時間：2023-01-18 19:59:58
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇快遞暫行條例，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
近年來，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”的興起，電商物流與快遞行業(yè)也在高速發(fā)展，隨之而來的是現(xiàn)代社會用工形態(tài)出現(xiàn)了新的發(fā)展。如網(wǎng)約車司機、平臺主播、快遞員等各種新興的用工形式逐漸增多，在電商物流與快遞高速發(fā)展的背后，是數(shù)以百萬計從業(yè)者的勤勞奉獻、價值創(chuàng)造和責(zé)任擔(dān)當(dāng)。
一、存在的問題及原因
調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)快遞員工資也不過在3000-5000元之間，出于成本控制等考慮，不給快遞員買五險一金很常見，甚至有企業(yè)不給快遞員買意外險，大都沒有簽訂勞動合同，從業(yè)人員日均工作時長在8小時以上，促銷旺季甚至工作超過12小時，基本得不到勞動保護。
在這些用工形式中，有的是標準勞動關(guān)系，有些則是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟催生的新業(yè)態(tài)下非傳統(tǒng)用工關(guān)系。這其中，從勞動用工的法律層面上表現(xiàn)出來的有勞動關(guān)系、勞務(wù)關(guān)系、關(guān)系、加盟關(guān)系、中介關(guān)系、委托關(guān)系、承攬關(guān)系的相互混雜。
由于相關(guān)勞動用工方面的法律滯后，“互聯(lián)網(wǎng)+”新興產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員的法律身份并沒有得到立法層面的明確規(guī)范，對認定用工雙方是否構(gòu)成勞動關(guān)系，在司法實踐領(lǐng)域帶來了新的挑戰(zhàn)。如：根據(jù)新型經(jīng)濟條件下用工理念的不同，強調(diào)對勞動者權(quán)益的保護的觀點，主張的是勞動關(guān)系的，強調(diào)對新生經(jīng)濟形態(tài)發(fā)展和創(chuàng)新保護的，則主張是勞務(wù)關(guān)系的。
而于2018年5月1日起施行的我國第一部專門針對快遞業(yè)的行政法規(guī)《快遞暫行條例》對此也沒有任何明確的界定，[“經(jīng)營快遞業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法保護從業(yè)人員的合法權(quán)益” ]，對“經(jīng)營主體”的相關(guān)規(guī)定也是一筆帶過[“經(jīng)營快遞業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其從業(yè)人員加強職業(yè)操守、服務(wù)規(guī)范、作業(yè)規(guī)范、安全生產(chǎn)、車輛安全駕駛等方面的教育和培訓(xùn)”]。所以，在立法層面，對新業(yè)態(tài)下非傳統(tǒng)用工關(guān)系的法律規(guī)范較少。
快遞員中，有過半數(shù)的人沒有簽訂勞動合同，無法享受社保。主要原因：一是多數(shù)快遞員缺乏法律意識，不了解自己應(yīng)有的權(quán)益，很少主動去維權(quán)；二是勞動保障監(jiān)察力量不足，基層監(jiān)察執(zhí)法人員缺乏，無法對用人單位不依法簽訂勞動合同、繳納社保等行為進行有效監(jiān)管。除此之外，快遞行業(yè)從業(yè)人員流動性比較大，其和用人單位之間難以建立長期合同關(guān)系，同時其也不愿意與用人單位簽訂勞動合同、繳納相關(guān)社保費用。
在傳統(tǒng)勞動關(guān)系中，勞動者與用人單位存在較強的人身依附關(guān)系，用人單位對勞動者享有人事管理權(quán)和勞動支配權(quán)。但“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，各平臺對于注冊服務(wù)者的服務(wù)時間、方式和過程介入程度大大降低，不同平臺的管理方式、結(jié)算方式也不一樣。
二、規(guī)范快遞行業(yè)的勞動用工維護從業(yè)青年合法權(quán)益的意見和建議
1、建議通過立法手段規(guī)范快遞行業(yè)。行業(yè)主管部門根據(jù)目前快遞業(yè)快速增長的情況，制定出臺有關(guān)規(guī)范快遞業(yè)務(wù)的部門規(guī)章或法規(guī)，對快遞行業(yè)進行規(guī)范，對快遞員的注冊管理、快遞加盟的主體資格等進行法律規(guī)制，限制或禁止經(jīng)營主體采取分包、轉(zhuǎn)包、承包等其他形式，防止經(jīng)營主體規(guī)避勞動法律法規(guī)，有效保護快遞員的勞動權(quán)益。
《快遞暫行條例》雖然保護了消費者權(quán)益，并且對快遞企業(yè)作出種種明確規(guī)定，但對快遞員的保護力度不夠。建議在立法層面，對新業(yè)態(tài)下新型用工關(guān)系在法律上給予界定和規(guī)范。
2、建議政府給予快遞行業(yè)一定的政策扶持。快遞業(yè)的爆發(fā)式增長持續(xù)多年，加盟網(wǎng)點因此得以迅猛增長，但電商、用戶的上下游壓價使得快遞行業(yè)的經(jīng)營舉步維艱，公司為員工提供完善的社會保障確有困難。這個行業(yè)為解決就業(yè)作出很大貢獻，建議政府能出臺一些扶持或優(yōu)惠政策支持行業(yè)發(fā)展。
3、建議快遞行業(yè)行政主管部門應(yīng)加強指導(dǎo)與監(jiān)管。快遞業(yè)是新興行業(yè)，快遞行業(yè)行政主管部門應(yīng)加強指導(dǎo)與監(jiān)管，制定行業(yè)性的勞動合同文本、管理制度文本等，指導(dǎo)快遞企業(yè)建立健全制度，規(guī)范其發(fā)展。同時會同工會部門推動制定快遞行業(yè)勞動定額定員標準，更好地保障快遞業(yè)職工的合法權(quán)益。
4、建議加強對快遞企業(yè)的勞動用工監(jiān)管。勞動監(jiān)察部門要通過日常巡查、專項檢查、受理舉報投訴等方式加大對快遞企業(yè)的勞動用工監(jiān)管，督促企業(yè)與快遞員簽訂書面勞動合同、辦理社會保險登記；同時指導(dǎo)快遞企業(yè)制定勞動用工管理制度，規(guī)范勞動用工，促進快遞企業(yè)與行業(yè)的規(guī)范發(fā)展。在規(guī)范快遞公司用工行為的同時，建議特別要加大對基層快遞網(wǎng)點的勞動監(jiān)察力度。
5、建議政府、勞動部門、行業(yè)主管部門、工會、共青團、社會等多層面對快遞員群體的給予關(guān)注，建立有代表快遞員權(quán)益的協(xié)會或組織，由協(xié)會或組織出面發(fā)出自己的聲音，從群體和整體方面呼吁保護快遞員利益。
6、快遞業(yè)的跨越式發(fā)展，但缺乏職業(yè)規(guī)范教育和技能培訓(xùn)教育，建議勞動部門、企業(yè)共同支持、跟進快遞從業(yè)人員的技能培訓(xùn)和職業(yè)規(guī)范的教育。
7、建議在司法實踐中，對新興行業(yè)勞動者與平臺公司之間應(yīng)該屬于勞動關(guān)系給予足夠的統(tǒng)一認識。
一、物流業(yè)涉及的營業(yè)稅稅目稅率
1、交通運輸業(yè)，稅率3%.
征收范圍包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。
2、郵電通信業(yè)，稅率3%.
本稅目的征收范圍包括：郵政、電信。單位和個人從事函件、包件的快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
3、服務(wù)業(yè)，稅率5%.
本稅目的征收范圍包括：業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。物流業(yè)中的、倉儲屬于本稅目征收范圍。
需要注意的是，單位和個人開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸發(fā)票；提供其他服務(wù)業(yè)勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。
凡未按規(guī)定分別核算不同稅目營業(yè)額的，一律從高適用稅率征收營業(yè)稅。
案例：某汽車運輸公司6月取得運輸業(yè)務(wù)收入20萬元，裝卸業(yè)務(wù)收入4萬元，倉儲業(yè)務(wù)收入3萬元，計算該公司6月應(yīng)納營業(yè)稅。
按照稅法規(guī)定：運輸、裝卸業(yè)務(wù)收入屬于“交通運輸業(yè)”稅目，按3%的稅率繳納營業(yè)稅。應(yīng)納稅額=（20+4）×3%=0.72（萬元）
倉儲業(yè)務(wù)收入屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，按5%稅率納稅，應(yīng)納稅額=3×5%=0.15（萬元）
該公司6月業(yè)務(wù)收入應(yīng)納稅額=0.72+0.15=0.87（萬元）
二、物流業(yè)計稅依據(jù)
1、交通運輸業(yè)計稅依據(jù)
交通運輸業(yè)的營業(yè)額，是指從事交通運輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運營收入，包括全部價款和價外費用。陸路、水路、航空、裝卸搬運等的計稅依據(jù)均應(yīng)按此原則確定計稅依據(jù)。
納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費后的余額為營業(yè)額。公路、內(nèi)河貨物運輸代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。
中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運航空有限公司（簡稱貨航）開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額。
案例：某（自開票納稅人）運輸公司2003年5月份取得取得貨運收入58000元（其中含1%的保險費用），其中付給其他聯(lián)營運輸公司運費18000元，請計算該公司5月份應(yīng)納營業(yè)稅稅額。該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額=（58000-18000）×3%=1200（元）
2、業(yè)計稅依據(jù)
納稅人從事貨物運輸業(yè)務(wù)，其營業(yè)額為其向客戶收取的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位的港口費用、運輸費、保管費、出入境檢疫費、熏蒸費、倉儲費、裝卸費及其他費用。上述所稱“其他費用”是指：支付給海空陸港的港口建設(shè)費、鐵路建設(shè)基金；支付給海關(guān)的報關(guān)費；支付的集裝箱費用（包括堆存費、提箱費、裝箱費、拆箱費、洗箱費）；支付的貨物保險費；支付給運輸單位的費；經(jīng)省地方稅務(wù)局確認的其他費用。
國稅發(fā)[2000]139號規(guī)定，對航空運輸企業(yè)從事包機業(yè)務(wù)向包機公司收取的包機費，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；對包機公司向旅客或貨主收取的運營收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)-業(yè)”項目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業(yè)的包機費后的余額。
國稅函[2006]1312號規(guī)定，無船承運業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)-業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。
3、倉儲業(yè)計稅依據(jù)
對試點物流企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)營業(yè)稅征稅問題，國稅發(fā)[2005]208號規(guī)定，自2006年1月1日起，試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。
三、物流業(yè)扣除憑證
1、交通運輸業(yè)扣除憑證
《國家稅務(wù)總局關(guān)于新版公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問題的通知》（國稅發(fā)[2007]101號）規(guī)定，運輸單位（或個人）從事公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)務(wù)的，應(yīng)以收取的全部價款向付款人開具貨運發(fā)票，合作運輸單位（或個人）以向運輸單位（或個人）收取的全部價款向該運輸單位（或個人）開具貨運發(fā)票，運輸單位（或個人）應(yīng)以合作運輸單位（或個人）向其開具的貨運發(fā)票作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。
2、業(yè)扣除憑證
納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，應(yīng)按照其從事無船承運業(yè)務(wù)取得的全部價款和價外費用向委托人開具發(fā)票，同時應(yīng)憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。
3、倉儲業(yè)扣除憑證
國稅發(fā)[2005]208號對營業(yè)額減除項目憑證管理問題提出了要求：營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證，或外方公司的簽收單據(jù)、出具的公證證明。
四、相關(guān)特殊情況
遠洋運輸企業(yè)業(yè)務(wù)不同適用不同稅目稅率
針對遠洋運輸企業(yè)不同的業(yè)務(wù)，營業(yè)稅政策規(guī)定了不同的適用稅率。國稅發(fā)[2002]25號規(guī)定，對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
文件規(guī)定，對遠洋運輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。
五、常見問題解答
1、提供公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)務(wù)應(yīng)出具何種發(fā)票？
答：據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》的通知》（蘇地稅發(fā)[2004]172號）的規(guī)定，納稅人提供公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)務(wù)，包括聯(lián)運業(yè)務(wù)，應(yīng)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，不得開具“公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”或申請代開票單位代開“公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）”.
2、殘疾人從事物流業(yè)能否享受稅收減免
答：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，對殘疾人個人提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅，具體說必須是殘疾人本人為社會提供勞務(wù)，對殘疾人雇傭其他人提供勞務(wù)不適用免稅規(guī)定。殘疾人個人提供物流業(yè)涉及的交通運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍內(nèi)的勞務(wù)，可以免征營業(yè)稅。
3、國際貨物運輸業(yè)務(wù)是否已經(jīng)免征營業(yè)稅，具體包括哪些業(yè)務(wù)？新晨
答：根據(jù)《關(guān)于國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財稅[2010]8號）：自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運輸勞務(wù)是指：
（1）在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。
（2）在境外載運旅客或者貨物入境。
（3）在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為。
4、貨物運輸代開票納稅人，能否按交通運輸業(yè)差額計征營業(yè)稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號），代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。即在代開票時，應(yīng)全額按開票金額計征營業(yè)稅。
【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅，廣西物流業(yè)，稅改
2014年我國交通運輸業(yè)全面營改增，我們來看看營業(yè)稅從94年稅改至2014年歷經(jīng)20年的時間對廣西物流行業(yè)的影響。
一、我國營業(yè)稅發(fā)展的歷史
（一）建國后至1994稅改，營業(yè)稅的發(fā)展
營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額（銷售額）為課稅對象的一個稅種。建國初期我國就實行過營業(yè)稅。1958年稅制改革時并入工商統(tǒng)一稅，1973年工商統(tǒng)一稅同其他幾個稅種又合并為工商稅。雖然營業(yè)稅作為單獨的稅種不存在了，但是按營業(yè)收入課稅的制度依然存在，成為工商稅的一個組成部分。1984年工商稅制全面改革時，又將營業(yè)稅從工商稅中劃分出來，恢復(fù)成為一個獨立稅種。1993年12月13日，國務(wù)院了《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，同年12月25日，財政部制發(fā)了《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》，自1994年1月1日起施行。營業(yè)稅與增值稅、消費稅、關(guān)稅相配合，構(gòu)成我國流轉(zhuǎn)稅體系。
（二）1994稅改并未全面征收增值稅
1994年的稅改，是我國稅收制度的一次整體性改革，涉及面廣，將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅，并建立中央稅收和地方稅收體系，分設(shè)中央與地方兩套稅務(wù)機構(gòu)分別征管。這次稅改沒有在各行業(yè)全面實行增值稅，稅改后流轉(zhuǎn)稅制由增值稅、消費稅、營業(yè)稅組成，在工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和批發(fā)零售商業(yè)普遍征收增值稅，對不實行增值稅的第三產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑安裝和交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅，待條件成熟后納入增值稅。廣西物流行業(yè)實行3%的營業(yè)稅，歸地方政府財政收入。
二、營業(yè)稅在廣西物流行業(yè)中存在的問題
1994年稅改后，物流行業(yè)3%的稅率計繳營業(yè)稅，和稅改之前基本沒有變化，而已經(jīng)改征增值稅的制造業(yè)因此面臨著大的發(fā)展機遇，增值稅的抵扣制度，可以減少重復(fù)征稅降低稅負。使中國的制造業(yè)在實行增值稅的這20多年間成就“世界工廠”，物流行業(yè)卻存在營業(yè)稅重復(fù)征稅、出口不退稅、稅負重等問題，制約了物流行業(yè)的發(fā)展。
（一）重復(fù)征稅致使稅負過重，制約了企業(yè)的發(fā)展
1、制約了物流企業(yè)的發(fā)展
物流企業(yè)承接聯(lián)運業(yè)務(wù)、外包運輸和倉儲等業(yè)務(wù)，將業(yè)務(wù)分出去后承接企業(yè)仍然要全額征稅，重復(fù)征稅問題較為突出，是營業(yè)稅的一大弊端。廣西沿海港口較多，內(nèi)陸水運也較為發(fā)達，并且連接西南和珠三角，廣西腹地有工業(yè)城柳州。廣西物流企業(yè)憑著地理位置的優(yōu)勢，承接水路與陸路聯(lián)運、公路與鐵路聯(lián)運業(yè)務(wù)量大，而聯(lián)運業(yè)務(wù)卻是營業(yè)稅重復(fù)征稅最為嚴重的，使承接聯(lián)運業(yè)務(wù)的物流企業(yè)利潤甚微。
2、制約了物流企業(yè)現(xiàn)代化和專業(yè)化的發(fā)展
廣西物流企業(yè)裝備落后，服務(wù)質(zhì)量滿足不了現(xiàn)代物流服務(wù)需求。多數(shù)企業(yè)仍在使用普通的貨車運輸，使用手推叉車、普通起重設(shè)備等進行搬運、使用平房作為倉庫，現(xiàn)代化的箱式貨柜和集裝箱拖頭運輸車輛、可視頻叉車、立體倉庫、條碼自動識別系統(tǒng)、自動導(dǎo)向車系統(tǒng)、貨物自動跟蹤系統(tǒng)、具有冷藏保鮮功能的倉庫等各種物流裝備少有更新和使用。物流企業(yè)實行的營業(yè)稅征繳制度不能抵扣固定資產(chǎn)進項，如果可以抵扣，將會加快廣西物流企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展進程。
物流企業(yè)同時經(jīng)營有倉儲、裝卸業(yè)務(wù)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)。廣西較大的物流企業(yè)集團如玉柴、超大、運德等，以物流業(yè)為依托，還經(jīng)營有客運、公共交通、汽車租賃、駕校、停車場、招待所、旅游、出租車等營業(yè)稅范圍的業(yè)務(wù)，也有汽車貿(mào)易、保修廠、商貿(mào)、五金交電、燃油等增值稅征稅范圍的業(yè)務(wù)。而同時經(jīng)營的營業(yè)稅業(yè)務(wù)，同樣有著較重的稅負，使企業(yè)集團的整體稅負也較高。同時經(jīng)營的增值稅業(yè)務(wù)，在與集團物流業(yè)務(wù)之間相互提供的貨物與服務(wù)，并不能得到進項抵扣。致使交易成本較大，企業(yè)集團的多種經(jīng)營并沒有得到大跨步地發(fā)展。
（二）國際運輸服務(wù)零稅率與不退稅
廣西有沿邊、沿海的地理位置優(yōu)勢，區(qū)內(nèi)設(shè)有廣西欽州港保稅區(qū)和廣西憑祥綜合保稅區(qū)。隨著國家實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略和“中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)，廣西國際運輸服務(wù)的日益蓬勃發(fā)展。2008年，國家批準了廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)發(fā)展規(guī)劃，經(jīng)濟區(qū)掀起新一輪的建設(shè)。這是廣西也是前所未有的經(jīng)濟發(fā)展黃金期。廣西玉柴等物流企業(yè)貨運車輛直達越南、老撾、緬甸、泰國、柬埔寨、馬來西亞、新加坡等東南亞各國。
1、國際運輸服務(wù)零稅率
物流行業(yè)的國際運輸服務(wù)，其中“在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境”這項運輸服務(wù)，是繳納3%的營業(yè)稅，沒有實行零稅率。直至《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財稅〔2010〕8號）明確，自2010年1月1日起國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。也就是從稅收政策上，之前并沒有鼓勵國際運輸業(yè)務(wù)。
2、國際運輸服務(wù)不退稅
實現(xiàn)零稅率，已經(jīng)減少了部分稅負，但對比增值稅的出口退稅，零稅率還是不夠的。國際運輸服務(wù)要退稅，那物流企業(yè)的稅負才能更大減輕。營業(yè)稅不是增值稅，國際運輸服務(wù)退的不是營業(yè)稅而是增值稅，如已經(jīng)計入成本的各種增值稅進項等。即使物流企業(yè)征收的是營業(yè)稅，為提高物流企業(yè)的國際競爭力，稅收政策上也應(yīng)該給予相應(yīng)的退稅。但直到《國家稅務(wù)總局關(guān)于《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法（暫行）》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第47號），也就是改增值稅之后，稅收政策上才有體現(xiàn)。沒有退稅，廣西的物流企業(yè)開拓東盟及港澳的國際運輸服務(wù)市場是有著較重的稅負和被壓縮的利潤空間的。
制造業(yè)的進項較大，與之比較，物流行業(yè)的增值稅進項則較小，大型物流企業(yè)日常只有燃油、維修、輪胎等占約30%（企業(yè)規(guī)模大小不同比例也不同）的成本項目可抵扣進項，而各種過路費、人工費等占成本比重大卻不可抵扣，因此國際運輸服務(wù)的可退稅額較制造業(yè)小。 3、由于營業(yè)稅的不可抵扣，使需要運輸服務(wù)量大的制造業(yè)企業(yè)為了運輸成本的降低，甚至自行提供貨運服務(wù)，也一定程度上減少了物流行業(yè)的發(fā)展空間，制約了行業(yè)發(fā)展。
三、物流行業(yè)相關(guān)的營業(yè)稅階段性的發(fā)展與變化
1、營業(yè)稅差額征稅
從2005年國家稅務(wù)總局了國稅發(fā)[2005] 208號文件至2011年，廣西試點企業(yè)只有幾十家，全國已有1200多家。直到廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅差額征稅管理辦法（試行）》的公告，于2012年1月1日起施行，廣西的物流業(yè)的差額征稅才得以全面實施。對物流企業(yè)的影響主要有：聯(lián)運業(yè)務(wù)、外包運輸和倉儲等業(yè)務(wù)，可以將外包業(yè)務(wù)減除后按差額計稅，這也是解決營業(yè)稅重復(fù)征稅問題的的一個方面。但除了運輸和倉儲業(yè)務(wù)，物流行業(yè)中的貨物、快遞、配送等業(yè)務(wù)并沒有實行差額征稅，整個物流行業(yè)沒有均衡地減輕稅負。
2、營業(yè)稅國際運輸服務(wù)零稅率
財稅〔2010〕8號文件規(guī)定：2010年1月1日之后在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境，在境外載運旅客或者貨物入境，在境外發(fā)生載運旅客或者貨物，均免征營業(yè)稅。是對廣西物流企業(yè)東南亞國際運輸業(yè)務(wù)發(fā)展的一項支持，但并沒有退稅政策。
3、物流行業(yè)運輸發(fā)票可以抵扣進項的規(guī)定
制造業(yè)的增值稅抵扣政策降低了制造企業(yè)稅負，而物流業(yè)仍然繳納營業(yè)稅，制造業(yè)購銷所產(chǎn)生的運輸成本就不能抵扣，運輸成本較大。為了使制造業(yè)的各項成本均衡，讓制造業(yè)更好發(fā)展，從《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于運輸費用和廢舊物資準予抵扣進項稅額問題的通知》（財稅字[1994]12號，該規(guī)定現(xiàn)已廢止和另行更改）開始，一直到交通運輸業(yè)營改增，國家都在執(zhí)行增值稅一般納稅人取得的運輸發(fā)票可以抵扣進項的規(guī)定。為降低制造業(yè)的稅負，國家能做到在不同稅種、不同征收系統(tǒng)之間，允許使用非增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證的規(guī)定，也是為了大力發(fā)展制造業(yè)。這項規(guī)定也在一定程度上保證了貨物運輸市場競爭的專業(yè)化。
但我們也可以看到，國家在為制造業(yè)降低稅負的同時，并沒有降低物流行業(yè)稅負，物流業(yè)繼續(xù)繳納營業(yè)稅，也沒有出現(xiàn)物流行業(yè)購買交通工具、汽油等工業(yè)產(chǎn)品可以抵扣增值稅進的規(guī)定。
四、營改增的對物流行業(yè)的短期負面影響
1994的稅改，由于分稅制等各種原因，物流行業(yè)仍然在營業(yè)稅的征稅范圍。營業(yè)稅在納稅人較重稅負與國家的各種調(diào)整下，不斷發(fā)展與變化，但與增值稅相比較，仍然突出存在稅負重的問題。若將物流業(yè)劃入增值稅征稅范圍，上述矛盾是否將迎刃而解呢？理論上是這樣的。但是，幾個方面會讓物流行業(yè)即使?fàn)I改增，稅負卻不降反升。
1、營改增后的稅率將不再是3%，而是增值稅11%，如果得不到大比例的進項抵扣或降低11%的稅率，現(xiàn)有的物流企業(yè)稅負就不會降低。
2、物流行業(yè)可抵扣的進項只有燃油、維修、輪胎等，比重大的過路過橋費等不能抵扣。大型物流企業(yè)已成立多年，固定資產(chǎn)如運輸工具等不可能大批量更新，可扣除的進項比例低。除非按照運輸工具剩余使用年限，分期予以進項抵扣，否則物流業(yè)則是這次“營改增”的最大受傷者。稅改之后行業(yè)稅負卻上升，是不符合國家進行稅改的初衷的。
3、物流業(yè)承擔(dān)了其他行業(yè)的稅負轉(zhuǎn)移，因為運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票抵扣11%而不再是是7%。
4、承接聯(lián)運業(yè)務(wù)的物流企業(yè)如果業(yè)務(wù)外包給小規(guī)模的物流企業(yè)，不能取得增值稅專用發(fā)票，同樣不能抵扣。
上述幾個問題是營改增后出現(xiàn)的，也使我們了解到國家營改增改革的真正目的，只是為了終結(jié)營業(yè)稅這種重復(fù)征稅的落后稅制，并沒有出現(xiàn)全面降低物流業(yè)整體稅負的局面。但國家統(tǒng)一稅制對于物流行業(yè)長遠的發(fā)展是有利的。
五、物流行業(yè)營業(yè)稅對財政和稅制發(fā)展的貢獻
據(jù)統(tǒng)計（以2007年為例），營業(yè)稅占我國稅收總額的比例達到13.31%，道路貨物運輸業(yè)（不含外資、個體企業(yè)及倉儲）營業(yè)稅總額達82.5億元。現(xiàn)在物流行業(yè)已經(jīng)營改增，在1994稅改至今的二十年間，廣西物流行業(yè)繳納的營業(yè)稅也為國家和廣西的地方發(fā)展做出了應(yīng)有的貢獻。中國稅制也在不斷的探索和發(fā)展中完善，營業(yè)稅給我們留下的不但有稅制發(fā)展的經(jīng)驗與教訓(xùn)，更有巨大的財政貢獻。
參考文獻：
[1]楊仲夏.物流業(yè)現(xiàn)行稅制存在的問題及改革建議[J].商業(yè)時代 2008年第2期
關(guān)鍵詞稅制改革郵電通信業(yè)“營改增”
作者簡介：梁太和，西北大學(xué)碩士研究生，研究方向：法律。
中圖分類號：D922.2文獻標識碼：ADOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.07.026
一、郵電通信業(yè)“營改增”稅制的積極效應(yīng)
郵電通信業(yè)是我國的基礎(chǔ)服務(wù)產(chǎn)業(yè)，對人們的生活有著深遠的影響。郵電通信業(yè)的“營改增”有其積極的效應(yīng)。
（一）改善我國稅制結(jié)構(gòu)
一項新的政策要在實踐中被有效的應(yīng)用，不只在其政策具有先進性，更在于其是否符合社會的發(fā)展規(guī)律。我國從1994年開始并征營業(yè)稅和增值稅，然而，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善與發(fā)展，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有了日新月異的變化，兩稅分征的稅收制度已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)代社會的發(fā)展趨勢，營業(yè)稅與增值稅同時征收所存在的問題也逐漸暴露無遺。營業(yè)稅與增值稅并征，導(dǎo)致引發(fā)了重復(fù)征稅的現(xiàn)象嚴重，增加了稅收制度的紛繁復(fù)雜性，因此，服務(wù)業(yè)“營改增”的稅制改革勢在必得，如此的稅制安排將在簡化稅制的同時，也提高了稅收征管的效率，同時為服務(wù)業(yè)創(chuàng)造了一個可以公平競爭的市場環(huán)境。
（二）相關(guān)產(chǎn)業(yè)賦稅降低
郵電通信業(yè)“營改增”的實施，使得郵電通信業(yè)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)都可以共享稅制改革的紅利。一方面，郵電通信企業(yè)為了發(fā)展自身的企業(yè)而購買的相關(guān)設(shè)備可以享受稅收抵扣，另一方面，郵電通信業(yè)所服務(wù)的對象幾乎涉及所有行業(yè)，所有人群，如郵件的快遞服務(wù)、移動通話服務(wù)、寬帶上網(wǎng)業(yè)務(wù)等等。消費者所承擔(dān)的郵電通信服務(wù)費用的同時，也可以應(yīng)稅制改革而享受抵扣，因此減輕了整個產(chǎn)業(yè)的賦稅負擔(dān)。郵電通信業(yè)的“營改增”不僅實現(xiàn)了該行業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，而且還降低了與之相關(guān)的企業(yè)承擔(dān)的賦稅。
（三）有利于產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化結(jié)構(gòu)
由于增值稅與營業(yè)稅并征，營業(yè)稅重復(fù)課稅的顯現(xiàn)屢見不鮮，因此，上中下游企業(yè)間為了減輕稅負，縱向合并成為了很對上下游部門間企業(yè)減輕稅收的最佳選擇，這種做法有悖于現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，阻礙了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的分工細化。“營改增”的稅收制度，有利于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的分工細化，從而有利于郵電通信業(yè)的優(yōu)化升級。
（四）有利于郵電通信業(yè)的管理升級
其一，有利于郵電通信企業(yè)規(guī)范財務(wù)稅務(wù)的管理制度。與營業(yè)稅相比，國家在增值稅的管理上較為嚴格，為了規(guī)范增值稅的相關(guān)法律行為，還專門設(shè)立了虛開增值稅發(fā)票罪。“營改增”有力的推動企業(yè)調(diào)整并完善財務(wù)核算管理制度。
其二，有利于提升郵電通信業(yè)服務(wù)質(zhì)量。由于我國郵電通信企業(yè)相對較少，企業(yè)間競爭力不強，導(dǎo)致存在著服務(wù)水平較低，郵電通信企業(yè)“營改增”的稅制改革有利于郵電通信企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，提高產(chǎn)品的服務(wù)質(zhì)量，從而增加企業(yè)利潤。
二、郵電通信業(yè)“營改增”中存在的問題
（一）快遞業(yè)“營改增”中存在現(xiàn)實困境
隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，快遞業(yè)的發(fā)展也是突飛猛進。然而，快遞業(yè)最為一個較新的產(chǎn)業(yè)，相關(guān)的立法及管理都存在著滯后性。
1.快遞業(yè)的性質(zhì)歸屬存在爭議
快遞業(yè)應(yīng)該以何種稅種收取稅收，不同的地方稅務(wù)機關(guān)處理不同。有的以貨代業(yè)為名收稅，有的則按照郵政業(yè)的稅收標準收稅。隨著交通運輸業(yè)“營改增”稅收改革的開展，各地稅收機關(guān)對快遞業(yè)稅收的征收又出現(xiàn)了三種情形。第一種按照“交通運輸服務(wù)”的稅率進行征收11%的稅，第二種是按照“物流輔助服務(wù)”的稅收標準進行征收6%的稅，第三種是按照郵電通信業(yè)的稅收標準征收3%的稅，這樣就出現(xiàn)了“同業(yè)不同稅”的現(xiàn)象。
2.快遞業(yè)服務(wù)可以被拆分為不同的環(huán)節(jié)，但是不同的環(huán)節(jié)的稅收又有不同的稅收標準
如根據(jù)[2013]106號文件中規(guī)定，收件、分揀與派送屬于收派行為，是物流業(yè)的輔助行為，按照6%的稅率收稅，但運輸環(huán)節(jié)按照交通運輸服務(wù)的稅率征收11%的稅。郵政業(yè)不同的服務(wù)環(huán)節(jié)適用不同的稅率，在實踐中計算稅款較為復(fù)雜。
（二）增值稅立法層級低
增值稅在我國的稅收比例中占據(jù)著重大的位置，是我國第一大稅種，然而，隨著我國“營改增”稅收制度的不斷發(fā)展，與稅收有關(guān)的規(guī)章制度層出不窮，但是，關(guān)于增值稅的相關(guān)稅收的具體規(guī)定仍然沒有明確規(guī)定。目前關(guān)于增值稅最高層級的立法是國務(wù)院頒布的《增值稅暫行條例》，輔之以各個部委制定的相關(guān)規(guī)章以及其他規(guī)范性文件。這導(dǎo)致增值稅相關(guān)的法律制度龐大繁雜，立法水平整體低下，在內(nèi)容的適用上又很難避免存在重復(fù)規(guī)定及相互矛盾的情況。這嚴重影響到增值稅相關(guān)立法的權(quán)威性和整體統(tǒng)一性，同時也讓廣大納稅人無所適從。隨著更多行業(yè)進行“營改增”的整頓，增值稅在整個稅收體系中的地位將顯得尤為重要，因此，提高增值稅的立法層級，建立統(tǒng)一的增值稅稅收制度迫在眉睫。
（三）電信業(yè)“營改增”稅制不足之處
近年來，隨著信息技術(shù)的發(fā)展以及我國人民的生活水平的提高，中國市場對電信服務(wù)的需求也是與日俱增，電信業(yè)也逐漸成為服務(wù)民生推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的強大力量，但是，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟日新月異的發(fā)展，電信業(yè)也存在著諸多問題有待解決。隨著國際化的不斷發(fā)展，我國的電信服務(wù)也隨之不斷開放，國際業(yè)務(wù)也相繼不斷的開展的同時，國際電信業(yè)也逐步在國內(nèi)開放市場，國際電信業(yè)與國內(nèi)電信業(yè)在我國的競爭也日益激烈，我國電信業(yè)“營改增”中存在以下問題：
1.跨境電信業(yè)務(wù)稅制仍未明確
我國為了支持電信服務(wù)業(yè)走出國門，在“營改增”的相關(guān)政策中規(guī)定，境內(nèi)單位向域外提供電信服務(wù)的，享受增值稅免征的稅收優(yōu)惠。但是，我國對跨境電信業(yè)增值稅方面的制度安排依然存在著很多不明之處。
第一，消費者在境內(nèi)購買了電信服務(wù)，但是卻都在境外消費使用，那么是否可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。
第二，境外電信企業(yè)向境內(nèi)單位或者個人提供電信服務(wù)的該如何征收增值稅。以上這些情況都是近年來經(jīng)濟全球化發(fā)展的過程中出現(xiàn)的新情況，對于這些情形的出現(xiàn)，與之相對應(yīng)的政策和規(guī)定并未明確，需要在“營改增”相關(guān)的立法中加以明確。
2.電信業(yè)務(wù)所涉稅率檔次過多
郵電通信業(yè)“營改增”制度將電信業(yè)的稅收分為兩個檔次。語音通話等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)適用11%的增值稅稅率，互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)等其他業(yè)務(wù)適用6%的增值稅稅率。另外，郵電通信業(yè)或有一些促銷活動，例如贈送話費、流量包、積分換購等活動，類推適用銷售貨物的稅率，一般采用17%的增值稅稅率，如此劃分收稅，使得電信業(yè)納稅復(fù)雜多變，在郵電業(yè)“營改增”中也存在諸多問題。其一，電信業(yè)務(wù)難以區(qū)分。電信業(yè)往往提供的是綜合服務(wù)，很多項服務(wù)通常會打包銷售給顧客，因此，很難詳細的區(qū)分不同的業(yè)務(wù)，以區(qū)別納稅。不僅如此，目前中國的電信市場一般采用的是先付費后消費的模式，但是，企業(yè)往往以預(yù)付話費的當(dāng)天作為開具發(fā)票的日期，消費者還沒有消費，企業(yè)就已經(jīng)要繳納增值稅了，因此，這種區(qū)別納稅的辦法沒有實際可行性。
三、域外郵電通信業(yè)增值稅相關(guān)制度借鑒
（一）新西蘭郵電通信業(yè)增值稅簡析
新西蘭增值稅的范圍在世界上屬最廣泛的，它涉及的面包括銷售貨物、提供勞務(wù)等。但其郵電通信業(yè)始終保持著一個稅收檔次，這樣的稅收制度安排，使得新西蘭增值稅稅制明晰、嚴謹、簡潔、高效。
（二）歐盟郵電通信業(yè)增值稅簡析
在歐洲最先征收增值稅的國家是法國，法國在1954年開始首次征收增值稅后，增值稅的稅種就很快得到了其他國家的認可，并逐漸風(fēng)靡歐洲。歐盟頒布《增值稅指令》，確立了歐盟增值稅的相關(guān)具體內(nèi)容，郵電通信業(yè)被分為公共服務(wù)機構(gòu)提供的服務(wù)和非公共服務(wù)機構(gòu)提供的服務(wù)，其中，由公共服務(wù)機構(gòu)提供的郵電通信服務(wù)免征增值稅。
四、域外郵電通信業(yè)增值稅啟示
雖然目前各國對于增值稅的征收都有不同的法律制度，對于郵電通信業(yè)的稅收制度的相關(guān)規(guī)定也各不相同，但是，他們依然存在著某些共同的特征，這將會對我國郵電業(yè)完善“營改增”相關(guān)稅收制度立法帶來借鑒意義。
（一）以上各國均對增值稅進行較為細致的立法
絕大多數(shù)西方國家都以立法的形式確定了增值稅，規(guī)定了較為詳細的增值稅相關(guān)法律法規(guī)，在稅收執(zhí)行的過程中，嚴格遵從了稅收法定原則，即維護了增值稅的稅收穩(wěn)定，也促進了經(jīng)濟的良好運行。而正如前文中所提到的，目前我國增值稅立法層級較低，因此，提高增值稅相關(guān)的立法層級，迫在眉睫。
（二）國外增值稅稅率檔次設(shè)置少
韓國、新加坡、新西蘭等國稅率均采用單一制，并且稅率較低，但是，由于我國幅員遼闊，地區(qū)間經(jīng)濟差異較大，實行統(tǒng)一的增值稅率明顯不符合當(dāng)前我國的實際情況，但是，我國可以適當(dāng)?shù)慕档驮鲋刀惗惵蕶n次，簡化稅率，便于計算。
（三）簡化稅率檔次
我國當(dāng)前對郵電通信業(yè)的業(yè)務(wù)依據(jù)服務(wù)不同而進行了拆分，不同的環(huán)節(jié)采用不同的稅率，這樣既不符合郵電通信業(yè)的實際運營情況，也增加了郵電通信業(yè)稅收征收的復(fù)雜程度。
作者：梁太和
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物流業(yè)是融合運輸業(yè)、倉儲業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等在內(nèi)的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，是國民經(jīng)濟的重要組成部分。2010年，我國社會物流總額為125.4萬億元，每一單位GDP需要3.15個單位的物流總額來支撐。
2010年，我國物流業(yè)增加值為2.7萬億元，占第三產(chǎn)業(yè)增加值的16%；物流業(yè)每增加6.25個百分點，就可以帶動服務(wù)業(yè)增加一個百分點。
2010年，我國社會物流總費用與GDP的比率為17.8%，比“十一五”末期的2005年降低0.5個百分點，等于增加了近2000億元的經(jīng)濟效益。
我國物流崗位現(xiàn)有從業(yè)人員約2000萬人，物流業(yè)每增加一個百分點，就可以新增就業(yè)崗位10萬個以上。
但是，我國物流業(yè)仍然存在著社會化需求不足，資源整合不夠，服務(wù)供應(yīng)能力不強和效益不高等問題。社會物流總費用與GDP的比率高出發(fā)達國家一倍左右。2009年3月國務(wù)院以國發(fā)（2009）8號文了《物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》，要求“抓緊解決影響當(dāng)前物流業(yè)發(fā)展的土地、稅收、收費、融資和交通管理等方面的問題。”
現(xiàn)行稅收政策思路與物流業(yè)運行模式的矛盾
現(xiàn)行按照營業(yè)稅征收的政策思路，割裂了物流業(yè)一體化運作的鏈條，限制了社會物流資源整合，也增加了稅收監(jiān)管工作的難度。
一是各環(huán)節(jié)稅目、稅基和稅率不統(tǒng)一。按照營業(yè)稅暫行條例及有關(guān)文件規(guī)定，提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)專用發(fā)票，稅率3%；提供其他勞務(wù)（包括倉儲、貨代）取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，稅率5%；各地對快遞業(yè)務(wù)的理解與執(zhí)行標準不一，分別按照運輸、郵政或服務(wù)業(yè)不同的稅目和相應(yīng)稅率征收；兼營不同應(yīng)稅項目，要求分別核算，否則從高適用稅率。由于多數(shù)物流企業(yè)兼營多種業(yè)態(tài)，但執(zhí)行不一樣的稅目、稅基和稅率，企業(yè)在核算上很難劃分清楚。
二是抵扣標準不一致。自1998年起我國增值稅法規(guī)定，一般納稅人取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票可按7%的抵扣率予以抵扣，而其他物流環(huán)節(jié)營業(yè)稅則不能進入增值稅抵扣環(huán)節(jié)。因此，增值稅納稅企業(yè)都希望取得貨物運輸業(yè)發(fā)票，而不是服務(wù)業(yè)發(fā)票。
三是重復(fù)納稅問題。為滿足客戶“一站式”“門到門”服務(wù)需求，物流企業(yè)多采用“總包”“分運”模式，通過整合各環(huán)節(jié)社會物流資源來降低運營成本。按照現(xiàn)行政策，每轉(zhuǎn)包一次，就要開一次票、納一次稅。專業(yè)分工越細，交易次數(shù)越多，重復(fù)納稅問題就越嚴重。這樣，不僅對物流企業(yè)集成整合社會資源形成障礙，也使增值稅納稅企業(yè)分離外包物流業(yè)務(wù)受到限制。
四是沒有統(tǒng)一的發(fā)票。物流業(yè)是相對獨立的行業(yè)，客戶需要一體化運作，“一票到底”服務(wù)。但在現(xiàn)行管理體制下，一項綜合物流業(yè)務(wù)必然涉及多種發(fā)票，有的物流企業(yè)在用發(fā)票甚至多達20多種，日常經(jīng)營中有許多不便。
五是增加了監(jiān)管工作難度。貨物運輸業(yè)按照3%繳納營業(yè)稅，而增值稅納稅企業(yè)取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票，可按7%抵扣增值稅。稅率上的差異給不法分子留下可乘之機，導(dǎo)致運輸業(yè)發(fā)票造假問題屢禁不絕。為達到“以票控稅”的目的，稅務(wù)機關(guān)實行“自開票納稅人”制度。按照企業(yè)自有車輛，核定開票金額。這樣的規(guī)定，是出于維護增值稅鏈條完整性的需要，但嚴重限制了社會資源的有效整合，也增加了監(jiān)管工作的難度。
將物流業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅改按增值稅征收
國家“十一五”和“十二五”規(guī)劃都提出，“大力發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)”，物流業(yè)的產(chǎn)業(yè)地位在國家規(guī)劃層面已經(jīng)確立。對物流業(yè)稅制進行改革，首先應(yīng)把物流業(yè)作為一個新興的獨立行業(yè)對待，設(shè)立相對統(tǒng)一的稅目和稅率，實行統(tǒng)一的核算和監(jiān)管制度。通過稅收政策的調(diào)整，來體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，適應(yīng)物流業(yè)運作模式的需要，促進物流業(yè)快速健康發(fā)展，為調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式提供更好的物流支撐。物流業(yè)納入增值稅范圍，應(yīng)遵循以下原則：
一是支持物流業(yè)一體化運作。新的稅收政策設(shè)計，要體現(xiàn)整合社會物流資源的理念。物流業(yè)各環(huán)節(jié)統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一抵扣、統(tǒng)一發(fā)票，鼓勵企業(yè)開展一體化運作、一站式服務(wù)、一票到底業(yè)務(wù)。
二是不增加物流企業(yè)實際稅務(wù)負擔(dān)。要在充分調(diào)查研究，仔細核算歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，摸清現(xiàn)行稅收政策條件下，各類物流企業(yè)的實際稅負情況。在保證國家稅收收入的前提下，使物流企業(yè)新的稅負與現(xiàn)行征收政策情況下大體相當(dāng)或略有降低。
三是鼓勵專業(yè)化、社會化物流企業(yè)發(fā)展。物流業(yè)實行增值稅，將從根本上解決重復(fù)納稅問題。一方面，有利于物流企業(yè)整合利用社會資源，減少物流運作中的能源和資源消耗；另一方面，為增值稅納稅企業(yè)分離外包物流業(yè)務(wù)掃清障礙，促進專業(yè)化、社會化物流企業(yè)發(fā)展。
四是從制度設(shè)計上堵塞偷稅、漏稅和騙稅漏洞。物流業(yè)增值稅稅率最好與增值稅納稅企業(yè)用來抵扣的稅率相一致，消除兩者稅率差。同時，要有利于新舊稅制銜接，把對相關(guān)行業(yè)企業(yè)的影響減少到最低程度。
五是簡化監(jiān)控程序。取消“自開票納稅人”的報批、審核、核算等程序，將有利于簡化手續(xù)，方便企業(yè)，降低執(zhí)法成本。
六是平穩(wěn)過渡原則。參照當(dāng)年增值稅改革的做法，設(shè)計一個過渡期，以保證新舊稅制銜接順暢。
物流業(yè)推行增值稅的具體政策建議
根據(jù)以上調(diào)研結(jié)果，結(jié)合物流企業(yè)經(jīng)營和稅負狀況，現(xiàn)提出如下政策建議。
征稅范圍。建議將物流業(yè)作為相對獨立的行業(yè)稅目對待，凡涉及運輸、倉儲、貨代、快遞等物流環(huán)節(jié)，均應(yīng)視同綜合物流業(yè)務(wù)。其應(yīng)稅勞務(wù)全部納入增值稅征收范圍，以支持物流業(yè)一體化運作。
稅率確定。建議綜合物流業(yè)務(wù)，設(shè)置統(tǒng)一稅率為5%。這樣，不僅與物流企業(yè)在現(xiàn)行稅制條件下，稅負水平大體相當(dāng)，而且與增值稅納稅企業(yè)現(xiàn)行抵扣稅額容易接軌。這個稅率，是以物流企業(yè)取得的全部支出發(fā)票均可計算進項稅額為前提的。考慮到目前物流企業(yè)取得的發(fā)票，很難全部符合增值稅抵扣要求（如海關(guān)、商檢等政府收費、國外運輸企業(yè)和個體運輸戶的票據(jù)等），5%的稅率還應(yīng)適當(dāng)降低。
統(tǒng)一抵扣。物流業(yè)務(wù)銷項稅按5%稅率計算，分包給其他物流企業(yè)取得的進項稅額按5%抵扣。銷項稅與進項稅取同一稅率，可以有效堵塞利用假發(fā)票的騙稅行為。增值稅納稅企業(yè)取得物流業(yè)發(fā)票改按5%抵扣，雖然抵扣比例比原來的7%降低2個百分點，但由于抵扣范圍由貨物運輸業(yè)擴大到整個物流環(huán)節(jié)，可抵扣總額預(yù)計差別不大。
取消運輸企業(yè)自開票限制。實行新的征收辦法后，“以車控票、以票控稅”的管理辦法已失去意義。因此，應(yīng)該取消發(fā)票與貨運車輛噸位或數(shù)量掛鉤的限制，促使企業(yè)更大限度整合社會物流資源。
設(shè)計使用專用發(fā)票。設(shè)計物流業(yè)增值稅專用發(fā)票（機打），取得物流業(yè)增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額。同時，為適應(yīng)物流企業(yè)經(jīng)營網(wǎng)點多，發(fā)票額度小、用量大，提供門到門服務(wù)對發(fā)票的需求，設(shè)計專用定額發(fā)票（撕本）。專用定額發(fā)票可以作為物流企業(yè)外購運力抵扣進項稅額。
研究解決抵扣發(fā)票的有關(guān)問題。本建議提出的綜合物流業(yè)務(wù)增值稅范圍與稅率的建議，前提是物流企業(yè)取得的全部支出憑證，均能用作進項稅額抵扣。但在實際操作過程中，很難做到。因此，應(yīng)該研究解決此類問題。比如：一是個體運輸戶無法開具物流業(yè)發(fā)票時，可否由物流企業(yè)代開發(fā)票，并“代扣代繳”稅款；二是將國內(nèi)航空公司、鐵路部門、海關(guān)、檢驗、檢疫等政府部門的發(fā)票等也納入增值稅管理；三是對物流企業(yè)取得的國外非居民企業(yè)運輸發(fā)票，允許作為計算進項稅額的基礎(chǔ)，以保證增值稅抵扣鏈條的完整性。
國際運輸勞務(wù)稅收政策的延續(xù)問題。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知（財稅[2010]8號）規(guī)定：自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。因此，應(yīng)繼續(xù)采取零稅率政策或先征后返，以保證與現(xiàn)行國際運輸服務(wù)享受免征營業(yè)稅的待遇相一致。
但是，與國際一般水平相比，我國服務(wù)業(yè)發(fā)展明顯滯后，存在整體規(guī)模小、發(fā)展水平低、增加值比重輕等問題。“十二五”規(guī)劃綱要提出，把推動服務(wù)業(yè)大發(fā)展作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的戰(zhàn)略重點，營造有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策和體制環(huán)境，盡快完善支持服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策措施。稅收政策作為宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要工具，是推動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要手段。因此，在稅制改革和優(yōu)化的過程中，應(yīng)當(dāng)制定更多的有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策，為服務(wù)業(yè)發(fā)展提供一個公平、有效的競爭環(huán)境。
一、現(xiàn)行稅收政策在促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展方面的問題
（一）稅收優(yōu)惠法律層次較低，缺乏穩(wěn)定性
目前，針對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策主要是以意見、通知甚至是批復(fù)的形式出現(xiàn)，散見于各個單行文本之中，法律效力相對較低。由于立法上缺乏全國統(tǒng)一的規(guī)劃，各省均出臺了相應(yīng)的稅收政策，但優(yōu)惠方式和力度都存在一定差別，造成了行業(yè)稅負在地區(qū)分布上的不均衡。同時，稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性不夠。由于我國目前開征的稅種大多是以暫行條例形式出臺的，執(zhí)行中補充規(guī)定較多，而促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策也多見于各稅種的補充規(guī)定中。由于經(jīng)濟形勢的不斷變化，就需要對涉及服務(wù)業(yè)中的稅收優(yōu)惠政策不斷地進行調(diào)整、補充，需要對相關(guān)政策進一步細化解釋，因此就導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性較差，在一定程度上影響了稅收政策的執(zhí)行效果。
（二）稅收制度設(shè)計不合理
1.增值稅征稅范圍偏窄
我國現(xiàn)行增值稅的征收范圍主要集中在制造業(yè)和商業(yè)流通環(huán)節(jié)，而交通運輸、郵電通訊等絕大部分服務(wù)業(yè)未納入增值稅征收范圍。對交通運輸業(yè)、物流業(yè)、建筑業(yè)購入貨物和固定資產(chǎn)較大的企業(yè)，因其是營業(yè)稅征稅范圍，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，上述行業(yè)一般是按收入全額繳納3%的營業(yè)稅。同時，因為不屬于增值稅的征收范圍，對購入貨物和固定資產(chǎn)的進項稅額不能抵扣，實際還承擔(dān)了外購固定資產(chǎn)價款中不能抵扣的增值稅進項稅額，因此稅負比生產(chǎn)性行業(yè)重，直接影響了現(xiàn)代物流業(yè)、交通運輸業(yè)的快速發(fā)展。
2.營業(yè)稅稅率偏高，重復(fù)征稅較為嚴重
我國服務(wù)業(yè)多數(shù)屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項目，從營業(yè)稅稅率設(shè)計看，金融保險、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以及服務(wù)業(yè)均適用5%的基本稅率，娛樂業(yè)適用5%—20%的差別比例稅率，比增值稅的小規(guī)模納稅人3%的增值稅稅率，最少高出2%，如果再考慮營業(yè)稅通常全額計稅，實際稅收負擔(dān)可能更高，部分行業(yè)的營業(yè)稅稅收負擔(dān)明顯高于增值稅水平。同時，隨著社會的發(fā)展，經(jīng)濟活動的整體性日益明顯，分工也越來越細，如物流業(yè)涉及貨物的包裝、運輸、倉儲、裝卸及保險、融資租賃等多種業(yè)務(wù)，但是現(xiàn)行的營業(yè)稅除特殊規(guī)定外，大多按照營業(yè)額全額征收，如果是采取專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)經(jīng)營方式，由于流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)較多，就會導(dǎo)致同一道業(yè)務(wù)被重復(fù)征稅；如果是采取全能化生產(chǎn)經(jīng)營方式，由于是一個企業(yè)完成所有業(yè)務(wù)，所以稅收負擔(dān)較輕。營業(yè)稅重復(fù)征稅阻礙了服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作，違背了市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律。
（三）稅收優(yōu)惠政策目標定位不清晰，方式較為單一
首先，稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)不合理。我國目前實行的稅收優(yōu)惠政策針對制造業(yè)制訂的較多，而以高資本投入、高技術(shù)支撐為基本特征的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，盡管在產(chǎn)品開發(fā)環(huán)節(jié)的高投入存在較高的風(fēng)險，但是稅收優(yōu)惠政策對研發(fā)過程中的風(fēng)險控制、技術(shù)更新等環(huán)節(jié)的支持力度不大，其稅收優(yōu)惠大多集中于產(chǎn)品研發(fā)成功之后。其次，稅收優(yōu)惠方式單一。目前主要以直接減免為主，基本局限于稅率優(yōu)惠和定額減免等事后減免的方式，導(dǎo)致企業(yè)對經(jīng)營過程重視不夠，對一般的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)具有一定的效果；而對于一些經(jīng)營風(fēng)險較高和投入較大的高新技術(shù)服務(wù)業(yè)，則難以取得顯著的功效。加速折舊、費用加倍扣除等一些能夠在研發(fā)和實驗階段給予扶持的間接稅收優(yōu)惠政策相對較為匱乏。此外，稅收優(yōu)惠對高科技產(chǎn)品和勞務(wù)的傾斜不夠明顯，以產(chǎn)業(yè)為重點的稅收優(yōu)惠對優(yōu)惠的目標、重點都不夠清晰，使得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在與傳統(tǒng)行業(yè)的競爭中優(yōu)勢不夠明顯。
二、國外稅收促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的主要做法
（一）物流業(yè)方面的稅收優(yōu)惠政策穩(wěn)定，手段多樣
許多國家和地區(qū)將物流業(yè)列為優(yōu)先發(fā)展的行業(yè)，在投資、費用抵扣、所得分配等方面都制定了一系列長期穩(wěn)定的稅收優(yōu)惠政策，一般從法律形式加以明確，并且，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)對物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策手段豐富、方式多樣。其稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在對物流企業(yè)購進的產(chǎn)品或設(shè)施實施稅收減免、對物流業(yè)在商品勞務(wù)稅和所得稅方面實施專門的稅收優(yōu)惠等方面。如韓國規(guī)定，對在外商投資區(qū)、自由經(jīng)濟區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)等指定地區(qū)內(nèi)進行投資且達到一定投資規(guī)模的物流企業(yè)給予稅收減免，允許其進口資本性產(chǎn)品3年免征關(guān)稅、增值稅和特別消費稅。法國規(guī)定，允許物流企業(yè)采用“成本加計法”確定應(yīng)稅所得，由納稅人與稅務(wù)部門商定平均成本利潤率，用以計算物流企業(yè)的應(yīng)稅所得，成本利潤率一般在5%-10%之間。還規(guī)定對物流企業(yè)境外職員全部或部分免征個人所得稅。
（二）金融業(yè)方面實施稅收優(yōu)惠減免
目前，國際上對金融業(yè)征收直接稅為主，在間接稅上實行“從輕不從重”的政策；同時，鑒于金融業(yè)在國家經(jīng)濟戰(zhàn)略中的重要地位，許多國家都對該類高風(fēng)險服務(wù)業(yè)實施了減免稅優(yōu)惠。如印度對于設(shè)在特區(qū)的離岸銀行和國際金融服務(wù)中心，第一個5年100%免征企業(yè)所得稅，第二個5年減按50%征收企業(yè)所得稅；對由特區(qū)內(nèi)從事離岸銀行業(yè)務(wù)的企業(yè)支付給印度非居民的存款或貸款利息，不要求其代扣利息預(yù)提稅。韓國對金融服務(wù)免征增值稅，而且，對為金融服務(wù)配套提供的貨物和服務(wù)也免征增值稅；對銀行、保險等金融機構(gòu)實現(xiàn)的所得，雖同普通企業(yè)法人一樣課征法人所得稅，但對投資信托、投資公司、私募投資專門公司等間接投資機構(gòu)有一些特殊優(yōu)惠規(guī)定；對金融衍生品交易的所得不課征個人所得稅和證券交易稅。
（三）科技服務(wù)業(yè)方面采取多種優(yōu)惠方式
為支持科技服務(wù)業(yè)發(fā)展，許多國家采取稅收減免、稅收抵免、稅收扣除、加速折舊、設(shè)立科研開發(fā)準備金制度和風(fēng)險投資等多種稅收優(yōu)惠方式來支持科技服務(wù)業(yè)技術(shù)開發(fā)、科技成果轉(zhuǎn)化，鼓勵科技人員。在科技服務(wù)業(yè)發(fā)展比較典型的韓國，稅收政策對科技服務(wù)業(yè)的支持重點體現(xiàn)為稅收優(yōu)惠不僅僅針對技術(shù)研發(fā)成功的后續(xù)環(huán)節(jié)，而是涵蓋了技術(shù)產(chǎn)品開發(fā)的全過程，同時，綜合運用直接減免和間接減免手段，針對不同的環(huán)節(jié)實施不同的優(yōu)惠，尤其是技術(shù)開發(fā)準備金制度的實施取得了良好的效果。韓國規(guī)定，轉(zhuǎn)讓或租賃專利、技術(shù)秘訣或新工藝所獲收入，公民按照合同提供自行研究開發(fā)的技術(shù)秘訣所獲收入，可減免所得稅或法人稅；對處于市場開發(fā)適應(yīng)期的技術(shù)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品，給予減免特別消費稅的優(yōu)惠待遇；對科技人員給予稅收減免。
三、促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
（一）整合現(xiàn)有促進服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠條款，提高立法層次
一是對現(xiàn)有促進服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策進行梳理，圍繞現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展目標，確立稅收扶持重點。對各地區(qū)自行制訂的臨時性政策加以清理，對需要保留的政策通過全國統(tǒng)一的系統(tǒng)性規(guī)劃，以法律法規(guī)的形式加以明確，增強政策的法律效力，保持地區(qū)間稅收政策執(zhí)行統(tǒng)一性，實現(xiàn)地區(qū)稅負的公平。二是提高政策的針對性。既要實行全國統(tǒng)一的服務(wù)業(yè)優(yōu)惠政策，又要根據(jù)各行業(yè)的不同特點，有針對性地實施差別化的優(yōu)惠政策，體現(xiàn)行業(yè)差別，實現(xiàn)稅負公平。如對技術(shù)研發(fā)企業(yè)的優(yōu)惠可側(cè)重于研發(fā)環(huán)節(jié)，而對高風(fēng)險企業(yè)可側(cè)重于風(fēng)險控制行為。
（二）改革稅收制度，降低行業(yè)稅負
1.擴大增值稅征稅范圍
增值稅方面，擴大增值稅征稅范圍，逐步解決現(xiàn)代服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的問題。2012年，國家在上海進行了營業(yè)稅改征增值稅試點，邁出了稅制改革的第一步，但試點范圍過窄，僅限于交通運輸以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等方面，對于耗用材料較高的建筑安裝以及征稅環(huán)節(jié)較多的物流業(yè)務(wù)等均未納入試點范圍，今年，逐步擴大了試點省份和試點范圍。但從長期看，應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗和試點地區(qū)經(jīng)驗，在全國范圍內(nèi)，首先，將增值稅征收范圍擴大到交通運輸業(yè)、物流業(yè)和建筑業(yè)，并實行消費型增值稅，以減輕交通運輸、物流和建筑業(yè)的稅收負擔(dān)；其次，將郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)中與生產(chǎn)不密切相關(guān)的行業(yè)等納入增值稅征稅范疇；最后，等條件成熟后再將銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)納入增值稅征稅范疇，分批分期地擴大增值稅征稅范圍，以促進服務(wù)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。
2.調(diào)整營業(yè)稅稅目及稅率
營業(yè)稅方面，一是進行相關(guān)稅目調(diào)整。由于行業(yè)的整體性，單獨設(shè)置“物流業(yè)” 稅目，對行業(yè)運營涉及的包裝、運輸、倉儲、裝卸及信息服務(wù)等勞務(wù)征收統(tǒng)一的營業(yè)稅，稅率可定為3%；對“娛樂業(yè)”稅目中的臺球、保齡球及網(wǎng)吧劃到“文化體育業(yè)”應(yīng)稅項目。此外，在現(xiàn)有稅目中增加一個其他類稅目，將不斷出現(xiàn)的新興應(yīng)稅項目及時納入營業(yè)稅的征稅范圍，以避免稅法的滯后效應(yīng)，保持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不同經(jīng)營者之間的稅負公平。
二是進行稅率調(diào)整。對金融業(yè)、保險業(yè)等生產(chǎn)業(yè)及洗浴、理發(fā)、照相等低盈利行業(yè)，適度降低稅率；對某些利潤較高的消費企業(yè)如娛樂業(yè)可以取消差別稅率，實行較高的營業(yè)稅稅率，對美容、按摩等非生產(chǎn)項目應(yīng)適當(dāng)提高稅率；逐漸拉開生產(chǎn)業(yè)與消費業(yè)稅率間的差異。
三是在近期“營改增”受到限制的情況下，通過制訂較為完備的營業(yè)稅扣除項目管理辦法，盡量消除營業(yè)稅重復(fù)征稅矛盾，改變營業(yè)稅多數(shù)勞務(wù)按營業(yè)額全額計征營業(yè)稅的方式，擴大差額征收營業(yè)稅范圍，全面實施對服務(wù)行業(yè)進行差額征收的營業(yè)稅政策，降低行業(yè)整體稅費負擔(dān)。
（三）豐富稅收優(yōu)惠方式，擴大稅收優(yōu)惠范圍
一是要轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠方式。將以降低稅率、減免稅額為主的直接優(yōu)惠，轉(zhuǎn)為間接優(yōu)惠為主，在利用稅收政策促進服務(wù)業(yè)的發(fā)展過程中，應(yīng)根據(jù)服務(wù)業(yè)中各個行業(yè)的自身特點，靈活采用項目扣除、投資抵免、加速折舊、延期納稅等辦法，充分發(fā)揮間接減免在稅收優(yōu)惠中的作用。同時，稅收優(yōu)惠應(yīng)以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和項目優(yōu)惠為主，并對不同風(fēng)險的產(chǎn)業(yè)和項目實施差別化的待遇。
二是要轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)，將以結(jié)果為主的優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)橐赃^程為主的優(yōu)惠。制定稅收優(yōu)惠政策時，允許服務(wù)性企業(yè)將技術(shù)開發(fā)費用按一定比例在所得稅稅前扣除。對于某些成功率較低而社會收益較大的項目，允許扣除人才引進、教育培訓(xùn)、產(chǎn)品出口等方面費用，提高企業(yè)科研開發(fā)的積極性。
