時間：2022-02-13 20:14:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇轉正報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
尊敬的領導：
您好！在此我先對領導和同事對我一直的指導和幫助表示感謝！
作為一個剛到公司的新員工，曾經很擔心不知該怎么與人共處，該如何做好工作；但是公司寬松融洽的工作氛圍，團結向上的企業文化，與時俱進的經營理念，讓我受益匪淺。公司規范的一個管理制度和完善的工作模式，也讓我學習到了很多，培養了自己一個很好的工作習慣和職業素養。
在試用期間，我先在工廠---科技廠實習了一周，是的，我們必須從基層做起，堅持從群眾中來到群眾去的方針。在此期間，我真正懂得了吃苦耐勞所帶來的價值，從而也磨練了我的毅力。隨后我接到人力資源部門新的調令先后去了總經辦，直銷部，經管二部，經管一部，客服中心幾個部門實習財務，古人說的好“紙上得來終覺淺，絕知此事要躬行”我們在學校大多是學習的理論知識，來到公司就要與公司的具體業務結合起開。剛開始感覺手忙腳亂的，但在部門領導和師傅的耐心指導，使我在近兩個半月的時間里適應了公司的工作環境，在經管二部我還參加了一周的強化培訓課，經過幾位師傅的耐心講解和題海戰術，我們更加全面地掌握了公司的整個操作流程以及工作中的注意事項。
我深知做財務人員一定要謙虛謹慎、誠實守信，所以我從身邊小事做起，嚴格要求自己，培養自己良好的習慣，認真及時做好領導布置的每一項任務，同時主動為領導分憂；專業和非專業上不懂的問題虛心向同事學習請教，不斷提高充實自己，希望能盡早獨當一面，為公司做出更大的貢獻。當然，初入職場，難免出現一些小差小錯需領導指正；但前事之鑒，后事之師，這些經歷也讓我不斷成熟，在處理各種問題時考慮得更全面，杜絕類似失誤的發生。在此，我要特地感謝部門的領導和同事對我的入職指引和幫助，感謝他們對我工作中出現的失誤的提醒和指正。公司的企業文化，對員工的重視，對團隊建設的重視，也讓我看到了公司無比巨大的發展潛力，也更加迫切的希望以一名正式員工的身份在這里工作，實現自己的奮斗目標，體現自己的人生價值，和公司一起成長。
年1月25日我又接到新的調令，于是我于26號抵達昆山神舟---售后服務部，擔任財務一職。算起來我從入司至今天也近兩個半月了，今后我會在我的工作崗位上更加努力工作。在此我提出轉正申請，懇請領導給我這次機會。我會用謙虛的態度和飽滿的熱情做好我的本職工作，同公司一起展望美好的未來！轉正之后，我將一如繼往地保持高度的工作熱情和責任心，不斷提高自己的工作能力，增長自己的知識體系，爭取在今后的工作中發揮更大的作用。
再次感謝公司給我實現人生價值的平臺和同事對我的幫助、關心與支持！
關鍵詞： 高校畢業生檔案 存在問題 反思
一
人事檔案是記錄一個人的主要經歷、政治面貌、品德作風等個人情況的文件材料，起著憑證、依據和參考的作用。其中高校畢業生的檔案是個體人事檔案的重要組成部分。當學生從學校畢業后，就從學生人的身份轉換成社會人的身份，面臨參加養老保險、轉正定級、考研、出國、考公務員，甚至于工齡和退休金的計算等與自己切身利益密切相關的問題，而這些問題都直接與高校畢業生的檔案記載內容掛鉤。
高校畢業生的人事檔案是由畢業生的學籍檔案轉換而來的，高校畢業生的學籍檔案主要是指通過參加全國統一考試并被錄取的大中專學生的檔案。它主要由以下幾部分組成：學生的入學材料、高校畢業生登記表、綜合測評表、學籍卡、組織關系及學生在校的獎懲情況等。學生在校期間的這些材料共同組成了其學籍檔案，當學生畢業后，由學校就業主管部門根據學生的實際就業派遣情況在其學籍檔案中放入畢業生報到證，并由學校相關部門通過專門機構——機要局轉遞給畢業生的就業單位的人事部門或其委托的相關的人才交流機構。這時，學生的學籍檔案才正式轉化成其人事檔案，這個轉化必須通過畢業生與用人單位或委托的人才交流機構簽訂相關就業協議，并履行相關畢業程序并取得報道證后，才能最終得以實現，并標志著畢業生由學生人轉化為社會人。
二
當前高校在畢業生檔案管理方面主要存在以下幾方面的問題：
1.畢業生檔案材料內容的不完整性。首先，畢業生檔案材料的來源渠道非常廣泛。除學籍卡來源于教學管理部門外，其他材料主要來自于各教學院系、相關職能部門和學生本人，這些材料主要涉及學生在德智體美勞等方面的素質材料，內容繁雜，數量龐大，在收集過程中非常容易產生片面或者重復的現象。其次，畢業生檔案材料的收集時間跨度大。從學生入學之初的初高中學籍檔案，到學生在高校期間各學期的學習記錄、綜合素質測評、直至最后的畢業生登記表和鑒定表，這個跨度至少要3到4年的時間，學校經手人可能更替，從而造成材料的缺失，不利于學生檔案的完整和統一。最后，畢業生檔案材料的內容完整性、延續性強。有的學生是團員，可檔案中缺少了中學時期的入團志愿書；有的是學生黨員，卻缺少入黨申請書和轉正報告；有的學生在畢業生登記表獎勵一欄中，寫了不少榮譽，但在檔案中沒有這些榮譽的獎勵證明材料；材料的不延續和不完整，容易給人造成材料不實的印象。
2.檔案的保管和轉移過程中的不規范性。首先根據國家相關政策，畢業生畢業后暫時找不到就業單位的，其檔案可免費由學校保存兩年，暫時保存在學校。這就造成每年畢業季，因為擇業過程中的種種問題，很多畢業生都會要求暫時將檔案保留在學校，這些學生往往對畢業生檔案的重要性認識不足，很多學生并沒有按要求在一到兩年后轉移走自己的檔案，日積月累，越來越多的檔案會積壓在學校，使得本就有限的檔案庫房不能承載，檔案管理人員不勝重荷，難免會造成疏漏；其次，由于學校機構調整，檔案管理人員的不穩定性，難免個別檔案管理人員責任心欠缺，從而在檔案收集和保管過程產生失誤，造成學生檔案的損壞或遺失，給學生就業和今后的調動、晉升造成無法挽回的損失；最后，由于個別檔案管理人員的政策性不強，有時會為了圖省事，不是通過機要局這一專門的途徑流轉畢業生檔案，而是將檔案通過快遞、EMS等方式寄送學生檔案，更有甚者直接將檔案交給學生，從而出現學生自帶檔案的現象，這些不規范的檔案流轉，就更容易出現畢業生檔案的損壞或遺失，將會給學生日后辦理相關手續帶來諸多麻煩。
3.畢業生檔案材料的不規范性。首先是由于大多數學校對檔案材料的用紙、書寫及格式沒有明確的規定，造成歸檔的檔案材料有的用A4紙張，有的用16K紙張，造成畢業生檔案裝訂的不齊整；其次是書寫不規范，有的學生的入檔材料甚至用圓珠筆書寫，這些用圓珠筆書寫的材料一般幾年后就變得模糊，會給日后檔案保存帶來很大的困難；最后，學生的獎懲材料，甚至有的學生的《畢業生登記表》中都會有公章和系部意見的現象。
三
為了避免以上問題的出現，高校需要從以下幾個方面進行反思：
1.高校要加強對畢業生檔案工作的重視，從人財物等方面積極支持畢業生檔案工作。從院系、到學校都要配備固定的畢業生檔案管理人員；配備專門的畢業生檔案室或庫房；做好相關工作的獎懲條例，充分調動相關工作人員的積極性。
2.高校要加強畢業生檔案管理的制度化建設工作。明確畢業生檔案管理的條例、分工及職責，并要嚴格按照《檔案法》的要求，規范畢業生檔案工作。
3.加強檔案管理人員業務素質和責任心的提升，確保檔案材料的質量。要求檔案管理人員有愛崗敬業的精神，積極鉆研檔案管理相關業務，規范畢業生檔案的流轉；同時，要不斷提升責任心，本著為學生服務的宗旨，確保畢業生檔案材料的規范與完整。
4.加強對畢業生的教育，讓學生充分認識到畢業生檔案材料的重要性。首先，畢業生在填寫相關材料時，本著對自己負責的態度認真填寫，不能敷衍了事；其次，畢業生一定要關心自己的檔案。如果是正常派遣的學生，學校會通過機要局寄送畢業生檔案，學生可以在畢業生檔案寄出兩個月之后，向相關人事部門進行查詢，如果檔案未收到，就要及時向學校相關部門查詢，確認，以保證自己的畢業生檔案不缺失；最后，如果學生在畢業后暫時未找到就業單位，而將其檔案托管保存在學校的，在明確了用人單位后，就要及時到學校辦理相關就業手續，以便學校正常轉遞檔案，不要誤以為既然學校能夠免費保存，就不用再到人才交流機構托管了。其實，學校保存的只是畢業生的“學籍檔案”，只發揮存放的作用，不能以此為依據為學生開具相關的證明材料。在社會上，真正發揮作用的是由學籍檔案轉成的人事檔案，只有所在單位的人事部門或委托的人才交流機構才有權利開具相關證明，辦理相關事項。
因此，無論是高校還是學生都要重視畢業生的檔案，使畢業生的檔案發揮應有的作用，更好地為學生，為社會服務。
參考文獻：
關鍵詞：穩健性；應計數字；盈余/報酬關系；凈值/市值比率
一、引 言
隨著我國證券市場的快速發展，會計信息的披露已成為外界了解我國上市公司的重要途徑。為了消除各界對于我國A 股上市公司財務報表的疑慮（Chen，et al，1999；Chen，et al，2004）），我國主管機構積極推動會計準則與國際標準接軌，并落實各項監管機制。學者們從各種角度研究了我國上市公司財務報告穩健性的問題。Ball等(2000)以會計盈余作為變量，對我國上市公司財務報告的穩健性進行了初步的研究，結果發現，不管是基于國內的企業會計制度還是國際會計準則所編制的會計報告，都缺乏穩健性，而李增泉等(2003)利用同樣的方法則發現，中國上市公司具有會計穩健性。趙春光(2004)則根據現金流量與應計利潤的變化，對1994—2001年間會計盈余的謹慎性進行了分析，發現在1998 年之后中國會計盈余的謹慎性比以前年度有很大提高，會計盈余謹慎性的提高主要來自于現金流量而不是應計利潤。Jia (2004)利用中國證券市場1993—2001年間的數據，對中國會計穩健性的時序變化以及中國制度背景特征是否能夠解釋會計穩健性的變化規律進行了深入的研究，結果發現：隨著中國注冊會計師訴訟風險的增加，會計穩健性增強；國有股少的公司，會計穩健性增加；銀行貸款多的公司，會計穩健程度增強。研究結果提供了會計穩健性的訴訟和契約解釋的證據。陳旭東（2006）運用basu(1997)模型，計算了中國上市公司分年度的會計穩健性以及行業特征。實證研究發現，隨著中國會計制度改革的深入，以及證券市場監管和處罰力度的強化，中國證券市場的會計穩健性在1998年后逐漸增強，2001年以后上市公司的會計具有穩健性，并且會計穩健性具有行業特征，在制造業尤其明顯。
然而，以上文獻在研究會計盈余的穩健性問題時，多以單一度量的方式進行，例如有些文獻從損益表觀點切入，認為穩健性為“會計盈余對于好（壞）消息的確認、驗證要求越不對稱，會計處理越穩健”，有些文獻從公司財務報告操縱權切入，以應計基礎與現金基礎差額的應計數字來觀察穩健程度的變化。也有部分文獻從資產負債表切入，以市值為評比標竿，認為穩健性是“權益證券凈值對其市值向下偏誤的程度”。然而Dietrich等(2003)，Ball 等(2005)以及Givoly等(2006)等人在研究中發現，以會計盈余作為單一度量方式存在一定的計量問題以及結果難以類推的問題，因此建議采用多重度量的方式，以加強結果的可比較性。基于以上分析，本文將以多重度量的方式來研究我國上市公司財務報告穩健程度的跨期變化問題，并分析定義的不同是否會導致結果存在較大的差異。
二、研究設計
（一）假說建立
在我國，對穩健性原則的關注僅是近20年的事。1992 年頒布的《企業會計準則》第一次把謹慎性作為會計核算的基本原則之一， 標志著中國會計改革向謹慎性邁出了第一步。1998 年財政部頒布的《股份制企業會計制度》，對收入的確認進行了更為嚴格的限制，財政部和證監會要求在境外上市的公司擴大資產減值的計提范圍。同時對所有的上市公司要求對應收帳款、短期投資、長期投資和存貨計提減值準備，通稱“四項計提”。 除了上述“四項計提”的強制性規范外，1998 年會計改革還了7 號具體的企業會計準則，包括現金流量表準則、資產負債表期后事項準則、債務重整與清算準則、收入準則、投資準則、建造合同準則、會計政策與會計估計變更準則（Haw，et al ，1999）等，希望藉此提高財務報表的穩健性。后續的會計改革中，穩健慣例仍然占據了改革的主導方向，2000 年《企業會計準則——或有事項》要求對能合理確定金額和未來很可能發生的或有損失，應在財務報表中予以反映(即計入當期損益) ，但不得確認或有收益。2000 年12 月29 日，財政部頒布《企業會計制度》，取代《股份有限公司會計制度》，《企業會計制度》進一步擴大了資產減值的計提范圍，包括對固定資產、無形資產、在建工程和委托貸款計提減值準備。這進一步說明了穩健性原則在我國得到了充分運用。基于上文所述，本文預期1998年以后，我國上市公司財務報告的穩健程度將顯著增加。
由于文獻上對于穩健性并沒有一致的操作性定義，因此，本文將采用多重度量方式來檢驗財務報告穩健程度的變化。基于文獻考察，我們以以下三種模式定義穩健性：一是應計數字的符號及幅度變化；二是盈余確認好壞消息的時效性差異；三是凈值與市值進行比較時的比率變化。上述三種度量方式中，由于應計數字受限于會計準則規范，本文進一步以累積應計數字度量，其余兩種度量方式由于涉及到好、壞消息確認的不對稱以及權益市值與賬面價值的落差程度，因此可較完整地捕捉到管理階層與審計人員對于財務報告的穩健態度。據此，建立如下三個假說：
假說1-1：1998年會計改革后中國A 股上市公司應計數字與累積應計數字顯著降低。
假說1-2：1998年會計改革后中國A 股上市公司盈余確認壞消息的時效性，相對于好消息，顯著增加。
假說1-3：1998年會計改革后中國A 股上市公司凈值/市值比率顯著降低。
（二）穩健性變量的度量
根據上文所述，本文采用以下三種模式定義財務報告的穩健性，下面分別敘述之。
1.以各期應計數字與累積應計數字的符號與變化幅度定義穩健性
本文首先以應計數字的變化定義財務報告的穩健性。在理論上，應計數字一般是指會計盈余與營業現金流量之間的差額。理論界之所以以應計數字作為穩健性的代表變量，是因為會計盈余與營業現金流量之間的差額中隱含了管理階層對于財務報告的操縱權（Givoly，et al，2000）。顯然，當應計數字顯著為負時，表示管理當局采用了減少盈余的會計方法，此時會計政策相對穩健，而當應計數字顯著為正時，表示管理當局采用了增加盈余的會計方法，此時會計政策相對不穩健。因此，以應計數字作為穩健性的代表變量具有一定的合理性。
然而，必須注意的是，按照會計準則規范，應計數字一般具有返轉的特點。主要是因為各類商業交易具有跨期度量與確認的特性，本期的穩健處理可能造成未來各期盈余的不穩健結果，因此本文除了觀察各期應計數字的正（負）以推論各期財務報告的穩健（不穩健）性外，還觀察樣本公司各期累積凈利潤與其各期累積營業現金流量的差異，亦即累積應計數字，來分析財務報告穩健程度的變化。Givoly 等（2000）將累積應計數字分解為累積營業應計數字和累積非營業應計數字，前者主要來自日常營運以及銷貨增長，管理當局可操縱的空間較小；后者主要來自組織重整、資產處分、遞延收益以及資產沖銷等項目，管理當局操縱空間較大。因此，相對于前者，后者更能代表管理階層財務報告的策略。本文亦以此為依據，進一步考察樣本公司在所考察期間內各期累積非營業應計數字的變化。為進行對比，本文亦列出所有各期累積營業應計數字的變化。考慮公司規模差異，各數字均以期初總資產予以相除。依據預期，1998 年以后財務報告會趨于穩健，因此，1998 年之后的應計數字會顯著小于1998 年之前，所有公司累積應計數字，特別是所有公司累積非營業應計數字在1998年后應呈現逐年下滑的趨勢。
2.以盈余反應好壞消息的時效性差異定義穩健性
從文獻來看，以“會計盈余對各類消息反應的對稱與不對稱確認程度”來定義財務報告穩健性是學者們最為常用的一種方式，國內學者大都如此。此思想來源于Basu（1997）等人。Basu（1997）從損益表觀點出發，將穩健性定義為“會計盈余對于好（壞）消息的確認，要求嚴格（寬松）的驗證，驗證要求越不對稱，會計處理越穩健”。由于股票市場反應所有信息，因此該文以正（負）的股票報酬替代好（壞）消息，以此來研究穩健性的變化問題。依據上述穩健性定義，同期盈余與負報酬關系應顯著大于同期盈余與正報酬關系。
對于盈余與股票報酬的度量方式，學者們一般采取未經調整的原始數據或以市場平均值調整過后的數據進行分析。然而對于中國市場而言，由于政府經常對證券市場進行宏觀調控，因此我國證券市場向來有政策股市之稱。針對這種情況，本文將采用調整市場平均值后的盈余與報酬建構下列回歸模型來研究上市公司財務報告穩健程度的變化：
AEPSit=α0+α1×DARit+β0ARit+β1ARit×DARit+εit（1）
其中：AEPSit代表i 公司第t 期調整后的每股盈余；ARit代表i公司第t期調整后的股票報酬；DARit代表調整后的股票報酬正負的虛擬變量，ARit小于零為1，否則為0；εit代表i 公司第t 期誤差項。依據穩健性定義，β1度量盈余對于壞消息的增額確認程度（相對于好消息），應顯著大于0；至于(β0+β1)/β0則代表盈余對于壞/好消息確認的敏感度差異，應顯著大于1。本文預期1998 年以后財務報告會趨于穩健，因此1998 年以后的β1應顯著大于1998 年以前的β1，且1998 年以后的(β0+β1)/β0應顯著大于1998 年以前的(β0＋β1)/β0。
3.以凈值/市值比率定義穩健性
Feltham等（1995）從資產負債表觀點切入，認為穩健性是“權益凈值相對于權益市值向下偏誤的程度”。之所以以凈值與市值比率定義穩健性，主要是由于兩個方面的原因：一是穩健會計的不對稱確認使得凈值持續低于市值；另一是遞延政策的使用也可使得凈值暫時低于市值（Beaver，et al，2000）。因此，以此定義穩健性，也在學術界得到了一定的應用。在此定義中，一般以凈值/市值比率對當期與過去各期股票報酬進行回歸的方式來研究財務報告的穩健性變化。然而必須注意的是，股票報酬對凈值/市值比率的影響一般隨著遞延期數增加而減少，考慮中國證券市場歷史較短，為了解1998 年前后轉折變化以及避免樣本數大量流失，本文參照Ryan 等（2003）等人的研究方法，將遞延期數采取四期，由此建立如下回歸模型：
BTMit=α+β0D1998+β1Rit+β2Rit-1+β3Rit-2+β4Rit-3+β5Rit-4+εit（2）
其中：BTMit代表i 公司第t 期凈值/市值比率，以期末普通股權益賬面價值除以其市值；D1998 為虛擬變量，1 代表1998年（含）會計改革后，0 代表1998年會計改革之前；Rit-k代表i 公司第t-k 期的股票報酬；εit代表i 公司第t 期誤差項。依據本研究預期，1998 年以后財務報告會趨于穩健，凈值/市值比率變小，因此應顯著為負，至于當期與前期股票報酬的估計系數代表遞延確認，因此預期符號為負。
（三）選樣標準與資料來源
本文選取1992—2005年所有在上海和深圳證交所交易的A股公司。鑒于上市公司在IPO當年的會計盈余與其他年度存在較大差異，我們剔除了當年IPO的公司、當年停牌超過1個月的公司和數據不全的公司。另外本文亦排除金融保險業公司，因其會計政策與制度有特殊的規范，與一般產業有所不同。本文數據全部取自深圳國泰安信息技術公司開發的CSMAR數據庫2006年版。
三、實證結果分析
（一）年度盈余、年度營業現金流量與年度應計數字變化
表1為在上海與深圳證券交易所發行A 股的上市公司14 年來會計盈余與營業現金流量的時間序列型態，前者代表應計基礎的獲利指標，后者代表現金基礎的獲利指標，另外考慮截面樣本公司的規模差異，本文以總資產對上述兩指標予以平均，相除后分別簡稱為ROA 與CFOA。
注：ROA=盈余/總資產；CFOA=營業現金流量/總資產。中國上市公司1998 年起才提供現金流量表，因此1998 年之前的營業現金流量依下式估計：營業現金流量＝盈余－（流動資產變動數－流動負債變動數－現金`變動數－折舊與攤銷＋未來1年到期長期負債變動數）。
由表1左半部分可以看出，中國證券市場應計基礎的虧損比率（ROA
表1右半部分為改用CFOA 度量公司績效的結果（Healy，et al，1992; Givoly，et al，2000）。由結果可知，CFOA 為負值的比率逐年減少，1998 年以后更為明顯。進一步觀察CFOA 平均數， 1998 年為轉折年度，之前CFOA 平均數均為負值但呈現改善的跡象，由于1998 年之前中國證券市場未要求上市公司提供現金流量表，該數據系估計所得，實證結果難以避免度量誤差。但在1998 年之后，上市公司提供現金流量資料，可信度提高，CFOA 平均數由負轉正且波動不大，介于0.040～0.051，顯示公司績效平穩改善，CFOA 中位數趨勢類似，同樣支持公司經濟績效在1998 年之后明顯改善且相當平穩。由表1左右對照可發現，全體樣本ROA 與CFOA 趨勢相反。基于以上分析，本文認為，虧損比率上升以及報告盈余衰退主要來自于會計應計數字的變化，而非上市公司經濟績效的實質下滑所致。
將表1中的ROA平均數與CFOA平均數分別進行平減，可得應計數字的變化。結果顯示，由于全體樣本的ROA在1992—1997年間均大于CFOA，因此1992—1997年間的應計數字皆為正，但1998—2005年期間的ROA 均小于CFOA，因此1998—2005各年的應計數字皆為負。實證結果顯示，在1998年之前，上市公司的管理階層有利用財務報告操縱權來調節賬面盈余的做法，但在1998年之后則采取了相反的方法。因此，我們可得到如下初步結論：從應計數字來看，相對于1998 年之前，1998 年之后的上市公司的財務報告中所披露的賬面盈余日趨穩健。
（二）累積應計數字、累積營業應計數字以及累積非營業應計數字變化
由于年度的應計數字具有自動回轉的特性，因此有必要進一步觀察樣本公司逐年累積的應計數字變化，累積應計數字部分反應公司財務報告策略（包括會計改革的強制性規范與管理階層自愿性的會計選擇），部分反應公司營運變化，為了排除營運變化的干擾效果，本研究進一步拆解累積應計數字為營業性質與非營業性質，并特別觀察累積非營業應計數字的變化以捕捉財務報告策略逐期變化的純粹效果。其中變量拆解過程如下：（1）應計數字＝盈余－營業現金流量；（2）營業應計數＝應收帳款變動數＋存貨變動數＋預付費用變動數－應付帳款變動數－應付稅金變動數；（3）非營業應計數＝應計數字－營業應計數。結果見表2。
由表2可知，對于全體樣本而言，累積營業應計數字在1992—2005 年變化不大，介于0.0974～0.0560（1998 年受金融危機影響僅0.0147 除外），至于累積應計數字與累積非營業應計數字的變化，大致可分為下列三個階段：（1）1994—1997年，二者呈現單調遞增的趨勢，具體而言，累積應計數字由0.2267增加至0.4034，增幅約2 倍，累積非營業應計數字由0.1596增加至0.3320，增幅亦約為2 倍。因此財務報告不穩健程度呈現增加的趨勢。（2）1997—1999年，二者呈現先減后增的趨勢，累積應計數由0.4034迅速滑落至0.1560，次年緩和上揚至0.2056，累積非營業應計數字趨勢一致，先大幅減少再小幅回升。主要原因是1998 年中國進行大幅度會計改革，強制要求上市公司追溯調整過去年度應收帳款、存貨、長期投資以及短期投資的跌價損失等，過去潛虧掛帳的問題被迫浮現與解決，由于應計數字有自動回轉的特性，因此1999 年趨勢反轉，形成相當特殊的型態。（3）1999 年后累積應計數字與累積非營業應計數字均呈現單調遞減的趨勢，前者由0.2056 滑落至0.0206，后者由0.1496 降至-0.0768，顯示樣本公司財務報告明顯趨于穩健。此段期間會計準則仍持續采用“成本與市價孰低法”架構，如2001 年將資產減損測試推展至固定資產與無形資產，另外中國證監會在《證券法》頒布實施后，積極監管與懲處財務報表舞弊事件，此舉亦發揮一定的成效。以上結果說明，1998年會計改革后，中國A股上市公司應計數字與累積應計數字都發生了顯著的降低，因此假說1-1獲得支持。
將上海與深圳證券市場分開觀察，發現其累積應計數字和其組成項目變化趨勢與全體樣本一致。具體如下：上海、深圳市場累積非營業應計數字1997—1998年分別大幅下滑0.1795、0.2032，1998—1999年分別小幅回升0.0077、0.0053，1999年起單調遞減，財務報告明顯趨于穩健。因此結果亦支持假說1-1。
（三）盈余反應好壞消息的時效性差異
財務報告穩健程度的第二種度量方式是用盈余對于各種不同事件的反應程度進行度量，即對不利經濟事件的迅速反應程度與對有利經濟事件的延遲反應程度。參考過去文獻，本文分別以正負報酬分別代表有利與不利的經濟事件，并采用調整市場平均值后的同期盈余與正負報酬的關聯性差異來檢驗1998 年前后財務報告穩健程度的變化。結果見表3。
表3顯示，對于全體樣本而言， 1992—1997年期間，β1為-0.293，顯示盈余延遲確認壞消息（相對于好消息），財務報告并不穩健，但1998—2005年期間，β1轉為0.641，符合預期方向且其p 值低于0.001，顯示盈余對于壞消息（相對于好消息）有顯著增額的反應，財務報告轉為穩健，1998 年前后，β1值增加約3 倍，因此結果支持假說1-2。另外觀察全部樣本的（β0＋β1）/β0，在1998—2005年為3.17， 顯著大于1，支持財務報告穩健的預期，反觀1992—1997年，β0與β1均為負且與預期方向相反，因此（β0＋β1）/β0不具意義。
最后觀察bias ，1992—1997年的bias值為-0.002，1998—2005年的bias值為0.006，由結果可知，1998年之后，bias的值由負變正，發生了顯著的變化。從理論上講，bias值越大，財務報告越穩健。因此，以上回歸結果說明，1998年之后我國上市公司會計盈余的謹慎性比以前年度有很大提高，因此bias結果亦支持假說1-2。
將樣本分為上海證券市場與深圳證券市場進行觀察。對于分樣本而言，上海證券市場資料顯示，β1在1998 年前后期間，其值由-0.170 轉為0.809，（β0＋β1）/β0在1998 年前后期間由-2.03 轉為4.30，顯著增加，bias 亦由-0.003 增加至0.005，因此結果支持1998 年起財務報告趨于穩健。深圳證券市場資料顯示，β1在1998 年前后期間，其值由-0.978 轉為0.491，（β0＋β1）/β0在1998 年前后期間由-162 轉為2.40，顯著增加，bias 亦由-0.005 增加至0.004，深圳市場的實證資料同樣顯著支持1998 年起財務報告趨于穩健。因此分樣本檢驗結果未發生改變，假說1-2亦獲得支持。此結論與國內學者李增泉等(2003)、 趙春光(2004)等的研究結果基本相同。
（四）凈值/市值比率
最后，我們以凈值/市值比率對當期、前四期股票報酬與1998 年度虛擬變量進行回歸來觀察財務報告穩健程度在1998 年會計改革前后的變化，由于凈值/市值比率越小代表財務報告越穩健，因此本文預期1998 年度虛擬變量的估計參數應顯著為負。表4為檢驗結果，由結果可知，整體樣本下的β0為-1.061，達到1%統計顯著水平，顯示1998 年起財務報告穩健程度顯著高于1998 年以前年度，支持假說1-3。當期與前四期股票報酬的估計系數均顯著為負，且隨遞延期數增加而遞減，顯示會計信息無法及時反應經濟事件，延遲確認的現象隨時間消逝而減少。
Pae等(2005)等人曾用期初的權益市場價值/權益帳面價值（P/B）來計量資產負債表的穩健性，發現盈余穩健性和資產負債表穩健性之間有很強的負相關關系，同時，這種負相關關系主要來源于盈余的應計部分，而非現金流部分，這與會計應計導致了會計穩健性的觀點一致。這意味著穩健性來自于兩個因素：一個為會計準則的強制要求，另一個為訴訟風險的上升。因此，有了盈余穩健性和期初資產負債表穩健性的負相關。本文的結論與以上學者基本相同，亦即我國上市公司的盈余穩健性和資產負債表穩健性之間亦存在負相關的關系，這種負相關關系說明，隨著會計改革的深入，我國上市公司的盈余穩健性在逐步提高。
將上海與深圳證券市場分開觀察。對于上海證券市場而言，結果與整體樣本類似，β0為-0.781，達到1%統計顯著水平，當期與前四期股票報酬的估計系數均顯著為負，且隨遞延期數增加而遞減，顯示會計信息無法及時反應經濟事件，延遲確認的現象隨時間消逝而減少。對于深圳證券市場而言，結果未發生變化，因此，分樣本檢驗結果亦支持假說1-3。
基于以上分析，我們可以發現，無論是對于整體樣本，還是對于分樣本而言，三種度量方式均支持1998年會計改革后，我國上市公司財務報告的穩健性顯著增加。
四、結 論
會計信息是經濟信息的重要組成部分，是一種能夠影響經濟運行效率的重要資源，如何有效地開發利用會計信息，是會計理論界和實務界的一項重要任務。由于外部環境的不確定性，早在會計準則產生之前，奉行穩健主義已是會計確認和計量的一項重要原則，它對會計實務和會計準則的制定都產生了深遠的影響。本文從多重角度出發研究了我國上市公司會計穩健性的變化。研究結果均支持1998年會計改革后，我國上市公司財務報告的穩健程度顯著增加。結果進一步揭示，我國在會計領域推行的各項會計改革與監管措施發揮了一定的成效。1998 年以前，中國證券市場法規不全，實施多頭管理，相關機構權責重迭；會計準則陳舊僵化，許多資產潛虧掛賬；會計師事務所附屬于政府機構不具獨立性等。從1998 年起，我國加速了與國際會審準則接軌的步調，“四項計提”與資產減損規范使得A 股過去潛虧掛賬的問題獲得改善，財務報告明顯趨于穩健，A 股報表的比較性與信息透明度提升，市場參與者與信息中介業基于穩健性的考慮，也使得盈余質量顯著提高。因此，自1998年之后，我國上市公司財務報告的穩健程度在顯著增加。
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