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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇行政單位會計制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、前言
新行政單位會計制度的實行，對提高行政單位財務核算工作質量和滿足行政單位財務核算要求具有重要作用。結合當前行政單位會計工作實際，新行政單位會計制度，無論是內容還是科目設置，都比原有的會計制度具有明顯的優勢。因此，正確分析新行政單位會計制度的優勢，并積極應用新行政單位會計制度，對提高行政單位會計核算工作質量具有重要意義。在此基礎上，我們要加深對新行政單位會計制度的了解，把握會計核算工作原則，提高行政單位會計核算工作的有效性。
二、新行政單位會計制度在會計科目設置上相對完善
原有22個一級科目，新《制度》為34個。單從新科目數量上的增加，就可以看出原《行政單位會計制度》的會計科目設置相對簡單，籠統且不細致，核算內容不夠全面，很多業務發生后不能系統歸集，不能直觀反映單位的經濟事項。
從科目的設置來看，新行政單位會計制度相對于原有制度，具有全面性的優勢。其中不但科目數量要比原有制度有所增加，在科目設置的合理性上也有較大的提升。會計核算作為一項特殊的工作，科目設置越全面，會計核算就越準確。新行政單位會計制度正是基于這一目的，在充分了解了原有會計制度的基礎上，對會計科目進行了增加和完善，使行政單位的經濟事項，能夠找到合適的科目進行核算，提高了核算的針對性和真實性，滿足了核算需要。所以，新行政單位會計制度與原有制度相比，在會計科目的設置完善性上更有優勢，對行政單位會計核算工作的促進作用也更強。
三、新行政單位會計制度注重對在建工程的核算
對在建工程的核算，以往只有在基本建設會計核算中才有的科目，此次新《制度》賦予的新定義使其成為很有特色的一個科目。
之所以要在新行政單位會計制度中增加對在建工程的核算，主要是因為目前行政單位的在建項目較多，單純依靠基本建設會計制度進行相應的核算，已經難以滿足行政單位會計核算的實際需要。同時，考慮到行政單位基本建設項目較多的特點，增加對在建工程的核算，不但可以提高會計核算的準確性，同時也能提高會計核算的整體效果。由此可見，新行政單位會計制度相對于原有制度更加全面，特別是對在建工程給予了高度關注，避免了在建工程核算不準確危害行政單位利益。所以，新行政單位會計制度相對于原有制度的優勢比較明顯，在提高了會計核算全面性的基礎上，也增加了會計核算的功能，實現了對行政單位在建工程的核算，滿足了行政單位會計核算的需要。
四、新行政單位會計制度對基礎公共設施的核算相對全面
對基礎公共設施的核算是新制度后增加的科目，它是核算由行政單位占有并直接負責維護管理，供社會公眾使用的工程性公共基礎設施資產，包括各種公共設施。
對基礎公共設施的核算之所以增加到新行政單位會計制度中，其主要目的是提高行政單位會計核算的全面性，并實現對行政單位占有的公共基礎設施資產的核算。從新行政單位會計制度的實行來看，通過增加基礎公共設施的核算，原有的行政單位會計制度得到了有效的完善，無論是會計核算的內容還是會計核算的針對性都得到了加強。同時，基于行政單位的性質，以及行政單位在社會服務中的作用，對基礎處公共設施核算準確率的提高，不僅滿足了行政單位會計管理的需要，同時也提升了行政單位會計管理的整體質量。因此，新行政單位會計制度相對于原有的會計制度，會計核算范圍更加廣泛，會計核算質量也更高。
五、新行政單位會計制度加強了政府儲備物資的核算
建立應急救援物資和應急處置裝備的儲備制度，是應對突發事件的重要保障，對其核算要求應更進一步細化，可以按照種類、品種、存放地點進行明細核算。
在原有會計制度中，對政府儲備物資的核算比較概況，對物資的種類、明細和儲備情況涵蓋的不多，導致了原有行政單位會計制度存在一定的缺陷。基于這一需求，在新行政單位會計制度中，不但增加了對政府儲備物資的核算，同時也有效涵蓋了物資的種類、品種、存放地點以及物資明細。通過詳細的核算，可以對物資的購買成本、存放成本和管理成本進行全面核算，對提高政府儲備物資核算準確性，滿足政府儲備物資核算需要具有重要作用。因此，新行政單位會計制度的推出，對加強政府儲備物資的核算效果和滿足政府儲備物資核算需要具有重要作用。只有認識到這一優勢，才能確保新行政單位會計制度得到全面應用。
六、新行政單位會計制度引入了權責發生制
隨著行政單位復雜化和多元化步伐的加快，需要全面、完整、真實的反映和披露會計信息，反映財政資金流動的信息，收付實現制是無法提供的，而權責發生制解決了收付實現制的局限性。
對于行政單位而言，財政資金的透明度越來越高，如何全面反映財政資金的流動，并提高財政資金的核算力度，實現財政資金會計信息的全面有效披露，成為行政單位會計核算面臨的主要問題。結合原有行政單位會計制度中的收付實現制，收付實現制雖然具有一定的合理性，但是在對財政資金的核算過程中還存在一定的缺陷，導致了無法對行政單位的財政資金進行有效核算。為了解決這一問題，新行政單位會計制度及時的引入了權責發生制，有效規避了資金核算風險，從源頭上加強了對財政資金流動性的監管，保證了行政單位的會計信息能夠全面、完整、真實的反映出來，并及時披露相關會計信息。因此，新行政單位會計制度權責發生制的引入，對提高行政單位會計核算質量具有重要作用。
七、結論
通過本文的分析可知，結合當前行政單位會計工作實際，新行政單位會計制度，無論是內容還是科目設置，都比原有的會計制度具有明顯的優勢。因此，正確分析新行政單位會計制度的優勢，并積極應用新行政單位會計制度，對提高行政單位會計核算工作質量具有重要意義。在此基礎上，我們要加深對新行政單位會計制度的了解，把握會計核算工作原則，推動新行政單位會計制度全面實施。
（作者單位為福建省永春縣財政局國庫支付中心）
參考文獻
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[4] 李好杰.行政單位財務管理存在的問題分析與解決措施[J].中國城市經濟，2014 （20）.
摘要：2014 年1 月1 日起，新《行政單位會計制度》開始實施，新會計制度適應了當前行政單位會計工作改革的需要。實施后增加了部分資產類和負債類的會計科目，屬會計政策變更，由此帶來對這些會計事項的追溯調整。
關鍵詞 ：行政單位；會計制度；追溯調整
為了適應行政單位財務管理改革和公共財政改革的需要，規范行政單位會計核算，國家財政部修訂并了新《行政單位會計制度》（以下簡稱新《制度》），規定從2014 年1 月1 日起全面施行，本文就會計政策變更時對部分資產負債表項目所采用追溯調整法進行分析。
一、會計政策變更后采用追溯調整法
新《制度》根據行政單位的特點，規定了其會計核算一般采用收付實現制，對特殊經濟業務和事項應當采用權責發生制，更加全面準確地記錄和反映了行政單位的財務狀況，真實地反映行政單位提供公共產品和公共服務的成本耗費與效率水平。新《制度》增加了無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施、受托資產、應付賬款和長期應付款等會計科目，都屬于會計政策變更。依照《會計法》等相關規定，會計政策變更時，行政單位需對部分會計業務和資產負債表相關項目采用追溯調整法進行調整處理。
追溯調整法是指會計政策變更時，對某項交易或事項變更視同該項交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。追溯調整法適用于會計政策的變更。
二、行政單位追溯調整法的步驟
（一）對行政單位的全部資產（含受托資產）進行全面清查，將屬于無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施和受托資產的分別進行追溯調整賬務處理，調整新賬期初余額。
（二）由于行政單位在原收付實現制下未入賬的部分負債，在新《制度》下按照權責發生制原則，將未確認的負債進行追溯確認，調整新賬的期初余額。
（三）調整行政單位會計報表相關項目。行政單位在會計政策變更當年，應當調整資產負債表有關項目。（四）附注說明。行政單位在報表附注中應說明與會計政策變更相關的內容。
三、新《制度》涉及部分資產負債項目追溯調整案例
（一）資產類
1.原未入賬的無形資產
“無形資產”科目是此次新《制度》增加的會計科目，核算行政單位各項無形資產的價值。在新舊會計銜接時，行政單位需對舊《制度》中未入賬的無形資產進行追溯調整確認，而且需要按新《制度》編制報表的期初余額。追溯確認時，借記“無形資產”科目，貸記“資產基金———無形資產”科目，同時，按無形資產原值和已使用的年限，補提累計攤銷額，借記“資產基金———無形資產”，貸記“累計攤銷”科目。
對于行政單位的無形資產原已記入“固定資產”科目下，應將其從“固定資產”科目中轉出，記入“無形資產”科目，對轉入的無形資產按應攤銷年限、已使用年限計算應計提攤銷金額，并追溯調整累計攤銷額。
假設某行政機關在新舊《制度》轉換前，對本機關的無形資產進行了全面清查，發現有兩套無形資產未入賬，見表1。
該單位根據上述清查表，會計分錄如下：借：無形資產13200，貸：資產基金———無形資產13200；同時，按無形資產原值和已使用的年限，補提累計攤銷額，借：資產基金———無形資產2840，貸：累計攤銷2840。
2.原未入賬的政府儲備物資
新《制度》設置了“政府儲備物資”科目，用于核算行政單位負責管理的為社會提供公共服務所購置的物資，而在新《制度》實施前，行政單位對這部分資產要么不進行會計核算，要么將其列入“庫存材料”科目核算，這些都不利于對這部分資產的管理，也不利于政府機關更好為社會提供公共服務。行政機關在新舊制度轉換日，應當對未入賬的政府儲備物資進行追溯確認，并調整資產負債表期初余額。登記時，按照政府儲備物資的購置成本，借記“政府儲備物資”科目，貸記“資產基金———政府儲備物資”科目。
假設上述行政單位在新舊《制度》轉換前對本單位的資產進行清查，發現2013 年4 月份購進了一批應急物資，購進成本為5000 元，清查發現當時購進時直接記入“經費支出”科目，該批應急物資只在備查簿中進行了登記，未通過“庫存材料”科目核算，該批物資至新《制度》實施時尚未使用。那么追溯調整確認原未入賬的政府儲備物資賬務處理如下：借：政府儲備物資5000，貸：資產基金———政府儲備物資5000。
3.原未入賬的公共基礎設施
“公共基礎設施”科目核算行政單位為了履行公共職能，通過財政資金購買或者其它方式取得并直接負責維護管理，提供社會公眾使用的工程性公共基礎設施資產，包括城市交通設施、防災設施、環保設施等。在新《制度》實施前，行政單位單位在取得公共基礎設施時不進行登記入賬。新《制度》實施后，要對這部份未入賬的公共基礎設施進行追溯調整，并記入新賬的期初余額。借記“公共基礎設施”科目，貸記“資產基金———公共基礎設施”科目。
假設上述行政單位在新舊《制度》轉換前對本單位直接負責維護管理，提供社會公眾使用的工程性公共基礎設施資產進行清查，發現2012 年12 月份購進了一臺空氣質量測量儀（屬環保設施）提供社會公眾使用，當月投入使用，購進成本24000 元，預計使用期限10 年，已使用了一年，清查發現當時購進時直接記入“經費支出”科目，未通過“固定資產”科目核算，該環保設施只在資產登記簿中進行了登記。追潮調整時，該環保設施應補提折舊2400元。賬務處理如下：借：公共基礎設施24000，貸：資產基金———公共基礎設施24000，補提折舊時，借：資產基金———公共基礎設施2400，貸：累計折舊2400。
4.原未入賬的受托資產
“受托資產”科目核算行政單位作為受托方，通過簽訂協議，接受委托方的委托而管理的各項資產，包括受托指定轉贈的各項物資、受托儲存管理的各項物資，不包括受托資產為現金和銀行存款。這些資產在新《制度》實施前受托方不做賬務處理，只進行登記備查。行政單位在新《制度》實施日應就未入賬的本單位的受托資產進行追溯調整并記入新賬的期初余額。借記“受托資產”科目，貸記“受托負債”科目。
假設上述行政單位在新舊《制度》轉換前對本單位受托資產進行清查，發現有如下受托業務（1）2013 年3 月接受A 公司一筆受托轉贈的銀行存款10000 元，用于轉贈指定受贈人，收到此款項進已做為暫存款處理。（2）2013年8月接受B公司一筆受托轉贈的殘疾人專用輪椅50 輛，價值30000 元，用于轉贈指定殘疾人。（3）2013 年9 月受托水利部門儲存管理防洪物資5000元。根據新《制度》有關規定，該單位收到受托資產為銀行存款10000 元的，不通過此科目核算，收到時已直接記入“暫存款”科目，而“暫存款”科目余額已進行過新舊賬的結轉，故不再進行追溯調整。因此，本例中只對受托資產為專用輪椅和防洪物資進行追溯調整，借：受托資產35000，貸：受托負債35000。
（二）負債類
1.原未入賬的應付賬款
在舊《制度》下，行政單位核算采用收付實現制，發生的債務會計上不作反映，而在新《制度》下，行政單位對部分業務采用權責發生制，發生的債務就要在會計上反映出來，這樣能準確地反映行政單位的財務狀況。因此新舊《制度》轉換時，行政單位應當在轉換日將未確認的應付賬款進行追溯確認，同時，調整新賬期初余額。借記“待償債凈資產”科目，貸記“應付賬款”科目。
假設在新舊《制度》轉換前，某局機關有如下應付未付款項，在舊《制度》下均未作賬務處理：（1）2013 年10月，該行政單位通過政府采購，購進了一批計算機共35000元，按合同分兩次付款，第一次付了總價款的90﹪即31500 元，貨到已付清第一次的付款，余額即3500 元3個月后付款。（2）2013年11月該單位委托施工隊修繕辦公室，根據維修合同共19500 元，2013 年12 月份完工，分兩次付款，第一次付款合同總金額的90﹪即17550元，一個月后付清余款1950元。以上共發生應付款項5450 元，在新舊《制度》轉換時對上述應付款項進行追溯調整，同時，調整新賬“應付賬款”科目的期初余額。借：待償債凈資產5450，貸：應付賬款5450。
2.原未入賬的長期應付賬款及其它事項
“長期應付款”科目核算行政單位發生的償還期限多于1年的應付款項。在新舊《制度》轉換時，行政單位應當將未確認的長期應付賬款進行追溯確認，同時，調整長期應付款期初余額。借記“待償債凈資產”科目，貸記“長期應付賬款”科目。會計處理業務可以參照“應付賬款”來核算。
行政單位在新舊《制度》轉換時發生的原未入賬的其他負債類事項也可以參照“應付賬款”來核算。通過行政單位按照新《制度》對部分資產負債項目的追溯調整，所編制的資產負債表全面反映了行政單位資產負債情況，有利于提高行政單位會計信息的完整性，有利于行政單位的財務公開，有利于行政單位進行科學經濟決策。
參考文獻：
[1]《關于印發〈行政單位會計制度〉的通知》.[EB/OL] .gks.mof.gov.cn.
在行政單位的財務管理過程中，由于傳統的基建業務流程比較復雜，在行政單位的管理過程中也沒有統一的基建管理模式，因此導致財務管理和資產管理都受到了一定的阻礙。新的行政單位會計制度的實施，對這個問題有很好的解決，新行政單位會計制度是我國財政體制改革過程中的一個重要內容，使得財務管理更加規范化、科學化，并且對財務管理體系進行完善。在行政單位財務管理過程中，基建并賬是一個難點問題，在新行政單位會計制度下，基建如何并入大帳，是行政單位要考慮的一個重點問題，需要對具體的情況進行具體分析，促進行政單位的基建并賬問題得到充分解決。
二、行政單位基建并賬
2013年，財政部了《行政單位會計制度》等相關規定，新制度的實施對于行政單位的財務會計管理活動指明了方向，根據規定，行政單位應該要按照國家的相關規定進行基建的單獨核算，同時應該要將基建的相關數據并入到單位的會計賬中，這是行政單位會計制度的突破，使得大帳能夠對行政單位的收支情況進行更加全面的反映，也能對行政單位的成本核算、預算執行情況等進行監督，使得單位的財會信息更加真實完整。行政單位基建并賬的作用主要有以下幾個方面：
1.提高了信息的質量
新行政單位會計制度的實施對于行政單位的發展有十分重要的意義，可以使得行政單位的會計核算工作更加全面，因為傳統的財會管理過程中，對于基建項目的核算是獨立的，因此使得行政單位的會計核算工作并不是很完整，新會計制度完善了會計核算的內容，比如行政單位的一些在建工程也被納入到會計核算過程中。實行基建并賬，使得很多工程項目都可以直接體現在大帳中，提高了信息質量。
2.增強了財務管理的規范性
在行政單位的發展過程中，傳統的會計制度中這些會計賬表并不能對基建數據進行充分的反映，而且還可能導致內部控制過程中出現安全隱患，尤其是在一些基建項目的財務管理過程中，出現安全隱患的可能性更大。
3.增強了決策的科學性和合理性
在新行政單位會計制度實施的過程中，基建入賬使得行政單位的內部控制得到了很好的保障，由于在管理過程中實現了執行崗和支付崗之間的有效分離。因此，使得行政單位會計大帳中的數據更加真實，同時也能將行政單位在經濟發展過程中進行的各種與資產有關的信息反應出來，確保會計大帳的真實性。
三、新行政單位會計制度下的基建并賬
基建并賬是行政單位財務管理過程中的一個重要內容，基建并賬的操作主要涉及兩個方面的內容，一個是會計科目的并入，一個是財務報表的制作，具體說來，行政單位的基建并賬可以從以下幾個方面著手：
1.并入會計科目
（1）新增會計科目
將基建賬目并入到行政單位的大帳中，則需要對會計科目進行完善，以前大帳中的一些科目并沒有涵蓋基建項目，因此在基建并賬的過程匯總，要對會計科目進行增加，主要增加的有三類：第一，資產類。在資產類的會計科目中，應該增設一級科目“在建工程”，對于在建工程的成本應該要進行核算與管理，在新的會計制度下，可以設置“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目，對于各種基建項目而言，可以對應相應的科目進行管理。第二，凈資產類。對于凈資產類的會計科目，可以增設非流動資產基金?D在建工程，作為一個二級科目。第三，負債類的會計科目。負債會計科目是行政單位會計管理過程中的一個重要組成部分，尤其是針對很多長期的項目，必須要使用負債類會計科目進行管理，在新會計管理制度下，可以增設“長期借款”這個科目。
（2）對會計科目進行并入操作
基建并入大帳的過程中，增設一些新的會計科目是為了更好地實現基建項目的并入，在設置會計科目的基礎上，應該要進行相應的并入操作，主要有兩個方面：第一，在行政單位的會計核算體系中并入相應的會計科目，主要是針對行政單位的一些“庫存現金”、“固定資產”等科目進行并入，可以將這些科目直接納入到行政單位的大帳中，并且對其明細進行相應地核算管理，確保這些賬目的準確性。第二，對部分會計科目進行調整與合并，在行政單位的很多基建項目中，存在一些比較相近的核算內容，在進行賬目并入的時候，應該要對這些科目進行相應地調整，并且使得類似的科目合并在一起，以便進行具體的核算管理。
2.并入財務報表
在行政單位的基建并賬過程中，對財務報表也應該要實行并入制度，一般是按月進行并入的，財務報表的并入工作可以提高各種財務報表的管理效率，在新的會計制度下，行政單位對各種基建賬套的數據進行并入之后，應該要根據財務報表具體的編制說明以及相應的并入明細，對各種項目的財務報表進行編制，對行政單位的各個基建項目的投資情況、成本情況進行反映，從而使得行政單位的管理人員能夠對單位的資產和財務狀況有所了解。
關鍵詞：新會計制度；行政事業單位；財務管理
新制度的執行，對我國行政事業單位財務管理提出了更嚴格的要求。為了更好地規范行政事業單位，完成預算收支計劃，促進我國行政事業單位的長期發展，必須對財務管理方式進行創新。對于目前行政事業單位財務管理的方式要去其糟粕，取其精華，并根據新會計制度執行、創新管理方式從而加快我國經濟建設和現代化進程。
一、行政事業單位財務管理概念與內涵
行政事業單位財務管理是對所進行的預算、分析、控制、決算、考核等一切財務活動的總稱。預算資金是行政事業單位財務管理的核心事業，也是行政事業單位進行財務活動的前提和有效依據。行政事業單位財務管理的基本原則就是要執行國家的相關法律、法規。辦事方針要堅持勤儉，正確處理資金供給和事業發展的需要，處理好國家、單位和個人的利益關系，統籌社會效益和經濟效益。行政事業單位的基本任務就是要保證單位資金的正常運轉，如實提交行政單位的預算，建立健全財務管理制度，加強國有資產管理等。
二、行政事業單位財務管理中存在的問題
(一)財務管理理念缺乏
我國行政事業單位服務對象主要是社會，國家的財政補貼是主要的資金來源。行政事業單位沒有高度重視資金管理，同時也缺乏對財務管理的理念，這樣導致行政事業單位有一定的財務風險。當然，行政事業單位在財務監督處理和資金清算等也存在著風險。
(二)財務管理制度不健全
行政事業單位在財務管理中有資金用途不嚴格、賬目不明確、使用范圍設置太廣等問題。在財務管理制度中，很多財務工作人員對于往來賬目的處理沒有嚴格按照制度規范，這樣造成財務賬面上有很大部分的假賬、壞賬。
(三)缺乏財務預測管理
我國行政事業單位的主要資金來源是國家財政補貼，財務的預算在財務管理中占有很重要的位置。但是部分行政單位缺乏對財務預測的管理，沒有從實際財務的預算出發，導致資金的預算出現問題。由于缺乏財務預算管理，在實際過程中無法根據實際的內外因素進行改變，這樣會使投資項目出現不穩定性。
(四)新舊會計制度銜接不嚴密
在執行舊會計制度的過程中，很多賬目的設置帶有隨意性，一些事業單位的賬目有很多不合規矩的情況，這樣賬目處理的過程會發生諸多不準確的現象。在新會計制度實行中對以前的賬目無法準確的進行處理。有些事業單位對新會計制度執行不徹底，導致新會計制度無法順利實行。
(五)資金專款專用不到位
很多單位都會有轉款專項資金，但是，一些會計工作人員對轉款的具體用途和流向不能及時準確的把握，使得資金的有效使用率不高，而且會有浪費的現象。更嚴重的是導致一些豆腐渣工程的出現和現象的發生。
三、行政事業單位財務管理對策
(一)健全財務管理制度
行政事業單位財務管理工作應該有一套完整科學的制度體系。首先就要加強單位內部監督和控制，保證單位內部能夠有序的進行會計工作。其次就是加強審計監督制度，使工作人員能夠依法履行職責，保證經濟活動的內容真實可靠。
(二)規范會計流程
新會計制度下行政事業單位財務管理，需要嚴格參照新會計制度流程進行，在財務上要對會計基礎進行嚴格管理。要做到財務管理責任分配到人，對賬目的明細要進行清晰記錄。對其他賬目往來款項應該嚴格控制在合理范圍內，及時將賬目的資金往來納入本年決算。
(三)財務人員各司其職
財政、審計、主管等部門需要做好各自的本職工作，加強對行政事業單位的檢查監督，依法對違規行為做出處理。對行政事業單位的檢查過程中要有規范的衡量標準和有效的依據。同時也要對會計基礎工作進行規范，如發現賬目不明確、做假賬等問題，一定要按照會計法規從嚴處罰。
(四)提高財務工作人員的業務能力
進一步對行政事業單位會計人員進行培訓，認真貫徹學習新會計制度。要求會計工作人員能夠熟練了解和掌握各個環節的規定。當然對會計工作人員也可以采取不定期的培訓，不斷提高工作人員的業務素質。要對預算執行情況進行動態監督，這樣能夠加強財務管理的透明度，充分發揮財務公開的監督功能。
(五)引入市場化機制
首先要確定科學合理的資產核算方式，使固定資產的價值能夠真實地反映。其次要加強對國有資產的管理，在出租、報廢處理等環節設置監督管理機制，在引入市場機制的同時要注意防止國有資產的流失。關鍵的是需要提高國有資產的有效使用率，逐漸杜絕盲目和重復購置資產的現象。
(六)強化非稅收入的管理
財務管理工作人員要充分利用自身的優勢，對賬目情況、項目實施情況要進行監督，使每一筆資金的都能得到合理必要的使用，對于審查的有關結果也要向上級領導及時匯報，從而杜絕的現象出現。
四、施行新會計制度對行政事業單位財務管理的影響
在新會計制度施行后，行政事業單位在財務管理上建立了科學的管理理念，規范了對財務管理的監督控制，增強了財務管理控制的嚴謹性。同時也不斷提高了行政執法人員和業務人員的水平，逐漸完善了預算的管理系統，明確了財政資金的使用用途，提高了利用率。與此同時也就提升了行政事業單位的控制管理水平。
(一)轉變了會計主體
在新會計制度的施行下，讓會計主體發生了翻天覆地的變化，并且作為會計預算進行推廣。施行新會計制度加強了財務部門的監督管理水平和能力，提高了財務資金的利用率，財務的賬目也一目了然。加強對資金的管理，能夠真實反映財務資金的流動情況，并且能對資金進行統籌運用。
(二)改變了資金的管理辦法
在新會計制度施行后，行政事業單位在資金的預算決算和管理上都發生了變化，而且彌補了舊會計制度的不足之處。而且會根據行政事業單位自身發展對資金進行嚴格的支出和控制，以防賬目不清。
(三)會計記賬方式發生了變化
新會計制度為行政事業單位財務管理提供了準確全面的自己信息，促使會計方式也發生了改變，不斷完善了就會計制度。使行政事業單位真正滿足了社會發展的需求，更加明確了會計與行政事業單位的關系，從而使得行政事業單位的資金得到了有效的利用。
(四)促進了會計要素的改變
行政事業單位財務部門在財務管理方式上吸取了舊會計制度的優點，同時與新會計制度相結合把財務管理分為了四類，分別是：收入、資產、負債、凈資產。行政事業單位管理水平的不斷提高，對財務中出現的問題都有了很好的解決，而且促進了行政事業單位核算水平的提高。
五、結束語
當今世界經濟快速發展，行政事業單位也在不斷創新和改革，財務管理制度也在不斷創新。為了滿足社會的發展需求，我國行政事業單位也在越來越規范的運用新會計制度。但是行政事業單位財務管理內部依然有很多隱藏的問題亟待解決。新會計制度在諸多方面都對行政事業單位的財務管理起到了推動作用，在預算決算，記賬方式，財務人員素質上都有很積極的作用，大大提高了財務管理部門的效率。同時對我國經濟的發展也有巨大的推動作用。
參考文獻：
[1]馬金華.新會計制度下行政事業單位財務管理初探[J].黑龍江科學,2014,08.
[2]劉一民.新會計制度下行政事業單位財務管理探討[J].行政事業資產與財務,2014,18.
[3]禚能斌.新會計制度下行政事業單位財務管理初探[J].財經界(學術版),2013,20.
[4]趙金萍.淺析新會計制度下的行政事業單位財務管理[J].財會學習,2015,14.
(一)行政單位國有資產有償使用收入核算行政單位國有資產管理有償使用收入具體包括：(1)行政單位在保證完成正常工作的前提下，經審批同意，出租、出借國有資產所獲得的收入；(2)行政單位附屬機關服務中心等后勤服務單位，經審批同意，使用國有資產進行生產經營活動所上繳的國有資產占用費收入；(3)行政單位未脫鉤經濟實體上繳的國有資產占用費等收入；(4)財政部門確認的其他有償收入。《行政單位會計制度》規定，行政單位其他資金收入，包括行政單位在業務活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務收入、有價證券及銀行存款利息收入等在“其他收入”科目核算；《行政單位財務規則》規定，財政預算撥款收入及預算外資金收入以外的收入在“其他收入”科目核算；《行政單位財務規則講座》指出：“其他收入，是指行政單位依照國家有關規定取得上述范圍以外的各項收入。如固定資產臨時出租出借和變價收入、非獨立核算的后勤部門服務性收入、報刊發行的勞務收入、利息收入等。”(上述范圍指“財政預算撥款收入”和“預算外資金收入”)。根據上述規定，行政單位國有資產有償使用收入記入“其他收入”科目。而《行政單位辦法》則規定：“行政單位出租、出借的國有資產，其所有權性質不變，仍歸國家所有；所形成的收入，按照政府非稅收入管理的規定，實行‘收支兩條線’管理”。《關于加強政府非稅收入管理的通知》規定，行政單位國有資產的出租、出借、出讓、轉讓等取得的收入屬于政府非稅收入的范圍，分步納入財政預算，實行收支兩條線管理。即行政單位國有資產有償使用收入不應納入單位預算，記入“其他收入”科目，而應納入財政預算，上繳同級財政專戶，上繳前記入“應繳財政專戶款”負債科目。
[例1]某行政單位經批準出租房屋取得租金收入3000元存入銀行。
按《行政單位會計制度》編制的會計分錄為：
借：銀行存款
3000
貸：其他收入
3000
按適應《行政單位辦法》編制的會計分錄為：
借：銀行存款
3000
貸：應繳財政專戶款
3000
上繳時，
借：應繳財政專戶款
3000
貸：銀行存款
3000
(二)事業單位國有資產有償使用收入核算事業單位國有資產有償使用收入包括事業單位對外投資取得的投資收益、以及利用國有資產出租、出借或提供擔保等取得的收入。由于事業單位類型多、收入來源多元化，且事業單位改革總體方案尚未出臺，《事業單位辦法》沒有要求事業單位的國有資產使用收入實行“收支兩條線”管理。《事業單位辦法》規定：“事業單位對外投資收益以及利用國有資產出租、出借和擔保等取得的收入應當納入單位預算、統一核算、統一管理。國家另有規定的除外。”根據事業單位國有資產有償使用的規定和《事業單位辦法》，其會計核算仍然按照原《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》的規定執行，投資收益記入“其他收入”科目，出租、出借和擔保收入記入“經營收入”科目，待事業單位改革總體方案出臺后再作變動。
二、行政事業單位國有資產處置收入核算
(一)行政單位國有資產處置收入核算《行政單位辦法》規定：“行政單位國有資產處置的變價收入和殘值收入，按照政府非稅收入的規定，實行‘收支兩條線’管理。”根據上述規定和《行政單位會計制度》會計科目的核算內容，行政單位國有資產處置收入應納入財政預算管理，在上繳前按購置時的資金來源記入“應繳預算款”或“應繳財政專戶款”科目。行政單位國有資產處置主要是庫存材料和固定資產。《行政單位會計制度》規定：“庫存材料變價處理，恢復存款。變價發生損益，相應增減當期支出。“轉讓、毀損、報廢及盤虧的固定資產，應當相應減少固定資產賬面價值。有償轉讓、變賣固定資產取得的變價收入和清理報廢固定資產取得的變價收入，作為其他收入處理。”《行政單位會計制度》對行政單位國有資產處置收入的規定不符合《行政單位辦法》要求的應當改變。以庫存材料和固定資產的處置收入，分《行政單位會計制度》和適應《行政單位辦法》的會計處理例解如下。
[例2]某行政單位出售多余的庫存甲材料一批，取得變價收入8000元存入銀行。該批材料賬面成本6000元。
(1)按《行政單位會計制度》編制的會計分錄為：
借：銀行存款8000
貸：庫存材料——甲材料
6000
經費支出
2000
(2)適應《行政單位辦法》編制的會計分錄為：
借：銀行存款8000
貸：應繳預算款或應繳財政專戶款8000
同時，借：拔入經費或預算外資金收入8000
貸：庫存材料——甲材料
6000
經費支出
2000
[例3]某行政單位經批準報廢汽車一輛，變價收入10000元存入銀行。該汽車賬面價值200000元。
(1)按《行政單位會計制度》編制的會計分錄為：
借：銀行存款
10000
貸：其他收入
10000
同時，借：固定基金
200000
貸：固定資產
200000
(2)適應《行政單位辦法》編制的會計分錄為：
借：銀行存款
10000
貸：應繳財政專戶款
10000
同時，借：固定基金
200000
貸：固定資產
200000(二)事業單位國有資產處置收入核算《事業單位辦法》規定：“事業單位國有資產處置，是指事業單位對其占有、使用的國有資產進行產權轉讓或注銷產權的行為。處置方式包括出售、出讓、轉讓、對外捐贈、報廢、報損以及貨幣資產損失核銷等。”同時還規定：“事業單位國有資產處置收入屬于國家所有，應當按照政府非稅收入管理規定，實行‘收支兩條線’。”根據《事業單位辦法》，事業單位國有資產的處置收入應納入財政預算管理，上繳前記入“應繳預算款”或“應繳財政專戶款”科目。事業單位國有資產處置收入按資產類別主要有材料、產成品、固定資產和無形資產等處置收入。
一是材料和產成品的核算。《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》沒有對材料和產成品變價收入的會計核算作出規定，但規定了在增減材料和產成品的同時，沖減或增加事業支出和經營支出。因此，事業單位對材料和產成品變價收入可做如下會計處理。當變價收入低于賬面成本時，借記“銀行存款等”、“事業支出或經營支出”，貸記“材料或產成品”。當變價收入高于賬面成本時，借記“銀行存款等”，貸記“材料或產成品”、“事業支出或經營支出”。為事業活動服務的材料和產成品記入事業支出，為經營活動服務的材料和產成品記入經營支出。而根據《事業單位辦法》國有資產處置收入的規定，應改變上述做法，將國有資產處置收入記入“應繳預算款”或“應繳財政專戶款”科目。
[例4]某事業單位經批準處置原用財政補助收入為事業活動購買的甲材料一批，變價收8000元存入銀行。該批材料賬面成本9000元。
借：銀行存款8000
貸：應繳預算款8000
同時，借：財政補助收入8000
事業支出
1000
貸：材料一甲材料
9000
如為事業收入購買，上述會計分錄應為：
借：銀行存款8000
貸：應繳財政專戶款8000
同時，借：事業收入8000
事業支出
1000
貸：材料一甲材料
9000
如為經營資金購買用于經營活動，上述會計分錄應為：
借：銀行存款8000
貸：應繳財政專戶款8000
同時，借：經營收款8000
經營支出
1000
貸：材料——甲材料
9000
二是固定資產的核算。《事業單位財務規則》規定：“固定資產的變價收入應當轉入修購基金；但是，國家另有規定的除外。”《事業單位會計制度》規定：“出售固定資產時，按實際收到的價款借記‘銀行存款’科目，貸記‘專用基金——修購基金’科目，同時按原價借記‘固定基金’科目，貸記本科目。”“清理報廢、毀損固定資產的變價收入和清理費用列入專用基金。”《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》固定資產處置收入的規定不適應《事業單位辦法》要求的，應當改變。
[例5]某事業單位經批準出售汽車一輛，變價收
10000元，賬面價值200000元。
(1)按《事業單位會計制度》編制的會計分錄為：
借：銀行存款
10000
貸：專用基金——修購基金
10000
同時，借：固定基金
200000
貸：固定資產
200000
(2)適應《事業單位辦法》編制的會計分錄為：
借：銀行存款
10000
貸：應繳財政專戶款
10000
同時，借：固定基金
200000
貸：固定資產
200000
三是無形資產的核算。《事業單位會計制度》規定：“單位向外轉讓已入賬的無形資產所有權，其轉讓收入借記‘銀行存款’科目，貸記‘事業收入’科目，結轉轉讓無形資產的成本，借記‘事業支出——其他費用’科目，貸記本科目”。《事業單位財務規則講座》指出：“事業單位無論是轉讓無形資產的所有權還是使用權，其取得的除國家另有規定者外，均記入事業收入”。上述無形資產轉讓收入的核算規定不符合《事業單位辦法》要求的，應當改變。
[例6]某事業單位經批準轉讓某項專利權，取得轉讓收入50000元，賬面余額20000元。
(1)按《事業單位會計制度》編制的會計分錄為：
借：銀行存款
50000
貸：事業收入
50000
同時，借：事業支出
20000
貸：無形資產20000
(2)適應《事業單位辦法》編制的會計分錄為：
借：銀行存款
50000
貸：應繳財政專戶款
50000
同時，借：事業收入
20000
貸：無形資產
[關鍵詞] 事業單位；分類改革；會計處理
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016 . 13. 002
[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）13- 0008- 06
1 事業單位轉行政單位前后會計處理比較分析
1.1 資產基金的會計核算差異
事業單位設置“非流動資產基金”科目，核算固定資產.在建工程.長期投資和無形資產這四種非流動資產所占用的金額。行政單位設置“資產基金”科目，核算預付賬款、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施等七項資產在凈資產中所占用的金額。具體如下：
1.2 期末結轉的會計核算差異
事業單位期末結轉核算復雜，且存在非財政補助結余分配。行政單位相對簡單，且不存在結余分配，具體如下：
1.3 應付賬款的會計核算差異
事業單位應付賬款核算不涉及凈資產科目，行政單位涉及凈資產科目，具體如下：
1.4 對外投資的會計核算差異
按照《行政單位財務規則》（財政部第71號令）規定：“行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產對外投資或者舉辦經濟實體。對于未與行政單位脫鉤的經濟實體，行政單位應當按照有關規定進行監管。”因此，《行政單位會計制度》未設置“短期投資”、“對外投資”科目。《事業單位財務規則》（財政部令第68號）規定，事業單位不得使用財政撥款及其結余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業債券等投資，國家另有規定的除外，也就是說可能存在非財政資金形成的股票、基金等投資。
轉制時，應對投資進行清理處置，如股票投資可由上市公司定向回購、基金辦理贖回、期貨交割、企業債券回購等，所得款項可作為行政單位成立時的國家資本入賬。轉制基準日未處置完畢的投資，“短期投資”科目余額轉入新賬中“其他應收款”科目，“對外投資”科目余額應轉入新賬中“待處置資產損溢”科目。
2 事業單位轉企業前后會計處理比較分析
2.1 固定資產的會計核算差異
事業單位固定資產核算涉及凈資產科目，企業不涉及。具體如下：
2.1.1 累計折舊的核算
2.2 應收款項的會計核算差異
事業單位不計提壞賬準備，遇到無法收回的壞賬，直接列支核銷。企業要計提壞賬準備。具體處理如下：
我國事業單位情況復雜，差異較大，在分類改革過程中發生的劃轉、移交等經濟事項也紛繁不一，本文僅是對重點會計核算進行了舉例分析，我們在具體會計實務工作中，還要結合實際，繼續收集整理找出共性問題和基礎問題，開展重點研究，提出建設性建議，進一步完善財務會計制度體系。同時，要繼續密切關注國家改革政策變化和會計制度修訂內容，準確把握改革要求，依法合規辦理各項經濟業務和會計核算，推動事業單位分類改革順利進行。
關鍵詞：預算制度改革；行政單位；會計核算；建議
中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01
一、前言
行政單位是維護經濟安全、社會穩定的重要保障，是相關政策的執行部門。隨著經濟發展，社會進步，行政單位的職能逐漸發生轉變。行政單位為提高自身服務水平，提升競爭力，紛紛要求創新、改革。預算制度改革在行政單位中具有十分重要的意義，促使行政單位不斷提升服務質量、提高工作效率。
二、意義
目前，我國采用的是1998年正式實施的行政單位會計核算制度，主要預算體系包括《事業單位會計制度》、《事業單位會計準則》、《行政單位會計制度》等。近幾年，為促進國家經濟發展，順應時展需求，我國不斷出臺相關的改革措施，例如，政府采購、部門預算等政策。其中預算制度改革在行政單位會計核算具有不可磨滅的意義。
（一）有利于優化社會資源配置
資源優化配置是會計預算管理的關鍵與核心。與此同時，會計預算改革有利于行政單位優化社會資源配置，促進行政單位會計核算發展。在預算制度改革基礎上，達到行政單位預算與總預算的融合，致使政府會計形成，標志著公共會計的國家化特征。另外，預算制度改革的實施，為行政單位會計核算的可預算性提供保障，實現監督社會公共財產的效果。
（二）有利于完善政府會計體系
在我國經濟開放程度逐日增加的前提下，迫使諸多企業和單位實施改革。行政單位在借鑒企業會計改革經驗基礎上，以政府公共管理理論為依據，開展行政單位內的預算制度改革。在國家政府采購、部門預算等相關政策的引領下，行政單位不斷完善會計體系，實現行政單位管理科學化、規范化。
（三）有利于落實預算制度改革
目前，會計預算制度并不完善，需要不斷的改進、填充。政府采購、部門預算等制度的實施，一定程度上促進了我國會計預算制度的發展，但導致預算體系靈活性不斷降低。由于預算制度得以改革，從而提出了更高的行政管理水平，但諸多行政單位并沒有相應的預算管理能力，致使預算制度在制定及實施過程中存在諸多問題需要解決。由此證明，目前的預算制度有待完善，然而，行政單位的會計核算工作是落實預算制度改革的重要手段，是實施預算制度改革的媒介，是完善預算制度改革的有效措施。
三、影響
從前面分析可以得知，預算制度改革對行政單位會計核算具有重要意義，同時，預算制度改革會對行政單位會計核算造成巨大影響。
（一）行政單位財政資金管理模式以及劃撥方式發生轉變
未進行預算制度改革期間，層層劃撥是行政單位主要的資金劃撥方式。具體而言，即是從主管單位下至二級單位再下至基層單位。實施預算制度改革后，財政授權支付和財政直接支付是主要的行政單位財政劃撥方式。財政授權支付即預算單位以實際情況為依據，在財政授權的基礎上，自行開具支付令，賬款人以國庫賬號為媒介得到相應的資金。財政直接支付即財政部門直接開出支付令，從而直接將資金給予用款單位和用款人。
（二）會計核算在支出、收入方面發生變化
項目支出和基本支出是財政部門給予行政單位的經費的主要用途，然而，財政支出也存在項目支出月基本支出兩方面。目前，隨著預算制度改革的實施，政府收支體系發生轉變，由經濟支出、功能支出以及收入組成。其中經濟支出包括款、類，功能支出包括項、款、類，使得分類更加繁瑣、復雜。
（三）行政單位會計人員素質要求提出更高要求
在預算制度改革的推動下，為滿足制度改革發展要求，行政單位對相關的會計人員提出了更高的要求。為完善相關制度，行政單位必須重視高素質人才的引進，對在職人員進行適當的培訓，提高其專業素養，從而適應新的發展需求，促進行政單位會計核算工作的發展。
四、建議
預算制度改革是新時期經濟發展的必然趨勢，符合社會發展需求。在預算制度改革的基礎上，如何提高行政單位會計核算工作質量需要相關部門不斷探索。在此，筆者將提出幾點建議。
（一）加大相關領導的支持力度
目前，諸多引導缺乏對預算制度改革的正確認識，未真正意識到預算制度改革重要性，導致行政單位缺乏相關的技術指導，影響預算制度改革在行政單位中的應用。因此，為保障充分發揮預算制度改革的價值，促進行政單位會計核算工作的有效開展，相關領導必須轉變觀念、提升自我認識，充分了解預算制度改革與行政單位會計核算工作的關聯，加大支持力度，促使行政單位會計核算工作質量得到提高。
（二）提高行政單位會計人員的綜合素質
在預算制度改革的促使下，對行政單位會計人員提出了更高的要求，會計人員作為開展會計核算工作的主體。因此，為順應時展要求，必須提升行政單位會計人員的綜合素質。首先，通過定期或不定期的專業知識培訓，促使其牢固掌握專業知識。其次，利用競爭機制與激勵機制激發在職員工的工作積極性，促使其主動提升自我，從而提高綜合素質。最后，為順應時展，必須鼓勵在職人員不斷更新自我觀念，學習相關法律、政策，掌握國家最新動態，為提高會計核算工作質量打下基礎。
（三）完善配套制度
預算制度改革導致多方面內容發生變化，影響相關工作的有序開展。因此，在實施預算制度改革的基礎上，應適當建立配套制度，為開展預算制度改革提供保障。行政單位在預算制度改革的基礎上，充分利用相關政策，促進行政單位會計核算事業的發展。
五、小結
綜上所述，預算制度改革影響著社會經濟發展，關系著行政單位會計核算工作的有序開展，是提升行政單位服務質量的有效措施，是提高工作效率的重要保障。因此，在預算制度改革的基礎上，必須加大相關領導的支持力度，為行政單位會計核算工作提供支持；提高行政單位會計人員的綜合素質，為行政單位會計核算工作提供內在動力；完善配套制度，為行政單位會計核算工作提供保障。
參考文獻：
目前，會計預算制度改革成為我國經濟改革一大重點，而行政單位實施預算改革制度有利于我國行政單位會計核算工作的開展，是會計核算工作效率的保障，是提高會計核算工作質量的內在動力。因此，行政單位必須以預算制度改革為依據，優化會計核算，提高會計核算質量，推動行政單位會計核算發展。本文筆者將簡要闡述預算制度改革的意義，分析預算制度改革對行政單位會計核算的影響，提出完善行政單位會計核算工作的幾點建議，以供相關人士參考。
關鍵詞：
預算制度改革 行政單位 會計核算 建議
一、前言
行政單位是維護經濟安全、社會穩定的重要保障，是相關政策的執行部門。隨著經濟發展，社會進步，行政單位的職能逐漸發生轉變。行政單位為提高自身服務水平，提升競爭力，紛紛要求創新、改革。預算制度改革在行政單位中具有十分重要的意義，促使行政單位不斷提升服務質量、提高工作效率。
二、意義
目前，我國采用的是1998年正式實施的行政單位會計核算制度，主要預算體系包括《事業單位會計制度》、《事業單位會計準則》、《行政單位會計制度》等。近幾年，為促進國家經濟發展，順應時展需求，我國不斷出臺相關的改革措施，例如，政府采購、部門預算等政策。其中預算制度改革在行政單位會計核算具有不可磨滅的意義。
(一)有利于優化社會資源配置
資源優化配置是會計預算管理的關鍵與核心。與此同時，會計預算改革有利于行政單位優化社會資源配置，促進行政單位會計核算發展。在預算制度改革基礎上，達到行政單位預算與總預算的融合，致使政府會計形成，標志著公共會計的國家化特征。另外，預算制度改革的實施，為行政單位會計核算的可預算性提供保障，實現監督社會公共財產的效果。
(二)有利于完善政府會計體系
在我國經濟開放程度逐日增加的前提下，迫使諸多企業和單位實施改革。行政單位在借鑒企業會計改革經驗基礎上，以政府公共管理理論為依據，開展行政單位內的預算制度改革。在國家政府采購、部門預算等相關政策的引領下，行政單位不斷完善會計體系，實現行政單位管理科學化、規范化。
(三)有利于落實預算制度改革
目前，會計預算制度并不完善，需要不斷的改進、填充。政府采購、部門預算等制度的實施，一定程度上促進了我國會計預算制度的發展，但導致預算體系靈活性不斷降低。由于預算制度得以改革，從而提出了更高的行政管理水平，但諸多行政單位并沒有相應的預算管理能力，致使預算制度在制定及實施過程中存在諸多問題需要解決。由此證明，目前的預算制度有待完善，然而，行政單位的會計核算工作是落實預算制度改革的重要手段，是實施預算制度改革的媒介，是完善預算制度改革的有效措施。
三、影響
從前面分析可以得知，預算制度改革對行政單位會計核算具有重要意義，同時，預算制度改革會對行政單位會計核算造成巨大影響。
(一)行政單位財政資金管理模式以及劃撥方式發生轉變
未進行預算制度改革期間，層層劃撥是行政單位主要的資金劃撥方式。具體而言，即是從主管單位下至二級單位再下至基層單位。實施預算制度改革后，財政授權支付和財政直接支付是主要的行政單位財政劃撥方式。財政授權支付即預算單位以實際情況為依據，在財政授權的基礎上，自行開具支付令，賬款人以國庫賬號為媒介得到相應的資金。財政直接支付即財政部門直接開出支付令，從而直接將資金給予用款單位和用款人。
(二)會計核算在支出、收入方面發生變化
項目支出和基本支出是財政部門給予行政單位的經費的主要用途，然而，財政支出也存在項目支出月基本支出兩方面。目前，隨著預算制度改革的實施，政府收支體系發生轉變，由經濟支出、功能支出以及收入組成。其中經濟支出包括款、類，功能支出包括項、款、類，使得分類更加繁瑣、復雜。
(三)行政單位會計人員素質要求提出更高要求
在預算制度改革的推動下，為滿足制度改革發展要求，行政單位對相關的會計人員提出了更高的要求。為完善相關制度，行政單位必須重視高素質人才的引進，對在職人員進行適當的培訓，提高其專業素養，從而適應新的發展需求，促進行政單位會計核算工作的發展。
四、建議
預算制度改革是新時期經濟發展的必然趨勢，符合社會發展需求。在預算制度改革的基礎上，如何提高行政單位會計核算工作質量需要相關部門不斷探索。在此，筆者將提出幾點建議。
(一)加大相關領導的支持力度
目前，諸多引導缺乏對預算制度改革的正確認識，未真正意識到預算制度改革重要性，導致行政單位缺乏相關的技術指導，影響預算制度改革在行政單位中的應用。因此，為保障充分發揮預算制度改革的價值，促進行政單位會計核算工作的有效開展，相關領導必須轉變觀念、提升自我認識，充分了解預算制度改革與行政單位會計核算工作的關聯，加大支持力度，促使行政單位會計核算工作質量得到提高。
(二)提高行政單位會計人員的綜合素質
在預算制度改革的促使下，對行政單位會計人員提出了更高的要求，會計人員作為開展會計核算工作的主體。因此，為順應時展要求，必須提升行政單位會計人員的綜合素質。首先，通過定期或不定期的專業知識培訓，促使其牢固掌握專業知識。其次，利用競爭機制與激勵機制激發在職員工的工作積極性，促使其主動提升自我，從而提高綜合素質。最后，為順應時展，必須鼓勵在職人員不斷更新自我觀念，學習相關法律、政策，掌握國家最新動態，為提高會計核算工作質量打下基礎。
(三)完善配套制度
預算制度改革導致多方面內容發生變化，影響相關工作的有序開展。因此，在實施預算制度改革的基礎上，應適當建立配套制度，為開展預算制度改革提供保障。行政單位在預算制度改革的基礎上，充分利用相關政策，促進行政單位會計核算事業的發展。
五、小結
綜上所述，預算制度改革影響著社會經濟發展，關系著行政單位會計核算工作的有序開展，是提升行政單位服務質量的有效措施，是提高工作效率的重要保障。因此，在預算制度改革的基礎上，必須加大相關領導的支持力度，為行政單位會計核算工作提供支持；提高行政單位會計人員的綜合素質，為行政單位會計核算工作提供內在動力；完善配套制度，為行政單位會計核算工作提供保障。
作者：申月明 單位：山西省公安廳
參考文獻：
1．會計工作的法規體系有所改變
原事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業行政單位預算會計制度》；新事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》。也即事業單位的會計法規在會計制度這一層次上已與行政單位會計法規相分離，并采用“準則”加“制度”的規范模式。事業單位會計制度與行政單位會計制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個方面，即事業單位與行政單位：
（1）性質不同。即事業單位屬于公益性質，行政單位屬于政權性質。
（2）經濟業務活動的內容不同。即事業單位主要從事事業活動，生產精神產品；行政單位主要從事行政活動，維持社會運轉。
（3）財務管理的要求不同。即事業單位可以嚴格實行“核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結余留用的預算管理辦法”，預算一旦確定，一般不予調整；但行政單位則可能不一定能嚴格實行如事業單位的這種預算管理辦法，可能需要根據行政管理情況的變化，適當增加預算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。
（4）對市場的依賴程度不同。即事業單位，尤其是有條件走向市場的事業單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業單位可能會有一筆數字較大的事業收入；但行政單位沒有相應的“行政收入”，只有財政撥入經費。
（5）收支情況復雜程度不同。即事業單位收入來源多渠道，如有財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款、事業收入、經營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財政撥款，一般只有撥入經費和預算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經費支出，行政單位一般要求與所屬經濟實體脫鉤。事業單位實行“準則”與“制度”規范模式的主要原因，可以歸納為：
（1）事業單位涉及的行業較多，如科研、教育、文化、衛生、體育等，各行業在經濟業務內容、活動方式、對財政撥款的依賴程度、會計核算的要求和會計管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會計準則規范，以確保各行業會計信息的真實性和可比性。
（2）會計準則由于其層次較高，因此，內容不可能具體，為便于實務工作者實際操作，就有必要再根據準則制定制度，制度就比較詳細具體，基層單位可以依照其規定具體操作。改革后的事業單位會計工作的法規體系更加完善。
2．會計與財政的關系有所改變在《原制度》中，將會計核算與財務管理的內容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預算收支的核算與管理”，“第六章預算外收支的核算與管理”等等，內容雜亂。在《新制度》中，著重規范了會計核算工作，突出了會計核算的方法，而將財務管理的要求全部納入《事業單位財務規則》和有關行業財務制度中。這樣，《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》與《事業單位財務規則》和行業財務制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會計與財務的關系得到了理順。
3．會計主體有所改變在《原制度》中，將事業單位的會計主體認為是預算資金活動，即“以預算資金活動作為記賬主體”。這使得事業單位變成了是國家財政的一個報銷單位，事業單位加強自身經濟管理的觀念淡薄。《事業單位會計準則》第四條明確規定“會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動。”這就從概念上明確了事業單位是一個會計主體。事業單位會計主體的確立，有利于事業單位加強自身的經濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發展。可以認為，事業單位會計主體地位的確立，是這次事業單位會計改革的最主要的內容之一，事業單位會計要素的改變、會計核算平衡公式的改變、預算內外資金核算方法的改革以及會計報表的改變等，都在某種程度上體現了事業單位的會計主體地位。
4．確定了會計核算的一般原則在《原制度》中，只注重對具體會計核算方法的規定，沒有對指導會計核算工作的一般原則作出全面而系統的規定。這種情況對提高事業單位會計信息的質量帶來很多不利的因素。《事業單位會計準則》第一次集中、全面而又系統地提出了11條會計核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實現制和權責發生制原則、配比原則、專款專用原則、實際成本原則、重要性原則。會計核算一般原則的確定，對于統一協調各部門、各行業事業單位的會計核算具有重要的作用。
5．會計要素有所改變在《原制度》中，設置了三個會計要素，即資金來源、資金運用和資金結存。很明顯，這是計劃經濟體制下的產物，事業單位圍繞資金運動組織會計核算，不確立事業單位會計地位。《新制度》對此作了根本性的改變，確定了資產、負債、凈資產、收入和支出五個會計要素。這五個會計要素的設置，體現了事業單位的會計主體地位，有利于事業單位的會計信息更好地滿足各有關方面的需要，也有利于國際交流。
6．記賬方法有所改變在《原制度》中，記賬方法規定采用資金收付記賬法。這與當時事業單位的資金主要依賴財政預算資金以及由此采用收付實現制的記賬基礎相關。《事業單位會計準則》第八條規定“會計記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個方面：
（1）目前的事業單位已經形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經濟業務越來越復雜，資金收付記賬法難以適應，而借貸記賬法有一套完整、嚴密而科學的方法體系，能適應新形勢下經濟與社會事業發展的需要。
（2）目前，企業會計通過改革，已經全部采用了借貸記賬法，國際上也普遍使用借貸記賬法，為與國內企業會計以及與國際會計交流方便起見，事業單位也采用借貸記賬法非常有必要。
7．會計核算平衡公式有所改變在《原制度》中，會計核算平衡公式為：資金來源－資金運用＝資金結存。該公式是一個資金平衡公式，無法全面、正確地反映事業單位的財務狀況和收支情況，沒有體現事業單位的會計主體地位。在《新制度》中，會計核算平衡公式為：資產＝負債＋凈資產。采用這個公式不僅有利于在會計核算上能明確區分債權人權益和凈資產的增減變化，而且還能全面反映事業單位的財務狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經濟信息，為事業單位本身提供有利于加強自身經濟管理的有用的信息，為有關方面提供決策有用的信息。新公式體現了事業單位的會計主體地位。
8．會計科目的設置有所改變在《原制度》中，事業單位的會計科目按全額預算管理、差額預算管理和自收自支預算管理
單位分別設置三套會計科目，并且還按預算內資金和預算外資金分別設置兩套會計科目。會計科目的設置不可謂不復雜。在《新制度》中，所有事業單位統一設置一套會計科目，即會計科目不再按三類預算管理單位設置，也不再按預算內外資金設置，而是按新的會計要素設置。這樣設置會計科目的原因，可以歸納為以下兩個方面：
（1）《事業單位財務規則》取消了三類預算管理單位的區別，所有事業單位可以認為全部是接受財政的補助，無非是補助金額的多少，補助的金額也可以為零。這樣，在各事業單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國家對各事業單位進行更為科學的經濟管理。由此，事業單位的會計科目也沒有必要再區分三類預算管理單位，分設三套會計科目。
（2）《事業單位財務規則》對事業單位實行“事業單位預算應當自求收支平衡”的做法，即事業單位預算內外的資金實行統一運行，綜合平衡的做法。因此，會計科目也沒有必要再區分預算內外，分設兩套會計科目了。應該說，《新制度》科目的設置，比《原制度》更科學更簡明。
1．會計工作的法規體系有所改變
原事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業行政單位預算會計制度》；新事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》。也即事業單位的會計法規在會計制度這一層次上已與行政單位會計法規相分離，并采用“準則”加“制度”的規范模式。事業單位會計制度與行政單位會計制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個方面，即事業單位與行政單位：
（1）性質不同。即事業單位屬于公益性質，行政單位屬于政權性質。
（2）經濟業務活動的內容不同。即事業單位主要從事事業活動，生產精神產品；行政單位主要從事行政活動，維持社會運轉。
（3）財務管理的要求不同。即事業單位可以嚴格實行“核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結余留用的預算管理辦法”，預算一旦確定，一般不予調整；但行政單位則可能不一定能嚴格實行如事業單位的這種預算管理辦法，可能需要根據行政管理情況的變化，適當增加預算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。
（4）對市場的依賴程度不同。即事業單位，尤其是有條件走向市場的事業單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業單位可能會有一筆數字較大的事業收入；但行政單位沒有相應的“行政收入”，只有財政撥入經費。
（5）收支情況復雜程度不同。即事業單位收入來源多渠道，如有財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款、事業收入、經營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財政撥款，一般只有撥入經費和預算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經費支出，行政單位一般要求與所屬經濟實體脫鉤。事業單位實行“準則”與“制度”規范模式的主要原因，可以歸納為：
（1）事業單位涉及的行業較多，如科研、教育、文化、衛生、體育等，各行業在經濟業務內容、活動方式、對財政撥款的依賴程度、會計核算的要求和會計管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會計準則規范，以確保各行業會計信息的真實性和可比性。
（2）會計準則由于其層次較高，因此，內容不可能具體，為便于實務工作者實際操作，就有必要再根據準則制定制度，制度就比較詳細具體，基層單位可以依照其規定具體操作。改革后的事業單位會計工作的法規體系更加完善。
2．會計與財政的關系有所改變在《原制度》中，將會計核算與財務管理的內容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預算收支的核算與管理”，“第六章預算外收支的核算與管理”等等，內容雜亂。在《新制度》中，著重規范了會計核算工作，突出了會計核算的方法，而將財務管理的要求全部納入《事業單位財務規則》和有關行業財務制度中。這樣，《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》與《事業單位財務規則》和行業財務制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會計與財務的關系得到了理順。
3．會計主體有所改變在《原制度》中，將事業單位的會計主體認為是預算資金活動，即“以預算資金活動作為記賬主體”。這使得事業單位變成了是國家財政的一個報銷單位，事業單位加強自身經濟管理的觀念淡薄。《事業單位會計準則》第四條明確規定“會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動。”這就從概念上明確了事業單位是一個會計主體。事業單位會計主體的確立，有利于事業單位加強自身的經濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發展。可以認為，事業單位會計主體地位的確立，是這次事業單位會計改革的最主要的內容之一，事業單位會計要素的改變、會計核算平衡公式的改變、預算內外資金核算方法的改革以及會計報表的改變等，都在某種程度上體現了事業單位的會計主體地位。
4．確定了會計核算的一般原則在《原制度》中，只注重對具體會計核算方法的規定，沒有對指導會計核算工作的一般原則作出全面而系統的規定。這種情況對提高事業單位會計信息的質量帶來很多不利的因素。《事業單位會計準則》第一次集中、全面而又系統地提出了11條會計核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實現制和權責發生制原則、配比原則、專款專用原則、實際成本原則、重要性原則。會計核算一般原則的確定，對于統一協調各部門、各行業事業單位的會計核算具有重要的作用。
5．會計要素有所改變在《原制度》中，設置了三個會計要素，即資金來源、資金運用和資金結存。很明顯，這是計劃經濟體制下的產物，事業單位圍繞資金運動組織會計核算，不確立事業單位會計地位。《新制度》對此作了根本性的改變，確定了資產、負債、凈資產、收入和支出五個會計要素。這五個會計要素的設置，體現了事業單位的會計主體地位，有利于事業單位的會計信息更好地滿足各有關方面的需要，也有利于國際交流。
6．記賬方法有所改變在《原制度》中，記賬方法規定采用資金收付記賬法。這與當時事業單位的資金主要依賴財政預算資金以及由此采用收付實現制的記賬基礎相關。《事業單位會計準則》第八條規定“會計記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個方面：
（1）目前的事業單位已經形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經濟業務越來越復雜，資金收付記賬法難以適應，而借貸記賬法有一套完整、嚴密而科學的方法體系，能適應新形勢下經濟與社會事業發展的需要。
（2）目前，企業會計通過改革，已經全部采用了借貸記賬法，國際上也普遍使用借貸記賬法，為與國內企業會計以及與國際會計交流方便起見，事業單位也采用借貸記賬法非常有必要。
7．會計核算平衡公式有所改變在《原制度》中，會計核算平衡公式為：資金來源－資金運用＝資金結存。該公式是一個資金平衡公式，無法全面、正確地反映事業單位的財務狀況和收支情況，沒有體現事業單位的會計主體地位。在《新制度》中，會計核算平衡公式為：資產＝負債＋凈資產。采用這個公式不僅有利于在會計核算上能明確區分債權人權益和凈資產的增減變化，而且還能全面反映事業單位的財務狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經濟信息，為事業單位本身提供有利于加強自身經濟管理的有用的信息，為有關方面提供決策有用的信息。新公式體現了事業單位的會計主體地位。
8．會計科目的設置有所改變在《原制度》中，事業單位的會計科目按全額預算管理、差額預算管理和自收自支預算管理
單位分別設置三套會計科目，并且還按預算內資金和預算外資金分別設置兩套會計科目。會計科目的設置不可謂不復雜。在《新制度》中，所有事業單位統一設置一套會計科目，即會計科目不再按三類預算管理單位設置，也不再按預算內外資金設置，而是按新的會計要素設置。這樣設置會計科目的原因，可以歸納為以下兩個方面：
（1）《事業單位財務規則》取消了三類預算管理單位的區別，所有事業單位可以認為全部是接受財政的補助，無非是補助金額的多少，補助的金額也可以為零。這樣，在各事業單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國家對各事業單位進行更為科學的經濟管理。由此，事業單位的會計科目也沒有必要再區分三類預算管理單位，分設三套會計科目。
（2）《事業單位財務規則》對事業單位實行“事業單位預算應當自求收支平衡”的做法，即事業單位預算內外的資金實行統一運行，綜合平衡的做法。因此，會計科目也沒有必要再區分預算內外，分設兩套會計科目了。應該說，《新制度》科目的設置，比《原制度》更科學更簡明。
摘要：越南和我國毗鄰，并和我國同為中東貿易區的成員國，在經濟發展程度和政治體制上極為相似。目前，和我國一樣，越南也是在積極探索政府會計改革的新路子，比較我國和越南的行政事業單位會計制度，對于加強彼此間的了解、學習和借鑒彼此的經驗具有重要意義。
關鍵詞 ：中東自貿區；行政事業單位會計制度；比較；啟示
2010 年中東自由貿易區成立，中國與其他國家的交往隨著中東自由貿易區的建立得到進一步的加強。2006 年，越南頒布了相關的行政事業單位會計制度，并且趨同于國際準則。我國從2013 年起開始實施修訂后的《事業單位會計制度》，新修訂的《行政單位會計制度》也從2014 年起開始正式實施。我國和越南在經濟發展速度、政治體制等方面極為相似，對兩國的行政事業單位會計制度進行相關的比較，避其短處，有效地學習和利用它的長處，可以以此推動我國的會計制度改革的進行速度。
一、比較中越兩國行政事業單位會計制度
1.關于會計規范系統的比較。我國是政府主導型管理體制,財政部主管我國的會計工作，相關的會計制度是由財政部在《會計法》和《預算法》的指導下完成并頒布實施的。根據不同行業分別制定了相應的科學、醫療、教育、文化等分行業會計制度，我國的會計制度改革，將會推進行政事業單位會計規范體系的改變。越南的會計管理體制同我國類似，也屬于政府主導型的體制，財政部門統一管理國家的會計工作。其行政事業單位會計制度也是由財政部在《會計法》和《預算法》的指導下完成并頒布實施的。越南財政部在2007 年11 月30 日了《適用于非公立單位的會計指引》，在該指引中有一條明確的規定，包括醫療、教育、科學、文化在內的各非公立單位，根據新頒布的指引和《中小企業會計制度》進行各項會計工作。由此可以看出，越南在教育、醫療、文化、科學等領域的單位在體制上屬于事業單位，但是在會計制度執行的過程中，遵照的是中小企業會計制度，這一點和我國有著顯著的不同。與國際公共部門的會計準則相比較，越南的行政事業單位會計制度存在著很大的差距，如何縮小差距，和國際公共會計準則相符合是越南面臨的重要問題，在今后的工作中越南努力向著減小彼此差異的方向努力，并建立起與國際相接軌的公共部門會計準則體系。由上面的比較可以看出，中國和越南的行政事業單位會計制度都是由本國的財政部門在《預算法》和《會計法》的指導下制定并頒布的，帶有很強的統一性和強制性的特點。我國和越南對于一些民間的非盈利組織采取新的會計制度，對其運用新的會計制度來加以規范。
2. 關于適用范圍的比較。我國的行政和事業單位會計分別由相應的制度來對其規范，對于我國的各級行政機關和實行行政財務管理的各級機關，《行政單位會計制度》都適用。對納入企業會計核算的事業單位，該制度不能應用。在越南，行政單位和事業單位會計被通稱為行政事業單位會計，并有相應制度來對其進行規范。在適用范圍上，我國的《行政單位會計制度》和越南是相同的，都是屬于由國家對其進行預算管理的，但是在《事業單位會計制度》的適用范圍上存在很大不同。對于我國而言，由國家財政部門負擔支出費用的國有事業單位才適用《事業單位會計制度》。在越南，使用或者不使用國家支出費用的事業單位均可適用。
3.關于會計模式的比較。預算會計模式是我國現在采用的模式，這種模式將預算的管理作為中心，將收支核算預算作為重點，符合我國的計劃經濟體制。越南也采用了這種會計模式，行政事業單位會計組織被政府分為不同的會計單位，各個會計單位級別不同，并相互存在著預算管理的管理關系。它提供的信息主要服務于內部信息，而忽略了對外部信息的服務，這樣與歐美等國先進的基金會計模式相比，顯得比較落后。
4.關于核算基礎的比較。用記錄、計算、編制的方式對一定期間內的費用成本等進行核算的基本原則和方法被稱為核算基礎。中國和越南兩國在會計核算基礎上大體一樣，行政事業單位對發生的其他經濟業務收支采用收付實現制來實現，會計核算基礎在我國的相關制度和準則中有著明確的規定，但是越南對于這項沒有在制度中體現出來。
5.關于單位會計要素和科目的比較。我國的行政事業單位會計要素和科目與越南相比較，有著很大的相同之處，利潤要素在兩國的要素設置中均無體現，一級科目都有設置，但是不能隨便變動。兩國的差異表現在：在我國財產、實物資產等都被歸為一個要素，而越南則將其歸兩個要素。債務和債券分別在我國的資產和負債要素中體現和反映，而越南在清算要素中反映。
6.關于財務報告的比較。財務報告在兩國的行政事業單位財務報告中均有設置，兩國的不同點是我國采用統一的模板，沒有層次和統一規定，而越南采用不同的次級單位財務報告，這樣的話層次分明，考慮全面。我國的財務報告能提供的信息較少，種類少，而越南提供信息多，種類豐富。我國的財務報告要編制月報、季報和年報，而越南只有季報和年報。
二、啟示
1.會計科目方面。對于表外科目的設置，我國可以借鑒越南的方法，表外科目的合理設置能使重要的財務信息得到反映，能將會計信息的透明度加強，以此滿足我國財務報告使用者的需求。
2.會計報告方面。我國的會計信息只對內部信息使用者公開，使得財務報告較單一，對此，我國應合理借鑒越南的做法，將現行的財務報告體系進行合理改善，一方面保證有收入支出表，另一方面保證內外部信息使用者對財政預算經費盡量使用并監督；另一方面，設置不同類型的財務報告以此來滿足編報的不同。
3.報告的編制期間和報送期限。我國可以借鑒越南的編制期間，綜合考慮各種可能存在的情況完善和規范編制期間，對不同的單位采用不同的報送期限，使得財務報告到報送期限達到合理化。
三、小結
在當前的形勢下，隨著市場經濟體制的不斷深化和完善，我國的行政事業單位會計制度改革持續升溫，對于行政事業單位的各項工作也不斷提出新的要求。對和我國政治體制相似、改革步伐相近的越南進行一系列行政事業單位會計制度比較研究，有利于加強我國進一步的了解越南的行政事業單位會計制度，并對其好的做法加以借鑒吸收，推動我國政府會計制度改革的發展。
參考文獻：
[1]郭劍濤.關于完善我國政府會計改革的探討[J].魅力中國，2010，（28）.
[2]李華麗.中國政府會計改革問題研究[J] .經濟研究導刊，2010，（21）.
[3]陳樂憂.中國政府會計60年變遷[J].財會通訊，2009，（12）.
關鍵詞：行政事業單位；會計核算
行政事業單位會計是全面、系統、連續地記錄行政事業單位資金運動過程，反映和監督行政事業單位執行國
家預算情況的會計。規范行政事業單位的會計核算工作，對于加強行政事業單位財務管理，提高財政資金使用效益，強化行政事業單位的職能有著十分重要的意義。
一、現行行政事業單位會計制度中存在的問題
（一）執行單一會計制度不適應某些單位的實際情況
1999年財政部門要求行政事業單位撤銷預算外資金賬戶，將預算內外資金納入一套賬進行會計核算，執行一種單一的會計制度：行政單位會計制度或是事業單位會計制度。
（二）行政單位會計制度規定的會計科目不能準確反映日益復雜的經濟業務
由于省地級行業主管部門與縣市級行業主管部門往來增多，造成行政事業單位發生業務時，運用會計科目混亂，不能正確反映其資金動向。
（三）暫存款科目成了人為調節收支的大水庫
許多單位經常有意無意地將暫存款科目當作一個大水庫，除了預算撥入的經常性經費外，其他資金如專項經費、上級補助收入、行政事業性收費、捐贈收入等都可以隨意地列入暫存款核算，有的甚至對暫存款科目不進行明細核算。其中原因，有的是賬務處理不規范，有的則是有意隱瞞收入和支出。
二、影響行政事業單位正確進行會計核算的因素
（一）固定資產支出核算科目過多，直接影響當期損益的結果
行政事業單位購置固定資產，按行政事業會計制度規定：根據資金的不同來源渠道，借記“事業支出――設備購置費”、“專用基金――修購基金”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。這樣，購置固定資產的核算可以影響當期損益（使用支出類科目），也可以不影響當期損益（使用基金類科目），使得行政事業單位通過“靈活”掌握固定資產開支渠道調節當期損益成為可能。
（二）行政事業單位會計制度沒有規定計提折舊，不能如實反映行政事業單位的資產總量和凈資產
現行行政事業單位會計制度規定，行政事業單位的固定資產不計提折舊，固定資產從購置、建造完工入賬到報廢，會計賬面始終反映的是原值。固定資產在使用過程中因磨損或技術進步等原因而減少的價值在行政事業單位的資產負債表中得不到體現。另外，固定資產報廢的核算是同時減少固定資產和固定基金，造成當期凈資產的保值增值與前期相比缺乏可比性。這樣，少數單位為確保國有資產“保值”，有可能對應注銷的固定資產不作會計處理，這使固定資產的賬面價值與實際價值將產生差異，并隨時間的推移其差異越來越大，導致賬實不符，造成行政事業單位資產總值反映不實。并且，行政事業單位的固定基金和專用基金均屬于凈資產，是國家所有權數額的重要組成部分，行政事業單位對其擁有充分的使用權。行政事業單位會計科目中的固定基金與固定資產相等，固定資產賬面原值不變，故其在使用過程中的損耗，也不引起固定基金的減少。而計提固定資產修購基金時，又相應增加了專用基金，這就使行政事業單位的凈資產既包括固定資產原值，又包括提取的修購基金，造成重復計算和虛增，使行政事業單位提供的凈資產信息失真。
（三）財政監督管理不力
行政事業單位主要資金來源于財政撥款，這種性質對其財務行為產生了一些不良影響。
三、改進建議
（一）進一步深化行政事業單位會計制度改革
實行行政事業單位會計集中核算，是解決會計核算存在問題的重要途徑：一是快速提高會計人員的整體素質。二是有效改善會計人員的工作環境，有利于讓會計人員能在沒有羈絆的環境中依法行使會計核算、會計監督的職能。三是有利于加速會計電算化步伐，優化服務質量，提高工作效率。在科目體系中增加行政單位“上級補助收入”及“上繳上級支出”等科目。解決的辦法有兩種方法可以考慮：一是將這類收入和支出融入目前的會計科目體系當中，收入可以列入“其他收入”中核算，支出列入“日常公用支出”中核算，但這種方法很牽強。二是在行政單位會計科目體系中，增加上級補助收入和下級補助支出兩個科目，與事業單位會計制度相對應，這種方法可以清楚地核算和反映行政單位的這類收入和支出。
（二）加強財政監督管理力度
加強會計基礎工作，提高會計人員素質。以貫徹實施《會計法》為契機，切實加強會計隊伍的后續教育，不斷提高會計人員的思想素質和業務素質，嚴格執行修改后的新《會計法》及一系列相關配套制度，提高財會信息質量。明確經費開支標準，規范經費支出渠道。建議制定一套切實可行的經費支出標準，在行政事業單位統一執行，只有通過執行統一的經費開支標準，才有可能遏制各單位在費用支出上互相攀比，濫發錢物的現象。規范財政專戶管理與核算。一是要規范收入管理。二是要規范支出管理。第一，在支出撥款上要注明用途，方便核算；第二，專戶內部賬戶之間不要劃轉，一切支出通過撥款途徑解決。
