時(shí)間：2023-12-25 10:46:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理會(huì)計(jì)相關(guān)性，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1.1會(huì)計(jì)對象的一致性
盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在關(guān)注的重點(diǎn)上有所不同，主要表現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)側(cè)重于對會(huì)計(jì)主體未來事項(xiàng)的預(yù)測，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則側(cè)重于對會(huì)計(jì)主體已發(fā)生事項(xiàng)的客觀反映，但其研究對象都是企業(yè)，都是將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)作為研究的對象。
1.2信息資源的同源性
按照會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，“會(huì)計(jì)是旨在提高企業(yè)和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)?！奔磿?huì)計(jì)的本質(zhì)就是一個(gè)提供決策有用的信息系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的兩個(gè)分支，它們提供的信息不同，這種不同表現(xiàn)在多個(gè)方面，例如兩者所提供信息的使用者，信息的規(guī)范性、及時(shí)性等方面的額度質(zhì)量要求等，但這兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所需要的初始信息都來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的原始信息，只是由于兩個(gè)系統(tǒng)對同源信息采用了不同的整理、匯總、加工程序，才導(dǎo)致最后輸出信息的不同。
2管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合
2.1會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的細(xì)化及財(cái)務(wù)資料格式的全新設(shè)計(jì)是融合的前提基礎(chǔ)
第一，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)所需要的原始信息目錄清單。第二，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，結(jié)合管理會(huì)計(jì)的需要，對原始信息目錄清單進(jìn)行分類、編碼，并建立數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，將二者在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集上通過合并信息源的方法達(dá)到兼容。第三，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)憑證。一是在原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，增加統(tǒng)計(jì)信息代碼或類別欄，以求在基礎(chǔ)上為管理及會(huì)計(jì)工作做好準(zhǔn)備，避免以后在運(yùn)用中的重復(fù)篩選。二是增加備用信息欄，以記錄管理會(huì)計(jì)所需的非貨幣信息。會(huì)計(jì)憑證的輸入由單界面變?yōu)槎嘟缑?多窗口)，并且會(huì)計(jì)憑證的輸入既可以是會(huì)計(jì)人員也可以是其他部門工作人員的現(xiàn)場輸入。第四，賬簿格式及類別的設(shè)置。根據(jù)需要，筆者建議設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿以及管理會(huì)計(jì)兩套賬簿格式。其數(shù)據(jù)來源為會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿根據(jù)會(huì)計(jì)要求設(shè)置并由憑證生成。管理會(huì)計(jì)賬簿則根據(jù)各單位管理需要設(shè)計(jì)相應(yīng)的格式，根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)量的長期股權(quán)投資。與成本法不同，按照長期股權(quán)投資核算的權(quán)益性投資中，權(quán)益法也適用于兩類投資:一是企業(yè)對合營企業(yè)的投資;二是對聯(lián)營企業(yè)的投資。
2.2管理理念的融合
管理理念是管理者在企業(yè)管理活動(dòng)中逐漸積累或總結(jié)起來的一種思想、觀念、概念與法則，它決定著管理者在投資、推銷、管理等方面的行為。而一切管理行為的出發(fā)點(diǎn)就由這些理念來決定。因此，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的融合，首先是管理者對管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的思想認(rèn)識(shí)上的融合，只有這樣才能步調(diào)一致，達(dá)到配合默契，行為高效。因此，分清管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系和差異顯得尤其重要。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間所體現(xiàn)的價(jià)值不同:前者創(chuàng)造價(jià)值，后者衡量價(jià)值，用通俗話來說，前者是企業(yè)的“軍師”，后者是“賬房先生”。二者各有分工，卻又緊密相連。有許多管理者往往忽視這種理念融合的存在，工作中就難免出現(xiàn)分歧或扯皮現(xiàn)象，甚至影響到二者分工和目標(biāo)定制的重復(fù)或交叉、重復(fù)或多頭管理。一些有遠(yuǎn)見的企業(yè)家甚至將管理會(huì)計(jì)提升到戰(zhàn)略財(cái)務(wù)的位置上，普及企業(yè)文化中去，這為管理會(huì)計(jì)并非孤立而存在提供了很多幫助，進(jìn)而才會(huì)顯現(xiàn)出管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)營的最大貢獻(xiàn)。否則，管理會(huì)計(jì)只能在夾縫中生存，受制于財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)所謂的“務(wù)實(shí)”思想。要樹立起保證企業(yè)持續(xù)不斷的增長速度與影響力，管理會(huì)計(jì)功不可沒。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是遵循對已發(fā)生的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)過程，是對經(jīng)營業(yè)績的顯現(xiàn)。理財(cái)贏利則是來自管理會(huì)計(jì)的結(jié)果。
2.3計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用是融合的技術(shù)保障
復(fù)雜的管理會(huì)計(jì)計(jì)算工作及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作需要計(jì)算機(jī)的全新支持，可以說如果沒有計(jì)算機(jī)的全面運(yùn)用及網(wǎng)絡(luò)支持，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合就無法進(jìn)行。單位內(nèi)部應(yīng)建立局域網(wǎng)，通過網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)和在線數(shù)據(jù)采集技術(shù)來及時(shí)采集并傳遞這些原始數(shù)據(jù)，以滿足及時(shí)性的需要，并根據(jù)需要由計(jì)算機(jī)流程設(shè)計(jì)管理人員，設(shè)置相應(yīng)的權(quán)限?？梢岳猛粩?shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)來有效地管理會(huì)計(jì)原始信息源，滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩者使用的需要。
2.4制定目標(biāo)的融合
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的任務(wù)目標(biāo)相融合體現(xiàn)在前者為后者真實(shí)、準(zhǔn)確、詳細(xì)、及時(shí)等相關(guān)企業(yè)運(yùn)營過程中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。對此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要做好企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中無論是人或是物，或者金融財(cái)務(wù)都需要及時(shí)在各階段的發(fā)生狀況定期或不定期進(jìn)行統(tǒng)計(jì)交報(bào)。管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中著重對企業(yè)收益進(jìn)行規(guī)劃為中心，其中一部分需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供相關(guān)數(shù)據(jù)，從而展開一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)?，F(xiàn)在會(huì)計(jì)管理則主要對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的報(bào)表分析，擔(dān)負(fù)著公司理財(cái)、決策分析、參與風(fēng)險(xiǎn)管理和投資決策。在規(guī)劃、預(yù)算編制與預(yù)測上，從事計(jì)劃流程、預(yù)算預(yù)測、年度利潤審核等。就是需要在制定目標(biāo)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的制定目標(biāo)和制度管理有著根本不同。防止管理過程中多部門發(fā)號(hào)施令。而在制定具體目標(biāo)上，要明確細(xì)節(jié)部分，對經(jīng)營過程中出現(xiàn)特殊財(cái)務(wù)反常情況要及時(shí)相互溝通，要提供給管理會(huì)計(jì)的，首先要及時(shí)通報(bào)，而不是首先交由管理層一些非專業(yè)人士，耽擱處理時(shí)機(jī)。其工作流程要緊密銜接，而非各自為政。對此，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在制定目標(biāo)上要體現(xiàn)出來，避免分歧引發(fā)相互扯皮。要么是企業(yè)經(jīng)營財(cái)務(wù)出了問題，則因?yàn)闄?quán)責(zé)不清，平均處罰或受批。更不利于二者日常工作發(fā)揮。
3結(jié)論
論文摘 要：經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。按照會(huì)計(jì)的本質(zhì)是管理活動(dòng)論的觀點(diǎn)，本文認(rèn)為管理會(huì)計(jì)應(yīng)是基于管理的會(huì)計(jì)。目前，管理會(huì)計(jì)在我國還沒有得到應(yīng)有的重視，管理會(huì)計(jì)的信息也沒有充分為決策服務(wù)，作為信息載體的管理會(huì)計(jì)報(bào)告也就缺乏發(fā)展的基礎(chǔ)。本文通過對比分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和管理會(huì)計(jì)報(bào)告之間的差異來闡明構(gòu)建現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的必要性，并在此基礎(chǔ)上提出一些建議。
一、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀分析。
管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及其他相關(guān)數(shù)據(jù)服務(wù)于企業(yè)管理的各個(gè)方面，主要職能是預(yù)測企業(yè)經(jīng)營前景，參與企業(yè)經(jīng)營決策，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。我同對管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和研究，是在20世紀(jì)70年代末80年代初，由西方管理會(huì)計(jì)理論的傳入而開始的，經(jīng)過多年實(shí)踐和研究，已取得一定成效。但由于種種原因，會(huì)計(jì)界對管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究卻缺乏應(yīng)有的重視。我國的管理會(huì)計(jì)無論是在理論研究還是在實(shí)踐應(yīng)用方面，同西方發(fā)達(dá)國家相比都存在著很大的差距。
(一)管理會(huì)計(jì)理論研究薄弱
首先，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)學(xué)界長期不重視管理會(huì)計(jì)的理論研究，沒有將管理會(huì)計(jì)列入其研究的議題。目前對管理會(huì)計(jì)討論更多的是管理會(huì)計(jì)是否應(yīng)獨(dú)立成科，至于對管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)(包括它的對象、職能、目標(biāo)、概念、原則和方法體系)的研究還談不上。一些管理會(huì)計(jì)的研究成果，以介紹管理會(huì)計(jì)的各種方法為主，只是一些數(shù)學(xué)模型的拼湊，而忽視了管理會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用。其次，我國目前還沒有一個(gè)專門機(jī)構(gòu)來研究和指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作，也沒有單獨(dú)出版有關(guān)管理會(huì)計(jì)的期刊，關(guān)于管理會(huì)計(jì)方面的資料很少，只能在少數(shù)會(huì)計(jì)雜志上看到。第三，只重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，而忽視了企業(yè)的外部信息，從而削弱了管理會(huì)計(jì)存在的意義。而在西方國家，對管理會(huì)計(jì)的理論研究較為深入，已經(jīng)從傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)研究轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究，而我國管理會(huì)計(jì)的研究則剛剛起步，與西方發(fā)達(dá)國家存在較大的差距。
(二)管理會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用極為有限
我國大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)還處于事后的記賬，算賬及報(bào)賬的傳統(tǒng)核算型階段，還沒有進(jìn)入管理型階段。管理會(huì)計(jì)目前在我國企業(yè)中，主要應(yīng)用于以下幾個(gè)方面：(1)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)；(2)短期經(jīng)營決策；(3)標(biāo)準(zhǔn)成本核算；(4)責(zé)任會(huì)計(jì)。大多數(shù)企業(yè)對全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評(píng)價(jià)等知之不多，許多企業(yè)的內(nèi)部管理并不存在獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)核算體系，更多的是采用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料滿足于各種內(nèi)部報(bào)告所需。而西方發(fā)達(dá)國家管理會(huì)計(jì)從其產(chǎn)生就在企業(yè)中得到了極大的推廣、運(yùn)用和發(fā)展，不僅在廣大工業(yè)企業(yè)得到廣泛應(yīng)用，而且在銀行業(yè)和服務(wù)業(yè)也得到推廣。
(三)管理會(huì)計(jì)專職機(jī)構(gòu)缺乏
在我國注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)受到了高度重視，發(fā)展迅速。為了促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，我國專門成立了注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展迅速，截至2006年4月30口，會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到5639家，共有執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師6．98萬人，行業(yè)非執(zhí)業(yè)會(huì)員7萬多人，行業(yè)從業(yè)人員20多萬人。2005年，行業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入超過180億元，繼續(xù)保持20％左右的年增長幅度。盡管如此，我國目前還沒有成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，只是在1999年才在中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下沒有一個(gè)研究管理會(huì)計(jì)的專業(yè)小組?，F(xiàn)代西方國家一般都設(shè)有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，這些專職組織的成立推動(dòng)了西方國家管理會(huì)計(jì)的快速發(fā)展。我國管理會(huì)計(jì)專職機(jī)構(gòu)的缺乏則極大地影響了管理會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展。
(四)管理會(huì)計(jì)人才沒有職業(yè)化
目前我國還沒有開設(shè)管理會(huì)計(jì)師資格證書(cma)項(xiàng)目的考試，管理會(huì)計(jì)還沒有職業(yè)化。在企業(yè)中只設(shè)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科室，沒有成立管理會(huì)計(jì)科室，更不用說配備專職的管理會(huì)計(jì)人員。管理會(huì)計(jì)的作用和任務(wù)是由財(cái)務(wù)人員來替代，而財(cái)務(wù)人員因缺乏管理會(huì)計(jì)理念，在思維上受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)束縛，管理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮受到限制。在西方發(fā)達(dá)國家，管理會(huì)計(jì)人才早已職業(yè)化。美國為適應(yīng)企業(yè)界的需要和應(yīng)學(xué)術(shù)界的要求，其會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1972年就設(shè)立了“管理會(huì)計(jì)師資格證書”項(xiàng)目。申請者要想成為管理會(huì)計(jì)師，首先必須接受有關(guān)科目的考試，成績合格者，還必須在參加考試或考試后7年內(nèi)具有連續(xù)兩年從事管理會(huì)計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，且必須遵守管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過這樣的選拔，美國已形成了一個(gè)高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)師團(tuán)體。
二、構(gòu)建現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的必要性
基于上述的管理會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)忽視管理會(huì)計(jì)信息的重要性，而信息的載體管理會(huì)計(jì)報(bào)告也就自然缺乏發(fā)展和應(yīng)用的條件。
(一)構(gòu)建完善的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系是中國會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史必然
在加入wto前，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的改革和修訂是我國會(huì)計(jì)改革的中心，這是由我國的經(jīng)濟(jì)狀況和特點(diǎn)所決定的，主要是為了明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保障投資者、債權(quán)人的權(quán)益，也是為加人wto及與國際會(huì)計(jì)接軌做準(zhǔn)備。加入wto后，隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的日益完善，提高企業(yè)的競爭力提到了議事日程，這就迫使企業(yè)要加強(qiáng)自身管理，通過提供管理會(huì)計(jì)報(bào)告加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的預(yù)測、決策、控制和評(píng)價(jià)，對管理會(huì)計(jì)報(bào)告的研究成為歷史的必然。
(二)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的特征決定了應(yīng)構(gòu)建完善的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系
管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)就是向企業(yè)管理決策者提供有用的、系統(tǒng)的預(yù)測、決策、控制和考核的信息。管理會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告相比具有如下特征：
1．相關(guān)性。管理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，就是指幫助信息使用者提高決策能力的那種發(fā)現(xiàn)“差別”、分析和解釋“差別”，從“差別”中做出選擇和判斷的特征。所以，管理會(huì)計(jì)信息的使用者不要求必須從企業(yè)的整體出發(fā)，也不要求所提供的信息必須符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只要是對生產(chǎn)經(jīng)營決策有用的信息就是重要的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并不把信息的相關(guān)性排除在外，但相關(guān)性仍舊是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量特征。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性發(fā)生沖突時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告首先考慮的是可靠性這一質(zhì)量特征。
2．時(shí)效性。管理會(huì)計(jì)的及時(shí)性是指必須為管理當(dāng)局的決策提供最為及時(shí)、迅速的信息。如要求會(huì)計(jì)人員定期或不定期提供實(shí)際結(jié)果、預(yù)測和信息。只有及時(shí)的信息，才有助于管理當(dāng)局做出正確的決策，而過時(shí)的信息則易導(dǎo)致決策的失誤。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的及時(shí)性，則指會(huì)計(jì)信息的及時(shí)加工和按照固定的編報(bào)日期進(jìn)行編報(bào)和傳遞。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性并沒有體現(xiàn)象管理會(huì)計(jì)報(bào)告一樣的迅速強(qiáng)烈的時(shí)效性。
3．靈活性和多樣性。由于預(yù)測決策、控制和評(píng)價(jià)考核的需要，使得管理會(huì)計(jì)報(bào)告具有靈活性、多樣性等特點(diǎn)，不拘泥于某一種形式。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一旦選中某一種編制程序，就應(yīng)該保持一貫性，并且要遵循相應(yīng)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以便保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可比性、信息的可靠性等。
通過管理會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告特征的比較，不難發(fā)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)報(bào)告更加注重企業(yè)信息對管理者的相關(guān)性和及時(shí)性，能夠滿足人世后企業(yè)管理對信息的需要，提升企業(yè)的競爭力。
三、構(gòu)建現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的相關(guān)建議
現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告承載的任務(wù)就是向企業(yè)內(nèi)部管理者提供企業(yè)經(jīng)營決策、戰(zhàn)略規(guī)劃等方面的信息，旨在提升企業(yè)管理的水平，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(一)構(gòu)建現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的內(nèi)容建議
企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)重點(diǎn)反映如下內(nèi)容：(1)產(chǎn)品銷售信息。反映企業(yè)主要產(chǎn)品銷售數(shù)量、成本、收入和盈利情況及分部地區(qū)的銷售情況，有利于確定和調(diào)整企業(yè)的營銷策略和生產(chǎn)部署。(2)風(fēng)險(xiǎn)管理能力信息。風(fēng)險(xiǎn)管理能力信息屬于非計(jì)量性信息，這些信息無法用貨幣形式表示，也無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。但企業(yè)有必要對這類信息進(jìn)行綜合管理。(3)人力資源信息。隨著以技術(shù)為動(dòng)力的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，人力資源的作用越來越重要。這部分信息應(yīng)當(dāng)包括人事狀況，具體有領(lǐng)導(dǎo)班子水平、基礎(chǔ)管理水平以及一般員工的狀況等。(4)企業(yè)預(yù)測、決策、分析報(bào)告信息。為了發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的職能，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)有效的披露預(yù)測、決策、分析等信息，因?yàn)榘l(fā)生的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)涉及到這些方面。(5)其他信息。如某些專項(xiàng)工程的效益分析、新產(chǎn)品開發(fā)的效益分析、對外投資效益分析等等。
(二)構(gòu)建現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的報(bào)告模式建議
淺析我國管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及未來發(fā)展趨勢
謝莎莎
江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院 江西省九江市 332000
內(nèi)容摘要：管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)決策支持系統(tǒng)的重要組成部分，它同時(shí)融合了管理理論與會(huì)計(jì)理論，是會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，競爭的加劇，目前對高質(zhì)量內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)，管理會(huì)計(jì)的作用在實(shí)務(wù)屆和理論界都受到了空前的重視，并將成為未來會(huì)計(jì)的藍(lán)海。但由于管理會(huì)計(jì)在中國形成和發(fā)展的時(shí)間短，仍然有許多缺陷和不足。本文主要介紹我國管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別，以及目前的發(fā)展和未來趨勢。
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別 現(xiàn)狀 發(fā)展趨勢
一、 管理會(huì)計(jì)的含義
（一）、定義：
管理會(huì)計(jì)（Management Accounting）是指在當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為宗旨，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對象，通過對財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的財(cái)務(wù)分支。管理會(huì)計(jì)是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化最有效的工具。管理會(huì)計(jì)不僅衡量價(jià)值，并且以創(chuàng)造價(jià)值為中心。
（二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
會(huì)計(jì)學(xué)分為兩大領(lǐng)域，一個(gè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，另一個(gè)是管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)注重反映結(jié)果，從股東債權(quán)人，經(jīng)營活動(dòng)，到經(jīng)營成果。管理會(huì)計(jì)管控未來，負(fù)責(zé)規(guī)劃、預(yù)算、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、績效管理，在企業(yè)的運(yùn)營和管理當(dāng)中不僅僅在于衡量價(jià)值，更重要的是創(chuàng)造價(jià)值，通過參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營管理和風(fēng)險(xiǎn)管控等重大活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置和成長的良性循環(huán)，提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力。這充分說明管理會(huì)計(jì)是更有價(jià)值的，二者的區(qū)別具體表現(xiàn)為：
1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總結(jié)歷史，管理會(huì)計(jì)展望未來
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只處理已經(jīng)發(fā)生的會(huì)計(jì)信息，因此它是一種總結(jié)歷史即“向后看”的思維方式。管理會(huì)計(jì)則是為了支持決策，而決策必定是面向未來的。因此它是展望未來即“向前看”的思維方式。
2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)信息的準(zhǔn)確定，管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性
財(cái)務(wù)信息的價(jià)值在于對決策有用，而有用的財(cái)務(wù)信息必須符合兩個(gè)質(zhì)量條件：準(zhǔn)確性和相關(guān)性。應(yīng)該說只準(zhǔn)確但很不相關(guān)，或者只相關(guān)但很不準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息都會(huì)影響其對決策的有用性。但是，我們常常必須在信息的準(zhǔn)確性和相關(guān)性之間進(jìn)行權(quán)衡。相對而言，管理會(huì)計(jì)大量運(yùn)用預(yù)測財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來描述未來的經(jīng)營情況，這樣做對自然對決策更有意義。
3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與憑證打交道，管理會(huì)計(jì)與經(jīng)營活動(dòng)打交道
編制財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)會(huì)計(jì)人員并不需要了解企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，他們只要有能夠反映經(jīng)營活動(dòng)的憑證就可以工作。這也就是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作可以的原因。而管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)服務(wù)，不了解經(jīng)營管理活動(dòng)的人員則無法開展管理會(huì)計(jì)工作。
二、我國管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀
1、管理會(huì)計(jì)理論體系不健全
管理會(huì)計(jì)至今仍未形成完整的理論體系，缺乏一套完整的理論框架，管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)方面已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在了理論研究的前面，但是管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系不規(guī)范，缺乏完整的理論體系作為指導(dǎo)，則最終會(huì)制約管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)屆的應(yīng)用與發(fā)展。理論欠缺主要表現(xiàn)在缺乏對實(shí)用性、功能性和可操作性的追求，也就是說，引進(jìn)介紹的理論研究多，結(jié)合我國情況的研究成果少；注重對數(shù)學(xué)方法的運(yùn)用，忽視實(shí)際操作性；注重以“物”為中心，忽視以“人”為中心；研究內(nèi)容分散，系統(tǒng)研究性差，急功近利者多。
2、管理會(huì)計(jì)理論實(shí)際運(yùn)用效果不理想
對于過去的計(jì)劃成本、技術(shù)財(cái)務(wù)計(jì)劃、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，現(xiàn)在在管理會(huì)計(jì)中分別叫標(biāo)準(zhǔn)成本、全面預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)。在做法上是有一定的差別的，從應(yīng)用效果而言，并沒有真正達(dá)到改善企業(yè)管理的目的，實(shí)際應(yīng)用中仍存在較多的問題：①隱含著一些與實(shí)際情況相脫節(jié)的前提。②以“靜止”的觀點(diǎn)來看事物。除了企業(yè)在成本方面的主動(dòng)性稍強(qiáng)外，單價(jià)和銷售量受市場的影響很大，具有較大的不確定性，這些因素長期“不變”，是不可能的。③假定所有的分析數(shù)據(jù)都是很容易得到的。那么管理會(huì)計(jì)中預(yù)測決策是面向未來，必然有不確定性。
3、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊
我國現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)參差不齊，突出表現(xiàn)為知識(shí)層次低、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、專業(yè)教育相對欠缺。全世界500強(qiáng)企業(yè)中美國企業(yè)占據(jù)半數(shù)江山，他們都進(jìn)入中國市場，這么多的外資企業(yè)都需要管理會(huì)計(jì)人才。而據(jù)相關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，目前中國會(huì)計(jì)從業(yè)人員達(dá)2000萬，其中95%為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。與之形成對比的是在美國500多萬會(huì)計(jì)從業(yè)人員中，80%以上為管理會(huì)計(jì)。保守估計(jì)，中國管理會(huì)計(jì)人才缺口已達(dá)300萬之多。
三、我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢：
1、加快建立健全管理會(huì)計(jì)理論體系
建立一套與我國企事業(yè)單位實(shí)際情況相適應(yīng)的系統(tǒng)化、規(guī)范化、具有原創(chuàng)性的國際公認(rèn)的管理會(huì)計(jì)理論體系，為此，財(cái)政部專門制定了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》。而理論體系的建設(shè)需要我們一方面要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的基本理論、概念、框架和工作方法研究，形成中國特色管理會(huì)計(jì)理論體系。
2、抓住管理會(huì)計(jì)發(fā)展的重要契機(jī)
十八屆三中全會(huì)的順利召開，明確了我國進(jìn)一步發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用。這意味著，中國企業(yè)將迎來更加統(tǒng)一開放、競爭有序的市場環(huán)境。在此背景下，無論國家治理還是企業(yè)競爭，將進(jìn)入一個(gè)更關(guān)注資源使用的質(zhì)量和效率、比拼“管理軟實(shí)力”的新階段。清華大學(xué)經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)教授于增彪認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)之所以突然“火熱”，在于它本身是個(gè)好東西，“是一個(gè)能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的信息系統(tǒng)和管控系統(tǒng)”。
3、管理會(huì)計(jì)重心由價(jià)值增值向?yàn)楹诵哪芰ε囵B(yǎng)的方向轉(zhuǎn)變
二十一世紀(jì)是全球經(jīng)濟(jì)一體化的時(shí)代，其主要特點(diǎn)是國際化、金融化和知識(shí)化?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境中面臨著巨大的變化，企業(yè)相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)充分意識(shí)到企業(yè)間的競爭歸根結(jié)底是市場份額的占有，而市場份額的不斷擴(kuò)大又有賴于企業(yè)的競爭優(yōu)勢，企業(yè)如何才能具有競爭優(yōu)勢則最終還是要看企業(yè)的核心能力，也就是企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部環(huán)境的能力。企業(yè)的核心能力是一個(gè)企業(yè)獨(dú)特的競爭優(yōu)勢，它體現(xiàn)在企業(yè)的一系列產(chǎn)品或服務(wù)上，它能給消費(fèi)者帶來獨(dú)特的價(jià)值。目前，財(cái)政部已將管理會(huì)計(jì)列入今后會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的重點(diǎn)方向，并積極采取有效措施加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)相關(guān)制度建設(shè)，加快管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)。
參考文獻(xiàn)：
【1】趙暉，管理會(huì)計(jì)在我國應(yīng)用的現(xiàn)狀及其創(chuàng)新發(fā)展。會(huì)計(jì)之友，2006
【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì) 假設(shè)前提 原則
“我國對管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用起步較晚，短短幾十年時(shí)間管理會(huì)計(jì)不管是在理論上還是實(shí)踐上都有著較大的成就。但管理會(huì)計(jì)在中國形成和發(fā)展的時(shí)間畢竟不長，尚存在許多缺陷和不足”目前尚未形成成熟的體系。尤其是管理會(huì)計(jì)假設(shè)前提與原則理論研究有待深入，有待于我們積極探索，建立相對成熟、具有普遍適應(yīng)性的原則。
一、管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提
假設(shè)前提是基于事實(shí)的一種假想，它是我們進(jìn)一步研究管理會(huì)計(jì)理論與進(jìn)行管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的前提條件。下面我將從主體假設(shè)、時(shí)間假設(shè)、計(jì)量假設(shè)、其他假設(shè)等幾個(gè)方面展開分析。
（一）主體假設(shè)
“會(huì)計(jì)主體假設(shè)作為開展會(huì)計(jì)工作的前提 ，對于會(huì)計(jì)的重要性是不容置疑的?！敝黧w假設(shè)是對管理會(huì)計(jì)對象運(yùn)行空間的一種假設(shè)。管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)決定著管理會(huì)計(jì)主體，管理會(huì)計(jì)主體是為目標(biāo)服務(wù)的，它要有利于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，它的一切規(guī)劃、預(yù)測等活動(dòng)都要致力于幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益的最大化。所以管理會(huì)計(jì)的主體可以假設(shè)為整個(gè)企業(yè)與各個(gè)責(zé)任中心。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來企業(yè)生產(chǎn)模式重大變革，企業(yè)經(jīng)營模式也隨之發(fā)生重大改變。信息的順暢改變了企業(yè)流水線生產(chǎn)的方式，形成多個(gè)分散的生產(chǎn)點(diǎn)與生產(chǎn)小組。管理會(huì)計(jì)細(xì)化為戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)，企業(yè)總的戰(zhàn)略策劃由經(jīng)營者進(jìn)行，企業(yè)具體戰(zhàn)術(shù)策劃由各生產(chǎn)點(diǎn)與生產(chǎn)小組負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)主體形成多個(gè)主體層次。
（二）時(shí)間假設(shè)
時(shí)間假設(shè)是對管理會(huì)計(jì)對象運(yùn)行方式的基本規(guī)定。受知識(shí)經(jīng)濟(jì)因素影響，企業(yè)存在模式發(fā)生了重大變化。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)需要持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，將生產(chǎn)經(jīng)營等活動(dòng)進(jìn)行無限期的延續(xù)，使管理會(huì)計(jì)方法能夠保持有效性與相對穩(wěn)定性；戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)似乎使得持續(xù)經(jīng)營假設(shè)失去了存在的必要性。企業(yè)各生產(chǎn)點(diǎn)與生產(chǎn)小組服務(wù)于企業(yè)時(shí)是企業(yè)的責(zé)任中心，當(dāng)相應(yīng)的任務(wù)完成后，其工作也就不存在了。這決定了管理會(huì)計(jì)的時(shí)間跨度具有靈活性特點(diǎn)，要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與管理實(shí)際進(jìn)行合理分期，從而更好的為企業(yè)的決策與管理提供及時(shí)、有用的信息。
（三）計(jì)量假設(shè)
管理會(huì)計(jì)多樣化職能決定了它除了運(yùn)用貨幣進(jìn)行計(jì)量外，還應(yīng)重視其他計(jì)量單位，比如質(zhì)量計(jì)量單位、市場占有率等。在決策過程中要考慮到幣值的變量，認(rèn)識(shí)到計(jì)量不變的假設(shè)是非正確的。所以我們要進(jìn)行科學(xué)的計(jì)量假設(shè)，認(rèn)識(shí)到貨幣的期間特性，在不同時(shí)期價(jià)值不盡相同，這樣才能進(jìn)行更合理、更科學(xué)的決策。
（四）其他假設(shè)
與其他會(huì)計(jì)學(xué)不同，管理會(huì)計(jì)不具有統(tǒng)一性、強(qiáng)制性等特點(diǎn)，存在其他不同的假設(shè)。管理會(huì)計(jì)是為了服務(wù)于管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，所以管理會(huì)計(jì)需要針對不同主體實(shí)行針對性較強(qiáng)的單一假設(shè)，也即依據(jù)不同主體，采用不同的方法與原則。
二、管理會(huì)計(jì)的原則
（一）信息質(zhì)量原則
（1）相關(guān)性原則。相關(guān)性是指管理會(huì)計(jì)信息收集、處理等能夠滿足用戶需求，能夠有助于信息用戶進(jìn)行決策；反之就不具有相關(guān)性。要使管理會(huì)計(jì)信息能夠有助于信息用戶管理與決策，需要信息具有及時(shí)性、適應(yīng)性等。管理會(huì)計(jì)要及時(shí)將相關(guān)信息提供給用戶，便于經(jīng)營者及時(shí)進(jìn)行管理與決策；信息要滿足信息用戶需求，協(xié)調(diào)用戶開展企業(yè)活動(dòng)。
（2）真實(shí)性原則。真實(shí)性是指管理會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)的反映現(xiàn)象與問題等。要客觀反映企業(yè)現(xiàn)狀，對未來的預(yù)測要有依據(jù)；要經(jīng)得起核算，不同個(gè)體運(yùn)用同一計(jì)量方法進(jìn)行計(jì)量，保證得出的結(jié)果相同；管理會(huì)計(jì)信息不能包含個(gè)人因素，對所有信息用戶要客觀公平。
（3）連續(xù)性原則。管理會(huì)計(jì)對于信息的加工與處理方法在一定時(shí)期內(nèi)要保持一定的連續(xù)性，為不同期間的信息比對提供可能，能夠區(qū)別出他們在不同時(shí)期表現(xiàn)出的相同與差異性等特征。當(dāng)然連續(xù)性原則不是絕對的，它適用于一定時(shí)期，因?yàn)殚L期決策需要豐富多樣化的信息，這樣才能使決策更科學(xué)合理。
（二）信息獲取與處理原則
（1）效益原則。”管理會(huì)計(jì)不但要為企業(yè)提供如何提高內(nèi)部生產(chǎn)效率的會(huì)計(jì)信息，而且要提供如何實(shí)現(xiàn)這些產(chǎn)品價(jià)值的會(huì)計(jì)信息?！毙畔⒂脩羰褂眯畔⒌淖罱K目的是為企業(yè)創(chuàng)造最優(yōu)效益，所以管理會(huì)計(jì)信息要能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造效益，而且創(chuàng)造的效益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于信息產(chǎn)生的成本，否則管理會(huì)計(jì)取得的信息是沒有價(jià)值的。
（2）有利性原則。管理會(huì)計(jì)提供的信息要對管理者的決策等活動(dòng)產(chǎn)生重要影響，有利于企業(yè)的生存與發(fā)展，管理會(huì)計(jì)提供的信息必須要依據(jù)有利原則進(jìn)行信息處理。
（3）民主性原則。管理會(huì)計(jì)提供的信息要圍繞目標(biāo)管理，要適用于現(xiàn)代企業(yè)管理方式，全員參與，體現(xiàn)民主，做到“以人為本”，激發(fā)員工主人翁意識(shí)，充分發(fā)揮員工的潛力。
1優(yōu)勢互補(bǔ),提高決策層財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可執(zhí)行性
作為會(huì)計(jì)的兩大分支,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的核心目的都是為企業(yè)決策者根據(jù)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息做出科學(xué)決策服務(wù)的。完善企業(yè)的經(jīng)營管理,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙豐收是企業(yè)管理的最高理想,其很大程度上取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)提供的決策信息是否有效。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)通過財(cái)務(wù)信息資源共享,為企業(yè)決策者提供相關(guān)性高、可靠性強(qiáng)的決策信息。在決策時(shí),通過兩者不同的分析方法相互驗(yàn)證、相互融合,客觀、明晰地反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中存在的不足和弊端,為企業(yè)決策者化解企業(yè)經(jīng)營過程中的矛盾與沖突提供了方向?！俺哂兴?寸有所長”,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)優(yōu)勢互補(bǔ),充分發(fā)揮各自在管理決策上的優(yōu)勢,才能最大限度地提高財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可執(zhí)行性,而不會(huì)陷入“科學(xué)性高,可執(zhí)行性差”或“可執(zhí)行強(qiáng),科學(xué)性不足”的怪圈。
2管理會(huì)計(jì)發(fā)展面臨的“瓶頸”
管理會(huì)計(jì)理念對于我國大多數(shù)企業(yè)來說,還是一個(gè)新的管理方法。企業(yè)的CEO和CFO雖然有一些管理會(huì)計(jì)理念,但缺乏實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)積累,為了在“博弈”中穩(wěn)操勝券,都不愿過多地涉及管理會(huì)計(jì)。用慣了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理者們,對管理會(huì)計(jì)通常也會(huì)有一些抵觸情緒,其主要癥結(jié)是管理會(huì)計(jì)工作量偏大,而且沒有成型的電算化軟件支持。另外,由于我國的市場經(jīng)濟(jì)還不夠成熟和完善,企業(yè)管理上計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影子還很嚴(yán)重,企業(yè)決策者進(jìn)行決策時(shí)容易受國家行政因素和社會(huì)因素的雙重影響,管理會(huì)計(jì)中的決策理念在現(xiàn)實(shí)中應(yīng)用受到限制,國外的管理會(huì)計(jì)理念有時(shí)與實(shí)際工作情況相悖。因此,管理會(huì)計(jì)在短時(shí)期內(nèi)很難融入企業(yè)管理文化中去,改變這種現(xiàn)狀尚須時(shí)日。
3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)“雙劍合璧”的具體措施
3.1提高管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理決策中應(yīng)用的深度和廣度管理會(huì)計(jì)在決策中的重要性越來越受到企業(yè)決策層和管理層的重視,企業(yè)戰(zhàn)略思維的構(gòu)建同樣也需要管理會(huì)計(jì)理念的有力支撐。黨的十八以來,政府進(jìn)一步下放或取消行政權(quán)力,著力推進(jìn)市場經(jīng)濟(jì),培育一個(gè)真正的平等、公平、公開的市場。這樣一來,企業(yè)決策層就可以按照市場規(guī)律去進(jìn)行宏觀決策,管理會(huì)計(jì)的理念在實(shí)踐中得到充分驗(yàn)證。作為企業(yè)的決策層意識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性,把管理會(huì)計(jì)的理念融入企業(yè)管理文化成為當(dāng)務(wù)之急。目前,信息化發(fā)展可以用“突飛猛進(jìn)”來形容,這為管理會(huì)計(jì)的電算化發(fā)展提供了技術(shù)支持。在電算化軟件的支持下,管理會(huì)計(jì)的信息收集、整理、分析工作變得十分簡單。管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性和可靠性提高,決策分析的深度大大加強(qiáng)。
3.2加快財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的環(huán)境趨同
培養(yǎng)一批精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才,堅(jiān)持站在管理的角度去審視會(huì)計(jì)信息,挖掘制約企業(yè)發(fā)展的各種因素,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的相互滲透,營造一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的軟環(huán)境。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)終極目標(biāo)都是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行客觀的分析,揭示經(jīng)營的異動(dòng)。雖然是一靜一動(dòng),但是由于目標(biāo)的統(tǒng)一性,決定了兩者可以充分的融合。
3.3循序漸進(jìn)式的融合成就“雙劍合璧”
由于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已深入決策層的管理理念,迅速地轉(zhuǎn)變思維定式需要一個(gè)過程。另外,管理會(huì)計(jì)雖然在決策中有效,但其缺少必要的實(shí)踐檢驗(yàn)。因此,可以借鑒政府會(huì)計(jì)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)制過渡的策略,循序漸進(jìn)地進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合,最終實(shí)現(xiàn)兩者合二為一。有效才是硬道理。只有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合,企業(yè)決策層才能夠真正的找到制約企業(yè)發(fā)展的不利因素,才能科學(xué)地進(jìn)行戰(zhàn)略決策,為企業(yè)有序發(fā)展插上騰飛的翅膀。
關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；報(bào)告；醫(yī)療機(jī)構(gòu)
2016年12月14日財(cái)政部的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第801號(hào)（征求意見稿）——企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告指引對企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)告做了明確指引；國家衛(wèi)計(jì)委《2015年衛(wèi)生計(jì)生財(cái)務(wù)工作要點(diǎn)》中要求：加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量，加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析和結(jié)果利用，做好決策支持服務(wù)。公立醫(yī)院改革對公立醫(yī)院內(nèi)部精細(xì)化管理提出了更高要求，傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已經(jīng)很難滿足內(nèi)部的管理和決策需要，構(gòu)建醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系則越來越迫切。
一、醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的職能和特點(diǎn)
管理會(huì)計(jì)的職能包括：預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核評(píng)價(jià)等五個(gè)方面。管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要為單位內(nèi)部管理和決策提供所需要的相關(guān)性信息，包括用于生產(chǎn)經(jīng)營決策的作業(yè)成本信息、變動(dòng)成本信息、機(jī)會(huì)成本信息等，用于投資決策的現(xiàn)金流量信息，用于控制的預(yù)算信息，用于考核控制結(jié)果的業(yè)績評(píng)價(jià)信息等。這些信息構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告的核心內(nèi)容。醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的職能也可概括為五方面，即管理決策、經(jīng)營預(yù)測、成本控制、績效評(píng)價(jià)和戰(zhàn)略規(guī)劃等。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告包括以下特點(diǎn)：
(一)提供相對及時(shí)和靈活的相關(guān)性信息2014年10月的全球醫(yī)院管理會(huì)計(jì)原則將“提供相關(guān)性信息”作為管理會(huì)計(jì)四大原則之一，即“幫助組織籌劃和收集制定戰(zhàn)略和執(zhí)行戰(zhàn)術(shù)所需要的各類信息”。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告相比，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告屬于內(nèi)部報(bào)告，主要是為醫(yī)院內(nèi)部管理層和決策層提供有用的資料和信息；時(shí)效上相對及時(shí)，形式上相對靈活，項(xiàng)目設(shè)置和展現(xiàn)方式上可以不受醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)格約束，可根據(jù)內(nèi)部管理需要進(jìn)行編制和調(diào)整。
(二)服務(wù)于醫(yī)院內(nèi)部管理和決策醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是服務(wù)于政府管理和決策，是服務(wù)與醫(yī)院外部相關(guān)者決策的信息。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)則是服務(wù)于醫(yī)院內(nèi)部管理和決策的信息，側(cè)重點(diǎn)在于針對醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)營管理各個(gè)方面進(jìn)行實(shí)時(shí)反饋和分析，以便向醫(yī)院各級(jí)管理人員提供有關(guān)戰(zhàn)略規(guī)劃、成本控制或科室運(yùn)營方面的信息資料，從而為管理和決策服務(wù)。
(三)面向醫(yī)院經(jīng)營管理的未來醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告主要是反映過去的歷史信息，管理會(huì)計(jì)報(bào)告不僅要反映、分析過去，而且要利用歷史資料來預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和考評(píng)醫(yī)院的一切運(yùn)營活動(dòng)。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告面向未來的作用時(shí)效是擺在第一位的，而分析過去是為了更好的指導(dǎo)未來和控制現(xiàn)在。
(四)兼顧醫(yī)院不同層面、不同主體的管理和決策需要醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告旨在反映醫(yī)院整體的財(cái)務(wù)狀況，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告則要以醫(yī)院內(nèi)部各層級(jí)責(zé)任單位為會(huì)計(jì)主體，如醫(yī)院層、職能部門層、臨床科室層等等，應(yīng)根據(jù)不同層次的使用者進(jìn)行針對性不同的、詳略不同的設(shè)計(jì)。面向院領(lǐng)導(dǎo)層的管理會(huì)計(jì)報(bào)告屬于戰(zhàn)略層或決策層管理會(huì)計(jì)報(bào)告，需要關(guān)注醫(yī)院整體的運(yùn)行情況，具有戰(zhàn)略性和前瞻性，指出存在的運(yùn)行問題和需要改進(jìn)的管理環(huán)節(jié)，作為決策依據(jù)；面向職能部門層的管理會(huì)計(jì)報(bào)告屬于經(jīng)營層管理會(huì)計(jì)報(bào)告，需要關(guān)注不同職能部門對不同管理環(huán)節(jié)或管理對象的關(guān)注情況，如面向醫(yī)務(wù)部門的管理會(huì)計(jì)報(bào)告需要著重醫(yī)療運(yùn)行情況、醫(yī)生工作效率、醫(yī)療質(zhì)量反饋等等信息；而面向臨床科室層的管理會(huì)計(jì)報(bào)告屬于業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告，需將具體科室的業(yè)務(wù)運(yùn)行情況、醫(yī)生護(hù)士工作情況以及科室存在的問題和需要改進(jìn)的方向給予明確的說明。
二、醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系與內(nèi)容
本文按照管理會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和分析維度搭建醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，主要從財(cái)務(wù)效率、資產(chǎn)效率、患者分析和科室運(yùn)營四個(gè)維度。
(一)財(cái)務(wù)效率報(bào)告體系財(cái)務(wù)效率報(bào)告體系反映醫(yī)療機(jī)構(gòu)各層級(jí)（全院、各類科室和具體臨床科室）的財(cái)務(wù)效率和效益情況。雖然公立醫(yī)院屬于非盈利組織，以“公益性”為目標(biāo)，但保證國有資產(chǎn)的保值增值，保持合理的抗財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力以及良好的償債能力都要求公立醫(yī)院在保障醫(yī)療安全和質(zhì)量的前提下財(cái)務(wù)效率和效益。財(cái)務(wù)效率報(bào)告體系應(yīng)基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和科室成本核算報(bào)表的基礎(chǔ)信息和數(shù)據(jù)，基礎(chǔ)指標(biāo)應(yīng)包括：醫(yī)療業(yè)務(wù)收入、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、邊際貢獻(xiàn)、總資產(chǎn)、總負(fù)債等等，分析指標(biāo)應(yīng)包括：資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比例、成本率、邊際貢獻(xiàn)率等等。
(二)資源效率報(bào)告體系資源效率報(bào)告反應(yīng)各類資源的配置和使用效率情況，也反映醫(yī)療資源投入和產(chǎn)出的關(guān)系。廣義的資源應(yīng)該涵蓋人員、場地和設(shè)備等等內(nèi)容。在醫(yī)療資源稀缺的情況下，提高各類資源的使用效率，加強(qiáng)資產(chǎn)的優(yōu)化配置和利用是醫(yī)療機(jī)構(gòu)首先需要解決的問題。醫(yī)療機(jī)構(gòu)的資源效率報(bào)告體系應(yīng)該分別從人力資源效率、房屋資源效率、醫(yī)療設(shè)備資源效率三個(gè)角度進(jìn)行分析和報(bào)告。人力資源效率分析指標(biāo)應(yīng)包括：人均醫(yī)療業(yè)務(wù)收入、人均結(jié)余、人均檢查人次、每醫(yī)生負(fù)擔(dān)出院人次、每醫(yī)生手術(shù)量、每醫(yī)生門診量、每護(hù)士負(fù)擔(dān)床日等等；房屋資源效率分析指標(biāo)應(yīng)包括：單位面積結(jié)余、每床邊際貢獻(xiàn)、人均占用房屋面積、醫(yī)療用房占比等等；醫(yī)療設(shè)備資源效率分析指標(biāo)應(yīng)包括：醫(yī)療設(shè)備投資回報(bào)率、每萬元設(shè)備檢查人次、每萬元設(shè)備檢查收入等等。
(三)患者分析報(bào)告體系患者分析報(bào)告從患者角度反映患者費(fèi)用情況、患者來源和患者付費(fèi)類型結(jié)構(gòu)等等，衛(wèi)生主管部門和未來醫(yī)療改革都對降低病人費(fèi)用做出明確要求，這就要求醫(yī)院層和科室層時(shí)刻監(jiān)控患者費(fèi)用水平和藥品比例、衛(wèi)生材料比例等等指標(biāo)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題?；颊邅碓矗ū臼小⑼馐谢虮臼?、外省等）是判斷學(xué)科或醫(yī)生專家個(gè)人影響力的重要依據(jù)?；颊吒顿M(fèi)類型（自費(fèi)、醫(yī)保、公費(fèi)醫(yī)療等）結(jié)構(gòu)的分析有助于醫(yī)院針對不同付費(fèi)類型患者進(jìn)行不同的費(fèi)用管理和控制方法。
(四)科室運(yùn)營報(bào)告體系科室運(yùn)營報(bào)告體系反應(yīng)科室的運(yùn)行效率、收治疾病的難易程度等情況，為臨床科室的業(yè)務(wù)管理和分析提供實(shí)時(shí)的準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)反饋，科室運(yùn)營報(bào)告分析指標(biāo)應(yīng)包括床位使用率、平均住院日、周轉(zhuǎn)天數(shù)、三四級(jí)手術(shù)比例、CMI值、收治病種結(jié)構(gòu)等等。
三、醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的建議
(一)充分利用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不同，管理會(huì)計(jì)報(bào)告由于其職能和應(yīng)用范圍的不同，其傳遞的信息不僅包括財(cái)務(wù)信息也應(yīng)包括非財(cái)務(wù)信息，從而實(shí)現(xiàn)更全面的管理視角，才能提出更深入的管理決策建議。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括床位使用率、平均住院日、CMI值、手術(shù)分級(jí)等等非財(cái)務(wù)指標(biāo)和信息。同時(shí)管理會(huì)計(jì)報(bào)告還應(yīng)包括內(nèi)部和外部信息，尤其是同行平均水平、最佳水平，以及競爭對手信息，從而為內(nèi)部管理提供標(biāo)桿，為決策提供判斷依據(jù)。
(二)事前預(yù)測、事中控制與事后反饋相結(jié)合傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告屬于事后反應(yīng)，存在一定程度的滯后性；管理會(huì)計(jì)報(bào)告的職能要求其將事前預(yù)測、事中控制和事后反饋相結(jié)合。醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)報(bào)告通過戰(zhàn)略規(guī)劃報(bào)告、全面預(yù)算報(bào)告等部分為單位提供了定量和定性的事前預(yù)測，并通過實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的專項(xiàng)資產(chǎn)或業(yè)務(wù)分析報(bào)告及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并反饋改正從而達(dá)到事中動(dòng)態(tài)管理和控制；最后通過總體的運(yùn)營情況分析為醫(yī)院整體或個(gè)別科室提供事后反饋和評(píng)價(jià)。
(三)與信息系統(tǒng)相結(jié)合管理會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)應(yīng)基于大量的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本核算和醫(yī)療運(yùn)行數(shù)據(jù)，為了保證管理會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)準(zhǔn)確，這就要求管理會(huì)計(jì)報(bào)告與醫(yī)院HIS系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)緊密銜接，要求醫(yī)院的信息系統(tǒng)能夠提供及時(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，信息系統(tǒng)的支撐是提高管理會(huì)計(jì)報(bào)告效率和效果的重要保障。有條件的大型綜合性醫(yī)院應(yīng)逐步形成財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，建成醫(yī)院資源規(guī)劃系統(tǒng)（HRP），并通過管理會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)告經(jīng)HRP產(chǎn)生的大量財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類整合、分析，從而形成各層管理主體決策的支持信息。
(四)提出管理建議是落腳點(diǎn)管理會(huì)計(jì)報(bào)告匯集了大量相關(guān)性信息，發(fā)現(xiàn)和指出問題是管理會(huì)計(jì)報(bào)告第一階段的任務(wù)，而僅僅停留在提供信息則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠；管理會(huì)計(jì)報(bào)告的最終落腳點(diǎn)應(yīng)該是尋找可改進(jìn)的管理單元，提出切實(shí)可行的有影響力的管理建議，即解決問題。醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該將如何提高運(yùn)營效率、控制成本、優(yōu)化資源配置等問題作為落腳點(diǎn)，針對存在問題的業(yè)務(wù)流程或臨床科室，并提出切實(shí)可行的解決方案和管理建議。
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[3]王環(huán)環(huán).從“取經(jīng)”到“造經(jīng)”透視管理會(huì)計(jì)報(bào)告[N].廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào),2011，2：84-88
（一）管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵
通常情況下管理會(huì)計(jì)又被稱之為對內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)，和外部會(huì)計(jì)具有相反性，也就是考察企業(yè)未來和現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升，并且為經(jīng)營管理過程中的決策提供科學(xué)客觀的依據(jù)。并且成本會(huì)計(jì)和管理系統(tǒng)是管理會(huì)計(jì)的重要組成部分，在實(shí)施該項(xiàng)工作的時(shí)候，必須將眼光放眼未來，并對各個(gè)管理階段的發(fā)展進(jìn)行審視，對未來管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢進(jìn)行綜合考慮，進(jìn)而從中獲得啟示。
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常情況下又被稱之為對外報(bào)告會(huì)計(jì)或者是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，主要是負(fù)責(zé)監(jiān)督和核算企業(yè)已產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，核算目標(biāo)主要是向政府部門、投資者和債權(quán)人等進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的提供。并且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中屬于一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，該工作有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者信心的完善，并將正確的經(jīng)營裁決作出，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
二、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的異同點(diǎn)
（一）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相同之處。1、兩者均屬于管理活動(dòng)的一種在企業(yè)管理中，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于重要的內(nèi)容，均是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行處理、加工、整理和收集，進(jìn)而以相關(guān)數(shù)據(jù)為企業(yè)決策者的相關(guān)決策作出支撐。并且兩者均是企業(yè)會(huì)計(jì)分支，在關(guān)系上相互制約、促進(jìn)、依靠和獨(dú)立。并且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，是企業(yè)經(jīng)營者為了滿足發(fā)展需求而誕生的。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是遵循企業(yè)規(guī)章制度和會(huì)計(jì)法規(guī)產(chǎn)生的，并且參與企業(yè)經(jīng)營管理。以上兩者均與企業(yè)的管理活動(dòng)具有密切相關(guān)性，是企業(yè)經(jīng)營管理方向及其財(cái)務(wù)動(dòng)向的代表。2、在目標(biāo)上具有一致性兩者在企業(yè)的企業(yè)管理中工作的內(nèi)容具有一定的差異性，但是在終極目標(biāo)上卻具有一致性，也就是服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)。在激烈的市場競爭下，企業(yè)管理和經(jīng)營過程中，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作對象具有相同性，也就是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。同時(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果主要通過報(bào)告、監(jiān)督控制、核算和記錄來反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，并且這也是決策者進(jìn)行裁決的主要依據(jù)。（二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同之處。兩者之間的差異性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，核算要求差異，其中外部報(bào)告需求是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)尤為關(guān)注的，也就是及時(shí)性和準(zhǔn)確性，計(jì)量采用歷史成本法；而內(nèi)部報(bào)告需求則是管理會(huì)計(jì)核算時(shí)尤為關(guān)注的，同時(shí)在其中融入了管理學(xué)內(nèi)容，將預(yù)測系統(tǒng)構(gòu)成，它的前提是會(huì)計(jì)成本，而計(jì)量則是通過成本法的變動(dòng)，全面分析和預(yù)決算的企業(yè)經(jīng)管活動(dòng)。二是服務(wù)對象的差異，管理會(huì)計(jì)工作的主體對象是企業(yè)內(nèi)部的不同層次部門，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作主體對象則是整個(gè)企業(yè)。三是工作目的的差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要參考依據(jù)，主要反映和核算的是企業(yè)內(nèi)部利潤形成、費(fèi)用歸屬、支出費(fèi)用和收益等各項(xiàng)經(jīng)管事宜；而在會(huì)計(jì)工作中管理會(huì)計(jì)作為重要的組成部分，是管理者決策的重要依據(jù)。
三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合
在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是它的兩個(gè)重要分支，并且兩者之間的相關(guān)性我們在以上做了詳細(xì)的探討，然而有效的整合兩者，來促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)則是我們當(dāng)下思考的主要問題。而我認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行整合，具體如下：
（一）將管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置于企業(yè)機(jī)構(gòu)的同一部門
目前在我國的各個(gè)企業(yè)部門設(shè)置中往往將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)作為兩個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，并且在應(yīng)用水平上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也要明顯的高于管理會(huì)計(jì)，然而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生于管理會(huì)計(jì)之后，因此，若沒有管理會(huì)計(jì)，自然也就沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。并且兩者均屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì)的重要組成部分，在關(guān)系上具有多樣性和復(fù)雜性，同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)還是為管理會(huì)計(jì)提供資料的主要來源，因此為了實(shí)現(xiàn)信息兼容和交換處理能力的提升，將兩者進(jìn)行結(jié)合，則能夠?qū)崿F(xiàn)資源共享最大化，將管理成本減少，將重復(fù)浪費(fèi)降低和避免。
（二）結(jié)合管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本控制與核算
在財(cái)務(wù)核算和企業(yè)管理過程中，對于成本的核算和管理屬于重要的工作內(nèi)容，因此重視和加強(qiáng)成本核算與管理，是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的關(guān)鍵。在企業(yè)的核算和成本管理中，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算功能充分的發(fā)揮，并在企業(yè)成本管理中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的成本控制方法、理論及其成本性態(tài)分析。并且以成本性態(tài)分析的方法對企業(yè)產(chǎn)品成本中變動(dòng)成本和固定成本的構(gòu)成進(jìn)行分析，在革新和改造技術(shù)的情況下，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)效率的提升。同時(shí)在固定成本投入不增加的前提下，將產(chǎn)品產(chǎn)量提高，將產(chǎn)品的固定成本降低。并且將管理會(huì)計(jì)中的成本控制方法運(yùn)用，同時(shí)綜合考慮原輔材料消耗、員工技術(shù)水平、生產(chǎn)工藝及其產(chǎn)品設(shè)計(jì)等情況，將產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本制定，進(jìn)而對成本實(shí)施規(guī)范化控制和規(guī)劃。并對比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本核算資料，將成本差異找出，將差異性質(zhì)分清，將有利差異合理利用，將不利差異努力克服，加強(qiáng)管理可控差異，將客觀條件改善，將不可控差異的影響盡量減少，將產(chǎn)品變動(dòng)成本減少，將企業(yè)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本管理和核算作用充分發(fā)揮。
（三）結(jié)合管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的經(jīng)營目標(biāo)
企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)展開的主要方向，因此在進(jìn)行經(jīng)營目標(biāo)制定的時(shí)候，必須保證其合理性和科學(xué)性。同時(shí)在進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)制定的時(shí)候，必須對企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境對生產(chǎn)經(jīng)營管理和能力水平充分的考慮，并將大量完整準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息掌握。并且數(shù)據(jù)信息的來源除了來自企業(yè)歷史資料外，還源自未來預(yù)測分析。由此可見，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所承擔(dān)的責(zé)任是報(bào)告、計(jì)算和記錄整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程，在數(shù)據(jù)資料的掌握上具有大量性，故而，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營目標(biāo)制定的時(shí)候，必須有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將相關(guān)的歷史資料提供。而對于企業(yè)管理會(huì)計(jì)而言，主要的工作內(nèi)容就是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)前景進(jìn)行預(yù)測，如利潤、銷售、資金需要量及其成本等，所涉及的經(jīng)營層面具有廣闊性，對企業(yè)未來的大量信息和數(shù)據(jù)掌握。故而在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)制定時(shí)也必須參考預(yù)測的未來數(shù)據(jù)，而這主要由管理會(huì)計(jì)提供。由此可見，在企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)制定時(shí)結(jié)合管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有重要的意義。
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)重視戰(zhàn)略層面，通過戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施整合相關(guān)信息，選取合理戰(zhàn)略，獲得競爭優(yōu)勢。隨著近年來戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在不同行業(yè)內(nèi)應(yīng)用的不斷深入，人們對戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提出了新的要求，即必須將企業(yè)財(cái)務(wù)信息與企業(yè)的戰(zhàn)略相聯(lián)系，在戰(zhàn)略的高度制定企業(yè)短期和長期的目標(biāo)。
二、河南省商業(yè)銀行應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀
內(nèi)外部環(huán)境客觀上要求河南省商業(yè)銀行要不斷增強(qiáng)管理能力、節(jié)約成本，提高核心競爭能力。省內(nèi)許多商業(yè)銀行也已經(jīng)摸索著嘗試應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。但截至目前，尚未有一家省內(nèi)商業(yè)銀行全面系統(tǒng)地推行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，河南省內(nèi)商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用還處于萌芽階段。
（一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)相關(guān)文件和運(yùn)作模式有待補(bǔ)充和論證
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)從國外引入至今也就20年時(shí)間，由于實(shí)際工作中運(yùn)用并不普及，大部分學(xué)者更多還是致力于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的研究，研究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的學(xué)者較少，以上種種原因致使我們對戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論研究還不深入，認(rèn)識(shí)水平不高。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)缺少理論指導(dǎo)和材料支撐，再加上河南省商業(yè)銀行沒有統(tǒng)一、規(guī)范的應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的總則和運(yùn)作模式，沒有對具體操作的會(huì)計(jì)一線人員進(jìn)行專業(yè)集中培訓(xùn)，這些都制約了河南省商業(yè)銀行應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。
（二）傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)存在漏洞
商業(yè)銀行管理層進(jìn)行戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略管理時(shí)僅憑傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的，僅對內(nèi)部信息進(jìn)行加工得來的素材遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，因?yàn)樯虡I(yè)銀行所處的外部環(huán)境是動(dòng)態(tài)的、復(fù)雜的。特別當(dāng)商業(yè)銀行應(yīng)用價(jià)值鏈分析銀行業(yè)務(wù)流程，確定銀行競爭優(yōu)勢及處理銀行戰(zhàn)略定位問題時(shí)，需要對同業(yè)競爭者進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，收集同業(yè)競爭者有關(guān)數(shù)據(jù)材料。只有知己知彼，才能學(xué)習(xí)對方優(yōu)勢，改善自身劣勢。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)之初還沒有提高到戰(zhàn)略高度，所有科目設(shè)定還是自身內(nèi)部的一系列指標(biāo)，重視對自身內(nèi)部數(shù)據(jù)的加工整理，而對于同業(yè)競爭者的重要數(shù)據(jù)，例如：各類財(cái)務(wù)指標(biāo)、產(chǎn)品定價(jià)、銷售渠道等信息都沒有顯示，這些信息相比以往信息，不管是獲取、加工都完全不同。另外傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)各類數(shù)據(jù)非常分散，例如：產(chǎn)品銷售額在營銷部門、人力成本在人力資源部門等，沒有整合在一起供高層宏觀把握，甚至還存在統(tǒng)計(jì)口徑不一的問題。
（三）作業(yè)成本法應(yīng)用存在障礙
商業(yè)銀行提供金融產(chǎn)品、辦理金融業(yè)務(wù)，一般企業(yè)比較容易就完成的工作程序：識(shí)別資源、分析資源動(dòng)因、劃分作業(yè)成本庫、確定作業(yè)動(dòng)因，在商業(yè)銀行卻完成困難，此外商業(yè)銀行在某些時(shí)候還只能主觀對信息進(jìn)行判斷，準(zhǔn)確性存在質(zhì)疑。就以確定作業(yè)動(dòng)因作為例子，導(dǎo)致銀行間接成本發(fā)生變動(dòng)的因素非常多，但確定為作業(yè)動(dòng)因的因素?cái)?shù)量卻要恰到好處，選取過多，會(huì)增大會(huì)計(jì)人員工作量和難度，造成不必要的資源損耗；選取過少，就無法準(zhǔn)確反映產(chǎn)品成本，不便于控制成本。選取比較合理數(shù)量的成本動(dòng)因作為間接費(fèi)用的分界點(diǎn)顯得極為重要。
（四）內(nèi)部績效考核存在缺陷
商業(yè)銀行各部門之間單獨(dú)實(shí)行績效考核，員工待遇存在差別，主要依據(jù)本部門效益狀況，行業(yè)中慣用的平衡計(jì)分卡也只能考核單個(gè)員工的業(yè)績，很難衡量銀行整體的業(yè)績，平衡計(jì)分卡中沒有設(shè)置有關(guān)組織目標(biāo)和組織戰(zhàn)略考核項(xiàng)目。除此之外，計(jì)分卡中已有的評(píng)價(jià)指標(biāo)中，大多以崗定數(shù)，稍顯簡單和隨意，存在考核項(xiàng)目過多、標(biāo)準(zhǔn)過高、關(guān)鍵項(xiàng)目缺失等不足，評(píng)價(jià)體系只強(qiáng)調(diào)眼前效益、忽視客戶關(guān)系、公司成長等潛在長遠(yuǎn)收益，沒能處理好短期目標(biāo)和長期目標(biāo)，財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的關(guān)系。一些員工對平衡計(jì)分卡的原理不理解，感覺損害了既得利益，情緒抵觸，采取不合作態(tài)度，也對應(yīng)用該工具產(chǎn)生阻礙。
三、更好更快在河南省商業(yè)銀行中應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的建議
基于上述對河南省商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀中普遍存在的問題分析，下文探索著對河南省商業(yè)銀行應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提出建議，以期為河南省商業(yè)銀行實(shí)踐戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供參考和借鑒。
（一）補(bǔ)充制訂各種規(guī)范性文件，指導(dǎo)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)踐
由銀監(jiān)會(huì)、財(cái)政部門、會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等單位負(fù)責(zé)成立商業(yè)銀行中戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用問題的研究機(jī)構(gòu)，對商業(yè)銀行中應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的難點(diǎn)加以調(diào)研并提出解決方案，補(bǔ)充和制訂涉及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的規(guī)范性文件和法規(guī)，使得商業(yè)銀行在應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)時(shí)“有法可依”。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)90年代由國外引入中國，從引入到“落地生根”需要很多年的摸索，不能急于求成，生搬硬套，應(yīng)采取從簡單到復(fù)雜、由點(diǎn)及面、由一般到特殊的原則，根據(jù)每個(gè)商業(yè)銀行的特點(diǎn)，選取試點(diǎn)推廣銀行，待條件成熟再在全省商業(yè)銀行中推廣。作為首批試點(diǎn)銀行應(yīng)挑選內(nèi)部管理嚴(yán)格、員工素質(zhì)過硬、軟硬件齊全的商業(yè)銀行。
（二）加強(qiáng)人員培訓(xùn)，加速發(fā)展商業(yè)銀行信息化
實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的第一步是搜集和利用信息資源，最大限度的施展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢，高效的服務(wù)商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理，提升財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，保障數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、充足性是關(guān)鍵。上文提到傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)只“診斷”商業(yè)銀行內(nèi)部問題，商業(yè)銀行未來肯定要構(gòu)建同業(yè)競爭者數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，憑借該系統(tǒng)搜集、整理和分析同業(yè)競爭者的數(shù)據(jù)資料，為商業(yè)銀行揚(yáng)長避短，制訂戰(zhàn)略目標(biāo)提供依據(jù)。商業(yè)銀行內(nèi)部可根據(jù)銀行現(xiàn)有部門設(shè)置，抽調(diào)專人組成戰(zhàn)略信息處置部門，將全行各部門支離破碎的、具有各部門特色的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，為管理層提供信息咨詢和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)服務(wù)，解決數(shù)據(jù)在統(tǒng)計(jì)和使用上的各自為政問題。因?yàn)閼?zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于商業(yè)銀行還處在初始階段，還應(yīng)定期對一線從事戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)其對理論知識(shí)的理解和對戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息的認(rèn)知。商業(yè)銀行應(yīng)加大資金投入，購入最新財(cái)務(wù)管理軟件，改革創(chuàng)新現(xiàn)有的營銷模式、業(yè)務(wù)模式和管理模式，構(gòu)造出集合全行數(shù)據(jù)資源、集合全行客戶信息資源、集合全行管理信息資源、集合全行業(yè)務(wù)辦理程序、集合全行授權(quán)管理的現(xiàn)代商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)平臺(tái)，用“同一軟件系統(tǒng)、同一運(yùn)作模式、同一信息、業(yè)務(wù)代碼”的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化為全局目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與非財(cái)務(wù)系統(tǒng)（營銷系統(tǒng)、信貸系統(tǒng)等）數(shù)據(jù)共享，利用因特網(wǎng)或局域網(wǎng)實(shí)現(xiàn)總行與分支行及網(wǎng)點(diǎn)的財(cái)務(wù)信息傳遞，促進(jìn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的發(fā)展。
（三）使用作業(yè)成本法注意彈性
成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源是作業(yè)成本法的基本原理，在核算成本過程中，根據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源成本分配到作業(yè)中心，然后根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到最終產(chǎn)品上。商業(yè)銀行應(yīng)用作業(yè)成本法首先應(yīng)確認(rèn)一點(diǎn)，那就是采用作業(yè)成本法只能在某種程度上增加成本信息的準(zhǔn)確性，但絕不是完全精準(zhǔn)的成本信息，因此為了降低應(yīng)用難度我們可以稍作彈性處理。首先，合理界定成本對象。為了迎合成本管理的需要，根據(jù)各行行情，在對所收集數(shù)據(jù)進(jìn)行可行性分析后，對金融產(chǎn)品進(jìn)行合理分類，特別注意不要將成本對象劃分的過細(xì)，不然的話，成本信息必然增多，搜集和加工難度增加，違背成本效益原則。其次，恰當(dāng)挑選成本動(dòng)因。應(yīng)用作業(yè)成本法的重點(diǎn)和難點(diǎn)是選取和確認(rèn)資源動(dòng)因和作業(yè)成本動(dòng)因。在選取時(shí)，強(qiáng)調(diào)成本動(dòng)因與間接成本的相關(guān)性，間接成本與成本動(dòng)因的相關(guān)性愈高，所計(jì)算出的成本信息的準(zhǔn)確性愈高。另外，還要依據(jù)重要性原則分析成本動(dòng)因，減少或舍棄對成本變動(dòng)影響不大的成本動(dòng)因。最后，彈性處理成本分配。全部資源耗費(fèi)未必都參與作業(yè)成本的分配。某些資源成本，例如直接對應(yīng)成本對象的，免于按照成本動(dòng)因進(jìn)行分配；某些資源成本，例如與成本動(dòng)因相關(guān)性不高的，可選擇另外標(biāo)準(zhǔn)分配到產(chǎn)品中，以免使成本信息出現(xiàn)扭曲。
（四）借助工具，增強(qiáng)平衡計(jì)分卡效用
應(yīng)用平衡計(jì)分卡的商業(yè)銀行進(jìn)行績效考核時(shí)使用可視化工具——戰(zhàn)略地圖對戰(zhàn)略進(jìn)行清晰、完整、系統(tǒng)的描述，可使抽象的戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃變得更為直觀，戰(zhàn)略目標(biāo)之間的因果關(guān)系更為明確、直接。商業(yè)銀行憑借戰(zhàn)略地圖這一工具對商業(yè)銀行的戰(zhàn)略目的、執(zhí)行方案、目標(biāo)數(shù)額及用于考核績效的各種考核指標(biāo)進(jìn)行闡述，更容易讓員工理解和接受，不僅列明單個(gè)銀行部門在銀行戰(zhàn)略發(fā)展中的任務(wù)，而且細(xì)化到單個(gè)員工。這樣更容易全行上下統(tǒng)一目標(biāo)，形成合力。建議在人力資源部門構(gòu)建數(shù)據(jù)庫，存儲(chǔ)過往績效考核相關(guān)數(shù)據(jù)、反饋信息和同業(yè)競爭者的績效考核數(shù)據(jù)，將這些數(shù)據(jù)作為選擇指標(biāo)、權(quán)重及目標(biāo)基礎(chǔ)值的依據(jù)。構(gòu)建考核指標(biāo)數(shù)值時(shí)，一定要保證部門目標(biāo)服務(wù)于戰(zhàn)略目標(biāo)，不能抵觸，另外指標(biāo)數(shù)值必須是經(jīng)過努力可以完成的，但要具備一定難度，指標(biāo)數(shù)額過低，員工潛能沒有激發(fā)，衡量不出員工工作成績多少，指標(biāo)數(shù)值過高，員工就會(huì)對完成指標(biāo)不抱希望，表現(xiàn)消極。最后非財(cái)務(wù)指標(biāo)對公司今后長期發(fā)展十分重要，也應(yīng)納入考核系統(tǒng)并給予足夠權(quán)重，如產(chǎn)品創(chuàng)新、客戶滿意度等等，這些指標(biāo)短期作用不明顯，但長期發(fā)展中，可以提高銀行核心競爭力，改善財(cái)務(wù)指標(biāo)。
（五）企業(yè)文化與戰(zhàn)略目標(biāo)一致
企業(yè)文化有時(shí)是一把“雙刃劍”，當(dāng)戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)文化一致時(shí)，便能極大的激發(fā)員工的工作熱情，執(zhí)行銀行戰(zhàn)略的主動(dòng)性，反之、如果企業(yè)文化與公司戰(zhàn)略目標(biāo)不一致，企業(yè)文化會(huì)起到巨大的反作用，阻撓戰(zhàn)略的執(zhí)行。戰(zhàn)略目標(biāo)具有長期性、整體性、連續(xù)性等特點(diǎn)，銀行全局戰(zhàn)略、階段策略需要得到全員的認(rèn)同，才能準(zhǔn)確嚴(yán)格實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)設(shè)定的戰(zhàn)略目標(biāo)。應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)時(shí)一定要兼顧企業(yè)獨(dú)特文化，協(xié)調(diào)兩者關(guān)系，使兩者相互融通，最大限度的發(fā)揮企業(yè)文化對戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)施的正能量。
（六）傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)兩者相輔相成
一、管理會(huì)計(jì)最新理論
（一）國內(nèi)管理會(huì)計(jì)最新理論
管理會(huì)計(jì)是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的，重點(diǎn)是為組織內(nèi)部實(shí)行經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而服務(wù)的，同時(shí)也為組織外部使用者服務(wù)的，以財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)，同時(shí)使用其他相關(guān)資料，運(yùn)用一系列專門的方法，對管理信息進(jìn)行加工、整理、分析，借以進(jìn)行預(yù)測、決策、控制和績效評(píng)價(jià)的管理活動(dòng)。
（二）國外管理會(huì)計(jì)最新理論
管理會(huì)計(jì)是為管理當(dāng)局用于組織的計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制，保證適當(dāng)使用各類資源并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，而進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、統(tǒng)計(jì)、分析、解釋和傳遞財(cái)務(wù)信息等的過程。從組織實(shí)際來看，管理會(huì)計(jì)本質(zhì)上是組織內(nèi)部的一個(gè)信息處理系統(tǒng)，是組織內(nèi)部的決策支持系統(tǒng)，是以會(huì)計(jì)理念和科學(xué)管理理念為指導(dǎo)，同時(shí)結(jié)合社會(huì)學(xué)、組織學(xué)、心理學(xué)等相關(guān)理論，進(jìn)行組織內(nèi)部管理和外部使用者決策分析，以組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對象，運(yùn)用管理、經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、社會(huì)和心理等學(xué)科的科學(xué)方法，重點(diǎn)對財(cái)務(wù)信息分析使用，實(shí)現(xiàn)對組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的優(yōu)化決策和控制的管理活動(dòng)，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)的兩大分支之一。
二、管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)
（一）會(huì)計(jì)管理理論是管理會(huì)計(jì)的基石
首先管理會(huì)計(jì)在管理層決策前，需要會(huì)計(jì)信息作為決策依據(jù)，在執(zhí)行中和執(zhí)行后也需要會(huì)計(jì)部門提供資料進(jìn)行評(píng)價(jià)執(zhí)行績效，必要時(shí)還需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來決定預(yù)算目標(biāo)的調(diào)整。其次管理會(huì)計(jì)也要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的為依據(jù)，脫離準(zhǔn)確、真實(shí)和完整的會(huì)計(jì)核算、實(shí)行管理會(huì)計(jì)決策就是空中樓閣。最后財(cái)務(wù)信息的創(chuàng)新與應(yīng)用也需要通過管理會(huì)計(jì)作用來實(shí)現(xiàn)，以擴(kuò)大信息交換處理能力和兼容能力。雖然在實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有著對會(huì)計(jì)對象處理方法與技術(shù)的不同，但管理會(huì)計(jì)所采用的多種科學(xué)理論和方法只不過是為了更好地對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所生成、提供的信息進(jìn)行再核對、再整理、再分析和再?zèng)Q策。
（二）管理理論的科學(xué)化是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的推力
如“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“預(yù)算控制”和“差異分析”等這些與泰勒的科學(xué)管理直接相聯(lián)系的技術(shù)方法被引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)中來。而后與全面預(yù)算控制理論，作業(yè)成本法、管理會(huì)計(jì)模型、管理信息相關(guān)性研究等形成了管理會(huì)計(jì)理論。
（三）多元的理論背景，延展了管理會(huì)計(jì)的決策應(yīng)用
例如實(shí)踐理論化理論，通過治理性、行為人網(wǎng)絡(luò)、受托責(zé)任系統(tǒng)和適應(yīng)性方面等來探討管理會(huì)計(jì)的社會(huì)、組織、文化特性。它強(qiáng)調(diào)特定行為者對系統(tǒng)影響，是有關(guān)理解組織中的人如何具體使用廣泛可用的會(huì)計(jì)解決方案、解決方案如何形成、這種使用可能怎樣改變現(xiàn)存會(huì)計(jì)并產(chǎn)生其他人可用的新會(huì)計(jì)解決方案。例如心理學(xué)理論，它假定行為依賴于個(gè)體心理表征，而這些心理表征與個(gè)體環(huán)境或財(cái)富的客觀指標(biāo)存在重要差異。如研究預(yù)算時(shí)上下級(jí)之間匹配、下級(jí)成員間的群體動(dòng)力如何影響雇員的心理和行為以及是對其動(dòng)機(jī)和人際關(guān)系的影響。還有研究預(yù)算目標(biāo)難度對個(gè)人績效的影響和研究上級(jí)利用會(huì)計(jì)信息評(píng)估下級(jí)績效如何影響下級(jí)壓力及其與其他雇員關(guān)系等。例如經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，在管理會(huì)計(jì)中一些具有經(jīng)濟(jì)學(xué)的技術(shù)指標(biāo)方法正在得以運(yùn)用并且不斷得到發(fā)展，如經(jīng)濟(jì)學(xué)方法模型在管理會(huì)計(jì)中的使用等。例如權(quán)變理論，通過設(shè)計(jì)與環(huán)境、技術(shù)、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略以及文化特征相匹配的檢驗(yàn)來解釋管理控制系統(tǒng)的有效性。例如批判理論，通過分析管理會(huì)計(jì)的角色變化與其他管理技術(shù)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)變化如何關(guān)聯(lián)，連接過去和未來，如戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等。例如理論，用來解決信息、會(huì)計(jì)和薪酬系統(tǒng)的特征如何影響激勵(lì)問題和激勵(lì)問題的存在如何影響信息、會(huì)計(jì)和薪酬系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和結(jié)構(gòu)。例如社會(huì)學(xué)理論，分析會(huì)計(jì)的社會(huì)屬性和組織屬性，如行為會(huì)計(jì)學(xué)等。
三、管理會(huì)計(jì)的方法
由于管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的多樣性和管理會(huì)計(jì)本質(zhì)特點(diǎn)決定管理會(huì)計(jì)實(shí)踐方法和對象具有多樣性和財(cái)務(wù)性，但以上方法都是從不同的維度來分析組織的財(cái)務(wù)管理進(jìn)而提高組織的核心競爭力。管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐方法大致分為以下幾類：成本管理類，成本分類和成本決策，如標(biāo)準(zhǔn)成本管理、責(zé)任成本會(huì)計(jì)和作業(yè)成本管理等?？刂祁?，預(yù)算編制、資本預(yù)算、業(yè)績衡量和評(píng)價(jià)、組織控制和國際管制等，如全面預(yù)算管理、融資決策、投資決策、流動(dòng)資金決策和經(jīng)濟(jì)價(jià)值評(píng)估等。其他類，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、標(biāo)桿管理、全面治理管理、零存貨、轉(zhuǎn)移定價(jià)、價(jià)值鏈分析和戰(zhàn)略管理等。
四、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
（一）聯(lián)系
會(huì)計(jì)是為加強(qiáng)組織管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，它具有反映職能，又有控制職能，同時(shí)又發(fā)展到參與決策職能。這些職能應(yīng)歸結(jié)為一種管理活動(dòng)，因此組織進(jìn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理也屬于管理活動(dòng)范疇。那么會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為組織管理系統(tǒng)必備系統(tǒng)，隨著組織管理發(fā)展它已發(fā)展成為管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)兩大分支。并且管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客體具有極強(qiáng)的相關(guān)性，現(xiàn)在它也不在局限于財(cái)務(wù)信息，還擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)資源、人力資源、智力資本和無形資源等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)在于提供財(cái)務(wù)信息來為管理層做出決策提供依據(jù)和外部使用者提供組織的財(cái)務(wù)資金動(dòng)態(tài)活動(dòng)和資產(chǎn)狀況的靜態(tài)報(bào)告。管理會(huì)計(jì)則運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的方法和技術(shù)對組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及人的行為進(jìn)行管理和控制，它是財(cái)務(wù)信息再核對、再分析和再?zèng)Q策，同時(shí)綜合非財(cái)務(wù)信息來參與管理層決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客體以組織的動(dòng)態(tài)的資金信息和靜態(tài)的資產(chǎn)信息為主;管理會(huì)計(jì)的客體是在用財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上結(jié)合非財(cái)務(wù)信息對組織及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測、決策和控制。
（二）區(qū)別
首先管理會(huì)計(jì)屬于“經(jīng)濟(jì)信息決策會(huì)計(jì)”，它主要是為組織內(nèi)各管理層提供經(jīng)濟(jì)優(yōu)化決策的各種財(cái)務(wù)與管理信息，是為提高組織效益、效率目標(biāo)服務(wù)，其作用是提高經(jīng)濟(jì)利潤,增強(qiáng)組織核心競爭力。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既要對內(nèi)又要對外提供會(huì)計(jì)信息，屬于“財(cái)務(wù)信息公開會(huì)計(jì)”。其次在功能定位方面，管理會(huì)計(jì)它既要解析過去，通過對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析、判斷，來提供控制現(xiàn)在和決策未來的決策依據(jù)；又要控制現(xiàn)在，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的反饋及時(shí)修正預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，使組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格按照預(yù)算決策預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行；同時(shí)還要籌劃未來，通過管理會(huì)計(jì)決策工具對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策，提供管理層決策需要的決策數(shù)據(jù)，進(jìn)行科學(xué)預(yù)測與決策，屬于“經(jīng)濟(jì)管理型會(huì)計(jì)”。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是記錄單位已經(jīng)發(fā)生資金業(yè)務(wù)，屬于“報(bào)告型會(huì)計(jì)”。最后在程序與方法方面，管理會(huì)計(jì)主要是為組織自身服務(wù)，強(qiáng)調(diào)“條條道路通羅馬”，采用的程序與方法多種多樣，具有靈活性和可選擇性，重點(diǎn)在于趨勢判斷，決策時(shí)不僅要考慮“顯性成本”而且要考慮“隱性成本”。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有固定的程序與方法，受會(huì)計(jì)規(guī)范的約束，重點(diǎn)在于會(huì)計(jì)信息規(guī)范，核算時(shí)只核算“顯性成本”。
五、管理會(huì)計(jì)的決策
管理會(huì)計(jì)是既懂往后看、能操作財(cái)務(wù)，又懂往前看、能為決策服務(wù)的管理活動(dòng)。而在組織的管理發(fā)展過程中，為實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)、效率、效果、環(huán)境和公平”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，組織居于首位的管理決策是提高核心競爭力，增加組織經(jīng)濟(jì)價(jià)值，從而取得競爭優(yōu)勢，進(jìn)而獲得市場份額，最終取得經(jīng)濟(jì)利潤。管理會(huì)計(jì)決策就是為這一目標(biāo)服務(wù)的。管理會(huì)計(jì)發(fā)展之初的決策目標(biāo)是提高利潤、降低成本，主要是成本決策，通過財(cái)務(wù)控制來降低成本，如“標(biāo)準(zhǔn)成本控制”、“預(yù)算控制”和“差異分析”等，例如福特汽車的成本管理決策。接著管理會(huì)計(jì)決策目標(biāo)定位于參與決策，為組織管理進(jìn)行預(yù)測、計(jì)劃、決策、預(yù)算管理和控制信息，如引入投入產(chǎn)出法、線性規(guī)劃、存貨控制和方差分析等計(jì)劃決策模型，質(zhì)量成本管理、作業(yè)成本法、價(jià)值鏈管理和戰(zhàn)略成本管理等，例如戴爾的零庫存管理就上升到該組織的戰(zhàn)略層面。當(dāng)今時(shí)代管理會(huì)計(jì)決策發(fā)展到組織經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造階段，管理會(huì)計(jì)決策突破了財(cái)務(wù)信息范圍，越來越多的接受外部信息以及非財(cái)務(wù)信息對決策相關(guān)性的信息，從戰(zhàn)略、經(jīng)營決策、商業(yè)運(yùn)營等各個(gè)層面掌握并有效利用所需的管理信息，如ERP系統(tǒng)使用和平衡計(jì)分卡工具的使用。例如平衡計(jì)分卡是從四個(gè)維度，財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長，將組織的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)換成可量化的數(shù)字指標(biāo)和可確定的組織目標(biāo)值的一種新型績效管理體系，目標(biāo)就是要建立“實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略制導(dǎo)”的績效管理系統(tǒng)。它是從財(cái)務(wù)指標(biāo)來研究組織的獲利能力，從內(nèi)部經(jīng)營研究組織的綜合提升力，從客戶子模塊研究組織的競爭能力，從學(xué)習(xí)創(chuàng)新設(shè)計(jì)研究組織的創(chuàng)新力和后續(xù)發(fā)展力。
六、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì)理論 發(fā)展
隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展,市場競爭的激烈,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)已不能滿足社會(huì)需要,于是會(huì)計(jì)便和管理巧妙結(jié)合起來形成管理會(huì)計(jì),管理會(huì)計(jì)作為從會(huì)計(jì)系統(tǒng)分離出來的一個(gè)新的領(lǐng)域,與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同形成會(huì)計(jì)學(xué)科的兩大分支。管理會(huì)計(jì)以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ),以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的,以一系列特定技術(shù)、方法為手段,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制的信息系統(tǒng)。它對幫助企業(yè)管理者科學(xué)的制定經(jīng)營決策,合理的利用經(jīng)濟(jì)資源,有效強(qiáng)化內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益起著非常重要的作用。本文縱觀19世紀(jì)以來管理理論的發(fā)展過程。從而探討不同階段管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容及管理會(huì)計(jì)未來的發(fā)展方向。
1 以成本控制為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段
19世紀(jì)末20世紀(jì)初,隨著社會(huì)化大生產(chǎn)程度的提高,生產(chǎn)規(guī)模日益擴(kuò)大,競爭開始激烈起來,所有者和經(jīng)營者都意識(shí)到,企業(yè)的生存和發(fā)展并不僅僅取決于產(chǎn)量的增長,更重要取決于成本的高低。因此,為在激烈的競爭中戰(zhàn)勝對手,必須要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理,提高生產(chǎn)效率以降低成本、費(fèi)用,獲取最大限度的利潤。
適應(yīng)該階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求,產(chǎn)生了泰羅的科學(xué)管理理論。1911年泰羅的《科學(xué)管理的原則和方法》一書問世,書中對標(biāo)準(zhǔn)化管理制度的確定,為“標(biāo)準(zhǔn)成本制度”的確立奠定了思想及理論基礎(chǔ)。該理論旨在解決如何提高生產(chǎn)和工作效率。1921年美國《預(yù)算與會(huì)計(jì)法案》頒布,“預(yù)算控制’作為科學(xué)管理原理中另外一個(gè)重要方面被引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)中。預(yù)算管理的重要性在于它既是決策會(huì)計(jì)所定決策目標(biāo)的具體化與協(xié)調(diào)化,又是對決策目標(biāo)的貫徹執(zhí)行落實(shí)責(zé)任與指導(dǎo)行為的重要規(guī)范。1933年《利潤工程學(xué)一一促使企業(yè)盈利的應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)》出版,在“本量利”關(guān)系的闡述方面把理論研究與具體實(shí)踐結(jié)合起來。“本量利分析”法也成為前期管理會(huì)計(jì)內(nèi)容中的一個(gè)重要方面。
1922年奎因坦斯的《管理會(huì)計(jì):財(cái)務(wù)管理入門》出版,這部書不僅首次提出“管理會(huì)計(jì)”的名稱,而且闡明了企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作與財(cái)務(wù)管理工作之間的關(guān)系。1924 年麥金西的專著《管理會(huì)計(jì)》出版,書中指出,企業(yè)的會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)把一些以科學(xué)管理為基礎(chǔ)的、面向未來的會(huì)計(jì)概念及其會(huì)計(jì)程序納入以經(jīng)營管理為目的的會(huì)計(jì)制度中去。麥金西還指出,會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)把握住標(biāo)準(zhǔn),并注意在標(biāo)準(zhǔn)與業(yè)績比較的基礎(chǔ)上作好服務(wù)于經(jīng)營管理的記錄。1929年學(xué)者海斯的《供經(jīng)理控制用的會(huì)計(jì)》一書問世,這部書進(jìn)一步闡明了建立管理會(huì)計(jì)的基本思想,一方面他認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的核心應(yīng)當(dāng)是標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)而系統(tǒng)的記錄,另一方面又指出管理會(huì)計(jì)中所提供的信息是與企業(yè)決策層有關(guān)的信息。
在這一階段,管理會(huì)計(jì)以成本控制為基本特征,以提高企業(yè)生產(chǎn)效率和工作效率為目的。其主要內(nèi)容包括標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析等內(nèi)容。
2 以預(yù)測、決策為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段
1950年11月英國企業(yè)會(huì)計(jì)管理赴美考察團(tuán)發(fā)表了題為《管理會(huì)計(jì)》的報(bào)告,指出:“管理會(huì)計(jì)是以幫助管理當(dāng)局制定政策和控制日常經(jīng)營活動(dòng)的方式來提供會(huì)計(jì)信息的?！边@體現(xiàn)著上世紀(jì)50年代英美的管理會(huì)計(jì)思想。
1965年5月,英國成本和工廠會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將1931 年創(chuàng)辦的《成本會(huì)計(jì)師》雜志更名為《管理會(huì)計(jì)》。在雜志更名申明中指出:“成本會(huì)計(jì)工作是管理會(huì)計(jì)中的很重要的組成部分?！边@一結(jié)論對于其后管理會(huì)計(jì)的發(fā)展具有很重要的作用。與這一歷史事件相關(guān)聯(lián)的是萊昂德·r艾米教授的見解,這位教授指出:管理會(huì)計(jì)向管理當(dāng)局提供信息并指導(dǎo)其行動(dòng),至少與外部報(bào)告同樣重要。他還進(jìn)一步指出:以往為決策問題提供信息是會(huì)計(jì)師的最薄弱環(huán)節(jié),然而,從戰(zhàn)略上講,這卻是最重要的任務(wù)。上述可見,理順成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系,并明確企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工作與企業(yè)經(jīng)營決策的相關(guān)性是體現(xiàn)在60年代管理會(huì)計(jì)研究中的最重要的思想與研究中力求著重解決的問題。
這一時(shí)期管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程基本上可以分為50 年代的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)和之后的決策性管理會(huì)計(jì)兩個(gè)魷段。在執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段,管理會(huì)計(jì)追求的是“效率”,強(qiáng)調(diào)把事情做好,在決策性管理會(huì)計(jì)階段,管理會(huì)計(jì)追求的是“效益”,強(qiáng)調(diào)先把事情做對,然后把事情做好。應(yīng)該說,管理會(huì)計(jì)無論是追求“效率”還是“效益”,只是企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同,而其本質(zhì)都一樣。在產(chǎn)品供不應(yīng)求的環(huán)境下,企業(yè)的高“效率”自然轉(zhuǎn)化為高“效益”,而在產(chǎn)品供過于求的環(huán)境下,企業(yè)的高“效本”首先要接受市場位驗(yàn)才能轉(zhuǎn)化為高“效益”。這一時(shí)期的管理會(huì)計(jì)的主題可以歸結(jié)為價(jià)值僧值。在該期間,社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)理論的豐富,使得管理會(huì)計(jì)的理論體系逐漸完善,內(nèi)容更加豐富,逐步形成了預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、考核、評(píng)價(jià)的管理會(huì)計(jì)體系。
3 以重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段
高新技術(shù)的發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭使傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)越來越未能適應(yīng)市場和競爭環(huán)境的變化。1987 年美國的7ohnson和kap lan教授合寫的《相關(guān)性消失了- 管理會(huì)計(jì)的興衰》一書震動(dòng)了西方會(huì)計(jì)界。他們認(rèn)為,應(yīng)改變管理會(huì)計(jì)從屬于財(cái)務(wù)報(bào)告而與規(guī)劃和控制不再相關(guān)的現(xiàn)狀。現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)有一個(gè)根本性的變革,才能符合當(dāng)今科學(xué)技術(shù)和管理科學(xué)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況。為此,管理會(huì)計(jì)學(xué)者在如何使管理會(huì)計(jì)能夠適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要,為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當(dāng)?shù)男畔⒑陀行У目刂剖侄蔚确矫孢M(jìn)行了大量的研究。這些研究使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)開始形成,管理會(huì)計(jì)開始步入一個(gè)嶄新的發(fā)展階段。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)最早是由英國學(xué)者simmonds于1981年在《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》一文中提出來的。在該文中他將戰(zhàn)略會(huì)計(jì)定義為:“用于構(gòu)建和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競爭對手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的提供與分析”。他認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)多注重外在環(huán)境,并協(xié)助企業(yè)衡量其競爭地位。
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)體系中的一個(gè)新領(lǐng)域,即管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略的結(jié)合,是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在新的市場環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下的發(fā)展。與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,不僅包括企業(yè)內(nèi)部信息,還應(yīng)該包括與外部環(huán)境相關(guān)的信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)需要關(guān)注環(huán)境變化對企業(yè)發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施的影響,并據(jù)以搜集相關(guān)的信息。強(qiáng)調(diào)運(yùn)用各種相關(guān)的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息,幫助決策層制定戰(zhàn)略發(fā)展方案。從戰(zhàn)略角度看.企業(yè)的競爭能力受到外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競爭態(tài)勢的強(qiáng)烈影響。為使競爭戰(zhàn)略的制定和實(shí)施得以順利和有效地進(jìn)行,要求企業(yè)總體性的競爭戰(zhàn)略同企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次的經(jīng)營戰(zhàn)略的制定和實(shí)施相結(jié)合,捉進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。由此,現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的研究內(nèi)容“對內(nèi)深化”和“向外擴(kuò)展”并舉。
管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展使傳統(tǒng)的業(yè)績財(cái)務(wù)計(jì)量方法受到挑戰(zhàn),需要在其基礎(chǔ)上對業(yè)績進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),以便從更高層次上對企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行更為全面的評(píng)價(jià)。從而引入非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo),非財(cái)務(wù)計(jì)量往往能夠?yàn)楣芾碚吒纳平?jīng)營指明方向。計(jì)量業(yè)績的非財(cái)務(wù)指標(biāo)必須結(jié)合公司的行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略加以確定。不同行業(yè)的企業(yè)和同一行業(yè)的不同企業(yè),其目標(biāo)、使命和戰(zhàn)略各滅相同,其業(yè)績衡量指標(biāo)也不盡相同。
至今發(fā)展比較成熟且被廣為采用的綜合業(yè)績評(píng)價(jià)方法為平衡記分卡法。平衡記分卡法從財(cái)務(wù)維度、顧客維度、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、企業(yè)學(xué)習(xí)與成長等四個(gè)方面,全面評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。它的核心思想是,企業(yè)在營運(yùn)過程中,涉及到顧客、供應(yīng)商、投資者、員工等不同利益方面,企業(yè)需要在不同程度上滿足他們的需要,而他們之間的有些需要有時(shí)是相互矛盾的,企業(yè)需要在這些矛盾和競爭的不同要求之間進(jìn)行平衡。至此,管理會(huì)計(jì)完成了從為產(chǎn)品定價(jià)提供信息到為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供信息的過渡,由成本計(jì)算、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算座制發(fā)展到財(cái)務(wù)管理和管理控制階段。
4 管理會(huì)計(jì)在90年代以來的發(fā)展趨勢
90年代以來,西方管理會(huì)計(jì)的研究在管理控制系統(tǒng)、成本會(huì)計(jì)、成本管理、成本動(dòng)因等方面都取得了一些新的成果,尤其是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用的進(jìn)展。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、戰(zhàn)略成本管理、經(jīng)營投資決策分析、人力資源管理和風(fēng)險(xiǎn)管理。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)采用多元化的信息處理方法,如作業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析、對手分析、環(huán)境分析、預(yù)警分析等等。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以其新興的思想、理論和方法,代表著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢。
雖然目前管理會(huì)計(jì)有較大的發(fā)展,但管理會(huì)計(jì)未來研究仍面臨不少問題例如如何將管理會(huì)計(jì)的研究與其他研究(如則務(wù)、物流、經(jīng)濟(jì)、則務(wù)會(huì)計(jì)、信急管理、管理科學(xué)、行為學(xué)等)相融合。如何把管理會(huì)計(jì)中出現(xiàn)與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)容分解到財(cái)務(wù)管理學(xué)科中去,如把管理會(huì)計(jì)中的資金預(yù)測分解到財(cái)務(wù)管理的“籌資管理”中去,管理會(huì)計(jì)的短期經(jīng)營決策納人流動(dòng)資產(chǎn)“投資管理”中去,管理會(huì)計(jì)的長期投資決策納人固定資產(chǎn)“投資”和金融資產(chǎn)(證券)“投資”中去,把預(yù)算控制納人到“損益管理”中去消化,因?yàn)榛I資、投資、損益的管理以及資金管理都是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容,這樣既合情又合理,因?yàn)榻?jīng)過這樣處理,就會(huì)使財(cái)務(wù)管理的籌資、投資、損益三大管理內(nèi)容更加充實(shí),更加系統(tǒng)。
今天,在以全球化、金融化和知識(shí)化為特征的現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下,企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境都將發(fā)生變化。管理會(huì)計(jì)是為了幫助管理者更好地決策和經(jīng)營管理而存在,企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境的變化必然推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。未來的管理會(huì)計(jì)將呈現(xiàn)出國際化、戰(zhàn)略化和行為化的發(fā)展趨勢,從而更好的為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：中國；管理會(huì)計(jì)；高等教育；改革思考
abstract: management accounting was followed taylor’s scientific management production to produce at the beginning of the century, and along with economical development, but obtained the promoted utilization and the development in the overseas enterprise. the research demonstrated that china management accounting the higher education far has not been able to meet the business management need. did this article present situation of analysis the higher education embark from china management accounting, how elaborates transformed china management accounting the higher education, and made some tentative plans.
key word: china; management accounting; higher education; the reform pondered
前言
管理會(huì)計(jì)在中國的運(yùn)用是在20世紀(jì)70年代末伴隨著管理會(huì)計(jì)理論研究興起而展開的，其歷史并不長。大部分企業(yè)對全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評(píng)價(jià)等都知之甚少，企業(yè)會(huì)計(jì)人員仍缺乏管理會(huì)計(jì)的基本觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)管理會(huì)計(jì)在中國并沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位、以迅速發(fā)展的計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命將使得人類社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化和管理各方面正在發(fā)生重大變化。然而作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具的管理會(huì)計(jì)落后于時(shí)代要求，為適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)發(fā)需要，管理會(huì)計(jì)教育的創(chuàng)新與變革已經(jīng)是刻不容緩了。
一、中國管理會(huì)計(jì)教育落后之分析
（一）教育理念落后
美國的約翰遜和卡普蘭兩位教授，他們在1987年合寫了一本轟動(dòng)西方會(huì)計(jì)界的專著《相關(guān)性消失了——管理會(huì)計(jì)的興衰》，對西方管理會(huì)計(jì)的知識(shí)體系提出了許多批評(píng)意見。這兩位美國教授在該書中認(rèn)為：近年來的西方管理會(huì)計(jì)實(shí)踐一直沒有多大的變化，目前的管理會(huì)計(jì)體系是幾十年前研究成果的產(chǎn)物，甚至管理會(huì)計(jì)現(xiàn)在必須要從屬于財(cái)務(wù)報(bào)告，從而對管理人員所進(jìn)行的規(guī)劃與控制的決策已不再具有相關(guān)性（孟焰 1999）。這種與決策不相關(guān)性的現(xiàn)象在我國仍十分突出，調(diào)查顯示，我國管理會(huì)計(jì)教育主要側(cè)重于對管理會(huì)計(jì)基本原理、方法等的理論傳授上，忽視對管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的分析，普遍缺少對本國管理會(huì)計(jì)經(jīng)典實(shí)務(wù)的分析，與我國管理會(huì)計(jì)實(shí)際聯(lián)系較少其中的一個(gè)重要原因在于，我國會(huì)計(jì)界對實(shí)踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報(bào)告，是管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因（孟焰 1999）。
（二）教學(xué)方式亟待改革
我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教育將大部分注意力放在幫助學(xué)生掌握現(xiàn)有的會(huì)計(jì)規(guī)則以通過注冊會(huì)計(jì)師考試上，故其狹窄的內(nèi)容和僵化被動(dòng)的形式遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。這對管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)是十分不利的。調(diào)查顯示，“講課＋討論”是中國管理會(huì)計(jì)教學(xué)的主要方式，這是一種相對 “傳統(tǒng)”的教學(xué)方法，其最大的不足在于師生缺少互動(dòng)，學(xué)生不僅不能主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和發(fā)掘問題，即使有問題，教師也未必知曉并做出回應(yīng)。調(diào)查顯示，在管理會(huì)計(jì)教學(xué)中，大約四分之三的課堂時(shí)間系“教師講、學(xué)生聽”，7.2%的課堂時(shí)間用于公開討論課后作業(yè)中的習(xí)題與問題，有6.7%的課堂時(shí)間用于討論課后作業(yè)中的案例，約4%的課堂時(shí)間用于考試（周齊武等 2005）。
（三）教學(xué)內(nèi)容陳舊
為了促進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，卡普蘭教授（1998）對西方高級(jí)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，在其《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》（第三版）一書中，強(qiáng)調(diào)了作業(yè)成本法和作業(yè)管理的理論與實(shí)務(wù)方法的重要意義，并將產(chǎn)品生命周期成本法、目標(biāo)成本法、改善成本法作為戰(zhàn)略成本管理的主要方法；對傳統(tǒng)的以凈利潤或投資報(bào)酬率為主的經(jīng)營業(yè)績衡量指標(biāo)與方法進(jìn)行了重大的變革，提出以經(jīng)營業(yè)績平衡表來考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的四項(xiàng)綜合指標(biāo)：財(cái)務(wù)經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)、為顧客提供服務(wù)的業(yè)績指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理業(yè)績指標(biāo)、員工學(xué)習(xí)、產(chǎn)品創(chuàng)新與成長的業(yè)績指標(biāo)；同時(shí)為了便于理解與操作，將該書在第一版、第二版中所涉及的不確定性條件下的量本利分析、線性規(guī)劃模型、回歸分析模型等全部刪除，從而將數(shù)學(xué)方法的應(yīng)用降至最低點(diǎn)，由此也可以看出增長數(shù)學(xué)方法的卡普蘭教授在開展管理會(huì)計(jì)研究中的重大變化（孟焰 1999）。實(shí)踐表明卡普蘭教授的改革是對的，在他與他同事的倡導(dǎo)下，西方管理會(huì)計(jì)得到了迅速發(fā)展，不僅體現(xiàn)在對原有的管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系進(jìn)行了改造，而且還產(chǎn)生了管理會(huì)計(jì)的一些分支學(xué)科，如作業(yè)成本管理會(huì)計(jì)、適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)、制造資源計(jì)劃、質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、人力資源管理會(huì)計(jì)、增值管理會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任管理會(huì)計(jì)、資本成本管理會(huì)計(jì)、國際管理會(huì)計(jì)等以及人理論、組織行為學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)科學(xué)在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用。我們曾經(jīng)的調(diào)查研究表明，在我國管理會(huì)計(jì)教材中，成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本、本量利分析法、預(yù)測分析、短期市郊決策、長期投資決策、全面預(yù)算、成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本和責(zé)任會(huì)計(jì)等占據(jù)了相當(dāng)大的比重（約77.82%）（張海濤 張琳 李安琪 2003）。實(shí)際上根據(jù)歷史資料編制預(yù)算或計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、存貨的經(jīng)濟(jì)批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優(yōu)化決策等內(nèi)容和方法都已不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需要了（黃曉波 趙紅娥 1999）。
二、管理會(huì)計(jì)高等教育之變革
在工業(yè)時(shí)代,企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個(gè)相對穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu),產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標(biāo)準(zhǔn)化,市場需求變化周期較長、個(gè)性化特征較少,競爭主要體現(xiàn)在市場占有率高低方面。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，生產(chǎn)方式經(jīng)濟(jì)的主要特點(diǎn)表現(xiàn)為：以資本和勞動(dòng)力為核心生產(chǎn)要素，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)契約化、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化、生產(chǎn)規(guī)模大型化和組織結(jié)構(gòu)垂直化。與此相適應(yīng)，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動(dòng)作上，注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，并以產(chǎn)品成本作為定價(jià)的基本依據(jù)，較少關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，以制訂標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算生產(chǎn)過程進(jìn)行控制，利用經(jīng)濟(jì)批量原理進(jìn)行采購決策
（黃曉波 趙紅娥 1999）。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的生產(chǎn)方式是以核心要素是知識(shí)，產(chǎn)品的非標(biāo)準(zhǔn)化，生產(chǎn)規(guī)模的小型化等為基本特點(diǎn)。因此，企業(yè)管理會(huì)計(jì)必須更新觀念，加強(qiáng)市場變化研究，具體包括管理會(huì)計(jì)基本理論更新、培養(yǎng)目標(biāo)更新和教學(xué)內(nèi)容與方法更新：
（一）基本理論更新
管理會(huì)計(jì)視野的拓展和管理會(huì)計(jì)人員角色的轉(zhuǎn)變，對管理會(huì)計(jì)教育提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)主要研究企業(yè)內(nèi)部的預(yù)測、決策、規(guī)劃控制和業(yè)績評(píng)價(jià)，旨在提高企業(yè)內(nèi)部效率，其立足點(diǎn)在企業(yè)內(nèi)部。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和管理科學(xué)的創(chuàng)新，管理會(huì)計(jì)有必要拓展其視野，關(guān)注和研究企業(yè)外部環(huán)境變化可能帶來的機(jī)遇和威脅，為管理決策提供多方位、多層次的信息。相應(yīng)地，管理會(huì)計(jì)人員的角色也發(fā)生了深刻的轉(zhuǎn)變。現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)理論一般地都假設(shè)市場是完全競爭的，而市場的參與人是完全理性的，在這個(gè)市場中人們?nèi)〉眯畔⑹菦]有成本，不存在交易費(fèi)用，不存在市場障礙，市場價(jià)格由低要求決定等。上述假設(shè)與客觀實(shí)際已經(jīng)是越來越不相等了。例如管理會(huì)計(jì)中的許多市場預(yù)測方法就建立在上假設(shè)的基礎(chǔ)之上的。而技術(shù)不變假設(shè)和邊際收益遞減假設(shè)等更是支持大規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)的基本假設(shè)，而基于此假設(shè)的管理會(huì)計(jì)在提供決策依據(jù)時(shí)，就難免出現(xiàn)決策的失誤。
（二）管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容和方式的更新
教學(xué)內(nèi)容和方式的更新，首先體現(xiàn)在正視社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，將管理會(huì)計(jì)教育的重心轉(zhuǎn)向?qū)W生能力的培養(yǎng)，其課程開發(fā)采用“整合取向”，重在考慮多元化知識(shí)和現(xiàn)有課程的融合、彼此間的接觸、作用和相互滲透以及對現(xiàn)有課程的補(bǔ)充、拓展、加深等。我國不少高校的本科會(huì)計(jì)專業(yè)，專業(yè)課時(shí)幾乎占總課時(shí)的1／4，在專科層次上，這個(gè)比重更高。根據(jù)調(diào)查顯示，目前，會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生缺乏的是企業(yè)經(jīng)營管理、中文寫作、財(cái)務(wù)管理、電子計(jì)算機(jī)、外語、生產(chǎn)管理等知識(shí)，會(huì)計(jì)核算知識(shí)并不缺乏。因此，管理會(huì)計(jì)的課程體系在囊括會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)之外，還應(yīng)涵蓋相關(guān)專業(yè)知識(shí)，如稅收、金融、管理學(xué)、法律、工程技術(shù)等。
孟教授（1999）根據(jù)自身的體驗(yàn)認(rèn)為，總的來看，進(jìn)入本世紀(jì)九十年代以來，管理會(huì)計(jì)作為一門獨(dú)立的學(xué)科，其在以美國為首的西方國家的發(fā)展前景是令人振奮的，新的研究領(lǐng)域?qū)映霾桓F，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的日新月異，管理會(huì)計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面的作用將會(huì)越來越大。但就管理會(huì)計(jì)教學(xué)本身而言，絕大多數(shù)管理會(huì)計(jì)老師（89.7%）采用中文教科書為教材，有4位（約占10%）采用英文教科書，有3.6%的教學(xué)資料選自英文學(xué)術(shù)期刊，2.08%選自英文實(shí)務(wù)期刊。由此可推定，如果那些被選用的中文教科書能有效地掌握西方管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)或制度，否則它們對于西方管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的全面介紹仍然有限。當(dāng)然，本文的觀點(diǎn)并非主張中文的管理會(huì)計(jì)教科書必須涵蓋所有西方管理會(huì)計(jì)技術(shù)或制度。
（三）管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)的更新
美國會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)（aecc）在于1990年9月的《狀況報(bào)告第1號(hào)——會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)》中提出，會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)是要使學(xué)生具備作為一名會(huì)計(jì)人員所必備的學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力，使其能終生學(xué)習(xí)，并主動(dòng)適應(yīng)職業(yè)要求的變化，具體內(nèi)容為：①技能。包括與他人溝通的能力、智力判斷能力和人際交往能力。②知識(shí)。包括一般性知識(shí)、經(jīng)營管理知識(shí)和會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)。③專業(yè)認(rèn)同。指會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生應(yīng)該認(rèn)同會(huì)計(jì)專業(yè)，樂于掌握作為會(huì)計(jì)專業(yè)人員所必備的學(xué)識(shí)、技能和建立相應(yīng)的價(jià)值觀念，熟悉會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，能進(jìn)行價(jià)值判斷，隨時(shí)準(zhǔn)備探討與會(huì)計(jì)人員專業(yè)誠實(shí)性、客觀性、適應(yīng)性及與公共利益相關(guān)的問題?？梢?，管理會(huì)計(jì)教育必須正視管理會(huì)計(jì)人員的這種角色轉(zhuǎn)變，改進(jìn)教學(xué)以使學(xué)生適應(yīng)環(huán)境的變化。管理會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生要想勝任工作，除了掌握更多的信息技術(shù)外，還必須學(xué)習(xí)和發(fā)展商業(yè)管理、戰(zhàn)略分析、人際關(guān)系等方面的知識(shí)和技能。
三、關(guān)于我國管理會(huì)計(jì)高等教育改革的一些設(shè)想
于1996 年結(jié)束的美國管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(ima)的調(diào)查表明美國的企業(yè)高層經(jīng)理對管理會(huì)計(jì)師期望的變化（j 布洛切愛德華,h 陳康,w林托馬斯 2002）：經(jīng)理們希望管理會(huì)計(jì)師不僅要關(guān)注短期財(cái)務(wù)成果的管理報(bào)告,而且能夠整理并解釋有助于企業(yè)成功的信息,包括為企業(yè)高層決策者制定和實(shí)施成功的競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略提供關(guān)鍵因素的信息。為了推動(dòng)管理會(huì)計(jì)教育的改革,ima 提出了一項(xiàng)四步行動(dòng)計(jì)劃,以促使教育界對會(huì)計(jì)課程進(jìn)行修訂,使主修管理會(huì)計(jì)的學(xué)生畢業(yè)后能滿足企業(yè)對他們提出的技能和素質(zhì)上的要求。具體措施包括：（1）舉辦企業(yè)界與教育界的交流會(huì),商榷共同的需要；（2）由ima 發(fā)起的會(huì)計(jì)教育改革小組定期會(huì)晤,以敦促會(huì)計(jì)改革項(xiàng)目的開發(fā)以及實(shí)施；（3）由ima 負(fù)責(zé)的“管理會(huì)計(jì)的實(shí)證分析”；（4）促進(jìn)ima 研究成果的交流(任忠奇,夏鑫 2003)。
當(dāng)然，中國的情況與西方國家明顯不同。由于我國沒有一個(gè)將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會(huì)不是很多，這就為開展管理會(huì)計(jì)的典型案例研究帶來很大的困難。這表現(xiàn)在，學(xué)術(shù)界特別是大學(xué)的研究人員很難有機(jī)會(huì)深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的情況缺乏了解；而實(shí)務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng)，與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問題。所以中國管理管理會(huì)計(jì)高等教育改革不能完全照搬西方的辦法，也不能等中國建立起管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和開設(shè)管理會(huì)計(jì)師資格考試再動(dòng)手，有據(jù)于此，本文根據(jù)前期研究成果提出如下幾點(diǎn)改革設(shè)想：
（一）、管理會(huì)計(jì)研究方法的發(fā)展與改進(jìn)進(jìn)入70年代以來,西方發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實(shí)證研究方法。早期的實(shí)證會(huì)計(jì)主要是對會(huì)計(jì)信息與資本市場的關(guān)系問題研究,后來又轉(zhuǎn)向研究會(huì)計(jì)選擇的動(dòng)機(jī)及考慮的因素,到70年代末實(shí)證會(huì)計(jì)研究興盛起來,80年代即已成為會(huì)計(jì)研究的主流學(xué)派。目前我國會(huì)計(jì)界對實(shí)證會(huì)計(jì)方法存在著不同的看法,這里既存在人們的認(rèn)識(shí)問題,也受客觀事物規(guī)律性暴露得不夠充分的影響。積極響應(yīng)中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會(huì)”在中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的配合下，發(fā)起了“中國管理會(huì)計(jì)典型案例經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與研究”的活動(dòng)。開展“中國管理會(huì)計(jì)典型案例經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與研究”的活動(dòng)，將是一次具有重要意義的開拓性嘗試。
（二）、管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的調(diào)整與拓展
新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場競爭環(huán)境要求我們轉(zhuǎn)移成本管理重心
、拓展成本控制視角。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值將更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識(shí),這些信息有技術(shù)上的、也有市場方面的。技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開發(fā)以及對市場的掌握在企業(yè)增值中占較大的部分,生產(chǎn)制造則占增值中相對較少的部分。產(chǎn)品科技含量日益提高。企業(yè)為確保長期競爭優(yōu)勢,不得不在信息、知識(shí)發(fā)展方面投入大量資金。產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本相對其開發(fā)和市場調(diào)研支出顯得微乎其微。在這種情況下,成本管理的重心應(yīng)當(dāng)逐漸從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開發(fā)成本方面,由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計(jì)劃。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：中國；管理會(huì)計(jì)；高等教育；改革思考
Abstract:ManagementaccountingwasfollowedTaylor’sscientificmanagementproductiontoproduceatthebeginningofthecentury,andalongwitheconomicaldevelopment,butobtainedthepromotedutilizationandthedevelopmentintheoverseasenterprise.TheresearchdemonstratedthatChinamanagementaccountingthehighereducationfarhasnotbeenabletomeetthebusinessmanagementneed.DidthisarticlepresentsituationofanalysisthehighereducationembarkfromChinamanagementaccounting,howelaboratestransformedChinamanagementaccountingthehighereducation,andmadesometentativeplans.
keyword:China;Managementaccounting;Highereducation;Thereformpondered
前言
管理會(huì)計(jì)在中國的運(yùn)用是在20世紀(jì)70年代末伴隨著管理會(huì)計(jì)理論研究興起而展開的，其歷史并不長。大部分企業(yè)對全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評(píng)價(jià)等都知之甚少，企業(yè)會(huì)計(jì)人員仍缺乏管理會(huì)計(jì)的基本觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)管理會(huì)計(jì)在中國并沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位、以迅速發(fā)展的計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命將使得人類社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化和管理各方面正在發(fā)生重大變化。然而作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具的管理會(huì)計(jì)落后于時(shí)代要求，為適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)發(fā)需要，管理會(huì)計(jì)教育的創(chuàng)新與變革已經(jīng)是刻不容緩了。
一、中國管理會(huì)計(jì)教育落后之分析
（一）教育理念落后
美國的約翰遜和卡普蘭兩位教授，他們在1987年合寫了一本轟動(dòng)西方會(huì)計(jì)界的專著《相關(guān)性消失了——管理會(huì)計(jì)的興衰》，對西方管理會(huì)計(jì)的知識(shí)體系提出了許多批評(píng)意見。這兩位美國教授在該書中認(rèn)為：近年來的西方管理會(huì)計(jì)實(shí)踐一直沒有多大的變化，目前的管理會(huì)計(jì)體系是幾十年前研究成果的產(chǎn)物，甚至管理會(huì)計(jì)現(xiàn)在必須要從屬于財(cái)務(wù)報(bào)告，從而對管理人員所進(jìn)行的規(guī)劃與控制的決策已不再具有相關(guān)性（孟焰1999）。這種與決策不相關(guān)性的現(xiàn)象在我國仍十分突出，調(diào)查顯示，我國管理會(huì)計(jì)教育主要側(cè)重于對管理會(huì)計(jì)基本原理、方法等的理論傳授上，忽視對管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的分析，普遍缺少對本國管理會(huì)計(jì)經(jīng)典實(shí)務(wù)的分析，與我國管理會(huì)計(jì)實(shí)際聯(lián)系較少其中的一個(gè)重要原因在于，我國會(huì)計(jì)界對實(shí)踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報(bào)告，是管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因（孟焰1999）。
（二）教學(xué)方式亟待改革
我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教育將大部分注意力放在幫助學(xué)生掌握現(xiàn)有的會(huì)計(jì)規(guī)則以通過注冊會(huì)計(jì)師考試上，故其狹窄的內(nèi)容和僵化被動(dòng)的形式遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。這對管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)是十分不利的。調(diào)查顯示，“講課＋討論”是中國管理會(huì)計(jì)教學(xué)的主要方式，這是一種相對“傳統(tǒng)”的教學(xué)方法，其最大的不足在于師生缺少互動(dòng)，學(xué)生不僅不能主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和發(fā)掘問題，即使有問題，教師也未必知曉并做出回應(yīng)。調(diào)查顯示，在管理會(huì)計(jì)教學(xué)中，大約四分之三的課堂時(shí)間系“教師講、學(xué)生聽”，7.2%的課堂時(shí)間用于公開討論課后作業(yè)中的習(xí)題與問題，有6.7%的課堂時(shí)間用于討論課后作業(yè)中的案例，約4%的課堂時(shí)間用于考試（周齊武等2005）。
（三）教學(xué)內(nèi)容陳舊
為了促進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，卡普蘭教授（1998）對西方高級(jí)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，在其《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》（第三版）一書中，強(qiáng)調(diào)了作業(yè)成本法和作業(yè)管理的理論與實(shí)務(wù)方法的重要意義，并將產(chǎn)品生命周期成本法、目標(biāo)成本法、改善成本法作為戰(zhàn)略成本管理的主要方法；對傳統(tǒng)的以凈利潤或投資報(bào)酬率為主的經(jīng)營業(yè)績衡量指標(biāo)與方法進(jìn)行了重大的變革，提出以經(jīng)營業(yè)績平衡表來考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的四項(xiàng)綜合指標(biāo)：財(cái)務(wù)經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)、為顧客提供服務(wù)的業(yè)績指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理業(yè)績指標(biāo)、員工學(xué)習(xí)、產(chǎn)品創(chuàng)新與成長的業(yè)績指標(biāo)；同時(shí)為了便于理解與操作，將該書在第一版、第二版中所涉及的不確定性條件下的量本利分析、線性規(guī)劃模型、回歸分析模型等全部刪除，從而將數(shù)學(xué)方法的應(yīng)用降至最低點(diǎn)，由此也可以看出增長數(shù)學(xué)方法的卡普蘭教授在開展管理會(huì)計(jì)研究中的重大變化（孟焰1999）。實(shí)踐表明卡普蘭教授的改革是對的，在他與他同事的倡導(dǎo)下，西方管理會(huì)計(jì)得到了迅速發(fā)展，不僅體現(xiàn)在對原有的管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系進(jìn)行了改造，而且還產(chǎn)生了管理會(huì)計(jì)的一些分支學(xué)科，如作業(yè)成本管理會(huì)計(jì)、適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)、制造資源計(jì)劃、質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、人力資源管理會(huì)計(jì)、增值管理會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任管理會(huì)計(jì)、資本成本管理會(huì)計(jì)、國際管理會(huì)計(jì)等以及人理論、組織行為學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)科學(xué)在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用。我們曾經(jīng)的調(diào)查研究表明，在我國管理會(huì)計(jì)教材中，成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本、本量利分析法、預(yù)測分析、短期市郊決策、長期投資決策、全面預(yù)算、成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本和責(zé)任會(huì)計(jì)等占據(jù)了相當(dāng)大的比重（約77.82%）（張海濤張琳李安琪2003）。實(shí)際上根據(jù)歷史資料編制預(yù)算或計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、存貨的經(jīng)濟(jì)批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優(yōu)化決策等內(nèi)容和方法都已不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需要了（黃曉波趙紅娥1999）。
二、管理會(huì)計(jì)高等教育之變革
在工業(yè)時(shí)代,企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個(gè)相對穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu),產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標(biāo)準(zhǔn)化,市場需求變化周期較長、個(gè)性化特征較少,競爭主要體現(xiàn)在市場占有率高低方面。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，生產(chǎn)方式經(jīng)濟(jì)的主要特點(diǎn)表現(xiàn)為：以資本和勞動(dòng)力為核心生產(chǎn)要素，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)契約化、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化、生產(chǎn)規(guī)模大型化和組織結(jié)構(gòu)垂直化。與此相適應(yīng)，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動(dòng)作上，注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，并以產(chǎn)品成本作為定價(jià)的基本依據(jù)，較少關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，以制訂標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算生產(chǎn)過程進(jìn)行控制，利用經(jīng)濟(jì)批量原理進(jìn)行采購決策
（黃曉波趙紅娥1999）。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的生產(chǎn)方式是以核心要素是知識(shí)，產(chǎn)品的非標(biāo)準(zhǔn)化，生產(chǎn)規(guī)模的小型化等為基本特點(diǎn)。因此，企業(yè)管理會(huì)計(jì)必須更新觀念，加強(qiáng)市場變化研究，具體包括管理會(huì)計(jì)基本理論更新、培養(yǎng)目標(biāo)更新和教學(xué)內(nèi)容與方法更新：
（一）基本理論更新
管理會(huì)計(jì)視野的拓展和管理會(huì)計(jì)人員角色的轉(zhuǎn)變，對管理會(huì)計(jì)教育提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)主要研究企業(yè)內(nèi)部的預(yù)測、決策、規(guī)劃控制和業(yè)績評(píng)價(jià)，旨在提高企業(yè)內(nèi)部效率，其立足點(diǎn)在企業(yè)內(nèi)部。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和管理科學(xué)的創(chuàng)新，管理會(huì)計(jì)有必要拓展其視野，關(guān)注和研究企業(yè)外部環(huán)境變化可能帶來的機(jī)遇和威脅，為管理決策提供多方位、多層次的信息。相應(yīng)地，管理會(huì)計(jì)人員的角色也發(fā)生了深刻的轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)行管理會(huì)計(jì)理論一般地都假設(shè)市場是完全競爭的，而市場的參與人是完全理性的，在這個(gè)市場中人們?nèi)〉眯畔⑹菦]有成本，不存在交易費(fèi)用，不存在市場障礙，市場價(jià)格由低要求決定等。上述假設(shè)與客觀實(shí)際已經(jīng)是越來越不相等了。例如管理會(huì)計(jì)中的許多市場預(yù)測方法就建立在上假設(shè)的基礎(chǔ)之上的。而技術(shù)不變假設(shè)和邊際收益遞減假設(shè)等更是支持大規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)的基本假設(shè)，而基于此假設(shè)的管理會(huì)計(jì)在提供決策依據(jù)時(shí)，就難免出現(xiàn)決策的失誤。（二）管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容和方式的更新
教學(xué)內(nèi)容和方式的更新，首先體現(xiàn)在正視社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，將管理會(huì)計(jì)教育的重心轉(zhuǎn)向?qū)W生能力的培養(yǎng)，其課程開發(fā)采用“整合取向”，重在考慮多元化知識(shí)和現(xiàn)有課程的融合、彼此間的接觸、作用和相互滲透以及對現(xiàn)有課程的補(bǔ)充、拓展、加深等。我國不少高校的本科會(huì)計(jì)專業(yè)，專業(yè)課時(shí)幾乎占總課時(shí)的1／4，在?？茖哟紊希@個(gè)比重更高。根據(jù)調(diào)查顯示，目前，會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生缺乏的是企業(yè)經(jīng)營管理、中文寫作、財(cái)務(wù)管理、電子計(jì)算機(jī)、外語、生產(chǎn)管理等知識(shí)，會(huì)計(jì)核算知識(shí)并不缺乏。因此，管理會(huì)計(jì)的課程體系在囊括會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)之外，還應(yīng)涵蓋相關(guān)專業(yè)知識(shí)，如稅收、金融、管理學(xué)、法律、工程技術(shù)等。
孟教授（1999）根據(jù)自身的體驗(yàn)認(rèn)為，總的來看，進(jìn)入本世紀(jì)九十年代以來，管理會(huì)計(jì)作為一門獨(dú)立的學(xué)科，其在以美國為首的西方國家的發(fā)展前景是令人振奮的，新的研究領(lǐng)域?qū)映霾桓F，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的日新月異，管理會(huì)計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面的作用將會(huì)越來越大。但就管理會(huì)計(jì)教學(xué)本身而言，絕大多數(shù)管理會(huì)計(jì)老師（89.7%）采用中文教科書為教材，有4位（約占10%）采用英文教科書，有3.6%的教學(xué)資料選自英文學(xué)術(shù)期刊，2.08%選自英文實(shí)務(wù)期刊。由此可推定，如果那些被選用的中文教科書能有效地掌握西方管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)或制度，否則它們對于西方管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的全面介紹仍然有限。當(dāng)然，本文的觀點(diǎn)并非主張中文的管理會(huì)計(jì)教科書必須涵蓋所有西方管理會(huì)計(jì)技術(shù)或制度。
（三）管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)的更新
美國會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)（AECC）在于1990年9月的《狀況報(bào)告第1號(hào)——會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)》中提出，會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)是要使學(xué)生具備作為一名會(huì)計(jì)人員所必備的學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力，使其能終生學(xué)習(xí)，并主動(dòng)適應(yīng)職業(yè)要求的變化，具體內(nèi)容為：①技能。包括與他人溝通的能力、智力判斷能力和人際交往能力。②知識(shí)。包括一般性知識(shí)、經(jīng)營管理知識(shí)和會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)。③專業(yè)認(rèn)同。指會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生應(yīng)該認(rèn)同會(huì)計(jì)專業(yè)，樂于掌握作為會(huì)計(jì)專業(yè)人員所必備的學(xué)識(shí)、技能和建立相應(yīng)的價(jià)值觀念，熟悉會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，能進(jìn)行價(jià)值判斷，隨時(shí)準(zhǔn)備探討與會(huì)計(jì)人員專業(yè)誠實(shí)性、客觀性、適應(yīng)性及與公共利益相關(guān)的問題?？梢?，管理會(huì)計(jì)教育必須正視管理會(huì)計(jì)人員的這種角色轉(zhuǎn)變，改進(jìn)教學(xué)以使學(xué)生適應(yīng)環(huán)境的變化。管理會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生要想勝任工作，除了掌握更多的信息技術(shù)外，還必須學(xué)習(xí)和發(fā)展商業(yè)管理、戰(zhàn)略分析、人際關(guān)系等方面的知識(shí)和技能。
三、關(guān)于我國管理會(huì)計(jì)高等教育改革的一些設(shè)想
于1996年結(jié)束的美國管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(IMA)的調(diào)查表明美國的企業(yè)高層經(jīng)理對管理會(huì)計(jì)師期望的變化（J布洛切愛德華,H陳康,W林托馬斯2002）：經(jīng)理們希望管理會(huì)計(jì)師不僅要關(guān)注短期財(cái)務(wù)成果的管理報(bào)告,而且能夠整理并解釋有助于企業(yè)成功的信息,包括為企業(yè)高層決策者制定和實(shí)施成功的競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略提供關(guān)鍵因素的信息。為了推動(dòng)管理會(huì)計(jì)教育的改革,IMA提出了一項(xiàng)四步行動(dòng)計(jì)劃,以促使教育界對會(huì)計(jì)課程進(jìn)行修訂,使主修管理會(huì)計(jì)的學(xué)生畢業(yè)后能滿足企業(yè)對他們提出的技能和素質(zhì)上的要求。具體措施包括：（1）舉辦企業(yè)界與教育界的交流會(huì),商榷共同的需要；（2）由IMA發(fā)起的會(huì)計(jì)教育改革小組定期會(huì)晤,以敦促會(huì)計(jì)改革項(xiàng)目的開發(fā)以及實(shí)施；（3）由IMA負(fù)責(zé)的“管理會(huì)計(jì)的實(shí)證分析”；（4）促進(jìn)IMA研究成果的交流(任忠奇,夏鑫2003)。
當(dāng)然，中國的情況與西方國家明顯不同。由于我國沒有一個(gè)將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會(huì)不是很多，這就為開展管理會(huì)計(jì)的典型案例研究帶來很大的困難。這表現(xiàn)在，學(xué)術(shù)界特別是大學(xué)的研究人員很難有機(jī)會(huì)深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的情況缺乏了解；而實(shí)務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng)，與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問題。所以中國管理管理會(huì)計(jì)高等教育改革不能完全照搬西方的辦法，也不能等中國建立起管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和開設(shè)管理會(huì)計(jì)師資格考試再動(dòng)手，有據(jù)于此，本文根據(jù)前期研究成果提出如下幾點(diǎn)改革設(shè)想：
（一）、管理會(huì)計(jì)研究方法的發(fā)展與改進(jìn)進(jìn)入70年代以來,西方發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實(shí)證研究方法。早期的實(shí)證會(huì)計(jì)主要是對會(huì)計(jì)信息與資本市場的關(guān)系問題研究,后來又轉(zhuǎn)向研究會(huì)計(jì)選擇的動(dòng)機(jī)及考慮的因素,到70年代末實(shí)證會(huì)計(jì)研究興盛起來,80年代即已成為會(huì)計(jì)研究的主流學(xué)派。目前我國會(huì)計(jì)界對實(shí)證會(huì)計(jì)方法存在著不同的看法,這里既存在人們的認(rèn)識(shí)問題,也受客觀事物規(guī)律性暴露得不夠充分的影響。積極響應(yīng)中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會(huì)”在中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的配合下，發(fā)起了“中國管理會(huì)計(jì)典型案例經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與研究”的活動(dòng)。開展“中國管理會(huì)計(jì)典型案例經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與研究”的活動(dòng)，將是一次具有重要意義的開拓性嘗試。
（二）、管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的調(diào)整與拓展
新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場競爭環(huán)境要求我們轉(zhuǎn)移成本管理重心
、拓展成本控制視角。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值將更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識(shí),這些信息有技術(shù)上的、也有市場方面的。技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開發(fā)以及對市場的掌握在企業(yè)增值中占較大的部分,生產(chǎn)制造則占增值中相對較少的部分。產(chǎn)品科技含量日益提高。企業(yè)為確保長期競爭優(yōu)勢,不得不在信息、知識(shí)發(fā)展方面投入大量資金。產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本相對其開發(fā)和市場調(diào)研支出顯得微乎其微。在這種情況下,成本管理的重心應(yīng)當(dāng)逐漸從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開發(fā)成本方面,由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計(jì)劃。
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