時(shí)間：2022-09-02 06:28:20
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理審計(jì)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
管理部門(mén)往往局限于職責(zé)分工，各管一塊，“自?huà)唛T(mén)前雪”，缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)，信息不對(duì)稱(chēng)、不共享，“信息孤島”現(xiàn)象較嚴(yán)重。因?yàn)榭蒲泄芾聿块T(mén)不了解經(jīng)費(fèi)管理，財(cái)務(wù)部門(mén)不熟悉項(xiàng)目管理，資產(chǎn)管理部門(mén)不掌握項(xiàng)目的資產(chǎn)狀況，各自為政的管理模式，導(dǎo)致項(xiàng)目管理、經(jīng)費(fèi)管理和資產(chǎn)管理相脫節(jié)，造成了管理上的“空白點(diǎn)”?？蒲泄芾聿块T(mén)主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目申報(bào)、立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)題驗(yàn)收及成果管理等，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的合理使用缺乏監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門(mén)主要負(fù)責(zé)經(jīng)費(fèi)的日常核算，不了解項(xiàng)目的運(yùn)行情況，還是停留在簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)處理層面。資產(chǎn)管理部門(mén)主要負(fù)責(zé)單位資產(chǎn)的實(shí)物管理，但科研用儀器設(shè)備大多由項(xiàng)目組自行保管使用，資產(chǎn)管理部門(mén)往往對(duì)科研資產(chǎn)家底不清、情況不明，難以審核購(gòu)置科研設(shè)備的必要性，難以防止科研設(shè)備重復(fù)購(gòu)置，難以實(shí)現(xiàn)科研設(shè)備的充分共享，更難以按照國(guó)家政策要求實(shí)現(xiàn)重大科研設(shè)備對(duì)社會(huì)開(kāi)放。
二、科研項(xiàng)目審計(jì)存在的問(wèn)題
（一）審計(jì)滯后，未充分發(fā)揮監(jiān)督職能
目前，科研項(xiàng)目審計(jì)以事后審計(jì)為主，即在項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收時(shí)，對(duì)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行決算審計(jì)，基本不參與項(xiàng)目過(guò)程監(jiān)管。由于介入滯后，審計(jì)沒(méi)有充分發(fā)揮“事前控制”、“事中監(jiān)督”的職能和風(fēng)險(xiǎn)防范作用，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)科研項(xiàng)目管理和經(jīng)費(fèi)使用中存在的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，提出相應(yīng)的解決辦法，保證科研經(jīng)費(fèi)的合規(guī)高效使用。有些問(wèn)題已形成既定事實(shí)，造成了無(wú)法挽回的損失和浪費(fèi)。
（二）審計(jì)范圍狹窄，審計(jì)方式單一
在審計(jì)范圍上，科研項(xiàng)目審計(jì)側(cè)重經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，主要審查經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性和合規(guī)性，不重視科研管理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和經(jīng)費(fèi)使用效益監(jiān)督。在審計(jì)方式上，主要采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)的審計(jì)模式，對(duì)項(xiàng)目申報(bào)、預(yù)算編制、項(xiàng)目實(shí)施等環(huán)節(jié)監(jiān)督不到位，對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的相關(guān)性、合理性關(guān)注度不夠。由于審計(jì)范圍狹窄，不夠全面，面對(duì)科研項(xiàng)目運(yùn)行中遇到的新情況、新問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)在監(jiān)管方式和監(jiān)管手段上存在薄弱環(huán)節(jié)，審計(jì)監(jiān)督職能弱化。
（三）審計(jì)深度不夠，審計(jì)流于形式
科研機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員主要來(lái)自財(cái)務(wù)、審計(jì)等專(zhuān)業(yè)，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，缺乏科研項(xiàng)目相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)科研管理的專(zhuān)業(yè)判斷不足，影響了科研項(xiàng)目審計(jì)的權(quán)威性。審計(jì)深度不夠，主要還是停留在經(jīng)費(fèi)收支層面的檢查，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題主要集中在經(jīng)費(fèi)支出合規(guī)性、會(huì)計(jì)核算規(guī)范性等政策性、技術(shù)性層面，在管理層面對(duì)科研管理中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)分析不夠，難以形成針對(duì)性強(qiáng)的管理建議書(shū)，難以通過(guò)審計(jì)推動(dòng)科研管理上層次、上水平。
三、科研項(xiàng)目審計(jì)新模式
（一）推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型，提升審計(jì)層次
內(nèi)部審計(jì)是單位管理與控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在職能上應(yīng)該兼具管理和服務(wù)的雙重屬性，是兩者的統(tǒng)一體。推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型，就是要在開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上開(kāi)展管理審計(jì)，從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)，從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變，把審計(jì)與服務(wù)融為一體，寓審計(jì)于服務(wù)之中。提升審計(jì)層次，就是要在審計(jì)工作模式上將審計(jì)關(guān)口前移，推動(dòng)審計(jì)范圍由事后向事前、事中延伸，構(gòu)建事前預(yù)防、事中管控和事后監(jiān)督相結(jié)合的全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式。
（二）創(chuàng)新審計(jì)工作，優(yōu)化審計(jì)程序
管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)一種新的審計(jì)類(lèi)別，是對(duì)經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)并深入剖析的一種活動(dòng)。就科研項(xiàng)目審計(jì)而言，創(chuàng)新審計(jì)工作，重點(diǎn)是要落實(shí)管理審計(jì)理念，運(yùn)用審計(jì)調(diào)查、審計(jì)分析、業(yè)務(wù)核對(duì)、控制測(cè)試、內(nèi)控評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等技術(shù)提高審計(jì)效能，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督與管理評(píng)價(jià)促使科研項(xiàng)目管理沿著健康和增加價(jià)值的方向運(yùn)行。優(yōu)化審計(jì)程序就是要分階段有序開(kāi)展管理審計(jì)：在審前調(diào)查階段，認(rèn)真研究梳理現(xiàn)行科研管理制度，分類(lèi)總結(jié)歸納，繪制管理業(yè)務(wù)流程圖，綜合考慮科研項(xiàng)目管理控制關(guān)鍵點(diǎn)編制審計(jì)方案；在審計(jì)實(shí)施階段，注重加強(qiáng)過(guò)程把控，采取與科研人員訪(fǎng)談和審計(jì)調(diào)查相結(jié)合的方式，重點(diǎn)檢查科研管理流程執(zhí)行情況及管理部門(mén)的履責(zé)情況，對(duì)科研業(yè)務(wù)總體管理水平進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)；在審計(jì)報(bào)告階段，全面復(fù)核審計(jì)結(jié)果，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，切實(shí)做到內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、評(píng)價(jià)恰當(dāng)、建議可行。
（三）推動(dòng)內(nèi)控完善，發(fā)揮監(jiān)督服務(wù)新職能
內(nèi)部控制是科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部約束機(jī)制的主要內(nèi)容，對(duì)于保障運(yùn)轉(zhuǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益具有重要意義。內(nèi)部控制體系不應(yīng)一成不變，應(yīng)隨著社會(huì)的發(fā)展和控制環(huán)境的變化而與時(shí)俱進(jìn)地改變，應(yīng)隨著人們對(duì)內(nèi)部控制規(guī)律的深入了解而不斷完善。在科研項(xiàng)目管理開(kāi)展之初開(kāi)展科研項(xiàng)目管理審計(jì)，有助于構(gòu)建必要的內(nèi)部控制體系；此后堅(jiān)持開(kāi)展科研項(xiàng)目管理審計(jì)，對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并加以改進(jìn)，使其趨于健全有效。因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要積極主動(dòng)將審計(jì)監(jiān)督融入科研管理體系，以防范管理風(fēng)險(xiǎn)為目的，以完善內(nèi)部控制為抓手，對(duì)科研管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，從完善規(guī)章制度、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、堵塞管理漏洞等角度，提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施及優(yōu)化建議。
（四）加強(qiáng)協(xié)同監(jiān)督，打造“大監(jiān)督”格局
［論文摘要］企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展管理審計(jì)是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文通過(guò)對(duì)實(shí)際工作中用到的一些主要概念做一簡(jiǎn)略探討，以期理順?biāo)悸?，服?wù)實(shí)踐。使企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)在從實(shí)踐到理論的循環(huán)作用中逐步完善，穩(wěn)步發(fā)展。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風(fēng)險(xiǎn)，追求經(jīng)濟(jì)效益，并且建立富有生機(jī)活力的激勵(lì)與約束相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要開(kāi)展管理審計(jì)就成立一種必然趨勢(shì)。
審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華在中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)五屆二次理事擴(kuò)大會(huì)議上指出，今后內(nèi)部審計(jì)要開(kāi)展對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等事項(xiàng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，實(shí)施以?xún)?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)，為改善組織的運(yùn)營(yíng)，提高增長(zhǎng)質(zhì)量和效益服務(wù)，為管理層當(dāng)好參謀。
管理審計(jì)在我國(guó)開(kāi)展時(shí)間較短，規(guī)范化的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)尚顯不足。對(duì)一些在實(shí)踐中必須清楚的重點(diǎn)問(wèn)題討論頗多，這些問(wèn)題的認(rèn)識(shí)直接影響管理審計(jì)的有效開(kāi)展及發(fā)展方向。本文對(duì)管理審計(jì)是什么、為什么、怎么做，注意點(diǎn)作一概念性的探討，以期對(duì)開(kāi)展企業(yè)管理審計(jì)有一清晰的思路。
一、管理審計(jì)的概念、內(nèi)容、形式
1、管理審計(jì)的概念。解決好管理審計(jì)是什么的問(wèn)題直接影響管理審計(jì)的發(fā)展方向，國(guó)外管理審計(jì)理論經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的不斷發(fā)展與延伸已逐漸成熟和穩(wěn)健，但是由于國(guó)情不同，不能奉行“拿來(lái)主義”，必須建立一套符合中國(guó)特色的管理審計(jì)理論。沒(méi)有理論的指導(dǎo)，再好的行動(dòng)也只能是盲動(dòng)。中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)在管理審計(jì)理論研討會(huì)上達(dá)成的初步共識(shí)是：管理審計(jì)指為了明確一個(gè)組織中的所有職能部們和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對(duì)管理人員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和管理效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評(píng)價(jià)，以幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。此概念揭示了管理審計(jì)的范圍：一個(gè)組織中的所有職能部們和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)；職能：明確現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評(píng)價(jià)；目的：幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。由此看出此概念較全面的解決了管理審計(jì)是什么的問(wèn)題，是當(dāng)前指導(dǎo)管理審計(jì)實(shí)踐的較全面的定義。
2、管理審計(jì)的內(nèi)容。管理的內(nèi)容是相當(dāng)廣泛的，但管理審計(jì)是否滲透到管理的方方面面，尚需探討。從管理審計(jì)的概念中看出它的目的是幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。所以說(shuō)，當(dāng)前管理審計(jì)是針對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行的，與經(jīng)濟(jì)管理行為無(wú)關(guān)的內(nèi)容如人事、環(huán)境等不應(yīng)成為管理審計(jì)的內(nèi)容。管理審計(jì)的內(nèi)容只能是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，有其特定性，不應(yīng)包羅萬(wàn)象，不應(yīng)與組織內(nèi)其他職能機(jī)構(gòu)產(chǎn)生職能沖突。具體內(nèi)容可以是戰(zhàn)略決策、投資效益、物資采購(gòu)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面。
3、管理審計(jì)的形式。管理審計(jì)是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的過(guò)程。通過(guò)對(duì)表面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的監(jiān)督檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對(duì)表面現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析，從而對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)意見(jiàn)。所以企業(yè)管理審計(jì)從形式上應(yīng)該是一種過(guò)程審計(jì)，不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后監(jiān)督和評(píng)價(jià)，更要將審計(jì)關(guān)口前移，延伸到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前和事中，參與企業(yè)管理的全過(guò)程，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程和內(nèi)控制度進(jìn)行全面調(diào)查分析，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)獲利能力的提高。管理審計(jì)總體形式上是過(guò)程審計(jì)，不要停于一點(diǎn)或一面。具體形式應(yīng)包括：風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)等。
二、管理審計(jì)的程序、方法、特點(diǎn)
管理審計(jì)是為了促進(jìn)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)工作，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力。突出的中心是向被審計(jì)單位提出改進(jìn)管理工作的建議，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。由于其審計(jì)目標(biāo)的特殊性，也決定了其程序和方法有其自身的特點(diǎn)。
1、管理審計(jì)的程序。對(duì)于管理審計(jì)的程序，習(xí)慣上基本包含準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告三步。我認(rèn)為面對(duì)紛繁復(fù)雜的、處于動(dòng)態(tài)變化中的審計(jì)對(duì)象，應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化，突出其特定性對(duì)指導(dǎo)實(shí)踐更有幫助。第一確立審計(jì)項(xiàng)目。由于管理活動(dòng)內(nèi)容廣泛性，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多變性，以及對(duì)管理審計(jì)前瞻性、預(yù)警性的要求，管理審計(jì)要把握要點(diǎn)，切中管理活動(dòng)的要害，立項(xiàng)工作顯得尤為重要。立項(xiàng)時(shí)不僅要考慮項(xiàng)目的效益效率，還要考慮人員、時(shí)間和成本效益原則。要通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析、與管理者交流等手段確定管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。第二審前準(zhǔn)備。管理審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜的資料。深入現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查研究，了解企業(yè)的體制、產(chǎn)品、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力、業(yè)務(wù)流程、管理模式、財(cái)物管理系統(tǒng)等多種信息資料。第三審計(jì)實(shí)施。此階段就是要認(rèn)真做好調(diào)查取證，研究分析證據(jù)。這不僅限于財(cái)務(wù)資料，跟重要的是深入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)第一線(xiàn)，客觀公正地獲得評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的可靠和足夠的數(shù)據(jù)。并通過(guò)系統(tǒng)科學(xué)的分析鑒證得出審計(jì)結(jié)論。第四審計(jì)報(bào)告。管理審計(jì)的審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)揭示經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)控體系中的管理問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，揭示普遍存在的問(wèn)題，挖掘產(chǎn)生問(wèn)題的根源，提出建設(shè)性的建議。第五后續(xù)審計(jì)。只管過(guò)程，不顧后果的做法，將無(wú)法體現(xiàn)管理審計(jì)的過(guò)程控制性和企業(yè)發(fā)展的連續(xù)性。所以后續(xù)審計(jì)對(duì)管理審計(jì)是非常必要的。通過(guò)后續(xù)審計(jì)看那些建議得到了落實(shí)，效果如何；那些沒(méi)有落實(shí)，原因何在，從而不斷提升審計(jì)工作的層次。
2、管理審計(jì)的方法。管理審計(jì)是對(duì)管理活動(dòng)的分析評(píng)價(jià)，所以要用到大量的現(xiàn)代管理方法和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法，而不僅僅是核對(duì)、盤(pán)點(diǎn)、調(diào)節(jié)等傳統(tǒng)方法。主要技術(shù)方法一是財(cái)務(wù)分析方法，如比率分析、趨勢(shì)分析、報(bào)表分析，主要解決財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，并揭示潛在的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。二是經(jīng)濟(jì)分析方法，如量本利分析，經(jīng)濟(jì)批量分析。主要對(duì)管理活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)分析，為正確決策提供充分、必要的信息。三是現(xiàn)代管理方法，如頭腦風(fēng)暴法、決策樹(shù)法等主要是為提出科學(xué)、合理的管理建議，提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、管理審計(jì)的特點(diǎn)。管理審計(jì)有別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)很多，從內(nèi)容、形式、程序方法、報(bào)告上都有其自身特性。較為突出的特點(diǎn)有：一是審計(jì)范圍的廣泛性。由于經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的寬泛性，所以管理審計(jì)的范圍可以涉及經(jīng)濟(jì)管理組織、管理的各個(gè)層面，如計(jì)劃、財(cái)務(wù)、物資、合同、內(nèi)控制度等。二是審計(jì)方法的多樣性。管理審計(jì)除使用常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)方法外，更多的要用到包括現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)在內(nèi)的非財(cái)務(wù)分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是審計(jì)結(jié)論的建設(shè)性。管理審計(jì)的結(jié)果主要是為被審計(jì)對(duì)象加強(qiáng)管理，提高效益服務(wù)，不應(yīng)具有強(qiáng)制性。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施管理審計(jì)時(shí)只提建議，不要求經(jīng)營(yíng)者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營(yíng)者的事，內(nèi)審人員不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。
三、實(shí)踐中存在的問(wèn)題與對(duì)策
1、審計(jì)效果問(wèn)題。管理審計(jì)花費(fèi)力氣大，成果不好量化，直接成果不大，且短期內(nèi)不易顯現(xiàn)，影響管理審計(jì)的有效開(kāi)展。審計(jì)人員一是要樹(shù)立服務(wù)意識(shí)，不計(jì)一時(shí)之榮辱。二是注重于管理層和被審單位的溝通與交流，在企業(yè)管理層的重視下，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)具有較高的組織保證。
2、審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性問(wèn)題。組織上的獨(dú)立是開(kāi)展一切審計(jì)工作的基礎(chǔ)，管理審計(jì)也不例外，但是由于內(nèi)部審計(jì)自身的局限性，只能是相對(duì)獨(dú)立。加之管理審計(jì)參與范圍的廣泛性，為避免發(fā)生利益沖突，一是從組織形式上提高審計(jì)部門(mén)的地位，保證必要的獨(dú)立性，二是人員管理上保證內(nèi)審人員的客觀性。有條件的企業(yè)可進(jìn)行不定期的輪崗制度。
3、人員素質(zhì)問(wèn)題。由于當(dāng)前內(nèi)審人員大部分為財(cái)會(huì)
人員，對(duì)財(cái)會(huì)知識(shí)有余，而企業(yè)管理知識(shí)不足，所以一方面內(nèi)審人員要跟上時(shí)代潮流，加強(qiáng)學(xué)習(xí)；另一方面充分利用內(nèi)審的內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)，進(jìn)行資源整合，根據(jù)不同項(xiàng)目情況在有關(guān)企業(yè)部門(mén)調(diào)用相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員以及技術(shù)裝備等資源，這是當(dāng)前最有效的解決方法，也得到了實(shí)踐證實(shí)，美國(guó)無(wú)線(xiàn)通信公司AirTouch通過(guò)此形式進(jìn)行內(nèi)審組織再造，取得良好效果。
四、結(jié)語(yǔ)
管理審計(jì)是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，這是實(shí)施管理審計(jì)的基本社會(huì)基礎(chǔ)，企業(yè)發(fā)展需要管理，管理的發(fā)展又需要審計(jì)的支持。企業(yè)內(nèi)審部門(mén)要從實(shí)際出發(fā)，開(kāi)展管理審計(jì)定位要準(zhǔn)確，基本概念要明確，循序漸進(jìn)，不斷實(shí)踐，理清思路，穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
論文摘要：新的巴塞爾資本協(xié)議確立以來(lái)，協(xié)議明確了商業(yè)金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理的方向。商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和要求，不斷改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)、完善制度、提高人員素質(zhì)，從而為商業(yè)銀行金融行為提供更好的風(fēng)險(xiǎn)管理意見(jiàn)和方法服務(wù)。
一、巴塞爾新資本協(xié)議
1、協(xié)議的確立，巴塞爾銀行監(jiān)督委員會(huì)在1999年6月，公布了“巴塞爾新資本協(xié)議(征求意見(jiàn)稿)”，協(xié)議在廣泛的征求意見(jiàn)過(guò)程中多次修改，最后于2004年6月公布正式稿，委員會(huì)規(guī)定從2006年底開(kāi)始在成員國(guó)開(kāi)始推行。新協(xié)議由三大主題組成，分別從資金管理人和風(fēng)險(xiǎn)管理人角度、監(jiān)管人角度以及投資人角度對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵、計(jì)量方法以及風(fēng)險(xiǎn)防范方式等，作出了建議和規(guī)范方法的要求。
2、協(xié)議中的三大主題含義:
第一主題:最低資本充足率要求(資金管理者和風(fēng)險(xiǎn)管理者角度)。新協(xié)議將銀行風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)行了劃分，確定為信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)三方面，并為計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)提供了多種備選方案。
第二主題:監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督檢查(監(jiān)管者角度)。這部分內(nèi)容是第一次納人協(xié)議框架。新協(xié)議認(rèn)為，為了促使銀行的資本狀況與總體風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)，監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)該考慮銀行的風(fēng)險(xiǎn)化解能力、風(fēng)險(xiǎn)管理能力、所面對(duì)市場(chǎng)的性質(zhì)、收益的穩(wěn)定性與有效性等因素，全面判斷銀行的資本充足率是否達(dá)到應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的要求，在商業(yè)銀行的資本水平較低時(shí)，監(jiān)管當(dāng)局要及時(shí)對(duì)銀行進(jìn)行必要的干預(yù)。
第三主題:市場(chǎng)約束(投資者角度)。它是目前公司治理結(jié)構(gòu)研究重大進(jìn)展的體現(xiàn)，其作用在于進(jìn)一步強(qiáng)化資本監(jiān)管和促進(jìn)銀行體系運(yùn)作中的安全與穩(wěn)固。新協(xié)議明確了市場(chǎng)有迫使銀行合理地分配資金及控制風(fēng)險(xiǎn)的作用，市場(chǎng)中的盈虧?rùn)C(jī)制可以促使銀行保持充足的資本水平，支持監(jiān)管當(dāng)局更有效地工作。
二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的概念及現(xiàn)實(shí)意義
1，概念
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指:企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理和處理能力等內(nèi)容的內(nèi)部審核活。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作用是，通過(guò)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提高經(jīng)營(yíng)過(guò)程的效率。
2、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在銀行中的現(xiàn)實(shí)意義主要有以下三個(gè)方面:
(1)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以從另外的角度幫助風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管者防范風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)的任務(wù)是根據(jù)實(shí)際要求，制定防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的制度和監(jiān)管執(zhí)行這些制度。銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，是要求審計(jì)從第三方的角度，對(duì)銀行面臨的操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新審核，客觀地評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)的正確性，使風(fēng)險(xiǎn)因素得到有效的控制和防范，這彌補(bǔ)了風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管者在制度實(shí)施過(guò)程中的不足。
(2)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以增強(qiáng)防范制度的執(zhí)行力度。我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體制和監(jiān)管、稽核制度執(zhí)行徹底，是形成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)因素。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以評(píng)價(jià)和檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法的執(zhí)行情況，通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)施的過(guò)程，確定制度、措施是否被執(zhí)行，執(zhí)行的力度如何等，從而起到加強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)措施執(zhí)行的目的。
(3)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)通過(guò)“干預(yù)性”方式減少銀行內(nèi)部的操作風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)“增值”功能。內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的獨(dú)立防線(xiàn)，它并不直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建立和執(zhí)行，而是對(duì)已有風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施再監(jiān)督，它完全可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效實(shí)施，另外對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、協(xié)調(diào)、管理，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的有效建議，是風(fēng)險(xiǎn)管理增值的另一體現(xiàn)。
三、新巴塞爾資本協(xié)議下，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)當(dāng)采取以下措施來(lái)更好的為銀行服務(wù)
1、以協(xié)議為基礎(chǔ)，根據(jù)自身的情況完善相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)部門(mén)和制度。銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中的重要作用，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)部門(mén)。針對(duì)新巴塞爾協(xié)議中提出的商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)和范圍，制定適應(yīng)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方向。經(jīng)營(yíng)中，每個(gè)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)重點(diǎn)不同，其經(jīng)營(yíng)中面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)也就不同，所以各個(gè)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理也不盡相同，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要能夠從自身出發(fā)制定符合自己銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)辦法和制度。
2、完善風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的具體實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)、方法。完善評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，可以利用新巴塞爾資本協(xié)議作為基礎(chǔ)，參考借鑒美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家在金融危機(jī)中教訓(xùn)，研究調(diào)整商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。建立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方法要本著“銜接”、“配套”、“務(wù)實(shí)”的原則，既要注意與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，也要具有相對(duì)的獨(dú)立性。
3、工作中做好風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的新方法研究和探索。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，更新審計(jì)技術(shù)和方法，是提高審計(jì)效率和質(zhì)量的重要保證。商業(yè)銀行，應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員以新協(xié)議中風(fēng)險(xiǎn)管理方面的內(nèi)容為基礎(chǔ)，結(jié)合自己銀行的情況，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法并加以實(shí)施。另外，在完善風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方法時(shí)，特別要注重探索完善審計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施等方面的方法和技術(shù)產(chǎn)。增強(qiáng)審計(jì)人員與風(fēng)險(xiǎn)管理人員的溝通，以增強(qiáng)審計(jì)方法的實(shí)用性、指導(dǎo)性和前瞻性。
四、總結(jié)
[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 問(wèn)題 對(duì)策
一、引言
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境變幻莫測(cè)，導(dǎo)致企業(yè)面臨的不確定性因素不斷增加，重視風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的迫切需求。風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展的重要作用日益凸顯。為了確保風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，眾多優(yōu)秀企業(yè)開(kāi)展了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，是以風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程為對(duì)象，以保證組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)的審計(jì)。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不僅有助于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，從而使企業(yè)可以更好地應(yīng)對(duì)其內(nèi)外部環(huán)境劇烈變化所帶來(lái)的不確定性，更有利于改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，并提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的作用。
二、我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在的主要問(wèn)題
1.風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估體系的建立尚不完善
我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)尚處于起步階段，風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估體系還沒(méi)有建立完善。大部分企業(yè)在實(shí)際工作中，一部分是以國(guó)家或行業(yè)的相關(guān)規(guī)定作為自身評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn);一部分是以企業(yè)自身的歷史理想水平作為標(biāo)準(zhǔn);一部分是以企業(yè)自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)作為標(biāo)準(zhǔn)。然而，這樣的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)比較容易造成風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際不相符合，從而會(huì)影響風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)發(fā)揮其作用。
2.風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作權(quán)責(zé)不明確
大部分企業(yè)的審計(jì)部門(mén)在負(fù)責(zé)建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的同時(shí)，要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估并提出方法措施，從而導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)的工作負(fù)擔(dān)過(guò)重。我國(guó)大部分企業(yè)的計(jì)部門(mén)是在總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，審計(jì)工作主要是對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，很多企業(yè)沒(méi)有設(shè)審計(jì)委員會(huì)，使得審計(jì)部門(mén)很難與董事會(huì)進(jìn)行直接的溝通，審計(jì)部門(mén)的工作較程度的受到總經(jīng)理的影響。倘若審計(jì)部門(mén)提出的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的意見(jiàn)沒(méi)有總經(jīng)理采納，董事會(huì)也無(wú)法知曉這一情況，將導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理措施不能得到有效實(shí)施與執(zhí)行，可能會(huì)使得企業(yè)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損。
三、產(chǎn)生原因分析
1. 缺乏適合企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)對(duì)納入風(fēng)險(xiǎn)管理范圍的組織以及活動(dòng)的相關(guān)重要特征和要求所做的最低或者最高要求標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該具備以下特征:相對(duì)高度的概括性、客觀性、清晰性、具有彈性。同時(shí)，應(yīng)該根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)象建立對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。但是，我國(guó)企業(yè)在實(shí)際工作中，一部分是以國(guó)家或行業(yè)的相關(guān)規(guī)定作為自身評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)、一部分是以企業(yè)自身的歷史理想水平作為標(biāo)準(zhǔn)、一部分是以企業(yè)自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)作為標(biāo)準(zhǔn)，并沒(méi)有根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)象建立不同的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，這導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的實(shí)施受到阻礙。
2.企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其配套制度不健全
企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)存在著不同程度的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)各部門(mén)和各崗位的工作人員對(duì)其所負(fù)責(zé)的工作和工作程序不是很清楚，所需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不是很明確，進(jìn)而很難形成真正意義上的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，沒(méi)有專(zhuān)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人員對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。由于我國(guó)目前企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)及其配套制度的不健全，使得各部門(mén)和各崗位不能承擔(dān)起獨(dú)立的、權(quán)威的管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，導(dǎo)致我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)管理始終不能上升到西方國(guó)家的企業(yè)全面發(fā)展戰(zhàn)略高度。
四、完善我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的對(duì)策
1. 健全相關(guān)的制度及政策
近年來(lái)，國(guó)際上多家跨國(guó)公司因風(fēng)險(xiǎn)管理不善而造成嚴(yán)重虧損或倒閉，不僅使全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了動(dòng)蕩，也給我們的企業(yè)敲響了警鐘。很多國(guó)家的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和國(guó)際專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)先后頒布了眾多規(guī)范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，體現(xiàn)了加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展的內(nèi)在需要。因此，我國(guó)必須建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，使得企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)有章可循，幫助企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。
2. 制定完備的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
現(xiàn)在社會(huì)存在著諸多不確定性因素，為了防止可能性的風(fēng)險(xiǎn)和潛在的損失存在，需要建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，同時(shí)要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行及時(shí)的審計(jì)和評(píng)價(jià)。審計(jì)師對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)出具風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告的前提是，企業(yè)要有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，這樣審計(jì)師才能對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)并提出應(yīng)對(duì)措施等。但是目前，我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估體系不是很完備，沒(méi)有統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估體系標(biāo)準(zhǔn)，不利于風(fēng)險(xiǎn)管理工作的進(jìn)行。
3. 完善企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)及配套制度
隨著公司制企業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)代公司呈現(xiàn)出股權(quán)結(jié)構(gòu)分散化、所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離等重要特征，因而產(chǎn)生了公司治理問(wèn)題。公司治理問(wèn)題是伴隨著企業(yè)制度逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善。為了促進(jìn)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的有效開(kāi)展，企業(yè)需要完善其組織結(jié)構(gòu)，使每個(gè)職能部門(mén)各司其職。
4. 制定完善的內(nèi)部審計(jì)制度
企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度包括國(guó)家關(guān)于內(nèi)部審計(jì)制定的相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)自身制定的內(nèi)部審計(jì)制度。為了促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的有效開(kāi)展，必須要制定完善的內(nèi)部審計(jì)制度。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的不完善主要是因?yàn)橄嚓P(guān)的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的不健全、企業(yè)的內(nèi)部審制度不完善等造成的。法律法規(guī)的健全和完善不但可以使得內(nèi)部審計(jì)工作的有序開(kāi)展，還可以幫助內(nèi)部審計(jì)人員規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。
五、結(jié)語(yǔ)
目前風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的實(shí)施在我國(guó)還處于初級(jí)階段，很多企業(yè)并未真正實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不僅有助于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，從而使企業(yè)可以更好地應(yīng)對(duì)其內(nèi)外部環(huán)境劇烈變化所帶來(lái)的不確定性，更有利于改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，并提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]管勁松,張慶.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理[M].對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社,2003.5-7
【關(guān)鍵字】建設(shè)工程，項(xiàng)目管理，審計(jì)管理，關(guān)系，分析探討
中圖分類(lèi)號(hào)：TL372+.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
一．前言
建筑工程項(xiàng)目的管理和審計(jì)之間的關(guān)系，對(duì)于建筑工程的質(zhì)量和施工進(jìn)度具有十分重要的影響，同時(shí)更加影響到建筑工程的成本管理。因此，處理好建筑工程的項(xiàng)目管理和審計(jì)之間的關(guān)系，對(duì)于建筑工程來(lái)說(shuō)是十分重要的。本文筆者結(jié)合自己多年來(lái)的研究和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于建筑工程項(xiàng)目管理和審計(jì)之間的關(guān)系進(jìn)行分析和探討。
二．建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)的內(nèi)容
工程建設(shè)項(xiàng)目投資決策直接決定了項(xiàng)目的規(guī)模和方向，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)意圖進(jìn)行項(xiàng)目的定義和定位，以便在項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)的時(shí)間、空間、結(jié)構(gòu)、資源多維關(guān)系中選擇最佳的結(jié)合點(diǎn)，通過(guò)可行性研究，確定項(xiàng)目的最優(yōu)建設(shè)方案，并展開(kāi)項(xiàng)目運(yùn)作，保證項(xiàng)目完成后獲得滿(mǎn)意的經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益、因此投資決策階段的工作必須建立在科學(xué)性和可靠性的基礎(chǔ)上，減少和避免投資決策的失誤，努力提高工程投資的效益。
項(xiàng)目投資決策階段工作審計(jì)主要包括:
1.項(xiàng)目前期策劃工作審計(jì)
前期策劃工作審計(jì)的重點(diǎn)是項(xiàng)目構(gòu)思工作的真實(shí)性和客觀性;項(xiàng)目日標(biāo)系統(tǒng)的完備性和實(shí)現(xiàn)的可能性;項(xiàng)目定位的準(zhǔn)確性和客觀性，是否編制項(xiàng)目管理規(guī)劃方案，方案實(shí)施的可行性，項(xiàng)目建設(shè)工作結(jié)構(gòu)分解的完整性和準(zhǔn)確性，里程碑計(jì)劃實(shí)施的程序性和可行性等、
2．可行性研究工作審計(jì)
可行性研究工作審計(jì)的重點(diǎn)包括:可行性研究報(bào)告的編制單位主體資格，可行性研究報(bào)告的真實(shí)性和科學(xué)性;建設(shè)條件和技術(shù)方案的客觀性和實(shí)現(xiàn)的可能性;評(píng)價(jià)指標(biāo)的完整性和準(zhǔn)確性等、
3.項(xiàng)目建設(shè)決策工作審計(jì)
在本階段審計(jì)重點(diǎn)包括:項(xiàng)目建設(shè)決策工作程序的合法性;項(xiàng)目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的客觀性;建設(shè)地點(diǎn)選擇的準(zhǔn)確性等。
三．建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)與審計(jì)管理的內(nèi)涵
1.管理審計(jì)的涵義
建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)是建設(shè)運(yùn)行期間,審計(jì)主體跟蹤建設(shè)基本程序依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo), 運(yùn)用審計(jì)技術(shù)從建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性行研究、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購(gòu)、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程進(jìn)度款、竣工驗(yàn)收等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督, 同時(shí)還對(duì)項(xiàng)目管理部門(mén)的內(nèi)部控制制度的合理性、合規(guī)性和執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)以幫助組織增加價(jià)值為目標(biāo), 通過(guò)建設(shè)管理的內(nèi)部審計(jì), 充分揭示建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部組織管理存在的漏洞和缺陷, 促進(jìn)管理水平與投資經(jīng)濟(jì)效益的提高。
2.審計(jì)管理的涵義
高效的運(yùn)作來(lái)源于良好的管理, 內(nèi)部審計(jì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的管理進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督十分重要, 審計(jì)工作的本身也需要加強(qiáng)管理, 才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為組織建設(shè)管理服務(wù)的作用。內(nèi)部審計(jì)管理是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人采用科學(xué)的管理手段和方法管理內(nèi)部審計(jì)工作, 充分利用審計(jì)資源, 履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé), 實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作目標(biāo)。無(wú)論管理審計(jì)還是審計(jì)管理, 最終的目標(biāo)是高效率、高質(zhì)量地幫助組織實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)。
四．建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)的工作思路
1.管理審計(jì)要以提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益為核心
建設(shè)項(xiàng)目管理目標(biāo)是在保證“質(zhì)量、進(jìn)度、效益”和諧統(tǒng)一的條件下, 最大限度提高資金的使用效益。咨詢(xún)與服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的一大特色, 管理審計(jì)的目標(biāo)與項(xiàng)目管理的目標(biāo)一致, 投資效益審計(jì)則是貫穿管理審計(jì)的一條主線(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于建設(shè)項(xiàng)目管理過(guò)程之外, 通過(guò)對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度的健全性、有效性進(jìn)行檢查, 對(duì)建設(shè)項(xiàng)目組織管理各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià), 評(píng)價(jià)生產(chǎn)力各要素的利用程度, 挖掘潛力, 化解管理風(fēng)險(xiǎn), 改善管理環(huán)境, 建立完善的項(xiàng)目管理體系, 從而起到降低工程成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的作用, 更好地實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)。
2.管理審計(jì)要將全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為最有效的審計(jì)手段
內(nèi)部審計(jì)人員熟悉項(xiàng)目管理狀況, 在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施和運(yùn)行過(guò)程中,不斷對(duì)已完成或正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤審計(jì), 比事后審計(jì)更能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)與解決問(wèn)題, 從而起到防微杜漸、事半功倍的效果, 從真正意義上實(shí)現(xiàn)管理審計(jì)的目標(biāo)。建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)是圍繞建設(shè)程序的全過(guò)程跟蹤的審計(jì), 跟蹤審計(jì)則是建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)最有效的表現(xiàn)形式。審計(jì)資源缺乏也是跟蹤審計(jì)突出的一大矛盾, 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以借助社會(huì)力量, 委托工程造價(jià)咨詢(xún)單位進(jìn)行跟蹤審計(jì), 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須負(fù)責(zé)對(duì)咨詢(xún)單位的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和管理, 并由綜合能力較強(qiáng)的內(nèi)部工程審計(jì)人員對(duì)其審計(jì)工作全面掌控。
3.管理審計(jì)必須堅(jiān)持“全面審計(jì)、重點(diǎn)突出”的工作原則
建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模大、工程技術(shù)復(fù)雜, 參與建設(shè)的部門(mén)和單位多,有限的審計(jì)力量已無(wú)法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的審計(jì)。因此, 內(nèi)部審計(jì)必須采取“全面審計(jì)、重點(diǎn)突出”的工作思路, 選擇投資大、專(zhuān)業(yè)技術(shù)復(fù)雜等重點(diǎn)工程項(xiàng)目, 抓住設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購(gòu)、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程決算等對(duì)工程造價(jià)控制最有效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。
五．建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管理的實(shí)施
1.建立審計(jì)管理控制制度
強(qiáng)化審計(jì)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)范審計(jì)程序和行為, 規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段之一。內(nèi)審機(jī)構(gòu)除對(duì)工程內(nèi)審人員進(jìn)行廉政教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)以外, 還必須依據(jù)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》以及《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第 1 號(hào)——建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)》制定完整的內(nèi)部管理控制制度。如《建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法》、《建設(shè)及修繕工程審計(jì)實(shí)施辦法》、《建設(shè)及修繕工程委托審計(jì)項(xiàng)目安排實(shí)施細(xì)則》、《審計(jì)工作紀(jì)律與職業(yè)道德》等。
2.規(guī)范和監(jiān)督審計(jì)程序
推行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制與三級(jí)復(fù)核制,審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前, 要確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人, 嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制。審計(jì)工作按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)指南規(guī)定程序?qū)嵤?。工程審?jì)實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度, 即先由審計(jì)人員審計(jì), 再經(jīng)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核, 審計(jì)處負(fù)責(zé)人審定, 最后將審核無(wú)誤的審計(jì)報(bào)告報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)審批, 審批后的審計(jì)報(bào)告報(bào)有關(guān)上層領(lǐng)導(dǎo), 發(fā)工程管理部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)部負(fù)責(zé)人的責(zé)任, 內(nèi)部審計(jì)部負(fù)責(zé)人不一定對(duì)所有的審計(jì)工作直接監(jiān)督, 但可以指派有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)開(kāi)展審計(jì)檢查, 對(duì)于涉及金額較大和敏感的審計(jì)問(wèn)題, 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程, 監(jiān)督過(guò)程應(yīng)從審計(jì)計(jì)劃開(kāi)始, 持續(xù)在審計(jì)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和跟蹤的各階段, 直至審計(jì)項(xiàng)目的全面完成。
六．項(xiàng)目管理績(jī)效審計(jì)方法
1.定性與定量相結(jié)合
以定量指標(biāo)為主、定性指標(biāo)為輔，特別注意指標(biāo)的可度量性，盡量使非數(shù)量指標(biāo)定量化，以避免評(píng)價(jià)的隨意性。
2.橫向比較與縱向分析相結(jié)合
建設(shè)項(xiàng)目管理績(jī)效審計(jì)，小但要對(duì)項(xiàng)目全生命期有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行縱向分析，而且要對(duì)同類(lèi)項(xiàng)目的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行橫向比較，全面、真實(shí)地反映建設(shè)項(xiàng)目管理可能存在的問(wèn)題、
3.與現(xiàn)代項(xiàng)目管理理論相結(jié)合
進(jìn)入施工以后，項(xiàng)目管理范囚小斷擴(kuò)大，應(yīng)用領(lǐng)域進(jìn)一步增加，與其他學(xué)科的交叉滲透和相互促進(jìn)小斷增強(qiáng)。因此，進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)可運(yùn)用現(xiàn)代項(xiàng)目管理理論，如掙值的理論和方法以及系統(tǒng)論、信息論和控制論等，以保證審計(jì)結(jié)果更加真實(shí)可靠。
4.注意項(xiàng)目管理與投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的區(qū)別
建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)一般從經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)三方面進(jìn)行，其重點(diǎn)是從整體上評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的投資效益，包括經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益、而建設(shè)項(xiàng)目管理的重點(diǎn)是目標(biāo)控制和過(guò)程管理，建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的結(jié)果是對(duì)項(xiàng)目管理績(jī)效的度量，而項(xiàng)目管理績(jī)效的結(jié)果則反應(yīng)了建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效的形成原因。
七．結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，處理好建筑工程項(xiàng)目管理和審計(jì)之間的關(guān)系，能夠很好的保證工程的質(zhì)量和成本控制，促進(jìn)工程管理水平的提高。
參考文獻(xiàn)：
[1]姜秋梅 我國(guó)政府公共工程管理審計(jì)研究廣東審計(jì)2008-04-15期刊
Abstract： Internal audit is a significant measure used by the electric power enterprise to monitor enterprise operational status. Through interviewing experts， researching the electric power enterprises and reviewing papers， the problems in terms of the scope of the internal audit， the quality of the internal audit staff， the independence of the internal audit and the quality of the internal audit which exist in the electric power enterprise internal audit process are studied in order to provide support for the development of the electric power enterprises.
關(guān)鍵詞： 電力企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題
Key words： electric power enterprise；internal audit；problem
中圖分類(lèi)號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）11-0169-02
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作者簡(jiǎn)介：王瑾（1971-），女，河北保定人，審計(jì)師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理。
0 引言
隨著電力體制不斷改革深化，電力企業(yè)被推向市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)了自負(fù)盈虧，完成了企業(yè)制轉(zhuǎn)變。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，電力企業(yè)因其具有資產(chǎn)比重高，投資回收期長(zhǎng)及投資規(guī)模大等特點(diǎn)，面臨著其它一般行業(yè)所不能比擬的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。面對(duì)這一切，電力企業(yè)只有提高管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理控制的重要工具，被電力企業(yè)越來(lái)越重視。但由于受多種復(fù)雜的內(nèi)外部因素的影響，我國(guó)電力企業(yè)目前在內(nèi)部審計(jì)方面仍存在許多待解決的問(wèn)題。因此，本文分析了電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中在內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量四個(gè)方面存在的問(wèn)題，以期為電力企業(yè)發(fā)展提供支持。
1 內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄
根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書(shū)》所指出的，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該著眼于增強(qiáng)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各方面的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)做出合理公正的評(píng)價(jià)，為企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所需的顧問(wèn)服務(wù)[1]。然而，盡管我國(guó)電力企業(yè)實(shí)現(xiàn)了政企分離，轉(zhuǎn)變成了公司制企業(yè)。但電力企業(yè)審計(jì)人員的工作觀念未能從傳統(tǒng)審計(jì)中轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，仍將內(nèi)部審計(jì)視為政府審計(jì)的補(bǔ)充，將自身定位于經(jīng)濟(jì)警察的角色，將工作重心仍放在查證財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性、財(cái)產(chǎn)安全的防護(hù)性及監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之上，缺乏事先預(yù)防措施及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的關(guān)注，缺乏對(duì)被審計(jì)部門(mén)和下屬企業(yè)的咨詢(xún)服務(wù)意識(shí)，未能與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)協(xié)調(diào)步調(diào)，難以為管理者決策支持提供服務(wù)，難實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)飛躍的目標(biāo)。
通過(guò)查閱資料發(fā)現(xiàn)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作已完成由評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行向?yàn)槭芡泄芾碡?zé)任的完成提供鑒證和咨詢(xún)的轉(zhuǎn)變過(guò)程[2]。其企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作涉及的領(lǐng)域相比我國(guó)電力企業(yè)更為廣泛且內(nèi)容更為深入，更著重于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理過(guò)程。對(duì)于跨國(guó)企業(yè)而言，其內(nèi)部審計(jì)范圍除了查證內(nèi)部財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性與合法性以外，也將風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)、全球發(fā)展戰(zhàn)略的審計(jì)、經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)及人力資源管理審計(jì)等方面的工作納入內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容[3]。顯然，電力企業(yè)在上述幾個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)尚未全面深入開(kāi)展。在電力企業(yè)發(fā)展已經(jīng)與國(guó)際接軌的今天，內(nèi)部審計(jì)范圍需要在實(shí)踐中不斷拓展，以適應(yīng)在新的形勢(shì)和體制下電力企業(yè)邁向國(guó)際化大公司的發(fā)展需要。
2 內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不適應(yīng)發(fā)展要求
內(nèi)部審計(jì)作為電力企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，需要具備管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)及工程技術(shù)等多學(xué)科人才的支持。對(duì)于電力企業(yè)而言，面對(duì)國(guó)內(nèi)普遍缺乏復(fù)合型人才的大環(huán)境，只能通過(guò)提升內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)以及優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)才能保證電力企業(yè)更有效的實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。但是，通過(guò)企業(yè)調(diào)研及查閱文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)與電力企業(yè)發(fā)展的要求仍存在很多差距，并不能滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求，主要存在以下兩方面問(wèn)題：
2.1 內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理 西方發(fā)達(dá)國(guó)家認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員在專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)上應(yīng)滿(mǎn)足：經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)業(yè)、工程技術(shù)專(zhuān)業(yè)及其它專(zhuān)業(yè)各占1/3[4]。而我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)比例高達(dá)50%以上，使得工程技術(shù)專(zhuān)業(yè)及其它審計(jì)所需專(zhuān)業(yè)占據(jù)比例非常小。顯然，這種專(zhuān)業(yè)人才結(jié)構(gòu)只能適應(yīng)開(kāi)展財(cái)會(huì)方面的審計(jì)以及其它以財(cái)會(huì)資料為基礎(chǔ)的審計(jì)咨詢(xún)活動(dòng)，對(duì)電力企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及評(píng)價(jià)等活動(dòng)不能有效支持，不能適應(yīng)審計(jì)范圍的日益擴(kuò)大，嚴(yán)重影響著電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值職能的全面發(fā)揮。例如，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)種類(lèi)繁多的電力多經(jīng)企業(yè)而言，若內(nèi)部審計(jì)人員只懂得財(cái)會(huì)知識(shí)，而不懂得工程技術(shù)方面的知識(shí)，則審計(jì)人員對(duì)企業(yè)所需原材料價(jià)格的高低很難做出正確的判斷，因此審計(jì)結(jié)果的正確性也很難保證。
2.2 內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)理念有待提高 限于內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)，多數(shù)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)理念仍然停留在“監(jiān)督與評(píng)價(jià)”及“查錯(cuò)糾弊”的觀念，已難于適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)多樣化、復(fù)雜化的挑戰(zhàn)。對(duì)于改變固有審計(jì)模式，創(chuàng)新審計(jì)理念，及內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的角色、功能發(fā)生的變化鮮有思考。部分企業(yè)由于缺乏管理層的理解和支持，內(nèi)部審計(jì)人員難以真正融入、參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，更多的是以監(jiān)督員的身份對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，無(wú)法將新的審計(jì)理念運(yùn)用到實(shí)際工作當(dāng)中。影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；由事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變；由差錯(cuò)糾弊向提供管理咨詢(xún)服務(wù)轉(zhuǎn)變的速度，從而對(duì)提高電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)行整體的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性形成不利影響。
3 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏
審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)相對(duì)于被審計(jì)單位獨(dú)立是審計(jì)結(jié)果具有客觀性與公正性的前提與基礎(chǔ)。然而，經(jīng)過(guò)企業(yè)調(diào)研及工作實(shí)踐當(dāng)中發(fā)現(xiàn)，部分電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
3.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性 目前，由于電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)中與其它職能部門(mén)處于平級(jí)，甚至還要受到其它部門(mén)在審計(jì)經(jīng)費(fèi)及人員配備等方面牽制，使得難以對(duì)同級(jí)部門(mén)和其它經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)開(kāi)展審計(jì)工作，審計(jì)工作的獨(dú)立性與客觀性難以保證。
3.2 內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性 電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)部門(mén)，由于崗位設(shè)置及人員配備所限，在經(jīng)營(yíng)管理中處于被領(lǐng)導(dǎo)地位，其工資、前途與福利直接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)影響。這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)以及出具審計(jì)結(jié)果時(shí)存在多方面顧慮，一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀性與公正性。
3.3 內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源缺乏獨(dú)立性 充足且獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)費(fèi)來(lái)源是電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果具有客觀性與公正性的必要保障。然而，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與有財(cái)政保障的國(guó)家審計(jì)活動(dòng)不同，其經(jīng)費(fèi)一般來(lái)源于企業(yè)管理費(fèi)用，通常由管理層決定經(jīng)費(fèi)多少，隨意性較強(qiáng)，存在經(jīng)費(fèi)來(lái)源短缺的情況，使得內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不能順利實(shí)施[5]。
4 內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量有待提高
內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低直接關(guān)系著電力企業(yè)是否具有良好的競(jìng)爭(zhēng)力。然而，電力企業(yè)雖然完成了政企分離，在內(nèi)部審計(jì)方面得到了很大的提升，但在工作質(zhì)量上依然存在以下問(wèn)題：
4.1 缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證體系 內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)規(guī)范性、專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作，其工作質(zhì)量的高低需要一套完整的、健全的質(zhì)量保證體系作為支撐。但通過(guò)企業(yè)調(diào)研及查閱文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，電力企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證體系方面存在以下問(wèn)題：
①內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)無(wú)章可循，個(gè)人經(jīng)驗(yàn)依靠嚴(yán)重。由于我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏符合企業(yè)自身特點(diǎn)的章程與工作規(guī)范，致使審計(jì)工作無(wú)章可循，審計(jì)工作質(zhì)量的好壞往往取決于內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)的多少，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得不到保障。②現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，后續(xù)審計(jì)并未跟進(jìn)。電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)平時(shí)與其它各部門(mén)之間溝通不夠，一般只是通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)活動(dòng)獲取信息，不僅內(nèi)部審計(jì)成本大，而且達(dá)不到理想效果。同時(shí)，由于后續(xù)審計(jì)并未及時(shí)跟進(jìn)，使得一部分在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，也不能了解其整改情況，常常在下次審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)同樣的問(wèn)題。③未能提供“增值”服務(wù)。根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書(shū)》所指出的，內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)僅僅是對(duì)公司內(nèi)部財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性與合法性做出驗(yàn)證，更應(yīng)該著眼于以增值和改善電力企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況為主要審計(jì)內(nèi)容的增值性審計(jì)，為企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理人員提供“增值”服務(wù)。然而，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作，往往涉及多個(gè)行業(yè)，需要多個(gè)行業(yè)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)作為支撐。這對(duì)于多數(shù)來(lái)源于財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，由于專(zhuān)業(yè)背景的不同，并不能對(duì)多個(gè)行業(yè)的運(yùn)行狀況做出深入的分析與判斷，一般只限于以財(cái)會(huì)審計(jì)為主的工作，并不能提供更多增值服務(wù)。
4.2 內(nèi)部審計(jì)程序需進(jìn)一步規(guī)范 規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序是其工作質(zhì)量的保證。內(nèi)部審計(jì)工作分為準(zhǔn)備、實(shí)施與終結(jié)三個(gè)階段，每個(gè)階段都有其需要完成的任務(wù)。然而，有些電力企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中存在內(nèi)部審計(jì)程序流于形式的現(xiàn)象。在實(shí)際工作中未能?chē)?yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，忽視制定符合企業(yè)實(shí)際情況的詳細(xì)審計(jì)工作計(jì)劃，及詳實(shí)的審前調(diào)查方案，使得審計(jì)工作無(wú)法覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，審計(jì)報(bào)告披露的問(wèn)題缺乏客觀性與全面性，影響了內(nèi)部審計(jì)工作成果的運(yùn)用，未能很好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)管理、促進(jìn)管理的職能。
5 結(jié)論
通過(guò)從內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量四個(gè)方面分析電力企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題，可以看出我國(guó)電力企業(yè)雖然完成了體制改革，實(shí)現(xiàn)了政企分離，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中體現(xiàn)出了獨(dú)有的特點(diǎn)。但要與國(guó)際大公司形成競(jìng)爭(zhēng)力，在內(nèi)部審計(jì)方面仍需解決很多問(wèn)題。
參考文獻(xiàn)：
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一、近年來(lái)九江中支開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐與效果
1.對(duì)縣支行履職情況的績(jī)效審計(jì)。主要是把“縣支行履職”整體當(dāng)作績(jī)效評(píng)價(jià)的主體，從“安全性”、“效率性”、“經(jīng)濟(jì)性”和“效果性”四個(gè)方面進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。主要做法：一是以“安全性”為核心。選定“發(fā)行、會(huì)計(jì)和國(guó)庫(kù)內(nèi)控管理”、“固定資產(chǎn)管理”、“財(cái)務(wù)管理”、“發(fā)行基金管理”、“計(jì)算機(jī)管理”和“金融穩(wěn)定”等與央行業(yè)務(wù)安全密切相關(guān)的六個(gè)方面進(jìn)行安全性評(píng)價(jià)。安全性分值權(quán)重占比50%。二是以“效率性”為重點(diǎn)。人民銀行的效率著重體現(xiàn)在管理與服務(wù)職能上，為此，選定“窗口指導(dǎo)”、“貨幣政策傳導(dǎo)”和“金融穩(wěn)定”三個(gè)反映地方金融經(jīng)濟(jì)效率的指標(biāo)，選定“支付結(jié)算”和“國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)”兩個(gè)反映央行服務(wù)水平的指標(biāo)，選定“征信管理”、“貸款卡管理”、“金融統(tǒng)計(jì)”、“人民幣管理”、“外匯管理”和“反洗錢(qián)”等六個(gè)反映央行管理能力的指標(biāo)進(jìn)行“效率性”績(jī)效評(píng)價(jià)。效率性分值權(quán)重占比30%。三是以“經(jīng)濟(jì)性”為補(bǔ)充。人民銀行不以盈利為目的，但在總體費(fèi)用“恒定”的條件下，追求業(yè)務(wù)活動(dòng)能耗最小化，是各級(jí)人民銀行關(guān)注的問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)性作為績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是必要的。選定“固定資產(chǎn)管理”、“人力資源管理”、“財(cái)務(wù)管理”和“后勤管理”等四個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)較能反映央行的經(jīng)濟(jì)性。四是以“效果性”為導(dǎo)向。對(duì)“效果性”的定義是指人民銀行的履職效果。選定“項(xiàng)目推廣”、“經(jīng)驗(yàn)材料轉(zhuǎn)發(fā)與交流”、“論文交流”和“獲上級(jí)行榮譽(yù)”四個(gè)指標(biāo)，旨在通過(guò)績(jī)效審計(jì)引導(dǎo)員工不斷創(chuàng)新和爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)。
2.財(cái)務(wù)資金運(yùn)行情況的績(jī)效審計(jì)。選擇“財(cái)務(wù)資金”作為探索績(jī)效審計(jì)的突破口，依據(jù)《中國(guó)人民銀行系統(tǒng)節(jié)能工程實(shí)施方案》，該方案要求以2005年為基數(shù)，到2010年各級(jí)行節(jié)電20%、節(jié)水20%、人均能耗降低20%以上。主要做法：選定了彈性較大有壓縮空間的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、交通費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)及工會(huì)經(jīng)費(fèi)等6種可塑性費(fèi)用作為審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象。按“3E”原則確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，即以表格的形式將上述6個(gè)賬戶(hù)設(shè)置相應(yīng)的應(yīng)得分值、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)方法，共列出了14種審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)方法，按賬戶(hù)與“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”、“效果性”的關(guān)聯(lián)度分別設(shè)計(jì)分值。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中，注重查閱原始憑證，剔除調(diào)賬因素，確保審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)性。
3.九江中支開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的效果。通過(guò)對(duì)縣支行履職情況和財(cái)務(wù)資金運(yùn)行情況績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐，取得了一些明顯的效果。一是審計(jì)觀念得到轉(zhuǎn)變；二是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)得到轉(zhuǎn)變；三是促使工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；四是推動(dòng)了單位間的績(jī)效競(jìng)爭(zhēng)。
二、基層人民銀行開(kāi)展績(jī)效審計(jì)面臨的問(wèn)題
績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展以來(lái),雖然已取得了初步成效,但在實(shí)施過(guò)程中也還存在一些問(wèn)題。
1.對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠。績(jī)效審計(jì)在人民銀行處于起步探索階段，各項(xiàng)建設(shè)基本是空白?；鶎尤诵袃?nèi)審人員多數(shù)對(duì)績(jī)效審計(jì)概念認(rèn)識(shí)模糊，至于它的實(shí)際內(nèi)容是什么、具體該如何操作，還知之甚少。人民銀行作為國(guó)家行政機(jī)關(guān)，管理效率應(yīng)包括：對(duì)內(nèi)的內(nèi)部管理效率、對(duì)外的業(yè)務(wù)處理效率、執(zhí)行貨幣政策效率和行政審批效率。
2.績(jī)效審計(jì)缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)?；鶎尤诵械目?jī)效審計(jì)目前還沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)范，內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中缺乏系統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，容易造成績(jī)效評(píng)價(jià)無(wú)據(jù)可依。因此，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是績(jī)效審計(jì)能否深入有效進(jìn)行的關(guān)鍵因素。
3.審計(jì)方法和方式落后。目前，在人行業(yè)務(wù)普遍采用計(jì)算機(jī)處理的情況下，內(nèi)審部門(mén)仍以傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)檢查為主，審計(jì)手段仍局限于查賬、翻傳票等老路子，審計(jì)證據(jù)的收集，審計(jì)數(shù)據(jù)的分析等一系列審計(jì)作業(yè)全部通過(guò)手工完成，時(shí)效性差，與金融電子化的日益發(fā)展相比落后較遠(yuǎn)。
4.審計(jì)人員素質(zhì)不高。目前，基層人行審計(jì)部門(mén)人手少、任務(wù)重，內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、工作能力等方面與開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的要求還有很大差距。
三、探索中的幾點(diǎn)思考
通過(guò)對(duì)縣支行履職情況和財(cái)務(wù)資金運(yùn)行情況的績(jī)效審計(jì)，我們積累了不少經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為人民銀行績(jī)效審計(jì)需要有一個(gè)不斷實(shí)踐與完善的過(guò)程，需從以下幾方面進(jìn)一步加強(qiáng)。
1.加大宣傳，提高認(rèn)識(shí)?？?jī)效審計(jì)作為當(dāng)今政府審計(jì)的一個(gè)發(fā)展方向，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)加大宣傳力度，讓央行每個(gè)職工大致了解績(jī)效審計(jì)的原理和基本知識(shí)點(diǎn)，創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，使得績(jī)效審計(jì)開(kāi)展起來(lái)得心應(yīng)手。與此同時(shí)，提高大家對(duì)績(jī)效審計(jì)工作重要性和必要性的認(rèn)識(shí)。
2.完善標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)評(píng)價(jià)。目前，央行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)尚不成熟，加之審計(jì)人員的主觀理解和判斷上的差異，可能會(huì)選擇不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，得出的審計(jì)結(jié)論存在差異，從而影響績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性和科學(xué)性。比如，“固定資產(chǎn)管理”、“窗口指導(dǎo)”、“貨幣政策傳導(dǎo)”和“金融穩(wěn)定”等，是要經(jīng)過(guò)幾年或更長(zhǎng)時(shí)間才能體現(xiàn)效益的，所以對(duì)這些工作的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)要注意把握多年效益的累加，使長(zhǎng)期性與每年使用效益的短期性結(jié)合起來(lái)，績(jī)效評(píng)價(jià)才能客觀。因此，要不斷進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐、摸索和總結(jié)，豐富、修訂和完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)，使之更為科學(xué)、靈活，形成更有效的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則。
3.注重培養(yǎng)，提高素質(zhì)?？?jī)效審計(jì)是一種以信息為基礎(chǔ)的活動(dòng)法律法規(guī)、行政管理、經(jīng)濟(jì)管理、工程、行為決策以及現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法等方面專(zhuān)業(yè)價(jià)值在其中占據(jù)核心地位，但從現(xiàn)狀看，基層人民銀行現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、分析能力等方面與開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的要求還有很大差距，審計(jì)人員只具備財(cái)經(jīng)、審計(jì)方面的知識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能勝任。應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)和掌握國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，鼓勵(lì)內(nèi)審干部參加注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試、培訓(xùn)，進(jìn)一步促進(jìn)以職業(yè)化、專(zhuān)家型為目標(biāo)的央行內(nèi)審干部隊(duì)伍建設(shè)，以盡快解決審計(jì)人才緊缺和質(zhì)量不高的問(wèn)題。
論文關(guān)鍵詞：關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的幾點(diǎn)思考
國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在2008年“推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會(huì)”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是部門(mén)、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個(gè)方面，必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為己任財(cái)務(wù)論文，積極探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，要責(zé)無(wú)旁貸地承擔(dān)起推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職責(zé)。這給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)定下了基調(diào)。高校審計(jì)部門(mén)作為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責(zé)。目前，各高校審計(jì)部門(mén)所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計(jì)”、“秋后算賬”，沒(méi)有體現(xiàn)出審計(jì)監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻(xiàn)格式。高校內(nèi)審工作需要切實(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計(jì)工作“關(guān)口前移”，樹(shù)立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見(jiàn)，為決策層提供更有力的支持財(cái)務(wù)論文，為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。
一、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系
內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是新時(shí)期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計(jì)工作的具體運(yùn)用，是把事后審計(jì)變?yōu)槭虑?、事中審?jì)，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認(rèn)為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。
（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。
一個(gè)系統(tǒng)是由各個(gè)相互作用相互影響的個(gè)體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是一項(xiàng)具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計(jì)長(zhǎng)2008年3月提出發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的觀點(diǎn)之后，全面審計(jì)系統(tǒng)積極響應(yīng)，許多審計(jì)創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計(jì)轉(zhuǎn)型大趨勢(shì)環(huán)境下，高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是踐行審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念，推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻(xiàn)格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計(jì)人員必須從審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)側(cè)面對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”進(jìn)行系統(tǒng)化動(dòng)態(tài)化研究分析財(cái)務(wù)論文，包括：審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)、影響審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計(jì)部門(mén)內(nèi)控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。
控制論是信息交換過(guò)程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標(biāo)的過(guò)程控制，一個(gè)完整的控制系統(tǒng)必須包括三個(gè)要素：導(dǎo)向器、檢測(cè)器以及矯正器。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”相當(dāng)于導(dǎo)向器和檢測(cè)器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，當(dāng)控制主體（審計(jì)人員）將獲取的控制信息（審計(jì)證據(jù)）傳達(dá)給被控制對(duì)象（被審計(jì)項(xiàng)目或被審計(jì)部門(mén)）時(shí)，其實(shí)也就是起到了一個(gè)行為修正的作用，即相當(dāng)于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時(shí)也發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”渠道。
為了全面清晰認(rèn)識(shí)高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)收支、專(zhuān)項(xiàng)資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，在改進(jìn)審計(jì)手段和提升審計(jì)效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財(cái)務(wù)論文，充分運(yùn)用0A審計(jì)辦公系統(tǒng)和AO審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)審查，建立一套可操作性強(qiáng)的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲(chǔ)存的動(dòng)態(tài)高校內(nèi)審路徑。
二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”的主要制約因素
審計(jì)“關(guān)口前移”是審計(jì)方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻(xiàn)格式。從工作實(shí)踐上看，高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會(huì)評(píng)價(jià)。但是，近年來(lái)，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項(xiàng)目、維修改造項(xiàng)目明顯增多，物資設(shè)備采購(gòu)規(guī)模不斷擴(kuò)大等等，現(xiàn)有的審計(jì)理念、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)方法、審計(jì)手段以及審計(jì)范圍已經(jīng)無(wú)法完全適應(yīng)高校快速發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：
（一）審計(jì)“關(guān)口前移”的認(rèn)識(shí)不足
高校內(nèi)審人員樹(shù)立“關(guān)口前移”審計(jì)意識(shí)淡薄，僅僅著眼于問(wèn)題的解決辦法財(cái)務(wù)論文，沒(méi)有立足于促進(jìn)機(jī)制建設(shè)，通過(guò)與其他部門(mén)協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問(wèn)責(zé)”，沒(méi)有真正擔(dān)負(fù)起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護(hù)航”的職責(zé)。目前，高校內(nèi)部控制機(jī)制的不完善和高校治理權(quán)力過(guò)分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運(yùn)用。在實(shí)際工作中，主要表現(xiàn)是：審計(jì)立項(xiàng)主觀性較強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。
（二）內(nèi)部審計(jì)范圍比較狹窄
由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，發(fā)展較慢財(cái)務(wù)論文，高校內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容大都停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建（修繕）工程審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、效益審計(jì)基本上沒(méi)有開(kāi)展，影響了我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)展。
（三）內(nèi)部審計(jì)工作手段落后
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄已面向電子化、數(shù)字化和無(wú)紙化的方向發(fā)展，會(huì)計(jì)技術(shù)為了跟隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。然而，在會(huì)計(jì)電算化信息開(kāi)發(fā)時(shí)代，我國(guó)的審計(jì)電算化卻相對(duì)滯后，許多審計(jì)人員還停留在紙質(zhì)賬本審計(jì)階段，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)掌握不夠論文參考文獻(xiàn)格式。我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段相對(duì)落后尤為突出。
（四）內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量不足
隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進(jìn)財(cái)務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進(jìn)科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計(jì)人員不能從傳統(tǒng)的審計(jì)手段中解放出來(lái)，信息技術(shù)知識(shí)缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對(duì)人才的需求。
三、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法
高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”，就是要實(shí)現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)變：在指導(dǎo)思想和工作定位上，實(shí)現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過(guò)程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)內(nèi)容上，實(shí)現(xiàn)由單純財(cái)務(wù)領(lǐng)域的差錯(cuò)防弊到注重改善經(jīng)營(yíng)管理的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計(jì)到全過(guò)程跟蹤審計(jì)、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)到任前或任中審計(jì)的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)手段上，實(shí)現(xiàn)由手工操作向計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。
（一）加快審計(jì)理念轉(zhuǎn)變速度
在審計(jì)中，既注意對(duì)結(jié)果的審計(jì)，更注重對(duì)過(guò)程的審計(jì)財(cái)務(wù)論文，實(shí)現(xiàn)由注重治標(biāo)向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯(cuò)糾弊向風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變；以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計(jì)和評(píng)價(jià)，查找內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。
（二）拓寬內(nèi)部審計(jì)覆蓋領(lǐng)域
除了開(kāi)展基建（修繕）工程審計(jì)、財(cái)務(wù)收支和預(yù)決算審計(jì)，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，每年可以按照計(jì)劃有針對(duì)性地開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)和效益審計(jì)。同時(shí)，要按照“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則，將高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入審計(jì)范圍，特別要注意從未審計(jì)或長(zhǎng)期未審計(jì)的單位，做到不留死角。
（三）實(shí)施審計(jì)方式創(chuàng)新工作
由事后審計(jì)為主向事前、事中、事后審計(jì)并重轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)論文，建立以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用論文參考文獻(xiàn)格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目全程審計(jì)與建設(shè)工程同步，對(duì)工程建設(shè)的立項(xiàng)、決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過(guò)程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)服務(wù)和監(jiān)督；針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立起“以任前、任中審計(jì)為主，兼顧離任審計(jì)”的審計(jì)模式，堅(jiān)持有離必有審，先審后離，先審后任財(cái)務(wù)論文，把審計(jì)評(píng)價(jià)作為任免干部的重要參考依據(jù)。
（四）加強(qiáng)審計(jì)手段創(chuàng)新能力
在審計(jì)手段上，廣泛運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)作用。第一，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學(xué)化的審計(jì)手段轉(zhuǎn)變，構(gòu)建起集聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)、在線(xiàn)審計(jì)為一體的現(xiàn)代化審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目資金實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。第二，探索建立“兩書(shū)、兩報(bào)告”制度（“兩書(shū)”即《管理建議書(shū)》和《審計(jì)建議書(shū)》，“兩報(bào)告”即《審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查報(bào)告》和《審計(jì)工作報(bào)告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進(jìn)管理、服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查作用財(cái)務(wù)論文，針對(duì)熱點(diǎn)、重點(diǎn)問(wèn)題積極開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，如開(kāi)展教育收費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、“小金庫(kù)”清理、工程領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)治理等工作，摸清家底，化解矛盾。
【關(guān)鍵詞】審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 建模 控制
審計(jì)作為政府部門(mén)針對(duì)社會(huì)盈利性企業(yè)的社會(huì)監(jiān)督體系，其本身為人操作所引起的結(jié)構(gòu)性問(wèn)題，很可能是在其執(zhí)行監(jiān)督過(guò)程中，無(wú)意識(shí)產(chǎn)生的。這就造成了理論運(yùn)用中所定義的風(fēng)險(xiǎn)管理”問(wèn)題。放眼于現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展歷程，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的靈魂即是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)系統(tǒng)。研究風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的相關(guān)文獻(xiàn)，普遍是對(duì)這種模擬方法的功效和技術(shù)的分析評(píng)價(jià)，只是單純強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的理念，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)這一核心內(nèi)容并為足夠的重視。而促進(jìn)審計(jì)主體評(píng)價(jià)的合理性，才是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)體系推行有效性的關(guān)鍵所在，亦是審計(jì)本身以客戶(hù)滿(mǎn)意為目標(biāo)的發(fā)展重點(diǎn)。綜合性的審計(jì)評(píng)價(jià)研究問(wèn)題的核心就是對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)一般方法和基本理念的研究，而當(dāng)前的研究普遍缺乏系統(tǒng)性，很多審計(jì)評(píng)價(jià)研究出的理論成果，不但沒(méi)有廣泛性、適應(yīng)性、系統(tǒng)性，甚至連最基本的基礎(chǔ)概念也相對(duì)缺乏，同實(shí)際的應(yīng)用存在較大距離。以審計(jì)服務(wù)思想為基礎(chǔ)，運(yùn)用系統(tǒng)工程的管理特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)服務(wù)的短板問(wèn)題的形成、審計(jì)評(píng)價(jià)、制度結(jié)構(gòu)的控制與運(yùn)籌進(jìn)行研究，以提升我國(guó)當(dāng)前的審計(jì)服務(wù)管理水平，促進(jìn)國(guó)際間的接軌，以實(shí)現(xiàn)全新社會(huì)背景下的社會(huì)保證體系平臺(tái)的構(gòu)建及我國(guó)審計(jì)的發(fā)展。這對(duì)于從根源解除社會(huì)或國(guó)家對(duì)審計(jì)擔(dān)保的無(wú)限化，解除審計(jì)服務(wù)責(zé)任中審計(jì)承擔(dān)的無(wú)線(xiàn)化，具有十分重要的理論和實(shí)踐意義。
一、審計(jì)概要與基本內(nèi)容
所謂審計(jì)指的是由專(zhuān)職的結(jié)構(gòu)和人員，針對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)、財(cái)政收支以及其他的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益型、合法性和真實(shí)性進(jìn)行獨(dú)立的審查及評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。
審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)具有獨(dú)立性，其獨(dú)立性指的是區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督所具有的特征；監(jiān)督及經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)基本的職能，且實(shí)施的監(jiān)督采用的是第三者的身份。從事審計(jì)類(lèi)工作的機(jī)構(gòu)及人員是審計(jì)的主體，亦是具有獨(dú)立性的第三人，比如審計(jì)相關(guān)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)事務(wù)所以及其下所屬人員。審計(jì)活動(dòng)當(dāng)中，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)、財(cái)政收支及其他一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是審計(jì)的對(duì)象，這也即是表面審計(jì)對(duì)象不僅包括對(duì)財(cái)務(wù)、財(cái)政收支進(jìn)行反映的會(huì)計(jì)信息，還包括對(duì)其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映的其他經(jīng)濟(jì)信息。審查與評(píng)價(jià)是審計(jì)基本的工作方式，也即是對(duì)證據(jù)進(jìn)行搜查，對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)，查明事實(shí)，從而對(duì)優(yōu)劣好壞作出判斷。鎮(zhèn)級(jí)活動(dòng)的主要目標(biāo)，不只是對(duì)會(huì)計(jì)資料及反映財(cái)政、財(cái)務(wù)收支合法性和真實(shí)性的資料進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，還應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)相關(guān)活動(dòng)的效益型進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。
在《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》的第2條當(dāng)中，是這樣給審計(jì)下定義的：“審計(jì)指的是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)務(wù)收支、財(cái)政收支有關(guān)的資產(chǎn)和資料，監(jiān)督財(cái)務(wù)收支、財(cái)政收支合法、真實(shí)和效益的行為。”
審計(jì)需要涉及到的問(wèn)題主要是三方面：審計(jì)員、審計(jì)的對(duì)口公司，和審計(jì)的內(nèi)容。而三者的關(guān)系也是相輔相成。審計(jì)員又稱(chēng)為審計(jì)師，是領(lǐng)取了“全國(guó)審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格”證書(shū)的人員才能從事的社會(huì)工作。在這其中，審計(jì)的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)是審計(jì)員的工作載體，也是與社會(huì)緊密相連的獨(dú)立監(jiān)督體系，我們?cè)诹私饬似渲休^為清晰的關(guān)系后，現(xiàn)在再分別對(duì)三者進(jìn)行分開(kāi)論述。
（一）審計(jì)員
審計(jì)員是專(zhuān)職負(fù)責(zé)對(duì)企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行調(diào)查、并參與到其后期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審理過(guò)程的個(gè)體。他們負(fù)責(zé)在嚴(yán)肅的、科學(xué)的工作譜系下完成社會(huì)對(duì)私營(yíng)、國(guó)營(yíng)企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行系統(tǒng)分析、篩選、預(yù)估和展望。因此，他們所存在在社會(huì)中的作用就是中間性。而對(duì)他們工作的評(píng)價(jià)需要從我們的客觀到他們的主觀進(jìn)行評(píng)價(jià)和界定，這在稍后的論述中會(huì)有闡明。
（二）三審計(jì)的對(duì)口公司
審計(jì)工作所對(duì)口的企事業(yè)單位，就是直接面對(duì)社會(huì)自負(fù)盈虧、在各個(gè)行業(yè)支撐社會(huì)秩序和發(fā)展的各個(gè)企業(yè)。他們擁有自己的財(cái)務(wù)狀況一覽表，他們也擁有自己公司的主導(dǎo)權(quán)和話(huà)語(yǔ)權(quán)，他們會(huì)是各個(gè)行業(yè)的精英和翹楚，為社會(huì)帶來(lái)自覺(jué)的生產(chǎn)和福利。但他們同樣由獨(dú)立個(gè)體組成，面對(duì)直接的社會(huì)盈利會(huì)在個(gè)人與集體之間有所猶豫，這會(huì)對(duì)企業(yè)乃至牽涉到社會(huì)某項(xiàng)行業(yè)甚至鏈條反應(yīng)的各個(gè)行業(yè)造成可能的人為損失。因此，重新強(qiáng)調(diào)社會(huì)檢查體系，將審計(jì)工作放在嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)、公正的天平上去稱(chēng)量企事業(yè)單位之間各種矛盾狀況下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與關(guān)聯(lián)性問(wèn)題，就顯得格外重要了。這也是我們?cè)谥髮?duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)工作進(jìn)行界定和評(píng)價(jià)的有效參考面。
（三）審計(jì)的內(nèi)容
由審計(jì)員的概念和基本工作性質(zhì)我們就不難得出，審計(jì)的主體內(nèi)容就是社會(huì)盈利機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)收支狀況和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這既可以說(shuō)成是審計(jì)師的工作內(nèi)容，也可以說(shuō)成是社會(huì)監(jiān)察體系的一個(gè)程序。而對(duì)于審計(jì)的界定與評(píng)價(jià)，同樣在客觀的分析中需要這個(gè)程序作為佐證。我們將在接下來(lái)的論述中對(duì)此作出相應(yīng)的更細(xì)致的評(píng)價(jià)。在這里，我們需要說(shuō)，我們要從兩個(gè)方面來(lái)分析審計(jì)的工作性質(zhì)：審計(jì)的工作原理是簡(jiǎn)單的，就是審計(jì)師通過(guò)專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)和知識(shí)對(duì)需要審計(jì)的項(xiàng)目作出必要的邏輯推演，然后得出結(jié)論的過(guò)程；而審計(jì)的主體背景則是復(fù)雜的，它不僅是審計(jì)師的工作，更是牽涉到專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位之間的利害關(guān)系、社會(huì)公共監(jiān)督輿論的職責(zé)性過(guò)程，需要權(quán)衡利弊，在矛盾中化解問(wèn)題，在對(duì)一個(gè)階段的完結(jié)性歸納后展望下一個(gè)目標(biāo)。
二、風(fēng)險(xiǎn)管理的探討
所謂風(fēng)險(xiǎn)管理，亦可被稱(chēng)之為危機(jī)管理，指的是在一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)必定存在的環(huán)境中如何將風(fēng)險(xiǎn)降到最低的相關(guān)管理活動(dòng)，其中包含了風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、量度及應(yīng)變策略。風(fēng)險(xiǎn)管理的理想化是一連串次序的優(yōu)先排列，將其中最易引起風(fēng)險(xiǎn)和導(dǎo)致最大風(fēng)險(xiǎn)損失的進(jìn)行優(yōu)先的處理，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低的則排在后面處理。但是在實(shí)際的情況中這種風(fēng)險(xiǎn)管理的理想化往往很難做到，這是因?yàn)橥ǔＧ闆r下，風(fēng)險(xiǎn)本身和其發(fā)生可能性并不統(tǒng)一，故要對(duì)兩者的比重加以權(quán)衡，從更利于作出最正確的決定。風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行當(dāng)中還應(yīng)面對(duì)對(duì)資源的有效運(yùn)用這一難題，而這將牽扯到機(jī)會(huì)成本中的相關(guān)因素，將資源融于風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中，可以減少其在回報(bào)活動(dòng)中的運(yùn)用。而風(fēng)險(xiǎn)管理的理想化，亦正是期望以最少的資源來(lái)解決最大的危機(jī)。如何處理好審計(jì)評(píng)價(jià)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、把握和減小，需要通過(guò)內(nèi)部模型的量化程式及控制能力的嵌入進(jìn)行分析。在這里，我們就來(lái)談?wù)勏到y(tǒng)模型建構(gòu)與控制的研究。
三、評(píng)價(jià)模型建設(shè)
審計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)建模與控制研究審計(jì)評(píng)價(jià)的建模，基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制，大體應(yīng)該經(jīng)過(guò)三個(gè)階段：建設(shè)階段、防治階段及修補(bǔ)階段。相輔相成，通過(guò)對(duì)三個(gè)階段的系統(tǒng)完善，能夠達(dá)到最好的控制效果。現(xiàn)在粗談三個(gè)階段的評(píng)價(jià)模型建設(shè)問(wèn)題。
（一）評(píng)價(jià)系統(tǒng)的建設(shè)階段
審計(jì)系統(tǒng)是通過(guò)內(nèi)部數(shù)據(jù)整理和對(duì)應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況而得到的評(píng)價(jià)列表，所評(píng)價(jià)系統(tǒng)一般是通過(guò)審計(jì)的過(guò)程、審計(jì)的外部元素及審計(jì)師的工作程序而建設(shè)完成的。在固定的模式中完成嚴(yán)肅、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的建設(shè)，是審計(jì)評(píng)價(jià)的第一步驟。但是隨著審計(jì)中的主客觀因素可能導(dǎo)致的信息失誤和損失，會(huì)對(duì)模型建設(shè)造成隱患，這就需要第二階段的建設(shè)和控制。
（二）評(píng)價(jià)系統(tǒng)的防治階段
審計(jì)評(píng)價(jià)工作是貫穿整個(gè)系統(tǒng)的始終，也就是說(shuō)，系統(tǒng)模型的建設(shè)并不是顯性的、刻意的建設(shè)，而是在審計(jì)過(guò)程中逐漸形成的。而固化了的信息處理結(jié)果可能對(duì)審計(jì)工序本身的影響，也是模型建構(gòu)的組成部分之一。我們?cè)谶@里就必須指出，隱藏在數(shù)據(jù)與信息之中的主客觀的、不明顯的、微妙的誤差可能會(huì)對(duì)最終的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果造成很大影響，這里就必須在完成的模型初建之后，我們要完成第二階段的任務(wù)，防治階段。審計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)中的防治就是對(duì)數(shù)據(jù)的誤差性統(tǒng)計(jì)進(jìn)行理性分析和檢查，對(duì)后期結(jié)果具有長(zhǎng)久影響。
（三）評(píng)價(jià)系統(tǒng)的修補(bǔ)階段
對(duì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的修補(bǔ)，也是對(duì)第二階段的完成。審計(jì)工作是與時(shí)共進(jìn)、只有在時(shí)間的堆積里才能看到成果的。而最后的修補(bǔ)就是對(duì)誤差、錯(cuò)誤甚至謊言性評(píng)價(jià)進(jìn)行糾正和補(bǔ)充。只要掌握好了三個(gè)階段中審計(jì)工作的要點(diǎn)和關(guān)鍵之處，也就是對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)管理的最有效控制了。也是我們通過(guò)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的模型建設(shè)的要求。
四、小結(jié)
風(fēng)險(xiǎn)管理是任何領(lǐng)域的投資人和經(jīng)營(yíng)者都必須重視的。對(duì)于審計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的社會(huì)性要求，則是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的科學(xué)內(nèi)探討。希望在對(duì)審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行更為科學(xué)化、系統(tǒng)化、嚴(yán)謹(jǐn)化、公正化的建設(shè)過(guò)程中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制能夠做得更好。
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[3]張慶龍,宋晉芳.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)[J].財(cái)會(huì)月刊（綜合版）,2006,(3): 52-53.
審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)課程體系的內(nèi)容?，F(xiàn)代審計(jì)教育必須以社會(huì)對(duì)審計(jì)需求的發(fā)展為導(dǎo)向，注重學(xué)生專(zhuān)業(yè)勝任能力的培養(yǎng)，課程設(shè)置要綜合考慮學(xué)科發(fā)展、專(zhuān)業(yè)設(shè)置、外部環(huán)境等因素，要體現(xiàn)審計(jì)學(xué)科綜合性與實(shí)踐性的特點(diǎn)，既要有寬闊的視野，又要站在學(xué)術(shù)的前沿，突出體現(xiàn)現(xiàn)代審計(jì)對(duì)信息技術(shù)的需要。課堂教學(xué)過(guò)程中應(yīng)隨時(shí)關(guān)注審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展動(dòng)態(tài)，緊跟當(dāng)前審計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的步伐，適時(shí)調(diào)整教學(xué)內(nèi)容，及時(shí)補(bǔ)充新的教學(xué)內(nèi)容，以提高教學(xué)質(zhì)量，并適當(dāng)引入具有創(chuàng)新性、前瞻性的課程。審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)教學(xué)內(nèi)容應(yīng)包含審計(jì)基礎(chǔ)理論、審計(jì)技術(shù)與方法、審計(jì)實(shí)務(wù)等方面，以及國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)這三大主體審計(jì)的內(nèi)容、方法和程序，適度地融入管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、工程審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等內(nèi)容。
審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)課程體系的結(jié)構(gòu)。結(jié)合我院應(yīng)用型本科院校的人才培養(yǎng)目標(biāo)，我們?cè)O(shè)計(jì)了包括通識(shí)教育課、專(zhuān)業(yè)課、實(shí)踐環(huán)節(jié)三大板塊的審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)課程體系。通識(shí)教育課和專(zhuān)業(yè)課分為必修課和選修課兩部分。通識(shí)教育必修課主要按照教育部有關(guān)規(guī)定設(shè)置，包括思想政治理論課、通識(shí)基礎(chǔ)課（高等數(shù)學(xué)、線(xiàn)性代數(shù)、概率論、應(yīng)用文寫(xiě)作、大學(xué)英語(yǔ)、大學(xué)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、大學(xué)計(jì)算機(jī)程序設(shè)計(jì)（VF）、大學(xué)生職業(yè)規(guī)劃與就業(yè)指導(dǎo)等），以及體育、軍事理論課程、形勢(shì)與政策、當(dāng)代世界經(jīng)濟(jì)與政治、大學(xué)生學(xué)習(xí)與心理指導(dǎo)等課程。通識(shí)教育選修課按人文素養(yǎng)、自然科學(xué)、社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)素養(yǎng)教育、健康教育、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)踐教育6大模塊設(shè)置，學(xué)生每學(xué)期至少選修1門(mén)課程，學(xué)有余力者可以多選。專(zhuān)業(yè)課遵循“先基礎(chǔ)，后主干”“、先理論，后實(shí)務(wù)”的順序，設(shè)置為學(xué)科基礎(chǔ)課、專(zhuān)業(yè)主干課和專(zhuān)業(yè)選修課三部分。由于審計(jì)人才的知識(shí)結(jié)構(gòu)要求熟悉會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，掌握計(jì)算機(jī)、法律、經(jīng)濟(jì)管理等相關(guān)知識(shí)，為此我們?cè)O(shè)計(jì)的審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的學(xué)科基礎(chǔ)課包括會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、管理學(xué)、管理信息系統(tǒng)、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)管理、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)共計(jì)9門(mén)課程。審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)業(yè)主干課包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)經(jīng)基本技能、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、金融學(xué)、會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)、稅法、審計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)軟件應(yīng)用、成本會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、投資學(xué)共計(jì)13門(mén)課程。其中，金融學(xué)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)、投資學(xué)等課程是結(jié)合我院金融行業(yè)背景而設(shè)置的課程，不僅體現(xiàn)了行業(yè)差異性對(duì)審計(jì)工作的要求，還在一定程度上體現(xiàn)了我院審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的辦學(xué)特色。審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)課程體系還應(yīng)體現(xiàn)各個(gè)行業(yè)對(duì)審計(jì)人才的不同要求。為此我們?cè)O(shè)置了政府與非盈利組織會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)、金融審計(jì)、審計(jì)案例分析、審計(jì)英語(yǔ)、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理等專(zhuān)業(yè)選修課。學(xué)生可根據(jù)個(gè)人的興趣志向以及就業(yè)方向，采取“三選一”的方式，從12門(mén)專(zhuān)業(yè)選修課程中選修4門(mén)，學(xué)有余力者可以多選。審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)由課內(nèi)實(shí)踐（實(shí)驗(yàn)、上機(jī)等）、校外實(shí)習(xí)（畢業(yè)實(shí)習(xí)）、畢業(yè)論文、社會(huì)調(diào)查、軍訓(xùn)等項(xiàng)目構(gòu)成。實(shí)踐教學(xué)作為教學(xué)的主要內(nèi)容和重要形式，應(yīng)該貫穿于審計(jì)教育教學(xué)過(guò)程的始終。
審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的實(shí)踐教學(xué)。我院審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)主要采取以下三種形式：①審計(jì)實(shí)驗(yàn)。為配合審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的課堂教學(xué)，我院在校內(nèi)建設(shè)了手工和電算兩個(gè)審計(jì)實(shí)驗(yàn)室。手工實(shí)驗(yàn)室主要用于訓(xùn)練審計(jì)程序、方法等內(nèi)容。實(shí)驗(yàn)時(shí)，學(xué)生每人領(lǐng)取一份用檔案盒存放的模擬企業(yè)賬套資料（以前做會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)時(shí)形成），在教師指導(dǎo)下完成制定審計(jì)方案、實(shí)施抽樣審計(jì)、形成審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告等一系列手工操作。電算實(shí)驗(yàn)室配備了專(zhuān)業(yè)的審計(jì)軟件，學(xué)生借助于模擬的數(shù)據(jù)資料開(kāi)展社會(huì)審計(jì)及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的實(shí)際操作能力。②案例教學(xué)。實(shí)施案例教學(xué)能夠提高學(xué)生對(duì)審計(jì)社會(huì)責(zé)任的感性認(rèn)識(shí)，是培養(yǎng)審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)學(xué)生實(shí)務(wù)技能的重要手段。通過(guò)案例教學(xué)，可以增加課堂教學(xué)的趣味性，吸引學(xué)生的注意力，有效地彌補(bǔ)教材的不足，有利于鞏固和深化學(xué)生在課堂上學(xué)到的知識(shí)。③審計(jì)實(shí)習(xí)。審計(jì)實(shí)習(xí)通常在校外進(jìn)行，使學(xué)生通過(guò)接觸社會(huì)，深入地了解審計(jì)實(shí)際工作中面臨的問(wèn)題及其解決對(duì)策，最終實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐更好的結(jié)合。綜合考慮各審計(jì)機(jī)關(guān)、各單位審計(jì)部門(mén)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)，我們認(rèn)為實(shí)習(xí)基地主要應(yīng)建在會(huì)計(jì)師事務(wù)所，學(xué)生在實(shí)習(xí)過(guò)程中能夠接觸到各行各業(yè)、各種各樣的審計(jì)業(yè)務(wù)，可以盡早熟悉將來(lái)可能承擔(dān)的審計(jì)工作。
本文作者：劉東輝盛永志作者單位：哈爾濱金融學(xué)院
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì)
中圖分類(lèi)號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2014）02-104-03
在金融國(guó)際化的大環(huán)境下，商業(yè)銀行面臨著復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，因此，如何有效地防范與控制風(fēng)險(xiǎn)、把握發(fā)展機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)收入最大化，成為現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的重中之重。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督、評(píng)價(jià)的約束機(jī)制，在商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理中越來(lái)越顯現(xiàn)出它的獨(dú)特地位和重要性。
一、我國(guó)商業(yè)銀行的現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)管理體系
（一）商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)成因分析
根據(jù)巴塞爾銀行委員會(huì)的分類(lèi)，商業(yè)銀行主要面臨八個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)因素：信用風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)及聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等。
考慮到我國(guó)的實(shí)情，商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自以下五個(gè)方面：
一是我國(guó)商業(yè)銀行相關(guān)法律制度不完善所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；二是我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度還不嚴(yán)謹(jǐn)，自我約束機(jī)制還不完善；三是由于商業(yè)銀行無(wú)法獲得準(zhǔn)確可靠的企業(yè)財(cái)務(wù)信息而產(chǎn)生的信貸風(fēng)險(xiǎn)；四是我國(guó)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)過(guò)分強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)效益而增加了金融風(fēng)險(xiǎn)；五是國(guó)家的審計(jì)部門(mén)未能明確其預(yù)防金融風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé)。
（二）我國(guó)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理體系
我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系是通過(guò)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程的各環(huán)節(jié)中具體地發(fā)揮作用的，針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)因素制定計(jì)劃、在實(shí)施過(guò)程中有效地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的制度與規(guī)范，最后客觀地評(píng)價(jià)其效果。其特點(diǎn)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：
一是集中在單一層面上的管理。在部門(mén)設(shè)置層面上的單一性，因而忽略了每個(gè)層面對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重要作用，是我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系的特點(diǎn)之一。從而，使得商業(yè)銀行無(wú)法充分地獲取經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)要素，最終導(dǎo)致未能對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)做出及時(shí)、準(zhǔn)確的判斷。
二是主要集中在事后的風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制。在我國(guó)的商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中，一般是先審查以前期間的業(yè)務(wù)并且加以分析，得出在以往的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并將各風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)別地進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制上的滯后性，導(dǎo)致不能及時(shí)地管控正在發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)能力也很差。而且，僅僅是在事后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)，降低了銀行管控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力和水平。
三是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤處理的能力較差。在我國(guó)的商業(yè)銀行中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任部門(mén)的處罰較輕，通常只采取通報(bào)批評(píng)和罰款兩種方式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)追蹤和測(cè)試的能力較差，在一定意義上，降低了我國(guó)商業(yè)銀行的發(fā)展速度。
二、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理
（一）內(nèi)部審計(jì)的含義
根據(jù)中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)的定義，“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”，而“風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一”，由此可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)是不可缺少的。
根據(jù)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)審師協(xié)會(huì)的描述，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢(xún)活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)?！辈⑶?，進(jìn)一步指出“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該就管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)估、報(bào)告，并提出改進(jìn)意見(jiàn)”?？梢?jiàn)，國(guó)際先進(jìn)內(nèi)審理念認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，并且，內(nèi)部審計(jì)的范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的層面上。
（二）內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性
在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)歸納地描述了內(nèi)部審計(jì)在組織風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)的重要性：“內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)監(jiān)督、評(píng)價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性；內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)協(xié)助組織識(shí)別和評(píng)估重大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并幫助組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制系統(tǒng)；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、治理各個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)”。
內(nèi)部審計(jì)的重要地位，占據(jù)了商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系中主要的組成部分。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的手段，目標(biāo)則為價(jià)值增值和防范風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制作為內(nèi)審中不可缺失的一部分，也就成為風(fēng)險(xiǎn)管理體系中不可或缺的一部分。內(nèi)部審計(jì)的重要性可以歸納為：
1.面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)對(duì)環(huán)境諸因素的確認(rèn)和評(píng)價(jià)成為商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建的基石。從宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和金融環(huán)境的角度考慮，內(nèi)審部門(mén)致力于對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)展及變化趨勢(shì)的把握，以構(gòu)建、完善其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。從微觀的銀行經(jīng)營(yíng)理念和風(fēng)險(xiǎn)文化的角度來(lái)看，內(nèi)審部門(mén)致力于對(duì)內(nèi)部環(huán)境蘊(yùn)含的各要素的分析和評(píng)價(jià)，并加以科學(xué)、合理地量化考核，以保障組織運(yùn)營(yíng)的安全性。
2.內(nèi)審部門(mén)對(duì)商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行干預(yù)和監(jiān)控，包括從銀行的目標(biāo)設(shè)定開(kāi)始到監(jiān)控操作的諸多環(huán)節(jié)，而這正是風(fēng)險(xiǎn)管理體系的核心之所在。
3.內(nèi)審部門(mén)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素作出的判斷及其應(yīng)對(duì)策略，是風(fēng)險(xiǎn)管理體系的最終落腳點(diǎn)。根據(jù)組織經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)，內(nèi)審部門(mén)通過(guò)科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)決策，從而在企業(yè)的可執(zhí)行的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)剩余風(fēng)險(xiǎn)最小化、成本效益最大化，而這也正是風(fēng)險(xiǎn)管理的真正意義之所在。
三、我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析
（一）內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
1.監(jiān)管體系沒(méi)有權(quán)威且不完全獨(dú)立。保證監(jiān)管體系的完全獨(dú)立和權(quán)威，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中最重要的兩項(xiàng)原則。保持獨(dú)立的目的在于保證商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中及審計(jì)結(jié)果均不受外界環(huán)境變換的影響，應(yīng)保持應(yīng)有的獨(dú)立性、客觀性、不偏不倚。只有在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)被賦予較高的行業(yè)地位，擁有相對(duì)的獨(dú)立職權(quán)時(shí)，才能更好地將獨(dú)立性與權(quán)威性結(jié)合起來(lái)，發(fā)揮最佳的監(jiān)管作用，對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出真實(shí)和合理的評(píng)價(jià)。然而，在我國(guó)的商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)管理中，內(nèi)部審計(jì)的地位仍?xún)H僅停留在“形式上的至高地位”階段。在大多數(shù)商業(yè)銀行中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)并不是直接向董事會(huì)匯報(bào)，相對(duì)混亂的組織關(guān)系導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)“多頭領(lǐng)導(dǎo)”的現(xiàn)象，致使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限受到諸多的限制，因而難以從客觀的角度對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，使得內(nèi)審工作沒(méi)有實(shí)質(zhì)作用。
2.未能充分重視金融風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)防范區(qū)域十分有限。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，我國(guó)部分商業(yè)銀行欠缺相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，具體的表現(xiàn)有三點(diǎn)：其一，部分商業(yè)銀行的高管人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重要性缺乏深刻的認(rèn)識(shí)與理解，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的理解和認(rèn)識(shí)也十分有限，致使內(nèi)部審計(jì)工作效率整體性不高。其二，部分商業(yè)銀行將內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)注的重點(diǎn)集中在憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、完整性以及信貸業(yè)務(wù)操作和管理的合法性及合規(guī)性上。內(nèi)部審計(jì)工作的范圍比較小，使得內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制難以發(fā)揮防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。其三，近年來(lái)隨著我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的延伸和拓展，商業(yè)銀行的創(chuàng)新能力顯著增強(qiáng)，然而相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)工作卻嚴(yán)重地滯后，無(wú)法及時(shí)地適應(yīng)業(yè)務(wù)增加的需求，未能為商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)管理提供機(jī)制保障。
3.內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施方法與技術(shù)比較落后。目前，我國(guó)部分商業(yè)銀行將內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)仍集中在對(duì)原始憑證的審查上，且大部分采取事后審查和重點(diǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)的方法，這與國(guó)外商業(yè)銀行致力于降低風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)效果相差較大。單一的內(nèi)部審計(jì)方法和落后的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，使得商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作耗時(shí)較長(zhǎng)、成本較高、效率低下，致使內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)累計(jì)性地增加。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作的主觀性判斷相對(duì)較多，而科學(xué)性較差。此外，隨著商業(yè)銀行操作系統(tǒng)的電子化和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)的深入發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作趨于復(fù)雜化，而綜合操作系統(tǒng)的上線(xiàn)使得審計(jì)對(duì)象趨于虛擬化。由于部分商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員仍然較多地依賴(lài)傳統(tǒng)的操作方法，使得綜合操作系統(tǒng)操作中存在的虛擬化問(wèn)題無(wú)法從根本上得到解決，因此內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)職能沒(méi)能得到發(fā)揮。
4.對(duì)銀行中間業(yè)務(wù)的監(jiān)督缺位。商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在不斷地向多元化發(fā)展，試圖尋找各種利潤(rùn)點(diǎn)，中間業(yè)務(wù)則為其帶來(lái)了巨大的利潤(rùn)。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論指出，高收益必然引起高風(fēng)險(xiǎn)。目前，對(duì)于中間業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理尚處于探索性的階段，商業(yè)銀行還缺乏必要的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素的認(rèn)識(shí)和理解還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠?？v觀商業(yè)銀行的歷史發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，考慮中間業(yè)務(wù)自身的特點(diǎn)，快速發(fā)展的金融衍生產(chǎn)品是商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)中的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。因此，在對(duì)中間業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)中間業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)因素和薄弱環(huán)節(jié)要給予足夠的重視。
（二）我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的原因分析
1.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)理念相對(duì)落后。我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)尚處于初級(jí)階段，即以控制為基礎(chǔ)的審計(jì)階段及以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)階段，審計(jì)工作以合規(guī)性審計(jì)為主，涉及到風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容較少，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的模式及參與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性缺乏全面、準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)和理解，進(jìn)而影響到對(duì)在商業(yè)銀行中實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的接受程度和開(kāi)展程度。這也是風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行中不能有效地深入發(fā)展的根本原因。
2.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)不明確。就我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)還沒(méi)有發(fā)展到成熟的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)階段，從而難以評(píng)價(jià)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)因素和測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施的有效性；內(nèi)部審計(jì)的其他職能如評(píng)價(jià)、咨詢(xún)、鑒證等尚未得到合理的應(yīng)用，內(nèi)審還沒(méi)有一個(gè)清晰的目標(biāo)作為向?qū)А?/p>
3.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)難以勝任。風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)在操作上要求很高，因此對(duì)審計(jì)人員的能力也就提出了更高的要求：其一是審計(jì)人員必須能準(zhǔn)確、全面地把握銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其二是審計(jì)人員必須掌握先進(jìn)的審計(jì)方法以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、分析和控制。比較風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求，我國(guó)商業(yè)銀行中一部分內(nèi)部審計(jì)人員的綜合能力還不高。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷水平較低。以我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)狀來(lái)看，高學(xué)歷人才較少，對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的專(zhuān)業(yè)問(wèn)題缺乏識(shí)別能力和解決能力。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)相對(duì)單一。會(huì)計(jì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員占絕大多數(shù)，管理、法律、金融等其他專(zhuān)業(yè)人員的比例很小，人員比例的失調(diào)，必然導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)審環(huán)節(jié)無(wú)法有效地對(duì)多樣化風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，影響到內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果，造成風(fēng)險(xiǎn)隱患。
四、構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的體系
商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的關(guān)鍵點(diǎn)是加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和應(yīng)對(duì)是銀行實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的基本前提，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)參與商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的體系，成為商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的必然趨勢(shì)和緊迫任務(wù)。
（一）健全法律法規(guī)，完善審計(jì)準(zhǔn)則
《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》主要針對(duì)的是國(guó)家審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)方面的規(guī)定十分有限，因此應(yīng)健全、完善相關(guān)的法律，以使內(nèi)部審計(jì)工作能夠有法可依、有章可循?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了詳細(xì)的規(guī)定，但法規(guī)層次的界定，還不足以解決實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理遇到的各種新問(wèn)題。因此，商業(yè)銀行應(yīng)該擁有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，構(gòu)建并完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，為內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)以所處的具體經(jīng)營(yíng)環(huán)境為依據(jù)，吸取國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的精華，總結(jié)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況，完善適合我國(guó)發(fā)展要求的準(zhǔn)則體系。
（二）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，明確內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)
COSO的ERM框架中新的“風(fēng)險(xiǎn)組合觀”中要求對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者需要用風(fēng)險(xiǎn)組合的理念去識(shí)別和管理。商業(yè)銀行不同部門(mén)的員工都應(yīng)具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和正確的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，而且需要在商業(yè)銀行金融活動(dòng)的不同環(huán)節(jié)中將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念貫徹其中，因?yàn)樯虡I(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理理念是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)信念和態(tài)度的重要體現(xiàn)，是商業(yè)銀行核心價(jià)值觀的具體表現(xiàn)，決定著商業(yè)銀行的發(fā)展前景。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的方法，分析、評(píng)價(jià)和完善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理的過(guò)程，旨在降低商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)，增加銀行的價(jià)值和改善銀行的運(yùn)營(yíng)效益。因此內(nèi)部審計(jì)的根本目的是為了增加商業(yè)銀行的價(jià)值，而這一目標(biāo)是與風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)相一致的。
（三）拓展內(nèi)部審計(jì)職能，全面參與風(fēng)險(xiǎn)管理
由于風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，因而拓展內(nèi)部審計(jì)的職能，樹(shù)立服務(wù)理念，才能更好地為商業(yè)銀行創(chuàng)造更大的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，理所當(dāng)然成為企業(yè)的重要組成部分，并在董事會(huì)或者設(shè)置有審計(jì)委員會(huì)等職能部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)下發(fā)揮其重要的作用。在風(fēng)險(xiǎn)管理體系中全面加入內(nèi)部審計(jì)，能夠更全面地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。在內(nèi)部審計(jì)全面融入風(fēng)險(xiǎn)管理中必須明確內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理各自的權(quán)責(zé)，只有這樣才能更好地實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
（四）提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)及專(zhuān)業(yè)勝任能力
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)職能要想得到充分發(fā)揮，必須提高內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，提升商業(yè)銀行本身的內(nèi)部審計(jì)能力。提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍可以通過(guò)以下方式：第一，結(jié)（下轉(zhuǎn)第107頁(yè)）（上接第105頁(yè)）合商業(yè)銀行的實(shí)際情況，制定系統(tǒng)的審計(jì)管理辦法；第二，通過(guò)提供內(nèi)部審計(jì)人員高薪酬及較為完善的福利，激勵(lì)調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的工作積極性；第三，通過(guò)不定期的培訓(xùn)提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)理論和實(shí)務(wù)操作技能，增強(qiáng)勝任能力；第四，建立完善的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)業(yè)績(jī)考核制度，建立科學(xué)、有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，營(yíng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，培養(yǎng)一批具有良好的敬業(yè)精神及職業(yè)操守的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
五、結(jié)束語(yǔ)
在復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為商業(yè)銀行參與競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵性因素。因此，內(nèi)部審計(jì)將成為商業(yè)銀行防范風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的重要管理環(huán)節(jié)。在健全、完善內(nèi)部審計(jì)制度的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮其再監(jiān)督的職能，以增強(qiáng)銀行各級(jí)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并全面地參與到銀行風(fēng)險(xiǎn)管理策略的制訂過(guò)程中，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理體系，這樣內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的效用才能夠發(fā)揮的最大，商業(yè)銀行的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)才能得以實(shí)現(xiàn)。
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論文摘要：科學(xué)的審計(jì)理論對(duì)審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展具有重要的推動(dòng)作用，審計(jì)理論的發(fā)展也應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，應(yīng)該與其他學(xué)科一起蓬勃發(fā)展，該文分析了審計(jì)理論基礎(chǔ)的界定和應(yīng)該具備的條件，提出了審計(jì)理論的建立和發(fā)展所依據(jù)的理論基礎(chǔ)。
理論知識(shí)是一種社會(huì)戰(zhàn)略資源，科學(xué)研究在世界各國(guó)已受到了前所未有的重視。審計(jì)學(xué)大約產(chǎn)生于1930年前后，經(jīng)過(guò)多年來(lái)的發(fā)展，審計(jì)理論日益完善，科學(xué)的審計(jì)理論對(duì)審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展具有重要的作用，然而科學(xué)的審計(jì)理論不是空中樓閣，它應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，審計(jì)理論基礎(chǔ)是審計(jì)學(xué)科理論大廈的根基，只有建立在科學(xué)基礎(chǔ)之上的理論才能蓬勃發(fā)展。本文對(duì)審計(jì)的理論基礎(chǔ)問(wèn)題做一初步探討。
1.審計(jì)理論基礎(chǔ)的界定
研究審計(jì)理論基礎(chǔ)，必須弄清楚審計(jì)與其理論基礎(chǔ)存在什么樣的關(guān)系，以及審計(jì)理論基礎(chǔ)和審計(jì)基礎(chǔ)理論的區(qū)別。所謂基礎(chǔ)是指事物發(fā)展的根本和起點(diǎn)，形象講就是事物從哪里開(kāi)始產(chǎn)生與成長(zhǎng)，“基礎(chǔ)”中蘊(yùn)涵著事物最初萌芽與發(fā)展所需的相關(guān)因素,是事物發(fā)展的“源頭”。那么審計(jì)理論基礎(chǔ)運(yùn)用基礎(chǔ)的語(yǔ)言學(xué)定義，可以理解為：審計(jì)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是其產(chǎn)生與成長(zhǎng)的源頭，審計(jì)學(xué)只是科學(xué)這個(gè)體系中的一個(gè)分支，那么它的理論基礎(chǔ)是位于科學(xué)母體中的生長(zhǎng)點(diǎn)，即與其他科學(xué)共同的關(guān)節(jié)點(diǎn)處。
2.審計(jì)理論基礎(chǔ)所應(yīng)該具備的條件
并不是所有與審計(jì)學(xué)有聯(lián)系的學(xué)科都可以成為審計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)，它應(yīng)該具備一定的條件：1）作為審計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)的理論必須能夠體現(xiàn)審計(jì)的本質(zhì)和特征。基礎(chǔ)是理論產(chǎn)生與成長(zhǎng)的源頭，作為審計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)必須能夠體現(xiàn)審計(jì)的本質(zhì)和特征。2）從審計(jì)學(xué)包括其理論基礎(chǔ)的意義上看，理論基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)構(gòu)成整個(gè)審計(jì)體系的自然的邏輯起點(diǎn)，是審計(jì)學(xué)與其他學(xué)科相互滲透的交叉點(diǎn)，只有這樣，才能把審計(jì)和其他學(xué)科緊密聯(lián)系，構(gòu)成整個(gè)的科學(xué)體系，孤立的理論是不能成為審計(jì)的理論基礎(chǔ)的。3）作為審計(jì)理論基礎(chǔ)的理論必須要早于審計(jì)理論體系產(chǎn)生的時(shí)間。審計(jì)學(xué)大約產(chǎn)生于1930年左右，所以，作為基礎(chǔ)的理論必須早于1930年，這樣才能符合時(shí)間序列順序，這樣才能對(duì)審計(jì)的發(fā)展具有極大的指導(dǎo)作用，促成審計(jì)理論的形成和發(fā)展。
3.審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)容
3.1哲學(xué)基礎(chǔ)
哲學(xué)是科學(xué)的科學(xué)，是對(duì)從實(shí)驗(yàn)科學(xué)、合理學(xué)問(wèn)、普遍經(jīng)驗(yàn)或其他事物中獲得的所有知識(shí)的批判吸收、系統(tǒng)化和組織化，它構(gòu)成某一學(xué)問(wèn)的基礎(chǔ)原則體系和實(shí)務(wù)規(guī)范體系，因而哲學(xué)可作為所有學(xué)科理論的基礎(chǔ)，將哲學(xué)的方法、觀念運(yùn)用于審計(jì)理論，就是審計(jì)理論的哲學(xué)基礎(chǔ)。
審計(jì)本質(zhì)是決定審計(jì)區(qū)別于其他客觀事物的根本屬性，審計(jì)作為應(yīng)社會(huì)需求出現(xiàn)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它最基本的職能就是監(jiān)督。因此，從審計(jì)職能抽象出來(lái)的審計(jì)本質(zhì)蘊(yùn)涵了深刻的監(jiān)督思想，監(jiān)督思想最深的根源來(lái)自于哲學(xué)中關(guān)于人性的認(rèn)識(shí)。“性本惡”論認(rèn)為由于人的內(nèi)在動(dòng)力不足以使其自覺(jué)地履行義務(wù)、遵守規(guī)則，因此主張通過(guò)法制等外力來(lái)約束人的行為，而監(jiān)督恰是一種有效的對(duì)人進(jìn)行約束和管制的手段。西方的監(jiān)控制度正是基于對(duì)人性惡的認(rèn)識(shí)，才得到了今天的發(fā)展。此外，哲學(xué)作為反映事物普遍發(fā)展規(guī)律的科學(xué)，其對(duì)各學(xué)科都具有普遍的理論指導(dǎo)意義，也為審計(jì)理論提供了辨證的、唯物的思維方法。
3.2法學(xué)基礎(chǔ)
法是階級(jí)社會(huì)中維護(hù)社會(huì)關(guān)系和社會(huì)秩序的工具，法國(guó)著名法學(xué)家孟德斯鳩在他的代表作《論法的精神》中，提出法是由事物性質(zhì)所產(chǎn)生的必然關(guān)系，因而一切事物都和法有一定的關(guān)系。法對(duì)審計(jì)理論的影響主要體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)范圍和審計(jì)責(zé)任等基礎(chǔ)理論的構(gòu)建上，審計(jì)過(guò)程本身就是執(zhí)法過(guò)程，在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，審計(jì)表現(xiàn)為間接控制，以對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)視為宏觀經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)輸送信息；以對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督實(shí)現(xiàn)宏觀控制。審計(jì)的范圍和審計(jì)人員的責(zé)任通過(guò)法庭對(duì)一系列劃時(shí)代事件的判決而得到了明確。法學(xué)作為審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵，為建立協(xié)調(diào)審計(jì)主體、委托人與被審計(jì)單位三者關(guān)系的審計(jì)理論提供了堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。
3.3經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)
西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的精髓也可以為我所用，以豐富和完善我們的審計(jì)理論，馬克思的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)，尤其是勞動(dòng)價(jià)值學(xué)說(shuō)，是我們認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和本質(zhì)、定量和定性分析有關(guān)概念和范疇、總結(jié)有關(guān)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的重要依據(jù)，它應(yīng)該是審計(jì)理論基礎(chǔ)的一個(gè)重要組成部分。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“理性人”假設(shè)，委托人和人都是最大效用的追求者，而各自利益目標(biāo)的不一致，導(dǎo)致了行為上的偏差。委托人為了使人朝著自身利益的方向努力需付出成本，監(jiān)督則是能夠降低成本、維系關(guān)系的有效手段。此外，監(jiān)督也體現(xiàn)了審計(jì)最根本的思想，成為審計(jì)最基本的職能。另外，產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)等，都極大豐富了審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)容，為審計(jì)理論的發(fā)展注入了新的活力。
3.4管理科學(xué)理論基礎(chǔ)
管理科學(xué)理論成為審計(jì)理論基礎(chǔ)的組成部分也是顯而易見(jiàn)的，首先制度基礎(chǔ)審計(jì)是以測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度為主要內(nèi)容的，而內(nèi)部控制制度是控制論在經(jīng)濟(jì)管理中的具體運(yùn)用，是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物；其次，管理審計(jì)近幾十年來(lái)的悄然興起，說(shuō)明了企業(yè)管理活動(dòng)的日益重要，管理審計(jì)迫切需要現(xiàn)代管理理論的指導(dǎo)以客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，為企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理提出富于建設(shè)性的意見(jiàn)；管理科學(xué)理論中分權(quán)管理的思想為國(guó)家審計(jì)實(shí)行分級(jí)管理、審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立設(shè)置、建立機(jī)構(gòu)內(nèi)部的責(zé)任制、進(jìn)行部門(mén)間和上下級(jí)之間的溝通協(xié)調(diào)以及職能約束提供了可靠的理論依據(jù)。
3.5數(shù)學(xué)理論基礎(chǔ)
數(shù)學(xué)中的概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)都是先于審計(jì)理論而單獨(dú)存在的兩種理論，具體而言，概率論為抽樣審計(jì)的建立提供了理論依據(jù)，數(shù)理統(tǒng)計(jì)為它提供科學(xué)化和具體化的方法論基礎(chǔ)。審計(jì)中的統(tǒng)計(jì)抽樣是依據(jù)數(shù)理統(tǒng)計(jì)原理從被審單位資料中抽出一部分進(jìn)行審查，以推斷全部被審資料的審計(jì)結(jié)論的方法。概率論中的大數(shù)定律也為審計(jì)工作提供了一種方法，審計(jì)工作所面對(duì)的是繁雜的會(huì)計(jì)記錄和其他資料，從表面上看是雜亂無(wú)章的，所以我們可以視其為大量的相互獨(dú)立的隨機(jī)因素，利用大數(shù)定律，我們可以抽取樣本資料進(jìn)行審計(jì)，對(duì)其特征進(jìn)行歸納和總結(jié)，歸納總結(jié)得出的結(jié)果會(huì)使這些個(gè)別資料的影響相互抵消，能夠顯現(xiàn)出被審對(duì)象的總體特征。所以概率論也是審計(jì)理論發(fā)展的基礎(chǔ)之一。
3.6倫理學(xué)基礎(chǔ)
