時間：2022-05-27 16:08:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇計算機(jī)審計管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、審計管理審計機(jī)關(guān)可以利用計算機(jī)協(xié)助審計行政管理和內(nèi)部控制。
可以利用計算機(jī)編制年度審計計劃，統(tǒng)計分析審計計劃的執(zhí)行情況，安排審計任務(wù)和資金分配。在進(jìn)行時間預(yù)算時可以利用計算機(jī)統(tǒng)籌安排日程。還可以利用計算機(jī)對審計檔案進(jìn)行有效的管理。利用計算機(jī)字處理功能編寫審計報告，可以使審計報告的格式、措辭等更為標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范。審計人員可以利用計算機(jī)編制審計計劃、審計工作底稿，進(jìn)行審計分析，查詢有關(guān)法規(guī)條例，可以是高效率，提高準(zhǔn)確率。
（一）審計文書處理。這是計算機(jī)在審計領(lǐng)域初級的，也是最基本的運(yùn)用，其他方面的運(yùn)用都是建立在這個基礎(chǔ)上的。一個審計審計項(xiàng)目實(shí)施階段結(jié)束后在審計報告階段，從審計報告草稿到正式的審計決定，大體相同的內(nèi)容至少要抄寫六次，算上每次的草稿，一般要在十次左右。應(yīng)用計算機(jī)先進(jìn)的文字處理技術(shù)，審計報告草稿一經(jīng)形成后，每次修改調(diào)整均可在計算機(jī)中進(jìn)行，大大提高了效率，縮短了時間，減少了多次抄寫的數(shù)字差錯。
（二）審計統(tǒng)計業(yè)務(wù)。大量繁雜的審計統(tǒng)計報表的編制、匯總和分析由計算機(jī)來完成，這是目前審計系統(tǒng)運(yùn)用最多、最廣泛的一個方面，運(yùn)用得也比較早。現(xiàn)在縣以上審計機(jī)關(guān)都已基本普及，大大提高了審計統(tǒng)計報表的準(zhǔn)確性和時效性。
（三）審計法規(guī)查詢。審計的法律法規(guī)、財經(jīng)制度和通則、準(zhǔn)則的查詢、引用是審計工作中非常煩心的一件事。建立審計法規(guī)庫，通過計算機(jī)查詢，使審計人員既省了心，又避免了法律法規(guī)引用的錯誤，做到快捷準(zhǔn)確。現(xiàn)在的問題是權(quán)威的審計法規(guī)庫尚未建立起來，購買中國法律大全一類的光盤，一方面價格過高，另一方面就審計而言適用性不強(qiáng)。
（四）審計檔案管理，隨著時間的推移，審計文書、審計檔案越來越多，給保管特別是查閱帶來了很大的不便。一方面每年形成的審計檔案必須移交檔案室（館）保管，一方面每次對被審計單位的審計，都必須調(diào)閱上一次審計的資料。利用計算機(jī)進(jìn)行管理、查詢或檢索就方便多了。但這是一個審計領(lǐng)域的系統(tǒng)工程，前提是要實(shí)現(xiàn)審計公文計算機(jī)處理，實(shí)現(xiàn)計算機(jī)輔助審計。沒有這兩個提前，那么只能是低層次上的計算機(jī)文件檢索。
（五）審計數(shù)據(jù)庫業(yè)務(wù)。建立審計數(shù)據(jù)庫可以使審計機(jī)關(guān)更有效的利用審計資料，完成審計任務(wù)。審計人員可以利用審計數(shù)據(jù)庫隨時檢索、查詢、調(diào)閱有關(guān)審計管理的歷史資料，歷年的審計報告和審計工作底稿，國家有關(guān)法規(guī)、規(guī)章和制度，獨(dú)立審計準(zhǔn)則和有關(guān)審計規(guī)范，企業(yè)的內(nèi)部控制制度等，建立審計數(shù)據(jù)庫能極大地提高審計效率。
（六）審計資料管理。審計資料主要是指審計機(jī)關(guān)所轄審計對象的基本情況、經(jīng)濟(jì)活動情況和年度財務(wù)會計報表等。通過對這些資料的科學(xué)分析，可以及時掌握本地區(qū)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、經(jīng)濟(jì)秩序和財經(jīng)法規(guī)執(zhí)行情況，更重要的是通過這些資料的分析來確定審計項(xiàng)目單位，從而做到審計抓重點(diǎn)單位，抓影響經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重點(diǎn)問題。
（七）審計行政管理，指審計特點(diǎn)不明顯的計算機(jī)運(yùn)用方面主要是計算機(jī)公文處理、人事管理、會計電算化、電子郵件、審計網(wǎng)站等。在這些方面，只要有計算機(jī)的審計機(jī)關(guān)，都多少做了些運(yùn)用，只是運(yùn)用的程度不同。
二、輔助審計
（一）計算機(jī)輔助審計的含義
計算機(jī)輔助審計，是指審計機(jī)關(guān)、審計人員將計算機(jī)作為輔助審計工具，對被審計單位財政、財務(wù)收支及其計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)實(shí)施的審計。由于審計的特殊性，即審計對象的非結(jié)構(gòu)性特征，決定了計算機(jī)審計不可能像電算化會計一樣整個核算過程基本上由軟件控制計算機(jī)按部就班完成。審計人員的主觀判斷、工作經(jīng)驗(yàn)等是完成審計任務(wù)的主要因素，計算機(jī)技術(shù)只能是輔的工具。
計算機(jī)輔助審計包含兩個層次的內(nèi)容。
第一個層次是指在審計業(yè)務(wù)中利用Exle、Foxpro、Word等電子表格、數(shù)據(jù)庫、字處理常規(guī)軟件中的一些功能，或?qū)徲嬋藛T自編的一些小程序，幫助審計人員計算、復(fù)算、復(fù)核、分析審計數(shù)據(jù)，主要目的是節(jié)約審計時間、提高效率、增加準(zhǔn)確性、減輕勞動量。例如，用電子表格軟件審核工資表，復(fù)算固定資產(chǎn)折舊提取的正確性，復(fù)核材料成本差異科目；在項(xiàng)目審計中利用Word、Wps等字表處理軟件，將全部的審計工作底稿均輸入到計算機(jī)中，在編寫審計報告時僅需調(diào)用底稿文件、稍加修改即可完成；自編簡單的小程序?qū)ν鶃砜铐?xiàng)進(jìn)行賬齡分析。另外，借助工程預(yù)決算軟件對投資項(xiàng)目進(jìn)行竣工決算審計也屬這類。
第二個層次是指利用專門的輔助審計軟件進(jìn)行項(xiàng)目審計。這個層次也有兩種類型：
一是主要用于審計情況匯總。在開展行業(yè)審計時，根據(jù)審計工作方案，編制專門的審計匯總軟件，自下而上，從審計底稿開始，對審計情況進(jìn)行逐級匯總。好處在于能全面、準(zhǔn)確匯總反映審計情況，防止錯漏和人為調(diào)整上報情況，便于統(tǒng)一定性、統(tǒng)一處理。如審計署統(tǒng)一組織的工商銀行系統(tǒng)審計、國稅系統(tǒng)審計就采用了這種方式。
二是主要用于協(xié)助審計人員對專門項(xiàng)目，用專門的審計方法進(jìn)行比較全面、系統(tǒng)的審計。這是輔助審計的主流。近幾年，審計署和地方各級審計機(jī)關(guān)編制了大量的這方面的審計軟件，有不少軟件還通過了審計署的評審，在各級審計機(jī)關(guān)不同程度的投入了使用。如：預(yù)算執(zhí)行審計軟件、投資審計軟件、銀行審計軟件、稅務(wù)審計軟件、海關(guān)審計軟件、行政事業(yè)審計軟件等，但是，老實(shí)說真正成熟、適用的審計輔助軟件還不多。
（二）計算機(jī)輔助審計的優(yōu)勢
相對于手工操作，計算機(jī)輔助審計具有以下優(yōu)勢：
1、計算機(jī)輔助審計有助于提高審計工作的效率，提高審計的正確性與準(zhǔn)確性，降低審計成本，也使審計人員從冗長乏味的計算、復(fù)核、核對、比較工作中解放出來。
2、計算機(jī)輔助審計可幫助審計人員擴(kuò)展審計的范圍。通過計算機(jī)輔助審計可以直接對企業(yè)全部的會計資料進(jìn)行審計，無論其資料是以書面形式保存還是儲存在計算機(jī)系統(tǒng)的磁媒介或其他儲存器中，可使審計的范圍由書面向其他媒介擴(kuò)展。
3、計算機(jī)輔助審計具有相當(dāng)大的機(jī)動靈活性。運(yùn)用該技術(shù)審計人員使用微機(jī)就能對會計事項(xiàng)進(jìn)行全面、迅速、經(jīng)濟(jì)、有效地分析。
（三）計算機(jī)輔助審計的應(yīng)用范圍無論哪個行業(yè)的計算機(jī)輔助審計都應(yīng)該而且也能夠做到對下列幾個方面的內(nèi)容進(jìn)行審計：
1、評審被審計單位會計電算化軟件的內(nèi)控功能。審計人員在對電算計化會計資料進(jìn)行審計時，首先要評審會計軟件的內(nèi)控功能及其執(zhí)行情況。目的在于確定審計人員依賴這些軟件控制的程度，以減少為檢驗(yàn)系統(tǒng)執(zhí)行而進(jìn)行數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)性測試的范圍。經(jīng)評審，便于確定審計重點(diǎn)，縮短審計時間，節(jié)約審計成本。
2、驗(yàn)證會計資料總體的完整性。常規(guī)手工審計中極少對企業(yè)會計資料總體進(jìn)行驗(yàn)證，因?yàn)槭止ね瓿梢粋€規(guī)模較大的被審計單位的會計資料的總體驗(yàn)證幾乎是不可能的，至多只能對某些會計科目進(jìn)行賬賬、賬表核對。而審計經(jīng)驗(yàn)告訴我們，對會計資料進(jìn)行總體驗(yàn)證是重要的。
3、協(xié)助審計人員進(jìn)行抽樣審計。在評審內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計是審計理論和實(shí)踐都證明了的以制度為基礎(chǔ)的科學(xué)的審計方法。該方法在符合性、實(shí)質(zhì)性測試中都運(yùn)用到統(tǒng)計抽樣，而計算機(jī)輔助審計技術(shù)正可在此領(lǐng)域大顯身手。
4、異常數(shù)的排查和高價值樣本的抽取。大量的會計處理是被審計單位日常性的會計事務(wù)，不可能也沒必要每筆業(yè)務(wù)都詳細(xì)審計到，審計人員最關(guān)心的是
一些異常數(shù)，如，應(yīng)收款項(xiàng)的貸方發(fā)生額，現(xiàn)金、銀行存款的紅書等不合常規(guī)的會計事項(xiàng)；另外，對單筆金額超過審計人員預(yù)先設(shè)定的一定數(shù)額的樣本，即高價值樣本，審計人員也是最關(guān)心的。運(yùn)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)就能對會計數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分析，排查出異常數(shù)和高價值樣本，提供審計人員進(jìn)一步分析查證。
三、網(wǎng)絡(luò)審計
網(wǎng)絡(luò)審計這種提法，以及把網(wǎng)絡(luò)審計單獨(dú)劃分為一類雖然不是很準(zhǔn)確，容易產(chǎn)生網(wǎng)絡(luò)審計可以不依靠審計人員主觀的分析判斷的歧義，但為了與常規(guī)的輔助審計區(qū)別開來論述，本文姑且這樣稱之。網(wǎng)絡(luò)審計是計算機(jī)運(yùn)用在審計領(lǐng)域的高級階段，與常規(guī)的輔助審計有很大的不同。
網(wǎng)絡(luò)審計也可劃分為兩種形式：一種是基于國家信息化工程、國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行系統(tǒng)基礎(chǔ)之上的。即經(jīng)過一定的程序，把特定的網(wǎng)絡(luò)審計軟件聯(lián)入國家信息化工程的國民經(jīng)濟(jì)核算系統(tǒng)，從而對國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，主要是對按照憲法和審計法規(guī)定屬于審計范圍的部分，如財政、稅務(wù)、海關(guān)、金融、保險、證券、國家投資、社會保障資金等的運(yùn)行情況進(jìn)行同步的審計監(jiān)督和監(jiān)控。
我認(rèn)為，這是國家審計信息化建設(shè)工程，即金審工程建設(shè)應(yīng)該達(dá)到的基本目標(biāo)。根據(jù)國家信息化建設(shè)規(guī)劃，國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各個組成部門將逐步納入國家信息化系統(tǒng)，金審工程作為國家信息化建設(shè)的首批重點(diǎn)工程，與金財工程、金稅工程、金關(guān)工程、金卡工程等統(tǒng)一規(guī)劃、同步建設(shè)，為實(shí)施對國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況和對重點(diǎn)部門、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)資金的網(wǎng)絡(luò)同步審計監(jiān)督、監(jiān)控奠定了基礎(chǔ)，創(chuàng)造了條件。
網(wǎng)絡(luò)同步審計監(jiān)督、監(jiān)控軟件應(yīng)具備以下功能：一是分析功能，對國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況按照審計分析方法及時進(jìn)行分析，向?qū)徲嬋藛T輸出分析結(jié)果。二是提示功能，對不合常規(guī)、不符合財政財務(wù)會計法規(guī)的異常數(shù)及時提示，以便審計人員進(jìn)一步查證；對超過審計人員預(yù)先設(shè)置的一定數(shù)額的資金運(yùn)行情況進(jìn)行排查統(tǒng)計，提示審計人員引起注意。三是止付功能，對審計人員預(yù)先設(shè)置的各種類型的嚴(yán)重違反財經(jīng)法律法規(guī)，可能給國家造成難于挽回的重大損失的事項(xiàng)，立即啟動止付功能，使資金暫時不能在有關(guān)環(huán)節(jié)運(yùn)動，并立即報警審計人員克期處理。
另一種是基于網(wǎng)絡(luò)財務(wù)為代表的財務(wù)管理信息系統(tǒng)、電子商務(wù)基礎(chǔ)之上的。
電子商務(wù)無疑將成為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代的商務(wù)主流方式和企業(yè)生存方式。電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，。其特點(diǎn)是不再依靠紙面文件以及單據(jù)的傳送，而是借助于計算機(jī)和信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)和現(xiàn)代通訊技術(shù)來全面實(shí)現(xiàn)電子化的交易和結(jié)算過程。傳統(tǒng)審計對象的本質(zhì)是財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動，而在電子商務(wù)中，企業(yè)的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動的特點(diǎn)發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)隱性化和數(shù)字化，使舞弊行為更易發(fā)生；此外現(xiàn)代審計賴以存在的內(nèi)部控制制度也出現(xiàn)了新特點(diǎn)，傳統(tǒng)手段無法對新環(huán)境下的內(nèi)部控制進(jìn)行評審，也就無法得出正確的審計結(jié)論。
因此，在電子商務(wù)條件下審計財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動就必須采用相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)審計方法。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計；計算機(jī)；輔助審計；應(yīng)用
作為審計管理中的重要環(huán)節(jié)，提高審計質(zhì)量對提高審計結(jié)論質(zhì)量具有極大的影響。在傳統(tǒng)的手工記賬中，企業(yè)財務(wù)審計只能通過對紙質(zhì)資料進(jìn)行審計，成千上萬的紙質(zhì)憑證、報表、賬簿等過大地加大了財務(wù)審計工作人員的工作量，并嚴(yán)重影響著工作的進(jìn)度和質(zhì)量。隨著現(xiàn)代計算機(jī)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計開始嘗試應(yīng)用和發(fā)展計算機(jī)輔助審計應(yīng)用，通過現(xiàn)代化的審計軟件，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)審計的有效監(jiān)控，讓繁重的審計工作變得更加簡單高效，計算機(jī)輔助審計融合了會計、審計、計算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)等，隨著企業(yè)財務(wù)理論的發(fā)展和實(shí)踐，計算機(jī)輔助審計在財務(wù)管理中的作用越來越明顯和突出[1]。
1企業(yè)內(nèi)部計算機(jī)輔助審計的主要內(nèi)容
相對于國家審計機(jī)關(guān)和社會機(jī)構(gòu)的審計工作，企業(yè)內(nèi)部審計因其審計內(nèi)容的不同而具有自身的特點(diǎn)。一方面，計算機(jī)審計要對計算機(jī)本身進(jìn)行，包括計算機(jī)的工作系統(tǒng)、硬件、軟件、存儲數(shù)據(jù)信息等，以及時發(fā)現(xiàn)和解決計算機(jī)審計軟件的問題。另一方面，計算機(jī)輔助審計要針對會計電算化的系統(tǒng)、會計原始憑證、會計報表等進(jìn)行詳細(xì)的審計，通過將這些資料轉(zhuǎn)移到計算機(jī)設(shè)備上，審查出一份真實(shí)和公正的結(jié)果[2]。
2計算機(jī)輔助審計
在企業(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用通過計算機(jī)軟件高效、簡便的操作系統(tǒng)，企業(yè)財務(wù)管理工作的準(zhǔn)確性和真實(shí)性都得到了極大的提升，計算機(jī)輔助審計作用的有效發(fā)揮對于企業(yè)內(nèi)部審計工作具有重要的意義。
2.1評估被審計單位的內(nèi)部控制風(fēng)險
隨著社會的進(jìn)步和發(fā)展，越來越多的企業(yè)采用會計電算化的方式提高企業(yè)財務(wù)管理效率和質(zhì)量。在正式應(yīng)用會計電算化軟件之前，企業(yè)審計人員要及時對軟件的內(nèi)部風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確地評估，并把握好審計工作人員對電算化軟件的依賴性，在評估被審計單位的內(nèi)部控制風(fēng)險的過程中，可以應(yīng)用三種方式：一是詳細(xì)分析測試系統(tǒng)；二是選樣測試系統(tǒng)；三是評估審計資料中數(shù)據(jù)的安全性[3]。
2.2保障會計電算化環(huán)境的安全
要確保企業(yè)會計電算化環(huán)境的安全性，審計人員要全面了解被審計單位財務(wù)會計數(shù)據(jù)信息的管理模式和方法，以此判斷被審計單位的計算機(jī)使用情況是否可以滿足審計方案實(shí)行的要求，進(jìn)而有序開展計算機(jī)輔助審計工作[4]。在這一過程中，計算機(jī)輔助審計工作能夠有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中的問題，并提供修正的建議及方案，從而加強(qiáng)企業(yè)會計電算化環(huán)境的安全性。另外，計算機(jī)輔助審計可以幫助企業(yè)盡快制定出較為嚴(yán)密和完善的計算機(jī)內(nèi)部審計制度，提高計算機(jī)處理數(shù)據(jù)的真實(shí)性，保證電算化環(huán)境下會計信息的質(zhì)量。
2.3輔助企業(yè)現(xiàn)場審計工作
計算機(jī)輔助審計還可以用于企業(yè)現(xiàn)場的審計工作，在企業(yè)內(nèi)部審計時，計算機(jī)輔助審計要對企業(yè)的財務(wù)會計信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行選擇性的收集、轉(zhuǎn)換和分析，這是企業(yè)現(xiàn)場審計工作中的重要環(huán)節(jié)，在對企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險進(jìn)行評估之后，審計人員要對企業(yè)財務(wù)信息中的控制風(fēng)險和弱點(diǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集，再將數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)移，依據(jù)審計方案進(jìn)行整理和分析，提高企業(yè)現(xiàn)場審計的質(zhì)量和效率[5]。
2.3.1財務(wù)數(shù)據(jù)的收集
財務(wù)數(shù)據(jù)的收集也被稱為導(dǎo)出，被審計單位的財務(wù)管理數(shù)導(dǎo)出方式有三種：一是通過被審計單位的計算機(jī)財務(wù)管理軟件，將財務(wù)數(shù)據(jù)的形式轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄓ脭?shù)據(jù)庫的格式，這種導(dǎo)出方式應(yīng)用的較為普遍。二是不需轉(zhuǎn)變，直接使用被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)的備份，這種操作方式能夠在最大程度上保證財務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性。三是從被審計單位計算機(jī)軟件的原始數(shù)據(jù)庫表中導(dǎo)出財務(wù)數(shù)據(jù)[6]。
2.3.2財務(wù)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換
財務(wù)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換指的是遷移導(dǎo)出的數(shù)據(jù)。目前，審計人員常用的遷移方式是網(wǎng)絡(luò)下載，用自備的電腦連入被審計單位的網(wǎng)絡(luò)，再獲取一個合法的網(wǎng)絡(luò)賬戶，直接從被審計單位的數(shù)據(jù)庫中導(dǎo)出財務(wù)數(shù)據(jù)[7]。還有一種方式可以用來轉(zhuǎn)移財務(wù)數(shù)據(jù)，這種方式需要一條網(wǎng)絡(luò)線在兩臺電腦之間形成對等網(wǎng)，將被審計單位數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)目錄進(jìn)行共享，才可以拷貝到另一臺電腦。
2.3.3財務(wù)數(shù)據(jù)的分析
財務(wù)數(shù)據(jù)的分析是計算機(jī)輔助審計工作中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這一過程是通過計算機(jī)系統(tǒng)的二次數(shù)據(jù)加工作用，逐次過濾和統(tǒng)計財務(wù)金額、摘要、科目等項(xiàng)目，再進(jìn)行快速的數(shù)據(jù)運(yùn)算和整合，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)變化的規(guī)律和趨勢，得出財務(wù)信息變化的實(shí)質(zhì)性原因。計算機(jī)輔助審計應(yīng)用通過客觀、快速的計算和分析工作，能夠在極大程度上提高審計結(jié)果的全面性和準(zhǔn)確性。
3企業(yè)內(nèi)部審計對計算機(jī)輔助審計的應(yīng)用模式分析
在了解了計算機(jī)輔助審計的操作方式之后，可以進(jìn)一步分析企業(yè)內(nèi)部對計算機(jī)輔助審計的應(yīng)用模式，這對充分加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理有重要的促進(jìn)作用。
3.1通用型計算機(jī)輔助審計
通用型審計軟件，簡稱GAS，這種模式的計算機(jī)輔助審計能夠充分發(fā)揮審計的作用。GAS可以幫助審計工作人員合法高效地訪問和獲取企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)庫的平面數(shù)據(jù)和資料，這是開展審計工作的重要環(huán)節(jié)[8]。GAS在測繪上的作用較為突出，通過測繪計算機(jī)中海量的數(shù)據(jù)和信息，獲取其中具有較高價值的資料數(shù)據(jù)，幫助審計人員調(diào)查分析出更加合理清晰的審計結(jié)果。GAS對審計人員的計算機(jī)操作水平要求不高，是目前較為流行的計算機(jī)輔助審計模式。
3.2內(nèi)部嵌入式計算機(jī)輔助審計應(yīng)用
內(nèi)部嵌入式計算機(jī)輔助審計是通過集合計算機(jī)各個系統(tǒng)的代碼，將程序遷入到審計系統(tǒng)中，內(nèi)部嵌入式計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)能夠及時監(jiān)控各項(xiàng)交易，記錄和檢查交易過程中的細(xì)節(jié)，還可以代替審計人員定期地瀏覽和檢查設(shè)計性文件，具有較強(qiáng)的適用性，為企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮較為廣泛的作用[9]。在應(yīng)用內(nèi)部嵌入式計算機(jī)輔助審計時，需要注意時間上的適用性，否則會降低系統(tǒng)的運(yùn)行質(zhì)量，這需要進(jìn)一步的測試和優(yōu)化，才能實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)全面的高效性能。
3.3通過電子表格系統(tǒng)進(jìn)行輔助審計
EXCEL、LOTUS等軟件都屬于計算機(jī)電子表格系統(tǒng)，這些常用的電子表格工具對于企業(yè)內(nèi)部審計也能發(fā)揮巨大的作用，是計算機(jī)輔助審計的另一種應(yīng)用模式。電子表格系統(tǒng)通過宏的編程結(jié)果實(shí)現(xiàn)電子數(shù)據(jù)的存檔、數(shù)據(jù)庫管理和圖表生成與統(tǒng)計，并通過與計算機(jī)其他系統(tǒng)軟件的連接，生成系列性的數(shù)據(jù)函數(shù)，有助于財務(wù)數(shù)據(jù)的進(jìn)一步分析和篩選等[10]。財務(wù)審計人員利用電子表格系統(tǒng)形成的存檔數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)庫和圖表、函數(shù)等，進(jìn)行隨時的數(shù)據(jù)更定，過程簡單快捷，結(jié)果清晰準(zhǔn)確，可以說，計算機(jī)電子表格系統(tǒng)在企業(yè)內(nèi)部審計工作中具有獨(dú)特的優(yōu)勢。
3.4完成數(shù)據(jù)的自動保存和瞬時數(shù)據(jù)的自動提取
企業(yè)在開展內(nèi)部審計時，審計人員要將財務(wù)數(shù)據(jù)從數(shù)據(jù)服務(wù)器或者大型的計算機(jī)服務(wù)器中提取出來，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)提取和保存過程較為復(fù)雜，計算機(jī)輔助審計則可以幫助審計人員更快捷、更全面、更準(zhǔn)確地進(jìn)行數(shù)據(jù)的提取和保存，通過定位財務(wù)數(shù)據(jù)，再進(jìn)行數(shù)據(jù)的復(fù)制和傳輸，在瞬時提取大量的財務(wù)數(shù)據(jù)，與此同時，計算機(jī)輔助審計具有自動保存原稿的作用，原始數(shù)據(jù)的安全性得到保證，不會丟失。這種模式的應(yīng)用能夠在極大程度上減少人力和物力的消耗，提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率。
4結(jié)語
隨著企業(yè)財務(wù)管理工作對計算機(jī)輔助審計應(yīng)用的加深，計算機(jī)輔助審計工具和審計流程也在不斷地突破和發(fā)展，以加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)管理的輔助作用，提高企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。具體來說，計算機(jī)輔助審計會進(jìn)一步融合審計工具和現(xiàn)代計算機(jī)科學(xué)技術(shù)，并重視加強(qiáng)計算機(jī)審計系統(tǒng)的規(guī)范性、合理性、便捷性，企業(yè)通過計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)的應(yīng)用，能夠逐漸建立起企業(yè)自身的審計資料庫。數(shù)據(jù)的查找和分析更為方便、準(zhǔn)確和快捷，這對落實(shí)經(jīng)營管理責(zé)任具有重要的意義。
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關(guān)鍵詞：計算機(jī)；輔助；審計；稅收征管；應(yīng)用
中圖分類號：TP311文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1009-3044(2011)24-6039-02
Computer-assisted Audit in the Tax Collection and Audit Application
ZHANG Xiao-zhen
(Zhejiang Local Taxation Bureau Qingtian, Qingtian 323900, China)
Abstract: computer-assisted audit in the tax collection and audit application and innovation in the establishment of a more convenient way of audit, tax collection and auditing to bring innovation and reform. Through computer technology applications in the tax audit in the necessity and advantages of an effective analysis. In the computer-aided analysis of the status of audit work based on specific and targeted measures for the application of computer-aided, for the eventual establishment of the sustainable development of the tax audit system and provide the conditions for the aircraft model.
Key words: computer; auxiliary; audit; tax collection; application
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，計算機(jī)的技術(shù)應(yīng)用正逐漸向各個管理領(lǐng)域擴(kuò)展，由于會計電算法的逐漸成熟和發(fā)展，會計工作也在相應(yīng)技術(shù)的發(fā)展之下改變了傳統(tǒng)的手工記賬以及算法，通過計算機(jī)的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了對會計算法記錄進(jìn)行收集社整理。審計工作的計算機(jī)輔助審計能有效實(shí)現(xiàn)會計電算法的推廣和應(yīng)用，從而實(shí)現(xiàn)電算法與計算機(jī)審計技術(shù)的同步發(fā)展。隨著計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和信息時代的到來，計算機(jī)技術(shù)的普遍應(yīng)用能有效提高工作和信息處理的效率，從而提高了工程項(xiàng)目的經(jīng)營管理效率。計算機(jī)輔助審計技術(shù)的應(yīng)用和推廣能促進(jìn)審計工作向規(guī)范化和現(xiàn)代化方向發(fā)展。
1 計算機(jī)輔助審計應(yīng)用對稅收征管審計的影響
1.1 計算機(jī)輔助審計實(shí)現(xiàn)了審計工作的現(xiàn)代化發(fā)展
隨著計算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，計算機(jī)應(yīng)用擴(kuò)展到了信息管理和交流的各個領(lǐng)域，電算法的普及和發(fā)展致使傳統(tǒng)的審計方法難以滿足現(xiàn)實(shí)的需要，應(yīng)實(shí)現(xiàn)審計方式的創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)審計工作的現(xiàn)代化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)審計效率的有效提高。可通過計算機(jī)進(jìn)行各種審計工作中的抽樣檢測、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)定量的分析以及相應(yīng)貨幣值的計算，而這些繁瑣的計算過程在計算機(jī)輔助系統(tǒng)中得到了簡化，通過計算機(jī)實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化的發(fā)展模式。
1.2 促進(jìn)了審計工作的規(guī)范化
計算機(jī)輔助技術(shù)的發(fā)展能促進(jìn)審計工作的規(guī)范化發(fā)展，通過對審計工作的規(guī)范化發(fā)展實(shí)現(xiàn)了審計工作效率的有效提高。審計人員的素質(zhì)以及審計部門的管理水平和質(zhì)量在很大程度上影響了審計工作的規(guī)范化發(fā)展。審計具有較廣的工作范圍，其所遵循的法律法規(guī)以及政策性文件較廣，內(nèi)容復(fù)雜，在具體的審計工作中將耗費(fèi)較多的時間在資料的查找上。計算機(jī)輔助技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用能建立規(guī)范的審計資料的組織，提高資料查找的效率，并且能通過各種考核和審計相關(guān)軟件實(shí)現(xiàn)對整個工程項(xiàng)目的計算，從而有效提高審計效率，也能建立有效的資料收集和整理的模式。
1.3 優(yōu)化審計步驟和審計方式
傳統(tǒng)審計內(nèi)容基礎(chǔ)之上，審計工作包括會計電算系統(tǒng)流程的優(yōu)化和發(fā)展。審計工作中，計算機(jī)技術(shù)的輔助作用能優(yōu)化審計工作的流程步驟，以及對審計方式進(jìn)行一定程度的創(chuàng)新和發(fā)展。審計工作應(yīng)在計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和實(shí)踐過程中建立不斷發(fā)展和優(yōu)化的審計工作的發(fā)展模式，在建立了規(guī)范化的審計工作基礎(chǔ)之上實(shí)現(xiàn)了審計工作的持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。計算機(jī)輔助技術(shù)的應(yīng)用也能有效拓寬審計工作的范圍，信息技術(shù)以及計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用擴(kuò)大了審計工作的范圍，充實(shí)了審計工作的內(nèi)容。實(shí)現(xiàn)了審計工作信息資料管理向信息系統(tǒng)安全性、整體系統(tǒng)性以及內(nèi)部控制等管理方向的轉(zhuǎn)變。
2 計算機(jī)輔助審計工作內(nèi)容
2.1 基本審計業(yè)務(wù)處理
計算機(jī)輔助審計能實(shí)現(xiàn)基本的審計業(yè)務(wù)的處理，包括Excel、Foxpro、Word等表格、數(shù)據(jù)庫、文字等的處理和規(guī)范化實(shí)現(xiàn)了基本的信息處理的基本審計功能。同時審計人員也可根據(jù)具體審計工作的實(shí)際需要，編寫簡單的程序，實(shí)現(xiàn)對審計數(shù)據(jù)的處理，如計算、復(fù)核以及分析處理數(shù)據(jù)，從而建立高效的審計運(yùn)行模式。計算機(jī)中的電子表格能實(shí)現(xiàn)簡單的數(shù)據(jù)收集和處理核對，如工資表的審核以及固定資產(chǎn)折舊處理、材料成本差異等數(shù)據(jù)的分析和對比；通過辦公文字處理軟件建立了電子資料，建立了共享的信息和數(shù)據(jù)處理模式。從而能建立優(yōu)化的
2.2 計算機(jī)輔助審計軟件的應(yīng)用
計算機(jī)審計業(yè)務(wù)的處理只能實(shí)現(xiàn)基本的數(shù)據(jù)和信息的處理，然而相應(yīng)軟件的應(yīng)用能實(shí)現(xiàn)深層的審計工作處理。計算機(jī)審計軟件的應(yīng)用一方面為審計情況的匯總統(tǒng)計，也是指根據(jù)審計工作的方案，對審計工作單位的整體審計狀況以及審計工作資料按照一定的順序進(jìn)行匯總分析，最大限度防止錯誤和疏漏以及人為的更改，保證審計工作的規(guī)范性和系統(tǒng)性。當(dāng)前審計軟件根據(jù)審計工作的需要得到了一定程度的發(fā)展，并投入了具體的使用過程中。如計算機(jī)預(yù)算執(zhí)行軟件、預(yù)算執(zhí)行審計軟件、投資審計軟件、銀行審計軟件、行政事業(yè)審計軟件等，但仍未形成完善和成熟的統(tǒng)計軟件，計算機(jī)輔助審計的作用發(fā)揮有限。
3 計算機(jī)輔助審計的障礙和現(xiàn)狀
3.1 計算機(jī)審計技術(shù)的功能未得到充分發(fā)揮
我國的設(shè)計輔助仍出現(xiàn)初級發(fā)展階段，計算機(jī)審計技術(shù)的優(yōu)勢和功能未得到有效發(fā)揮。現(xiàn)階段，計算機(jī)輔助審計仍集中于數(shù)據(jù)的匯總、文字的處理以及表格的處理等方面，還僅僅處于審計工作的基本數(shù)據(jù)處理階段，仍未實(shí)現(xiàn)審計資料統(tǒng)計分析、審計工作流程優(yōu)化的深層次工作的開展，計算機(jī)輔助審計技術(shù)仍處于探索和試點(diǎn)的發(fā)展階段。
“互聯(lián)網(wǎng)+”成為了當(dāng)下備受熱議的興奮點(diǎn)，“互聯(lián)網(wǎng)+”是什么?簡而言之，就是“互聯(lián)網(wǎng)+各個傳統(tǒng)行業(yè)”，對于審計工作來說，就是運(yùn)用信息化思維和手段，實(shí)現(xiàn)審計工作與互聯(lián)網(wǎng)深度融合，要求廣大審計人員學(xué)會基本的計算機(jī)審計技術(shù)。下面就作為一名計算機(jī)審計入門者對于計算機(jī)審計談幾點(diǎn)認(rèn)識。
一、什么是計算機(jī)審計
對于“計算機(jī)審計”，目前尚無結(jié)論性的定義，筆者認(rèn)為，計算機(jī)審計就是以計算機(jī)為技術(shù)手段所進(jìn)行的審計。計算機(jī)審計是與傳統(tǒng)的手工審計相對應(yīng)的概念，是隨著計算機(jī)的產(chǎn)生及其在審計中的應(yīng)用以及數(shù)據(jù)處理電算化的發(fā)展而出現(xiàn)的。計算機(jī)審計與傳統(tǒng)的手工審計并沒有本質(zhì)的區(qū)別，其審計的目的與職能并沒有改變，計算機(jī)審計同樣是執(zhí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能。在審計業(yè)務(wù)中審計人員運(yùn)用excel等辦公軟件對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計算、查詢、分析等行為都屬于簡單的計算機(jī)審計;常規(guī)的計算機(jī)審計就是我們熟悉的審計人員采集被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)入到審計人員電腦中，并運(yùn)用相關(guān)軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換，從手工轉(zhuǎn)向計算機(jī)審查財務(wù)數(shù)據(jù)的活動;更為復(fù)雜的計算機(jī)審計涉及到海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、計算分析、得出審計結(jié)論等一系列行為。
二、為什么要用計算機(jī)審計
計算機(jī)審計最大的好處和優(yōu)勢就是能提高工作效率，完成手工審計無法完成的任務(wù)。運(yùn)用計算機(jī)進(jìn)行財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的審計，把審計人員從傳統(tǒng)的人工計算和肉眼查看變成了計算機(jī)的程序化運(yùn)作，對于提高審查數(shù)據(jù)的速度、計算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性等方面都起到了積極作用。而醫(yī)院、銀行等具有海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的單位，運(yùn)用excel電子表格進(jìn)行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)計算，顯然已經(jīng)滿足不了要求，因?yàn)槲覀冎纄xcel2003版只有65536行，并且excel存儲數(shù)據(jù)容易刪改，不穩(wěn)定。以oracle、Sqlserver為后臺數(shù)據(jù)庫開發(fā)的信息核算系統(tǒng)，數(shù)據(jù)量高達(dá)幾十G，記錄可能千萬條以上。運(yùn)用手工計算短期內(nèi)是不可能的事情，熟練運(yùn)用Sqlserver等數(shù)據(jù)庫分析工具已經(jīng)成為必要要求。
三、怎樣運(yùn)用計算機(jī)審計
怎樣運(yùn)用計算機(jī)審計?這恐怕是讀者最關(guān)心的課題，對于廣大審計系統(tǒng)的人來說，傳統(tǒng)審計中我們積累了豐富的審計思路和審計手段。計算機(jī)審計和傳統(tǒng)審計一樣，首先還是要解決審計目標(biāo)和審計思路的問題，就是看一筆賬，計算一個結(jié)果要得出什么樣的結(jié)論;其次，有了好的審計目標(biāo)和審計思路后，就要想方設(shè)法運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)來實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)，用計算機(jī)的語言來描述審計思路;最后，就是運(yùn)用計算機(jī)手段得出審計結(jié)論。
近年來，審計機(jī)關(guān)開發(fā)了一些審計軟件，如《金審工程》，便具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析功能，改進(jìn)了審計的手段，提高了審計的效率，給實(shí)現(xiàn)計算機(jī)審計創(chuàng)造了條件。審計人員很容易實(shí)現(xiàn)對某一類數(shù)據(jù)的查詢和篩選，使手工審計條件下無法做到的詳細(xì)審查成為可能。同時審計人員不僅能引入財務(wù)數(shù)據(jù)，而且還能引入相關(guān)的管理數(shù)據(jù)，將兩者結(jié)合起來審計，便于發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞和舞弊行為。如對某國有商業(yè)銀行的審計中，利用計算機(jī)對上千萬條管理信息和財務(wù)信息進(jìn)行綜合檢索，發(fā)現(xiàn)了香港不法商人使用循環(huán)擔(dān)保的手段騙取銀行貸款3億元的違法犯罪線索。
四、計算機(jī)審計還有哪些問題
(一)缺乏專業(yè)人才
審計機(jī)關(guān)經(jīng)過30多年的風(fēng)雨歷練，已經(jīng)培養(yǎng)出了大批優(yōu)秀的審計人才，但是，這些人才大多都是財務(wù)、審計、財政、金融、造價等專業(yè)背景，真正的計算機(jī)專業(yè)人才及其缺乏，即使有計算機(jī)人才，往往也不懂審計業(yè)務(wù)，普遍情況是：懂業(yè)務(wù)的不懂計算機(jī)，懂計算機(jī)的不懂業(yè)務(wù)。加之某些審計機(jī)關(guān)人員年齡結(jié)構(gòu)老化，往往很難接受新東西。雖然近幾年，各級審計機(jī)關(guān)都相繼開展過計算機(jī)的培訓(xùn)，但是，往往都是學(xué)完既忘，很少運(yùn)用。筆者認(rèn)為，計算機(jī)審計真正意義上的廣泛開展還很難實(shí)現(xiàn)。
(二)計算機(jī)審計環(huán)境還不完全具備
想要做好計算機(jī)審計，就要有開展計算機(jī)審計的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對于一些基層審計機(jī)關(guān)，往往只能備份、還原一下財務(wù)賬套，運(yùn)用AO現(xiàn)場實(shí)施系統(tǒng)進(jìn)行簡單的查閱賬務(wù)，很難接觸到規(guī)模龐大的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，此種情況很少能運(yùn)用到數(shù)據(jù)庫分析工具，所以也很難做出好的計算機(jī)審計案例。對于很多審計項(xiàng)目，甚至還會出現(xiàn)手工記賬的單位，連基本的會計電算化都不具備，所以計算機(jī)審計也就更無從談起。
(三)風(fēng)險難控
與傳統(tǒng)手工審計相比，計算機(jī)系統(tǒng)下的審計風(fēng)險被賦予了新的內(nèi)涵。計算機(jī)審計下審計線索也更加隱蔽化，在計算機(jī)審計環(huán)境下，數(shù)據(jù)信息中有相當(dāng)一部分存儲在磁性介質(zhì)中的，它們是看不見、摸不著的。數(shù)據(jù)存儲的隱蔽性導(dǎo)致信息取得的復(fù)雜和難以掌控。如果被審計單位不積極提供充分的資料甚至隱瞞一些重要的事項(xiàng)，就會影響到審計人員所取得審計證據(jù)及其對審計證據(jù)評價的客觀性，從而加大審計風(fēng)險。
五、怎么解決計算機(jī)審計存在的問題
目前，針對上述提出的計算機(jī)審計中出現(xiàn)的人員不足、環(huán)境欠缺和風(fēng)險難控等問題，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下建議給予解決。
(一)提高認(rèn)識，轉(zhuǎn)變觀念，加大人才引進(jìn)和培訓(xùn)力度
前已述及，計算機(jī)審計已經(jīng)到了攻堅克難的地步，廣大審計干部必須從傳統(tǒng)的審計模式和思維方式中解放出來，摒棄舊觀念，認(rèn)識到開展計算機(jī)審計的緊迫性、認(rèn)識到計算機(jī)審計的高效率和高成果。克服畏難和抵觸情緒，老少互幫，強(qiáng)弱結(jié)合，形成齊抓共管之勢，才能不斷加強(qiáng)和推進(jìn)計算機(jī)審計工作。同時，廣泛引進(jìn)計算機(jī)專業(yè)人才，并對計算機(jī)人員進(jìn)行審計業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，爭取人人成為即懂計算機(jī)又會審計業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才。
(二)創(chuàng)造計算機(jī)審計的信息化環(huán)境
各級審計機(jī)關(guān)在審計項(xiàng)目的立項(xiàng)上就應(yīng)該對被審計單位的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)有所了解，并有針對性地開展一些具備計算機(jī)審計條件的項(xiàng)目，使廣大審計人員學(xué)有所用，經(jīng)常鍛煉，真正在實(shí)戰(zhàn)中積累和提高，而不是為了完成各種信息化考核任務(wù)生搬硬套，不切實(shí)際的編造計算機(jī)審計方法和實(shí)例。
(三)完善政策、強(qiáng)化風(fēng)險意識、加強(qiáng)信息系統(tǒng)的分析與評價
建立新的審計標(biāo)準(zhǔn)和審計準(zhǔn)則來指導(dǎo)計算機(jī)審計工作，規(guī)范計算機(jī)審計程序，加強(qiáng)計算機(jī)審計法制化建設(shè)。其次，應(yīng)強(qiáng)化審計機(jī)構(gòu)和審計人員的風(fēng)險意識，審計人員仍應(yīng)保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，恰當(dāng)評估被審計單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險水平。再次對被審計單位系統(tǒng)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析和評價，對被審計單位的系統(tǒng)容錯處理機(jī)制、安全管理體制和安全保密技術(shù)等進(jìn)行深入的了解，從而有效地控制審計風(fēng)險。
在信息化迅速發(fā)展的今天，經(jīng)濟(jì)活動記錄的處理技術(shù)已經(jīng)向電子化、集成化、廣域化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，這就給審計工作提供了新的發(fā)展機(jī)遇，也帶來新的挑戰(zhàn)。
信息時代的
審計新變化
審計對象的擴(kuò)展給審計提出了新課題。
計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計對象，除手工環(huán)境下的審計對象以外，出現(xiàn)了新的信息載體，如磁帶、磁盤等。審計人員不僅要對會計電算化信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計，還要對會計信息系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計、會計軟件的程序、會計信息系統(tǒng)的控制等進(jìn)行審計，這些都是審計人員面臨的新課題。
繞過電算化系統(tǒng)的審計很難有效地發(fā)揮審計職能。
隨著會計電算化水平的提高，審計人員如果不懂得計算機(jī)，不了解電算系統(tǒng)，只依賴被審單位提供的打印賬頁進(jìn)行審計，就可能得不到被審單位的尊重，同時也會降低審計工作的效率。
審計內(nèi)容的復(fù)雜化增加了審計工作的難度。
手工系統(tǒng)中，審計的內(nèi)容主要是對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等經(jīng)濟(jì)活動的審查。在會計電算化信息系統(tǒng)的情況下，加密的會計軟件把以往肉眼可見的線索掩蓋了起來，使得審計內(nèi)容變得復(fù)雜化，增加了審計工作的難度。
計算機(jī)環(huán)境下的舞弊更具隱蔽性，給審計帶來了新的風(fēng)險。
計算機(jī)的應(yīng)用，使會計作弊由手工操作變成了機(jī)器操作，計算機(jī)作弊不留痕跡，更具有隱蔽性。美國斯坦福研究所的調(diào)查表明，該國計算機(jī)舞弊犯罪的損失平均每起為45萬美元，最高的一次曾達(dá)到50億美元，全世界每年通過計算機(jī)被盜走的資金高達(dá)數(shù)百億美元。這無疑給審計增加了查處的難度和風(fēng)險。
傳統(tǒng)審計的信息反饋能力弱，與信息化的時代要求不適應(yīng)。
隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，紙質(zhì)賬本將被電子數(shù)據(jù)所代替，傳統(tǒng)的手工審計將遭遇無情的沖擊。面對這樣的形勢，審計工作者必須盡快掌握先進(jìn)的審計技術(shù)，以較少的人力和時間消耗完成更多的審計任務(wù)。要做到這一點(diǎn)，開展計算機(jī)審計必不可少。
油氣田企業(yè)審計初探
計算機(jī)輔助審計在油氣田企業(yè)中的應(yīng)用是現(xiàn)代企業(yè)管理進(jìn)步的表現(xiàn)。筆者結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對油氣田企業(yè)計算機(jī)內(nèi)部審計工作提出幾點(diǎn)建議，這對其他行業(yè)也有適用性。
利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計系統(tǒng)管理控制。
針對油氣田企業(yè)地域分散、總部與所屬單位之間管理和溝通不便的特點(diǎn)，審計部門可充分發(fā)揮計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)作用進(jìn)行審計系統(tǒng)內(nèi)部管理控制。管理者可通過總公司編制審計管理軟件，地區(qū)分公司及其所屬二級單位根據(jù)軟件利用局域網(wǎng)建立審計系統(tǒng)網(wǎng)頁，在網(wǎng)上年度工作計劃、安排審計任務(wù)、記錄審計工作完成情況，以便進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流，并利于搞好信息維護(hù)。
研發(fā)審計應(yīng)用軟件，實(shí)現(xiàn)審計全面控制。
油氣田企業(yè)審計部門在合同和物資采購審計、基建工程審計等方面均可研發(fā)審計應(yīng)用軟件，利用計算機(jī)輔助審計實(shí)現(xiàn)全面控制。
1. 開發(fā)合同管理及物資采購審計應(yīng)用軟件，利用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計。
由于油氣田企業(yè)所需物資種類的多樣性和市場的復(fù)雜性，研制合同管理及物資采購審計軟件就顯得非常必要。這套應(yīng)用軟件的主要內(nèi)容應(yīng)包括: “合同文本錄入”、“簽約前審計”、“驗(yàn)收”、“結(jié)算前審計”四個環(huán)節(jié)，以實(shí)現(xiàn)對擬簽訂合同的標(biāo)的物與計劃的嚴(yán)格吻合，并對提供勞務(wù)方或供貨廠家的資質(zhì)以及價格的合理性、履約的真實(shí)性進(jìn)行審計。同時，要求系統(tǒng)能夠自動生成各種審計工作臺賬和成果匯總表，自動生成審計認(rèn)定的各類勞務(wù)、物資價格信息。
2. 開發(fā)基建工程審計應(yīng)用軟件，利用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計。
審計人員將現(xiàn)場勘察的工程量、審查無誤的竣工圖、材料用量及價格、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)數(shù)據(jù)輸入計算機(jī)，通過審計軟件計算出較合理的工程造價; 同時，系統(tǒng)軟件自動生成審計工作臺賬、統(tǒng)計報表及備查簿，以防止舞弊行為的發(fā)生。
3. 充分利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息對網(wǎng)絡(luò)采購開展審計。
油氣田企業(yè)每年都要發(fā)生大量的網(wǎng)絡(luò)采購行為，因此開展審計監(jiān)督、降低采購成本，已成為內(nèi)部審計的重要任務(wù)。而在完成這一任務(wù)過程中，審計人員對價格信息的采集、分析和確認(rèn)至關(guān)重要，他們借助的重要手段之一就是利用包容大量信息的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)。例如工程成本審計，通過網(wǎng)絡(luò)取得有關(guān)建筑材料、設(shè)備、機(jī)電儀表等價格信息，計算出較合理的工程造價。在對其他合同和物資采購進(jìn)行審計時，審計人員可利用網(wǎng)絡(luò)獲得擬購買的勞務(wù)或產(chǎn)品的性能、價格、廠家的資質(zhì)等經(jīng)濟(jì)信息，結(jié)合其他審計方法，即可對采購行為經(jīng)濟(jì)與否做出恰當(dāng)?shù)脑u價。
加強(qiáng)研究，進(jìn)一步開展會計電算化系統(tǒng)審計。
1. 對會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測試。審計人員從企業(yè)計算機(jī)會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中抽樣，將樣本輸入到系統(tǒng)測試輔助審計軟件中進(jìn)行處理，并將處理結(jié)果與會計系統(tǒng)產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行對比分析，以評價會計系統(tǒng)的可靠性、安全性和財務(wù)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險。
2. 對會計資料進(jìn)行計算、對比及分析。在油氣田企業(yè)開展管理和效益審計時，審計人員僅憑對會計資料的審查，很難發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在深層次問題，無法準(zhǔn)確評價與所審計的經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性。要達(dá)到審計目的，就必須將與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的信息緊密結(jié)合，進(jìn)行統(tǒng)計、比較、分析，找出存在經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)鍵部位。要完成這些工作，依靠手工操作，其工作量是難以想象的，而且不能保證較高的質(zhì)量，但計算機(jī)的應(yīng)用可以有效解決這一難題。
計算機(jī)審計的
助推器
在電算化系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)階段，審計人員應(yīng)對系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計。
系統(tǒng)的處理是否合規(guī)合法、是否安全可靠，都與計算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有關(guān)，這是在傳統(tǒng)的手工審計中所沒有的。在會計電算化條件下，審計人員要花費(fèi)較多的時間和精力來了解計算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。因此，在電算化系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)階段，審計人員應(yīng)對系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計。審計部門應(yīng)參與會計電算化軟件的鑒定，對會計電算化軟件也應(yīng)采用預(yù)置或嵌入審計程序的技術(shù)以滿足審計發(fā)展的需要。
直接從數(shù)據(jù)庫中獲取被審計單位的數(shù)據(jù)，并對所取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和整理，是計算機(jī)審計工作的重要環(huán)節(jié)。
建立審計分析模型
農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的小法人機(jī)構(gòu)，大部分機(jī)構(gòu)沒有獨(dú)立的計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)。慈溪農(nóng)合行內(nèi)部審計部門根據(jù)審計方案確定的目標(biāo)，利用SQL SERVER數(shù)據(jù)庫，建立了審計分析模型，通過設(shè)定條件、創(chuàng)建過程、數(shù)據(jù)比對等，綜合分析查找審計線索，查明審計存在的問題，針對性地實(shí)施現(xiàn)場審計。
數(shù)據(jù)采集。審計數(shù)據(jù)主要有省級核心系統(tǒng)源表數(shù)據(jù)和輔助管理系統(tǒng)源表數(shù)據(jù)，根據(jù)審計項(xiàng)目的不同，需要采集不同的表數(shù)據(jù)（核心系統(tǒng)數(shù)據(jù)由省農(nóng)信聯(lián)社清算中心或辦事處提供，行社級的財務(wù)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)由辦事處清算中心提供），其中省農(nóng)信聯(lián)社提供的核心系統(tǒng)數(shù)據(jù)，只需要導(dǎo)入SQL SERVER或DBII數(shù)據(jù)庫即可；其他輔助管理系統(tǒng)由于記錄數(shù)據(jù)相對較少，一般可使用ACCESS或EXCEL進(jìn)行分析，以方便審計人員進(jìn)行計算、采集和篩選。
數(shù)據(jù)庫環(huán)境搭建。一是表結(jié)構(gòu)設(shè)計：由于省級核心系統(tǒng)表較多，為了直觀、易記，表名一般采用中文名；為了方便整個數(shù)據(jù)導(dǎo)入導(dǎo)出，數(shù)據(jù)庫里的表結(jié)構(gòu)采用核心系統(tǒng)原表中字段的數(shù)據(jù)類型，長度基本不變，各個字段列名采用中文名。二是創(chuàng)建過程及自定義函數(shù)：在開展審計項(xiàng)目時，簡單的可通過SQL語句直接進(jìn)行篩選，復(fù)雜的可采用過程方法，將審計疑點(diǎn)一條加入目標(biāo)表中。另外，為便于操作，可根據(jù)開展審計項(xiàng)目的情況，創(chuàng)建一些自定義函數(shù)，以便篩選分析。
開發(fā)計算機(jī)審計系統(tǒng)
審計分析模型建立后，應(yīng)對數(shù)據(jù)進(jìn)行充分挖掘。慈溪農(nóng)合行充分利用審計案例，利用核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的屬性，深入挖掘?qū)徲嫲咐南嚓P(guān)內(nèi)容，并且通過技術(shù)分析，使同類問題成為固化模式，方便數(shù)據(jù)提取。另外，在挖掘核心業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的同時，充分考慮核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)與其他輔助管理系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)屬性的勾稽關(guān)系，在實(shí)現(xiàn)模型的過程中，采用分析性復(fù)核或比較法可以很方便地提取出數(shù)據(jù)。
及時編寫詳細(xì)的業(yè)務(wù)需求。在開發(fā)計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)之前，由審計部門針對當(dāng)前審計業(yè)務(wù)的規(guī)章制度、操作流程進(jìn)行重新梳理，并借鑒其他部門和專家的意見和思路，編寫詳細(xì)完善的業(yè)務(wù)需求說明書，以便于科技部門進(jìn)行開發(fā)。一個好的業(yè)務(wù)需求說明書除了需求詳盡、內(nèi)容完整、描述清晰、定義準(zhǔn)確外，更重要的是要對將來有一定的預(yù)見性。因此，在編寫業(yè)務(wù)需求書時，審計部門要充分考慮目前計算機(jī)技術(shù)可實(shí)現(xiàn)的功能，結(jié)合本單位自身的實(shí)際需要，放眼未來，大膽構(gòu)建新思路、好方法。
重視系統(tǒng)測試工作。與科技部門進(jìn)行系統(tǒng)開發(fā)時，審計部門要十分重視測試工作，在組織業(yè)務(wù)人員對系統(tǒng)進(jìn)行系統(tǒng)測試之前，要知道系統(tǒng)的整個業(yè)務(wù)流程。同時在測試的過程中，業(yè)務(wù)人員也要詳細(xì)設(shè)計制定測試數(shù)據(jù)，既要按正常場景進(jìn)行測試，還要對異常場景和特殊數(shù)據(jù)進(jìn)行測試。沒有經(jīng)過全方位測試的系統(tǒng)，在實(shí)際實(shí)施后可能會引起嚴(yán)重后果。
規(guī)范計算機(jī)輔助審計操作
規(guī)范提取數(shù)據(jù)。為了保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和全面性，除規(guī)定前臺數(shù)據(jù)錄入的過程需對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行完善外，在實(shí)施計算機(jī)輔助審計時，應(yīng)提取其他（如賬戶管理系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)以及同城電子票據(jù)交換系統(tǒng)中的）數(shù)據(jù)，來驗(yàn)證數(shù)據(jù)的完整性。同時，將影像縮微技術(shù)引入計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)，對相關(guān)審批資料與會計資料進(jìn)行掃描、集中存儲和按權(quán)限調(diào)閱查看，實(shí)現(xiàn)借款合同、會計憑證等電子檔案的遠(yuǎn)程調(diào)閱，有效拓展非現(xiàn)場審計內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計由后臺到前臺的轉(zhuǎn)變。
一、局計算機(jī)審計處負(fù)責(zé)計算機(jī)（包括附屬設(shè)備）及網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的選型、購置、安裝、維修、報廢，應(yīng)用系統(tǒng)及軟件的購置、研制，局域網(wǎng)的建設(shè)、使用和維護(hù)，各類應(yīng)用軟件的使用指導(dǎo)，以及本制度執(zhí)行情況的檢查等工作。
二、各處室負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)督促本處室工作人員遵章使用，并對本處室的計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的使用及管理負(fù)總責(zé)，做好本處室的計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)使用管理工作、電子信箱郵件的收發(fā)工作、消耗材料管理、設(shè)備簡單維護(hù)和故障報修工作以及本處室各類應(yīng)用軟件的使用指導(dǎo)工作。
三、設(shè)備使用者即為該設(shè)備的保管責(zé)任人，對配備的計算機(jī)及其附屬設(shè)備的日常維護(hù)保養(yǎng)、安全完好負(fù)責(zé)。
四、各處室根據(jù)需要，填寫《用戶設(shè)備需求登記表》交計算機(jī)審計處，計算機(jī)審計處根據(jù)不同情況報請局領(lǐng)導(dǎo)同意后，及時采取暫借、調(diào)整或添置等方式予以解決。
五、凡需添置的設(shè)備，由計算機(jī)審計處編制采購計劃報領(lǐng)導(dǎo)審批。采購計劃獲批準(zhǔn)后，按有關(guān)規(guī)定辦理。
六、計算機(jī)審計處與各處室交接設(shè)備時應(yīng)辦理好交接手續(xù)，并做好設(shè)備的安裝、借用等臺帳記錄工作。
七、社會捐贈、條線下?lián)堋⒈揪志璩龅挠嬎銠C(jī)設(shè)備，統(tǒng)一由計算機(jī)審計處處理。計算機(jī)審計處收到設(shè)備后，應(yīng)對設(shè)備進(jìn)行估價；對捐出的計算機(jī)及設(shè)備，由計算機(jī)處具體辦理有關(guān)手續(xù)，并通知辦公室財務(wù)人員進(jìn)行資產(chǎn)登記或資產(chǎn)核銷。
八、各處室確已無使用價值的設(shè)備，可填寫《用戶設(shè)備報廢申請表》，經(jīng)計算機(jī)審計處檢驗(yàn)并報領(lǐng)導(dǎo)審批后，辦理報廢手續(xù)。
九、因全局公共需要而購置或開發(fā)的公共服務(wù)系統(tǒng)軟件以及通用系統(tǒng)軟件，由計算機(jī)審計處辦理有關(guān)手續(xù)并統(tǒng)一安裝。
十、因處室單獨(dú)需要而購置或開發(fā)的專用系統(tǒng)、專用應(yīng)用軟件，應(yīng)由各處室根據(jù)本處室的工作需求，填寫《系統(tǒng)（軟件）應(yīng)用立項(xiàng)申請表》交計算機(jī)審計處。計算機(jī)審計處收到申請后，進(jìn)行可行性論證或技術(shù)評估，并簽署意見，報局領(lǐng)導(dǎo)審批后，由計算機(jī)審計處會同相關(guān)處室組織實(shí)施。
十一、計算機(jī)審計處根據(jù)全局公共需要，統(tǒng)一購置安裝通用軟件，并予以記錄備案。未經(jīng)計算機(jī)審計處同意，各處室不得自行更改系統(tǒng)設(shè)置、增刪功能模塊或私自更新版本。
十二、各處室單獨(dú)安裝使用專用軟件的，應(yīng)在安裝前將系統(tǒng)軟件交計算機(jī)審計處檢測，并辦理安裝使用備案手續(xù)。安裝完畢后，系統(tǒng)軟件源盤留計算機(jī)審計處存檔，以備今后維護(hù)、升級之用。未征得計算機(jī)審計處同意，不得私自安裝各類軟件，否則，計算機(jī)審計處有權(quán)予以刪除，并予以記錄。
十三、計算機(jī)審計處會同辦公室負(fù)責(zé)計算機(jī)耗材的采購和供應(yīng)工作，未經(jīng)同意，其他個人或處室不得擅自采購；按季度公開耗材采購及各處室領(lǐng)用情況，檢查消耗材料的庫存情況，切實(shí)做好消耗材料的供應(yīng)保障工作；各處室應(yīng)根據(jù)需申領(lǐng)耗材。所領(lǐng)消耗材料不得轉(zhuǎn)作私人用途。凡可再利用的，應(yīng)以舊換新。
十四、每臺計算機(jī)的保管責(zé)任人應(yīng)認(rèn)真閱讀并遵守“使用需知”提示的操作規(guī)程與注意事項(xiàng)，以免發(fā)生人為故障及損壞。開機(jī)過程中，若遇異常情況應(yīng)立即關(guān)閉電源。使用結(jié)束時，應(yīng)切斷總電源。在操作過程中，遇無法自行排除的故障，或出現(xiàn)異常情況時應(yīng)立即停止工作，并及時向計算機(jī)審計處聯(lián)系報修。
十五、所有計算機(jī)使用人員不得隨意移動計算機(jī)及其附屬設(shè)備、插拔各類連接線，以免損壞設(shè)備。不得隨意使用外來數(shù)據(jù)盤(如工作所需必須使用的，應(yīng)在檢測、清除病毒后方可使用;如遇殺毒軟件無法清除的，則應(yīng)立即停止使用并及時向計算機(jī)審計處報告)，以免病毒侵?jǐn)_計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。非計算機(jī)審計處工作人員不得打開機(jī)箱。
十六、各處室工作機(jī)內(nèi)不得保存涉及國家秘密事項(xiàng)的信息，必須保存的，應(yīng)保存至計算機(jī)審計處按有關(guān)保密規(guī)定設(shè)置的專用機(jī)或移動硬盤內(nèi)。
十七、為保護(hù)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的安全，局計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)設(shè)置參數(shù)（包括用戶帳號、口令、遠(yuǎn)程訪問電話號碼等）為內(nèi)部工作秘密，任何人不得向外泄露。所有用戶不得私自通過除內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)之外的其他途徑與其他網(wǎng)絡(luò)連接。因特殊需要的必須與其他網(wǎng)絡(luò)連接的，必須在局計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理員的指導(dǎo)下進(jìn)行。
十八、嚴(yán)禁竊用他人口令登錄系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)，個人口令應(yīng)定期更改。不得在他人已登錄的情況下使用系統(tǒng)，若需使用必須首先退出他人登錄后，以自己的用戶名登錄，工作完畢必須立即退出，以維護(hù)系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全和有序運(yùn)行。
十九、在開設(shè)共享目錄時，應(yīng)注意設(shè)置訪問控制權(quán)限及口令，并在完成工作后及時關(guān)閉共享，以保證自己文件的安全。重要文檔應(yīng)采取二重備份辦法，以免造成重大損失。
二十、除管理人員在征得所有者的同意外，其他任何人員不得刪除他人所建的目錄和文件，以保證他人文件的安全、完整；經(jīng)批準(zhǔn)，借用其它處室計算機(jī)進(jìn)行工作時，應(yīng)做到不讀取他人的文件，不將自己所建文件留在所借用的計算機(jī)上。
二十一、計算機(jī)審計處工作人員應(yīng)定期或不定期對局各類計算機(jī)設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的完好狀況進(jìn)行檢查，并根據(jù)需要進(jìn)行維護(hù)。《網(wǎng)上*》“*審計”網(wǎng)頁上的有關(guān)信息每周更新一次，重大活動和重要信息應(yīng)及時更新。
二十二、計算機(jī)保管責(zé)任人應(yīng)定期對其所使用的計算機(jī)主機(jī)及其附屬設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)，保持設(shè)備的清潔、完好。維護(hù)工作包括：硬盤的整理、設(shè)備的除塵以及殺毒軟件的升級等工作。
二十三、各處室負(fù)責(zé)人應(yīng)督促、輔導(dǎo)本處室人員做好日常保養(yǎng)及個人文檔清理的工作。如遇無法自行排除的故障，應(yīng)及時與計算機(jī)審計處聯(lián)系。
二十四、各處室報修時，應(yīng)對送修設(shè)備中的有關(guān)文件、資料、信息進(jìn)行備份，填寫《計算機(jī)維修單》，經(jīng)本處室負(fù)責(zé)人簽字后，交計算機(jī)審計處；計算機(jī)審計處應(yīng)在接到保修單后積極采取措施，進(jìn)行檢測和維修，如短時間內(nèi)無法修復(fù)的，需向報修處室說明情況。每次維修都要在計算機(jī)檔案中留有記錄。
二十五、計算機(jī)審計處根據(jù)市政府辦公室要求，為全局各處室和全體人員(除駕駛員)統(tǒng)一申請免費(fèi)公務(wù)郵箱，格式為“用戶名*”，并發(fā)至全體成員。免費(fèi)郵箱一經(jīng)登記，不得隨意更改，郵箱密碼各人要妥善保管并牢記。
二十六、未經(jīng)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，不得使用電子郵件傳輸標(biāo)有密級的文件和材料。對發(fā)往各級審計機(jī)關(guān)的文件、信息、審計文書等，除重要材料和重要文件實(shí)行“雙軌制”外，都應(yīng)采用電子郵件發(fā)送。除局內(nèi)部電子郵件外，其他各電子郵件的發(fā)送工作，必須嚴(yán)格履行審批程序。凡以局機(jī)關(guān)發(fā)送的文件、材料及數(shù)據(jù)均需有局領(lǐng)導(dǎo)的簽發(fā)；各處室發(fā)送的文件、材料及數(shù)據(jù)則需本處室負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)。
二十七、郵箱使用人應(yīng)加強(qiáng)工作責(zé)任心，避免差錯。如在電子郵件發(fā)送后發(fā)現(xiàn)內(nèi)容有誤或錯況的，應(yīng)立即重發(fā)糾正郵件，并在郵件中加以說明。
一、計算機(jī)在會計中的應(yīng)用與普及，對審計工作的挑戰(zhàn)
（一）手工條件下內(nèi)部控制制度與管理方法面臨改革，迫切要求職建立新的適用于會計電算化的內(nèi)部控制制度計算機(jī)在會計中的應(yīng)用，使過去手工處理的大量會計信息變成了由計算機(jī)進(jìn)行處理。在手工條件下由依靠復(fù)核來保證核算的正確性，變成了除必要的人工復(fù)核外，更重要的是依靠計算機(jī)硬件及軟件來保證其正確性，在內(nèi)部控制和管理方式上要求更為嚴(yán)格，其控制和管理的內(nèi)容更為廣泛，因而必須結(jié)合會計電算化的系統(tǒng)特點(diǎn)，建立新的內(nèi)部控制制度。
（二）審計線索的變化。使審計的內(nèi)容更加復(fù)雜，這不僅增加了審計的難度，而且原有的手工審計也不能滿足日常審計的要術(shù)在手工記帳條件下，作為審計對象的會計憑證、帳簿、報表等。一般由幾個部門或幾個人分別控制，牽制性強(qiáng)，使于互相監(jiān)督，而且各種會計資料都是可見性文字、數(shù)據(jù)記錄，并要求嚴(yán)格按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)處理方式程序來進(jìn)行。手工記帳若被修改，會留下蛛絲馬跡，便于查找。因此進(jìn)行審計時，有清晰的線索可尋。
但是，計算機(jī)記帳采用的是電磁信號的轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)輸入、輸出及存儲介質(zhì)化、舞弊者不僅可以操作計算機(jī)對數(shù)據(jù)資料和程序進(jìn)行修改、復(fù)制甚至銷毀，篡改后可立即消除有關(guān)信息，不留任何痕跡。由于數(shù)據(jù)處理程序化，集中化，在審計中即使發(fā)現(xiàn)可疑之處進(jìn)一步追索也比較困難，這無疑增加了審計工作的難度，原有的手工審計方法也力不從心，而且外部審計也不能滿足日常監(jiān)督的需要、這些迫切需要利用內(nèi)部審計優(yōu)勢，采用新的審計方法，適時開展審計，以適應(yīng)會計電算化發(fā)展的需要。
（三）對審計人員提出了更高要求在會計電算化條件下，由于內(nèi)部控制制度的完善，審計方法和審計線索的改變，決定了對審計人員素質(zhì)要求的提高，不懂計算機(jī)的審計人員，會因?yàn)閷徲嬀€索的改變而無法跟蹤審計，會因?yàn)椴欢娝慊到y(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險，而不能識別、審查其內(nèi)部控制；會因?yàn)椴欢褂糜嬎銠C(jī)而無法利用計算機(jī)進(jìn)行審計。這無疑對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求。
為此，內(nèi)部審計工作必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員置身于單位內(nèi)部，情況熟、信息靈、便于從事經(jīng)常性審計工作的優(yōu)勢迎接挑戰(zhàn)。
二、構(gòu)筑會計電算化下的內(nèi)部審計新模式
（一）構(gòu)建會計電算化條件下新的內(nèi)部控制制度會計電算化實(shí)施后，除原由手工條件下的一些內(nèi)部控制制度必須保留外，內(nèi)部審計人員還應(yīng)該要求增加適應(yīng)會計電算化條件下的控制制度的新內(nèi)容，并強(qiáng)制或監(jiān)督會計部門執(zhí)行。以確保會計核算軟件正常和安全運(yùn)行，免遭天災(zāi)人禍的干擾破壞，向企業(yè)提供準(zhǔn)確無誤的會計信息。具體來講包括以下內(nèi)容：
1、機(jī)構(gòu)及人員的管理和控制會計核算軟件正式使用時，內(nèi)部審計人員必須參與對原有的會計機(jī)構(gòu)所做的調(diào)整，并對各類人員制定崗位責(zé)任制。其崗位包括基本會計崗位和計算機(jī)系統(tǒng)崗。在機(jī)構(gòu)調(diào)整時必須體現(xiàn)組織控制原則，即職權(quán)分離，有效地限制和及時地發(fā)現(xiàn)錯誤。特別是對系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)操作員，不能由軟件開發(fā)人員和維修人員擔(dān)任，做到崗位職責(zé)權(quán)限分明，互相牽制。并且審核工作必須由專人負(fù)責(zé)，以把住整個帳務(wù)處理的核心與關(guān)鍵，規(guī)定只有通過審核的數(shù)據(jù)才能進(jìn)人計算機(jī)處理，業(yè)務(wù)文件必須保留審核人員的簽章。而且還需要一位不直接介入計算機(jī)處理的內(nèi)部審計人員通過查閱業(yè)務(wù)活動記錄，對其進(jìn)行檢測。根據(jù)內(nèi)部牽制原則和工作需要。基本會計崗位和電算化崗位可以在保證數(shù)據(jù)安全條件下交叉設(shè)置，并保持相對穩(wěn)定。
2、操作控制操作控制是一項(xiàng)重要控制內(nèi)容。如控制不嚴(yán)，容易造成對系統(tǒng)的破壞或給不法之徒以可乘之機(jī)。為防止利用計算機(jī)系統(tǒng)舞弊，審計人員對操作控制主要通過制定一套完整而嚴(yán)格明確的操作規(guī)程來實(shí)現(xiàn)。具體講；
（1）權(quán)限控制：每個操作人員必須采用各自的密碼運(yùn)行自己所負(fù)責(zé)的會計核算業(yè)務(wù)，防止操作人員未經(jīng)授權(quán)有意或無意進(jìn)入系統(tǒng)從事本人業(yè)務(wù)范圍以外的工作。
（2）嚴(yán)格遵守計算機(jī)操作程序。每個操作員要按會計制度和會計電算化的要求，完成系統(tǒng)各個模塊的運(yùn)行。
（3）遵守上機(jī)操作記錄制度。認(rèn)真作好操作記錄、交接記錄及運(yùn)行日志，以便查找非法進(jìn)入，明確責(zé)任，保證會計數(shù)據(jù)安全。
（4）系統(tǒng)管理員要定期檢查機(jī)內(nèi)軟件和會計數(shù)據(jù)是否被他人非法修改，更換及破壞等。
（5）防止計算機(jī)病毒的破壞。規(guī)定機(jī)器的使用范圍，規(guī)定軟盤專用，備份盤的使用要求。定期或不定期對計算機(jī)和軟件進(jìn)行病毒檢查。3、系統(tǒng)維護(hù)的管理和控制系統(tǒng)維護(hù)包括對硬件、軟件和數(shù)據(jù)的維護(hù)。審計人員對會計核算軟件的管理和控制。主要在于防止對會計核算軟件的非法修改和刪除。同時要建立、健全防止計算機(jī)病毒的措施。
4、電算化會計檔案資料的管理和控制電算化會計檔案資料是指運(yùn)行過程中產(chǎn)生的各種紙質(zhì)憑證、帳簿和報表，以及各種磁性介質(zhì)的數(shù)據(jù)資料。內(nèi)部審計人員要著重對會計資料是否雙份備份、異地存放，以及是否采取了防磁、防火、防潮措施進(jìn)行審查和控制。并且會計檔案保管期限要按《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。
（二）重筑內(nèi)部審計新方法除了建立完善的內(nèi)部控制制度以外，為了保證會計信息資料的真實(shí)性和正確性，防止假帳真作，非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生，還要采用新的審計方法，利用計算機(jī)對會計帳務(wù)處理進(jìn)行測試和檢驗(yàn)。根據(jù)各單位開展會計電算化工作的不同階段（單位運(yùn)行或網(wǎng)絡(luò)化）選用不同方法。常用的審計方法有：
1、計算機(jī)外部審計法計算機(jī)外部審計法是把計算機(jī)視為一種記帳工具，審計人員根據(jù)原始數(shù)據(jù)，通過手工操作或借助于計算機(jī)進(jìn)行運(yùn)算，將處理結(jié)果與計算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的輸出對比，檢驗(yàn)其是否正確的方法。這種審計方法并不涉及電子計算機(jī)如何記帳，如何運(yùn)行處理，也不使用數(shù)據(jù)磁盤對計算機(jī)進(jìn)行測試檢查。所以這種方法簡便易行。對計算機(jī)知識不太了解的內(nèi)部審計人員可采用。但工作效率低，出現(xiàn)問題時很難確定是由于計算機(jī)硬件、軟件還是操作人員，而導(dǎo)致非法帳務(wù)處理的問題。該方法僅適應(yīng)于會計電算化的初期。
2、計算機(jī)檢測審計法
（1）重新處理法。為審查計算機(jī)數(shù)據(jù)處理結(jié)果是否正確，使用原來的程序與數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計人員的參與或監(jiān)督下，重新處理一遍，看其是否與原來的結(jié)果一致的方法。其審核重點(diǎn)是審查操作運(yùn)行情況，如果不一致要進(jìn)一步查明原因，為分析評價提供依據(jù)。
（2）編程驗(yàn)證法。內(nèi)部審計部門根據(jù)帳務(wù)處理的流程按照審計要求設(shè)計、編制適于本單位計算機(jī)帳務(wù)處理過程檢驗(yàn)的樣本數(shù)據(jù)磁盤，審計人員只要將檢測磁盤插人財務(wù)部門使用的計算機(jī)中進(jìn)行檢測運(yùn)行，并將結(jié)果打印或顯示出來，經(jīng)過分析，推斷出該計算機(jī)帳務(wù)處理程序是否準(zhǔn)確與合法，其特點(diǎn)是從計算機(jī)內(nèi)部對帳務(wù)處理運(yùn)行過程進(jìn)行審計，防止非法篡改。此種方法優(yōu)于計算機(jī)外部審計法。
（3）計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計法。聯(lián)網(wǎng)審計法是利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸進(jìn)行審計，它既為財務(wù)部門多機(jī)連接實(shí)施多功能帳務(wù)處理奠定了基礎(chǔ)，也為審計部門利用計算機(jī)通過審計線路來檢測財務(wù)部門計算機(jī)帳務(wù)處理的全過程，隨時檢查處理帳簿的正確性、合法性。這一方法在運(yùn)作時需要在審計部門安裝檢測機(jī)，并采用專用審計程序隨時檢測，審計人員只需通過操作本部門與財務(wù)部門相聯(lián)網(wǎng)的計算機(jī)便可對日、月、季及年度的各帳簿實(shí)施審計，這種方法具有不受時間限制，效率高的特點(diǎn)，并保證了審計的質(zhì)量。
（三）重塑審計人員知識結(jié)構(gòu)內(nèi)部審計工作較會計工作來講，要高一個層次，隨著計算機(jī)在會計中的廣泛應(yīng)用與普及，為了更好地開展會計電算化條件下的審計工作，有必要對審計人員知識進(jìn)行更新。通過在職業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方式逐步完善審計人員的知識結(jié)構(gòu)。
論文摘要:電算化會計信息系統(tǒng)對審計線索、審計內(nèi)容、審計技術(shù)、審計準(zhǔn)則和審計人員多方面產(chǎn)生了影響。要逐步推進(jìn)計算機(jī)審計,以提高審計質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)審計資源和信息共享,降低審計風(fēng)險,充分發(fā)揮審計監(jiān)督維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和促進(jìn)廉政高效政府建設(shè)中的重要作用。
會計電算化就是把以電子計算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、數(shù)據(jù)庫以及計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會計核算和財務(wù)管理工作中以提高財務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化。采用會計電算化來進(jìn)行財務(wù)核算及財務(wù)管理,大大提高了會計信息處理的速度和準(zhǔn)確性,為用戶提供及時、準(zhǔn)確的會計信息。
同時,也給現(xiàn)代審計理論和審計實(shí)務(wù)帶來了許多前所未有的問題和挑戰(zhàn),在這種新的形勢下,電算化會計信息系統(tǒng)對審計的影響和審計應(yīng)采取的對策就成了需要研究的一個重要課題。
1實(shí)施計算機(jī)審計以防范檢查風(fēng)險
電算化會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)一般有兩種存在方式:
一種是由電算化會計系統(tǒng)的打印輸出功能將有關(guān)的會計資料打印出來,形成分類的書面會計賬簿資料;
另一種是電算化會計系統(tǒng)的全部會計數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)上。
能夠打印出來的資料只有少數(shù),大量的會計資料只能存儲在磁性介質(zhì)中或電算化會計系統(tǒng)中。電算化會計系統(tǒng)對會計數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件下的審計線索發(fā)生改變,客觀要求審計人員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時充分利用發(fā)揮計算機(jī)的功能,深入系統(tǒng)的內(nèi)部進(jìn)行測試和審核,控制檢查風(fēng)險。
在對證、賬、表進(jìn)行審計時,除了結(jié)合通常手工對系統(tǒng)進(jìn)行審計的方法和手段外,由于電算化會計系統(tǒng)信息失真的風(fēng)險隨時都有可能發(fā)生,需要在測試系統(tǒng)程序控制的基礎(chǔ)上,每次審計時都利用實(shí)際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測試被審單位的系統(tǒng)程序,將測試的結(jié)果數(shù)據(jù)與正確的或應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的結(jié)果進(jìn)行核對,進(jìn)一步檢驗(yàn)被審單位電算化會計系統(tǒng)程序的可靠性,檢查各項(xiàng)公式的設(shè)置是否正確。
進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試要適應(yīng)會計電算化的要求,盡可能使用審計專用軟件實(shí)現(xiàn)會計數(shù)據(jù)從會計核算軟件到審計軟件的轉(zhuǎn)換,由審計軟件來完成大量的復(fù)核和核對工作,審計人員應(yīng)著重對審計項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)據(jù)重新組合,運(yùn)用有效的審計分析方法進(jìn)行分析與評價,不斷地修改、充實(shí)和完善審計計劃,執(zhí)行切實(shí)可行的審計程序,深層次地審核審計單位會計數(shù)據(jù)的真實(shí)性,識別虛假或失真的電算化會計信息,控制誤受風(fēng)險以全面實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。
2計算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境不可忽略詳細(xì)審計
存儲在計算機(jī)內(nèi)的電磁介質(zhì)中的憑證數(shù)據(jù)肉眼不可見、易逝和修改不留痕跡等特點(diǎn)特別使人們對其安全可靠性懷有疑慮。
當(dāng)審計證據(jù)的相關(guān)與可靠性較高時所需審計證據(jù)的數(shù)量較少;反之,所需審計證據(jù)的數(shù)量較多。在計算機(jī)會計信息系統(tǒng)中,可靠性控制得不到保證時,就必須有足夠多的審計證據(jù)以支持審計報告。會計電算化的實(shí)踐表明,盡管會計人員在組織與管理、操作、輸入與輸出等方面實(shí)施各種控制,以增強(qiáng)會計數(shù)據(jù)的可靠性,但當(dāng)其對機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查時,總將其與紙質(zhì)憑證再作驗(yàn)證。從長遠(yuǎn)看,如果紙介質(zhì)終究要被電磁介質(zhì)所替代,因而可能帶來更大的審計風(fēng)險。
3測試內(nèi)部控制制度以防范控制風(fēng)險
控制風(fēng)險是原始憑證的形成和授權(quán)、數(shù)據(jù)輸入、程序與數(shù)據(jù)庫的修改、輸出信息的使用和分配等出現(xiàn)錯誤或人為侵害的可能性。只有內(nèi)部控制制度可信時,審計風(fēng)險才能確認(rèn)為較低水平,才能減少實(shí)質(zhì)性測試的內(nèi)容和程序,否則就宜采取替代的測試方法,進(jìn)一步擴(kuò)大測試的范圍。
因而,在對電算化會計系統(tǒng)進(jìn)行審計時首先要對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試。對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核和評價應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價進(jìn)行。程序控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門。對本單位自行設(shè)計開發(fā)的電算化系統(tǒng),應(yīng)結(jié)合開發(fā)過程中形成的各種文檔資料如可行性研究報告及批準(zhǔn)、系統(tǒng)設(shè)計資料,審核系統(tǒng)的開發(fā)計劃是否經(jīng)過嚴(yán)格審核,仔細(xì)研究調(diào)查后方可實(shí)施,在開發(fā)過程中是否對不相容職務(wù)進(jìn)行分工;對外購的商品化軟件則應(yīng)重點(diǎn)審查該系統(tǒng)是否通過評審或鑒定,為適應(yīng)被審單位特殊業(yè)務(wù)所作的調(diào)試是否經(jīng)有關(guān)部門的確認(rèn)。
首次審計時不論軟件是自行開發(fā)還是外購,都要根據(jù)系統(tǒng)的流程圖、源程序、編程說明、用戶使用手冊等資料依次檢查系統(tǒng)對會計數(shù)據(jù)的輸入、處理、存儲與輸出,系統(tǒng)的初始化、維護(hù)與安全等各項(xiàng)操作所設(shè)置的關(guān)鍵控制點(diǎn)是否合法、合規(guī)、合理。
制度控制的責(zé)任是會計軟件的使用單位,是由人工實(shí)施的控制,獨(dú)立于系統(tǒng)軟件對制度控制的測試與評價應(yīng)注意:審核被審單位是否根據(jù)本單位實(shí)施電算化的實(shí)際情況,采用恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)模式,在電算化系統(tǒng)內(nèi)部合理的設(shè)置崗位,進(jìn)行不相容職責(zé)分工控制。注意被審單位的機(jī)構(gòu)模式是否根據(jù)本單位的規(guī)模、管理方式及發(fā)展方向,恰當(dāng)?shù)剡x用了集中管理模式,或分散管理模式,或集中管理下的分散模式;
電算化部門內(nèi)是否遵循內(nèi)部牽制原則相對獨(dú)立,根據(jù)需要進(jìn)行了合理的職責(zé)分工,如系統(tǒng)員、系統(tǒng)維護(hù)員、程序員、操作員、數(shù)據(jù)控制員、數(shù)據(jù)管理員之類的職責(zé)分工;各崗位人員的素質(zhì)是否確實(shí)能夠滿足開展電算化工作的需要;審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善,是否建立和健全機(jī)器設(shè)備使用控制制度,是否制定和執(zhí)行操作規(guī)程以保證會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性。
通過和評價系統(tǒng)的程序控制和制度控制的薄弱環(huán)節(jié),確定內(nèi)部控制制度對實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的,幫助確定合理的審計程序,決定審計工作的重點(diǎn)和范圍,減少和防止電算化系統(tǒng)的審計風(fēng)險。
4制定和完善新的審計準(zhǔn)則
我國在審計方面制訂了許多規(guī)范性文件。但是由于審計對象、審計線索、審計方法和技術(shù)手段發(fā)生了較大變化,這些準(zhǔn)則中的某些已不適應(yīng)實(shí)際情況,一些新增審計內(nèi)容在審計準(zhǔn)則中又缺乏相應(yīng)的條款,如電算化系統(tǒng)開發(fā)審計準(zhǔn)則,新環(huán)境下的內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則、審計軟件功能規(guī)范和開發(fā)準(zhǔn)則等。在制定新的審計準(zhǔn)則時,要在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。
在制定具體準(zhǔn)則時應(yīng)側(cè)重于對計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價,應(yīng)對以下幾方面進(jìn)行規(guī)范:1)審計人員應(yīng)具備的資格;2)審計證據(jù)的收集;3)計算機(jī)審計過程及相關(guān)的審計技術(shù);4)審計工作的質(zhì)量控制等。
制定有關(guān)電算化審計準(zhǔn)則和制度,是目前審計工作的迫切需要。
5開展審計技術(shù)和方法的研究
由于計算機(jī)處理和手工處理有很多不同點(diǎn),從而產(chǎn)生了許多獨(dú)特的計算機(jī)審計技術(shù)和工具。計算機(jī)審計注重對業(yè)務(wù)事項(xiàng)和處理過程進(jìn)行證據(jù)收集,如要收集符合性測試的證據(jù),一般是通過模擬數(shù)據(jù)進(jìn)行測試形成要收集的證據(jù)。
因此,要大力開展對計算機(jī)審計技術(shù)和方法的研究,如審計管理計算機(jī)技術(shù)、內(nèi)部控制制度的評價測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術(shù)、應(yīng)用軟件的審計技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的評價技術(shù)等,特別是內(nèi)部控制的測評技術(shù),以盡快實(shí)現(xiàn)利用計算機(jī)審計。
6加快審計軟件的開發(fā)
審計軟件是計算機(jī)審計不可缺少的技術(shù)工具,沒有良好的計算機(jī)審計軟件是很難開展實(shí)際的自動化審計工作的。
審計軟件的功能應(yīng)具有針對會計程序本身合法性、正確性的審查功能;具有對機(jī)內(nèi)會計數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能;具有驗(yàn)證會計報告的可信程度及會計軟件內(nèi)部控制措施的可靠性功能;具有審查審計報告、審計文書自動編制整理功能等。
進(jìn)而解決審計電算化滯后的實(shí)際問題,做到審計技術(shù)與會計電算化同步。利用計算機(jī)快速分類、檢索功能、存儲能力編制審計程序,可以進(jìn)行大量的審計比較、抽樣及核對工作,收集審計證據(jù),減輕審計人員工作強(qiáng)度;事先用計算機(jī)設(shè)計測試案例,后用于測試被審單位的會計程序和數(shù)據(jù)文件,能夠更好地開展審計工作;審計員利用計算機(jī)存儲有關(guān)法規(guī)條例、被審單位的基本情況等,隨時調(diào)用,便于審計工作的開展;利用計算機(jī)對審計資料進(jìn)行統(tǒng)計匯總,編制打印各種統(tǒng)計表、審計文件,提高審計工作質(zhì)量。
審計軟件既可以加快審計工作的效率,又有利于提高審計質(zhì)量,加強(qiáng)審計規(guī)范化工作。但我國審計行業(yè)的審計軟件很少,要改變這種狀況,關(guān)鍵應(yīng)加大對審計軟件開發(fā)人才的培養(yǎng),同時鼓勵審計人員積極參與開發(fā)或獨(dú)立開發(fā)審計軟件。另外,要加強(qiáng)國際交流,引進(jìn)計算機(jī)軟件技術(shù),縮短計算時間。
7加快審計復(fù)合型人才的培養(yǎng)
計算機(jī)的廣泛應(yīng)用使審計人員必須要更新知識,不僅需要會計、財務(wù)、審計、工程技術(shù)知識和技能,熟悉審計法規(guī),及其他審計規(guī)范準(zhǔn)則外,還須掌握一定的計算機(jī)數(shù)據(jù)處理知識,掌握系統(tǒng)分析設(shè)計和電算化系統(tǒng)評審技術(shù),電算化審計軟件的開發(fā)使用和維護(hù)技術(shù)。
審計發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計人員的知識更新以適應(yīng)審計發(fā)展的要求。為此可采取的措施有:
7.1對現(xiàn)有審計人員在計算機(jī)、會計電算化系統(tǒng)的控制及計算機(jī)審計技術(shù)等方面加以培訓(xùn),使他們能勝任審計工作;
7.2購買必要的審計軟件,對復(fù)雜的財務(wù)軟件的審計聘請計算機(jī)專家進(jìn)行輔導(dǎo);開展審計的正規(guī)課程,借助高校的師資力量;
7.3開設(shè)會計電算化信息系統(tǒng)審計,控制用戶計算機(jī)輔助審計技術(shù)等相關(guān)的課程,加強(qiáng)計算機(jī)審計配套課程的教育。
7.4同時適當(dāng)借鑒適合我國國情的西方審計理論和方法,培養(yǎng)面向未來的復(fù)合型審計人才。
8結(jié)束語
由上述可見,會計電算化給審計提出了許多新要求,傳統(tǒng)的手工審計已不能適應(yīng)電化的要求。開展計算機(jī)審計是審計部門和審計人員的新課題和新任務(wù)。一方面,逐漸實(shí)現(xiàn)審計手段的計算機(jī)化,即利用計算機(jī)進(jìn)行計算機(jī)所辦理業(yè)務(wù)的審計。另一方面,審計部門內(nèi)部的各項(xiàng)管理工作和檔案、報表、信息處理、預(yù)策、決策等工作也逐漸的實(shí)現(xiàn)了計算機(jī)化。
運(yùn)用計算機(jī)審計能夠提高審計效率,確保審計時效;降低審計風(fēng)險,保證審計項(xiàng)目質(zhì)量;突出審計工作重點(diǎn),豐富審計手段;改變傳統(tǒng)的管理方式,提高辦公自動化水平。隨著計算機(jī)技術(shù)在各個行業(yè)的進(jìn)一步推廣和應(yīng)用,計算機(jī)審計的范圍將更加廣泛,并日益滲透到各個行業(yè)審計工作的各個方面。
【關(guān)鍵詞】計算機(jī)審計； 信息系統(tǒng)審計； 比較計算機(jī)審計（Computer Auditing）與信息系統(tǒng)審計（Information SystemAudit，簡稱IS 審計），前者約定俗成，后者勢在必行，但兩者在我國的學(xué)術(shù)研究與實(shí)踐應(yīng)用中長期模糊不清、難舍難分，這不僅不利于我國審計工作的開展，同時也可能影響我國審計信息化的發(fā)展。
本文擬通過兩者的產(chǎn)生與發(fā)展、基本概
念與審計目標(biāo)、適用準(zhǔn)則與審計技術(shù)等
方面的比較，厘清兩者的主要區(qū)別，以求
它們在我國取得并行不悖的發(fā)展。
一、兩者的產(chǎn)生與發(fā)展過程比較
在計算機(jī)審計與IS 審計產(chǎn)生之前，
電子數(shù)據(jù)處理（Electronic Data Processing，EDP）審計早已存在。可以說，EDP 審計是計算機(jī)審計與IS 審計的前身與發(fā)展的基礎(chǔ)。
（一）EDP 審計的產(chǎn)生與發(fā)展
EDP 審計不僅是指電子數(shù)據(jù)處理環(huán)
境下的審計，還包括對電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的
審計。F．Kanfuman（1961）、A.Pinkney
（1966）、T.．W．Merae （1976）、Joseph
Sardinas （1987）、W.Thomas Poter 和
William E．Perry（1987）等學(xué)者都從不
同的角度對EDP 環(huán)境中內(nèi)外部審計規(guī)則
和組成方法、EDP 審計的測試方法、特
殊審計技術(shù)、審計步驟等方面展開深入
研究。1968 年美國注冊會計師協(xié)會
（AICPA）出版的《會計審計與計算機(jī)》一
書，詳細(xì)闡述了在EDP 環(huán)境下如何開展
IS 審計和傳統(tǒng)的外部審計。而作為信息
系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（IASCA）的前身，
成立于1969 年的EDP 審計協(xié)會（EDPAA）
及其屬下的EDP 審計師基金會
（EDPAF）25 年間一直使用EDP一詞。至
今，EDP 審計與IS 審計仍有并駕齊驅(qū)之
勢。例如，在Jack.J.Champlain所著的
《審計信息系統(tǒng)》（第2 版，2003） 一書
中，仍然將EDP 審計師與IS 審計師相
提并論。
從諸多文獻(xiàn)資料分析，EDP 包含兩
種含義，一為環(huán)境說；二為系統(tǒng)說。作環(huán)
境說，誠如國際審計準(zhǔn)則15 指出：“為
了國際審計準(zhǔn)則的目的，當(dāng)一個單位對
與審計有重要意義的財務(wù)資料的處理，
包含有任何類型或大小的計算機(jī)時，就
存在著電子數(shù)據(jù)處理的環(huán)境”。面對這一
環(huán)境進(jìn)行審計的審計師也就是EDP 審
計師。而作系統(tǒng)說，則更多是指計算機(jī)信
息系統(tǒng)，以該系統(tǒng)作為審計對象必然會
改變審計的總體目標(biāo)和范圍，因而也才
有應(yīng)用而生的信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會
及其單獨(dú)的審計標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序，
以及由此產(chǎn)生的IS 審計師。
（二）計算機(jī)審計的產(chǎn)生與發(fā)展
有關(guān)計算機(jī)審計的研究，在國外參考
文獻(xiàn)中并不少見。例如，Andrew D
Chambers（1984）、Javier F.Kuong（1987）
和S.Rao Vallabhaneni（1989）等學(xué)者，
均圍繞計算機(jī)審計的安全與內(nèi)部控制、相
關(guān)技術(shù)、內(nèi)部控制的實(shí)施等加以論述。值
得注意的是，在各職業(yè)組織所的有
關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、指南或程序中，卻鮮有使用計算
機(jī)審計一詞，如美國注冊會計師協(xié)會
（AICPA） 的《計算機(jī)輔助審計》
（1978）和取代SAS No.3 號（1974）的
《審計標(biāo)準(zhǔn)說明書第48 號》（SAS．No.
48，1984），國際內(nèi)部審計師協(xié)會20 世
紀(jì)70 年布的《系統(tǒng)控制與審計》，
加拿大執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會（CICA）兩次發(fā)
布的《計算機(jī)控制和工作指南》
（1970，1986），以及加拿大審計標(biāo)準(zhǔn)委
員會頒布的《EDP環(huán)境下的審計———一
般原則》（1984）等等，也都較少采用“計
算機(jī)審計”一詞。
在我國，有關(guān)計算機(jī)審計研究經(jīng)久
不衰。在20 世紀(jì)80 年代，我國學(xué)者往
往將其與國外的EDP 審計相聯(lián)系。例
如在對Poter 和Perry（1987）合著的
《EDP：Controlls And Auditing （第5
版）》翻譯中，李大慶和喬勇等學(xué)者
（1990）就將其直接譯為《計算機(jī)審計》。
我國學(xué)者潘曉江（1983）較早針對我國
會計電算化提出審計應(yīng)采取的充分發(fā)
揮人在控制中的主導(dǎo)地位、注意實(shí)行數(shù)
據(jù)可靠性控制和注意保留必要的審計
線索三大措施。從20 世紀(jì)90 年代至
今，我國以“計算機(jī)審計”為題的研究
成果頗豐。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計，這類教
材和專著已逾30 本，較早的作者有肖
澤忠（1990）、陳婉玲（1990）、李長旭
（1990）等。
我國審計機(jī)關(guān)無論是關(guān)于計算機(jī)應(yīng)
用的規(guī)定，還是組織系統(tǒng)內(nèi)有關(guān)專家進(jìn)
行研究，也多以計算機(jī)審計為題加以進(jìn)
行。例如，審計署1993 年的《審計
署關(guān)于計算機(jī)審計的暫行規(guī)定》和1996
年的《審計機(jī)關(guān)計算機(jī)輔助審計辦
法》等。邱勝利和張玉（1990，1993）、董
化禮（2002）、劉汝焯（2004）、國家863
計劃審計署課題組（2006）等，也都以計算機(jī)審計為題展開研究。
（三）IS 審計的產(chǎn)生與發(fā)展
對IS 審計貢獻(xiàn)最大的莫過于國際
信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（Information
System Audit and Control Association，
ISACA）。1994 年，ISACA 替代了
原有電子數(shù)據(jù)處理審計協(xié)會（EDPAA）
。至2008 年2 月止，該協(xié)會已經(jīng)
了16 個審計標(biāo)準(zhǔn)、39 個審計指南
和11 個審計程序。而其于1996 年發(fā)
布的信息和相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)（Control
Objective for information and
Related Technology，COBIT）已經(jīng)成
為全球公認(rèn)的、權(quán)威的信息技術(shù)控制目
標(biāo)體系。同時，該協(xié)會每年還舉辦IS 審
計師資格考試，有力地推動了世界范圍
內(nèi)IS 審計的發(fā)展。
日本通產(chǎn)省于1983 年了《系
統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)》，并在全國軟件水平考試中
增加“系統(tǒng)審計師”一級的考試。1985
年，日本內(nèi)部審計師協(xié)會在其所的
《審計白皮書》中認(rèn)為，內(nèi)部審計師的最
新發(fā)展是“IS 審計”。另據(jù)IIA 對美國和
英國的調(diào)查，被調(diào)查企業(yè)中實(shí)施MIS 審
計的企業(yè)所占的比例各年分別為：1968
年48%，1975 年60%，1979 年65%。而
1983 年再對這兩個國家1 687 個內(nèi)部
審計部門的調(diào)查中顯示，已有70.8%的
企業(yè)在進(jìn)行MIS 審計。
由于我國從一開始就將電算化會計
信息系統(tǒng)確定為計算機(jī)審計對象，致使
人們將其等同于IS 審計的審計對象。同
時，學(xué)者們也往往將IS 審計與IT 審計
等同視之。如胡克瑾（2002）在其《IT 審
計》專著中指出，IT 審計是指對以計算
機(jī)為核心的信息系統(tǒng)的審計。李丹
（2003） 也認(rèn)為，“信息系統(tǒng)審計也稱為
IT 審計”。
（四）從國內(nèi)研究現(xiàn)狀看兩者的發(fā)展
借助有關(guān)學(xué)術(shù)論文的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，也
許可以發(fā)現(xiàn)我國學(xué)者對計算機(jī)審計與
IS 審計的研究偏好與傾向。筆者以“計
算機(jī)審計”、“信息系統(tǒng)審計”和“電算化
審計”作為關(guān)鍵詞進(jìn)行檢索。采用“篇名
+ 年份+ 全部數(shù)據(jù)+ 全部期刊+ 精確
匹配”為檢索條件，對中國期刊網(wǎng)的期刊
數(shù)據(jù)庫各年進(jìn)行檢索，以下是檢索結(jié)果
統(tǒng)計表（見表1）。
在表1 對29 年來統(tǒng)計
中，三種研究傾向的論文總數(shù)為696
篇，其中，有關(guān)計算機(jī)審計的研究論文占
了61.93%，而在近五年這一研究傾向
論文也高達(dá)219 篇，占近五年全部論文
總數(shù)的58.40%，無論處于哪一時間段，
研究計算機(jī)審計的論文占三種研究傾向
論文總數(shù)的比例均超過50%。而研究信
息系統(tǒng)審計的論文在2003 年及以前的
24 年中僅有44 篇，近五年則有101 篇，
其平均每年有20 篇，尤其是近三年更
呈遞增趨勢。但其各年所發(fā)表的論文數(shù)
均明顯低于計算機(jī)審計研究傾向的論文
數(shù)。至于電算化審計研究方向，由于它與
計算機(jī)審計、信息系統(tǒng)審計兩個研究方
向有重復(fù)之嫌，故近年來呈下降趨勢，在
未來研究中它可能被計算機(jī)審計和信息
系統(tǒng)審計兩個研究方向所替代。由表1
也同時看到，我國在繼續(xù)對計算機(jī)審計
進(jìn)行研究的同時，亟須加快對信息系統(tǒng)
審計的理論與實(shí)務(wù)研究。
二、兩者的基本概念、審計目標(biāo)與審
計內(nèi)容比較
計算機(jī)審計與IS 審計的本質(zhì)區(qū)別，
首先見之于基本概念、審計目標(biāo)與審計
內(nèi)容等三個方面。因此，了解兩者在這三
個方面的區(qū)別與聯(lián)系，有利于今后開展
相關(guān)理論研究與應(yīng)用研究。
（一）基本概念的比較
1.計算機(jī)審計的基本概念。日本會
計檢察院計算機(jī)中心認(rèn)為，計算機(jī)審計
有兩方面的含義，一是對計算機(jī)系統(tǒng)本
身的審計，包括系統(tǒng)安裝、使用成本，系
統(tǒng)和數(shù)據(jù)、硬件和系統(tǒng)環(huán)境的審計；二是
計算機(jī)輔助審計，包括用計算機(jī)手段進(jìn)
行傳統(tǒng)審計用計算機(jī)建立一個審計數(shù)據(jù)
庫，幫助專業(yè)部門進(jìn)行審計。
我國學(xué)者對計算機(jī)審計的理解與上
述基本一致。肖澤忠（1990）認(rèn)為：“計算
機(jī)審計是審計人員用手工的或電算化的
審計方法、技術(shù)和程序?qū)﹄娝慊蚴止?/p>
信息系統(tǒng)進(jìn)行的審計”（以下簡稱為“二
方觀”）。陳婉玲（1990）、劉志濤（1990）、詹航恩和張蒙生（1993）、李學(xué)柔和秦榮生（2002）也都表達(dá)相同的觀點(diǎn)。李長旭（1990）則認(rèn)為，計算機(jī)審計是針對會計核算電算化而言的，即凡是對實(shí)現(xiàn)會計核算電算化的企業(yè)進(jìn)行的審計都可稱為計算機(jī)審計（以下簡稱為“一方觀”）。
綜觀國內(nèi)外學(xué)者對計算機(jī)審計的諸
多論述，多數(shù)學(xué)者將計算機(jī)審計作為一
個廣義的概念，認(rèn)為計算機(jī)審計包括兩
個方面，一是將計算機(jī)系統(tǒng)作為審計的
對象；二是將計算機(jī)作為審計的工具。
與計算機(jī)審計的基本概念相近的還
有“電算化審計”，它同樣具有“二方觀”
與“一方觀”。朱榮恩和徐建新（1986）根
據(jù)英國《審計研究》（1982 年版）的資料
編譯并發(fā)表題為“發(fā)展中的電算化審計”
中指出，電算化審計是“評價、控制會計
電算化信息系統(tǒng)”的審計。王軍等
（1995）多數(shù)學(xué)者贊同這一觀點(diǎn)。袁樹民
等（1995）則持“二方觀”，其基本概念與
計算機(jī)審計無異。
2.IS 審計的基本概念。IS 審計至今尚未形成統(tǒng)一的概念。Ron Weber 在《信息系統(tǒng)審計與控制》一書中指出，IS審計是一個獲取并評價證據(jù)，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程。日本通產(chǎn)省情報協(xié)會對IS 審計定義如下：“為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效，由獨(dú)立于審計對象的IS 審計師，以第三方的客觀立場對以計算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢查與評價，向IS 審計對象的最高領(lǐng)導(dǎo)，提出問題與建議的一連串的活動”。而我國學(xué)者也普遍認(rèn)為，IS 審計是由專業(yè)審計人員根據(jù)IS 審計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對信息系統(tǒng)的計劃、研發(fā)、實(shí)施，以及運(yùn)行維護(hù)等各環(huán)節(jié)所進(jìn)行的審計，以保證被審計信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定和有效，同時，它還將根據(jù)審計結(jié)果對被審單位提出改進(jìn)建議。
應(yīng)當(dāng)指出的是，在我國審計署和財
政部的諸多準(zhǔn)則與通則中，“信息系
統(tǒng)”一詞尚未達(dá)到統(tǒng)一規(guī)范的表述。例
如，審計署的《審計機(jī)關(guān)計算機(jī)輔
助審計辦法》（1996），將信息化的信息
系統(tǒng)稱為“計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)”，財政部
的《獨(dú)立審計準(zhǔn)則 20———計算機(jī)
信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》，則為“計算
機(jī)信息系統(tǒng)”，而《審計準(zhǔn)則第1211 號
了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大
錯報風(fēng)險》中則稱之為“財務(wù)報告信息
系統(tǒng)”、“信息技術(shù)系統(tǒng)”、“信息系統(tǒng)”
和“自動化信息系統(tǒng)”等不同的用語。
在新《財務(wù)通則》第八章的信息管理
中，則將信息系統(tǒng)定義為：“財務(wù)業(yè)務(wù)
一體化信息處理系統(tǒng)，也稱為財務(wù)管理
信息系統(tǒng)或者管理型財務(wù)軟件”。盡管
我國對各類信息系統(tǒng)諸多的不同表述
有待統(tǒng)一，但它們都是指信息化的會計
信息系統(tǒng)則是毫無疑義的。
（二）審計目標(biāo)與審計內(nèi)容的比較
1.計算機(jī)審計的審計目標(biāo)與審計內(nèi)
容。國際審計準(zhǔn)則（ISAs）第401 號《計
算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》（2004）指
出：“在計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，并不改
變審計的總體目標(biāo)和范圍”，我國的
《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第 20 號———計算
機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》（1999）也
指出：“注冊會計師在計算機(jī)信息系統(tǒng)
環(huán)境下執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)
考慮其對審計的影響，但不改變審計
目的和范圍”。鑒于我國對計算機(jī)審計
的“二方觀”認(rèn)識，其審計目標(biāo)也包括
兩個方面：一是具有提高執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)
務(wù)和會計信息處理的計算機(jī)系統(tǒng)的合
法性、正確性和安全性；二是加快審查
速度、擴(kuò)大抽查范圍、提高審計效率和
審計質(zhì)量的雙重目標(biāo)（ 陳婉玲，
2002）。與之相適應(yīng)，計算機(jī)審計內(nèi)容
也就相應(yīng)包括兩個方面：一是包括對
信息化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計、數(shù)
據(jù)輸入、處理和輸出進(jìn)行審計；二是加
快審計信息化的步伐，建立信息化的
審計網(wǎng)絡(luò)體系。隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速
發(fā)展，在國務(wù)院辦公廳《關(guān)于利用計算
機(jī)信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)問題的
通知》（［2001］88 號）中也明顯
指出，“簡單地講，計算機(jī)審計包括：對
計算機(jī)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查；對管理
數(shù)據(jù)的計算機(jī)進(jìn)行檢查”。可見，計算
機(jī)審計的審計內(nèi)容主要是面對數(shù)據(jù)
（會計數(shù)據(jù)等）的檢查，而對管理數(shù)據(jù)
的計算機(jī)進(jìn)行檢查，則是借助于信息
系統(tǒng)鑒證以獲取處理數(shù)據(jù)是否正確性
的判斷。
2.IS 審計的審計目標(biāo)與審計內(nèi)容。
IS 審計目標(biāo)比較明確，它是指對信息系
統(tǒng)的資產(chǎn)保護(hù)，信息系統(tǒng)的可用性、安全
性、完整性和有效性發(fā)表審計意見。由于
IS 審計的審計對象是被審單位的信息
系統(tǒng)，因此決定其審計內(nèi)容包括：（1）信
息系統(tǒng)的管理、規(guī)劃與組織；（2）信息
技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施與操作實(shí)務(wù)；（3）資產(chǎn)的
保護(hù)；（4）災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)計劃；
（5）應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)、獲得、實(shí)施與維護(hù)；
（6）業(yè)務(wù)流程評價與風(fēng)險管理。上述諸
多的審計內(nèi)容，以及日益紛繁復(fù)雜的信
息系統(tǒng)，也迫使我們在IS 審計之際不能
不采用單獨(dú)的審計準(zhǔn)則體系和更多的計
算機(jī)輔助審計技術(shù)。
三、兩者適用準(zhǔn)則及采用技術(shù)比較
由于計算機(jī)審計與IS 審計的審計
目標(biāo)、審計內(nèi)容的不同，決定了前者面向
數(shù)據(jù)審計的特點(diǎn)與后者面向系統(tǒng)審計的
特點(diǎn)，由此也就使各自的審計準(zhǔn)則和審
計技術(shù)各不相同。
（一）適用準(zhǔn)則的比較
如上所述，計算機(jī)審計目標(biāo)與內(nèi)容
決定其相關(guān)準(zhǔn)則的多維性。這可以從國
際審計準(zhǔn)則15、16 和20 等內(nèi)容加以了
解。這些相關(guān)規(guī)定大多提及EDP 環(huán)境，
雖然也不免涉及系統(tǒng)審計，但卻主要是
針對財務(wù)報表等資料加以規(guī)定的。同時，
它們也并非專門針對IS 審計。我國的審
計署、中注協(xié)、國務(wù)院辦公廳從1993 年
至2007 年，陸續(xù)諸多與計算機(jī)技
術(shù)應(yīng)用有關(guān)的規(guī)定，究其實(shí)質(zhì)，也都側(cè)重
于財務(wù)會計數(shù)據(jù)審計而非單獨(dú)針對IS
審計的。
與計算機(jī)審計的上述規(guī)范相比，IS
審計內(nèi)涵、審計準(zhǔn)則、職業(yè)組織、執(zhí)業(yè)主
體等則十分明確。以審計標(biāo)準(zhǔn)為例，截至
2008 年2 月，國際信息系統(tǒng)審計與控制
協(xié)會已16 個審計標(biāo)準(zhǔn)，包括審計
章程、審計獨(dú)立性、職業(yè)道德和標(biāo)準(zhǔn)、職
業(yè)能力、審計計劃、審計工作的執(zhí)行、審
計報告、后續(xù)工作、違規(guī)和非法行為、信
息技術(shù)管理、審計計劃中風(fēng)險評估的應(yīng)
用、審計實(shí)質(zhì)性、使用其他審計專家的工
作成果、審計證據(jù)、信息技術(shù)控制、電子
商務(wù)等。可喜的是，我國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)
布并于2009 年1 月1 日施行的《內(nèi)部
審計具體準(zhǔn)則第 28 號———信息系統(tǒng)審
計》圍繞總則、一般原則、審計計劃、信息
技術(shù)風(fēng)險評估、信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容、信
息系統(tǒng)審計的方法、審計報告與后續(xù)工
作等方面對內(nèi)部審計中的信息系統(tǒng)審計
加以規(guī)定。雖然這一具體準(zhǔn)則與國際信
息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會已的審計標(biāo)
準(zhǔn)尚有一定的距離，但它畢竟首開我國
信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則制定之先河。以下是
國內(nèi)外已的計算機(jī)審計與IS 審計
相關(guān)準(zhǔn)則體系的比較（見表2）。
（二）采用的審計技術(shù)與工具比較
從當(dāng)前相關(guān)文獻(xiàn)來看，有關(guān)計算機(jī)
審計技術(shù)介紹比較寬泛，而有關(guān)IS 審計
技術(shù)則有針對性強(qiáng)的特點(diǎn)。筆者認(rèn)為，從
信息與信息系統(tǒng)的“產(chǎn)品”與“生產(chǎn)工廠”
的關(guān)系看，兩者在審計過程中是緊密聯(lián)
系的。只有當(dāng)產(chǎn)生信息的系統(tǒng)本身具有
可靠性時，審計師才能初步確信該系統(tǒng)
產(chǎn)生信息的可靠性。而為了鑒證系統(tǒng)的
可靠性，IS 審計師往往通過檢測被審系
統(tǒng)輸入、處理與輸出數(shù)據(jù)與信息來加以鑒證，其有效性不言而喻。鑒于計算機(jī)審計與IS 審計兩者的審計目標(biāo)的不同，兩者采用審計技術(shù)與工具也就有所不同。
以下是筆者根據(jù)國內(nèi)、外有關(guān)文獻(xiàn)對兩
者采用技術(shù)與工具的歸納：
1.兩者共同采用的技術(shù)與工具。主
要有：測試數(shù)據(jù)法、追蹤法、綜合測試工
具（ITF）、平行模擬法、嵌入審計模塊法、
流程圖檢查法、審計軟件法、程序編碼審
查法、程序比較法等。
2.兩者各自采用不同的技術(shù)與工
具。其中，計算機(jī)審計技術(shù)主要有：受控
處理法、受控再處理法、漏洞掃描與入侵
檢測、利用數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)輔助法、利用操
作系統(tǒng)和實(shí)用程序法、利用被審系統(tǒng)輔
助法和利用電子表格輔助法等。IS 審計
技術(shù)主要有：基本案例評估法、系統(tǒng)控制
審計復(fù)核文件（SCARF）、快照法、審計
鉤（hooks）、連續(xù)與間歇模擬（CIS）、延
展性記錄法等。
四、結(jié)論
計算機(jī)審計與IS 審計無論是其產(chǎn)
生與發(fā)展，還是其基本概念、審計目標(biāo)、
審計內(nèi)容，抑或是其適用準(zhǔn)則與采用的
審計技術(shù)，都有著很大的區(qū)別。但兩者
在我國審計發(fā)展過程中卻有其特定的
地位與作用。以信息化會計系統(tǒng)的財
務(wù)數(shù)據(jù)為審計對象的計算機(jī)審計，在當(dāng)
前廣泛開展財務(wù)報表審計過程中對其
展開研究仍然有著重要意義。同時，它
所強(qiáng)調(diào)的審計信息化建設(shè)使其“二方
觀”能夠進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)光大。可以預(yù)見，
隨著環(huán)境的變化與信息技術(shù)應(yīng)用的深
入，計算機(jī)審計的內(nèi)涵與外延也必將
得以深入與拓展。
成功地開展我國的IS 審計，是我國
審計走向世界的必由之路。上市公司根
據(jù)COBIT 框架實(shí)施內(nèi)部控制已是大勢
所趨，大、中型企業(yè)也必然緊隨其后，由
此也就決定了IS 審計的勢在必行。透過
IS 審計師資格考試的內(nèi)容使我們看到
了IS 審計對知識與技術(shù)要求的高難度，
尤其是近年來對某些企業(yè)單位的IS 審
計之實(shí)踐更使我們感到任重而道遠(yuǎn)。因
此，起步伊始的我國IS 審計，倘一開始
就能夠借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，追蹤國際
慣例，并針對國情提出自己的發(fā)展對策，
無疑可以健康發(fā)展。
計算機(jī)審計與IS 審計兩者絕非涇
渭分明，而兩者究竟應(yīng)當(dāng)遵循哪些審計
準(zhǔn)則，是近期內(nèi)我國應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)研究的問
題。誠然，從技術(shù)的角度看，國際IS 審計
標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序已經(jīng)日臻完整和成熟，
我國似無另起爐灶之必要，但由于我國
企業(yè)單位種類繁多，許多內(nèi)外環(huán)境與國
外迥然不同，如果沒有切合國情的部門
規(guī)章和規(guī)范性文件對IS 審計加以指
導(dǎo)，則可能欲速不達(dá)。因此，應(yīng)當(dāng)結(jié)合
我國IS 審計的現(xiàn)實(shí)狀況，根據(jù)實(shí)踐經(jīng)
驗(yàn)、具體業(yè)務(wù)流程和技術(shù)方法分期發(fā)
布相應(yīng)規(guī)章與規(guī)范性文件，逐步規(guī)范
我國的IS 審計。
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政府審計不僅要查出問題，更重要的是要督促抓好審計查出問題的整改工作，以進(jìn)一步提升審計效果，不斷提高政府效能。因此，審計統(tǒng)計工作要加強(qiáng)創(chuàng)新，以統(tǒng)計數(shù)據(jù)的形式全面、準(zhǔn)確、及時地對審計整改工作進(jìn)行統(tǒng)計，實(shí)事求是地將審計整改工作狀況反映出來，供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。為達(dá)到這樣一個目標(biāo)，在審計實(shí)踐中探索創(chuàng)新幾個審計統(tǒng)計指標(biāo)，根據(jù)地方政府審計發(fā)展實(shí)際初步確定該指標(biāo)的內(nèi)涵和外延，對各類型審計項(xiàng)目的整改工作統(tǒng)一統(tǒng)計路徑，提高統(tǒng)計創(chuàng)新工作質(zhì)量。
1、創(chuàng)新審計整改工作統(tǒng)計指標(biāo)。根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展決策需求和地方政府審計發(fā)展實(shí)際，初步確定年度審計項(xiàng)目查出問題所涉及的資金總額、已糾正或整改金額、針對審計進(jìn)行建章立制的個數(shù)、審計整改率等。根據(jù)這幾個審計統(tǒng)計指標(biāo)，計算地方審計整改比例，為提高審計效率和效果提供決策參考。
2、審計整改工作統(tǒng)計指標(biāo)的統(tǒng)計范圍。在具體設(shè)計審計統(tǒng)計指標(biāo)時，參考國家審計統(tǒng)計指標(biāo)體系，對以下審計統(tǒng)計欄目的范圍進(jìn)行：一是審計單位名稱，系指經(jīng)審計通知書確認(rèn)的，報告期內(nèi)由審計機(jī)關(guān)獨(dú)立或以審計機(jī)關(guān)為主實(shí)施審計，并出具審計報告的部門或單位名稱。二是審計調(diào)查單位名稱，系指經(jīng)專項(xiàng)審計調(diào)查通知書確認(rèn)的，報告期內(nèi)由審計機(jī)關(guān)獨(dú)立或以審計機(jī)關(guān)為主實(shí)施審計調(diào)查，并報送專項(xiàng)審計調(diào)查報告的部門或單位名稱。三是審計資金總額，該指標(biāo)從資金角度反映審計覆蓋面和規(guī)模大小。具體范圍為：企業(yè)，統(tǒng)計會計年度末資產(chǎn)總額；行政事業(yè)單位，統(tǒng)計預(yù)算資金總額；政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，統(tǒng)計上級批準(zhǔn)計劃總投資金額數(shù)；等等。以上幾個方面是指全面審計情況下的統(tǒng)計口徑。在專項(xiàng)審計時，按專項(xiàng)資金額進(jìn)行統(tǒng)計。四是查出問題金額，系指審計查出的“違規(guī)金額”、“損失浪費(fèi)金額”、“管理不規(guī)范金額”等的合計數(shù)。五是已糾正或整改金額，系指審計決定書、審計報告發(fā)出后，被審計（調(diào)查）單位已糾正或整改的問題金額。六是查出問題個數(shù)，以審計報告中反映的問題個數(shù)為準(zhǔn)。七是已糾正或整改問題個數(shù)。針對審計查出問題已糾正或整改的狀況，要研究確定審計統(tǒng)計時的參考判斷標(biāo)準(zhǔn)：如有關(guān)部門和單位已按要求對違規(guī)金額和管理不規(guī)范金額等全部或大部分進(jìn)行了糾正或整改狀況；針對管理不規(guī)范、制度不完善等問題已經(jīng)建章立制的整改狀況；針對違規(guī)收費(fèi)等行為已經(jīng)停止違法行為的狀況；針對不涉及資金的管理性或其他類似問題，有關(guān)部門和單位通過會議等形式提出相關(guān)要求或在審計整改回復(fù)中表示整改的狀況；等等。在具體確定參考標(biāo)準(zhǔn)時，要循序漸進(jìn)地針對地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展進(jìn)程和政府審計發(fā)展實(shí)際，尤其是要從有利于領(lǐng)導(dǎo)決策角度進(jìn)行研究。八是已糾正或整改率。
3、關(guān)于審計整改率。審計整改率的計算是個敏感問題，涉及到方方面面的工作。對于審計整改率的統(tǒng)計本身，就涉及到統(tǒng)計角度問題。因此，既要非常慎重地統(tǒng)計，又要積極穩(wěn)妥地探索創(chuàng)新審計統(tǒng)計。對于審計整改工作的統(tǒng)計，除了要研究統(tǒng)計審計查出問題個數(shù)的整改狀況，還要參考統(tǒng)計審計查出問題金額的整改狀況，以達(dá)到實(shí)事求是地統(tǒng)計審計整改工作實(shí)際，切實(shí)為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。
二、加強(qiáng)地方效益審計統(tǒng)計創(chuàng)新工作
經(jīng)過20多年的發(fā)展，我國政府審計發(fā)展已經(jīng)達(dá)到一定的水平。《審計署2003-2007發(fā)展規(guī)劃》中明確提出到2007年效益審計項(xiàng)目達(dá)到50%的目標(biāo)，同時對審計管理提出了一系列目標(biāo)。這些發(fā)展目標(biāo)對審計管理提出了具體要求。各地方政府審計也在積極推進(jìn)效益審計工作。效益審計工作不僅涉及政府審計發(fā)展目標(biāo)，而且也涉及政府審計工作進(jìn)程。因此，要針對地方政府審計實(shí)際創(chuàng)新效益審計統(tǒng)計工作。
1、創(chuàng)新地方效益審計統(tǒng)計指標(biāo)工作。結(jié)合審計署審計統(tǒng)計指標(biāo)體系，根據(jù)地方政府審計特色有針對性地整合效益審計統(tǒng)計指標(biāo)：效益審計項(xiàng)目數(shù)，包括以效益審計項(xiàng)目立項(xiàng)的項(xiàng)目數(shù)和其他類型審計項(xiàng)目中的效益審計子項(xiàng)目；效益審計項(xiàng)目資金總額；效益審計項(xiàng)目查出問題資金額；占效益審計資金額的百分比；占審計資金總額百分比。根據(jù)這幾個審計統(tǒng)計指標(biāo)，計算效益審計項(xiàng)目數(shù)占年度總項(xiàng)目數(shù)的比例，計算效益審計項(xiàng)目查出問題所涉及的資金總額占效益審計項(xiàng)目總金額的比例，計算效益審計項(xiàng)目查出問題所涉及的資金總額占年度所有審計項(xiàng)目總金額的比例，為推進(jìn)全市效益審計工作提供決策參考。
2、地方效益審計統(tǒng)計指標(biāo)創(chuàng)新的統(tǒng)計范圍。根據(jù)審計署審計統(tǒng)計報表體系和地方效益審計特色，探索確定以下范圍：一是效益審計項(xiàng)目，系指單獨(dú)立項(xiàng)，或與財政收支、財務(wù)收支真實(shí)合法性審計相結(jié)合的效益審計（調(diào)查）項(xiàng)目的個數(shù)。二是效益審計項(xiàng)目資金額：指單獨(dú)立項(xiàng)的效益審計項(xiàng)目總金額或?qū)徲嫞ㄕ{(diào)查）項(xiàng)目中效益審計部分涉及的資金總額。三是審計查出問題金額，系指填入審計署審計統(tǒng)計“效益審計情況報表”內(nèi)的數(shù)據(jù)。四是占效益審計資金額比例。五是占審計資金總額的比例。
在進(jìn)行地方效益審計統(tǒng)計時，既要針對地方政府審計發(fā)展特點(diǎn)和發(fā)展進(jìn)程，又要考慮地方政府審計目標(biāo)。在涉及具體統(tǒng)計技術(shù)時，要考慮到經(jīng)濟(jì)社會和政府審計發(fā)展的宏觀和微觀層面的實(shí)際問題。
三、加強(qiáng)計算機(jī)輔助審計統(tǒng)計創(chuàng)新工作
計算機(jī)輔助審計技術(shù)是政府審計發(fā)展所必須解決的問題。計算機(jī)輔助審計在政府審計中重要性越來越強(qiáng)。李金華審計長在有關(guān)會議上多次強(qiáng)調(diào)計算機(jī)輔助審計的重要性，并多次要求大力推進(jìn)計算機(jī)輔助審計。
1、地方計算機(jī)輔助審計統(tǒng)計創(chuàng)新指標(biāo)。針對地方計算機(jī)輔助審計發(fā)展?fàn)顩r，有針對性地探索創(chuàng)新以下指標(biāo)：運(yùn)用計算機(jī)輔助審計所涉及的審計項(xiàng)目數(shù)；運(yùn)用計算機(jī)輔助審計所涉及的審計項(xiàng)目資金總額；運(yùn)用計算機(jī)輔助審計所涉及的審計資金總額；運(yùn)用計算機(jī)輔助審計所查出問題的資金總額，計算機(jī)輔助審計查出資金總額占審計項(xiàng)目資金總額比例。根據(jù)這幾個審計統(tǒng)計指標(biāo)，計算計算機(jī)輔助審計項(xiàng)目數(shù)占年度總項(xiàng)目數(shù)的比例，計算計算機(jī)輔助審計項(xiàng)目查出問題所涉及的資金總額占（或年度）審計項(xiàng)目總金額的比例，為推進(jìn)全市計算機(jī)輔助審計工作提供決策參考。
關(guān)鍵詞：計算機(jī)；審計
計算機(jī)審計是各個行業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，它以計算機(jī)在各個行業(yè)的應(yīng)用作為監(jiān)督的重點(diǎn)。它是根據(jù)各個行業(yè)的法規(guī)和制度，兼顧計算機(jī)技術(shù)自身的特點(diǎn)，采用一定的程序和方法，對計算機(jī)參與各個行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性、合規(guī)性、效益性、安全性、正確性以及參與各個行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的可行性和實(shí)施方案進(jìn)行審核、鑒證、評價、監(jiān)督、協(xié)調(diào)，并提出改進(jìn)工作建議的一種監(jiān)督活動。
1計算機(jī)審計的基本方法
（1）觀察法。是審計人員深入基層行業(yè)單位或計算機(jī)中心機(jī)房現(xiàn)場實(shí)際觀察業(yè)務(wù)操作程序，以核實(shí)規(guī)章制度貫徹落實(shí)情況的一種審計方法。
（2）順查法。它是按照記帳程序，從原始憑證開始到帳表輸出為止依次進(jìn)行檢查核對的一種方法。這種方法能夠按照業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際流程、記帳程序順序地仔細(xì)進(jìn)行核對，便于檢查錯誤。在各個行業(yè)計算機(jī)會計、資金、融資、管理臨柜應(yīng)用系統(tǒng)中，這種方法是一種日常使用的普遍方法。
（3）逆查法。它是按記帳程序相反的次序，從審計輸出報表入手進(jìn)行檢查的一種審計方法。這種方法，一般是在發(fā)現(xiàn)一疑點(diǎn)之后，再有重點(diǎn)、有針對性地查帳、查憑證。這是計算機(jī)臨柜網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)常使用的一種方法。
（4）詳查法。就是對所有的憑證、帳表及記帳過程進(jìn)行詳細(xì)、全面稽查的方法。一般對重點(diǎn)項(xiàng)目或業(yè)務(wù)量小的單位，或已出現(xiàn)嚴(yán)重問題的單位審計時采用這種方法。
（5）抽查法。是對某一段時期內(nèi)業(yè)務(wù)處理過程或某一部分業(yè)務(wù)進(jìn)行審計檢查的一種方法。這種方法又叫抽樣法，以重點(diǎn)抽查某一段情況為樣本來判斷全面情況。這種方法省時省力，效率高，在計算機(jī)審計中是一種常用的方法。
（6）審閱法。是通過審查和閱讀有關(guān)資料，以鑒別資料本身及所反映的經(jīng)濟(jì)活動是否正確、真實(shí)、合法、合規(guī)、合理、有效的一種方法。用審閱法進(jìn)行計算機(jī)審計時，應(yīng)該做好如下幾項(xiàng)工作：
——原始記帳憑證的審閱。
——原始開戶憑證的審閱。
——機(jī)內(nèi)流水帳的查閱。
——機(jī)內(nèi)各種查詢功能升級和功能審閱。
——總帳、分戶帳審閱。
——結(jié)帳時的筆數(shù)、發(fā)生額、余額、積數(shù)的查閱。
——各種輸出報表和輸出傳票審閱。
——已歸入檔案的各種憑證的審閱。
——凍結(jié)、掛失申請書審閱。
——解凍、解掛、提前銷戶申請書審閱。
（7）核對法。是以兩種或兩種以上的資料想對照，以核實(shí)其內(nèi)容是否一致，計算機(jī)是否正確的一種審計方法。這是計算機(jī)審計工作中最常用的一種方法。在計算機(jī)資金、融資、管理、會計臨柜系統(tǒng)中，主要包括以下幾種核對方式：
——記帳憑證與其經(jīng)濟(jì)用途，會計要素之間的核對；
——記帳傳票與流水帳之間的核對；
——總帳與分戶帳的核對；
——利息與積數(shù)或期限及利率的核對；
——今天帳務(wù)與昨天帳務(wù)的核對；
——余額軋帳單與分戶帳的核對；滿頁帳與對帳單或與未滿頁帳的核對，與手工傳票的核對；
——帳實(shí)核對，銀企核對。
（8）綜合打分法。這種方式就是采用詢問法、觀察法、比較法等方法，進(jìn)行綜合評價。具體作法是將審計要求制成打分表，對每一項(xiàng)工作給出滿分標(biāo)準(zhǔn)，然后對實(shí)際情況進(jìn)行評價打分，最后算總分。常規(guī)性審計或計算機(jī)應(yīng)用的初級審計可以廣泛采用此法。
2計算機(jī)審計人員參與計算機(jī)審計工作的特點(diǎn)
第一，計算機(jī)審計人員應(yīng)參與計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)的開發(fā)研制工作。
（1）在應(yīng)用系統(tǒng)軟件的研制過程中，研制人員必須考慮這些規(guī)章制度，核算法規(guī)，內(nèi)部控制措施，使其控制實(shí)施步驟計算機(jī)程序化。計算機(jī)審計人員熟悉各個行業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度，條規(guī)條法，以及各個行業(yè)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況.
（2）審計人員參與研制工作，可以及時地提供業(yè)務(wù)及政策情況，及時發(fā)現(xiàn)指出問題，使之及時得到解決。避免因研制成功之后才發(fā)現(xiàn)問題，而不得不進(jìn)行大工作量的改動。
（3）一個應(yīng)用系統(tǒng)軟件在研制成功之后，必須經(jīng)過計算機(jī)審計人員的分析、研究、測試、實(shí)驗(yàn)之后才能付諸推廣應(yīng)用。審計人員通過對計算機(jī)應(yīng)用軟件的測試，提出意見，在技術(shù)人員的修改之后再測試，實(shí)驗(yàn)，直到基本上符合施加情況之后，作出正確評價，再使用推廣。
（4）計算機(jī)審計人員參與開發(fā)應(yīng)用軟件也可以表達(dá)用戶對開發(fā)的應(yīng)用系統(tǒng)的意見，使得開發(fā)出的應(yīng)用軟件具有功能齊全，方便用戶，嚴(yán)密可靠的特點(diǎn)。同時，也可以將領(lǐng)導(dǎo)部門對該應(yīng)用系統(tǒng)的要求、意見貫穿到研制工作中去。
第二，計算機(jī)審計人員必須充分了解計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)軟件在帳務(wù)處理上與手工系統(tǒng)之間的聯(lián)系與區(qū)別。
（1）手工帳務(wù)系統(tǒng)是一種已經(jīng)成熟、具有相對穩(wěn)定性的帳務(wù)處理系統(tǒng)，它充分地反映了各個行業(yè)帳務(wù)之間的核算關(guān)系。在進(jìn)行計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)軟件的開發(fā)設(shè)計過程中，設(shè)計人員必須通過調(diào)查研究，將這種手工帳務(wù)系統(tǒng)通過模擬使其變成計算機(jī)語言能夠描述的機(jī)器帳務(wù)系統(tǒng)。因此，這兩種帳務(wù)系統(tǒng)之間具有一定的聯(lián)系。
（2）在明確了帳務(wù)處理關(guān)系之后，為設(shè)計方便，以及便于用計算機(jī)語言描述、實(shí)現(xiàn)，因而在進(jìn)行機(jī)器系統(tǒng)設(shè)計的過程中，往往采取了一些中間的過渡系統(tǒng)，來承擔(dān)應(yīng)用系統(tǒng)軟件在實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)時應(yīng)該具備的一些功能。這就使得計算機(jī)軟件在核算關(guān)系上有一些具體的細(xì)節(jié)，并不與手工核算關(guān)系相一致。計算機(jī)審計人員必須充分地了解這些區(qū)別，以便于判斷這種系統(tǒng)設(shè)計是否符合各個行業(yè)管理制度，并理解這種設(shè)計與手工系統(tǒng)相比所作的融通和改變。只有充分了解了這些區(qū)別，才能對于系統(tǒng)運(yùn)行后所可能產(chǎn)生的結(jié)果有正確的認(rèn)識，因而，才有可能正確地進(jìn)行審計，完成審計任務(wù)。
（3）在通常的手工系統(tǒng)核算關(guān)系上，由于記載帳簿以及處理過程的直觀性，往往使得我們忽視了一些較為有效的理解方法，計算機(jī)系統(tǒng)在軟件設(shè)計中大量使用了流程圖，通過流程圖來反映軟件系統(tǒng)內(nèi)部各個文件、變量之間的核算、過渡關(guān)系，這種流程圖也使得計算機(jī)軟件系統(tǒng)內(nèi)部關(guān)系比較清楚，便于實(shí)現(xiàn)和理解。計算機(jī)審計人員要學(xué)會識別流程圖和繪制流程圖，并通過流程圖，來理解軟件系統(tǒng)在實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)功能時與手工核算系統(tǒng)之間的聯(lián)系與區(qū)別，因而更好地發(fā)揮計算機(jī)審計的作用。
第三，計算機(jī)審計人員必須理解和熟悉計算機(jī)應(yīng)用軟件系統(tǒng)中的文件體系和變量體系。
（1）在手工帳務(wù)系統(tǒng)中，作為記入帳務(wù)以及核算關(guān)系的載體的帳簿、報表、帳卡，在計算機(jī)應(yīng)用軟件系統(tǒng)中，通常被設(shè)計成為各種充當(dāng)相同、相似、相近功能的文件，這些文件成為計算機(jī)系統(tǒng)中帳務(wù)及核算關(guān)系的載體而發(fā)揮著重要的作用。審計人員在履行計算機(jī)審計任務(wù)時，必須明確應(yīng)用軟件系統(tǒng)都使用了哪些文件，各個文件中項(xiàng)目的設(shè)置及其之間的關(guān)系，每個文件承擔(dān)了哪些（個）手工帳簿的哪些（個）功能，它們之間有什么聯(lián)系與區(qū)別。
（2）手工帳簿、報表、帳卡中每個數(shù)據(jù)項(xiàng)都有明確的稱謂及經(jīng)濟(jì)意義，在計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)軟件中，這些數(shù)據(jù)項(xiàng)被設(shè)計成各種類型的變量來承擔(dān)實(shí)際數(shù)據(jù)項(xiàng)參與核算任務(wù)。審計人員為了作好計算機(jī)審計工作，必須充分了解變量體系，理解各個變量所代表的經(jīng)濟(jì)意義及變換功能。通過理解變量來理解系統(tǒng)是怎樣來實(shí)現(xiàn)核算關(guān)系的。
（3）機(jī)器帳務(wù)核算處理是通過各種運(yùn)算符和運(yùn)算函數(shù)對變量的處理來實(shí)現(xiàn)的，審計人員必須認(rèn)真研究各種運(yùn)算關(guān)系，從而充分評價系統(tǒng)功能，并理解系統(tǒng)核算關(guān)系。
第四，計算機(jī)審計人員要參與計算機(jī)應(yīng)用軟件系統(tǒng)在投運(yùn)時的數(shù)據(jù)移植工作。
（1）一個完整的應(yīng)用軟件要在各個行業(yè)業(yè)務(wù)中發(fā)揮作用，必須進(jìn)行數(shù)據(jù)移植工作，即將手工帳卡、帳簿、帳表上的數(shù)據(jù)移植到機(jī)器系統(tǒng)的文件中去，這是計算機(jī)應(yīng)用軟件應(yīng)用的第一步。在移植之前，計算機(jī)審計人員應(yīng)參與機(jī)器安裝、線路鋪設(shè)等工作，并對各項(xiàng)設(shè)施按照要求進(jìn)行安全審計，從而熟悉布線規(guī)律，并便于在今后長期審計中堅持原則。（2）雖然計算機(jī)應(yīng)用軟件是根據(jù)實(shí)際需要編制設(shè)計出來的，但是在推廣應(yīng)用時，由于實(shí)際情況千差萬別，因而在數(shù)據(jù)移植時，為了使實(shí)際數(shù)據(jù)正確地移入機(jī)器，往往要對那些不適合機(jī)器程序設(shè)計情況的數(shù)據(jù)，進(jìn)行一些適合情況的修改，對帳務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行必要的組織、調(diào)整、整理準(zhǔn)備工作，計算機(jī)審計人員參與數(shù)據(jù)移植工作，一方面熟悉這種準(zhǔn)備帳務(wù)的工作，另一方面也便于今后審計工作的開展。
（3）數(shù)據(jù)移植是手工帳務(wù)向機(jī)器帳務(wù)的轉(zhuǎn)化過程，在這個過程中，原始的手工帳簿數(shù)據(jù)被直接移入機(jī)器，可以非常直觀地看清楚手工帳簿與機(jī)器帳簿即文件之間的聯(lián)系與區(qū)別，因而強(qiáng)化對機(jī)器帳務(wù)核算原理的理解，
第五，計算機(jī)審計人員運(yùn)用計算機(jī)應(yīng)用軟件，學(xué)會閱讀計算機(jī)打印的各種報表，輸出的各種憑證，識別原始手工傳票數(shù)據(jù)，增強(qiáng)鑒別理解帳務(wù)核算的能力。
（1）計算機(jī)審計人員要學(xué)會運(yùn)用計算機(jī)應(yīng)用軟件。計算機(jī)審計事實(shí)上是對各個行業(yè)應(yīng)用計算機(jī)的過程進(jìn)行審計，如同審計人員必須熟悉手工帳務(wù)一樣，計算機(jī)審計人員必須首先使用計算機(jī)系統(tǒng)來處理各個行業(yè)業(yè)務(wù)，只有這樣，才有可能做好審計工作。
（2）各個行業(yè)業(yè)務(wù)使用計算機(jī)之后，各種帳、卡一般以計算機(jī)輸出為主，有些輸出結(jié)果在形式上與手工帳簿具有很大的不同，因此，計算機(jī)審計人員必須熟悉計算機(jī)輸出的各種信息（包括屏幕信息和打印機(jī)打印的信息），并透過各種輸出信息來識別和判斷手工傳票輸入過程及機(jī)器內(nèi)部的處理過程，從而達(dá)到對計算機(jī)應(yīng)用情況進(jìn)行正確審計的目的。
3計算機(jī)審計工作質(zhì)量的檢查和控制
為了保證計算機(jī)審計人員的工作質(zhì)量，也要對計算機(jī)審計工作進(jìn)行控制和檢查。控制和檢查主要有以下形式：
（1）責(zé)任控制。計算機(jī)審計管理，應(yīng)該根據(jù)各個行業(yè)計算機(jī)應(yīng)用范圍，確定審計領(lǐng)域，建立目標(biāo)管理機(jī)制，建立責(zé)任制，明確各個計算機(jī)審計人員的審計范圍和責(zé)任，在制定審計計劃時，將審計項(xiàng)目分工落實(shí)到每個審計人員，項(xiàng)目中每個細(xì)節(jié)都應(yīng)在審計方案中列表明確，以便檢查。審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)該按照審計任務(wù)書對各個審計人員完成任務(wù)情況進(jìn)行全面檢查。
