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開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇醫(yī)療體育的基本作用，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
[關(guān)鍵詞]優(yōu)秀運(yùn)動(dòng)員 培養(yǎng)成本 作業(yè)成本法
前言
長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)運(yùn)動(dòng)員培養(yǎng)模式基本采取的是舉國(guó)體制，即靠國(guó)家或地方政府財(cái)政支撐的培養(yǎng)模式，很少涉及對(duì)運(yùn)動(dòng)員培養(yǎng)成本的研究。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和逐步完善，體育產(chǎn)業(yè)化、商品化和市場(chǎng)化進(jìn)程進(jìn)一步加深，主要靠市場(chǎng)而不是靠財(cái)政來(lái)配置體育資源將成為歷史發(fā)展的趨勢(shì)。在此背景下，就很有必要對(duì)舉國(guó)體制下優(yōu)秀運(yùn)動(dòng)員的培養(yǎng)成本進(jìn)行研究，以適應(yīng)對(duì)現(xiàn)行培養(yǎng)模式進(jìn)行改革的需要。
對(duì)優(yōu)秀運(yùn)動(dòng)員培養(yǎng)成本分析的必要性。我國(guó)學(xué)者對(duì)優(yōu)秀運(yùn)動(dòng)員培養(yǎng)成本研究的必要性認(rèn)識(shí)，主要集中在以下兩個(gè)方面：
經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)變化導(dǎo)致體育體制改革。舉國(guó)體制的培養(yǎng)模式是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的一個(gè)明顯特征，就是講求國(guó)家管理的高度集中性和計(jì)劃性，體現(xiàn)社會(huì)主義國(guó)家集中力量辦大事、辦成事的優(yōu)越性，強(qiáng)調(diào)國(guó)家計(jì)劃的權(quán)威和民族榮譽(yù)的至高無(wú)上，特別在一些國(guó)際活動(dòng)中，強(qiáng)調(diào)競(jìng)技體育的政治效益，忽略其經(jīng)濟(jì)效益。在此背景下，競(jìng)技體育被定位為社會(huì)事業(yè)，屬于社會(huì)公共產(chǎn)品和公共需要，歸并為精神文明建設(shè)范疇。
競(jìng)技體育社會(huì)功能變化的內(nèi)在要求。隨著競(jìng)技體育水平的不斷提高，其社會(huì)影響力也不斷增強(qiáng)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，其社會(huì)功能主要表現(xiàn)在振奮民族精神，豐富人民精神文化生活和提升國(guó)家綜合國(guó)力等方面。步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代特別是我國(guó)加入WTO、融入國(guó)際大市場(chǎng)后，競(jìng)技體育的社會(huì)功能不僅表現(xiàn)在對(duì)精神文化層面的促進(jìn)，而且還表現(xiàn)為對(duì)市場(chǎng)的參與和對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用。三、我國(guó)對(duì)優(yōu)秀運(yùn)動(dòng)員培養(yǎng)成本研究的主要觀點(diǎn)
對(duì)于優(yōu)秀運(yùn)動(dòng)員培養(yǎng)的研究，我國(guó)學(xué)者做了不少的研究也得到了一定的研究成果。在研究領(lǐng)域方面大體可以分為兩個(gè)部分：一是運(yùn)動(dòng)員管理體制模式方面的研究，注重宏觀發(fā)展的分析；二是細(xì)化到運(yùn)動(dòng)員培養(yǎng)成本核算的分析，注重微觀成本計(jì)量的研究。
就第一個(gè)方面來(lái)說(shuō)，具體研究成果集中研究我國(guó)運(yùn)動(dòng)員培養(yǎng)的管理模式。主要包括運(yùn)動(dòng)員的專項(xiàng)及文化基礎(chǔ)、項(xiàng)目分布、訓(xùn)練及比賽、管理體制、經(jīng)費(fèi)、競(jìng)賽體制、教練員水平等方面進(jìn)行了分析研究，結(jié)合我國(guó)各項(xiàng)目的現(xiàn)狀及客觀實(shí)際探討了在這些方面存在的問(wèn)題和不足及解決建議。尤其著重于對(duì)運(yùn)動(dòng)隊(duì)的教練員及運(yùn)動(dòng)員的配置上應(yīng)盡量合理。建立完善的選拔制度，對(duì)不同級(jí)別的運(yùn)動(dòng)員的待遇及獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)有所區(qū)別，使有限的經(jīng)費(fèi)能得到合理的利用。
第二個(gè)方面，細(xì)化到運(yùn)動(dòng)員培養(yǎng)成本的核算，學(xué)者們著重研究了培養(yǎng)一個(gè)高水平的運(yùn)動(dòng)員需要多少成本，需要什么成本，成本如何衡量等問(wèn)題。
大部分學(xué)者認(rèn)為培養(yǎng)運(yùn)動(dòng)員歸集起來(lái)的費(fèi)用大部分屬于間接費(fèi)用，其形成有各自的特定原因，應(yīng)合理選擇費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)還應(yīng)考慮會(huì)計(jì)年度與培養(yǎng)學(xué)生年度、成本折舊等方面的問(wèn)題 [2]。大體可將培養(yǎng)費(fèi)用分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用即直接投到運(yùn)動(dòng)員身上，直接為運(yùn)動(dòng)員服務(wù)的費(fèi)用。為運(yùn)動(dòng)員提供訓(xùn)練、教學(xué)安排，運(yùn)動(dòng)服裝、器材，營(yíng)養(yǎng)及熱量配餐，衛(wèi)生保健、運(yùn)動(dòng)創(chuàng)傷的治療，以及運(yùn)動(dòng)員的比賽、訓(xùn)練所需要的差旅費(fèi)、場(chǎng)地費(fèi)、工資等。間接培養(yǎng)費(fèi)用是訓(xùn)練、教學(xué)的管理，場(chǎng)館及后勤各部門(mén)的辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等管理費(fèi)用。把各項(xiàng)費(fèi)用分配到各專業(yè)運(yùn)動(dòng)員的培養(yǎng)成本中。即直接成本＋間接成本＝總成本 [3]。
也有部分學(xué)者認(rèn)為培養(yǎng)成本可分為三部分，即獲得成本(包括招生、選材、培育)、開(kāi)發(fā)和使用成本(包括訓(xùn)練、比賽、學(xué)籍管理、醫(yī)療保健、文娛生活)、保障成本(包括意外傷殘保險(xiǎn)、后學(xué)籍管理、訓(xùn)練學(xué)習(xí)生活) [4]。
從以上研究成果可以看出，我國(guó)學(xué)者對(duì)高水平運(yùn)動(dòng)員管理模式和成本核算的研究?jī)H限于規(guī)范、概念層次上的分析，而真正細(xì)化具體到成本核算的研究較少。綜合上述的觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為運(yùn)動(dòng)員的培養(yǎng)成本大多是間接的，這更適合用作業(yè)成本法進(jìn)行計(jì)量研究。
作業(yè)成本法在優(yōu)秀運(yùn)動(dòng)員培養(yǎng)成本核算中的可行性探討
該方法的著眼點(diǎn)放在作業(yè)（即優(yōu)秀運(yùn)動(dòng)員的培養(yǎng)過(guò)程）上，以作業(yè)為核算對(duì)象，依據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本（即優(yōu)秀運(yùn)動(dòng)員培養(yǎng)成本）的形成和積累過(guò)程，由此而得出最終產(chǎn)品成本。
具體來(lái)說(shuō)，運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行優(yōu)秀運(yùn)動(dòng)員培養(yǎng)成本的核算分為以下步驟 [5]：
（1）直接成本的歸集
此部分的成本計(jì)算與傳統(tǒng)的成本計(jì)算相似，要處理兩個(gè)問(wèn)題：一是確定成本費(fèi)用的總數(shù)是多少；二是確定這些成本費(fèi)用由哪些對(duì)象來(lái)負(fù)擔(dān)。
（2）成本庫(kù)費(fèi)用的歸集
若成本費(fèi)用中某些項(xiàng)目無(wú)法在成本庫(kù)中進(jìn)行分配，對(duì)于這類項(xiàng)目可歸集在一起，單設(shè)為其他成本庫(kù)。其他成本庫(kù)的費(fèi)用占全部成本費(fèi)用的比例在一定程度唱反應(yīng)作業(yè)成本核算系統(tǒng) 的正確度，其他成本庫(kù)的費(fèi)用占全部成本費(fèi)用的比例越小，說(shuō)明制造費(fèi)用的可歸屬性越強(qiáng)，從而成本分配越切合實(shí)際。
（3）成本動(dòng)因的確定
這一步的關(guān)鍵在于為每一個(gè)成本庫(kù)選擇一個(gè)與成本庫(kù)費(fèi)用存在強(qiáng)線性關(guān)系的成本動(dòng)因。如純數(shù)量成本動(dòng)因、加權(quán)數(shù)量成本動(dòng)因、隨情況而定的成本動(dòng)因等。
（4）成本動(dòng)因費(fèi)用率的計(jì)算
（5）成本庫(kù)費(fèi)用的分配
（6）培養(yǎng)運(yùn)動(dòng)員總成本的計(jì)算
綜上所述，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)正處于加速轉(zhuǎn)型階段，體育對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響力也日漸凸顯。對(duì)優(yōu)秀運(yùn)動(dòng)員的培養(yǎng)成本進(jìn)行分析，是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，結(jié)合競(jìng)技體育體制改革的需要，從培養(yǎng)成本的角度來(lái)進(jìn)行分析，這樣才會(huì)使體育行政管理部門(mén)以及充分認(rèn)識(shí)其稀缺性所在，從而凸現(xiàn)出培養(yǎng)成本的特征，加強(qiáng)管理和規(guī)劃，正確、充分地利用有限的體育資源。因此綜合了國(guó)內(nèi)學(xué)者的觀點(diǎn)，從宏觀和微觀方面闡述核算優(yōu)秀運(yùn)動(dòng)員的培養(yǎng)成本的范圍和層次，筆者提出采用成本作業(yè)法進(jìn)行核算的觀點(diǎn)，嘗試通過(guò)運(yùn)用具體的成本核算方法為核算優(yōu)秀運(yùn)動(dòng)員培養(yǎng)成本提供有益的思路。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞 高校 教育成本 模式 核算
舊的高校會(huì)計(jì)核算體系，通常只核算經(jīng)費(fèi)支出，至于開(kāi)支是否合理和必要，則無(wú)人問(wèn)津。高校既無(wú)籌措經(jīng)費(fèi)的壓力，也不承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，成了經(jīng)濟(jì)核算的從動(dòng)者，從而淡化了效益意識(shí)，忽視了經(jīng)濟(jì)效益考核，也排斥了教育成本核算。因此，高校對(duì)國(guó)家下?lián)艿慕逃?jīng)費(fèi)，只是簡(jiǎn)單地計(jì)算支出數(shù)，并以此作為向國(guó)家申請(qǐng)預(yù)算的數(shù)據(jù)資料而已，長(zhǎng)期處于“年初報(bào)預(yù)算，年終報(bào)決算，支出靠撥款，不足伸手要，教育成本不計(jì)算，經(jīng)濟(jì)效益無(wú)人管”的狀況，從而造成高等教育人、財(cái)、物的極大浪費(fèi)。雖然后來(lái)國(guó)家對(duì)高校財(cái)務(wù)制度進(jìn)行的改革中取消了預(yù)算內(nèi)外割裂核算和使用的辦法，實(shí)行了“核定收支，定額或定向補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，節(jié)余留用”的預(yù)算管理模式，但由于其仍局限于計(jì)算預(yù)算收支余超的階段，并未真正實(shí)行教育成本核算，從而致使高校降低教育成本、提高辦學(xué)效益變成了一句空話。而這種教育成本核算的滯后性以及由此形成的各種弊病，嚴(yán)重制約著高等教育事業(yè)的發(fā)展，使高校有限的教育經(jīng)費(fèi)造成了嚴(yán)重的浪費(fèi)。這與目前高校主動(dòng)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，優(yōu)化資源配置，發(fā)展有中國(guó)特色的高等教育不相適應(yīng)。因此，必須改革高校現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算模式，建立新的教育成本核算體系。
1 確立教育成本的概念
成本作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，隨著產(chǎn)品交換而產(chǎn)生，又隨著產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷改變其表現(xiàn)形式。隨著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，成本概念的內(nèi)涵、外延具有了全新的意味。高等學(xué)校教育成本，是指高校在教育活動(dòng)中為培養(yǎng)高級(jí)專門(mén)人才所耗費(fèi)的物質(zhì)勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值總和，并且這些資源的價(jià)值是那些可以用貨幣計(jì)量的價(jià)值。它包括廣義和狹義兩種含義。廣義的教育成本是指培養(yǎng)一名合格人才，國(guó)家、家庭和社會(huì)所耗的全部費(fèi)用，其中包括：第一，有形成本，即可以用貨幣計(jì)量和表現(xiàn)的耗費(fèi)。它又可分為：社會(huì)成本，即國(guó)家和社會(huì)直接承擔(dān)的教育費(fèi)用；個(gè)人成本，指學(xué)生家庭負(fù)擔(dān)的教育費(fèi)用，包括學(xué)生在校期間交納的學(xué)雜費(fèi)、住宿費(fèi)和必要的生活費(fèi)用等項(xiàng)開(kāi)支。第二，無(wú)形成本，指學(xué)生由于把時(shí)間用于求學(xué)而引起的機(jī)會(huì)成本。狹義的教育成本是指高校培養(yǎng)每個(gè)學(xué)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用。目前主要由以下5個(gè)部分組成：①傳授知識(shí)消耗的活勞動(dòng)報(bào)酬，如教職工的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資部分、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)支出等。 ②學(xué)生助學(xué)金(包括學(xué)生獎(jiǎng)貸學(xué)金、勤工助學(xué)基金、困難學(xué)生補(bǔ)助費(fèi))、物價(jià)補(bǔ)貼、醫(yī)療費(fèi)用等。③傳授知識(shí)所應(yīng)具備的物質(zhì)技術(shù)條件消耗費(fèi)用，如實(shí)驗(yàn)器具、圖書(shū)資料、教學(xué)儀器設(shè)備等的消耗。④教學(xué)和行政管理費(fèi)用，包括辦公費(fèi)、實(shí)習(xí)費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)、行政儀器設(shè)備費(fèi)、校園綠化衛(wèi)生費(fèi)等。⑤其他費(fèi)用，指除上述耗費(fèi)以外的其他開(kāi)支，如外籍專家費(fèi)、外事活動(dòng)費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)等。
2 確定教育成本的核算對(duì)象
根據(jù)高等學(xué)校的特點(diǎn)，應(yīng)分別按照各專業(yè)、類別、層次的學(xué)生作為成本核算對(duì)象，編制成本計(jì)算單，全面反映各專業(yè)、各層次學(xué)生生均教育成本和教育總成本。高校成本核算對(duì)象按專業(yè)性質(zhì)劃分為：理工、農(nóng)醫(yī)、文史、藝術(shù)、財(cái)經(jīng)、師范等；按培養(yǎng)學(xué)生層次劃分為博士、碩士、學(xué)士(本科生)、專科生等等。劃分成本核算對(duì)象，有利于教育成本的歸集和分配，以便于準(zhǔn)確地計(jì)算各級(jí)各類學(xué)生的培養(yǎng)成本。
3 明確教育成本項(xiàng)目
教育成本項(xiàng)目的劃分是否合理，直接影響到教育成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。教育成本按計(jì)入方式不同分為直接成本項(xiàng)目和間接成本項(xiàng)目?jī)纱箢悺Ｖ苯映杀臼侵高m宜于直接計(jì)入培養(yǎng)對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：①學(xué)生費(fèi)用。指直接用于學(xué)生的助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金、貸學(xué)金、勤工助學(xué)基金、學(xué)生物價(jià)補(bǔ)貼、特困生補(bǔ)助費(fèi)，以及學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、招生費(fèi)、畢業(yè)生派遣費(fèi)、體育維持費(fèi)等等。②教學(xué)費(fèi)用。指直接從事教學(xué)的教師、教輔等人員的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)及教學(xué)差旅費(fèi)、水電費(fèi)、資料講義費(fèi)、其他業(yè)務(wù)費(fèi)，和修繕費(fèi)等等。間接成本是指不適宜直接計(jì)入，但為了組織和協(xié)調(diào)整個(gè)學(xué)校正常的教學(xué)及與教學(xué)相關(guān)的活動(dòng)而開(kāi)支的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：①管理費(fèi)用。指從事教務(wù)管理、圖書(shū)管理及黨務(wù)、行政、后勤等部門(mén)人員的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、師資培訓(xùn)費(fèi)等。②社會(huì)保障費(fèi)用。指學(xué)校離休、退休人員的工資及各項(xiàng)福利待遇等費(fèi)用。③固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。④其他費(fèi)用。
4 選擇教育成本的核算方法
高校教育成本的核算有學(xué)年教育總成本、學(xué)年生均教育成本、某屆學(xué)生生均教育成本三種方法。
（1）學(xué)年教育總成本是指某一學(xué)年在校學(xué)生所發(fā)生的全部教育成本。其計(jì)算公式為：
教育總成本=直接成本+間接成本
通過(guò)對(duì)教育總成本的核算，可以了解和掌握學(xué)校教育成本總水平，便于從宏觀上控制學(xué)校教育事業(yè)發(fā)展的規(guī)模和速度。
（2）學(xué)年生均教育成本是指某一學(xué)年在校學(xué)生的生均教育成本。其計(jì)算公式如下：
學(xué)年生均教育成本=（直接成本+間接成本）/某學(xué)年在校生折合人數(shù)
某學(xué)年在校生折合人數(shù)的計(jì)算方法：根據(jù)我國(guó)的具體情況，以本科生數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，將各類在校生折合成標(biāo)準(zhǔn)單位數(shù)，即本科生為1，碩士生為2，博士生為3，專科生為0.5，據(jù)此計(jì)算出某學(xué)年在校生折合人數(shù)。某學(xué)年在校生折合人數(shù)=某學(xué)年在校本科生人數(shù)+某學(xué)年在校碩士生人數(shù)×2+某學(xué)年在校博士生人數(shù)×3+某學(xué)年在校專科生人數(shù)×0.5。
學(xué)年生均教育成本是高校培養(yǎng)某屆畢業(yè)生正在發(fā)生的教育成本，它為高校通過(guò)對(duì)不同年度教育成本的比較，分析升降原因，找出差距，及時(shí)提出改進(jìn)措施，降低教育成本提供了可靠依據(jù)。
（3）某屆學(xué)生生均教育成本是指某畢業(yè)生在校期間全部的生均教育成本。其計(jì)算公式為：
某屆學(xué)生生均教育成本=畢業(yè)生在校期間每個(gè)學(xué)生生均教育成本之和
某屆學(xué)生生均教育成本是培養(yǎng)某屆畢業(yè)生已經(jīng)結(jié)束的教育成本，將這一指標(biāo)在同類高校這間相互比較，可以促使高校開(kāi)展降低教育成本的經(jīng)驗(yàn)交流，起到降低高等教育整體教育成本的作用。
運(yùn)用以上3種方法核算教育成本，對(duì)于降低教育成本，提高高等教育的辦學(xué)效益具有重要意義。
5 建立教育成本核算的會(huì)計(jì)原則
5．1 實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則
實(shí)際成本是指培養(yǎng)不同層次人才實(shí)際投入的人、財(cái)、物的貨幣表現(xiàn)值，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法核算，方法簡(jiǎn)便，結(jié)果也較準(zhǔn)確。
5．2 會(huì)計(jì)期間學(xué)年制原則
這一原則要求教育成本核算期間的劃分不同于企業(yè)會(huì)計(jì)期間的劃分，不能采用日歷年制，而是采用培養(yǎng)周期學(xué)年制。這里所說(shuō)的培養(yǎng)周期是從培養(yǎng)對(duì)象入校至畢業(yè)的時(shí)間，我國(guó)學(xué)年制是指從每年的8月份至次年的7月份為止的時(shí)間。
5．3 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
在學(xué)生培養(yǎng)期間，培養(yǎng)投入與收益對(duì)象的培養(yǎng)進(jìn)度往往是不同步的。如教學(xué)儀器、設(shè)備、房屋、圖書(shū)等，在一定時(shí)期內(nèi)均為一次性投入，這些投入可以培養(yǎng)很多屆學(xué)生。一般情況下，投入在先，實(shí)施培養(yǎng)在后。因此，先開(kāi)支的費(fèi)用應(yīng)按照比例計(jì)入當(dāng)期和以后各期的教育成本中去，而不能將當(dāng)期開(kāi)支的所有費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期的教育成本中去。為此，須增設(shè)“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”三個(gè)總賬科目。“待攤費(fèi)用”賬戶，是用來(lái)核算人才培養(yǎng)過(guò)程中，一次性投資可在本學(xué)年和以后各學(xué)年重復(fù)使用但又不構(gòu)成固定資產(chǎn)的圖書(shū)資料、低值易耗品、小型儀器、儀表等的購(gòu)置費(fèi)。該費(fèi)用需要分?jǐn)偟揭院蟾鲗W(xué)年的成本中去。“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，是核算應(yīng)屬于該學(xué)年成本負(fù)擔(dān)，尚未支付但預(yù)先按規(guī)定提取計(jì)人本學(xué)年的費(fèi)用，如應(yīng)付稅金、提取的職工福利費(fèi)等。“累計(jì)折舊”賬戶，是用來(lái)核算固定資產(chǎn)更新改造的過(guò)渡性科目。
參考文獻(xiàn)
那什么是“海里的東西”和“山里的東西”呢？“海里的東西”是指魚(yú)、海鮮、貝類、紫菜等海產(chǎn)品制作的菜肴，“山里的東西”是指蔬菜和肉類等。蔬菜和肉類雖然不是產(chǎn)自山上，但相對(duì)于“海里”的食物而言，牛、豬、雞等家禽家畜是在陸地上生長(zhǎng)的，為了讓孩子較好地記憶，將其歸入“山里的東西”。這是說(shuō)，校長(zhǎng)先生要求家長(zhǎng)給孩子準(zhǔn)備的午飯便當(dāng)中必須包括這兩類的食品。而且，每天開(kāi)飯前，校長(zhǎng)先生會(huì)帶領(lǐng)孩子合唱《劃船歌》，一首由英文兒歌Row， row， row your boat改編的《吃飯歌》――嚼，嚼，嚼喲！吃的東西要細(xì)嚼慢咽喲！要細(xì)嚼慢咽喲！他用孩子喜聞樂(lè)見(jiàn)、易于記憶的方式，把健康的飲食觀深深地印在孩子們的腦海中，影響著他們的一生。
在日本東京荒川區(qū)的中小學(xué)校，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)“食育”會(huì)給人留下深刻印象，看到“海里的東西”和“山里的東西”會(huì)出現(xiàn)在孩子們的餐桌上，還會(huì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)實(shí)生活中它一直貫穿在日本教學(xué)及生活的點(diǎn)滴中。
什么是“食育”？簡(jiǎn)單地說(shuō)，食育，即關(guān)于飲食的理念教育和行為教育。具體到兒童的日常生活和學(xué)習(xí)中，是指從最基本的食物來(lái)源入手，通過(guò)多種方式方法，從兒童幼年時(shí)期開(kāi)始就對(duì)他們進(jìn)行營(yíng)養(yǎng)學(xué)、價(jià)值觀甚至人生觀的教育。這些教育會(huì)滲透到兒童的“基因”中，貫穿一生。通過(guò)“食育”，可以讓兒童深度了解本國(guó)、本民族的飲食文化，形成正確的飲食觀念，具備膳食營(yíng)養(yǎng)知識(shí)，注重飲食衛(wèi)生安全，懂得珍惜食物，尊重自然。它主要包括：科學(xué)的飲食習(xí)慣，食品常識(shí)，營(yíng)養(yǎng)與健康知識(shí)，食品制作、烹飪知識(shí)，環(huán)保意識(shí)，藝術(shù)想象力的培養(yǎng)，惜食教育，傳播飲食文化。
常言道，“民以食為天”。正確的“食育”會(huì)為“天”開(kāi)個(gè)好頭。簡(jiǎn)單樸素而輕松愉快的教育實(shí)踐中，兒童會(huì)逐步養(yǎng)成健康科學(xué)的飲食方式，形成終身習(xí)慣，也會(huì)潛移默化地影響身邊的人。日本“食育”在很多方面得到了有效的保障，這也是我國(guó)教育可資借鑒與參考之處。
一、政策法規(guī)的制定和執(zhí)行
明治時(shí)期，為了解決溫飽問(wèn)題，“食育”概念開(kāi)始出現(xiàn)。第二次世界大戰(zhàn)后，日本經(jīng)濟(jì)獲得快速發(fā)展，有了較好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。這時(shí)，真正意義上的以追求健康為目的的“食育”才得以開(kāi)展，即從“吃飽”向“吃好”發(fā)展，但并未進(jìn)入法律層面。
近20多年來(lái)，日本的偏食、肥胖、浪費(fèi)等現(xiàn)象頻出，傳統(tǒng)飲食文化的式微及人們對(duì)健康飲食的重視程度不足等，引起了全民的關(guān)注和警醒。在一些有識(shí)之士的推動(dòng)下，健康“食育”得到人們的重視，并進(jìn)入立法程序。
2005年7月，《食育基本法》開(kāi)始正式實(shí)施，其序言中說(shuō)道，“食育是生存之本，是智育、德育和體育的基礎(chǔ)”，強(qiáng)調(diào)“食育”具有的核心地位。“食育”之重要，可見(jiàn)一斑。
為了推動(dòng)實(shí)施《食育基本法》，日本內(nèi)閣府設(shè)置了食育推進(jìn)會(huì)議，首相出任議長(zhǎng)，相關(guān)部門(mén)大臣和行業(yè)專家擔(dān)任委員。各地方的都、道、府、縣、市、町（相當(dāng)于我國(guó)的鎮(zhèn)）、村各司其職，層層推進(jìn)，負(fù)責(zé)制訂和實(shí)施“食育”推進(jìn)計(jì)劃。
而且，“食育”的參與者涉及多個(gè)層面，幾乎包括每個(gè)人，不但有兒童的監(jiān)護(hù)人及教育、醫(yī)療、保健等工作人員，還包括食品來(lái)源處――農(nóng)林漁業(yè)、食品制造業(yè)的從業(yè)者，以及熱心于“食育”的社會(huì)組織和志愿者。
每年6月是日本的“食育月”，就像一個(gè)“嘉年華”，全國(guó)范圍內(nèi)都會(huì)開(kāi)展關(guān)于“食育”的各種生動(dòng)活潑、參與性強(qiáng)的活動(dòng)，并將6月19日確定為“食育日”，每年的主題和口號(hào)不同，各有側(cè)重，但這些主題簡(jiǎn)單鮮明，易于踐行。
二、自上而下，從小抓起，全民參與
日本政府制訂了“食育”推進(jìn)基本計(jì)劃，將“食育”目標(biāo)具體化和標(biāo)準(zhǔn)化，以保證《食育基本法》能夠順利和有效地實(shí)施。根據(jù)每年的實(shí)際情況，政府明確提出必須達(dá)到的“食育”目標(biāo)，并逐步推進(jìn)和提升。這些目標(biāo)清楚具體，細(xì)節(jié)完備，具有很強(qiáng)的可操作性，如“不吃早飯的國(guó)民小孩由4%減少到零”等。
“食育”的重點(diǎn)對(duì)象之一是少年兒童。從2005年起，日本的每所小學(xué)都配備了營(yíng)養(yǎng)專家，為家長(zhǎng)和學(xué)校提供飲食咨詢服務(wù)，有針對(duì)性地對(duì)少食、偏食、肥胖兒童進(jìn)行個(gè)別指導(dǎo)和跟進(jìn)服務(wù)。
作為日常課程的一部分，學(xué)校會(huì)經(jīng)常組織學(xué)生到農(nóng)村等地方參與勞作，讓他們親自體驗(yàn)耕種、飼養(yǎng)家畜家禽等農(nóng)活。一些學(xué)校，甚至幼兒園，還專門(mén)開(kāi)辟實(shí)驗(yàn)田、飼養(yǎng)角，讓學(xué)生編組分工，責(zé)任到人，真正建立起人與自然、人與動(dòng)物、人與植物的有機(jī)聯(lián)系。
通過(guò)這樣的活動(dòng)，可以營(yíng)造人與自然的和諧氛圍，加深學(xué)生對(duì)“勞作”的尊重、對(duì)勞動(dòng)成果的珍惜，更加珍惜“盤(pán)中餐”，不浪費(fèi)一粒米。可以想象，那些參與勞作的孩子，當(dāng)他們品嘗自己的勞動(dòng)成果時(shí)，會(huì)是多么的開(kāi)心！
《食育基本法》序言提到：“人們需要知道‘食’應(yīng)有的狀態(tài)。先人在綠色和水的恩惠中自然哺育出的，帶有地域多樣性、豐富的味覺(jué)，充滿文化氣息的日本‘食’文化有逐漸失去的危機(jī)……”現(xiàn)實(shí)生活中，通過(guò)教育機(jī)構(gòu)與相關(guān)部門(mén)的同心協(xié)作，對(duì)日本兒童進(jìn)行卓有成效的“食育”，這一“危機(jī)”正在逐漸消散。
三、學(xué)校及家庭的落實(shí)和配合
學(xué)校文化教育主管部門(mén)會(huì)將關(guān)于食育的內(nèi)容和方法作為知識(shí)課程編入校本教材，每月會(huì)發(fā)給學(xué)生《給食通訊》，介紹飲食知識(shí)和健康資訊，由學(xué)校主導(dǎo)，與家長(zhǎng)、孩子一起共同搭建穩(wěn)定而科學(xué)的膳食結(jié)構(gòu)。
除了常規(guī)的知識(shí)課程外，生活課程也是重要的學(xué)習(xí)內(nèi)容。什么是健康食品，如何選擇健康食品，科學(xué)合理的飲食方式又是怎樣的，要回答這些問(wèn)題，前提是要認(rèn)識(shí)食品。因此，學(xué)校食堂會(huì)把每天的主菜、主食、甜點(diǎn)的名稱以及制作材料，甚至調(diào)味品都一目了然地列出來(lái)，讓學(xué)生可以非常直接地了解食物及其來(lái)源，品嘗它們的味道。
生活課上，教師也會(huì)結(jié)合現(xiàn)實(shí)生活，選取實(shí)際案例，教給學(xué)生有關(guān)生物學(xué)、營(yíng)養(yǎng)學(xué)等知識(shí)，如原材料、溫度、濕度、發(fā)酵等基礎(chǔ)知識(shí)。他們還會(huì)帶領(lǐng)孩子，把這些知識(shí)直接應(yīng)用到實(shí)際生活中，如讓小學(xué)生自己泡豆子，添加天然酵母發(fā)酵，做味噌醬（味噌湯的最主要原料）。通過(guò)參與味噌醬的制作，學(xué)生不但能夠了解食品的生產(chǎn)過(guò)程，增長(zhǎng)知識(shí)，而且能體會(huì)親手勞作帶來(lái)的快樂(lè)，品嘗時(shí)，更是別有一番滋味。
在日本，有些學(xué)校還會(huì)在附近的農(nóng)村建立水稻基地，定期組織學(xué)生參觀、學(xué)習(xí)，真正參與水稻生產(chǎn)的一系列過(guò)程。即使有些學(xué)校條件有限，也會(huì)在校園一角設(shè)立“農(nóng)業(yè)角”，種上幾壟蔬菜，養(yǎng)些雞鴨豬羊，讓學(xué)生真正參與種植或飼養(yǎng)工作。這樣的勞作，會(huì)讓學(xué)生對(duì)大自然及食物來(lái)源有更加全面真切的認(rèn)識(shí)。
學(xué)校會(huì)強(qiáng)調(diào)讓學(xué)生自己動(dòng)手，豐衣足食。每日學(xué)校的供餐過(guò)程，如運(yùn)送餐食、收拾餐具、打掃衛(wèi)生等，都是學(xué)生自己完成的，已形成一整套的規(guī)范流程，不管年級(jí)高低，人人都要參與。下課后，值日生會(huì)進(jìn)入工作狀態(tài)，換上特制的白色工作裝，戴上口罩和小白帽，或推或拎，把飯菜和餐具從食堂運(yùn)送到教室，有條不紊地分發(fā)給大家。不管學(xué)生的年齡大小，整個(gè)過(guò)程都干得有板有眼，忙中有序。用餐時(shí)，學(xué)生會(huì)將餐盤(pán)中的食物吃得干干凈凈，分類廚余垃圾時(shí)，也有專門(mén)的程序，把餐具摞好，將食物殘?jiān)桶b盒袋等根據(jù)材質(zhì)的不同分類歸置。例如，把牛奶空盒展平鋪好，摞起來(lái)。用過(guò)的塑料吸管歸置起來(lái)捆扎好，再由值日生把廚余垃圾、包裝盒袋，與餐具一起，整齊放上膳食車(chē)，推回配餐室。整個(gè)送餐、吃飯、收拾餐具的過(guò)程中，學(xué)生都做得輕松且快樂(lè)。可以說(shuō)，他們會(huì)在自然而然與潛移默化的過(guò)程中形成健康的飲食觀和環(huán)保理念，“從小做起”。
此外，食物的選擇以營(yíng)養(yǎng)均衡、種類豐富為原則，教育學(xué)生珍惜食物，不挑食，不偏食，不追求奢侈，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生藝術(shù)化的美感。例如，一份常規(guī)的午餐，通常包括主食（米飯團(tuán)/壽司/面食）、兩個(gè)菜品（葷素搭配）、一碗醬湯（豆腐清湯或西紅柿雞蛋湯）、飲料（一小盒牛奶或豆?jié){）及一份餐后水果。我們會(huì)看到，他們的快餐盤(pán)中紅的是豬肉，綠的是蔬菜，白的是豆腐，黃的是醬湯，黑的是紫菜，顏色鮮艷，分量適當(dāng)，色香味俱全，營(yíng)養(yǎng)豐富均衡。有時(shí)，教師還會(huì)引導(dǎo)孩子對(duì)食物進(jìn)行藝術(shù)化的聯(lián)想和描述，教會(huì)他們用美學(xué)的眼光欣賞面前的食物。例如，豆腐上的蔥花，就像遠(yuǎn)觀富士山上的小松樹(shù);排成一排的壽司，就像一列小火車(chē);一碟海帶絲，就像姑娘頭上的黑絲帶……當(dāng)然，更重要的是，飯前“我要開(kāi)動(dòng)啦！”的話語(yǔ)，表達(dá)出孩子對(duì)自然饋贈(zèng)、對(duì)他人勞動(dòng)的感激，有時(shí)還會(huì)產(chǎn)生勵(lì)志的作用。
而且，日本還會(huì)根據(jù)國(guó)人的體質(zhì)特點(diǎn)及本地物產(chǎn)選擇食材，注重傳承日本飲食文化傳統(tǒng)。日本是一個(gè)島國(guó)，擁有得天獨(dú)厚的海洋資源，海產(chǎn)豐富。選用海產(chǎn)品，不僅會(huì)使食物的選擇更為本地化，降低物流成本，更會(huì)為日本人提供更多的鈣質(zhì)來(lái)源。雖然日本是一個(gè)小國(guó)，但其南北方的飲食各有特點(diǎn)。食物名稱的特殊含義，食物與節(jié)氣、節(jié)日的關(guān)系等，都能體現(xiàn)出地區(qū)的飲食文化。學(xué)校常常會(huì)在食譜中予以介紹，特意安排，讓學(xué)生品嘗不同地區(qū)、不同風(fēng)味的飯菜，這會(huì)讓學(xué)生對(duì)本地區(qū)以外的飲食文化有更多的了解和尊重。
隨著外國(guó)文化的進(jìn)入，日本學(xué)校和家庭中也會(huì)增添不少異國(guó)風(fēng)味。一般來(lái)說(shuō)，日本人喜歡吃清淡的食物，如生魚(yú)片、海產(chǎn)品、蔬菜等，加工方法或蒸或煮，很少有油炸食品，常吃的食品有生魚(yú)片、壽司、納豆、紫菜、醬湯、梅干等。這種低鹽少油的飲食習(xí)慣，在對(duì)孩子進(jìn)行“食育”時(shí)，會(huì)得到很好的傳承。而飲食習(xí)慣一旦在人們幼年時(shí)形成，就會(huì)影響他們的一生。良好的飲食習(xí)慣，使日本人的心血管更為通暢強(qiáng)韌，身體更加健康，“世界長(zhǎng)壽大國(guó)”并非浪得虛名。
一、人力資本及其與大學(xué)生就業(yè)關(guān)系
（一）能力及其與大學(xué)生就業(yè)關(guān)系能力是人能成功完成某項(xiàng)活動(dòng)所必須具備的個(gè)人素質(zhì)，人的能力包括人的智力水平、知識(shí)技能、體質(zhì)體貌等。較高的能力利于提高生產(chǎn)效率，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。作為追求生產(chǎn)效率，力圖獲得更多利潤(rùn)的企業(yè)等組織，必然要選擇具有較高能力水平的大學(xué)生等勞動(dòng)者進(jìn)入組織。如下的能力資本影響大學(xué)生就業(yè)水平。1.智力水平智力是人們認(rèn)識(shí)客觀事物、運(yùn)用知識(shí)、解決實(shí)際問(wèn)題的能力。人得智力包括感知力、記憶力、思維力、想象力以及實(shí)踐能力等。人的智力水平可通過(guò)智力測(cè)驗(yàn)結(jié)果的智商指標(biāo)來(lái)衡量。目前，已經(jīng)開(kāi)發(fā)出了較多的智力測(cè)試方法，許多國(guó)家挑選員工須先進(jìn)行智力測(cè)驗(yàn)，只有具有某些智力結(jié)構(gòu)，達(dá)到一定智力水平的人方能進(jìn)入組織。愛(ài)德華•李•桑代克（EdwardLeeThorndike）1926年把人類智力分為三類：一是抽象智力，即了解和應(yīng)用文字或數(shù)學(xué)符號(hào)的能力；二是具體智力，亦稱“機(jī)械智力”，即了解事物、應(yīng)用機(jī)械技術(shù)和科學(xué)能力；三社會(huì)智力，即了解他人和與人相處的能力。他認(rèn)為科學(xué)家、教師等應(yīng)有較高的抽象能力；技術(shù)人員等應(yīng)有較高的機(jī)械智力；政治人員、銷售人員等應(yīng)有較高的社會(huì)智力。許多學(xué)者認(rèn)為人的“情商”為情感智力，也屬于社會(huì)智力范疇。戈?duì)柭℅orman）1995年認(rèn)為，人對(duì)自己情緒的體察、把握，正確處理人際關(guān)系，對(duì)自己進(jìn)行要求與激勵(lì)是人的一種情感智力，認(rèn)為人的情商在個(gè)人事業(yè)成功中的作用大于智商。可見(jiàn)，大學(xué)生的智力水平，尤其是情感智力對(duì)大學(xué)生正確認(rèn)識(shí)自己、把握自己找到符合自己的工作具有重要的作用。2.知識(shí)與技能知識(shí)是人們頭腦中所記憶的經(jīng)驗(yàn)與理論，或者說(shuō)是人頭腦中儲(chǔ)備的信息。知識(shí)常常分為一般知識(shí)，反應(yīng)個(gè)體一般文化的水平；專業(yè)理論知識(shí)是個(gè)體接受不同等級(jí)教育獲得的理論知識(shí)；工作知識(shí)是個(gè)體職業(yè)技能操作水平、工作經(jīng)驗(yàn)知識(shí)、職業(yè)閱歷等。而技能是指人的技術(shù)與技巧，是人們從事某種活動(dòng)的關(guān)鍵能力。技術(shù)技巧可提高工作速度、降低錯(cuò)誤、提高生產(chǎn)效率。知識(shí)與技能是大學(xué)生就業(yè)中進(jìn)行與專業(yè)相符崗位工作的主體保障。目前，很多企業(yè)等組織選撥員工都要進(jìn)行知識(shí)與技能測(cè)驗(yàn)。為此，專業(yè)成績(jī)好，技能優(yōu)秀的大學(xué)生容易被企業(yè)等組織選中。3.體質(zhì)體貌體質(zhì)體貌主要表現(xiàn)為人的體質(zhì)健康和外貌形象狀況。人的體質(zhì)體貌是人們將擁有的知識(shí)與技能發(fā)揮出來(lái)的重要基礎(chǔ)保障。費(fèi)雪認(rèn)為體質(zhì)健康是一種財(cái)富，因?yàn)榧膊?huì)帶來(lái)較多經(jīng)濟(jì)損失。如因早亡帶來(lái)未來(lái)收益損失；因疾病而失去勞動(dòng)時(shí)間，而治療需要花費(fèi)金錢(qián)。醫(yī)療保健等可增加人的健康時(shí)間，延長(zhǎng)壽命，形成更多有效率的勞動(dòng)時(shí)間，形成較多產(chǎn)出量，減少勞動(dòng)者與企業(yè)等組織的醫(yī)療成本，促進(jìn)組織績(jī)效提高；為此，許多企業(yè)在招收員工中要進(jìn)行體質(zhì)測(cè)試，對(duì)人健康程度進(jìn)行體檢，進(jìn)行人的力量、耐力、協(xié)調(diào)性和敏捷度等測(cè)試。此外，體貌端莊，舉止得體的員工，容易與人和諧相處，善于交流合作，提高生產(chǎn)效率。目前企業(yè)等組織選撥員工常對(duì)人的體貌進(jìn)行評(píng)估，偏向錄用體貌端莊，舉止得體的大學(xué)生。
（二）人格及其與大學(xué)生就業(yè)關(guān)系人格或個(gè)性是指影響個(gè)體行為的、相對(duì)穩(wěn)定的一系列的個(gè)人特征，如性格、興趣、態(tài)度、氣質(zhì)、價(jià)值觀等。庫(kù)爾特•勒溫（KurtLewin）提出了一著名公式B=f（P×E），指出一個(gè)人的行為（Behavior）是其人格或個(gè)性（Personality）與其當(dāng)時(shí)所處情景或環(huán)境（Environment）的函數(shù)。當(dāng)E=C（常態(tài)）時(shí)，行為函數(shù)B=f（P）。可見(jiàn)，人格對(duì)人的行為具有重要的影響作用。人格特征不同，影響人們實(shí)施不同的工作行為，直接影響人們的工作績(jī)效，為此，企業(yè)等組織一般要通過(guò)人格測(cè)驗(yàn)進(jìn)行人才的選拔和相應(yīng)工作崗位的配置。如下人格資本影響大學(xué)生就業(yè)水平。1.氣質(zhì)與性格氣質(zhì)常指人的性情或脾氣，也可以指?jìng)€(gè)人心情隨情境變化而隨之改變的傾向。氣質(zhì)一般可分為多血質(zhì)、粘液質(zhì)、膽汁質(zhì)、抑郁質(zhì)四種類型。現(xiàn)實(shí)中很多人常是以某種氣質(zhì)為主，而又兼有其他某些氣質(zhì)。不同氣質(zhì)的人適合不同崗位的工作，對(duì)大學(xué)生就業(yè)具有重要的指導(dǎo)作用。性格是個(gè)人對(duì)現(xiàn)實(shí)穩(wěn)定的態(tài)度和習(xí)慣化了的行為方式的一種反映。榮格（CarlGustavJung）的內(nèi)向、外向的劃分是一種較受重視的劃分方法。對(duì)人熱情、與人為善，樂(lè)于溝通等良好的性格利于大學(xué)生與人交流與協(xié)作，利于形成現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的團(tuán)隊(duì)精神，大學(xué)生良好性格是企業(yè)等組織選擇的重要標(biāo)準(zhǔn)。2.興趣與價(jià)值觀興趣是對(duì)事物喜好或關(guān)切的情緒，是人們力求認(rèn)識(shí)某種事物和從事某項(xiàng)活動(dòng)的意識(shí)傾向。它表現(xiàn)為人們對(duì)某件事物、某項(xiàng)活動(dòng)的選擇性態(tài)度和積極的情緒反應(yīng)。不同興趣形成了大學(xué)生不同職業(yè)選擇。為此，根據(jù)職業(yè)興趣差異，約翰•亨利•霍蘭德（JohnHenryHolland）提出了人格—工作適應(yīng)性理論，認(rèn)為人們勞動(dòng)效率和對(duì)職業(yè)的滿意度與人的興趣特點(diǎn)有很高的匹配程度。認(rèn)為現(xiàn)實(shí)型的人偏好技能、力量協(xié)調(diào)的體力活動(dòng)，偏向選擇機(jī)械式、裝配等職業(yè)；研究型的人偏好思考、組織和理解活動(dòng)，偏向選擇科學(xué)研究之類職業(yè)。社會(huì)型的人偏好幫助別人的活動(dòng)，傾向從事社會(huì)工作、教師等職業(yè)；傳統(tǒng)型的人偏好規(guī)范、有序、清楚明確的活動(dòng)，偏向從事會(huì)計(jì)、銀行出納員等職業(yè)；企業(yè)型的人偏好能影響他人和獲得權(quán)力的活動(dòng)，偏向從事法官、企業(yè)主等職業(yè)；藝術(shù)型的人偏向創(chuàng)造性的表達(dá)模糊的且無(wú)規(guī)則可循的活動(dòng)，偏向舞蹈、寫(xiě)作等藝術(shù)性職業(yè)。價(jià)值觀是人們對(duì)客觀事物的是非、善惡和重要性的看法和評(píng)價(jià)的素質(zhì)，包括了個(gè)體的信仰、倫理道德觀、生活目標(biāo)和處世哲學(xué)、理想等。良好的價(jià)值觀形成良好的觀念意識(shí)。在市場(chǎng)化就業(yè)中需要人們創(chuàng)新、誠(chéng)信、競(jìng)爭(zhēng)、合作等市場(chǎng)意識(shí)來(lái)適應(yīng)市場(chǎng)就業(yè)需要。創(chuàng)新形成企業(yè)等組織的生產(chǎn)力；良好的誠(chéng)信環(huán)境有利于正式制度的有效運(yùn)行，減少機(jī)會(huì)主義、降低交易成本，獲得較好的經(jīng)濟(jì)績(jī)效；競(jìng)爭(zhēng)與合作利于促進(jìn)制度與技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。具有市場(chǎng)意識(shí)的大學(xué)生是企業(yè)等組織喜歡選擇的人才。意識(shí)形態(tài)是重要的人力資本，具有國(guó)家倡導(dǎo)的核心價(jià)值觀的員工具有良好的意識(shí)形態(tài)，良好的意識(shí)形態(tài)可促進(jìn)員工遵紀(jì)守法，促進(jìn)合作，降低組織管理成本，提高生產(chǎn)效率。不同的價(jià)值觀決定了人們工作的行為與態(tài)度。企業(yè)等組織招收員工一般要進(jìn)行價(jià)值觀的測(cè)試，從而選擇那些樂(lè)于工作、遵紀(jì)守法、團(tuán)結(jié)互助、有理想、有創(chuàng)新意識(shí)的員工。可見(jiàn)，價(jià)值觀影響大學(xué)生擇業(yè)觀念，影響其工作態(tài)度。3.態(tài)度態(tài)度是人們?cè)趦r(jià)值觀基礎(chǔ)上對(duì)事物的評(píng)價(jià)和行為傾向的素質(zhì)表現(xiàn)，比如贊同或不贊同，喜歡或不喜歡。態(tài)度表現(xiàn)為基于某種價(jià)值觀對(duì)外界事物形成的內(nèi)在感受，產(chǎn)生喜歡、厭惡、愛(ài)、恨等情感，從而引發(fā)的謀慮、企圖等意向。員工的基本態(tài)度素質(zhì)影響工作態(tài)度形成。工作態(tài)度是員工對(duì)工作所持有的評(píng)價(jià)與行為傾向，包括工作的認(rèn)真度、責(zé)任度、努力度，從而形成對(duì)工作的投入程度，對(duì)組織的承諾感，即形成員工對(duì)組織目標(biāo)、價(jià)值觀的認(rèn)同，愿意為組織發(fā)揮個(gè)人能力的一種心態(tài)。為了提高組織的績(jī)效，企業(yè)等組織常對(duì)招收大學(xué)生進(jìn)行工作態(tài)度的測(cè)試，偏向招收那些具有責(zé)任感，敢擔(dān)當(dāng)，積極進(jìn)取態(tài)度的大學(xué)生。弗蘭克•帕森斯（FrankParsons）在其《選擇一個(gè)職業(yè)》的著作中提出了人與職業(yè)相匹配是職業(yè)選擇的焦點(diǎn)的觀點(diǎn)，為此，企業(yè)等組織招聘中常進(jìn)行人格測(cè)驗(yàn)。目前人格測(cè)驗(yàn)比較有影響的是卡特爾（J.M.JamesMckeenCattell）16種人格測(cè)驗(yàn)、艾森克（HansJ.Eysenk）人格問(wèn)卷等。有研究表明，能力測(cè)驗(yàn)?zāi)芨妙A(yù)測(cè)員工任務(wù)績(jī)效，而人格測(cè)驗(yàn)?zāi)芨妙A(yù)測(cè)周邊績(jī)效。周邊績(jī)效是人們相互合作，以及遵循組織的規(guī)則和程序而為企業(yè)做出的貢獻(xiàn)。周邊績(jī)效可促進(jìn)任務(wù)績(jī)效提高，促進(jìn)企業(yè)等組織的發(fā)展。人格測(cè)驗(yàn)對(duì)選拔招收到需要的某類人員很重要。如銷售人員需要果斷和外向、極強(qiáng)溝通和社交等素質(zhì)，通過(guò)人格測(cè)驗(yàn)就可對(duì)具有這些特征的人員進(jìn)行辨別挑選。為此，大學(xué)生的人格素質(zhì)影響其就業(yè)。加里•貝克爾（GaryS.Becker）1964年在《人力資本》一書(shū)中提出：“人力資本是通過(guò)人力投資形成的資本”，“所有用于增加人的資源并影響其未來(lái)貨幣收入和消費(fèi)的投資為人力資本投資”，并指出“對(duì)于人力的投資是多方面的，其中主要是教育支出、保健支出、勞動(dòng)力國(guó)內(nèi)流動(dòng)的支出或用于移民入境的支出等形成的人力資本”。對(duì)于教育促進(jìn)人力資本提高來(lái)說(shuō)，可通過(guò)學(xué)校的正規(guī)教育與各種培訓(xùn)、人們?cè)谏a(chǎn)生活中接受宣傳、自學(xué)與遷徙流動(dòng)學(xué)習(xí)等獲得。弗洛姆（ErichFromm）認(rèn)為具有健康人格的人會(huì)成為生產(chǎn)性的人，一個(gè)人發(fā)現(xiàn)自己人格素質(zhì)存在不足，找到原因和改變方法，做到知行統(tǒng)一完全有可能完善自己的人格。可見(jiàn)，大學(xué)生發(fā)現(xiàn)自己人格素質(zhì)不足是可以通過(guò)訓(xùn)練健全自己人格的。對(duì)大學(xué)生人力資本投資主要通過(guò)學(xué)生自己、學(xué)校、政府和社會(huì)共同形成投資體系，提高大學(xué)生人力資本水平，提高大學(xué)生就業(yè)水平。
二、人力資本增進(jìn)驅(qū)動(dòng)大學(xué)生就業(yè)
（一）提高能力資本水平，提高大學(xué)生就業(yè)水平1.加強(qiáng)智力教育，提高智力水平要提高大學(xué)生的一般智力水平，即提高大學(xué)生一般的具體智力與抽象智力。人的后天的教育鍛煉是提高學(xué)生一般智力水平的關(guān)鍵。目前，許多大學(xué)生對(duì)其所具有抽象或具體的智力狀況不完全了解，為此，高校應(yīng)設(shè)置大學(xué)生智力測(cè)評(píng)服務(wù)項(xiàng)目，讓大學(xué)生通過(guò)一些智力測(cè)試認(rèn)識(shí)自己的智力水平，發(fā)現(xiàn)自己所長(zhǎng)，認(rèn)識(shí)自己智力不足地方，并根據(jù)自己學(xué)業(yè)專長(zhǎng)和興趣進(jìn)行相關(guān)智力的訓(xùn)練，提高自己的智力水平。如大學(xué)生的創(chuàng)新思維能力，是大學(xué)生就業(yè)中需要展示的素質(zhì)，是企業(yè)等組織所需要的能力。應(yīng)通過(guò)課堂教育與課后實(shí)訓(xùn)培養(yǎng)大學(xué)生的創(chuàng)新思維能力。同時(shí)，應(yīng)大力培養(yǎng)大學(xué)生的應(yīng)用實(shí)踐能力，即培養(yǎng)起大學(xué)生能將自己所學(xué)的知識(shí)技能在實(shí)際工作中應(yīng)用的能力。為此，大學(xué)生應(yīng)該多參與校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)教育，并在假期到企業(yè)等組織進(jìn)行就業(yè)活動(dòng)的實(shí)踐，進(jìn)行遷徙流動(dòng)學(xué)習(xí)，體驗(yàn)就業(yè)技巧，通過(guò)勞動(dòng)實(shí)踐活動(dòng)培養(yǎng)實(shí)踐能力。其次，學(xué)生的社會(huì)智力是促進(jìn)學(xué)生就業(yè)的關(guān)鍵智力要素。大學(xué)生應(yīng)該培養(yǎng)自己的社交能力、溝通能力。如通過(guò)具體社團(tuán)活動(dòng)、演講比賽、模擬應(yīng)聘活動(dòng)等培養(yǎng)起這些能力。同時(shí)，培養(yǎng)起良好的情商，讓大學(xué)生自己能善于控制自己的情緒，形成統(tǒng)籌應(yīng)用的能力，在就業(yè)測(cè)試中能沉著展示自己的這些素質(zhì)，獲得招聘單位的青睞。2.加強(qiáng)知識(shí)技能教育，提高知識(shí)技能水平目前許多大學(xué)生存在知識(shí)與技能掌握不足，學(xué)業(yè)不佳的問(wèn)題。首先在于學(xué)校開(kāi)設(shè)的專業(yè)滯后或超前經(jīng)濟(jì)社會(huì)需求，導(dǎo)致學(xué)生專業(yè)不對(duì)口；一些學(xué)生學(xué)習(xí)不認(rèn)真或注重應(yīng)付英語(yǔ)四、六級(jí)等考試學(xué)習(xí)，忽略專業(yè)知識(shí)與技能學(xué)習(xí)，導(dǎo)致專業(yè)知識(shí)與技能不足。為此，大學(xué)應(yīng)該基于社會(huì)發(fā)展要求進(jìn)行專業(yè)設(shè)置。針對(duì)當(dāng)前存在“有企業(yè)招不到人，有人找不到工作”的結(jié)構(gòu)型失業(yè)現(xiàn)狀，大學(xué)應(yīng)積極投入到社會(huì)發(fā)展需求量大但設(shè)置少或沒(méi)有的專業(yè)，讓大學(xué)生獲得社會(huì)需要的人力資本。大學(xué)應(yīng)進(jìn)行教育理念的轉(zhuǎn)變，積極建設(shè)應(yīng)用型大學(xué)，大力培養(yǎng)學(xué)生實(shí)用的知識(shí)與技能。為此，要完備師資，創(chuàng)新教育方法，尤其是要大力實(shí)施實(shí)訓(xùn)教育，對(duì)學(xué)生進(jìn)行應(yīng)用知識(shí)技能培養(yǎng)。大學(xué)生除進(jìn)行普通話、計(jì)算機(jī)和英語(yǔ)等基本知識(shí)技能學(xué)習(xí)外，更重要的是應(yīng)有針對(duì)有選擇地進(jìn)行專業(yè)相關(guān)或自己職業(yè)發(fā)展相關(guān)的職業(yè)技能培訓(xùn)，并獲取職業(yè)證書(shū)，積極參與一些企業(yè)等組織的工作實(shí)踐，并獲取實(shí)踐證明材料，從而讓大學(xué)生掌握好專業(yè)知識(shí)與技能，通過(guò)相關(guān)應(yīng)聘的知識(shí)與技能測(cè)試，并通過(guò)自己的專業(yè)成績(jī)與技能資格證書(shū)的證明獲得就業(yè)的機(jī)會(huì)。3.強(qiáng)健體魄、提升外表形象強(qiáng)健的體魄，良好的外表形象是大學(xué)生就業(yè)的重要影響因素。為此，大學(xué)應(yīng)完善體育教育的課程設(shè)計(jì)，加強(qiáng)學(xué)生體魄鍛煉，進(jìn)行大學(xué)生體能測(cè)試，讓大學(xué)生的體能達(dá)標(biāo)。同時(shí)，學(xué)校要開(kāi)展形式多樣的體育活動(dòng)，讓學(xué)生獲得體育鍛煉提升其體力、耐力、協(xié)調(diào)力和敏捷性等。同時(shí)舉辦各種文娛活動(dòng)，讓學(xué)生積極參與提升自己的形象。目前，一些高校都開(kāi)設(shè)了大學(xué)生禮儀課，甚至一些美學(xué)、音樂(lè)舞蹈、服飾、化妝等選修課程，這些課程有利于提升大學(xué)生外表形象。為此，更多高校應(yīng)積極探索設(shè)置這類課程，完善相應(yīng)教育體系。而作為大學(xué)生應(yīng)根據(jù)自己的專業(yè)和職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，進(jìn)行相關(guān)外表氣質(zhì)的訓(xùn)練，提升自己的形象，為就業(yè)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。
（二）提高人格資本水平，提高大學(xué)生就業(yè)水平1.健全氣質(zhì)與性格對(duì)于氣質(zhì)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)實(shí)中沒(méi)有那個(gè)人完全是某類氣質(zhì)的人，常兼有其它的氣質(zhì)。為此，大學(xué)生應(yīng)該通過(guò)一定測(cè)試，了解自己的氣質(zhì)類型，了解這種氣質(zhì)的優(yōu)劣，從而有針對(duì)進(jìn)行一些訓(xùn)練獲得其它一些氣質(zhì)，綜合自己的氣質(zhì)后，更適合多種工作崗位選擇，獲得更多就業(yè)機(jī)會(huì)。通過(guò)研究表明，人的性格無(wú)論內(nèi)向與外向都會(huì)在某類事業(yè)取得成功。現(xiàn)實(shí)中，不同的性格的人與相應(yīng)職業(yè)有一定的匹配性。性格外向者善于溝通交流，利于企業(yè)等組織形成活躍和諧的組織文化，企業(yè)等組織傾向招收性格偏向外向的大學(xué)生。而性格外向的大學(xué)生能更好通過(guò)語(yǔ)言與行為表現(xiàn)自己，以較好的就業(yè)技巧獲得更多就業(yè)的機(jī)會(huì)。為此，性格內(nèi)向的大學(xué)生可通過(guò)一些大學(xué)生活和活動(dòng)適度改變自己的性格，從而健全自己的性格，獲得更優(yōu)的性格資本，提高自己就業(yè)能力。2.健全興趣與價(jià)值觀興趣對(duì)就業(yè)意向具有導(dǎo)向作用，為此，在大學(xué)期間，大學(xué)生應(yīng)通過(guò)一些測(cè)試發(fā)現(xiàn)自己的興趣，認(rèn)識(shí)自己的興趣，甚至基于對(duì)某種職業(yè)發(fā)展重要性的認(rèn)識(shí)培養(yǎng)起相關(guān)的職業(yè)興趣，從而在興趣的指引下，構(gòu)建起自己的職業(yè)發(fā)展目標(biāo)，構(gòu)建起自己創(chuàng)業(yè)、就業(yè)職業(yè)規(guī)劃，從而促進(jìn)重視并掌握好感興趣的職業(yè)所需的專業(yè)知識(shí)與技能，為就業(yè)打下良好的基礎(chǔ)。目前大學(xué)生市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)淡薄，弱化了就業(yè)能力，降低了獲得就業(yè)的機(jī)會(huì)。應(yīng)通過(guò)良好的班級(jí)管理，通過(guò)價(jià)值觀等引導(dǎo)，開(kāi)設(shè)相關(guān)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)課程或講座，培養(yǎng)大學(xué)生就業(yè)創(chuàng)業(yè)中誠(chéng)信、競(jìng)爭(zhēng)與合作的現(xiàn)代市場(chǎng)意識(shí)。應(yīng)加強(qiáng)學(xué)生思想意識(shí)的教育，培養(yǎng)大學(xué)生社會(huì)主義核心價(jià)值觀，形成較好的意識(shí)狀態(tài)，形成較好的政治素質(zhì)，形成較好的職業(yè)道德。同時(shí)，當(dāng)前有些大學(xué)生沒(méi)有吃苦的精神，凡事拈輕怕重、淺嘗輒止，不愿到艱苦地區(qū)或需要吃苦的行業(yè)去就業(yè)，也不愿意自主創(chuàng)業(yè)，需要?jiǎng)?chuàng)造效益的企業(yè)等組織需能吃苦、敬業(yè)的員工。為此，大學(xué)生應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，通過(guò)合理方式培養(yǎng)吃苦精神。應(yīng)通過(guò)職業(yè)規(guī)劃教育，培養(yǎng)起大學(xué)生良好的職業(yè)選擇意識(shí)，形成良好的心理素質(zhì)和正確的就業(yè)心態(tài)，樹(shù)立起“先就業(yè)再擇業(yè)”的漸進(jìn)就業(yè)觀，鼓勵(lì)學(xué)生積極參加“西部計(jì)劃”和“三支一扶”，促進(jìn)大學(xué)生就業(yè)。總之，培養(yǎng)大學(xué)生正確價(jià)值觀，形成良好品格，利于大學(xué)生用正確的方法與態(tài)度選擇職業(yè)，實(shí)現(xiàn)就業(yè)。3.健全積極的態(tài)度積極的態(tài)度是大學(xué)生獲得就業(yè)機(jī)會(huì)不可或缺的因素。目前大學(xué)生在處理事務(wù)中存在消極的態(tài)度。如在學(xué)習(xí)態(tài)度上，認(rèn)為在高校應(yīng)該好好玩、學(xué)習(xí)不重要，從而疏于認(rèn)真學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)時(shí)間不夠，學(xué)習(xí)方法不當(dāng)導(dǎo)致獲得就業(yè)需要的知識(shí)與技能不足。在生活態(tài)度上追求庸俗的享樂(lè)生活，沒(méi)有健康的生活方式與正確的生活目標(biāo)，影響了大學(xué)生的身體、心理素質(zhì)發(fā)展。在工作態(tài)度上消極，不積極參與班級(jí)管理，也不愿參與社會(huì)實(shí)踐。即使投入這些工作，但工作的價(jià)值沒(méi)有清楚的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致無(wú)法以較好的熱情、正確的方式投入工作，影響工作效率。這些態(tài)度品格的形成必定影響大學(xué)生就業(yè)的錄用。為此，大學(xué)生應(yīng)形成認(rèn)真的學(xué)習(xí)態(tài)度，樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的意識(shí)，通過(guò)合理的方法與時(shí)間安排掌握好專業(yè)知識(shí)與技能；通過(guò)充實(shí)有意義的生活激發(fā)自己的生活熱情，獲得人們的友誼；在工作中形成良好的工作方法與工作投入度，提高工作的滿意度，提高工作效率，從而為就業(yè)做好準(zhǔn)備。大學(xué)生通過(guò)教育在能力與人格方面獲得人力資本水平提高，培養(yǎng)起了能就業(yè)、干得好的勝任能力，可形成積極的自我效能感，提高就業(yè)自信心；在高校就業(yè)技巧講解、模擬招聘訓(xùn)練中和社會(huì)實(shí)踐中培養(yǎng)起較好的就業(yè)技巧；同時(shí)，大學(xué)生發(fā)揮自己人力資本作用，通過(guò)父母、教師、同學(xué)、同鄉(xiāng)等構(gòu)建起自己的人際網(wǎng)絡(luò)，熟悉學(xué)校、國(guó)家和社會(huì)提供的各種就業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信息等資源，充分發(fā)揮好這些能獲得就業(yè)幫助的社會(huì)資本，必將實(shí)現(xiàn)較快、順利、滿意的就業(yè)，從而促進(jìn)大學(xué)生人力資本的合理配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧發(fā)展。
作者：杜明義余忠淑單位：四川民族學(xué)院
教育成本是為使受教育者接受教育所耗費(fèi)的資源的價(jià)值。教育成本的計(jì)量方法有三類:統(tǒng)計(jì)調(diào)查、利用現(xiàn)有會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)換計(jì)算和成本核算。從計(jì)量的主體看,教育成本有社會(huì)成本、學(xué)校成本和個(gè)人成本之分。高等院校的功能是提供教育服務(wù),所以高校教育成本就是提供教育服務(wù)的成本。目前,高校教育績(jī)效的評(píng)價(jià),高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定,迫切需要進(jìn)行科學(xué)的教育成本核算。但迄今為止,各高校都難以得到系統(tǒng)、準(zhǔn)確的教育成本數(shù)據(jù)。本文擬對(duì)高校教育成本計(jì)量的意義與內(nèi)容進(jìn)行初步的探討。
一、目前高校教育成本計(jì)量存在的問(wèn)題
要討論高校教育成本計(jì)量問(wèn)題,首先必須對(duì)高校教育成本有一個(gè)更深入的理解。舒爾茨在其《教育的經(jīng)濟(jì)價(jià)值》一書(shū)中作了經(jīng)典的闡述。他提出,教育的全部要素成本可分為兩部分,一是提供教育服務(wù)的成本,二是學(xué)生上學(xué)時(shí)間的機(jī)會(huì)成本[1]。第一部分成本包括教師、圖書(shū)館工作人員、學(xué)校管理人員的服務(wù)成本,維持學(xué)校運(yùn)行耗費(fèi)的要素成本,以及房屋、土地等的折舊、報(bào)廢及利息成本。但不能包括與教育服務(wù)無(wú)關(guān)的附屬活動(dòng)的成本,如學(xué)生食堂、住宿、運(yùn)動(dòng)隊(duì)活動(dòng)等項(xiàng)成本,也不能包括向?qū)W生提供的獎(jiǎng)學(xué)金、補(bǔ)助等“轉(zhuǎn)移支付”性質(zhì)的支出。第二部分成本可用學(xué)生上學(xué)而放棄的收入來(lái)衡量。科恩提出教育成本可分為兩大類:直接成本和間接成本。直接成本主要是學(xué)校提供教育服務(wù)的成本,但也有一部分是學(xué)生因上學(xué)而發(fā)生的支出;額外(比不上學(xué)的)住宿費(fèi)、服裝費(fèi)、往返于家庭與學(xué)校之間的交通費(fèi),以及書(shū)費(fèi)、運(yùn)動(dòng)器械等學(xué)校用品費(fèi)用。間接成本主要有:學(xué)生上學(xué)放棄的收入,學(xué)校享受的稅款減免,用于教育的建筑物、土地等資產(chǎn)損失的收入(利息或租金)[2]。王善邁認(rèn)為,教育成本是“高等教育服務(wù)供給方——高等學(xué)校培養(yǎng)學(xué)生的成本,不包括學(xué)生(或家庭)支付的個(gè)人教育成本,也不包括社會(huì)和受教育者的間接教育成本(或機(jī)會(huì)成本)[3]。”
從上述各學(xué)者對(duì)教育成本的闡述,可以看出在理論上人們對(duì)教育成本的含義和計(jì)量原則已基本達(dá)成共識(shí),但教育成本的實(shí)際計(jì)量工作卻不盡人意。舒爾茨在《教育的經(jīng)濟(jì)價(jià)值》中分析教育成本時(shí)曾指出,教育成本的資料來(lái)源于“學(xué)校經(jīng)費(fèi)”的統(tǒng)計(jì),而“學(xué)校經(jīng)費(fèi)”并未包括全部的成本內(nèi)容,但又包括一些并非教育成本的內(nèi)容。他列出的六個(gè)未解決的教育成本問(wèn)題,幾乎全是教育成本數(shù)據(jù)計(jì)量問(wèn)題。迄今為止,教育成本還僅僅是一個(gè)質(zhì)的概念。現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度因不適宜于生均教育成本核算,并且學(xué)費(fèi)與教育成本之間并無(wú)確切的因果關(guān)系。高校實(shí)行的收付實(shí)現(xiàn)制,并不象營(yíng)利機(jī)構(gòu)那樣實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制,高校通過(guò)投資和采購(gòu)形成的固定資產(chǎn),包括各種建筑物、價(jià)值較高的大型教學(xué)儀器設(shè)備等也不存在固定資產(chǎn)折舊核算和折舊基金的提取制度,導(dǎo)致高校不可能提供準(zhǔn)確的教育成本信息。現(xiàn)有所謂教育成本信息不過(guò)是按照實(shí)際發(fā)生支付作為計(jì)量依據(jù),由學(xué)校財(cái)務(wù)決算給出的學(xué)生平均培養(yǎng)支出,并不包括固定資產(chǎn)折舊分?jǐn)?也沒(méi)有區(qū)分成本和費(fèi)用的差異,成本項(xiàng)目與非成本項(xiàng)目的界限比較模糊,難以準(zhǔn)確反映高校成本項(xiàng)目與成本水平。因此必須對(duì)高校教育成本進(jìn)行合理計(jì)量和核算,明確學(xué)生平均培養(yǎng)支出和教育成本的模糊界限,解決近幾年高校收費(fèi)上漲過(guò)快,收費(fèi)管理制度設(shè)計(jì)不合理等問(wèn)題。
二、合理進(jìn)行高校教育成本計(jì)量
1、確定高校教育成本計(jì)量的主體。亦即教育成本核算主體或成本主體的確定。教育成本計(jì)量的主體指在什么空間范圍內(nèi)計(jì)量教育成本,計(jì)量誰(shuí)的教育。成本核算的主體必須從產(chǎn)品生產(chǎn)者或提供者的角度考慮。具體到教育產(chǎn)品,其提供者是學(xué)校,學(xué)校就自然地成為教育成本核算的主體,也有人認(rèn)為高等學(xué)校的院系可以作為準(zhǔn)會(huì)計(jì)主體[4]。院系作為一級(jí)記賬單位或記賬主體,理論上和實(shí)踐上都沒(méi)有問(wèn)題。但是作為成本核算的主體是不恰當(dāng)?shù)摹Ｊ紫?院系不能獨(dú)立提供教育產(chǎn)品,它需要學(xué)校提供行政管理服務(wù)、教學(xué)輔助服務(wù),如圖書(shū)館、計(jì)算中心、后勤等各項(xiàng)服務(wù),才能開(kāi)展正常的教學(xué)服務(wù)。院系的教學(xué)服務(wù)成本只是教育成本的一部分。其次,院系沒(méi)有經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性,無(wú)論是財(cái)政和經(jīng)常性撥款還是資本性支出撥款,政府都是直接向?qū)W校撥付的。學(xué)費(fèi)的收取也是學(xué)校統(tǒng)一組織的。院系不能獨(dú)立取得經(jīng)費(fèi)來(lái)補(bǔ)償所消耗資源的支出。但是從學(xué)校管理的要求出發(fā),以院系為單位組織內(nèi)部成本核算,提供管理所需的成本信息以考核、控制院系的成本支出,是可行的。因此,可以將高等學(xué)校作為對(duì)外提供成本信息的教育成本核算主體,院系作為提供內(nèi)部成本信息的成本核算主體。在具體的核算組織上,可分為兩級(jí)進(jìn)行:院系一級(jí)核算教學(xué)成本;學(xué)校一級(jí)核算公共成本,并將公共成本分配到教學(xué)成本中去,核算出完全的教育成本。
2、確定高校教育成本計(jì)量的對(duì)象。教育成本計(jì)量的對(duì)象是指教育資源耗費(fèi)的載體或目的物,即計(jì)量什么的成本。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看,學(xué)校是提供教育服務(wù)的機(jī)構(gòu),學(xué)校的產(chǎn)品就是教育服務(wù)。知識(shí)、能力、價(jià)值等變化是學(xué)生接受教育服務(wù)后的結(jié)果,是教育服務(wù)和學(xué)生自身因素結(jié)合的產(chǎn)品。所以教育成本的計(jì)量對(duì)象應(yīng)是教育服務(wù),是計(jì)量教育服務(wù)的成本。服務(wù)產(chǎn)品的基本計(jì)量單位是時(shí)間長(zhǎng)度,教育產(chǎn)品的計(jì)量單位有學(xué)時(shí)、學(xué)期、學(xué)年等,因此可以計(jì)量學(xué)時(shí)成本、學(xué)期成本、學(xué)年成本等[5]。學(xué)校向不同年級(jí)的學(xué)生提供的教育服務(wù)是不同的。因此應(yīng)將不同年級(jí)的學(xué)年作為不同的教育產(chǎn)品,分別核算其成本。在高校中,相同年級(jí)的學(xué)生還有專業(yè)的區(qū)別,向不同專業(yè)的學(xué)生提供的教育服務(wù)也是不同質(zhì)的,因而應(yīng)視不同專業(yè)的學(xué)年為不同的教育產(chǎn)品,分別核算其成本。在實(shí)際上核算中,應(yīng)是先將各年級(jí)、各專業(yè)的學(xué)年教育服務(wù)總成本核算出來(lái),然后除以年級(jí)、專業(yè)學(xué)生數(shù),就可以處到向每一學(xué)生提供一學(xué)年教育服務(wù)的成本,即單位成本,也就是人們常用的年生均成本。將各年級(jí)教育成本相加就可得到全校的教育總成本。
3、明確高校教育成本核算的期間。教育成本核算的期間,是指核算、報(bào)告教育成本的周期。從正確的核算成本的要求看,以自然的業(yè)務(wù)運(yùn)作周期作為成本核算的期間比較適當(dāng)。如將教育的產(chǎn)品定義為學(xué)生接受到的一定時(shí)間的教育服務(wù),則學(xué)期或?qū)W年作為教育成本的核算周期比較合適。如將教育產(chǎn)品定義為各級(jí)畢業(yè)生,則各級(jí)畢業(yè)生的培養(yǎng)周期作為教育成本的核算周期比較合適。筆者傾向于將教育產(chǎn)品定義為學(xué)生接受的教育服務(wù)的時(shí)間量,主張教育成本的核算周期為學(xué)年。因?yàn)閷W(xué)校的教學(xué)是按學(xué)年組織的,政府對(duì)教育的撥款是學(xué)年(年度)撥付的,學(xué)費(fèi)是按學(xué)年收取的。將幾年學(xué)年的教育成本相加,很容易得到各級(jí)畢業(yè)生培養(yǎng)周期的教育成本。不過(guò)將教育成本核算的期間確定為一個(gè)學(xué)年,就與我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各級(jí)學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)定的以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度的要求不一致。可以有兩種思路解決這一問(wèn)題,一是學(xué)校會(huì)計(jì)年度與教育成本核算周期不要求一致,即學(xué)校會(huì)計(jì)年度為公歷年度,教育成本核算期間為學(xué)年,教育成本報(bào)告與其他財(cái)務(wù)報(bào)告分別編制。從現(xiàn)實(shí)的可能性看,這一思路更可行。二是修改事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各級(jí)學(xué)校會(huì)計(jì)制度,允許學(xué)校將會(huì)計(jì)年度按學(xué)年確定。這樣,學(xué)校的會(huì)計(jì)年度與教育成本核算期間就能保持一致,成本報(bào)告與其他報(bào)告就能同時(shí)編報(bào)。但按這一思路,由于政府財(cái)政年度為公歷年度,會(huì)使學(xué)校會(huì)計(jì)年度與政府財(cái)政年度不能保持一致,不利于政府部門(mén)對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的年度統(tǒng)計(jì)。為解決這一問(wèn)題,可以要求學(xué)校按每月的會(huì)計(jì)報(bào)表,形成1~12月的公歷年度會(huì)計(jì)報(bào)告上報(bào),以滿足政府部門(mén)的需要。
4、確定高校教育成本核算的計(jì)量單位。貨幣計(jì)量是任何會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ),教育成本核算自然是以貨幣作為計(jì)量單位進(jìn)行的。但是在通貨膨脹的情況下,教育成本核算會(huì)面臨兩個(gè)問(wèn)題:一是教育成本的可比性受到影響,需要用物價(jià)指數(shù)最好是教育物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整,才能進(jìn)行有實(shí)際意義的比較,才能發(fā)揮教育成本信息考核、控制、預(yù)測(cè)、決策的作用。二是按歷史成本原則(遵循貨幣計(jì)量幣值不變的要求)核算出的教育成本,但不能完全補(bǔ)償真實(shí)的資源耗費(fèi)——主要是固定資產(chǎn)的耗費(fèi)。因?yàn)樵谕ㄘ浥蛎洉r(shí)期,固定資產(chǎn)的重置價(jià)值一般大于其原始價(jià)值,按原始價(jià)值提取折舊費(fèi),重置時(shí)就會(huì)在使用價(jià)值上減少固定資產(chǎn)的數(shù)量。在以教育成本為基礎(chǔ)確定學(xué)費(fèi)、教育撥款時(shí),應(yīng)考慮以重置價(jià)值矯正
歷史成本計(jì)量的不足。
5、確定高校教育成本核算的內(nèi)容。對(duì)于教育成本的界定,目前理論界還存在著許多爭(zhēng)論。筆者將其定義為:辦學(xué)主體在高等教育過(guò)程中,按國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和高校現(xiàn)行實(shí)際支出指標(biāo)測(cè)算的各種教學(xué)性直接支出和應(yīng)計(jì)費(fèi)用總和。值得一提的是,由于各辦學(xué)主體都有各自的實(shí)際情況,為了剔除這些不確定的因素,本文研究的教育成本是標(biāo)準(zhǔn)成本,也就是相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)中的計(jì)劃成本的內(nèi)容,而不是各主體的實(shí)際財(cái)務(wù)成本。同時(shí),本文也只研究與教學(xué)有直接關(guān)系的成本,而不考慮各種非教學(xué)性支出,譬如有關(guān)稅費(fèi)、籌融資金成本、后勤社會(huì)化成本等等。具體來(lái)說(shuō),本文所指的辦學(xué)成本的基本成本要素包括:人員經(jīng)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、固定資產(chǎn)(包括土地)使用費(fèi)以及其它費(fèi)用等項(xiàng)目。
(1)人員經(jīng)費(fèi)支出。它類似于企業(yè)的人工費(fèi),但又不同于人工費(fèi),包括教師及教輔人員工資、行政管理人員工資、獎(jiǎng)助學(xué)金以及各種社會(huì)保障支出,但不能包括后勤社會(huì)化后的后勤人員、專職科研人員、校產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理人員等與教學(xué)無(wú)直接關(guān)聯(lián)的校內(nèi)人員的工資支出。這里的工資項(xiàng)目主要包括學(xué)校支付的基本工資、補(bǔ)助工資、各種津貼、授課費(fèi)、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)與社會(huì)保障費(fèi)等,是高等教育的重要成本內(nèi)容。用于學(xué)生的各種獎(jiǎng)助學(xué)金、困難補(bǔ)助、生活補(bǔ)助等學(xué)生事務(wù)支出,已經(jīng)成為各國(guó)高等教育制度的重要組成部分。因此,從實(shí)際出發(fā),我們也將其計(jì)入高等教育成本的人員經(jīng)費(fèi)中。關(guān)于社會(huì)保障支出主要是包括離退休人員離退休金及活動(dòng)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等,這部分費(fèi)用在人員經(jīng)費(fèi)中也占有相當(dāng)?shù)谋壤?/p>
(2)公務(wù)費(fèi)。它是指高等學(xué)校在高等教育管理過(guò)程中發(fā)生的各種日常支出。如辦公費(fèi)、水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅交通費(fèi)、車(chē)輛使用費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、接待費(fèi)等。
(3)業(yè)務(wù)費(fèi)。指高等學(xué)校為完成高等教育任務(wù)所發(fā)生的消耗性費(fèi)用。如實(shí)習(xí)費(fèi)、招生費(fèi)、畢業(yè)就業(yè)指導(dǎo)費(fèi)、資料印刷費(fèi)、教學(xué)實(shí)驗(yàn)用材料消耗費(fèi)、外事經(jīng)費(fèi)、教研教改費(fèi)、學(xué)科建設(shè)與專業(yè)建設(shè)費(fèi)、體育維持費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)、教學(xué)用低值易耗品攤銷費(fèi)等。
(4)固定資產(chǎn)使用費(fèi)。它也是高等教育成本的主要內(nèi)容。目前高等教育成本中關(guān)于固定資產(chǎn)使用費(fèi)還有很多理論與實(shí)際的問(wèn)題沒(méi)有解決,比如合理的折舊年限的選擇。理論上,固定資產(chǎn)使用費(fèi)包括三部分:固定資產(chǎn)日常維護(hù)維修費(fèi);固定資產(chǎn)大修理費(fèi)(計(jì)入成本的大修理費(fèi)是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)按一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的大修理基金);固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。
(5)其他費(fèi)用。是指不包括上述內(nèi)容但應(yīng)計(jì)入高等教育成本的費(fèi)用。如:學(xué)生醫(yī)療費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、按規(guī)定上交政府的有關(guān)政策性基金、罰款、捐贈(zèng)、意外損失等。
三、高校收費(fèi)的管理和制度設(shè)計(jì)
對(duì)高校教育成本進(jìn)行合理計(jì)量分析后,政府或高校就應(yīng)該制定出與之相適應(yīng)的高校收費(fèi)管理制度,從而更好的解決目前存在的高校收費(fèi)水平快速上漲的問(wèn)題。
首先,高等教育收費(fèi)要遵循公平、效率的基本原則。自90年代以來(lái)高校收費(fèi)政策已對(duì)社會(huì)公眾的消費(fèi)觀念和行為產(chǎn)生了極大的影響。但由于我國(guó)大學(xué)的學(xué)費(fèi)是地方政府管制價(jià)格,學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)差異反映了各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和收入的差距,教育成本分?jǐn)倢俚鼗＜葲](méi)有明確學(xué)費(fèi)統(tǒng)計(jì)口徑,也沒(méi)有統(tǒng)一收取標(biāo)準(zhǔn),各校學(xué)費(fèi)自收自用,從學(xué)費(fèi)上反映不出高等教育領(lǐng)域的層次和特點(diǎn),也無(wú)法反映學(xué)校所能提供教育服務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量的高低,尚未形成一個(gè)以質(zhì)量、生源、學(xué)費(fèi)為主要指標(biāo)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)體系。單憑收費(fèi)各自定價(jià),對(duì)就讀于不同學(xué)校的學(xué)生來(lái)說(shuō)有失公平。加之我國(guó)地域經(jīng)濟(jì)差異,生均成本的計(jì)量缺乏可比性,所以,對(duì)大學(xué)收費(fèi)這一技術(shù)性和制度性的研究,應(yīng)更加注重合理性和政府職能的發(fā)揮。學(xué)費(fèi)不是教育服務(wù)的價(jià)格,而是教育成本的分?jǐn)?它必須依照大多數(shù)居民收入水平?jīng)Q定。
第二,利用收費(fèi)機(jī)制加強(qiáng)高校的成本約束和核算。高校的成本約束問(wèn)題有著眾多體制性原因。從收費(fèi)管理角度看,最根本的在于作為投資者之一的學(xué)生在教育體制中沒(méi)有選擇權(quán)。因此,只有在學(xué)生的自主選擇和院校間的有效競(jìng)爭(zhēng)這兩前提下,高校才能主動(dòng)壓縮成本,高等教育收費(fèi)才能合理發(fā)揮成本補(bǔ)償功能,并促進(jìn)教育資源的進(jìn)一步有效配置。所以,如何改革現(xiàn)有的教育機(jī)制和相應(yīng)的收費(fèi)形式,強(qiáng)化學(xué)生作為教育投資者的自和選擇權(quán),應(yīng)作為收費(fèi)體制創(chuàng)新的重要目標(biāo)。試行學(xué)分制收費(fèi)的出發(fā)點(diǎn)也正在于此:其一,通過(guò)學(xué)生對(duì)專業(yè)甚至學(xué)校的選擇,可促使學(xué)校盡可能壓縮教育成本,通過(guò)提供質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的教育服務(wù)來(lái)吸引學(xué)生的教育投資。其二,為保證生源,學(xué)校將改變?cè)懈鲗I(yè)“一刀切”的收費(fèi)形式,而是根據(jù)各專業(yè)熱門(mén)程度來(lái)確定有差別的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),使區(qū)別定價(jià)政策得以真正落實(shí)。其三,可推動(dòng)學(xué)生盡可能通過(guò)縮短教育時(shí)間或同一時(shí)間盡可能多地加修學(xué)分,提高投資回報(bào)率,也為貧困生通過(guò)自身努力減輕學(xué)費(fèi)負(fù)擔(dān)提供了另一條有效途徑。
第三,高校必須確定合理的高校辦學(xué)成本。引起高校收費(fèi)水平快速上漲的一個(gè)原因是高校生均培養(yǎng)成本的增加,導(dǎo)致高校教育成本上升。在通常情況下,高校生均培養(yǎng)成本的增加有其合理的原因,比如社會(huì)工資水平在提高,研究和教學(xué)活動(dòng)對(duì)儀器設(shè)備等投入要求越來(lái)越高。但我們同時(shí)也應(yīng)注意,到底是哪些原因?qū)е赂咝Ｉ囵B(yǎng)成本增加?據(jù)有關(guān)資料,蘭州大學(xué)生均成本1999年比1998年增長(zhǎng)64.5%,而兩年支出項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比就可以發(fā)現(xiàn),1999年人員經(jīng)費(fèi)僅僅比1998年增長(zhǎng)了15%,公務(wù)經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)了19.8%,生均業(yè)務(wù)費(fèi)卻減少16.2%,增加最多的是其他費(fèi)用,增長(zhǎng)479.3%,從生均812元增加到生均4704元,修繕費(fèi)是另外一項(xiàng)增長(zhǎng)最快的費(fèi)用,增幅達(dá)246.5%,“修繕費(fèi)”與“其他費(fèi)用”兩項(xiàng)開(kāi)支的增加額占到了生均成本增量的79.8%[6]。很顯然,生均成本的增加并不是教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)的增加,即不是直接教學(xué)成本的增加,可見(jiàn)在校學(xué)生的直接受益是十分有限的。高等學(xué)校教育成本增加的原因到底在哪里,增加的收入到哪里去了呢?我們從許多高校裝飾豪華的辦公大樓和令人驚嘆的辦公條件中也不難獲得一些感性的認(rèn)識(shí)。教育經(jīng)濟(jì)學(xué)界一些學(xué)者指出,如果不受到約束,高等學(xué)校的教育成本有無(wú)限增加的可能。
最后,必須制定合理的會(huì)計(jì)制度。改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度使其與社會(huì)對(duì)接,改變目前教育成本核算滯后形成的種種弊端。實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督,使學(xué)校由財(cái)務(wù)核算型向經(jīng)營(yíng)核算型轉(zhuǎn)變,促進(jìn)高校主動(dòng)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求,優(yōu)化資源配置,走出一條適合中國(guó)國(guó)情的發(fā)展之路。
在高等教育規(guī)模還不能充分滿足廣大群眾的需求,高等教育經(jīng)費(fèi)還非常不足的前提下,為加快我國(guó)高等教育大眾化速度,使更多的人有機(jī)會(huì)接受高等教育,上大學(xué)適當(dāng)繳費(fèi),是我國(guó)高等教育持續(xù)發(fā)展的一條可選之路。但應(yīng)該注意的是,在進(jìn)行高校教育成本計(jì)量和收費(fèi)管理時(shí)應(yīng)該盡可能地降低高校教育成本提高辦學(xué)效率,將一些與高校教學(xué)無(wú)關(guān)的費(fèi)用剔除出去;政府加強(qiáng)對(duì)高校成本核算的監(jiān)督,以平均教育成本作為收取學(xué)費(fèi)的根本依據(jù),而不是以各學(xué)校自己上報(bào)、自己計(jì)算的所謂“成本”為基準(zhǔn);同時(shí)還應(yīng)將高等教育成本個(gè)人的分擔(dān)比例維持在一個(gè)較為合理的水平上,嚴(yán)禁各高校私自提高比例,多收學(xué)費(fèi)。
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他們不是老板，他們拿的也是薪水，他們同樣屬于都市里來(lái)去匆忙的打工族的一員，但他們收入頗豐，10萬(wàn)元年薪在這個(gè)人群中是最普通、最基礎(chǔ)的數(shù)目。人們稱他們?yōu)楦咝桨最I(lǐng)，他們中的佼佼者，年收入可以達(dá)到數(shù)10萬(wàn)甚至100萬(wàn)人民幣以上，業(yè)績(jī)平平的私營(yíng)老板和賺賺賠賠的職業(yè)炒股手年終細(xì)結(jié)帳，恐怕會(huì)發(fā)現(xiàn)賺得遠(yuǎn)沒(méi)他們多，所以，這些佼佼者們又被稱為“打工皇帝”。
高薪白領(lǐng)究竟是些什么人?他們憑什么拿高薪?讓我們細(xì)細(xì)探究一番。
〖背景資料〗
誰(shuí)有資格拿高薪
誰(shuí)在今天的市場(chǎng)上拿高薪?人才顧問(wèn)們明確地劃出了幾類人。第一類人掌握著世界頂尖技術(shù)，其中有一部分人資質(zhì)經(jīng)國(guó)際認(rèn)證，走在國(guó)際最前沿，像精算師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及IBM、微軟、惠普等電腦公司的技術(shù)工程師。第二類人的知識(shí)、技術(shù)不一定最頂尖，但市場(chǎng)存量少，生產(chǎn)型經(jīng)理就屬于這類人，再例如資本運(yùn)作人才，在國(guó)內(nèi)剛起步，與國(guó)際上經(jīng)驗(yàn)豐富的人相比根本不具競(jìng)爭(zhēng)力，但因?yàn)樯伲陨韮r(jià)扶搖直上。第三類人是個(gè)人經(jīng)驗(yàn)或頭腦參與因素較多，他們的資質(zhì)往往由市場(chǎng)自然認(rèn)定，例如廣告公司創(chuàng)意策劃人員、高級(jí)培訓(xùn)師、咨詢專家、律師、審計(jì)師等。
一位長(zhǎng)期從事人才咨詢的人士估計(jì)，若以年收入10萬(wàn)元以上作高薪標(biāo)準(zhǔn)，則這一收入的人群不下上海1300萬(wàn)人口的1％。
而高薪白領(lǐng)中的“打工皇帝”，他們往往是在中國(guó)投資的跨國(guó)公司的部門(mén)經(jīng)理和中國(guó)、亞洲地區(qū)業(yè)務(wù)總裁，這些國(guó)人同胞是外企在上海乃至全國(guó)的全權(quán)業(yè)務(wù)人，他們每天的工作既直接影響著外企在中國(guó)投資的成敗，也關(guān)系到企業(yè)中每一位員工的命運(yùn)。
1999年，請(qǐng)求加薪不如請(qǐng)求升職
1994年至1996年是外企員工加薪最快的一個(gè)時(shí)期。當(dāng)時(shí)，大量的跨國(guó)公司紛紛搶攤進(jìn)入我國(guó)投資辦企業(yè)，人才市場(chǎng)的供求關(guān)系出現(xiàn)了極度不平衡。為了爭(zhēng)奪數(shù)量極度有限的高級(jí)人才，外資企業(yè)最多采用的手段就是用高薪厚祿從其他公司挖人。一時(shí)間，這些高層員工的每一次跳槽都能在薪酬上獲得高達(dá)50％到100％的大幅提高。
然而近兩年來(lái)，這樣的大額加薪的現(xiàn)象日趨少見(jiàn)，其主要原因倒不是外資企業(yè)在給付能力上有困難，而是他們覺(jué)得采用這種方法已經(jīng)沒(méi)有必要，究其原因在于外資企業(yè)已經(jīng)擁有了一支比較完備的基礎(chǔ)員工隊(duì)伍。因?yàn)榻?jīng)過(guò)這幾年來(lái)的建設(shè)和培訓(xùn)，外企在其組織結(jié)構(gòu)的各個(gè)層面都逐步培養(yǎng)出了一批合格的員工，如果再一味地用高薪去請(qǐng)人，反而會(huì)動(dòng)搖其自身員工隊(duì)伍的穩(wěn)定性。
所以，近年來(lái)外企在委托獵頭公司招聘高級(jí)經(jīng)理的時(shí)候，大多設(shè)定了較為嚴(yán)密的薪資預(yù)算，不再是簡(jiǎn)單地用加薪挖人的方法來(lái)彌補(bǔ)一時(shí)的人才稀缺，而是更多地采用福利、培訓(xùn)、升職等手段來(lái)吸引人才，留住人才，不斷完善其人力資源的配置。這種變化無(wú)形中已經(jīng)把跳槽的意義提升了一個(gè)層次。
具有升值潛力的新職業(yè)
市場(chǎng)是變動(dòng)的，所以高薪行列里的職業(yè)也永遠(yuǎn)是變動(dòng)的。近年來(lái)國(guó)內(nèi)涌現(xiàn)了一批新興職業(yè)，它們雖然目前還不能躋身高薪職業(yè)，但它們卻極具升值潛力。
首先是金融工程師，這是指利用金融技術(shù)設(shè)計(jì)新型金融工具并創(chuàng)造性地解決金融問(wèn)題的專業(yè)人才。金融工程師通過(guò)基本的金融工具如股票、債券、期貨等，依據(jù)客戶的要求設(shè)計(jì)加工，使收益、幣種、風(fēng)險(xiǎn)和期限形成合理的組合，構(gòu)成較復(fù)雜的金融創(chuàng)新產(chǎn)品，以提高收益，降低風(fēng)險(xiǎn)。
類似于電臺(tái)、電視臺(tái)節(jié)目主持人的“網(wǎng)上主持人”的需求量正呈上升之勢(shì)。網(wǎng)上主持人使網(wǎng)上交談走出無(wú)聊，走向深入，形成圍繞某一主題的信息交流站點(diǎn)。
有那么一些“網(wǎng)迷”無(wú)法無(wú)天，他們破譯密碼，擅闖政府情報(bào)機(jī)構(gòu)；制造病毒向無(wú)防備的“網(wǎng)友”或網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)擴(kuò)散，致使系統(tǒng)癱瘓，造成不可估量的損失。“網(wǎng)絡(luò)警察”便應(yīng)運(yùn)而生。據(jù)最新消息，我國(guó)已著手培養(yǎng)專門(mén)對(duì)付“網(wǎng)上犯罪”和破壞計(jì)算機(jī)安全系統(tǒng)的保安人員，已有近百人獲得專業(yè)資格證書(shū)。
另外，就是時(shí)尚觀測(cè)員。歐美一些時(shí)裝公司、模特公司、廣告公司均設(shè)有這一薪酬豐厚的職位，其任務(wù)就是逛街，觀察行人的穿著打扮，從中獲得靈感。現(xiàn)在，國(guó)內(nèi)一些較知名的時(shí)裝公司和廣告策劃公司也開(kāi)始設(shè)置“時(shí)尚觀測(cè)員”。
下世紀(jì)怎么拿高薪
最后，讓我們來(lái)關(guān)注21世紀(jì)，即將到來(lái)的21世紀(jì)所急需的人才類型，就是高薪職業(yè)。有關(guān)部門(mén)根據(jù)各類全國(guó)性專業(yè)協(xié)會(huì)的有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料，預(yù)測(cè)了21世紀(jì)初中國(guó)急需的類型人才。
電腦系統(tǒng)分析專家。下世紀(jì)電腦行業(yè)將繼續(xù)走紅，為某一行業(yè)(如銀行、醫(yī)藥、政府部門(mén)等)的需要而設(shè)計(jì)電腦軟件及硬件。因此進(jìn)行各部門(mén)之間有效溝通和運(yùn)作的技術(shù)專業(yè)將受到歡迎，電腦程序設(shè)計(jì)師、網(wǎng)絡(luò)管理專家將成為熱門(mén)的人才。
生物化學(xué)類人才。隨著生命科學(xué)的發(fā)展，新的藥物不斷被生物化學(xué)家開(kāi)發(fā)出來(lái)，生物化學(xué)類人才日益短缺，保健品、藥品將會(huì)有廣闊的前景。
環(huán)境工程人才。隨著全球環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，今后對(duì)環(huán)境工程師的需求呈上升趨勢(shì)。生物環(huán)保、化學(xué)環(huán)保、工業(yè)環(huán)保等各項(xiàng)人才將成為社會(huì)最急需的人才。
中醫(yī)師。由于中醫(yī)對(duì)一些疑難病癥的治療效果較好，更由于中醫(yī)的治本作用，使中醫(yī)在全世界各地備受重視，按摩師、中藥師將有廣闊的前途。
商業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)代表。有關(guān)商業(yè)服務(wù)的獨(dú)立承包商在未來(lái)10年內(nèi)將大量涌現(xiàn)，為公司承攬廣告、電腦程序設(shè)計(jì)、信用報(bào)告等工作。與之相關(guān)的證券、金融、通信等業(yè)務(wù)人員也十分奇缺。
各類經(jīng)紀(jì)人。現(xiàn)代社會(huì)咨詢精確程度要求提高，使該行業(yè)日益走俏。一些體育、文化方面的中介人將大量涌現(xiàn)。
家庭護(hù)理人員。由于來(lái)自人口老化及醫(yī)療費(fèi)用偏高兩方面的壓力，使家庭護(hù)理成為需求量較大的行業(yè)。家庭服務(wù)員、幼兒教師的需求也將增大。
心理健康咨詢醫(yī)生。隨著社會(huì)的發(fā)展，人們對(duì)自身心理健康問(wèn)題越來(lái)越重視，心理學(xué)越來(lái)越顯示其存在的價(jià)值，私人心理治療師、家庭問(wèn)題分析專家等行業(yè)人才將會(huì)大量涌現(xiàn)。
此外，未來(lái)社會(huì)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)師、律師、索賠估價(jià)師、專業(yè)公關(guān)人員、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)人員等都會(huì)成為市場(chǎng)的搶手人才。
(張悠然)
〖個(gè)案一〗
金煒：機(jī)遇＋不斷努力=高水平白領(lǐng)
在希爾頓大堂見(jiàn)到金煒的時(shí)候，他帶著一條燦金色的領(lǐng)帶，很有一點(diǎn)貴族之氣。流淌著愛(ài)新覺(jué)羅皇族血統(tǒng)的他盡管只有32歲，卻已是第一太平戴維斯綜合物業(yè)顧問(wèn)(上海)有限公司的董事，這家在上海的同類公司中排名第一的著名企業(yè)有200多年歷史，總部設(shè)在英國(guó)。金煒說(shuō)，經(jīng)歷了那么多，我最終之所以選擇了這里，是因?yàn)楣颈局芰Φ谝坏淖谥迹瑢?duì)老外和中國(guó)人一視同仁。因?yàn)槲乙恢贝_信，中國(guó)人的能力并不比外國(guó)人差，主要是看你怎么做。確實(shí)，在戴維斯的上海分部，有十位外籍員工，而除了一位之外，其他都是金煒的手下。
金煒曾是上海青年話劇團(tuán)學(xué)館的演員，和王志文、馬曉晴、陸英姿等都是同學(xué)，高考后，踏入了復(fù)旦大學(xué)計(jì)算機(jī)系的大門(mén)。畢業(yè)后的第一份工作是在希爾頓作公關(guān)銷售，大約2年后，辭職去美國(guó)做投資顧問(wèn)策劃，4年后回到上海，在魏理仕綜合物業(yè)管理公司做管理，2年半后被戴維斯公司的老板慧眼識(shí)才，來(lái)到了這家在上海灘首屈一指的著名物業(yè)公司。
金煒說(shuō)，我認(rèn)為一個(gè)人的成功最最重要的還是自身的努力，當(dāng)然機(jī)遇也很要緊，但這個(gè)世界上的機(jī)遇對(duì)大多數(shù)人而言都是平等的，主要還是看你怎么抓住他。就像現(xiàn)在，我們公司里有許多大學(xué)生英語(yǔ)水準(zhǔn)已經(jīng)相當(dāng)不錯(cuò)了，可他們還是利用業(yè)余時(shí)間出去讀口譯，為的是能與外國(guó)人更為流利地交談，就連我自己盡管已經(jīng)留學(xué)美國(guó)4年，口語(yǔ)幾乎不成問(wèn)題，可我還在加強(qiáng)英語(yǔ)的書(shū)寫(xiě)能力，因?yàn)槲沂窒掠泻芏嗬贤猓鳛樗麄兊念I(lǐng)導(dǎo)，我絕不能比他們寫(xiě)得差。另外，我還想去讀MBA，想報(bào)考管理學(xué)院，為的是充實(shí)自己，多給自己壓力，這樣才可以工作得更好。現(xiàn)在社會(huì)上有不少人尤其是大學(xué)生在找工作時(shí)都有些好高鶩遠(yuǎn)，誠(chéng)然，一個(gè)具有大學(xué)學(xué)歷的人一個(gè)腳確已踏入白領(lǐng)圈，但至于你能做到MIDDLELEVEL(中等水平)，還是HIGHLEVEL(高水平)就完全要靠自己的努力了。另外還有一點(diǎn)我想說(shuō)尤其是對(duì)那些在外資企業(yè)工作的中國(guó)人說(shuō)的是，中國(guó)人的能力并不比外國(guó)人差，所以千萬(wàn)不要自己看不起自己，在外資公司里，并不一定要外國(guó)人來(lái)管你，中國(guó)人同樣也能管外國(guó)人，只要你有能力、肯努力。
在同行之中，金煒已經(jīng)具有了相當(dāng)可觀的知名度，他在享受著人們尊重的同時(shí)也深味著自身價(jià)值實(shí)現(xiàn)的喜悅。可一個(gè)人的豐厚收獲通常是以艱辛的付出而換取的，除了自身的不斷充實(shí)、不懈努力，金煒的工作時(shí)間較之一般人而言也明顯要多，他每天七點(diǎn)半到公司，一般要到晚上七點(diǎn)以后才走，然后是去健身中心做兩小時(shí)的運(yùn)動(dòng)，十點(diǎn)左右到家。這樣的生活時(shí)鐘聽(tīng)上去似乎已經(jīng)非常緊張了，可金煒卻依然懂得生活，他說(shuō)，我從來(lái)不利用雙休日加班，幾乎每個(gè)周末我都會(huì)給自己一段很充足的睡眠，星期六晚上會(huì)約上一些朋友出去娛樂(lè)，星期天則開(kāi)車(chē)到近郊旅游，一般每個(gè)月去一次北京，因?yàn)槟抢镉泻芏嘤H戚朋友，而每三個(gè)月則利用休假出一次國(guó)。看得出，盡管工作非常繁忙，可金煒還是ENJOYLIFE。
人們常說(shuō)，高處不勝寒。確實(shí)，一個(gè)人在達(dá)到某種極致的時(shí)候往往會(huì)在滿足的同時(shí)產(chǎn)生一種危機(jī)感，金煒并不否認(rèn)自己也有這種感覺(jué)。從近的來(lái)看，由于亞洲金融風(fēng)暴給今年上海的房產(chǎn)市場(chǎng)帶來(lái)了深重的打擊，怎樣維持今年的收支平衡并適當(dāng)盈利是他目前最大的壓力。因此他必須不停地努力找潛在的客戶，為公司創(chuàng)造更多的利潤(rùn)，唯有這樣，公司才有理由用這么高的薪水繼續(xù)這種聘用關(guān)系。從遠(yuǎn)的來(lái)看，將來(lái)必然會(huì)有一天，有一個(gè)也許更出色的人像今天的金煒代替過(guò)去曾在這個(gè)位置上的人一樣，到那時(shí)，又將如何呢?金煒很認(rèn)真地說(shuō)，這是必然的，我早有這樣的準(zhǔn)備，但憑借我對(duì)自己的了解，等到這個(gè)人的出現(xiàn)也許還會(huì)有一段時(shí)間，如果這一天到來(lái)，我可能就不做了，我會(huì)去做一些自己的事情，比如開(kāi)一個(gè)酒吧餐館之類的，那樣我會(huì)有一個(gè)穩(wěn)定的收入，同時(shí)也能享受生活。我問(wèn)他，估計(jì)到那時(shí)候你幾歲了?他笑著說(shuō)，我給自己的定位是45歲。
盡管至今都沒(méi)有成家甚至還沒(méi)有女朋友，可金煒坦言自己特別看重家庭，也許是因?yàn)閺男〖医躺鯂?yán)的關(guān)系，他很孝順父母。他說(shuō)，我特別信命，每天早晨都會(huì)拜佛，也許正是冥冥中告訴我對(duì)父母盡孝是一個(gè)人最起碼的道德要求，如果我結(jié)婚的話，對(duì)太太的第一要求就是希望她能孝順父母，當(dāng)然我不會(huì)輕易結(jié)婚，可一旦結(jié)婚，絕不離婚，而且會(huì)很快要小孩，因?yàn)槲蚁矚g孩子。說(shuō)完這些，金煒有點(diǎn)自嘲地笑了笑，然后問(wèn)，我是不是很傳統(tǒng)?
金煒是個(gè)很有意思的人，和他談話很輕松，同時(shí)也能從隨意中感受到很多有趣的東西。他說(shuō)，他至今都很懷念也很感謝小時(shí)候那段演員生涯，是那段生活為他以后處理好人際關(guān)系并結(jié)成廣泛的社會(huì)關(guān)系網(wǎng)提供了不少啟示，他希望自己將來(lái)能有機(jī)會(huì)成為一個(gè)業(yè)余的英語(yǔ)節(jié)目主持人，他相信自己會(huì)做得很好。至于穿衣品牌，他則很快報(bào)出了ZEGNA(杰尼亞)的名字，這是個(gè)非常昂貴的品牌，可金煒說(shuō)，做到現(xiàn)在這樣的位置，形象和儀表的高標(biāo)準(zhǔn)幾乎已成為了事業(yè)成功的必然因素，由此來(lái)看，這并不是奢侈，而是一種需要。
(王野)
〖個(gè)案二〗
薄衛(wèi)民：讀書(shū)是他最大的快樂(lè)
作為中國(guó)僅有的一個(gè)國(guó)際精算師，他的個(gè)子不算高，穿著西裝，臉龐上永遠(yuǎn)掛著稚氣的微笑，看不出“精算師”存于內(nèi)心的精明，很有親和力。說(shuō)到高薪職業(yè)與學(xué)業(yè)的聯(lián)系，薄衛(wèi)民就顯得有些難為情：“當(dāng)初考入復(fù)旦大學(xué)數(shù)學(xué)系的時(shí)候，我的成績(jī)是全班后幾名。”
大學(xué)畢業(yè)的那年，薄衛(wèi)民想考數(shù)學(xué)家尚漢冀教授的研究生，成績(jī)下來(lái)，薄衛(wèi)民的英語(yǔ)成績(jī)只有45分，不到合格線，考研的志向破滅了。在尚教授的推薦下，他來(lái)到美國(guó)友邦保險(xiǎn)公司上海分公司精算部工作，工資倒是不低，可薄衛(wèi)民的心情卻很灰色，他說(shuō)：“我是多么想讀研究生，直到現(xiàn)在我還是在想如果能讀研究生，哪怕再高的薪水，再好的工作我都不會(huì)動(dòng)心。”
不久，北美精算師協(xié)會(huì)在中國(guó)大陸設(shè)下了考點(diǎn)，如果每門(mén)功課均能通過(guò)他們所設(shè)立的分?jǐn)?shù)線，就能獲得國(guó)際精算師的資格，對(duì)一直要想讀書(shū)的薄衛(wèi)民來(lái)說(shuō)，這又將是一個(gè)讀書(shū)的機(jī)會(huì)，而且友邦公司也鼓勵(lì)他：一旦成績(jī)合格，所有的學(xué)費(fèi)將由公司方面支付。于是他報(bào)了名。
既然有了這樣的打算，薄衛(wèi)民就全副精力地投入了，當(dāng)時(shí)公司在西康路，薄衛(wèi)民就在不遠(yuǎn)處的曹楊路上借了房子，每月300元。每個(gè)夜晚，他基本上都是在公司里度過(guò)的：下班后，匆匆地吃上一盒盒飯，然后就翻開(kāi)那幾摞厚厚的書(shū)本，逐字逐句地看起來(lái)，每天都是深夜才回家。有時(shí)他也會(huì)去肯德基吃一盒套餐，然后長(zhǎng)長(zhǎng)地坐上一個(gè)晚上，直到快餐廳打烊他才迎著風(fēng)在寂靜的夜里朝家中走去，他說(shuō)那一陣子，他感到很充實(shí)。當(dāng)公司應(yīng)需要移址外灘后，薄衛(wèi)民又旋即搬來(lái)了曲陽(yáng)路，租費(fèi)雖然提高了200元，卻為他節(jié)約了不少時(shí)間，他樂(lè)意。
經(jīng)過(guò)4年漫長(zhǎng)而又短暫的時(shí)光，薄衛(wèi)民終于考完了最后一門(mén)課，沒(méi)多久就傳來(lái)了他通過(guò)全部考試的好消息，他說(shuō)：“那些天，我真的是很高興。”
國(guó)際精算師的考試共有23門(mén)課，每門(mén)課10分，而每門(mén)功課必須要獲得6分才能算PASS，薄衛(wèi)民的總分192分，其中4門(mén)是滿分。薄衛(wèi)民說(shuō)他最大的收獲在于原本只能考45分的英語(yǔ)如今有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，23門(mén)課的教材、參考書(shū)以及考試卷全都是英語(yǔ)，現(xiàn)在他的英語(yǔ)熟稔程度與從前真是判若兩人。
1998年5月，作為打破了歐美國(guó)家“中國(guó)在2000年前不可能出現(xiàn)精算師”預(yù)言的第一人，薄衛(wèi)民只身赴加拿大多倫多去接受“北美精算師協(xié)會(huì)會(huì)員”的資格。“北美精算師協(xié)會(huì)”與“英國(guó)精算師協(xié)會(huì)”是唯一受全球承認(rèn)的兩大精算師協(xié)會(huì)，具有相當(dāng)高的地位。當(dāng)協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)將證書(shū)頒發(fā)給他的時(shí)候，就有記者在采訪他：“有了這項(xiàng)資格，你接著想干什么。”薄衛(wèi)民幾乎沒(méi)有思考：“我想我現(xiàn)在大概能考碩士研究生了。”
各國(guó)的土地稅制，是一個(gè)包括許多稅種的復(fù)雜體系，既有中央稅，也有地方稅；既有財(cái)產(chǎn)稅，也有所得稅；既有個(gè)人稅，也有法人稅。此外，還與遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈(zèng)與稅相聯(lián)系。總的來(lái)說(shuō)，各國(guó)的土地稅制是以土地為課稅對(duì)象的稅收制度。土地包括農(nóng)業(yè)用地、住宅用地、經(jīng)營(yíng)用地、林地等。各國(guó)的土地稅制包括3個(gè)方面的內(nèi)容：
（1）土地保有課稅；
（2）土地有償轉(zhuǎn)移和增值課稅；
（3）土地取得和無(wú)償轉(zhuǎn)移課稅。
一、土地保育課制的國(guó)際比較
土地保有稅是一定時(shí)期或一定時(shí)點(diǎn)上對(duì)個(gè)人或法人所擁有的土地資源課征的稅。課征土地保有稅的目的在于平抑地價(jià)上漲，確保土地保有的負(fù)擔(dān)公平，降低土地作為資產(chǎn)保有的有利性。由于國(guó)情不同，各國(guó)對(duì)土地保有課稅的范圍、稅種設(shè)置、計(jì)稅依據(jù)、稅率設(shè)計(jì)以及征收管理等，差別很大，特別是許多國(guó)家的土地稅是作為地方稅稅種，即使在一國(guó)之內(nèi)，各地方之間也不一樣。
（一）課稅范圍
各國(guó)對(duì)土地稅的課稅范圍，有廣義和狹義兩種：（1）廣義的土地稅，把房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)均包括在土地稅之內(nèi)。（2）狹義的土地稅，只是單指對(duì)土地的課稅。
（二）稅種設(shè)置
各國(guó)對(duì)土地保有課稅的稅種設(shè)置，基本上可分為兩種情況：
1．合并在其他財(cái)產(chǎn)稅中征收
由于土地與房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)都屬于財(cái)產(chǎn)的存量，目前有許多國(guó)家和地區(qū)都把這些財(cái)產(chǎn)合并在一個(gè)稅種中征收，合并征收的情況，主要有以下幾種：
（1）合并在一般財(cái)產(chǎn)稅內(nèi)征收，一般財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)有選擇的幾類財(cái)產(chǎn)綜合課征的一種稅。如美國(guó)、新加坡等的一般財(cái)產(chǎn)稅，把土地等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)合并征收。
（2）合并在不動(dòng)產(chǎn)稅內(nèi)征收。由于土地是一種主要的不動(dòng)產(chǎn)，如加拿大、法國(guó)、英國(guó)、荷蘭等，都把土地歸入不動(dòng)產(chǎn)稅內(nèi)征收。加拿大不動(dòng)產(chǎn)稅的稅基包括兩個(gè)部分：一部分是土地，另一部分是建筑物和其他不動(dòng)產(chǎn)。法國(guó)不動(dòng)產(chǎn)稅的征收對(duì)象分為已建筑土地稅和未建筑土地稅。我國(guó)香港特別行政區(qū)的差餉稅相當(dāng)于不動(dòng)產(chǎn)稅，對(duì)擁有土地、房屋、其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的所有人課征。‘
（3）合并在財(cái)產(chǎn)凈值稅內(nèi)征收。財(cái)產(chǎn)凈值稅的課稅對(duì)象是納稅人擁有的全部財(cái)產(chǎn)的凈值。財(cái)產(chǎn)凈值是從財(cái)產(chǎn)總額中扣除納稅人債務(wù)后的余額。印度、挪威、秘魯、墨西哥等國(guó)，都把土地合并在財(cái)產(chǎn)凈值稅中征收。
（4）合并在房地產(chǎn)稅中征收。房地產(chǎn)稅是土地稅和房屋稅的總稱。因?yàn)榉课萃街谕恋刂希懿豢煞郑行﹪?guó)家和地區(qū)將土地與房屋合并在房地產(chǎn)稅中征收，如泰國(guó)對(duì)房屋及其占用的土地征收房地產(chǎn)稅；巴西對(duì)城鎮(zhèn)土地連同上面的房屋建筑物征收城市房地產(chǎn)稅。
（5）合并在其他稅種中征收。日本的土地保有稅由地價(jià)稅、固定資產(chǎn)稅、城市規(guī)劃稅和特別土地保有稅等4個(gè)稅種組成，其中固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅2個(gè)稅種是對(duì)土地與其他不動(dòng)產(chǎn)合并征收的稅種。固定資產(chǎn)稅，是把土地、房屋及折舊資產(chǎn)等固定資產(chǎn)作為課稅對(duì)象，其中土地占有非常重要的地位。城市規(guī)劃稅是為了確保城市、特別是城市規(guī)劃事業(yè)所需資金而課征的稅。課稅對(duì)象是位于被指定為城市規(guī)劃區(qū)域內(nèi)的市街化區(qū)域內(nèi)的土地和房屋。法定納稅人是此類土地和房屋的所有者。城市規(guī)劃稅與其他土地保有稅的區(qū)別在于，它是專門(mén)用于城市規(guī)劃事業(yè)或土地規(guī)劃整理事業(yè)開(kāi)支的目的稅。而固定資產(chǎn)稅和特別土地保有稅則屬于普通稅。
2．單獨(dú)設(shè)置土地保有稅稅種，分別課征。
據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前把土地保有單列稅種征收的國(guó)家和地區(qū)大約有30個(gè)，所用稅種名稱也多種多樣。土地資源比較豐富的巴西，一直征收土地稅，包括對(duì)農(nóng)業(yè)土地征收的農(nóng)村土地稅，對(duì)城市土地及房屋建筑物征收的城市財(cái)產(chǎn)稅。印度的州政府對(duì)農(nóng)業(yè)耕地征收土地稅。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)有地價(jià)稅，還有荒地稅、空地稅、不在地主稅（即土地所有人離開(kāi)土地所在地達(dá)到一定期限），這些稅都是帶懲罰性質(zhì)的特殊性土地稅，都是以地價(jià)稅為基礎(chǔ)加增若干倍征收的，而非經(jīng)常性的土地稅。泰國(guó)對(duì)所有土地征收地方發(fā)展稅。韓國(guó)征收綜合土地稅。新西蘭的土地稅，是對(duì)非農(nóng)業(yè)用地征收，由土地所有者繳納。日本的土地保有稅稅種，除合并在其他稅種中征收的固定資產(chǎn)稅和都市規(guī)劃稅外，還有單列稅種征收的地價(jià)稅（國(guó)稅）和特別土地保有稅（地方稅）。
（三）計(jì)稅依據(jù)
各國(guó)土地稅的計(jì)稅依據(jù)，基本上可以分為從量計(jì)征和從價(jià)計(jì)征兩種。
從量計(jì)征的土地稅，是按土地的面積、土地生產(chǎn)物的產(chǎn)量課征。這種從量計(jì)征的土地稅，因?yàn)橛?jì)征簡(jiǎn)便，稅額確實(shí)，在古代曾被普遍采用。但隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和級(jí)差地租的擴(kuò)大，如果再按土地面積或生產(chǎn)物的產(chǎn)量征收，不但有失公平，且不合理。所以，近代各國(guó)已少采用，以從價(jià)計(jì)征取而代之。
從價(jià)計(jì)征的土地稅，是以土地的價(jià)值或價(jià)格為課稅標(biāo)準(zhǔn)所課征的土地稅。1873年首先由加拿大始征，后來(lái)各國(guó)相繼仿行。從價(jià)計(jì)征的關(guān)鍵是土地的計(jì)價(jià)。各國(guó)的土地計(jì)價(jià)方法不盡相同，大多數(shù)國(guó)家是根據(jù)土地的估價(jià)課征，也有少數(shù)國(guó)家按年度租金價(jià)值課征。美國(guó)的土地稅一般是根據(jù)專門(mén)機(jī)構(gòu)確定的“估定價(jià)”為標(biāo)準(zhǔn)課征。德國(guó)的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)價(jià)值也是根據(jù)“估價(jià)法”確定。瑞典財(cái)產(chǎn)凈值稅中土地等不動(dòng)產(chǎn)的凈值由官方評(píng)估確定。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的土地估價(jià)由地方政府負(fù)責(zé)實(shí)施，包括每年公告一次的“公告現(xiàn)值”和每3年公告一次的“公告地價(jià)”，稅務(wù)機(jī)關(guān)按“公告現(xiàn)值”征收土地增值稅，按“公告地價(jià)”征收地價(jià)稅。日本作為國(guó)稅征收的“地價(jià)稅”，對(duì)土地的價(jià)額是以征稅期的“時(shí)價(jià)”計(jì)算的。作為市町村征收的“特別土地保有稅”（保有部分）的課稅標(biāo)準(zhǔn)為該土地的取得價(jià)格。
（四）稅率設(shè)計(jì)
各國(guó)土地稅稅率的形式較多，總的來(lái)說(shuō)，有比例稅率和累進(jìn)稅率兩種。有少數(shù)國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)土地實(shí)行從量定額課征。
美國(guó)、德國(guó)、日本等多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，對(duì)土地課稅一般采用比例稅率。美國(guó)的稅率由各地方政府逐年自行規(guī)定。德國(guó)對(duì)個(gè)人和公司分別適用0．5％和0.6％的比例稅率。日本的地價(jià)稅稅率為0．3％，特別土地保有稅稅率為1．4％。新西蘭的土地稅稅率為2％。
許多國(guó)家和地區(qū)，根據(jù)以下不同情況采用不同稅率：
1．根據(jù)土地用途不同，采用不同稅率。
有些國(guó)家和地區(qū)，對(duì)不同用途的土地采用不同稅率，農(nóng)業(yè)用地低于城市用地，工業(yè)用地低于商業(yè)用地，住宅用地低于營(yíng)業(yè)用地，宗教、社會(huì)福利、教育、體育用地低于其他用途的土地。如我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)地價(jià)稅稅率，分為一般稅率和優(yōu)惠稅率兩種，對(duì)限額內(nèi)的自用地、工業(yè)用地、公共設(shè)施保留地和公有土地均實(shí)行優(yōu)惠稅率。公共設(shè)施保留地稅率為1％，公有土地稅率為1．5％。菲律賓、牙買(mǎi)加、利比里亞等國(guó)，也按土地的不同用途采用不同稅率。
2．根據(jù)土地所處地理位置不同，采用不同稅率。
美國(guó)包括土地在內(nèi)的一般財(cái)產(chǎn)稅的稅率，各州都不一樣，一般在3％-10％之間。大城市如紐約、芝加哥等地的稅率比其他地區(qū)要高。丹麥依土地位置的不同，將稅率定為l％——5．5％，首都哥本哈根的稅率最高。
3．根據(jù)土地開(kāi)發(fā)程度不同，采用不同稅率。
我國(guó)香港特別行政區(qū)的不動(dòng)產(chǎn)稅稅率，原則上是17％，新開(kāi)辟地區(qū)為11％，但對(duì)供應(yīng)不過(guò)濾水的地區(qū)為16％，無(wú)水道的地區(qū)為15％，新開(kāi)辟區(qū)為9％。新加坡為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)政策的需要，原將全國(guó)地區(qū)分為發(fā)達(dá)地區(qū)、半發(fā)達(dá)地區(qū)和不發(fā)達(dá)地區(qū)3類，采用不同的稅率，分別為36％、18％和12％。從1984年起修改為全國(guó)23％的統(tǒng)一稅率。
4．對(duì)空地或閑置土地，采用較高稅率。
如日本對(duì)閑置土地的所有人征收特別土地保有稅。奧地利征收閑置土地價(jià)值稅。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)對(duì)私有空地（所謂空地是指已完成道路、排水及電力設(shè)施，而仍未依規(guī)定建筑，或雖已建筑但建筑改良物價(jià)值不及所占基地申報(bào)地價(jià)15％的土地）按該宗土地地價(jià)稅的3——5倍征收。對(duì)空地或閑置土地課征較高稅率，目的是為了促進(jìn)土地的有效利用。
發(fā)展中國(guó)家的土地稅多數(shù)采用累進(jìn)稅率，這主要是因?yàn)槔圻M(jìn)稅率對(duì)限制私人占有土地?cái)?shù)量有重要意義，在土地公有情況下，可防止土地盲目占用和浪費(fèi)土地資源，有利于提高土地利用效率。如巴西的農(nóng)村土地稅實(shí)行22個(gè)級(jí)次（從0．2％——3．5％不等）的累進(jìn)稅率。泰國(guó)的土地發(fā)展稅稅率按土地中間價(jià)值大小，課以一定稅額，分34個(gè)級(jí)次。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的地價(jià)稅稅率，按地價(jià)總額和土地用途不同，分別適用基本稅率、累進(jìn)稅率和特別稅率：凡地價(jià)總額未超過(guò)累進(jìn)起點(diǎn)地價(jià)的，適用10％的基本稅率；超過(guò)累進(jìn)起點(diǎn)地價(jià)的，按超倍累進(jìn)稅率征收；對(duì)某些用途的土地如名勝古跡占地，適用10％的特別稅率。韓國(guó)綜合土地稅稅率比較復(fù)雜，分為一般稅率、特別稅率和個(gè)別稅率3類：一般稅率適用于法律規(guī)定的作為一般課稅對(duì)象的土地，一般稅率和特別稅率都設(shè)有9個(gè)級(jí)別，最低級(jí)次的稅率分別為0．2％和0．3％，最高級(jí)次的稅率分別為5％和2％；個(gè)別稅率的應(yīng)稅土地為旱田、水田、果園和森林，稅率為0．1％；工廠廠址、牧場(chǎng)、電力公司用地、土地開(kāi)發(fā)公司出售、出租的土地，稅率為0．3%；高爾夫球場(chǎng)、別墅、娛樂(lè)用高檔設(shè)施用地的稅率為0．5%。
（五）征收管理
土地課稅的征收管理權(quán)限，多數(shù)國(guó)家歸地方政府，只有少數(shù)國(guó)家的少數(shù)稅種作為中央稅或中央、地方共享稅。土地課稅由于作為課稅對(duì)象的土地其位置固定不變，不會(huì)發(fā)生稅基的地區(qū)轉(zhuǎn)移，而且稅源分散和納稅面寬等特點(diǎn)，由地方征管便于掌握和控制稅源。所以許多實(shí)行分稅制的國(guó)家，都把土地課稅歸入地方稅體系。如美國(guó)，土地課稅是財(cái)產(chǎn)稅的一個(gè)組成部分，而財(cái)產(chǎn)稅則是美國(guó)地方政府財(cái)政收入的主要來(lái)源。我國(guó)1994年實(shí)行分稅制財(cái)政體制改革，把直接涉及土地課稅的稅種劃歸地方稅體系。日本現(xiàn)行土地稅制，除1992年1月1日起開(kāi)征的地價(jià)稅屬于國(guó)稅，由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收外，其余有關(guān)土地保有稅種的收入分別歸道府縣和市町村地方預(yù)算，屬于道府縣的有固定資產(chǎn)稅和不動(dòng)產(chǎn)取得稅，屬于市町村的有特別土地保有稅、都市規(guī)劃稅，土地稅在日本地方稅體系中占有重要地位。巴西涉及土地的征稅，實(shí)行聯(lián)邦、州和市3級(jí)劃分稅種分別征收的體制，3級(jí)政府都有相應(yīng)的征收管理權(quán)限：土地稅（農(nóng)村土地）歸聯(lián)邦政府征收，收入的80％歸當(dāng)?shù)卣粍?dòng)產(chǎn)稅（城市土地）歸市政府征收；不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅歸州政府征收。
二、土地有償轉(zhuǎn)移和增值課稅的國(guó)際比較
對(duì)土地所有者的土地增值額課征的稅，稱作土地增值稅。土地增值可分為土地有償轉(zhuǎn)讓增值和土地定期增值兩種。前者是土地買(mǎi)賣(mài)或交易時(shí)的價(jià)格超過(guò)其原來(lái)入賬時(shí)價(jià)格的增值部分；后者是指土地所有者所擁有的土地因地價(jià)上漲而形成的增值部分。在土地的增值中，有一部分是土地的自然增值（指這部分土地增值并非是土地所有者私人勞動(dòng)或投資得到的，而完全是由于社會(huì)發(fā)展、土地需求的增長(zhǎng)而形成的），這部分增值有人主張應(yīng)該全部歸公，以體現(xiàn)財(cái)富的公平分配，并限制土地投機(jī)，抑制土地兼并。土地是一種資本資產(chǎn)，對(duì)資本資產(chǎn)的增值所課征的稅，實(shí)質(zhì)上是屬于資本利得稅的范疇。
（一）課稅范圍
土地增值稅的課稅范圍一般分為兩種：一種是包括對(duì)土地及建筑物增值的課稅，如我國(guó)現(xiàn)行的土地增值稅和意大利的不動(dòng)產(chǎn)增值稅。另一種是只對(duì)土地的增值課稅，如我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的土地增值稅和韓國(guó)的土地超額增值稅。
土地增值稅的課稅對(duì)象是土地的增值額，一般包括土地轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生的增值額和土地非轉(zhuǎn)移定期發(fā)生的漲價(jià)形成的增值額。德國(guó)、英國(guó)、日本原先實(shí)行過(guò)的土地增值稅，對(duì)以上兩種情況下的增值都課稅。意大利現(xiàn)行的不動(dòng)產(chǎn)增值稅的課稅對(duì)象，也包括這兩個(gè)部分的增值額。我國(guó)和日本等國(guó)的現(xiàn)行土地增值稅只對(duì)土地轉(zhuǎn)移時(shí)發(fā)生的增值課稅。韓國(guó)的土地超額增值稅，只對(duì)納稅人擁有的閑置土地或非營(yíng)業(yè)用地的增值征稅。在日本，對(duì)個(gè)人和法人的土地轉(zhuǎn)讓收入，分別課征：對(duì)個(gè)人的土地轉(zhuǎn)讓收入課征的稅種，由個(gè)人所得稅、個(gè)人事業(yè)稅和個(gè)人居民稅3個(gè)稅種構(gòu)成；對(duì)法人的土地轉(zhuǎn)讓收入稅，由法人稅、法人事業(yè)稅和法人居民稅3個(gè)稅種構(gòu)成。
（二）課征方式
許多國(guó)家對(duì)土地轉(zhuǎn)讓或定期增值的收入，同其他收入一樣征收個(gè)人所得稅和法人所得稅。土地增值稅的課稅方式，可分為兩種：
1．綜合征收。就是把土地增值收入歸并到一般財(cái)產(chǎn)收益中，統(tǒng)一征收所得稅。美國(guó)、英國(guó)等國(guó)的土地轉(zhuǎn)讓收入并入個(gè)人或法人的綜合收入，征收個(gè)人所得稅和法人稅。加拿大將土地轉(zhuǎn)讓收入的四分之三計(jì)入所得，進(jìn)行綜合征稅。法國(guó)對(duì)持有期只有2年以內(nèi)的短期土地轉(zhuǎn)讓收入與其他收入一起合并征稅；超過(guò)5年的長(zhǎng)期土地轉(zhuǎn)讓收入用五分五乘方式征稅。
2．單獨(dú)征收。就是把土地增值收入從所得稅中分離出來(lái)，單獨(dú)課征。日本對(duì)個(gè)人的土地轉(zhuǎn)讓收入的課稅，核心是單獨(dú)計(jì)算，分離課稅，對(duì)法人的土地轉(zhuǎn)讓收入，在1991年以前，是并入法人的全部事業(yè)年度收入課征普通法人稅的，在1991年的土地稅制改革中，進(jìn)一步強(qiáng)化了對(duì)法人土地轉(zhuǎn)讓收入的課征，對(duì)超短期土地轉(zhuǎn)讓收入按67．5％的稅率實(shí)行分離課稅，不再與其他法人稅綜合計(jì)算，從而使法人企業(yè)在其他收入出現(xiàn)赤字時(shí)，無(wú)法用土地轉(zhuǎn)讓收入予以彌補(bǔ)。德國(guó)、意大利兩國(guó)，除非投機(jī)買(mǎi)賣(mài)，原則上不征稅。新晨
（三）計(jì)稅基礎(chǔ)
土地增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是土地的增值額。土地有償轉(zhuǎn)移的增值額是土地的售價(jià)減去其原價(jià)（原來(lái)購(gòu)入價(jià)或取得使用權(quán)的支付價(jià)）和各項(xiàng)成本費(fèi)用以后的余額。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)以每年政府公布一次的“土地公告現(xiàn)值”為計(jì)稅基礎(chǔ)，納稅人按公告現(xiàn)值的80％——120％申報(bào)納稅。對(duì)不發(fā)生轉(zhuǎn)移的土地，定期估價(jià)一次，按增加價(jià)值課稅，允許扣除為增值而發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用。
（四）稅率設(shè)計(jì)
土地增值稅的稅率，基本上分為比例稅率和累進(jìn)稅率兩種。
1．比例稅率。
韓國(guó)的土地超額增值稅，實(shí)行單一的比例稅率。日本、法國(guó)等對(duì)土地轉(zhuǎn)讓收入的稅率，因土地持有期長(zhǎng)短而設(shè)計(jì)高低不同的差另比例稅率，土地持有期長(zhǎng)的實(shí)行輕稅率，短的實(shí)行高稅率。如日本，對(duì)個(gè)人的土地轉(zhuǎn)讓，分為長(zhǎng)期轉(zhuǎn)讓、短期轉(zhuǎn)讓和超短期轉(zhuǎn)讓3種，“長(zhǎng)期轉(zhuǎn)讓”是指自獲得土地所有權(quán)至出讓土地的時(shí)間超過(guò)5年的；“短期轉(zhuǎn)讓”是指持有的時(shí)間2一5年的；“超短期轉(zhuǎn)讓”是指土地?fù)碛衅谠?年以下的。對(duì)這3種長(zhǎng)短不同轉(zhuǎn)讓收入分別實(shí)行10％——20%、40％和50％的不同稅率，以抑制土地投機(jī)，合理分配土地的增值。日本對(duì)法人土地轉(zhuǎn)讓收入除征收普通法人稅外，另征附加稅，如從1973年起，對(duì)法人的土地轉(zhuǎn)讓收入，在普通法人稅以外，對(duì)擁有期在5年以下的短期轉(zhuǎn)讓收入，加征20％的法人稅。1987年規(guī)定，對(duì)土地?fù)碛衅?年以下的超短期土地轉(zhuǎn)讓收入，加征10％——30％的附加稅。1991年，對(duì)5年以上的長(zhǎng)期轉(zhuǎn)讓收入，也實(shí)行了加征10％的附加稅制度。
2．累進(jìn)稅率。
有些國(guó)家和地區(qū)按照土地價(jià)格增長(zhǎng)幅度采用累進(jìn)稅率征收。當(dāng)土地轉(zhuǎn)移時(shí)，不論土地面積大小，漲價(jià)數(shù)額多少，一律以超過(guò)原價(jià)倍數(shù)累進(jìn)課征。如我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)現(xiàn)行土地增值稅稅率，按土地漲價(jià)倍數(shù)實(shí)行3級(jí)超額累，進(jìn)稅率，具體計(jì)算為：土地漲價(jià)總額超過(guò)原規(guī)。定地價(jià)或前次轉(zhuǎn)移時(shí)申報(bào)現(xiàn)值但未達(dá)100％者，就其漲價(jià)總額按稅率40％征收；超過(guò)100％而未達(dá)200%者，就其超過(guò)部分按50％的稅率征收；超過(guò)200％以上者，就其超過(guò)部分按60％的稅率征收。在計(jì)征土地增值稅時(shí)，對(duì)以前轉(zhuǎn)移時(shí)申報(bào)的土地現(xiàn)值，都按物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，以體現(xiàn)稅負(fù)公平。意大利的不動(dòng)產(chǎn)增值稅是將房地產(chǎn)從買(mǎi)入到轉(zhuǎn)讓時(shí)的價(jià)格上漲部分作為征稅對(duì)象，按照價(jià)格增長(zhǎng)幅度采用累進(jìn)稅制，按3％——30％的稅率征收。價(jià)格上漲部分是指地價(jià)超過(guò)基準(zhǔn)價(jià)格的部分（具體征稅標(biāo)準(zhǔn)和稅率見(jiàn)表1）。
三、土地取得和無(wú)償轉(zhuǎn)移課稅的國(guó)際比較
土地取得稅是對(duì)個(gè)人或法人在通過(guò)購(gòu)買(mǎi)、接受贈(zèng)與或繼承財(cái)產(chǎn)等方式取得土地時(shí)課征的稅，分為因購(gòu)買(mǎi)、交換等有償轉(zhuǎn)移取得土地時(shí)課征的稅和因接受贈(zèng)與或繼承遺產(chǎn)等元償轉(zhuǎn)移取得土地時(shí)課征的稅兩種情況。
（一）有償轉(zhuǎn)移取得土地時(shí)的課稅
韓國(guó)對(duì)購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)所取得的土地設(shè)立不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置稅，按所購(gòu)項(xiàng)目?jī)r(jià)值2％的標(biāo)準(zhǔn)稅率課征，或按購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)的年度分期付款額的比例征收。
日本的土地取得稅制除了贈(zèng)與稅和繼承稅外，還有不動(dòng)產(chǎn)取得稅和特別土地保有稅（取得部分）。不動(dòng)產(chǎn)取得稅是由都道府縣對(duì)取得土地和房屋等不動(dòng)產(chǎn)的個(gè)人和法人課征的稅，不論有償、無(wú)償包括買(mǎi)賣(mài)、交換、贈(zèng)與、捐贈(zèng)、實(shí)物出資、填地等原始取得或繼承取得的土地與房屋，都是不動(dòng)產(chǎn)取得稅的征稅對(duì)象。土地取得稅的免征點(diǎn)是10萬(wàn)日元，征稅標(biāo)準(zhǔn)是購(gòu)買(mǎi)時(shí)的價(jià)格，標(biāo)準(zhǔn)稅率為4％。學(xué)校、特定醫(yī)療法人、道路等一定用途購(gòu)置的土地不征稅。特別土地保有稅（取得部分）由市町村征收，目的是抑制土地投機(jī)性取得和促進(jìn)已取得土地的有效利用，內(nèi)容包括保有課稅和取得課稅兩個(gè)部分。
德國(guó)、意大利、荷蘭等國(guó)都設(shè)有“登記許可稅”，在土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)立登記憑證時(shí)，按土地的轉(zhuǎn)讓價(jià)格計(jì)算納稅。有些國(guó)家和地區(qū)對(duì)土地等不動(dòng)產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)時(shí)，就當(dāng)事人雙方訂立的契約，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)取得人征收契稅或印花稅。契稅和印花稅表面上是對(duì)契約征稅，實(shí)際上是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)取得者課征的稅收。
（二）無(wú)償轉(zhuǎn)移取得土地時(shí)的課稅
對(duì)土地等財(cái)產(chǎn)無(wú)償轉(zhuǎn)移時(shí)課征的稅，稱為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，包括遺產(chǎn)稅、繼承稅和贈(zèng)與稅。廣義的遺產(chǎn)稅包括對(duì)財(cái)產(chǎn)繼承者繼承的財(cái)產(chǎn)課征的稅和對(duì)死者遺留的財(cái)產(chǎn)課征的稅。
與稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者生前贈(zèng)與他人的財(cái)產(chǎn)課征的稅，是遺產(chǎn)稅的補(bǔ)充稅種。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的配合方式，各國(guó)的做法不同，包括兩個(gè)稅種課征制度的配合和兩個(gè)稅種稅率的配合
1．兩個(gè)稅種課征制度的配合。國(guó)際上通常有3種方式：（1）單一稅制，即在遺產(chǎn)稅、繼承稅和贈(zèng)與稅3種稅中，只設(shè)立其中一個(gè)稅種，如新加坡、我國(guó)香港特別行政區(qū)等在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅制中只有一個(gè)遺產(chǎn)稅，而沒(méi)有繼承稅和贈(zèng)與稅；英國(guó)是將一部分生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)歸入遺產(chǎn)額中課征遺產(chǎn)稅，不單設(shè)贈(zèng)與稅；伊朗、冰島、馬來(lái)西亞只設(shè)繼承稅，未征收贈(zèng)與稅；加納，秘魯只征收贈(zèng)與稅，不征收遺產(chǎn)稅。（2）分設(shè)兩稅，并行征收，這種方式為大多數(shù)國(guó)家所采用，如美國(guó)既征遺產(chǎn)稅同時(shí)又征贈(zèng)與稅；日本、德國(guó)、法國(guó)、瑞典等國(guó)均實(shí)行繼承稅和贈(zèng)與稅相結(jié)合的制度。（3）分設(shè)兩稅，交叉合并課征，即對(duì)生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)除按年或按次課征贈(zèng)與稅外，在財(cái)產(chǎn)所有人死亡后，均將生前贈(zèng)與總額（或受贈(zèng)總額）并入遺產(chǎn)總額（或繼承總額）中一并課稅，原先已納的贈(zèng)與稅額準(zhǔn)予扣除，如意大利、新西蘭等采用這種方式。
2．稅率的配合方式，有兩稅分設(shè)稅率和兩稅合一稅率兩種做法，如美國(guó)聯(lián)邦的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率；英國(guó)的遺產(chǎn)繼承稅，從1988——1989年度起，稅率由超額累進(jìn)稅率改為統(tǒng)一的比例稅率；德國(guó)按被繼承人與繼承人或受遺贈(zèng)人、贈(zèng)與人與被贈(zèng)與人之間的親疏關(guān)系設(shè)計(jì)稅率，實(shí)行超額累進(jìn)稅率；日本對(duì)繼承稅和贈(zèng)與稅分別設(shè)計(jì)稅率表，都采用超額累進(jìn)稅率。
主要參考資料：
（1）尾崎護(hù)（日）《日本等工業(yè)化國(guó)家的稅制》（中國(guó)稅務(wù)出版社1995年11月出版）。
