營(yíng)改增政策

開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇營(yíng)改增政策，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

20xx年最新?tīng)I(yíng)改增

1.某個(gè)人在境內(nèi)提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，是否需要繳納增值稅?

答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。因此，個(gè)人在境內(nèi)提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，是需要繳納增值稅的。

2.某運(yùn)輸企業(yè)以掛靠方式經(jīng)營(yíng)，掛靠人以被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以哪一方是納稅人?

答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。因此，該運(yùn)輸企業(yè)以掛靠方式經(jīng)營(yíng)，以被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以被掛靠人作為增值稅納稅人。

3.增值稅納稅人分為哪幾類?具體是怎么劃分的?

答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅銷售額)超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

4.年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，可以成為一般納稅人嗎?

答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

5.納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人，還能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嗎?

答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五條規(guī)定，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

負(fù)擔(dān)的增值稅額。

12.增值稅扣稅憑證包括哪些?

答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六規(guī)定，增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

13.什么是混合銷售?混合銷售行為如何繳納增值稅?

答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定， 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

14.營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅由哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收?

答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十一條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。

15.小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如何開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?

答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

16.出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用如何繳稅?

答：《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中明確，出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

17.航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，是否屬于航空運(yùn)輸服務(wù)?

答：《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中明確，航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。

18.無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)如何繳稅?

答：《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中明確，無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

19.目前納入營(yíng)改增的金融服務(wù)包括哪些項(xiàng)目?

答：《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中明確，金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

20.營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人中的固定業(yè)戶的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定?

答：按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

21. 營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人中的非固定業(yè)戶的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定?

答：按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

22. 營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人中其他個(gè)人提供建筑服務(wù)的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定?

答：按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

23.營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定?

答：按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

24.營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定?

答：按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

25.營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人的納稅期限有哪些?

答：按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

26.哪些營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人可以適用1個(gè)季度的納稅期限?

答：按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

27.營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人的增值稅起征點(diǎn)如何確定?

答：按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，按期納稅的，增值稅起征點(diǎn)為月銷售額5000-20xx0元 (含本數(shù));按次納稅的，增值稅起征點(diǎn)為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))。起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

28.向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票嗎?

答：按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

29.營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人中，已登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶能適用增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定嗎?

答：按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。

30. 營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為適用免稅、減稅的能放棄免稅、減稅嗎?

答：按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，并按照有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

31.營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率的可以進(jìn)行選擇嗎?

答：按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。

第2篇

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；地方財(cái)政赤字；城投債；地方債；財(cái)政分權(quán)

作者：蘇航，魏修建，張美莎(西安交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)與金融學(xué)院，陜西西安710061)

一、引言及文獻(xiàn)綜述

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)政策有利于減輕第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，加快第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展與轉(zhuǎn)型升級(jí)。營(yíng)業(yè)稅自1994年分稅制改革以來(lái)一直是地方財(cái)政收入的主要來(lái)源，然而在“營(yíng)改增”政策實(shí)施初期改革紅利尚未完全釋放與地方財(cái)政支出持續(xù)增長(zhǎng)的背景下，“營(yíng)改增”導(dǎo)致地方財(cái)政收入減少和地方政府財(cái)政赤字規(guī)模擴(kuò)大，地方政府更偏好通過(guò)擴(kuò)大城投債發(fā)行規(guī)模的方式為地方政府融資。在此背景下，通過(guò)研究“營(yíng)改增”政策對(duì)城投債發(fā)行規(guī)模的影響，對(duì)穩(wěn)步推進(jìn)我國(guó)財(cái)政體制改革，充分釋放“營(yíng)改增”政策紅利與規(guī)范城投債發(fā)行具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

現(xiàn)有研究主要從以下三個(gè)方面分析“營(yíng)改增”政策對(duì)地方的影響：一是對(duì)地方政府財(cái)政收入的影響。“營(yíng)改增”涉及政府與企業(yè)、中央與地方之間的關(guān)系，使地方財(cái)政主體收入結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制需要盡快做出調(diào)整[1][2]。二是對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響。企業(yè)收入是稅收收入的根本來(lái)源，增值稅更符合稅收中性原則，能有效解決貨物與勞務(wù)重復(fù)征稅問(wèn)題，政府通過(guò)延伸增值稅抵扣鏈條促進(jìn)專業(yè)化分工與產(chǎn)業(yè)融合，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，最終增加地方財(cái)政收入[3]；但其“漸進(jìn)式”的改革方式破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性，弱化了產(chǎn)業(yè)升級(jí)對(duì)稅收收入與城市發(fā)展的效果，進(jìn)一步增加了地方財(cái)政赤字[4]。三是對(duì)地方財(cái)政赤字規(guī)模的影響。分稅制改革造成地方政府財(cái)權(quán)上移與事權(quán)下移的狀況進(jìn)一步加劇了地方政府債務(wù)膨脹，而“營(yíng)改增”政策在短期內(nèi)因減少地方政府財(cái)政收入加劇了地方政府的支出壓力[5][6]。由于我國(guó)地方政府缺乏獨(dú)立征稅權(quán)且增加地方稅費(fèi)的阻力較大[7]，在缺乏終身問(wèn)責(zé)制度，造成舉債權(quán)與償還責(zé)任分離的現(xiàn)狀下，“營(yíng)改增”政策進(jìn)一步強(qiáng)化了地方政府的債務(wù)融資偏好[8]。

現(xiàn)有關(guān)于“營(yíng)改增”政策對(duì)地方政府財(cái)政與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響的研究已取得一定成果，但鮮有文獻(xiàn)研究“營(yíng)改增”政策對(duì)城投債發(fā)行規(guī)模的影響。鑒于此，本文選取我國(guó)東部和中部全部試點(diǎn)城市以及西部地區(qū)省會(huì)城市(除拉薩市外)2009～2016年的數(shù)據(jù)作為研究樣本，采用雙重差分法檢驗(yàn)“營(yíng)改增”政策是否對(duì)城投債發(fā)行規(guī)模產(chǎn)生影響，并進(jìn)一步識(shí)別地方政府財(cái)政赤字在“營(yíng)改增”政策條件下影響城投債發(fā)行規(guī)模的中介效應(yīng)。本文研究有助于進(jìn)一步解釋城投債發(fā)行規(guī)模在國(guó)家管控下不減反增的原因，并為如何在“營(yíng)改增”背景下規(guī)范城投債發(fā)行提供改進(jìn)建議。

本文可能存在以下三個(gè)方面的邊際貢獻(xiàn)：首先運(yùn)用雙重差分刻畫“營(yíng)改增”政策影響城投債規(guī)的機(jī)制，并驗(yàn)證了地方政府財(cái)政赤字在該機(jī)制中的中介效應(yīng)，豐富了“營(yíng)改增”政策效果研究。其次，通過(guò)分析中國(guó)當(dāng)前財(cái)稅體制改革對(duì)地方政府財(cái)政的影響，豐富了地方財(cái)政赤字影響城投債發(fā)行規(guī)模的研究，進(jìn)一步解釋了城投債發(fā)行規(guī)模持續(xù)增加的趨勢(shì)在短期內(nèi)難以消除的原因。最后，對(duì)發(fā)行城投債的起因與形成機(jī)制的實(shí)證分析，為規(guī)范城投債發(fā)展提供政策啟示。

二、理論分析與研究假設(shè)

為企業(yè)減稅降費(fèi)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工與產(chǎn)業(yè)鏈延伸，加速產(chǎn)業(yè)整合與轉(zhuǎn)型升級(jí)是實(shí)施“營(yíng)改增”政策的初衷。但該政策造成地方政府失去主要財(cái)政收入來(lái)源之一的營(yíng)業(yè)稅，且“營(yíng)改增”無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)釋放改革紅利，加之地方財(cái)政支出剛性增加的特征造成地方財(cái)政赤字規(guī)模持續(xù)增加，即使中央與地方平分增值稅稅收收入，也無(wú)法彌補(bǔ)地方政府因失去營(yíng)業(yè)稅帶來(lái)的收入缺口；因此，地方政府對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的巨大需求與城投債為基礎(chǔ)設(shè)施融資的便利性使其發(fā)行規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大。

“營(yíng)改增”政策對(duì)地方財(cái)政收入造成以下影響：首先，“營(yíng)改增”使地方政府失去獨(dú)享收入的稅種，稅收歸屬的變化削弱了地方政府稅收監(jiān)管的能力與積極性，造成地方財(cái)政收入減少[9][10]。其次，“營(yíng)改增”政策使地方政府無(wú)法通過(guò)稅收減免進(jìn)行地方政府間的招商引資競(jìng)爭(zhēng)，一定程度上削弱地方政府參與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)活動(dòng)積極性[11][12]。因此，“營(yíng)改增”政策使地方政府面臨較大的減收壓力。

“營(yíng)改增”的實(shí)施同時(shí)也影響到地方政府的支出規(guī)模：由于企業(yè)業(yè)務(wù)跨地區(qū)、跨行業(yè)與“營(yíng)改增”政策分地區(qū)分行業(yè)試點(diǎn)造成增值稅抵扣鏈條的不完整，使政策實(shí)施初期出現(xiàn)很多企業(yè)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，因相關(guān)政策規(guī)定使地方政府需要補(bǔ)償企業(yè)此類稅收增加所帶來(lái)的損失，從而進(jìn)一步增加地方政府財(cái)政支出[13]。其次，地方政府的支出責(zé)任與職能要求政府提供相應(yīng)的公共品，尤其自2009年以來(lái)我國(guó)一直實(shí)行積極的財(cái)政政策導(dǎo)致地方政府支出持續(xù)上升[14]；由于官員的晉升激勵(lì)和政府間的競(jìng)爭(zhēng)效應(yīng)，地方政府存在強(qiáng)烈的投資沖動(dòng)進(jìn)一步增加地方政府支出[15][16]。“營(yíng)改增”政策沒(méi)有改變因分稅制改革造成地方政府財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配的現(xiàn)狀，因此，“營(yíng)改增”使地方政府面臨較為沉重的支出壓力。

“營(yíng)改增”的實(shí)施進(jìn)一步加劇了地方財(cái)政赤字，地方政府理論上可從“開(kāi)源”和“節(jié)流”兩個(gè)方面應(yīng)對(duì)地方財(cái)政赤字?jǐn)U張，但“節(jié)流”行為因直接觸及地方政府財(cái)政收入增長(zhǎng)的目標(biāo)而無(wú)法實(shí)施，故地方政府通過(guò)發(fā)行城投債彌補(bǔ)地方財(cái)政赤字的依賴性進(jìn)一步加強(qiáng)。“營(yíng)改增”設(shè)計(jì)的初衷是解決第三產(chǎn)業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工與產(chǎn)業(yè)鏈整合[17][18]，根據(jù)產(chǎn)業(yè)更替理論，在工業(yè)化發(fā)展程度較高的階段，服務(wù)業(yè)的發(fā)展能夠快速推動(dòng)城市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和城鎮(zhèn)化。新一輪的城鎮(zhèn)化在城市規(guī)模擴(kuò)張、進(jìn)一步吸收農(nóng)村剩余勞動(dòng)力[19]、資本要素和勞動(dòng)要素需求增加的同時(shí)，城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的需求也隨之增長(zhǎng)，城投債為城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)融資的功能使其規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大[20]。

綜上所述，“營(yíng)改增”政策與城投債發(fā)行規(guī)模之間存在以下關(guān)系：“營(yíng)改增”短期內(nèi)減少地方財(cái)政收入并增加地方財(cái)政支出，進(jìn)一步擴(kuò)大地方政府財(cái)政赤字，在地方政府缺乏獨(dú)立征稅權(quán)的前提下，激勵(lì)地方政府通過(guò)擴(kuò)大城投債發(fā)行規(guī)模彌補(bǔ)地方財(cái)政赤字；同時(shí)，實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生積極影響，城市是第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要聚集地，進(jìn)而引發(fā)新一輪城鎮(zhèn)化效應(yīng)的同時(shí)刺激了城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，進(jìn)而增加城投債發(fā)行規(guī)模。因此，本文提出以下研究假設(shè)：

假設(shè)1：“營(yíng)改增”的實(shí)施擴(kuò)大了城投債發(fā)行規(guī)模；

假設(shè)2：“營(yíng)改增”政策通過(guò)擴(kuò)大地方政府財(cái)政赤字增加城投債發(fā)行規(guī)模。

三、模型構(gòu)建與數(shù)據(jù)來(lái)源

(一)模型構(gòu)建

本文借鑒范子英、彭飛等人的研究，首先借助雙重差分的方法考察“營(yíng)改增”政策對(duì)城投債發(fā)行規(guī)模的影響[21]；同時(shí)參照陳釗、王旸等人采用的中介效應(yīng)模型[17]，檢驗(yàn)地方財(cái)政赤字在以上過(guò)程中的中介傳導(dǎo)作用。

1.雙重差分估計(jì)方法。雙重差分法在政策效果評(píng)估方面具有明顯的優(yōu)勢(shì)。本文研究思路為依據(jù)試驗(yàn)期間是否受“營(yíng)改增”政策影響將全體樣本分為實(shí)驗(yàn)組與控制組，實(shí)施“營(yíng)改增”的城市為實(shí)驗(yàn)組，反之則為控制組。以雙重差分模型進(jìn)行估計(jì)最大程度上克服內(nèi)生性問(wèn)題，即可得到“營(yíng)改增”政策對(duì)城投債發(fā)行規(guī)模帶來(lái)的凈影響。基準(zhǔn)模型設(shè)定如下：

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(1)

式(1)中，Citybondit表示城投債發(fā)行規(guī)模，β即為核心的差分估計(jì)量，刻畫了“營(yíng)改增”政策對(duì)城投債發(fā)行規(guī)模變動(dòng)的影響程度，若系數(shù)β為負(fù)，則表明“營(yíng)改增”政策使城投債發(fā)行規(guī)模減少，反之則表明“營(yíng)改增”政策使城投債規(guī)模增加。TreateditT為處理變量，“營(yíng)改增”政策實(shí)施的起始年份通過(guò)上標(biāo)T表示，TreateditT=1表示城市i在T年實(shí)施“營(yíng)改增”政策，反之則為0。PerioditT為試驗(yàn)期虛擬變量，若“營(yíng)改增”政策已在當(dāng)?shù)匕l(fā)生，則PerioditT=1，反之PerioditT=0。由于我國(guó)“營(yíng)改增”政策在不同地區(qū)、不同行業(yè)試點(diǎn)實(shí)施，故本文選用連續(xù)時(shí)間雙重差分估計(jì)法，設(shè)置試驗(yàn)組虛擬變量與試驗(yàn)試點(diǎn)虛擬變量相乘的交互項(xiàng)納并納入回歸模型，通過(guò)該系數(shù)正負(fù)和顯著性判斷“營(yíng)改增”政策對(duì)城投債發(fā)行規(guī)模方向和程度的影響。

該模型結(jié)論的穩(wěn)健性依賴于以下3個(gè)條件：(1)實(shí)驗(yàn)組樣本選擇的外生性。若實(shí)施“營(yíng)改增”的地區(qū)并非隨機(jī)產(chǎn)生而是由多種因素決定，則不能做出城投債發(fā)行規(guī)模的變化完全由“營(yíng)改增”引起的結(jié)論。(2)政策本身引起實(shí)驗(yàn)組的內(nèi)生性反應(yīng)。若某些實(shí)驗(yàn)組地方政府提前做出“營(yíng)改增”政策會(huì)在當(dāng)?shù)貙?shí)施的預(yù)期，并針對(duì)此預(yù)期做出增加城投債發(fā)行規(guī)模的行為，則“營(yíng)改增”政策影響城投債發(fā)行規(guī)模的識(shí)別結(jié)果中包含了預(yù)期效應(yīng)的內(nèi)生性問(wèn)題。(3)共同趨勢(shì)前提條件。雙重差分法估計(jì)結(jié)果穩(wěn)健性的核心因素為：只有實(shí)驗(yàn)組樣本與控制組樣本的城投債發(fā)行規(guī)模在“營(yíng)改增”政策前后具有相同的趨勢(shì)，才能夠剔除識(shí)別結(jié)果中其他因素的影響。依據(jù)以上3個(gè)條件對(duì)模型進(jìn)行處理并說(shuō)明：

作為“營(yíng)改增”政策試點(diǎn)的省或直轄市一定程度上不能滿足隨機(jī)性的假定，可通過(guò)以下3點(diǎn)使實(shí)驗(yàn)組樣本更加符合隨機(jī)性的要求：(1)在模型中加入符合經(jīng)濟(jì)常識(shí)且與本文分析主題相關(guān)的變量作為控制變量；(2)使用面板數(shù)據(jù)克服因遺漏變量所產(chǎn)生的內(nèi)生性問(wèn)題；(3)通過(guò)納入時(shí)間和地區(qū)虛擬變量的方式控制研究樣本存在的地區(qū)和時(shí)間固定效應(yīng)，剔除面板數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)下可能存在的地區(qū)異質(zhì)性和時(shí)間變動(dòng)的影響，保證該模型符合自然實(shí)驗(yàn)條件，從而滿足使用雙重差分法進(jìn)行估計(jì)的前提條件。因此，在式(1)基礎(chǔ)上建立如下模型：

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(2)

為避免變量過(guò)多產(chǎn)生多重共線性，本文選擇與本文研究主題相關(guān)的關(guān)鍵變量作為控制變量。本文借鑒相關(guān)研究選取的控制變量為：土地財(cái)政收入(LP)、外商直接投資(FDI)、經(jīng)濟(jì)增速(RGDP)與道路面積(Road)[13][22][23]；為最大程度消除異方差影響，所有變量除經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度(RGDP)之外全部取其自然對(duì)數(shù)，控制變量系數(shù)為γ，時(shí)間和地區(qū)固定效應(yīng)分別為λ和δ。

(1)判定實(shí)驗(yàn)組個(gè)體產(chǎn)生預(yù)期的內(nèi)生性。某些地方政府可能產(chǎn)生本轄區(qū)將實(shí)施“營(yíng)改增”的預(yù)期，并通過(guò)增加城投債發(fā)行規(guī)模的方式應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施所帶來(lái)的財(cái)政收入減少的情況，進(jìn)而影響雙重差分模型政策識(shí)別的準(zhǔn)確性。通過(guò)考察該轄區(qū)在“營(yíng)改增”前1年(T-1)前后城投債發(fā)行規(guī)模是否發(fā)生顯著變化可檢驗(yàn)地方政府是否對(duì)“營(yíng)改增”形成了明確的預(yù)期，即在式(2)的基礎(chǔ)上，設(shè)定：

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(3)

若式(3)中系數(shù)β2不顯著且(2)式中系數(shù)β1顯著，說(shuō)明地方政府未形成本轄區(qū)實(shí)施“營(yíng)改增”政策的預(yù)期；若系數(shù)β2顯著，則說(shuō)明地方政府形成本轄區(qū)將會(huì)實(shí)施“營(yíng)改增”政策的預(yù)期并增加城投債規(guī)模。此類情況則需通過(guò)(4)式檢驗(yàn)城投債發(fā)行規(guī)模在“營(yíng)改增”前2年(T-2)前后是否發(fā)生顯著變化：

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(4)

式(3)和(4)中，虛擬變量TreateditT-1、PerioditT-1、TreateditT-2、TreateditT-2分別表示重新定義T-1或T-2年為實(shí)施“營(yíng)改增”的年份。

(2)平行趨勢(shì)假定驗(yàn)證。借鑒Hilary等人的做法，通過(guò)反事實(shí)法驗(yàn)證控制組與實(shí)驗(yàn)組樣本是否符合共同趨勢(shì)假定，即假設(shè)在未實(shí)施“營(yíng)改增”年份實(shí)施改革，并對(duì)其進(jìn)行回歸分析[24]。

2.中介效應(yīng)模型分析。若自變量通過(guò)另一變量對(duì)因變量產(chǎn)生影響，則稱這一變量為中介變量。為驗(yàn)證地方財(cái)政赤字是否在“營(yíng)改增”政策影響城投債發(fā)行規(guī)模的機(jī)制中存在中介傳導(dǎo)作用，本文借鑒Baron的中介效應(yīng)分析方法[25]，設(shè)定如下模型：

lnCitybondit=α+φ1BTVit+γXit+λt+δi+εit

(5)

lnDFit=α+φ2BTVit+γXit+λt+δi+εit

(6)

lnCitybondit=α+φ3BTVit+φ4lnDFit+γXit+λt+δi+εit

(7)

式(5)～(7)中：BTVit表示實(shí)施“營(yíng)改增”的虛擬變量，其余變量與系數(shù)所代表的含義與前文相同。中介效應(yīng)檢驗(yàn)順序如下：第一步，檢驗(yàn)式(5)系數(shù)φ1是否顯著，若顯著則認(rèn)為存在中介效應(yīng)。第二步，檢驗(yàn)式(6)中系數(shù)φ2與式(7)中回歸系數(shù)φ4是否顯著；若均顯著，則說(shuō)明地方政府赤字在“營(yíng)改增”政策造成城投債規(guī)模擴(kuò)大的機(jī)制中產(chǎn)生部分影響。第三步檢驗(yàn)式(7)中系數(shù)φ3是否顯著，若不顯著，則為完全中介效應(yīng)，即“營(yíng)改增”政策影響城投債發(fā)行規(guī)模的機(jī)制中全部通過(guò)地方財(cái)政赤字實(shí)現(xiàn)，反之則說(shuō)明直接效應(yīng)顯著。第四步，若φ1φ2和φ3的符號(hào)相同則為部分中介效應(yīng)，φ1φ2/(φ1φ2+φ3)為中介效應(yīng)在總效應(yīng)的比例。

(二)數(shù)據(jù)來(lái)源與指標(biāo)選取

1.樣本選擇。由于雙重差分模型需要區(qū)分試驗(yàn)期和非試驗(yàn)期，本文選取2009～2016年作為研究時(shí)間區(qū)間，包括試驗(yàn)期與非實(shí)驗(yàn)對(duì)比期，為降低樣本差異過(guò)大以及保證數(shù)據(jù)的完整性，選取東部及中部所有城市，僅將西部地區(qū)省會(huì)城市(除拉薩市)納入分析；由于“營(yíng)改增”在2012年下半年進(jìn)行大規(guī)模試點(diǎn)，考慮從“營(yíng)改增”從實(shí)施到實(shí)現(xiàn)其預(yù)期效果存在時(shí)滯，故將改革年份設(shè)定為2013年。

2.變量設(shè)計(jì)與描述性統(tǒng)計(jì)。“營(yíng)改增”(BTV)：若該變量賦值為1則表示當(dāng)年該城市實(shí)施“營(yíng)改增”，反之設(shè)置為0；土地出讓收入(LP，單位：億元)，為排除土地出讓收入對(duì)城投債發(fā)行規(guī)模的影響，故將該變量納入模型能夠進(jìn)一步準(zhǔn)確識(shí)別“營(yíng)改增”政策對(duì)城投債發(fā)行規(guī)模的影響；財(cái)政赤字(DF，單位：億元)：即當(dāng)?shù)刎?cái)政收入與財(cái)政支出的差額；外商直接投資(FDI，單位：百萬(wàn)美元)：以外商直接投資金額表示；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)(RGDP，單位：%)該指標(biāo)能夠反映本轄區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)壓力，因?yàn)樵摮鞘猩a(chǎn)總值相較于去年增加的相對(duì)值是評(píng)判該市當(dāng)年經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的標(biāo)準(zhǔn)；道路面積(Road，單位：平方公里)用公路面積來(lái)表示城市基礎(chǔ)設(shè)施的規(guī)模。“營(yíng)改增”政策的設(shè)計(jì)初衷就是通過(guò)廢除營(yíng)業(yè)稅減輕第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)并加快第三產(chǎn)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，然而第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要完善的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，當(dāng)城市基礎(chǔ)設(shè)施需求增加時(shí)會(huì)進(jìn)一步增加城投債發(fā)行規(guī)模。變量的描述統(tǒng)計(jì)見(jiàn)表1。

表1變量統(tǒng)計(jì)描述

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注：(1)數(shù)據(jù)來(lái)源：《中國(guó)城市統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)國(guó)土資源統(tǒng)計(jì)年鑒》和Wind數(shù)據(jù)庫(kù)。(2)除“營(yíng)改增”變量和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之外，其余變量在所有分析過(guò)程中均取自然對(duì)數(shù)。

四、實(shí)證結(jié)果與分析

(一)“營(yíng)改增”對(duì)城投債規(guī)模影響

首先根據(jù)式(2)分析“營(yíng)改增”政策對(duì)城投債發(fā)行規(guī)模的影響，估計(jì)結(jié)果見(jiàn)表2。

表2雙重差分模型估計(jì)結(jié)果

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注：(1)括號(hào)內(nèi)數(shù)字為T統(tǒng)計(jì)量；(2)***、**、和*分別表示在1%、5%和10%水平上顯著，下表同。

表2中第(1)、(3)、(5)列的雙重差分估計(jì)量TreateditT·PerioditT分別在1%、1%和5%水平上顯著，回歸系數(shù)均為正且從第(2)、(4)、(6)列的回歸結(jié)果表明，加入控制變量后雙重差分估計(jì)量系數(shù)的符號(hào)與顯著性均未發(fā)生改變，說(shuō)明“營(yíng)改增”政策顯著增加了城投債發(fā)行規(guī)模。對(duì)不同區(qū)域的回歸結(jié)果進(jìn)行分析：東部地區(qū)雙重差分估計(jì)量回歸系數(shù)顯著大于中西部地區(qū)，加入一系列控制變量后，第(4)和(6)列的回歸結(jié)果也進(jìn)一步增強(qiáng)上述結(jié)論的穩(wěn)健性。可能存在以下兩方面原因：一方面，東部地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)較為發(fā)達(dá)，營(yíng)業(yè)稅主要的征稅對(duì)象為第三產(chǎn)業(yè)，“營(yíng)改增”政策實(shí)施后地方政府失去大量稅收收入，激勵(lì)地方政府通過(guò)發(fā)行城投債進(jìn)行融資；另一方面，在“營(yíng)改增”政策之前兩稅并行造成服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)大于制造業(yè)，一定程度上抑制了當(dāng)?shù)胤?wù)業(yè)發(fā)展，特別是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的東部地區(qū)[26]，“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)大幅下降，服務(wù)業(yè)與制造業(yè)同時(shí)獲得快速發(fā)展的政策利好，生產(chǎn)率不斷提高，資本流向生產(chǎn)率較高的產(chǎn)業(yè)，勞動(dòng)要素進(jìn)一步向城市流動(dòng)，產(chǎn)生城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)新需求，地方融資平臺(tái)為城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)融資的職能得到充分發(fā)揮，使城投債規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，第(4)列的控制變量城市道路面積(Road)回歸系數(shù)支持了這一解釋。

其次，通過(guò)雙重差分法對(duì)(3)式進(jìn)行回歸以檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)組個(gè)體是否對(duì)該轄區(qū)實(shí)施“營(yíng)改增”政策形成明確預(yù)期。如表3檢驗(yàn)結(jié)果表明，平行趨勢(shì)假定核心估計(jì)量TreateditT-1·PerioditT-1的回歸系數(shù)在第(1)、(2)、(5)、(6)列中為負(fù)，在第(3)、(4)列中為正，且均不顯著；在加入控制變量下顯著性與符號(hào)未發(fā)生明顯改變，說(shuō)明處于實(shí)驗(yàn)組的地方政府沒(méi)有形成該轄區(qū)將要實(shí)施“營(yíng)改增”政策的預(yù)期，地方政府因?qū)Α盃I(yíng)改增”政策產(chǎn)生預(yù)期增加城投債發(fā)行規(guī)模引發(fā)內(nèi)生性問(wèn)題得以排除。兩組城投債年平均發(fā)行額度數(shù)據(jù)說(shuō)明，實(shí)驗(yàn)組與非實(shí)驗(yàn)組的城投債年平均發(fā)行規(guī)模大致保持相同的變化趨勢(shì)；實(shí)施“營(yíng)改增”政策后試點(diǎn)地區(qū)城投債發(fā)行量相較于非試點(diǎn)城市存在增長(zhǎng)的趨勢(shì)。根據(jù)上文模型設(shè)定，分別假設(shè)“營(yíng)改增”改革發(fā)生在2011年和2012年進(jìn)行雙重差分估計(jì)，表4為平行趨勢(shì)假定驗(yàn)證的估計(jì)結(jié)果。

表3政策預(yù)期效用檢驗(yàn)結(jié)果

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由表4中兩個(gè)核心雙重差分估計(jì)量Treatedit2012·Periodit2012與Treatedit2011·Periodit2011的系數(shù)均不顯著可得：無(wú)論是以2011年還是2012年作為模型的“營(yíng)改增”起始時(shí)間，試點(diǎn)城市與非試點(diǎn)城市的城投債年平均發(fā)行規(guī)模的差異均沒(méi)有發(fā)生顯著變化，排除其他政策因素或隨機(jī)性因素導(dǎo)致城投債年平均發(fā)行規(guī)模的變化，本文雙重差分模型符合共同趨勢(shì)假設(shè)的前提條件。

表4共同趨勢(shì)檢驗(yàn)結(jié)果

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(二)地方財(cái)政赤字的中介機(jī)制

由于中介效應(yīng)模型全部采用面板數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，為有效剔除面板數(shù)據(jù)可能存在的地區(qū)異質(zhì)性以及經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的影響，需要控制地區(qū)固定效應(yīng)與時(shí)間效應(yīng)。首先，檢驗(yàn)式(5)“營(yíng)改增”(BVTit)對(duì)城投債發(fā)行規(guī)模(Citybondit)影響的總效應(yīng)φ1是否顯著，回歸結(jié)果如表5所示。全部樣本與分樣本回歸結(jié)果表明，φ1均在5%水平上顯著，表明“營(yíng)改增”政策對(duì)城投債發(fā)行規(guī)模影響的結(jié)果是穩(wěn)健的，即實(shí)施“營(yíng)改增”政策對(duì)城投債發(fā)行規(guī)模具有正向影響，且存在區(qū)域差異。城市道路面積與土地財(cái)政的估計(jì)系數(shù)基本符合研究假設(shè)，只有土地出讓收入得到保障，地方融資平臺(tái)才能夠以土地作為抵押資產(chǎn)發(fā)行城投債，為城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)融資。

其次，檢驗(yàn)式(6)中“營(yíng)改增”政策(BVTit)對(duì)地方政府財(cái)政赤字影響的系數(shù)φ2是否顯著，回歸結(jié)果如表6所示，“營(yíng)改增”政策對(duì)地方政府財(cái)政赤字具有顯著正向促進(jìn)作用，均在5%水平上保持顯著，從地區(qū)差異來(lái)看，東部地區(qū)回歸系數(shù)0.11顯著大于0.0654，表明東部地區(qū)地方政府財(cái)政赤字受到“營(yíng)改增”的影響顯著大于其他地區(qū)。此回歸結(jié)果與現(xiàn)實(shí)相符，東部地區(qū)稅基顯著大于中西部地區(qū)，“營(yíng)改增”政策對(duì)東部地區(qū)地方政府財(cái)政收入沖擊最大，“營(yíng)改增”政策進(jìn)一步擴(kuò)大地方政府財(cái)政赤字。

表5“營(yíng)改增”對(duì)城投債影響估計(jì)結(jié)果

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表6“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)政赤字影響估計(jì)結(jié)果

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同時(shí)檢驗(yàn)式(7)財(cái)政赤字(DFit)對(duì)城投債發(fā)行規(guī)模(Citybondit)回歸系數(shù)φ4是否顯著，回歸結(jié)果如表7所示。第(1)、(3)、(5)列的回歸系數(shù)φ4均在1%的水平上顯著，表明財(cái)政赤字引發(fā)城投債發(fā)行規(guī)模擴(kuò)大，且東部地區(qū)的地方政府財(cái)政赤字系數(shù)0.17顯著小于中西部0.2336，說(shuō)明中西部地區(qū)緩解地方財(cái)政赤字更依賴發(fā)行城投債。其原因在于，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)較高的東部地區(qū)，實(shí)施“營(yíng)改增”之前存在的集聚效應(yīng)使得東部地區(qū)的人才、資本等生產(chǎn)要素稟賦優(yōu)于中西部地區(qū)，“營(yíng)改增”實(shí)施之后，憑借良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)快速實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，地方政府可以利用生產(chǎn)要素的溢出效應(yīng)和產(chǎn)業(yè)升級(jí)等高質(zhì)量的生產(chǎn)方式緩解地方財(cái)政赤字，而中西部地區(qū)傾向于增加城投債規(guī)模解決地方政府財(cái)政赤字問(wèn)題。綜合表7結(jié)果可知，回歸系數(shù)φ1和φ2均顯著，因此中介效應(yīng)顯著，假設(shè)2能夠被證實(shí)，即地方財(cái)政赤字在“營(yíng)改增”對(duì)影響城投債發(fā)行規(guī)模的機(jī)制中存在顯著中介效應(yīng)。

最后檢驗(yàn)該中介效應(yīng)為完全中介效或部分中介效應(yīng)。從表7回歸結(jié)果看，各列反映“營(yíng)改增”政策對(duì)城投債發(fā)行規(guī)模影響的直接效應(yīng)系數(shù)φ3均顯著，因此要判斷比較φ1φ2和φ3的符號(hào)，從表6和表7的結(jié)果可知φ1φ2和φ3的回歸系數(shù)符號(hào)均為正，所以地方財(cái)政赤字具有中介效應(yīng)，分樣本的估計(jì)結(jié)果同樣支持該結(jié)論。由中介效應(yīng)占總效應(yīng)的比例φ1φ2/(φ1φ2+φ3)可知，全部樣本區(qū)域?yàn)?.1%，東部地區(qū)為5.8%，中西部地區(qū)為9.3%。

從區(qū)域差異的視角進(jìn)行分析，中介效應(yīng)占總效應(yīng)的比例為6.1%，顯著大于東部地區(qū)的5.8%，將以上結(jié)果與表6與表7的綜合結(jié)果進(jìn)行分析。表6結(jié)果顯示，“營(yíng)改增”對(duì)東部地區(qū)地方財(cái)政赤字規(guī)模擴(kuò)張的效果大于中部地區(qū)；表7結(jié)果顯示，中西部地區(qū)緩解財(cái)政壓力更依賴擴(kuò)大城投債發(fā)行規(guī)模；進(jìn)一步分析可知：“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政赤字的影響存在區(qū)域差異主要源于實(shí)施“營(yíng)改增”之前的各地經(jīng)濟(jì)水平差異，而地方財(cái)政赤字對(duì)城投債規(guī)模的影響存在區(qū)域差異，則主要是源于地方財(cái)政赤字?jǐn)U張后地方政府尋求擴(kuò)大城投債發(fā)行規(guī)模的主觀努力水平和客觀現(xiàn)實(shí)條件，后者更能體現(xiàn)出“營(yíng)改增”通過(guò)影響財(cái)政赤字影響城投債發(fā)行規(guī)模的程度，因此，中西部地區(qū)中介效應(yīng)占總效應(yīng)的比例大于東部地區(qū)。

表7“營(yíng)改增”、地方財(cái)政赤字對(duì)城投債規(guī)模影響估計(jì)結(jié)果

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五、結(jié)論與政策建議

第3篇

摘要：我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅分立并行的狀況所導(dǎo)致的問(wèn)題日益凸顯，與此同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也對(duì)我國(guó)的稅收制度提出了更高的要求，在這種情況下?tīng)I(yíng)改增刻不容緩。本文從營(yíng)改增政策的出臺(tái)背景出發(fā)，通過(guò)對(duì)營(yíng)改增在上海這一試點(diǎn)地區(qū)基本政策及執(zhí)行情況進(jìn)行分析，闡述了營(yíng)改增對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)以及企業(yè)稅負(fù)的具體影響。最后，通過(guò)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)改增政策內(nèi)容的梳理，對(duì)我國(guó)營(yíng)改增下一步的改革方向和實(shí)施路徑提出了建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；增值稅；稅負(fù)影響；上海試點(diǎn)

在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行、互為補(bǔ)充。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的稅制日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性，阻礙了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的發(fā)展，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。未來(lái)將增值稅征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大至全部的商品及服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，是我國(guó)稅制改革的必然選擇。

一、營(yíng)改增的出臺(tái)背景

我國(guó)當(dāng)前實(shí)行的是增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的二元稅制。增值稅為第一大稅種，覆蓋國(guó)民經(jīng)濟(jì)60%以上領(lǐng)域，其余由營(yíng)業(yè)稅覆蓋。此外，增值稅由國(guó)稅系統(tǒng)征管，取得的稅收收入按照75：25在中央與地方之間進(jìn)行分配，而營(yíng)業(yè)稅屬于地稅，除部分行業(yè)集中繳納的稅收歸中央外，其余全部歸地方收入，并占到整個(gè)地方稅收收入的三分之一。從1994年稅制改革以來(lái)，對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改革的呼聲不斷，主要是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的二元稅制存在一些弊端。一方面，兩稅并行阻斷了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。另一方面，兩稅并行存在著重復(fù)征稅、稅負(fù)不公等問(wèn)題，并且征管上也增加了難度。當(dāng)然，營(yíng)改增有其獨(dú)有的優(yōu)勢(shì)，例如營(yíng)改增滿足結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級(jí)和減稅的需要，而且依照國(guó)際慣例來(lái)看，未來(lái)增值稅取代營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)增值稅改革的必然選擇。

二、營(yíng)改增改革試點(diǎn)

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2011年11月16日的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）及《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）文件的有關(guān)規(guī)定，上海從2012年1月1日起作為首個(gè)城市開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。試點(diǎn)行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，繼而逐步推廣到其他行業(yè)。稅率方面，在現(xiàn)有增值稅稅率17%及低稅率13%的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。此外，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用稅率17%，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等稅率為11%，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用稅率6%。

三、營(yíng)改增潛在影響

（一）營(yíng)改增對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有利于社會(huì)專業(yè)化分工，不僅可以完善稅制，消除重復(fù)征稅，還可以在一定程度上降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)發(fā)展能力；另外，營(yíng)改增可以優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。最后，營(yíng)改增還可以有效減少行業(yè)之間存在的避稅空間，避免稅收流失。

（二）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的潛在影響：

實(shí)行“營(yíng)改增”后，原實(shí)行5%的營(yíng)業(yè)稅稅率降為適用3%的增值稅征收率，且以不含稅銷售額為計(jì)稅依據(jù)，稅負(fù)下降幅度超過(guò)40%。顯然，對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增是有利的，降低了企業(yè)稅負(fù)，增加小規(guī)模納稅人的生存機(jī)會(huì)。對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，大大降低了企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)部分服務(wù)型企業(yè)會(huì)因?yàn)闆](méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣導(dǎo)致稅負(fù)明顯增加。

四、上海營(yíng)改增試點(diǎn)進(jìn)程

（一） 上海營(yíng)改增進(jìn)程

2012年1月1日，上海“營(yíng)改增”正式啟動(dòng)，試點(diǎn)行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)。截止到4月底，共約12.9萬(wàn)戶企業(yè)經(jīng)審核確認(rèn)后納入了營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，其中三分之二為小規(guī)模納稅人。

（二）上海營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)納稅情況

據(jù)統(tǒng)計(jì)，實(shí)施“營(yíng)改增”后，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯下降，降幅為40%左右；大部分一般納稅人的稅負(fù)略有下降，其中85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)納稅人稅負(fù)均有不同程度下降。部分納稅人稅負(fù)上升，從行業(yè)分類看，稅負(fù)有所增加的企業(yè)主要集中在運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)。此外，從事文體娛樂(lè)、水利環(huán)境業(yè)的企業(yè)也多數(shù)反映稅負(fù)有所增加。

五、營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)變動(dòng)分析

數(shù)據(jù)顯示，營(yíng)改增之后，企業(yè)整體稅負(fù)降低，其中小規(guī)模納稅人的稅負(fù)普遍降低，大部分一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的增加也明顯下降。行業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)看，第三產(chǎn)業(yè)及生產(chǎn)業(yè)增加值同比上升了 0.3% 和 0.2%，而高能耗行業(yè)增加值同比降低了 0.4%，從結(jié)果上看，此次營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的優(yōu)化作用非常明顯，在一定程度上促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。與此同時(shí)，部分物流企業(yè)稅負(fù)并不樂(lè)觀，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)有所增加。營(yíng)改增后，物流中的裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)從3%的營(yíng)業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，加上貨物運(yùn)輸服務(wù)是物流企業(yè)最基本的服務(wù)，且實(shí)際可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅較少，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)改增后物流企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅增加。

六、營(yíng)改增試點(diǎn)政策改進(jìn)建議

由于此次營(yíng)改增試點(diǎn)范圍邊界模糊，很多服務(wù)型企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍不在本次試點(diǎn)范圍內(nèi)，給尋租留有了一定空間。同時(shí)，營(yíng)改增之后，以前的稅收優(yōu)惠政策該如何執(zhí)行，針對(duì)這一問(wèn)題，目前營(yíng)改增試點(diǎn)政策還未有明確的處理方案。另外出口應(yīng)稅勞務(wù)的相關(guān)政策也尚未出臺(tái)、與非試點(diǎn)地區(qū)業(yè)務(wù)銜接問(wèn)題及跨期業(yè)務(wù)納稅問(wèn)題也不夠清晰。

針對(duì)以上問(wèn)題，此次營(yíng)改增試點(diǎn)政策尚有待完善。一方面要完善營(yíng)改增改革政策，完整明確的列舉納入試點(diǎn)的行業(yè)和納稅人，避免給納稅人造成困惑，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)及地區(qū)，讓更多服務(wù)性企業(yè)納入試點(diǎn)范圍，降低納稅成本。同時(shí)，對(duì)于一些稅負(fù)不降反升的企業(yè)及行業(yè)，應(yīng)考慮出臺(tái)一定的稅收優(yōu)惠措施例如降低稅率等。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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[7]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，2011 年

[8]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局.《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，2011 年

[9]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局.《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，2011 年

第4篇

關(guān)鍵詞：上海;“營(yíng)改增”;試點(diǎn);影響;對(duì)策

一、“營(yíng)改增”的背景分析

（一）宏觀方面背景分析

增值稅起源于西方，自1954年在法國(guó)開(kāi)征以來(lái)，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，迅速被世界其他國(guó)家采用。從國(guó)際稅制改革發(fā)展趨勢(shì)看，目前全世界已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了增值稅，征稅范圍通常會(huì)覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務(wù)。我國(guó)自引進(jìn)增值稅這一概念以來(lái)，不斷加大實(shí)行的力度、擴(kuò)大征稅的地區(qū)和范圍，并取得了良好成效。此舉適應(yīng)了國(guó)際大趨勢(shì)的發(fā)展，也迎合了國(guó)家稅制改革的需要。

（二）微觀背景分析

首先，上海歷來(lái)都是改革的先行實(shí)驗(yàn)區(qū)。從改革開(kāi)放后，上海承接了很多中央政府要求率先啟動(dòng)和發(fā)展的項(xiàng)目，比如第一個(gè)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的“浦東新區(qū)”、三大中心建設(shè)、人民幣離案試點(diǎn)等均在上海首先實(shí)行。其二，因?yàn)樯虾Ｊ菄?guó)稅局和地稅局合二為一的，并不存在兩者激勵(lì)的博弈。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，能夠更好的加強(qiáng)上海市稅收部門的工作，提高其辦事效率。最后，上海各個(gè)行業(yè)比較集中產(chǎn)業(yè)鏈比較完整，在這里實(shí)行試點(diǎn)，能夠給大多數(shù)企業(yè)減少稅負(fù)，完成結(jié)構(gòu)性減稅的相關(guān)任務(wù)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)上海整體經(jīng)濟(jì)和企業(yè)所產(chǎn)生的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)上海整體經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的影響

自2012年元旦上海實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)后，雖然一定程度上減少了上海財(cái)政的增量，但是從大的方面來(lái)說(shuō)給廣大企業(yè)減負(fù)就是有利于上海整體經(jīng)濟(jì)朝著更好的方向的發(fā)展。可以從以下幾個(gè)方面來(lái)分析試點(diǎn)政策對(duì)上海的影響。首先，“營(yíng)改增”進(jìn)一步推進(jìn)了財(cái)政稅制改革、推進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、提升了城市綜合競(jìng)爭(zhēng)力。上海市國(guó)稅局、地稅局局長(zhǎng)顧炬表示，“營(yíng)改增”破解了制約現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸，解決了營(yíng)業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制更科學(xué)、更合理，更符合國(guó)際慣例。可以說(shuō)，“營(yíng)改增”從制度上根本解決了貨物與勞務(wù)稅制不統(tǒng)一和重復(fù)征稅問(wèn)題，提升了上海現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整。不少企業(yè)主動(dòng)將一些生產(chǎn)業(yè)外包或者從制造業(yè)分離，促進(jìn)了社會(huì)專業(yè)化分工的進(jìn)一步細(xì)化，解決了制造業(yè)長(zhǎng)期存在的“大而全”、“小而全”問(wèn)題，有力提升了上海先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。其次，上海地方財(cái)政進(jìn)一步因增值稅試點(diǎn)而受益。據(jù)上海市統(tǒng)計(jì)局總經(jīng)濟(jì)師嚴(yán)軍此前透露的數(shù)據(jù)：2012年上半年，上海市地方財(cái)政收入同比去年增長(zhǎng)6.8%，但增幅有所回落。隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的開(kāi)展，上海市增值稅收入呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)。最后，上海優(yōu)先試點(diǎn)會(huì)逐漸形成“虹吸效應(yīng)”。所謂虹吸效應(yīng)，此處是指由于上海開(kāi)設(shè)了“營(yíng)改增”試點(diǎn)使得很多企業(yè)感覺(jué)到了稅負(fù)減輕的好處，進(jìn)而吸引了其他地區(qū)或者國(guó)外的企業(yè)爭(zhēng)相進(jìn)入上海，從而使上海這個(gè)城市獲益。對(duì)此，財(cái)政部財(cái)科所副所長(zhǎng)白景明表示，出現(xiàn)這種現(xiàn)象是因?yàn)閺拈L(zhǎng)期來(lái)看，改革將促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，消除重復(fù)征稅，因此受到企業(yè)的歡迎。①上海市人民政府發(fā)展研究中心數(shù)據(jù)顯示，2011年上海市吸引跨國(guó)公司總部48家，2012年目標(biāo)是新增50家，而頭兩個(gè)月就已吸引12家落戶。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)上海企業(yè)的影響

1.對(duì)部分交通運(yùn)輸業(yè)的影響

交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃增值稅稅負(fù)增加比較明顯。②營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)政策實(shí)施之前，交通運(yùn)輸業(yè)類企業(yè)要交納3%的營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)施后，這一行業(yè)改為交納11%的增值稅。從增長(zhǎng)率看是增長(zhǎng)了8個(gè)百分點(diǎn)，雖然規(guī)定很多諸如燃油、過(guò)路橋費(fèi)等可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額作為抵扣項(xiàng)目，但是事實(shí)上這些企業(yè)很難取得增值稅發(fā)票，這對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是產(chǎn)生了巨大的壓力。中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)的調(diào)查報(bào)告顯示，“營(yíng)改增”自2012年初于上海試點(diǎn)正式鋪開(kāi)以來(lái)，物流企業(yè)特別是運(yùn)輸型物流企業(yè)普遍反映稅負(fù)大幅增加。其原因在于，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》對(duì)物流業(yè)設(shè)置了“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”（倉(cāng)儲(chǔ)、貨代）兩類應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，交通運(yùn)輸服務(wù)按照11%的稅率、物流輔助服務(wù)按照6%的稅率征收增值稅。物流中的裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)從3%的營(yíng)業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，加上貨物運(yùn)輸服務(wù)是物流企業(yè)最基本的服務(wù)，且實(shí)際可抵扣項(xiàng)目較少，導(dǎo)致試點(diǎn)后企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅增加。③可以說(shuō)，“營(yíng)改增”的負(fù)面影響也是有的，尤其加重了很多交通運(yùn)輸行業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，政府必須直面這一陣痛。

2.對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響。

我們所說(shuō)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)大體相當(dāng)于現(xiàn)代第三產(chǎn)業(yè)。在“營(yíng)改增”之前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)交納的是5%的營(yíng)業(yè)稅稅率對(duì)于廣大中小企業(yè)來(lái)說(shuō)有一定的納稅壓力，但在“營(yíng)改增”后，此試點(diǎn)方案采納6%的稅率，雖然增長(zhǎng)了1%，但由于其設(shè)備、費(fèi)用等能夠納入到抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以其稅負(fù)不會(huì)提高。雖然其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)不一定降低，但是由于下游環(huán)節(jié)支付的稅款可以得到抵扣，從而可能會(huì)大大促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)是推進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)大發(fā)展的重要途徑。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅不僅有助于解決重復(fù)征稅問(wèn)題，減輕稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，也有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。④從政策實(shí)施到現(xiàn)在，很多服務(wù)性的企業(yè)由于很多時(shí)候增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以他們能夠剩下一筆費(fèi)用用于研發(fā)涉及、提升服務(wù)，這對(duì)于服務(wù)業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)說(shuō)是特別重要的，通過(guò)此次試點(diǎn)稅制改革，肯定能夠提高上海服務(wù)業(yè)整體水平。

三、上海“營(yíng)改增”試點(diǎn)中存在不足及相關(guān)政策建議

（一）上海“營(yíng)改增”政策中存在的不足

第一，涉及的行業(yè)范圍太小、僅簡(jiǎn)單幾個(gè)行業(yè)，不利于各行業(yè)間的公平稅收待遇。金融保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)沒(méi)有納入征收范圍。自2012年元月開(kāi)始，上海參與試點(diǎn)的企業(yè)有12.6萬(wàn)戶企業(yè)（其中，交通運(yùn)輸業(yè)1.1萬(wàn)戶，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)11.5萬(wàn)戶;一般納稅人4萬(wàn)戶，小規(guī)模納稅人8.6萬(wàn)戶），這對(duì)于上海整個(gè)經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)還冰山一角。這次試點(diǎn)使交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)受益頗多，但是其他沒(méi)有涉及的行業(yè)可能會(huì)加劇他們心中存在的不公平感。可以說(shuō)是幾家歡喜幾家愁，不同行業(yè)因稅制不公而產(chǎn)生的副作用正在凸顯。

第二，有的行業(yè)稅負(fù)不降反增，加劇了一些行業(yè)的恐懼心理。

在試點(diǎn)后的半年到一年時(shí)間中，據(jù)相關(guān)媒體披露一些交通運(yùn)輸業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)增加現(xiàn)象，本來(lái)是一個(gè)結(jié)構(gòu)性減稅政策，但是也造成了一些行業(yè)沒(méi)有享受到好處。前文也提到過(guò)交通運(yùn)輸業(yè)從交納3%的營(yíng)業(yè)稅到11%的增值稅，即使是某些項(xiàng)目可以抵扣，但是還是給他們?cè)斐闪撕艽蟮亩悇?wù)負(fù)擔(dān)。另外，比如現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中也有些行業(yè)受到了負(fù)面影響。例如電視節(jié)目播映權(quán)屬于“商標(biāo)著作權(quán)”被納入“營(yíng)改增”，按6%的稅率征收增值稅。較之前的5%營(yíng)業(yè)稅率上升1個(gè)百分點(diǎn)。從目前情況來(lái)看，電視劇制作成本實(shí)際抵扣項(xiàng)較少，且由于電視劇制片形式、核算主體的多樣性，會(huì)產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額遠(yuǎn)大于進(jìn)項(xiàng)稅額，甚至無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的極端現(xiàn)象，實(shí)際稅負(fù)不降反增。⑤

第三，國(guó)際企業(yè)、外地資本朝著稅收好處大量涌入，擠壓了當(dāng)?shù)仄髽I(yè)生存發(fā)展的空間。

自“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，上海憑借其自身的獨(dú)特魅力和政策帶來(lái)的更多優(yōu)勢(shì)吸引了大量的外地、外國(guó)企業(yè)爭(zhēng)相涌入，這無(wú)疑對(duì)于上海作為國(guó)際化大都市是一個(gè)好的征兆。但是，這么多的外來(lái)企業(yè)、資本進(jìn)來(lái)后勢(shì)必會(huì)給當(dāng)?shù)仄髽I(yè)帶來(lái)巨大沖擊。本來(lái)就是物以稀為貴，東西少了就很值錢，現(xiàn)在外來(lái)的企業(yè)來(lái)上海很本土企業(yè)瓜分本來(lái)就比較固定的市場(chǎng)份額，這大大擠壓了當(dāng)?shù)乇就疗髽I(yè)生產(chǎn)發(fā)展的空間。

第四，上海不具備代表性。上海雖說(shuō)是全國(guó)經(jīng)濟(jì)的“龍頭”、“排頭兵”，很多政策在這里率先實(shí)行并獲得了良好效果，也給很多地方提供了相關(guān)的參考經(jīng)驗(yàn)。但是，上海畢竟在“營(yíng)改增”方面具有自身的特殊情況，由于上海是國(guó)稅與地稅合并辦公的，所以不存在像江蘇、浙江等地的國(guó)稅與地稅的矛盾沖突，而在全國(guó)其他地方

圍繞著財(cái)稅分配問(wèn)題中央和地方展開(kāi)了長(zhǎng)期的博弈。因此，從一定意義上講，上海“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策能夠?yàn)槠渌貐^(qū)展開(kāi)相關(guān)試點(diǎn)提供一定經(jīng)驗(yàn)依據(jù)，但是這些地區(qū)萬(wàn)萬(wàn)不能依葫蘆畫瓢，否則會(huì)產(chǎn)生不良后果。

（二）對(duì)于“營(yíng)改增”政策不足所提供的政策建議

第一，加大試點(diǎn)行業(yè)的范圍，體現(xiàn)公平性。筆者認(rèn)為針對(duì)當(dāng)前“營(yíng)改增”試點(diǎn)，應(yīng)該增加試點(diǎn)地區(qū)的行業(yè)范圍，不光是交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)可以改為增值稅，甚至金融、保險(xiǎn)、期貨等行業(yè)也可以納入試點(diǎn)范圍，這樣不同行業(yè)都有涉及可以體現(xiàn)國(guó)家對(duì)于稅制改革的公平性政策，從而讓更多更廣泛的企業(yè)減負(fù)。

第二，加大對(duì)受此次試點(diǎn)損失過(guò)重的行業(yè)的財(cái)政扶持力度，建立專門的扶持資金管理委員會(huì)。對(duì)這些沒(méi)有享受“營(yíng)改增”試點(diǎn)的企業(yè)進(jìn)行調(diào)研、評(píng)估和咨詢輔助，進(jìn)而把他們的風(fēng)險(xiǎn)降低。據(jù)了解，因“營(yíng)改增”而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，上海實(shí)施了過(guò)渡性扶持政策，《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》指出，“對(duì)本市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，按照企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥的方式實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政扶持政策”，以及“由市與區(qū)縣兩級(jí)財(cái)政分別設(shè)立營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政扶持資金，專項(xiàng)用于對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)的財(cái)政扶持，財(cái)政扶持資金按現(xiàn)行市與區(qū)縣財(cái)政管理體制分別負(fù)擔(dān)”。

第三，嚴(yán)格控制進(jìn)入上海的國(guó)際企業(yè)和外地企業(yè)，有選擇性的招商引資，最好引入高科技企業(yè)，有利于本地長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的國(guó)際公司，引進(jìn)他們先進(jìn)的管理和技術(shù)。由于上海市營(yíng)稅制改革產(chǎn)生的“虹吸效應(yīng)”使得很多外地、外國(guó)的公司迅速涌入上海這塊金地，這對(duì)上海市工商管理部門對(duì)這些行業(yè)的監(jiān)管造成了一定的難度，也對(duì)打破了本地行業(yè)之前的平衡性結(jié)構(gòu)。因此，筆者認(rèn)為，在引進(jìn)外企時(shí)，一定要有區(qū)別對(duì)待，提高進(jìn)入門檻，讓更多更優(yōu)秀、更富有創(chuàng)新精神的企業(yè)進(jìn)來(lái)從而帶動(dòng)整個(gè)城市的發(fā)展活力。

第四，應(yīng)該加強(qiáng)東西部不同城市試點(diǎn)的力度，不光要有東部發(fā)達(dá)城市，而且還要有西部貧困地區(qū)參與試點(diǎn)的身影，如此可以坐到全面評(píng)估“營(yíng)改增”的利弊，進(jìn)而優(yōu)化這項(xiàng)政策，為廣大企業(yè)服務(wù)。此次營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策試點(diǎn)范圍從地理上看，只涉及上海、北京、深圳、天津、江蘇、浙江等以東部沿海發(fā)達(dá)地區(qū)為首的近十個(gè)地區(qū)，但是我國(guó)人口多、底子薄，東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展極具不平衡，東部的企業(yè)承受稅收能力強(qiáng)反而減負(fù)，西部企業(yè)資金薄弱反而沒(méi)有盡早減輕稅收負(fù)擔(dān)，這更會(huì)加劇東西部的經(jīng)濟(jì)差距。因此，筆者建議中央應(yīng)該加大“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)范圍，一定程度上也涉及西部地區(qū)，從而有效全面評(píng)估這項(xiàng)試點(diǎn)政策，為進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)稅制改革、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展貢獻(xiàn)力量。（作者單位：上海師范大學(xué)法政學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]周艷.“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響探微[J].財(cái)務(wù)與管理，2012（41）

[2]王勁松.“營(yíng)改增”引企業(yè)上海“搶灘”[N].北京：中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)，2012-04-07

[3]左明，王冬.營(yíng)改增對(duì)地方經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的影響，江蘇經(jīng)濟(jì)報(bào)

[4]蔣永霞.物流業(yè)應(yīng)慎重對(duì)待擴(kuò)大試點(diǎn)[N].北京：中國(guó)商報(bào)，2012-03-23.

[5]陽(yáng).現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅擴(kuò)圍分析――關(guān)于上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的研究，大觀周刊，2012（28）：105

注解：

①王勁松.“營(yíng)改增”引企業(yè)上海“搶灘”[N].北京：中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)，2012-04-07

②左明王冬：營(yíng)改增對(duì)地方經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的影響，江蘇經(jīng)濟(jì)報(bào)，

③蔣永霞.物流業(yè)應(yīng)慎重對(duì)待擴(kuò)大試點(diǎn)[N].北京：中國(guó)商報(bào)，2012-03-23.

第5篇

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；物流企業(yè)；稅負(fù)；利潤(rùn)

0 引言

增值稅和營(yíng)業(yè)稅作為我國(guó)的兩大稅種，自從1994年稅制改革以來(lái)，此兩種稅一直是并行征收的。營(yíng)業(yè)稅是按照企業(yè)營(yíng)業(yè)收入，并且在每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全額征稅，前后環(huán)節(jié)所收的稅款不可以相互抵減，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，就造成越多的重復(fù)征稅次數(shù)。增值稅的特點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)“道道抵扣”，就只在增值額上征稅，可以把前道環(huán)節(jié)所收的增值稅抵減，這樣就避免了重復(fù)征收的問(wèn)題出現(xiàn)。

物流業(yè)是集交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)裝卸、包裝業(yè)配送業(yè)等于一身的一種復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)。如今，物流業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分，物流企業(yè)的發(fā)展將對(duì)其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有著很好的助推作用。

1 “營(yíng)改增”解讀

1.1 “營(yíng)改增”主要內(nèi)容

“營(yíng)改增”試點(diǎn)主要包括：第一，“營(yíng)改增”先在交通運(yùn)輸業(yè)（包括水、陸、空、管道運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、物流輔助、文化創(chuàng)意、有形動(dòng)產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢）生產(chǎn)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)開(kāi)展；第二，在現(xiàn)行增值稅的基本稅率17%和低稅率13%基礎(chǔ)上，新增11%（交通運(yùn)輸業(yè)適用）和6%（部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用）兩檔低稅率[1]；第三，試點(diǎn)期間，試點(diǎn)的行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策不變更，并根據(jù)增值稅特點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；試點(diǎn)原歸屬地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，在進(jìn)行改征增值稅后的收入依舊歸所屬地區(qū)；第四，增值稅專用發(fā)票的產(chǎn)生，一般納稅人在試點(diǎn)中向試點(diǎn)行業(yè)購(gòu)買服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，可按規(guī)定用來(lái)抵扣相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.2 “營(yíng)改增”思想原則

指導(dǎo)思想：支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，調(diào)整并建立健全有利于企業(yè)行業(yè)科學(xué)發(fā)展的稅收制度。

基本原則：1）分步實(shí)施、統(tǒng)籌設(shè)計(jì)。正確認(rèn)識(shí)與處理改革、發(fā)展、穩(wěn)定之間關(guān)系，做到統(tǒng)籌兼顧型經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求，結(jié)合當(dāng)前實(shí)際需要，推行全面改革，科學(xué)設(shè)計(jì)，穩(wěn)步推進(jìn)。2）規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)，在保證增值稅規(guī)范運(yùn)行的前提下，根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，合理設(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅[2]。3）多面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過(guò)渡。要妥善處理好試點(diǎn)前后增值稅與營(yíng)業(yè)稅政策之間的銜接、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人稅制的之間協(xié)調(diào)，健全第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅管理體系，確保試點(diǎn)改革各項(xiàng)工作有序運(yùn)行。

2 “營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的重要意義

2.1 消除了雙重增稅

如今，物流外包成為物流行業(yè)發(fā)展的一大亮點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅的實(shí)施是多環(huán)節(jié)和全額下進(jìn)行，即每次交易都須按其營(yíng)業(yè)額交易所得稅，但這樣的納稅方式的結(jié)果是，交易越多，征稅越多。物流企業(yè)抵扣不了外購(gòu)燃料和固定資產(chǎn)增值稅，就造成了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的雙重增收，這對(duì)很多物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，是非常大的壓力。為了了解決這個(gè)問(wèn)題，很多企業(yè)用一種小而全、或大而全（即生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化，就是增設(shè)運(yùn)輸部門，提品的運(yùn)輸）的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，這樣的經(jīng)營(yíng)模式不理與物流企業(yè)的服務(wù)外包和專業(yè)分工。

在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)納稅人就能有利地避免重復(fù)性納稅，進(jìn)而減輕企業(yè)在稅收上的負(fù)擔(dān)，這有利于物流企業(yè)控制服務(wù)價(jià)格，同時(shí)也有利于物流業(yè)進(jìn)行專業(yè)分工與協(xié)作，促進(jìn)物流企業(yè)持續(xù)而穩(wěn)足地發(fā)展，同時(shí)又能夠推動(dòng)物流和生產(chǎn)、商貿(mào)之間的雙向互動(dòng)發(fā)展。

2.2 降低了物流企業(yè)納稅上的難度

現(xiàn)在，“營(yíng)改增”試點(diǎn)推廣到全國(guó)。而在過(guò)去，我國(guó)企業(yè)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅是同時(shí)并存的，這種使得一部分交易難以進(jìn)行界定，不但容易加大企業(yè)在納稅上的風(fēng)險(xiǎn)，還容易給稅務(wù)收征管機(jī)關(guān)帶來(lái)比較大的工作難度。

舉個(gè)例子，在實(shí)際工作中，很多企業(yè)存在著混合銷售與兼營(yíng)等行為。大量企業(yè)的財(cái)務(wù)人員難以對(duì)單一型的混合銷售與兼營(yíng)等行為進(jìn)行正確地區(qū)分。當(dāng)物流企業(yè)有混合型銷售行為，同時(shí)又具有經(jīng)營(yíng)行為時(shí)，財(cái)務(wù)人員想要正確地區(qū)分以上兩者，可以說(shuō)是難上加難。這是因?yàn)椴灰粯拥亩惙N，其稅率也不一樣。假如企業(yè)無(wú)法做到正確納稅，就會(huì)讓企業(yè)稅負(fù)變得懸殊，這樣就會(huì)產(chǎn)生極大的納稅風(fēng)險(xiǎn)[3]。在“營(yíng)改增”出臺(tái)之后，這一情況就再也不復(fù)存在了。

2.3 大大降低了物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本

在“營(yíng)改增”進(jìn)行試點(diǎn)進(jìn)行之后，物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本和生存上的壓力大大減小，具體表現(xiàn)在：首先物流企業(yè)以往包括修理與設(shè)備費(fèi)、外購(gòu)燃料費(fèi)用等能夠增夠產(chǎn)生增值稅值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，這在一定程度上降低物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，有利于鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展技術(shù)改造與設(shè)備更新，保持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；其次是中小物流企業(yè)還可以成為增值稅小規(guī)模納稅人，避免了重復(fù)納稅，加上其適用稅率也從原來(lái)的5%調(diào)低到3%，中小物流企業(yè)的稅負(fù)明顯下降，讓物流企業(yè)生存的稅收壓力得以減輕。

2.4 營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響

利潤(rùn)是判定物流企業(yè)盈利能力大小的重要指標(biāo)。影響利潤(rùn)的因素是多的，有營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅和附加金等。在“營(yíng)改增”之后，各項(xiàng)因素對(duì)于物流企業(yè)利潤(rùn)都產(chǎn)生不同的影響：一是營(yíng)業(yè)稅金及其附加對(duì)物流企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響，和營(yíng)業(yè)稅有所不同的是，增值稅可以說(shuō)是一種價(jià)外稅，并不需要從收入之中直接予以扣除，增值稅對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)所產(chǎn)生的影響主要是附加稅費(fèi)對(duì)于所得稅所產(chǎn)生的影響；二是外購(gòu)固足資產(chǎn)對(duì)物流企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響；在營(yíng)改增之后，物流企業(yè)外購(gòu)的固足資產(chǎn)當(dāng)年，其所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就能夠一次性地全額予以抵扣，這樣不但能夠減少物流企業(yè)增值稅的應(yīng)納稅額，而且還能減少城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等各類附加稅費(fèi)所具有的應(yīng)納稅額，這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)帶來(lái)積極地影響；三是營(yíng)業(yè)成本，在營(yíng)改增之后，用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的外購(gòu)燃料、外購(gòu)設(shè)備以及外購(gòu)勞務(wù)等得到的進(jìn)項(xiàng)稅額允許加以抵扣，這將在一足程度上降低物流企業(yè)自身的營(yíng)業(yè)成本，從而提高物流企業(yè)的利潤(rùn)[4]。

3 物流企業(yè)稅務(wù)新思路

3.1 進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅務(wù)成本是一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可忽視的支出，原先的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)楦母锖蟮脑鲋刀悾愔频母母镒匀粫?huì)對(duì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)成本核算產(chǎn)生影響。不同的核算方式必然使得企業(yè)的稅務(wù)成本發(fā)生變化，因此，物流企業(yè)應(yīng)需要高度重視不同稅制下的稅務(wù)成本，并按照即將全國(guó)范圍使用的新稅制對(duì)公司涉稅項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，如果有需要，可以咨詢專業(yè)的稅務(wù)人士規(guī)劃出專業(yè)合理的籌劃方案，從而（下轉(zhuǎn)第386頁(yè)）（上接第377頁(yè)）達(dá)到控制各項(xiàng)稅務(wù)的成本之目的。

中小型物流企業(yè)，可以在“營(yíng)改增”運(yùn)行后，根據(jù)自身企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)營(yíng)范圍，利潤(rùn)情況，在當(dāng)?shù)囟愂辙k法下選擇低稅率的經(jīng)營(yíng)方式，大大節(jié)約成本，增大利潤(rùn)。

3.2 進(jìn)行發(fā)票管理

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，原營(yíng)業(yè)稅納稅人選擇變更為增值稅一般納稅人身份，便可按照增值稅有關(guān)規(guī)定領(lǐng)購(gòu)使用增值稅專用發(fā)票[5]。但是在實(shí)際情況當(dāng)中，納稅人在發(fā)票使用方面的認(rèn)識(shí)較為欠缺，這使得物流行業(yè)的發(fā)票管理較為困難與混亂。物流企業(yè)需要全面把握新稅改對(duì)物流業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度，采用合適的方法和手段對(duì)各種增值發(fā)票加強(qiáng)管理，充分對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行理解，及時(shí)組織企業(yè)相關(guān)人員掌握、深入學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策文件及實(shí)施細(xì)則，對(duì)營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票有一個(gè)清楚的分辨，對(duì)兩類發(fā)票開(kāi)具后各自帶來(lái)的結(jié)果有清晰的認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)發(fā)票種類合理規(guī)劃，對(duì)稅負(fù)抵扣情況綜合考慮，做好經(jīng)營(yíng)提前策劃和安排。同時(shí)，物流企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)，在保證不降低客戶的利益前提下，為了盡可能減輕企業(yè)的稅收壓力，可與客戶方面協(xié)商發(fā)票事宜，選擇對(duì)雙方企業(yè)都有利的方案，這樣的辦法不僅為了方便以后與客戶更進(jìn)一步的順利合作，加強(qiáng)服務(wù)質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)信譽(yù)，也是為企業(yè)與客戶雙方創(chuàng)造更多效益，從而形成共贏局面。

4 結(jié)語(yǔ)

以上海稅改試點(diǎn)為例，部分交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不僅沒(méi)有減少，反而出現(xiàn)增加的情況。據(jù)有關(guān)資料的調(diào)查結(jié)果顯示，2008年至2010年間年均試點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率是1.3%，貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率是1.88%。但自從實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，貨物運(yùn)輸行業(yè)的相關(guān)企業(yè)實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率增加到4.2%，在參與上海試點(diǎn)的21家物流企業(yè)里，67%的試點(diǎn)企業(yè)所繳納該月增值稅比以往繳納的營(yíng)業(yè)稅都有明顯增加，平均增加稅負(fù)達(dá)5萬(wàn)元，個(gè)別大型物流企業(yè)的稅負(fù)甚至增加100萬(wàn)元。列舉較有幾個(gè)代表性的物流公司，上海德邦物流有限公司，2010年1月份該公司實(shí)際稅負(fù)比原營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)上升約3.3個(gè)百分點(diǎn)，增幅高達(dá)1倍；上海佳吉快運(yùn)有限公司在2010年1～2月之前營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率是1.63%，改革后增值稅上升到了4.71%，上升率189%；上海中遠(yuǎn)物流公司在2010年1月份實(shí)際負(fù)擔(dān)率同比往年時(shí)候增加215%。

新的稅改下，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，使得企業(yè)稅負(fù)下降不多。對(duì)于稅務(wù)改革部門而言，稅制改革是為促進(jìn)物流企業(yè)的健康發(fā)展。但試點(diǎn)的情況表明，新稅制的藍(lán)圖還很難實(shí)現(xiàn)，為了完成促進(jìn)的目標(biāo)，能否適當(dāng)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，即將保險(xiǎn)費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、租賃費(fèi)等納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。建議可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍適當(dāng)擴(kuò)大，使企業(yè)的受惠范圍擴(kuò)大。

面對(duì)這一重大的稅制變革，物流企業(yè)一足要充分結(jié)合自身實(shí)際狀況，深入分析稅改變革對(duì)于企業(yè)所產(chǎn)生的影響，制定出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，更好地運(yùn)用有利因素，實(shí)現(xiàn)有效降低稅負(fù)之目的。短期內(nèi)“營(yíng)改增”可能會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)上升，但是長(zhǎng)期來(lái)看整體稅負(fù)還是平衡的，隨著試點(diǎn)地區(qū)在試行過(guò)程中暴露出的問(wèn)題，有關(guān)部門也將不斷探索和改進(jìn)，對(duì)“營(yíng)改增”政策會(huì)進(jìn)一步完善。

【參考文獻(xiàn)】

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[3]梁嘉琳，張莫.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)提速，擴(kuò)圍至10省市[N].經(jīng)濟(jì)參考報(bào)，2012-7-26.

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第6篇

一、制造業(yè)服務(wù)化――傳統(tǒng)制造業(yè)轉(zhuǎn)型途徑之一

20世紀(jì)后期以來(lái)，隨著科技信息技術(shù)的發(fā)展和普及，傳統(tǒng)制造行業(yè)的發(fā)展日趨成熟的同時(shí)，市場(chǎng)飽和導(dǎo)致傳統(tǒng)制造行業(yè)在產(chǎn)品上獲得的利潤(rùn)越來(lái)越少，這使得傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)將目光從產(chǎn)品轉(zhuǎn)變到服務(wù)上來(lái)，以期獲得更高的利潤(rùn)。越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始由以生產(chǎn)性為主漸漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑?wù)性為主，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中上產(chǎn)品的最終客戶與產(chǎn)品制造企業(yè)的距離縮小，呈現(xiàn)出“服務(wù)化”的新趨向，研發(fā)設(shè)計(jì)、戰(zhàn)略咨詢、產(chǎn)品營(yíng)銷等專業(yè)化生產(chǎn)服務(wù)和中介服務(wù)所占的比例越來(lái)越高，由此形成了新的行業(yè)“服務(wù)型制造業(yè)”。 制造業(yè)服務(wù)化趨勢(shì)已經(jīng)成為傳統(tǒng)制造業(yè)的未來(lái)發(fā)展出路之一。像通用電氣，IBM，米其林公司，很早就將產(chǎn)品服務(wù)化，拓寬服務(wù)市場(chǎng)作為企業(yè)發(fā)展重心，順利完成了企業(yè)轉(zhuǎn)型。

二、我國(guó)服務(wù)型制造業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及其制約因素

在我國(guó)，服務(wù)型制造業(yè)的發(fā)展并不是一帆風(fēng)順的，種種因素制約著企業(yè)向服務(wù)型制造業(yè)轉(zhuǎn)型。首先，科學(xué)技術(shù)因素的制約，我國(guó)傳統(tǒng)制造業(yè)創(chuàng)新能力未能全面發(fā)展，現(xiàn)有研發(fā)信息化低，生產(chǎn)設(shè)備的智能化低，導(dǎo)致制造與服務(wù)的融合度和統(tǒng)一度不高，企業(yè)無(wú)法對(duì)變化中的市場(chǎng)需求制定出相應(yīng)的符合客戶需求的產(chǎn)品―服務(wù)配套方案。其次，相關(guān)服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平低，無(wú)法提供與制造業(yè)水平相符的配套服務(wù)，牽制了企業(yè)向服務(wù)型邁進(jìn)的腳步。最后還有一個(gè)重要問(wèn)題不能忽視，由于服務(wù)型制造業(yè)企業(yè)兼具制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的雙重特性，我國(guó)現(xiàn)行稅收制度一定程度的制約了服務(wù)新制造業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)獲得，過(guò)重的稅負(fù)延緩了企業(yè)的資本積累，影響了企業(yè)對(duì)于發(fā)展服務(wù)產(chǎn)業(yè)的決策，最終導(dǎo)致我國(guó)服務(wù)型制造業(yè)發(fā)展進(jìn)程緩慢，轉(zhuǎn)型不充分。

三、“營(yíng)改增”政策出臺(tái)助力服務(wù)型制造業(yè)的發(fā)展

繼上海市試點(diǎn)推行“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策”一年之后，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部聯(lián)合于2012年7月下發(fā)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》文件，在北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省、福建省、湖北省、廣東省等10省市進(jìn)行政策試點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”政策）主要在交通運(yùn)輸業(yè)和6個(gè)現(xiàn)代業(yè)（研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)）推行，主要內(nèi)容是在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率；試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等。

服務(wù)型制造業(yè)企業(yè)特征在于投入服務(wù)化與業(yè)務(wù)服務(wù)化，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，都會(huì)與物流，技術(shù)，文化，鑒證等服務(wù)業(yè)產(chǎn)生密不可分的關(guān)系，并且隨著服務(wù)在企業(yè)投入和產(chǎn)出中比重的增加，制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)越來(lái)越多，這種關(guān)系會(huì)越來(lái)越緊密。“營(yíng)改增”政策所會(huì)惠及的交通運(yùn)輸業(yè)與六個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都與制造業(yè)關(guān)系緊密，服務(wù)業(yè)稅收政策的變化必將影響到服務(wù)型制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

四、 “營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)型制造業(yè)企業(yè)發(fā)展的影響

（一）避免重復(fù)征稅，提升企業(yè)利潤(rùn)

在營(yíng)業(yè)稅改革前，這類企業(yè)要負(fù)擔(dān)流轉(zhuǎn)稅中的增值稅和營(yíng)業(yè)稅，按照法律規(guī)定，增值稅的征稅對(duì)象為企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷售額，而營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象為企業(yè)的銷售總額，也就是說(shuō)為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的生產(chǎn)所購(gòu)買的任何技術(shù)都要隨著流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)被征收營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的服務(wù)類的都需要分別繳納，從而形成產(chǎn)品和服務(wù)之間重復(fù)征稅。

而制造業(yè)服務(wù)化中的企業(yè)更是要面臨這個(gè)個(gè)問(wèn)題，他們?cè)诔鍪郛a(chǎn)品的同時(shí)還要提供服務(wù)，按照法律要求，要將其中的產(chǎn)品與服務(wù)分離出來(lái)，分別計(jì)算其繳納的稅款，但在實(shí)際當(dāng)中，買方客戶購(gòu)買時(shí)通常會(huì)選擇產(chǎn)品與服務(wù)共同銷售的服務(wù)，對(duì)于賣方企業(yè)來(lái)講，收到款項(xiàng)時(shí)就不能明確的劃分出哪部分屬于產(chǎn)品所得，哪部分屬于服務(wù)所得，這樣一來(lái)，在面臨稅款繳納時(shí)就會(huì)產(chǎn)生稅基不清的問(wèn)題，由于營(yíng)業(yè)稅只以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)從高征收的原則，企業(yè)稅負(fù)增加，利潤(rùn)隨之減少。如A科技有限公司自產(chǎn)通信設(shè)備并將上述產(chǎn)品用于配套其他科技服務(wù)項(xiàng)目，向購(gòu)買方方收取一筆款項(xiàng)共計(jì)5000萬(wàn)元，但是并未就通信設(shè)備的銷售額與服務(wù)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行分別核算，由于A科技有限公司未能分別核算，則應(yīng)由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)與地稅機(jī)關(guān)分別進(jìn)行核定各自應(yīng)征增值稅的科技產(chǎn)品銷售額和應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)營(yíng)業(yè)額，但共計(jì)5000萬(wàn)元的蛋糕在分配中卻由于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的部門利益，往往各自核定數(shù)額偏高，比如實(shí)際上產(chǎn)品的銷售額是3000萬(wàn)元，勞務(wù)營(yíng)業(yè)額為2000萬(wàn)元，但主管國(guó)稅機(jī)關(guān)與地稅機(jī)關(guān)卻分別核定為3300萬(wàn)元和2200萬(wàn)元，就會(huì)出現(xiàn)了500萬(wàn)元的“空中樓閣”，明顯增加了納稅人的稅賦。

在營(yíng)改增政策推行后，有效解決了現(xiàn)存的問(wèn)題。對(duì)于“銷售額中營(yíng)業(yè)額和增值額不分的問(wèn)題，在試行營(yíng)改增方案后，將原有營(yíng)業(yè)稅征收范圍中的部分現(xiàn)代業(yè)歸到增值稅范圍中，適用增值稅6%稅率。而在服務(wù)型制造業(yè)中，對(duì)于產(chǎn)品增加值和服務(wù)所得統(tǒng)一合并計(jì)算為總銷售額，解決企業(yè)所得額核算不清現(xiàn)狀，避免服務(wù)型制造企業(yè)現(xiàn)存在的混合銷售行為出現(xiàn)某部分稅種征收不明的問(wèn)題，避免了重復(fù)征稅的問(wèn)題，提高了企業(yè)的利潤(rùn)。

（二）助力服務(wù)部門發(fā)展，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模

服務(wù)型制造業(yè)企業(yè)發(fā)展的主要模式是業(yè)務(wù)流程外包，既企業(yè)之間將一些非核心服務(wù)業(yè)務(wù)外包給對(duì)方，自己企業(yè)內(nèi)部的服務(wù)部門也可以承接企業(yè)之外的服務(wù)業(yè)務(wù)。在企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，如生產(chǎn)、設(shè)計(jì)、銷售、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、信息、產(chǎn)品保養(yǎng)等，都有著可以進(jìn)行外包的業(yè)務(wù)。

在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)于服務(wù)業(yè)征收，且不能夠抵扣的。企業(yè)單獨(dú)提供的服務(wù)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅，稅款無(wú)法抵扣。同時(shí)企業(yè)外包出去的服務(wù)，服務(wù)供應(yīng)商所提供的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票企業(yè)同樣不能拿來(lái)抵扣，這致使企業(yè)稅負(fù)增加，影響各個(gè)企業(yè)內(nèi)部服務(wù)部門的發(fā)展，進(jìn)而扭曲企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策，阻礙了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的融合。而“營(yíng)改增”政策涉及6個(gè)現(xiàn)代業(yè)，分別是研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，這些都與制造業(yè)密切相關(guān)，“營(yíng)改增”政策完備了服務(wù)型制造業(yè)的稅收抵扣鏈條，降低了稅負(fù)，鼓勵(lì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，這為企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)提供現(xiàn)代服務(wù)的部門提供了一次擴(kuò)大規(guī)模的契機(jī)。“營(yíng)改增”后，服務(wù)部門在承接該企業(yè)內(nèi)部的服務(wù)業(yè)務(wù)的同時(shí)，也可以積極增加外部業(yè)務(wù)的承接量。企業(yè)之間服務(wù)部門的業(yè)務(wù)來(lái)往增多，服務(wù)領(lǐng)域拓寬，服務(wù)體系得到完善。更進(jìn)一步來(lái)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部的服務(wù)部門發(fā)展到一定程度，具備足夠的實(shí)力后，也可以選擇從母企業(yè)分離，形成產(chǎn)生新的具有極高服務(wù)專業(yè)性的企業(yè)，或者由母企業(yè)設(shè)立為分公司，為母企業(yè)的產(chǎn)品制造部門提供更完備的服務(wù)和問(wèn)題解決方案。

（三）統(tǒng)一產(chǎn)品和服務(wù)的征收標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新

第7篇

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 企業(yè)增值稅 影響 應(yīng)對(duì)措施

012年初，營(yíng)業(yè)稅改增值稅在上海開(kāi)始試點(diǎn)，由此也拉開(kāi)了全國(guó)“營(yíng)改增”稅收制度改革的序幕，后來(lái)試點(diǎn)范圍逐漸擴(kuò)大到北京、廣東、天津、湖北以及江蘇等12個(gè)省、直轄市;從行業(yè)上來(lái)說(shuō)，2014年，我國(guó)鐵路運(yùn)輸行業(yè)、郵電通信行業(yè)等也陸續(xù)開(kāi)始施行“營(yíng)改增”稅收制度。“營(yíng)改增”是我國(guó)在現(xiàn)代化進(jìn)程中對(duì)稅制進(jìn)行變革的關(guān)鍵一環(huán)，并且對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)及稅負(fù)產(chǎn)生了重要影響。基于此，本文就“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響及政策優(yōu)化措施進(jìn)行了探討。

一、“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)的正面影響：使某些行業(yè)稅負(fù)減少

從國(guó)家宏觀層面來(lái)講，之所以要實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革，其主要目的在于順應(yīng)目前國(guó)內(nèi)急劇變化的市場(chǎng)環(huán)境形勢(shì)，積極迎接不斷變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大趨勢(shì)。同時(shí)，“營(yíng)改增”稅制的試點(diǎn)與實(shí)施，很大程度上是基于國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求，通過(guò)“營(yíng)改增”稅制的實(shí)施，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅收政策模式和格局，通過(guò)改革稅制可以有效實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)結(jié)構(gòu)性減稅整體計(jì)劃，從而實(shí)現(xiàn)有效降低社會(huì)稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。從整體上來(lái)講，“營(yíng)改增”稅制的實(shí)施確實(shí)在一定程度上減輕了國(guó)內(nèi)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。增值稅主要通過(guò)兩個(gè)方面給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)積極效應(yīng)：一方面，企業(yè)承擔(dān)的稅款減少會(huì)對(duì)開(kāi)展市場(chǎng)活動(dòng)的主體帶來(lái)正面影響，另一方面，落實(shí)稅改后，新稅制能夠引導(dǎo)市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)作模式進(jìn)行優(yōu)化，正面激勵(lì)效果更容易對(duì)企業(yè)生產(chǎn)行為產(chǎn)生直接作用。從執(zhí)行效果來(lái)看，“營(yíng)改增”稅收制度的施行，給國(guó)內(nèi)各類行業(yè)、企業(yè)的生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)等帶來(lái)的影響是非常明顯的。

1.建筑行業(yè)。“營(yíng)改增”稅制實(shí)施以后，企業(yè)的盈利隨項(xiàng)目投資成本中的直接費(fèi)用開(kāi)支、建材費(fèi)占比的增大而不斷的增加，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)較之于改制之前的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)而言有了較為明顯的增加。對(duì)于國(guó)內(nèi)一些增值額相對(duì)較小的建筑工程項(xiàng)目而言，改制后的企業(yè)稅負(fù)也明顯減少，而且利潤(rùn)隨之增大。從整體上來(lái)說(shuō)，該稅制有利于減輕企業(yè)稅負(fù)。

2.交通運(yùn)輸行業(yè)。基于對(duì)原來(lái)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式的應(yīng)用，現(xiàn)代企業(yè)在外購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生的服務(wù)費(fèi)用不能被抵扣掉，企業(yè)服務(wù)收入需以全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的方式進(jìn)行納稅。在“營(yíng)改增”稅收制度實(shí)施以后，打通了第二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，企業(yè)可通過(guò)有效的稅務(wù)籌劃，使其稅負(fù)減輕。例如，某交通運(yùn)輸服務(wù)當(dāng)期營(yíng)業(yè)額為20億元。在“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅納稅額為20×3%=0.6（億元）;而在“營(yíng)改增”稅制實(shí)施以后，納稅種類變成了增值稅，以11%的稅率進(jìn)行計(jì)算，其稅額為20×11%=2.2（億元）。同時(shí)，若該企業(yè)在提供服務(wù)時(shí)外購(gòu)費(fèi)用為10億元，由于外購(gòu)費(fèi)用需按照17%稅率進(jìn)行計(jì)算，因此進(jìn)項(xiàng)稅額即為1.7億元。通過(guò)計(jì)算銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額之差，可以得知該企業(yè)應(yīng)繳增值稅2.2-1.7=0.5（億元），較之于原來(lái)的納稅額，少了大約1 000萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”稅制的變化，對(duì)企業(yè)稅負(fù)調(diào)節(jié)、行業(yè)發(fā)展，起到了非常顯著的影響，同時(shí)對(duì)企業(yè)的資金應(yīng)用以及財(cái)務(wù)管理等都起到了積極的促進(jìn)作用。

（二）“營(yíng)改增”政策的負(fù)面影響：使某些行業(yè)稅負(fù)增加

從實(shí)踐實(shí)施效果來(lái)看，很多企業(yè)尤其是中小企業(yè)，沒(méi)有有效地享受到國(guó)內(nèi)“營(yíng)改增”稅制改革帶來(lái)的減負(fù)優(yōu)惠，實(shí)際上這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)沒(méi)有降低，反而增加，如物流行業(yè)。再比如在建材行業(yè)，建材銷售公司大多數(shù)屬于私人企業(yè)，因此會(huì)發(fā)生大量季度性的現(xiàn)金交易活動(dòng)，這種類型的交易活動(dòng)無(wú)法開(kāi)具增值發(fā)票，因此導(dǎo)致企業(yè)難以獲得納稅抵扣憑證。另外，建材銷售企業(yè)一般需要通過(guò)運(yùn)輸公司將商品運(yùn)送給買家，但在購(gòu)買運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)乃緳C(jī)不愿意接受維修、燃油發(fā)票，而銷售建材過(guò)程中產(chǎn)生的工人工資、過(guò)路/過(guò)橋費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi)等開(kāi)銷也無(wú)法進(jìn)行稅款抵扣。對(duì)于部分企業(yè)而言，營(yíng)業(yè)稅、增值稅之間的稅率差距越大，則改制后該企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)增加;“營(yíng)改增”稅制實(shí)施以后，若抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅比較少，則企業(yè)的稅負(fù)可能上升;同時(shí)，“營(yíng)改增”以后企業(yè)無(wú)法得到政府的補(bǔ)償、或者優(yōu)惠措施被中斷等原因，都會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)增加。

二、對(duì)征稅政策進(jìn)行優(yōu)化的建議

基于以上分析，筆者提出以下建議：

（一）對(duì)企業(yè)加強(qiáng)輔導(dǎo)，提高企業(yè)議價(jià)能力

對(duì)混合了多種銷售模式的行業(yè)進(jìn)行拆分，針對(duì)不同部分制定不同稅率，指導(dǎo)企業(yè)根據(jù)行業(yè)的發(fā)展前景進(jìn)行科學(xué)拆分，同時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)施的兼營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)與核算，變更企業(yè)的構(gòu)成模式，并設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)繳納主體，提高稅法條例的實(shí)施效果，使企業(yè)能夠獲得更高的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比率。

采用定價(jià)措施幫助企業(yè)轉(zhuǎn)移納稅負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的議價(jià)能力。在“營(yíng)改增”背景下，下游經(jīng)營(yíng)企業(yè)屬于普通納稅企業(yè)，互相抵扣的效應(yīng)產(chǎn)生，就能夠提升優(yōu)惠政策的實(shí)施效果，使企業(yè)獲取利潤(rùn)的提升。在當(dāng)前營(yíng)改增背景下，提高企業(yè)的議價(jià)能力，可從以下著手：

第一，加強(qiáng)信息平臺(tái)建設(shè)。企業(yè)議價(jià)能力與企業(yè)所掌握的有效信息存在著非常密切的關(guān)系，若企業(yè)對(duì)于當(dāng)前的國(guó)際市場(chǎng)需求以及營(yíng)銷渠道等相關(guān)信息不了解，則很可能會(huì)在談判過(guò)程中陷入被動(dòng)。企業(yè)因自身力量不足，難以確保信息的準(zhǔn)確性。政府部門有必要不斷加大信息化建設(shè)投資力度，為企業(yè)搭建一個(gè)全方位的信息交流平臺(tái)。通過(guò)對(duì)世界市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)測(cè)與出口預(yù)警，使出口商能夠了解當(dāng)前國(guó)際市場(chǎng)的最新動(dòng)態(tài)，化被動(dòng)為主動(dòng)，扭轉(zhuǎn)談判議價(jià)中的不利地位。

第二，鼓勵(lì)企業(yè)采用集體議價(jià)的方式談判。通過(guò)集體議價(jià)方式，可使行業(yè)內(nèi)所有相關(guān)企業(yè)“用一個(gè)聲音說(shuō)話”，有效地避免了被各個(gè)擊破的可能性。對(duì)于小企業(yè)而言，因搜集信息的成本很高，所以通常會(huì)放棄搜集信息資料，以至于在談判過(guò)程中陷入一種被動(dòng)狀態(tài)。針對(duì)這一現(xiàn)象，筆者建議建立集體議價(jià)聯(lián)盟，可由所有參與企業(yè)共同完成信息搜集工作，通過(guò)聯(lián)盟內(nèi)部的信息共享，降低單個(gè)廠商搜集信息的邊際成本，改善企業(yè)信息不對(duì)稱地位。

（二）在征收增值稅的前提下對(duì)征稅政策進(jìn)行調(diào)整

實(shí)施稅改后，各個(gè)省市原本的稅款收入受到了一定影響，因此地方政府要對(duì)獲取財(cái)務(wù)收入的途徑進(jìn)行擴(kuò)張，大力扶植房屋稅收以及自然資源稅收，同時(shí)按照不同區(qū)域的稅收進(jìn)行調(diào)整。針對(duì)征稅試點(diǎn)企業(yè)難以提高進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題，政府應(yīng)該多為中小型企業(yè)制定稅收優(yōu)惠政策。假如中小型企業(yè)無(wú)法享受政府制定的進(jìn)項(xiàng)抵扣政策，企業(yè)可以建立新的小型納稅主體，幫助企業(yè)分擔(dān)納稅重?fù)?dān)。

（三）對(duì)征收增值稅劃分的檔次進(jìn)行精簡(jiǎn)

如果征收增值稅劃分的檔次過(guò)多，不但會(huì)使稅務(wù)管理任務(wù)更為復(fù)雜，還會(huì)加重不同行業(yè)征稅不平衡的狀況，導(dǎo)致增值稅無(wú)法發(fā)揮預(yù)計(jì)效果。當(dāng)前，新西蘭、澳大利亞等國(guó)家在征收增值稅時(shí)僅劃分一個(gè)征稅檔次，歐洲大多數(shù)國(guó)家在征稅方面僅劃分了兩個(gè)檔次。而當(dāng)前中國(guó)在征收增值稅時(shí)，征稅工作劃分為四個(gè)檔次，導(dǎo)致管理工作過(guò)于復(fù)雜，因此我國(guó)可根據(jù)世界通用做法，對(duì)征稅模式進(jìn)行精簡(jiǎn)。

（四）為我國(guó)中西部地區(qū)制定扶助政策

部分省市開(kāi)展“營(yíng)改增”稅收改革降低了政府的財(cái)政收入，同時(shí)政府還要給試驗(yàn)點(diǎn)發(fā)放補(bǔ)助金，因此政府的財(cái)政壓力越來(lái)越大。對(duì)此，中央政府要為我國(guó)中西部地區(qū)制定扶助政策，具體做法可以參照東南沿海地區(qū)的政策，比如可以先征稅后返還或征稅前給予補(bǔ)助的政策。

（五）擴(kuò)大抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的覆蓋范圍

部分稅項(xiàng)目前尚未列入增值稅的覆蓋范疇，在對(duì)征稅政策進(jìn)行調(diào)整的過(guò)程中，政府可以將稅收之外的收入項(xiàng)目、路橋費(fèi)、廣告占地費(fèi)用等款項(xiàng)納入增值稅的抵扣覆蓋范疇內(nèi)。與此同時(shí)，政府還可以把生產(chǎn)企業(yè)的勞務(wù)收入根據(jù)日常工作生活的具體費(fèi)用按照固定比率納入進(jìn)項(xiàng)稅款中，這樣可以增加增值稅的抵扣項(xiàng)目。

（六）制定企業(yè)過(guò)渡時(shí)期資金補(bǔ)助政策

政府要制定企業(yè)資金補(bǔ)助政策，對(duì)稅負(fù)影響較大企業(yè)進(jìn)行扶助。雖然申請(qǐng)補(bǔ)助的方式無(wú)法完全維持企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)，但獲得補(bǔ)助后企業(yè)可以借此機(jī)會(huì)休養(yǎng)生息，并對(duì)內(nèi)部稅務(wù)管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。“營(yíng)改增”稅制以后，會(huì)在很大程度上促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，但對(duì)于有些企業(yè)而言，短時(shí)間內(nèi)無(wú)法有效地適應(yīng)和貫徹“營(yíng)改增”稅制的要求，如果不及時(shí)采取有效的措施，則對(duì)企業(yè)的影響會(huì)很大。針對(duì)這一問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，制定企業(yè)過(guò)渡時(shí)期的資金補(bǔ)助政策，扶持企業(yè)平穩(wěn)度過(guò)稅制改革這一轉(zhuǎn)型時(shí)期。在“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)程中，部分試點(diǎn)企業(yè)由于成本結(jié)構(gòu)、發(fā)展時(shí)期等原因，產(chǎn)生稅負(fù)增加情況。制定實(shí)施過(guò)渡性扶持政策，是確保試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)基本不增加，幫助試點(diǎn)企業(yè)在新老稅制轉(zhuǎn)換過(guò)程中實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡，順利推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的重要保證，同時(shí)也能進(jìn)一步調(diào)動(dòng)試點(diǎn)企業(yè)參與改革試點(diǎn)的積極性，促進(jìn)試點(diǎn)企業(yè)抓住機(jī)遇、用好政策、整合業(yè)務(wù)資源、轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式、創(chuàng)新服務(wù)領(lǐng)域。

總之，我國(guó)稅制改革的重要途徑是落實(shí)“營(yíng)改增”政策。該政策對(duì)各個(gè)生產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)計(jì)算都有所影響。企業(yè)要立足市場(chǎng)，適應(yīng)稅制改革，同時(shí)政府要給予企業(yè)資金、人力扶持，防止惡性競(jìng)爭(zhēng)。

參考文獻(xiàn)：

1.趙靜，李曉紅.營(yíng)改增對(duì)公路運(yùn)輸企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)影響的研究[J].中國(guó)證券期貨，2013，（08）：130-131.

2.楊亞西，楊波，程鵬.營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)存在的問(wèn)題及對(duì)策分析[J].中國(guó)證券期貨，2012，（07）：185-186.

第8篇

【關(guān)鍵詞】中藥制造業(yè)；“營(yíng)改增”政策；影響；對(duì)策

一、引言

國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍曾指出，“營(yíng)改增”政策進(jìn)一步完善了增值稅抵扣鏈條，避免了重復(fù)征稅的弊端進(jìn)而優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，這一舉措明顯減輕了納稅人負(fù)擔(dān)，進(jìn)而更加有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。現(xiàn)代中藥產(chǎn)業(yè)是國(guó)家重點(diǎn)支持的新興產(chǎn)業(yè)，而中藥制造業(yè)則是該產(chǎn)業(yè)的核心，那么“營(yíng)改增”政策必然會(huì)對(duì)中藥制造業(yè)的財(cái)稅制度產(chǎn)生深刻影響。

二、“營(yíng)改增”政策解讀

2011年11月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》等一系列方案，明確了在服務(wù)業(yè)進(jìn)行增值稅制度改革試點(diǎn)的基本原則、主要內(nèi)容和實(shí)施辦法，并規(guī)定2012年1月

日起于上海開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。110 號(hào)文件確認(rèn)了改革試點(diǎn)行業(yè)適用的增值稅稅率，其中，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)11%，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%；此外還改革境內(nèi)、境外，試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)的財(cái)務(wù)稅收體制。111號(hào)文件對(duì)上海試點(diǎn)中的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用增值稅的應(yīng)稅范圍進(jìn)行更為詳細(xì)的說(shuō)明。2012年7月31日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文（財(cái)稅【2012】71號(hào)）規(guī)定除上海外，北京市、天津市、廣東省（含深圳市）等8個(gè)省（直轄市）從2012年8月1日起陸續(xù)試點(diǎn)。2013年4月國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作自2013年8月1日起向全國(guó)鋪開(kāi)，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。2014年，郵政業(yè)、鐵路運(yùn)輸和電信業(yè)被納入改革領(lǐng)域。2015年“營(yíng)改增”將覆蓋建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)全面改革。

“營(yíng)改增”政策推行至今無(wú)論是應(yīng)用的領(lǐng)域還是試點(diǎn)范圍都日益廣泛并趨向全面化，對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、企業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展都具有重要意義。

三、中藥制造業(yè)存在的問(wèn)題

中藥制造業(yè)一直以來(lái)的問(wèn)題就是行業(yè)稅負(fù)偏高。國(guó)內(nèi)一些醫(yī)藥制造業(yè)由于稅負(fù)的原因，本來(lái)可觀的利潤(rùn)在扣除高額稅費(fèi)之后所剩的實(shí)際利潤(rùn)并不多，這很大程度上導(dǎo)致它們用于科研開(kāi)發(fā)的資金大大縮減。相關(guān)調(diào)查報(bào)告顯示，我國(guó)中藥制造企業(yè)科研投入往往低于收入的3%，而國(guó)外制藥公司在這方面的投入?yún)s大多高達(dá)收入的15%，如諾華 2011 年研發(fā)支出占收入 16.2%，阿利斯康占 16.3%。實(shí)踐表明沒(méi)有強(qiáng)有力的資金保障，企業(yè)往往只能靠大力開(kāi)展?fàn)I銷策劃爭(zhēng)取更多的市場(chǎng)份額。然而營(yíng)銷的作用只是短暫的、淺層次的，產(chǎn)品質(zhì)量才是取得客戶的信賴、贏得消費(fèi)認(rèn)同并持久吸引大量客源的根本源泉。因此，中藥制造企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)管理、稅收籌劃以爭(zhēng)取更多的利潤(rùn)空間和科研資金，而“營(yíng)改增”政策就是中藥制造企業(yè)改變發(fā)展和盈利模式的重要途徑。

四、“營(yíng)改增”對(duì)中藥制造業(yè)財(cái)稅的影響

一方面，“營(yíng)改增”對(duì)制造業(yè)的銷售利潤(rùn)和稅負(fù)直接產(chǎn)生影響，據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)調(diào)查表明，通常情況下“營(yíng)改增”政策可以為中藥制造業(yè)帶來(lái)0.87%的銷售利潤(rùn)率的上漲和7.17%的稅負(fù)的下降；另一方面，“營(yíng)改增”還對(duì)中藥制造業(yè)相關(guān)行業(yè)起到了連帶效應(yīng)，這也間接對(duì)中藥制造業(yè)產(chǎn)生了影響。

1.對(duì)中藥制造業(yè)內(nèi)企業(yè)的影響――直接影響

“營(yíng)改增”政策壓縮了企業(yè)成本，提高了企業(yè)盈利空間。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，“營(yíng)改增”的推行涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用以及管理費(fèi)用都有一定程度的影響。其中，中藥制造業(yè)由OTC中藥制造企業(yè)和處方藥中藥制造企業(yè)組成，各舉一例如下：

（1）OTC中藥制造企業(yè)江中藥業(yè)，自落實(shí)“營(yíng)改增”政策后，2010―2012年平均每年的稅收成本顯著下降，其中銷售費(fèi)用下降了2352萬(wàn)元，占銷售費(fèi)用的3.74%，而管理費(fèi)用下降了144萬(wàn)元，占管理費(fèi)用的1.09%；

（2）處方藥中藥制造企業(yè)以嶺藥業(yè)，自落實(shí)“營(yíng)改增”政策后，2010―2012年平均每年的稅收成本也顯著下降，其中銷售費(fèi)用下降了1991萬(wàn)元，占銷售費(fèi)用的3.07%，而管理費(fèi)用下降了265萬(wàn)元，占管理費(fèi)用的1.44%。

2.對(duì)相關(guān)行業(yè)財(cái)稅的影響――間接影響

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的各行各業(yè)之間有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，與中藥制造業(yè)相關(guān)的醫(yī)藥流通業(yè)、中藥飲片業(yè)等相關(guān)行業(yè)的“營(yíng)改增”政策的實(shí)施也會(huì)對(duì)中藥制造業(yè)間接產(chǎn)生影響。

例如，中藥制造業(yè)的上游企業(yè)中由批發(fā)商和連鎖企業(yè)構(gòu)成的醫(yī)藥流通代表性企業(yè)例如九州通醫(yī)藥公司等公司，這類企業(yè)的稅費(fèi)改革使其獲利空間擴(kuò)大，間接地也給了中藥制造業(yè)更大的議價(jià)空間。

再如，中藥制造企業(yè)的上游企業(yè)中藥材和中藥飲片企業(yè)，這些企業(yè)的“營(yíng)改增”會(huì)影響其費(fèi)用和成本進(jìn)而影響中藥制造企業(yè)的采購(gòu)價(jià)格。這些企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策后利潤(rùn)率提高，那么相應(yīng)地中藥制造業(yè)也就更能以更低的價(jià)格拿到制藥材料。總體而言，無(wú)論是中藥制造業(yè)內(nèi)企業(yè)還是業(yè)外相關(guān)企業(yè)落實(shí)“營(yíng)改增”政策，都會(huì)一定程度上本企業(yè)降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)，提高利潤(rùn)空間，并對(duì)生產(chǎn)鏈上的相關(guān)產(chǎn)業(yè)提供更大的議價(jià)空間。因此，“營(yíng)改增”政策明顯有利于中藥制造行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，使其有更多的資本投入新藥研發(fā)當(dāng)中去，并進(jìn)而推動(dòng)中醫(yī)藥在全國(guó)乃至全世界的弘揚(yáng)和發(fā)展。

五、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的對(duì)策

中藥制造業(yè)各方面的費(fèi)用和結(jié)構(gòu)都會(huì)受到“營(yíng)改增”政策的影響，其中影響相對(duì)較大的有廣告宣傳費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，中藥制造企業(yè)應(yīng)圍繞這三方面對(duì)稅收重新進(jìn)行籌劃，但各個(gè)企業(yè)還要結(jié)合本企業(yè)具體情況開(kāi)展；此外，企業(yè)還要繼續(xù)朝著降低稅負(fù)提高盈利的方向邁進(jìn)，致力于打通第二、三產(chǎn)業(yè)鏈抵扣鏈條。

1.外包會(huì)議服務(wù)

學(xué)術(shù)會(huì)議是醫(yī)藥行業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品推介的常見(jiàn)手段，通常由企業(yè)自己組織，主要支出交通費(fèi)、住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)等。但根據(jù)目前稅制，這些費(fèi)用都不在“營(yíng)改增”范圍內(nèi)，均不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。中藥制造企業(yè)完全可以請(qǐng)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)組織會(huì)議，會(huì)議服務(wù)機(jī)構(gòu)按包干費(fèi)用全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給會(huì)議需求方，就符合“營(yíng)改增”政策要求，進(jìn)而壓縮企業(yè)費(fèi)用。

2.外包倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)

與會(huì)議外包類似，也是尋求專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，將原來(lái)不適用于“營(yíng)改增”的倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)槲锪鬏o助服務(wù)費(fèi)用，將其納入物流運(yùn)輸范疇就符合“營(yíng)改增”適用標(biāo)準(zhǔn)，這樣也可以壓縮倉(cāng)庫(kù)租賃成本。

3.大型設(shè)備宜采用融資租賃方式

通常中藥制造企業(yè)為壓縮成本喜歡購(gòu)買廉價(jià)設(shè)備，但是卻嚴(yán)重影響企業(yè)的生產(chǎn)效率和生產(chǎn)質(zhì)量，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。“營(yíng)改增”后，有形動(dòng)產(chǎn)租賃改征增值稅，且稅率與設(shè)備采購(gòu)稅率一致，均為17%。這樣，承租企業(yè)不但可以獲得采購(gòu)設(shè)備同樣的抵扣收益，資金成本部分轉(zhuǎn)化為租金后，亦可享受 17%抵扣，使得資金成本變相降低17%。

4.成立醫(yī)藥銷售公司，增加廣告宣傳費(fèi)稅前扣除

財(cái)稅[2012]48號(hào)規(guī)定與醫(yī)藥制造企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但在實(shí)際操作中超過(guò)部分的廣告費(fèi)往往難以扣除。因此可以通過(guò)成立獨(dú)立的銷售公司增加可扣稅的銷售收入的基數(shù)，達(dá)到多扣稅的目的。

六、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策的推行對(duì)中藥制造業(yè)降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)、提高利潤(rùn)空間有著重要意義，中藥制造企業(yè)要透徹分析該政策的相關(guān)規(guī)定，積極利用其為自身企業(yè)服務(wù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

第9篇

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；移動(dòng)市場(chǎng)；現(xiàn)狀營(yíng)銷策略

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的兩大重要組成部分，兩者分立并行。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅制安排矛盾日益凸顯，實(shí)施“營(yíng)改增”是必然發(fā)展趨勢(shì)。國(guó)家“十二五”規(guī)劃中已經(jīng)明確指出征收營(yíng)業(yè)稅收、規(guī)范消費(fèi)稅稅率機(jī)構(gòu)及范圍、擴(kuò)大增值稅征收范圍、完善服務(wù)業(yè)發(fā)展政策及促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)等方面的工作內(nèi)容。移動(dòng)行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)已經(jīng)迫在眉睫。

一、“營(yíng)改增”政策下移動(dòng)市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀

“營(yíng)改增”政策在移動(dòng)公司的實(shí)施，給企業(yè)的發(fā)展既帶來(lái)了機(jī)遇又帶來(lái)了挑戰(zhàn)。帶來(lái)的機(jī)遇主要包括：首先，帶來(lái)的機(jī)遇主要是指黨的十八屆三中全會(huì)以來(lái)，為移動(dòng)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)政策上的紅利，企業(yè)通過(guò)大力調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，不斷推進(jìn)信息消費(fèi)深化融合，為企業(yè)的發(fā)展提供了新的思路。其次，當(dāng)前移動(dòng)公司已經(jīng)進(jìn)入到流量經(jīng)營(yíng)時(shí)代，上網(wǎng)流量及智能終端比例不斷提升，使流量使用快速增長(zhǎng)。最后，4G網(wǎng)的誕生，對(duì)移動(dòng)行業(yè)的發(fā)展注入了新鮮的活力，移動(dòng)公司率先啟動(dòng)4G商用，占據(jù)了4G行業(yè)的客戶規(guī)模及網(wǎng)絡(luò)規(guī)模，呈現(xiàn)出快速的發(fā)展勢(shì)頭，增加了市場(chǎng)發(fā)展空間。帶來(lái)的挑戰(zhàn)主要包括：首先，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，移動(dòng)行業(yè)的環(huán)境日益復(fù)雜，市場(chǎng)具有不確定性。OTT產(chǎn)品發(fā)展迅速，微信用戶持續(xù)增加，制約著傳統(tǒng)短信及語(yǔ)音的發(fā)展價(jià)值。其次，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)嚴(yán)峻，信息化業(yè)務(wù)、個(gè)人市場(chǎng)及群體市場(chǎng)給流量的價(jià)值穩(wěn)定造成了較大的影響。

二、“營(yíng)改增”政策下移動(dòng)市場(chǎng)營(yíng)銷應(yīng)對(duì)策略

（一）折扣營(yíng)銷

移動(dòng)公司的折扣營(yíng)銷主要包括充值送話費(fèi)及辦理業(yè)務(wù)送話費(fèi)兩種。在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，移動(dòng)行業(yè)需要充分運(yùn)用行業(yè)特點(diǎn)，來(lái)獲取更多的增值稅稅收優(yōu)惠政策，采用折扣銷售及稅收優(yōu)惠政策的形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。通過(guò)使用不征稅政策，降低了企業(yè)的稅負(fù)，能夠帶來(lái)良好的客戶感知。

（二）終端營(yíng)銷

移動(dòng)公司的終端營(yíng)銷主要是指采用預(yù)存話費(fèi)送終端或買終端送話費(fèi)的形式實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)了終端及話費(fèi)業(yè)務(wù)的捆綁。其中存話費(fèi)送終端可以按“視同銷售”計(jì)稅，將贈(zèng)送部分作為銷項(xiàng)稅款，需要確保宣傳口徑與市場(chǎng)價(jià)相一致，減少不必要稅負(fù)的虛增。購(gòu)終端送話費(fèi)需要按照“折扣銷售”不計(jì)稅來(lái)實(shí)現(xiàn)，需要將宣傳口徑確認(rèn)為終端銷售收入及折扣。

（三）SIM卡營(yíng)銷

移動(dòng)公司的SIM卡營(yíng)銷主要是指預(yù)付費(fèi)新入網(wǎng)的用戶可以免SIM卡費(fèi)，充分利用了增值稅的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，滿足了為用戶提供SIM卡的要求，移動(dòng)公司享受了不征收增值稅政策，確保現(xiàn)有價(jià)格體系的合理性。移動(dòng)公司在“營(yíng)改增”后，為了不影響用戶的體驗(yàn)效果，將該項(xiàng)營(yíng)銷活動(dòng)，按視同銷售處理，造成稅負(fù)增加。但爭(zhēng)取到新增用戶SIM卡不征收增值稅政策后，增值稅數(shù)量持續(xù)減少。

（四）渠道酬金

移動(dòng)公司的渠道酬金主要是指支付給社會(huì)渠道合作商的資金，提高了社會(huì)銷售渠道的積極性，提升了號(hào)碼卡的銷售數(shù)量。需要結(jié)合供貨方自己的選擇及發(fā)票類型確認(rèn)稅務(wù)籌劃，取得合法的及可用于抵扣的發(fā)票，降低應(yīng)納稅額額度，如果沒(méi)有將酬金納入到“營(yíng)改增”范圍內(nèi)，渠道商從移動(dòng)商受眾獲取酬金后仍然繳納營(yíng)業(yè)稅，無(wú)法節(jié)約酬金成本。如果將酬金納入到“營(yíng)改增”范圍內(nèi)，渠道商具備開(kāi)具發(fā)票能力，會(huì)對(duì)移動(dòng)商的進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生影響。

（五）積分計(jì)劃

積分計(jì)劃是移動(dòng)公司為了答謝廣大用戶而推出的一項(xiàng)客戶回饋服務(wù)，積分由消費(fèi)積分及獎(jiǎng)勵(lì)積分共同組成，客戶可以用積分兌換自有業(yè)務(wù)或?qū)嵨铮摬糠謽I(yè)務(wù)不需要繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。該項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展充分利用了行業(yè)特點(diǎn)，將積分兌換業(yè)務(wù)中的自有業(yè)務(wù)認(rèn)定為折扣銷售，將實(shí)物退換認(rèn)定為視同銷售，實(shí)物兌換會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，產(chǎn)生的稅負(fù)較低。因此，積分計(jì)劃營(yíng)銷中推薦實(shí)物兌換。

（六）廣告宣傳

廣告宣傳主要是指宣傳品牌所產(chǎn)生的實(shí)際廣告費(fèi)，主要包括廣告費(fèi)、廣告制作費(fèi)及廣告投放費(fèi)等。能夠達(dá)到宣傳企業(yè)形象的目的，拓寬企業(yè)的銷售渠道，廣告宣傳費(fèi)是“營(yíng)改增”后，市場(chǎng)線條中增值稅進(jìn)項(xiàng)的重要來(lái)源，可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。在推行廣告宣傳營(yíng)銷時(shí)，需要充分運(yùn)用增值稅的稅制要素開(kāi)展籌劃活動(dòng)，通過(guò)與增值稅納稅人開(kāi)展合作的形式，對(duì)獲得的專票進(jìn)行抵扣，增值稅小規(guī)模納稅人及一般納稅人同時(shí)開(kāi)展競(jìng)標(biāo)活動(dòng)時(shí)，通過(guò)不含稅的價(jià)格比價(jià)，來(lái)提升經(jīng)濟(jì)效益。

三、結(jié)論

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，給移動(dòng)行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了較大的挑戰(zhàn)。本文結(jié)合移動(dòng)行業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，有針對(duì)性的提出了“營(yíng)改增”后企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷應(yīng)對(duì)策略，提出了策略符合移動(dòng)行業(yè)發(fā)展特征，為移動(dòng)行業(yè)的發(fā)展提供了有效借鑒，符合移動(dòng)行業(yè)的特點(diǎn)及當(dāng)前國(guó)家的政策要求，促進(jìn)增值稅在移動(dòng)行業(yè)應(yīng)用的完善性，給移動(dòng)行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了較多的機(jī)遇，滿足了“營(yíng)改增”制度最初制定的初衷。

⒖嘉南祝

[1]高萍，徐娜.“營(yíng)改增”對(duì)電信行業(yè)的影響分析及應(yīng)對(duì)策略[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2014，07：1822

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第10篇

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 古建筑修繕業(yè) 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

一、“營(yíng)改增”對(duì)古建筑修繕業(yè)影響的定量分析

胡鋒，梁俊（2013）在對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響的分析中，提出了營(yíng)業(yè)稅改增值稅前后流轉(zhuǎn)稅負(fù)臨界點(diǎn)的概念，認(rèn)為只要建筑業(yè)毛利率小于47.9%時(shí)，“營(yíng)改增”后對(duì)建筑企業(yè)有利。并且根據(jù)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)建筑企業(yè)的毛利率均不超過(guò)30%，得出“營(yíng)改增”必然可以使整個(gè)建筑行業(yè)享受到減稅的結(jié)論。

但是這一結(jié)論在古建筑修繕這一建筑行業(yè)的細(xì)分卻并不一定適用。其一，他們假設(shè)材料占總成本的65%，并假設(shè)這65%的材料均可以17%的稅率抵扣。而實(shí)際上，在古建筑修善業(yè)中，修繕費(fèi)用主要是人工費(fèi)，材料所占比率只有40%。同時(shí)，在材料中占比較大的沙、石、木料、以及其他古建筑修復(fù)的特殊材料均無(wú)法按17%抵扣。其二，他們還假設(shè)所有的材料都可以獲得抵扣發(fā)票，但是由于古建筑修繕業(yè)生產(chǎn)要素繁雜，使用原材料品種多，單個(gè)品種數(shù)量少，為了保證古建筑的最大程度復(fù)原，選用材料多為原始建筑材料，而非大型供應(yīng)商批量生產(chǎn)原材料，供應(yīng)者也多為小作坊或舊料收購(gòu)者，能夠獲得可抵扣發(fā)票的比率更小。

因此，對(duì)于“營(yíng)改增”對(duì)古建筑修繕業(yè)的影響還需要重新建模分析。以潘世恩故居及周邊修繕工程為例，根據(jù)完工統(tǒng)計(jì)，修繕成本中材料所占比率約為40%，其中能夠抵扣部分占20%-30%（以25%計(jì)）。參考徐阿水（2013）關(guān)于“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)利潤(rùn)影響的實(shí)證研究中的數(shù)學(xué)模型：

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅率為3%，市區(qū)項(xiàng)目附加稅率為12%，營(yíng)業(yè)稅及附加綜合稅率為3.36%，增值稅率為11%，企業(yè)所得稅為25%。若潘世恩故居修繕工程項(xiàng)目合同總價(jià)為X，含稅成本為Y，可抵扣的成本比例為m%。那么“營(yíng)改增”前按營(yíng)業(yè)稅征收后的凈利潤(rùn)為：

（1）

“營(yíng)改增”后按增值稅征收后的凈利潤(rùn)為

（2）

當(dāng)（1）=（2）時(shí)，m%=69.73%。說(shuō)明可抵扣部分只有超過(guò)69.73%，才能實(shí)現(xiàn)減稅和凈利潤(rùn)增加。然而在潘世恩故居修繕工程中僅僅人工費(fèi)就占了40%，而可抵扣的材料只有20%-30%，遠(yuǎn)低于69，73%。當(dāng)m%=25%時(shí)，凈利潤(rùn)減少（1）-（2）=5.97%X。可見(jiàn)，營(yíng)改增后，潘世恩故居修繕項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)大大下降了。

二、“營(yíng)改增”對(duì)古建筑修繕業(yè)影響的定性分析

（一）人工成本更高

古建筑修繕屬于建筑業(yè)中的精細(xì)工種，成本中人工費(fèi)所占的比例超過(guò)一般建筑業(yè)的30%達(dá)到了40%，同時(shí)對(duì)于工人的工藝水平要求更高，工程質(zhì)量要求更加嚴(yán)格。近年來(lái)，建筑業(yè)綜合人工成本單價(jià)漲幅達(dá)到49.5%，技術(shù)工種的漲幅更甚。而企業(yè)本身的這些高額的人工費(fèi)按照現(xiàn)行增值稅制無(wú)法抵扣。即使是少量勞務(wù)派遣和建筑分包的部分，并未納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，亦無(wú)法抵扣，即使可以抵扣，這些幾乎沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額的行業(yè)也會(huì)將增值稅額轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)上。

（二）生產(chǎn)要素更加繁雜

古建筑修繕業(yè)的生產(chǎn)要素較之一般建筑業(yè)更加復(fù)雜，更加容易造成抵扣鏈斷裂。其一，原材料中存在較多的增值稅免稅項(xiàng)目，保護(hù)農(nóng)民等小生產(chǎn)者的同時(shí)加重了施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)；其二，原材料采購(gòu)的對(duì)象中個(gè)體私營(yíng)的企業(yè)較多，難以提供正規(guī)的可抵扣發(fā)票；其三，由于修繕?lè)止さ募?xì)化，施工中的小規(guī)模分包單位、機(jī)械租賃單位多為小規(guī)模納稅人，使抵扣存在差額。

（三）建設(shè)周期更長(zhǎng)

1、 折舊抵扣問(wèn)題

多數(shù)從事古建筑修繕的建筑企業(yè)為了專業(yè)化施工和評(píng)定資質(zhì)，已經(jīng)在此次稅改之前完成了大規(guī)模的固定資產(chǎn)購(gòu)置。但是按照目前的試點(diǎn)辦法，以前年度購(gòu)置的固定資產(chǎn)不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這也成為稅負(fù)不降反增的原因之一。

2、 資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題

在營(yíng)業(yè)稅制下，企業(yè)可以通過(guò)延期付款的方法緩解資金壓力。但是在增值稅制下，驗(yàn)工結(jié)算即已形成銷項(xiàng)稅額，若延期支付應(yīng)付款項(xiàng)將無(wú)法取得足額進(jìn)項(xiàng)抵扣額。這種時(shí)間差會(huì)造成施工企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)增加，甚至威脅到企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)。

三、古建筑修繕業(yè)“營(yíng)改增”具體的對(duì)策

為了保證人工費(fèi)在抵扣鏈中不脫節(jié)，對(duì)于公司投入的人工費(fèi)部分，建議劃分為不同類型，例如施工人員、行政人員、管理人員等。對(duì)于施工人員的人工費(fèi)部分制定一定的進(jìn)項(xiàng)抵扣政策，與其他人員工資區(qū)別核算；對(duì)于勞務(wù)公司的人工費(fèi)部分，建議劃入稅改試點(diǎn)范圍中來(lái)，并實(shí)行“高出部分即征即退”的優(yōu)惠政策。

由于行業(yè)上下游大量小規(guī)模納稅人的存在，建議改革過(guò)渡期在逐步規(guī)范材料市場(chǎng)的同時(shí)，對(duì)古建筑修繕業(yè)及其上下游企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人征稅。對(duì)取得地材非專用發(fā)票的企業(yè)，可仿照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方式，按13%或某一更合理的稅率抵扣。

對(duì)于企業(yè)原有的固定資產(chǎn)，可根據(jù)剩余凈值進(jìn)行分級(jí)，并按照級(jí)數(shù)規(guī)定可抵扣年限。

鑒于與古建筑修繕業(yè)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)和部門非常廣泛，建議各個(gè)行業(yè)的稅改配套進(jìn)行，以減少震動(dòng)。

參考文獻(xiàn)：

第11篇

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增； 銀行業(yè)； 政策優(yōu)化

【中圖分類號(hào)】 F810.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）21-0007-06

長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)實(shí)行的是“雙軌并行”的流轉(zhuǎn)稅體制，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的快速發(fā)展，“雙軌制”的弊端日益顯現(xiàn)，已嚴(yán)重阻礙企業(yè)和整個(gè)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。為此，我國(guó)從2012年開(kāi)始對(duì)部分行業(yè)逐步開(kāi)展試點(diǎn)改革并不斷擴(kuò)圍，以期實(shí)現(xiàn)增值稅的全覆蓋。銀行業(yè)作為現(xiàn)代金融體系的核心，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展具有重要作用。但由于銀行業(yè)本身業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，在增值額的確定和進(jìn)項(xiàng)抵扣劃分方面存在理論與實(shí)務(wù)的雙重困難，加上銀行業(yè)稅收改革“牽一發(fā)動(dòng)全身”以及缺乏成熟的國(guó)際征收經(jīng)驗(yàn)，因而一直未被納入到增值稅改革范圍。隨著“利率市場(chǎng)化”“人民幣國(guó)際化”的不斷推進(jìn)，依然對(duì)銀行征收營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)下銀行業(yè)發(fā)展的客觀需要，改征增值稅勢(shì)在必行。2016年3月，總理在國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上做出全面推進(jìn)“營(yíng)改增”的有關(guān)部署，明確表示將金融業(yè)納入改革范圍。此后，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局正式發(fā)文：自2016年5月1日起，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四個(gè)行業(yè)。至此，社會(huì)各界期盼已久的銀行業(yè)增值稅改革正式成行，銀行業(yè)按照規(guī)定將開(kāi)始繳納增值稅，享受增值稅帶來(lái)的稅收紅利。同時(shí)我國(guó)基本實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)的增值稅全覆蓋，基本打通整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系中的增值稅抵扣鏈條，這對(duì)于徹底破除財(cái)稅體制障礙，減輕企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)企業(yè)活力，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力，助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展具有重大意義[1]。

一、政策總體分析

根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合的財(cái)稅〔2016〕36號(hào)、46號(hào)、70號(hào)文件，我國(guó)金融業(yè)服務(wù)被劃分為貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓和保險(xiǎn)服務(wù)四類，開(kāi)創(chuàng)性地將全部服務(wù)納入增值稅征收范圍并規(guī)定對(duì)需要分?jǐn)偟牡挚垌?xiàng)目按收入比例分?jǐn)偅瑫r(shí)除部分免稅項(xiàng)目外所有服務(wù)按照6%的增值稅率征收，對(duì)于金融企業(yè)的小規(guī)模納稅人按照3%簡(jiǎn)易征收。總體來(lái)看，金融業(yè)增值稅改革政策在實(shí)現(xiàn)行業(yè)稅收的平穩(wěn)過(guò)渡、完善增值稅抵扣鏈條、統(tǒng)一稅收征收體制方面具有積極影響，同時(shí)也對(duì)世界各國(guó)在增值稅征收范圍確定、進(jìn)項(xiàng)分?jǐn)偟绕毡橛龅降碾y題作了創(chuàng)造性的探索。相比營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，雖然名義稅率上升了1個(gè)百分點(diǎn)，但增值稅是價(jià)外稅，實(shí)際稅率為1/（1+6%）×6%=5.66%，加上增值稅實(shí)行差額征收，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，同時(shí)財(cái)稅部門在主體方案的基礎(chǔ)上先后了兩個(gè)“補(bǔ)丁”文件，這使得營(yíng)業(yè)稅時(shí)期金融業(yè)所享受的優(yōu)惠政策基本得到延續(xù)甚至有所擴(kuò)大。因此，從改革政策制定者的角度出發(fā)來(lái)看增值稅的優(yōu)勢(shì)應(yīng)該會(huì)得以顯現(xiàn)，銀行業(yè)的稅負(fù)將會(huì)有所下降。但是，仔細(xì)分析整個(gè)方案會(huì)發(fā)現(xiàn)其中部分內(nèi)容明顯與此前業(yè)界和學(xué)術(shù)界的預(yù)期不符，有些政策規(guī)定對(duì)行業(yè)來(lái)說(shuō)偏向負(fù)面，可能對(duì)銀行產(chǎn)生不利影響，造成銀行業(yè)稅負(fù)上升，以至于“減稅負(fù)”的改革目標(biāo)無(wú)法順利實(shí)現(xiàn)。

首先，重復(fù)征稅問(wèn)題依然存在，增值稅抵扣鏈條未能全部打通，稅收中性原則沒(méi)有充分實(shí)現(xiàn)。從銀行角度看，本次政策規(guī)定對(duì)利息收入仍然按照毛利息征稅，利息支出不允許抵扣；對(duì)金融商品轉(zhuǎn)讓雖按差價(jià)征稅，但是不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，由于增值稅“以票控稅”實(shí)際上這部分也無(wú)法抵扣。因此，于銀行業(yè)而言本身內(nèi)部就存在重復(fù)征稅問(wèn)題，加重了銀行稅負(fù)。從銀行下游企業(yè)角度看，政策明文規(guī)定貸款利息及與貸款相關(guān)的手續(xù)費(fèi)與傭金支出不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣，這導(dǎo)致銀行與下游貸款企業(yè)之間的抵扣鏈條被阻斷，而規(guī)定中貸款服務(wù)的內(nèi)容又十分廣泛，無(wú)疑貸款人的稅收負(fù)擔(dān)將在一定程度上加重。以上這些均違背了增值稅環(huán)環(huán)相抵的內(nèi)涵，也違背了稅收中性的原則，有待進(jìn)一步完善。

其次，出口金融服務(wù)未能充分免稅或?qū)嵭辛愣惵剩嵘y行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的未能實(shí)現(xiàn)。在征收營(yíng)業(yè)稅的情況下，我國(guó)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)出口金融服務(wù)的零稅率，使得在發(fā)達(dá)國(guó)家均對(duì)出口金融服務(wù)實(shí)行免稅或零稅率的背景下我國(guó)銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力下降。而新的增值稅政策也僅對(duì)為境外單位貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的與境內(nèi)貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)無(wú)關(guān)的直接金融服務(wù)免稅，整個(gè)出口業(yè)務(wù)沒(méi)有獲得稅收優(yōu)惠，銀行業(yè)參與國(guó)際金融競(jìng)爭(zhēng)的能力沒(méi)有得到有效改善，這與當(dāng)前提高我國(guó)國(guó)際金融地位以及人民幣“走出去”的戰(zhàn)略目標(biāo)不相匹配。此外，全面實(shí)施營(yíng)改增后國(guó)內(nèi)其他行業(yè)均對(duì)出口相關(guān)業(yè)務(wù)采取了免稅或零稅率以加強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)能力，金融業(yè)的有限出口業(yè)務(wù)免稅則違背了稅收公平的原則，使其在國(guó)內(nèi)與其他行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也出現(xiàn)下降。

最后，進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍有限。我國(guó)銀行業(yè)在進(jìn)項(xiàng)抵扣上沒(méi)有像國(guó)際上其他將全部銀行業(yè)務(wù)納入增值稅應(yīng)稅范圍的國(guó)家如新西蘭、澳大利亞那樣對(duì)全部業(yè)務(wù)支出規(guī)定抵扣比例[2]以進(jìn)行特殊處理，而是延續(xù)以票扣減的一般方法，這對(duì)銀行來(lái)說(shuō)十分不利。因?yàn)橄啾绕渌袠I(yè)，銀行的業(yè)務(wù)支出中無(wú)法取得抵扣憑證的人力資本支出占比過(guò)大，且其中絕大部分是網(wǎng)點(diǎn)柜員等窗口服務(wù)部門的薪金支出，無(wú)法像其他行業(yè)那樣將這部分支出進(jìn)行外包處理以換取更大的進(jìn)項(xiàng)抵扣，以至于實(shí)際征稅過(guò)程中可抵扣進(jìn)項(xiàng)過(guò)窄。另外，銀行貸款服務(wù)中免稅的央行、同業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)收入和與其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)相比，前者在收入中的占比遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于后者在進(jìn)項(xiàng)中的比例，根據(jù)現(xiàn)行按收入比例分?jǐn)偟囊?guī)定會(huì)導(dǎo)致可抵扣進(jìn)項(xiàng)大量轉(zhuǎn)出，使得實(shí)際應(yīng)抵扣額進(jìn)一步縮減。

二、政策具體測(cè)算

本文根據(jù)相關(guān)文件內(nèi)容，以我國(guó)上市的五家國(guó)有商業(yè)銀行和七家全國(guó)性股份制商業(yè)銀行2015年年報(bào)中的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)為參考，具體從貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓、其他業(yè)務(wù)、進(jìn)項(xiàng)抵扣五個(gè)方面進(jìn)行分析測(cè)算。

（一）分項(xiàng)測(cè)算分析說(shuō)明

1.貸款服務(wù)

據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文及補(bǔ)充文件規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅下的優(yōu)惠政策基本得到延續(xù)，貸款利息收入中存放央行、同業(yè)往來(lái)利息收入、小額農(nóng)戶貸款利息、逾期90天及以上利息免稅，由此銀行利息收入中僅貸款及墊款利息收入和公司債等非金融債利息收入需要繳納增值稅，公司債利息收入按公司債在債券投資中占比求得，具體如下：應(yīng)稅利息=貸款及墊款利息+債券投資利息×持有公司債/持有債券總額。

利息支出方面，政策明確規(guī)定存款利息支出不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，而銀行所發(fā)行債券屬于金融債券且我國(guó)債券市場(chǎng)的主要參與者是銀行等金融機(jī)構(gòu)者，債券利息支出中絕大部分屬于同業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)，只有極少由個(gè)人和非金融企業(yè)、機(jī)構(gòu)持有的利息部分可以作為進(jìn)項(xiàng)，鑒于數(shù)據(jù)可得性和重要性，在此不予考慮，全部視為不可抵扣。

2.直接收費(fèi)金融服務(wù)

營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，銀行利息收入、投資收入之外的各項(xiàng)收費(fèi)、傭金服務(wù)均列示在“手續(xù)費(fèi)及傭金”項(xiàng)目下，其內(nèi)容和增值稅中直接收費(fèi)服務(wù)基本一致。考慮金融業(yè)的直接金融服務(wù)中銀行為境外（含港澳臺(tái)地區(qū)）單位提供的與境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)的服務(wù)免征增值稅，而這部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)也無(wú)法抵扣，實(shí)際計(jì)算時(shí)按中國(guó)境內(nèi)收入在總收入中的比例給手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入賦權(quán)。另外，對(duì)于不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣的與貸款相關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金部分此處未予扣除，則應(yīng)稅手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入=手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入×境內(nèi)收入/銀行總收入。

3.金融商品轉(zhuǎn)讓

兩種稅制下買賣金融商品都只對(duì)買賣差價(jià)征收稅，年內(nèi)各季買賣虧損可結(jié)轉(zhuǎn)至下一納稅期遞減，而年末仍虧損的則不能結(jié)轉(zhuǎn)至下一年。唯一不同的是，營(yíng)業(yè)稅中是用扣除債券等持有期間的利息收入后的買入價(jià)計(jì)算差價(jià)，實(shí)質(zhì)是將這部分收益納入到金融商品轉(zhuǎn)讓來(lái)征稅；增值稅則是直接按購(gòu)入價(jià)計(jì)算買賣差價(jià)，將持有期的利息收入轉(zhuǎn)入到貸款服務(wù)下征稅。由于在同種稅制內(nèi)，各業(yè)務(wù)均執(zhí)行相同稅率，這種業(yè)務(wù)劃分上的差異不會(huì)對(duì)稅負(fù)計(jì)算有實(shí)質(zhì)性的影響，所以依然可以按如下計(jì)算：應(yīng)稅收入=投資凈收益（剔除聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)投資凈收益）+匯兌凈收益。

4.其他業(yè)務(wù)

除上述主要業(yè)務(wù)之外，各個(gè)銀行一般還兼有保險(xiǎn)和租賃業(yè)務(wù)，這部分業(yè)務(wù)按照各自適用行業(yè)的增值稅政策進(jìn)行測(cè)算，如表1。特別指出的是，其中租賃服務(wù)相關(guān)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目列示在固定資產(chǎn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，該部分所列業(yè)務(wù)成本主要包含保險(xiǎn)業(yè)務(wù)成本和租賃業(yè)務(wù)的合同、咨詢等費(fèi)用，因此按6%進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)扣除。

5.進(jìn)項(xiàng)抵扣

（1）銀行日常經(jīng)營(yíng)中還有其他一些能夠取得增值稅專用發(fā)票但需要分?jǐn)偟臉I(yè)務(wù)支出如租賃費(fèi)、水電費(fèi)、購(gòu)買辦公用品等，這部分采用倒推法進(jìn)行計(jì)算。要注意的是雖然各抵扣項(xiàng)的增值稅稅率不一致，但是部分項(xiàng)目事實(shí)上無(wú)法取得增值稅發(fā)票不能抵扣，所以這里除數(shù)據(jù)中單獨(dú)列示的房屋及建筑物租賃費(fèi)用按11%外，其他一般業(yè)務(wù)費(fèi)用統(tǒng)一按6%的稅率計(jì)算抵扣項(xiàng)，并按收入比例進(jìn)行分?jǐn)偂Ｆ渲锌傻挚鄣囊话銟I(yè)務(wù)費(fèi)用=管理費(fèi)用-職工薪酬-折舊費(fèi)用-租賃費(fèi)用，詳細(xì)如表2業(yè)務(wù)支出進(jìn)項(xiàng)。

（2）為了能夠?qū)崿F(xiàn)充分抵扣，本次政策一改原增值稅中不動(dòng)產(chǎn)及在建工程不能抵扣的要求，特別規(guī)定2016年5月1日之后新增不動(dòng)產(chǎn)及在建工程可以抵扣，且第一年抵扣60%，第二年抵扣40%，因此全部的新增固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)（包括用于抵債新增的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)）均可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)，數(shù)據(jù)如表2中的新增資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)。

（二）總體稅負(fù)變動(dòng)測(cè)算及影響

綜合前面的分析及處理方法，以2015年數(shù)據(jù)做靜態(tài)測(cè)算得到表3。從單個(gè)銀行的數(shù)據(jù)來(lái)看，改革后各個(gè)銀行的稅負(fù)有所分化，7家銀行稅負(fù)有所下降或與原來(lái)持平，相比營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)最高降低0.79%，另外5家銀行稅負(fù)有所上升，最高上升0.51%。結(jié)合測(cè)算過(guò)程分析，之所以出現(xiàn)這種分化不僅是如前所述稅收政策發(fā)生了改變，與各家銀行自身特定業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理能力也有莫大關(guān)聯(lián)。一方面，不同的銀行在業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)上存在差異，導(dǎo)致同等政策下銀行承擔(dān)的稅收義務(wù)和享受的稅收優(yōu)惠不盡相同；另一方面，營(yíng)業(yè)稅時(shí)期由于管理需求不一樣，各銀行在業(yè)務(wù)列報(bào)上劃分的精細(xì)程度存在較大差異，造成增值稅下銀行應(yīng)稅和免稅收入?yún)^(qū)分程度不一致，支出項(xiàng)中有效抵扣程度也有一定的偏差。從某種角度來(lái)講，其實(shí)這也為銀行更好地適應(yīng)新的稅收政策、維持和提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力提供了些許借鑒，銀行在改革壓力的推動(dòng)下應(yīng)該積極改善自身經(jīng)營(yíng)能力和管理效率，具體可能包括以下幾點(diǎn)調(diào)整：一是根據(jù)稅收政策導(dǎo)向調(diào)整業(yè)務(wù)傾向，厘清內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)關(guān)系，充分享受政策優(yōu)惠；同時(shí)加強(qiáng)客戶管理，了解客戶性質(zhì)，明確各項(xiàng)收入來(lái)源，正確區(qū)分銀行正常應(yīng)稅收入和享受稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)收入。二是嚴(yán)格成本管控體系，包括加強(qiáng)供應(yīng)商分類管理，在采購(gòu)時(shí)充分考慮供應(yīng)商的納稅屬性，全面理解各方報(bào)價(jià)內(nèi)涵；加強(qiáng)采購(gòu)模式管理，依據(jù)自身情況在集中采購(gòu)和分散采購(gòu)間權(quán)衡選擇，減少銀行內(nèi)部總分支行之間因進(jìn)項(xiàng)分配不均而產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣、銷項(xiàng)稅額增多、實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)上升的現(xiàn)象[3]；嚴(yán)格銀行內(nèi)部報(bào)銷制度，保證業(yè)務(wù)支出的進(jìn)項(xiàng)憑證充分取得。三是及時(shí)做好業(yè)務(wù)系統(tǒng)的優(yōu)化升級(jí)和各項(xiàng)對(duì)接，增強(qiáng)相關(guān)的自動(dòng)化處理能力，提高財(cái)務(wù)效率[4]。

從整個(gè)行業(yè)來(lái)看，12家銀行稅收變動(dòng)凈額合計(jì)微降5.46億元，整個(gè)銀行業(yè)減稅幅度約0.02%，行業(yè)凈利潤(rùn)上升4.09億元，對(duì)利潤(rùn)的影響為0.03%。考慮到上述計(jì)算是以一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度為計(jì)算期間，對(duì)銀行進(jìn)項(xiàng)按照理想狀態(tài)下可扣除部分全部按規(guī)定予以扣除，但實(shí)際中銀行大量的業(yè)務(wù)支出并不能保證充分取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)憑證，而被視為特殊優(yōu)惠政策的新增不動(dòng)產(chǎn)和在建工程抵扣規(guī)定也僅僅適用于2016年5月1日之后的部分，加上改革初期存在一定的適應(yīng)性成本，實(shí)際中銀行的稅收負(fù)擔(dān)可能會(huì)出現(xiàn)上升。這與之前部分研究中稅負(fù)大幅上升的結(jié)論有一定偏差，如試點(diǎn)方案細(xì)則出臺(tái)前魏志華[5]、張丹[6]等根據(jù)上市銀行數(shù)據(jù)按6%的稅率對(duì)銀行簡(jiǎn)易計(jì)征增值稅方案進(jìn)行測(cè)算，其結(jié)果顯示銀行業(yè)稅負(fù)相對(duì)營(yíng)業(yè)收入約上升2%。中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)局“營(yíng)改增”課題組[7]也曾就當(dāng)前情景以16家上市銀行的數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，銀行業(yè)“營(yíng)改增”之后整體稅負(fù)上升1.6個(gè)百分點(diǎn)。實(shí)施細(xì)則出臺(tái)后，許多研究者也對(duì)實(shí)際方案進(jìn)行了測(cè)算，如民生宏觀朱振鑫測(cè)算顯示，“營(yíng)改增”后，16家上市銀行總稅負(fù)增加，總稅負(fù)增加額占凈利潤(rùn)總和的比例為0.82%。但在這些測(cè)算中，多是以宏觀政策把控為主，具體細(xì)節(jié)處理上與實(shí)際政策有所出入，即使其中較晚的測(cè)算也僅僅以財(cái)稅36號(hào)文件為依據(jù)，并沒(méi)有將后續(xù)兩個(gè)重要“補(bǔ)丁”文件考慮在內(nèi)，因而也無(wú)法真實(shí)反映政策對(duì)銀行稅負(fù)產(chǎn)生的影響。而本文卻是在財(cái)稅36號(hào)文件的整體方案基礎(chǔ)上，將國(guó)家財(cái)稅部門后續(xù)補(bǔ)充的財(cái)稅〔2016〕46、70號(hào)文件中的政策內(nèi)容也考慮進(jìn)來(lái)了，這兩個(gè)文件主要是擴(kuò)大了金融服務(wù)業(yè)增值稅的免稅范圍，包括對(duì)貸款服務(wù)中免稅部分的同業(yè)往來(lái)內(nèi)涵的拓展以及允許村鎮(zhèn)銀行等符合要求的金融機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)按3%簡(jiǎn)易計(jì)稅的規(guī)定。正是由于這種補(bǔ)充使得銀行業(yè)原本應(yīng)稅收入中買入返售、金融債利息兩項(xiàng)較重要的收入就有約4 148.35億元免于納稅，為銀行業(yè)節(jié)約了262.99億元稅收支出；假如未做后續(xù)補(bǔ)充而按最初36號(hào)文件方案征稅，整個(gè)銀行業(yè)將增加稅負(fù)257.53億元，相對(duì)營(yíng)業(yè)收入增幅約為0.74%，將使凈利潤(rùn)下降1.57個(gè)百分點(diǎn)（如表4），則與前述研究并無(wú)如此大的差異。因此，在其他政策不變的條件下，可以說(shuō)“補(bǔ)丁”文件成為了稅負(fù)降低的關(guān)鍵性因素。

綜上測(cè)算分析，銀行業(yè)內(nèi)部將出現(xiàn)分化，部分銀行可能會(huì)享受到改革的政策紅利，而整個(gè)行業(yè)稅負(fù)將會(huì)出現(xiàn)小幅上升。考慮到目前商業(yè)銀行凈利潤(rùn)增速正呈疲態(tài)且2015年已降至2.43%，則增值稅改革可能會(huì)對(duì)銀行業(yè)盈利能力的穩(wěn)定性造成略微沖擊。因此，增值稅改革對(duì)于銀行業(yè)來(lái)說(shuō)并不能達(dá)到預(yù)期效果，總理提出的“所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增”的目標(biāo)短期內(nèi)可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)。但是，也不必對(duì)改革過(guò)分悲觀。隨著改革的不斷推進(jìn)，銀行對(duì)政策理解程度的日益加深，將不斷地進(jìn)行或主動(dòng)或被動(dòng)的管理調(diào)整，有針對(duì)性地進(jìn)行業(yè)務(wù)規(guī)劃，這會(huì)使測(cè)算數(shù)據(jù)中銀行平均稅負(fù)變化對(duì)銀行凈利潤(rùn)1%以內(nèi)的負(fù)面影響實(shí)際變得相對(duì)有限，稅負(fù)并不會(huì)超出銀行的可承受范圍，不會(huì)危及銀行的正常經(jīng)營(yíng)。

三、政策優(yōu)化建議

從前文來(lái)看，本次銀行業(yè)“營(yíng)改增”方案實(shí)施后效果可能并不如預(yù)期，行業(yè)影響略偏負(fù)面，銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)出現(xiàn)小幅上升，改革后稅負(fù)“只減不增”的總體目標(biāo)無(wú)法充分實(shí)現(xiàn)，銀行業(yè)內(nèi)部、銀行業(yè)與其他行業(yè)間可能出現(xiàn)稅負(fù)不公。因此，筆者認(rèn)為有必要因時(shí)施策，對(duì)改革方案作進(jìn)一步的調(diào)整和完善。

結(jié)合當(dāng)前各方研究成果，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看我們可能需要與國(guó)際主流接軌，把歐盟模式視為未來(lái)發(fā)展的最終方向，對(duì)利息收入、金融商品買賣等核心金融服務(wù)免稅，對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金等直接收費(fèi)服務(wù)征稅且其進(jìn)項(xiàng)部分可以抵扣，對(duì)出口金融服務(wù)實(shí)行免稅或者零稅率。但是短中期來(lái)看，尤其是考慮我國(guó)銀行業(yè)以利息差收入為主的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)以及財(cái)政平衡的實(shí)際，總體采用下述調(diào)整方案是適宜的：將全部業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍，其中對(duì)核心業(yè)務(wù)中利息收入按凈額征收增值稅，對(duì)直接收費(fèi)項(xiàng)目全額征稅，對(duì)出口金融服務(wù)實(shí)行免征或者零稅率，同時(shí)允許銀行對(duì)應(yīng)稅收入的支出做進(jìn)項(xiàng)抵扣，對(duì)下游企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票。即在現(xiàn)有框架的基礎(chǔ)上對(duì)政策做如下幾項(xiàng)優(yōu)化，從而促進(jìn)改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，達(dá)到減輕銀行稅負(fù)的目的，保證國(guó)內(nèi)各行業(yè)稅負(fù)公平，提升銀行金融服務(wù)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，并最終助力我國(guó)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)。

（一）對(duì)全部出口金融服務(wù)免征增值稅或?qū)嵭辛愣惵?/p>

出口金融業(yè)務(wù)免稅既符合國(guó)家希望通過(guò)“營(yíng)改增”解決金融業(yè)相較其他行業(yè)稅負(fù)過(guò)高的初衷，有利于各個(gè)行業(yè)之間的稅負(fù)公平；同時(shí)也符合國(guó)際上對(duì)出口金融服務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠的普遍做法，免稅能夠提高我國(guó)銀行業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，有利于加快人民幣國(guó)際化的進(jìn)程。以上說(shuō)法可以從數(shù)據(jù)方面得到證實(shí)，按照前述直接收費(fèi)金融服務(wù)計(jì)算中境內(nèi)收入占比對(duì)全部業(yè)務(wù)和支出重新計(jì)算如表5，基本所有銀行稅負(fù)都出現(xiàn)下降，于行業(yè)來(lái)說(shuō)整體減稅155.85億元，改革目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

（二）調(diào)整按收入比例分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)的做法

現(xiàn)行政策按免稅業(yè)務(wù)、簡(jiǎn)易計(jì)稅法征收業(yè)務(wù)收入在總收入中的占比對(duì)無(wú)法確定業(yè)務(wù)歸屬的費(fèi)用支出進(jìn)行分?jǐn)偅瑢⒊霈F(xiàn)應(yīng)稅收入和對(duì)應(yīng)支出在業(yè)務(wù)數(shù)量上的不相匹配，導(dǎo)致銀行應(yīng)稅業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)抵扣額異常縮減，這不僅違背了增值稅收支匹配、差額征稅的原則，而且將加重銀行的稅收負(fù)擔(dān)。建議對(duì)此進(jìn)行調(diào)整，可以根據(jù)銀行業(yè)免稅業(yè)務(wù)（主要是買入返售、同業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)等）和應(yīng)稅業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)成本差距確定一個(gè)比例對(duì)收入加權(quán)調(diào)整后再計(jì)算進(jìn)項(xiàng)分?jǐn)偙壤捎谌狈Τ杀緮?shù)據(jù)，這里僅以1%的比例作說(shuō)明，即進(jìn)項(xiàng)分?jǐn)偙壤?（應(yīng)稅收入×1.01）/總收入，結(jié)合上市公司數(shù)據(jù)則相應(yīng)攤?cè)肟傻挚鄣谋壤骄岣?.72%，12家上市銀行分?jǐn)偤筚M(fèi)用的抵扣額合計(jì)增加1.34億元；又或者參照部分國(guó)家的做法如新西蘭，由主管當(dāng)局結(jié)合經(jīng)濟(jì)狀況定期對(duì)分?jǐn)傢?xiàng)核定一個(gè)供銀行執(zhí)行的固定抵扣比例。

（三）允許對(duì)利息支出作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

貸款利息征收增值稅，理論上來(lái)說(shuō)目前仍有爭(zhēng)議，部分學(xué)者認(rèn)為利息收支僅僅是對(duì)資金的余缺調(diào)劑中對(duì)時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償不應(yīng)征稅。但是，當(dāng)前政策既已選擇對(duì)其征稅，是否可以認(rèn)為主管部門接受如下觀點(diǎn)：利息是通過(guò)對(duì)資金配置使生產(chǎn)部門間接創(chuàng)造的增值額的反映。那么依此邏輯，按照環(huán)環(huán)相抵的原則，允許作為收入對(duì)價(jià)的利息支出按規(guī)則抵扣也是合理的。實(shí)際操作上，應(yīng)允許銀行按照利息收入凈額繳納增值稅，企業(yè)則將貸款利息支出作進(jìn)項(xiàng)抵扣，同時(shí)對(duì)企業(yè)利息收入按規(guī)定征收增值稅以此作為大量抵扣對(duì)財(cái)政收入沖擊的部分補(bǔ)償。至于個(gè)人，仍然遵循目前“不征收不抵扣”的原則。

經(jīng)過(guò)如此調(diào)整便可以充分打通銀行和下游企業(yè)的抵扣環(huán)節(jié)，有利于避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展。因?yàn)閷?duì)于銀行來(lái)說(shuō)調(diào)整后進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍擴(kuò)大，利息支出中除因與央行、同業(yè)往來(lái)免稅規(guī)定和個(gè)人無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票外支付給應(yīng)稅企業(yè)的那部分則可以進(jìn)行抵扣，據(jù)此銀行業(yè)可進(jìn)一步減稅765.59億元人民幣（詳細(xì)數(shù)據(jù)如表6）；對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖需要對(duì)存款利息繳稅，但由于基數(shù)更大的貸款利息支出可以進(jìn)項(xiàng)扣除，與現(xiàn)有政策相比企業(yè)將享受相當(dāng)于銀行貸款息差部分的抵扣好處，實(shí)際稅負(fù)會(huì)降低1 131.85億元人民幣，相當(dāng)于變相降低了融資成本；于政府而言，長(zhǎng)期來(lái)看由于企業(yè)貸款成本降低，相應(yīng)的生產(chǎn)投入增加，進(jìn)而產(chǎn)出增加，政府的稅基會(huì)有所擴(kuò)大，對(duì)政府財(cái)政沖擊將得到一定程度的減輕甚至消除，且該舉措從某種程度上可以看成是銀行部分降低了企業(yè)貸款利率，這對(duì)逐步減弱我國(guó)影子銀行的影響、維護(hù)金融安全也是具有一定益處的。但該項(xiàng)調(diào)整的確損失了政府的財(cái)政收入，減少約1 870.71億元，短期可能會(huì)對(duì)財(cái)政平衡造成沖擊，為了改革的平穩(wěn)推進(jìn)，建議待現(xiàn)行政策實(shí)行較長(zhǎng)一段時(shí)間之后再進(jìn)行調(diào)整。

在優(yōu)化政策的同時(shí)建議政策制定者做好政策銜接工作，理順權(quán)益各方關(guān)系，妥善解決政策間相互矛盾、政策不明確的問(wèn)題，并引導(dǎo)相關(guān)各方統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，在實(shí)操中按相同原則執(zhí)行，避免出現(xiàn)同等政策下執(zhí)行的行業(yè)間差異、行業(yè)內(nèi)差異和地區(qū)間差異而造成征收混亂的局面，從而形成完整的增值稅征收體系。

總之，任何改革都不是一蹴而就的，“營(yíng)改增”也是一個(gè)逐步推進(jìn)的過(guò)程。只要積極應(yīng)對(duì)，及時(shí)調(diào)整，相信隨著改革的不斷推進(jìn)，終將形成一套完整的、合理的、與中國(guó)實(shí)際相符的金融業(yè)增值稅制度，使得改革紅利充分釋放，為國(guó)家發(fā)展貢獻(xiàn)制度力量。

【參考文獻(xiàn)】

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第12篇

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”政策 離岸持牌銀行業(yè)務(wù) 稅負(fù)影響 建議

3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），明確了自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，銀行業(yè)納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。“營(yíng)改增”政策實(shí)施，對(duì)四大持牌離岸銀行業(yè)務(wù)盈利影響較大，本文就“營(yíng)改增”政策與離岸銀行業(yè)務(wù)相關(guān)的政策進(jìn)行解讀、對(duì)離岸業(yè)務(wù)稅負(fù)及利潤(rùn)影響程度進(jìn)行測(cè)算，并提出下一步離岸業(yè)務(wù)發(fā)展應(yīng)對(duì)策略建議。

一、與離岸銀行業(yè)務(wù)相關(guān)的“營(yíng)改增”政策解讀

（見(jiàn)表1）

二、“營(yíng)改增”政策對(duì)離岸持牌銀行業(yè)務(wù)的影響

（一）“營(yíng)改增”落地前后的離岸銀行業(yè)務(wù)稅負(fù)及利潤(rùn)影響

（1）稅負(fù)總體變化情況。營(yíng)改增后，離岸持牌銀行業(yè)務(wù)稅負(fù)大大增加。金融業(yè)營(yíng)改增之前，離岸持牌銀行業(yè)務(wù)遵照當(dāng)?shù)囟悇?wù)局特殊減免優(yōu)惠，可免營(yíng)業(yè)稅，所得稅合并到全行利潤(rùn)按規(guī)定稅率納稅。營(yíng)改增之后，之前營(yíng)業(yè)稅下的免稅優(yōu)惠一律取消，離岸貸款利息收入、中收收入等按6%征收增值稅，且離岸業(yè)務(wù)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目極少，最終稅負(fù)大大增加。

（2）收入、支出端營(yíng)改增前后稅負(fù)對(duì)比。

（3）利潤(rùn)影響測(cè)算。以其中一家離岸持牌銀行為例，2015年，某銀行離岸業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入合計(jì)40000萬(wàn)美元，折人民幣26億元，按照增值稅稅率，需繳納增值稅1.6億元，而可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅幾乎可忽略（差旅住宿費(fèi)、廣告費(fèi)、咨詢費(fèi)等少量金額）。若2016年按照5億美元營(yíng)業(yè)收入測(cè)算，預(yù)計(jì)增加約1.9億元的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）對(duì)離岸業(yè)務(wù)盈利結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品及業(yè)務(wù)定價(jià)的影響

在產(chǎn)品定價(jià)上，增值稅是價(jià)外稅，與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的價(jià)內(nèi)稅不同，產(chǎn)品定價(jià)需要考慮增值稅的影響，在產(chǎn)品說(shuō)明書、業(yè)務(wù)合同中需明確交易價(jià)格是含稅價(jià)或不含稅價(jià)、發(fā)票開(kāi)具事宜、明確稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁給客戶、客戶能否接受。同時(shí)，要根據(jù)政策調(diào)整業(yè)務(wù)模式，降低增值稅稅負(fù)，為企業(yè)提供金融增值服務(wù)，幫助企業(yè)減少支出、創(chuàng)造價(jià)值。

（三）對(duì)離岸業(yè)務(wù)相關(guān)系統(tǒng)及業(yè)務(wù)操作的影響

（1）運(yùn)營(yíng)流程系統(tǒng)方面。營(yíng)改增后，運(yùn)營(yíng)部門需要參與到增值稅的會(huì)計(jì)核算和發(fā)票管理工作中，并將客戶信息、交易信息、賬務(wù)信息和開(kāi)索票信息進(jìn)行匹配，隨后開(kāi)具發(fā)票或協(xié)助獲取發(fā)票。因此，運(yùn)營(yíng)流程、相關(guān)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)改造、科目改造等均需要提前調(diào)整和銜接到位，以滿足價(jià)稅分離的核算要求、發(fā)票管理各環(huán)節(jié)的內(nèi)外部要求以及客戶開(kāi)票需求等。

（2）從信息管理上。為順利實(shí)施營(yíng)改增政策，運(yùn)營(yíng)部門需提前收集好客戶涉稅信息，記錄客戶涉稅信息，包括是否是一般納稅人、國(guó)稅稅務(wù)登記證號(hào)、社會(huì)信用代碼、是否非居民企業(yè)、國(guó)別等，全面掌握和涉稅信息維護(hù)工作，保持客戶信息在客戶信息管理系統(tǒng)中的連續(xù)性。

（四）對(duì)合同條款方面的影響

營(yíng)改增試點(diǎn)的實(shí)施對(duì)離岸授信類合同的內(nèi)容無(wú)直接影響。

三、建議

（一）建議稅務(wù)部門加以政策調(diào)整，實(shí)行離岸銀行增值稅零稅率優(yōu)惠

就增值稅而言，國(guó)際上對(duì)金融業(yè)征收增值稅的三種主要模式，都對(duì)出口金融服務(wù)適用零稅率。“兩頭在外”的離岸金融業(yè)務(wù)本|上是一種金融服務(wù)的出口。此外，我國(guó)離岸銀行的賬戶設(shè)置具備稅收差異化實(shí)施的基礎(chǔ)，根據(jù)《離岸銀行業(yè)務(wù)管理辦法》規(guī)定，離岸銀行業(yè)務(wù)與在岸銀行業(yè)務(wù)應(yīng)分賬管理，這一規(guī)定為對(duì)離岸和在岸分別適用不同的稅收政策打下了基礎(chǔ)。同時(shí)，目前四大離岸持牌銀行，離岸金融業(yè)務(wù)和在岸金融業(yè)務(wù)實(shí)行相對(duì)獨(dú)立的管理系統(tǒng)，可以對(duì)離岸金融業(yè)務(wù)采取更有利的稅收激勵(lì)政策。因此，建議金融機(jī)構(gòu)離岸金融業(yè)務(wù)的增值稅稅率可以采取零稅率。