時間：2023-09-20 18:23:32
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理會計的條件，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1.1財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系
首先，財務(wù)會計論文與管理會計它們同屬于一種管理活動。財務(wù)會計和管理會計都是企業(yè)管理的重要組成部分，都是通過收集、整理、加工和處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息，為企業(yè)經(jīng)營管理提供數(shù)據(jù)支持。它們是現(xiàn)代企業(yè)會計的兩大分支，既相互獨(dú)立，又相互依存，既互相制約、又互相補(bǔ)充。財務(wù)會計，是按照會計法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度的要求，通過對企業(yè)“生產(chǎn)過程的控制和觀念的總結(jié)”，即通過會計核算和會計監(jiān)督來參與企業(yè)經(jīng)管理的。管理會計則是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的需要，運(yùn)用一些專門的方法和技術(shù)，通過預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營前景、參與企業(yè)的經(jīng)營決策，制定企業(yè)的經(jīng)營計劃，對企業(yè)的經(jīng)營活動及過程進(jìn)行控制和評價來參與企業(yè)的經(jīng)營管理的。
其次，財務(wù)會計與管理會計的最終目標(biāo)一致，都是為企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)服務(wù)。財務(wù)會計與管理會計同處于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境中，它們的工作對象基本相同，都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動過程中的價值運(yùn)動。財務(wù)會計通過對企業(yè)經(jīng)營活動的記錄、核算、監(jiān)督、控制和報告來反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動及其結(jié)果，為企業(yè)經(jīng)營者提供決策依據(jù)。管理會計則是利用財務(wù)會計記錄的各種經(jīng)濟(jì)信息，通過一些專門的技術(shù)和方法，進(jìn)一步加工和利用，以預(yù)測和規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，并對其過程加以控制和評價。它們共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)和滿足外部的信息需要服務(wù)。
1.2財務(wù)會計與管理會計的基本理論
認(rèn)識事物的關(guān)鍵還是要弄清事物之間的區(qū)別于聯(lián)系，在具體的財務(wù)會計與管理會計工作中，管理會計與財務(wù)會計的專業(yè)術(shù)語和概念，既有區(qū)別又有聯(lián)系，往往使人對它們之間的若干概念弄之不清，因此在對兩者進(jìn)行研究之前先要把管理會計與財務(wù)會計的一些基本問題弄清楚。
1.2.1管理會計的基本理論
現(xiàn)代管理會計是一門以決策研究為核心的高度綜合的“軟科學(xué)”的一個分支。因為決策是管理的核心和首要職能。因而從事決策研究的現(xiàn)代管理會計自然就成為與管理融為一體的一個專門領(lǐng)域。它的性質(zhì)是與現(xiàn)代化管理的性質(zhì)為轉(zhuǎn)移，并隨著現(xiàn)代管理會計性質(zhì)的發(fā)展而發(fā)展。研究管理會計基本理論的目的在于建立一套嚴(yán)密的概念框架，用來指導(dǎo)和發(fā)展管理會計的實(shí)踐。
1.2.2管理會計的概念
管理會計主要是通過一系列專門方法利用財務(wù)會計提供的資料及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理、計算、對比和分析，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出各種專門決策的一整套信息處理系統(tǒng)。管理會計的服務(wù)主要是內(nèi)向的，側(cè)重于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，幫助各級管理人員預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景，判斷經(jīng)營環(huán)境，確定最優(yōu)的經(jīng)營和投資方案分析差異，控制成本，挖掘潛力，消除浪費(fèi)劃清企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并在評價和考核業(yè)績的基礎(chǔ)上獎勤罰懶，以便調(diào)動廣大職工的積極性和創(chuàng)造性，為獲得更大的利益而工作。
1.2.3管理會計的基本職能
由于管理會計是企業(yè)管理的一個分支，所以管理的職能也是管理會計的職能。為實(shí)現(xiàn)這些職能，需采取運(yùn)籌學(xué)中的一些先進(jìn)技術(shù)方法，作為預(yù)測和決策的手段，其中以預(yù)算的形式將決策所選擇的方案具體表現(xiàn)出來，在執(zhí)行預(yù)算過程中，以責(zé)任會計制度作為對預(yù)算的控制體系。按其職能分類可分為計劃會計和控制會計兩大類，決策與業(yè)績考核也是管理的職能，也可劃分為“決策與計劃會計”和“控制與業(yè)績考核會計”兩大類。管理會計是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的，只要能夠滿足本企業(yè)管理上的需要，可以不拘方法和內(nèi)容。美國會計學(xué)會（AAA）l958年度委員會報告書說明管理會計的方法包括標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)核管理、本量利分析、差別成本分析、彈性預(yù)算、分析、責(zé)任會計等七個方面。
1.2.4財務(wù)會計的基本理論
企業(yè)會計的一個分支，與管理會計同為企業(yè)會計的兩大分支。因其沿用傳統(tǒng)的會計模式，故稱“傳統(tǒng)會計”；因其側(cè)重于滿足企業(yè)外部有關(guān)方面的決策需要，以外提供財務(wù)報告，故也稱“對外報告會計”。
1.2.5財務(wù)會計的概念
財務(wù)會計主要是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或信息事項。通過確認(rèn)、計量、記錄和報告等程序進(jìn)行加工處理，并借助于以財務(wù)報表為主要內(nèi)容的財務(wù)報告形式，向企業(yè)外部的利益集團(tuán)提供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。這種信息是以貨幣作為主要計量尺度并結(jié)合文字說明來表述的，反映了企業(yè)過去的資金運(yùn)動或經(jīng)濟(jì)活動歷史。
二、管理會計與財務(wù)會計的對比分析
首先，它們的工作主體不同。財務(wù)會計的工作主體，通常只有一個層次，即財務(wù)會計，主要以整個企業(yè)作為一個主體，以實(shí)現(xiàn)完整的反映和監(jiān)督整個經(jīng)濟(jì)活動的過程需要。管理會計的工作主體則可以是多元化的，既可以是整個企業(yè)，也可以是企業(yè)的一個部分，如車間、部門，班組、甚至個人。
其次，提供信息的范圍不同。財務(wù)會計提供的信息的使用人除了企業(yè)的所有者和經(jīng)營者外，還包括宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門和債權(quán)人等利害關(guān)系人。管理會計所提供的信息的使用人，則主要是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者。
此外，財務(wù)會計和管理會計在工作的側(cè)重點(diǎn)、作用時效、遵循的原則、信息特征和載體、方法體系、工作程序，觀念取向和對會計人員的素質(zhì)要求方面也有所不同。
2.1差異性分析
財務(wù)會計與管理會計之間的區(qū)別主要是從核算目的、核算重點(diǎn)、核算依據(jù)、核算對象、核算程序等方面體現(xiàn)出來的，現(xiàn)以下具體說明了二者的差異。
2.1.1兩者核算的目的不同
財務(wù)會計通過定期編制財務(wù)報表，提供一定日期的財務(wù)狀況，以及一定期間的經(jīng)營成果和資金流動情況的財務(wù)信息，主要為企業(yè)外界有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體或個人服務(wù)而管理會計則通過選用靈活多樣的專門方法和技術(shù)，不定期地編制各種管理報表，提供有效經(jīng)營和最優(yōu)管理決策的有用信息，主要為企業(yè)內(nèi)部各級管理人員服務(wù)。
2.1.2兩者核算的重點(diǎn)不同
財務(wù)會計著重反映過去的記賬、算賬、報賬，單純地提供信息而管理會計雖然也要算賬，但著重點(diǎn)在于能動地利用已發(fā)生的財務(wù)會計信息及其他有關(guān)資料預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來和控制現(xiàn)在。
2.1.3兩者核算的依據(jù)不同
財務(wù)會計在我國，要嚴(yán)格遵守國家制定的會計法和頒發(fā)的統(tǒng)一會計制度而管理會計只服從管理人員的需要，依據(jù)經(jīng)濟(jì)決策理論和數(shù)學(xué)公式，沒有強(qiáng)制性的公認(rèn)會計原則或統(tǒng)一的會計制度。
2.1.4兩者的對象不同
財務(wù)會計在我國，要嚴(yán)格遵守國家制定的會計法和頒發(fā)的統(tǒng)一會計制度而管理會計只服從管理人員的需要，依據(jù)經(jīng)濟(jì)決策理論和數(shù)學(xué)公式，沒有強(qiáng)制性的公認(rèn)會計原則或統(tǒng)一的會計制度。
2.1.5兩者的核算程序不同
財務(wù)會計核算程序比較固定，有強(qiáng)制性，憑證賬簿、報表有規(guī)定格式而管理會計核算程序不固定，可自由選擇，一般不涉及填制憑證和復(fù)式記賬問題，報表沒有一定格式，可按管理需要自行設(shè)計。兩者核算方法不同。財務(wù)會計在一定時期內(nèi)，統(tǒng)一以貨幣計量單位系用同一種核算方法，反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。核算時只需應(yīng)用簡單的算術(shù)方法和原始的計算工具而管理會計在一定時期內(nèi)可采用多種核算方法，提出不同的選擇方案。核算時大量應(yīng)用運(yùn)籌學(xué)和電子計算機(jī)技術(shù)來確定最優(yōu)方案。
2.1.6兩者核算要求不同
財務(wù)會計力求準(zhǔn)確而管理會計不要求絕對精確，一般只要求計算近似值。
2.1.7兩者編表時間不同
財務(wù)會計是定期編制月、季、年報表而管理會計不定期編制， 根據(jù)管理需要，可能天天編，甚至每隔幾小時就編，也有些報表可能長達(dá)數(shù)年編一次。
從以上情況可以看出，管理會計與財務(wù)會計在很多方面有所不同。但它們之間也經(jīng)常互相滲透，密切聯(lián)系。
2.2關(guān)聯(lián)性分析
2.2.1它們的原始資料很多是相同的
管理會計一般不涉及填制憑證和按復(fù)式記賬法和登記賬簿的問題，它經(jīng)常直接用財務(wù)會計的記賬、算賬和報賬的資料進(jìn)行分析研究有時根據(jù)這些資料進(jìn)行必要的加工、調(diào)整、改制或延伸， 再結(jié)合其他有關(guān)信息進(jìn)行計算，對比分析，編成各種管理報表， 為改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
2.2.2財務(wù)會計有時也把一些原屬于管理會計的內(nèi)部報表列入對外會開發(fā)表的范圍。
財務(wù)會計有時還把塑業(yè)內(nèi)部管理需要的主要產(chǎn)品的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際利潤與目標(biāo)利潤的對比數(shù)作為對外報表的補(bǔ)充資料。隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷創(chuàng)新和發(fā)展， 兩大會訓(xùn)體系必將發(fā)揮更重要的作用。
三、管理會計與財務(wù)會計的有效融合
會計系統(tǒng)是由財務(wù)會計和管理會計耦合而成的，它是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，隨著信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展及其在會計中的廣泛應(yīng)用，財務(wù)會計與管理會計進(jìn)一步融合不僅必然、可能，而且有其特定的理論基礎(chǔ)。
3.1管理會計與財務(wù)會計融合的必然性
隨著知識經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展？會計信息使用者對會計信息相關(guān)性與靈活性的要求日益提高。美國注冊公共會計師協(xié)會財務(wù)報告特別委員會在《改進(jìn)企業(yè)報告——著眼于用戶》中提出了企業(yè)報告綜合模型？要求必須從面向過去的回顧型系統(tǒng)向以未來的預(yù)期與設(shè)想為主的預(yù)期型系統(tǒng)轉(zhuǎn)變？更多地關(guān)注非財務(wù)數(shù)據(jù)等信息？而財務(wù)會計與管理會計的融合是解決這個問題的重要前提。作為會計系統(tǒng)的兩個分支？財務(wù)會計與管理會計所提供的信息在很多方面具有相同的質(zhì)量特征？嚴(yán)格區(qū)分財務(wù)會計與管理會計的界限顯得越來越困難。
3.2管理會計與財務(wù)會計融合的可行性
3.2.1.融合的技術(shù)基礎(chǔ)
反映分析對象的同一性是財務(wù)會計與管理會計融合的技術(shù)基礎(chǔ)。財務(wù)會計與管理會計反映和分析的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)過程是同一的？都是以企業(yè)的資金運(yùn)動與物質(zhì)運(yùn)動為基礎(chǔ)？以信息為載體？反映與監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。二者反映分析對象的一致性為財務(wù)會計與管理會計的融合提供了技術(shù)基礎(chǔ)。
3.2.2.融合的理論基礎(chǔ)
會計理論的不斷發(fā)展為財務(wù)會計與管理會計的融合提供了條件。首先？在現(xiàn)金流動會計法下？財務(wù)報告直接提供現(xiàn)金流量和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的信息？使得投資決策與業(yè)績評價相結(jié)合？投資效益與經(jīng)濟(jì)效益相聯(lián)系？從而使財務(wù)會計與管理會計達(dá)到了融會貫通。其次？增值會計模式使財務(wù)會計與管理會計的服務(wù)對象和目標(biāo)有機(jī)地統(tǒng)一起來？由此進(jìn)一步形成了信息通用、方法互補(bǔ)的有機(jī)會計系統(tǒng)？這為財務(wù)會計與管理會計的融合創(chuàng)造了前提條件。再次？資本成本會計統(tǒng)一了財務(wù)會計和管理會計的成本口徑？協(xié)調(diào)了投資項目的配置效益與使用效益？為建立財務(wù)會計和管理會計相互貫通的統(tǒng)一會計體系邁出了重要的一步。最后？事項會計的迅速發(fā)展為財務(wù)會計和管理會計的融合提供了對接的平臺。事項會計所要求的多重計量屬性以及將財務(wù)會計系統(tǒng)與管理會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行共享并提供以事項為主的信息？在計算機(jī)技術(shù)得到廣泛運(yùn)用的今天？可以較好地滿足信息使用者多樣化的信息需求？這就徹底打破了財務(wù)會計與管理會計的界限？預(yù)示著未來財務(wù)會計與管理會計將走向融合。
3.2.3.融合的人才支持
復(fù)合型會計人才的形成為會計融合提供了人才支持。經(jīng)過二十多年的高等教育？我國已培養(yǎng)出了一大批會計學(xué)、管理學(xué)專業(yè)高級管理人才？在實(shí)際工作中發(fā)揮著重要的作用。自1991年開始實(shí)行全國會計師職稱系列和注冊會計師考試以來？每年都有幾十萬人參加培訓(xùn)、考試？近些年來還加強(qiáng)了計算機(jī)等級考試？這些措施促成了我國復(fù)合型會計人才隊伍的形成？為實(shí)行會計融合提供了人才保障。以上是筆者對管理會計和財務(wù)會計融合的可能性所做的初步探討？并把其應(yīng)用于成本核算過程中來檢驗其可行性？以期能夠在今后的研究和探討中更深入地做好此方面的工作
一、戰(zhàn)略管理會計概述
進(jìn)入二十世紀(jì)，尤其是二戰(zhàn)以后，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，企業(yè)之間競爭不斷加劇。1965年美國的安索夫發(fā)表《企業(yè)戰(zhàn)略論》，提出了適應(yīng)這一新發(fā)展的企業(yè)戰(zhàn)略管理。與此同時，傳統(tǒng)管理會計由于自身的局限性，難以適應(yīng)戰(zhàn)略管理對它的要求，在這種情況下，管理會計自身的創(chuàng)新不可避免，戰(zhàn)略管理會計便應(yīng)運(yùn)而生。英國學(xué)者Simmonds在1981年最早提出了戰(zhàn)略管理會計的概念：“對企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和分析，由此來發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略的會計”。并認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計即是未來管理會計發(fā)展的方向。
戰(zhàn)略管理會計是以企業(yè)價值最大化為最終目標(biāo)，注重整體性、全局性、長期性，它運(yùn)用靈活多樣的方法，搜集、加工、整理與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息，如貨幣性和非貨幣性信息，并將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，據(jù)此來協(xié)助管理當(dāng)局確立戰(zhàn)略目標(biāo)、進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、評價戰(zhàn)略管理業(yè)績。它服從企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，分析和提供與企業(yè)戰(zhàn)略有關(guān)的管理會計信息的決策支持系統(tǒng)。戰(zhàn)略管理會計吸收了戰(zhàn)略管理的思想，極大的突破了傳統(tǒng)管理會計的局限，及時滿足了企業(yè)提高競爭力對它的需要。
二、實(shí)施戰(zhàn)略管理會計的必要性
傳統(tǒng)管理會計的目標(biāo)及行為存在短期性。它是以利潤最大化作為目標(biāo)，忽視了企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃，特別是忽視了風(fēng)險管理。而戰(zhàn)略管理會計則是以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，重視風(fēng)險管理，運(yùn)用長期本量利分析等技術(shù)為企業(yè)提供戰(zhàn)略管理所需要的相關(guān)性信息。
傳統(tǒng)管理會計提供的信息失真。它在成本分配、投資決策上所使用的方法比較主觀，往往以眾多的假設(shè)為前提分析企業(yè)的運(yùn)行，因此，它所提供的信息與真實(shí)信息的差距很大。信息的失真使得管理會計的決策支持功能無法實(shí)現(xiàn)。戰(zhàn)略管理會計則在方法制定方面盡可能符合現(xiàn)實(shí)，它將傳統(tǒng)管理會計所使用的很多假設(shè)都放開，從而能夠提供更加真實(shí)的信息。
傳統(tǒng)管理會計涵蓋的范圍較狹窄。它重視物質(zhì)資源的計價和管理，但卻沒有注意到人力資源管理的重要性。在戰(zhàn)略管理的視角中，人力資源是企業(yè)資源中最為重要的資源。在當(dāng)今競爭激烈的市場環(huán)境中，人力資源的競爭幾乎決定了競爭的成敗。戰(zhàn)略管理會計非常重視人力資源價值的分析與投資，強(qiáng)調(diào)企業(yè)對人才的培養(yǎng)，可以為企業(yè)提供大量的人力資源信息。
當(dāng)前，無論是從國內(nèi)還是國外來看，企業(yè)要謀求更大更快的發(fā)展，必須走資本經(jīng)營的道路。而戰(zhàn)略管理會計可以適應(yīng)資本經(jīng)營涉及經(jīng)營面廣、風(fēng)險高、操作難度大的特點(diǎn)。因此，管理會計發(fā)展到戰(zhàn)略管理會計階段勢所必然。
三、戰(zhàn)略管理會計發(fā)展現(xiàn)狀
（一）我國戰(zhàn)略管理會計發(fā)展現(xiàn)狀。目前，我國部分企業(yè)已經(jīng)開始運(yùn)用戰(zhàn)略管理會計方法，并取得了較好的經(jīng)營效果。如湖南韶峰水泥集團(tuán)有限公司運(yùn)用價值鏈分析方法進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理，通過分析上下游價值鏈、內(nèi)部價值鏈、競爭對手的價值鏈，實(shí)行了“水泥散裝優(yōu)勢戰(zhàn)略”。此戰(zhàn)略既簡化了其上游價值鏈(不再需要包裝材料)，又簡化了本企業(yè)內(nèi)部包裝車間的價值鏈；既降低了水泥的單位成本，又可以使用戶受益，從而實(shí)現(xiàn)了優(yōu)化行業(yè)和企業(yè)內(nèi)部價值鏈聯(lián)系的目的，在競爭激烈的市場條件下取得了顯著的經(jīng)濟(jì)增長。邯鋼采用“模擬市場、成本否決”的成本管理模式,其主要內(nèi)容是：以國內(nèi)先進(jìn)水平和本企業(yè)最高水平為依據(jù)，廣泛搜集資料，進(jìn)行橫向和縱向分析對比，確定趕超對象；在分析競爭對手技術(shù)水平、生產(chǎn)設(shè)備、材料供應(yīng)、生產(chǎn)組織和員工素質(zhì)等條件的基礎(chǔ)上，以市場價格為基數(shù)，從后往前，一道工序一道工序反復(fù)剖析、測算和平衡，確定出各分廠、各產(chǎn)品的目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤；然后層層分解落實(shí)，未達(dá)標(biāo)的否決獎金或升級指標(biāo)。這種成本管理模式蘊(yùn)涵著豐富的戰(zhàn)略成本管理思想。首先，以市場價格為基礎(chǔ)，根據(jù)市場和競爭對手來倒推成本，體現(xiàn)的是目標(biāo)成本法的基本思想。其次，以市場為導(dǎo)向，以顧客為中心，一道工序一道工序進(jìn)行剖析，意在挖掘各增值作業(yè)的潛力，努力消除不增值作業(yè)，提高各工序作業(yè)的完成質(zhì)量和效率。這種以滿足顧客需要為中心、將管理深入到各個基本作業(yè)層的成本管理方法體現(xiàn)了作業(yè)成本管理的要求。
總體而言，當(dāng)前我國多數(shù)企業(yè)對管理會計的普及程度較好，而戰(zhàn)略管理會計的普及則較差。很多企業(yè)都沒有應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計，應(yīng)用管理會計的比重也不高，有相當(dāng)大比例的人員根本不了解戰(zhàn)略管理會計。盡管戰(zhàn)略管理會計的作用已經(jīng)得到人們的認(rèn)可，但是現(xiàn)實(shí)情況卻毫不樂觀。
（二）成因分析。之所以我國目前呈現(xiàn)戰(zhàn)略管理會計實(shí)踐滯后于理論的局面，原因主要有以下幾方面：
1、戰(zhàn)略管理會計引入我國時間較短，普及程度還很不夠。西方管理會計是從20世紀(jì)八十年代傳入我國，至今大約20多年的時間。經(jīng)過這些年的介紹、普及，大多數(shù)會計人員已經(jīng)具備了一定的管理會計知識，所以企業(yè)中傳統(tǒng)管理會計得到了較好的運(yùn)用。而戰(zhàn)略管理會計則是從20世紀(jì)九十年代中期才介紹、引進(jìn)入我國，時間尚短。
2、戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用環(huán)境仍需改善。自管理會計引入我國后，社會各方面的重視不夠。在政府層面，依然偏重于財務(wù)會計的應(yīng)用，管理會計只是處于附屬的分支，還沒有把它列到和財務(wù)會計并重的地位，對管理會計的推廣力度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。在企業(yè)層面，由于國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的任命制和任期制，導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只重視短期內(nèi)目標(biāo)與任務(wù)的完成，忽視企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃與管理，因此普遍還沒有把管理會計放到應(yīng)有的位置上去，更不用說戰(zhàn)略管理會計了。
3、實(shí)施戰(zhàn)略管理會計的成本較高。戰(zhàn)略管理會計不同于財務(wù)會計系統(tǒng)，一般來說它不具有統(tǒng)一的模式，應(yīng)當(dāng)量身定做。它的貫徹需要企業(yè)對自身的企業(yè)流程做全面的分析，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展和培養(yǎng)、提高自身核心競爭力的要求，設(shè)計一套適合本企業(yè)的管理系統(tǒng)。與此同時，必須保證有高效、適合的計算機(jī)軟件做技術(shù)支持，而這單靠企業(yè)自身是無法完成的，需要和相應(yīng)的軟件公司進(jìn)行配合。同時，為了達(dá)到良好的實(shí)施效果，正式實(shí)施前必須在企業(yè)內(nèi)部由上至下，進(jìn)行廣泛的動員和人員培訓(xùn)，使各級人員掌握實(shí)施管理所必需的知識，并取得各相關(guān)部門的理解和支持。這些工作必然需要很大的經(jīng)費(fèi)支出，所以往往也是阻礙戰(zhàn)略管理會計開展的一個重要原因。
4、高素質(zhì)的管理會計人員十分缺乏。戰(zhàn)略管理會計對會計人員提出了更高的要求，它需要會計人員熟練掌握管理會計以及戰(zhàn)略管理會計的方法，同時要具備企業(yè)管理的知識。在具體實(shí)施中，一系列靈活、多樣的技術(shù)方法也只有高素質(zhì)的管理會計師才能勝任。而當(dāng)前我國會計人員的結(jié)構(gòu)不盡合理，中高級會計人才欠缺，高層次的管理人才就更加缺乏。這也在很大程度上成為發(fā)展戰(zhàn)略管理會計的瓶頸。
四、戰(zhàn)略管理會計實(shí)施分析及措施
戰(zhàn)略管理會計的實(shí)施可以從兩方面考慮：外部條件和內(nèi)部條件。內(nèi)部條件包括兩類：新技術(shù)應(yīng)用和新管理方法實(shí)施。新技術(shù)主要是指計算機(jī)輔助技術(shù)，集成制造系統(tǒng)等。新管理方法如全面質(zhì)量管理，適時生產(chǎn)等方法。外部條件也主要分為兩類：競爭對手的變化和顧客需求的變化。目前，從外部條件看，我國大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到競爭對手和顧客需求對企業(yè)的影響。很多企業(yè)都投入了大量的人力、物力用于營銷工作。從內(nèi)部條件看，2004年我國企業(yè)500強(qiáng)的人均資產(chǎn)達(dá)到136.72萬元，但只有世界企業(yè)500強(qiáng)人均資產(chǎn)132.47萬美元的12.46%。這種資金規(guī)模的限制難以為先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)和管理方法的采用提供基礎(chǔ)。
綜合分析，現(xiàn)在我國多數(shù)企業(yè)處于外部條件成熟而內(nèi)部條件不成熟階段。其主要原因在于內(nèi)部條件的成熟對企業(yè)的要求更高，需要企業(yè)在思維方式、管理職能、組織機(jī)構(gòu)等方面做出調(diào)整，缺乏外部力量的幫助，單靠企業(yè)自身很難在短期內(nèi)收到成效，反而可能存在風(fēng)險。與之相反，實(shí)施外部條件更為迫切，也更簡單，便于實(shí)施。
盡管目前大多數(shù)我國企業(yè)并不具備實(shí)施戰(zhàn)略管理會計的條件，但是我們決不能等到條件完全成熟之后才去實(shí)施，因為戰(zhàn)略管理會計的許多內(nèi)容有助于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部條件的成熟。
只要企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理會計的外部條件成熟，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)成立專門的部門來負(fù)責(zé)戰(zhàn)略管理會計的實(shí)施工作。該部門的工作包括：對外部信息的收集、分析、整理；分析競爭對手和顧客需求的變化；向本企業(yè)員工宣傳戰(zhàn)略管理會計的理念，等等。同時，該部門還應(yīng)獨(dú)立于企業(yè)的財務(wù)會計部門。一是二者的職能不同，不可相互替代；二是如果讓財務(wù)會計部門的人員從事戰(zhàn)略管理會計的工作，其必然不可避免地要受到其財務(wù)會計思維方式的制約，從而無法提供戰(zhàn)略管理會計所需要的相關(guān)性信息。
當(dāng)企業(yè)的內(nèi)外部條件均成熟時，該部門還應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)起戰(zhàn)略成本管理工作，這必然對工作人員提出更高的要求，既需要該部門擁有各種專業(yè)背景和各種工作經(jīng)驗的人員，又需要他們彼此之間能夠分工協(xié)作、知識共享。
當(dāng)前戰(zhàn)略管理會計的實(shí)施內(nèi)容主要包括：戰(zhàn)略成本管理、競爭對手分析、顧客分析和業(yè)績評價等四個組成部分。其中第一部分偏重于從企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分析，二、三部分側(cè)重于從企業(yè)外部進(jìn)行分析，而第四部分則是從企業(yè)內(nèi)外結(jié)合的層面進(jìn)行分析的。
當(dāng)企業(yè)屬于外部條件成熟而內(nèi)部條件不成熟時，實(shí)施戰(zhàn)略管理會計的重點(diǎn)在于競爭對手分析和顧客分析。對競爭對手的分析目標(biāo)有：預(yù)測競爭對手的戰(zhàn)略，預(yù)測競爭對手對本企業(yè)所采取戰(zhàn)略的可能反應(yīng)，以及如何影響競爭對手才能有利于本企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。分析內(nèi)容包括：競爭對手的產(chǎn)品價格、成本分析，市場競爭地位分析。對顧客的分析目標(biāo)有：如何通過改善質(zhì)量、服務(wù)使顧客得到滿意。分析內(nèi)容包括：市場份額、顧客保持率、顧客獲得率、顧客滿意率和顧客盈利率。
關(guān)鍵詞：管理會計；作用；發(fā)展應(yīng)用；改善建議
1管理會計在我國發(fā)展概述
所謂“管理會計”，也被業(yè)界叫做“分析報告會計”，是從傳統(tǒng)財務(wù)會計中孕育分離出來的，其含義指的是應(yīng)用主體出于提高經(jīng)濟(jì)效益的要求，使其會計工作人員采取專門的方法，藉由對財務(wù)會計所提供的資料以及其他一些資料進(jìn)行加工、整理和報告，而后使其應(yīng)用主體管理人員據(jù)此來對發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，并最終做出決策的一個會計分支。管理會計由成本會計和管理控制兩大部分構(gòu)成，與企業(yè)財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理都有著密不可分的關(guān)系，因此，管理會計是現(xiàn)代市場環(huán)境下企業(yè)管理工作的重要內(nèi)容和重要手段。在企業(yè)管理工作中，管理會計具有解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來的職能，是對傳統(tǒng)財務(wù)會計職能的擴(kuò)展。其中，解析過去指的是，管理會計要對傳統(tǒng)財務(wù)會計提供資料進(jìn)行深入的加工、改造、延伸，以使之滿足控制現(xiàn)在和籌劃未來的需要；控制現(xiàn)在指的是，管理會計要能夠?qū)?jīng)濟(jì)行為主體在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差予以及時糾正，以使之經(jīng)濟(jì)行為可以被嚴(yán)格框定在決策預(yù)定的框架內(nèi)進(jìn)行；籌劃未來指的是，管理會計要對所掌握的各種資料進(jìn)行嚴(yán)密分析并加以充分利用，以幫助經(jīng)濟(jì)行為主體了解和掌握自己的經(jīng)營運(yùn)行情況，以提高經(jīng)濟(jì)活動中預(yù)測與決策的科學(xué)性。管理會計起源于20世紀(jì)初葉（也有學(xué)者觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)該是19世紀(jì)末），在20世紀(jì)70年代末80年代初的時候開始傳入我國，在我國企業(yè)管理實(shí)踐中得到了較好的發(fā)展應(yīng)用，取得了可喜的成效。在管理會計核心理念中，價值的創(chuàng)造與維護(hù)是最為重要的兩點(diǎn)。進(jìn)入21世紀(jì)后，特別是在我國經(jīng)濟(jì)邁入新常態(tài)后，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展由過去的高速增長階段轉(zhuǎn)向了中高速增長階段，經(jīng)濟(jì)增速的放緩，讓企業(yè)經(jīng)營性收益出現(xiàn)了下降趨勢，盈利能力不如從前強(qiáng)勁，這反倒讓管理會計對于企業(yè)發(fā)展的重要作用得到了更充分的彰顯。為了能夠讓管理會計更好地為企業(yè)發(fā)展提供助力，無論是從理論方面，還是從應(yīng)用實(shí)踐方面，我們都應(yīng)該繼續(xù)加大對它的研究力度。
2管理會計的作用解析
2.1增進(jìn)了企業(yè)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的了解。管理會計雖然是從傳統(tǒng)財務(wù)會計中分離出來的，與傳統(tǒng)財務(wù)會計同屬于會計類型，但是將管理會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計作比較，兩者仍然存在著本質(zhì)上的不同。比如，企業(yè)利用管理會計，能夠從數(shù)據(jù)分析和政策調(diào)整等方面加強(qiáng)對市場環(huán)境的了解，能更好地掌握自己在當(dāng)前形勢下的運(yùn)營情況，從而可以為自身在今后的發(fā)展獲取到更多的信息支持和決策參考。2.2提高了企業(yè)對經(jīng)濟(jì)行為的控制水平。提高企業(yè)對經(jīng)濟(jì)行為的控制水平，可以大大增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力，并提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。要完成這一任務(wù)，企業(yè)就必然要依托管理會計作為實(shí)現(xiàn)的手段，因為，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動過程中，管理會計具有對企業(yè)經(jīng)濟(jì)預(yù)算進(jìn)行跟蹤的功能，能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動過程中出現(xiàn)的偏差，并能就偏差出現(xiàn)的原因展開分析和調(diào)查，從而有力保障了企業(yè)對自身經(jīng)濟(jì)行為的控制能力。2.3保證了企業(yè)對未來決策的科學(xué)性。企業(yè)對未來發(fā)展做出的決策科學(xué)性的高低，事關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)命運(yùn)，事關(guān)企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下能夠走多遠(yuǎn)的問題，因此，科學(xué)的發(fā)展決策對企業(yè)而言是至關(guān)重要的。在企業(yè)管理工作中，管理會計以計量、分析、核算等手段能夠?qū)ζ髽I(yè)所處的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢做出合理的分析，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)憑借管理會計的分析結(jié)果就可以讓決策更趨于合理性和科學(xué)性。2.4促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部協(xié)作關(guān)系的增強(qiáng)。當(dāng)今社會已經(jīng)步入到了信息時代，對于處于市場競爭中的企業(yè)來講，能否及時獲取市場信息，能否把獲取到的市場信息迅速分享給企業(yè)各部門，是一個關(guān)系到企業(yè)競爭能力和經(jīng)濟(jì)效益的問題。由于管理會計突破了傳統(tǒng)財務(wù)會計在企業(yè)管理工作中所受到的限制，注重對企業(yè)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，注重與企業(yè)各部門的溝通，因此促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部協(xié)作關(guān)系的增強(qiáng)。
3管理會計發(fā)展應(yīng)用受阻原因分析
3.1外部環(huán)境對管理會計發(fā)展應(yīng)用的影響。外部環(huán)境對管理會計發(fā)展應(yīng)用的影響來自兩個方面，分別是經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境。首先，經(jīng)濟(jì)環(huán)境對管理會計發(fā)展應(yīng)用的影響。由于全球經(jīng)濟(jì)一體化格局的形成，行業(yè)企業(yè)間的競爭變得更加白熱化，風(fēng)起云涌的市場環(huán)境讓企業(yè)始終處于一種不斷被挑戰(zhàn)的狀態(tài)，為應(yīng)對市場環(huán)境的紛繁變幻，企業(yè)需不斷調(diào)整自己的經(jīng)營模式，但是由于市場信息又是不對稱的，企業(yè)無論怎么調(diào)整經(jīng)營模式都無法跟上市場變換的步伐，因此，管理會計的可操作性被折扣了很多。其次，法律環(huán)境對管理會計發(fā)展應(yīng)用的影響。我國市場經(jīng)濟(jì)起步晚，相關(guān)法律體系尚未健全，各企業(yè)屬地之間存有一定的地區(qū)性差異，企業(yè)競爭的起點(diǎn)不同，會計行為規(guī)范化的程度也不同，因此，管理會計發(fā)展應(yīng)用的受限程度也各不相同。3.2內(nèi)部環(huán)境對管理會計發(fā)展應(yīng)用的影響。內(nèi)部環(huán)境對管理會計發(fā)展應(yīng)用的影響，主要來自企業(yè)管理層和相關(guān)會計人員的認(rèn)識層面。首先，企業(yè)管理層雖然意識到了管理會計的重要性，但是對管理會計的認(rèn)識卻并不深刻，很多企業(yè)都沒有針對管理會計發(fā)展應(yīng)用制定相配套的建設(shè)機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部也沒有培養(yǎng)出發(fā)展應(yīng)用管理會計的文化氛圍；其次，管理會計工作人員的知識和經(jīng)驗都還比較欠缺，缺乏對管理會計發(fā)展應(yīng)用的系統(tǒng)性理論學(xué)習(xí)和感知，分不清管理會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的職能區(qū)別和業(yè)務(wù)區(qū)別，管理會計應(yīng)有的管理作業(yè)沒能得到有效發(fā)揮。3.3技術(shù)方法局限性對管理會計發(fā)展應(yīng)用的影響。技術(shù)方法局限性對管理會計發(fā)展應(yīng)用的影響，包括短期決策分析和中長期投資分析兩個方面。首先，在短期決策分析方面，管理會計短期決策分析方法在實(shí)際操作中需要先確定成本金額，但是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動是一個動態(tài)的變化過程，企業(yè)經(jīng)營成本處在不斷變化之中，其實(shí)際發(fā)生額是很難準(zhǔn)確確定的，因此短期決策分析法在實(shí)際執(zhí)行中的難度比較大；其次，在中長期投資分析方面，管理會計所使用的折現(xiàn)率和非折現(xiàn)率精度不高，獲取也較難，企業(yè)據(jù)此也很難做好決策分析工作。3.4理論與實(shí)踐研究滯后對管理會計發(fā)展應(yīng)用的影響。管理會計自上個世紀(jì)70年代末期傳入我國，距今已經(jīng)四十多年了，此間，我國學(xué)術(shù)界對管理會計做了大量的工作，并取得了一些成就，但是對比西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，我國管理會計發(fā)展應(yīng)用無論是在理論層面還是在實(shí)踐應(yīng)用層面都還比較滯后，相較國際水平，差距依然明顯。首先，在管理會計發(fā)展應(yīng)用理論研究方面，我國還沒有形成自己成熟的理論體系，現(xiàn)行理論體系還不夠健全，缺乏指導(dǎo)管理會計發(fā)展應(yīng)用的實(shí)用性和可操作性；其次，在管理會計發(fā)展應(yīng)用實(shí)踐方面，目前還沒有形成有序的系統(tǒng)性，比如現(xiàn)行企業(yè)管理會計在崗位設(shè)置、執(zhí)行過程、呈報形式等方面都還處于自發(fā)狀態(tài)，且由于不同企業(yè)的管理者及其會計人員對管理會計認(rèn)知、感知等的不同，致使其對管理會計應(yīng)用的隨意性也很大，因而由此引發(fā)的各企業(yè)發(fā)展情況的差異性也很大。
4改善管理會計應(yīng)用現(xiàn)況的建議
4.1為管理會計發(fā)展應(yīng)用創(chuàng)造有利條件。首先是要保證會計信息質(zhì)量，為信息獲取的公平化創(chuàng)造有利條件；其次是深化市場體制改革，綜合權(quán)衡各方企業(yè)利益，為企業(yè)競爭的公平化創(chuàng)造條件；第三是要明確企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬，為企業(yè)發(fā)展的公平化創(chuàng)造有利條件。有了這三個有利條件作保障，管理會計就有了發(fā)展應(yīng)用的有利條件。4.2加強(qiáng)對管理會計理論體系的建設(shè)。有了科學(xué)的理論體系作指導(dǎo)，才能有管理會計在我國的長足發(fā)展。一方面，管理會計對我國企業(yè)管理領(lǐng)域來講是“舶來品”，在理論發(fā)展上還很不成熟；另一方面，我國國情與西方國家國情存有差異性，會計理論體系的構(gòu)建不可能完全一致，所以，只有把舶來的管理會計與我國特色的經(jīng)濟(jì)體制相結(jié)合，研發(fā)出具有我國特色的管理會計理論體系，才能推動管理會計在我國的發(fā)展應(yīng)用。4.3提高管理會計應(yīng)用技術(shù)的可操作性。具體工作的形成在于兩個方面，一是國家政府有關(guān)部門要加大對管理會計應(yīng)用技術(shù)的研發(fā)投入力度，為提高管理會計的可操作性提供資金和政策支持；二是企業(yè)單位要結(jié)合自身的實(shí)際情況，探討管理會計在經(jīng)濟(jì)活動實(shí)踐中的具體應(yīng)用技術(shù)，為提高管理會計的可操作性、為管理會計的發(fā)展應(yīng)用積累實(shí)踐經(jīng)驗。4.4健全企業(yè)經(jīng)營管理信息體系。健全企業(yè)經(jīng)營管理信息體系，一方面有利于組織架構(gòu)和管理會計人員之間的溝通與協(xié)助，拓展企業(yè)管理信息的共享范圍；另一方面有利于管理會計與現(xiàn)代信息技術(shù)的深度融合，提升管理會計的發(fā)展應(yīng)用水平和進(jìn)度。現(xiàn)代信息技術(shù)的全面發(fā)展和普及應(yīng)用為此奠定了技術(shù)基礎(chǔ)。
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關(guān)鍵詞：管理會計；管理會計報告；成本管理
管理會計利用本量利分析、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本計算法等方法幫助企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測與決策、投資與存貨決策、、業(yè)績考核與評價等經(jīng)營管理決策，使企業(yè)達(dá)到提高效益、防范風(fēng)險、降低成本的目標(biāo)但由于管理會計發(fā)展應(yīng)用水平的限制導(dǎo)致管理會計的職能沒有充分發(fā)揮，例如全面預(yù)算職能就沒有很好發(fā)揮，本文就針對這些問題展開討論。
一、管理會計定義
管理會計分為狹義管理會計與廣義管理會計，狹義認(rèn)為管理會計是一企業(yè)為主體展開的為企業(yè)的管理者服務(wù)的一個信息系統(tǒng)。廣義管理會計是包括財務(wù)會計、成本會計和財務(wù)管理三個方面，涉及企業(yè)的大部分日常管理活動。我國學(xué)者無論是李天民教授還是溫坤教授都是從狹義上定義管理會計，但在2014年財務(wù)部的指導(dǎo)意見中管理會計的定義是從廣義上定義的，所以本文從廣義上的管理會計進(jìn)行分析。
二、管理會計在應(yīng)用中存在的問題
1.管理會計報告發(fā)展不足管理會計與財務(wù)會計在職能、服務(wù)對象、約束條件、報告期間、會計主體、計算方法、信息精準(zhǔn)程度、計量尺度方面均存在差異，但是企業(yè)中管理會計卻沒有自己的管理會計報表體系，依附于財務(wù)會計報表體系。在企業(yè)會計工作，企業(yè)會計人員的工作重心在于財務(wù)報告，精力集中于會計工作循環(huán)上，很少有企業(yè)擁有專門的管理會計部門進(jìn)行管理工作，為企業(yè)的管理會計工作提供專業(yè)的管理會計報表，運(yùn)用財務(wù)會計報表進(jìn)行工作就會產(chǎn)生偏差影響工作進(jìn)行。企業(yè)中財務(wù)部門進(jìn)行預(yù)算職能、車間進(jìn)行控制職能、內(nèi)部審計部門進(jìn)行評價職能、業(yè)務(wù)部門進(jìn)行計劃職能、管理者進(jìn)行資源的有效利用職能，各個管理會計職能是分開割裂進(jìn)行的沒有一個很好地溝通協(xié)調(diào)，各部門對于分配到的職能任務(wù)涉及到需要溝通的多會采用消極的態(tài)度，導(dǎo)致管理會計應(yīng)用的職能很難完全發(fā)揮出來。2.管理人員素質(zhì)低觀念落后管理會計在我國還沒形成一套成熟的理論體系，對企業(yè)而言管理會計是一種新的觀念方法，管理人員對管理會計的理解重視程度與管理層的知識水平嚴(yán)重影響管理會計在企業(yè)中的作用大小。我國企業(yè)中的決策者在進(jìn)行決策時對依賴于自身的經(jīng)驗，缺乏管理意識，再加之進(jìn)行決策時多考慮企業(yè)的短期利益，長期利益很少關(guān)注，導(dǎo)致經(jīng)營決策失誤頻繁發(fā)生，管理會計的作用難以發(fā)揮出來。管理會計工作要求管理會計工作人員，要掌握財務(wù)會計原理及操作，熟悉國家法律制度，更要求掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識。財務(wù)會計實(shí)務(wù)操作多采用一般的數(shù)學(xué)方法進(jìn)行核算，管理會計則大量的應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，例如微積分、概率數(shù)理統(tǒng)計、線性規(guī)劃等，對從業(yè)人員的素質(zhì)要求更高，工作人員無法掌握這些技能，管理工作無從談起。企業(yè)中會計人員的職業(yè)素養(yǎng)普遍較低，無法適應(yīng)管理會計的要求，這在很大程度上限制了管理會計功能的發(fā)揮，造成管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用效果不好。3.外部因素管理會計依賴的資本市場、投資市場、生產(chǎn)要素市場等發(fā)展還不完善，導(dǎo)致無法提供管理會計需要的會計信息，應(yīng)用環(huán)境受限，管理會計的職能無法全面發(fā)揮出來。在會計系統(tǒng)應(yīng)用軟件上目前沒有專業(yè)的管理會計軟件，軟件開發(fā)滯后于企業(yè)管理會計的發(fā)展；我國的法律環(huán)境仍然需要改善。
三、相應(yīng)的改進(jìn)措施
1.發(fā)展完善管理會計報告管理會計是一門應(yīng)用性極強(qiáng)的會計工作，管理會計進(jìn)行預(yù)測、決策、預(yù)算、控制等職能時要求管理會計信息質(zhì)量符合以下要求相關(guān)性、準(zhǔn)確性、一慣性、客觀性、靈活性、及時性、簡明性及成本效益平衡性。完善管理會計報告應(yīng)圍繞著幾點(diǎn)進(jìn)行設(shè)置。管理會計報告應(yīng)包括預(yù)算報告、決策報告，考核評價報告。預(yù)算報告主要針對全面預(yù)算職能，預(yù)算報告應(yīng)包含財務(wù)預(yù)算和營業(yè)收入預(yù)算幫助企業(yè)進(jìn)行預(yù)算和決策。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的過程中需要進(jìn)行不斷地決策，如品種生產(chǎn)決策、產(chǎn)品組合決策，管理會計需要運(yùn)用專業(yè)的知識對其進(jìn)行分析計算，給予企業(yè)管理者科學(xué)的決策輔助。2.提高人員素質(zhì)管理會計人員向企業(yè)提高專業(yè)的管理會計報告時應(yīng)向領(lǐng)導(dǎo)層傳輸管理會計意識，讓其明白管理會計對企業(yè)的重要性，有利于管理會計在企業(yè)的應(yīng)用。對現(xiàn)有的部門人員進(jìn)行培訓(xùn)，可以讓企業(yè)管理會計水平高的對業(yè)務(wù)水平低的進(jìn)行短期企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)，對具有培養(yǎng)價值的人進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)培訓(xùn)，讓他帶領(lǐng)企業(yè)的管理會計人員工作，節(jié)約企業(yè)成本又能保證管理會計工作的正常進(jìn)行，鼓勵管理會計人員參加專業(yè)培訓(xùn)專業(yè)考試，對其實(shí)現(xiàn)物質(zhì)獎勵提高人員積極性。3.優(yōu)化外部環(huán)境優(yōu)化管理會計的工作環(huán)境需要國家與社會的共同努力，財務(wù)部加強(qiáng)管理會計的研究制定合理的法規(guī)制定，加強(qiáng)會計人員的培養(yǎng)，完善法律制度積極發(fā)展完善管理會計以來的資本市場投資市場等。企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的外部環(huán)境和企業(yè)自身的實(shí)際情況制定符合企業(yè)利益的管理會計制度。結(jié)語管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用的發(fā)展需要企業(yè)和財務(wù)工作人員的共同努力，在借鑒外國管理會計應(yīng)用中的優(yōu)點(diǎn)同時也要結(jié)合我國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件企業(yè)內(nèi)部條件，建立本土化的管理會計應(yīng)用體系。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞] 管理會計；危機(jī)；出路
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 005
[中圖分類號] F234.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）23- 0008- 03
管理會計是隨著資本主義的興起而發(fā)展起來的會計學(xué)科，顧名思義，管理會計是管理者做出管理決策的會計依據(jù)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，管理會計越來越多地應(yīng)用于企業(yè)管理中，但受客觀因素和企業(yè)自身條件的影響，管理會計在我國并沒有真正發(fā)揮其作用，甚至還因為一些條件的限制，使得管理會計的發(fā)展陷入重重危機(jī)。
1 我國管理會計面臨的危機(jī)
管理會計主要是供公司決策者做出投資決定的會計依據(jù)，其所提供信息的準(zhǔn)確與否、嚴(yán)密程度、是否有長遠(yuǎn)意義直接關(guān)系到公司決策者所做投資決定是否有價值。但在實(shí)際應(yīng)用中，管理會計存在很多不足，使其陷入危機(jī)，難以真正發(fā)揮其功效。
1.1 缺乏嚴(yán)密且與實(shí)際緊密相連的理論體系
20世紀(jì)70年代，行為科學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等多個相關(guān)學(xué)科的研究成果被引入到管理會計中，大大拓寬了管理會計領(lǐng)域。多種學(xué)科的引進(jìn)在豐富管理會計的同時也帶來了一些負(fù)面因素。由于其他學(xué)科知識的引入并非系統(tǒng)的、有條理的引入，這就使得管理會計的理論體系較為混亂。除此之外，個別理論還只是處于定性分析階段，是基于一定的外部經(jīng)濟(jì)條件作出的推斷，其推理的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和數(shù)字模型都是假設(shè)不變的、處于特定范圍中的。但現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場環(huán)境等都是不斷變化的，很難依照特定的模型或公式來計算，而且現(xiàn)代企業(yè)基本上都不再是單一產(chǎn)品加工企業(yè)，這就使得傳統(tǒng)管理會計從經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)中所引申出的一些概念、計算方法失去了現(xiàn)實(shí)意義，如邊際成本、回歸分析等。舉個例子來說，保本分析的分析前提是“單一產(chǎn)品”，但事實(shí)上幾乎沒有哪家企業(yè)是靠生產(chǎn)單一產(chǎn)品生存的，這就使得經(jīng)濟(jì)分析理論偏離了現(xiàn)實(shí)的成本核算。
1.2 缺乏現(xiàn)代化的計算方法，難以得出精確的會計信息
隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)會計所涉及的內(nèi)容越來越詳細(xì)，對成本的核算也越來越關(guān)注于生產(chǎn)原料之外的因素，如研發(fā)成本、技術(shù)等。計算方法的滯后使得管理會計很難精確地反映生產(chǎn)成本。例如，在計算制造業(yè)彈性成本時，往往會忽略直接人工成本，而現(xiàn)代企業(yè)中，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)通常都在先期投入了大量的研發(fā)費(fèi)用，而研發(fā)人員的人工費(fèi)用也是非常高的，如果此時再忽略人工費(fèi)用，顯然得出的數(shù)據(jù)是偏離實(shí)際成本的。
不管是我國的管理會計還是國外的管理會計，都忽視了對理論結(jié)構(gòu)的研究，這就使得管理會計缺乏嚴(yán)密的理論體系。核算方法的落后和理論體系的不足，直接使得管理會計陷入失真危機(jī)。
1.3 缺乏與現(xiàn)代企業(yè)相符的會計方法，難以滿足現(xiàn)代企業(yè)的需求
傳統(tǒng)的企業(yè)偏向于批量采購、批量生產(chǎn)以降低成本，但隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個性化生產(chǎn)已成為越來越多的企業(yè)的發(fā)展方向，按需定制、按客戶要求生產(chǎn)已被越來越多的企業(yè)接受。受傳統(tǒng)觀念影響，當(dāng)前的管理會計是主張存貨、批量采購、批量生產(chǎn)以降低成本的。但事實(shí)卻是，針對個性化生產(chǎn)，大筆的資金用于采購原材料，不僅占用了大量資金，還因為剩余原材料占據(jù)庫存引發(fā)庫存管理成本，這些都是不符合現(xiàn)代企業(yè)管理要求的。批量生產(chǎn)，過多的產(chǎn)品難以銷售，庫存的積壓、貶值等又造成了企業(yè)利潤的下降。傳統(tǒng)管理會計中還有很多類似的計算方法，使得管理會計與現(xiàn)代企業(yè)的需求脫節(jié)，難以滿足現(xiàn)代企業(yè)對管理會計的要求。當(dāng)然管理會計在我國推行過程中也是有成功案例的，如20世紀(jì)70年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算、80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團(tuán)有限公司推行的“模擬市場核算、實(shí)行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗等。只是對這些成功的案例很少有系統(tǒng)深入的研究分析，使得管理會計推廣不到位，加上這些企業(yè)大部分是大型國企，缺乏管理會計在中小企業(yè)，特別是民營企業(yè)中的實(shí)踐經(jīng)驗，這就使得管理會計的理論與實(shí)踐脫節(jié)更加嚴(yán)重。
1.4 時限性太大，難以滿足企業(yè)長期發(fā)展的要求
傳統(tǒng)管理會計主要關(guān)注于企業(yè)的短期利潤，例如在分析企業(yè)的生產(chǎn)成本時，會更多地關(guān)注一個項目在短期內(nèi)給企業(yè)帶來的利潤，而忽視了企業(yè)的長期發(fā)展。在競爭日益激烈的市場環(huán)境條件下，新產(chǎn)品的研發(fā)、長遠(yuǎn)利益的實(shí)現(xiàn)往往更符合企業(yè)的要求。時限性太大使得管理會計的發(fā)展再次受限。
1.5 缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍
在具體實(shí)踐中，大部分企業(yè)都是由財會部門負(fù)責(zé)執(zhí)行管理會計的職責(zé)，而不是由專門的管理會計人員負(fù)責(zé)。與普通會計不同，管理會計主要是為管理者做出決策提供數(shù)字依據(jù)，雖然也側(cè)重對數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，但更多的是管理學(xué)的相關(guān)知識，是為管理者出謀劃策的。普通會計人員只是站在會計學(xué)的角度進(jìn)行財務(wù)統(tǒng)計、成本核算等，如果讓其從管理的角度為決策者提出決策意見幾乎是不可能的，于是相關(guān)專業(yè)人員的匱乏也就導(dǎo)致管理會計在發(fā)展中人員不足，缺少最基本的人力因素。因此在實(shí)際操作中，必須建立專業(yè)化的管理會計師團(tuán)隊。
2 我國管理會計的出路
要想更好地適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的需要，管理會計就必須引入現(xiàn)代管理方法、會計核算方法，建立與實(shí)際緊密相連的理論基礎(chǔ)，引入現(xiàn)代計算機(jī)技術(shù)，立足企業(yè)長足發(fā)展，更新觀念，拓寬管理會計的范圍。這樣管理會計才能擺脫當(dāng)前的困境，走出危機(jī)。
2.1 引入現(xiàn)代管理方法，提高成本管理水平
（1）在核算成本時，要豐富管理的內(nèi)容，不僅要關(guān)注于原材料的成本，還要將研發(fā)成本、供銷成本、人力成本等都考慮在內(nèi)。除此之外，管理會計所提供的數(shù)據(jù)還要具有前瞻性，更好地反映企業(yè)未來的生產(chǎn)、發(fā)展方向，以提高管理會計的管理水平。
（2）要明確管理會計的核心在于成本管理。現(xiàn)在的管理會計難以擺脫“會計”的束縛，往往集中在財會數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，但事實(shí)上，管理會計的目標(biāo)在于管理，因此要將管理會計的核心逐步定位于成本管理，將成本作為研究對象，包括成本核算、成本規(guī)劃、成本控制，并在成本會計的基礎(chǔ)上吸收成本習(xí)性、成本預(yù)測、成本決策、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本、成本控制等與成本管理相關(guān)的知識。
2.2 增強(qiáng)管理會計理論實(shí)用性，推進(jìn)決策科學(xué)化
（1）增加與實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的關(guān)聯(lián)度。由于傳統(tǒng)的成本會計是基于特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的，因此在以后的發(fā)展中，管理會計可以利用計算機(jī)引入更多較為復(fù)雜的計算方法和分析模型。在管理會計中，推斷經(jīng)濟(jì)事件時可以提出更多的假設(shè)條件，以至更貼近于實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
（2）加快管理會計信息化建設(shè)。一是可以讓會計人員更快更好地掌握更多的會計信息，提高管理會計的全面性；二是可以增加會計核算的復(fù)雜性，使得管理更精確。
（3）改變對管理會計的態(tài)度。不可否認(rèn)，西方發(fā)達(dá)資本主義國家的管理會計發(fā)展水平遠(yuǎn)高于我國，因此我們必須借鑒西方國家的先進(jìn)經(jīng)驗。但是，在引進(jìn)過程中必須堅持“實(shí)踐第一”，畢竟我國的經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)的基本狀況與大部分資本主義國家是不一樣的。因此在吸收先進(jìn)理論的同時要注重實(shí)用性，推進(jìn)決策的科學(xué)化。
2.3 改進(jìn)管理會計的計算方法，拓寬企業(yè)管理范圍
（1）采用先進(jìn)的會計計算方法。引進(jìn)國外先進(jìn)計算方法，特別是與企業(yè)成本核算相關(guān)的會計方法，使管理會計更貼近于現(xiàn)代企業(yè)的實(shí)際要求。在現(xiàn)代企業(yè)中，人力資本投入在企業(yè)生產(chǎn)成本中占據(jù)了很大份額，特別是隨著現(xiàn)代企業(yè)福利制度的逐步建立，人力的投入越來越多，而用于研發(fā)骨干人員的投入更是占了企業(yè)生產(chǎn)成本的一大部分。因此在計算生產(chǎn)成本、進(jìn)行成本管理時還要將知識、專利的投入通過先進(jìn)的會計方法計算進(jìn)去。
（2）積極引進(jìn)專業(yè)會計人才，特別是高端會計人才。大量的會計知識掌握在少量的高端會計人才的手里，通過引進(jìn)人才，可以使企業(yè)更好地了解行業(yè)的現(xiàn)狀、企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)與方向，從而使企業(yè)更準(zhǔn)確地判斷未來的市場。
（3）拓寬企業(yè)管理的范圍。企業(yè)管理不僅要囊括成本、人員管理，還要加強(qiáng)文化、法制建設(shè)，現(xiàn)代化的符合企業(yè)利益的企業(yè)文化不僅可以增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，還會為管理會計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境；而法制建設(shè)也會為管理會計的發(fā)展提供規(guī)范的環(huán)境。
2.4 加快發(fā)展管理會計信息化
信息化是會計學(xué)的一大發(fā)展趨勢，作為會計學(xué)的一部分，管理會計也必須加快信息化發(fā)展步伐。隨著計算機(jī)技術(shù)越來越多地應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)管理中，管理會計作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要信息系統(tǒng)，必須提高其信息化水平。可從以下幾方面入手：首先，企業(yè)要充分利用計算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)資源，以此獲得更多有利信息，推進(jìn)管理會計的發(fā)展；其次，要加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)，提高會計人員的信息化水平，會計人員是管理會計直接操作者，幾乎所有的會計數(shù)據(jù)都來自于會計人員的核算，因此提高會計人員素質(zhì)，將會直接提高管理會計的水平；第三，要培養(yǎng)管理者的管理會計意識，管理會計最終是為企業(yè)管理者服務(wù)的，管理者的重視無疑會使管理會計的發(fā)展如虎添翼。
2.5 更新管理會計觀念
要想使管理會計走出困境，就必須改變傳統(tǒng)的觀念，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)的要求，發(fā)展管理會計。
（1）更新企業(yè)價值觀。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對人才的依賴性越來越大，一個成功的企業(yè)不再單純依靠嚴(yán)格的制度來管理企業(yè)，更多的是通過企業(yè)文化建設(shè)引起員工共鳴，進(jìn)而達(dá)到管理的目的。在發(fā)展管理會計時也要參照企業(yè)文化的方向，為企業(yè)管理提供依據(jù)。
（2）樹立動態(tài)管理觀念。隨著計算機(jī)技術(shù)的引入，企業(yè)各部門之間的交流越來越方便快捷，企業(yè)的應(yīng)變能力也不斷提高。管理會計作為管理者作出投資決策的數(shù)字依據(jù)，必須在企業(yè)內(nèi)外部不斷變化的環(huán)境中找出平衡點(diǎn)，樹立動態(tài)管理觀念。
（3）更新可持續(xù)發(fā)展觀念。人類社會要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)同樣要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，只有這樣企業(yè)才能在殘酷的市場競爭中不斷壯大。管理會計是為管理者服務(wù)的，因此管理會計必須用發(fā)展的眼光看問題，立足企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，樹立以人為本，實(shí)現(xiàn)長期邊際效益最大化的理念。如此管理會計才能真正成為幫助企業(yè)管理者做出決策的良好工具。
2.6 拓展、整合管理會計的內(nèi)容
（1）加強(qiáng)對決策分析、評價的關(guān)注度。管理會計和普通會計最大的區(qū)別在于其核心是管理，是為管理者做出決策提供依據(jù)。因此，在實(shí)際操作中，管理會計應(yīng)集中于會計模型的運(yùn)用和數(shù)字結(jié)果的統(tǒng)計，而非分析的過程。同時管理會計在關(guān)注企業(yè)利潤和現(xiàn)金流的同時還要關(guān)注企業(yè)價值，綜合考慮各種可能影響企業(yè)發(fā)展的因素。
（2）加入對人力資源管理的考慮。傳統(tǒng)的管理會計在計算生產(chǎn)成本時往往將人力投入忽略不計，忽視了人力資源管理的成本和效益。在未來的發(fā)展中還應(yīng)納入人力資源管理，在現(xiàn)代企業(yè)中，人的作用，特別是高端人才的作用對企業(yè)的發(fā)展越來越重要，關(guān)注人力資源投資將是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展的重要因素，因此管理會計在未來的發(fā)展中還要關(guān)注人力資源的管理。
（3）風(fēng)險管理方面。由于管理會計著重研究全局的、長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性問題，因此，它必須考慮風(fēng)險因素。一般而言，報酬與風(fēng)險是共存的，報酬大，風(fēng)險也越大。企業(yè)的任何一項行為都有一定的風(fēng)險，企業(yè)可能因冒風(fēng)險而獲得巨額利潤，也可能導(dǎo)致巨額經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)風(fēng)險的管理主要是在經(jīng)營與投資管理中采用一定的方法，如投資組合、資產(chǎn)重組、并購與聯(lián)營等方法分散風(fēng)險。
2.7 發(fā)展戰(zhàn)略管理會計
發(fā)展戰(zhàn)略管理會計是指從宏觀經(jīng)濟(jì)角度以戰(zhàn)略性眼光看待管理會計，從市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的角度來發(fā)展管理會計，進(jìn)而使之更好地支持管理者做出決策。管理會計要走出當(dāng)前理論與實(shí)務(wù)脫節(jié)的困境，就必須從宏觀經(jīng)濟(jì)角度以戰(zhàn)略的觀點(diǎn)來幫助管理者做出決策，包括制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、成本分析、風(fēng)險管理等。戰(zhàn)略管理會計采用多元化的信息處理方法，如作業(yè)成本法、價值鏈分析、對手分析、環(huán)境分析、預(yù)警分析等。
3 總 結(jié)
管理會計對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的作用，提高管理會計的現(xiàn)代化水平，對加快企業(yè)的現(xiàn)代化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展也有著重要的意義，因此必須盡快使傳統(tǒng)管理會計走出困境，擺脫危機(jī)。
主要參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】 管理會計； 概念框架； 邏輯起點(diǎn)
【中圖分類號】 F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）04-0006-04
一、緒論
現(xiàn)代會計大致可以分為財務(wù)會計和管理會計兩大分支。其中，管理會計主要服務(wù)于包括企業(yè)和行政事業(yè)單位在內(nèi)的各單位的內(nèi)部管理需要，通過利用相關(guān)信息，將財務(wù)與業(yè)務(wù)活動有機(jī)融合，在規(guī)劃、控制、決策和評價等方面發(fā)揮重要作用。長期以來，我國一直存在重財務(wù)會計、輕管理會計的現(xiàn)象[1]，在會計標(biāo)準(zhǔn)、會計實(shí)務(wù)甚至學(xué)術(shù)研究等方面，都更多地考慮外部信息使用者，而忽略了內(nèi)部的管理決策，以至于管理會計的發(fā)展相對滯后于財務(wù)會計，管理會計的作用未得到充分有效發(fā)揮。
2014年10月27日，在社會各界的大力支持下，在課題研究、調(diào)研座談、公開征求意見等工作基礎(chǔ)上，財政部作為我國會計工作主管部門，順時應(yīng)勢，制定并了《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》）[2]。2016年6月財政部印發(fā)了《管理會計基本指引》[3]，明確了管理會計的目標(biāo)和應(yīng)遵循的原則，并從應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法和信息與報告四個方面對管理會計的實(shí)際應(yīng)用提供指導(dǎo)。業(yè)內(nèi)一致認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的大背景下，在政府部門的大力推動下，管理會計已經(jīng)迎來了發(fā)展的春天。
理論是行動的先導(dǎo)，要實(shí)現(xiàn)管理會計的跨越式發(fā)展，需要科學(xué)的理論作為指導(dǎo)。雖然總體而言，我國的管理會計理論不斷有所進(jìn)步，但仍滯后于實(shí)踐需要，既沒有形成系統(tǒng)的理論，也沒有形成統(tǒng)一、公認(rèn)的管理會計概念框架，阻礙了管理會計的全面推進(jìn)。
因此，要大力發(fā)展管理會計，當(dāng)務(wù)之急就是要構(gòu)建被各界廣泛認(rèn)可的管理會計概念框架，形成關(guān)于管理會計公認(rèn)的“話語基礎(chǔ)”，這既是《指導(dǎo)意見》[2]中所規(guī)劃的管理會計理論體系建設(shè)的首要任務(wù)，也是管理會計指引體系建設(shè)中基本指引的基礎(chǔ)。
概念框架是一個完整的體系，要構(gòu)建概念框架，首先要確定其邏輯起點(diǎn)，在該起點(diǎn)的基礎(chǔ)上，逐步構(gòu)建出系統(tǒng)合理、完整嚴(yán)密的整體框架。邏輯起點(diǎn)是概念框架搭建的出發(fā)點(diǎn)，是概念框架的重要組成部分和具有決定性作用的前提理論。
基于此，本文對已有的管理會計概念框架的邏輯起點(diǎn)進(jìn)行了重新梳理和辨析，指出管理會計概念框架應(yīng)以目標(biāo)為起點(diǎn)，并對管理會計基本目標(biāo)提出了建議，以期對管理會計發(fā)展有所借鑒。
二、文獻(xiàn)綜述
管理會計概念框架是由一系列解釋、指導(dǎo)和完善管理會計實(shí)務(wù)的基本概念所組成的理論體系，它可用來評估現(xiàn)有的管理會計、指導(dǎo)并發(fā)展未來的管理會計和解決現(xiàn)有的管理會計未曾涉及到的新問題。
綜觀管理會計概念框架的研究，多數(shù)學(xué)者都是從管理會計的歷史發(fā)展回顧開始，來歸納演繹管理會計概念框架的邏輯起點(diǎn)及其層次和內(nèi)容。
（一） 管理會計發(fā)展階段的探討
管理會計始于19世紀(jì)的工業(yè)成本會計。工業(yè)革命不僅大幅提高了企業(yè)的生產(chǎn)效率和生產(chǎn)規(guī)模，也大大增加了管理費(fèi)用和折舊金額，為了更準(zhǔn)確地核算成本，會計人員開始使用復(fù)式記賬的方法記錄成本賬戶。20世紀(jì)20年代后，管理者逐漸認(rèn)識到成本信息在企業(yè)決策、成本控制方面的重要性，使得成本會計從單純的計算逐步發(fā)展到成本計算與控制相結(jié)合，并最后與對外報告的財務(wù)會計剝離，形成了以服務(wù)于內(nèi)部管理為導(dǎo)向的管理會計。從發(fā)展歷程來看，管理會計大致經(jīng)歷了成本確定與財務(wù)控制、管理規(guī)劃與控制、流程優(yōu)化與資源節(jié)約、資源利用與價值創(chuàng)造四個階段（IFAC，1998）。財政部會計司[2]認(rèn)為管理會計發(fā)展階段也可以劃分為成本與財務(wù)控制、管理控制與決策、強(qiáng)調(diào)價值創(chuàng)造三個A段。每個發(fā)展階段都與外部環(huán)境的不確定性、管理者責(zé)任等息息相關(guān)。
（二）管理會計概念框架的邏輯起點(diǎn)綜述
西方學(xué)術(shù)界對管理會計概念框架邏輯起點(diǎn)的研究并不多。西方管理會計的教科書除涉及管理會計的概念和屬性等理論問題外，很少涉及其他理論研究，主要原因是西方國家認(rèn)為管理會計是一門將各種專門技術(shù)應(yīng)用于實(shí)踐的學(xué)科。我國的會計學(xué)者已圍繞管理會計概念框架的邏輯起點(diǎn)這一問題展開研究并取得了一些成果。本文收集并整理了國內(nèi)外關(guān)于管理會計邏輯起點(diǎn)的主要研究，列示在表1中。
三、管理會計概念框架的邏輯起點(diǎn)評價
本文認(rèn)為，管理會計的邏輯起點(diǎn)必須符合以下三個基本條件：第一，其必須能夠?qū)⒐芾頃嫷睦碚摵蛯?shí)踐聯(lián)系起來。雖然本文在建立邏輯起點(diǎn)時主要采用的是規(guī)范演繹法，但它還需要運(yùn)用到實(shí)踐中去加以驗證。實(shí)踐可檢驗理論的正確性，也只有在實(shí)踐中不斷加以論證，才能進(jìn)一步推動管理會計理論的發(fā)展和進(jìn)步。第二，其是管理會計的本源問題。管理會計是一個發(fā)展的系統(tǒng)，邏輯起點(diǎn)應(yīng)成為聯(lián)系管理會計系統(tǒng)和社會發(fā)展之間的橋梁和紐帶。滿足這樣的條件，管理會計才能根據(jù)社會發(fā)展做出適時調(diào)整，才能具有長久的生命力。第三，其能夠?qū)ζ渌橄蠓秶M(jìn)行邏輯推理和論證，這是對一個邏輯嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)容完整的管理會計概念框架的最起碼要求。
根據(jù)前述三個條件，表1中關(guān)于管理會計的邏輯起點(diǎn)的各項觀點(diǎn)雖然都有合理之處，但本文認(rèn)為以管理會計的目標(biāo)起點(diǎn)論更加符合上述條件。
本文對其他的管理會計邏輯起點(diǎn)按照前述條件逐一進(jìn)行評價。
Atkinson et al.[4]在《管理會計》一書中將管理會計定位于：為決策和戰(zhàn)略的順利執(zhí)行提供信息，并著重解釋和討論了管理者如何估計和管理產(chǎn)品、成本和盈利，如何利用各種財務(wù)和非財務(wù)信息提高業(yè)績。這種典型的西方觀點(diǎn)將管理會計定位于一門實(shí)踐的學(xué)科，缺乏對管理會計理論根源的深入思考和探討，無法解決管理會計的本源問題。
有學(xué)者根據(jù)管理會計發(fā)展中成本管理的重要地位和作用，提出了成本起點(diǎn)論[5]，不過，從管理會計的發(fā)展階段可以看出，成本起點(diǎn)論根本無法涵蓋目前管理會計的范疇（例如綜合績效評價、戰(zhàn)略管理會計等），因此，成本起點(diǎn)論無法滿足管理會計理論聯(lián)系實(shí)踐的要求。其次，成本起點(diǎn)論中的成本，并非管理會計最本源的問題，從實(shí)踐中可以歸納出來，管理會計最本源的問題應(yīng)該是價值創(chuàng)造，只不過不同階段、不同企業(yè)其價值創(chuàng)造的重點(diǎn)不同而已，成本只是價值創(chuàng)造的一個方面。最后，由于上述原因，根據(jù)成本起點(diǎn)論很難建立內(nèi)容完整、邏輯嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾頃嫺拍羁蚣堋?/p>
部分學(xué)者鑒于管理會計的不同發(fā)展階段有不同的管理會計工具和重點(diǎn)內(nèi)容，提出應(yīng)當(dāng)以環(huán)境和動因作為管理會計概念框架的邏輯起點(diǎn)[6-7]。誠然這一邏輯起點(diǎn)可以解決管理會計理論聯(lián)系實(shí)踐的問題，但同時可以推理出的一個結(jié)論是：不同發(fā)展階段應(yīng)該有不同的管理會計概念框架。環(huán)境和動因并非管理會計的最本源問題，也不是管理會計產(chǎn)生和發(fā)展的根本原因，不具有長久的生命力。以此為出發(fā)點(diǎn)建立概念框架顯然會與概念框架“評估現(xiàn)有的管理會計、指導(dǎo)并發(fā)展未來的管理會計和解決現(xiàn)有的管理會計未曾涉及到的新問題”的定義相違背。本文認(rèn)為，概念框架應(yīng)該具有持久的解釋、評估、指導(dǎo)作用，否則就不是概念框架。因此，以環(huán)境和動因為起點(diǎn)，由于環(huán)境和動因的不斷變化，也很難建立一個邏輯嚴(yán)密的完整概念框架。
有學(xué)者提出，應(yīng)當(dāng)以管理會計的本質(zhì)作為管理會計概念框架的邏輯起點(diǎn)[8-9]。這一邏輯起點(diǎn)的好處是可以探討管理會計的本源問題，但是其缺陷也非常明顯，因為從管理會計的本質(zhì)出發(fā)，由于本質(zhì)過于抽象而很難很好地進(jìn)行管理會計理論和實(shí)踐之間的結(jié)合，在實(shí)踐中也很難對管理會計的本質(zhì)進(jìn)行驗證。在建立管理會計概念框架的過程中，到底是本質(zhì)決定目標(biāo)，還是目標(biāo)決定本質(zhì)，這類似于“先有雞還是先有蛋”的問題，從而陷入無休止的爭議之中。
有學(xué)者提出的企業(yè)核心能力作為管理會計的邏輯起點(diǎn)[10]，雖然符合企業(yè)管理的發(fā)展方向，可以將管理會計理論和實(shí)踐進(jìn)行較好的結(jié)合，但是本文認(rèn)為企業(yè)核心能力并非管理會計的最本源問題，如果將企業(yè)核心能力作為管理會計最本源的問題，很容易將管理會計與企業(yè)的其他專業(yè)管理例如人力資源管理、研究開發(fā)管理等混淆，管理會計最本源的問題應(yīng)該是價值，具體到企業(yè)核心能力問題，管理會計與其他專業(yè)管理的不同之處是可以將企業(yè)核心能力進(jìn)行價值量化從而正確地提升企業(yè)核心能力。還有，企業(yè)核心能力起點(diǎn)其實(shí)只是環(huán)境和動因邏輯起點(diǎn)在現(xiàn)階段的具體化，因此，具有與環(huán)境和動因起點(diǎn)相同的缺陷。不同企業(yè)的核心能力不盡相同，同一企業(yè)不同階段的核心能力可能也不一樣，比如寶鋼股份在產(chǎn)品供不應(yīng)求的情況下，核心能力是生產(chǎn)效率，而在產(chǎn)能過剩的情況下核心能力可能是研究開發(fā)帶來的產(chǎn)品差異化。因此，以核心能力為起點(diǎn)構(gòu)建管理會計框架很難具有普遍意義的指導(dǎo)作用。
有學(xué)者提出以管理會計假設(shè)作為管理會計的邏輯起點(diǎn)[11]，首先，會計假設(shè)難以滿足理論和實(shí)踐相結(jié)合的條件，此外，管理會計的本源問題并不是管理會計假設(shè)，并非是管理會計假設(shè)推進(jìn)了管理會計的發(fā)展，相反管理會計假設(shè)是從管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展中總結(jié)歸納而來的，因此管理會計假設(shè)無法滿足管理會計邏輯起點(diǎn)的要求。
有學(xué)者提出了層次理論起點(diǎn)論[12]，認(rèn)為企業(yè)的管理具有層次性，因此管理會計也具有層次性，按照這一理論，則不同的管理層次需要建立多個不同的管理會計概念框架，雖然這貌似可以很好地將理論用于指導(dǎo)不同層次的管理實(shí)踐，但是層次理論顯然不是管理會計的本源問題，而且由于要同時建立多個管理會計概念框架，很難做到邏輯嚴(yán)密、內(nèi)容完整。
有學(xué)者提出以管理會計目標(biāo)作為管理會計的邏輯起點(diǎn)[13-14]。本文比較贊成以管理會計的目標(biāo)為管理會計概念框架的邏輯起點(diǎn)，因為不論哪一個發(fā)展階段，也不論處于什么具體環(huán)境，管理會計的意義在于幫助一個單位實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，否則管理會計將失去其存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。從本文前述的條件來看，管理會計目標(biāo)可以很好地聯(lián)系管理會計理論和實(shí)踐，并不斷推動管理會計隨著社會的發(fā)展做出調(diào)整；此外，以管理會計目標(biāo)為起點(diǎn)，可以將上述學(xué)者所提到的管理會計的環(huán)境與動因、管理會計的假設(shè)和管理會計的本質(zhì)相結(jié)合起來，建立一個邏輯嚴(yán)密、內(nèi)容完整的管理會計概念框架，從而可以解釋、指導(dǎo)并應(yīng)用于管理會計實(shí)踐，最大限度地發(fā)揮管理會計在實(shí)踐中的作用。
四、管理會計目標(biāo)分析
既然以管理會計目標(biāo)作為管理會計的邏輯起點(diǎn)，就需要對管理會計的目標(biāo)進(jìn)行明確。從已有文獻(xiàn)看，管理會計目標(biāo)大致可分為兩類：一是管理會計目標(biāo)的內(nèi)部觀，這種觀點(diǎn)將企業(yè)管理者作為管理會計的主要服務(wù)對象，管理會計作為企業(yè)內(nèi)部的實(shí)用管理工具，其主要職責(zé)是為管理者提供有用的財務(wù)信息。羅伯特（Robert）認(rèn)為管理會計是一個信息系統(tǒng)，其目標(biāo)是幫助管理者決策和對企業(yè)實(shí)施有效控制。二是管理會計目標(biāo)的綜合觀，認(rèn)為除了企業(yè)管理者之外，管理會計還應(yīng)該服務(wù)于外部股東、債權(quán)人和政府監(jiān)管部門等，如美國全國會計師聯(lián)合會NAA（美國管理會計師協(xié)會IMA的前身）在1981年的首個管理會計公告――《管理會計定義》中，指出管理會計包括為股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)等非管理群體編制財務(wù)報告。
本文認(rèn)為，無論是管理會計目標(biāo)的內(nèi)部觀，還是綜合觀，其共同之處在于都認(rèn)為管理會計的目標(biāo)是提升企業(yè)的價值。內(nèi)部觀傾向于一組織內(nèi)部價值，而綜合觀則傾向于利益相關(guān)者價值。管理會計目標(biāo)的綜合觀顯然其范圍過于擴(kuò)大，顯得無所不包，很難開展理論研究，在實(shí)務(wù)中也很難指導(dǎo)實(shí)踐；而且不論從管理會計的實(shí)踐還是多數(shù)學(xué)者的研究來看，管理會計目標(biāo)的綜合觀都有失偏頗。此外，IMA也在2008年版的《管理會計定義》中重新修訂了對管理會計的表述，由管理會計的綜合觀轉(zhuǎn)向內(nèi)部觀。因此，筆者認(rèn)為，管理會計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)采用內(nèi)部觀，落腳到推動單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略，為單位創(chuàng)造價值服務(wù)。
五、結(jié)論和建議
本文通過回顧管理會計的發(fā)展歷程，總結(jié)梳理了管理會計概念框架邏輯起點(diǎn)的各項研究，并對成本起點(diǎn)論、環(huán)境動因起點(diǎn)論、本質(zhì)起點(diǎn)論、核心能力起點(diǎn)論、假設(shè)起點(diǎn)論、層次理論起點(diǎn)論和目標(biāo)起點(diǎn)論等各種研究觀點(diǎn)進(jìn)行了系統(tǒng)評價。研究認(rèn)為，以管理會計目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，更能體現(xiàn)管理會計的意義所在，也更能夠揭示管理會計的本源問題，是構(gòu)建管理會計概念框架的最佳選擇。
本文的研究為構(gòu)建管理會計概念框架，形成關(guān)于管理會計公認(rèn)的“話語基礎(chǔ)”，推動管理會計理論的系統(tǒng)發(fā)展，提供了參考借鑒。當(dāng)前，隨著我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級步伐的加快以及政府對管理會計的大力推動，管理會計迎來了大發(fā)展的機(jī)遇。建議抓緊貫徹落實(shí)《指導(dǎo)意見》[2]，以管理會計目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，參考借鑒財政部于2016年6月27日印發(fā)的《管理會計基本指引》[3]，以推動單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略為落腳，以價值創(chuàng)造為核心，構(gòu)建管理會計概念框架，推動管理會計的系統(tǒng)發(fā)展和有效應(yīng)用。
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筆者認(rèn)為行政事業(yè)單位管理會計，以依法行政、建設(shè)法治政府為目標(biāo)，以提升行政事業(yè)單位向社會公眾提供公共產(chǎn)品及服務(wù)能力為目的，以行政事業(yè)單位的職能活動為對象，通過對財務(wù)信息及其他信息的加工和利用并向內(nèi)部管理提供信息，實(shí)現(xiàn)對行政事業(yè)單位職能活動過程的預(yù)測與決測、規(guī)劃與控制、分析與評價等職能的一個會計分支。
管理會計與財務(wù)會計的共同點(diǎn)是：管理會計與財務(wù)會計都屬于會計范疇，都起源于企業(yè)生產(chǎn)管理；目標(biāo)相同，不管是向內(nèi)部或外部提供會計信息，都是為提升行政事業(yè)單位向社會公眾提供公共產(chǎn)品及服務(wù)能力為目的。管理會計與財務(wù)管理的區(qū)別。管理會計是通過對行政事業(yè)單位職能活動過程中價值形成和價值增值的預(yù)測與決策、規(guī)劃與控制、分析與評價，確保資源有效利用，提升供給公共產(chǎn)品及服務(wù)的能力；財務(wù)管理則是以行政事業(yè)單位預(yù)算資金收支執(zhí)行為主線，確保各種形態(tài)資產(chǎn)的安全完整。
具體有以下幾點(diǎn)。會計信息的使用者不同：管理會計信息的使用者僅限于內(nèi)部管理人員，是保密的；財務(wù)會計信息是相對公開的，包括內(nèi)外部的利益相關(guān)方都可獲悉。會計對象不同：管理會計對象是行政事業(yè)單位的職能活動；財務(wù)會計對象是行政事業(yè)單位的資金運(yùn)動。會計主體不同：管理會計為了能提供便于管理用的信息，會計主體可以是多層次的（如可以是一個責(zé)任單元或責(zé)任中心）；財務(wù)會計以行政事業(yè)單位為主體并反映其資產(chǎn)負(fù)債的財務(wù)狀況、收支信息等。會計事項的處理規(guī)則不同：管理會計不局限于會計規(guī)則、可以不受規(guī)則限制；財務(wù)會計則以會計準(zhǔn)則、會計制度進(jìn)行會計核算。計量單位不同：管理會計可用非貨幣單位計量（如實(shí)物單位等）；財務(wù)會計則以貨幣計量為主。
二、行政事業(yè)單位實(shí)施管理會計的準(zhǔn)備條件
修改的國家會計法規(guī)增加對行政事業(yè)單位實(shí)施管理會計的相關(guān)條文規(guī)定，是推動行政事業(yè)單位財務(wù)會計轉(zhuǎn)型并同時實(shí)施管理會計的重要外部條件。行政事業(yè)單位履行職能向社會公眾提供公共產(chǎn)品及服務(wù)并消耗財政預(yù)算資金，依據(jù)《會計法》的規(guī)定用財務(wù)會計的方法核算、反映預(yù)算資金消耗的來龍去脈并形成會計信息，依據(jù)《審計法》、《預(yù)算法》等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定接受財政、審計等國家監(jiān)督管理部門對財務(wù)報告會計信息的評價。財務(wù)會計工作理所當(dāng)然的成為行政事業(yè)單位管理工作的一部分。
因此，在行政事業(yè)單位實(shí)施管理會計也需要有相關(guān)會計法規(guī)的規(guī)定。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的合理建立并有效實(shí)施，是實(shí)施管理會計的重要內(nèi)部管理條件。行政事業(yè)單位合理建立并有效實(shí)施內(nèi)部控制，可為管理會計提供行政事業(yè)單位職能活動合法、合規(guī)及真實(shí)的財務(wù)會計信息，也可為管理會計提供行政事業(yè)單位職能活動真實(shí)、客觀的非財務(wù)會計信息。管理會計所使用的基本信息有的來源于行政事業(yè)單位職能活動財務(wù)會計信息，有的來源于職能活動非財務(wù)信息。建立完善適應(yīng)行政事業(yè)單位實(shí)施管理會計需要的內(nèi)部財務(wù)會計核算辦法，是行政事業(yè)單位實(shí)施管理會計的財務(wù)會計支持條件。管理會計所使用的基本信息來源于財務(wù)會計信息，有的是財務(wù)狀況等信息的直接使用，有的是對財務(wù)狀況等信息的調(diào)整與加工。因此，行政事業(yè)單位的財務(wù)會計報告的信息必須服務(wù)并服從于管理會計提取信息的需要。
劃分行政事業(yè)單位職能活動成本項目并確定成本歸集方法、成本項目的類別與性能，是行政事業(yè)單位實(shí)施管理會計的基礎(chǔ)條件。根據(jù)經(jīng)政府批準(zhǔn)的職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及人員編制即“三定規(guī)定”確定行政事業(yè)單位的職能，依據(jù)職能劃分活動項目并確定責(zé)任單元。在責(zé)任單元內(nèi)依據(jù)職能活動劃分成本項目、確定成本歸集方法。按照成本項目費(fèi)用與職能活動任務(wù)大小的變化關(guān)系，確定成本項目的類別與性能。
三、行政事業(yè)單位實(shí)施管理會計的環(huán)節(jié)與技術(shù)方法
管理會計事前預(yù)測與決測環(huán)節(jié)及技術(shù)方法。行政事業(yè)單位按照規(guī)定的職能應(yīng)向社會公眾提供的公共產(chǎn)品及服務(wù)決定了其本身應(yīng)開展的常規(guī)職能活動及專項職能活動。分析行政事業(yè)單位常規(guī)職能活動開展的特點(diǎn)、環(huán)境影響、歷史成本及先進(jìn)成本等因素，確定常規(guī)職能活動的目標(biāo)成本。根據(jù)行政事業(yè)單位開展常規(guī)職能活動的目標(biāo)成本，采用移動平均法、時間函數(shù)法等方法可預(yù)測開展常規(guī)職能活動的成本。采用因素分析法、增長趨勢預(yù)測法可預(yù)測事業(yè)收入。依據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展及社會公眾對公共服務(wù)產(chǎn)品的需求，根據(jù)專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)對專項公共服務(wù)產(chǎn)品的咨詢成果，確定專項公共服務(wù)產(chǎn)品的目標(biāo)成本，采用方案比選的方法進(jìn)行專項職能活動決策。
管理會計事中規(guī)劃與控制環(huán)節(jié)及技術(shù)方法。行政事業(yè)單位按照規(guī)定的職能應(yīng)向社會公眾提供的公共產(chǎn)品及服務(wù)決定了其本身應(yīng)開展的常規(guī)職能活動及專項職能活動，其開展職能活動的預(yù)算資金供給規(guī)劃是按照常規(guī)職能活動的預(yù)測成本、專項公共產(chǎn)品及服務(wù)的預(yù)測成本及預(yù)測事業(yè)收入計算確定，其預(yù)算資金供給形式有財政預(yù)算撥款及社會融資兩種。采用變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、預(yù)算管理控制制度及責(zé)任中心控制制度等方法，對行政事業(yè)單位常規(guī)職能活動及專項職能活動的成本控制進(jìn)行事中分析并發(fā)現(xiàn)職能活動成本控制缺陷，及時改進(jìn)、彌補(bǔ)職能活動成本控制缺陷，最終達(dá)到優(yōu)化、節(jié)約職能活動成本的目的。
【關(guān)鍵詞】管理會計；實(shí)際應(yīng)用；未來發(fā)展
管理會計是20世紀(jì)初伴隨著泰勒的科學(xué)管理的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在國外的企業(yè)中得到了推廣運(yùn)用和發(fā)展。管理會計的主要職能是為各種內(nèi)部控制制度提供管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料，尤其是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料。我國的管理會計是20世紀(jì)80年代初，在引進(jìn)西方管理會計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，通過許多專家學(xué)者對管理會計的研究和實(shí)踐，已取得了一定的成果，但相對來說，在我國的應(yīng)用還不如人意，還存在許多問題需要進(jìn)一步解決。
一、對管理會計本質(zhì)的認(rèn)識
現(xiàn)代管理會計是一門新興的學(xué)科，是20世紀(jì)50年展起來的，以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)的綜合叉學(xué)科。管理會計有著許多顯著的特點(diǎn)，如管理會計側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)；管理會計的重點(diǎn)在于規(guī)劃未來；管理會計兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全局與局部；管理會計不受會計制度的制約；管理會計提供的信息具有特殊性；管理會計報告不具備法律責(zé)任；管理會計更多的應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法等等。
管理會計的一些基本理論知識是大家比較熟悉的，但管理會計究竟研究的是什么，它的根與本到底是什么？無論從管理會計的形成淵源或是現(xiàn)存的內(nèi)容構(gòu)成來看，它都是研究成本的制定和成本控制，即成本的管理。如上所述，管理會計的根是“成本”。管理會計側(cè)重成本管理，包括成本分析、成本計劃（預(yù)測）、成本決策（制定）、成本控制，而成本會計側(cè)重成本事后核算。
二、管理會計在我國應(yīng)用中存在的問題
（一）管理會計的基礎(chǔ)教育缺乏統(tǒng)一、規(guī)范性
我們的管理會計教材從結(jié)構(gòu)體系到內(nèi)容，甚至詞語、方法都極不統(tǒng)一。另外，也很難找到適應(yīng)不同文化層次需要的實(shí)用教材。一門學(xué)科能否規(guī)范化，很大程度上影響著其在實(shí)踐中的應(yīng)用與推廣。我國管理會計無論是在理論上還是在實(shí)務(wù)上都明顯缺乏規(guī)范，難以適應(yīng)對管理會計理論進(jìn)行深入研究的需要，不利于在實(shí)踐中應(yīng)用與推廣。
（二）部分理論與實(shí)際脫節(jié)，可操作性差
從我國目前管理會計的研究狀況來看，主要集中于介紹引進(jìn)國外最新研究成果上，引進(jìn)多于研究。我國管理會計的研究與發(fā)展沒有很好地立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件、經(jīng)濟(jì)體制和社會環(huán)境基礎(chǔ)之上。另外管理會計的許多理論和方法本身也缺乏實(shí)際運(yùn)用價值。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復(fù)利制計算利息，而我國則普遍采用單利制計算利息。又如，數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型等，由于獲得模型所需的數(shù)據(jù)資料成本太高或者模型本身難以理解，因而缺乏實(shí)際的運(yùn)用價值，不易掌握，可操作性差。
（三）管理會計的應(yīng)用缺乏良好的社會環(huán)境
由于我國目前還沒有建立健全完整的管理會計體系，沒有從客觀上為企業(yè)創(chuàng)造良好的條件，比如人才缺乏，是企業(yè)難以應(yīng)用管理會計的關(guān)鍵所在。如果社會上能為企業(yè)提供既有理論知識、又有實(shí)踐經(jīng)驗的管理會計專業(yè)人員，必能促進(jìn)管理會計很快在企業(yè)中得到普遍運(yùn)用。
（四）相關(guān)的管理會計電算化軟件不成熟
目前，計算機(jī)在我國企業(yè)中的應(yīng)用程度不高，利用率也比較低，削弱了管理會計的作用。在開展會計電算化的企業(yè)中，存在重核算、輕管理的問題，其應(yīng)用僅僅停留在事后算賬的水平上，不具備進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測的能力。同時，目前我國管理會計的軟件開發(fā)嚴(yán)重滯后，使得管理會計一些復(fù)雜的公式和模型無法運(yùn)用，如線性規(guī)劃、非線性規(guī)劃、投入產(chǎn)出模型等，這些方法，在實(shí)際運(yùn)用中，手工計算需要耗費(fèi)大量的人力物力，而計算機(jī)可以快速正確地處理大量數(shù)據(jù)，因而會計電算化是必然趨勢。以上問題使得管理會計不能適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，造成管理會計目前在企業(yè)中應(yīng)用緩慢。
三、管理會計未來研究趨勢的兩種大膽設(shè)想
（一）設(shè)想一：分解原有知識體系
把管理會計原有的內(nèi)容體系，分解到財務(wù)管理和成本會計兩個學(xué)科中去，分解的結(jié)果是讓管理會計名亡實(shí)存。管理會計從其內(nèi)容體系上看，部分內(nèi)容脫離了“成本”這一主導(dǎo)線，從而使其內(nèi)容體系顯得很不系統(tǒng)。如上所述，管理會計的根是“成本”，幾乎大部分學(xué)者都認(rèn)為“成本會計是管理會計的雛形”。如果現(xiàn)有的管理會計體系沿著“成本”這一主導(dǎo)線延伸下來，無論在系統(tǒng)性，還是在邏輯性，以及深入性方面都會有更合理的安排。但是在目前大家認(rèn)可的體系中，卻把屬于財務(wù)管理內(nèi)容的投資決策、全面預(yù)算等內(nèi)容穿插了進(jìn)去，從而在內(nèi)容體系上顯得很雜亂，并且模糊了管理會計的本質(zhì)屬性。
首先要做的就是要端正名分，認(rèn)識到管理會計就是成本管理。現(xiàn)有的管理會計之所以給人們莫衷一是的感覺，主要是因為在其內(nèi)容在一定程度上已經(jīng)脫離了其本質(zhì)。因此需要加大整合力度，對其內(nèi)容體系徹底改造，使其回歸到成本管理這個范疇內(nèi)。把管理會計原有的內(nèi)容體系，分解到財務(wù)管理和成本會計兩個學(xué)科中去，把其有關(guān)職能落實(shí)到財務(wù)管理部門和成本核算部門去執(zhí)行，從而解決管理會計在理論和實(shí)踐上的兩個誤區(qū)。分解的結(jié)果是讓管理會計名亡實(shí)存，在學(xué)科上使財務(wù)管理和成本會計的內(nèi)容體系更加系統(tǒng)化，在實(shí)踐上解決管理會計有職能無機(jī)構(gòu)、有任務(wù)無人員的虛置狀態(tài)。
因此讓成本會計去吸收成本管理相關(guān)內(nèi)容，定名為成本管理會計或成本會計與管理，其研究對象就是“成本”，其研究內(nèi)容就是成本核算、成本規(guī)劃、成本控制，即在原有成本會計的基礎(chǔ)上，吸收管理會計中所有與成本相關(guān)的內(nèi)容，如成本習(xí)性、成本預(yù)測、成本決策、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本、成本控制。調(diào)整后的成本管理會計涵蓋了成本事后核算、事中控制、事前規(guī)劃這樣一個連續(xù)完整的過程。
（二）設(shè)想二：變革原有知識體系
調(diào)查研究表明，在我國管理會計教材中，成本性態(tài)分析、變動成本、本量利分析法、預(yù)測分析、短期投資決策、長期投資決策、全面預(yù)算、成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本和責(zé)任會計等占據(jù)了相當(dāng)大的比重（約77.82%）。實(shí)際上根據(jù)歷史資料編制預(yù)算或計劃、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、存貨的經(jīng)濟(jì)批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優(yōu)化決策等內(nèi)容和方法都已不適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代的需要了。所以要對現(xiàn)有的管理會計體系進(jìn)行一個根本性的變革。
首先應(yīng)該把一些已經(jīng)脫離實(shí)際、不能適應(yīng)時展的理論模型，如不確定條件下的本量利分析、線性規(guī)劃模型、回歸分析模型等全部刪除或只是做一些簡單的介紹，使學(xué)者對其有所了解便可。而把一些先進(jìn)的管理會計理論和管理會計應(yīng)用方法作為管理會計這門學(xué)科的重點(diǎn)，如作業(yè)成本法、生命周期成本法、目標(biāo)成本法等，這些都是戰(zhàn)略成本管理的主要方法，故其在管理會計這門學(xué)科中也應(yīng)占有很大的比重。
在傳統(tǒng)的管理會計中，一般以凈利率或投資報酬率作為衡量一個企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要指標(biāo)，但在卡普蘭教授編制的《高級管理會計》一書中，提出了一個新的衡量指標(biāo)，即平衡計分卡，其主要包括4大綜合指標(biāo)：財務(wù)經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)、為顧客提供服務(wù)的業(yè)績指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理業(yè)績指標(biāo)、員工學(xué)習(xí)、產(chǎn)品創(chuàng)新與成長的業(yè)績指標(biāo)。這4項指標(biāo)更全面地反映了一個企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，不僅包括物質(zhì)上，還考慮到了顧客的滿意度、員工的成長以及企業(yè)的創(chuàng)新方面，這也應(yīng)該作為管理會計變革的一個重要方面。
隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計的變革是必然的，我們要學(xué)會取長補(bǔ)短，積極學(xué)習(xí)西方先進(jìn)的管理方法。在對現(xiàn)有的管理會計體系進(jìn)行改革中，可以參照西方管理會計的知識體系，把不確定的、與實(shí)務(wù)脫節(jié)的內(nèi)容進(jìn)行大膽刪減，多介紹及引進(jìn)一些實(shí)用的、可以大大提高效率的應(yīng)用方法。當(dāng)然對管理會計的態(tài)度，不應(yīng)堅持“全部拿來”，應(yīng)結(jié)合我國社會主義的特色國情去吸收引進(jìn)西方先進(jìn)的管理方法，對現(xiàn)有的管理會計體系進(jìn)行一次根本性的變革。
四、管理會計未來發(fā)展趨勢的建議
（一）借鑒先進(jìn)方法，開展實(shí)證研究
提升實(shí)證水平，實(shí)證研究應(yīng)從我國文化背景出發(fā)，充分利用我國的已有研究成果和數(shù)據(jù)，借鑒西方國家先進(jìn)的研究方法、研究理論和經(jīng)驗，針對我國的實(shí)際問題開展實(shí)證研究。并將管理會計研究與共他研究融合為一體，拓展研究相關(guān)領(lǐng)域，如財務(wù)、財務(wù)會計、物流、信息管理、行為學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理科學(xué)及專門人才培養(yǎng)等。
（二）努力提高企業(yè)決策者和會計人員的素質(zhì)
企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用，因此有必要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì)，并把懂管理會計作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須具備的條件之一。有了懂管理的領(lǐng)導(dǎo)隊伍還不夠，企業(yè)還要有精明強(qiáng)干的管理會計專業(yè)人員，進(jìn)而提高他們的科學(xué)文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，這樣能使管理會計在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用和推廣。
（三）克服理論與實(shí)踐相脫節(jié)的弊病
英、美等國都有管理會計師協(xié)會，其成員由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同組成，我國也應(yīng)如此。這樣，理論研究就帶有很強(qiáng)的針對性，企業(yè)又能夠很快地應(yīng)用新的管理會計研究成果，也便于建立我國管理會計理論體系。我國會計實(shí)務(wù)界應(yīng)該與學(xué)術(shù)界密切配合，出具一批具有行業(yè)特點(diǎn)的、既有理論性又具有較強(qiáng)可操作性的典型案例研究報告，這些研究報告不僅可作為各行業(yè)企業(yè)應(yīng)用管理會計的樣板，具有較強(qiáng)的可操作性，有利于在更多的企業(yè)推廣應(yīng)用，而且還可以作為管理會計教科書中的案例，有助于開展管理會計的教學(xué)和對會計人員的培訓(xùn)工作。由此，管理會計在我國的研究與推廣應(yīng)用將會有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。
（四）管理會計的管理目標(biāo)更新
管理會計的管理目標(biāo)，按傳統(tǒng)理論的評價標(biāo)準(zhǔn)主要是利潤最大化和現(xiàn)金凈流
量最大。按這種標(biāo)準(zhǔn)盡管能夠使企業(yè)加強(qiáng)管理和經(jīng)濟(jì)核算；但其未考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，在現(xiàn)代企業(yè)制度下和競爭環(huán)境中，忽略了市場經(jīng)濟(jì)中最重要的風(fēng)險因素。目前企業(yè)管理是在不確定條件下對企業(yè)價值的評估，而企業(yè)的價值又是企業(yè)現(xiàn)實(shí)收益與未來收益、有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)、自身的經(jīng)濟(jì)走勢與外部資本市場的綜合表現(xiàn)。立足于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，并權(quán)衡風(fēng)險與報酬，按照現(xiàn)代企業(yè)管理理論認(rèn)定現(xiàn)代管理會計的目標(biāo)是：追求企業(yè)價值最大化。
要改變管理會計在我國發(fā)展的現(xiàn)狀，不是一朝一夕的事情，需要相關(guān)管理部門、廣大會計工作者及學(xué)者的參與，對管理會計進(jìn)行一次徹底的變革，而且在管理會計的研究中要形成創(chuàng)新的觀念，加大管理會計的實(shí)踐力度，以便使其真正服務(wù)于我國企業(yè)。
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（一）戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)涵
企業(yè)管理和會計界的學(xué)者對戰(zhàn)略管理會計具有不同的認(rèn)識。一些學(xué)者認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會計是以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標(biāo)，以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息，揭示企業(yè)在整個行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景，提供全面、相關(guān)和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會計與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉學(xué)科。但目前學(xué)術(shù)界對戰(zhàn)略管理會計的定義尚未達(dá)成共識。戰(zhàn)略管理會計是在企業(yè)管理發(fā)展到戰(zhàn)略管理的階段，為適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要而逐漸形成的。戰(zhàn)略管理會計服從于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，通過報告戰(zhàn)略的成功與否來對戰(zhàn)略管理產(chǎn)生影響，是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會計相結(jié)合的產(chǎn)物。戰(zhàn)略管理會計的主要目的是幫助企業(yè)管理當(dāng)局為取得企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)和持續(xù)的競爭優(yōu)勢而設(shè)計行動藍(lán)圖。
（二）戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生
戰(zhàn)略管理會計興起于八十年代,它不是管理會計的分支，而是對管理會計的發(fā)展。它的形成和戰(zhàn)略管理的產(chǎn)生有著密切的關(guān)系。正因為管理由傳統(tǒng)的僅注重內(nèi)部管理，發(fā)展到現(xiàn)代的既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略管理，管理所需要的信息范圍必須加以擴(kuò)展，管理會計向戰(zhàn)略管理會計方向的發(fā)展才成為必然。
因此，戰(zhàn)略管理會計是適應(yīng)企業(yè)管理由傳統(tǒng)管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變的需要而產(chǎn)生的，它在基本觀念和方法上都不同于傳統(tǒng)管理會計，并對傳統(tǒng)會計理論形成了沖擊和挑戰(zhàn)。戰(zhàn)略管理會計是為了適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理需要而產(chǎn)生的一個新的管理會計領(lǐng)域，是戰(zhàn)略管理與會計相結(jié)合的產(chǎn)物，是戰(zhàn)略管理在會計領(lǐng)域的應(yīng)用與發(fā)展。
現(xiàn)代企業(yè)面臨的是激烈競爭而且不斷變化的外部市場環(huán)境，這使得企業(yè)管理者不得不把企業(yè)長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展方向放在第一位，緊跟市場變化形勢，分析和預(yù)測變化多端的市場環(huán)境，以主動的措施適應(yīng)環(huán)境的變化，從而取得核心的競爭優(yōu)勢，以戰(zhàn)勝競爭對手，在競爭中立于不敗之地。在這種情況下，企業(yè)管理由傳統(tǒng)管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變。戰(zhàn)略管理要求企業(yè)立足于外部環(huán)境而實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)的目標(biāo)，在預(yù)測和把握企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件變化的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的專長，作出總體的發(fā)展規(guī)劃。
二、戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的特點(diǎn)及現(xiàn)狀
（一）戰(zhàn)略管理會計的特點(diǎn)
雖然傳統(tǒng)的管理會計也有戰(zhàn)略管理的成分，但并沒有突出戰(zhàn)略的重要性，而戰(zhàn)略管理會計把企業(yè)戰(zhàn)略管理提升到了非常重要的層次。傳統(tǒng)管理會計注重短期利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不夠重視風(fēng)險，對環(huán)境的適應(yīng)性不強(qiáng)，所提供信息單一而且時效性差。而戰(zhàn)略管理會計是對管理會計的延伸、發(fā)展和完善，不僅彌補(bǔ)了管理會計的缺陷，還對管理會計領(lǐng)域進(jìn)行了新的探索。
戰(zhàn)略管理會計作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的有效工具，其突出的特點(diǎn)有:第一，核心目標(biāo)是取得企業(yè)競爭優(yōu)勢。傳統(tǒng)管理會計的目標(biāo)是獲取最大利潤，它將這一目標(biāo)貫穿于預(yù)測、決策和成本控制中。而戰(zhàn)略管理會計是具有戰(zhàn)略目標(biāo)和眼光，它關(guān)注企業(yè)的未來發(fā)展，重視企業(yè)在市場競爭中的地位，因此它以企業(yè)擴(kuò)大市場份額和取得競爭優(yōu)勢為目標(biāo)。第二，戰(zhàn)略管理會計的核算重點(diǎn)是企業(yè)的外部情況。傳統(tǒng)管理會計以企業(yè)內(nèi)部情況為核算重點(diǎn)，提供的信息一般局限于一個會計主體內(nèi)部，如凈現(xiàn)值、現(xiàn)金流量、成本差異等。而戰(zhàn)略管理會計則以企業(yè)取得競爭優(yōu)勢為目的，把范圍擴(kuò)展到企業(yè)外部，密切關(guān)注整個市場和競爭對手的動向，利用市場和競爭對手的信息，分析和預(yù)測市場變化的趨勢，通過與競爭對手的比較分析來發(fā)現(xiàn)問題，找出差距，以調(diào)整和改變自己的競爭策略。第三，戰(zhàn)略管理會計會提供更多的非財務(wù)信息。傳統(tǒng)管理會計提供的信息基本上都是財務(wù)信息，以貨幣為計量尺度。戰(zhàn)略管理會計提供信息不僅包括財務(wù)信息，如競爭對手的價格、成本等，更要提供有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的非財務(wù)信息，如市場需求量、市場占有率、產(chǎn)品質(zhì)量、銷售和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)等，而且非財務(wù)信息占有更為重要的地位，提供多樣化的會計信息，既能適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理和決策的需要，也改變了傳統(tǒng)會計比較單一的計量手段模式，正因為如此，有人提出“戰(zhàn)略管理會計已不是會計”的觀點(diǎn)。
（二）我國戰(zhàn)略管理會計發(fā)展的現(xiàn)狀
戰(zhàn)略管理會計對傳統(tǒng)管理會計的不足進(jìn)行了反思，從根本上抓住企業(yè)經(jīng)營中的主要矛盾，具有更加開闊的視野和超前的意識，更加適應(yīng)競爭經(jīng)濟(jì)的要求。目前戰(zhàn)略管理會計的理論和方法體系尚不完善，在我國研究的更少。從戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生來看，它彌補(bǔ)了傳統(tǒng)管理會計“輕戰(zhàn)略、重戰(zhàn)術(shù)”的不足，對傳統(tǒng)管理會計提出了挑戰(zhàn)。首先，戰(zhàn)略管理會計更注重企業(yè)外部環(huán)境。戰(zhàn)戰(zhàn)略管理會計跳出了傳統(tǒng)管理會計在單一企業(yè)發(fā)揮作用的有限空間范圍，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境，提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息。其次，戰(zhàn)略管理會計更加注重長遠(yuǎn)目標(biāo)和全局利益。戰(zhàn)略管理會計超越傳統(tǒng)管理會計單一的期間界限，著眼于企業(yè)長期發(fā)展和整體利益的最大化，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向。再次，戰(zhàn)略管理會計提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務(wù)信息。戰(zhàn)略管理會計則提供了大量極為重要的非財務(wù)信息，包括戰(zhàn)略財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息、競爭對手信息以及與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的背景信息，如市場占有率、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)的影響等。
綜上所述，戰(zhàn)略管理會計視角從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部環(huán)境，重視對企業(yè)全方位的管理，突破了傳統(tǒng)管理會計的一些局限。但目前，由于我國管理制度的基礎(chǔ)還比較薄弱，戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用不廣泛，主要原因是戰(zhàn)略管理會計在我國全面應(yīng)用的條件尚不成熟。但是，隨著企業(yè)生存和發(fā)展環(huán)境的逐漸變化，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境逐漸復(fù)雜化，市場競爭也日益激烈，戰(zhàn)略管理會計的全面核廣泛應(yīng)用已經(jīng)成為必然趨勢，并要在企業(yè)戰(zhàn)略管理和競爭環(huán)境中發(fā)揮重要的作用。
三、戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展趨勢
（一）與戰(zhàn)略管理發(fā)展相輔相成
現(xiàn)階段及未來的企業(yè)戰(zhàn)略管理包括企業(yè)自身、企業(yè)外部及競爭對手的管理，企業(yè)的國際化發(fā)展也要求企業(yè)重視內(nèi)部管理的同時，必須注重外部環(huán)境的管理，因此，戰(zhàn)略管理會計也必然要隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理的發(fā)展而發(fā)展，以便更好地為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)。
從目前階段來看，企業(yè)戰(zhàn)略管理的特點(diǎn)有：以建立企業(yè)戰(zhàn)略競爭力為主要目標(biāo)；面臨環(huán)境變化的巨大挑戰(zhàn)；以戰(zhàn)略管理過程為核心，研究企業(yè)內(nèi)外部資源，獲取超額回報。因此，戰(zhàn)略管理會計必須以獲取企業(yè)戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢為主要目標(biāo)，重點(diǎn)分析企業(yè)外部環(huán)境，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略管理展開。
（二）以企業(yè)戰(zhàn)略優(yōu)勢分析為前提
戰(zhàn)略管理會計是響應(yīng)時代和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求而產(chǎn)生，其發(fā)展也要順應(yīng)環(huán)境和市場的需要，戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用和發(fā)展，一方面要有利于企業(yè)戰(zhàn)略管理，另一方面要以企業(yè)戰(zhàn)略優(yōu)勢分析為前提。
首先，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是戰(zhàn)略管理會計的基礎(chǔ)，它使戰(zhàn)略管理會計擴(kuò)展了管理會計的應(yīng)用范圍，把管理會計提升到一個新的高度。市場經(jīng)濟(jì)不斷變化，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略涉及到越來越多的重大問題，需要戰(zhàn)略管理會計給予配合和支持。包括提供企業(yè)生存的外部市場環(huán)境和其競爭對手的各種信息，并用戰(zhàn)略眼光分析其自身存在的相關(guān)信息，以幫助企業(yè)制定跨越式的發(fā)展戰(zhàn)略，幫助企業(yè)取得持久的核心的競爭優(yōu)勢。
其次，戰(zhàn)略管理會計應(yīng)建立在廣泛的知識經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上，將企業(yè)自身的發(fā)展與知識經(jīng)濟(jì)緊密結(jié)合起來。比較來說，傳統(tǒng)的管理會計構(gòu)建的是一個相對封閉的信息系統(tǒng)，而戰(zhàn)略管理會計構(gòu)建的是一個相對開放的信息系統(tǒng)，它既要充分運(yùn)用社會公開的信息，又要向社會輸出一些有利于自身發(fā)展、有利于社會發(fā)展的信息。知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略提出了挑戰(zhàn)。如何跟蹤形勢發(fā)展，是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略需要解決的問題，也是戰(zhàn)略管理會計應(yīng)當(dāng)解決的問題。因此，戰(zhàn)略管理會計首先需要有戰(zhàn)略眼光，要多提供對企業(yè)發(fā)展有戰(zhàn)略影響的科技進(jìn)步的信息，時刻跟隨科技發(fā)展的步伐。其次，戰(zhàn)略管理會計要在知識的收益與風(fēng)險中，權(quán)衡好利弊關(guān)系。各種新知識、新信息既飽含機(jī)遇，也飽含風(fēng)險，若處理不當(dāng)，將會對企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失。因此，在知識經(jīng)濟(jì)條件下，戰(zhàn)略管理會計的責(zé)任更加重大，提高戰(zhàn)略管理會計信息質(zhì)量將是重要任務(wù)之一。
（三）促進(jìn)會計理論體系的健全與完善
隨著市場環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的會計理論逐漸表現(xiàn)出不協(xié)調(diào)的一面，戰(zhàn)略管理會計也對會計理論提出了一定的挑戰(zhàn)。戰(zhàn)略管理會計雖然是對管理會計的超越和發(fā)展，但其許多內(nèi)容和方法無法局限于會計的原有范圍之內(nèi)，如對會計目標(biāo)的認(rèn)同，對會計假設(shè)的認(rèn)同，對會計對象的認(rèn)同，對會計要素的認(rèn)同等。因此，戰(zhàn)略管理會計的出現(xiàn)和發(fā)展勢必要求傳統(tǒng)會計理論進(jìn)行改革和完善，而戰(zhàn)略管理會計理論也會在改革后的會計理論的基礎(chǔ)上進(jìn)一步得到升華。
四、結(jié)論
關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)會計；管理會計；融合路徑
經(jīng)濟(jì)發(fā)展對傳統(tǒng)會計職能提出了新的要求，企業(yè)需要對原有的會計管理體系和管理模式進(jìn)行創(chuàng)新，完善管理體系。企業(yè)為應(yīng)對復(fù)雜的市場環(huán)境，需要通過會計提供更多的市場信息來源。傳統(tǒng)會計職能無法完全滿足企業(yè)的要求，需要傳統(tǒng)會計模式進(jìn)行創(chuàng)新，而管理會計正符合了這一特點(diǎn)。
一、傳統(tǒng)會計與管理會計融合的必要性
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為適應(yīng)不斷變化的發(fā)展環(huán)境，充分應(yīng)對市場變化，防范抵抗風(fēng)險的能力，增強(qiáng)發(fā)展后勁，對企業(yè)的會計信息的要求較高。在傳統(tǒng)會計核算管理模式下，會計業(yè)務(wù)基于企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動情況進(jìn)行會計核算和會計監(jiān)督，具有事后監(jiān)督的性質(zhì)，即只有當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生時，傳統(tǒng)會計才進(jìn)行會計業(yè)務(wù)處理，通過會計核算處理提供的會計信息具有延后性，這就不能滿足企業(yè)對信息需求的提前預(yù)測的需要。如果企業(yè)運(yùn)用管理會計模式就能很好地補(bǔ)充傳統(tǒng)會計中的不足。管理會計具有比傳統(tǒng)會計核算管理更大的靈活性，取得和掌握的信息資料更加豐富，能夠通過對各項經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行全面分析預(yù)測和控制，這就能為企業(yè)發(fā)展提供所需的決策信息，從而幫助企業(yè)做出正確的決策，抓住發(fā)展機(jī)遇。
對于企業(yè)而言，傳統(tǒng)會計與管理會計單獨(dú)運(yùn)行表現(xiàn)出各自的局限性，二者必要進(jìn)行有融合：一是可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的會計業(yè)務(wù)由傳統(tǒng)的“事后監(jiān)督”向“事前預(yù)測”轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)會計通過對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計核算實(shí)行會計監(jiān)督；而管理會計需要借助傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)信息，通過對企業(yè)的各項數(shù)據(jù)對比分析，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)未來的情況進(jìn)行預(yù)測，為企業(yè)發(fā)展提供規(guī)劃目標(biāo)。二是可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的會計業(yè)務(wù)由提供外部信息向加強(qiáng)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的會計業(yè)務(wù)需要對外提供各項會計資料，會計信息處于公開狀態(tài)，可能受到外界模仿威脅；而管理會計屬于內(nèi)部控制范疇，能夠成為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的核心武器。因此，將傳統(tǒng)會計與管理會計融合，能夠充分發(fā)揮二者的優(yōu)勢，有利于促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。
二、傳統(tǒng)會計與管理會計融合的可行性
（一）會計基礎(chǔ)信息來源的統(tǒng)一性為傳統(tǒng)會計與管理會計融合提供了基礎(chǔ)條件。在會計體系中，傳統(tǒng)會計與管理會計都屬于企業(yè)會計管理的范疇，它們的基礎(chǔ)對象、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和工作目標(biāo)是一致的。它們的共同目標(biāo)任務(wù)就是做好會計核算和實(shí)現(xiàn)會計監(jiān)督企業(yè)。對于傳統(tǒng)會計核算管理而言，其核算對象是企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，通過會計核算等一系列的會計業(yè)務(wù)處理流程實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督，從而為企業(yè)發(fā)展提供一定的依據(jù)，其結(jié)果運(yùn)用財務(wù)報告的形式反映，提供給各級使用者。因此，以會計核算為代表的傳統(tǒng)的會計，無論在傳統(tǒng)企業(yè)還是現(xiàn)代企業(yè)，都是一項非常重要的基礎(chǔ)性工作，其作用無法替代。然而，面對復(fù)雜的市場環(huán)境，企業(yè)又需要傳統(tǒng)會計能夠跳出傳統(tǒng)管理局限，為企業(yè)發(fā)展提供更大助力，這就為管理會計職能實(shí)現(xiàn)提供了契機(jī)。管理會計借助傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)核算信息，著眼于內(nèi)部控制管理，盯著發(fā)展目標(biāo)，對企業(yè)的現(xiàn)有資源運(yùn)用科學(xué)方法進(jìn)行分析，為企業(yè)發(fā)展提供科學(xué)性、合理化地指導(dǎo)，目標(biāo)是為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。基于二者間多重一致性，為二者融合提供了可能。
（二）科技發(fā)展為傳統(tǒng)會計和管理會計融合提供了技術(shù)支撐。由于受技術(shù)條件限制，原先傳統(tǒng)會計管理依靠手工方式處理會計核算業(yè)務(wù)，財務(wù)人員會計核算工作量大，沒有能力和精力思考企業(yè)發(fā)展問題。如今，企業(yè)面臨市場競爭激烈，對于會計信息需求增加，對會計人員提出了更高要求，需要提供更加精準(zhǔn)的預(yù)測信息和目標(biāo)方案，通過手工方式是無法實(shí)現(xiàn)的。現(xiàn)在，信息技術(shù)和科技管理手段十分發(fā)達(dá)，傳統(tǒng)會計與管理會計融合的各方條件較為成熟。首先，電腦硬件和上網(wǎng)條件在許多企業(yè)已經(jīng)普及，這為企業(yè)推行傳統(tǒng)會計與管理會計融合提供了硬件基礎(chǔ)。其次，會計軟件運(yùn)用與開發(fā)在一些企業(yè)得到推廣應(yīng)用，這為會計系統(tǒng)平臺搭建提供了保證。隨著信息應(yīng)用技術(shù)日趨成熟，為財務(wù)會計與管理會計融合提供了技術(shù)支撐。計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)能夠幫助企業(yè)根據(jù)流程設(shè)計自動處理相關(guān)數(shù)據(jù)信息，大大提高了會計核算工作效率，使會計人員有時間做好數(shù)據(jù)信息分析，提供具有應(yīng)用價值資源。最后，會計人員的業(yè)務(wù)水平相對較高為傳統(tǒng)會計與管理會計融合提供了核心人力資源保障。現(xiàn)在的會計人員會計政策、業(yè)務(wù)相對熟悉，有一定的會計軟件操作基礎(chǔ)，通過平臺實(shí)行人機(jī)互動，可以按照企業(yè)目標(biāo)及時提供相關(guān)信息，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供相對充分的依據(jù)。
三、傳統(tǒng)會計與管理會計融合的路徑分析
做好傳統(tǒng)會計與管理會計融合，必須對企業(yè)基本情況充分掌握，對傳統(tǒng)會計與管理會計在企業(yè)的運(yùn)用情況進(jìn)行分析，從而采取相應(yīng)措施。本文為此提出對傳統(tǒng)會計與管理會計融合的路徑分析。
（一）做好會計制度設(shè)計，健全財務(wù)管理，為傳統(tǒng)會計與管理會計融合提供制度保障。一是做好制度設(shè)計，建立健全企業(yè)會計管理制度。傳統(tǒng)會計以核算為中心，必須做好財務(wù)會計管理制度的建立與完善，根據(jù)企業(yè)目標(biāo)，制訂管理會計相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的會計管理制度及相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)一步優(yōu)化，從而使用企業(yè)的會計制度更加全面完整。特別是要界定管理會計的性質(zhì)與內(nèi)容，使之與傳統(tǒng)會計做到無縫對接，充分融合。二是合理進(jìn)行會計崗位布局。由于傳統(tǒng)會計側(cè)重會計核算方面設(shè)置，因此，在實(shí)行兩類會計融合過程中，企業(yè)在進(jìn)行會計崗位設(shè)計上要進(jìn)行合理布局，結(jié)合會計管理軟件流程做好崗位優(yōu)化，使傳統(tǒng)會計崗位與管理會計崗位間保持協(xié)調(diào)，做好匹配。三是做好會計人員崗位培訓(xùn)。要根據(jù)崗位設(shè)計做好會計人員的合理配置。對會計人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)和崗位實(shí)訓(xùn)，提高會計人員適應(yīng)多個崗位能力。在傳統(tǒng)會計與管理會計融合的過程中，會計有作用將進(jìn)一步加強(qiáng)，對會計人員的專業(yè)化、綜合性素質(zhì)要求更高，只有優(yōu)秀全能的會計人才，才能在傳統(tǒng)會計與管理會計中發(fā)揮獨(dú)特作用，滿足企業(yè)發(fā)展多樣化的需要，能夠提高會計工作效率，提高企業(yè)管理水平。
（二）搭建統(tǒng)一財務(wù)系統(tǒng)，為傳統(tǒng)會計與管理會計融合提供對接平臺。為做好傳統(tǒng)會計與管理傳統(tǒng)融合必須依靠先進(jìn)的科技技術(shù)，做好二者的有效對接。一是對現(xiàn)有財務(wù)流程體系進(jìn)行梳理，完善管理體系。要充分梳理企業(yè)現(xiàn)有管理體系，重點(diǎn)做好管理會計預(yù)測指標(biāo)體系設(shè)計，使企業(yè)管理目標(biāo)能夠通過管理會計方法得以實(shí)現(xiàn)。二是做好財務(wù)系統(tǒng)設(shè)計。分二類進(jìn)行：一類為沒有實(shí)行財務(wù)管理系統(tǒng)的企業(yè)，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際做好財務(wù)軟件開發(fā)，并做好人員培訓(xùn)；另一類是實(shí)行財務(wù)管理系統(tǒng)的企業(yè)，要分析現(xiàn)有財務(wù)軟件功能，對企業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行梳理，檢查現(xiàn)有財務(wù)管理系統(tǒng)能否與企業(yè)需求相適應(yīng)，從而決定對體統(tǒng)升級或者開發(fā)，以期使之與企業(yè)要求相符。
（三）加強(qiáng)傳統(tǒng)會計與管理會計融合的實(shí)踐。企業(yè)實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)會計與管理會計融合，需要有一個融合的時間過程，企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營狀況，把握好融合過程中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，將復(fù)雜的會計核算過程交給系統(tǒng)處理，使傳統(tǒng)會計與管理會計在數(shù)據(jù)采集上保持同步，并使計算結(jié)果得以簡化，數(shù)據(jù)更為全面，從而為企業(yè)發(fā)展提供決策依據(jù)。傳統(tǒng)會計與管理會計通過系統(tǒng)聯(lián)接實(shí)現(xiàn)信息共享，完成傳統(tǒng)會計與管理會計有效對接，并在實(shí)踐上做好溝通、協(xié)調(diào)，使之充分融合，必將大大提高會計工作效率，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；管理會計；結(jié)合
一、財務(wù)會計以及管理會計概述
（一）財務(wù)會計
所謂財務(wù)會計，是經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生前或進(jìn)行中，企業(yè)對這個過程的一種監(jiān)督和控制措施。企業(yè)財務(wù)會計作為一種相對獨(dú)立的職能部門，是記錄和理清企業(yè)投資者、債務(wù)所有人及上報政府財務(wù)工作的一項重要職能工作，關(guān)系著企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）管理會計
所謂管理會計，是企業(yè)為了了解和掌握經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及預(yù)期目標(biāo)而進(jìn)行的一種管理活動。這種活動與財務(wù)會計不同的是，它以提升企業(yè)經(jīng)營管理能力為目的，并為企業(yè)科學(xué)發(fā)展提供更加合理的財務(wù)管理依據(jù)。
二、財務(wù)會計與管理會計融合的必然性
（一）內(nèi)部條件
有現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)寬，財務(wù)會計與管理會計二者之間較差的經(jīng)濟(jì)活動或環(huán)節(jié)也越來越多。依靠單純的財務(wù)部門難以實(shí)現(xiàn)二者的有機(jī)統(tǒng)一和互補(bǔ)。在業(yè)務(wù)流逐漸融合的趨勢下，現(xiàn)代企業(yè)有必要將財務(wù)會計與管理會計結(jié)合考慮，以此提升企業(yè)的財務(wù)管理能力。另外，企業(yè)決策投資與管理經(jīng)營當(dāng)中要借助管理會計的職能作用，成功為企業(yè)的發(fā)展提供有價值的非財務(wù)內(nèi)容，以備經(jīng)濟(jì)管理不時之需。
（二）外部條件
當(dāng)前，信息化時代已經(jīng)來臨，企業(yè)的會計環(huán)境面臨巨大的信息化考驗，在日新月異的信息環(huán)境下，企業(yè)財務(wù)會計及管理會計都面臨著更加復(fù)雜的外部環(huán)境。如果仍然采用單獨(dú)的會計職能作用，難以應(yīng)對復(fù)雜的信息處理與調(diào)整要求，更耽誤了企業(yè)業(yè)務(wù)的正常發(fā)展。因此，只有有效結(jié)合財務(wù)會計與管理會計，才能真實(shí)而全面地展現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，為科學(xué)決策提供全面的財務(wù)依據(jù)。管理會計能夠體現(xiàn)自身的靈活性，借助新型的會計處理方式，要么是對其他學(xué)科的內(nèi)容進(jìn)行借鑒，從而對一系列的信息進(jìn)行分析和整理，使得會計信息質(zhì)量的相關(guān)性與及時性大大地提升，但當(dāng)前管理會計中對財務(wù)數(shù)據(jù)的最基本需求若沒有了財務(wù)數(shù)據(jù)來源的支撐，那么企業(yè)的管理會計功能也無法全面實(shí)現(xiàn)，影響企業(yè)的財務(wù)工作進(jìn)行。
三、財務(wù)會計和管理會計融合發(fā)展存在的問題
（一）會計規(guī)范的差異性
企業(yè)財務(wù)會計與管理會計要實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展，不僅需要考慮必要性，還要考慮二者條件成熟與否。首先，企業(yè)必須要考慮當(dāng)前我國建立的會計標(biāo)準(zhǔn)及法律法規(guī)是否適用于兩種會計職能。要知道，財務(wù)會計時依照我國會計法律法規(guī)而嚴(yán)格核算的，一切以此為前提；而管理會計多多少少滲透了企業(yè)內(nèi)部發(fā)展要素，這種依靠企業(yè)內(nèi)部發(fā)展背景而獨(dú)立核算與管理的財務(wù)管理活動，往往不需要嚴(yán)格遵守會計法律法規(guī)。因此，在具體的融合過程中，需要對二者的具體施行進(jìn)行調(diào)整，二者會計法律規(guī)范性建設(shè)背景的差異也會導(dǎo)致兩者在融合發(fā)展過程中舉步維艱，急需制定完善的會計制度。
（二）會計信息數(shù)據(jù)共享難題
企業(yè)財務(wù)會計最終將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動及記錄以報表形式呈現(xiàn)給外部，具有我國會計法律法規(guī)明文規(guī)定的規(guī)范和格式要求。但企業(yè)的管理會計信息呈現(xiàn)形式較為靈活，沒有嚴(yán)格的格式和規(guī)范要求，只需要滿足企業(yè)內(nèi)部人員使用條件即可。由此可見，企業(yè)財務(wù)會計與管理會計要實(shí)現(xiàn)融合發(fā)展，最終會遇到信息與數(shù)據(jù)共享領(lǐng)域的困境，二者在計量和整理方面的區(qū)別，將導(dǎo)致企業(yè)會計信息與數(shù)據(jù)的共用極為困難，且影響會計質(zhì)量的提升，導(dǎo)致融合發(fā)展舉步維艱。
（三）會計從業(yè)人員素質(zhì)較低
從財務(wù)會計與管理會計二者從業(yè)人員素質(zhì)現(xiàn)狀來看，盡管我國對會計從業(yè)人員設(shè)定了一系列從業(yè)門檻，資格證的考取等。首先，但在實(shí)務(wù)操作過程中，尤其還需要考驗從業(yè)人員的素質(zhì)與道德問題，對會計從業(yè)人員的技術(shù)水平有硬性要求。其次，因為財務(wù)會計和管理會計對從業(yè)人員的要求不同，在兩者的相互融合過程中產(chǎn)生了一定的阻礙。既能從事財務(wù)會計又能從事管理會計的人才，必定需要同時具備財務(wù)分析、會計法律法規(guī)等業(yè)務(wù)能力，對人員綜合素養(yǎng)要求較高。
四、財務(wù)會計和管理會計有效融合的途徑
（一）建立健全會計制度
由于財務(wù)會計及管理會計二者規(guī)范適用性區(qū)別導(dǎo)致融合的困境，需要企業(yè)建立健全會計制度，以更加科學(xué)性和統(tǒng)一性的融合平臺促使二者法律法規(guī)規(guī)范性建設(shè)更加兼容。創(chuàng)新會計方式及財務(wù)管理途徑，挖掘企業(yè)從業(yè)人員兼任的能力，為從業(yè)人員制定明確的責(zé)任與義務(wù)清單，有效控制與管理企業(yè)財務(wù)實(shí)際狀況，在建立全面的經(jīng)濟(jì)活動信息來源基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)二者融合發(fā)展。
（二）加強(qiáng)會計信息化建設(shè)
伴隨信息化背景的到來，企業(yè)有必要為實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計的融合發(fā)展提供更加廣闊的信息源，整合二者的信息呈現(xiàn)方式，研究和設(shè)計出統(tǒng)一的信息儲存與轉(zhuǎn)化平臺，幫助企業(yè)財務(wù)信息與非財務(wù)信息的兼容并蓄。加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)會計及管理會計信息技術(shù)局的共享功能，提升會計實(shí)務(wù)操作的可行性與科學(xué)性，引導(dǎo)會計工作高效開展。
（三）提升從業(yè)人員素質(zhì)
會計從業(yè)人員素質(zhì)的提升是保障財務(wù)會計與管理會計融合的人員前提保障。企業(yè)要通過實(shí)施必要的融合職業(yè)培訓(xùn)活動、引進(jìn)高素質(zhì)會計人才等方式招納和培養(yǎng)更多素質(zhì)優(yōu)秀的會計從業(yè)人才，注重會計從業(yè)人員法律知識、會計處理能力、計算機(jī)能力及分析能力等多方面能力素養(yǎng)的培養(yǎng)，為企業(yè)打造綜合素養(yǎng)與業(yè)務(wù)素養(yǎng)兼?zhèn)涞臅嬯犖椤?/p>
五、結(jié)語
管理會計與財務(wù)會計相融合是會計行業(yè)提升效率的一個客觀要求，作為從業(yè)者要與時俱進(jìn)不斷用新的知識武裝自己，提升自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，通過完善會計工作為自己的企業(yè)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)
［1］張小玉.淺析新形勢下企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的融合［J］.現(xiàn)代國企研究,2015（6）.
關(guān)鍵詞:管理會計;調(diào)整與拓展;發(fā)展與改進(jìn)
近年來,全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出一種新的態(tài)勢,即傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)正被一種嶄新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)——知識經(jīng)濟(jì)所取代。即21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位、以迅速發(fā)展的計算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命向社會生活的深度和廣度滲透;高新技術(shù)迅速發(fā)展和技術(shù)含量的比重在經(jīng)濟(jì)中大大提高;人類社會各方面將發(fā)生重大變化的時代。為適應(yīng)時代的要求,企業(yè)管理創(chuàng)新已有方方面面的進(jìn)展,而管理會計創(chuàng)新卻顯得力度不夠。管理會計領(lǐng)域需要加以創(chuàng)新和發(fā)展的問題有許多,本文僅就管理會計觀念、管理會計的內(nèi)容及管理會計的研究方法三個方面略抒己見:
一、管理會計觀念的更新
新世紀(jì)的到來,客觀上要求管理會計人員必須樹立以下新觀念。
1.市場觀念。進(jìn)入信息時代后,由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快,經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈。科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備很快就會過時,所占有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手“搶走”,產(chǎn)品壽命周期大大縮短;隨著社會富裕程度的逐漸提高,市場需求將呈現(xiàn)小批量、多品類、易變化的特點(diǎn)。因此,企業(yè)必須更新觀念,密切注視市場導(dǎo)向,加強(qiáng)研究市場動態(tài),根據(jù)市場需求的變動及時調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,以獲取市場競爭優(yōu)勢。
2.企業(yè)整體觀念。為適應(yīng)當(dāng)代瞬息萬變的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境,在激烈的市場競爭中立于不敗之地,企業(yè)必須以具有整體優(yōu)勢作為基礎(chǔ)和條件。只有整體的目標(biāo)才是系統(tǒng)的最高目標(biāo),只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對策。
3.動態(tài)管理觀念。在21世紀(jì)的信息技術(shù)時代,由于計算機(jī)的廣泛應(yīng)用和信息處理能力的日益提高,使得企業(yè)上下級之間、多功能部門之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷,企業(yè)可以隨時根據(jù)環(huán)境的變化作出統(tǒng)一、迅速的整體行動和應(yīng)變策略。管理會計作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng),必須服從21世紀(jì)企業(yè)經(jīng)營管理的需要,樹立動態(tài)管理觀念,根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化及時進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,不斷地進(jìn)行分析、比較和選擇,在動態(tài)中尋找最佳的平衡點(diǎn)。
4.企業(yè)價值觀念。價值觀念是企業(yè)文化的核心內(nèi)容,它通過企業(yè)精神、經(jīng)營方針、企業(yè)信條、企業(yè)座右銘等形式間接地表現(xiàn)出來。每一個成功的企業(yè)都有自己的企業(yè)精神,用一種共同的價值觀來熏陶全體員工。以適應(yīng)戰(zhàn)略管理所需要的文化氛圍,有效地實(shí)現(xiàn)其過程控制。
二、管理會計內(nèi)容的調(diào)整與拓展
1.成本管理方面。企業(yè)為確保長期競爭優(yōu)勢,不得不在信息、知識發(fā)展方面投入大量資金。產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本相對其開發(fā)和市場調(diào)研支出顯得微乎其微。在這種情況下,成本管理的重心應(yīng)當(dāng)逐漸從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開發(fā)成本方面,由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃。如何運(yùn)用好各種資源,使高知識轉(zhuǎn)化為高智力,高智力轉(zhuǎn)化為獨(dú)特的策略、構(gòu)思,進(jìn)而形成各種新設(shè)計、新發(fā)展,是新時代企業(yè)最為關(guān)注的問題。
2.決策分析與評價方面。從決策分析方面來看,傳統(tǒng)管理會計在進(jìn)行決策分析時注重把模型運(yùn)用和結(jié)果計算放在首位,而忽視模型運(yùn)用的前提分析和結(jié)果計算的取數(shù)過程,以致影響到會計信息的準(zhǔn)確性。在經(jīng)濟(jì)行為分析中,作為計算依據(jù)的取數(shù)是否正確,決定了計算結(jié)果的正確性;作為模型運(yùn)用的前提條件是否存在,決定了模型的可運(yùn)用性。
3.人文管理問題。堅持以人為本、充分挖掘和使用人力資本將成為企業(yè)管理中首先考慮的問題。與此相聯(lián)系,管理會計在進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃與控制的過程中,必須將提供的會計信息與對人的管理結(jié)合起來。
三、管理會計研究方法的發(fā)展與改進(jìn)
從管理會計的角度來看,實(shí)證研究比規(guī)范研究在解釋和預(yù)測管理會計實(shí)踐方面更具有理論價值。目前實(shí)證會計方法在我國不少先進(jìn)企業(yè)中已有廣泛的實(shí)踐,尤其是在目標(biāo)成本管理方面,實(shí)證會計方法發(fā)揮了獨(dú)特的作用。但是,這種研究也有其局限性。因為以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的實(shí)證研究主要是以經(jīng)濟(jì)計量學(xué)為主要技術(shù)手段,且經(jīng)濟(jì)計量學(xué)方法基本上屬于“線性分析”的范疇。而實(shí)際中對一些管理會計系統(tǒng)變量關(guān)系的“線性假設(shè)”缺乏客觀依據(jù)。再加上這種研究方法忽視了管理會計系統(tǒng)中社會人文因素對研究變量的影響,使得管理會計信息和管理決策之間的相關(guān)性降低,甚至消失。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)實(shí)需要,更好地解決現(xiàn)代管理會計理論與實(shí)際脫節(jié)的問題,我們應(yīng)當(dāng)提倡在實(shí)證研究的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采用實(shí)地研究和案例研究方法。此外,管理會計要解決的是企業(yè)不同時期、不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)生的問題,因而其方法靈活多樣,因地、因時、因事而異,案例研究充分體現(xiàn)了這一特點(diǎn)。它的結(jié)論是在特定條件下,采用某種方法確定的,因而并非任何條件下的最佳答案和標(biāo)準(zhǔn)。在新世紀(jì)新的經(jīng)濟(jì)和管理環(huán)境下,我們相信管理會計必將大有作為。如何在新環(huán)境下充分發(fā)揮管理會計的作用,是每一個會計工作者面臨的重要課題。本文對這一課題做出的思考,不過是引玉之磚,希望引起廣大會計工作者的重視。
參考文獻(xiàn):
