時(shí)間：2023-02-03 20:41:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)專業(yè)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
計(jì)金標(biāo)，1966年生，浙江湖州人。經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，教授，博士生導(dǎo)師，美國富布蘭特研究學(xué)者。分別于1986年和1989年在中央財(cái)經(jīng)大學(xué)獲經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士和碩士學(xué)位。1998在中國人民大學(xué)獲得博士學(xué)位。1995至1996年在荷蘭Nijerode大學(xué)(荷蘭商學(xué)院)研修西方稅務(wù)。2005年在美國霍華德大學(xué)經(jīng)濟(jì)系進(jìn)行為期一年的講學(xué)和研究工作。曾任中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教務(wù)處副處長(zhǎng)、處長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)學(xué)院院長(zhǎng)、稅務(wù)學(xué)院院長(zhǎng)、校長(zhǎng)助理。2006年12月，出任北京第二外國語學(xué)院副院長(zhǎng)。
自1989年研究生畢業(yè)后，計(jì)教授一起從事財(cái)稅理論和政策、可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的教學(xué)和科研工作。出版了個(gè)人學(xué)術(shù)專著數(shù)部，主要有《個(gè)人所得稅政策和改革》、《生態(tài)稅收論》。百余篇，主持參與財(cái)政部、教育部、亞洲開發(fā)銀行、世界銀行與中國政府合作研究課題多項(xiàng)。曾獲教育部?jī)?yōu)秀青年教師資助計(jì)劃特別資助，霍英東教育基金會(huì)高等學(xué)校優(yōu)秀青年教師獎(jiǎng)、北京市第七屆哲學(xué)社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀成果二等獎(jiǎng)、國家稅務(wù)總局優(yōu)秀科研成果一等獎(jiǎng)、財(cái)政部跨世紀(jì)學(xué)科帶頭人、北京市青年學(xué)科帶頭人、北京市優(yōu)秀青年教師和青年骨干教師等獎(jiǎng)勵(lì)和榮譽(yù)稱號(hào)。
計(jì)金標(biāo)教授在稅收理論和政策研究方面最主要的成就在以下幾個(gè)方面：
對(duì)環(huán)境稅收理論和政策的研究。他從1995年起開始發(fā)表關(guān)于環(huán)境稅收方面的論文，并將之作為博士論文的研究題目，后將成果以專著《生態(tài)稅收論》形式出版。專著中對(duì)站在可持續(xù)發(fā)展的高度，對(duì)生態(tài)稅收的基本要領(lǐng)和研究的理論基礎(chǔ)，在我國需要研究的問題等進(jìn)行了系統(tǒng)的研充提出了一個(gè)理論研究框架。他認(rèn)為二十一世紀(jì)是生態(tài)世紀(jì)建立生態(tài)稅制是新世紀(jì)對(duì)我國稅制建設(shè)提出的一個(gè)基本要求之一。計(jì)教授的論文及專著出版后成為該領(lǐng)域最前沿的研究成果，被廣為引用成為我國在此學(xué)術(shù)領(lǐng)域的帶頭人。
對(duì)個(gè)人所得稅理論和政策的研究。1996年他出版的《個(gè)人所得稅政策和改革》是我國在個(gè)人所得稅領(lǐng)域的第一本理論專著。該書系統(tǒng)研究了個(gè)人所得稅的基本原理，探討我國個(gè)人所得稅的模式問題，提出我國應(yīng)向綜合與分項(xiàng)相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)換，研究了我國當(dāng)時(shí)個(gè)人所得稅存在的問題，提出了一攬子改革方案。其中關(guān)于個(gè)人所得稅目標(biāo)定位的觀點(diǎn)、個(gè)人所得稅管理權(quán)限的觀點(diǎn)都得到了稅收理論界和政府有關(guān)部門的認(rèn)同。
關(guān)于遺產(chǎn)稅問題。他是國內(nèi)建國以后第一個(gè)系統(tǒng)研究遺產(chǎn)稅的學(xué)者。早在研究生時(shí)期就以遺產(chǎn)稅作為碩士論文，并發(fā)表了一系列論文。在1989年時(shí)他就認(rèn)為到20世紀(jì)末我國有條件和有必要引進(jìn)遺產(chǎn)稅。盡管由于種種原因該稅至今仍未開征，但在1994年的稅制改革中遺產(chǎn)稅已被列入到14個(gè)稅種之中。
對(duì)稅務(wù)籌劃的研究方面，他是國內(nèi)較早呼吁從戰(zhàn)略角度重視企業(yè)稅務(wù)籌劃的專家。在對(duì)企業(yè)是否有權(quán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃還未成定論時(shí)，他就提出MBA課程以及高校尤其是財(cái)經(jīng)高校財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)等專業(yè)必須開設(shè)“稅務(wù)籌劃”課的意見。他出版了國內(nèi)第一批《稅收籌劃》教材，并列入國家“十五”、“十一五”規(guī)劃教材。該教材得到了廣泛的使用，產(chǎn)生了較大的社會(huì)影響。
他在對(duì)證券交易征稅、對(duì)網(wǎng)上交易征稅、增值稅轉(zhuǎn)型等方面的研究也曾產(chǎn)生影響。早在1993年他就在《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》發(fā)表關(guān)于對(duì)證券交易征稅的論文。在1998年就關(guān)注網(wǎng)上交易對(duì)稅收的影響，發(fā)表文章被《新華文摘》收錄。他的關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型方面的論文曾獲國家稅務(wù)總局全國群眾性學(xué)術(shù)研究成果一等獎(jiǎng)。
目前，計(jì)金標(biāo)教授仍在稅收學(xué)術(shù)研究的道路上孜孜以求。他將視野擴(kuò)展到稅收對(duì)各行業(yè)發(fā)展的影響方面，如他關(guān)注國務(wù)院提出關(guān)于加快旅游業(yè)發(fā)展若干意見后，財(cái)稅政策如何發(fā)揮作用?稅收在和諧社會(huì)建設(shè)中的作用?新形勢(shì)下稅收的調(diào)節(jié)職能如何發(fā)揮等。
【論文關(guān)鍵詞】財(cái)經(jīng)專業(yè)稅收課程教學(xué)
【論文摘要】本文分析了當(dāng)前高職院校財(cái)經(jīng)專業(yè)稅收類課程在課程設(shè)置及教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法等方面存在的問題,提出應(yīng)遵循高職教育的特點(diǎn),根據(jù)不同專業(yè)崗位能力分析的結(jié)果設(shè)置課程,同時(shí)對(duì)稅收類課程的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法提出了若干建議。
稅收作為影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)最重要的方面,一直受到各類企業(yè)的重視。掌握一定的稅收基本理論知識(shí),熟悉稅收法規(guī)制度,正確進(jìn)行各種稅費(fèi)的計(jì)算與申報(bào),對(duì)涉稅交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,乃至采用合法手段減輕企業(yè)稅負(fù),實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化等等,是不同層次、不同崗位財(cái)經(jīng)專業(yè)人員應(yīng)具備的職業(yè)能力。通過高職院校畢業(yè)生的跟蹤調(diào)查,稅收知識(shí)的相對(duì)欠缺是很多財(cái)經(jīng)類專業(yè)學(xué)生的通病。近年來,各高職院校逐漸認(rèn)識(shí)到了這一點(diǎn),紛紛在財(cái)經(jīng)類專業(yè)中增開了稅收方面的課程,繼《稅法》或《國家稅收》之外,《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《納稅籌劃》、《納稅理論與實(shí)務(wù)》等也屢屢被納入相關(guān)專業(yè)課程體系之中。然而,這些課程無論是在課程體系設(shè)置、課程內(nèi)容安排,還是在教學(xué)方法上,都存在著一定的誤區(qū)。
一、課程設(shè)置
據(jù)筆者了解,目前高職院校財(cái)經(jīng)類專業(yè)中稅收類課程設(shè)置存在兩種趨向:
(一)相關(guān)課程開設(shè)不足
有些院校僅僅只開設(shè)一門《國家稅收》或《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程。從市場(chǎng)上通行的教材來看,《稅務(wù)會(huì)計(jì)》涉及的知識(shí)模塊通常是稅費(fèi)計(jì)算與涉稅事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理,而《國家稅收》則僅涉及稅費(fèi)計(jì)算知識(shí)模塊。課程體系不能滿足相關(guān)專業(yè)所面向崗位的職業(yè)能力需求,學(xué)生稅收知識(shí)欠缺現(xiàn)象依然突出。
(二)相關(guān)課程開設(shè)過濫
許多院校不管是會(huì)計(jì)專業(yè)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)或是稅收或財(cái)政專業(yè),均在《國家稅收》或《稅法》之外加開《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《納稅籌劃》等課程,實(shí)行一刀切,而沒有深入把握各門課程的內(nèi)涵。課程定位不準(zhǔn),造成不同課程之間內(nèi)容交叉重疊,功能互相混淆。
如,各稅種的計(jì)算既是《國家稅收》課程里的主要內(nèi)容,又在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》占據(jù)著重要的地位,如兩門課程同時(shí)開設(shè)則必然造成學(xué)生相同的知識(shí)學(xué)兩遍;“所得稅會(huì)計(jì)”是許多高職院校《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》或《高級(jí)會(huì)計(jì)》教材中的重點(diǎn)章節(jié),而《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教材中往往也有大量篇幅介紹,稅務(wù)會(huì)計(jì)老師通常都會(huì)把暫時(shí)性差異的確定,遞延所得稅的計(jì)算與賬務(wù)處理等等作為重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)講解,造成兩門課程之間不必要的重復(fù)。又如,稅法教師在講解相關(guān)稅種的計(jì)算時(shí),由于受課時(shí)限制,會(huì)將某些內(nèi)容省略,認(rèn)為學(xué)生在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程里還會(huì)學(xué)到;而稅務(wù)會(huì)計(jì)教師則認(rèn)為各稅種的計(jì)算是學(xué)生應(yīng)掌握的基本知識(shí),無須重復(fù)講授,這樣就造成學(xué)生知識(shí)面上的盲點(diǎn),相關(guān)稅收知識(shí)欠缺。
針對(duì)上述現(xiàn)狀,筆者認(rèn)為各高職院校應(yīng)深刻反思當(dāng)前財(cái)經(jīng)專業(yè)稅收類課程的設(shè)置情況,在準(zhǔn)確定位各專業(yè)所面向崗位群的基礎(chǔ)上,深入進(jìn)行各崗位的工作任務(wù)分析,進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)能力分解,重新構(gòu)架各專業(yè)所需要的稅收知識(shí)體系,據(jù)此為各專業(yè)設(shè)置相關(guān)課程,既要避免開課不足、應(yīng)有知識(shí)的欠缺,又避免了盲目貪多求全,更避免了各專業(yè)課程開設(shè)一刀切。會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生對(duì)稅收知識(shí)的要求與財(cái)政、稅務(wù)專業(yè)的學(xué)生應(yīng)有所不同;財(cái)務(wù)管理專業(yè)的課程設(shè)置也應(yīng)有別于會(huì)計(jì)專業(yè)。根據(jù)會(huì)計(jì)專業(yè)主要面向的崗位群,稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)及涉稅會(huì)計(jì)處理應(yīng)是其主要的職業(yè)崗位能力之一。筆者認(rèn)為,高職會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程作為專業(yè)必修課,取代《稅法》或《國家稅收》課程;同時(shí)開設(shè)《稅務(wù)籌劃》作為選修課,以拓展學(xué)生的職業(yè)發(fā)展能力;財(cái)務(wù)管理專業(yè)面向的崗位群較之會(huì)計(jì)專業(yè)有所延伸,其核心崗位能力還應(yīng)包括籌資管理,進(jìn)而可細(xì)化到減輕企業(yè)稅務(wù)成本,實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。因此,應(yīng)將《稅務(wù)籌劃》也作為專業(yè)必修課程開設(shè);稅務(wù)、財(cái)政專業(yè)則不必開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程,稅務(wù)專業(yè)可將《稅法》與《稅務(wù)籌劃》作為必修課,財(cái)政專業(yè)僅需開設(shè)《國家稅收》課程即可。同一專業(yè)開設(shè)的各門課程應(yīng)按照知識(shí)的遞進(jìn)性依次開設(shè),如會(huì)計(jì)專業(yè),應(yīng)由《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》到《稅務(wù)會(huì)計(jì)》,及至《稅務(wù)籌劃》,并要嚴(yán)格區(qū)分各門課程的教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)內(nèi)容,準(zhǔn)確把握課程特色,力求把重復(fù)內(nèi)容縮減到最小。來源于/
二、課程內(nèi)容體系
縱觀當(dāng)前稅收類教材,無論是《稅法》、《國家稅收》,還是《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《納稅理論與實(shí)務(wù)》,抑或是《稅務(wù)籌劃》,其內(nèi)容編排體系大多是按稅種分列,教師在講授這些課程時(shí),也多局限于按稅種講授。這樣安排,講求知識(shí)的整體性與系統(tǒng)性,對(duì)宏觀的《稅法》或《國家稅收》教材來說也許沒問題,對(duì)研究型的本科、研究生學(xué)習(xí)來說也是適宜的,但對(duì)于要從事企業(yè)財(cái)務(wù)工作的高職學(xué)生而言,其實(shí)有著致命的缺陷。現(xiàn)實(shí)工作中,企業(yè)發(fā)生的各類涉稅事項(xiàng)往往不只涉及單個(gè)稅種,如購銷產(chǎn)品就涉及增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加或者資源稅等,房地產(chǎn)銷售業(yè)務(wù),會(huì)涉及到營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅、耕地占用稅、契稅等,不同的涉稅事項(xiàng)可能還要進(jìn)行不同的所得稅納稅調(diào)整,這都需要學(xué)生綜合運(yùn)用稅收知識(shí)才能進(jìn)行正確的計(jì)算、申報(bào)及會(huì)計(jì)處理,而學(xué)生在以分稅種的模式學(xué)習(xí)稅收知識(shí)后,掌握的知識(shí)是零散的,綜合運(yùn)用能力較差,遇到這樣復(fù)雜的涉稅問題往往不能作出圓滿的處理。在教學(xué)實(shí)踐中也經(jīng)常碰到這樣的情況,學(xué)生對(duì)單個(gè)稅種的涉稅處理都掌握得較好,可一遇到綜合性的題目就丟三落四,在以企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景的會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)中要完成所有納稅申報(bào)就更難了。用人單位屢屢反映學(xué)生涉稅處理能力較差,課程內(nèi)容體系的編排問題不能不說是一大影響因素。
因此,筆者認(rèn)為,在安排稅收類課程內(nèi)容體系時(shí),同樣應(yīng)遵循高職教育的特點(diǎn),在崗位能力分解的基礎(chǔ)上開發(fā)課程標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)崗位工作過程組織教學(xué)內(nèi)容。具體而言,《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《納稅理論與實(shí)務(wù)》、《稅務(wù)籌劃》等課程內(nèi)容應(yīng)打破單一的按稅種分類的編排方法,緊密結(jié)合工作實(shí)際,采取分行業(yè)、分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)大類設(shè)置專題的方式。比如《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程,對(duì)于與制造業(yè)、流通業(yè)聯(lián)系緊密的增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和資源稅等的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理,可以購銷業(yè)務(wù)為專題串聯(lián)起來;房地產(chǎn)開發(fā)、銷售業(yè)務(wù)通常與營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅等相聯(lián)系,可將相關(guān)稅種的學(xué)習(xí)以房地產(chǎn)開發(fā)為專題串聯(lián)起來。課程內(nèi)容的組織直接與工作過程銜接,方便學(xué)生進(jìn)行多稅種有機(jī)聯(lián)系的學(xué)習(xí),提高其綜合運(yùn)用知識(shí)的能力和解決實(shí)際問題的能力。又如《稅務(wù)籌劃》,分稅種講授稅務(wù)籌劃的技巧固然有其合理之處,以企業(yè)投資、籌資、日常經(jīng)營(yíng)以及資產(chǎn)重組等各主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)類別為主線排列知識(shí)或許會(huì)讓學(xué)生更容易形成清晰的思路,而分制造類企業(yè)、流通企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)及服務(wù)行業(yè)等等行業(yè)大類講授稅務(wù)籌劃的方法可能更貼近工作實(shí)際、更能滿足高職學(xué)生實(shí)踐應(yīng)用的需要。
值得注意的是,出口退(免)稅的申報(bào)、會(huì)計(jì)處理或籌劃,在很多院校稅收課教學(xué)中都被忽略了,教師們?cè)诮虒W(xué)實(shí)踐中很少深入講解,有的甚至完全遺漏了。實(shí)際上,很多企業(yè)都會(huì)涉及到出口退稅業(yè)務(wù),熟練掌握出口退稅的程序、退稅的計(jì)算與申報(bào)及會(huì)計(jì)處理或出口退稅籌劃同樣應(yīng)是會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)等人員要具備的重要崗位能力。
三、課程教學(xué)方法
高職教育的一個(gè)顯著特點(diǎn)是,培養(yǎng)的學(xué)生既要具備一定的理論知識(shí),更要具備較強(qiáng)的實(shí)踐操作能力,以面向崗位培養(yǎng)應(yīng)用型人才為主。因此在高職教育教學(xué)中,理論教學(xué)應(yīng)與實(shí)踐教學(xué)并重,兩者互相融合,交替進(jìn)行。但是,當(dāng)前高職院校的稅收類課程普遍存在實(shí)踐教學(xué)偏弱的現(xiàn)象,實(shí)踐課時(shí)很少,更沒有系統(tǒng)科學(xué)的對(duì)應(yīng)實(shí)訓(xùn)教材,有的學(xué)校課程計(jì)劃里甚至根本就沒有安排實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容,有的學(xué)校實(shí)踐條件簡(jiǎn)陋,實(shí)踐形式單一。比如《國家稅收》課程,其實(shí)踐課可能就是象征性地填幾張納稅申報(bào)表,時(shí)間既短,內(nèi)容也不成一個(gè)完整的體系,有些學(xué)校把《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的實(shí)踐課與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》合并在會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)當(dāng)中,手工會(huì)計(jì)模擬在實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行,共用一套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,完全沒有突出稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)集中訓(xùn)練的內(nèi)容,以上現(xiàn)象的普遍存在,使得許多院校稅收類課程的實(shí)踐教學(xué)流于形式。至于《稅務(wù)籌劃》,出現(xiàn)在高等教育課程體系當(dāng)中還是近幾年的事,其理論教學(xué)尚處于摸索階段,實(shí)踐教學(xué)更沒有真正開展起來。此外,筆者在對(duì)財(cái)經(jīng)專業(yè)高職畢業(yè)生進(jìn)行調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn),很多學(xué)生因在校期間沒有接觸過電子報(bào)稅軟件,當(dāng)工作中需要利用報(bào)稅軟件進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)時(shí)產(chǎn)生極度不適應(yīng)感。事實(shí)上,大多數(shù)職業(yè)院校都沒有配備這類實(shí)訓(xùn)設(shè)施,也沒有進(jìn)行過類似訓(xùn)練。
由此,筆者認(rèn)為高職教育財(cái)經(jīng)專業(yè)稅收類課程的實(shí)踐教學(xué)條件亟待改善,實(shí)踐教學(xué)形式亟待改進(jìn)。任務(wù)驅(qū)動(dòng)式教學(xué)方法作為高職教育教學(xué)改革的新成果,其在實(shí)踐課程教學(xué)中的作用已日益為人們所認(rèn)識(shí),《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《國家稅收》及《稅務(wù)籌劃》等稅收類課程實(shí)踐性極強(qiáng),更應(yīng)廣泛采用任務(wù)驅(qū)動(dòng)式教學(xué)法。通過設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)墓ぷ魅蝿?wù)來激發(fā)學(xué)生強(qiáng)烈的求知欲望,引導(dǎo)學(xué)生去自主學(xué)習(xí)和探索,提高教學(xué)效果。例如,在稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)知識(shí)模塊的學(xué)習(xí)中,應(yīng)在實(shí)踐課中為學(xué)生提供多稅種納稅人企業(yè)的、包含了各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)在內(nèi)的資料,將其細(xì)化成具有獨(dú)立工作任務(wù)的多個(gè)小單元,由學(xué)生運(yùn)用所學(xué)知識(shí)去分析和判斷,正確進(jìn)行稅費(fèi)計(jì)算并填制相應(yīng)的納稅申報(bào)表。同時(shí),在企業(yè)普遍實(shí)行電子報(bào)稅的今天,稅務(wù)會(huì)計(jì)課還必須增加模擬電子報(bào)稅的訓(xùn)練,購買仿真電子報(bào)稅軟件,建立電子報(bào)稅實(shí)訓(xùn)室,由學(xué)生獨(dú)立完成電子報(bào)稅業(yè)務(wù),在完成任務(wù)的過程中讓學(xué)生熟悉電子報(bào)稅的流程,增強(qiáng)動(dòng)手能力,縮短就業(yè)適崗期。對(duì)《稅務(wù)籌劃》的教學(xué),應(yīng)將會(huì)計(jì)師(稅務(wù)師)事務(wù)所和企業(yè)作為主要實(shí)踐場(chǎng)所,讓學(xué)生在真實(shí)的情境下運(yùn)用所學(xué)理論知識(shí)分析和解決實(shí)際問題。
除實(shí)踐課教學(xué)以外,稅收類課程在理論課教學(xué)中同樣應(yīng)注意深入把握職業(yè)教育的特點(diǎn),避免空洞的理論講授,應(yīng)大量采用學(xué)生樂于接受也易于接受的案例教學(xué)法、情境教學(xué)法等。在選擇教學(xué)方法時(shí)以任務(wù)驅(qū)動(dòng)為導(dǎo)向,教師根據(jù)所講授的理論知識(shí)精心選擇實(shí)際工作中會(huì)遇到的案例,組織學(xué)生分析和討論,直至解決問題,將復(fù)雜的、抽象的理論知識(shí)簡(jiǎn)單化、形象化,激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,提高學(xué)習(xí)效果,實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)向?qū)嵺`教學(xué)的平穩(wěn)過渡。
總之,高職教育不同于普通本科教育,而稅收類課程又有其特殊性,在組織教學(xué)時(shí)應(yīng)牢牢把握兩者特色并實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合,科學(xué)設(shè)置課程體系,合理安排教學(xué)內(nèi)容,精心選擇教學(xué)方法,以提高教學(xué)效果,滿足市場(chǎng)對(duì)財(cái)經(jīng)專業(yè)學(xué)生稅收知識(shí)結(jié)構(gòu)的需要。
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【論文摘要】隨著“金稅工程”的順利實(shí)施，稅收信息化的深入開展，稅收征管改革不斷推進(jìn)，稅收征管制度流程和征管手段都發(fā)生了巨大的變化。為了增強(qiáng)稅收專業(yè)本科學(xué)生的稅收專業(yè)實(shí)踐能力，高校在進(jìn)行稅收專業(yè)實(shí)驗(yàn)課程稅收管理建設(shè)時(shí)，要以稅務(wù)部門現(xiàn)行的工作流程為導(dǎo)向進(jìn)行實(shí)驗(yàn)課程建設(shè)，并注重產(chǎn)學(xué)研合作，引入稅務(wù)信息化應(yīng)用軟件，展現(xiàn)在稅務(wù)信息化背景下的稅收征管流程，提高學(xué)生的稅收專業(yè)實(shí)踐能力。
(一)《稅收管理》實(shí)驗(yàn)課程建設(shè)的必要性
1．對(duì)學(xué)生專業(yè)實(shí)踐能力的培養(yǎng)必須落實(shí)到學(xué)校的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)。據(jù)中國社會(huì)科學(xué)院最近的2009年《經(jīng)濟(jì)藍(lán)皮書》預(yù)計(jì)，2008年年底將有100萬高校畢業(yè)生不能就業(yè)，而2009年又將有近611萬大學(xué)生面臨就業(yè)難問題，大學(xué)生普遍的專業(yè)實(shí)踐能力的欠缺成為就業(yè)的瓶頸。當(dāng)前，對(duì)于財(cái)經(jīng)類專業(yè)，尤其是財(cái)稅專業(yè)學(xué)生，畢業(yè)生的畢業(yè)實(shí)習(xí)的去向主要是財(cái)稅部門和企事業(yè)單位，但財(cái)稅部門是國家機(jī)關(guān)，很難接收學(xué)生進(jìn)行實(shí)習(xí)；而企業(yè)招聘往往也是要求具備相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)基本技能的要求，一般的實(shí)習(xí)生通常都被安排在非業(yè)務(wù)部門，根本接觸不到專業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)，所以，對(duì)學(xué)生專業(yè)實(shí)踐能力的培養(yǎng)就必須落實(shí)到學(xué)校的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)。
2．增強(qiáng)財(cái)稅專業(yè)學(xué)生的專業(yè)實(shí)踐能力是一項(xiàng)重要而緊急的任務(wù)。教育部周濟(jì)部長(zhǎng)在第二次全國普通高等學(xué)校本科教學(xué)工作會(huì)議上指出：知識(shí)來源于實(shí)踐，能力來源于實(shí)踐，素質(zhì)更需要在實(shí)踐中養(yǎng)成；各種實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)對(duì)于培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力尤為重要。隨著“金稅工程”的順利實(shí)施，稅收信息化的深入開展，稅收征管改革不斷推進(jìn)，稅收征管制度流程和征管手段都發(fā)生了巨大的變化，也對(duì)高等財(cái)經(jīng)類院校的財(cái)稅教學(xué)提出了更高的要求。如何進(jìn)行教學(xué)改革，特別是實(shí)踐教學(xué)改革，增強(qiáng)財(cái)經(jīng)類專業(yè)學(xué)生，尤其是財(cái)稅專業(yè)學(xué)生的專業(yè)實(shí)踐能力成為一項(xiàng)重要而緊急的任務(wù)。
3．稅收管理實(shí)驗(yàn)課程的開設(shè)是實(shí)現(xiàn)稅收專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的重要內(nèi)容。目前在開設(shè)稅收專業(yè)的財(cái)經(jīng)院校中，稅收管理都是專業(yè)骨干課程。以廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院為例，是廣西唯一開設(shè)本科稅務(wù)專業(yè)的本科院校，稅收管理的理論知識(shí)和業(yè)務(wù)技能是本科稅務(wù)專業(yè)學(xué)生必修的專業(yè)骨干課程，在本科稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)方案中，明確提出了稅收專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)是“……要求熟練掌握稅收征收管理知識(shí)、稅務(wù)、納稅籌劃等方面的知識(shí)和業(yè)務(wù)技能……”在專業(yè)培養(yǎng)要求中明確提出：要接受稅收征收管理、稽查、和籌劃等方法和技巧方面的基本訓(xùn)練，具有分析和解決稅收實(shí)際問題的基本能力。在本科教學(xué)計(jì)劃中稅收管理理論課程是必修稅務(wù)專業(yè)方向主干課程，稅收管理模擬實(shí)習(xí)是必修的實(shí)踐課程。近幾年隨著金稅工程的建設(shè)，稅務(wù)信息化的發(fā)展，稅收管理業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了優(yōu)化和完善，特別是防偽稅控系統(tǒng)，網(wǎng)上發(fā)票認(rèn)證、網(wǎng)上申報(bào)等業(yè)務(wù)系統(tǒng)的的投入使用，稅收管理工作流程有了很大改變，如果在實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，不能把稅收理論與稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際的工作流程相結(jié)合，就會(huì)造成學(xué)生專業(yè)實(shí)踐能力的欠缺，所以，開設(shè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收業(yè)務(wù)流程相符合并與時(shí)俱進(jìn)的專業(yè)實(shí)驗(yàn)課程建設(shè)與完善勢(shì)在必行。
(二)課程建設(shè)目標(biāo)與原則
1．課程建設(shè)目標(biāo)。稅收管理獨(dú)立實(shí)驗(yàn)課程應(yīng)是一門與稅務(wù)專業(yè)主干理論課程稅收管理相配套的獨(dú)立實(shí)驗(yàn)課程，內(nèi)容涵蓋稅收管理主要流程，特別結(jié)合中國稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX的主要業(yè)務(wù)架構(gòu)，如圖1，以稅收管理工作過程為導(dǎo)向進(jìn)行建設(shè)。
按照金稅三期的建設(shè)要求，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)使用的稅收征管系統(tǒng)都是按照國家稅務(wù)總局的規(guī)范要求開發(fā)的，國稅機(jī)關(guān)已采用統(tǒng)一的中國稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX版本，地稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一的CTMX版本正在開發(fā)中，但業(yè)務(wù)流程已按中國稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX進(jìn)行了完善與升級(jí)，所以實(shí)驗(yàn)課程的設(shè)計(jì)將按照中國稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX版本的業(yè)務(wù)模塊布局，將實(shí)驗(yàn)內(nèi)容分為管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、稅務(wù)法制與稅務(wù)執(zhí)行五大部分，每部分按稅務(wù)專業(yè)學(xué)生最需掌握的重點(diǎn)內(nèi)容設(shè)計(jì)3～5個(gè)模實(shí)驗(yàn)塊，每個(gè)實(shí)驗(yàn)?zāi)K的內(nèi)容按重要性設(shè)l～6個(gè)實(shí)驗(yàn)，每個(gè)實(shí)驗(yàn)按業(yè)務(wù)流程、典型案例、學(xué)生實(shí)驗(yàn)三個(gè)部分來編寫。學(xué)生實(shí)驗(yàn)部分包含實(shí)驗(yàn)?zāi)康摹?shí)驗(yàn)原理、實(shí)驗(yàn)步驟、實(shí)驗(yàn)內(nèi)容等。課程建設(shè)力求達(dá)到以下改革效果：(1)真實(shí)、實(shí)用、有用。真實(shí)：稅收管理業(yè)務(wù)實(shí)驗(yàn)流程設(shè)計(jì)真實(shí)，與現(xiàn)行的稅收管理業(yè)務(wù)流程保持一致；實(shí)用：實(shí)驗(yàn)?zāi)K設(shè)計(jì)實(shí)用，選擇稅收管理業(yè)務(wù)中最常用的業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)?zāi)K，保證實(shí)驗(yàn)內(nèi)容的實(shí)用性；有用：實(shí)驗(yàn)流程設(shè)計(jì)、實(shí)驗(yàn)內(nèi)容設(shè)計(jì)要確保學(xué)生進(jìn)行實(shí)驗(yàn)后掌握了相關(guān)的業(yè)務(wù)技能，提高專業(yè)業(yè)務(wù)水平，提高學(xué)生的就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。(2)綜合、整合、結(jié)合。綜合：實(shí)驗(yàn)課程內(nèi)容覆蓋主要的稅收管理業(yè)務(wù)，兼顧稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩種不同角色的業(yè)務(wù)流程；整合：實(shí)驗(yàn)課程內(nèi)容設(shè)計(jì)要與《稅收管理》理論課程內(nèi)容相銜接，是理論的驗(yàn)證、復(fù)現(xiàn)，便于學(xué)生理論知識(shí)與實(shí)踐知識(shí)的整合；結(jié)合：實(shí)驗(yàn)課程內(nèi)容設(shè)計(jì)要與中國稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX相結(jié)合，與現(xiàn)有的“防偽稅控實(shí)驗(yàn)室”的設(shè)備與軟件相結(jié)合，對(duì)于防偽稅控業(yè)務(wù)、納稅申報(bào)業(yè)務(wù)實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)上機(jī)操作，鍛煉學(xué)生的動(dòng)手能力，充分利用專業(yè)實(shí)驗(yàn)室的實(shí)驗(yàn)設(shè)備和環(huán)境。(3)直觀、易學(xué)、易教。直觀：實(shí)驗(yàn)課程業(yè)務(wù)流程和操作流程要用流程圖設(shè)計(jì)，使學(xué)生可直觀地學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)，自主按實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)流程進(jìn)行自主實(shí)驗(yàn)：易學(xué)：實(shí)驗(yàn)課程的業(yè)務(wù)案例和實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)要通俗易懂，實(shí)驗(yàn)?zāi)康摹?shí)驗(yàn)步驟設(shè)計(jì)清晰易學(xué)，方便學(xué)生操作；易教：實(shí)驗(yàn)課程教材、講義、課件編寫要符合本科實(shí)驗(yàn)教學(xué)管理規(guī)范，內(nèi)容全面而規(guī)范，方便教師教學(xué)，提高教學(xué)效率。
2．課程建設(shè)原則。課程建設(shè)不僅應(yīng)滿足本科教學(xué)的需要，還要滿足培養(yǎng)大學(xué)生四種能力的需要，在建設(shè)時(shí)應(yīng)遵循的原則：(1)實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)以稅收管理工作流程為導(dǎo)向，與中國稅收征管信息系統(tǒng)CTAIX相結(jié)合，與最新的稅收管理信息化應(yīng)用軟件相結(jié)合，反映最新的稅務(wù)應(yīng)用軟件(如電子報(bào)稅、發(fā)票認(rèn)證、防偽稅控)與CTMX的業(yè)務(wù)交互流程的應(yīng)用方式及步驟。(2)以征稅人和納稅人兩種角色分別設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)角色。讓學(xué)生在實(shí)驗(yàn)中分組分別扮演征稅人和納稅人兩種不同角色，真實(shí)互動(dòng)地展現(xiàn)實(shí)際中稅收管理業(yè)務(wù)辦理流程。(3)實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)以學(xué)生自主實(shí)驗(yàn)為主，教師組織指導(dǎo)為輔。在實(shí)驗(yàn)教學(xué)過程中，教師對(duì)實(shí)驗(yàn)起組織和指導(dǎo)作用，組織學(xué)生按實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)進(jìn)行自主實(shí)驗(yàn)，在實(shí)驗(yàn)中掌握稅收管理實(shí)務(wù)的主要內(nèi)容、步驟及操作技能。(4)以企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制實(shí)驗(yàn)案例，為學(xué)生提供真實(shí)的業(yè)務(wù)實(shí)驗(yàn)素材，鍛煉學(xué)生的財(cái)稅知識(shí)綜合運(yùn)用能力。(5)實(shí)驗(yàn)業(yè)務(wù)流程保持與現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定同步，采集最新的稅收政策制度，反映征管改革成果。(6)實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)新穎，實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)全面，實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)真實(shí)。編制實(shí)驗(yàn)力求與實(shí)際業(yè)務(wù)相符，覆蓋面全，重點(diǎn)突出，便于學(xué)生理解和掌握。
(三)稅收管理實(shí)驗(yàn)課程建設(shè)思路
1．與企業(yè)合作，采用“產(chǎn)學(xué)研”合作模式，把稅務(wù)專業(yè)應(yīng)用軟件引入校園實(shí)驗(yàn)室。實(shí)驗(yàn)教學(xué)的成功與否取決于是否具備必須的實(shí)驗(yàn)教學(xué)環(huán)境。在稅收專業(yè)實(shí)驗(yàn)教學(xué)環(huán)境方面，應(yīng)建設(shè)有包含中國稅收征管信息系統(tǒng)(CTAIX)模擬教學(xué)系統(tǒng)、防偽稅控模擬教學(xué)系統(tǒng)和電子報(bào)稅模擬教學(xué)系統(tǒng)的稅收專業(yè)實(shí)驗(yàn)室。如果沒有中國稅收征管信息系統(tǒng)CTMX模擬教學(xué)系統(tǒng)和稅收業(yè)務(wù)防偽稅控模擬教學(xué)系統(tǒng)、電子報(bào)稅系統(tǒng)，學(xué)生就無法掌握目前金稅工程建設(shè)中最核心的稅務(wù)應(yīng)用軟件，無法了解稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在當(dāng)前以稅務(wù)信息化為背景下的稅收管理業(yè)務(wù)流程的真實(shí)操作，無法了解防偽稅控系統(tǒng)的建設(shè)原理和納稅人必須掌握的增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)、增值稅防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)、電子報(bào)稅的操作流程目前高校缺乏模擬稅收業(yè)務(wù)實(shí)驗(yàn)教學(xué)軟件，不能滿足稅收專業(yè)實(shí)驗(yàn)教學(xué)需要，主要原因是因?yàn)橹袊愂照鞴苄畔⑾到y(tǒng)(CTAIX)和防偽稅控系統(tǒng)是行業(yè)大型業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)，并沒有針對(duì)高校的教學(xué)版。為了滿足稅收專業(yè)本科實(shí)驗(yàn)教學(xué)需要，應(yīng)積極探索高校與企業(yè)的產(chǎn)學(xué)研合作模式，解決專業(yè)業(yè)務(wù)教學(xué)軟件不足的問題，把稅收專業(yè)必須學(xué)習(xí)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)引進(jìn)校園。
并購是企業(yè)資本運(yùn)作的主要方式，也是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)快速擴(kuò)展的重要途徑。在企業(yè)并購中，會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方法的選擇應(yīng)用極為重要，因此，企業(yè)管理層應(yīng)認(rèn)真分析與并購相關(guān)的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)，做好企業(yè)并購的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理工作，選擇適合的并購方案，為企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
本文根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅收相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)并購中同一控制、非同一控制下合并方的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法進(jìn)行了分析探討，并針對(duì)其不足提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并的界定及處理
（一）企業(yè)合并的界定
我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)———企業(yè)合并》明確提出，企業(yè)合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)立的企業(yè)合并形成一個(gè)“報(bào)告主體”的交易事項(xiàng)，按照合并中參與合并各方在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下和非同一控制下企業(yè)的合并，具體又分為新設(shè)合并、吸收合并和控股合并。新設(shè)合并是指參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)，即 a+b=c；吸收合并是指合并方（購買方）在企業(yè)合并取得被合并方（被購買方）的全部?jī)糍Y產(chǎn)，合并后被合并方（被購買方）注銷法人資格，被合并方（被購買方）原持有的資產(chǎn)和負(fù)債，在合并后成為合并方（購買方）的資產(chǎn)和負(fù)債，即 a+b=a；控股合并指合并方（購買方）在企業(yè)合并后取得對(duì)被合并方（被購買方）的控制權(quán)，被合并方（被購買方）在合并完成后仍維持其原有的獨(dú)立法人資格且繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并方（購買方）確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方（被購買方）的投資，即a+b=a+b。
值得注意的是：在企業(yè)合并時(shí)，合并方取得另一方或多方的控制權(quán)時(shí)，所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)，當(dāng)存在下列情況之一的，不屬于企業(yè)合并：
（1）購買子公司的少數(shù)股權(quán)業(yè)務(wù)，既不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，也不形成報(bào)告主體的變化，故不屬于企業(yè)合并；（2）兩方或多方形成合營(yíng)企業(yè)的，合營(yíng)企業(yè)的各合營(yíng)方中，并不存在占主導(dǎo)作用的控制方，論文也不屬于企業(yè)合并；（3）僅通過非股權(quán)因素如簽訂委托經(jīng)營(yíng)合同而不涉及所有權(quán)份額將兩個(gè)或更多的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的行為，這樣的交易無法明確計(jì)量企業(yè)合并成本，有時(shí)甚至不發(fā)生任何成本，因此，即使涉及到控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，也不屬于企業(yè)合并；（4）被合并方不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，不屬于合并。
（二）企業(yè)合并中會(huì)計(jì)處理規(guī)定
我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 20 號(hào)─企業(yè)合并》中規(guī)定，按照企業(yè)合并中參與合并的各方在合并前后是否為同一方及相同的多方最終控制，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，分按同一控制下及非同一控制下企業(yè)的合并分別考慮。
二、稅法對(duì)企業(yè)合并的定義及其處理規(guī)定
（一）稅法對(duì)企業(yè)合并的定義
按照合并方式的不同，稅法將合并分為新設(shè)合并和吸收合并，而將會(huì)計(jì)上的控股合并劃分為股權(quán)收購，分為股權(quán)支付和非股權(quán)支付兩種形式。股權(quán)支付，指合并方（或購買方）將本公司或其控股公司股份（或股權(quán)）作為支付對(duì)價(jià)的方式（即不付款以股票支付）；非股權(quán)支付，指合并方以本公司的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、有價(jià)證券（不含合并方及其控股公司的股份和股權(quán)）或以承擔(dān)債務(wù)等方式支付對(duì)價(jià)。
（二）企業(yè)合并的稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定
財(cái)稅［2009］59 號(hào)（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》）和國家稅務(wù)總局 2010 年第 4 號(hào)公告（國家稅務(wù)總局《關(guān)于〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》均規(guī)定，企業(yè)重組的稅務(wù)處理按不同條件，采用特殊性稅務(wù)處理和一般性稅務(wù)處理規(guī)定。股權(quán)收購稅務(wù)處理，當(dāng)并購方購買的股權(quán)高于被并購方全部股權(quán)的 75%（含），且收購公司在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)股權(quán)支付的金額大于交易總額的 85%（含）時(shí)，表示該項(xiàng)股權(quán)收購已經(jīng)滿足特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件，在這種情況下，并購交易相關(guān)各方對(duì)交易中的股權(quán)支付部分。企業(yè)合并稅務(wù)處理規(guī)定，當(dāng)合并企業(yè)在該項(xiàng)企業(yè)合并發(fā)生時(shí)支付的股權(quán)的金額大于其交易總金額的 85%（含） 及同一控制下但不需要支付對(duì)價(jià)的公司合并時(shí)，表示該合并事項(xiàng)滿足特殊稅務(wù)處理規(guī)定的條件，在這種情況下，合并各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按特殊的稅務(wù)處理規(guī)定處理。并方管理層對(duì)該項(xiàng)投資的主要意圖。除存在或有對(duì)價(jià)計(jì)入合并成本外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)與計(jì)稅基礎(chǔ)通常不存在暫時(shí)性差異，不存在遞延所得稅的。購買方取得符合條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)通常會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅。購買方取得符合條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不存在確認(rèn)遞延所得稅。購買方取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值= 取得符合條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值。稅法規(guī)定殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件，在這種情況下，并購交易相關(guān)各方對(duì)交易中的股權(quán)支付部分，可以按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。為便于理解及實(shí)際操作，會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文范文歸納如表 2：企業(yè)合并稅務(wù)處理規(guī)定，當(dāng)合并企業(yè)在該項(xiàng)企業(yè)合并發(fā)生時(shí)支付的股權(quán)的金額大于其交易總金額的 85%（含） 及同一控制下但不需要支付對(duì)價(jià)的公司合并時(shí)，表示該合并事項(xiàng)滿足特殊稅務(wù)處理規(guī)定的條件，在這種情況下，合并各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按特殊的稅務(wù)處理規(guī)定處理。為便于理解及實(shí)際操作，歸結(jié)納表 3：在處理企業(yè)合并稅務(wù)時(shí)：在一般性的稅務(wù)處理中被合并方的虧損不能在合并的企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)后繼續(xù)彌補(bǔ)；在特殊性稅務(wù)處理中可由合并方彌補(bǔ)的被合并企業(yè)的虧損金額等于被合并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年末國家發(fā)行最長(zhǎng)期限的國庫券的利率。
三、企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法
（一）同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
同一控制下的企業(yè)合并，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按被合并方原賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值，如被合并方在合并前與合并方會(huì)計(jì)政策不一致時(shí)，合并方應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，國有企業(yè)合并還應(yīng)當(dāng)以評(píng)估后的賬面價(jià)值并入合并方，合并不產(chǎn)生損益，差額調(diào)整所有者權(quán)益。按稅法規(guī)定，合并符合一般性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)，以公允價(jià)值作為其計(jì)稅基礎(chǔ)。從上述我們可以看出，這兩者的計(jì)量基礎(chǔ)明顯不同：畢業(yè)論文符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)，稅法要求以被合并方原計(jì)稅基礎(chǔ)作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，在原計(jì)稅基礎(chǔ)與原賬面價(jià)值不相同時(shí)，兩者仍會(huì)產(chǎn)生差異。
（二）非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并資產(chǎn)和負(fù)債以公允價(jià)值入賬。按稅法規(guī)定，合
--> 并符合一般性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)也以公允價(jià)值確認(rèn)，此時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同；但合并符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)，稅法卻以原計(jì)稅基礎(chǔ)作為合并資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。
四、企業(yè)合并中會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的建議
（一）正確選擇并購會(huì)計(jì)處理方法 企業(yè)并購是一種議價(jià)的正常交易。
“權(quán)益結(jié)合法”這個(gè)概念雖然在我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有使，但就同一控制下企業(yè)合并，實(shí)際上我國會(huì)計(jì)所用的處理方法就是“權(quán)益結(jié)合法”；而非同一控制下企業(yè)的合并就是購買法。權(quán)益結(jié)合法的論據(jù)強(qiáng)調(diào)與歷史成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)一致，因此，按賬面價(jià)值記量企業(yè)購并成本是不當(dāng)?shù)摹４送猓捎诤喜?huì)計(jì)方法的選擇決定合并企業(yè)的價(jià)值，也很難區(qū)別不同的合并會(huì)計(jì)方法所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)差異，這樣就使權(quán)益結(jié)合法的使用對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的配置產(chǎn)生了不利的影響。加之我國資本市場(chǎng)的監(jiān)管和融資主要是依賴靠以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)的監(jiān)控和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，企業(yè)能否獲得或保住上市資格，以及配股再融資在很大程度上還主要取決于企業(yè)經(jīng)審計(jì)后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，因此，企業(yè)采用并購方法的選擇就直接影響會(huì)計(jì)后果和經(jīng)濟(jì)后果，僅規(guī)定同一控制以及雖不是同一控制實(shí)在難以識(shí)別購買方就可以采用權(quán)益結(jié)合法，這就必然存在較大漏洞但又沒有應(yīng)進(jìn)行具體詳細(xì)的可操作性規(guī)范規(guī)定。因此，只有建立在能夠?qū)喜⒏鞣降南嚓P(guān)利益進(jìn)行充分考慮，并對(duì)稅法以及會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行準(zhǔn)確理解之上的企業(yè)合并，才能夠真正做出成功的籌劃。
（二）完善有關(guān)稅收法規(guī)，改變重復(fù)征稅在企業(yè)合并中不合理現(xiàn)象
為鼓勵(lì)我國企業(yè)通過合并擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模和調(diào)整、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有能力、有信心參與國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。當(dāng)前，我國企業(yè)合并交易存在著涉及金額大但現(xiàn)金流量較小且收入效應(yīng)滯后的等特點(diǎn)，對(duì)其征收太多的稅收，不利于企業(yè)做大、做強(qiáng)，也不符合我國十二五倡導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和稅收政策方針。目前，重復(fù)征稅的問題主要存在于特殊性稅務(wù)處理政策中的股權(quán)合并、分立收購、資產(chǎn)收購等企業(yè)重組交易事項(xiàng)中，具體來說就是特殊性稅務(wù)處理“遞延效應(yīng)”轉(zhuǎn)化成“重復(fù)征稅效應(yīng)”。同一控制下的公司控股合并中，股權(quán)收購的各方在采用特殊性稅務(wù)處理時(shí)，經(jīng)常會(huì)比采用一般性稅務(wù)處理多交所得稅，這就產(chǎn)生了生重復(fù)交所得稅的問題。只有在企業(yè)重組的相關(guān)方在重組日后各方所產(chǎn)生的可彌補(bǔ)虧損額大于重組日所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異時(shí)，特殊性稅務(wù)處理就不會(huì)發(fā)生重復(fù)征稅問題，此時(shí)特殊性稅務(wù)處理的“遞延效應(yīng)”就會(huì)轉(zhuǎn)化為“免稅效應(yīng)”。因此，針對(duì)上述不合理問題，建議國家盡快修訂、完善與企業(yè)合并相關(guān)稅收法律、法規(guī)。
（三）取消權(quán)益法和購買法的“二元格局”
由于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“二元格局”，即權(quán)益法和購買法的同時(shí)存在，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)后果和經(jīng)濟(jì)后果的剪刀差（price scissors）。為了從根本上解決會(huì)計(jì)信息的不可比、會(huì)計(jì)方法的選擇隨意性以及基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的問題，建議盡快取消權(quán)益法和購買法的“二元格局”，按照實(shí)質(zhì)重于形式的基本會(huì)計(jì)原則，真正做到企業(yè)合并中會(huì)計(jì)信息的可比性，即企業(yè)并購中一律采用購買法。同時(shí)還應(yīng)運(yùn)用好公允價(jià)值，公允價(jià)值不但能及時(shí)體現(xiàn)市場(chǎng)的變動(dòng)信息，還有助于提供與決策有用的會(huì)計(jì)信息并能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；采用購買法并運(yùn)用好公允價(jià)值，還能促使企業(yè)清醒的認(rèn)識(shí)到：要想獲得市場(chǎng)的認(rèn)可，首先必須從改善自身經(jīng)營(yíng)并提高自己核心競(jìng)爭(zhēng)能力入手，而不應(yīng)該從會(huì)計(jì)處理方法選擇上獲得，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
首先，權(quán)益結(jié)合法的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)就是權(quán)益相結(jié)合，其主要觀點(diǎn)就是企業(yè)合并后沒有改變?cè)瓉淼慕?jīng)濟(jì)關(guān)系，只不過是經(jīng)濟(jì)資源規(guī)模的擴(kuò)大和企業(yè)法律關(guān)系的變化。事實(shí)上，企業(yè)并購的實(shí)際案例中并沒有真正的權(quán)益結(jié)合，企業(yè)合并的所有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)均是購買行為，即便原來的股東權(quán)益在企業(yè)合并完成后仍存在，但也不再是原來的權(quán)益，而是成了合并后企業(yè)權(quán)益的部分。在企業(yè)合并事項(xiàng)中，全部采用購買法體現(xiàn)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)質(zhì)重于形式的原則要求，合并業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)能夠得到真正反映；其次，全部采用購買法對(duì)我國資本市場(chǎng)、評(píng)估市場(chǎng)的發(fā)展具有促進(jìn)和推動(dòng)作用，主要原因是采用購買法就會(huì)形成對(duì)公允價(jià)值的巨大需求，而公允價(jià)值計(jì)量的科學(xué)保障就資本市場(chǎng)、評(píng)估市場(chǎng)和交易市場(chǎng)的不斷完善，這也符合我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖的要求（2010 年 4 月2 日財(cái)政部公布）；第三，商譽(yù)的存在是企業(yè)產(chǎn)生合并的內(nèi)在動(dòng)力，其價(jià)值等于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額與其交易價(jià)格之間的差額。購買法的會(huì)計(jì)處理對(duì)商譽(yù)的確認(rèn)恰當(dāng)、客觀地反映了商譽(yù)的存在，而權(quán)益結(jié)合的會(huì)計(jì)處理無視商譽(yù)的客觀存，這明顯不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)核算客觀性原則；第四，權(quán)益結(jié)合法會(huì)計(jì)核算時(shí)合并當(dāng)期的利潤(rùn)含被合并方在合并前已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，這就導(dǎo)致一系列與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符合的財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)。購買法會(huì)計(jì)核算時(shí)不含被合并方在合并以前實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，反映了企業(yè)真正的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
（四）遵循稅收原則，實(shí)現(xiàn)意圖和結(jié)果的統(tǒng)一
研究稅法不應(yīng)脫離企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果脫離企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定去研究相關(guān)稅收法規(guī)，得出得結(jié)論往往是以偏概全。稅務(wù)處理必須遵循“實(shí)際負(fù)稅能力”、“中性”“、不重不漏”等原則 。特殊性稅務(wù)處理的出發(fā)點(diǎn)就是為企業(yè)重組當(dāng)事各方提供遞延交納所得稅的稅收優(yōu)惠政策，卻在無意中導(dǎo)致巨額重復(fù)征稅的問題。這與稅收政策制定者的初衷不符，也不是企業(yè)重組的各方所愿，應(yīng)該引起利益相關(guān)方的高度重視。
（五）建立會(huì)計(jì)政策與稅務(wù)處理結(jié)果的一致性
同一控制、非同一控制下的企業(yè)合并，是我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的分類方法，但稅收政策中始終沒有此類劃分方法。但在特殊性稅務(wù)處理政策適用范圍中提到了同一控制下的吸收合并的概念，這不僅說明稅收政策缺乏概念表述上的清晰性，不具有銜接性，而且也使其難以和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間建立起統(tǒng)一的概念體系。如一項(xiàng)稅收政策因?yàn)槠髽I(yè)采用不同的會(huì)計(jì)政策而產(chǎn)生不同結(jié)果，就不能體現(xiàn)稅制的公平原則。因此，筆者建議我國稅收政策的起草者應(yīng)當(dāng)深刻領(lǐng)悟、研究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓，在制定稅收法規(guī)時(shí)應(yīng)充分考慮企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，做到概念表述清晰并具有銜接性，制定有很強(qiáng)服力、并具有良好操作性的稅收政策。
參考文獻(xiàn)：
［1］財(cái)政部：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，（財(cái)稅〔2009〕59 號(hào)、60 號(hào)）。
［2］國家稅務(wù)總局：《關(guān)于〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局 2010 年第 4 號(hào)公告）。
論文摘要：本文針對(duì)基層稅務(wù)部門在人力資源管理一定程度上依然沿襲傳統(tǒng)人事管理，缺乏真正意義上的人力資源開發(fā)與管理戰(zhàn)略規(guī)劃、激勵(lì)機(jī)制理性公平觀尚不完善、稅務(wù)組織文化不健全等問題，提出了基層稅務(wù)組織人力資源分類，確立以“人”為本的稅務(wù)系統(tǒng)人力資源管理思路是稅務(wù)組織達(dá)到組織目標(biāo)的核心所在。
為適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的飛速發(fā)展，稅務(wù)系統(tǒng)對(duì)其人力資源的管理必須做出更高更新的要求。作為稅務(wù)組織的管理者必須充分認(rèn)識(shí)“人”才是達(dá)到組織目標(biāo)的關(guān)鍵與核心所在。因此，研究目前我國稅務(wù)基層部門人力資源管理中存在問題具有重要意義。
根據(jù)筆者在稅務(wù)部門實(shí)踐工作中發(fā)現(xiàn)，在基層部門一定程度上存在沿襲傳統(tǒng)人事管理理念和方法，人力資源管理還停留在事務(wù)性管理層面，缺乏對(duì)所在崗位人力資源整體情況、結(jié)構(gòu)比例做細(xì)致分析，缺乏人力資源開發(fā)與管理戰(zhàn)略規(guī)劃，其激勵(lì)機(jī)制存在理性公平觀尚不健全；稅務(wù)組織文化建設(shè)滯后等問題。
一、提升人力資源質(zhì)量而不是數(shù)量
人力資源質(zhì)量，是人力資源在質(zhì)的方面的規(guī)定性，這是區(qū)別不同人力資源個(gè)體和總體的關(guān)鍵因素。在與人力資源的數(shù)量相比，其質(zhì)量方面顯然更為重要。
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)人事部門目前每年都會(huì)安排進(jìn)行全員崗位培訓(xùn)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)和思想政治教育，在注重提升整體人力資源素質(zhì)的同時(shí)卻沒有達(dá)到相應(yīng)的質(zhì)量。人事部門可以每年通過對(duì)人力資源的體質(zhì)水平、文化水平（以接受教育的年限來衡量）、專業(yè)技能水平（以接受業(yè)務(wù)培訓(xùn)的年限與等級(jí)、專業(yè)技術(shù)人員的職稱等級(jí)等來衡量）、情智能力的高低（智商、創(chuàng)造力、情感智力等）、道德水平等進(jìn)行個(gè)體職業(yè)能力因素綜合測(cè)試，并統(tǒng)計(jì)分析進(jìn)行人力資源分類培訓(xùn)提升質(zhì)量。分為： （1）核心稅務(wù)干部。這一類人員擁有與組織目標(biāo)直接相關(guān)的專有技能（如征管業(yè)務(wù)能手、稽查業(yè)務(wù)能手等）。這些人員通常從事的是比較復(fù)雜的知識(shí)性工作，這樣的工作需要高水平業(yè)務(wù)能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。機(jī)關(guān)應(yīng)繼續(xù)給予更多更高層次培訓(xùn)。（2）重要稅務(wù)干部。這一類人員擁有對(duì)組織目標(biāo)相當(dāng)有價(jià)值的技能，其業(yè)務(wù)技能相對(duì)核心稅務(wù)干部來說并不是非常精通，他們從事預(yù)先設(shè)定好的傳統(tǒng)工作。機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行普通層次業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高日常工作的業(yè)務(wù)熟練程度。（3）基本稅務(wù)干部。這一類人員多為部隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)或者其他單位跨行業(yè)調(diào)入人員等組成，所擁有的業(yè)務(wù)技能比較缺乏，難以獨(dú)立完成與業(yè)務(wù)相關(guān)工作。機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行基礎(chǔ)層次業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高普通業(yè)務(wù)熟練程度。
2.授課模式上，以集中授課為主，巡回授課為輔；在授課方式方法上，改變傳統(tǒng)的填鴨式教學(xué)方法，采用案例式、情景模擬式、互動(dòng)式教學(xué)方式，同時(shí)完善授課質(zhì)量評(píng)估；建立績(jī)效考核機(jī)制。考試方式方面，專題集中培訓(xùn)可實(shí)行講完即考的形式，增加學(xué)習(xí)動(dòng)力，務(wù)求學(xué)習(xí)實(shí)效；考試結(jié)果的運(yùn)用方面，根據(jù)實(shí)際情況建立學(xué)習(xí)培訓(xùn)檔案，將培訓(xùn)成績(jī)與個(gè)人待遇相結(jié)合，使綜合成績(jī)好的人員政治上有待遇、經(jīng)濟(jì)上見實(shí)惠、感情上受尊重、激發(fā)大家學(xué)習(xí)的主動(dòng)性。
二、完善人力資源激勵(lì)機(jī)制
科學(xué)有效的激勵(lì)機(jī)制對(duì)于調(diào)動(dòng)廣大稅務(wù)干部職工工作上的積極性和創(chuàng)造性具有十分重要作用，成功有效的激勵(lì)機(jī)制可以使干部職工自覺努力去完成組織分配的任務(wù)，實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。
目前在基層稅務(wù)系統(tǒng)，激勵(lì)機(jī)制理性公平觀尚未完全確立。稅務(wù)人員在判斷單位對(duì)其是否公平，很大程度上受其個(gè)人公平觀的影響，不同個(gè)人對(duì)單位某項(xiàng)措施可能有截然不同的感受，甚至同一職工在不同心理狀態(tài)下，對(duì)同樣的措施也會(huì)有不同的感受。面對(duì)稅務(wù)干部職工的不同心理，筆者認(rèn)為稅務(wù)組織領(lǐng)導(dǎo)者在激勵(lì)機(jī)制計(jì)劃上應(yīng)該注意以下三點(diǎn)：（1）只有組織樂意為職工、各部門或者組織績(jī)效提供不同的激勵(lì)時(shí)，激勵(lì)計(jì)劃才是有效的。使激勵(lì)性報(bào)酬從激勵(lì)的動(dòng)機(jī)性目的轉(zhuǎn)變?yōu)楠?jiǎng)勵(lì)保證。激勵(lì)性報(bào)酬計(jì)劃的主要目的不是在所有情況下都可以取得好的結(jié)果，而是激勵(lì)績(jī)效改善。因此，如果計(jì)劃要取得成功，那么一定不能獎(jiǎng)勵(lì)差的績(jī)效。（2）年度獎(jiǎng)勵(lì)預(yù)算一定要足夠多以強(qiáng)化優(yōu)異績(jī)效。如果獎(jiǎng)勵(lì)預(yù)算是在保證獎(jiǎng)勵(lì)的增加不會(huì)超過特定的限制（通常以工資總額的一定比例確定）的基礎(chǔ)上制定的，這些限制將會(huì)影響對(duì)出色個(gè)人或部門績(jī)效的獎(jiǎng)勵(lì)。（3）必須確定與計(jì)劃的實(shí)施和管理相關(guān)的管理成本。這些成本可能包括建立績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)的成本和進(jìn)行記錄增加的成本。為了與職工溝通該計(jì)劃，回答相關(guān)問題和解決與該計(jì)劃抱怨的所付出的人力，時(shí)間也包含在這些成本中。
三、建設(shè)以人為本的組織文化
優(yōu)秀的組織文化可以規(guī)范稅務(wù)干部職工的日常行為，容易被職工認(rèn)同和接受，由于大家的認(rèn)同，就會(huì)自覺地用組織的價(jià)值觀和行為準(zhǔn)則來規(guī)范和要求自己，并提高工作職責(zé)上使命感和責(zé)任感，從而更好地為組織的發(fā)展積極貢獻(xiàn)力量。（1）建立健全人力資源激勵(lì)約束機(jī)制，加快組織“法制化”進(jìn)程，規(guī)范職工行為，為組織文化執(zhí)行提供依據(jù)。嚴(yán)格按照職工績(jī)效來核定并落實(shí)獎(jiǎng)罰，把從單純的喊口號(hào)、掛標(biāo)語等切實(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)際行為標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，從而促進(jìn)組織效益提高，促使職工行為與組織文化導(dǎo)向一致。（2）把稅務(wù)文化和組織目標(biāo)體系有機(jī)結(jié)合。將稅務(wù)文化元素融入到工作當(dāng)中，使職工時(shí)刻身處文化氛圍，強(qiáng)化組織文化灌輸，增加職工對(duì)組織文化的認(rèn)同感。同時(shí)在條件允許情況下可以組織開展文化體育活動(dòng)、外出培訓(xùn)活動(dòng)、職工聯(lián)歡活動(dòng)等，為職工提供交流平臺(tái)，陶冶情操，展示多才多藝，使隊(duì)伍充滿生機(jī)和活力。
沒有文化的組織是枯燥而乏力的。其組織的領(lǐng)導(dǎo)者管理理念是文化的基石，這種理念不是單純靠行政命令硬性樹立起來的，而是在活動(dòng)中逐步形成的，是組織文化的靈魂與精神支柱!
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陳志勇。男,廣西賀州人,1958年4月出生,經(jīng)濟(jì)學(xué)博士,教授,博士生導(dǎo)師。現(xiàn)任財(cái)政稅務(wù)學(xué)院院長(zhǎng)、湖北財(cái)政與發(fā)展研究中心執(zhí)行主任、中國政府采購研究所副所長(zhǎng)。
學(xué)術(shù)兼職。中國財(cái)政學(xué)會(huì)理事,全國高校財(cái)政學(xué)教學(xué)研究會(huì)常務(wù)理事,湖北省財(cái)政學(xué)會(huì)常務(wù)理事,武漢市財(cái)政學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng),湖北省國際文化交流中心理事。
學(xué)術(shù)經(jīng)歷。1981年9月―1987年7月在原中南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)金系就讀,先后獲經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士、碩士學(xué)位,畢業(yè)后在原中南財(cái)經(jīng)大學(xué)、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)從事財(cái)政學(xué)、國家預(yù)算管理等課程的教學(xué)和研究;1999年考上中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政學(xué)博士研究生,2002年獲經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位;2002年任中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院財(cái)政系主任;2003年任中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng);2005年任中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院院長(zhǎng)。2004年在加拿大圣馬力大學(xué)作為期半年的學(xué)術(shù)研究,近年來先后應(yīng)邀到美國佐治亞州立大學(xué)、澳大利亞南昆士蘭大學(xué)、英國卡蒂夫大學(xué)、日本京都大學(xué)、日本島根縣立大學(xué)、香港城市大學(xué)、臺(tái)灣逢甲大學(xué)等高校作講學(xué)和訪問。
研究領(lǐng)域。主要研究財(cái)政理論和財(cái)政政策,涉及稅收、公債、公共收費(fèi)、財(cái)政支出、預(yù)算管理制度、財(cái)政管理體制、財(cái)政宏觀調(diào)控、地方財(cái)政等方面,并形成了財(cái)政收支政策與預(yù)算管理制度、財(cái)政分權(quán)與財(cái)政管理體制、區(qū)域經(jīng)濟(jì)與地方財(cái)政三個(gè)主要研究方向。
專業(yè)業(yè)績(jī)。近年來,主持國家社科基金、教育部規(guī)劃項(xiàng)目、財(cái)政部科研項(xiàng)目、湖北省科技攻關(guān)項(xiàng)目等各類科研課題20余項(xiàng),公開發(fā)表學(xué)術(shù)論文60余篇,出版專著和主編教材各三部,領(lǐng)銜講授的《財(cái)政學(xué)》課程榮獲國家級(jí)精品課程。代表作主要有:《區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展與財(cái)政政策調(diào)控》(湖北人民出版社,2003)、《財(cái)政學(xué)原理》(中國財(cái)經(jīng)出版社,2005)、《國家預(yù)算管理》(中國人民大學(xué)出版社,2007)、《公債學(xué)》(中國財(cái)經(jīng)出版社,2007)、《2007―2008中國地方財(cái)政發(fā)展報(bào)告:地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究》(經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008)、“地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化:理論模型與實(shí)證分析”(《財(cái)政研究》,2006.9)、“我國開征物業(yè)稅的若干思考”(《稅務(wù)研究》,2007.3)、“稅收法定主義與我國課稅權(quán)法治化建設(shè)”(《財(cái)政研究》,2007.5)、“公共財(cái)政的分析”(《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》,2007.10)、“財(cái)政體制與地方政府財(cái)政行為探討――基于治理‘土地財(cái)政’的視角”(《中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)》,2009.2)、“土地財(cái)政:緣由與出路”(《財(cái)政研究》,2010.1)。2009年度,學(xué)術(shù)論文“地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化:理論模型與實(shí)證分析”獲湖北省人民政府頒發(fā)的第六屆湖北省社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀成果獎(jiǎng)三等獎(jiǎng),研究報(bào)告“科學(xué)發(fā)展觀下湖北公共財(cái)政發(fā)展職能研究”獲湖北省人民政府頒發(fā)的湖北發(fā)展研究獎(jiǎng)(2006―2007年)三等獎(jiǎng),研究報(bào)告“本科生導(dǎo)師制度研究――基于中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)的實(shí)踐”獲湖北省人民政府頒發(fā)的湖北省教學(xué)成果獎(jiǎng)二等獎(jiǎng)。
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；稅收風(fēng)險(xiǎn)；防范措施
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是在一定的稅收政策下，企業(yè)因某些涉稅行為不合規(guī)合法，影響了納稅的規(guī)范性，從而可能為企業(yè)帶來的不確定因素和未來利益的損失。它的直接表現(xiàn)就是企業(yè)或多或少繳納了稅款。它是普遍且客觀存在在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的，具有可轉(zhuǎn)化性、損失性、無形性、積累性以及誘發(fā)性等特點(diǎn)。
二、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有一般企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性特征，在企業(yè)中是普遍是存在的。現(xiàn)實(shí)中，無論這個(gè)企業(yè)規(guī)模怎樣，無論企業(yè)的財(cái)務(wù)制度是否健全，也無論企業(yè)的財(cái)務(wù)核算水平和專業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)高低，企業(yè)都存在或多或少的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而中小企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要比一般的企業(yè)更大。一般而言，中小企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包含內(nèi)部與外部?jī)煞矫娴脑颉?/p>
1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因
文章對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的探討，是建立在遵守稅法各項(xiàng)相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)之上的，對(duì)于偷稅、騙取出口退稅等違法行為必然產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則不在原因的探討范圍之內(nèi)。
（1）中小企業(yè)依法納稅的意識(shí)薄弱，對(duì)涉稅事項(xiàng)重視程度不夠
對(duì)企業(yè)的納稅意識(shí)及涉稅項(xiàng)目重視程度屬于企業(yè)的主觀態(tài)度因素，特別是企業(yè)管理者的主觀態(tài)度。依法、按時(shí)、足額繳納稅款是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，由于稅款的繳納會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)減少，一些中小企業(yè)為了自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)往往會(huì)采取偷稅漏稅的違法手段，使企業(yè)面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)企業(yè)本身的一些涉稅項(xiàng)目重視程度不夠也是企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)部原因之一。一些中小企業(yè)認(rèn)為企業(yè)的涉稅事宜理應(yīng)由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行處理，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也理應(yīng)由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行規(guī)避和防范。實(shí)際上，企業(yè)稅額的產(chǎn)生是在業(yè)務(wù)活動(dòng)的過程中，而并非在財(cái)務(wù)核算過程中，因此業(yè)務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)[1]。
（2）中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度、內(nèi)控制度等不健全
中小企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度層面也存在著一些問題，主要就是企業(yè)財(cái)務(wù)制度、內(nèi)控制度等的不健全。制度在企業(yè)運(yùn)營(yíng)與管理過程中具有非常重要的作用，特別是財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控制度的健全與否更是直接關(guān)系到中小企業(yè)的生死存亡。當(dāng)前，一些中小企業(yè)制定的財(cái)務(wù)制度相當(dāng)不規(guī)范，不符合國家的相關(guān)規(guī)定，這就為企業(yè)的涉稅事項(xiàng)埋下了隱患，成為了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要源頭。
（3）中小企業(yè)的財(cái)務(wù)核算水平與財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確度有待提高
企業(yè)的財(cái)務(wù)核算是進(jìn)行企業(yè)涉稅處理的基礎(chǔ)，會(huì)直接影響到企業(yè)的稅務(wù)狀況。企業(yè)財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是企業(yè)涉稅活動(dòng)的基礎(chǔ)，許多稅額的計(jì)算都要依靠財(cái)務(wù)核算所提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。在很大程度上，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)核算水平就決定了企業(yè)的涉稅處理情況。財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響巨大，利用一些不真實(shí)不準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行稅務(wù)處理，其結(jié)果無疑會(huì)給企業(yè)帶來極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）中小企業(yè)內(nèi)部缺少專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)與稅務(wù)人員素質(zhì)有待提升
中小企業(yè)往往因?yàn)橐?guī)模小，資金有限，在企業(yè)內(nèi)部往往缺少專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和專業(yè)的稅務(wù)人員。這樣就使得中小企業(yè)在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé)上不能夠得到充分履行。中小企業(yè)內(nèi)部專業(yè)機(jī)構(gòu)的缺失，可以說是“先天”上的不足，這也成為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。
在中小企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)人員上，也存在著專業(yè)水平低和責(zé)任心欠缺的問題。很多中小企業(yè)中的稅務(wù)人員不夠?qū)I(yè)，專業(yè)水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)都有待提高。專業(yè)的稅務(wù)人員不僅要了解本企業(yè)內(nèi)部的涉稅業(yè)務(wù)和最近的稅收政策，還應(yīng)精通稅法，對(duì)一些稅制要素要全面掌握，這就對(duì)專業(yè)稅務(wù)人員的要求相當(dāng)高。但當(dāng)前大多數(shù)中小企業(yè)的稅務(wù)人員在實(shí)際操作中很不規(guī)范，缺少對(duì)專業(yè)知識(shí)準(zhǔn)確、系統(tǒng)的把握，很可能會(huì)出現(xiàn)問題。還有一些中小企業(yè)的稅務(wù)人員缺少責(zé)任心，在工作中疏忽大意，造成一些失誤與不當(dāng)?shù)男袨椋@些都是中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。
（5）中小企業(yè)缺少對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制
企業(yè)稅收的籌劃與企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)利益管理活動(dòng)一樣，都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)[2]。只要對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃就必然會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。從一定意義上說，稅收籌劃是企業(yè)的一把“雙刃劍”，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注。中小企業(yè)如果忽視稅收籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)控制，那么就可能會(huì)使企業(yè)出現(xiàn)一系列的稅務(wù)問題，從而產(chǎn)生巨大的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因
（1）稅法和國家政策的不明確性、多變性與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異性
稅法自身存在的一些不確定因素是中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)重要外因。稅法不可能是十全十美的，或多或少的存在著一些模糊、籠統(tǒng)或易引起歧義的條文，這就給中小企業(yè)在運(yùn)用中增加了難度。并且，稅法的解釋權(quán)并不在企業(yè)一方，使得企業(yè)往往處在不利的地位。稅法的多變性是當(dāng)前我國稅制改革與稅收政策不斷變化的結(jié)果。目前我國經(jīng)濟(jì)正在快速發(fā)展之中，稅法也在逐步完善中，因而一些法律法規(guī)都處在頻繁的變動(dòng)之中，這就給中小企業(yè)的稅務(wù)處理增加了難度，企業(yè)稅務(wù)人員稍有疏忽就會(huì)導(dǎo)致一些違法違規(guī)操作，從而增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量與不規(guī)范執(zhí)法行為的存在
中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的另一個(gè)重要外部原因就是稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)與不規(guī)范執(zhí)法行為的存在。在我國的稅收法律關(guān)系中，國家行政機(jī)關(guān)代表國家行使征稅職責(zé)同納稅人之間在權(quán)力與義務(wù)上不對(duì)等。稅法賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)有一定的自由裁量權(quán)，它有權(quán)在稅法范圍內(nèi)根據(jù)自己的判斷對(duì)納稅人進(jìn)行行為認(rèn)定。而中小企業(yè)作為納稅人往往只能處于一種相對(duì)弱勢(shì)的地位。稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法不規(guī)范與自由裁量權(quán)使用不當(dāng)?shù)刃袨橥ǔ６紩?huì)侵害到納稅人的合法權(quán)益，為中小企業(yè)增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策建議
1.更新觀念，樹立企業(yè)全員防范意識(shí)
在對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范時(shí)，最先要著手的就是觀念的更新。我們應(yīng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)絕大多數(shù)并不是來自財(cái)務(wù)部門，企業(yè)日常業(yè)務(wù)的涉稅項(xiàng)目一旦開展，就會(huì)產(chǎn)生相對(duì)應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)部門也僅僅是對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)處理。中小企業(yè)管理者在進(jìn)行決策時(shí)必須要重視企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)務(wù)部門在制定方案與簽訂合同時(shí)，也應(yīng)充分考慮到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理、開展稅收籌劃過程中同樣也應(yīng)充分考慮到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)的涉稅人員和涉稅崗位較多，幾乎所有的人員都是涉稅活動(dòng)中的一員，因而中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)更新觀念，避免一些誤區(qū)，樹立全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。
2.合理確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)
由于增加中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，因而必須要合理確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)，這也是準(zhǔn)確識(shí)別與評(píng)估中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本前提，同時(shí)也為中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的選擇指明了方向，對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范具有重大意義[3]。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)一定要結(jié)合企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，特別是企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)理念與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格來確定，這樣就能適當(dāng)?shù)慕档椭行∑髽I(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)
風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警就是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前，依據(jù)過去總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)與規(guī)律，向有關(guān)部門發(fā)出的傳遞風(fēng)險(xiǎn)的信息，從而能夠在最大限度上降低風(fēng)險(xiǎn)所造成的危險(xiǎn)與損失的一種事前行為，它是一個(gè)自成體系的整體。中小企業(yè)構(gòu)筑的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)不僅能夠發(fā)出相關(guān)預(yù)警信息，引導(dǎo)中小企業(yè)采取相應(yīng)的防范對(duì)策，為企業(yè)盡可能地減少損失，還能夠幫助企業(yè)堵塞稅務(wù)漏洞，完善中小企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。主要可以從推行內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)制度、及時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)測(cè)以及合理設(shè)定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)三個(gè)方面進(jìn)行具體的操作。
4.完善中小企業(yè)內(nèi)部制度
制度是企業(yè)進(jìn)行管理的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)制度是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要制度保障。完善企業(yè)的內(nèi)部制度，調(diào)整內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、完善內(nèi)控制度與財(cái)務(wù)制度、規(guī)范會(huì)計(jì)行為、加強(qiáng)內(nèi)部的監(jiān)察審計(jì)，有利于降低中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
5.開展合規(guī)稅收籌劃，控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃是中小企業(yè)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，開展合規(guī)的稅收籌劃也是中小企業(yè)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要手段[4]。中小企業(yè)的稅收籌劃一定要遵循戰(zhàn)略性、動(dòng)態(tài)性、整體性和安全性的原則，重視稅收籌劃過程的風(fēng)險(xiǎn)控制，不僅要考慮到其自身的風(fēng)險(xiǎn)，還要考慮到由此給企業(yè)帶來的其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
6.加強(qiáng)中小企業(yè)和外部的溝通合作
中小企業(yè)加強(qiáng)同外部的溝通聯(lián)系有助于企業(yè)對(duì)信息的全面、準(zhǔn)確把握。首先就應(yīng)加強(qiáng)同稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通聯(lián)系，及時(shí)獲取最新的政策信息；其次應(yīng)加強(qiáng)同稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的合作；第三應(yīng)積極參與到稅收法制建設(shè)當(dāng)中去，注意營(yíng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
[1]李明俊，李柳田.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者如何“稅”得香[M].企業(yè)管理出版社，2010.
[2]陳志勇，薛鋼.稅收籌劃理論與實(shí)踐——稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)國際研討會(huì)論文集[C].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.
論文關(guān)鍵詞：公司治理 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范
一、公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃的制度保證
(一)公司治理結(jié)構(gòu)
公司治理結(jié)構(gòu)是明確界定股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)和功能的一種企業(yè)組織制度結(jié)構(gòu)。這種制度安排或制度結(jié)構(gòu)決定了公司的目標(biāo)、行為，決定了公司的利益相關(guān)者如何實(shí)施管理、控制風(fēng)險(xiǎn)和分配收益等有關(guān)公司生存和發(fā)展的一系列重大問題企業(yè)包括稅務(wù)籌劃在內(nèi)的所有財(cái)務(wù)行為都應(yīng)該在合理、有效的公司治理框架內(nèi)進(jìn)行。適應(yīng)公司治理要求的稅務(wù)籌劃方案才能得到組織、制度、資源等方面的保障，按照公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施。所以，合理的公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃質(zhì)量的基本保證
(二)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在運(yùn)用稅收政策開展稅務(wù)籌劃的過程中．風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的．而且這種風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)時(shí)．由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響導(dǎo)致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要來源于兩方面即外部因素與內(nèi)部因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，但不論何種風(fēng)險(xiǎn)，如不采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施．都可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失和其他相關(guān)損失。
(三)公司治理結(jié)構(gòu)與稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)
公司治理是稅務(wù)籌劃的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。公司治理通過一系列制度安排保證稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施．其完善程度和，有效運(yùn)行影響著稅務(wù)籌劃的組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)行效率和風(fēng)險(xiǎn)控制稅務(wù)籌劃能否成功很大程度上取決于公司治理的健全性、嚴(yán)密性和有效性。美國COSO頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》指出包括公司治理在內(nèi)的內(nèi)部環(huán)境要素，是企業(yè)實(shí)施全面管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)性要素．并為籌劃提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)支持。稅務(wù)籌劃作為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的重要組成部分，必須在公司治理背景下進(jìn)行．并有效防范各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)零涉稅風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。內(nèi)部環(huán)境決定稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是否牢靠．是對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前防范
二、稅務(wù)籌劃的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)
合理的組織結(jié)構(gòu)是落實(shí)公司治理目標(biāo)的基本保證開展稅務(wù)籌劃。需要一定的組織機(jī)構(gòu)作為保障。在企業(yè)內(nèi)部．需要設(shè)置稅務(wù)部等專職稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)．專業(yè)性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障在稅務(wù)部的設(shè)計(jì)過程中．要考慮稅務(wù)問題及籌劃研究的明確分工與相互配合。稅務(wù)部的工作體現(xiàn)在以下方面：搜集相關(guān)財(cái)稅法規(guī)．為籌劃和實(shí)施方案提供信息支持：企業(yè)整體稅負(fù)分析及涉稅業(yè)務(wù)分析：財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制與防范策略的研究：企業(yè)戰(zhàn)略的財(cái)稅規(guī)劃與內(nèi)部稅務(wù)計(jì)劃：納稅申報(bào)與稅款繳納的執(zhí)行：納稅評(píng)估報(bào)告：設(shè)計(jì)合理化的納稅籌劃方案等。例如．華潤(rùn)集團(tuán)于2006年在集團(tuán)財(cái)務(wù)部設(shè)立了稅務(wù)管理部．系統(tǒng)、專業(yè)地推動(dòng)全集團(tuán)的稅務(wù)管理建設(shè)。目前該集團(tuán)的7個(gè)運(yùn)營(yíng)中都設(shè)有稅務(wù)部，一、二、三級(jí)利潤(rùn)中心都設(shè)有稅務(wù)經(jīng)理及專職稅務(wù)人員．使得整個(gè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)明顯減小．稅務(wù)方面的成本控制也有比較明顯的成效。受益于稅務(wù)管理部卓有成效的工作．稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)真正成為集團(tuán)管理層高度重視的事項(xiàng)．稅務(wù)成本和風(fēng)險(xiǎn)得到合理控制．企業(yè)效益也實(shí)現(xiàn)了快速增長(zhǎng)。
三、防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部治理策略
(一)建立稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理機(jī)制
公司內(nèi)部治理框架中．要設(shè)計(jì)與稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部治理機(jī)制．包括籌劃工作流程，籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，籌劃決策、控制機(jī)制以及反饋機(jī)制。有效的內(nèi)部治理機(jī)制可以防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保證稅務(wù)籌劃方案的合理性、合法性，并能及時(shí)、有效實(shí)施。除此以外，為了保障控制系統(tǒng)有效運(yùn)行。應(yīng)明確涉稅環(huán)節(jié)各部門的崗位職能．明確稅務(wù)籌劃的權(quán)限安排與制衡機(jī)制．確保企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃決策的科學(xué)性，避免企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)的出現(xiàn)。
(二)制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃
稅務(wù)部要根據(jù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)和實(shí)際情況制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃，并盡可能詳細(xì)。稅務(wù)規(guī)劃是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的一種計(jì)劃控制．屬于內(nèi)部控制。稅務(wù)部制定的內(nèi)部稅務(wù)計(jì)劃包括以下三部分：第一，年度納稅計(jì)劃．包括納稅支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)、時(shí)期計(jì)劃安排等；第二，內(nèi)部因素變動(dòng)分析，以防因內(nèi)部因素變動(dòng)而產(chǎn)生內(nèi)部籌劃風(fēng)險(xiǎn)：第三．外部因素變動(dòng)分析．以防因外部因素變化而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)規(guī)劃制定出來以后．還要對(duì)稅務(wù)規(guī)劃進(jìn)行評(píng)估．考慮該稅務(wù)計(jì)劃能否取得更多的節(jié)稅利益或更大的財(cái)務(wù)利益．是否風(fēng)險(xiǎn)和成本較低．是否能夠獲得企業(yè)現(xiàn)金流的支持，執(zhí)行是否有保障等。
(三)進(jìn)行稅務(wù)籌劃內(nèi)部控制
內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)層面只要存在著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度內(nèi)部稅務(wù)控制制度是整個(gè)內(nèi)控制度中的重要組成部分。建立和實(shí)施內(nèi)部稅務(wù)控制制度．定期核對(duì)涉稅賬簿．可以提高涉稅會(huì)計(jì)核算資料的可靠性：同時(shí)，內(nèi)部稅務(wù)控制制度的施行．有利于稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從稅務(wù)籌劃角度來看，內(nèi)部稅務(wù)控制應(yīng)包括兩部分內(nèi)容：一是內(nèi)部納稅控制，目的是使納稅會(huì)計(jì)提供的資料真實(shí)、可靠，納稅活動(dòng)遵紀(jì)守法。為實(shí)現(xiàn)這一目的．設(shè)計(jì)內(nèi)部納稅控制制度時(shí)．應(yīng)考慮如何協(xié)調(diào)稅務(wù)部與會(huì)計(jì)部、各業(yè)務(wù)部門以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。二是內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)控制四個(gè)方面。
(四)開展信心知識(shí)別與溝通
企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的全過程都需要借助各種信息來識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。大量有效的信息是制定各種籌劃方案的基礎(chǔ)良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時(shí)有效傳遞從系統(tǒng)論的角度看．稅務(wù)籌劃項(xiàng)目初始就要求籌劃人員依據(jù)掌握的相關(guān)信息．制定籌劃目標(biāo)和各種可選方案，識(shí)別影響籌劃風(fēng)險(xiǎn)的涉稅事項(xiàng)因素。及時(shí)傳遞給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人．以確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并按實(shí)際情況決定是否調(diào)整稅務(wù)籌劃方案．再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員．執(zhí)行人員進(jìn)一步反饋及傳遞相應(yīng)信息．降低籌劃信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)和溝通誤差風(fēng)險(xiǎn)。另一方面．增加企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通。搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系，獲得更多信息，使稅務(wù)籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可．以確保企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法．降低征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
文章摘要：稅收管理信息化是現(xiàn)代信滬息科學(xué)技術(shù)在枕收管理工作中的應(yīng)用，能夠推動(dòng)稅收征收管理水平的極大提高。本文通過時(shí)稅收管理信息化建設(shè)中存在問題的分析，認(rèn)為稅收管理信息化的順利進(jìn)行就需要加強(qiáng)信息管理基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，增強(qiáng)稅收人員安全意識(shí)，提升稅收人員專業(yè)化水平。
信息化是指在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)活動(dòng)中，通過大量的采用信息技術(shù)、電子裝備及通訊網(wǎng)絡(luò)等，更有效地開發(fā)和利用信息資源，使國民經(jīng)濟(jì)各部門由于信息技術(shù)的應(yīng)用和信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展而獲得巨大利益的過程。稅收管理信息化是電子政務(wù)在政府部門管理工作中具體實(shí)施的表現(xiàn)形式之一。稅收管理信息化建設(shè)作為稅收管理現(xiàn)代化的突破口，不僅是降低稅收成本、提高征收管理效率和征收管理質(zhì)量的技術(shù)保障，也是加強(qiáng)稅收征收管理、實(shí)現(xiàn)依法治稅的重要措施。但目前我國稅收管理信息化建設(shè)還不完善，還存在一定的問題。文章通過對(duì)稅收管理信息化建設(shè)中存在問題的分析，認(rèn)為稅收管理信息化的順利進(jìn)行就需要加強(qiáng)信息管理基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，增強(qiáng)稅收人員安全意識(shí)，提升稅收人員專業(yè)化水平。
1、稅收管理信息化建設(shè)中存在的問題
1 .1資金投入不足
目前在信息化方面的資金投入還難以滿足實(shí)際需要，同時(shí)，部分偏遠(yuǎn)地區(qū)稅務(wù)部門至今仍存在計(jì)算機(jī)裝備不足的情況，網(wǎng)絡(luò)建設(shè)更是無從談起。在一些經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)和沿海城市雖然稅收工作的計(jì)算機(jī)裝備充足，由于稅務(wù)軟件開發(fā)欠缺以及稅務(wù)人員應(yīng)用能力有限，導(dǎo)致高配置計(jì)算機(jī)只能充當(dāng)簡(jiǎn)單的打字功能和存儲(chǔ)功能，在相應(yīng)的稅收業(yè)務(wù)工作中難以發(fā)揮高配置計(jì)算機(jī)應(yīng)有的作用，造成稅收成本極大的浪費(fèi)。
1.2網(wǎng)絡(luò)管理體系不完善
稅收管理網(wǎng)絡(luò)安全涉及的內(nèi)容既有技術(shù)方面的問題，也有管理方面的問題，兩方面相互補(bǔ)充，缺一不可。技術(shù)方面主要側(cè)重于防范外部非法用戶的攻擊，管理方面則側(cè)重于內(nèi)部人為因素的管理。技術(shù)方面，避免出現(xiàn)病毒和防御網(wǎng)絡(luò)黑客的攻擊，保證稅收數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，避免非法人員惡意修改數(shù)據(jù)，對(duì)國家稅款造成巨大損失。管理方面，加大對(duì)人員素質(zhì)培訓(xùn)，增強(qiáng)安全意識(shí)，減少因?qū)I(yè)水平不高所造成的數(shù)據(jù)丟失、毀壞、泄露;增加數(shù)據(jù)備份機(jī)制，防止因自然災(zāi)害所造成的數(shù)據(jù)丟失;增加監(jiān)督和檢查機(jī)制，防止惡意修改數(shù)據(jù)和安全配置參數(shù)，使稅收信息化信息安全問題變得復(fù)雜化。稅收是非常敏感的工作，收稅管理的信息化要發(fā)揮其應(yīng)有的作用，一定要健全稅收管理制度，增加安全系數(shù)。
1 .3高素質(zhì)人才缺乏
稅務(wù)人員素質(zhì)不高，計(jì)算機(jī)應(yīng)用專業(yè)人才缺乏，制約了稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的全面推進(jìn)。部分的稅務(wù)人員觀念落后，認(rèn)識(shí)不到稅收信息化管理的必要性。他們開展工作方式陳舊，完全憑經(jīng)驗(yàn)做事，尤其是部分管理層人員，帶頭作用較差，個(gè)別排斥情緒明顯;稅收人員安全意識(shí)差，數(shù)據(jù)丟失、輸人錯(cuò)誤現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生;計(jì)算機(jī)專業(yè)人員缺乏，具有較高計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平的人才不多，精通技術(shù)管理，又熟悉業(yè)務(wù)規(guī)程的復(fù)合型人才則更少。稅收信息化管理歸根到底離不開人員的配備，人員素質(zhì)不高，專業(yè)人才缺乏嚴(yán)重制約了稅收信息化管理的實(shí)施進(jìn)程。這就要求我們?cè)谠黾油度耍_發(fā)、配備硬件的基礎(chǔ)上進(jìn)行人員的專業(yè)化培訓(xùn)，提高稅收人員素質(zhì)，改變陳舊的觀念意識(shí)，培養(yǎng)其安全意識(shí)，還要培訓(xùn)即懂技術(shù)有懂業(yè)務(wù)規(guī)程的專業(yè)化、復(fù)合型、高素質(zhì)人才。
2、加強(qiáng)稅收管理信息化建設(shè)的對(duì)策分析
2.1加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)
我國信息化建設(shè)中設(shè)備和信息的利用率極低，對(duì)信息只錄人，忽視了更為重要的分析整理，造成信息堆積，共享性、開放性不足，信息的錄人成了井中月、水中花只是好看，卻沒有任何實(shí)際的意義。這都要求我們要強(qiáng)化計(jì)算機(jī)軟件的開發(fā)應(yīng)用。目前，我國稅務(wù)應(yīng)用軟件的開發(fā)和應(yīng)用管理都比較混亂，部分部門和單位僅從各自需求的出發(fā)，自行研制開發(fā)軟件，沒有統(tǒng)一的開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)，管理和使用起來比較困難。因此，我們必須要在“業(yè)務(wù)統(tǒng)一、數(shù)據(jù)一致、信息共享、綜合利用”的原則下，有計(jì)劃的、穩(wěn)妥地分步實(shí)施應(yīng)用軟件開發(fā)，實(shí)現(xiàn)軟件開發(fā)的系統(tǒng)性、全面性、兼容性和規(guī)范性。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)硬件的配備，尤其是欠發(fā)達(dá)地區(qū)，計(jì)算機(jī)配備不足嚴(yán)重影響了我國稅收管理信息化建設(shè)的進(jìn)程，國家應(yīng)加大對(duì)此地區(qū)稅收改革的資金投人力度，提升其整體操作水平，縮小地區(qū)差距。對(duì)東部發(fā)達(dá)地區(qū)，計(jì)算機(jī)硬件配備較好的稅收部門，而要加大軟件的開發(fā)管理。
2.2加強(qiáng)信息安全管理
信息安全不單純是技術(shù)問題，也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題。信息安全問題的解決需要建立健全有效的信息安全管理體制，從技術(shù)安全和管理安全兩方面人手，加強(qiáng)監(jiān)督和檢查力度;加強(qiáng)信息安全法制建設(shè)，蓄意破壞、工作不負(fù)責(zé)稅收人員承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任;
2.3注重專業(yè)人才培養(yǎng)
稅收信息化離不開高素質(zhì)的人才。目前，稅務(wù)系統(tǒng)現(xiàn)有專業(yè)技術(shù)人員積極性不高，人員結(jié)構(gòu)不合理，既懂技術(shù)又懂操作流程的復(fù)合型人才缺乏。解決這一問題，要求我們要拓寬育人、用人視野。稅收管理信息化人才隊(duì)伍應(yīng)包括計(jì)算機(jī)、通信技術(shù)人才和信息管理、綜合規(guī)劃人才，杜絕人才一面倒情況;要加大稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn)力度，提高稅收人員技術(shù)水平;要從政治上、生活上、工作上關(guān)心信息專業(yè)人員，提高他們的待遇，為專業(yè)人員設(shè)立稅務(wù)類別，設(shè)立管理專業(yè)方向，使他們?cè)诙悇?wù)部門有中長(zhǎng)期的工作前景，形成一個(gè)吸引人才、培養(yǎng)人才、人盡其才的良好環(huán)境。
關(guān)鍵詞：教學(xué)綜合改革；課程體系；平臺(tái)；課程群；通識(shí)教育；專業(yè)教育；實(shí)踐教學(xué)
中圖分類號(hào)：G420 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1673-1573（2016）03-0114-05
一、“平臺(tái)+課程群”課程體系
課程是教育教學(xué)機(jī)構(gòu)為了實(shí)現(xiàn)各類教學(xué)層次的培養(yǎng)目標(biāo)，通過對(duì)教育內(nèi)容及其進(jìn)程的合理設(shè)計(jì)，從教學(xué)內(nèi)容和進(jìn)度上進(jìn)行的選擇和安排。財(cái)政學(xué)類高素質(zhì)應(yīng)用型人才的培養(yǎng)必須以相應(yīng)的課程體系作依托，而課程體系的構(gòu)建不僅要從知識(shí)和能力結(jié)構(gòu)及基本素質(zhì)上符合復(fù)合應(yīng)用型人才應(yīng)該具備和達(dá)到的要求，又要緊密圍繞財(cái)政學(xué)類專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)，同時(shí)考慮突出專業(yè)特色及社會(huì)發(fā)展需求。從供給側(cè)角度構(gòu)建以高素質(zhì)、應(yīng)用型為特征的理論課程體系，以專業(yè)應(yīng)用能力培養(yǎng)為主線的實(shí)踐教學(xué)體系。
平臺(tái)課程是一個(gè)基礎(chǔ)臺(tái)階，在組建平臺(tái)課程體系時(shí)，應(yīng)盡可能做到課程性質(zhì)相對(duì)、選修時(shí)間先后要求一致，強(qiáng)調(diào)課程的共性和選修的先后順序。學(xué)生只有學(xué)習(xí)并通過該平臺(tái)的所有課程考核合格后，才能順利進(jìn)入下一階段專業(yè)課程的學(xué)習(xí)，通過該階段的學(xué)習(xí)后才能向更高層次學(xué)習(xí)邁進(jìn)。因此，平臺(tái)課程在時(shí)序上具有層次遞進(jìn)性。
財(cái)政學(xué)類課程體系以培養(yǎng)應(yīng)用型高素質(zhì)人才為根本目標(biāo)，應(yīng)科學(xué)合理地處理基礎(chǔ)與專業(yè)課程、理論與實(shí)踐課程、專業(yè)必修與選修課程之間的關(guān)系。“平臺(tái)+課程群”課程體系由4個(gè)平臺(tái)和2組課程群構(gòu)成，4個(gè)平臺(tái)即由全校通識(shí)教育課、學(xué)科通識(shí)教育課（包括必修和選修）、專業(yè)教育課、實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)4個(gè)既相互關(guān)聯(lián)又逐層遞進(jìn)的“平臺(tái)”而構(gòu)成的必修課；2組課程群包括專業(yè)提高課和專業(yè)拓展課構(gòu)成的選修課。
1.全校通識(shí)教育課程是國家統(tǒng)一要求的課程，包括政治理論課和通識(shí)文化課，共58學(xué)分。
2.學(xué)科通識(shí)教育課是國家規(guī)定的學(xué)科基礎(chǔ)課程、學(xué)科主干課程以及跨學(xué)科課程等，依據(jù)“梯度深化，有機(jī)結(jié)合”的原則設(shè)置，包括四門學(xué)科必修課（微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)）（12學(xué)分）和學(xué)科選修課（金融學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、國際經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、經(jīng)濟(jì)法學(xué)通論、管理學(xué)原理、信息技術(shù)與管理、市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)、財(cái)務(wù)管理）（至少15學(xué)分）、開放選修課（13學(xué)分）。
3.專業(yè)教育課程根據(jù)對(duì)財(cái)政學(xué)類專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)的需求，打破傳統(tǒng)分專業(yè)課程的知識(shí)領(lǐng)域，組合原有課程，實(shí)現(xiàn)專業(yè)之間知識(shí)點(diǎn)融合和滲透，是專業(yè)基礎(chǔ)課程和主干課程，全部為必修課，包括國有資產(chǎn)管理、國家預(yù)算（含實(shí)驗(yàn)課）、稅收學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)管理（含實(shí)驗(yàn)課）、中國財(cái)稅史、地方財(cái)政、中國稅制、西方財(cái)政理論、公債管理、專業(yè)綜合模擬實(shí)驗(yàn)（財(cái)政學(xué)模擬實(shí)驗(yàn)/稅務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)）等11門課，22學(xué)分，實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)15學(xué)分。專業(yè)教育課程由專業(yè)類群中財(cái)政、稅務(wù)兩個(gè)專業(yè)設(shè)置相同的專業(yè)課程所組成，為了滿足財(cái)政、稅務(wù)兩個(gè)專業(yè)方向所必需的基礎(chǔ)知識(shí)、基本技能教育的需要，為財(cái)政、稅收專業(yè)的相通和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，為打通財(cái)政學(xué)類專業(yè)提供了平臺(tái)。其作用主要是對(duì)學(xué)生進(jìn)行專業(yè)知識(shí)教育、專業(yè)技能訓(xùn)練和財(cái)稅應(yīng)用能力培養(yǎng)。通過此類核心課程的學(xué)習(xí)，提升應(yīng)用型人才的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力，使學(xué)生具備行業(yè)所必需的專業(yè)理論素質(zhì)、更為寬闊的專業(yè)知識(shí)。
4. 實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)是培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手能力、實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力的過程。在實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)中課程實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)是基礎(chǔ)，畢業(yè)論文環(huán)節(jié)是核心，專業(yè)實(shí)習(xí)、專業(yè)調(diào)研、科學(xué)研究、社會(huì)實(shí)踐環(huán)節(jié)是支撐。學(xué)生在實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)中學(xué)到專業(yè)和工作中應(yīng)具備的基本知識(shí)與技能，為將來從事實(shí)際工作做職業(yè)技能準(zhǔn)備。
5. 課程群是為學(xué)生進(jìn)行專業(yè)提高和拓展教育而設(shè)立的選修課程，包括專業(yè)提高課程和專業(yè)拓展課程。財(cái)政學(xué)專業(yè)提高課程包括財(cái)稅理論與改革前沿、宏觀經(jīng)濟(jì)管理與財(cái)政政策、稅務(wù)稽查、政府采購、外國財(cái)政制度、社會(huì)保障與財(cái)政管理、稅收籌劃、非稅收入管理、稅務(wù)實(shí)務(wù)、國際稅收、財(cái)政專業(yè)英語、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)等12門課程（至少選修10學(xué)分）和財(cái)政學(xué)專業(yè)拓展課包括資產(chǎn)評(píng)估、公共政策學(xué)、商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理、稅收相關(guān)法律、審計(jì)學(xué)、投資學(xué)、行政能力測(cè)試與申論等7門課程（至少選修7學(xué)分）。稅收學(xué)專業(yè)提高和拓展兩組課程至少選修17學(xué)分。稅收學(xué)專業(yè)提高課程包括外國稅制、稅務(wù)稽查、稅務(wù)實(shí)務(wù)、稅收籌劃、稅收基礎(chǔ)、國際稅收、稅務(wù)專業(yè)英語、財(cái)稅思想史等8門課程；稅收學(xué)專業(yè)拓展課程包括資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告分析、證券投資分析、行政能力測(cè)試與申論、稅收相關(guān)法律等7門課程。通過此類課程學(xué)習(xí)，有利于學(xué)生按興趣、特長(zhǎng)選擇課程，個(gè)性得到充分自由的發(fā)展，力求使大眾化教育更加符合市場(chǎng)需求。
二、“平臺(tái)+課程群”課程體系的特點(diǎn)
“平臺(tái)+課程群”課程體系具有針對(duì)性、獨(dú)立性、適度性等特點(diǎn)。“平臺(tái)+課程群”課程體系，以社會(huì)需求的多樣化為導(dǎo)向，以“套餐式”設(shè)置的課程系列模塊，有利于培養(yǎng)學(xué)生個(gè)性的發(fā)展，增強(qiáng)人才的社會(huì)適應(yīng)性。“平臺(tái)+課程群”課程體系，打破了原有的專業(yè)課程體系設(shè)置，通過對(duì)課程結(jié)構(gòu)的調(diào)整和課程設(shè)置，更新教學(xué)內(nèi)容，強(qiáng)化柔性教育，適應(yīng)市場(chǎng)需求的多元性。
摘要：我國稅收政策處于不斷變化和完善中，特別是2008年以來，企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅和增值稅等主體稅種的重大變化，對(duì)各行各業(yè)產(chǎn)生了深刻的影響，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理變得日益重要。下面僅就當(dāng)前環(huán)境下建安企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的缺陷進(jìn)行分析，并希望做出一番有益的探討。
關(guān)鍵詞：稅收政策；建安企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)
1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理定義及必要性
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃、事中控制、事后審閱和安排，免于或降低稅務(wù)處罰，盡可能地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，并在不違反國家稅法的前提下盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低公司的稅收負(fù)擔(dān)。由此可見，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，廣泛存在于企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中。它不僅是企業(yè)成本管理的重要方面，更是現(xiàn)金流管理的重要組成部分，處理不好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，輕則可能使企業(yè)遭受法律制裁、資金損失、和不必要的聲譽(yù)損害，重則可能影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)；而良好有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則有利于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促使其健康發(fā)展。
2建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷分析
2.1行業(yè)特點(diǎn)給管理帶來難度。建安企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)分布點(diǎn)多、線長(zhǎng)的特點(diǎn)，納稅環(huán)境復(fù)雜多變，給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理增加了難度。多數(shù)大型建安企業(yè)都跨省（市）經(jīng)營(yíng)，在實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅以來，許多單位紛紛注冊(cè)成立了二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，加上招投標(biāo)時(shí)為了滿足當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門要求而設(shè)立的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，使企業(yè)面對(duì)較多的稅務(wù)機(jī)關(guān)，而各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法的理解和執(zhí)行差異很大，這增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。
2.2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)有待提高。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)廣泛存在于企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，有些企業(yè)從投標(biāo)決策階段就沒有或者很少思考稅務(wù)因素，日常項(xiàng)目管理時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠，認(rèn)為稅務(wù)管理就是想方設(shè)法少納稅、晚納稅，殊不知這樣可能進(jìn)一步加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建安業(yè)是完全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下的微利企業(yè)，如果因一時(shí)的小利益而被卷入日益嚴(yán)厲的稅務(wù)稽查風(fēng)暴，很可能會(huì)血本無歸，還對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成惡劣影響。
2.3忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制。2006年國資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，以及2008年五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點(diǎn)關(guān)注的都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的指標(biāo)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的內(nèi)容較為單薄，直到國稅發(fā)【2009】90號(hào)文《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（實(shí)行）》才在此方面作出補(bǔ)充。在這樣的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，許多建安企業(yè)忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制，更缺少合理規(guī)范的稅務(wù)管理流程和方法。
2.4專業(yè)素質(zhì)有待提高。有些建安企業(yè)沒有專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和人員配置，往往采取兼任的方式。大型企業(yè)的財(cái)務(wù)人員日常管理和核算已經(jīng)應(yīng)接不暇，面對(duì)我國稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化更是力不從心，更說不上稅法的精準(zhǔn)把握了。如對(duì)于設(shè)備價(jià)款是否繳納營(yíng)業(yè)稅的問題上，修訂前的《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。”，“納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。”；而修訂后的《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”。由此可見修訂后的規(guī)定更加明確，如果不注重鉆研這些細(xì)節(jié)的變化，就很可能會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)。
3加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施
3.1建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要方面，如前文所述，許多建安企業(yè)往往忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制，內(nèi)控體系并沒有在此方面更好的發(fā)揮作用，因此建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制，有利于加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)應(yīng)針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程制定覆蓋整個(gè)環(huán)節(jié)的控制措施，使稅務(wù)日常管理工作程序化、規(guī)范化。在考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和效益原則下，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位，明確職責(zé)權(quán)限，能夠?qū)Χ惙ǖ淖兓龀隹焖俜磻?yīng)，使管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如建安企業(yè)廣泛設(shè)立的二級(jí)及其以下分支機(jī)構(gòu)，需要規(guī)范的稅務(wù)登記管理和日常納稅申報(bào)和繳納工作，將其納入稅務(wù)內(nèi)控體制，有利于控制整體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.2提高稅務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)稅收政策傳遞。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家稅收政策的變化，采取培訓(xùn)等方面的措施，對(duì)稅務(wù)管理及其相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行知識(shí)的更新，以不斷增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并運(yùn)用到具體的工作中去。如對(duì)于個(gè)人所得稅，許多省（市）的稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)外來施工的建安企業(yè)采取核定征收的方式，按照營(yíng)業(yè)額的一定比例（0.2%~1%不等）征收，該部分稅金既不是企業(yè)所得稅法下承認(rèn)的成本，又不能向職工扣回，但實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。面對(duì)這樣的情況，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在規(guī)范核算和分配的前提下，充分運(yùn)用稅收政策，積極申請(qǐng)查賬征收，并確定在工程所在地或者機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納，而不是完全聽由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。
3.3合理的稅務(wù)規(guī)劃。稅務(wù)規(guī)劃應(yīng)具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定。稅務(wù)管理活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn)，不止是單純的少納稅、延遲納稅，而是著眼于總體的管理決策，以風(fēng)險(xiǎn)控制為前提，制定出切實(shí)可行的稅務(wù)管理方案，并保證得到有效的實(shí)施。如果對(duì)增值稅部分進(jìn)行盲目節(jié)稅，以降低整體稅負(fù)，則很可能會(huì)帶來企業(yè)的高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閺脑O(shè)計(jì)原理上思考，增值稅和營(yíng)業(yè)稅這兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)水平是相當(dāng)?shù)模恍杞?jīng)過簡(jiǎn)單的納稅評(píng)估，就會(huì)發(fā)現(xiàn)是否存在問題，所以一定要制定合理的稅務(wù)規(guī)劃，有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
