債務(wù)審計(jì)論文

開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇債務(wù)審計(jì)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

由于地方建設(shè)性融資需求過快增長(zhǎng)，客觀上形成了地方政府性債務(wù)。為控制債務(wù)規(guī)模、防范金融風(fēng)險(xiǎn)，中央下發(fā)對(duì)地方政府融資平臺(tái)約束性措施，分級(jí)次、分年度摸清政府性債務(wù)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)，深入分析債務(wù)成因和償債風(fēng)險(xiǎn)，揭示和反映債務(wù)管理中的突出問題，促進(jìn)規(guī)范政府性債務(wù)管理，提高債務(wù)資金使用效益，健全風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。

地方政府性債務(wù)聽起來與普通百姓關(guān)系不大，實(shí)際上關(guān)系密切。比如政府進(jìn)行的項(xiàng)目建設(shè)，特別是民生工程，多是舉債而來。但是，地方政府借債不一定是壞事，關(guān)鍵是看效果。對(duì)于地方大力舉債而且多以土地作為抵押的情況，這種形式目前已經(jīng)很普遍。地方政府性債務(wù)的整體風(fēng)險(xiǎn)還在可以控制的范圍內(nèi)，尚沒有達(dá)到危機(jī)狀態(tài)。然而，現(xiàn)在也必須開始介入地方政府債務(wù)的管理，以消除隱憂加強(qiáng)管理防范風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)大家普遍關(guān)心的“地方債有多大規(guī)模，將會(huì)造成什么風(fēng)險(xiǎn)”等問題，地方政府性債務(wù)的規(guī)模到現(xiàn)在仍然沒有權(quán)威的統(tǒng)計(jì)數(shù)字。這主要是地方政府性債務(wù)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)還沒有形成一個(gè)共識(shí)，同時(shí)沒有統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系。

從大量的審計(jì)信息中可以看出，一些地方政府性債務(wù)包袱日益沉重，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日趨加大，給地方經(jīng)費(fèi)的持續(xù)發(fā)展帶來潛在的隱患。這是由于某些地市經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，自然環(huán)境惡劣，公共產(chǎn)品水平極其低下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)力薄弱，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)單一，非農(nóng)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出所占比重低下，地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后，長(zhǎng)期以來不斷投入發(fā)展，可產(chǎn)出效益不明顯，這是形成政府性債務(wù)的根本原因。另外，由于這些債務(wù)發(fā)生年代久遠(yuǎn)，這期間單位領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員更迭頻繁，原欠債單位有的破產(chǎn)或改制，有的債務(wù)人已死亡或離開本地?zé)o法聯(lián)系，債權(quán)人模糊不清，合同約定的使用及還款計(jì)劃也不清楚，使債務(wù)清理核實(shí)起來很艱難。

通過進(jìn)一步摸清地方政府性債務(wù)規(guī)模、結(jié)構(gòu)、資金投向、管理現(xiàn)狀等情況，分析地方政府性債務(wù)的償債責(zé)任歸屬，分類評(píng)價(jià)政府性債務(wù)的償債風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地提出加強(qiáng)和規(guī)范地方政府性債務(wù)管理、有效防范和化解債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)財(cái)政安全的審計(jì)意見和建議，為宏觀決策提供依據(jù)，充分發(fā)揮審計(jì)在維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全、防范財(cái)政和金融風(fēng)險(xiǎn)、保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行方面的“免疫系統(tǒng)”作用。

一是嚴(yán)格控制政府性負(fù)債建設(shè)行為。對(duì)政府性負(fù)債建設(shè)項(xiàng)目，由同級(jí)發(fā)展改革（計(jì)劃）、財(cái)政部門等對(duì)建設(shè)規(guī)模、籌資渠道、成本收益和償債資金來源等作評(píng)審論證，重大項(xiàng)目應(yīng)通過社會(huì)聽證、公示等形式，充分征求各方面意見，堅(jiān)決杜絕盲目、違規(guī)舉債。

二是建立政府性債務(wù)歸口管理制度。對(duì)各級(jí)政府及其部門、所屬單位舉債，在政府統(tǒng)籌安排下，由同級(jí)財(cái)政部門實(shí)行統(tǒng)一歸口管理，努力扭轉(zhuǎn)多頭舉債、權(quán)責(zé)不清、調(diào)控不力的局面。各級(jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)政府性負(fù)債建設(shè)項(xiàng)目資金審核，承擔(dān)本地政府性債務(wù)監(jiān)督管理的具體職責(zé)。未經(jīng)財(cái)政部門審核同意的，各級(jí)投資審批主管部門不得批準(zhǔn)政府性負(fù)債建設(shè)項(xiàng)目。

三是科學(xué)編制政府性債務(wù)收支計(jì)劃。各級(jí)政府根據(jù)建設(shè)需要和承受能力，在編制年度財(cái)政收支預(yù)算的同時(shí)，要編制統(tǒng)一的地方政府性債務(wù)收支計(jì)劃，明確政府性負(fù)債建設(shè)項(xiàng)目、投資規(guī)模和償還本息等計(jì)劃。

四是著力完善政府性債務(wù)償還機(jī)制。按照“誰舉債、誰償還”的原則，嚴(yán)格確定償債責(zé)任單位，確保落實(shí)償債資金來源，并按合同規(guī)定按期還本付息。沒有穩(wěn)定、可靠資金作還債保障的項(xiàng)目，各級(jí)政府不得負(fù)債建設(shè)。要設(shè)立相應(yīng)的償債準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金數(shù)額一般為年初地方政府性債務(wù)余額的3%—8%，有條件的可適當(dāng)提高提取比例。償債準(zhǔn)備金由財(cái)政部門實(shí)行專戶管理，不得截留、挪用。

五是加強(qiáng)項(xiàng)目財(cái)務(wù)監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià)。財(cái)政部門要及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握政府性負(fù)債建設(shè)項(xiàng)目貸款及配套資金等的使用情況，會(huì)同有關(guān)部門加強(qiáng)稽核檢查，實(shí)行過程控制，嚴(yán)防項(xiàng)目舉債突破計(jì)劃規(guī)模。政府性負(fù)債建設(shè)項(xiàng)目完成后，財(cái)政、發(fā)展改革（計(jì)劃）等部門要對(duì)項(xiàng)目的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益、功能作用以及債務(wù)償還能力等進(jìn)行全面的績(jī)效評(píng)價(jià)。

六是構(gòu)建政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。建立政府性債務(wù)報(bào)告制度，對(duì)本級(jí)政府性債務(wù)進(jìn)行全面、分類統(tǒng)計(jì)，定期編制報(bào)告，由政府主要領(lǐng)導(dǎo)簽字后，報(bào)上一級(jí)財(cái)政部門備案。建立債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系，以負(fù)債率（債務(wù)余額與當(dāng)年地區(qū)生產(chǎn)總值的比例）、債務(wù)率（債務(wù)余額與當(dāng)年可支配財(cái)力的比例）、償債率（年度還本付息額與當(dāng)年可支配財(cái)力的比例）等為重點(diǎn)，對(duì)政府性債務(wù)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和安全性進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)和評(píng)估。其中，負(fù)債率不得超過10%，債務(wù)率不得超過100%，償債率不得超過15%。

第2篇

寫作畢業(yè)論文是學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間的重要實(shí)踐環(huán)節(jié)之一，是實(shí)施財(cái)務(wù)管理專業(yè)教學(xué)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)目標(biāo)的必不可少的實(shí)踐環(huán)節(jié)；是對(duì)學(xué)生學(xué)業(yè)水平和研究、分析、解決問題能力的綜合檢驗(yàn)；也是學(xué)生在校期間，運(yùn)用所學(xué)的知識(shí)和獲得的分析問題、解決問題的能力，進(jìn)行理論與實(shí)際相結(jié)合的最后一次重要的訓(xùn)練。這對(duì)于保證教學(xué)質(zhì)量和保證合格畢業(yè)生的培養(yǎng)質(zhì)量，具有重要的意義。因此，畢業(yè)生必須十分重視畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的寫作，確保畢業(yè)論文寫作任務(wù)的完成。

二、畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）可選擇三種類型：

1、畢業(yè)論文：結(jié)合專業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際工作內(nèi)容選擇適當(dāng)題目，進(jìn)行研究、分析，提出自己的觀點(diǎn)，得出結(jié)論或形成解決問題的思路、建議。

2、方案設(shè)計(jì)：對(duì)實(shí)際工作中的具體某一問題，進(jìn)行分析研究，提出較完善解決方案或制度設(shè)計(jì)。

3、調(diào)研報(bào)告：對(duì)與本專業(yè)相關(guān)的某一社會(huì)狀況，進(jìn)行調(diào)查研究，運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，進(jìn)行分析說明。

注意：無論哪種類型，都必須結(jié)合自己所學(xué)專業(yè)知識(shí)和實(shí)習(xí)工作崗位，最后成果要求對(duì)本單位工作具有一定的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值或?qū)δ骋活I(lǐng)域工作具有一定理論指導(dǎo)作用。

三、可選擇的指導(dǎo)老師信息

教師姓名

聯(lián)系電話

五、提醒

1、項(xiàng)目、提綱和文稿完成后及時(shí)以電子文檔發(fā)給指導(dǎo)教師，接受指導(dǎo)教師的指導(dǎo)并在指導(dǎo)教師要求的時(shí)間內(nèi)補(bǔ)充、完善。畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）（字?jǐn)?shù)在3000字以上），要求結(jié)合實(shí)習(xí)單位和實(shí)習(xí)工作實(shí)際，主題突出，思路清晰，觀點(diǎn)明確，語言流暢，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，分析現(xiàn)象探索實(shí)質(zhì)，發(fā)現(xiàn)問題找出原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并提出改進(jìn)措施。

  2、學(xué)生與指導(dǎo)老師雙向選擇；

  3、論文題目?jī)H供參考，具體請(qǐng)與指導(dǎo)老師商量溝通后定題；題目選定后，報(bào)經(jīng)系上同意后最多可以改動(dòng)一次。

  4、選定指導(dǎo)老師后，非報(bào)經(jīng)系上同意，不得隨意變動(dòng)；

  5、請(qǐng)每位同學(xué)積極按時(shí)完成各階段任務(wù)，凡有未及時(shí)完成的，警告一次，相應(yīng)成績(jī)降低一個(gè)等級(jí)，但仍需在15日內(nèi)補(bǔ)齊；出現(xiàn)第二次，取消成績(jī)。

6、如果不按規(guī)定時(shí)間完成論文寫作步驟，或者在論文寫作中不認(rèn)真寫作、敷衍了事，指導(dǎo)老師可以拒絕繼續(xù)指導(dǎo)論文寫作。

  7、超過論文定稿時(shí)間一周，仍未定稿者，視為論文未通過，畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成績(jī)?yōu)椴患案瘛?/p>

六、參考題目

（一）畢業(yè)論文參考題目：

接合工作實(shí)際與指導(dǎo)老師共同確定，也可參考以下題：

會(huì)計(jì)部分

1、 會(huì)計(jì)假設(shè)的歷史演變及其未來發(fā)展

2、 談?wù)剷?huì)計(jì)國(guó)際化問題

3、 略論我國(guó)會(huì)計(jì)模式的構(gòu)建

4、 論知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)重心的轉(zhuǎn)移

5、 淺談人力資源的計(jì)量方法

6、 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變

7、 淺談市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)的服務(wù)職能

8、 人力資源會(huì)計(jì)理論的特殊性

9、 從虛擬公司的興起談會(huì)計(jì)主體假設(shè)

10、 論環(huán)境會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵及表現(xiàn)形式

11、 從會(huì)計(jì)環(huán)境的變化看我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)范式的發(fā)展

12、 淺析實(shí)證會(huì)計(jì)理論

13、 論知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的本質(zhì)特征及管理

14、 淺論人力資源會(huì)計(jì)

15、 論21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化會(huì)計(jì)面臨新的挑戰(zhàn)

16、 論會(huì)計(jì)控制對(duì)象──受托責(zé)任的完成過程和結(jié)果

17、 人力資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)及其確認(rèn)與計(jì)量

18、 試論會(huì)計(jì)方法的選擇和應(yīng)用

19、 構(gòu)建宏觀會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略會(huì)計(jì)的初步設(shè)想

20、 論穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

21、 建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論

22、 淺談會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)核算方法

23、 切實(shí)加快傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教學(xué)模式改革

24、 中國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)文化的若干特征

25、 淺析公允價(jià)值在債務(wù)重組中的確定

26、 知識(shí)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)創(chuàng)新--人力資源、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論的探討

27、 芻議權(quán)責(zé)發(fā)生制

28、 試論會(huì)計(jì)信息的失真

29、 論商譽(yù)及其會(huì)計(jì)處理

30、 初探會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的平行、互動(dòng)關(guān)系

31、 淺談我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)措施

32、 虛擬公司對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)

33、 會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)的邊緣學(xué)科探析

34、 知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的挑戰(zhàn)

35、 虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的識(shí)別與防范

36、 虛假會(huì)計(jì)信息探源與對(duì)策

37、 衍生金融工具對(duì)會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn)

38、 會(huì)計(jì)國(guó)際化的新格局及我們的對(duì)策

39、 淺談經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

40、 論會(huì)計(jì)信息失真的原因及治理措施

41、 會(huì)計(jì)在防范金融風(fēng)險(xiǎn)中的作用

42、 淺議建立有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論

43、 會(huì)計(jì)信息本身的局限性及其對(duì)策

44、 證券市場(chǎng)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的影響

45、 我國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的哲學(xué)思考

46、 關(guān)于借款費(fèi)用資本化的探討

47、 試論我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

48、 試論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度面臨的問題及對(duì)策

49、 非貨幣交易會(huì)計(jì)問題研究

50、 現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度

51、 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題研究

52、 關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問題研究

53、 會(huì)計(jì)報(bào)表附注與表外信息問題研究

54、 機(jī)構(gòu)投資者與委托投票權(quán)競(jìng)爭(zhēng)研究

55、 現(xiàn)代企業(yè)制度下的公司治理問題

56、 我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露制度研究

財(cái)務(wù)管理部分

57、 上市公司股利政策實(shí)證研究

58、 股權(quán)結(jié)構(gòu)與公司治理問題研究

59、 上市公司財(cái)務(wù)治理問題研究

60、 上市公司資本結(jié)構(gòu)問題研究

61、 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制研究

62、 中小企業(yè)融資問題研究

63、 企業(yè)重組與并購(gòu)財(cái)務(wù)問題研究

64、 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究

65、 企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析體系

66、 企業(yè)獲利能力評(píng)價(jià)體系

67、 企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警體系

68、 企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略研究

69、 企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)政策研究

70、 企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)投資政策研究

71、 試論企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

72、 企業(yè)并購(gòu)與重組的風(fēng)險(xiǎn)研究

73、 企業(yè)投資決策結(jié)構(gòu)體系研究

74、 關(guān)于金融互換與資本結(jié)構(gòu)問題的探討

75、 企業(yè)集團(tuán)股利政策研究

76、 關(guān)于投資財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)研究

77、 關(guān)于企業(yè)價(jià)值研究

78、 預(yù)算管理與預(yù)算機(jī)制的環(huán)境保障體系

79、 企業(yè)并購(gòu)財(cái)務(wù)問題研究（題目宜具體化）

80、 企業(yè)集團(tuán)存量資產(chǎn)重組研究

81、 國(guó)有企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制研究

82、 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系研究

83、 對(duì)企業(yè)理財(cái)務(wù)目標(biāo)再認(rèn)識(shí)

84、 企業(yè)投資結(jié)構(gòu)研究

85、 關(guān)于財(cái)務(wù)的分層管理思想研究

86、 企業(yè)表外融資的財(cái)務(wù)問題

87、 企業(yè)集團(tuán)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系研究

88、 對(duì)自由現(xiàn)金流量與企業(yè)價(jià)值評(píng)估問題的探討

89、 企業(yè)收益質(zhì)量及其評(píng)價(jià)體系

90、 企業(yè)信用政策研究

91、 企業(yè)稅收籌劃

92、 關(guān)于財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督”三權(quán)”分立研究

93、 上市公司關(guān)聯(lián)交易分析

94、 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析

95、 上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量基礎(chǔ)分析（題目宜具體化）

96、 財(cái)務(wù)學(xué)科課程體系探討

97、 非盈利組織財(cái)務(wù)問題研究

98、 跨國(guó)公司內(nèi)部控制制度研究

99、 跨國(guó)公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系研究

100、 試論資本市場(chǎng)與信息控制

101、 企業(yè)財(cái)務(wù)本質(zhì)研究

102、 財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的融合

103、 負(fù)債經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和對(duì)策（企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)問題的探索

104、 股票期權(quán)的激勵(lì)作用

105、 家族式企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的優(yōu)勢(shì)

106、 中小企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的探索

107、 債券融資對(duì)我國(guó)公司治理影響研究

管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)部分

108、 管理會(huì)計(jì)方法的創(chuàng)新

109、 作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用

110、 變動(dòng)成本法的應(yīng)用研究

111、 論管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提與原則

112、 投資決策分析方法比較研究

113、 關(guān)于管理會(huì)計(jì)師及其職業(yè)道德研究

114、 預(yù)算管理研究，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系與方法研究

115、 論成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

116、 關(guān)于ABC法的研究

117、 責(zé)任會(huì)計(jì)的研究

118、 關(guān)于投資項(xiàng)目決策的研究

119、 標(biāo)準(zhǔn)成本的研究

120、 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究

121、 關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的研究

122、 關(guān)于成本差異分析的研究

123、 關(guān)于敏感性分析方法的探討

124、 關(guān)于成本控制方法研究

125、 現(xiàn)代工業(yè)的特點(diǎn)及成本計(jì)算方法的選擇

126、 成本信息失真的原因及財(cái)務(wù)危害

127、 關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的研究

128、 試論成本效益原則

129、 淺議財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系

審計(jì)與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)部分

130、 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題的探討

131、 論市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)的職能與作用

132、 論審計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的地位與作用

133、 論審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)證據(jù)的獲取

134、 論審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)

135、 論我國(guó)審計(jì)組織體系的健全與發(fā)展

136、 論我國(guó)審計(jì)體制的改革與完善

137、 論審計(jì)的法制化、規(guī)范化建設(shè)

138、 論審計(jì)執(zhí)法與處罰力度的強(qiáng)化

139、 論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

140、 企業(yè)對(duì)外擔(dān)保內(nèi)部會(huì)計(jì)制度研究

141、 論經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

142、 論國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)

143、 論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)

144、 論會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的設(shè)計(jì)

145、 獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題探討

146、 對(duì)資產(chǎn)評(píng)估中有關(guān)問題的探討

147、 審計(jì)工作策略探討

148、 論內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)（制度基礎(chǔ)審計(jì)探討）

149、 論審計(jì)方式方法體系的完善

150、 論企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建

151、 論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

152、 論審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核

153、 論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的發(fā)展與完善

154、 論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)

155、 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則研究（可選一個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行研究）

156、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信建設(shè)研究

157、 論會(huì)計(jì)估計(jì)變更的審計(jì)

五、會(huì)計(jì)電算化部分

158、 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全性分析與設(shè)計(jì)

159、 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的容錯(cuò)性及可操作性問題

160、 會(huì)計(jì)電算化核算系統(tǒng)的子系統(tǒng)劃分研究

161、 會(huì)計(jì)電算化工作可能出現(xiàn)的問題及對(duì)策

162、 會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)工作方法的影響探討

163、 會(huì)計(jì)電算化對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能的影響研究

164、 會(huì)計(jì)電算化的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)

165、 網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)研究

166、 論網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響

167、 論網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)目標(biāo)下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組

168、 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

169、 網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會(huì)計(jì)發(fā)展

170、 電子商務(wù)時(shí)代會(huì)計(jì)信息的地位和作用

171、 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的模式

第3篇

一、總體要求

2013年工商系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理工作的總體要求是：圍繞中心工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)科學(xué)化、精細(xì)化管理，努力提高預(yù)算執(zhí)行效果，著力化解歷史遺留債務(wù)，全面規(guī)范基建財(cái)務(wù)管理，注重抓好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，扎實(shí)推進(jìn)財(cái)會(huì)基礎(chǔ)建設(shè)，調(diào)整優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高資金使用效益，切實(shí)為全系統(tǒng)履行職責(zé)提供經(jīng)費(fèi)保障。

二、主要任務(wù)

2013年工商系統(tǒng)財(cái)務(wù)工作的主要任務(wù)是：對(duì)省局明確的工作任務(wù)要認(rèn)真予以落實(shí)；對(duì)預(yù)算規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)要切實(shí)加以執(zhí)行；對(duì)基層建設(shè)的經(jīng)費(fèi)要按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)給予保障；對(duì)歷史遺留的市場(chǎng)建設(shè)債務(wù)要徹底進(jìn)行化解；對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要進(jìn)一步修訂、完善和落實(shí)；對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作任務(wù)和審計(jì)結(jié)果要追蹤、督促落實(shí)；對(duì)收費(fèi)等涉財(cái)事項(xiàng)引起的社會(huì)矛盾要慎重進(jìn)行應(yīng)對(duì)；對(duì)符合政策規(guī)定的干部職工的利益要主動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)；對(duì)系統(tǒng)事業(yè)發(fā)展和基本建設(shè)要有初步規(guī)劃和計(jì)劃；對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的新情況和新問題要探索解決的新辦法。

三、具體工作

㈠繼續(xù)做好退付預(yù)收“兩費(fèi)”的后續(xù)工作

繼續(xù)辦理“兩費(fèi)”退付。2013年要嚴(yán)格按照規(guī)定的退付要求，積極協(xié)調(diào)和解決基層在退付預(yù)收“兩費(fèi)”工作中出現(xiàn)的問題，認(rèn)真落實(shí)退付結(jié)果公示和月報(bào)制度。

㈡積極化解歷史遺留債務(wù)

在2009年核查歷史遺留債務(wù)的基礎(chǔ)上，按照《全省工商系統(tǒng)化解市場(chǎng)建設(shè)遺留債務(wù)方案》（蘇工商財(cái)〔2009〕391號(hào)）的規(guī)定，在一季度統(tǒng)籌使用省局化解市場(chǎng)債務(wù)專項(xiàng)補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)，同時(shí)要多渠道籌集配套資金，做好市場(chǎng)未脫鉤人員處置及債務(wù)清償?shù)暮笃诠ぷ鳌８髦睂倬帧⒎志?月15日前向市局提交化解債務(wù)工作總結(jié)報(bào)告。市局5月底前向省局提交化解債務(wù)工作總結(jié)報(bào)告。上半年擬對(duì)全系統(tǒng)近三年債務(wù)償還情況進(jìn)行調(diào)查，7月份組織開展對(duì)中央和省化解債務(wù)專項(xiàng)補(bǔ)助資金使用情況的審計(jì)。

近幾年來工商系統(tǒng)債務(wù)總額逐步減少，償債力度加大，各單位要繼續(xù)調(diào)整優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，分清輕重緩急，有計(jì)劃的償還各項(xiàng)債務(wù)，盡可能在2013年內(nèi)化解絕大部分歷史遺留的債務(wù)。

㈢努力提高預(yù)算執(zhí)行的效果

根據(jù)省局的相關(guān)規(guī)定和要求，進(jìn)一步細(xì)化和完善系統(tǒng)部門預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、決算的操作規(guī)程，規(guī)范實(shí)施系統(tǒng)國(guó)庫(kù)集中支付，進(jìn)一步完善部門預(yù)算執(zhí)行方式，強(qiáng)化預(yù)算的約束力，提高預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量。

1、優(yōu)化部門預(yù)算的編制。加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，注重日常基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的歸集、整理及運(yùn)用，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確度，要整合和優(yōu)化部門專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，切合單位工作實(shí)際，從而提高預(yù)算管理水平。

2、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行。各級(jí)工商局要適應(yīng)當(dāng)前財(cái)政和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，牢固樹立過緊日子的思想，堅(jiān)持依法理財(cái)，嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算的用途、規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)使用行政經(jīng)費(fèi)，嚴(yán)格控制一般性支出，努力壓縮行政開支，降低行政成本。增強(qiáng)全員預(yù)算意識(shí)，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行的部門包干、歸口管理和結(jié)果公示，控制預(yù)算支出的序時(shí)進(jìn)度。

一是機(jī)關(guān)繼續(xù)推行非資本性項(xiàng)目支出的預(yù)算執(zhí)行歸口到處（科）室和部門包干，每月對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行公示，用財(cái)務(wù)公開來加強(qiáng)和推進(jìn)預(yù)算的執(zhí)行。

二是加強(qiáng)基層經(jīng)費(fèi)的保障和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算執(zhí)行情況的考核。根據(jù)省局要求，2013年要制定《工商局基層經(jīng)費(fèi)保障暫行規(guī)定》，進(jìn)一步明確和規(guī)范基層分局（所）行政、事業(yè)、社團(tuán)開支范圍，明確基層分局（所）行政經(jīng)費(fèi)保障標(biāo)準(zhǔn)。為此，各直屬局、分局要在對(duì)2009年基層分局（所）經(jīng)費(fèi)保障數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析的基礎(chǔ)上，合理安排基層分局（所）公用定額經(jīng)費(fèi)與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)，對(duì)基層分局（所）日常公用定額經(jīng)費(fèi)按不低于財(cái)政綜合定額標(biāo)準(zhǔn)的比例給予保障；同時(shí)要根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)戶口管理、市場(chǎng)監(jiān)管、執(zhí)法辦案等因素，制定基層分局（所）企業(yè)監(jiān)管、市場(chǎng)整治、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、執(zhí)法辦案等專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的保障標(biāo)準(zhǔn)。上述比例和標(biāo)準(zhǔn)在2月底前各單位要以書面形式向市局財(cái)務(wù)處提出建議，市局在一季度綜合各單位的比例和標(biāo)準(zhǔn)制定《工商局基層經(jīng)費(fèi)保障標(biāo)準(zhǔn)》，并以文件形式抄報(bào)省局財(cái)務(wù)處。標(biāo)準(zhǔn)制定后，市局將對(duì)基層分局（所）比例和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤，2013年市局確定丹陽(yáng)工商局新區(qū)分局、潤(rùn)州工商分局金山所和丹徒工商局高資分局、句容工商局華陽(yáng)分局、揚(yáng)中工商局城區(qū)分局、京口工商分局象山所、新區(qū)工商分局大路所為基層分局（所）經(jīng)費(fèi)保障情況的跟蹤和數(shù)據(jù)直報(bào)點(diǎn)。為了做好基層分局（所）經(jīng)費(fèi)保障工作，要求：一是各單位要做好基層分局（所）經(jīng)費(fèi)保障比例和標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算工作；二是各級(jí)財(cái)務(wù)部門在年初就要加強(qiáng)基層保障經(jīng)費(fèi)和會(huì)計(jì)核算，注重日常基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的歸集整理。從基層經(jīng)費(fèi)的保障比例、標(biāo)準(zhǔn)和核算二個(gè)方面都要做到精細(xì)、到位。

三是強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的控制。對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)、基建維修等重大支出項(xiàng)目進(jìn)行過程控制，做到“事前有計(jì)劃，事中可控制，事后能追述”，科學(xué)合理使用好預(yù)算資金。

3、做好非資本性項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的試點(diǎn)工作。省局把2013年財(cái)務(wù)監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果作為以后項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)分配的重要依據(jù)。市局根據(jù)省局這一要求將加強(qiáng)本級(jí)和各單位財(cái)務(wù)監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià)，今年選擇兩個(gè)以上的非資本性項(xiàng)目，從項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、科學(xué)性及資金使用的效果等方面對(duì)項(xiàng)目支出實(shí)行績(jī)效評(píng)價(jià)的試點(diǎn)。

4、根據(jù)省局的工作要求，上半年市局將對(duì)2009年制定的系統(tǒng)《國(guó)庫(kù)集中支付實(shí)施細(xì)則（試行）》的執(zhí)行情況和全系統(tǒng)基層分局（所）經(jīng)費(fèi)保障情況進(jìn)行檢查。

㈣強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算和財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作

1、完善和落實(shí)《省工商行政管理系統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作暫行規(guī)定》，制定“工商局財(cái)務(wù)會(huì)審工作操作辦法”。加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)審工作，把財(cái)務(wù)會(huì)審打造成為系統(tǒng)財(cái)務(wù)人員交流學(xué)習(xí)、檢查基層財(cái)務(wù)工作、提升會(huì)計(jì)核算工作的平臺(tái)。

2013年我局將至少開展兩次集中會(huì)審。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)審發(fā)現(xiàn)的基層財(cái)務(wù)工作中存在的問題，將通過以會(huì)代訓(xùn)、集中培訓(xùn)、主題講座等形式，多方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。通過培訓(xùn)和會(huì)審問題的整改，不斷提高財(cái)會(huì)人員的責(zé)任意識(shí)和單位財(cái)務(wù)核算工作的質(zhì)量。

2、精心組織、積極參加省局組織的財(cái)會(huì)知識(shí)競(jìng)賽和財(cái)務(wù)制度的評(píng)展活動(dòng)。在三月份組織系統(tǒng)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行參加省局財(cái)會(huì)知識(shí)競(jìng)賽的選拔，對(duì)組團(tuán)人員進(jìn)行進(jìn)一步強(qiáng)化訓(xùn)練；在五月份前各級(jí)財(cái)務(wù)要完成本級(jí)財(cái)務(wù)制度的完善整理工作，五月份市局組織系統(tǒng)財(cái)務(wù)制度評(píng)展。通過評(píng)展進(jìn)一步完善我市工商行政管理財(cái)務(wù)制度，提高財(cái)務(wù)管理的整體水平。

3、加強(qiáng)社團(tuán)、事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)管理。修訂和完善《工商局掛靠社團(tuán)、中介機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理暫行辦法》，加強(qiáng)預(yù)算和目標(biāo)管理，實(shí)現(xiàn)收支兩條線，堅(jiān)決杜絕收入不入賬和坐支行為。年內(nèi)結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)，對(duì)掛靠社團(tuán)、中介機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行情況進(jìn)行一次檢查。

4、完善和落實(shí)“機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)定期分析制度”。2013年各預(yù)算單位在7、12月對(duì)半年和全年的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行一次系統(tǒng)分析，為領(lǐng)導(dǎo)提供決策信息，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手。

5、加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)。2013年在上半年和下半年分別進(jìn)行一次會(huì)計(jì)核算培訓(xùn)和預(yù)決算編制業(yè)務(wù)培訓(xùn)，著力提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)技能。

6、加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作調(diào)查和業(yè)務(wù)研究。2013年各單位要根據(jù)財(cái)會(huì)工作中不斷出現(xiàn)的新情況、新問題，加強(qiáng)調(diào)查，總結(jié)和歸納單位財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，有針對(duì)性進(jìn)行財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)和管理工作的研究，每個(gè)單位年初至少上報(bào)一個(gè)研究課題，并撰寫研討論文。市局將在下半年進(jìn)行財(cái)務(wù)工作研討和論文交流評(píng)比。

7、加強(qiáng)往來賬項(xiàng)和暫付款的管理。按照系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理辦法的要求，嚴(yán)格控制往來賬項(xiàng)，尤其是暫付款的規(guī)模，落實(shí)承辦部門和人員的清理責(zé)任，往來賬項(xiàng)在發(fā)生當(dāng)年內(nèi)因故無法結(jié)清的，要履行書面報(bào)批手續(xù)。

8、加強(qiáng)系統(tǒng)銀行賬戶管理。要按新的系統(tǒng)銀行賬戶管理規(guī)定，對(duì)銀行賬戶進(jìn)行清理、撤并和管理。

9、認(rèn)真落實(shí)《財(cái)務(wù)信息化管理制度》。各單位要根據(jù)《財(cái)務(wù)信息化管理制度》制定本級(jí)“財(cái)務(wù)信息化管理操作細(xì)則”，市局上半年對(duì)此項(xiàng)工作進(jìn)行檢查。

10、制定“工商局財(cái)務(wù)人員服務(wù)工作規(guī)范”，強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作人員的責(zé)任意識(shí)、服務(wù)意識(shí)，加強(qiáng)服務(wù)職能的履行。

㈤提升內(nèi)部審計(jì)工作力度

嚴(yán)格按規(guī)定做好各項(xiàng)審計(jì)工作。2013年我們將在審計(jì)結(jié)果的利用上做文章，制定“2013年審計(jì)工作計(jì)劃”和“工商局審計(jì)結(jié)果跟蹤督查辦法”，重點(diǎn)在審計(jì)結(jié)果整改上下力氣，將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理有效結(jié)合起來，規(guī)范和提升財(cái)務(wù)管理工作。

1、根據(jù)審計(jì)工作計(jì)劃，開展對(duì)各直屬局、分局2009年度財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)。對(duì)所屬單位、掛靠社團(tuán)的常規(guī)審計(jì)不少于每?jī)赡觊_展一次；會(huì)同相關(guān)部門做好部分單位領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；落實(shí)干部監(jiān)督工作聯(lián)席會(huì)議制度，擴(kuò)大內(nèi)審工作公開、公示的面。

2、做好基建工程項(xiàng)目的審計(jì)及監(jiān)督檢查。對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)做到應(yīng)審盡審，不留失職、瀆職的盲區(qū)，同時(shí)要規(guī)范審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的選用和考核；

3、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)建議的整改和落實(shí)，建立后續(xù)審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行跟蹤管理，對(duì)屢查屢犯的問題，要認(rèn)真分析，區(qū)別對(duì)待。屬于制度不完善的，要和有關(guān)部門共同研究制定完善的制度；屬于人為的問題，應(yīng)當(dāng)在一定范圍內(nèi)進(jìn)行通報(bào)，監(jiān)督和督促審計(jì)結(jié)果的落實(shí)。

4、創(chuàng)新審計(jì)工作理念，嚴(yán)把審計(jì)工作質(zhì)量，加快審計(jì)信息化建設(shè)和計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用，充分利用審計(jì)資源提高審計(jì)質(zhì)量，確保審計(jì)資料齊全、證據(jù)采集規(guī)范。加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，認(rèn)真聽取意見，確保審計(jì)項(xiàng)目事實(shí)百分百清楚、定性百分百準(zhǔn)確、處理百分百合法。

㈥規(guī)范基建財(cái)務(wù)管理

要嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定，加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理，基本建設(shè)資金均須納入單位預(yù)算。根據(jù)省局要求，從2013起，要將基本建設(shè)的立項(xiàng)、建設(shè)到竣工各階段資金的籌集和使用情況在內(nèi)網(wǎng)上按季進(jìn)行公示，接受干部職工的監(jiān)督。向銀行貸款、向其他單位借款或讓施工單位墊資必須逐級(jí)報(bào)批，未經(jīng)省局批準(zhǔn)一律不得向銀行貸款、向其他單位借款或讓施工單位墊資；不得以任何形式進(jìn)行集資、攤派。防止超概算、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，杜絕不顧財(cái)力上項(xiàng)目。經(jīng)批準(zhǔn)立項(xiàng)的基本建設(shè)項(xiàng)目，資金籌集達(dá)到概算的50%以上方可開工；建設(shè)過程中要嚴(yán)格按工程進(jìn)度和合同約定付款，規(guī)范基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算管理。項(xiàng)目竣工后一般在3個(gè)月內(nèi)完成工程結(jié)算審計(jì)并編制竣工財(cái)務(wù)決算。

四、工作要求

1、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和工作統(tǒng)籌。今年是全省工商系統(tǒng)的考核年，也是新三定方案實(shí)施的第一年，各級(jí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，要按照財(cái)經(jīng)法規(guī)和新三定方案的要求，配備會(huì)計(jì)人員，明確會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)，健全財(cái)務(wù)制度，完善財(cái)務(wù)部門內(nèi)控機(jī)制。各單位要根據(jù)今年的財(cái)務(wù)工作的任務(wù)，做到統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)籌安排、分工協(xié)作、責(zé)任到人，忙而不亂，扎實(shí)、高效的完成財(cái)務(wù)工作的各項(xiàng)任務(wù)。

2、要加強(qiáng)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)和法紀(jì)培訓(xùn)。要采取分級(jí)培訓(xùn)的方法，市局要加強(qiáng)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人和主辦會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)和法紀(jì)培訓(xùn)；直屬局、分局要加強(qiáng)基層分局（所）負(fù)責(zé)人和報(bào)賬人員的業(yè)務(wù)和法紀(jì)培訓(xùn)，將培訓(xùn)定期化、制度化。

3、嚴(yán)格勞動(dòng)用工制度。要嚴(yán)格按照省局的要求落實(shí)勞動(dòng)用工的清理，將勞動(dòng)用工占行政編制數(shù)比例控制在財(cái)政規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)。

4、嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的定期報(bào)送規(guī)定。規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的定期報(bào)送，提高財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送的質(zhì)量。

5、加強(qiáng)財(cái)務(wù)檔案管理。要推行檔案達(dá)標(biāo)活動(dòng)，除因特殊情況需要延期保管之外，應(yīng)及時(shí)清理銷毀保管期滿的會(huì)計(jì)、票據(jù)和審計(jì)檔案。

第4篇

論文提要：本文闡述了關(guān)聯(lián)方交易的概念及類型，在分析有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的特點(diǎn)及重點(diǎn)的基礎(chǔ)上，逐步說明如何進(jìn)行關(guān)聯(lián)方審計(jì)。  

 

一、前言 

 

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間合并、兼并、聯(lián)營(yíng)等現(xiàn)象日趨增多，這使得關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易變得越來越廣泛。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間為了達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)、粉飾報(bào)表的目的，可能存在相互轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用，操縱關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格，內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，費(fèi)用承擔(dān)不符合配比原則，相互融通資金費(fèi)用分擔(dān)不合理等問題。這直接影響到上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，可能導(dǎo)致投資者出現(xiàn)決策失誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)關(guān)聯(lián)方交易過程中，不能將關(guān)聯(lián)交易等同于一般交易進(jìn)行測(cè)試，否則極可能落入被審單位設(shè)計(jì)的陷阱。因此，如何對(duì)關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施有效的審計(jì)監(jiān)督成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師急需解決的重要課題。 

 

二、關(guān)聯(lián)方交易概述 

 

關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方交易的主要類型有： 

1、購(gòu)買或銷售商品。 

2、購(gòu)買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。 

3、提供或接受勞務(wù)。 

4、擔(dān)保。 

5、提供資金(貸款或股權(quán)投資)。 

6、租賃。租賃通常包括經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃等，關(guān)聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項(xiàng)。 

7、。主要是依據(jù)合同條款，一方可為另一方某些事務(wù)。 

8、研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，有時(shí)某一企業(yè)所研究與開發(fā)的項(xiàng)目會(huì)由于一方的要求而放棄或轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。 

9、許可協(xié)議。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，關(guān)聯(lián)方之間可能達(dá)成某項(xiàng)協(xié)議，允許一方使用另一方商標(biāo)等，從而形成了關(guān)聯(lián)方之間的交易。 

10、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。 

11、關(guān)鍵管理人薪酬。企業(yè)支付給關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬，也是一項(xiàng)主要的關(guān)聯(lián)方交易。 

 

三、關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的特點(diǎn) 

 

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在周有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)上。從固有風(fēng)險(xiǎn)看，由于我國(guó)某些上市公司沒有建立關(guān)聯(lián)方交易的約束機(jī)制，而現(xiàn)有的法律、法規(guī)除對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易要求披露之外，未作其他規(guī)定，造成關(guān)聯(lián)方及其交易的固有風(fēng)險(xiǎn)很大。從控制風(fēng)險(xiǎn)看，由于局部利益的驅(qū)使，關(guān)聯(lián)方交易存在相互轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用的行為，并利用價(jià)格調(diào)節(jié)利潤(rùn)，使資金使用不遵循有償原則等，造成了關(guān)聯(lián)方及其交易的控制風(fēng)險(xiǎn)大。從檢查風(fēng)險(xiǎn)看，由于某些上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易大做文章，使關(guān)聯(lián)方交易量大且復(fù)雜，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)置了障礙，加大了獲取審計(jì)證據(jù)的難度，提高了關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。 

(二)審計(jì)難度大 

1、由于關(guān)聯(lián)方的界定不清使審計(jì)難度加大。

2、不正常的交易使審計(jì)難度加大。 

3、未予披露的關(guān)聯(lián)方交易也使審計(jì)難度加大。 

(三)審計(jì)具有連續(xù)性。在關(guān)聯(lián)交易的主要事項(xiàng)中，如購(gòu)貨、銷貨、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)等，一般應(yīng)當(dāng)披露連續(xù)兩年的比較資料。這使得在今后年度審計(jì)過程中，當(dāng)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)初期有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計(jì)證據(jù)的取得，應(yīng)該和資產(chǎn)負(fù)債表期初余額確認(rèn)方法一致。從關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)實(shí)踐中，也體現(xiàn)出審計(jì)連續(xù)性的特點(diǎn)。 

 

四、關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的重點(diǎn) 

 

(一)關(guān)聯(lián)方的識(shí)別。關(guān)聯(lián)方審計(jì)的難點(diǎn)在于發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，只要找到了所有關(guān)聯(lián)方，審計(jì)也就有了清晰的線索。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書和制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要對(duì)被市單位的情況進(jìn)行全面了解，并實(shí)施以下程序來確定被審單位存在已知或潛在的關(guān)聯(lián)方及其交易： 

1、審查以前年度審計(jì)工作底稿。以前年度工作底稿中確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方，在本期如未發(fā)生變動(dòng)，則仍視其為關(guān)聯(lián)方；而以前年度未作為關(guān)聯(lián)方記錄的其他企業(yè)則有可能成為企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。 

2、了解、評(píng)價(jià)被審單位識(shí)別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序。 

3、查閱主要投資者、關(guān)鍵管理人員名單，這有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確判斷他們與企業(yè)的交易對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。 

4、查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能認(rèn)別控制、共同控制或?qū)Ρ粚弳挝粚?shí)施重大影響的關(guān)聯(lián)方。 

5、詢問前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從而提高審計(jì)效率，但仍要對(duì)詢問結(jié)果審核。 

6、審核所審會(huì)計(jì)期間的重大投資業(yè)務(wù)或債務(wù)重組業(yè)務(wù)，確認(rèn)投資和重組的性質(zhì)是否構(gòu)成新的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 

7、審核所得稅申報(bào)資料。若被審單位報(bào)稅過高或過低，說明可能存在以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)為由的關(guān)聯(lián)方交易。 

(二)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的識(shí)別。判斷關(guān)聯(lián)方交易存在的標(biāo)準(zhǔn)不是金額大小，而是會(huì)計(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。由于被審單位可能會(huì)故意隱瞞關(guān)聯(lián)方，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施專門審計(jì)程序來識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易。 

1、查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄。 

2、詢問有關(guān)當(dāng)局重大交易時(shí)的具體情況。 

3、審閱被審單位管理當(dāng)局說明書。 

4、了解被審單位與其主要顧客、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人交易性質(zhì)及范圍。 

5、了解是否存在已發(fā)生但未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的交易。 

6、查閱會(huì)計(jì)記錄中數(shù)額較大的異常或不常發(fā)生的交易。 

7、審閱有關(guān)存款、借款詢證函，檢查是否存在擔(dān)保。 

(三)對(duì)被審關(guān)聯(lián)方內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試 

1、了解、描述關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制。 

2、查明并確定已授權(quán)或擬授權(quán)的關(guān)聯(lián)方交易。 

3、抽樣檢查關(guān)聯(lián)方交易的原始憑證。 

4、檢查董事會(huì)和關(guān)鍵管理人員提供的所有資料，從而確定關(guān)聯(lián)方交易的完整性。 

5、審查機(jī)器設(shè)備或建筑物等購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量記錄。 

6、審查關(guān)聯(lián)方之間的、租賃、資金借貸業(yè)務(wù)。 

7、審查支付給關(guān)鍵管理人員報(bào)酬的金額和方式有無不合理。 

8、評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)方內(nèi)部控制制度。如果被審單位關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部控制較好，可以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試，否則應(yīng)增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 

(四)對(duì)被審單位關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試 

1、審查被審單位與其關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的購(gòu)銷活動(dòng)、勞務(wù)支出、租賃業(yè)務(wù)，確定其交易價(jià)格是否公平，相關(guān)的原始憑證是否齊全。 

2、審查被審單位與其關(guān)聯(lián)方之間資金往來的有關(guān)合同、文件，核實(shí)資金是否被無償占用，檢查債權(quán)、債務(wù)的真實(shí)性、合法性和完整性。

3、審查有關(guān)擔(dān)保、抵押協(xié)議，查看擔(dān)保抵押品是否存在。 

4、審查被審單位與其關(guān)聯(lián)方之間研究開發(fā)項(xiàng)目及其項(xiàng)目轉(zhuǎn)移價(jià)格是否偏離真實(shí)價(jià)格。 

5、審查被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表附注是否對(duì)關(guān)聯(lián)方交易予以披露，披露是否完整。 

(五)檢查已確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方交易。注冊(cè)會(huì)計(jì) 師在根據(jù)被審單位關(guān)聯(lián)方交易目的、性質(zhì)、范圍和對(duì)報(bào)表影響程度形成審計(jì)意見前，還需檢大關(guān)聯(lián)方交易，并考慮執(zhí)行附加的審計(jì)程序： 

1、向關(guān)聯(lián)方詢證交易的條件和金額。 

2、檢查關(guān)聯(lián)方所持的證據(jù)。 

3、向與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)人員證實(shí)有關(guān)問題。 

4、從重大往來款及抵押物中獲取被審單位關(guān)聯(lián)方的償債能力。 

(六)向被審單位管理當(dāng)局索取關(guān)聯(lián)方及其交易的聲明書，以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審單位管理當(dāng)局各自應(yīng)負(fù)的責(zé)任。 

(七)審計(jì)意見的形成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)審計(jì)結(jié)果形成無保留的審計(jì)意見或保留意見、拒絕意見或否定意見。 

 

五、關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)中應(yīng)注意的幾個(gè)問題 

 

(一)突出重點(diǎn)，開展行之有效的審計(jì)工作。在關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)中應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的實(shí)質(zhì)，即交易對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，其別要注意以下幾種情況： 

1、購(gòu)銷價(jià)格反常，售后短期內(nèi)又重新購(gòu)回，低價(jià)售給無須經(jīng)手的中間企業(yè)，貸款拖欠不還，貸款未取消又賒購(gòu)等購(gòu)銷業(yè)務(wù)。 

2、資金拆借高于市場(chǎng)利率，借給不具有償債能力的企業(yè)和逾期不還款等資金融通業(yè)務(wù)。 

3、勞務(wù)、咨詢、管理費(fèi)價(jià)格不合理，對(duì)不存在或無法實(shí)現(xiàn)的咨詢服務(wù)付費(fèi)。 

4、反常的投資收益、租金和利息收入。 

(二)采取切實(shí)措施，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能因不披露關(guān)聯(lián)方交易而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)重大錯(cuò)誤情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用下列幾種方法降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)： 

1、收集更多的審計(jì)證據(jù)。 

2、向被審計(jì)單位的管理部門獲取書面證明。 

3、聘請(qǐng)行業(yè)專家鑒定。 

4、實(shí)施必要的函證。 

5、若出現(xiàn)意外事項(xiàng)，可重新確定審計(jì)范圍或追加實(shí)施審計(jì)程序。 

(三)正確評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)工作時(shí)，對(duì)給財(cái)務(wù)報(bào)告帶來重大影響的關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中作出客觀、恰當(dāng)?shù)呐叮瑥亩嵝沿?cái)務(wù)信息使用者。然而，由于關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計(jì)測(cè)試的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可能完全避免的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要慎思明辨，更加合理、有效地對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易進(jìn)行審計(jì)。 

 

六、結(jié)論 

第5篇

論文摘要：我國(guó)新《公司法》對(duì)一人公司法律制度的規(guī)定及其立法技術(shù)方面尚有諸多不足，有待進(jìn)一步完善。完善我國(guó)一人公司法律制度，應(yīng)切實(shí)完善資本制度，建立健全嚴(yán)格的財(cái)務(wù)監(jiān)管制度，構(gòu)建一人公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，完善法人人格否認(rèn)制度的適用，限制一人公司的自我交易行為

一、一人公司的法律特征

股東的唯一性。不論是一人發(fā)起設(shè)立的一人公司，還是股份公司或有限公司的股份全部歸一人持有的一人公司，在其成立或存續(xù)期間，公司股東僅為一人，或者雖然形式上或名義上為兩人以上，但實(shí)質(zhì)上，公司的真實(shí)股東僅為一人。

股東責(zé)任的有限性。一人公司具有獨(dú)立的法人人格，唯一股東的人格與公司的人格相互分離，一人公司的股東以其出資為限對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)為限對(duì)公司債務(wù)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任。

治理結(jié)構(gòu)的特殊性。由于一人公司只有唯一的股東，傳統(tǒng)公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的法人治理結(jié)構(gòu)不能機(jī)械地加以運(yùn)用，需要在機(jī)構(gòu)設(shè)置、運(yùn)作程序等方面重新設(shè)計(jì)，以使其在內(nèi)部治理上能如同傳統(tǒng)公司一樣顯現(xiàn)出公正性、科學(xué)性、合理性，并體現(xiàn)出一人公司的簡(jiǎn)單性、靈活性。

二、新《公司法》關(guān)于一人公司法律制度規(guī)定的不足

2006年1月1日施行的新《公司法》首次明確承認(rèn)了一人有限責(zé)任公司，設(shè)了規(guī)制交易風(fēng)險(xiǎn)的制度，引入了公司法人格否認(rèn)制度，規(guī)定了一人公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，規(guī)定了一人公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，禁止設(shè)立一人股份有限公司，可謂是《公司法》立法方面的一大進(jìn)步。

但是，與世界先進(jìn)立法相比，新《公司法》對(duì)一人公司制度的規(guī)定及其立法技術(shù)方面尚有諸多不足，不利于切實(shí)保護(hù)債權(quán)人利益，保障公司的健康發(fā)展。

具體而言，新《公司法》關(guān)于一人公司的不足主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：其一，規(guī)定一人有限責(zé)任公司的最低資本金為1O萬且須一次繳足，比普通有限責(zé)任公司最低資本金為3萬的規(guī)定更為苛刻；其二，沒有針對(duì)一人公司特征規(guī)定特殊的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)；其三，在對(duì)一人公司運(yùn)營(yíng)的規(guī)制方面，規(guī)定的過于原則；其四，在對(duì)一人公司責(zé)任的規(guī)制方面，規(guī)定一人股東在不能證明其個(gè)人財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于公司財(cái)產(chǎn)時(shí)要對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，但這一規(guī)定并不能解決一人公司股東在實(shí)踐中濫用公司人格的所有問題。

三、完善我國(guó)一人公司法律制度的措施

(一)切實(shí)完善資本制度

強(qiáng)化資本充實(shí)義務(wù)。我國(guó)新《公司法》已規(guī)定了最低資本金制度。此外，為了使最低注冊(cè)資本額具有實(shí)際意義，還應(yīng)重視公司注冊(cè)資本金的充實(shí)，強(qiáng)化資本充實(shí)義務(wù)，要求股東完全或適當(dāng)履行出資義務(wù)，防止出資不實(shí)或抽逃出資。日本在l990年全面確認(rèn)一人公司設(shè)立和存續(xù)之后，為了有效地保護(hù)公司債權(quán)人的利益，在其修改后的商法、有限責(zé)任公司法中，特別加強(qiáng)了發(fā)起人、原始股東、董事等對(duì)出資承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任和價(jià)格填補(bǔ)、責(zé)任的規(guī)定等。再如，根據(jù)德國(guó)《公司法》的有關(guān)規(guī)定，一個(gè)公司在申請(qǐng)商事登記時(shí)，股東僅付清資本額的四分之一(但最低不少于25000馬克)即可。當(dāng)該公司為一人公司時(shí)，則單一股東應(yīng)擔(dān)保其余出資。若單一股東不能提供擔(dān)保，則商事登記機(jī)關(guān)可以拒絕該公司登記。對(duì)此，我國(guó)也應(yīng)適當(dāng)借鑒，嚴(yán)格資本充實(shí)制度可以保證最低資本金在實(shí)際中真正發(fā)揮作用。

嚴(yán)格資本維持制度。公司資本是公司從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和獲取信用的基礎(chǔ)，尤其是在一人公司，公司的資本極易流失，使公司成為空殼，所以自公司成立后至解散前皆應(yīng)力求保有相當(dāng)公司資本的現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)。公司對(duì)外責(zé)任能力直接取決于公司資本的多少，一人公司資本的多少，對(duì)于保證債權(quán)人的利益是至關(guān)重要的。因此，應(yīng)當(dāng)要求保證公司資本金與其經(jīng)營(yíng)規(guī)模相吻合。為了貫徹資本維持制度，通常需要確定的法律規(guī)則主要有：公司的股票不得低于其面值發(fā)行；單一股東在一人公司存續(xù)期間，不得抽逃出資，不得侵占、非法處置公司財(cái)產(chǎn)；在公司無盈利或上一年度虧損未彌補(bǔ)之前不能分配紅利或?qū)ν鉄o償捐贈(zèng)；公司不得借款給股東或?yàn)楣蓶|及他人債務(wù)提供擔(dān)保。

適時(shí)建立儲(chǔ)備金制度。一人股東濫用公司人格的最典型做法是自己謀取非法利益后讓公司出現(xiàn)資不抵債而破產(chǎn)，使公司人格歸于死亡。對(duì)公司來說，其生命在于資產(chǎn)，只要有資產(chǎn)存在就不能使公司人格歸于死亡，因此，除在設(shè)立時(shí)嚴(yán)把驗(yàn)資關(guān)外，還可以規(guī)定在公司的運(yùn)作過程中，若賬上的資金減少到某一下限時(shí)授權(quán)銀行對(duì)該款項(xiàng)予以凍結(jié)，當(dāng)公司出現(xiàn)了非支付不可的債務(wù)，等到審計(jì)部門對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行全面審查，證明確實(shí)沒有濫用公司人格行為后，方可解凍基本儲(chǔ)備金，付款后公司仍未破產(chǎn)，在以后的業(yè)務(wù)進(jìn)款中重新建立基本儲(chǔ)備金。這樣不會(huì)讓公司輕易破產(chǎn)，加上嚴(yán)格的財(cái)務(wù)檢查，可以從一定程度上阻止股東濫用公司人格。

(二)建立健全嚴(yán)格的財(cái)務(wù)監(jiān)管制度

加強(qiáng)獨(dú)立會(huì)計(jì)制度。我們不能在債權(quán)人利益受到損害時(shí)就一味地否認(rèn)公司人格，而應(yīng)該在事前就盡量明確責(zé)任。加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度就是一個(gè)有效的方法：一人公司的會(huì)計(jì)必須由公司所在地的會(huì)計(jì)事務(wù)所選任，會(huì)計(jì)的報(bào)酬按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)由一人公司支付，無正當(dāng)理巾不得減少或拒付；賦予會(huì)計(jì)充分的權(quán)利參與公司的絳營(yíng)，一人公司的業(yè)務(wù)執(zhí)行者不得無故隱瞞或妨礙；會(huì)計(jì)有不正當(dāng)?shù)男袨椋瑩p害一人公司的利益的，一人股東可要求更換，但要陳述理由。會(huì)計(jì)事務(wù)所拒絕更換的，一人股東可訴請(qǐng)有關(guān)部門或法院強(qiáng)令其更換。這樣可保證會(huì)計(jì)一定的獨(dú)立性并運(yùn)用專業(yè)知識(shí)來使股東賬戶與公司賬戶分立，將公司發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)登記在冊(cè)。

加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)制度。審計(jì)機(jī)構(gòu)即注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所必須參加一人公司的年檢，提交審計(jì)報(bào)告，而且在破產(chǎn)、歇業(yè)、停業(yè)程序中，也要有審計(jì)機(jī)構(gòu)的參與，未經(jīng)審計(jì)不得破產(chǎn)、歇業(yè)、停業(yè)。審計(jì)機(jī)構(gòu)在執(zhí)行職務(wù)時(shí)，有權(quán)對(duì)公司重要財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查，審查公司賬簿、賬戶、憑單及其他一切與公司財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的資料，當(dāng)公司財(cái)務(wù)出現(xiàn)疑點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人有權(quán)要求公司上層對(duì)此做出解釋。一人公司應(yīng)與審計(jì)人員密切配合，不得對(duì)審計(jì)人員的工作設(shè)置種種障礙，否則應(yīng)負(fù)一定的法律責(zé)任。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)一人公司有脫離正常價(jià)格的交易、無限制支付給股東巨額報(bào)酬、隱匿資產(chǎn)等行為，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報(bào)告，有關(guān)部門可根據(jù)情況勒令受益者退回不正當(dāng)所得，同時(shí)按比例對(duì)公司課以罰款，以保證公司支付行為合法。

(三)構(gòu)建一人公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

在一人公司中，單一股東享受著傳統(tǒng)公司中股東會(huì)的全部權(quán)力，甚至還控制著董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)，出現(xiàn)嚴(yán)重的權(quán)力傾斜，因此必須對(duì)一人公司的組成與運(yùn)行規(guī)則做出調(diào)整與修正，建立起一套對(duì)單一股東的監(jiān)督制約機(jī)制，這對(duì)于維護(hù)有限責(zé)任制度，并借此加強(qiáng)對(duì)一人公司的風(fēng)險(xiǎn)防范，具有至關(guān)重要的作用。

我國(guó)可考慮借鑒國(guó)外立法，規(guī)定一人公司不設(shè)股東會(huì)，而由單一股東行使股東會(huì)的權(quán)限，但單一股東不得將該權(quán)限委托給他人行使，任何股東會(huì)決議都必須以書面形式記人公司記錄簿。

一人公司可以由單一股東、職工代表和外部人士共同組成董事會(huì)，也可以不設(shè)董事會(huì)，而由單一股東或外部人員擔(dān)任執(zhí)行董事，董事會(huì)或執(zhí)行董事可以聘任單一股東或職業(yè)經(jīng)理人擔(dān)任公司經(jīng)理。由于外聘經(jīng)理是公司的特殊雇員，參與了公司的重大決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行，我國(guó)法律可確立外聘經(jīng)理與單一股東對(duì)公司債權(quán)人的連帶賠償責(zé)任制度，讓經(jīng)理承擔(dān)一定的監(jiān)督義務(wù)與賠償責(zé)任，從而更有利于保障債權(quán)人的利益。

充分發(fā)揮銀行的監(jiān)督與指導(dǎo)作用。作為金融機(jī)構(gòu)的銀行，可以充分運(yùn)用其本身具有的專業(yè)知識(shí)，來確定一人公司的合理負(fù)債指標(biāo)。銀行可以運(yùn)用公司資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)來評(píng)價(jià)公司負(fù)債情況，揭示公司負(fù)債中存在的問題，如果負(fù)債過高，說明公司的利息支付高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。反之，負(fù)債過低，表明公司沒有發(fā)揮適度負(fù)債對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的調(diào)節(jié)作用。在大量調(diào)查和科學(xué)論證的基礎(chǔ)上，使一人公司決策層有針對(duì)性地做出借貸決策，適時(shí)注入資金，以增量促轉(zhuǎn)化，增加公司的造血功能，改善自身狀況，合理搭配長(zhǎng)期、中期和短期債務(wù)結(jié)構(gòu)，防止還債高峰的過早到來，切實(shí)提高公司的償債能力。如果經(jīng)過論證和科學(xué)分析，認(rèn)為該一人公司沒有起死回生的希望，銀行就應(yīng)及早向法院申請(qǐng)公司破產(chǎn)還債，防止債權(quán)人的損失繼續(xù)擴(kuò)大。

(四)完善法人人格否認(rèn)制度的適用

明確“揭開公司面紗”原則與公司獨(dú)立法人人格的關(guān)系。獨(dú)立法人人格是公司的基本制度，這是不可動(dòng)搖的；而“揭開公司面紗”原則則是在特殊情況下，為了公平與正義而采用的例外原則，這一關(guān)系必須明確，否則可能會(huì)導(dǎo)致“揭開公司面紗”原則的濫用，從而背離了采用這一原則的初衷。

通過司法解釋的形式具體規(guī)定適用“揭開公司面紗”原則的情況，并嚴(yán)格按照這些具體情況援用這一原則，不得類推適用。一方面，在立法的重要性上，“揭開公司面紗”原則不能和獨(dú)立法人和股東有限責(zé)任原則相提并論；另一方面，“揭開公司面紗”的內(nèi)容非常繁雜，結(jié)合本國(guó)的公司特點(diǎn)，總結(jié)規(guī)律需要長(zhǎng)時(shí)間的積累。

嚴(yán)格規(guī)定這一原則只能適用于審判程序，而不得適用于執(zhí)行程序和仲裁程序。這是為了確保這一原則不被濫用，從而危及到公司法的基本原則和制度。

(五)限制一人公司的自我交易行為

第6篇

論文摘要：本文論述了醫(yī)院在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下開展內(nèi)部審計(jì)的重要作用；內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容；以及當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題及應(yīng)對(duì)舉措。

內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為對(duì)該單位的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)從內(nèi)部對(duì)其財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)具有不同于外部審計(jì)的特征，并在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)具有雙重任務(wù)：一方面要對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面要對(duì)醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理狀況的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此，只有科學(xué)掌握醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和方法，才能更好地發(fā)揮其職能作用，為醫(yī)院的發(fā)展保駕護(hù)航。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重要作用

1. 制約、防護(hù)作用。制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)和醫(yī)院利益。披露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為，保證會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)、正確、及時(shí)、合理合法的反映事實(shí)。糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不正之風(fēng)，配合紀(jì)檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)。為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。保障國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整。降本增效，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

2. 鑒證和促進(jìn)作用。開展任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。促進(jìn)醫(yī)院改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的完善和履行，促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。

3. 建設(shè)性作用。審查評(píng)價(jià)醫(yī)院管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。審查評(píng)價(jià)醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益。尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)點(diǎn)，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)醫(yī)院活力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容

1. 審查資金來源的正確性和收入的完整性。首先理清醫(yī)院資金來源渠道，分清收入款項(xiàng)，審查其收入來源是否正確；其次審查其是否區(qū)別經(jīng)營(yíng)性、非經(jīng)營(yíng)性、專項(xiàng)資金等資金性質(zhì)，將各項(xiàng)收入全部納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算和管理，有無隱匿收入，設(shè)置賬外賬等違法行為；再就是審查有關(guān)收入完稅情況。

2. 審查各項(xiàng)支出的合規(guī)性和效益性。對(duì)于醫(yī)院各項(xiàng)支出，應(yīng)重點(diǎn)審查支出結(jié)構(gòu)是否合理，有關(guān)手續(xù)是否完備。支出項(xiàng)目是否真實(shí)，是否具有經(jīng)濟(jì)效益或社會(huì)效益；專項(xiàng)資金是否專款專用，資金使用效果如何，有無擠占、挪用或損失浪費(fèi)情況；其他支出中有無為了逃避監(jiān)督的模糊項(xiàng)目，是否非法支出。審計(jì)本部門的效益性應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，特別要抓住本單位的大額資金支出項(xiàng)目和專項(xiàng)資金項(xiàng)目這兩個(gè)突破口，必要時(shí)應(yīng)對(duì)資金使用全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。審計(jì)資金的預(yù)算是否合理，是否按任務(wù)情況安排到位，資金物化結(jié)果如何等等，通過審計(jì)避免經(jīng)濟(jì)損失。

3. 審查資產(chǎn)、財(cái)物管理的安全性。對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建設(shè)、處置等情況進(jìn)行審主要查其賬物、賬賬是否相符，查，有無非法處置資產(chǎn)情況；處置資金有無不按規(guī)定入賬，而是轉(zhuǎn)做“小金庫(kù)”隨意揮霍等問題；資產(chǎn)處置手續(xù)是否完備，賬務(wù)處理是否正確。

4. 審查債權(quán)債務(wù)總體情況。主要審查債權(quán)債務(wù)的明細(xì)項(xiàng)目是否清晰，有無責(zé)任人員或部門負(fù)責(zé)；債權(quán)債務(wù)形成的依據(jù)、原因、用途及形成過程；有無呆、死賬，有無利用債權(quán)債務(wù)以權(quán)謀私的問題；有無借債亂發(fā)錢物，隨意改變借款用途等問題。

5. 審查內(nèi)部監(jiān)督制度的健全性、完善性和有效性。醫(yī)院作為行政事業(yè)單位，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)核算應(yīng)該遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，根據(jù)本行業(yè)適用的國(guó)家財(cái)務(wù)規(guī)定，制定相應(yīng)的單位內(nèi)部控制制度。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算過程的關(guān)鍵控制點(diǎn)以及單位或部門應(yīng)當(dāng)遵循的有關(guān)規(guī)定，判斷本單位內(nèi)控制度的內(nèi)容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度，重點(diǎn)審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性；其次應(yīng)對(duì)單位已有制度進(jìn)行符合性測(cè)試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實(shí)際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內(nèi)控制度的有效性。

6. 開展對(duì)外采購(gòu)審計(jì)。對(duì)外采購(gòu)是維持醫(yī)院運(yùn)行的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是醫(yī)院資金支出的重頭戲。對(duì)外采購(gòu)每節(jié)約一分錢，就意味著單位增加一分錢的凈收入。因此對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，規(guī)范醫(yī)院對(duì)外采購(gòu)行為，提高采購(gòu)資金的使用效益，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)效益，是國(guó)家以法規(guī)的形式賦予內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。

7. 審大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的制定和執(zhí)行情況。主要審大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策是否經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體決定，有無獨(dú)斷專行造成重大損失的行為，有無重大遺留問題。

通過內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該達(dá)到為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供可靠、真實(shí)、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)還要不斷健全審計(jì)責(zé)任制，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量約束，確保審計(jì)證據(jù)的客觀、公正、充分、有力、到位，有效的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警作用。

三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的舉措

當(dāng)前，在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)方面存在的主要問題是：由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏認(rèn)識(shí)，一些單位尚未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員的數(shù)量和素質(zhì)與內(nèi)審要求不一致：制度不完善，導(dǎo)致審計(jì)意見和審計(jì)建議難以執(zhí)行：目前內(nèi)部審計(jì)工作僅限于開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，糾正違紀(jì)違規(guī)，發(fā)揮審計(jì)事后監(jiān)督作用，內(nèi)審工作內(nèi)容過于單一，無法適應(yīng)新形勢(shì)的要求。為了有效地解決上述問題，使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作適應(yīng)新形勢(shì)，新特點(diǎn)，新任務(wù)，更好地發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的效能和作用，應(yīng)實(shí)施以下舉措。

1. 必須設(shè)立醫(yī)院獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。只有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證、管理等職能。但是內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性應(yīng)強(qiáng)調(diào)與其它職能部門相對(duì)獨(dú)立。在行政隸屬關(guān)系上，要求在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，對(duì)本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

2. 完善內(nèi)審制度建設(shè)，加大審計(jì)建議和意見執(zhí)行力度。根據(jù)國(guó)家《審計(jì)法》等相關(guān)法制的要求，制定出符合醫(yī)院實(shí)際的《內(nèi)部審計(jì)工作制度》、《審計(jì)人員崗位職責(zé)》等內(nèi)部規(guī)章制度，完善內(nèi)審機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)工作走上規(guī)范化的道路。醫(yī)院以書面的形式授權(quán)內(nèi)部審計(jì)特定的職責(zé)，避免審計(jì)意見和審計(jì)建議在執(zhí)行過程中的人為意志的干擾，使審計(jì)真正發(fā)揮作用，保障醫(yī)院的健康發(fā)展。

3. 提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。為適應(yīng)現(xiàn)代形勢(shì)的需要，醫(yī)院內(nèi)審人員在數(shù)量上需要擴(kuò)充，在素質(zhì)上需要提高。應(yīng)該吸引技術(shù)、工程、投資等各類高素質(zhì)人才充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)要嚴(yán)格考核機(jī)制，對(duì)內(nèi)審人員業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，促使內(nèi)審人員提高自身素質(zhì)；另一方面，內(nèi)審人員必須注意更新知識(shí)，努力拓寬知識(shí)面，改善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握多種技能，通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方法不斷提高自身素質(zhì)。

4. 拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，發(fā)揮好內(nèi)審作用。隨著單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求的不斷提高，內(nèi)審必須擴(kuò)大自身的審計(jì)范圍，要履行對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作的綜合監(jiān)督職能，逐步向效益管理延伸。如開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的主要問題和薄弱環(huán)節(jié)，把住降低成本，增加效益的具體環(huán)節(jié)。開展內(nèi)控制度審計(jì)，評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的健全性和有效性，幫助醫(yī)院完善和健全內(nèi)部控制度；開展基建工程審計(jì)，節(jié)約建設(shè)資金，促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)基建管理；開展專項(xiàng)審計(jì)及審計(jì)調(diào)查，提出合理化建議。內(nèi)部審計(jì)工作可以通過這些工作的開展，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用，從而保障醫(yī)院各項(xiàng)管理工作的穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李國(guó)玉；關(guān)于醫(yī)院對(duì)外采購(gòu)審計(jì)的探討《會(huì)計(jì)文苑》2006年09期

[2] 鄭陽(yáng)暉；淺談醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)實(shí)施策略《現(xiàn)代醫(yī)院》2005年第11期

[3] 李剛 ；淺談醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和方法《會(huì)計(jì)文苑》2006年09期

第7篇

【關(guān)鍵詞】 地方政府舉債； 債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； 博弈模型

【中圖分類號(hào)】 F810.7 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）20-0010-05

引 言

根據(jù)國(guó)家審計(jì)署統(tǒng)計(jì)，自2010年年底到2013年6月底，我國(guó)地方政府債務(wù)規(guī)模大幅度增長(zhǎng)67%，達(dá)到17.9萬億元。在2007年到2013年的六年時(shí)間里，地方政府通過各種渠道進(jìn)行融資的債務(wù)總額增長(zhǎng)了3倍多。諸多學(xué)者認(rèn)為，2008年金融危機(jī)全球爆發(fā)后，地方政府為了保證當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和社會(huì)發(fā)展，提升城鎮(zhèn)化率，城市基礎(chǔ)建設(shè)日益依賴借款，并且存在管理不善、項(xiàng)目爛尾，以致有難以償債的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前我國(guó)地方債務(wù)總量較高、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，市場(chǎng)對(duì)地方政府債務(wù)的償還違約問題產(chǎn)生擔(dān)憂甚至預(yù)期，如果地方債務(wù)規(guī)模繼續(xù)無節(jié)制過度發(fā)展，加上監(jiān)管不力，就有產(chǎn)生地方政府“債務(wù)危機(jī)”的風(fēng)險(xiǎn)，這將嚴(yán)重破壞政府威信力，對(duì)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及穩(wěn)定造成重大影響。因此，對(duì)地方債務(wù)的管理以及對(duì)地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范是非常重要也是非常必要的。2014年9月國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的意見》，簡(jiǎn)稱“43號(hào)文”，指出要加強(qiáng)對(duì)地方債管理，顯示了中央對(duì)防控地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高度重視。

學(xué)者們也對(duì)地方政府的債務(wù)行為及其風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行了關(guān)注和研究，并對(duì)政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成機(jī)理從多個(gè)角度進(jìn)行了分析研究：（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度：Ratchford[1]經(jīng)過統(tǒng)計(jì)分析，認(rèn)為1930―1940年間美國(guó)聯(lián)邦債務(wù)之所以能達(dá)到300多億美元，是為了盡早實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)項(xiàng)目有大筆支出。Islam et al.[2]截取了美國(guó)戰(zhàn)后時(shí)期的數(shù)據(jù)，實(shí)證得到：盡管債務(wù)的增長(zhǎng)會(huì)帶來一定程度的通貨膨脹，但更重要的是能給地方帶來資本積累和實(shí)際產(chǎn)出增長(zhǎng)。Hildreth et al.[3]認(rèn)為地方政府債務(wù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展是有很大聯(lián)系的，一是地方政府債務(wù)能對(duì)地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生良好的推動(dòng)作用；二是地方經(jīng)濟(jì)量基數(shù)越大，那么在舉債時(shí)也有越好的承債能力。國(guó)內(nèi)學(xué)者在解釋地方債風(fēng)險(xiǎn)時(shí)更多地以中國(guó)經(jīng)濟(jì)升級(jí)轉(zhuǎn)型為背景，曹信邦等[4]認(rèn)為，以某些經(jīng)濟(jì)發(fā)展良好的地區(qū)為例，地方債的總量和當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度有極大相關(guān)性，并且大部分的借債是投入于當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)建設(shè)中。于海峰和崔迪[5]認(rèn)為，追求利益的動(dòng)機(jī)會(huì)一定程度上驅(qū)使當(dāng)?shù)卣^度追求該地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，正是以政府行為代替了“無形的手”的行為，地方政府權(quán)職范圍不清，投資過度，進(jìn)而必須尋找其他渠道來融資。崔治文等[6]從經(jīng)濟(jì)體制和政策環(huán)境等宏觀層面和地方政府舉債動(dòng)機(jī)等微觀層面分析地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成機(jī)理。（2）行政體制角度：魏加寧[7]提出，地方政府之所以有大量的債務(wù)負(fù)擔(dān)，是因?yàn)檎g財(cái)權(quán)事權(quán)劃分不清；地方政府行政層級(jí)較為繁復(fù)，有額外負(fù)擔(dān)和更復(fù)雜的利益動(dòng)機(jī)。郭琳和陳春光等[8]指出，地方債務(wù)和我國(guó)的行政制度有重要關(guān)聯(lián)，例如政府間轉(zhuǎn)移支付制度不完善，地方存在機(jī)會(huì)主義。（3）管理制度角度：Trautman[9]認(rèn)為，各個(gè)州應(yīng)該將債務(wù)分散開來，不要過度集中，需要采取新的管理辦法，這對(duì)于債務(wù)規(guī)模的控制管理是有益的。Levine[10]認(rèn)為，如果州政府通過使用更合理的管理制度，從新的渠道將債務(wù)信號(hào)傳遞給投資方、信用評(píng)級(jí)人以及納稅者，這樣最終能驅(qū)使政府履行職責(zé)，按時(shí)還債，從而降低債務(wù)的違約成本。于海峰和崔迪[5]認(rèn)為，當(dāng)前我國(guó)政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系和監(jiān)督管理體制較為薄弱，對(duì)地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有重要作用[6]。除上述以外，也有學(xué)者從上述原因的綜合角度進(jìn)行了分析，比如葉昭華[11]認(rèn)為，地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成主要是內(nèi)外部因素共同導(dǎo)致，根本原因是地方政府事權(quán)與財(cái)權(quán)不相匹配，客觀原因是經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)以及不同地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，內(nèi)部原因是地方政府官員存在的道德問題，直接原因是低效率的地方債管理模式。楊藝和薛惠丹[12]指出地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于地方政府的不理性投資，以及地方融資平臺(tái)公司和其他金融機(jī)構(gòu)。

綜上所述，國(guó)內(nèi)外學(xué)者從經(jīng)濟(jì)、行政體制和管理體制等不同角度對(duì)地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的機(jī)理進(jìn)行了深入分析和研究。本文在上述研究基礎(chǔ)上，運(yùn)用博弈理論，進(jìn)一步從債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成及監(jiān)管的角度，構(gòu)建中央政府監(jiān)管和地方政府舉債的博弈模型，探討了地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響因素及影響機(jī)制。

一、模型前提假設(shè)

在地方政府進(jìn)行舉債過程中，中央政府需要有相應(yīng)的審查、監(jiān)督和管理行為。但中央政府對(duì)地方級(jí)政府舉債監(jiān)管的力度不同，所需要付出的成本也是不同的。與此同時(shí)，地方政府也會(huì)根據(jù)中央政府不同的監(jiān)管策略來調(diào)整相應(yīng)的自身舉債行為。當(dāng)中央政府實(shí)行寬松監(jiān)管時(shí)，地方政府會(huì)傾向于實(shí)施擴(kuò)大舉債規(guī)模以獲得更多收益；當(dāng)中央政府實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)管時(shí)，地方政府會(huì)在權(quán)衡總體收益后采取相應(yīng)舉措。因此，在地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成中，地方政府和中央政府之間就會(huì)存在顯著的博弈行為。根據(jù)中央政府和地方政府舉債監(jiān)管的博弈問題，提出前提假設(shè)1―5。

假設(shè)1：假定在一個(gè)“自然”的環(huán)境中，即不考慮其他主體和約束條件，具有有限理的中央政府和地方政府進(jìn)行舉債監(jiān)管行為博弈，雙方都有各自的利益效用函數(shù)，理性經(jīng)濟(jì)人在不考慮其他因素下有追求自身效益最大化的動(dòng)機(jī)。中央政府和地方政府之間的策略可描述在一個(gè)二維平面內(nèi)，狀態(tài)x=（x1，x2），y=（y1，y2）都可以用[0，1]×[0，1]區(qū)域中的一點(diǎn)（p，q）來表示。x1=p，x2=1-p（0

假設(shè)2：地方政府在一般舉債下所獲得的收益為Q，過度舉債能獲得額外收益δ，包括地方GDP額外增長(zhǎng)收益A和額外的政績(jī)收益B，此時(shí)地方政府需要付出的舉債成本為C1，并且存在過度舉債風(fēng)險(xiǎn)θ；地方政府在適度舉債情況下能獲得中央政府的額外獎(jiǎng)勵(lì)K，此時(shí)地方政府舉債的成本為C2，而且，C1>C2。

假設(shè)3：中央政府在對(duì)地方政府舉債情況監(jiān)管過程中所需花費(fèi)的成本主要包括人力、物力、財(cái)力，還有審計(jì)部門定期及不定期的審計(jì)報(bào)告、核查地方政府債務(wù)情況是否屬實(shí)等。假定中央政府在對(duì)地方政府舉債行為進(jìn)行一般監(jiān)管時(shí)所獲得的收益是E，在嚴(yán)格監(jiān)管下所付出的監(jiān)管成本為C1'，在寬松監(jiān)管下付出的監(jiān)管成本為C2'，而且，C1'>C2'。

假設(shè)4：當(dāng)?shù)胤秸扇　斑^度舉債”策略時(shí)，若中央政府采取“嚴(yán)格監(jiān)管”策略，那么對(duì)社會(huì)大眾來說，塑造了中央政府嚴(yán)格履職的良好形象，帶來威信力的提升，增加了額外收益e；相對(duì)的，若中央政府采取“寬松監(jiān)管”策略時(shí)，會(huì)產(chǎn)生威信力損失M，而且，e≥M。

假設(shè)5：當(dāng)中央政府采取“嚴(yán)格監(jiān)管”策略時(shí)，若地方政府行為是“過度舉債”，那么，地方政府就要付出因過度舉債而被中央政府查出的成本D，即政府官員政績(jī)考核存在問題，導(dǎo)致降職、罰款和問責(zé)等，同時(shí)這也是中央政府的收益。相對(duì)的，若地方政府采取“適度舉債”策略時(shí)，那么其舉債行為在一定程度上被中央政府有所限制，從而變相為地方政府帶來收益損失F。

二、博弈模型構(gòu)建

根據(jù)上述前提假設(shè)，本文建立如圖2所示的博弈樹以及雙方進(jìn)行博弈后的收益矩陣（如表1）。

在中央政府選擇“嚴(yán)格監(jiān)管”的情況下，如果地方政府采取“過度舉債”策略，那么中央政府對(duì)地方政府監(jiān)管的收益為一般監(jiān)管下的收益E加上中央政府公眾威信力上升的收益e減去中央政府對(duì)地方政府舉債進(jìn)行審查、審批以及審計(jì)署報(bào)告等付出的成本C1'，再加上中央政府查出地方政府過度舉債的收益D。對(duì)于地方政府而言，在中央政府選擇“嚴(yán)格監(jiān)管”且其采取“過度舉債”策略情況下，地方政府能夠獲得一般舉債收益Q加上包括當(dāng)?shù)谿DP增長(zhǎng)和官員政績(jī)?cè)黾拥念~外收益δ，但是要承擔(dān)過度舉債的風(fēng)險(xiǎn)θ和在過度舉債中所付出的成本C1，再減去地方政府付出的被中央政府查出過度舉債的成本D。因此，地方政府的收益為Q+δ-θ-C1-D；然而，如果地方政府采取“適度舉債”策略，那么地方政府將會(huì)在獲得一般舉債收益Q之外，得到對(duì)其控制舉債規(guī)模行為的獎(jiǎng)勵(lì)K，并且需要付出的舉債成本為C2。但是還要減去由于中央政府采取“嚴(yán)格監(jiān)管”策略對(duì)地方政府帶來變相收益損失F，因此，地方政府的收益為Q+K-C2-F。此時(shí)中央政府的收益為E-C1'。

在中央政府選擇對(duì)地方政府“寬松監(jiān)管”的情況下，當(dāng)?shù)胤秸扇　斑^度舉債”策略時(shí)，那么中央政府對(duì)地方政府監(jiān)管的收益為一般監(jiān)管下的收益E減去因中央政府對(duì)地方政府舉債行為較為放松的監(jiān)管而遭受的威信力損失M以及監(jiān)管的成本C2'，即中央政府的收益為E-M-C2'。此時(shí)，地方政府的收益為Q+δ-θ-C1；在中央政府選擇“寬松監(jiān)管”策略，而地方政府采取“適度舉債”策略時(shí)，雙方所負(fù)擔(dān)的成本都為其最小成本，中央政府的收益為一般監(jiān)管下的收益E減去監(jiān)管的成本C2'，即E-C2'。而地方政府的收益為一般舉債下的收益Q加上中央政府對(duì)其控制舉債規(guī)模的獎(jiǎng)勵(lì)K減去成本C2，即Q+K-C2。

三、博弈模型分析

第一，考察中央政府和地方政府的期望收益Ea、Eb可以得到：=（p-1）M+pe+pD，當(dāng)M>時(shí)，中央政府在不同監(jiān)管策略下總體期望收益Ea與地方級(jí)政府采取“過度舉債”策略的概率q是負(fù)相關(guān)的；而對(duì)于=（q-1）F-qD，即當(dāng)F>時(shí)，

第八，考察地方政府期望收益Eb與中央政府對(duì)地方政府“適度舉債”的獎(jiǎng)勵(lì)K的關(guān)系和獎(jiǎng)勵(lì)K與中央政府“嚴(yán)格監(jiān)管”概率P的關(guān)系。首先，可由>0，明顯中央政府對(duì)地方政府的獎(jiǎng)勵(lì)和地方政府的總體期望收益是成正比的，在獎(jiǎng)勵(lì)足夠多，影響足夠大的情況下，為了獲得更多收益，政府可能會(huì)增加“適度舉債”的概率。再看，當(dāng)F>D時(shí)，中央政府“嚴(yán)格監(jiān)管”概率P與中央政府對(duì)地方政府“適度舉債”的獎(jiǎng)勵(lì)K成正比關(guān)系。這主要是因?yàn)橹醒胝凇皩捤杀O(jiān)管”下并沒有查出地方政府“過度舉債”的行為，從而對(duì)政府予以獎(jiǎng)勵(lì)，但獎(jiǎng)勵(lì)越多，中央政府自己的期望收益下降，所以中央政府的理性選擇是加強(qiáng)監(jiān)管，采取“嚴(yán)格監(jiān)管”策略。

四、結(jié)論

本文運(yùn)用博弈理論，構(gòu)建了中央政府監(jiān)管和地方政府舉債的博弈模型。通過理論推導(dǎo)，探討了地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響因素及影響機(jī)制。研究發(fā)現(xiàn)：（1）中央政府和地方政府的期望收益與行為策略之間具有顯著的正相關(guān)關(guān)系；（2）中央政府因監(jiān)管不力而遭受的威信力損失M和中央政府因積極監(jiān)管而贏得的威信力收益e都與地方政府“過度舉債”的概率存在正相關(guān)關(guān)系；（3）中央政府對(duì)地方政府“適度舉債”的獎(jiǎng)勵(lì)K與地方政府期望收益Eb和中央政府“嚴(yán)格監(jiān)管”概率P呈正相關(guān)關(guān)系；（4）地方政府的期望收益Eb和地方政府“過度舉債”所獲得的額外收益δ呈正相關(guān)關(guān)系；（5）中央政府“嚴(yán)格監(jiān)管”的概率和地方政府“過度舉債”的風(fēng)險(xiǎn)呈負(fù)相關(guān)關(guān)系；（6）中央政府的監(jiān)管成本和地方政府的舉債成本與中央政府“嚴(yán)格監(jiān)管”概率和地方政府“過度舉債”概率呈正相關(guān)關(guān)系。

因此，地方政府方面應(yīng)該明晰自身的政府職能邊界，做好服務(wù)型政府，客觀面對(duì)發(fā)展問題，合理利用債務(wù)杠桿而不是大規(guī)模無節(jié)制舉債。而對(duì)于中央政府來說，需要解決中央政府和地方政府間的預(yù)算軟約束問題，針對(duì)預(yù)算管理、財(cái)政收支范圍、融資行為，制定相關(guān)規(guī)定并且嚴(yán)格落實(shí)；針對(duì)違規(guī)行為，予以懲罰。地方級(jí)政府只有在對(duì)中央政府的最后救助不寄期望時(shí)，才能正視自身，結(jié)合財(cái)政水平有效利用市場(chǎng)資源進(jìn)行獨(dú)立決策。只有中央政府和地方政府雙方在地方債務(wù)問題上產(chǎn)生共識(shí)，做好分內(nèi)的事情，地方政府控制舉債行為，中央政府發(fā)揮好監(jiān)管職能，擺脫“借新債還舊債”，進(jìn)入良性循環(huán)，才能真正解決地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] RATCHFORD，et al.History of The Federal Debt in the United States[J].American Economic Review，1947，37（2）：131-142.

[2] ISLAM，et al.The Macroeconomic Effects of Government Debt on Capital Formation in The United States： An Empirical Investigation[J]. Manchester School，2007，75（5）：598-616.

[3] HILDRETH W B，et al.Debt and the Local Economy： Problems in Benchmarking Local Government Debt Affordability[J].Public Budgeting&Finance，2002，22（4）：99-113.

[4] 曹信邦，裴育，歐陽(yáng)華生.經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)基層地方政府債務(wù)問題實(shí)證分析[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2005（10）：46-50.

[5] 于海峰，崔迪.防范與化解地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題研究[J].財(cái)政研究，2010（6）：56-59.

[6] 崔治文，劉麗，周世香.地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成機(jī)理與規(guī)避[J].會(huì)計(jì)之友，2012（8）： 75-77.

[7] 魏加寧.中國(guó)地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與金融危機(jī)[J].商務(wù)周刊，2004（5）：40-42.

[8] 郭琳，陳春光.論我國(guó)地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的四大成因[J].山東大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2002（1）： 121-126.

[9] TRAUTMAN，et al.The Impact of State Debt Management on Debt Activity [J].Public Budgeting and Finance 1995，15（2）：33-51.

[10] LEVINE，et al.The Impact of Debt Management Policies on Borrowing Costs Incurred By U.S.State Governments[J].Public Finance and Management，2011，11（1）：1-27.

第8篇

一、引言

我國(guó)于2011年7月1日開始實(shí)施的《社會(huì)保險(xiǎn)法》規(guī)定了兩個(gè)逐步實(shí)現(xiàn)，一是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)資金應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)全國(guó)統(tǒng)籌，二是其他社會(huì)保險(xiǎn)資金應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)省級(jí)統(tǒng)籌。社會(huì)保險(xiǎn)資金在保證真實(shí)完整的基礎(chǔ)上，按照政府要求進(jìn)行投資運(yùn)營(yíng)實(shí)現(xiàn)保值增值。隨著全國(guó)社保基金理事會(huì)受托投資運(yùn)營(yíng)的社保資金規(guī)模越來越大，對(duì)社保資金實(shí)現(xiàn)保值增值的要求愈發(fā)強(qiáng)烈，社保資金審計(jì)在社保資金管理中發(fā)揮的監(jiān)管和督促作用不斷增大。

二、我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)資金審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）因社保資金會(huì)計(jì)核算方面的缺失造成對(duì)其監(jiān)管困難

目前，我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度實(shí)行的是社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶兩者相結(jié)合的“部分累積制”模式。而我國(guó)《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》要求社保基金的會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制造成應(yīng)收未收的欠繳款項(xiàng)不能在表內(nèi)反映，債權(quán)債務(wù)的賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)存在偏差，導(dǎo)致隱性債務(wù)成本和信息披露不足。兩種不同的基金類型要求有各自的核算基礎(chǔ)，采用同一套會(huì)計(jì)模式管理，造成社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)相矛盾；而在同一套會(huì)計(jì)模式下由一個(gè)部門披露，也往往使得相關(guān)數(shù)據(jù)大相徑庭。

（二）審計(jì)的方式手段不適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的要求

隨著社保資金審計(jì)環(huán)境及目標(biāo)的變化，以及社保資金龐大的資金規(guī)模，繁多的運(yùn)行環(huán)節(jié)，高重復(fù)、短時(shí)效的管理等特點(diǎn)，使得其運(yùn)行管理深度依賴計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。近年來“金保工程”在社保資金領(lǐng)域逐漸普及，而“金審工程”的發(fā)展則相對(duì)緩慢，雖然也取得了一些成效，但限于硬件與軟件的缺乏，多數(shù)地方社保審計(jì)部門不能充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)提高審計(jì)效率。特別是軟件開發(fā)不足存在的問題，影響社保審計(jì)工作的正常開展，曾出現(xiàn)社保專項(xiàng)基金審計(jì)軟件與基金數(shù)據(jù)庫(kù)不兼容的現(xiàn)象。

（三）社保資金監(jiān)督機(jī)制不夠健全影響審計(jì)效果

社保資金監(jiān)督機(jī)制不健全，首先表現(xiàn)在預(yù)算控制尚不完善；其次表現(xiàn)在一些社保機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制薄弱，如有些部門未分離控制不相容職務(wù)，未形成有效的“內(nèi)部牽制”，某些部門在處理重大資金時(shí)無視集體決策，以個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的意見決定；再次傳統(tǒng)的社保資金審計(jì)模式集中關(guān)注國(guó)家審計(jì)，而忽視注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在社保資金監(jiān)管方面的作用；最后除在網(wǎng)上公布全國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金年度會(huì)計(jì)報(bào)表外，還沒有專門的披露制度。

（四）社保資金管理不力影響全面審計(jì)的實(shí)施

一些政策在基金管理部門難以深入落實(shí)，具體措施不適合社保資金健康發(fā)展的要求。社保資金的各個(gè)環(huán)節(jié)存在不同程度的不足。如資金籌集環(huán)節(jié)，各地區(qū)各單位征繳的范圍、基數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)存在很大差異。由于社保機(jī)構(gòu)軟件不足，專業(yè)人員匱乏等，難以收集真實(shí)完整的第一手社保信息，再加上其他環(huán)節(jié)的管理缺乏，影響了社保工作的全局。

（五）社保資金審計(jì)人員綜合素養(yǎng)不高影響審計(jì)質(zhì)量和水平

現(xiàn)有審計(jì)人員綜合素養(yǎng)不能適應(yīng)社保資金審計(jì)的需要，審計(jì)內(nèi)容與對(duì)象的復(fù)雜性與審計(jì)力量薄弱相矛盾。實(shí)踐證明，審計(jì)人員若想實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的審計(jì)目標(biāo)，離不開“高理論、精專業(yè)、熟技能、高品質(zhì)”，四者皆備才能發(fā)現(xiàn)更多的違規(guī)違法問題，進(jìn)而做出精準(zhǔn)判斷和深度分析，并出具高精準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。而現(xiàn)狀是審計(jì)人員首先在對(duì)政策理解及理論學(xué)習(xí)、分析問題解決問題的能力方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到社保資金審計(jì)的要求，其次對(duì)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的有限了解制約著審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量和效率的提高。

三、加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)資金審計(jì)的對(duì)策研究

社保審計(jì)是保證社會(huì)保險(xiǎn)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)的“免疫系統(tǒng)”，筆者認(rèn)為，要加強(qiáng)社保資金審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)從以下方面入手：

（一）加強(qiáng)社保資金會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，推進(jìn)社保審計(jì)工作順利進(jìn)行

改進(jìn)社保資金會(huì)計(jì)的基本方法是實(shí)現(xiàn)兩種資金的分賬管理和分別核算，并以此為基點(diǎn)，建立兩套會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，還應(yīng)考慮各級(jí)政府間的社會(huì)保險(xiǎn)責(zé)任，避免責(zé)任缺失及混亂的情況。實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制是個(gè)人賬戶基金核算的發(fā)展要求。在具體核算中應(yīng)該把現(xiàn)收現(xiàn)付制和權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合起來，對(duì)當(dāng)月實(shí)際實(shí)現(xiàn)收付的項(xiàng)目采用現(xiàn)收現(xiàn)付制，對(duì)當(dāng)月未實(shí)現(xiàn)收付的項(xiàng)目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，聯(lián)合反映社保資金收支、權(quán)益和資產(chǎn)負(fù)債的實(shí)際狀況。

（二）改進(jìn)審計(jì)方式和手段，發(fā)揮社保審計(jì)功效

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)把預(yù)算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)。具體應(yīng)做到：

1.報(bào)表審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。報(bào)表審計(jì)主要是查錯(cuò)糾弊；專項(xiàng)審計(jì)則是審查社保資金是否落實(shí)到位，實(shí)現(xiàn)專款專用。合理結(jié)合兩項(xiàng)審計(jì)，不僅可以整合審計(jì)資源，還關(guān)系到國(guó)家審計(jì)監(jiān)督工作的大局。

2.經(jīng)辦機(jī)構(gòu)審計(jì)和延伸審計(jì)相結(jié)合。職工所在單位及其個(gè)人的支付是社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集的主要途徑。在對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)資金籌集的審計(jì)過程中，只有拓寬對(duì)支付對(duì)象的審計(jì)，才能找出單位是否有偷漏瞞報(bào)社保資金行為的線索。

3.上級(jí)審計(jì)與同級(jí)審計(jì)相結(jié)合。將上級(jí)審與同級(jí)審結(jié)合起來可以了解社會(huì)保險(xiǎn)資金在各個(gè)環(huán)節(jié)的落實(shí)情況，建立健全現(xiàn)行社保資金審計(jì)的制約監(jiān)督機(jī)制。

4.真實(shí)安全審計(jì)與效益效果審計(jì)相結(jié)合。真實(shí)安全是審計(jì)的切入點(diǎn)。當(dāng)前，我國(guó)社保資金管理對(duì)保值增值的需求強(qiáng)烈，效益效果審計(jì)成為現(xiàn)代審計(jì)工作的新要求。5.傳統(tǒng)審計(jì)方法與計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用社保審計(jì)分析系統(tǒng)，建立“聯(lián)網(wǎng)取數(shù)、集中分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分別核實(shí)”的社保審計(jì)模式。實(shí)現(xiàn)三個(gè)結(jié)合：一是快速采集與準(zhǔn)確轉(zhuǎn)換相結(jié)合，顯著提高數(shù)據(jù)處理效率；二是實(shí)時(shí)監(jiān)控與動(dòng)態(tài)預(yù)警相結(jié)合，第一時(shí)間洞悉并審計(jì)違規(guī)事件；三是遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，不必去現(xiàn)場(chǎng)便可確定審計(jì)重點(diǎn)、鎖定疑點(diǎn)線索。此外，還應(yīng)從單一行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)擴(kuò)展到多行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)跨級(jí)層、跨行業(yè)、跨險(xiǎn)種數(shù)據(jù)之間的三大關(guān)聯(lián)，從單純的數(shù)據(jù)審計(jì)到數(shù)據(jù)審計(jì)與系統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合。

（三）建立健全社保資金審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，完善社保資金內(nèi)部控制

首先，應(yīng)繼續(xù)統(tǒng)一和完善社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算制度，使社保資金保持收支均衡。其次，建立健全社會(huì)保險(xiǎn)資金的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)其財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，保持資金安全完整，以便實(shí)現(xiàn)保值增值。再次，建立以國(guó)家審計(jì)為主，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)為輔的審計(jì)模式。社保審計(jì)應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的主導(dǎo)作用，以內(nèi)部審計(jì)為基點(diǎn)，通過社會(huì)審計(jì)有利補(bǔ)充前兩者的不足，加快審計(jì)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最后，還應(yīng)切實(shí)抓好審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)，積極推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公開，增強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)資金審計(jì)的透明度和公開度，改變重審計(jì)而輕整改的現(xiàn)狀，有效落實(shí)審計(jì)整改并通過新聞媒體予以公開，充分利用社會(huì)力量監(jiān)督審計(jì)工作整改情況。

（四）規(guī)范社保基金管理審計(jì)的內(nèi)容，開展全面審計(jì)

社會(huì)保險(xiǎn)資金管理審計(jì)主要包括三個(gè)階段，即籌集、支付、管理和運(yùn)營(yíng)階段。

1.籌集階段。重點(diǎn)審查社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否依據(jù)政策要求逐步擴(kuò)大社保的覆蓋范圍，及時(shí)足額籌集；各繳費(fèi)單位是否存在偷逃、漏繳、轉(zhuǎn)移或瞞報(bào)資金收入的情況；征繳基數(shù)和比例是否合乎規(guī)定；是否擅自對(duì)企業(yè)社保減緩免等。

2.支付階段。重點(diǎn)審查社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否及時(shí)、足額分配；是否存在截留、拖欠；是否達(dá)到專款專用；是否存在違規(guī)套取、虛列開支、擠占轉(zhuǎn)挪、虛報(bào)冒領(lǐng)資金的情況；是否實(shí)現(xiàn)了專款專用。

3.管理運(yùn)營(yíng)階段。重點(diǎn)審查各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全和保值增值。審查社保各相關(guān)部門內(nèi)部控制制度是否薄弱；財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)是否健全；是否能夠揭示顯性損失和隱性損失；是否實(shí)現(xiàn)安全運(yùn)營(yíng)，是否采用有效的保值增值方法；是否存在資金安全隱患等。

（五）全面提高社保資金審計(jì)人員素質(zhì)，保證社保審計(jì)工作的質(zhì)量

審計(jì)人員高精準(zhǔn)的專業(yè)素質(zhì)是順利完成社保審計(jì)的重要前提，審計(jì)人員應(yīng)在多方面提高自身素質(zhì)。一是組織政策理論學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員對(duì)政策的把握度，豐富理論知識(shí)；二是增加審計(jì)人員計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的培訓(xùn)。在審計(jì)技術(shù)方法上，不僅要掌握計(jì)算機(jī)硬件、軟件和處理系統(tǒng)的知識(shí)，還要深入學(xué)習(xí)電子數(shù)據(jù)影響內(nèi)部控制和審計(jì)程序的途徑，最終全面更新傳統(tǒng)方法，實(shí)現(xiàn)向計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

四、小結(jié)

在社保資金審計(jì)中，社會(huì)保險(xiǎn)的公平性也是一個(gè)不容忽視的問題。只有實(shí)現(xiàn)了公平，社保審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能才能真正得到發(fā)揮。在具體審計(jì)中，審計(jì)人員還應(yīng)從社會(huì)保險(xiǎn)制度的制定和執(zhí)行方面進(jìn)行分析，并通過分析、對(duì)比實(shí)際取得的審計(jì)數(shù)據(jù)，得出某個(gè)制度在某個(gè)方面是否實(shí)現(xiàn)公平的判斷。

第9篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)控制，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)重整

 

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在籌資、投資、資金回收及收益分配等各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中，由于各種難以或無法預(yù)料、控制的因素作用，使企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)收益與預(yù)計(jì)收益發(fā)生偏離，因而蒙受經(jīng)濟(jì)損失的機(jī)會(huì)和可能性。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，防范與控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，如果財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不能有效控制，就會(huì)影響企業(yè)的生存、發(fā)展和獲利能力。所以，要用科學(xué)的方法分析企業(yè)財(cái)務(wù)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中時(shí)刻面臨著各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，除了因負(fù)債而產(chǎn)生的狹義財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，還有遇到許多對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)成果有重大影響的其它一些風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等等，這些可以統(tǒng)稱之為廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，凡是可能對(duì)企業(yè)的最終財(cái)務(wù)成果或企業(yè)財(cái)務(wù)狀況構(gòu)成影響的風(fēng)險(xiǎn)都可稱為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如因投資失誤或因投資不能形成預(yù)期的收益使投資收不回或不能按時(shí)收回的可能；在經(jīng)營(yíng)過程中因市場(chǎng)環(huán)境變化使產(chǎn)品銷售狀況趨壞的可能，等等。這些都會(huì)從不同側(cè)面影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，并構(gòu)成企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管在關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，既要關(guān)注狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更要關(guān)注廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)，任何一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生都會(huì)給企業(yè)帶來一定的財(cái)物損失，影響企業(yè)的正常發(fā)展和經(jīng)營(yíng)。所以，企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管在理財(cái)過程中，必須樹立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的管理和防范，經(jīng)常對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，盡可能防止各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和將風(fēng)險(xiǎn)的影響減少至最小程度。

一、企業(yè)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管應(yīng)該密切關(guān)注本企業(yè)的財(cái)務(wù)動(dòng)向，以防止發(fā)生意想不到的危機(jī)。可以從以下幾個(gè)方面著手，檢查企業(yè)財(cái)務(wù)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。

1．檢查企業(yè)投資、投資回收與資金是否平衡。要使企業(yè)成長(zhǎng)壯大，必須先投資。投資主要是設(shè)備投資，包括采購(gòu)機(jī)器、現(xiàn)代化設(shè)備和興建工廠等。這種設(shè)備投資一步走錯(cuò)就可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)狀況急劇惡化。一般在投資前要進(jìn)行充分的市場(chǎng)研究調(diào)查，由于設(shè)備投資而增加的經(jīng)費(fèi)開支，包括設(shè)備本身和維護(hù)修理、利息、折舊等費(fèi)用，要按照這些開支與企業(yè)資金投放對(duì)資金狀況的影響和投資回收、回收期的比較，再?zèng)Q定是否投資。怎么籌集資金也是一個(gè)問題。一般是長(zhǎng)期貸款或增加資本，但有時(shí)也利用短期貸款。經(jīng)營(yíng)不好的企業(yè)，又不得不使用短期貸款的，則可能招致資金沖擊的危險(xiǎn)。論文參考網(wǎng)。更增大經(jīng)營(yíng)惡化的可能性。執(zhí)意進(jìn)行設(shè)備投資，可銷售額卻沒能按照預(yù)想的那樣提高，從而造成設(shè)備閑置，資金呆滯，于是那些資金不雄厚的企業(yè)，就會(huì)面臨倒閉的命運(yùn)。

2．檢查企業(yè)不良債權(quán)的可能性。為了防止大額不良債權(quán)的出現(xiàn)，對(duì)每位客戶都要規(guī)定信任限度，應(yīng)該控制不超過這一限度的債權(quán)。例如，決定A企業(yè)在五萬元以內(nèi)，則應(yīng)經(jīng)常檢查是否在這一范圍內(nèi)。沒有風(fēng)險(xiǎn)的買賣是不存在的，必須在充分調(diào)查客戶的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，決定信任范圍，將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定限度內(nèi)。另外在結(jié)算方式和銷售比率上也要加以控制，有條件的情況下盡量采取現(xiàn)金交易和購(gòu)銷相抵結(jié)算，一家企業(yè)的銷售控制在企業(yè)銷售總量的一定比率以下等方法。

3．檢查企業(yè)費(fèi)用支出是否存在不合理的增長(zhǎng)傾向。如果對(duì)經(jīng)費(fèi)開支管理不嚴(yán)格，費(fèi)用就會(huì)增加。經(jīng)費(fèi)的增加是在不知不覺中進(jìn)行的，所以，企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管隨時(shí)都要注意檢查經(jīng)費(fèi)是否出現(xiàn)增長(zhǎng)現(xiàn)象。首先要看經(jīng)費(fèi)的增長(zhǎng)率是否高于銷售額的增長(zhǎng)率，如果經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率高于銷售額增長(zhǎng)率，說明經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)并未對(duì)銷售額的增長(zhǎng)做出實(shí)質(zhì)性的貢獻(xiàn)。如果出現(xiàn)這樣的經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，就應(yīng)檢查經(jīng)費(fèi)開支內(nèi)容，查清什么原因使經(jīng)費(fèi)開支不斷增加，然后努力削減。其次要特別警惕諸如交際費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等經(jīng)費(fèi)開支的浪費(fèi)，浪費(fèi)是經(jīng)營(yíng)的大敵，必須消除。最后應(yīng)該關(guān)注可控制經(jīng)費(fèi)的管理和節(jié)約(如節(jié)約用電、節(jié)約用油)。

4．檢查企業(yè)資金總額的變化。企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管必須查閱資產(chǎn)負(fù)債表填寫的資產(chǎn)總額每年是如何變化的。若發(fā)生增長(zhǎng)過多或資產(chǎn)膨脹，就應(yīng)引起警覺。特別應(yīng)注意不合理的拖欠貨款，庫(kù)存積壓和機(jī)器設(shè)備等投資的閑置。資產(chǎn)膨脹會(huì)帶來經(jīng)營(yíng)停滯，同時(shí)，資金的周轉(zhuǎn)也會(huì)隨之惡化，資產(chǎn)效率也會(huì)下降。所以，管理上必須想辦法使全部資產(chǎn)都運(yùn)轉(zhuǎn)起來，不發(fā)生資產(chǎn)膨脹化現(xiàn)象。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方法

(一)加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，防止企業(yè)衰落

要提前發(fā)現(xiàn)問題，盡早解決問題，企業(yè)陷入衰落后當(dāng)然有可能走出困境，但最好的做法是在衰落跡象顯露之前捕捉到企業(yè)衰落的預(yù)兆。

1．自由資金不足是企業(yè)衰落的預(yù)兆之一。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，但在獲得利益之前，企業(yè)需要墊付大量資金，這些資金主要來自于自由資本和借入資金。商品出售之后，有時(shí)需要在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期后才能收回貨款，在這期間，企業(yè)墊付的資金有時(shí)相當(dāng)可觀。有原材料貨款的支出，有工資薪酬的支出，有促銷費(fèi)用的支出，還有其他雜費(fèi)的支出。如果收支同期吻合的話，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的難度就小的多。但一般來說支出的期限比收入的期限快。也就是說，等不到有收入，就先要支付的情形居多。在這個(gè)復(fù)雜的過程中，充足的自有資金是應(yīng)付這一收支期限不平衡的最安全的方法。所以，在業(yè)務(wù)蓬勃向上之際，不能忘記增加自有資金。

2．企業(yè)應(yīng)收賬款不合理的增加是影響資金周轉(zhuǎn)的重要因素，也是企業(yè)衰落的前兆。應(yīng)收賬款不合理增加意味著企業(yè)的銷貨政策有問題，更可能的是反映出企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的減弱。一般說來，暢銷產(chǎn)品回籠貨款都較及時(shí)，就如80年代的彩電業(yè)。論文參考網(wǎng)。但當(dāng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力下降之后，為了穩(wěn)定或增加銷售，企業(yè)就不得不忍受延長(zhǎng)付款期限銷售貨款被擠占的痛苦。所以管理者發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款增加過快時(shí)，首先得了解銷售部門盡力與否，若銷售部門卻已盡力，那就意味著應(yīng)該早點(diǎn)想辦法推出新產(chǎn)品了。論文參考網(wǎng)。

3．企業(yè)存貨的超常增長(zhǎng)也是應(yīng)該注意的預(yù)兆。存貨的過度增加引致的增長(zhǎng)只是“虛”的增長(zhǎng)，只有當(dāng)存貨轉(zhuǎn)化為商品，銷售出去了才證明商品的價(jià)值得到確認(rèn)。由于存貨是企業(yè)占相當(dāng)比重的資金占用，在經(jīng)濟(jì)不景氣之時(shí)，更為明顯，經(jīng)濟(jì)低迷會(huì)造成銷售不暢，從而導(dǎo)致存貨過剩，資金拮據(jù)，資金周轉(zhuǎn)不暢。

4．設(shè)備的過度投資也可能導(dǎo)致企業(yè)衰落。審視企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)是否良好，有一種簡(jiǎn)單實(shí)用的方法，即將固定資產(chǎn)的總額與自有資本比較，若固定資產(chǎn)的比重過大，一般說來，資金周轉(zhuǎn)就會(huì)感到吃力。這是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)高漲之時(shí)，不少企業(yè)會(huì)依賴銀行借入大量資金進(jìn)行設(shè)備投資，但是一般經(jīng)濟(jì)高漲過后就會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退，這時(shí)，企業(yè)容易面臨銷售量下降，開工不足，收益達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)的困境，而設(shè)備借款的還本付息將成為一個(gè)沉重的負(fù)擔(dān)。可以說設(shè)備的過度投資是企業(yè)衰落的預(yù)兆之一。

5．缺乏科學(xué)周密的資金計(jì)劃。擬定資金計(jì)劃，也就是立足現(xiàn)在，預(yù)測(cè)未來收支的大概情形，考慮應(yīng)付資金不足的對(duì)策，利用各種靈活的周轉(zhuǎn)方法，維持資金余裕。若果擬計(jì)劃質(zhì)量不高，那后果要么資金閑置痛失獲利之機(jī)，要么事到臨頭手足無措，使周轉(zhuǎn)方陷入進(jìn)退維艱的地步，進(jìn)而帶來全方面的衰落。所以，無科學(xué)周密的資金計(jì)劃也是企業(yè)衰落的預(yù)兆之一。

(二) 擺脫財(cái)務(wù)困境，進(jìn)行財(cái)務(wù)重整

日常風(fēng)險(xiǎn)控制和完善的預(yù)警系統(tǒng)都不能完全避免財(cái)務(wù)失敗的發(fā)生。每個(gè)企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過程中，都必須考慮一旦發(fā)生財(cái)務(wù)困難或財(cái)務(wù)失敗時(shí)，如何處理企業(yè)的財(cái)務(wù)事宜，如何保護(hù)各相關(guān)主體的利益，通過財(cái)務(wù)重整緩解危機(jī)并化險(xiǎn)為夷。重整按是否通過法律程序分為非正式財(cái)務(wù)重整和正式財(cái)務(wù)重整。

非正式財(cái)務(wù)重整。當(dāng)企業(yè)只是面臨暫時(shí)性的財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，債權(quán)人通常更愿意直接同企業(yè)聯(lián)系，幫助企業(yè)恢復(fù)和重新建立較堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，以避免因進(jìn)入正式法律程序而發(fā)生的龐大費(fèi)用和冗長(zhǎng)的訴訟時(shí)間。重整的方法之一是債務(wù)展期與債務(wù)和解。所謂債務(wù)展期即推遲到期債務(wù)要求付款的日期，而債務(wù)和解則是債權(quán)人自愿同意減少債務(wù)人的債務(wù)，包括同意減少債務(wù)人償還的本金數(shù)額，或同意降低利息率，或同意將一部分債權(quán)轉(zhuǎn)化股權(quán)，或?qū)⑸鲜鰩追N選擇混合使用。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，有時(shí)債務(wù)的延期或到期債務(wù)的減免都會(huì)為財(cái)務(wù)發(fā)生困難的企業(yè)贏得時(shí)間，調(diào)整財(cái)務(wù)，避免破產(chǎn)。而且債務(wù)展期與債務(wù)和解均屬非正式的挽救方法，是債權(quán)人與債務(wù)人之間達(dá)成的協(xié)議，既方便又簡(jiǎn)捷。雖然債務(wù)展期或債務(wù)和解會(huì)使債權(quán)人暫時(shí)無法收回賬款而發(fā)生一些損失，但是，一旦債務(wù)人從困境中恢復(fù)過來，債權(quán)人不僅能如數(shù)收取賬款，進(jìn)而還能給企業(yè)帶來長(zhǎng)遠(yuǎn)效益。所以，債務(wù)展期與債務(wù)和解方法在實(shí)際工作中普遍存在。

重整的方法之二是實(shí)施準(zhǔn)改組。如果企業(yè)長(zhǎng)期虧損，留存收益出現(xiàn)巨額紅字，而且資產(chǎn)的賬面價(jià)值嚴(yán)重不符合實(shí)際。如果通過撤換管理部門，實(shí)施新的經(jīng)營(yíng)方針，可望在將來扭虧為盈。為此，企業(yè)便可以通過減資來消除虧損，并采取一些旨在使將來成功經(jīng)營(yíng)的方法。例如，企業(yè)可以出售多余的固定資產(chǎn)，對(duì)有些固定資產(chǎn)或其它長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行重新估計(jì)，并以較低的公允價(jià)格反映，為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益建立新的基礎(chǔ)，以減少計(jì)入將來期間的折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用。準(zhǔn)改組不需要法院參與，也不解散企業(yè)，只要征得債權(quán)人和股東同意不立即向債權(quán)人支付債務(wù)和向股東派發(fā)股利，便可有效地實(shí)施準(zhǔn)改組。

正式財(cái)務(wù)重整則是將上述非正式重整的做法按照規(guī)范化的方法進(jìn)行，它是在法院受理債權(quán)人破產(chǎn)案件一定時(shí)期內(nèi)，經(jīng)債務(wù)人及其委托人申請(qǐng)與債權(quán)人合議達(dá)成理解協(xié)議，對(duì)企業(yè)進(jìn)行整頓重組的制度。

重整制度的設(shè)置對(duì)債權(quán)人、瀕臨破產(chǎn)企業(yè)和整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)都有重要意義。利益與權(quán)利各方均應(yīng)樹立重在挽救的指導(dǎo)思想，想法使有條件的企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)，使無條件存續(xù)的企業(yè)盡量減少損失。通過財(cái)務(wù)重整的挽救方法，瀕臨破產(chǎn)企業(yè)中的一部分，甚至大部分能夠重新振作起來，擺脫破產(chǎn)厄運(yùn)，走上可持續(xù)發(fā)展之路，防范企業(yè)眼前的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1]約翰·韋伯．財(cái)務(wù)審計(jì)案例示范[M]．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007．

[2]朱柯．資產(chǎn)評(píng)估[M]．大違：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007．

第10篇

論文關(guān)鍵詞：公益類事業(yè)單位，財(cái)務(wù)管理

隨著具有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了顯著變化，市場(chǎng)性進(jìn)一步加強(qiáng)，其服務(wù)對(duì)象、服務(wù)方法以及取得資金的來源等，與以往相比都發(fā)生了較大的改變。而我國(guó)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，仍然沿用的是上世紀(jì)90年代的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，財(cái)務(wù)管理滯后且明顯帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的遺留痕跡。純公益類的事業(yè)單位由于其社會(huì)定位和職能的特殊性，財(cái)務(wù)管理相對(duì)簡(jiǎn)單，與實(shí)際發(fā)展的復(fù)雜性之間產(chǎn)生了較大的矛盾，急需改革并完善。

一、 純公益類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)

我國(guó)的事業(yè)單位林林總總，種類繁多，數(shù)量已達(dá)126萬多個(gè)，有的事業(yè)單位提供的是純粹公共產(chǎn)品，如基礎(chǔ)教育、基礎(chǔ)科研、計(jì)劃生育、公共衛(wèi)生防疫等；有的事業(yè)單位提供的是混合產(chǎn)品，即提供具有一定外部效益的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，如高等教育、職業(yè)教育、廣播電視、醫(yī)療保健等。這類事業(yè)單位隨著市場(chǎng)的不斷介入，已表現(xiàn)出它的雙重性質(zhì)。本文所指的公益類的事業(yè)單位指國(guó)家為社會(huì)公益目的、保證和改善社會(huì)公眾的基本生活、由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或其他組織用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，主要用國(guó)家財(cái)政撥款財(cái)務(wù)論文財(cái)務(wù)論文，具有非營(yíng)利性和公益性，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育、公用事業(yè)等活動(dòng)的社會(huì)公共服務(wù)組織。盡管單位性質(zhì)屬于“純公益”，但在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于政府財(cái)力保障有限，探討這類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，有兩個(gè)問題無法回避：一是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是否應(yīng)確定為事業(yè)績(jī)效最大化的問題。在西方，非營(yíng)利組織選擇的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)首先是財(cái)務(wù)收支平衡，其次是凈收入最大化；也有的選擇成本最小化、避免財(cái)務(wù)危機(jī)和凈捐贈(zèng)最大化。在這些選擇中，無論是財(cái)務(wù)收支平衡還是成本最小化，其最終目的是凈收入最大化。也就是說，凈收入最大化必然對(duì)成本控制產(chǎn)生影響，也能體現(xiàn)收支平衡目標(biāo)。因此，西方非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理目標(biāo)選擇凈收入最大化，更有利于實(shí)現(xiàn)資源的合理分配。二是究竟使用績(jī)效最大化還是凈收入最大化的問題。績(jī)效是指在任何特定活動(dòng)下都能達(dá)到理想的效果。根據(jù)當(dāng)前事業(yè)單位雙重目標(biāo)的特點(diǎn)，公益類事業(yè)單位不能僅僅強(qiáng)調(diào)滿足于凈收入最大化，更應(yīng)同時(shí)重視事業(yè)單位提供服務(wù)或商品的質(zhì)量和數(shù)量，它們向社會(huì)提供基礎(chǔ)教育、基礎(chǔ)科研、計(jì)劃生育、公共衛(wèi)生防疫、傳統(tǒng)文化等產(chǎn)品或服務(wù)，對(duì)于整體國(guó)民素質(zhì)的提高、綜合國(guó)力的增強(qiáng)、人類文明的發(fā)展具有不可替代的作用。這種收益是不可分割的，具有公共產(chǎn)品的屬性。因此筆者認(rèn)為，以事業(yè)單位績(jī)效最大化作為公益類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)更準(zhǔn)確。但是，由于我國(guó)特殊的國(guó)情和管理體制，我們?cè)诖_定目標(biāo)時(shí)，既要考慮法律賦予的“不以營(yíng)利為目的”的性質(zhì)和公共產(chǎn)品的屬性，以事業(yè)發(fā)展為目標(biāo)，也要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和政府財(cái)力可能，將生存與發(fā)展作為公益類事業(yè)單位的次要目標(biāo)。因此，公益類事業(yè)單位的目標(biāo)應(yīng)確定為：事業(yè)的發(fā)展和事業(yè)單位的生存與發(fā)展。這是一種雙重目標(biāo)，提供更多的公共產(chǎn)品和更好的服務(wù)是事業(yè)單位存在的前提，而事業(yè)單位的生存與發(fā)展又是事業(yè)發(fā)展的必要條件。這種雙重目標(biāo)是相互聯(lián)系的，缺一不可。 二、公益類事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革的重點(diǎn)

根據(jù)我國(guó)改革發(fā)展的需要和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理相對(duì)滯后的實(shí)際，當(dāng)前改革方向應(yīng)主要從公共投入管理為主到以公共產(chǎn)出管理為主；從側(cè)重單位財(cái)政、財(cái)務(wù)狀況的短期流量分析層次到短期流量分析和長(zhǎng)期存量分析并重，以防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。這就意味著在公益類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)以單位績(jī)效最大化為先的前提下，財(cái)務(wù)改革的重點(diǎn)應(yīng)放在建立以績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系上。為此我們應(yīng)結(jié)合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)，在逐步與國(guó)際慣例接軌的同時(shí)，還應(yīng)充分考慮政府會(huì)計(jì)的特殊性，制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度財(cái)務(wù)論文財(cái)務(wù)論文，以充分滿足各類會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。

（一）構(gòu)建事業(yè)單位績(jī)效會(huì)計(jì)模式基礎(chǔ)

我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：除經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)收支外，一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。但隨著我國(guó)改革的深化，事業(yè)單位資金來源多渠道、多元化，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)環(huán)境已發(fā)生了巨大變化，僅采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)存在諸多缺陷，主要表現(xiàn)為不能全面反映單位的財(cái)務(wù)狀況、存在大量隱性債務(wù)、資產(chǎn)虛高、不能準(zhǔn)確地進(jìn)行成本和費(fèi)用核算等。因此，為便于進(jìn)行效率考核，建議在采用收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上輔之以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，即對(duì)于資源的耗用即成本計(jì)算業(yè)務(wù)，采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙軌制，雙重反映，而對(duì)于其他業(yè)務(wù)的核算，仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，這樣一方面能保持事業(yè)單位和政府預(yù)算收支的一致性，以滿足國(guó)家宏觀管理對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的需要；另一方面，又能確保按事業(yè)單位績(jī)效預(yù)算管理的要求，正確計(jì)算各項(xiàng)成本，為績(jī)效預(yù)算提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

（二）探索科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

從西方國(guó)家績(jī)效評(píng)價(jià)理論的發(fā)展來看，對(duì)每個(gè)單位和部門來講，主要是對(duì)其實(shí)施成果和其制定目標(biāo)之間進(jìn)行比較評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其目標(biāo)的確定是否合理，評(píng)價(jià)其是否完成目標(biāo)。因此，在某種程度上，目標(biāo)的確定又成為整個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定的關(guān)鍵。在單位內(nèi)部，各個(gè)部門一般都會(huì)有幾個(gè)主要的目標(biāo)，每一個(gè)主要目標(biāo)下又會(huì)有許多分目標(biāo)，這些分目標(biāo)都可以用具體的量化指標(biāo)來衡量，由于單位每個(gè)部門的工作、責(zé)任不同，所以各部門的評(píng)價(jià)指標(biāo)都不一樣的。在新時(shí)期，我們認(rèn)為，事業(yè)單位在建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，要注重學(xué)習(xí)和創(chuàng)新指標(biāo)。事業(yè)單位是否具有較強(qiáng)的創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力決定了能否持續(xù)不斷地提高競(jìng)爭(zhēng)能力，能否在未來的競(jìng)爭(zhēng)中取勝。事業(yè)單位只有不斷推出新的產(chǎn)品，提高經(jīng)營(yíng)效率，為社會(huì)與公眾創(chuàng)造更多的價(jià)值，才能最終實(shí)現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)。

（三）改革完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告制度。

首先財(cái)務(wù)論文財(cái)務(wù)論文，應(yīng)建立獨(dú)立于事業(yè)單位的外部審計(jì)制度，使審計(jì)機(jī)關(guān)或其他鑒證機(jī)構(gòu)以公正中立的身份，提供客觀、公允的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)應(yīng)將審計(jì)報(bào)告納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系，以保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性和可靠性，客觀、公允地反映事業(yè)單位績(jī)效和受托責(zé)任。其次，應(yīng)構(gòu)建一個(gè)層次分明、內(nèi)容完善的事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系，使之包括審計(jì)報(bào)告、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告、基金財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、要求披露的補(bǔ)充信息等五個(gè)部分。事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及現(xiàn)金流量表這些主表及其附表組成；基金會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出和基金余額變動(dòng)表及現(xiàn)金流量表組成，并確立事業(yè)單位基金、權(quán)益基金和受托基金，各自作為獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告主體。最后應(yīng)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，并建立更高效的事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

（四）建立相應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。

第11篇

論文摘要:分析了我國(guó)現(xiàn)行《公司法》中一人公司資本制度的不足，提出了降低一人公司注冊(cè)資本、細(xì)化一人公司運(yùn)營(yíng)中的資本維持制度、對(duì)一人公司的資產(chǎn)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)管結(jié)合等完善措施。

2006年實(shí)施的新《公司法》承認(rèn)了一人公司的合法存在，在立法上對(duì)一人公司由“堵”轉(zhuǎn)“疏”，完善和發(fā)展了公司制度，適應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。這樣的立法規(guī)定對(duì)鼓勵(lì)投資，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展起到了重要的作用。然而，實(shí)踐中公司法中關(guān)于一人公司的現(xiàn)有規(guī)定表現(xiàn)出諸多不完善之處，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)這方面也做了不少研究，提出了自己的觀點(diǎn)。本文著重從資本制度角度人手，在現(xiàn)有立法的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)踐探尋對(duì)策，以期完善我國(guó)一人公司制度進(jìn)而推進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)多元化健康發(fā)展。

一、我國(guó)一人公司的資本制度概述

新《公司法》第二十六條規(guī)定:“有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣3萬元。”新《公司法》降低了設(shè)立有限責(zé)任公司的資金要求，對(duì)于一般有限責(zé)任公司，設(shè)立公司的最低注冊(cè)資本比原《公司法》要求的資金數(shù)額低很多，并且，若公司注冊(cè)資本數(shù)額較大時(shí)，股東可以選擇分期繳付。其立法目的是為了鼓勵(lì)投資，提高資金使用效率。

一人有限責(zé)任公司只有一個(gè)股東，所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都由這唯一的股東來操縱，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)比較大，而其責(zé)任形式又是有限責(zé)任，僅以出資為限對(duì)外承擔(dān)償還義務(wù)，對(duì)于其債權(quán)人來說有著很大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，新《公司法》第五十九條規(guī)定:“一人有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本最低限額為人民幣10萬元。股東應(yīng)當(dāng)一次足額繳納公司章程規(guī)定的出資額。”立法的根本目的在于確保一人有限責(zé)任公司具備更好的注冊(cè)資本基礎(chǔ)，有利于債權(quán)人利益的保護(hù)，也在一定程度上防止了一人有限責(zé)任公司對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定產(chǎn)生不利的影響。

二、一人公司資本制度的不足

(一)一人公司注冊(cè)資本偏高，不利于社會(huì)融資

傳統(tǒng)的公司治理制度適用于一人公司有其局限性，新《公司法》提高注冊(cè)資本的門檻和不允許分期繳納的方式來保護(hù)股東和保證經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定，防止唯一的股東利用其承擔(dān)有限責(zé)任的特性來逃避債務(wù)。但是，與普通有限責(zé)任公司相比，一人公司的注冊(cè)資本額度顯然過高，繳納方式也過于嚴(yán)苛。從現(xiàn)實(shí)分析，無異于有利于有錢人，卻不利于無錢有能人，不利于鼓勵(lì)投資和促進(jìn)資金使用效率。從另一方面分析，就未修訂前的公司法而言，也規(guī)定最低注冊(cè)資本是十萬元，但是并未阻止現(xiàn)實(shí)中大量一人公司的存在。而且公司的信用與最低注冊(cè)資本聯(lián)系在一起是不可取的，真正對(duì)公司的信用和物質(zhì)基礎(chǔ)發(fā)生實(shí)質(zhì)性影響的，是公司的現(xiàn)有資產(chǎn)。過高的注冊(cè)資本，于一人公司而言，沒有任何的現(xiàn)實(shí)意義。

(二)運(yùn)營(yíng)中資本維持原則未作具體規(guī)定

資本維持原則是保證公司在其存續(xù)過程中，公司資產(chǎn)必須經(jīng)常保持與其注冊(cè)資本額相當(dāng)?shù)呢?cái)產(chǎn)。我國(guó)現(xiàn)行《公司法》明確規(guī)定了資本確定原則。但是，對(duì)于資本維持原則沒有給予應(yīng)有的關(guān)注。雖然公司成立后，股東不得抽回向公司的出資等類似的規(guī)定，但是，這些規(guī)定都過于籠統(tǒng)，缺乏可操作性。對(duì)于保障一人公司相對(duì)人的安全非常不利。

(三)資本制度內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)督力度不足

新《公司法》規(guī)定的一人公司財(cái)務(wù)監(jiān)督與其他公司完全一致，未考慮到一人公司受一人股東掌控易滋生會(huì)計(jì)欺詐的弊端。為了使一人公司的資產(chǎn)變動(dòng)與其注冊(cè)資本保持相當(dāng)，除了具體規(guī)定資本維持原則外，還應(yīng)加強(qiáng)資本的內(nèi)部監(jiān)管。國(guó)外立法一般都強(qiáng)化一人公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，如在美國(guó)，即使是最小的一人公司，也必須保存?zhèn)渫洝⒛甓蓉?cái)務(wù)報(bào)告和稅務(wù)交款單，以供檢查。在澳大利亞，專門設(shè)立了私人會(huì)計(jì)公司，負(fù)責(zé)對(duì)一人公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。為確保交易安全，歐洲共同體第12號(hào)指令規(guī)定對(duì)一人公司實(shí)行嚴(yán)格的會(huì)計(jì)程序及公開揭示的登記資料制度。就外部監(jiān)督而言，我國(guó)新《公司法》對(duì)于一人公司登記、記載與公示制度構(gòu)成的外部監(jiān)督制度有諸多不足之處。一方面新《公司法》雖然規(guī)定了嚴(yán)格的登記和書面記載制度，但并未對(duì)一人公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中資產(chǎn)的變化設(shè)置必要的公示制度，以備公司的債權(quán)人、其他相對(duì)人以及相關(guān)監(jiān)督部門對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。另一方面，新《公司法》也未對(duì)一人公司外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)作出更為明確細(xì)致的規(guī)定，導(dǎo)致外部監(jiān)督相當(dāng)薄弱。

三、一人公司資本制度的完善

資本信用制度建立的只是一個(gè)簡(jiǎn)單而表面化的信用標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際上公司賴以對(duì)外承擔(dān)責(zé)任的是其資產(chǎn)而非資本，不管是公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還是公司對(duì)外清償債務(wù)都依賴于公司資產(chǎn)，因此，為了鼓勵(lì)投資，更好的規(guī)范一人公司這種特殊形態(tài)的公司形式，我們應(yīng)該從以下方面完善一人公司資本制度。

(一)降低一人公司的注冊(cè)資本

眾所周知，公司開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，公司最初投人的資本與公司負(fù)債就融為一體，由公司統(tǒng)一支配，此時(shí)已經(jīng)無法區(qū)分資產(chǎn)的真正來源，如果仍強(qiáng)調(diào)以最低注冊(cè)資本作為保護(hù)債權(quán)人物質(zhì)基礎(chǔ)，是不能切實(shí)保護(hù)債權(quán)人的利益的，而且會(huì)引發(fā)社會(huì)不公，破壞信用體系，進(jìn)而導(dǎo)致資本使用率低下。既然提高一人公司的注冊(cè)資本限制了投資，那么就要考慮降低一人公司的注冊(cè)資本，盡量使一人有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本與一般有限任公司相同，都為三萬元，以確保投資公平，從而充分利用社會(huì)的閑散資金，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展。

(二)對(duì)運(yùn)營(yíng)過程中資本維持原則做出具體的規(guī)定

1.建立公司資產(chǎn)的儲(chǔ)備金制度

當(dāng)我們正確認(rèn)識(shí)到公司的信用是資產(chǎn)信用而非資本信用的時(shí)候，我們不妨規(guī)定，在公司的運(yùn)作過程中，若帳上的資金減少到某一下限時(shí)，授權(quán)銀行對(duì)該款項(xiàng)予以凍結(jié)。當(dāng)公司出現(xiàn)了非支付不可的債務(wù)，等到審計(jì)部門對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行全面審查，證明確實(shí)沒有濫用公司人格行為后，方可解凍基本儲(chǔ)備金。解凍付款后公司仍未破產(chǎn)，那在下幾筆業(yè)務(wù)進(jìn)款中重新建立基本儲(chǔ)備金，如此反復(fù)。這樣不會(huì)讓公司輕易破產(chǎn)，加上嚴(yán)格的財(cái)務(wù)檢查，可以從一定程度上阻止股東濫用公司人格。

2.對(duì)轉(zhuǎn)投資進(jìn)行限制

普通有限責(zé)任公司在公司章程中對(duì)公司轉(zhuǎn)投資限額進(jìn)行規(guī)定，決策程序通過股東會(huì)做出，但是鑒于一人公司沒有股東會(huì)，公司章程也是股東一個(gè)人制定的，因此要對(duì)一人公司的對(duì)外投資進(jìn)行特殊的規(guī)定。可以限定投資限額，規(guī)定一人公司對(duì)外轉(zhuǎn)投資的最大限額為公司的凈資產(chǎn)。當(dāng)轉(zhuǎn)投資達(dá)到上述最大額以后，便不得再進(jìn)行投資，公司如要再借款進(jìn)行轉(zhuǎn)投資，要告知原債權(quán)人，并同時(shí)告知新的債權(quán)人該公司所負(fù)債情況。可以限定投資對(duì)象，規(guī)定一人公司股東對(duì)外轉(zhuǎn)投資不得向含有自己股份的或資產(chǎn)份額公司、企業(yè)投資。閣防止其以轉(zhuǎn)投資為名變相處分公司資產(chǎn)，使公司資不抵債而破產(chǎn)。在轉(zhuǎn)投資過程中，應(yīng)如實(shí)告知債權(quán)人，以期形成外部監(jiān)督。對(duì)外借貸以及又種卜擔(dān)保都可參考這種限制。

除上述制度外，還可規(guī)定如限定董事經(jīng)理的工資報(bào)酬等制度，從各個(gè)方面對(duì)公司運(yùn)營(yíng)中的資本維持做出規(guī)定。

(三)對(duì)公司資本制度進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)督

1.完善信息公開披露制度

一人公司因其特性，權(quán)力高度集中于股東一人，更利于股東濫用有限責(zé)任，債權(quán)人和其他利害相關(guān)人往往因?yàn)椴荒芗皶r(shí)掌握一人有限責(zé)任公司的運(yùn)營(yíng)情況而承擔(dān)較高的風(fēng)險(xiǎn)。為了避免這種情況，要使一人有限責(zé)任公司相關(guān)的設(shè)立情況以及運(yùn)營(yíng)情況通過一定的制度實(shí)現(xiàn)信息公開披露。

（1）除新《公司法》對(duì)一人公司設(shè)立時(shí)要求在營(yíng)業(yè)執(zhí)照中載明為自然人獨(dú)資或是法人獨(dú)資外，在設(shè)立一人公司時(shí)，還應(yīng)在其商業(yè)名稱后冠以“一人”字樣，以起到公示的作用，對(duì)設(shè)立后的一人公司，在進(jìn)行變更登記時(shí)，要在其名稱前添補(bǔ)上“一人”的字樣。一人公司與客戶交往時(shí)，要對(duì)對(duì)方明示其公司性質(zhì)，否則對(duì)方可以以未明示作為抗辯理由。

(2)新《公司法》對(duì)一人公司在運(yùn)營(yíng)中的信息公開，未作規(guī)定，當(dāng)然，也不能要求一人公司采取上市公司持續(xù)信息公開的制度，因?yàn)橐蝗斯靖韫?jié)約成本。可以規(guī)定一人公司在運(yùn)營(yíng)過程中簽定的所有交易合同，為他人提供的資金和擔(dān)保等信息，以書面形式記錄保存，置備于公司，以方便公眾查詢。同時(shí)要求一人公司的股東作出以上書面記錄后的一段時(shí)間內(nèi)報(bào)公司管理機(jī)構(gòu)備案，以此來保證該書面記錄的真實(shí)。從而使債權(quán)人和相關(guān)利害關(guān)系人及時(shí)掌握一人公司的運(yùn)營(yíng)信息，以平衡各方利益。

(3)新《公司法》對(duì)一人公司的資產(chǎn)信息公示也未作規(guī)定。通過以上分析，我們知道，公司資產(chǎn)是對(duì)外承擔(dān)債務(wù)以及對(duì)內(nèi)公司運(yùn)營(yíng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。一人公司運(yùn)營(yíng)過程中的資產(chǎn)信息(如銀行貸款、有無資產(chǎn)抵押、有無重大涉案訴訟、以往還款周期和及時(shí)度)在維護(hù)一人公司商業(yè)秘密的前提下，對(duì)以上資產(chǎn)信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)地公開公示，一方面有利于于債權(quán)人及相關(guān)利害關(guān)系人全面掌握一人公司的土地、房產(chǎn)、機(jī)動(dòng)車、股權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等資產(chǎn)信息以及金融、保險(xiǎn)、證券等特殊資產(chǎn)信息，另一方面也能動(dòng)態(tài)地掌握公司資產(chǎn)與股東個(gè)人資產(chǎn)分離的狀況，從而為建立一人公司資產(chǎn)信用制度創(chuàng)造必要條件。

2.完善財(cái)務(wù)監(jiān)督制度

我國(guó)新《公司法》規(guī)定了年度強(qiáng)制審計(jì)制度，但該制度尚有很多不完善之處。針對(duì)一人公司的特點(diǎn)，有必要設(shè)立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。

第12篇

關(guān)鍵詞：債務(wù)融資；成本

現(xiàn)代公司是經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，它是由很多個(gè)體的組成的一個(gè)高效的組織形式，主要包括員工，管理層，股東，債權(quán)人等等。長(zhǎng)期以來我們的研究是建立在這些當(dāng)事人有著共同的目標(biāo)的基礎(chǔ)上，但是他們的有著不同的利益目標(biāo)，每個(gè)個(gè)體都在追求自己的利益最大化，便產(chǎn)生了矛盾與沖突。理論是在利益沖突和信息的不對(duì)稱基礎(chǔ)上的產(chǎn)物，也是過去30多年里契約理論最重要的發(fā)展之一。企業(yè)是一種契約的組合，由于企業(yè)信息的不對(duì)稱或者合約的不完備等，導(dǎo)致了公司利益?zhèn)€體之間的不相同，這樣便產(chǎn)生一定的成本。成本概念最初是由 Michael C.Jensen 和 William H.Meckling（1976 年）提出的，由于現(xiàn)代的公司所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，管理人員不是企業(yè)的擁有者，目標(biāo)不一致。在契約關(guān)系中由于存在道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇、一些不確定性等因素的作用而產(chǎn)生成本。

對(duì)比國(guó)外發(fā)達(dá)債券市場(chǎng)，我國(guó)的債務(wù)融資主要發(fā)生在銀行和企業(yè)之間。伴隨2015年半年報(bào)的全部出爐，滬深兩市2780家上市公司的平均資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)85.45%，早就遠(yuǎn)遠(yuǎn)地超越股權(quán)融資，成為公司最主要的融資手段。丁啟丹（2009）在我國(guó)上市公司融資問題分析一文中指出，我國(guó)上市公司的融資順序（以此是股權(quán)融資、債務(wù)融資和內(nèi)源融資），是不符合西方國(guó)家已經(jīng)證明優(yōu)序融資理論的。我國(guó)上市公司偏好股權(quán)融資，是具有中國(guó)特色的融資行為。債務(wù)融資是在特殊的制度背景下，受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的影響，西方長(zhǎng)期發(fā)展出來的公司債務(wù)治理理論在中國(guó)可能不適用，我國(guó)普遍把債務(wù)融資作為無法進(jìn)行股權(quán)融資的被迫選擇或政府扶持的手段，并沒有意識(shí)到債務(wù)融資能夠降低權(quán)益融資的成本。現(xiàn)在隨著債務(wù)融資的研究與發(fā)展，債務(wù)融資已經(jīng)得到很多企業(yè)重視。在公司中增加債務(wù)融資，首先是利息的抵稅作用，然后是債務(wù)融資的到期還本付息，便于企業(yè)控制剩余現(xiàn)金流，可以更好的控制經(jīng)理人員的一些過度的消費(fèi)和投資；最后是債務(wù)融資可以在某種程度上向市場(chǎng)傳遞積極的信號(hào)，有助于外部投資者對(duì)企業(yè)價(jià)值做出判斷。同時(shí)債務(wù)融資在公司治理方面發(fā)揮著相當(dāng)?shù)姆e極作用，因此必須重視債務(wù)融資在公司治理中的地位和作用。此外在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)債務(wù)融資的會(huì)計(jì)信息有著相當(dāng)?shù)囊螅虼宋覀円匾晜鶆?wù)融資的研究。在發(fā)展中我們研究發(fā)現(xiàn)債務(wù)融資可以有效的降低股權(quán)融資成本，但同時(shí)會(huì)產(chǎn)生債務(wù)融資的成本問題，我們發(fā)現(xiàn)很多的的研究主要是尋找使兩種成本之和最小的最優(yōu)債務(wù)融資比例。

一、債務(wù)融資可以降低權(quán)益融資的成本

股東與經(jīng)理人員之間的矛盾可以通過引入負(fù)債進(jìn)行緩和，同時(shí)可以降低股權(quán)的成本。Modigliani和 Miller （1958）提出的無稅MM理論在滿足一定嚴(yán)格的假設(shè)后，企業(yè)價(jià)值是不受負(fù)債融資和權(quán)益融資的影響的。然后他們又提出了有稅的MM理論，負(fù)債利息支付可以用于抵稅，企業(yè)價(jià)值在完全負(fù)債是達(dá)到最大。然后Jensen和Meckling（1976） 論述了債務(wù)融資對(duì)經(jīng)理人員的激勵(lì)和約束作用。從激勵(lì)角度分析，假設(shè)企業(yè)投資資本是固定不變的，且企業(yè)使用債務(wù)融資可以降低對(duì)外部權(quán)益資金的需要，間接提高經(jīng)理人員的持股比例，使經(jīng)理人員與股東的目標(biāo)函數(shù)趨于一致，從而緩和股東與經(jīng)理人員之間的沖突降低了成本。從另一方面約束角度分析，債務(wù)合同中的保護(hù)性條款對(duì)于企業(yè)的限制，便于企業(yè)控制剩余現(xiàn)金流，可以更好的控制經(jīng)理人員的一些過度的消費(fèi)和投資。曾春華（2005）也說明了債務(wù)融資的激勵(lì)和約束，他認(rèn)為負(fù)債水平高的企業(yè)，是在向外界傳達(dá)資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)狀況良好的信號(hào)；債務(wù)融資可以使利益人的利益趨于一致，達(dá)到相互制衡的一個(gè)狀態(tài)。Grossman 和 Hart（1982）認(rèn)為管理者的利益和公司生存緊密相連，一旦公司清算或破產(chǎn)，會(huì)導(dǎo)致管理者失去任職前的一切既得利益，甚至?xí)?duì)未來個(gè)人前景產(chǎn)生不利影響。債務(wù)融資要求的企業(yè)到期還本付息，這就增大了企業(yè)破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。因此債務(wù)融資作為一種保護(hù)機(jī)制，促使管理者會(huì)約束自己做出更好的經(jīng)營(yíng)和投資決策，降低權(quán)益融資成本。Fama（1985）研究也表明，債務(wù)融資可以對(duì)管理人員形成約束，主要包括對(duì)管理人員的監(jiān)督和嚴(yán)厲的債權(quán)附帶條款等，那么從某種程度上來講債權(quán)人可以減少權(quán)益持有者的監(jiān)督工作。不同的債務(wù)期限也對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)起到不同的作用：短期債務(wù)可以減少經(jīng)營(yíng)者所控制的自由現(xiàn)金流量 （Jensen，1986），正是由于負(fù)債按時(shí)付息的硬性要求可以促使經(jīng)理多努力少享受，防止經(jīng)理人的過度投資行為。同樣Stulz（1990）也在一定程度上說明債務(wù)對(duì)現(xiàn)金流的作用，他認(rèn)為經(jīng)理人員希望把公司所有的現(xiàn)金流用于擴(kuò)大公司的投資，從而增加其控制資源的范圍和程度。Diamond（1984）從金融監(jiān)督角度入手，他認(rèn)為金融中介作為債權(quán)人相對(duì)比其他的市場(chǎng)參與者更有能力且有動(dòng)力去監(jiān)督企業(yè)管理層的行為。最后對(duì)于企業(yè)來說，可以適當(dāng)?shù)呐e債增加企業(yè)的價(jià)值，減少權(quán)益融資的成本。所以說引入債務(wù)融資的治理是公司治理的重要手段。

二、債務(wù)融資降低成本的途徑

（一）債務(wù)的期限結(jié)構(gòu)

短期債務(wù)可以在企業(yè)的破產(chǎn)清算和自由現(xiàn)金流量的隨意決定權(quán)兩個(gè)方面來約束管理人員；長(zhǎng)期債務(wù)通過防止公司無效擴(kuò)張或任意的投資對(duì)管理人員進(jìn)行約束。因此企業(yè)在擁有大量的現(xiàn)金流時(shí)，應(yīng)加大對(duì)短期債務(wù)的融資，減少經(jīng)理人員的個(gè)人目的消費(fèi)和投資。適當(dāng)降低債務(wù)的期限或選擇短期債務(wù)能夠在一定的程度上降低企業(yè)股東風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)替代行為的動(dòng)機(jī)（Barnea、Haugen and Senbet，1980）。肖作平（2011）在用上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)實(shí)證分析后，得出相對(duì)比于長(zhǎng)期債務(wù)，短期債務(wù)更能緩解沖突。在管理層激勵(lì)的角度出發(fā)，曹國(guó)華，林川（2013）認(rèn)為短期債務(wù)能夠緩解管理人員薪酬風(fēng)險(xiǎn)引起的成本，然后短期債務(wù)可以替代股東，成為監(jiān)督管理人員的一個(gè)強(qiáng)有力的工具。Brick和 Ravid（1985）認(rèn)為只有利率的期限結(jié)構(gòu)不是平坦的，負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)的預(yù)期價(jià)值就一定取決于它的債務(wù)期限結(jié)構(gòu)。短期債務(wù)要面臨償還本金的壓力，短期債務(wù)的價(jià)格相比長(zhǎng)期債務(wù)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)相對(duì)不敏感，因此在風(fēng)險(xiǎn)較大的企業(yè)，負(fù)債比率應(yīng)該隨著債務(wù)期限的變短而降低。對(duì)于債務(wù)的期限結(jié)構(gòu)所影響的成本的變化，短期債務(wù)在公司治理中要比長(zhǎng)期債務(wù)有優(yōu)勢(shì)，應(yīng)當(dāng)引起我們的重視。

（二）債權(quán)人參與公司內(nèi)部治理

在我國(guó)上司公司中的債務(wù)融資很大的比例是銀行借款，相對(duì)于股東而言，銀行能夠更好監(jiān)督企業(yè)，減少企業(yè)的各項(xiàng)決策項(xiàng)目的失誤性，迫使管理人員在進(jìn)行各項(xiàng)投資融資決策時(shí)更加的謹(jǐn)慎和科學(xué)，從而提高公司的價(jià)值。青木昌彥（1995）指出，在內(nèi)部人控制方面，股東模式是存在嚴(yán)重缺陷，日本的實(shí)行主銀行制是對(duì)這一缺陷的彌補(bǔ)。它是一種相機(jī)治理形式，當(dāng)企業(yè)面臨財(cái)務(wù)困境時(shí)，主銀行要承擔(dān)比其貸款更多的損失，所以在公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行正常時(shí)不加干預(yù)，而在企業(yè)經(jīng)營(yíng)不佳時(shí)，主銀行憑借信息優(yōu)勢(shì)及時(shí)介入，實(shí)行外部人管理，這樣便會(huì)觸及到管理人員的根本利益，促使他們積極地為公司的發(fā)展籌劃。Delnog（1991）認(rèn)為：在德國(guó)和日本，銀行顯得更加重要，因?yàn)殂y行有時(shí)甚至能夠決定股東的份額、董事會(huì)成員。但在其它法律體系尚不健全的國(guó)家，大的債權(quán)人治理還缺乏影響。Williamson（1996）把債券和股權(quán)看作是可以相互替代的治理方式。吳冬梅（2001）把債權(quán)人參與公司治理分為兩種模式，高的資產(chǎn)負(fù)債率情況下，在借鑒日本的模式下建立股權(quán)和債權(quán)的雙重模式。張宗新（2003）強(qiáng)化商業(yè)銀行的治理作用，把商業(yè)銀行作為一種激勵(lì)與制約的制度安排。為了保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益，為了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康的發(fā)展，我們必須要重視債務(wù)融資的治理效應(yīng)。

三、研究結(jié)論與未來的展望

國(guó)外的學(xué)者已對(duì)債務(wù)融資與成本研究許多年，但是有些理論在我國(guó)并不適用，對(duì)于國(guó)內(nèi)的學(xué)者的研究還是過于重視理論，應(yīng)該加強(qiáng)落實(shí)于實(shí)踐。今后需要進(jìn)一步研究的問題有很多：首先我國(guó)債券市場(chǎng)發(fā)展緩慢，未能有一個(gè)完善的市場(chǎng)，國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)是基于政府干預(yù)下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，在這種模式下怎樣更好的發(fā)揮債務(wù)融資的成本。其次我國(guó)目前關(guān)于公司融資治理問題的研究文獻(xiàn)已經(jīng)非常豐富，但文獻(xiàn)的大多數(shù)是關(guān)于股權(quán)融資治理效應(yīng)的研究，并且得出的結(jié)論是我國(guó)上市公司股權(quán)融資的公司治理效應(yīng)不顯著。而債務(wù)融資發(fā)揮的積極作用，未能在公司治理中形成優(yōu)勢(shì)。最后，我國(guó)對(duì)債務(wù)融資的研究多見于債務(wù)融資結(jié)構(gòu)，市場(chǎng)價(jià)值，績(jī)效等方面，對(duì)于的其他的影響未做深入研究。我國(guó)的融資順序與被西方國(guó)家實(shí)踐證明的優(yōu)序融資理論相違背，出現(xiàn)這種現(xiàn)象與我國(guó)目前資本市場(chǎng)狀況以及我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境分不開的。首先，我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展不均衡，在股票市場(chǎng)規(guī)模急劇擴(kuò)大的同時(shí)，債券市場(chǎng)卻發(fā)展緩慢，關(guān)于我國(guó)上市公司債務(wù)融資的公司治理效應(yīng)是否存在仍是一個(gè)值得我們探索的命題。公司是一個(gè)整體，學(xué)者不斷地研究股權(quán)成本與債權(quán)成本，但是涉及到他們之間的相互作用肯定是復(fù)雜的過程，影響是多方面的。最后我們應(yīng)該發(fā)展債權(quán)融資積極作用，不斷地改革和完善債務(wù)治理：加快我國(guó)債券市場(chǎng)的發(fā)展，推進(jìn)商業(yè)銀行市場(chǎng)化改革，完善相關(guān)法律法規(guī)，充分發(fā)揮銀行監(jiān)督效用；完善破產(chǎn)威脅機(jī)制，設(shè)置監(jiān)督人制度，強(qiáng)化債務(wù)約束效應(yīng)；完善激勵(lì)機(jī)制，發(fā)展經(jīng)理人市場(chǎng)，培育專業(yè)經(jīng)理人；加快債務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展和債務(wù)融資的創(chuàng)新，優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)債務(wù)類型多元化，提高債務(wù)融資的治理效率；完善各種金融體制，完善相應(yīng)的法律法規(guī)，保護(hù)好債權(quán)人的利益等，使我國(guó)的債券市場(chǎng)發(fā)展到更高的一步。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹國(guó)華，林川.管理層激勵(lì)與債務(wù)期限結(jié)構(gòu)選擇-基于非金融行業(yè)上司公司的面板數(shù)據(jù)[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013（1）：52-60.

[2]陳洪波，宗建樹.債務(wù)融資與成本[J].經(jīng)濟(jì)體制改革，2003（1）：102-105.

[3]丁啟丹.我國(guó)上市公司融資問題分析[J].經(jīng)濟(jì)體制改革，2009（4）：45-49.

[4]郭姿辰.債務(wù)融資結(jié)構(gòu)與成本抑制效應(yīng)研究[D]，重慶： 重慶大學(xué)碩士學(xué)位論文，2014.

[5]況震霆.我國(guó)上市公司倩備融資結(jié)構(gòu)對(duì)股權(quán)成本勤響的務(wù)究[D]，江西：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2014.

[6]劉明，袁國(guó)良.債務(wù)融資與上市公司可持續(xù)發(fā)展[J].金融研究，1999（7）：34-39.

[7]彭路漫.我國(guó)上市公司債務(wù)融資對(duì)股權(quán)成本影響的研究[D].重慶：西南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2010.

[8]宋惠敏.基于成本理論的企業(yè)債務(wù)融資效應(yīng)分析[J].金融與財(cái)會(huì)，2005 （12）：32-34.

[9]肖作平.終極控制股東對(duì)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)選擇的影響-來自中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].南開管理評(píng)論，2011，14（6）：25-35.

[10]曾春華.淺談債務(wù)融資的公司治理效用[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2005（12A）：43-47.

[11]張宗新，伊力亞斯?加拉力丁.融資結(jié)構(gòu)與公司治理結(jié)構(gòu)：基于契約理論的研究[J].經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理，2003（3）：45-50.

[12] Brick，I. E. and S. A. Ravid. 1985. On the Relevance of Debt Maturity Structure[J].Journal of Finance，1985，40：1423-1437.

[13]C. W. Smith and J.B. Warner，： On Financial Contracting[J].The Journal of Financial Economics，1979，PI 17.

[14]Fama.Contract Costs and Financing Decisions. Journal of Business，1985，63：71-92.

[15] Grossman，Hart. Corporate Financial Structure and Managerial. The Economics of Information and Uncertainty，1982，11：107-146.

[16] Jensen，M.c.and Meckling，W.H， 1976.Theory of the Firm：Managerial Behavior，Agency Cost and Ownership Structure，Journal of Financial Economics，1976，3：305-306.

[17] Modigliani，Miller. The Cost of Capital，Corporation Finance and the Theory of Investment. American Economic Review，1958，48：261-297.