時(shí)間：2023-06-15 17:25:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基本特征，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
進(jìn)一步理解和應(yīng)用價(jià)值規(guī)律基本內(nèi)容；價(jià)值規(guī)律的作用；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本特征；經(jīng)濟(jì)效益；農(nóng)業(yè)發(fā)展的根本出路。
學(xué)會(huì)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)，解決現(xiàn)實(shí)問題、熱點(diǎn)問題。
培養(yǎng)學(xué)生正確的解題方法，進(jìn)行解題規(guī)范性練習(xí)，提高學(xué)生綜合分析問題的能力。
二、教學(xué)重點(diǎn)難點(diǎn)：
典型例題解析
三、研究目的：
在高三復(fù)習(xí)教學(xué)中如何培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新思維
四、課型：復(fù)習(xí)課
五、教具：投影儀、投影膠片
六、教學(xué)過程：
1.舊知回顧：
由學(xué)生回顧價(jià)值規(guī)律的基本內(nèi)容，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本特征，經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)展農(nóng)業(yè)的根本出路等知識(shí)。
(讓學(xué)生儲(chǔ)備必要的知識(shí)，為解決問題作預(yù)備。也讓學(xué)生在回顧中，體會(huì)出知識(shí)的內(nèi)在聯(lián)系，以便重構(gòu)知識(shí)網(wǎng)絡(luò)，形成知識(shí)整體。)
2.典型例題分析：
例：某地農(nóng)民柑橘生產(chǎn)獲得大豐收，但當(dāng)場(chǎng)農(nóng)民收并未因此而提高，農(nóng)民為此很苦惱，因而影響了生產(chǎn)積極性。請(qǐng)為農(nóng)民想辦法。(投影)
讓學(xué)生圍繞此問題展開討論，討論的重點(diǎn)是該從何處思考，即答題的思路。
學(xué)生答(略)
在此基礎(chǔ)上，教師給出提示作為鋪墊，目的引導(dǎo)學(xué)生樹立正確的解題方法.
[提示](投影，逐步展示)
（1）為什么增產(chǎn)不增收？
①在柑橘有銷路的前提下，造成不增收的原因。
(分析)A.投入多，成本高，效益差。B.產(chǎn)品價(jià)格低，產(chǎn)品供過于求或質(zhì)量較差。
②在柑橘銷路有困難的前提下，造成不增收的原因。
(分析)A.質(zhì)量差、品種單一
B.價(jià)格高，難以刺激消費(fèi)
C供過于求，產(chǎn)品難以銷售，
D市場(chǎng)信息閉塞，銷售不暢。
在這樣分析的基礎(chǔ)上，再讓學(xué)生思考第二步，問題也就迎刃而解了。
（2）建議。——可培養(yǎng)學(xué)生的發(fā)散性思維和創(chuàng)新思維。
①更新觀念，增強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)，變粗放型為集約型經(jīng)營(yíng)，走高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、高效的現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)之路。
②運(yùn)用先進(jìn)科學(xué)技術(shù)，改善品種質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本。
③對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行深加工，增加產(chǎn)品附加值，以便于銷售和提高經(jīng)濟(jì)效益。
④多渠道了解市場(chǎng)信息和銷售服務(wù)信息，理順流通渠道，進(jìn)行多種經(jīng)營(yíng)以及高調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
到此為止，學(xué)生根據(jù)教材內(nèi)容均可以回答。但在實(shí)際上課過程中，學(xué)生提出了下列答案，有的超出了我的意料，也超出了聽課老師的意料，的確是思維的發(fā)散。——課后評(píng)估。
學(xué)生補(bǔ)充：政府加強(qiáng)宏觀調(diào)控、扶持農(nóng)業(yè)、提供信息、集團(tuán)經(jīng)營(yíng)、綠色農(nóng)業(yè)、網(wǎng)上銷售等。
3.時(shí)政熱點(diǎn)分析
2002年國(guó)企改革要以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)，把國(guó)企改革繼續(xù)引向深入的重點(diǎn)有以下四個(gè)方面：首先，積極培育和發(fā)展一批具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的大公司和企業(yè)集團(tuán)；其次，加快建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度；三是繼續(xù)推動(dòng)劣勢(shì)企業(yè)退出市場(chǎng)；第四，加強(qiáng)和改善企業(yè)治理。
（如“PT”水仙退市、ST鄭百文事件、銀廣廈事件。）
“PT水仙”的退市表明我國(guó)證券市場(chǎng)退出機(jī)制已經(jīng)開始建立，這將用于中國(guó)證券市場(chǎng)整體質(zhì)量的提高，用于證券市場(chǎng)的穩(wěn)定健康發(fā)展。
“PT水仙”這一“去”，實(shí)當(dāng)有功于股市的健康發(fā)展，有了死亡的危機(jī)才懂得去珍惜生存的機(jī)會(huì)，股市才有實(shí)現(xiàn)自身的籌資、轉(zhuǎn)換機(jī)制、優(yōu)化資源配置等功能。
由學(xué)生結(jié)合這一段材料，分析此材料所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，培養(yǎng)學(xué)生靈活運(yùn)用知識(shí)的能力和多角度思考問題的能力。
再結(jié)合銀廣廈事件和鄭百文事件綜合分析，進(jìn)一步熟悉我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本特征。
四、歸納總結(jié)——方法指導(dǎo)上升為理論。
熱點(diǎn)問題切入點(diǎn)回歸
[關(guān)鍵詞]社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和諧社會(huì)和諧機(jī)制
1992年黨的十四大決定我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，2006年黨的十六屆六中全會(huì)又做出構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)目標(biāo)的決定。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)，然而作為社會(huì)主義與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)合的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，除了具有競(jìng)爭(zhēng)的屬性外，還應(yīng)具有和諧的屬性，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)應(yīng)該是競(jìng)爭(zhēng)與和諧的統(tǒng)一體，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)應(yīng)該是和諧的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。
一、和諧運(yùn)行是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)屬性
1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和諧運(yùn)行是社會(huì)主義和諧社會(huì)的基本特征
社會(huì)主義和諧社會(huì)是經(jīng)濟(jì)、政治、文化和社會(huì)全面和諧的社會(huì)，其中經(jīng)濟(jì)的和諧是基礎(chǔ)。因?yàn)椋椭C社會(huì)的實(shí)質(zhì)是要處理好社會(huì)中的各種關(guān)系,協(xié)調(diào)好人們的各種利益，使人們和諧相處,充分激發(fā)社會(huì)活力,實(shí)現(xiàn)社會(huì)的安定團(tuán)結(jié)。在各種社會(huì)關(guān)系中,經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系是最基本的關(guān)系，是一切社會(huì)關(guān)系的基礎(chǔ)，只有首先協(xié)調(diào)好經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，滿足了物質(zhì)生活這一最基本的需求，人民才能更好地追求和享受其他利益。因此，社會(huì)是否和諧根本上取決于經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系是否和諧，只有從經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系出發(fā)來構(gòu)建和諧社會(huì)，社會(huì)和諧才有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。目前我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，我們要構(gòu)建的和諧社會(huì)，應(yīng)該是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和諧運(yùn)行的基礎(chǔ)上，構(gòu)建出全體人民各盡其能、各得其所而又和諧相處的社會(huì)狀態(tài)。由此可見，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和諧運(yùn)行，是理順我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系、構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的基礎(chǔ)，是社會(huì)主義和諧社會(huì)的基本特征。
2.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和諧運(yùn)行是社會(huì)主義本質(zhì)的內(nèi)在要求
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是社會(huì)主義與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的結(jié)合，它除了具有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的共性外，還必須體現(xiàn)社會(huì)主義的本質(zhì)要求，具有社會(huì)主義的特殊性。社會(huì)主義初級(jí)階段的基本經(jīng)濟(jì)制度是以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展，社會(huì)主義初級(jí)階段的分配制度是以按勞分配為主體、多種分配方式并存，社會(huì)主義的本質(zhì)是解放生產(chǎn)力、發(fā)展生產(chǎn)力、消滅剝削、消除兩極分化、最終達(dá)到共同富裕。這就決定了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行必須以實(shí)現(xiàn)最廣大人民利益為出發(fā)點(diǎn)和歸宿，把人民的當(dāng)前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、局部利益與整體利益結(jié)合起來，既要促進(jìn)效率的提高，發(fā)展生產(chǎn)力，又要防止兩極分化，注重社會(huì)公平；決定了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中競(jìng)爭(zhēng)的作用要受到社會(huì)和諧目標(biāo)的約束；決定了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的效率、競(jìng)爭(zhēng)都要受到共同富裕目標(biāo)的協(xié)調(diào)和相應(yīng)政策的引導(dǎo)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是效率與公平、競(jìng)爭(zhēng)與和諧相互交織、共同作用的經(jīng)濟(jì)。
3.和諧運(yùn)行是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身發(fā)展的客觀需要
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不是萬能的，也不是十全十美的，它在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、帶來高效率的同時(shí)，其自發(fā)性、盲目性的缺陷會(huì)損害社會(huì)整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，從而引發(fā)惡性競(jìng)爭(zhēng)、短期行為、道德缺失，帶來經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的盲目性、收入分配的懸殊，乃至經(jīng)濟(jì)危機(jī)和社會(huì)動(dòng)蕩，以及其他不和諧因素。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的缺陷不僅同社會(huì)主義和諧社會(huì)的要求相對(duì)立，而且同市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的要求相對(duì)立。改革開放30年來，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，雖然使我國(guó)社會(huì)發(fā)生了巨大變化，但由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完善，這就為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)消極性、缺陷的滋生蔓延提供了更多空隙，從而產(chǎn)生競(jìng)爭(zhēng)無序和失范、不講誠(chéng)信、假冒偽劣、欺詐活動(dòng)等不和諧現(xiàn)象，而這一切都不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行和健康發(fā)展。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，越迫切需要和諧機(jī)制來引導(dǎo)、規(guī)范、推進(jìn)和保障，以維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所必需的良好秩序。
二、發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的根本途徑
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是人類共同的文明成果，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)必須發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。事實(shí)上，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)和諧有密切的聯(lián)系，發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，有利于不斷增加和諧因素，消除不和諧因素，是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的根本途徑。
1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與和諧社會(huì)之間存在著相容性
2005年2月，在中央黨校省部級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)干部研討班上指出：我們所要建設(shè)的社會(huì)主義和諧社會(huì)，應(yīng)該是民主法治、公平正義、誠(chéng)信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處的社會(huì)。這是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的總體要求。這些要求與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的某些屬性有著共通的地方，因而是可以相容的。
首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與民主法治本質(zhì)上是一致的。民主法治是社會(huì)主義和諧社會(huì)第一個(gè)要求。發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能較好地解決民主法治的問題。因?yàn)楝F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是法治經(jīng)濟(jì)，如果沒有完善的法治保障、沒有一個(gè)良好的法治環(huán)境，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是不能夠運(yùn)行良好的。同時(shí)，完善的法治體系也需要民主作為保障。發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，能推動(dòng)我國(guó)的政治體制改革，增強(qiáng)人民的政治參與意識(shí)，促使國(guó)家民主法治體系的完善。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展越容易促進(jìn)國(guó)家完善民主法治，這就為構(gòu)建和諧社會(huì)創(chuàng)造了必要條件。
其次，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)與和諧社會(huì)要求的公平正義具有統(tǒng)一性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是公平競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)，它要求所有的人都遵循同樣的規(guī)則。盡管由于每個(gè)人的條件不同，在公平競(jìng)爭(zhēng)中可能導(dǎo)致結(jié)果的不公平，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中每個(gè)人都是平等的，生產(chǎn)者經(jīng)營(yíng)者都以平等的身份進(jìn)入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在競(jìng)爭(zhēng)中求生存和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。因此，發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，有利于增強(qiáng)人們的平等意識(shí)和公平競(jìng)爭(zhēng)觀念，從而能較好地解決和諧社會(huì)的公平正義問題。
再次，發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有利于誠(chéng)信友愛的建立。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是以信用為基礎(chǔ)，通過契約為紐帶來維系的，“誠(chéng)信為本”是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期生存的法則，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的價(jià)值規(guī)律如一只“看不見的手”在背后調(diào)節(jié)著商品運(yùn)動(dòng)，一切商品的價(jià)值和質(zhì)量都要通過市場(chǎng)來檢驗(yàn)，這有利于樹立人們的質(zhì)量意識(shí)和誠(chéng)信觀念，為和諧社會(huì)的誠(chéng)信友愛的建立打下良好的思想基礎(chǔ)。
通過發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，還能為社會(huì)主義和諧社會(huì)的充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處等要求創(chuàng)造必要的條件。因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)本身就是充滿活力的經(jīng)濟(jì)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，人們?yōu)榱俗非罄妫嗷ジ?jìng)爭(zhēng)，不僅使社會(huì)充滿著活力，而且也能很好地解決效率問題。同時(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不僅能優(yōu)化資源配置，還能促使市場(chǎng)規(guī)則和法律法規(guī)的健全完善，這就為安定有序的和諧社會(huì)創(chuàng)造了條件。另外，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)承認(rèn)并肯定人的利益，而對(duì)人的利益的承認(rèn)和肯定，有利于充分發(fā)揮人的積極性主動(dòng)性創(chuàng)造性，有利于人的素質(zhì)的提高，實(shí)現(xiàn)人的自由全面發(fā)展，使人與自然和諧相處。
2.發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能為社會(huì)主義和諧社會(huì)提供物質(zhì)基礎(chǔ)
社會(huì)和諧從根本上說取決于生產(chǎn)力的發(fā)展和物質(zhì)財(cái)富的增長(zhǎng)，沒有生產(chǎn)力發(fā)展水平的提高和物質(zhì)財(cái)富的增長(zhǎng)，和諧社會(huì)將無從談起。盡管物質(zhì)財(cái)富的增長(zhǎng)不會(huì)自發(fā)地導(dǎo)致社會(huì)和諧，但社會(huì)和諧卻離不開物質(zhì)條件。因?yàn)楹椭C與貧窮落后是不相容的，一個(gè)貧窮落后的社會(huì)永遠(yuǎn)不可能達(dá)到真正的和諧。貧窮不是社會(huì)主義，同樣，貧窮也不是和諧的社會(huì)主義。因此，社會(huì)和諧的程度最終是由生產(chǎn)力發(fā)展水平?jīng)Q定的并受其制約，生產(chǎn)力水平的提高是社會(huì)和諧的基本前提。而要發(fā)展生產(chǎn)力，就必須發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為資源配置方式，是推動(dòng)生產(chǎn)力發(fā)展的有效方法，在宏觀上，它能促進(jìn)社會(huì)資源配置的優(yōu)化，在微觀上它能充分調(diào)動(dòng)企業(yè)和勞動(dòng)者提高效率的積極性，從而有效地促進(jìn)生產(chǎn)力迅速發(fā)展，為構(gòu)建和諧社會(huì)奠定物質(zhì)基礎(chǔ)。轉(zhuǎn)總之，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與和諧社會(huì)是殊途同歸的，是相容的，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)必須發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。
三、構(gòu)建社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的和諧機(jī)制
和諧機(jī)制是指為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展提供的利益均衡引導(dǎo)手段和控制杠桿。盡管市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與和諧社會(huì)之間存在著相容性，發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能為社會(huì)主義和諧社會(huì)提供物質(zhì)基礎(chǔ)。但是，社會(huì)主義初級(jí)階段的現(xiàn)實(shí)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)固有的規(guī)律和特征決定了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的和諧是不能自發(fā)形成的，必須按照社會(huì)主義和諧社會(huì)的要求去構(gòu)建社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的和諧機(jī)制。
1.堅(jiān)持以人為本是根本出發(fā)點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制必須服從和服務(wù)于人類活動(dòng)與發(fā)展的需要，促進(jìn)人類社會(huì)的文明與進(jìn)步。因此，構(gòu)建和諧的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，必須首先從人出發(fā)，尊重人的主體地位，充分保護(hù)和激勵(lì)人的主動(dòng)性和創(chuàng)造精神，確保人的權(quán)益得以實(shí)現(xiàn)。以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的核心，也是構(gòu)建社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和諧機(jī)制的核心，它要求把人民的利益作為一切工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，不斷滿足人的多方面需求和促進(jìn)人的全面發(fā)展，使人民的經(jīng)濟(jì)、政治和文化權(quán)益得到切實(shí)尊重和保障，人們的思想道德素質(zhì)、科學(xué)文化素質(zhì)和健康素質(zhì)不斷提高，形成人們平等發(fā)展、充分發(fā)揮聰明才智的社會(huì)環(huán)境。
2.建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的道德體系是基礎(chǔ)
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展，僅僅依靠法律和制度規(guī)范是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須借助道德的力量。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)的逐步建立和完善，人們的道德觀念和行為方式發(fā)生了深刻的變化，原有的道德體系已經(jīng)不能適應(yīng)新的形勢(shì)，而新的道德規(guī)范還沒有形成，因此積極建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的道德體系，確立全體社會(huì)成員共同遵循的價(jià)值取向和行為準(zhǔn)則，是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的迫切需要。要著力培養(yǎng)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的道德觀念，建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的道德規(guī)范，引導(dǎo)人們正確處理個(gè)人與社會(huì)、競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)作、先富與共富的關(guān)系，營(yíng)造扶正去邪、揚(yáng)善懲惡的社會(huì)風(fēng)氣。在人類的道德體系中，誠(chéng)信友愛對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展最有價(jià)值，要建立企業(yè)、個(gè)人的信用檔案，完善現(xiàn)代信用體系，逐步在全社會(huì)形成誠(chéng)信為本、操守為重的良好風(fēng)尚。
3.加強(qiáng)法制建設(shè)是保證
加強(qiáng)法制建設(shè)，建立健全與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的社會(huì)主義法律體系，維護(hù)市場(chǎng)運(yùn)行的正常秩序，形成公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，實(shí)現(xiàn)公平正義，是構(gòu)建和諧社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本保證。要建立正常的市場(chǎng)進(jìn)入、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)交易秩序，規(guī)范市場(chǎng)行為，保證公平交易、平等競(jìng)爭(zhēng)，保護(hù)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者的合法權(quán)益；要通過一系列法律法規(guī)界定各市場(chǎng)主體的產(chǎn)權(quán)，明確各自的活動(dòng)規(guī)范，使市場(chǎng)活動(dòng)在法律規(guī)則的框架下展開，引導(dǎo)人們以合理合法的手段追求自己的利益目標(biāo)，自覺按照法律的規(guī)定來規(guī)范自己的行為，解決所遇到的矛盾；要堅(jiān)決打擊市場(chǎng)不法行為，真正從制度上法律上保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和諧運(yùn)行。
4.健全收入分配機(jī)制是關(guān)鍵
社會(huì)公平是衡量和諧社會(huì)的重要尺度，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)區(qū)別和優(yōu)越于資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要表現(xiàn)。而合理的收入分配機(jī)制則是社會(huì)公平的重要體現(xiàn)，要促進(jìn)社會(huì)公平，就必須健全收入分配機(jī)制，規(guī)范收入分配秩序，構(gòu)建科學(xué)、公平公正的社會(huì)收入分配體系。要以逐步實(shí)現(xiàn)共同富裕為目標(biāo)，在科學(xué)發(fā)展觀提出的“統(tǒng)籌規(guī)劃”方法指導(dǎo)下，充分考慮和兼顧不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同階層、不同群體的利益，制定社會(huì)普遍能夠接受的分配政策；要加強(qiáng)收入分配的宏觀調(diào)節(jié)，并以法律形式來調(diào)控收入分配差距。
同時(shí)還要完善社會(huì)保障體系。社會(huì)保障體系是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推進(jìn)器，也是構(gòu)建和諧社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定器。因此，必須完善城鄉(xiāng)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、居民最低生活保障、醫(yī)療保險(xiǎn)等制度，加快建立覆蓋城鄉(xiāng)居民的社會(huì)保障體系，對(duì)失業(yè)者給予資助、對(duì)困難群眾給予保護(hù)，實(shí)現(xiàn)全社會(huì)的社會(huì)保障，滿足每一個(gè)人的基本生活需要，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展。
總之，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)既是競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)，也應(yīng)該是和諧的經(jīng)濟(jì)，既具有競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，也應(yīng)該有和諧機(jī)制，只有把競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制與和諧機(jī)制有機(jī)的統(tǒng)一起來，才能實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展，奠定和諧社會(huì)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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[2]顧枉民:《社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與和諧社會(huì)建設(shè)》.《經(jīng)濟(jì)縱橫》，2008年第1期
和諧社會(huì)需要和諧股市,一個(gè)和諧股市的基本特征包括:第一,市場(chǎng)參與主體要誠(chéng)實(shí)守信。即股票市場(chǎng)的參與主體要坦誠(chéng)相見、相互信任,杜絕欺詐和惡意炒作。一個(gè)缺乏誠(chéng)信的股票市場(chǎng)人為增加股市風(fēng)險(xiǎn),助長(zhǎng)投機(jī)行為,也會(huì)對(duì)自本市場(chǎng)的健康發(fā)展造成巨大沖擊。第二,市場(chǎng)參與主體按照公開、公平、公正的原則進(jìn)行交易。即在交易程要按規(guī)則、政策和法律辦事,交易行為和過程要透明、合理、合法,杜絕暗箱操作。第三,市場(chǎng)的漲落按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律運(yùn)行。即是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的前提下,資本市場(chǎng)作為市場(chǎng)的一種,其運(yùn)行必須要遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律,盡量避免人為干預(yù)。
股票作為一個(gè)涉及成千上萬戶家庭的資本市場(chǎng),其和諧與否關(guān)系到廣大股民的切身利益,關(guān)系到中國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展,而且也將對(duì)世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。有鑒于此,構(gòu)建和諧股市勢(shì)在必行。
二、上市公司要切實(shí)規(guī)范企業(yè)管理
上市公司作為股票市場(chǎng)的重要主體,其發(fā)行股票的根本目的在于籌集資金、擴(kuò)大規(guī)模,加快企業(yè)發(fā)展,而投資者購(gòu)買股票是在支持企業(yè)發(fā)展的同時(shí),從企業(yè)獲利,以分享企業(yè)的發(fā)展成果。因此,上市公司應(yīng)當(dāng)以對(duì)投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度,切實(shí)規(guī)范資金運(yùn)作。(一)加強(qiáng)企業(yè)管理,努力促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康快速發(fā)展。要把投資者的每一份錢用在刀刃上,在提升企業(yè)管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力、增強(qiáng)發(fā)展后勁上下功夫,而不是僅把發(fā)行股票作為融資的一種手段,堅(jiān)決克服股票“工具主義”思想。(二)確保公告內(nèi)容真實(shí)。要依法真實(shí)的公布企業(yè)的相關(guān)信息,使投資者了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況,實(shí)現(xiàn)權(quán)利義務(wù)的對(duì)等。如果企業(yè)公告內(nèi)容失真,無疑將對(duì)引發(fā)信任危機(jī),后果堪憂。(三)杜絕違規(guī)信息披露。投資者對(duì)企業(yè)的信息享有平等的知情權(quán),如果上市公司信息披露違規(guī)不僅損害公司形象,更嚴(yán)重的是打擊了投資者對(duì)市場(chǎng)的信心,如果合法利益得不到有效保護(hù),投資者成為驚弓之鳥,只好選擇遠(yuǎn)離市場(chǎng)。
三、政府應(yīng)加大對(duì)股票市場(chǎng)的管理和引導(dǎo)
目前的證券市場(chǎng)中,政府既是市場(chǎng)規(guī)則的制定者和執(zhí)法者,同時(shí)又是市場(chǎng)最大參與者。政府的行為是否規(guī)范、合理,政府是否作為或不作為或作為過當(dāng),都直接關(guān)系到股市的穩(wěn)定與否。政府如何調(diào)控股市需要認(rèn)真研究,慎重行事。調(diào)控力度不到,沒有效果,調(diào)控力度過大,則可能出現(xiàn)大的波動(dòng),影響股市穩(wěn)定健康發(fā)展。成熟股市亟需成熟的政府及其成熟的管理手段和方以便與市場(chǎng)進(jìn)行更為理性的對(duì)話。(一)給投資者明確的政策預(yù)期。就當(dāng)前的市場(chǎng)狀況而言,對(duì)投資者來說,宏觀因素的不確定性是最大的風(fēng)險(xiǎn)。因此,市場(chǎng)表現(xiàn)出的疑慮情緒,需要各方共同努力加以疏導(dǎo)。應(yīng)該說,在目前情況下,最有效的疏導(dǎo)工作,恐怕還在于解除投資者因不確定性而帶來的擔(dān)憂,解除因擔(dān)憂而帶來的投資行為上的恐慌和失控。要堅(jiān)決澄清似是而非的、帶有“政策影子”的言論,解除投資者利劍高懸的感覺,這種感覺是不利于市場(chǎng)健康發(fā)展的。(二)進(jìn)一步做好新股發(fā)行的核準(zhǔn)工作。目前中國(guó)股市最突出的問題之一就是優(yōu)質(zhì)的、可供投資的上市公司不足,因此應(yīng)當(dāng)提高效率,加快速度,不斷增加市場(chǎng)中優(yōu)質(zhì)股票的供應(yīng)。做好新股發(fā)行工作,增加股票供給,不僅有利于維持股市的供求平衡,減緩股指上漲的速度,保證股市穩(wěn)定發(fā)展,而且也給投資者提供了新的投資機(jī)會(huì)。(三)嚴(yán)厲打擊違規(guī)行為。加強(qiáng)市場(chǎng)基礎(chǔ)性制度建設(shè),針對(duì)市場(chǎng)中暴露的這些問題,監(jiān)管部門應(yīng)及時(shí)做出反應(yīng),果斷采取措施,堅(jiān)決打擊違規(guī)、嚴(yán)厲懲處犯罪行為的積極措施,以此凈化股市環(huán)境,增強(qiáng)監(jiān)管的有效性,夯實(shí)市場(chǎng)基礎(chǔ),為市場(chǎng)下一步的健康前行提供動(dòng)力(四)運(yùn)用市場(chǎng)化手段進(jìn)行梳理,有針對(duì)性、有節(jié)奏地采取多樣化的組合手段。應(yīng)盡量避免采用行政手段來調(diào)控股市,雖然行政手段見效快,但其容易產(chǎn)生較大的副作用。管理層為了保護(hù)投資者利益,應(yīng)當(dāng)依法監(jiān)管。因此,對(duì)股市中的違法現(xiàn)象必須堅(jiān)決地管,徹底地管。但是,對(duì)股指高低則不應(yīng)該直接去管,更多地應(yīng)當(dāng)采用市場(chǎng)化的方法加以引導(dǎo)。
四、股民應(yīng)保持理性投資新晨
投資者應(yīng)該認(rèn)識(shí)到,漲跌交互進(jìn)行本身就是資本市場(chǎng)的最基本邏輯,既沒有永遠(yuǎn)的熊市,也沒有永久的牛市,牛市行情中出現(xiàn)調(diào)整是股市基本特征。從市場(chǎng)目前的表現(xiàn)來看,大部分投資者的投資理念有較大錯(cuò)位。投資者作出決策的依據(jù)應(yīng)該是他的投資對(duì)象本身而不是依據(jù)其他投資者的行為。當(dāng)前中國(guó)證券市場(chǎng)不僅是散戶投資者,甚至是基金等機(jī)構(gòu)投資者,在判斷市場(chǎng)上漲和下跌時(shí),主要都在分析每天有多少投資人開戶,每天有多少人買基金等等。如果一個(gè)人購(gòu)買的理由不是他自己認(rèn)為有價(jià)值,而是后面還有人買,這就有擊鼓傳花的性質(zhì)。正是證券市場(chǎng)上空前熱烈的居民入市場(chǎng)面,使很多人忘記了股票本身的價(jià)值約束。投資者應(yīng)該了解市場(chǎng)的變化,轉(zhuǎn)變投資理念,長(zhǎng)期投資那些具有業(yè)績(jī)支撐的價(jià)值股,如此才能避免短期投機(jī)的風(fēng)險(xiǎn),從而享受國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來的收益。市場(chǎng)調(diào)整也許不算壞事,如果投資者能夠利用調(diào)整期好好反思、調(diào)整投資策略和理念,從跟風(fēng)者向價(jià)值投資者轉(zhuǎn)變,增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和采取有效的風(fēng)險(xiǎn)控制方法,認(rèn)真解讀上市公司公告中的風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值,那么交出去的“學(xué)費(fèi)”很快就會(huì)賺回來。但如果不改變投資理念,追求價(jià)值投資,不提高自我學(xué)習(xí)能力,明辨是非,繼續(xù)聽信傳言跟風(fēng)炒作的話,投資股市就將變成痛苦的煎熬。
和諧股市需要各方倍加珍惜來之不易的大好局面,各方面都應(yīng)該有責(zé)任意識(shí),共同維護(hù)好市場(chǎng)的繁榮穩(wěn)定。
［關(guān)鍵詞］社會(huì)主義 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 和諧社會(huì) 和諧機(jī)制
1992年黨的十四大決定我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，2006年黨的十六屆六中全會(huì)又做出構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)目標(biāo)的決定。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)，然而作為社會(huì)主義與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)合的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，除了具有競(jìng)爭(zhēng)的屬性外，還應(yīng)具有和諧的屬性，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)應(yīng)該是競(jìng)爭(zhēng)與和諧的統(tǒng)一體，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)應(yīng)該是和諧的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。
一、和諧運(yùn)行是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)屬性
1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和諧運(yùn)行是社會(huì)主義和諧社會(huì)的基本特征 。社會(huì)是否和諧根本上取決于經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系是否和諧，只有從經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系出發(fā)來構(gòu)建和諧社會(huì)，社會(huì)和諧才有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。目前我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，我們要構(gòu)建的和諧社會(huì)，應(yīng)該是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和諧運(yùn)行的基礎(chǔ)上，構(gòu)建出全體人民各盡其能、各得其所而又和諧相處的社會(huì)狀態(tài)。由此可見，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和諧運(yùn)行，是理順我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系、構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的基礎(chǔ)，是社會(huì)主義和諧社會(huì)的基本特征。
2.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和諧運(yùn)行是社會(huì)主義本質(zhì)的內(nèi)在要求 。社會(huì)主義初級(jí)階段的基本經(jīng)濟(jì)制度是以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展，社會(huì)主義初級(jí)階段的分配制度是以按勞分配為主體、多種分配方式并存，社會(huì)主義的本質(zhì)是解放生產(chǎn)力、發(fā)展生產(chǎn)力、消滅剝削、消除兩極分化、最終達(dá)到共同富裕。
二、發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的根本途徑
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是人類共同的文明成果，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)必須發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。事實(shí)上，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)和諧有密切的聯(lián)系，發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，有利于不斷增加和諧因素，消除不和諧因素，是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的根本途徑。
1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與和諧社會(huì)之間存在著相容性。首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與民主法治本質(zhì)上是一致的。民主法治是社會(huì)主義和諧社會(huì)第一個(gè)要求。發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能較好地解決民主法治的問題。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展越容易促進(jìn)國(guó)家完善民主法治，這就為構(gòu)建和諧社會(huì)創(chuàng)造了必要條件。 其次，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)與和諧社會(huì)要求的公平正義具有統(tǒng)一性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是公平競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)，它要求所有的人都遵循同樣的規(guī)則。
2.發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能為社會(huì)主義和諧社會(huì)提供物質(zhì)基礎(chǔ) 。貧窮不是社會(huì)主義，同樣，貧窮也不是和諧的社會(huì)主義。因此，社會(huì)和諧的程度最終是由生產(chǎn)力發(fā)展水平?jīng)Q定的并受其制約，生產(chǎn)力水平的提高是社會(huì)和諧的基本前提。而要發(fā)展生產(chǎn)力，就必須發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為資源配置方式，是推動(dòng)生產(chǎn)力發(fā)展的有效方法，在宏觀上，它能促進(jìn)社會(huì)資源配置的優(yōu)化，在微觀上它能充分調(diào)動(dòng)企業(yè)和勞動(dòng)者提高效率的積極性，從而有效地促進(jìn)生產(chǎn)力迅速發(fā)展，為構(gòu)建和諧社會(huì)奠定物質(zhì)基礎(chǔ)。總之，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與和諧社會(huì)是殊途同歸的，是相容的，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)必須發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。
三、構(gòu)建社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的和諧機(jī)制
和諧機(jī)制是指為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展提供的利益均衡引導(dǎo)手段和控制杠桿。盡管市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與和諧社會(huì)之間存在著相容性，發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能為社會(huì)主義和諧社會(huì)提供物質(zhì)基礎(chǔ)。但是，社會(huì)主義初級(jí)階段的現(xiàn)實(shí)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)固有的規(guī)律和特征決定了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的和諧是不能自發(fā)形成的，必須按照社會(huì)主義和諧社會(huì)的要求去構(gòu)建社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的和諧機(jī)制。
1.堅(jiān)持以人為本是根本出發(fā)點(diǎn) 。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制必須服從和服務(wù)于人類活動(dòng)與發(fā)展的需要，促進(jìn)人類社會(huì)的文明與進(jìn)步。因此，構(gòu)建和諧的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，必須首先從人出發(fā)，尊重人的主體地位，充分保護(hù)和激勵(lì)人的主動(dòng)性和創(chuàng)造精神，確保人的權(quán)益得以實(shí)現(xiàn)。
2.建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的道德體系是基礎(chǔ) 。
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展，僅僅依靠法律和制度規(guī)范是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須借助道德的力量。因此積極建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的道德體系，確立全體社會(huì)成員共同遵循的價(jià)值取向和行為準(zhǔn)則，是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的迫切需要。要著力培養(yǎng)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的道德觀念，建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的道德規(guī)范，引導(dǎo)人們正確處理個(gè)人與社會(huì)、競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)作、先富與共富的關(guān)系，營(yíng)造扶正去邪、揚(yáng)善懲惡的社會(huì)風(fēng)氣。
3.加強(qiáng)法制建設(shè)是保證 。加強(qiáng)法制建設(shè)，建立健全與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的社會(huì)主義法律體系，維護(hù)市場(chǎng)運(yùn)行的正常秩序，形成公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，實(shí)現(xiàn)公平正義，是構(gòu)建和諧社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本保證。
4.健全收入分配機(jī)制是關(guān)鍵 。社會(huì)公平是衡量和諧社會(huì)的重要尺度，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)區(qū)別和優(yōu)越于資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要表現(xiàn)。而合理的收入分配機(jī)制則是社會(huì)公平的重要體現(xiàn)，要促進(jìn)社會(huì)公平，就必須健全收入分配機(jī)制，規(guī)范收入分配秩序，構(gòu)建科學(xué)、公平公正的社會(huì)收入分配體系。
5.完善社會(huì)保障體系。社會(huì)保障體系是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推進(jìn)器，也是構(gòu)建和諧社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定器。因此，必須完善城鄉(xiāng)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、居民最低生活保障、醫(yī)療保險(xiǎn)等制度，加快建立覆蓋城鄉(xiāng)居民的社會(huì)保障體系，對(duì)失業(yè)者給予資助、對(duì)困難群眾給予保護(hù)，實(shí)現(xiàn)全社會(huì)的社會(huì)保障，滿足每一個(gè)人的基本生活需要，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展。
總之，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)既是競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)，也應(yīng)該是和諧的經(jīng)濟(jì)，既具有競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，也應(yīng)該有和諧機(jī)制，只有把競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制與和諧機(jī)制有機(jī)的統(tǒng)一起來，才能實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展，奠定和諧社會(huì)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
我國(guó)五十年代初建立的公費(fèi)醫(yī)療和勞保醫(yī)療統(tǒng)稱為職工醫(yī)療保險(xiǎn)。它是國(guó)家社會(huì)保障制度的重要組成部分，也是社會(huì)保險(xiǎn)的重要項(xiàng)目之一。
醫(yī)療保險(xiǎn)具有社會(huì)保險(xiǎn)的強(qiáng)制性、互濟(jì)性、社會(huì)性等基本特征。因此，醫(yī)療保險(xiǎn)制度通常由國(guó)家立法，強(qiáng)制實(shí)施，建立基金制度，費(fèi)用由用人單位和個(gè)人共同繳納，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)支付，以解決勞動(dòng)者因患病或受傷害帶來的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)。
醫(yī)療保險(xiǎn)就是當(dāng)人們生病或受到傷害后，由國(guó)家或社會(huì)給予的一種物質(zhì)幫助，即提供醫(yī)療服務(wù)或經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)囊环N社會(huì)保障制度。
我國(guó)的醫(yī)療保險(xiǎn)實(shí)施四十多年來在保障職工身體健康和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定等方面發(fā)揮了積極的作用。但是，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和國(guó)和企業(yè)改革的不斷深化，這種制度已難以解決市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的職工基本醫(yī)療保障問題。
國(guó)務(wù)院于1998年12月下發(fā)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》（國(guó)發(fā)[1998]44號(hào)），部署全國(guó)范圍內(nèi)全面推進(jìn)職工醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革工作，要求1999年內(nèi)全國(guó)基本建立職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度.
關(guān)鍵詞：重大突破；本質(zhì)特征；問題根本；主線與路線圖
中圖分類號(hào)：F713.50 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-000-01
經(jīng)濟(jì)體制改革的核心問題是處理好政府和市場(chǎng)的關(guān)系。實(shí)際上就是要處理好在資源配置中是市場(chǎng)還是政府起決定性作用的問題。十八屆三中全會(huì)明確提出，要使市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用。這一論斷具有重大的理論意義和實(shí)踐意義。
一、使市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用，是黨對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)認(rèn)識(shí)的重大突破
從黨的十四大確定“社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”以來，在20多年時(shí)間里，我們黨對(duì)政府和市場(chǎng)究竟是什么樣的關(guān)系，一直在根據(jù)實(shí)踐的拓展和認(rèn)識(shí)的深化尋找科學(xué)定位。黨的十五大提出“使市場(chǎng)在國(guó)家宏觀調(diào)控下對(duì)資源配置起基礎(chǔ)性作用”；黨的十六大提出“在更大程度上發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的基礎(chǔ)性作用”；黨的十七大提出“從制度上更好發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的基礎(chǔ)性作用”；黨的十提出“更大程度更廣范圍發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的基礎(chǔ)性作用”；十八屆三中全會(huì)明確提出“要使市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用和更好發(fā)揮政府的作用”。可以看出，我們對(duì)政府和市場(chǎng)關(guān)系的認(rèn)識(shí)在不斷深化、不斷成熟。
從“基礎(chǔ)性”到“決定性”是十八屆三中全會(huì)《決定》的最大亮點(diǎn)，是對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論的重大創(chuàng)新。這是我黨對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵“質(zhì)”的提升，是思想解放的重大突破。這將成為我國(guó)深化經(jīng)濟(jì)體制改革以及引領(lǐng)其他領(lǐng)域改革的基本方針。與黨的十四大提出：經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相比，“使市場(chǎng)在資源配置中起決定性”作用的論斷具有同等重要的歷史地位，也將發(fā)揮同樣的巨大作用，極大地解放思想、解放和發(fā)展生產(chǎn)力，給我國(guó)再爭(zhēng)取一個(gè)更好的改革紅利期，助推我國(guó)“兩個(gè)一百年目標(biāo)”和“中國(guó)夢(mèng)”的實(shí)現(xiàn)。
二、使市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用，抓住了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的本質(zhì)特征
理論和實(shí)踐都已證明，市場(chǎng)配置資源最有效率，市場(chǎng)決定資源配置是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)律，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)同樣需要遵循這一基本規(guī)律。“基礎(chǔ)性”作用給人的感覺是：在市場(chǎng)之上還有一種力量在配置資源，那種力量就只能是政府。同時(shí)，過去我們對(duì)宏觀調(diào)控也有擴(kuò)大化的理解，仿佛宏觀調(diào)控就是政府配置資源，干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。黨的十四大以來，對(duì)市場(chǎng)與政府的關(guān)系問題在表述上雖然有所調(diào)整，但那主要是對(duì)市場(chǎng)作用在范圍和程度上的加強(qiáng)，只是在“量”上的調(diào)整，沒有質(zhì)的變化。十八屆三中全會(huì)《決定》使市場(chǎng)在資源配置中起“決定性”作用，抓住了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革最深層次、最本質(zhì)的問題。“決定性”作用的意思是，其他力量只能是影響和引導(dǎo)資源配置，但決定者不是別的，只有市場(chǎng)。
三、使市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用，抓住了我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)問題的根本
我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已建立，但在很多方面還很不完善。其中核心的問題是政府對(duì)資源的直接配置過多，不合理的干預(yù)太多。“市場(chǎng)”在資源配置中的作用是通過競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)體系實(shí)現(xiàn)的。目前我國(guó)市場(chǎng)體制中最主要的缺陷，集中表現(xiàn)在政府為主導(dǎo)來配置資源，政府過多而廣泛的行政干預(yù)、深度介入微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及國(guó)有大企業(yè)的行政壟斷，壓制了企業(yè)作為市場(chǎng)主體、技術(shù)創(chuàng)新主體的主動(dòng)性和創(chuàng)造性。發(fā)展中出現(xiàn)的產(chǎn)能過剩、城市病、耕地占用過多、地方債風(fēng)險(xiǎn)、生態(tài)環(huán)境破壞等，很大程度上都與政府過多干預(yù)有關(guān)，與地方政府推動(dòng)下的盲目投資有關(guān)。
國(guó)有企業(yè)在國(guó)民生產(chǎn)總值中已不占有優(yōu)勢(shì)，但是，國(guó)有企業(yè)在很多重要行業(yè)中的壟斷地位不但沒有減弱，反而有所加強(qiáng)，相當(dāng)一部分國(guó)有企業(yè)保持著政府賦予的行政壟斷權(quán)力，這使市場(chǎng)失去了充分競(jìng)爭(zhēng)性質(zhì)，難于發(fā)揮其有效配置資源和形成激勵(lì)機(jī)制的作用。要建設(shè)競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)體系，需要建立和完善現(xiàn)代市場(chǎng)體系，形成公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，提高資源配置效率。
我們已經(jīng)選擇了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，而市場(chǎng)決定資源配置又是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本特征、主要內(nèi)涵、一般規(guī)律，就要解放思想，破除理論障礙，在理論上承認(rèn)這一規(guī)律，在實(shí)踐上遵循這一規(guī)律。“基礎(chǔ)性”作用改為“決定性”作用，絕不是否定或弱化政府作用，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)和政府的作用同樣重要，沒有市場(chǎng)或沒有政府，經(jīng)濟(jì)發(fā)展都會(huì)孤掌難鳴。要建立完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，沒有市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用不行，沒有政府的作用同樣也不行。因此，十八屆三中全會(huì)《決定》指出：“使市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用和更好發(fā)揮政府作用”。在資源配置上，政府是引導(dǎo)和影響資源配置，而不是直接配置資源。只有界定好政府的職能和作用，政府不越位，才能使市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮決定性作用，才能解決目前政府職能越位、缺位和不到位的問題。
四、使市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用，明確了未來經(jīng)濟(jì)體制改革的主線和路線圖
經(jīng)濟(jì)體制要全面深化改革，必須要選擇改革的突破口、重點(diǎn)。人們對(duì)此曾有過很多討論，有人認(rèn)為是財(cái)稅體制，有人認(rèn)為是金融體制，有人認(rèn)為是土地制度等等。這些改革無疑都是十分重要的，但是，如果我們?cè)诶碚摵蛯?shí)踐上停留在原有的水平上，并據(jù)此設(shè)計(jì)各領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)體制，那不可能有質(zhì)的變化和飛躍。我們要緊緊圍繞“使市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用”來深化經(jīng)濟(jì)體制改革，堅(jiān)持和完善基本經(jīng)濟(jì)制度，加快完善現(xiàn)代市場(chǎng)體系、加快完善宏觀調(diào)控體系、加快完善開放型經(jīng)濟(jì)體系，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，加快建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展。把市場(chǎng)起“決定性”作用，作為改革的突破口和路線圖，基本經(jīng)濟(jì)制度的完善、市場(chǎng)體系的完善、政府職能的轉(zhuǎn)變，宏觀調(diào)控、財(cái)稅、金融、土地制度、生態(tài)文明等方面的改革，都要以此為標(biāo)尺，緊緊圍繞使市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用，對(duì)經(jīng)濟(jì)體制的改革進(jìn)行“頂層設(shè)計(jì)”。并以此作為經(jīng)濟(jì)體制改革的主線，改革的原則和檢驗(yàn)尺度。
【摘要】經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與新興市場(chǎng)的宏觀背景決定了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展必然伴隨著迅速的制度變更,該特征是理解與此相關(guān)所有問題的基本出發(fā)點(diǎn)。我國(guó)區(qū)別于成熟審計(jì)市場(chǎng)的另一顯著特征在于高度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu),該結(jié)構(gòu)的形成有其特定的歷史原因,其變化趨勢(shì)則與制度變遷條件下的市場(chǎng)發(fā)展相聯(lián)系。從理論角度看,高度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)并不必然會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量供給產(chǎn)生影響。
【關(guān)鍵詞】證券審計(jì)市場(chǎng);制度變遷;競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)結(jié)構(gòu);審計(jì)質(zhì)量
要把握我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的基本特征,就必須對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀制度背景有一個(gè)深入的了解。任何拋開我國(guó)特殊制度背景及其現(xiàn)狀而對(duì)我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)特征的認(rèn)識(shí)都只具有階段性,隨著時(shí)間的推移和市場(chǎng)的發(fā)展必將喪失其適用性和原有意義。由于我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的形成和發(fā)展植根于我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和新興市場(chǎng)的總體背景之下,因此,理解我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的基本特征必須由此入手。將經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型理解為一個(gè)制度變遷的過程,新興市場(chǎng)的基本特征決定了制度的匱乏是一種普遍現(xiàn)象,因此,我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)最為顯著的基本特征在于其發(fā)展必然伴隨著更為迅速的制度變更,這也是理解我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)需求和供給等相關(guān)問題的出發(fā)點(diǎn)。
一、政府主導(dǎo)的改革路徑與制度變遷條件下的市場(chǎng)發(fā)展
盡管我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)于20世紀(jì)80年代初期,但是早期注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)主要以三資企業(yè)為主,業(yè)務(wù)范圍涉及驗(yàn)資、查賬、所得稅申報(bào)以及外匯收支報(bào)告等(楊時(shí)展,1995)。直到1990年和1991年上海和深圳證券交易所相繼成立,在創(chuàng)造了公眾投資者對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)信息需求的同時(shí),我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)才開始形成。顯然,這與西方發(fā)達(dá)國(guó)家證券審計(jì)市場(chǎng)近百年的發(fā)展歷史無法相提并論。與我國(guó)大多數(shù)行業(yè)的市場(chǎng)化發(fā)展軌跡類似,政府主導(dǎo)型的經(jīng)濟(jì)改革過程決定了我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)在發(fā)展初期其主導(dǎo)力量也必然來自于政府的行政力量(謝德仁和陳武朝,1999;易琮,2002;韓洪靈,2006)。
謝德仁和陳武朝(1999)較早對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)以來至20世紀(jì)90年代中期注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)狀況進(jìn)行了考察,他們認(rèn)為,我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展早期所面臨的最大挑戰(zhàn)之一就是審計(jì)市場(chǎng)的非市場(chǎng)自然細(xì)分(行政細(xì)分)所導(dǎo)致的無序化問題。這種無序化的行政細(xì)分則是經(jīng)濟(jì)體制和意識(shí)形態(tài)的慣性使然,中央政府、地方政府及其有關(guān)職能部門在注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)的行政細(xì)分中都扮演了一定的角色,由于職業(yè)服務(wù)需求本身就是由政府創(chuàng)造出來的,因而政府也就是最重要的需求者。盡管他們觀察到市場(chǎng)的自然細(xì)分一定程度上在當(dāng)時(shí)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)是存在的,一些具有較好的自我約束機(jī)制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立起了自己的職業(yè)聲譽(yù)并有較高的市場(chǎng)占有率,但是無疑市場(chǎng)的行政細(xì)分抑制了競(jìng)爭(zhēng)并造成了審計(jì)市場(chǎng)的無序化發(fā)展。在該研究的基礎(chǔ)上,陳武朝和鄭軍(2001)指出在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中,政府部門是審計(jì)市場(chǎng)的最大需求者,但這種非市場(chǎng)化的需求和行政細(xì)分的結(jié)果決定了其不存在對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求。而多數(shù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者尚未真正關(guān)心審計(jì)質(zhì)量,因而亦不存在高質(zhì)量審計(jì)需求。由此帶來的消極影響是會(huì)計(jì)師事務(wù)所較少或基本不靠質(zhì)量而是靠其他手段去爭(zhēng)取客戶,同時(shí)亦助長(zhǎng)了地方保護(hù)和行業(yè)壟斷。以上研究結(jié)論對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)問題的后續(xù)研究產(chǎn)生了較大的影響。
盡管路徑依賴決定了上述影響在一定程度上一定范圍內(nèi)會(huì)繼續(xù)存在,但是,筆者認(rèn)為上述研究結(jié)論顯然不能應(yīng)用于當(dāng)前與審計(jì)市場(chǎng)有關(guān)問題的分析。考慮我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的基本特征,無疑我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的行政性細(xì)分是市場(chǎng)化發(fā)展初期過渡性制度安排的結(jié)果,而實(shí)踐證明這種制度安排顯然是缺乏效率的。1995年6月中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)現(xiàn)聯(lián)合。1997年8月全行業(yè)開展了大規(guī)模的清理整頓工作,到1999年底,共依法撤銷事務(wù)所638家,撤銷濫設(shè)的分支機(jī)構(gòu)1474家。1998年啟動(dòng)的脫鉤改制工作則使會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為真正獨(dú)立的公司法人,從體制上保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的獨(dú)立性,1998年年底首批具有證券執(zhí)業(yè)資格的103家會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成了脫鉤工作。2000年,中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)、中國(guó)稅務(wù)管理中心和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)合并,最終由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)統(tǒng)一管理。從制度變遷的角度來看,以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展過程可以理解為市場(chǎng)化發(fā)展初期制度的匱乏以及過渡性制度安排在市場(chǎng)發(fā)展過程中向規(guī)范的制度安排迅速演進(jìn)的過程,也正是謝德仁和陳武朝(1999)研究中所謂的“基礎(chǔ)設(shè)施”從缺乏或者不完善到逐步完善的過程。
我國(guó)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型主要是政府主導(dǎo)的強(qiáng)制性制度變遷過程,在這一過程中,行政力量主導(dǎo)應(yīng)當(dāng)指的是政府是規(guī)則或者制度的制定者,他既非“運(yùn)動(dòng)員”亦非“裁判員”,而是基礎(chǔ)設(shè)施的提供者。從這一層意義上講,在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型背景下證券審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展的初期,行政力量主導(dǎo)并沒有問題。據(jù)此,筆者并不認(rèn)同如果存在大量、有效的市場(chǎng)需求,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的發(fā)展將會(huì)自動(dòng)選擇獨(dú)立化、職業(yè)化的發(fā)展道路,并將事務(wù)所脫鉤改制理解為政府無奈選擇結(jié)果的觀點(diǎn)(如劉峰和林斌,2000)。因?yàn)楸举|(zhì)上講獨(dú)立審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物(Watts&Zimmerman,1986),而我國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的事實(shí)就已經(jīng)決定了,在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的初期,在相關(guān)市場(chǎng)還沒有形成或者有效運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下,不可能存在大量、有效的對(duì)獨(dú)立審計(jì)的市場(chǎng)需求。因此脫鉤改制不是政府的無奈選擇,而是其培育市場(chǎng)微觀主體,創(chuàng)造公平市場(chǎng)環(huán)境的必然之舉。
二、制度變遷與競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)結(jié)構(gòu):從無序向有序的轉(zhuǎn)變
與發(fā)達(dá)成熟證券審計(jì)市場(chǎng)所普遍具有的寡占特征不同,我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)具有較高程度的競(jìng)爭(zhēng)性,這可以視作我國(guó)區(qū)別于發(fā)達(dá)證券審計(jì)市場(chǎng)的又一基本特征。李樹華(2000)最早對(duì)此進(jìn)行了研究,他發(fā)現(xiàn)我國(guó)證券市場(chǎng)的集中度與國(guó)際趨勢(shì)存在著巨大反差,1993年至1996年按客戶家數(shù)計(jì)算“十大”的市場(chǎng)份額分別為51%、48%、44%和35%,市場(chǎng)集中度較低并呈現(xiàn)出顯著的逐年下降趨勢(shì),此外我國(guó)“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所在各年間的排名很不穩(wěn)定,研究結(jié)論認(rèn)為我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)仍然是一個(gè)過度競(jìng)爭(zhēng)和不穩(wěn)定的市場(chǎng)。此后的研究者從制度變遷的角度對(duì)后期我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)變化進(jìn)行了考察。
吳溪(2001)對(duì)我國(guó)1997年至1999年的證券審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行了考察,三年間按照股本總額計(jì)算的“十大”市場(chǎng)份額分別為44.41%、38.75%和34.93%,仍然呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢(shì)。不過對(duì)于審計(jì)意見的考察結(jié)果研究表明,在這三年間注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性在總體上是逐年提高的,并且規(guī)模越大的事務(wù)所獨(dú)立性越強(qiáng)。研究結(jié)論指出2000年我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)發(fā)生的政府誘致性合并重組有利于我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的良性發(fā)展。易琮(2002)直接使用業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)對(duì)1998年至2000年具有證券從業(yè)資格的事務(wù)所的市場(chǎng)集中度進(jìn)行了考察,研究發(fā)現(xiàn)全行業(yè)前“”事務(wù)所的各年市場(chǎng)份額分別為42.35%、48.07%和53.47%,表現(xiàn)出逐年上升的趨勢(shì)。她認(rèn)為行業(yè)集中度的提高正說明行業(yè)制度變遷(脫鉤改制和全行業(yè)規(guī)模化)對(duì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的變化發(fā)揮了作用。余玉苗(2001)、夏冬林和林震昃(2003)則同時(shí)對(duì)我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)2000年的市場(chǎng)集中情況進(jìn)行了考察,前者按照客戶家數(shù)計(jì)算的“十大”市場(chǎng)份額為31%,后者按照事務(wù)所業(yè)務(wù)收入計(jì)算的“十大”市場(chǎng)份額則達(dá)到了49.46%,差異來自于比較基準(zhǔn)的不同。筆者對(duì)股權(quán)分置改革前我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)2002年至2004年的市場(chǎng)集中情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì),如表1PanelA所示,美國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家證券審計(jì)市場(chǎng)幾乎全部為“(或五大、四大)”會(huì)計(jì)師事務(wù)所壟斷,英國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)集中度最高,達(dá)到了100%,日本為最低也達(dá)到了80%以上。與此相反,如PanelB所示,在2002年至2004年期間我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中前“十大”(前“四大”)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)集中度,按客戶家數(shù)計(jì)算僅為25%(11%),按照客戶資產(chǎn)總額計(jì)算則為48%(33%),按照客戶銷售收入總額計(jì)算則為53%(39%)。Herfindahl指數(shù)也顯示我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)具有較高的競(jìng)爭(zhēng)性程度,根據(jù)客戶家數(shù)計(jì)算,我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)約有50家同等規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,而按照客戶資產(chǎn)總額、銷售收入總額計(jì)算,則分別為22家和15家。PanelC反映了國(guó)際“四大”中國(guó)所的市場(chǎng)份額情況。在2002年至2004年期間國(guó)際“四大”所審計(jì)的A股上市公司仍不足10%并有下降的趨勢(shì)。不過按照客戶資產(chǎn)總額、客戶銷售收入總額計(jì)算,國(guó)際在“四大”的市場(chǎng)份額有較大程度的提高,分別達(dá)到34%和38%,表明國(guó)際“四大”在大客戶市場(chǎng)具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
表1的統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明,與發(fā)達(dá)國(guó)家(或地區(qū))成熟審計(jì)市場(chǎng)相比,在2002年至2004年,我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)仍然表現(xiàn)出較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)性。不過,與上文所提到的相關(guān)研究結(jié)果比較,這三年間的市場(chǎng)集中度在一定程度上有所提高,并且時(shí)間序列上相對(duì)平穩(wěn)并未出現(xiàn)明顯下降的趨勢(shì)。盡管競(jìng)爭(zhēng)程度仍然較高,但是以上結(jié)果可以說明,我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展開始步入相對(duì)穩(wěn)定階段,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)開始向著較為有序的方向發(fā)展。
三、競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)結(jié)構(gòu)與審計(jì)質(zhì)量供給:一個(gè)爭(zhēng)論
鑒于發(fā)達(dá)證券審計(jì)市場(chǎng)寡占型的市場(chǎng)結(jié)構(gòu),國(guó)內(nèi)部分研究者將市場(chǎng)集中度的高低與審計(jì)質(zhì)量供給聯(lián)系起來(如余玉苗,2001;夏冬林和林震昃,2003;劉明輝等,2003),認(rèn)為我國(guó)審計(jì)質(zhì)量不高的原因在于市場(chǎng)較高的競(jìng)爭(zhēng)程度。但是,筆者認(rèn)為該觀點(diǎn)首先忽略了一個(gè)基本事實(shí):即使是發(fā)達(dá)市場(chǎng)國(guó)家如美國(guó),寡占型的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的形成亦經(jīng)歷了一個(gè)較為漫長(zhǎng)的過程,總的來說是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和選擇的結(jié)果。而我國(guó)目前的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的形成有其歷史原因,從1997年深圳會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制試點(diǎn)算起,到1999年底全行業(yè)完成改制,審計(jì)市場(chǎng)才真正走出了行政壟斷,開始逐步轉(zhuǎn)向市場(chǎng)化的自由競(jìng)爭(zhēng)階段,市場(chǎng)集中度不高是歷史造成的現(xiàn)狀,是情理之中的事情(易琮,2002),并非市場(chǎng)自然演進(jìn)的結(jié)果。
從理論上來講,國(guó)外研究者對(duì)于市場(chǎng)集中現(xiàn)象給出了三種解釋。其一,Dopuch&Simunic(1980)和DeAngelo(1981)認(rèn)為大規(guī)模事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量差異化以及產(chǎn)品高質(zhì)量的聲譽(yù)能夠解釋普遍存在的市場(chǎng)集中現(xiàn)象,我國(guó)部分研究者的觀點(diǎn)正是基于此。其二,Dopuch&Simunic(1980)以及Danos&Eichenseher(1986)認(rèn)為是由于審計(jì)服務(wù)生產(chǎn)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)使得大型會(huì)計(jì)公司在市場(chǎng)中獲得優(yōu)勢(shì)地位,從而導(dǎo)致了市場(chǎng)集中現(xiàn)象。其三,Doogar&Easley(1998)通過構(gòu)建了一個(gè)無差異化、純價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的理論模型考察了市場(chǎng)集中問題,研究結(jié)果表明,既不是審計(jì)質(zhì)量差異化也不是規(guī)模經(jīng)濟(jì),而是訂約活動(dòng)(Contractingpractices)、客戶規(guī)模分布(clientsizedistributions)以及事務(wù)所生產(chǎn)效率的差異(differencesinauditorproductivity)聯(lián)合決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)份額。結(jié)合上述解釋,筆者認(rèn)為,若將審計(jì)質(zhì)量高低與當(dāng)前的競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)結(jié)構(gòu)相聯(lián)系恐難有說服力,同樣,若將審計(jì)質(zhì)量差異化與此相聯(lián)系一樣難以得出正確結(jié)論。
那么競(jìng)爭(zhēng)性的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)質(zhì)量研究來說究竟意味著什么呢?在西方研究者看來(如Krishnan&Schauer,
2000;Niemi,2004),由于絕大多數(shù)關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的研究均聚焦于寡占型審計(jì)市場(chǎng),在競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)中是否存在審計(jì)質(zhì)量差異化、審計(jì)質(zhì)量差異化沿著何種維度分割、事務(wù)所規(guī)模是否如寡占型市場(chǎng)一樣與審計(jì)質(zhì)量保持正相關(guān)的關(guān)系,這些都是未有定論的研究課題。此外,Simunic(1980)以及Gist&Michaels
(1995)均認(rèn)為在寡占型市場(chǎng)中,大型事務(wù)所收取更高的審計(jì)費(fèi)用可能并不必然與提供了更高的審計(jì)質(zhì)量相聯(lián)系,原因在于費(fèi)用溢價(jià)亦可能代表了大型事務(wù)所依靠市場(chǎng)勢(shì)力所獲取的經(jīng)濟(jì)租。這使得從供給方考察審計(jì)質(zhì)量陷入尷尬境地,而一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)應(yīng)能夠較好地避免該問題。
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1資源配置的兩種手段：計(jì)劃和市場(chǎng)
市場(chǎng)調(diào)節(jié)：無形手（遵循價(jià)值規(guī)律——通過價(jià)格、供求、競(jìng)爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)）
國(guó)家宏觀調(diào)控：有形手（三個(gè)手段）
2、如何規(guī)范市場(chǎng)秩序？
（1）實(shí)施嚴(yán)格的市場(chǎng)規(guī)則（準(zhǔn)入、競(jìng)爭(zhēng)、交易）
（2）建立健全社會(huì)信用體系，形成以道德為支撐、法律為保障的社會(huì)信用制度，是規(guī)范市場(chǎng)秩序的治本之策。
（3）每個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參加者都要學(xué)法、懂法、守法、用法，逐步在全社會(huì)形成誠(chéng)信為本、操守為重的良好風(fēng)尚。
3、市場(chǎng)調(diào)節(jié)的局限性有哪些？（為什么市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要國(guó)家的宏觀調(diào)控?）
（1）市場(chǎng)調(diào)節(jié)不是萬能的。（2）市場(chǎng)調(diào)節(jié)存在自發(fā)性、盲目性、滯后性等固有的弊端。
（3）后果：如果僅有市場(chǎng)調(diào)節(jié)，會(huì)導(dǎo)致資源配置效率低下，資源浪費(fèi)；社會(huì)經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定，發(fā)生經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和混亂；收入分配不公平，收入差距拉大，甚至導(dǎo)致嚴(yán)重的兩極分化。
4、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本特征有哪些？
（1）堅(jiān)持公有制的主體地位——是基本標(biāo)志。（2）以共同富裕為根本目標(biāo)。
（3）能夠?qū)嵭袕?qiáng)有力的宏觀調(diào)控。
5、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為什么要加強(qiáng)國(guó)家的宏觀調(diào)控？
（1）為了彌補(bǔ)市場(chǎng)調(diào)節(jié)的不足，存在自發(fā)性、盲目性、滯后性等固有的弊端。
（2）由我國(guó)的社會(huì)主義性質(zhì)決定的。（社會(huì)主義公有制及共同富裕的目標(biāo)要求。）
6、我國(guó)的宏觀調(diào)控
主要目標(biāo)：促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增加就業(yè)，穩(wěn)定物價(jià)，保持國(guó)際收支平衡。
主要手段：國(guó)家運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段【經(jīng)濟(jì)計(jì)劃+經(jīng)濟(jì)政策（財(cái)政、貨幣政策）】、法律手段和必要的行政手段，實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的目標(biāo)。
7、科學(xué)發(fā)展觀：第一要義是發(fā)展；核心是以人為本；基本要求是全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展；根本方法是統(tǒng)籌兼顧。
8、如何促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展？
1）提高自主創(chuàng)新能力，建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家。
2）加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。（要堅(jiān)持走中國(guó)特色新型工業(yè)化道路，堅(jiān)持?jǐn)U大內(nèi)需特別是消費(fèi)需求的方針，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)由主要依靠投資、出口拉動(dòng)向依靠消費(fèi)、投資、出口協(xié)調(diào)拉動(dòng)轉(zhuǎn)變，由主要依靠第二產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)向依靠第一、第
二、第三產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動(dòng)轉(zhuǎn)變，由主要依靠增加物質(zhì)資源消耗向主要依靠科技進(jìn)步、勞動(dòng)者素質(zhì)提高、管理創(chuàng)新轉(zhuǎn)變。）
3）統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)。
4）加強(qiáng)能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力。
5）推動(dòng)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，縮小區(qū)域發(fā)展差距。
9、經(jīng)濟(jì)全球化的主要表現(xiàn)？實(shí)質(zhì)？
（1）主要表現(xiàn)是生產(chǎn)全球化、貿(mào)易全球化和資本全球化。
（2）實(shí)質(zhì)上是以發(fā)達(dá)資本國(guó)家為主導(dǎo)的。（3）載體：跨國(guó)公司
10、發(fā)展中國(guó)家如何應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化？經(jīng)濟(jì)全球化是把“雙刃劍”
抓住機(jī)遇，積極參與，趨利避害，防范風(fēng)險(xiǎn)，勇敢地迎接挑戰(zhàn)。
11、加入世界貿(mào)易組織對(duì)我國(guó)的影響？
積極影響：有利于擴(kuò)大對(duì)外開放，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展贏得更好的國(guó)際環(huán)境；有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，增強(qiáng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
消極影響：給國(guó)內(nèi)的許多企業(yè)帶來生存危機(jī)；對(duì)我國(guó)產(chǎn)品實(shí)行某些限制性措施；反傾銷訴訟案會(huì)有所增加。
【關(guān)鍵詞】證券審計(jì)市場(chǎng);制度變遷;競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)結(jié)構(gòu);審計(jì)質(zhì)量
要把握我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的基本特征,就必須對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀制度背景有一個(gè)深入的了解。任何拋開我國(guó)特殊制度背景及其現(xiàn)狀而對(duì)我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)特征的認(rèn)識(shí)都只具有階段性,隨著時(shí)間的推移和市場(chǎng)的發(fā)展必將喪失其適用性和原有意義。由于我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的形成和發(fā)展植根于我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和新興市場(chǎng)的總體背景之下,因此,理解我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的基本特征必須由此入手。將經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型理解為一個(gè)制度變遷的過程,新興市場(chǎng)的基本特征決定了制度的匱乏是一種普遍現(xiàn)象,因此,我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)最為顯著的基本特征在于其發(fā)展必然伴隨著更為迅速的制度變更,這也是理解我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)需求和供給等相關(guān)問題的出發(fā)點(diǎn)。
一、政府主導(dǎo)的改革路徑與制度變遷條件下的市場(chǎng)發(fā)展
盡管我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)于20世紀(jì)80年代初期,但是早期注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)主要以三資企業(yè)為主,業(yè)務(wù)范圍涉及驗(yàn)資、查賬、所得稅申報(bào)以及外匯收支報(bào)告等(楊時(shí)展,1995)。直到1990年和1991年上海和深圳證券交易所相繼成立,在創(chuàng)造了公眾投資者對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)信息需求的同時(shí),我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)才開始形成。顯然,這與西方發(fā)達(dá)國(guó)家證券審計(jì)市場(chǎng)近百年的發(fā)展歷史無法相提并論。與我國(guó)大多數(shù)行業(yè)的市場(chǎng)化發(fā)展軌跡類似,政府主導(dǎo)型的經(jīng)濟(jì)改革過程決定了我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)在發(fā)展初期其主導(dǎo)力量也必然來自于政府的行政力量(謝德仁和陳武朝,1999;易琮,2002;韓洪靈,2006)。
謝德仁和陳武朝(1999)較早對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)以來至20世紀(jì)90年代中期注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)狀況進(jìn)行了考察,他們認(rèn)為,我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展早期所面臨的最大挑戰(zhàn)之一就是審計(jì)市場(chǎng)的非市場(chǎng)自然細(xì)分(行政細(xì)分)所導(dǎo)致的無序化問題。這種無序化的行政細(xì)分則是經(jīng)濟(jì)體制和意識(shí)形態(tài)的慣性使然,中央政府、地方政府及其有關(guān)職能部門在注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)的行政細(xì)分中都扮演了一定的角色,由于職業(yè)服務(wù)需求本身就是由政府創(chuàng)造出來的,因而政府也就是最重要的需求者。盡管他們觀察到市場(chǎng)的自然細(xì)分一定程度上在當(dāng)時(shí)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)是存在的,一些具有較好的自我約束機(jī)制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立起了自己的職業(yè)聲譽(yù)并有較高的市場(chǎng)占有率,但是無疑市場(chǎng)的行政細(xì)分抑制了競(jìng)爭(zhēng)并造成了審計(jì)市場(chǎng)的無序化發(fā)展。在該研究的基礎(chǔ)上,陳武朝和鄭軍(2001)指出在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中,政府部門是審計(jì)市場(chǎng)的最大需求者,但這種非市場(chǎng)化的需求和行政細(xì)分的結(jié)果決定了其不存在對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求。而多數(shù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者尚未真正關(guān)心審計(jì)質(zhì)量,因而亦不存在高質(zhì)量審計(jì)需求。由此帶來的消極影響是會(huì)計(jì)師事務(wù)所較少或基本不靠質(zhì)量而是靠其他手段去爭(zhēng)取客戶,同時(shí)亦助長(zhǎng)了地方保護(hù)和行業(yè)壟斷。以上研究結(jié)論對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)問題的后續(xù)研究產(chǎn)生了較大的影響。
盡管路徑依賴決定了上述影響在一定程度上一定范圍內(nèi)會(huì)繼續(xù)存在,但是,筆者認(rèn)為上述研究結(jié)論顯然不能應(yīng)用于當(dāng)前與審計(jì)市場(chǎng)有關(guān)問題的分析。考慮我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的基本特征,無疑我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的行政性細(xì)分是市場(chǎng)化發(fā)展初期過渡性制度安排的結(jié)果,而實(shí)踐證明這種制度安排顯然是缺乏效率的。1995年6月中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)現(xiàn)聯(lián)合。1997年8月全行業(yè)開展了大規(guī)模的清理整頓工作,到1999年底,共依法撤銷事務(wù)所638家,撤銷濫設(shè)的分支機(jī)構(gòu)1474家。1998年啟動(dòng)的脫鉤改制工作則使會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為真正獨(dú)立的公司法人,從體制上保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的獨(dú)立性,1998年年底首批具有證券執(zhí)業(yè)資格的103家會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成了脫鉤工作。2000年,中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)、中國(guó)稅務(wù)管理中心和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)合并,最終由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)統(tǒng)一管理。從制度變遷的角度來看,以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展過程可以理解為市場(chǎng)化發(fā)展初期制度的匱乏以及過渡性制度安排在市場(chǎng)發(fā)展過程中向規(guī)范的制度安排迅速演進(jìn)的過程,也正是謝德仁和陳武朝(1999)研究中所謂的“基礎(chǔ)設(shè)施”從缺乏或者不完善到逐步完善的過程。
我國(guó)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型主要是政府主導(dǎo)的強(qiáng)制性制度變遷過程,在這一過程中,行政力量主導(dǎo)應(yīng)當(dāng)指的是政府是規(guī)則或者制度的制定者,他既非“運(yùn)動(dòng)員”亦非“裁判員”,而是基礎(chǔ)設(shè)施的提供者。從這一層意義上講,在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型背景下證券審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展的初期,行政力量主導(dǎo)并沒有問題。據(jù)此,筆者并不認(rèn)同如果存在大量、有效的市場(chǎng)需求,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的發(fā)展將會(huì)自動(dòng)選擇獨(dú)立化、職業(yè)化的發(fā)展道路,并將事務(wù)所脫鉤改制理解為政府無奈選擇結(jié)果的觀點(diǎn)(如劉峰和林斌,2000)。因?yàn)楸举|(zhì)上講獨(dú)立審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物(Watts & Zimmerman,1986),而我國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的事實(shí)就已經(jīng)決定了,在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的初期,在相關(guān)市場(chǎng)還沒有形成或者有效運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下,不可能存在大量、有效的對(duì)獨(dú)立審計(jì)的市場(chǎng)需求。因此脫鉤改制不是政府的無奈選擇,而是其培育市場(chǎng)微觀主體,創(chuàng)造公平市場(chǎng)環(huán)境的必然之舉。
二、制度變遷與競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)結(jié)構(gòu):從無序向有序的轉(zhuǎn)變
與發(fā)達(dá)成熟證券審計(jì)市場(chǎng)所普遍具有的寡占特征不同,我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)具有較高程度的競(jìng)爭(zhēng)性,這可以視作我國(guó)區(qū)別于發(fā)達(dá)證券審計(jì)市場(chǎng)的又一基本特征。李樹華(2000)最早對(duì)此進(jìn)行了研究,他發(fā)現(xiàn)我國(guó)證券市場(chǎng)的集中度與國(guó)際趨勢(shì)存在著巨大反差,1993年至1996年按客戶家數(shù)計(jì)算“十大”的市場(chǎng)份額分別為51%、48%、44%和35%,市場(chǎng)集中度較低并呈現(xiàn)出顯著的逐年下降趨勢(shì),此外我國(guó)“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所在各年間的排名很不穩(wěn)定,研究結(jié)論認(rèn)為我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)仍然是一個(gè)過度競(jìng)爭(zhēng)和不穩(wěn)定的市場(chǎng)。此后的研究者從制度變遷的角度對(duì)后期我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)變化進(jìn)行了考察。
吳溪(2001)對(duì)我國(guó)1997年至1999年的證券審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行了考察,三年間按照股本總額計(jì)算的“十大”市場(chǎng)份額分別為44.41%、38.75%和34.93%,仍然呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢(shì)。不過對(duì)于審計(jì)意見的考察結(jié)果研究表明,在這三年間注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性在總體上是逐年提高的,并且規(guī)模越大的事務(wù)所獨(dú)立性越強(qiáng)。研究結(jié)論指出2000年我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)發(fā)生的政府誘致性合并重組有利于我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的良性發(fā)展。易琮(2002)直接使用業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)對(duì)1998年至2000年具有證券從業(yè)資格的事務(wù)所的市場(chǎng)集中度進(jìn)行了考察,研究發(fā)現(xiàn)全行業(yè)前“”事務(wù)所的各年市場(chǎng)份額分別為42.35%、48.07%和53.47%,表現(xiàn)出逐年上升的趨勢(shì)。她認(rèn)為行業(yè)集中度的提高正說明行業(yè)制度變遷(脫鉤改制和全行業(yè)規(guī)模化)對(duì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的變化發(fā)揮了作用。余玉苗(2001)、夏冬林和林震昃(2003)則同時(shí)對(duì)我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)2000年的市場(chǎng)集中情況進(jìn)行了考察,前者按照客戶家數(shù)計(jì)算的“十大”市場(chǎng)份額為31%,后者按照事務(wù)所業(yè)務(wù)收入計(jì)算的“十大”市場(chǎng)份額則達(dá)到了49.46%,差異來自于比較基準(zhǔn)的不同。
筆者對(duì)股權(quán)分置改革前我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)2002年至2004年的市場(chǎng)集中情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì),如表1 Panel A所示,美國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家證券審計(jì)市場(chǎng)幾乎全部為“(或五大、四大)”會(huì)計(jì)師事務(wù)所壟斷,英國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)集中度最高,達(dá)到了100%,日本為最低也達(dá)到了80%以上。與此相反,如Panel B所示,在2002年至2004年期間我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中前“十大”(前“四大”)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)集中度,按客戶家數(shù)計(jì)算僅為25%(11%),按照客戶資產(chǎn)總額計(jì)算則為48%(33%),按照客戶銷售收入總額計(jì)算則為53%(39%)。Herfindahl指數(shù)也顯示我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)具有較高的競(jìng)爭(zhēng)性程度,根據(jù)客戶家數(shù)計(jì)算,我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)約有50家同等規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,而按照客戶資產(chǎn)總額、銷售收入總額計(jì)算,則分別為22家和15家。Panel C反映了國(guó)際“四大”中國(guó)所的市場(chǎng)份額情況。在2002年至2004年期間國(guó)際“四大”所審計(jì)的A股上市公司仍不足10%并有下降的趨勢(shì)。不過按照客戶資產(chǎn)總額、客戶銷售收入總額計(jì)算,國(guó)際在“四大”的市場(chǎng)份額有較大程度的提高,分別達(dá)到34%和38%,表明國(guó)際“四大”在大客戶市場(chǎng)具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
表1的統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明,與發(fā)達(dá)國(guó)家(或地區(qū))成熟審計(jì)市場(chǎng)相比,在2002年至2004年,我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)仍然表現(xiàn)出較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)性。不過,與上文所提到的相關(guān)研究結(jié)果比較,這三年間的市場(chǎng)集中度在一定程度上有所提高,并且時(shí)間序列上相對(duì)平穩(wěn)并未出現(xiàn)明顯下降的趨勢(shì)。盡管競(jìng)爭(zhēng)程度仍然較高,但是以上結(jié)果可以說明,我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展開始步入相對(duì)穩(wěn)定階段,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)開始向著較為有序的方向發(fā)展。
三、競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)結(jié)構(gòu)與審計(jì)質(zhì)量供給:一個(gè)爭(zhēng)論
鑒于發(fā)達(dá)證券審計(jì)市場(chǎng)寡占型的市場(chǎng)結(jié)構(gòu),國(guó)內(nèi)部分研究者將市場(chǎng)集中度的高低與審計(jì)質(zhì)量供給聯(lián)系起來(如余玉苗,2001;夏冬林和林震昃,2003;劉明輝等,2003),認(rèn)為我國(guó)審計(jì)質(zhì)量不高的原因在于市場(chǎng)較高的競(jìng)爭(zhēng)程度。但是,筆者認(rèn)為該觀點(diǎn)首先忽略了一個(gè)基本事實(shí):即使是發(fā)達(dá)市場(chǎng)國(guó)家如美國(guó),寡占型的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的形成亦經(jīng)歷了一個(gè)較為漫長(zhǎng)的過程,總的來說是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和選擇的結(jié)果。而我國(guó)目前的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的形成有其歷史原因,從1997年深圳會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制試點(diǎn)算起,到1999年底全行業(yè)完成改制,審計(jì)市場(chǎng)才真正走出了行政壟斷,開始逐步轉(zhuǎn)向市場(chǎng)化的自由競(jìng)爭(zhēng)階段,市場(chǎng)集中度不高是歷史造成的現(xiàn)狀,是情理之中的事情(易琮,2002),并非市場(chǎng)自然演進(jìn)的結(jié)果。
從理論上來講,國(guó)外研究者對(duì)于市場(chǎng)集中現(xiàn)象給出了三種解釋。其一,Dopuch & Simunic(1980)和DeAngelo(1981)認(rèn)為大規(guī)模事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量差異化以及產(chǎn)品高質(zhì)量的聲譽(yù)能夠解釋普遍存在的市場(chǎng)集中現(xiàn)象,我國(guó)部分研究者的觀點(diǎn)正是基于此。其二,Dopuch & Simunic(1980)以及Danos & Eichenseher(1986)認(rèn)為是由于審計(jì)服務(wù)生產(chǎn)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)使得大型會(huì)計(jì)公司在市場(chǎng)中獲得優(yōu)勢(shì)地位,從而導(dǎo)致了市場(chǎng)集中現(xiàn)象。其三,Doogar & Easley(1998)通過構(gòu)建了一個(gè)無差異化、純價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的理論模型考察了市場(chǎng)集中問題,研究結(jié)果表明,既不是審計(jì)質(zhì)量差異化也不是規(guī)模經(jīng)濟(jì),而是訂約活動(dòng)(Contracting practices) 、客戶規(guī)模分布(client size distributions)以及事務(wù)所生產(chǎn)效率的差異(differences in auditor productivity)聯(lián)合決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)份額。結(jié)合上述解釋,筆者認(rèn)為,若將審計(jì)質(zhì)量高低與當(dāng)前的競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)結(jié)構(gòu)相聯(lián)系恐難有說服力,同樣,若將審計(jì)質(zhì)量差異化與此相聯(lián)系一樣難以得出正確結(jié)論。
那么競(jìng)爭(zhēng)性的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)質(zhì)量研究來說究竟意味著什么呢?在西方研究者看來(如Krishnan & Schauer,
2000;Niemi,2004),由于絕大多數(shù)關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的研究均聚焦于寡占型審計(jì)市場(chǎng),在競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)中是否存在審計(jì)質(zhì)量差異化、審計(jì)質(zhì)量差異化沿著何種維度分割、事務(wù)所規(guī)模是否如寡占型市場(chǎng)一樣與審計(jì)質(zhì)量保持正相關(guān)的關(guān)系,這些都是未有定論的研究課題。此外,Simunic(1980)以及Gist & Michaels
(1995)均認(rèn)為在寡占型市場(chǎng)中,大型事務(wù)所收取更高的審計(jì)費(fèi)用可能并不必然與提供了更高的審計(jì)質(zhì)量相聯(lián)系,原因在于費(fèi)用溢價(jià)亦可能代表了大型事務(wù)所依靠市場(chǎng)勢(shì)力所獲取的經(jīng)濟(jì)租。這使得從供給方考察審計(jì)質(zhì)量陷入尷尬境地,而一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)應(yīng)能夠較好地避免該問題。
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【關(guān)鍵詞】 導(dǎo)演藝術(shù)；基本特征；電影導(dǎo)演
【中圖分類號(hào)】G64.1 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】F 【文章編號(hào)】2095-3089（2013）22-000-01
1.前言
一部電影作品雖然是由演員、攝影、美術(shù)、音效、剪輯以及其他眾多工作人員共同完成的，但是它的創(chuàng)作理念、表達(dá)方式、價(jià)值導(dǎo)向以及精神追求卻是導(dǎo)演個(gè)人思想意識(shí)的集中體現(xiàn)。我們可以這樣認(rèn)為，一部電影作品所表現(xiàn)的一切其實(shí)都是導(dǎo)演個(gè)人想要表達(dá)的思想感情，而電影作品只是作為一種傳播工具將導(dǎo)演的思想散播到了社會(huì)公眾之中。那么，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)有的電影作品廣受歡迎，而有的作品卻無人問津，有的作品經(jīng)久不衰，而有的作品卻曲高和寡，造成這種差異的原因就在于電影導(dǎo)演藝術(shù)的表現(xiàn)方式與實(shí)現(xiàn)程度的不同。而電影到藝術(shù)的表現(xiàn)形式和實(shí)現(xiàn)程度并非一定要標(biāo)新立異，在其一定的規(guī)則范圍內(nèi)顯現(xiàn)與眾不同之處才是出奇制勝的關(guān)鍵，而這個(gè)規(guī)則范圍就是基于電影導(dǎo)演藝術(shù)的一系列基本特征。
2.電影導(dǎo)演藝術(shù)的基本特征
2.1再創(chuàng)作性
電影導(dǎo)演進(jìn)行電影的拍攝是在一定的基礎(chǔ)之上的，并不是無中生有或者完全憑借自己的主觀想象完成的，這里所說的基礎(chǔ)就是指電影劇本。[1]在一般情況下，導(dǎo)演通過對(duì)劇本的選擇來確定拍攝的主題，然后根據(jù)拍攝主題和自身對(duì)劇本的理解以及加工創(chuàng)作，最終形成一個(gè)嶄新的作品。在這種傳統(tǒng)的創(chuàng)作中包含了電影導(dǎo)演的雙重勞動(dòng)：第一重是闡述劇本，即對(duì)劇本所要表達(dá)的思想內(nèi)容進(jìn)行完整的理解，這是進(jìn)行二次創(chuàng)作的基礎(chǔ)性工作；第二重是加工劇本，即導(dǎo)演在尊重原劇本基本內(nèi)容和精神的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身對(duì)于劇本的理解和對(duì)市場(chǎng)的定位將劇本的部分內(nèi)容進(jìn)行一定的修改和添減，從而形成一個(gè)新的符合電影拍攝要求的劇本，這一階段的勞動(dòng)是導(dǎo)演再創(chuàng)作過程中最富有含金量的勞動(dòng)，也是判斷導(dǎo)演藝術(shù)價(jià)值的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，它不僅體現(xiàn)了導(dǎo)演對(duì)于劇本的理解程度，更體現(xiàn)了導(dǎo)演對(duì)于市場(chǎng)、觀眾的把握程度。隨著電影市場(chǎng)的不斷發(fā)展，當(dāng)前出現(xiàn)了不少導(dǎo)演與編劇合二為一的現(xiàn)象，也就是說一個(gè)人既是導(dǎo)演也是編劇，那么這就跳過了劇本選擇的環(huán)節(jié)，直接由導(dǎo)演一個(gè)人進(jìn)行一次創(chuàng)作。這一情況在年輕導(dǎo)演中較為常見，雖然不算是新興現(xiàn)象，但是劇本創(chuàng)作和再創(chuàng)作始終有所區(qū)別，還需要導(dǎo)演不斷提高對(duì)社會(huì)生活的觀察深度、優(yōu)化對(duì)社會(huì)現(xiàn)象的表達(dá)方式，在源于生活的基礎(chǔ)上進(jìn)行電影劇本的創(chuàng)作或再創(chuàng)作。
2.2主觀能動(dòng)性
對(duì)于劇本的闡述離不開電影導(dǎo)演的個(gè)人理解和感悟，這也是進(jìn)行二次創(chuàng)作的前提條件。如同我們翻譯外文文獻(xiàn)一樣，直譯和意譯都可以完成翻譯，但是我們會(huì)發(fā)現(xiàn)包含了作者的理解以及適當(dāng)?shù)膭h減或者添加的意譯往往更能夠完美地表達(dá)原文涵義，也更容易被我們用我們的文化或習(xí)俗加以理解和運(yùn)用，如果單純的進(jìn)行直譯則無法起到這樣良好的效果。同樣，導(dǎo)演進(jìn)行電影劇本的闡述也是如此，如果只是照搬原作者的作品而不加以個(gè)人的理解，那么這樣的劇本即使再優(yōu)秀也可能是無法打動(dòng)觀眾的，也很可能是蒼白無力的，畢竟劇本與電影這兩個(gè)作品是有本質(zhì)的區(qū)別，特別是對(duì)于通過接受影像效果來理解作品的廣大觀眾來說更是如此。[2]因此，電影導(dǎo)演必須要充分發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性，以開拓的思維理解劇本、以先進(jìn)的思想改編劇本、以深刻的理解再創(chuàng)作劇本、以準(zhǔn)確的定位把握劇本再創(chuàng)作，只有如此，電影導(dǎo)演才能圓滿的完成電影拍攝的前期工作以便為以后的環(huán)節(jié)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，同時(shí)也能夠?yàn)殡娪白髌返膯柺绖?chuàng)造良好的前提條件。
2.3綜合性
電影導(dǎo)演藝術(shù)是一門綜合性較強(qiáng)的藝術(shù)門類，所謂綜合并非多個(gè)藝術(shù)門類的簡(jiǎn)單相加或者單純羅列，而是進(jìn)行有效的整合使各要素之間相互取長(zhǎng)補(bǔ)短，以便充分發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)從而成為一個(gè)有機(jī)整體，在整體上達(dá)到最優(yōu)的效果。[3]一定的文學(xué)功底、必要的歷史知識(shí)、相關(guān)的基本概念和常識(shí)、對(duì)于人際關(guān)系的協(xié)調(diào)等均是一名電影導(dǎo)演應(yīng)具備的基本能力。除此之外，電影本身應(yīng)包括的各種專業(yè)知識(shí)和技能，以及拍攝電影的過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)和規(guī)定等，作為電影導(dǎo)演都應(yīng)當(dāng)充分具備其素質(zhì)和能力。這也就是我們之所以說電影導(dǎo)演藝術(shù)緣何是一門綜合性藝術(shù)門類，它不僅需要導(dǎo)演涉獵的范圍廣、領(lǐng)域多，更需要將這些范圍和領(lǐng)域之內(nèi)的事物進(jìn)行有效的整合。所為整合，即挖掘其潛能、發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)、規(guī)避其不足，使之與整體相適應(yīng)，最大限度的滿足整體利益的需求。眾所周知，電影的整個(gè)過程包括劇本創(chuàng)作開始一直到電影上映之后，都需要導(dǎo)演的全程負(fù)責(zé)，而在具體的拍攝過程中包括化妝和道具以及演員的表演也需要按照導(dǎo)演的要求和理念來進(jìn)行設(shè)計(jì)和表現(xiàn)，那么作為一部電影的中心人物和靈魂人物――電影導(dǎo)演必須身懷十八般武藝且樣樣精通，只有這樣才能保證電影作品完全處于導(dǎo)演的控制之中，也只有這樣才能最大限度的詮釋導(dǎo)演期望通過作品想要表達(dá)的精神追求和社會(huì)價(jià)值。
2.4經(jīng)濟(jì)利益性
在當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下我們同樣要尊重市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和商品經(jīng)濟(jì)的一般價(jià)值規(guī)律，在履行大眾文化傳播職責(zé)的同時(shí)也要注重物質(zhì)文化建設(shè)，而且經(jīng)濟(jì)回報(bào)在一定程度上也反映了一部電影作品被社會(huì)公眾的接受程度和認(rèn)可程度，而只有貼近現(xiàn)實(shí)、貼近生活，反映公眾心理需求的電影作品才會(huì)被廣大觀眾所接受。因此，精神文明建設(shè)和物質(zhì)文明建設(shè)是不可分割的，是相輔相成、辯證統(tǒng)一的。那么，電影導(dǎo)演在進(jìn)行電影創(chuàng)作時(shí)必然要關(guān)注電影的經(jīng)濟(jì)利益，所謂經(jīng)濟(jì)利益實(shí)際上就是成本與回報(bào)之間的差額。對(duì)于電影導(dǎo)演來說，由于對(duì)未知風(fēng)險(xiǎn)和情況的不確定性，未來的回報(bào)只可以作為預(yù)計(jì)或者估算，而只有投資成本是導(dǎo)演可以在當(dāng)前階段可以把握和確定的。一般情況下，我們通常為了取得利益的最大化和投資風(fēng)險(xiǎn)的最小化，往往才采取降低成本的方法，這樣的方法在電影導(dǎo)演藝術(shù)創(chuàng)作中同樣可取，但是不能一概而論。[4]隨著全球溝通的不斷深入，各國(guó)文化也逐漸走入公眾視野并被接受，相對(duì)于那些電影產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)的國(guó)家而言，我國(guó)的電影產(chǎn)業(yè)還具有一定的差距，但是觀眾對(duì)于電影的欣賞水平與要求卻是與日俱增，那么單純的壓縮成本而造成對(duì)電影質(zhì)量的影響實(shí)不可取。作為一部電影作品的核心人物，電影導(dǎo)演要在經(jīng)濟(jì)利益與文化價(jià)值之間進(jìn)行平衡，這也是每一個(gè)導(dǎo)演都會(huì)面臨的難題。一是要做好準(zhǔn)確的市場(chǎng)定位，既要迎合觀眾的口味又不能從眾媚俗；二是要在準(zhǔn)確定位市場(chǎng)的基礎(chǔ)上合法合理的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，最大限度降低損失的可能性；三是要在市場(chǎng)調(diào)查的基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的經(jīng)濟(jì)投資，特別是在具有票房號(hào)召力的演員和當(dāng)前先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)方面加大必要的投入。只有綜合把握多方面的要素進(jìn)行考量，導(dǎo)演才能使得電影作品名利雙收。
3.結(jié)語
電影藝術(shù)是源于生活又高于生活的一種藝術(shù)表現(xiàn)形式，電影導(dǎo)演在進(jìn)行電影創(chuàng)作時(shí)二者不可偏廢。沒有生活來源的藝術(shù)是無根之木，是沒有生命力的；而完全沉浸在生活之中的藝術(shù)又是缺乏表現(xiàn)力的。如何平衡二者的關(guān)系使之達(dá)到完美的結(jié)合是電影導(dǎo)演永恒的課題，而在完成這個(gè)課題的過程中需要遵循電影導(dǎo)演藝術(shù)的基本特征，這些基本特征是我們破解課題的重要線索，也是攻克各類難關(guān)的關(guān)鍵提示。導(dǎo)演只有在深刻理解和把握電影導(dǎo)演藝術(shù)的基本特征的前提下，才有可能創(chuàng)作出深入人心的優(yōu)秀作品，從而激發(fā)和推動(dòng)電影事業(yè)的不斷前進(jìn)。
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關(guān)鍵詞：政府和市場(chǎng)；經(jīng)濟(jì)體制改革；市場(chǎng)規(guī)律；政府作用
中圖分類號(hào)：F121 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1007-7685（2013）02-0051-05
隨著經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的不斷深入，我國(guó)對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)也在實(shí)踐中不斷深化。黨的十報(bào)告指出：“經(jīng)濟(jì)體制改革的核心問題是處理好政府和市場(chǎng)的關(guān)系，必須更加尊重市場(chǎng)規(guī)律，更好發(fā)揮政府作用。”這是對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和走社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路從理論上做出的深刻總結(jié)，進(jìn)一步明確了深化改革的基本思路，對(duì)加快完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制具有重大的理論意義和實(shí)踐價(jià)值。
一、經(jīng)濟(jì)體制改革的核心是從計(jì)劃和市場(chǎng)轉(zhuǎn)向政府和市場(chǎng)
上世紀(jì)80年代，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革正處在突破高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和更多地發(fā)揮市場(chǎng)調(diào)節(jié)作用的階段，改革的中心是如何處理好計(jì)劃與市場(chǎng)的關(guān)系。涉及的問題是在哪些領(lǐng)域應(yīng)更多地運(yùn)用計(jì)劃的方式，哪些領(lǐng)域應(yīng)更多地讓市場(chǎng)來調(diào)節(jié)，以體現(xiàn)有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)這一對(duì)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的基本定位。1987年，黨的十三大報(bào)告中提出的經(jīng)濟(jì)體制改革總框架是“國(guó)家調(diào)節(jié)市場(chǎng)、市場(chǎng)引導(dǎo)企業(yè)”，體現(xiàn)了當(dāng)時(shí)對(duì)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)運(yùn)行特征在理論上的總體認(rèn)識(shí)。20多年前的這一認(rèn)識(shí)，用今天的標(biāo)準(zhǔn)來衡量，當(dāng)時(shí)的概括具有的局限性是合乎認(rèn)識(shí)規(guī)律的。
當(dāng)前，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)過20多年的實(shí)踐，對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)隨著實(shí)踐的發(fā)展越來越深刻，對(duì)經(jīng)濟(jì)體制改革和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心問題不再局限于計(jì)劃和市場(chǎng)的關(guān)系，而是把處理好政府和市場(chǎng)的關(guān)系作為經(jīng)濟(jì)體制改革的核心問題。其實(shí)，這一問題不僅是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心問題，也是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心問題。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有以下兩大基本特征：一是生產(chǎn)力發(fā)展的高度社會(huì)化；二是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高度市場(chǎng)化。生產(chǎn)力發(fā)展高度社會(huì)化決定發(fā)揮政府作用的客觀性和重要性，經(jīng)濟(jì)發(fā)展高度市場(chǎng)化決定尊重市場(chǎng)規(guī)律的必然性和可行性。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，生產(chǎn)力高度社會(huì)化和經(jīng)濟(jì)高度市場(chǎng)化也是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征，這兩個(gè)特征同時(shí)并存，不是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。生產(chǎn)力發(fā)展高度社會(huì)化是生產(chǎn)力發(fā)展規(guī)律的表現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展高度市場(chǎng)化是經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的表現(xiàn)。把處理好政府和市場(chǎng)的關(guān)系作為經(jīng)濟(jì)體制改革的核心問題，反映了對(duì)問題實(shí)質(zhì)的把握，體現(xiàn)了對(duì)問題的不斷深化認(rèn)識(shí)。
市場(chǎng)和政府是調(diào)節(jié)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展并保證其高效和協(xié)調(diào)運(yùn)行的兩種力量。市場(chǎng)的力量是借助客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的作用，以“看不見的手”的形式，通過利益機(jī)制來調(diào)節(jié)各經(jīng)濟(jì)主體的活動(dòng)。政府的力量是借助行政權(quán)力，以“有形的手”的形式，通過行政、政策、經(jīng)濟(jì)的手段來調(diào)節(jié)各經(jīng)濟(jì)主體的活動(dòng)。市場(chǎng)和政府的作用都是覆蓋全社會(huì)的。國(guó)家（或政府）的作用并不是只在于市場(chǎng)，市場(chǎng)引導(dǎo)的也不只是企業(yè)。事實(shí)上，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)作用除了市場(chǎng)以外，也會(huì)直接作用于企業(yè)、個(gè)人，這種作用是覆蓋全社會(huì)的。市場(chǎng)引導(dǎo)除了作用于企業(yè)外，也會(huì)直接作用于個(gè)人和社會(huì)的各個(gè)方面，市場(chǎng)的作用也是覆蓋全社會(huì)的。在實(shí)踐中人們逐漸認(rèn)識(shí)到，計(jì)劃和市場(chǎng)作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的兩種手段，是相互替代的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以通過計(jì)劃的方式來實(shí)現(xiàn)，也可以通過市場(chǎng)的方式來實(shí)現(xiàn)，但運(yùn)用計(jì)劃方式的時(shí)候是排斥市場(chǎng)的；同樣，運(yùn)用市場(chǎng)方式的時(shí)候也是排斥計(jì)劃的。所謂把計(jì)劃調(diào)節(jié)與市場(chǎng)調(diào)節(jié)有機(jī)結(jié)合，實(shí)際上是指在有的領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要是通過計(jì)劃調(diào)節(jié)來實(shí)現(xiàn)，有的領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要是通過市場(chǎng)調(diào)節(jié)來實(shí)現(xiàn)，并不是指在同一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中既運(yùn)用計(jì)劃方式，又運(yùn)用市場(chǎng)方式。因此，嚴(yán)格地說，計(jì)劃與市場(chǎng)的結(jié)合，只是從宏觀上可以在不同的領(lǐng)域運(yùn)用不同的調(diào)節(jié)方式。計(jì)劃和市場(chǎng)都不能覆蓋全社會(huì)，只能是作用于不同的領(lǐng)域。政府和市場(chǎng)的關(guān)系不同于計(jì)劃和市場(chǎng)的關(guān)系，主要表現(xiàn)在以下三方面：
首先，政府和市場(chǎng)不同于計(jì)劃和市場(chǎng)之間的相互替代關(guān)系。計(jì)劃和市場(chǎng)是兩種不同的調(diào)節(jié)機(jī)制或資源配置方式，這兩種調(diào)節(jié)機(jī)制對(duì)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。政府和市場(chǎng)不是同一層面上的關(guān)系，政府是一個(gè)主體，本身不是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的手段或方式，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)必須通過一定的手段或政策，計(jì)劃本身只是政府可以運(yùn)用的一種手段。政府對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)，并不排斥市場(chǎng)的調(diào)節(jié)，而是對(duì)市場(chǎng)調(diào)節(jié)后的調(diào)節(jié)，是對(duì)市場(chǎng)調(diào)節(jié)結(jié)果的再調(diào)節(jié)。
其次，政府和市場(chǎng)的調(diào)節(jié)機(jī)制不同于計(jì)劃和市場(chǎng)的調(diào)節(jié)機(jī)制。計(jì)劃調(diào)節(jié)和市場(chǎng)調(diào)節(jié)的結(jié)合實(shí)際上是指令性行政命令調(diào)節(jié)和市場(chǎng)調(diào)節(jié)的結(jié)合。政府調(diào)節(jié)和市場(chǎng)調(diào)節(jié)的實(shí)質(zhì)是政府干預(yù)和市場(chǎng)調(diào)節(jié)的結(jié)合。政府調(diào)節(jié)從本質(zhì)說不是一種行政命令，而是通過各種經(jīng)濟(jì)手段和政策來干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是一種政策調(diào)節(jié)和利益調(diào)節(jié)。
最后，政府和市場(chǎng)不同于計(jì)劃和市場(chǎng)調(diào)節(jié)的地位和作用。計(jì)劃調(diào)節(jié)和市場(chǎng)調(diào)節(jié)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)調(diào)節(jié)的地位和作用是不明確的，誰起基礎(chǔ)性作用，誰在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)中起主導(dǎo)作用并不明確，這就難以對(duì)計(jì)劃調(diào)節(jié)和市場(chǎng)調(diào)節(jié)做出準(zhǔn)確的定位。政府調(diào)節(jié)和市場(chǎng)調(diào)節(jié)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)調(diào)節(jié)的地位和作用是明確的，即市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)起基礎(chǔ)性作用，政府調(diào)節(jié)不能取代市場(chǎng)調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)地位。
對(duì)經(jīng)濟(jì)體制改革核心問題的認(rèn)識(shí)從計(jì)劃和市場(chǎng)的關(guān)系轉(zhuǎn)向政府和市場(chǎng)的關(guān)系，標(biāo)志著我們對(duì)完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制理解的深化，也更符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)行的實(shí)踐中，人們?cè)絹碓角逦卣J(rèn)識(shí)到，計(jì)劃對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響日趨弱化，在政府層面對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生中長(zhǎng)期影響的是發(fā)展規(guī)劃，這種中長(zhǎng)期規(guī)劃與原來的計(jì)劃相比已經(jīng)具有了不同的特征和作用機(jī)制。政府的政策調(diào)節(jié)和運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)是與市場(chǎng)調(diào)節(jié)并行不悖的一種調(diào)節(jié)機(jī)制，它不排斥市場(chǎng)規(guī)律的作用，相反借助市場(chǎng)機(jī)制來實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)目標(biāo)。政府在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮的作用比計(jì)劃的作用更加重要和突出。
二、尊重市場(chǎng)規(guī)律，明確政府的功能定位
尊重市場(chǎng)規(guī)律是對(duì)政府而言的，是要求政府尊重市場(chǎng)規(guī)律。尊重市場(chǎng)規(guī)律關(guān)鍵是對(duì)政府的功能進(jìn)行準(zhǔn)確定位，政府不能無限界定自身的功能，不能認(rèn)為政府什么事情都能解決好，不能把什么事情都看作自己的能力高于市場(chǎng)，政府必須把自身的功能定位在有限的范圍內(nèi)。政府不取代市場(chǎng)，實(shí)際上就是尊重市場(chǎng)規(guī)律。
尊重市場(chǎng)規(guī)律是因?yàn)槭袌?chǎng)規(guī)律能夠高效調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，能夠使各經(jīng)濟(jì)主體具有充分活力和發(fā)展動(dòng)力，市場(chǎng)具有這樣的功能在于利益機(jī)制的作用。市場(chǎng)是各經(jīng)濟(jì)主體彼此發(fā)生關(guān)系并從中獲得利益的載體，各經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)上聚集，相互之間就會(huì)發(fā)生競(jìng)爭(zhēng)，這種競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系一方面使各經(jīng)濟(jì)主體之間相互排斥，另一方面又使他們面臨巨大的壓力，各經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)利益只能通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)來獲取。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)的經(jīng)濟(jì)主體，就能得到更多的利益，不具有競(jìng)爭(zhēng)力只能被市場(chǎng)所淘汰。市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰的功能在微觀領(lǐng)域中使能夠生存下來的經(jīng)濟(jì)主體都是高效率的。基于此，尊重市場(chǎng)規(guī)律就能夠?qū)崿F(xiàn)微觀領(lǐng)域的高效率。
現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)是高度市場(chǎng)化的經(jīng)濟(jì)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是不斷完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，改革的基本取向是使微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)市場(chǎng)化，不斷弱化政府對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的直接干預(yù)，最終退出微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。凡公民、法人或者其他組織能夠自主決定，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制能夠有效調(diào)節(jié)，行業(yè)組織或中介機(jī)構(gòu)能夠自律管理的事項(xiàng)，政府都要退出。強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)化是對(duì)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制改革實(shí)踐的肯定，也是對(duì)經(jīng)濟(jì)體制改革基本取向的自信。這種肯定和自信說明市場(chǎng)化改革不能走回頭路，因?yàn)槲覀儗?duì)社會(huì)主義與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一的理論充滿自信。在這一理論指導(dǎo)下，社會(huì)主義可以和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遵循市場(chǎng)規(guī)律的要求，使市場(chǎng)對(duì)資源配置起基礎(chǔ)性作用，并不影響堅(jiān)持社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的性質(zhì)。由市場(chǎng)機(jī)制調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和進(jìn)行資源配置，與所有制沒有關(guān)系，因?yàn)槭袌?chǎng)機(jī)制作用的對(duì)象是企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)主體，而不是所有制。企業(yè)和經(jīng)濟(jì)主體出于對(duì)自身利益的關(guān)心，會(huì)自發(fā)地按照市場(chǎng)機(jī)制的要求調(diào)節(jié)自己的活動(dòng)。否則，就會(huì)受到市場(chǎng)規(guī)律的懲罰而在經(jīng)濟(jì)利益上遭受損失。無論是公有制企業(yè)還是非公有制企業(yè)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律面前都是一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體。市場(chǎng)機(jī)制發(fā)揮作用的條件與所有制沒有關(guān)系，無論是公有制企業(yè)還是非公有制企業(yè)，只要是一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，都必須遵循市場(chǎng)規(guī)律的要求。以現(xiàn)代公司制為主流形式的企業(yè)，基本特征是混合所有制，經(jīng)濟(jì)成分構(gòu)成的不同不會(huì)影響企業(yè)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律運(yùn)行。完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要解決的問題，不是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和所有制的關(guān)系，而是經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)行中政府和市場(chǎng)的關(guān)系。
正確處理政府和市場(chǎng)的關(guān)系，關(guān)鍵在于政府明確自身的功能定位，從尊重市場(chǎng)規(guī)律的角度看，政府功能定位在于不干擾市場(chǎng)機(jī)制作用的正常發(fā)揮，并為市場(chǎng)機(jī)制充分發(fā)揮作用創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
一是為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行創(chuàng)造良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)規(guī)律在競(jìng)爭(zhēng)中得到貫徹，市場(chǎng)機(jī)制的作用也同樣在競(jìng)爭(zhēng)中才能實(shí)現(xiàn)。充分發(fā)揮競(jìng)爭(zhēng)的作用，就必須創(chuàng)造平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。競(jìng)爭(zhēng)是否平等是衡量競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境好壞的主要標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)實(shí)中的競(jìng)爭(zhēng)并不都是平等的，不平等的競(jìng)爭(zhēng)不能產(chǎn)生高效率。這就需要政府采取措施消除不平等的競(jìng)爭(zhēng)，營(yíng)造一個(gè)平等競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，使不同的所有制經(jīng)濟(jì)、不同的企業(yè)都能夠在平等的環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)。政府營(yíng)造了這樣的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，也就能夠?yàn)槭袌?chǎng)機(jī)制發(fā)揮作用創(chuàng)造良好的環(huán)境。
二是為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行創(chuàng)造良好的法治環(huán)境。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行必須有規(guī)范，沒有規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)只會(huì)影響效率，而規(guī)范是通過法治來構(gòu)建的。市場(chǎng)規(guī)范就是規(guī)定市場(chǎng)中的各經(jīng)濟(jì)主體能夠做什么和不能做什么，做了不能做的事情必須要承擔(dān)什么責(zé)任。帶有強(qiáng)制力的市場(chǎng)規(guī)范只有由政府來制定和實(shí)施，政府通過法治規(guī)范經(jīng)濟(jì)主體的活動(dòng)，從外部環(huán)境為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范運(yùn)行提供法治保障。同時(shí)，政府還可以通過其他手段來規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)。
三是為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行創(chuàng)造良好的道德環(huán)境。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是道德經(jīng)濟(jì)、誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之所以要講道德、講誠(chéng)信，是因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開信用關(guān)系，信用關(guān)系的建立和發(fā)展是以人們相互之間的信任為基礎(chǔ)的，而信任的基礎(chǔ)是雙方的誠(chéng)信。誠(chéng)信可以節(jié)約高昂的市場(chǎng)交易費(fèi)用，提高市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各經(jīng)濟(jì)主體之間的誠(chéng)信度越高，就越有利于信用關(guān)系的發(fā)展，也就越有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。道德和誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軟實(shí)力。政府要用多種方法和手段來懲治不講誠(chéng)信的欺詐行為，培育良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軟環(huán)境。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中政府和市場(chǎng)的關(guān)系是一個(gè)普遍性的問題，在資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中同樣存在著政府和市場(chǎng)的關(guān)系。在很長(zhǎng)的時(shí)期里，以自由主義為主流的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論一貫主張政府不應(yīng)該干預(yù)經(jīng)濟(jì)，他們認(rèn)為市場(chǎng)是一臺(tái)靈巧的機(jī)器，能夠自動(dòng)、高效率地調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保持經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。政府的職能只在于軍事、政治、外交等領(lǐng)域，政府不具有經(jīng)濟(jì)職能，更多的是充當(dāng)一個(gè)“守夜人”的角色，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)干預(yù)的結(jié)果只能是破壞市場(chǎng)規(guī)律，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的低效率。在這一理論指導(dǎo)下，政府與市場(chǎng)的關(guān)系并沒有被認(rèn)為是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本關(guān)系。但這種觀點(diǎn)很快被客觀現(xiàn)實(shí)所擊破。資本主義自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)危機(jī)證明市場(chǎng)并不能始終保持經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，周期性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)說明自由市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)是有缺陷的，而克服這種缺陷的主要手段就是政府干預(yù)。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論上出現(xiàn)的一個(gè)重大轉(zhuǎn)折就是凱恩斯主義的政府干預(yù)理論。這一理論認(rèn)為，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行存在天然的缺陷，自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)不可避免導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)，避免和解決經(jīng)濟(jì)危機(jī)的有效方法是通過政府的各種措施進(jìn)行反市場(chǎng)的干預(yù)和調(diào)節(jié)，政府調(diào)節(jié)和干預(yù)理論也隨之產(chǎn)生。但在這一理論的主導(dǎo)下，過多的政府干預(yù)又使經(jīng)濟(jì)發(fā)展遇到通貨膨脹與經(jīng)濟(jì)停滯的雙重困擾。人們面對(duì)實(shí)踐中出現(xiàn)的問題，又開始對(duì)政府干預(yù)的問題重新進(jìn)行反省。這種情況說明，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，離不開政府和市場(chǎng)的兩種基本力量，政府和市場(chǎng)的關(guān)系客觀上成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的一個(gè)核心問題。
改革開放以來，我們逐步擴(kuò)大市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)，堅(jiān)定地走社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路。當(dāng)市場(chǎng)成為資源配置的基礎(chǔ)性手段后，一方面市場(chǎng)調(diào)節(jié)具有的局限性也必然會(huì)暴露出來，另一方面原來政府控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的做法也不能繼續(xù)下去，政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中應(yīng)具有哪些職能，政府的功能定位怎樣才能既符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，又能夠有效克服市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行固有的局限，就成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革要解決的實(shí)際問題。就政府和市場(chǎng)的關(guān)系來說，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有很大的共性，這一關(guān)系不會(huì)因?yàn)樯鐣?huì)經(jīng)濟(jì)制度的不同而改變。從經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展的進(jìn)程看，實(shí)際上就是圍繞著正確處理政府和市場(chǎng)的關(guān)系這一核心問題展開的。
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，在處理政府和市場(chǎng)關(guān)系的問題上，我們要研究的問題是政府怎樣做才是尊重市場(chǎng)規(guī)律。從總的原則講，在微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，政府不要干預(yù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)，因?yàn)槲⒂^領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要由市場(chǎng)規(guī)律來調(diào)節(jié)，政府不要在微觀領(lǐng)域?qū)で笞鳛椋屖袌?chǎng)規(guī)律充分發(fā)揮資源配置的基礎(chǔ)性作用，以及對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)作用。這就使尊重市場(chǎng)規(guī)律有了良好的保證，或者說，也就在很大程度上排除了不尊重市場(chǎng)規(guī)律的干擾源，使社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷得到完善。
三、發(fā)揮政府作用的重點(diǎn)是解決市場(chǎng)不能解決的問題
在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，發(fā)揮政府作用的重點(diǎn)是解決市場(chǎng)不能解決的問題。政府作用要與市場(chǎng)作用錯(cuò)位，這樣政府作用才不會(huì)與市場(chǎng)作用相互沖撞、干擾和抵消。對(duì)政府和市場(chǎng)作用范圍的基本劃分是，政府主要作用在宏觀領(lǐng)域，市場(chǎng)主要作用在微觀領(lǐng)域，這一劃分的根本依據(jù)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)的兩大趨勢(shì)。
一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展在微觀上體現(xiàn)高度分散化，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展由眾多的具有各自獨(dú)立利益的經(jīng)濟(jì)主體的活動(dòng)構(gòu)成，它們之間的分工和協(xié)作、生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)都是個(gè)體行為，都是由每個(gè)經(jīng)濟(jì)主體自己做出決策，這種分散決策的依據(jù)是市場(chǎng)的需求和變化。對(duì)于整個(gè)社會(huì)來說，由市場(chǎng)機(jī)制來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本最低，產(chǎn)生的社會(huì)矛盾最少，協(xié)調(diào)各經(jīng)濟(jì)主體之間的利益關(guān)系最容易。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)的這一趨勢(shì)說明，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的形式是最合適的，市場(chǎng)機(jī)制調(diào)節(jié)具有高效率，任何一個(gè)組織、機(jī)構(gòu)或政府都不具有替代市場(chǎng)的這一功能，或者說不可能具有市場(chǎng)調(diào)節(jié)那樣的高效率，這是被各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐證明的，也是今天世界各國(guó)普遍實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的根本原因所在。因此，政府必須尊重市場(chǎng)規(guī)律，保證市場(chǎng)對(duì)資源配置起基礎(chǔ)性作用，讓分散決策的事情由各經(jīng)濟(jì)主體自己去做，把微觀領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)讓給市場(chǎng)調(diào)節(jié)，使市場(chǎng)規(guī)律在調(diào)節(jié)分散化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)和作用。
二是經(jīng)濟(jì)發(fā)展在宏觀上體現(xiàn)高度整體性。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的各主體之間具有密切的聯(lián)系，相互之間結(jié)為一個(gè)整體。一方面，各經(jīng)濟(jì)主體的發(fā)展需要有良好的宏觀環(huán)境，如社會(huì)保障和社會(huì)福利。另一方面，需要為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供必要的基礎(chǔ)條件，如經(jīng)濟(jì)發(fā)展必需的基礎(chǔ)設(shè)施。但這些問題的解決市場(chǎng)沒有能力，或不具有解決的優(yōu)勢(shì)。這就要求政府站在全局的高度，解決好經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中市場(chǎng)不能解決或者通過市場(chǎng)解決需要付出巨大代價(jià)的事情。這些方面的問題需要運(yùn)用一定的行政權(quán)力，在全社會(huì)范圍內(nèi)解決。這些問題雖然不是純經(jīng)濟(jì)問題，但與經(jīng)濟(jì)發(fā)展有密切的聯(lián)系。從宏觀角度看，需要有一種市場(chǎng)以外的力量來解決市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的問題。政府作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的另一種力量，并不是只在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)問題時(shí)才能發(fā)揮作用，而是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)整個(gè)發(fā)展過程中都需要發(fā)揮作用。其實(shí)，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用并不是今天才認(rèn)識(shí)到的問題，政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的實(shí)踐也不是從現(xiàn)在才開始的，而是我們現(xiàn)在對(duì)這一問題的認(rèn)識(shí)更加深刻。市場(chǎng)規(guī)律調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是有效率的，但市場(chǎng)調(diào)節(jié)又是有局限的。經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的整體性問題、宏觀領(lǐng)域社會(huì)性問題，由政府來解決具有更高的效率和社會(huì)效益，很多問題也只有政府才有能力解決。必須充分發(fā)揮政府作用，是根源于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有的整體性趨勢(shì)。政府作用主要在宏觀領(lǐng)域中解決市場(chǎng)不能解決的問題，具體在以下幾方面：
首先，制定經(jīng)濟(jì)政策。政府作用主要通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的政策調(diào)控來實(shí)現(xiàn)，更好發(fā)揮政府作用，前提是科學(xué)制定和研究政府政策，解決好制定政策的出發(fā)點(diǎn)和指導(dǎo)思想。一項(xiàng)政策的制定和實(shí)施，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展一定會(huì)產(chǎn)生多方面的影響，從不同的角度進(jìn)行評(píng)價(jià)就會(huì)得出不同的判斷。所以，制定政策的出發(fā)點(diǎn)和指導(dǎo)思想具有關(guān)鍵性的作用。具體說，政策的制定必須站在全局的立場(chǎng)上，以有利于大多數(shù)人的利益為出發(fā)點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的科學(xué)發(fā)展為指導(dǎo)。特別是一些直接關(guān)系人民群眾切身利益的政策，更應(yīng)該遵循以人為本的核心理念。這些政策也許并不能直接看到其對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的短期效果，但從長(zhǎng)期看，將為整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供一個(gè)具有充分活力的社會(huì)環(huán)境。政策的制定不能只是由政府有關(guān)職能部門說了算，應(yīng)該在更廣泛的范圍、更高的層次來制定，避免政策制定部門的局限性。政策既不能長(zhǎng)期不變，也不能經(jīng)常變動(dòng)，要根據(jù)政策的不同類型，有的政策應(yīng)該具有相對(duì)穩(wěn)定性，有的政策應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況的變化而變化。政策越符合經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展的要求，越能夠體現(xiàn)大多數(shù)人的利益，政府作用的發(fā)揮就越充分。
其次，實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略。科學(xué)的具有前瞻性的發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)于一國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展將產(chǎn)生重大影響，政府通過制定發(fā)展戰(zhàn)略影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展是發(fā)揮政府作用的重要內(nèi)容。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展體現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要性，因?yàn)檫@是關(guān)系社會(huì)整體發(fā)展的問題，市場(chǎng)沒有能力制定發(fā)展戰(zhàn)略。實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略需要經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各領(lǐng)域和部門都要以發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，政府則要采取各種措施進(jìn)行引導(dǎo)。如，通過完善技術(shù)創(chuàng)新體系、知識(shí)創(chuàng)新體系，加強(qiáng)社會(huì)公益技術(shù)研究，提高科學(xué)研究水平和科技成果轉(zhuǎn)化能力，搶占科技發(fā)展戰(zhàn)略制高點(diǎn)等。增強(qiáng)了發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響作用，也就增強(qiáng)了政府的作用，這是微觀領(lǐng)域市場(chǎng)規(guī)律作用高效率與宏觀領(lǐng)域政府作用高效率的結(jié)合。從整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的角度看，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展在微觀領(lǐng)域的分散化，必然要求在宏觀領(lǐng)域加強(qiáng)整體性，才能使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展在整體上具有高效率，政府在這方面的作用具有廣闊的空間。
一、問題提出
從宏觀的角度看，企業(yè)(特別是股份公司)提供的會(huì)計(jì)信息是一種"社會(huì)公共產(chǎn)品"。會(huì)計(jì)信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值的評(píng)價(jià)、政府對(duì)微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的廉政建設(shè)等，都密切相關(guān)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授提出的“天下欲亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題。
會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，是對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求。然而，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會(huì)計(jì)信息失真問題，成為我國(guó)會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界乃至我國(guó)政府面臨的重大課題。
從會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責(zé)備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會(huì)計(jì)工作，以及用來規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者和企業(yè)會(huì)計(jì)工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對(duì)癥下藥”。
筆者認(rèn)為，站在理論研究的角度，科學(xué)界定會(huì)計(jì)信息“具真(具有真實(shí)性)”與“失真(失去真實(shí)性）”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的前提條件;從不同經(jīng)濟(jì)層面分析制約、左右會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素，才是解決會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵。
二、理論前提:會(huì)計(jì)信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)
1．主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解
在會(huì)計(jì)的發(fā)展過程中，即使在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國(guó)，特別是西方國(guó)家，都十分重視會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”問題的理論研究，并試圖界定“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的含義。
為明確會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1980年5月了第2號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”——《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。在該公告中，F(xiàn)ASB正式將“反映真實(shí)性(representationalfaithfulness)”作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征之一，并確立了關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”的以下觀點(diǎn)：①認(rèn)為真實(shí)性“就是一項(xiàng)數(shù)值或說明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認(rèn)為反映真實(shí)性與"可核性"、“立性”等共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的“可靠性”，而可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征之一。③反映真實(shí)性存在“反映真實(shí)性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進(jìn)行了闡述。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASC)在1989年7月的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，將“真實(shí)反映”作為“可靠性”質(zhì)量特征的首要內(nèi)容，并認(rèn)為：①“信息要可靠，就必須真實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項(xiàng)”。②由于“所應(yīng)計(jì)量的交易或事項(xiàng)的鑒定，或是能夠確切傳達(dá)相應(yīng)信息的計(jì)量和列報(bào)技術(shù)的設(shè)計(jì)與運(yùn)用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財(cái)務(wù)信息都可能存在不足以真實(shí)反映所擬反映情況的風(fēng)險(xiǎn)”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有正面界定會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”之所指。
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度(2001)》將“真實(shí)性”作為企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的首要原則，要求“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會(huì)計(jì)核算所要求的“真實(shí)性”的實(shí)質(zhì)性含義。
據(jù)此可以得出關(guān)于會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的幾點(diǎn)初步結(jié)論：①盡管不同機(jī)構(gòu)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都明確要求會(huì)計(jì)信息具有“真實(shí)性”，但其各自對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”含義的理解并不完全一致。會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)性”含義值得進(jìn)一步研究。②不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者總是將對(duì)會(huì)計(jì)信息的"真實(shí)性"要求與會(huì)計(jì)信息的“可靠性”質(zhì)量特征聯(lián)系起來進(jìn)行理解，認(rèn)為只有具有“真實(shí)性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實(shí)的。會(huì)計(jì)信息的“反映真實(shí)”特征存在“程度”問題與“風(fēng)險(xiǎn)”問題。也就是說，會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映的真實(shí)程度在不同時(shí)間和不同空間具有差別，會(huì)計(jì)信息完全真實(shí)地“再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求具有“風(fēng)險(xiǎn)性”。
2．“絕對(duì)真實(shí)”與“相對(duì)真實(shí)”概念的存在
正是由于會(huì)計(jì)信息“反映真實(shí)”的“風(fēng)險(xiǎn)”問題，因而有必要區(qū)分會(huì)計(jì)信息“絕對(duì)真實(shí)”與“相對(duì)真實(shí)”的不同要求。
會(huì)計(jì)信息"絕對(duì)真實(shí)"是指會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本來面目的"再現(xiàn)"。這種"絕對(duì)真實(shí)"是會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現(xiàn)。實(shí)際上，絕對(duì)真實(shí)只是一種理論上的“真實(shí)性“。而且，絕對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會(huì)計(jì)信息。
“相對(duì)真實(shí)”是指會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征的準(zhǔn)確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況為基本判別標(biāo)準(zhǔn)。相對(duì)真實(shí)是一種現(xiàn)實(shí)的“真實(shí)性“。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，相對(duì)真實(shí)的判別標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其會(huì)計(jì)信息的“合法性“，即會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告是否依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度等法規(guī)制度來進(jìn)行，是否符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求。因而，相對(duì)真實(shí)也可稱為“合法性真實(shí)“。對(duì)于投資者等會(huì)計(jì)信息使用者而言，會(huì)計(jì)信息符合“合法性真實(shí)“要求，則達(dá)到了”可接受真實(shí)程度“。
區(qū)分“絕對(duì)真實(shí)“與”相對(duì)真實(shí)“標(biāo)準(zhǔn)的意義在于:
第一，對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)者、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言，“絕對(duì)真實(shí)”是其追求的一種“境界”，一種終極目標(biāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最高目標(biāo)，就是制定出在確保實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)前提下，能夠產(chǎn)生“絕對(duì)真實(shí)”信息的會(huì)計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)。追求“絕對(duì)真實(shí)”，正是不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷提高會(huì)計(jì)制度質(zhì)量的動(dòng)力。
第二，“相對(duì)真實(shí)”是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定的最低要求，也是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的基本要求。就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者而言，其制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度必須能夠?qū)е隆跋鄬?duì)真實(shí)”的信息。否則，依據(jù)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征”，其所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身就存在“質(zhì)量”問題。
第三，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者而言，會(huì)計(jì)信息“真實(shí)性”意味著其必須依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度要求，處理和提供會(huì)計(jì)信息，達(dá)到“合法性真實(shí)”的要求。實(shí)際上，會(huì)計(jì)人員只要嚴(yán)格而準(zhǔn)確地按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度規(guī)范處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提供會(huì)計(jì)報(bào)告，其行為和結(jié)果都應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是“合法”的，其會(huì)計(jì)信息也是“相對(duì)真實(shí)”的。以“絕對(duì)真實(shí)”信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，既不現(xiàn)實(shí)，也無必要。
3．對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基本把握
用量化標(biāo)準(zhǔn)看待會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，它本身不可能是一個(gè)絕對(duì)數(shù)，而是一個(gè)合理的“區(qū)間值”。這個(gè)區(qū)間值的上限是"絕對(duì)真實(shí)程度"，下限是"可接受真實(shí)程度"(即合法性真實(shí))。當(dāng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低于“可接受真實(shí)程度”(合法性真實(shí))時(shí)，會(huì)計(jì)信息“失真”。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者，應(yīng)當(dāng)在“合法性真實(shí)”最低要求的基礎(chǔ)上，力求會(huì)計(jì)信息更高程度的“真實(shí)性”，這是由會(huì)計(jì)學(xué)者追求真理的科學(xué)研究精神、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定者所肩負(fù)的歷史責(zé)任等所決定的;對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者，則必須便會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到“可接受真實(shí)程度”，符合“合法性真實(shí)”要求，這是由相關(guān)法律法規(guī)的剛性約束、會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德等所決定的。
三、原因分析:違法性會(huì)計(jì)信息失真的根源解剖
從邏輯上講，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息都是"失真"的信息。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神、不符合會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)信息，均屬于失真的會(huì)計(jì)信息。實(shí)際上，造成會(huì)計(jì)信息失真的原因多種多樣。從解決會(huì)計(jì)信息失真問題的目的出發(fā)，有必要確定會(huì)計(jì)信息失真的“重點(diǎn)”和“難點(diǎn)”。
筆者以為，區(qū)分“違法性會(huì)計(jì)信息失真”和“非違法性會(huì)計(jì)信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會(huì)計(jì)信息失真”的行為。這是我國(guó)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真由于企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的存在和運(yùn)行與企業(yè)、與整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等具有千絲萬縷的聯(lián)系，因此，分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，應(yīng)將企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)置于整個(gè)企業(yè)管理體系中，將企業(yè)置于整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行考察。
從宏觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，主要是判斷企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況，這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善程度。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權(quán)關(guān)系制度的確立，通過市場(chǎng)優(yōu)化資源配置的理念，等等。②市場(chǎng)秩序的規(guī)范化程度。包括市場(chǎng)機(jī)制、市場(chǎng)規(guī)則、市場(chǎng)監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風(fēng)險(xiǎn)防范與約束機(jī)制，等等。④法律約束的有效性。包括對(duì)資本市場(chǎng)各個(gè)參與者行為的法律約束，對(duì)資本市場(chǎng)監(jiān)管者的法律約束，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的法律約束，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的法律約束，等等。
從微觀層面分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，主要是判斷影響企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織管理機(jī)制、(現(xiàn)代大公司和集團(tuán)公司的)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部控制體系、企業(yè)約束與激勵(lì)機(jī)制等；從企業(yè)會(huì)計(jì)角度進(jìn)行分析，分析的重點(diǎn)包括企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇機(jī)制、會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系等。
筆者認(rèn)為，違法性會(huì)計(jì)信息失真的主要?jiǎng)右蛟谟冢?/p>
(1)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不完善為會(huì)計(jì)信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括：①市場(chǎng)運(yùn)行過程中的人為因素大量存在；②市場(chǎng)管理者及監(jiān)管者的非理；③市場(chǎng)參與者的非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)。
(2)“人的有限理性”是會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)因。主要包括：①經(jīng)營(yíng)者利益與產(chǎn)權(quán)所有者利益的矛盾；②經(jīng)營(yíng)者約束機(jī)制失靈；③經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制不合理；④企業(yè)整個(gè)管理控制制度失效或虛設(shè)，特別是內(nèi)部控制制度的缺陷。
(3)硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括：①執(zhí)法不嚴(yán)；②執(zhí)法不及時(shí)；③對(duì)資本市場(chǎng)各參與者的法律約束失衡和軟化。
四、基本結(jié)論，建議與思考
對(duì)于處于轉(zhuǎn)型期間的我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息失真的危害很可能是災(zāi)難性的。因此，治理我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結(jié)論表明，目前我國(guó)企業(yè)存在的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，其主要根源尚不在會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)制度本身，而是左右企業(yè)會(huì)計(jì)行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)從以下幾方面著手:
1．加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序的治理與整頓，以及建立科學(xué)、行之有效的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和約束體系。
2．以企業(yè)作為獨(dú)立的市場(chǎng)主體為出發(fā)點(diǎn)，建立科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和組織管理機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效性。
3．以企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為核心，建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，界定以經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的經(jīng)營(yíng)者權(quán)利、責(zé)任和利益合理的“制度安排”體系。
4．在進(jìn)一步完善法律法規(guī)制度體系(包括會(huì)計(jì)法規(guī))的同時(shí)，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。
基于正在逐步建立但尚需進(jìn)一步完善的我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和末能真正規(guī)范運(yùn)作的市場(chǎng)化企業(yè)體系，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真實(shí)際上也是一種意料之中的結(jié)果。筆者認(rèn)為，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革正處于一個(gè)關(guān)鍵而又敏感的特殊時(shí)期。對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的關(guān)系，必須予以正確認(rèn)識(shí)。
1．會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)制度建設(shè)之間不存在必然的“因果”關(guān)系。世界各國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史經(jīng)驗(yàn)證明，低水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，但在高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度環(huán)境中，同樣也會(huì)存在會(huì)計(jì)信息失真問題。正如用質(zhì)量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質(zhì)量上乘的菜刀卻也未必會(huì)切出漂亮的菜樣。在美國(guó)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則水平較高的國(guó)家或地區(qū)，它們也十分重視會(huì)計(jì)信息失真問題，并往往通過極為嚴(yán)厲的法律法規(guī)來懲處違法性會(huì)計(jì)信息失真行為。
2．評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度建設(shè)成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，是看其能否適應(yīng)并促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度建設(shè)，幾經(jīng)風(fēng)雨，但無論是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期還是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，其對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展與完善都起到了積極的促進(jìn)作用。我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大歷史貢獻(xiàn)是有目共睹的。
