時間：2023-09-13 17:14:58
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇銀行固定資產管理辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、基層央行固定資產結構分析
基層央行的固定資產，具有如下四個顯著特點：一是房屋及建筑物類資產原值高，數量不多。房屋及建筑物類資產原值雖高，但各級行也基本上只有一座營業辦公用房，其它如培訓中心、車庫等附屬用房等也都是為了滿足各級行辦工需要而建，不存在閑置資產；二是電子設備類資產數量最多，體積小、分布廣、更新換代快。隨著央行金融電子化建設的不斷發展，電子設備類資產的規模不斷加大，基層央行各業務部門均采用計算機處理業務，央行辦公自動化系統的推廣應用，使基層央行計算機及配套設備配備規模和人均占有率有了很大提高。據統計，地（市）中心支行計算機及配套設備數量在600臺以上，人均占有率超過4臺。電子計算機數量占電子設備類資產總量的50%左右，除業務系統用計算機外，地市中心支行每人擁有1臺以上計算機；三是交通工具類資產具有價值高、故障率高、維修保養費用高的特點。為滿足央行在履行金融宏觀調控和加強金融服務職能的需要，各級央行交通工具類資產的配置規模也得到了較大幅度的提高；四是電子設備和交通工具類資產的數量、原值遠遠高于機械器具和它財產類資產的數量和原值。據統計，電子設備與交通工具類資產原值不相上下，電子設備和交通工具類資產總值是機械器具和其它財產總值的10倍左右，數量之比在6倍左右。因此，電子設備及交通工具這兩類資產的使用效率高低直接影響著基層央行固定資產的使用效率，不容忽視。
二、固定資產使用效率低的成因
（一）制度被弱化，管理不到位
固定資產管理涉及到全行的各個部門，是全行性的工作，各部門分工不同，職責、權限也不同。《中國人民銀行固定資產管理辦法》規定，會計財務部門是固定資產的綜合管理部門，負責編制全年固定資產購置計劃，組織固定資產價值核算，辦理固定資產調撥手續；財產管理部門負責固定資產的驗收、登記、保管、維修、清查、報廢等實物管理；財產使用部門負責本部門資產的使用和保管。在日常管理工作中部門利益至上，部門間配合脫節，使固定資產在購置、使用、處置等方面管理松散，資產閑置、壞損嚴重，甚至存在嚴重的安全隱患和運行風險。具體體現在以下幾方面：一是不掌握固定資產的整體狀態，領導決策缺乏依據；二是對固定資產購置把關不嚴，購置資產量大、使用效率低；三是盤盈、盤虧、壞損及閑置資產不處置，不能真實地反映固定資產狀況，固定資產價值失真；四是固定資產處置方式單一，只作報廢和上下級間調撥處置，不能充分利用資產資源，造成資源浪費。
（二）固定資產管理方法粗放，管理水平低下
在固定資產管理上，財產管理部門只注重固定資產賬實相符情況，不把握固定資產總體狀況，不重視固定資產的使用效率，致使固定資產清查不徹底。財產管理部門在固定資產清查時，只側重對實物的清點及賬簿和實物的核對，忽視對資產配置高低、資產的使用狀況和完好程度的統計，管理水平低下。一是部門間資產配置不均衡，有的部門設備閑置量大，有的部門設備緊缺。人民銀行的大量資產分布于不同的部門，而且主要是電子設備類資產。由于各部門職能不同，對電子設備資產需求和擁有量也不同，一些業務部門采用計算機處理業務，由于業務系統升級頻繁，配置設備量大、性能高，部分設備因配置低而替換下來，但下級行、其他部門或改作其他用途仍可繼續使用，而閑置在某部門，閑置久了也就失去了使用價值，造成資產閑置；二是忽視對設備的維護與保養，致使設備提前壞損；三是資產處置方式單一，僅對到期、壞損的閑置資產做報廢處理，資源不能充分利用。
（三）對固定資產購置把關不嚴
基層央行固定資產的來源主要是本級行專項資金購置和上級行撥入資產兩種。本級行專項購置固定資產經過集中采購管理委員會通過，經過詢價、報價，采購、驗收等環節，雖杜絕了資產在采購過程中的舞弊現象，但對新購置資產把關不嚴。一是購置的資產不是必備固定資產。由于部門利益和相互攀比心里，使用部門爭相申請購置高配置資產，購置資產缺乏調查論證，盲目購置，造成資產重置或閑置；二是缺乏專業人員對配置的設備進行技術把關，購置的高端資產大材小用，性價比低；三是上級行為下級行配置資產分配不透明。上級行向下級行調入資產，直接調入到下級行資產管理部門或使用部門，缺乏對調入資產使用和再分配情況的監督，調入部門資產富余形成閑置。
（四）缺乏統一協調的調配機制，閑置資產不能再分配，造成資源浪費
除大型業務系統用機對機器設備配置要求高以外，其它用途用機如：辦公自動化用機和互聯網用機一般配置都能滿足其運行要求。一些業務部門因系統升級替換下來的設備，可用做其他用途。由于沒有對使用期限內的閑置資產進行專項統計、單獨管理，再次分配，閑置下來的設備幾年以后使用價值喪失，只能做報廢處理，造成使用效率低下和資產資源的浪費。
（五）資產處置不及時、處置方式單一，資產使用效率低下
一是超期閑置或壞損的設備不及時進行報廢處置，使資產價值失真；二是超期的資產如交通工具類資產超期繼續使用，造成車輛維護修理費用過高，增加財務支出；三是閑置的資產不能在系統內合理調動，不能充分利用資產資源；四是閑置的資產處置方式單一，閑置的資產不通過出租、轉讓、置換等處置程序增加處置收入、實現資產的使用價值，提高資產的使用效率。
（六）大型業務系統服務器用機老化，存在運行風險。
大型業務系統對計算機設備運行速度和穩定性要求高，設備的性能和完好程度決定著系統的安全與穩定運行。一些大型業務系統用機沒有做到定期更換。原因主要有以下兩點：一是為避免煩瑣而繼續使用。由于大型業務系統更換除需要設備配備外，還需要安裝操作系統、應用軟件環境、網絡環境等軟件和進行各種參數設置，工作量大且繁瑣；二是業務部門對安全性認識較低，沒有提出更新設備需求計劃，未引起主管領導的高度重視。如中央銀行會計集中核算系統用機，同時運行大額及小額支付系統，是央行重要的業務系統，而地市中支系統服務器于2005年底配置使用至今，即將超過使用期限，服務器繼續運行風險不斷加大。
二、提高固定資產使用效率的措施
（一）建立健全規章制度，嚴格貫徹執行
加強固定資產管理，是維護人民銀行財產的安全與完整，提高固定資產使用效率的重要手段。一是要認真貫徹執行固定資產管理的各項規章制度。各基層行要認真貫徹執行《中國人民銀行固定資產管理辦法》《中國人民銀行固定資產管理系統操作規程》和分行制定的《固定資產管理辦法實施細則》，通過多種方式，讓基層行主管領導和各部門主管人員熟悉和掌握固定資產管理的各項規章制度，用制度規范固定資產管理行為，提高固定資產管理水平；二是建立嚴格的內部控制制度，堵塞固定資產管理漏洞，加強固定資產管理，提高固定資產的使用效率。固定資產管理涉及全行各部門，要建立固定資產采購、日常使用保管、維護保養、清查、調配、調撥、處置等各項內部控制制度。使各部門盡職盡責，密切配合，通力合作，共同做好本級長行的固定資產管理工作。
（二）充分行使行長辦公會職責，嚴格管理本單位固定資產
行長辦公會應下設辦公室，全面參與全行的固定資產管理工作，當好領導的參謀，為領導決策提供事實依據。辦公室成員應有會計財務、財產管理、審計等部門主管和財產管理部門經辦人員及專業技術人員共同參與，嚴把固定資產的購置、分配、處置關。對采購需求進行調查論證，確定購置資產的數量和配置標準；參與集中采購過程與驗收；進行資產的分配，參與固定資產清查、審核資產的處置，掌握本級行固定資產的資產狀態，對資產購置、使用、日常維護與保養、調撥、處置進行全方位監督與管理。
（三）改革現行專項資金使用規定，節約合理使用專項資金
一是當年撥入的專項資金可以延續以后年度跨年使用，不影響以后年度專項資金預算，以調動各基層行，盤活現行固定資產存量，充分使用閑置固定資產，調動各基層行節約、合理使用專項資金的積極性與主動性；二是上級行為下級配置專項資產時，要撥給下級行行長辦公會辦公室，改變上級行主管部門條條分配與調撥固定資產的方式，可在固定資產調撥單上注明調入資產的使用部門與用途，提高調入資產的透明度，利于下級行合理調配資產，減少閑置，提高固定資產的使用效率。
關鍵詞：機關事務；管理機制；改革；研究
一、深化基層人民銀行機關事務管理機制改革是適應機關事務管理發展形勢的內在要求
機關事務，是相對于機關政務而言的。簡言之，機關事務就是為了保障機關正常運行所需財物的服務與管理活動。近年來，圍繞著管理科學化、保障法制化、服務社會化的改革思路和目標，我國各級政府機關及部門在機關事務管理方面進行了積極而有效的改革探索和實踐。2012年6月13日國務院常務會議審議通過的《機關事務管理條例（草案）》明確要求，政府各部門應當按照精簡、統一、效能的原則，對本部門機關事務實行集中管理，執行機關事務管理制度和標準；機關事務管理工作應當遵循保障公務、厲行節約、務實高效、公開透明的原則。“管理、保障、服務”作為機關事務的主要職能定位得到了廣泛的認同。隨著市場經濟體制改革的深化和人民銀行系統內部管理體制的調整，近年來，基層人民銀行機關事務管理服務的范圍更廣、項目更多、要求更高、責任更大。加強機關事務管理，規范機關事務工作，關系到基層人民銀行機關正常運轉、職能有效履行和節約型機關建設，為此，進一步深化基層人民銀行機關事務管理機制改革，對機關事務進行科學合理的組織、指揮、協調、管理、服務和監督，是基層人民銀行適應機關事務管理發展形勢的內在要求，也是基層人民銀行機關事務管理的熱點、焦點和難點問題。
二、基層人民銀行機關事務管理的現狀透視
近年來，人民銀行系統為了適應機關事務管理發展形勢需要和改革要求，在機關事務組織管理體制方面進行了系列的改革，總行設立機關事務管理局，分行、省會中心支行和地市中支設立后勤服務中心，縣市支行設立后勤管理崗。后勤服務中心主要負責機關后勤保障和安全保衛工作。本文以人民銀行婁底市中心支行為研究樣本單位，立足于基層人民銀行特別是地市中支的機關事務管理，并放眼人民銀行系統機關事務管理改革研究與探索。
1、措施和成效。人民銀行婁底中支注重加強組織領導，完善制度體系，嚴格管控措施，落實考核監督，在機關事務管理方面進行了有益的探索和實踐，取得了良好的成效。近年來，先后制定了一系列機關事務管理方面的制度、措施和標準，如《節能減排考核管理辦法》、《能源管理方案》、《“十二五”節能減排工作方案》、《集中采購管理實施細則》、《來人來訪接待管理辦法》、《公用經費分部門預算（包干）管理辦法》、《車輛管理制度》、《車輛油耗節超獎罰措施》、《廢舊電子設備回收管理辦法》、《辦公用品領用管理辦法》等，與物業服務公司簽訂了《機關大院辦公區物業管理服務合同》，明確后勤管理崗位職責，堅持雙人采購，實施市場采購價格巡查制度，落實“整合和精減會議”，定期張榜公布有關機關事務費用情況，接受全行干部職工監督，基本形成用制度管權、管事、管人，既相互制約又相互協調的機關事務管理服務運行機制，機關事務管理水平不斷提高，保障能力不斷增強，服務質量不斷提升。2011年被人民銀行長沙中心支行評為節能減排先進單位。
2、問題和不足。上述管理措施從另一個側面可以反映，人民銀行婁底中支機關事務工作雖然逐步從傳統的供給制、封閉型體制中解放出來，但與“集約化、規范化、精細化”的現代機關事務管理要求相比，還有一定的差距。在一些具體的后勤服務管理工作中，或多或少地存在重視服務、忽視成本，重視投入、忽視效益的現象，造成財力、人力、物力的低效配置。縱觀基層人民銀行后勤服務管理現狀，在管理方法上，普遍采取的是以行政手段為主的管理方法，總體上停留在傳統后勤觀念和方式上，或者說還沒有擺脫傳統后勤觀念的影響和束縛，都在一定程度上存在著管理方法不科學、服務機制不健全、制度落實不到位的問題，高消耗、低效益的問題仍然是基層人民銀行機關事務管理的通病。
3、管理困惑。基層人民銀行機關事務管理存在的問題和不足，誘發了基層人民銀行機關事務管理困惑：后勤人員盡管愛崗敬業、銳意進取、主動協調，但后勤工作的管理、保障和服務難免差強人意；機關事務管理信息可靠、完整嗎？機關資源配置科學合理嗎？如何有效加強機關事務管理，切實提高機關事務管理績效？這是后勤管理所面臨的困惑，也是亟待解決的問題。
三、開發利用機關事務管理綜合信息系統是基層人民銀行機關事務管理機制改革的必然選擇
基層人民銀行機關事務管理存在的問題和不足，誘發了基層人民銀行機關事務的管理困惑。機關事務管理困惑的內在原因，其實來源于信息不對稱和信息不充分。解決信息不對稱和信息不充分的有效手段是加強信息溝通和信息挖掘、收集。管理信息系統是加強信息溝通和信息挖掘、收集的最有效工具。目前人民銀行系統擁有的機關事務管理方面的信息系統，只有固定資產管理系統，而固定資產只是機關事務管理的一個重要方面。所以，開發利用機關事務管理綜合信息系統是基層人民銀行化解機關事務管理困惑、解決機關事務管理存在問題和不足的重要舉措和有效手段。
1.結構化思路。目前，基層人民銀行機關事務主要包括物業管理、日常辦公用品（低值易耗品）管理、水電管理、公務接待（包括會議）、車輛管理、固定資產管理等幾大類相對獨立而穩定的工作板塊，為此，可將這幾個工作板塊作為機關事務管理綜合信息系統的核心模塊，即物業管理模塊、日常辦公用品模塊、水電模塊、公務接待模塊、車輛管理模塊和固定資產管理模塊，在此基礎上，增加其它支出模塊、法規制度模塊、統計查詢模塊、意見箱模塊和系統維護模塊等。除固定資產管理模塊二級菜單只設置管理制度和配置申請外，其它核心模塊的二級菜單均有部門菜單、采購退回菜單、統計查詢菜單等主要菜單，三級菜單如部門菜單的下級菜單包括部門人員組成、部門人數等；采購退回菜單下級菜單包括物品名、品牌型號、數量和價值等信息。統計查詢菜單設置查詢權限。
2.配套制度。建立起內部商品核算管理制度。即后勤服務中心采購的市場物品是市場商品，各部門統一從后勤服務中心配置獲得的資源即資產、用品和服務都屬于內部商品，一律按內部商品計價核算。固定資產進入固定資產管理系統進行核算管理，其它耗費支出一律進入該系統進行核算管理。內部商品價格原則上與市場價格一一對應，對庫存商品已無法區分單件價格的，按批次價格計價核算；無法區別批次的，按該類庫存商品平均價格計價核算。對于無計價商品，如車輛使用計價問題，按兩種模式進行計價核算。對于部門調配用車，按出差目的地路程設置差別浮動比率（如10%、15%），按路程折計價格核算，如一公里按一元計價。對于行領導配置的專車和公共公務用車，每月抄計里程表，再按路程折計價格核算，發生調劑使用的，核減相應額度。
3.開發方案。（1）版式設計。機關事務管理綜合信息系統版式設計考慮單機版或者網絡版兩種版式；（2）開發方式。考慮自行開發或軟件外包兩種開發方式。（3）接口管理。本系統固定資產菜單與固定資產管理系統接口鏈接以系統穩定運行并且獲得上級行的鏈接許可為前提。
4.預期效果。（1）產生協同效應。由于機關事務管理綜合信息系統的建立，機關事務相關信息得以充分披露和有效溝通，由于信息不對稱而引起的相互不理解甚至掣肘、沖突、摩擦就會顯著減少，整個管理系統內耗得到最大程度的降低，系統內部各要素相互協調配合，圍繞目標齊心協力，從而產生1+1>2的協同效應。（2）為領導科學決策提供數據和有效信息支撐。擁有了機關事務管理綜合信息系統，領導們對機關資源配置和耗費情況了如指掌，對部門費用控制和部門預算管理會引發深層次的決策思考，對公務用車管理乃至整個機關事務管理改革的決策也將更加明晰、準確而科學。（3）事務機關管理綜合信息系統開發成功，將推動人民銀行系統機關事務改革的創新發展，甚至影響和促進國家有關部門機關事務管理改革。
[關鍵詞]行政事業單位；固定資產處置業務；存在的漏洞；控制措施
[DOI]1013939/jcnkizgsc201630056
行政事業單位的固定資產管理一直是薄弱環節，而對于固定資產處置業務更是鮮少重視。這會導致可繼續發揮功效的資產被處置掉，資產配置有失公平合理，國有資產流失和財政資金被浪費現象將持續惡化。
1固定資產處置業務存在的漏洞
11固定資產處置行為隨意化，缺少統一標準
固定資產需要處置時，一般是由使用人提出申請，管理部門會同技術部門進行鑒定，并報財務部門審核銷賬。對于大額大批量固定資產報廢還需上報同級財政部門審批。而目前行政事業單位在處置固定資產時沒有權威的技術部門進行殘損鑒定，簡單地認為已到報廢期就不能使用了，更新改造時理所應當淘汰舊設備，用新不用舊，不管該設備能否繼續使用，對固定資產的處置較隨意。
12固定資產處置方式簡單化，缺少控制措施
固定資產的處置方式常見的是后勤處的資產管理人員將固定資產進行回收、變賣，有處置收益的自行收回再上繳財務處。這種處置方式看似合理合規，但實則缺少授權控制和不相容崗位相分離控制原則。也就是說不同的崗位應享有不同價值的資產處置權，資產的處置行為和殘值收益的回收應經由不同部門處理。
13固定資產處置收益模糊化，缺少監管機制
目前行政事業單位固定資產大部分都是單位自行處置，處置過程沒有相應手續，缺乏第三方管控，財政主管部門也沒有過多的人力、物力去監管資產處置過程。而資產的處置必然會產生收益，缺少監管形成的處置收益就自然而然變得可多可少，可有可無，最終直接導致財政資金外流，腐敗問題滋生。
2固定資產處置業務弱化的原因分析
行政事業單位固定資產處置業務之所以產生上述問題，主要存在如下因素：首先，行政事業單位對固定資產管理本身就不重視；其次，行政事業單位更注重固定資產的采買，而使不使、怎么使無人問津；最后，財政主管部門也缺乏必要的監管措施。
21對固定資產管理本身就意識淡薄
固定資產處置業務被弱化的首要原因就是對固定資產管理本身不重視。行政事業單位管理者思慮較多的是資金指標的申請和使用、政績的多少，而單位內部管理尤其是固定資產管理的好壞與這些基本沒有關系，因此固定資產的處置自然鮮少有人關注。
22固定資產重買輕管的思想長期存在
固定資產處置業務被弱化的第二個原因就是管理者更多關注固定資產的進入環節，即固定資產的采買。因為固定資產的采購一方面彰顯管理者為單位帶來的價值，另一方面使資金有了合理的去向，為下一個預算年度的資金申請奠定基礎。而固定資產的退出環節，即固定資產處置則不能給管理者帶來任何績效，被長期忽視。
23財政部門缺乏必要的監管措施
固定資產處置業務被弱化還有一個重要原因就是缺少監管。行政事業單位固定資產的監管職能主要是落在財政主管部門，而財政主管部門所轄地區從事資產管理的人力和物力配備相對單薄，沒有能力和精力面面俱到。以北京市某區為例，財政部門資產科室大概也就4～5個人，監管六七十個基層預算單位的資產就顯得有點力不從心了。
3固定資產處置業務的控制措施
固定資產處置是固定資產最終的退出環節，處置是否得當直接影響國有資產的安全完整，進而影響固定資產購置是否合理，以及財政資金使用效果的優劣。固定資產的購置與處置是固定資產的入口和出口，把好這兩關是使固定資產管理處于健康狀態的基礎保障。因此行政事業單位必須加強固定資產處置業務的管控，建立有效的退出機制。
31建立固定資產處置業務內部控制建設
加強固定資產處置業務管理，應從建立固定資產處置業務的內部控制開始。規范固定資產處置業務流程：由資產使用人提出處置申請到資產管理部門，資產管理部門會同技術部門及相關人員進行現場鑒定并提出處理意見，處理意見上報主管領導審批，大額固定資產處置還需召開領導班子會討論決定，并上報同級財政部門審批，最后到財務部門銷賬。對于審批同意處置的固定資產進行清理變賣，收購方應由單位領導班子會審定，固定資產收購時必須有雙方蓋章簽字的資產回收單，處置收益由收購方直接上繳財務部門。
32完善固定資產處置業務會計核算制度
行政事業單位對固定資產處置業務過程一般不進行會計核算，只對固定資產處置結果進行會計核算：一是減少固定資產和非流動資產基金，二是增加應繳國庫款和銀行存款，反映固定資產殘值收益。這種會計核算方式不能夠反映固定資產在處置過程中的經濟業務狀況，因此可在原有會計核算方式的基礎上完善如下：
（1）準備處置時
借：固定資產清理累計折舊
貸：固定資產
（2）發生處置費用
借：固定資產清理
貸：銀行存款/現金 ；
（3）產生處置收益時
借：銀行存款/現金
貸：固定資產清理；
（4）處置結束時
借：非流動資產基金其他支出（處置損失）
貸：固定資產清理應繳國庫款（處置收益）。
33財政部門需細化固定資產處置管理辦法
具體措施如下：①細化每類固定資產可使用年限，可以作為固定資產是否能夠處置的時間標準。②細化固定資產不能繼續使用的具體情況，作為固定資產是否能夠處置的范圍標準。③指定固定資產處置的鑒定方和回收方，避免固定資產處置時的盲目性和唯利性。④定期巡查或委托第三方審查預算單位固定資產處置業務辦理過程和手續，避免固定資產處置時的隨意性。
堵住固定資產處置業務存在的漏洞，基層單位和監管部門需齊心協力，既要從加強自身內部控制建設入手，又要從監管層視角強化管理。但更重要的是要從根本上改變整個固定資產管理不合理的問題，即分離固定資產所有權和使用權，購買和處置是所有權人應享有的權利，使用權人只能享有使用的權利，避免為了使用而處置等固定資產處置權濫用現象，為固定資產的健康管理奠定基礎。
參考文獻：
[1]霍軼如何加強高校國有資產科學管理[J].管理視野，2011（3）
【關鍵詞】事業單位；固定資產；會計處理；問題
一、現行的事業單位固定資產會計處理中的問題
（1）財會部門虛增事業單位的凈資產。目前事業單位固定資產管理的相關規定要求，事業單位的固定資產和固定基金要相互對應。會計人員通常是在提取相應的修購基金的同時，利用計提修購基金的方法直接增加相應的專用基金，這樣就造成了重復計算，增加了事業單位的凈產值。這樣做的直接后果就是在凈資產中不僅包括相應的固定資產原值，還包括從相應的固定資產中提取的一些修購資金，所以按照賬面的原值核算事業單位的固定基金，使得資產負債表中的凈資產指標無法反映事業單位資產的實際情況，凈資產虛增，凈資產信息嚴重失真，不利于企業的發展。（2）財會部門虛增事業單位的資產總量。在現行的事業單位對固定資產的管理辦法中有這樣的要求，即事業單位的資產不計提折舊，所以在事業單位的資產負債表上，固定資產在使用過程中產生的損耗根本不能通過累計折舊來反映，相關資產的新舊程度無法在相關的資產表中得到相應的表現，從而虛增了事業單位的資產總量，這樣就使固定資產的實際價值和賬面價值有很大的背離。（3）阻礙事業單位固定資產的更新。在相關的規定中要求，要通過提取相應的修購基金實現對固定資產價值損耗的補償。如果事業單位的收入比較多，就可以提取多一些的修購基金，而如果收入比較少，就要提取比較少的修購基金。和企業不同，事業單位要以固定資產的原值作為基礎，按照相應的比例計提拆舊。所以很多事業單位因為收入較低，沒有足夠的修購基金，減少了事業單位固定資產更新資金不足，從而嚴重影響了事業單位更新固定資產的能力。（4）經營成本不夠完善。根據相應的規定要求，事業單位建構相應的固定資產的時候，要有借記“事業支出——設備購置費”、“專用基金——修購基金”、專款支出等等科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、等等科目，同時借記“固定資產科目”，貸記“固定基金”科目，而這種核算明顯的虛增了事業單位固定資產的成本。另外，事業單位的固定資產在使用的過程當中根本不計提拆舊，所以成本中無法體現出相應的損耗，主觀的降低了事業單位取得收入的相應成本，很難真實的反映出相關事業單位在進行經營活動中取得收入的成本。所以相關的事業單位就會出現成本核算不全面，少計成本費用和虛增結余的現象，無法體現會計核算的相應配比原則。（5）財會信息不夠真實。根據當前的相關規定，對事業單位的固定資產進行的會計處理方法，不能怎是的反映事業單位固定資產的真實情況，更不能對之進行有效的控制，無法真實反映出事業單位固定資產的實際數量和增減變化，賬面總值和實物具有較大的差距，所以事業單位的固定資產很容易被期滿、借用、侵占，房屋出租的收支更是容易出現“賬外賬”的問題。
二、加強事業單位對固定資產會計處理的措施
1．對事業單位購置固定資產如何進行會計處理。事業單位購置相應的固定資產的時候，我國現行的相應的管理辦法是要根據相應資金的來源渠道進行分別的列支，會計分錄是這樣的：在支付款項的時候，借記“事業支出”、“專用基金——修購基金”、“專款支出”等科目，貸記“銀行存款”科目；固定資產入賬的時候，借記“固定資產科目”，貸記“固定基金”科目。這兩組分錄根本不存在勾稽關系，無法明確的反映相關業務的內涵。在實際工作中，很對事業單位只做了付款分錄，而忘記做好相應的資產入賬分錄。所以很容易產生帳外資產，甚至造成國有財產的流失。之所以對固定資產具有如此嚴格的要求，其依據就是事業單位的固定資產絕大部分都是由國家撥款形成的。對于完全實現財政預算管理或不實行結余考核辦法的事業單位，其固定資產核算，可以按以下辦法處理：事業單位購建固定資產時，借記“事業支出”或“經營支出”等，貸記“銀行存款”等，同時，借記“固定資產”，貸記“固定基金”。這種核算辦法的優點在于，事業單位支出與財政支出可以保持一致，同時還能反映固定資產的真實價值。而對于實行結余考核管理的事業單位，其固定資產核算，可以按以下辦法處理：事業單位購建固定資產時，代記“長期等攤費用”，貸記“銀行存款”等科目，同時，借記“固定資產”，貸記“固定基金”。平時，根據固定資產使用年限，分期攤銷長期選擇費用，借記“事業支出”或“經營支出”等，貸記“長期選擇費用”。這種核算辦法的優點在于，固定資產費用與收入能夠配比，且能反映固定資產的實際價值。對于事業單位固定資產的資金主要來源于自籌資金的事業單位。其固定資產核算是與企業會計制度同步的，就沒必要保持固定資產、固定基金的對應關系，故建議取消“固定基金”科目。購置固定資產不再按資金來源列支，而是比照企業會計，只通過一組分錄反映，即直接借記“固定資產”科目，貸記有關資產科目。
2．如何對接受的捐贈的固定資產進行會計處理。對于事業單位接受捐贈的固定資產的會計處理，在現行制度中，根據捐贈物的不同具有三種規定：（1）如果接受的捐贈物是固定資產，要借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”的科目；（2）如果事業單位接收的是無形的資產，要借記“無形資產”科目，貸記“事業基金——一般基金”科目；（3）如果事業單位接受的捐贈是沒有限定用途的財物，就要借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。事業基金及固定基金都屬于事業單位的一張凈資產，其他的收入則是事業單位的一種收入，在期末的時候一定要將事業單位的收入余額轉入到相應的賬戶當中，進而參與事業單位相應的結余分配。同樣是接受捐贈，卻要做不同的處理，違背了一致性及可比性的原則。盡管事業單位接受的是財物，但實際上增加了相應事業單位的凈資產，不可以參與相應的結余分配。因而有關部門取消“固定基金”科目，在會計處理上，利用“事業基金——一般基金”來核算。
3．如何進行事業單位的固定資產的折舊的會計處理。按現行管理制度規定，事業單位不計提折舊，而為了保證固定資產的更新和維護，又規定按事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金，在事業支出和經營支出的修繕費和設備購置費中各列支50%。但是這些會計處理還中存在著價值背離、成本不完整等缺陷。事業單位是一種非盈利性的組織單位，既是一項公共事業，也是一種產業，所以對固定資產必須進行相應的保值和增值，計算固定資產相應的折舊費用。在會計處理上，恰當的取消“固定基金”和“專用基金——修購基金”科目，增設“累計折舊”科目，以計提的折舊基金取代修購基金。固定資產預計使用年限，選擇合理的折舊方法進行攤銷，將每月應攤銷的折舊價值作為費用計入有關的成本或支出中，從相應的收人中得以補償。在計提固定資產折舊費用時，借記“事業支出——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目，通過集體的折舊基金來取代相應的修購基金。
總之，在社會主義不斷建設的過程中，我國的事業單位也在進行著不斷的深化改革，加之現代化科技的發展，事業單位購買了很多現代化的辦公用品，所以固定資產的宗旨也在不斷增加。對事業單位的固定資產進行科學的會計處理，可以提高響應固定資產利用的效率和壽命，有效發揮其作用，進而提高事業單位的經濟效益和社會效益，進行健康的發展。
參 考 文 獻
[l]高建強．加強對行政事業單住固定資產管理的探討與研究[J]．經濟師．2006（9）
[2]馬莉．加強行政事業單位固定資產管理的幾點建議[J]．內蒙古科技與經濟．2006（20）
[3]劉承紅．企業固定資產管理[J]．企業導報．2010（11）
隨著醫療體制改革的日益深入，醫院經濟管理水平對醫院醫療服務水平與市場競爭力提升的重要作用，使其在醫院管理中顯得更加重要。作為醫院內部控制與成本控制的重要內容，醫院固定資產管理越來越受到重視。但應該看到，目前我們的醫院固定資產管理還存在一些問題，影響著其管理水平的提升，必須加強固定資產管理，才能通過固定資產管理水平的提升來推動醫院管理水平不斷提升，為醫院可持續發展奠定基礎。
一、醫院固定資產管理存在的問題分析
第一，固定資產管理不受重視，固定資產購置問題多多。
固定資產購置是固定資產管理的首要問題，目前不少醫院由于不重視固定資產管理工作，導致其固定資產購置問題多多。一方面，由于缺乏固定資產采購前的可行性論證，使固定資產的購置沒有科學性。這也是為什么當前一些醫院固定資產采購上的重復采購現象嚴重的重要原因，這不僅造成了寶貴的流動資金的占用問題，而且不利于醫院的成本控制問題。另一方面，由于缺乏固定資產采購效益論證，使一些醫院采購的固定資產利用率低，甚至是一次性使用的固定資產使用。這樣的情況，反映了醫院固定資產采購上的隨意性，可以想象，這樣的固定資產，完全可以采取租賃等方式來實現，而不是浪費一大筆的采購費用。固定資產購置上的問題，不利于醫院成本控制與效益的提升，對醫院可持續發展十分不利。
第二，固定資產管理制度不健全，固定資產管理問題多多。
固定資產管理是固定資產是否能夠發揮其應有效用，是否能夠為醫院醫療服務水平和經濟效益的提升發揮作用的重要環節。當前一些醫院固定資產管理制度不健全，導致其固定資產管理問題多多。一方面，沒有健全的固定資產登記制度，從固定資產購進到領用與保管，都缺乏相應的登記管理制度，其直接后果就是各個部門與環節沒有相應的明細賬，每個崗位與個人的固定資產管理職責不清，固定資產的使用率與流失現象都十分突出。另一方面，沒有完善的維修養護制度。固定資產，特別是醫院的專業技術設備，其使用頻率高，如果不做好其維修養護，固定資產的故障率將大大增加，這無疑將使縮短固定資產的使用壽命。從長遠來看，固定資產故障頻繁、更新快，將使醫院背上沉重的經濟負擔，不利于醫院經濟的提升。
第三，固定資產會計核算不完善，固定資產管理賬實不相符。
一些醫院在固定資產會計核算上方法不完善，使其固定資產賬面價值與實際價值失真嚴重。雖然近年來醫院固定資產核算借鑒了企業會計核算方法的一些做法，但事實上，借記醫療支出――專用設備購置費，貸記“銀行存款”同時借計“固定資產”貸記“固定基金”做法，比較容易造成一些問題。如，兩組平行分錄的做法，會漏做“固定資產”和“固定基金”，從而出現固定資產的少記，造成現實與賬面的不相符。或者是列入凈資產科目“專用基金――修購基金”中支出，沒有直接計入當月損益，造成醫院當月的“收支結余”不真實。這種固定資產核算的方法，有一個突出的特點是固定資產余額越高，其老化程度就越高，越不利于固定資產的管理與監控，賬實不相符的情況就越嚴重。
第四，固定資產管理方法不規范，管理水平亟待提升。
固定資產管理不規范，是當前醫院固定資產管理存在的重要問題之一，固定資產作為醫院開展醫療活動的重要基礎，其與醫生醫術水平一樣是醫院服務水平的重要保障。當前醫院的固定字長管理辦法被各個科室所忽視，“三卡一賬”制度沒有完全被各個部門所執行，導致了財務部門的固定資產賬務不清，固定資產管理部門的資產管理混亂，并沒有真正的有卡有賬，而到了具體的科室環節就更是卡和物管理混亂。尤其是對于醫院的廢舊的固定資產，在固定資產的回收管理中更是存在著重大的問題，科室自行處理廢舊固定資產的現象時有發生。固定資產的管理方法的不規范，造成定資產在醫院的管理中成為混亂的一環，從而阻礙了醫院的醫療服務開展。因此完善醫院固定資產管理方法是當前亟待解決的問題。
三、醫院固定資產管理對策
第一，提高固定資產管理的重視程度，加強固定資產管理。
提高固定資產管理重視程度，是加強固定資產管理的重要前提。從醫院固定資產的實際情況來看，提高固定資產管理重視程度，重點要做好兩個方面的工作。一方面，要提高醫院管理者，特別是院長對固定資產管理的重視。只有管理者重視了，才會有其它員工的效仿，才能真正做到對固定資產的重視。要從固定資產是醫院成本管理與控制的基礎的高度出發，將固定資產管理工作與其它業務工作一樣視為醫院管理的工作重點，不斷強化固定資產管理工作。另一方面，要加強對固定資產管理工作領導，從建立固定資產管理機構、管理制度與方法入手，以制度管物、管人，落實固定資產管理責任制，進而使每一個環節，每一個崗位都有明確的固定資產管理職責，齊心協力抓好醫院固定資產管理工作。
第二，強化固定資產增值意識，加強固定考核管理。
固定資產是醫院開展業務工作的重要基礎，固定資產的采購與維護都是需要耗費相應財力的，隨著時間的推移，固定資產會出現折舊。要強化固定資產增值意識，通過有效的考核管理，使固定資產在其折舊期內盡力提高其使用效率，進而實現固定資產的增值。一方面，要在強化固定資產管理責任的基礎上，將固定資產的管理列入各個科室的業績考核中去，從根本上提高業務科室對固定資產管理的責任，使其盡可能科學有效地安排固定資產的使用，為醫院創造更大的經濟效益。另一方面，要強化設備科室對固定資產的維護保養責任。固定資產的維護保養是延長固定資產壽命的必要手段，要通過考核管理，使設備科室盡到保養責任，降低醫院固定資產的故障率，進而提高其使用效率，從而為醫院創造更大經濟效益奠定堅實的基礎。
第三，引入計算機管理技術，完善固定資產會計核算方法。
現代計算機技術的發展，為醫院固定資產管理提供了更多的選擇。一方面，要建立醫院固定資產管理平臺，并與其它管理平臺進行聯網，從而使固定資產管理實現同步化。如此一來，可以很好地解決固定資產登記、領用等領域的問題，使固定資產的賬本與實物始終實現一一對應，防止固定資產管理中的賬實不相符情況。另一方面，要針對當前固定資產會計核算中存在問題，以更有利于管理固定資產，更有利于實現固定資產增值的方法做好其會計核算工作。要結合當前新《醫院會計制度》的頒布，探索適應于醫院的固定資產會計核算方法。要堅持從有利于提高固定資產管理水平的角度，不斷提高固定資產管理在促進醫院管理水平提升上的積極作用。
第四，健全醫院內控制度，實現固定資產規范化管理。
1、學校固定資產管理制度還不健全
學校沒有一套完整的固定資產購置、驗收、清查處置、報損等財產管理制度是固定資產管理不當的主要原因之一。例如：固定資產采購缺乏采購計劃和必要的審批制度，導致盲目購置、重復購置；采購過程中又缺乏有效的約束機制，導致自由采購、隨意采購；采購后又無驗收、沒有保管等制度，此外，固定資產的增減變化及結存情況，都應通過固定資產帳卡反映，并由專人管理。但現實中，某項資產的調出或報廢在帳卡中未及時注銷的情況還在發生，又如固定資產保管人員因工作需要調離時，未進行盤點、清查、交接等，造成學校固定財產管理松馳的不良現象的發生。
2、固定資產核算方法與手段有待改進
( 1 )學校固定資產范圍不清
按規定，行政事業單位一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，或雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產進行核算和管理。實際工作中，將單位所有實物都列入固定資產清冊，作為固定資產核算，如本應列入“專用材料費”的實驗用儀器儀表、學生用跳繩等體育用品，餐具卻納入固定資產管理。這樣徒增了固定資產管理的工作量。
（2）固定資產計價方法有待改進
學校固定資產在使用過程中能保持原有實物形態，但其自身價值卻會發生減損，對這部分損耗價值，在事業會計中并未核算，不象企業一樣對固定資產計提折舊。如學校購置的20臺電腦，單價5000元，總價10萬，按目前的通用做法：借記“事業支出”10萬、貸記“銀行存款”等相關科目10萬，同時借記“固定資產”10萬、貸記“固定基金”10萬。在不清理報廢的情況下，其價值始終為10萬，而事實上，無需幾年，該批電腦就會被淘汰，導致從表面上看賬實相符，實際卻嚴重失真。
（3）固定資產核算手段相對滯后不適應目前的發展要求。
2006年3月開始，我縣教育系統財務實行集中核算，為此,會計核算中心將各學校單位的固定資產總賬通過財務軟件核算，而卡片則由學校單位自行登記，以作備查。但從實際情況看，雖然大部分學校單位設有備查賬，也只是將所增加的固定資產手工記錄于本子上，或用EXCLE表格代替固定資產明細賬,未采用專用軟件進行管理。
3、固定資產后續管理力度不夠
當前，學校固定資產使用的責任機制和監督機制缺乏，閑置和資源浪費現象嚴重，普遍存在“重錢輕物”、“重購輕管”的現象。按規定，行政事業單位對其占有和使用的固定資產每年應盤點一次，但在實際工作中這項工作沒能按時做到，連清產核資都未能達到預期的效果，前清后亂，在用和在庫情況模糊，這導致固定資產后續管理力度不夠問題。
從上述情況可以看出，由于健全管理制度的缺乏，管理人員管理理念與手段的相對落后和陳舊，管理基礎工作的不夠規范，造成了學校固定資產管理控制體系的不完整，學校家底不清，帳帳、帳實不符，資產流失的現象依然存在。因此，如何改進現有的固定資產管理方式，進而實現對固定資產的全息、實時與多維監管，已成為學校資產管理的一項重要任務。
學校固定資產管理的建議
（一）觀念創新：樹立正確的管理觀念，實施全員、全過程管理。優良高效的固定資產是學校辦好教育的物質基礎，是學校完成教學和社會服務的先決條件。
學校固定資產管理是一個系統工程，涉及面廣，僅僅依靠財務部門是無法實現科學管理的。要管好、用好這些資產，需要學校各部門的共同努力，實施全員、全程管理。明確學校固定資產管理工作不是哪一個人的事，而是每一位教職工共同管理的事情。固定資產管理的內容要盡量涵蓋固定資產的增加、使用、維護和處置環節。固定資產管理的任務要特別強調合理配置固定資產和保證固定資產安全完整、保值增值。
（二）制度創新：建立科學規范完整的一整套資產管理制度。固定資產管理制度是做好固定資產管理工作的保證。針對固定資產種類、管理環節和管理要求的不同，制定出一套符合學校管理固定資產管理制度。這些制度包括：儀器管理制度，低值易耗、實驗材料管理制度，固定資產使用、保管、維修制度，丟失、損壞賠償制度，處置報廢管理制度等。為固定資產的使用狀況提供信息和依據，增強使用單位的保值、增值意識。
（三）管理方法和手段創新：運用信息技術改造管理流程、提高管理效率。信息技術的迅猛發展和廣泛應用，對當代教育產生了巨大影響。教育信息化是促進教育改革和發展，實現教育現代化的重要保障。資產管理信息的生成與利用是教育信息化的重要組成，固定資產管理也要推進信息化。為了科學管理固定資產，合理調配資源，建立有效的固定資產網絡管理系統，學校必須運用信息技術改造管理流程，提高管理效率。
二、改進措施
1、健全落實固定資產管理制度：建立健全科學的管理制度，是保證有效、合理使用固定資產的一個重要前提條件，是充分發揮其使用效益的重要保證。學校應根據財政部《行政事業單位的國有資產管理辦法》和有關制度以及自身實際情況制訂相關的固定資產管理制度，并確保制度的有效實施：
（1）建立固定資產請購制度。資產采購必須以經財政部門批準的綜合預算為依據，未納入綜合預算的固定資產，一般不得隨意采購，如確實是急需使用的，必須經相關部門批準，納入政府采購目錄范圍內的資產采購必須經采購中心進行政府采購，未納入政府采購目錄范圍內的資產采購，以節約采購費用和防止腐敗的產生。
（2）加強固定資產驗收保管制度。學校取得固定資產的途徑日趨多樣，如自制、外購、接受捐贈等，所有資產都應由資產管理人員、采購人、保管人和使用人共同驗收，明確各自的責任，杜絕以次充好，質量達不到要求的產品，嚴把質量關。
（3）嚴格固定資產清查和報損制度。固定資產的處理、報損應嚴格按規定程序進行審批；定期做好固定資產的清查、核對工作，明確處罰措施。根據資產管理需要，定期開展財產清查工作，核算中心的總分類賬與學校財務部門的明細賬按時核對，學校財務部門的明細賬與財產管理部門的實物至少每年核對一次，做到賬賬、賬實、賬證相符無誤。
關鍵詞：高校；財務管理；資產流失；資產管理
中圖分類號：G475 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2008)08-0169-02
一、高校資產管理存在的問題
市場經濟條件下，高校資產的來源由原來單一的財政撥款產生，轉化為多渠道產生，使得高校資產在管理中具有了復雜性，因而資產的流失問題也逐漸暴露。主要表現在：
1 資產的有形流失
所謂有形流失，是指資產作為有形實體在數量上的減少。資產的有形流失主要表現為資金的賬外循環。賬外資金主要有：各部門巧立名目向學生收取的各種費用；應按規定上繳學校的培訓費和圖書、教材折扣費；各二級核算單位和校辦產業應上繳學校的各項對內對外服務收入；擅自出租學校儀器設備的收入；變賣學校資產的收入；擅自出租學校場地取得的收入；利用學校的非專利技術或品牌取得的收入等。各部門的賬外資金主要以“小金庫”的方式存在。據國家審計署2004年審計報告，教育部所屬高校的“小金庫”涉及金額達8 000多萬元。“小金庫”的存在表明部門賬外設賬，從中自行支出，使得國家財政資金脫離學校一級財務的調控和管理，造成國家財政資金的嚴重流失，給國家宏觀調控和學校的重大決策造成誤導。
2 資產的隱性流失
所謂隱性流失，是指資產非實體性的流失，主要表現為資產所包含價值的減少。高校資產的隱性流失是一種隱藏性流失，它不直觀表現為資產數量的減少，也不一定表現為資產外觀的變化，因而不容易被發現和重視。高校資產的隱性流失造成學校資產的大量閑置，影響學校辦學效益的提高，其主要表現為有形資產的隱性流失。有形資產的隱性流失主要表現為：
第一，教學科研儀器設備的閑置。大部分高校的教學科研儀器設備由二級學院分別管理，由于受部門利益的驅動，各學院各自購置儀器設備。在購置儀器設備時追求“小而全”，對其使用效益很少考慮，造成儀器設備使用效率不高，使用時間嚴重不足。另外，儀器設備分散使用，服務面僅限于二級學院自身，學校的資源不能共享，造成資源的重復配置。據調查，我國部分高校儀器設備中有20％處于閑置狀態。
第二，利用學校資源所得收入不上繳學校。有些單位和個人占用學校的房產、設備搞創收，不計提也不繳納折舊費、房產占用費、設備使用費和水電費等。資產長期被使用單位和個人挪作他用，成為部門謀取利益的工具，而學校作為資產的所有者沒有得到合理的價值回報。
第三，非經營性資產轉經營性資產的管理不規范。非經營性資產是指高校為完成國家教育事業發展計劃和開展教學科研等業務活動所占有、使用的資產。經營性資產是指高校用于從事生產經營活動的資產。非經營性資產轉經營性資產是指高校在保證完成本單位正常教學科研工作的前提下，按照國家有關政策規定，將非經營性資產轉作經營使用的一種經濟行為。隨著市場經濟的發展，一些高校原來未作為商品交換的科技成果、咨詢服務、勞務和資源，開始作為商品進入市場交換，使得有些原來的非經營內部單位實際上變為經營性單位，這就產生了非經營性資產轉經營性資產的問題。按照國家有關規定，高校對非經營性資產轉經營性資產，要堅持有償使用原則，以實際轉作經營的國有資產總額為基數，按季(或年)度收取一定比例的國有資產占用費。高校非經營性資產轉經營性資產的現實情況是：學校對這部分單位所占有和使用的資產.沒有按照經營性單位的資產管理辦法進行管理，不計成本、不提折舊，沒有收取國有資產占用費。這種做法造成高校國有資產的流失，對高校國有資產的安全完整和保值增值構成威脅。
二、高校加強資產管理的對策
1 加強貨幣資金管理
高校的貨幣資金主要包括現金、銀行存款和國債。與高校的其他資產相比，由于貨幣資產主要以貨幣這一特殊形態存在，它不僅直接承擔著高校在經濟活動中所必須的支付職能，而且可以任意轉化為其他類別的資產。所以，任何高校均不可能在短缺貨幣資產的情況下維持正常運轉和獲得持續發展。
加強貨幣資金管理的主要措施是提高貨幣資金的使用效率。高校在對貨幣資金進行管理時，除了傳統的管理辦法以外，要逐步采用已被實踐證明是行之有效的科學管理辦法，以提高高校貨幣資金的使用效率。第一，高校應堅持貨幣資金流量同步的觀點，合理安排與調整各期貨幣資金的收付事項，既保證在一定時期內有充分的貨幣資金流入量來滿足其貨幣資金流出量的需要，又盡可能使貨幣資金的流入與流出處于均衡狀態，以降低學校的貨幣資金持有量，從而達到提高學校貨幣資金使用效率的目的。第二，高校應建立貨幣資金管理信息的反饋制度，一旦發現學校貨幣資金周轉失靈，或者貨幣資金流量出現異常，應及時通報學校領導，以便采取相應的措施，確保學校各項活動的正常進行。
2 加強固定資產管理
固定資產是高校事業發展所必不可少的物質基礎，同時，高校所擁有的固定資產的數量的多少、質量的好壞以及每年新增固定資產的數量，也是評價學校綜合實力和辦學效益的重要指標。因此，固定資產的管理始終是高校資產管理的重要內容之一。
要建立健全固定資產管理制度。建立健全科學的固定資產管理制度，是保證有效使用固定資產的一個重要前提條件，是充分發揮其使用效益的保證。高校應根據財政部《行政事業單位國有資產管理辦法》并結合學校自身的實際情況制定固定資產管理制度，并確保制度有效實施。主要措施如下：
首先，建立固定資產請購制度。對納入政府采購目錄范圍內的資產采購必須報政府采購中心納入政府采購，未納入政府采購目錄范圍內的資產學校應采用競標形式采購。
其次，加強固定資產的驗收保管制度。高校的所有資產應由管理人員、采購人員、保管人員和使用人員共同驗收。建立固定資產保管責任制，運用激勵與約束機制對責任進行考核。
最后，嚴格固定資產清查制度。高校每年要定期進行固定資產清查，對清查中盤虧和損毀的固定資產必須查明原因，處置和報廢固定資產時要嚴格按規定程序進行審批。
3 加強無形資產管理
一、財務管理制度不健全，監管力度不夠
眾所周知，一個單位的管理制度就是這個單位的行為準則，一個單位只有建立起一套嚴謹有效的管理制度，才能使整個單位的每一個員工有法可依，有章可循。而在這一套制度當中，財務管理制度則是最重要的制度之一。單位的業務活動離不開財務，而一切財務活動的行為準則就是財務管理制度。一些事業單位由于內部財務管理制度不健全、不嚴謹，導致出現這樣那樣的問題，小到現金缺金短兩，賬務處理不符合準則規定。大到挪用公款，弄虛作假，篡改賬目等。給單位乃至國家造成了巨大的經濟損失。因此，我們應該從財務管理制度的建立及監控做起，避免出現鉆制度空子的現象。
在制定內部控制制度中，要按照會計準則的要求，根據各事業單位的實際情況，建立一套適應于本單位財務特點和管理要求的財務管理制度。就其基本制度而言，應包括財務管理制度、會計制度、預決算管理制度等。根據業務不同還可制定如會議費管理辦法、差旅費管理辦法、醫療報銷規定等規章制度。同時制定相關財務報銷流程。在制定制度時切忌形式主義，只做表面文章，而應將規定或標準數字化、具體化。如會議費管理制度可具體到某一城市的某幾家承辦會議單位，以及這些承辦單位的食宿標準等。制定完制度，下一步就是嚴格按照制度的要求對所有業務活動進行規范及監控。對任何不按要求或沒有達到制度規定標準的經濟業務以及預決算要堅決予以制止和糾正。
二、加強預決算管理，提高預決算管理水平
部門預算是事業單位特有的內控手段之一。事業單位部門預算既要與上級主管單位預算接軌，又與單位內部各部門業務活動相聯系，且貫穿于全年財務管理始終。預算管理既要避免鋪張浪費、內容不實，又要防止初期少報，后期過多追加。在年初應及早布置全年預算編制工作，向各部門說明預算工作的重要性，提高各部門的重視程度。財務部門對匯總的預算應及時對其準確性和合理性進行核實，對于有出入的地方財務部門應與各部門一同商討解決方法。另外，財務部門應在年中結合上半年業務活動情況以及下半年業務活動計劃對年初預算做出調整，使預算能夠更合理地反映經濟業務活動的情況。只有在預算編制、上報、批準、執行、分析、考核等各個環節環環相扣，才能編制出合理的，有參考價值的預算，為全年財務工作指明方向。
部門決算是對部門預算的編制以及執行情況的檢驗與評價。財務部門在決算中應把每項經濟業務及支出與部門預算相比較，如一次會議支出可以編制會議費預決算對照表等。將預決算以表格的形式列出，對比一目了然。對于超出預算的項目要求部門負責人寫出書面說明。預算與決算的出入不僅反映了各部門對預算執行標準把握的好與壞，同時也反映了預算編制水平的高與低。當然，一個單位預決算管理水平是業務部門同財務部門共同協作的結果。
部門決算又反映了一個部門的預算執行進度。部門預算執行進度的控制應根據各部門不同的業務特點區別對待，對于行政等例行支出較多的部門，預算執行進度應接近等比例增長，速度過快或過慢均是不正常的。而對于經濟業務需要集中在某一階段進行的業務部門，需站在全年的角度對其預算進行把控。年終對那些未達到或超出預算較大的部門，在來年的預算編制中應嚴格把關，避免類似情況出現。
最后應把部門的預算執行進度情況與月度、季度、年度考核相結合，對于那些預算執行過慢的部門應在其考核成績中予以體現，只有將預算執行進度與部門、個人的利益相結合，才能更為有效地管理和把控預決算。
三、強化風險管理，建立財務風險控制系統
加強財務管理中的風險防范及財務管理人員的風險意識，使財務管理人員具有洞察風險、防范風險的能力，盡量將遭受的風險損失降到最低限度。這些風險的產生主要和財務管理制度不完善有關。如預決算制度、現金管理制度、銀行賬戶管理制度不嚴謹等。財務管理制度不完善會直接導致利用職務之便貪污、受賄、坐收、坐支、截留收入不入帳，私設“小金庫”，弄虛作假、未經領導同意私自報銷個人開支，不按規定管理、使用發票，致使發票受損毀、丟失等風險。現金及銀行賬戶管理制度及流程不嚴謹、不完善導致出現擠占、挪用、貪污等風險。這些風險和漏洞的存在都需要單位財務部門建立起一整套嚴密的措施予以應對，較科學的方法是先查找各風險點，然后針對每一風險點進行前期預防、中期監控以及后期處置的三階段應對措施。做到力爭不出現問題， 一旦出現問題能夠及時進行彌補，并將損失降到最低。
如存在財務管理制度、會計制度等不完善的問題，前期措施包括：加強政治理論學習，樹立以德先行的思想意識，提高風險意識和反腐防控能力；制定單位財務管理制度、會計制度、預算管理制度等相關制度，使財務部門各項工作均按照制度、辦法展開；不定期認真學習單位相關制度及辦法等。中期措施包括：單位財務管理制度、會計制度作為基本制度指導財務部日常工作；根據單位預算管理制度對各部門預算進行制定、執行、總結。根據醫療費、會議費、差旅費等相關制度指導單位報銷、統計等相關工作。后期處置措施包括：繼續完善單位各項財務制度，及時發現其中的漏洞和不足；定期對階段工作進行總結，查找制度中存在的缺陷，并想辦法改正。對關鍵崗位，工作的關鍵環節進行重點防控，及時通過對制度的修改完善監督管理系統。
四、加強對專項資金，特別是財政撥款的管理
事業單位的資金來源一般分為財政全額撥付或部分撥付，部分自籌的方式。而財政撥付的資金一般都用于關系國計民生的重要項目和領域，這就要求事業單位尤其要重視財政撥付資金的使用和監管，讓納稅人的每一分錢都能取之于民用之于民。
要想提高對財政撥款的管理水平，其關鍵仍然是建立一套科學完善的預決算制度，對財政撥款、專項資金進行合理分配。沒有一個科學、合理的定額標準和操作尺度，預算編制中的基數加增長的辦法仍然存在，甚至將財政撥款、專項資金進行“切塊”分配，使得這些資金在預算編制時主觀性強，隨意性大，對財政撥款的管理極不嚴肅。只有本著科學嚴謹以及對國家和人民負責的態度，對財政撥款從預算的編制到執行再到向上級單位匯報，每一步驟都一絲不茍，才能確保專項資金物盡其用。
五、加強固定資產管理
事業單位與企業性質的不同決定了事業單位在資產管理特別是實物資產管理中最主要的部分就是固定資產。而事業單位的固定資產管理也存在這樣那樣的問題：固定資產購置缺乏前瞻性，規避政府集中采購和違規采購現象時有發生，且人為因素過多，影響采購客觀性和有效性。對固定資產的驗收和登記制度不健全，財務賬與實物賬相脫節，手續不完備。固定資產在轉讓、處置、贈送等活動中沒有按規定向上級單位或國有資產管理部門報告，也沒有進行嚴格的資產評估，甚至造成公為私用的情況，造成國有資產嚴重流失。還有就是單位內部日常核算時對已經完工且達到預定可使用狀態的固定資產并沒有記為固定資產，同時沒有計提相應折舊等。
關鍵詞：大型醫院 醫療設備 高值物資 國有資產管理
中圖分類號：F251
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）10-249-02
一、大型醫院醫療設備及物資管理現狀
1.設備及物資賬實不符。賬實不符是大型醫院固定資產管理過程中最常見問題之一，可以分為賬面數量多實物少、賬面數量少實物多等情況，導致賬實不符的具體原因如下：首先，科室固定資產“出”無節制。一方面，申請多少，報廢多少，使用科室內部沒有醫療設備出入明細記錄。科室負責人“重購買輕管理”，當資產需要盤點核查時，自己也不確定已經拉走了多少儀器，更不清楚相關設備、型號、品牌等信息，為管理監督部門清理賬目造成困難，出現呆賬、死賬，導致賬實不符。例如醫院醫技科室使用的計算機，在沒有改革之前，申請報廢計算機時，科室申請打白條，還可以口頭報廢，倉庫管理人員就可以直接拉走設備及物資，報廢過程沒有報廢申請及審批手續，對處理報廢設備沒有記錄詳細信息、沒有負責人員簽名。長此以往，賬目資產無法核實查詢，出現科室賬目計算機多，而實際使用數量少。
其次，在醫院固定資產管理改革之前，醫院物管部門對于報廢的醫療設備、物資也有“重錢輕物”的思想，對申請報廢的固定資產賬務處理不及時，沒有制定報廢審批制度，使申請報廢科室無制度可遵循。報廢時，直接從科室拉走，一些設備及物資無人記錄，無人審核，報廢物品長期堆積在倉庫。另外，報廢處理程序未與財務賬務處理部門配合好，造成實物設備已經退回，但相關賬目一直未清理，所以也造成賬目數量多，實際使用少的糊涂賬現象，使以后的管理監督工作難以開展。
再次，科室固定資產“入”無節制。由于采購部門與使用部門溝通欠缺，對有些設備及物資使用情況不了解，大批量采購儀器設備且價格居高，科室之間出現需求與采購偏差，既浪費資金成本，又沒有達到預期效率，部分醫療設備出現閑置。例如，住院部普通外科病區使用的一臺監護儀，購入原值138000元，與其他護理所需監護儀使用功能一樣，但購入原值高于其他類監護儀，出現成本浪費、閑置等問題。另外，一般設備成批采購，出現使用效率低，質量差的問題，例如電子設備中的打印機，對于醫院醫技科室，人員工作常常需要24小時在崗，24小時不停使用，打印機耗損大，所以對于醫療科室配備的打印機要求使用壽命長，質量有保證，功能通用簡便。但也有不少科室反映，部分批次的打印機價格高，容易出現壞損，修理成本高，維修人員通常以舊換新，所以壞損的打印機還未維修就已經報廢，科室賬面又登記一臺新打印機，造成設備上賬就無“入”的限制。
最后，存在“隱形資產”，物品管理科室沒有及時配合財務部門做好登記建賬工作。一部分設備及物資沒有通過財務登記上賬或是被拖延登記，這部分資產成為醫院的“隱形資產”， 造成一部分醫院國有資產的流失，其中包含一些接受捐贈的設備及物資。根據《行政事業單位國有資產管理辦法》第一章第三條規定：行政單位國有資產，包括行政單位用國家財政性資金形成的資產、國家調撥給行政單位的資產、行政單位按照國家規定組織收入形成的資產，以及接受捐贈和其他經法律確認為國家所有的資產。由于使用科室與物管科室沒有國有資產意識，認為接受捐贈的設備資產屬于自有資產，沒有及時上報資產管理部門。
2.未達賬項申請報廢。會計范疇中未達賬項，是指由于企業與銀行取得憑證的實際時間不同，導致記賬時間不一致，而發生的一方已取得結算憑證且已登記入賬，而另一方未取得結算憑證尚未入賬的款項。與財務會計范疇相比醫院的未達賬項可以理解為：物管科室與財務部門取得資產憑證或者資產申請時間不同，導致記賬時間與使用時間不一致，一方已經接收開始使用，而另一方尚未取得資產處理申請單或收據，從賬目角度看形成“隱形資產”。由于以上“隱形資產”確實存在并一直使用，當毀壞或需要報廢，申請科室報廢時無賬可查，所需報廢的設備、物資滯留科室。例如在盤查核實部分醫療科室資產，顯示盤盈一張轉椅，但無賬目記錄，這時如果科室申請報廢轉椅，雖已到達報廢年限，但是無法進行報廢審批手續，從財務記賬角度看，這把轉椅就是未達賬項申請報廢。屬于未達賬項的設備物資，從賬面上無法顯示，不易發現，相關管理部門缺少對醫療設備及物資定期盤點核查。
3.醫療設備與一般物資易耗品混合登記建立賬目。醫療設備一般包括醫用電子儀器、激光儀器設備、臨床檢驗分析儀等大型儀器，其特點是原值大，維護成本高，流動較穩定；一般物資包括低值易耗品、藥品、材料等，其中低值易耗品包括，辦公用品、醫療護理用品、消毒工具、簡單手術器具等，具有原值小、易消耗、流動頻繁等特點。在管理建賬時將兩者混合記入固定資產卡片管理，造成賬目繁多，查詢冗長、處置手續繁瑣等，使日后的管理工作造成效率低，監管差。例如棉被、棉褥、電話機、工具等物資易耗品，每一項設備及物資應使用一個資產編號，當成批登記上賬時，會計人員為了記錄方便，將幾十件物資歸屬于同一個資產編號登記入賬，如果科室只報廢同批次的幾件棉褥，怎樣把這幾十件物資平均使用一個資產編號做報廢處理，這也為報廢工作造成困難，使工作效率減低，報廢時間延長。因此，管理者應將醫療設備與一般物資分開登記建賬，區分報廢處理。
二、醫療設備及物資管理要求
早在1920年，美國就已開始培養組織醫學工程人員，注重設備的管理與維修，以延長醫療設備的使用壽命，1989年已有85%的醫院具備醫學管理工程部。歐盟每屆會議都會表揚在設備管理、維修等方面作出貢獻的人員。在國內，1999年12月28日國務院第24次常務會議通過《醫療器械監督管理條例》，并于2000年4月1日起施行，加強對醫療器械的監督管理，促進了醫療體系的健康發展。新版《醫療器械監督管理條例》于2014年6月1日起施行，新版的管理條例加強了對大型醫療設備備案事項的監督檢查，注重對使用單位的日常管理監督，對高風險產品建立可追溯制度和醫療器械不良事件監測、再評價、召回等上市后監管制度，加強事中、事后監管。2006年5月30號財政部第35號令，《行政單位國有資產管理暫行辦法》進一步提出行政事業單位對本單位國有資產實施賬目、清查、維護、統計、建檔等職責，以及國有資產的具體監督管理工作并承擔資產保值增值的責任。
國有資產管理是指對所有權屬于國家的各類資產的經營和使用，進行組織、指揮、協調、監督和控制的一系列活動的總稱。具體地說，就是對國有資產的占有、使用、收益和處置進行管理，國有資產管理的基本目標是實現國有資產的保值與增值。
三、內蒙古醫科大學附屬醫院醫療設備及物資管理機構及管理辦法介紹
2013年內蒙古醫科大學附屬醫院在醫療機構率先成立國有資產管理部，現已逐步解決醫療設備及物資管理混亂等問題，進一步實現醫院醫療設備的優化管理，資產有效配置與使用，為防止國有資產流失提供管理依據。統計數據顯示，截至2013年底，內蒙古醫科大學附屬醫院各種醫療儀器和設備共計資產價值6.85億元，大型醫療設備有雙螺旋CT、瓷共振儀、全身伽瑪刀、準分子激光治療儀、乳腺X光機、全自動生化分析儀、ECT、高能高頻多彈頭微波腫瘤治療儀、數字胃腸造影、數字減影儀、遠程會診系統、CCU和ICU、監護系統等當今一流設備。
1.建立健全醫院固定資產管理體系，成立國有資產管理部實行集中管理。由過去固定資產分散管理，即原來由使用科室、總務后勤部、醫學工程部、招標采購部、財務部等多部門分散管理的工作，集中改為由國有資產管理部統一協調管理。國有資產管理部管理醫院固定資產及其他低值易耗品賬目。劃分醫療設備及物資實物管理部門，由醫學工程負責醫療器械維修護理及采購保管，總務后勤部負責一般醫療物資、易耗品、辦公用品等實物的庫存采購及管理。減輕醫院固定資產實物管理對財務管理的壓力，使其集中注意力在精細化管理及內部控制。其次，成立專屬部門有利于責權劃分，從整體統籌、協調總務后勤部與醫學工程部資產管理工作，同時有利于總務后勤部與醫學工程部發揮科室優勢，專注于設備器械維護與研發，以及庫存物資管理，最重要的是有利于管理監督醫院固定資產變化動向，做到優化配置。
2.建立醫療設備與物資易耗品的分級管理制度。根據《行政事業單位國有資產管理條例》及《自治區國有資產管理辦法》對醫療設備及物資采購、管理、處置等問題進行因的制宜的調查與研究，制定適合本醫院國有資產管理制度。例如，對單價在1000元以上（包括1000元）的設備及物資劃分為固定資產類管理；對單價1000元以內的器具及物資劃分為低值易耗品類賬，分開建賬。按照醫療設備與一般物資的特點分類，分別編制醫療設備資產編號與一般物資編號，醫療設備處理要嚴格遵循國有資產報廢處理條例，以優化配置，效率最大化為主，做不同的資產類別區別管理，有利于規范醫院財務體系管理，使醫療設備及物資管理工作更加有效率，便于核查監督。
3.加強醫療設備及物資盤點管理。疏于醫療設備及物資盤查監督，是導致賬實不符的主要因素，定期資產盤查能有效防止資產流失，起到監督管理作用，引起固定資產使用者重視。醫院每年至少要進行一次全院固定資產實地盤查，深入門診、住院、急診等部門盤點統計。由采購部門、管理部門及財務部門派出專人組成盤查小組，制定盤查辦法，在實物盤查中記錄盤查科室、數量、型號等。盤查結束后，由各科室負責人對盤查結果簽字確認，各盤查專員總結匯報盤查中出現的問題，并上報盤查小組或國有資產管理部處理，盤查小組要認真負責并對盤查結果負責。
4.規范醫療設備與物資條碼管理。配套應用固定資產管理軟件，實施醫院醫療物資的數字化管理與醫院HIS系統結合，實施醫院醫療設備及物資條碼化管理，將每一項資產信息包含在每一個條碼中，包括：原值、入庫日期、型號、廠家、折舊等等，不僅有效減少了人員錄入出錯率，而且為醫院節約管理成本。
5.加強固定資產管理意識，提高管理人員素質。定期對醫療設備及物資等管理人員進行培訓，強化使用科室的物資節約意識，規范醫院固定資產使用人員行為，提高設備使用者的素質，愛護公共設備。對管理工作人員每月進行專業技術培訓，一方面加強醫院醫療設備、物資管理的法律意識、專業技能培養，努力維護好國有資產管理；另一方面培養固定資產軟件操作技能，熟練掌握日常業務。
總之，通過對醫院大型設備及物資使用與管理情況的介紹了解，借鑒內蒙古醫科大學大型教學設備及物資管理改革的經驗，針對醫院賬物不符及大型醫療設備與一般物資易耗品混合登記賬目等實際問題，總結出具體方案幫助醫院促進醫療設備及物資的循環利用，做到醫療設備、物資等在各使用部門的優化配置；健全固定資產管理制度，改變現有國內多數醫院醫學工程管理部門管理醫療設備器械，總務后勤部門管理一般物資易耗品，財務部門管理賬目的分散式管理方式為由國有資產管理部統一負責采購、領用、報廢與維修和日常監督監管工作，做到賬實相符，資產處理程序合規、管理程序嚴謹、查詢便捷，約束力強，防止并杜絕國有資產流失，做到增值保值。
參考文獻：
[1] 張曉嵐，喬愛華.醫院財務會計[M].上海：立信會計出版社，2012
[2] 李文聰.淺談醫院國有資產管理與監督[j].中國外資，2011（3）
1、會計基礎工作薄弱，賬目混亂。
（1）在原始憑證方面體現為審核不認真，規定的內容填寫不全。行政事業單位核算的很多原始憑證不符合國家相關法規的要求，各項原始憑證要素的填寫存在漏填、少填、不填現象。如:開票日期時常不填寫;開票人、收款人，只填寫姓不填寫名，有的干脆不填寫;購買單位的客戶名稱要么不填、要么填寫不明確;項目內容、數量以及單位不填或少填內容的現象較為普遍;金額數字填寫模糊，常出現漏填小寫金額或大小寫金額不符;有的原始憑證的填寫表面上看符合要求，但實際上存在填寫的隨意性和人為因素很大。有些單位在會計核算中忽視對支出的審核和控制，對原始憑證審核不認真，原始憑證規定的內容填寫不全，取得的原始憑證不符合有關制度規定，有的購買實物的原始憑證只有領導簽批，沒有驗收人或經手人簽字，而且有的領導簽字不規范，白條入賬情況較普遍，這樣就給對方單位偷漏稅金等違紀違規行為提供了方便。這些不完整的原始憑證不斷被納入行政事業單位的會計資料，影響了會計信息的準確性。
（2）在記賬方面體現為記賬憑證摘要寫得過于簡單，會計科目名稱不規范、處理業務不及時。1）有的單位填寫會計記賬憑證摘要寫得過于簡單;2）會計科目名稱不規范，處理業務不及時;3）有的事業單位在開設銀行專戶時，將相關收支業務的會計憑證單獨記賬、單獨保管，未列入單位財務會計總賬內管理，形成“賬外賬”和“小金庫”。4）在年終結賬時，有的單位制作會計憑證不是將收入和支出結轉“結余”科目，而是將收入和支出相對轉，不符合行政單位會計制度規定，使“結余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結余狀況。5）會計憑證內容不完整。
（3）在賬簿方面體現為固定資產不入賬，形成賬外資產，賬簿登記發生錯誤時更正方法不規范。未能對購入或配置固定資產建賬管理，造成公物浪費、公物私用、公物失竊常有發生。現金日記賬和銀行存款日記賬混用或一本賬多年度使用，賬簿在啟用時不填寫“經管人員一覽表”和“賬戶目錄”，會計人員調動時間和經管人員責任不清。賬簿登記發生錯誤時更正方法不規范，有的挖補、涂抹、刮擦，數字書寫錯誤。
2、預算外資金列暫存款管理現象普遍存在。其目的是逃避財政預算監督，實質是占用財政性資金，破壞財政預算的嚴肅性，造成單位間苦樂不均現象。主要資金來源：預算單位的店面、房屋租金收入；企業、社會團體贊助費收入；超年初預算收入。
3、會計信息失真嚴重。1）為了與財政預算內外撥款數相符。當前預算單位使用的是國家統一年度決算報表，預算單位當年度收入只能填報從財政當年度撥入的預算單位金額。支付只能在當年度財政撥入數加上上年結余的數額內列支。預算單位繳存財政的暫存款（部分是預算外收入），財政作為暫存款回撥，預算單位有的作暫存款收入，有的作其他收入。這些收入及其支出并未在年度報表上體現。造成實際支出大于報表支出。2）真實票據反映的經濟業務虛假。3）有賬外的經濟業務。4）會計人員素質低下，造成會計信息質量低下。由于機關人員編制問題，從社會上調入會計人員難，會計人員只能單位內人員調整任用。因而很多素質較低的人員進入了會計行列，這部分人由于對會計法規、制度、甚至原理都不熟悉，不可避免地做出錯賬，造成會計信息失真。
二、完善行政事業單位會計核算應當采取的措施
1、財政部門要進一步加強對預算外資金的管理。擴大票款分離范圍，盡可能地做到“票款分離，罰繳分離”。財政通過加強對預算外資金管理辦法的宣傳及對預算單位預算外資金的摸底等工作，切實把預算外資金盡數收歸財政國庫統一管理，堅決阻止預算外資金列暫存款，堵塞單位設置“小金庫”的狀況，杜絕單位間出現苦樂不均的現象，減少部分單位支出的隨意性，抑制貪污犯罪和揮霍浪費行為的產生。
2、充分發揮政府審計部門的作用。一要加強政府審計部門對預算單位的日常審計工作。對預算單位日常支付的合法性、合理性、效益性進行審查。促進預算單位執行財經制度，糾正不合理開支，防止預算單位將專項資金用于日常開支等挪用行為。二是要將行政事業單位領導遵守國家財經法律、法規、預算執行情況同晉升離任經濟責任審計結合起來，促進領導帶頭貫徹國家財經法律、法規。
3、構建新型的財政稽查監督機制，建立財政稽查部門。新型的財政稽查部門通過加強財政監督，加大對違法亂紀行為的處罰力度，建立違法亂紀行為檔案，提高財政監督的威懾力；可以對經費支出的內容及時進行分析，找到相對比重較大的項目進行重點監控，特殊專項經費跟蹤調查，實地實時監督；也可以通過上下年度之間的縱向比較以及部門與部門之間的橫向比較，查找經費支出的不合理成分、分析原因，加以糾正；從源頭上預防和治理腐敗。
4、完善內部監控制度，確保財產物資安全。由財政部門界定資產范圍，預算單位按照統一固定資產入賬口徑，加強固定資產管理，進一步完善固定資產報廢處置審批制度；健全固定資產賬務審核制度，嚴格規范預算單位固定資產核算。作為內部控制制度的一部分，賬實相符是非常重要的一個環節，預算單位必須加強固定資產管理基礎工作，健全固定資產保管制度，做到入賬時有驗收，領用時有登記，保管賬與實物一致；落實固定資產使用責任人制度。固定資產管理人員主要做好固定資產管理工作，建立單位固定資產明細分類賬。嚴格固定資產清查制度，通過定期全面清查與不定期抽查相結合的方法，及時掌握固定資產的增減變動情況。
關鍵詞：財務管理 問題 建議
中圖分類號：F234.3
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）07-151-02
人民銀行財務管理實行獨立的財務預算管理體制。近幾年，人民銀行財務管理方法進行了一系列改進，先后多次修改、調整財務支出會計科目核算內容，全面實施了部門預算管理，推行了財權與事權相分離的管理體制，縣支行實行財務送審制等，對于防止浪費，杜絕腐敗，提高資金使用效益，加強人民銀行的財務預算管理起到了積極的促進作用。但從實踐來看，仍存在一定問題，亟待解決。
一、基層人民銀行財務管理中存在的問題
1.部門預算編制質量偏低。由于人民銀行預算管理制度體系中缺乏有關預算編制范疇的辦法、規程，編制各項費用支出預算沒有明確的預算開支參照標準，預算受人為因素影響較大。經辦人員大多未接受過預算編制的專門培訓，不具備運用科學方法進行測算的素質，編制預算往往采用“增量預算”法，即以上年實際發生數為基數按比例調增或調減，隨意性較強，與實現“零基預算”法的目標有一定差距。同時，出于自身利益考慮，在預算編制中不能做到實事求是，人為擴大預算支出數，形成了預算的盲目性、隨意性，影響了編報預算的科學性、合理性，使費用指標核批與實際脫節，影響核批的準確性。據調查，自實行預算編制以來，縣支行所編預算與上級行核批費用并無實質性聯系，其主要原因就是預算編制無據可依，盲目性、隨意性較大。
2.部門預算管理與實際執行不相適應。人員經費與項目支出等科目實行全賬戶核批費用指標，即對每個費用科目下的每個賬戶核定指標，各賬戶支出在下達的指標內據實列支，賬戶之間指標不得串用。但從預算執行情況看，一是費用支出中存在部分剛性支出，二是存在相當的無法事前預知的支出，三是上級行有關科室的各類物質、津貼性補助及臨時支出項目，如服裝費、發行庫硬件建設、保衛設施等，對于此類支出難以按賬戶準確預測，故上級行核批的費用指標往往與實際情況不符，由于各基層行必須嚴格按照核批的全年費用指標執行，不能突破各賬戶指標限額，在實際發生額大于相應賬戶指標限額或剩余指標不夠的情況下，往往采取擠占有節余賬戶指標數，或變通財務支出的實際內容開具變通發票方式處理或硬性調帳的作假行為，不但不利于全面、規范執行預算，影響了財務數據的真實性，更違背了國家的財經紀律和人民銀行財務管理規定。
3.人員因素制約財務管理水平的提高。一是基層人行點多人廣，人員素質參差不齊，對財務管理文件理解不一樣，在具體業務操作中，同樣業務出現許多不同的處理方法或不正確的處理方式，形成多樣結果，如固定資產購置，用辦公經費購買，在做業務時“改頭換面”，造成財務信息失真。二是根據內控制度管理要求，崗位輪換財務人員變動后，各項財務政策連貫性執行較差。三是各支行財會管理人員獨立性較差，客觀制約了財務人員在財務核算監督中的作用。
4.會計科目設置需進一步完善。一是對于貨幣發行費等科目支出，未明確界定具體支出用途。二是人民銀行職能調整后，增加了反洗錢和信貸征信兩項工作職能，這是一項龐大的系統工程。開展這兩項工作所投入的人力、物力、財力也非常巨大，且具有相當的不確定因素，而新調整后的財務預算會計科目中只是將“反洗錢業務宣傳、培訓費用”列入“反假貨幣經費”賬戶中核算，未將執行反洗錢和信貸征信職能的特殊支出單列入預算會計科目，一定程度上影響基層行履行新職能的主動性。三是新預算科目將“工會經費”，與一些零星的公用經費合并，放在“公用經費支出”的“其他”項核算，不利于工會經費核算的明晰性和準確性，也不便于與工會機構進行財務對賬。四是新調整后的預算科目“人員經費支出”中“基本工資”、“津貼”、“獎金”三個費用賬戶是由原預算科目“工資”拆分所得，但相關文件并沒有對拆分后三個項目的具體核算內容做出詳細規定，不利于“基本工資”、“津貼”、“獎金”賬戶的準確核算。
5.財務分析預測質量不高。目前財務分析預測基本上由會計部門獨自進行，受管理人員素質、知識結構、對全行事務的掌握程度等因素影響，造成分析預測的頻度、深度和準確性都不能與實際開支需要相適應，一定程度上影響了上級行對財務管理的決策。
6.固定資產管理中存在的問題。基層支行職工宿舍大部分為單位籌資個人集資所建房屋，其價值全部納入本單位固定資產管理，由于產權不明析，管理上形成了一系列不便，所帶來的房屋維修費用多年來一直困擾著各級分支機構。由于費用緊張，缺乏相應的費用支出來源，不僅造成資產管理上的損失，而且也給職工生活造成諸多不便。
二、加強基層人民銀行財務管理的建議
1.規范預算編制管理，提高財務人員素質。一是制定出臺預算編制操作規程，對預算編制的內容、方法等作明確規定，形成一個指導性和操作性強的預算編制規范性文件。針對人民銀行各項人員、公用、項目等科目下屬賬戶性質，適時制定共性支出單位定額標準，根據經濟發展、物價水平、地理位置、交通狀況等綜合因素確定預算等級，以利于基層行根據本機構人員、地區、級別、業務量等實際情況科學、合理測算預算支出，避免人為虛報現象發生。二是采取各種形式組織基層行財務人員開展財務制度、預算編制等內容的學習，如：開展專門培訓、經驗交流與觀摩、互查等，使其熟練掌握財務制度內容、預算編制方法等，有效提升人民銀行財務人員業務素質，實現在準確理解和界定各項費用支出賬戶核算范圍基礎上科學編報預算。
2.針對實際情況相應調整全賬戶核批費用指標方法。依據部門預算及有關資料，優化指標分配結構，防止串科目擠占費用。如對行政事業類支出科目中貨幣發行費、安全防衛費按賬戶合計數核批指標并控制支出。反假貨幣經費存在不可預測和不可控性，（下轉第154頁）（上接第151頁）建議在嚴格監督審查前提下不實行指標管理，改為據實列支。從而，逐步向適應業務開展需要的科學有效、有保有壓、綜合兼顧的指標核批方法體系發展。
3.修改增設有關會計科目。反洗錢支出作為一項特殊支出，應從“反假貨幣經費”中分離出來，在項目支出中增設反洗錢會計科目和信貸征信會計科目，確保反洗錢與信貸征信工作的順利開展；同時，建議在編制預算及核批費用時專門設置“不可預見事項支出”科目，專門提取一部分資金處理不可預見事項。
4.堅持“以人為本”，提高管理水平。一是要加強對財會人員培訓，培養樹立正確的會計職業道德，提高財會人員的政治業務素質，嚴格財務核算管理。二是要保持財會人員的相對穩定，確保各項財務制度落實的連貫性，減少財務工作操作差錯。三是加強財務主管的相對獨立性，提高其執行制度，落實制度的能力，建議實行財會主管委派制，使其真正發揮財務監督的作用。
5.努力提高財務分析質量，真正發揮基層支行財務分析的作用。財務主管部門領導和財務工作者要積極學習現代化的財務管理理念，及時了解、掌握各種財務信息，并進行深入細致的財務分析預測，通過分析預測及時為領導提供財務資金使用、需求變化以及增支因素等情況，同時結合本行工作開展情況，提出合理配置資金建議，做到“有保有壓，松緊有度”，既縮減了不必要的開支，又保證了重點工作、重點業務工作開展有序進行。
6.嚴格費用支出情況的監督和控制。充分發揮人民銀行會計、內審部門對財務工作的監督職能，開展日常及定期檢查，檢查可采取交叉互查的方法，防止問題內部消化，嚴肅糾正、查處財務違規違紀行為。日常會計監督應做到“保證重點，統籌兼顧，合理調配”，杜絕不同賬戶的資金相互擠占挪用的問題，并嚴格貫徹“艱苦奮斗，勤儉辦行”的財務方針，采取有效措施，對有節約潛力、管理相對薄弱的財務支出，如對郵電費、會議費、差旅費、交通費、水電費等要加強管理，從嚴控制。切實落實行務公開和公開采購制度，公開和民主是最好的監督，要及時公開主要費用核批及支出情況，增強經費開支的透明度。這樣，既可防止決策失誤，又便于群眾監督，有利于群策群力管好用好財務經費，確保資金使用的高效益。
7.及時解決固定資產管理中的突出問題。對職工集資宿舍用房的管理。應當根據國家有關房改政策，落實房改措施，以商用或福利建房的形式，出售給本單位職工個人，以明析產權關系，解決房屋大修等費用緊缺問題，并按固定資產管理辦法將職工宿舍進行賬務處理。
8.大力開展勤儉節約，健全完善財務管理制度。一是要加強教育，上下一致，齊抓共管。從我做起、從領導做起，牢固樹立“勤儉辦行”的思想，大力倡導和廣泛開展“節約一滴水、一度電、一滴油、一張紙、一分錢”活動。提高全員節約意識。二是要完善制度，明確責任，規范操作，切實落實財事分離制度，強化管理，向管理要效益，達到明確職責、規范操作，堵塞管理漏洞，節約開支的目的。
參考文獻：
1.中華人民共和國票據法
2.中華人民共和國反洗錢法
3.中國人民銀行會計基本制度
4.中國人民銀行太原中心支行財務管理辦法
1.缺乏財務管理的意識。行政事業單位往往認為自己是財政撥款單位，給多少錢辦多大事，有多少就花多少，沒必要像企業單位那樣進行財務控制，很多法律法規都流于形式，沒有真正進行有效管理，因此對建立健全財務管理制度缺乏積極性、主動性，尤其是個別單位領導，認為加強管理就是管住了領導的權利，加強財務管理只是表面應付，潛意識里就沒有財務管理的想法。
2.費用支出項目缺乏有效管理。行政事業單位缺乏嚴格預算和控制標準，對于經費的支出（特別是招待費、辦公費、會議費等）隨意性較大，；有的即使制定了經費標準，但大多數也是花多少報多少，只要有領導簽字，會計人員必須予以報銷，缺乏強制的控制管理，經費預算缺乏剛性控制，超預算支出經常發生，預算管理沒有嚴肅性。
3.監督機制不到位。行政事業單位內審機構大多與會計部門平行，并且依附于執行機構，權威性和獨立性都不夠；一般在審計內容上對單位內各組織機構的評價不多，無法真正起到財務管理的作用。行政事業單位財務部門、往往也只起到“核算”、“付款”作用，沒有真正發揮管理作用，對本單位重大事項的決策、實施過程和結果等均不了解，對業務部門的財務管理幾乎是空白。
4.行政事業單位的固定資產管理相對薄弱。統一實行政府集中采購制度以后，對行政事業單位固定資產的購置方面起到了一定控制作用，但對固定資產的管理仍缺乏內部管理制度，重視采購輕視管理現象相當嚴重。未能執行有關行政事業單位國有資產管理的有關規定，相當部分行政事業單位未能建立定期財產盤點制度，有的即使有制度也未嚴格執行，走過場走形式的多，真查真點的少，購置的固定資產不及時登記入賬，固定資產明細賬和實物卡片登記不及時，賬卡物不符的現象還很嚴重，固定資產保管使用責任不落實，導致資產賬實不符，賬外資產存在。
5.行政事業單位財務崗位設置不夠合理。由于受行政事業單位編制限制，造成人員相對緊張，財務崗位安排不盡合理，個別單位擠占財務人員編制，使財務人員存在一人多崗多職、不相容崗位也有兼職現象，財務管理職責不清，分工不明確，財務管理力量不足，很多制度沒有落實。
二、行政事業單位財務管理的內容
1.票據管理：要求財政票據由單位財會部門專人統一領取和管理，嚴格按照票據管理的有關規定使用票據，嚴禁使用自制票據或白條收據，嚴禁收費不開票，要制度本單位票據管理辦法，使用人和保管人要嚴格區分，確保票據的安全，票據的裝訂和保管要符合有關規定，避免管理的漏洞造成票據損毀。
2.固定資產管理：要求各單位按照《行政單位國有資產管理暫行辦法》、《事業單位國有資產管理暫行管理辦法》等規定，建立健全資產管理制度，保障資產安全和完整，固定資產要及時入賬，并且建立卡片管理，有條件的要實行微機化管理，要保證做到賬實相符。每年應對固定資產進行清查，對清查中發現的盈虧毀損，及時查明原因，并按有關規定進行處理，確保賬實相符，防止固定資產流失。處置固定資產按規定進行履行審批手續，通過公開拍賣、招標、掛牌出售等形式變賣，單位和個人不得進行私下交易，資產處理收入要全額上繳財政國庫。單位固定資產的報廢、損失、核銷等，要報國有資產管理部門批準。
3.銀行賬戶管理：單位開立、變更、撤銷銀行賬戶實行財政審批、備案制度。單位負責人對本單位銀行賬戶申請開立及使用的合法性、合規性、安全性負責，按規定程序審批設立賬戶，并接受上級部門的監管。不該設立和沒必要設立的賬戶要及時撤銷，每個單位只能開設一個基本存款戶，該戶用于辦理本單位預算內、預算外、經營性、自籌及往來資金的日常轉賬結算和現金收付等業務。未經批準不得擅自開設銀行賬戶。
4.專項資金管理：專項資金的使用必須嚴格按照專項資金的使用范圍和要求執行，確保專款專用，不得隨意截留、挪用、擠占專項資金。單位負責人要熟知專項資金使用情況，并自覺接受有關部門的監管，提高資金的使用效益。在財務賬目上必須能清楚反映各項專項資金的來源去向，不得與其他資金混淆使用，專項資金在年終有結余時，必須在專項結余的明細科目下清楚反映。
三、加強行政事業單位財務管理的建議
1.提高財務人員素質，規范單位會計行為。從事會計工作崗位的人員必須取得會計從業資格證書，必須具備財務、會計等專業知識，熟悉財經法律法規，并接受繼續教育，注重財務人員的培養，把財務人員的誠信和人品作為選人用人的重要標準，不斷提高業務素質和職業道德水平；必須遵守財務會計人員職業道德，做到實事求是、客觀公正、原則性強，不做假賬，對不相容崗位實行分離管理，堅持直系親屬回避制度。會計人員要切實履行好崗位職責，并依照《會計法》規定進行會計核算，根據《會計法》等法律、法規和國家統一會計制度對本單位的經濟活動進行會計核算和監督。行政事業單位的主要領導要對本單位財務賬項的真實性負責，對會計人員偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或者賬外設賬和指使、強令編造、篡改財務報告行為，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向會計主管部門報告，請求處理。對嚴重違反國家利益和社會公眾利益的財務收支，應當向財政、審計、稅務機關報告。
