時間：2023-09-04 16:56:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇遵守稅法的重要性，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
自改革開放以來，我國市場經濟飛速發展，因此稅法不斷完善以跟上發展的步伐。隨著稅法的日趨完善，我國納稅人的納稅意識也不斷增強，納稅籌劃已經被大眾熟知并運用，成為納稅理財人士不可或缺的一部分。為了實現企業利潤最大化，降低企業納稅負擔，所得稅籌劃成為企業研究的重點之一。
一、新稅法下企業所得稅籌劃的重要性
納稅籌劃是企業采取恰當的納稅籌劃方法，把納稅人的稅收負擔調整控制在最佳界限內，以達到減少納稅人的稅收成本、減少經濟損失、實現利潤最大化的目的。企業在經營過程中，無不受到稅收法規的制約與影響，在納稅觀念日益增強的今天，企業通過開展稅務籌劃，可以熟悉和掌握經營相關的稅收法規，通過企業經營管理各環節的共同努力，從投資活動、籌資活動的預測與決策，到企業生產經營各環節的相互配合，從而最大可能地減少稅收風險，獲取最大的稅后利益。它是一種合理的避稅行為，與偷稅漏稅不同，不需要承擔法律風險。
企業所得稅是企業利潤形成前的扣除項目，是一個與會計核算和財務管理聯系最緊密的直接稅種，與其他稅種相比，由于難以轉嫁，相對而言稅負較重，而且由于稅負彈性大，可籌劃空間大，故成為企業進行納稅籌劃時考慮的重要稅種。 所得稅籌劃是否得當，對企業的經營利潤有著舉足輕重的影響。
二、新稅法下的企業所得稅籌劃需注意的問題
1.明確新稅法相對于舊稅法的不同之處
首先，新企業所得稅法科學地劃定了納稅人，其中包括企業和獲取收入的經濟組織。新稅法的最大特點體現為“四個統一，一個過渡”，即內資、外資企業適用統一的企業所得稅法；統一并將企業所得稅稅率適當降低為 25%；統一稅前扣除辦法和標準；統一稅收優惠政策，實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系。同時，對老企業規定一個五年的過渡期。
稅率的降低主要考慮到我國企業、經濟組織的競爭力以及周邊國家稅率水平等綜合因素；在稅前扣除辦法和標準方面，新稅法對企業實際發生各項支出的扣除政策實施了規范統一，對企業實際工資支出實行據實扣除；鑒于以往的優惠政策并不能激勵企業的發展反而抑制了企業的進步這一點，新稅法采取了“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系，這樣就能夠執行國家宏觀經濟調控，扶持一些相關產業的發展，對公益事業的發展也起到促進作用。因為原所得稅法規定內資企業用于公益性、救濟性捐贈，在年度應納稅所得額 3%以內的部分，準予扣除；外資企業用于中國境內公益、救濟性質的捐贈，可以扣除，新稅法除了扣除比例發生變化外，稅基也發生了變化。同時，新稅法降低了企業不合理逃稅的幾率，起到了反避稅條款的作用。
2.了解進行新稅法下的企業所得稅籌劃的具體流程
第一要整理企業稅收資料，以備參考。包括整理最新頒布的稅收法規資料、會計準則和法規資料、以及政府經濟政策等；第二要制定企業稅收籌劃方案，包括向納稅人提供的稅收內容和企業參考的內容，如企業稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計算，企業稅收籌劃的因素變動分析以及敏感性分析；第三要確定和落實稅收籌劃方案，保證該方案能給企業帶來最大利益。
3.注意新稅法下企業所得稅籌劃的預先性和合法性
所得稅籌劃的顯著特點是事先謀劃、設計、安排。企業應在會計事項或交易出現之前， 遵守有關法律法規（尤其是所得稅法）和會計相關規定的前提下進行稅務籌劃，以謀求稅后利益最大化。而不是在應納稅事實發生后利用會計手 段“逃稅”。
4.重視過渡期的稅收籌劃
按新稅法規定，一些老企業享有過渡期待遇， 老企業可以按原所得稅法規定的優惠辦法繼續享受尚未用完的優惠，即受減免稅收優惠的企業，2008年1月1日后繼續享受剩余的優惠期。但是免稅期均在2008年開始計算，稅收優惠不得超過2012年。在利用過渡期籌劃時應注意， 新稅法規定過渡期優惠僅適用于那些在新稅法頒布前（2007年3月16日前）批準成立的外商投資企業，這里需要注意的是把握好批準設立的時間點。
5.正確認識所得稅會計處理方法的改變
新所得稅會計準則廢除了原來的應付稅款法、遞延法和損益表債務法，全面采用當前國際通行的資產負債表債務法，這種所得稅處理方法與原方法相比引入了暫時性差異的概念，而且要求在每一會計期末核定各資產、負債項目的暫時性差異并以適應稅率計量確認一項遞延所得稅費用，再加上當期應納稅所得額便構成當期的所得稅費用。可見，由此確認的所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用，這種方法所貫徹的是通過計算暫時性差異來全面確認遞延所得稅資產或負債，將每一會計期間遞延所得稅資產或負債余額變化確認為收益，無疑會對稅收意義上的所得產生影響，而且隨著新會計準則體系的實施，因企業合并、債務重組等業務增加的暫時性差異會越來越多，對稅收的影響也會越來越大。
三、結束語
納稅作為公民的基本義務之一，在我們的日常生活中扮演著十分重要的角色。納稅籌劃作為一種財務管理活動，對企業和經濟組織來說具有很重要的意義。 但同時由于經濟活動的多樣性和復雜性以及稅收政策的不斷完善，納稅籌劃也是一項非常艱巨的工作。因此，企業當前的主要任務就是把握好新稅法的優惠政策，制定好正確的稅收籌劃方案，爭取把稅務負擔降到最低，實現企業利潤的最大化。
參考文獻：
[1]余秀云：對新企業所得稅法下稅收籌劃的思考[J].商業會計，2008（15）.
摘 要：我國經濟正飛速發展，而稅收不僅是我國財政收入的主要來源，更影響著企業利益最大化的實現，對公司企業來講，無論再合法的稅收也會影響企業的收入，因此，在合法的前提下節稅是企業的關注重點。企業要從稅法要素角度對節稅方法進行分析，制定出合法、合理的節稅方法，這對于企業的發展有著十分重要的意義。
關鍵詞 ：稅法要素 企業 企業節稅合法性
稅收政策要求企業公司需要根據自身發展過程中所取得經濟效益的多少進行納稅，這對企業的發展有著重要的影響，部分中小型企業存在因繳納的稅款比較多，導致不僅影響了企業的總體經濟效益，同時在激烈的市場競爭中難以生存，所以稅收這一環節的重要性不亞于企業的的增產增收環節，下面就目前企業發展中的實際情況以及相應的稅收政策，從稅法要素角度分析，企業如何合法節稅的方法。
一、分析企業合法節稅的方法
企業中的節稅方法想要合法，即要求要符合我國的稅法要求，因稅法要素是稅法制度的構成要素，因此可以說，要想節稅方法符合稅法，節稅方法就應該符合對應的稅法要素。稅法中的每一個要素，都是稅法中不可缺少的重要部分，通常可以分為實體法要素和程序法要素，前者是決定征稅主體能否征稅和納稅的主體的納稅義務是否成立的必然條件，后者主要指的是納稅地點，時間等納稅具體過程，合法的節稅主要應從稅收實體法要素入手，主要在稅法主體、稅收對象、稅法主體、稅率、稅目以及稅收措施等。
二、從稅法主體、征稅客體的角度，對企業合法節稅方法進行分析
1、企業合法節稅方法中對于稅法主體的選擇
稅法主體，主要包括納稅主體與征稅主體，對企業節稅有著重要作用是納稅主體。在負稅這一方面，針對不同的納稅主體，在實際的稅收法律中承擔的負稅程度也各自都不相同，
因此公司企業對節稅方法進行制定之前，需要嚴格研究明確相關的規定稅收規定。根據稅法主體的選擇不同，企業可以進行采用和法的節稅方法，下面采用的例子是在增值稅法中，對一般稅法人和小規模納稅人的不同選擇作為例子進行合理節稅的方法分析說明。
在增值稅法中，規定納稅主體大體分為一般納稅人和小規模納稅人兩種類型，兩者的計算方法不同，而且計算方法的不同會直接對不同納稅主體造成利益收入影響，實際在現實的增值稅法中常常出現一種稅款計算的方式對于小規模的納稅人有著重要的節稅作用，但是同時卻對一般納稅人產生了不利影響，納稅人是指所有從事提供勞動服務或者是貨物生產、運輸的，將提供勞動服務或者是貨物生產、運輸作為主要職業的“經濟人”，小規模納稅人是指每一年中不包含稅收的銷售總額處于一百萬元以下的納稅人；而每一年不包含稅收的銷售總額高于小規模納稅人銷售總額的納稅人，就是一般納稅人。同時一個重要區別是在增值稅中一般納稅人基本使用稅率處于百分之十七，并且可以對進項稅額進行抵扣，一部分不同類型的貨物適用于增值稅中的低稅率，而小規模納稅人則不能夠對進項稅額進行抵扣。所以企業在對節稅方法進行制定時要考慮到計算稅款的方式。
2、企業合法節稅方法中對于征稅客體的選擇
征稅客體的不同導致在稅收主體中所擔負的負稅義務也都不相同，下文就消費稅兼營得具體節稅方法進行分析。
對于消費稅納稅人同時經營兩種以上的稅率的應稅消費品的經營活動時，在我國的稅法中有明文規定，需要對繳納稅率的不同消費品分別進行有關消費品的銷量和銷售額等的進行有效的核算調查，分別核算相應消費品的應當繳納的稅款金額，需要企業會計在進行會計核算的過程中，每一筆都要做到賬目清晰，這是因為我國稅法中有明文規定，將同稅率的消費品采取組合的形式進行銷售時，應當提高銷售稅率的征收。因此為了避免造成相應的損失，要對不同稅率的消費品進行分類，分開進行計算。
三、從稅收優惠、納稅地點角度，對企業合法節稅方法進行分析
1、企業合法節稅方法中對于稅收優惠政策的運用
稅收優惠政策是指稅法的一種特殊規定。稅收優惠政策的實施，對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧，這會在在一定程度上會對計稅基數造成影響，甚至改變納稅人的義務，企業所得稅中，稅收優惠過程中的具體優惠：免除其應繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負擔。稅收優惠政策是國家利用稅收調節經濟的具體手段，國家通過稅收優惠政策、可以扶持某些特殊地區、產業、企業和產品的發展，促進產業結構的調整和社會經濟的協調發展等等。
2、企業合法節稅方法中對于納稅地點的選擇
我國稅法存在一定的地域性差異，不同地區中稅法的標準與要求也存在著一些不同的地方。我國在不同的地區中，制定了相應的低稅率政策，例如：我國在經濟技術開發區、沿海開發區、經濟特別行政區以及一些經濟落后、偏遠地區中，都執行的是低稅率政策，而且針對總機構和分支機構，不在同（市）的，在生產應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅，但經國家稅務總局及所屬分局批準，分支機構應納消費稅可由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關繳納。進口應稅消費品的應納稅款，由進口人或人向報關地海關申報納稅。等等針對稅法存在的地域性差異，企業應當選擇主體稅稅負低的區域進行注冊安置。了解稅收優惠政策，并且充分進行利用，用于企業的注冊地選擇以及建設過程中。但同時企業在利用稅收優惠政策時，還要結合自身的實際狀況，權衡輕重以及各個稅收因素之間的關系，避免因稅收優惠政策阻礙企業發展。
結束語
稅收，是我國財政收入中重要的經濟來源，是我國在社會經濟發展的主要支撐對象，發揮著重要的經濟建設作用，企業的企業中的合法節稅方法，首先應當建立在了解遵守稅法的基礎上，不能逃稅、漏稅、偷稅，國家出臺的一些稅收優惠政策進行有效、合理的運用，在企業的生產環節、經營環節、管理環節中運用科學合理的方法，而是應當對做到明明白白納稅，聰聰明明納稅。
參考文獻：
[1] 張永良，宇文盛.關于企業節稅、避稅的幾點探討[J].中小企業管理與科技，20lO（06）.
[2] 張彩莢.企業節稅的籌劃思路[J].時代財會，2009（04）.
[3] 朱清，孫春蓮.淺析企業合法節稅的方法[J].中國稅務，2011（17）.
關鍵詞：企業；納稅籌劃；風險；解決對策
一、納稅籌劃的概念和意義
1．納稅籌劃的概念
納稅籌劃也叫做稅務籌劃，是指企業在國家規定的相關要求下，以法律法規和政策為前提，利用稅法的優惠政策，以及合法、合理的管理策略事先安排、籌劃企業的融資、投資和日常經營等涉稅事項，通過合理避稅實現企業最少繳納稅金，最終達到利潤最大化的目標。納稅籌劃有著合法性、預見性的特點，企業需要根據自身的發展規模、性質和實際經營情況對納稅做出合理的謀劃［1］。
2．納稅籌劃的意義
首先，可以樹立納稅意識，提升業務水平。企業是國家稅收的主要來源，而企業本身是納稅主體，需要熟練掌握納稅籌劃涉及的相法律法規以及稅收優惠政策，同時也需要了解最新的政策變動，這樣納稅籌劃活動才會有效開展。企業的稅務籌劃人員要始終把企業的實際利益放在首位，在做好本職工作的同時需要樹立納稅意識，密切關注稅收政策的變化，對國家頒布的最新稅收制度和政策進行深入分析，在此過程中，會提升企業的納稅意識，也讓稅收業務水平提升，保證國家的財政收入以及合理分配［2］。其次，完善稅收法規，提高稅收征管。對于企業來說，其開展稅收的籌劃工作是基于國家稅收相關法律法規和政策的變動而及時進行調整的，所以，其本質就是以《稅法》為政策導向的籌劃行為。稅務籌劃對企業發展產生規范作用的同時，還可以督促稅務部門對現行的稅收法律法規存在不足進行規范，這樣制定出的政策會更加有利于稅收征管，實現國家稅收的增加。最后，降低納稅風險，減少納稅成本。企業的發展是以實現經濟利益最大化為發展導向的，其繳納稅金的多少和企業經營情況以及成本的高低有著重要關聯，納稅是企業承擔的社會責任，而繳稅的多少也關系到企業的經濟效益。科學、合理的繳稅可以讓企業減少納稅或延緩繳納稅金，還可以避免納稅風險問題［3］。
二、企業納稅籌劃的風險及其產生的原因
1．企業納稅籌劃的風險
企業納稅籌劃風險目前主要包括以下四種形式：（1）經營風險；（2）政策風險；（3）操作風險；（4）違法風險，通過納稅籌劃風險的形式可以看出，納稅籌劃的風險就是企業在稅務籌劃、實施過程中面臨稅務責任的不確定性，所以需要規避風險。比如說企業接受稅務機關檢查時承擔的稅務責任，或者引發企業補稅、罰款，甚至由于刻意隱瞞和暗箱操作被追究刑事責任等問題，這樣不僅對企業的發展十分不利，也對國家的稅收造成不利影響，沒有達到稅務籌劃的初衷。企業的納稅籌劃風險主要和以下因素相關：（1）管理層的認知；（2）稅務籌劃人員的素質；（3）國家的相關政策［4］。
2．企業納稅籌劃風險產生的原因
首先，對納稅籌劃的意義和重要性沒有深刻的認識。納稅籌劃對企業發展和國家財務都益處良多，但是部分企業的管理人員卻沒有高度重視該問題，通常認為只要減輕稅收負擔就可以稅收收益，很少思考稅收籌劃問題。同時，還有部分企業的管理人員認為開展納稅籌劃活動會投入大量的成本、人力和物力，并且籌劃的過程較為復雜，容易達不到預期的籌劃效果，這些思想會導致企業稅務籌劃積極性不高，在實施過程中不能深入分析其中存在的危險因素。部分企業管理層甚至對納稅籌劃理解不足，將稅務籌劃和避稅偷稅的概念混淆，沒有科學的指導納稅籌劃，主要有利可圖就套用籌劃案例，使得企業容易面臨較大的風險。其次，納稅籌劃人員素質不高。人員的素質問題已經成為企業納稅籌劃的關鍵因素，需要企業的稅務籌劃人員懂得財務管理、會計操作的相關知識，對稅法知識有深入的掌握，同時還需要懂得法律，由此可見，納稅籌劃需要高素質的復合型人才。然而目前我國的企業尤其是中小企業由于企業規模、成本等因素，對稅務籌劃的專業能力不足，難以滿足企業的納稅籌劃需求。其次，企業內部如果稅務籌劃意識淡薄，會直接導致財務人員思想上不重視納稅籌劃，在工作中會分工不明確，不能落實全責，更多的認為這是管理層的工作，這種思想就會導致納稅籌劃工作不能順利的開展。再次，納稅籌劃政策風險問題。稅務籌劃工作的開展基于國家的政策，可以合理減少企業稅務支出。企業為減少稅負會承擔一定風險，在納稅籌劃的過程中，如果稅務籌劃人員沒有及時、深刻、全面的了解國家稅法政策，可能會導致籌劃結果與預期發生偏差，產生籌劃風險，致使稅收方案籌劃失敗。具體說來，納稅籌劃的政策風險包括：政策選擇風險和政策變化風險。從政策選擇風險分析，在不同地區，地方政府為發展經濟會出現競爭，而稅收競爭就是直接體現，各省市在稅收政策上會存在差異性。企業在納稅籌劃時往往會認為采取的政策是符合國家要求和地方政策精神的，然而事實往往并非如此，這種思想上的偏差會受到懲罰，導致稅務籌劃失敗。從政策變化風險分析，在市場經濟不斷發展的環境下，需要我國的稅法和制度與時俱進，不斷更新、完善。我國在2007年頒布了《新會計準則》，在2008年更新了《新企業所得稅法》，這說明舊稅收法律制度在完善，新的稅收法律制度在滿足時展需要，體現出稅收法律制度的時效性和不穩定性。而企業原有的納稅籌劃方案是科學合理的、適合企業發展的，隨著新制度的頒布會逐漸導致方案不合理，進而出現納稅籌劃風險［5］。
三、如何預防和應對納稅籌劃風險
納稅籌劃風險是客觀存在的，因此企業進行納稅籌劃時，自身需要具有風險意識，同時也要對風險產生的根源進行分析，采取有效的應對策略，降低風險發生的概率，完成籌劃的目標。要想預防和應對納稅籌劃的風險，具體說來需要做好以下幾點：
1．管理者提升對稅務籌劃的認識
企業管理層作為企業發展的核心成員，需要強化稅務籌劃意識，具有正確的稅務籌劃思想。具體說來：需要在遵守國家稅法和相關管理制度的前提下加強稅金管理，以此提升企業財務管理水平，減少稅收風險，進而保證企業的經濟效益。企業管理層不僅要意識到納稅籌劃的作用性，還要在具體操作中給予支持，比如積極參加稅務籌劃的知識培訓，掌握籌劃的要求和具體方法，進而開闊視野，更新管理觀念，根據企業的發展實際情況制定出整體戰略目標，同時完善財務管理制度，為企業的納稅籌劃營造良好環境［6］。
2．提高稅務籌劃人員素質
要想成功制定和執行企業籌劃方案，稅務籌劃人員需要發揮出重要的作用，其中籌劃人員需要具備專業素質。優秀的籌劃人員不僅具有高度負責的責任意識，還有專業的操作技能，根據企業的需要制定出最合理的籌劃方案，這樣企業就可以付出最少的成本代價換取最大的經濟效益。籌劃人員的專業素質體現在具備稅收、財務管理、會計、法律等知識的掌握上，而保證人才隊伍的質量，需要企業不斷提高籌劃人員的專業素質，加強相關的培訓，因此，企業需要聘請稅務、法律等的資深專家和學者定期培訓，讓稅務籌劃人員及時了解政策的動向，對政策深刻理解，同時也能不斷更新專業知識。企業也可以為稅務籌劃人員提供分批外派進修的機會，進而組建出素質過硬的隊伍，為企業今后的發展儲備人才。企業還要合理利用激勵機制，這是由于納稅籌劃行為和稅務籌劃人員需要承擔一定的風險，稅務籌劃成功固然可以為企業帶來效益，所以需要把收益按照一定的比例向稅務籌劃人員分發，以此提升籌劃人員工作積極性，這對于企業今后的納稅籌劃活動都是十分有利的［7］。
3．樹立稅務籌劃風險意識
常言道：“無規矩不成方圓”。企業的稅務籌劃工作基于稅收法律制度，企業如果選擇違背法律的稅務籌劃，會導致納稅籌劃活動失敗。在具體的稅務籌劃工作中，對于部分企業急于求成，沒有全面理解稅法、套用方案、和中介機構鉆稅法律空子等，都是缺乏對法律和稅法了解的表現，稅務風險問題較為嚴重。因此，為解決這一問題，企業必須強化稅務籌劃風險意識，企業要結合自身的經營實際情況分析稅法，要關注制度的變動，以此保證正確選擇出稅務籌劃方案，遵循嚴格遵守稅收法律制度，達到良好的企業利益。
4．關注政策的變化和發展
國家的稅收法律制度是根據市場經濟的變化以及國家宏觀調控調整變動的，所以需要企業實時關注信息動態，只有根據實際的政策變化才能對各種方案進行比較，制定正確的稅務籌劃方案，找到風險最小的籌劃決策。同時，企業為降低風險，需要建立稅務籌劃預警系統，一旦稅收政策發生較大變化時，系統可以結合企業的經營活動情況去分析比對，涉及到稅務籌劃風險的關鍵要素就會觸發預警系統，提醒企業及時關注市場中潛在的風險，分析風險的類型和根源，進而制定出具體的預防措施，保證納稅籌劃工作順利的進行。
5．增強與稅務機關部門的溝通
稅務部門的認可是判定稅務籌劃方案能否成功的指標，企業為了達到節稅的目的，也需要稅務籌劃人員加強和稅務機關的溝通，這是由于對稅收政策的理解存在差異，不能把握其界限，如果在相關的稅收政策以及納稅籌劃上理解不深入，可能會讓企業蒙受較大的經濟損失。因此，企業稅務籌劃人員要積極為企業利益著想，加強和稅務機關的聯系，主動向稅務機關咨詢，得到稅務機關的指導與認可，科學的完成納稅籌劃工作，進而有利于企業的健康發展。
關鍵詞：企業所得稅；會計核算；對策
對于企業來說，所得稅涉及的內容相對比較廣泛，工作比較復雜。在新的企業所得稅的要求下，企業要努力做好所得稅的核算工作。企業所得稅能夠影響到企業的可支配收入，對于企業的投資具有重要的影響。同時企業所得稅也是國家稅收的重要組成部分，對于經濟增長具有直接的影響。目前在企業所得稅方面還存在一些問題，對于企業財會人員來說應當認識到會計核算和稅法中的差異和不同，做好企業所得稅核算工作，這對于促進企業的發展具有重要的意義。
一、企業所得稅簡介
1.企業所得稅概念。企業所得稅所征收的對象是從生產經營所得以及其它所得的納稅人，其中生產經營所得主要指的是事產品生產、服務以及物流運輸等商業活動所獲得的租金股息等收益以及營業外的收益等。企業所得稅的范圍是指在我國境內的企業以及其它組織所獲得的資產收益收入，一般按照按照登記注冊地和實際管理機構地進行繳納。按照注冊地的不同，可以分為居民企業和非居民企業兩種形式，其中居民民企業主要是在我國境內所成立的或者實際管理機構在我國境內的；非居民企業是指登記注冊地不在中國境內以及其實際管理機構也不在中國境內的，但是在中國境內設立了相應的管理機構或者在中國境內沒有設立機構但是在中國境內有所得的企業，也應當承擔所得稅義務。
2.企業所得稅的意義。企業所得稅遵循多得多繳，少得少繳以及不得不繳的原則，其征稅方式和核算比較復雜，需要針對具體問題進行具體分析。企業所得稅涉及到了政府、企業以及職工的多方面的利益，所得稅對于改善我國企業的經營環境，以及國家的經濟結構改革都具有重要的意義。通過征收合理的企業所得稅，特別是確定合理的所得稅稅率，有利于提高企業的市場競爭力，有利于新興企業發展壯大，對于我國企業創新和創業都具有重要的幫助。同時所得稅也能夠調節居民的分配機制，合理的企業所得稅有利于提高職工的待遇，從而達到促進消費、增強市場活力的目的；對于政府來說企業的經營壓力減輕，能夠提高企業的競爭力，改善就業市場，從而使稅基變寬，政府能夠得到更多地稅收，提高了政府的財政能力。
二、企業會計核算中所得稅問題分析
1.會計準則與所得稅之間存在差異。所得稅和會計之間具有密切的關系，稅收也是會計的基礎，因此在會計核算中不同的計算方法會影響到當期損益以及稅收所得等。在企業所得稅計算的過程中和會計準則要求存在一定的差異，這種差異主要表現在時間上和永久性兩個方面。時間上的差異是會計準則與稅法中關于企業受益、費用以及損失中時間確認上的不同，并且由此所導致稅前會計利潤和應納所得稅額的差異。永久性差異在本期發生，例如在會計中對于超支的工資、福利支出以及稅收罰款等；暫時性差異能夠在在會計期間進行轉回。目前在會計準則中引進了計稅基礎，用暫時性差異來替代時間差異。在得到資產時計稅成本作為取得資產所支付的成本，這和會計上關于初始價值的情況相同，資產在保有期間按照稅法的要求已經在稅前扣除的金額是指在資產持有期間，企業所得稅計算時已經稅前扣除的累積金額。
2.費用列支不準確。部分企業在進行企業所得稅核算中沒有嚴格遵守相關的會計準則和會計信息質量的要求，導致相關費用范圍的列支出現誤差比較大的情況。例如部分企業會計人員沒有明確相關費用的范圍，但是在會計準則中對各種費用的列支都進行了明確的規定。部分財會人員在稅前稅后的費用列支中出現了前后顛倒的現象，例如有企業將貸款利息支出列入到了財務費用中，將購買固定資產列入到了費用中以及將固定資產進行分解列入費用。在進行資產損失核算的過程中沒有及時報告稅務管理機構，將其列入到了企業營業支出中。在費用列支時，沒有經過稅務管理部門的同意就將相關新技術開發費用列支在稅前。部分企業沒有將補貼收入計入到所得額中，而且直接列入到了盈余公積中。還有一些企業故意隱瞞企業的收入，在銷售貨物時不按時入賬，部分企業將收入納入到個人賬戶中。部分企業在進行返利銷售的過程中，企業按照相應的要求返還現金以及其它產品，企業在收到相關現金產品之后不入賬，這些行為的存在都降低了所得稅會計核算的準確性。
三、完善企業所得稅核算的對策
完善企業所得稅核算應當做好以下三個方面的工作：
1.熟悉新的所得稅準則下資產負債表的核算方法。在新的會計準則中對于資產負債表債務法的應用提供了會計信息的準確性，也提高了企業所得稅會計核算的效率。因此企業財會工作人員要充分地認識到資產負債表的重要意義，掌握資產負債表債務法的核算方法，特別是加強其相關核算方式的學習。企業財會人員應當正確區分會計準則和稅法之間的不同，只有在納稅時才按照稅法規定的要求來進行核算，在企業財務活動中的計量、報告等應當按照會計準則進行。企業要嚴格遵守新的會計準則中關于應納稅暫時性差異以及應納稅差異之間的不同，使企業所得稅的會計核算能夠按照會計準則的要求進行。
2.加強對所得稅會計核算的監督。在新的會計準則的要求下，企業應當加強內部所得稅的核算管理，要保證新的會計核算準則能夠應用到所得稅的計算中。要提高會計人員的風險意識和法制意識，嚴格按照稅法以及會計準則的要求進行企業所得稅核算。為了保證企業所得稅核算的有效性，企業應當加強新會計準則下的監督和管理工作，降低企業所得稅會計核算中的風險。要加強對企業會計核算的審計，及時發現企業所得稅會計核算中存在的不足和問題，使會計核算能夠按照相關要求進行，履行企業的納稅義務。
3.加強對會計核算人員的培訓。在新的會計準則和企業所得稅的要求下，對財會人員的工作能力提出了更高的要求，因此企業要重視對會計工作人員的培訓工作。近年來我國的會計制度和會計準則發生了比較大的變化，財會工作人員要按照相關要求自覺提高自己的工作技能，加強自己的業務學習，不斷提高自己的工作水平。企業也要認識到培訓工作的重要性，通過對財會人員的培訓來提高會計人員的稅務水平，從而減少企業不必要的稅務支出。財會工作人員要正確認識到會計核算中相關規定的不同之處，通過加強培訓掌握正確的所得稅核算方法。只有假期對企業財會人員的業務培訓和稅法教育，才能使財會人員在工作中樹立牢固的法律意識，財會人員只有懂法才能守法。此外還應當重視財會人員的職業道德建設，使財會人員樹立正確的工作信念，特別是不做假賬，遵守基本的道德規范。
四、結束語
隨著我國市場經濟的不斷完善，企業在市場中的競爭也越來越激烈，在企業日常經營中所涉及到的商業行為也越來越復雜，因此企業應當加強對所得稅的核算和管理。特別是要認識到稅法和會計準則之間的差異，做好永久性差異和暫時性差異的核算工作。同時企業還應當做好所得稅的籌劃工作，通過采取綜合性措施使企業所得稅的核算方法能夠不斷規范。在所得稅會計核算中企業要大膽借助現代管理工具，對所得稅進行信息化管理，提高會計核算的效率和水平。（作者單位：十堰廣播電視大學（十堰教育學院））
參考文獻：
[1] 佟賀.淺析中小企業所得稅核算存在的問題及對策[J].商場現代化，2012，（6）：111-112.
關鍵詞稅務籌劃 風險 防范
文章編號1008-5807（2011）02-029-01
稅務籌劃是指通過對納稅業務進行事先安排、選擇和策劃，在合法的前提下，納稅人根據政府的稅收政策導向, 通過預先的合理籌劃與安排, 對稅法進行精細比較后,選擇最優的納稅方案,以稅收負擔最小化為目的的經濟活動。從納稅人方面看， 稅務籌劃可以節減稅負，有利于實現企業的收益最大化。稅務籌劃通過對納稅方案的比較，選擇稅負較輕的方案，減少企業的現金流出，增加了可支配的資金，有利于企業的發展。
企業要想在競爭中取勝，一個重要因素在于能否降低企業成本和支出。稅務，是企業支出的一個重要方面。因此，近年來，稅務籌劃越來越受到企業的重視。與此同時，企業卻往往忽視稅務籌劃過程中的風險， 致使稅務籌劃收效甚微甚至失敗。因此，企業應重視稅務籌劃中風險的重要性、企業籌資行為的主要風險及其防范， 從而降低風險發生的概率，減小風險損失，提高企業的經濟效益。
一、稅務籌劃的風險及其原因
企業稅務籌劃的現狀不容樂觀，使稅務籌劃面臨著風險。稅務籌劃的風險是指籌劃方案因設計失誤而造成的籌劃目標落空， 或籌劃過程中因選用方式不妥而要承擔法律責任等。稅務籌劃的風險主要有以下幾個方面：
（一）政策風險
政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅賦目的過程中存在的不確定性。總體看,政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。第一,政策選擇風險。政策選擇風險也就是選擇了錯誤的稅務政策所存在的風險。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此，稅務籌劃人員要把握好尺度，要深刻理解稅法條文的含義，不能誤解，曲解。不同國家，不同地區的稅務規定可能會有所區別，一定要仔細了解所涉及的地區的相關稅務政策，以免把握不好尺度，加大稅務籌劃的風險。第二是政策變化風險，國家政策具有時效性，隨著經濟發展速度的不斷加快，為了適應經濟發展的需要，政府必須不斷的調整稅務政策，這可能會給企業長期的稅務籌劃帶來風險。
（二）稅務執法偏差風險
無論任何法律，都存在一定的彈性空間，只要法律沒有明確的規定，執法人員就有權根據自身的判斷做出相應的處理。稅法也是如此，受稅法行政執法人員素質參差不齊和其他因素的影響，可能對稅法規定比較模糊的地方做出不同的處理，給稅務籌劃帶來一定的風險。如果企業的稅務籌劃方案被認定為偷稅漏稅的行為，那么納稅人所做的“稅務籌劃”帶來的就不是任何的經濟收益，反而肯能會因此而受到稅務機關的處罰。從而付出較大的代價。
（三）市場風險
市場經濟條件下，企業主要根據市場狀況進行各項業務，而市場在一定條件下是受多種因素影響并不斷變化著的，如市場資金供求狀況、貸款利率、通貨膨脹率等，這樣就可能增加企業籌資的難度及資金成本，導致籌資風險。因此，企業在考慮稅務籌劃時應考慮所處的市場和經濟環境，以采取最為合理的選擇。而企業往往因稅收因素放棄最優方案而改為次優方案。這種因課稅而使企業被迫改變投資行為給企業帶來機會損失可能性的風險源于稅收的非中立性。可以說，稅收非中立性越強，投資扭曲風險越大，相應地扭曲成本也就越高。
（四）財務風險
企業資本中債務占總資金的比例越大，則稅務籌劃的空間越大。由稅務籌劃獲得的收益也就越多，但由此帶來的財務風險也相應增大。比如，財務拮據成本和成本會提高負債籌資的資本成本率。現在我國大多數企業生產經營資金主要依靠自有資金和銀行借款。企業借貸資金比例越大，則財務杠桿利益越大，獲取稅收收益就越多，但由此帶來的財務風險也相應增大。因此，企業在籌集資金時，除了要考慮債務資本的財務杠桿收益及稅收收益外，還要考慮其中的財務風險。企業要根據具體情況正確安排好企業的資本結構，防止出現過度負債。
二、稅務籌劃的風險防范
（一）嚴格遵守稅務法規
稅務籌劃的規則決定了依法籌劃是稅務籌劃的基本前提。嚴格遵守相關稅務法規是稅務籌劃成功與否的基礎。一項稅務籌劃中，只要有一點是違法的，不管其最后的效果如何，必定是一個失敗的籌劃。
（二）提高籌劃人員素質
稅務籌劃是一項高層次的理財活動，是集集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。稅務籌劃人員不僅要具備相當的專業素質, 還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協作能力。稅務籌劃人員素質的提高一方面有賴于個人的發展, 另一方面也有賴于納稅人素質的提高。只有納稅人的素質普遍提高了, 才能對稅務籌劃提出更多的要求。
（三）加強與稅務機關的聯系
加強與當地稅務機關的聯系，充分了解當地稅務法規的特點和具體要求，并密切關注稅務法規的變動，做稅務籌劃是要充分考慮這些情況。進行稅務籌劃時很多時候都是在法律的邊界操作，對于一些模糊的界定，各地可能都有不同的規定，。這就要求從事稅務籌劃者在正確理解稅收政策的規定、正確應用財會知識的同時，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法。
（四）保持賬本的完整
賬本，記賬憑證等企業經營情況的真是憑證，是企業沒有違反法律法規和享受稅收優惠的證據，要保存完整。
參考文獻：
[1]嚴復海，黨星.企業稅務籌劃風險分析及控制.財會通訊，2008（8）：88~89.
1．基于宏觀角度對稅收會計與財務會計之間的差異分析
稅收與國家財政緊密相連，而財務與企業經濟密不可分，從整體上，基于宏觀視角來看，兩者之間的區別十分顯著，具體分析如下:
1．1稅收會計與財務會計在工作目標方面的差異
首先稅收會計工作的本質是為國家稅收工作服務，目標是實現國家稅款征收的及時性，確保稅收數量，切實防止不法人士所進行的偷稅、漏稅行為，對于國家稅款征收具有保障性作用。它是國家政府實行統治權利的一部分，是國家意志的反映。稅收會計工作者要從國家的角度思考問題，滿足國家政治權利需求，明確稅收范圍，工作發生的信息資料也是為國家稅收部門服務。而財務會計則是為了企業服務，目標是確保會計計量的準確性以及利益分配的公平性，同時要確保為企業相關部門以及其他信息使用者所提供的信息是可靠、客觀和全面的，進而相關部門對企業的財務狀況以及經營成果才會有所了解。另外，稅收資金的所有者是國家政府，稅務機關以及其他部門和個人是無權進行使用和支配的，同時它也不需要償還，不需要周轉，不存在增值問題，所以稅收沒有成本與盈利、虧損的問題。相對的，會計核算的目的則是為了企業提供綜合的稅收業務信息，實現對稅收活動的管理與控制。企業資金的所有者為企業，企業能夠對這些資金進行支配和使用，在經營過程中，有效控制資金使用，合理進行規劃，是企業實現可持續發展的前提基礎，因此資金周轉與增值也成為了企業經營中不可忽視的資金管理問題。這就要求會計人員能夠為提供有利的經營信息，幫助企業實現經濟收益的不斷提升，財務會計必須要針對企業經濟活動所產生的成本進行核算，同時獲得盈虧數據，企業根據這些數據制定更加完善經濟活動策略，實現收入的增加。
1．2稅收會計與財務會計在原則方面的差異
稅收會計與財務會計除了以上兩個方面的差異之外，工作原則方面也存在很多不同。首先，稅務會計依據稅收核算原則，而財務會計則是要依據財務會計的工作程序和會計核算方法，并且需要將稅法作為大前提，在稅法的導向下開展各項工作。從這個方面也可以理解為稅法中包含了財務會計原則。財務會計工作所產生的財務信息以及相關的原則規范等，同樣也適用于稅務會計。其次，稅務會計與稅法之間存在千絲萬縷的聯系，因此稅收原則理論和稅收立法原則對于財務會計原則也會帶來一定程度的影響。
1．2．1歷史成本原則的差異在歷史成本方面，稅收原則是最為明確的，并且多年來在會計準則對這一法則有所放棄的時候，稅法依舊恪守這一原則。那么如此堅持的原因在于稅款的征收屬于法律行為，而法律行為必須要對其合法性進行判斷，歷史成本為稅收行為的合法性提供了依據和支持。如果從資產真實性反映的程度來看，歷史成本原則不及公允價值，但是在可靠性方面，歷史原則的優勢突出，能夠為涉稅訴訟提供強有力的依據。財務會計則不同，會計準則是為了實現財務信息的準確性，需要進行大量的納稅調整事項。
1．2．2權責發生制原則的差異在權責發生制方面，財務會計是基于權責發生基礎之上的，而稅收會計則是立足于收付實現制與權責發生制相結合的基礎上，同時為了能夠實現稅收保全、征收管理便利等目的，稅法會相應的接受權責發生制。
1．3稅收會計與財務會計在信息處理時間和依據方面的差異
實際財務會計工作中，往往會遇到會計分期假設的問題。那么何為會計分期假設，具體來說它是企業在尋求經營可持續發展的過程中所產生的經濟業務，這些業務可以依據個人在某個階段內的業務進行劃分，這種劃分的期間就叫做會計期間。企業具體劃分這些期間的時候，是自行決定的，依據企業自身的需要擁有自，依據劃分的原則進行劃分。會計期間劃分的時間可以是相等的，也可以是不等的。企業進行會計期間劃分可以有效提升信息處理的效率和質量，同時決定了企業對外編制財務報表的時間。通常情況下，企業會以12個月作為會計年度，我國在這個方面有相應的規定，會計年度可以不與公歷年度一致。由此可見，企業進行對外財務報表編制的時候，其時間間隔與會計期間有直接關系。那么稅收會計的實際工作中，稅法所要求和規定的內容，企業必須要遵守。我國在進行經濟發展的過程中，稅收會計與財務會計相分離已經成為了一個不可逆轉的趨勢，更加具體的掌握兩者的區別，對于國家經濟發展必然有所促進。
2．基于微觀角度對稅務會計與財務會計之間的差異分析
宏觀視角下，稅務會計是為國家政府服務，而微觀視角下，稅務會計則是針對企業各項資產負債的核算與清查，是對企業的綜合經濟活動情況的反映，是對企業服務，在這個前提下，稅務會計與財務會計之間的差異也需要弄清楚，具體分析如下:
2．1計量屬性的選擇的差異
財務會計通常都是將歷史成本入賬，而計量通過重置成本、可變現凈值、現值以及公允價值等方式進行的，需要注意的是，不同計量之間屬性不同，其選擇也不盡相同，但最終目的都是為了要實現會計信息的可靠與安全。而與之相對的，稅務會計是依據稅法行事，在稅法所規定的以歷史成本為計價的方式下對后續的資產進行計算和調整。
2．2謹慎性原則與實際發生原則的差異
財務會計秉持謹慎性原則，這是實現會計工作持續發展，確保會計信息真實可靠的基礎。企業中財務會計者要不斷致力于為企業規避風險，實現企業穩定經營的研究上，而謹慎性原則在這個時候所彰顯出來得重要性更加明顯。比如，對資產計提減值準備、對很可能導致經濟利益流出的事項計提預計負債等，這些都是為了實現企業的穩定發展，如實反映企業資產情況所進行的。而稅務會計對謹慎性原則基本上持否定態度。主要是為了防止企業通過濫用謹慎性原則而產生的逃稅或避稅的行為。
2．3實質重于形式原則與形式重于實質原則的差異
財務會計是通過不同業務反映的真實信息來記賬，如對視同銷售的處理;而稅務會計更加注重“以票控稅”。最主要的是防止企業的財務會計風險。
3．結束語
摘 要 稅務會計調整核算是指稅務會計以會計標準為依據核算出財務會計中的利潤總額、會計收入以及應交稅金，之后將其嚴格按照稅法的規定核算出稅務會計中的應納稅所得額、應納稅額以及應稅收入的過程。稅務會計調整核算是企業實施稅務籌劃的前提條件，其不僅有助于稅務機關更好的征管稅收，而且還促進各單位及時進行納稅申報、繳納稅金。
關鍵詞 稅務會計 會計調整核算 財務會計
現階段，我國主要有兩種稅務會計調整核算方法，一是稅務會計和財務會計統一核算，二者共同做一套帳；二是稅務會計和財務會計相互獨立核算，二者各設一套帳。總而言之，稅務會計調整核算實質上為調整核算，現行相當一部分單位在納稅調整時一味注重調整的結果，忽視了調整過程的重要性，不易于稅收征收機關制定科學合理的納稅籌劃，因此，這就需要相關部門徹底打破這一薄弱環節，切實保證稅務處理結果的正確性、科學性、合理性。
一、稅務會計調整核算所需遵循的原則
（一）與財務會計相同性原則
基于稅務會計隸屬于企業會計，其與財務會計相輔相成，彼此相互影響制約，因此，財務會計核算所準遵循的原則，同樣適用于稅務會計調整核算。
1、可比性原則。可比性原則主要應用于緩解稅務會計信息空間上的可比性問題，保證稅務會計信息有用性。對于稅務會計而言，其調整核算必須嚴格依據規定的會計處理方法進行實施，實施過程中只有保證會計指標具有相互可比性，才能夠滿足國家宏觀經濟管理部門、企業內部經濟部門等的需求。
2、及時性原則。及時性原則是保證稅務會計信息有用性的基礎，該基礎主要是指稅務會計調整核算開展時應及時監督和審核各種應納稅金的計算和繳納情況，從而，一方面，有助于發現不足，予以糾正；另一方面，有助于稅務機關及時把握稅款征收狀況。
3、實際成本原則。實際成本原則主要是指稅務會計致力于經濟業務的實際交易價格或成本基礎之上，規避貨幣時間價值及幣值變動產生的影響，進行對會計主體的資產、負債項目計量。稅務會計始終立足于實際成本核算上，有助于進一步規范會計主體的應納稅額，遏制會計主體違法違紀行為的發生。
（二）與財務會計異同性原則
基于稅務會計調整核算具有獨特的內容和核算方法，因此，其具有獨特的遵循性原則。
1、法律性原則。近年來，針對于稅務會計調整核算問題，我國相繼頒布了一系列法律法規。因此，這就需要我國稅務會計在進行調整核算時嚴格依據相關稅法實施記錄、計算以及稅金的繳納等。同時，稅法是衡量企業稅金計算正確性、納稅活動合法性以及納稅期限正確性的唯一標準。
2、社會效益原則。社會效益性原則是建立在公平稅負、合理負擔的稅務原則基礎之上。社會效益原則的實施有效防止了稅務會計調整核算中的偷稅、逃稅、騙稅、減稅以及退稅等不良現象，充分協調經濟效益與社會效益之間的矛盾。
3、收入性原則。收入性原則要求稅務會計調整核算時需保證會計主體經營收入和國家稅務收入的穩定性、真實性以及正確性，再加上，收入的真實性直接影響著稅收的真實性。因此，稅務會計應堅定不移的遵循收入性原則。
二、稅務會計調整核算的特征
（一）強制性
由于稅務會計調整核算的穩定性直接關系到國家稅收的征收與穩定，因此，稅務會計調整核算時應切實嚴格依據相關稅法，保證其強制性、法律性特征，規避其靈活性特點，防止其隨意改變。
（二）差異性
稅務會計調整核算的差異性特征主要表現在針對于稅務會計與財務會計稅種之間的差異進行合理調整。首先是財務會計和稅務會計調整核算之間存在著稅種差異（營業稅、城市維護建設稅、消費稅）。即一是財務會計需要調整核算，稅務會計不需要調整核算；二是稅務會計需要調整核算，財務會計不需要調整核算；三是財務會計和稅務會計均需要調整核算；其次是財務會計和稅務會計調整核算之間不存在稅種差異（車船使用稅、固定資產投資方向調節稅）。即財務會計和稅收會計均不需要調整核算。
三、 財務、稅務差異之于公允價值
（一）選用目的差異
目前，財務會計由于新興金融業務與“資產負債表外業務”繁衍出大量金融手段，其一般從屬進行中合約，特別是衍生金融手段，企業通常不必或給出很小的初始凈投資，同金融手段相聯系的標的資產與轉移負債的實現一般要到合約到期或實施時，核算該類業務，公允價值需被大量的使用。就是因為這樣，部分國家先前幾乎不選用公允價值，但為了加強財務報告所暴露信息的相關性，均在財務報告中逐步加大公允價值的運用。
（二）估價方式差異
公允價值的評估方式在稅務會計中只在前兩個級次選用，并且其詳細的選用，不得如財務會計那般，得以自主判斷，卻是由主管稅務的機關所操控。在《企業所得稅法》中有提及：“只要是與獨立交易準則不一致從而導致企業或與其相關聯的各方的應納稅收入或所得金額降低的業務往來，以恰當的方式，稅務機關有權進行修正。”公允價值計量范圍在所得稅法中的規定比會計準則中小很多，其應用當且僅當無貨幣資產計量時選用的替代計量方法，目的是為了確定資產的計稅基礎或收入額。不管公允價值怎么改變，在資產的持有期間，所得稅法都不能給予認可，也就是說，在稅前，不能夠把公允價值低于計稅基礎的差值扣除，同樣的，高出部分不需記入應稅收入。由于所得稅法遵守的準則是歷史成本，需要的資產價值必須可供稽查，但市場價值的持續改變與人為控制的方便，導致假使所得稅法接受用公允價值計量持有資產，將會出現眾多的避稅、逃稅的舉止，而導致稅收征管與查處的難度系數明顯提升，也無法避免不常規的損失稅收利益。
四、稅務會計調整核算方法
摘要：新稅法與傳統稅法相比，在稅收的優惠政策以及稅前扣除等方面產生了較大的差異，因此，事業單位需要根據新稅法的相關規定對納稅的籌劃活動進行適當的改革和創新，從而進一步的為單位節約資金。本文則分析新稅法下事業單位的會計稅務籌劃途徑。
關鍵詞：新稅法；事業單位；會計稅務籌劃
稅務籌劃是指在國家稅收政策法規所允許的范圍內，不影響自身正常的經營活動下，對單位的投資、籌資以及經營活動進行統籌規劃和安排的一種活動，它的主要目的是用合理的手段來降低稅收負擔，使單位最終實現利益的最大化。目前我國關于事業單位稅收策劃的研究還存在著許多問題，它過于考慮短期的利益，忽略了長遠利益的戰略發展。因此，對原有的會計稅務籌劃加以優化改進具有重要意義。
一、事業單位會計稅務籌劃存在的問題
1、缺乏稅務的籌劃意識且納稅觀念過于陳舊
近些年來雖然人們對于納稅的觀念已經逐漸熟知，但在企業中相關的財會人員對于偷稅漏說以及稅務籌劃之間的關系卻難以界定，而且對其概念也認識不清，大多數企業中從事財會工作的人員對新稅法的內容沒有一個全面的認識，對會計稅務也沒有進行深入的了解，從從而在進行企業稅務籌劃工作的時候，依舊采用著以往舊的稅務籌劃方案措施，這樣一來就很難使企業的稅務負擔減輕，利益得到最大化，而且舊的稅務籌劃方案并不符合國家稅收相關精神與當前的市場環境，一部分的企業財會人員并沒有意識到稅務籌劃對于企業發展的重要性。此外，在偷稅、漏稅、避稅以及稅務籌劃上要認清它們在本質上的區別，偷稅是一種欺騙稅務機關的行為，也就是企業隱瞞真實的內部情況，采取不公開和不正當的手段從而不繳或者少繳稅款；避稅是企業為了解除稅負或者減輕稅負從而利用稅法上的一些漏洞而做出的一些不正當的行為；漏稅指的是在企業中會由于相關的財會人員的粗心大意或者企業對于稅法相關的規定不太熟悉而造成的不繳或者少繳稅款的行為，這種行為大多數并非主觀意愿的。偷稅、漏稅、避稅這三種行為是屬于不合法的行為，還要受到一定的處罰，而稅務會計籌劃則是需要在合理且合法的情況，并且符合國家相關的稅務精神和稅收的優惠政策來進一步減輕企業的稅負。
2、相關財會管理人員的稅務籌劃能力不強
隨著現在社會經濟的迅速發展，市場競爭也日趨激烈，企業的經濟效益決定著企業的競爭力水平，而企業中的稅務籌劃工作則對企業經濟效益的提高起著至關重要的作用。目前企業中相關的財會管理人員缺乏對稅務策劃的重視，且全面的綜合素質和專業能力很難滿足新稅法的要求，稅務策劃方面的能力整體都比較低，這樣一來企業的稅務負擔就不能減輕，經濟效益也難以得到提高。企業的稅務籌劃工作要想有效的開展，就要求相關的財會人員在精通稅法、會計方面的知識的基礎上，還要了解并熟知投資、金融、物流、貿易等方面的知識，然而現實存在著很大的差異，一部分的企業財會人員甚至連基本的稅法和會計知識都沒有完全精通，且會計和稅法相關的知識和觀念較為陳舊，不能適應當今社會的發展和企業的需求，此外部分的財會管理人員缺乏主動性和積極性，沒有主動去采取一些措施來減少稅收負擔，致使企業內部的財會部門不能夠制定出合理細致的規劃，不能使各部門之間達到很好的配合，降低了企業市場競爭能力。
企業要實現稅務籌劃達到一個理想的效果，最根本的就是完善和健全一套合理有效的籌劃體系和管理機制，一部分企業由于自身稅務策劃的目的不夠明確，在管理方面有所欠缺，導致了企業的稅務籌劃工作很難順利開展下去。首先，企業的稅務籌劃工作是一個整體性和目的性很強的工作，一些企業忽略了自身的經營狀況和企業成本效益的分析，致使稅務籌劃的目的本末倒置。其次，企業的稅務籌劃是一項具有前瞻性的工作，需要根據企業自身的狀況來制定合理的方案和詳細的計劃，從而保障稅務籌劃在時間上的合理性和有效性，然而現實中的一些企業卻沒有意識到這個問題，而是在結束了各項經濟行為之后才開展了稅務籌劃工作，這樣不僅使稅務籌劃工作失去了統籌規劃的作用，而且很難達到企業經濟效益提高的目的。最后，由于大部分企業的財會管理人員專業綜合素質和管理能力的欠缺，再加上其稅務籌劃經驗的不足，導致了企業稅務策劃方式的單一和缺乏創新，很難與新稅法的相關要求適應。此外，部分的企業忽略了與稅務機關之間的溝通和聯系，從而使征管的流程變得復雜，這樣不利于企業稅務籌劃工作的進行。
二、新稅法下企業會計稅務籌劃的具體策略
1、培養稅務籌劃的專業人才隊伍
企業在進行稅務籌劃時，要有一個明確的籌劃目的和籌劃方案，這就要求稅務籌劃者不僅需要有稅法和會計等相關的專業知識，還要有全面的籌劃能力以及嚴謹的邏輯思維能力，因此，企業應該培養一支綜合素質和專業能力極強的稅務籌劃人才，在進行籌劃的過程中，能夠對企業的整體運營情況很好的把控和掌握，并對企業中的籌資、投資以及經營等詳細的了解，并通過企業自身的實際情況制定出不同的納稅方案和計劃。企業的稅務籌劃是一項思維型和規則性極強的工作，要培養一批具有較強的綜合素質和專業能力的人才，不斷地擴大人才建設的隊伍，且在工作中定期的開展培訓，培養稅務籌劃人員的創新意識和策劃能力，使其能夠不斷地根據新稅法的相關規定合理的調整稅務籌劃的方案，使其能夠與企業的利益相契合。
2、完善稅務籌劃的管理體系
企業在進行稅收籌劃時，要尊重稅收籌劃的時間性、目的性和實踐性，建設一個完善的稅務管理體系，從而最終實現企業效益的最大化。首先是要用崗位責任制來確定在稅務籌劃的時間，必須要確保在其他各項經濟活動之前進行籌劃，從而設定一個合理的財務格局。其次是要明確企業進行稅務籌劃是以企業效益的最大化作為最終目的，并且制定長遠的發展戰略計劃，進一步開展稅務籌劃工作。最后是要結合著企業自身的實際情況，在新稅法相關規定的前提下進行合理的實踐，使企業與稅法能夠充分的融合起來。總之，企業要根據稅務籌劃的具體特點，結合著企業自身的狀況，建立并健全稅收籌劃的管理體系，進一步保證企業稅收籌劃工作的順利進行。
3、加強與稅務機關之間的聯系溝通
企業在進行稅務籌劃時可以制定不同的籌劃方案和措施，但一切的方案和政策都要在遵守相關的稅法和法律的前提下進行的，需要得到稅務機關的認可和通過才能夠實行。因此，企業應該與稅務機關之間保持順暢的溝通，及時的咨詢并學習相關的國家政策，如果相關的籌劃方案沒有符合國家政策的要求，沒有得到稅務機關的認同，那么企業的稅務籌劃方案就是無效的，嚴重時甚至可能觸犯到國家的法律，從而影響企業的合法運營，企業在制定稅務籌劃方案時要與稅務機關進行及時的溝通，然后根據相關的政策制定出不同的策劃方案，這樣一來不僅避免了違反國家的相關法律規定，而且還能夠使稅收籌劃的方案達到最理想的效果。
結束語
新稅法相對于舊的稅法來說在納稅的內容、稅收的優惠以及納稅人主體等方面都有一定的改變，它對于單位在稅務的籌劃工作上產生了有利的影響。在今后的發展中，事業單位應該更加重視稅務籌劃工作，不斷地總結以往的經驗和不足之處，在新稅法的環境下開展合理有效的稅務籌劃，進而使單位最大限度的獲取經濟利益和資金時間價值，不斷地提高其地位。（作者單位：甘肅省歌舞劇院有限責任公司）
參考文獻：
[1]張征.新所得稅法下的稅務籌劃空間探析[J].合作經濟與科技，2011，（3）：80-81.
一、稅務籌劃的重要性
（一）幫助企業提高管理水平和經濟效益企業經濟活動的根本目的就是獲得經濟利益，其中最重要的環節就是制定科學合理的經營決策。稅務籌劃是影響企業決策的關鍵因素之一，企業關注稅收因素，通過科學的稅務籌劃，可以指導企業經營者做出最正確、合理的投資經營決策，降低企業經營的風險，提高企業的經濟利潤，獲得最大經濟效益。因此，企業進行稅務籌劃必須依賴健全的財務管理制度和完善的會計核算形式，同時，企業必須提高經營管理，理財投資的能力，這樣有利于企業從整體提高經濟管理水平。
（二）提高企業資金周轉效率我國的稅收政策根據國家當前經濟形勢不斷進行調整，企業依據稅收政策的規定，進行科學合理的稅務籌劃，幫助企業在經營活動中靈活周轉資金，享受盈虧相抵的優惠政策，減少納稅金額。同時，在法律范圍內，企業可以加速折舊，提取退休準備金，壞賬備抵等會計手段，享受納稅延后的待遇，這樣相當于企業獲取了一筆無息貸款，能大幅提高企業資金周轉靈活性。
（三）加快依法納稅進程我國稅法政策靈活性較強，不同企業、不同地域、不同納稅人享受的優惠政策不一樣，這為企業經營管理者提前做好稅務籌劃提供了可操作的客觀條件。企業進行稅務籌劃是一項理性的經濟行為，稅務籌劃的必然結果就是幫助企業減輕稅務負擔。我國稅法已經充分考慮到企業稅收負擔和納稅時間問題，加上科學合理的稅務籌劃幫助企業減輕稅務負擔，企業不會因為過重的稅務而甘冒風險，做出違法行為，在客觀上降低了稅收的違法犯罪行為。此外，稅務籌劃是法律允許范圍內的經濟行為，本身就是對法律的選擇和遵守，企業進行稅務籌劃，有助于企業增強納稅意識，認真履行納稅義務，遵守法律規定，從而加強我國的稅務的發展和完善。
（四）有利國家實現宏觀調控稅法除了具有法律約束功能，還有調劑經濟的重要作用。我國為實現國民經濟穩步發展，就必須依賴稅收這個經濟杠桿，通過制定不同的經濟政策和稅收政策調整國家的經濟結構，完善市場經濟體制。企業為了提高經濟利潤，降低成本，對減低稅收的欲望非常強烈，這樣有利于國家利用稅收調節企業的市場經濟活動，發揮稅收對國家經濟的宏觀調控作用。
二、中小企業稅務籌劃存在的問題
（一）缺乏稅務籌劃的戰略性部分中小企業由于缺少資金，在稅務籌劃過程中只顧及眼前利益，將繳納稅款金額最低作為稅務籌劃的首要目標，沒有對我國稅法進行充分仔細的了解，稅務籌劃中缺少對企業戰略目標的制定。這樣單一的稅務籌劃目標可能對今后企業發展產生一定的制約和阻礙，不利于企業實現利益最大化。稅務籌劃是企業進行經濟活動之前的重要環節，好的稅務籌劃可以為企業長遠發展提供強有力的支撐。稅務籌劃和企業的財務管理活動相互影響，相互制約。當前，中小企業的稅務籌劃通常把降低納稅金額作為稅務籌劃首要目標，沒有考慮企業發展的長遠利益。企業需要不斷調整生產經營政策，適應市場發展。
（二）稅務籌劃意識不足企業沒有針對稅務籌劃建立專業的稅務會計管理部門，對稅務籌劃隊伍建設僅僅停留在兼職、結合的基礎上。但是目前我國很多企業稅務籌劃意識淡薄，實施稅務籌劃的力度遠遠不能滿足企業的實際需求，這種問題主要存在于中小企業和私營企業當中，由于企業規模較小，人力資源不足，企業無暇進行稅務籌劃工作。而一些大中企業對稅務籌劃的認識不到位，主要表現在企業高層領導對企業的稅務籌劃重視程度不夠，科學管理意識不足。近幾年，世界各國知名企業和跨國企業對稅務籌劃工作重視程度越來越高，國內市場和國際市場的競爭已經進入到白熱化階段，國內外企業發展都面臨著巨大的生存發展壓力。我國企業處在這一競爭階段必須正視企業將要面臨的機遇與挑戰，努力提高外部競爭能力的同時，也必須不斷提高企業內部競爭能力。經過事實證明，企業不斷提高稅務籌劃水平可以有效降低企業的經營成本，增加企業內部競爭力。
（三）缺乏多維性思考目前，我國眾多中小企業的稅務籌劃，只限于個別稅種，集中于個別經營期間或局限于本企業。這樣的稅務籌劃缺乏多維性思考，給企業今后發展帶來很多限制條件。稅務籌劃的目標不是時間點，是貫穿企業發展始終，對時間和空間的全面掌控。企業的生產經營是長期進行的，并不是某一時間段的短期經營，企業制定稅務籌劃之前要充分考慮到企業今后發展趨勢。
（四）稅務籌劃方式單一目前我國很多中小企業的稅務籌劃方式單一，集中在稅收優惠政策的利用和會計方法兩個領域。其實，稅務籌劃的方式有很多，比如利用稅負彈性，避免企業陷入稅法陷阱，實現稅務零風險，獲取資金時間價值等。其中，有三種比較常用的稅務籌劃方法，稅率差異技術，稅制要素籌劃和分差合并技術。然而眾多中小企業并沒有對稅務籌劃花費太多精力，倉促盲目進行稅務籌劃，致使稅務籌劃方式單一，籌劃效果差強人意。
（五）沒有引起中小企業的重視我國中小企業雖然發展迅速，但是發展規模和經濟效益并不十分理想，包括資金缺乏，技術落后，人才流失等諸多原因，但是，缺乏科學合理的決策對企業發展是致命傷害。選擇稅務籌劃方案就是企業經營者需要作出的重大決策，很多中小企業的管理者對稅務籌劃的認識僅限于降低納稅金額，注重眼前利益，并沒有認識到稅務籌劃對企業今后發展的影響，缺少立足于整體，放眼于未來的勇氣和魄力。中小企業在投資設立過程中，為了節約資金，對于企業建設規模和人才選拔等方面會降低一定的要求，這直接導致企業的財務管理和會計等工作人員專業水平較低，缺乏對我國稅法的了解和認識，不能為企業進行科學合理的稅務籌劃。企業沒有科學合理的稅務籌劃就不能做出正確的決策，這會給企業今后的發展帶來一系列的不良后果。除此之外，企業內部缺乏完善的財務管理制度和會計制度，分工不明確，秩序較為混亂等問題也可能給企業的稅務籌劃帶來一定的影響。
三、提高企業稅務籌劃水平的途徑
（一）做好稅務籌劃戰略性分析企業稅務籌劃依據企業的生產投資活動制定，同時，企業的投資決策也受到一定稅法的制約，所以，稅務籌劃和企業的生產投資密不可分，相互制約，相互促進。首先，研究稅收對企業投資的影響企業的投資收到三方面因素影響，企業規模、實際利潤和籌資能力。而企業的稅務籌劃就是為企業生產投資制定科學合理的稅收方案，降低納稅金額，節約資金。不同的稅務籌劃方法還可以幫助企業獲得額外資金，有助于企業提高資金籌劃能力。其次，分析稅收對決策的影響稅收對企業投資決策的影響：一方面對投資的邊際收入征稅，從而使投資的邊際收入下降，抑制投資行為，另一方面使稅收激勵措施可以在相同的市場價格水平下，使某些企業或產業相對的投資邊際收入提高，同時通過允許某些資本成本進行扣除，降低投資的資本使用成本，從而鼓勵投資。因此一項好的投資的稅務籌劃應該合理利用稅收激勵措施。
（二）充分利用稅收優惠政策，制定稅務籌劃戰略發展目標我國針對中小企業發展的稅收優惠政策很多，這為中小企業進行稅務籌劃提供了很大的發揮空間。適合中小企業發展的稅收政策較多，企業在進行稅務籌劃之前必須對稅法進行充分了解，找到最適合本企業發展的稅收優惠政策。同時，決策者要將企業長遠發展利益放在首位，不能只顧眼前利益，要為今后企業的發展壯大提前做好相應的準備工作。一個明確清晰的稅務籌劃目標，是企業強化稅務籌劃的重點。明確稅務籌劃目標可以減少企業稅負，避免企業陷入稅務籌劃誤區。通常情況下，稅務籌劃的首要目標是幫助企業減少師傅，在合理降低稅負的同時，為企業實現利潤最大化才是稅務籌劃的最高目標。進行稅務籌劃的財務人員應該全面、徹底、充分了解我國當前各類稅收優惠政策，制定符合企業近期和長遠的發展目標。例如對于房地產企業來說，稅務籌劃工作就要了解目前國家實施的各項有關房產、增值稅的納稅制度、比例及各項優惠政策，進而為企業制定有效的稅務籌劃計劃。因此，明確稅務籌劃的目標對企業今后的戰略發展和目標實現都具有重要的現實意義。
（三）進一步完善稅務制度，加大投入力度稅務籌劃是企業和稅法發展的共同需求，當前我國稅法制度建設還不夠完善，稅務制度發展不能跟上市場和企業的發展速度，所以要加快稅務建設，同時還要加強法律建設和完善。科學合理的稅務運行機制，嚴格的稅務管理措施，不僅可以增強企業的納稅主動性，還可以促進市場的健康發展。企業要想實現最大限度節稅，提高企業的生產成本，必須提高對稅務籌劃的認識，了解稅務籌劃對企業的經營管理和企業實現利潤最大化的重要作用。企業進行稅務籌劃的第一步應該明確稅務籌劃的目標，了解稅務籌劃與偷漏稅的界限劃分。如果稅務籌劃人員不明確籌劃目標，不能做好上述工作，則可能給企業造成更大的經濟損失和無形資產損失。
（四）通過稅務籌劃影響企業經營管理企業在經營過程中，流轉稅是影響企業經營成本的主要稅種之一，企業所得稅則是影響企業整個經營和投資過程的重要影響因素，而企業的經營成果則通過稅負的高低來體現。所以企業稅負通常是企業凈資金的流出，成為影響企業經濟效益的重要組成部分。企業在經營管理過程中，需要通過科學有效的稅務籌劃，對企業經營管理活動給予正確的干預和影響，幫助企業經營者提高企業的經濟效益，提高管理層決策的科學性，有效性，從而全面提高企業的綜合競爭實力，為企業提供良好的生存和發展空間，實現企業經濟效益和社會效益最大化。
一、推進依法行政的現實意義
依法行政是貫徹依法治國方略、提高行政管理水平的基本要求，推進依法行政工作對國家機關具有十分重要的現實意義。
（一）推進依法行政有利于保障人民群眾的權利和自由；有利于加強廉政建設，保證政府及其公職人員不變質，增強政府的權威；有利于防止行政權力的缺失和濫用，提高行政管理水平；有利于帶動全社會尊重法律、遵守法律、維護法律，推進社會主義民主法制建設。
（二）依法行政的基本要求是確定和維護法律、法規的權威，稅務機關依法行政的依據是法律、法規，《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則為稅務機關依法行政提供了保障。在實際工作中，稅務機關嚴格執行國家的一系列稅收政策，嚴格依法行政，嚴格遵守《行政強制法》給予稅務行政機關的權力，必須做到有法必依，執法必嚴，違法必糾，依法嚴厲打擊經濟犯罪，保障了稅收政策的貫徹執行，使地稅機關即堅持了依法行政又為地方經濟作出了貢獻，保證了國家改革、發展的順利進行。
（三）國家機關的任何一個環節工作的好壞都直接影響依法行政的整體狀況。稅務機關作為政府部門，必須按照專業化、信息化、規范化、法治化的工作原則，進一步深化征管改革，調整征管機構，明晰崗位職責，科學設置崗位，以崗定責，以責定人，構建完整的崗責體系，明確各崗位工作的程序規范，注意崗位之間工作規程的有關銜接，嚴格征管過程責任追究，使任何一項權力的行使都受到其他權力的制約，保證依法行政的順利開展。
因此，要全面推進依法行政，必須做到“有權必有責、用權受監督、違法受追究”以及全面提高行政執法水平，體現執法為民的要求。
二、目前依法行政工作存在的問題和產生根源
當前依法行政工作取得了一定的成效，正走向法制化、規范化的軌道，但是，在實際工作中依法行政還存在著諸多問題。
一是少數干部依法行政意識淡薄，依法行政的能力不強，執法錯位，執法水平不高。
二是越權執法、隨意執法、以言代法、以權壓法、執法不公的問題在有的地方時有發生。一些政府機關的個別官員不懂法,也不學法，很少從法律的角度去考慮問題,而是以言代法,以權壓法。由于不依法辦事,常事與愿違,給工作造成了無法挽回的損失。
三是對行政行為的監督制約機制不夠健全，一些違法或不當的行政行為得不到及時、有效的制止和糾正。行政管理相對人的合法權益受到損害得不到及時救濟。
這些問題的存在不僅侵害了廣大人民群眾的合法權益，也損害了國家機關的社會形象。究其根源主要原因是：
一是封建特權思想、長官意識存在，執法思想落后，為追求效率而輕視程序。在實際執法過程中，為數不少的執法人員不依法辦事，執法簡單化、言語化，忽略了行政當事人的權利。
二是執法人員素質參差不齊，執法水平低。個別執法人員法制意識弱，缺乏危機意識，平時不注重學習，不能夠完全適應新時期工作需要，從而造成執法時出現執法偏差。
三是監督制約機制不健全，過錯責任追究震動小。絕大多數的責任追究，僅限于“扣發獎金”，因此對執法過錯人的震動并不大，對周圍執法人員的感染也較小，影響了執法責任制的實施效果和對規范執法重要性的認識和感受。
隨著人民群眾法制意識和維權意識的不斷增強，這就要求國家機關采取措施來推進依法行政工作上新臺階。
三、推進依法行政工作機制的措施
推進依法行政工作是科學發展觀的內在要求，是依法治國的客觀要求，是促進社會和諧的必然選擇，要充分認識到工作中存在的問題，采取必要的措施推進依法行政工作。
（一）加強培訓，提高依法行政的觀念和素質
首先，要加強學習和熟悉基本法律知識，提高運用法律手段解決行政法律事務的能力。一是要樹立正確的執法觀念。二是要遵循合法、合理、公平、公正的原則正確行使執法自由裁量權、堅決杜絕越權減免和處罰不公等現象。三是改善服務觀念，大力倡導在執法中服務，又要在服務中執法。
（二）完善依法行政的監督制約機制，增強自我約束能力
為保證依法行政工作落到實處，就必須完善內部和外部監督制約機制。一是要自覺接受外部監督。要自覺接受人大、政府、政協的監督；接受監察、檢察和法院等專門的監督機關對執法行為的監督，積極落實監督決定。要主動拓寬社會監督渠道，堅持政務公開，自覺接受新聞輿論的監督。二是要繼續加強內部監督。要充分發揮國家機關法規、監察等職能部門的作用，加強上級機關對下級機關的執法監督。認真開展執法檢查，運用信息化建設、規范化建設成果，建立以電子化考核為技術支撐、人機結合的執法責任考核機制，實現對執法行為的全過程監控和考核；加大執法過錯責任追究力度，對違法決策、違法征管、違法檢查等執法過錯行為，堅決落實責任追究。違紀政紀的，由紀檢監察部門追究其相應責任，觸及刑律的，移送司法部門依法追究其刑事責任，絕不姑息遷就。
（三）加強法制宣傳，優化依法行政工作環境
第一、建立統一完備的法律公告制度，增強法律知識的覆蓋面、滲透力和透明度。第二、堅持不懈地搞好法制宣傳活動。要在宣傳手段、宣傳內容、宣傳形式、宣傳對象上推陳出新，突出重點，形式多樣，取得實效。第三，深入持久地搞好日常宣傳。宣傳活動僅僅靠突擊是不行的，僅僅靠突擊宣傳活動是不夠的，而必須持之以恒，并將其作為與業務工作一樣重要的工作來抓落實，為依法行政工作創造良好的工作環境。
（四）推行依法行政，建立科學完備的法律體系保障機制
建立完善法律體系是實施依法行政的重要保證。以稅務機關為例：目前，我國稅收法制還不夠科學、健全，稅法體系亟待完善。首先，現有稅法在稅制結構上不完整，主要是綜合性、基礎性的稅法尚未完全建立起來。到目前為止，我國還沒有“稅收基本法”，稅收實體法只有《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法》，稅收程序法只有《中華人民共和國稅收征收管理法》。其次，稅收法律體系不健全，具體表現為，稅收領域中有些法律、法規不符合法理，下位法與上位法之間存在沖突，有的法規規范不明確，有的同位階的規范性文件互相矛盾，造成稅務部門內部之間、內部與外部之間“依法打架”的情況時有發生；再次稅務部門與其他部門之間缺乏聯系與互補，形成不了有機的整體，導致銀行、工商等部門在如何配合依法征稅上存在不協調現象，缺乏法律約束。四是某些現行稅收條例在內容上還有欠缺，各個稅收條例本身具有的功能沒有完全地表現出來，有些條款與市場經濟的發展有沖突，稅法中的一些制度、措施還不夠規范，從法制建設的角度來通盤設計稅法體系的考慮比較少，不利于依法行政和依法治稅。五是由于缺少《稅收基本法》作為稅收法律體系的統領，使稅法和憲法有關涉稅內容難以銜接，出現了明顯的空檔，稅收法律體系難以達到嚴密合理，影響其法律效力。1982年制定的《憲法》中有關“稅收”的內容只有一條，即第五十六條“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”顯得過于單調，《憲法》反映稅收的條款很少。這與新形勢下稅收的地位和作用不斷提高顯然不相適應，與依法治稅更加不相適應。
這些要求我們必須盡快建立《稅收基本法》，完善《稅收程序法》，充實《稅收實體法》。使完善的稅收法律體系能夠保證實施依法行政。
（五）加強機關作風建設，提升依法行政的服務質量
[關鍵詞] 情報交換；稅收；銀行秘密
[中圖分類號] D996
[文獻標識碼] A
[文章編號] 1006-5024(2007)05-0157-03
[作者簡介] 付慧姝，南昌大學法律系講師，廈門大學2005級博士生，研究方向為國際經濟法。(江西 南昌 330047)
經合組織(OECD，Organization for Economic Co-operation and Development)財政事務委員會(The Committee on Fiscal Affairs)于2000年3月24日題為《為稅收目的而改善獲取銀行情報路徑》(Improving Access to Bank Information for Tax Purpose)的報告(以下簡稱2000年報告)，旨在促進有關銀行和其他金融機構所擁有的信息進行交換的國際合作。該報告的主要目的有兩個：一是描述OECD各成員國關于獲取銀行信息的當前立場；二是就改善為稅收目的而獲取銀行信息的措施提出建議。OECD財政事務委員會密切地關注著對2000年銀行報告執行情況的進展，并于2003年發表了同名的進展報告(Improving Access to Bank Information for Tax Purpose： The 2003 Progress Report)(以下簡稱2003年報告)，該報告對各成員國所采取的措施進行了正式、全面的評估，描述了關于2000年銀行報告所設定各項措施的進展情況，指出了還需要繼續努力的方向。本文以這兩個報告為例，對銀行秘密與國際稅收情報交換的關系問題進行了探討。
一、銀行秘密與稅收征管
(一)銀行秘密的概念以及銀行保密義務的意義。銀行秘密(Bank Secrecy)，在許多國家有著深厚的歷史和文化根基，作為銀行保密義務的客體，是指銀行因開展業務或在業務范圍內而知悉的有關客戶的一切財務及其他有關信息。具體可分為三類：一是客戶的賬戶信息。有關客戶賬戶的信息包括賬戶的存款金額、現有金額收支情況、資金來源去向和賬戶記錄等。二是客戶的交易記錄。包括交易的內容、價格、對方當事人等。三是銀行因保管客戶的賬戶而獲得的與客戶財產狀況有關的任何信息。
銀行秘密被廣泛認定為在保護個人和法人金融事務的秘密性方面起著重要作用。它源自這樣一個理念，即銀行與其客戶之間的關系要求銀行將所有客戶的事務當作秘密來對待。所有國家在不同程度上都規定銀行有權也有義務拒絕向第三方披露客戶的信息。由第三方獲得這些信息將危及賬戶持有人的隱私權并潛在地危及其商業和金融福利。因此，銀行秘密成為了構建健全的銀行體系的一項基本要求，以瑞士為代表的許多國際銀行中心，其吸引力很大程度上來自于固若金湯的銀行保密義務制度。如果客戶與銀行交易的秘密性得不到保證，那么客戶們將不可能將他們的金錢和金融事務委托給銀行。
(二)銀行保密義務對稅收征管的影響。過去的經驗表明，禁止或限制開放銀行情報已成為稅收征管和稅法實施的障礙。
從國內層面上看，無法獲取銀行情報將影響稅務機關向納稅人確定和征收稅款數量的能力。因為獲得并分析金融交易的記錄，在很多情況下是確定納稅人應稅所得的前提。如果金融記錄和金融交易因為銀行對客戶情報的保密義務而被隱匿或是拒絕提供的話，那么銀行的保密義務就有可能成為逃避稅收的工具。另外，如果納稅人得以濫用對銀行秘密的保護而向稅務機關隱瞞所得的話，原有的稅收制度將被改變。稅收負擔將被重新分配，因此，勞務所得和不動產所得將比來自地下經濟、非法活動或是未披露的資本利得承擔更高的稅賦。因為后幾項所得在無法為稅收目的獲取銀行情報的情況下是可以逃避稅收的。它還將加劇遵守稅法和不遵守稅法的納稅人之間的不平等。同樣地，納稅人之間原有的市場競爭秩序也將被扭曲，因為遵從稅法的納稅人比在為保護銀行秘密而不為稅收目的披露銀行情報的司法管轄區內得以隱匿收入的納稅人所獲得的稅后所得要少。還有，無法獲取銀行情報將顯著減少稅收收入，政府將不得不考慮是否應減少提供的服務或是因為要借貸資金來資助上述那些服務而導致成本的增加。
在稅款征收的問題上，由于要突破銀行保密義務這道屏障，披露受銀行秘密保護的情報，必須要付出額外的努力，因此稅務機關執行的成本也就增加了。這些額外的努力將從其他稅收征管活動中擠占寶貴的資源，這樣一來，大部分的稅收征管工作不得不用更少的資源來完成，這就將使得整個稅收征管工作受到更多的限制。
如果越來越多的納稅人意識到其他納稅人通過濫用銀行秘密向稅務機關隱匿所得或是交易的真實性質，從而成功逃避稅收義務，那么納稅人對稅收制度公平性的信任就會被破壞。對稅收制度公平性的信任對于鼓勵納稅人自愿服從稅法是很必要的。當認為自己不公平地承擔了更多的納稅義務的納稅人數量增加時，不遵從稅法的人數很有可能也將增加。
在許多低稅的司法管轄區，禁止為稅收目的獲取銀行情報，政府已經發現他們很大程度上被毒販、有組織犯罪和其他刑事犯罪組織所資助。這種模式一旦建立，這些因素的國內影響可能將難以控制，政府誠信度將受到破壞。這種模式一旦形成，將難以在短時期內改觀。
從國際層面上看，禁止或限制為稅收目的獲取銀行情報將阻止本國稅務機關依照雙邊稅收協定或其他司法互助途徑向他國稅務機關提供情報。因此，國際合作受阻。另外，無法為稅收目的獲取銀行情報可能由于有害的稅收競爭導致資本和金融流動的扭曲。在OECD1998年題為“有害的稅收競爭：一個不斷凸現的全球問題”報告中指出缺乏有效的情報交換，尤其是銀行情報，是認定有害稅收實踐的一個關鍵性因素。一個特定國家的銀行秘密法或實踐是否促成了有害的稅收競爭，取決于其允許為稅收目的獲取銀行情報的程度。無法獲取銀行情報可能不僅僅是由于正式的秘密法而且可能是由于阻止情報交換的行政政策或慣例。
如上所述，國際貿易的增長和納稅人更多地獲取來自其他司法管轄區的金融機構提供的服務，潛在地導致了大量的對他國稅基的侵害。
全球化的趨勢加劇了上述情況的危害性。技術和資本流動自由化正在為商業交易創造新的、大量的機會。全球化是當今世界的發展趨勢，作為全球化在經濟領域的表現，經濟全球化(Economic Globalization)成為時展的根本特征之一。經濟全球化是在全球社會生產力發展推動下，經濟的發展超越國界的藩籬，國家之間的經濟聯系空前擴大和深化，逐步達到相互融合狀態和過程。資源的稀缺性及其分布的不平衡性與人類消費需要無限性之間的矛盾，要求在全球范圍內優化資源配置，而經濟全球化順應和體現了這一客觀要求。經濟全球化的表現形式主要有以下4項：一是貿易自由化，即商品和勞務在全球范圍內的自由流動，全球性市場日趨形成；二是金融自由化，是指國際間貨幣與資本的運動；三是投資自由化，是指國際資本在全球范圍內獲取最大投資收益的流動；四是生產全球化，指的是各種生產要素包括資金、技術人員、信息在全球范圍的合理配置。在以計算機網絡技術為代表的科學技術的有力推動下，作為市場經濟發展到一定階段的必然產物，經濟全球化正以不可逆轉之勢迅猛發展，對世界范圍內的社會經濟生活的方方面面產生顯著而深刻的影響，并逐步向政治、文化等深層次領域滲透。這些機會也更容易為更大范圍的人群所獲得，比以前更多的納稅人能更容易地利用銀行秘密權而逃避依法應承擔的稅賦。因此，由于無法為稅收目的獲取銀行情報而帶來的被濫用的潛在性以及所導致的負面的后果都成指數倍地增長。而同時傳統的取得這些交易信息的來源(例如外匯管制)又被取消。稅務主管當局更加憂慮的是隱形納稅人的數量(Disappearing Taxpayers)(例如那些將自己的財產和活動通過實體的外衣和外國賬戶隱藏的人)將增長。一國禁止或限制為稅收目的獲取銀行情報在全球化背景下比以前更有可能地給其他國家的稅務主管當局帶來負面的影響。
二、為稅收目的促進銀行情報交換的可行性
因為所有OECD成員國政府都意識到了允許政府主管當局為特定法律實施的目的獲取銀行信息的重要性，因此，所有OECD成員國政府都直接或間接地規定了至少為稅收征管目的而獲取銀行情報的可能性。
獲取銀行情報可大大提高稅收主管當局有效實施稅法的能力。一般來說，OECD成員國依照OECD協定范本在居住國和來源地國之間對征稅權的劃分，以居住國征稅原則為基礎對所得征稅。居住地國征稅原則的恰當適用就要求稅務主管當局在特定情形下獲得國內和國外銀行所掌握的信息。稅務主管當局在特定情形下可能需要從銀行獲得的信息包括下列這些：有關存取款的信息、印鑒卡以及利息所得。對稅務主管當局而言，銀行情報在查實納稅人的納稅義務以及稅款征收方面是非常重要的。
如上文所述，鑒于銀行秘密對一國銀行體系穩健發展的重要性，稅務機關獲取銀行信息就不應該是不受任何約束的。向稅務機關披露銀行秘密的目的應與嚴格保護以確保信息只用于法律所規定的目的結合在一起。這種保護在OECD成員國包括要求高級官員來批準有關特定賬戶持有人情報的請求，司法或其他正式程序以獲得情報，對濫用或披露情報，以及既濫用又披露情報的官員進行嚴厲的金錢進行處罰或(并)處刑罰。在許多國家，在稅務機關尋求賬戶持有人的賬戶信息時，賬戶持有人會被通知。另外，一旦情報已經向稅務機關披露，OECD成員國還建立了嚴格的程序來保護未經授權而披露的情報。對納稅人權利和銀行體系機密性的充分保護對于轉型中的經濟特別重要，因為他們正致力于建立起健全的銀行和稅收體系。對未經授權而披露情報的保護對于取得并維持銀行和稅收體系的信息是必要的。允許稅務當局通過直接或間接的方式獲得銀行情報不會危及情報的秘密性。所有OECD成員國的稅務當局都對他們如何使用所有納稅人的信息(包括銀行信息)給予了嚴格的控制。另外，所有OECD政府對于保護稅收情報的秘密性，包括對破壞秘密性的嚴厲制裁都規定了嚴格的規則。OECD稅收協定范本第26條構成了大多數關于情報交換的雙邊稅收協定條款的基礎，在該條中也包含了關于依據稅收協定由稅務當局進行交換的情報的保密性的條款。
獲得銀行信息可以有幾種形式。絕大部分OECD的成員國可通過運用司法或行政程序從銀行直接或間接地獲取特定納稅人的賬戶信息。有些成員國的稅務當局在特定情形下有權進入銀行并直接取得必要的銀行賬戶信息。其他成員國的稅務主管當局通過集中的數據庫獲得銀行信息。其他稅務主管當局可能通過不那么直接的方式獲得，可能需要運用一些正式的途徑(例如行政召喚、法庭傳喚)以取得這些信息。許多稅務主管當局還收到銀行自動體系的特定種類的信息(例如支付利息的數額)，這大大方便了國內的稅收征管并潛在地增加了可與條約伙伴自動交換的情報的種類。這種自動報告制度也有利于納稅人。在有些國家，這種報告允許稅務當局為其居民準備納稅申報單(Tax Return)，這樣就減少了稅務執行的成本。OECD2000年的報告集中于依據稅務當局提出的特定請求而獲取銀行信息的情況，也就是直接或通過司法或其他當局獲得可能與特定案例相關的信息，而將自動交換銀行情報的問題放在運用預提稅和(或)情報交互以改善跨境利息流動的研究中進行考慮。
三、為稅收目的促進銀行情報交換的措施及其執行情況
OECD2000年的研究報告指出為稅收目的促進銀行情報交換，最理想的是，全部成員國均允許稅務機關直接或間接地就稅收目的獲取銀行情報，這樣一來，稅務機關就可充分履行其稅款征收的職責并可開展有效的情報交換。當然，有些國家需要對其法律或實踐作更多的修改才可達到這一程度。因此，這些國家需要采取漸進的措施以實現這一目標。OECD財政事務委員會還鼓勵各成員國：
(一)采取必要措施阻止金融機構保留匿名賬戶，并要求確認各金融機構經常性客戶和偶然客戶的身份，以及確認所開賬戶的受益人或是交易的受益人。委員會將依賴金融行動工作組(FATF，the Financial Action Task Force)的工作來保證這些成員國措施的實施。
(二)重新審查任何阻止稅務機關獲得和向條約伙伴提供的國內稅收利益要求，若有必要，可在發出特定請求的情況下，通過修改國內法律、法規和行政慣例以確保能為國內稅收目的而取得的情報可以被交換。委員會建議各國在本報告批準3年內采取行動以實施這些措施。
(三)重新審查不允許稅務機關為交換目的直接或間接獲取銀行情報的政策和實踐，這些情報是指在稅收案件中涉及了受刑事追訴的國際行為，如果有必要可通過修改國內法律、法規和行政慣例的方式來保證對這類情報的交換。委員會也承認實施這些措施可能會在一些國家引起一些根本性的問題，建議那些國家以確認恰當實施這些措施為目的發起對其實踐的審查。委員會將在2002年底提出審查計劃并在以后分時段地提出。關于在刑事調查中向其他國家提供幫助(包括涉稅刑事調查)，有些國家通常適用“雙重入罪原則”，即在向請求國提供幫助之前，如果所調查的行為發生在被請求國，則該行為必須要構成被請求國法律下的犯罪行為才能提供幫助。在稅收領域，如果涉稅犯罪的概念相近似，那么這項原則的適用一般不構成對為刑事目的而交換情報的障礙。但是如果請求國與被請求國有關涉稅犯罪的概念差異很大，那么請求國在許多案件中要獲得對涉稅刑事調查非常關鍵的信息就將不可能了。各國有可能就涉稅犯罪的概念存在很大的差異，而各自的概念可能對其國內稅收體制而言又是最恰當的。如果對涉稅犯罪概念存在相當大的差異，在稅收領域適用雙重入罪原則就會嚴重阻礙條約伙伴就涉稅犯罪問題進行有效的情報交換。因此，委員會將就審查各不同國家的稅收欺詐概念以及推進對這個概念的共識，從而開展進一步的工作。
參考文獻：
[1]OECD.Improving Access to Bank Information for Tax Purposes [R].2000.
[2]OECD. Improving Access to Bank Information for Tax Purpose： The 2003 Progress Report[R].2003.
關鍵詞：增值稅制度改革；增值稅負水平；稅務管理
一、增值稅稅務籌劃理論綜述
1.1增值稅負的特征
增值稅負的特征與其產生和發展密切相關，其主要特征表現在：
（1）增值稅稅源廣泛。增值稅伴隨涉稅業務經營而產生，滲透到企業經營管理之中；
（2）增值稅負具有比較大的行業差異。不同行業之間，差異比較大，因此判斷企業的增值稅負只能用同行業的數據進行比較。
（3）增值稅負呈現波動變化。企業的增值稅負會受到產品價格、銷售量等經營狀況和庫存、暫估應付款、進項留抵扣等其他因素的影響出現波動變化。
1.2增值稅負的重要性
增值稅負作為企業經營的凈現金流出，與企業經營利潤之間存在一定的關聯性，合理的增值稅負可以企業經營利潤的持續增長。因此，其控制對于促進企業平穩快速發展發揮著重要作用。
（1）合理的增值稅負可以減少企業的涉稅風險。
（2）合理的增值稅負可以向社會樹立企業依法納稅的良好形象，贏得社會的廣泛贊譽，從而有利于提高企業的知名度和品牌影響力。
（3）合理的增值稅負在一定程度上促進地方經濟的發展。由于地方經濟與稅收具有很大的關聯性，因此其對經濟發展具有強大的推動作用。
二、增值稅稅務籌劃對策研究
2.1 加強采購管理，合理控制庫存
為了保證合理的增值稅負水平，公司就必須保持進項稅額與銷項稅額的變化相適應，要加強采購管理，合理控制庫存，保持物資采購和生產銷售相適應。
2.2 擴大市場占有率，保證業務收入
（1）加大汽車技術研發和技術改進力度。汲取經驗，自主創新，不斷地進行汽車技術研發和技術改進，全面提升汽車研發水平和裝配水平。
（2）提高產品品質和品牌知名度。公司要通過提高汽車研發水平和裝配水平，保證產品品質，以取得社會的認可，提高產品的知名度。
（3）建立全覆蓋的營銷網絡和能力強的營銷團隊。依托公司現有的營銷網絡，加大市場調研，進行科學的市場細分，結合產品特點和市場需求，區別應對，并適時開拓新的市場，全面提升銷售水平。
（4）制定更加有效的營銷政策。
2.3在遵守稅法的基礎上合理進行稅務籌劃
公司稅務管理人員應適時學習增值稅法律法規，及時了解國家增值稅制度改革動態，掌握新出臺的一系列的增值稅減免政策和增值稅優惠政策，合理應對增值稅負，做到依法納稅的同時努力為公司節稅。
（1）選擇性增值稅負要進行稅務籌劃。選擇性增值稅負，即選擇的購進方式或生產方式不同，應交納的增值稅負也是不同的。公司要建立在熟悉增值稅法律法規的基礎上，科學地進行稅務籌劃，選擇合適的購進方式或生產方式，力求增值稅負最低化；
（2）彈性增值稅負要靠業務操作力求節稅。彈性增值稅負，即購進或生產的環節不同，應交納的增值稅負也是不同的。公司要在不違反增值稅法律法規的前提下，憑借改變業務操作和一些日常節稅技巧來規避以達到減輕增值稅負的目的；
（3）額外增值稅負要靠規范管理盡量避免。額外增值稅負，即由于管理不善或稅務工作人員疏忽而導致交納不必要的增值稅負。公司要強化管理，嚴格要求稅務工作人員，減少管理的漏洞和工作的失誤，避免額外交納。
三、加強稅務籌劃，實施合理避稅
稅務籌劃，指納稅人在既定的稅制框架內，通過對納稅主體的戰略方式、經營活動、投資行為等理財涉稅事項進行事先規劃安排，以達到節稅、遞延納稅或降低納稅風險為目的的謀劃活動。
（1）對于選擇性增值稅，公司可以進行稅務籌劃，理性地選擇合適的購進方式或生產方式以達到節稅的目的。
（2）當預見本期增值稅負可能較重時，公司可以事先進行稅務籌劃，通過改變業務操作以達到遞延納稅的目的。
合理避稅，即在稅法規定的范圍內，當存在著多種納稅方案的選擇時，納稅人以稅收負擔最低的方式來處理財務、經營、組織及交易事項，做出財務安排或稅收籌劃，達到規避和減輕稅負的目的。公司可以綜合利用國家相關政策、行業政策、稅收政策和地方政策，根據業務性質區別核算，掌握各種費用的稅前扣除比例，合理確認收入記賬時間，以達到避稅的效果。
3.1健全稅務管理體系，強化稅務風險意識
與會計的區別在于，稅收源于社會分工，對社會財富起著分配作用。隨著市場經濟的發展，為了充分發揮稅收和會計在經濟管理中的作用，稅收分離會計越來越被國家和企業所認可。企業加強稅務管理和強化稅務風險，一方面可以促進當前的稅務管理工作，另一方面可以為將來的稅務工作獨立奠定堅實的基礎。
公司加強稅務管理，要堅持全過程管理原則，從稅務信息管理、稅務計劃管理、涉稅業務管理、納稅實務管理、稅務行政管理全面著手，使稅務工作更加細化，形成一套健全的系統化的稅務管理體系。同時，公司要加強對涉稅工作人員的管理和培訓，提高其業務素質和職業操守減少工作過程中的疏忽。
公司強化稅務風險，可以結合自身經營情況、稅務風險現狀和現有的內部風險控制體系，建立相應的稅務風險管理制度，并進行有效性進行評估。根據稅務風險評估的結果，考慮風險管理的成本和效益，在整體管理控制體系內，制定稅務風險應對策略，建立有效的內部控制機制，合理設計稅務管理的流程及控制方法，全面控制稅務風險。
四、結束語
通過對中小型汽車企業增值稅負水平的研究，對中小型汽車企業增值稅稅務籌劃水平發展和稅務管理有了基本的了解和認識，并對發展合理的增值稅負水平進行了規劃建議，為中小型汽車企業稅務管理工作進一步的完善提供參考方案。（作者單位：湖北三環專用汽車有限公司）
參考文獻：
[1]陳明艦.稅務籌劃與規避稅收風險.中國會計，2010.02
[2]蓋地.稅收籌劃幾個基本問題探討.天津財經大學，2005
[3]蔡昌.稅務籌劃.中國稅務咨詢師職業培訓管理辦公室，2010
