時間：2022-12-13 13:43:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇責(zé)任會計(jì)制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
[關(guān)鍵詞]責(zé)任會計(jì);作業(yè);作業(yè)管理
傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度在改善企業(yè)經(jīng)營管理,降低產(chǎn)品成本,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面曾發(fā)揮著重要作用。但是,隨著企業(yè)所處生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的改變,該項(xiàng)制度已不能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要。為此,企業(yè)應(yīng)積極引入新的管理理念和管理方法,對責(zé)任會計(jì)制度進(jìn)行改進(jìn),使該項(xiàng)制度更好地為企業(yè)管理服務(wù)。本文在分析傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度特點(diǎn)及其不足的基礎(chǔ)上,就作業(yè)管理對責(zé)任會計(jì)制度的改進(jìn)談一點(diǎn)看法。
一、傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度的特點(diǎn)
這里所說的傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度,是指與相對穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境相適應(yīng)的責(zé)任會計(jì)制度。這種相對穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境有以下特點(diǎn):一是企業(yè)產(chǎn)品市場份額穩(wěn)定,市場競爭不激烈,產(chǎn)品生命周期較長。二是企業(yè)生產(chǎn)一般追求規(guī)模經(jīng)濟(jì),生產(chǎn)改進(jìn)分階段進(jìn)行,并且允許生產(chǎn)存在一定程度的缺陷。三是企業(yè)一般采用以成本為基礎(chǔ)的訂價方法,對顧客偏好的關(guān)注甚少。四是企業(yè)的管理部門和生產(chǎn)部門按職能權(quán)限劃分,具有層次性、等級性。
與上述生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境相適應(yīng),傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度有以下特征:一是按企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)的職能、權(quán)限、目標(biāo)和任務(wù)劃分責(zé)任中心。我國的一般做法是分級歸口管理,即橫向按設(shè)計(jì)、計(jì)劃、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等職能部門劃分責(zé)任中心,縱向按分廠、車間、班組和個人劃分責(zé)任中心,從而形成縱橫交錯的責(zé)任控制系統(tǒng)。二是主要采用價值指標(biāo)作為各責(zé)任中心的業(yè)績考核指標(biāo),如成本降低額和成本降低率等。這些指標(biāo)在一定時期內(nèi)保持相對穩(wěn)定,并且經(jīng)過努力可以達(dá)到。三是通過對各責(zé)任中心可控指標(biāo)的實(shí)際值和預(yù)算值的比較考核業(yè)績,計(jì)算并區(qū)分出有利差異和不利差異,作為獎懲的依據(jù)。四是把責(zé)任分解到各個責(zé)任中心,每個責(zé)任中心再分解落實(shí)到個人,并制定相應(yīng)的獎懲措施。
二、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的改變和傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)存在的缺陷
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)所處的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境在發(fā)生變化。在當(dāng)今全球競爭的環(huán)境之下,企業(yè)產(chǎn)品生命周期縮短,技術(shù)更新速度加快,新產(chǎn)品層出不窮,這些都對企業(yè)提出了新的要求:一是企業(yè)必須正視社會需求和技術(shù)進(jìn)步帶來的挑戰(zhàn),提高靈活反應(yīng)能力,改變原有的生產(chǎn)組織形式,采用新技術(shù)和新的經(jīng)營管理方法,生產(chǎn)出更加多樣化和更具個性的高質(zhì)量產(chǎn)品。二是企業(yè)需要采取滿足顧客需要的營銷策略。企業(yè)要不斷創(chuàng)新,不能再以成本為基礎(chǔ)計(jì)價,而需采取以市場為導(dǎo)向的目標(biāo)訂價模式,這對企業(yè)的成本管理提出了更高要求。三是企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也在不斷發(fā)生改變,由傳統(tǒng)的按職能設(shè)置部門,向強(qiáng)調(diào)顧客、銷售渠道和產(chǎn)品的組織形式轉(zhuǎn)變。
面對新的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境,傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)那種以組織機(jī)構(gòu)劃分責(zé)任中心,以較單一且相對穩(wěn)定的標(biāo)準(zhǔn)來考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的做法,顯然已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。首先,以組織機(jī)構(gòu)劃分責(zé)任中心,不符合企業(yè)未來發(fā)展趨勢。其次,在激烈的競爭環(huán)境下,企業(yè)必須不斷改進(jìn)和創(chuàng)新才能生存。這樣,在一定時期內(nèi),如果以穩(wěn)定的標(biāo)準(zhǔn)考核企業(yè)業(yè)績,顯然不能促使企業(yè)各部門向更高水平發(fā)展。再次,顧客的需要是多方面的,如對產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品交貨期、產(chǎn)品售后服務(wù)的要求等,以單一指標(biāo)考核各責(zé)任中心的業(yè)績顯然不夠。
面對種種挑戰(zhàn),企業(yè)的經(jīng)營管理必須滿足環(huán)境所需,以增強(qiáng)企業(yè)競爭能力。為此,企業(yè)管理思想應(yīng)進(jìn)行重大變革,以形成新的企業(yè)觀,使管理深入到作業(yè)水平。新的企業(yè)觀是把企業(yè)看作最終滿足顧客需要而進(jìn)行的“一系列作業(yè)的集合體”,這樣一個企業(yè)就形成一個由此及彼、由內(nèi)及外的作業(yè)鏈,亦即價值鏈。作業(yè)的推移,同時表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累與轉(zhuǎn)移,最終形成轉(zhuǎn)移給企業(yè)外部顧客的總價值。從顧客那里收回轉(zhuǎn)移給他們的價值,形成企業(yè)的收入。收入補(bǔ)償完各有關(guān)作業(yè)所消耗的資源價值之和后的余額,形成企業(yè)的利潤。在這種觀念下,企業(yè)把管理深入到作業(yè)水平,便于索本求源,盡可能消除不增加價值的作業(yè),同時努力提高增加價值作業(yè)的運(yùn)作效率,減少資源消耗,在滿足顧客所需的基礎(chǔ)上,增加企業(yè)的利潤,這樣就形成了作業(yè)管理。企業(yè)將其責(zé)任會計(jì)制度建立于企業(yè)管理基礎(chǔ)之上,就形成了新型的責(zé)任會計(jì)制度。
三、作業(yè)管理對傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)的改進(jìn)
當(dāng)企業(yè)實(shí)行作業(yè)管理之后,其責(zé)任會計(jì)制度便相應(yīng)實(shí)現(xiàn)了多方面的改進(jìn)。主要表現(xiàn)為以下4個方面:
其一,以作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心,跨躍廠組織機(jī)構(gòu)界限,克服了以組織機(jī)構(gòu)劃分責(zé)任中心所帶來的不利因素,同時也符合企業(yè)未來發(fā)展趨勢。在現(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境中,不斷改進(jìn)和創(chuàng)新是企業(yè)生存的關(guān)鍵,而改進(jìn)和創(chuàng)新的基本單位是由相互聯(lián)系的作業(yè)組成的。組成過程的作業(yè)是聯(lián)系投入與產(chǎn)出的橋梁,資源通過作業(yè)形成產(chǎn)出的價值。因此,以相互聯(lián)系同質(zhì)的作業(yè)組成的作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心,便于責(zé)任的劃分和業(yè)績的考核。
其二,以動態(tài)的業(yè)績考核指標(biāo)代替?zhèn)鹘y(tǒng)相對穩(wěn)定的業(yè)績考核指標(biāo)。業(yè)績考核指標(biāo)是動態(tài)的、不斷變化的,而且以過程為導(dǎo)向,與過程的效率和產(chǎn)出相關(guān)。另外,為了激勵企業(yè)不斷增加顧客的價值,該指標(biāo)可能是一種理想的、現(xiàn)實(shí)情況下尚達(dá)不到的目標(biāo)。
其三,以多樣化的指標(biāo)補(bǔ)充傳統(tǒng)較為單一的價值指標(biāo)。雖然成本仍是一個重要考核因素,但在現(xiàn)代經(jīng)營環(huán)境下,時間、質(zhì)量、效率等同樣對顧客有價值,所以不僅像成本一類的價值指標(biāo),而且更多的非價值指標(biāo),如交貨期、生產(chǎn)周期、產(chǎn)品售后服務(wù)質(zhì)量等同樣成為考核業(yè)績必不可少的因素。
其四,以更復(fù)雜的獎勵制度激勵職工提高效率。雖然引入作業(yè)管理后,獎勵方式和傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)制度相差不大,但在新的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境下,獎勵制度比過去更為復(fù)雜。由于強(qiáng)調(diào)過程改進(jìn),而過程的改進(jìn)是群體共同努力的結(jié)果,所以以群體為基礎(chǔ)的獎勵制度比以個體為基礎(chǔ)的獎勵制度更為合適。
四、作業(yè)管理在責(zé)任會計(jì)制度中的應(yīng)用
作業(yè)管理在責(zé)任會計(jì)制度中的應(yīng)用,可以通過責(zé)任會計(jì)控制要素來分析。制定責(zé)任會計(jì)控制要素的核心是劃分責(zé)任中心,建立業(yè)績考核指標(biāo),進(jìn)行業(yè)績評價和獎勵。對于控制要素的前兩項(xiàng),筆者認(rèn)為,作業(yè)管理在其中的應(yīng)用主要是分析作業(yè),尋找成本動因,劃分責(zé)任中心(作業(yè)中心),進(jìn)而建立考核指標(biāo)。在后兩項(xiàng)的應(yīng)用主要是出具評價報(bào)告。
其一,分析作業(yè)。分析作業(yè)是作業(yè)管理的核心。它是指對一企業(yè)所進(jìn)行的作業(yè)辨認(rèn)、描述和評價的過程。該過程需分析企業(yè)進(jìn)行了多少作業(yè),有多少人參與了該項(xiàng)作業(yè),作業(yè)耗費(fèi)了多少時間和資源,并評價作業(yè)對企業(yè)的價值,分辨出“增值作業(yè)”和“非增值作業(yè)”。
分析作業(yè)首先要確認(rèn)作業(yè)。因?yàn)橹挥写_認(rèn)了作業(yè),才能據(jù)此尋找成本動因,劃分作業(yè)中心進(jìn)行業(yè)績考核。筆者認(rèn)為,確認(rèn)作業(yè)應(yīng)遵循“由粗到細(xì),由大到小”的原則,即先粗線地描述出企業(yè)大體的作業(yè)情況,然后再分層次、分步驟地細(xì)分。這里要把握作業(yè)細(xì)分度,不可過粗,也不可過細(xì)。過粗不能提供管理所需信息,過細(xì)則工作量太大,導(dǎo)致管理成本過高,影響企業(yè)整體效率。
現(xiàn)以一制造企業(yè)為例,說明作業(yè)的確認(rèn)。首先,把該企業(yè)的工作分為5大類過程(若干作業(yè)的集合體),即廠部維持過程、新顧客或新業(yè)務(wù)的獲取過程、產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程、生產(chǎn)過程和顧客維持過程。其次,把各過程分別細(xì)分為若干個子過程。廠部維持過程可細(xì)分為人事管理、會計(jì)記錄、財(cái)務(wù)計(jì)劃以及法律咨詢等子過程。新顧客或新業(yè)務(wù)的獲取過程可細(xì)分為研究開發(fā)、廣告促銷、方案論證、訂單處理和人員培訓(xùn)等子過程。產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程可細(xì)分為設(shè)計(jì)研究、產(chǎn)品計(jì)劃、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開發(fā)、生產(chǎn)調(diào)試等子過程。生產(chǎn)過程可細(xì)分為預(yù)測、采購、生產(chǎn)、安裝、維護(hù)等子過程。顧客維持過程可細(xì)分為包裝、銷售、顧客培訓(xùn)、技術(shù)指導(dǎo)及維修服務(wù)等子過程。再次,在各子過程基礎(chǔ)上,再細(xì)分為若干更低層次的子過程。如生產(chǎn)過程中的采購子過程可再細(xì)分為購買材料、存儲材料和質(zhì)量檢驗(yàn)等更細(xì)的子過程。最后,把更低層次的子過程細(xì)分為若干作業(yè)。如上述存儲材料這一低層次的子過程可細(xì)分為收料、運(yùn)料到倉庫、存料、發(fā)料等作業(yè)。
其二,尋找和分析作業(yè)成本動因。管理作業(yè)必須知道是什么原因引起了作業(yè)成本的發(fā)生,以便有針對性地減少不增值作業(yè),合理安排作業(yè),降低產(chǎn)品成本,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。同樣,尋找到作業(yè)成本動因,有助于企業(yè)合理確定作業(yè)考核指標(biāo),更好地明確責(zé)任歸屬。尋找和分析作業(yè)成本動因時應(yīng)注意,對于一項(xiàng)作業(yè)成本而言,其發(fā)生的原因可能是多方面的,應(yīng)在其中找到一個最主要的原因作為該項(xiàng)作業(yè)成本的原因。例如,設(shè)備調(diào)試費(fèi)的發(fā)生原因可能與產(chǎn)品的批量大小、設(shè)備的新舊程度、調(diào)試的次數(shù)有關(guān)系,但調(diào)試費(fèi)用的大小則主要由調(diào)試次數(shù)的多少來決定,所以應(yīng)選調(diào)試次數(shù)作為調(diào)試費(fèi)這一作業(yè)成本的成本動因。
關(guān)鍵詞：責(zé)任會計(jì)制 建設(shè)銀行 現(xiàn)狀 執(zhí)行對策
在以前的金融市場還沒有徹底開放的時候，我國的商業(yè)銀行不僅承辦政策性的相關(guān)業(yè)務(wù)，還兼顧辦理商業(yè)性的業(yè)務(wù)，這就導(dǎo)致了業(yè)務(wù)劃分含糊不清，對應(yīng)的責(zé)任承擔(dān)不明確，很難自主的進(jìn)行經(jīng)營，自身的發(fā)展也會受到一定限制。在銀行實(shí)行會計(jì)制度是對資金的一種保障，也有利于進(jìn)行內(nèi)部的控制工作。在近幾年，為了貫徹落實(shí)該制度，各個商業(yè)銀行都采取對應(yīng)措施來增強(qiáng)執(zhí)行力，建設(shè)銀行也不例外。但是綜合各種的客觀因素，該制度在實(shí)施的過程中還不夠成熟完善。所以該制度的推行還任重道遠(yuǎn)。
1目前銀行會計(jì)制度的現(xiàn)狀
自從金融市場完全開放之后，商業(yè)銀行逐漸走向國際，責(zé)任會計(jì)制度也在不斷的完善之中。來自各方面的壓力使銀行愈加的重視會計(jì)制度和風(fēng)險收益之間的配合。金融全球化的加深，使得各個國家都對資本以及其風(fēng)險收益重視起來。在國外的商業(yè)銀行早就意識到了會計(jì)制度的重要性，其早已貫穿在日常經(jīng)營中的每個環(huán)節(jié)。而國內(nèi)的建設(shè)銀行也大力的推行責(zé)任會計(jì)制度，將其培養(yǎng)成競爭力的一部分，并對相關(guān)員工著重培養(yǎng)。
所謂的會計(jì)制度就是指銀行對日常的交易以及財(cái)務(wù)問題進(jìn)行記錄，并定期進(jìn)行分類以及總結(jié)歸納，并對其進(jìn)行分析，總結(jié)出該段時間銀行的狀況。在進(jìn)行工作的時候一定要嚴(yán)格的按照相關(guān)的規(guī)則。每個銀行都會根據(jù)自身的規(guī)模以及業(yè)務(wù)量，并結(jié)合相關(guān)的法律規(guī)定，制定出適合自己的會計(jì)制度。建設(shè)銀行推行責(zé)任會計(jì)制度是現(xiàn)在商業(yè)銀行發(fā)展的一個必然趨勢。綜合目前各類商業(yè)銀行的狀況，還不難發(fā)現(xiàn)一些很客觀的難題：
第一：銀行內(nèi)部的財(cái)會制度有待完善，導(dǎo)致的風(fēng)險比較明顯。隨著新產(chǎn)品的不斷推出，一些實(shí)用、一致的會計(jì)制度更新較慢。目前建行業(yè)務(wù)渠道較多，且都相互獨(dú)立，但使用電子對賬的目標(biāo)遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到要求。一些小地方的支行業(yè)務(wù)辦理所設(shè)崗位繁多，流程偏長，更有甚者是前后臺的業(yè)務(wù)脫節(jié)。這樣不僅會導(dǎo)致業(yè)務(wù)辦理會頻頻出錯，對風(fēng)險的控制失效，導(dǎo)致核算人員匱乏的情況愈發(fā)嚴(yán)重。
第二：財(cái)會人員的責(zé)任意識有待提高，各崗位的考核有待規(guī)范?，F(xiàn)有的財(cái)務(wù)會計(jì)人員沒有專業(yè)的考核系統(tǒng)，有可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)辦理的拖拉，辦公的效率不高。隨著時代的進(jìn)步，銀行財(cái)會崗位對任職人員的要求也越來越高，不僅需要過硬的專業(yè)知識，還要懂得其他的計(jì)算機(jī)使用方法以及法律方面的知識，對財(cái)會人員的綜合素質(zhì)要求很高。另外，財(cái)會人員的工作效率、工作質(zhì)量應(yīng)有相應(yīng)的系統(tǒng)進(jìn)行考評，規(guī)范操作流程。強(qiáng)化銀行財(cái)會人員內(nèi)部培訓(xùn)，加強(qiáng)對外界事物的敏感度，適應(yīng)工作需要，。
第三：和銀行業(yè)務(wù)相對應(yīng)的政策以及法律繁多，且更新頻繁，掌握起來并不容易。比如舊的關(guān)于支付結(jié)算方式的對應(yīng)規(guī)定已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)在社會，新的相應(yīng)法律更新迅速，銀行相關(guān)人員掌握不牢導(dǎo)致脫節(jié)。另外在處理業(yè)務(wù)的過程中，對相關(guān)政策不夠明確，在執(zhí)行過程中也就不太容易。所以導(dǎo)致商業(yè)銀行在穩(wěn)定金融的工作過程中，往往是處于被動的狀態(tài)。
完善的銀行責(zé)任會計(jì)制度對銀行的發(fā)展具有重大的意義，銀行的高層管理都應(yīng)該重視起來，采取強(qiáng)有力的措施，保證執(zhí)行。落到實(shí)處。因此建設(shè)銀行要推行責(zé)任會計(jì)制度，找出會計(jì)制度的不足的地方是目前工作的關(guān)鍵。
2銀行推行責(zé)任會計(jì)制度的具體對策
2.1充分考慮稅收政策的因素
目前的財(cái)務(wù)制度是由國家稅務(wù)局所頒發(fā)的，但伴隨著國家稅收政策的改變，很多財(cái)務(wù)方面的規(guī)定也都發(fā)生了改善。盡管每年國家稅務(wù)局都有進(jìn)行書面的，但是其并沒有正式的歸入財(cái)務(wù)制度，這也就給銀行相關(guān)工作人員的掌握帶來了阻礙。銀行財(cái)會人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)辦理以及清算賬目的時候就處于被動，執(zhí)行力達(dá)不到，導(dǎo)致兩者之間產(chǎn)生脫節(jié)。
2.2完善會計(jì)制度，適應(yīng)銀行發(fā)展
伴隨著近幾年外資銀行的注入，國內(nèi)的商業(yè)銀行發(fā)展迅速。但是由于立法的滯后，使現(xiàn)行的會計(jì)制度對同時的金融方面的關(guān)注不夠，跟不上時代的步伐，有可能會給銀行業(yè)的發(fā)展埋下隱患。會計(jì)制度的不夠完善很難給銀行提供全新的信息。所以會計(jì)制度的完善對銀行業(yè)的發(fā)展有至關(guān)重要的作用，在當(dāng)前情況下，要盡可能的根據(jù)新情況來制定新的制度規(guī)則以跟上發(fā)展的需求。
2.3強(qiáng)化專職會計(jì)人員的綜合素質(zhì)
職業(yè)的判斷能力可以很好的證明銀行會計(jì)人員的綜合素質(zhì)。對相關(guān)會計(jì)制度的制定在一定程度上都要依靠會計(jì)人員的職業(yè)判斷。在銀行責(zé)任會計(jì)制度的完善過程中，要求會計(jì)把對企業(yè)財(cái)務(wù)有用的信息都進(jìn)行詳細(xì)的記錄，這樣就可以督促會計(jì)人員自主的加強(qiáng)自身職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，才可以對銀行的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行客觀準(zhǔn)確的反應(yīng)。
2.4改革風(fēng)險以及內(nèi)部的控制體制
我國當(dāng)下銀行實(shí)行的會計(jì)制度，不能很好的滿足銀行穩(wěn)定快速發(fā)展的需求。在進(jìn)行制度的制定時，沒有考慮到對應(yīng)的支撐，因此在實(shí)際的執(zhí)行過程中并不能穩(wěn)健的執(zhí)行，執(zhí)行力度不夠。目前，銀行會計(jì)的內(nèi)部控制體制不夠完善，體系不夠健全，加強(qiáng)對財(cái)會人員進(jìn)行事中、事后賬目的監(jiān)督以及核對，對銀行的發(fā)展有很大的影響。
3結(jié)束語
隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，銀行也得到了很大的發(fā)展空間。盡管由于其自身的特性，銀行的發(fā)展態(tài)勢相對來說比較穩(wěn)定，會計(jì)制度還是有很多的缺陷。建設(shè)銀行在推行責(zé)任會計(jì)制度的時候，一定要對現(xiàn)行的會計(jì)制度進(jìn)行創(chuàng)新，深化改革，使新的責(zé)任會計(jì)制度更加的科學(xué)合理。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：責(zé)任會計(jì)制度；農(nóng)村商業(yè)銀行；成本核算
中圖分類號：F830.33 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01
無論是商業(yè)銀行，還是其他銀行，在經(jīng)營過程中，目的都是趨于一致的，那就是在以客戶群體為中心的基礎(chǔ)上，不斷擴(kuò)大利潤空間，促使利潤最大化。農(nóng)村商業(yè)銀行因其本身具有特殊性，要想在與國有商業(yè)銀行等性質(zhì)的銀行激烈的競爭中，得到更多的生存和發(fā)展空間，就必須保證利潤最大化，如何將責(zé)任會計(jì)制度運(yùn)用到控制銀行經(jīng)營成本中去，是保證利潤最大化的關(guān)鍵因素。
一、農(nóng)村商業(yè)銀行責(zé)任會計(jì)制度概述
農(nóng)村商業(yè)銀行責(zé)任會計(jì)制度指的是農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部出于責(zé)任方面的考慮，在會計(jì)工作人員進(jìn)行會計(jì)工作時，對其在銀行管理經(jīng)營中應(yīng)該擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行確認(rèn)，然后會做好登記記錄，方便對其今后的業(yè)績考核和業(yè)績評價的一種新型的會計(jì)制度。農(nóng)村商業(yè)銀行責(zé)任會計(jì)制度的功能主要表現(xiàn)在以下兩個方面：
首先農(nóng)村商業(yè)銀行責(zé)任會計(jì)制度可以加強(qiáng)成本核算?？刂坪蒙虡I(yè)銀行運(yùn)營成本，有利于商業(yè)銀行的盈利利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。不但是農(nóng)村商業(yè)銀行，所有的銀行在經(jīng)營過程中，利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)貫穿始終，利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要銀行管理者和銀行工作人員雙方的共同努力，銀行管理者的管理水平和銀行工作人員的經(jīng)營策略只有相互配合，才有助于利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，一旦有一方出現(xiàn)紕漏，都會阻礙利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，農(nóng)村商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中，還要充分發(fā)掘各種有利因素，對責(zé)任會計(jì)制度在內(nèi)部核算工作進(jìn)行時暴露的問題，及時做出整改，因此，農(nóng)村商業(yè)銀行責(zé)任會計(jì)制度不僅可以轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營思路，還可以提高銀行工作效率，對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤發(fā)揮著巨大作用。
其次，可以體現(xiàn)出農(nóng)村商業(yè)銀行和其管理者的綜合水平。每個企業(yè)在經(jīng)營過程中，企業(yè)管理者都會制定出某些具體措施和辦法對員工的日常工作進(jìn)行考核，同樣，農(nóng)村商業(yè)銀行也不例外。國家對農(nóng)村商業(yè)銀行的考核，主要是通過對所考核對象的指標(biāo)完成程度進(jìn)行評判，在提高管理者管理水平的同時，還增強(qiáng)了農(nóng)村商業(yè)銀行的競爭力。但是考核指標(biāo)過多是銀行管理者面臨的比較頭疼的問題，責(zé)任會計(jì)制度的運(yùn)用，可以在一定程度上將指標(biāo)細(xì)化到責(zé)任人，有利于調(diào)動責(zé)任人的積極性。
二、責(zé)任會計(jì)制度是加強(qiáng)成本核算的有效途徑
農(nóng)村商業(yè)銀行要想在與國有商業(yè)銀行等性質(zhì)的銀行激烈的競爭中，獲取更多的生存和發(fā)展空間，就必須保證利潤最大化，而利潤最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，離不開責(zé)任會計(jì)制度在銀行經(jīng)營中的運(yùn)用。農(nóng)村商業(yè)銀行利潤空間的大小則取決于其成本投入的多少，成本投入過多，相應(yīng)的利潤空間就會越小，反之，如若成本投入少，利潤空間就會變大。雖然農(nóng)村商業(yè)銀行在硬件設(shè)施和軟件設(shè)施上達(dá)不到國有銀行的標(biāo)準(zhǔn)，但是其核算成本的重要性也是不言而喻的，因此，農(nóng)村商業(yè)銀行加強(qiáng)成本核算有著巨大的現(xiàn)實(shí)意義，其意義主要體現(xiàn)如下：
1.有利于農(nóng)村商業(yè)銀行的生存和不斷發(fā)展。商業(yè)銀行因其具有的經(jīng)營貨幣的功能，有著特殊性，但是行業(yè)之間的競爭是不斷加劇的，如何在越發(fā)激烈的競爭環(huán)境中獲取生存和發(fā)展空間是需要迫切解決的問題之一。即使是在美國等西方發(fā)達(dá)國家，每年也都會有成千上萬家銀行瀕臨破產(chǎn)，所以我國出現(xiàn)這種情況也是不足為奇的，銀行在經(jīng)營過程中要時刻不忘危機(jī)的存在，若是銀行內(nèi)部沒有行之有效的會計(jì)制度，更會淹沒在銀行業(yè)發(fā)展大軍的隊(duì)伍中。所以，責(zé)任會計(jì)制度的運(yùn)用，會在成本核算中發(fā)揮作用，對農(nóng)村商業(yè)銀行的生存和不斷發(fā)展是非常有利的。
2.是提升經(jīng)營管理水平的必要條件。農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營管理包括很多內(nèi)容，主要包括對人力資源的管理、對財(cái)務(wù)狀況的管理、對固定資產(chǎn)的管理等。最重要的就是對人力資源的管理，因?yàn)槿肆Y源是農(nóng)村商業(yè)銀行系統(tǒng)構(gòu)成中的核心組成部分，銀行業(yè)之間的競爭在某種意義上指的是人才之間的相互競爭；對財(cái)務(wù)狀況的管理則是銀行業(yè)獲取的利潤的最為直觀的反映；對固定資產(chǎn)的管理則是對銀行業(yè)成本的管理。農(nóng)村商業(yè)銀行在經(jīng)營中進(jìn)行的各種活動，都是依靠成本的投入多少作為活動支撐的，例如為人們?nèi)粘５拇嫒】顜肀憷译S處可見的自動柜員機(jī)，就是銀行業(yè)對其進(jìn)行成本投入，然后在提高運(yùn)行效率的基礎(chǔ)上，獲取了豐厚的經(jīng)濟(jì)回報(bào)。
三、責(zé)任會計(jì)制度的實(shí)際應(yīng)用問題
從上文可以看出，責(zé)任會計(jì)制度是加強(qiáng)成本核算的有效途徑，因此，農(nóng)村商業(yè)銀行加大責(zé)任會計(jì)制度的應(yīng)用力度是十分有必要的，但是還要根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r，從實(shí)際出發(fā)?，F(xiàn)將責(zé)任會計(jì)制度在實(shí)際應(yīng)用中注意的問題列舉如下：
1.應(yīng)該建立和完善責(zé)任機(jī)制。責(zé)任機(jī)制的建立，是責(zé)任會計(jì)制度在實(shí)際應(yīng)用中的制度保障。責(zé)任機(jī)制的建立，可以對銀行的各個子系統(tǒng)之間進(jìn)行劃分，使之成為所管理的對象的管理者和具體政策的執(zhí)行者，對其在授予領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的同時，還要擔(dān)負(fù)起具體的與之相對應(yīng)的責(zé)任。這樣一來，既有利于調(diào)動起農(nóng)村商業(yè)銀行管理者和工作人員的工作積極性，也有利于獲取更大的利潤空間，創(chuàng)造出更好的經(jīng)濟(jì)效益。
2.應(yīng)該對責(zé)任預(yù)算做好編制。對責(zé)任預(yù)算進(jìn)行編制，指的是對銀行各個子系統(tǒng)進(jìn)行責(zé)任落實(shí)到位的工作。對責(zé)任預(yù)算進(jìn)行編制主要包括三個方面，一是責(zé)任成本，農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營都是以成本預(yù)算為中心的，做好成本預(yù)算，是首要解決的問題；二是責(zé)任收入，其編制對象是存款余額、貸款余額、利率高低和利息等；三是責(zé)任利潤，主要是基于對責(zé)任成本和責(zé)任收入進(jìn)行的計(jì)算工作。
綜上，可以看出，實(shí)行責(zé)任會計(jì)制度是農(nóng)村商業(yè)銀行對內(nèi)部管理以及經(jīng)濟(jì)回報(bào)進(jìn)行強(qiáng)化的重要手段，同時也是加強(qiáng)成本核算的有效途徑。因此，責(zé)任會計(jì)制度在農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營中的實(shí)際運(yùn)用是非常有意義的。
參考文獻(xiàn)：
[1]張小濤.論公允價值會計(jì)對商業(yè)銀行風(fēng)險管理的影響[J].現(xiàn)代管理科學(xué)，2008（04）.
關(guān)鍵詞:責(zé)任會計(jì);水泥制造企業(yè);財(cái)務(wù)管理
一、責(zé)任會計(jì)理論概述
(一)責(zé)任會計(jì)的概念
現(xiàn)代管理會計(jì)包括預(yù)測決策會計(jì)、規(guī)劃控制會計(jì)和責(zé)任會計(jì)3項(xiàng)基本內(nèi)容。責(zé)任會計(jì)是指在組織企業(yè)經(jīng)營時,按照分權(quán)管理的思想劃分各個內(nèi)部管理層次的相應(yīng)職責(zé)、權(quán)限及所承擔(dān)義務(wù)的范圍和內(nèi)容,通過考核評價各有關(guān)方面履行責(zé)任的情況,反映其真實(shí)業(yè)績,從而調(diào)動企業(yè)全體職工積極性的管理會計(jì)子系統(tǒng)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第35條規(guī)定“績效考評控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績效考評制度,科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系,對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價,將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)”,體現(xiàn)了責(zé)任會計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制管理中的重要性和具體要求。
(二)責(zé)任會計(jì)理論的發(fā)展
責(zé)任會計(jì)是在20世紀(jì)中葉產(chǎn)生并逐步發(fā)展起來的,它的產(chǎn)生與分權(quán)管理模式的形成有著密切的關(guān)系。
第二次世界大戰(zhàn)后,隨著國際經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,市場競爭日趨激烈,企業(yè)規(guī)模逐步擴(kuò)大,出現(xiàn)了大型跨國公司等各種集團(tuán)型企業(yè)。這些企業(yè)規(guī)模龐大,管理層次繁多,組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜,其分支機(jī)構(gòu)遍布世界各地,而以往的集中管理模式已無法滿足迅速變化的市場需求。在這種情況下,現(xiàn)代分權(quán)管理模式應(yīng)運(yùn)而生。所謂分權(quán)管理,就是將日常經(jīng)營管理決策權(quán)在不同層次的管理人員之間進(jìn)行適當(dāng)劃分,并通過相應(yīng)授權(quán),使不同層次的管理人員能對各該權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)營管理活動做出及時有效的決策,最大限度激發(fā)基層管理人員的積極性和創(chuàng)造性,減輕高層管理人員的工作壓力與決策負(fù)荷,使它們將工作重點(diǎn)放在企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃上。分權(quán)管理的結(jié)果,一方面使分權(quán)單位之間具有了一定的相互依賴性,主要表現(xiàn)是它們之間相互提品或勞務(wù);另一方面各分權(quán)單位具有相對的獨(dú)立性。因此必須大力協(xié)調(diào)各分權(quán)單位之間的關(guān)系,防止出現(xiàn)各部門片面追求局部利益,而使企業(yè)整體利益受損的行為發(fā)生,為了充分發(fā)揮分權(quán)管理的優(yōu)越性,并盡量減少這種管理模式的缺陷,就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制,責(zé)任會計(jì)正是適應(yīng)這種管理要求而建立起來的一種行之有效的內(nèi)部控制制度。
二、水泥制造企業(yè)的成本核算分析
(一)成本核算分析
水泥企業(yè)成本核算主要包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本(也稱制造成本)和生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用(期間費(fèi)用)兩部分。產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用等構(gòu)成。水泥企業(yè)按逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法進(jìn)行成本核算,制造工藝按車間步驟為:原料烘干車間成本計(jì)算生料車間成本計(jì)算燒成車間成本計(jì)算成品車間成本計(jì)算水泥熟料,散裝水泥,包裝水泥。期間費(fèi)用分為管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。按成本管理的要求分類,成本分為預(yù)算成本、計(jì)劃成本和實(shí)際成本,水泥制造企業(yè)預(yù)算成本反映企業(yè)的平均生產(chǎn)水平,是確定水泥銷售出廠價的基礎(chǔ),是編制計(jì)劃成本的依據(jù)和評價實(shí)際成本的依據(jù);計(jì)劃成本是水泥生產(chǎn)各車間根據(jù)計(jì)劃期的有關(guān)資料,在實(shí)際成本發(fā)生前預(yù)先計(jì)算的成本,是考慮降低成本措施后成本計(jì)劃數(shù),反映在計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)達(dá)到的水平。
(二)影響水泥企業(yè)成本的因素分析
要做好水泥企業(yè)成本控制,必須對影響成本的諸因素有一個系統(tǒng)的了解。一般而言,影響水泥企業(yè)成本的因素主要有以下幾方面:
1、直接材料是水泥產(chǎn)品成本構(gòu)成的第一要素,比重占水泥成本的80%以上,主要包括石灰石、黏土、砂巖、鐵粉、石膏、水渣等;燃料及動力的核算與分配,燃料及動力主要包括煤和電。因此,加強(qiáng)原材料成本的控制是水泥企業(yè)降低企業(yè)成本最重要的手段。
2、水泥產(chǎn)品是能源消耗型的低附加值產(chǎn)品,水泥生產(chǎn)技術(shù)水平(包括生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)工藝水平、生產(chǎn)人員技術(shù)水平、生產(chǎn)管理人員管理水平等)決定了產(chǎn)品質(zhì)量,同時也是水泥成本控制的關(guān)鍵因素。
3、水泥企業(yè)是否建在原材料周邊市場,也是影響水泥成本的重要因素之一。原材料的采購成本直接決定了水泥生產(chǎn)成本的高低,水泥企業(yè)建在原材料周邊市場,采購費(fèi)用包括運(yùn)費(fèi)就能得到極大節(jié)約,并能及時供應(yīng)生產(chǎn)所需的原材料。
4、生產(chǎn)設(shè)備狀況,生產(chǎn)設(shè)備狀況主要考慮其設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)率情況,以及能否達(dá)產(chǎn)達(dá)標(biāo)。生產(chǎn)安全問題等一些突發(fā)事件所產(chǎn)生的應(yīng)急處理成本也是影響企業(yè)成本、不可忽視的重要因素之一。
5、水泥企業(yè)生產(chǎn)所需流動資金占用較大,加強(qiáng)流動資金管理,控制應(yīng)收賬款規(guī)模、及時回收應(yīng)收款項(xiàng),提高應(yīng)收賬款回款率,才能有效降低企業(yè)財(cái)務(wù)成本。
6、企業(yè)管理層的整體經(jīng)營管理水平也決定著水泥產(chǎn)品成本能否降低,管理出效益,管理層的經(jīng)營管理水平弱就會對產(chǎn)品成本有重大影響。
7、水泥銷售市場半徑的大小決定了水泥銷售費(fèi)用的高低,決定了企業(yè)水泥產(chǎn)品是否具備價格競爭優(yōu)勢,從而決定企業(yè)利潤的高低。從云南省水泥銷售市場分析,水泥銷售市場半徑對企業(yè)比較有利的一般在應(yīng)在距離水泥生產(chǎn)企業(yè)的100公里范圍內(nèi),云南山高路遠(yuǎn),水泥銷售主要依靠汽車運(yùn)輸,汽車運(yùn)費(fèi)相對火車要高很多。
8、國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、經(jīng)濟(jì)周期是影響水泥企業(yè)生存的外部重要因素。2008年9月份以來,隨著國際金融風(fēng)暴影響加深和整個國民經(jīng)濟(jì)增速減緩,水泥生產(chǎn)也出現(xiàn)增速放緩、價格下降、效益下滑的新情況。但隨著國家擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長一系列措施的逐步實(shí)施,到2010年底約需投資4萬億元,對水泥制造企業(yè)是重大利好,也是企業(yè)的良好發(fā)展機(jī)遇。
三、責(zé)任會計(jì)在水泥制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
(一)劃分責(zé)任中心
構(gòu)建合理的責(zé)任成本管理體系的首要問題就是科學(xué)地劃分責(zé)任中心,以分清各部門的責(zé)任,克服各責(zé)任中心之間權(quán)責(zé)劃分不清的弊端,避免推責(zé)爭權(quán)的現(xiàn)象,責(zé)任中心的設(shè)置應(yīng)按責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則、可控性原則和單位現(xiàn)有機(jī)構(gòu)編制及內(nèi)部管理層次、勞動組織來確定。根據(jù)水泥制造工藝及特點(diǎn),結(jié)合云南水泥企業(yè)的具體情況,水泥制造企業(yè)責(zé)任中心可劃分為管理機(jī)構(gòu)責(zé)任中心、原材料采購責(zé)任中心、生產(chǎn)責(zé)任中心和營銷責(zé)任中心。企業(yè)管理機(jī)構(gòu)既是本級的責(zé)任中心,又是采供、產(chǎn)、銷責(zé)任中心的匯總部門和管理部門,該中心實(shí)際是以董事長或總經(jīng)理為最高領(lǐng)導(dǎo)者、組織者和責(zé)任人經(jīng)營管理班子協(xié)同進(jìn)行管理,負(fù)責(zé)整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作;采供、產(chǎn)、銷責(zé)任中心實(shí)際上是采供、產(chǎn)、銷部門經(jīng)理負(fù)責(zé)的中心,由企業(yè)分管采供、生產(chǎn)、銷售的副總經(jīng)理負(fù)責(zé),同樣體現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的原則,其中心是責(zé)任,以責(zé)定權(quán),以盡責(zé)定利;采供、產(chǎn)、銷責(zé)任中心可以根據(jù)各中心業(yè)務(wù)活動的特點(diǎn)以及所負(fù)責(zé)任、管理權(quán)限再細(xì)分為多個業(yè)務(wù)部門責(zé)任中心,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,層層進(jìn)行業(yè)績考核,以充分調(diào)動各責(zé)任人的積極性和創(chuàng)造力。
(二)責(zé)任成本的預(yù)算和分解
責(zé)任成本與產(chǎn)品成本之間雖有許多區(qū)別,但有一點(diǎn)是相同的,即構(gòu)成它們內(nèi)容的同為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金耗費(fèi)。就一個企業(yè)而言,一定時期發(fā)生的廣義產(chǎn)品成本總額應(yīng)等于同期發(fā)生的責(zé)任成本總額。責(zé)任成本預(yù)算是保證水泥原材料供應(yīng)、生產(chǎn)安全、產(chǎn)品質(zhì)量、銷量等正常的情況下,核定給各責(zé)任中心的成本限額(主要依據(jù)同地區(qū)、同行業(yè)的水泥單位平均成本、單位能耗、單位電耗、單位煤耗等指標(biāo)),它既是各成本中心的努力目標(biāo)和控制依據(jù),又是考核責(zé)任中心業(yè)績的依據(jù)。對企業(yè)管理機(jī)構(gòu)責(zé)任成本預(yù)算主要是根據(jù)水泥生產(chǎn)、銷售市場情況來核定企業(yè)管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的責(zé)任控制成本,促進(jìn)企業(yè)管理成本降低,提高管理效益;對原材料采購責(zé)任成本預(yù)算對水泥制造企業(yè)來說至關(guān)重要,因?yàn)橹苯硬牧鲜撬喈a(chǎn)品成本構(gòu)成的第一要素,比重占水泥成本的80%以上,原材料采購要“貨比三家”,力求質(zhì)高價廉而不是質(zhì)次價高,對于大宗原材料采購實(shí)行公開市場招投標(biāo)制,減少采購中間環(huán)節(jié),降低采購成本;生產(chǎn)責(zé)任成本預(yù)算要從水泥生產(chǎn)步驟:原料烘干車間生料車間燒成車間成品車間等環(huán)節(jié),依據(jù)同行業(yè)水泥單位能耗、單位煤耗、單位電耗、安全事故率等指標(biāo)進(jìn)行責(zé)任成本預(yù)算落實(shí),確保安全生產(chǎn)和產(chǎn)品質(zhì)量,提高設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)率;營銷責(zé)任成本預(yù)算應(yīng)根據(jù)水泥市場銷售價格、銷售半徑、同行業(yè)單位銷售費(fèi)用以及應(yīng)收賬款回收率等指標(biāo)進(jìn)行成本控制,建立“誰銷售,誰負(fù)責(zé)收款”的營銷終身考核機(jī)制,既要確保銷售量上升和銷售價格有成本優(yōu)勢,又要確保應(yīng)收賬款及時回收,提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,緩解企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)壓力。
(三)建立以市場價格為主的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品時計(jì)價結(jié)算的依據(jù),也是責(zé)任會計(jì)核算的基礎(chǔ)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定的合理與否,直接影響到責(zé)任中心的切身利益,也直接影響到他們的積極性。不合理的轉(zhuǎn)讓價格將會使責(zé)任會計(jì)無法反映責(zé)任中心的實(shí)際績效,造成責(zé)任中心之間分配不均,反而嚴(yán)重挫傷了他們的積極性。近年來市場經(jīng)濟(jì)的加速發(fā)展,為企業(yè)采用市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格創(chuàng)造了有利條件。同時,公允價值的會計(jì)原則是2006年財(cái)政部制定的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的最大亮點(diǎn)。由于水泥行業(yè)處于完全自由競爭的市場,市場價格可以及時取得,市場價格能客觀公允地反映責(zé)任中心產(chǎn)品或勞務(wù)的獲利能力和競爭能力,因而可以促使責(zé)任中心改善經(jīng)營管理,降低成本費(fèi)用以獲取更多利潤;另外,采用市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格也能使責(zé)任中心更加貼近市場,直接參與市場競爭,從而提高水泥制造企業(yè)對市場反應(yīng)的靈敏度。
(四)責(zé)任控制與考核
責(zé)任控制與考核,是在事先編制的責(zé)任成本預(yù)算的基礎(chǔ)上,通過提交責(zé)任報(bào)告將責(zé)任中心實(shí)際發(fā)生的責(zé)任成本與其責(zé)任成本預(yù)算進(jìn)行比較而實(shí)現(xiàn)的。責(zé)任指標(biāo)下達(dá)后,要想在生產(chǎn)經(jīng)營過程中較好地執(zhí)行目標(biāo)責(zé)任成本,不能光靠指標(biāo)約束責(zé)任主體,還必須配以切實(shí)可靠的管理措施,在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對責(zé)任成本進(jìn)行控制,這些措施應(yīng)當(dāng)是配合責(zé)任成本的完成而進(jìn)行的。即建立科學(xué)合理的考評制度。評價與考核責(zé)任中心的工作成績,是責(zé)任會計(jì)的主要目的之一,也是責(zé)任會計(jì)實(shí)施激勵的重要環(huán)節(jié)。水泥制造企業(yè)在進(jìn)行績效考評時,必須考慮到其科學(xué)性、合理性、綜合性。具體來說,要遵循以下4條原則:
一是要有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。對責(zé)任中心不能僅僅以其短期內(nèi)的經(jīng)營成果作為判斷其優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn),還要看它的行為是否有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
二是絕對指標(biāo)要與相對指標(biāo)考核相結(jié)合。兩者缺一不可,如果只片面強(qiáng)調(diào)其中一種,往往會產(chǎn)生不良效果。
三是價值指標(biāo)要與非價值指標(biāo)考核相結(jié)合。能用貨幣表示的績效固然重要,但是對不能或很難用貨幣表示的績效也要加以考核,這樣才能做到公平、全面。
四是要遵循可控性原則,即企業(yè)進(jìn)行考核時要把責(zé)任中心無法控制的因素排除在考核指標(biāo)之外,責(zé)任中心只對其可控制部分承擔(dān)責(zé)任。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：公路企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；責(zé)任會計(jì)
中圖分類號：F540.58 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-00-01
在激烈的市場競爭與頻繁波動的市場環(huán)境中，企業(yè)發(fā)展現(xiàn)代責(zé)任會計(jì)是時代的必然需求。發(fā)生這種變革的重要原因是責(zé)任會計(jì)在實(shí)施過程中應(yīng)當(dāng)隨企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化而發(fā)生相應(yīng)的變化。這樣的變化，在公路企業(yè)中，表現(xiàn)得很明顯。
一、新型責(zé)任會計(jì)產(chǎn)生的原因
實(shí)踐證明，企業(yè)若想得到生存與長足發(fā)展，就一定要接受經(jīng)濟(jì)環(huán)境嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，在市場中持續(xù)完善自我，比如可以變革企業(yè)的組織架構(gòu)、可以變革產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、還可以引入新技術(shù)以及先進(jìn)的經(jīng)營管理模式等。企業(yè)的這種變革要求，使得傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)體系暴露出一定的局限性，因此現(xiàn)代責(zé)任會計(jì)制度必然會形成。公路企業(yè)當(dāng)然也不會例外。在公路企業(yè)中關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)是施工階段。
二、科學(xué)劃分責(zé)任
(一)個人為基礎(chǔ)的責(zé)任會計(jì)劃分
責(zé)任會計(jì)實(shí)施過程中，第一步就是劃分具體的責(zé)任單位，公路企業(yè)對其劃分的重要依據(jù)是權(quán)責(zé)落實(shí)情況。原有的責(zé)任會計(jì)工作中，一般的責(zé)任單位都是按照企業(yè)情況與內(nèi)部管理需要，把所屬各單位、各部門劃分為單獨(dú)的責(zé)任單位，規(guī)定出單位的具體負(fù)責(zé)人。在公路企業(yè)工程項(xiàng)目中，其基本組織架構(gòu)是企業(yè)、項(xiàng)目部，施工隊(duì)、施工班級四個層級。通常都是垂直管理。項(xiàng)目部屬于首級責(zé)任單位，管理所有的成本、資金、取費(fèi)、利潤等的核算業(yè)務(wù)，當(dāng)然也包含本層級與下一層級的責(zé)任數(shù)額匯總。施工作業(yè)隊(duì)屬于次級責(zé)任單位，要求同樣設(shè)置四個類別的責(zé)任中心，且負(fù)責(zé)匯總下面作業(yè)班組提供的數(shù)據(jù)。作業(yè)班組為最下一級責(zé)任單位，只負(fù)責(zé)核算材料及人工成本。如此明確的線條結(jié)構(gòu)形式對責(zé)任劃分、防止?fàn)帣?quán)推責(zé)是有幫助的。
(二)團(tuán)體為基礎(chǔ)的責(zé)任會計(jì)劃分
責(zé)任單位不可以只滿足于個體責(zé)任，而是通過所有責(zé)任單位的互相協(xié)調(diào)來完成每一項(xiàng)工作。公路施工很多都是超出了各結(jié)構(gòu)部門邊界功能的，應(yīng)該說，現(xiàn)代責(zé)任會計(jì)制度需要強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)整體價值鏈，實(shí)現(xiàn)交叉作業(yè)管理模式，把團(tuán)隊(duì)當(dāng)成區(qū)別責(zé)任的單位正可以滿足這種要求。這樣做也利于改變因獎懲措施帶來的保護(hù)局部利益、損害團(tuán)體利益的行為。比如說成本部門因?yàn)榻档腿斯こ杀镜目紤]，有可能要降低人工投入，最終的結(jié)果是難以保證提高施工效率；再比如說費(fèi)用部門出于減少使用材料費(fèi)用的考慮，會一次性購進(jìn)大量的材料，借以追求價格優(yōu)勢，結(jié)果會造成材料積壓，以次充好等情況發(fā)生，嚴(yán)重?fù)p害工程總體質(zhì)量。這些都是不可取的。把團(tuán)體當(dāng)成基礎(chǔ)責(zé)任單位，能保證在施工項(xiàng)目中團(tuán)體績效評價最優(yōu)，利于施工作業(yè)高質(zhì)量完成。
三、明確考核標(biāo)準(zhǔn)
(一)單一考核指標(biāo)
傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)業(yè)績考核，大多以財(cái)務(wù)考核為主，著重強(qiáng)調(diào)的是控制成本，比如降低人工成本、減少材料費(fèi)用等。一般都是用預(yù)算編制的辦法，實(shí)現(xiàn)成本分解與成本標(biāo)準(zhǔn)方法制定。且預(yù)算及標(biāo)準(zhǔn)成本在相當(dāng)長一段時間會保持在非常穩(wěn)定的狀態(tài)。如此一來，雖然使成本控制得到保障，但是也產(chǎn)生了很多新問題。如過于重視降低人工成本，一般就會同時忽視生產(chǎn)效率。自動化程度日益提升的現(xiàn)代化公路企業(yè)里，整體工程建設(shè)項(xiàng)目技術(shù)投入與效率產(chǎn)出遠(yuǎn)非人工效率所能比。因此更應(yīng)該把非人式效率同整體效率納入進(jìn)業(yè)績考核指標(biāo)體系當(dāng)中去。
(二)綜合指標(biāo)體系
在現(xiàn)代責(zé)任會計(jì)體系中，有兩項(xiàng)較為突出的轉(zhuǎn)變優(yōu)勢：
1.重視用實(shí)際情況決定考核業(yè)績指標(biāo)，實(shí)際上就是指這些指標(biāo)并非長時期保持不變，而是一直處在動態(tài)變化中，若本次預(yù)期目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，工程總體運(yùn)行進(jìn)展良好，則可以適度提升標(biāo)準(zhǔn)水平，以利于作業(yè)管理水平更進(jìn)一步提升。
2.除注重質(zhì)量保證與成本控制以外，現(xiàn)代背景下的責(zé)任會計(jì)制度里還加入了很多新型審核標(biāo)準(zhǔn)，例如工程安全控制與工程安全考核等。如果有工程事故發(fā)生，就一定會加大施工成本，故而要求所有的責(zé)任部門加強(qiáng)工程施工中的安全問題關(guān)注程度。若有機(jī)械事故甚至是人員傷亡事故，要按照事先擬定好的事故程度進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定與處罰。再比如評價指標(biāo)里面，還要包含有時間指標(biāo)這一項(xiàng)，即工程能否如期完工，或者說提前完工。所以可以確定，責(zé)任會計(jì)體系內(nèi)的考核指標(biāo)不但要有財(cái)務(wù)指標(biāo)，更要有運(yùn)營指標(biāo)，要徹底糾正過去只重財(cái)務(wù)指標(biāo)所帶來的弊端。除去成本、資金、費(fèi)用、利潤這些指標(biāo)以外，還有很多考核內(nèi)容很難完全以財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量，如項(xiàng)目效率、工程安全等，雖然不在財(cái)務(wù)指標(biāo)內(nèi)，卻也深刻地影響到了公路企業(yè)的競爭能力。
四、重視激勵制度
破除平均主義的思想意識，用激勵辦法使企業(yè)增強(qiáng)競爭力。為保障各責(zé)任單位都能很好地做完計(jì)劃任務(wù)，采取適度的獎懲制度很有必要。不管是傳統(tǒng)意義上的責(zé)任會計(jì)體系，還是現(xiàn)代意義上的責(zé)任會計(jì)體系，獎懲機(jī)制對于預(yù)算任務(wù)完成都非常有價值。可是因?yàn)楝F(xiàn)代責(zé)任會計(jì)體系是把團(tuán)體當(dāng)作基礎(chǔ)單位，且經(jīng)濟(jì)環(huán)境的動態(tài)作用下，更加強(qiáng)調(diào)團(tuán)體的工程質(zhì)量與工作效率，而質(zhì)量同效率的改善提升都是團(tuán)隊(duì)共同努力的結(jié)果，所以團(tuán)隊(duì)獎勵通常會較個人獎勵更加符合現(xiàn)代背景下的責(zé)任會計(jì)體系要求。但要注意個人獎勵也不應(yīng)該被忽視，而且個人獎勵不能只按照個人的工作業(yè)績，也要綜合考慮到團(tuán)隊(duì)整體業(yè)績考核成果。再者，獎勵的辦法可以實(shí)現(xiàn)多樣化，除績效獎金等獎勵方式以外，還可以有適度的精神獎勵。此外應(yīng)注意防止一些責(zé)任單位因?yàn)檫^分追求獎勵而作出破壞企業(yè)整體利益的做法。團(tuán)體當(dāng)作基礎(chǔ)責(zé)任單位這一新型劃分理念可以起到很好的制約作用，再輔以適度的獎懲機(jī)制，適度的管理層引導(dǎo)，讓激勵機(jī)制在團(tuán)體責(zé)任理念的環(huán)境中，更好地提升個人及團(tuán)體的主動性與積極性。
五、總結(jié)
公路企業(yè)一定要根據(jù)自身特點(diǎn)，將財(cái)務(wù)制度與責(zé)任會計(jì)制度良好結(jié)合，實(shí)現(xiàn)提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力的目標(biāo)，讓工程項(xiàng)目成為企業(yè)增效創(chuàng)收的真正突破口。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：責(zé)任會計(jì) 責(zé)任中心 業(yè)績考評 經(jīng)濟(jì)責(zé)任
為了促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展和完善，提高現(xiàn)代企業(yè)的科學(xué)管理水平，有必要建立一套比較健全的責(zé)任會計(jì)制度，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。責(zé)任會計(jì)是以劃分責(zé)任中心、確定責(zé)任指標(biāo)、實(shí)施績效考核為基本內(nèi)容的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理系統(tǒng)。它是將會計(jì)有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)同責(zé)任部門或責(zé)任人相結(jié)合，進(jìn)而將權(quán)、責(zé)、利緊密聯(lián)系起來的一種內(nèi)部控制制度。推行責(zé)任會計(jì)，實(shí)行責(zé)任成本核算不僅有利于控制企業(yè)的經(jīng)營耗費(fèi)，而且有利于將企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)同各責(zé)任層的經(jīng)營指標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來，從而促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和提高經(jīng)營管理水平，達(dá)到控制耗費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。
超市作為一種商業(yè)形式，在國外已有70余年歷史。我國在20世紀(jì)80年代中期出現(xiàn)了以百貨、食品銷售為主的超市萌芽，90年代初進(jìn)入初創(chuàng)期，目前超市已進(jìn)入細(xì)分差異化競爭階段。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，國外超市連鎖企業(yè)比如家樂福、麥德龍等以更快的速度、更大的規(guī)模進(jìn)入我國市場。如果國內(nèi)超市在近幾年不加快發(fā)展和提高管理水平，則會面臨很大的威脅。責(zé)任會計(jì)正好適應(yīng)了我國連鎖超市內(nèi)部管理的這種需要，將連鎖超市經(jīng)濟(jì)責(zé)任與會計(jì)的職能方法有機(jī)結(jié)合起來，通過劃分責(zé)任單位，將超市經(jīng)營的總體目標(biāo)進(jìn)行分解，按責(zé)任歸屬落實(shí)到內(nèi)部各責(zé)任單位，并按確定的責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行事前、事中控制和事后分析、考核，開展人本管理，做到經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)權(quán)利、經(jīng)濟(jì)利益相結(jié)合，充分調(diào)動各責(zé)任單位的能動性和創(chuàng)造性，有效地控制超市的資金占用和成本耗費(fèi)，改善商業(yè)超市內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
一、責(zé)任會計(jì)概述
責(zé)任會計(jì)是以企業(yè)管理者提供各責(zé)任中心履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的會計(jì)信息為目的，按照責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則，將企業(yè)內(nèi)部各核算單位劃分為若干責(zé)任中心，并將企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益的預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)到各責(zé)任中心，由其對本身可控的生產(chǎn)經(jīng)營過程實(shí)行自我控制，以保證完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)預(yù)算、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理工作。
責(zé)任會計(jì)（Responsibility Accounting）作為現(xiàn)代管理會計(jì)的一個重要分支，是指在分權(quán)管理?xiàng)l件下，為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃與控制，以實(shí)現(xiàn)業(yè)績考核與評價的一種內(nèi)部會計(jì)控制制度。
責(zé)任會計(jì)是管理會計(jì)的組成內(nèi)容，是現(xiàn)代分權(quán)管理模式的產(chǎn)物。它要求將單位內(nèi)部獨(dú)立發(fā)生作用的各級、各部門確定為權(quán)責(zé)范圍不同的各個責(zé)任中心，并依據(jù)各責(zé)任中心的特點(diǎn)，明確規(guī)定中心負(fù)責(zé)人的權(quán)責(zé)范圍，并授予他們相應(yīng)的經(jīng)營管理決策權(quán)，按權(quán)責(zé)范圍編制預(yù)算，記錄預(yù)算的執(zhí)行情況，定期出具報(bào)表，用來考核與評價單位內(nèi)部責(zé)任中心管理業(yè)績的一種會計(jì)制度。它的主要內(nèi)容如下：
（一）設(shè)置責(zé)任中心，明確權(quán)責(zé)范圍
實(shí)行責(zé)任會計(jì)，首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的需要合理設(shè)置責(zé)任中心。責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并擁有相應(yīng)管理權(quán)限和享受相應(yīng)利益的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位的統(tǒng)稱。即將企業(yè)的各部門、各單位劃分為若干分工明確的責(zé)任中心，并依據(jù)各責(zé)任中心經(jīng)營活動的特點(diǎn)，明確規(guī)定這些中心負(fù)責(zé)人的責(zé)任范圍即量化的價值指標(biāo)，并授予他們相應(yīng)的經(jīng)營管理決策權(quán)，不僅使其能在全范圍內(nèi)獨(dú)立自主地履行責(zé)任，而且要對其責(zé)任的完成情況進(jìn)行考核和評價。
（二）編制責(zé)任預(yù)算，確定考核目標(biāo)
企業(yè)的全面預(yù)算是按照生產(chǎn)經(jīng)營過程來落實(shí)企業(yè)的總體目標(biāo)和任務(wù)。而責(zé)任預(yù)算則是按照責(zé)任中心來落實(shí)企業(yè)的總體目標(biāo)和任務(wù)，即將企業(yè)的總體目標(biāo)層層分解，具體落實(shí)到每一個責(zé)任中心，作為其開展經(jīng)營活動、評價工作成果、實(shí)行獎懲制度的主要依據(jù)。
（三）建立跟蹤系統(tǒng)，進(jìn)行反饋控制
在預(yù)算的實(shí)施過程中，每個責(zé)任中心都應(yīng)建立一套責(zé)任會計(jì)預(yù)算執(zhí)行情況跟蹤系統(tǒng)，定期編制“業(yè)績報(bào)告”或稱“責(zé)任報(bào)告”，將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比，據(jù)以找出差異，分析原因，并通過信息反饋，控制和調(diào)節(jié)經(jīng)營活動，以保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（四）分析評價業(yè)績，建立獎罰制度
通過定期編制業(yè)績報(bào)告，對各個責(zé)任中心的工作成果進(jìn)行全面分析和評價，并按實(shí)際情況進(jìn)行獎懲，做到功過分明，獎懲有據(jù)，最大限度地調(diào)動各個責(zé)任中心的積極性，促使其相互協(xié)調(diào)，并卓有成效地開展工作。
二、責(zé)任會計(jì)在連鎖超市應(yīng)用中存在的問題
（一）對責(zé)任會計(jì)概念模糊
很多連鎖超市盲目擴(kuò)張規(guī)模，沒有責(zé)任會計(jì)的概念，或者將責(zé)任會計(jì)簡單理解為經(jīng)營責(zé)任與會計(jì)目標(biāo)掛鉤，至于后期如何實(shí)現(xiàn)這個會計(jì)目標(biāo)，超市經(jīng)營者沒有清醒的認(rèn)識。要么沒有建立責(zé)任會計(jì)中心，要么建立了責(zé)任會計(jì)中心，但是沒有執(zhí)行方案，全憑經(jīng)驗(yàn)辦事。
（二）責(zé)任會計(jì)中心的劃分不明確
劃分責(zé)任中心是責(zé)任會計(jì)實(shí)施的首要步驟，連鎖超市在運(yùn)用責(zé)任會計(jì)時存在著責(zé)任中心之間責(zé)任劃分不清的問題，主要表現(xiàn)在責(zé)任中心劃分不明確。超市劃分的責(zé)任中心分配到各部門，卻由于經(jīng)營權(quán)限分配不均以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的限制而無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。最低層次的責(zé)任單位劃分不細(xì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)權(quán)限不明確，導(dǎo)致成本與收入的可控與不可控因素難以區(qū)分。正是由于各責(zé)任中心受到經(jīng)營權(quán)限以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的限制而無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，往往導(dǎo)致誰也不負(fù)責(zé)任的現(xiàn)象，容易引起責(zé)任糾紛。這樣不利于責(zé)任會計(jì)激勵職能的實(shí)現(xiàn)。因此連鎖超市應(yīng)對責(zé)任中心劃分加以細(xì)致分類，對已劃分的責(zé)任中心應(yīng)賦予明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)權(quán)限。
（三）責(zé)任會計(jì)考評制度不夠完善
評價與考核責(zé)任中心的工作成績，是責(zé)任會計(jì)的主要目的之一，也是責(zé)任會計(jì)實(shí)施激勵的重要環(huán)節(jié)。由于連鎖超市一直以銷量、利潤等單一化指標(biāo)對超市進(jìn)行考核，使得超市在對責(zé)任中心進(jìn)行考核時采用的指標(biāo)也往往單一化、片面化，產(chǎn)生的激勵作用不大，甚至誤導(dǎo)責(zé)任會計(jì)中心片面地完成指標(biāo)，而置超市整體利益于不顧。因此，超市要根據(jù)自身的特點(diǎn)及市場經(jīng)濟(jì)的要求，建立一套完善的考評制度，使之成為對員工獎罰、責(zé)任會計(jì)中心目標(biāo)完成計(jì)量的可靠依據(jù)。
三、責(zé)任會計(jì)執(zhí)行不到位的原因分析
（一）超市領(lǐng)導(dǎo)不夠重視
責(zé)任會計(jì)作為管理會計(jì)的一個分支，在我國的應(yīng)用還屬于完善與發(fā)展的階段，因此在實(shí)施責(zé)任會計(jì)的過程中也會出現(xiàn)一些問題，主要表現(xiàn)在部分管理層領(lǐng)導(dǎo)對責(zé)任會計(jì)實(shí)施缺乏積極性。責(zé)任會計(jì)的應(yīng)用依賴于超市領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，但是目前，超市的有些領(lǐng)導(dǎo)仍習(xí)慣于應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷來進(jìn)行經(jīng)營管理，對應(yīng)用責(zé)任會計(jì)來強(qiáng)化超市內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面，缺乏足夠的了解和重視。這在一定程度上阻礙了責(zé)任會計(jì)的實(shí)際應(yīng)用。而且由于超市部分領(lǐng)導(dǎo)的決策妨礙了會計(jì)人員的會計(jì)核算，造成了超市內(nèi)部出現(xiàn)會計(jì)失真的問題。責(zé)任會計(jì)所需的信息資料，基本來源于財(cái)務(wù)會計(jì)所提供的客觀真實(shí)的信息資料，是會計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則。但會計(jì)工作秩序的混亂與會計(jì)失真的情況不能讓責(zé)任會計(jì)真實(shí)地反映超市的實(shí)際情況，從而干擾了管理層對超市日后經(jīng)營決策的判斷。
（二）會計(jì)人員的理論水平有待提高
除了管理層要正確認(rèn)識責(zé)任會計(jì)的重要性外，執(zhí)行責(zé)任會計(jì)的主要部門人員也要提高責(zé)任會計(jì)理論水平。責(zé)任會計(jì)是管理會計(jì)的分支，其發(fā)展歷史本身不算長，難免會有理論與實(shí)踐脫節(jié)的地方。因此，會計(jì)人員首先要加強(qiáng)責(zé)任會計(jì)理論知識的學(xué)習(xí)，才能在實(shí)踐中活學(xué)活用，只有自己水平提高了才能方便與相關(guān)部門人員進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào)。
（三）管理層對責(zé)任會計(jì)考評指標(biāo)認(rèn)識不到位
連鎖超市的業(yè)務(wù)模式導(dǎo)致這類商業(yè)企業(yè)一貫追求銷量的持續(xù)增長，銷售額的增長意味著利潤有保證。因此各責(zé)任中心為了完成超市下達(dá)的銷售目標(biāo)，會忽略其他考核指標(biāo)。其實(shí)利潤的形成還有很大一塊是可以靠控制成本來完成的。這部分成本不僅僅局限于員工的工資成本，庫存管理成本的壓縮也能幫助企業(yè)控制責(zé)任中心的成本。所以，管理層在制定考評指標(biāo)時應(yīng)該分析哪些指標(biāo)是核心指標(biāo)，哪些指標(biāo)是可控的指標(biāo)，哪些指標(biāo)是需要全盤考慮才能完成的指標(biāo)。不能一概以利潤作為第一目標(biāo)，完不成則削減人員獎金，這樣會嚴(yán)重打擊員工積極性，導(dǎo)致責(zé)任會計(jì)無法完成考核任務(wù)，起不到正確的激勵和懲罰效果。
四、完善連鎖超市責(zé)任會計(jì)的措施
在我國企業(yè)推行責(zé)任會計(jì)制度是完善現(xiàn)代企業(yè)制度、落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、體現(xiàn)人本管理理念和促進(jìn)會計(jì)改革與發(fā)展等的客觀需求。
（一）進(jìn)行綜合治理，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任
責(zé)任會計(jì)在應(yīng)用與實(shí)施中出現(xiàn)的問題，責(zé)任首先在于領(lǐng)導(dǎo)。責(zé)任會計(jì)的側(cè)重點(diǎn)在于針對超市經(jīng)營管理遇到的特定問題進(jìn)行分析研究，以便向超市內(nèi)部各級管理人員提供預(yù)測決策和控制所需要的信息資料，其應(yīng)用的真正意義就在于滿足超市內(nèi)部的利益需求，提高工作效率，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，是一種個性化會計(jì)。因此，加強(qiáng)綜合治理、強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任成為了責(zé)任會計(jì)正確實(shí)施的首要目標(biāo)。如何加強(qiáng)綜合治理，提高領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)以多種方式，特別是依法宣傳、行政督導(dǎo)等手段，引起各級領(lǐng)導(dǎo)的重視。因此各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)做到以下三條原則：
1.增加法制觀念。責(zé)任會計(jì)也是會計(jì)，各級領(lǐng)導(dǎo)要增強(qiáng)會計(jì)法制觀念，以身作則，嚴(yán)格守法、執(zhí)法，要認(rèn)真學(xué)習(xí)會計(jì)法規(guī)和會計(jì)知識，變外行為內(nèi)行。要重視和支持各級會計(jì)人員依法行使職權(quán)，并在領(lǐng)導(dǎo)超市財(cái)會工作中，堅(jiān)持不做假、不投機(jī)、不失控，如實(shí)反映責(zé)任狀況和經(jīng)營成果。
2.提高領(lǐng)導(dǎo)水平。針對部分超市領(lǐng)導(dǎo)對責(zé)任會計(jì)比較生疏的問題，要以培訓(xùn)、幫扶、監(jiān)督等手段，促使其在健全、完善財(cái)務(wù)會計(jì)管理的基礎(chǔ)上，學(xué)習(xí)、掌握、熟悉責(zé)任會計(jì)知識，并在劃分責(zé)任體、分解經(jīng)營權(quán)力、制定總體目標(biāo)、分解責(zé)任指標(biāo)、實(shí)施責(zé)任跟蹤、考核責(zé)任績效等各項(xiàng)工作中，做出正確決策。要做好責(zé)任會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的結(jié)合，財(cái)務(wù)指標(biāo)與責(zé)任指標(biāo)的鏈接。
3.提高會計(jì)人員的責(zé)任素質(zhì)。由于責(zé)任會計(jì)工作需要考慮的因素比較多，涉及的內(nèi)容也比較復(fù)雜，要求從事這項(xiàng)工作的人員必須具備較寬的知識面和果斷的應(yīng)變能力，具有較強(qiáng)的分析問題、解決問題的能力。因此提高會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)成為了責(zé)任會計(jì)能更好實(shí)施的必要條件。要創(chuàng)造條件和機(jī)會，舉行責(zé)任會計(jì)培訓(xùn)班，強(qiáng)化超市在職人員的專業(yè)培訓(xùn)，把責(zé)任會計(jì)納入會計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容之中，使會計(jì)人員提高素質(zhì)，增強(qiáng)執(zhí)法意識，提高業(yè)務(wù)技術(shù)水平和核算質(zhì)量，盡快改變會計(jì)人員只忙于記賬、算賬、報(bào)賬和只善于財(cái)務(wù)核算的傳統(tǒng)習(xí)慣，從而步入?yún)⑴c管理、預(yù)測、決策和善于責(zé)任核算的新境界。
（二）從實(shí)際出發(fā)，完善責(zé)任會計(jì)制度
實(shí)行責(zé)任會計(jì)可以改變長期以來企業(yè)會計(jì)管理中存在的責(zé)任不清的狀況，使各部門直至個人都能夠?qū)Τ胸?fù)責(zé)，充分發(fā)揮職工的積極性，為提高超市的總體效益而共同努力。如在超市管理中供應(yīng)部門的“比價采購”、技術(shù)部門的“價值工程”、財(cái)務(wù)部門的“目標(biāo)管理”、職工群眾的“獎金激勵”等，就充分證明了這一點(diǎn)。此外，責(zé)任會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，改變了傳統(tǒng)會計(jì)單純事后算賬的局面，加強(qiáng)了會計(jì)的控制職能，會計(jì)工作與生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)合得更為緊密，會計(jì)信息的反饋?zhàn)饔玫靡猿浞职l(fā)揮，可以使會計(jì)管理真正深入到超市內(nèi)部的經(jīng)營管理中去。
（三）健全科學(xué)合理的考評制度
超市在進(jìn)行績效考評時，必須考慮到其科學(xué)性、合理性、綜合性。具體來說，商業(yè)連鎖超市在設(shè)計(jì)考評制度時要遵循以下幾條原則：
1.要有利于超市的長遠(yuǎn)利益。對責(zé)任中心不能僅僅以其短期內(nèi)的經(jīng)營成果作為判斷優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，還要看它的行為是否有利于超市的長遠(yuǎn)發(fā)展。
2.絕對指標(biāo)與相對指標(biāo)考核相結(jié)合。二者缺一不可，如果只片面強(qiáng)調(diào)其中一種，往往會產(chǎn)生不良效果。例如對成本中心進(jìn)行考核時，若只以進(jìn)貨低價作為標(biāo)準(zhǔn)，就無法了解其市場銷售量為多少，容易降低超市的水準(zhǔn)，造成存貨積壓等。
3.價值指標(biāo)與非價值指標(biāo)考核相結(jié)合。能用貨幣表示的績效固然重要，但是對不能或很難用貨幣表示的績效也要加以考核，這樣才能做到公平、全面。
4.可控性原則。即超市進(jìn)行考核時要把責(zé)任中心無法控制的因素排除在考核指標(biāo)之外，責(zé)任中心只對其可控制部分承擔(dān)責(zé)任。
（四）實(shí)施系統(tǒng)管理，加強(qiáng)制度監(jiān)控
系統(tǒng)管理即從專業(yè)角度實(shí)行“系統(tǒng)”責(zé)任會計(jì)，強(qiáng)化對超市、超市管理者和超市責(zé)任會計(jì)制度的監(jiān)控。系統(tǒng)責(zé)任會計(jì)是指在各連鎖分店或超市主管機(jī)關(guān)施行責(zé)任會計(jì)，這屬于初級的“責(zé)任會計(jì)”。它是根據(jù)總公司下達(dá)的責(zé)任經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)，在一個連鎖經(jīng)營范圍內(nèi)，按照“管理系統(tǒng)”確定責(zé)任會計(jì)層次，以每個責(zé)任中心為主體建立責(zé)任會計(jì)單位，依據(jù)責(zé)任歸屬，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行決策、計(jì)劃、控制核算和考核的一種責(zé)任會計(jì)制度。
超市實(shí)行系統(tǒng)責(zé)任會計(jì)，可借助主管機(jī)關(guān)綜合、協(xié)調(diào)、調(diào)度、激勵、任免等手段，通過制定總體目標(biāo)、分解責(zé)任指標(biāo)、謀劃經(jīng)營政策、規(guī)范經(jīng)營形式、明確經(jīng)營紀(jì)律、控制工資總額、實(shí)施考核核算、加強(qiáng)專業(yè)監(jiān)督、實(shí)施審計(jì)監(jiān)督、兌現(xiàn)績效獎懲等專業(yè)手段，強(qiáng)化對超市、經(jīng)營者、責(zé)任者的監(jiān)控。同時指導(dǎo)、幫助、監(jiān)督超市會計(jì)人員建立、完善責(zé)任會計(jì)制度，把住責(zé)任關(guān)口，嚴(yán)格責(zé)任考核，規(guī)范責(zé)任核算，做到既正確記錄、評價責(zé)任者的業(yè)績，又及時制止糾正不正當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)行為和責(zé)任行為。S
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【關(guān)鍵詞】責(zé)任會計(jì)；會計(jì)理論；核算方式
責(zé)任會計(jì)的任務(wù)在于將企業(yè)內(nèi)部責(zé)任主體的權(quán)、責(zé)核算清楚，真實(shí)、完整地反映各責(zé)任主體的真實(shí)經(jīng)營情況。責(zé)任會計(jì)的作用是在財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)上，為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，真實(shí)客觀地評價企業(yè)內(nèi)部各成員單位的經(jīng)濟(jì)效益，在統(tǒng)一的會計(jì)原則下，通過對財(cái)務(wù)會計(jì)核算調(diào)整，為各單位的績效考核提供準(zhǔn)確的報(bào)告依據(jù)。責(zé)任會計(jì)不像財(cái)務(wù)會計(jì)那樣具有對內(nèi)對外雙重職能，責(zé)任會計(jì)在大的方面也同樣執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，但其主要的功能是細(xì)化財(cái)務(wù)核算，即通過預(yù)算、控制、核算和考核，反映各責(zé)任主體的可控資金運(yùn)動，監(jiān)督責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行，責(zé)任會計(jì)核算在某些方面可以不必按照國家統(tǒng)一規(guī)定的財(cái)務(wù)會計(jì)制度進(jìn)行會計(jì)處理，而只需按照企業(yè)內(nèi)部管理的要求進(jìn)行會計(jì)處理。各企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)自行設(shè)計(jì)責(zé)任會計(jì)制度，采用不同的方法核算責(zé)任主體的責(zé)任成本、責(zé)任利潤，其計(jì)算內(nèi)容、口徑等方面均有較大的靈活性。筆者就本企業(yè)的具體情況談?wù)勱P(guān)于責(zé)任會計(jì)的建立與實(shí)施。
一、適應(yīng)單位管理需要建立相應(yīng)的責(zé)任會計(jì)
本單位屬于技術(shù)服務(wù)業(yè)，從事水文勘測、地形測量等服務(wù)業(yè)務(wù)。為進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理，決策層決定內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體要與公司簽訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任書，劃清經(jīng)營責(zé)任，明確權(quán)利與義務(wù)。因此，從財(cái)會部門職能講，要配合管理的需要建立相應(yīng)的可操作的責(zé)任考核體系，對責(zé)任會計(jì)的需求由此產(chǎn)生了。責(zé)任會計(jì)核算的會計(jì)主體是責(zé)權(quán)利相結(jié)合的主體，“責(zé)”體現(xiàn)該主體具有承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的能力，“權(quán)”是保證履行職責(zé)的必要手段，“利”是對責(zé)任主體經(jīng)營成果的回報(bào)和激勵，責(zé)權(quán)利在責(zé)任會計(jì)制度中必須得到協(xié)調(diào)和平衡。依據(jù)以上思路進(jìn)行以下的工作：（1）設(shè)置責(zé)任主體，明確權(quán)責(zé)范圍。首先根據(jù)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)設(shè)置相應(yīng)的責(zé)任主體。責(zé)任主體定為兩大類，一種為費(fèi)用中心，一種利潤中心。屬于費(fèi)用中心的有：綜合部、財(cái)務(wù)部等；屬于利潤中心的則有科研室、水資源室等。（2）編制責(zé)任預(yù)算。年初由各責(zé)任中心編制相應(yīng)預(yù)算。由于費(fèi)用中心的特點(diǎn)是耗費(fèi)量與產(chǎn)出量沒有直接關(guān)系，控制的重點(diǎn)是預(yù)算，因此對責(zé)任預(yù)算的審批就成了重點(diǎn)；而利潤中心即要對收入進(jìn)行預(yù)算，又要對相關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算，審批的重點(diǎn)是部門邊際貢獻(xiàn)。（3）建立跟蹤系統(tǒng)，進(jìn)行自我控制和反饋系統(tǒng)。建立月度、季度分析制度，及時反映各責(zé)任主體的經(jīng)營情況。（4）分析評價經(jīng)營業(yè)績，建立獎罰制度。費(fèi)用中心的考核指標(biāo)是責(zé)任費(fèi)用降低額和責(zé)任費(fèi)用降低率，利潤中心的考核指示是責(zé)任利潤。
二、確定責(zé)任主體的核算方法
責(zé)任主體的核算一般有兩種方式：雙軌制和單軌制。“雙軌制”會計(jì)核算是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的要求，另設(shè)一套與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)賬簿不同的內(nèi)部管理用賬簿進(jìn)行核算，計(jì)算責(zé)任中心的責(zé)任成本費(fèi)用或責(zé)任利潤；“單軌制”會計(jì)核算就是將責(zé)任會計(jì)核算與財(cái)務(wù)會計(jì)核算合而為一，設(shè)置一套賬簿進(jìn)行統(tǒng)一核算，即在正常財(cái)務(wù)的同時也同時核算責(zé)任收入與責(zé)任成本費(fèi)用。根據(jù)本單位的實(shí)際需要以及節(jié)約管理成本的考慮，財(cái)務(wù)核算采用了單軌制，即對責(zé)任主體有關(guān)的費(fèi)用和收入采用同一種會計(jì)原始附件（或自制原始附件）進(jìn)行兩次記賬的方式（不用另設(shè)會計(jì)帳簿）。具體做法是對會計(jì)科目進(jìn)行了重新定義和分類，具體到成本費(fèi)用核算方面就是對單位有關(guān)的成本費(fèi)用明細(xì)進(jìn)行了重新規(guī)定，在傳統(tǒng)會計(jì)記賬憑證上增加了責(zé)任會計(jì)核算欄，簡要說明如下：（1）成本方面主要按項(xiàng)目進(jìn)行核算。成本按項(xiàng)目生命周期針對單位所屬服務(wù)業(yè)的性質(zhì)又細(xì)分以下四大類：一是前期成本，指項(xiàng)目開始實(shí)施前的場地調(diào)研、標(biāo)書制作費(fèi)及人工等相關(guān)費(fèi)用；二是實(shí)施成本，指項(xiàng)目進(jìn)行中的所有支出；三是后期成本，指項(xiàng)目完成后為了收款、維護(hù)與客戶間的關(guān)系等而發(fā)生的費(fèi)用；四是預(yù)提成本，指合理估計(jì)并預(yù)提應(yīng)包括而尚未發(fā)生的成本。（2）費(fèi)用屬性。可劃分為三大類，即：人工費(fèi)用、報(bào)銷性費(fèi)用及財(cái)務(wù)核算性費(fèi)用。第一，人工成本?？紤]到人力資源成本越來越受到企業(yè)的重視，在核算中將人力成本單列，主要包括崗位工資、津貼工資、績效工資（項(xiàng)目津貼、項(xiàng)目獎金）、基本福利費(fèi)、其他的福利費(fèi)、其他人工成本。表現(xiàn)形式為各種人工方面的支出。需要說明的是以上指責(zé)任主體的所有人力成本費(fèi)用，包括傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)入福利費(fèi)及其他會計(jì)科目中的支出。第二，報(bào)銷性費(fèi)用。主要包括：材料費(fèi)、差旅費(fèi)、項(xiàng)目評審費(fèi)、技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、外部協(xié)作費(fèi)、通訊費(fèi)、資料費(fèi)、項(xiàng)目接待費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等。報(bào)銷性費(fèi)用主要指責(zé)任主體可控的直接報(bào)銷的費(fèi)用，表現(xiàn)形式主要為附有各類票據(jù)的報(bào)銷單或付款申請單。第三，財(cái)務(wù)核算性費(fèi)用。包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、車輛維護(hù)費(fèi)、宣傳廣告費(fèi)、單位資源占用費(fèi)、活動福利費(fèi)等。
三、單位責(zé)任會計(jì)體系的建立
本單位初步建立的責(zé)任會計(jì)體系結(jié)構(gòu)如下：
四、責(zé)任會計(jì)核算結(jié)果與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)核算結(jié)果的比較
責(zé)任會計(jì)核算采用的是完全成本法，即從項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目執(zhí)行到項(xiàng)目結(jié)束的整個生命周期內(nèi)與項(xiàng)目直接相關(guān)的全部成本，都要核算到項(xiàng)目的成本中。以單位開展項(xiàng)目的成本進(jìn)行責(zé)任核算前后的結(jié)果如下：
（1）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算的結(jié)果：傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算一般核算的是項(xiàng)目進(jìn)行中的費(fèi)用，主要是項(xiàng)目實(shí)施中的費(fèi)用，可以看出該項(xiàng)目的成本只有567.80萬元。責(zé)任會計(jì)核算出的是從項(xiàng)目投標(biāo)開始。
（2）責(zé)任會計(jì)核算的結(jié)果：
【關(guān)鍵詞】 責(zé)任會計(jì) 會計(jì)體系
“責(zé)任會計(jì)”一詞源自西方，它是指以企業(yè)內(nèi)部的各個責(zé)任中心為會計(jì)主體，以責(zé)任中心可控的資金運(yùn)動為對象，對責(zé)任中心進(jìn)行控制和考核的一種會計(jì)制度。責(zé)任會計(jì)實(shí)際上是會計(jì)核算和管理向企業(yè)內(nèi)部縱深發(fā)展而出現(xiàn)的一種服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)制度。
一、構(gòu)建責(zé)任會計(jì)體系的必要性和可行性
我國現(xiàn)代企業(yè)制度要求建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的企業(yè)，其目的是按照社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求，使企業(yè)成為具有自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束能力的經(jīng)濟(jì)實(shí)體并對資本運(yùn)營和資產(chǎn)運(yùn)作負(fù)責(zé)。要解決好企業(yè)和市場的關(guān)系，必須確定企業(yè)市場競爭能力的總體目標(biāo)，并對其生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測、決策、控制和分析。而責(zé)任會計(jì)正好適應(yīng)了企業(yè)內(nèi)部管理的這種需要，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任與會計(jì)的職能方法有機(jī)結(jié)合起來，通過劃分責(zé)任單位，將企業(yè)經(jīng)營的總體目標(biāo)進(jìn)行分解，按責(zé)任歸屬落實(shí)到內(nèi)部各責(zé)任單位，并按確定的責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行事前、事中控制和事后分析、考核，開展人本管理。做到經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)權(quán)利、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)利益相結(jié)合，充分調(diào)動各責(zé)任單位的能動性和創(chuàng)造性，有效地控制企業(yè)的資金占用和成本費(fèi)用耗費(fèi)，改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。由此可見，因此現(xiàn)代企業(yè)制度迫切需要建立責(zé)任會計(jì)體系。
同時，我國企業(yè)的責(zé)任會計(jì)經(jīng)歷了班組核算、分級核算、內(nèi)部核算責(zé)任制、目標(biāo)成本管理、模擬市場核算和成本否決等發(fā)展階段，為構(gòu)建企業(yè)責(zé)任會計(jì)體系積累了經(jīng)驗(yàn)，使得構(gòu)建責(zé)任會計(jì)體系不僅成為必要，也有了可能。
二、責(zé)任會計(jì)體系的構(gòu)建原則
1、目標(biāo)一致原則
責(zé)任會計(jì)是分權(quán)經(jīng)營的產(chǎn)物。堅(jiān)持目標(biāo)一致的原則，就是指企業(yè)把一部分經(jīng)營決策權(quán)下放給各責(zé)任中心，但應(yīng)當(dāng)防止各責(zé)任中心各自為政，應(yīng)保證企業(yè)上下目標(biāo)成為一個整體，使分權(quán)經(jīng)營組織形式保持高效率。
2、責(zé)權(quán)利一致原則
企業(yè)下放給各責(zé)任中心的經(jīng)營決策權(quán)力要與這些責(zé)任中心所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任保持一致。權(quán)力過大會使責(zé)任中心，影響企業(yè)的總目標(biāo)；權(quán)力過小又會影響責(zé)任中心的活力，不利于調(diào)動其生產(chǎn)經(jīng)營的積極性。同時，具有什么樣的權(quán)力，承擔(dān)什么樣的責(zé)任，就應(yīng)獲得相應(yīng)的利益；反之，則減少利益。企業(yè)必須能夠激勵各責(zé)任中心在制定經(jīng)營決策時，考慮本部門和企業(yè)整體的共同利益，使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系協(xié)調(diào)。
3、可控制原則
責(zé)任中心只能對其可以控制的活動負(fù)責(zé)，不應(yīng)承擔(dān)超出這個范圍之外的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這是責(zé)任會計(jì)對責(zé)任中心進(jìn)行核算和考核的基本前提。
4、嚴(yán)格獎懲原則
完成指標(biāo)、任務(wù)實(shí)行獎勵，沒完成指標(biāo)、任務(wù)則實(shí)行懲罰。獎罰分明，制度才能得以執(zhí)行，同時也可以對人們的行為目標(biāo)予以引導(dǎo)。
三、企業(yè)建立責(zé)任會計(jì)體系存在的問題
1、劃分責(zé)任單位過程中的問題
企業(yè)在劃分責(zé)任單位時，往往效仿西方責(zé)任會計(jì)模式，把企業(yè)內(nèi)部各組織單位劃分為三個責(zé)任中心，即成本中心、利潤中心和資金中心，作為責(zé)任會計(jì)的主體。這三個責(zé)任中心分別只對可控成本、自然利潤或人為利潤、資金使用狀況負(fù)責(zé)的單位。這種做法有三個弊端：一是不能充分體現(xiàn)經(jīng)營宗旨和經(jīng)營效果；二是不能對各責(zé)任單位進(jìn)行全面的考核；三是不符合企業(yè)的實(shí)際情況。
2、缺乏有效的激勵機(jī)制
企業(yè)在激勵體制的建立方面存在的突出問題是：激勵體系不完整，激勵方法不科學(xué)，激勵手段單一化，達(dá)不到應(yīng)有的激勵作用；激勵體制主要解決中下層的效率問題，對高層缺乏針對性，未從根本上解決現(xiàn)代企業(yè)的委托―問題。
四、完善我國企業(yè)責(zé)任會計(jì)體系的對策
1、提高管理者和會計(jì)人員對責(zé)任會計(jì)的認(rèn)識
加快責(zé)任會計(jì)的推廣應(yīng)用，既是深化會計(jì)改革，貫徹財(cái)政部《會計(jì)改革與發(fā)展綱要》的要求，也是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變的要求。針對目前有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會計(jì)人員對建立責(zé)任會計(jì)制度的作用認(rèn)識不足的現(xiàn)狀，企業(yè)除采取必要措施加大責(zé)任會計(jì)的介紹、宣傳力度外，更重要的是，有關(guān)部門應(yīng)做好組織、支持、督促、協(xié)調(diào)、檢查等方面的工作，鼓勵企業(yè)在運(yùn)用責(zé)任會計(jì)過程中大膽試驗(yàn)創(chuàng)新，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)人員的認(rèn)識，改變思想中存在的“責(zé)任會計(jì)無用論”的陳舊觀念，為責(zé)任會計(jì)的推廣應(yīng)用掃除認(rèn)識上的障礙。
2、調(diào)動責(zé)任中心積極性,建立有效激勵機(jī)制
在構(gòu)建和推行現(xiàn)代企業(yè)制度的今天，如何建立一個完善的旨在解決委托―關(guān)系的激勵體制問題，既是一個重要的理論問題，又是一個實(shí)踐問題。筆者認(rèn)為，在建立激勵體制時，要使企業(yè)中各單位及人員的行為和企業(yè)總的經(jīng)營目標(biāo)一致起來，使個人利益不僅和企業(yè)短期利益掛鉤，也與企業(yè)持久的業(yè)績掛鉤。還應(yīng)注重把行為科學(xué)理論的原理應(yīng)用到激勵體制的建立上，通過一套完善的激勵體制，從根本上解決國有企業(yè)中存在的委托―問題。
【參考文獻(xiàn)】
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[2] 胡振江：構(gòu)建責(zé)任會計(jì)體系，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展.市場周刊，2003（4）.
【關(guān)鍵詞】責(zé)任會計(jì)醫(yī)院業(yè)績考核
在市場競爭環(huán)境下,我國醫(yī)院需要增強(qiáng)市場競爭能力,成為醫(yī)院競爭主體。要解決好醫(yī)院和市場的關(guān)系,必須確定醫(yī)院市場競爭能力的總體目標(biāo),并對其經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測、決策、控制和分析。責(zé)任會計(jì)能很好地發(fā)揮這方面的作用。因?yàn)樨?zé)任會計(jì)需要將醫(yī)院總體目標(biāo)中的價值指標(biāo)進(jìn)行分解,按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸屬,傳遞、控制、考核、報(bào)告經(jīng)濟(jì)信息,并對經(jīng)營活動的業(yè)績與規(guī)定的目標(biāo)進(jìn)行比較分析,形成全員參與,保證醫(yī)院總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。責(zé)任會計(jì)強(qiáng)調(diào)按確定的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行事前、事中控制,事后分析考核,做到經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)權(quán)利、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)利益相結(jié)合,這樣就能有力保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益有新的增長,醫(yī)院資產(chǎn)能保值增值,因此對責(zé)任會計(jì)的研究十分必要。而在新的經(jīng)濟(jì)條件下,傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)存在許多弊端,不利醫(yī)院發(fā)展,建立新的責(zé)任會計(jì)十分迫切。
一、傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)的局限性
傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)強(qiáng)調(diào)成本管理、維持市場份額和組織的穩(wěn)定性,因此在多變和激烈競爭的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)監(jiān)督和控制作用的發(fā)揮就受到了限制。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,競爭勝負(fù)的關(guān)鍵是看醫(yī)院能否迅速適應(yīng)患者的需求,因此,時間、質(zhì)量、效率就成為醫(yī)院競爭的基礎(chǔ)?；颊邔︶t(yī)療和服務(wù)的需求也日趨個性化,而且希望所購買的醫(yī)療服務(wù)能夠保證質(zhì)量價格和費(fèi)用低廉等等,總之希望以最少的付出獲取最大的收獲。在這種情況下,醫(yī)院只有對不斷變化的市場需求做出迅速的反應(yīng),達(dá)到與患者零距離、資金零占用、質(zhì)量零缺陷、服務(wù)零抱怨的境界,在實(shí)現(xiàn)顧客價值最大化的同時降低醫(yī)院的經(jīng)營成本,才能從根本上贏得市場競爭的優(yōu)勢。而傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)限制了企業(yè)持續(xù)改善經(jīng)營的能力和諸如適時生產(chǎn)制、全面質(zhì)量管理和其他先進(jìn)技術(shù)在管理中的應(yīng)用。
二、現(xiàn)代責(zé)任會計(jì)的發(fā)展
現(xiàn)代醫(yī)院為了適應(yīng)日益競爭激烈的市場,對傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)進(jìn)行了變革和發(fā)展。責(zé)任會計(jì)制度通常包括以下四個基本要素:責(zé)任分配;建立業(yè)績考核系統(tǒng);評價經(jīng)營業(yè)績;確定獎懲?，F(xiàn)代責(zé)任會計(jì)與傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)相比較在這四個方面都有較大的區(qū)別。
1、責(zé)任分配
傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)將責(zé)任分配的重點(diǎn)集中在組織系統(tǒng)和個人上。首先必須確定一個責(zé)任中心,這一責(zé)任中心通常是一個組織系統(tǒng),如一個職能部門或一個工作小組。但不論組織系統(tǒng)是什么,責(zé)任最終都要落實(shí)到個人。責(zé)任的執(zhí)行狀況通過財(cái)務(wù)指標(biāo)來確定?，F(xiàn)代責(zé)任會計(jì)將責(zé)任分配重點(diǎn)從組織系統(tǒng)和個人轉(zhuǎn)移到流程和小組。原因很簡單,在現(xiàn)代動態(tài)市場環(huán)境下,醫(yī)院要生存和發(fā)展,就需要不斷改善醫(yī)院的經(jīng)營,不斷地學(xué)習(xí),不斷地適應(yīng)市場變化;而流程正是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院改革的基本單位。流程是在經(jīng)濟(jì)組織中以具體的經(jīng)濟(jì)行為為目的的業(yè)務(wù)經(jīng)營方式。由于流程是業(yè)務(wù)經(jīng)營方式,這就意味著經(jīng)營方式一旦改變,流程也就發(fā)生了變化,流程改進(jìn)和流程創(chuàng)新是流程變革的兩種基本途徑。流程改進(jìn)是指不斷提高現(xiàn)有流程的效率;流程創(chuàng)新是指為了在工時、質(zhì)量及效率等方面取得質(zhì)的提高,從根本上改變原有的作業(yè)方式。許多流程突破了原有的生產(chǎn)職能界限,強(qiáng)調(diào)醫(yī)院經(jīng)營是一條緊密相連的價值鏈,這就意味著有效的流程管理必須突破原有職能的分割,因此工作小組就成為符合現(xiàn)代流程管理的基本單位。在工作小組中,通過培養(yǎng)友好的合作關(guān)系及歸屬感可以改善工作質(zhì)量。流程改進(jìn)和流程創(chuàng)新依靠的是工作小組的群體行為,個人不能也不可能有效地完成這一行為。
2、責(zé)任目標(biāo)的選擇
責(zé)任目標(biāo)是一系列用來考核業(yè)績和指導(dǎo)工作的指標(biāo)。預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本是傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)評價業(yè)績的基石,并且在長時間內(nèi)保持相對的穩(wěn)定?，F(xiàn)代責(zé)任會計(jì)在責(zé)任目標(biāo)方面發(fā)生了重大的變化。首先,建立了流程導(dǎo)向的責(zé)任目標(biāo),這些目標(biāo)與流程的效率和產(chǎn)出緊密相連,并按照市場的變化進(jìn)行組織。因此,醫(yī)院通常設(shè)立最優(yōu)化的目標(biāo)并且努力達(dá)到這一理想水平。其次,現(xiàn)代責(zé)任會計(jì)中的責(zé)任目標(biāo)本質(zhì)是靈活多變的,它們必須不斷改進(jìn)和完善,以反映新條件、確立新目標(biāo),并且推動醫(yī)院取得更好的成績。
3、業(yè)績考核
在傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)中,業(yè)績考核是通過實(shí)際指標(biāo)和預(yù)算指標(biāo)的比較來實(shí)現(xiàn)的。成本往往是考核的重點(diǎn)。在現(xiàn)代責(zé)任會計(jì),時間、質(zhì)量和效率都是業(yè)績考核的主要指標(biāo)?？s短流程從患者所花費(fèi)的時間被認(rèn)為是業(yè)績考核的基礎(chǔ)。因此,考核業(yè)務(wù)周期就變得十分重要。質(zhì)量和效率也是評價業(yè)績不可缺少的兩方面,其中醫(yī)院使用率率和成本是效率的標(biāo)志。實(shí)際成本降低額、成本趨勢、單位成本都是效率是否提高的重要指標(biāo)。
4、獎懲的確定
無論是傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)還是現(xiàn)代責(zé)任會計(jì),個人都將根據(jù)醫(yī)院的政策和高層管理者的決策受到獎懲。當(dāng)然,傳統(tǒng)責(zé)任會計(jì)的獎懲機(jī)制主要是為了鼓勵個人完成甚至超額完成成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。在現(xiàn)代責(zé)任會計(jì)中對個人的獎懲依據(jù)就更復(fù)雜了,要同時考核個人和個人所在工作小組的責(zé)任目標(biāo)完成情況上。
三、醫(yī)院建立現(xiàn)代責(zé)任會計(jì)的措施
為了與現(xiàn)代市場環(huán)境相適應(yīng),我們應(yīng)對醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造,并建立以市場效果為評價尺度的新的責(zé)任會計(jì)制度。
1、責(zé)任中心的劃分
按業(yè)務(wù)流程再造要求重新劃分責(zé)任中心。業(yè)務(wù)流程再造就是將原來直線職能型的垂直業(yè)務(wù)流程結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變水平型的流程網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu),以首尾相接、完整連貫的整合性業(yè)務(wù)流程取代過去被各種職能部門割裂的、不易看見也難以管理的破碎型流程,使得每一個流程都為患者提供最直接的服務(wù),都具有高度的決策自,并且經(jīng)營效果都可以用貨幣計(jì)量;同時,將人力資源管理部門、研發(fā)部門、財(cái)會部門、設(shè)備管理部門、材料采購部門從原來的行政管理部門中分離出來,形成獨(dú)立經(jīng)營的業(yè)務(wù)流程。按照業(yè)務(wù)流程再造要求設(shè)置下列二級責(zé)任中心:總體經(jīng)營管理中心、人力資源管理中心、財(cái)會中心、設(shè)備管理中心、材料采購中心、總務(wù)后勤中心。
2、責(zé)任中心之間關(guān)系的建立
建立責(zé)任中心之間的市場鏈業(yè)務(wù)關(guān)系。把市場經(jīng)濟(jì)中的利益調(diào)節(jié)機(jī)制引入醫(yī)院內(nèi)部,將醫(yī)院內(nèi)部各責(zé)任中心之間的業(yè)務(wù)關(guān)系由原來的單純行政機(jī)制,轉(zhuǎn)變成平等的買賣關(guān)系、服務(wù)關(guān)系和契約關(guān)系。各責(zé)任中心之間以接診為驅(qū)動力形成市場契約關(guān)系,即門急診中心收治的患者開始,按業(yè)務(wù)流程順序把完成醫(yī)院的目標(biāo)分解成一系列內(nèi)部目標(biāo),通過內(nèi)部目標(biāo)的履行達(dá)到完成醫(yī)院的目標(biāo)。
3、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定
以市場價格為基礎(chǔ)確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。每個責(zé)任中心均相當(dāng)于一個獨(dú)立的經(jīng)營實(shí)體,通過向患者提供治療和服務(wù)獲得經(jīng)營收入,同時發(fā)生各種相應(yīng)的成本費(fèi)用(不包括工資報(bào)酬支出),兩者的差額即為責(zé)任中心實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營增值額。責(zé)任中心之間提品或勞務(wù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,以同等質(zhì)量的同類藥品或勞務(wù)的現(xiàn)行市場價格為基礎(chǔ)協(xié)商確定,雙方簽定合同,規(guī)定所提供藥品或勞務(wù)的價格和質(zhì)量、數(shù)量等要求,以及違約時應(yīng)賠償?shù)慕痤~。為使內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格容易為雙方接受,醫(yī)院必須賦予各責(zé)任中心自由選擇內(nèi)部或外部購銷商的權(quán)力,就接受方來說,如果內(nèi)部單位要價高于市價,則舍內(nèi)而求外,對提供方來說也是同理。
4、責(zé)任會計(jì)核算
責(zé)任會計(jì)核算的主要內(nèi)容是各責(zé)任中心的責(zé)任收入、責(zé)任成本和增值額,計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和會計(jì)電算化的應(yīng)用使得醫(yī)院能夠全面、動態(tài)、明細(xì)地核算各責(zé)任中心的收入和成本并適時提供責(zé)任會計(jì)報(bào)告,便于總體管理部門及時、正確地考評其經(jīng)營業(yè)績,以及各責(zé)任中心有針對性地改進(jìn)措施提高經(jīng)營效率和效果。應(yīng)改進(jìn)現(xiàn)行的責(zé)任成本計(jì)算方法。將原先屬于“管理費(fèi)用”、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”的費(fèi)用項(xiàng)目按照“誰受益誰負(fù)擔(dān)”的原則分別劃分歸屬到人力資源管理中心、財(cái)會中心等責(zé)任中心的責(zé)任成本之中,劃分時應(yīng)保證成本負(fù)擔(dān)的公平合理和相對準(zhǔn)確。
5、責(zé)任控制
各責(zé)任中心實(shí)現(xiàn)的增值額是其所提供的產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)量、質(zhì)量、及時性、占有率、資源利用效率、成本消耗水平等方面的綜合體現(xiàn)。各責(zé)任中心的管理人員和勞動者為了實(shí)現(xiàn)最大的增值額、必然會通過提高知識技能、加強(qiáng)自我管理、發(fā)揮聰明才智和創(chuàng)造能力、改進(jìn)管理措施努力增加經(jīng)營收入,同時降低經(jīng)營成本。
6、業(yè)績考評與激勵
考評各責(zé)任中心業(yè)績高低的主要指標(biāo)是其實(shí)現(xiàn)的增值額。因?yàn)樵鲋殿~是該責(zé)任中心團(tuán)結(jié)協(xié)作、員工知識技能、努力程度、管理措施等方面綜合作用的結(jié)果,是內(nèi)外部顧客評價認(rèn)可的結(jié)果,由于內(nèi)部顧客的要求實(shí)際上是外部市場要求的體現(xiàn),因而增值額代表了市場對其經(jīng)營效果的客觀評價結(jié)果。當(dāng)前責(zé)任中心考核的思想方法應(yīng)當(dāng)全面轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)績管理,明確公司具有競爭力的業(yè)績方向,通過報(bào)酬和其他激勵因素轉(zhuǎn)化為下屬單位和個人的努力目標(biāo),真正做到憑業(yè)績付報(bào)酬。在強(qiáng)化業(yè)績管理的基礎(chǔ)之上,再完善醫(yī)院的管理控制系統(tǒng)。
7、先試行后推廣
醫(yī)院責(zé)任會計(jì)方法對醫(yī)院的社會責(zé)任會計(jì)制度實(shí)施時提出了較高的要求,我國目前的權(quán)威機(jī)構(gòu)和部門都沒有出臺相關(guān)的規(guī)章制度,也沒有什么正式的指導(dǎo)性政策頒布,因此,當(dāng)務(wù)之急就是要統(tǒng)一醫(yī)院的社會責(zé)任會計(jì)政策,考慮到要循序漸進(jìn),在具體的實(shí)施中,建議使用先試行后推廣的辦法,在一些行業(yè)中選擇規(guī)模大、社會責(zé)任履行好的三甲醫(yī)院為試點(diǎn),參考國外同行業(yè)同企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)和方法,進(jìn)行社會責(zé)任財(cái)務(wù)評價,在取得一定的經(jīng)驗(yàn)后,再逐步推廣到整個行業(yè),再推廣到全國各個行業(yè),尤其是基層醫(yī)院要重點(diǎn)重視。
總之,隨著市場經(jīng)營環(huán)境的不斷變化,責(zé)任會計(jì)的內(nèi)容需要不斷的創(chuàng)新。我們需要在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn),努力探索更加適合醫(yī)院經(jīng)營管理需要的責(zé)任會計(jì)制度。
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關(guān)鍵字：責(zé)任會計(jì)；大型水庫漁業(yè)；應(yīng)用
中圖分類號：TV697 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
前言：
鴨河口水庫是以灌溉防洪為主，綜合養(yǎng)魚、發(fā)電等眾多工業(yè)、農(nóng)業(yè)形式的大型水利工程，在其興建的五十多年間，給社會帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)與社會利益。因此伴隨著社會的發(fā)展與進(jìn)步，鴨河口水庫漁業(yè)的發(fā)展與管理便成為一個值得關(guān)注的問題。由于其擁有130多畝魚池，而責(zé)任會計(jì)又是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度下以利益原則、責(zé)任原則、定價結(jié)算原則作為管理方式目的，其對于企業(yè)、工程的發(fā)展起到了重要的作用，在水庫應(yīng)用的過程中，也存在一定的問題，因此必須采取有效措施加以解決，加強(qiáng)責(zé)任會計(jì)在大型水庫漁業(yè)中的應(yīng)用管理。
一、責(zé)任會計(jì)綜述
在各項(xiàng)工作中，實(shí)行按責(zé)分配任務(wù)，從而對各作業(yè)責(zé)任中心進(jìn)行控制與管理，保障其順利完成任務(wù)，提高業(yè)務(wù)量與經(jīng)濟(jì)利益，這種方法為作業(yè)責(zé)任會計(jì)。
在目前企業(yè)發(fā)展中，責(zé)任會計(jì)起到了十分重要的作用。其通過責(zé)任分配起到了聯(lián)系各個作業(yè)點(diǎn)的作用，建立了企業(yè)價值――聯(lián)系鏈，利用業(yè)績考核指標(biāo)明確了企業(yè)發(fā)展的目的與方向，并根據(jù)發(fā)展變動制定了下一步的標(biāo)準(zhǔn)，具有實(shí)時性。
業(yè)績計(jì)量是企業(yè)實(shí)施責(zé)任會計(jì)的主要的標(biāo)準(zhǔn)，其具有明確的獎賞制度以及具體的作業(yè)周期、工作時間等，因此將責(zé)任會計(jì)制度應(yīng)用于水庫漁業(yè)的管理中，具有顯著的發(fā)展前景。
二、在大型水庫漁業(yè)管理中應(yīng)用責(zé)任會計(jì)
（一）實(shí)施原因
1.提高資源利用率
實(shí)施責(zé)任會計(jì)制度能夠有效提高資源的利用率，使責(zé)任者能夠從全局對漁業(yè)發(fā)展進(jìn)行掌控，明確落實(shí)任務(wù)量，在給予員工壓力的同時同時也提高了員工的工作動力，使員工能夠自覺主動的完成任務(wù)量，提高工作任務(wù)的完成度，提高績效成績，從而加強(qiáng)了資源調(diào)配的力度與環(huán)境保護(hù)的力度。
在目前水庫運(yùn)營中，資源浪費(fèi)的現(xiàn)象還十分嚴(yán)重，因此提高能源利用率便成為急需解決的主要問題，必須采用責(zé)任會計(jì)合理劃分責(zé)任中心，分析和控制增值與非增值作業(yè)，抑制成本的增長才能夠保證水庫漁業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的提高。
對成本的動因以及分配進(jìn)行分析，可以體現(xiàn)各責(zé)任中心的價值，保證信息準(zhǔn)確性，提高決策的正確性，有利于資源的合理利用與調(diào)動，有利于業(yè)績計(jì)量與考核的數(shù)據(jù)精準(zhǔn)，因此必須應(yīng)用責(zé)任會計(jì)，才能夠保證水庫漁業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
2.可行性
責(zé)任會計(jì)在水庫漁業(yè)發(fā)展過程中具有可行性，其中對水庫漁業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的種類、環(huán)節(jié)、服務(wù)的內(nèi)容與程序分類效果十分顯著。其按照經(jīng)濟(jì)市場的需求改變服務(wù)的內(nèi)容與程序，應(yīng)用先進(jìn)科技進(jìn)行管理，具有堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。
（二）應(yīng)用
1.作業(yè)分析
水庫漁業(yè)的作業(yè)種類主要包括生態(tài)維護(hù)、水產(chǎn)效益、運(yùn)輸效益、灌溉效益等多種價值活動。通過撰寫作業(yè)計(jì)劃，根據(jù)作業(yè)計(jì)劃實(shí)施漁業(yè)養(yǎng)殖以及資源保護(hù)的具體工作，并在此基礎(chǔ)上實(shí)施輔助生產(chǎn)的工作，提高生產(chǎn)服務(wù)的價值，對這些價值進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，形成完整的作業(yè)鏈，使責(zé)任會計(jì)調(diào)整財(cái)務(wù)會計(jì)的核算，為水庫漁業(yè)單位提供報(bào)告依據(jù)，真實(shí)評價各員工在管理過程中提供的單位效益。
2.動因分析
以作業(yè)成本作為動因分析的主要目的，并根據(jù)大型水庫漁業(yè)所屬的各個部門進(jìn)行作業(yè)劃分，分析不同部門的作業(yè)動因。
3.業(yè)績評估
責(zé)任會計(jì)管理過程中的業(yè)績評估主要通過時間、效率以及質(zhì)量三個方面因素進(jìn)行。
時間：時間是衡量執(zhí)行作業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)，時間的長短意味著資源消耗量的多少以及顧客需求量的多少，因此在水庫漁業(yè)的資源配置方面，一定要重視其技術(shù)人員以及管理人員的技術(shù)水平、重視對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)質(zhì)量、重視對資源的合理配置，只有做好這些方面的工作，降低作業(yè)時間，才能夠更好的發(fā)揮責(zé)任會計(jì)的作用與價值。
效率：作業(yè)投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系綜合反映了作業(yè)的效率。在進(jìn)行責(zé)任會計(jì)的統(tǒng)計(jì)過程中，應(yīng)該確認(rèn)作業(yè)的增值與非增值成本，減少資本浪費(fèi)，增強(qiáng)改進(jìn)措施，確定每種作業(yè)的增值標(biāo)準(zhǔn)量。
質(zhì)量：在發(fā)展水庫漁業(yè)的過程中，既應(yīng)該考慮到資源管理的問題，也應(yīng)該考慮到對周圍生態(tài)環(huán)境的保護(hù)問題，因此實(shí)施責(zé)任會計(jì)能夠有效解決資源與生態(tài)的矛盾，提高資源的利用率。在第一次執(zhí)行作業(yè)的過程中，如果能夠按時完成，且保障魚類資源的裝卸、盈利等，則可以避免非必要成本的產(chǎn)生。同時在水庫漁業(yè)相關(guān)企業(yè)中實(shí)施策略標(biāo)桿、服務(wù)標(biāo)桿、組織標(biāo)桿則能夠提高管理的作業(yè)能力。
首先績效變量是衡量責(zé)任會計(jì)管理的重要指標(biāo)，其次通過與其它企業(yè)、單位以及社會發(fā)展的作業(yè)績效進(jìn)行對比，如果能夠掌握作業(yè)實(shí)施中的數(shù)據(jù)差距與行動差距，那么便能夠提高水庫漁業(yè)管理中的行動方案質(zhì)量。
在責(zé)任管理過程中，績效是主要的評價方式，采用標(biāo)桿管理的形式能夠提高水庫漁業(yè)的作業(yè)質(zhì)量，提高管理水平。其中鴨河口水庫采用責(zé)任會計(jì)之后，其年均產(chǎn)成魚已達(dá)300多萬公斤，提高了水產(chǎn)效益，并改變了庫區(qū)的發(fā)展面貌。
三、加強(qiáng)責(zé)任會計(jì)在水庫漁業(yè)中應(yīng)用的方法
責(zé)任會計(jì)在水庫魚也的發(fā)展中存在著責(zé)任分工不明，作業(yè)分析復(fù)雜、信息管理系統(tǒng)不完善等眾多問題，因此必須采取有效方式進(jìn)行解決，增強(qiáng)責(zé)任會計(jì)在水庫漁業(yè)中應(yīng)用的有效性。
（一）打造良好的責(zé)任會計(jì)運(yùn)營環(huán)境
增強(qiáng)市場競爭力成為企業(yè)發(fā)展與進(jìn)步的必然要求，在水庫漁業(yè)的發(fā)展過程中，必須完善相關(guān)管理制度，使經(jīng)營手段與經(jīng)濟(jì)制度相一致，明確水庫漁業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，為責(zé)任會計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造良好的運(yùn)營環(huán)境，使其能夠發(fā)揮對分類生產(chǎn)活動的分析、決策與控制能力。
（二）提高責(zé)任會計(jì)運(yùn)營系統(tǒng)中的責(zé)任者素質(zhì)
責(zé)任會計(jì)運(yùn)營系統(tǒng)中的責(zé)任者與責(zé)任會計(jì)的運(yùn)行息息相關(guān)，提高相關(guān)責(zé)任者的素質(zhì)，加大人才培養(yǎng)力度，提高發(fā)展眼光，均有利于促進(jìn)責(zé)任會計(jì)的發(fā)展與進(jìn)步，擴(kuò)大責(zé)任會計(jì)應(yīng)用的范圍。由于責(zé)任會計(jì)興起于西方，因此在我國實(shí)施的過程中，責(zé)任者應(yīng)該根據(jù)自身企業(yè)發(fā)展的情形發(fā)揮其功效。
（三）增強(qiáng)責(zé)任會計(jì)的影響力
建立責(zé)任會計(jì)相關(guān)研究機(jī)構(gòu)，提高責(zé)任會計(jì)相關(guān)人員的工作經(jīng)驗(yàn)，增加其經(jīng)驗(yàn)交流的機(jī)會，推動責(zé)任會計(jì)在水庫漁業(yè)中的發(fā)展與應(yīng)用、
通過與其他企業(yè)進(jìn)行交流，進(jìn)行培訓(xùn)從而提高工作人員的辦事能力。通過明確分工，提高責(zé)任會計(jì)的社會地位，增強(qiáng)其應(yīng)用中的社會效應(yīng)，從而擴(kuò)大其應(yīng)用范圍。
（四）堅(jiān)持理論與務(wù)實(shí)原則
水庫漁業(yè)的發(fā)展與其他企業(yè)不同，因此在實(shí)施責(zé)任會計(jì)的過程中，應(yīng)該考慮到這個行業(yè)的特殊性，應(yīng)該解決生態(tài)平衡與經(jīng)濟(jì)效益之間的矛盾，從實(shí)際出發(fā)，不斷完善責(zé)任會計(jì)的相關(guān)理論與應(yīng)用體系。
結(jié)語：
責(zé)任會計(jì)在大型水庫漁業(yè)發(fā)展管理中起著十分重要的作用，其適應(yīng)了水庫漁業(yè)順應(yīng)市場發(fā)展的需求，緩解了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)維護(hù)之間的矛盾，為水庫漁業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的同時也創(chuàng)造了社會效益。因此，在日后的發(fā)展過程中，應(yīng)該完善責(zé)任會計(jì)制度，彌補(bǔ)其發(fā)展過程中的不足，擴(kuò)大其發(fā)展空間。
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一、作法
幾年來，全省各農(nóng)牧場按照各自的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，行業(yè)特點(diǎn)和管理模式，在推行責(zé)任會計(jì)方面逐步摸索出一套較為完整的作法，概括起來有以下幾點(diǎn)：
（一）確定責(zé)任實(shí)體實(shí)行原則性、實(shí)踐性相結(jié)合。
1．原則性主要是指：
（1） 能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部層層關(guān)心"總體效益"，層層承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
（2） 有利于改革企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制，給予責(zé)任單位一定的管理自主權(quán)。
（3） 有利于將市場經(jīng)濟(jì)的概念引進(jìn)企業(yè)，有正確的責(zé)任行為、準(zhǔn)則、規(guī)范。
2．實(shí)踐性主要是指：
（1）被確定的責(zé)任實(shí)體，必須能夠"相對獨(dú)立"的承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，擁有一定的管理控制權(quán)。
（2）確定的責(zé)任實(shí)體，必須能夠創(chuàng)造規(guī)定要求的經(jīng)濟(jì)效益和業(yè)績，做到能核算、能考核能操作。
根據(jù)上述要求，各農(nóng)牧場在推行責(zé)任會計(jì)過程中，實(shí)行了"逐級承包"、"層次核算"。逐級承包是指：總場把直屬工廠或分場確定為責(zé)任實(shí)體，直屬工廠或分場再把所屬的車間、或工副業(yè)單位定為責(zé)任實(shí)體，層層承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。層次核算是指：農(nóng)牧業(yè)實(shí)行家庭聯(lián)產(chǎn)承包以后，沒有搞逐級（總場、分場、生產(chǎn)隊(duì)、家庭農(nóng)場）責(zé)任核算，而是把責(zé)任核算有重點(diǎn)的落實(shí)在確有核算任務(wù)的場屬工廠和分場屬工副業(yè)。這樣不僅不影響總場和分場財(cái)務(wù)匯總，且有利于總場、分場兩級財(cái)務(wù)部門制定政策，調(diào)查研究，加強(qiáng)對責(zé)任實(shí)體的管理，控制和監(jiān)督。
（二）合理劃分經(jīng)營權(quán)，實(shí)行集權(quán)、分權(quán)相結(jié)合。
權(quán)力是履行責(zé)任的條件和保證。在逐級承包，層次核算中，應(yīng)體現(xiàn)集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的"分權(quán)制"。各場根據(jù)企業(yè)法的規(guī)定和農(nóng)場實(shí)際，對場級和責(zé)任實(shí)體的經(jīng)營權(quán)限，大體做了如下劃分：
1．場級（含分場）的經(jīng)營權(quán)。凡是涉及企業(yè)總體和宏觀調(diào)控的權(quán)力，仍應(yīng)集中， 如制定企業(yè)總體規(guī)劃和責(zé)任目標(biāo)的計(jì)劃；制定工資調(diào)整和資金分配方案；決定企業(yè)行政機(jī)構(gòu)的設(shè)置；提請任免副廠級和中層以上領(lǐng)導(dǎo)干部；以及審定計(jì)劃價格、核定資金、費(fèi)用定額，控制產(chǎn)品質(zhì)量，審核財(cái)務(wù)決算等。
2．責(zé)任實(shí)體的權(quán)力。凡是不觸及企業(yè)總體和有利于微觀搞活的權(quán)力， 可以下放到責(zé)任實(shí)體，如：責(zé)任實(shí)體在完成上級下達(dá)任務(wù)的前提下，可承攬對外加工任務(wù)和開發(fā)社會需要的小商品；確定在總額內(nèi)的職工崗位工資等級和獎金分配形式；確定內(nèi)部專業(yè)人員的設(shè)置和生產(chǎn)組織形式；對職工給予記大功以下的獎勵和開除廠籍以下的處分（實(shí)施中向場備案）；調(diào)度使用企業(yè)核撥的固定資產(chǎn)和流動資金；確定對外加工小商品和勞務(wù)的價格；按照農(nóng)場財(cái)會制度辦理具體的財(cái)務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)等。
幾年來，各場通過實(shí)行分級分權(quán)管理，對落實(shí)承包經(jīng)營，推行責(zé)任核算起到了很好的保障作用。
（三）在核算經(jīng)營成果上，實(shí)行兩種目標(biāo)相結(jié)合。
兩種目標(biāo)系指企業(yè)的"總體目標(biāo)"和內(nèi)部單位的"責(zé)任目標(biāo)"，實(shí)現(xiàn)結(jié)合的特點(diǎn)是：
1．首先企業(yè)會計(jì)（財(cái)務(wù)會計(jì)、責(zé)任會計(jì)）要搞好協(xié)調(diào)， 互相配合，通過預(yù)測、分析、選擇、決策、制定出企業(yè)的"總體目標(biāo)"。
2．企業(yè)的"總體目標(biāo)"經(jīng)場（廠）務(wù)會研究確定后， 按責(zé)任歸屬和管理層次分解下達(dá)，形成責(zé)任單位的責(zé)任目標(biāo)。
3．責(zé)任會計(jì)對已下達(dá)的責(zé)任目標(biāo)進(jìn)行核算跟蹤，實(shí)施過程控制，包括"定額控制"、"成本控制"、"質(zhì)量控制"和"資金費(fèi)用"控制。
4．定期對責(zé)任單位的工作實(shí)際與預(yù)定的目標(biāo)相比較,并通過約束、調(diào)節(jié)、激勵等手段，促使責(zé)任單位達(dá)到目標(biāo)，進(jìn)而保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（四） 在核算總體上，實(shí)行兩種管理相結(jié)合。
兩種管理系指企業(yè)的"目標(biāo)管理"和"基礎(chǔ)管理"，兩種管理同步加強(qiáng)。
1．"目標(biāo)管理" 。是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進(jìn)行全面綜合性管理，它以預(yù)定最優(yōu)的最佳效果為目標(biāo)，促使企業(yè)的各項(xiàng)管理都圍繞的"目標(biāo)值"的實(shí)現(xiàn)而統(tǒng)籌運(yùn)動。
2．"基礎(chǔ)管理"。只有加強(qiáng)企業(yè)的基礎(chǔ)管理，才能使目標(biāo)管理有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來源。 為了實(shí)行目標(biāo)管理，確保企業(yè)（各級）目標(biāo)值的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)重視發(fā)揮企業(yè)會計(jì)事前預(yù)測、事中控制，事后調(diào)節(jié)的功能。同時還要跟上基礎(chǔ)工作，包括加強(qiáng)計(jì)量、整頓原始記錄、完善定額管理，修定計(jì)劃價格、及健全與此相配套的制度、措施等。同時為了實(shí)施責(zé)任會計(jì)核算，企業(yè)財(cái)會部門應(yīng)及時制定出分級核算方案，對各級核算的方法、內(nèi)容、程序、憑證和結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，都做出具體規(guī)定，嚴(yán)格制定統(tǒng)計(jì)、計(jì)量、檢測、驗(yàn)收、考核等制度，并把企業(yè)計(jì)劃指標(biāo)、目標(biāo)成本指標(biāo)、定額管理指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制指標(biāo)歸納成統(tǒng)一指標(biāo)體系，綜合下達(dá)，同時制定出獎懲考核辦法，做到獎懲嚴(yán)明。
（五）在核算體制上，實(shí)行兩種會計(jì)相結(jié)合。
兩種會計(jì)，是指企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)和責(zé)任會計(jì)。實(shí)現(xiàn)結(jié)合的特點(diǎn)是：企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算和責(zé)任會計(jì)核算，是在企業(yè)同一廠長或總會計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行；是在企業(yè)同一財(cái)會部門進(jìn)行或在同一財(cái)會部門監(jiān)督指導(dǎo)下進(jìn)行；是在逐步加強(qiáng)和完善廠部（部門）車間、班組同一核算系統(tǒng)中進(jìn)行；使用的是同一原始憑證，記賬憑證和賬簿；使用的是同一結(jié)賬時間、同一結(jié)轉(zhuǎn)方向和同一結(jié)轉(zhuǎn)程序。
（六）在核算技能上，實(shí)行多種方法相結(jié)合。
多種方法，通常包括量本利分析、廠內(nèi)銀行、目標(biāo)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、質(zhì)量成本等，其中，與責(zé)任會計(jì)結(jié)合最多的是"目標(biāo)成本"和"廠內(nèi)銀行"。
1．責(zé)任會計(jì)與目標(biāo)成本的結(jié)合。 為了加強(qiáng)對責(zé)任成本的控制，企業(yè)要首先制定出車間目標(biāo)成本和產(chǎn)品目標(biāo)成本?；境绦蚝妥鞣ㄊ牵?/p>
（1）首先要嚴(yán)格制定出產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所耗用各種材料，各種工時的計(jì)劃單價（基礎(chǔ)計(jì)劃價格）。
（2）按"工序"和"部件"計(jì)算出產(chǎn)品生產(chǎn)中各種材料，各種工時的標(biāo)準(zhǔn)耗用量。
（3）按工時、材料的耗用量乘以計(jì)劃價格，組成產(chǎn)品的"工序單價"和"部件單價"。
（4）各工序或部件定額單價相加之和， 組成產(chǎn)品的計(jì)劃單價（注：各工序定額單價相加之和等于產(chǎn)品） 計(jì)劃單價：各部件定額單價和總裝工時費(fèi)相加之和也等于產(chǎn)品的計(jì)劃單價，也是產(chǎn)品的車間成本。
（5）產(chǎn)品的車間成本加上責(zé)任核算與財(cái)務(wù)核算的價格差異，即是產(chǎn)品的工廠成本（目標(biāo)成本）。 制定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，是為了定期檢查生產(chǎn)部門的績效，實(shí)際成本比目標(biāo)成本增加即為超支，比目標(biāo)成本降低即為盈利（或節(jié)約）。
2．責(zé)任會計(jì)與內(nèi)部銀行的結(jié)合。為了加強(qiáng)對責(zé)任成本的控制，扭轉(zhuǎn)到月末才知道經(jīng)營結(jié)果的被動局面，一些企業(yè)把責(zé)任核算，事中控制的重點(diǎn)放在內(nèi)部銀行，并采取了以下步驟：
（1）制定標(biāo)準(zhǔn)成本。根據(jù)目標(biāo)成本的分解指標(biāo)，按產(chǎn)品的工藝步驟（責(zé)任單位）， 單位產(chǎn)品工時，材料的耗用量，各種計(jì)劃價格和有關(guān)單耗定額，首先核定出單位產(chǎn)品的"工序標(biāo)準(zhǔn)成本"作為核拔定額資金的依據(jù)。
（2）核撥定額資金。月初， 按照廠下達(dá)的產(chǎn)量計(jì)劃和工序標(biāo)準(zhǔn)成本， 核定出各責(zé)任實(shí)體的月份"資金定額"，通過內(nèi)部銀行劃撥、控制，對非生產(chǎn)部門核定"限額費(fèi)用"，通過費(fèi)用限額卡加以控制。
（3）控制產(chǎn)、耗進(jìn)度。內(nèi)部銀行通過內(nèi)部結(jié)算、劃轉(zhuǎn)，隨時觀察各責(zé)任實(shí)體定額資金的"耗費(fèi)值"和"產(chǎn)出值"，促其產(chǎn)耗平衡，爭取資金增值（盈利或節(jié)約）。
（4）調(diào)整執(zhí)行差異。 通過日清日結(jié)，如發(fā)現(xiàn)某責(zé)任實(shí)體消耗高、產(chǎn)出低，出現(xiàn)了責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行差異，內(nèi)部銀行要隨時匯報(bào)，并通過領(lǐng)導(dǎo)迅速采取措施，調(diào)整差異，限期達(dá)到目標(biāo)，并對超耗的資金進(jìn)行罰款加息。
（5）做好上下勾通。每到月底（規(guī)定的對賬日）， 內(nèi)部銀行要及時與財(cái)會部門、責(zé)任實(shí)體核對財(cái)務(wù)，使三方賬目（內(nèi)部銀行賬、財(cái)會部門賬、責(zé)任實(shí)體賬）相關(guān)指標(biāo)達(dá)到一致，而后，填制有關(guān)的責(zé)任報(bào)表。
通過上述控制，對各責(zé)任實(shí)體提高產(chǎn)量、質(zhì)量，降低消耗、成本，節(jié)約費(fèi)用、資金等，起到了很好的作用。
（七）在核算對象上，實(shí)行兩種成本相結(jié)合。
所謂兩種成本，系指內(nèi)部單位的責(zé)任成本和各種產(chǎn)品的實(shí)際成本。實(shí)現(xiàn)結(jié)合的做法是：
1．填制雙項(xiàng)憑證。即以同一原始憑證填制同一記賬憑證，在同一記賬憑證中， 既反映上級統(tǒng)一的會計(jì)科目和費(fèi)用項(xiàng)目，又要反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的責(zé)任單位和責(zé)任指標(biāo)。從而既滿足上級按統(tǒng)一會計(jì)科目、費(fèi)用項(xiàng)目的檢查匯總，又要滿足企業(yè)內(nèi)部的"責(zé)任跟蹤"和"業(yè)績考核"。
2．進(jìn)行雙項(xiàng)記賬。雙項(xiàng)記賬就是在相關(guān)賬戶中（如應(yīng)付工資、制造費(fèi)用）， 分別匯集各項(xiàng)費(fèi)用，使雙項(xiàng)憑證所反映的內(nèi)容如實(shí)按"責(zé)任單位"、"費(fèi)用要素"同步記載。
3．開展分戶核算。分戶核算就是在"基本生產(chǎn)"一級賬戶下， 按各責(zé)任單位名稱（也是產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟）設(shè)置二級賬戶，按責(zé)任單位核算責(zé)任成本，并與車間核算員的成本明細(xì)賬同增，同減，以便上下監(jiān)督。
4．實(shí)行逐步結(jié)轉(zhuǎn)。逐步結(jié)轉(zhuǎn)即采用逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法。 將第一步驟（第一工序車間）發(fā)生的半成品成本，按照成本項(xiàng)目，分項(xiàng)轉(zhuǎn)入第二步驟（第二工序車間）的基本生產(chǎn)賬戶，依次下轉(zhuǎn)，直至產(chǎn)品入庫。以分別計(jì)算各車間的責(zé)任成本。
5．認(rèn)真調(diào)整差異。逐步結(jié)轉(zhuǎn)的責(zé)任成本， 到最后工序車間，便可計(jì)算出產(chǎn)品的車間成本。但為了計(jì)算產(chǎn)品的工廠成本，還需調(diào)整各項(xiàng)差異。這是因?yàn)椋涸谪?zé)任成本核算中，為了消除各責(zé)任單位的不可控因素，車間領(lǐng)用的材料、燃料、自制半成品，以及耗用的水、電、氣和機(jī)修工時等，都是按計(jì)劃價格計(jì)算的。因此，在產(chǎn)品車間成本的基礎(chǔ)上，再加減各項(xiàng)價格差異，進(jìn)而核算出產(chǎn)品的工廠成本。
6．顯示雙項(xiàng)功能,每一計(jì)算期結(jié)束后,分別編制"財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表"和"責(zé)任會計(jì)報(bào)表"以顯示"財(cái)務(wù)核算"、"責(zé)任核算"兩個功能，以滿足上級的指標(biāo)匯總和內(nèi)部的業(yè)績考核。
（八）在業(yè)績考核上，實(shí)行兩個文明結(jié)合。
各農(nóng)牧場在對責(zé)任實(shí)體的業(yè)績考核中，不僅考核產(chǎn)量、產(chǎn)值、增加值、質(zhì)量、成本、利潤、設(shè)備、資金等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，同時還要考核班子建設(shè)，企業(yè)形象、黨群活動、民主管理、治安普法、職教培訓(xùn)、計(jì)劃生育、財(cái)經(jīng)紀(jì)律等執(zhí)行情況。其目的是促使責(zé)任單位不僅完成預(yù)定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，同時還要增強(qiáng)社會效益和法治觀念，從而做到兩個文明一起抓，實(shí)現(xiàn)物質(zhì)文明、精神文明雙進(jìn)取。
二、問題
當(dāng)前，在推行責(zé)任會計(jì)中，有些單位違背推行責(zé)任會計(jì)的原理和原則，出現(xiàn)了一些不應(yīng)出現(xiàn)的問題，歸結(jié)起來，主要有以下幾個方面：
（一） 在劃分責(zé)任實(shí)體中，搞假分立。
調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有的資產(chǎn)負(fù)債率偏高的企業(yè)，不從改革著手，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，盤活存量資產(chǎn)，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高總體效益，反而搞"假分立"，將企業(yè)劃分成若干個獨(dú)立自主，自負(fù)盈虧的法人，名曰：大船擱淺、小船放生；劃小獨(dú)立、切塊經(jīng)營；主輔分離、分段搞活；其目的是逃避企業(yè)債務(wù)。結(jié)果各二級單位各行其是，不能正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營方針，打亂了現(xiàn)在工業(yè)大生產(chǎn)中專業(yè)化、科學(xué)分工及協(xié)作精神，內(nèi)部管理混亂，完不成廠下達(dá)的目標(biāo)計(jì)劃，削弱了大中型企業(yè)的活力，甚至原來效益尚好的企業(yè)，目前卻造成停產(chǎn)或破產(chǎn)。
（二） 在分級行使權(quán)力中，側(cè)重下放財(cái)權(quán)。
有的在分級行使權(quán)力過程中，不是合理劃分經(jīng)營權(quán)力，使企業(yè)經(jīng)營者和內(nèi)部責(zé)任者協(xié)調(diào)行使生產(chǎn)經(jīng)營指揮權(quán)，而是側(cè)重下放財(cái)權(quán)。 對企業(yè)內(nèi)部責(zé)任實(shí)體實(shí)行分立（各立門戶）， 分賬（財(cái)務(wù)分割、單獨(dú)立賬）、分戶（各自到外部銀行開戶）經(jīng)營，從而助長了各二級法人弄虛作假，攀比消費(fèi)，亂開口子及其它不正之風(fēng)，結(jié)果形成企業(yè)資金分散、沉淀，財(cái)務(wù)管理失控，國有資產(chǎn)流失，經(jīng)濟(jì)效益下降，甚至出現(xiàn)經(jīng)營者連任"年年盈"，經(jīng)營者變更大窟窿。
（三）在制定分級目標(biāo)中，不按規(guī)范辦事
有的企業(yè)在制定分級目標(biāo)中，不是模擬市場，優(yōu)化方案，先制定總體目標(biāo)，后分解責(zé)任指標(biāo)，作到責(zé)任保指標(biāo)，指標(biāo)保目標(biāo)。而是不搞科學(xué)測算，盲目地定指標(biāo)、形成以包代管、以分代定，造成財(cái)務(wù)預(yù)算與責(zé)任預(yù)算的分離，總體目標(biāo)與責(zé)任指標(biāo)的脫節(jié)，甚至不簽置內(nèi)部合同、協(xié)議，年初宣布，年底翻車，使企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)全部落空。
（四）實(shí)施責(zé)任核算，失去財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)督
有的企業(yè)在實(shí)施責(zé)任核算中，不執(zhí)行與財(cái)務(wù)會計(jì)統(tǒng)一的會計(jì)科目和費(fèi)用項(xiàng)目，記賬規(guī)則和結(jié)轉(zhuǎn)程序，違背有關(guān)開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)價方法，基礎(chǔ)工作薄弱，沒有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)、定額、計(jì)量、檢測、驗(yàn)收、考核等制度，沒有統(tǒng)一的計(jì)劃價格體系，缺少統(tǒng)一的原始記錄的填寫、簽署、傳遞、匯集、稽核等制度，使責(zé)任核算失去了財(cái)務(wù)會計(jì)的監(jiān)督。形成兩種核算（財(cái)務(wù)核算、責(zé)任核算）各忙各的賬、各出各的數(shù)，致使個別責(zé)任單位出現(xiàn)了應(yīng)提未提、應(yīng)攤未攤、應(yīng)列未列、應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)、直至其它方面潛虧。
（五） 有的在考核責(zé)任效果上，忽視精神文明建設(shè)。
在考核責(zé)任效果上，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只注重產(chǎn)量、產(chǎn)值、成本、利潤及相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成，甚至為完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，拼資源、拼設(shè)備。而不重視班子建設(shè)、黨群活動、民主管理、治安普法、計(jì)劃生育等精神文明指標(biāo)，同時在兌現(xiàn)績效獎懲上、重物質(zhì)獎勵、輕精神鼓勵、更忽視企業(yè)精神，企業(yè)形象和社會效益，造成物質(zhì)文明、精神文明雙滑坡。
上述錯誤傾向，雖然發(fā)生在少數(shù)企業(yè)，但也不可忽視，應(yīng)認(rèn)真加以解決。
三、對策
為了使責(zé)任會計(jì)的"機(jī)制功能"得以充分發(fā)揮，針對上述問題，提出以下對策。
（一） 進(jìn)行綜合治理，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。
推行責(zé)任會計(jì)出現(xiàn)的問題，責(zé)任首先在于領(lǐng)導(dǎo)。因此，應(yīng)以多種方式，特別應(yīng)以法制宣傳、行政督導(dǎo)等手段，引起各級領(lǐng)導(dǎo)的重視。
1．增強(qiáng)法制觀念。我們說，責(zé)任會計(jì)也是會計(jì)， 各級領(lǐng)導(dǎo)要增強(qiáng)會計(jì)法制觀念，以身作則，嚴(yán)格守法、執(zhí)法。要認(rèn)真學(xué)習(xí)會計(jì)法規(guī)和會計(jì)知識，變外行為內(nèi)行。要重視和支持各級會計(jì)人員依法行使職權(quán)，并在領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)財(cái)會工作中，堅(jiān)持做到不做假、不投機(jī)、不失控。如實(shí)反映責(zé)任狀況和經(jīng)營成果。
2．提高領(lǐng)導(dǎo)水平。針對部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對責(zé)任會計(jì)比較生疏的問題， 要以培訓(xùn)、幫扶、督導(dǎo)等手段，促其在健全、完善財(cái)務(wù)會計(jì)管理的基礎(chǔ)上，學(xué)習(xí)、掌握、熟悉責(zé)任會計(jì)知識，并在劃分責(zé)任實(shí)體、分解經(jīng)營權(quán)力、制定總體目標(biāo)、分解責(zé)任指標(biāo)、實(shí)施責(zé)任跟蹤、考核責(zé)任績效等項(xiàng)目工作中，作出正確決策。作好財(cái)務(wù)會計(jì)與責(zé)任會計(jì)的結(jié)合，財(cái)務(wù)指標(biāo)與責(zé)任指標(biāo)的銜接。
3．加強(qiáng)綜合治理。據(jù)了解，責(zé)任會計(jì)出現(xiàn)的問題和財(cái)務(wù)會計(jì)虛假密切相關(guān)，因此,要把糾正責(zé)任會計(jì)問題和財(cái)務(wù)會計(jì)打假結(jié)合起來，實(shí)行綜合治理。會計(jì)管理工作（財(cái)務(wù)會計(jì)、責(zé)任會計(jì)）涉及面廣、且情況復(fù)雜，實(shí)施綜合治理單靠財(cái)政部門是不行的,要充分發(fā)揮企業(yè)主管、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、稅務(wù)、銀行等部門的作用,互相勾通，密切合作、齊抓共管、形成合力、共同治理。在治理過程中，如發(fā)現(xiàn)問題，要根據(jù)具體情節(jié)分析原因，采取措施，加以改進(jìn)。
（二）實(shí)施"系統(tǒng)"管理，加強(qiáng)制度監(jiān)控。
系統(tǒng)管理即從專業(yè)角度，推行"系統(tǒng)"責(zé)任會計(jì)，強(qiáng)化對企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)責(zé)任會計(jì)制度的監(jiān)控，以補(bǔ)充財(cái)政部門僅以財(cái)務(wù)會計(jì)制度約束的不足。
系統(tǒng)責(zé)任會計(jì)是指：在各農(nóng)牧場的行業(yè)或企業(yè)主管機(jī)關(guān)，推行責(zé)任會計(jì)，這屬于初級的"社會責(zé)任會計(jì)"，它是根據(jù)國家下達(dá)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，在一個農(nóng)牧場范圍內(nèi)，按照"管理系統(tǒng)"確定責(zé)任會計(jì)層次，以企業(yè)為主體建立責(zé)任會計(jì)單位，依據(jù)責(zé)任歸屬，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行決策、計(jì)劃、控制、核算和考核的一種會計(jì)制度。
系統(tǒng)責(zé)任會計(jì)，可借助主管機(jī)關(guān)綜合、協(xié)調(diào)、調(diào)度、激勵、任免等行手段；可通過制定總體目標(biāo)，分解責(zé)任指標(biāo)、謀化經(jīng)營政策、規(guī)范經(jīng)營形式、明確經(jīng)營紀(jì)律、控制工資總額，實(shí)施考核核算，加強(qiáng)專業(yè)督導(dǎo)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，兌現(xiàn)績效獎懲等專業(yè)手段，強(qiáng)化對企業(yè)（經(jīng)營者、責(zé)任者）的監(jiān)控。同時指導(dǎo)、幫助、督導(dǎo)企業(yè)會計(jì)人員建立、完善責(zé)任會計(jì)制度， 把住責(zé)任關(guān)口，嚴(yán)格責(zé)任考核，規(guī)范責(zé)任核算。 作到既正確記錄、評價經(jīng)營者（責(zé)任者）的業(yè)績，又及時制止糾正其不正當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)行為和責(zé)任行為。從而形成社會責(zé)任會計(jì)，企業(yè)責(zé)任會計(jì)同時并存，相互制約、互相補(bǔ)充、共同發(fā)展的格局。
（三） 構(gòu)造新型會計(jì)機(jī)制，嚴(yán)格程序管理。
為了更好地推行企業(yè)責(zé)任會計(jì)，企業(yè)應(yīng)該建立"以決策會計(jì)為主導(dǎo)， 以財(cái)務(wù)會計(jì)為核心，以責(zé)任會計(jì)為重點(diǎn)，以內(nèi)部銀行為調(diào)控"的新型會計(jì)機(jī)制， 以突出發(fā)揮決策會計(jì)對財(cái)務(wù)會計(jì)、責(zé)任會計(jì)、內(nèi)部銀行會計(jì)全方位管理與監(jiān)督的作用，建立、健全企業(yè)會計(jì)的自我約束機(jī)制。并嚴(yán)格實(shí)施以下工作程序：
1．根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)組織形式， 由決策會計(jì)（總會計(jì)師或財(cái)務(wù)廠長）統(tǒng)一謀劃總體方案、制定總體目標(biāo)、確定責(zé)任實(shí)體、劃分經(jīng)營權(quán)力。進(jìn)而做好企業(yè)責(zé)任會計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的把關(guān)定向。
2．由財(cái)務(wù)會計(jì)（一般由財(cái)務(wù)科長主持）根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)， 編制財(cái)務(wù)預(yù)算和責(zé)任預(yù)算，把企業(yè)的目標(biāo)值定量化、具體化、細(xì)分化。所編制的責(zé)任預(yù)算必須與財(cái)務(wù)預(yù)算緊密掛鉤。
3．由責(zé)任會計(jì)（可由財(cái)務(wù)副科長代表），按照責(zé)任預(yù)算進(jìn)行指標(biāo)分解， 制定管理措施，核算方案及報(bào)表體系，實(shí)施對責(zé)任實(shí)體責(zé)、權(quán)、利、效的監(jiān)督與考核。
4．由內(nèi)部銀行會計(jì)按責(zé)任歸屬，進(jìn)行核算跟蹤， 實(shí)施對責(zé)任實(shí)體成本、費(fèi)用、資金的核算控制與監(jiān)督，并通過日清日結(jié)，發(fā)現(xiàn)問題，立即匯報(bào)，及時處理。從而使"會計(jì)機(jī)制"一環(huán)緊扣一環(huán)地強(qiáng)化責(zé)任會計(jì)監(jiān)控。
（四） 提高會計(jì)素質(zhì)，把握工作要領(lǐng)。
要創(chuàng)造條件和機(jī)會，使會計(jì)人員提高素質(zhì)，增強(qiáng)執(zhí)法意識，提高業(yè)務(wù)技術(shù)水平和核算質(zhì)量，盡快改變會計(jì)人員只忙于記賬、算賬、報(bào)賬和只善于財(cái)務(wù)核算的傳統(tǒng)習(xí)慣，從而步入?yún)⑴c管理、預(yù)測、決策和善于責(zé)任核算的新境界。
（五）要把推行、完善責(zé)任會計(jì)和學(xué)習(xí)邯鋼經(jīng)驗(yàn)結(jié)合起來。
要學(xué)習(xí)邯鋼關(guān)于企業(yè)管理的核心是財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理的核心是資金成本管理，資金成本管理的核心是內(nèi)部責(zé)任管理的經(jīng)驗(yàn)。大力推行模擬市場，成本否決，狠抓突出"效"字定目標(biāo)，落實(shí)"責(zé)"字搞分解，劃分"權(quán)"字保運(yùn)轉(zhuǎn)，注重"質(zhì)"字提品級，深化"改"字激活力，對準(zhǔn)"實(shí)"字搞核算，把握"嚴(yán)"字來考核等工作要領(lǐng)，真正作到企業(yè)重?fù)?dān)眾人挑，人人肩上有指標(biāo)，完成指標(biāo)保目標(biāo)。促使企業(yè)以最小的人力、物力和財(cái)力消耗，取得最大的經(jīng)濟(jì)效果。
（六）實(shí)施審計(jì)檢查，嚴(yán)格責(zé)任約束
年終，企業(yè)主管部門要協(xié)調(diào)財(cái)政、審計(jì)等等部門， 在對企業(yè)進(jìn)行年度決策審計(jì)的同時，延伸進(jìn)行"責(zé)任效益"檢查。其重點(diǎn)是：
1．查實(shí)施方案。即查企業(yè)年初制定的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制實(shí)施方案， 在實(shí)際工作中是否得以落實(shí)；責(zé)、權(quán)、利、效的劃分、監(jiān)控是否規(guī)范； 財(cái)務(wù)預(yù)算與責(zé)任預(yù)算是否銜接； 對下分解的責(zé)任指標(biāo)是否簽署了合同協(xié)議。
2．查制度落實(shí)。即查企業(yè)是否制定、執(zhí)行了嚴(yán)格的責(zé)任會計(jì)制度； 其會計(jì)科目、費(fèi)用項(xiàng)目、記賬規(guī)則、結(jié)轉(zhuǎn)程序、開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)價方法等是否符合有關(guān)規(guī)定；應(yīng)交納的利、費(fèi)是否及時上繳。
3．查指標(biāo)銜接。 各責(zé)任實(shí)體的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益分項(xiàng)指標(biāo)相加之和（抵銷內(nèi)部往來）是否與企業(yè)總體資產(chǎn)負(fù)債表分項(xiàng)指標(biāo)相一致；累計(jì)各責(zé)任實(shí)體的生產(chǎn)經(jīng)營成果（收入、收益抵減成本、費(fèi)用和廠部支出）是否與企業(yè)總體的經(jīng)營成果相吻合；企業(yè)的財(cái)會報(bào)表和責(zé)任報(bào)表是否能綜合反映企業(yè)總體和責(zé)任實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
一、管理會計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀
就目前狀況看，管理會計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用效果還不很樂觀。其主要問題在于：1、理論研究不夠。管理會計(jì)是一門新興科學(xué)，我國會計(jì)界對它的研究尚未形成一套完整、嚴(yán)密的基本理論體系和方法體系，仍停留在簡單方法的介紹方面，忽視理論系統(tǒng)研究，缺乏對實(shí)用性、功能性和可操作性的追求；2、實(shí)際應(yīng)用效果不太明顯；3、會計(jì)人員適應(yīng)性差。由于基層會計(jì)人員素質(zhì)較低，會計(jì)管理仍停留在手工操作的初級階段，加之企業(yè)高層管理者沒有深刻理解現(xiàn)代管理會計(jì)知識，使得企業(yè)開展管理會計(jì)活動受到冷漠，甚至他們對管理會計(jì)的實(shí)用性和效益性還存在疑慮。
二、推行管理會計(jì)制度，完善企業(yè)管理
管理會計(jì)是企業(yè)管理的主要組成內(nèi)容，是企業(yè)管理的重要工具?？梢哉f，沒有管理會計(jì)的有效運(yùn)用，企業(yè)管理也將成為一紙空文。
（一）以“目標(biāo)成本”為起點(diǎn)和核心，深入挖潛增效。管理會計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)會計(jì)，在于管理會計(jì)既注重對成本的“數(shù)量管理”，也注重對成本發(fā)生的前因、后果追蹤分析，能夠從源頭上尋找到產(chǎn)生差異的數(shù)額及原因，從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。
（二）全方位進(jìn)行成本控制。我們應(yīng)充分運(yùn)用量本利分析法、投資決策分析的回收期法等管理會計(jì)方法，認(rèn)真推行責(zé)任會計(jì)制度，將企業(yè)成本控制與責(zé)任部門有效結(jié)合起來，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益目的。其中，責(zé)任會計(jì)制度的最大優(yōu)點(diǎn)，就是將企業(yè)日常工作分權(quán)管理，使高層管理人員集中精力抓長遠(yuǎn)，各層管理人員在權(quán)限內(nèi)，放開手腳搞管理，并通過績效考核，發(fā)揮激勵作用。責(zé)任會計(jì)制度建立模式?jīng)]有固定形式，各有側(cè)重，主要有以下幾種形式：
l、科學(xué)地制定責(zé)任目標(biāo)成本，分解成本指標(biāo)。產(chǎn)品成本目標(biāo)的確定，可以根據(jù)同行業(yè)先進(jìn)水平確定，也可采取市場法來計(jì)算，即“售價―目標(biāo)利潤―稅金費(fèi)用”，并將產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)費(fèi)用及數(shù)量、結(jié)構(gòu)指標(biāo)按照一般獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的常用方法逐級分解。
2、建立責(zé)任會計(jì)賬簿，確定責(zé)任主體。為了及時、準(zhǔn)確反映各責(zé)任單位或個別工作效率，在會計(jì)賬簿及記賬憑證上增設(shè)責(zé)任單位一欄。根據(jù)管理會計(jì)的要求，企業(yè)可以對“原輔材料”按實(shí)際采購量的目標(biāo)成本記賬。而對“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)品成本”則按計(jì)劃（或標(biāo)準(zhǔn)）數(shù)量的目標(biāo)成本進(jìn)行記賬。
3、定期報(bào)告，兌現(xiàn)獎罰。管理會計(jì)報(bào)告可以設(shè)計(jì)產(chǎn)品成本會計(jì)、責(zé)任單位成果計(jì)算報(bào)表、責(zé)任單位收支報(bào)表、責(zé)任中心績效考評報(bào)告等專用表格，上面應(yīng)記載目標(biāo)數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異數(shù)，這些報(bào)表既要與對外報(bào)表保持有機(jī)聯(lián)系和對應(yīng)關(guān)系，也要滿足反映各責(zé)任單位經(jīng)營管理的要求。會計(jì)人員應(yīng)根據(jù)這些報(bào)表所反映的差異數(shù)，計(jì)算分析產(chǎn)生差異的原因及程度，做出獎罰評價意見報(bào)送單位高層主管。
