時間：2022-08-28 08:29:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)控調(diào)查報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：財務(wù)盡職調(diào)查 資本運作 報告
隨著社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立和完善，我國企業(yè)之間的投資、融資、并購等資本運作行為已越來越普遍，而資本運作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)是對商業(yè)市場、資本市場和企業(yè)經(jīng)營的全方位周密考察，如果缺乏這一基礎(chǔ)的投資、融資、并購活動，無疑會有高度的投機性和風(fēng)險。從目前國內(nèi)資本運作的案例來看，運作的成功率卻不高。這背后的原因當(dāng)然有很多，但在資本運作時，缺乏有效的盡職調(diào)查卻是一個不容忽視的原因。美國學(xué)者布瑞德福特•康納爾就曾在《公司價值評估》中指出，如果對公司未來價值的變動并不清楚就實施并購，就是一種瀆職。
財務(wù)盡職調(diào)查概述
盡職調(diào)查(due diligence investigation)又稱謹(jǐn)慎性調(diào)查，一般是指投資人在與目標(biāo)企業(yè)達(dá)成初步合作意向后，經(jīng)協(xié)商一致，投資人對目標(biāo)企業(yè)一切與本次投資有關(guān)的事項進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查、資料分析的一系列活動。其主要是在收購（投資）等資本運作活動時進(jìn)行，但企業(yè)上市發(fā)行時，也會需要事先進(jìn)行盡職調(diào)查，以初步了解是否具備上市的條件。盡職調(diào)查的內(nèi)容一般包括：目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)研究、企業(yè)所有者、歷史沿革、人力資源、營銷與銷售、研究與開發(fā)、生產(chǎn)與服務(wù)、采購、法律與監(jiān)管、財務(wù)與會計、稅收、管理信息系統(tǒng)等，也正因此，調(diào)查小組的構(gòu)成包括了各方面的專家，有目標(biāo)企業(yè)相關(guān)行業(yè)的行業(yè)專家、特定業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)專家、營銷與銷售專家、財務(wù)專家、法律專家等。透過有專業(yè)知識和經(jīng)驗的獨立第三者對“目標(biāo)企業(yè)”的財務(wù)、法律、業(yè)務(wù)等問題做出評析，在投資者對“目標(biāo)企業(yè)”做出投資決策之前，盡職調(diào)查可以幫助投資者了解“目標(biāo)企業(yè)”的情況，對投資項目的取舍做出判斷，確定交易的方式，及早發(fā)現(xiàn)影響交易完成的因素。
在整個盡職調(diào)查體系中，財務(wù)盡職調(diào)查主要是指由財務(wù)專業(yè)人員針對目標(biāo)企業(yè)中與投資有關(guān)財務(wù)狀況的審閱、分析等調(diào)查內(nèi)容。在調(diào)查過程中，財務(wù)專業(yè)人員一般會用到以下一些基本方法：審閱，通過財務(wù)報表及其他財務(wù)資料審閱，發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵及重大財務(wù)因素；分析性程序，如趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析等，對各種渠道取得資料的分析，發(fā)現(xiàn)異常及重大問題；訪談，與企業(yè)內(nèi)部各層級、各職能人員，以及中介機構(gòu)的充分溝通；小組內(nèi)部溝通，調(diào)查小組成員來自不同背景及專業(yè)，其相互溝通也是達(dá)成調(diào)查目的的方法。由于財務(wù)盡職調(diào)查與一般審計的目的不同，因此財務(wù)盡職調(diào)查一般不采用函證、實物盤點、數(shù)據(jù)復(fù)算等財務(wù)審計方法，而更多使用趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析等分析工具。在企業(yè)的投資并購等資本運作流程中，財務(wù)盡職調(diào)查是投資及整合方案設(shè)計、交易談判、投資決策不可或缺的前提，是判斷投資是否符合戰(zhàn)略目標(biāo)及投資原則的基礎(chǔ)。對了解目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債、內(nèi)部控制、經(jīng)營管理的真實情況，充分揭示其財務(wù)風(fēng)險或危機，分析盈利能力、現(xiàn)金流，預(yù)測目標(biāo)企業(yè)未來前景起到了重大作用。
財務(wù)盡職調(diào)查內(nèi)容
(一)對目標(biāo)企業(yè)總體財務(wù)信息的調(diào)查
在進(jìn)行財務(wù)盡職調(diào)查時，首先需要了解的是目標(biāo)企業(yè)的一些基本財務(wù)情況。通過取得目標(biāo)企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照、驗資報告、章程、組織架構(gòu)圖，財務(wù)調(diào)查人員可以了解目標(biāo)企業(yè)全稱、成立時間、歷史沿革、注冊資本、股東、投入資本的形式、性質(zhì)、主營業(yè)務(wù)等。對目標(biāo)企業(yè)的詳細(xì)了解還應(yīng)包括目標(biāo)企業(yè)本部以及所有具有控制權(quán)的公司，并對關(guān)聯(lián)方做適當(dāng)了解。另外，目前企業(yè)的財務(wù)管理模式以及財務(wù)部財務(wù)人員結(jié)構(gòu)、目標(biāo)企業(yè)的會計電算化程度、企業(yè)管理系統(tǒng)的應(yīng)用情況也是需要了解的背景資料。
在獲得上述信息之后，還應(yīng)對目標(biāo)企業(yè)的會計政策和稅費政策進(jìn)行全面了解：目標(biāo)企業(yè)現(xiàn)行會計政策、近3年會計政策的重大變化、現(xiàn)行會計報表的合并原則及范圍；及近3年會計師事務(wù)所名單和近3年審計報告的披露情況。目標(biāo)企業(yè)的稅費政策包括：現(xiàn)行稅費種類、稅費率、計算基數(shù)、收繳部門；稅收優(yōu)惠政策；稅收減免/負(fù)擔(dān)；關(guān)聯(lián)交易的稅收政策；集團(tuán)公司中管理費、資金占用費的稅收政策；稅收匯算清繳情況。
(二)對目標(biāo)企業(yè)具體財務(wù)狀況的調(diào)查
目標(biāo)企業(yè)財務(wù)報表的可靠性會影響到財務(wù)盡職調(diào)查結(jié)果的可靠性。而財務(wù)報表的可靠性與企業(yè)本身內(nèi)控程序是否完善有關(guān)，因此，一般情況下，進(jìn)行盡職調(diào)查時亦應(yīng)考慮內(nèi)控程序的情況。例如可以通過訪談、畫流程圖等方法對目標(biāo)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行總體把握。在了解目標(biāo)企業(yè)的內(nèi)部控制制度之后，就可以對其的財務(wù)狀況、盈利能力、現(xiàn)金流進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查。
在對目標(biāo)企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查時，對貨幣資金除了核實它的真實性之外，還應(yīng)該關(guān)注是否有凍結(jié)資金的存在。對應(yīng)收賬款要進(jìn)行賬齡分析、逾期賬款及壞賬分析、近年變化趨勢及原因分析，要關(guān)注其是否被高估，另外對大額應(yīng)收賬款還應(yīng)調(diào)閱銷售合同。一般國內(nèi)企業(yè)會將投資、開辦費、前期虧損或待攤費用支出暫列其他應(yīng)收款，因此在對其他應(yīng)收款進(jìn)行調(diào)查時，應(yīng)具體查詢有關(guān)內(nèi)容，評析會計處理是否合適，并做出合適的建議會計調(diào)整。對存貨的調(diào)查，應(yīng)查閱最近一次盤點記錄，關(guān)注發(fā)出商品、分期付款發(fā)出商品，找出積壓、毀損、滯銷、過時以及有變現(xiàn)問題的存貨，確定提取的準(zhǔn)備是否足夠，查詢存貨的計算方法，確定計算方法是否合適。進(jìn)行長期投資調(diào)查時，對控股企業(yè)要驗證其投資比例及應(yīng)占有的權(quán)益，對參股企業(yè)了解其投資資料。對在建工程則要了解工程項目預(yù)算、完工程度、工程項目的用途，是否存在停工工程等。固定資產(chǎn)的調(diào)查，土地房屋則通過包括審閱房屋、土地的產(chǎn)權(quán)證明文件，如土地證、房產(chǎn)證等來調(diào)查，對機器、設(shè)備則要查詢有否應(yīng)報廢或需要提取減值準(zhǔn)備的機器設(shè)備，另外調(diào)查人員還應(yīng)關(guān)注折舊提取的方法是否合理，折舊率是否反映固定資產(chǎn)的消耗情況和使用年限，折舊是否按照設(shè)定的折舊提取方法和折舊率計算已入賬。對無形資產(chǎn)的調(diào)查，則要分析無形資產(chǎn)的種類及取得途徑、無形資產(chǎn)的壽命、計價依據(jù)。而對于銀行貸款的調(diào)查，調(diào)查人員應(yīng)取得和查閱明細(xì)表，明細(xì)表應(yīng)注明利率、還款期、抵押、承諾等情況，還應(yīng)查閱貸款合同，了解有否資產(chǎn)抵押和擔(dān)保等情況，還應(yīng)測算貸款利息是否已足額提取，并已入賬，并查閱是否違反貸款合同條款的情況。對應(yīng)付賬款，調(diào)查人員應(yīng)取得明細(xì)表，并應(yīng)分析應(yīng)付賬款周期、供應(yīng)商分布情況。為了防止目標(biāo)企業(yè)存在有未入賬的負(fù)債，調(diào)查人員還應(yīng)查閱期后付款憑證，查閱董事會、股東會會議記錄，與有關(guān)律師盡職調(diào)查工作配合，分析對應(yīng)付稅金的調(diào)查，應(yīng)取得各項應(yīng)付稅金變動明細(xì)表，并詢問各項稅種是否均已如期申報、完稅，詢問是否漏報、虛報、少報的情況，查閱與稅務(wù)機關(guān)的往來書信文件，分析所交稅金是否合理。
對反映目標(biāo)企業(yè)盈利能力的銷售收入及成本進(jìn)行調(diào)查時，調(diào)查人員應(yīng)計算近幾年銷售收入、銷售量、單位售價、單位成本、毛利率的變化趨勢，近幾年產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化趨勢，目標(biāo)企業(yè)大客戶的變化及銷售收入集中度，關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易的區(qū)別及對利潤的影響，成本結(jié)構(gòu)、發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵成本因素，并就其對成本變化的影響做分析，對以上各因素的重大變化尋找合理的解釋。對目標(biāo)企業(yè)的銷售收入分析，可按主要地區(qū)、主要產(chǎn)品、主要客戶進(jìn)行分類。結(jié)合上述的各項分析，可以對目標(biāo)企業(yè)的過去和將來的盈利前景有所啟示。對目標(biāo)企業(yè)的三項費用分析，應(yīng)按照費用明細(xì)表分析三項費用處理的合理性和未來走勢與變化。對其他業(yè)務(wù)利潤，調(diào)查人員應(yīng)該了解是否存在穩(wěn)定的其他業(yè)務(wù)收入來源，以及近幾年數(shù)據(jù)。對投資收益的調(diào)查，調(diào)查人員應(yīng)關(guān)注近年對外投資情況，及各項投資的報酬率。對營業(yè)外收支的調(diào)查應(yīng)關(guān)注是否有異常情況的存在。
對目標(biāo)企業(yè)的現(xiàn)金流的調(diào)查，調(diào)查人員應(yīng)特別關(guān)注經(jīng)營凈現(xiàn)金流，并通過一些比率的計算來檢驗經(jīng)營凈現(xiàn)金流是否能滿足融資活動的利息支出凈額，并應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表，尋找除銷售收入以外是否還存在主要的經(jīng)營資金來源，對經(jīng)營凈現(xiàn)金流的貢獻(xiàn)如何。
（一）積極開展內(nèi)部審計調(diào)查工作
我們根據(jù)本行的重點工作、簿弱環(huán)節(jié)及風(fēng)險點確定審計調(diào)查項目二項。分別是《對瑞安支行集中采購管理情況的調(diào)查》、《對瑞安支行外匯法規(guī)、內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)操作規(guī)程執(zhí)行情況的調(diào)查》。
今年8月份對支行集中采購管理情況進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)一些管理上的欠缺和不規(guī)范的操作，提出了整改意本文來源：文秘站 見和建議。
今年11月份對支行外匯法規(guī)、內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)操作規(guī)程執(zhí)行情況進(jìn)行了調(diào)查，通過現(xiàn)場詢問、調(diào)閱部分檔案資料和觀察臨柜操作情況，基本了解和掌握了瑞安支局外匯管理工作情況；從調(diào)查情況來看，瑞安支局能夠較好地執(zhí)行外匯法規(guī)，及時貫徹落實外匯政策，建立了比較健全的內(nèi)控管理制度，業(yè)務(wù)授權(quán)分責(zé)明確。并能根據(jù)上級局的內(nèi)控要求，結(jié)合自身特點，對各項內(nèi)控制度予以細(xì)化補充，及時修訂完善了各項外匯業(yè)務(wù)操作流程、外管股各崗位工作職責(zé)、外管股人員考核辦法，建立了《內(nèi)控督導(dǎo)檢查辦法》。但也發(fā)現(xiàn)了不少一問題，根據(jù)問題的不同性質(zhì)提出整改建議，基本得到整改落實。促進(jìn)了外匯管理部門更好地貫徹和執(zhí)行外匯法規(guī)政策，嚴(yán)格內(nèi)部管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)操作。
今年我們通過審計調(diào)查，共發(fā)現(xiàn)了違規(guī)現(xiàn)象20余項，提出整改建議20條，大部分已得到整改落實，分別撰寫的調(diào)查報告已呈報給支行行長和中支內(nèi)審科。
（三）積極開展審計發(fā)現(xiàn)問題“回頭看”活動
在行長親自督導(dǎo)下,我支行由內(nèi)審牽頭，認(rèn)真組織開展了對20__年度以來審計查出問題整改情況的檢查，做足做細(xì)“亡羊補牢”工作，強化了整改落實，鞏固了審計監(jiān)督成效。
1、領(lǐng)導(dǎo)重視，強化整改意識。布置安排對20__年度以來審計發(fā)現(xiàn)問題和整改情況進(jìn)行檢查事宜。要求有關(guān)部門進(jìn)一步落實責(zé)任，制定切實可行的措施；強化整改意識，主動查找風(fēng)險隱患，堅決杜絕同類問題的再次發(fā)生。
2、精心組織，確保整改實效。安排專人對所有審計項目進(jìn)行逐一梳理，認(rèn)真排查問題整改情況；并要求各部門將自查情況、未整改原因及下一步具體整改措施報內(nèi)審部門。內(nèi)審在各部門自查的基礎(chǔ)上，組織人員進(jìn)行了再檢查。
3、強化責(zé)任，落實整改措施。制定了瑞安支行內(nèi)審整改責(zé)任追究制度，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題經(jīng)過直接責(zé)任人、部門負(fù)責(zé)人認(rèn)定后，根據(jù)問題的原因、性質(zhì)和情節(jié)等采取相應(yīng)的責(zé)任追究措施,并給予經(jīng)濟處罰。
4、嚴(yán)格督促，實現(xiàn)整改目標(biāo)。針對個別未整改到位的問題，督促,制定下一步具體整改措施。通過開展審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況的“回頭看”活動，真正實現(xiàn)了“整改促完善、整改促提高、整改促進(jìn)步”的目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；發(fā)揮；監(jiān)督；職能
中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）003-000-01
內(nèi)部審計機構(gòu)是適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要而設(shè)立的，其生存與發(fā)展的關(guān)鍵在于它能為企業(yè)加強內(nèi)部治理，提高經(jīng)濟效益服務(wù)，其監(jiān)督職能也隨著內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)的多元化而逐步擴大的。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，內(nèi)部審計具有雙重任務(wù)：一方面要對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面要對企業(yè)的管理層負(fù)責(zé)，促進(jìn)經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟效益的提高。那內(nèi)部審計是如何發(fā)揮監(jiān)督職能呢，本文從以下方面分別進(jìn)行闡述。
一、開展財務(wù)審計，分析企業(yè)整體經(jīng)營運行管理情況，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益
財務(wù)審計是對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實、合法、效益進(jìn)行審計監(jiān)督，對被審計企業(yè)會計報表反映的會計信息依法做出客觀、公正的評價。 通過財務(wù)審計，可以發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)財務(wù)成果和經(jīng)濟效益的各種因素，并針對問題的所在提出切實可行的改進(jìn)措施，進(jìn)一步挖掘潛力，提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益。
特別是年底開展的財務(wù)決算審計，涉及單位多、審計內(nèi)容廣，可以給企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營管理進(jìn)行一次全面“診斷”。如**公司內(nèi)部審計機構(gòu)對公司所屬13家單位進(jìn)行年度財務(wù)審計，審計內(nèi)容包括會計核算和財務(wù)管理、往來賬的清理（包括基建墊付款項和往來業(yè)務(wù)的清理）、固定資產(chǎn)及存貨的盤點、工程項目結(jié)算、基建項目程序管理、各項制度的建立與完善等方面。共查出8個方面的問題，提出管理意見和建議10項，并要求限期整改。
通過整改一是規(guī)范了往來業(yè)務(wù)核算，加大了歷年往來賬款的清收力度，回籠資金，避免了壞賬損失；二是加強了工程項目的核算與管理，對公司已完工未結(jié)算的工程項目進(jìn)行清理、結(jié)算，確保企業(yè)資產(chǎn)反映真實性；三是進(jìn)一步完善會計核算，加強了財務(wù)管理，為規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險提供了保障；五是公司財務(wù)部完善各項制度，先后出臺了《銀行承兌匯票管理辦法》、《業(yè)務(wù)單據(jù)管理細(xì)則-收款收據(jù)》、《財務(wù)部派駐單位財務(wù)人員崗位輪換管理辦法》、《**公司發(fā)票管理制度》、《**公司會計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化達(dá)標(biāo)升級暫行辦法》，為今后規(guī)范財務(wù)工作提供依據(jù)。
二、開展內(nèi)控審計，發(fā)現(xiàn)管理活動中存在的潛在風(fēng)險，提前預(yù)控，促進(jìn)企業(yè)健全自我約束機制
內(nèi)控審計是內(nèi)部審計機構(gòu)每年定期對企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理工作進(jìn)行評價，主要采取的方式是通過企業(yè)各業(yè)務(wù)部門編寫自我評價報告和內(nèi)控工作底稿和審計部門進(jìn)行現(xiàn)場測試。自我評價報告主要是包括內(nèi)容：一是描述年度新增哪些制度，采取哪些新的管控措施，目前管控措施的效果，還存在哪些缺陷，還需要在哪些方面進(jìn)行改進(jìn)，對上一年度提出的風(fēng)險管控問題的整改落實情況以及新出現(xiàn)的風(fēng)險管理問題。內(nèi)控工作底稿是按照管理部門的業(yè)務(wù)流程設(shè)定風(fēng)險關(guān)鍵控制點，控制標(biāo)準(zhǔn)，要求各業(yè)務(wù)部門對照控制標(biāo)準(zhǔn)，填寫部門目前執(zhí)行情況，存在的缺陷等。
通過內(nèi)控評價審計，一是能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在不斷發(fā)展過程中，可能存在的潛在風(fēng)險，做到提前預(yù)警，提前防控；二是能對已采取的管控措施在隨著環(huán)境的變化不斷進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，確保措施具有時效性、可防控性。三是及時發(fā)現(xiàn)存在的內(nèi)控缺陷，并督促限期整改，限期檢查，查一個問題解決落實一個問題，避免造成問題查而不改，形成積累。確保企業(yè)各業(yè)務(wù)管理部門能健全自我約束機制，為企業(yè)的健康發(fā)展提供保障。
三、開展專項審計調(diào)查，關(guān)注企業(yè)“重點”、“難點”、“熱點”問題，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)
專項審計調(diào)查主要是針對企業(yè)經(jīng)營活動中存在的突出問題，在一定范圍內(nèi)展開調(diào)查，側(cè)重于提建議、揭隱患，比常規(guī)審計具有更強的靈活性，在很多情況下針對的是企業(yè)帶有普遍性、苗頭性、潛在性的突出問題，也就是通常所說的“重點”、“難點”、“熱點”問題，直接為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供服務(wù)。
內(nèi)部審計機構(gòu)通過專項審計調(diào)查一是為了更好地開發(fā)審計信息，利用審計成果，落實審計意見，體現(xiàn)審計作用的有效途徑。二是充分發(fā)揮審計調(diào)查范圍廣、針對性強、覆蓋面大、工作形式靈活等特點。
例如為了進(jìn)一步加強控股子公司的管理，內(nèi)部審計機構(gòu)對控股子公司的經(jīng)營現(xiàn)況，進(jìn)行了審計調(diào)查。從該子公司的“股權(quán)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)營現(xiàn)狀和運營、存在的問題、建議意見、風(fēng)險提示”等方面，向管理層提交了《關(guān)于**公司經(jīng)營現(xiàn)況的審計調(diào)查報告》。通過此次專項審計調(diào)查，一是掌握子公司的經(jīng)營情況；二是提出了存在的問題；三是針對存在的問題，提出了解決的意見和建議；四是根據(jù)當(dāng)前存在的主要問題，結(jié)合風(fēng)險管控要求，提出了風(fēng)險提示。為加強控股公司的管理創(chuàng)造了條件，也為企業(yè)管理層提供了決策依據(jù)。
四、開展后續(xù)跟蹤審計，進(jìn)一步檢查落實審計中提出問題的整改，幫助企業(yè)“查漏補缺”，強基固本，確保企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。
企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)通過財務(wù)審計、內(nèi)控審計、專項審計和常規(guī)審計等工作的開展，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、基本建設(shè)等方方面面做了“診斷”，發(fā)現(xiàn)問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并提出好的意見和建議，但如果被審計單位查而不改，對企業(yè)的發(fā)展也就起不到真正的促進(jìn)作用。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)還應(yīng)通過開展后續(xù)跟蹤審計，來檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動并取得預(yù)期的效果，從而充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能。
五、結(jié)束語
在建立健全企業(yè)內(nèi)部控制的道路上，我們聽到許多來自企業(yè)的問題：
如何建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制？
怎樣的內(nèi)部控制才是好的內(nèi)部控制？
怎樣建立內(nèi)部控制的常效管理機制？成本如何？等等……
古希臘劇作家歐晨庇德斯說過：“伴隨成功的是智慧的聞名遐爾”（Along with success comes a reputation for wisdom）。我們可以理解成，做好一件事的前提是，對工作方法的有效總結(jié)和對工作過程的有效管理。為了解目前國內(nèi)上市公司在內(nèi)部控制領(lǐng)域所處的階段、存在的疑惑以及所需要的支持，我們進(jìn)行了本次中國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀調(diào)查。我們衷心期望本次調(diào)查可以對您有所啟發(fā)。在本次調(diào)查過程中，我們的專業(yè)團(tuán)隊基于一些內(nèi)控建設(shè)的最佳實踐以及監(jiān)管機構(gòu)對上市公司的有關(guān)要求，設(shè)計了調(diào)查問卷，用以了解目前上市公司的實際情況，以幫助我們進(jìn)一步優(yōu)化我們的內(nèi)部控制建立健全方法論，使其能夠更符合我們的國情以及廣大上市公司的需求。
在風(fēng)險管理體系的問題上，76％的企業(yè)不了解、不完全了解或不確定如何有效地進(jìn)行風(fēng)險管理工作；
――企業(yè)目前可能缺乏風(fēng)險管理的組織機構(gòu)和風(fēng)險管理人才；
――企業(yè)可能尚未掌握風(fēng)險管理的基本概念，對風(fēng)險管理的工作方法意識模糊；
――企業(yè)可能對風(fēng)險管理的可操作性存在疑慮。可能尚未了解風(fēng)險管理對于保障資產(chǎn)安全，提高營運效率效果及競爭力等方面的重要作用。
倒計時或剛開始？這是本次調(diào)查報告的標(biāo)題，也是我們對本次調(diào)查結(jié)果的總結(jié)。
對于當(dāng)前這個時期，企業(yè)的內(nèi)部控制建立健全工作，正是處于這樣一個疑問句中：是已經(jīng)進(jìn)入倒計時階段，還是剛剛開始的階段呢？中國的上市公司，由于各自不同的發(fā)展歷程，管理水平的差異化是現(xiàn)階段的國情。
如何使用內(nèi)部控制這樣一個先進(jìn)有效的方法，來提高上市公司的治理水平、增強上市公司信息披露的準(zhǔn)確性、提升上市公司的公眾形象，從而提高上市公司質(zhì)量，無疑對中國的上市公司是一個契機也是一個挑戰(zhàn)。
我們希望盡綿薄之力，借本次調(diào)查的結(jié)果，在上述問題上提供一些啟發(fā)。我們希望我們持續(xù)的研究，能夠繼續(xù)得出有價值的成果與見解，和各界人士分享。
D、調(diào)查結(jié)果
第一部分企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計
是否了解和符合監(jiān)管要求
74％的企業(yè)清楚了解監(jiān)管機構(gòu)對內(nèi)部控制的要求。
只有20%的企業(yè)認(rèn)為自身現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系設(shè)計能夠完全滿足監(jiān)管要求；另外55％的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制體系設(shè)計不能完全滿足要求，其中部分企業(yè)不能確定自身是否有足夠的專業(yè)人員開展內(nèi)部控制項目；剩余25％的企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系設(shè)計不能確定是否滿足或認(rèn)為不能滿足監(jiān)管要求。
是否建立風(fēng)險管理體系
在風(fēng)險管理體系的問題上，76％的企業(yè)不了解、不完全了解或不確定如何有效地進(jìn)行風(fēng)險管理工作。
通用計算機控制的設(shè)計
74％的企業(yè)認(rèn)為其已經(jīng)設(shè)計了部分或完全的通用計算機控制（比如，系統(tǒng)開發(fā)與變更、信息系統(tǒng)安全等），但是69％的企業(yè)不能完全確定其通用計算機控制設(shè)計的有效性。
第二部分內(nèi)部控制文檔的編寫與更新
內(nèi)部控制文檔的編寫與更新
建立內(nèi)部控制體系時，需要把公司整體控制情況和所有重要的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行描述。
在收集的問卷中，有25%的企業(yè)認(rèn)同以上的說法，其他企業(yè)不能確定重要的內(nèi)部控制活動是否被準(zhǔn)確、完整的記錄下來。
對于內(nèi)控文檔的更新，大約75％的企業(yè)并不一定會及時更新內(nèi)部控制文檔。
第三部分內(nèi)部控制缺陷的整改
識別、整改和匯報內(nèi)部控制缺陷
79％的企業(yè)不確定是否能夠識別內(nèi)部控制的缺陷，但是71％的企業(yè)認(rèn)為，會在發(fā)現(xiàn)缺陷后立即進(jìn)行改善。
73％的企業(yè)認(rèn)為自身建立了有效的或較為有效的報告渠道。
第四部分內(nèi)部控制測試與報告
實施內(nèi)部控制測試以及編制內(nèi)控自我評估報告
74％的企業(yè)了解監(jiān)管機構(gòu)對于內(nèi)部控制的要求，可是在內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行有效性上，有73％的企業(yè)不能確定內(nèi)部控制是否有效。
30%的企業(yè)認(rèn)為，自身不能夠獨立判斷內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行的有效性，因此認(rèn)為需要專業(yè)機構(gòu)和專業(yè)人士協(xié)助他們進(jìn)行內(nèi)控有效性評估。
34％的企業(yè)認(rèn)為自身可以獨立編寫符合證交所要求的內(nèi)部控制自我評估報告，45％的企業(yè)認(rèn)為自己部分具備編寫報告的能力，其余企業(yè)無法確定是否能夠編寫報告或者不能夠編寫報告。
第五部分內(nèi)部控制常效管理機制
建立內(nèi)部控制長效管理機制
72％的企業(yè)不完全同意企業(yè)本身有持續(xù)監(jiān)控內(nèi)部控制有效性的機制。
20％的企業(yè)認(rèn)為需要利用外部專業(yè)人員來協(xié)助內(nèi)部控制的檢查、監(jiān)督與評估等工作；30％的企業(yè)認(rèn)為需要部分利用外部專業(yè)人員來協(xié)助內(nèi)部控制的檢查、監(jiān)督與評估等工作。
26％的企業(yè)認(rèn)為自身非常重視內(nèi)部控制體系，對內(nèi)部控制評估結(jié)果非常關(guān)注，并且將內(nèi)部控制評估結(jié)果納入到定期業(yè)績考評中；另外，有27％的企業(yè)不關(guān)注或不能確定是否關(guān)注內(nèi)部控制的評估結(jié)果。
E、主要啟發(fā)
主動型和被動型？
調(diào)查結(jié)果
74％的企業(yè)清楚了解監(jiān)管機構(gòu)對內(nèi)部控制的要求。
只有20%的企業(yè)認(rèn)為自身現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系設(shè)計能夠完全滿足監(jiān)管要求；另外55％的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制體系設(shè)計不能完全滿足要求，其中部分企業(yè)不能確定自身是否有足夠的專業(yè)人員開展內(nèi)部控制項目；剩余25％的企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系設(shè)計不能確定是否滿足或認(rèn)為不能滿足監(jiān)管要求。
主要啟發(fā)
監(jiān)管機構(gòu)頒布了監(jiān)管要求，為何企業(yè)仍然未能有效開展建立健全的內(nèi)部控制體系的工作呢？
我們就這個問題與一些我們接觸過的企業(yè)進(jìn)行了探討，在這個問題上，企業(yè)可能存在如下情況：
――對于主動型的企業(yè)，把監(jiān)管要求作為提高自身管理水平的契機，自行制定了實施時間表并已開展工作；
――對于被動型的企業(yè)，認(rèn)為尚無硬性的具體時間表，認(rèn)為內(nèi)部無法推動或沒有推動的愿望，對內(nèi)部管理缺乏前瞻性和自我要求，尚處于觀望階段；
――企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)仍需與監(jiān)管要求接軌。
通用計算機控制？
調(diào)查結(jié)果
74％的企業(yè)認(rèn)為其已經(jīng)設(shè)計了部分或完全的通用計算機控制（比如，系統(tǒng)開發(fā)與變更、信息系統(tǒng)安全等），但是69％的企業(yè)不能完全確定其通用計算機控制設(shè)計的有效性。
主要啟發(fā)
如上結(jié)果帶給我們新的啟發(fā)，企業(yè)有可能：
――不十分了解如何設(shè)計通用計算機控制及其對企業(yè)的幫助；
――未掌握如何評估通用計算機控制設(shè)計有效性的方法；
――雖然已經(jīng)設(shè)計了通用計算機控制，但是未定期對通用計算機控制的設(shè)計和執(zhí)行進(jìn)行測試確認(rèn)。
內(nèi)控文檔的更新：麻煩或是必要？
調(diào)查結(jié)果
建立內(nèi)部控制體系時，需要把公司整體控制和所有重要的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行描述。在收集的問卷中，有25%的企業(yè)認(rèn)同以上的說法，其他企業(yè)不能確定重要的內(nèi)部控制活動是否被準(zhǔn)確、完整地記錄下來。對于對內(nèi)控文檔的更新，大約75％的企業(yè)并不一定會及時更新內(nèi)部控制文檔。
主要啟發(fā)
對于不能確定內(nèi)部控制活動是否被準(zhǔn)確、完整地記錄下來，企業(yè)有可能：
――未了解內(nèi)控文檔體現(xiàn)了企業(yè)建立了內(nèi)部控制；
――未了解內(nèi)控文檔是進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評價和編制內(nèi)控自我評估報告的基礎(chǔ)；
――內(nèi)控是動態(tài)的帶有時效性的，過去有效的內(nèi)控在將來可能不一定有效，所以更新內(nèi)控非常重要。
內(nèi)部控制的有效性？
調(diào)查結(jié)果
在內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行有效性上，有73％的企業(yè)不能確定內(nèi)部控制是否有效；30%的企業(yè)認(rèn)為，自身不能夠獨立判斷內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行的有效性。
主要啟發(fā)
評價內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行有效性，需要使用專業(yè)的方法并應(yīng)用最佳實踐，企業(yè)不能確定內(nèi)部控制是否有效，或無法獨立判斷有效性，這有可能是因為：
――企業(yè)需要有具備內(nèi)部控制專業(yè)知識和能力的人員來對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價；
――在不具備這樣人員的情況下，需要尋求專業(yè)機構(gòu)的幫助，在評價的專業(yè)方法上實現(xiàn)知識轉(zhuǎn)移，如接受更多的專業(yè)培訓(xùn)，并通過不斷實踐增強這方面的能力。
識別內(nèi)部控制缺陷？
調(diào)查結(jié)果
79％的企業(yè)不確定是否能夠識別內(nèi)部控制的缺陷。但是71％的企業(yè)認(rèn)為，會在發(fā)現(xiàn)缺陷后立即進(jìn)行改善。
主要啟發(fā)
這反映出，只要企業(yè)知道他們存在內(nèi)部控制的缺陷，一般都會采取適當(dāng)?shù)男袆右越档惋L(fēng)險。企業(yè)不確定如何識別內(nèi)部控制缺陷，這有可能是因為：
――不具備內(nèi)部控制專業(yè)知識和能力的人員來對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價，從而對內(nèi)部控制的缺陷進(jìn)行識別；
――不了解內(nèi)控自我評估的科學(xué)方法。
可以編寫《內(nèi)控自我評估報告》？
調(diào)查結(jié)果
34％的企業(yè)認(rèn)為自身可以獨立編寫符合證交所要求的內(nèi)部控制自我評估報告，45％的企業(yè)認(rèn)為自己具備部分編寫報告的能力，其余企業(yè)無法確定是否能夠編寫報告或者不能夠編寫報告。也就是說，有79％的企業(yè)認(rèn)為自身可以獨立編寫或部分編寫內(nèi)控自我評估報告。
主要啟發(fā)
根據(jù)我們之前談到的，79％的企業(yè)不確定是否能夠識別內(nèi)部控制的缺陷；但是此處我們看到同樣絕大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為可以編制內(nèi)控自我評估報告，這有可能是因為：
――企業(yè)未理解內(nèi)控自我評估報告必須是基于管理層的內(nèi)控自我評估結(jié)果變質(zhì)的；
――對內(nèi)控自我評估報告的理解與監(jiān)管機構(gòu)的要求不一致，尚未掌握編寫內(nèi)控自我評估報告的方法和報告的編制基礎(chǔ)、推論依據(jù)；
――內(nèi)控自我評估報告與內(nèi)部控制有效性評價脫節(jié)。
何為常效管理？
調(diào)查結(jié)果
72％的企業(yè)不完全同意企業(yè)本身有持續(xù)監(jiān)控內(nèi)部控制有效性的機制。
主要啟發(fā)
大部分的企業(yè)尚未建立內(nèi)控常效管理機制，有可能：
――企業(yè)不了解內(nèi)控常效管理機制，包括如何搭建常效管理機構(gòu)進(jìn)行內(nèi)控評估、匯報機制和日常監(jiān)控手段等；
――企業(yè)不具備進(jìn)行內(nèi)控常效管理的資源。
對內(nèi)部控制體系建立健全的重視程度？
調(diào)查結(jié)果
26％的企業(yè)認(rèn)為自身非常重視內(nèi)部控制體系，對內(nèi)部控制評估結(jié)果非常關(guān)注，并且將內(nèi)部控制評估結(jié)果納入到定期業(yè)績考評中；另外，有27％的企業(yè)不關(guān)注或不能確定是否關(guān)注內(nèi)部控制的評估結(jié)果。
主要啟發(fā)
部分高級管理層對內(nèi)部控制體系的建立健全非常重視，但并非所有高級管理層均能意識到這一點。
■觀察
內(nèi)控建設(shè)與監(jiān)管要求接軌任重道遠(yuǎn)
根據(jù)德勤中國有關(guān)中國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀的調(diào)查顯示，中國上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)需進(jìn)一步與監(jiān)管要求接軌。
近幾年來，中國證券監(jiān)管機構(gòu)先后頒發(fā)了關(guān)于上市公司內(nèi)部控制的規(guī)定和相關(guān)指引，財政部也成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，并了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的征求意見稿。
德勤企業(yè)風(fēng)險管理服務(wù)中國區(qū)主管合伙人劉偉杰先生說：“中國政府高度重視上市公司內(nèi)部控制體系的建設(shè)，相關(guān)的指引和法規(guī)不斷出臺。我們這次調(diào)查旨在進(jìn)一步了解及評估中國上市公司在內(nèi)控建設(shè)和落實監(jiān)管要求方面的情況，為公司提供有用和具可比性的數(shù)據(jù)，加深上市公司對監(jiān)管要求的認(rèn)識，從而透過建立完善的內(nèi)控體系，進(jìn)一步提高上市公司質(zhì)量；同時，為監(jiān)管機構(gòu)提供關(guān)于上市公司實施內(nèi)控建設(shè)的有用信息，以協(xié)助其進(jìn)一步推動上市公司完善內(nèi)控，貫徹有關(guān)監(jiān)管要求。”
這次調(diào)查的結(jié)果顯示，大部分（74%）的上市公司清楚了解監(jiān)管機構(gòu)對內(nèi)部控制的要求，但只有20%的上市公司認(rèn)為自身現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系能夠完全滿足監(jiān)管要求。
德勤企業(yè)風(fēng)險管理服務(wù)華東區(qū)合伙人楊瑩女士對以上結(jié)果的分析是：調(diào)查表明大部分的上市公司對監(jiān)管要求是了解的。中國企業(yè)各自的發(fā)展歷程不一，許多公司內(nèi)控在短期內(nèi)尚未能完全符合監(jiān)管機構(gòu)的要求可以理解。以美國的薩班斯法案來講，各類美國上市包括一些比較先進(jìn)的公司也花了2至3年的時間來達(dá)到法案的要求。
在建立風(fēng)險管理體系方面，約四分之三（76%）的受訪上市公司均表示不了解或不確定如何有效地進(jìn)行風(fēng)險管理工作。造成這一現(xiàn)狀的原因可能是由于公司尚未理解風(fēng)險管理對于保障公司資產(chǎn)安全和提高運營效率及公司競爭力等方面的重要作用，缺乏風(fēng)險管理的組織架構(gòu)和風(fēng)險管理人才，或者公司對風(fēng)險管理的工作方法意識模糊，也可能是對風(fēng)險管理的可操作性存在疑慮。
楊女士說：“一些主動型的上市公司把監(jiān)管要求作為提高自身管理水平的契機，自行制定了實施時間表并開展工作。但是有一些上市公司仍然處于觀望階段。中國監(jiān)管機構(gòu)對內(nèi)控和風(fēng)險管理等方面的要求與國外成熟資本市場的要求接軌，并帶有前瞻性。對上市公司來說是一個要求也是一個契機，公司應(yīng)在建立內(nèi)控的基礎(chǔ)上進(jìn)一步建立加強風(fēng)險管理體系。”
2. 建立組織內(nèi)部協(xié)調(diào)一致的質(zhì)量管理目標(biāo)。
3. 重視并做好內(nèi)部質(zhì)量審核，充分利用質(zhì)量管理體系這個有效的管理手段，促進(jìn)內(nèi)部體系的保持和持續(xù)改進(jìn)。
4. 建立相應(yīng)的組織程序，培訓(xùn)人員，制定計劃，實施質(zhì)量管理體系。
5. 協(xié)助總經(jīng)理確保質(zhì)量管理體系的實施和持續(xù)改進(jìn)過程得到必要的支持。
6. 定期向總經(jīng)理匯報質(zhì)量管理體系的業(yè)績，包括改進(jìn)的需求，以事實為依據(jù)，確保企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的持續(xù)改進(jìn)，使之與客戶要求相適應(yīng)。
二、內(nèi)部審核
1 制定并審核企業(yè)年度內(nèi)審計劃和審核實施計劃以供總經(jīng)理批準(zhǔn).
2 擬定內(nèi)部質(zhì)量管理體系審核報告.
3 協(xié)助總經(jīng)理定期召開管理評審會議.
4 全面負(fù)責(zé)內(nèi)部質(zhì)量管理體系審核工作.
5 擔(dān)任審核組長并選定審核員，并制定年度內(nèi)審計劃、每次的審核實施計劃和內(nèi)部質(zhì)量管理體系審核報告.
6 指導(dǎo)編寫《年度內(nèi)審計劃》并負(fù)責(zé)組織實施.
7 組織、協(xié)調(diào)內(nèi)審活動的開展.
三、實現(xiàn)質(zhì)量計劃目標(biāo)
1.審查各有關(guān)部門編制的質(zhì)量計劃.
2.負(fù)責(zé)對各部門質(zhì)量策劃的實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查.
3.協(xié)助各部門負(fù)責(zé)人制定相關(guān)的質(zhì)量策劃及編制、實施相應(yīng)的質(zhì)量計劃。
四、處理好與顧客有關(guān)的質(zhì)量問題
4. 協(xié)助營銷部，識別顧客的需求與期望，組織有關(guān)部門對產(chǎn)品需求進(jìn)行評審，并負(fù)責(zé)與顧客進(jìn)行質(zhì)量方面的溝通.
5. 評審對新產(chǎn)品質(zhì)量要求的檢測能力.
6. 協(xié)助技術(shù)部評審新產(chǎn)品的設(shè)計開發(fā)能力.
7. 協(xié)助生產(chǎn)部評審產(chǎn)品的生產(chǎn)能力及交貨期.
8. 協(xié)助采購部負(fù)責(zé)評審所需物料采購的能力.
9. 審查特殊合同的產(chǎn)品要求評審表.
五、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)制定和實施
3. 在質(zhì)量要求方面協(xié)助技術(shù)部在設(shè)計、開發(fā)產(chǎn)品的組織、協(xié)調(diào)、實施工作，設(shè)計和（或）開發(fā)的策劃、確定設(shè)計、開發(fā)的組織和技術(shù)的接口、輸入、輸出、驗證、評審、設(shè)計和（或）開發(fā)的更改和確認(rèn)等符合質(zhì)量管理體系要求，協(xié)助審核試產(chǎn)報告。
4. 為總經(jīng)理批準(zhǔn)項目建議書、試產(chǎn)報告、提供質(zhì)量方面的參考意見。
5. 協(xié)助采購部做好所需物料的采購的質(zhì)量檢查工作。
6. 協(xié)助營銷部進(jìn)行質(zhì)量方法的調(diào)研或分析，市場信息及新產(chǎn)品動向，審閱顧客的《客戶滿意度調(diào)查報告》。
7. 負(fù)責(zé)新產(chǎn)品或新原輔材料的檢驗和試驗。
8. 協(xié)助生產(chǎn)部負(fù)責(zé)新產(chǎn)品的加工試制和生產(chǎn)。
9. 收集行業(yè)質(zhì)量技術(shù)，制定適宜的內(nèi)控質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。
六、生產(chǎn)和服務(wù)動作的質(zhì)量監(jiān)控
1.在質(zhì)量控制方面指導(dǎo)生產(chǎn)部進(jìn)行生產(chǎn)和過程控制，生產(chǎn)設(shè)施的維護(hù)保養(yǎng)，編制必要的質(zhì)量作業(yè)指導(dǎo)書，負(fù)責(zé)產(chǎn)品的防護(hù)。
2.協(xié)助技術(shù)部編制相關(guān)的完善質(zhì)量管理的工藝規(guī)程。
3.在質(zhì)量方面協(xié)助生產(chǎn)部對《生產(chǎn)計劃》的審批，負(fù)責(zé)設(shè)施采購的質(zhì)量審批。
4.協(xié)助行政部對實現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量所需的工作環(huán)境進(jìn)行控制。
5.負(fù)責(zé)進(jìn)行產(chǎn)品質(zhì)量驗證和標(biāo)識及可追溯性控制。
6.協(xié)助營銷部在質(zhì)量方面的售后服務(wù)工作。
七、測量和監(jiān)控裝置管理
1.負(fù)責(zé)對測量、監(jiān)控設(shè)備的校準(zhǔn)；根據(jù)需要編制內(nèi)部校準(zhǔn)規(guī)程。
2.負(fù)責(zé)對偏離校準(zhǔn)狀態(tài)的測量、監(jiān)控設(shè)備的追蹤處理。
3.負(fù)責(zé)對測量和監(jiān)控設(shè)備操作人員的培訓(xùn)、考核。
內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方面，對企業(yè)資產(chǎn)增值及管理參謀的作用日益顯現(xiàn)，成為企業(yè)管理中不可缺少的一個環(huán)節(jié)。目前，內(nèi)部審計質(zhì)量控制方面存在一些尚待探索和改進(jìn)的問題。
1.1審前調(diào)查研究不深入，幾乎不做審前調(diào)查報告
由于審計任務(wù)重、時間緊，審計人員經(jīng)常不做審前調(diào)查，直接進(jìn)入被審計單位實施審計，忽視對被審計單位的業(yè)務(wù)特點、相關(guān)經(jīng)濟及法規(guī)環(huán)境等情況的了解，審前調(diào)查報告幾乎不做。
1.2審計方案中審計程序相對固化，審計人員分工不明確，對審計實施工作指導(dǎo)性不強
審計方案的制定應(yīng)該依據(jù)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等確定，而不應(yīng)是脫離實際的模式化審計方案，對具體操作的指導(dǎo)性不強。
1.3工作底稿編制隨意性大，取證不充分，“引規(guī)”不準(zhǔn)確
工作底稿編制不規(guī)范，敘述不清楚，取證不充分，審計證據(jù)不能證明發(fā)現(xiàn)問題的來龍去脈。“引規(guī)”上因找不到恰當(dāng)“引規(guī)”出現(xiàn)引規(guī)不準(zhǔn)確。
1.4審計報告質(zhì)量不高
經(jīng)常出現(xiàn)審計評價不準(zhǔn)確，發(fā)現(xiàn)問題闡述不清，引用法規(guī)不準(zhǔn)確或者引用已廢法規(guī)，審計意見缺乏可行性及針對性等情況。
1.5與被審單位交換意見，有時發(fā)生重大質(zhì)量妥協(xié)，降低審計報告質(zhì)量
內(nèi)部審計人員執(zhí)業(yè)中，未遵循重要性及謹(jǐn)慎性原則，面臨內(nèi)部管理高層的壓力時，經(jīng)常是審計報告避重就輕，審計處理意見不痛不癢，造成被審單位對審計意見不重視，整改不到位。
1.6與被審計單位主動溝通不夠，影響審計質(zhì)量
被審計單位不認(rèn)可審計報告結(jié)果。如我局2011年12月對某領(lǐng)導(dǎo)離任審計中，審計報告事實清楚、引規(guī)正確，由于溝通不到位，某領(lǐng)導(dǎo)不簽字，不認(rèn)可，事隔一年后才勉強簽字認(rèn)可，影響了正常審計工作。
1.7審計發(fā)現(xiàn)問題整改不到位，影響內(nèi)部審計質(zhì)量
經(jīng)常出現(xiàn)審計決定得不到認(rèn)真落實，審計成果未能得到充分利用的情況。很多單位，往往是審計決定下達(dá)后，審計人員不對審計提出的問題整改落實情況進(jìn)行跟蹤，審計決定被束之高閣，造成年年審，年年都是老問題。審計跟蹤閉環(huán)管理制度未得到有效落實。
2鐵路企業(yè)加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理的途徑和方法
2.1建立健全各種規(guī)章制度
高效的內(nèi)審運行機制是確保審計質(zhì)量的基礎(chǔ)，通過建立如下制度來確保審計質(zhì)量。①制定了《呼和浩特鐵路局審計處審計業(yè)績考核實施辦法》，責(zé)任追究制度貫穿于內(nèi)部審計全過程，從審計員、主審、審計組長，審計項目負(fù)責(zé)人都明確應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任，把內(nèi)部審計質(zhì)量控制落到實處。②建立審計責(zé)任考核追究制度，對審計項目實施的全過程進(jìn)行質(zhì)量控制，明確每個環(huán)節(jié)應(yīng)該查證的內(nèi)容和應(yīng)該使用的基本審計技術(shù)和方法，落實每一個環(huán)節(jié)的質(zhì)量監(jiān)督與檢查責(zé)任，通過審計過程中每一個環(huán)節(jié)的質(zhì)量保證來保障整體內(nèi)部審計的質(zhì)量。③是嚴(yán)格執(zhí)行審計復(fù)核制度，建立主審、審計組長、審計項目負(fù)責(zé)人、審計業(yè)務(wù)會四級復(fù)核制度，有序控制審計質(zhì)量。
2.2提高審計隊伍素質(zhì)
現(xiàn)代管理的核心思想是以人為本，內(nèi)審人員的數(shù)量和素質(zhì)是保證審計質(zhì)量的根本。在新形勢下，要進(jìn)一步加強對內(nèi)審人員的管理。
2.2.1規(guī)范審計人員的準(zhǔn)入條件。積極引進(jìn)優(yōu)秀的內(nèi)審人員。從源頭上對內(nèi)審人員的素質(zhì)進(jìn)行控制，實行在全局范圍內(nèi)公開招聘與小范圍選聘相結(jié)合的方式積極引進(jìn)優(yōu)秀的復(fù)合型內(nèi)審人員，提高審計隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
2.2.2加強培訓(xùn)和后續(xù)教育，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。現(xiàn)代審計技術(shù)發(fā)展迅速，融入較多技術(shù)分析和專業(yè)判斷，存在著眾多的不確定性，這就要求內(nèi)審人員既要有扎實的審計專業(yè)知識、熟練的審計技能、融會貫通相關(guān)的管理知識，還要求內(nèi)審人員具有較高的溝通技巧，收集掌握分析各類信息和敏銳的分析判斷能力。
2.3采用先進(jìn)的審計技術(shù)
我們認(rèn)識到先進(jìn)的審計技術(shù)是提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的技術(shù)保障，審計方法創(chuàng)新的核心是信息化審計技術(shù)的應(yīng)用。在審計中強化內(nèi)控制度審計。對被審單位的內(nèi)部控制制度信息予以充分重視，正確地評價其內(nèi)控制度。準(zhǔn)確地把握審計測試的重點和范圍，獲取應(yīng)有的審計證據(jù)。在審計中注重應(yīng)用先進(jìn)審計的方法，包括審計抽樣、統(tǒng)計分析、分析性復(fù)核等，快速抓住審計重點，鎖定高風(fēng)險內(nèi)容，提高審計效率和質(zhì)量。
2.4建立審計日志制度，規(guī)范審計程序，提高審計質(zhì)量
要求審計人員每個工作日按規(guī)定撰寫審計日志，①為明確審計人員責(zé)任、降低審計風(fēng)險提供依據(jù)；②為審計項目管理和人員考核提供第一手資料；③對審計人員自身而言，審計日記撰寫也是提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強職業(yè)道德修養(yǎng)，進(jìn)行自我保護(hù)的有效方式。④審計日記便于理清審計思路，實現(xiàn)思維飛躍，提高審計質(zhì)量。
2.5控制好審計方案質(zhì)量
認(rèn)真做好審前調(diào)查工作，可以從源頭控制審計質(zhì)量。審前調(diào)查是編制好審計方案的基礎(chǔ)，審計方案是審計項目的指導(dǎo)性文件，沒有充分的審前調(diào)查難以制定出較高質(zhì)量的審計方案。審計組應(yīng)對審計對象的機構(gòu)設(shè)置、管理方式、資金來源和有關(guān)業(yè)務(wù)操作流程等文件資料進(jìn)行查閱，了解審計對象的制度建設(shè)情況；通過和有關(guān)管理層面談，了解審計期間發(fā)生的一些重大決策情況；也可通過實地參觀審計對象的工作地點，增加感性認(rèn)識等措施了解有關(guān)信息，從而對被審計單位情況盡量詳細(xì)了解做到心中有數(shù)。在審計調(diào)查的基礎(chǔ)上，審計人員可以確定本次審計的目標(biāo)、范圍和重點，制定科學(xué)合理的審計步驟，合理組織和分配審計資源，編制科學(xué)的、操作性強的審計實施方案，盡可能做到審計方案重點突出、內(nèi)容周全，組織分工合理、職責(zé)明確，為現(xiàn)場審計的順利進(jìn)行提供條件，也為審計質(zhì)量的提高奠定了基礎(chǔ)。
2.6開展內(nèi)部審計業(yè)績評估考核
建立內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系，加強對審計質(zhì)量的考核評價。建立內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系，通過自我評價及時發(fā)現(xiàn)審計工作中存在不足，審計制度的缺陷或漏洞，及時進(jìn)行整改和完善，確保內(nèi)審質(zhì)量進(jìn)一步提高。通過制定操作規(guī)范，確定審計評價指標(biāo)，量化各指標(biāo)權(quán)重，在期末計算出審計人員業(yè)績指標(biāo)。該辦法與審計人員考核工資、個人總積分排名等掛鉤，形成激勵和約束機制。該管理機制的運行，對激發(fā)審計人員的積極主動性發(fā)揮重要作用，促使審計人員自覺學(xué)習(xí)新知識、新理論，不斷提高業(yè)務(wù)知識水平和工作能力。
2.7完善審計報告
做好審計成果的利用工作，重點是提高審計報告的質(zhì)量。積極向管理部門、監(jiān)督部門通報審計成果，促進(jìn)監(jiān)督管理主體之間的信息共享，一方面可以有效避免重復(fù)監(jiān)督，更重要的是，可促進(jìn)這些部門根據(jù)審計信息，修改制定完善企業(yè)規(guī)章制度，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營。加大對審計成果的宣傳力度，是擴大審計影響、提高審計成果利用的有效途徑。
3結(jié)束語
關(guān)鍵詞： 內(nèi)部控制; 內(nèi)部控制評價; 評價指標(biāo)
企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系是一種管理機制,規(guī)范著企業(yè)的經(jīng)營管理活動,能提高企業(yè)的經(jīng)營效率和抗風(fēng)險能力,它不僅反映了企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和管理體制的需要,而且將企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)以及業(yè)績的評價和激勵都納入其中。所以建立科學(xué)嚴(yán)格的內(nèi)部控制評價體系,不僅是內(nèi)部控制制度本身實施的要求,也是保證企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略有效執(zhí)行的基石。但當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制評價主要是為審計服務(wù)的,無論是評價內(nèi)容還是評價目標(biāo),都存在很大的局限性,制約了企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。因此建立一套完善的、符合實際的、具有可操作性的企業(yè)內(nèi)部控制評價體系勢在必行。
一、我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的缺陷
(一)內(nèi)部控制評價的主體不明確
現(xiàn)行的《審計準(zhǔn)則》只要求注冊會計師對企業(yè)與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價,但僅通過注冊會計師定期地對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行外部評價,已經(jīng)不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理和戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的要求。內(nèi)部控制評價必須內(nèi)部化。而內(nèi)部化的評價主要是由內(nèi)部審計實施的。也就是說,我國企業(yè)內(nèi)部控制評價最終要由董事會中的內(nèi)部審計委員會來實施,這是比較理想的。而實際上有相當(dāng)一部分的企業(yè)沒有正式的審計委員會,很多上市公司中雖設(shè)有專門的內(nèi)部審計機構(gòu),但獨立性不夠,有的隸屬于總經(jīng)理,有的隸屬于財務(wù)部門,內(nèi)部審計職能很難真正實現(xiàn)。因此上市公司必須明確內(nèi)部控制評價的主體定位問題。
(二)企業(yè)內(nèi)部控制的范圍窄
企業(yè)內(nèi)部控制的范圍窄可以從德勤的調(diào)查報告中體現(xiàn)。德勤在2009年5月統(tǒng)計分析了上交所353家披露了內(nèi)部控制自我評估報告的公司,然后挑選了近40家滬深有代表性公司進(jìn)行了重點訪談?wù){(diào)查。參與調(diào)查的上市公司涉及房地產(chǎn)、航空與交通運輸、金融業(yè)等行業(yè)。調(diào)查結(jié)果顯示,82.35%的企業(yè)組織了內(nèi)控梳理工作,35.29%的內(nèi)部審計開始更加關(guān)注風(fēng)險和控制,但是僅有17.65%的企業(yè)檢查了其治理結(jié)構(gòu)是否合理。由此可見,企業(yè)更加重視流程層面的控制活動,而忽視了內(nèi)部控制這一重要基礎(chǔ),我國企業(yè)傳統(tǒng)的“重管理輕治理”的現(xiàn)象依然無實質(zhì)性改善,局限了內(nèi)部控制的內(nèi)容和范圍,缺少與管理相結(jié)合的過程。
(三)內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一
目前我國內(nèi)部控制的評價實務(wù)中,內(nèi)部控制系統(tǒng)一般是參照財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》系列進(jìn)行的,內(nèi)容主要是以企業(yè)的內(nèi)部會計控制為主,同時兼顧與會計相關(guān)的控制。注冊會計師內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)是參照《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》進(jìn)行的。雖說審計署、財政部等各部門出臺了關(guān)于內(nèi)部控制評價方面的規(guī)范,應(yīng)該說,這些規(guī)范對于推動企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)起到了相當(dāng)大的作用,但不容忽視的問題是相當(dāng)多的企業(yè)或個人對內(nèi)部控制評價缺乏應(yīng)有的了解,對內(nèi)部控制評價的一些核心和基本問題如“評價什么、如何評價”等缺乏清晰的認(rèn)識;各監(jiān)管部門對如何具體實施內(nèi)部控制評價,如采用何種評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價、評價什么內(nèi)容、采用何種方法等尚不明確;各個企業(yè)之間,其各自的內(nèi)部控制體系的有效性和完整性究竟如何,無法進(jìn)行相互比較。由于缺乏一套完整的內(nèi)部控制體系,造成內(nèi)部控制的評價缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。除了上述問題之外,我國內(nèi)部控制評價還存在著評價方式單一、目標(biāo)不明確等問題。
(四)內(nèi)部控制評價、考核、監(jiān)督機制不完善
我國許多企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定制定了很多的內(nèi)部控制條文,但多只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié),將已制定的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”,以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計,而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何,遇到具體問題多強調(diào)靈活性,使內(nèi)部控制制度流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性,嚴(yán)重忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等,同時企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況評價、報告等也鮮有實施,其結(jié)果是存在制度卻得不到執(zhí)行。另外,由于審計、會計人員是單位經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)下的工作人員,其經(jīng)濟利益直接由單位經(jīng)營者所掌握和決定,審計、會計人員無法真正行使監(jiān)督職權(quán),如果他們堅持原則,對單位的違法亂紀(jì)行為進(jìn)行抵制,往往受到經(jīng)營者和其他方面的阻力、刁難甚至打擊報復(fù),由于打擊報復(fù)的手法往往比較隱蔽,且多有冠冕堂皇的理由,政府部門很難有行之有效的措施保障會計人員的權(quán)益。為了保護(hù)自己,審計、會計人員便不積極進(jìn)行內(nèi)容控制工作,內(nèi)控的作用便無法發(fā)揮出來。
二、完善企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系設(shè)計的建議
(一)構(gòu)建內(nèi)控評價體系
在構(gòu)建內(nèi)控評價體系的過程中,應(yīng)據(jù)企業(yè)的特征,制定一套具有統(tǒng)一、公認(rèn)和完善的既符合實際又具有可操作性的評價標(biāo)準(zhǔn)體系。可先從目標(biāo)定位、內(nèi)容范圍以及設(shè)置方式等方面來綜合考慮,既可以從企業(yè)管理與控制的目標(biāo)入手,也可以從內(nèi)部控制要素入手。但無論怎樣,企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)都可以分為一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)兩部分,一般標(biāo)準(zhǔn)以具體標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ),同時也是具體標(biāo)準(zhǔn)的升華,二者相輔相成,缺一不可,共同構(gòu)成一個完整的評價體系。
(二)制定企業(yè)內(nèi)部控制評價體系
制定內(nèi)部控制評價體系是進(jìn)行內(nèi)部控制評價的依據(jù)和前提。在對內(nèi)部控制進(jìn)行評價時,首先必須明確的是采用何種評價標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)控整體乃至具體的內(nèi)控項目進(jìn)行評價。筆者認(rèn)為,考慮到內(nèi)部控制的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和合法合規(guī)性目標(biāo),內(nèi)部控制的評價標(biāo)準(zhǔn)可以選用結(jié)果評價標(biāo)準(zhǔn)和過程評價標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)果評價標(biāo)準(zhǔn)就是要考核內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)程度,是基于內(nèi)控目標(biāo)而建立的一系列結(jié)果考核指標(biāo),可以針對內(nèi)控的績效目標(biāo)選取相應(yīng)的評價指標(biāo),并規(guī)定相應(yīng)指標(biāo)的合理標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行評價。過程評價標(biāo)準(zhǔn)的制定可以按照內(nèi)控項目來進(jìn)行,按照風(fēng)險管理思想,根據(jù)風(fēng)險管理框架中的要素來設(shè)定控制標(biāo)準(zhǔn)。即按企業(yè)內(nèi)部控制項目分別設(shè)定評價標(biāo)準(zhǔn),每一個項目都設(shè)計有一系列的具體評價標(biāo)準(zhǔn)。主要包括該項業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險對策、控制活動、信息和交流和監(jiān)控方面,力爭涵蓋該項業(yè)務(wù)中可能存在的風(fēng)險控制點。很重要的一點是無論選取何種內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn),實務(wù)操作中均會涉及到選取的指標(biāo)和權(quán)重的確定,其中選取的權(quán)重合理與否直接決定了內(nèi)控評價的結(jié)果。但不可避免會存在權(quán)重確定的主觀隨意性,從而不能保證結(jié)果的精確性,因而應(yīng)探討更為合理的權(quán)重確定方法。
摘要：本文結(jié)合目前傳統(tǒng)制造行業(yè)特別是大型國有企業(yè)，解決目前基層員工存在干好干壞一個樣的問題，通過建立以崗位為主體，認(rèn)真抓好目標(biāo)分解和對標(biāo)考核工作，最終實現(xiàn)員工被動型管理向主動型管理轉(zhuǎn)變。
關(guān)鍵詞 ：崗位對標(biāo) 崗位職責(zé) 考核指標(biāo)
一、目前企業(yè)員工績效管理效果差的原因
1.只重績效方法設(shè)計，不重落實。通過調(diào)查了解，中國企業(yè)的績效管理方法和思想五花八門，僅從設(shè)計的角度出發(fā)，會發(fā)現(xiàn)不可謂不科學(xué)，針對性也很強，但在執(zhí)行的過程中就會出現(xiàn)偏差，時間一長就會束之高閣，制度規(guī)定一套，做的卻是另一套。
2.重管理層，輕基層員工。據(jù)對中國企業(yè)的績效管理調(diào)查報告顯示，僅42%的企業(yè)能將員工的績效考核進(jìn)行精心設(shè)計。企業(yè)往往花很大的力氣在中層管理人員的績效管理上，幾乎所有的企業(yè)承認(rèn)自己對基層員工的績效考核管理流于形式，既沒有采取自上而下、自下而上的辦法進(jìn)行研討制定，更沒有在實施過程中進(jìn)行跟蹤落實，要不就是一崗一薪，只有基本工資；要不就是基本工資加績效獎勵。員工到底干的好不好，應(yīng)該達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)沒有驗證，出了錯按制度進(jìn)行處罰。
3.基層員工只關(guān)心自己拿多少錢。目前大部分企業(yè)的績效體系設(shè)計給中高層管理人員掛靠公司的經(jīng)營指標(biāo)，經(jīng)營情況與工資直接掛鉤考核，但對基層員工，績效管理卻流于形式。員工職責(zé)履行僅僅靠管理人員推動來管理，造成基層崗位員工只看重自己一個月收入是多少，而不關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，收入高的時候覺得自己的工作還可以，一旦企業(yè)經(jīng)營業(yè)績出現(xiàn)問題收入減少員工就開始另謀高就，造成員工對企業(yè)的認(rèn)同度不高。
二、構(gòu)建以崗位對標(biāo)為基礎(chǔ)的績效管理體系
1.構(gòu)建以崗位為基礎(chǔ)的績效管理體系的目的。構(gòu)建崗位對標(biāo)績效管理以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以企業(yè)的年度生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)、崗位說明書和制度規(guī)定為依據(jù)，通過對經(jīng)營績效指標(biāo)層層分解，對崗位職責(zé)對標(biāo)管理，調(diào)動員工的積極性，讓一般崗位員工知道“干什么、考什么”，讓基層管理人員知道“管什么、考什么”，人人身上有責(zé)任、人人身上有指標(biāo)、人人身上有管理，不斷提高工作效率和管理效能，主動優(yōu)化勞動組合，提高勞動生產(chǎn)率，最終實現(xiàn)崗位自主管理，實現(xiàn)管理的精細(xì)化。
2.構(gòu)建以崗位為基礎(chǔ)的績效管理的理論依據(jù)。第一，構(gòu)建以崗位為基礎(chǔ)的績效管理。主要通過對指標(biāo)進(jìn)行層層分解，應(yīng)用戰(zhàn)略地圖、平衡計分卡、KPI等先進(jìn)的績效管理工具理念，對企業(yè)的戰(zhàn)略自上而下的分解到每一個員工的身上，真正做到企業(yè)的經(jīng)營指標(biāo)都有責(zé)任人，每個員工身上都有指標(biāo)，讓每一個員工關(guān)心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。第二，崗位勝任特征理論。勝任特征表示對某項工作的卓越要求，能區(qū)分優(yōu)秀員工和一般員工的指標(biāo)和職責(zé)履行行為，而崗位對標(biāo)績效管理體系就是通過建立最優(yōu)，通過與最優(yōu)對比，找出在指標(biāo)管控、職責(zé)履行方面的差距和不足，通過整改不斷提高績效指標(biāo)和履職能力的績效管理方法。第三，對標(biāo)管理理論。在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中找出單位內(nèi)部、單位歷史上、競爭對手最優(yōu)的指標(biāo)和管理方式開展對比分析，不斷改進(jìn)提高。而崗位對標(biāo)績效管理方式就是將對標(biāo)理念應(yīng)用到績效管理過程中來，進(jìn)一步深化績效管理的思想，提升崗位員工的履職。第四，崗位對標(biāo)績效管理體系以內(nèi)控體系建設(shè)為基礎(chǔ)，國家五部委對企業(yè)規(guī)定要建立企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控體系，要求規(guī)范企業(yè)管理行為，提升企業(yè)的基礎(chǔ)管理水平，防范經(jīng)營風(fēng)險，而構(gòu)建崗位對標(biāo)績效管理體系就必須以內(nèi)控建設(shè)為依據(jù)，通過對文件制度、管理辦法和內(nèi)控手冊進(jìn)行修訂和完善，為建立崗位指標(biāo)對標(biāo)和管理對標(biāo)提供制度依據(jù)和流程依據(jù)。
3.構(gòu)建崗位對標(biāo)績效管理體系的思路和步驟。第一，前期準(zhǔn)備工作。首先要明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行工作分析形成崗位說明書，在崗位說明書的基礎(chǔ)上進(jìn)行崗位勝任模型設(shè)計。第二，成立崗位對標(biāo)績效管理組織架構(gòu)。領(lǐng)導(dǎo)小組由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子、人力資源部、財務(wù)部及核心業(yè)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)人組成。第三，崗位對標(biāo)績效管理培訓(xùn)。第四，崗位對標(biāo)績效管理體系運行。第五，實施崗位對標(biāo)績效管理的分析改進(jìn)。
4.崗位對標(biāo)績效管理體系的效果評估。第一，對管理制度的評估，包括前期崗位對標(biāo)績效管理體系制度完善程度、崗位說明書、內(nèi)控體系的實施等方面的評估，前期準(zhǔn)備工作的充分能為績效活動開展提供良好的基礎(chǔ)。第二，對崗位績效管理指標(biāo)體系的評估。第三，對崗位對標(biāo)績效管理體系進(jìn)行全方位的評估，通過與員工座談、調(diào)查問卷等方式方法，進(jìn)一步了解員工對崗位對標(biāo)績效管理實施的意見和建議。第四，對崗位績效管理系統(tǒng)與人力資源管理其他系統(tǒng)的銜接與評估，主要觀察績效管理與培訓(xùn)、薪酬、人動等工作是否銜接得當(dāng)。
參考文獻(xiàn)
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[2]林新奇.績效考核與績效管理[M] .北京:對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)出版社,2011
（一）結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)培養(yǎng)風(fēng)險管理意識
管理層應(yīng)該依據(jù)企業(yè)所制定的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，構(gòu)建近期、中期以及長期風(fēng)險管理戰(zhàn)略。從融資擔(dān)保企業(yè)風(fēng)險容量出發(fā)，對風(fēng)險管理運營、政策、道德以及法律風(fēng)險進(jìn)行綜合性的評判。在戰(zhàn)略發(fā)展方面，融資擔(dān)保企業(yè)在其提供融資性擔(dān)保服務(wù)的前提下，積極探索與再擔(dān)保機構(gòu)、銀企共擔(dān)等新形式的合作，尋找化解風(fēng)險的新方式。還應(yīng)該拓展非融資性擔(dān)保、直接融資擔(dān)保等業(yè)務(wù)，從而構(gòu)建多樣化、健全的融資擔(dān)保服務(wù)。同時針對這些業(yè)務(wù)構(gòu)建合理的業(yè)務(wù)流程框架，使得企業(yè)融資進(jìn)得去，出得來，將擔(dān)保風(fēng)險控制在合理水平。
（二）積極打造全面風(fēng)險管理文化
對職工進(jìn)行風(fēng)險觀念灌輸，營造出融資擔(dān)保企業(yè)在風(fēng)險管理中的運營的環(huán)境。同時構(gòu)建監(jiān)管機制，管理者對員工的工作行為進(jìn)行監(jiān)控，如其違反了企業(yè)的風(fēng)險管理制度必須要對其進(jìn)行追查和處理，并探尋管理漏洞，進(jìn)一步完善內(nèi)控風(fēng)險制度，加強檢查和追蹤，最大程度降低道德風(fēng)險與操作風(fēng)險。通過建立全面風(fēng)險管理文化，增強企業(yè)全體職工履行職責(zé)的自覺性以及執(zhí)行規(guī)章制度的嚴(yán)肅性。
（三）完善人力資源及組織機制
融資擔(dān)保企業(yè)需要專業(yè)人才對擔(dān)保項目進(jìn)行評估、保后管理等，對員工的業(yè)務(wù)素養(yǎng)以及職業(yè)道德都有很高要求。因此，融資擔(dān)保企業(yè)應(yīng)該加大對員工的培訓(xùn)，積極引導(dǎo)員工提升自我修養(yǎng)，提升業(yè)務(wù)水平。并且要完善人力資源的培訓(xùn)機制、績效評估機制，從而降低擔(dān)保企業(yè)人力資源運營的風(fēng)險。設(shè)置風(fēng)險管理委員會等管理與監(jiān)督機制，從整體上管理各業(yè)務(wù)及產(chǎn)品的風(fēng)險。
二、風(fēng)險評估機制與流程的完善
（一）健全完善風(fēng)險評估流程
一個完整的項目放款前需要經(jīng)過項目上報―初審―補充調(diào)查―項目復(fù)審―補充調(diào)查―上會批復(fù)―決議出具等基本流程。流程中的每個節(jié)點，都需要設(shè)置相關(guān)的操作規(guī)范以防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險。其中重要性節(jié)點有“初審”、“項目復(fù)審”“評審決議”。
初審工作要點：對項目準(zhǔn)入和所申請業(yè)務(wù)執(zhí)行判斷：包括是否符合準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)（規(guī)模、行業(yè)、軟信息）、所申請業(yè)務(wù)是否符合公司規(guī)范；對基本信息執(zhí)行核對：包括企業(yè)基本情況、歷史沿革、股權(quán)結(jié)構(gòu)、財務(wù)報表數(shù)據(jù)、銀行負(fù)債信息、時間、反擔(dān)保措施等；對基礎(chǔ)要件信息執(zhí)行審查：包括個人和企業(yè)征信、納稅報表、關(guān)聯(lián)方及網(wǎng)絡(luò)查詢；對財務(wù)數(shù)據(jù)的核實工作執(zhí)行抽查和審查：包括銀行流水、購銷合同、出入庫單據(jù)、存貨及往來科目等；對于特殊事項執(zhí)行審查：包括訴訟信息、重大資產(chǎn)、抵押物權(quán)屬、特殊經(jīng)營資質(zhì)等；對其他輔助信息進(jìn)行計算、判斷、審查：包括交叉驗證的合理性、用款需求的合理性、還款來源的合理性、盈利模式和利潤水平等，并對于報告的整體邏輯性進(jìn)行綜合評估等；抵押物原則：抵押物必須同時具備變現(xiàn)價值和變現(xiàn)能力。
復(fù)審工作要點：對初審內(nèi)容進(jìn)一步核實其真實性準(zhǔn)確性；結(jié)合整體信息對于項目調(diào)查報告的邏輯性執(zhí)行評估；對所申請業(yè)務(wù)上報方案提供建議。
評審工作要點：符合風(fēng)險管理要求數(shù)量的評委表決意見；否決人數(shù)、通過人數(shù)；授信總額；信用敞口；收費費率及約定用款時限。
（二）保后管理原則及流程
條線管理原則：設(shè)置保后管理中心負(fù)責(zé)保后管理政策制定，對保后執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控、檢查、督導(dǎo)及對保后人員培訓(xùn)管理等組織工作。
持續(xù)性原則：保后管理應(yīng)持續(xù)貫穿每筆業(yè)務(wù)的始終。授信業(yè)務(wù)發(fā)生后，即應(yīng)按照規(guī)定開展保后檢查。對企業(yè)經(jīng)營財務(wù)數(shù)據(jù)變動趨勢、內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境變化、所在行業(yè)及政策變化等信息綜合分析，動態(tài)調(diào)險分類、信用等級及保后管理方案，直至該筆授信業(yè)務(wù)正常收回或終結(jié)。
差別化管理原則：根據(jù)客戶信用等級、所在地域、業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)的不同，保后管理工作實施有差別的保后檢查頻率和保后檢查內(nèi)容。
及時性原則：保后管理人員要按規(guī)定及時開展各項保后檢查工作，一旦發(fā)現(xiàn)問題要立即向有關(guān)部門匯報并采取處理措施。
有效性原則：保后管理人員應(yīng)始終牢記風(fēng)險意識，摒棄“習(xí)慣檢查，缺乏自覺”的被動風(fēng)險意識。自覺進(jìn)行保后檢查，并做到“?z查必記錄，記錄必真實”，使保后管理工作有據(jù)可查，做到保后管理“實質(zhì)重于形式”。
保后管理檢查方式：現(xiàn)場檢查、非現(xiàn)場檢查、專項檢查。
保后管理檢查內(nèi)容：借款資金用途檢查；還款來源檢查；經(jīng)營持續(xù)性和（反）擔(dān)保措施檢查；
[關(guān)鍵詞]審計委員會； 內(nèi)部審計； 審計資源；
企業(yè)集團(tuán)可以采用審計委員會制度，實施財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)型，有效利用審計資源等路徑提高審計管理控制力。
一、 審計委員會制度的應(yīng)用
審計委員會是董事會下設(shè)的行使監(jiān)督職責(zé)的職能部門，審計部在行政組織上隸屬于總經(jīng)理。審計委員會與審計部應(yīng)確定為領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)外部的財務(wù)專家、管理專家組成審計委員會，對總經(jīng)理的工作進(jìn)行監(jiān)督。審計部主要職責(zé)是監(jiān)督總經(jīng)理下屬各部的工作職責(zé)完成情況，并對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，定期向?qū)徲嬑瘑T會匯報工作，并接受審計委員會的授權(quán)從事其他工作。審計委員會在企業(yè)集團(tuán)的基本工作職能應(yīng)包括規(guī)劃、監(jiān)督和報告三項功能。
1.規(guī)劃功能。審計委員會的目標(biāo)是在監(jiān)察財務(wù)與審計的過程中，設(shè)計一套可向全董事會適度的保證，適合采用的協(xié)調(diào)計劃來完成目標(biāo)。提供給審計委員會的內(nèi)外部資源切實有效。根據(jù)董事會核準(zhǔn)后的委員會章程所列的審計目標(biāo)與審計目的，對集團(tuán)的整個審計計劃就整體目標(biāo)、資源、方針及適切性進(jìn)行評估。整合內(nèi)部稽核與外部審計團(tuán)體的審計計劃。審計委員會還應(yīng)設(shè)法使審計規(guī)劃能涵蓋審計循環(huán)的每一階段，包括初擬審計計劃、實施審計前、實施過程中和實施審計后階段。另外，在實施審計前階段及審計后的階段，審計委員會應(yīng)提供一套可供分析的程序，對和財務(wù)會計報告關(guān)聯(lián)的內(nèi)部稽核、管理當(dāng)局的經(jīng)營風(fēng)險及外部審計的風(fēng)險和其它相關(guān)聯(lián)的財務(wù)報告風(fēng)險。
2.監(jiān)督功能。審計委員會在董事會的支持下，需要從會計主管、稽核主管及外部審計處取得充分的信息，來解除董事會的會計責(zé)任。審計委員行駛會對內(nèi)部控制制度與經(jīng)營風(fēng)險的進(jìn)行內(nèi)部稽核職責(zé)，對利益沖衡、道德、舞弊查核的財務(wù)報告進(jìn)行披露等工作職責(zé)。除此，委員會經(jīng)常必須向外界專業(yè)人士尋求適當(dāng)?shù)淖稍兣c幫助，如尋求法律事務(wù)顧問及數(shù)據(jù)處理專家等的支持。
3.報告功能 。審計委員會的成員為獨立董事，可管理當(dāng)局會計、審計的績效提管客觀評價，這些獨立的評估應(yīng)向集團(tuán)的董事會、股東會進(jìn)行報告。報告功能突顯了審計委員會的工作績效，并為審計委員會的責(zé)任解除提供依據(jù)。審計委員會依據(jù)規(guī)劃，執(zhí)行監(jiān)督功能，將建議匯總成報告，提交董事會或股東會。報告應(yīng)全面具體，基本內(nèi)容包括：會計實務(wù)，財務(wù)會計政策適當(dāng)性，財務(wù)報告的完整與可靠，外部審計與內(nèi)部稽核部門的查核報告及結(jié)果。有關(guān)集團(tuán)的重大承諾事項，或有事項，法律咨詢報告及結(jié)果。與集團(tuán)財務(wù)事項有關(guān)的特別調(diào)查報告及結(jié)果，董事會特別賦予事項的查核報告。
二、由財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)型
集團(tuán)的內(nèi)部審計由傳統(tǒng)的查賬式內(nèi)部審計向管理型內(nèi)部審計過渡。本集團(tuán)早期的內(nèi)部審計方式是以財務(wù)審計為主，這種審計方式有很大局限性，很多的集團(tuán)內(nèi)部舞弊行為和漏洞很難僅依據(jù)財務(wù)賬面的數(shù)據(jù)查清楚。現(xiàn)在，集團(tuán)內(nèi)審已由事后審計轉(zhuǎn)移到事前，事中審計，既對集團(tuán)的重大決策，重點投資項目，及使用資金數(shù)額巨大的主營業(yè)務(wù)實施事前審計，又要督查有關(guān)項目預(yù)算及事項的真實性，合法性，有效性，及時做好信息反饋。內(nèi)審工作在事前預(yù)防和事中控制中也在發(fā)揮積極作用，對下屬企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行全程評價和監(jiān)督。
三、充分利用審計資源
在企業(yè)集團(tuán),履行審計監(jiān)督的職責(zé)機構(gòu)主要有內(nèi)審和監(jiān)事會。內(nèi)審和監(jiān)事會職責(zé)目標(biāo)相同、技術(shù)手段一致、利用資源互補，資源整合可得到有效實施。目前本集團(tuán)的內(nèi)部審計還僅局限對所屬單位內(nèi)控方面的監(jiān)督，在風(fēng)險防范上缺乏經(jīng)驗，在企業(yè)改革，提升效益方面缺乏建設(shè)性意見，這應(yīng)是內(nèi)審的發(fā)展方向。實現(xiàn)審計職能的轉(zhuǎn)型，應(yīng)著力于資源整合。內(nèi)審的資源及技術(shù)與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略匹配，能為企業(yè)資產(chǎn)帶來增值。內(nèi)審部門對各項審計資源的整合，應(yīng)強化與其他監(jiān)督的聯(lián)合溝通達(dá)到提高審計的地位，加強審計監(jiān)督的作用。企業(yè)集團(tuán)在開展經(jīng)濟責(zé)任審計中，可與有關(guān)部門聯(lián)手建立聯(lián)席會議制度。查處經(jīng)濟案件時，聯(lián)系有關(guān)監(jiān)察部門建立聯(lián)合辦案協(xié)調(diào)機制。對專項資金進(jìn)行審計，可將財務(wù)部門，企管部門聯(lián)合。在投資審計方面，將財務(wù)部門與相應(yīng)基建部門聯(lián)合，建立投資委員會。這些方式的使用，提高了審計質(zhì)量、審計監(jiān)督的成效。集團(tuán)內(nèi)、外審計資源的有效整合也至關(guān)緊要，集團(tuán)的內(nèi)審與國家審計、社會審計的資源之間有很多聯(lián)系，職責(zé)目標(biāo)的一致、技術(shù)手段的同質(zhì)、資源利用互補決定了資源整合的可行性。
1.審計人力資源整合。審計資源整合的關(guān)鍵是人力資源的整合。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)審計人力資源的整合上，應(yīng)重點提升審計人員的綜合素質(zhì)，提高創(chuàng)新能力。在企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)審機構(gòu)中，人員數(shù)量、素質(zhì)是往往是審計業(yè)務(wù)開展的阻礙。改變審計人員的現(xiàn)有知識結(jié)構(gòu)，普及計算機審計知識的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)復(fù)合型審計人才，實現(xiàn)審計方法與手段的創(chuàng)新，提升審計人員綜合素質(zhì)。集團(tuán)在開展內(nèi)審過程中，應(yīng)科學(xué)調(diào)配集團(tuán)人力資源，提高審計人員的業(yè)務(wù)能力，推動審計工作的縱深發(fā)展。
2.審計信息資源整合。審計信息資源的整合是審計業(yè)務(wù)管理科學(xué)化的基礎(chǔ)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)審部門在審計項目的實施中，往往審計資源的利用率有限。最基礎(chǔ)的信息資源審計報告，利用率還很有限，審計項目結(jié)束，審計報告即被封存，這正是審計信息資源被浪費的一種表現(xiàn)。針對現(xiàn)實，企業(yè)集團(tuán)可從提高審計成果的利用率。打破常規(guī)，注重審計工作結(jié)束后審計成果的后續(xù)使用。把歷史的、局部的、分散的審計資料進(jìn)一步整理利用，提高審計成果的轉(zhuǎn)化效益。將審計結(jié)論轉(zhuǎn)換成集團(tuán)實施監(jiān)督的依據(jù)。針對性、代表性、涵蓋性高、準(zhǔn)、強。集團(tuán)管理層在最短的時間了解被審計對象的現(xiàn)實狀況。使信息資源共享水平提高。信息化和網(wǎng)絡(luò)化，對提升審計成果應(yīng)用帶來挑戰(zhàn)。面對紛繁復(fù)雜的信息，企業(yè)集團(tuán)可統(tǒng)一財務(wù)軟件，審計軟件。實現(xiàn)審計信息資源共享，提高審計資源利用水平。
3.審計技術(shù)資源整合。實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)管理深化的前提是審計技術(shù)資源的從組。企業(yè)集團(tuán)可以著手研究內(nèi)審與現(xiàn)代審計技術(shù)互動的審計控制體系，推動審計信息化建設(shè)將傳統(tǒng)審計與計算機審計整合，將傳統(tǒng)的審計技術(shù)與現(xiàn)代審計技術(shù)相契合。內(nèi)審則由以賬簿報表監(jiān)察審計轉(zhuǎn)向制度基礎(chǔ)、風(fēng)險導(dǎo)向和績效審計，著力體現(xiàn)內(nèi)審效能。建立網(wǎng)絡(luò)審計信息平臺，為審計質(zhì)量提高提供有效支持。將人力、信息、技術(shù)和社會資源與審計資源整合共享，促進(jìn)新形式下內(nèi)部審計的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]孫勇.我國上市公司審計委員會制度的探討[D]：[碩士學(xué)位論文].南昌：江西財經(jīng)大學(xué)圖書館，2006
【關(guān)鍵詞】信貸 風(fēng)險 管理 研究
從歷年的審計結(jié)果和有關(guān)的專項檢查來看，國有商業(yè)銀行二級分（支）行（含）以下經(jīng)營審批的貸款總體質(zhì)量較差，且存在的違規(guī)現(xiàn)象較為突出，因此如何提高基層行信貸管理水平和效果，成為全面提高國有商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量的一項重要課題。信貸管理的目的在于防范信貸風(fēng)險、規(guī)范信貸經(jīng)營和信貸業(yè)務(wù)發(fā)展，基于這一定位，我認(rèn)為基層行的信貸管理應(yīng)把握的總體工作思路是“建章立制，防范信貸操作風(fēng)險；通過獲取廣泛和高質(zhì)量的信貸信息，提高對系統(tǒng)和非系統(tǒng)性信貸風(fēng)險的識別、防范和規(guī)避能力；改造信貸管理模式，加強信貸管理與信貸經(jīng)營的職能結(jié)合；建立高效的信貸管理機制，調(diào)動各種信貸工作資源的積極性。”根據(jù)上述總體思路，信貸管理的具體工作應(yīng)從以下幾個方面展開：
一、建章立制，規(guī)范信貸人員的操作，防范操作風(fēng)險
信貸風(fēng)險始終存在于信貸經(jīng)營管理中的各個環(huán)節(jié)，要讓信貸人員時刻保持職業(yè)的謹(jǐn)慎態(tài)度，就有必要建立一系列的規(guī)章制度，具體應(yīng)從如下二個層面展開：
（一）制定完整統(tǒng)一的信貸操作準(zhǔn)則
信貸操作的重心在信貸經(jīng)營部門，信貸操作涉及信貸項目受理、貸前調(diào)查、項目申報、合同簽定、擔(dān)保登記手續(xù)、貸款發(fā)放、支用審批、貸后調(diào)查、本息回收等環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)又包括若干項內(nèi)容，繁瑣的工作流程使信貸的操作風(fēng)險較高，因此有必要建立完整統(tǒng)一的操作準(zhǔn)則，以增強信貸人員規(guī)范操作的意識，提高其專業(yè)素養(yǎng)。
信貸操作準(zhǔn)則涵蓋的內(nèi)容較多，但關(guān)鍵應(yīng)把握好以下幾個方面：
1.對外部資料的審查：一是取證方式的規(guī)定，如是否需要向發(fā)證機關(guān)求證，還是僅僅核對原件；驗資報告、審計報告是否取代合信貸人員對財務(wù)報表的獨立審查等；二是對資料的稽核標(biāo)準(zhǔn)，如公司合同或章程是否內(nèi)容完整，要素齊全；營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證上的公司名稱是否與公章上的名稱核對無誤等。
2.對信貸操作內(nèi)控制度的規(guī)定：一是信貸項目雙人調(diào)查制；二是信貸資料復(fù)核制；三是項目申報內(nèi)部審查制；四是項目定期風(fēng)險分析制；五是貸款支用審批制；六是工作、討論文字記錄制。
3.信貸調(diào)查深入程度的規(guī)定：一是對借款人、擔(dān)保人情況調(diào)查的方式和內(nèi)容；二是對貸后調(diào)查時間的規(guī)定；三是對調(diào)查報告格式和內(nèi)容的要求。
制定信貸操作準(zhǔn)則的目的是便于信貸人員規(guī)范操作，因此必須在防范操作風(fēng)險和提高工作效率之間達(dá)成一種平衡，而一個完整統(tǒng)一的操作準(zhǔn)則是可以實現(xiàn)這個目標(biāo)的。
（二）建立規(guī)范的信貸檢查標(biāo)準(zhǔn)
信貸操作準(zhǔn)則為信貸檢查提供了基本依據(jù)，要保證信貸人員嚴(yán)格執(zhí)行操作準(zhǔn)則，就必須加強信貸檢查，其中一項重要的工作內(nèi)容是建立規(guī)范的信貸檢查標(biāo)準(zhǔn)，具體而言包括以下幾個方面：
1.明確信貸檢查的目標(biāo)和原則。信貸檢查的目標(biāo)是確保信貸經(jīng)營部門規(guī)范操作；信貸管理工作的原則是以事實為依據(jù)，以制度為準(zhǔn)繩，用制度來約束人。
2.信貸檢查的依據(jù)。信貸檢查人員依據(jù)信貸操作準(zhǔn)則，對信貸經(jīng)營部門人員的操作行為進(jìn)行監(jiān)督和檢查。
3.信貸檢查方式、內(nèi)容和深入程度。信貸檢查按方式可分為非現(xiàn)場檢查和現(xiàn)場檢查；按內(nèi)容可分為綜合性和專門性檢查；按深入程度可分為普查和抽查。信貸管理部門主要根據(jù)信貸操作風(fēng)險的狀況和任務(wù)的輕重緩急，制定包括方式、內(nèi)容和深入程度等組合的信貸檢查方案。
4.信貸檢查報告的格式和內(nèi)容。明確檢查報告的格式和內(nèi)容的目的在于向上級提供內(nèi)容完整、清晰的信貸檢查情況。
5.督促整改程序。根據(jù)上級對信貸檢查報告作出的批示，督促信貸經(jīng)營部門及時整改，并對有關(guān)違規(guī)人員作出相應(yīng)的處罰。
二、提高信貸信息的收集、分析能力，防范信貸經(jīng)營風(fēng)險
信貸經(jīng)營風(fēng)險防范是信貸風(fēng)險管理的重點，也是難點，如何有效防范經(jīng)營風(fēng)險，關(guān)鍵在于提高信貸信息的收集和分析能力，主要應(yīng)從以下二個方面展開工作：
（一）整合行內(nèi)信貸信息，加強分析工作
運用信息化技術(shù)，將公司類貸款、個人類貸款、信用卡賬戶、存款賬戶和代扣款等信息進(jìn)行整合，并建立相關(guān)的查詢系統(tǒng)，可利用一定標(biāo)識篩選，以提供完整的信貸信息，從而有利于防范項目層面的信用風(fēng)險。
在現(xiàn)已運行的信貸信息系統(tǒng)等軟件工具提供信貸基本信息的基礎(chǔ)上，加強對行業(yè)、產(chǎn)品、區(qū)域貸款質(zhì)量的整體分析工作，為把握全行的信貸經(jīng)營風(fēng)險提供行內(nèi)業(yè)務(wù)信息支撐。
（二）提高對外部信息的收集和分析能力
1.明確對外信息收集的渠道。信貸經(jīng)營部門主要負(fù)責(zé)信貸項目信息的收集，而信貸管理部門側(cè)重于經(jīng)濟金融政策、行業(yè)形勢、投資熱點等宏觀層面信息的掌握，各司其職，構(gòu)成一個點面結(jié)合的信息網(wǎng)。
2.信息收集的內(nèi)容。收集項目信息，主要應(yīng)掌握項目的行業(yè)地位、經(jīng)營財務(wù)情況和發(fā)展趨勢等內(nèi)容；把握宏觀信息，需了解經(jīng)濟金融發(fā)展走勢以及對行業(yè)、區(qū)域經(jīng)濟的影響。
3.建立外部信息定期分析制度。信貸經(jīng)營部門和信貸管理部門應(yīng)定期對外部信貸信息進(jìn)行書面分析，將分析報告交流共享，并注意保存。
三、改造信貸管理模式，調(diào)動信貸經(jīng)營部門和信貸管理部門的力量，共同實現(xiàn)信貸業(yè)務(wù)和信貸經(jīng)營風(fēng)險防范的平衡發(fā)展
基層行執(zhí)行的嚴(yán)格的審貸分離體制，對于防范信貸經(jīng)營風(fēng)險和職業(yè)道德風(fēng)險確實起到了很好的作用，但在運行過程中也顯現(xiàn)出一些弊端：一是經(jīng)營部門與管理部門對于信貸增長點、行業(yè)走勢、優(yōu)質(zhì)客戶群等方面的判斷上，存在一定的偏差，從而影響審批效率；二是經(jīng)營部門由于信貸營銷任務(wù)吃緊，管理部門對其申報的信貸項目很難作出獨立的判斷。上述弊端一定程度制約了信貸業(yè)務(wù)和信貸經(jīng)營風(fēng)險防范的平衡發(fā)展，因此我認(rèn)為，在堅持審貸分離大原則的基礎(chǔ)上，有必要進(jìn)行信貸管理模式改造方面的嘗試，具體設(shè)想如下：
（一）信貸經(jīng)營部門和信貸管理部門共同參與信貸營銷計劃的制定
以完整、有效、及時的行內(nèi)外信貸信息為依據(jù)，在重點投資領(lǐng)域、優(yōu)勢行業(yè)、重要客戶群等方面達(dá)成共識，形成一個內(nèi)容完整的信貸營銷計劃。
（二）信貸管理部門督促信貸營銷計劃的執(zhí)行
信貸營銷計劃有助于增強信貸經(jīng)營部門在信貸營銷方面的理性，也有利于防范信貸經(jīng)營的系統(tǒng)性風(fēng)險，同時為信貸管理部門在信貸項目的判斷上提供了基本依據(jù)，便于督促信貸經(jīng)營部門的信貸營銷工作。
四、建立信貸管理工作機制，充分發(fā)揮規(guī)章制度、信貸信息和管理模式的作用，促進(jìn)信貸風(fēng)險管理健康、持續(xù)的運作
如果說規(guī)章制度、信貸信息和管理模式構(gòu)成信貸風(fēng)險管理機器的話，那么信貸管理工作機制便是這臺機器的燃油，它通過發(fā)揮激勵和約束的作用，使各級信貸人員在信貸風(fēng)險管理的框架內(nèi)忠實、有效地履行職責(zé)。
信貸管理工作機制主要應(yīng)包括以下幾項內(nèi)容：信貸管理工作流程；信貸人員工作內(nèi)容及職責(zé)；信貸工作評價及責(zé)任處罰辦法。
針對信貸操作風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的防范，信貸管理工作機制應(yīng)涵蓋如下幾種類型：一是信貸檢查機制：目的在于具體落實信貸規(guī)范操作的要求；二是信貸風(fēng)險預(yù)警機制：目的在于疏通信貸信息在信貸經(jīng)營部門和信貸管理部門之間、風(fēng)險管理人員和信貸審批人員之間的互動傳輸渠道，提高信貸信息的使用效果；三是信貸經(jīng)營管理責(zé)任追究機制：通過對信貸人員在信貸操作、信貸經(jīng)營審批工作中責(zé)任進(jìn)行處罰，以增強工作責(zé)任和信貸風(fēng)險意識。
只要在信貸風(fēng)險管理方面做好信貸規(guī)章制度、信貸信息、信貸管理模式和信貸管理工作機制四篇文章，就能構(gòu)筑信貸操作風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險防范的堅實基礎(chǔ)，并充分發(fā)揮現(xiàn)有信貸工作資源的作用，確保信貸業(yè)務(wù)的持續(xù)健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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(一)信貸投放行業(yè)集中較高。2009年,在全球金融危機蔓延,國內(nèi)經(jīng)濟增速持續(xù)下滑的大背景下,國家提出了保增長、促內(nèi)需的經(jīng)濟刺激政策,推出了以基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)為主的四萬億投資計劃。此輪經(jīng)濟刺激政策的執(zhí)行主體為各級地方政府,以政府為背景的投融資平臺成為2009年各商業(yè)銀行信貸投放的重點,據(jù)相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示,2008年末,各級政府的投融資平臺銀行融資余額約為1萬億元,截止09年末,該類貸款余額已達(dá)6萬億元,銀行信貸投入進(jìn)一步向基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)集中。金融系統(tǒng)因為地方政府相關(guān)項目的巨額融資,在支持了地方經(jīng)濟的同時,也正在積聚著較大的風(fēng)險。
(二)缺乏科學(xué)有效的評級工具。我國商業(yè)銀行現(xiàn)行信貸客戶評級辦法在總體結(jié)構(gòu)、等級結(jié)構(gòu)、評級程序、信息收集等方面都比較粗,所用的信用等級劃分也較粗,而且評級依據(jù)多為主觀判斷,評級結(jié)果的準(zhǔn)確性和可應(yīng)用性較差。這種粗放式的信貸管理方式,在宏觀經(jīng)濟環(huán)境好的情況下并未顯露問題,但在金融危機以及后危機環(huán)境下,很可能為商業(yè)銀行風(fēng)險管理的潛在風(fēng)險,商業(yè)銀行未來可能因風(fēng)險評級不準(zhǔn)確,導(dǎo)致?lián)軅洳蛔恪?/p>
(三)抵(質(zhì))押物的評估價值缺乏持續(xù)更新機制。商業(yè)銀行發(fā)放的貸款中,抵(質(zhì))押貸款占比較高,科學(xué)合理確定抵質(zhì)押物的評估價值,是銀行控制風(fēng)險的有效手段。但目前我國的商業(yè)銀行抵質(zhì)押物價格評估主要依賴評估事務(wù)所,而評估事務(wù)所為數(shù)眾多,規(guī)模大、資質(zhì)高的較少,行業(yè)競爭激烈,且其服務(wù)對象為貸款方,銀行對其缺乏必要的約束機制,因此導(dǎo)致目前根據(jù)企業(yè)申請的授信額度,倒推確定抵質(zhì)押物價格的現(xiàn)象時有發(fā)生,這無疑給商業(yè)銀行的抵(質(zhì))押貸款帶來巨大風(fēng)險。而且,商業(yè)銀行對在建工程、存貨等動產(chǎn)抵質(zhì)押物跟蹤管理薄弱,沒有建立持續(xù)動態(tài)的更新機制,甚至?xí)霈F(xiàn)抵押的在建工程已經(jīng)完工,還沒有辦理好后續(xù)抵押登記手續(xù),使銀行的抵押權(quán)懸空的情況。
(四)信貸風(fēng)險管理組織及方法不完善。這表現(xiàn)為:信貸風(fēng)險管理條塊分割,信貸風(fēng)險管理框架不完善,難以從總體上測量和把握風(fēng)險狀況;在制度上沒有把信貸風(fēng)險的計量、分析規(guī)定為日常性工作。如,缺乏獨立的風(fēng)險報告程序,致使管理層、決策層不能及時、全面、準(zhǔn)確地掌握信貸風(fēng)險狀況。對信用風(fēng)險分析主要停留在傳統(tǒng)的比例分析階段,缺乏建立在統(tǒng)計分析和人工智能等現(xiàn)代科學(xué)方法基礎(chǔ)上的信用風(fēng)險量化測量工具。另外,我國商業(yè)銀行電子化管理起步較晚,很多銀行缺乏詳盡完整的企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫,缺乏成熟的信用風(fēng)險管理專家系統(tǒng),而且是各家銀行各自為政,缺乏一個能夠互通有無的信息交流平臺。
(五)商業(yè)銀行信貸內(nèi)控機制不健全。商業(yè)銀行內(nèi)控薄弱是普遍存在的問題。近年來發(fā)生的多起內(nèi)外勾結(jié)的騙貸案件,充分暴露了銀行內(nèi)部信貸的操作制度不健全、執(zhí)行不到位等問題。如,貸后管理缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度和主動的風(fēng)險識別與評估機制,內(nèi)部控制措施零散等,信貸管理目前仍停留在主要依賴一線人員的責(zé)任心和工作能力上,仍以人治為主。
二、商業(yè)銀行加強信貸風(fēng)險管理的對策
商業(yè)銀行在金融危機背景下進(jìn)行信貸風(fēng)險管理,首先要明確信貸風(fēng)險管理的目的不僅是保護(hù)資金的安全,而且還要不斷完善信貸管理機制,形成獨具特色的信貸文化。信貸風(fēng)險管理應(yīng)遵循保本、穩(wěn)健的原則,保護(hù)銀行資產(chǎn)的安全,保證存量資產(chǎn)質(zhì)量的穩(wěn)定,這是銀行的生存之本。對內(nèi)生不確定性引致的風(fēng)險,如銀行由于內(nèi)部的信息傳導(dǎo)不及時、相關(guān)制度不完善而發(fā)生的操作失誤、貸款抵(質(zhì))押物價值沒有及時更新等,可通過加強控制程序和業(yè)務(wù)檢查力度來實現(xiàn)。同時,由借款人履約風(fēng)險、借款人可能出現(xiàn)的經(jīng)營失敗及行業(yè)性風(fēng)險等外生不確定性引致的風(fēng)險,則需要商業(yè)銀行建立良好的信貸風(fēng)險管理文化,具有完善的內(nèi)控措施、相對獨立的內(nèi)部審計檢查等措施來防范。
(一)建立更為審慎的信貸風(fēng)險文化。面對錯綜復(fù)雜的國際國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境,各商業(yè)銀行應(yīng)保持清醒的頭腦,以提高資產(chǎn)安全性為第一要務(wù),兼顧流動性和效益性。應(yīng)深入研究風(fēng)險規(guī)律,科學(xué)識別風(fēng)險,及時總結(jié),提高風(fēng)險識別的能力。不能簡單采用“依賴經(jīng)驗、簡單比較、同業(yè)跟隨”等方法模糊評審。可以按行業(yè)制定指導(dǎo)意見,并結(jié)合宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化,及時更新調(diào)整意見內(nèi)容,從大方向上,總體把控信貸投向,防范集中性風(fēng)險。對于各地區(qū)的分支機構(gòu),可結(jié)合當(dāng)?shù)氐膮^(qū)域經(jīng)濟特點和各分支行的經(jīng)營管理特點,明確其發(fā)展重點。 要結(jié)合各行的經(jīng)營特點,總結(jié)出自己的信貸文化特點,加以提煉升華,形成獨具特色的信貸文化,并在信貸工作中加以貫徹和實施,以健康有序的信貸文化指導(dǎo)信貸業(yè)務(wù)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
(二)加快建立信貸風(fēng)險內(nèi)控制度的步伐。完善商業(yè)銀行信貸風(fēng)險的內(nèi)控制度主要應(yīng)做好如下兩方面工作:一是成立由管理層直接推動的內(nèi)控機構(gòu)。信貸內(nèi)部控制體系建設(shè)越是由管理層發(fā)起越易取得成功,建議成立由行領(lǐng)導(dǎo)直接推動的建設(shè)機構(gòu)并爭取整個管理層的支持。這樣既明確了目標(biāo),又在建設(shè)過程中加強整體意識,方便與各個層面溝通,并可獲得員工的支持。二是強調(diào)信貸部門在內(nèi)控體系建設(shè)中的職責(zé)。內(nèi)部控制體系建設(shè)是系統(tǒng)工程,需要強化各部門職責(zé),使其互相配合,提高內(nèi)控體系的效率。同時由內(nèi)部審計等進(jìn)行監(jiān)督、檢查評價和反饋,并提出進(jìn)一步完善信貸內(nèi)部控制體系的建議,使其長期處于有效狀態(tài)。商業(yè)銀行只有完善信貸內(nèi)部控制,才會在信貸業(yè)務(wù)流程的每一環(huán)節(jié)控制風(fēng)險。
(三)根據(jù)新巴塞爾協(xié)議要求,盡快建立和完善內(nèi)評體系。新巴塞爾協(xié)議提出,對于信貸管理水平高的銀行機構(gòu)可以建立內(nèi)部評級體系,目前我國各大商業(yè)銀行也都在銀監(jiān)會的統(tǒng)一部署下,開發(fā)符合自身發(fā)展特點的內(nèi)評體系,旨在建立健全客戶風(fēng)險評級系統(tǒng),提高評級的準(zhǔn)確性、可比性、適用性,并據(jù)此計算客戶的違約概率和違約損失率,使之成為銀行授信的有力工具。內(nèi)評法的實施和應(yīng)用應(yīng)是一個循序漸進(jìn)的過程,系統(tǒng)引用的歷史數(shù)據(jù)應(yīng)力求豐富、準(zhǔn)確,模型
