時間：2023-09-01 16:56:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅籌劃最高目標，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)會計；納稅籌劃；財務(wù)管理
一、納稅籌劃
所謂納稅籌劃，是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟利益的驅(qū)動，即經(jīng)濟主體為追求自身經(jīng)濟利益的最大化。納稅籌劃的目的：合法性，納稅籌劃的合法性即納稅籌劃活動應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人在合法的前提下作出多種納稅方案進行納稅籌劃。前瞻性，納稅籌劃的前瞻性指納稅籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前對涉稅事項所作的規(guī)劃和安排。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才產(chǎn)生貨物和勞務(wù)稅納稅義務(wù)；在收益實現(xiàn)或分配之后才產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)，這就為納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前進行事先籌劃提供了可能性。目的性，納稅籌劃的目的是最大限度的降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出一般有兩種形式：一是選擇稅收成本較低的方案；二是納稅總額大致相同的方案中，盡量選擇納稅時間滯后的方案。但不管使用哪種方法，其目的都是節(jié)約稅收成本，降低企業(yè)的經(jīng)營成本。綜合性，綜合性是指企業(yè)納稅籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定，而不是著眼于個別稅種稅負的輕重。這是因為由于多種稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時，可能會引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會在另外一個或幾個納稅期內(nèi)多繳。因此，納稅籌劃還要綜合考慮，要著眼于整體稅負的輕重，以達到總體收益最大的目的。隨著企業(yè)納稅籌劃意識的不斷提高，理論界對納稅籌劃的理論研究也在不斷的發(fā)展深化。對于納稅籌劃的涵義，不同國家有不同的界定。筆者將納稅籌劃歸納為：在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權(quán)益最大化。納稅作為現(xiàn)代企業(yè)的重要經(jīng)濟環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的變量，對企業(yè)管理目標的實現(xiàn)至關(guān)重要。企業(yè)通過納稅籌劃，可以充分考慮到納稅因素對自身財務(wù)活動的影響．從而更好地適應(yīng)外部納稅環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營理財目標。
二、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)遵循的原則
1.合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔(dān)；（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)；（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景 來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應(yīng)的修正和完善。
2.服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立 于企業(yè)財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策，必然會影響到財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯誤的財務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的 稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯誤甚 至是致命的營銷決策。
3.服從于財務(wù)管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務(wù)管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支 出的節(jié)約。要進一步考慮的是，作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，但稅收負擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財 務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。但是，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及融資風(fēng)險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融 資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應(yīng)，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標，只以稅負輕 重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務(wù)管理總體目標的實現(xiàn)。則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。
三、納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響研究
1.通過納稅籌劃，可以監(jiān)管財務(wù)交稅。可以設(shè)立專門的“稅務(wù)部”，專職納稅籌劃。“稅務(wù)部”和“財務(wù)部”互相平行，共同規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。通過納稅籌劃，可以控制企業(yè)業(yè)務(wù)的稅和財務(wù)的稅，避免財務(wù)部門一部司多職，操控稅收，給公司的財務(wù)管理帶來風(fēng)險。由于真正產(chǎn)生稅收的是業(yè)務(wù)部門，財務(wù)部門只是履行核算與交納稅收的職責(zé)，所以通過納稅籌劃，可以從業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭控制納稅，將納稅的責(zé)任明確到每一個責(zé)任部門。實行納稅籌劃，從責(zé)任源頭抓起，將責(zé)任細分到每一個部門，甚至每一個責(zé)任人，滲透到每一個管理層面，進行滲透管理，使公司財務(wù)管理透明化。納稅籌劃離不開企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理，它要求企業(yè)會計人員既要精通會計準則和財務(wù)制度，又要熟悉現(xiàn)行稅收政策和稅法，正確地進行納稅調(diào)整和計稅。這樣企業(yè)就必然要求其會計人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而使企業(yè)財務(wù)管理水平得到提高。納稅籌劃作為減少稅收成本是最有效、最可靠、最可行的途徑，必將被越來越多的經(jīng)營管理者所采納，這就要求企業(yè)要依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)程序，進行正確的財務(wù)處理，才能實施納稅籌劃。如果企業(yè)的財務(wù)管理人員素質(zhì)較高，財務(wù)管理比較規(guī)范，則會為稅收籌劃的開展，提供極大便利，納稅籌劃作為一種新型的管理方案，在企業(yè)財務(wù)管理中正在發(fā)揮著越來越重要的作用，只有讓每個業(yè)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)都具備納稅籌劃的意識，并將這些觀念和知識貫徹到每一個員工的頭腦中，才能提高企業(yè)整體的納稅籌劃水平，增強企業(yè)競爭力，使企業(yè)以嶄新的生命力大步發(fā)展。
2.降低企業(yè)涉稅風(fēng)險，不損害企業(yè)的整體經(jīng)濟利益。降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險，對企業(yè)來說是相當重要的，因為企業(yè)一旦遭遇涉稅風(fēng)險，不管政府怎么處置，對企業(yè)自身的 市場信譽、形象以至長遠利益而言，都將會產(chǎn)生極大的損害。這種損害無論是有形抑或是無形的，是現(xiàn)實的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴重的 是會危及企業(yè)的生存和發(fā)展，損害整個企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。
3.直接減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。直接減輕自身稅收負擔(dān)包括兩層含義：一是絕對地減少企 業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額；其二則是相對減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對數(shù)額上看，納稅人的當年應(yīng)納稅款數(shù)額比上年有所增 加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的比率有所降低，因此說該項籌劃是成功的。
4.實現(xiàn)稅收利益最大化。通過實行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來實現(xiàn)稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過合理安排，選擇低稅負方案，從而減輕稅負。納稅最小化不能僅看個別稅負的高低，它必須是企業(yè)的整體稅負最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現(xiàn)在無償占用這筆資金，就相當于從財政部門獲得了一筆無息貸款，獲取資金的時間價值。與此同時，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。
5.進行納稅籌劃中應(yīng)注意的問題。要全面了解與籌資、投資、經(jīng)營活動相關(guān)的納稅政策、法規(guī)、規(guī)章條例。只有對納稅政策的全面了解才能預(yù)測出不同的納稅方案，并進行優(yōu)化選擇，進而做出對納稅人最有利的納稅決策。要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法的納稅籌劃觀念。以合法的方式合理安排經(jīng)營活動，以避免不當避稅之嫌。要用長遠的目光選擇納稅方案，有的納稅方案可能會使納稅人在某一時期稅負最低，但卻不利于長遠發(fā)展。納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，必須服從于企業(yè)財務(wù)管理的總體目標，節(jié)稅只是增加企業(yè)綜合經(jīng)濟效益的一個途徑、一個方法。企業(yè)在籌劃時要考慮到很多因素，如合理利用資源、獲得規(guī)模效益、提高管理。要注重企業(yè)整體利益。如果某種投資方案的資本收益率最高，但并非應(yīng)納稅額最低，那個這個投資方案也許仍然是最理想的方案，要以最小的代價換得最大的收益。
一、納稅能否籌劃
（一）納稅籌劃是現(xiàn)代市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物
市場經(jīng)濟的主要特征在于主要通過價格機制來實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，促進社會的發(fā)展和進步。然而，市場機制并非在任何情況下總是有效，在有些領(lǐng)域也會失靈。在市場失靈的時候，就需要政府介入市場，通過提供公共產(chǎn)品的形式來彌補市場的缺陷。政府提供的公共產(chǎn)品也不是“免費的午餐”，為補償其生產(chǎn)成本，政府需要向社會成員征稅。因此，可以說，稅收是國家提供公共產(chǎn)品的價格，是人們?yōu)橄M政府提供的公共產(chǎn)品而支付的價格費用。
稅收價格理論的重要意義在于指明了稅收征納雙方各自的市場地位和身份。政府可以被看成是公共產(chǎn)品的提供者，是賣方；納稅人則可以看成是公共產(chǎn)品的消費者，是買方。在市場經(jīng)濟條件下，消費者作為一個獨立的利益主體，總是追求自身效用的最大化，反映在消費行為中，即表現(xiàn)為追求高質(zhì)量、低價格，即高性價比的消費品。但因為公共產(chǎn)品具有消費的非排他性等固有特點，消費者即便主觀上想拒絕此類產(chǎn)品消費，客觀上也難以做到。于是如何降低公共產(chǎn)品的消費成本，便成了納稅人追求的重要目標。納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、組織，交易等事項的適當安排和籌劃，以減輕稅收負擔(dān)或規(guī)避納稅義務(wù)、降低公共產(chǎn)品消費成本，這既是市場經(jīng)濟賦予納稅人的一項基本權(quán)利，也是納稅人追求自身經(jīng)濟利益的一種本能反映和必然選擇，是納稅人最大限度地維護自身利益的市場行為，是市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物。
（二）納稅籌劃是依法治稅的必然結(jié)果
一般來說，稅收是國家憑借其政治權(quán)力，采取強制手段從企業(yè)和公民手中取得財政收入的一種活動。征稅是國家的權(quán)利，納稅則是公民的義務(wù)，稅收征納雙方的地位并不平等。在這種情況下，為了保證納稅人的財產(chǎn)權(quán)免遭非法侵害，避免稅務(wù)機關(guān)任意執(zhí)法，必須要求稅收嚴格依法課征，這就是所謂的“稅收法定原則”。其基本內(nèi)容是：稅收的各構(gòu)成要素、納稅主體及其權(quán)利義務(wù)都必須由法律予以明確規(guī)定。沒有法律依據(jù)，國家不能課征稅收、國民也不得被要求繳納稅收。應(yīng)當說，稅收法定原則是民主原則和法制原則在稅收征管領(lǐng)域的體現(xiàn)，是最重要的稅收法律原則。許多國家將這一原則作為憲法原則加以確認。中國雖然未把稅收法定原則引入憲法，但在《稅收征管法》中明確規(guī)定“稅收的開征、停征以及減稅、免稅，退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自做出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅的規(guī)定。”這實際上是中國稅收法律對稅收法定原則的承認與采用。
顯然，稅收法定原則要求“依法治稅”，這和不久前列入中國憲法的“依法治國”原則是一脈相承的。從稅收法定原則的產(chǎn)生背景看，它似乎更側(cè)重于限制征稅一方過度濫用征稅權(quán)，保護納稅人的權(quán)利。它要求稅收的各構(gòu)成要素的規(guī)定應(yīng)盡量明確，避免出現(xiàn)歧義。因此，凡規(guī)定模糊或沒有規(guī)定的，都應(yīng)從有利于納稅人的角度去理解，此所謂“法無禁則是允許的。”正因為如此，納稅人無論是利用稅收優(yōu)惠政策，還是利用稅法的不完善之處，以減輕稅收負擔(dān)，其納稅籌劃行為都是納稅人在既有的法律環(huán)境下追求自身利益的一種理性選擇，是合法的，應(yīng)當受到保護。正如美國知名法官漢森所言：“人們安排自己的活動以達到低稅負的目的，是無可指責(zé)的，每個人都可以這樣做，無論他是富翁，還是窮光蛋。而且這樣做是完全正當?shù)模驗樗麩o須超出法律的規(guī)定來承擔(dān)國家稅賦；畢竟，稅收是強制課征的，而不是靠自愿捐獻。以道德的名義來要求稅收，不過是侈談空論而已。”
二、納稅籌劃的可行性分析
納稅籌劃既然是企業(yè)維護自身利益、減輕稅收負擔(dān)的市場行為，那么，這種行為的存在是否具有現(xiàn)實可能性呢？即納稅人在不違反稅法的范圍內(nèi)，不以偷漏稅作為主要手段，通過對稅法規(guī)則的深刻認識、理解和合理運用，是否有可能減輕稅收負擔(dān)呢？答案依然是肯定的。
（一）稅收作為宏觀調(diào)控手段的運用，為納稅籌劃提供了廣闊的發(fā)展空間
在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，稅收既是國家取得財政收入的主要手段，還兼有宏觀調(diào)控職能。各國政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，無不把實施差別稅收政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段加以利用。政府鼓勵和提倡的經(jīng)濟行為，就采用小稅基、低稅率和較多的稅收優(yōu)惠，實行低稅負；政府不鼓勵和提倡的經(jīng)濟行為，就采用較大的稅基、較高的稅率和較少或沒有稅收優(yōu)惠，實行中稅負；政府限制的行為，就規(guī)定最大的稅基、最高的稅率且不享受任何稅收優(yōu)惠，課以重稅。稅收作為調(diào)控手段在經(jīng)濟實踐中的運用，使得無論多么健全嚴密的稅制，稅負在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和地區(qū)之間總是存在差別，這就給納稅人進行納稅籌劃、減輕稅收負擔(dān)提供了極大的可能和眾多的機會。納稅人通過對國家稅法和稅收政策的研究、理解，為了實現(xiàn)稅后利益的最大化，必然要選擇國家鼓勵或提倡的經(jīng)濟行為、組織生產(chǎn)經(jīng)營活動。從這個意義上講，納稅籌劃實質(zhì)上是國家區(qū)別對待的稅收法規(guī)和政策的產(chǎn)物。
（二）稅收制度存在的彈性空間，為納稅籌劃提供了多種可能性
在經(jīng)濟實踐中，納稅人的經(jīng)濟活動和經(jīng)營方式是多種多樣的，國家稅收制度要面對各種各樣的納稅人，就要既相對固定、還應(yīng)富有彈性，這種制度彈性的存在也給納稅人進行納稅籌劃提供了眾多機會。表現(xiàn)在：
1.納稅人的可變通性。特定的納稅人交納特定的稅收，并享受特定的稅收優(yōu)惠政策。納稅人可以通過對經(jīng)營活動的某種特別安排，使其納稅人身份發(fā)生某種變化，從而達到減輕稅負或規(guī)避納稅義務(wù)的目的。比如，企業(yè)所得稅，內(nèi)陸城市的納稅人比經(jīng)濟特區(qū)的納稅人稅負較重，為減輕稅負，內(nèi)陸城市的企業(yè)可能作出以下一些選擇：一是該企業(yè)去經(jīng)濟開發(fā)區(qū)投資，以享受特區(qū)納稅人享有的稅收優(yōu)惠；二是該企業(yè)在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)置分公司或子公司，通過轉(zhuǎn)移利潤，來減輕稅負；三是將企業(yè)的經(jīng)營活動從形式上而不是從實質(zhì)上轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟特區(qū)，成為特區(qū)的納稅人，充分享受低稅負的好處。不難看出，通過變更投資方向或經(jīng)營地點，使納稅人身份發(fā)生某種變化，是有可能減輕納稅人的稅收負擔(dān)的。
2.稅基確定的可伸縮性。在稅率既定的前提下，課稅對象金額的確定直接影響著稅額的大小。為此，納稅人可在稅法許可的范圍內(nèi)，設(shè)法調(diào)整課稅對象金額，使稅基變小、稅負減輕。例如，按現(xiàn)行增值稅暫行條例中的有關(guān)規(guī)定，對采取折扣銷售方式銷售貨物的納稅人，如其銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。為此，納稅人就應(yīng)要求供貨方盡量避免將折扣額單開發(fā)票，以達到?jīng)_減銷售額、少納稅款的目的。
3.稅率上的差異性。在課稅對象金額一定的前提下，稅率越高、稅負越重，反之亦然。稅率與稅負的這種密切關(guān)系，必然促使納稅人盡可能避開高稅率，尋求低稅率。在稅收制度中，不同的稅種有不同的稅率，同一稅種中，不同的稅目也有不同的稅率，這種“一稅一率”、“一目一率”所形成的差異性，為納稅人規(guī)避高稅率提供了機遇。例如，現(xiàn)行城建稅的稅率規(guī)定為：納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。假如南京市區(qū)內(nèi)某生產(chǎn)企業(yè)年度應(yīng)納增值稅為1000萬元，則其需繳納城建稅70萬元，如果該企業(yè)在不影響其正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提下，將廠址由市區(qū)遷往郊縣，則其城建稅只需交納10萬元，僅此一項就可節(jié)稅60萬元。顯然，稅率差異性的客觀存在，為納稅人進行納稅籌劃提供了空間。
（三）會計方法存在的多樣性選擇，為納稅籌劃提供了重要技術(shù)手段
會計制度與稅收制度之間，尤其與所得稅制度之間存在著密切的關(guān)系。會計核算資料是許多稅種確定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，如在計算納稅人的應(yīng)納稅所得額時，稅法沒有明確規(guī)定的，一般適用會計制度的規(guī)則和方法。但是，在會計核算中，存在著大量的職業(yè)判斷行為，不同的職業(yè)判斷會選擇不同的會計方法，形成不同的計稅依據(jù)，從而影響到納稅人的稅收負擔(dān)。比如，按照“穩(wěn)健性原則”的要求，存貨的核算，在物價處于上漲趨勢時，宜采用“后進先出”的計價方法，這樣使計算出的期未存貨價值最低，銷售成本最高，本期利潤最少，從而達到謹慎反映企業(yè)財務(wù)狀況的目的。從另一方面來看，這種會計方法選擇也使企業(yè)的本期所得稅稅負達到最低，可達到延期繳納所得稅、獲取資金時間價值的目的。與此相類似，納稅人在固定資產(chǎn)折舊方法的選擇（采用直線法還是加速折舊法）、有關(guān)費用的列支（是預(yù)提法還是攤銷法）、收入結(jié)算方式的選擇、壞賬核算方法的選擇等方面，均有一定的選擇空間。若能靈活運用，都可以達到合理地減稅或延緩納稅的目的。
總之，稅收優(yōu)惠政策的存在，稅收制度客觀具有的彈性空間以及與稅務(wù)處理關(guān)系密切的會計方法的多樣性，使得納稅人即便不利用稅法存在的漏洞或稅制的不完善之處，也完全可以通過納稅籌劃，合理合法地達到減輕稅負的目的。
三、納稅籌劃的效應(yīng)分析
納稅籌劃既然是市場經(jīng)濟條件下納稅人應(yīng)有的一項基本權(quán)利，且在現(xiàn)有的法規(guī)和制度下，其有存在的空間，那么，當納稅人充分行使這一權(quán)利時，將會產(chǎn)生哪些經(jīng)濟和社會效應(yīng)呢？這是我們不能回避的問題。
（一）納稅籌劃的微觀效應(yīng)
1.促進稅法的普及及納稅人納稅意識的增強。納稅籌劃主要是利用國家稅收優(yōu)惠政策以及稅收法規(guī)、政策中的不完善之處，通過合理安排以達到節(jié)稅的目的。為此，納稅人必須學(xué)習(xí)、熟悉國家稅法，具有較高的稅收政策水平及具有對稅收政策進行深層加工的能力，這樣才能保證籌劃方案的非違法性和有效性，達到一定時期減輕稅負的目的。
納稅籌劃還有助于增強納稅人的納稅意識，抑制偷逃稅等違法行為。因為，只有當納稅人意識到了必須依法納稅，必須接受稅務(wù)部門的管理和監(jiān)督，意識到了該繳的稅一分不能少繳、不該繳的稅一分也不必多繳，納稅人才會自覺、主動地依法建賬建制，按規(guī)定及時辦理營業(yè)、稅務(wù)登記，及時、足額地申報、繳納各種稅款。為此，納稅人必須學(xué)習(xí)和了解國家有關(guān)的稅收法律、法規(guī)，學(xué)會用合法的方式來維護自己的正當權(quán)益，而納稅籌劃能夠促使納稅人自覺地完成這一過程。因為，成功籌劃的前提是納稅人應(yīng)熟悉和通曉稅法，能夠準確把握合法與非法的界限，并保持各種賬冊文件的完整。通過主動地研究、學(xué)習(xí)和運用稅法及稅收政策，納稅人的納稅意識必然得到提高，法制觀念必然得到加強。
2.有利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提高。納稅籌劃的本質(zhì)屬于一種理財活動，因而它是企業(yè)財務(wù)決策的重要組成部分，是理財研究的重要范疇。作為企業(yè)經(jīng)營的一種外部成本，稅收因素始終貫穿于企業(yè)籌資、投資和股利分配等財務(wù)活動的全過程，對企業(yè)財務(wù)活動的最重要因素——現(xiàn)金流量，構(gòu)成“剛性”約束。企業(yè)在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對籌資、投資、經(jīng)營、組織、交易等事項的適當安排和籌劃，用足、用活、用好國家的稅收優(yōu)惠政策，合理地、最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，減少企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，實現(xiàn)企業(yè)涉稅的零風(fēng)險，增強企業(yè)的市場競爭能力，這些都是納稅籌劃孜孜追求的目標。顯然，上述納稅籌劃目標的實現(xiàn)，有助于促進企業(yè)更好的理財，從而提高企業(yè)財務(wù)管理水平。新晨
3.有利于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的目標。企業(yè)是以盈利為目標的組織，增加稅后利潤，追求綜合經(jīng)濟效益最大化應(yīng)是其根本目標。企業(yè)增加利潤的途徑無非兩種：一是增收，二是節(jié)支。前者在投資一定的情況下，潛力是有一定限度的；后者雖也潛力有限，但代價較小，成效顯著。于是，眾多企業(yè)將節(jié)約開支作為增加利潤、提高效益的重要選擇。對于一個企業(yè)來說，節(jié)約開支可能表現(xiàn)為節(jié)水、節(jié)電、節(jié)約原材料消耗等等，也可以表現(xiàn)為節(jié)稅。企業(yè)通過對稅收法律法規(guī)的深刻理解，通過對自身經(jīng)營活動作出的適當安排，完全可以達到減輕稅負、減少現(xiàn)金流出量或延遲現(xiàn)金流出時間，以提高資金使用效益的目標。
當然，減輕稅負還只是納稅籌劃的表面追求，實現(xiàn)企業(yè)綜合經(jīng)濟效益最大化才是納稅籌劃的根本目的。為此，企業(yè)在進行納稅籌劃時，要站在全局的角度，以整體觀念和系統(tǒng)思維去看待不同的籌劃方案，既要注重個案分析，對個別稅種的籌劃收益與籌劃成本進行對比，追求“節(jié)稅”利益；更要注重整體綜合性，注意納稅籌劃對企業(yè)的投融資及生產(chǎn)經(jīng)營等各個方面的綜合影響。要始終圍繞企業(yè)整體利益或企業(yè)綜合經(jīng)濟效益最大化這一目標，著眼于整體稅負的下降和全局利益的提高，進行綜合籌劃、全面衡量，避免因納稅籌劃可能帶來的投資扭曲風(fēng)險，或為減輕稅負導(dǎo)致企業(yè)銷售與利潤的下降幅度超過了節(jié)稅收益。
（二）納稅籌劃的宏觀效應(yīng)
1.有利于充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用。稅收是政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟的最重要杠桿之一。政府通過稅收法律法規(guī)和政策形成一定的稅負分布，以實現(xiàn)社會資源的合理配置、保護自然環(huán)境、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等政策目標。然而，政府的稅收政策措施能否起到預(yù)期效果，主要取決于納稅人是否對政府的稅收政策導(dǎo)向作出積極的回應(yīng)。如果納稅人完全沒有避稅意識，對稅負的變化毫無反應(yīng)，那么政府的稅收政策目標就不可能實現(xiàn)。顯然，納稅人根據(jù)稅法和政府稅收政策的導(dǎo)向，對不同的納稅方案進行擇優(yōu)，盡管主觀上是為了減輕自己的稅收負擔(dān)，但客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源的道路。如果政府的稅收政策導(dǎo)向正確，納稅籌劃無疑將會對社會經(jīng)濟產(chǎn)生良性的、積極的正面作用，稅收的宏觀調(diào)控功能將會得到更好的發(fā)揮。
2.有利于國家稅法及稅收政策的不斷改進和完善。隨著社會經(jīng)濟形勢的發(fā)展與變化，新事物層出不窮，新問題不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)和制度不可避免地會出現(xiàn)過時或不適應(yīng)之處，如覆蓋面上有空白點、銜接上有間隙處、掌握上存在模糊性等等。這些稅法的不完善或缺陷所在，難免會被納稅人在納稅籌劃時所利用，此為避稅。它與節(jié)稅在理論上雖然有明確的界限，實踐中卻很難完全區(qū)分開。但從另一角度來看，納稅人利用稅法的不完善之處進行避稅，是對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟政策的反饋行為，是對國家稅收政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完整性的檢驗，這就為國家進一步完善稅法和稅收政策提供了依據(jù)。國家可以利用納稅人納稅籌劃行為所反饋的信息，了解稅收法規(guī)和稅收征管中的不盡合理和不完善之處，適時地對稅法和稅收政策進行補充、修訂和完善，堵塞稅收漏洞，從而促使國家的稅收法制建設(shè)向更高層次邁進，促進社會經(jīng)濟生活的法制化、規(guī)范化進程。
總之，納稅籌劃是納稅人應(yīng)有的一項權(quán)利，在市場經(jīng)濟條件下其存在既有必然性，也有可能性。因此，政府應(yīng)積極研究這一經(jīng)濟現(xiàn)象，通過制訂有關(guān)規(guī)則，對納稅人的納稅籌劃行為予以積極引導(dǎo)，借此鼓勵納稅人依法納稅，不斷增強納稅人的納稅意識。簡單否定或無理阻撓納稅人的正常納稅籌劃活動，只會助長偷稅、逃稅和抗稅等違法行為的滋生，不利于促進“依法治稅”，與“依法治國”的憲法原則也是背道而馳的。
[參考文獻]
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關(guān)鍵詞：稅前扣除；納稅籌劃
一、引言
納稅籌劃是指企業(yè)通過對經(jīng)營、籌資、投資等活動進行事前籌劃，在合法的前提下最大限度地節(jié)稅避稅。企業(yè)所得稅是我國重要的稅收來源，它的征稅對象是企業(yè)收入所得扣除準予扣除項目的差額。因此，對企業(yè)所得稅中扣除項目進行納稅籌劃，能減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標。
二、扣除項目納稅籌劃的具體方法
（一）利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的納稅籌劃
2011年3月31日，國家稅務(wù)總局了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號），在新《辦法》中規(guī)定，企業(yè)以往年度產(chǎn)生的資產(chǎn)損失，如果屬于實際的資產(chǎn)損失，則可追補到該款項的發(fā)生年度進行扣除，將追補得確認期限延長至5年。納稅人可以充分利用此規(guī)定進行納稅籌劃。
例：某企業(yè)2007年凈利潤為-110萬元，該企業(yè)2008至2013年度應(yīng)納稅所得額分別為25萬元、25萬元、20萬元、20萬元、10萬元和25萬元。根據(jù)新規(guī)定，2007年的虧損可分別用接下來的5年應(yīng)納稅所得額彌補，2008至2012年的應(yīng)納稅所得額共為100萬元，低于2008年的虧損。根據(jù)規(guī)定，2008至2012年企業(yè)可不交企業(yè)所得稅，而2007年虧損中尚有10萬元無法彌補，2013年度企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為6.25萬元（25萬元×25%）。
通過分析可以發(fā)現(xiàn)，如果合理運用納稅籌劃能使企業(yè)的稅負減輕。認真分析該企業(yè)各年度財報可以發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2008年至2011年利潤穩(wěn)定，但12年有了大幅下降將，如果其原因是固定資產(chǎn)投資或捐贈等大額支出，可以將此支出推遲至下一年，相應(yīng)的提高了本企業(yè)2012年的利潤，減少了2013年的應(yīng)納稅所得額，進而既能更大幅度彌補2007年的虧損，又減少了2013年的企業(yè)所得稅，達到了為企業(yè)節(jié)稅的目的。
（二）對固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃
按照稅法規(guī)定，盡管固定資產(chǎn)折舊計提的會計處理存在多種方法，在計算繳納企業(yè)所得稅時，都應(yīng)當按照直線法計提折舊，并以其差額每年進行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。但是，新《企業(yè)所得稅法》在折舊方法的選擇上又做出了特殊規(guī)定，即企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
案例：某企業(yè)購置一臺高科技設(shè)備，原值220萬元，預(yù)計凈殘值20萬元，預(yù)計使用年限為5年。根據(jù)上述條件，分別使用不同的折舊方法計算的各年折舊額如表1所示。
表1中，當使用縮短折舊年限法時，對固定資產(chǎn)的使用年限采用的是稅法規(guī)定的最低折舊年限3年（5年×60%）。由上表可以看出，雖然用各個折舊方法計算出的總折舊額是相同的，但每年的折舊額有所差別，從而影響了每年應(yīng)納稅所得額。企業(yè)應(yīng)合理預(yù)計自身每年的盈利狀況，選擇最佳折舊方法。如果企業(yè)處于虧損彌補期以及享受減免稅優(yōu)惠時期，可以選擇直線法，因為如果選擇縮短折舊年限法和加速折舊法會減少前三年的應(yīng)納稅所得額。另外，需要注意的是，改變折舊方法必須事先取得稅務(wù)部門的批準。
（三）對存貨成本計價方法的納稅籌劃
根據(jù)會計準則的規(guī)定，企業(yè)可以采用的成本發(fā)出計價方法包括：先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個別計價法。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)可以使用先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。
案例：某企業(yè)2011年3月份和9月份先后購進品種和數(shù)量均相同的兩批貨物，購進不含稅價格分別為600萬元和900萬元。該企業(yè)2012年和2013年各出售購進的50%，出售不含稅價格分別為1000萬元和1300萬元。則該企業(yè)運用不同的存貨計價方法產(chǎn)生的影響如表2所示。
分析可知，不同的計價方法對所得稅的影響取決于物價變動。在物價上升的時期，不建議采用先進先出法，因為后期存貨成本計價較高，本期的應(yīng)納稅所得額上升；在物價持續(xù)上升或比較穩(wěn)定的時期，建議采用加權(quán)平均法，此方法下各期的應(yīng)納稅所得額較平穩(wěn)。值得注意的是，對于一些特定的易貶值的存貨，價格呈下降趨勢，應(yīng)該考慮選擇先進先出法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)特定情況選擇折舊方法，但必須取得稅務(wù)部門的批準，不能隨意更改。
（四）對業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，支出總額的60%準予扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。為了使扣除項目被充分利用，首先應(yīng)計算得出業(yè)務(wù)招待費節(jié)稅臨界點。
假設(shè)企業(yè)年銷售收入為X，當年業(yè)務(wù)招待費為Y，則當年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為Y×60%，須滿足：Y×60%≤X×5‰，即Y≤X×8.3‰。實際操作中，業(yè)務(wù)招待費與會議經(jīng)費、業(yè)務(wù)宣傳費有重疊之處，這就為企業(yè)提供了籌劃的條件。
案例：A企業(yè)計劃2013年度的業(yè)務(wù)招待費支出為200萬元，業(yè)務(wù)宣傳費支出為150萬元，廣告費支出為600 萬元。該企業(yè)2010年度的預(yù)計銷售額9000萬元。分析：由上述公式計算可得，200>9000×8.3‰。因此，根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)2013年度業(yè)務(wù)招待費可以扣除的額度為45（9000×5‰）萬元，有155萬元無法扣除。同時，該企業(yè)2013年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額小于扣除限額（150萬元+600萬元）
（五）對捐贈的納稅籌劃
根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所謂公益性捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人在捐贈前要做好預(yù)算，以便最大限度地降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。如果企業(yè)在當年的捐贈達到了限額，則可以考慮將捐贈分成兩次或者兩次以上進行，或者是到以后納稅年度再進行捐贈。
案例：A公司為一工業(yè)企業(yè)，近年來生產(chǎn)經(jīng)營情況比較穩(wěn)定，2011年度預(yù)計可實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額5000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。A企業(yè)為提高其知名度，樹立良好的社會形象，決定向有關(guān)單位捐贈800萬元。籌劃思路：首先，捐贈要符合稅法規(guī)定的扣除要件，即應(yīng)當通過我國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)進行捐贈；其次，要把握好捐贈的法定扣除限額。本案例中，該企業(yè)2011年可以扣除捐贈的最高限額為600萬元（5000×12%），如果該企業(yè)在2011年時一次性捐贈800萬元，則有200萬元是不能扣除的。因此，企業(yè)可以考慮將該項捐贈分兩次進行，2011年底一次捐贈600萬元，2012年度再捐贈200萬元。這樣，該200萬元的捐贈支出同樣可以在計算應(yīng)納稅所得額時全部扣除。分次捐贈比一次性捐贈少繳納企業(yè)所得稅：（800-600）×25%=50萬元。
（六）利息費用的籌劃
納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。但納稅人購置、建造固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等，在購置建造期間的借款費用應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，而不能作為費用在所得稅前列支；對于超出列支標準的利息費用，也不能得到所得稅前扣除。比如，某商貿(mào)公司為籌集資金，某年向職工內(nèi)部集資1200萬元，按12%年利率付息，而同期銀行頒布的貸款利率為7%，多列支利率5%，當年稅前多開支利息費用60萬元[1200×（12%-7%）]。稅務(wù)部門檢查出問題后要求該公司將稅前多開支利息費用60萬元轉(zhuǎn)入稅后列支，補繳企業(yè)所得稅60×25%=15萬元。
因此，企業(yè)需要籌集資金時應(yīng)盡量向金融機構(gòu)借款或者通過金融機構(gòu)發(fā)行債券，避免高息借款，以便使支付的借款利息費用可以足額據(jù)實地在稅前扣除。在資金周轉(zhuǎn)緊張，急需資金而發(fā)生高息借款后，應(yīng)考慮將高息部分分散至其他名目開支。如轉(zhuǎn)化為對員工的工資及福利、企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來開支，在產(chǎn)品銷售費用、經(jīng)營費用等列支，從而擴大在稅前扣除的支出范圍。
三、結(jié)語
企業(yè)在繳納所得稅之前可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的項目還有很多，比如廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除、利用稅收優(yōu)惠進行的“三新”費用的加計扣除、安置殘疾人員工資的加計扣除等等，如果企業(yè)能夠合理利用這些政策，同樣能夠達到節(jié)稅的效果。當然，對所得稅扣除項目的籌劃只是納稅籌劃的一個方面，企業(yè)只有不斷地培養(yǎng)自身納稅籌劃意識，改善內(nèi)部經(jīng)營和管理水平，才能真正實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。
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關(guān)鍵詞：工資薪金個人所得稅納稅籌劃
伴隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，居民收入水平的不斷提高，越來越多的人成為個人所得稅的納稅人。如何保證個人工資薪金略有提高而稅收負擔(dān)又不增加，是工資薪金納稅籌劃的主要問題。我們要在依法納稅的前提下，從減輕稅收的負擔(dān)，從維護單位和員工切身利益的角度出發(fā)，切實做好各項籌劃工作。
2011年6月30日，新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》第六條規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。該條例自9月1日起實施，這就是說，自2011年9月1日起，個稅起征點從以前的2000元提高到了3500元，新個稅改革雖然使中低收入者的負擔(dān)減少了不少，很多人都不需要納稅，但對于高收入者來說，納稅籌劃仍是相當重要的。
1 納稅籌劃的含義
納稅籌劃又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，指的是：納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和策劃，在合法的前提下，以稅收負擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟活動。
2 個人所得稅納稅籌劃的意義及必要性
2.1 有助于納稅人維護自身的利益，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化
納稅籌劃減少納稅人的現(xiàn)金流出，增加可支配資金，通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案。從納稅人方面看，有利于納稅人的經(jīng)濟利益最大化，可以節(jié)減納稅人稅收。
2.2 納稅籌劃有利于企業(yè)的長遠發(fā)展
對于工資、薪金來說，從職工的角度來看，職工并不關(guān)心個人稅前工資的多少，不關(guān)心自己繳納了多少個人所得稅，他們關(guān)心的是自己每月能從單位得到的實際可支配收入，只有這些實際可支配收入的增加才會對職工產(chǎn)生有效的激勵作用，如果通過個人所得稅的納稅籌劃增加職工可支配收入，必將大大提高職工的工作積極性，增加職工對企業(yè)的認同感和歸屬感，對企業(yè)長遠發(fā)展產(chǎn)生有利的促進作用。
2.3 有利于更好地掌握和實施稅收法規(guī)
一旦稅法有所變化，納稅籌劃人馬上采取相應(yīng)行動，趨利避害，他從追求納稅人的最大財務(wù)利益出發(fā)，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業(yè)的經(jīng)營活動的過程中。納稅籌劃人總是隨時隨地注意著國家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺，為了幫助納稅人節(jié)減更多的稅收，從客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。
3 工資薪金所得個人所得稅的納稅籌劃
3.1 工資薪金所得的含義
工資薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。
3.2 工資薪金所得的納稅籌劃
根據(jù)新個稅改革，以每月收入額減除費用3500元后的余額為納稅所得額，由九級累進稅率改為七級累進稅率，稅率為百分之三至百分之四十五。收入越高，適用的稅率越高。
工資薪金所得的稅收籌劃主要通過采取一定的合法的手段進行籌劃,使職工工資發(fā)放量盡量低于稅法規(guī)定的“費用扣除標準”或盡量降低納稅人適用稅率的級次。具體方法有很多，主要有：
3.2.1 利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃
稅法規(guī)定：企業(yè)和個人按照國家和政府規(guī)定的比例提取并向指定機構(gòu)實際繳付的住房公積金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費免予征收個人所得稅。企業(yè)應(yīng)充分利用國家的社保政策和住房公積金政策，按照當?shù)卣?guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標準為職工繳存“三險一金”，為職工建立一種長期保障。這樣不僅能提高職工的福利待遇水平，而且也能有效降低企業(yè)和職工的稅負水平。
3.2.2 為職工提高公共福利進行籌劃
企業(yè)可以采用非貨幣支付的辦法提高職工公共福利支出，例如①提供交通服務(wù)。②提供免費午餐。③為職工提供宿舍，企業(yè)可購建福利性住房給職工居住。④為職工提供培訓(xùn)機會。⑤參加社會保險。⑥免費外出旅游。企業(yè)替職工個人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了部分應(yīng)由個人負擔(dān)的稅款，可謂企業(yè)個人雙受益。
3.2.3 采取均衡分攤法，可以達到少繳稅款，獲得一定經(jīng)濟利益的目的。
①均衡各月工資收入水平。案例：甲和乙同屬一個季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，二人一年的工資薪金所得均為24000元，甲為行政人員每月工資2000元，乙為車間工人，一年工作四個月，這四個月期間乙每月可得工資6000元。若按實際情況，甲乙納稅情況大相徑庭，甲每月低于3500元，無需繳納個人所得稅。乙在工作四個月中每月應(yīng)納稅額為（6000-3500）×10%-105＝145元。假如乙和該企業(yè)達成一項協(xié)議，將24000元年工資平均分攤到各月，即在不生產(chǎn)的月份照發(fā)工資，則乙就會與甲一樣不必繳納個人所得稅。
②合理安排獎金的發(fā)放。因為個人所得稅計算是按七級超額累進稅率按月計算的，收入低稅率就低，收入高稅率就高，納稅也就越多。因此，要盡量減少一次性累計發(fā)放獎金和補助的現(xiàn)象。不少企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核時，多是年終一次性兌現(xiàn)獎金及福利補助。這樣，就勢必造成發(fā)放月份稅收增多的現(xiàn)象。如果將按年考核改為按季度考核甚至按月考核，并按季度按月兌現(xiàn)收入，那么，職工繳納的稅收就會下降，在企業(yè)不增加支出的情況下，職工的收入會增多。
案例：甲是某單位一部門負責(zé)人，月工資2500元，該負責(zé)人年底目標管理獎6000元，如果獎金年底一次發(fā)放，則甲應(yīng)納稅額為（6000-3500）×10%-105＝145元，如果該單位按月發(fā)放獎金，則每月工資為6000/12+2500=3000元，低于3500元則無需納稅。
為實現(xiàn)降低納稅人稅收負擔(dān)的目的，納稅人在一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，降低計稅基數(shù)或使適用稅率檔次降低，使分攤到各個納稅期內(nèi)的收入盡量均衡。
總之，納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，工資薪金的個人所得稅納稅籌劃具有很強的專業(yè)性，在進行納稅籌劃時，一定要遵守各項法律法規(guī)，通過籌劃尋找最佳方案，以保障企業(yè)和職工的利益實現(xiàn)最大化。
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【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法納稅籌劃費用支出
新《企業(yè)所得稅法》已于2008年1月1日起開始施行。新的企業(yè)所得稅法及其實施條例在納稅人的確認、稅率的確定、收入的確認、稅前扣除項目、稅收優(yōu)惠、源泉扣繳等諸多方面進行了大量調(diào)整。由于企業(yè)所得稅的輕重、多少,直接影響稅后凈利潤的形成,關(guān)系到企業(yè)的切身利益,因此,如何把握新的稅制,結(jié)合戰(zhàn)略發(fā)展目標和自身經(jīng)營管理特點,有針對性地調(diào)整各種涉稅行為,依法、有效地降低納稅成本,以謀求自身的競爭優(yōu)勢,是眾多企業(yè)共同關(guān)注的問題。本文基于新企業(yè)所得稅法及其實施細則的頒布實施對此問題作些探討。
一、企業(yè)形式的納稅籌劃
新稅法規(guī)定,不具備法人資格的機構(gòu)不是獨立納稅人,應(yīng)匯總納稅。企業(yè)可以充分利用這一規(guī)定,把設(shè)立在各地的子公司改成分公司,使其失去獨立納稅人資格,就可由總公司匯總納稅。這樣各分公司之間的收入、成本費用可以相互彌補,均衡分攤,避免出現(xiàn)各分公司稅負嚴重不均的現(xiàn)象,使整個企業(yè)集團實現(xiàn)利益最大化。
例如：A公司所得稅稅率為25%。2009年1月擬投資設(shè)立回收期3年以上的公司B，預(yù)測B公司當年虧損600萬元。若A公司當年實現(xiàn)利潤800萬元，現(xiàn)有兩個投資方案可供選擇：一是設(shè)立全資子公司；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項）。則兩種不同的企業(yè)組織形式，稅負截然不同。
若選擇方案一，即設(shè)立全資子公司，子公司當年虧損不繳納企業(yè)所得稅，其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度利潤彌補。A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅200萬元（800×25%）。公司總體稅負為200萬元。
若選擇方案二，即設(shè)立分公司，可以合并納稅，則A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為50萬元（[800-600）×25%]。
可見，設(shè)立分公司可節(jié)稅150萬元。
二、收入的籌劃
銷售貨物收入或提供勞務(wù)收入，是企業(yè)最基本的收入來源。一般來說，選擇合理的收入結(jié)算方式，控制收入確認的時間，可以實現(xiàn)延緩納稅的效果。推遲銷售商品收入的實現(xiàn)是收入納稅籌劃的重點。稅法規(guī)定，采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，銷售收入確認時間為合同約定的收款日期的當天；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。企業(yè)可以選用以上銷售方式來推遲銷售收入的實現(xiàn)。但是，應(yīng)用中一定要注意：賒銷或分期收款銷售必須訂有協(xié)議，協(xié)議中必須訂明每次收款日期和金額，同時，注意控制風(fēng)險，確保企業(yè)的收入能夠安全地收回。另外，對于臨近年終所發(fā)生的銷售收入，在稅法允許的范圍內(nèi)，可將收入推遲致下年確認，延遲繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間。
三、工資、薪金的納稅籌劃
《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金,準予扣除。這意味著取消了多年的內(nèi)資企業(yè)計稅工資制度,減輕了內(nèi)資企業(yè)的負擔(dān)。新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金，準予扣除。同時規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的不超過工資薪金總額14％的職工福利費、2.5%以內(nèi)職工教育經(jīng)費及2%以內(nèi)工會經(jīng)費（簡稱三費），準予扣除。因此，企業(yè)可通過提高職工工資水平、增加職工福利、加大職工培訓(xùn)等，來達到減稅的目的。但應(yīng)用中要注意，以上支出均為當期實際發(fā)生的，若企業(yè)推遲發(fā)放工資或只計提“三費”而未實際支出，均不得扣除。
例如：甲企業(yè)2008年利潤為56萬元（假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項）
經(jīng)查全年應(yīng)發(fā)工資為72萬元，其中12月份工資為14萬元，尚未發(fā)放，則2008年度應(yīng)稅所得稅為17.5萬元[(56+14)×25%]。若企業(yè)在12月份按時發(fā)放了工資，則應(yīng)納所得稅為14萬元（56×25%）。可節(jié)稅3.5萬元。
四、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃
固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法（包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。新稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。適用這一規(guī)定的固定資產(chǎn)包括：一是由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；二是常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。企業(yè)可充分利用這一政策，依法申請縮短折舊年限或加速折舊，增加折舊資金的貨幣時間價值。
例如:某企業(yè)有一臺機器設(shè)備,原值為60000元,殘值按原值的5%估計,如果按直線折舊法計提折舊,五年內(nèi)提完,每年的折舊額相同,均為11400元。如果按加速折舊法(年數(shù)總和法)計提折舊,折舊年限也是五年,第一年折舊額為19000元,第二年折舊額為15200元,第三年折舊額為11400元,第四年為7600元,最后一年為3800元。如果該企業(yè)正在享受稅收優(yōu)惠期間,就應(yīng)采用直線法計提折舊,使該期間的折舊費用最低,達到節(jié)稅的目的。如果企業(yè)沒有享受稅收優(yōu)惠,就應(yīng)采用加速折舊法計提折舊,延緩應(yīng)納稅額的支付。
五、存貨計價方法的納稅籌劃
新會計準則規(guī)定,對存貨的核算不允許采用后進先出法,可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。選擇不同的計價方法,對企業(yè)成本、利潤及納稅金額的影響是不同的。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際情況和市場狀況來選擇不同的計價方法。例如：在物價持續(xù)下跌的情況下,應(yīng)采用先進先出法,這樣可使期末存貨成本降低,本期銷貨成本增加,使利潤減少,減少應(yīng)納稅所得額,進而達到延期納稅的目的。在市場價格持續(xù)上漲時,企業(yè)應(yīng)該采用加權(quán)平均法。因為采用加權(quán)平均法,銷售成本中包含后期進貨的部分成本,金額較高,可將利潤遞延到以后年度,從
六、業(yè)務(wù)招待費的稅收籌劃
新《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費按實際發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的0.5%。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過銷售收入的15%,超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對此,企業(yè)應(yīng)做好業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃,可以將業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)為廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、辦公費用、差旅費、會議費等支出項目,這樣可以合理調(diào)節(jié)費用,達到節(jié)稅的目的。
七、企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題
稅務(wù)籌劃不但與企業(yè)管理各項活動相關(guān)，還與政府、稅務(wù)機關(guān)以及相關(guān)組織密切相關(guān)。因此，為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的的作用，促進企業(yè)管理目標的實現(xiàn)，企業(yè)在稅務(wù)籌劃中應(yīng)注意以下問題:
1、因地制宜、因時制宜籌劃。企業(yè)的納稅籌劃需要與國家稅收法律法規(guī)、企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)經(jīng)營決策相二致。隨著我國改革開放深人，我國稅收制度正在不斷完善，企業(yè)財務(wù)人員要加強與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)交流和溝通，注重稅收籌劃的時效性、地域性政策，以便及時調(diào)整企業(yè)稅務(wù)籌劃方案，降低企業(yè)稅務(wù)損失風(fēng)險。
2、依法籌劃。企業(yè)所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內(nèi)進行，不得與稅法規(guī)定相抵觸。納稅籌劃的措施與手段必須在合法的范圍內(nèi)進行，不得采取隱瞞收入、擴大支出、轉(zhuǎn)移財務(wù)等違法手段，否則，即為偷稅。
3、事先籌劃。納稅籌劃必須在涉稅經(jīng)濟活動發(fā)生之前，預(yù)先對其進行計劃、決策，以達到減少稅賦、獲取節(jié)稅利益的目的。由于納稅行為相對于經(jīng)濟行為而言，具有滯后性，如企業(yè)實現(xiàn)利潤需要計算應(yīng)納所得稅時，才想方設(shè)法采取措施規(guī)避和減輕納稅義務(wù)，就為時已晚了。納稅義務(wù)發(fā)生后的任何籌劃行為都屬于偷稅。
4、整體籌劃。企業(yè)進行納稅籌劃時，不應(yīng)當把降低稅負作為籌劃的唯一目標，而應(yīng)當立足企業(yè)整體利益，以企業(yè)價值的長期最大化為納稅籌劃的總體目標。企業(yè)不應(yīng)只著眼于企業(yè)所得稅稅負的降低，而應(yīng)當將籌劃方案對不同稅種如增值稅、消費稅等的影響綜合加以分析。由于不同稅種之間存在著相互的聯(lián)系，某一種稅少繳了，另一種稅就有可能多繳，從而會抵消一部分稅負減少額，甚至加重整體稅負。
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稅款對于納稅企業(yè)來說，是一項費用支出，對于國家來說則是財政收入的來源。盡管我們都知道納稅是每個企業(yè)光榮而應(yīng)盡的義務(wù)，但是畢竟稅款的繳納導(dǎo)致了經(jīng)濟利益的流出，因此如何降低納稅支出成為每個企業(yè)必須要考慮的問題。過去由于我國稅法體系不健全、不完善，企業(yè)對稅法也不精通，許多企業(yè)采取一些不合法、不合理的手段來降低自己的納稅支出，比如偷稅、漏稅。今天，隨著我國稅法體系的不斷完善健全，稅收征納管理工作的加強，偷稅漏稅的可能性在逐年降低，而且受處罰的力度也越來越大。也就是說偷稅、漏稅的機會成本越來越大，企業(yè)轉(zhuǎn)而尋求其他更可行的途徑來減少納稅支出，這就是稅務(wù)籌劃。雖然稅務(wù)籌劃在我國尚處于初級階段，但在西方發(fā)達國家，納稅人對稅務(wù)籌劃早已耳熟能詳。早在1935年，英國上議院議員湯姆林爵士就針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案發(fā)表了有關(guān)稅務(wù)籌劃的觀點，他認為依據(jù)法律少繳稅是可以的，因為任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。湯姆林爵士的觀點贏得了法律界的認同。英國、蒙古、澳大利亞等國在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。那么到底什么是稅務(wù)籌劃呢？
一、稅務(wù)籌劃的概念
國際上比較有代表性的觀點有：
荷蘭國際財政文獻局在《國際稅收詞匯》中是這樣下定義的：稅務(wù)籌劃是納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。
印度稅務(wù)專家E?A?史林瓦斯在他編著的《公司稅務(wù)籌劃手冊》中寫道：“稅務(wù)籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個組成部分……稅務(wù)已成為重要的環(huán)境因素之一，對企業(yè)既是機遇，也是危脅。”
在美國，聯(lián)邦所得稅已變得非常復(fù)雜，這就使為企業(yè)提供詳盡的稅務(wù)籌劃成為一種謀生的職業(yè)。現(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以期達到盡量少納稅的目的，這個過程就是稅務(wù)籌劃。
在我國，作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，稅法體系越來越完善，越來越詳細，也可以說越來越復(fù)雜，這就為進行稅務(wù)籌劃提供了可能。有人認為稅務(wù)籌劃就是合法避稅或正當避稅，他排斥非合法避稅。其實在合法與非法之間還有一個真空地帶，那就是沒有明確說非法、但也沒有明確地規(guī)定允許，我認為只要沒有明確地規(guī)定不可以，那就可以，只要不違法就行。所以我認為稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在不違反稅法的前提下，合理地安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標的行為，它既包括節(jié)稅又包括避稅，還包括稅負轉(zhuǎn)嫁。
二、稅務(wù)籌劃的目標
從以上介紹的稅務(wù)籌劃的最早的幾種觀點中可以看出，最初人們普遍認為，稅務(wù)籌劃就是實現(xiàn)納稅最少，這就是他的目標。可是隨著我們對公司財務(wù)管理目標的進一步認識，我們發(fā)現(xiàn)有時納稅最少，并不見得帶來企業(yè)利益最大化，因為一味強調(diào)稅收負擔(dān)的降低，會忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，反而不能給企業(yè)帶來絕對的利益，所以在選擇稅務(wù)籌劃方案時要綜合考慮各種因素。一方面，企業(yè)的任何一項經(jīng)濟活動，都會涉及多個稅種的課征，在進行稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計時，應(yīng)將其生產(chǎn)經(jīng)營活動的所有稅種都加以考慮，選擇某種總稅負最小方案作為實施對策。而且，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，不能只考慮自身利益，還要兼顧參與經(jīng)營活動的其他各方的稅負情況及其稅負轉(zhuǎn)嫁的可能性，力爭實現(xiàn)雙贏或多贏，否則會阻礙經(jīng)營活動的順利進行。另一方面，對于企業(yè)經(jīng)營者而言，稅收負擔(dān)最小只是要考慮的一方面問題，他們還需考慮投資報酬率、投資回收期、每股盈余率、資本結(jié)構(gòu)等問題。稅務(wù)籌劃的最高目標是稅收負擔(dān)最低化，它是一種積極的、主動的稅務(wù)籌劃目標，應(yīng)該服從、服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理目標，從這個角度講，稅收負擔(dān)最低化是手段而不是目的。而稅負的輕重，不是看納稅人繳納稅款的多少，而是看其稅收負擔(dān)率，既要算各種（類）稅的稅額占其商品流轉(zhuǎn)全額（含稅）、營業(yè)總額、或稅前利潤的比率，更要算稅收的總負擔(dān)率，即各項稅款占其生產(chǎn)總值的比率。
企業(yè)在不同的發(fā)展時期因為側(cè)重點的不同有不同的經(jīng)營目標，從稅務(wù)籌劃角度看，稅收負擔(dān)最低化是稅后利潤（財富、價值）最大化的基礎(chǔ)和前提。
總之，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從全局出發(fā)，把企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動作為一個動態(tài)的、與周圍密切聯(lián)系的整體來考慮，在法律規(guī)定、國際慣例、道德規(guī)范和經(jīng)營管理之間尋求平衡，爭取在涉稅零風(fēng)險下實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。因此，稅務(wù)籌劃不能只考慮個別稅種繳納的多少，不能單純以眼前稅負的高低作為判斷標準，而是以企業(yè)整體和長遠利益作為判斷標準，有時可能會選擇稅負較高的方案。
稅務(wù)籌劃的具體目標不是截然分開的，不同企業(yè)可以有不同的具體目標，同一企業(yè)在同一時期也可能有幾種具體目標，不同時期的具體目標也可能有所不同或有所側(cè)重。
三、稅務(wù)籌劃方案的前瞻性
在現(xiàn)實中，通常容易將稅務(wù)籌劃認定為只是對現(xiàn)行稅收政策及運行環(huán)境的籌劃，這種認識并不全面。稅務(wù)籌劃雖從理論上看是在對現(xiàn)有政策十分了解的基礎(chǔ)上，進行最有利的涉稅規(guī)劃，但由于稅制自身的變動及經(jīng)濟環(huán)境的改變，囿于既定背景的稅務(wù)籌化并不一定是最高明的方案。例如，我國企業(yè)所得稅稅率一直穩(wěn)定不變，幾乎所有的稅務(wù)籌化都以此為背景。但我國加入WTO后，國內(nèi)稅法必將受到國際稅收發(fā)展的變化與國際間的稅收競爭挑戰(zhàn)，可以預(yù)見，今后我國稅制將會出現(xiàn)比以往較為頻繁的調(diào)整。如果預(yù)期未來稅率將會上升，則直線法對企業(yè)的稅款減少更有利。因為在稅率上升的情況下，即期減少的稅前所得將在遠期適用更高的稅率征收，從而可能導(dǎo)致延期納稅收益小于稅收負擔(dān)的增長幅度。反之，如果預(yù)期今后稅率可能下降，則使用加速折舊法有利，這將從兩方面取得稅務(wù)籌劃收益：一是稅率下降產(chǎn)生的即期轉(zhuǎn)移到遠期納稅的稅負絕對比重下降；二是延期納稅的時間收益。
此外，前瞻性還有另外一層含義，稅務(wù)籌劃一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進行謀劃、設(shè)計和安排的，它可以在事先測算企業(yè)稅務(wù)籌劃的效果，因而具有一定的超前性。在經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生后，才繳納有關(guān)流轉(zhuǎn)稅；收益實現(xiàn)或分配后，才繳納所得稅；財產(chǎn)取得或行為發(fā)生之后，才繳納財產(chǎn)、行為稅，這在客觀上提供了納稅前做出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營、投資和融資活動是多方面的，稅法規(guī)定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這為納稅人選擇較低稅負提供了機會。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已經(jīng)確定，再去“謀求”少繳稅款，這就不是稅務(wù)籌劃行為。
四、稅務(wù)籌劃的必要條件
（一）收益必須大于費用
盡管幾乎所有的企業(yè)都有節(jié)稅的意愿和動機，但并非所有的企業(yè)都愿意進行稅務(wù)籌劃。因為稅務(wù)籌劃的事先規(guī)劃性特點，決定了它的開展需要企業(yè)組織配備專門人員，必須耗費一定的財力物力。如果這種耗費大于或等于所能夠節(jié)約的稅款支出的話，則得不償失，企業(yè)也會放棄進行納稅籌劃。然而事實證明納稅籌劃的效益潛力是很大的，絕非蠅頭小利。
就不同稅種而言，同一個稅種、不同稅目的稅率有的高，有的低（如營業(yè)稅稅率，交通運輸業(yè)為3%，金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)適用5%，而娛樂業(yè)高達5%――20%），相差懸殊。就稅收政策而言，同一個政策，有的項目稅率高，有的項目稅率低（如我國所得稅稅率最高33%，而上市公司的所得稅稅率只有15%），有的項目給予稅收全部減免（如在特區(qū)新建企業(yè)享受頭二年全免、后三年減半征收所得稅的優(yōu)惠），高低之間不成比例。就稅收的地區(qū)差別而言，有的地區(qū)依率全征，有的地區(qū)依率減半，有的地區(qū)依法全免，相互之間差別極大。
（二）必須具備稅務(wù)會計專業(yè)人才
稅務(wù)籌劃是一項復(fù)雜的、長期的、專業(yè)性很強的活動，它要求企業(yè)擁有通曉稅務(wù)、會計及法律等相關(guān)知識的專門人才，或者通過納稅機構(gòu)來實施。
（三）必須事先籌劃
納稅義務(wù)的履行，只有在與應(yīng)稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)方可有效地進行事前規(guī)劃，促使納稅業(yè)務(wù)按照預(yù)先計劃的方向發(fā)展，實現(xiàn)納稅籌劃目標。實現(xiàn)這一目標的途徑一是少納稅款，二是延期納稅。
[摘要]企業(yè)可以通過在回定資產(chǎn)的會計核算中進行納稅籌劃，實現(xiàn)企業(yè)在合法條件下節(jié)稅的目的，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。本文以2006年新會計準則、2008年新《企業(yè)所得稅法》及2009年新實施的《中華人民共和國增值稅暫行條例》為背景，從會計核算和納稅籌劃入手，對現(xiàn)階段企業(yè)固定資產(chǎn)中的納稅籌劃方法進行了分析。
[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)；會計核算；納稅籌劃
在各稅種內(nèi)各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負彈性，或者說某一稅種的稅負彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)。可見，稅負彈性越大，納稅籌劃越有必要。企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃涉及所得稅、增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅、城建稅及教育附加費、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、印花稅和契稅等稅種。因此，對固定資產(chǎn)進行納稅籌劃，可以更好地為企業(yè)節(jié)稅。
一、固定資產(chǎn)會計核算中企業(yè)所得稅的納稅籌劃
企業(yè)可以利用稅法允許的會計政策選擇、使用年限和凈殘值的估計空間進行納稅籌劃，還可針對不同類別的固定資產(chǎn)的使用年限在稅法規(guī)定上的差異進行籌劃，獲取籌劃利益。
(一)折舊方法選擇的納稅籌劃
1法律依據(jù)：企業(yè)所得稅法規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除”，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”
2籌劃分析：(1)在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期和潤推至后期實現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。(2)如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業(yè)在籌劃時應(yīng)根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負與延緩納稅收益的大小，做出最佳選擇。(3)在通貨膨脹的情況下，采用加速折舊法既可使企業(yè)縮短投資回收期，又可使企業(yè)加速折舊，從而取得延緩納稅的好處。(4)考慮貨幣時間價值因素，對不同折舊方法下獲得的不同資金時間價值收益和承擔(dān)不同的稅負水平進行比較，在合乎稅法規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法。
但是，加速折舊法并不是任何情況下都適用：(1)盈利企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。(2)虧損企業(yè)不宜采用加速折舊法。(3)企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間，不宜采用加速折舊法。
但是某些學(xué)者則認為，利用加速折舊法進行稅收籌劃。在我國一般不具可操作性。
(二)折舊年限的納稅籌劃
1法律依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物，為20年；(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；(5)電子設(shè)備。為3年。
2籌劃分析：一般說來，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限，而使用年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為納稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限(不低于法定年限)有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。
如把折舊年限從8年降到5年，在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。盡管折舊期限的改變并不從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，顯然把折舊期限調(diào)為5年對企業(yè)更為有利。
但是當稅率變動時，延長折舊期限也可能減輕稅收負擔(dān)。若企業(yè)正享受優(yōu)惠政策，如果該項固定資產(chǎn)為該企業(yè)第一個獲利年度購入，折舊年限為8年或5年，通過簡單的計算就可以看出，8年的折舊年限更利于企業(yè)減輕稅收負擔(dān)。
(三)凈殘值的納稅籌劃
1法律依據(jù)：我國企業(yè)會計制度并沒有明確規(guī)定預(yù)計凈殘值率。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的凈殘值，固定資產(chǎn)的凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
2籌劃分析：當企業(yè)處于所得稅非減免稅時期，納稅人應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)(尤其是預(yù)計無形損耗大的固定資產(chǎn))的特點，及時向稅務(wù)機關(guān)申請調(diào)低殘值比例。殘值比例調(diào)低后，折舊抵稅增加，這既維護了納稅人的權(quán)利，也能給納稅人帶來不可忽視的稅收利益。例1，某企業(yè)原值1000萬元的某電子設(shè)備，如果把殘值比例從5％調(diào)整到0(假設(shè)企業(yè)的所得稅稅率為25％，折舊年限為3年)，那么，不考慮資金時間價值的情況下，折舊抵稅獲得的利益共增加1000×(5％-0)×25％=12.5(萬元)。
二、固定資產(chǎn)會計核算中增值稅的納稅籌劃
(一)購進固定資產(chǎn)的納稅籌劃
1法律依據(jù)：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號，以下簡稱條例)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱細則)的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。
2籌劃分析：自2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國開始實施，對于增值稅一般納稅人的企業(yè)來說，購進或者自制的固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅，但是要注意必須是企業(yè)2009年1月1日以后實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額，并且還要注意計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。
增值稅納稅籌劃的兩個重要特征是納稅籌劃行為具有行為合法性和前瞻性。要保證籌劃行為具有合法性和前瞻性，納稅籌劃人員除了要精通法律，與稅務(wù)機關(guān)進行有效溝通外，還需要關(guān)注有關(guān)法規(guī)政策的變化。
(二)銷售使用過的固定資產(chǎn)的納稅籌劃
1法律依據(jù)：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。(2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。(3)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。2籌劃分析：(1)對于銷售2009年以后購買的固定資產(chǎn)按照一般貨物的方法征收增值稅，一般貨物的增值稅納稅籌劃方法都可以用。(2)銷售2009年以前購入的固定資產(chǎn)，依然使用老規(guī)定。(3)增值稅試點的企業(yè)對銷售本地區(qū)進入試點以前購買的固定資產(chǎn)，按4％征收率減半征收增值稅；銷售進入試點以后購買的固定資產(chǎn)，則按適用稅率征收增值稅。
企業(yè)應(yīng)該針對不同固定資產(chǎn)的具體情況，采取具體的納稅籌劃方案，使企業(yè)實現(xiàn)在合法條件下節(jié)稅的目的，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
三、固定資產(chǎn)會計核算中其他稅種的納稅籌劃
(一)固定資產(chǎn)會計核算中房產(chǎn)稅的納稅籌劃
1法律依據(jù)：《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第三條“房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余值計算繳納”，第四條“房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為1.2％”。
2籌劃分析：這里“減除10％至30％后的余值”，具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。由于扣除比例1.2％沒有變動的余地，房產(chǎn)原值的大小直接決定房產(chǎn)稅的多少，因此合理減少房產(chǎn)原值可以減少房產(chǎn)稅。而中央空調(diào)、房產(chǎn)的附屬設(shè)施和配套設(shè)施等建筑物、土地使用權(quán)都是影響應(yīng)稅房產(chǎn)原值的因素。若把除廠房、辦公用房外的建筑物建成露天的，并在賬簿中予以單獨記載，則可減少房產(chǎn)原值。將中央空調(diào)設(shè)備作單項固定資產(chǎn)入賬，可以不計入房產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)，從而免于繳納房產(chǎn)稅。另外。企業(yè)應(yīng)注意房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠，并加以利用。
(二)土地增值稅的納稅籌劃
1法律依據(jù)：根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20％時，免征土地增值稅，而且土地增值稅實行四級超率累進稅率，最低稅率30％，最高稅率60％。
2籌劃分析：在會計核算中，企業(yè)可計算土地增值稅的起征點，根據(jù)相關(guān)法規(guī)來確定是否免征土地增值稅；還應(yīng)注意各級稅率增收范圍的臨界點，衡量上級稅率與下級稅率對企業(yè)帶來的最大稅后收益，而不是盲目追求高價格或低稅率。所以，企業(yè)要結(jié)合上述不同規(guī)定，制訂科學(xué)合理的住房銷售方案，以有效減輕或免除稅負。
四、固定資產(chǎn)會計核算中納稅籌劃的其他建議
(一)創(chuàng)造條件充分享受稅收優(yōu)惠政策
我國現(xiàn)行稅法有許多優(yōu)惠政策，對于符合優(yōu)惠條件的企業(yè)一定要加以充分利用，不符合優(yōu)惠條件但瀕臨優(yōu)惠邊緣的企業(yè)可以創(chuàng)造條件，使企業(yè)符合優(yōu)惠條件。如新《企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定，“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％征收企業(yè)所得稅”。因此，對技術(shù)類企業(yè)來說，可以加大產(chǎn)品的高科技含量，以期獲得稅收優(yōu)惠。對于中西部地區(qū)的企業(yè)來說，應(yīng)當創(chuàng)造條件，爭取享受國家對西部開發(fā)的優(yōu)惠政策。
(二)綜合考慮各個稅種的共同影響
由于各個稅種的相關(guān)性，某一稅種的計稅基礎(chǔ)降低，并不一定會帶來總稅負的減少，因此要把各個稅種的納稅因素綜合起來考慮。例如，廠房選址的不同(選擇市區(qū)和選擇縣城)不僅會影響城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅，還對所得稅有影響。因為它們都可以計入管理費用，在所得稅前扣除，減少應(yīng)稅所得額，從而影響所得稅。可以看出，只有綜合考慮各種變化抵銷后的總影響，才能做出正確決策。
(三)追求稅后收益最大化
固定資產(chǎn)納稅籌劃應(yīng)服從和服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，籌劃時不僅要考慮稅收因素，還要考慮非稅收因素，籌劃的目的不是“稅負最輕”或“納稅最小”，而是追求稅后收益最大化，并以稅后收益最大化為原則協(xié)調(diào)兩個方面的均衡，即稅收成本和非稅收成本的均衡，以及稅收成本中的隱性稅收成本和顯性稅收成本的均衡。
五、結(jié)論
關(guān)鍵字 稅收籌劃 避稅 節(jié)稅
abstract ： with the development of our country market economy, the enterprise position as the marketplace main body makes clearly step by step .most enterprises more and more care for oneself cost, and more and more pay attention to the tax revenue disbursement and paying duty cost .so the tax planning is absorbed attention by many enterprises seriously. through analyzing the tax planning `s concept, principle and effect, the writer discussed the approach how enterprises carrying out the tax planning.
key word: tax planning tax avoidance save tax
稅收和我們每個人的關(guān)系越來越密切，隨著我國改革開放程度的不斷加深，居民的個人收入水平在不斷的提高，企業(yè)的國際程度也在不斷的提高，因此，企業(yè)和個人的涉稅事項不斷增多，不論在哪個國家，都要求納稅人依法納稅，對不履行納稅義務(wù)的人要給予法律制裁，但是在不違背稅法的前提下，納稅人是否能夠合法的減少自己的稅收負擔(dān)呢？正是在這樣的情況下，稅收籌劃活動在我國越來越受到重視，但目前人們對稅收籌劃還存在著種種的錯誤認識,有的人想利用稅收籌劃之名行偷稅漏稅之實,也有的想借此進行逃稅避稅，那么什么是稅收籌劃，它又有什么樣的作用，我們怎樣才能實現(xiàn)稅收籌劃？
一、 稅收籌劃的含義
當國家對煙酒課以重稅，某君戒掉煙酒；當國家對咖啡課以重稅時，某君用喝茶代替了喝咖啡；某人為了給其繼承人留下盡可能多的財富，設(shè)法通過各種手段分割其產(chǎn)業(yè)，并將產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化成不同類型的財產(chǎn)，以便在國家對其征收財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅之前達到少交稅的目的。以上三個案例在沒有違反法律的情況下，都實現(xiàn)了減少稅收負擔(dān)的意圖，但是三者之間也有所區(qū)別，煙酒稅的立法意圖中包括抑制煙、酒消費的因素，前兩者是與立法精神相一致的；財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的立法精神是以收入和控制資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方面考慮得，與法律意圖相違背，那么在不違背法律的前提下，是否與立法精神相一致是學(xué)界關(guān)于稅收籌劃爭論的焦點，即稅收籌劃與避稅誰的外延更大。
筆者認為避稅應(yīng)屬于稅收籌劃, 理由如下:避稅行為是非違法的, 這是法治社會中人們達成的共識。任何國家和地區(qū)的稅收法律法規(guī)都是該國或該地區(qū)政府意志書面形式的體現(xiàn), 納稅人對稅法的尊重是對書面文件的尊重, 當然也就是對相關(guān)政府的尊重。如果說稅法本身與立法者的意志有出入, 其責(zé)任應(yīng)在立法者而不在納稅人。避稅不是對稅法規(guī)定的違反, 而是對稅法的挑戰(zhàn)。稅法的制定與企業(yè)的避稅行為是相互促進的, 避稅有利于促進稅法質(zhì)量的提高。至于避稅導(dǎo)致的國家財政收入的減少, 也不是納稅人的原因,而是稅法的滯后帶來的，所以國家不能對稅收以道德名義提出額外的要求。
因此，稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資等涉稅事項作出事先安排，已達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。納稅籌劃應(yīng)包括四方面內(nèi)容：一是采用合法的手段進行的節(jié)稅籌劃；二是采用非違法的手段進行的避稅籌劃；三是采用經(jīng)濟手段，特別是價格手段進行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃；四是歸整納稅人帳目，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。從其定義不難看出, 稅收籌劃以法律為底線, 只要不違法而又能節(jié)稅的手段即可被劃入稅收籌劃的范圍內(nèi)。
二 稅收籌劃的意義
（一）有助于實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益最大化
稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，稅收可視作經(jīng)營費用，是企業(yè)純利潤的減項，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費用獲得同樣的法律認可和國家法律保護，同時稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機會 ；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會落入稅務(wù)當局設(shè)置的看似漏洞，實為陷阱圈套。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人的正常收益 。稅收籌劃可以防止落入稅法陷阱，不繳不該繳納的稅款，實現(xiàn)財務(wù)利益最大化。
（二）有助于提高納稅人的納稅意識
稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一點階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。如果稅法的絕對權(quán)威未能體現(xiàn)，企業(yè)的納稅意識普遍淡薄，不用進行稅收籌劃也能取得較大的稅收利益。一旦稅法能夠嚴格執(zhí)行，企業(yè)為減輕稅收負擔(dān)，當然會進行稅收籌劃，不過是在保證依法納稅的提前下操作。
（三）有助于優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)
納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別和稅收優(yōu)惠政策，實施投資、融資和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收杠桿的作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的道路，有利于資本流動和資源的合理配置。
（四）有可能增加國家財政收入總量
企業(yè)進行稅收籌劃，雖然旨在降低企業(yè)稅負，但隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐漸合理，可以促進生產(chǎn)的發(fā)展。企業(yè)規(guī)模擴大了，效益提高了，收入和利潤增加了，從整體和發(fā)展上來看，國家的財政收入也將同步增長。
三 稅收籌劃的原則
只有把握籌劃原則，才能實現(xiàn)稅收籌劃效益最大化。一般來說，企業(yè)稅收籌劃應(yīng)遵循以下原則：
（一）不違法原則。稅收籌劃是在不違反現(xiàn)行稅法的前提下進行的，是以國家政府指定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行比較后做出的納稅優(yōu)化選擇。稅收籌劃必須要遵守稅收法律和政策，只有在這個前提下，才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅收部門所認可，否則會收到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)法律責(zé)任。這是稅收籌劃的最基本原則和稅收籌劃賴于生存的前提條件。
（二）成本效益原則。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。因此，稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，既考慮稅收籌劃的直接成本，同時還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機會成本加以考慮，而不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。只有當稅收籌劃所獲取的收益大于成本時，該籌劃方案可行。這就要求企業(yè)始終要以企業(yè)本身的健康發(fā)展為前提，注重整體經(jīng)濟效應(yīng)，不能因為降低了一個稅種的成本，而過多的增加其它成本費用（包括其它稅款）；也不能僅僅為降低稅收成本，過度增加生產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險，以致影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的根本。
（三）財務(wù)利益最大化原則。稅收籌劃的最主要目的，歸根結(jié)底是要使納稅人的可支配財務(wù)利益最大化，即稅后財務(wù)利益最大化。納稅人財務(wù)利益最大化除了考慮節(jié)減稅收外，還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟利益最大化，不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務(wù)利益，還要考慮納稅人未來的財務(wù)利益，不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益，不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增加。
（四）稅收籌劃的謹慎性原則。稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則約束，因此其風(fēng)險更難于掌控，需要更多的風(fēng)險分析與風(fēng)險管理。稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風(fēng)險。稅收籌劃主要有兩大風(fēng)險：經(jīng)營過程中的風(fēng)險和稅收政策變動的風(fēng)險。經(jīng)營過程中的風(fēng)險主要是由于企業(yè)不能準確預(yù)測到經(jīng)營方案的實現(xiàn)所帶來的風(fēng)險。政策變動風(fēng)險與稅法的“剛性”有關(guān)，目前我國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時期，這種政策變動風(fēng)險不容忽視。另外，稅收籌劃之所以有風(fēng)險，還與國家政策、經(jīng)濟環(huán)境及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。企業(yè)必須隨時根據(jù)國家政策做出相應(yīng)的調(diào)整，采取措施分散風(fēng)險，爭取盡可能大的稅收收益。
四 稅收籌劃的途徑
稅收籌劃空間的角度不同，其有多種劃分方式，但是基本上還是通過稅基、稅率、稅額和稅期這四個方面實現(xiàn)稅收籌劃的。
（一） 改變稅基進行稅收籌劃
通過稅基的減少來達到減輕稅負的目標是納稅籌劃最基本的方法之一，納稅人在進行納稅籌劃是應(yīng)充分考慮稅基籌劃可以帶來的稅收利益.從改變稅基的角度進行納稅籌劃可分為以下三種:
1、 起征點籌劃技術(shù)
起征點，又稱“征稅起點”或“起稅點”，是指稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額。征稅對象的數(shù)額達到起征點的就全部數(shù)額征稅，未達到起征點的不征稅。該數(shù)額通常由稅法確定，但也存在著一定的地區(qū)差異。在進行起征點納稅籌劃時，首先應(yīng)該對各個地方的起征點標準有一定的了解。其次，由于起征點的全額累進，即在起征點以下免稅，起征點以上全額計稅 ，因此在預(yù)計稅基會超過或接近起征點事就應(yīng)該將其控制在起征點以下，使納稅人獲得更大的整體利益。
2、 分劈籌劃技術(shù)
分劈籌劃技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。出于調(diào)節(jié)收入等社會政策的考慮，各國的所得稅和財產(chǎn)稅一般都采用累進稅率，計稅基數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也越高。把所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，可以使計稅基數(shù)降至低稅率級別，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。但是分劈技術(shù)適用的人和進行分劈的項目有限，條件也比較苛刻，因此分劈技術(shù)適用范圍狹窄，采用分劈技術(shù)節(jié)稅不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復(fù)雜因素的影響，所以技術(shù)較為復(fù)雜。
3、 扣除籌劃技術(shù)
扣除籌劃技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數(shù)就會越小，應(yīng)納稅額就也越小，所節(jié)減的稅款也就越大。扣除技術(shù)適用范圍廣，無論是自然人還是企業(yè)都可以使用，但是稅法中對扣除、寬免、沖抵等規(guī)定非常復(fù)雜，因此扣除技術(shù)往往需要精通稅法。技術(shù)要求高。
（二） 通過稅率差異進行納稅籌劃
稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異技術(shù)是利用稅法規(guī)定的稅率差異，在合法合理的情況下對納稅人自身情況進行籌劃，以適用較低的稅率，達到絕對節(jié)稅的目的。通常來說，稅率差異納稅籌劃技術(shù)可以通過以下兩種方法進行籌劃：
1、投資低稅率行業(yè)
利用低稅率的行業(yè)實施納稅籌劃有兩個方面的思路：一方面，在企業(yè)設(shè)立考慮行業(yè)的稅負情況，把稅收優(yōu)惠因素作為投資決策的重要的因素，順應(yīng)國家稅收政策，以減輕稅收負擔(dān)；另一方面，在可能的情況下舉辦有稅收優(yōu)惠的行業(yè)。例如在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資稅率為15％，實行兩免三減半的稅收優(yōu)惠。
2、投資低稅率地區(qū)
由于我國地域廣闊，國家對不同地區(qū)規(guī)定不同的稅率，在納稅籌劃中，運用最為廣泛的是針對不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進行籌劃。這種區(qū)域性的稅收優(yōu)惠差異，給投資提供了更多的投資選擇和利用的機會，納稅人在投資和納稅時，必須對此進行慎重選擇并充分運用稅收政策。例如經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等都有一定程度的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可在這些地區(qū)設(shè)立機構(gòu)，已獲得低稅率優(yōu)勢。
（三）通過稅額的變化進行納稅籌劃
通過改變應(yīng)納稅額的納稅籌劃方法就是利用稅法規(guī)定的退稅、減免稅以及稅收抵免等直接減少應(yīng)納稅額的籌劃方法。該籌劃方法可分為以下幾種：
1、退稅籌劃技術(shù)
退稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收就越多。稅務(wù)機關(guān)向納稅人退稅的情況一般有：稅務(wù)機關(guān)誤征或是多征的稅款；納稅人多繳納的稅款；零稅率商品的伊納國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅稅款；符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機關(guān)退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。比如，我國對外商投資企業(yè)的合格在投資，允許退還已納企業(yè)所得稅的40%，就是一種獎勵性的退稅。
2、減免稅籌劃技術(shù)
減免稅是國家對特定的行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)、項目或情況所給予納稅人的稅收優(yōu)惠，是免征或減征稅款的照顧或獎勵措施。減免稅的情況可分為以下幾種：鼓勵特定地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展而制定的對地方傾斜的稅收減免政策；因納稅人不同而享受不同的稅收減免政策，例如外資企業(yè)可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠；根據(jù)是否涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的情況而適用不同的減免稅政策。納稅人應(yīng)該根據(jù)自身的具體情況，盡量滿足稅法規(guī)定的減免稅條件，以達到減輕稅負的目的。
3、抵免稅籌劃技術(shù)
抵免額是指納稅人在匯算清繳是可以用其已繳納的稅款沖減應(yīng)納稅額的數(shù)額。稅收抵免是指按照稅法規(guī)定，從納稅人的應(yīng)納稅額中扣除一部分抵免額。稅收抵免可以使納稅人避免雙重納稅，實際運用中稅收抵免也可以是稅收優(yōu)惠或獎勵方法。稅收抵免籌劃技術(shù)的關(guān)鍵就是利用稅法規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠來達到減輕稅負的目的。
（四）通過納稅期限進行納稅籌劃
延期納稅是指為了緩解納稅人遇到的特殊的暫時困難,允許納稅人延期繳納或分期繳納其應(yīng)負擔(dān)的稅額.這種稅收支出的方式,給納稅人帶來的好處是不言而喻的。《國際稅收辭匯》中對延期納稅條目的注釋作了精辟的闡述：“延期納稅的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際納稅額。”納稅人可以利用適當?shù)臅嬏幚矸椒ā⒖缙诮Y(jié)轉(zhuǎn)以及企業(yè)實際存在的困難等實現(xiàn)延期繳納稅款，從而為企業(yè)贏得一筆無息貸款。延期納稅是進行納稅籌劃的重要手段，特別是對于那些繳納稅款較多的納稅人來說，延期納稅更是具有重要的意義。因此納稅人要充分利用好這個籌劃手段，以實現(xiàn)自身利益最大化。
企業(yè)進行稅收籌劃的思路應(yīng)該說是非常廣泛的，企業(yè)要想達到財務(wù)利益最大化的目的，就必須依法辦事。只有合法，才能經(jīng)得起稅務(wù)機關(guān)的檢查，這是稅收籌劃的立足之根本，只有在符合或不違反稅法的前提下，通過周密的稅收籌劃，從中選擇最佳稅收繳納方案，從而達到合法節(jié)稅、盡可能減輕企業(yè)稅負之目的。納稅籌劃的興起與發(fā)展，使納稅人觀念更新的產(chǎn)物，是適應(yīng)市場經(jīng)濟需要的，也是同國際接軌的體現(xiàn)。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，新一輪稅制改革的展開，依法治稅進程的加快，納稅籌劃必定越來越受到重視，它將具有廣闊的前景。 參考文獻
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[關(guān)鍵詞]消費稅；計稅依據(jù)；稅率；納稅籌劃
納稅籌劃又稱稅收籌劃。是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權(quán)益最大化。在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕筒邉潱浞掷枚惙ㄋ岬降陌p免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)管理活動。消費稅是我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個重要稅種，它與增值稅相互配合，在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上。發(fā)揮特殊調(diào)節(jié)的功能，形成雙層次調(diào)節(jié)。為了達到必要的調(diào)控力度。消費稅的稅負水平較高，最高的稅率達到45％，其稅收負擔(dān)不僅足以左右普通百姓的消費行為，而且關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營狀況和利潤水平。企業(yè)的目標，不在于利潤的最大化，而在于稅后利潤的最大化。對消費稅進行納稅籌劃，已成為理論和實務(wù)工作者研究的一個熱點問題。本文就消費稅的納稅籌劃從以下幾個方面進行論述。
一、征稅范圍的納稅籌劃
消費稅的征收范圍比較窄，僅僅局限在五大類14個稅目商品，這14個稅目應(yīng)稅消費品分別是：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。如果企業(yè)希望從源頭上節(jié)稅，不妨在投資決策的時候，就避開上述消費品，而選擇其他符合國家產(chǎn)業(yè)政策、在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面有優(yōu)惠措施的產(chǎn)品進行投資。如：高檔攝像機、高檔組合音響、裘皮制品、移動電話、裝飾材料等。在市場前景看好的情況下，企業(yè)選擇這類項目投資，也可以達到規(guī)避消費稅稅收負擔(dān)的目的。另外，也要注意到，我國已加入WTO，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，百姓生活質(zhì)量的提高，過去認為是奢侈品的商品，現(xiàn)在已經(jīng)不是奢侈品了(包括洗發(fā)水、護膚用品和金銀首飾等)，而成為人們生活中的必需品。同時，又有一些高檔消費品和新興消費行為出現(xiàn)，例如高爾夫球及球具、高檔手表、游艇列入消費稅的征稅范圍。今后像酒店會所、俱樂部的消費等，都有可能要調(diào)整為消費稅的征收范圍。所以，企業(yè)在選擇投資方向時，要考慮國家對消費稅的改革方向及發(fā)展趨向。
二、消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃
現(xiàn)行制度規(guī)定：消費稅的計算方法有從價定率、從量定額和從價定率與從量定額相結(jié)合三種方法。進行消費稅的稅收籌劃時，在計稅依據(jù)方面大有文章可做。
(一)包裝物押金的籌劃
對實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷售額中計征消費稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項押金在規(guī)定的時間內(nèi)(一般為1年)退回。就可以不并入銷售額計算納稅。因此，企業(yè)可以在情況允許時采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計稅依據(jù)，降低稅收負擔(dān)：另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。例1，某企業(yè)銷售商品100件，每件售價500元，其中含木質(zhì)包裝箱價款50元。如果連同包裝物一并銷售，銷售額為50 000元。若消費稅稅率為10％，應(yīng)納消費稅稅額為5000(50000×10％=5000)元。如果企業(yè)不將包裝物隨同消費品出售，而采用收取包裝物押金的方法。規(guī)定要求購貨方在6個月內(nèi)退還，就可以節(jié)稅427.35[50×100÷(1+17％)×10％=427.35元，實際納稅4572.65(5000-427.35)元。此外，企業(yè)還可以從銀行獲得這5000元押金所生的利息。
(二)先銷售后包裝的籌劃
稅法規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品的最高稅率征稅。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進行。按照上述規(guī)定。如果改成“先銷售后包裝”的方式，不僅可以大大降低消費稅稅負，而且增值稅稅負仍然保持不變。例2，某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水(30元)、一瓶指甲油(10元)、一支口紅(15元)：護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液(25元)、一瓶摩絲(8元)、一塊香皂(2元)；化妝工具及小工藝品(10元)、塑料包裝盒(5元)。化妝品消費稅稅率為30％。上述價格均不舍稅。按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。應(yīng)納消費稅=(30+10+15+25+8+2+10+5)×30％=31.5(萬元)。若改變做法。將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售(注：實際操作中，只是換了個包裝地點，并將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，賬務(wù)上分別核算銷售收入即可)，應(yīng)納消費稅=(30+10+15)×30％=16.5(元)。每套化妝品節(jié)稅額為：31.5―16.5=15(元)。
(三)折扣銷售和實物折扣的籌劃
稅法規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷售方式時，如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算消費稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。在當今市場競爭激烈的情況下，采用折扣銷售作為促銷方式是非常常見的。尤其是生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的企業(yè)，往往會給出極大的折扣比例，以吸引消費者。因此，企業(yè)嚴格按照稅法規(guī)定開具發(fā)票，就可以大幅度降低銷售額，少交消費稅。要避免因發(fā)票開具不當而增加的不必要的稅收負擔(dān)。
另外，在現(xiàn)實中還會經(jīng)常出現(xiàn)“買二送一”等類似的實物折扣銷售方式，稅法規(guī)定。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的。該實物款額不得從銷售額中減除。應(yīng)按視同銷售中的“贈送他人”處理，計算征收消費稅。因此，企業(yè)如果將“實物折扣”變換成折扣銷售，就可以按規(guī)定扣除。例3。企業(yè)要銷售200件商品。要給予10件的折扣。在開具發(fā)票時，可以按210件的銷售數(shù)量和金額開具，然后在同一張發(fā)票上單獨注明折扣10件的金額。這樣，實物折扣的部分就可以從銷售額中扣除，不用計算消費稅，從而節(jié)約了稅收支出。
三、稅率的籌劃
(一)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的籌劃
稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)分開核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。這就要求企業(yè)健全會計核算，按不同稅率將應(yīng)稅消費品分開核算。如果為達到促銷效果，采用成套銷售方式的，可以考慮將稅率相同或相近的消費
品組成成套銷售。如可以將不同品牌的化妝品套裝銷售，而如果將護膚護發(fā)品(消費稅稅率為0)和化妝品(消費稅稅率為30％)組成一套銷售，就會大大增加企業(yè)應(yīng)納的消費稅。同樣，將稅率為20％的糧食白酒和稅率為10％的藥酒組成禮品套裝銷售也是不合算的。除非企業(yè)成套銷售所帶來的收益遠遠大于因此而增加的消費稅及其他成本，或者企業(yè)是為了達到占領(lǐng)市場、宣傳新產(chǎn)品等戰(zhàn)略目的，否則單純從稅收角度看，企業(yè)應(yīng)將不同稅率應(yīng)稅消費品分開核算，分開銷售。
(二)混合銷售行為的籌劃
稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅。若貨物為應(yīng)稅消費品，則計算消費稅的銷售額和計算增值稅的銷售額是一致的，都是向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項等諸多費用。如摩托車生產(chǎn)企業(yè)既向客戶銷售摩托車。又負責(zé)運送所售摩托車并收取運費，則運費作為價外費用，應(yīng)并入銷售額計算征收消費稅。如果將運費同應(yīng)稅消費品分開核算，運費部分只納3％的營業(yè)稅，而無需按應(yīng)稅消費品的高稅率納消費稅，則可以減少銷售額，少納消費稅。現(xiàn)在由于客戶日益重視售后服務(wù)，企業(yè)可以考慮設(shè)立售后服務(wù)部、專業(yè)服務(wù)中心等來為客戶提供各種營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，將取得的各種勞務(wù)收入單獨核算、單獨納稅，以避免因消費稅高稅率而帶來的額外負擔(dān)。又如，白酒生產(chǎn)企業(yè)就可以成立專門的運輸中心來運輸所售白酒，所收運費繳納3％的營業(yè)稅，而不用按20％繳納消費稅，這樣就節(jié)約了納稅支出。
四、已納稅款扣除的籌劃
稅法規(guī)定，將應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，可按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購的、進口的或委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。而且允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消贊品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。因此，企業(yè)采購應(yīng)稅消費品，應(yīng)盡可能從其生產(chǎn)廠家按出廠價購入，這樣不僅可以避免從商業(yè)企業(yè)購入而額外多支付的成本，而且也可以實行已納稅款抵扣制，降低企業(yè)的稅負。同時須注意的是允許抵扣已納稅款的消費品的用途應(yīng)符合稅法規(guī)定的范圍，如用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，用外購已稅化妝品生產(chǎn)化妝品等，就可以實行稅款抵扣制，而用外購已稅酒精生產(chǎn)白酒、用外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)小汽車則不允許扣除已納的消費稅稅款。
五、消費稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題
目前我國許多企業(yè)雖然已有效實施了稅務(wù)籌劃并取得了一系列的成效，但依然存在許多不足和違規(guī)之處。要搞好稅務(wù)籌劃，實現(xiàn)稅后收益最大化，在實踐中需注意以下幾個問題：
(一)籌劃時應(yīng)把握好“度”
一、稅務(wù)籌劃的含義
關(guān)于稅務(wù)籌劃的含義，當前國內(nèi)學(xué)者有著不同的認識：
首先，對稅務(wù)籌劃是否合法問題的認識。其中，較有代表性的說法有：一是稅務(wù)籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務(wù)籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務(wù)安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運用價格手段轉(zhuǎn)移稅負的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險。狹義的稅務(wù)籌劃僅指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。三是將稅務(wù)籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。
其次，關(guān)于稅務(wù)籌劃的主體，有納稅人一方主體和征納雙方主體兩種說法。“稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國家慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、對策和安排。”
“稅務(wù)籌劃是一門涉及法學(xué)、管理學(xué)和經(jīng)濟學(xué)三個領(lǐng)域中的稅收學(xué)、稅法學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、會計學(xué)等多門學(xué)科知識的新興的現(xiàn)代邊緣學(xué)科。……稅收籌劃是指制定可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的稅務(wù)計劃，即制定可以盡量減少納稅人稅收的投資、經(jīng)營或其他活動的方式、方法和步驟。”
“企業(yè)稅務(wù)籌劃的行為條件是遵守國家稅收法律和稅收行政法規(guī)，其行為目的是節(jié)約或減少稅款支出，其行為方式是選擇稅負最輕或總體收益最大化的納稅方案以處理其經(jīng)營、投資及財務(wù)事項。”
“稅務(wù)籌劃是指合法的節(jié)稅籌劃，是企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，運用一定的方法和策略，對經(jīng)營活動和財務(wù)活動中的涉稅事項進行籌劃與安排，以最大限度減少自身的納稅支出，達到經(jīng)濟利益最大化的經(jīng)濟行為。從行為性質(zhì)來講，稅務(wù)籌劃是一種理財行為，屬于企業(yè)的財務(wù)管理活動。從涉及范圍來看，稅務(wù)籌劃的研究范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理和稅收繳納等各方面。”
“稅務(wù)籌劃是指稅收事務(wù)參與主體就征收管理事務(wù)和稅款繳納事務(wù)所進行的策劃，以期達到一方面將應(yīng)收的稅款盡可能收上來；另一面納稅人盡可能在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)少繳稅款以期減少稅務(wù)成本。由此可見，稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容分為以上兩個領(lǐng)域：一是站在稅收管理的角度進行的稅收籌劃；二是站在納稅人減少稅收成本角度所進行的納稅籌劃，即：稅務(wù)籌劃=稅收籌劃+納稅籌劃。”
筆者認為，稅務(wù)籌劃首先是在“不違法”的前提下進行的，與違法的偷逃稅款行為是不同的。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)籌劃主體的不同，稅務(wù)籌劃又可分為廣義和狹義兩種，廣義的稅務(wù)籌劃包含上述征稅者和納稅人雙方的行為，稅收管理者的“稅務(wù)籌劃”是指其對稅收征管過程的不斷完善，將應(yīng)收的稅款按時足額收繳，但這并不是說征管方為達到目的就可以濫用法律法規(guī)，從而損害納稅人的合法權(quán)益。而狹義的稅務(wù)籌劃僅指納稅人的納稅籌劃。本文認為的納稅籌劃屬于狹義的范圍，稅務(wù)籌劃是納稅人在不違反相關(guān)稅收法律法規(guī)的前提下，通過對日常經(jīng)營活動進行籌劃和安排，盡可能減少自身的稅收支出，實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益的行為，是一種財務(wù)管理活動。
二、與稅務(wù)籌劃相關(guān)的經(jīng)濟學(xué)闡釋
1、合乎理性的人的假設(shè)條件。這個假設(shè)也被稱作“經(jīng)濟人假設(shè)”，這是經(jīng)濟學(xué)最基本的兩個假設(shè)之一，是建立經(jīng)濟學(xué)理論的基石，脫離了這一基本假設(shè)，經(jīng)濟學(xué)的“大廈”也將不復(fù)存在。“經(jīng)濟人”這一概念可以看作是現(xiàn)實生活中參與經(jīng)濟活動的一般人、企業(yè)或組織的抽象，它有兩方面的含義：首先，作為經(jīng)濟活動的主體，“經(jīng)濟人”是利己的，以自身的利益最大化為前提的，力圖以最小的經(jīng)濟代價去追逐和獲得自身的最大利益；其次，“經(jīng)濟人”的假設(shè)認為人是有理性的，他能夠根據(jù)所處不同的環(huán)境對其活動做出合理、有智慧的安排，并能夠預(yù)測到由此帶來的風(fēng)險和其他不利影響，其活動是理智的。
在計劃經(jīng)濟條件下，企業(yè)獲取的收益無論是以稅收還是利潤的方式，最終都是要上交國家，因此企業(yè)沒有必要進行稅務(wù)籌劃。而在市場經(jīng)濟條件下，作為“經(jīng)濟人”的企業(yè)是自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟主體，以自身的利益最大化為目標，為減少稅收支出，就有了進行稅務(wù)籌劃的動機。同時，在進行稅務(wù)籌劃時，企業(yè)同樣是“合乎理性的經(jīng)濟人”，企業(yè)希望通過最低的稅務(wù)籌劃成本實現(xiàn)最高的稅務(wù)籌劃利益，企業(yè)會尋找能夠帶來最大凈利益的稅務(wù)籌劃方案，也會盡最大可能避免稅務(wù)籌劃失敗所帶來的風(fēng)險，最終目標仍然是為實現(xiàn)自身利益的最大化。
2、信息不對稱。經(jīng)濟學(xué)的另一個重要假設(shè)是“完全信息的假設(shè)”。這一假設(shè)是指市場上每一個從事經(jīng)濟活動的個體都對有關(guān)的經(jīng)濟情況擁有完全的信息。顯而易見，這種假設(shè)并不符合現(xiàn)實，在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，信息通常是不完全的，甚至是很不完全的，交易的一方比另一方擁有更多的信息。信息是一種有價值的資源，擁有信息的一方可以利用其掌握的信息獲取更大的利益。
稅收的征收與納稅人的會計核算有著密不可分的關(guān)系，不論對于稅務(wù)機關(guān)來講還是對于納稅人來講，離開會計核算的信息，稅款的征納也無從談起。通常情況下，納稅人掌握著更詳細的會計信息，納稅人可以利用自己掌握的會計信息進行涉稅事項的管理，如盈余管理等，從而盡可能地減少稅收支出，最大限度的實現(xiàn)自身的利益。信息不對稱的存在使稅務(wù)籌劃成為可能。
3、委托-理論。委托-理論是建立在非對稱信息的基礎(chǔ)上的。委托-理論的主要觀點認為，委托-關(guān)系是隨著生產(chǎn)力發(fā)展和規(guī)模化大生產(chǎn)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。其原因：一方面是生產(chǎn)力發(fā)展使得分工進一步細化，權(quán)利的所有者由于知識、能力和精力等原因不能行使所有的權(quán)利；另一方面專業(yè)化分工產(chǎn)生了一大批具有專業(yè)知識的人，他們有精力、有能力行使好被委托的權(quán)利。委托人和人均被假設(shè)為追求經(jīng)濟利益最大化的個體，其在各自組織內(nèi)追求自身目標，這必然導(dǎo)致兩者的利益沖突。人利用“完全信息”謀取私利，對委托人利益造成損害。委托-理論的中心任務(wù)是研究在利益相沖突和信息不對稱的環(huán)境下，委托人如何設(shè)計最優(yōu)契約激勵人。人是擁有信息的參與者，是信息占優(yōu)方、知情者，而委托人即沒有信息優(yōu)勢的參與者。
在稅務(wù)籌劃中，納稅人作為擁有信息的一方，是人；而稅收管理者相對于納稅人處于信息劣勢，是委托人。根據(jù)委托-理論，人為實現(xiàn)自身利益最大化，常常會利用自身的信息優(yōu)勢做出損害委托人利益的行為。為了使人按委托人的利益行事，委托人需要對人進行監(jiān)督和激勵。在稅務(wù)籌劃中，納稅人有可能進行過度的稅務(wù)籌劃而稅務(wù)征收者并不知情，稅務(wù)征收機關(guān)為了確保稅收收入，通常要對納稅人進行各種稅務(wù)稽查，包括定期稽查、不定期稽查等，這是委托人對人的監(jiān)督支出，加大了征稅成本。同時，稅務(wù)機關(guān)也會設(shè)計一套激勵機制，如稅收優(yōu)惠等，鼓勵納稅人依法納稅。
4、博弈論。博弈論是描述和研究行為者之間策略相互依存和相互作用的一種決策理論。在每一個博弈中，都至少有兩個參與者，每一個參與者都有一組可選擇的策略。作為博弈的結(jié)局，每一個參與者都得到各自的報酬。每一個參與者的報酬都是所有參與者各自所選擇的策略的共同作用的結(jié)果。
在稅務(wù)籌劃的博弈中，稅務(wù)機關(guān)和納稅人是參與博弈的雙方，稅務(wù)機關(guān)有檢查和不檢查兩種策略，納稅人有合理籌劃和偷逃稅款兩種策略。可以用支付矩陣來描述和分析一個博弈。（圖1）
矩陣的第一行，為稅務(wù)機關(guān)選擇檢查時的支付；第二行，為稅務(wù)機關(guān)選擇不檢查時的支付。第一列，為納稅人選擇非法籌劃時的支付；第二列，為納稅人選擇合法籌劃時的支付。
關(guān)鍵詞：融資；納稅籌劃；費用。
現(xiàn)代企業(yè)進行稅務(wù)籌劃有利于最大限度地實現(xiàn)其財務(wù)目標，在不違法的前提下，企業(yè)應(yīng)當從籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動等方面進行稅務(wù)籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)財富的最大化。成功的企業(yè)往往也是理性的納稅人，其不僅懂得如何憑借智慧賺取利潤，更懂得如何憑借智慧合理避稅。在現(xiàn)代“薄利多銷”的買方市場環(huán)境下，稅務(wù)籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)理財?shù)囊粋€舉足輕重的焦點。
中國已經(jīng)加入了WTO，隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)成為獨立自主經(jīng)營的會計主體和法律主體。在全球經(jīng)濟一體化背景下，隨著企業(yè)行為的逐利化、理性化和自主化，稅務(wù)籌劃成為每個納稅主體應(yīng)有的權(quán)益。面對激烈的國內(nèi)外市場競爭，企業(yè)必須占領(lǐng)市場份額，做大做強，以維系自身的競爭力。相對于西方國家早已盛行的稅務(wù)籌劃，我國企業(yè)稅務(wù)籌劃還很不成熟。如何在我國企業(yè)中合理合法地進行稅務(wù)籌劃，無疑是每一個理性經(jīng)濟人必須思考和面對的問題。我國企業(yè)應(yīng)當學(xué)會在法律允許的范圍內(nèi)或者在不違反稅法規(guī)定的前提下合理規(guī)劃、減輕稅負，從而實現(xiàn)企業(yè)財富最大化一。
一、融資決策中的納稅籌劃。
融資決策是任何企業(yè)都需要面臨的問題，也是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵問題之一。企業(yè)融資主要是滿足投資和用資的需求，根據(jù)資金來源渠道的不同，可將企業(yè)的籌資活動分為權(quán)益資金籌資和負債資金籌資，從而形成企業(yè)不同的資金結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)的資金成本和財務(wù)風(fēng)險各不相同。在籌資中運用稅務(wù)籌劃，就是合理安排權(quán)益資金和負債資金的比例，形成最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)。企業(yè)在融資過程中應(yīng)當考慮以下幾方面：
1、融資活動對于企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響。
2、資本結(jié)構(gòu)的變動對于稅收成本和企業(yè)利潤的影響。
3、融資方式的選擇在優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和減輕稅負方面對于企業(yè)和所有者稅后利潤最大化的影響。
企業(yè)通過吸收直接投資、發(fā)行股票、留存收益等權(quán)益方式籌集自有資金，雖然風(fēng)險小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤中進行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業(yè)資金成本高昂。倘若通過負債籌資通過向銀行等金融機構(gòu)借款或發(fā)行債券籌集資金，支付的利息可在稅前計入費用，從而抵減企業(yè)的稅前利潤，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。但由于負債比例升高會相應(yīng)影響將來的融資成本和財務(wù)風(fēng)險，因此，并不是負債比例越高越好。長期負債融資的杠桿作用體現(xiàn)在提高權(quán)益資本的收益率以及普通股的每股收益額方面，這可以從下面的公式得以反映：
權(quán)益資本收益率（稅前）= 息稅前投資收益率+ 負債/ 權(quán)益資本×（息稅前投資收益率- 負債成本率）因此，只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負債成本率，增加負債額度，提高負債的比例就會帶來權(quán)益資本收益率提高的效應(yīng)。但這種權(quán)益資本收益率提高的效應(yīng)會被企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險以及融資的風(fēng)險成本的逐漸加大所抵消，當二者達到一個大體的平衡時，也就達到了增加負債比例的最高限額，超過這個限額，財務(wù)風(fēng)險以及融資風(fēng)險成本就會超過權(quán)益資本收益率提高的收益，也就會從整體上降低企業(yè)的稅后利潤，從而降低權(quán)益資本收益率。[ LunWenData.Com]
二、借款費用利息的稅務(wù)籌劃。
根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12 個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定扣除。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：
1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出。
2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
因此，一般性經(jīng)營性借款或者說流動性借款利息可以直接扣除，但有一定的上限，超過的部分不能扣除。專門性借款即固定資產(chǎn)借款利息不能直接扣除，只能隨固定資產(chǎn)一起折舊，但沒有扣除限額。納稅人可以充分利用這種規(guī)定進行納稅籌劃，即將不能扣除的一般性經(jīng)營性借款利息轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)利息。
三、融資租賃中的納稅籌劃。
融資租賃又稱財務(wù)租賃，是由承租人向出租人提出正式申請，由出租人融通資金引進承租人所需設(shè)備，然后再租給承租人使用的一種長期租賃方式。
通過這種方式，承租企業(yè)通過支付租金可迅速獲得所需設(shè)備，不用承擔(dān)設(shè)備被淘汰的風(fēng)險。對所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當作自有固定資產(chǎn)計提折舊，折舊計入成本費用，且支付的租金費用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計稅基數(shù)減小，從而少交所得稅。同時，融資租賃的固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的改良支出也可作為遞延資產(chǎn)在不短于5 年的時間內(nèi)攤銷。可見，融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見的。
由此可見，融資在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中占據(jù)著非常重要的地位，融資是企業(yè)一系列生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提條件，融資決策的優(yōu)劣直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)績。對融資進行合理的納稅籌劃，不僅對納稅人有利，對國家也是有利的。[論文格式]
參考文獻：
摘 要 隨著國家宏觀調(diào)控政策的不斷加大，房地產(chǎn)企業(yè)的競爭環(huán)境日趨復(fù)雜。為追求企業(yè)最佳經(jīng)濟效益，房地產(chǎn)企業(yè)必須加大各方面的管理，其中一個重要的方面是通過納稅籌劃以減輕企業(yè)的稅負。本文闡述了房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃的主要措施和內(nèi)容，分析了房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)過程中納稅籌劃的方法。
關(guān)鍵詞 房地產(chǎn) 土地增值稅 納稅 籌劃
土地增值稅是指對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物，取得增值收入的納稅人征收的一種稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以開發(fā)、銷售房地產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)，土地增值稅是其最主要稅負之一，對房地產(chǎn)企業(yè)收益影響較大。如何進行有效的土地增值稅稅收籌劃．減輕納稅負擔(dān)，增加企業(yè)的盈利，勢必成為當前及今后企業(yè)發(fā)展中的重要課題。土地增值稅是對增值額征稅，實行超額累進稅率，增值額越大，計稅額就越大，適用的稅率也越高，因此，土地增值稅籌劃應(yīng)根據(jù)土地增值稅的稅率特點及有關(guān)政策，控制增值額，降低增值率，從而適用低稅率或享受免稅待遇。
一、收入分散的納稅籌劃
目前，有許多房地產(chǎn)公司開發(fā)的房屋是已裝修并安裝了一些設(shè)施，房屋銷售時，合同價格中包含了裝修費用。如果將房屋的裝修、安裝的設(shè)施等作為企業(yè)的業(yè)務(wù)單獨核算，并在銷售時分為兩個合同：房屋銷售合同和裝修合同，則可一舉兩得。其一可以合法地降低房地產(chǎn)的銷售價格，控制房地產(chǎn)的增值率，從而減輕企業(yè)所承擔(dān)的土地增值稅負擔(dān)；其二原本計入房地產(chǎn)價格的裝修、安裝等業(yè)務(wù)收入需要計算繳納土地增值稅，并按照5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。分開核算后裝修、安裝等業(yè)務(wù)屬于建筑安裝業(yè)的營業(yè)稅征稅范圍，不用繳納土地增值稅，只按照3%的稅率計算繳納營業(yè)稅，因此又減輕了企業(yè)所承擔(dān)的營業(yè)稅負擔(dān)。 例如：某房地產(chǎn)公司出售一棟房屋，該房屋進行了裝修。房屋總售價為1000萬元（含裝修費200萬元），假設(shè)根據(jù)稅法的規(guī)定該房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)允許扣的項目金額為600萬元，增值額為400萬元。土地增值率為：400／600×100%=66.67%。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，增值額超過扣除項目金額50%，末超過100%的土地增值稅稅額為：增值額×40%-扣除項目金額×5%。因此，應(yīng)當繳納土地增值稅：400×40%－600×5%=130(萬元)。另外，需要計算繳納的營業(yè)稅為：1000×5%=50(萬元)。兩項稅款合計為：130+50=180(萬元)。
如果進行稅收籌劃，將該房屋的出售合同分為兩個合同，即：房屋出售合同，不包括裝修費用，房屋出售價格為800萬元，允許扣除的成本費用為500萬元，增值額為300萬元。房屋裝修合同，裝修費用200萬元，允許扣除的成本為100萬元。則該房地產(chǎn)公司只就第一份合同上注明金額繳納土地增值稅為：300×40%－500×5%=95(萬元)，需要繳納的營業(yè)稅為：800×5%=40(萬元)； 而第二份合同上注明的金額屬于營業(yè)稅征稅范圍，只需要繳納的營業(yè)稅為：200×3%=6(萬元)，不用繳納土地增值稅。 兩項稅款合計為：95+40+6=141(萬元)。根據(jù)計算結(jié)果可以看出，經(jīng)過納稅籌劃應(yīng)納稅額明顯減少，達到了節(jié)稅的目的。二、利息支出的納稅籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)屬于高負債的行業(yè)，一般都會發(fā)生大量的借款，因此利息支出是不可避免的。稅法規(guī)定：借款利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額，其房地產(chǎn)開發(fā)費用還可加按該項目地價款和開發(fā)成本之和的5%再扣除，即：可扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按該項目地價款和開發(fā)成本之和的l0%以內(nèi)計算扣除，其實際利息支出就不能扣除了，即：可扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)。這給納稅人提供了可供選擇的余地：如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)過程中主要依靠借款籌資，利息費用較高，則應(yīng)盡可能提供金融機構(gòu)貸款證明，并按房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，實現(xiàn)利息據(jù)實扣除，降低稅額；反之，開發(fā)過程中借款不多，利息費用較低，則可不計算應(yīng)分攤的利息支出，這樣就可多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
三、費用遷移的納稅籌劃
在清算土地增值稅時，房地產(chǎn)開發(fā)費用即銷售費用、管理費用、財務(wù)費用不以實際發(fā)生數(shù)扣除，而是如上所述根據(jù)利息是否按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤作為一定條件，按房地產(chǎn)項目直接成本的一定比例扣除。如果開發(fā)費用較大，納稅人可以通過事前籌劃，把實際發(fā)生的開發(fā)費用轉(zhuǎn)移到開發(fā)間接費中去，增加房地產(chǎn)開發(fā)成本，從而增加可扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用。例如屬于公司總部人員的工資、福利費、辦公費、差旅費等都屬于開發(fā)費用的開支范圍，由于它的實際發(fā)生數(shù)不能增加土地增值稅的扣除金額，因此，可以在不影響總部工作的同時把總部的一些人員安排或兼職于每一個具體房地產(chǎn)項目中。那么這些人的有關(guān)費用就可以分攤一部分到房地產(chǎn)開發(fā)成本中。期間費用少了，而房地產(chǎn)的開發(fā)成本卻增大了。也就是說房地產(chǎn)開發(fā)公司在不增加任何開支的情況下，通過費用遷移法，就可以增大土地增值稅允許扣除項目的金額，從而達到節(jié)稅的目的。四、利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃
按照稅法規(guī)定：納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。這里的“20%的增值額”就是“臨界點”。
在實際工作中，首先要測算增值率，如果增值率略高于“臨界點”，然后設(shè)法降低增值率，從而降低土地增值稅的適用稅率，減輕稅負。改變增值率的方法有兩種：一是合理定價，通過適當降低價格減少增值額，降低增值率。二是增加扣除額，納稅人可以通過改善住房環(huán)境，提高房產(chǎn)的質(zhì)量來適當增加扣除項目，在降低了增值率的同時又提高市場競爭力。。例如：某房地產(chǎn)公司建成一棟普通標準住宅，扣除項目金額為800萬元，當?shù)赝愖≌氖袌鍪蹆r約l 000萬元。根據(jù)地增值稅的計算公式：
增值率=增值額÷扣除項目金額×100%=（收入額-扣除項目金額）÷扣除項目金額×100%
應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)
方案一：銷售價格定價為1 000萬元的獲利情況 增值率=（1000-800）÷800×100%=25%，應(yīng)納稅額=（1000-800）×30%=60萬元，假如不考慮其他因素，獲利為1 000-800-60=140萬元。
方案二：銷售價格定價為960萬元的獲利情況增值率=（960-800）÷800×100%=20%， 由于納稅人建造的是普通標準住宅出售，且增值額未超過扣除項目金額的20%的，所以就可以免征土地增值稅，則獲利為960-800=160（萬元）。 兩種方案相比，銷售價格低的稅后利潤卻增加了20萬元。通過這個例子可看出，企業(yè)通過合理定價進行納說籌劃，完全可以使自己保持較低價格獲得較高的利潤
按照稅法規(guī)定：如果納稅人既建造普通標準住宅，又進行其他住宅開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額；不分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不享受免稅優(yōu)惠。例如：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2009年商品房銷售收入為1.5億元，其中普通住宅的銷售額為1億元，豪華住宅的銷售額為5000萬元。稅法規(guī)定的可扣除項目金額為1.1億元，其中普通住宅的可扣除項目金額為8000萬元，豪華住宅的可扣除項目金額為3000萬元。 方案一：普通住宅和豪華住宅不分開核算。
增值率=（15000-11000）÷11000×100%=36%
應(yīng)納稅額=（15000-11000）×30%=1200萬元。
方案二：普通住宅和豪華住宅分開核算，但沒有控制好增值率，使其超過了20%，則：
普通住宅：增值率=（10000-8000）÷8000×100%=25%；
應(yīng)納稅額=（10000-8000）×30%=600萬元；
豪華住宅：增值率=（5000-3000）÷3000×100%=67%；
應(yīng)納稅額=（5000-3000）×40%-3000×5%=650萬元。
兩者合計為1250萬元，此時分開核算比不分開核算多支出稅金50萬元。這是因為普通住宅的增值率為25%，超過了20%，還得繳納土地增值稅。但如果能使普通住宅的增值率控制在20%以內(nèi)，則可大大減輕稅負。此時可采用降低普通住宅的售價或增加普通住宅的可扣除項目金額。當然，降低普通住宅的售價會導(dǎo)致銷售收入減少，此時是否可取，就得比較減少的銷售收入與控制增值率減少的稅金支出兩者的大小，從而作出選擇。
假定上例中普通住宅的可扣除項目金額不變，仍為8000萬元，要使增值率為20%， 則銷售收入從（A-8000）÷8000×100%=20%中可求出，A =9600萬元。 此時若不分開核算應(yīng)納稅額=（9600+5000-11000）×30%=1080萬元，節(jié)省稅金1200-1080=120萬元，考慮減少的400萬元收入后，凈收益減少了400-120=280萬元，不可取；若分開核算，普通標準住宅增值額未超過扣除項目金額的20%的，免征土地增值稅，所以該企業(yè)只需繳納豪華住宅部分的土地增值稅650萬元，節(jié)省稅金600萬元，考慮減少的400萬元收入后仍可節(jié)省200萬元稅金，收益增加了200萬元。
假定上例中其他條件不變，只是增加普通住宅的可扣除項目金額，使普通住宅的增值率限制在20%，那么可扣除項目金額從（10000-B）÷B×100%=20%，等式中可計算出，B=8333萬元。此時，該企業(yè)僅豪華住宅繳納650萬元土地增值稅，可扣除項目金額比原可扣除項目金額多支出333萬元，稅額卻比不分開核算少繳納550萬元，比分開核算少繳納600萬元。凈收益分別增加217萬元（550萬元-333萬元）和267萬元（600萬元-333萬元）。 根據(jù)計算結(jié)果可以看出，在一個項目建造多種住宅的情況下，如果普通住宅和豪華住宅分開核算，且能使普通住宅的增值率控制在20%以內(nèi)，可大大減輕稅負，以達到利潤最大。
五、開發(fā)方式的納稅籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定：某些方式的建房行為不屬于土地增值稅征稅范圍，不用繳納土地增值稅。
第一種是代建房方式。稅法規(guī)定：代建房指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，雖取得了一定收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，是營業(yè)稅的征稅范圍，不屬于土地增值稅的征稅范圍。
根據(jù)稅法規(guī)定，如不采用代建房方式開發(fā)，則房地產(chǎn)屬于該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，銷售時既要繳納土地增值稅又要繳納營業(yè)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可利用代建房方式減輕稅負，但前提是在開發(fā)之初就能確定最終用戶，實行定向開發(fā)，從而避免開發(fā)后銷售繳納土地增值稅。第二種是合作建房方式。稅法規(guī)定，對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。比如某房地產(chǎn)開發(fā)公司購得一塊土地的使用權(quán)準備修建住宅，則該企業(yè)可以通過預(yù)收購房者的購房款作為合作建房的資金。這樣，從形式上就符合了一方出土地一方出資金的條件。再比如某房地產(chǎn)開發(fā)公司在某市繁華地段擁有一塊土地，擬與某實業(yè)公司合作建造辦公大樓，資金由實業(yè)公司提供，建成后按比例分房。對實業(yè)公司來說，分得的辦公樓不含土地增值稅，會降低購置成本。對房地產(chǎn)開發(fā)公司而言，作為辦公用房，不用繳納土地增值稅，可節(jié)約大量稅負，降低房地產(chǎn)開發(fā)成本，增強其在市場上的競爭力。這樣就實現(xiàn)了出資方和房地產(chǎn)企業(yè)的雙贏。納稅籌劃是一項具有綜合性，技巧性的工作，需要熟悉企業(yè)運營和稅收法規(guī)。企業(yè)應(yīng)該通過合理合法的手段，利用納稅籌劃的方式，綜合考慮企業(yè)目標和實施成本，控制風(fēng)險，才能減輕企業(yè)稅負，提高效益，增強自身競爭力。
