時(shí)間：2023-06-01 09:31:08
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇規(guī)范研究，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞:量刑規(guī)范化；模式
正如西方一位著名哲學(xué)家所說(shuō):一次不公正的審判,它的后果可能超過(guò)十次犯罪。在現(xiàn)實(shí)司法實(shí)踐中，量刑不均已成為世界各國(guó)司法的一大詬病。尤其在我國(guó)社會(huì)轉(zhuǎn)型、犯罪控制弱化、社會(huì)制度和機(jī)制缺失的時(shí)期，刑罰不規(guī)范現(xiàn)象更是屢見(jiàn)不鮮。為此，國(guó)外司法界、學(xué)術(shù)界乃至立法機(jī)關(guān)都對(duì)量刑失衡進(jìn)行了大量的探索。
一、外國(guó)的經(jīng)驗(yàn)
1.美國(guó)模式--數(shù)量化量刑指南
美國(guó)是最早實(shí)施量刑指南制度的國(guó)家。其特點(diǎn)有：（1）設(shè)置一個(gè)獨(dú)立的量刑委員會(huì)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)設(shè)置量刑指南；（2）量刑委員會(huì)通過(guò)一張雙軸式圖表來(lái)設(shè)立量刑表格，其中表格上面的橫軸代表的是"罪犯的數(shù)量大小"，表示的是犯罪人的社會(huì)危害性等級(jí)；而表格的縱軸則代表"犯罪人罪行的量的大小"，表示的是犯罪人罪行的嚴(yán)重性等級(jí)。（3）如果處于圖表中間的量刑格，則表示其量刑范圍是按照通常能夠適用的量刑幅度。（4）在司法實(shí)踐中，該量刑指南即是通過(guò)上述形式復(fù)查案件從而得到執(zhí)行的。
筆者認(rèn)為，美國(guó)的量刑指南以數(shù)量化為量刑標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)刑罰裁量的規(guī)定無(wú)疑是十分明確的?？梢哉f(shuō)，該模式的量刑指南既有明確性，又考慮到了具體個(gè)案的特殊性，并賦予了法官一定的自由裁量權(quán)，對(duì)我國(guó)罰金刑量刑規(guī)范工作的具體操作無(wú)疑是具有一定借鑒意義的。
2.英國(guó)模式--倫理式量刑指南
與美國(guó)的數(shù)字化量刑指南相比，英國(guó)不注重"數(shù)字"而更強(qiáng)調(diào)司法過(guò)程中的"理性"，因此其構(gòu)建的是一種倫理式量刑指南。該制度始于20世紀(jì)80年代，采用的是論理敘述方式，重點(diǎn)論證了題型的具體適用原理和法官應(yīng)該注意的問(wèn)題。其特點(diǎn)有：（1）該機(jī)制的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)是兩個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)：量刑指南委員會(huì)及量刑咨詢委員會(huì)；（2）制定量刑指南程序是：由量刑咨詢委員會(huì)就某一種刑罰裁量問(wèn)題給予量刑指南委員建議，并在這個(gè)建議的基礎(chǔ)上形成某類(lèi)問(wèn)題的量刑標(biāo)準(zhǔn)草案；（3）量刑指南對(duì)法官具有法律上的約束力。
筆者認(rèn)為，相比較而言，英國(guó)的量刑指南重點(diǎn)論證了刑罰裁量的具體原則以及量刑時(shí)法官所應(yīng)該考慮的問(wèn)題，是從刑罰的理念構(gòu)建方面進(jìn)行的量刑指導(dǎo)。對(duì)此，我國(guó)在構(gòu)建罰金刑量刑指南時(shí)可以借鑒，通過(guò)規(guī)定罰金刑的適用范圍及裁量原則來(lái)奠定罰金刑裁量的理論基礎(chǔ)。
3.日本模式--量刑行情制度
日本在量刑模式的構(gòu)建上采取的是，量刑行情制度。所謂量刑行情制度，即是通過(guò)建立案例參考體系，借助司法手段來(lái)約束法官的自由裁量權(quán)。日本采取這一量刑模式是由于其刑法典中關(guān)于法定刑的限制幅度太過(guò)于寬泛,而且沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的量刑規(guī)則可遵循，從而導(dǎo)致法官自由裁量空間太大。因此，為指導(dǎo)司法，限制法官自由裁量權(quán),日本司法系統(tǒng)通過(guò)將每天的司法實(shí)踐中所涉及的刑事案件的相關(guān)判決進(jìn)行逐漸積累和總結(jié)歸納，構(gòu)建出一套量刑的案例參考體系，從而逐步積累并形成具有其國(guó)家特色的量刑行情制度。
筆者認(rèn)為，日本的量刑行情制度，是將類(lèi)似案情整理后形成一整套標(biāo)準(zhǔn)案例，供后續(xù)量刑進(jìn)行參考，這種方式對(duì)于法官自由裁量權(quán)的限制起到了良好的效果，但是也存在一定的弊端：對(duì)于沒(méi)有前續(xù)案例可供參考的特殊案件，無(wú)法適用該量刑機(jī)制，從而仍然難以避免法官的自由裁量導(dǎo)致的量刑失衡。
二、我國(guó)的做法
面對(duì)當(dāng)前日益嚴(yán)峻的量刑失衡問(wèn)題,為早日實(shí)現(xiàn)量刑的規(guī)范化，維護(hù)刑罰效力及司法尊嚴(yán)，我國(guó)很早就有相關(guān)的刑法理論學(xué)者及司法實(shí)踐工作者開(kāi)展了針對(duì)這一問(wèn)題的研究工作,并且取得了一定的量刑規(guī)范成果：
1.SCO評(píng)價(jià)體系
SCO評(píng)價(jià)體系，是由白建軍教授提出的，具體而言即：建構(gòu)了一個(gè)全新的罪量評(píng)價(jià)體系--SCO罪量評(píng)價(jià)指數(shù)體系。在這個(gè)體系中，S代表的是評(píng)價(jià)關(guān)系中的主體（subject），C代表的是評(píng)價(jià)活動(dòng)所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)（criterion），O代表的是受評(píng)價(jià)的對(duì)象（object）。白教授認(rèn)為，在確定罪量大小時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考量評(píng)價(jià)關(guān)系、評(píng)價(jià)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、接受評(píng)價(jià)的對(duì)象三個(gè)因素。由于判斷犯罪的輕重應(yīng)當(dāng)首先取決于評(píng)價(jià)人，因此評(píng)價(jià)關(guān)系實(shí)質(zhì)上即是由誰(shuí)對(duì)犯罪的嚴(yán)重性作出衡量。
筆者認(rèn)為，白教授對(duì)于規(guī)范量刑的理論研究是十分深遠(yuǎn)而透徹的，對(duì)于我國(guó)量刑規(guī)范研究具有十分重要的開(kāi)創(chuàng)性意義。但同時(shí)也必須承認(rèn)，由于受各種主客觀因素的影響，白教授的理論并不會(huì)是唯一的，也不會(huì)是終極的。并且在我國(guó)當(dāng)前社會(huì)實(shí)踐中，難以切實(shí)適用，對(duì)此，我們?nèi)员仨毑粩嗵剿?、完善?/p>
2.量刑輔助系統(tǒng)
量刑輔助系統(tǒng)，是由趙廷光教授歷經(jīng)16年時(shí)間，于2004年完成的。該系統(tǒng)具體操作是：通過(guò)人與機(jī)器的對(duì)話，根據(jù)犯罪人的犯罪行為以及個(gè)案的相關(guān)裁量情節(jié)，點(diǎn)擊機(jī)器上的評(píng)價(jià)"按鈕"，該系統(tǒng)就能夠?qū)⒎缸锶伺c機(jī)器的整個(gè)對(duì)話過(guò)程予以記錄，并通過(guò)系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行識(shí)別、判斷及運(yùn)算，最后快速的顯示出對(duì)于該特定個(gè)案的量刑建議并將該建議自動(dòng)以《建議報(bào)告書(shū)》的形式提交出來(lái)，該報(bào)告書(shū)會(huì)對(duì)所建議的量刑結(jié)果進(jìn)行理性論證。
筆者認(rèn)為，趙教授的量刑輔助系統(tǒng)，作為一種輔助量刑的手段，力圖改變"估堆"量刑造成同類(lèi)案件量刑不同的現(xiàn)象，對(duì)于司法實(shí)踐是具有有其積極意義的，例如：系統(tǒng)可以幫助解決一些重復(fù)性、程序性案件的量刑。但是，由于個(gè)案的特殊性，因此該系統(tǒng)不可能取代法官的主觀能動(dòng)作用，因此仍然難以適用于司法實(shí)踐。
3.量刑軟件管理系統(tǒng)
山東省淄川區(qū)人民法院開(kāi)發(fā)了一套《規(guī)范量刑軟件管理系統(tǒng)》，具體操作是：首先，將所有的法律條文及犯罪情形編入該量刑系統(tǒng)，并配置合理的刑罰，制成一套量刑軟件；其次，法官在審判個(gè)案時(shí)，只需通過(guò)該量刑軟件將被告人的犯罪情節(jié)輸入電腦，電腦就會(huì)根據(jù)系統(tǒng)中的相關(guān)法律條文，對(duì)被告人進(jìn)行配置適當(dāng)量刑，電腦量刑的結(jié)果即是法院最終判決的主要依據(jù)。
對(duì)此，筆者認(rèn)為，電腦量刑雖然在防止法官濫用自由裁量權(quán)，杜絕"人情案、金錢(qián)案"、提高審判效率等方面起到了積極作用。但是，通過(guò)這一電腦量刑系統(tǒng)，在量刑過(guò)程中量刑軟件起著主要作用，法官幾乎成為了量刑的機(jī)器。畢竟，電腦根本無(wú)法取代人腦對(duì)客觀事物進(jìn)行復(fù)雜的感知和靈活的應(yīng)變能力，因而該系統(tǒng)不可避免地存在著諸多弊端。
三、筆者觀點(diǎn)
通過(guò)上述評(píng)析可知：在我國(guó)規(guī)范量刑的探索中，各位學(xué)者們的研究成果對(duì)于加快我國(guó)量刑理論及刑罰裁量實(shí)踐無(wú)疑是有著極其重要的意義。但實(shí)際上，我國(guó)的這些研究成果仍然都只停留在理論探索的層面之上，而且各家的學(xué)說(shuō)研究都沒(méi)有得到統(tǒng)一，明確規(guī)范的量刑模式仍沒(méi)有建立。理論上的缺陷不可避免的造成司法實(shí)踐中法官自由裁量權(quán)的濫用，從而導(dǎo)致量刑失衡問(wèn)題。英美構(gòu)建的量刑指南制度與我國(guó)還未成體系的量刑規(guī)范方法相比，無(wú)疑是具有極大的優(yōu)勢(shì)的。特別是美國(guó)的數(shù)量化量刑指南模式：通過(guò)對(duì)刑罰予以數(shù)量化規(guī)范，從而有效的限制了法官的自由裁量權(quán)，大幅度提高了刑罰效率，維護(hù)了司法的公平正義。因而，筆者認(rèn)為，我們可在借鑒英美量刑指南的基礎(chǔ)之上，結(jié)合我國(guó)司法裁量實(shí)踐，構(gòu)建出適合我國(guó)國(guó)情及實(shí)踐需要的量刑規(guī)范化指南。
參考文獻(xiàn)：
[1] 楊志斌："英美法系國(guó)家量刑指南制度的比較研究"，載于《法律適用》2006年第11期。
[2] 蔡一軍："量刑規(guī)范化模式的域外考察與現(xiàn)實(shí)啟示"，載于《河北法學(xué)》2011年第2期。
[3] 侯曉玲："電腦量刑"的曲解與還原"，載于《人民法院報(bào)》2006年7月22 日。
摘要：介紹了第一、第二、第三、BCNF、第四、第五范式和域／關(guān)鍵字范式。
關(guān)鍵詞：范式 函數(shù)依賴(lài) 多值依賴(lài)
中圖分類(lèi)號(hào)：TP311.132.3
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-2422(2007)06-0042-02
如圖1所示，這些范式是嵌套的，例如第三范式中的關(guān)系也滿足第一、第二范式。然而這些范式無(wú)法從理論上保證能消除所有的異常，每種范式只能消除一種異常。
關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)中的關(guān)系是要滿足一定要求的，滿足不同程度要求的為不同范式。滿足最低程度要求的叫第一范式，即關(guān)系作為一張二維表，表中的每一格必須是單值的不可分的數(shù)據(jù)項(xiàng)。
當(dāng)關(guān)系屬于第一范式時(shí)，可能會(huì)存在修改異常，需要將其進(jìn)一步規(guī)范化：若關(guān)系R滿足第一范式，且每一個(gè)非主屬性完全函數(shù)依賴(lài)于碼，則R屬于第二范式。例如：關(guān)系模式s_A)_F，其屬性為SID(學(xué)號(hào))、ACTIVITY(活動(dòng))和FEE(費(fèi)用)，假設(shè)允許一個(gè)學(xué)生參加多項(xiàng)活動(dòng)，活動(dòng)項(xiàng)目決定費(fèi)用，則關(guān)鍵字為(SID,ACTIVITY)，該模式滿足第一范式，但具有修改異常。如果插入一項(xiàng)新的運(yùn)動(dòng)項(xiàng)目和費(fèi)用而還沒(méi)有學(xué)生參加則無(wú)法插入，因?yàn)閷W(xué)號(hào)作為關(guān)鍵字的一部分不能為空。在該關(guān)系中，存在部分函數(shù)依賴(lài)AC-TIVITY->FEE，其中ACTIVITY是關(guān)鍵字的一部分，要想消除異常，可以將S A F分解為兩個(gè)關(guān)系S_AfSID,ACTIVI-TY)和A-F(ACTIVITY,FEE)。這樣，兩個(gè)關(guān)系都不存在部分函數(shù)依賴(lài)，消除了異常。
第二范式中的關(guān)系也有異常，要想從第二范式關(guān)系中消除異常，必須消除傳遞依賴(lài)。例如：在關(guān)系模式S_A_F中，假設(shè)一個(gè)學(xué)生只能參加一項(xiàng)運(yùn)動(dòng)，則SID是關(guān)系的關(guān)鍵字，不存在部分依賴(lài)，但存在傳遞依賴(lài)，SIDACTIVITY，ACTIVITYFEE，如果刪除一個(gè)學(xué)生和其參加的活動(dòng)，并且沒(méi)有其他人參加這項(xiàng)活動(dòng)，而則該活動(dòng)信息也被刪除，出現(xiàn)刪除異常。同樣可以將關(guān)系分解為兩個(gè)關(guān)系s-A和A_F來(lái)消除傳遞依賴(lài)。一個(gè)關(guān)系如果在第二范式中，且沒(méi)有傳遞依賴(lài)，則該關(guān)系在第三范式中。
然而，即使關(guān)系在第三范式中，也可能有異常。例如關(guān)系模式S_A_T，其屬性為SID(學(xué)號(hào))，ACTIVITY(活動(dòng))，TEACHER(指導(dǎo)教師)，一個(gè)學(xué)生可以參加多項(xiàng)活動(dòng)，一個(gè)活動(dòng)也可以有多個(gè)指導(dǎo)教師，一個(gè)教師指導(dǎo)一項(xiàng)活動(dòng)，假設(shè)教師不重名。則S_A_T的關(guān)鍵字為(SID，ACTIVITY)或者(SID，TEACHER)，滿足第三范式。如果刪除一個(gè)學(xué)生和活動(dòng)，且該活動(dòng)只有一個(gè)教師指導(dǎo)，則將刪除教師的指導(dǎo)信息，發(fā)生刪除異常。Boyce-Codd范式通常被認(rèn)為是修正的第三范式，它定義為：如果一個(gè)關(guān)系的每個(gè)決定因素都包含碼，則其滿足BCNF。在S_A_T中，之所以會(huì)發(fā)生異常，是因?yàn)殛P(guān)系中存在TEACHER―ACTIVITY,而TEACHER不包含碼?？梢詫_A_T分解為S_T(SID，TEACHER)和T_A(TEACHER，ACTIVITY)，S_T和T A都不存在異常。
【摘 要】 不同國(guó)家的石油天然氣會(huì)計(jì)規(guī)范之間以及不同公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間存在較大差異，影響了石油天然氣公司會(huì)計(jì)信息的可比性。文章分別對(duì)美國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和我國(guó)等國(guó)家和組織的石油天然氣會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展變化作了歸納總結(jié)，并論述了國(guó)外石油天然氣會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)我國(guó)的借鑒意義。研究對(duì)象主要是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)制定或的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和研究報(bào)告，也包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)的相關(guān)規(guī)定，以及石油天然氣公司的實(shí)務(wù)和慣例等。
【關(guān)鍵詞】 油氣會(huì)計(jì)； 確認(rèn)； 計(jì)量； 報(bào)告
一、前言
一般而言，采掘業(yè)包括礦產(chǎn)業(yè)和石油天然氣（簡(jiǎn)稱(chēng)“油氣”）業(yè)，油氣業(yè)是采掘業(yè)的一個(gè)重要組成部分，在世界很多經(jīng)濟(jì)體中都是非常重要的部門(mén)，但是不同國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)規(guī)范之間以及不同公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間，還存在較大差異，影響了油氣公司會(huì)計(jì)信息的可比性?，F(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系中還沒(méi)有真正全面規(guī)范油氣業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
由于生產(chǎn)活動(dòng)的特殊性，導(dǎo)致石油天然氣會(huì)計(jì)成為一個(gè)特殊的會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域。國(guó)際上，以美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞等為代表的主要發(fā)達(dá)國(guó)家，經(jīng)過(guò)百年的發(fā)展，無(wú)論是石油天然氣會(huì)計(jì)理論，還是企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，都比較成熟完善，其準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)等制定了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)范，形成了相對(duì)規(guī)范完整的石油天然氣會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系。
我國(guó)作為世界石油天然氣生產(chǎn)和消費(fèi)較多的國(guó)家，石油天然氣會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展都曾一度處于相對(duì)不發(fā)達(dá)的水平。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)際地位的日益提升，我國(guó)石油天然氣會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界面臨的問(wèn)題與若干年前已經(jīng)大不相同，我國(guó)會(huì)計(jì)建設(shè)和發(fā)展過(guò)程中面臨的會(huì)計(jì)問(wèn)題實(shí)質(zhì)上也是國(guó)際上會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的共性問(wèn)題。
二、美國(guó)的研究和實(shí)務(wù)
石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重要內(nèi)容。美國(guó)是世界上對(duì)采掘業(yè)會(huì)計(jì)尤其是石油天然氣會(huì)計(jì)研究最早的國(guó)家，研究成果很多，其相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范也相對(duì)成熟。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（“FASB”）先后了多個(gè)關(guān)于油氣業(yè)的專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，美國(guó)證券交易監(jiān)督委員會(huì)（“SEC”）也對(duì)石油天然氣會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告提出要求。由于美國(guó)具有高度發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)特別是證券市場(chǎng)，美國(guó)SEC對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則的影響至關(guān)重要。
（一）美國(guó)的主要石油天然氣規(guī)范和研究
1.早期研究
20世紀(jì)60年代，美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)開(kāi)始重視石油天然氣資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量方法的研究和選擇問(wèn)題。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（“AICPA”）研究采掘行業(yè)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告使用的各種方法，為其所屬的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（“APB”）起草意見(jiàn)書(shū)提供建議。APB于20世紀(jì)70年代初以“采掘行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告”為題了會(huì)計(jì)研究公報(bào)第11號(hào)。該報(bào)告建議不再采用全部成本法，而只能采用成果法；規(guī)定以油田作為成本中心，與油氣儲(chǔ)量直接相關(guān)的發(fā)現(xiàn)前和發(fā)現(xiàn)后發(fā)生的成本都予以資本化，包括對(duì)最初已經(jīng)費(fèi)用化的勘探干井成本，以后又確定發(fā)現(xiàn)油氣儲(chǔ)量，予以恢復(fù)資本化。20世紀(jì)60年代和70年代AlCPA和APB的研究為美國(guó)1977年制定世界上最早的石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則奠定了理論基礎(chǔ)。
2.1977年FASB第19號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（“SFAS19”）
1977年12月，F(xiàn)ASB了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第19號(hào)——石油天然氣生產(chǎn)公司的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告》。SFAS19不僅在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的歷史上，而且在世界上關(guān)于石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都具有重要的意義。在世界范圍內(nèi)，第一次就油氣業(yè)投產(chǎn)前成本確認(rèn)計(jì)量、礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓中的收益決定及披露等問(wèn)題作了全面系統(tǒng)的規(guī)范，也對(duì)其他國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（“IASB”）研究制定石油天然氣會(huì)計(jì)規(guī)范起到重要參考作用。但SFAS19規(guī)定只能采用成果法作為投產(chǎn)前成本確認(rèn)計(jì)量的基本方法，引起了很大爭(zhēng)論，導(dǎo)致許多中小石油天然氣公司反對(duì)，并游說(shuō)相關(guān)機(jī)構(gòu)施加影響。
3.1978年SEC 253號(hào)會(huì)計(jì)系列文告（“ASR253”）
由于大量中小石油天然氣公司的游說(shuō)，SEC于1978年8月了《會(huì)計(jì)系列文告第253號(hào)——關(guān)于石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告實(shí)務(wù)的要求》，規(guī)定石油天然氣公司向SEC提交財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，可以接受完全成本法作為備選方法。ASR253還認(rèn)為，成果法和全部成本法都是以歷史成本為基礎(chǔ)的，都沒(méi)有確認(rèn)計(jì)量已發(fā)現(xiàn)的石油天然氣儲(chǔ)量的價(jià)值，相關(guān)性不強(qiáng)，都不能為信息使用者提供有用的信息。ASR253提出，即以油氣探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的價(jià)值為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告方法，要求以現(xiàn)行的價(jià)格，現(xiàn)行的開(kāi)發(fā)成本、開(kāi)采成本和現(xiàn)行的法定稅率為基礎(chǔ)，對(duì)石油天然氣儲(chǔ)量資源的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)計(jì)算，折現(xiàn)率為10%，以此確定石油天然氣企業(yè)擁有的石油天然氣儲(chǔ)量資源的價(jià)值和收益（成果）。儲(chǔ)量認(rèn)可法將油氣探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量?jī)r(jià)值化，油氣探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的未來(lái)估計(jì)價(jià)值應(yīng)該作為資產(chǎn)。
可以看出，儲(chǔ)量認(rèn)可法的理念非常先進(jìn)，認(rèn)識(shí)到了歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性不足，但該方法在實(shí)現(xiàn)相關(guān)性的同時(shí)，因?yàn)樯婕八屑僭O(shè)具有很大的不確定性，難以滿足會(huì)計(jì)信息的可靠性要求。因此，石油天然氣會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界反對(duì)意見(jiàn)很大。
預(yù)防職務(wù)犯罪規(guī)范化建設(shè)的總體要求，就是保證對(duì)外工作聯(lián)系配合及時(shí)有力，對(duì)內(nèi)分工協(xié)作明確有序，預(yù)防對(duì)策完善適用。為了提高預(yù)防職務(wù)犯罪水平和效果，要積極推進(jìn)預(yù)防職務(wù)犯罪規(guī)范化建設(shè)。在預(yù)防職務(wù)犯罪規(guī)范化建設(shè)中，要規(guī)范預(yù)防機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍建設(shè)、規(guī)范個(gè)案預(yù)防、規(guī)范專(zhuān)項(xiàng)預(yù)防、規(guī)范制度預(yù)防、規(guī)范預(yù)防調(diào)查研究等，從源頭上遏制腐敗現(xiàn)象滋生蔓延。版權(quán)所有
一、規(guī)范預(yù)防機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍建設(shè)。一是在檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部要建立健全檢察機(jī)關(guān)內(nèi)部預(yù)防職務(wù)犯罪領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，形成一級(jí)抓一級(jí)，一級(jí)對(duì)一級(jí)負(fù)責(zé)的領(lǐng)導(dǎo)體制。建立預(yù)防職務(wù)犯罪工作責(zé)任制，要選配政治素質(zhì)好、政治理論水平高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的同志充實(shí)到預(yù)防隊(duì)伍，明確預(yù)防職務(wù)犯罪工作責(zé)任制。二是在整個(gè)預(yù)防職務(wù)犯罪的系統(tǒng)工程中，由黨委牽頭，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)預(yù)防。堅(jiān)持黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，黨政齊抓共管，紀(jì)委組織協(xié)調(diào)，部門(mén)各負(fù)其責(zé)，依靠群眾的支持和參與，動(dòng)員全社會(huì)力量，發(fā)揮預(yù)防工作的整體效能。各級(jí)檢察機(jī)關(guān)要主動(dòng)爭(zhēng)取黨委對(duì)預(yù)防職務(wù)犯罪工作的重視，通過(guò)黨委牽頭組建預(yù)防職務(wù)犯罪工作的網(wǎng)絡(luò)非常必要。可以通過(guò)向黨委提出當(dāng)?shù)亻_(kāi)展預(yù)防職務(wù)犯罪工作的意見(jiàn)，建議黨委成立預(yù)防職務(wù)犯罪工作指導(dǎo)（領(lǐng)導(dǎo)）小組，并由檢察院預(yù)防職務(wù)犯罪處（科）負(fù)責(zé)處理指導(dǎo)（領(lǐng)導(dǎo)）小組的日常事務(wù)工作。堅(jiān)持在黨的領(lǐng)導(dǎo)下與有關(guān)部門(mén)密切配合，加強(qiáng)聯(lián)系溝通和協(xié)調(diào)，進(jìn)行信息交流，推廣預(yù)防經(jīng)驗(yàn)，走系統(tǒng)預(yù)防、部門(mén)預(yù)防與社會(huì)預(yù)防相結(jié)合的道路，共同推進(jìn)預(yù)防工作的深入。
二、規(guī)范個(gè)案預(yù)防。個(gè)案預(yù)防是預(yù)防職務(wù)犯罪工作的切入點(diǎn)，是檢察機(jī)關(guān)開(kāi)展預(yù)防職務(wù)犯罪工作的有效方式。要克服就案辦案，開(kāi)展個(gè)案預(yù)防，堅(jiān)持在辦案過(guò)程中做好“六個(gè)一”，開(kāi)展個(gè)案預(yù)防，是檢察機(jī)關(guān)利用職能優(yōu)勢(shì)開(kāi)展預(yù)防職務(wù)犯罪的有效方式。這“六個(gè)一”即是每查辦一起職務(wù)犯罪案件：一是責(zé)成犯罪嫌疑人寫(xiě)一份觸及靈魂的悔過(guò)書(shū)，這悔過(guò)書(shū)對(duì)犯罪嫌疑人來(lái)說(shuō)是一次深刻的自我教育，別人看了便受了一次深動(dòng)的警示教育；二是到發(fā)案單位召開(kāi)一次座談會(huì)，分析發(fā)生職務(wù)犯罪的原因，商量預(yù)防職務(wù)犯罪的措施；三是通過(guò)辦案，發(fā)現(xiàn)發(fā)案單位體制、機(jī)制、制度和管理方面存在的漏洞，提出一項(xiàng)口頭或書(shū)面的檢察建議；四是根據(jù)所辦案件的實(shí)際情況，對(duì)案發(fā)單位的有關(guān)人員上一堂“看得見(jiàn)、摸得著”的預(yù)防職務(wù)犯罪的法制課；五是根據(jù)案發(fā)單位暴露出來(lái)的問(wèn)題，督促案發(fā)單位制定一項(xiàng)整改措施；六是在案件辦結(jié)以后，為落實(shí)檢察建議、整改措施等對(duì)案發(fā)單位進(jìn)行一次回訪，進(jìn)一步落實(shí)案發(fā)單位的預(yù)防職務(wù)犯罪工作
三、規(guī)范專(zhuān)項(xiàng)預(yù)防。從近幾年查辦的職務(wù)犯罪來(lái)看，雖然通過(guò)不斷深化改革，加快發(fā)展，經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)發(fā)生了巨大變化。但受體制性、社會(huì)性矛盾制約，許多領(lǐng)域的貪污受賄、挪用公款犯罪屢禁不止，特別是入世后，許多企業(yè)將進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、侵吞國(guó)家資產(chǎn)及導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失的案件可能上升。因此，我們要在權(quán)、錢(qián)、人三個(gè)環(huán)節(jié)，認(rèn)真研究在改革過(guò)程中可能出現(xiàn)的管理漏洞和監(jiān)控盲區(qū)，注意發(fā)現(xiàn)因監(jiān)督失效、管理失控、用人失察導(dǎo)致職務(wù)犯罪發(fā)生、蔓延的問(wèn)題，準(zhǔn)確把握誘發(fā)職務(wù)犯罪的苗頭性、傾向性問(wèn)題，積極探索具有遏制性、控制性、預(yù)警性的途徑和方法。預(yù)防工作要以資金的控制為方向，以用人的監(jiān)督為基點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)職務(wù)犯罪趨勢(shì)的超前評(píng)估與科學(xué)預(yù)測(cè)，提高預(yù)防工作的針對(duì)性與實(shí)效性。要積極介人重大投資項(xiàng)目、重大建筑項(xiàng)目工程等開(kāi)展同步預(yù)防。與有關(guān)投資建設(shè)單位和施工單位建立“創(chuàng)優(yōu)質(zhì)工程，當(dāng)優(yōu)秀干部”的“雙優(yōu)”制度，加強(qiáng)對(duì)重大項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)可能發(fā)生的職務(wù)犯罪同步監(jiān)督。對(duì)資金使用、物資采購(gòu)、質(zhì)量驗(yàn)收進(jìn)行全程監(jiān)督，對(duì)管人、管錢(qián)、管物、管合同、管木材銷(xiāo)售等重點(diǎn)崗位開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)預(yù)防。
四、規(guī)范制度預(yù)防。一要規(guī)范各行業(yè)、各系統(tǒng)、各單位的預(yù)防制度建設(shè)。檢察機(jī)關(guān)要在各行業(yè)、各系統(tǒng)、各單位，開(kāi)展預(yù)防活動(dòng)，形成點(diǎn)、線、面相結(jié)合的立體交叉的社會(huì)化預(yù)防網(wǎng)絡(luò)，必須抓好預(yù)防職務(wù)犯罪工作各種制度的建立，加強(qiáng)制度的配套建設(shè)，使各項(xiàng)工作趨于規(guī)范化。要在調(diào)研的基礎(chǔ)上，使信息管理、檢察建議管理、預(yù)防項(xiàng)目管理、工作目標(biāo)綜合評(píng)價(jià)管理等制度盡快完善。尤其要建立預(yù)版權(quán)所有防職務(wù)犯罪信息資料管理制度，加強(qiáng)上下級(jí)檢察機(jī)關(guān)之間、檢察機(jī)關(guān)部門(mén)之間和與網(wǎng)絡(luò)單位之間對(duì)職務(wù)犯罪案件信息和預(yù)防信息的通報(bào)反饋、廣泛收集和利用，實(shí)現(xiàn)信息共享。為研究林區(qū)預(yù)防職務(wù)犯罪規(guī)律、特點(diǎn)提供相關(guān)的資料，為黨委研究部署預(yù)防工作提供可靠依據(jù)。二要規(guī)范預(yù)防立法工作。江蘇省人大常委會(huì)批準(zhǔn)的《無(wú)錫市預(yù)防職務(wù)犯罪條例》等地方性預(yù)防職務(wù)犯罪的專(zhuān)項(xiàng)法規(guī)的出臺(tái)，標(biāo)志著預(yù)防職務(wù)犯罪工作已經(jīng)邁上了法制化的軌道，同時(shí)也為檢察機(jī)關(guān)的預(yù)防職務(wù)犯罪工作提供了更為具體的法律依據(jù)。這種由檢察機(jī)關(guān)提請(qǐng)，人大常委會(huì)制定預(yù)防職務(wù)犯罪專(zhuān)項(xiàng)法規(guī)，實(shí)行依法預(yù)防的工作方式，可以提高預(yù)防工作的層次，拓展預(yù)防工作的領(lǐng)域，值得推廣應(yīng)用。
五、規(guī)范預(yù)防調(diào)查研究。根據(jù)本地區(qū)職務(wù)犯罪出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)題調(diào)研，調(diào)查分析新形勢(shì)下產(chǎn)生職務(wù)犯罪的深層次原因、特點(diǎn)、規(guī)律和發(fā)展趨勢(shì)，探索前瞻預(yù)防。特別是對(duì)當(dāng)?shù)赜杏绊懹姓饎?dòng)的窩案串案、大案要案，要組織人員深入案發(fā)單位開(kāi)展調(diào)查研究，與主管部門(mén)和發(fā)案單位共同研究分析，找出制度上、管理上、機(jī)制上存在的薄弱環(huán)節(jié)和犯罪根源，研究從根本上防范和遏制職務(wù)犯罪的措施和對(duì)策，提出加強(qiáng)立法、完善制度、健全機(jī)制、強(qiáng)化管理、落實(shí)監(jiān)督等前瞻性的預(yù)防對(duì)策，做到從源頭上預(yù)防職務(wù)犯罪。并寫(xiě)出專(zhuān)題調(diào)查報(bào)告，提出完善立法、制度和改進(jìn)工作的建議，供領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)為開(kāi)展預(yù)防職務(wù)犯罪工作提供了決策依據(jù)。同時(shí)，深入調(diào)查分析行業(yè)職務(wù)犯罪的原因、規(guī)律和特點(diǎn)，有針對(duì)性地向黨委、政府提出“專(zhuān)項(xiàng)治理”的建議，促進(jìn)預(yù)防職務(wù)犯罪工作。
總之，檢察機(jī)關(guān)通過(guò)規(guī)范預(yù)防職務(wù)犯罪工作，有效引導(dǎo)國(guó)家工作人員自覺(jué)遵紀(jì)守法，與職務(wù)犯罪行為作斗爭(zhēng)，逐步形成人們對(duì)職務(wù)犯罪“不敢犯、不能犯、不想犯”的約束機(jī)制，真正做到從源頭上遏制腐敗現(xiàn)象的滋生蔓延，使預(yù)防職務(wù)犯罪工作結(jié)出豐碩之果。
關(guān)鍵詞：彈幕語(yǔ)言 語(yǔ)言規(guī)范
中圖分類(lèi)號(hào)：H136文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1009-5349（2017）09-0075-02
一、彈幕語(yǔ)言的特點(diǎn)與形成原因
（一）語(yǔ)音諧音空耳化
“空耳”這個(gè)詞來(lái)源于日本，日語(yǔ)中“そらみみ”的原意是“幻聽(tīng)”，現(xiàn)在它有了更加豐富的內(nèi)涵。如今我們所說(shuō)的“空耳”一般指對(duì)于有著中文相似讀音的外語(yǔ)單詞，用漢字去代替，敷演出與原句發(fā)音相似但意義完全不同的一句話，形成鮮明的記憶點(diǎn)?！翱斩边@種方式常用于歌詞和鬼畜中，是在文本字段中進(jìn)行惡搞娛樂(lè)的一種模式，一般多見(jiàn)于將一門(mén)外語(yǔ)的發(fā)音用母語(yǔ)替代，使其本土化。例如，將美國(guó)創(chuàng)作型歌手John Legend的歌曲《all of me》中的歌詞“Cause all of me，love all of you”空耳為“殼子熬了米，辣子熬了油”；將日本動(dòng)漫《東京兄幀返鈉頭曲《unravel》中“教えて教えてよ”空耳為“我洗海帶哦洗海帶哦”。用戶創(chuàng)造這種“空耳”句子，一方面是獵奇心理在驅(qū)動(dòng)，他們通過(guò)惡搞的方式張揚(yáng)個(gè)性；另一方面則在于人們對(duì)兩種語(yǔ)言的掌握程度不同，在沒(méi)有字幕的情況下，不自覺(jué)地就把耳朵接收到的語(yǔ)音通過(guò)諧音的方式轉(zhuǎn)化為母語(yǔ)，為了方便記憶又變換漢字使其連接成一個(gè)完整的句子。這樣組成的一個(gè)完整的句子就不僅是諧音語(yǔ)音的堆砌，從字面上來(lái)看它本身也具有一定的意思，只不過(guò)這時(shí)句子的含義與原句可謂是風(fēng)馬牛不相及。
（二）語(yǔ)法使用碎片化
筆者在觀看視頻時(shí)發(fā)現(xiàn)，彈幕語(yǔ)言呈現(xiàn)語(yǔ)法使用碎片化的現(xiàn)象。為了使這一觀點(diǎn)具有說(shuō)服力，筆者在Bilibili彈幕視頻網(wǎng)站（簡(jiǎn)稱(chēng)“B站”）截取了《Papi醬的讀書(shū)日特別篇――古希臘悲劇》這一視頻后第一天留言的169條彈幕，并對(duì)其進(jìn)行定量分析。筆者根據(jù)彈幕字符長(zhǎng)度將這些彈幕分成四類(lèi)，第一類(lèi)為字符長(zhǎng)度小于9的彈幕，第二、三類(lèi)字符長(zhǎng)度分別位于9到16、17到24的區(qū)間內(nèi)，最后一類(lèi)為字符長(zhǎng)度大于24的彈幕。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，這四類(lèi)彈幕所占百分比分別為568%（96條） 、314%（53條）、112%（19條）和06%（1條）。由此可以看出，80%以上的彈幕字符個(gè)數(shù)小于17。筆者所做的這一定量統(tǒng)計(jì)，印證了之前觀察發(fā)現(xiàn)的結(jié)論：彈幕語(yǔ)言具有語(yǔ)法使用碎片化的特點(diǎn)。
人們總是想用最少量的字使表達(dá)內(nèi)容達(dá)到最大容量，想用最簡(jiǎn)單的語(yǔ)法結(jié)構(gòu)將語(yǔ)義表達(dá)清楚，這在彈幕語(yǔ)言中表現(xiàn)得非常明顯。彈幕語(yǔ)言語(yǔ)句以短句、散句、主動(dòng)句、省略句為主，有的時(shí)候甚至只是一個(gè)顏文字或一串?dāng)?shù)字，簡(jiǎn)練精干但表意準(zhǔn)確。短句結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，短語(yǔ)多為主謂、定中結(jié)構(gòu)，簡(jiǎn)潔明了，清新明快，口語(yǔ)化傾向明顯，如“這太快了，我先捋一捋”，“山溝溝與山洞洞的恩怨情仇哈哈哈”。散句具有長(zhǎng)短交錯(cuò)、結(jié)構(gòu)多樣的特點(diǎn)，不過(guò)分雕琢文字，卻在自然之中見(jiàn)出其中生機(jī)，如“歌隊(duì)是這種劇的標(biāo)配，一般由一隊(duì)人在幕后充當(dāng)旁白或者內(nèi)心os”，“假裝聽(tīng)得懂！嗯！”主動(dòng)句、省略句，敘事直接，表意直白，富有口語(yǔ)色彩，如“這不是演習(xí)！”“15倍速好感動(dòng)”。由于彈幕語(yǔ)言的特點(diǎn)――實(shí)時(shí)性和匿名性，人們往往不多加考慮，評(píng)論時(shí)充滿隨意性。所以與其他書(shū)面用語(yǔ)相比，彈幕語(yǔ)言更接近于日常的口語(yǔ)，呈現(xiàn)出語(yǔ)法使用碎片化的特點(diǎn)。然而，由于彈幕語(yǔ)言的語(yǔ)法結(jié)構(gòu)過(guò)于簡(jiǎn)單，因此彈幕語(yǔ)言一定要依附具體語(yǔ)境而存在，只有在語(yǔ)境中它才能正確地表情達(dá)意，一旦離開(kāi)特定的語(yǔ)境，它就很難被理解。
（三）詞匯來(lái)源多元化
首先，彈幕語(yǔ)言是依托彈幕網(wǎng)站和網(wǎng)絡(luò)傳播平臺(tái)實(shí)現(xiàn)交流的，慢慢地它也開(kāi)始逐漸滲透進(jìn)人們的生活。而彈幕網(wǎng)站作為一種舶來(lái)品，它產(chǎn)生之初的宅文化就一定會(huì)長(zhǎng)期地對(duì)中國(guó)化的彈幕語(yǔ)言產(chǎn)生影響。再加上韓流文化與歐美文化長(zhǎng)期對(duì)我們國(guó)家年輕人產(chǎn)生著舉重若輕的影響，彈幕網(wǎng)站是一個(gè)多元文化交流、碰撞的平_，因此彈幕語(yǔ)言中也吸收了很多外來(lái)詞。耳熟能詳?shù)挠小芭抖唷”（赫Z(yǔ)音譯，中文“怎么辦”的意思），在彈幕語(yǔ)言中這個(gè)詞很常見(jiàn)，常用于當(dāng)韓劇主人公碰到生活中難以跨越的一道坎時(shí)，用戶為戲中主人公感到惋惜、擔(dān)憂。這些音譯詞的語(yǔ)義、感彩與原詞保持一致。
其次，由于彈幕語(yǔ)言的實(shí)時(shí)性，要求回復(fù)要快，要求在有限的詞匯中傳達(dá)出足夠的信息量，要求詞語(yǔ)經(jīng)濟(jì)而簡(jiǎn)練地指稱(chēng)客觀事物，因此詞語(yǔ)的簡(jiǎn)稱(chēng)大規(guī)模出現(xiàn)，其中尤以中文拼音首字母縮寫(xiě)最為常見(jiàn)。如，“笑死我了”縮寫(xiě)為“xswl”，“真情實(shí)感”縮寫(xiě)為“zqsg”，“腥風(fēng)血雨”縮寫(xiě)為“xfxy”等。
最后，彈幕詞匯還具有圈子化的特點(diǎn)，有獨(dú)屬于飯圈的用語(yǔ)，外行人看了完全不知所謂。如：墻頭（在自己最喜歡的偶像外喜愛(ài)的其他偶像）、BP（即“白”，指既不出錢(qián)買(mǎi)專(zhuān)輯、看演唱會(huì)，又不出力投票、刷油管的粉絲）、母胎solo（指一個(gè)人打出生到目前都沒(méi)談過(guò)戀愛(ài)）、安相機(jī)（讓粉絲該閉嘴時(shí)就閉嘴，不該說(shuō)話時(shí)就少說(shuō)話）等。
二、規(guī)范彈幕語(yǔ)言的建議
首先，對(duì)于語(yǔ)音諧音空耳化的特點(diǎn)。筆者認(rèn)為應(yīng)該采取充分調(diào)查、正面引導(dǎo)的方法。諧音空耳化后的語(yǔ)音是否能被接受，要看它們對(duì)社會(huì)的影響的范圍是否足夠大， 對(duì)社會(huì)的影響生命力是否足夠持久。其實(shí)，很多英文音譯詞就類(lèi)似于語(yǔ)音的諧音空耳化，如“可口可樂(lè)”（“Coco-Cola”）、“沙拉”（“Salad”）、“撲克”（“Poker”）等。目前很難確定這些語(yǔ)音諧音空耳化后是否能形成新詞，最后收錄漢語(yǔ)體系之中，因?yàn)閺椖徽Z(yǔ)言的影響范圍還不夠大，有待語(yǔ)言學(xué)家們進(jìn)一步觀察。但是對(duì)于那些惡搞、故意牽強(qiáng)附會(huì)的詞或句子，筆者認(rèn)為人們應(yīng)該堅(jiān)決抵制，這些詞或句子污染了漢語(yǔ)語(yǔ)言系統(tǒng)的純潔性，對(duì)人們的日常交往毫無(wú)用處。
針對(duì)彈幕語(yǔ)言存在語(yǔ)音諧音空耳化的現(xiàn)象，首先我們應(yīng)該探究出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因，然后分析這一現(xiàn)象是否危害漢語(yǔ)語(yǔ)言系統(tǒng)的純潔性，分析這種現(xiàn)象對(duì)于大眾日常語(yǔ)言交流的影響是好是壞，批判看待這一現(xiàn)象。筆者認(rèn)為，語(yǔ)音諧音空耳化這種現(xiàn)象產(chǎn)生的最大原因在于人們對(duì)母語(yǔ)與外語(yǔ)的熟悉程度不同，不自覺(jué)地就在腦海里把耳朵聽(tīng)到的全部語(yǔ)音都轉(zhuǎn)化為自己最熟悉的母語(yǔ)，我們?cè)趯W(xué)習(xí)外語(yǔ)語(yǔ)言的過(guò)程中一定有這樣相似的經(jīng)歷。在小學(xué)開(kāi)始學(xué)單詞時(shí)，人們不認(rèn)識(shí)音標(biāo)，靠老師口耳相傳，為了便于記憶，經(jīng)常會(huì)在生單詞旁邊用中文注音，其實(shí)用這種方式學(xué)習(xí)新的語(yǔ)言很不科學(xué)。在學(xué)習(xí)葉蜚聲版《語(yǔ)言學(xué)綱要》這本書(shū)時(shí)，老師給我們提過(guò)，在我國(guó)，國(guó)際音標(biāo)的使用不夠廣泛，主要在描寫(xiě)漢語(yǔ)語(yǔ)音、語(yǔ)音教學(xué)、進(jìn)行語(yǔ)言比較研究和語(yǔ)言對(duì)比研究、調(diào)查漢語(yǔ)方言和少數(shù)民族方言這四個(gè)領(lǐng)域使用。筆者認(rèn)為，學(xué)?？梢约哟髮?duì)國(guó)際音標(biāo)的推廣，這樣做有助于學(xué)生學(xué)習(xí)外語(yǔ)，也可以有效避免語(yǔ)音諧音空耳化現(xiàn)象，保持漢語(yǔ)語(yǔ)言系統(tǒng)的純潔性。
其次，對(duì)于語(yǔ)法使用碎片化的特點(diǎn)。在探討彈幕語(yǔ)言的規(guī)范問(wèn)題時(shí)，筆者認(rèn)為不能把彈幕語(yǔ)言等同于一般的書(shū)面語(yǔ)言進(jìn)行研究，這是因?yàn)樯鐣?huì)發(fā)展影響著語(yǔ)言的發(fā)展，就拿在勞動(dòng)中產(chǎn)生的一種語(yǔ)言――勞動(dòng)號(hào)子來(lái)說(shuō)，它也具有語(yǔ)法使用碎片化的特點(diǎn)，我們不能說(shuō)它不規(guī)范，而應(yīng)該將它區(qū)別于書(shū)面語(yǔ)言來(lái)研究。在研究彈幕語(yǔ)言的語(yǔ)言規(guī)范問(wèn)題時(shí)，我們不能光著眼于這種語(yǔ)言現(xiàn)象本身，還應(yīng)該聯(lián)系它的社會(huì)文化背景，考慮語(yǔ)體與語(yǔ)境。因此，筆者認(rèn)為我們應(yīng)當(dāng)承認(rèn)語(yǔ)法使用碎片化符合彈幕語(yǔ)言即時(shí)性的特點(diǎn)，承認(rèn)彈幕語(yǔ)言語(yǔ)法使用碎片化特點(diǎn)的合理性，不用刻意對(duì)它進(jìn)行過(guò)度規(guī)范。
最后，對(duì)于詞匯來(lái)源多樣化的特點(diǎn)。彈幕語(yǔ)言呈現(xiàn)詞匯來(lái)源多樣化的特點(diǎn)的原因在于彈幕視頻網(wǎng)站的日?；钴S用戶的年g相對(duì)集中，多為“90后”甚至是“00后”，這一群體從小受到多種文化的熏陶。日本的動(dòng)漫、純愛(ài)電影、ABK之類(lèi)養(yǎng)成系偶像，韓國(guó)的k-pop歌謠，水木、月火迷你劇，歐美文化如漫威電影等，對(duì)這些用戶的影響極大。學(xué)生構(gòu)成了彈幕視頻網(wǎng)站的活躍用戶群體，他們能夠熟練使用電腦、手機(jī)，也非常愿意接觸新鮮的事物，所以在日常交流中他們創(chuàng)造了很多新詞。另外，為了成為這些彈幕網(wǎng)站的正式會(huì)員還要完成入會(huì)測(cè)試，完成一張由50個(gè)選擇題構(gòu)成的滿分100分的電子試卷，成績(jī)達(dá)到60分以上才能成為正式會(huì)員。這些問(wèn)題多涉及日本的御宅文化（動(dòng)漫、游戲、計(jì)算機(jī)），諸如，“日語(yǔ)配音版《哈利?波特》中哈利的聲優(yōu)在動(dòng)漫《黑子的籃球》中為哪個(gè)角色配過(guò)音？”“游戲《守望先鋒》中突擊型英雄源氏的哥哥是誰(shuí)？”這樣的問(wèn)題，它本身就圈定了用戶的范圍與屬性，這使得正式會(huì)員與其他人之間有著一道巨大的數(shù)字鴻溝，因此這就帶來(lái)彈幕語(yǔ)言圈子化、社會(huì)認(rèn)可度不高的問(wèn)題。筆者認(rèn)為這些彈幕網(wǎng)站應(yīng)該進(jìn)一步放開(kāi)會(huì)員限制，吸引更多族群的人們進(jìn)來(lái)，使彈幕語(yǔ)言能夠向廣泛化發(fā)展。同時(shí)，加強(qiáng)線上線下互動(dòng)，也可以吸引更多的人了解彈幕語(yǔ)言。像今年游戲《陰陽(yáng)師》與肯德基的聯(lián)動(dòng)、動(dòng)漫《全職高手》與麥當(dāng)勞的聯(lián)動(dòng)就使虛擬的線上活動(dòng)走到線下，增大了受眾群體。只有等彈幕真正從小眾文化走向主流，有關(guān)部門(mén)才能意識(shí)到規(guī)范彈幕語(yǔ)言的重要性，才會(huì)有語(yǔ)言學(xué)專(zhuān)家來(lái)對(duì)彈幕語(yǔ)言進(jìn)行深入研究。
三、總結(jié)
經(jīng)過(guò)研究，筆者發(fā)現(xiàn)彈幕語(yǔ)言具有語(yǔ)音諧音空耳化、語(yǔ)法使用碎片化、詞匯來(lái)源多樣化的特點(diǎn)，并對(duì)這種語(yǔ)言現(xiàn)象進(jìn)行了一定的分析。對(duì)于這些問(wèn)題，筆者也提出了一些關(guān)于規(guī)范彈幕語(yǔ)言的解決方法。但是這些方法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，彈幕語(yǔ)言處于動(dòng)態(tài)的發(fā)展中，并且呈現(xiàn)出發(fā)展范圍日趨廣泛的特點(diǎn)，然而因?yàn)閺椖灰廊粚儆谝粋€(gè)新興事物，對(duì)于彈幕語(yǔ)言的研究還比較少，希望有更多的研究者能夠關(guān)注到彈幕語(yǔ)言，指引它更好地發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：民間金融；規(guī)模測(cè)算；Granger因果檢驗(yàn)；規(guī)范途徑
一、民間金融內(nèi)涵的界定
“民間金融”一詞是在中國(guó)特殊的歷史背景下產(chǎn)生并一直被沿用下來(lái)的。目前，國(guó)內(nèi)對(duì)民間金融的定義并不完善，也尚未形成統(tǒng)一意見(jiàn)。本文通過(guò)比較分析，結(jié)合最新趨勢(shì)，認(rèn)為民間金融應(yīng)具備如下兩個(gè)特征：
第一，民間金融是自發(fā)產(chǎn)生的，而不是由政府主導(dǎo)建立的。民間金融的產(chǎn)生、發(fā)展是經(jīng)濟(jì)體本身所需要和催生的，是經(jīng)濟(jì)中自發(fā)產(chǎn)生的金融活動(dòng)。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，金融中介的存在是為了降低信息不對(duì)稱(chēng)，如果一種金融形式可以自發(fā)產(chǎn)生并長(zhǎng)期存在，那么它必定在解決信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題上有其比較優(yōu)勢(shì)。因此，民間會(huì)融的內(nèi)生性是其重要特征，成為其比較優(yōu)勢(shì)。
第二，民間金融游離于金融監(jiān)管調(diào)控體系之外，即沒(méi)有與之對(duì)應(yīng)的成熟的金融監(jiān)管調(diào)控制度。在我國(guó)，正規(guī)金融系統(tǒng)諸如銀行、保險(xiǎn)、證券等均已有較成熟的金融監(jiān)管和宏觀調(diào)控制度，在這范圍之外的經(jīng)濟(jì)主體所從事的融資活動(dòng)則很少受到監(jiān)管和調(diào)控，均屬于民間金融范疇。需要提及的是，如果某種金融組織在國(guó)內(nèi)處于起步階段，尚未進(jìn)入國(guó)家的金融監(jiān)管和調(diào)控體系，如典當(dāng)公司、小貸公司等，盡管其接受政府某些部門(mén)（如地方金融證券辦）的宏觀管理，本文仍將其視為民間金融。
據(jù)此，本文將民間金融定義為：經(jīng)濟(jì)中自發(fā)產(chǎn)生的，游離于國(guó)家金融監(jiān)管調(diào)控體系之外的金融行為和組織；相應(yīng)地，將正規(guī)金融定義為已納入國(guó)家金融監(jiān)管調(diào)控體系之內(nèi)的金融行為和組織。
二、民間金融規(guī)模的理論測(cè)算與分析
（一）民間金融的測(cè)算方法――θ值法
民間金融由于其“地下性”，目前并不在官方統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè)范圍之內(nèi)，而如何測(cè)算民間金融規(guī)模一直是理論界的難題。本文結(jié)合民間金融特征，將其測(cè)算建立于兩個(gè)假設(shè)基礎(chǔ)之上，并選用θ作為衡量各地區(qū)經(jīng)濟(jì)金融相關(guān)性的中間變量，因此，這一方法也被稱(chēng)為“θ值法”。
假設(shè)l：各地區(qū)在各年度存在相同的經(jīng)濟(jì)金融相關(guān)系數(shù)。
在《中國(guó)地下金融規(guī)模與宏觀經(jīng)濟(jì)影響研究》一書(shū)中，李建軍認(rèn)為從全局看無(wú)論是公開(kāi)經(jīng)濟(jì)還是地下經(jīng)濟(jì)，其存在和發(fā)展環(huán)境是相同的，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與金融之間的發(fā)展關(guān)系是一定的，因此，李建軍假定地下經(jīng)濟(jì)與公開(kāi)經(jīng)濟(jì)有著相同的信貸融資需求，并以此為基礎(chǔ)測(cè)算了地下信貸的規(guī)模。借鑒李建軍的方法，本文假設(shè)各地區(qū)有相同比例的經(jīng)濟(jì)金融系數(shù)。我們將全國(guó)視為一個(gè)大的環(huán)境，而勞動(dòng)力與資本是具有較強(qiáng)流動(dòng)性的生產(chǎn)要素。假設(shè)在資金充足的情況下，勞動(dòng)力和資本在各個(gè)地區(qū)可以達(dá)到這樣一種狀態(tài)：相同的勞動(dòng)收入、資本投入將得到相同的產(chǎn)出，即資本對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)是一致的。在收入分配政策全國(guó)統(tǒng)一的情況下，對(duì)于規(guī)模、收益率大體一致的企業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)相同的利潤(rùn)率，他們擴(kuò)大規(guī)模的融資欲望也必然是大體相同的，因此我們假設(shè)融資量/GDP的值在各地相同。
由于我國(guó)民間金融主要以短期信貸居多，為了使民間金融與正規(guī)金融相對(duì)應(yīng)從而具有可比性，我們選取正規(guī)金融機(jī)構(gòu)一年期以內(nèi)的短期信貸及各類(lèi)直接融資作為研究對(duì)象。在直接融資方式中，鑒于債券融資數(shù)額相對(duì)較少且數(shù)據(jù)不完全，我們只選取了股票融資與外商投資，由此，（1）式可變換為：
假設(shè)2：正規(guī)金融資源越充足，正規(guī)金融越發(fā)達(dá)，則民間金融的相對(duì)規(guī)模就越小。
民間金融是在主流金融體制之外而生的體制外金融，它是對(duì)主流金融的有益補(bǔ)充?？梢哉J(rèn)為，正規(guī)金融資源的不充足，正規(guī)金融體制的不完善導(dǎo)致了民間金融的存在與發(fā)展。越是經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)，農(nóng)戶從銀行、信用社等正規(guī)金融機(jī)構(gòu)借貸的比重就越低。因而，我們對(duì)此進(jìn)行延伸，認(rèn)為北京、上海等作為我國(guó)的政治中心和金融中心，經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)，其正規(guī)金融資源必然遠(yuǎn)遠(yuǎn)豐富于其它地區(qū)，那么這兩個(gè)地區(qū)的民間金融數(shù)量相對(duì)來(lái)講就少得多，在此忽略不計(jì)，即假定這兩個(gè)地區(qū)不存在民間金融。正是根據(jù)這一點(diǎn)，我們選取北京和上海作為考慮其它地區(qū)民間金融資源狀況的坐標(biāo)系或者說(shuō)是參考點(diǎn)。需要說(shuō)明的是，即使正規(guī)金融資源很充足也很難保證沒(méi)有民間金融的存在，因此本文的假定必然存在一定偏差，但這一偏差仍在可接受和允許范圍內(nèi)。
對(duì)于北京、上海而言：
對(duì)于株洲等其他地區(qū)而言：
其中，北京、上海的正規(guī)金融投入包括短期信貸、股權(quán)融資和外商直接投資等三大類(lèi)；而其他地區(qū)則默認(rèn)為有非正規(guī)金融市場(chǎng)的存在，因此金融投入包括短期信貸、股權(quán)融資、外商直接投資以及民間金融等四項(xiàng)。
（二）株洲市民間金融規(guī)模的測(cè)算
根據(jù)資料的可得性，分別選取北京和上海地區(qū)2000-2011年的數(shù)據(jù)，運(yùn)用公式（3）計(jì)算其θ值見(jiàn)表1。
從上表可以看出，北京地區(qū)θ值的取值范圍為0.43-0.62，平均θ值為0.53。上海地區(qū)θ值的取值范圍為0.44-0.58，平均θ值為0.52。兩地區(qū)θ值的取值范圍和均值總體上較為一致，大多集中在0.5左右。
進(jìn)一步地計(jì)算北京和上海兩地的平均θ值，以此作為測(cè)算其他地區(qū)民間金融規(guī)模的重要參數(shù)，使這一參照值具有更好的代表性和均衡性。根據(jù)表1數(shù)據(jù)逐年計(jì)算兩地的平均θ值見(jiàn)表2。
以表2中各年θ值為參照點(diǎn)，并結(jié)合株洲市GDP及正規(guī)金融數(shù)據(jù)（見(jiàn)表3），應(yīng)用公式（4）計(jì)算得到株洲市2000-2011年民間金融規(guī)模（見(jiàn)圖1）。
從圖1的測(cè)算值可以看出，2000年至2011年，株洲市民間金融規(guī)模逐漸上升，特別是自2006年開(kāi)始，民間金融發(fā)展迅速，年均增速達(dá)到14%以上，目前規(guī)模已突破300億元，約占正規(guī)金融規(guī)模的40%左右。結(jié)合我們對(duì)株洲轄內(nèi)各縣市的實(shí)際調(diào)查情況看，在經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的市區(qū)民間金融規(guī)模較小，但在金融體系尚不完善的縣域地區(qū)，民間金融則較為活躍，從估算情況看，醴陵市民間金融規(guī)模不低于100億元，攸縣在50億元以上，再結(jié)合其他三縣，對(duì)株洲市目前民間金融規(guī)模在300億以上的測(cè)算是較為合理的。
三、對(duì)株洲市民間金融與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系的實(shí)證分析
（一）研究方法
本文選用Granger因果檢驗(yàn)來(lái)驗(yàn)證民間金融與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的相互影響關(guān)系，具體分為三個(gè)步驟：（1）單方根檢驗(yàn)，檢驗(yàn)樣本時(shí)間序列的平穩(wěn)性：（2）協(xié)整檢驗(yàn)，得出時(shí)間序列間的協(xié)整關(guān)系；（3）在VAR模型中進(jìn)行Granger因果檢驗(yàn)。
（二）變量與樣本選擇
為剔除人口的影響，我們選擇人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（AGDP，單位：元/人）和人均民間金融資源（AIF，單位：元/人）來(lái)衡量經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與民間金融發(fā)展的關(guān)系，其中，人均民間金融資源根據(jù)上文采用θ值法測(cè)算得到的民間金融規(guī)模除以當(dāng)年常住人口數(shù)計(jì)算而來(lái)，具體見(jiàn)表4。同時(shí)，由于數(shù)據(jù)的自然對(duì)數(shù)變化不僅不會(huì)改變?cè)瓉?lái)的協(xié)整關(guān)系，而且可以消除時(shí)間序列的異方差現(xiàn)象，使其趨勢(shì)線性化，因此我們對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了對(duì)數(shù)化處理。分別用LNAGDP、LNAIF表示。考慮到數(shù)據(jù)可得性，仍然采用以上指標(biāo)2000-2011年的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。
（三）計(jì)量分析
1、平穩(wěn)性檢驗(yàn)
在傳統(tǒng)的回歸分析中，時(shí)間序列的非平穩(wěn)性可能會(huì)產(chǎn)生“偽回歸”問(wèn)題，因此，在計(jì)量分析時(shí)，首先要對(duì)時(shí)間序列數(shù)據(jù)進(jìn)行平穩(wěn)性檢驗(yàn)，即單位根檢驗(yàn)。通過(guò)Eviews6.0軟件對(duì)LNAGDP、LNAIF進(jìn)行ADF檢驗(yàn)的結(jié)果見(jiàn)表5，其中顯示，LNAGDP和LNAIF都是二階單整序列。
2、協(xié)整分析
以上單位根檢驗(yàn)證明，株洲地區(qū)人均GDP及人均民間金融資源的對(duì)數(shù)序列都是二階單整的，符合協(xié)整的必要條件。本文采用EG兩步法對(duì)株洲市人均GDP及人均民間金融資源兩個(gè)變量進(jìn)行協(xié)整分析，即先建立變量LNAGDP與LNAIF的回歸方程，再檢驗(yàn)回歸方程的殘差是否平穩(wěn)。以LNAIF為解釋變量，LNAGDP為被解釋變量，用Eviews6.0軟件做回歸分析，得到如下模型：
對(duì)上述模型的殘差e做單位根檢驗(yàn)，結(jié)果表明殘差e在5%的顯著水平下已經(jīng)沒(méi)有單位根，是平穩(wěn)時(shí)間序列，所以LNAGDP與LNAIF之間存在協(xié)整關(guān)系，即株洲市民間金融的發(fā)展與該地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間存在長(zhǎng)期穩(wěn)定的動(dòng)態(tài)均衡關(guān)系。人均民間金融資源每增長(zhǎng)1個(gè)百分點(diǎn)，會(huì)促進(jìn)株洲市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)約0.69個(gè)百分點(diǎn)，可見(jiàn)民間金融對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響十分明顯。
3、Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)
協(xié)整檢驗(yàn)結(jié)果表明，株洲市民間金融與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間存在長(zhǎng)期均衡關(guān)系，但這種均衡關(guān)系是否構(gòu)成因果關(guān)系，還需要進(jìn)一步的驗(yàn)證。Granger（1969）和Sims（1972）提出的Granger因果檢驗(yàn)為此提供了解決問(wèn)題的辦法。根據(jù)F值、伴隨概率及AIC最小原則，取滯后期為2，檢驗(yàn)結(jié)果見(jiàn)表6。
由表6可知，在5%的置信水平下，拒絕了“LNAIF不是LNAGDP的Granger原因”的原假設(shè)，即LNAIF是LNAGDP的Granger原因；同時(shí)，不能拒絕“LNAGDP不是LNAIF的Granger原因”的原假設(shè)，因而可以認(rèn)為L(zhǎng)NAGDP不是LNAIF的Granger原因。因此，就株洲市而言，民間金融是構(gòu)成當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的Granger原因，然而，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)并不構(gòu)成其民間金融發(fā)展的Granger原因。
（四）小結(jié)
采用株洲市2000-2011年人均GDP與人均民間金融資源兩個(gè)指標(biāo)進(jìn)行Granger因果檢驗(yàn)的結(jié)果如下：協(xié)整分析表明，株洲市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與民間金融增長(zhǎng)之間存在長(zhǎng)期穩(wěn)定的動(dòng)態(tài)均衡關(guān)系，兩者同方向變動(dòng)；但Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)表明，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與民間金融增長(zhǎng)間的關(guān)系表現(xiàn)為單方向的因果關(guān)系，也就是說(shuō)，民間金融的發(fā)展確實(shí)拉動(dòng)了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，但這種作用并非相互的，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)并不是民間金融發(fā)展的主因。這就從定量的角度證明民間金融的存在與發(fā)展是必然的也是必要的，如何規(guī)范和引導(dǎo)民間金融健康發(fā)展，以更好地服務(wù)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)，是非常值得探討的問(wèn)題。
四、民間金融規(guī)范發(fā)展途徑
民間金融在解決中小企業(yè)資金需求和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面已充當(dāng)著越來(lái)越重要的角色，但另一方面，其潛存的弊端也逐漸暴露，集中表現(xiàn)為：民間金融交易隱蔽、監(jiān)管主體缺位等容易滋生非法集資、洗錢(qián)犯罪問(wèn)題；民眾風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，規(guī)避和降低融資風(fēng)險(xiǎn)的能力不強(qiáng)，潛存信用風(fēng)險(xiǎn)大；民間金融利率偏高，加重了企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大，等等。解決民間金融的無(wú)序化、高風(fēng)險(xiǎn)狀況，關(guān)鍵在于加強(qiáng)政府監(jiān)管、規(guī)范行業(yè)自律、暢通民間資金流動(dòng)渠道。
（一）明確監(jiān)管主體，加大監(jiān)管力度
政府部門(mén)要強(qiáng)化對(duì)民間金融的監(jiān)管，建立事前事中事后全方位、多層次的監(jiān)管體系。首先是明確“誰(shuí)審批，誰(shuí)監(jiān)管”，確立監(jiān)管主體和責(zé)任，加大監(jiān)管力度；其次是明確“監(jiān)管什么，采取怎樣的監(jiān)管手段”，建立監(jiān)管的指標(biāo)和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，盡快出臺(tái)規(guī)范民間金融管理的政策、法規(guī)，確保監(jiān)管的有效性；要組織有關(guān)部門(mén)對(duì)所有民間金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行一次全面清查，提高其運(yùn)行透明度；對(duì)有實(shí)力、運(yùn)行良好的機(jī)構(gòu)要幫助其申報(bào)取得合法資質(zhì)，并納入政府監(jiān)管范圍；對(duì)那些嚴(yán)重違反法律法規(guī)、帶有黑社會(huì)性質(zhì)的融資機(jī)構(gòu)要堅(jiān)決予以打擊和取締；當(dāng)?shù)卣凸病⒔鹑跈C(jī)構(gòu)要在民間借貸、融資活躍地區(qū)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)點(diǎn)，定期采集數(shù)據(jù)，及時(shí)掌握和分析民間融資情況，加大對(duì)非法集資的防范和打擊力度，確保民間金融平穩(wěn)可控。
（二）成立行業(yè)協(xié)會(huì)，實(shí)行自律管理
難以對(duì)民間金融機(jī)構(gòu)實(shí)施有效監(jiān)管是現(xiàn)階段必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)，而成立行業(yè)協(xié)會(huì)、強(qiáng)化行業(yè)自律不失為一種有效辦法。要根據(jù)有關(guān)法規(guī)，督促民間金融機(jī)構(gòu)及時(shí)成立行業(yè)自律組織，制定行業(yè)自律章程，樹(shù)立組織權(quán)威，加強(qiáng)自我管理。同時(shí)，督促行業(yè)協(xié)會(huì)切實(shí)履行職能，在行業(yè)內(nèi)積極宣傳金融法規(guī)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，幫助培訓(xùn)管理人員，確定行業(yè)規(guī)模和利率，規(guī)范融資行為，促進(jìn)民間金融機(jī)構(gòu)在規(guī)范中發(fā)展、在發(fā)展中成熟、在成熟中壯大，逐步建立和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的規(guī)范有序、運(yùn)轉(zhuǎn)透明的民間金融秩序。
（三）選擇合理模式，引導(dǎo)合規(guī)發(fā)展
一方面，應(yīng)運(yùn)用市場(chǎng)化機(jī)制疏導(dǎo)民間資金的流通渠道，通過(guò)參股等形式引導(dǎo)民間資金參與重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)，緩解金融機(jī)構(gòu)信貸投入壓力。另一方面，應(yīng)選擇合理的模式，引導(dǎo)民間金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)合法化、規(guī)范化。對(duì)民間金融合法化模式的選擇，大體上有以下三種：第一，采取股份制形式將民間金融納入正規(guī)金融組織范圍。第二，采取合作制形式將民間金融組織合并到信用社組織。第三，采取信托制度形式實(shí)行民間金融組織與正規(guī)金融機(jī)構(gòu)的合作。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)上市 財(cái)務(wù)規(guī)范 財(cái)務(wù)管理
一、引言
在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下企業(yè)不斷的發(fā)展壯大，并取得了很好的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)發(fā)行上市提供了前提。因?yàn)樯鲜泄臼枪姽?，它需要按?yán)格、完善的規(guī)則運(yùn)行，所以企業(yè)上市前對(duì)公司的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范，可以降低企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，提高上市準(zhǔn)備工作的效率，也是企業(yè)上市后對(duì)股民的負(fù)責(zé)任。本人對(duì)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)上市前財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析和討論，論述公司上市財(cái)務(wù)管理規(guī)范，并提出企業(yè)上市前財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)建議。
二、企業(yè)上市前的財(cái)務(wù)管理要求及原則
（一）上市公司前期財(cái)務(wù)管理要求
財(cái)務(wù)管理的要求有主體資格要求、獨(dú)立性要求和規(guī)范運(yùn)行要求三種。主體資格要求有股份有限公司是合法的，經(jīng)營(yíng)的時(shí)間在3年以上，公司在整體變?yōu)楣煞萦邢薰镜?，股份公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間可從有限公司開(kāi)業(yè)當(dāng)天算起。發(fā)行人的注冊(cè)資本要足，并由有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資或復(fù)核。經(jīng)營(yíng)內(nèi)容合法，有正規(guī)的行政審批手續(xù)，非國(guó)家產(chǎn)業(yè)限制類(lèi)。在申報(bào)期內(nèi)實(shí)際控制人和管理層沒(méi)有重大的人員變動(dòng)，沒(méi)有重大的利益糾紛。獨(dú)立性要求是經(jīng)營(yíng)發(fā)起人要有完整的業(yè)務(wù)體系和面對(duì)市場(chǎng)的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)能力，有完整的企業(yè)資料和與企業(yè)相關(guān)的管理體系和配套設(shè)施。獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)管理，公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高層管理等人員符合任職要求，并不在關(guān)聯(lián)公司領(lǐng)取除董事津貼外的其他收入，財(cái)務(wù)人員無(wú)在股東兼職，辦公、人員獨(dú)立。獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算和管理，能獨(dú)立地做出財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)決策。規(guī)范運(yùn)行要求企業(yè)要依法建立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)并設(shè)立董事會(huì)秘書(shū)職務(wù)，獨(dú)立董事席位符合法定比例，這些機(jī)構(gòu)有依法履行自己的職責(zé)。董事會(huì)接受股東大會(huì)委托進(jìn)行企業(yè)上市籌備工作，要了解企業(yè)上市的股票發(fā)行程序，做好公司上市前資料準(zhǔn)備、申報(bào)、信息披露等義務(wù)和責(zé)任。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高層管理人員要也應(yīng)具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)能力，其中董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高層管理人員不能被國(guó)家證券管理委員會(huì)列入禁入人員名單，沒(méi)有收到中國(guó)證券會(huì)的行政處罰，近三年無(wú)重大違法違規(guī)記錄，沒(méi)有接受立案調(diào)查情況。企業(yè)財(cái)務(wù)的報(bào)告真實(shí)，可靠，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合法等。
（二）公司上市前財(cái)務(wù)管理的原則
在制定企業(yè)財(cái)務(wù)管理的制度時(shí)要遵循以下原則：1、財(cái)務(wù)管理的過(guò)程要合理合法，運(yùn)行過(guò)程中多考慮連續(xù)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)問(wèn)題。2、 申請(qǐng)上市的公司要有獨(dú)立的運(yùn)營(yíng)能力，做到資產(chǎn)獨(dú)立、財(cái)務(wù)獨(dú)立、人員獨(dú)立。3、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行業(yè)務(wù)要突出，有良好的收益，較高的生產(chǎn)銷(xiāo)售能力，具備核心競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展。4、企業(yè)上市前要做好財(cái)產(chǎn)管理，要求財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)清昕，內(nèi)部控制有效運(yùn)行，資金運(yùn)行獨(dú)立、有效、合理；5、減少或避免關(guān)聯(lián)交易，有專(zhuān)門(mén)規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的制度，出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易按相關(guān)制度履行相應(yīng)的決策、審批程序。以上這些原則是公司上市前的上市準(zhǔn)備，是企業(yè)保證上市財(cái)務(wù)管理工作順利推進(jìn)和完成的重點(diǎn)。
三、企業(yè)上市前財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)內(nèi)容
（一）會(huì)計(jì)集中核算能力的加強(qiáng)
會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)控制不良的問(wèn)題都可以通過(guò)會(huì)計(jì)集中核算改善，公司的財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)該制定合理的集中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法措施，并依靠網(wǎng)絡(luò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重點(diǎn)、內(nèi)容、過(guò)程、方法進(jìn)行合理的規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)透明共享集中管理。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)集中管理的目的是要求企業(yè)財(cái)務(wù)的安全信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完善的融入到金融體系中。在不同的組織業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)和目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中目的不同，所以必須建立一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息的財(cái)務(wù)平臺(tái)，顯示財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)。這些制定的內(nèi)容有個(gè)性特征、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、企業(yè)要對(duì)控制點(diǎn)和控制指引的方法個(gè)性化，利用集權(quán)和分權(quán)的形式對(duì)流程配置的程度進(jìn)行內(nèi)部協(xié)調(diào)，做好企業(yè)財(cái)務(wù)金融一體化。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中環(huán)境、流程、管理、控制的情況發(fā)生變化時(shí)，不需要修改軟件的功能，而是對(duì)財(cái)務(wù)資金資源進(jìn)行內(nèi)在的動(dòng)態(tài)資源配置，為企業(yè)財(cái)務(wù)提供支持。
（二）企業(yè)上市前財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最常見(jiàn)的就是籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。 籌資風(fēng)險(xiǎn)指的是由于資金供需市場(chǎng)、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)籌集資金給財(cái)務(wù)成果帶來(lái)的不確定，控制籌資風(fēng)險(xiǎn)的最佳途徑是通過(guò)梳理、集中企業(yè)的資源，提升企業(yè)信用及融資能力，優(yōu)化籌資渠道。投資風(fēng)險(xiǎn)控制一般要提前，加強(qiáng)調(diào)查和評(píng)判資金項(xiàng)目的可行性，將企業(yè)財(cái)務(wù)的投資風(fēng)險(xiǎn)降到最低。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)資產(chǎn)不能正常和確定性地轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或企業(yè)債務(wù)和付現(xiàn)責(zé)任不能正常履行的可能性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資產(chǎn)管理，正確規(guī)劃資金使用，加強(qiáng)應(yīng)收賬款追收。
（三）企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值最大化
股份制改革是股市制度的最大特點(diǎn)，在股權(quán)分置的過(guò)程中上市公司的股東利益出現(xiàn)了股東股權(quán)分置的大變化。這種情況給上市公司的治理結(jié)構(gòu)帶來(lái)了深刻的影響。擬上市公司對(duì)企業(yè)治理的結(jié)構(gòu)要進(jìn)行大規(guī)模的重新調(diào)整，也將引起公司股東要求對(duì)財(cái)務(wù)管理的企業(yè)價(jià)值最大化進(jìn)行重新規(guī)劃。公司上市前股東股票價(jià)格一般與股東財(cái)富沒(méi)直接關(guān)聯(lián)，市場(chǎng)價(jià)值的波動(dòng)也不會(huì)影響控股股東的利益，上市后股權(quán)價(jià)值直接體現(xiàn)在股票的價(jià)格上，股東的股票交易也會(huì)影響其他股東的利益。因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理要有企業(yè)價(jià)值管理和內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，價(jià)值管理主要依托內(nèi)部財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理要為每一個(gè)部門(mén)制定好目標(biāo)，優(yōu)化部門(mén)之間的資源配置，通過(guò)各個(gè)層次的人員協(xié)調(diào)合作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值最大化和股東財(cái)富最大化。
（四）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與賬款清收
財(cái)務(wù)報(bào)表一般分為外部和內(nèi)部?jī)煞N形式。外部報(bào)表是可以公開(kāi)的法定報(bào)告，而內(nèi)部報(bào)表是反映公司實(shí)際情況的一種標(biāo)準(zhǔn)資料，是可以根據(jù)自身情況設(shè)計(jì)的報(bào)表。這樣的工作方法有助于公司財(cái)務(wù)資金的運(yùn)作和對(duì)不同部門(mén)財(cái)務(wù)工作的管理，提高各部門(mén)工作的效率。內(nèi)部報(bào)表是內(nèi)部管理了解分公司、子公司財(cái)務(wù)情況的重要工具，是保持外部財(cái)務(wù)報(bào)表與外部聯(lián)系的基礎(chǔ)編。它能反映企業(yè)會(huì)計(jì)核算資金中的問(wèn)題，使外部財(cái)務(wù)與內(nèi)部財(cái)務(wù)保持一致。
公司在上市前會(huì)有一些賬款管理上的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)劃分明確的責(zé)任范圍，對(duì)企業(yè)客戶的欠款清收落實(shí)到個(gè)人。應(yīng)收賬款的人員明確自己的職權(quán)范圍，對(duì)超限的欠款和未收的欠款加強(qiáng)管理，積極追收。還有明確規(guī)定企業(yè)財(cái)務(wù)管理的責(zé)任監(jiān)督部門(mén)，并要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算和審計(jì)，為企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范做鋪墊。正確估計(jì)壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，制定穩(wěn)健的壞賬計(jì)提政策、壞賬核銷(xiāo)制度和壞賬備查追討制度并嚴(yán)格實(shí)施。
四、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)上市是一個(gè)規(guī)范的過(guò)程，財(cái)務(wù)規(guī)范是核心。對(duì)企業(yè)上市前進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)范才能提升企業(yè)規(guī)范運(yùn)作，是企業(yè)進(jìn)行上市申報(bào)、上市后合規(guī)運(yùn)行的基石，也是企業(yè)持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的要求。而目前準(zhǔn)備進(jìn)入資本市場(chǎng)的企業(yè)對(duì)企業(yè)上市前財(cái)務(wù)規(guī)范的重視程度不夠、理解不到位也嚴(yán)重影響了企業(yè)上市工作及引發(fā)企業(yè)上市后財(cái)務(wù)造假的擔(dān)憂。本人對(duì)企業(yè)上市前財(cái)務(wù)規(guī)范做了以上的幾點(diǎn)建議，希望能為征戰(zhàn)在企業(yè)上市路途中的人有一定的參考意義。
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關(guān)鍵詞：門(mén)診；應(yīng)急預(yù)案；醫(yī)院感染；行為禮儀；患者滿意度；護(hù)理管理
門(mén)診是醫(yī)院的窗口，門(mén)診護(hù)理工作的優(yōu)劣、服務(wù)態(tài)度的好壞、護(hù)理技術(shù)的高低不僅反映門(mén)診護(hù)理管理水平，還會(huì)影響整個(gè)醫(yī)院的聲譽(yù)［1］。門(mén)診護(hù)士是患者就診時(shí)首先接觸的專(zhuān)業(yè)人員之一，與病房比較，門(mén)診患者流動(dòng)性大、流量大、病種雜、高峰集中、候診時(shí)間長(zhǎng)，同時(shí)受診斷不確定的影響，患者情緒更易急躁焦慮，這些特點(diǎn)不僅要求門(mén)診護(hù)士有豐富的醫(yī)學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)、良好的溝通能力，同時(shí)需具備應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的能力。因此做好門(mén)診護(hù)理管理至關(guān)重要。有研究提出，按JCI標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施護(hù)理服務(wù)和評(píng)估，對(duì)門(mén)診護(hù)理質(zhì)量提升有重要價(jià)值［2］，但需更加重視員工資格及培訓(xùn)、公共設(shè)施及其安全性、信息管理等［3］。門(mén)診護(hù)理管理的重點(diǎn)包括轉(zhuǎn)化服務(wù)理念、溝通技巧、健康教育、創(chuàng)建良好的就診環(huán)境等［4－5］，但如何提升及培訓(xùn)未涉及具體內(nèi)容，未見(jiàn)可借鑒的門(mén)診護(hù)理管理規(guī)范。鑒此，筆者參照國(guó)家衛(wèi)生計(jì)生委下發(fā)的《三級(jí)綜合醫(yī)院評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)（2011年版）》［6］，于2015年3月對(duì)門(mén)診護(hù)理進(jìn)行規(guī)范及精細(xì)化改進(jìn)，經(jīng)9個(gè)月實(shí)踐，效果良好，并順利通過(guò)三級(jí)綜合醫(yī)院復(fù)審。具體措施報(bào)告如下。
1資料與方法
1．1一般資料
本院為一所三級(jí)甲等綜合性教學(xué)醫(yī)院，編制床位3300張，注冊(cè)護(hù)士1500余人。日門(mén)診量約6000例次；門(mén)診有護(hù)理人員63人（包括護(hù)士長(zhǎng)1人，副護(hù)士長(zhǎng)1人），男1人、女62人；年齡22～54歲，平均38．0歲；學(xué)歷：大專(zhuān)26人，本科36人，碩士1人。護(hù)理業(yè)務(wù)范圍包括導(dǎo)醫(yī)、傷口／造口診療、門(mén)診消化內(nèi)鏡中心及各專(zhuān)科（內(nèi)科，婦產(chǎn)科，眼科，耳鼻喉科，皮膚科，整形科等）治療等。
1．2方法
1．2．1門(mén)診護(hù)理管理措施改進(jìn)前的門(mén)診護(hù)理管理：按門(mén)診護(hù)理常規(guī)，以科室為單位由門(mén)診護(hù)理人員自行管理，管理標(biāo)準(zhǔn)各科自訂。門(mén)診護(hù)士長(zhǎng)負(fù)責(zé)門(mén)診相關(guān)行政管理，保證各科診療用品齊全，安全開(kāi)診。規(guī)范改進(jìn)措施如下。1．2．1．1醫(yī)院層面的準(zhǔn)備工作成立醫(yī)院質(zhì)量與安全管理辦公室，組建由院領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的院級(jí)內(nèi)部審核小組，抽調(diào)部分骨干人員擔(dān)任院級(jí)內(nèi)審員，每一病區(qū)設(shè)1名內(nèi)審聯(lián)絡(luò)員，完善醫(yī)院質(zhì)量與安全管理體系，同時(shí)對(duì)照相關(guān)文件，解讀《三級(jí)綜合醫(yī)院評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)（2011年版）》，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行梳理與歸類(lèi)，并分解至各相關(guān)職能部門(mén)及科室，制定等級(jí)醫(yī)院評(píng)審條款責(zé)任分工及目標(biāo)。明確檢查方式，包括查閱資料、跟蹤核實(shí)、現(xiàn)場(chǎng)核查、訪談?wù){(diào)查、模擬演練、考試考核幾種形式。1．2．1．2門(mén)診護(hù)理管理改進(jìn)準(zhǔn)備筆者依據(jù)醫(yī)院及護(hù)理部的分工，從《三級(jí)綜合醫(yī)院評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)（2011年版）》中篩選與門(mén)診相關(guān)的條款進(jìn)一步解讀，整理待完善的資料及培訓(xùn)學(xué)習(xí)資料。對(duì)資料進(jìn)行歸類(lèi)，包括護(hù)理人力資源管理、護(hù)理安全管理、護(hù)理規(guī)章制度、護(hù)理工作手冊(cè)、優(yōu)質(zhì)護(hù)理、護(hù)士績(jī)效考核、護(hù)理質(zhì)量持續(xù)改進(jìn)、護(hù)理常規(guī)、護(hù)士在職培訓(xùn)教學(xué)記錄、健康教育、應(yīng)急預(yù)案流程、儀器管理、患者評(píng)估隨訪資料、院感職業(yè)防護(hù)、護(hù)理文化及科研。后續(xù)對(duì)15個(gè)資料的內(nèi)容結(jié)合門(mén)診工作性質(zhì)進(jìn)行補(bǔ)充及完善，完善的過(guò)程也是痕跡管理的過(guò)程。1．2．1．3完善門(mén)診護(hù)理職責(zé)及管理制度①相關(guān)制度的修訂及完善。修訂及完善門(mén)診工作管理制度、治療室工作管理制度、發(fā)熱門(mén)診工作管理制度及門(mén)診各診區(qū)特殊工作制度等7項(xiàng)。②門(mén)診護(hù)士職責(zé)的修訂及完善。修訂及完善門(mén)診部護(hù)理人員工作職責(zé)，更新門(mén)診各科護(hù)士崗位說(shuō)明書(shū)，使每名護(hù)士明確崗位職責(zé)及工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。③門(mén)診護(hù)士職業(yè)形象禮儀培訓(xùn)。邀請(qǐng)?jiān)和馀嘤?xùn)導(dǎo)師（中國(guó)形象設(shè)計(jì)協(xié)會(huì)職業(yè)資格認(rèn)證高級(jí)形象禮儀培訓(xùn)師）進(jìn)行職業(yè)形象禮儀培訓(xùn)，內(nèi)容涵蓋醫(yī)院服務(wù)理念及醫(yī)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)、醫(yī)務(wù)整體形象塑造、主動(dòng)服務(wù)、醫(yī)護(hù)服務(wù)用語(yǔ)、打造標(biāo)準(zhǔn)化醫(yī)務(wù)服務(wù)之各窗口人員行為規(guī)范、與患者的有效溝通、接待禮儀等。④操作常規(guī)的修訂及完善。在上述培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，組織門(mén)診各科護(hù)士對(duì)本專(zhuān)業(yè)操作項(xiàng)目進(jìn)行梳理，修訂操作常規(guī)，各常規(guī)中除操作程序和要求外，增加了護(hù)患溝通的比重，規(guī)定在每項(xiàng)操作前、中、后的告知、心理支持及健康教育的具體內(nèi)容，以期達(dá)到門(mén)診護(hù)患溝通標(biāo)準(zhǔn)化、專(zhuān)業(yè)化，使患者充分了解自己的治療內(nèi)容、程序及作用，充分配合治療，減少醫(yī)療糾紛。1．2．1．4安全管理①門(mén)診查對(duì)制度管理。要求各科室嚴(yán)格執(zhí)行查對(duì)制度，所有操作至少同時(shí)使用兩種患者身份識(shí)別方式為執(zhí)行原則，如姓名、年齡、出生年月、年齡、病歷號(hào)、床號(hào)等。同時(shí)制定并實(shí)施身份識(shí)別流程：執(zhí)行各項(xiàng)操作前核對(duì)患者姓名、年齡或出生年月、門(mén)診卡號(hào)如收到患者明確肯定的答復(fù)則執(zhí)行操作；如患者提出疑問(wèn)，立即復(fù)查，再次核對(duì)無(wú)誤執(zhí)行操作。特殊操作核對(duì)時(shí)讓患者或近親屬陳述患者姓名，對(duì)有疑問(wèn)醫(yī)囑必須詢問(wèn)清楚后方可執(zhí)行。②門(mén)診急救車(chē)配置及管理。為保障就診患者突發(fā)病情變化時(shí)的急救，將門(mén)診急救車(chē)、除顫儀進(jìn)行重新配置：a．為保證急救效果，每層樓配置急救車(chē)，按就近原則使用。b．除顫儀使用規(guī)定。就近使用。以保證當(dāng)醫(yī)院內(nèi)發(fā)現(xiàn)患者心臟驟停時(shí)3min內(nèi)除顫儀到位。c．門(mén)診大樓發(fā)生應(yīng)急情況需緊急施救時(shí)第一目擊者務(wù)必首先評(píng)估患者并給予必要的處置，立刻就近呼叫醫(yī)生，同時(shí)其他人協(xié)助電話通知急診科及門(mén)診辦公室，以快速啟動(dòng)急救反應(yīng)系統(tǒng)，保證患者及時(shí)救治。急救車(chē)及除顫儀責(zé)任人落實(shí)到科室個(gè)人，以保障以上生命支持儀器隨時(shí)處于良好的備用狀態(tài)。護(hù)士長(zhǎng)定期督查，同時(shí)將以上配置掛院內(nèi)網(wǎng)予以全院公示，要求人人知曉。③門(mén)診備用藥品管理。門(mén)診負(fù)責(zé)人反復(fù)與護(hù)理部質(zhì)控人員、藥學(xué)部負(fù)責(zé)人、科室負(fù)責(zé)人及護(hù)士溝通門(mén)診各科備用藥品種類(lèi)及基數(shù)，整理出門(mén)診各科備用藥品清單，根據(jù)門(mén)診藥品管理特點(diǎn)制定門(mén)診備用藥品接班及管理登記本，便于規(guī)范門(mén)診備用藥品效期檢查、基數(shù)管理、高危標(biāo)識(shí)、藥品存放等。1．2．1．5醫(yī)院感染管理門(mén)診患者具有流動(dòng)性大、病情復(fù)雜、診斷待明確等［7］特點(diǎn)，感染管理難度大。鑒此，開(kāi)展以“提高門(mén)診護(hù)理院感管理的規(guī)范性”為題的PDCA循環(huán)。①原因分析。從人、法、料、環(huán)四方面因素進(jìn)行問(wèn)題分析。人：醫(yī)護(hù)人員院感管理相關(guān)意識(shí)欠缺，不熟悉感染控制程序與規(guī)范，工作繁忙等；法：院感相關(guān)制度較零散，未進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)；料：院感管理部門(mén)要求的配置或設(shè)施不到位、耗材使用不當(dāng)；環(huán)：布局不合理。②制定改善計(jì)劃并實(shí)施。a．整理各科院感控制規(guī)范并匯總，便于護(hù)士學(xué)習(xí)并遵照?qǐng)?zhí)行。b．與院感辦溝通，聯(lián)系廠家完善門(mén)診各科洗手設(shè)施。c．培訓(xùn)門(mén)診全部護(hù)士手衛(wèi)生知識(shí)并進(jìn)行考核。d．針對(duì)門(mén)診各科布局問(wèn)題，指定各科院感負(fù)責(zé)人開(kāi)會(huì)，邀請(qǐng)?jiān)焊修k主任，講解布局方面院感要求，并要求各科1周后上交本科室布局整改方案，方案經(jīng)審核后各科啟動(dòng)布局整改工作并不斷督促按計(jì)劃落實(shí)。e．成立6S管理小組，確定各科負(fù)責(zé)人。組織全體門(mén)診護(hù)士學(xué)習(xí)6S管理規(guī)范及要求，進(jìn)一步改善門(mén)診環(huán)境、物品、藥品等管理。f．協(xié)同護(hù)理部每月對(duì)門(mén)診各科進(jìn)行院感質(zhì)控專(zhuān)項(xiàng)檢查，檢查涉及門(mén)診各科布局、物品管理、洗手設(shè)施及洗手依從性、正確性、廢物分類(lèi)及消毒劑的使用等方面，并對(duì)院感管理督查情況進(jìn)行分析及總結(jié)。1．2．2培訓(xùn)及演練本次制定了門(mén)診護(hù)理培訓(xùn)及應(yīng)急預(yù)案演練計(jì)劃。①培訓(xùn)計(jì)劃。包括護(hù)理管理制度、門(mén)診相關(guān)管理制度、護(hù)理安全相關(guān)管理制度、院感管理各類(lèi)規(guī)范、各類(lèi)文件、門(mén)診醫(yī)護(hù)人員須掌握的技能，如徒手心肺復(fù)蘇及簡(jiǎn)易呼吸器的使用。②門(mén)診應(yīng)急預(yù)案及演練。預(yù)案包括應(yīng)急預(yù)案、公共預(yù)案及專(zhuān)科預(yù)案［8－9］。應(yīng)急預(yù)案：主要包括突發(fā)呼吸心臟驟停、癲癇發(fā)作、急性心肌梗死、低血糖昏迷等搶救預(yù)案及流程，其原則為診區(qū)護(hù)士發(fā)現(xiàn)患者突發(fā)病情變化，就地救治、就近負(fù)責(zé)。公共預(yù)案：為門(mén)診護(hù)士必須掌握的內(nèi)容，包括停電、停水、火災(zāi)、泛水、失竊、地震、遇暴徒或沖突、患者跌倒墜床、職業(yè)暴露、信息系統(tǒng)故障等。專(zhuān)科預(yù)案：包括過(guò)敏性休克、誤吸、人流綜合征、術(shù)后出血傾向、輸液反應(yīng)、空氣栓塞、肺水腫、低血糖、中心吸氧故障、中心負(fù)壓吸引故障、用藥錯(cuò)誤、治療錯(cuò)誤、標(biāo)本錯(cuò)誤等。針對(duì)上述項(xiàng)目，每項(xiàng)編寫(xiě)詳細(xì)的應(yīng)急處置流程，集中全體門(mén)診護(hù)士對(duì)所有預(yù)案進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)演練，演練包括從第一目擊者發(fā)現(xiàn)到在急診醫(yī)護(hù)的配合下，護(hù)送入急診科進(jìn)一步救治整個(gè)完整的過(guò)程。
2結(jié)果
改進(jìn)前檢查無(wú)菌物品管理、手衛(wèi)生、空氣質(zhì)量、消毒液、醫(yī)療廢物處理合格率分別為84．88％（73／86）、81．05％（77／95）、86．67％（39／45）、84．06％（58／69）、77．33％（64／75），改進(jìn)后合格率分別為96．59％（85／88）、98．10％（103／105）、96．15％（50／52）、98．61％（71／72）、95．18％（79／83）。參與2次考核的50名護(hù)士，理論與綜合平均成績(jī)分別從89．1、83．8分提升到改進(jìn)后的95．9、91．1分。門(mén)診患者滿意率從改進(jìn)前的90．24％（抽查205份問(wèn)卷）提升到改進(jìn)后的93．41％（抽查167問(wèn)卷）。規(guī)范化改進(jìn)穩(wěn)定扎實(shí)地實(shí)行9個(gè)月，順利地通過(guò)了三級(jí)綜合醫(yī)院復(fù)審。
3討論
關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；會(huì)計(jì)活動(dòng)；規(guī)范性
中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2016年1月23日
引言
伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化發(fā)展和完善，小微企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)的位置越來(lái)越重要，因此也備受社會(huì)各界的關(guān)注，這就要求相關(guān)的政府工作部門(mén)應(yīng)該制定一些有效的政策，以推動(dòng)我國(guó)小微企業(yè)的全面發(fā)展。但是現(xiàn)階段，我國(guó)小微企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)中還存在著一些主要問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在嚴(yán)重影響了小微企業(yè)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展，因此必須采取有效措施加以規(guī)范化，才能為小微企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行提供更有力的幫助。
一、小微企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重要性
（一）有利于推動(dòng)小微企業(yè)健康發(fā)展。會(huì)計(jì)工作對(duì)于會(huì)計(jì)人員的綜合能力和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求特別高，從業(yè)人員不僅要具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，還要具備豐富的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)和較高的綜合素質(zhì)，這樣才能夠在面對(duì)小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題時(shí)冷靜處理并解決問(wèn)題。而實(shí)際上小微企業(yè)在不同的發(fā)展階段，自身的特點(diǎn)也各不相同，這就需要企業(yè)根據(jù)不同階段的實(shí)際情況開(kāi)展會(huì)計(jì)活動(dòng)，以保證小微企業(yè)的穩(wěn)定和健康發(fā)展。對(duì)于小微企業(yè)在投資方面，應(yīng)該盡量做到避免盲從性地?cái)U(kuò)張，以免在會(huì)計(jì)管理方面跟不上擴(kuò)張進(jìn)度，從而對(duì)企業(yè)的全面發(fā)展造成不必要的影響。與此同時(shí)，小微企業(yè)還應(yīng)該做到對(duì)政府的政策信息等有一個(gè)全面及時(shí)的了解，為企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)提供多元化的信息渠道，獲取更多有力的優(yōu)惠信息，從而推動(dòng)小微企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
（二）能夠真實(shí)地反映企業(yè)的最終成果。不論是小微企業(yè)還是大型企業(yè)，會(huì)計(jì)工作都占據(jù)著十分重要的地位。小微企業(yè)會(huì)計(jì)工作將企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等各種憑證和資料真實(shí)地展現(xiàn)出來(lái)，然后在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)格要求下將賬目記錄清楚，以便于日后的查證使用。小微企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的重點(diǎn)在于企業(yè)的生產(chǎn)成本管理、稅務(wù)管理、現(xiàn)金管理以及應(yīng)收應(yīng)付賬款管理，這些會(huì)計(jì)活動(dòng)能夠?qū)⑿∥⑵髽I(yè)的資產(chǎn)狀況和及時(shí)變化展現(xiàn)地淋漓盡致，反映地十分透徹，從而能夠?yàn)槠髽I(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及監(jiān)察部門(mén)等提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，幫助他們更便利地接收到可靠的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而做出相應(yīng)的財(cái)務(wù)決策。
二、小微企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題
（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置缺乏規(guī)范性。目前，我國(guó)一些小微企業(yè)為了能夠?qū)?huì)計(jì)核算的過(guò)程和手續(xù)簡(jiǎn)便化，很多都沒(méi)有按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行科目設(shè)置，有些企業(yè)使用未分配的利潤(rùn)替代利潤(rùn)分配科目，還有的企業(yè)將屬于預(yù)算經(jīng)費(fèi)的科目來(lái)報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用，直接就劃入了預(yù)算以外的經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)中去，更甚者還有將這些報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用劃分到暫付款和暫收款的科目中去。在加上一些企業(yè)的科目填寫(xiě)的編碼根本就不正確，卻依舊在使用，這些嚴(yán)重缺乏規(guī)范性的會(huì)計(jì)科目都會(huì)對(duì)小微企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和可靠性造成影響，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展形成阻礙。
（二）會(huì)計(jì)賬簿的記錄不夠完整。我國(guó)一些小微企業(yè)在賬簿記錄上存在著缺陷，主要就是不具體按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行設(shè)置，賬簿的相關(guān)表格填寫(xiě)不完善，一系列負(fù)責(zé)人的蓋章和填字不完整，使得賬簿的整個(gè)過(guò)程缺乏規(guī)范性。還有一些企業(yè)的業(yè)務(wù)量比較小，所以將所有的賬目都記錄在了同一個(gè)賬簿上，使得賬簿看起來(lái)雜亂無(wú)章，項(xiàng)目十分混亂。甚至有多數(shù)小微企業(yè)的賬簿設(shè)置有多套，這就直接說(shuō)明了我國(guó)小微企業(yè)在會(huì)計(jì)工作上還存有太多的不規(guī)范行為，使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息缺乏了應(yīng)有的真實(shí)性和可靠性，從而直接影響到小微企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展。
（三）會(huì)計(jì)憑證的填列不夠嚴(yán)謹(jǐn)。憑證填列是會(huì)計(jì)活動(dòng)中非常重要的一部分，如果憑證的填列不符合相關(guān)規(guī)定，就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)造成很大的麻煩。而小微企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證填列不夠嚴(yán)謹(jǐn)主要體現(xiàn)在五個(gè)方面：憑證填列上的項(xiàng)目不準(zhǔn)確、不完整，很多中間層次都為蓋章填字，還有的是填寫(xiě)項(xiàng)目與實(shí)際憑證的內(nèi)容出現(xiàn)錯(cuò)位；憑證的基本要素存在缺陷，金額、日期等必填項(xiàng)出現(xiàn)殘缺。還有就是填寫(xiě)的摘要內(nèi)容不完整，甚至有的根本沒(méi)有填寫(xiě)摘要，這將給別人在瀏覽業(yè)務(wù)時(shí)造成影響，讓人不能準(zhǔn)確地了解業(yè)務(wù)的實(shí)際狀況。小微企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)大型的辦公用品時(shí)，缺乏一些相關(guān)的驗(yàn)收證明和消費(fèi)清單及收據(jù)；最后就是票據(jù)的使用，最明顯的現(xiàn)象就是一張發(fā)票將幾項(xiàng)業(yè)務(wù)都概括了，使得無(wú)法進(jìn)行對(duì)應(yīng)查驗(yàn)。這些問(wèn)題的存在對(duì)會(huì)計(jì)工作在小微企業(yè)中的作用無(wú)法得當(dāng)發(fā)揮。
（四）主管部門(mén)的監(jiān)察力度不足。我國(guó)大多數(shù)的小微企業(yè)并未建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，沒(méi)有人全程監(jiān)督和檢查會(huì)計(jì)工作，而也正是由于監(jiān)督不足的問(wèn)題，使得部分會(huì)計(jì)工作人員出現(xiàn)違反職業(yè)道德、降低職業(yè)素質(zhì)、參與違法會(huì)計(jì)活動(dòng)的不良現(xiàn)象。而且小微企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置也不健全，很多審計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)較低，使得內(nèi)部審計(jì)工作難以開(kāi)展。再加上我國(guó)的會(huì)計(jì)管理機(jī)制在很大程度上削弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度，從而給監(jiān)督和檢查工作造成了阻礙。
（五）成本計(jì)算不遵循開(kāi)支范圍。成本計(jì)算直接關(guān)系著企業(yè)的稅收繳納和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而現(xiàn)階段我國(guó)小微企業(yè)在成本計(jì)算方面卻缺乏一定的規(guī)范性。一些小微企業(yè)出現(xiàn)了把本應(yīng)屬于期間費(fèi)用的開(kāi)支劃入了成本中去，而將成本開(kāi)支劃分到了工資中去。還有成本計(jì)算不按照生產(chǎn)周期劃分的，材料的使用和消耗嚴(yán)重超出產(chǎn)品的定額消耗量，在領(lǐng)取材料時(shí)，不按照具體的規(guī)定進(jìn)行手續(xù)辦理。還有一些企業(yè)隨意結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的成本，甚至不按照分配標(biāo)準(zhǔn)，任意采用工人的工資作為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際上其中有些費(fèi)用與工人工資是沒(méi)有關(guān)系的。成本計(jì)算不遵循開(kāi)支范圍，使得小微企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)開(kāi)展受到了不良影響。
（六）會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)不嚴(yán)密。目前，我國(guó)小微企業(yè)的會(huì)計(jì)管理制度相當(dāng)不完善，會(huì)計(jì)工作人員在交接手續(xù)上存在著許多漏洞。一些會(huì)計(jì)工作人員在離職之前，不遵循相關(guān)規(guī)定，沒(méi)有嚴(yán)格進(jìn)行移交清冊(cè)，只是單純地將相關(guān)的憑證和票據(jù)等交給接管人，對(duì)于一些相關(guān)事宜的交接并未做出具體的安排，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些遺留事宜未處理清楚的現(xiàn)象，而在現(xiàn)金交接上，更是存在一些交接數(shù)據(jù)不一致、白條抵庫(kù)的不良現(xiàn)象。交接的雙方只是流于形式，并未具體對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行操作，使得數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性下降，進(jìn)而出現(xiàn)賬簿混亂的問(wèn)題，從而對(duì)小微企業(yè)的會(huì)計(jì)工作造成負(fù)面影響。
（七）會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力較低。在小微企業(yè)中，會(huì)計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)能力和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低是一項(xiàng)主要問(wèn)題。而因?yàn)闀?huì)計(jì)從業(yè)人員的工作待遇和發(fā)展前景，小微企業(yè)并不具備吸引優(yōu)質(zhì)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人才的競(jìng)爭(zhēng)力。小微企業(yè)的會(huì)計(jì)人員大都是任人唯親，通常會(huì)選擇與領(lǐng)導(dǎo)者關(guān)系親近的人，但是這其中有很多人并不具備會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、專(zhuān)業(yè)能力、專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，甚至有一些從未接受過(guò)相關(guān)教育。這就使得這些會(huì)計(jì)工作人員的工作效率差，不按照相關(guān)的規(guī)范建立賬目，在記賬上隨意性也非常大，做出來(lái)的賬目混亂繁雜。還有一些會(huì)計(jì)工作人員竟然上交虛假賬表，完全忽視作為會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，從而給小微企業(yè)造成不可收拾的經(jīng)濟(jì)損失，影響企業(yè)的全面發(fā)展。
（八）會(huì)計(jì)信息的披露不夠充分。我國(guó)小微企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露上表現(xiàn)出的顯著特征就是家族性，只向高層管理人員進(jìn)行信息披露，公開(kāi)度和透明度相當(dāng)?shù)汀Ｆ鋵?shí)會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)，以及將信息分拆，都會(huì)影響投資者的觀察。還有一些小微企業(yè)披露虛假的會(huì)計(jì)信息，以此維護(hù)企業(yè)的信譽(yù)和形象。再加上會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)存在較大的隨意性，很多會(huì)計(jì)信息被歪曲，使得小微企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)受到不良影響。還有一些企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露的目的太模糊，只是一味地想要應(yīng)付相關(guān)管理和監(jiān)察部門(mén)，只提供對(duì)公司有益的信息，而將不利信息刷掉或者是屏蔽。這種行為對(duì)小微企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)及全面工作都會(huì)形成負(fù)面影響。
三、小微企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)規(guī)范化建議
（一）建立行之有效的會(huì)計(jì)管理規(guī)范制度。在以前，我國(guó)并沒(méi)有深刻意識(shí)到小微企業(yè)和大型企業(yè)之間的會(huì)計(jì)工作存在著較大差異，所以一直沒(méi)有制定一套與小微企業(yè)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理規(guī)范制度。但是伴隨著小微企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)的位置越來(lái)越重要，其會(huì)計(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題也就越來(lái)越明顯，尤其是在規(guī)范性上。因此，我國(guó)應(yīng)該嘗試建立一套行之有效的屬于小微企業(yè)的會(huì)計(jì)管理規(guī)范制度，這樣不僅能夠規(guī)范小微企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，還能夠保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
（二）政府建立健全相關(guān)法律法規(guī)體系。伴隨著新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化發(fā)展，小微企業(yè)的相關(guān)法律制度也應(yīng)該不斷健全完善。但是目前我國(guó)對(duì)于小微企業(yè)的立法大多主要以條例的形式展現(xiàn)，立法的層次還相當(dāng)?shù)停瑖?yán)重缺乏對(duì)小微企業(yè)的外部環(huán)境的立法支持。為此，我國(guó)應(yīng)該出臺(tái)一些具體的法律法規(guī)規(guī)定，使小微企業(yè)的工作開(kāi)展做到有法可依，尤其是在會(huì)計(jì)活動(dòng)方面，更要加強(qiáng)法律法規(guī)體系的建設(shè)，以保障小微企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)能夠有序進(jìn)行，進(jìn)而促進(jìn)小微企業(yè)的健康發(fā)展。
（三）企業(yè)內(nèi)外部加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督部門(mén)的建設(shè)。就我國(guó)小微企業(yè)的會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀來(lái)看，其不但需要企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，還需要借助于外部環(huán)境的幫助，全面實(shí)現(xiàn)對(duì)小微企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)范化管理。首先，財(cái)政部門(mén)應(yīng)該采取積極有效的措施對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，督促企業(yè)內(nèi)部建立完善的會(huì)計(jì)工作管理制度；其次，就是企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)部門(mén)，對(duì)自家企業(yè)的審核方式也要進(jìn)行相應(yīng)的改革，避免出現(xiàn)偷稅漏稅的不良現(xiàn)象，充分提高會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量。
（四）提高會(huì)計(jì)工作人員專(zhuān)業(yè)能力和素質(zhì)。會(huì)計(jì)工作人員是開(kāi)展會(huì)計(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵因素，也是會(huì)計(jì)工作的主體，所以會(huì)計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)能力和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化起著決定性的作用。對(duì)此，小微企業(yè)應(yīng)該提高會(huì)計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)能力，加強(qiáng)培養(yǎng)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德素質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)該進(jìn)行定期的培訓(xùn)，在提高他們的專(zhuān)業(yè)能力的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，使他們成為優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)工作人員，為小微企業(yè)的會(huì)計(jì)工作和發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，小微企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)不但關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還是企業(yè)全面發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的高度重視，以保證小微企業(yè)的健康發(fā)展。雖然，目前我國(guó)小微企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)中依舊存在著一定的問(wèn)題，有待解決，但是相信在企業(yè)內(nèi)外部的共同努力下，采取一些有效的措施，一定會(huì)改善這些不良現(xiàn)狀，使我國(guó)小微企業(yè)逐漸進(jìn)入穩(wěn)定發(fā)展的狀態(tài)。
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勿庸質(zhì)疑,實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究已成為當(dāng)代會(huì)計(jì)理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場(chǎng)理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會(huì)計(jì)研究者們認(rèn)為實(shí)證會(huì)計(jì)研究只注重對(duì)細(xì)枝末節(jié)問(wèn)題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實(shí),因而對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)理論并無(wú)貢獻(xiàn);實(shí)證會(huì)計(jì)研究者則抨擊規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法的不科學(xué),認(rèn)為規(guī)范會(huì)計(jì)研究忽視對(duì)已有會(huì)計(jì)理論的檢驗(yàn)。結(jié)果,整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場(chǎng)論戰(zhàn)也恰恰反映了我國(guó)會(huì)計(jì)研究者對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究存在著的普遍模糊認(rèn)識(shí)。進(jìn)入九十年代以后,西方會(huì)計(jì)學(xué)界已經(jīng)開(kāi)始平心靜氣地評(píng)價(jià)這兩種各具特色的會(huì)計(jì)理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀,來(lái)客觀地評(píng)價(jià)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究,希望能對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)研究有所啟發(fā)。
一、名稱(chēng)考辨關(guān)于實(shí)證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)明扼要而又比較全面的對(duì)比分析〔4〕,即:
實(shí)證是手段事實(shí)現(xiàn)實(shí)描述真或假精神的問(wèn)題解釋分析
規(guī)范應(yīng)該目的價(jià)值理想規(guī)定好或壞心靈的問(wèn)題評(píng)價(jià)政策
我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語(yǔ)言形態(tài)、研究領(lǐng)域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個(gè)方面,如果具體到會(huì)計(jì)理論研究中來(lái),多數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)者首肯實(shí)證會(huì)計(jì)研究主要回答會(huì)計(jì)“是”什么,認(rèn)為進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)研究時(shí)應(yīng)該超脫或排斥一切價(jià)值判斷,只考慮建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行之中的會(huì)計(jì)處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;而規(guī)范會(huì)計(jì)研究一般著重回答會(huì)計(jì)“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價(jià)值判斷,需要提出某些準(zhǔn)則,作為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)和制定會(huì)計(jì)政策的依據(jù)。進(jìn)一步詳細(xì)來(lái)講,規(guī)范會(huì)計(jì)研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),從中概括出良好、理想的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),并作為日后指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn);(2)規(guī)范會(huì)計(jì)研究并不滿足于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù);(3)規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會(huì)計(jì)的基本原則與方法,再?gòu)闹型瞥雠c之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)程序與基本方法,用來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。
而對(duì)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究(PositiveAccountingResearch),由于我國(guó)近年來(lái)還處于介紹和初步運(yùn)用階段,所以對(duì)“實(shí)證會(huì)計(jì)研究”不可避免地還存在著一定的模糊認(rèn)識(shí),因此有必要詳細(xì)分析。關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的“實(shí)證”一詞,我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者在引入的過(guò)程之中存在不同的理解,絕大多數(shù)同志從“positive”和“positivism”(實(shí)證主義)詞根的相似性入手,從哲學(xué)角度探討實(shí)證會(huì)計(jì)研究的哲學(xué)基礎(chǔ),試圖從中概括出實(shí)證會(huì)計(jì)研究的一般范式〔6〕。但是,對(duì)“實(shí)證”一詞最權(quán)威的解釋?xiě)?yīng)該來(lái)自“實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派”(或稱(chēng)羅切斯特學(xué)派)。按照實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派的代表——瓦茨和齊默爾曼的解釋,“‘實(shí)證’一詞來(lái)自于實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué),之所以將其研究冠名‘實(shí)證會(huì)計(jì)研究’,主要意圖是為了區(qū)別于業(yè)已存在的傳統(tǒng)的規(guī)范會(huì)計(jì)研究”(WattsandZimmerman,1990)。那么,“實(shí)證”一詞到底應(yīng)該如何解釋呢?筆者在查閱了大量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)(樊剛,1995;光,1997;張宇燕,1993)和典型的實(shí)證會(huì)計(jì)研究經(jīng)典文獻(xiàn)(WattsandZimmerman,1978,1979,1990;BallandBrown,1968;)以后認(rèn)為,實(shí)證會(huì)計(jì)研究包括兩個(gè)相互聯(lián)系的部分或階段——理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證。理論實(shí)證的目的是用來(lái)提供一個(gè)基本體系,對(duì)現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)本身究竟是怎樣的問(wèn)題作出理論和邏輯上的分析和解答。理論實(shí)證過(guò)程包括(1)三個(gè)基本要素——有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題的基本假設(shè)、一套邏輯嚴(yán)密的系統(tǒng)化的推理機(jī)制和方法以及最終的理論結(jié)論;(2)提出理論假設(shè)、建立分析模型以及進(jìn)行邏輯推理和證明三個(gè)緊密聯(lián)系的步驟。經(jīng)驗(yàn)實(shí)證是指對(duì)理論實(shí)證得出的結(jié)論進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)的過(guò)程。對(duì)于經(jīng)驗(yàn)實(shí)踐和理論結(jié)論相符合的部分,就應(yīng)該當(dāng)作正確的理論加以運(yùn)用,直到被經(jīng)驗(yàn)證偽為止,而對(duì)于被經(jīng)驗(yàn)直接所證偽的理論結(jié)論,就必須逐漸修改原有的理論假設(shè),再次進(jìn)行理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證。
二、規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究之比較
1、規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的分化——一個(gè)簡(jiǎn)單的回顧。
會(huì)計(jì)學(xué)研究方法的發(fā)展演變,均在不同程度上受到其它學(xué)科的影響。哲學(xué)家、科學(xué)家關(guān)于方法論的論述(如波普爾的“證偽主義”、庫(kù)恩的“科學(xué)范式”、拉卡托斯的“科學(xué)研究綱領(lǐng)方法論”),都對(duì)會(huì)計(jì)研究產(chǎn)生著不同程度的影響。但是,真正對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生直接影響的無(wú)疑是經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的演變和發(fā)展。經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的發(fā)展和變遷對(duì)會(huì)計(jì)理論研究方法的影響可以大致分為兩個(gè)階段:第一,直到本世紀(jì)初以前,經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的討論,都主要是圍繞著抽象演繹法和歷史歸納法哪個(gè)更適合于經(jīng)濟(jì)分析而展開(kāi)〔7〕。在此影響下,會(huì)計(jì)理論研究亦是以這兩種方法為代表,如佩頓(WilliamPaton)、坎寧(Canning)、愛(ài)德華茲和玻爾(EdwardsandBell)、穆尼茨和斯普瑞斯(MoonitzsandSprouse)等都是演繹法的典型代表,而井尻雄士(YuijIjin)和利特爾頓(Littleton)等則極為推崇歸納法——一言以蔽之,該時(shí)期的會(huì)計(jì)理論研究主要以定性的文字描述為主,十分注意會(huì)計(jì)理論之間的內(nèi)在邏輯而忽視對(duì)既有的會(huì)計(jì)理論研究成果的檢驗(yàn),我們將之總稱(chēng)為規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究。一般認(rèn)為,本世紀(jì)60年代末期以前,會(huì)計(jì)理論研究中是規(guī)范會(huì)計(jì)研究占統(tǒng)治地位的時(shí)期。規(guī)范會(huì)計(jì)研究的形成,一掃19世紀(jì)末期以前會(huì)計(jì)理論研究混亂、無(wú)目的的狀況,在其大力推動(dòng)下,會(huì)計(jì)理論體系于19世紀(jì)末20世?統(tǒng)醴礁娉醪叫緯傘5詼?從本世紀(jì)六十年代開(kāi)始,經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)的研究取得了突破性的進(jìn)展,這主要表現(xiàn)在研究對(duì)象的擴(kuò)大化和廣義化,與此同時(shí),西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要流派研究方法已不再滿足于定性的演繹或者歸納推理,而是逐步轉(zhuǎn)向?qū)嵶C分析。在經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法的影響下,或者更確切地說(shuō)是在財(cái)務(wù)學(xué)研究方法的影響下(目前從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究的學(xué)者更直接地從財(cái)務(wù)學(xué)中獲得或移植某些科學(xué)的研究方法,實(shí)質(zhì)上財(cái)務(wù)學(xué)承擔(dān)了經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法對(duì)會(huì)計(jì)理論研究產(chǎn)生影響的“載體”和“催化劑”的作用),一大批年輕的會(huì)計(jì)學(xué)者(以羅切斯特學(xué)派為主要代表)逐步豎起實(shí)證會(huì)計(jì)研究這面大旗,并形成了別具特色的實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法,給會(huì)計(jì)理論研究帶來(lái)了巨大的影響和震撼。(1)1968年,鮑爾和布朗的“會(huì)計(jì)收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗(yàn)性評(píng)價(jià)”一文標(biāo)志著實(shí)證會(huì)計(jì)研究初露端倪;(2)70年代中期“羅切斯特學(xué)派”代表人物簡(jiǎn)森(Jensen)的“關(guān)于會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀及會(huì)計(jì)管制的評(píng)論”一文可視為是向規(guī)范會(huì)計(jì)研究挑戰(zhàn)的宣言;(3)瓦茨(Watts)和齊默爾曼(Zimmerman)1978年“決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論導(dǎo)論”、1979年“實(shí)證會(huì)計(jì)研究的供需:一個(gè)借口市場(chǎng)”兩篇論文的發(fā)表及1986年《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書(shū)的出版,標(biāo)志著實(shí)證會(huì)計(jì)研究已逐漸與規(guī)范會(huì)計(jì)研究分庭抗禮。乃至1986年-1989年期間提呈給美國(guó)權(quán)威會(huì)計(jì)刊物《會(huì)計(jì)評(píng)論》(AccountingReview)的論文僅有一小部分可歸類(lèi)為規(guī)范研究〔8〕。
2、規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的優(yōu)缺點(diǎn)
規(guī)范會(huì)計(jì)研究在會(huì)計(jì)理論研究中的作用表現(xiàn)在:(1)規(guī)范會(huì)計(jì)研究對(duì)理論的論證具有重要作用,規(guī)范會(huì)計(jì)研究從假設(shè)或初始理論命題推導(dǎo)出下一層次的理論命題,并可對(duì)某一個(gè)理論命題作出演繹證明。這樣,在對(duì)理論進(jìn)行實(shí)踐檢驗(yàn)前,可預(yù)先對(duì)理論進(jìn)行檢驗(yàn)以使理論具有更加嚴(yán)密的邏輯性,這在會(huì)計(jì)基本理論和對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系的研究中尤其具有重要意義。(2)規(guī)范會(huì)計(jì)研究可從理論命題推導(dǎo)出事實(shí)命題,也可用來(lái)解釋已知的會(huì)計(jì)理論或會(huì)計(jì)行為。(3)規(guī)范會(huì)計(jì)研究同時(shí)還對(duì)已有會(huì)計(jì)理論進(jìn)行邏輯檢驗(yàn),以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤理論及現(xiàn)存理論的內(nèi)部矛盾。但是,規(guī)范會(huì)計(jì)研究又有其不可克服的系統(tǒng)性缺陷。這表現(xiàn)在:(1)規(guī)范會(huì)計(jì)研究忽略了對(duì)作為演繹邏輯推理起點(diǎn)的假設(shè)或前題的判別和檢驗(yàn)。(2)規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往忽視會(huì)計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果、不重視會(huì)計(jì)主體的行為因素,僅將會(huì)計(jì)環(huán)境中的不同利益集團(tuán)簡(jiǎn)化為一個(gè)總體來(lái)看待。(3)運(yùn)用規(guī)范會(huì)計(jì)研究得到的結(jié)果往往由于缺乏經(jīng)驗(yàn)支持而僅代表了“閉門(mén)造車(chē)”式的個(gè)人觀點(diǎn)和論斷。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的作用表現(xiàn)在:(1)實(shí)證會(huì)計(jì)研究從評(píng)價(jià)規(guī)范會(huì)計(jì)研究所依據(jù)的前提入手,對(duì)規(guī)范理論賴(lài)以依存的前提的現(xiàn)實(shí)有效性進(jìn)行檢驗(yàn),進(jìn)而肯定或否定規(guī)范研究成果。(2)運(yùn)用實(shí)證會(huì)計(jì)研究得到的實(shí)證理論不僅對(duì)所觀察到的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供解釋,說(shuō)明現(xiàn)存會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)程序、方法在應(yīng)用程序上存在差異的原因,而且還對(duì)未觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象、實(shí)務(wù)和那些雖已發(fā)生,但尚未通過(guò)數(shù)據(jù)搜集和分析獲得系統(tǒng)性證據(jù)加以證實(shí)的現(xiàn)象和實(shí)務(wù)提供解釋。實(shí)證理論不是告訴人們應(yīng)該做什么,而是告訴人們?cè)谔囟v史條件下能夠做些什么。可以說(shuō),實(shí)證會(huì)計(jì)研究使會(huì)計(jì)理論研究的目標(biāo)從理想轉(zhuǎn)向現(xiàn)實(shí)。(3)實(shí)證會(huì)計(jì)研究十分重視對(duì)會(huì)計(jì)主體行為及其動(dòng)機(jī)的研究,并大量引進(jìn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究成果如產(chǎn)權(quán)理論、契約理論、企業(yè)理論,拓寬了會(huì)計(jì)理論的研究范圍。實(shí)證會(huì)計(jì)研究將市場(chǎng)條件下的企業(yè)視為各種“契約關(guān)系”的結(jié)合體,對(duì)各種利益集團(tuán)出于維護(hù)自身利益而對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呈現(xiàn)出的態(tài)度行為進(jìn)行了大量的經(jīng)驗(yàn)分析,得出了許多規(guī)范會(huì)計(jì)研究所不能認(rèn)識(shí)的有益結(jié)論。
實(shí)證會(huì)計(jì)研究的局限性表現(xiàn)在:(1)實(shí)證會(huì)計(jì)研究力圖使用有限的事實(shí)和現(xiàn)象去證明普遍命題,因而其研究結(jié)果不可避免的只具有概率或然性。(2)實(shí)證會(huì)計(jì)研究過(guò)分強(qiáng)調(diào)模型化和定量化,經(jīng)常由于忽略某些想當(dāng)然是次要的因素,結(jié)果有時(shí)會(huì)導(dǎo)致研究對(duì)象過(guò)于簡(jiǎn)化和研究的系統(tǒng)性偏差。(3)實(shí)證會(huì)計(jì)研究在進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的過(guò)程中完全排除價(jià)值判斷也有不盡合理之處,因?yàn)闀?huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果,作為“經(jīng)濟(jì)人”的會(huì)計(jì)研究者,在進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)研究的過(guò)程之中,不可能完全避免個(gè)人偏好所帶來(lái)的先入為主的干擾。(4)實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究相比往往具有時(shí)間上的滯后性,如對(duì)與具體某項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的問(wèn)題研究總是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公布之后若干年,確切地說(shuō)總是等到有足夠的樣本數(shù)據(jù)建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分析時(shí)才能得以實(shí)施。正是從這個(gè)意義上來(lái)講,Watts/Zimmerman在《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中認(rèn)為實(shí)證會(huì)計(jì)理論的作用只在于解釋和預(yù)測(cè),而并沒(méi)有提及實(shí)證會(huì)計(jì)理論具有對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用。
3、關(guān)于規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究總的評(píng)價(jià)
(1)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究都具有自身所不可替代的特定功能。規(guī)范會(huì)計(jì)研究在理論證明和構(gòu)建會(huì)計(jì)理論時(shí)具有優(yōu)勢(shì);實(shí)證會(huì)計(jì)研究則具有獲得新知識(shí)、新理論的優(yōu)勢(shì)作用。
(2)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究在運(yùn)用時(shí)應(yīng)該相互依賴(lài)、互相滲透。規(guī)范會(huì)計(jì)研究的大前提要接受、依賴(lài)實(shí)證會(huì)計(jì)研究來(lái)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn),實(shí)證會(huì)計(jì)研究中的分析要依賴(lài)規(guī)范會(huì)計(jì)研究。
(3)單純依靠規(guī)范會(huì)計(jì)研究或?qū)嵶C會(huì)計(jì)研究都有其自身所無(wú)法克服的各自的系統(tǒng)缺陷。如實(shí)證會(huì)計(jì)研究結(jié)論的概率或然性質(zhì),規(guī)范會(huì)計(jì)研究大前提的來(lái)源及正確與否的問(wèn)題。
(4)規(guī)范和實(shí)證會(huì)計(jì)研究都忽略了人的認(rèn)識(shí)本來(lái)就是從特殊到一般,又從一般到特殊的不斷往復(fù)的過(guò)程,是漸進(jìn)性和飛躍性,邏輯主義和非邏輯主義的統(tǒng)一。因此,片面強(qiáng)調(diào)任何一種方法都是不科學(xué)的。
(5)實(shí)證會(huì)計(jì)研究往往適合于對(duì)具體的會(huì)計(jì)理論問(wèn)題進(jìn)行證實(shí)或證偽,但如若涉及到對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架的研究則無(wú)能為力,而此時(shí)便必須依賴(lài)規(guī)范會(huì)計(jì)研究。
本文以上的論述可以說(shuō)明規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究存在著相互結(jié)合的必要性,以下將兩者的結(jié)合簡(jiǎn)稱(chēng)為規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究。
三、試論規(guī)范、實(shí)證會(huì)計(jì)研究的互補(bǔ)性
1、規(guī)范、實(shí)證會(huì)計(jì)研究的互補(bǔ)性——會(huì)計(jì)理論發(fā)展模式的啟迪〔9〕
會(huì)計(jì)理論體系一經(jīng)形成,就具有相對(duì)的穩(wěn)定性,在保持會(huì)計(jì)基本理論與結(jié)構(gòu)不變的前提下,可用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)理論研究,對(duì)會(huì)計(jì)理論研究起到規(guī)范的作用。同時(shí),它一般經(jīng)受得住某些“反常”的沖擊、詰難,具有一定的彈性,并通過(guò)對(duì)理論的局部調(diào)整或修改輔前提、假說(shuō),把反對(duì)轉(zhuǎn)化為支持,此時(shí)會(huì)計(jì)理論就處于上升時(shí)期。但是,任何會(huì)計(jì)理論總并非盡善盡美,總有其賴(lài)以存在的會(huì)計(jì)環(huán)境,一旦其在強(qiáng)大的“反?！泵媲耙换I莫展并不能將其納入自己原有的理論框架之中時(shí),就勢(shì)必將會(huì)被新的會(huì)計(jì)理論代替,這時(shí)就需重新調(diào)整會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵及其基本結(jié)構(gòu)。此時(shí),會(huì)計(jì)理論就處于顯著變動(dòng)狀態(tài),就強(qiáng)烈需求質(zhì)變。但是,新的會(huì)計(jì)理論并非對(duì)舊的會(huì)計(jì)理論的完全拋棄,而是一種“揚(yáng)棄”。新舊會(huì)計(jì)理論之間仍然存在著一種包含或?qū)?yīng)關(guān)系,新理論是對(duì)舊理論的繼承和發(fā)展。整個(gè)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展過(guò)程是前進(jìn)的上升運(yùn)動(dòng),是向絕對(duì)真理逼近的過(guò)程。由此可見(jiàn)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展過(guò)程是“相對(duì)穩(wěn)定顯著變動(dòng)相對(duì)穩(wěn)定…”這樣一個(gè)不斷往復(fù)的過(guò)程。這樣,在會(huì)計(jì)理論不同的發(fā)展階段,其相應(yīng)的主要的會(huì)計(jì)理論研究方法也應(yīng)有區(qū)別:在會(huì)計(jì)理論體系相對(duì)穩(wěn)定的階段,會(huì)計(jì)理論表現(xiàn)出對(duì)會(huì)計(jì)研究的指導(dǎo)作用并具備應(yīng)付反常沖擊的彈性,因而可以在原有理論和思路指導(dǎo)下,主要運(yùn)用規(guī)范會(huì)計(jì)研究(收斂性思維)繼續(xù)進(jìn)行研究,通過(guò)輔命題克服理論的困難,使理論作為規(guī)范較好地發(fā)揮作用。當(dāng)會(huì)計(jì)理論發(fā)展進(jìn)入顯著變動(dòng)階段后,原有的會(huì)計(jì)理論如果繼續(xù)存在勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生阻礙作用了,因而必須另辟蹊徑,從新的角度解決問(wèn)題才能克服困難,因而主要采用實(shí)證會(huì)計(jì)研究(發(fā)散性思維),持批判的態(tài)度從會(huì)計(jì)實(shí)踐、現(xiàn)象的經(jīng)驗(yàn)分析中創(chuàng)造出新的會(huì)計(jì)理論?？偠灾?只有在會(huì)計(jì)理論發(fā)展的不同階段著重采用不同的研究方法,才能更好地促進(jìn)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。但是,需要明確的是在會(huì)計(jì)理論發(fā)展的特定階段,采用某種研究方法并不排斥同時(shí)使用另外一種研究方法。我們對(duì)會(huì)計(jì)理論發(fā)展階段的劃分是人為的,而事實(shí)上,會(huì)計(jì)理論體系中不同會(huì)計(jì)理論的各個(gè)發(fā)展階段又是相互交織在一起的,所以科學(xué)的會(huì)計(jì)理論研究方法是綜合的而非單一的,是各種研究方法的有機(jī)結(jié)合,是規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的統(tǒng)一。如美國(guó)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)(SFAC)”便是規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究共同配合、協(xié)作成功的范例!
辯證唯物主義認(rèn)為:“問(wèn)題就是事物的矛盾,科學(xué)研究從問(wèn)題開(kāi)始?！睍?huì)計(jì)理論研究也不例外,它也必須從問(wèn)題著手進(jìn)行研究。作為會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)的問(wèn)題可以直接來(lái)自于會(huì)計(jì)實(shí)踐,也可以來(lái)自過(guò)去會(huì)計(jì)實(shí)踐的產(chǎn)物——已有會(huì)計(jì)理論。因此,我們必須重視長(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)踐中積累起來(lái)的已有會(huì)計(jì)理論,同時(shí)不斷從會(huì)計(jì)實(shí)踐中吸收“營(yíng)養(yǎng)”,發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題,開(kāi)辟新的研究領(lǐng)域,絕不允許忽略會(huì)計(jì)實(shí)踐。但是,從實(shí)踐中得到的會(huì)計(jì)知識(shí)由于其歸納特征不可避免地具有概率或然性,因而必須從會(huì)計(jì)理論高度運(yùn)用規(guī)范會(huì)計(jì)研究進(jìn)行演繹推理,以發(fā)現(xiàn)其有無(wú)邏輯矛盾,得出正確的認(rèn)識(shí)然后上升為會(huì)計(jì)理論。所以會(huì)計(jì)理論研究的整個(gè)過(guò)程可歸納為“會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)實(shí)踐新的會(huì)計(jì)理論…”這一不斷往復(fù)、逐漸完善的過(guò)程。相應(yīng)的,會(huì)計(jì)理論的研究方法也可歸納為“規(guī)范實(shí)證規(guī)范…”這樣一個(gè)循環(huán)過(guò)程。概括來(lái)講,規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究是會(huì)計(jì)理論研究者根據(jù)已有的知識(shí),對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐和理論發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題,進(jìn)行深入的分析,進(jìn)而提出解決問(wèn)題的假說(shuō),并通過(guò)對(duì)假說(shuō)的實(shí)踐檢驗(yàn)、修正,逐漸使假說(shuō)演變?yōu)樾碌臅?huì)計(jì)理論。
2、規(guī)范、實(shí)證會(huì)計(jì)研究互補(bǔ)的可能性
如果詳細(xì)比較規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的大量會(huì)計(jì)文獻(xiàn)之后不難發(fā)現(xiàn)兩者在以下重大方面各具特色,也正是在這些重要方面,規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究需要互補(bǔ):
（1）規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往從少數(shù)幾個(gè)基本會(huì)計(jì)概念(會(huì)計(jì)基本假設(shè)或會(huì)計(jì)目標(biāo))出發(fā),主要運(yùn)用演繹法來(lái)推出一套用來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)處理的基本原則。而大凡實(shí)證會(huì)計(jì)研究,一般總是先根據(jù)大量的會(huì)計(jì)現(xiàn)象歸納出一個(gè)或多個(gè)命題,然后利用來(lái)源于會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的若干會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn);或者對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究的既有研究成果進(jìn)行證實(shí)或證偽。一言以蔽之,規(guī)范會(huì)計(jì)研究代表了會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)特征由一般到具體的認(rèn)識(shí),而實(shí)證會(huì)計(jì)研究則代表了會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)特征由具體到一般的認(rèn)識(shí)。根據(jù)唯物主義的認(rèn)識(shí)論,我們對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象的認(rèn)識(shí)是由一般到具體和由具體到一般的有機(jī)結(jié)合,因此規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究不應(yīng)有所偏頗。
（2）規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往從較高的會(huì)計(jì)理論層面上來(lái)把握整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架的內(nèi)在邏輯一致性,如對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究,其研究結(jié)果往往會(huì)作為制定會(huì)計(jì)政策的依據(jù);而實(shí)證會(huì)計(jì)研究則往往是針對(duì)具體的會(huì)計(jì)理論如存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)在什么情況下采取先進(jìn)先出法,在什么情況下采取后進(jìn)先出法等。近年來(lái),實(shí)證會(huì)計(jì)研究的趨向是研究的問(wèn)題越來(lái)越小、越來(lái)越細(xì)致,一些規(guī)范會(huì)計(jì)研究者借此攻擊實(shí)證會(huì)計(jì)研究對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系沒(méi)有貢獻(xiàn)。筆者對(duì)此觀點(diǎn)不敢茍同,實(shí)際上,實(shí)證會(huì)計(jì)研究是規(guī)范會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ),因?yàn)閷?shí)證會(huì)計(jì)研究的主要目的在于揭示會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)是什么(Whatitis),只有掌握了各種會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì),才能從邏輯高度上來(lái)進(jìn)行探討會(huì)計(jì)應(yīng)該是什么(Whatitshouldbe)的問(wèn)題;規(guī)范會(huì)計(jì)研究是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的前提和終極目的,因?yàn)檠芯繒?huì)計(jì)現(xiàn)象的最終目的并不僅僅在于探討會(huì)計(jì)是什么,而必須研究會(huì)計(jì)應(yīng)該是什么?？梢赃@么來(lái)講,規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究與會(huì)計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)的層次相關(guān)(實(shí)際上,Trueblood報(bào)告就曾指出,會(huì)計(jì)目標(biāo)是一個(gè)多層次的系統(tǒng)),會(huì)計(jì)目標(biāo)層次越低,其研究的實(shí)證性就越強(qiáng);會(huì)計(jì)目標(biāo)的層次越高,越需要對(duì)之進(jìn)行評(píng)價(jià),因此其越具有規(guī)范性。規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)不同層次上的研究,角度不一、相互聯(lián)系、相互?鉤?組成一個(gè)不可分割的研究整體。
（3）規(guī)范會(huì)計(jì)研究的較高層次性決定了其必然涉及到價(jià)值判斷,而實(shí)證會(huì)計(jì)研究則由于側(cè)重于在較低會(huì)計(jì)目標(biāo)層次上進(jìn)行研究,則涉及到事實(shí)判斷。那么,事實(shí)判斷和價(jià)值判斷的關(guān)系如何呢?兩者的關(guān)系如下所示〔10〕:自然事實(shí)存在人類(lèi)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)知或判斷事實(shí)判斷主觀需求與客觀環(huán)境制約價(jià)值判斷（肯定或否定）由此可見(jiàn),事實(shí)判斷和價(jià)值判斷是具有相互關(guān)聯(lián)性的,因此規(guī)范會(huì)計(jì)研究不可能排除事實(shí)判斷,實(shí)證會(huì)計(jì)研究也不可能完全摒棄價(jià)值判斷。此外,按照哲學(xué)觀點(diǎn),“是什么”(事實(shí)判斷)先于“應(yīng)該是什么”(價(jià)值判斷),所以實(shí)證會(huì)計(jì)研究是規(guī)范會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ);但是由于“是什么”總有些捉摸不準(zhǔn)的味道(如會(huì)計(jì)基本假設(shè)來(lái)自于客觀會(huì)計(jì)環(huán)境,具有客觀性——“是什么”,而會(huì)計(jì)目標(biāo)代表了會(huì)計(jì)信息使用者的主觀需求即“應(yīng)該是什么”,但是會(huì)計(jì)界卻并沒(méi)有厚此薄彼,而是兩者并重,這是否對(duì)我們有所啟發(fā)?),所以需要對(duì)“應(yīng)該是什么”進(jìn)行某些規(guī)定,這樣規(guī)范會(huì)計(jì)研究同樣必不可少。
3、小結(jié)
（1）會(huì)計(jì)理論研究之中,“是”與“應(yīng)該是”,或者“事實(shí)判斷”與“價(jià)值判斷”往往交織在一起,并無(wú)明確的界限可以辨別或者有意識(shí)地去遵循。
(2)從邏輯上來(lái)講,事實(shí)的描述先于價(jià)值的形成,盡管在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)研究之中,由于會(huì)計(jì)研究者個(gè)人的價(jià)值取向和意識(shí)形態(tài)的不可捉摸性,是什么總有點(diǎn)捉摸不準(zhǔn)的特點(diǎn)。
(3)雖然在會(huì)計(jì)理論研究之中不可能完全避免研究者個(gè)人先入為主的干擾,但是追求實(shí)證會(huì)計(jì)研究的“純潔性”,將人為的干擾降低到最小仍是一種會(huì)計(jì)研究者所應(yīng)該具備的科學(xué)精神。
(4)實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究之間并無(wú)人為的鴻溝,作為實(shí)證會(huì)計(jì)研究精神的對(duì)事實(shí)解釋和預(yù)測(cè)最終必須過(guò)渡到規(guī)范會(huì)計(jì)研究的主旨——會(huì)計(jì)應(yīng)該是什么上來(lái),換句話來(lái)講,實(shí)證會(huì)計(jì)研究應(yīng)該以規(guī)范會(huì)計(jì)研究的目的為歸宿。
（5）在會(huì)計(jì)理論研究之中,由于兩者的互補(bǔ)性,絕對(duì)地將實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究對(duì)立起來(lái)的態(tài)度固然不可取,但是絕對(duì)抹殺實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究的做法也同樣不可取。
（6）規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究由于是從邏輯高度來(lái)把握整個(gè)會(huì)計(jì)理論研究過(guò)程,因此其研究成果往往和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在著一定的差距,而實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究則立足于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),因此其研究成果往往與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的結(jié)果比較吻合或基本接近,但是這并不能夠說(shuō)明實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究孰優(yōu)孰劣——“存在的未必合理”!從一定意義上來(lái)講,規(guī)范會(huì)計(jì)研究的成果說(shuō)到底是把會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界暫時(shí)認(rèn)識(shí)不到的結(jié)果展示給會(huì)計(jì)界,在理論的指導(dǎo)下,我們雖然不能改變既定的利益格局,但是我們確實(shí)可以借此改變會(huì)計(jì)人員的認(rèn)識(shí)格局,并可能最終因此影響他們的選擇。
四、規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的比較及應(yīng)用
實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的區(qū)別大致有二:
（1）實(shí)證會(huì)計(jì)研究以有用事實(shí)為基準(zhǔn)來(lái)檢驗(yàn)假說(shuō),但“有用”并無(wú)一確定標(biāo)準(zhǔn),對(duì)某一利益集團(tuán)有用未必對(duì)另一利益集團(tuán)也有用,因而實(shí)證會(huì)計(jì)研究的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)是以利益為導(dǎo)向并由此制約的社會(huì)需求為標(biāo)準(zhǔn)。而規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究以社會(huì)需求確立的課題為出發(fā)點(diǎn),這既是形成會(huì)計(jì)理論的最終歸宿,也是逆向思維在會(huì)計(jì)理論研究中的具體應(yīng)用。概而論之,規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是思維模擬檢驗(yàn)和社會(huì)實(shí)踐檢驗(yàn)的統(tǒng)一,其中思維模擬檢驗(yàn)大量運(yùn)用了形象思維,直覺(jué)邏輯思維的方式將從會(huì)計(jì)實(shí)踐中抽象出的理性客體蒸發(fā)、升華為理想客體,使其既保持了本質(zhì)特征,又保持了思維過(guò)程的邏輯性;社會(huì)實(shí)踐檢驗(yàn)則是對(duì)假說(shuō)概念予以具體化,使之具備可度量性,從而將理論性假說(shuō)轉(zhuǎn)化為可實(shí)踐性假說(shuō)。
(2)實(shí)證會(huì)計(jì)研究片面強(qiáng)調(diào)感性經(jīng)驗(yàn)對(duì)假說(shuō)的檢驗(yàn),卻忽略了作為會(huì)計(jì)理論研究主體的研究者的能動(dòng)認(rèn)識(shí)能力以及其創(chuàng)造性思維在會(huì)計(jì)理論研究中的作用,所以最終也未逃出對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行描述和解釋的傳統(tǒng)思維的來(lái)源。規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究辯證地運(yùn)用發(fā)散性思維和收斂性思維,突出了研究者的主觀能動(dòng)性及認(rèn)識(shí)活動(dòng)所應(yīng)遵循的思維規(guī)律,因而具有明顯的綜合及辯證特征,并且具有在不同認(rèn)識(shí)階段調(diào)整認(rèn)識(shí)方法和認(rèn)識(shí)手段的內(nèi)在調(diào)節(jié)機(jī)制。
眾所周知,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是按規(guī)范(演繹)方法制定的,是準(zhǔn)則制定者在對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革現(xiàn)狀和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上做出的主觀規(guī)定,它代表了規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理想準(zhǔn)則。但是,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施環(huán)境是一個(gè)在經(jīng)濟(jì)體制改革下不斷發(fā)展變化的環(huán)境,因而對(duì)準(zhǔn)則的實(shí)際效用及預(yù)期目的之間關(guān)系的檢驗(yàn)就變得尤其重要。準(zhǔn)則制定者必須了解,現(xiàn)有準(zhǔn)則的執(zhí)行是否提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,是否強(qiáng)化、規(guī)范了企業(yè)的財(cái)務(wù)行為,是否增強(qiáng)了外部利益集團(tuán)及企業(yè)內(nèi)部使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的重視程度,而要獲得以上各項(xiàng)認(rèn)識(shí),既不能依賴(lài)研究者的個(gè)人主觀判斷,又不能從原有理論中演繹推理而知,而必須展開(kāi)廣泛的會(huì)計(jì)實(shí)踐,通過(guò)調(diào)查、征集意見(jiàn),獲得有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的反饋信息,才能不斷修改原有準(zhǔn)則,使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷地發(fā)展完善。規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究吸取了規(guī)范、實(shí)證會(huì)計(jì)研究的優(yōu)點(diǎn),不僅彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論研究中的方法論缺陷,而且可促使研究者更加注意接觸會(huì)計(jì)實(shí)踐,按科學(xué)的程序,從會(huì)計(jì)實(shí)踐中獲得對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更深刻的認(rèn)識(shí)。
五、關(guān)于進(jìn)行多樣化會(huì)計(jì)研究的建議
誠(chéng)如本文上述,實(shí)證會(huì)計(jì)研究具有時(shí)間上的相對(duì)滯后性,并不能在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定之前就為準(zhǔn)則制定者提供有益的思路和意見(jiàn),因此規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究也并非盡善盡美。為了克服這個(gè)缺陷,筆者建議:
（1）在會(huì)計(jì)理論研究中大量開(kāi)展實(shí)地研究(FieldStudy)和案例研究(CaseStudy)。盡管這樣做并不一定能夠完全證實(shí)和證偽什么,但是卻可以力求在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定之前對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)及其矛盾運(yùn)動(dòng)過(guò)程作出恰當(dāng)?shù)拿枋龊椭锌系姆治觥?/p>
(2)應(yīng)該盡量學(xué)習(xí)美國(guó)和臺(tái)灣目前應(yīng)用較好的實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)研究(ExperimentalAccountingStudies),通過(guò)建立會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室,模擬與所要研究的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相似的會(huì)計(jì)環(huán)境,對(duì)搜集的專(zhuān)家或?qū)I(yè)人士的意見(jiàn)進(jìn)行分類(lèi)、分析和概括,事前為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定提供有益的意見(jiàn)。
(3)在會(huì)計(jì)研究之中大量運(yùn)用數(shù)學(xué)方法、模型開(kāi)展量化研究。也許有的同志認(rèn)為鑒于我國(guó)目前證券市場(chǎng)還不太成熟,會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象仍大量存在,由此搜集到的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性往往值得質(zhì)疑,因而提倡在應(yīng)用數(shù)學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型進(jìn)行研究時(shí)應(yīng)該謹(jǐn)慎,并對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中充斥著數(shù)學(xué)表示擔(dān)憂和不理解。筆者認(rèn)為這些同志混淆了會(huì)計(jì)研究中數(shù)學(xué)模型的兩種類(lèi)型——理論模型和計(jì)量模型,前者是用數(shù)學(xué)符號(hào)對(duì)會(huì)計(jì)理論研究過(guò)程進(jìn)行的表述,無(wú)須使用來(lái)自于會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的具體會(huì)計(jì)數(shù)據(jù);而后者則必須帶入會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),并要設(shè)定某些參數(shù)。筆者此處主要提倡會(huì)計(jì)研究的理論模型,因?yàn)閿?shù)學(xué)語(yǔ)言表達(dá)最為簡(jiǎn)潔明了、無(wú)歧義,可以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)理論問(wèn)題的論證力度,邏輯嚴(yán)密并且更容易被證實(shí)或證偽,因而更符合科學(xué)進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的要求——一門(mén)學(xué)科只有在成功地使用數(shù)學(xué)時(shí),才算達(dá)到了真正完善的地步(馬克思)。此外,筆者也贊成利用恰當(dāng)?shù)挠?jì)量模型進(jìn)行會(huì)計(jì)研究(實(shí)際上,與國(guó)外的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)相比,我國(guó)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源也許更加可靠),關(guān)鍵在于建立我國(guó)自己的大型數(shù)據(jù)庫(kù),為日后利用計(jì)量模型進(jìn)行大量的會(huì)計(jì)研究奠定條件。
注釋:（1）CharlesChristenson:“TheMethodologyofPositiveAccounting”,1983。
（2）Watts/Zimmerman:“PositiveAccountingTheory:ATenYearPerspective”,TheAccountingReviewVo1.65,No.1,January1990,pp131-156
〔3〕葛家澍:“關(guān)于市場(chǎng)條件下會(huì)計(jì)理論與方法的若干基本觀點(diǎn)”,原載于《財(cái)會(huì)月刊》,1996.2-6。—01—No.1.2000LIAONINGFINANCIALCOLLEGEJOURNALVol.2,SumNo.7
〔4〕馬克·圖恩:《自決的經(jīng)濟(jì)學(xué)》,商務(wù)印書(shū)館,1979,第279頁(yè)。
〔5〕Hendrikesen:《AccountingTheory》1995,5thed,Chapter2。
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〔9〕本部分主要參考了西方著名科學(xué)哲學(xué)家?guī)於鳌げＦ諣柡屠ㄍ兴沟挠^點(diǎn),如“范式理論”、“證偽主義”和“科學(xué)研究綱領(lǐng)理論”,是將上述理論應(yīng)用于會(huì)計(jì)理論研究之中并結(jié)合會(huì)計(jì)理論研究的具體情況后得到的結(jié)論。
〔10〕陳秉漳:《價(jià)值社會(huì)學(xué)》,臺(tái)北市桂冠圖書(shū)有限公司,1990.8第314頁(yè)。
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關(guān)鍵詞：建筑設(shè)計(jì)；防火規(guī)范；策略
一、建筑設(shè)計(jì)中規(guī)范防火的意義
防火設(shè)計(jì)直接關(guān)系到使用者的生命和財(cái)產(chǎn)的安全。所有這些法律、法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)都是為保障建筑的安全而制定的，是設(shè)計(jì)的重要依據(jù)之一，特別是規(guī)范中許多條文都是屬于強(qiáng)制性條文。每項(xiàng)工程、每位設(shè)計(jì)人員都必須嚴(yán)格遵守，不得懈怠。
二、有效的規(guī)范設(shè)計(jì)的防火辦法
社會(huì)主義建設(shè)和公民生命財(cái)產(chǎn)的安全是我國(guó)全面發(fā)展的重要內(nèi)容，因而，制定了在城鎮(zhèn)規(guī)劃和建筑設(shè)計(jì)中貫徹“預(yù)防為主，防消結(jié)合”的戰(zhàn)略方針。眾所周知：人民的生命安全及財(cái)產(chǎn)權(quán)是民之根本，但是將人權(quán)與財(cái)權(quán)放在一起相較是不可取的，無(wú)論在何時(shí)何地，以公民的生命安全為先毋庸置疑，所以，在消防人員撲滅火災(zāi)時(shí)，先救人后滅火，是每個(gè)消防隊(duì)員的基本準(zhǔn)則。自然而然，在進(jìn)行設(shè)計(jì)防火設(shè)施時(shí)，必須首要考慮到人的安全疏散和保護(hù)，之后再考慮消防設(shè)施的有效與合理。
2.1 防火設(shè)計(jì)的方式
依照指定的條例去落實(shí)是目前所能使用的防火辦法，因而根據(jù)所要設(shè)計(jì)的建筑的現(xiàn)有狀況而進(jìn)行設(shè)計(jì)，是設(shè)計(jì)師僅有的選擇，在規(guī)范中確定設(shè)計(jì)的指標(biāo)就好比教師的照本宣科，毫無(wú)新意，局限的不僅只是設(shè)計(jì)者的才能，還束縛著我國(guó)建筑方面的發(fā)展。
2.2 防火設(shè)計(jì)的性能化
在消防安全工程學(xué)基礎(chǔ)上設(shè)立的新型的建筑防火設(shè)計(jì)方法即是防火設(shè)計(jì)的性能化，不但要在運(yùn)用消防安全工程學(xué)的原理的同時(shí)，還要在了解建筑物的結(jié)構(gòu)、用途及內(nèi)部可燃物等方面的具體情況下，對(duì)建筑的火災(zāi)危險(xiǎn)性和危害性進(jìn)行預(yù)測(cè)和評(píng)估，得到最優(yōu)的設(shè)計(jì)方案。推行建筑防火性能化設(shè)計(jì)是豐富建筑藝術(shù)、推廣新技術(shù)的最佳途徑采用現(xiàn)行規(guī)范進(jìn)行建筑設(shè)計(jì)禁錮了建筑師的創(chuàng)新思維，傳統(tǒng)上，規(guī)范都指定或規(guī)定建筑設(shè)施的方方面面：結(jié)構(gòu)要求、耐火要求、機(jī)械系統(tǒng)、電氣系統(tǒng)、消防系統(tǒng)等等。性能化防火設(shè)計(jì)具備更廣泛的一致性、性能化設(shè)計(jì)也是系統(tǒng)化的設(shè)計(jì)、它借助多種分析工具增加性能化設(shè)計(jì)的可靠性、性能化設(shè)計(jì)提供廉價(jià)而有效的防火系統(tǒng)，但同時(shí)，借助多種性能化防火設(shè)計(jì)作為一種發(fā)展中的防火設(shè)計(jì)方法，沒(méi)有經(jīng)過(guò)工程實(shí)例的反復(fù)檢驗(yàn)和改進(jìn)，還是一種不是很成熟的設(shè)計(jì)方法。相信在今后的發(fā)展中這一問(wèn)題將被完美解決。
三、有效便捷的建筑設(shè)計(jì)
3.1 有效的疏散通道以及滅火裝置
要減小火災(zāi)傷亡率，防微杜漸，那么在煙熏中毒和房屋倒塌而遭到的嚴(yán)重的傷害時(shí)，必須盡快撤離；因此建筑設(shè)計(jì)時(shí)要將安全的疏散納入設(shè)計(jì)理念之中。公共建筑的安全出口一般不得少于兩個(gè)，在人員密集的公共場(chǎng)所，必需經(jīng)過(guò)精密的計(jì)算安放更多的出口。樓梯為樓層的安全出口，在火災(zāi)中開(kāi)敞的樓梯間易導(dǎo)致火的蔓延，請(qǐng)勿行之！而且封閉的樓梯間能將煙氣阻擋在外，同時(shí)也利于人員的疏散。在高層在設(shè)計(jì)中應(yīng)設(shè)臨時(shí)避難所，如有必要可以設(shè)屋頂直升飛機(jī)，從空中進(jìn)行人員的疏散，另，疏散通道上要設(shè)緊急照明燈、疏散的方向指示燈和安全出口燈，為此應(yīng)要求建筑物設(shè)有完善的安全疏散設(shè)施。
此外，滅火裝置的設(shè)計(jì)應(yīng)注重有效性及合理性。滅火器應(yīng)設(shè)置在明顯的地點(diǎn)（能使人們一目了然地知道何處可取滅火器，減少因?qū)ふ覝缁鹌鞫ㄙM(fèi)的時(shí)間，及時(shí)有效地將火災(zāi)撲滅在初起階段）、滅火器更應(yīng)設(shè)置在便于人們?nèi)∮茫òú皇茏铏n和碰撞）的地點(diǎn)、滅火器的設(shè)置不得影響安全疏散（不僅指滅火器本身，而且還包括與滅火器設(shè)置相關(guān)的托架和滅火器箱等等附件都不得影響安全疏散火器在某些場(chǎng)所設(shè)置時(shí)應(yīng)有指示標(biāo)志）、滅火器不應(yīng)設(shè)置在潮濕或強(qiáng)腐蝕性的地點(diǎn)）以及應(yīng)有保護(hù)措施、設(shè)置在室外的滅火器應(yīng)有保護(hù)措施。
3.2 設(shè)置有效地消防通道
消防通道是類(lèi)似于在居民小區(qū)里的某條環(huán)形車(chē)道，可以在火災(zāi)發(fā)生時(shí)供車(chē)輛通行。與道路的設(shè)計(jì)相結(jié)合，在建筑物四周設(shè)置適宜的消防通道，以保障火災(zāi)發(fā)生時(shí)消防車(chē)暢通行駛，且能夠及時(shí)到達(dá)火災(zāi)現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)施撲火救援受災(zāi)人民的工作，為消防撲救工作創(chuàng)造先決有利的條件。因此，人們?cè)谑覂?nèi)裝修中使用的材料盡可能是不燃或者難燃化，才能杜絕火災(zāi)的發(fā)生和延緩蔓延時(shí)間和速度。
3.3 合理有效的樓梯間
樓梯是垂直疏散的唯一通道，而確定樓梯數(shù)量和樓梯總寬度是建筑防火設(shè)計(jì)的關(guān)鍵。疏散樓梯的合理設(shè)置很重要，應(yīng)盡可能利用自然通風(fēng)采光，例如在商場(chǎng)四周外墻設(shè)置封閉樓梯間，省去前室面積，同時(shí)，疏散樓梯間疏散有效寬度主要由前室門(mén)或封閉樓梯間門(mén)為首要確定要素，另，封閉樓梯間與地下室樓梯共用一個(gè)樓梯間時(shí)，因地上、地下樓梯間在首層作了防火隔斷，地下室樓梯段不能自然通風(fēng)、采光，此時(shí)地下室樓梯段按防煙樓梯間設(shè)計(jì)。疏散樓梯設(shè)計(jì)的規(guī)范非常重要，很多設(shè)計(jì)院只看到了“疏散樓梯”，卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)規(guī)范指的是“室內(nèi)疏散樓梯”，每個(gè)疏散樓梯都有自己的最大保護(hù)面積，同時(shí)，在最大保護(hù)面積內(nèi)，本樓梯疏散不了的，就得增加寬度或加設(shè)樓梯，以形成人員較為均勻疏散的結(jié)果。在實(shí)際工作中，設(shè)計(jì)者不應(yīng)生搬硬套，而是要在理性、客觀、全面進(jìn)行分析、評(píng)估的基礎(chǔ)上，提出科學(xué)的方案，為消防戰(zhàn)斗員的滅火工作提供一個(gè)安全有效的環(huán)境。所以，設(shè)計(jì)者應(yīng)做到設(shè)計(jì)合理，措施得當(dāng)，立足自防自救，做到安全適用、技術(shù)先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)合理。
3.4 設(shè)置有效的排煙設(shè)施
機(jī)械加壓送風(fēng)與開(kāi)啟外窗是建筑的兩種排煙方式，設(shè)置專(zhuān)用的排煙口、排煙管道及排煙風(fēng)機(jī)等是使用機(jī)械排煙的方法，將火災(zāi)發(fā)生時(shí)產(chǎn)生的煙氣和熱量排至室外。自然排煙則利用火災(zāi)時(shí)產(chǎn)生的熱壓，通過(guò)可開(kāi)啟的外窗或排煙窗將煙氣排到室外。雖然《高規(guī)》允許并部分提倡疏散樓梯間及前室采用自然排煙，但是允許煙氣排進(jìn)安全保護(hù)區(qū)域，機(jī)械加壓送風(fēng)比之更為安全可靠，故而不具備自然排煙條件的建議不使用此方式。建筑設(shè)計(jì)中防火規(guī)范對(duì)于公共場(chǎng)所中的游戲廳和娛樂(lè)場(chǎng)所進(jìn)行布置走道的兩側(cè)以及按要求進(jìn)行設(shè)計(jì)安全出口的距離的同時(shí)滿足最遠(yuǎn)房間的疏散門(mén)，都應(yīng)按要求設(shè)置防煙設(shè)施，不僅如此，多層建筑及高層建筑均應(yīng)設(shè)置排煙設(shè)施。多層民用建筑要在一二三層設(shè)排煙設(shè)施，可設(shè)在四層或以上的區(qū)域。由于建筑物在火災(zāi)發(fā)生時(shí)產(chǎn)生大量濃煙，因此，不管在地下建筑、高層樓梯間、走道及消防電梯中，都需要設(shè)置排煙設(shè)施。
四、結(jié)束語(yǔ)
建筑的防火設(shè)計(jì)要求復(fù)雜且綜合性強(qiáng)，作為建筑設(shè)計(jì)的重要組成部分，它不但囊括了建筑設(shè)計(jì)的一切過(guò)程，還遍布涉及了各個(gè)行業(yè)。所以，專(zhuān)業(yè)人員必須從方案入手，在腳踏實(shí)地地對(duì)建筑防火設(shè)計(jì)做出全面、周密的考慮和決策的同時(shí)，還要認(rèn)真貫徹“預(yù)防為主，防消結(jié)合”的方針和法規(guī)，采取防火措施，杜絕和減少火災(zāi)危害性，從而保障廣大人民群眾的生命安全和財(cái)產(chǎn)的損失。這是建筑設(shè)計(jì)人員所必須具備的職業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)，同時(shí)也是建筑設(shè)計(jì)人員的責(zé)任所在，需要設(shè)計(jì)者盡心盡力地投身其中，對(duì)人民負(fù)責(zé)，對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé)。
參考文獻(xiàn)
一、法律的效力優(yōu)先
《中華人民共和國(guó)立法法》有關(guān)法律效力的條款有：“第八十七條憲法具有最高的法律效力，一切法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章都不得同憲法相抵觸。第八十八條法律的效力高于行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章。行政法規(guī)的效力高于地方性法規(guī)、規(guī)章”等。我們知道，法律效力本身是沒(méi)有高低強(qiáng)弱之分的，是法律都有法律效力，都具法律規(guī)范的約束力，人們的行為都須服從法律規(guī)范。不可能效力高的我就遵守，效力低的就可以不遵守。不同層級(jí)的法律規(guī)范的適用，就是該法律效力在起作用。那么，上述法律條文中的“法律效力”是何意呢？是法律規(guī)范的位階，也就是《立法法》第九十六條提出的上位法、下位法概念，強(qiáng)調(diào)的是法律規(guī)范的地位高低。分析《立法法》，劃分法律規(guī)范的位階有以下參考因素。
（一）立法主體地位的高低
法律規(guī)范的位階高低通常與立法主體的地位高低相適應(yīng)。立法主體中，人大的地位高于其常設(shè)機(jī)構(gòu)的人大常委會(huì)、人大及其常委會(huì)的地位高于其執(zhí)行機(jī)關(guān)的同級(jí)人民政府、上級(jí)人民政府的地位高于下級(jí)人民政府等。相應(yīng)地，其立法位階高低為，憲法＞法律＞行政法規(guī)＞地方性法規(guī)、部門(mén)規(guī)章＞地方政府規(guī)章。
（二）層級(jí)性監(jiān)督機(jī)制
《立法法》第九十六條、第九十七條規(guī)定了有權(quán)機(jī)關(guān)“改變或者撤銷(xiāo)”相關(guān)法律規(guī)范的權(quán)限。具體大致為，立法主體的地位高者有權(quán)改變或者撤銷(xiāo)地位低者的“不適當(dāng)”、“與上位法相抵觸”的法律規(guī)范。
（三）“相抵觸”、和“不一致”的立法措辭
觀察《立法法》，法律條文中，對(duì)同位階的法律規(guī)范中沖突，使用的是“不一致”，對(duì)不同位階的法律規(guī)范之間的沖突，使用的是“相抵觸”。對(duì)“不一致”和“相抵觸”法律規(guī)范的適用規(guī)則是不同的。對(duì)“不一致”的適用規(guī)則有“特別法優(yōu)于一般法”、“新法優(yōu)于舊法”及相關(guān)裁決機(jī)制等。而對(duì)“相抵觸”的適用規(guī)則,則體現(xiàn)效力優(yōu)先。此時(shí)，上位法對(duì)下位法是摧毀性的，是下位法效力有無(wú)的問(wèn)題，是上位法對(duì)下位法的否定，此時(shí)的下位法無(wú)效。其表現(xiàn)為，適用上位法，體現(xiàn)的是上位法法律效力的優(yōu)先性。
二、法律的適用優(yōu)先
