車船稅政策

開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇車船稅政策，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

廣西省車牌能在廣東省買保險(xiǎn)，但是異地購(gòu)買會(huì)有些限制。

1、一方面，異地車險(xiǎn)理賠時(shí)也需要到外地辦理，這是因?yàn)槟壳昂芏啾ｋU(xiǎn)公司競(jìng)爭(zhēng)激烈，就算是全國(guó)聯(lián)保也未必能很好地展開業(yè)務(wù)聯(lián)系，這就造成車主在報(bào)案理賠時(shí)的困難。

2、另一方面是車船稅繳納問(wèn)題。根據(jù)車船稅政策，車船稅是由保險(xiǎn)公司代征的，車主在為車輛投保交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)一并繳納車船稅。但是按照車船稅屬地征收的原則，即時(shí)車主為愛車投保異地車險(xiǎn)，外地的保險(xiǎn)公司是無(wú)法代征車船稅的，車主必須要自行回本地繳納車船稅，這就很可能產(chǎn)生不必要的滯納金支出，而且車主不得不奔波勞碌。此外，國(guó)家是嚴(yán)令禁止保險(xiǎn)公司的分支機(jī)構(gòu)跨省、自治區(qū)、直轄市經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的，所以，車主應(yīng)該慎重考慮異地車險(xiǎn)對(duì)自己的影響。

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第2篇

一、保險(xiǎn)行業(yè)代收代繳車船稅的現(xiàn)狀國(guó)家稅務(wù)總局、保監(jiān)會(huì)《關(guān)于機(jī)動(dòng)車車船稅代收代繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2011 年第75 號(hào)）規(guī)定，各保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格按照車船稅的有關(guān)政策和相關(guān)征管規(guī)定，認(rèn)真履行代收代繳機(jī)動(dòng)車車船稅的法定義務(wù)，確保稅款及時(shí)、足額解繳國(guó)庫(kù)。 近年來(lái)，隨著車輛保險(xiǎn)行業(yè)的快速發(fā)展，各財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司代收代繳車船稅金額呈現(xiàn)高速增長(zhǎng)的趨勢(shì)。目前，從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱“交強(qiáng)險(xiǎn)”）的保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)代收代繳已成為我國(guó)車船稅的主要征管模式。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2014年至2016年，國(guó)內(nèi)某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司代收代繳車船稅總額從130 多億元快速上升至約200 億元,平均年度增幅超過(guò)20%。這一征稅模式不僅扭轉(zhuǎn)了車船稅征收不到位的局面，而且極大地方便了納稅人，凸顯了保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)輔助社會(huì)管理、服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局的功能。然而，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司代收代繳車船稅涉及的流程和環(huán)節(jié)較多，它不是簡(jiǎn)單的資金流入和流出，而是關(guān)聯(lián)國(guó)家稅務(wù)部門、納稅人及扣繳義務(wù)人等多個(gè)利益相關(guān)者的系統(tǒng)性工作。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于嚴(yán)格規(guī)范車船稅征收管理的通知》（稅總發(fā)〔2014〕100號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)支付代收代繳車船稅手續(xù)費(fèi)時(shí)，以代收代繳車船稅實(shí)際收入5%的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。隨著代收代繳車船稅額的快速增長(zhǎng)，車船稅手續(xù)費(fèi)逐漸成為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司一項(xiàng)比較可觀的營(yíng)業(yè)收入。因此，頻繁而巨額的資金流入和流出勢(shì)必要求財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司具備較好的內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，以及與地方稅務(wù)部門協(xié)作溝通等能力。

二、保險(xiǎn)行業(yè)代收代繳車船稅存在的問(wèn)題（一）違規(guī)代收代繳車船稅。實(shí)際工作中，各地方稅務(wù)局向財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司支付車船稅手續(xù)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致，部分地區(qū)為了吸引稅源，手續(xù)費(fèi)結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)高于5%的水平。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，部分保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)利用地方政府的引稅政策，以虛構(gòu)保險(xiǎn)中介業(yè)務(wù)的方式跨區(qū)域解繳車船稅，并通過(guò)中介機(jī)構(gòu)的銀行賬戶收取稅務(wù)局返還的高額車船稅手續(xù)費(fèi)，以此作為業(yè)務(wù)費(fèi)用的補(bǔ)充。此問(wèn)題具有一定的行業(yè)普遍性，有些地區(qū)稅務(wù)局返還車船稅手續(xù)費(fèi)的比例超過(guò)50%，這部分資金投入市場(chǎng)，一定程度上影響了行業(yè)的正常競(jìng)爭(zhēng)秩序，存在稅收?qǐng)?zhí)法及監(jiān)管處罰風(fēng)險(xiǎn)，且容易誘發(fā)公司收入的賬外循環(huán)。2017年，河南等地保監(jiān)局已將代收代繳車船稅列入車險(xiǎn)監(jiān)管工作的重要內(nèi)容，對(duì)查實(shí)的違法違規(guī)行為，將依法采取限制接受交強(qiáng)險(xiǎn)新業(yè)務(wù)、撤銷高管人員任職資格等措施從重處罰。（二）稅款解繳崗位的監(jiān)督缺位。從筆者對(duì)部分財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的調(diào)研結(jié)果來(lái)看，目前，地市級(jí)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司一般設(shè)置有納稅專用銀行賬戶，并配備專崗人員進(jìn)行納稅申報(bào)和稅款解繳。《中國(guó)人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》明文規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。因此，各級(jí)財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)人員兼崗應(yīng)堅(jiān)持不相容崗位分離的原則，但財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司對(duì)代收代繳車船稅領(lǐng)域涉及的會(huì)計(jì)監(jiān)督缺少重視較為常見，個(gè)別經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)甚至存在稅款解繳人員編制財(cái)務(wù)入賬憑證、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的情況，容易滋生個(gè)人舞弊行為。如某市級(jí)分公司稅務(wù)崗員工，兩年內(nèi)利用職務(wù)之便多次編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表及納稅憑證，貪污車船稅資金近500萬(wàn)元，被當(dāng)?shù)胤ㄔ号刑幱衅谕叫淌辍?/p>

（三）車船稅手續(xù)費(fèi)催收管理不力。一是對(duì)車船稅手續(xù)費(fèi)結(jié)算工作缺乏組織、協(xié)調(diào)。由于各地方稅務(wù)局結(jié)算車船稅手續(xù)費(fèi)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)存在差異，加上地市級(jí)分公司層面缺乏統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)，基層保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)普遍存在數(shù)量不等的應(yīng)收車船稅手續(xù)費(fèi)，部分地區(qū)應(yīng)收車船稅手續(xù)費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)、金額大，已經(jīng)形成壞賬無(wú)法收回，導(dǎo)致公司整體利益漏損。如某市級(jí)分公司應(yīng)收2014年以前的車船稅手續(xù)費(fèi)300萬(wàn)元，由于長(zhǎng)期清收不力，目前已形成壞賬損失。二是對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的催收入賬情況缺乏監(jiān)控措施。多數(shù)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司僅將實(shí)際收到的資金確認(rèn)為收入，對(duì)尚未清收部分不在賬內(nèi)體現(xiàn)，既不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)原則，也不能真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的整體收入情況，還可能引發(fā)收入的賬外循環(huán)。如某省分公司應(yīng)收2015至2016年度車船稅手續(xù)費(fèi)2000 萬(wàn)元，截至目前，既未清收到位也未確認(rèn)為收入。

（四）代收代繳成本列支隨意性大.根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)要將獲得的手續(xù)費(fèi)收入用于彌補(bǔ)代收代繳車船稅的成本開支，確保實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)信息平臺(tái)的暢通對(duì)接。但保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)對(duì)車船稅手續(xù)費(fèi)支出缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)范和必要的預(yù)算管理，存在隨意列支、過(guò)高比例列支該項(xiàng)費(fèi)用的情況。一是以超高標(biāo)準(zhǔn)支出車船稅手續(xù)費(fèi)，個(gè)別地區(qū)甚至達(dá)到80%。二是支付費(fèi)用的對(duì)象與代收代繳車船稅無(wú)關(guān)，存在變通費(fèi)用的情況。

（五）成本支出的核算規(guī)則不統(tǒng)一目前，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)關(guān)于支出車船稅手續(xù)費(fèi)沒(méi)有統(tǒng)一的核算規(guī)則。部分公司將代收代繳車船稅的相關(guān)支出全部記入業(yè)務(wù)管理費(fèi)用，最終在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本里面反映；而另一部分公司將代收代繳車船稅的相關(guān)支出記入“其他業(yè)務(wù)支出”會(huì)計(jì)科目，即在非主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中反映，不影響交強(qiáng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的承保利潤(rùn)；還有少數(shù)公司通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”借方發(fā)生額反映。上述較為混亂的核算規(guī)則，不僅使得財(cái)務(wù)報(bào)表中“其他業(yè)務(wù)收入”金額與實(shí)際收到稅務(wù)部門返還的車船稅手續(xù)費(fèi)資金不匹配，也會(huì)抬高綜合費(fèi)用率，從而影響交強(qiáng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度。

三、問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因（一）車輛保險(xiǎn)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)秩序惡化。長(zhǎng)期以來(lái)，保險(xiǎn)行業(yè)存在的“高費(fèi)用”、“高手續(xù)費(fèi)”等問(wèn)題不僅影響保險(xiǎn)產(chǎn)品的運(yùn)行效率，也嚴(yán)重?cái)_亂了保險(xiǎn)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)秩序。特別是2016年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)商業(yè)車險(xiǎn)費(fèi)率改革以來(lái)，財(cái)險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)發(fā)展更加依賴費(fèi)用投放，市場(chǎng)亂象頻繁不斷，甚至以免除或部分返還車船稅作為擴(kuò)大保險(xiǎn)銷售業(yè)務(wù)的手段。為了解決車船稅資金來(lái)源問(wèn)題，部分保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)便通過(guò)異地解繳車船稅的方式獲得高額的手續(xù)費(fèi)返還。（二）內(nèi)控管理及風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不健全。自《中華人民共和國(guó)車船稅法》頒布以來(lái)，從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)全面承辦代收代繳車船稅服務(wù)。由于代收代繳工作開展時(shí)間不久且不是公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)。因此，保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)普遍認(rèn)為，征稅只是稅務(wù)機(jī)關(guān)的事，與自身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)關(guān)系不大，在代收代繳車船稅工作方面關(guān)注較少，缺少必要的內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和措施。（三）稅保缺乏有效的工作協(xié)調(diào)機(jī)制。目前，保險(xiǎn)行業(yè)與地方稅務(wù)部門的協(xié)同效應(yīng)并未充分發(fā)揮。由于保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與稅務(wù)部門的溝通效果不理想。保險(xiǎn)行業(yè)一直處于被動(dòng)的地位，對(duì)車船稅手續(xù)費(fèi)結(jié)算缺少足夠的話語(yǔ)權(quán)。此外，雙方缺乏較為成熟的信息共享平臺(tái)。目前，稅務(wù)、交警、交通、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等部門之間尚未實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享，車船稅管理系統(tǒng)的錄入信息尚不能及時(shí)比對(duì)。

四、加強(qiáng)車船稅收繳管理的建議（一）強(qiáng)化監(jiān)督檢查,增強(qiáng)合規(guī)意識(shí)。一是強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督檢查。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司應(yīng)將車船稅手續(xù)費(fèi)管理作為內(nèi)控稽核工作的重點(diǎn)，定期組織開展內(nèi)部審計(jì)檢查；稅務(wù)部門需定期開展代收代繳工作專項(xiàng)檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題依法依規(guī)處理。二是完善關(guān)鍵崗位監(jiān)督機(jī)制。保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按照不兼容崗位相互牽制和分離原則設(shè)置兼崗，針對(duì)稅款解繳及手續(xù)費(fèi)清收人員落實(shí)定期輪崗及交叉復(fù)核制度。三是增強(qiáng)合規(guī)意識(shí)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)應(yīng)督導(dǎo)系統(tǒng)內(nèi)各級(jí)分支機(jī)構(gòu)依法認(rèn)真履行代收代繳義務(wù)，發(fā)揮規(guī)范市場(chǎng)秩序的帶頭作用，將規(guī)范車船稅代收代繳行為作為公司內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。

（二）細(xì)化制度規(guī)范,明確管理職能。一是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司應(yīng)制定應(yīng)收車船稅手續(xù)費(fèi)管理辦法，明確管理框架與職責(zé)分工、協(xié)調(diào)監(jiān)督及獎(jiǎng)懲機(jī)制, 加強(qiáng)公司各層級(jí)的組織、協(xié)調(diào)作用，協(xié)助基層經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)足額清收車船稅手續(xù)費(fèi)收入。二是公司管理部門應(yīng)出臺(tái)車船稅手續(xù)費(fèi)支出的指導(dǎo)意見，明確費(fèi)用支出的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、核算規(guī)則等，基層經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)制定具體的管理辦法，準(zhǔn)確歸集代收代繳工作成本。三是基層經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)需建立車船稅手續(xù)費(fèi)支出的公示制度，嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的文件精神，費(fèi)用支出用于代扣代繳工作相關(guān)的人員和事項(xiàng)，積極發(fā)揮車船稅手續(xù)費(fèi)的補(bǔ)償作用。

（三）健全考核機(jī)制,完善考核體系。一是加大考核激勵(lì)力度。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)應(yīng)將依法開展代收代繳車船稅工作納入分支機(jī)構(gòu)績(jī)效考核體系，完善代收代繳車船稅手續(xù)費(fèi)考核激勵(lì)辦法。加大對(duì)基層經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的考核激勵(lì)力度，提高車船稅手續(xù)費(fèi)催收工作的積極性；對(duì)于發(fā)生壞賬損失的經(jīng)營(yíng)單位，可以適度扣減當(dāng)年考核利潤(rùn)。二是強(qiáng)化責(zé)任追究。建立壞賬責(zé)任認(rèn)定和追究制度，增強(qiáng)基層經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)。各級(jí)分支機(jī)構(gòu)主要責(zé)任人應(yīng)作為本機(jī)構(gòu)的第一責(zé)任人，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌應(yīng)收車船稅手續(xù)費(fèi)管理工作，并對(duì)上級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，促使系統(tǒng)內(nèi)各級(jí)分支機(jī)構(gòu)車船稅手續(xù)費(fèi)的收支管理得到全面規(guī)范。（四）加強(qiáng)過(guò)程管控,防范違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。一是嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按期準(zhǔn)確計(jì)提車船稅手續(xù)費(fèi)收入，避免收入賬外循環(huán)；管理部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基層經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的組織領(lǐng)導(dǎo)、政策宣導(dǎo)，積極與地稅局溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)、足額結(jié)算車船稅手續(xù)費(fèi)。二是加強(qiáng)車船稅手續(xù)費(fèi)支出的預(yù)算管理。業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等部門應(yīng)積極參與費(fèi)用支出的預(yù)算管理，根據(jù)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅規(guī)模確定費(fèi)用支出比例和用途，并根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的催收進(jìn)展動(dòng)態(tài)調(diào)整費(fèi)用額度。三是加強(qiáng)稅務(wù)部門與保險(xiǎn)行業(yè)的協(xié)同，實(shí)現(xiàn)信息共享。充分利用互聯(lián)網(wǎng)信息化技術(shù)，搭建稅務(wù)、交警、交通、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等部門涉稅信息共享平臺(tái)，建立車輛信息聯(lián)網(wǎng)查詢機(jī)制，指導(dǎo)和協(xié)助保險(xiǎn)公司更便捷的開展代收代繳車船稅工作。

第3篇

一、認(rèn)真學(xué)習(xí)和貫徹落實(shí)黨的十七大精神,企

業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例

學(xué)習(xí)十七大精神后，感觸頗深。同志在黨的十七大報(bào)告中從歷史和時(shí)代的高度出發(fā)，科學(xué)地總結(jié)了過(guò)去5年的工作和黨的以來(lái)的基本經(jīng)驗(yàn)，深刻闡明了我們黨在新世紀(jì)堅(jiān)持舉什么旗、走什么路、實(shí)現(xiàn)什么奮斗目標(biāo)等重大問(wèn)題，對(duì)我國(guó)改革開放和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)作出了全面部署，是我們黨團(tuán)結(jié)和帶領(lǐng)全國(guó)各族人民在新世紀(jì)新階段繼續(xù)奮勇前進(jìn)的政治宣言和行動(dòng)綱領(lǐng)。2012年是企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例實(shí)施的第一年，也是我國(guó)稅收制度改革邁出的一大步，所得稅法內(nèi)容多，操作難度大，為盡快掌握稅法內(nèi)容，一是利用業(yè)余時(shí)間自學(xué)，二是在每天點(diǎn)名后和大家一起學(xué)習(xí)，通過(guò)十七大精神和稅收業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高自己的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，為搞好工作打下良好的政治業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。同時(shí)為使全局稅務(wù)人員學(xué)習(xí)貫徹企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，在縣局領(lǐng)導(dǎo)的安排下，購(gòu)買了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法釋義》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例釋義及適用指南》人手一冊(cè)供大家學(xué)習(xí)，為檢驗(yàn)學(xué)習(xí)效果，5月26日下午組織了全縣各分局及局機(jī)關(guān)35人參加的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例知識(shí)競(jìng)賽，經(jīng)過(guò)兩小時(shí)的競(jìng)賽，稽查局以總分274.2分榮獲團(tuán)體第一名，縣局機(jī)關(guān)、岳坊分局分獲二、三名；岳坊分局葛紹邦榮獲94.5分榮獲個(gè)人第一名，征管分局劉玉、局機(jī)關(guān)張秀芹分獲二、三名。

二、大力宣傳稅法，提高社會(huì)納稅意識(shí)

為提高納稅人的納稅意識(shí)，減少稅收工作阻力，化解納稅人的誤解和抵觸，稅政股結(jié)合實(shí)際工作，堅(jiān)持不懈地大力開展稅法宣傳活動(dòng)，針對(duì)今年國(guó)家稅務(wù)總局提出的“稅收、發(fā)展、民生”這一稅法宣傳主題，我股大力宣傳誠(chéng)信納稅的重要性、必要性，在稅法宣傳月活動(dòng)中，一是認(rèn)真編印稅法宣傳材料發(fā)宣傳材料。二是親自向納稅人發(fā)放稅法宣傳資料，接受納稅人稅收政策咨詢。三是印制《車船稅政策問(wèn)答》、《省地稅系統(tǒng)三項(xiàng)服務(wù)措施100條》、《省地稅系統(tǒng)促進(jìn)全民創(chuàng)業(yè)措施100條》等宣傳手冊(cè)發(fā)給納稅人。四是更新設(shè)在體委的稅法宣傳欄的資料。五是經(jīng)與縣第二中學(xué)鑒定協(xié)議，在二中設(shè)立稅法宣傳基地，并贈(zèng)送近二百本書籍和資料，稅政股的同志在二中舉辦了稅收政策知識(shí)講座；七是今年1月1日車船稅委托保險(xiǎn)公司代征，元月2日對(duì)保險(xiǎn)公司進(jìn)行車船稅及其委托代征業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

四、強(qiáng)力推進(jìn)房地產(chǎn)稅收實(shí)行“一體化”管理

為貫徹執(zhí)行該《國(guó)家稅務(wù)總局《轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于調(diào)整住房供應(yīng)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格意見的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]75號(hào)）通知》縣人民政府《關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)市場(chǎng)稅收征收管理工作的通知》（蒙政辦[2006]55號(hào)），地稅部門征收的房地產(chǎn)稅收實(shí)行“辦證征收”與“查實(shí)征收”相結(jié)合的征收方式，2012年共征收房地產(chǎn)稅收萬(wàn)元，其中營(yíng)業(yè)稅萬(wàn)元，企業(yè)所得稅萬(wàn)元，土地增值稅萬(wàn)元城建稅及附加萬(wàn)元；二手房轉(zhuǎn)讓征收稅款(費(fèi))萬(wàn)元,其中營(yíng)業(yè)稅萬(wàn)元,城建稅萬(wàn)元,教育費(fèi)附加萬(wàn)元,個(gè)人所得萬(wàn)元,印花稅萬(wàn)元,地方教育費(fèi)附加萬(wàn)元,土地增值稅萬(wàn)元,水利基金8萬(wàn)元。

車船稅收實(shí)行“一條龍”管理

對(duì)車輛稅收，國(guó)家稅務(wù)總局開發(fā)了貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)，進(jìn)一步加強(qiáng)公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)各項(xiàng)稅收的管理，在實(shí)際操作中優(yōu)化服務(wù)，實(shí)行“一車一證，一車一票”，嚴(yán)把政策，使貨物運(yùn)輸稅收取得新突破，2012年上半入庫(kù)稅款萬(wàn)元,其中營(yíng)業(yè)稅,城建稅教育費(fèi)附加地方教育附加,所得稅,印花稅。

六、認(rèn)真做好稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)工作

發(fā)揮稅收調(diào)控作用，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展是地稅部門的重要職責(zé)，在嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家稅收政策的前提下，努力拓展政策空間，用足用活各項(xiàng)稅收政策，在實(shí)際操作中，我們嚴(yán)格操作程序，提高政策的透明度。下崗職工、殘疾人在社會(huì)上屬于弱勢(shì)群體，在生活上比較困難，按照法律、法規(guī)、規(guī)章及有關(guān)文件的規(guī)定給予一定的稅收優(yōu)惠。對(duì)下崗失業(yè)人員再就業(yè)，我們采取送法上門的辦法進(jìn)行稅收政策宣傳，讓下崗失業(yè)人員再就業(yè)的納稅人知道自己應(yīng)享受的權(quán)利，另一方面，我們與工商、勞動(dòng)部門取得聯(lián)系，了解全縣下崗職工人數(shù)、及下崗職工從事再就業(yè)的人員的分布、從業(yè)情況、地址，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況及分布等，同時(shí)根據(jù)這些情況，我們到經(jīng)營(yíng)戶中，對(duì)他們情況進(jìn)行了解，宣傳相關(guān)政策，告知他們可以享受到的優(yōu)惠政策。在審批程序上，嚴(yán)格按照納稅人提出申請(qǐng)，管理人員進(jìn)行調(diào)查核實(shí)并寫出調(diào)查報(bào)告，稅政股進(jìn)行復(fù)核，對(duì)符合政策規(guī)定的提請(qǐng)局長(zhǎng)辦公會(huì)議審批。2012年上半年共辦理下崗職工再就業(yè)104戶，月稅款11817元，殘疾人12戶，月減免稅款572元，退伍軍人自謀職業(yè)減免稅款3戶，月減免稅款276元。同時(shí)審批企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失60多萬(wàn)元。

八、認(rèn)真做好稅收調(diào)研,為上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)作好參謀

稅收調(diào)研是做好稅收工作的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)性工作,也是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)決策和指導(dǎo)工作的重要依據(jù)和手段，特別是我國(guó)稅制改革的不斷深化，地稅工作面臨的新形勢(shì)、新任務(wù)，必然遇到更多的新情況、新問(wèn)題。稅政股緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)建設(shè)這個(gè)大局，以為地稅工作的中心服務(wù)為目的，根據(jù)市局、縣局的要求，深入地進(jìn)行稅收調(diào)研工作。一是開展建筑安裝和房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管情況調(diào)查并寫出《關(guān)于建安、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的管理與實(shí)踐》就建安、房地產(chǎn)企業(yè)所得征管進(jìn)行探討；二是針對(duì)現(xiàn)行稅收政策對(duì)民辦學(xué)校是否應(yīng)繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅問(wèn)題進(jìn)行深入調(diào)研寫出《民辦學(xué)校與公辦學(xué)校稅收政策的思考》等調(diào)查報(bào)告。

2012年稅政股主要工作思路是：

一、搞好稅法宣傳和稅收政策的咨詢工作，為征納雙方創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

二、舉辦企業(yè)辦稅人員培訓(xùn)班，（主要是個(gè)人所得稅全員全額應(yīng)用軟件），配合征管股搞好法制員的培訓(xùn)工作。

三、搞好稅收調(diào)研和稅源分析工作，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供政策依據(jù)。

四、按規(guī)定認(rèn)真做好下崗職工、殘疾人等稅收減免的審核和調(diào)查工作。

五、認(rèn)真做好社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及基金費(fèi)的征收指導(dǎo)工作，按領(lǐng)導(dǎo)的指示做好“一票多費(fèi)”工作。

六、搞好現(xiàn)代化分局建設(shè)的服務(wù)和管理工作。

第4篇

在對(duì)納稅人的政策宣傳方面，稅政科先后兩次組織召開企業(yè)辦稅人員會(huì)議，講解新企業(yè)所得稅政策，講解新企業(yè)所得稅在申報(bào)表，講解新營(yíng)業(yè)稅條例的政策變化，講解新企業(yè)所得稅匯算軟件的操作使用，我們稅政科的職責(zé)就是要使各項(xiàng)稅收政策及時(shí)準(zhǔn)確得到落實(shí)，2012年這項(xiàng)工作我們認(rèn)認(rèn)真真地去做了，我們盡到了我們的職責(zé)。

二，做好2010 年企業(yè)所得稅匯算工作

三，加強(qiáng)地方各稅管理，促進(jìn)稅收收入

2012年，在各稅種管理方面，針對(duì)各稅種涉及行業(yè)特點(diǎn) 具體制定措施，強(qiáng)化管理。

1， 流轉(zhuǎn)稅方面，

進(jìn)一步規(guī)范建筑、房地產(chǎn)行業(yè)的日常管理。一是進(jìn)一步健全跟蹤臺(tái)帳制度，將所有較大規(guī)模的工程項(xiàng)目納入臺(tái)帳管理，對(duì)工程完稅情況做到心中有數(shù)。二是進(jìn)一步健全部門信息溝通機(jī)制，及時(shí)獲取土地審批、城建規(guī)劃等基礎(chǔ)信息，掌握工作主動(dòng)權(quán)。三是建立工程項(xiàng)目巡查責(zé)任制，及時(shí)將新開工項(xiàng)目納入臺(tái)帳管理。

建立重點(diǎn)工程項(xiàng)目備案制度，將建筑、房地產(chǎn)行業(yè)項(xiàng)目納入“電子動(dòng)態(tài)管理圖”實(shí)行監(jiān)控管理，隨時(shí)掌握項(xiàng)目進(jìn)展和納稅情況。

努力將教育勞務(wù)單位納入稅收管理，2012年共教育勞務(wù)單位共辦證 戶，補(bǔ)稅13萬(wàn)多元。

在資源稅征收管理中，繼續(xù)推行“政府主導(dǎo)、地稅主管、部門配合、綜合治理”的綜合治稅模式，形成了全社會(huì)齊抓共管的局面。

2，所得稅管理方面，

2012年，我局全年已在 戶納稅企業(yè)中成功推行個(gè)人所得稅全員電子申報(bào)。

我局根據(jù)《新鄉(xiāng)市地稅局、新鄉(xiāng)市國(guó)稅局關(guān)于加強(qiáng)長(zhǎng)虧、低零申報(bào)企業(yè)所得稅管理暫行辦法的》的規(guī)定，結(jié)合衛(wèi)輝實(shí)際情況，經(jīng)過(guò)認(rèn)真討論，并廣泛征求意見，制定了《衛(wèi)輝市地稅局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》。著重強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)稽查對(duì)企業(yè)征收方式的鑒定工作上的發(fā)言權(quán)，稽查畢竟在調(diào)查取證，審核處理，案卷管理上有一套比較正規(guī)的操作程序，并且執(zhí)行的很規(guī)范，又能置身事外，能起到很好的公平監(jiān)督作用，在我們已經(jīng)形成的方案中，對(duì)低于預(yù)警值的企業(yè)，規(guī)定必須經(jīng)過(guò)評(píng)估和稽查兩道程序，相關(guān)結(jié)論吻合后才審批按帳征收。

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2012年審計(jì)局審計(jì)工作總結(jié)和工作計(jì)劃

鎮(zhèn)政府應(yīng)急管理工作總結(jié)及工作計(jì)劃人事勞動(dòng)和社會(huì)保障局工作總結(jié)

區(qū)人事勞動(dòng)和社會(huì)保障局工作總結(jié)

扶貧辦工作總結(jié)及工作計(jì)劃

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3，財(cái)產(chǎn)行為稅方面，

主要是聯(lián)合國(guó)稅、土地、建設(shè)、房管等部門互通信息，形成全市上下聯(lián)動(dòng)、部門協(xié)作的綜合治稅格局。二是針對(duì)車船稅征收工作中存在的問(wèn)題，組織公安、地稅、保險(xiǎn)等部門召開聯(lián)席會(huì)議，研究制定出了“政府協(xié)調(diào)、保險(xiǎn)代扣、交警查驗(yàn)”的車船稅征管模式。三是在房產(chǎn)稅征收方面，通過(guò)與房管、建設(shè)等部門加強(qiáng)合作，及時(shí)掌握房屋登記、租賃的各種信息，切實(shí)把握納稅人的變更情況。四是按照“全面清理、分工合作、規(guī)范管理”的原則，政府先后出臺(tái)了《衛(wèi)輝市人民政府關(guān)于在全市開展城鎮(zhèn)土地使用稅專項(xiàng)清理整治的通知》、《衛(wèi)輝市人民政府關(guān)于印發(fā)衛(wèi)輝市房屋租賃業(yè)稅收專項(xiàng)整治工作實(shí)施方案的通知》、《衛(wèi)輝市人民政府關(guān)于加強(qiáng)交通運(yùn)輸業(yè)稅收管理的意見》。在全市范圍內(nèi)進(jìn)行城鎮(zhèn)土地使用稅集中清理整治和房屋租賃業(yè)稅收專項(xiàng)整治工作，

加強(qiáng)印花稅核定征收管理，規(guī)犯核定征收范圍，正確執(zhí)行稅收政策，促進(jìn)印花稅稅收收入。

加強(qiáng)兩稅比對(duì)工作，通過(guò)調(diào)取國(guó)稅征收增值稅和消費(fèi)稅的入庫(kù)情況，和地稅征收城建稅附加進(jìn)行詳細(xì)比對(duì)，查找城建稅征收漏洞，加強(qiáng)城建稅的征收和管理。

四，做好稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的監(jiān)督服務(wù)工作

1， 稅政科2012年通過(guò)對(duì)基層各個(gè)稅收?qǐng)?zhí)法崗位的認(rèn)真梳理和歸納，我們將每個(gè)基層人員的具體崗位職責(zé)進(jìn)行了總和，一方面在征管系統(tǒng)中的執(zhí)法流程上配置到位，另方面簽訂目標(biāo)管理責(zé)任書，一般人員與所長(zhǎng)簽，所長(zhǎng)與局長(zhǎng)簽。責(zé)任到人，職責(zé)到崗、具體到每一項(xiàng)工作，使每一個(gè)稅收?qǐng)?zhí)法人員都熟悉自己在什么崗位，具體負(fù)責(zé)那些工作，熟悉各項(xiàng)工作的具體要求，防止出現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法程序錯(cuò)誤。

2，稅政科2012年通過(guò)召開稅收?qǐng)?zhí)法工作會(huì)議的形式，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制規(guī)定的主要稅收業(yè)務(wù)的執(zhí)法流程及性詳細(xì)講解，并對(duì)執(zhí)行過(guò)程中容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤進(jìn)行講評(píng)，通過(guò)介紹經(jīng)驗(yàn)的形式達(dá)到共同提高，另外通過(guò)短信平臺(tái)，對(duì)稅收征管各個(gè)時(shí)期容易出現(xiàn)的稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制問(wèn)題對(duì)基層稅收?qǐng)?zhí)法人員進(jìn)行提醒服務(wù)，如針對(duì)過(guò)節(jié)集中請(qǐng)銷假，對(duì)具體稅種納稅期限的調(diào)整，對(duì)節(jié)假日納稅期限順延等。通過(guò)提醒服務(wù)，大大減少了稅收?qǐng)?zhí)法差錯(cuò)。

五，做好2012年度營(yíng)業(yè)稅調(diào)查工作

六， 積極開張依法行政示范單位創(chuàng)建工作，

2012年衛(wèi)輝市地稅局積極開展依法行政示范單位創(chuàng)建工作，制定創(chuàng)建工作方案的，對(duì)列入方案內(nèi)的工作項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行落實(shí)，做好各種依法行政示范單位檔案資料的規(guī)范準(zhǔn)備工作。

根據(jù)河南省地稅局制定的行政處罰裁量標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)四項(xiàng)配套制度的有關(guān)規(guī)定及上級(jí)局對(duì)此項(xiàng)工作的具體要求，稅政科認(rèn)真進(jìn)行了落實(shí)，一，認(rèn)真組織學(xué)習(xí)了省局行政處罰裁量標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)四項(xiàng)配套制度的有關(guān)文件，并在10月中旬進(jìn)行學(xué)習(xí)情況考試。

2012年，我局被新鄉(xiāng)市地稅局提名為行政復(fù)議先進(jìn)單位。

2012年 我局已順利通過(guò)了依法行政示范單位的驗(yàn)收。

總結(jié)以上工作， 2012年，稅政科將在新鄉(xiāng)市局和衛(wèi)輝市局的領(lǐng)導(dǎo)下，繼續(xù)做好稅收政策法規(guī)的貫徹落實(shí)工作，加強(qiáng)各稅種征收管理的監(jiān)管工作，認(rèn)真做好稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的落實(shí)和考核督導(dǎo)工作，把各項(xiàng)工作做得更好。

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2012年審計(jì)局審計(jì)工作總結(jié)和工作計(jì)劃

鎮(zhèn)政府應(yīng)急管理工作總結(jié)及工作計(jì)劃人事勞動(dòng)和社會(huì)保障局工作總結(jié)

區(qū)人事勞動(dòng)和社會(huì)保障局工作總結(jié)

第5篇

[關(guān)鍵詞] 黑龍江省；現(xiàn)代物流業(yè)；發(fā)展基本狀況；財(cái)稅政策

[中圖分類號(hào)] F252.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

現(xiàn)代物流業(yè)一般是指以現(xiàn)代運(yùn)輸業(yè)為重點(diǎn)，以信息技術(shù)為支撐，以現(xiàn)代制造業(yè)和商業(yè)為基礎(chǔ)，集系統(tǒng)化、信息化、倉(cāng)儲(chǔ)現(xiàn)代化為一體的綜合性產(chǎn)業(yè)。我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)被視作國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“助推器”，受到政府的高度重視，并將其納入“十大產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃”。黑龍江省依據(jù)全省建設(shè)“經(jīng)濟(jì)區(qū)”、實(shí)施“十大工程”發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合交通經(jīng)濟(jì)區(qū)域和產(chǎn)業(yè)布局特點(diǎn)，以及重要商品物流流向及與周邊國(guó)家、省區(qū)市相互關(guān)系等因素，積極加快現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展。本文從財(cái)稅政策視角，探討黑龍江省現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展財(cái)稅政策的缺陷及其建議，旨在為指導(dǎo)工作實(shí)踐及有關(guān)部門決策提供有益的參考。

一、黑龍江省現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的基本狀況

（一）現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的總體規(guī)劃

為貫徹國(guó)家大力發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)的戰(zhàn)略部署，2012年黑龍江省制定了《黑龍江省物流業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》，明確了總體布局，并將其列入“十大工程”項(xiàng)目中。目前黑龍江省重點(diǎn)打造哈大齊物流發(fā)展區(qū)、哈牡綏物流發(fā)展區(qū)、東部城市群物流發(fā)展區(qū)和沿邊物流發(fā)展帶的“三區(qū)一帶”的物流區(qū)域，構(gòu)建以哈爾濱為中心，服務(wù)全省、輻射全國(guó)、聯(lián)通國(guó)際的物流通道體系；按照“經(jīng)濟(jì)區(qū)”建設(shè)和“十大工程”實(shí)施的要求，合理確定物流園區(qū)的數(shù)量、性質(zhì)、規(guī)模和建設(shè)內(nèi)容，重點(diǎn)規(guī)劃建設(shè)17個(gè)綜合物流園區(qū)；依托主要經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)、大型商貿(mào)市場(chǎng)和綜合交通樞紐，重點(diǎn)為機(jī)械制造、石油石化、糧食、農(nóng)資、農(nóng)產(chǎn)品及加工、醫(yī)藥、連鎖商業(yè)、對(duì)外貿(mào)易等產(chǎn)業(yè)服務(wù)，規(guī)劃建設(shè)一批專業(yè)物流中心。

為進(jìn)一步推進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展，2015年4月黑龍江省發(fā)改委下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)黑龍江省促進(jìn)物流業(yè)發(fā)展三年行動(dòng)計(jì)劃（2015-2017年）和2015年黑龍江省物流業(yè)發(fā)展工作要點(diǎn)的通知》，該通知明確完善支持物流企業(yè)發(fā)展的用地政策，積極培育規(guī)模化物流企業(yè)，鼓勵(lì)物流業(yè)對(duì)外開放和“走出去”，加快多式聯(lián)運(yùn)設(shè)施和農(nóng)村物流配送網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，加強(qiáng)城市配送車輛的標(biāo)準(zhǔn)化管理等要求，為促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展指明了方向。

（二）現(xiàn)代物流業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

黑龍江省將現(xiàn)代物流業(yè)作為重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，強(qiáng)化其基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。以交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)固定資產(chǎn)投資為例，2014年投資額達(dá)到732.99億元，同比增長(zhǎng)34.55%，占黑龍江省全社會(huì)固定資產(chǎn)投資的7.46%，同比增長(zhǎng)56.78%。

2005年以來(lái)，黑龍江省運(yùn)輸線路建設(shè)除鐵路和內(nèi)河航運(yùn)建設(shè)較為緩慢以外，總體發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，尤其是公路建設(shè)發(fā)展較為迅速。如2005年公路里程、定期航班航線里程由6.71萬(wàn)公里和11.66萬(wàn)公里，增至2014年的16.25萬(wàn)公里和39.86萬(wàn)公里，分別增長(zhǎng)8.54倍和1.42倍。黑龍江省運(yùn)輸線路里程情況如表1所示：

2014年黑龍江省公路建設(shè)完成投資130億元，建成二級(jí)以上公路956公里、農(nóng)村公路2089公里。此外，建三江至黑瞎子島、密山至興凱湖等高速和木蘭松花江公路大橋等項(xiàng)目開工建設(shè)。目前，已基本形成涵蓋全省、周邊相連接的公路網(wǎng)絡(luò)體系，為現(xiàn)代物流業(yè)全面發(fā)展奠定了交通運(yùn)輸?shù)幕A(chǔ)。

（三）現(xiàn)代物流業(yè)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況

1.物流業(yè)的產(chǎn)值狀況。黑龍江省近年來(lái)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)，其GDP由2005年的5513.70億元增至2014年的15039.38億元，增長(zhǎng)172.76%；第三產(chǎn)業(yè)的增加值由2005年的1857.42億元增至2014年的6923.94億元，增長(zhǎng)272.77%；物流業(yè)的增加值由2005年的331.55億元增至2014年的662.95億元，增長(zhǎng)99.95%；物流業(yè)的增加值占GDP、第三產(chǎn)業(yè)增加值的比例逐步呈現(xiàn)下降的態(tài)勢(shì)，即由2005年的6.01%和17.85%降至2014年的4.41%和9.57%，降低1.60和8.28個(gè)百分點(diǎn)，說(shuō)明黑龍江省物流業(yè)發(fā)展較為緩慢。2005-2014年黑龍江省地區(qū)生產(chǎn)總值和物流業(yè)增加值等情況如表2所示：

數(shù)據(jù)來(lái)源：中華人民共和國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站http：///

2.物流業(yè)的貨運(yùn)狀況。物流業(yè)產(chǎn)值增加與貨運(yùn)量增加密切相關(guān)，黑龍江省貨運(yùn)主要包括鐵路、公路、水路、航空和管道運(yùn)輸，2005-2014年全省貨運(yùn)總量總體發(fā)展緩慢，如由2005年的64612萬(wàn)噸增至2014年65195萬(wàn)噸，最高為2007年73122萬(wàn)噸，年均64683萬(wàn)噸，其中鐵路、公路、水路、航空和管道貨運(yùn)量年均分別為15904、44160、1149、7.3和3462萬(wàn)噸。黑龍江省2005-2014年貨運(yùn)量變化趨勢(shì)如圖1所示：

黑龍江省2005-2014年貨運(yùn)量變化趨勢(shì)圖

3.物流業(yè)的就業(yè)狀況。物流企業(yè)是促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是行業(yè)發(fā)展最活躍的因素。至2013年末，黑龍江省交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)企業(yè)法人單位有3877個(gè)，其中內(nèi)資企業(yè)占99.75%（在內(nèi)資企業(yè)中私營(yíng)企業(yè)占比41.61%），港澳臺(tái)投資企業(yè)占0.15%，外商投資企業(yè)占0.10%，說(shuō)明引進(jìn)外資存在薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)加大對(duì)外招商引資、建立跨國(guó)物流企業(yè)的力度，促進(jìn)物流一體化的發(fā)展；同時(shí)充分利用私營(yíng)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用優(yōu)惠政策引導(dǎo)私營(yíng)物流企業(yè)的發(fā)展，活躍物流業(yè)市場(chǎng)，推動(dòng)物流業(yè)快速發(fā)展。

現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展對(duì)吸納就業(yè)的效果明顯，本文以交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)及郵電通信業(yè)為例說(shuō)明物流業(yè)對(duì)吸納就業(yè)的重要作用。至2014年底交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)的城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位吸納就業(yè)人員27.75萬(wàn)人，占其就業(yè)人員總數(shù)（450.88萬(wàn)人）6.15%；國(guó)有單位吸納就業(yè)人員25.09萬(wàn)人，占其業(yè)人員總數(shù)（277.10萬(wàn)人）9.05%；城鎮(zhèn)集體單位吸納就業(yè)人員0.20萬(wàn)人，占其就業(yè)人員總數(shù)（147.27萬(wàn)人）0.14%；城鎮(zhèn)其他單位吸納就業(yè)人員2.46萬(wàn)人，占其就業(yè)人員總數(shù)（159.06萬(wàn)人）1.55%。

二、黑龍江省現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策

（一）現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策

1.財(cái)政資金投入。運(yùn)輸線路、港口和物流園區(qū)等大型公共產(chǎn)品基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，但僅靠市場(chǎng)運(yùn)行難以完成，因而加大政府財(cái)政投資是必要的，黑龍江省各級(jí)財(cái)政部門將其納入部門預(yù)算管理。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全省2010-2014年對(duì)交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資已高達(dá)3164.60億元，其中包括一定比例的財(cái)政資金投入。

2.專項(xiàng)資金支持。2011年黑龍江省制定了《黑龍江省貫徹〈國(guó)家中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金管理辦法〉實(shí)施辦法》，該辦法規(guī)定專項(xiàng)資金由省級(jí)財(cái)政預(yù)算安排，包括補(bǔ)助、貸款貼息和無(wú)償資助三種方式，主要是重點(diǎn)支持高技術(shù)服務(wù)業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)等生產(chǎn)業(yè)企業(yè)，以及支持中小企業(yè)服務(wù)體系建設(shè)、扶持具有示范作用的中小企業(yè)加快發(fā)展。

3.引導(dǎo)民間投資。黑龍江省制定的《關(guān)于鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間投資健康發(fā)展重點(diǎn)工作分工》規(guī)定其民間投資領(lǐng)域，鼓勵(lì)民間資本以獨(dú)資、控股、參股等方式投資交通基礎(chǔ)設(shè)施，并建立了鐵路產(chǎn)業(yè)投資基金等。2014年以來(lái)，積極推廣政府和社會(huì)資本合作（PPP），建立全省統(tǒng)一的PPP項(xiàng)目庫(kù)，在271個(gè)項(xiàng)目中包括交通設(shè)施領(lǐng)域29個(gè)，投資462.70億元。

（二）現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的稅收政策

鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)自2014年1月起由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，物流業(yè)所涉及的主要稅種是增值稅和企業(yè)所得稅，以及車船稅、車輛購(gòu)置稅、船舶噸稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅等，這些稅種的政策對(duì)物流業(yè)的發(fā)展也有一定的影響。

1.增值稅減免優(yōu)惠。如對(duì)跨境服務(wù)的郵政服務(wù)和收派服務(wù)、國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、輔助物流服務(wù)等，適用免稅管理辦法；小規(guī)模物流企業(yè)月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的，免征增值稅；物流企業(yè)新購(gòu)進(jìn)符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》規(guī)定的固定資產(chǎn)，可按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，或者按60%比例縮短折舊年限或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊等。

2.企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對(duì)企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等項(xiàng)目實(shí)施“免三減三”企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策；對(duì)物流企業(yè)購(gòu)置《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中規(guī)定的現(xiàn)代物流技術(shù)裝備，準(zhǔn)予抵免所得稅，當(dāng)年不足抵免的可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

3.土地使用稅優(yōu)惠。如對(duì)企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地，在廠區(qū)以外、與社會(huì)公用地段未加隔離的，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅；自2015年1月起至2016年12月末止，對(duì)物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅等。

4.其他稅收優(yōu)惠政策。自2004年10月起對(duì)農(nóng)用三輪運(yùn)輸車免征車輛購(gòu)置稅；對(duì)黑龍江省的公共交通車船及農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車暫免征收車船稅，對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車船減半征收車船稅；對(duì)應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶和非機(jī)動(dòng)船舶，免予征收船舶噸稅。

（三）現(xiàn)代物流業(yè)財(cái)稅政策的缺陷

1.現(xiàn)代物流業(yè)財(cái)政政策的缺陷

（1）財(cái)政投入總量不足。從黑龍江省物流業(yè)的財(cái)政政策實(shí)施上看，對(duì)物流業(yè)發(fā)展雖給予一定的支持，但與其他省市相比其投入仍顯不足。以2011-2013年對(duì)交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資為例，上海市對(duì)物流業(yè)固定資產(chǎn)投資占全社會(huì)固定資產(chǎn)投資的比例分別為10.48%、9.01%、8.84%，而黑龍江省對(duì)應(yīng)的數(shù)值分別為7.66%、5.36%、4.76%，分別低2.82、3.65、4.08個(gè)百分點(diǎn)，且其投資差距呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)。

（2）財(cái)政支出結(jié)構(gòu)失衡。黑龍江省對(duì)物流業(yè)的財(cái)政支出主要是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，而對(duì)物流公共信息平臺(tái)、先進(jìn)物流技術(shù)與裝備的研發(fā)與推廣、物流人才培養(yǎng)等投入較少。如2014年和2015年用于推進(jìn)鐵路建設(shè)530億元，國(guó)省干道和農(nóng)村公路建設(shè)270億元，民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)30億元，城市基礎(chǔ)交通設(shè)施235億元；省級(jí)財(cái)政預(yù)算安排專項(xiàng)資金1億元，用于口岸基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、獎(jiǎng)勵(lì)跨境電子商務(wù)企業(yè)和引導(dǎo)對(duì)俄跨境物流業(yè)務(wù)等。

（3）專項(xiàng)資金范圍有限。黑龍江省尚未設(shè)立專門針對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)資金，只是在其它已設(shè)立的專項(xiàng)資金中涉及現(xiàn)代物流業(yè)；專項(xiàng)資金來(lái)源較窄，主要來(lái)源于省級(jí)財(cái)政預(yù)算而缺少中央和省級(jí)以下地方政府的財(cái)政支持，增加了省級(jí)財(cái)政部門的負(fù)擔(dān)；專項(xiàng)資金使用范圍有限，資金主要用于推進(jìn)省級(jí)及以上重大項(xiàng)目的實(shí)施，導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)內(nèi)部多數(shù)物流企業(yè)發(fā)展較為緩慢，無(wú)法形成物流產(chǎn)業(yè)鏈。

2.現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展稅收政策的缺陷

（1）稅收政策導(dǎo)向不明。從國(guó)家和黑龍江省層面上看，現(xiàn)行針對(duì)支持物流業(yè)發(fā)展的稅收政策涉及甚少，既沒(méi)有體現(xiàn)整體扶持的優(yōu)惠內(nèi)容，也沒(méi)有反映結(jié)構(gòu)調(diào)整的政策取向，尚未建立起導(dǎo)向性清晰的支持性稅收優(yōu)惠政策體系。由于支持物流業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策取向不明確，稅務(wù)主管部門無(wú)法制定并實(shí)施適應(yīng)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)具體措施，物流企業(yè)難以真正享受稅收優(yōu)惠政策，這在客觀上制約了現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展。

（2）稅收優(yōu)惠范圍較窄。通過(guò)梳理現(xiàn)行與現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，除“營(yíng)改增”涉及較少的優(yōu)惠政策外，其他稅種主要側(cè)重于現(xiàn)代物流基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，特別缺乏對(duì)物流公共信息平臺(tái)、先進(jìn)物流技術(shù)與裝備的研發(fā)等方面的優(yōu)惠。有些稅種甚至沒(méi)有任何關(guān)于現(xiàn)代物流業(yè)的規(guī)定，如房產(chǎn)稅雖與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)關(guān)系密切，但房產(chǎn)稅的優(yōu)惠規(guī)定并未提到任何有關(guān)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的特殊優(yōu)惠規(guī)定等。

（3）稅收優(yōu)惠效果不佳。以“營(yíng)改增”為例，營(yíng)改增實(shí)施前后貨代和倉(cāng)儲(chǔ)等物流輔助服務(wù)的物流企業(yè)稅負(fù)基本持平；而陸路和水路等交通運(yùn)輸業(yè)的物流企業(yè)，由營(yíng)業(yè)稅的3%改為增值稅的11%，稅率上調(diào)幅度達(dá)266.67%。實(shí)際調(diào)查顯示，現(xiàn)代物流業(yè)不同企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，行業(yè)平均利潤(rùn)率僅為3%左右，如此高的稅收負(fù)擔(dān)率必將大幅度地縮減企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光看不利于現(xiàn)代物流行業(yè)的健康和快速發(fā)展。

三、完善黑龍江省現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策

（一）促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策

1.增加財(cái)政投入總量。財(cái)政直接投入作為財(cái)政政策的重要內(nèi)容，增加其數(shù)量對(duì)促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展具有積極的重要作用。增加財(cái)政投入主要用于：繼續(xù)加大對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入，保證交通運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展與現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展水平相適應(yīng)；加大對(duì)物流公共信息平臺(tái)的投入，解決物流市場(chǎng)信息不對(duì)稱問(wèn)題，從供應(yīng)鏈的層面提升物流的效率，使物流真正做到暢通無(wú)阻；支持先進(jìn)物流業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和應(yīng)用，通過(guò)政府支持吸引物流企業(yè)積極創(chuàng)新和應(yīng)用先進(jìn)物流技術(shù)，提高物流業(yè)效率和競(jìng)爭(zhēng)力；增加專業(yè)人才教育培訓(xùn)投入，可撥付專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支持重點(diǎn)高校建立多層次的物流專業(yè)學(xué)歷教育，支持物流專業(yè)學(xué)科建設(shè)和實(shí)踐教學(xué)基地建設(shè)等，從理論和實(shí)踐兩個(gè)方面提高物流從業(yè)人員素質(zhì)。

2.調(diào)整財(cái)政投入比例。財(cái)政投入比例失衡易導(dǎo)致現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展所需各項(xiàng)要素發(fā)展的失調(diào)，進(jìn)而影響現(xiàn)代物流業(yè)的快速發(fā)展。均衡財(cái)政投入主要包括：調(diào)整現(xiàn)代物流業(yè)各要素之間的投入比例，因?yàn)榻煌ɑA(chǔ)設(shè)施、物流公共信息平臺(tái)、先進(jìn)物流業(yè)技術(shù)和物流業(yè)專業(yè)人才等是支撐現(xiàn)代物流業(yè)健康發(fā)展必不可少的因素，在增加財(cái)政投入的同時(shí)應(yīng)衡量各方面的需求，合理進(jìn)行投入；調(diào)整現(xiàn)代物流業(yè)要素內(nèi)部投入比例，主要是在基礎(chǔ)設(shè)施投入方面應(yīng)增加內(nèi)河航道建設(shè)，與鐵路、公路運(yùn)輸相比，內(nèi)河航運(yùn)具有成本相對(duì)低廉、節(jié)能環(huán)保、占用土地資源少等優(yōu)勢(shì)，且黑龍江省江河縱橫交錯(cuò)，建議在今后一定的時(shí)期內(nèi)進(jìn)一步加大對(duì)內(nèi)河航道建設(shè)的投入，提高內(nèi)河航道通行能力。

3.豐富財(cái)政支持方式。多種多樣的財(cái)政支持方式，能從不同方面調(diào)動(dòng)物流業(yè)各方面利益的積極性，從而更好的發(fā)揮財(cái)政支持效果。其完善財(cái)政支持方式主要包括：建立物流業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金，在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金的基礎(chǔ)上建立現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金，通過(guò)專款專用、優(yōu)先發(fā)展等方式推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的規(guī)模化和現(xiàn)代化，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)；發(fā)揮財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)杠桿效應(yīng)，在對(duì)物流業(yè)發(fā)展清晰規(guī)劃的基礎(chǔ)上預(yù)先設(shè)定財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)與條件，對(duì)達(dá)到政府規(guī)定的企業(yè)給予財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)，以引導(dǎo)物流企業(yè)節(jié)能減排、應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)、投資基礎(chǔ)設(shè)施等；充分運(yùn)用財(cái)政貼息政策，以有限的財(cái)政投入帶動(dòng)數(shù)倍的民間投資，提高財(cái)政資金使用效率，從而推動(dòng)物流基地和物流園區(qū)建設(shè)等。

（二）促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的稅收政策

1.強(qiáng)化稅收導(dǎo)向作用。為促進(jìn)物流業(yè)快速發(fā)展，稅制內(nèi)容應(yīng)明確對(duì)其進(jìn)行扶持，從根本上解決物流企業(yè)所面臨的一系列稅收困境，給予適度傾斜的稅收優(yōu)惠政策，以解決物流企業(yè)高投資、低利潤(rùn)率等問(wèn)題，在一定程度上降低物流業(yè)投資及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)物流企業(yè)不斷發(fā)展壯大。如何完善物流企業(yè)的稅制體系，應(yīng)重點(diǎn)考慮稅收優(yōu)惠對(duì)物流企業(yè)科技創(chuàng)新應(yīng)有的導(dǎo)向作用，保證稅收優(yōu)惠政策的多樣化，有效降低物流企業(yè)的科技創(chuàng)新成本，最大限度地提升物流企業(yè)的科技創(chuàng)新水平，同時(shí)發(fā)揮稅收優(yōu)惠對(duì)第三方物流、綠色物流和物流園區(qū)的目標(biāo)導(dǎo)向作用，從而促進(jìn)物流業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

2.拓寬稅收優(yōu)惠范圍。在現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上應(yīng)增加對(duì)物流公共信息平臺(tái)、先進(jìn)物流技術(shù)與裝備的研發(fā)和推廣應(yīng)用、物流人才培養(yǎng)等方面的稅收優(yōu)惠政策，如可通過(guò)對(duì)科技研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)予企業(yè)稅前列支，在技術(shù)轉(zhuǎn)讓時(shí)減免征收相關(guān)稅費(fèi)等方式激勵(lì)物流企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新；通過(guò)延長(zhǎng)城鎮(zhèn)土地使用稅減半征收的期限和減免企業(yè)所得稅，推動(dòng)物流園區(qū)的建設(shè)等等；對(duì)一些與物流企業(yè)息息相關(guān)的稅種，應(yīng)明確給予優(yōu)惠，如上述的與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)密切相關(guān)的房產(chǎn)稅，應(yīng)給予稅收上的減免等。

3.改善稅收優(yōu)惠效果。對(duì)“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)明顯增加的情況，應(yīng)設(shè)立過(guò)渡期財(cái)政扶持專項(xiàng)資金，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的相對(duì)均衡；對(duì)招商引資的物流企業(yè)，且在自由經(jīng)濟(jì)區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)及新城開發(fā)區(qū)設(shè)立的現(xiàn)代物流企業(yè)，投資規(guī)模大于（或等于）500萬(wàn)美元的，即可享受企業(yè)所得稅“免三減三”的優(yōu)惠待遇等；對(duì)物流業(yè)專業(yè)技術(shù)人員的培養(yǎng)，給予國(guó)內(nèi)企業(yè)提供技術(shù)研發(fā)勞務(wù)的外國(guó)人員5年免征收個(gè)人所得稅的優(yōu)惠；為扶持新興的物流企業(yè)的生存與成長(zhǎng)，可給予其5-10年不等的稅收優(yōu)惠年限；在其他方面也可采用稅收減免、延長(zhǎng)優(yōu)惠年限等方式，從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代物流業(yè)的專業(yè)化和現(xiàn)代化，進(jìn)而推動(dòng)其可持續(xù)發(fā)展。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]辜勝阻，方浪，李睿.我國(guó)物流產(chǎn)業(yè)升級(jí)的對(duì)策思考[J].經(jīng)濟(jì)縱橫，2014（3）：1-7

[2]李紅俠.促進(jìn)我國(guó)物流業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策取向[J].稅務(wù)研究，2013（6）：18-21

第6篇

關(guān)鍵詞：鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū) 低碳經(jīng)濟(jì) 稅收

鄱陽(yáng)湖是國(guó)際重要濕地，湖區(qū)生物資源豐富多樣，生態(tài)功能全面。鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)應(yīng)大力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的目標(biāo)。稅收體現(xiàn)國(guó)家意志，利用稅收政策推動(dòng)鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有十分重要的意義。

一、鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)廢水、廢氣排放情況

鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)包括南昌、景德鎮(zhèn)、鷹潭三市以及九江、新余、撫州、宜春、上饒、吉安市的部分縣（市、區(qū)）。根據(jù)江西省環(huán)境檢測(cè)中心站江西省國(guó)控重點(diǎn)污染源監(jiān)測(cè)季報(bào)， 2011年第1季度9個(gè)設(shè)區(qū)市中工業(yè)廢水排放量排放情況為：南昌、九江、鷹潭和吉安市實(shí)測(cè)企業(yè)和排放口所監(jiān)測(cè)項(xiàng)目達(dá)標(biāo)率均為100%，其余5個(gè)設(shè)區(qū)市部分企業(yè)排口存在超標(biāo)現(xiàn)象；廢氣排放量排放情況為：南昌、景德鎮(zhèn)、九江和新余市實(shí)測(cè)企業(yè)和排放設(shè)備所監(jiān)測(cè)項(xiàng)目達(dá)標(biāo)率均為100%，其余5個(gè)設(shè)區(qū)市均有部分企業(yè)排口存在超標(biāo)現(xiàn)象。

2011年度第一季度數(shù)據(jù)表明，鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)節(jié)能減排取得了一定成效，總體上看，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，工業(yè)廢水、廢氣排放量減少了，但鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)仍要加大力度。

二、開征新稅種，改革現(xiàn)行稅收種類

（一）開征環(huán)保稅

我國(guó)目前的治污資金主要是通過(guò)征收排污費(fèi)的形式來(lái)籌集，將排污費(fèi)改稅收有利于低碳經(jīng)濟(jì)和環(huán)保社會(huì)的發(fā)展。具體措施可將已經(jīng)實(shí)行的二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅；對(duì)一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對(duì)環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)保稅。具體設(shè)計(jì)以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位和個(gè)人為納稅人，以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對(duì)象，對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)，在稅率的選擇上允許各地區(qū)、各部門存在一定的稅率差異。

（二）增開碳稅

由于二氧化碳是最主要的溫室氣體之一，能源系統(tǒng)又是最主要的二氧化碳排放源，因此溫室氣體排放控制的重點(diǎn)集中在能源系統(tǒng)二氧化碳排放的削減上。合理地設(shè)計(jì)碳稅制度，根據(jù)城鄉(xiāng)的差異將全國(guó)分成幾個(gè)不同的地區(qū)，不同地區(qū)適用不同的排放標(biāo)準(zhǔn)，防止一刀切現(xiàn)象。選擇以碳含量作為碳稅的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行從量定額稅率形式，合理設(shè)計(jì)碳稅的稅率水平，以便征管和降低征納成本。遵循循序漸進(jìn)的原則，先開征稅率水平低的碳稅，再根據(jù)具體情況逐步提高稅率。

（三）改革車船稅制度

車船稅是作為燃料的互補(bǔ)品來(lái)發(fā)揮環(huán)境保護(hù)的調(diào)控作用。為了增強(qiáng)對(duì)汽車尾氣和噪音的消減作用，可適當(dāng)提高稅額標(biāo)準(zhǔn)或者征收污染附加稅，采取車船稅差異化政策。對(duì)于車輛等交通工具的征稅稅率的確定，綜合考慮所有與車船等交通工具有關(guān)的稅種以及收費(fèi)來(lái)進(jìn)行。

（四）擴(kuò)大資源稅征收范圍

將一些尚未納入資源稅征稅范圍的資源，如土地、海洋、森林、地?zé)岬燃{入資源稅征稅范圍，適當(dāng)提高現(xiàn)行資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于國(guó)家需要重點(diǎn)保護(hù)或限制開采的能源資源，適當(dāng)提高資源稅的稅率。調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，由現(xiàn)在的按企業(yè)產(chǎn)量征收改為按劃分給企業(yè)的資源可采儲(chǔ)量征收，促進(jìn)企業(yè)提高資源回采率。

（五）擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍

針對(duì)頻繁發(fā)生的自然災(zāi)害和環(huán)境問(wèn)題的嚴(yán)重性，擴(kuò)大生態(tài)性消費(fèi)稅的課征范圍，加大消費(fèi)稅對(duì)環(huán)境的保護(hù)力度，將對(duì)環(huán)境有害的消費(fèi)品，不可循環(huán)利用、回收的消費(fèi)品納入消費(fèi)稅征收體系。從環(huán)境評(píng)價(jià)和能源效能的角度，將目前不符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的高能耗、高碳排放的產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍，設(shè)計(jì)差別稅率，對(duì)不同的產(chǎn)品根據(jù)其能耗和碳排放的程度分別確定稅率，并適當(dāng)擴(kuò)大級(jí)差。適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行一些應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率水平，適當(dāng)降低低排氣量汽車、摩托車稅率。

（六）完善增值稅

在現(xiàn)行消費(fèi)型增值稅的基礎(chǔ)上，對(duì)關(guān)鍵性的、節(jié)能效益顯著且因價(jià)格等因素制約其推廣的重大節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品，國(guó)家在一定期限內(nèi)可實(shí)行一定的增值稅，即征即退或先征后退政策。考慮取消有毒農(nóng)藥、農(nóng)膜低稅率等規(guī)定。

（七）減免所得稅

擴(kuò)大對(duì)節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用的稅前抵扣比例，對(duì)生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的專用設(shè)備，實(shí)行加速折舊法，對(duì)購(gòu)置生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的設(shè)備，在一定額度內(nèi)實(shí)行投資抵免企業(yè)當(dāng)年新增所得稅優(yōu)惠政策。對(duì)單位和個(gè)人為生產(chǎn)節(jié)能減排產(chǎn)品服務(wù)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，免征或減征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

（八）開征進(jìn)出口稅

對(duì)能源消耗和碳排放量大的進(jìn)口設(shè)備征收進(jìn)口關(guān)稅或環(huán)境附加稅，對(duì)消耗本國(guó)大量自然資源但對(duì)輸入國(guó)的環(huán)境污染極輕或無(wú)污染的初級(jí)產(chǎn)品或半成品征收資源出口稅或環(huán)境附加稅。根據(jù)國(guó)家能源政策導(dǎo)向，調(diào)整出口貨物退稅率，對(duì)鼓勵(lì)類出口產(chǎn)品，適當(dāng)提高退稅率，對(duì)限制類出口產(chǎn)品適當(dāng)降低退稅率，甚至取消退稅。

三、完善稅收政策，促進(jìn)鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)

（一）實(shí)行稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策旨在通過(guò)減免稅、稅前扣除、優(yōu)惠稅率、優(yōu)惠退稅、彌補(bǔ)虧損、延期納稅、加速折舊、特定準(zhǔn)備金提取以及投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，促進(jìn)低碳生產(chǎn)和低碳消費(fèi)。對(duì)企業(yè)購(gòu)置的用于消煙、除塵、污水處理、低碳排放等方面的治污設(shè)備，允許加計(jì)扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)治理污染、保護(hù)生態(tài)環(huán)境、循環(huán)利用資源而發(fā)生的費(fèi)用支出，允許在計(jì)征企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除；對(duì)符合一定低碳技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的節(jié)能產(chǎn)業(yè)予以減免稅；對(duì)從事低碳技術(shù)推廣、信息傳播的相關(guān)宣傳機(jī)構(gòu)、咨詢機(jī)構(gòu)、研發(fā)機(jī)構(gòu)和科研院校予以營(yíng)業(yè)稅減免；對(duì)環(huán)保節(jié)能企業(yè)實(shí)行再投資退稅、擴(kuò)大扣除范圍、延期納稅等多種所得稅優(yōu)惠形式。

（二）制定懲罰性稅收政策

懲罰性稅收是對(duì)高能耗、高排放和高污染項(xiàng)目征收重稅，以達(dá)到抑制此類項(xiàng)目發(fā)展的目的，最終解決高碳發(fā)展模式造成的資源耗費(fèi)和環(huán)境問(wèn)題。在具體操作層面上，制訂產(chǎn)品能耗標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)超過(guò)能耗標(biāo)準(zhǔn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；將資源消耗量大、易導(dǎo)致環(huán)境污染、不符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的高能耗產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征稅范圍，提高部分高污染產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率，鼓勵(lì)低碳排放消費(fèi)品的生產(chǎn)，減少居民對(duì)高能耗產(chǎn)品的消費(fèi)；恢復(fù)征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，對(duì)高能耗、高排放、高污染行業(yè)的投資項(xiàng)目規(guī)定較高的稅率；對(duì)高碳模式生產(chǎn)的進(jìn)口原料不予以免征進(jìn)口關(guān)稅和享受稅額抵扣政策。

（三）擴(kuò)大稅收政策調(diào)控范圍

稅收政策調(diào)控范圍包含低碳技術(shù)的投資、研發(fā)、設(shè)備制造、檢測(cè)認(rèn)證、設(shè)備利用等各個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)研究開發(fā)低碳關(guān)鍵和共性技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用和推廣費(fèi)用按100%在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除；對(duì)節(jié)能科研、節(jié)能示范工程、重大引進(jìn)科研項(xiàng)目和推廣項(xiàng)目投資抵免企業(yè)所得稅；對(duì)企業(yè)使用或生產(chǎn)列入國(guó)家清潔生產(chǎn)、資源綜合利用等鼓勵(lì)名目的技術(shù)、工藝進(jìn)行企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除；制定用太陽(yáng)能、地?zé)崮堋⑺姟L(fēng)電和可再生生物回收能源替代用油、煤、氣的稅收優(yōu)惠政策；對(duì)降低產(chǎn)品的能源密集度和遠(yuǎn)高于世界領(lǐng)先水平的產(chǎn)品單位能耗率的生產(chǎn)技術(shù)給以稅收政策支持。

稅收作為政府宏觀調(diào)控和微觀管理的重要政策手段，在鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)中無(wú)疑有著特殊的功能。通過(guò)開征新稅種、改革現(xiàn)行稅收種類、完善稅收政策等措施可以直接或者間接地激勵(lì)人們多做有利于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的事，減少有損于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的行為。政府通過(guò)稅收，用市場(chǎng)的力量引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，改變?nèi)藗儌鹘y(tǒng)的資源能源消費(fèi)和生產(chǎn)模式，自由地選擇低廉而且適合自己的生產(chǎn)和消費(fèi)方式，在潛移默化中達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的，最終促進(jìn)鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

①傅春，周迪．建立鄱陽(yáng)湖流域生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的財(cái)稅政策研究．《生態(tài)經(jīng)濟(jì)》，2010（1）

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第7篇

中圖分類號(hào)：U461 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2012）22-0049-030 引言

近年來(lái)，隨著我國(guó)汽車工業(yè)的高速發(fā)展，汽車保有量迅速增加，然而在汽車工業(yè)快速增長(zhǎng)的同時(shí)，也給環(huán)境和能源帶來(lái)了巨大的壓力。2000年中國(guó)機(jī)動(dòng)車燃油消耗量占石油銷量的1/3左右，2010年上升到43%，2020年將占到石油消耗總量的57%。在北京、上海等一些大城市，機(jī)動(dòng)車已成為可吸入顆粒物、一氧化碳的主要污染源，各種跡象表明，能源和環(huán)境已成為制約我國(guó)汽車工業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要因素。因此，做好節(jié)能減排工作，倡導(dǎo)低碳生活，建設(shè)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會(huì)是我們每個(gè)公民應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。

1 我國(guó)汽車行業(yè)節(jié)能減排現(xiàn)狀

1.1 我國(guó)汽車保有量的變化 據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局資料顯示，我國(guó)汽車保有量呈快速增長(zhǎng)趨勢(shì)，2008年底，我國(guó)汽車保有量達(dá)5099.61萬(wàn)輛，2009年底，我國(guó)汽車保有量已達(dá)6200萬(wàn)輛，2011年我國(guó)汽車保有量已突破1億大關(guān)，在2010年的統(tǒng)計(jì)中，微型客車和轎車占84.81%，出租車占2.78%，客車了3.8%，卡車占7.59%，公交車占1.01%。由此可見，微型客車和私家車在城市的車型構(gòu)成中所占比例較大。

1.2 不同車型的排放特征分析 轎車和微型客車一般使用汽油作為燃料，這兩類車型的CO排放占機(jī)動(dòng)車總排放的86%，HC的排放占83%。隨著社會(huì)轎車保有量的增加，這兩類車的污染物的排放總量會(huì)繼續(xù)增加。

卡車一般使用柴油作為主要燃料，由于長(zhǎng)時(shí)間處在高速工況下，NOx和顆粒物排放較多，分別占總排放的63%和34%。

公交車也以柴油為主要燃料，由于不停的起步、加速，導(dǎo)致顆粒物和NOx的排放量增多，分別占公交車總排放的46%和63%。

出租車每年大概行駛13萬(wàn)公里，且現(xiàn)在大部分城市用出租車都是使用兩種燃料，以天然氣作為主要燃料。由于改裝后的發(fā)動(dòng)機(jī)無(wú)法達(dá)到理想的燃燒狀態(tài)，因而導(dǎo)致出租車的排放污染較為嚴(yán)重。

2 我國(guó)汽車行業(yè)節(jié)能減排的措施

2.1 汽車工業(yè)節(jié)能減排政策支持 近幾年，國(guó)家有關(guān)部門制定和實(shí)施了多向汽車相關(guān)政策法規(guī)，重點(diǎn)從技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)加嚴(yán)、稅收優(yōu)惠等方面，來(lái)提升汽車行業(yè)的節(jié)能減排水平。自2012年1月1日起，開始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)車船稅法實(shí)施條例》規(guī)定，對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車船做出免征或者減征車船稅的規(guī)定。自2012年1月1日起，開始實(shí)施的《商用車燃料消耗量測(cè)量方法》是我國(guó)自主制定的第一個(gè)汽車節(jié)能重要標(biāo)準(zhǔn)。另外，推行燃油稅政策對(duì)于調(diào)整汽車消費(fèi)市場(chǎng)和改善用油狀況都有很大的幫助，一方面能夠調(diào)節(jié)市場(chǎng)機(jī)制，另一方面能夠約束消費(fèi)者。

2.2 汽車企業(yè)共抓生產(chǎn)消費(fèi)環(huán)節(jié) 汽車生產(chǎn)制造企業(yè)是執(zhí)行節(jié)能與環(huán)保政策的排頭兵，他們責(zé)任重大，他們從全國(guó)各地招聘人才，提升企業(yè)的研發(fā)水平，盡可能的降低燃油消耗率，開發(fā)出低污染、低油耗的環(huán)保車型。另外，汽車生產(chǎn)企業(yè)不僅肩負(fù)著節(jié)能減排的重大責(zé)任，我們每一位消費(fèi)者也應(yīng)攜起手來(lái)共同努力、加強(qiáng)汽車行業(yè)節(jié)能減排的宣傳力度，使廣大的消費(fèi)者形成科學(xué)的汽車消費(fèi)觀、燃油消費(fèi)觀，從消費(fèi)角度培養(yǎng)消費(fèi)者的節(jié)能的好習(xí)慣。

2.3 汽車節(jié)能技術(shù)

2.3.1 提高發(fā)動(dòng)機(jī)的綜合性能 主要從以下四個(gè)方面來(lái)提高發(fā)動(dòng)機(jī)的綜合性能。

①汽油機(jī)的燃油電子控制噴射技術(shù)。汽油機(jī)燃油電子控制噴射系統(tǒng)不論在任何環(huán)境條件和發(fā)動(dòng)機(jī)處于何種工況下都能精確地控制混合氣的濃度，使汽油得到完全充分的燃燒。這大大降低了廢氣中有害成分的含量，還使發(fā)動(dòng)機(jī)具有優(yōu)良的燃燒經(jīng)濟(jì)性。可對(duì)供油、點(diǎn)火、溫度等進(jìn)行集中控制，使發(fā)動(dòng)機(jī)工作性能提高，發(fā)動(dòng)機(jī)輸出功率增加，燃料消耗量降低。還可以使發(fā)動(dòng)機(jī)經(jīng)常處于穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)，在各種工況下都能使汽車根據(jù)駕駛員的要求正常行駛。此外，由于汽油機(jī)燃油電子控制噴射系統(tǒng)不存在喉管，進(jìn)氣阻力小，不易產(chǎn)生氣阻，向各缸分配汽油均勻等優(yōu)點(diǎn)。

②稀薄燃燒技術(shù)。稀薄燃燒技術(shù)具有許多優(yōu)點(diǎn)，在燃油經(jīng)濟(jì)性方面，稀燃發(fā)動(dòng)機(jī)空燃比大，燃燒循環(huán)更接近定容循環(huán)，因此其熱效率較高，燃油經(jīng)濟(jì)性好。由于稀燃混合氣燃燒溫度低，燃燒產(chǎn)物的離解損失減小，并且降低了與氣缸壁面的傳熱，也使熱效率得以提高。稀燃發(fā)動(dòng)機(jī)一般不受到高負(fù)荷時(shí)的爆燃極限的限制，可以采用較高壓縮比，這也有利于熱效率的提高。當(dāng)采用稀薄混合氣燃量加小了泵吸損失，這對(duì)火花塞點(diǎn)火發(fā)動(dòng)機(jī)部分負(fù)荷經(jīng)濟(jì)性的改善是很明顯的，同時(shí)也可以采用變質(zhì)調(diào)節(jié)，不用節(jié)氣門或是小節(jié)流，這樣會(huì)大大減小泵吸損失，特別有利于改進(jìn)發(fā)動(dòng)機(jī)部分負(fù)荷性能。對(duì)發(fā)動(dòng)機(jī)排放方面，隨著空燃比的增加，由于采用稀的混合氣使燃燒溫度降低，NOx的排放明顯減少，同時(shí)燃燒產(chǎn)物中的氧成分有利于HC和CO的氧化，因此，HC和CO的排放也減小，然而，隨著空燃比增加到一定程度，由于燃燒速度的降低可能會(huì)使燃燒不完全，HC的排放會(huì)迅速增加。如果能合理地設(shè)計(jì)緊湊的燃燒室，并組織好空氣運(yùn)動(dòng)使燃燒在短時(shí)間內(nèi)完成，那么三種排放都可以大大減少。

③優(yōu)化設(shè)計(jì)燃燒系統(tǒng)。設(shè)計(jì)者對(duì)燃燒室的布置位置、燃燒室的形狀以及噴射系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，具體涉及到火花塞的安裝位置、缸蓋和活塞頂?shù)男螤钜约斑M(jìn)排氣門的數(shù)量和尺寸等一系列問(wèn)題，以此來(lái)改善燃燒情況。

第8篇

一、活動(dòng)內(nèi)容

（一）開展“短信送稅法”活動(dòng)

圍繞今年稅收宣傳月主題，結(jié)合區(qū)局實(shí)際，編輯一條簡(jiǎn)短精煉的稅收知識(shí)短信，通過(guò)短信平臺(tái)，向納稅人（納稅人電話號(hào)碼由各管理分局提供）發(fā)送稅收知識(shí)以便宣傳，讓納稅人知道并了解稅收宣傳月，主動(dòng)關(guān)注并積極參與稅收宣傳活動(dòng)中來(lái)，有效縮小征納雙方的距離，營(yíng)造社會(huì)共同關(guān)注稅收發(fā)展的良好氛圍，以此拉開2012年稅收宣傳月序幕。(主辦單位：辦公室、征管股、信息辦、各管理分局)。

（二）開展“稅收·發(fā)展·民生”演講活動(dòng)

在全局范圍內(nèi)開展演講活動(dòng)，演講主題：稅收·發(fā)展·民生，演講內(nèi)容主要圍繞稅收連著發(fā)展，發(fā)展改善民生。將全局分成四個(gè)代表隊(duì)即：機(jī)關(guān)代表隊(duì)（負(fù)責(zé)人：）、橋稽查大隊(duì)代表隊(duì)（負(fù)責(zé)人：夏志強(qiáng)）、代表隊(duì)（負(fù)責(zé)人：伊朋）、城郊大廳代表隊(duì)（負(fù)責(zé)人：）。每隊(duì)要求三人以上參加，活動(dòng)時(shí)間擬定于四月中下旬舉行，請(qǐng)各代表隊(duì)做好準(zhǔn)備，積極參加。（主辦單位：辦公室，參加人員：局屬各單位）

（三）開展“稅法千家萬(wàn)戶行”活動(dòng)

根據(jù)市局統(tǒng)一部署，將省局集中編印“服務(wù)發(fā)展服務(wù)民生稅收優(yōu)惠政策匯編”以及車船稅法、新發(fā)票管理辦法及實(shí)施細(xì)則，市局編印《100條》派發(fā)到納稅人手中。通過(guò)下企業(yè)、進(jìn)企業(yè)、入廠礦、進(jìn)校園，向納稅人進(jìn)行廣泛宣傳。按照有關(guān)掛點(diǎn)聯(lián)系制度，走訪重點(diǎn)企業(yè)和重點(diǎn)項(xiàng)目掛鉤點(diǎn)，宣傳稅收政策，征求意見，幫助解決涉稅難題。（主辦單位：辦公室、稅政股、征管股、計(jì)財(cái)股、各管理分局）

（四）參加市局舉辦的稅宣20周年稅收征文活動(dòng)

區(qū)局組織廣大地稅工作人員認(rèn)真參加市局舉行的征文活動(dòng)，征文內(nèi)容主要圍繞地稅工作、生活，與地稅有關(guān)的人和事，優(yōu)秀文章將向市局推薦在《地稅》、地稅網(wǎng)站刊登，并推薦上報(bào)省局參加總局稅收征文評(píng)選。（主辦單位：辦公室）

（五）開展“真誠(chéng)·傾聽”納稅人需求調(diào)查活動(dòng)

按照市局開展“真誠(chéng)、傾聽”納稅人需求調(diào)查活動(dòng)要求，區(qū)局組織干部深入企業(yè)了解納稅人對(duì)地稅工作的真實(shí)期望和服務(wù)需求，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、辦稅服務(wù)廳征詢、街頭咨詢、走訪了解、座談收集等方式，在全區(qū)范圍內(nèi)開展納稅人需求調(diào)查活動(dòng)。（主辦單位：辦公室、稅政股、征管股、辦稅服務(wù)廳、各管理分局）

（六）參加國(guó)家稅務(wù)總局組織的宣傳月活動(dòng)

按照省局要求分重點(diǎn)組織參加全國(guó)稅收短信征集大賽，全區(qū)地稅干部積極參與，區(qū)局統(tǒng)一收集報(bào)送。（主辦單位：辦公室、各管理分局、辦稅服務(wù)廳）

（七）開展“服務(wù)創(chuàng)業(yè)稅收行”助大學(xué)生創(chuàng)業(yè)活動(dòng)

與人事人才中心聯(lián)系，在大型人才招聘會(huì)現(xiàn)場(chǎng)或人事人才中心設(shè)置大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)稅收政策輔導(dǎo)站，向有創(chuàng)業(yè)意向的大學(xué)生們講解創(chuàng)業(yè)涉及的稅收優(yōu)惠政策，在人事人才中心派發(fā)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，為大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)提供更方便快捷的服務(wù)。（主辦單位：辦公室、稅政股、征管股）

（八）開展“稅收心系藍(lán)絲帶”愛心獻(xiàn)血活動(dòng)

與市血站聯(lián)系，利用獻(xiàn)血車做好稅收宣傳，同時(shí)組織全局干部職工無(wú)償獻(xiàn)血，奉獻(xiàn)愛心。以別開生面的形式開展稅收宣傳月活動(dòng)。此外，區(qū)局還在廣場(chǎng)設(shè)立宣傳咨詢點(diǎn)，向群眾宣傳稅法知識(shí)，接受納稅人咨詢。（主辦單位：辦公室、稅政股、征管股、辦稅服務(wù)廳、各管理分局）

二、具體要求

（一）高度重視，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。

為了確保稅收宣傳月活動(dòng)的深入開展，區(qū)局成立稅收宣傳月活動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)小組，由局長(zhǎng)任組長(zhǎng)，各位局領(lǐng)導(dǎo)任副組長(zhǎng)，機(jī)關(guān)各科室、辦稅服務(wù)廳、各管理分局單位主要負(fù)責(zé)人任小組成員，辦公室具體負(fù)責(zé)稅收宣傳月活動(dòng)的策劃、組織、協(xié)調(diào)、實(shí)施等工作。同時(shí)，要加強(qiáng)與有關(guān)部門的聯(lián)系，密切配合，形成合力，實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置和最佳的稅收宣傳效果。

（二）上下聯(lián)動(dòng)，注重實(shí)效。

各分局在認(rèn)真完成區(qū)局統(tǒng)一部署的活動(dòng)基礎(chǔ)上，可結(jié)合自身工作實(shí)際，開展多種多樣的宣傳活動(dòng)，做到形式與內(nèi)容相結(jié)合，聲勢(shì)與效果相結(jié)合。創(chuàng)新宣傳項(xiàng)目，突出地域特色，堅(jiān)持貼近實(shí)際、貼近群眾、貼近生活，采取群眾喜聞樂(lè)見的形式，實(shí)現(xiàn)資源整合，增強(qiáng)宣傳實(shí)效，組織影響力大、群眾廣泛參與的宣傳活動(dòng)；豐富宣傳內(nèi)容，抓好正反兩方面典型的宣傳，表彰和宣傳依法誠(chéng)信納稅的先進(jìn)典型，曝光典型涉稅違法案件，震懾違法犯罪分子；拓展宣傳渠道，利用電視、廣播、報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)等各種媒體，借助網(wǎng)站、通訊等現(xiàn)代科技平臺(tái)，擴(kuò)大社會(huì)影響；健全宣傳機(jī)制，利用“品牌效應(yīng)”，把稅收宣傳月集中宣傳與日常宣傳結(jié)合起來(lái)，建立稅法宣傳的長(zhǎng)效機(jī)制，以宣傳月帶動(dòng)全年的稅收宣傳工作。

第9篇

[關(guān)鍵詞]汽車;稅收;政策

[中圖分類號(hào)] F810.422[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673-0461(2010)02-0085-09

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)以及城市化進(jìn)程的加快,汽車工業(yè)得到了迅猛發(fā)展,人們對(duì)于汽車的消費(fèi)需求也越來(lái)越大,而且這種需求的增長(zhǎng)已呈加速態(tài)勢(shì)。當(dāng)人們?cè)诒M情地享用現(xiàn)代工業(yè)文明的產(chǎn)物――汽車帶來(lái)的便利與舒適時(shí),殊不知汽車已成為環(huán)境過(guò)度污染和能源過(guò)度消耗的“罪魁禍?zhǔn)住薄Ｕ且驗(yàn)槟茉春臀廴締?wèn)題已經(jīng)成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要瓶頸,為了建設(shè)節(jié)約型社會(huì),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,我國(guó)政府提出了“節(jié)能減排”的目標(biāo)。稅收政策作為政府促進(jìn)“節(jié)能減排”的重要手段,有能力也有義務(wù)發(fā)揮積極的調(diào)控作用,已是世界上眾多國(guó)家尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家不爭(zhēng)的共識(shí)。因此,發(fā)達(dá)國(guó)家針對(duì)汽車使用的稅收政策都無(wú)疑承擔(dān)著利用其杠桿效應(yīng)來(lái)進(jìn)行“節(jié)能減排”的光榮使命。所以,通過(guò)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家汽車稅收制度的剖析,我們可以進(jìn)一步明確我國(guó)汽車稅費(fèi)政策優(yōu)化改革的方向和步驟。

一、發(fā)達(dá)國(guó)家汽車稅收制度

1.美國(guó)汽車稅收制度

美國(guó)的汽車相關(guān)稅收體系錯(cuò)綜復(fù)雜,主要包括以下幾個(gè)層面:進(jìn)口關(guān)稅、汽車生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠、消費(fèi)者的購(gòu)車優(yōu)惠以及替代燃料及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠。美國(guó)聯(lián)邦政府和50個(gè)州都有權(quán)對(duì)汽車和油品征稅。為了加倍提高燃油的經(jīng)濟(jì)性,美國(guó)政府早在1978年就出臺(tái)了強(qiáng)制性的汽車燃油效率標(biāo)準(zhǔn)(CAFE標(biāo)準(zhǔn))法案,為汽車稅收提供了政策背景。該法案規(guī)定,乘用車的油耗限值為27.5mpg(27.5英里/加侖,相當(dāng)于8.55升/100公里)。2007年,美國(guó)的能源獨(dú)立與安全法EISA(Energy Independence and Security Act)更是要求:到2020年,將乘用車和輕型貨車的平均油耗水平提高到30mpg。而奧巴馬國(guó)家法案(Obama National Program)于2009年5月宣布:不僅要將該油耗目標(biāo)提前到2016年實(shí)現(xiàn),而且各州必須服從和執(zhí)行該法案,以避免出現(xiàn)各州各自為政、單獨(dú)出臺(tái)法規(guī)的混亂局面。①很顯然,美國(guó)政府已清楚地認(rèn)識(shí)到,汽車燃油效率標(biāo)準(zhǔn)(CAFE)必須成為更加全面的能源及氣候政策體系的一部分,該政策體系應(yīng)全面考慮汽車、油品和消費(fèi)者行為三大因素。從1975年至1984年間,CAFE的實(shí)施使美國(guó)汽車燃料經(jīng)濟(jì)性提高了將近一倍。僅2000年,由于CAFE標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施,美國(guó)就節(jié)約了1.9億噸的原油和920億美元的費(fèi)用。目前具體來(lái)說(shuō),美國(guó)汽車進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅費(fèi)主要是指美國(guó)政府在汽車進(jìn)口時(shí)征收的關(guān)稅和其他費(fèi)用,對(duì)于大多數(shù)進(jìn)口商品,都是從價(jià)征收的。對(duì)于不能按照FTA(FREE TRADE AGREEMENT)自由貿(mào)易協(xié)定免除關(guān)稅的商品,征收的關(guān)稅和費(fèi)用如下,關(guān)稅方面,乘用車為2.5%;貨車為25%,其他費(fèi)用方面,海關(guān)處理費(fèi)為0.21%(海關(guān)處理費(fèi)按照整批貨物總價(jià)值來(lái)征收,最高可征收485美元);港口使用費(fèi)為0.125%。美國(guó)汽車生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠主要是指由于投資先進(jìn)能源所給予的生產(chǎn)稅收優(yōu)惠提高到30%,包括插電式汽車的生產(chǎn)。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠已包含在復(fù)蘇與振興法案(ARRA)中。盡管美國(guó)聯(lián)邦政府給予企業(yè)研發(fā)投資的稅收優(yōu)惠可以激發(fā)企業(yè)對(duì)新技術(shù)開發(fā)的投入,但令人遺憾的是,目前美國(guó)的汽車公司大都在虧損中經(jīng)營(yíng),很難甚至是根本不可能從這些稅收優(yōu)惠中獲益。而新技術(shù)則在研發(fā)與市場(chǎng)接受之間面臨“死亡之谷”。第一個(gè)車型年及銷量的增長(zhǎng)對(duì)于降低新技術(shù)的成本至關(guān)重要。雖然消費(fèi)者可以從日后節(jié)省的燃油成本中得到回報(bào),但大多數(shù)消費(fèi)者仍對(duì)產(chǎn)品的價(jià)格固執(zhí)己見。稅收優(yōu)惠是鼓勵(lì)早期購(gòu)買者的重要手段,能夠部分地抵消先進(jìn)技術(shù)車輛的成本增加。目前,美國(guó)政府大力推行的投資達(dá)30億美元的獎(jiǎng)勵(lì)“車輛報(bào)廢(cash for clunker)”項(xiàng)目可以說(shuō)是卓有成效。雖然這個(gè)方案嚴(yán)格來(lái)說(shuō)算不上是稅收優(yōu)惠項(xiàng)目,但卻體現(xiàn)了針對(duì)消費(fèi)者的優(yōu)惠對(duì)引導(dǎo)購(gòu)車行為的作用。消費(fèi)者的購(gòu)車優(yōu)惠主要包括,在2005年12月31日后購(gòu)買或開始使用的混合動(dòng)力車可抵扣最高3,400美元的聯(lián)邦所得稅;在2005年12月31日后購(gòu)買或開始運(yùn)營(yíng)的清潔柴油車可抵扣最高3,400美元的聯(lián)邦所得稅,但該稅收優(yōu)惠將會(huì)在某一制造商生產(chǎn)了60,000臺(tái)符合優(yōu)惠條件汽車后逐步淡出;對(duì)于電池容量在4至16千瓦時(shí)的插電式混合動(dòng)力汽車,給予最低2,500美元,最高7,500美元的優(yōu)惠(電池容量每增加一千瓦,優(yōu)惠則遞增417美元);在2005年1月1日至2010年12月31日購(gòu)買壓縮天然氣汽車(CNG)――替代燃料汽車可抵扣最高4,000美元的聯(lián)邦所得稅。油品與基礎(chǔ)設(shè)施的稅收優(yōu)惠主要包括:將對(duì)每加侖燃料征收18.4美分的聯(lián)邦燃油稅作為公路信托基金,用于維修道路;對(duì)替代燃料(摻燒乙醇)給予每加侖4美分的稅收減免。②美國(guó)的燃油稅比世界其他國(guó)家的相對(duì)要低。但燃油稅是刺激消費(fèi)者購(gòu)買燃油經(jīng)濟(jì)性好的汽車的最經(jīng)濟(jì)有效的方法。目前,美國(guó)的“油老虎”稅只是影響到燃油經(jīng)濟(jì)性水平未達(dá)到22.5mpg的轎車(綜合工況)――占全美汽車銷量極少的份額,而占據(jù)了美國(guó)輕型車54%市場(chǎng)份額的SUV車尚處于豁免之列。美國(guó)政府現(xiàn)在正研究將“油老虎”稅擴(kuò)展到SUV車,進(jìn)而使其從原來(lái)只影響少數(shù)車的稅種轉(zhuǎn)變?yōu)獒槍?duì)大多數(shù)燃油經(jīng)濟(jì)性水平低的新車的普遍稅。毫無(wú)疑問(wèn),由此而引起的油價(jià)的變化必然會(huì)影響汽車消費(fèi)者選擇的方方面面:汽車的排放、保養(yǎng)、行駛里程和駕駛習(xí)慣等等。

美國(guó)政府在汽車稅收政策的制定或修改方面,已形成了以下共識(shí):促進(jìn)交通能源的多樣性能夠幫助社會(huì)實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)能源安全和減緩氣候變化的國(guó)家目標(biāo);雖然有些稅收優(yōu)惠政策針對(duì)的是某些特定的技術(shù),但從總體而言,美國(guó)整體的稅收政策應(yīng)本著技術(shù)中性的原則;稅收政策是能夠加速先進(jìn)汽車、替代燃料及其基礎(chǔ)設(shè)施引入的有力工具;消費(fèi)者的理解和參與,對(duì)于將先進(jìn)汽車引入市場(chǎng)是非常必要的,而合理的稅收政策則將可以起到關(guān)鍵的作用。

2.德國(guó)汽車稅收制度

德國(guó)汽車相關(guān)稅收制度較為復(fù)雜,主要有:汽車稅收(包括對(duì)汽車所有權(quán)和使用權(quán)征稅;根據(jù)排放等級(jí)、燃料類型和二氧化碳排放量確定稅率;車輛購(gòu)置增值稅)、燃料稅收(包括對(duì)汽油、柴油和天然氣適用不同的稅率以及燃料增值稅)以及基礎(chǔ)設(shè)施占用等幾個(gè)方面。汽車相關(guān)稅費(fèi)收入,在德國(guó)聯(lián)邦預(yù)算中,是繼增值稅和工薪稅之后的第三大收入來(lái)源,約占10%。德國(guó)汽車相關(guān)稅費(fèi)(不含車輛購(gòu)置增值稅)主要包括:燃料稅、車輛所有權(quán)年度稅、燃料增值稅和商用卡車通行費(fèi)。以2008年為例,德國(guó)汽車相關(guān)稅費(fèi)收入達(dá)526億歐元,其中卡車通行費(fèi)(不含系統(tǒng)成本)27.43億歐元;燃料增值稅65.59億歐元;車輛所有權(quán)稅88.50億歐元;燃油稅345.21億歐元③。其構(gòu)成變化大致如下圖。

由上圖,我們不難看出,燃料稅是汽車相關(guān)稅費(fèi)收入的最主要來(lái)源,約占65.5%。燃料稅收入得益于相對(duì)穩(wěn)定的固定稅率,其稅率根據(jù)燃料類型確定,是固定的。我們可以通過(guò)了解德國(guó)燃料價(jià)格的構(gòu)成,來(lái)分析研究燃料稅收的特點(diǎn)。以德國(guó)2009年6月的燃料價(jià)格(單位:歐元)為例:表1. 德國(guó)2009年6月燃料價(jià)格表單位:歐元

很顯然,在德國(guó),除了燃料凈價(jià)外,消費(fèi)者還需支付增值稅以及燃料稅。而燃料稅幾乎占據(jù)燃料價(jià)格的1/2。同汽油相比,柴油的稅率相對(duì)較低,天然氣的稅率則更低。柴油的低稅率得益于政府支持商用車輛發(fā)展的一般原則。但在現(xiàn)實(shí)狀況中,柴油的優(yōu)勢(shì)已部分為較高的所有權(quán)稅率所抵消。燃油稅的差異對(duì)現(xiàn)有乘用車的類型產(chǎn)生了影響。這可以從2009年1月德國(guó)已登記的乘用車保有量的構(gòu)成反映出來(lái),乘用車的總數(shù)約為4,100萬(wàn)輛,其中柴油乘用車為10,290,288輛,約占25%;汽車乘用車為30,639,015輛,約占74%;使用天然氣和其他燃料的乘用車各為306,402輛和85,466輛,其所占比重幾乎可以忽略不計(jì)④。可以看出,柴油乘用車占有較高的比重與其較低的燃油稅率是密切相關(guān)的。

至于車輛所有權(quán)稅,則出現(xiàn)了一些變化。原有的乘用車所有權(quán)稅(2013年以前有效)是根據(jù)發(fā)動(dòng)機(jī)排量和排放等級(jí)征收,每100ccm及其以下部分的發(fā)動(dòng)機(jī)排量稅率,如下圖表所示。表2. 德國(guó)2013年以前乘用車所有權(quán)稅表

相對(duì)于柴油車,目前歐Ⅲ及以上排量汽油車的稅率約低56%,這樣較高的柴油車稅率在一定程度上就抵消了柴油燃料稅的低稅率優(yōu)勢(shì)。而現(xiàn)有的乘用車所有權(quán)稅(2009年7月1日起新登記車輛實(shí)施)則是根據(jù)發(fā)動(dòng)機(jī)排量和二氧化碳排放量征收。其具體規(guī)定如下:基礎(chǔ)稅方面,每100ccm及其以下部分的發(fā)動(dòng)機(jī)排量稅率為,汽油:2.0歐元;柴油:9.5歐元,二氧化碳稅方面,免稅界線的規(guī)定如下,自2009年開始為120g CO2/km;自2012年開始為110g CO2/km;自2014年開始為95g CO2/km。超出免稅界線,則采用線性累進(jìn)稅率,即2歐元/g CO2/km。很明顯,現(xiàn)有的乘用車所有權(quán)稅規(guī)定于2009、2012和2014年分三個(gè)步驟,強(qiáng)化了以二氧化碳排放量為計(jì)稅基礎(chǔ)的制度,并從2009年開始采用導(dǎo)入系統(tǒng),到2013年使全部現(xiàn)有車輛均納入制度管轄范圍。我們可以通過(guò)根據(jù)排放等級(jí)確定的年度所有權(quán)稅與以二氧化碳排放量為基礎(chǔ)的制度的對(duì)比,探尋出德國(guó)汽車稅收制度發(fā)展變化的特點(diǎn)。表3.德國(guó)年度所有權(quán)對(duì)比――汽油乘用車

通過(guò)對(duì)比,我們可以發(fā)現(xiàn),修訂后的稅收制度對(duì)發(fā)動(dòng)機(jī)排量較小的汽油乘用車更為有利,大排量的汽油乘用車則要繳納更多的稅款;而柴油乘用車因針對(duì)其發(fā)動(dòng)機(jī)排量的低稅率而收益。

在德國(guó),商用車輛(包括卡車、公共汽車、長(zhǎng)途客車和廂式貨車)所有權(quán)稅是按照重量、排放等級(jí)以及噪聲類別計(jì)稅的。其每200kg及其以下部分的稅率如表5所示: 表5.德國(guó)年度所有權(quán)稅對(duì)比――商用車

可以看出,在商用車輛的稅費(fèi)中,其年度所有權(quán)稅非常微小,幾乎可以忽略不計(jì)。這表明德國(guó)政府已經(jīng)把商用車輛看作是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)要素。但商用車通行費(fèi)在其稅費(fèi)中則占有較大的比重。德國(guó)商用車通行費(fèi)是按照汽車軸數(shù)、排放等級(jí)和行駛里程數(shù)計(jì)算的(自2000年開始生效),如表6、表7所示。表6.按照商用車軸數(shù)計(jì)征的通行費(fèi)

德國(guó)商用車每年商用車通行費(fèi)總金額可達(dá)33億歐元(不含系統(tǒng)成本),其系統(tǒng)成本相當(dāng)高,2008年為6億歐元,而且實(shí)施動(dòng)態(tài)收費(fèi)制度,最近的通行費(fèi)金額已經(jīng)提高。按照規(guī)定,來(lái)自商用車通行費(fèi)的凈收入全部用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資,其中公路約占51%;鐵路和水路約占49%。從德國(guó)商用車通行費(fèi)的計(jì)征規(guī)定可以看出,根據(jù)現(xiàn)有(新)標(biāo)準(zhǔn)征收的通行費(fèi)要比原有標(biāo)準(zhǔn)高出許多,低排放等級(jí)的商用車輛的通行費(fèi)增幅最大,排放標(biāo)準(zhǔn)低于歐Ⅲ的車輛每年需要繳納的通行費(fèi)要高出很多。按照商用車排放標(biāo)準(zhǔn)征收商用車通行費(fèi)的制度鞏固了商用車向環(huán)境友好車輛發(fā)展的趨勢(shì)。這可以從商用車保有量的變化反映出來(lái)⑤(如表8所示)。表8.不同排放標(biāo)準(zhǔn)商用車輛保有量的比例

通過(guò)以上分析,我們可以看出德國(guó)車輛稅收制度的主要通用準(zhǔn)則包括以下幾個(gè)方面:

(1)制度標(biāo)準(zhǔn)化和有效性。即要在聯(lián)邦級(jí)別上來(lái)建立制度,規(guī)范制度,并且要易于管理,易于實(shí)施,清晰透明。

(2)一致性和穩(wěn)定性。即征稅要平等,要建立長(zhǎng)期導(dǎo)向的制度基礎(chǔ)。

(3)車輛保有量整合。即逐步淘汰原有稅收制度,新車立刻實(shí)施與二氧化碳排放量相關(guān)的制度。

(4)技術(shù)中立。即無(wú)市場(chǎng)扭曲,具有明確期限的鼓勵(lì)措施。

(5)使用付費(fèi)的原則。即按行駛里程支付稅費(fèi)。

(6)成本回收原則。即確保聯(lián)邦預(yù)算水平,不會(huì)因經(jīng)濟(jì)和社會(huì)原因?qū)е铝鲃?dòng)性負(fù)擔(dān)過(guò)重。

因此,德國(guó)政府在汽車稅收制度的改革和完善方面得出了這樣的結(jié)論,即遵循汽車稅收制度設(shè)計(jì)的主要準(zhǔn)則;汽車稅收制度絕對(duì)不可以阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;將汽車稅收的重點(diǎn)放在汽車的使用上而不是購(gòu)置上;燃料稅似乎與車輛的實(shí)際使用關(guān)系最為密切;汽車稅收制度必須融合到一個(gè)綜合的稅收戰(zhàn)略之內(nèi);必須根據(jù)各種運(yùn)輸方式的顯著效能特征支持其發(fā)展。在整個(gè)汽車運(yùn)輸業(yè)內(nèi)采取系統(tǒng)方法是確保效率的根本。

3.日本汽車稅收制度

日本的汽車稅收約占日本總體稅收的10%。以2008年為例,日本汽車用戶的稅金負(fù)擔(dān)高達(dá)約8萬(wàn)億日元(如表9所示⑥)。表9. 日本汽車稅收站總體稅收的比例

日本的汽車稅收有多達(dá)9個(gè)稅種構(gòu)成,涵蓋了汽車的購(gòu)置(購(gòu)買)階段、保有階段和行駛階段。具體來(lái)說(shuō),在購(gòu)置階段,主要有汽車購(gòu)置稅和消費(fèi)稅兩種。其中,汽車購(gòu)置稅規(guī)定,乘用車按照購(gòu)買價(jià)格的5%征收;而商用車和微型汽車(排氣量在660cc以下)則按照購(gòu)買價(jià)格的3%征收。消費(fèi)稅規(guī)定,按照汽車購(gòu)買價(jià)格的5%征收。在保有階段,主要包括汽車稅和微型汽車稅兩種。其中,汽車稅規(guī)定,乘用車根據(jù)排氣量課稅;商用車則根據(jù)裝載量課稅,具體分別如表10、表11所示。表10. 乘用車汽車稅

微型汽車稅規(guī)定,微型乘用車每年計(jì)征7,200日元;微型商用車每年計(jì)征3,000日元。汽車重量稅是根據(jù)車輛的重量課稅的,具體規(guī)定如表12。 表12.汽車重量稅

在汽車行駛階段,政府還征收揮發(fā)油稅、地方揮發(fā)油稅、輕油交易稅和石油天然氣稅。其中,揮發(fā)油稅為每公升汽油征收48.6日元;地方揮發(fā)油稅為每公升汽油征收5.2日元;輕油交易稅為每公升輕油征收32.1日元;石油天然氣稅為每公斤液化石油氣(LPG)征收17.5日元⑦。

很顯然,日本的汽車稅收不僅復(fù)雜而且繁重,納稅人只要保有車輛,即使不行駛,亦需繳納高額稅金。2008年,日本汽車稅收各稅種收入大致如表13所示。表13.日本2008年汽車稅收構(gòu)成表

在日本汽車稅收中,有6項(xiàng)稅目是為確保滿足道路修繕財(cái)源而設(shè)的,分別是汽車購(gòu)置稅(商用車及微型汽車除外,稅率為3%)、汽車重量稅(稅率為2,500日元/0.5噸)、揮發(fā)油稅(稅率為24.3日元/公升)、地方揮發(fā)油稅(稅率為4.4日元/公升)、輕油交易稅(稅率為15.0日元/公升)和石油天然氣稅(稅率為17.5日元/公斤)。但是,日本政府可以根據(jù)須緊急修繕道路的資金需要,在上述基本稅率上外加暫時(shí)稅率的“暫定稅率”進(jìn)行征收,并且該情形已持續(xù)了30年以上,所以上述六項(xiàng)稅目的現(xiàn)行稅率分別為,汽車購(gòu)置稅5%、汽車重量稅6,300日元/0.5噸、揮發(fā)油稅48.6日元/公升、地方揮發(fā)油稅5.2日元/公升、輕油交易稅為32.1日元/公升、石油天然氣稅17.5日元/公斤。

為了貫徹保護(hù)環(huán)境的政策,日本政府針對(duì)環(huán)保型汽車的汽車重量稅及汽車購(gòu)置稅采取了一定的減免措施(實(shí)施期限分別是:2009年4月1日-2012年4月30日和2009年4月1日～2012年3月31日),⑧如表14所示。表14.日本對(duì)環(huán)保型汽車稅收優(yōu)惠表

此外,日本政府還大力推行購(gòu)買環(huán)保對(duì)應(yīng)車的補(bǔ)貼制度(實(shí)施期限為2009年4月10日～2010年3月31日),詳見表15所示。

目前,日本政府對(duì)汽車稅收制度改革的基本設(shè)想是,簡(jiǎn)化及減輕復(fù)雜且繁重的汽車相關(guān)稅收,即根據(jù)“簡(jiǎn)化、減免、環(huán)保”的宗旨,將現(xiàn)行的9種稅目的稅收體系簡(jiǎn)化為購(gòu)置、保有和行駛階段各為一種稅目的稅收體系。

二、我國(guó)汽車稅收制度

我國(guó)的汽車稅收制度主要包括兩個(gè)方面:對(duì)汽車產(chǎn)品計(jì)征的稅收;對(duì)原油、燃?xì)狻⒊善酚陀?jì)征的稅收,涉及到的稅種如表16所示。表16.我國(guó)汽車稅收的相關(guān)稅種表

在對(duì)汽車產(chǎn)品征稅方面,目前,我國(guó)汽車稅收收入(不含增值稅)約占稅收總收入的比重為 2.8%,以2008年為例,稅收總收入為54,203億元;而汽車稅收收入為1,502億元,其中,消費(fèi)稅(汽車)368億元;車輛購(gòu)置稅990億元;車船稅144億元。⑨

消費(fèi)稅(汽車)的征稅范圍覆蓋了乘用車和中輕型商用客車。因?yàn)榻?0幾年來(lái),我國(guó)的汽車保有量一直在高速增長(zhǎng),汽車對(duì)環(huán)境的影響越來(lái)越大。所以,對(duì)汽車征收消費(fèi)稅是按照“大排量多負(fù)稅、小排量少負(fù)稅”的原則,分別設(shè)置高低不同的稅率,以體現(xiàn)其促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的征收目的。這可以從我國(guó)汽車產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率的變遷反映出來(lái)。表17.我國(guó)汽車消費(fèi)稅稅率及其變化

我國(guó)的車輛購(gòu)置稅是由車輛購(gòu)置附加費(fèi)“費(fèi)改稅”轉(zhuǎn)變而來(lái)的,是對(duì)單位和個(gè)人購(gòu)置并自用應(yīng)稅車輛征收的一種特定行為目的稅。其收入主要用于國(guó)道、省道干線公路建設(shè)。其征收范圍要比消費(fèi)稅大,包括各類汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車,稅基就是應(yīng)稅車輛的銷售額。其基本稅率為10%(其中1.6升以下乘用車于2009年1月20日～12月31日期間減按5%征收)。應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率。

我國(guó)車船稅是按年度征收的一種財(cái)產(chǎn)稅,于2007年由以前的車船使用牌照稅和車船使用稅合并而來(lái),并在稅額幅度上進(jìn)行了調(diào)整,即大型、中型和小型客車的加權(quán)平均稅額提高一倍,每年稅額幅度都以660元為最高限,如表18所示。 表18. 我國(guó)車船稅表

在對(duì)原油、燃油、成品油征稅方面,政府于2009年1月1日取消了養(yǎng)路費(fèi)等收費(fèi),提高了成品油消費(fèi)稅稅額(詳見下表)。其征稅范圍涉及到汽油、柴油、石腦油、溶劑油、油、燃料油、航空煤油。新增成品油消費(fèi)稅連同由此增加的增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加具有專項(xiàng)用途作為籌集交通基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護(hù)、建設(shè)資金。表19.我國(guó)成品油消費(fèi)稅及其變化表

至于資源稅,我國(guó)政府規(guī)定,對(duì)原油的征稅幅度為8元~30元/噸;對(duì)天然氣的征稅幅度為2元~15元/千立方米。而有關(guān)增值稅方面,政府規(guī)定,原油、人造原油和成品油的稅率為17%;石油液化氣、天然氣和棕櫚油的稅率則為13%。

三、我國(guó)現(xiàn)行汽車稅費(fèi)制度的評(píng)議及優(yōu)化建議

1.我國(guó)現(xiàn)行汽車稅費(fèi)制度的評(píng)議

(1)汽車稅制結(jié)構(gòu)的合理性和科學(xué)性缺失

發(fā)達(dá)國(guó)家將汽車稅收分為3個(gè)階段,即購(gòu)置階段、保有階段、使用階段。汽車購(gòu)置階段的稅費(fèi)是車主為獲得新車合法擁有權(quán)所必須支付的費(fèi)用。汽車購(gòu)置階段稅費(fèi)對(duì)汽車需求影響最大,因此發(fā)達(dá)國(guó)家都通過(guò)調(diào)整汽車購(gòu)置階段的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)達(dá)到鼓勵(lì)汽車工業(yè)發(fā)展的目的。其在汽車購(gòu)買階段設(shè)置稅費(fèi)的一個(gè)共同特點(diǎn)是普遍把汽車與其它商品同等看待,征收相同的稅種,采用相同稅率。汽車保有階段的稅費(fèi)是車主只要還擁有汽車, 無(wú)論使用與否都必須按月或年繳納的費(fèi)用。對(duì)汽車保有階段稅費(fèi)的征收,最初更多是出于對(duì)車輛日常管理業(yè)務(wù)費(fèi)用的需要,目前發(fā)達(dá)國(guó)家利用這一杠桿來(lái)達(dá)到鼓勵(lì)省油、清潔汽車的保有。汽車使用階段的稅費(fèi)是車主在使用汽車時(shí)要付出的費(fèi)用,如燃油稅等。國(guó)外汽車稅收的重頭在燃油稅,我國(guó)的情況正好是倒過(guò)來(lái)的,在車輛購(gòu)置階段所交的稅款所占比例很大, 由于這樣的稅收政策,雖然油價(jià)在不斷上漲,仍然有很多購(gòu)車者通常只考慮購(gòu)買的一次成本,所以很難起到靠稅收來(lái)調(diào)節(jié)消費(fèi)和使用的效果,汽車稅收的合理性和科學(xué)性也就無(wú)從談起。

(2)尚未建立以油耗/CO2排放為基礎(chǔ)的汽車稅費(fèi)體系

目前歐洲國(guó)家的乘用車稅收均逐步把CO2排放或者油耗作為全部或者部分的汽車稅收征收基礎(chǔ),而我國(guó)乘用車的消費(fèi)稅主要以排量分檔征收。雖然消費(fèi)稅通過(guò)對(duì)乘用車按排量大小分別適用不同稅率,拉大了不同排量乘用車的稅率差距,加大了大排量和能耗高乘用車的稅收負(fù)擔(dān),相對(duì)減少了小排量車的負(fù)擔(dān),但尚未直接與油耗掛鉤,因此促進(jìn)節(jié)能減排的力度有限。而車輛購(gòu)置稅統(tǒng)一按車價(jià)的10%征收(1.6排量及其以下的乘用車暫停征收),也未能有效發(fā)揮引導(dǎo)節(jié)能減排的作用。

(3)汽車使用收費(fèi)項(xiàng)目繁多不利于汽車消費(fèi)

我國(guó)的養(yǎng)路費(fèi)原來(lái)是地方政府征收的,用于公路養(yǎng)護(hù),改為燃油稅之后,就成為國(guó)稅,地方所需要的養(yǎng)路費(fèi)用需要中央撥給。現(xiàn)在所有的汽車稅收(增值稅、消費(fèi)稅、車船稅、購(gòu)置稅)都是國(guó)稅,稅是中央收了,事還要地方來(lái)干,所以,地方政府不得不在公路收費(fèi)上打算盤,對(duì)汽車使用征收諸多收費(fèi),部分地方甚至存在對(duì)汽車亂收費(fèi)的現(xiàn)象。如成品油稅費(fèi)改革雖已取消養(yǎng)路費(fèi),但具有養(yǎng)路費(fèi)性質(zhì)的每月固定繳納的通行費(fèi)仍未被取消,而且收費(fèi)站點(diǎn)多,收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)高。地方諸多收費(fèi)影響汽車消費(fèi)環(huán)境,與當(dāng)前國(guó)家擴(kuò)大內(nèi)需的國(guó)策相悖。

2.我國(guó)汽車稅費(fèi)政策的優(yōu)化建議

促進(jìn)汽車稅費(fèi)政策優(yōu)化應(yīng)把握以下兩個(gè)原則,第一,調(diào)整汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)原則。汽車稅費(fèi)政策應(yīng)使汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向節(jié)約能源的方向調(diào)整,并引導(dǎo)節(jié)能型汽車的消費(fèi),形成合理的消費(fèi)結(jié)構(gòu)。第二,促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展原則。促進(jìn)節(jié)能的稅收政策, 不能以抑制汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展為代價(jià),必須使汽車產(chǎn)業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展的道路。尤其是要對(duì)汽車節(jié)能產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)等予以稅收和財(cái)政上的支持。遵循這兩項(xiàng)原則,我國(guó)汽車稅費(fèi)政策的優(yōu)化應(yīng)采取以下步驟:

(1)改革汽車稅收結(jié)構(gòu),降低汽車購(gòu)置環(huán)節(jié)稅負(fù),適當(dāng)提高汽車使用環(huán)節(jié)稅負(fù)。降低汽車購(gòu)置環(huán)節(jié)稅負(fù),可以有效地促進(jìn)汽車市場(chǎng)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展,發(fā)揮汽車消費(fèi)在帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的作用。而提高汽車使用環(huán)節(jié)的稅負(fù),則有利于推動(dòng)車主理性消費(fèi)。目前我國(guó)的汽車稅收體制存在購(gòu)買和保有階段稅率比重過(guò)高、使用階段稅賦過(guò)輕的問(wèn)題。為達(dá)到“鼓勵(lì)消費(fèi),限制使用”的政策目標(biāo),可考慮適當(dāng)調(diào)整汽車稅費(fèi)結(jié)構(gòu),降低生產(chǎn)階段的稅收比重,提高保有階段的稅收比重,使汽車稅收體系形成一個(gè)前松后緊的體系。

(2)盡快出臺(tái)與油耗掛鉤的獎(jiǎng)罰稅政策,逐步引入以油耗/CO2排放為基礎(chǔ)的汽車稅費(fèi)政策體系。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合,積極研究并逐步引入汽車主要稅種與油耗/CO2排放直接掛鉤的征收方式。在汽車的購(gòu)置環(huán)節(jié),鑒于消費(fèi)者對(duì)于稅率比較敏感,所以建議參照美國(guó)“油老虎稅”的做法,對(duì)購(gòu)買達(dá)到燃油經(jīng)濟(jì)性限值標(biāo)準(zhǔn)汽車的消費(fèi)者,直接減免車購(gòu)稅;對(duì)購(gòu)買未達(dá)到經(jīng)濟(jì)性限值標(biāo)準(zhǔn)的消費(fèi)者,則加征車購(gòu)置稅,以期在銷售環(huán)節(jié)中抑制非節(jié)能性汽車的消費(fèi),鼓勵(lì)節(jié)能汽車的消費(fèi)與使用。同時(shí),在汽車的保有環(huán)節(jié),調(diào)整現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅率水平,提高大排氣量轎車的消費(fèi)稅稅率,適當(dāng)降低小排氣量汽車稅率, 對(duì)節(jié)能減排效益明顯的新能源汽車實(shí)施零稅率的消費(fèi)稅政策。

(3)出臺(tái)促進(jìn)新能源汽車發(fā)展的稅費(fèi)政策,重視汽車使用環(huán)節(jié)的稅收消費(fèi)替代效用。所謂的稅收的消費(fèi)替代是指稅收對(duì)消費(fèi)者選擇商品的影響,當(dāng)政府對(duì)新能源汽車免稅后,會(huì)引起新能源汽車的相對(duì)價(jià)格下降,從而導(dǎo)致消費(fèi)者在消費(fèi)時(shí)盡量減少對(duì)價(jià)格高的非新能源汽車的購(gòu)買量, 相應(yīng)地增加價(jià)格相對(duì)較低的新能源汽車的購(gòu)買量。從社會(huì)的供給、需求角度看,消費(fèi)者的需求直接影響著生產(chǎn)者的生產(chǎn)決策,生產(chǎn)者為了滿足消費(fèi)者的需求會(huì)相應(yīng)改變商品種類的生產(chǎn)。可見政府的汽車稅收政策的變化影響著汽車消費(fèi)者需求的變化,也從另一個(gè)方面影響著汽車的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

綜上所述,我們要促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展,實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的目標(biāo),就必須要運(yùn)用政府這一“有形之手”去牽動(dòng)市場(chǎng)這一“無(wú)形之手”,使市場(chǎng)主體――企業(yè)既有節(jié)能動(dòng)力,又有減排能力。不容置疑,我國(guó)的汽車稅費(fèi)政策,不僅是政府的“有形之手”,也會(huì)成為政府的“有力之手”,在實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程中,能對(duì)我國(guó)汽車產(chǎn)業(yè)的飛躍和發(fā)展施以有力的“一掌”。

[注 釋]

①美國(guó)汽車制造商協(xié)會(huì)(AAM)。

②美國(guó)汽車制造商協(xié)會(huì)(AAM)。

③德國(guó)聯(lián)邦統(tǒng)計(jì)局。

④德國(guó)聯(lián)邦統(tǒng)計(jì)局。

⑤德國(guó)聯(lián)邦統(tǒng)計(jì)局。

⑥日本財(cái)務(wù)省。

⑦日本汽車工業(yè)協(xié)會(huì)(JAMA)。

⑧日本汽車工業(yè)協(xié)會(huì)(JAMA)。

⑨中國(guó)汽車技術(shù)研究中心。

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Using for Reference the Automobile Taxation System of Developed Countries to Optimize China’s Automobile Taxation Policy

Yu Wen1,Fang Zhong2

(1.The Ministry of Science and Technology, Beijing 100862,China;2.Tsinghua University,Beijing 100084,China)

第10篇

    關(guān)鍵詞:低碳汽車稅制;低碳經(jīng)濟(jì);二氧化碳稅;燃油稅

    隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,能源問(wèn)題、二氧化碳排放問(wèn)題、環(huán)境保護(hù)問(wèn)題越來(lái)越受到人們的重視。低碳經(jīng)濟(jì)是以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)模式,這一經(jīng)濟(jì)模式需要一系列的制度和政策加以保障,其中稅收政策是最為重要的手段。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái),我國(guó)的汽車產(chǎn)業(yè)一直處于高速發(fā)展階段,已成為我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)。這一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也主要是以高能耗、高污染、高排放為代價(jià)的。因此,建立和完善我國(guó)的低碳汽車稅制有其深刻的必要性和深遠(yuǎn)的意義。

    一、低碳汽車稅制的涵義及建立低碳汽車稅制的意義

    本文所闡述的汽車稅制并非是把與汽車有關(guān)的稅種進(jìn)行簡(jiǎn)單的集合,而是專門針對(duì)汽車產(chǎn)品開征的稅,具體包括對(duì)汽車的生產(chǎn)、購(gòu)買、保有、使用、養(yǎng)護(hù)、轉(zhuǎn)讓和報(bào)廢開征的稅。有些國(guó)家將汽車稅制按照三個(gè)階段設(shè)立:一是汽車購(gòu)置階段,如汽車購(gòu)置稅、消費(fèi)稅、增值稅等;二是汽車保有階段,如汽車重量稅、汽車稅、車船稅等;三是汽車的使用階段,如燃料稅、燃油稅等。由此可見,汽車稅制是指在汽車產(chǎn)品(包括整車和零部件)生產(chǎn)和流通的不同階段征收,彼此間又具有內(nèi)在聯(lián)系的不同稅種構(gòu)成的體系。低碳汽車稅制則是指在汽車稅制的構(gòu)建中,應(yīng)當(dāng)出于低碳經(jīng)濟(jì)之考慮,設(shè)立相應(yīng)的稅種或者做出相關(guān)的規(guī)定,以達(dá)到節(jié)能減排、提高燃料的經(jīng)濟(jì)性、鼓勵(lì)新能源研發(fā)和使用之功效。

    我國(guó)當(dāng)前的汽車稅制主要是由增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅等稅種構(gòu)成。在以上稅種中,僅有汽車消費(fèi)稅考慮到了低碳的因素,即依據(jù)乘用車不同的排量征收不同的汽車消費(fèi)稅,同時(shí)對(duì)汽油、柴油、汽車輪胎征收消費(fèi)稅。除此之外,鮮有考慮低碳因素的。筆者認(rèn)為,設(shè)立低碳汽車稅制具有如下意義:首先是促進(jìn)汽車的生產(chǎn)者節(jié)約能源,減少排放,提高能源使用的經(jīng)濟(jì)性和效率。低碳的汽車稅制可以鼓勵(lì)汽車生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新,減少污染,加大研發(fā)投入;對(duì)使用新能源的稅收優(yōu)惠,更能夠促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式,提升技術(shù),加快節(jié)能環(huán)保汽車產(chǎn)品的開發(fā)。其次是增加財(cái)政收入,專款專用,用于環(huán)境的治理。在現(xiàn)有的汽車稅制中,如車船稅、汽車消費(fèi)稅本身還屬于環(huán)境稅的范疇;在將來(lái)可能新增的一些稅種中,如汽車企業(yè)的排污稅(費(fèi))、固體廢棄物稅、汽車尾氣排放的二氧化硫和二氧化碳稅等亦屬于環(huán)境稅。征收環(huán)境稅所獲得的收入有兩種使用方式:一是專款專用,用于特定的環(huán)境保護(hù)活動(dòng),這是世界各國(guó)普遍的做法;二是納入一般預(yù)算收入,制訂補(bǔ)償計(jì)劃,用于抵消環(huán)境稅可能帶來(lái)的累退性,或者補(bǔ)償對(duì)其他稅的削減,即用環(huán)境稅代替那些影響勞動(dòng)所得和勞動(dòng)成本的稅種。第三是有助于人們養(yǎng)成節(jié)約能源、減少污染物和二氧化碳排放的低碳生活方式。低碳汽車稅制的建立,新的汽車稅種如二氧化碳稅、燃油稅的開征,以及鼓勵(lì)購(gòu)買使用新能源和小排量車的稅收政策的出臺(tái),必然會(huì)影響到人們購(gòu)車的選擇和汽車的使用,盡可能減少私家車的出行,選擇公共交通工具或更加節(jié)能環(huán)保的交通運(yùn)輸工具,養(yǎng)成低碳的生活方式;同時(shí),也有助于建立環(huán)境友好型和資源節(jié)約型社會(huì)。

    二、低碳汽車稅制的構(gòu)建

    構(gòu)建低碳汽車稅制既要立足于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際,又要考慮到低碳經(jīng)濟(jì)的要求和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。如果同時(shí)開征過(guò)多的新稅種,或課以較重的稅賦,脫離了當(dāng)前汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際,給汽車企業(yè)和汽車使用者造成過(guò)多的責(zé)任和過(guò)重的負(fù)擔(dān),則會(huì)欲速不達(dá),甚至抑制汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。基于這一原則,筆者認(rèn)為,可從以下幾方面構(gòu)建我國(guó)的低碳汽車稅制。

    1.取消排污費(fèi),開征排污稅。對(duì)汽車生產(chǎn)企業(yè)(含零部件的生產(chǎn))而言,應(yīng)取消排污費(fèi),設(shè)立排污稅;同時(shí)通過(guò)稅收優(yōu)惠,鼓勵(lì)汽車生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行清潔生產(chǎn),鼓勵(lì)對(duì)新能源車和節(jié)能小排量車的生產(chǎn)。當(dāng)前我國(guó)主要對(duì)污水、廢渣、廢氣、噪音、放射等5大類113項(xiàng)污染環(huán)境行為進(jìn)行排污收費(fèi)。由于排污費(fèi)以“費(fèi)”的形式征收,法律效力不高,隨意性大,征收成本高,征收效率低,存在較多問(wèn)題。如征收資金管理不嚴(yán),普遍存在擠占、挪用情況;排污費(fèi)與企業(yè)利潤(rùn)不掛鉤,企業(yè)可將排污費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)成本作為商品價(jià)格的組成部分轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān),無(wú)法提高企業(yè)治理污染的積極性;由于污染收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低于污染防治費(fèi)用,企業(yè)寧愿繳納排污費(fèi)也不愿積極治理污染;排污費(fèi)的返還制度也不利于環(huán)保資金的統(tǒng)籌與合理安排,排污費(fèi)中不高于80%的一部分要返還給企業(yè)用于重點(diǎn)污染源的治理,返還的資金大部分被用做生產(chǎn)發(fā)展資金,只有少部分被用作污染治理。長(zhǎng)此以往,企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染依然不減。目前,將排污費(fèi)改為排污稅已刻不容緩,它也是我國(guó)環(huán)境稅構(gòu)建面臨的重要課題。國(guó)內(nèi)有的學(xué)者雖未提出新建排污稅,但是對(duì)排污收費(fèi)要進(jìn)行規(guī)范的要求卻是一致的,這其中包括改超標(biāo)收費(fèi)為排放收費(fèi),收費(fèi)收入納入國(guó)家預(yù)算,中央與地方按比例分成,收費(fèi)收入全部用于環(huán)保項(xiàng)目,引入當(dāng)量的概念,適當(dāng)提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。筆者認(rèn)為,以上對(duì)排污費(fèi)的改革措施,將排污費(fèi)改為排污稅在實(shí)質(zhì)上是一致的。由于稅有更高的權(quán)威性,將當(dāng)前的排污費(fèi)改為排污稅更加妥當(dāng)。當(dāng)然,征收的主體、征收的環(huán)節(jié)、征收的辦法也要隨之變化,會(huì)涉及眾多具體的操作事宜。

    在當(dāng)前的稅收體制中,如企業(yè)所得稅關(guān)于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊的稅收優(yōu)惠、企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的稅收優(yōu)惠同樣適用于汽車企業(yè),但是缺乏專門針對(duì)汽車企業(yè)開發(fā)、使用新能源的稅收優(yōu)惠。雖然,國(guó)家給予了新能源車的生產(chǎn)企業(yè)以財(cái)政補(bǔ)貼,但是關(guān)于專門鼓勵(lì)和扶持新能源車的稅收政策基本沒(méi)有建立。稅收優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策至少應(yīng)該給予新能源車生產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠、增值稅的抵扣優(yōu)惠、消費(fèi)稅的減免優(yōu)惠等。在鼓勵(lì)小排量車方面,國(guó)家已出臺(tái)政策對(duì)1.6升以下排量的乘用車享受車輛購(gòu)置稅減半的優(yōu)惠,汽車下鄉(xiāng)政策還規(guī)定對(duì)小排量的微型客車、微型載貨車、輕型載貨車給予財(cái)政補(bǔ)貼。這些措施的出臺(tái)雖然只是針對(duì)小排量車的購(gòu)買者,非及于小排量車生產(chǎn)企業(yè)自身,但也極大促進(jìn)了小排量車的生產(chǎn)和銷售。筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)保持關(guān)于小排量車的稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼的政策措施,同時(shí)鼓勵(lì)小排量車生產(chǎn)企業(yè)提升技術(shù),降低小排量車的油耗,提高小排量車燃油的經(jīng)濟(jì)性,進(jìn)一步推廣小排量車的使用范圍。

    2.修訂現(xiàn)行汽車消費(fèi)稅。當(dāng)前,我國(guó)的汽車消費(fèi)稅存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題:一是征稅對(duì)象過(guò)窄,沒(méi)有將載貨車納入其中。殊不知,載貨車對(duì)能源的消耗和對(duì)二氧化碳及其他有害氣體的排放占有相當(dāng)?shù)谋?重。據(jù)統(tǒng)計(jì),我國(guó)重型汽車保有量?jī)H占機(jī)動(dòng)車保有總量的5%,但其NOX和PM的排放量占總排放量的74%和86%。2008年我國(guó)汽車總保有量超過(guò)6 400萬(wàn)輛,其中黃標(biāo)車1800萬(wàn)輛,占全國(guó)汽車保有量的28.1%,但黃標(biāo)車排放的污染物卻占汽車大氣污染排放物的75%。載貨車雖然不是消費(fèi)品,大多屬于生產(chǎn)資料范疇,但是出于對(duì)節(jié)能環(huán)保的考慮,應(yīng)將其納入消費(fèi)稅的征稅范疇。二是稅率設(shè)計(jì)不合理。首先對(duì)排量在1.0L以下的乘用車征收消費(fèi)稅實(shí)則沒(méi)有必要,為體現(xiàn)對(duì)小排量車的鼓勵(lì)可以取消這一消費(fèi)稅;其次是2.0L~3.0L排量水平的消費(fèi)稅率較低,因?yàn)檫@一排量水平的乘用車數(shù)量多,其二氧化碳的排放量并不低,應(yīng)當(dāng)提升這一區(qū)間汽車消費(fèi)稅的稅率。三是對(duì)消費(fèi)稅的征收僅考慮排量是不夠的,還應(yīng)當(dāng)考慮汽車的實(shí)際油耗和碳的排放因素。當(dāng)然,這一因素的考慮在操作上將面臨困難,需要制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)才可以實(shí)施。據(jù)此,可從以下方面改革汽車消費(fèi)稅:擴(kuò)大汽車消費(fèi)稅的征稅對(duì)象,將載貨車納入其中;取消1.0L以下乘用車的消費(fèi)稅,提升2.0L~3.0L排量之間的汽車消費(fèi)稅稅率;在征收汽車消費(fèi)稅的同時(shí)考慮汽車的實(shí)際油耗和碳的排放量是否超出相應(yīng)的汽車排量要求,對(duì)超出者應(yīng)當(dāng)加成征收。

第11篇

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)政與公共學(xué)院，安徽 蚌埠 233000）

摘 要：近年來(lái)，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速飛進(jìn)的同時(shí),由此帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題也是十分明顯的,這就使得中國(guó)在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)不得不付出沉重的代價(jià)，即用環(huán)境來(lái)?yè)Q取經(jīng)濟(jì)發(fā)展.運(yùn)用稅收手段來(lái)解決環(huán)境問(wèn)題便顯得無(wú)比重要，此時(shí)環(huán)境稅便應(yīng)運(yùn)而生.本文主要從廠商和消費(fèi)者的兩個(gè)角度來(lái)剖析環(huán)境稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，結(jié)果表明環(huán)境稅的開征能夠使得廠商減少對(duì)污染產(chǎn)品的生產(chǎn)，從而提高廠商的生產(chǎn)者剩余，達(dá)到保護(hù)環(huán)境和減少資源浪費(fèi)的目的；同時(shí)對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，由于政府征收環(huán)境稅會(huì)使污染產(chǎn)品的價(jià)格昂貴，消費(fèi)者便會(huì)減少對(duì)污染品的消費(fèi)，從而廠商也會(huì)減少對(duì)污染品的生產(chǎn)，從而達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的.接下來(lái)分析了我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境稅政策的現(xiàn)狀和局限性，最后對(duì)我國(guó)環(huán)境稅開征提供了一些思路.

關(guān)鍵詞 ：環(huán)境稅；經(jīng)濟(jì)效應(yīng)；開征思路

中圖分類號(hào)：F812文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1673-260X（2015）01-0108-03

1 環(huán)境稅的相關(guān)概念

為了保護(hù)環(huán)境和減少對(duì)資源的浪費(fèi),實(shí)現(xiàn)全球經(jīng)濟(jì)的綠色增長(zhǎng),經(jīng)合組織成員國(guó)在20世紀(jì)90年代共同發(fā)起并提出環(huán)境稅的概念.環(huán)境稅(Environmental Taxation)也稱之生態(tài)稅(Eco-tax)、綠色稅(Green Tax)、污染稅(Pollution Tax).至今國(guó)際上對(duì)環(huán)境稅收的定義仍未形成統(tǒng)一的共識(shí)，但是隨著世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收理論的進(jìn)步，環(huán)境稅的定義逐漸變得趨于統(tǒng)一和完善.OECD和歐盟國(guó)家通常把環(huán)境稅認(rèn)為是與環(huán)境相關(guān)的，并試圖給出定義:“政府征收的具有強(qiáng)制性、無(wú)償性,針對(duì)特別的與環(huán)境相關(guān)稅基的任何稅收，”而我國(guó)學(xué)者通常根據(jù)征收的手段將環(huán)境稅分為以下三種：見表1.

盡管對(duì)環(huán)境稅的定義具有爭(zhēng)論，但不可否認(rèn)的一個(gè)事實(shí)就是：世界各國(guó)都普遍開始關(guān)注環(huán)境問(wèn)題，并試圖以稅收的形式來(lái)達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的.

2 環(huán)境稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)指的是政府作為征稅主體在對(duì)納稅人征收稅收以后對(duì)納稅人生產(chǎn)行為和經(jīng)濟(jì)決策的影響.一般來(lái)說(shuō)，政府對(duì)納稅人征收對(duì)了納稅人帶來(lái)的影響主要表現(xiàn)為稅收的調(diào)節(jié)作用，政府通過(guò)征稅取得財(cái)政收入，一方面能夠補(bǔ)充財(cái)政所需的資金，另一方面,政府通過(guò)稅收這一強(qiáng)有力的手段也可以調(diào)節(jié)市場(chǎng)主體，從而達(dá)到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，以彌補(bǔ)市場(chǎng)自身存在的缺陷，合理調(diào)節(jié)市場(chǎng)的資源配置，從而能夠使得整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)高效快速發(fā)展.

眾所周知，任何一種稅種都不是隨便設(shè)置的，都是需要考慮在該稅種設(shè)置以后所帶來(lái)的影響如何，而判定一種稅收帶來(lái)什么影響，就需要用到兩個(gè)指標(biāo)，即收入效應(yīng)和替代效應(yīng).收入效應(yīng)主要是指在政府課稅以后使得納稅人的收入減少了，納稅人如何調(diào)整經(jīng)濟(jì)行為.替代效應(yīng)是指政府課稅后使得納稅人的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生變化，從而納稅人以一種消費(fèi)方式來(lái)取代另一種消費(fèi)方式.兩種效應(yīng)都會(huì)對(duì)納稅人的行為產(chǎn)生影響，都促使納稅人調(diào)整自己的經(jīng)濟(jì)行為.

環(huán)境稅，顧名思義就是對(duì)環(huán)境征收的稅，因此它從某種程度上來(lái)說(shuō)是具有一定的目的性的，環(huán)境稅的一個(gè)主要目的就是保護(hù)環(huán)境，減少對(duì)資源的浪費(fèi).那么環(huán)境稅有什么樣的影響？開征環(huán)境稅所帶來(lái)的替代和收入效應(yīng)如何，下文便從廠商的角度來(lái)分析環(huán)境稅對(duì)廠商的經(jīng)濟(jì)效應(yīng).

2.1 環(huán)境稅對(duì)廠商的替代效應(yīng)

環(huán)境稅對(duì)廠商的替代效應(yīng)是指政府部門通過(guò)對(duì)具有污染行為或生產(chǎn)污染商品的廠商征收環(huán)境稅,從而改變了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，使得企業(yè)利潤(rùn)率發(fā)生變化變化產(chǎn)生的一種效應(yīng).在廠商利潤(rùn)最大化的動(dòng)機(jī)下,企業(yè)會(huì)調(diào)整生產(chǎn)行為,進(jìn)而用利潤(rùn)率高的產(chǎn)品取代利潤(rùn)率較低的產(chǎn)品.因此,政府征稅的結(jié)果就是:廠商減少對(duì)課稅產(chǎn)品的生產(chǎn)，政府取得財(cái)政收入同時(shí)實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的目的.

如圖1所示,假設(shè)某廠商所擁有的全部生產(chǎn)資源是固定的,廠商只生產(chǎn)兩種商品X1和X2（X1是污染品，X2是正常物品）.E1是政府征收稅收前的廠商最佳的生產(chǎn)結(jié)合點(diǎn).在E1點(diǎn)，廠商的生產(chǎn)可能性曲線PP與無(wú)差異曲線U1相切，此時(shí)的均衡產(chǎn)量X1商品的均衡產(chǎn)量是Q1，X2商品的均衡產(chǎn)量是Q2.這個(gè)時(shí)候廠商的利潤(rùn)是最大的.當(dāng)政府對(duì)X1（污染品）征稅后，生產(chǎn)均衡點(diǎn)向左上方移動(dòng)從而形成一個(gè)新的均衡點(diǎn)E2.在點(diǎn)E2上，最優(yōu)產(chǎn)量為Q1*和Q2*，Q1下降,Q2增加.由此可見，政府對(duì)X1（污染品）征稅后，廠商會(huì)調(diào)整生產(chǎn)要素，將更多的生產(chǎn)要素投入X2商品的生產(chǎn),而減少對(duì)X1D的投入，從而Q1下降，即X2替代了一部分X1的生產(chǎn).

2.2 環(huán)境稅對(duì)廠商的收入效應(yīng)

課征環(huán)境稅對(duì)廠商的收入效應(yīng)是指政府課征環(huán)境稅后,會(huì)使污染商品的價(jià)格受到影響,使廠商的可支配生產(chǎn)要素減少.如圖2所示,假定X1、X2均為具有污染性質(zhì)的商品,政府征收環(huán)境稅前,廠商的生產(chǎn)均衡點(diǎn)在E1.在E1點(diǎn),生產(chǎn)可能性曲線PP與商品的無(wú)差異曲線U1相切,廠商分別依照Q1和Q2生產(chǎn)商品X1和X2,這時(shí)，E1點(diǎn)是廠商的利潤(rùn)最大化點(diǎn).當(dāng)對(duì)商品X1、X2均征收環(huán)境稅,在稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁下,政府課征環(huán)境稅的結(jié)果會(huì)使廠商得到的不含稅價(jià)格低于原價(jià)格,使得生產(chǎn)可能性曲線向內(nèi)移動(dòng),產(chǎn)生的新的生產(chǎn)可能性曲線P*P*與商品的無(wú)差異曲線U2相切于E2點(diǎn),此時(shí)形成廠商新的均衡點(diǎn)E2.在E2點(diǎn)上,Q1*和Q2*為最佳組合,而此時(shí)Q1*+Q2*<Q1+Q2.從以上我們可以看出,政府對(duì)污染品征稅使得廠商的生產(chǎn)要素減少了，從而廠商在現(xiàn)有的生產(chǎn)要素條件下只能減少對(duì)污染產(chǎn)品的生產(chǎn).

2.3 環(huán)境稅對(duì)生產(chǎn)者福利的影響

在政府征收環(huán)境稅后對(duì)廠商的收入和替代效應(yīng)的同時(shí)，由于“環(huán)境稅楔子”的存在，它會(huì)使得廠商的福利減少.如下圖3所示，現(xiàn)在我們假設(shè)政府對(duì)廠商每一個(gè)單位的產(chǎn)量征收t的環(huán)境稅.在政府征稅之前均衡點(diǎn)為E，此時(shí)均衡產(chǎn)量是Q0，均衡價(jià)格是P0，政府征收環(huán)境稅以后，供需曲線的均衡點(diǎn)為H1，P0EI和P3H3I是稅前的生產(chǎn)者剩余和稅后生產(chǎn)者剩余.生產(chǎn)者剩余的損失P0EH3P3=P0EI—P3H3I=PoH2H3P3 +H2H3，其中PoH2H3P3是政府取得的收入，H2H3,E是廠商是為了不繳納環(huán)境稅而減少對(duì)污染產(chǎn)品的生產(chǎn)所遭受的損失.

2.4 環(huán)境稅對(duì)消費(fèi)者的替代效應(yīng)

替代效應(yīng)就是以一種商品來(lái)代替另一種商品所產(chǎn)生的效應(yīng)，政府征收環(huán)境稅使得污染產(chǎn)品的成本變得更加昂貴，企業(yè)為了獲取更多的利潤(rùn)，會(huì)將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給客戶，此時(shí)客戶的購(gòu)買價(jià)格就比較高，因此理性的經(jīng)濟(jì)人都會(huì)轉(zhuǎn)而尋求其它價(jià)格相對(duì)便宜的替代品，減少了對(duì)污染商品的需求，廠商無(wú)力可圖，便會(huì)減少對(duì)污染商品的生產(chǎn)，從而達(dá)到減少環(huán)境污染的目的.

如上圖所示，首先我們作出一個(gè)假設(shè)：消費(fèi)者所有的收入都用于兩種商品X和Y,直線AB是該消費(fèi)者稅前的收入預(yù)算線，此時(shí)，AB線與無(wú)差異曲線相切在E1點(diǎn)，在這一點(diǎn)上消費(fèi)者對(duì)X商品的需求量是X1，對(duì)Y商品的需求量是Y1.此時(shí)消費(fèi)者的收入實(shí)現(xiàn)效用最大.現(xiàn)在假設(shè)政府對(duì)X產(chǎn)品征收了環(huán)境稅，而Y產(chǎn)品是不征收的，此時(shí)X就會(huì)變的比Y商品貴,次手導(dǎo)致該消費(fèi)者的預(yù)算約束線向下傾斜至AC處，此時(shí)的均衡點(diǎn)由E1變?yōu)镋2，該消費(fèi)者需求的數(shù)量也發(fā)生了變化，X商品需求量由X1變?yōu)閄2,Y商品需求量有Y1變?yōu)閅2.

從上圖我們可以清晰的看出，X的需求量X1>X2,Y1<Y2.由此可見，政府對(duì)某種商品征收環(huán)境稅可使消費(fèi)者減少對(duì)征稅產(chǎn)品的需求，轉(zhuǎn)而加大對(duì)不征收商品的需求.

所以政府征收環(huán)境稅能夠減少環(huán)境的污染，達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的.

3 我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)政策的現(xiàn)狀

3.1 我國(guó)環(huán)境稅的相關(guān)政策

我國(guó)現(xiàn)行的關(guān)于環(huán)保的稅收政策方面主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：一是與環(huán)境保護(hù)直接相關(guān)的稅收，例如資源稅.二是一些關(guān)于環(huán)保的收費(fèi)政策，例如排污費(fèi)等.近年來(lái)我國(guó)也相繼實(shí)施了一些環(huán)保方法的稅收政策，其起到的效果也是十分明顯的.

3.1.1 環(huán)保稅收的政策現(xiàn)狀與問(wèn)題

我國(guó)對(duì)環(huán)境保護(hù)方面稅收主要體現(xiàn)在三種稅種：消費(fèi)稅、資源稅和車船稅.消費(fèi)稅主要是針對(duì)部分消費(fèi)品進(jìn)行征收，主要是一些煙、酒、煙花和部分汽車進(jìn)行征收，從征收的種類來(lái)看，主要是一些污染物或是能夠產(chǎn)生污染物的污染源.開征消費(fèi)稅的一個(gè)主要目的就是抑制人們不合理的消費(fèi)，同時(shí)對(duì)于一些煙花和小汽車等征稅也能減少煙花和汽車尾氣的排放，祈禱保護(hù)環(huán)境的作用.

資源稅主要是對(duì)一些礦產(chǎn)資源征稅，能夠減少人們對(duì)礦產(chǎn)資源的泛濫開采，保護(hù)礦產(chǎn)資源，引導(dǎo)人們合理開采礦產(chǎn)資源，其保護(hù)環(huán)境的作用主要是體現(xiàn)在通過(guò)稅收手段來(lái)抑制人們對(duì)原油和煤炭等容易產(chǎn)生污染的資源進(jìn)行開采.

車船稅主要對(duì)與境內(nèi)的一些車輛和船舶的擁有者進(jìn)行征收一定數(shù)額的稅收，能夠減少尾氣的排放，促進(jìn)節(jié)能減排.其它稅種中關(guān)于環(huán)境保護(hù)的規(guī)定主要是通過(guò)一些稅收優(yōu)惠的手段，鼓勵(lì)一些企業(yè)采用清潔能源，對(duì)治理污染的企業(yè)給予一定的政府補(bǔ)貼等，這些都是我國(guó)保護(hù)環(huán)境的稅收政策，一定程度上起到了保護(hù)環(huán)境的作用.

3.1.2 我國(guó)對(duì)于排污收費(fèi)相關(guān)的政策

我國(guó)早在1982年就設(shè)立了排污收費(fèi)制度，排污收費(fèi)制度的建立是我國(guó)政府為了保護(hù)環(huán)境而采取的一項(xiàng)重要舉措，該排污收費(fèi)制度主要針對(duì)的是工業(yè)的廢氣和污水.該制度的建立在一定程度上降低了企業(yè)對(duì)污水和廢棄的排放，同時(shí)征收排污制度也促進(jìn)了針對(duì)保護(hù)環(huán)境而設(shè)立的環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)基金，提升了我國(guó)保護(hù)環(huán)境的力度，是我國(guó)的環(huán)境問(wèn)題近年來(lái)得到不斷改善.

3.2 我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)政策的局限性

3.2.1 沒(méi)有開征與環(huán)境相關(guān)的稅種

現(xiàn)階段，我國(guó)保護(hù)環(huán)境的一個(gè)主要手段就是通過(guò)排污收費(fèi)，與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種并沒(méi)有開征，自然也談不上對(duì)環(huán)境保護(hù)的力度了，排污收費(fèi)制度相比起來(lái)一個(gè)稅種來(lái)說(shuō)，在整合搜的強(qiáng)制性和對(duì)公眾的約束力方面都比較薄弱，保護(hù)環(huán)境的作用只能局限在一定的范圍內(nèi).因此，從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，考慮設(shè)立環(huán)境稅具有一定的現(xiàn)實(shí)意義.

3.2.2 現(xiàn)行的環(huán)境稅政策不完善

就目前的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，我國(guó)對(duì)污染物的放排進(jìn)行控制的一個(gè)主要手段就是1982年設(shè)立的排污收費(fèi)制度，現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度并未將大氣污染納入收費(fèi)范圍之內(nèi)，同時(shí)，由于排污收費(fèi)制度在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中對(duì)環(huán)境保護(hù)所發(fā)生的作用相比起稅收來(lái)，顯得比較薄弱，其作用因此也會(huì)受到限制.

縱觀這么多年的實(shí)踐來(lái)看，環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收政策對(duì)于保護(hù)環(huán)境起到了你可磨滅的作用，但是由于在設(shè)計(jì)和管理上面存在問(wèn)題，其作用并沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái)，其相關(guān)的制度還需要進(jìn)一步完善.

4 我國(guó)環(huán)境稅開征的思路

從上文我們可以看出，環(huán)境稅開征的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)對(duì)廠商具有巨大的影響，由于一種稅種的設(shè)立事關(guān)重大，因此對(duì)于我國(guó)政府來(lái)說(shuō)，在開征環(huán)境稅之前首先必須明確開征目標(biāo)，合理定位功能同時(shí)應(yīng)輔以不同的政策進(jìn)行調(diào)節(jié).

4.1 明確環(huán)境稅的開征目標(biāo)

我國(guó)政府在開政環(huán)境稅的時(shí)候，就必須明確環(huán)境稅開征的目標(biāo)，環(huán)境稅的開征應(yīng)以保護(hù)環(huán)境為目標(biāo)，而不是應(yīng)獲得稅收收入為主要目標(biāo)，明確環(huán)境稅目標(biāo)首先就是需要考慮環(huán)境稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，其次才應(yīng)該考慮環(huán)境的經(jīng)濟(jì)效果，同時(shí)，對(duì)環(huán)境稅開征目標(biāo)的確立也有利于公眾對(duì)這一稅種的接受程度，因此，長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)，環(huán)境稅開征的目標(biāo)應(yīng)該與政府長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃的目標(biāo)想統(tǒng)一，應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化.

4.2 合理定位環(huán)境稅的功能

對(duì)環(huán)境稅功能的合理定位也是政府在開征環(huán)境稅時(shí)的一個(gè)重要考慮，環(huán)境稅是一個(gè)針對(duì)性很強(qiáng)的稅種，它既是整個(gè)稅收體系的一個(gè)重要組成部分，具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和保護(hù)環(huán)境的功能，同時(shí)他也是環(huán)境保護(hù)政策的一個(gè)重要要素，因此在環(huán)境稅設(shè)立的初期就必須定位其功能，且該功能應(yīng)著重體現(xiàn)其環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源的功能，

4.3 不同政策手段的協(xié)調(diào)配合

從整個(gè)稅收政策的實(shí)踐來(lái)看，稅收手段并不是萬(wàn)能的，環(huán)境稅也不例外，盡管環(huán)境稅在保護(hù)環(huán)境和減少資源浪費(fèi)方面具有其它稅收手段無(wú)法比擬的效果，但是如果僅僅依靠環(huán)境稅達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的，難免太過(guò)于理想化，而應(yīng)結(jié)合其它的稅收手段和政策手段，只有將其環(huán)境稅與其它的政策手段相結(jié)合才能真正的起到保護(hù)環(huán)境和減少資源浪費(fèi)的效果.

參考文獻(xiàn)：

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〔2〕梁麗.我國(guó)開征環(huán)境稅:源起、機(jī)理與模式[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究,2010(9):83-87.

〔3〕司言武.環(huán)境稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究:一個(gè)趨于全面分析框架的嘗試[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì),2010(10):51-56.

第12篇

論文摘要：在借鑒國(guó)外非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的法律規(guī)制模式——減免稅制和稅前扣除制的基礎(chǔ)上，筆者提出了以非營(yíng)利組織的法律界定為切入點(diǎn)，完善我國(guó)非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的基本設(shè)想。認(rèn)為非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)是從事公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)，并依法享受稅收優(yōu)惠待遇的事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體法人。針對(duì)非營(yíng)利組織的特質(zhì)，建議在稅法中應(yīng)當(dāng)區(qū)分公益性和互益性、相關(guān)商業(yè)活動(dòng)和無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)的非營(yíng)利組織，并賦予不同的減免稅待遇；應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一向公益性非營(yíng)利組織捐贈(zèng)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，允許超限額部分遞延扣除，并建立公益性捐贈(zèng)的直接扣除制，允許境外公益性捐贈(zèng)限額扣除。

一、非營(yíng)利組織的法律界定

目前在我國(guó)法律體系中，關(guān)于非營(yíng)利組織的法律界定主要體現(xiàn)在《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》之中。《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》將非營(yíng)利組織分為公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營(yíng)利事業(yè)單位。其中第10條第2款規(guī)定：“本法所稱公益性社會(huì)團(tuán)體是指依法成立的，以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體。”第10條第3款規(guī)定：“本法所稱公益性非營(yíng)利事業(yè)單位是指依法成立的，從事公益事業(yè)的不以營(yíng)利為目的的教育機(jī)構(gòu)、科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、社會(huì)公共文化機(jī)構(gòu)、社會(huì)公共體育機(jī)構(gòu)和社會(huì)福利機(jī)構(gòu)等。”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第52條規(guī)定，允許捐贈(zèng)者在所得稅前扣除的公益性捐贈(zèng)所涉及的“公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：(1)依法登記，具有法人資格；(2)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；(3)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；(4)收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；(5)終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；(6)不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；(7)有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；(8)捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；(9)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。”從上述法律、法規(guī)的規(guī)定可以看出，在我國(guó)現(xiàn)行法律中對(duì)非營(yíng)利組織給的界定并不明確和統(tǒng)一。因此，目前迫切需要從法律上特別是正在制定的《稅收基本法》中明確界定非營(yíng)利組織的定義。

國(guó)外關(guān)于非營(yíng)利組織的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，一般文獻(xiàn)經(jīng)常引用沃夫(Wolf)所歸納的非營(yíng)利組織的5項(xiàng)特質(zhì)作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：(1)有服務(wù)大眾的宗旨；(2)不以營(yíng)利為目的的組織結(jié)構(gòu)；(3)有一個(gè)不致令任何個(gè)人利己營(yíng)私的管理制度；(4)本身具有合法免稅地位；(5)具有可提供捐贈(zèng)人減(免)稅的合法地位。1993年聯(lián)合國(guó)、世界銀行、經(jīng)合組織等共同編寫的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系(SNA)》中，也闡明了非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的性質(zhì)和主要特點(diǎn)：(1)向社會(huì)提供公益；(2)取之于民，用之于民，不以營(yíng)利為目的；(3)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)并不意味著其不能創(chuàng)造營(yíng)運(yùn)結(jié)余，但是其結(jié)余不得“分紅”；(4)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)通常得到優(yōu)惠的稅收政策，包括免交所得稅；(5)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)受到社會(huì)和政策的嚴(yán)格審視，有相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度和監(jiān)督制度；(6)財(cái)產(chǎn)處置的特殊性，即非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的所有權(quán)不能是私有的，其財(cái)產(chǎn)不能在市場(chǎng)上交易，不能強(qiáng)迫兼并。從上述著名學(xué)者和國(guó)際組織給出的標(biāo)準(zhǔn)可以看出，盡管有關(guān)學(xué)者或國(guó)際組織對(duì)非營(yíng)利組織的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)存在一定差異，但都包含了公益性、非營(yíng)利性和稅收優(yōu)惠性的三大特點(diǎn)。“公益性”即非營(yíng)利組織的活動(dòng)宗旨應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)社會(huì)公共利益，目標(biāo)在于彌補(bǔ)市場(chǎng)和政府的雙重缺陷，滿足社會(huì)公共需求，而不是謀求國(guó)家利益或者個(gè)人利益最大化；“非營(yíng)利性”即非營(yíng)利組織的活動(dòng)宗旨不是為了獲取利潤(rùn)并在組織成員之間進(jìn)行分配，而是為了從事公益事業(yè)或追求成員的共同利益；“稅收優(yōu)惠性”即非營(yíng)利組織不同于一般的企業(yè)或者個(gè)人，作為特別納稅人享有特殊稅收優(yōu)惠待遇，也就是說(shuō)，國(guó)家通過(guò)稅式支出支持和鼓勵(lì)非營(yíng)利組織的發(fā)展。非營(yíng)利組織作為稅收法律關(guān)系主體至少應(yīng)當(dāng)具有以下法律特征：(1)非營(yíng)利組織是依法登記成立的事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體法人；(2)非營(yíng)利組織是非政府、非營(yíng)利的社會(huì)組織；(3)非營(yíng)利組織以公益性或者互益性為其活動(dòng)宗旨；(4)非營(yíng)利組織是依法享受稅收優(yōu)惠待遇的社會(huì)組織。因此，筆者認(rèn)為非營(yíng)利組織的定義應(yīng)當(dāng)包含公益性、非營(yíng)利性和稅收優(yōu)惠性要素，即非營(yíng)利組織是指依法成立，從事公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)，并且依法享受稅收優(yōu)惠待遇的事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體法人。

二、國(guó)外非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的法律規(guī)制模式

各國(guó)稅法對(duì)非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的規(guī)制一般包括：非營(yíng)利組織自身的特殊稅收待遇規(guī)制和向非營(yíng)利組織實(shí)施捐贈(zèng)的特殊稅收待遇規(guī)制。

(一)非營(yíng)利組織自身特殊稅收待遇規(guī)制模式——減稅或免稅制

非營(yíng)利組織自身的特殊稅收待遇規(guī)制主要表現(xiàn)為稅法對(duì)不同非營(yíng)利組織的收入所得和其他財(cái)產(chǎn)或行為的減免稅優(yōu)惠。從各國(guó)稅法對(duì)非營(yíng)利組織自身減免稅待遇的法律規(guī)制來(lái)看，各國(guó)稅收立法普遍遵循的規(guī)則主要包括：

1、將非營(yíng)利組織分為公益性非營(yíng)利組織和互益性非營(yíng)利組織，不同性質(zhì)的非營(yíng)利組織享有不同的稅收待遇。如，日本《法人稅法》將非營(yíng)利組織主要分為：公共法人和公益法人。公共法人具有很強(qiáng)的公共性質(zhì)，且其所進(jìn)行的事業(yè)均屬于公共服務(wù)或準(zhǔn)公共服務(wù)，因此免征法人稅；公益法人是以追求公益為目的的法人，所以只對(duì)其所得中的由收益事業(yè)中所產(chǎn)生的所得進(jìn)行課稅，對(duì)其他所得不課稅；在德國(guó)，如果一個(gè)非營(yíng)利組織以追求公共福利、慈善事業(yè)或者宗教發(fā)展為其活動(dòng)宗旨，該組織則可以享受一系列的特別稅收優(yōu)惠待遇；然而，當(dāng)一個(gè)非營(yíng)利組織以為會(huì)員服務(wù)或者使會(huì)員受益或互惠為其活動(dòng)宗旨時(shí)，就不能完全享受特別稅收優(yōu)惠待遇。從上述各國(guó)稅法的規(guī)定可以看出，由于公益性非營(yíng)利組織承擔(dān)了大量的社會(huì)救濟(jì)和公共福利等社會(huì)責(zé)任，從而相應(yīng)減輕了政府責(zé)任和財(cái)政負(fù)擔(dān)，因此，各國(guó)稅法對(duì)公益性非營(yíng)利組織的規(guī)制主要在于強(qiáng)化稅式支出，擴(kuò)大減免稅范圍。互益性非營(yíng)利組織雖然也承擔(dān)了相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，但其主要宗旨還是為其成員提供服務(wù)，而不是服務(wù)于整個(gè)社會(huì)，如果對(duì)其進(jìn)行大量減免稅，則會(huì)相應(yīng)增加財(cái)政負(fù)擔(dān)造成稅收流失。因此，各國(guó)稅法對(duì)互益性非營(yíng)利組織的規(guī)制主要在于弱化稅式支出，縮小減免稅范圍。

2、將非營(yíng)利組織的活動(dòng)分為相關(guān)商業(yè)活動(dòng)和無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)，不同性質(zhì)的商業(yè)活動(dòng)享有不同的稅收待遇。非營(yíng)利組織作為社會(huì)分配中的特殊主體，其資金來(lái)源主要包括：捐贈(zèng)收入、撥款收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入以及從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。各國(guó)稅法基本上都對(duì)非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)收入、撥款收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入全部免稅，但對(duì)其從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入是否免稅各國(guó)在稅法規(guī)制上存在一定的差異。如，菲律賓《稅收改革法》規(guī)定，非營(yíng)利組織有權(quán)享受免稅待遇，但是只要這些組織通過(guò)使用房地產(chǎn)或者其他資產(chǎn)從事以營(yíng)利為目的的活動(dòng)，該組織從中獲得的任何類型和性質(zhì)的收入，無(wú)論進(jìn)行何種處置都必須依法納稅。美國(guó)國(guó)稅局的指導(dǎo)原則是，如果一個(gè)免稅機(jī)構(gòu)財(cái)富的產(chǎn)生和分配或者創(chuàng)收服務(wù)的開展，對(duì)其實(shí)行免稅目的是重要的，而不是靠創(chuàng)收用于其他目標(biāo)，那么它的創(chuàng)收活動(dòng)就是與教育、科研、慈善等或該機(jī)構(gòu)的其他免稅目的“有關(guān)”的。當(dāng)一個(gè)機(jī)構(gòu)的無(wú)關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)達(dá)到相當(dāng)程度，以致令人懷疑其創(chuàng)辦與經(jīng)營(yíng)的主要目的是從事無(wú)關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，這個(gè)機(jī)構(gòu)的免稅資格就會(huì)受到威脅。因此，凡經(jīng)美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)局查實(shí)并賦予免稅資格的非營(yíng)利組織，均可得到所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、失業(yè)稅的全額免除。但是，如果非營(yíng)利組織從事與其組織宗旨無(wú)關(guān)的以營(yíng)利為目的的商業(yè)活動(dòng)時(shí)，其所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和失業(yè)稅都應(yīng)當(dāng)依法繳納。從上述各國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定可以看出，盡管各國(guó)在處理非營(yíng)利組織的公益性和營(yíng)利性的關(guān)系問(wèn)題上有不同的認(rèn)識(shí)，但各國(guó)都普遍認(rèn)為，只有非營(yíng)利組織的商業(yè)活動(dòng)收入用于公益或非營(yíng)利目的，并且該活動(dòng)對(duì)于公益目的的實(shí)現(xiàn)是必要的，才能享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠待遇，否則非營(yíng)利組織的商業(yè)活動(dòng)收入就不能享受稅收優(yōu)惠待遇，如果普遍享受稅收優(yōu)惠待遇將會(huì)造成對(duì)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)秩序的破壞。

3、非營(yíng)利組織能夠享受多個(gè)稅種的稅收優(yōu)惠待遇，而且不同性質(zhì)的非營(yíng)利組織所享受優(yōu)惠待遇的稅種范圍不同，靈活性比較大。由于非營(yíng)利組織受不分配利潤(rùn)的約束，即非營(yíng)利組織獲得的凈收入不能分配給對(duì)該組織實(shí)施控制的成員，必須完全用于公益事業(yè)或非營(yíng)利事業(yè)的發(fā)展，因此，幾乎所有國(guó)家都對(duì)非營(yíng)利組織獲得的捐贈(zèng)、政府補(bǔ)貼或撥款、會(huì)費(fèi)等收入免征所得稅和利潤(rùn)稅。而當(dāng)非營(yíng)利組織屬于公益組織范疇時(shí)，其享受稅收優(yōu)惠的稅種還會(huì)涉及到商品稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等其他若干稅種，對(duì)此各國(guó)稅法有不同的規(guī)定。如按照德國(guó)稅收法案的規(guī)定，具有免稅資格的公益組織一般可以享受到的免稅待遇主要包括：免征法人所得稅；公益組織在繼承遺產(chǎn)后其免稅身份還可持續(xù)10年，并且免征遺產(chǎn)稅和捐贈(zèng)稅；免征商業(yè)稅和凈資產(chǎn)稅。在澳大利亞，依據(jù)其聯(lián)邦和各州稅法的規(guī)定，依法登記取得法人地位的非營(yíng)利組織可以提出免稅申請(qǐng)，免稅稅種主要包括所得稅、資本增值稅等聯(lián)邦稅，以及土地稅、印花稅、財(cái)產(chǎn)稅等各州稅。從上述各國(guó)的稅法規(guī)定可以看出，各國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠范圍因“公益性”和“互益性”而有所不同，一般而言公益性組織的稅收優(yōu)惠范圍要大于互益性組織的優(yōu)惠范圍，從而體現(xiàn)了各國(guó)政府對(duì)公益性非營(yíng)利組織發(fā)展的支持和鼓勵(lì)。

(二)向非營(yíng)利組織實(shí)施捐贈(zèng)的特殊稅收待遇規(guī)制模式——稅前扣除制

向非營(yíng)利組織實(shí)施捐贈(zèng)的特殊稅收待遇的法律規(guī)制主要表現(xiàn)為稅法對(duì)企業(yè)或個(gè)人向公益性非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)給予所得稅稅前扣除的優(yōu)惠，即允許捐贈(zèng)者在納稅時(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除捐贈(zèng)部分，從而使企業(yè)或個(gè)人因其向公益性非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)而獲得一定的稅收收益。但稅前扣除的幅度，因捐贈(zèng)對(duì)象和捐贈(zèng)數(shù)額的不同而有所不同。如日本稅法規(guī)定，個(gè)人對(duì)特定公益事業(yè)的捐贈(zèng)，以超過(guò)1萬(wàn)日元的捐款為稅前扣除對(duì)象，但該項(xiàng)扣除的最高限額為綜合課稅所得總額的25％，超過(guò)部分不得扣除。企業(yè)向特定公益法人的捐贈(zèng)，不得超過(guò)捐贈(zèng)扣除的最高限額(捐贈(zèng)計(jì)人費(fèi)用的最高限額=期末資本金額×0.00125+當(dāng)年所得金額×0.0125)，即企業(yè)的捐贈(zèng)金額小于該最高限額時(shí)，則按實(shí)際捐贈(zèng)金額扣除，而當(dāng)企業(yè)的捐贈(zèng)金額大于該最高限額時(shí)，則按相當(dāng)于該最高限額的金額扣除，超過(guò)最高限額部分不得扣除。按照美國(guó)聯(lián)邦稅法的規(guī)定，只有向符合《國(guó)內(nèi)稅收法典》第501C3條款要求的公共慈善組織的捐贈(zèng)才可以獲得稅收優(yōu)惠，其中個(gè)人稅前扣除的最高額度為個(gè)人毛所得的50％；企業(yè)稅前扣除的最高額度為應(yīng)稅收入的10％，超過(guò)部分可以在以后年度順延扣除，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。從上述各國(guó)的稅法規(guī)定可以看出，各國(guó)主要是針對(duì)向公益性組織實(shí)施捐贈(zèng)的企業(yè)或個(gè)人給予不同程度的稅前扣除優(yōu)惠，這一方面表明各國(guó)政府對(duì)公益組織發(fā)展的稅收支持，鼓勵(lì)企業(yè)或個(gè)人向公益組織提供捐贈(zèng)；另一方面，各國(guó)稅法也都通過(guò)規(guī)定稅前扣除的最高限額來(lái)控制稅式支出，防止納稅人濫用稅收優(yōu)惠損害國(guó)家稅收利益。

三、我國(guó)非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的法律規(guī)制現(xiàn)狀及其缺陷

(一)非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的法律規(guī)制現(xiàn)狀

在我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中對(duì)非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的法律規(guī)制主要包括：

1、非營(yíng)利組織自身享有的特殊稅收待遇。目前直接針對(duì)非營(yíng)利組織自身的特殊稅收待遇的法律規(guī)制主要有：(1)所得稅法的特殊待遇規(guī)制。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織的收入(不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入)屬于免稅收入，免予征收企業(yè)所得稅。(2)流轉(zhuǎn)稅法的特殊待遇規(guī)制。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備以及由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品免征增值稅。根據(jù)《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》的規(guī)定，科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校，以科學(xué)研究和教學(xué)為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科學(xué)研究和教學(xué)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)；紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入等免征營(yíng)業(yè)稅。(3)財(cái)產(chǎn)、行為稅法的特殊待遇規(guī)制。非營(yíng)利組織享受的財(cái)產(chǎn)稅、行為稅的稅收優(yōu)惠主要包括：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅等稅種。根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地和房產(chǎn)，以及宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地和房產(chǎn)免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》和《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》的規(guī)定，對(duì)政府部門和企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及個(gè)人等社會(huì)力量投資興辦的福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，暫免征收企業(yè)所得稅，以及老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)、土地、車船的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅；對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》的規(guī)定，學(xué)校、幼兒園、敬老院、醫(yī)院經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》的規(guī)定，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研的免征契稅。從上述法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定可以看出，目前我國(guó)規(guī)范非營(yíng)利組織自身特殊稅收待遇的基本模式為免稅制，即在符合法定條件的情況下免征企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和契稅等多個(gè)稅種。

2、向非營(yíng)利組織捐贈(zèng)的特殊稅收待遇。目前對(duì)向非營(yíng)利組織實(shí)施捐贈(zèng)的特殊稅收待遇的法律規(guī)制主要有：(1)企業(yè)所得稅法的特殊待遇規(guī)制。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(2)個(gè)人所得稅法的特殊待遇規(guī)制。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定，個(gè)人將其所得向教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。(3)印花稅法的特殊待遇規(guī)制。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)捐給社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免征印花稅。從上述法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定可以看出，目前我國(guó)規(guī)范向非營(yíng)利組織捐贈(zèng)的特殊稅收待遇的基本模式為稅前扣除制并輔之以免稅制，即允許企業(yè)或個(gè)人將其公益性捐贈(zèng)按一定標(biāo)準(zhǔn)在應(yīng)納稅所得額中扣除，并對(duì)捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)所立書據(jù)免征印花稅。

(二)非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的法律規(guī)制缺陷

我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的法律規(guī)制缺陷主要體現(xiàn)在：

1、沒(méi)有明確劃分公益性非營(yíng)利組織和互益性非營(yíng)利組織及其相關(guān)的稅收待遇，缺乏對(duì)互益性非營(yíng)利組織的特殊稅收待遇規(guī)制。目前，在我國(guó)企業(yè)所得稅法中只規(guī)定了取得免稅收入的非營(yíng)利組織的條件，并沒(méi)有明確哪些組織屬于公益性組織哪些組織屬于互益性組織。也就是說(shuō)，不論是公益性組織還是互益性組織取得的收入一律免征企業(yè)所得稅。而在流轉(zhuǎn)稅法、財(cái)產(chǎn)稅法和行為稅法中只是采取列舉的方式規(guī)定有關(guān)非營(yíng)利組織享受免稅待遇，并沒(méi)有明確享受相應(yīng)免稅待遇的非營(yíng)利組織是公益性組織還是互益性組織。這樣就形成了在我國(guó)稅法體系中，不論是公益性非營(yíng)利組織還是互益性非營(yíng)利組織都享受同等稅收待遇的立法局面。這不僅會(huì)造成有限免稅政策資源的浪費(fèi)，擴(kuò)大了政府的稅式支出，相應(yīng)減少了政府的財(cái)政收入；而且還會(huì)導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策被濫用，使非營(yíng)利組織成為逃避稅的重要渠道。應(yīng)該說(shuō)這與各國(guó)稅法旨在支持公益事業(yè)發(fā)展，強(qiáng)化對(duì)公益性非營(yíng)利組織的稅式支出，弱化對(duì)互益性非營(yíng)利組織的稅式支出的立法原則相悖。

2、沒(méi)有將非營(yíng)利組織的活動(dòng)劃分為相關(guān)商業(yè)活動(dòng)和無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)，缺乏對(duì)不同性質(zhì)商業(yè)活動(dòng)的特殊稅收待遇規(guī)制。目前在我國(guó)企業(yè)所得稅法中，雖然明確非營(yíng)利組織的免稅收入不包括其從事營(yíng)利活動(dòng)取得的收入，但并沒(méi)有明確從事營(yíng)利活動(dòng)取得的收入是相關(guān)商業(yè)活動(dòng)收入還是無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)收入。也就是說(shuō)，無(wú)論是相關(guān)商業(yè)活動(dòng)收入還是無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)收入，只要是非營(yíng)利組織從事營(yíng)利活動(dòng)取得的收入都要依法繳納企業(yè)所得稅。雖在但書中規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”以此體現(xiàn)立法上的靈活性，但也導(dǎo)致了稅收?qǐng)?zhí)法上的混亂和財(cái)稅主管部門的隨意。在其他稅法中也都沒(méi)有明確非營(yíng)利組織的相關(guān)商業(yè)活動(dòng)和無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)所享受的不同稅收待遇。如在城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例和房產(chǎn)稅暫行條例中，只是規(guī)定由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地和房產(chǎn)，以及宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地和房產(chǎn)免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅，但沒(méi)有明確這些單位利用其土地、房產(chǎn)從事營(yíng)利活動(dòng)時(shí)該土地和房產(chǎn)是否享受免稅待遇，更沒(méi)有明確其營(yíng)利活動(dòng)是相關(guān)商業(yè)活動(dòng)還是無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)以及如何享受稅收優(yōu)惠待遇問(wèn)題。這種“一刀切”的做法，從所得稅的角度看不利于非營(yíng)利組織通過(guò)多渠道籌措公益性資金來(lái)發(fā)展公益事業(yè)，從財(cái)產(chǎn)、行為稅的角度看不利于防止非營(yíng)利組織濫用免稅政策從事商業(yè)活動(dòng)，形成不公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

3、向公益性非營(yíng)利組織捐贈(zèng)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，缺乏促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)全面發(fā)展的稅收激勵(lì)機(jī)制。目前在我國(guó)企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法中存在著對(duì)企事業(yè)單位和個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出按照兩檔標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除，即全額扣除和按年度利潤(rùn)總額12％或應(yīng)納稅所得額30％的標(biāo)準(zhǔn)扣除。不同扣除標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致同屬公益性捐贈(zèng)，但享受不同稅收優(yōu)惠的不公平待遇。綜合比較各國(guó)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)的扣除比例明顯低于國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，而且不允許超限額部分遞延扣除。另外，“兩法”允許企事業(yè)單位和個(gè)人在稅前扣除的捐贈(zèng)是指通過(guò)中國(guó)境內(nèi)公益性社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)。也就是說(shuō)，一方面企事業(yè)單位和個(gè)人直接向公益性非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)不允許稅前扣除；另一方面企事業(yè)單位和個(gè)人通過(guò)境外公益性非營(yíng)利組織用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)也不允許稅前扣除。而我國(guó)公益性非營(yíng)利組織的資金來(lái)源主要是捐贈(zèng)收入，因此，這一規(guī)范既不利于鼓勵(lì)企事業(yè)單位和個(gè)人向公益性非營(yíng)利組織實(shí)施捐贈(zèng)，促進(jìn)公益性非營(yíng)利組織的全面發(fā)展，也不利于鼓勵(lì)我國(guó)企事業(yè)單位和個(gè)人向國(guó)際公益慈善組織進(jìn)行捐贈(zèng)，促進(jìn)國(guó)際公益救濟(jì)事業(yè)的開展。

四、完善我國(guó)非營(yíng)利組織特殊稅收待遇的基本設(shè)想

基于現(xiàn)行稅法對(duì)非營(yíng)利組織特殊稅收待遇法律規(guī)制存在的缺陷，筆者認(rèn)為我國(guó)非營(yíng)利組織的特殊稅收待遇應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面加以完善：

(一)優(yōu)化非營(yíng)利組織自身的稅收優(yōu)惠

1、區(qū)分公益性和互益性非營(yíng)利組織，并賦予不同的稅收優(yōu)惠待遇。在我國(guó)稅法體系中，由于沒(méi)有將非營(yíng)利組織劃分為公益性非營(yíng)利組織和互益性非營(yíng)利組織，幾乎所有的非營(yíng)利組織都享受稅法規(guī)定的相同免稅待遇，這種做法不僅會(huì)增加政府有限的稅式支出，而且還會(huì)削弱對(duì)公益事業(yè)的重點(diǎn)支持。因此，筆者建議在稅法中應(yīng)當(dāng)明確區(qū)分公益性和互益性非營(yíng)利組織，對(duì)公益性非營(yíng)利組織給予免稅待遇，對(duì)互益性非營(yíng)利組織給予減稅待遇。這樣既體現(xiàn)了政府對(duì)非營(yíng)利組織發(fā)展的全面支持，又體現(xiàn)了政府對(duì)公益性非營(yíng)利組織發(fā)展的重點(diǎn)扶持，從而反映出稅收公平與效率的統(tǒng)一。

2、區(qū)分相關(guān)商業(yè)活動(dòng)和無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)，并賦予不同的稅收優(yōu)惠待遇。由于對(duì)非營(yíng)利組織的商業(yè)活動(dòng)不加區(qū)分的與營(yíng)利性組織的商業(yè)活動(dòng)一樣正常予以征稅，會(huì)影響到非營(yíng)利組織公益目的的有效實(shí)現(xiàn)，不利于鼓勵(lì)和扶持非營(yíng)利組織的發(fā)展。因此，筆者建議在稅法中應(yīng)當(dāng)將非營(yíng)利組織的商業(yè)活動(dòng)分為相關(guān)商業(yè)活動(dòng)和無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)，對(duì)相關(guān)商業(yè)活動(dòng)實(shí)行減免稅，即對(duì)非營(yíng)利組織為公益目的采取經(jīng)營(yíng)性商業(yè)活動(dòng)所涉及的財(cái)產(chǎn)、行為以及取得的收入減稅或者免稅；對(duì)無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)正稅，即對(duì)非營(yíng)利組織與公益目的無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)性商業(yè)活動(dòng)所涉及的財(cái)產(chǎn)、行為以及取得的收入正稅。

(二)強(qiáng)化向非營(yíng)利組織捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠