時間：2023-09-14 17:42:02
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇車船稅法實施細則，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、當前高校涉稅業務管理中存在的一些問題
(1)高校納稅意識普遍比較淡薄。一些高校領導認為高校不是納稅主體,不需要納稅,更談不上主動申報。高校負責人和會計人員一般對預算會計核算較為熟悉,對稅法和涉稅業務如何處理卻知之甚少,有些高校甚至因此發生了偷漏稅款事實,情節嚴重的還承擔了法律責任;(2)發票管理亂。高校在發票的使用上既有稅務機關管理的行政事業單位稅務發票,也有財政主管的行政事業性收費收據和行政事業單位結算憑證,有的高校還以自制的行業收據作為發票開具使用,發票的使用管理相當混亂;(3)對于工資表內的發放項目,高校基本能夠按照個人所得稅法的規定做到代扣代繳,但是其他另行發放的各種形式的津貼、補貼、獎金以及實物等應納稅所得,并未與工資表收入合并計算納稅,造成少繳稅款。另一方面,支付外聘人員勞務報酬時沒有代扣代繳個人所得稅。一些高校為了提高自己的知名度,高薪外聘一些社會知名人士,如專家學者、主持人等,在支付其勞務報酬時,沒有依法代扣代繳個人所得稅。現在很多高校都有外籍教師來華長期任教的情況,這就涉及到代扣代繳外國人個人所得稅的問題。有些高校財務人員對涉外人員代扣代繳個人所得稅的稅法規定不是很清楚,以為通過化整為零的方法就可以為外教合理避稅。殊不知這些外教在回到他們的國家后,他們國家的稅務部門還要對他們進行國內外收入應納稅額的匯算清繳工作,如果外教在我國取得的收入沒有繳稅就不能進行稅收抵免,也就是說這些外教還必須為在中國取得的收入向他們國家繳稅。結果是我國流失了應收稅款,外教也沒有少繳稅款,稅款白白流入到外教的國家。俗話說“肥水不流外人田”,外教的個人所得稅款一定要正確及時地代扣代繳;(4)高校因工程施工、銀行貸款、大宗物品采購等情況簽訂合同時,或與其他單位、個人簽訂各類租賃、承包、服務、培訓合同時,沒有計算繳納印花稅;(5)房屋對外出租是高校彌補經費不足、改善職工福利的重要途徑。收取租金時,高校沒有開具稅務發票,而是開具了行政事業性收費收據或者行政事業單位結算憑證,偷逃了相關稅費;(6)高校認為事業單位不需要繳納車船稅,高校屬于免征車船稅的范圍;(7)高校對不需用的不動產進行處置時,只繳納銷售不動產營業稅、城建稅、教育費附加以及地方教育費附加,沒有繳納土地增值稅和印花稅;(8)高校將自己使用過的應稅固定資產用來抵債或銷售發生增值不知道要繳納增值稅;(9)有經營收入的高校直接用會計利潤(經營利潤)計算繳納企業所得稅,不知道要按照稅法的規定對會計利潤(經營利潤)進行納稅調整后再計算繳納企業所得稅。
二、高校涉稅業務問題的解決建議
(1)提高領導干部對高校涉稅業務管理重要性認識。高校高層領導干部的態度對做好整個高校涉稅業務管理有著十分重要的意義。強化有關稅收政策的宣傳,并積極組織力量進行納稅輔導,使高校領導和財會人員掌握好相關稅收政策,強化納稅意識。聘請稅務部門對高校進行納稅鑒定,提高納稅意識。稅務部門應加強對高校領導和財務人員的稅法知識的宣傳普及工作,定期對高校財務涉稅人員進行培訓,建立辦稅人員管理制度,大力提高高校財務人員涉稅業務水平。形成一種高校領導帶頭學習稅法,財務涉稅人員正確執行稅法的良好氛圍。
(2)應明確高校非稅收入和稅收收入的范圍,加強票據管理。稅收收入是指應納稅收入,非稅收入是與稅收收入相對的一個概念。高等學校非稅收入主要包括:高等學校學費、高等學校住宿費、委托培養費、函大、電大、夜大及短訓班培訓費四個行政事業性收費項目。 “非稅收入”是財政收入的重要組成部分,更是高校收入的主要來源之一。高校非稅收入規范化管理,必須改變原有的收費模式,實行票款分離的辦法,實施“收支兩條線”管理,加強票據管理,清理收費項目,建立健全高校非稅收入規范化管理的制度。票據管理是非稅收入管理的源頭。票據是高校收入的法定憑證和會計核算的原始憑證,也是財政、物價、審計部門進行檢查監督的重要依據。因此,加強票據管理,有利于規范高校收費管理工作,保障收入及時、完整、足額實現并上繳財政;有助于從制度和管理上扭轉隨意占壓、挪用財政性資金的現象;有利于遏制自立收費項目、自定收費標準等亂收費行為。加強票據管理,首先要做好票據的“申購、領用、使用、核銷”等環節的工作,實行專人管理,建立完善的票據領購、核銷手續;嚴格執行有關的票據管理規定,力求票據與項目相結合、票據與收入相結合、票據與稽核相結合;同時,大力推進票據管理的網絡化,跟蹤每一張票據使用的具體情況,加強票據管理力度,逐步實現非稅收入票據管理網絡化、科學化、規范化。高校稅收征管難度較大的一個十分重要的因素就是票證不統一,財政收據、自制收據、稅務發票混用。要規范高校涉稅業務問題,必須按照規定辦理稅務登記,對于非稅收入應使用行政事業性收費收據,稅收收入使用稅務發票,接受稅務管理。高校應定期聘請稅務機關相關人員講解稅務發票知識和最近發生的涉稅案件,抽查有關會計憑證、收據、發票進行現場說法,高校財務人員應認真聽講并積極配合檢查,努力提高自身涉稅業務水平。
(3)高校應嚴格執行代扣代繳個人所得稅的法定義務。高校代扣代繳個人所得稅是稅法規定的法定義務,高校除了工資表中發放的項目還有其他另行發放的各種形式的津貼、補貼、加班費、監考費、閱卷費、勞務費、稿費、獎金以及實物等應納稅所得,應與工資表收入合并計算繳納個人所得稅。支付外聘人員勞務報酬時要代扣代繳個人所得稅,聘用外聘人員時首先要讓他們填寫基本信息表,然后復印他們的身份證,為以后代扣代繳稅款做好準備工作。高校教職工年所得12萬元以上或在兩處或兩處以上取得所得的,可以選擇一地自行向稅務機關申報所得并繳納稅款。應根據稅法規定的住所標準――習慣性住所和居住時間標準這兩個判定標準將外教劃分為居民納稅人或非居民納稅人,居民納稅人是指在中國境內有住所或者無住所而在境內居住滿一年的個人,非居民納稅人是指在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人。為了有效地行使稅收管轄權,我國根據國際慣例,對居民納稅人和非居民納稅人的劃分采用了各國常用的住所和居住時間兩個判定標準。屬于我國的居民納稅人,應就其來源于中國境內和境外的所得,向我國政府履行全面納稅義務,依法繳納個人所得稅;屬于我國稅法中的非居民納稅人,只就其來源于中國境內的所得向我國政府履行有限納稅義務,依法繳納個人所得稅。
(4)高校應重視印花稅的納稅問題。印花稅是以經濟活動中簽立的各種合同、產權轉移書據、營業賬簿、權利許可證照等應稅憑證文件為對象所征的稅。印花稅由納稅人按規定應稅的比例和定額自行購買并粘貼印花稅票,并在印花稅票和憑證的騎縫處自行蓋戳注銷或花銷即完成納稅義務。因工程施工、銀行貸款、大宗物品采購等情況簽訂合同時,或與其他單位、個人簽訂各類租賃、承包、服務、培訓、產權轉移書據等合同時,均應按合同所載金額及相關稅率計算繳納印花稅。此外,如果高校有單獨核算的經營收入,則其設置的“其他營業賬簿”和取得的“權利許可證照”,均按5元/件貼花計稅,計入相關支出科目。印花稅雖然是個小稅種,但是稅基很大,稅法規定印花稅是輕稅重罰的稅目,因此高校應給予足夠的重視。
(5)高校應正確計算和繳納房產出租的應納稅款。高校房產出租的會計處理根據《營業稅暫行條例》、《房產稅暫行條例》、《城鎮土地使用稅暫行條例》的規定,高校自用的房產、土地免征營業稅、房產稅和城鎮土地使用稅。但高校將房產用于出租后,房產的使用性質已由“自用”變為“經營用”并產生了經營性收益,應當依法繳納營業稅、房產稅和城鎮土地使用稅以及相關稅費。同時根據《印花稅暫行條例》以及《印花稅暫行條例實施細則》的規定,如果高校出租房產時與承租人簽訂了租賃合同,應當按規定繳納印花稅。另外,高校將房產出租,還須按地方政府規定繳納“非轉經”占用費。一些高校由于地處沿街或鬧市,將一樓門面房對外出租;一些單位添置新的辦公用房,將原有的辦公場所對外出租。收取租金時,均應開具稅務發票,繳納營業稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅以及相關稅費。有些單位臨時租用高校的會議室舉行會議,租用操場開運動會高校通常會收取場地使用費。收取場地使用費時不應使用行政事業性收費收據或者行政事業單位結算憑證,而應開具稅務發票,同樣繳納營業稅、房產稅、城鎮土地使用稅以及相關稅費。
(6)高校應按規定繳納車船稅。車船稅是對在中華人民共和國境內車輛、船舶的所有人或者管理人所征收的一種稅。2007年1月1日起實施的《中華人民共和國車船稅暫行條例》取消了原有公車免稅條款,在新條例中,除軍隊、武警專用的車船和公安、司法等部門警用車船免稅的規定以外,其他政府機關和事業單位使用的公車,都要按規定繳納車船稅。
(7)高校處置不動產應正確計算并繳納稅款。高校因各種原因對不需用的不動產進行處置時,除按規定繳納銷售不動產營業稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加外,還應繳納土地增值稅和印花稅。土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。高校處置不需用的不動產時,除了繳納營業稅及相關稅費和印花稅外,只要取得增值性收入就必須計算繳納土地增值稅。
(8)高校將自己使用過的應稅固定資產用來抵債或銷售發生增值應繳納增值稅。根據財稅[2002]29號文規定,自2002年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產,或銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇,售價超過原值的,不論其是一般納稅人,還是小規模納稅人,均應當一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進項稅額。
(9)高校應按稅法規定對會計利潤(經營利潤)進行納稅調整,正確計算并繳納企業所得稅。有經營收入的高校(實行企業化管理的事業單位除外)企業所得稅的會計處理是以高校取得的生產經營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅,企業所得稅具有計稅依據為應納稅所得額、應納稅所得額計算較為復雜、量能負擔、實行按年計征分期預繳征收等特點。有經營收入的高校(實行企業化管理的事業單位除外)在企業所得稅方面普遍存在的問題主要是未按稅法規定對會計利潤(經營利潤)作相應的納稅調整。由于《事業單位財務規則》與《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》中有關經營支出與納稅扣除的界定存在著較大差異,而不少財務人員不知道會計核算與稅收規定存在差異時要按稅法進行納稅調整這一規定,從而導致高校少繳企業所得稅情況的出現。因此高校財務人員應積極學習稅法知識,按稅法規定對會計利潤(經營利潤)進行納稅調整,正確計算并及時繳納企業所得稅。
三、結束語
高校領導和財務處人員一定要在思想上重視涉稅業務管理,強化內部監督和檢查,遇到涉稅業務問題認真積極解決。高校在涉稅業務處理上除會計部門自身嚴格把關外,還應加強內部審計工作,對憑證、賬簿、報表等實行定期審計,將不符合規定的財務予以內部遏制。同時通過外部審計監督體系,處理違規活動,提高涉稅業務水平,以利于稅款的及時足額繳納入庫和高校自身的健康發展。
參考文獻
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[2]劉金杰.關于高校非稅收入規范化管理的思考[J].會計之友,2007;8
一、普法對象
一是全市地方稅務系統所有稅務人員；二是納稅人及社會各界。重點加強對領導干部、公務員、青少年、企業經營管理人員和個體工商業戶等“五類”人員的稅收法制宣傳教育。
二、普法內容
按照“誰主管誰普法，誰執法誰普法”的原則，全市地稅系統開展2012年度普法工作，既注重對外部的稅收宣傳，又抓好對內部的教育培訓。
對稅務人員繼續進行憲法、稅法及其他與履行職責相關法律知識的學習教育。一是要加強憲法和國家基本法律的學習。每位稅務人員都要認真學習憲法和國家基本法律，自覺在憲法和法律范圍內活動，提高運用法治思維和法律手段開展工作的能力，切實推進“三和”地稅建設。二是要著重開展稅收政策法規的學習教育。市局將重點抓好企業所得稅法及其配套規定、個人所得稅法、車船稅法及其實施條例、修訂的資源稅暫行條例及其實施細則等稅法知識的宣傳教育，不斷提高稅務人員的業務素質。三是要積極開展與履職相關法律法規的學習教育。組織開展刑法修正案（八）及瀆職侵權犯罪規定、行政強制法、人民調解法、保密法等相關法律法規的宣傳培訓，進一步增強廣大稅干依法行政的能力，防范稅收執法風險。
對納稅人要繼續宣傳普及稅收法律法規和政策知識。一是根據納稅人行業特點、繳納稅種和經濟類型，開展有針對性的稅收政策輔導，積極幫助納稅人利用好稅收政策。二是針對稅收征收實體法，開展好營業稅、所得稅、財產行為稅政策法規的宣傳，加大稅收優惠政策宣傳力度，加強所得稅匯算清繳納稅輔導，做好年所得12萬元以上自行申報納稅宣傳。三是繼續深化稅收征管法、行政處罰法、行政強制法等程序法的宣傳教育。四是廣泛宣傳稅收性質和職能作用，積極宣傳法律、法規賦予納稅人的權利和義務，切實增強納稅人的稅法遵從意識。
對社會各界要強化稅收性質、功能及稅收基本知識的宣傳，努力增強全社會的稅法認同度和協稅護稅意識，積極營造良好的治稅環境。
三、普法方式
(一)系統內部
各黨組理論學習中心組要堅持帶頭學法制度，利用政治業務學習時間，以法制講座、法律專題討論等形式開展學法活動，年度集中學法不少于四次，時間不少于8小時。通過專題法制講座、脫產培訓、地稅講壇、網站在線學習等多種形式，不斷加大法制教育力度。嚴格實施干部學習培訓學分制管理和考核。把稅收法制知識作為“每周一題、每月一考”、全員業務輪考、業務競賽和崗位能手評比的重要內容。要進一步加強全員自學法律制度，并充分利用好《干部法律知識讀本》、《公務員法律知識讀本》、《法律基礎知識》等普法教材，全年自學不得少于40學時。
(二)系統外部
充分利用“12366”納稅服務熱線、地稅門戶網站、辦稅服務場所、電視、報刊等渠道進行稅法宣傳，定期舉辦“地稅與您相約”專場咨詢培訓、重要涉稅事項新聞會，突出對新出臺的稅收政策的解讀，加快稅收政策傳遞速度，不斷提高稅收宣傳服務水平。繼續通過《日報》“地稅”專欄、《政民連線》、《政風行風熱線》等宣傳平臺大力開展稅法宣傳。舉辦講座、輔導、交流座談會等，以納稅人需求為導向，開展形式多樣的個性化稅收宣傳。繼續加大稽查案件公告力度，集中反映重大涉稅案件查處、稅收專項檢查和發票專項整治成果。對涉稅違法犯罪典型案件及時曝光，教育廣大納稅人，震懾不法分子。
大力組織開展法制宣傳教育主題活動。繼續開展“法律六進”活動，各單位要在宣傳聯系點和稅收宣傳教育基地經常性開展稅法宣傳、咨詢，并要結合工作實際有所側重。精心組織開展第21個“稅收宣傳月”活動。積極組織參加“江淮普法行”、“12.4”法制宣傳日活動。面向青少年稅收法制宣傳教育基地，利用主題班會、課外輔導、地稅開放日、稅法知識競賽等形式，把稅收知識納入學校第二課堂。開展稅收志愿者深入重點企業進行稅法宣傳和政策咨詢等服務活動。
四、普法要求
(一)加強領導，精心組織
各單位普法依法治理領導小組每年至少要召開1次會議，研究部署普法工作。要結合工作實際有針對性地合理安排普法內容，增強實效性。法制機構、法制員要認真履行職責，抓好具體工作落實。市局政策法規科將定期組織普法工作實施情況的督導、檢查，促進年度普法計劃落實。
(二)深入宣傳，增強實效
宣傳對象上要擴大影響力，宣傳形式上要賦予創新力，宣傳內容上要增強滲透力。要結合日常辦稅服務、征收管理、稅務稽查等工作，將稅收宣傳融于納稅輔導、咨詢和個案查處中，形成遵紀守法、誠信納稅的良好氛圍，切實增強納稅人的權利意識、責任意識、稅法遵從意識。各單位要重點圍繞稅收法制宣傳教育工作方面的亮點和舉措、“法律六進”等專題活動的新經驗新做法、開展各種專項法制宣傳教育情況、法治文化建設的經驗做法等方面開展普法信息的采寫和報送工作。
【關鍵詞】 跨國公司； 避稅； 反避稅
目前，全球共有6萬多家跨國公司，這些跨國公司在全世界擁有80多萬家海外分公司，它們掌管著全球1/3的生產、2/3的國際貿易，跨國公司已經成為世界經濟的主角。跨國公司為自身利益最大化，普遍存在利用有關國家稅制差異、漏洞、優惠政策及缺陷進行納稅籌劃，規避納稅義務。跨國公司的避稅行為不僅造成相應國家稅收損失，損害了與外資合資、合作的東道國企業的利益，而且擾亂了各國經濟秩序，逃避外匯管制。因此，如何規制跨國公司的避稅行為，已經成為世界各國政府高度關注的難題。
由于外資在中國開放初期的經濟發展中占有較大的權重，當時政府在對待在華跨國公司避稅問題上態度不明朗，反避稅工作一直有所保留。隨著中國經濟的快速發展，中國已經成為高儲蓄和高外匯積累的國家，截至2011年9月末人民幣存款余額79.41萬億元，外匯儲備32 017億美元，連續多年穩居全球第一。可以說，目前是中國政府對在華跨國公司的不合理避稅行為進行嚴治的最佳時機。同時也應看到，雖然在華跨國公司的避稅降低了其對中國經濟發展的貢獻，但仍不能低估外資在中國經濟發展中的作用。因為除了資金以外，跨國公司還帶來了先進的技術、管理經驗等中國缺少的生產要素。因此，如何協調二者的關系是事關中國經濟發展和引資政策走向的大事。
一、跨國公司在華的避稅情況及原因分析
中國改革開放之初，為了解決國內資金短缺，對外資企業實行稅收優惠制度。如，外資企業實行兩檔所得稅率，即15%和24%（多數外資企業實際執行的所得稅率是15%），而除微利企業外，所有內資企業稅率為33%；再加上內外資企業在增值稅、營業稅等稅種方面的內外資稅率差異；外資企業免征城建稅、教育費附加、房產稅和車船稅等，外資企業相對內資企業整體稅賦較低。實踐證明，這一制度提高了中國吸引外資的速度和規模，但內外資企業兩套稅制帶來明顯的不公平競爭也引起很大的爭議。一些內資企業為規避不同稅制帶來的不公平競爭，通過各種形式包裝成“假外資企業”以避稅，擾亂了市場稅收秩序。從整個世界來看，目前159個實行企業所得稅的國家和地區的平均稅率為28.6%。一些跨國公司正是利用中外企業稅率差異，將中國作為其擴大企業整體收益的避稅地而到中國投資。
從1994年開始，中國根據WTO普遍國民待遇原則進行稅制改革，逐步統一內外資企業稅收制度。截至2010年12月1日，中國現行稅收體系中的增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、城鎮土地使用稅、車船稅、耕地占用稅、房產稅、城市維護建設稅和教育費附加等原來內外資企業分設的稅收制度均已先后實現了統一。從理論上說，內外資企業稅制統一明顯增加了外商投資企業的稅賦，壓縮了其避稅空間，但實際上，這并沒有影響跨國公司在中國的投資熱情，其在中國投資的企業數量及投資規模在整體上一直呈現大幅度增長態勢。截至2009年一季度，中國實有外商投資企業達到43.39萬戶。外商投資企業實有投資總額為2.35萬億美元。2010年，中國實際吸納外商直接投資創造了新的歷史記錄，達到1 047.4億美元，比2009年上升17.4%，占全球外商直接投資總額近8.45%（1.24萬億美元），中國是僅次于美國的吸收外商直接投資的第二大國。而聯合國貿易和發展會議的《2010―2012世界投資前景調查報告》中也指出，中國仍是跨國公司首選的投資目的地。
實際上，內外稅制統一對跨國公司的影響微乎其微，只是使他們失去了一部分避稅空間，并不能有效阻止外商的避稅行為。因為內外資企業稅率差異僅僅是中國對外資稅收政策優惠的一部分，對于生產性外資企業的“開業虧損抵補”、“免二減三”等優惠政策在稅制改革中并沒有變動，而跨國公司正是利用這些優惠政策，人為地進行盈虧設計達到避稅的目的。例如，跨國公司可以通過關聯交易中的轉移定價、避稅港、隱瞞收入或增加成本費用等手段將在中國盈利的子公司的利潤轉移到國外的母公司或其他子公司中，使其在中國子公司的賬面處于虧損狀態，來達到延遲獲利年度（最多可以持續5年），造成實際上的零賦稅。如果從第六年開始盈利，還可通過“免二減三”的政策，繼續不交稅或少交稅。因此，在華跨國公司如果納稅籌劃做得好，可以7年不交稅，3年減半交稅，甚至到第10年優惠稅收政策不再適用時關閉已有的公司，再另設立一家新公司，開始新一輪的避稅。
此外，在華跨國公司普遍存在的“長虧不倒”現象本身也說明跨國公司是“虛虧實盈”，存在避稅行為。據國家稅務局不完全統計，在中國經營的跨國公司持續多年虧損面在60%以上。這些虧損企業中只有1/3是客觀原因引起的，另外2/3虧損企業屬于非正常虧損。地方稅務機關對其中一部分跨國公司的稅收審計也發現，這些虧損的跨國公司中的大部分在通過各種手段進行避稅，估計每年給中國造成稅收流失達1 000億元左右。
二、政府規制跨國公司在華避稅的措施
在華跨國公司是中國的居民，在享受中國主要由稅收而支撐的社會公共福利的同時，通過各種手段不盡或少盡納稅義務。因此，跨國公司的避稅行為不僅使中國流失大量稅收，而且侵占了其他居民應得的社會公共福利。由于跨國公司是否避稅取決于避稅獲利的誘惑力與稅收調整損失的比較。如果避稅獲利大于避稅損失時，跨國公司必然會采取避稅行為。因此，政府的避稅措施應從增加避稅的難度和成本，降低在華跨國公司避稅獲利空間入手。
（一）填補現行稅收制度的漏洞
任何國家的稅法都有一定的不足或缺陷，中國稅法也不完善，這為在華跨國公司進行避稅提供了空間。例如，中國消費稅是按照出廠價進行征收，一些跨國公司便成立自己的銷售公司，用較低的出廠價把產品賣給銷售公司，這樣便可規避消費稅以增加利潤。再如，中國稅法規定，外商投資企業獲得利潤分配給外商投資者、外國所有者的部分，可以免征預提所得稅，這樣，外商投資企業就可以通過先分配股息，再轉讓股權，達到節省稅收的目的。因此，相關部門應針對實踐中出現的企業利用稅收制度漏洞的避稅行為進行深入研究，通過合理的制度安排，逐步完善現有的稅收制度，規避在華跨國公司的避稅行為。
（二）推進反避稅立法及實施工作
在關聯企業之間進行貨物、資金和勞務交易時，跨國公司不按照市場價格計價是逃避稅收的主要做法。2009年1月8日，國家稅務總局頒布的《特別納稅調整實施辦法》是對《企業所得稅法》別納稅調整條款的細化，它一方面有助于規范在華跨國公司的關聯交易；另一方面也為稅務機關和納稅人提供具體的操作辦法和細則。《特別納稅調整實施辦法》與2010年出臺的《特別納稅調整工作制度》、《反避稅案件專家小組會審制度暫行辦法》，2008年實施的《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》（財稅［2008］）、《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅［2008］121號）、《企業年度關聯業務往來報告表》（國稅發［2008］114號），以及2001年修訂的《稅收征收管理法》及《稅收征收管理法實施細則》等法律法規，共同形成了涵蓋各個法律級次在內的反避稅法律框架和工作機制。應該說，經過20年的努力，中國已經建立了較為完善的反避稅立法和相關制度，但目前當務之急是如何使這些立法和相關制度“落地”，即要有一套科學的、嚴密的、規范化的操作程序和方法，使其更有操作性和實際意義。例如，應進一步明確勞務收費標準，對相應的勞務項目確定稅務上可接受的最低標準；對不同無形資產內在價格估價和使用壽命應給出相應的判斷標準等，使反避稅工作者有統一的行為規范和操作標準，更好地進行納稅稽查和反避稅工作。
在反避稅工作中應嚴格執行特別納稅調整工作制度和專家小組會審制度。要規定清晰的反避稅稽查的工作程序和具有操作性的納稅調整方法，提高對避稅案件審核質量。全面實施反避稅調查和磋商的“專家小組會審制度”，每個案件必須經過集體會審程序，由專家小組對立案、審核分析、結案各環節進行統一評估審核，避免各地在調整方法和補稅力度等方面出現差異，促進全國統一規范的形成，并以此強化稅務機關的“內控機制”建設，降低反避稅工作的執法風險。
（三）逐步完善“預約定價”稅制
由于避稅公司與稅務機關之間存在信息不對稱的情況，雙方博弈的結果都是成本大于收益。“預約定價”是在稅務機關與跨國公司之間實現雙方帕累托最優的制度創新。它將反避稅措施的事后稅務審查改為事前調整，將理論上的轉讓定價收益在雙方之間做了一個分割，雙方的收益都比“非合作博弈均衡”情況下（避稅，查處）有所提高，形成“合作博弈均衡”情況。中國2008年1月1日實施的《企業所得稅法》中第一次正式提及這種反避稅措施。2010年，中國對外公布了第一份《中國預約定價安排年度報告（2009）》，增加了預約定價制度的透明度。雖然從短期來看，由于稅務機關相對于避稅公司仍存在信息不完全，在與企業簽訂預約定價協議時可能處于劣勢，但如果政府堅定不移地長期推行這種反避稅措施，并將其逐步制度化、法制化，在重復博弈中會逐漸把不完全信息變為完全信息。當然，目前“預約定價稅制”還有待進一步完善，特別是具體的操作細則與相關配套制度的建設。一是盡可能獲取充分的在華跨國公司的經營信息和其所在行業的信息，科學地確定“預約定價”；二是嘗試和探索更為科學合理的“預約定價”標準和方法。
（四）加強信息化建設
相對跨國公司而言，稅務稽查機構在博弈中處于信息不完全和能力不對稱的弱勢地位，這造成了目前反避稅最大的障礙――法律取證難度較大。首先，在華跨國公司的有意避稅行為是典型的“高智商犯罪”，而中國的反避稅機構和人員還缺乏應對這種高智商犯罪的經驗；其次，國內有關部門，如商務部門、海關和駐外機構等對國際市場、國際稅收、市場行情、價格資料等未實現信息共享，無法進行聯網核查在華跨國公司的避稅行為；最后，國內稅務稽查機構與國際相關機構信息交流不夠，很難有效識破外商投資企業利用關聯交易虛瞞利潤的行為。
由于監控關聯交易中的轉移定價最有效的方法是信息公開，因此，進行反避稅的信息化建設應從以下四個方面入手：一是由政府成立專門機構，建立商品價格、市場行情、各國稅制差異等與避稅有關的信息庫，為各地稅務機關的執法提供及時準確的信息依據，改變過去由于信息不暢所帶來的被動狀況，提高這方面的工作效率和服務質量；二是利用現有的網絡資源在全稅務系統實現反避稅信息共享，進行反避稅聯查，降低反避稅成本；三是建立稅務部門與工商管理、商檢、衛檢、海關、商務部等多方信息聯網與反避稅協調，形成一個覆蓋面很廣的反避稅監控系統；四是完善上市公司關聯交易中轉移價格的信息披露制度，要求企業在財務報告中詳細披露關聯交易轉移定價的基本要素；加強注冊會計師對關聯交易的審計，判斷其是否符合公平原則；加大對信息披露違規公司的處罰力度。
（五）提高反避稅專業人員的數量與素質
雖然近幾年各地稅務機關高度重視反避稅專業隊伍建設，但從《國家稅務總局關于2010年反避稅工作情況的通報》（國稅函［2011］167號）中可知，全國反避稅專職人員僅為228人，這些人員工作的對象是全國的企業。由于專職稅務稽查人員較少，一方面不能對所有的外企進行稽查；另一方面即使是對被抽查到的外企也不能做到徹底審查。同時，目前的反避稅專業人員都是從其他崗位轉過來，或公開向社會招聘，還沒有高校或機構專門培養專業的反避稅人才。雖然國家稅務總局不斷加大反避稅培訓力度，先后舉辦了OECD反避稅多邊培訓、無形資產和股權轉讓專題討論等，但短期針對實踐問題的培訓難以滿足反避稅工作中對大量高素質人才的需求。由于反避稅工作是一項長期的、涉及面廣的復雜工作，因此，國家應首先選擇在有實力的高校設立培養反避稅人才的專業，有計劃有步驟地培養反避稅工作需要的專門人才；其次，開展反避稅工作人員資格認證工作；再次，針對反避稅領域出現的新情況和新問題，進行持續的業務提升培訓；最后，建立行業分析團隊和全國反避稅行業專家庫，指導全國反避稅人員在具體行業的反避稅工作。
（六）將地方政府的引資工作與政績分開
地方經濟發展情況是衡量地方政府官員政績的主要指標，為促進地方經濟發展，多數地方政府將招商引資作為一項強制完成的指標列入到地方政府官員政績考核中，如果稅務部門對在華跨國公司進行嚴格的稅務稽查，將會減少在華跨國公司的利益，影響其投資熱情，地方政府官員的政績難以完成。因此，在某種程度上地方政府可能會為外商避稅開綠燈，縱容外商的避稅行為。這實際上是一種犧牲稅收權益為代價的盲目引資行為，而且這種地方保護主義傾向也進一步加大了對跨國公司轉移定價避稅查處的難度。目前，無論是從外匯儲備，還是國內居民儲蓄來看，中國經濟發展的資本儲備相對比較充裕，應根據2010年4月6日出臺的《國務院關于進一步做好利用外資工作的若干意見》，調整利用外資的結構，注重引資質量，將招商引資從地方政府官員的政績指標中剔除，或降低招商引資指標在政績指標體系中的比重。
（七）實行“誰受益誰擔成本”的原則
根據中國新的稅收制度，在企業所得稅方面，鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業繳納的稅收部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享；在增值稅方面，稅收收入的75%為中央財政收入，25%為地方收入。地方政府為了吸引外資，通常免征歸地方的外資企業應納稅收，而反避稅成本卻大多是由地方政府來承擔，即地方政府反避稅存在明顯的“外部不經濟”。這說明地方政府在反避稅問題上存在“兩難”選擇。
為解決反避稅收益與成本不對稱這一制度沖突，應實行“誰受益誰擔成本”的原則。如果反避稅收益歸國家所有，則應由國家承接反避稅成本；如果反避稅的收益由國家和地方共享，則反避稅成本應由國家和地方共擔。2011年5月27日，財政部國家稅務總局出臺的《反避稅專項經費管理暫行辦法》規定，反避稅專項經費由中央財政安排，專門用于國家稅務系統進行反避稅工作，包括反避稅調查費和反避稅雙邊（多邊）磋商費。但這一專項經費僅僅是工作費用，不包括地方稅務部門反避稅專職人員的工資和津貼，這部分費用還是由地方財政支付。因此，對于反避稅機構和反避稅工作人員辦公經費和工資成本，根據“誰受益誰擔成本”的原則來確定是由中央財政支付，還是地方財政支付，或者雙方分擔。這樣做既可以明確反避稅工作的責權利，使反避稅工作得以順利進行，又能保證反避稅工作的獨立性，維護公平的稅收秩序。
（八）對在華跨國公司采取抽查加罰款制度
什么樣的制度下有什么樣的行為，在華跨國公司的避稅行為可以說是不合理的制度下企業的“合理”行為。在中國超過半數的跨國公司實際上存在避稅行為，這本身就說明外企在中國的避稅成本很低。如果對在華跨國公司的避稅行為采取只補交稅款而不罰款的溫和策略，則應進行100%稽查，但這樣做，一方面會大幅度增加反避稅成本；另一方面目前中國反避稅專業人員有限，不可能對所有在華跨國公司進行監控，對查處的避稅公司僅僅補交稅款，也不會對其他跨國公司起到震懾作用。因此，較為現實的選擇是采取抽查加罰款的制度，增加在華跨國公司的避稅成本，使其避稅成本大于避稅所得，以降低避稅發生的概率。
對在華跨國公司納稅情況的抽查要重點關注以下對象：1.持續虧損或微利且不斷擴大經營規模的公司；2.存在大量關聯交易且價格不正常的公司；3.資本來源于國際避稅港或關聯交易公司設在避稅港的公司；4.利潤水平明顯低于行業水平，或與其承擔的功能風險明顯不匹配的公司；5.曾經被查處過有避稅行為的公司；6.其他明顯違背獨立交易原則的公司。
（九）建立三級反避稅工作管理機制
隨著跨國公司大量入駐中國，跨國公司在華經營的觸角已經深入到各地區和各行業。要想真正抑制跨國公司的避稅行為，需要建立三級反避稅工作管理機制，形成全方位反避稅監控體系。1.建立省級以下稅務部門中獨立的專門反避稅機構，行政隸屬于地方稅務部門，根據反避稅收益歸屬，反避稅機構的工作經費和工作人員工資與津貼由省級財政和中央財政共擔；2.建立省級反避稅機構之間橫向業務網絡，定期進行反避稅跨省聯查、信息溝通和經驗交流，由國家稅務總局的反避稅處統一領導和橫向協調；3.成立專門的與其他國家反避稅機構合作與交流的機構，隸屬于國家稅務總局反避稅處。
相對內資企業而言，在華跨國公司的避稅行為有其特殊性，因此，國家稅務總局反避稅處的工作應分為兩個領域：一個是專門針對內資企業的反避稅工作室；另一個是專門針對外資企業的反避稅工作室。同時，針對外資企業的反避稅工作室再進一步分為兩個工作組：一組負責協調國內各省級反避稅機構的橫向業務聯系與協調；另一組則負責與國外其他國家進行國際避稅協作與交流。
【參考文獻】
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（一）主營業務收入
1.話費收入的檢查
全部收入包括本通信網全部話費收入加上從另一通信網分割回的話費收入減去分割給另一通信網的話費后的余額。電信企業的信息數據海量，電算化程度較高，其自動計費系統，涵蓋了絕大多數資費信
息，是非常重要的計稅依據。重點自查計費系統的數據轉換到財務系統的收入數據是否真實、完整，如果計費系統的收入數據大于與財務系統的數據，要進一步核實原因。
2.代收業務收入的檢查
通過手機特服號為“中華健康快車”等公益組織接受捐款的業務，可以按照現行營業稅政策規定，以全部收入減去支付給公益組織捐款后的余額為營業額，計算征收營業稅。與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業務及其它服務并由統一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額計算征收營業稅，要注意上述合作過程中有無扣除不屬于合作性質的費用支
出（如非合作性質的電路租賃費等）現象。
3.銷售折讓折扣的檢查
打折銷售有價電話卡、“充值送話費”等促銷活動中，收入與相關折扣是否按配比原則、權責發生制原則沖減收入，有否多沖減當期收入,少繳營業稅。
以贈送充值卡的形式抵頂企業正常的費用支出，如：支付商的傭金、特約店酬金、職工競賽獎勵、營業廳裝修補貼、基建房租等，但贈送的充值卡作為銷售折扣沖減了營業收入，少繳營業稅。
（二）其他業務收入
捆綁銷售手機、SIM卡及其他商品的收入是否作為非生產、批發、零售行業的混合銷售行為按規定申報繳納了營業稅。
取得的房屋出租收入、柜臺出租收入，是否按“服務業”5%稅目稅率申報納稅，有否錯按“郵電通信業”3%的稅率申報納稅。
向手機號碼停止使用但并未銷號的用戶，按月收取的固定費用，有否在收入實現的當月計算繳納營業稅。
收取營業點的承包費直接沖減營業費用，未確認收入申報繳納營業稅，少繳營業稅。
向關聯企業（手機銷售商）提供場地或服務，收入明顯偏低又沒有正當理由，應按照《營業稅暫行條例實施細則》的有關規定核定其計稅營業額。
（三）營業外收入
加收的話費滯納金、違約金、罰款等收入等是否作為營業外收入，申報繳納了營業稅。
二、企業所得稅
（一）收入
1.充值卡到期失效所形成的沉淀資金，未結轉收入，少計算繳納所得稅。
2.逾期無法支付的應付未付款項，未結轉收入，少計算繳納所得稅。
3.收到政府撥付的農村通信建設補貼經費、財政局的企業獎勵金、地方財政撥入固定資產投資考核獎，收到光纜拆遷補償費、公路橋梁工程總公司光纜拆遷補償費等，未計收入，少計算繳納所得稅。
4.企業接受（以前年度）捐贈的固定資產未調增應納稅所得額而計提折舊的問題。
5.對承諾一定時期內消費滿一定金額的客戶，繳納消費保證金后，由公司贈送手機，期滿達到約定消費金額的，公司再退還保證金。對超過合同約定還款期未返還客戶的消費保證金，應調增應納稅所得
額。
（二）成本費用
1.固定資產計提折舊
（1）通訊線路設備、桿路、發電機組、電梯、中央空調、簡易房屋等未按規定年限計提折舊，造成有些年度多計成本，應調增應納稅所得額。
（2）消防器材、建筑物等固定資產加速折舊,未報國稅機關備案。
（3）已經提足折舊的固定資產，又順延兩年按凈值重新計提折舊，應調增應納稅所得額。
（4）以低于稅法規定的殘值率計算、提取折舊，造成多提折舊，少申報應納稅所得額。
（5）購買計算機硬件所附帶的軟件作為固定資產管理但在啟用當月就計提了折舊，并不是在使用的次月計提，也未計算殘值。
2.無形資產攤銷
（1）土地使用權的攤銷年限不符合稅法規定，未進行納稅調整，應調增應納稅所得額。
（2）土地出讓金、土地權屬登記費在管理費用中一次性列支。
（3）達到無形資產標準的管理系統軟件，在營業費用中一次性列支，應按稅法規定的期限分期攤銷。
（4）將應計入無形資產原值的軟件安裝調試費在管理費中列支。
3.租賃費攤銷
（1）租賃固定資產，一次性列支租賃費，未在租賃期限內平均攤銷費用，應調增納稅所得額。
（2）融資租賃時，承租方租入固定資產的租賃期短于該項固定資產法定折舊年限，對每期支付的租賃費高于按稅法規定的折舊年限計算的折舊額的，其超出部分不得作為本期成本、費用。企業列支設
備租賃費高于按照稅法規定計算的折舊額時，應當調增應納稅所得額。
（3）將經營租賃時發生的車輛保險費、車船使用稅等，應由出租方承擔的費用列入管理費用,應調增應納稅所得額。
（4）在業務成本中一次性列支計費中心主機的技術服務費，未按有關期限分期攤銷，應調增應納稅所得額。
4.不合法扣稅憑證列支成本
（1）外聘人員（未與公司簽訂合同）的勞務費支出，未取得勞務費發票，僅由省人才交流中心開具收據入賬；在“管理費用”中列支培訓中心費用，未取得合法憑證；撥付工會會費無工會收據入賬；
建農村基站時支付給農村經濟合作社的土地使用權轉讓及地面附著物補償費，以對方提供的農村合作經濟組織統一收款收據入賬等。
（2）在支付房屋租賃費、水電費、土地租賃費、養路費、保險費等費用時，無法取得正規的合法票據，存在以單位名稱不符、復印件、收據、白條等入賬問題。
（3）支付的代辦費、銷售酬金以及房租、水電費等因未取得票據，由各分公司所屬的營業部到地方稅務機關代開服務行業發票作為記賬憑據在費用中列支，其包含的應由供應方承擔的營業稅金由分公
司繳納在費用中列支。
5.計稅工資
年兩法合并前，將工資性的支出列入了營業費用，未進行納稅調整。如以發票報銷的方式，為員工報銷車貼、醫療費；以勞動保護費名義支付給職工人人有份的誤餐費；以會議費、公雜費、宣傳費
名義列支部分職工獎勵費，未計入職工工資進行納稅調整。兩法合并后，重點檢查所支付的工資是否合理。
6.工會經費、職工福利費、教育經費
（1）多計提工會經費。企業發放的住房補貼，不得作為職工福利費、工會經費、職工教育經費的計提依據。
（2）應在職工福利費中列支的午餐補助、員工食堂費用、離退休人員的活動費、職工直系親屬的醫療補助等重復在管理費用中列支,應調增應納稅所得額。
（3）將屬于業務招待費的支出列入宣傳費、辦公費、咨詢費、營業費等費用，在申報時，未按稅法計算的限額進行納稅調整。
（4）將屬于工會經費開支范圍的支出未按規定在的工會經費中列支。
（5）重復及超稅法規定限額列支職工教育經費支出。
7.預提費用
（1）“預提費用—積分計劃準備”的年末余額未作納稅調整。
（2）年末應付工資貸方余額，在匯算清繳期結束后仍未發放，應調增應納稅所得額。
（3）預提系統代維費、光纜代維費、技術支持維護費和設備檢測費、合作商酬金、代辦手續費等等，在匯繳結束后有尚未支付金額且未取得發票。
（4）預提電信設備占用費、鐵塔租用費、電路及網元租賃費、審計費等等，本年度未實際發生，應調增應納稅所得額。
（5）支付網絡優化服務費、設備維護費等，計入主營業務成本的列支數大于實際發生額，應調增應納稅所得額。
8.資本化與費用化
（1）購建房屋時發生的裝修費沒有計入固定資產原值計提折舊，而是計入“長期待攤費用”按五年進行攤銷。
（2）租入的營業用房等裝修費未按規定年限平均攤銷，而是一次性計入當期成本。
若營業網點的裝修費用只有幾萬元，且部分費用用于帶有形象標識的門額裝飾，可參照稅務總局關于銀行營業網點裝修費用的列支規定，允許在當期費用科目中直接列支。
（3）通信基站的改造工程（包括3G工程），應予資本化。
（4）網絡優化工程是否資本化應具體分析，看是局部還是全面的，如果不對軟件升級，只是對擁擠的網絡進行調試，提升網絡運行速度，沒有增加網絡設備數量或未延長設備的使用壽命，可不作資本
化處理。
（5）線路專項改造、基站蓄電池專項整治費及基站監控設備搬遷、消防設施改造、發電機系統改造等費用，如果涉及更新固定資產，應予資本化。
9.列支與生產經營無關的支出
非公益救濟性捐贈、贊助演唱會、應由個人承擔的個人所得稅、外包勞務人員通信補貼等稅前列支的支出，應當進行納稅調整。
10.減值準備
（1）將通信網的固定資產減值準備余額，計入營業外支出，未進行納稅調整。
（2）根據規定從事通信業務的外商投資企業發生的用戶欠費，不得計提壞賬準備，已計提的欠費壞賬準備應做納稅調整。
11.住房公積金
超標準和比例的繳存住房公積金，未進行納稅調整。
12.固定資產評估增值
企業改制上市前對資產進行了評估，對評估增值部分，已按照評估價入賬計提了折舊、攤銷，但沒有按規定調整應納稅所得額，少繳企業所得稅。
13.未按權責發生制列支成本、費用
（1）在“充值送話費”的促銷活動中，收入與相關折扣未按配比原則、權責發生制原則沖減收入，多沖減當期收入,少繳企業所得稅。“存話費送手機”等活動，未按受益期分攤購進手機等禮品的成
本，而是將購進手機的費用一次性計入營業費用，少繳企業所得稅。
（2）補提以前年度因提減值準備少提折舊費用，未進行追溯調整，而是直接在補提年度扣除，造成人為的調整納稅所屬年度。
三、個人所得稅
（一）贈送禮品問題
1.對于預存話費、積分獎勵等促銷活動中贈送的手機、飛機里程、小家電等各種禮品，由于具有折扣銷售性質，不征收個人所得稅。
2.對用戶開展抽獎活動發放的禮品應按照“偶然所得”項目代扣代繳個人所得稅。
3.向大客戶、關系戶等有關個人直接贈送的禮品，按“其他所得”項目扣繳個人所得稅。
（二）員工免費話費問題
按月給予員工的免費話費或減免話費，應合理確定其中的一部分金額為個人工資收入，按照有關規定計征個人所得稅。
（三）各類補充保險
1.為職工購買補充養老保險（遞延激勵年金）未按規定足額代扣代繳個人所得稅。
2.由省公司代扣代繳稅金的補充養老保險，未并入地市個人收入總額合并計算,造成少代扣代繳個人所得稅。
3.為職工購買各類應稅團體險，如補充醫療保險、意外傷害保險、重大疾病保險（綜合保障保險），交通意外保險等未按規定足額代扣代繳個人所得稅。在征稅時，應將支付的保費支出按個人應得額度
計入每個被保險人當月收入，與當月工資薪金所得合并計算個人所得稅。未劃分到個人的，將保費平均計入被保險人當月收入，合并計稅。
（四）住房公積金
單位和個人超過比例和標準繳存的住房公積金，未按規定代扣代繳個人所得稅。
（五）各種補貼、獎金收入
1.車改補貼。進行了公務用車改革的企業，所在地省級人民政府已明確公務用車改革稅前扣除標準的，在標準限額以外，另外以油票、停車票、過路費等發票報銷方式再為職工報銷費用的，一律計入當
月個人收入計征個人所得稅；未經省級人民政府明確公務用車改革稅前扣除標準的地區，以定額補貼或發票報銷、發放給職工交通卡等方式所解決的費用，應合理確定其中的部分為個人工資收入，按照
有關規定計征個人所得稅。
2.以發票報銷或現金形式發放的各種獎金，如過節費、防暑降溫費、誤餐補貼、加班費、休假補貼、療養補貼、先進獎、筆記本維修費及各種實物等未足額代扣代繳個人所得稅。
3.發放購房貸款補貼和超標準的房改補貼，未按規定代扣繳個人所得稅；
4.為職工已取得的房產支付暖氣費、物業費，未納入當月工薪計算繳納個人所得稅。
5.利用財務集中核算模式，從下屬機構經費項目中列支的補貼、分紅、福利等項目，未足額代扣代繳個人所得稅。
（六）股票期權問題
執行員工股票期權計劃，員工在行權時直接按市價出售，獲取售價和購入價之間的差價收益,未按工資薪金所得繳納個人所得稅。
（七）個人所得稅計算方法錯誤的問題
1.由單位為個人承擔的個人所得稅應并入工資總額、將不含稅收入換算為含稅收入，計算代扣代繳個人所得稅。
2.年終一次性獎金計算錯誤，主要將季度獎、半年獎等全年綜合性獎金重復按年終一次性獎金計算方法，少扣繳個人所得稅。
3.職工每月的工資由標準工資、績效工資、月獎金三部分構成，企業僅能按月按人對標準工資代扣個人所得稅，而績效工資、月獎金一般是按照部門進行發放，然后由部門進行二次考核，但在計算個人
所得稅時未能明確到人并與所屬發放當月標準工資進行合并計算，造成少扣稅款。
（八）其他問題
1.為關聯單位人員報銷話費，由于所報銷話費的關聯單位人員不屬于本單位職工，應對其所報銷的話費按“偶然所得”代扣個人所得稅。
2.支付給自然人的傭金、勞務費、技術業務外包費等，未代扣代繳個人所得稅。
四、其他地方稅種
（一）城市房地產稅
1.計算繳納城市房地產稅時，將辦公樓原值申報房產稅，未將消防設備、電梯、中央空調等房屋附屬設備、配套設施一并作價計入房屋原值，少繳城市房地產稅。
2.部分房產在購置、裝修等更新改造過程中，對房產價值有調整的未按調整后的金額重新計算，造成少繳納城市房地產稅。
3.已經交付使用的房屋在建工程，長期不結轉固定資產，不申報繳納城市房產稅。
4.將出租房產視同自用房產，少繳房產稅。
5.取得房產租賃、轉租收入，未按規定足額申報納稅。
6.土地計征城市房地產稅問題
直接購買的房地產或購買土地自建房屋，其土地價值已包含在購買價中或建造成本中，因此，不論財務處理如何，在計征城市房地產稅時，不允許通過評估等方式將土地價值剝離出來；國家劃撥（含授
權經營）方式取得的土地，這部分土地價值（包括評估增值的價值）暫不計征城市房地產稅，但如果改制上市時，補繳了土地出讓金，土地使用權已發生變化，應該將土地價值并入房產計征城市房地產稅。
（二）車船稅
當年新購入的車輛未繳納車船稅。
（三）印花稅
1.當年度新增的資本公積未貼花，少申報繳納印花稅。
2.計算租賃合同印花時，未按合同總金額申報納稅，而是按年租金的金額申報，少申報繳納印花稅。
3.框架性合同未記載金額，未先按5元貼花，以后實際結算時再按實際發生數貼花，少申報繳納印花稅。
4.繳納印花稅時適用的稅目稅率錯誤，如：把租賃合同混作購銷合同，造成少申報繳納印花稅。
5.網間結算協議征收印花稅問題
中國移動與中國電信、鐵通、聯通等公司之間簽訂的網間結算協議不征收印花稅。
為進一步規范和推進全縣社會綜合治稅工作持續、健康、深入開展，強化稅收征管，促進財政增收，營造公平競爭的稅收環境，推動全縣經濟社會又好又快發展，根據《中華人民共和國稅收征管法》及其《實施細則》、《省地方稅收保障條例》等稅收法律法規，市政府辦公室《關于進一步推進社會綜合治稅工作的通知》和《縣人民政府關于進一步加強社會綜合治稅工作的意見》、《縣社會綜合治稅考核實施辦法》等文件精神，結合我縣工作實際，現就有關事項通知如下：
一、進一步提高對社會綜合治稅工作重要性的認識
年以來，全縣各級各部門認真開展社會綜合治稅工作，依托綜合治稅網絡，拓寬綜合治稅領域和渠道，突出信息采集和分析利用兩個重點，加強考核和督導，地方稅源管控力度明顯加大。全縣38個部門提供各類涉稅信息31887條，新增稅務登記1107戶，實現稅款9214萬元，涉稅信息采集量位居全市前列。
當前，我縣正處在跨越發展的關鍵時期和完成“三年倍增計劃”的攻堅階段。全縣稅源結構和稅收環境正在發生深刻變化，稅源多樣性、流動性、隱蔽性的特點更加明顯，地方稅源點多面廣、零星分散的現狀更加突出。因此，各級各部門要進一步提高對社會綜合治稅工作的認識，切實增強聚財增收的責任感，立足實際，把社會綜合治稅作為加強財源建設的重要任務來抓，明確責任義務，完善工作機制，采取有力措施，組織協調社會各方面參與社會綜合治稅工作，依法履行涉稅信息傳遞、共享和稅收代征、協助控管等職責，切實推動綜合治稅工作深入開展、提質增效。
二、進一步突出社會綜合治稅工作重點
（一）突出對重點行業的控管
1、建筑和房地產業。繼續強化對外來建筑施工、房地產開發企業的管理力度，著力做好外來經營單位登記備案制度，對所有外來建筑施工、房地產開發企業按要求辦理法人工商登記，并按規定在我縣申報繳納相關稅收。住建、房產、國土等部門要從行業準入、施工管理、土地招拍掛等方面與稅務部門建立合作機制，制定落實相關管理辦法，對非我縣注冊的法人企業、未在我縣辦理稅務登記的，一律不得參與建設競標、不予頒發許可證，不予辦理房地產開工手續、不供應土地。住建部門、稅務部門要密切聯系，認真調研，建立健全建筑業基準計稅價格制度，加強和規范建筑市場稅收征管。在建設工程驗收環節實行“稅收前置審查”措施，對不能提供稅務部門出具的建設工程項目稅收完稅證明的，不予通過驗收。交通運輸、公路、住建等部門要與稅務部門互動信息，及時將涉及我縣道路、橋梁等交通工程項目信息傳遞地稅部門，密切協作，切實做好涉路工程稅收控管工作。
發揮鎮(街道、開發區)、村居、社區、物業管理等組織的協稅護稅職能，重點抓好裝飾裝修、城市建設等建筑業稅收管理，建立裝飾裝修業務登記管理和信息傳遞單制度，切實規范行業稅收管理。
稅務部門要加大對專業化市場企業不動產銷售環節和土地使用權、房產交易等諸多環節的稅收征管力度，做到應收盡收，不留死角；要加強與住建、房管、物價等部門的溝通配合，在全縣推廣應用存量房交易計稅價格評估系統和涉稅房產價格鑒定系統，開展存量房交易計稅基準價格評估和涉稅房產價格認定工作，進一步健全和完善房地產業計價稅收征管機制，解決納稅人低報交易價格問題，減少稅收流失。
稅務部門要嚴格規范房地產初始登記行為，與住建、房管等部門強化聯系，參照商品房預售許可、銷售合同備案等涉稅信息，充分運用評估計價等手段實行綜合管控，切實執行“先稅后證”制度，住建、房管等部門要嚴格把關，凡無“初始登記完稅證明”的，一律不予登記。
2、交通運輸業。對物流和運輸企業，采取多種措施鼓勵企業做大做強，稅務部門要認真落實自開票納稅人的各項規定，通過貨物運輸管理軟件強化信息比對，進一步規范稅收控管。對社會零散及掛靠車輛，委托車輛營運管理部門在車輛年審時代征營業稅等各項稅收，切實加強稅收管理。
3、商貿流通業。對大型商場（超市）、專賣（酒、服裝、家電等）、機動車銷售、成品油等商貿流通行業加強稅收管理。商務、流通、經信等部門要與稅務部門建立信息互通機制，定期開展聯合執法；財政部門對補貼性質的消費項目與稅務部門建立信息互動制度；稅務部門要采取推廣稅控裝置、委托代征等有效措施，進一步強化商貿流通行業稅收控管。
4、特色產業（石材、石膏、金銀花、手套、罐頭）。對獨具地域特色的“五大產業集群”，在縣政府的統一領導下，各產業發展領導小組具體統籌，研究制定綜合管控措施，切實提升特色產業稅收貢獻。
5、采礦業。監察、國土、安監、環保、稅務等部門要密切配合，嚴格落實采礦業各項管理規定，許可證件年審、變更等須嚴格執行“稅收前置”制度，對不按規定履行納稅義務的，不予年審或變更。
6、住宿餐飲和娛樂業。公安、文化執法部門要建立與稅務部門的信息交換機制，定期傳遞住宿、網吧、KTV等特殊行業的監控信息，強化行業監管。
7、高收入行業。房管、交警等部門完善與稅務部門的信息互通，定期傳遞購置豪華住房、豪華車輛等涉及高收入人群的相關信息，稅務部門認真甄別，嚴格管理，努力提升高收入行業管控質量。
8、教育衛生、行政事業。教育、衛生主管部門要加強與稅務部門的信息傳遞，非公辦教育（培訓）機構、營利性醫療機構應使用稅務監制發票；監察部門牽頭，加強對行政事業單位的稅收管理，稅務部門全程參與“收支兩條線”檢查活動，防范行政事業單位涉稅風險。
9、其他行業。工商、民政、人民銀行、銀監局、公安等部門要與稅務部門密切協作，共同加強對資金互助組織、投資咨詢公司、合作社、擔保、拍賣等新型經濟形態的稅收管理；工商、法院等部門要加強吊銷、注銷、破產企業信息與稅務部門的傳遞，破產清算須有稅務部門參與；對拍賣變賣環節的稅收，稅務部門要加強與各級人民法院和拍賣機構的協調配合，制定落實拍賣環節代征地方稅收管理辦法，做到應征不漏、應收盡收。
（二）突出對重點領域的控管
1、企業剝離非核心業務。工商部門要在企業注冊登記時，將產業鏈中研發、營銷、物流、倉儲、裝卸搬運、售后服務等屬于第三產業的環節分離出來，成立獨立運營的專業公司，從源頭上進行控管。稅務部門要對分離企業在稅種稅款等計算口徑上進行嚴格監督，加大征管力度，防止稅收流失。財政部門要加強對分離過程中會計核算環節的監督，確保賬實相符，嚴防違規操作。
2、重大建設項目。發改、重點辦、住建等部門強化涉稅信息向稅務部門的傳遞，及時溝通。稅務部門要依托綜合治稅信息平臺，加強對拆遷、基礎配套設施、設備安裝、跨境交通建設等施工項目、監理業務地方稅收的征收管理，提升征管質效。
3、股權變更。稅務工商部門要進一步完善股權變更稅收前置工作機制，實行先完稅、后變更工商登記制度。工商部門須將《股權變更完稅證明》載入相關檔案，對未能提供《股權變更完稅證明》的，不得辦理股權變更手續。對我縣境外上市的企業，稅務、工商等部門要建立股權轉讓信息傳遞制度，及時核對信息，跟蹤管理；司法、公安、稅務、工商等部門要建立聯合辦案機制，對明顯有股權轉讓稅收而不申報繳納、不代扣代繳的，應依法追繳、查辦。
4、銷售不動產。嚴格實行“先稅后證”制度，房管、住建、稅務等部門要密切配合，互通信息，須將完稅證明（原件或復印件）載入相關檔案，對未能提供完稅證明的，不予辦理證件發放手續。
5、無形資產交易。嚴格實行稅收前置制度，工商、國土、稅務等部門要密切配合，互通信息，須將完稅證明（原件或復印件）載入相關檔案，對未能提供完稅證明的，不予辦理證件發放手續。
6、轉讓自然資源使用權。嚴格實行稅收前置制度，國土、稅務部門要密切配合，須將完稅證明（原件或復印件）載入相關檔案，對未能提供完稅證明的，不予辦理證件發放手續。
7、財務會計監督。財政部門牽頭，聯合稅務部門加強對財務會計法律法規執行情況的監督檢查，引導投資者、企事業單位規范財務核算、依法誠信經營，促進會計從業質量不斷提升，切實夯實財務類稅源基礎，壯大地方財源。
8、金融信貸。人民銀行牽頭，聯合稅務、金融部門加強對信貸資產安全的監督管理，依托社會綜合治稅信息平臺，建立稅務戶籍信息、財務數據信息交換查詢制度，規范稅銀信息互動機制，維護金融資產安全運行。按照稅收法律規定，金融部門在銀行賬戶中登錄納稅人稅務登記信息，金融部門對稅務部門依法提出的凍結、扣繳等決定認真執行。
9、電力供應。經信部門牽頭，聯合供電、稅務部門研究加強對涉稅工業用電項目的跟蹤管理措施，對工業用電項目，確保用電戶名與稅務登記信息一致，申請新開立用電戶頭的，必須持我縣注冊且經稅務部門相關系統驗證的稅務登記證件。要認真貫徹各項“以電控稅”措施，按照規定事項向稅務等部門傳遞相關用電數據。
10、發票管理。各級各部門要切實增強對發票管理工作重要性的認識，自覺按照有關規定領購、使用、索取、填開、保管發票。任何單位和個人都要按照發票及稅收、財務會計法規的規定核算經營成果，依法繳納稅款。取得不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，不得抵扣稅款，不得稅前扣除。從起，對取得的稅務發票必須先經過查詢，確認是正常發票后才能報銷入賬。經查詢鑒別為正常發票的，由財會人員接收發票，應作“已驗證”標記，按照正常的財務管理程序進行賬務處理。發現不符合規定的發票，取得方自行到原開票方換票或索取真票，或請稅務部門按規定協助各單位取得真實發票。同時，各單位財會人員有義務對取得的假發票和非法代開發票分別報送縣國稅局、地稅局，也可進行舉報。稅務、公安等部門要加強聯系，開展經常性地聯合執法檢查，規范和整治發票管理秩序，國稅部門要向地稅部門定期傳遞發票代開信息。
對下列不符合規定的發票，財務人員拒絕辦理相關業務，不得作為財務報銷憑證，不得計入成本、費用：
①、開具或取得的發票未經稅務機關監制；
②、發票填寫項目不齊全、內容不真實、字跡不清楚；
③、沒有加蓋發票專用章；
④、偽造、作廢發票；
⑤、其他不符合稅務政策法規規定的發票（如使用非勞務發生地發票等）。
結算下列款項，必須憑稅務部門開具的微機發票：
①、預付或結算建筑安裝、項目工程等款項應索取建筑業統一發票（代開）；
②、購買房屋、土地等行為應索取銷售不動產統一發票（代開）。
11、審計監督。審計部門對行政事業單位進行審計時，應將是否依法履行稅收義務作為必審項目。審計部門查補的稅款、滯納金應移送稅務部門依法征繳入庫。
12、房租租賃。房管、公安、工商、地稅等部門要密切配合，從行業管理、社會治安、市場監管、稅收管理等方面認真研究，制定相關管理辦法，抓住租賃備案等關鍵節點，實施稅收綜合管理，規范房屋租賃業健康發展。
（三）突出對重點稅種的控管
1、資源稅。財政、國土、電力、公安、水利、住建、地稅等部門，要密切配合，認真落實“炸藥（導爆索）控稅”、“產量遠程監控”、“產能核定”等管理措施，實現對資源稅的精細、有效控管。地稅部門要加強對建筑等行業收購未稅礦產品的資源稅法定扣繳義務人的管理，規范資源稅征管鏈條，防止稅收流失。
2、車船稅。公安交警、農機和交通運輸部門要與稅務部門密切聯系，通過綜合治稅信息平臺，及時提供車輛登記、營運證辦理等信息，強化源頭信息掌控。保險公司要認真貫徹落實施《車船稅法》，做好投保車輛代收代繳工作。稅務、公安交警要強化協作，研究制定聯合審核制度，在車輛辦理登記和定期檢驗時，對沒有依法納稅或無納稅證明的，不予辦理相關手續，即時予以代收代繳。
3、城鎮土地使用稅。地稅部門應加強與國土、房產、拍賣行、鎮（街道、管委會）、村居(社區)等部門單位的協作配合，針對不同應稅土地，可采取委托代征等適當的征管措施。國土部門要通過綜合治稅平臺及時向地稅部門提供土地使用權出讓(轉讓)、登記發證等信息（含電子信息），提供專業測繪支持，協助地稅部門加強土地使用稅征管。
4、耕地占用稅、契稅。嚴格落實稅收前置制度，國土、房管、地稅等部門要加強信息交流，須將完稅憑證（復印件）載入國土部門相關當事人檔案，對不能提供完稅或免稅證明的，不得辦理確權發證手續。
5、城建稅及附加。國地稅部門要建立健全增值稅、消費稅、營業稅征繳信息交換機制，互通信息，國稅部門要向地稅部門傳遞增值稅一般納稅人認定信息、生產性出口企業免抵退稅審批信息等涉及附加稅費控管的數據，地稅部門要定期開展附加稅費比對核查，實施跟蹤問效，切實提升附加稅費控管水平。
6、企業所得稅。國地稅部門要密切協作，統一企業所得稅控管口徑，對不符合查賬征收條件的納稅人，一律實行核定征收，核定征收標準要規范統一。
7、其他稅種。稅務部門根據實際稅源情況，依法對零星分散的稅收實行委托代征和協助控管，對易漏難管的個體類稅收，探索“社會化管理”路徑，委托相關部門、鎮（街道、開發區）等代收代繳，從源頭上對“征收難”的小稅種進行有效管控。各有關涉稅部門和單位要認真履行稅收保障責任與協稅護稅義務，發揮好各自職能優勢和工作特點，全力支持配合稅務部門做好委托代征工作，不得擅自擴大代征稅種、不得隨意提高或降低稅率，嚴格保障代征稅款及時足額入庫。
（四）突出對信息采集的管理
1、完善協作制度。各有關部門要通過縣政府專網全面、準確、及時提供涉稅信息，配合稅務部門做好稅源控管工作。建立縣級社會綜合治稅聯席會議制度，每半年召開一次，鎮（街道、開發區）也要建立部門協調協作會議制度，至少每季度召開一次。要進一步完善委托代征制度，建立責、權、利相結合的社會化工作保障體系。
2、建立傳遞機制。運用信息化手段，搭建跨部門聯動工作平臺，推動綜合治稅工作深入推進。縣政府依托政務審批中心業務工作系統，按照“稅收前置”“先稅后證（審）”工作思路進行改造升級，將經濟事務管理部門的業務自動推送到稅務部門，由稅務部門依據稅收法律法規進行審查、簽署意見，建立聯防聯控的自動運行體系。
3、推進一體化管理。積極推行房地產稅費、市場稅收、二手房綜合稅費、出租房屋稅收一體化管理模式，通過相關涉稅環節采取先稅后證、先稅后審（驗）等措施，做好聯合審核、督辦提示等工作，強化稅源監控。
三、進一步強化社會綜合治稅工作督導考核
（一）細化考核內容。縣社會綜合治稅工作領導小組辦公室要結合當前工作實際，進一步修訂完善考核獎懲辦法，明確考核標準及內容，研究出臺對部門、鎮（街道、開發區）的考核獎懲辦法，更好地促進綜合治稅工作的順利開展。
