yíng)業(yè)稅的一大弊端。廣西沿海港口較多，內(nèi)陸水運(yùn)也較為發(fā)達(dá)，并且連接西南和珠三角，廣西腹地有工業(yè)城柳州。廣西物流企業(yè)憑著地理位置的優(yōu)勢(shì)，承接水路與陸路聯(lián)運(yùn)、公路與鐵路聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)量大，而聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)卻是營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅最為嚴(yán)重的，使承接聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的物流企業(yè)利潤(rùn)甚微。
2、制約了物流企業(yè)現(xiàn)代化和專(zhuān)業(yè)化的發(fā)展
廣西物流企業(yè)裝備落后，服務(wù)質(zhì)量滿(mǎn)足不了現(xiàn)代物流服務(wù)需求。多數(shù)企業(yè)仍在使用普通的貨車(chē)運(yùn)輸，使用手推叉車(chē)、普通起重設(shè)備等進(jìn)行搬運(yùn)、使用平房作為倉(cāng)庫(kù)，現(xiàn)代化的箱式貨柜和集裝箱拖頭運(yùn)輸車(chē)輛、可視頻叉車(chē)、立體倉(cāng)庫(kù)、條碼自動(dòng)識(shí)別系統(tǒng)、自動(dòng)導(dǎo)向車(chē)系統(tǒng)、貨物自動(dòng)跟蹤系統(tǒng)、具有冷藏保鮮功能的倉(cāng)庫(kù)等各種物流裝備少有更新和使用。物流企業(yè)實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅征繳制度不能抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)，如果可以抵扣，將會(huì)加快廣西物流企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程。
物流企業(yè)同時(shí)經(jīng)營(yíng)有倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸業(yè)務(wù)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)。廣西較大的物流企業(yè)集團(tuán)如玉柴、超大、運(yùn)德等，以物流業(yè)為依托，還經(jīng)營(yíng)有客運(yùn)、公共交通、汽車(chē)租賃、駕校、停車(chē)場(chǎng)、招待所、旅游、出租車(chē)等營(yíng)業(yè)稅范圍的業(yè)務(wù)，也有汽車(chē)貿(mào)易、保修廠、商貿(mào)、五金交電、燃油等增值稅征稅范圍的業(yè)務(wù)。而同時(shí)經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，同樣有著較重的稅負(fù)，使企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)也較高。同時(shí)經(jīng)營(yíng)的增值稅業(yè)務(wù)，在與集團(tuán)物流業(yè)務(wù)之間相互提供的貨物與服務(wù)，并不能得到進(jìn)項(xiàng)抵扣。致使交易成本較大，企業(yè)集團(tuán)的多種經(jīng)營(yíng)并沒(méi)有得到大跨步地發(fā)展。
（二）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)零稅率與不退稅
廣西有沿邊、沿海的地理位置優(yōu)勢(shì)，區(qū)內(nèi)設(shè)有廣西欽州港保稅區(qū)和廣西憑祥綜合保稅區(qū)。隨著國(guó)家實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略和“中國(guó)-東盟自由貿(mào)易區(qū)，廣西國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的日益蓬勃發(fā)展。2008年，國(guó)家批準(zhǔn)了廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展規(guī)劃，經(jīng)濟(jì)區(qū)掀起新一輪的建設(shè)。這是廣西也是前所未有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展黃金期。廣西玉柴等物流企業(yè)貨運(yùn)車(chē)輛直達(dá)越南、老撾、緬甸、泰國(guó)、柬埔寨、馬來(lái)西亞、新加坡等東南亞各國(guó)。
1、國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)零稅率
物流行業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，其中“在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境”這項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)，是繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，沒(méi)有實(shí)行零稅率。直至《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2010〕8號(hào)）明確，自2010年1月1日起國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。也就是從稅收政策上，之前并沒(méi)有鼓勵(lì)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)。
2、國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)不退稅
實(shí)現(xiàn)零稅率，已經(jīng)減少了部分稅負(fù)，但對(duì)比增值稅的出口退稅，零稅率還是不夠的。國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)要退稅，那物流企業(yè)的稅負(fù)才能更大減輕。營(yíng)業(yè)稅不是增值稅，國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)退的不是營(yíng)業(yè)稅而是增值稅，如已經(jīng)計(jì)入成本的各種增值稅進(jìn)項(xiàng)等。即使物流企業(yè)征收的是營(yíng)業(yè)稅，為提高物流企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，稅收政策上也應(yīng)該給予相應(yīng)的退稅。但直到《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法（暫行）》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第47號(hào)），也就是改增值稅之后，稅收政策上才有體現(xiàn)。沒(méi)有退稅，廣西的物流企業(yè)開(kāi)拓東盟及港澳的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)市場(chǎng)是有著較重的稅負(fù)和被壓縮的利潤(rùn)空間的。
制造業(yè)的進(jìn)項(xiàng)較大，與之比較，物流行業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)則較小，大型物流企業(yè)日常只有燃油、維修、輪胎等占約30%（企業(yè)規(guī)模大小不同比例也不同）的成本項(xiàng)目可抵扣進(jìn)項(xiàng)，而各種過(guò)路費(fèi)、人工費(fèi)等占成本比重大卻不可抵扣，因此國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的可退稅額較制造業(yè)小。 3、由于營(yíng)業(yè)稅的不可抵扣，使需要運(yùn)輸服務(wù)量大的制造業(yè)企業(yè)為了運(yùn)輸成本的降低，甚至自行提供貨運(yùn)服務(wù)，也一定程度上減少了物流行業(yè)的發(fā)展空間，制約了行業(yè)發(fā)展。
三、物流行業(yè)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅階段性的發(fā)展與變化
1、營(yíng)業(yè)稅差額征稅
從2005年國(guó)家稅務(wù)總局了國(guó)稅發(fā)[2005] 208號(hào)文件至2011年，廣西試點(diǎn)企業(yè)只有幾十家，全國(guó)已有1200多家。直到廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法（試行）》的公告，于2012年1月1日起施行，廣西的物流業(yè)的差額征稅才得以全面實(shí)施。對(duì)物流企業(yè)的影響主要有：聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)、外包運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)等業(yè)務(wù)，可以將外包業(yè)務(wù)減除后按差額計(jì)稅，這也是解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題的的一個(gè)方面。但除了運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)，物流行業(yè)中的貨物、快遞、配送等業(yè)務(wù)并沒(méi)有實(shí)行差額征稅，整個(gè)物流行業(yè)沒(méi)有均衡地減輕稅負(fù)。
2、營(yíng)業(yè)稅國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)零稅率
財(cái)稅〔2010〕8號(hào)文件規(guī)定：2010年1月1日之后在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境，在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境，在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物，均免征營(yíng)業(yè)稅。是對(duì)廣西物流企業(yè)東南亞國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)展的一項(xiàng)支持，但并沒(méi)有退稅政策。
3、物流行業(yè)運(yùn)輸發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的規(guī)定
制造業(yè)的增值稅抵扣政策降低了制造企業(yè)稅負(fù)，而物流業(yè)仍然繳納營(yíng)業(yè)稅，制造業(yè)購(gòu)銷(xiāo)所產(chǎn)生的運(yùn)輸成本就不能抵扣，運(yùn)輸成本較大。為了使制造業(yè)的各項(xiàng)成本均衡，讓制造業(yè)更好發(fā)展，從《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用和廢舊物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]12號(hào)，該規(guī)定現(xiàn)已廢止和另行更改）開(kāi)始，一直到交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增，國(guó)家都在執(zhí)行增值稅一般納稅人取得的運(yùn)輸發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的規(guī)定。為降低制造業(yè)的稅負(fù)，國(guó)家能做到在不同稅種、不同征收系統(tǒng)之間，允許使用非增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為抵扣憑證的規(guī)定，也是為了大力發(fā)展制造業(yè)。這項(xiàng)規(guī)定也在一定程度上保證了貨物運(yùn)輸市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的專(zhuān)業(yè)化。
但我們也可以看到，國(guó)家在為制造業(yè)降低稅負(fù)的同時(shí)，并沒(méi)有降低物流行業(yè)稅負(fù)，物流業(yè)繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅，也沒(méi)有出現(xiàn)物流行業(yè)購(gòu)買(mǎi)交通工具、汽油等工業(yè)產(chǎn)品可以抵扣增值稅進(jìn)的規(guī)定。
四、營(yíng)改增的對(duì)物流行業(yè)的短期負(fù)面影響
1994的稅改，由于分稅制等各種原因，物流行業(yè)仍然在營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。營(yíng)業(yè)稅在納稅人較重稅負(fù)與國(guó)家的各種調(diào)整下，不斷發(fā)展與變化，但與增值稅相比較，仍然突出存在稅負(fù)重的問(wèn)題。若將物流業(yè)劃入增值稅征稅范圍，上述矛盾是否將迎刃而解呢？理論上是這樣的。但是，幾個(gè)方面會(huì)讓物流行業(yè)即使?fàn)I改增，稅負(fù)卻不降反升。
1、營(yíng)改增后的稅率將不再是3%，而是增值稅11%，如果得不到大比例的進(jìn)項(xiàng)抵扣或降低11%的稅率，現(xiàn)有的物流企業(yè)稅負(fù)就不會(huì)降低。
2、物流行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)只有燃油、維修、輪胎等，比重大的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等不能抵扣。大型物流企業(yè)已成立多年，固定資產(chǎn)如運(yùn)輸工具等不可能大批量更新，可扣除的進(jìn)項(xiàng)比例低。除非按照運(yùn)輸工具剩余使用年限，分期予以進(jìn)項(xiàng)抵扣，否則物流業(yè)則是這次“營(yíng)改增”的最大受傷者。稅改之后行業(yè)稅負(fù)卻上升，是不符合國(guó)家進(jìn)行稅改的初衷的。
3、物流業(yè)承擔(dān)了其他行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)移，因?yàn)檫\(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣11%而不再是是7%。
4、承接聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的物流企業(yè)如果業(yè)務(wù)外包給小規(guī)模的物流企業(yè)，不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同樣不能抵扣。
上述幾個(gè)問(wèn)題是營(yíng)改增后出現(xiàn)的，也使我們了解到國(guó)家營(yíng)改增改革的真正目的，只是為了終結(jié)營(yíng)業(yè)稅這種重復(fù)征稅的落后稅制，并沒(méi)有出現(xiàn)全面降低物流業(yè)整體稅負(fù)的局面。但國(guó)家統(tǒng)一稅制對(duì)于物流行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展是有利的。
五、物流行業(yè)營(yíng)業(yè)稅對(duì)財(cái)政和稅制發(fā)展的貢獻(xiàn)
據(jù)統(tǒng)計(jì)（以2007年為例），營(yíng)業(yè)稅占我國(guó)稅收總額的比例達(dá)到13.31%，道路貨物運(yùn)輸業(yè)（不含外資、個(gè)體企業(yè)及倉(cāng)儲(chǔ)）營(yíng)業(yè)稅總額達(dá)82.5億元。現(xiàn)在物流行業(yè)已經(jīng)營(yíng)改增，在1994稅改至今的二十年間，廣西物流行業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅也為國(guó)家和廣西的地方發(fā)展做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。中國(guó)稅制也在不斷的探索和發(fā)展中完善，營(yíng)業(yè)稅給我們留下的不但有稅制發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，更有巨大的財(cái)政貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊仲夏.物流業(yè)現(xiàn)行稅制存在的問(wèn)題及改革建議[J].商業(yè)時(shí)代 2008年第2期
關(guān)鍵詞稅制改革郵電通信業(yè)“營(yíng)改增”
作者簡(jiǎn)介：梁太和，西北大學(xué)碩士研究生，研究方向：法律。
中圖分類(lèi)號(hào)：D922.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：ADOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.07.026
一、郵電通信業(yè)“營(yíng)改增”稅制的積極效應(yīng)
郵電通信業(yè)是我國(guó)的基礎(chǔ)服務(wù)產(chǎn)業(yè)，對(duì)人們的生活有著深遠(yuǎn)的影響。郵電通信業(yè)的“營(yíng)改增”有其積極的效應(yīng)。
（一）改善我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)
一項(xiàng)新的政策要在實(shí)踐中被有效的應(yīng)用，不只在其政策具有先進(jìn)性，更在于其是否符合社會(huì)的發(fā)展規(guī)律。我國(guó)從1994年開(kāi)始并征營(yíng)業(yè)稅和增值稅，然而，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有了日新月異的變化，兩稅分征的稅收制度已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì)，營(yíng)業(yè)稅與增值稅同時(shí)征收所存在的問(wèn)題也逐漸暴露無(wú)遺。營(yíng)業(yè)稅與增值稅并征，導(dǎo)致引發(fā)了重復(fù)征稅的現(xiàn)象嚴(yán)重，增加了稅收制度的紛繁復(fù)雜性，因此，服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的稅制改革勢(shì)在必得，如此的稅制安排將在簡(jiǎn)化稅制的同時(shí)，也提高了稅收征管的效率，同時(shí)為服務(wù)業(yè)創(chuàng)造了一個(gè)可以公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。
（二）相關(guān)產(chǎn)業(yè)賦稅降低
郵電通信業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)施，使得郵電通信業(yè)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)都可以共享稅制改革的紅利。一方面，郵電通信企業(yè)為了發(fā)展自身的企業(yè)而購(gòu)買(mǎi)的相關(guān)設(shè)備可以享受稅收抵扣，另一方面，郵電通信業(yè)所服務(wù)的對(duì)象幾乎涉及所有行業(yè)，所有人群，如郵件的快遞服務(wù)、移動(dòng)通話(huà)服務(wù)、寬帶上網(wǎng)業(yè)務(wù)等等。消費(fèi)者所承擔(dān)的郵電通信服務(wù)費(fèi)用的同時(shí)，也可以應(yīng)稅制改革而享受抵扣，因此減輕了整個(gè)產(chǎn)業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)。郵電通信業(yè)的“營(yíng)改增”不僅實(shí)現(xiàn)了該行業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，而且還降低了與之相關(guān)的企業(yè)承擔(dān)的賦稅。
（三）有利于產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化結(jié)構(gòu)
由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅并征，營(yíng)業(yè)稅重復(fù)課稅的顯現(xiàn)屢見(jiàn)不鮮，因此，上中下游企業(yè)間為了減輕稅負(fù)，縱向合并成為了很對(duì)上下游部門(mén)間企業(yè)減輕稅收的最佳選擇，這種做法有悖于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，阻礙了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的分工細(xì)化。“營(yíng)改增”的稅收制度，有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的分工細(xì)化，從而有利于郵電通信業(yè)的優(yōu)化升級(jí)。
（四）有利于郵電通信業(yè)的管理升級(jí)
其一，有利于郵電通信企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)稅務(wù)的管理制度。與營(yíng)業(yè)稅相比，國(guó)家在增值稅的管理上較為嚴(yán)格，為了規(guī)范增值稅的相關(guān)法律行為，還專(zhuān)門(mén)設(shè)立了虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪。“營(yíng)改增”有力的推動(dòng)企業(yè)調(diào)整并完善財(cái)務(wù)核算管理制度。
其二，有利于提升郵電通信業(yè)服務(wù)質(zhì)量。由于我國(guó)郵電通信企業(yè)相對(duì)較少，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，導(dǎo)致存在著服務(wù)水平較低，郵電通信企業(yè)“營(yíng)改增”的稅制改革有利于郵電通信企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，提高產(chǎn)品的服務(wù)質(zhì)量，從而增加企業(yè)利潤(rùn)。
二、郵電通信業(yè)“營(yíng)改增”中存在的問(wèn)題
（一）快遞業(yè)“營(yíng)改增”中存在現(xiàn)實(shí)困境
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，快遞業(yè)的發(fā)展也是突飛猛進(jìn)。然而，快遞業(yè)最為一個(gè)較新的產(chǎn)業(yè)，相關(guān)的立法及管理都存在著滯后性。
1.快遞業(yè)的性質(zhì)歸屬存在爭(zhēng)議
快遞業(yè)應(yīng)該以何種稅種收取稅收，不同的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)處理不同。有的以貨代業(yè)為名收稅，有的則按照郵政業(yè)的稅收標(biāo)準(zhǔn)收稅。隨著交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”稅收改革的開(kāi)展，各地稅收機(jī)關(guān)對(duì)快遞業(yè)稅收的征收又出現(xiàn)了三種情形。第一種按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”的稅率進(jìn)行征收11%的稅，第二種是按照“物流輔助服務(wù)”的稅收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收6%的稅，第三種是按照郵電通信業(yè)的稅收標(biāo)準(zhǔn)征收3%的稅，這樣就出現(xiàn)了“同業(yè)不同稅”的現(xiàn)象。
2.快遞業(yè)服務(wù)可以被拆分為不同的環(huán)節(jié)，但是不同的環(huán)節(jié)的稅收又有不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)
如根據(jù)[2013]106號(hào)文件中規(guī)定，收件、分揀與派送屬于收派行為，是物流業(yè)的輔助行為，按照6%的稅率收稅，但運(yùn)輸環(huán)節(jié)按照交通運(yùn)輸服務(wù)的稅率征收11%的稅。郵政業(yè)不同的服務(wù)環(huán)節(jié)適用不同的稅率，在實(shí)踐中計(jì)算稅款較為復(fù)雜。
（二）增值稅立法層級(jí)低
增值稅在我國(guó)的稅收比例中占據(jù)著重大的位置，是我國(guó)第一大稅種，然而，隨著我國(guó)“營(yíng)改增”稅收制度的不斷發(fā)展，與稅收有關(guān)的規(guī)章制度層出不窮，但是，關(guān)于增值稅的相關(guān)稅收的具體規(guī)定仍然沒(méi)有明確規(guī)定。目前關(guān)于增值稅最高層級(jí)的立法是國(guó)務(wù)院頒布的《增值稅暫行條例》，輔之以各個(gè)部委制定的相關(guān)規(guī)章以及其他規(guī)范性文件。這導(dǎo)致增值稅相關(guān)的法律制度龐大繁雜，立法水平整體低下，在內(nèi)容的適用上又很難避免存在重復(fù)規(guī)定及相互矛盾的情況。這嚴(yán)重影響到增值稅相關(guān)立法的權(quán)威性和整體統(tǒng)一性，同時(shí)也讓廣大納稅人無(wú)所適從。隨著更多行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的整頓，增值稅在整個(gè)稅收體系中的地位將顯得尤為重要，因此，提高增值稅的立法層級(jí)，建立統(tǒng)一的增值稅稅收制度迫在眉睫。
（三）電信業(yè)“營(yíng)改增”稅制不足之處
近年來(lái)，隨著信息技術(shù)的發(fā)展以及我國(guó)人民的生活水平的提高，中國(guó)市場(chǎng)對(duì)電信服務(wù)的需求也是與日俱增，電信業(yè)也逐漸成為服務(wù)民生推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的強(qiáng)大力量，但是，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)日新月異的發(fā)展，電信業(yè)也存在著諸多問(wèn)題有待解決。隨著國(guó)際化的不斷發(fā)展，我國(guó)的電信服務(wù)也隨之不斷開(kāi)放，國(guó)際業(yè)務(wù)也相繼不斷的開(kāi)展的同時(shí)，國(guó)際電信業(yè)也逐步在國(guó)內(nèi)開(kāi)放市場(chǎng)，國(guó)際電信業(yè)與國(guó)內(nèi)電信業(yè)在我國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈，我國(guó)電信業(yè)“營(yíng)改增”中存在以下問(wèn)題：
1.跨境電信業(yè)務(wù)稅制仍未明確
我國(guó)為了支持電信服務(wù)業(yè)走出國(guó)門(mén)，在“營(yíng)改增”的相關(guān)政策中規(guī)定，境內(nèi)單位向域外提供電信服務(wù)的，享受增值稅免征的稅收優(yōu)惠。但是，我國(guó)對(duì)跨境電信業(yè)增值稅方面的制度安排依然存在著很多不明之處。
第一，消費(fèi)者在境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)了電信服務(wù)，但是卻都在境外消費(fèi)使用，那么是否可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。
第二，境外電信企業(yè)向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供電信服務(wù)的該如何征收增值稅。以上這些情況都是近年來(lái)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的過(guò)程中出現(xiàn)的新情況，對(duì)于這些情形的出現(xiàn)，與之相對(duì)應(yīng)的政策和規(guī)定并未明確，需要在“營(yíng)改增”相關(guān)的立法中加以明確。
2.電信業(yè)務(wù)所涉稅率檔次過(guò)多
郵電通信業(yè)“營(yíng)改增”制度將電信業(yè)的稅收分為兩個(gè)檔次。語(yǔ)音通話(huà)等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)適用11%的增值稅稅率，互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)等其他業(yè)務(wù)適用6%的增值稅稅率。另外，郵電通信業(yè)或有一些促銷(xiāo)活動(dòng)，例如贈(zèng)送話(huà)費(fèi)、流量包、積分換購(gòu)等活動(dòng)，類(lèi)推適用銷(xiāo)售貨物的稅率，一般采用17%的增值稅稅率，如此劃分收稅，使得電信業(yè)納稅復(fù)雜多變，在郵電業(yè)“營(yíng)改增”中也存在諸多問(wèn)題。其一，電信業(yè)務(wù)難以區(qū)分。電信業(yè)往往提供的是綜合服務(wù)，很多項(xiàng)服務(wù)通常會(huì)打包銷(xiāo)售給顧客，因此，很難詳細(xì)的區(qū)分不同的業(yè)務(wù)，以區(qū)別納稅。不僅如此，目前中國(guó)的電信市場(chǎng)一般采用的是先付費(fèi)后消費(fèi)的模式，但是，企業(yè)往往以預(yù)付話(huà)費(fèi)的當(dāng)天作為開(kāi)具發(fā)票的日期，消費(fèi)者還沒(méi)有消費(fèi)，企業(yè)就已經(jīng)要繳納增值稅了，因此，這種區(qū)別納稅的辦法沒(méi)有實(shí)際可行性。
三、域外郵電通信業(yè)增值稅相關(guān)制度借鑒
（一）新西蘭郵電通信業(yè)增值稅簡(jiǎn)析
新西蘭增值稅的范圍在世界上屬最廣泛的，它涉及的面包括銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)等。但其郵電通信業(yè)始終保持著一個(gè)稅收檔次，這樣的稅收制度安排，使得新西蘭增值稅稅制明晰、嚴(yán)謹(jǐn)、簡(jiǎn)潔、高效。
（二）歐盟郵電通信業(yè)增值稅簡(jiǎn)析
在歐洲最先征收增值稅的國(guó)家是法國(guó)，法國(guó)在1954年開(kāi)始首次征收增值稅后，增值稅的稅種就很快得到了其他國(guó)家的認(rèn)可，并逐漸風(fēng)靡歐洲。歐盟頒布《增值稅指令》，確立了歐盟增值稅的相關(guān)具體內(nèi)容，郵電通信業(yè)被分為公共服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)和非公共服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)，其中，由公共服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的郵電通信服務(wù)免征增值稅。
四、域外郵電通信業(yè)增值稅啟示
雖然目前各國(guó)對(duì)于增值稅的征收都有不同的法律制度，對(duì)于郵電通信業(yè)的稅收制度的相關(guān)規(guī)定也各不相同，但是，他們依然存在著某些共同的特征，這將會(huì)對(duì)我國(guó)郵電業(yè)完善“營(yíng)改增”相關(guān)稅收制度立法帶來(lái)借鑒意義。
（一）以上各國(guó)均對(duì)增值稅進(jìn)行較為細(xì)致的立法
絕大多數(shù)西方國(guó)家都以立法的形式確定了增值稅，規(guī)定了較為詳細(xì)的增值稅相關(guān)法律法規(guī)，在稅收?qǐng)?zhí)行的過(guò)程中，嚴(yán)格遵從了稅收法定原則，即維護(hù)了增值稅的稅收穩(wěn)定，也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行。而正如前文中所提到的，目前我國(guó)增值稅立法層級(jí)較低，因此，提高增值稅相關(guān)的立法層級(jí)，迫在眉睫。
（二）國(guó)外增值稅稅率檔次設(shè)置少
韓國(guó)、新加坡、新西蘭等國(guó)稅率均采用單一制，并且稅率較低，但是，由于我國(guó)幅員遼闊，地區(qū)間經(jīng)濟(jì)差異較大，實(shí)行統(tǒng)一的增值稅率明顯不符合當(dāng)前我國(guó)的實(shí)際情況，但是，我國(guó)可以適當(dāng)?shù)慕档驮鲋刀惗惵蕶n次，簡(jiǎn)化稅率，便于計(jì)算。
（三）簡(jiǎn)化稅率檔次
我國(guó)當(dāng)前對(duì)郵電通信業(yè)的業(yè)務(wù)依據(jù)服務(wù)不同而進(jìn)行了拆分，不同的環(huán)節(jié)采用不同的稅率，這樣既不符合郵電通信業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，也增加了郵電通信業(yè)稅收征收的復(fù)雜程度。
作者：梁太和
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物流業(yè)是融合運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等在內(nèi)的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。2010年，我國(guó)社會(huì)物流總額為125.4萬(wàn)億元，每一單位GDP需要3.15個(gè)單位的物流總額來(lái)支撐。
2010年，我國(guó)物流業(yè)增加值為2.7萬(wàn)億元，占第三產(chǎn)業(yè)增加值的16%；物流業(yè)每增加6.25個(gè)百分點(diǎn)，就可以帶動(dòng)服務(wù)業(yè)增加一個(gè)百分點(diǎn)。
2010年，我國(guó)社會(huì)物流總費(fèi)用與GDP的比率為17.8%，比“十一五”末期的2005年降低0.5個(gè)百分點(diǎn)，等于增加了近2000億元的經(jīng)濟(jì)效益。
我國(guó)物流崗位現(xiàn)有從業(yè)人員約2000萬(wàn)人，物流業(yè)每增加一個(gè)百分點(diǎn)，就可以新增就業(yè)崗位10萬(wàn)個(gè)以上。
但是，我國(guó)物流業(yè)仍然存在著社會(huì)化需求不足，資源整合不夠，服務(wù)供應(yīng)能力不強(qiáng)和效益不高等問(wèn)題。社會(huì)物流總費(fèi)用與GDP的比率高出發(fā)達(dá)國(guó)家一倍左右。2009年3月國(guó)務(wù)院以國(guó)發(fā)（2009）8號(hào)文了《物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》，要求“抓緊解決影響當(dāng)前物流業(yè)發(fā)展的土地、稅收、收費(fèi)、融資和交通管理等方面的問(wèn)題。”
現(xiàn)行稅收政策思路與物流業(yè)運(yùn)行模式的矛盾
現(xiàn)行按照營(yíng)業(yè)稅征收的政策思路，割裂了物流業(yè)一體化運(yùn)作的鏈條，限制了社會(huì)物流資源整合，也增加了稅收監(jiān)管工作的難度。
一是各環(huán)節(jié)稅目、稅基和稅率不統(tǒng)一。按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例及有關(guān)文件規(guī)定，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票，稅率3%；提供其他勞務(wù)（包括倉(cāng)儲(chǔ)、貨代）取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，稅率5%；各地對(duì)快遞業(yè)務(wù)的理解與執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一，分別按照運(yùn)輸、郵政或服務(wù)業(yè)不同的稅目和相應(yīng)稅率征收；兼營(yíng)不同應(yīng)稅項(xiàng)目，要求分別核算，否則從高適用稅率。由于多數(shù)物流企業(yè)兼營(yíng)多種業(yè)態(tài)，但執(zhí)行不一樣的稅目、稅基和稅率，企業(yè)在核算上很難劃分清楚。
二是抵扣標(biāo)準(zhǔn)不一致。自1998年起我國(guó)增值稅法規(guī)定，一般納稅人取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票可按7%的抵扣率予以抵扣，而其他物流環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅則不能進(jìn)入增值稅抵扣環(huán)節(jié)。因此，增值稅納稅企業(yè)都希望取得貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，而不是服務(wù)業(yè)發(fā)票。
三是重復(fù)納稅問(wèn)題。為滿(mǎn)足客戶(hù)“一站式”“門(mén)到門(mén)”服務(wù)需求，物流企業(yè)多采用“總包”“分運(yùn)”模式，通過(guò)整合各環(huán)節(jié)社會(huì)物流資源來(lái)降低運(yùn)營(yíng)成本。按照現(xiàn)行政策，每轉(zhuǎn)包一次，就要開(kāi)一次票、納一次稅。專(zhuān)業(yè)分工越細(xì)，交易次數(shù)越多，重復(fù)納稅問(wèn)題就越嚴(yán)重。這樣，不僅對(duì)物流企業(yè)集成整合社會(huì)資源形成障礙，也使增值稅納稅企業(yè)分離外包物流業(yè)務(wù)受到限制。
四是沒(méi)有統(tǒng)一的發(fā)票。物流業(yè)是相對(duì)獨(dú)立的行業(yè)，客戶(hù)需要一體化運(yùn)作，“一票到底”服務(wù)。但在現(xiàn)行管理體制下，一項(xiàng)綜合物流業(yè)務(wù)必然涉及多種發(fā)票，有的物流企業(yè)在用發(fā)票甚至多達(dá)20多種，日常經(jīng)營(yíng)中有許多不便。
五是增加了監(jiān)管工作難度。貨物運(yùn)輸業(yè)按照3%繳納營(yíng)業(yè)稅，而增值稅納稅企業(yè)取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，可按7%抵扣增值稅。稅率上的差異給不法分子留下可乘之機(jī)，導(dǎo)致運(yùn)輸業(yè)發(fā)票造假問(wèn)題屢禁不絕。為達(dá)到“以票控稅”的目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行“自開(kāi)票納稅人”制度。按照企業(yè)自有車(chē)輛，核定開(kāi)票金額。這樣的規(guī)定，是出于維護(hù)增值稅鏈條完整性的需要，但嚴(yán)重限制了社會(huì)資源的有效整合，也增加了監(jiān)管工作的難度。
將物流業(yè)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅改按增值稅征收
國(guó)家“十一五”和“十二五”規(guī)劃都提出，“大力發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)”，物流業(yè)的產(chǎn)業(yè)地位在國(guó)家規(guī)劃層面已經(jīng)確立。對(duì)物流業(yè)稅制進(jìn)行改革，首先應(yīng)把物流業(yè)作為一個(gè)新興的獨(dú)立行業(yè)對(duì)待，設(shè)立相對(duì)統(tǒng)一的稅目和稅率，實(shí)行統(tǒng)一的核算和監(jiān)管制度。通過(guò)稅收政策的調(diào)整，來(lái)體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，適應(yīng)物流業(yè)運(yùn)作模式的需要，促進(jìn)物流業(yè)快速健康發(fā)展，為調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式提供更好的物流支撐。物流業(yè)納入增值稅范圍，應(yīng)遵循以下原則：
一是支持物流業(yè)一體化運(yùn)作。新的稅收政策設(shè)計(jì)，要體現(xiàn)整合社會(huì)物流資源的理念。物流業(yè)各環(huán)節(jié)統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一抵扣、統(tǒng)一發(fā)票，鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展一體化運(yùn)作、一站式服務(wù)、一票到底業(yè)務(wù)。
二是不增加物流企業(yè)實(shí)際稅務(wù)負(fù)擔(dān)。要在充分調(diào)查研究，仔細(xì)核算歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，摸清現(xiàn)行稅收政策條件下，各類(lèi)物流企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)情況。在保證國(guó)家稅收收入的前提下，使物流企業(yè)新的稅負(fù)與現(xiàn)行征收政策情況下大體相當(dāng)或略有降低。
三是鼓勵(lì)專(zhuān)業(yè)化、社會(huì)化物流企業(yè)發(fā)展。物流業(yè)實(shí)行增值稅，將從根本上解決重復(fù)納稅問(wèn)題。一方面，有利于物流企業(yè)整合利用社會(huì)資源，減少物流運(yùn)作中的能源和資源消耗；另一方面，為增值稅納稅企業(yè)分離外包物流業(yè)務(wù)掃清障礙，促進(jìn)專(zhuān)業(yè)化、社會(huì)化物流企業(yè)發(fā)展。
四是從制度設(shè)計(jì)上堵塞偷稅、漏稅和騙稅漏洞。物流業(yè)增值稅稅率最好與增值稅納稅企業(yè)用來(lái)抵扣的稅率相一致，消除兩者稅率差。同時(shí)，要有利于新舊稅制銜接，把對(duì)相關(guān)行業(yè)企業(yè)的影響減少到最低程度。
五是簡(jiǎn)化監(jiān)控程序。取消“自開(kāi)票納稅人”的報(bào)批、審核、核算等程序，將有利于簡(jiǎn)化手續(xù)，方便企業(yè)，降低執(zhí)法成本。
六是平穩(wěn)過(guò)渡原則。參照當(dāng)年增值稅改革的做法，設(shè)計(jì)一個(gè)過(guò)渡期，以保證新舊稅制銜接順暢。
物流業(yè)推行增值稅的具體政策建議
根據(jù)以上調(diào)研結(jié)果，結(jié)合物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)和稅負(fù)狀況，現(xiàn)提出如下政策建議。
征稅范圍。建議將物流業(yè)作為相對(duì)獨(dú)立的行業(yè)稅目對(duì)待，凡涉及運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、貨代、快遞等物流環(huán)節(jié)，均應(yīng)視同綜合物流業(yè)務(wù)。其應(yīng)稅勞務(wù)全部納入增值稅征收范圍，以支持物流業(yè)一體化運(yùn)作。
稅率確定。建議綜合物流業(yè)務(wù)，設(shè)置統(tǒng)一稅率為5%。這樣，不僅與物流企業(yè)在現(xiàn)行稅制條件下，稅負(fù)水平大體相當(dāng)，而且與增值稅納稅企業(yè)現(xiàn)行抵扣稅額容易接軌。這個(gè)稅率，是以物流企業(yè)取得的全部支出發(fā)票均可計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額為前提的。考慮到目前物流企業(yè)取得的發(fā)票，很難全部符合增值稅抵扣要求（如海關(guān)、商檢等政府收費(fèi)、國(guó)外運(yùn)輸企業(yè)和個(gè)體運(yùn)輸戶(hù)的票據(jù)等），5%的稅率還應(yīng)適當(dāng)降低。
統(tǒng)一抵扣。物流業(yè)務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅按5%稅率計(jì)算，分包給其他物流企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額按5%抵扣。銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅取同一稅率，可以有效堵塞利用假發(fā)票的騙稅行為。增值稅納稅企業(yè)取得物流業(yè)發(fā)票改按5%抵扣，雖然抵扣比例比原來(lái)的7%降低2個(gè)百分點(diǎn)，但由于抵扣范圍由貨物運(yùn)輸業(yè)擴(kuò)大到整個(gè)物流環(huán)節(jié)，可抵扣總額預(yù)計(jì)差別不大。
取消運(yùn)輸企業(yè)自開(kāi)票限制。實(shí)行新的征收辦法后，“以車(chē)控票、以票控稅”的管理辦法已失去意義。因此，應(yīng)該取消發(fā)票與貨運(yùn)車(chē)輛噸位或數(shù)量掛鉤的限制，促使企業(yè)更大限度整合社會(huì)物流資源。
設(shè)計(jì)使用專(zhuān)用發(fā)票。設(shè)計(jì)物流業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（機(jī)打），取得物流業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，為適應(yīng)物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)多，發(fā)票額度小、用量大，提供門(mén)到門(mén)服務(wù)對(duì)發(fā)票的需求，設(shè)計(jì)專(zhuān)用定額發(fā)票（撕本）。專(zhuān)用定額發(fā)票可以作為物流企業(yè)外購(gòu)運(yùn)力抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
研究解決抵扣發(fā)票的有關(guān)問(wèn)題。本建議提出的綜合物流業(yè)務(wù)增值稅范圍與稅率的建議，前提是物流企業(yè)取得的全部支出憑證，均能用作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但在實(shí)際操作過(guò)程中，很難做到。因此，應(yīng)該研究解決此類(lèi)問(wèn)題。比如：一是個(gè)體運(yùn)輸戶(hù)無(wú)法開(kāi)具物流業(yè)發(fā)票時(shí)，可否由物流企業(yè)代開(kāi)發(fā)票，并“代扣代繳”稅款；二是將國(guó)內(nèi)航空公司、鐵路部門(mén)、海關(guān)、檢驗(yàn)、檢疫等政府部門(mén)的發(fā)票等也納入增值稅管理；三是對(duì)物流企業(yè)取得的國(guó)外非居民企業(yè)運(yùn)輸發(fā)票，允許作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)，以保證增值稅抵扣鏈條的完整性。
國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)稅收政策的延續(xù)問(wèn)題。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知（財(cái)稅[2010]8號(hào)）規(guī)定：自2010年1月1日起，對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。因此，應(yīng)繼續(xù)采取零稅率政策或先征后返，以保證與現(xiàn)行國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)享受免征營(yíng)業(yè)稅的待遇相一致。
但是，與國(guó)際一般水平相比，我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展明顯滯后，存在整體規(guī)模小、發(fā)展水平低、增加值比重輕等問(wèn)題。“十二五”規(guī)劃綱要提出，把推動(dòng)服務(wù)業(yè)大發(fā)展作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的戰(zhàn)略重點(diǎn)，營(yíng)造有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策和體制環(huán)境，盡快完善支持服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策措施。稅收政策作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要工具，是推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要手段。因此，在稅制改革和優(yōu)化的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)制定更多的有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策，為服務(wù)業(yè)發(fā)展提供一個(gè)公平、有效的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。
一、現(xiàn)行稅收政策在促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展方面的問(wèn)題
（一）稅收優(yōu)惠法律層次較低，缺乏穩(wěn)定性
目前，針對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策主要是以意見(jiàn)、通知甚至是批復(fù)的形式出現(xiàn)，散見(jiàn)于各個(gè)單行文本之中，法律效力相對(duì)較低。由于立法上缺乏全國(guó)統(tǒng)一的規(guī)劃，各省均出臺(tái)了相應(yīng)的稅收政策，但優(yōu)惠方式和力度都存在一定差別，造成了行業(yè)稅負(fù)在地區(qū)分布上的不均衡。同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性不夠。由于我國(guó)目前開(kāi)征的稅種大多是以暫行條例形式出臺(tái)的，執(zhí)行中補(bǔ)充規(guī)定較多，而促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策也多見(jiàn)于各稅種的補(bǔ)充規(guī)定中。由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，就需要對(duì)涉及服務(wù)業(yè)中的稅收優(yōu)惠政策不斷地進(jìn)行調(diào)整、補(bǔ)充，需要對(duì)相關(guān)政策進(jìn)一步細(xì)化解釋?zhuān)虼司蛯?dǎo)致了稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性較差，在一定程度上影響了稅收政策的執(zhí)行效果。
（二）稅收制度設(shè)計(jì)不合理
1.增值稅征稅范圍偏窄
我國(guó)現(xiàn)行增值稅的征收范圍主要集中在制造業(yè)和商業(yè)流通環(huán)節(jié)，而交通運(yùn)輸、郵電通訊等絕大部分服務(wù)業(yè)未納入增值稅征收范圍。對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、建筑業(yè)購(gòu)入貨物和固定資產(chǎn)較大的企業(yè)，因其是營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，上述行業(yè)一般是按收入全額繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，因?yàn)椴粚儆谠鲋刀惖恼魇辗秶瑢?duì)購(gòu)入貨物和固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，實(shí)際還承擔(dān)了外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款中不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此稅負(fù)比生產(chǎn)性行業(yè)重，直接影響了現(xiàn)代物流業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)的快速發(fā)展。
2.營(yíng)業(yè)稅稅率偏高，重復(fù)征稅較為嚴(yán)重
我國(guó)服務(wù)業(yè)多數(shù)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，從營(yíng)業(yè)稅稅率設(shè)計(jì)看，金融保險(xiǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及服務(wù)業(yè)均適用5%的基本稅率，娛樂(lè)業(yè)適用5%—20%的差別比例稅率，比增值稅的小規(guī)模納稅人3%的增值稅稅率，最少高出2%，如果再考慮營(yíng)業(yè)稅通常全額計(jì)稅，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)可能更高，部分行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)明顯高于增值稅水平。同時(shí)，隨著社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體性日益明顯，分工也越來(lái)越細(xì)，如物流業(yè)涉及貨物的包裝、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸及保險(xiǎn)、融資租賃等多種業(yè)務(wù)，但是現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅除特殊規(guī)定外，大多按照營(yíng)業(yè)額全額征收，如果是采取專(zhuān)業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，由于流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)較多，就會(huì)導(dǎo)致同一道業(yè)務(wù)被重復(fù)征稅；如果是采取全能化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，由于是一個(gè)企業(yè)完成所有業(yè)務(wù)，所以稅收負(fù)擔(dān)較輕。營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅阻礙了服務(wù)業(yè)的專(zhuān)業(yè)化分工和協(xié)作，違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律。
（三）稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)定位不清晰，方式較為單一
首先，稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)不合理。我國(guó)目前實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策針對(duì)制造業(yè)制訂的較多，而以高資本投入、高技術(shù)支撐為基本特征的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，盡管在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的高投入存在較高的風(fēng)險(xiǎn)，但是稅收優(yōu)惠政策對(duì)研發(fā)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制、技術(shù)更新等環(huán)節(jié)的支持力度不大，其稅收優(yōu)惠大多集中于產(chǎn)品研發(fā)成功之后。其次，稅收優(yōu)惠方式單一。目前主要以直接減免為主，基本局限于稅率優(yōu)惠和定額減免等事后減免的方式，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程重視不夠，對(duì)一般的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)具有一定的效果；而對(duì)于一些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高和投入較大的高新技術(shù)服務(wù)業(yè)，則難以取得顯著的功效。加速折舊、費(fèi)用加倍扣除等一些能夠在研發(fā)和實(shí)驗(yàn)階段給予扶持的間接稅收優(yōu)惠政策相對(duì)較為匱乏。此外，稅收優(yōu)惠對(duì)高科技產(chǎn)品和勞務(wù)的傾斜不夠明顯，以產(chǎn)業(yè)為重點(diǎn)的稅收優(yōu)惠對(duì)優(yōu)惠的目標(biāo)、重點(diǎn)都不夠清晰，使得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在與傳統(tǒng)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中優(yōu)勢(shì)不夠明顯。
二、國(guó)外稅收促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的主要做法
（一）物流業(yè)方面的稅收優(yōu)惠政策穩(wěn)定，手段多樣
許多國(guó)家和地區(qū)將物流業(yè)列為優(yōu)先發(fā)展的行業(yè)，在投資、費(fèi)用抵扣、所得分配等方面都制定了一系列長(zhǎng)期穩(wěn)定的稅收優(yōu)惠政策，一般從法律形式加以明確，并且，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策手段豐富、方式多樣。其稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在對(duì)物流企業(yè)購(gòu)進(jìn)的產(chǎn)品或設(shè)施實(shí)施稅收減免、對(duì)物流業(yè)在商品勞務(wù)稅和所得稅方面實(shí)施專(zhuān)門(mén)的稅收優(yōu)惠等方面。如韓國(guó)規(guī)定，對(duì)在外商投資區(qū)、自由經(jīng)濟(jì)區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)等指定地區(qū)內(nèi)進(jìn)行投資且達(dá)到一定投資規(guī)模的物流企業(yè)給予稅收減免，允許其進(jìn)口資本性產(chǎn)品3年免征關(guān)稅、增值稅和特別消費(fèi)稅。法國(guó)規(guī)定，允許物流企業(yè)采用“成本加計(jì)法”確定應(yīng)稅所得，由納稅人與稅務(wù)部門(mén)商定平均成本利潤(rùn)率，用以計(jì)算物流企業(yè)的應(yīng)稅所得，成本利潤(rùn)率一般在5%-10%之間。還規(guī)定對(duì)物流企業(yè)境外職員全部或部分免征個(gè)人所得稅。
（二）金融業(yè)方面實(shí)施稅收優(yōu)惠減免
目前，國(guó)際上對(duì)金融業(yè)征收直接稅為主，在間接稅上實(shí)行“從輕不從重”的政策；同時(shí)，鑒于金融業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略中的重要地位，許多國(guó)家都對(duì)該類(lèi)高風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)業(yè)實(shí)施了減免稅優(yōu)惠。如印度對(duì)于設(shè)在特區(qū)的離岸銀行和國(guó)際金融服務(wù)中心，第一個(gè)5年100%免征企業(yè)所得稅，第二個(gè)5年減按50%征收企業(yè)所得稅；對(duì)由特區(qū)內(nèi)從事離岸銀行業(yè)務(wù)的企業(yè)支付給印度非居民的存款或貸款利息，不要求其代扣利息預(yù)提稅。韓國(guó)對(duì)金融服務(wù)免征增值稅，而且，對(duì)為金融服務(wù)配套提供的貨物和服務(wù)也免征增值稅；對(duì)銀行、保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的所得，雖同普通企業(yè)法人一樣課征法人所得稅，但對(duì)投資信托、投資公司、私募投資專(zhuān)門(mén)公司等間接投資機(jī)構(gòu)有一些特殊優(yōu)惠規(guī)定；對(duì)金融衍生品交易的所得不課征個(gè)人所得稅和證券交易稅。
（三）科技服務(wù)業(yè)方面采取多種優(yōu)惠方式
為支持科技服務(wù)業(yè)發(fā)展，許多國(guó)家采取稅收減免、稅收抵免、稅收扣除、加速折舊、設(shè)立科研開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金制度和風(fēng)險(xiǎn)投資等多種稅收優(yōu)惠方式來(lái)支持科技服務(wù)業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)、科技成果轉(zhuǎn)化，鼓勵(lì)科技人員。在科技服務(wù)業(yè)發(fā)展比較典型的韓國(guó)，稅收政策對(duì)科技服務(wù)業(yè)的支持重點(diǎn)體現(xiàn)為稅收優(yōu)惠不僅僅針對(duì)技術(shù)研發(fā)成功的后續(xù)環(huán)節(jié)，而是涵蓋了技術(shù)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的全過(guò)程，同時(shí)，綜合運(yùn)用直接減免和間接減免手段，針對(duì)不同的環(huán)節(jié)實(shí)施不同的優(yōu)惠，尤其是技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金制度的實(shí)施取得了良好的效果。韓國(guó)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓或租賃專(zhuān)利、技術(shù)秘訣或新工藝所獲收入，公民按照合同提供自行研究開(kāi)發(fā)的技術(shù)秘訣所獲收入，可減免所得稅或法人稅；對(duì)處于市場(chǎng)開(kāi)發(fā)適應(yīng)期的技術(shù)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品，給予減免特別消費(fèi)稅的優(yōu)惠待遇；對(duì)科技人員給予稅收減免。
三、促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
（一）整合現(xiàn)有促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠條款，提高立法層次
一是對(duì)現(xiàn)有促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策進(jìn)行梳理，圍繞現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展目標(biāo)，確立稅收扶持重點(diǎn)。對(duì)各地區(qū)自行制訂的臨時(shí)性政策加以清理，對(duì)需要保留的政策通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的系統(tǒng)性規(guī)劃，以法律法規(guī)的形式加以明確，增強(qiáng)政策的法律效力，保持地區(qū)間稅收政策執(zhí)行統(tǒng)一性，實(shí)現(xiàn)地區(qū)稅負(fù)的公平。二是提高政策的針對(duì)性。既要實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的服務(wù)業(yè)優(yōu)惠政策，又要根據(jù)各行業(yè)的不同特點(diǎn)，有針對(duì)性地實(shí)施差別化的優(yōu)惠政策，體現(xiàn)行業(yè)差別，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。如對(duì)技術(shù)研發(fā)企業(yè)的優(yōu)惠可側(cè)重于研發(fā)環(huán)節(jié)，而對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)可側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)控制行為。
（二）改革稅收制度，降低行業(yè)稅負(fù)
1.擴(kuò)大增值稅征稅范圍
增值稅方面，擴(kuò)大增值稅征稅范圍，逐步解決現(xiàn)代服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題。2012年，國(guó)家在上海進(jìn)行了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，邁出了稅制改革的第一步，但試點(diǎn)范圍過(guò)窄，僅限于交通運(yùn)輸以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)等方面，對(duì)于耗用材料較高的建筑安裝以及征稅環(huán)節(jié)較多的物流業(yè)務(wù)等均未納入試點(diǎn)范圍，今年，逐步擴(kuò)大了試點(diǎn)省份和試點(diǎn)范圍。但從長(zhǎng)期看，應(yīng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)驗(yàn)，在全國(guó)范圍內(nèi)，首先，將增值稅征收范圍擴(kuò)大到交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)和建筑業(yè)，并實(shí)行消費(fèi)型增值稅，以減輕交通運(yùn)輸、物流和建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；其次，將郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)中與生產(chǎn)不密切相關(guān)的行業(yè)等納入增值稅征稅范疇；最后，等條件成熟后再將銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)納入增值稅征稅范疇，分批分期地?cái)U(kuò)大增值稅征稅范圍，以促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。
2.調(diào)整營(yíng)業(yè)稅稅目及稅率
營(yíng)業(yè)稅方面，一是進(jìn)行相關(guān)稅目調(diào)整。由于行業(yè)的整體性，單獨(dú)設(shè)置“物流業(yè)” 稅目，對(duì)行業(yè)運(yùn)營(yíng)涉及的包裝、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸及信息服務(wù)等勞務(wù)征收統(tǒng)一的營(yíng)業(yè)稅，稅率可定為3%；對(duì)“娛樂(lè)業(yè)”稅目中的臺(tái)球、保齡球及網(wǎng)吧劃到“文化體育業(yè)”應(yīng)稅項(xiàng)目。此外，在現(xiàn)有稅目中增加一個(gè)其他類(lèi)稅目，將不斷出現(xiàn)的新興應(yīng)稅項(xiàng)目及時(shí)納入營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，以避免稅法的滯后效應(yīng)，保持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不同經(jīng)營(yíng)者之間的稅負(fù)公平。
二是進(jìn)行稅率調(diào)整。對(duì)金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)及洗浴、理發(fā)、照相等低盈利行業(yè)，適度降低稅率；對(duì)某些利潤(rùn)較高的消費(fèi)企業(yè)如娛樂(lè)業(yè)可以取消差別稅率，實(shí)行較高的營(yíng)業(yè)稅稅率，對(duì)美容、按摩等非生產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)適當(dāng)提高稅率；逐漸拉開(kāi)生產(chǎn)業(yè)與消費(fèi)業(yè)稅率間的差異。
三是在近期“營(yíng)改增”受到限制的情況下，通過(guò)制訂較為完備的營(yíng)業(yè)稅扣除項(xiàng)目管理辦法，盡量消除營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅矛盾，改變營(yíng)業(yè)稅多數(shù)勞務(wù)按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的方式，擴(kuò)大差額征收營(yíng)業(yè)稅范圍，全面實(shí)施對(duì)服務(wù)行業(yè)進(jìn)行差額征收的營(yíng)業(yè)稅政策，降低行業(yè)整體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。
（三）豐富稅收優(yōu)惠方式，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍
一是要轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠方式。將以降低稅率、減免稅額為主的直接優(yōu)惠，轉(zhuǎn)為間接優(yōu)惠為主，在利用稅收政策促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)服務(wù)業(yè)中各個(gè)行業(yè)的自身特點(diǎn)，靈活采用項(xiàng)目扣除、投資抵免、加速折舊、延期納稅等辦法，充分發(fā)揮間接減免在稅收優(yōu)惠中的作用。同時(shí)，稅收優(yōu)惠應(yīng)以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和項(xiàng)目?jī)?yōu)惠為主，并對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目實(shí)施差別化的待遇。
二是要轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)，將以結(jié)果為主的優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)橐赃^(guò)程為主的優(yōu)惠。制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)，允許服務(wù)性企業(yè)將技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按一定比例在所得稅稅前扣除。對(duì)于某些成功率較低而社會(huì)收益較大的項(xiàng)目，允許扣除人才引進(jìn)、教育培訓(xùn)、產(chǎn)品出口等方面費(fèi)用，提高企業(yè)科研開(kāi)發(fā)的積極性。
