時(shí)間：2022-08-28 08:29:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)控調(diào)查報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)盡職調(diào)查 資本運(yùn)作 報(bào)告
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，我國(guó)企業(yè)之間的投資、融資、并購(gòu)等資本運(yùn)作行為已越來(lái)越普遍，而資本運(yùn)作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)是對(duì)商業(yè)市場(chǎng)、資本市場(chǎng)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全方位周密考察，如果缺乏這一基礎(chǔ)的投資、融資、并購(gòu)活動(dòng)，無(wú)疑會(huì)有高度的投機(jī)性和風(fēng)險(xiǎn)。從目前國(guó)內(nèi)資本運(yùn)作的案例來(lái)看，運(yùn)作的成功率卻不高。這背后的原因當(dāng)然有很多，但在資本運(yùn)作時(shí)，缺乏有效的盡職調(diào)查卻是一個(gè)不容忽視的原因。美國(guó)學(xué)者布瑞德福特•康納爾就曾在《公司價(jià)值評(píng)估》中指出，如果對(duì)公司未來(lái)價(jià)值的變動(dòng)并不清楚就實(shí)施并購(gòu)，就是一種瀆職。
財(cái)務(wù)盡職調(diào)查概述
盡職調(diào)查(due diligence investigation)又稱謹(jǐn)慎性調(diào)查，一般是指投資人在與目標(biāo)企業(yè)達(dá)成初步合作意向后，經(jīng)協(xié)商一致，投資人對(duì)目標(biāo)企業(yè)一切與本次投資有關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、資料分析的一系列活動(dòng)。其主要是在收購(gòu)（投資）等資本運(yùn)作活動(dòng)時(shí)進(jìn)行，但企業(yè)上市發(fā)行時(shí)，也會(huì)需要事先進(jìn)行盡職調(diào)查，以初步了解是否具備上市的條件。盡職調(diào)查的內(nèi)容一般包括：目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)研究、企業(yè)所有者、歷史沿革、人力資源、營(yíng)銷與銷售、研究與開發(fā)、生產(chǎn)與服務(wù)、采購(gòu)、法律與監(jiān)管、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、稅收、管理信息系統(tǒng)等，也正因此，調(diào)查小組的構(gòu)成包括了各方面的專家，有目標(biāo)企業(yè)相關(guān)行業(yè)的行業(yè)專家、特定業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)專家、營(yíng)銷與銷售專家、財(cái)務(wù)專家、法律專家等。透過(guò)有專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的獨(dú)立第三者對(duì)“目標(biāo)企業(yè)”的財(cái)務(wù)、法律、業(yè)務(wù)等問(wèn)題做出評(píng)析，在投資者對(duì)“目標(biāo)企業(yè)”做出投資決策之前，盡職調(diào)查可以幫助投資者了解“目標(biāo)企業(yè)”的情況，對(duì)投資項(xiàng)目的取舍做出判斷，確定交易的方式，及早發(fā)現(xiàn)影響交易完成的因素。
在整個(gè)盡職調(diào)查體系中，財(cái)務(wù)盡職調(diào)查主要是指由財(cái)務(wù)專業(yè)人員針對(duì)目標(biāo)企業(yè)中與投資有關(guān)財(cái)務(wù)狀況的審閱、分析等調(diào)查內(nèi)容。在調(diào)查過(guò)程中，財(cái)務(wù)專業(yè)人員一般會(huì)用到以下一些基本方法：審閱，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表及其他財(cái)務(wù)資料審閱，發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵及重大財(cái)務(wù)因素；分析性程序，如趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析等，對(duì)各種渠道取得資料的分析，發(fā)現(xiàn)異常及重大問(wèn)題；訪談，與企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)、各職能人員，以及中介機(jī)構(gòu)的充分溝通；小組內(nèi)部溝通，調(diào)查小組成員來(lái)自不同背景及專業(yè)，其相互溝通也是達(dá)成調(diào)查目的的方法。由于財(cái)務(wù)盡職調(diào)查與一般審計(jì)的目的不同，因此財(cái)務(wù)盡職調(diào)查一般不采用函證、實(shí)物盤點(diǎn)、數(shù)據(jù)復(fù)算等財(cái)務(wù)審計(jì)方法，而更多使用趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析等分析工具。在企業(yè)的投資并購(gòu)等資本運(yùn)作流程中，財(cái)務(wù)盡職調(diào)查是投資及整合方案設(shè)計(jì)、交易談判、投資決策不可或缺的前提，是判斷投資是否符合戰(zhàn)略目標(biāo)及投資原則的基礎(chǔ)。對(duì)了解目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債、內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)管理的真實(shí)情況，充分揭示其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或危機(jī)，分析盈利能力、現(xiàn)金流，預(yù)測(cè)目標(biāo)企業(yè)未來(lái)前景起到了重大作用。
財(cái)務(wù)盡職調(diào)查內(nèi)容
(一)對(duì)目標(biāo)企業(yè)總體財(cái)務(wù)信息的調(diào)查
在進(jìn)行財(cái)務(wù)盡職調(diào)查時(shí)，首先需要了解的是目標(biāo)企業(yè)的一些基本財(cái)務(wù)情況。通過(guò)取得目標(biāo)企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、驗(yàn)資報(bào)告、章程、組織架構(gòu)圖，財(cái)務(wù)調(diào)查人員可以了解目標(biāo)企業(yè)全稱、成立時(shí)間、歷史沿革、注冊(cè)資本、股東、投入資本的形式、性質(zhì)、主營(yíng)業(yè)務(wù)等。對(duì)目標(biāo)企業(yè)的詳細(xì)了解還應(yīng)包括目標(biāo)企業(yè)本部以及所有具有控制權(quán)的公司，并對(duì)關(guān)聯(lián)方做適當(dāng)了解。另外，目前企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式以及財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)、目標(biāo)企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化程度、企業(yè)管理系統(tǒng)的應(yīng)用情況也是需要了解的背景資料。
在獲得上述信息之后，還應(yīng)對(duì)目標(biāo)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和稅費(fèi)政策進(jìn)行全面了解：目標(biāo)企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策、近3年會(huì)計(jì)政策的重大變化、現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的合并原則及范圍；及近3年會(huì)計(jì)師事務(wù)所名單和近3年審計(jì)報(bào)告的披露情況。目標(biāo)企業(yè)的稅費(fèi)政策包括：現(xiàn)行稅費(fèi)種類、稅費(fèi)率、計(jì)算基數(shù)、收繳部門；稅收優(yōu)惠政策；稅收減免/負(fù)擔(dān)；關(guān)聯(lián)交易的稅收政策；集團(tuán)公司中管理費(fèi)、資金占用費(fèi)的稅收政策；稅收匯算清繳情況。
(二)對(duì)目標(biāo)企業(yè)具體財(cái)務(wù)狀況的調(diào)查
目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性會(huì)影響到財(cái)務(wù)盡職調(diào)查結(jié)果的可靠性。而財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性與企業(yè)本身內(nèi)控程序是否完善有關(guān)，因此，一般情況下，進(jìn)行盡職調(diào)查時(shí)亦應(yīng)考慮內(nèi)控程序的情況。例如可以通過(guò)訪談、畫流程圖等方法對(duì)目標(biāo)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行總體把握。在了解目標(biāo)企業(yè)的內(nèi)部控制制度之后，就可以對(duì)其的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力、現(xiàn)金流進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查。
在對(duì)目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，對(duì)貨幣資金除了核實(shí)它的真實(shí)性之外，還應(yīng)該關(guān)注是否有凍結(jié)資金的存在。對(duì)應(yīng)收賬款要進(jìn)行賬齡分析、逾期賬款及壞賬分析、近年變化趨勢(shì)及原因分析，要關(guān)注其是否被高估，另外對(duì)大額應(yīng)收賬款還應(yīng)調(diào)閱銷售合同。一般國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)將投資、開辦費(fèi)、前期虧損或待攤費(fèi)用支出暫列其他應(yīng)收款，因此在對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行調(diào)查時(shí)，應(yīng)具體查詢有關(guān)內(nèi)容，評(píng)析會(huì)計(jì)處理是否合適，并做出合適的建議會(huì)計(jì)調(diào)整。對(duì)存貨的調(diào)查，應(yīng)查閱最近一次盤點(diǎn)記錄，關(guān)注發(fā)出商品、分期付款發(fā)出商品，找出積壓、毀損、滯銷、過(guò)時(shí)以及有變現(xiàn)問(wèn)題的存貨，確定提取的準(zhǔn)備是否足夠，查詢存貨的計(jì)算方法，確定計(jì)算方法是否合適。進(jìn)行長(zhǎng)期投資調(diào)查時(shí)，對(duì)控股企業(yè)要驗(yàn)證其投資比例及應(yīng)占有的權(quán)益，對(duì)參股企業(yè)了解其投資資料。對(duì)在建工程則要了解工程項(xiàng)目預(yù)算、完工程度、工程項(xiàng)目的用途，是否存在停工工程等。固定資產(chǎn)的調(diào)查，土地房屋則通過(guò)包括審閱房屋、土地的產(chǎn)權(quán)證明文件，如土地證、房產(chǎn)證等來(lái)調(diào)查，對(duì)機(jī)器、設(shè)備則要查詢有否應(yīng)報(bào)廢或需要提取減值準(zhǔn)備的機(jī)器設(shè)備，另外調(diào)查人員還應(yīng)關(guān)注折舊提取的方法是否合理，折舊率是否反映固定資產(chǎn)的消耗情況和使用年限，折舊是否按照設(shè)定的折舊提取方法和折舊率計(jì)算已入賬。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的調(diào)查，則要分析無(wú)形資產(chǎn)的種類及取得途徑、無(wú)形資產(chǎn)的壽命、計(jì)價(jià)依據(jù)。而對(duì)于銀行貸款的調(diào)查，調(diào)查人員應(yīng)取得和查閱明細(xì)表，明細(xì)表應(yīng)注明利率、還款期、抵押、承諾等情況，還應(yīng)查閱貸款合同，了解有否資產(chǎn)抵押和擔(dān)保等情況，還應(yīng)測(cè)算貸款利息是否已足額提取，并已入賬，并查閱是否違反貸款合同條款的情況。對(duì)應(yīng)付賬款，調(diào)查人員應(yīng)取得明細(xì)表，并應(yīng)分析應(yīng)付賬款周期、供應(yīng)商分布情況。為了防止目標(biāo)企業(yè)存在有未入賬的負(fù)債，調(diào)查人員還應(yīng)查閱期后付款憑證，查閱董事會(huì)、股東會(huì)會(huì)議記錄，與有關(guān)律師盡職調(diào)查工作配合，分析對(duì)應(yīng)付稅金的調(diào)查，應(yīng)取得各項(xiàng)應(yīng)付稅金變動(dòng)明細(xì)表，并詢問(wèn)各項(xiàng)稅種是否均已如期申報(bào)、完稅，詢問(wèn)是否漏報(bào)、虛報(bào)、少報(bào)的情況，查閱與稅務(wù)機(jī)關(guān)的往來(lái)書信文件，分析所交稅金是否合理。
對(duì)反映目標(biāo)企業(yè)盈利能力的銷售收入及成本進(jìn)行調(diào)查時(shí)，調(diào)查人員應(yīng)計(jì)算近幾年銷售收入、銷售量、單位售價(jià)、單位成本、毛利率的變化趨勢(shì)，近幾年產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化趨勢(shì)，目標(biāo)企業(yè)大客戶的變化及銷售收入集中度，關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易的區(qū)別及對(duì)利潤(rùn)的影響，成本結(jié)構(gòu)、發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵成本因素，并就其對(duì)成本變化的影響做分析，對(duì)以上各因素的重大變化尋找合理的解釋。對(duì)目標(biāo)企業(yè)的銷售收入分析，可按主要地區(qū)、主要產(chǎn)品、主要客戶進(jìn)行分類。結(jié)合上述的各項(xiàng)分析，可以對(duì)目標(biāo)企業(yè)的過(guò)去和將來(lái)的盈利前景有所啟示。對(duì)目標(biāo)企業(yè)的三項(xiàng)費(fèi)用分析，應(yīng)按照費(fèi)用明細(xì)表分析三項(xiàng)費(fèi)用處理的合理性和未來(lái)走勢(shì)與變化。對(duì)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，調(diào)查人員應(yīng)該了解是否存在穩(wěn)定的其他業(yè)務(wù)收入來(lái)源，以及近幾年數(shù)據(jù)。對(duì)投資收益的調(diào)查，調(diào)查人員應(yīng)關(guān)注近年對(duì)外投資情況，及各項(xiàng)投資的報(bào)酬率。對(duì)營(yíng)業(yè)外收支的調(diào)查應(yīng)關(guān)注是否有異常情況的存在。
對(duì)目標(biāo)企業(yè)的現(xiàn)金流的調(diào)查，調(diào)查人員應(yīng)特別關(guān)注經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流，并通過(guò)一些比率的計(jì)算來(lái)檢驗(yàn)經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流是否能滿足融資活動(dòng)的利息支出凈額，并應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表，尋找除銷售收入以外是否還存在主要的經(jīng)營(yíng)資金來(lái)源，對(duì)經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流的貢獻(xiàn)如何。
（一）積極開展內(nèi)部審計(jì)調(diào)查工作
我們根據(jù)本行的重點(diǎn)工作、簿弱環(huán)節(jié)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)確定審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目二項(xiàng)。分別是《對(duì)瑞安支行集中采購(gòu)管理情況的調(diào)查》、《對(duì)瑞安支行外匯法規(guī)、內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)操作規(guī)程執(zhí)行情況的調(diào)查》。
今年8月份對(duì)支行集中采購(gòu)管理情況進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)一些管理上的欠缺和不規(guī)范的操作，提出了整改意本文來(lái)源：文秘站 見和建議。
今年11月份對(duì)支行外匯法規(guī)、內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)操作規(guī)程執(zhí)行情況進(jìn)行了調(diào)查，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)詢問(wèn)、調(diào)閱部分檔案資料和觀察臨柜操作情況，基本了解和掌握了瑞安支局外匯管理工作情況；從調(diào)查情況來(lái)看，瑞安支局能夠較好地執(zhí)行外匯法規(guī)，及時(shí)貫徹落實(shí)外匯政策，建立了比較健全的內(nèi)控管理制度，業(yè)務(wù)授權(quán)分責(zé)明確。并能根據(jù)上級(jí)局的內(nèi)控要求，結(jié)合自身特點(diǎn)，對(duì)各項(xiàng)內(nèi)控制度予以細(xì)化補(bǔ)充，及時(shí)修訂完善了各項(xiàng)外匯業(yè)務(wù)操作流程、外管股各崗位工作職責(zé)、外管股人員考核辦法，建立了《內(nèi)控督導(dǎo)檢查辦法》。但也發(fā)現(xiàn)了不少一問(wèn)題，根據(jù)問(wèn)題的不同性質(zhì)提出整改建議，基本得到整改落實(shí)。促進(jìn)了外匯管理部門更好地貫徹和執(zhí)行外匯法規(guī)政策，嚴(yán)格內(nèi)部管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)操作。
今年我們通過(guò)審計(jì)調(diào)查，共發(fā)現(xiàn)了違規(guī)現(xiàn)象20余項(xiàng)，提出整改建議20條，大部分已得到整改落實(shí)，分別撰寫的調(diào)查報(bào)告已呈報(bào)給支行行長(zhǎng)和中支內(nèi)審科。
（三）積極開展審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題“回頭看”活動(dòng)
在行長(zhǎng)親自督導(dǎo)下,我支行由內(nèi)審牽頭，認(rèn)真組織開展了對(duì)20__年度以來(lái)審計(jì)查出問(wèn)題整改情況的檢查，做足做細(xì)“亡羊補(bǔ)牢”工作，強(qiáng)化了整改落實(shí)，鞏固了審計(jì)監(jiān)督成效。
1、領(lǐng)導(dǎo)重視，強(qiáng)化整改意識(shí)。布置安排對(duì)20__年度以來(lái)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和整改情況進(jìn)行檢查事宜。要求有關(guān)部門進(jìn)一步落實(shí)責(zé)任，制定切實(shí)可行的措施；強(qiáng)化整改意識(shí)，主動(dòng)查找風(fēng)險(xiǎn)隱患，堅(jiān)決杜絕同類問(wèn)題的再次發(fā)生。
2、精心組織，確保整改實(shí)效。安排專人對(duì)所有審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行逐一梳理，認(rèn)真排查問(wèn)題整改情況；并要求各部門將自查情況、未整改原因及下一步具體整改措施報(bào)內(nèi)審部門。內(nèi)審在各部門自查的基礎(chǔ)上，組織人員進(jìn)行了再檢查。
3、強(qiáng)化責(zé)任，落實(shí)整改措施。制定了瑞安支行內(nèi)審整改責(zé)任追究制度，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題經(jīng)過(guò)直接責(zé)任人、部門負(fù)責(zé)人認(rèn)定后，根據(jù)問(wèn)題的原因、性質(zhì)和情節(jié)等采取相應(yīng)的責(zé)任追究措施,并給予經(jīng)濟(jì)處罰。
4、嚴(yán)格督促，實(shí)現(xiàn)整改目標(biāo)。針對(duì)個(gè)別未整改到位的問(wèn)題，督促,制定下一步具體整改措施。通過(guò)開展審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改情況的“回頭看”活動(dòng)，真正實(shí)現(xiàn)了“整改促完善、整改促提高、整改促進(jìn)步”的目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；發(fā)揮；監(jiān)督；職能
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）003-000-01
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要而設(shè)立的，其生存與發(fā)展的關(guān)鍵在于它能為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部治理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，其監(jiān)督職能也隨著內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)的多元化而逐步擴(kuò)大的。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部審計(jì)具有雙重任務(wù)：一方面要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面要對(duì)企業(yè)的管理層負(fù)責(zé)，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理狀況的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高。那內(nèi)部審計(jì)是如何發(fā)揮監(jiān)督職能呢，本文從以下方面分別進(jìn)行闡述。
一、開展財(cái)務(wù)審計(jì)，分析企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)運(yùn)行管理情況，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益
財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息依法做出客觀、公正的評(píng)價(jià)。 通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益的各種因素，并針對(duì)問(wèn)題的所在提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施，進(jìn)一步挖掘潛力，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
特別是年底開展的財(cái)務(wù)決算審計(jì)，涉及單位多、審計(jì)內(nèi)容廣，可以給企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行一次全面“診斷”。如**公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司所屬13家單位進(jìn)行年度財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容包括會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理、往來(lái)賬的清理（包括基建墊付款項(xiàng)和往來(lái)業(yè)務(wù)的清理）、固定資產(chǎn)及存貨的盤點(diǎn)、工程項(xiàng)目結(jié)算、基建項(xiàng)目程序管理、各項(xiàng)制度的建立與完善等方面。共查出8個(gè)方面的問(wèn)題，提出管理意見和建議10項(xiàng)，并要求限期整改。
通過(guò)整改一是規(guī)范了往來(lái)業(yè)務(wù)核算，加大了歷年往來(lái)賬款的清收力度，回籠資金，避免了壞賬損失；二是加強(qiáng)了工程項(xiàng)目的核算與管理，對(duì)公司已完工未結(jié)算的工程項(xiàng)目進(jìn)行清理、結(jié)算，確保企業(yè)資產(chǎn)反映真實(shí)性；三是進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理，為規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提供了保障；五是公司財(cái)務(wù)部完善各項(xiàng)制度，先后出臺(tái)了《銀行承兌匯票管理辦法》、《業(yè)務(wù)單據(jù)管理細(xì)則-收款收據(jù)》、《財(cái)務(wù)部派駐單位財(cái)務(wù)人員崗位輪換管理辦法》、《**公司發(fā)票管理制度》、《**公司會(huì)計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化達(dá)標(biāo)升級(jí)暫行辦法》，為今后規(guī)范財(cái)務(wù)工作提供依據(jù)。
二、開展內(nèi)控審計(jì)，發(fā)現(xiàn)管理活動(dòng)中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提前預(yù)控，促進(jìn)企業(yè)健全自我約束機(jī)制
內(nèi)控審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年定期對(duì)企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要采取的方式是通過(guò)企業(yè)各業(yè)務(wù)部門編寫自我評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)控工作底稿和審計(jì)部門進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試。自我評(píng)價(jià)報(bào)告主要是包括內(nèi)容：一是描述年度新增哪些制度，采取哪些新的管控措施，目前管控措施的效果，還存在哪些缺陷，還需要在哪些方面進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)上一年度提出的風(fēng)險(xiǎn)管控問(wèn)題的整改落實(shí)情況以及新出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題。內(nèi)控工作底稿是按照管理部門的業(yè)務(wù)流程設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，控制標(biāo)準(zhǔn)，要求各業(yè)務(wù)部門對(duì)照控制標(biāo)準(zhǔn)，填寫部門目前執(zhí)行情況，存在的缺陷等。
通過(guò)內(nèi)控評(píng)價(jià)審計(jì)，一是能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在不斷發(fā)展過(guò)程中，可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，做到提前預(yù)警，提前防控；二是能對(duì)已采取的管控措施在隨著環(huán)境的變化不斷進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，確保措施具有時(shí)效性、可防控性。三是及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的內(nèi)控缺陷，并督促限期整改，限期檢查，查一個(gè)問(wèn)題解決落實(shí)一個(gè)問(wèn)題，避免造成問(wèn)題查而不改，形成積累。確保企業(yè)各業(yè)務(wù)管理部門能健全自我約束機(jī)制，為企業(yè)的健康發(fā)展提供保障。
三、開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，關(guān)注企業(yè)“重點(diǎn)”、“難點(diǎn)”、“熱點(diǎn)”問(wèn)題，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)
專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查主要是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的突出問(wèn)題，在一定范圍內(nèi)展開調(diào)查，側(cè)重于提建議、揭隱患，比常規(guī)審計(jì)具有更強(qiáng)的靈活性，在很多情況下針對(duì)的是企業(yè)帶有普遍性、苗頭性、潛在性的突出問(wèn)題，也就是通常所說(shuō)的“重點(diǎn)”、“難點(diǎn)”、“熱點(diǎn)”問(wèn)題，直接為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供服務(wù)。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查一是為了更好地開發(fā)審計(jì)信息，利用審計(jì)成果，落實(shí)審計(jì)意見，體現(xiàn)審計(jì)作用的有效途徑。二是充分發(fā)揮審計(jì)調(diào)查范圍廣、針對(duì)性強(qiáng)、覆蓋面大、工作形式靈活等特點(diǎn)。
例如為了進(jìn)一步加強(qiáng)控股子公司的管理，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)控股子公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)況，進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查。從該子公司的“股權(quán)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和運(yùn)營(yíng)、存在的問(wèn)題、建議意見、風(fēng)險(xiǎn)提示”等方面，向管理層提交了《關(guān)于**公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)況的審計(jì)調(diào)查報(bào)告》。通過(guò)此次專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，一是掌握子公司的經(jīng)營(yíng)情況；二是提出了存在的問(wèn)題；三是針對(duì)存在的問(wèn)題，提出了解決的意見和建議；四是根據(jù)當(dāng)前存在的主要問(wèn)題，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管控要求，提出了風(fēng)險(xiǎn)提示。為加強(qiáng)控股公司的管理創(chuàng)造了條件，也為企業(yè)管理層提供了決策依據(jù)。
四、開展后續(xù)跟蹤審計(jì)，進(jìn)一步檢查落實(shí)審計(jì)中提出問(wèn)題的整改，幫助企業(yè)“查漏補(bǔ)缺”，強(qiáng)基固本，確保企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和常規(guī)審計(jì)等工作的開展，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、基本建設(shè)等方方面面做了“診斷”，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并提出好的意見和建議，但如果被審計(jì)單位查而不改，對(duì)企業(yè)的發(fā)展也就起不到真正的促進(jìn)作用。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)通過(guò)開展后續(xù)跟蹤審計(jì)，來(lái)檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動(dòng)并取得預(yù)期的效果，從而充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。
五、結(jié)束語(yǔ)
在建立健全企業(yè)內(nèi)部控制的道路上，我們聽到許多來(lái)自企業(yè)的問(wèn)題：
如何建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制？
怎樣的內(nèi)部控制才是好的內(nèi)部控制？
怎樣建立內(nèi)部控制的常效管理機(jī)制？成本如何？等等……
古希臘劇作家歐晨庇德斯說(shuō)過(guò)：“伴隨成功的是智慧的聞名遐爾”（Along with success comes a reputation for wisdom）。我們可以理解成，做好一件事的前提是，對(duì)工作方法的有效總結(jié)和對(duì)工作過(guò)程的有效管理。為了解目前國(guó)內(nèi)上市公司在內(nèi)部控制領(lǐng)域所處的階段、存在的疑惑以及所需要的支持，我們進(jìn)行了本次中國(guó)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀調(diào)查。我們衷心期望本次調(diào)查可以對(duì)您有所啟發(fā)。在本次調(diào)查過(guò)程中，我們的專業(yè)團(tuán)隊(duì)基于一些內(nèi)控建設(shè)的最佳實(shí)踐以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司的有關(guān)要求，設(shè)計(jì)了調(diào)查問(wèn)卷，用以了解目前上市公司的實(shí)際情況，以幫助我們進(jìn)一步優(yōu)化我們的內(nèi)部控制建立健全方法論，使其能夠更符合我們的國(guó)情以及廣大上市公司的需求。
在風(fēng)險(xiǎn)管理體系的問(wèn)題上，76％的企業(yè)不了解、不完全了解或不確定如何有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作；
――企業(yè)目前可能缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的組織機(jī)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管理人才；
――企業(yè)可能尚未掌握風(fēng)險(xiǎn)管理的基本概念，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作方法意識(shí)模糊；
――企業(yè)可能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的可操作性存在疑慮。可能尚未了解風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于保障資產(chǎn)安全，提高營(yíng)運(yùn)效率效果及競(jìng)爭(zhēng)力等方面的重要作用。
倒計(jì)時(shí)或剛開始？這是本次調(diào)查報(bào)告的標(biāo)題，也是我們對(duì)本次調(diào)查結(jié)果的總結(jié)。
對(duì)于當(dāng)前這個(gè)時(shí)期，企業(yè)的內(nèi)部控制建立健全工作，正是處于這樣一個(gè)疑問(wèn)句中：是已經(jīng)進(jìn)入倒計(jì)時(shí)階段，還是剛剛開始的階段呢？中國(guó)的上市公司，由于各自不同的發(fā)展歷程，管理水平的差異化是現(xiàn)階段的國(guó)情。
如何使用內(nèi)部控制這樣一個(gè)先進(jìn)有效的方法，來(lái)提高上市公司的治理水平、增強(qiáng)上市公司信息披露的準(zhǔn)確性、提升上市公司的公眾形象，從而提高上市公司質(zhì)量，無(wú)疑對(duì)中國(guó)的上市公司是一個(gè)契機(jī)也是一個(gè)挑戰(zhàn)。
我們希望盡綿薄之力，借本次調(diào)查的結(jié)果，在上述問(wèn)題上提供一些啟發(fā)。我們希望我們持續(xù)的研究，能夠繼續(xù)得出有價(jià)值的成果與見解，和各界人士分享。
D、調(diào)查結(jié)果
第一部分企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)
是否了解和符合監(jiān)管要求
74％的企業(yè)清楚了解監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的要求。
只有20%的企業(yè)認(rèn)為自身現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)能夠完全滿足監(jiān)管要求；另外55％的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)不能完全滿足要求，其中部分企業(yè)不能確定自身是否有足夠的專業(yè)人員開展內(nèi)部控制項(xiàng)目；剩余25％的企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)不能確定是否滿足或認(rèn)為不能滿足監(jiān)管要求。
是否建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系
在風(fēng)險(xiǎn)管理體系的問(wèn)題上，76％的企業(yè)不了解、不完全了解或不確定如何有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作。
通用計(jì)算機(jī)控制的設(shè)計(jì)
74％的企業(yè)認(rèn)為其已經(jīng)設(shè)計(jì)了部分或完全的通用計(jì)算機(jī)控制（比如，系統(tǒng)開發(fā)與變更、信息系統(tǒng)安全等），但是69％的企業(yè)不能完全確定其通用計(jì)算機(jī)控制設(shè)計(jì)的有效性。
第二部分內(nèi)部控制文檔的編寫與更新
內(nèi)部控制文檔的編寫與更新
建立內(nèi)部控制體系時(shí)，需要把公司整體控制情況和所有重要的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行描述。
在收集的問(wèn)卷中，有25%的企業(yè)認(rèn)同以上的說(shuō)法，其他企業(yè)不能確定重要的內(nèi)部控制活動(dòng)是否被準(zhǔn)確、完整的記錄下來(lái)。
對(duì)于內(nèi)控文檔的更新，大約75％的企業(yè)并不一定會(huì)及時(shí)更新內(nèi)部控制文檔。
第三部分內(nèi)部控制缺陷的整改
識(shí)別、整改和匯報(bào)內(nèi)部控制缺陷
79％的企業(yè)不確定是否能夠識(shí)別內(nèi)部控制的缺陷，但是71％的企業(yè)認(rèn)為，會(huì)在發(fā)現(xiàn)缺陷后立即進(jìn)行改善。
73％的企業(yè)認(rèn)為自身建立了有效的或較為有效的報(bào)告渠道。
第四部分內(nèi)部控制測(cè)試與報(bào)告
實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試以及編制內(nèi)控自我評(píng)估報(bào)告
74％的企業(yè)了解監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于內(nèi)部控制的要求，可是在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性上，有73％的企業(yè)不能確定內(nèi)部控制是否有效。
30%的企業(yè)認(rèn)為，自身不能夠獨(dú)立判斷內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效性，因此認(rèn)為需要專業(yè)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人士協(xié)助他們進(jìn)行內(nèi)控有效性評(píng)估。
34％的企業(yè)認(rèn)為自身可以獨(dú)立編寫符合證交所要求的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，45％的企業(yè)認(rèn)為自己部分具備編寫報(bào)告的能力，其余企業(yè)無(wú)法確定是否能夠編寫報(bào)告或者不能夠編寫報(bào)告。
第五部分內(nèi)部控制常效管理機(jī)制
建立內(nèi)部控制長(zhǎng)效管理機(jī)制
72％的企業(yè)不完全同意企業(yè)本身有持續(xù)監(jiān)控內(nèi)部控制有效性的機(jī)制。
20％的企業(yè)認(rèn)為需要利用外部專業(yè)人員來(lái)協(xié)助內(nèi)部控制的檢查、監(jiān)督與評(píng)估等工作；30％的企業(yè)認(rèn)為需要部分利用外部專業(yè)人員來(lái)協(xié)助內(nèi)部控制的檢查、監(jiān)督與評(píng)估等工作。
26％的企業(yè)認(rèn)為自身非常重視內(nèi)部控制體系，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估結(jié)果非常關(guān)注，并且將內(nèi)部控制評(píng)估結(jié)果納入到定期業(yè)績(jī)考評(píng)中；另外，有27％的企業(yè)不關(guān)注或不能確定是否關(guān)注內(nèi)部控制的評(píng)估結(jié)果。
E、主要啟發(fā)
主動(dòng)型和被動(dòng)型？
調(diào)查結(jié)果
74％的企業(yè)清楚了解監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的要求。
只有20%的企業(yè)認(rèn)為自身現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)能夠完全滿足監(jiān)管要求；另外55％的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)不能完全滿足要求，其中部分企業(yè)不能確定自身是否有足夠的專業(yè)人員開展內(nèi)部控制項(xiàng)目；剩余25％的企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)不能確定是否滿足或認(rèn)為不能滿足監(jiān)管要求。
主要啟發(fā)
監(jiān)管機(jī)構(gòu)頒布了監(jiān)管要求，為何企業(yè)仍然未能有效開展建立健全的內(nèi)部控制體系的工作呢？
我們就這個(gè)問(wèn)題與一些我們接觸過(guò)的企業(yè)進(jìn)行了探討，在這個(gè)問(wèn)題上，企業(yè)可能存在如下情況：
――對(duì)于主動(dòng)型的企業(yè)，把監(jiān)管要求作為提高自身管理水平的契機(jī)，自行制定了實(shí)施時(shí)間表并已開展工作；
――對(duì)于被動(dòng)型的企業(yè)，認(rèn)為尚無(wú)硬性的具體時(shí)間表，認(rèn)為內(nèi)部無(wú)法推動(dòng)或沒(méi)有推動(dòng)的愿望，對(duì)內(nèi)部管理缺乏前瞻性和自我要求，尚處于觀望階段；
――企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)仍需與監(jiān)管要求接軌。
通用計(jì)算機(jī)控制？
調(diào)查結(jié)果
74％的企業(yè)認(rèn)為其已經(jīng)設(shè)計(jì)了部分或完全的通用計(jì)算機(jī)控制（比如，系統(tǒng)開發(fā)與變更、信息系統(tǒng)安全等），但是69％的企業(yè)不能完全確定其通用計(jì)算機(jī)控制設(shè)計(jì)的有效性。
主要啟發(fā)
如上結(jié)果帶給我們新的啟發(fā)，企業(yè)有可能：
――不十分了解如何設(shè)計(jì)通用計(jì)算機(jī)控制及其對(duì)企業(yè)的幫助；
――未掌握如何評(píng)估通用計(jì)算機(jī)控制設(shè)計(jì)有效性的方法；
――雖然已經(jīng)設(shè)計(jì)了通用計(jì)算機(jī)控制，但是未定期對(duì)通用計(jì)算機(jī)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行測(cè)試確認(rèn)。
內(nèi)控文檔的更新：麻煩或是必要？
調(diào)查結(jié)果
建立內(nèi)部控制體系時(shí)，需要把公司整體控制和所有重要的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行描述。在收集的問(wèn)卷中，有25%的企業(yè)認(rèn)同以上的說(shuō)法，其他企業(yè)不能確定重要的內(nèi)部控制活動(dòng)是否被準(zhǔn)確、完整地記錄下來(lái)。對(duì)于對(duì)內(nèi)控文檔的更新，大約75％的企業(yè)并不一定會(huì)及時(shí)更新內(nèi)部控制文檔。
主要啟發(fā)
對(duì)于不能確定內(nèi)部控制活動(dòng)是否被準(zhǔn)確、完整地記錄下來(lái)，企業(yè)有可能：
――未了解內(nèi)控文檔體現(xiàn)了企業(yè)建立了內(nèi)部控制；
――未了解內(nèi)控文檔是進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)和編制內(nèi)控自我評(píng)估報(bào)告的基礎(chǔ)；
――內(nèi)控是動(dòng)態(tài)的帶有時(shí)效性的，過(guò)去有效的內(nèi)控在將來(lái)可能不一定有效，所以更新內(nèi)控非常重要。
內(nèi)部控制的有效性？
調(diào)查結(jié)果
在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性上，有73％的企業(yè)不能確定內(nèi)部控制是否有效；30%的企業(yè)認(rèn)為，自身不能夠獨(dú)立判斷內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效性。
主要啟發(fā)
評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性，需要使用專業(yè)的方法并應(yīng)用最佳實(shí)踐，企業(yè)不能確定內(nèi)部控制是否有效，或無(wú)法獨(dú)立判斷有效性，這有可能是因?yàn)椋?/p>
――企業(yè)需要有具備內(nèi)部控制專業(yè)知識(shí)和能力的人員來(lái)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)；
――在不具備這樣人員的情況下，需要尋求專業(yè)機(jī)構(gòu)的幫助，在評(píng)價(jià)的專業(yè)方法上實(shí)現(xiàn)知識(shí)轉(zhuǎn)移，如接受更多的專業(yè)培訓(xùn)，并通過(guò)不斷實(shí)踐增強(qiáng)這方面的能力。
識(shí)別內(nèi)部控制缺陷？
調(diào)查結(jié)果
79％的企業(yè)不確定是否能夠識(shí)別內(nèi)部控制的缺陷。但是71％的企業(yè)認(rèn)為，會(huì)在發(fā)現(xiàn)缺陷后立即進(jìn)行改善。
主要啟發(fā)
這反映出，只要企業(yè)知道他們存在內(nèi)部控制的缺陷，一般都會(huì)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)以降低風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)不確定如何識(shí)別內(nèi)部控制缺陷，這有可能是因?yàn)椋?/p>
――不具備內(nèi)部控制專業(yè)知識(shí)和能力的人員來(lái)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而對(duì)內(nèi)部控制的缺陷進(jìn)行識(shí)別；
――不了解內(nèi)控自我評(píng)估的科學(xué)方法。
可以編寫《內(nèi)控自我評(píng)估報(bào)告》？
調(diào)查結(jié)果
34％的企業(yè)認(rèn)為自身可以獨(dú)立編寫符合證交所要求的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，45％的企業(yè)認(rèn)為自己具備部分編寫報(bào)告的能力，其余企業(yè)無(wú)法確定是否能夠編寫報(bào)告或者不能夠編寫報(bào)告。也就是說(shuō)，有79％的企業(yè)認(rèn)為自身可以獨(dú)立編寫或部分編寫內(nèi)控自我評(píng)估報(bào)告。
主要啟發(fā)
根據(jù)我們之前談到的，79％的企業(yè)不確定是否能夠識(shí)別內(nèi)部控制的缺陷；但是此處我們看到同樣絕大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為可以編制內(nèi)控自我評(píng)估報(bào)告，這有可能是因?yàn)椋?/p>
――企業(yè)未理解內(nèi)控自我評(píng)估報(bào)告必須是基于管理層的內(nèi)控自我評(píng)估結(jié)果變質(zhì)的；
――對(duì)內(nèi)控自我評(píng)估報(bào)告的理解與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求不一致，尚未掌握編寫內(nèi)控自我評(píng)估報(bào)告的方法和報(bào)告的編制基礎(chǔ)、推論依據(jù)；
――內(nèi)控自我評(píng)估報(bào)告與內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)脫節(jié)。
何為常效管理？
調(diào)查結(jié)果
72％的企業(yè)不完全同意企業(yè)本身有持續(xù)監(jiān)控內(nèi)部控制有效性的機(jī)制。
主要啟發(fā)
大部分的企業(yè)尚未建立內(nèi)控常效管理機(jī)制，有可能：
――企業(yè)不了解內(nèi)控常效管理機(jī)制，包括如何搭建常效管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)控評(píng)估、匯報(bào)機(jī)制和日常監(jiān)控手段等；
――企業(yè)不具備進(jìn)行內(nèi)控常效管理的資源。
對(duì)內(nèi)部控制體系建立健全的重視程度？
調(diào)查結(jié)果
26％的企業(yè)認(rèn)為自身非常重視內(nèi)部控制體系，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估結(jié)果非常關(guān)注，并且將內(nèi)部控制評(píng)估結(jié)果納入到定期業(yè)績(jī)考評(píng)中；另外，有27％的企業(yè)不關(guān)注或不能確定是否關(guān)注內(nèi)部控制的評(píng)估結(jié)果。
主要啟發(fā)
部分高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部控制體系的建立健全非常重視，但并非所有高級(jí)管理層均能意識(shí)到這一點(diǎn)。
■觀察
內(nèi)控建設(shè)與監(jiān)管要求接軌任重道遠(yuǎn)
根據(jù)德勤中國(guó)有關(guān)中國(guó)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀的調(diào)查顯示，中國(guó)上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)需進(jìn)一步與監(jiān)管要求接軌。
近幾年來(lái)，中國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)先后頒發(fā)了關(guān)于上市公司內(nèi)部控制的規(guī)定和相關(guān)指引，財(cái)政部也成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，并了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的征求意見稿。
德勤企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)中國(guó)區(qū)主管合伙人劉偉杰先生說(shuō)：“中國(guó)政府高度重視上市公司內(nèi)部控制體系的建設(shè)，相關(guān)的指引和法規(guī)不斷出臺(tái)。我們這次調(diào)查旨在進(jìn)一步了解及評(píng)估中國(guó)上市公司在內(nèi)控建設(shè)和落實(shí)監(jiān)管要求方面的情況，為公司提供有用和具可比性的數(shù)據(jù)，加深上市公司對(duì)監(jiān)管要求的認(rèn)識(shí)，從而透過(guò)建立完善的內(nèi)控體系，進(jìn)一步提高上市公司質(zhì)量；同時(shí)，為監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供關(guān)于上市公司實(shí)施內(nèi)控建設(shè)的有用信息，以協(xié)助其進(jìn)一步推動(dòng)上市公司完善內(nèi)控，貫徹有關(guān)監(jiān)管要求。”
這次調(diào)查的結(jié)果顯示，大部分（74%）的上市公司清楚了解監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的要求，但只有20%的上市公司認(rèn)為自身現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系能夠完全滿足監(jiān)管要求。
德勤企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)華東區(qū)合伙人楊瑩女士對(duì)以上結(jié)果的分析是：調(diào)查表明大部分的上市公司對(duì)監(jiān)管要求是了解的。中國(guó)企業(yè)各自的發(fā)展歷程不一，許多公司內(nèi)控在短期內(nèi)尚未能完全符合監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求可以理解。以美國(guó)的薩班斯法案來(lái)講，各類美國(guó)上市包括一些比較先進(jìn)的公司也花了2至3年的時(shí)間來(lái)達(dá)到法案的要求。
在建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系方面，約四分之三（76%）的受訪上市公司均表示不了解或不確定如何有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作。造成這一現(xiàn)狀的原因可能是由于公司尚未理解風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于保障公司資產(chǎn)安全和提高運(yùn)營(yíng)效率及公司競(jìng)爭(zhēng)力等方面的重要作用，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管理人才，或者公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作方法意識(shí)模糊，也可能是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的可操作性存在疑慮。
楊女士說(shuō)：“一些主動(dòng)型的上市公司把監(jiān)管要求作為提高自身管理水平的契機(jī)，自行制定了實(shí)施時(shí)間表并開展工作。但是有一些上市公司仍然處于觀望階段。中國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的要求與國(guó)外成熟資本市場(chǎng)的要求接軌，并帶有前瞻性。對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)是一個(gè)要求也是一個(gè)契機(jī)，公司應(yīng)在建立內(nèi)控的基礎(chǔ)上進(jìn)一步建立加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。”
2. 建立組織內(nèi)部協(xié)調(diào)一致的質(zhì)量管理目標(biāo)。
3. 重視并做好內(nèi)部質(zhì)量審核，充分利用質(zhì)量管理體系這個(gè)有效的管理手段，促進(jìn)內(nèi)部體系的保持和持續(xù)改進(jìn)。
4. 建立相應(yīng)的組織程序，培訓(xùn)人員，制定計(jì)劃，實(shí)施質(zhì)量管理體系。
5. 協(xié)助總經(jīng)理確保質(zhì)量管理體系的實(shí)施和持續(xù)改進(jìn)過(guò)程得到必要的支持。
6. 定期向總經(jīng)理匯報(bào)質(zhì)量管理體系的業(yè)績(jī)，包括改進(jìn)的需求，以事實(shí)為依據(jù)，確保企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的持續(xù)改進(jìn)，使之與客戶要求相適應(yīng)。
二、內(nèi)部審核
1 制定并審核企業(yè)年度內(nèi)審計(jì)劃和審核實(shí)施計(jì)劃以供總經(jīng)理批準(zhǔn).
2 擬定內(nèi)部質(zhì)量管理體系審核報(bào)告.
3 協(xié)助總經(jīng)理定期召開管理評(píng)審會(huì)議.
4 全面負(fù)責(zé)內(nèi)部質(zhì)量管理體系審核工作.
5 擔(dān)任審核組長(zhǎng)并選定審核員，并制定年度內(nèi)審計(jì)劃、每次的審核實(shí)施計(jì)劃和內(nèi)部質(zhì)量管理體系審核報(bào)告.
6 指導(dǎo)編寫《年度內(nèi)審計(jì)劃》并負(fù)責(zé)組織實(shí)施.
7 組織、協(xié)調(diào)內(nèi)審活動(dòng)的開展.
三、實(shí)現(xiàn)質(zhì)量計(jì)劃目標(biāo)
1.審查各有關(guān)部門編制的質(zhì)量計(jì)劃.
2.負(fù)責(zé)對(duì)各部門質(zhì)量策劃的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查.
3.協(xié)助各部門負(fù)責(zé)人制定相關(guān)的質(zhì)量策劃及編制、實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量計(jì)劃。
四、處理好與顧客有關(guān)的質(zhì)量問(wèn)題
4. 協(xié)助營(yíng)銷部，識(shí)別顧客的需求與期望，組織有關(guān)部門對(duì)產(chǎn)品需求進(jìn)行評(píng)審，并負(fù)責(zé)與顧客進(jìn)行質(zhì)量方面的溝通.
5. 評(píng)審對(duì)新產(chǎn)品質(zhì)量要求的檢測(cè)能力.
6. 協(xié)助技術(shù)部評(píng)審新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)開發(fā)能力.
7. 協(xié)助生產(chǎn)部評(píng)審產(chǎn)品的生產(chǎn)能力及交貨期.
8. 協(xié)助采購(gòu)部負(fù)責(zé)評(píng)審所需物料采購(gòu)的能力.
9. 審查特殊合同的產(chǎn)品要求評(píng)審表.
五、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)制定和實(shí)施
3. 在質(zhì)量要求方面協(xié)助技術(shù)部在設(shè)計(jì)、開發(fā)產(chǎn)品的組織、協(xié)調(diào)、實(shí)施工作，設(shè)計(jì)和（或）開發(fā)的策劃、確定設(shè)計(jì)、開發(fā)的組織和技術(shù)的接口、輸入、輸出、驗(yàn)證、評(píng)審、設(shè)計(jì)和（或）開發(fā)的更改和確認(rèn)等符合質(zhì)量管理體系要求，協(xié)助審核試產(chǎn)報(bào)告。
4. 為總經(jīng)理批準(zhǔn)項(xiàng)目建議書、試產(chǎn)報(bào)告、提供質(zhì)量方面的參考意見。
5. 協(xié)助采購(gòu)部做好所需物料的采購(gòu)的質(zhì)量檢查工作。
6. 協(xié)助營(yíng)銷部進(jìn)行質(zhì)量方法的調(diào)研或分析，市場(chǎng)信息及新產(chǎn)品動(dòng)向，審閱顧客的《客戶滿意度調(diào)查報(bào)告》。
7. 負(fù)責(zé)新產(chǎn)品或新原輔材料的檢驗(yàn)和試驗(yàn)。
8. 協(xié)助生產(chǎn)部負(fù)責(zé)新產(chǎn)品的加工試制和生產(chǎn)。
9. 收集行業(yè)質(zhì)量技術(shù)，制定適宜的內(nèi)控質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。
六、生產(chǎn)和服務(wù)動(dòng)作的質(zhì)量監(jiān)控
1.在質(zhì)量控制方面指導(dǎo)生產(chǎn)部進(jìn)行生產(chǎn)和過(guò)程控制，生產(chǎn)設(shè)施的維護(hù)保養(yǎng)，編制必要的質(zhì)量作業(yè)指導(dǎo)書，負(fù)責(zé)產(chǎn)品的防護(hù)。
2.協(xié)助技術(shù)部編制相關(guān)的完善質(zhì)量管理的工藝規(guī)程。
3.在質(zhì)量方面協(xié)助生產(chǎn)部對(duì)《生產(chǎn)計(jì)劃》的審批，負(fù)責(zé)設(shè)施采購(gòu)的質(zhì)量審批。
4.協(xié)助行政部對(duì)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量所需的工作環(huán)境進(jìn)行控制。
5.負(fù)責(zé)進(jìn)行產(chǎn)品質(zhì)量驗(yàn)證和標(biāo)識(shí)及可追溯性控制。
6.協(xié)助營(yíng)銷部在質(zhì)量方面的售后服務(wù)工作。
七、測(cè)量和監(jiān)控裝置管理
1.負(fù)責(zé)對(duì)測(cè)量、監(jiān)控設(shè)備的校準(zhǔn)；根據(jù)需要編制內(nèi)部校準(zhǔn)規(guī)程。
2.負(fù)責(zé)對(duì)偏離校準(zhǔn)狀態(tài)的測(cè)量、監(jiān)控設(shè)備的追蹤處理。
3.負(fù)責(zé)對(duì)測(cè)量和監(jiān)控設(shè)備操作人員的培訓(xùn)、考核。
內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方面，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)增值及管理參謀的作用日益顯現(xiàn)，成為企業(yè)管理中不可缺少的一個(gè)環(huán)節(jié)。目前，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方面存在一些尚待探索和改進(jìn)的問(wèn)題。
1.1審前調(diào)查研究不深入，幾乎不做審前調(diào)查報(bào)告
由于審計(jì)任務(wù)重、時(shí)間緊，審計(jì)人員經(jīng)常不做審前調(diào)查，直接進(jìn)入被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)，忽視對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、相關(guān)經(jīng)濟(jì)及法規(guī)環(huán)境等情況的了解，審前調(diào)查報(bào)告幾乎不做。
1.2審計(jì)方案中審計(jì)程序相對(duì)固化，審計(jì)人員分工不明確，對(duì)審計(jì)實(shí)施工作指導(dǎo)性不強(qiáng)
審計(jì)方案的制定應(yīng)該依據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等確定，而不應(yīng)是脫離實(shí)際的模式化審計(jì)方案，對(duì)具體操作的指導(dǎo)性不強(qiáng)。
1.3工作底稿編制隨意性大，取證不充分，“引規(guī)”不準(zhǔn)確
工作底稿編制不規(guī)范，敘述不清楚，取證不充分，審計(jì)證據(jù)不能證明發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的來(lái)龍去脈。“引規(guī)”上因找不到恰當(dāng)“引規(guī)”出現(xiàn)引規(guī)不準(zhǔn)確。
1.4審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高
經(jīng)常出現(xiàn)審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題闡述不清，引用法規(guī)不準(zhǔn)確或者引用已廢法規(guī)，審計(jì)意見缺乏可行性及針對(duì)性等情況。
1.5與被審單位交換意見，有時(shí)發(fā)生重大質(zhì)量妥協(xié)，降低審計(jì)報(bào)告質(zhì)量
內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)中，未遵循重要性及謹(jǐn)慎性原則，面臨內(nèi)部管理高層的壓力時(shí)，經(jīng)常是審計(jì)報(bào)告避重就輕，審計(jì)處理意見不痛不癢，造成被審單位對(duì)審計(jì)意見不重視，整改不到位。
1.6與被審計(jì)單位主動(dòng)溝通不夠，影響審計(jì)質(zhì)量
被審計(jì)單位不認(rèn)可審計(jì)報(bào)告結(jié)果。如我局2011年12月對(duì)某領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)中，審計(jì)報(bào)告事實(shí)清楚、引規(guī)正確，由于溝通不到位，某領(lǐng)導(dǎo)不簽字，不認(rèn)可，事隔一年后才勉強(qiáng)簽字認(rèn)可，影響了正常審計(jì)工作。
1.7審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改不到位，影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
經(jīng)常出現(xiàn)審計(jì)決定得不到認(rèn)真落實(shí)，審計(jì)成果未能得到充分利用的情況。很多單位，往往是審計(jì)決定下達(dá)后，審計(jì)人員不對(duì)審計(jì)提出的問(wèn)題整改落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤，審計(jì)決定被束之高閣，造成年年審，年年都是老問(wèn)題。審計(jì)跟蹤閉環(huán)管理制度未得到有效落實(shí)。
2鐵路企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的途徑和方法
2.1建立健全各種規(guī)章制度
高效的內(nèi)審運(yùn)行機(jī)制是確保審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，通過(guò)建立如下制度來(lái)確保審計(jì)質(zhì)量。①制定了《呼和浩特鐵路局審計(jì)處審計(jì)業(yè)績(jī)考核實(shí)施辦法》，責(zé)任追究制度貫穿于內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程，從審計(jì)員、主審、審計(jì)組長(zhǎng)，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都明確應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任，把內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制落到實(shí)處。②建立審計(jì)責(zé)任考核追究制度，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程進(jìn)行質(zhì)量控制，明確每個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該查證的內(nèi)容和應(yīng)該使用的基本審計(jì)技術(shù)和方法，落實(shí)每一個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量監(jiān)督與檢查責(zé)任，通過(guò)審計(jì)過(guò)程中每一個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量保證來(lái)保障整體內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。③是嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)復(fù)核制度，建立主審、審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)四級(jí)復(fù)核制度，有序控制審計(jì)質(zhì)量。
2.2提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)
現(xiàn)代管理的核心思想是以人為本，內(nèi)審人員的數(shù)量和素質(zhì)是保證審計(jì)質(zhì)量的根本。在新形勢(shì)下，要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的管理。
2.2.1規(guī)范審計(jì)人員的準(zhǔn)入條件。積極引進(jìn)優(yōu)秀的內(nèi)審人員。從源頭上對(duì)內(nèi)審人員的素質(zhì)進(jìn)行控制，實(shí)行在全局范圍內(nèi)公開招聘與小范圍選聘相結(jié)合的方式積極引進(jìn)優(yōu)秀的復(fù)合型內(nèi)審人員，提高審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
2.2.2加強(qiáng)培訓(xùn)和后續(xù)教育，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)發(fā)展迅速，融入較多技術(shù)分析和專業(yè)判斷，存在著眾多的不確定性，這就要求內(nèi)審人員既要有扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)、熟練的審計(jì)技能、融會(huì)貫通相關(guān)的管理知識(shí)，還要求內(nèi)審人員具有較高的溝通技巧，收集掌握分析各類信息和敏銳的分析判斷能力。
2.3采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)
我們認(rèn)識(shí)到先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)是提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的技術(shù)保障，審計(jì)方法創(chuàng)新的核心是信息化審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用。在審計(jì)中強(qiáng)化內(nèi)控制度審計(jì)。對(duì)被審單位的內(nèi)部控制制度信息予以充分重視，正確地評(píng)價(jià)其內(nèi)控制度。準(zhǔn)確地把握審計(jì)測(cè)試的重點(diǎn)和范圍，獲取應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)。在審計(jì)中注重應(yīng)用先進(jìn)審計(jì)的方法，包括審計(jì)抽樣、統(tǒng)計(jì)分析、分析性復(fù)核等，快速抓住審計(jì)重點(diǎn)，鎖定高風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。
2.4建立審計(jì)日志制度，規(guī)范審計(jì)程序，提高審計(jì)質(zhì)量
要求審計(jì)人員每個(gè)工作日按規(guī)定撰寫審計(jì)日志，①為明確審計(jì)人員責(zé)任、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)；②為審計(jì)項(xiàng)目管理和人員考核提供第一手資料；③對(duì)審計(jì)人員自身而言，審計(jì)日記撰寫也是提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，進(jìn)行自我保護(hù)的有效方式。④審計(jì)日記便于理清審計(jì)思路，實(shí)現(xiàn)思維飛躍，提高審計(jì)質(zhì)量。
2.5控制好審計(jì)方案質(zhì)量
認(rèn)真做好審前調(diào)查工作，可以從源頭控制審計(jì)質(zhì)量。審前調(diào)查是編制好審計(jì)方案的基礎(chǔ)，審計(jì)方案是審計(jì)項(xiàng)目的指導(dǎo)性文件，沒(méi)有充分的審前調(diào)查難以制定出較高質(zhì)量的審計(jì)方案。審計(jì)組應(yīng)對(duì)審計(jì)對(duì)象的機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理方式、資金來(lái)源和有關(guān)業(yè)務(wù)操作流程等文件資料進(jìn)行查閱，了解審計(jì)對(duì)象的制度建設(shè)情況；通過(guò)和有關(guān)管理層面談，了解審計(jì)期間發(fā)生的一些重大決策情況；也可通過(guò)實(shí)地參觀審計(jì)對(duì)象的工作地點(diǎn)，增加感性認(rèn)識(shí)等措施了解有關(guān)信息，從而對(duì)被審計(jì)單位情況盡量詳細(xì)了解做到心中有數(shù)。在審計(jì)調(diào)查的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員可以確定本次審計(jì)的目標(biāo)、范圍和重點(diǎn)，制定科學(xué)合理的審計(jì)步驟，合理組織和分配審計(jì)資源，編制科學(xué)的、操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案，盡可能做到審計(jì)方案重點(diǎn)突出、內(nèi)容周全，組織分工合理、職責(zé)明確，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的順利進(jìn)行提供條件，也為審計(jì)質(zhì)量的提高奠定了基礎(chǔ)。
2.6開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估考核
建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的考核評(píng)價(jià)。建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，通過(guò)自我評(píng)價(jià)及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在不足，審計(jì)制度的缺陷或漏洞，及時(shí)進(jìn)行整改和完善，確保內(nèi)審質(zhì)量進(jìn)一步提高。通過(guò)制定操作規(guī)范，確定審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，量化各指標(biāo)權(quán)重，在期末計(jì)算出審計(jì)人員業(yè)績(jī)指標(biāo)。該辦法與審計(jì)人員考核工資、個(gè)人總積分排名等掛鉤，形成激勵(lì)和約束機(jī)制。該管理機(jī)制的運(yùn)行，對(duì)激發(fā)審計(jì)人員的積極主動(dòng)性發(fā)揮重要作用，促使審計(jì)人員自覺(jué)學(xué)習(xí)新知識(shí)、新理論，不斷提高業(yè)務(wù)知識(shí)水平和工作能力。
2.7完善審計(jì)報(bào)告
做好審計(jì)成果的利用工作，重點(diǎn)是提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。積極向管理部門、監(jiān)督部門通報(bào)審計(jì)成果，促進(jìn)監(jiān)督管理主體之間的信息共享，一方面可以有效避免重復(fù)監(jiān)督，更重要的是，可促進(jìn)這些部門根據(jù)審計(jì)信息，修改制定完善企業(yè)規(guī)章制度，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)。加大對(duì)審計(jì)成果的宣傳力度，是擴(kuò)大審計(jì)影響、提高審計(jì)成果利用的有效途徑。
3結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞： 內(nèi)部控制; 內(nèi)部控制評(píng)價(jià); 評(píng)價(jià)指標(biāo)
企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系是一種管理機(jī)制,規(guī)范著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),能提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和抗風(fēng)險(xiǎn)能力,它不僅反映了企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和管理體制的需要,而且將企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)以及業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)和激勵(lì)都納入其中。所以建立科學(xué)嚴(yán)格的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系,不僅是內(nèi)部控制制度本身實(shí)施的要求,也是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略有效執(zhí)行的基石。但當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要是為審計(jì)服務(wù)的,無(wú)論是評(píng)價(jià)內(nèi)容還是評(píng)價(jià)目標(biāo),都存在很大的局限性,制約了企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。因此建立一套完善的、符合實(shí)際的、具有可操作性的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系勢(shì)在必行。
一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的缺陷
(一)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體不明確
現(xiàn)行的《審計(jì)準(zhǔn)則》只要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),但僅通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行外部評(píng)價(jià),已經(jīng)不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要求。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)必須內(nèi)部化。而內(nèi)部化的評(píng)價(jià)主要是由內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的。也就是說(shuō),我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)最終要由董事會(huì)中的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)來(lái)實(shí)施,這是比較理想的。而實(shí)際上有相當(dāng)一部分的企業(yè)沒(méi)有正式的審計(jì)委員會(huì),很多上市公司中雖設(shè)有專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但獨(dú)立性不夠,有的隸屬于總經(jīng)理,有的隸屬于財(cái)務(wù)部門,內(nèi)部審計(jì)職能很難真正實(shí)現(xiàn)。因此上市公司必須明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體定位問(wèn)題。
(二)企業(yè)內(nèi)部控制的范圍窄
企業(yè)內(nèi)部控制的范圍窄可以從德勤的調(diào)查報(bào)告中體現(xiàn)。德勤在2009年5月統(tǒng)計(jì)分析了上交所353家披露了內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的公司,然后挑選了近40家滬深有代表性公司進(jìn)行了重點(diǎn)訪談?wù){(diào)查。參與調(diào)查的上市公司涉及房地產(chǎn)、航空與交通運(yùn)輸、金融業(yè)等行業(yè)。調(diào)查結(jié)果顯示,82.35%的企業(yè)組織了內(nèi)控梳理工作,35.29%的內(nèi)部審計(jì)開始更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)和控制,但是僅有17.65%的企業(yè)檢查了其治理結(jié)構(gòu)是否合理。由此可見,企業(yè)更加重視流程層面的控制活動(dòng),而忽視了內(nèi)部控制這一重要基礎(chǔ),我國(guó)企業(yè)傳統(tǒng)的“重管理輕治理”的現(xiàn)象依然無(wú)實(shí)質(zhì)性改善,局限了內(nèi)部控制的內(nèi)容和范圍,缺少與管理相結(jié)合的過(guò)程。
(三)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一
目前我國(guó)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)中,內(nèi)部控制系統(tǒng)一般是參照財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》系列進(jìn)行的,內(nèi)容主要是以企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主,同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)是參照《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》進(jìn)行的。雖說(shuō)審計(jì)署、財(cái)政部等各部門出臺(tái)了關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面的規(guī)范,應(yīng)該說(shuō),這些規(guī)范對(duì)于推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)起到了相當(dāng)大的作用,但不容忽視的問(wèn)題是相當(dāng)多的企業(yè)或個(gè)人對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏應(yīng)有的了解,對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一些核心和基本問(wèn)題如“評(píng)價(jià)什么、如何評(píng)價(jià)”等缺乏清晰的認(rèn)識(shí);各監(jiān)管部門對(duì)如何具體實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià),如采用何種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)什么內(nèi)容、采用何種方法等尚不明確;各個(gè)企業(yè)之間,其各自的內(nèi)部控制體系的有效性和完整性究竟如何,無(wú)法進(jìn)行相互比較。由于缺乏一套完整的內(nèi)部控制體系,造成內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。除了上述問(wèn)題之外,我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)還存在著評(píng)價(jià)方式單一、目標(biāo)不明確等問(wèn)題。
(四)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、考核、監(jiān)督機(jī)制不完善
我國(guó)許多企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定制定了很多的內(nèi)部控制條文,但多只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié),將已制定的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”,以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì),而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何,遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性,使內(nèi)部控制制度流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性,嚴(yán)重忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報(bào)告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等,同時(shí)企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況評(píng)價(jià)、報(bào)告等也鮮有實(shí)施,其結(jié)果是存在制度卻得不到執(zhí)行。另外,由于審計(jì)、會(huì)計(jì)人員是單位經(jīng)營(yíng)者領(lǐng)導(dǎo)下的工作人員,其經(jīng)濟(jì)利益直接由單位經(jīng)營(yíng)者所掌握和決定,審計(jì)、會(huì)計(jì)人員無(wú)法真正行使監(jiān)督職權(quán),如果他們堅(jiān)持原則,對(duì)單位的違法亂紀(jì)行為進(jìn)行抵制,往往受到經(jīng)營(yíng)者和其他方面的阻力、刁難甚至打擊報(bào)復(fù),由于打擊報(bào)復(fù)的手法往往比較隱蔽,且多有冠冕堂皇的理由,政府部門很難有行之有效的措施保障會(huì)計(jì)人員的權(quán)益。為了保護(hù)自己,審計(jì)、會(huì)計(jì)人員便不積極進(jìn)行內(nèi)容控制工作,內(nèi)控的作用便無(wú)法發(fā)揮出來(lái)。
二、完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系設(shè)計(jì)的建議
(一)構(gòu)建內(nèi)控評(píng)價(jià)體系
在構(gòu)建內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的過(guò)程中,應(yīng)據(jù)企業(yè)的特征,制定一套具有統(tǒng)一、公認(rèn)和完善的既符合實(shí)際又具有可操作性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。可先從目標(biāo)定位、內(nèi)容范圍以及設(shè)置方式等方面來(lái)綜合考慮,既可以從企業(yè)管理與控制的目標(biāo)入手,也可以從內(nèi)部控制要素入手。但無(wú)論怎樣,企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都可以分為一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)兩部分,一般標(biāo)準(zhǔn)以具體標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ),同時(shí)也是具體標(biāo)準(zhǔn)的升華,二者相輔相成,缺一不可,共同構(gòu)成一個(gè)完整的評(píng)價(jià)體系。
(二)制定企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系
制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)和前提。在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí),首先必須明確的是采用何種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)控整體乃至具體的內(nèi)控項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)。筆者認(rèn)為,考慮到內(nèi)部控制的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和合法合規(guī)性目標(biāo),內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以選用結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和過(guò)程評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就是要考核內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度,是基于內(nèi)控目標(biāo)而建立的一系列結(jié)果考核指標(biāo),可以針對(duì)內(nèi)控的績(jī)效目標(biāo)選取相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo),并規(guī)定相應(yīng)指標(biāo)的合理標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。過(guò)程評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定可以按照內(nèi)控項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行,按照風(fēng)險(xiǎn)管理思想,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的要素來(lái)設(shè)定控制標(biāo)準(zhǔn)。即按企業(yè)內(nèi)部控制項(xiàng)目分別設(shè)定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),每一個(gè)項(xiàng)目都設(shè)計(jì)有一系列的具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。主要包括該項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息和交流和監(jiān)控方面,力爭(zhēng)涵蓋該項(xiàng)業(yè)務(wù)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。很重要的一點(diǎn)是無(wú)論選取何種內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),實(shí)務(wù)操作中均會(huì)涉及到選取的指標(biāo)和權(quán)重的確定,其中選取的權(quán)重合理與否直接決定了內(nèi)控評(píng)價(jià)的結(jié)果。但不可避免會(huì)存在權(quán)重確定的主觀隨意性,從而不能保證結(jié)果的精確性,因而應(yīng)探討更為合理的權(quán)重確定方法。
摘要：本文結(jié)合目前傳統(tǒng)制造行業(yè)特別是大型國(guó)有企業(yè)，解決目前基層員工存在干好干壞一個(gè)樣的問(wèn)題，通過(guò)建立以崗位為主體，認(rèn)真抓好目標(biāo)分解和對(duì)標(biāo)考核工作，最終實(shí)現(xiàn)員工被動(dòng)型管理向主動(dòng)型管理轉(zhuǎn)變。
關(guān)鍵詞 ：崗位對(duì)標(biāo) 崗位職責(zé) 考核指標(biāo)
一、目前企業(yè)員工績(jī)效管理效果差的原因
1.只重績(jī)效方法設(shè)計(jì)，不重落實(shí)。通過(guò)調(diào)查了解，中國(guó)企業(yè)的績(jī)效管理方法和思想五花八門，僅從設(shè)計(jì)的角度出發(fā)，會(huì)發(fā)現(xiàn)不可謂不科學(xué)，針對(duì)性也很強(qiáng)，但在執(zhí)行的過(guò)程中就會(huì)出現(xiàn)偏差，時(shí)間一長(zhǎng)就會(huì)束之高閣，制度規(guī)定一套，做的卻是另一套。
2.重管理層，輕基層員工。據(jù)對(duì)中國(guó)企業(yè)的績(jī)效管理調(diào)查報(bào)告顯示，僅42%的企業(yè)能將員工的績(jī)效考核進(jìn)行精心設(shè)計(jì)。企業(yè)往往花很大的力氣在中層管理人員的績(jī)效管理上，幾乎所有的企業(yè)承認(rèn)自己對(duì)基層員工的績(jī)效考核管理流于形式，既沒(méi)有采取自上而下、自下而上的辦法進(jìn)行研討制定，更沒(méi)有在實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行跟蹤落實(shí)，要不就是一崗一薪，只有基本工資；要不就是基本工資加績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)。員工到底干的好不好，應(yīng)該達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有驗(yàn)證，出了錯(cuò)按制度進(jìn)行處罰。
3.基層員工只關(guān)心自己拿多少錢。目前大部分企業(yè)的績(jī)效體系設(shè)計(jì)給中高層管理人員掛靠公司的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，經(jīng)營(yíng)情況與工資直接掛鉤考核，但對(duì)基層員工，績(jī)效管理卻流于形式。員工職責(zé)履行僅僅靠管理人員推動(dòng)來(lái)管理，造成基層崗位員工只看重自己一個(gè)月收入是多少，而不關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，收入高的時(shí)候覺(jué)得自己的工作還可以，一旦企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)出現(xiàn)問(wèn)題收入減少員工就開始另謀高就，造成員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同度不高。
二、構(gòu)建以崗位對(duì)標(biāo)為基礎(chǔ)的績(jī)效管理體系
1.構(gòu)建以崗位為基礎(chǔ)的績(jī)效管理體系的目的。構(gòu)建崗位對(duì)標(biāo)績(jī)效管理以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以企業(yè)的年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、崗位說(shuō)明書和制度規(guī)定為依據(jù)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)層層分解，對(duì)崗位職責(zé)對(duì)標(biāo)管理，調(diào)動(dòng)員工的積極性，讓一般崗位員工知道“干什么、考什么”，讓基層管理人員知道“管什么、考什么”，人人身上有責(zé)任、人人身上有指標(biāo)、人人身上有管理，不斷提高工作效率和管理效能，主動(dòng)優(yōu)化勞動(dòng)組合，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，最終實(shí)現(xiàn)崗位自主管理，實(shí)現(xiàn)管理的精細(xì)化。
2.構(gòu)建以崗位為基礎(chǔ)的績(jī)效管理的理論依據(jù)。第一，構(gòu)建以崗位為基礎(chǔ)的績(jī)效管理。主要通過(guò)對(duì)指標(biāo)進(jìn)行層層分解，應(yīng)用戰(zhàn)略地圖、平衡計(jì)分卡、KPI等先進(jìn)的績(jī)效管理工具理念，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略自上而下的分解到每一個(gè)員工的身上，真正做到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)都有責(zé)任人，每個(gè)員工身上都有指標(biāo)，讓每一個(gè)員工關(guān)心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。第二，崗位勝任特征理論。勝任特征表示對(duì)某項(xiàng)工作的卓越要求，能區(qū)分優(yōu)秀員工和一般員工的指標(biāo)和職責(zé)履行行為，而崗位對(duì)標(biāo)績(jī)效管理體系就是通過(guò)建立最優(yōu)，通過(guò)與最優(yōu)對(duì)比，找出在指標(biāo)管控、職責(zé)履行方面的差距和不足，通過(guò)整改不斷提高績(jī)效指標(biāo)和履職能力的績(jī)效管理方法。第三，對(duì)標(biāo)管理理論。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中找出單位內(nèi)部、單位歷史上、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手最優(yōu)的指標(biāo)和管理方式開展對(duì)比分析，不斷改進(jìn)提高。而崗位對(duì)標(biāo)績(jī)效管理方式就是將對(duì)標(biāo)理念應(yīng)用到績(jī)效管理過(guò)程中來(lái)，進(jìn)一步深化績(jī)效管理的思想，提升崗位員工的履職。第四，崗位對(duì)標(biāo)績(jī)效管理體系以內(nèi)控體系建設(shè)為基礎(chǔ)，國(guó)家五部委對(duì)企業(yè)規(guī)定要建立企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控體系，要求規(guī)范企業(yè)管理行為，提升企業(yè)的基礎(chǔ)管理水平，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而構(gòu)建崗位對(duì)標(biāo)績(jī)效管理體系就必須以內(nèi)控建設(shè)為依據(jù)，通過(guò)對(duì)文件制度、管理辦法和內(nèi)控手冊(cè)進(jìn)行修訂和完善，為建立崗位指標(biāo)對(duì)標(biāo)和管理對(duì)標(biāo)提供制度依據(jù)和流程依據(jù)。
3.構(gòu)建崗位對(duì)標(biāo)績(jī)效管理體系的思路和步驟。第一，前期準(zhǔn)備工作。首先要明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行工作分析形成崗位說(shuō)明書，在崗位說(shuō)明書的基礎(chǔ)上進(jìn)行崗位勝任模型設(shè)計(jì)。第二，成立崗位對(duì)標(biāo)績(jī)效管理組織架構(gòu)。領(lǐng)導(dǎo)小組由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子、人力資源部、財(cái)務(wù)部及核心業(yè)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)人組成。第三，崗位對(duì)標(biāo)績(jī)效管理培訓(xùn)。第四，崗位對(duì)標(biāo)績(jī)效管理體系運(yùn)行。第五，實(shí)施崗位對(duì)標(biāo)績(jī)效管理的分析改進(jìn)。
4.崗位對(duì)標(biāo)績(jī)效管理體系的效果評(píng)估。第一，對(duì)管理制度的評(píng)估，包括前期崗位對(duì)標(biāo)績(jī)效管理體系制度完善程度、崗位說(shuō)明書、內(nèi)控體系的實(shí)施等方面的評(píng)估，前期準(zhǔn)備工作的充分能為績(jī)效活動(dòng)開展提供良好的基礎(chǔ)。第二，對(duì)崗位績(jī)效管理指標(biāo)體系的評(píng)估。第三，對(duì)崗位對(duì)標(biāo)績(jī)效管理體系進(jìn)行全方位的評(píng)估，通過(guò)與員工座談、調(diào)查問(wèn)卷等方式方法，進(jìn)一步了解員工對(duì)崗位對(duì)標(biāo)績(jī)效管理實(shí)施的意見和建議。第四，對(duì)崗位績(jī)效管理系統(tǒng)與人力資源管理其他系統(tǒng)的銜接與評(píng)估，主要觀察績(jī)效管理與培訓(xùn)、薪酬、人動(dòng)等工作是否銜接得當(dāng)。
參考文獻(xiàn)
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（一）結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)
管理層應(yīng)該依據(jù)企業(yè)所制定的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，構(gòu)建近期、中期以及長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略。從融資擔(dān)保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容量出發(fā)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)營(yíng)、政策、道德以及法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合性的評(píng)判。在戰(zhàn)略發(fā)展方面，融資擔(dān)保企業(yè)在其提供融資性擔(dān)保服務(wù)的前提下，積極探索與再擔(dān)保機(jī)構(gòu)、銀企共擔(dān)等新形式的合作，尋找化解風(fēng)險(xiǎn)的新方式。還應(yīng)該拓展非融資性擔(dān)保、直接融資擔(dān)保等業(yè)務(wù)，從而構(gòu)建多樣化、健全的融資擔(dān)保服務(wù)。同時(shí)針對(duì)這些業(yè)務(wù)構(gòu)建合理的業(yè)務(wù)流程框架，使得企業(yè)融資進(jìn)得去，出得來(lái)，將擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)控制在合理水平。
（二）積極打造全面風(fēng)險(xiǎn)管理文化
對(duì)職工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)觀念灌輸，營(yíng)造出融資擔(dān)保企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的運(yùn)營(yíng)的環(huán)境。同時(shí)構(gòu)建監(jiān)管機(jī)制，管理者對(duì)員工的工作行為進(jìn)行監(jiān)控，如其違反了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度必須要對(duì)其進(jìn)行追查和處理，并探尋管理漏洞，進(jìn)一步完善內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)制度，加強(qiáng)檢查和追蹤，最大程度降低道德風(fēng)險(xiǎn)與操作風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理文化，增強(qiáng)企業(yè)全體職工履行職責(zé)的自覺(jué)性以及執(zhí)行規(guī)章制度的嚴(yán)肅性。
（三）完善人力資源及組織機(jī)制
融資擔(dān)保企業(yè)需要專業(yè)人才對(duì)擔(dān)保項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估、保后管理等，對(duì)員工的業(yè)務(wù)素養(yǎng)以及職業(yè)道德都有很高要求。因此，融資擔(dān)保企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)員工的培訓(xùn)，積極引導(dǎo)員工提升自我修養(yǎng)，提升業(yè)務(wù)水平。并且要完善人力資源的培訓(xùn)機(jī)制、績(jī)效評(píng)估機(jī)制，從而降低擔(dān)保企業(yè)人力資源運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)等管理與監(jiān)督機(jī)制，從整體上管理各業(yè)務(wù)及產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)。
二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制與流程的完善
（一）健全完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程
一個(gè)完整的項(xiàng)目放款前需要經(jīng)過(guò)項(xiàng)目上報(bào)―初審―補(bǔ)充調(diào)查―項(xiàng)目復(fù)審―補(bǔ)充調(diào)查―上會(huì)批復(fù)―決議出具等基本流程。流程中的每個(gè)節(jié)點(diǎn)，都需要設(shè)置相關(guān)的操作規(guī)范以防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。其中重要性節(jié)點(diǎn)有“初審”、“項(xiàng)目復(fù)審”“評(píng)審決議”。
初審工作要點(diǎn)：對(duì)項(xiàng)目準(zhǔn)入和所申請(qǐng)業(yè)務(wù)執(zhí)行判斷：包括是否符合準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)（規(guī)模、行業(yè)、軟信息）、所申請(qǐng)業(yè)務(wù)是否符合公司規(guī)范；對(duì)基本信息執(zhí)行核對(duì)：包括企業(yè)基本情況、歷史沿革、股權(quán)結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、銀行負(fù)債信息、時(shí)間、反擔(dān)保措施等；對(duì)基礎(chǔ)要件信息執(zhí)行審查：包括個(gè)人和企業(yè)征信、納稅報(bào)表、關(guān)聯(lián)方及網(wǎng)絡(luò)查詢；對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的核實(shí)工作執(zhí)行抽查和審查：包括銀行流水、購(gòu)銷合同、出入庫(kù)單據(jù)、存貨及往來(lái)科目等；對(duì)于特殊事項(xiàng)執(zhí)行審查：包括訴訟信息、重大資產(chǎn)、抵押物權(quán)屬、特殊經(jīng)營(yíng)資質(zhì)等；對(duì)其他輔助信息進(jìn)行計(jì)算、判斷、審查：包括交叉驗(yàn)證的合理性、用款需求的合理性、還款來(lái)源的合理性、盈利模式和利潤(rùn)水平等，并對(duì)于報(bào)告的整體邏輯性進(jìn)行綜合評(píng)估等；抵押物原則：抵押物必須同時(shí)具備變現(xiàn)價(jià)值和變現(xiàn)能力。
復(fù)審工作要點(diǎn)：對(duì)初審內(nèi)容進(jìn)一步核實(shí)其真實(shí)性準(zhǔn)確性；結(jié)合整體信息對(duì)于項(xiàng)目調(diào)查報(bào)告的邏輯性執(zhí)行評(píng)估；對(duì)所申請(qǐng)業(yè)務(wù)上報(bào)方案提供建議。
評(píng)審工作要點(diǎn)：符合風(fēng)險(xiǎn)管理要求數(shù)量的評(píng)委表決意見；否決人數(shù)、通過(guò)人數(shù)；授信總額；信用敞口；收費(fèi)費(fèi)率及約定用款時(shí)限。
（二）保后管理原則及流程
條線管理原則：設(shè)置保后管理中心負(fù)責(zé)保后管理政策制定，對(duì)保后執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控、檢查、督導(dǎo)及對(duì)保后人員培訓(xùn)管理等組織工作。
持續(xù)性原則：保后管理應(yīng)持續(xù)貫穿每筆業(yè)務(wù)的始終。授信業(yè)務(wù)發(fā)生后，即應(yīng)按照規(guī)定開展保后檢查。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變動(dòng)趨勢(shì)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、所在行業(yè)及政策變化等信息綜合分析，動(dòng)態(tài)調(diào)險(xiǎn)分類、信用等級(jí)及保后管理方案，直至該筆授信業(yè)務(wù)正常收回或終結(jié)。
差別化管理原則：根據(jù)客戶信用等級(jí)、所在地域、業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)的不同，保后管理工作實(shí)施有差別的保后檢查頻率和保后檢查內(nèi)容。
及時(shí)性原則：保后管理人員要按規(guī)定及時(shí)開展各項(xiàng)保后檢查工作，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要立即向有關(guān)部門匯報(bào)并采取處理措施。
有效性原則：保后管理人員應(yīng)始終牢記風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，摒棄“習(xí)慣檢查，缺乏自覺(jué)”的被動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。自覺(jué)進(jìn)行保后檢查，并做到“?z查必記錄，記錄必真實(shí)”，使保后管理工作有據(jù)可查，做到保后管理“實(shí)質(zhì)重于形式”。
保后管理檢查方式：現(xiàn)場(chǎng)檢查、非現(xiàn)場(chǎng)檢查、專項(xiàng)檢查。
保后管理檢查內(nèi)容：借款資金用途檢查；還款來(lái)源檢查；經(jīng)營(yíng)持續(xù)性和（反）擔(dān)保措施檢查；
[關(guān)鍵詞]審計(jì)委員會(huì)； 內(nèi)部審計(jì)； 審計(jì)資源；
企業(yè)集團(tuán)可以采用審計(jì)委員會(huì)制度，實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，有效利用審計(jì)資源等路徑提高審計(jì)管理控制力。
一、 審計(jì)委員會(huì)制度的應(yīng)用
審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)下設(shè)的行使監(jiān)督職責(zé)的職能部門，審計(jì)部在行政組織上隸屬于總經(jīng)理。審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)部應(yīng)確定為領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)外部的財(cái)務(wù)專家、管理專家組成審計(jì)委員會(huì)，對(duì)總經(jīng)理的工作進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)部主要職責(zé)是監(jiān)督總經(jīng)理下屬各部的工作職責(zé)完成情況，并對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)工作，并接受審計(jì)委員會(huì)的授權(quán)從事其他工作。審計(jì)委員會(huì)在企業(yè)集團(tuán)的基本工作職能應(yīng)包括規(guī)劃、監(jiān)督和報(bào)告三項(xiàng)功能。
1.規(guī)劃功能。審計(jì)委員會(huì)的目標(biāo)是在監(jiān)察財(cái)務(wù)與審計(jì)的過(guò)程中，設(shè)計(jì)一套可向全董事會(huì)適度的保證，適合采用的協(xié)調(diào)計(jì)劃來(lái)完成目標(biāo)。提供給審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)外部資源切實(shí)有效。根據(jù)董事會(huì)核準(zhǔn)后的委員會(huì)章程所列的審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)目的，對(duì)集團(tuán)的整個(gè)審計(jì)計(jì)劃就整體目標(biāo)、資源、方針及適切性進(jìn)行評(píng)估。整合內(nèi)部稽核與外部審計(jì)團(tuán)體的審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)委員會(huì)還應(yīng)設(shè)法使審計(jì)規(guī)劃能涵蓋審計(jì)循環(huán)的每一階段，包括初擬審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)前、實(shí)施過(guò)程中和實(shí)施審計(jì)后階段。另外，在實(shí)施審計(jì)前階段及審計(jì)后的階段，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)提供一套可供分析的程序，對(duì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告關(guān)聯(lián)的內(nèi)部稽核、管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及外部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和其它相關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。
2.監(jiān)督功能。審計(jì)委員會(huì)在董事會(huì)的支持下，需要從會(huì)計(jì)主管、稽核主管及外部審計(jì)處取得充分的信息，來(lái)解除董事會(huì)的會(huì)計(jì)責(zé)任。審計(jì)委員行駛會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)行內(nèi)部稽核職責(zé)，對(duì)利益沖衡、道德、舞弊查核的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行披露等工作職責(zé)。除此，委員會(huì)經(jīng)常必須向外界專業(yè)人士尋求適當(dāng)?shù)淖稍兣c幫助，如尋求法律事務(wù)顧問(wèn)及數(shù)據(jù)處理專家等的支持。
3.報(bào)告功能 。審計(jì)委員會(huì)的成員為獨(dú)立董事，可管理當(dāng)局會(huì)計(jì)、審計(jì)的績(jī)效提管客觀評(píng)價(jià)，這些獨(dú)立的評(píng)估應(yīng)向集團(tuán)的董事會(huì)、股東會(huì)進(jìn)行報(bào)告。報(bào)告功能突顯了審計(jì)委員會(huì)的工作績(jī)效，并為審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任解除提供依據(jù)。審計(jì)委員會(huì)依據(jù)規(guī)劃，執(zhí)行監(jiān)督功能，將建議匯總成報(bào)告，提交董事會(huì)或股東會(huì)。報(bào)告應(yīng)全面具體，基本內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策適當(dāng)性，財(cái)務(wù)報(bào)告的完整與可靠，外部審計(jì)與內(nèi)部稽核部門的查核報(bào)告及結(jié)果。有關(guān)集團(tuán)的重大承諾事項(xiàng)，或有事項(xiàng)，法律咨詢報(bào)告及結(jié)果。與集團(tuán)財(cái)務(wù)事項(xiàng)有關(guān)的特別調(diào)查報(bào)告及結(jié)果，董事會(huì)特別賦予事項(xiàng)的查核報(bào)告。
二、由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型
集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)的查賬式內(nèi)部審計(jì)向管理型內(nèi)部審計(jì)過(guò)渡。本集團(tuán)早期的內(nèi)部審計(jì)方式是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，這種審計(jì)方式有很大局限性，很多的集團(tuán)內(nèi)部舞弊行為和漏洞很難僅依據(jù)財(cái)務(wù)賬面的數(shù)據(jù)查清楚。現(xiàn)在，集團(tuán)內(nèi)審已由事后審計(jì)轉(zhuǎn)移到事前，事中審計(jì)，既對(duì)集團(tuán)的重大決策，重點(diǎn)投資項(xiàng)目，及使用資金數(shù)額巨大的主營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)施事前審計(jì)，又要督查有關(guān)項(xiàng)目預(yù)算及事項(xiàng)的真實(shí)性，合法性，有效性，及時(shí)做好信息反饋。內(nèi)審工作在事前預(yù)防和事中控制中也在發(fā)揮積極作用，對(duì)下屬企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行全程評(píng)價(jià)和監(jiān)督。
三、充分利用審計(jì)資源
在企業(yè)集團(tuán),履行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)機(jī)構(gòu)主要有內(nèi)審和監(jiān)事會(huì)。內(nèi)審和監(jiān)事會(huì)職責(zé)目標(biāo)相同、技術(shù)手段一致、利用資源互補(bǔ)，資源整合可得到有效實(shí)施。目前本集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)還僅局限對(duì)所屬單位內(nèi)控方面的監(jiān)督，在風(fēng)險(xiǎn)防范上缺乏經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)改革，提升效益方面缺乏建設(shè)性意見，這應(yīng)是內(nèi)審的發(fā)展方向。實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能的轉(zhuǎn)型，應(yīng)著力于資源整合。內(nèi)審的資源及技術(shù)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略匹配，能為企業(yè)資產(chǎn)帶來(lái)增值。內(nèi)審部門對(duì)各項(xiàng)審計(jì)資源的整合，應(yīng)強(qiáng)化與其他監(jiān)督的聯(lián)合溝通達(dá)到提高審計(jì)的地位，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的作用。企業(yè)集團(tuán)在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，可與有關(guān)部門聯(lián)手建立聯(lián)席會(huì)議制度。查處經(jīng)濟(jì)案件時(shí)，聯(lián)系有關(guān)監(jiān)察部門建立聯(lián)合辦案協(xié)調(diào)機(jī)制。對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)，可將財(cái)務(wù)部門，企管部門聯(lián)合。在投資審計(jì)方面，將財(cái)務(wù)部門與相應(yīng)基建部門聯(lián)合，建立投資委員會(huì)。這些方式的使用，提高了審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)監(jiān)督的成效。集團(tuán)內(nèi)、外審計(jì)資源的有效整合也至關(guān)緊要，集團(tuán)的內(nèi)審與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的資源之間有很多聯(lián)系，職責(zé)目標(biāo)的一致、技術(shù)手段的同質(zhì)、資源利用互補(bǔ)決定了資源整合的可行性。
1.審計(jì)人力資源整合。審計(jì)資源整合的關(guān)鍵是人力資源的整合。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)審計(jì)人力資源的整合上，應(yīng)重點(diǎn)提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提高創(chuàng)新能力。在企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)中，人員數(shù)量、素質(zhì)是往往是審計(jì)業(yè)務(wù)開展的阻礙。改變審計(jì)人員的現(xiàn)有知識(shí)結(jié)構(gòu)，普及計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法與手段的創(chuàng)新，提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)。集團(tuán)在開展內(nèi)審過(guò)程中，應(yīng)科學(xué)調(diào)配集團(tuán)人力資源，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，推動(dòng)審計(jì)工作的縱深發(fā)展。
2.審計(jì)信息資源整合。審計(jì)信息資源的整合是審計(jì)業(yè)務(wù)管理科學(xué)化的基礎(chǔ)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)審部門在審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施中，往往審計(jì)資源的利用率有限。最基礎(chǔ)的信息資源審計(jì)報(bào)告，利用率還很有限，審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束，審計(jì)報(bào)告即被封存，這正是審計(jì)信息資源被浪費(fèi)的一種表現(xiàn)。針對(duì)現(xiàn)實(shí)，企業(yè)集團(tuán)可從提高審計(jì)成果的利用率。打破常規(guī)，注重審計(jì)工作結(jié)束后審計(jì)成果的后續(xù)使用。把歷史的、局部的、分散的審計(jì)資料進(jìn)一步整理利用，提高審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化效益。將審計(jì)結(jié)論轉(zhuǎn)換成集團(tuán)實(shí)施監(jiān)督的依據(jù)。針對(duì)性、代表性、涵蓋性高、準(zhǔn)、強(qiáng)。集團(tuán)管理層在最短的時(shí)間了解被審計(jì)對(duì)象的現(xiàn)實(shí)狀況。使信息資源共享水平提高。信息化和網(wǎng)絡(luò)化，對(duì)提升審計(jì)成果應(yīng)用帶來(lái)挑戰(zhàn)。面對(duì)紛繁復(fù)雜的信息，企業(yè)集團(tuán)可統(tǒng)一財(cái)務(wù)軟件，審計(jì)軟件。實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息資源共享，提高審計(jì)資源利用水平。
3.審計(jì)技術(shù)資源整合。實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)管理深化的前提是審計(jì)技術(shù)資源的從組。企業(yè)集團(tuán)可以著手研究?jī)?nèi)審與現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)互動(dòng)的審計(jì)控制體系，推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)將傳統(tǒng)審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)整合，將傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)相契合。內(nèi)審則由以賬簿報(bào)表監(jiān)察審計(jì)轉(zhuǎn)向制度基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和績(jī)效審計(jì)，著力體現(xiàn)內(nèi)審效能。建立網(wǎng)絡(luò)審計(jì)信息平臺(tái)，為審計(jì)質(zhì)量提高提供有效支持。將人力、信息、技術(shù)和社會(huì)資源與審計(jì)資源整合共享，促進(jìn)新形式下內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】信貸 風(fēng)險(xiǎn) 管理 研究
從歷年的審計(jì)結(jié)果和有關(guān)的專項(xiàng)檢查來(lái)看，國(guó)有商業(yè)銀行二級(jí)分（支）行（含）以下經(jīng)營(yíng)審批的貸款總體質(zhì)量較差，且存在的違規(guī)現(xiàn)象較為突出，因此如何提高基層行信貸管理水平和效果，成為全面提高國(guó)有商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量的一項(xiàng)重要課題。信貸管理的目的在于防范信貸風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范信貸經(jīng)營(yíng)和信貸業(yè)務(wù)發(fā)展，基于這一定位，我認(rèn)為基層行的信貸管理應(yīng)把握的總體工作思路是“建章立制，防范信貸操作風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)獲取廣泛和高質(zhì)量的信貸信息，提高對(duì)系統(tǒng)和非系統(tǒng)性信貸風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、防范和規(guī)避能力；改造信貸管理模式，加強(qiáng)信貸管理與信貸經(jīng)營(yíng)的職能結(jié)合；建立高效的信貸管理機(jī)制，調(diào)動(dòng)各種信貸工作資源的積極性。”根據(jù)上述總體思路，信貸管理的具體工作應(yīng)從以下幾個(gè)方面展開：
一、建章立制，規(guī)范信貸人員的操作，防范操作風(fēng)險(xiǎn)
信貸風(fēng)險(xiǎn)始終存在于信貸經(jīng)營(yíng)管理中的各個(gè)環(huán)節(jié)，要讓信貸人員時(shí)刻保持職業(yè)的謹(jǐn)慎態(tài)度，就有必要建立一系列的規(guī)章制度，具體應(yīng)從如下二個(gè)層面展開：
（一）制定完整統(tǒng)一的信貸操作準(zhǔn)則
信貸操作的重心在信貸經(jīng)營(yíng)部門，信貸操作涉及信貸項(xiàng)目受理、貸前調(diào)查、項(xiàng)目申報(bào)、合同簽定、擔(dān)保登記手續(xù)、貸款發(fā)放、支用審批、貸后調(diào)查、本息回收等環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)又包括若干項(xiàng)內(nèi)容，繁瑣的工作流程使信貸的操作風(fēng)險(xiǎn)較高，因此有必要建立完整統(tǒng)一的操作準(zhǔn)則，以增強(qiáng)信貸人員規(guī)范操作的意識(shí)，提高其專業(yè)素養(yǎng)。
信貸操作準(zhǔn)則涵蓋的內(nèi)容較多，但關(guān)鍵應(yīng)把握好以下幾個(gè)方面：
1.對(duì)外部資料的審查：一是取證方式的規(guī)定，如是否需要向發(fā)證機(jī)關(guān)求證，還是僅僅核對(duì)原件；驗(yàn)資報(bào)告、審計(jì)報(bào)告是否取代合信貸人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的獨(dú)立審查等；二是對(duì)資料的稽核標(biāo)準(zhǔn)，如公司合同或章程是否內(nèi)容完整，要素齊全；營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證上的公司名稱是否與公章上的名稱核對(duì)無(wú)誤等。
2.對(duì)信貸操作內(nèi)控制度的規(guī)定：一是信貸項(xiàng)目雙人調(diào)查制；二是信貸資料復(fù)核制；三是項(xiàng)目申報(bào)內(nèi)部審查制；四是項(xiàng)目定期風(fēng)險(xiǎn)分析制；五是貸款支用審批制；六是工作、討論文字記錄制。
3.信貸調(diào)查深入程度的規(guī)定：一是對(duì)借款人、擔(dān)保人情況調(diào)查的方式和內(nèi)容；二是對(duì)貸后調(diào)查時(shí)間的規(guī)定；三是對(duì)調(diào)查報(bào)告格式和內(nèi)容的要求。
制定信貸操作準(zhǔn)則的目的是便于信貸人員規(guī)范操作，因此必須在防范操作風(fēng)險(xiǎn)和提高工作效率之間達(dá)成一種平衡，而一個(gè)完整統(tǒng)一的操作準(zhǔn)則是可以實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)的。
（二）建立規(guī)范的信貸檢查標(biāo)準(zhǔn)
信貸操作準(zhǔn)則為信貸檢查提供了基本依據(jù)，要保證信貸人員嚴(yán)格執(zhí)行操作準(zhǔn)則，就必須加強(qiáng)信貸檢查，其中一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容是建立規(guī)范的信貸檢查標(biāo)準(zhǔn)，具體而言包括以下幾個(gè)方面：
1.明確信貸檢查的目標(biāo)和原則。信貸檢查的目標(biāo)是確保信貸經(jīng)營(yíng)部門規(guī)范操作；信貸管理工作的原則是以事實(shí)為依據(jù)，以制度為準(zhǔn)繩，用制度來(lái)約束人。
2.信貸檢查的依據(jù)。信貸檢查人員依據(jù)信貸操作準(zhǔn)則，對(duì)信貸經(jīng)營(yíng)部門人員的操作行為進(jìn)行監(jiān)督和檢查。
3.信貸檢查方式、內(nèi)容和深入程度。信貸檢查按方式可分為非現(xiàn)場(chǎng)檢查和現(xiàn)場(chǎng)檢查；按內(nèi)容可分為綜合性和專門性檢查；按深入程度可分為普查和抽查。信貸管理部門主要根據(jù)信貸操作風(fēng)險(xiǎn)的狀況和任務(wù)的輕重緩急，制定包括方式、內(nèi)容和深入程度等組合的信貸檢查方案。
4.信貸檢查報(bào)告的格式和內(nèi)容。明確檢查報(bào)告的格式和內(nèi)容的目的在于向上級(jí)提供內(nèi)容完整、清晰的信貸檢查情況。
5.督促整改程序。根據(jù)上級(jí)對(duì)信貸檢查報(bào)告作出的批示，督促信貸經(jīng)營(yíng)部門及時(shí)整改，并對(duì)有關(guān)違規(guī)人員作出相應(yīng)的處罰。
二、提高信貸信息的收集、分析能力，防范信貸經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
信貸經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范是信貸風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)，如何有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵在于提高信貸信息的收集和分析能力，主要應(yīng)從以下二個(gè)方面展開工作：
（一）整合行內(nèi)信貸信息，加強(qiáng)分析工作
運(yùn)用信息化技術(shù)，將公司類貸款、個(gè)人類貸款、信用卡賬戶、存款賬戶和代扣款等信息進(jìn)行整合，并建立相關(guān)的查詢系統(tǒng)，可利用一定標(biāo)識(shí)篩選，以提供完整的信貸信息，從而有利于防范項(xiàng)目層面的信用風(fēng)險(xiǎn)。
在現(xiàn)已運(yùn)行的信貸信息系統(tǒng)等軟件工具提供信貸基本信息的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)行業(yè)、產(chǎn)品、區(qū)域貸款質(zhì)量的整體分析工作，為把握全行的信貸經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提供行內(nèi)業(yè)務(wù)信息支撐。
（二）提高對(duì)外部信息的收集和分析能力
1.明確對(duì)外信息收集的渠道。信貸經(jīng)營(yíng)部門主要負(fù)責(zé)信貸項(xiàng)目信息的收集，而信貸管理部門側(cè)重于經(jīng)濟(jì)金融政策、行業(yè)形勢(shì)、投資熱點(diǎn)等宏觀層面信息的掌握，各司其職，構(gòu)成一個(gè)點(diǎn)面結(jié)合的信息網(wǎng)。
2.信息收集的內(nèi)容。收集項(xiàng)目信息，主要應(yīng)掌握項(xiàng)目的行業(yè)地位、經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)情況和發(fā)展趨勢(shì)等內(nèi)容；把握宏觀信息，需了解經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展走勢(shì)以及對(duì)行業(yè)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)的影響。
3.建立外部信息定期分析制度。信貸經(jīng)營(yíng)部門和信貸管理部門應(yīng)定期對(duì)外部信貸信息進(jìn)行書面分析，將分析報(bào)告交流共享，并注意保存。
三、改造信貸管理模式，調(diào)動(dòng)信貸經(jīng)營(yíng)部門和信貸管理部門的力量，共同實(shí)現(xiàn)信貸業(yè)務(wù)和信貸經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范的平衡發(fā)展
基層行執(zhí)行的嚴(yán)格的審貸分離體制，對(duì)于防范信貸經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)起到了很好的作用，但在運(yùn)行過(guò)程中也顯現(xiàn)出一些弊端：一是經(jīng)營(yíng)部門與管理部門對(duì)于信貸增長(zhǎng)點(diǎn)、行業(yè)走勢(shì)、優(yōu)質(zhì)客戶群等方面的判斷上，存在一定的偏差，從而影響審批效率；二是經(jīng)營(yíng)部門由于信貸營(yíng)銷任務(wù)吃緊，管理部門對(duì)其申報(bào)的信貸項(xiàng)目很難作出獨(dú)立的判斷。上述弊端一定程度制約了信貸業(yè)務(wù)和信貸經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范的平衡發(fā)展，因此我認(rèn)為，在堅(jiān)持審貸分離大原則的基礎(chǔ)上，有必要進(jìn)行信貸管理模式改造方面的嘗試，具體設(shè)想如下：
（一）信貸經(jīng)營(yíng)部門和信貸管理部門共同參與信貸營(yíng)銷計(jì)劃的制定
以完整、有效、及時(shí)的行內(nèi)外信貸信息為依據(jù)，在重點(diǎn)投資領(lǐng)域、優(yōu)勢(shì)行業(yè)、重要客戶群等方面達(dá)成共識(shí)，形成一個(gè)內(nèi)容完整的信貸營(yíng)銷計(jì)劃。
（二）信貸管理部門督促信貸營(yíng)銷計(jì)劃的執(zhí)行
信貸營(yíng)銷計(jì)劃有助于增強(qiáng)信貸經(jīng)營(yíng)部門在信貸營(yíng)銷方面的理性，也有利于防范信貸經(jīng)營(yíng)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)為信貸管理部門在信貸項(xiàng)目的判斷上提供了基本依據(jù)，便于督促信貸經(jīng)營(yíng)部門的信貸營(yíng)銷工作。
四、建立信貸管理工作機(jī)制，充分發(fā)揮規(guī)章制度、信貸信息和管理模式的作用，促進(jìn)信貸風(fēng)險(xiǎn)管理健康、持續(xù)的運(yùn)作
如果說(shuō)規(guī)章制度、信貸信息和管理模式構(gòu)成信貸風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)器的話，那么信貸管理工作機(jī)制便是這臺(tái)機(jī)器的燃油，它通過(guò)發(fā)揮激勵(lì)和約束的作用，使各級(jí)信貸人員在信貸風(fēng)險(xiǎn)管理的框架內(nèi)忠實(shí)、有效地履行職責(zé)。
信貸管理工作機(jī)制主要應(yīng)包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：信貸管理工作流程；信貸人員工作內(nèi)容及職責(zé)；信貸工作評(píng)價(jià)及責(zé)任處罰辦法。
針對(duì)信貸操作風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范，信貸管理工作機(jī)制應(yīng)涵蓋如下幾種類型：一是信貸檢查機(jī)制：目的在于具體落實(shí)信貸規(guī)范操作的要求；二是信貸風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制：目的在于疏通信貸信息在信貸經(jīng)營(yíng)部門和信貸管理部門之間、風(fēng)險(xiǎn)管理人員和信貸審批人員之間的互動(dòng)傳輸渠道，提高信貸信息的使用效果；三是信貸經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任追究機(jī)制：通過(guò)對(duì)信貸人員在信貸操作、信貸經(jīng)營(yíng)審批工作中責(zé)任進(jìn)行處罰，以增強(qiáng)工作責(zé)任和信貸風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
只要在信貸風(fēng)險(xiǎn)管理方面做好信貸規(guī)章制度、信貸信息、信貸管理模式和信貸管理工作機(jī)制四篇文章，就能構(gòu)筑信貸操作風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，并充分發(fā)揮現(xiàn)有信貸工作資源的作用，確保信貸業(yè)務(wù)的持續(xù)健康發(fā)展。
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(一)信貸投放行業(yè)集中較高。2009年,在全球金融危機(jī)蔓延,國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速持續(xù)下滑的大背景下,國(guó)家提出了保增長(zhǎng)、促內(nèi)需的經(jīng)濟(jì)刺激政策,推出了以基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)為主的四萬(wàn)億投資計(jì)劃。此輪經(jīng)濟(jì)刺激政策的執(zhí)行主體為各級(jí)地方政府,以政府為背景的投融資平臺(tái)成為2009年各商業(yè)銀行信貸投放的重點(diǎn),據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,2008年末,各級(jí)政府的投融資平臺(tái)銀行融資余額約為1萬(wàn)億元,截止09年末,該類貸款余額已達(dá)6萬(wàn)億元,銀行信貸投入進(jìn)一步向基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)集中。金融系統(tǒng)因?yàn)榈胤秸嚓P(guān)項(xiàng)目的巨額融資,在支持了地方經(jīng)濟(jì)的同時(shí),也正在積聚著較大的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)缺乏科學(xué)有效的評(píng)級(jí)工具。我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)行信貸客戶評(píng)級(jí)辦法在總體結(jié)構(gòu)、等級(jí)結(jié)構(gòu)、評(píng)級(jí)程序、信息收集等方面都比較粗,所用的信用等級(jí)劃分也較粗,而且評(píng)級(jí)依據(jù)多為主觀判斷,評(píng)級(jí)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可應(yīng)用性較差。這種粗放式的信貸管理方式,在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境好的情況下并未顯露問(wèn)題,但在金融危機(jī)以及后危機(jī)環(huán)境下,很可能為商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的潛在風(fēng)險(xiǎn),商業(yè)銀行未來(lái)可能因風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)不準(zhǔn)確,導(dǎo)致?lián)軅洳蛔恪?/p>
(三)抵(質(zhì))押物的評(píng)估價(jià)值缺乏持續(xù)更新機(jī)制。商業(yè)銀行發(fā)放的貸款中,抵(質(zhì))押貸款占比較高,科學(xué)合理確定抵質(zhì)押物的評(píng)估價(jià)值,是銀行控制風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。但目前我國(guó)的商業(yè)銀行抵質(zhì)押物價(jià)格評(píng)估主要依賴評(píng)估事務(wù)所,而評(píng)估事務(wù)所為數(shù)眾多,規(guī)模大、資質(zhì)高的較少,行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈,且其服務(wù)對(duì)象為貸款方,銀行對(duì)其缺乏必要的約束機(jī)制,因此導(dǎo)致目前根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)的授信額度,倒推確定抵質(zhì)押物價(jià)格的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,這無(wú)疑給商業(yè)銀行的抵(質(zhì))押貸款帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。而且,商業(yè)銀行對(duì)在建工程、存貨等動(dòng)產(chǎn)抵質(zhì)押物跟蹤管理薄弱,沒(méi)有建立持續(xù)動(dòng)態(tài)的更新機(jī)制,甚至?xí)霈F(xiàn)抵押的在建工程已經(jīng)完工,還沒(méi)有辦理好后續(xù)抵押登記手續(xù),使銀行的抵押權(quán)懸空的情況。
(四)信貸風(fēng)險(xiǎn)管理組織及方法不完善。這表現(xiàn)為:信貸風(fēng)險(xiǎn)管理?xiàng)l塊分割,信貸風(fēng)險(xiǎn)管理框架不完善,難以從總體上測(cè)量和把握風(fēng)險(xiǎn)狀況;在制度上沒(méi)有把信貸風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量、分析規(guī)定為日常性工作。如,缺乏獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告程序,致使管理層、決策層不能及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地掌握信貸風(fēng)險(xiǎn)狀況。對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)分析主要停留在傳統(tǒng)的比例分析階段,缺乏建立在統(tǒng)計(jì)分析和人工智能等現(xiàn)代科學(xué)方法基礎(chǔ)上的信用風(fēng)險(xiǎn)量化測(cè)量工具。另外,我國(guó)商業(yè)銀行電子化管理起步較晚,很多銀行缺乏詳盡完整的企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù),缺乏成熟的信用風(fēng)險(xiǎn)管理專家系統(tǒng),而且是各家銀行各自為政,缺乏一個(gè)能夠互通有無(wú)的信息交流平臺(tái)。
(五)商業(yè)銀行信貸內(nèi)控機(jī)制不健全。商業(yè)銀行內(nèi)控薄弱是普遍存在的問(wèn)題。近年來(lái)發(fā)生的多起內(nèi)外勾結(jié)的騙貸案件,充分暴露了銀行內(nèi)部信貸的操作制度不健全、執(zhí)行不到位等問(wèn)題。如,貸后管理缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度和主動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制,內(nèi)部控制措施零散等,信貸管理目前仍停留在主要依賴一線人員的責(zé)任心和工作能力上,仍以人治為主。
二、商業(yè)銀行加強(qiáng)信貸風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策
商業(yè)銀行在金融危機(jī)背景下進(jìn)行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理,首先要明確信貸風(fēng)險(xiǎn)管理的目的不僅是保護(hù)資金的安全,而且還要不斷完善信貸管理機(jī)制,形成獨(dú)具特色的信貸文化。信貸風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)遵循保本、穩(wěn)健的原則,保護(hù)銀行資產(chǎn)的安全,保證存量資產(chǎn)質(zhì)量的穩(wěn)定,這是銀行的生存之本。對(duì)內(nèi)生不確定性引致的風(fēng)險(xiǎn),如銀行由于內(nèi)部的信息傳導(dǎo)不及時(shí)、相關(guān)制度不完善而發(fā)生的操作失誤、貸款抵(質(zhì))押物價(jià)值沒(méi)有及時(shí)更新等,可通過(guò)加強(qiáng)控制程序和業(yè)務(wù)檢查力度來(lái)實(shí)現(xiàn)。同時(shí),由借款人履約風(fēng)險(xiǎn)、借款人可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)失敗及行業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)等外生不確定性引致的風(fēng)險(xiǎn),則需要商業(yè)銀行建立良好的信貸風(fēng)險(xiǎn)管理文化,具有完善的內(nèi)控措施、相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)檢查等措施來(lái)防范。
(一)建立更為審慎的信貸風(fēng)險(xiǎn)文化。面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,各商業(yè)銀行應(yīng)保持清醒的頭腦,以提高資產(chǎn)安全性為第一要?jiǎng)?wù),兼顧流動(dòng)性和效益性。應(yīng)深入研究風(fēng)險(xiǎn)規(guī)律,科學(xué)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)總結(jié),提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的能力。不能簡(jiǎn)單采用“依賴經(jīng)驗(yàn)、簡(jiǎn)單比較、同業(yè)跟隨”等方法模糊評(píng)審。可以按行業(yè)制定指導(dǎo)意見,并結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化,及時(shí)更新調(diào)整意見內(nèi)容,從大方向上,總體把控信貸投向,防范集中性風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于各地區(qū)的分支機(jī)構(gòu),可結(jié)合當(dāng)?shù)氐膮^(qū)域經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)和各分支行的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn),明確其發(fā)展重點(diǎn)。 要結(jié)合各行的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),總結(jié)出自己的信貸文化特點(diǎn),加以提煉升華,形成獨(dú)具特色的信貸文化,并在信貸工作中加以貫徹和實(shí)施,以健康有序的信貸文化指導(dǎo)信貸業(yè)務(wù)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
(二)加快建立信貸風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的步伐。完善商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控制度主要應(yīng)做好如下兩方面工作:一是成立由管理層直接推動(dòng)的內(nèi)控機(jī)構(gòu)。信貸內(nèi)部控制體系建設(shè)越是由管理層發(fā)起越易取得成功,建議成立由行領(lǐng)導(dǎo)直接推動(dòng)的建設(shè)機(jī)構(gòu)并爭(zhēng)取整個(gè)管理層的支持。這樣既明確了目標(biāo),又在建設(shè)過(guò)程中加強(qiáng)整體意識(shí),方便與各個(gè)層面溝通,并可獲得員工的支持。二是強(qiáng)調(diào)信貸部門在內(nèi)控體系建設(shè)中的職責(zé)。內(nèi)部控制體系建設(shè)是系統(tǒng)工程,需要強(qiáng)化各部門職責(zé),使其互相配合,提高內(nèi)控體系的效率。同時(shí)由內(nèi)部審計(jì)等進(jìn)行監(jiān)督、檢查評(píng)價(jià)和反饋,并提出進(jìn)一步完善信貸內(nèi)部控制體系的建議,使其長(zhǎng)期處于有效狀態(tài)。商業(yè)銀行只有完善信貸內(nèi)部控制,才會(huì)在信貸業(yè)務(wù)流程的每一環(huán)節(jié)控制風(fēng)險(xiǎn)。
(三)根據(jù)新巴塞爾協(xié)議要求,盡快建立和完善內(nèi)評(píng)體系。新巴塞爾協(xié)議提出,對(duì)于信貸管理水平高的銀行機(jī)構(gòu)可以建立內(nèi)部評(píng)級(jí)體系,目前我國(guó)各大商業(yè)銀行也都在銀監(jiān)會(huì)的統(tǒng)一部署下,開發(fā)符合自身發(fā)展特點(diǎn)的內(nèi)評(píng)體系,旨在建立健全客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)系統(tǒng),提高評(píng)級(jí)的準(zhǔn)確性、可比性、適用性,并據(jù)此計(jì)算客戶的違約概率和違約損失率,使之成為銀行授信的有力工具。內(nèi)評(píng)法的實(shí)施和應(yīng)用應(yīng)是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程,系統(tǒng)引用的歷史數(shù)據(jù)應(yīng)力求豐富、準(zhǔn)確,模型
