時間：2023-07-18 17:25:55
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
經(jīng)濟責(zé)任審計是審計部門對領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù)對各項財務(wù)收支經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)等情況進行監(jiān)督評價的行為。事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)對有關(guān)部門負責(zé)人因各種原因離開現(xiàn)工作崗位之前，就其職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任的情況做出鑒證和評價。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計必要性
事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計是促進事業(yè)單位建立和完善內(nèi)部控制制度，提高管理水平，合理節(jié)約使用國有資金，發(fā)揮資金最大效益的重要手段，也是管理干部的需要。“經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告歸入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案”的規(guī)定，增加了事業(yè)單位對經(jīng)濟責(zé)任審計的重視程度，對事業(yè)單位形成有力的監(jiān)督力量，對于干部管理和建設(shè)具有現(xiàn)實意義。
三、事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀
本文分析的事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計是基于事業(yè)單位內(nèi)部機構(gòu)分析事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)問題。
1.內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)審人員缺乏專業(yè)素質(zhì)
由于領(lǐng)導(dǎo)重視不足等原因，事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不夠，一般內(nèi)設(shè)于財務(wù)部門或者紀檢部門，將內(nèi)部審計限制在了一定范圍內(nèi)，多數(shù)時候賬務(wù)處理與內(nèi)部審計相重合，形成了 “形式主義內(nèi)審”。
現(xiàn)階段我國事業(yè)單位內(nèi)部審計人員大多為財務(wù)基礎(chǔ)工作方面的人員，對單位管理、投資和外部經(jīng)濟環(huán)境等方面的知識有所不足，不利于對內(nèi)部機構(gòu)負責(zé)人進行全面的審計和評價。
2.內(nèi)部審計制度不完善，造成無章可循或有章不循現(xiàn)象
事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展的不平衡是致使部分單位沒有自己的內(nèi)部審計相關(guān)制度章程、工作規(guī)范指南的重要原因。很多時候?qū)徲嬋藛T只是依靠自身工作經(jīng)驗實施內(nèi)部審計工作，或者有在實際工作中沒有遵照執(zhí)行本單位的內(nèi)部審計章程及工作規(guī)范等，使得內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作無章可循或有章不循的現(xiàn)象。
3.未有效開展經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制
審計人員運用一些審計方法控制審計質(zhì)量是審計部門自身的一種自律行為，目的是為了強化審計質(zhì)量。而對經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量控制也是審計的重點。通過對審計方案、審計證據(jù)、審計報告等審計環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，可以確保預(yù)期的經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)的實現(xiàn)，保障審計效果。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計還未全面開展質(zhì)量控制制度，使得內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量也缺乏有效的保障。
4.先離任后審計問題比較普遍
“先離后審”是絕大部分事業(yè)單位在進行內(nèi)部審計時特殊現(xiàn)象，這一現(xiàn)象不僅違背國家“先審計，后離任”的原則，也使得內(nèi)部審計的結(jié)果利用不充分，其缺陷一是失去了經(jīng)濟責(zé)任審計的預(yù)警功能，同時也降低了審計工作的權(quán)威性，使得被審計責(zé)任人責(zé)任心降低，增加工作中出現(xiàn)非善意行為的可能性。
四、完善事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的措施
1.加強對經(jīng)濟責(zé)任審計的重視，合理設(shè)置審計機構(gòu)，培訓(xùn)專職審計人員
事業(yè)單位負責(zé)人應(yīng)理解、重視和支持經(jīng)濟責(zé)任審計工作，設(shè)置獨立審計機構(gòu)，結(jié)合本單位實際，給予審計工作必要的支持。組織培訓(xùn)專職審計人員，并要求參加經(jīng)濟責(zé)任審計的人員必須具有較強的綜合素質(zhì)，精通經(jīng)濟業(yè)務(wù)、經(jīng)營管理問題，還必須嫻熟掌握和靈活運用各種審計技術(shù)和手段，獨立性強，政治意識強，恪守審計職業(yè)道德，做到依法審計，客觀公正，實事求是。
2.健全事業(yè)單位內(nèi)部審計規(guī)范
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在遵循國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，根據(jù)本事業(yè)單位的規(guī)模、人員、特色制定本單位內(nèi)部審計的規(guī)范，保證所有內(nèi)部審計項目都有章可循。建立內(nèi)審人員考核評價機制，對未能按照審計規(guī)范執(zhí)業(yè)的內(nèi)審人員追究其責(zé)任。
3.建立經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制制度
根據(jù)審計項目的具體內(nèi)容，以審計小組成員特長確定審計崗位和審計人員職責(zé)，確保在審計方案上控制審計質(zhì)量。合理確定審計取證范圍、使用規(guī)范的審計方法和明確審計取證責(zé)任是確保審計證據(jù)質(zhì)量的重要手段。審計報告的質(zhì)量控制主要是確保審計報告的真實性和完整性
4.嚴格遵循“先審計后離任”原則，經(jīng)濟責(zé)任審計動態(tài)化
科學(xué)確定年度經(jīng)濟責(zé)任審計計劃，明確審計內(nèi)容與審計重點。貫徹“突出重點”的原則，確定重點部門和領(lǐng)導(dǎo)干部，結(jié)合其任職情況編制滾動審計計劃，把任期經(jīng)濟責(zé)任審計與離任審計相結(jié)合，有利于實現(xiàn)監(jiān)督的及時性和連續(xù)性。
關(guān)鍵詞：年度審計；常規(guī)審計；發(fā)展模式
中山市在廣東珠三角地區(qū)中屬于中小型地級市，下設(shè)24個鎮(zhèn)區(qū)，不設(shè)縣。市級審計機關(guān)在職責(zé)內(nèi)負責(zé)全市國家審計。2012年全市財政收入223億元。市級預(yù)算部門約200多個單位，五間市屬集團公司。單憑市審計局的力量難以完成對眾多市屬企業(yè)、市級預(yù)算單位以及鎮(zhèn)區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計。從1998年起率先在全市財政預(yù)算單位實行收支兩條線、國庫集中支付、財政結(jié)余資金零余額的財政管理模式。經(jīng)過多年的審計實踐，中山市審計局逐步探索出符合中山實際情況的審計管理模式：在2008年，中山市政府在廣東省率先出臺《關(guān)于進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作的意見》，標(biāo)志著中山市年審制的開始。經(jīng)過5年多的探索和總結(jié)經(jīng)驗，在年審制的規(guī)范下，各行政事業(yè)單位、市屬國有企和鎮(zhèn)區(qū)行政事業(yè)部門，已探索出一條適合本地區(qū)內(nèi)部審計管理和發(fā)展的道路。
一、年審制相關(guān)政策及其措施
2008年中山市政府出臺的《關(guān)于進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作的意見》，在此指導(dǎo)下，市審計局針對該文件精神制訂了《關(guān)于印發(fā)進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作實施辦法（試行）的通知》，目的在于通過常規(guī)性審計，規(guī)范行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)內(nèi)部審計工作，提高審計質(zhì)量，明確審計責(zé)任，防范審計風(fēng)險。從2008年起，我市實行預(yù)算管理的市行政、事業(yè)單位以及市屬國有企業(yè)的內(nèi)審部門每年要對本部門、本單位和下屬單位逐步開展年度審計，以聘請中介、內(nèi)審部門參與審計等形式開展年度審計，使年審制工作逐步走上正常化、常態(tài)化發(fā)展。
二、中山市年審制開展情況
（1）全市開展年審制現(xiàn)狀。各市屬行政、事業(yè)單位及集團公司幾年以來交來市審計局備案年度審計報告統(tǒng)計，各單位通過聘請中介及內(nèi)部審計等方式開展年度審計，并出具年審報告。2009年至2013年四年開展對上年度單位審計報告數(shù)量分別為：137份、89份、140份、151份，穩(wěn)步增長。對各鎮(zhèn)區(qū)的年度審計，雖然要求他們參照執(zhí)行，但近年來，各鎮(zhèn)區(qū)均比較重視日常審計，將其納入年度審計計劃內(nèi)，安排對鎮(zhèn)區(qū)部分行政事業(yè)單位、鎮(zhèn)（區(qū)）屬企業(yè)開展年審，擴大了年審制的覆蓋面，目前大部分鎮(zhèn)區(qū)將年審報告交市審計局備份。
（2）近年開展年度審計取得的主要成效。自從市府辦出臺年審制文件后，大部分單位自覺對本單位上一年度的財政、財務(wù)收支進行審計，并形成一項制度約束，聘請中介審計費用在日常經(jīng)費開支中列支，且大部分單位自覺開展審計并提交了審計報告給市審計局備查。市國資系統(tǒng)的市屬集團公司還實行聘請中介進行年度審計與國資委統(tǒng)一聘請中介進行公司業(yè)績考核兩類審計。通過年審，為財務(wù)管理合規(guī)合法性、降低公司經(jīng)營風(fēng)險等行為提出合理意見和建議，促進了單位內(nèi)部基礎(chǔ)會計核算的規(guī)范工作，對企業(yè)自身加強財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險控制產(chǎn)生積極的作用。
三、年審制有待完善的地方
開展年審制目標(biāo)在于使審計形成常規(guī)性，良好運用審計成果，減少涉及的部門（單位）財政預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟責(zé)任審計或?qū)ｍ椪{(diào)查的工作量，提高審計績效水平。但從目前來看，由于社會審計、內(nèi)部審計與國家審計遵循不同準(zhǔn)則，三者的著眼點不同，審計報告體現(xiàn)出不同的審計側(cè)重點，由社會審計和內(nèi)部審計形成的年審報告與市審計局的要求還存在一定差異，造成市審計局對年審報告成果運用不足，主要在于年審報告反映的內(nèi)容過于單薄，體現(xiàn)在：1）對財政預(yù)算執(zhí)行情況的評價不夠充分。2）對財政性專項項目資金使用沒有根據(jù)重點延伸抽查，欠缺對資金總體使用情況、是否達到年初目標(biāo)的總體評價。3）對工程項目專業(yè)關(guān)注較少。4）未形成制度基礎(chǔ)審計的轉(zhuǎn)變。5）對政策法規(guī)貫徹執(zhí)行情況評價較少。6）年審報告著眼點與經(jīng)濟責(zé)任審計報告切入點仍存在較大差距。7）整改力度不強。為了進一步發(fā)揮年審制作用，更好地服務(wù)經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟管理水平，根據(jù)目前狀況，建議對年審制實施過程中進行適當(dāng)?shù)母淖儯瑢π姓聵I(yè)著力在四大方面進行內(nèi)外協(xié)調(diào)管理，發(fā)揮年審制的日常規(guī)范管理作用。
四、年審制未來發(fā)展方向和構(gòu)想
（1）明確審計目的，委托單位需對中介機構(gòu)提出明確的審計要求。委托單位在委托年審前，可參照市審計局出臺的《關(guān)于印發(fā)進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作實施辦法（試行）的通知》（中審〔2008〕24號）第五條的要求，對年審內(nèi)容提出要求，結(jié)合部門、單位的實際以及會計期間為一年的局限性，在部門預(yù)算執(zhí)行和專項資金使用、單位財政財務(wù)收支、內(nèi)部控制進行充分的取證和分析的條件下。跳出財務(wù)審計的局限性，被審計單位要求從深層次的方面挖掘?qū)徲媰?nèi)容，強化對中介機構(gòu)的委托責(zé)任，明確審計目標(biāo)，量化工作要求，增強操作性。
（2）強化年審制與經(jīng)濟責(zé)任審計的銜接。年審制是一種常規(guī)性審計，除了對被審單位的日常財務(wù)發(fā)揮審計監(jiān)督作用外，還需立足于對單位決策層的經(jīng)濟責(zé)任層面實施審計監(jiān)督，不僅僅局限于年度的財政財務(wù)收支審計。對不同類型的單位，先做好審前調(diào)查，找準(zhǔn)審計重點、側(cè)重點，征詢被審單位的審計要求，確定審計范圍，盡量細化審計實施方案，增強審計實施的可操作性。將經(jīng)濟責(zé)任審計要求重點審計內(nèi)容如政策執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行、重點項目建設(shè)等內(nèi)容融入年度審計中，擴寬審計關(guān)注面，以經(jīng)濟責(zé)任審計的敏感點和關(guān)注度開展年度審計，增加年度審計與經(jīng)濟責(zé)任審計的相連銜接。近年，鎮(zhèn)區(qū)審計參照執(zhí)行年度審計提高審計標(biāo)準(zhǔn)，已適當(dāng)圍繞經(jīng)濟責(zé)任審計要求適度銜接，為日后經(jīng)濟責(zé)任審計做好鋪墊。
（3）強化國家審計機關(guān)對年審報告的抽查審核，加強對審計報告質(zhì)量監(jiān)督。市級審計機關(guān)將經(jīng)責(zé)審計分類管理辦法與被審計單位的年度審計相結(jié)合予以抽審，根據(jù)所在單位的工作性質(zhì)、經(jīng)濟活動規(guī)模、掌握財政資金量大小等情況并參照經(jīng)濟責(zé)任審計對象分類辦法確定審計抽查對象，建立對抽查對象的審計質(zhì)量檢查檔案。對中介機構(gòu)實施的年審報告進行質(zhì)量評分制，進行優(yōu)劣淘汰機制，提高中介機構(gòu)注重對審計報告質(zhì)量的控制。對于已實施年審制的單位，審計機關(guān)通過分科室聯(lián)系部門和鎮(zhèn)區(qū)的方法，提前介入進行分類指導(dǎo)，讓單位確定審計主要內(nèi)容，做好審計要求。
（4）注重審計效力，發(fā)揮內(nèi)部審計與國家審計監(jiān)督相結(jié)合。審計是一項政策性與專業(yè)性都非常強的工作，在國家審計規(guī)范性要求下，將內(nèi)部審計自查自糾與外部審計監(jiān)督相結(jié)合，提高審計效力。目前，單位實施年審后，其年度審計報告均需報市審計局備案，市審計局抽查部分報告，一方面要檢查各單位審計重點的關(guān)注度，同時檢查報告審計質(zhì)量；另一方面對被審單位年審情況整改落實予以跟蹤，對于在年審中出現(xiàn)的問題，如若被審單位在年審后對該問題進行認真落實整改，市審計局則在開展國家審計時該問題不予重復(fù)提出，使被審計單位重視年審報告提出的問題并認真糾正。
參考文獻：
[1] 鮑國明.內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計（第1版）[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，
關(guān)鍵詞：高校 經(jīng)濟責(zé)任審計 審計評價 淺探
近十年來，我國高等教育事業(yè)全面發(fā)展，各高校間縱、橫向經(jīng)濟聯(lián)系，開展各項社會服務(wù)等經(jīng)濟活動愈加頻繁。高等院校為進一步增強辦學(xué)能力，同時提升其經(jīng)濟能力，在行政部門、直屬單位和二級學(xué)院實行行政事業(yè)費包干使用管理，并實施“一級核算、二級管理”，以及“一支筆”審批的管理體制。同時對后勤公司等校辦企業(yè)實行實行獨立核算，賦予高度的自，也充分發(fā)揮了校辦企業(yè)負責(zé)人的積極性。在這種新型的管理體制下，要保證學(xué)校層面的宏觀控制，促使各部門領(lǐng)導(dǎo)更有效地履行自己的經(jīng)濟責(zé)任，確保高校各項經(jīng)濟活動運行的活力和安全，就需要建立和完善一套系統(tǒng)的內(nèi)部制約監(jiān)督和評價機制。
高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是組織或人事部門委托內(nèi)部審計機構(gòu)，對學(xué)校二級學(xué)院、行政部門或校辦企業(yè)等主要行政負責(zé)人或法定代表人任職期間、期滿或離任前履行其管理職責(zé)范圍的經(jīng)濟責(zé)任情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的一種經(jīng)濟評價活動。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是規(guī)范內(nèi)部經(jīng)濟管理、加強領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督和促進黨風(fēng)廉政建設(shè)的一個重要手段,它不僅通過豐富了干部監(jiān)督的渠道來為客觀公正評價干部提供了重要依據(jù),而且有益于維護高校的經(jīng)濟秩序、增強干部的財經(jīng)法制觀念，進而促進高校加強經(jīng)濟管理。
通過近幾年的任期經(jīng)濟責(zé)任審計實踐，筆者認識到，審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的主要難點之一，卻是其至關(guān)重要的一項內(nèi)容。審計評價既是對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任情況及其結(jié)果的客觀、公正、準(zhǔn)確的理性評價，更是整個復(fù)雜的審計活動所取得的最終成果。筆者試著通過分析高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作普遍存在的問題，探試構(gòu)建科學(xué)合理的高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系。
一、高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作的現(xiàn)狀分析
1、經(jīng)濟責(zé)任審計評價的本質(zhì)內(nèi)涵
為什么經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作如此之難？這是基于經(jīng)濟責(zé)任審計本身的本質(zhì)內(nèi)涵所致，即經(jīng)濟責(zé)任審計是財政、財務(wù)收支審計基礎(chǔ)上的人格化審計，審計客體從靜態(tài)的有形的會計資料，到動態(tài)審計對象的無形的主管責(zé)任和直接責(zé)任，是從客觀反映到抽象分析的深化。審計評價是在審計結(jié)果報告中對被審單位經(jīng)濟責(zé)任人應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任情況發(fā)表的綜合性評價，其客觀、準(zhǔn)確與否,直接關(guān)乎審計結(jié)果報告的質(zhì)量,也關(guān)乎審計風(fēng)險,更關(guān)乎對干部使用的導(dǎo)向。
2、高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價的理論研究和實踐現(xiàn)狀
高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價既是一個理論問題，也是一個實踐問題。評價最大的困難是沒有統(tǒng)一而系統(tǒng)的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。目前國內(nèi)有關(guān)高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價理論及其指標(biāo)體系的研究都不夠系統(tǒng)和深入。審計人員在審計評價過程中缺乏標(biāo)準(zhǔn)，包括缺乏標(biāo)準(zhǔn)文本和判斷重大經(jīng)濟事項及重大經(jīng)濟損失等的標(biāo)準(zhǔn)，使得對審計責(zé)任的評判存在偏差。
從實踐情況來看，各高校開展經(jīng)濟責(zé)任審計的時間不長，審計人員配備不到位，加上大量離任審計沒有開展，勢必造成經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)繁重與審計力量不足的矛盾。而高校經(jīng)費來源隨著辦學(xué)規(guī)模的日益擴大，已由過去的單一靠財政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)槿缃竦亩嗲阑I措，同時在經(jīng)費的支出上也愈加繁雜。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計的覆蓋面越來越廣，審計工作難度也越來越大。再者，為加強黨風(fēng)廉政建設(shè)，高校加快了領(lǐng)導(dǎo)干部的輪崗，而高校內(nèi)審人員要在較短時間內(nèi)高質(zhì)量的完成批量的經(jīng)濟責(zé)任審計工作就愈加困難，大多時候更要跨年度審計。如此倉促之間作出的審計評價，其客觀性、準(zhǔn)確性自然大大降低。
從技術(shù)層面上來看，審計評價存在的問題主要表現(xiàn)為以下兩點：
1）經(jīng)濟責(zé)任審計的評價內(nèi)容不夠明確。經(jīng)濟責(zé)任審計評價細則規(guī)定只說明了什么內(nèi)容是可以評價的，卻沒有規(guī)定什么內(nèi)容是不可以評價或不可以過多評價的。在部分高校經(jīng)濟責(zé)任審計的實踐中，為使審計報告更易被被審計對象所認同和接受，審計評價內(nèi)容往往過于全面化。主要表現(xiàn)為：一是充分肯定被審單位責(zé)任人的成績，對發(fā)現(xiàn)的問題只分析問題產(chǎn)生的原因而不做責(zé)任的分析，這種避重就輕利于審計目標(biāo)的實現(xiàn)；二是把被審計單位的精神文明和思想政治工作等無關(guān)乎經(jīng)濟責(zé)任活動的模糊概念納入評價內(nèi)容，不僅增加審計評價的難度，還增加了審計風(fēng)險。
2）審計內(nèi)容覆蓋面過廣，造成審計評價目的不明確。有些審計單位將經(jīng)濟責(zé)任審計同一般的財務(wù)收支審計等合并進行，經(jīng)濟責(zé)任審計涉及內(nèi)容過多，在審計評價時為了避免矛盾往往泛泛而論，只談事實，對經(jīng)濟責(zé)任的歸屬沒有明確的判斷，特別是不能區(qū)分被審計領(lǐng)導(dǎo)的個人責(zé)任和單位集體的責(zé)任，使得審計評價目的不明確，違背了審計評價的重要性原則。
二、構(gòu)建高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的探索
經(jīng)濟責(zé)任審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計報告的核心內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計評價的質(zhì)量高低，直接影響到審計工作完成的質(zhì)量和利用審計報告指導(dǎo)工作的有效性。筆者試從以下五方面來思考如何做好高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作：
1、明確審計評價的范圍和要求
為了避免經(jīng)濟責(zé)任審計評價避重就輕和隨意性問題，保持評價與目標(biāo)的一致性，經(jīng)濟責(zé)任審計評價的范圍必須得到明確。審計評價主要是界定和確認被審計領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟方面應(yīng)負的主管責(zé)任和直接責(zé)任。這里的主管責(zé)任，是指其任職期間，單位在財務(wù)收支不合法不真實、資金使用效益差等問題上應(yīng)負的責(zé)任；而直接責(zé)任是指其任職期間違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定、侵占國有資產(chǎn)等其他違法違紀問題上應(yīng)負的責(zé)任。由于高校屬于非營利性事業(yè)單位，領(lǐng)導(dǎo)工作的重點主要是在行政管理和教學(xué)科研等方面。因此，在對領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計評價時，容易偏離“經(jīng)濟”這個主題，而更多地去關(guān)注評價領(lǐng)導(dǎo)干部的非經(jīng)濟行為。在這樣的實踐背景下，要改進審計評價工作，我們首先要準(zhǔn)確把握，審計機構(gòu)不是干部管理部門，而是整個干部監(jiān)督管理機制中的一個重要環(huán)節(jié)，經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果也只是為干部管理部門提供其管理對象即領(lǐng)導(dǎo)干部在行使經(jīng)濟活動管理權(quán)力時遵守財經(jīng)法紀等相關(guān)情況。相對應(yīng)的，在作出審計評價時，審計機構(gòu)應(yīng)緊扣“經(jīng)濟”這個主題，并僅限于經(jīng)濟責(zé)任審計所涉及的范圍和內(nèi)容，謹慎、客觀、公正地對領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績及其經(jīng)濟責(zé)任作出評價。
評價必須突出重點，在不超越審計職權(quán)的前提下，對非經(jīng)濟責(zé)任、非被審計人的責(zé)任不予評價；評價不超越審計目的及其范圍和內(nèi)容，對非審計事項不予評價，審計未涉及的問題和不屬于審計范圍的不予評價。遵循重要性原則，緊抓直接責(zé)任和主管責(zé)任兩大重點進行評價。但對某些與經(jīng)濟活動緊密相關(guān)的非經(jīng)濟行為，如某領(lǐng)導(dǎo)干部為提高行政費用的使用效益而壓縮各種會議、精簡機構(gòu)人員等，也可作出適當(dāng)?shù)脑u價。但被審計對象在非經(jīng)濟方面所作出的貢獻，如科研課題的爭取情況等，可以在審計基本情況介紹中加以簡短陳述，無須放入審計評價。
2、做好審計對象分類，確定重點評價內(nèi)容及指標(biāo)
高校組織機構(gòu)比較復(fù)雜，因此審計評價的重點也應(yīng)有所不同。根據(jù)教育部(1997)《高等學(xué)校有關(guān)行政負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法》第二條規(guī)定，高校有關(guān)行政負責(zé)人,是指校長、總會計師和主管財務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設(shè)、后勤工作的副校長,以及這些學(xué)校財務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設(shè)、后勤管理部門和院、系、所的主要負責(zé)人。
值得注意的是，對于學(xué)校不同部門、單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，在其對本部門、單位財務(wù)收支的真實性、合法性負責(zé)，以及其應(yīng)遵守廉政條例等方面要求是一致的，比如，評價各類審計對象所在部門、單位的財務(wù)收支狀況，可考慮預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)收支真實性及合法性等指標(biāo)；評價各類審計對象所在部門內(nèi)部控制的健全性和有效性，可考慮內(nèi)部控制制度建立健全情況及執(zhí)行情況；評價各類審計對象的廉潔從政情況，可考慮個人和單位的違紀違規(guī)資金總額、損失浪費金額等。
但對有經(jīng)營性目標(biāo)和僅有教學(xué)、科研行政管理職能的部門領(lǐng)導(dǎo)，對其進行經(jīng)濟責(zé)任評價關(guān)注的重點有較大差異，比如，評價被審領(lǐng)導(dǎo)干部為人事管理部門主要行政負責(zé)人時，可考慮高層次人才引進和培養(yǎng)有關(guān)費用支出結(jié)構(gòu)的合理性、人力資源配置效益水平等；評價教學(xué)管理部門主要負責(zé)人時，可考慮各項教育相關(guān)支出比率（教學(xué)設(shè)備支出、圖書資料費支出、實驗費、實習(xí)費支出比率）以及課程建設(shè)凈支出、教改教研項目凈支出等指標(biāo)；評價基建管理部門主要負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任，可考慮履行經(jīng)濟管理職責(zé)的有效性和工程造價控制的有效性等；評價校辦產(chǎn)業(yè)行政主要負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任，可根據(jù)企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)從資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)收益率、資本保值增值率、年人均利潤額、成本費用利潤率、財務(wù)風(fēng)險程度等方面進行分析總結(jié)。
3、把握評價尺度和方法
把握好評價的尺度和方法是評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的關(guān)鍵。審計評價應(yīng)根據(jù)其所確定的重點內(nèi)容選擇合適的方法并確定適當(dāng)?shù)某叨取?/p>
1）定量評價法。根據(jù)審計過程中所查證的事實，用具體數(shù)值對領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績與經(jīng)濟責(zé)任進行評定。這種方法比較適用于評價兩種情況：一是領(lǐng)導(dǎo)干部由于管理不善或工作失誤而造成的經(jīng)濟損失程度和在其任職期間國有資產(chǎn)增減值情況；二是領(lǐng)導(dǎo)干部不遵守廉潔自律、違法違紀等情況。
2）定性評價法。利用審計調(diào)查過程中取得的事實數(shù)據(jù)，將要評價的內(nèi)容劃分成若干個不同的檔次，以評定某項經(jīng)濟行為的性質(zhì)。這種方法比較適用于評價內(nèi)部控制制度的建立健全情況，財政、財務(wù)核算的真實性、合規(guī)性情況及領(lǐng)導(dǎo)干部對此等問題應(yīng)負的責(zé)任。這種方法的關(guān)鍵在于，要將審計數(shù)據(jù)量化與成評定某項經(jīng)濟行為不同級性質(zhì)一一對應(yīng)。
3）對比評價法。將根據(jù)某項經(jīng)濟行為在某時段或時點所取得的量化指標(biāo)，與其他可比業(yè)務(wù)的量化指標(biāo)進行對比，用對比的結(jié)果作為評價的依據(jù)。這種方法適用于評價領(lǐng)導(dǎo)干部其任職期間，各項經(jīng)濟性質(zhì)的指標(biāo)完成情況。
4）分析性評價法。應(yīng)用綜合性的分析方法來確定標(biāo)準(zhǔn)，以此來評價某項經(jīng)濟行為的質(zhì)量。這一方法適用于評價一些專項資金使用效益。
4、堅持“獨立性、謹慎性、客觀性”原則
審計評價必須以事實為依據(jù)，以政策、法規(guī)、制度為準(zhǔn)繩。必須把握三項原則：一是獨立性原則。要避免一切外來因素的干擾，獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，做到實事求是地評價功過是非。二是謹慎性原則。堅持事實是評價的基礎(chǔ)，審計查證的內(nèi)容是評價的范圍，審計工作的量度決定評價的量度，并在評價前要獲取充足的審計證據(jù)或證明材料；對審計過程中沒有涉及的具體事項、未經(jīng)過明確規(guī)定的事項均不作評價。三是客觀性原則。應(yīng)科學(xué)冷靜地分析，用已掌握的事實和數(shù)據(jù)指導(dǎo)評價，決不能帶有任何偏見或成見，做到證據(jù)充分，結(jié)論科學(xué)。
參考文獻：
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[關(guān)鍵詞] 領(lǐng)導(dǎo)干部；任中審計；經(jīng)濟責(zé)任
[作者簡介] 原署光，江蘇省廣播電視總臺審計部，中國注冊會計師、國際注冊內(nèi)部審計師、注冊造價工程師，碩士，江蘇 南京，210008
[中圖分類號] F239.47 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1007-7723（2013）01-0051-0002
隨著國家經(jīng)濟綜合實力的不斷增強，廣電行業(yè)的經(jīng)濟規(guī)模也在逐步壯大，尤其是近年來，以電視臺、電臺為主的整合以及企業(yè)化經(jīng)營戰(zhàn)略使得廣電實力越來越強，經(jīng)濟業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜。單純的離任審計的弊端也凸顯出來，加強任中審計已顯得不可或缺。
一、任中審計的對象
任中審計是在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間開展的審計，確定哪些領(lǐng)導(dǎo)作為被審計對象目前還沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。目前，江蘇廣播電視總臺開展任中審計的范圍基本上與離任審計相同，主要包括總臺下屬各單位、部門行政正職（或法人代表）、主要負責(zé)人（含主持工作的行政副職領(lǐng)導(dǎo)），每年都會根據(jù)總臺與各單位、各部門負責(zé)人簽訂的年度目標(biāo)責(zé)任情況進行年度經(jīng)濟責(zé)任審計。這樣做的目的，一方面可保證任中審計涵蓋大多數(shù)的部門或單位，有利于與離任審計的銜接；另一方面可以減少審計力量不足的限制。
二、任中審計的內(nèi)容
眾所周知，離任審計的內(nèi)容是綜合的、多方面的，國有企事業(yè)單位離任審計的主要內(nèi)容包括：本單位、本部門的預(yù)算執(zhí)行、財政或財務(wù)收支的真實、合法和效益情況；重要投資項目的建設(shè)和管理情況；重要經(jīng)濟事項管理制度的建立和執(zhí)行情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟管理和監(jiān)督職責(zé)情況；除此還包括遵守法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨政方針政策、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況、廉政廉潔等內(nèi)容。而任中審計受到人力、物力的限制不可能對離任審計所有的內(nèi)容進行審計。因此，江蘇廣播電視總臺在進行任中審計時更側(cè)重于被審計單位的實際情況和總臺的實際需要，更加側(cè)重于對經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)（包括收入指標(biāo)、成本和費用指標(biāo)、利潤指標(biāo)）、內(nèi)部控制制度的建立健全情況、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況等進行審計。
三、任中審計的評價標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)
任中審計融合了財務(wù)審計、法紀審計、績效審計、內(nèi)控審計、管理審計內(nèi)容的綜合審計的特點，目前還缺乏統(tǒng)一的審計評價依據(jù)。江蘇廣播電視總臺在進行經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)審計評價時主要依據(jù)年初與各經(jīng)濟責(zé)任單位或責(zé)任人簽訂的經(jīng)濟目標(biāo)責(zé)任書和年初財務(wù)預(yù)算指標(biāo)。之所以采用這些指標(biāo)，一方面，它具有一定的科學(xué)性，該指標(biāo)是總臺目標(biāo)小組根據(jù)各部門、各單位往年實際經(jīng)營情況和目前現(xiàn)狀測算出來的；另一方面，它具有可接受性，各指標(biāo)在年初均得到了各目標(biāo)責(zé)任人的簽字確認。而內(nèi)部控制和重大經(jīng)濟決策情況則根據(jù)國家相關(guān)財務(wù)制度、內(nèi)部控制指引、企業(yè)管理制度等來進行評價。
四、任中審計結(jié)果的運用
任中審計是一種對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的動態(tài)評價。單位人事部門可將審計結(jié)果報告存入干部考察檔案，作為對領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)升降、免職、辭職等提出審查處理意見的重要參考依據(jù)。可以把年度目標(biāo)審計結(jié)果作為對部門領(lǐng)導(dǎo)干部年度經(jīng)濟獎勵的主要依據(jù)；對單位存在傾向性、苗頭性問題的，可以誡勉警示，及時提醒；對連續(xù)未完成目標(biāo)責(zé)任的，問題較為突出的，可根據(jù)實際情況及時更換。同時對被審計單位的內(nèi)部控制和管理中存在問題提出管理建議，有利于各單位和部門及時完善內(nèi)部控制和經(jīng)營管理，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)職能。將各部門整改情況形成專報上報相關(guān)部門，整改結(jié)果也可以作為干部考察檔案的一部分。
五、任中審計與其他審計的結(jié)合
一個單位的審計資源是有限的，單純的經(jīng)濟責(zé)任審計會消耗大量的審計資源，將任中審計和其他審計相結(jié)合便可以解決這個問題。江蘇廣播電視總臺目前主要是將任中審計和年報審計、內(nèi)控審計、效益審計相結(jié)合，充分利用年報審計過程獲得的相關(guān)數(shù)據(jù)來進行經(jīng)濟責(zé)任評價，同時強調(diào)在審計時進行內(nèi)控的評價經(jīng)濟事項決策的評價重點審查評價單位內(nèi)部管理的控制制度是否健全有效，并對被審計單位今后完善內(nèi)部控制，確保經(jīng)濟事項合法運行起到最基本的保證作用。
六、任中審計存在的問題
任中審計存在協(xié)調(diào)難和取證難的問題。將任中審計作為各負責(zé)人年度經(jīng)濟獎懲的依據(jù)，任中審計結(jié)果將直接涉及干部切身經(jīng)濟利益，在審計實施過程中對一些問題的看法和處理，審計人員與審計對象會持不同的意見，審計對象甚至?xí)忻黠@的抵觸情緒，直接到上級部門“講客觀”、打“小報告”的情況時有出現(xiàn)。比如年度經(jīng)濟指標(biāo)完成較好的單位，可能會隱藏部分收入，以防來年制定更高的經(jīng)濟目標(biāo)或完不成指標(biāo)；而沒有完成指標(biāo)的單位則可能構(gòu)造不真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過相互開票確認收入、列支費用或通過第三方虛構(gòu)業(yè)務(wù)，或請領(lǐng)導(dǎo)簽字審批調(diào)整目標(biāo)責(zé)任等情況，影響了審計取證，增加了審計風(fēng)險。任中目標(biāo)考核也失去了原來的意義。
七、任中審計也要進行后續(xù)審計
后續(xù)審計是任中經(jīng)濟責(zé)任審計的一個重要階段。進行后續(xù)跟蹤審計主要是看“審計結(jié)果報告”中所提到的問題被審計單位是否糾正、整改的問題是否得到落實，所提出的防護性、建設(shè)性的建議是否被及時采納，審計建議和意見是否驗證符合實際。任中審計的后續(xù)審計一方面可通過對被審計單位的整改意見和整改措施進行監(jiān)督和評價，另一方面可通過下年審計時來檢驗上年的問題是否得到糾正。通過后續(xù)審計，維護了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的嚴肅性，提高了任中經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量和目的，并為今后的審計工作提供借鑒和參考。
八、任中審計和離任審計的協(xié)調(diào)
目前，江蘇廣播電視總臺開展的任中審計主要為年度經(jīng)濟責(zé)任審計和專項經(jīng)濟責(zé)任審計。雖然年度經(jīng)濟責(zé)任審計一年一審，但由于評價指標(biāo)相對固定，而不能全面評價領(lǐng)導(dǎo)干部。而離任審計可以做到較為全面的評價領(lǐng)導(dǎo)干部，與之相結(jié)合應(yīng)該能夠很好的做好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計。但在實施過程中，有的領(lǐng)導(dǎo)干部任期較長，比如江蘇廣播電視總臺干部基本上三年一聘，可以連任，這樣有的領(lǐng)導(dǎo)干部也許六年或者更長的時間才能進行離任經(jīng)濟責(zé)任審計全面評價，因此，對于較早任期的經(jīng)濟責(zé)任評價就較為困難，且不具有現(xiàn)實意義。筆者認為，可以在每三年任期屆滿時就進行一次全面的經(jīng)濟責(zé)任審計，這樣可以保證經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果永遠具有新穎性和時效性，增加經(jīng)濟責(zé)任審計報告的利用價值。同時，在任中審計中更應(yīng)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r和管理能力，為前三年的任期做一些多方位的管理分析，使相關(guān)負責(zé)人及時了解現(xiàn)狀，及時改進。
[參考文獻]
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近年來，特別是2005年縣鄉(xiāng)換屆以來，山東省蒼山縣不斷研究領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的新情況、新問題、新矛盾，按照“量力而行，穩(wěn)步推進，突出重點，保證質(zhì)量”的要求，狠抓了項目計劃制定、現(xiàn)場組織實施和部門聯(lián)動配合等工作，不斷加大經(jīng)濟責(zé)任審計力度，強化對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，推動了全縣領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的深入開展。2005年以來完成56個單位92名領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，查處違紀違規(guī)金額2.3億元,管理不規(guī)范金額1.6億元,損失浪費金額0.7億元；依據(jù)審計結(jié)果，提拔重用12人，免職、降職、撤職18人。
一、實行計劃管理，強化源頭控制
當(dāng)前，縣級審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)相當(dāng)繁重，部分縣（區(qū)）審計機關(guān)已達到年度審計項目的三分之二以上，審計力量不足、審計任務(wù)過重、審計任務(wù)不均衡和計劃性亟待加強等問題影響了經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展和效能的發(fā)揮。為破解這一難題，該縣按照“突出重點，保證質(zhì)量”的要求，前置監(jiān)督關(guān)口，合理選擇審計對象，科學(xué)制定經(jīng)濟責(zé)任審計計劃，逐步加大監(jiān)督和防范效果更明顯的任中審計項目安排，在工作源頭上解決了審計任務(wù)不均衡問題。據(jù)統(tǒng)計，2005年縣鄉(xiāng)換屆以來，完成經(jīng)濟責(zé)任審計項目96個，占年度計劃的56%，年人均審計1.5個，查糾違規(guī)資金2.3億元，經(jīng)濟責(zé)任審計呈現(xiàn)出服務(wù)干部監(jiān)督管理需求和兼顧審計資源的特點，成效突出。
為促進經(jīng)濟責(zé)任審計工作的制度化、規(guī)范化、科學(xué)化，該縣充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任聯(lián)席會議的作用，由其牽頭制定年度計劃，提高經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)安排的嚴密性、嚴肅性和可行性。聯(lián)席會議規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟審計實行“逢離必審”、“任中抽審”，明確了四類必審對象，即：行政事業(yè)單位和國有企業(yè)中經(jīng)縣委確定，擬調(diào)整或已決定調(diào)整的干部；任期已達屆中或?qū)脻M的領(lǐng)導(dǎo)干部；群眾反映或組織掌握有關(guān)問題線索需要審計的干部；需上報上級表彰、獎勵的領(lǐng)導(dǎo)干部。按照四種必審對象的要求，在安排年度經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)時，有選擇地對四類干部進行重點監(jiān)督：一是任職時間較長而近期又未實施過審計的領(lǐng)導(dǎo)干部；二是掌管資金較多或在重要部門任職的領(lǐng)導(dǎo)干部；三是以前審計發(fā)現(xiàn)問題較多的領(lǐng)導(dǎo)干部；四是臨近退居二線的領(lǐng)導(dǎo)干部。審計對象確定后，編入全局年度計劃，根據(jù)自身工作實際提請組織部門委托。考慮審計對象多、覆蓋面大的實際，該局在安排其他專業(yè)審計任務(wù)時，積極做好與經(jīng)濟責(zé)任審計銜接工作，實行經(jīng)濟責(zé)任審計與預(yù)算執(zhí)行審計、財政決算審計、行政事業(yè)單位財務(wù)收支審計、投資審計及專項資金審計相結(jié)合的“捆綁審計”，做到一次審計，滿足多種需要；在審計時限上，采取任期經(jīng)濟責(zé)任審計和任中審計相結(jié)合的方法，領(lǐng)導(dǎo)干部離任前，原則上審計全部任期，已進行年度審計的，只審未審年度，對審計發(fā)現(xiàn)重大問題的，進行追朔審計。通過源頭控制審計項目安排，整合了現(xiàn)有審計資源，有效避免了重復(fù)審計和項目打架現(xiàn)象，提高了經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量和成效。
二、強化組織實施，突出審計重點
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計涉及的領(lǐng)域?qū)挕⒄咝詮姡仨氃谌鎸徲嫷幕A(chǔ)上，突出重點，因此審計機關(guān)要統(tǒng)籌安排各項工作，抓好現(xiàn)場審計。該縣通過多年實踐，摸索出“力量上統(tǒng)一匹配，時間上統(tǒng)一步驟，審計上統(tǒng)一內(nèi)容，處理上統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)果上統(tǒng)一使用”的經(jīng)濟責(zé)任審計一體化審計模式，審計質(zhì)量、工作效率、結(jié)論落實工作得到同步提高。
“磨刀不誤砍柴功”，在開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作前，都組織周密詳盡的審前調(diào)查，并在分析研究的基礎(chǔ)上編制實施方案，力求做到五個明確，即明確審計目標(biāo)、內(nèi)容、重點、分工和步驟，在審計力量上不搞平均分派，堅持審計力量和審計重點相匹配。在審計內(nèi)容上突出八個重點，做到八查八看：一是查任期內(nèi)年度主要經(jīng)濟指標(biāo)完成情況，看有無偷漏稅金現(xiàn)象；二是查任職初期和離任時的家底，看國有資產(chǎn)增減情況；三是查任期內(nèi)財政財務(wù)收支是否真實、合規(guī)、合法，看有無違反財經(jīng)紀律的問題；四是查任期內(nèi)國有資產(chǎn)的管理情況，看有無損失浪費問題；五是查任期內(nèi)債權(quán)債務(wù)是否真實，看有無虛報漏記問題；六是查任期內(nèi)農(nóng)民負擔(dān)是否合規(guī)合法，看有無亂加碼、亂集資、亂收費、亂罰款等加重農(nóng)民負擔(dān)問題；七是查任期內(nèi)配發(fā)的辦公用品、通訊設(shè)備是否清理移交，看有無轉(zhuǎn)移、藏匿問題；八是查任期內(nèi)執(zhí)行廉政紀律和黨的方針政策情況，看決策有無失誤，有否給黨和國家造成重大損失,有無貪污受賄問題等。圍繞審計內(nèi)容，重點抓好內(nèi)部控制測評、貨幣資金盤庫、工作底稿編制和審計資料復(fù)核四個環(huán)節(jié)，同時做做四個結(jié)合，即查人與查事結(jié)合，由事及人，分清界定領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的責(zé)任；查帳與調(diào)查結(jié)合，豐富審計內(nèi)容，確保審計結(jié)論客觀公正；與常規(guī)審審計方法計結(jié)合，借鑒以前審計結(jié)果，提高工作效率；與發(fā)現(xiàn)案件結(jié)合，充分發(fā)揮審計在經(jīng)濟領(lǐng)域的懲處作用。在審計方法上，不拘形式，根據(jù)審計內(nèi)容特點，因地制宜采取適當(dāng)?shù)膶徲嫹绞健⒎椒ǎ缲攧?wù)帳目審計與實物盤點核對、座談、走訪調(diào)查、受理舉報、調(diào)閱有關(guān)資料等方式相結(jié)合，全面細致地審清查透每一個審計事項。
為規(guī)范審計報告內(nèi)容和格式，該局制定了縣直部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府、國有企業(yè)三個報告模版，將審計范圍內(nèi)容、問題處理標(biāo)準(zhǔn)予以列示，指導(dǎo)審計操作，方便報告撰寫；同時強化綜合分析，實行審計組、科室、局業(yè)務(wù)會議三級綜合分析匯報制，堅持從制度、宏觀上提出解決和預(yù)防的建議、意見，為組織等有關(guān)部門利用審計成果提供可靠數(shù)據(jù)和依據(jù)。2005年以來，提交綜合報告、專題審計信息142篇次，縣領(lǐng)導(dǎo)批轉(zhuǎn)96篇，縣委、縣政府根據(jù)審計建議，出臺了關(guān)于規(guī)范政府非稅收入、業(yè)務(wù)招待費列支報銷、政府項目投資管理等辦法8項，促進了全縣財政財務(wù)管理水平的提高。
三、強化協(xié)作聯(lián)動，加大工作力度
蒼山縣把經(jīng)濟責(zé)任審計工作作為一項全局工作來抓，建立了在黨委、政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，聯(lián)席會議組織協(xié)調(diào)，有（下轉(zhuǎn)第20頁）（上接第11頁）關(guān)部門“各負其責(zé)、各司其職、積極配合、齊抓共管”的經(jīng)濟責(zé)任審計工作部門協(xié)作機制，在很大程度上豐富了審計執(zhí)法手段，擴大了審計工作外延，結(jié)束了審計機關(guān)在經(jīng)濟責(zé)任審計中的“單打獨斗”局面，有效解決了經(jīng)濟責(zé)任審計工作“實施難、查證難、處理難”問題，審計的深度、頻度、強度、力度都大為加強。
在工作中，各部門密切配合，切實搞好協(xié)作聯(lián)動，做到任務(wù)安排互商、具體工作互動、履行職責(zé)互幫、審計結(jié)果互用，充分挖掘、發(fā)揮部門職能。一是明確職責(zé)分工。明確了經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議的主要職責(zé)，經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議實行分工協(xié)作制，各成員單位根據(jù)具體分工，承擔(dān)義務(wù)，履行責(zé)任。例如針對審計任務(wù)重、專業(yè)審計人員少這一難題，該縣規(guī)定由審計部門物色業(yè)務(wù)人員，由組織人事部門出面抽調(diào)。近年來，我縣每年都從鄉(xiāng)鎮(zhèn)和縣直單位財會人員中抽調(diào)數(shù)十人次參加經(jīng)濟責(zé)任審計工作，緩解了審計力量不足的矛盾。二是齊抓共管，通力合作。要求做到四個“必須”，即：在開展審計之前，必須互通信息。紀檢、檢察機關(guān)和監(jiān)察、組織等部門都要積極向?qū)徲嬓〗M全面介紹本機關(guān)、本部門所掌握的有關(guān)情況，提供審計線索，幫助查找有關(guān)政策和法規(guī)依據(jù)；在開展審計之初，必須聯(lián)合進點。縣紀委和監(jiān)察、組織、審計等部門聯(lián)合到被審計單位召開經(jīng)濟責(zé)任審計進點見面會，共同聽取被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的工作匯報，并根據(jù)部門的職能從不同的角度提出審計要求；在實施審計過程中，必須鼎力配合。隨著工作進程，審計組若需某業(yè)務(wù)部門支持時，在征得縣經(jīng)濟責(zé)任聯(lián)席會議同意后，有關(guān)部門需要出人的，必須隨叫隨到，需要排憂解難的，也必須及時解決；在審計結(jié)束之后，必須分頭處理。根據(jù)審計意見，業(yè)務(wù)主管部門負責(zé)建章立制，紀檢機關(guān)和監(jiān)察部門負責(zé)對違紀問題的查處，組織人事部門負責(zé)找有關(guān)責(zé)任人談話或予以人員調(diào)整，檢察機關(guān)負責(zé)對違法犯罪行為進行偵察等等。部門協(xié)作機制的建立，杜絕了部門間推諉扯皮現(xiàn)象，發(fā)揮了各部門的職能優(yōu)勢，形成了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的強大合力。2005年以來該局96個經(jīng)濟責(zé)任審計項目，查出的2.3億元違規(guī)資金全部得以整改，審計罰款、漏交稅金274萬元全部“顆粒歸倉”，經(jīng)濟責(zé)任審計的審計決定落實率連續(xù)三年達到100%，移送案件4起，司法機關(guān)判刑1人，紀檢部門處理8人。
創(chuàng)新制度建設(shè)，監(jiān)督和制約權(quán)力的運行，是審計機關(guān)踐行科學(xué)發(fā)展觀，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能作用的有力保障。近幾年來，我市的經(jīng)濟責(zé)任審計工作在創(chuàng)新制度建設(shè)，充分利用審計結(jié)果方面進行了有益的探索，出臺了《萍鄉(xiāng)市政府系統(tǒng)主要負責(zé)人任中經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法》（以下簡稱《任中審計實施辦法》）、《萍鄉(xiāng)市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法（試行）》（以下簡稱《經(jīng)責(zé)審計實施辦法》）、《關(guān)于在干部選拔和監(jiān)督管理工作中充分運用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的意見》（以下簡稱《經(jīng)責(zé)審計結(jié)果利用》）3個規(guī)范審計行為，加大審計結(jié)果利用力度的文件，在全省首推“凡動必審、考審?fù)健⑹锌h聯(lián)審、先審后提”的做法，不僅開創(chuàng)了我市經(jīng)濟責(zé)任審計工作的先河，而且注重經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果在干部選拔任用和監(jiān)督管理中的運用，從宏觀層面、制度層面提出對策和建議，從而更好地發(fā)揮了審計在社會經(jīng)濟運行中“免疫系統(tǒng)”作用。下面淺談我市創(chuàng)新經(jīng)濟責(zé)任審計制度建設(shè)，規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計行為的主要做法及取得的成效。
一、創(chuàng)新制度建設(shè)的主要做法
1.加強組織領(lǐng)導(dǎo)，健全經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)機制和工作機制。
健全領(lǐng)導(dǎo)機制，是完善經(jīng)濟責(zé)任制度，夯實經(jīng)濟責(zé)任審計工作基礎(chǔ)的首要環(huán)節(jié)，按照中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳下發(fā)的相關(guān)規(guī)定，我市及時成立了由市政府、市紀委、市委組織部、市監(jiān)察局、市人力資源社會保障局、市國資委、市審計局組成的經(jīng)濟責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，并確定了實行定期聯(lián)席會議制度，以加強各相關(guān)部門的溝通和配合，交流通報經(jīng)濟責(zé)任審計情況，研究、解決經(jīng)濟責(zé)任審計中出現(xiàn)的問題。并對難以進行評價的審計事項進行責(zé)任認定。市審計局根據(jù)中央、省、市有關(guān)文件精神，制定了《萍鄉(xiāng)市審計局經(jīng)濟責(zé)任審計項目管理辦法》，該辦法從經(jīng)濟責(zé)任審計項目的確定、安排、實施、工作質(zhì)量管理等方面作了詳細而具體的規(guī)定，為做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作奠定了堅實的基礎(chǔ)。
2.規(guī)范審計行為，推進經(jīng)濟責(zé)任審計的健康實施。
審計是一種執(zhí)法行為，必須遵循嚴格的法定程序和操作規(guī)范，才能保證審計工作的健康實施。而經(jīng)濟責(zé)任審計工作相比其他專業(yè)審計起步較晚，制度和操作規(guī)范不夠健全，為此，根據(jù)《中華人民共和國審計法》和其他有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合我市工作實際，2008年相繼出臺了《任中審計實施辦法》、《經(jīng)責(zé)審計實施辦法》，這兩個實施辦法，主要突出了以下幾個重點環(huán)節(jié)。
一是通過制定辦法，建立上報和審批制度，完善計劃管理，科學(xué)組織運作等有效措施，使經(jīng)濟責(zé)任審計項目計劃工作逐漸步入規(guī)范化、制度化、科學(xué)化軌道。審計項目的確定是搞好經(jīng)濟責(zé)任審計的第一個關(guān)口，針對過去委托程序和委托形式不規(guī)范等問題，出臺的《任中審計實施辦法》規(guī)定，縣（區(qū)）人民政府主要負責(zé)人，市政府組成部門主要負責(zé)人（含市政府任命的其他需要審計的事業(yè)單位法定代表人）原則上任期內(nèi)必審一次。《經(jīng)責(zé)審計實施辦法》規(guī)定，按照干部管理權(quán)限，市、縣（區(qū)）組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關(guān)根據(jù)干部監(jiān)督管理工作的需要，每年年底前提出下一年度任中經(jīng)濟責(zé)任審計項目的初步打算，由市紀委、組織、監(jiān)察、人事、審計5部門聯(lián)席會共同研究商討確定，再由同級審計機關(guān)將其納入年度審計計劃，上報政府主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后組織實施。領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計、擬提拔領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計以及其他臨時提請的經(jīng)濟責(zé)任審計，由組織人事部門或紀檢監(jiān)察機關(guān)出具委托書，由審計機關(guān)依法組織實施。這樣有效地克服了審計立項的隨意性，嚴肅了委托程序，有利于審計部門準(zhǔn)確把握審計方向和工作目標(biāo)，更好地解決審計任務(wù)重而審計資源有限的問題。
二是審前準(zhǔn)備階段注重審計調(diào)查。由于經(jīng)濟責(zé)任審計具有時間緊、任務(wù)重、要求高、風(fēng)險大的特點，搞好審前調(diào)查極其關(guān)鍵。因此，在制度設(shè)定上注重要求審計人員把握好三點：首先了解、熟悉與審計事項有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，把握好政策界線；其次被審計對象及所在單位的基本情況進行調(diào)查了解，做到心中有數(shù)；再次在實施審計之前，聽取組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關(guān)等有關(guān)部門的意見及建議，以確定審計重點。
三是審計實施階段找準(zhǔn)審計重點和切入點。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及的審計內(nèi)容極其廣泛，既涉及財政財務(wù)收支審計，又涉及財經(jīng)法紀審計、管理效益審計等多方面，是一項綜合性的審計項目。單純的財政財務(wù)收支審計，不能實現(xiàn)人格化的深化，或者單純對人的財經(jīng)法紀審計，脫離財政財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)，都不夠全面，也算不上經(jīng)濟責(zé)任審計。經(jīng)濟責(zé)任審計必須體現(xiàn)對“事”和對“人”兩方面審計的結(jié)合，即審事開始，評人為終，也就是從財政財務(wù)收支審計入手，最終將審計結(jié)果落實到對人的評價上。這樣就需要以財政財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，突出對人的審計評價這一主線，并把這一主線貫穿整個審計的全過程。按照這一審計思路，我們在出臺文件操作規(guī)程設(shè)計上注重抓了以下審計重點：（1）落實科學(xué)發(fā)展觀，貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟政策情況及地方經(jīng)濟發(fā)展情況；（2）財政財務(wù)收支情況；（3）有關(guān)部門的管理情況；（4）遵紀守法和廉潔自律情況；（5）組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關(guān)委托的其他需要審計的事項。根據(jù)審計重點這一主線，我們摸索了幾個審計切入點：第一，從測試被審計單位內(nèi)部控制制度入手，通過對被審計單位內(nèi)部控制制度進行綜合性測試，找出薄弱環(huán)節(jié)，從而確定審計工作重點和工作目標(biāo)；第二，從有關(guān)重大經(jīng)濟決策的會議記錄及會議紀要入手，篩選出被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)親自決策的重大經(jīng)濟事項作為審計重點；第三，從被審計單位干部任期內(nèi)制定下發(fā)的重大經(jīng)濟政策性文件入手，作為檢查執(zhí)行和貫徹國家經(jīng)濟政策情況的切入點；第四，從集體和個別座談了解入手，選擇群眾關(guān)注度高的重大經(jīng)濟活動作為審計工件的切入點；第五，從紀檢監(jiān)察部門、組織部門提供的材料及群眾舉報線索入手，確定領(lǐng)導(dǎo)干部個人違反財經(jīng)紀律及廉政規(guī)定的切入點。
四是審計終結(jié)階段注重搞好審計結(jié)果報告。審計結(jié)果報告是實施經(jīng)濟責(zé)任審計的最終成果體現(xiàn)，因此寫好審計報告是經(jīng)濟責(zé)任審計項目能否達到預(yù)期目的的關(guān)鍵。通過幾年的實際探索，我們逐步取得以下共識：（1）報告的文字必須精煉、準(zhǔn)確、通俗易懂；（2）報告的數(shù)據(jù)運用要實事求是和把握重點；（3）審計提出的問題必須事實清楚、證據(jù)充分、審計處理處罰要適當(dāng)、運用法律法規(guī)要準(zhǔn)確。據(jù)此在出臺的實施辦法中對審計結(jié)果報告內(nèi)容作了具體規(guī)定：審計結(jié)果報告的主要內(nèi)容為：（1）審計的依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方式和時間；（2）被審計者及審計地區(qū)、部門、單位基本情況；（3）審計實施的基本情況；（4）審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題和責(zé)任界定；（5）審計總體評價和有關(guān)對策和建議；（6）需要說明的其他事項。并確定對于難以進行評價和責(zé)任認定的審計結(jié)果應(yīng)提交經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議討論后再作決定。
關(guān)鍵詞：煙草商業(yè)縣局（營銷部）；局長（經(jīng)理）；經(jīng)濟責(zé)任審計
一、內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計概念
內(nèi)部審計協(xié)會將企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計定義為：企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部開展的經(jīng)濟責(zé)任審計。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的對象，包括企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門的負責(zé)人、企業(yè)下屬全資或控股企業(yè)的法定代表人（包括主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部）等。
二、開展縣局局長經(jīng)濟責(zé)任審計的依據(jù)
國家煙草專賣局（中國煙草總公司）文件（國煙審〔2014〕104號）《煙草行業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作規(guī)定》：經(jīng)濟責(zé)任審計是指對煙草企業(yè)或部門負責(zé)人在任職期間應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)任的履行情況所進行的審計。經(jīng)濟責(zé)任審計的對象，包括煙草行業(yè)直屬各企事業(yè)單位（含控股企業(yè)）法定代表人（包括主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部），卷煙生產(chǎn)企業(yè)及縣級局（分公司、營銷部）等非法人獨立核算主體的主要負責(zé)人等。文件規(guī)定要開展縣局局長的經(jīng)濟責(zé)任審計。
三、安徽省煙草公司縣煙草專賣局的職能
安徽省煙草公司安慶市公司于2004年元月一日正式取消下轄8個縣級煙草公司法人資格，以安慶市煙草公司為經(jīng)營單位，縣煙草專賣局為煙草專賣行政執(zhí)法主體，承擔(dān)著轄區(qū)內(nèi)煙草行業(yè)的內(nèi)部專賣管理監(jiān)督、市場監(jiān)管、打假打私、煙草專賣零售許可證管理等職責(zé)，在縣局下設(shè)營銷部，作為縣局的一個部門，營銷部承擔(dān)了轄區(qū)內(nèi)零售戶的客戶服務(wù)工作，客戶經(jīng)理為客戶提供服務(wù)、品牌宣傳、市場分析等工作。作為縣局的負責(zé)人主要承擔(dān)了轄區(qū)內(nèi)專賣監(jiān)管、客戶服務(wù)、資產(chǎn)受托保管、所在單位安全等責(zé)任。
四、內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容
經(jīng)濟責(zé)任，是指企業(yè)內(nèi)管干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對所在企業(yè)或部門的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。而在煙草行業(yè)在取得縣級煙草公司法人資格后，縣煙草局的財務(wù)開支模式發(fā)生巨大變化，全市只有一個卷煙倉庫，由配送中心統(tǒng)一分揀打碼，配送到戶，銷售收入全部入市局（公司）賬戶，貨款與銷售核對由市局（公司）進行，縣煙草局只負責(zé)客戶服務(wù)。縣局的日常零星開支在備用金范圍內(nèi)（一般不超過五萬元）支付，其他費用支出均到市局（公司）核報，市局（公司）轉(zhuǎn)賬支付。縣局局長的財務(wù)收支權(quán)限基本沒有。在這種模式下，按照經(jīng)濟責(zé)任審計的定義：“是指企業(yè)內(nèi)管干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對所在企業(yè)或部門的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)”是無法開展的，對于如何開展縣級局（營銷部）局長（經(jīng)理）的經(jīng)濟責(zé)任審計，首先了解縣級局負責(zé)人管轄權(quán)限，并依據(jù)市級局（公司）所賦予的權(quán)限范圍，再進行審計評價。基于縣局局長的職責(zé)，縣局局長的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容主要為：任期經(jīng)營目標(biāo)完成、專賣管理、資產(chǎn)管理、安全管理以及廉政建設(shè)等內(nèi)容。
五、審計具體內(nèi)容和方法
（一）任期經(jīng)營目標(biāo)完成審計
查閱相關(guān)制度、工作日志及會議記錄等，是否做到對卷煙市場信息的監(jiān)測，實時把握卷煙銷量、庫存和市場價格的動態(tài)變化。檢查任期內(nèi)市局（公司）下達的各項卷煙經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)（如銷量增幅、重點品牌等）完成情況。銷量等完成情況以及業(yè)務(wù)預(yù)算是否有效執(zhí)行；查看相關(guān)資料，檢查有無跨區(qū)銷售行為，有無虛擬客戶、拆單分攤等任何形式的套購卷煙行為，是否存在捆綁或變相捆綁銷售以及任何形勢的強買強賣行為等。
（二）專賣管理審計
專賣管理作為縣局（營銷部）主要職能，是審計重點關(guān)注的方面，主要審計內(nèi)容：1. 零售許可證件管理。查閱被審計單位專賣許可證管理相關(guān)規(guī)定，審查是否與專賣相關(guān)法規(guī)及上級文件政策相符；抽查一定數(shù)量的專賣許可證，通過審閱辦理資料、實地查看等方式，審查專賣許可證辦理是否符合規(guī)定。2. 案件審理。抽查一定數(shù)量的案卷，審查專賣案件適用一般程序和簡易程序的合理性；查看是否存在異常現(xiàn)象。3. 專賣罰沒財物的管理。查看專賣罰沒物品盤點表或相關(guān)資料，確認企業(yè)是否定期盤點，查看專賣罰沒物品倉庫，暫扣煙與罰沒煙是否分開存放，真、假卷煙是否分開存放；抽盤罰沒物品實物，審查罰沒物品實物與臺賬記錄是否相符；審查涉案物品變賣依據(jù)、處理程序是否合規(guī)；審查罰沒收入是否及時、足額上繳財政，有無截留、挪用、坐支現(xiàn)象；罰沒卷煙的處理是否合規(guī)；審查涉案物品銷毀依據(jù)是否充分，程序是否合規(guī)，手續(xù)是否齊全。4. 審查舉報費、專賣協(xié)同辦案費的列支手續(xù)；審查專賣辦案經(jīng)費和打假經(jīng)費列支的適當(dāng)性。5. 市場監(jiān)管。查閱相關(guān)內(nèi)部控制制度，了解制度建立情況，抽查相關(guān)工作計劃、總結(jié)、會議記錄等，查看是否建立并執(zhí)行相關(guān)政法聯(lián)席會議、行政執(zhí)法聯(lián)席會議制度；是否定期組織煙草專賣法律法規(guī)和真假卷煙識別等專題宣傳活動；是否建立12313舉報電話臺賬，處理、反饋材料歸檔完整齊全。檢查是否按照省局、市局相關(guān)制度要求做好市場檢查、市場分析工作。6. 內(nèi)部監(jiān)管。檢查縣局專賣內(nèi)部監(jiān)管工作是否執(zhí)行省局、市局專賣內(nèi)管工作細則等相關(guān)制度，監(jiān)管范圍是否包括對卷煙經(jīng)營和工業(yè)企業(yè)促銷的監(jiān)管。檢查監(jiān)管對象是否明確、程序是否規(guī)范、記錄是否詳實。重點關(guān)注內(nèi)部監(jiān)管中出現(xiàn)違法違規(guī)行為的認定、報告、處理及整改情況是否符合相關(guān)制度規(guī)定。
（三）資產(chǎn)管理審計
縣局作為市局（公司）資產(chǎn)受托管理者，承擔(dān)著資產(chǎn)安全完整、保值增值的責(zé)任。主要審計資產(chǎn)配置是否按照市局（公司）的定額執(zhí)行；資產(chǎn)采購是否納入年度預(yù)算；資產(chǎn)的保管是否得當(dāng)；資產(chǎn)處置程序是否符合市局（公司）規(guī)定；是否定期或不定期對固定資產(chǎn)進行盤點，并形成盤點記錄，對固定資產(chǎn)進行抽查盤點，確定固定資產(chǎn)是否賬實相符；查看出租固定資產(chǎn)合同或協(xié)議，租金確定過程是否符合規(guī)定，是否能夠及時足額收取租金并將租金及時上交市公司財務(wù)。
（四）預(yù)算（定額）管理審計
了解縣局預(yù)算管理職責(zé)和權(quán)限，審查預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行是否符合制度規(guī)定；重點關(guān)注有無預(yù)算外開支和超預(yù)算開支情況；結(jié)合市局（公司）預(yù)算，分析任職年度預(yù)算執(zhí)行情況；通過查閱財務(wù)憑證或詢問方式，檢查是否存在延期報銷費用情況。
（五）企業(yè)重大經(jīng)濟決策及“八項規(guī)定”貫徹情況審計
1. 審計任期內(nèi)“三重一大”執(zhí)行是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)政策規(guī)定；有關(guān)決策的執(zhí)行是否明確了具體的實施管理部門，是否進行了過程監(jiān)管，其結(jié)果是否存在經(jīng)濟糾紛或遺留問題，是否存在給企業(yè)造成損失浪費的現(xiàn)象。2. 檢查任期內(nèi)執(zhí)行中央“八項”規(guī)定情況：是否存在辦公用房超面積情況；是否存在車輛配置和使用不符合規(guī)定情況；是否存在公款旅游等不符合中央八項規(guī)定精神情況，是否存在延期報銷招待費。
（六）執(zhí)行國家法律法規(guī)、行業(yè)相關(guān)規(guī)定、內(nèi)部控制制度建設(shè)、職務(wù)消費及廉潔從業(yè)規(guī)定遵守情況
結(jié)合相關(guān)審計內(nèi)容，審查審計期間內(nèi)，有無以上違反國家法律法規(guī)及行業(yè)相關(guān)規(guī)定的行為；被審計責(zé)任人是否遵守財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度。檢查任期內(nèi)企業(yè)各種審計問題整改情況，調(diào)閱各種審計報告，整理問題點及意見建議，逐條對照確認整改落實情況。結(jié)合《安徽省煙草公司企業(yè)負責(zé)人職務(wù)消費行為監(jiān)督管理實施細則》及企業(yè)內(nèi)部制度，查看企業(yè)負責(zé)人職務(wù)消費的合規(guī)性和廉潔從業(yè)情況。
（一）堅持全局人員學(xué)法工作常抓不懈，不斷提高依法行政能力
一是黨組中心組學(xué)習(xí)有計劃有步驟。局領(lǐng)導(dǎo)非常重視法制宣傳教育工作，做到領(lǐng)導(dǎo)帶頭，學(xué)法先行，精心部署、嚴格要求法制宣傳教育工作，主要領(lǐng)導(dǎo)親自指導(dǎo)辦公室制定學(xué)習(xí)培訓(xùn)計劃，明確領(lǐng)導(dǎo)及審計人員的學(xué)法用法內(nèi)容，認真參加局每周五的學(xué)習(xí)會，解讀《國家審計準(zhǔn)則》、《市審計條例》和《國家審計準(zhǔn)則》知識測試，并多次在會上就依法審計工作提出要求。二是全局審計干部學(xué)法用法堅持不懈。局里為每個審計干部訂閱了《中國審計》、《審計》、《中國審計報》和《中國財經(jīng)審計法規(guī)選編》等各種法規(guī)資料；堅持周五學(xué)習(xí)制度，積極參加審計署視頻培訓(xùn)和市審計局舉辦的專題講座，采用集中學(xué)習(xí)與個人自學(xué)相結(jié)合、審計法律法規(guī)與其他行政法規(guī)學(xué)習(xí)相結(jié)合、學(xué)習(xí)與知識測試相結(jié)合的方式，不斷增強審計人員法制意識和法律素養(yǎng)，提高審計干部依法行政能力，切實做到依法審計，實現(xiàn)審計客觀公正、實事求是的宗旨。
（二）堅持全方位、多層次的法制宣傳方式，提高法制宣傳效果
一是通過局域網(wǎng)及時法律、法規(guī)、規(guī)章等學(xué)習(xí)課件，提高局內(nèi)信息傳遞效率；開展專題講座、集中培訓(xùn)、觀看警示教育片、專業(yè)法律知識測試、撰寫體會心得等活動，增加宣傳多樣性，并在區(qū)政府第23次常務(wù)會議上解讀《市審計條例》。二是通過報刊、網(wǎng)站、電視等媒介，進行專題解讀、公告、新聞采集等形式，擴大宣傳范圍，促使社會各界對國家審計的理解、認識、參與和支持；同時，為區(qū)紀委機關(guān)全體干部和街鎮(zhèn)紀檢干部講解“國家審計基本情況及街鎮(zhèn)審計發(fā)現(xiàn)的問題”，為區(qū)編辦組織的全區(qū)事業(yè)單位法人培訓(xùn)班講解“國家審計基本情況及事業(yè)單位審計發(fā)現(xiàn)的問題”，為依法審計營造良好的法制環(huán)境。三是與宣傳區(qū)委區(qū)政府關(guān)于審計工作的重要指示、近年來審計工作取得的成效、發(fā)揮的作用等有機結(jié)合起來，通過審計專報、專題講解、邀請調(diào)研等方式，提高宣傳效果，爭取黨委政府對審計工作重視和支持。四是把全區(qū)各委辦局財務(wù)審計部門、街鎮(zhèn)內(nèi)審機構(gòu)作為審計法制宣傳切入口，通過內(nèi)審人員分組季度例會形式進行審計法律法規(guī)規(guī)章宣傳，聘用內(nèi)審人員參與國家審計項目，推動內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平提高及對國家審計的認識，今年開展的區(qū)綠化市容局經(jīng)濟責(zé)任審計項目全區(qū)30%的內(nèi)審人員參與了項目。
（三）健全內(nèi)部規(guī)范，強化內(nèi)部管理
圍繞依法審計，保證和提高審計工作質(zhì)量，多年來，我局持續(xù)抓緊內(nèi)部規(guī)范建設(shè)，隨著新《審計法實施條例》和《國家審計準(zhǔn)則》、《市審計條例》的出臺，我局開展多形式相結(jié)合的內(nèi)部管理方式，不斷加強規(guī)章制度建設(shè)，提高制度執(zhí)行力。一是制度與規(guī)范性格式文本相結(jié)合，建立健全內(nèi)部規(guī)范。今年我局建立了《審計文件材料立卷歸檔操作規(guī)程》、《依法行政第一責(zé)任人制度》、《財務(wù)管理規(guī)定》、《保密工作暫行規(guī)定》等一系列審計業(yè)務(wù)管理、行政管理制度，并針對現(xiàn)有規(guī)章制度執(zhí)行過程中存在的問題，重新梳理并逐步完善，同時局年度經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范性格式文本匯編、部門預(yù)算執(zhí)行規(guī)范性格式文本匯編，著手制定專項審計（調(diào)查）規(guī)范性格式文本匯編和審計項目工作流程。二是項目質(zhì)量檢查與優(yōu)秀項目評選相結(jié)合，加強內(nèi)部監(jiān)督。組織開展ISO9001質(zhì)量管理體系內(nèi)部審核工作，通過對去年完成的每個審計項目的審計程序、計劃、過程等六方面內(nèi)容的檢查，及時發(fā)現(xiàn)審計工作中存在的問題，并對問題進行了落實整改，有力促進了審計質(zhì)量的進一步提升。在內(nèi)部審核的基礎(chǔ)上組織開展優(yōu)秀審計項目評選活動，評選結(jié)果反映了參評項目在依法審計、規(guī)范審計行為、創(chuàng)新審計技術(shù)方法等方面取得的明顯進步，在市局2012年度優(yōu)秀審計項目評選活動中，我局報送的區(qū)科委黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計、區(qū)水務(wù)局工程項目實施情況審計調(diào)查項目分獲三等獎和優(yōu)秀獎。
（四）逐步深化經(jīng)濟責(zé)任審計“五聯(lián)合”機制
根據(jù)兩辦“規(guī)定”和我區(qū)《區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計工作暫行辦法》要求，今年區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議辦公室就聯(lián)合進點、聯(lián)合公示、聯(lián)合力量、聯(lián)合過程和聯(lián)合反饋“五聯(lián)合”工作機制作了進一步深化，明確了聯(lián)合反饋的操作流程和具體細則，探討經(jīng)濟責(zé)任審計信息共享及整改檢查等事項，確定了經(jīng)濟責(zé)任審計報告送達部門、聯(lián)合反饋帶隊領(lǐng)導(dǎo)、聯(lián)合反饋的時間、操作流程、通知方式及被審計單位參會人員范圍等事項。
（五）加大審計公開力度，提高審計執(zhí)法透明度
一是審計公開常態(tài)化。年度審計項目計劃、審計工作報告、審計工作報告整改情況報告均通過區(qū)政府門戶網(wǎng)站主動向社會公開，接受廣大人民群眾的監(jiān)督。二是逐步深化審計公開。今年我局確定適時公開部分審計項目結(jié)果報告，2012年6月25日通過區(qū)政府門戶網(wǎng)站主動向社會公開“關(guān)于本區(qū)-年度產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項資金使用管理情況審計調(diào)查結(jié)果公告”，同時根據(jù)公開效果來確定下一步審計公開力度。
（六）加強職業(yè)道德檢查，推進黨風(fēng)廉政建設(shè)
結(jié)合市審計機關(guān)第26次職業(yè)道德檢查月活動，由局紀檢、監(jiān)察和機關(guān)黨支部共同組成檢查組，通過發(fā)函、走訪等形式檢查審計人員遵守職業(yè)道德的情況，檢查結(jié)果未發(fā)現(xiàn)一例違反職業(yè)道德行為。今年我局在開展廉政教育和落實檢查工作的同時，由局長與科室長簽訂了《科室廉政責(zé)任書》，明確科長為科室的廉政第一責(zé)任人，再由科長和科員簽訂《廉政承諾書》，明確科員對科長負責(zé)，實現(xiàn)廉政責(zé)任層層落實。
存在的問題
一是審計署8號令的執(zhí)行上還存在一些不足。主要表現(xiàn)為審計工作底稿還存在要素不齊全、填列內(nèi)容不規(guī)范，審計組對委托審計的控制情況還不太理想等問題。二是審計查出問題的整改工作的全面徹底完成尚待完善，審計整改長效機制未能有效建立。對某些問題的整改由于涉及多個單位和部門之間的協(xié)調(diào)問題等原因，整改的難度及所需時間長，致使有些整改工作無法在審計規(guī)定的時間內(nèi)徹底完成；由于審計整改的時間限制，有些問題只能是承諾性整改，真正看待是否整改尚需采取措施予以跟進，由于審計部門審計任務(wù)日益繁重與審計力量的不足矛盾日漸突出，審計跟蹤整改存在困難，需要相關(guān)部門后續(xù)監(jiān)督工作的跟進。
一、全面做好各項審計工作，為*區(qū)經(jīng)濟發(fā)展保駕護航
今年以來，我們圍繞政府工作中心，找準(zhǔn)審計工作服務(wù)改革和經(jīng)濟發(fā)展的切入點，不斷提高審計工作質(zhì)量和水平，為區(qū)委、區(qū)政府決策服務(wù)。主要開展以下各項審計工作：
1、進一步深化財政預(yù)算審計，為規(guī)范財稅分配秩序、推進公共財政體制改革服務(wù)。今年的財政預(yù)算執(zhí)行審計，不是簡單的看一下財政收支情況，而是從20*年財政預(yù)算執(zhí)行情況審計入手，將20*年與20*年和20*年財政收支情況進行比較，分析其增加和減少的因素，從而評價我區(qū)財政現(xiàn)狀，這也是幾年來財政預(yù)算執(zhí)行審計的一個突破點。同時，在財政預(yù)算執(zhí)行審計中我們又開展了延伸審計，重點對科技三項費用使用情況和廣播電視局收費收入、票據(jù)管理情況進行了延伸審計。20*年10月3日區(qū)財政局撥給區(qū)科技局科技三項費用59萬元，同年12月30日科技局又將這項資金轉(zhuǎn)給農(nóng)水局，通過審計認為，科技局由于財務(wù)人員不懂財務(wù)業(yè)務(wù)，財務(wù)管理工作不夠規(guī)范，從有利于專項資金管理出發(fā)，我們建議對這項業(yè)務(wù)也應(yīng)納入財務(wù)結(jié)算中心統(tǒng)一管理。*區(qū)廣播電視局20*年事業(yè)收入81萬元，事業(yè)支出79萬元，結(jié)余2萬元。審計認為，*區(qū)廣播電視局財務(wù)收支管理較好，能認真執(zhí)行收支兩條線的規(guī)定，而且收費使用的票據(jù)管理嚴格，設(shè)專人保管，是其他有關(guān)單位應(yīng)該借鑒的。
2、積極開展鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算審計，發(fā)揮審計監(jiān)督作用。今年四月份，根據(jù)審計計劃安排，我們開展了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算審計，對牛心臺辦事處20*年財政收入、財政支出情況進行了全面審計。通過審計認為，牛心臺辦事處財政收支形勢比較嚴峻，資金缺口較大，今后也將面臨更大考驗。審計中也發(fā)現(xiàn)幾個問題：(1)年末虛列支出較大。經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)20*年年末虛列支出776*0.81元，影響年終財政決算的真實性。(2)經(jīng)費帳戶占用國庫資金較多。審計認為，這個問題的存在直接影響牛心臺辦事處的經(jīng)濟狀況，特別是預(yù)算外人員的支出在辦事處占用一定的比例。(3)招待費支出過高。經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)20*年支付招待費328547.52元，其中：當(dāng)年支出211706.52元，還歷史欠稅116841.00元。（4)財務(wù)管理不夠嚴格。經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)20*年11月10號憑證，在經(jīng)
費帳戶暫存款中支付修路款26萬元，購水泥5000元，只有轉(zhuǎn)帳支票存根，沒有收款單位收據(jù)。(5)工程結(jié)算手續(xù)不健全，沒有使用標(biāo)準(zhǔn)收款收據(jù)。經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)20*年1月19號憑證，現(xiàn)金支付修路款7萬元，以工資表形式代替收款憑證，沒有工程結(jié)算收款單位收據(jù)。針對上述存在的問題，我們提出了審計意見及建議，并對工程結(jié)算手續(xù)不健全，沒有使用標(biāo)準(zhǔn)收款收據(jù)的問題進行了審計收繳
3、深化企業(yè)資產(chǎn)、負債審計，嚴肅查處決策失誤，管理不善造成國有企業(yè)資產(chǎn)流失，為推動企業(yè)改革服務(wù)。今年三月份，我們會同區(qū)發(fā)展計劃和經(jīng)濟貿(mào)易局對本溪市元正箱包公司經(jīng)理于純杰同志*年1月至20*年9月任職期間的資產(chǎn)、負債情況進行了審計。通過審計發(fā)現(xiàn)，存在以下違紀問題。(1)出借公款。經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)20*年4月將10萬元，出借給本溪滿族自治縣套峪鉛礦個體老板代明偉，20*年11月代明偉借用箱包公司三菱大吉普車肇事，箱包公司又代明偉墊付修車費用和醫(yī)療費11.5萬元。(2)賣車款帳外管理。20*年9月4日，該廠將三菱大吉普車和從野山力抹來的佳美轎車一同賣給天緣股份有限公司，兩臺車作價38萬元。其中：入帳32萬元，6萬元未入帳。(3)收取產(chǎn)品加工費，漏繳稅款。*年為天津高碑店市白溝萬利達箱包五金廠加工產(chǎn)品收取加工費22萬元；*年為本溪化工集團藥業(yè)供銷公司加工產(chǎn)品收取加工費8萬元；均未列入銷售收入，漏繳稅款1.8萬余元。(4)財務(wù)管理制度不健全，有些票據(jù)使用不規(guī)范。針對上述問題，我們提出審計意見及建議，并將審計報告、審計決定轉(zhuǎn)區(qū)紀委、監(jiān)察局。
4、開展行政事業(yè)單位財務(wù)收支審計。今年4月，根據(jù)*區(qū)煤炭安全管理局的請求，我們對*區(qū)煤炭安全管理局20*年財務(wù)收支情況進行審計。20*年收入總額34.7萬元，支出總額35.6萬元，其中：餐費支出較高。為了加強管理，審計結(jié)束后，我們提出將*區(qū)煤炭安全管理局的財務(wù)工作納入?yún)^(qū)財務(wù)結(jié)算中心集中管理，此意見已被采納，煤炭安全局的財務(wù)工作已全部納入?yún)^(qū)財務(wù)結(jié)算中心，使財務(wù)管理工作進一步規(guī)范。
5、依據(jù)區(qū)委組織部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計指令，從6月初，對林業(yè)局、愛委會、環(huán)保局及六個街道辦事處領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟
進行審計，現(xiàn)正在審計之中，預(yù)計8月末全部審計結(jié)束，我們將客觀公正、實事求是的評價每一個領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，為組織部門提拔、任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)。
二、積極配合上級有關(guān)部門做好區(qū)長任中審計和鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支調(diào)查。
今年年初，配合市審計局財政金融處，對*區(qū)三個鄉(xiāng)鎮(zhèn)*年至20*年財政收入、財政支出狀況進行審計調(diào)查，通過審計我們感到，我區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政狀況不容樂觀，不僅財政收入形勢較差，而且欠帳較多，特別是拖欠職工工資問題，應(yīng)該引起區(qū)財政、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的高度重視，這也是應(yīng)該著力解決的問題。
5月中旬，配合市局經(jīng)濟責(zé)任審計處，對我區(qū)姜偉區(qū)長20*年8月以來任中經(jīng)濟責(zé)任進行審計。審計過程中我們抽調(diào)專人全程配合，并提供20*年至20*年財政預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果報告，使審計工作順利進行，同時又積極參與對統(tǒng)計局、發(fā)展計劃和經(jīng)濟貿(mào)易局、招商局、就業(yè)局、農(nóng)村發(fā)展局、科技局等部門基礎(chǔ)數(shù)字、各項經(jīng)濟指標(biāo)和專項資金的審計調(diào)查，市局領(lǐng)導(dǎo)和同志們都比較滿意，也使我們的業(yè)務(wù)水平得到了提高。
6月份，配合區(qū)紀委對高臺子鎮(zhèn)前廠子村近年來財務(wù)收支情況進行審計調(diào)查，由于此案較為復(fù)雜，現(xiàn)正在調(diào)查之中。
除完成上述工作任務(wù)外，配合區(qū)財政局、發(fā)展計劃和經(jīng)濟貿(mào)易局、招商局、統(tǒng)計局等部門，完成20*年全區(qū)目標(biāo)責(zé)任狀兌現(xiàn)審計工作。做好20*年文書、審計檔案的歸檔工作，在市局檔案評比檢查中受到了好評。
三、加強思想理論和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高審計人員素質(zhì)
今年以來，我們把加強思想理論學(xué)習(xí)當(dāng)作頭等大事來抓，雖然我們局目前人員較少，工作任務(wù)重，但是，加強理論學(xué)習(xí)始終不放松，我們主要抓好以下幾方面的學(xué)習(xí)：1、年初，組織全局同志先后學(xué)習(xí)了區(qū)委書記王冬石關(guān)于*區(qū)二次創(chuàng)業(yè)的講話和在*區(qū)黨群工作既思想政治工作會議的講話精神；聽取了楊院長關(guān)于振興老工業(yè)基地的專家報告會；學(xué)習(xí)了*區(qū)關(guān)于招商引資的具體工作意見；通過學(xué)習(xí)使大家受到了啟迪，提高了認識，振奮了精神。2、認真組織和學(xué)習(xí)了黨內(nèi)監(jiān)督和黨員處分的兩個條例，特別是收聽兩個條例報告會，使大家增強了廉潔自律的意識，堅定了反腐倡廉的信心。3、響應(yīng)區(qū)委、區(qū)政府機關(guān)作風(fēng)整頓年活動的號召，認真學(xué)習(xí)了區(qū)機關(guān)作風(fēng)整頓年的活動方案，根據(jù)本局的工作特點，制訂出具體工作方案，并認真執(zhí)行，收到了較好的效果。4、為了提高全局同志業(yè)務(wù)素質(zhì)，積極組織學(xué)習(xí)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》，派專人參加省、市局組織的審計工作準(zhǔn)則、4號令、5號令的學(xué)習(xí)，熟悉并掌握新形勢下審計工作法律法規(guī)。通過學(xué)習(xí)使大家不僅僅增加了理論知識，更增強了工作的責(zé)任感，使審計工作質(zhì)量有所提高。
上半年，我們緊緊圍繞區(qū)委，區(qū)政府的中心開展工作，下半年，我們要在上半年工作的基礎(chǔ)上，進一步做好以下幾項工作：
一、進一步建立和完善經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，貫徹落實市局經(jīng)濟責(zé)任審計會議精神。今年下半年，將召開1-2次經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議，針對改革和經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題，在審計中做到，查清查實經(jīng)濟運行情況和問題；從有利于經(jīng)濟發(fā)展的角度，實事求是、客觀公正地處理問題；加強研究分析，提出解決問題和預(yù)防問題產(chǎn)生的辦法和建議，使審計監(jiān)督更好地為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。
二、繼續(xù)完成對林業(yè)局、愛委會、環(huán)保局及六個街道辦事處的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作。充分發(fā)揮審計監(jiān)督對制約和監(jiān)管作用，逐步推進審前公示和審計結(jié)果公告制度。在具體實施審計中，堅持以財政財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，以重大經(jīng)濟決策為重點，以落實經(jīng)濟責(zé)任為主線，求真務(wù)實，查深查透，對發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀問題線索，及時移交有關(guān)部門查處，充分履行和發(fā)揮好審計作為經(jīng)濟運行衛(wèi)士的作用。
一、內(nèi)部審計報告的經(jīng)濟權(quán)威性
判斷單位內(nèi)部審計報告的經(jīng)濟信息權(quán)威，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計的經(jīng)濟權(quán)威。在市場經(jīng)濟體制逐步建立的情況下，高校經(jīng)濟活動由單一性向多樣性方面發(fā)展，經(jīng)濟實力有了較快增長。但是經(jīng)濟發(fā)展需不需要內(nèi)部審計，答案是肯定的。現(xiàn)代經(jīng)濟管理告訴我們，內(nèi)部審計是單位內(nèi)控制度建設(shè)的重要組成部分，是為了內(nèi)控制度需要而設(shè)置的，也是規(guī)避經(jīng)濟活動風(fēng)險的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)。因此，如果按照上述認識建立起來的內(nèi)部審計機構(gòu)，其在單位內(nèi)部的經(jīng)濟權(quán)威是毫無疑問的。從另一個角度講，內(nèi)審人員看重的正是內(nèi)部審計的權(quán)威性，而被審對象懼怕的也是審計的權(quán)威性。所以，如果要讓內(nèi)部審計報告的經(jīng)濟信息具有價值，首先要規(guī)范我們的審計機構(gòu)，提高審計權(quán)威。否則人微言輕，審計報告中的經(jīng)濟信息價值就難以得到體現(xiàn)。
二、內(nèi)部審計報告的信息質(zhì)量
內(nèi)部審計報告和單位財務(wù)報告一樣都存在一個信息質(zhì)量問題。我們知道一個單位的財務(wù)報告的信息真實與否直接影響到單位的重大經(jīng)濟決策問題，如果是對外的財務(wù)報告信息有誤還會導(dǎo)致投資者的損失。與其一樣，審計報告中所提供的經(jīng)濟信息真實與否，不僅僅是針對被審計對象的，也不僅僅是是否影響審計權(quán)威的問題，關(guān)鍵是這個審計報告所提供的經(jīng)濟信息具有多大的價值，信息質(zhì)量如何。我們可以想象，如果審計報告所提供的經(jīng)濟信息真實可靠，含金量較高，那么對經(jīng)濟管理的推動作用是毋庸置疑的，不僅領(lǐng)導(dǎo)會認可采納，也使審計報告具有嚴肅性和威懾力。
當(dāng)然，審計報告的信息質(zhì)量高低，除了關(guān)系到審計人員的業(yè)務(wù)能力外，信息質(zhì)量的評判標(biāo)準(zhǔn)也相當(dāng)重要。在現(xiàn)實工作中，同一份審計報告，被審對象和委托者對于報告中的經(jīng)濟信息可能會有不同的理解，這是因為他們所處的地位不同決定的。但是，對于任何一方來講，審計報告所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息應(yīng)該是清晰、簡明、易懂，應(yīng)該客觀、公正、真實，這是最基本的判斷標(biāo)準(zhǔn)，也容易被大家認可和接受。
對于審計報告中的經(jīng)濟信息評判，審計報告的編制質(zhì)量顯得尤為重要。在日常審計業(yè)務(wù)中，象財務(wù)收支審計、任期經(jīng)濟責(zé)任審計、重大項目專項審計和經(jīng)濟效益審計等審計報告中都包含了眾多的有用的經(jīng)濟信息。在審計實務(wù)操作過程中，被審對象所提供的財務(wù)會計資料，審計人員是難以認定其真?zhèn)蔚模@就象上市公司中的造假行為一樣，一時是難以發(fā)現(xiàn)的。所以，我們希望審計報告內(nèi)容真實，首要前提是假設(shè)被審對象所提供的會計資料和其他被審資料真實，否則審計披露的經(jīng)濟信息就沒有價值。因此，審計人員應(yīng)該以自己的專業(yè)判斷能力，認真加以識別被審對象所提供的財務(wù)會計資料的真實性，這是寫好審計報告的前提。
另外，當(dāng)收集了大量的財務(wù)數(shù)據(jù)后，還有一個確認和分析過程，審計人員出于職業(yè)習(xí)慣，總希望把所審計內(nèi)容，以文字加以說明，或以經(jīng)濟數(shù)據(jù)加以清晰列示，但是這些文字說明和分析確認的數(shù)據(jù)，一定是要體現(xiàn)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》或《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和行業(yè)分類會計、財務(wù)制度或其他相關(guān)財經(jīng)制度原則和要求。只要依據(jù)充分，分析嚴謹，計算正確，那么所構(gòu)思撰寫的審計報告必然會充分反映審計內(nèi)容，從而就會大大提高審計報告中經(jīng)濟信息的質(zhì)量，為被審計對象和委托者接受和利用。
三、單位管理者對審計報告的認識有待提高
微觀經(jīng)濟學(xué)的理論告訴我們，任何一項經(jīng)濟活動都有一個成本與效益的關(guān)聯(lián)問題，審計活動也不例外。對于每個審計項目，審計人員幾乎都花費了大量的人力物力，其出具的內(nèi)部審計報告體現(xiàn)的是審計價值和審計成果，精明的管理者是會充分意識到審計報告中的經(jīng)濟信息價值的，他們會聽取和采納審計人員的意見和建議，從而去改進單位的經(jīng)濟管理工作。但是，確實也有不少單位的管理者沒有意識到審計報告中的經(jīng)濟信息價值，沒有去認真研究審計報告，更談不上維護審計工作的權(quán)威了，如此這樣的局面維持下去，審計自然成了擺設(shè)。這些單位的主要管理者所以會在認識上有偏差，是有多方面原因造成的，具體原因有：
1．所有者主體缺位。我們知道高校的校長或醫(yī)院院長，并不是單位資產(chǎn)的所有者，公有經(jīng)濟下的高校和醫(yī)院的資產(chǎn)都是國有資產(chǎn)，他們只不過是受托經(jīng)營者，這樣的運行體制導(dǎo)致了管理者沒有內(nèi)在的追求效益的動力。就象包裝上市的股份公司一樣，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，經(jīng)營機制沒有改變，上市只不過是一種圈錢行為罷了。上市公司暴露出來的眾多問題已經(jīng)說明這種體制下的企業(yè)經(jīng)營就是缺乏追求長期盈利的內(nèi)在動力。
2．專家、學(xué)者治理。高校和醫(yī)院都是知識密集型事業(yè)單位，這些具有高學(xué)歷、專家型的業(yè)務(wù)專家，對于教育、醫(yī)療、科研的重視和全身心投入遠遠大于經(jīng)濟管理。這種“差別服務(wù)”導(dǎo)致了他們對于經(jīng)濟管理缺乏了解，也缺少資產(chǎn)運作能力，他們整天忙于業(yè)務(wù)，哪有時間坐下來看你寫的審計報告，更不會靜下心來分析審計報告中的經(jīng)濟信息了。這種采取行政任命的主要領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)然只能對上級負責(zé)了。
所謂會計集中核算，是指將行政事業(yè)單位會計工作納入政府專門機構(gòu)（以下簡稱“會計中心”）進行集中核算的會計工作組織管理形式。建立會計集中核算體制的原理，是單位資金使用權(quán)和管理權(quán)相分離，其性質(zhì)是會計管理方式的改革。
會計集中核算的和遵循的四項基本原則：一是會計制原則。其基本內(nèi)容是，單位不再設(shè)置會計機構(gòu)，取消會計和出納崗位，只設(shè)報賬員。單位的會計工作，由會計中心安排人員在會計中心集中辦理。二是單位財務(wù)主體資格不變原則。其基本內(nèi)容是，單位的資金使用權(quán)不變，單位原有的資金籌措渠道和債權(quán)債務(wù)關(guān)系不變。三是單位資金由會計中心管理原則。其基本內(nèi)容是，取消單位所有的銀行賬戶，在會計中心的銀行基本賬戶下設(shè)立單位的分賬戶，對單位資金實行集中管理。單位的資金撥付和經(jīng)費支出報賬事宜，需經(jīng)會計中心同意后，由報賬員在單位的銀行分賬戶上辦理。四是會計中心負責(zé)單位會計工作原則。其基本內(nèi)容是：單位的各項支出審批、憑證審核，以及會計資料的收集、立卷和保管由會計中心負責(zé)。
通過以上我們可看出，實行會計集中核算，只是會計工作的責(zé)任發(fā)生了轉(zhuǎn)移，沒有改變單位的財務(wù)主體資格和財務(wù)責(zé)任，也沒有改變單位負責(zé)人的《會計法》規(guī)定責(zé)任。因此，無論是對納入單位的財政收支、財務(wù)收支真實性、合法性、有效性，還是對單位負責(zé)人的會計責(zé)任，以及會計中心相對應(yīng)的會計責(zé)任，以及會計中心相應(yīng)的會計責(zé)任，都離不開政府審計的監(jiān)督。
二、會計集中核算對審計的
1、對審計對象的影響。由于實行會計集中核算，沒有改變納入單位的財務(wù)主體資格和財務(wù)責(zé)任，只是單位會計工作的責(zé)任部分發(fā)生了轉(zhuǎn)移，所以，納入單位作為財政收支、財務(wù)收支的被審計對象的地位沒有變化，單位負責(zé)人作為責(zé)任審計的被審計對象地位也沒有變化。根據(jù)《審計法》第二條第二款的規(guī)定，“國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支、財務(wù)收支，國有的機構(gòu)和事業(yè)組織的財務(wù)收支”都應(yīng)當(dāng)接受審計監(jiān)督，根據(jù)中央兩辦關(guān)于《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的暫行規(guī)定》，在會計集中核算后，政府審計不僅要把納入單位作為財政收支、財務(wù)收支的審計對象，把單位負責(zé)人納入黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的審計對象，同時還要把會計中心納入審計監(jiān)督的對象。
2、對審計目標(biāo)的影響。會計集中核算影響到單位部分會計責(zé)任的轉(zhuǎn)移，相應(yīng)的影響到審計目標(biāo)的調(diào)整。新的《會計法》第四條規(guī)定“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料真實性、完整性負有責(zé)任”。一方面，會計集中核算，與原有會計管理形式相比較，使得單位原有的會計利益的一致化和會計責(zé)任的完整化格局被打破。主要是會計和出納人員不現(xiàn)是在單位負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展會計工作，而是依法、獨立的行使會計工作職責(zé)，如果出現(xiàn)了會計監(jiān)督不力、核算不規(guī)范、甚至出現(xiàn)違反《會計法》和《審計法》的行為，會計中心及其有關(guān)會計人員要承擔(dān)相應(yīng)的會計工作責(zé)任，這種責(zé)任是不能推脫的。另一方面，會計集中核算，對會計資料的真實性、完整性，被審計單位及其單位負責(zé)人仍然負有完全責(zé)任。如果單位制造虛假的會計信息，提交虛假的會計資料，造成會計信息失真，會計核算不準(zhǔn)確，單位負責(zé)人和財務(wù)主管人員則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的會計責(zé)任，如果對審計結(jié)論的真實性造成了影響，還要承擔(dān)審計法律責(zé)任。因此，在審計中，審計不僅要查清被審計對象的會計責(zé)任，還要分清會計中心的工作責(zé)任，任何否定相應(yīng)會計責(zé)任的獨立性，或者否定會計責(zé)任的聯(lián)系性，都不能算作完整的審計。因此，會計集中核算后，政府審計應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整審計目標(biāo)。
3、對審計內(nèi)容和審計重點的影響。審計目標(biāo)決定審計內(nèi)容，會計管理方式?jīng)Q定審計重點。由于會計集中核算運作存在著階段性，決定著審計在各個時期的工作重點有所不同。會計工作移交階段。審計要把納入單位的財產(chǎn)清理、財務(wù)清理和會計移交手續(xù)情況作為審計重點，同時按照政府要求，審計要擔(dān)任好會計移交工作的 “監(jiān)交人”。會計中心運行初期。審計需要針對會計、出納不在納入單位工作，身份發(fā)生變化，情況不熟悉，會計核算與單位財務(wù)脫節(jié)，會計核算不準(zhǔn)確的加強三個方面的監(jiān)督：一是要圍繞與單位職能相關(guān)的專項資金和重點問題展開審計，檢查被審計單位執(zhí)行國家經(jīng)濟政策的情況；二是要圍繞單位預(yù)算內(nèi)、外收入開展審計，檢查被審計單位落實收支兩條線規(guī)定的情況；三是要圍繞單位各項支出以及發(fā)放津補貼開展審計，檢查被審計單位遵守國家財經(jīng)法規(guī)和有關(guān)會計集中核算紀律的情況。會計中心穩(wěn)定運行時期。審計要對被審計單位財政收支、財務(wù)收支情況實行全方位的審計監(jiān)督，其目的是維護財政經(jīng)濟秩序，保障會計集中核算體制的健康運行。
4、對審計方式和的影響。由于會計集中核算，與原會計管理模式比較，開展對被審計單位的審計，在審計機關(guān)與被審計單位之間，增加了會計中心這個中間環(huán)節(jié)，它使得審計程序執(zhí)行環(huán)節(jié)增加，審計方式方法得到調(diào)整。如，會計資料的收集和取得、審計方案的制定、審計準(zhǔn)備、審計報告征求意見形式、審計意見和審計決定的下達方式、審計罰款資金的收繳，審計決定、建議督促落實方式、審計的工作方法等都帶來了影響。對此，政府審計及其審計人員需要更新觀念，增強開拓創(chuàng)新意識，一方面要依照審計法規(guī)定的程序進行審計，另一方面，要積極探索新的審計模式和審計方式方法，努力提高審計效率和質(zhì)量，為會計改革服務(wù)。
三、審計應(yīng)采取的對策
1、建立健全審計制度，為審計監(jiān)督提供法律保障。為了支持會計改革，審計要建立健全與會計集中核算方式相適應(yīng)的審計法律制度。以法規(guī)形式明確，審計機關(guān)有權(quán)依法對進入會計中心單位的財政收支、財務(wù)收支真實性、合法性和效益性進行審計監(jiān)督，同時，明確審計機關(guān)及其審計人員的職責(zé)權(quán)限、工作程序和法律責(zé)任；明確被審計單位的義務(wù)和責(zé)任；明確審計中會計中心的義務(wù)和責(zé)任。使得審計有章可循，有法可依，做到依法審計。
2、規(guī)范審計行為，防范審計風(fēng)險。集中核算方式下，更加需要進一步規(guī)范審計行為，加強審計風(fēng)險的防范。與原會計管理方式相比較開展審計，審計需要不再是從被審計單位提取會計資料，而是從會計中心取得被審計單位的帳薄，憑證等會計資料，審計在環(huán)節(jié)上、檢查被審計單位的會計資料真實性、完整性上難度增大。取消了被審計單位的銀行賬戶、被審計單位失去資金管理權(quán)，也對審計檢查被審計單位有否賬外收支、資金體外循環(huán)等的難度和風(fēng)險。因此，執(zhí)行審計程序，審計人員應(yīng)當(dāng)做到以下幾點：一是審計對被審計單位下達審計通知書，同時也要抄送會計核算中心；履行審計承諾手續(xù)，審計應(yīng)當(dāng)與被審計單位和會計中心分別簽訂承諾書，承諾書的要符合針對性和合法性要求。二是審計報告要向被審計單位征求意見，涉及相關(guān)內(nèi)容要求會計中心有關(guān)人員參加；審計報告、審計決定書在主送被審計單位的同時，審計機關(guān)認為需要的，可以抄送會計中心；審計對涉及問題的處理意見和處罰款額的收繳，由于被審計單位的資金集中在會計中心管理，這樣，在審計報告征求意見后，審計應(yīng)當(dāng)要求會計中心積極配合審計決定的執(zhí)行、審計處罰款額的清繳，以及審計決定和意見的落實。三是對會計中心業(yè)務(wù)質(zhì)量方面的問題，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)下達審計建議書，并督促其進行整改。
3、改進審計，提高審計質(zhì)量。為了適應(yīng)會計改革和提高審計質(zhì)量，審計要積極推行“一、三、五、七”的工作法。一是要實行審計立項的“一個改進”。實行對所有的行政事業(yè)單位的周期安排、輪番審計的立項。二是建立“三位一體”的審計目標(biāo)：即，通過對單位財政收支、財務(wù)收支活動真實性、合法性、效益性審計，達到查清被審計單位、被審計單位負責(zé)人和會計中心責(zé)任的工作目標(biāo)。三是實行審計“五個結(jié)合”的方法；即，把單位的定期財政財務(wù)收支審計與責(zé)任審計、固定資產(chǎn)投資審計等專業(yè)審計相結(jié)合，把審計與專項調(diào)查相結(jié)合，把賬面收支檢查與檢查單位內(nèi)控制度審計相結(jié)合，把詳細全面審計與抽樣審計相結(jié)合，把賬內(nèi)審計與賬外經(jīng)濟活動檢查相結(jié)合。四是審計要突出七個重點內(nèi)容的檢查：一是會計移交環(huán)節(jié)，二是會計中心會計核算管理環(huán)節(jié)，三是被審計單位財務(wù)“活”情況，四是專項資金、公共性資金管理和使用情況，五是罰款、收費的票據(jù)使用、管理以及“收支兩條線”執(zhí)行情況，六是固定資產(chǎn)管理及政府采購規(guī)定的執(zhí)行情況，七是特別是要防止乘機亂發(fā)錢物，“三亂”回潮、小金庫，公款私存，貪污私分公款情況的蔓延，維護會計集中核算體制的健康運行。
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 審計質(zhì)量 審計風(fēng)險
內(nèi)部審計是在單位內(nèi)部一種獨立的評價活動，隨著我國事業(yè)單位改革的不斷深入和國家對內(nèi)部審計工作要求的不斷提高，審計質(zhì)量越來越成為影響審計事業(yè)生存與發(fā)展的重大問題。醫(yī)院具有經(jīng)營性事業(yè)單位和社會性公益單位的雙重屬性，其經(jīng)營情況好壞不僅關(guān)系到醫(yī)院各項工作的良性循環(huán)發(fā)展，更關(guān)系到醫(yī)療收費和醫(yī)療服務(wù)水平的高低，這就更顯出醫(yī)院審計工作的重要性。因此。只有科學(xué)掌握醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容和方法，控制和防范內(nèi)部審計風(fēng)險，才能更好地發(fā)揮其職能作用，為醫(yī)院科學(xué)發(fā)展和醫(yī)療事業(yè)水平的不斷提高保駕護航。筆者結(jié)合工作實際，對提高審計質(zhì)量，以及如何控制與防范審計風(fēng)險提出一些粗淺觀點。
一、影響審計質(zhì)量的主要原因
(一)審計隊伍素質(zhì)不能完全適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要
審計人員業(yè)務(wù)知識及專業(yè)水平不能勝任業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，是影響審計質(zhì)量、形成審計風(fēng)險的內(nèi)在原因。從審計人員知識結(jié)構(gòu)來看，由于醫(yī)院多重視醫(yī)療工作者專業(yè)知識的提高和培訓(xùn)，而對審計人員的重視程度不夠，導(dǎo)致醫(yī)院現(xiàn)有審計人員中業(yè)務(wù)水平不高且知識結(jié)構(gòu)單一。使其難以做出適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，從而不能把握審計風(fēng)險。其次，審計人員的開拓創(chuàng)新意識不強，由于醫(yī)院屬于事業(yè)單位，工作比較穩(wěn)定，工作中“滿足現(xiàn)狀、不思進取”的思想比較明顯。由此導(dǎo)致審計工作開展的不夠規(guī)范。深度不夠，對問題的分析不透徹。
(二)審計風(fēng)險意識淡薄導(dǎo)致審計工作質(zhì)量不高
近年來，隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。人們對醫(yī)療服務(wù)的需求越來越高。為此，醫(yī)院不斷加強基礎(chǔ)設(shè)施投入，醫(yī)院規(guī)模也在不斷擴大，醫(yī)療設(shè)備更新速度明顯加快。隨之而來的是醫(yī)院基建審計和采購審計項目增多，審計任務(wù)的壓力越來越大。由于審計人員少加之任務(wù)重等因素，部分審計人員“為完成任務(wù)而審計”的應(yīng)付思想比較突出，審計風(fēng)險意識淡薄，質(zhì)量意識不高，在一定程度上忽視了審計質(zhì)量要求。有的審計人員只審計表面上的問題，按程序化模式去審計，而不能做到“由點帶面”或抓不住審計工作的重點。往往匆匆“走過場”。寫好審計報告就應(yīng)付了事。這種面上的內(nèi)部審計監(jiān)督。不能起到對醫(yī)院發(fā)展“保駕護航”作用，為審計工作留下了風(fēng)險隱患。
(三)內(nèi)部審計的制度缺陷導(dǎo)致的審計風(fēng)險
首先，內(nèi)部審計缺乏獨立的法律法規(guī)，指導(dǎo)內(nèi)部審計工作主要依靠審計署制定的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，制度規(guī)定層次不高，導(dǎo)致內(nèi)部審計的法律地位低、威懾力不強。其次，內(nèi)部審計職能定位窄，主要是監(jiān)督為主，導(dǎo)致和被審計單位或部門工作協(xié)調(diào)性差。再次，機構(gòu)設(shè)置不合理，獨立性難以保證，內(nèi)部審計一般都是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)，隸屬性強，很難有效的對單位其他部門或領(lǐng)導(dǎo)進行審計監(jiān)督。
二、提高審計工作質(zhì)量，控制與防范審計風(fēng)險的幾點建議
內(nèi)部審計主要職責(zé)是對其所屬單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督檢查和評價、建議，主要目的是防范經(jīng)濟工作中存在的問題和化解經(jīng)濟運行中存在的風(fēng)險，其基本要求是內(nèi)部審計要具有獨立性，質(zhì)量管理是其前提。如何有效開展審計工作。筆者提出了以下建議。
1、提高認識。不斷控制和防范審計風(fēng)險。首先，要提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的重視，讓其認識到審計質(zhì)量工作的重要性，以便從人力、物力上為審計工作的順利實施提供保障。其次，審計工作千頭萬緒，但審計工作質(zhì)量的提高，關(guān)鍵是要抓住重點領(lǐng)域的審計。這樣不但符合審計工作的經(jīng)濟原因，也可以通過重點突出，來最大限度的控制與防范審計風(fēng)險。再次，要加強人員素質(zhì)的培養(yǎng)，重點培養(yǎng)審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng)，用正確的導(dǎo)向來不斷提高審計人員的整體水平的提高。
2、加強關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計工作。一是要加強采購審計工作。采購是醫(yī)院資金支出的重點。獲取采購項目的供貨渠道、產(chǎn)品價格等信息，形成可靠審計補充資料，從而提高審計的效果。要加強招投標(biāo)的審計監(jiān)督，現(xiàn)在醫(yī)院一般都實行了采購招投標(biāo)制度，如果完全遵循了采購程序的規(guī)定，一般不會產(chǎn)生人為的違反規(guī)定的行為。因此，審計的監(jiān)督重點，就是審核有關(guān)職能部門是否按采購程序執(zhí)行采購。二是要加強基建審計工作。通過事前、事中和事后的全過程審計監(jiān)督，實現(xiàn)對基建工作的全過程的動態(tài)審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，最大限度的解決和堵塞基建方面可能存在的漏洞。三是要加強其他重點領(lǐng)域的審計工作。要不斷加強領(lǐng)導(dǎo)的任期經(jīng)濟責(zé)任審計和領(lǐng)導(dǎo)離任審計，不斷強化醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督。同時還要開展獎金發(fā)放的審計和內(nèi)部控制有效性審計。通過審計工作“重點突出、全面防范”，來不斷提高單位的審計工作質(zhì)量水平，控制與防范審計風(fēng)險。
三、控制與防范審計風(fēng)險，是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵
