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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇加強稅收監管，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、稅收監管中會計的作用
1.會計信息在稅收監管中發揮基礎作用
會計資料是企業申報繳納稅款的基礎，也是稅務機關開展評估、稽查工作的重要依據。會計信息質量能在很大程度上影響征管質量，是因為稅收監管過程實際上就是稅法和會計知識綜合運用的過程。在稅收監管過程中，稅務機關通過對會計信息的嚴格審核，來完成稅收監管工作。其間，不僅要對原始憑證進行審查，還要對會計報表、來往賬目以及其他會計業務進行查詢，以便獲得完整、真實的會計核算信息，據以計算、調整企業應納稅款。會計信息對稅收的基礎作用不容忽視。
2.會計應服務于稅收監管
在我國稅收監管體系中，會計信息對稅收監管的作用尚未被充分認識，造成會計信息在稅收監管中的作用未能充分發揮。從日常的稅收監管工作看，稅務監管有賴于會計的配合、協作。稅務機關在稅收監管過程中，需要不斷獲取、使用企業的會計信息，以滿足稅收監管的各種需要。納稅主體應對會計信息進行及時、準確、全面的披露，為稅收監管部門提供真實、有效的會計信息，在不斷提升納稅信用度的同時提升稅收監管質量，提高稅收征管效率，實現共贏。從目標定位看，會計重點關注經濟主體資源配置，稅收強調組織財政收入、利用杠桿調控宏觀經濟，兩者目標的差異，使會計信息披露重點偏落在滿足投資方、債權人的需求上，對社會宏觀經濟發展的需要、稅收監管部門的信息需求重視不足。今后應加強這方面的制度建設，不斷強化會計對稅收監管的服務。
3.會計是稅收監管的依據
會計信息并不是稅收監管工作的開展目標，但稅收監管工作的開展與會計信息有著密不可分的關系。在稅務人員對納稅人稅收合理性進行核算時，都會將會計憑證以及賬簿等信息作為核查依據，來對稅款繳納情況進行明確。如果會計信息失真，會使稅收征繳失去正確依據，造成稅款跑冒滴漏現象發生，嚴重的還會侵蝕國家稅基，影響財政收入，提高征管成本。
4.會計是稅收監管的保障
稅務機關對會計信息的分析判斷，受到企業財務核算水平的直接影響，通過對會計信息的綜合運用，稅務人員可以逐步判斷出納稅人是否存在著偷稅、漏稅的問題。要提高企業會計核算水平，不?H在核算過程中要嚴格按照財務會計準則的要求進行財務核算，而且財務人員要不斷提高自身的職業素養和工作能力，保證會計信息的可靠性和可比性，為實施稅收監管提供更有力的保障。
二、稅收監管工作強化建議
1.規范會計信息披露、保證會計適用性
所謂“會計信息披露”指的就是，企業會通過直接或者間接方式，以公開報告形式將重要會計信息移交給使用者。這一過程的核心，就是要保證信息內容的真實性。現在很多機構與部門，都需要企業進行會計信息披露，企業在對不同部門報送會計信息時，很可能會出于對自身利益影響的考慮，根據需要報送不同口徑的會計信息。為了有效避免這一問題，稅收監管部門應按照自身工作需要，對企業會計信息披露提出要求，進一步規范會計信息披露資料，在滿足日常工作需求的基礎上，達到提升稅收征管、稽查質量，合理控制征納成本的目的。會計準則制定時應對各方需求及時進行收集與整理，按照會計信息供求方共同認可的原則，對信息披露規范進行明確。這樣不僅能夠降低企業偷稅漏稅事件的發生機率，同時還能使企業以信息實用性為出發點來提供信息，有效避免形式化的信息提供。從而有效提高稅收監管工作的開展水平，使會計規范更加符合經濟適用性的要求。
2.協調會計與稅收監管的關系
會計信息主體和稅收監管主體依法協作，能夠有效提升稅收監管效率，降低會計違規事件的發生機率。作為企業運營成果的貨幣反映，會計應按會計準則要求進行確認、計量、核算。在與稅款相關的會計核算過程，出現會計制度與稅法規定不一致時，應當尊重稅法的權威性，按稅法規定進行確認調整。從提高稅收監管質效角度出發，要盡力避免因稅收和會計關系分離過大造成的稅會差異。降低調整工作難度，減少因大量的政策差異而產生的調整工作。從優化監管體系的角度看，要不斷適應新經濟的要求，適時對稅收制度、會計準則進行規范調整，保證稅收監管工作有效落實。
[關鍵詞] 個稅申報；監管；博弈分析
[中圖分類號] F810.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1006-5024(2008)06-0179-03
[作者簡介] 陳 坤，華東政法大學商學院副教授，研究方向為金融監管，產融一體化。(上海 200042)
2006年11月8日國家稅務總局《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》，規定年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內申報年收入等相關個人收入信息。該辦法出臺以后，2007年年收入超過12萬元的納稅者申報納稅的數量為137.5萬人，遠低于國家稅務總局的預期，也與我國經濟發展水平不相稱。而且，在這137.5萬人中，主要是工薪階層，私企老板、自由職業者、個體工商戶寥寥，那些被列為高收入人群相對集中的行業，申報人數也相對較少。雖然國家稅務總局規定了應納稅而未納稅者可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款，但相對較輕的處罰并沒有迫使應納稅者積極納稅。本文試圖從博弈論的角度來探討這種現象。
一、個稅申報監管的成本和收益
從納稅人的角度看，稅收會直接減少納稅人的收入水平，增加納稅人某些經濟行為的成本，影響其利潤水平。追求利潤最大化是一切經濟主體實施經濟活動的出發點和歸宿，在納稅人追求自身利潤最大化的條件下，納稅主體往往會采取偷、逃稅款的行為，盡可能地減少納稅，以降低自身既得利益的“損失”或經濟行為的“成本”。值得注意的是，納稅人偷逃稅款的行為是有一定的風險的，這一定的風險從較大程度上決定著他們是否選擇實施逃避稅款的行為。因為，稅收監管方制定了相應的懲罰措施，所以對于納稅人來說，其承擔的風險就是由監管方制定的懲罰力度的大小及其對納稅當事人實施監管的可能性來決定的。這兩種因素共同作用于納稅人行為的選擇。
稅務機關進行稅收監管的成本，包括監管制度設計和執行成本，以及因監管而帶來的經濟運行效率的損失。
稅務機關進行稅收監管的收益包括對逃稅者所罰款項以及維護稅收公平、公正、公開而帶來整個社會誠信度和整個經濟運行效率的上升。
二、個稅申報的博弈模型
假定政府不進行稅收監管，現在有兩個納稅者A與B，兩個人的策略是納稅申報與不申報，假設兩人從此都納稅申報，有一個好的稅收環境，大家收益都為10；如果大家都不申報，這時納稅環境惡化，整個社會稅收收益降低，每人都為5；如果一人納稅申報，另一個人不申報，由于稅收征收要付出成本，納稅申報者的收益2，而不申報者的收益8，該博弈的模型如下：
在這個博弈里，如果A選擇不申報，B一定選擇不申報，因為對于B來說，不申報的收益5大于納稅申報收益2；如果A選擇納稅申報，則B選擇納稅申報，因為納稅申報的收益10大于不申報的收益8；如果B選擇不申報，則A也選擇不申報，因為A不申報的收益5大于納稅申報的收益2；如果B選擇納稅申報，則A選擇納稅申報，因為A納稅申報的收益l0大于不申報的收益8。但是納斯均衡(10，l0)是不穩定的，A與B兩個合謀是不可信的，一旦一個選擇納稅申報，另一個可能不申報，那么不申報的收益為8，納稅申報者的收益為2，最后的結果是兩個人都不申報。這實際上是兩人博弈的囚徒困境，兩個人同時不申報結果是稅收環境惡化和稅收收入減少。
三、個稅申報監管的博弈模型
市場失靈，存在著信息不對稱，作為政府代表的稅收監管方和納稅人之間存在著信息不對稱。從監管方的角度來看，對于監管方的外部監管，納稅人勢必比監管方掌握更多的稅務信息，他們可以通過各種隱蔽的手段減輕甚至逃避自己的納稅義務；對于監管方的內部監管，監管人員和監管局之間也存在信息不對稱問題，這樣，具體實施監管職責的人員就有機會接受納稅人的行賄，從而導致尋租現象的產生。
這里，我們只研究外部監管中的行為選擇問題。從外部監管來看，納稅人納稅能力的信息是私人信息，稅務機關難以獲得，但稅務機關必須征稅，從而，在信息不完全對稱和非對稱的情況下，政府制定了各種稅法和稅收管理法。從博弈的角度來看，政府對納稅人納稅實際情況不完全了解，但擁有制定“游戲規則”的權力；納稅人對自己納稅情況比較了解，但必須按照政府制定的規則來辦事。因而，我們可以運用博弈的方法和觀點進行比較，可以更好地優化政府稅收的目標。
由于信息的不對稱，真實個人收入的多少，只有納稅者自己最清楚。納稅人和稅收監管者所掌握的個人收入信息是不對稱的，納稅人具有信息優勢。稅收監管者當然可以通過檢查的方式，了解納稅者的收入狀況，但檢查需要成本，且檢查只能是短期的，另外，稅收監管力量也非常有限，無法對每個納稅者都進行檢測，因而要求每個納稅者真實披露收入信息，自動申報納稅。
如果納稅者完全披露自身的收入狀況，將面臨支付更多的稅收，因此，許多納稅者有隱瞞收入信息的激勵。這樣，作為稅收監管者，就是要設計一種機制，使納稅者能真實披露收入信息。于是，在納稅者和稅務監管部門之間就形成了相互博弈的局面。這里，建立一個簡單的博弈模型，分析納稅者和稅收監管者之間就個人收入信息披露與否應采取的對策。
假設一家明確為高收入的納稅者，如果完全披露自身的收入信息，將支付數目為T的個人所得稅金；如果納稅者能成功隱瞞收入信息，將只要支付數目為t的較低的個人所得稅，但有可能被檢查到，此時將要支付數目為M的罰金。M的支付與管制者是否檢查有關。
作為管制者，如果不對被管制者進行檢測，只能獲得一個常規的收益u及社會效益E，E的獲得與納稅者是否真實披露收入信息有關(披露了才會采取措施治理，否則就會被耽誤)。如果檢測，除獲得上述收益外，還將獲得罰金M ，同時要支付一個檢測成本C，這里的罰金M 與納稅者是否披露收入信息有關。
設納稅者披露收入信息的概率為p(0≤p≤1)，則隱瞞收入信息的概率為1-p。設管制者檢測的概率為q(0≤q≤1)，則不檢測的概率為1-q。于是可建立如下的博弈樹。
作為懲罰性罰款，t+M顯然要大于T，懲罰才有意義；對于管制者來說，一旦檢測，檢測成本必然會小于罰金M。因此，上述博弈中不存在純策略Nash均衡。現在來分析其混合均衡策略Nash均衡。
給定管制者檢測的概率q，納稅者披露收入信息(p=1)和不披露收入信息(p=0)的期望收益分別如下：
πp(q，1)=-Tπp(q，0)=-t-qM
令上述兩式相等，可求得混合均衡時的q值如下：
q*=(1)
q*的含義為，如果管制者的檢測概率小于(T-t)/M，此時，
qM+t< Tπ，(q，1)π，(q，0)
那么，納稅者的最優策略就是不披露收入信息。如果管制者的檢測概率大于(T-t)/M，那么情形正好相反，納稅者的最優策略就是披露收入信息。當管制者的檢測概率正好等于(T-t)/M，納稅者可以隨機地選擇披露和不披露收入信息作為最優策略。
同樣，給定納稅者披露收入信息的概率p，管制者檢測(q=1)和不檢測(q=0)的期望收益分別如下：
πG(1，p)=-C+E+(1-p)M+u
πG(0，p)=u+pE
令上述兩式相等，可求得混合均衡的p值如下：
P*=1-(2)
P*的含義為，如果納稅者披露收入信息的概率小于1-C/(M+E)，此時，
u+pEπG(0，p)
那么，管制者的最優策略就是進行檢測。
如果納稅者披露收入信息的概率大于1-C/(M+E)，情形正好相反，管制者的最優策略就是不進行檢測。
當納稅者披露收入信息的概率等于1-C/(M+E)，管制者可隨機地選擇檢測和不檢測策略。
作為管制者設計的激勵個稅申報者披露收入信息的機制，就是要使博弈均衡時的p值增加，即提高個稅申報者披露收入信息的概率。這可分兩種情形。
第一種情形，從管制者本身檢測的概率看，均衡時的q值對個稅申報者披露收入信息與否有很大的影響。根據(1)式，當T和t值一定時，q*與M成反比，也就是說罰金數量對均衡時的檢測概率影響很大。當M足夠大時，q*會變得很小，納稅者只要發現有檢測的可能(即使這種可能性很小)，就會選擇披露收入信息作為最優策略。
考慮納稅者的收益：
πp(q*，p)=-pT+(1-p)(-t-q*M)
納稅者選擇的p值應使上述收益函數最大化，經整理得：
p∈arg max{(t+q*M-T)p-t-q*M}
當M足夠大時，t+q*M大于T，因而p值將向1靠近，即納稅者選擇披露收入信息將使收益最大化。
實際情況也是如此，當罰金數量巨大時，納稅者隱瞞收入信息將面臨巨大的風險，一旦被查獲將會遭受嚴重損失，這也就是歐美納稅者在重罰下一般不隱藏個人收入信息的理由。
第二種情形，從個稅申報者混合均衡時披露收入信息的概率看，(2)式表明，在檢測成本一定的情況下，個稅申報者披露收入信息的概率，與罰金M和社會效益指標E成正比，進一步說明了罰金數量的重要影響。現在來看社會效益指標E。E值可理解為社會誠信度，社會誠信度越高，納稅者為自己不誠信的行為所付出的代價越大，納稅者披露自己收入信息的可能性越大，對個稅申報者的管制也相應更嚴格，此時個稅申報者披露收入信息的可能性會在更嚴標準的壓力下增加。另外，還可以這樣來理解E值的作用，即納稅者對社會誠信認識程度影響納稅者披露收入信息的概率，當納稅者對社會誠信評價較高時，納稅者披露收入信息的可能性也會增加。
四、改進我國稅收征管工作的對策建議
1.提高逃稅的懲罰力度。如何有效地管制好納稅者，盡管經驗告訴我們，懲罰性罰款是管制的不二法門，但是博弈的最優策略表明，只有一定數額的逃稅罰金才可以起到懲治的作用，高額罰金不僅可以激勵納稅者真實披露個人收入信息，為稅收征管提供科學依據，還可以降低政府的檢測概率，減少政府在管制過程中的交易成本，因此，以高額度的罰金管制納稅者應成為政府重要的管制手段。
2.降低征收成本，實現集中征收和統一稽查。降低征收成本的重要途徑就是要加快稅收信息化建設步伐。通過稅收信息化促進征管模式的科技化。要加快統一征管軟件，盡快聯通各級稅收征管網絡。逐步把征管數據的應用領域拓展到稅源管理、稅收計劃等方面，提高信息利用率。
建立數據信息處理的全集中模式，實現信息數據的集約化處理和高度共享，提高稅務機關信息處理能力。
積極改革稅款征收方式。積極開展多元化的申報納稅方式，同時提供便捷的稅款繳庫方式。在已有的申報納稅基礎上，推行銀行網點申報納稅、電話申報納稅、數據電文申報納稅，將征收繳稅的網點延伸到遍布城鄉的銀行、郵政單位。
健全稅務機關的專業服務和社會中介機構的社會服務，把一些有償項目推向社會，推向市場，減少稅收服務成本，規范和發展稅務等社會服務，提高納稅人如實申報的能力。
同時，完善稅收征管的統一稽查也是降低稅收征收成本的重要途徑。實現稅收稽查的方法：一是科學確定稽查機構的組成形式。二是大力推進稽查職能向執法型轉變。
3.通過制度建設來增強納稅人的納稅意識。增強國民的納稅意識，除了必要的納稅宣傳外，重點應在制度建設上。第一，要完善收入監管機制。第二，在目前的稅法宣傳中，不能僅僅強調稅收的強制性、無償性和固定性，也應該增加對稅收收入支出的說明以及納稅人權利的宣傳。納稅者主體意識的形成主要包括兩個方面：一個是義務納稅意識；另一個是納稅人對稅收支出的監督意識。第三，要逐步增加整個國家的社會福利及社會保障，讓老百姓切實享受到納稅后政府提供的優良的公共服務和社會保障。
4.降低納稅人的納稅成本。幫助納稅人準確了解自己一年的所有收入，在申報期間告知納稅人全年的各種收入。在目前的國情之下，扣繳義務人應該發揮更好的作用，不僅要出色完成代扣代繳義務，還應該幫助納稅人知曉其收入情況。
5.構建全方位的社會護稅網絡。在推進新一輪稅收征管改革過程中，必須采取有力措施，進一步調動多方面積極性，加強社會協稅護稅。應加強部門聯系和配合，建立當地政府牽頭、各相關部門參加的聯席制度；與工商部門密切配合，建立信息傳遞制度，加強對納稅戶的登記管理，防止漏征、漏管戶的發生；通過金融機構及時了解和掌握納稅戶的資金變動情況，堅決執行稅款扣繳制度；與交通、建設、土地、房管等部門進行信息溝通，及時掌握納稅戶的生產經營信息；另外，還應與公安、財政、審計等部門在查處涉稅案件時相互通報情況，共同做好稅收征管工作。
參考文獻：
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關鍵詞：監督機制；模式優化；明確監管；內外監督
財政稅收體制的監督是財政的監督機關為了保證我國整體的與財政相關的管理活動以及其他財政收入支出和分配活動與財政法律規范相適應，對國家財政機關和部門、社會群體以及企事業單位的相關財政管理活動的過程和結果進行檢查、監督、規范和改正。在我國當前社會主義市場經濟的條件下，財政稅收監督能夠完善財政稅收職能、加強財政稅收管理、優化財政稅收環境、矯正財政稅收行為以及提高財政收支資金的利用率。通過整體優化財政稅收的管理監督機制，可以將各個部門的監督機制結合起來，進而成功的推動我國財政稅收改革優化的發展步伐。但是目前，整個社會的市場經濟并不是十分完善，受這些外界因素影響，我國的財政稅收體制的監督機制還是存在不同程度的問題，同時也不能完全與我國的國情相適應。因此，我國現在的重要問題是要建立起符合社會主義市場經濟趨勢的財政稅收體制監督機制。
一、我國當前財政稅收體制的監督機制
財政稅收體制的監督機制需要在實行的過程中進行不斷的優化完善，保證各項管理活動能夠適應當前監督模式的目標和要求，從而加強對財政稅收各方面活動的控制和管理，為財政稅收整體在經濟社會中的發展打下堅實的基礎。通過完善財政稅收體制的監督機制，實現對經濟活動的整體綜合的管理和控制，為促進財政和稅收體制的改革創新做出積極的影響。財政稅收的活動優化和檢查監督需要有機的結合在一起，形成一套有效的管理機制，從而為規范財政稅收體制打下良好的基礎。在這管理監督的過程中，我們需要對其中存在的錯誤行為進行規范和矯正，以保證整體的機制能夠完美的結合起來。在具體的實施過程中還需要根據不同時期的經濟社會的需求，積極的提出創新和優化的建議，從而在整體上提高監督機制的效率。當前我國的財政監督體系包括自動監督和自主監督兩個方面，二者形成了一個完整的監督管理機制。這里既包括了中央對地方的監督，也包括了地方雖中央的監督，即形成了一個循環的監督機制，使監督者也是被監督者，使整個監督機制能夠在財政稅收體制中起到積極有效的作用。
二、我國財政稅收監督機制存在的問題
(一)財政稅收監督的法律規范相對滯后
我國當前的社會主義市場經濟是一種法制的經濟，這種經濟要求我們在財政稅收的管理監督活動中做到有法可依、有法必依。但是從整體的市場經濟來看，目前我國的財政稅收在立法方面相對滯后，各地方部門的法律法規、行政規范的制定也不是十分完善和系統，而且中央和地方的財政稅收制度之間的差別較大，難以統一和協調，甚至會相互引起矛盾和沖突，使整個監督機制的實行出現阻礙。我國一直以來也沒有形成一部綜合的、權威的專門的法律規定，來對整體的財政稅收工作的監督的內容和方式進行明確的規范。由于財政稅收監督工作的立法程度沒有明確，因此對財政稅收的監督就沒有足夠的法律保障，監督的方式和手段也受到國家的強制，在一定程度上限制了財政稅收監督的像更加完善、深化的方向發展，嚴重阻礙了監督機制在市場經濟中對財政稅收的影響。
(二)財政稅收監督的方式方法相對滯后
一直以來，我國的財政稅收的監督范圍大部分集中在了內部審計和行政事業單位內部的收入支出以及中央財稅支出的質量上：加強了突擊檢查和專項監督，減少了日常的檢查；事后監督檢查增多，事前和事中的監督檢查較少；對財稅的收入方面檢查較多，對支出的來源和去向檢查較少；對單一的環節和部門監督較多，對整體的和綜合的資金使用監督較少；在各地方的財政稅收方面的管理以及會計方面的質量監督方面也存在很大的問題。這些問題說明目前我國的財政稅收的監督機制具有明顯的差別對待和相對滯后，這樣會使很多經濟問題在成為事實之后才被發現，使違法的現象層出不窮，從而造成整個財政和稅收方面的經濟出現混亂的局面。同時，我國的監督部門機構較多，會經常出現職能的重復和沖突，在監督管理的過程中還會出現一些少數部門受到利益驅使的現象，對監督檢查出的問題睜一只眼閉一只眼，使整個財政稅收監督的工作難以規范，影響了各財政部門的工作效率。
(三)財政稅收監督的信息化相對滯后
目前，我國還沒有建立起一套綜合完整的財政稅收信息體系，特別是在這個信息化和網絡化的時代，信息手段的滯后導致了信息傳播不及時，信息共享不順暢，對財政稅收監督的發展形成一定的阻礙。首先是財政部門和征收單位并未形成實時的交流，使上級的財政部門對地方的收支情況難以及時、明確的掌握。其次是整個財政體系中沒有形成一種統一的核算網絡，資金的預算和支出很難及時的反映的各級的財政部門。最后是因為沒有科學技術的支持，財政部門的內部之間也難以做到協調溝通和及時監督，這樣會使監督工作的人員在各項資金活動的檢查上反復確認，大大降低了財政的工作效率。
三、如何落實財政稅收體制監督機制
(一)建立起較為完善的約束管理機制
針對當前財政稅收監督工作的開展，建立起完善的法律法規制度能夠對相關部門的工作人員的管理和決策形成一定的限制，從而在一定程度上規范其財政工作方式和內容，同時也能夠保障財政稅收工作的順利開展。第一，要將不同部門的不同管理模式進行有機結合，對財政稅收部門的內部結構進行優化完善，確保事前、事中和事后的監督能夠有效的進行。第二，要積極提高財政管理和監督方面的工作效率，所以在事前要及時發現工作中存在的問題并及時分析解決，在事后也要對工作進行客觀的總結，并分析其中的問題和總結經驗，從而避免在今后的工作中再次出現類似的問題。第三，要從多個角度分析財政和稅收的監督活動中存在的問題，使各部門的工作都能夠與財政稅收的制度和體系相協調，并且同時在工作的工程中調整財政方面的法律規范，從而使整體的財政稅收工作能夠更加順利且優質的進行。第四，針對上級財政部門的監督機制的制定，要積極的配合和相互適應，從總體的經濟形勢來進行調整，使工作和制度能夠真正的有機結合。
(二)明確各監督管理主體的責任和義務
一個是要明確財政主體的責任和義務。在完善財政稅收體質監督機制的過程中，首先應該要使各主體明確其應當承擔的責任和義務，這樣可以使財政部門的工作人員能夠明確自己應該做什么，不應該做什么，以此來確保財政工作的質量和工作效率，也能加強對工作的規范和管理。除此之外，還要注重對各主主體工作的研究分析，通過科學的分析，可以明確不同部門主體應承擔的責任，進而引導相關工作人員做他們該做的事情，明確各自的分工，也能加強對整體財政工作的監督和管理。二是要明確各級政府的責任和義務。在建設和完善整體的財政稅收體制的監督機制的過程中，應該既要綜合考慮政府的預算，還要有效的發揮其擁有的職能。只有不斷的在監督機制的實施過程中進行優化和完善，并加以實施科學的管理手段，才能積極的發揮財政稅收體制的監督機制的作用，同時也可以為今后的改革提供有效的經驗和參照。在國外，開展財政稅收的監督工作還要充分的考慮內部工作的職能，國外一般都是通過不斷完善自身的立法程序，同時優化該部門的監督管理機制，來推動整體財政稅收的改革和創新，并在這個過程中提高監督管理的水平。所以，我們需要借鑒國外的這種方式，使政府明確自身的責任和義務，積極發揮在監督管理上的作用，同時也要建立起一套綜合的法律規范，使監督工作能夠擁有法律保障，也能使監督管理機制進一步完善。
(三)加強財政稅收的各項監督
如果想真正的使財政稅收體制的監督機制更加規范，就一定要重視內部的監督和管理工作的開展，要通過加強對內部各部門等工作人員相關財政工作的行為監督和調整，還可以制定完善的法規制度使部門內部進行自身的管理，從而整體的促進監督機制的實施。同時，加強外部的監督和管理也是進一步完善監督機制的必要手段，但是還要注意在監督管理過程中，應該是各項工作與機制相協調，在協調的基礎上進行創新和優化。除了內外部的監督管理，財政稅收的監管也離不開政府的大力扶持，即政府部門可以通過不同的預算方法適當的調整各年度的政府預算，從而大大提升財政監管的效率。
(四)整體提高財稅相關人員的專業素養
如果要使財政稅收的監督管理工作能夠高效的進行，以及提高財稅部門的信息透明度和質量要求，就需要整體開展學習活動，使各相關部門的工作人員不斷的積累豐富的財稅知識，執行相關的財務法律規范，從而實現真正的有法可依、有法必依。除此之外，還要正確認識和理解建立健全的監督管理機制在整個財稅體系中的積極作用，同但時也要知道當前很多企業的財務方面存在一些失真的現象。因此，我們不僅需要對監管體系進行優化和完善，還需要對其中的工作人員的專業素養進行相應的提高，這樣才可以總體上防止企業內部失真的現象出現，而且提高了財務工作人員的知識內涵和服務水平還能進一步促進財政稅收的相關工作在市場經濟中的發展。
四、結束語
在當前的經濟環境下，不論是國內還是國外，各政府或者各企事業單位都明確認識到財政稅收體制的監督機制在整個市場經濟中的重要作用，而只有不斷的優化和完善財稅的監管機制，才能夠真正的實現財政稅收體制的改革。但是目前來看，我國的財政稅收體系中還存在很多問題有待解決，當前建立的改革創新的目標不僅沒有被貫徹實施，對應的財稅體制也沒有被協調完善，而且各級政府的監督機制也沒有及時的建立起來，使財政問題一直沒有辦法明確解決。在監管機制方面我們需要解決的問題還有很多，需要創新的地方也有很多，唯有一步步踏踏實實調整、優化、完善，才能使整個社會經濟進一步發展。
作者:曾艷 紀嘉 單位:大連財經學院
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一、創新思路，強化措施，夯實基礎
長期以來，受建筑項目生產周期長、建筑施工企業多而雜、內部管理不規范、工程項目流動分散等影響，建筑業管理一直是稅收工作的難點和薄弱環節。今年以來，*縣地稅局以建筑業、房地產業和房屋裝修業為突破口，選準工作切入點，借助信息化手段，規范稅收管理流程，探索推行了"全程監管、電子控稅"的管理新模式。
為確保這一管理模式的落實，*縣地稅局成立了建設工程項目稅收管理領導小組，并在征收管理科設置了項目管理辦公室，抽調2名精干人員對建設工程項目進行專項管理，確保工作到位、管理到位。同時制定并提請縣政府出臺了《*縣建筑業營業稅征收管理暫行辦法》和《*縣個人房屋裝修稅收委托代征暫行辦法》兩個文件，為建設工程項目的深入開展提供政策依據。
細分環節、規范流程、科技支撐、全程監控是這一管理模式的核心，其直接作用體現于地稅局對轄區內建筑業、房地產業和房屋裝修業的稅源控管進一步加強，入庫稅收增長明顯。通過對建設工程項目從立項、開工、決算到房屋預售、發票開具以及房屋交付裝修、繳費實行全程監管、電子控稅，確保了稅款的及時、足額、均衡入庫。
自該辦法實行以來，*縣地稅局對2005年以來全縣已開工建設的64個建設工程項目進行了重新登記，共涉及施工企業21家，項目部164個，經監控管理系統分析比對，清理潛在稅源1000余萬元。今年1-5月份，*縣地稅局建筑業、房地產業共征收入庫營業稅2486萬元，同比增長66.5%。
二、主要做法
（一）建筑業管理嚴把"五關"。一是嚴把項目登記關。*縣地稅局通過加強部門配合和信息交流,切實加強源頭控管。建設單位到主管部門辦理《建設工程施工許可證》之前，持相關資料到地稅局建設工程項目管理辦公室（項目辦）辦理項目登記和報驗登記，"項目辦"將相關信息及時錄入建筑業稅收監控系統。建設主管部門收到"項目辦"開具的《項目（報驗）登記證明》后，方可為建設單位發放《建設工程施工許可證》。地稅局綜合治稅辦公室每月從縣發展計劃局、建設局等相關部門采集建設工程項目信息，月度終了后10日內將信息內容傳遞到"項目辦"，"項目辦"對綜合治稅辦公室傳遞的建設工程項目信息與項目登記信息進行篩選和比對，對未辦理項目登記和報驗登記的建設工程項目，"項目辦"發現后及時向建設單位和施工單位發出《辦理項目（報驗）登記通知書》，催促其辦理。二是嚴把發票管理關。為強化以票控稅，建設單位撥付工程款時，必須要求施工單位提供正式發票。施工單位使用發票時，若勞務發生地是其機構所在地，可自行開具發票，否則必須到建設工程項目所在地主管地稅機關申請代開，稅務機關代開發票時一律按規定征收稅款，對違反規定取得和開具發票的行為，將依照發票管理辦法的有關規定進行處罰。三是嚴把日常巡查關。建設單位主管地稅機關的稅收管理員要按照《*縣地方稅務局稅收管理員下戶巡查制度》等要求，每月到所轄業戶按照工程項目名稱采集撥款、甲方供料等信息錄入建筑業稅收監控系統。施工單位機構所在地主管地稅機關的稅收管理員按照工程項目名稱每季度采集施工單位預收工程款信息并錄入建筑業稅收監控系統。稅收管理員在巡查中發現未辦理項目登記的，將信息傳遞項目辦，由項目辦督促"漏登"建設單位和施工單位辦理項目登記。四是嚴把稅款征收關。監控系統及時將建設單位的撥款、供料、取得發票等信息與施工單位的預收工程款信息、每月耗用材料信息及征管系統中的發票信息、征收稅款信息自動比對分析，發現少繳稅款的，做出預警提示，由"項目辦"調查核實后，依法做出處理決定，確保稅款及時、足額入庫。五是嚴把工程結算關。對于已結算工程，施工單位要及時到"項目辦"辦理稅款清算，出具《清算報告》后，辦理項目注銷手續。建設單位收到《清算報告》后，方可支付剩余工程款。結算工程屬于車間、辦公樓、職工宿舍的，轉入"兩稅"監控系統，按規定繳納房產稅和土地使用稅。屬于房地產開發項目的，轉入房地產銷售稅收監控環節。
（二）房地產業管理做到"三個掌控"。一是全面掌控開發規模。*縣地稅局利用自己研發的"房地產銷售稅收監控系統"，根據《建設工程規劃許可證》錄入開發項目"平面圖"，平面圖詳細注明小區的樓座分布、建筑面積和樓棟數量等，從而全面掌控全縣房地產業開發規模。二是嚴格掌控銷售渠道。房地產開發公司在銷售住房時，必須通過"房地產銷售監控系統"錄入房屋銷售信息并開具發票，發票和房號一一對應，依據監控系統中的平面圖可以清楚地監控該房地產項目每棟樓盤銷售量，銷售額等信息。三是及時掌控銷售情況。納稅人每月將房屋銷售、發票開具和銀行存款本月發生額等信息通過納稅人無法修改的加密優盤導入"房地產銷售稅收監控系統"，自動與征管系統中的納稅申報信息比對分析，對于少繳稅款或房屋銷售有異常情況的，發出預警提示，由稅收管理員及時處理。同時，將房屋銷售信息錄入"物業公司稅費征管系統"轉入物業公司稅收監控環節。
（三）房屋裝修業管理堅持"三個明確"。一是明確個人房屋裝修業委托代征對象。*縣地稅局利用自己研發的"物業公司稅費征管系統"，將房地產公司已銷售的房屋信息以平面圖的形式導入監控系統，物業公司據此代征房屋裝修營業稅。二是明確定額標準。按照營業稅建筑業稅目的解釋，承建裝飾工程的單位和個人，無論與對方如何結算，其計稅依據均應包含原材料價格和人工費用。對能準確提供具體裝修數額的納稅人，可按實際裝修支出款額計征，不能準確提供裝修支出款額或裝修支出款額明顯偏低的，由代征單位按不低于地稅部門核定的計稅額進行計征。為此，*縣地稅局根據山東省預算定額標準，按照從低的原則，對全縣房屋裝修每平方米單位造價進行了全面測算。測算結果共分16項，其中1-15項分別為瓷磚、暖氣、墻面等不同工程類別的單位造價，16項為單位綜合造價，*縣地稅局據此確定普通裝飾裝修工程每平方米單位造價為177.28元，單位稅額7.57元。這一標準稅務機關、納稅人和委托代單位都已認可。三是明確代征流程。物業公司通過平面圖可清楚地分辨出每戶代征稅款情況，據此加強日常巡視，對未繳納稅款的業戶及時進行處理。
在此基礎上，*縣地稅局繼續延伸管理"觸角"，加強物業公司收費管理，房主入住后，物業公司要將每次收取的管理費信息、發票開具信息及時錄入監控系統，同征管系統中的納稅申報信息進行比對分析，對于少繳稅款或情況異常的，發出預警提示，由稅收管理員檢查核實后及時處理。同時，物業公司還可通過該系統代征房屋租賃業稅收。
三、幾點啟示
1、*縣地稅局積極探索，大膽實踐，創造性地推行了"全程監管、電子控稅"的管理新模式，使所有因基本建設工程項目而發生的建筑業稅收、房地產業稅收、裝飾業稅收和物業公司收費全部納入自動化管理，有效地堵塞了稅收漏洞，提高了稅收征管質量。縣地稅局結合實際創新工作的做法，值得有關部門和單位認真加以學習、借鑒。
關鍵詞:苗木行業 稅收征管 困境 對策
蕭山作為花卉苗木產業的重要基地，花卉苗木種植戶（以下簡稱苗木戶）眾多，約有1000多戶，按工商登記劃分，約96%為個體工商戶、3%為個人獨資企業或合伙企業；2011年度申報的銷售收入高達53多億，其中免稅銷售額約為48億。然而，苗木戶的納稅遵從度較低、財務核算的規范性較差，這與其良好的銷售情況不相匹配，進而導致稅收征管面臨很大的困境。
一、苗木戶稅收征管的困境
困境之一：實地核查中對苗木戶所租賃土地的真實性難以證實，苗木戶一般與眾多農戶簽訂租賃合同，僅憑合同上農戶的簽字，專管員無法判斷該農戶是否擁有土地的出租權，假使合同是一份沒有真實標的的虛假合同，專管員更加難以做出有效判斷。
困境之二：農業產品的自產與經銷缺乏統一的界定標準，征免界線存在模糊性，例如苗木戶外購花卉、苗木種養一段時間，或者外購盆景養護一段時間再出售，這種既像自產又似販賣的“特殊”經營現象是屬于免稅還是應稅呢？政策上沒有明確的規定，事實上，苗木戶很少就這種經營業務申報繳稅。
困境之三：苗木戶的財務核算混亂，匯總開票時存在未附明細銷售清單的現象；成本費用核算中往往缺乏有效的原始憑證，以無效收款收據或收條入賬居多，甚至存在無憑證入賬的現象；大額現金收支的現象比較普遍；賬簿設置不完整，往往只有總賬，并未設置存貨明細賬等重要的明細分類賬。
困境之四：對可能存在的虛開發票現象無法監控，多開發票金額對于免稅苗木戶來說不會導致其多繳稅款，但對于購買方來講，卻可以直接虛列成本減少應納稅所得額，這種利弊關系極容易引發苗木戶通過虛開發票來拉攏客戶，導致國家稅款流失。若購買方為機關事業單位，極容易引發。
二、苗木戶稅收管理困境的原因分析
(1)苗木戶基本上是個體工商戶，以家庭農戶承包土地經營為主，因其銷售額超標而強制認定為一般納稅人，其進行規范化財務核算的意識淡薄，而且以聘請兼職會計進行會計處理為主，兼職會計水平的參差不齊導致苗木戶會計核算的良莠不齊；
(2)苗木戶依據《小企業會計制度》進行核算，苗木作為一個特殊行業在執行通用會計制度的過程中，行業的特殊性客觀上加劇了會計核算的難度，例如增值稅直接減免的會計處理缺乏明文規定、苗木成本核算不同于一般的工業企業等。
(3)苗木戶的法律意識、稅收風險意識淡薄，對大額現金收支、虛開發票等違規行為缺乏風險防范意識。
(4)稅務部門的監控能力有限，僅憑國稅一個部門想對眾多苗木戶進行有效監管，可謂獨木難支。而且苗木行業點多面廣、季節性強、經營分散、販運業務流動性大，更加加大了稅源監控的難度。
(5)苗木的價格沒有全國統一的市場參考價，其價格具有很大的隨意性和炒作性，難以通過價格對虛開進行審核。
三、加強苗木戶稅收監管的措施
(一)強化納稅輔導，有針對性地加強稅收法律法規的宣傳
首先，針對苗木戶，加強與其經營活動息息相關的法律知識的宣傳，使其明確有關的違法風險，提升其對《征管法》、《發票管理辦法》、《現金管理暫行條例》等的遵從度；
其次，努力提升兼職會計的業務水平，通過與財政部門合作，發揮每年會計繼續教育這個平臺的作用，有針對性加強農業會計知識的培訓。
(二)促進苗木戶財務核算的規范化
首先，要求其嚴格執行財政部頒發的《農業企業會計核算辦法》，對于會計核算中存在的疑難問題，國稅等有關部門應當積極指導意見，例如明確增值稅直接減免的會計處理、明確花卉苗木成本的計算期等；
其次，嚴格苗木戶銀行結算賬戶和現金交易賬戶的報備登記制度，核查其購銷交易結算是否都在已備案的賬戶中進行，有無“賬外”流轉的情況。
(三)強化共管力度，加強部門之間的聯合監管
首先，通過與地稅部門、當地政府、村委會等機構的聯合行動，增強對土地租賃真實性的核查，對核查結果異常的苗木戶及時做出相應處理；
其次，將大額的、可疑的苗木交易納入稽查協查的范疇，針對苗木的購買方基本上是園林工程公司、房地產公司等，地稅部門在對這兩類公司的日常監管中，對千萬元以上的苗木交易通過協查等方式，增加對購銷雙方交易真實性、資金流是否異常等方面的審查。當然，國稅部門對開票數額過大的交易，也可通過協查函方式要求對方地稅部門協查貨物的真實性。
(四)強化行業管理，積極探索苗木行業稅源專業化管理的道路
加強對苗木行業的全面調查摸底，結合稅收戶籍式管理，對轄區內的苗木種植面積、種植品種及市場銷售價格等情況進行摸底，摸清行業征管現狀，分經濟類型、銷售規模建立苗木行業稅源檔案。同時，要求苗木戶按月報送進、銷貨登記臺賬、自種苗木登記臺賬，積極加強對苗木戶的日常稅收監控。
參考文獻:
[1]郭建軍，李文銘．花木扶疏難掩稅收黑洞（N）．中國稅務報，2004-03-10
一、醫藥行業存在的主要涉稅問題
(一)醫藥行業稅負明顯偏低
由于人們存在對醫藥行業日益增長的巨大需求，使得醫藥行業高增長和高收益性非常突出，據調查醫藥銷售行業經營中實際進銷差價率在20%左右，粗略推算整體增值稅稅負不低于XX%，而醫藥銷售行業實際平均稅負僅為XX%左右，其中有的企業幾百萬的銷售額應納稅額僅為幾千元，稅負水平明顯偏低，與醫藥行業市場潛力大，利潤可觀等特點不相應，存在明顯疑點。
(二)醫藥行業存在隱瞞銷售收入現象
醫藥零售業屬增值稅一般納稅人管理還比較規范，稅務機關基本能核定月銷售額。但醫藥零售業大多屬定期定額戶，不能提品進銷存登記簿，導致稅務機關無法準確核定月銷售額。即使是增值稅一般納稅人，也存在帳外經營、有意隱瞞銷售收入等現象，如現金收取貨款不申報納稅、購進貨物用于促銷獎勵應視同銷售未申報納稅等。這些情況說明醫藥行業存在隱瞞銷售收入現象。
(三)醫藥行業發票管理混亂
醫藥行業發票管理混亂，普遍存在未按規定領購發票，未按規定使用發票，明顯違反了《征管法》和《發票管理辦法》。主要表現為三種情況：一是不開發票拒開發票，消費者購買藥品通常不索要發票，就不開發票；消費者有時索要發票，找各種理由拒絕開具；二是不按規定開具發票，有的只填寫名稱和總金額，名稱一欄只填寫“藥品”，無具體品名，數量和金額，很難從普通銷售發票上看出具體商品的銷售價格；三是濫開發票，有些單位購買的藥品與收費單據上開具的藥品品目不相符，有些明明銷售的是日用品和護膚護發品，而在發票上開具的卻是醫藥品。
(四)醫藥行業稅收管理存在薄弱環節
稅務部門對醫藥行業稅收管理存在“疏于管理、淡化責任”的現象，少數稅收管理員長期沒有更換，造成與醫藥行業關系逐漸密切，在管戶過程中，存在巡而不查、查而不嚴、知情不報、以補代罰現象，極個別稅收管理員甚至與醫藥行業互通信息，應付和蒙蔽稅收檢查。
二、醫藥行業存在涉稅問題的原因
(一)醫藥行業經營者缺乏依法納稅意識
由于醫藥行業一直沒有納入規范化軌道管理，稅法宣傳力度不夠，為數眾多的醫藥行業經營者了解、掌握稅法知識了解不多，不清楚如何計算稅款和申報納稅。同時，部分醫藥行業經營者缺乏依法納稅意識，為利益驅動，產生偷逃稅心理，鉆稅收管理空子，采取非法手段偷逃稅款，給國家帶來損失。
(二)醫藥行業稅收管理滯后
醫藥行業經營形式的多樣化和經營渠道的復雜化，給稅務管理不斷帶來新情況、新問題。一是醫藥管理體制未理順。醫藥與衛生職能重疊，政策打架，醫藥市場競爭無序，引發管理混亂，給稅收管理帶來困難；同時稅制也沒理順，醫藥經營征收增值稅，醫療衛生征收營業稅，對大量既經營醫藥又有衛生診治的業戶如何征稅，標準不好掌握，國、地兩稅部門都可管可不管，不僅造成管理權矛盾，也極易發生漏征漏管現象。二是醫藥行業經營管理不規范。少數醫藥行業財務核算不嚴，帳務不實，造成對實際經營、現金、庫存難以有效控制，其應繳增值稅計算很不規范，很不準確，增加稅收管理困難。三是醫藥行業小規模納稅人進貨不易控管，銷貨無法掌握，直接影響到增值稅的核算，從而造成稅款核定數額普遍偏低、稅收負擔率低的現象。
(三)醫藥行業的經營特性增加稅收管理難度
一是各醫藥公司下屬分支機構較多，許多是個體經營者掛靠在其名下，名為公司的分支機構，實際是自主經營、自行核算、自負盈虧。多數個體醫藥經營者不辦理稅務登記，不申報納稅。二是醫藥公司與大多數商品零售企業一樣，生產商或上級經銷商會在銷售額之外按銷售數量給予經營者一定比例的平銷返利，這部分返利就直接導致了稅款流失。三是收款形式多樣化，既有現金、銀行卡，又有醫保卡，各種收入形式存在不同特點，對稅務部門來說不利于控管，稅收管理難度比較大。
(四)監管部門職能協調不夠
醫藥行業的監管涉及多個部門，藥品監管是藥監局，行政管理衛生局，稅款征收是國、地稅部門，雖然這些監管部門的職能沒有交叉，但在職能行使過程中協調不夠，尤其是醫藥與衛生之間政策不統一，各醫療機構征收營業稅不征收增值稅，造成事實上的征管困難。
三、解決醫藥行業涉稅問題的對策與建議
(一)加強稅收法治建設，進一步優化稅收環境
稅務部門要牢固樹立稅收法治觀念，真正做到依法治稅、依法征管。要加大稅法宣傳力度，突出宣傳各項稅收法律法規和政策，進一步增強醫藥行業依法誠信納稅意識、提高稅法遵從度，引導和規范醫藥企業依法經營、照章納稅。要加強財務和納稅輔導，不斷完善發票管理制度和信息系統，督促有條件建帳的醫藥企業及時建帳，從源頭上堵塞監管漏洞。要改進和優化納稅服務，切實增強為醫藥行業納稅人服務意識，規范納稅服務內容，完善納稅服務措施，簡化辦稅程序，構建和諧的征納關系。要進一步完善協稅護稅機制，增進信息交換與數據共享，廣泛開展綜合治稅活動，提高稅收執法力度。
(二)加大稅收控管力度，建立稅收監管長效機制
加大醫藥行業稅收控管力度，建立醫藥行業稅收監管長效機制，稅務部門要著重做好兩方面工作：一是加強對醫藥行業發票使用的管理。從藥品經營企業“進、銷”兩個環節入手，抓住“發票”這一切入點，對使用發票、取得發票的程序進行控管，有效堵塞稅收漏洞。要完善以票控稅的制度，醫藥品在一級、二級銷售過程中許多環節可能都不需要發票，有一部分直接收取現金交易，經營者收取現金后不開票也不入帳，財會信息具有更大的隱蔽性。稅務部門在“以票控稅”的基礎上要完善財會制度，建立健全嚴謹的金融監管制度，壓縮現金交易空間，管住醫藥企業經營的資金流。二是加強對醫藥行業零售環節收款形式的稅收監管，協調醫保監管部門，調取納稅人的刷卡銷售信息，獲取醫藥企業及批零業戶的經營情況，按一定比例測算納稅人的銷售收入。
(三)嚴厲打擊醫藥行業稅收違法行為，維護正常稅收秩序
稅務部門對醫藥行業比較普遍的管理性違法行為，要及時提醒，使其做到管理規范。經提醒，長期不規范管理，拒不改正的要堅決予以嚴厲打擊；對醫藥行業偷、抗、騙稅行為一經發生就依法處罰，構成犯罪的，應當移交司法機關處理。通過嚴厲打擊稅收違法行為，讓違法者得不償失；要對醫藥行業違法犯罪行為實行公開處理，真正做到處理一個，教育一大片。長期的實踐證明：對醫藥行業違法行為一味偏袒、遷就、放縱，甚至對應繳的稅款還要打折扣，就會使稅務部門的執法處于被動，執法質量永遠不高，難以形成醫藥行業自覺守法的氛圍。
論文摘要：加強社會福利企業枕收管理，充分發揮稅收政策在促進殘疾人就業和社會福利事業發展中的積極作用，稅務機關必須明確稅收管理的范圍和重點，著重加強稅務登記、納稅申報、稅款征收、發票管理、枕務檢查等環節的日常管理與監督，認真把好稅款退還的審批關。
1994年稅制改革以來，對社會福利企業實行增值稅的“即征即退”、“服務業”(廣告業除外)營業稅的免稅以及企業所得稅的減征或免征等優惠政策。這項稅收優惠政策在實踐中執行得如何，直接關系到殘疾人就業保障和社會福利企業的發展。筆者就如何進一步加強社會福利企業的稅收管理，結合實踐中一些同志存在的不同認識或做法，作如下思考:
思考之一:社會福利企業設立的審批，稅務機關有無必要介人
國家稅務總局《關于民政福利企業征收流轉稅問題的通知》(國稅發〔1994]155號)規定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業，必須經過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準”，這就是說，凡申辦社會福利企業的，除了必須符合國家規定的社會福利企業應具備的條件、按要求提供有關證明文件及資料外，還必須經過省級民政部門和主管稅務機關(一般認為是縣級稅務機關)的審批，才能設立。這項規定明確了“主管稅務機關”應直接參與社會福利企業設立的審批。我們知道，一般企業的設立是由工商機關審批登記，特殊企業除了工商機關審批登記外，還必須經過行政主管部門的審批。比如設立米粉生產企業，必須經過當地衛生行政管理部門的審批，取得“經營衛生許可證”;設立煙花爆竹生產企業，必須經過公安機關的審批，取得“安全生產許可證”;同樣，設立社會福利企業也需要經過民政部門的審批，取得“社會福利企業資格證書”后方可從事生產經營。但是否需要經過稅務機關的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務機關是稅收執法機關，它代表國家行使征稅權力。稅務機關管理的內容是企業設立之后的涉稅事務，對企業設立程序本身的管理，嚴格說來不屬于稅務機關的職責。換句話說，企業辦理稅務登記手續之前的企業設立審批事項，稅務機關一般不應介人。稅務機關的職責是對與稅收有關的企業事務進行管理;米粉生產企業、煙花爆竹生產企業都涉及稅收政策的執行，這些企業的設立審批均不需要稅務機關介人，為什么社會福利企業的設立審批就非要稅務機關介人呢?況且，即使稅務機關參與社會福利企業設立的審批，并不等于稅務機關就可以或一定要根據“設立審批”的決定給予退稅;社會福利企業的退稅條件是動態的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務機關根據日常稅收管理情況進行判定。“設立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認為，稅務機關沒有必要介人社會福利企業設立的審批事項。從社會福利企業設立并辦理稅務登記起，稅務機關才開始行使稅務管理的職能。
至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環節，提高工作效率。
目前，有的省對社會福利企業的設立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準一戶社會福利企業的設立;有的省是按照國家稅務總局的規定經由主管稅務機關和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設立福利企業。筆者認為，稅務機關把福利企業的設立環節納人稅收管理是不適當的，為此，建議民政部、國家稅務總局修改現行社會福利企業設立審批的有關規定，將社會福利企業的設立審批權授予縣級民政部門即可，稅務機關不介人設立審批。
思考之二:對社會福利企業的管理，稅務機關應把重點放在哪里
目前，一些地方將社會福利企業的設立納人了稅務管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業的設立關，稅務機關就萬事大吉了，結果稅務機關是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業的日常稅收監管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業日常稅收監管和嚴格退稅審批，才是稅務機關管理的重點。稅務機關應當采取切實有效的措施，加強對社會福利企業的日常稅收監管，包括辦理稅務登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發票管理、稅務檢查等環節以及退稅審批環節的管理。
(一)主管稅務機關應當結合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責，要求稅收管理員應當經常深人社會福利企業，了解社會福利企業的生產經營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導福利企業健全帳務，真實記帳，并寫出社會福利企業的生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況的月度報告。月度報告是主管稅務機關審批社會福利企業能否退稅的主要依據。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細致不細致，了解企業的情況是否真實有效，對稅務機關退稅和社會福利企業的發展起著關鍵性的作用，稅收管理員肩負著稅收管理的重要使命。
(二)加強對社會福利企業財務核算的管理與監督。社會福利企業必須健全財務制度，規范財務核算。按規定設置“應交稅金”明細帳，準確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經營成果。
(三)社會福利企業必須嚴格按月進行納稅申報，稅務機關必須對社會福利企業的納稅申報資料進行嚴格審核;對未按規定進行申報和繳納稅款的，事后被稅務機關查補的稅款，不得再享受有關稅收優惠待遇;對不進行納稅申報的，按有關規定處理。
(四)加強發票管理。社會福利企業是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統開具增值稅專用發票;對購進貨物應當取得進項發票的，必須按規定取得，對應取得而不取得或取得不符合規定的發票，稅務機關應當按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則依法作出處理;對取得的進項發票必須按期到稅務機關認證，沒有認證的不得抵扣進項稅額。
(五)加強稅務稽查。社會福利企業由于享受國家稅收優惠政策，企業在財務會計核算、發票的取得和填開、稅款的繳納等諸環節上可能存在管理的薄弱環節，甚至漏洞;稅務機關也因為社會福利企業享受國家優惠政策，有放松稅收監管的思想。為此，主管稅務機關必須克服管理松懈的思想，充分發揮稅務稽查的鐵拳作用，加強對福利企業用工情況、貨物購銷情況、以及發票的取得、領購開具等情況的檢查，督促福利企業嚴格財務核算，嚴格依法納稅。
(六)嚴格社會福利企業的退稅審批。根據財政部《關子稅制改革后對某些企業實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規定的通知》(財預199455號)規定，社會福利企業增值稅退稅應報省國稅局核準批復。雖然，報經省國稅局核批增加了審批環節，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網絡化發達的今天，由省國稅局審批社會福利企業退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業退稅的工作量，建議對社會福利企業增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區)國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業申請退還已繳增值稅應當向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復印件、殘疾人員上崗情況及工資發放表以及國稅機關要求提供的其他證件資料。
縣級國稅局根據社會福利企業的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況月度報告嚴格審核，并按照審批權限審批。對經審核符合退稅條件的，縣(市、區)國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。
目前，有的省份為簡化社會福利企業退稅審批程序，對福利企業的退稅均由縣級稅務機關審批。當然，由縣級稅務機關審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業增值稅退稅的審批權限下放到縣級稅務機關;縣級以上稅務機關主要行使對下級稅務機關的行政監督職能，減少行政審批的具體事務。
(七)上級稅務機關應當充分運用法律賦予的對下級稅務機關實施監督的權力。在對社會福利企業的管理上，應當經常采取調查、檢查等形式了解主管稅務機關在管理上存在的薄弱環節和漏洞，及時糾正執法中的偏差，為加強福利企業的稅收管理提出建設性意見。
摘 要 為了貫徹稅收公平的原則，維護國家財政收入及其權益，將電子商務納入稅收征管體系是非常有必要。在分析了電子商務對稅收宏觀影響的基礎上，提出了完善我國的稅收征管體制的對策建議。
關鍵詞 電子商務 稅收 宏觀影響
電子商務對于形成新的經濟增長點具有重要作用。《電子商務“十二五”發展規劃》提出到2015年，電子商務交易要突破18萬億元，發展迅速的電子商務對加強電子商務的稅費管理提出了新的挑戰。因此，探討電子商務對稅收的宏觀影響及其因素，有利于促進我國電子商務市場實現健康持續的發展。
一、電子商務稅收的必要性分析
1.我國電子商務的發展態勢
據艾瑞咨詢數據顯示，最近十年來我國的電子商務市場的交易規模呈幾何數級增長，2012年比2003年交易規模增長了29.1倍（圖1），如果不對電子商務征稅會動搖國家的稅基，并且會導致不公平競爭，因此，將電子商務納入稅收征管體系是非常有必要。
2.電子商務稅收必要性的原因分析
首先，電子商務不應因為其交易方式的不同而成為其享受稅收優惠的原因，否則將導致傳統商務的稅收負擔遠遠高于電子商務，破壞稅收公平原則。
其次，將電子商務納入稅收征管體系，不僅能夠保證稅 圖1 2003-2012年電子商務市場的交易規模
基不被侵蝕，而且隨著電子商務一同發展的其他產業會帶來更多的稅源。
再次，國際上電子商務比較發達的國家傾向于實行居民管轄權，居民管轄權嚴重侵蝕和剝奪了我國的稅收和稅收利益。因此，根據國家高于一切的原則，對電子商務進行征稅是非常必要的。
二、電子商務對稅收的宏觀影響分析
1.電子商務對稅收原則的影響
電子商務作為一種新的經濟形態，對現有的稅收原則產生了一定的影響。稅法的基本原則決定了政府對什么征稅、征收多少、怎樣征收等稅制的基本要素。比如，稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則、稅收政策原則等等，只有為宏觀經濟政策的落實進行制度上的合理安排，才能引導我國電子商務更快更好的發展。
2.電子商務對稅收要素的影響
稅務機關只有在確定了納稅主體以后，才有主張其課稅權的對象。在納稅環節，傳統交易中可以提供交易雙方交易額或確認交易雙方的中介者（商、進口商等）消失，消費者直接通過互聯網就可以與生產商訂立并履行合同。而且無紙化的商務環境也使得電子商務活動難以追蹤和審計，另外加密技術也加大了稅務機關獲取納稅人的交易信息的難度。從納稅期限來看，由于電子商務的隱蔽性、網絡空間的廣闊性、復雜性，電子商務交易的付款日期、收款日期、發貨日期、收貨日期無法像傳統交易通過相關的交易憑證來獲取。這使得稅務機關難以根據納稅義務發生時間、納稅義務期限進行征稅。
3.對我國稅收征管制度的影響
首先，對我國現有的稅務登記制度的影響。稅務機關無法通過自己的稅務登記資料獲知納稅義務主體身份，也無法通過相關工商部門獲取企業基本信息資料，從而無法有效地對納稅人的生產經營活動和納稅義務進行有效監管。其次，對我國傳統的稅收征管稽查方式的影響。由于電子商務多通過數據流瞬間完成，企業可以輕易地修改或者刪除記錄而變得難以可靠核實企業的真實交易情況。再次，對我國代扣代繳制度的影響。在電子商務環境下，交易雙方超越國家和地域的限制，無需通過商等中介機構就可以直接完成交易，而在傳統稅收中發揮很大作用，節約征稅成本，能更有效監管的代扣代繳制度的作用被極大弱化。
三、完善我國稅收征管體制的對策建議
電子商務對現有稅收征管制度造成了宏觀影響，我們應當從電子商務的特點入手來完善我國的稅收征管體制。
1.從信息流和資金流入手完善對電子商務的稅收監管
電子商務環境下有“信息流”及“資金流”控制兩種監管思路，“資金流”比較容易達到征稅的目的。但是在目前的情況下，完全依靠“資金流”對電子商務實現監控還不現實。因此通過“信息流”對電子商務進行稅收監管也是一項非常重要和有效的手段。在目前國內的金融體系下，必須雙管齊下。
2.確立電子商務征稅權的歸屬
在確定電子商務征稅權的歸屬時應堅持以居民管轄權和屬地管轄權并重的原則。從稅收實際出發，對于由外國輸入到我國的數字化商品，應采用消費地征稅原則，以我國作為征稅地。從我國輸出到國外的實體商品和數字化商品，應按照我國現行稅收政策子以免稅，以促進我國電子商務競爭力。
3.選擇電子商務稅收的征管方式
我國應加強世界各國稅務機關的密切合作，全面掌握納稅人的納稅相關信息，以便于稅務機關的征管和稽查。同時我國應加快稅收電子化的進程，使用電子商務專用發票，同時以稅務部門內部網絡數據庫系統為中心設立電子商務征管監控體系。建立針對電子商務的稅務登記制度，由稅務機關核發給企業專用的電子商務稅務登記號。
4.加強稅務機關硬件設施和稅務人員電子商務的培訓
為了適應電子商務條件下稅收征管的需要，稅務機關應該加大投入，培養一批既精通稅務專業知識又精通計算機網絡技術的復合型人才，并加強稅務機關的信息化建設，這樣才能真正實現對電子商務的有效監控和稅收征管。
參考文獻：
[1]劉勤.電子商務對我國稅收征管模式的影響及對策.經濟信息時報.2010.10.13（A06）.
上半年，縣政府成立了稅收征管辦公室，加大了稅收稽查力度，有針對性地開展了稅收宣傳工作。為掌握納稅戶的納稅情況，新開發了稅源監控系統，實行計算機聯網，全面摸清了全縣5,848個納稅戶的納稅情況，為調整縣對鄉鎮財政管理體制打下了基礎，提高了稅收監管的能力。
2.調整支出結構，財政保障能力明顯提高
按照構建和諧社會的要求，以建立公共財政為目標，在支出安排上做到了有保有壓，嚴格預算管理，強化預算約束，按照“保工資、保運轉、保穩定”的順序安排支出，進一步調整優化支出結構，大力壓縮一般性支出，確保了工資按月及時足額發放，保證了法定、重點支出的增長需要。
3.深化財政改革，提高資金使用效率
一是加強了財政資金撥付管理，對納入縣財政預算安排的經費，上級專項資金、政府性基金、預算外資金等各類財政資金實行不同的撥款程序。通過完善撥付管理辦法，把有限的資金用在了刀刃上。二是積極推進國庫管理制度改革。上半年，逐步建立了以國庫單一帳戶體系為基礎，以國庫集中支付為主要形式的財政國庫管理制度，提高了財政資金的使用效益。三是鄉鎮財政管理方式改革取得了新進展，在認真總結了去年試點經驗的基礎上，又對先進地區的經驗進行了學習，集中核算的軟、硬件設施已經到位，為全面實行鄉財縣監管做好了準備工作。
4.加強非稅收入管理，規范預算外支出行為
狠抓票據管理的源頭，控制收入流失，加大了非稅收入征管力度，強化土地出讓、國有資產出讓等非稅收入征收管理工作，并及時進行稽查和督促檢查，充分調動收費單位的積極性，做到了應收盡收。
5.加強國有資產管理，促進國有資產保值增值
嚴格履行國有資產處置的審批程序，出售資產實行竟價上市拍賣。監督國有企業資產出售后的資金使用和行政事業單位資產出售后上繳財政數額，防止國有資產流失。針對行政事業單位經費統一核算后，帳物分管的狀況，重點加強了對各單位、各部門的固定資產管理，真正做到帳物相符。
1.電子商務稅收征管稅制
我國目前電子商務稅收依舊是沿用傳統的電子商務稅收制度與規定，并未開設新稅種。2014年至今，出臺了一些規定，但只是在之前的“營改增”稅收基礎上，將電子商務中一些小型微利企業的減稅政策加以落實，并未制訂新的關于電子商務的稅制。
2.電子商務稅收與主要稅種
（1）增值稅我國目前征收增值稅是采用的抵扣制，即銷項稅額減進項稅額。眾所周知，增值稅是流轉稅，它是針對商品在各個流通環節的附加值征稅，商品的流向應與資金流向相符。但是在電商模式下，資金流向是從消費者—電商平臺—企業，物流配送卻是企業—消費者，兩者流向有了不一致，導致稅務機關在對企業的銷項稅額和進項稅額進行確定時，不能精準確認銷售額，引發增值稅的稅收流失。（2）關稅海外代購在電商平臺上隨處可見，成為一種普遍流行的買賣方式。海外代購就是以電子商務為載體，將一國的商品通過個人（各國允許攜帶一定重量的物品出入境）帶到其他國家銷售，且不需要繳納關稅，這是電子商務的一大趨勢，利用其全球化的特性，對關稅造成了沖擊。（3）企業所得稅電子商務平臺的開放性促使眾多企業和個體經營者通過平臺進行交易，形成了B2B、C2C等商業模式。商家在進駐時，只需要進行注冊審核就可以了，并且還可以通過平臺的各種活動打造屬于自己的品牌和名氣，所謂“網紅店鋪”就是這樣來的。這不僅可以增加銷售額還可以吸引消費者，但是企業所得稅是根據境內企業的自身經營所得計算納稅額，電子商務的開放性和全球性讓稅務機關很難在網絡上準確判斷企業的納稅額，甚至是否是境內企業也難以判斷，導致所得稅流失日益嚴重。
3.C2C電商的稅收征管
在B2B的運營模式下，因為企業之間的交易量較大，還有進項稅抵扣的需求，所以采購方會要求銷售方開具相應的發票，雙方企業都根據發票入賬，按照正常的稅收政策繳稅。目前火熱的京東、淘寶等電子商務平臺主要是采用B2C和C2C兩種模式。一些個體商戶，并不會因為線上交易而開發票，再加上刷單現象的存在，不繳稅和少繳稅的情況普遍存在。中央財經大學稅收籌劃與法律研究中心的對國內一家大型電商稅收研究報告顯示：在電子商務平臺B2C和C2C兩種模式的商戶中，從家電、家具、服飾、食品飲料、圖書、酒類和護膚品這7個行業中各抽取了210家。經測算，在2015年，C2C電商與傳統的實體商鋪相比，少繳了436.6-614.33億元的稅；2016年，少繳了531.53-747.92億元的稅；根據估計和發展狀況，預計在2018年僅僅是C2C電商的少繳稅數額可能會超過1000億元。
二、我國電子商務稅收征管存在的問題
1.稅收體系不完全適用于電子商務
電子商務是時展的產物，在稅務機關對電子商務經營者及相應企業進行稅務稽查的時候，電商經營者很可能利用信息技術對交易記錄進行篡改，使得稅務機關無法確認交易對象、交易金額等影響稅收征管的信息，大大增加了稅收工作的難度，這一現象表明現行的稅收體系不能完全適應這種新興的商務模式。
2.征收管理困難
稅務登記是稅務管理的依據，稅務登記是稅務工作的重中之重。稅務機關代表國家行使稅務征收權力的時候，是依靠稅務登記來對納稅人進行合理、準確地征收管理。而目前盛行的電子商務，經營者只需繳納網站注冊費和平臺的經營費，就可以進行日常經營活動，根本不需要工商行政注冊和稅務登記。這種新的交易方式出現，打破了傳統稅收管理準則，稅務機關根本沒有辦法掌握電子商務平臺上的經營者交易經營信息。另外，電子商務這一交易方式都是用網絡數據進行記錄，根本沒有紙質憑證記錄、留存。而且電子商務平臺上的付款不僅僅是傳統的網上銀行，還有越來越多的第三方支付，稅務機關無法使用通過以前傳統銀行交易記錄來稽核的監察方法。電子化信息容易被篡改，根本無法作為傳統紙質信息審計的依據，稅務機關進行查賬工作也難度很大。
3.電子商務稅收征管不公平
在電子商務模式下，許多個人都可以通過淘寶等C2C平臺注冊，進行個體經營，這種方式可以免于進行工商登記，這部分商戶處于監管之外，導致電子商務稅收征管存在不公。根據資料顯示，在2017年11月11日，淘寶網的營業額高達1682億元。若按5%的征稅率，可征收84.1億元的稅款。但在所有交易量中，50%以上都不在電子商務稅收監管范圍內，絕大部分淘寶商戶不用交納稅款。這些現象對高端或者中高端的品牌跨境電商有了不良影響，使電商稅收征管存在不公。
三、完善我國電子商務稅收征管的對策和建議
1.完善相應的稅收管理制度
在電子商務日益發展的今天，必須要借助相應的法律法規制度，針對電子商務稅收的特點，進一步明確規章制度，為稅務機關在對電子商務進行稅收征收管理的過程中，提供正確、完備的法律支撐。從稅收征管法律來看，我國目前的稅收體系并不利于電子商務稅收征管。因此，在今后的稅收征管過程中應該雙管齊下。一方面，進一步規范電子商務網絡注冊，借助相應的規章制度，積極宣傳，提高電子商務交易中所涉及相關法人及納稅人的法律意識；另一方面，規范要求電子商務經營者使用統一的財務軟件及設置第三方程序。在這種方式下，稅務機關可以對電子商務交易平臺進行有效地監管，保證對電子商務稅收征收的有效實施。
2.進行技術升級，開發新型稅收技術軟件應對電子商務稅收
稅務機關應當在明確電子商務稅收基本要素前提下，運用一定技術手段，來完善電子商務稅收監管水平。前期通過與相關單位，例如銀行、海關、工商行政中心等的信息溝通，確保這些單位與電子商務企業的信息連接；中期可以通過這些單位的信息共享來鏈接電商企業；后期可以通過招標方式選擇有能力的信息科技公司，授權他們設計針對電商企業的稅收監管軟件，對電商企業進行統一的電子商務稅務登記，進一步增強稅收機關對電子商務的稅收征管。
3.建立有效的電子商務稅務協查機制
目前稅務機關的稅收征管是依靠政府相關職能部門的合作來完成的，在電子商務領域，僅僅依靠職能部門的合作是不夠的，就電商行業的廣覆蓋性，還應當加強和第三方支付平臺的合作或者和物流企業的合作。在稅收體系中，一些電子商務企業謀求以第三方支付平臺代替傳統的銀行進行交易，這樣就不會受到稅務機關的監管。因此，在實際稅務監管中，可以在物流企業、第三方支付平臺等獲取電商企業的真實交易信息，這樣來核查納稅人遞交的納稅申報真偽，防止因納稅人的隱瞞而導致稅收流失。
4.對納稅人的稅收征管鼓勵
在現行傳統稅制中，通過納稅人的會計資料的完整、健全程度和年銷售額來確定納稅人是小規模納稅人還是一般納稅人。但在線上交易的實踐中，這些個體經營者通常沒有健全的會計核算資料，銷售額也不會很多。所以，應當考慮這些個體經營者在交易過程中的實際狀況，在對他們進行征收管理中，盡可能地提供便利，按照小規模納稅人進行征管的同時，利用稅收方面的優惠促進C2C模式的發展。
關鍵詞：建筑業；土地征收管理；稅收管理
近年來，隨著社會主義市場經濟騰飛發展，建筑業和房地產業稅收有了進一步增長。但是，由于建筑行業所具有的諸多特殊性，因此給稅務部門的管理工作帶來了很多問題。所以，解決建筑業和房地產業稅收管理中存在的問題，是當前稅務部門面臨的首要任務。
一、建筑業和房地產業稅收管理中的問題
（一）稅源狹窄，有的工程項目監管不到位，造成了大量稅源的流失
傳統的建筑業稅收管理模式的建設，只注重對施工企業的管理，精細化管理的建設卻沒有被重視。稅務機關通過財務報表和納稅申報表等信息的收集，只能在整體上把握其成本費用、收入、稅費等資金的流動和其他財務指標。但是對具體建設項目的稅收是難以很好把握的，造成大量建設項目稅費收入管理的缺失。而且，即使是在納稅申報建設項目的施工單位，他們也只申報和支付其人工費收入的稅費，逃避掉了材料供應方和提前竣工等其他應納稅項目的稅收。亦或是，由于監管力度不到位與產業公司的逃避，從而造成稅源流失。如在2006年的視察過程中，稅務機關發現一家建筑公司在開展的兩個房地產開發項目和一個污水溝槽公園建設項目的工程建設中，公司僅對稅務部門上報了商品房土建部分的收入，而其他收入并沒有進行納稅申報。
（二）稅源監管控制力度不夠，手段過于粗放，偷稅漏稅問題較為嚴重
目前，稅務部門專業化程度不夠高，監管流程不夠完善，大多采用“一票征稅”的方式，還僅僅停留在對發票代開監督的實施上。施工建設單位有時出現不申報、申報不實甚至零申報現象，即使稅務部門掌握建設單位的整體運作，但對個別項目的價格是不能準確把握的，由此造成的稅款滯后以及流失的情況是很嚴重的。有些施工單位因財政困難等因素，常常采取用物料、房屋財產或車輛的所有權抵債，而對這些抵債的實物，建設單位往往不計入相應的賬目里，這樣就形成了資金的賬外循環。
（三）缺乏部門協調機制，監管力度不夠，執行稅收政策困難
稅務本應該是一個工程項目，從招標開始就應該邀請稅務部門參與，讓稅務執法部門從頭到尾進行跟蹤管理，等工程招標結束后，發包方應主動主動督促建設單位去稅務部門辦理相關納稅資料，稅務機關才能進行“一戶式”管理，從而使稅款及時足額入庫。但是目前在施工管理的早期階段，有關的法律并沒有明確地賦予稅務部門參與工程前期的權利，導致稅務主管部門不能跟蹤項目的招標、啟動、投入資金、以及承包等相關情況，這嚴重地阻礙了稅務部門作用的發揮。稅務部門只能在后期通過調查、觀察、檢查等方式了解詳細情況，這就難免發生等到施工結束，稅務部門才開始進行調查，這種滯后性管理使得稅收工作變得非常被動，導致嚴重的稅收流失現象。
二、根據建筑業的特點和存在的問題，探尋合理的對策
鑒于以上對建筑業有關稅收管理問題的分析，筆者認為應加強建筑業稅收監管，規范建筑業稅收秩序，可以通過以下幾個途徑：
（一）以稅法宣傳出成效，有針對性地加大稅法宣傳力度，規范今后建筑行業征管
稅法的宣傳工作應該從稅源的宣傳抓起，可以通過用案例來詮釋稅法結合走訪約談等形式來對建筑業稅源進行宣傳。首先，稅務部門可以把自身收集的各種有關稅務問題的案例加以介紹分析然后匯編成冊，使讀者能很容易地理解接受。此方法亦可利用電視廣播、計算機網絡等現代傳媒或配合傳統的工作人員普法進行有效地稅法宣傳，擴大其影響范圍。同時，要加強對建筑企業，尤其是項目責任人的普法，向建筑工地發放宣傳材料向責任人講清納稅光榮逃稅可恥的后果，使得項目負責人了解相關法律，并能夠自覺主動的守法，形成主動納稅的共識，盡可能的從根本上從源頭上減少偷稅漏稅。其次，還應該派專業的法律人員，對建設單位管理財務的人員進行稅法宣傳。使得納稅人很好地認識到自己的權利與義務，形成自覺納稅、社會協助納稅保護納稅的良好風氣。對于重要的稅源，可以通過上門走訪或約談的形式，一方面，要善于傾聽納稅人的建議和意見；另一方面，要善于利用語言藝術引起納稅人關注。依稅法宣傳出成效，通過對稅源有針對性的稅法宣傳，從而規范建筑行業的稅收征管。
（二）適應當前新形勢，轉變傳統征管觀念，創新稅收管理方法
征收管理建筑業的營業稅，要把“項目登記”與“票管稅”結合起來，已解決稅源監管和稅款征收問題。建設項目簽訂合同后，由納稅人辦理《納稅登記》，根據該項目的價格申請繳納營業稅。申報納稅時，必須帶齊相關手續，如《納稅登記》、納稅申報表、《完工明細表》等到相關地稅部門登記納稅。與此同時，要求建設單位納稅人在進行完工結算時，須開建筑行業專用發票；施工單位在結算和支付施工款時，也必須以建筑業專用發票作為憑證。最后把發票交由相關稅務部門保管，執行監管代開的制度。這樣，一方面，杜絕了一些納稅人連續欠稅現象的發生；另一方面，阻止了小單位使用零散發票偷稅漏稅的情況發生。以此，控制建筑業稅收的來源。
（三）控制稅源，協助配合，綜合治理
鑒于行業特點，遵循“稅源控管、協助配合”的征管理念，加強相關部門的協作。建設項目從招標開始稅務部門就要積極參與，并從頭到尾進行跟蹤管理，等工程招標結束后，發包方應主動主動督促建設單位來稅務部門辦理相關納稅資料，稅務機關才能進行“一戶式”管理。在當前的新稅收管理模式下，可以有效地使稅收管理工作信息化，建立信息網絡連接稅務機關、公安機關、建設局以及工商管理部門等相關部門。可以與建設局協商，將建筑工程項目合同實現共享，實行登記管理，從而牢牢的控制稅源；強制總承包人履行代扣稅代繳稅的義務；對于一些大型項目可以委托投資方根據施工進度征收稅款，同時要密切與審計部門的合作，當工程結束時審計代扣建筑稅收。另外，稅務主管機關最好對建筑項目實行分類分級管理，合同標的低于五百萬的建筑項目和所有的房地產建設項目要實行與監管；合同標的五百萬以上的建設項目可以實行季監管。真正合理有效地實現控制稅源，從根本上形成信息共享、部門職能協作和有效地控管模式，把握建筑業稅源的信息，加強和促進建筑施工標準化，使建筑市場進入良性發展軌道，保證稅款及時入庫。
（四）設立專門的建筑業稅收征管機構
稅務機關可設立專門機構，如建筑業和房地產所，專門負責建筑業和房地產業的稅收征管工作。同時還建議聘用專門的護稅人員，在不影響建筑企業生產經營的前提下，一人一個或多個對各個建筑項目進行實時跟蹤，適時掌握各個建筑項目的進展情況，確保稅款及時足額入庫。設立專門的建筑業稅收征管機構和護稅專員運用行業化管理模式是科學的。從納稅人的角度來說，這樣可以解決一個建設單位向多個行政區域稅務部門申報納稅的麻煩。而從稅收者的角度來說，可以有效地減少征管漏洞，進一步減少偷稅漏稅的現象。
總之，我們應該在現行稅收征管體質下積極落實各項管理要求，同時優化現有監管資源，加強各部門合作，切實搞好稅收的各個征管環節。以提高建筑和房地產業稅收征管工作的精細化、科學化的水平，并且充分發揮稅收的宏觀調控職能，促進建筑和房地產行業的穩步健康發展。
參考文獻：
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［論文摘要］會計制度與稅收法規之間的關系既緊密又獨立，二者相互支持而又有著不同的目標、原則和業務規范。國際上存在兩種稅會模式，我國的稅會關系經歷了由統一到分離的過程，現行的稅會分歧狀況給實際工作帶來了一些問題，研究二者有效協作的方式成為解決問題的一個可行思路。
一、稅會基本關系及其模式選擇
（一）會計與稅收的基本關系:會計和稅收作為經濟體系中不同的分支,二者之間的關系既緊密又獨立。相比而言,會計立足于微觀層次而又影響到宏觀領域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領域,會計直接面向企業但也與整個社會經濟運行相連,而稅收首先基于國家宏觀經濟調控的需要而對具體的企業實施征收管理。會計目標是會計制度的起點,進而決定會計制度中的核算原則和具體處理程序。
（二）稅會關系模式選擇: 從世界各國的稅會關系的處理實踐看,按照其所依據的宏觀與微觀經濟理論的不同,稅收法規與會計制度的關系主要表現為分離和統一兩種模式。以宏觀經濟理論為基礎建立的稅會模式一般側重于二者的高度統一,稅會職能的發揮強調為政府部門的管理和控制服務,會計準則通常也由政府有關部門制定并強制執行,而以微觀經濟理論為基礎建立的稅會模式則往往是分離的,我國稅會關系的選擇更傾向于分離模式。我國會計制度體系的建立是在借鑒了國際會計準則的基礎上完成并不斷修正和完善的。
二、我國會計制度與稅收法規關系的演進歷程
在傳統的計劃經濟模式下，我國企業（特別是國有企業）一般只需對政府負責，無論盈利還是虧損，一切都是政府的。因此，稅收法規與會計制度的目標基本上是一致的，會計制度與稅收法規掛鉤，會計利潤和應稅所得大體保持一致。同時，企業也從方便的角度出發，以滿足稅務當局的要求為其會計處理的基本出發點，盡量避免或減少由于會計處理方法與稅法要求的不同而需單獨解釋的內容，進而按照稅收法規進行會計處理，而非以真實反映企業經營狀況為主要目的。而市場經濟國家企業的稅利都是分開的，稅是對政府的義務，利潤是投資者所擁有的投資收益，不僅如此，兩者還是矛盾的，稅繳多了，利潤就會被抵消。
三、會計制度與稅收法規的分歧給現實工作帶來的困局
在我國市場經濟快速發展以及經濟全球化背景下,會計制度與稅收法規各自都在進行積極的國際協調,這一發展趨勢加速了會計制度和稅收法規的分離，由于分離所引起的二者差異的日益擴大,也帶來了如增加會計核算成本、誘發避稅動因、甚至加大整個經濟改革成本等方面的不利影響。
（一）從企業角度來看:1.納稅調整復雜，難以準確地計算應納稅額，加大了納稅人的納稅成本。企業會計人員進行會計核算和納稅申報時，會計核算應當依據會計準則和會計制度中的規定進行處理，納稅時要依據稅收法律、法規中的要求進行調整，而現行會計制度與稅務法規的差異較大，納稅調整的項目增多，增加了納稅調整的工作量；同時調整業務的復雜性也增加了納稅調整的難度，有時同一筆業務要調整多個稅種，如視同銷售業務既要調整增值稅，又要調整城市維護建設稅和教育費附加，還要調整所得稅，甚至還要調整消費稅；有時同一筆業務既要調增，又要調減，如固定資產計提減值準備后，需重新計算折舊額，同時需采用稅務制度不允許的折舊方法；有時相同性質的業務，調整方法不同，如資產評估增值應分別按以下三種情況進行調整，即以非貨幣性資產對外投資的資產評估增值、因清產核資而發生的資產評估增值和因股份制改造而發生的資產評估增值。2.增加企業的涉稅風險。由于會計制度和稅收法規存在著大量的政策差異，進行調整時難度很大，納稅人往往由于理解的偏差，造成計算錯誤，面臨被處罰的風險。特別是2000年相關法規確定了企業所得稅的“獨立納稅體系”，納稅人填報的所得稅納稅申報表異常復雜，其結果造成一方面納稅人常填報失誤遭到處罰；另一方面為了正確填報，耗費大量的人力、物力、財力，甚至有償聘請稅務，加大納稅成本。
（二）從稅收機關的角度看:1.會計信息復雜化，增加了企業規避稅收監管的可能性。由于企業會計核算與稅務核算的分離，必然導致二者對收入、費用、損益的確認和計量產生較大差異，企業可以利用稅收法規與會計制度之間的差異，采取各種方式規避稅收，有些特殊業務，如企業并購、跨國公司的轉移定價等，在會計和稅收方面都缺少具體的業務準則進行規范,甚至某些處理還存在規制的空白點,這極易使納稅主體產生逃避納稅的動機。2.征納雙方容易引起爭論，并且難以仲裁，增加了稅務部門的征管成本。企業會計制度對已發生的新經濟業務及能預見的新經濟業務參照國際慣例作了相應的規定，而稅法的改革滯后于會計制度的改革，對會計制度明確規定可以計入成本費用的，且并沒有規定其限額或比例的，稅務制度卻沒有明確規定是否可以或不可以確認其收入或費用，這就會造成按會計制度核算是正確的，但由于稅務制度尚未明確而難以辨別，如按企業會計制度規定，企業可以對或有事項確認或有負債，而稅務制度并沒有對此做出明確的規定，這就容易引起爭議，尤其是稅務制度未規定可以或不可以做的事，就難以仲裁。
四、協調會計制度和稅收法規的建議
會計改革與稅收改革總是相伴而來,會計和稅收都要適應經濟發展和經營的現實需要而各自作出相應的調整。但一般而言,會計制度較為先行,盡管由于不同的業務有不同的協調要求,稅收法規在制度層面上應當積極謀求與會計制度的協調;另一方面,會計制度一定要關注稅收監管的信息需求,在會計制度與稅收法規的協作中發揮會計對稅收法規的信息支持作用。
（一）加強政策制定者間的合作:會計和稅收的法規制訂和日常管理分屬財政部和國家稅務總局兩個不同的主管部門，在法規的制訂和執行中很容易產生立法取向的不同，所以兩個政府部門間的溝通合作是會計制度和稅收法規協作的一個重要保證。與西方國家不同，我國的會計制度是由政府制訂的，兩者之間的溝通具有優勢。可行的做法是設立由兩個機構代表組成的常設協調機構，在法規出臺和執行過程中進行聯系、宣傳，提高會計制度和稅收協作的有效性。而且我們在制定會計制度、會計準則、稅收制度及其他相關經濟制度時，應有計劃、有目的、有組織地開展相關課題的研究，廣泛吸收社會各方面力量參與，集思廣義、深入實際、調查研究、反復論證，使制定的制度有充分的理論依據和現實基礎，使它們更加科學、合理、可行，減少相互間的矛盾。
（二）根據不同的差異類別采取不同的標準導向:對會計處理比較規范的業務,會計制度與稅收法規的協作要使稅收在堅持自身原則的基礎上,與會計原則作適當的協作。如捐贈的處理、融資租賃的劃分標準、資產減持的處理等問題,稅收法規應注意與會計制度的主動協調,以減少業務差異、降低納稅人的核算成本。另外,對于我國會計處理還不規范、甚至存在規制空白點的業務類型,首先要規范和完善會計制度的建設,并同時考慮與稅收的協作問題。
