時間：2023-06-01 09:31:08
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇規(guī)范研究，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞:量刑規(guī)范化；模式
正如西方一位著名哲學(xué)家所說:一次不公正的審判,它的后果可能超過十次犯罪。在現(xiàn)實司法實踐中，量刑不均已成為世界各國司法的一大詬病。尤其在我國社會轉(zhuǎn)型、犯罪控制弱化、社會制度和機制缺失的時期，刑罰不規(guī)范現(xiàn)象更是屢見不鮮。為此，國外司法界、學(xué)術(shù)界乃至立法機關(guān)都對量刑失衡進行了大量的探索。
一、外國的經(jīng)驗
1.美國模式--數(shù)量化量刑指南
美國是最早實施量刑指南制度的國家。其特點有：（1）設(shè)置一個獨立的量刑委員會，專門負責(zé)設(shè)置量刑指南；（2）量刑委員會通過一張雙軸式圖表來設(shè)立量刑表格，其中表格上面的橫軸代表的是"罪犯的數(shù)量大小"，表示的是犯罪人的社會危害性等級；而表格的縱軸則代表"犯罪人罪行的量的大小"，表示的是犯罪人罪行的嚴重性等級。（3）如果處于圖表中間的量刑格，則表示其量刑范圍是按照通常能夠適用的量刑幅度。（4）在司法實踐中，該量刑指南即是通過上述形式復(fù)查案件從而得到執(zhí)行的。
筆者認為，美國的量刑指南以數(shù)量化為量刑標(biāo)準，對刑罰裁量的規(guī)定無疑是十分明確的。可以說，該模式的量刑指南既有明確性，又考慮到了具體個案的特殊性，并賦予了法官一定的自由裁量權(quán)，對我國罰金刑量刑規(guī)范工作的具體操作無疑是具有一定借鑒意義的。
2.英國模式--倫理式量刑指南
與美國的數(shù)字化量刑指南相比，英國不注重"數(shù)字"而更強調(diào)司法過程中的"理性"，因此其構(gòu)建的是一種倫理式量刑指南。該制度始于20世紀80年代，采用的是論理敘述方式，重點論證了題型的具體適用原理和法官應(yīng)該注意的問題。其特點有：（1）該機制的內(nèi)設(shè)機構(gòu)是兩個獨立機構(gòu)：量刑指南委員會及量刑咨詢委員會；（2）制定量刑指南程序是：由量刑咨詢委員會就某一種刑罰裁量問題給予量刑指南委員建議，并在這個建議的基礎(chǔ)上形成某類問題的量刑標(biāo)準草案；（3）量刑指南對法官具有法律上的約束力。
筆者認為，相比較而言，英國的量刑指南重點論證了刑罰裁量的具體原則以及量刑時法官所應(yīng)該考慮的問題，是從刑罰的理念構(gòu)建方面進行的量刑指導(dǎo)。對此，我國在構(gòu)建罰金刑量刑指南時可以借鑒，通過規(guī)定罰金刑的適用范圍及裁量原則來奠定罰金刑裁量的理論基礎(chǔ)。
3.日本模式--量刑行情制度
日本在量刑模式的構(gòu)建上采取的是，量刑行情制度。所謂量刑行情制度，即是通過建立案例參考體系，借助司法手段來約束法官的自由裁量權(quán)。日本采取這一量刑模式是由于其刑法典中關(guān)于法定刑的限制幅度太過于寬泛,而且沒有標(biāo)準統(tǒng)一的量刑規(guī)則可遵循，從而導(dǎo)致法官自由裁量空間太大。因此，為指導(dǎo)司法，限制法官自由裁量權(quán),日本司法系統(tǒng)通過將每天的司法實踐中所涉及的刑事案件的相關(guān)判決進行逐漸積累和總結(jié)歸納，構(gòu)建出一套量刑的案例參考體系，從而逐步積累并形成具有其國家特色的量刑行情制度。
筆者認為，日本的量刑行情制度，是將類似案情整理后形成一整套標(biāo)準案例，供后續(xù)量刑進行參考，這種方式對于法官自由裁量權(quán)的限制起到了良好的效果，但是也存在一定的弊端：對于沒有前續(xù)案例可供參考的特殊案件，無法適用該量刑機制，從而仍然難以避免法官的自由裁量導(dǎo)致的量刑失衡。
二、我國的做法
面對當(dāng)前日益嚴峻的量刑失衡問題,為早日實現(xiàn)量刑的規(guī)范化，維護刑罰效力及司法尊嚴，我國很早就有相關(guān)的刑法理論學(xué)者及司法實踐工作者開展了針對這一問題的研究工作,并且取得了一定的量刑規(guī)范成果：
1.SCO評價體系
SCO評價體系，是由白建軍教授提出的，具體而言即：建構(gòu)了一個全新的罪量評價體系--SCO罪量評價指數(shù)體系。在這個體系中，S代表的是評價關(guān)系中的主體（subject），C代表的是評價活動所依據(jù)的標(biāo)準（criterion），O代表的是受評價的對象（object）。白教授認為，在確定罪量大小時，應(yīng)當(dāng)綜合考量評價關(guān)系、評價依據(jù)的標(biāo)準、接受評價的對象三個因素。由于判斷犯罪的輕重應(yīng)當(dāng)首先取決于評價人，因此評價關(guān)系實質(zhì)上即是由誰對犯罪的嚴重性作出衡量。
筆者認為，白教授對于規(guī)范量刑的理論研究是十分深遠而透徹的，對于我國量刑規(guī)范研究具有十分重要的開創(chuàng)性意義。但同時也必須承認，由于受各種主客觀因素的影響，白教授的理論并不會是唯一的，也不會是終極的。并且在我國當(dāng)前社會實踐中，難以切實適用，對此，我們?nèi)员仨毑粩嗵剿鳌⑼晟啤?/p>
2.量刑輔助系統(tǒng)
量刑輔助系統(tǒng)，是由趙廷光教授歷經(jīng)16年時間，于2004年完成的。該系統(tǒng)具體操作是：通過人與機器的對話，根據(jù)犯罪人的犯罪行為以及個案的相關(guān)裁量情節(jié)，點擊機器上的評價"按鈕"，該系統(tǒng)就能夠?qū)⒎缸锶伺c機器的整個對話過程予以記錄，并通過系統(tǒng)內(nèi)部進行識別、判斷及運算，最后快速的顯示出對于該特定個案的量刑建議并將該建議自動以《建議報告書》的形式提交出來，該報告書會對所建議的量刑結(jié)果進行理性論證。
筆者認為，趙教授的量刑輔助系統(tǒng)，作為一種輔助量刑的手段，力圖改變"估堆"量刑造成同類案件量刑不同的現(xiàn)象，對于司法實踐是具有有其積極意義的，例如：系統(tǒng)可以幫助解決一些重復(fù)性、程序性案件的量刑。但是，由于個案的特殊性，因此該系統(tǒng)不可能取代法官的主觀能動作用，因此仍然難以適用于司法實踐。
3.量刑軟件管理系統(tǒng)
山東省淄川區(qū)人民法院開發(fā)了一套《規(guī)范量刑軟件管理系統(tǒng)》，具體操作是：首先，將所有的法律條文及犯罪情形編入該量刑系統(tǒng)，并配置合理的刑罰，制成一套量刑軟件；其次，法官在審判個案時，只需通過該量刑軟件將被告人的犯罪情節(jié)輸入電腦，電腦就會根據(jù)系統(tǒng)中的相關(guān)法律條文，對被告人進行配置適當(dāng)量刑，電腦量刑的結(jié)果即是法院最終判決的主要依據(jù)。
對此，筆者認為，電腦量刑雖然在防止法官濫用自由裁量權(quán)，杜絕"人情案、金錢案"、提高審判效率等方面起到了積極作用。但是，通過這一電腦量刑系統(tǒng)，在量刑過程中量刑軟件起著主要作用，法官幾乎成為了量刑的機器。畢竟，電腦根本無法取代人腦對客觀事物進行復(fù)雜的感知和靈活的應(yīng)變能力，因而該系統(tǒng)不可避免地存在著諸多弊端。
三、筆者觀點
通過上述評析可知：在我國規(guī)范量刑的探索中，各位學(xué)者們的研究成果對于加快我國量刑理論及刑罰裁量實踐無疑是有著極其重要的意義。但實際上，我國的這些研究成果仍然都只停留在理論探索的層面之上，而且各家的學(xué)說研究都沒有得到統(tǒng)一，明確規(guī)范的量刑模式仍沒有建立。理論上的缺陷不可避免的造成司法實踐中法官自由裁量權(quán)的濫用，從而導(dǎo)致量刑失衡問題。英美構(gòu)建的量刑指南制度與我國還未成體系的量刑規(guī)范方法相比，無疑是具有極大的優(yōu)勢的。特別是美國的數(shù)量化量刑指南模式：通過對刑罰予以數(shù)量化規(guī)范，從而有效的限制了法官的自由裁量權(quán)，大幅度提高了刑罰效率，維護了司法的公平正義。因而，筆者認為，我們可在借鑒英美量刑指南的基礎(chǔ)之上，結(jié)合我國司法裁量實踐，構(gòu)建出適合我國國情及實踐需要的量刑規(guī)范化指南。
參考文獻：
[1] 楊志斌："英美法系國家量刑指南制度的比較研究"，載于《法律適用》2006年第11期。
[2] 蔡一軍："量刑規(guī)范化模式的域外考察與現(xiàn)實啟示"，載于《河北法學(xué)》2011年第2期。
[3] 侯曉玲："電腦量刑"的曲解與還原"，載于《人民法院報》2006年7月22 日。
摘要：介紹了第一、第二、第三、BCNF、第四、第五范式和域／關(guān)鍵字范式。
關(guān)鍵詞：范式 函數(shù)依賴 多值依賴
中圖分類號：TP311.132.3
文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-2422(2007)06-0042-02
如圖1所示，這些范式是嵌套的，例如第三范式中的關(guān)系也滿足第一、第二范式。然而這些范式無法從理論上保證能消除所有的異常，每種范式只能消除一種異常。
關(guān)系數(shù)據(jù)庫中的關(guān)系是要滿足一定要求的，滿足不同程度要求的為不同范式。滿足最低程度要求的叫第一范式，即關(guān)系作為一張二維表，表中的每一格必須是單值的不可分的數(shù)據(jù)項。
當(dāng)關(guān)系屬于第一范式時，可能會存在修改異常，需要將其進一步規(guī)范化：若關(guān)系R滿足第一范式，且每一個非主屬性完全函數(shù)依賴于碼，則R屬于第二范式。例如：關(guān)系模式s_A)_F，其屬性為SID(學(xué)號)、ACTIVITY(活動)和FEE(費用)，假設(shè)允許一個學(xué)生參加多項活動，活動項目決定費用，則關(guān)鍵字為(SID,ACTIVITY)，該模式滿足第一范式，但具有修改異常。如果插入一項新的運動項目和費用而還沒有學(xué)生參加則無法插入，因為學(xué)號作為關(guān)鍵字的一部分不能為空。在該關(guān)系中，存在部分函數(shù)依賴AC-TIVITY->FEE，其中ACTIVITY是關(guān)鍵字的一部分，要想消除異常，可以將S A F分解為兩個關(guān)系S_AfSID,ACTIVI-TY)和A-F(ACTIVITY,FEE)。這樣，兩個關(guān)系都不存在部分函數(shù)依賴，消除了異常。
第二范式中的關(guān)系也有異常，要想從第二范式關(guān)系中消除異常，必須消除傳遞依賴。例如：在關(guān)系模式S_A_F中，假設(shè)一個學(xué)生只能參加一項運動，則SID是關(guān)系的關(guān)鍵字，不存在部分依賴，但存在傳遞依賴，SIDACTIVITY，ACTIVITYFEE，如果刪除一個學(xué)生和其參加的活動，并且沒有其他人參加這項活動，而則該活動信息也被刪除，出現(xiàn)刪除異常。同樣可以將關(guān)系分解為兩個關(guān)系s-A和A_F來消除傳遞依賴。一個關(guān)系如果在第二范式中，且沒有傳遞依賴，則該關(guān)系在第三范式中。
然而，即使關(guān)系在第三范式中，也可能有異常。例如關(guān)系模式S_A_T，其屬性為SID(學(xué)號)，ACTIVITY(活動)，TEACHER(指導(dǎo)教師)，一個學(xué)生可以參加多項活動，一個活動也可以有多個指導(dǎo)教師，一個教師指導(dǎo)一項活動，假設(shè)教師不重名。則S_A_T的關(guān)鍵字為(SID，ACTIVITY)或者(SID，TEACHER)，滿足第三范式。如果刪除一個學(xué)生和活動，且該活動只有一個教師指導(dǎo)，則將刪除教師的指導(dǎo)信息，發(fā)生刪除異常。Boyce-Codd范式通常被認為是修正的第三范式，它定義為：如果一個關(guān)系的每個決定因素都包含碼，則其滿足BCNF。在S_A_T中，之所以會發(fā)生異常，是因為關(guān)系中存在TEACHER―ACTIVITY,而TEACHER不包含碼。可以將S_A_T分解為S_T(SID，TEACHER)和T_A(TEACHER，ACTIVITY)，S_T和T A都不存在異常。
【摘 要】 不同國家的石油天然氣會計規(guī)范之間以及不同公司會計實務(wù)之間存在較大差異，影響了石油天然氣公司會計信息的可比性。文章分別對美國、國際會計準則理事會和我國等國家和組織的石油天然氣會計規(guī)范的發(fā)展變化作了歸納總結(jié)，并論述了國外石油天然氣會計規(guī)范對我國的借鑒意義。研究對象主要是會計準則機構(gòu)制定或的會計準則和研究報告，也包括監(jiān)管機構(gòu)的相關(guān)規(guī)定，以及石油天然氣公司的實務(wù)和慣例等。
【關(guān)鍵詞】 油氣會計； 確認； 計量； 報告
一、前言
一般而言，采掘業(yè)包括礦產(chǎn)業(yè)和石油天然氣（簡稱“油氣”）業(yè)，油氣業(yè)是采掘業(yè)的一個重要組成部分，在世界很多經(jīng)濟體中都是非常重要的部門，但是不同國家和地區(qū)的會計規(guī)范之間以及不同公司會計實務(wù)之間，還存在較大差異，影響了油氣公司會計信息的可比性。現(xiàn)行國際財務(wù)報告準則體系中還沒有真正全面規(guī)范油氣業(yè)的會計準則。
由于生產(chǎn)活動的特殊性，導(dǎo)致石油天然氣會計成為一個特殊的會計研究領(lǐng)域。國際上，以美國、英國、澳大利亞等為代表的主要發(fā)達國家，經(jīng)過百年的發(fā)展，無論是石油天然氣會計理論，還是企業(yè)會計實務(wù)，都比較成熟完善，其準則制定機構(gòu)和監(jiān)管機構(gòu)等制定了一系列會計準則與監(jiān)管規(guī)范，形成了相對規(guī)范完整的石油天然氣會計理論與實務(wù)標(biāo)準體系。
我國作為世界石油天然氣生產(chǎn)和消費較多的國家，石油天然氣會計理論和實務(wù)發(fā)展都曾一度處于相對不發(fā)達的水平。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和國際地位的日益提升，我國石油天然氣會計理論界和實務(wù)界面臨的問題與若干年前已經(jīng)大不相同，我國會計建設(shè)和發(fā)展過程中面臨的會計問題實質(zhì)上也是國際上會計理論界和實務(wù)界的共性問題。
二、美國的研究和實務(wù)
石油天然氣會計準則是美國財務(wù)會計準則中的重要內(nèi)容。美國是世界上對采掘業(yè)會計尤其是石油天然氣會計研究最早的國家，研究成果很多，其相關(guān)會計準則規(guī)范也相對成熟。美國財務(wù)會計準則委員會（“FASB”）先后了多個關(guān)于油氣業(yè)的專門會計準則或相關(guān)的會計準則，美國證券交易監(jiān)督委員會（“SEC”）也對石油天然氣會計確認計量和報告提出要求。由于美國具有高度發(fā)達的資本市場特別是證券市場，美國SEC對會計規(guī)則的影響至關(guān)重要。
（一）美國的主要石油天然氣規(guī)范和研究
1.早期研究
20世紀60年代，美國會計職業(yè)界和會計準則機構(gòu)開始重視石油天然氣資產(chǎn)確認計量方法的研究和選擇問題。美國注冊會計師協(xié)會（“AICPA”）研究采掘行業(yè)中財務(wù)會計和報告使用的各種方法，為其所屬的會計原則委員會（“APB”）起草意見書提供建議。APB于20世紀70年代初以“采掘行業(yè)的財務(wù)報告”為題了會計研究公報第11號。該報告建議不再采用全部成本法，而只能采用成果法；規(guī)定以油田作為成本中心，與油氣儲量直接相關(guān)的發(fā)現(xiàn)前和發(fā)現(xiàn)后發(fā)生的成本都予以資本化，包括對最初已經(jīng)費用化的勘探干井成本，以后又確定發(fā)現(xiàn)油氣儲量，予以恢復(fù)資本化。20世紀60年代和70年代AlCPA和APB的研究為美國1977年制定世界上最早的石油天然氣會計準則奠定了理論基礎(chǔ)。
2.1977年FASB第19號財務(wù)會計準則公告（“SFAS19”）
1977年12月，F(xiàn)ASB了《財務(wù)會計準則公告第19號——石油天然氣生產(chǎn)公司的確認、計量與報告》。SFAS19不僅在美國財務(wù)會計準則制定的歷史上，而且在世界上關(guān)于石油天然氣會計準則都具有重要的意義。在世界范圍內(nèi)，第一次就油氣業(yè)投產(chǎn)前成本確認計量、礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓中的收益決定及披露等問題作了全面系統(tǒng)的規(guī)范，也對其他國家和國際會計準則理事會（“IASB”）研究制定石油天然氣會計規(guī)范起到重要參考作用。但SFAS19規(guī)定只能采用成果法作為投產(chǎn)前成本確認計量的基本方法，引起了很大爭論，導(dǎo)致許多中小石油天然氣公司反對，并游說相關(guān)機構(gòu)施加影響。
3.1978年SEC 253號會計系列文告（“ASR253”）
由于大量中小石油天然氣公司的游說，SEC于1978年8月了《會計系列文告第253號——關(guān)于石油天然氣生產(chǎn)活動的確認、計量與報告實務(wù)的要求》，規(guī)定石油天然氣公司向SEC提交財務(wù)報告時，可以接受完全成本法作為備選方法。ASR253還認為，成果法和全部成本法都是以歷史成本為基礎(chǔ)的，都沒有確認計量已發(fā)現(xiàn)的石油天然氣儲量的價值，相關(guān)性不強，都不能為信息使用者提供有用的信息。ASR253提出，即以油氣探明經(jīng)濟可采儲量的價值為基礎(chǔ)的會計確認計量和報告方法，要求以現(xiàn)行的價格，現(xiàn)行的開發(fā)成本、開采成本和現(xiàn)行的法定稅率為基礎(chǔ)，對石油天然氣儲量資源的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)計算，折現(xiàn)率為10%，以此確定石油天然氣企業(yè)擁有的石油天然氣儲量資源的價值和收益（成果）。儲量認可法將油氣探明經(jīng)濟可采儲量價值化，油氣探明經(jīng)濟可采儲量的未來估計價值應(yīng)該作為資產(chǎn)。
可以看出，儲量認可法的理念非常先進，認識到了歷史成本為基礎(chǔ)計量的會計信息相關(guān)性不足，但該方法在實現(xiàn)相關(guān)性的同時，因為涉及所有假設(shè)具有很大的不確定性，難以滿足會計信息的可靠性要求。因此，石油天然氣會計理論界和實務(wù)界反對意見很大。
預(yù)防職務(wù)犯罪規(guī)范化建設(shè)的總體要求，就是保證對外工作聯(lián)系配合及時有力，對內(nèi)分工協(xié)作明確有序，預(yù)防對策完善適用。為了提高預(yù)防職務(wù)犯罪水平和效果，要積極推進預(yù)防職務(wù)犯罪規(guī)范化建設(shè)。在預(yù)防職務(wù)犯罪規(guī)范化建設(shè)中，要規(guī)范預(yù)防機構(gòu)和隊伍建設(shè)、規(guī)范個案預(yù)防、規(guī)范專項預(yù)防、規(guī)范制度預(yù)防、規(guī)范預(yù)防調(diào)查研究等，從源頭上遏制腐敗現(xiàn)象滋生蔓延。版權(quán)所有
一、規(guī)范預(yù)防機構(gòu)和隊伍建設(shè)。一是在檢察機關(guān)內(nèi)部要建立健全檢察機關(guān)內(nèi)部預(yù)防職務(wù)犯罪領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，形成一級抓一級，一級對一級負責(zé)的領(lǐng)導(dǎo)體制。建立預(yù)防職務(wù)犯罪工作責(zé)任制，要選配政治素質(zhì)好、政治理論水平高、業(yè)務(wù)能力強的同志充實到預(yù)防隊伍，明確預(yù)防職務(wù)犯罪工作責(zé)任制。二是在整個預(yù)防職務(wù)犯罪的系統(tǒng)工程中，由黨委牽頭，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)預(yù)防。堅持黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，黨政齊抓共管，紀委組織協(xié)調(diào)，部門各負其責(zé)，依靠群眾的支持和參與，動員全社會力量，發(fā)揮預(yù)防工作的整體效能。各級檢察機關(guān)要主動爭取黨委對預(yù)防職務(wù)犯罪工作的重視，通過黨委牽頭組建預(yù)防職務(wù)犯罪工作的網(wǎng)絡(luò)非常必要。可以通過向黨委提出當(dāng)?shù)亻_展預(yù)防職務(wù)犯罪工作的意見，建議黨委成立預(yù)防職務(wù)犯罪工作指導(dǎo)（領(lǐng)導(dǎo)）小組，并由檢察院預(yù)防職務(wù)犯罪處（科）負責(zé)處理指導(dǎo)（領(lǐng)導(dǎo)）小組的日常事務(wù)工作。堅持在黨的領(lǐng)導(dǎo)下與有關(guān)部門密切配合，加強聯(lián)系溝通和協(xié)調(diào)，進行信息交流，推廣預(yù)防經(jīng)驗，走系統(tǒng)預(yù)防、部門預(yù)防與社會預(yù)防相結(jié)合的道路，共同推進預(yù)防工作的深入。
二、規(guī)范個案預(yù)防。個案預(yù)防是預(yù)防職務(wù)犯罪工作的切入點，是檢察機關(guān)開展預(yù)防職務(wù)犯罪工作的有效方式。要克服就案辦案，開展個案預(yù)防，堅持在辦案過程中做好“六個一”，開展個案預(yù)防，是檢察機關(guān)利用職能優(yōu)勢開展預(yù)防職務(wù)犯罪的有效方式。這“六個一”即是每查辦一起職務(wù)犯罪案件：一是責(zé)成犯罪嫌疑人寫一份觸及靈魂的悔過書，這悔過書對犯罪嫌疑人來說是一次深刻的自我教育，別人看了便受了一次深動的警示教育；二是到發(fā)案單位召開一次座談會，分析發(fā)生職務(wù)犯罪的原因，商量預(yù)防職務(wù)犯罪的措施；三是通過辦案，發(fā)現(xiàn)發(fā)案單位體制、機制、制度和管理方面存在的漏洞，提出一項口頭或書面的檢察建議；四是根據(jù)所辦案件的實際情況，對案發(fā)單位的有關(guān)人員上一堂“看得見、摸得著”的預(yù)防職務(wù)犯罪的法制課；五是根據(jù)案發(fā)單位暴露出來的問題，督促案發(fā)單位制定一項整改措施；六是在案件辦結(jié)以后，為落實檢察建議、整改措施等對案發(fā)單位進行一次回訪，進一步落實案發(fā)單位的預(yù)防職務(wù)犯罪工作
三、規(guī)范專項預(yù)防。從近幾年查辦的職務(wù)犯罪來看，雖然通過不斷深化改革，加快發(fā)展，經(jīng)濟社會形勢發(fā)生了巨大變化。但受體制性、社會性矛盾制約，許多領(lǐng)域的貪污受賄、挪用公款犯罪屢禁不止，特別是入世后，許多企業(yè)將進行機構(gòu)改革、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、侵吞國家資產(chǎn)及導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的案件可能上升。因此，我們要在權(quán)、錢、人三個環(huán)節(jié)，認真研究在改革過程中可能出現(xiàn)的管理漏洞和監(jiān)控盲區(qū)，注意發(fā)現(xiàn)因監(jiān)督失效、管理失控、用人失察導(dǎo)致職務(wù)犯罪發(fā)生、蔓延的問題，準確把握誘發(fā)職務(wù)犯罪的苗頭性、傾向性問題，積極探索具有遏制性、控制性、預(yù)警性的途徑和方法。預(yù)防工作要以資金的控制為方向，以用人的監(jiān)督為基點，加強對職務(wù)犯罪趨勢的超前評估與科學(xué)預(yù)測，提高預(yù)防工作的針對性與實效性。要積極介人重大投資項目、重大建筑項目工程等開展同步預(yù)防。與有關(guān)投資建設(shè)單位和施工單位建立“創(chuàng)優(yōu)質(zhì)工程，當(dāng)優(yōu)秀干部”的“雙優(yōu)”制度，加強對重大項目各個環(huán)節(jié)可能發(fā)生的職務(wù)犯罪同步監(jiān)督。對資金使用、物資采購、質(zhì)量驗收進行全程監(jiān)督，對管人、管錢、管物、管合同、管木材銷售等重點崗位開展專項預(yù)防。
四、規(guī)范制度預(yù)防。一要規(guī)范各行業(yè)、各系統(tǒng)、各單位的預(yù)防制度建設(shè)。檢察機關(guān)要在各行業(yè)、各系統(tǒng)、各單位，開展預(yù)防活動，形成點、線、面相結(jié)合的立體交叉的社會化預(yù)防網(wǎng)絡(luò)，必須抓好預(yù)防職務(wù)犯罪工作各種制度的建立，加強制度的配套建設(shè)，使各項工作趨于規(guī)范化。要在調(diào)研的基礎(chǔ)上，使信息管理、檢察建議管理、預(yù)防項目管理、工作目標(biāo)綜合評價管理等制度盡快完善。尤其要建立預(yù)版權(quán)所有防職務(wù)犯罪信息資料管理制度，加強上下級檢察機關(guān)之間、檢察機關(guān)部門之間和與網(wǎng)絡(luò)單位之間對職務(wù)犯罪案件信息和預(yù)防信息的通報反饋、廣泛收集和利用，實現(xiàn)信息共享。為研究林區(qū)預(yù)防職務(wù)犯罪規(guī)律、特點提供相關(guān)的資料，為黨委研究部署預(yù)防工作提供可靠依據(jù)。二要規(guī)范預(yù)防立法工作。江蘇省人大常委會批準的《無錫市預(yù)防職務(wù)犯罪條例》等地方性預(yù)防職務(wù)犯罪的專項法規(guī)的出臺，標(biāo)志著預(yù)防職務(wù)犯罪工作已經(jīng)邁上了法制化的軌道，同時也為檢察機關(guān)的預(yù)防職務(wù)犯罪工作提供了更為具體的法律依據(jù)。這種由檢察機關(guān)提請，人大常委會制定預(yù)防職務(wù)犯罪專項法規(guī)，實行依法預(yù)防的工作方式，可以提高預(yù)防工作的層次，拓展預(yù)防工作的領(lǐng)域，值得推廣應(yīng)用。
五、規(guī)范預(yù)防調(diào)查研究。根據(jù)本地區(qū)職務(wù)犯罪出現(xiàn)的新情況、新問題進行專題調(diào)研，調(diào)查分析新形勢下產(chǎn)生職務(wù)犯罪的深層次原因、特點、規(guī)律和發(fā)展趨勢，探索前瞻預(yù)防。特別是對當(dāng)?shù)赜杏绊懹姓饎拥母C案串案、大案要案，要組織人員深入案發(fā)單位開展調(diào)查研究，與主管部門和發(fā)案單位共同研究分析，找出制度上、管理上、機制上存在的薄弱環(huán)節(jié)和犯罪根源，研究從根本上防范和遏制職務(wù)犯罪的措施和對策，提出加強立法、完善制度、健全機制、強化管理、落實監(jiān)督等前瞻性的預(yù)防對策，做到從源頭上預(yù)防職務(wù)犯罪。并寫出專題調(diào)查報告，提出完善立法、制度和改進工作的建議，供領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門為開展預(yù)防職務(wù)犯罪工作提供了決策依據(jù)。同時，深入調(diào)查分析行業(yè)職務(wù)犯罪的原因、規(guī)律和特點，有針對性地向黨委、政府提出“專項治理”的建議，促進預(yù)防職務(wù)犯罪工作。
總之，檢察機關(guān)通過規(guī)范預(yù)防職務(wù)犯罪工作，有效引導(dǎo)國家工作人員自覺遵紀守法，與職務(wù)犯罪行為作斗爭，逐步形成人們對職務(wù)犯罪“不敢犯、不能犯、不想犯”的約束機制，真正做到從源頭上遏制腐敗現(xiàn)象的滋生蔓延，使預(yù)防職務(wù)犯罪工作結(jié)出豐碩之果。
關(guān)鍵詞：彈幕語言 語言規(guī)范
中圖分類號：H136文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1009-5349（2017）09-0075-02
一、彈幕語言的特點與形成原因
（一）語音諧音空耳化
“空耳”這個詞來源于日本，日語中“そらみみ”的原意是“幻聽”，現(xiàn)在它有了更加豐富的內(nèi)涵。如今我們所說的“空耳”一般指對于有著中文相似讀音的外語單詞，用漢字去代替，敷演出與原句發(fā)音相似但意義完全不同的一句話，形成鮮明的記憶點。“空耳”這種方式常用于歌詞和鬼畜中，是在文本字段中進行惡搞娛樂的一種模式，一般多見于將一門外語的發(fā)音用母語替代，使其本土化。例如，將美國創(chuàng)作型歌手John Legend的歌曲《all of me》中的歌詞“Cause all of me，love all of you”空耳為“殼子熬了米，辣子熬了油”；將日本動漫《東京兄幀返鈉頭曲《unravel》中“教えて教えてよ”空耳為“我洗海帶哦洗海帶哦”。用戶創(chuàng)造這種“空耳”句子，一方面是獵奇心理在驅(qū)動，他們通過惡搞的方式張揚個性；另一方面則在于人們對兩種語言的掌握程度不同，在沒有字幕的情況下，不自覺地就把耳朵接收到的語音通過諧音的方式轉(zhuǎn)化為母語，為了方便記憶又變換漢字使其連接成一個完整的句子。這樣組成的一個完整的句子就不僅是諧音語音的堆砌，從字面上來看它本身也具有一定的意思，只不過這時句子的含義與原句可謂是風(fēng)馬牛不相及。
（二）語法使用碎片化
筆者在觀看視頻時發(fā)現(xiàn)，彈幕語言呈現(xiàn)語法使用碎片化的現(xiàn)象。為了使這一觀點具有說服力，筆者在Bilibili彈幕視頻網(wǎng)站（簡稱“B站”）截取了《Papi醬的讀書日特別篇――古希臘悲劇》這一視頻后第一天留言的169條彈幕，并對其進行定量分析。筆者根據(jù)彈幕字符長度將這些彈幕分成四類，第一類為字符長度小于9的彈幕，第二、三類字符長度分別位于9到16、17到24的區(qū)間內(nèi)，最后一類為字符長度大于24的彈幕。經(jīng)統(tǒng)計，這四類彈幕所占百分比分別為568%（96條） 、314%（53條）、112%（19條）和06%（1條）。由此可以看出，80%以上的彈幕字符個數(shù)小于17。筆者所做的這一定量統(tǒng)計，印證了之前觀察發(fā)現(xiàn)的結(jié)論：彈幕語言具有語法使用碎片化的特點。
人們總是想用最少量的字使表達內(nèi)容達到最大容量，想用最簡單的語法結(jié)構(gòu)將語義表達清楚，這在彈幕語言中表現(xiàn)得非常明顯。彈幕語言語句以短句、散句、主動句、省略句為主，有的時候甚至只是一個顏文字或一串?dāng)?shù)字，簡練精干但表意準確。短句結(jié)構(gòu)簡單，短語多為主謂、定中結(jié)構(gòu)，簡潔明了，清新明快，口語化傾向明顯，如“這太快了，我先捋一捋”，“山溝溝與山洞洞的恩怨情仇哈哈哈”。散句具有長短交錯、結(jié)構(gòu)多樣的特點，不過分雕琢文字，卻在自然之中見出其中生機，如“歌隊是這種劇的標(biāo)配，一般由一隊人在幕后充當(dāng)旁白或者內(nèi)心os”，“假裝聽得懂！嗯！”主動句、省略句，敘事直接，表意直白，富有口語色彩，如“這不是演習(xí)！”“15倍速好感動”。由于彈幕語言的特點――實時性和匿名性，人們往往不多加考慮，評論時充滿隨意性。所以與其他書面用語相比，彈幕語言更接近于日常的口語，呈現(xiàn)出語法使用碎片化的特點。然而，由于彈幕語言的語法結(jié)構(gòu)過于簡單，因此彈幕語言一定要依附具體語境而存在，只有在語境中它才能正確地表情達意，一旦離開特定的語境，它就很難被理解。
（三）詞匯來源多元化
首先，彈幕語言是依托彈幕網(wǎng)站和網(wǎng)絡(luò)傳播平臺實現(xiàn)交流的，慢慢地它也開始逐漸滲透進人們的生活。而彈幕網(wǎng)站作為一種舶來品，它產(chǎn)生之初的宅文化就一定會長期地對中國化的彈幕語言產(chǎn)生影響。再加上韓流文化與歐美文化長期對我們國家年輕人產(chǎn)生著舉重若輕的影響，彈幕網(wǎng)站是一個多元文化交流、碰撞的平_，因此彈幕語言中也吸收了很多外來詞。耳熟能詳?shù)挠小芭抖唷”（赫Z音譯，中文“怎么辦”的意思），在彈幕語言中這個詞很常見，常用于當(dāng)韓劇主人公碰到生活中難以跨越的一道坎時，用戶為戲中主人公感到惋惜、擔(dān)憂。這些音譯詞的語義、感彩與原詞保持一致。
其次，由于彈幕語言的實時性，要求回復(fù)要快，要求在有限的詞匯中傳達出足夠的信息量，要求詞語經(jīng)濟而簡練地指稱客觀事物，因此詞語的簡稱大規(guī)模出現(xiàn)，其中尤以中文拼音首字母縮寫最為常見。如，“笑死我了”縮寫為“xswl”，“真情實感”縮寫為“zqsg”，“腥風(fēng)血雨”縮寫為“xfxy”等。
最后，彈幕詞匯還具有圈子化的特點，有獨屬于飯圈的用語，外行人看了完全不知所謂。如：墻頭（在自己最喜歡的偶像外喜愛的其他偶像）、BP（即“白”，指既不出錢買專輯、看演唱會，又不出力投票、刷油管的粉絲）、母胎solo（指一個人打出生到目前都沒談過戀愛）、安相機（讓粉絲該閉嘴時就閉嘴，不該說話時就少說話）等。
二、規(guī)范彈幕語言的建議
首先，對于語音諧音空耳化的特點。筆者認為應(yīng)該采取充分調(diào)查、正面引導(dǎo)的方法。諧音空耳化后的語音是否能被接受，要看它們對社會的影響的范圍是否足夠大， 對社會的影響生命力是否足夠持久。其實，很多英文音譯詞就類似于語音的諧音空耳化，如“可口可樂”（“Coco-Cola”）、“沙拉”（“Salad”）、“撲克”（“Poker”）等。目前很難確定這些語音諧音空耳化后是否能形成新詞，最后收錄漢語體系之中，因為彈幕語言的影響范圍還不夠大，有待語言學(xué)家們進一步觀察。但是對于那些惡搞、故意牽強附會的詞或句子，筆者認為人們應(yīng)該堅決抵制，這些詞或句子污染了漢語語言系統(tǒng)的純潔性，對人們的日常交往毫無用處。
針對彈幕語言存在語音諧音空耳化的現(xiàn)象，首先我們應(yīng)該探究出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因，然后分析這一現(xiàn)象是否危害漢語語言系統(tǒng)的純潔性，分析這種現(xiàn)象對于大眾日常語言交流的影響是好是壞，批判看待這一現(xiàn)象。筆者認為，語音諧音空耳化這種現(xiàn)象產(chǎn)生的最大原因在于人們對母語與外語的熟悉程度不同，不自覺地就在腦海里把耳朵聽到的全部語音都轉(zhuǎn)化為自己最熟悉的母語，我們在學(xué)習(xí)外語語言的過程中一定有這樣相似的經(jīng)歷。在小學(xué)開始學(xué)單詞時，人們不認識音標(biāo)，靠老師口耳相傳，為了便于記憶，經(jīng)常會在生單詞旁邊用中文注音，其實用這種方式學(xué)習(xí)新的語言很不科學(xué)。在學(xué)習(xí)葉蜚聲版《語言學(xué)綱要》這本書時，老師給我們提過，在我國，國際音標(biāo)的使用不夠廣泛，主要在描寫漢語語音、語音教學(xué)、進行語言比較研究和語言對比研究、調(diào)查漢語方言和少數(shù)民族方言這四個領(lǐng)域使用。筆者認為，學(xué)校可以加大對國際音標(biāo)的推廣，這樣做有助于學(xué)生學(xué)習(xí)外語，也可以有效避免語音諧音空耳化現(xiàn)象，保持漢語語言系統(tǒng)的純潔性。
其次，對于語法使用碎片化的特點。在探討彈幕語言的規(guī)范問題時，筆者認為不能把彈幕語言等同于一般的書面語言進行研究，這是因為社會發(fā)展影響著語言的發(fā)展，就拿在勞動中產(chǎn)生的一種語言――勞動號子來說，它也具有語法使用碎片化的特點，我們不能說它不規(guī)范，而應(yīng)該將它區(qū)別于書面語言來研究。在研究彈幕語言的語言規(guī)范問題時，我們不能光著眼于這種語言現(xiàn)象本身，還應(yīng)該聯(lián)系它的社會文化背景，考慮語體與語境。因此，筆者認為我們應(yīng)當(dāng)承認語法使用碎片化符合彈幕語言即時性的特點，承認彈幕語言語法使用碎片化特點的合理性，不用刻意對它進行過度規(guī)范。
最后，對于詞匯來源多樣化的特點。彈幕語言呈現(xiàn)詞匯來源多樣化的特點的原因在于彈幕視頻網(wǎng)站的日常活躍用戶的年g相對集中，多為“90后”甚至是“00后”，這一群體從小受到多種文化的熏陶。日本的動漫、純愛電影、ABK之類養(yǎng)成系偶像，韓國的k-pop歌謠，水木、月火迷你劇，歐美文化如漫威電影等，對這些用戶的影響極大。學(xué)生構(gòu)成了彈幕視頻網(wǎng)站的活躍用戶群體，他們能夠熟練使用電腦、手機，也非常愿意接觸新鮮的事物，所以在日常交流中他們創(chuàng)造了很多新詞。另外，為了成為這些彈幕網(wǎng)站的正式會員還要完成入會測試，完成一張由50個選擇題構(gòu)成的滿分100分的電子試卷，成績達到60分以上才能成為正式會員。這些問題多涉及日本的御宅文化（動漫、游戲、計算機），諸如，“日語配音版《哈利?波特》中哈利的聲優(yōu)在動漫《黑子的籃球》中為哪個角色配過音？”“游戲《守望先鋒》中突擊型英雄源氏的哥哥是誰？”這樣的問題，它本身就圈定了用戶的范圍與屬性，這使得正式會員與其他人之間有著一道巨大的數(shù)字鴻溝，因此這就帶來彈幕語言圈子化、社會認可度不高的問題。筆者認為這些彈幕網(wǎng)站應(yīng)該進一步放開會員限制，吸引更多族群的人們進來，使彈幕語言能夠向廣泛化發(fā)展。同時，加強線上線下互動，也可以吸引更多的人了解彈幕語言。像今年游戲《陰陽師》與肯德基的聯(lián)動、動漫《全職高手》與麥當(dāng)勞的聯(lián)動就使虛擬的線上活動走到線下，增大了受眾群體。只有等彈幕真正從小眾文化走向主流，有關(guān)部門才能意識到規(guī)范彈幕語言的重要性，才會有語言學(xué)專家來對彈幕語言進行深入研究。
三、總結(jié)
經(jīng)過研究，筆者發(fā)現(xiàn)彈幕語言具有語音諧音空耳化、語法使用碎片化、詞匯來源多樣化的特點，并對這種語言現(xiàn)象進行了一定的分析。對于這些問題，筆者也提出了一些關(guān)于規(guī)范彈幕語言的解決方法。但是這些方法是遠遠不夠的，彈幕語言處于動態(tài)的發(fā)展中，并且呈現(xiàn)出發(fā)展范圍日趨廣泛的特點，然而因為彈幕依然屬于一個新興事物，對于彈幕語言的研究還比較少，希望有更多的研究者能夠關(guān)注到彈幕語言，指引它更好地發(fā)展。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：民間金融；規(guī)模測算；Granger因果檢驗；規(guī)范途徑
一、民間金融內(nèi)涵的界定
“民間金融”一詞是在中國特殊的歷史背景下產(chǎn)生并一直被沿用下來的。目前，國內(nèi)對民間金融的定義并不完善，也尚未形成統(tǒng)一意見。本文通過比較分析，結(jié)合最新趨勢，認為民間金融應(yīng)具備如下兩個特征：
第一，民間金融是自發(fā)產(chǎn)生的，而不是由政府主導(dǎo)建立的。民間金融的產(chǎn)生、發(fā)展是經(jīng)濟體本身所需要和催生的，是經(jīng)濟中自發(fā)產(chǎn)生的金融活動。從信息經(jīng)濟學(xué)的角度來看，金融中介的存在是為了降低信息不對稱，如果一種金融形式可以自發(fā)產(chǎn)生并長期存在，那么它必定在解決信息不對稱的問題上有其比較優(yōu)勢。因此，民間會融的內(nèi)生性是其重要特征，成為其比較優(yōu)勢。
第二，民間金融游離于金融監(jiān)管調(diào)控體系之外，即沒有與之對應(yīng)的成熟的金融監(jiān)管調(diào)控制度。在我國，正規(guī)金融系統(tǒng)諸如銀行、保險、證券等均已有較成熟的金融監(jiān)管和宏觀調(diào)控制度，在這范圍之外的經(jīng)濟主體所從事的融資活動則很少受到監(jiān)管和調(diào)控，均屬于民間金融范疇。需要提及的是，如果某種金融組織在國內(nèi)處于起步階段，尚未進入國家的金融監(jiān)管和調(diào)控體系，如典當(dāng)公司、小貸公司等，盡管其接受政府某些部門（如地方金融證券辦）的宏觀管理，本文仍將其視為民間金融。
據(jù)此，本文將民間金融定義為：經(jīng)濟中自發(fā)產(chǎn)生的，游離于國家金融監(jiān)管調(diào)控體系之外的金融行為和組織；相應(yīng)地，將正規(guī)金融定義為已納入國家金融監(jiān)管調(diào)控體系之內(nèi)的金融行為和組織。
二、民間金融規(guī)模的理論測算與分析
（一）民間金融的測算方法――θ值法
民間金融由于其“地下性”，目前并不在官方統(tǒng)計機構(gòu)監(jiān)測范圍之內(nèi)，而如何測算民間金融規(guī)模一直是理論界的難題。本文結(jié)合民間金融特征，將其測算建立于兩個假設(shè)基礎(chǔ)之上，并選用θ作為衡量各地區(qū)經(jīng)濟金融相關(guān)性的中間變量，因此，這一方法也被稱為“θ值法”。
假設(shè)l：各地區(qū)在各年度存在相同的經(jīng)濟金融相關(guān)系數(shù)。
在《中國地下金融規(guī)模與宏觀經(jīng)濟影響研究》一書中，李建軍認為從全局看無論是公開經(jīng)濟還是地下經(jīng)濟，其存在和發(fā)展環(huán)境是相同的，而經(jīng)濟活動與金融之間的發(fā)展關(guān)系是一定的，因此，李建軍假定地下經(jīng)濟與公開經(jīng)濟有著相同的信貸融資需求，并以此為基礎(chǔ)測算了地下信貸的規(guī)模。借鑒李建軍的方法，本文假設(shè)各地區(qū)有相同比例的經(jīng)濟金融系數(shù)。我們將全國視為一個大的環(huán)境，而勞動力與資本是具有較強流動性的生產(chǎn)要素。假設(shè)在資金充足的情況下，勞動力和資本在各個地區(qū)可以達到這樣一種狀態(tài)：相同的勞動收入、資本投入將得到相同的產(chǎn)出，即資本對經(jīng)濟的貢獻是一致的。在收入分配政策全國統(tǒng)一的情況下，對于規(guī)模、收益率大體一致的企業(yè)，為了實現(xiàn)相同的利潤率，他們擴大規(guī)模的融資欲望也必然是大體相同的，因此我們假設(shè)融資量/GDP的值在各地相同。
由于我國民間金融主要以短期信貸居多，為了使民間金融與正規(guī)金融相對應(yīng)從而具有可比性，我們選取正規(guī)金融機構(gòu)一年期以內(nèi)的短期信貸及各類直接融資作為研究對象。在直接融資方式中，鑒于債券融資數(shù)額相對較少且數(shù)據(jù)不完全，我們只選取了股票融資與外商投資，由此，（1）式可變換為：
假設(shè)2：正規(guī)金融資源越充足，正規(guī)金融越發(fā)達，則民間金融的相對規(guī)模就越小。
民間金融是在主流金融體制之外而生的體制外金融，它是對主流金融的有益補充。可以認為，正規(guī)金融資源的不充足，正規(guī)金融體制的不完善導(dǎo)致了民間金融的存在與發(fā)展。越是經(jīng)濟落后的地區(qū)，農(nóng)戶從銀行、信用社等正規(guī)金融機構(gòu)借貸的比重就越低。因而，我們對此進行延伸，認為北京、上海等作為我國的政治中心和金融中心，經(jīng)濟比較發(fā)達，其正規(guī)金融資源必然遠遠豐富于其它地區(qū)，那么這兩個地區(qū)的民間金融數(shù)量相對來講就少得多，在此忽略不計，即假定這兩個地區(qū)不存在民間金融。正是根據(jù)這一點，我們選取北京和上海作為考慮其它地區(qū)民間金融資源狀況的坐標(biāo)系或者說是參考點。需要說明的是，即使正規(guī)金融資源很充足也很難保證沒有民間金融的存在，因此本文的假定必然存在一定偏差，但這一偏差仍在可接受和允許范圍內(nèi)。
對于北京、上海而言：
對于株洲等其他地區(qū)而言：
其中，北京、上海的正規(guī)金融投入包括短期信貸、股權(quán)融資和外商直接投資等三大類；而其他地區(qū)則默認為有非正規(guī)金融市場的存在，因此金融投入包括短期信貸、股權(quán)融資、外商直接投資以及民間金融等四項。
（二）株洲市民間金融規(guī)模的測算
根據(jù)資料的可得性，分別選取北京和上海地區(qū)2000-2011年的數(shù)據(jù)，運用公式（3）計算其θ值見表1。
從上表可以看出，北京地區(qū)θ值的取值范圍為0.43-0.62，平均θ值為0.53。上海地區(qū)θ值的取值范圍為0.44-0.58，平均θ值為0.52。兩地區(qū)θ值的取值范圍和均值總體上較為一致，大多集中在0.5左右。
進一步地計算北京和上海兩地的平均θ值，以此作為測算其他地區(qū)民間金融規(guī)模的重要參數(shù)，使這一參照值具有更好的代表性和均衡性。根據(jù)表1數(shù)據(jù)逐年計算兩地的平均θ值見表2。
以表2中各年θ值為參照點，并結(jié)合株洲市GDP及正規(guī)金融數(shù)據(jù)（見表3），應(yīng)用公式（4）計算得到株洲市2000-2011年民間金融規(guī)模（見圖1）。
從圖1的測算值可以看出，2000年至2011年，株洲市民間金融規(guī)模逐漸上升，特別是自2006年開始，民間金融發(fā)展迅速，年均增速達到14%以上，目前規(guī)模已突破300億元，約占正規(guī)金融規(guī)模的40%左右。結(jié)合我們對株洲轄內(nèi)各縣市的實際調(diào)查情況看，在經(jīng)濟較為發(fā)達的市區(qū)民間金融規(guī)模較小，但在金融體系尚不完善的縣域地區(qū)，民間金融則較為活躍，從估算情況看，醴陵市民間金融規(guī)模不低于100億元，攸縣在50億元以上，再結(jié)合其他三縣，對株洲市目前民間金融規(guī)模在300億以上的測算是較為合理的。
三、對株洲市民間金融與經(jīng)濟增長關(guān)系的實證分析
（一）研究方法
本文選用Granger因果檢驗來驗證民間金融與經(jīng)濟增長之間的相互影響關(guān)系，具體分為三個步驟：（1）單方根檢驗，檢驗樣本時間序列的平穩(wěn)性：（2）協(xié)整檢驗，得出時間序列間的協(xié)整關(guān)系；（3）在VAR模型中進行Granger因果檢驗。
（二）變量與樣本選擇
為剔除人口的影響，我們選擇人均國內(nèi)生產(chǎn)總值（AGDP，單位：元/人）和人均民間金融資源（AIF，單位：元/人）來衡量經(jīng)濟增長與民間金融發(fā)展的關(guān)系，其中，人均民間金融資源根據(jù)上文采用θ值法測算得到的民間金融規(guī)模除以當(dāng)年常住人口數(shù)計算而來，具體見表4。同時，由于數(shù)據(jù)的自然對數(shù)變化不僅不會改變原來的協(xié)整關(guān)系，而且可以消除時間序列的異方差現(xiàn)象，使其趨勢線性化，因此我們對數(shù)據(jù)進行了對數(shù)化處理。分別用LNAGDP、LNAIF表示。考慮到數(shù)據(jù)可得性，仍然采用以上指標(biāo)2000-2011年的數(shù)據(jù)進行分析。
（三）計量分析
1、平穩(wěn)性檢驗
在傳統(tǒng)的回歸分析中，時間序列的非平穩(wěn)性可能會產(chǎn)生“偽回歸”問題，因此，在計量分析時，首先要對時間序列數(shù)據(jù)進行平穩(wěn)性檢驗，即單位根檢驗。通過Eviews6.0軟件對LNAGDP、LNAIF進行ADF檢驗的結(jié)果見表5，其中顯示，LNAGDP和LNAIF都是二階單整序列。
2、協(xié)整分析
以上單位根檢驗證明，株洲地區(qū)人均GDP及人均民間金融資源的對數(shù)序列都是二階單整的，符合協(xié)整的必要條件。本文采用EG兩步法對株洲市人均GDP及人均民間金融資源兩個變量進行協(xié)整分析，即先建立變量LNAGDP與LNAIF的回歸方程，再檢驗回歸方程的殘差是否平穩(wěn)。以LNAIF為解釋變量，LNAGDP為被解釋變量，用Eviews6.0軟件做回歸分析，得到如下模型：
對上述模型的殘差e做單位根檢驗，結(jié)果表明殘差e在5%的顯著水平下已經(jīng)沒有單位根，是平穩(wěn)時間序列，所以LNAGDP與LNAIF之間存在協(xié)整關(guān)系，即株洲市民間金融的發(fā)展與該地區(qū)經(jīng)濟增長之間存在長期穩(wěn)定的動態(tài)均衡關(guān)系。人均民間金融資源每增長1個百分點，會促進株洲市經(jīng)濟增長約0.69個百分點，可見民間金融對經(jīng)濟發(fā)展的影響十分明顯。
3、Granger因果關(guān)系檢驗
協(xié)整檢驗結(jié)果表明，株洲市民間金融與經(jīng)濟發(fā)展之間存在長期均衡關(guān)系，但這種均衡關(guān)系是否構(gòu)成因果關(guān)系，還需要進一步的驗證。Granger（1969）和Sims（1972）提出的Granger因果檢驗為此提供了解決問題的辦法。根據(jù)F值、伴隨概率及AIC最小原則，取滯后期為2，檢驗結(jié)果見表6。
由表6可知，在5%的置信水平下，拒絕了“LNAIF不是LNAGDP的Granger原因”的原假設(shè)，即LNAIF是LNAGDP的Granger原因；同時，不能拒絕“LNAGDP不是LNAIF的Granger原因”的原假設(shè)，因而可以認為LNAGDP不是LNAIF的Granger原因。因此，就株洲市而言，民間金融是構(gòu)成當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的Granger原因，然而，經(jīng)濟增長并不構(gòu)成其民間金融發(fā)展的Granger原因。
（四）小結(jié)
采用株洲市2000-2011年人均GDP與人均民間金融資源兩個指標(biāo)進行Granger因果檢驗的結(jié)果如下：協(xié)整分析表明，株洲市經(jīng)濟增長與民間金融增長之間存在長期穩(wěn)定的動態(tài)均衡關(guān)系，兩者同方向變動；但Granger因果關(guān)系檢驗表明，經(jīng)濟增長與民間金融增長間的關(guān)系表現(xiàn)為單方向的因果關(guān)系，也就是說，民間金融的發(fā)展確實拉動了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的增長，但這種作用并非相互的，經(jīng)濟增長并不是民間金融發(fā)展的主因。這就從定量的角度證明民間金融的存在與發(fā)展是必然的也是必要的，如何規(guī)范和引導(dǎo)民間金融健康發(fā)展，以更好地服務(wù)于實體經(jīng)濟，是非常值得探討的問題。
四、民間金融規(guī)范發(fā)展途徑
民間金融在解決中小企業(yè)資金需求和促進經(jīng)濟發(fā)展等方面已充當(dāng)著越來越重要的角色，但另一方面，其潛存的弊端也逐漸暴露，集中表現(xiàn)為：民間金融交易隱蔽、監(jiān)管主體缺位等容易滋生非法集資、洗錢犯罪問題；民眾風(fēng)險意識薄弱，規(guī)避和降低融資風(fēng)險的能力不強，潛存信用風(fēng)險大；民間金融利率偏高，加重了企業(yè)經(jīng)營負擔(dān)，使企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險進一步加大，等等。解決民間金融的無序化、高風(fēng)險狀況，關(guān)鍵在于加強政府監(jiān)管、規(guī)范行業(yè)自律、暢通民間資金流動渠道。
（一）明確監(jiān)管主體，加大監(jiān)管力度
政府部門要強化對民間金融的監(jiān)管，建立事前事中事后全方位、多層次的監(jiān)管體系。首先是明確“誰審批，誰監(jiān)管”，確立監(jiān)管主體和責(zé)任，加大監(jiān)管力度；其次是明確“監(jiān)管什么，采取怎樣的監(jiān)管手段”，建立監(jiān)管的指標(biāo)和監(jiān)管標(biāo)準，盡快出臺規(guī)范民間金融管理的政策、法規(guī)，確保監(jiān)管的有效性；要組織有關(guān)部門對所有民間金融機構(gòu)進行一次全面清查，提高其運行透明度；對有實力、運行良好的機構(gòu)要幫助其申報取得合法資質(zhì)，并納入政府監(jiān)管范圍；對那些嚴重違反法律法規(guī)、帶有黑社會性質(zhì)的融資機構(gòu)要堅決予以打擊和取締；當(dāng)?shù)卣凸病⒔鹑跈C構(gòu)要在民間借貸、融資活躍地區(qū)設(shè)立風(fēng)險監(jiān)測點，定期采集數(shù)據(jù)，及時掌握和分析民間融資情況，加大對非法集資的防范和打擊力度，確保民間金融平穩(wěn)可控。
（二）成立行業(yè)協(xié)會，實行自律管理
難以對民間金融機構(gòu)實施有效監(jiān)管是現(xiàn)階段必須面對的現(xiàn)實，而成立行業(yè)協(xié)會、強化行業(yè)自律不失為一種有效辦法。要根據(jù)有關(guān)法規(guī)，督促民間金融機構(gòu)及時成立行業(yè)自律組織，制定行業(yè)自律章程，樹立組織權(quán)威，加強自我管理。同時，督促行業(yè)協(xié)會切實履行職能，在行業(yè)內(nèi)積極宣傳金融法規(guī)和專業(yè)知識，幫助培訓(xùn)管理人員，確定行業(yè)規(guī)模和利率，規(guī)范融資行為，促進民間金融機構(gòu)在規(guī)范中發(fā)展、在發(fā)展中成熟、在成熟中壯大，逐步建立和完善市場經(jīng)濟基礎(chǔ)上的規(guī)范有序、運轉(zhuǎn)透明的民間金融秩序。
（三）選擇合理模式，引導(dǎo)合規(guī)發(fā)展
一方面，應(yīng)運用市場化機制疏導(dǎo)民間資金的流通渠道，通過參股等形式引導(dǎo)民間資金參與重點項目建設(shè)，緩解金融機構(gòu)信貸投入壓力。另一方面，應(yīng)選擇合理的模式，引導(dǎo)民間金融機構(gòu)實現(xiàn)合法化、規(guī)范化。對民間金融合法化模式的選擇，大體上有以下三種：第一，采取股份制形式將民間金融納入正規(guī)金融組織范圍。第二，采取合作制形式將民間金融組織合并到信用社組織。第三，采取信托制度形式實行民間金融組織與正規(guī)金融機構(gòu)的合作。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)上市 財務(wù)規(guī)范 財務(wù)管理
一、引言
在新的經(jīng)濟形勢下企業(yè)不斷的發(fā)展壯大，并取得了很好的經(jīng)濟效益，為企業(yè)發(fā)行上市提供了前提。因為上市公司是公眾公司，它需要按嚴格、完善的規(guī)則運行，所以企業(yè)上市前對公司的財務(wù)管理進行規(guī)范，可以降低企業(yè)運行過程中出現(xiàn)的風(fēng)險，提高上市準備工作的效率，也是企業(yè)上市后對股民的負責(zé)任。本人對當(dāng)前我國企業(yè)上市前財務(wù)管理中存在的問題進行分析和討論，論述公司上市財務(wù)管理規(guī)范，并提出企業(yè)上市前財務(wù)管理的幾點建議。
二、企業(yè)上市前的財務(wù)管理要求及原則
（一）上市公司前期財務(wù)管理要求
財務(wù)管理的要求有主體資格要求、獨立性要求和規(guī)范運行要求三種。主體資格要求有股份有限公司是合法的，經(jīng)營的時間在3年以上，公司在整體變?yōu)楣煞萦邢薰镜模煞莨镜某掷m(xù)經(jīng)營時間可從有限公司開業(yè)當(dāng)天算起。發(fā)行人的注冊資本要足，并由有證券資格的會計師事務(wù)所驗資或復(fù)核。經(jīng)營內(nèi)容合法，有正規(guī)的行政審批手續(xù)，非國家產(chǎn)業(yè)限制類。在申報期內(nèi)實際控制人和管理層沒有重大的人員變動，沒有重大的利益糾紛。獨立性要求是經(jīng)營發(fā)起人要有完整的業(yè)務(wù)體系和面對市場的獨立經(jīng)營能力，有完整的企業(yè)資料和與企業(yè)相關(guān)的管理體系和配套設(shè)施。獨立的經(jīng)營管理，公司的董事會、監(jiān)事會、高層管理等人員符合任職要求，并不在關(guān)聯(lián)公司領(lǐng)取除董事津貼外的其他收入，財務(wù)人員無在股東兼職，辦公、人員獨立。獨立的財務(wù)核算和管理，能獨立地做出財務(wù)、經(jīng)營決策。規(guī)范運行要求企業(yè)要依法建立股東大會、董事會、監(jiān)事會等機構(gòu)并設(shè)立董事會秘書職務(wù)，獨立董事席位符合法定比例，這些機構(gòu)有依法履行自己的職責(zé)。董事會接受股東大會委托進行企業(yè)上市籌備工作，要了解企業(yè)上市的股票發(fā)行程序，做好公司上市前資料準備、申報、信息披露等義務(wù)和責(zé)任。董事會、監(jiān)事會、高層管理人員要也應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)能力，其中董事會、監(jiān)事會、高層管理人員不能被國家證券管理委員會列入禁入人員名單，沒有收到中國證券會的行政處罰，近三年無重大違法違規(guī)記錄，沒有接受立案調(diào)查情況。企業(yè)財務(wù)的報告真實，可靠，生產(chǎn)經(jīng)營合法等。
（二）公司上市前財務(wù)管理的原則
在制定企業(yè)財務(wù)管理的制度時要遵循以下原則：1、財務(wù)管理的過程要合理合法，運行過程中多考慮連續(xù)經(jīng)營的財務(wù)問題。2、 申請上市的公司要有獨立的運營能力，做到資產(chǎn)獨立、財務(wù)獨立、人員獨立。3、企業(yè)的經(jīng)營運行業(yè)務(wù)要突出，有良好的收益，較高的生產(chǎn)銷售能力，具備核心競爭力和可持續(xù)發(fā)展。4、企業(yè)上市前要做好財產(chǎn)管理，要求財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)清昕，內(nèi)部控制有效運行，資金運行獨立、有效、合理；5、減少或避免關(guān)聯(lián)交易，有專門規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的制度，出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易按相關(guān)制度履行相應(yīng)的決策、審批程序。以上這些原則是公司上市前的上市準備，是企業(yè)保證上市財務(wù)管理工作順利推進和完成的重點。
三、企業(yè)上市前財務(wù)管理的幾點內(nèi)容
（一）會計集中核算能力的加強
會計信息和會計控制不良的問題都可以通過會計集中核算改善，公司的財務(wù)管理部門應(yīng)該制定合理的集中財務(wù)會計和控制財務(wù)會計的方法措施，并依靠網(wǎng)絡(luò)對企業(yè)財務(wù)會計的重點、內(nèi)容、過程、方法進行合理的規(guī)劃，實現(xiàn)財務(wù)透明共享集中管理。對企業(yè)財務(wù)集中管理的目的是要求企業(yè)財務(wù)的安全信息真實、準確、完善的融入到金融體系中。在不同的組織業(yè)務(wù)流程的控制點和目標(biāo)企業(yè)的財務(wù)管理中目的不同，所以必須建立一個企業(yè)財務(wù)管理信息的財務(wù)平臺，顯示財務(wù)數(shù)據(jù)庫。這些制定的內(nèi)容有個性特征、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、企業(yè)要對控制點和控制指引的方法個性化，利用集權(quán)和分權(quán)的形式對流程配置的程度進行內(nèi)部協(xié)調(diào)，做好企業(yè)財務(wù)金融一體化。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營中環(huán)境、流程、管理、控制的情況發(fā)生變化時，不需要修改軟件的功能，而是對財務(wù)資金資源進行內(nèi)在的動態(tài)資源配置，為企業(yè)財務(wù)提供支持。
（二）企業(yè)上市前財務(wù)管理的風(fēng)險
企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險最常見的就是籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險和流動性風(fēng)險。 籌資風(fēng)險指的是由于資金供需市場、宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)籌集資金給財務(wù)成果帶來的不確定，控制籌資風(fēng)險的最佳途徑是通過梳理、集中企業(yè)的資源，提升企業(yè)信用及融資能力，優(yōu)化籌資渠道。投資風(fēng)險控制一般要提前，加強調(diào)查和評判資金項目的可行性，將企業(yè)財務(wù)的投資風(fēng)險降到最低。流動性風(fēng)險是指企業(yè)資產(chǎn)不能正常和確定性地轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或企業(yè)債務(wù)和付現(xiàn)責(zé)任不能正常履行的可能性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強資產(chǎn)管理，正確規(guī)劃資金使用，加強應(yīng)收賬款追收。
（三）企業(yè)資產(chǎn)價值最大化
股份制改革是股市制度的最大特點，在股權(quán)分置的過程中上市公司的股東利益出現(xiàn)了股東股權(quán)分置的大變化。這種情況給上市公司的治理結(jié)構(gòu)帶來了深刻的影響。擬上市公司對企業(yè)治理的結(jié)構(gòu)要進行大規(guī)模的重新調(diào)整，也將引起公司股東要求對財務(wù)管理的企業(yè)價值最大化進行重新規(guī)劃。公司上市前股東股票價格一般與股東財富沒直接關(guān)聯(lián)，市場價值的波動也不會影響控股股東的利益，上市后股權(quán)價值直接體現(xiàn)在股票的價格上，股東的股票交易也會影響其他股東的利益。因此企業(yè)財務(wù)管理要有企業(yè)價值管理和內(nèi)部財務(wù)管理，價值管理主要依托內(nèi)部財務(wù)管理實現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)管理要為每一個部門制定好目標(biāo)，優(yōu)化部門之間的資源配置，通過各個層次的人員協(xié)調(diào)合作，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)，進而實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)價值最大化和股東財富最大化。
（四）企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報表的編制與賬款清收
財務(wù)報表一般分為外部和內(nèi)部兩種形式。外部報表是可以公開的法定報告，而內(nèi)部報表是反映公司實際情況的一種標(biāo)準資料，是可以根據(jù)自身情況設(shè)計的報表。這樣的工作方法有助于公司財務(wù)資金的運作和對不同部門財務(wù)工作的管理，提高各部門工作的效率。內(nèi)部報表是內(nèi)部管理了解分公司、子公司財務(wù)情況的重要工具，是保持外部財務(wù)報表與外部聯(lián)系的基礎(chǔ)編。它能反映企業(yè)會計核算資金中的問題，使外部財務(wù)與內(nèi)部財務(wù)保持一致。
公司在上市前會有一些賬款管理上的問題，應(yīng)當(dāng)劃分明確的責(zé)任范圍，對企業(yè)客戶的欠款清收落實到個人。應(yīng)收賬款的人員明確自己的職權(quán)范圍，對超限的欠款和未收的欠款加強管理，積極追收。還有明確規(guī)定企業(yè)財務(wù)管理的責(zé)任監(jiān)督部門，并要加強企業(yè)內(nèi)部的會計核算和審計，為企業(yè)財務(wù)規(guī)范做鋪墊。正確估計壞賬損失風(fēng)險，制定穩(wěn)健的壞賬計提政策、壞賬核銷制度和壞賬備查追討制度并嚴格實施。
四、結(jié)束語
企業(yè)上市是一個規(guī)范的過程，財務(wù)規(guī)范是核心。對企業(yè)上市前進行財務(wù)規(guī)范才能提升企業(yè)規(guī)范運作，是企業(yè)進行上市申報、上市后合規(guī)運行的基石，也是企業(yè)持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)核心競爭力的要求。而目前準備進入資本市場的企業(yè)對企業(yè)上市前財務(wù)規(guī)范的重視程度不夠、理解不到位也嚴重影響了企業(yè)上市工作及引發(fā)企業(yè)上市后財務(wù)造假的擔(dān)憂。本人對企業(yè)上市前財務(wù)規(guī)范做了以上的幾點建議，希望能為征戰(zhàn)在企業(yè)上市路途中的人有一定的參考意義。
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關(guān)鍵詞：門診；應(yīng)急預(yù)案；醫(yī)院感染；行為禮儀；患者滿意度；護理管理
門診是醫(yī)院的窗口，門診護理工作的優(yōu)劣、服務(wù)態(tài)度的好壞、護理技術(shù)的高低不僅反映門診護理管理水平，還會影響整個醫(yī)院的聲譽［1］。門診護士是患者就診時首先接觸的專業(yè)人員之一，與病房比較，門診患者流動性大、流量大、病種雜、高峰集中、候診時間長，同時受診斷不確定的影響，患者情緒更易急躁焦慮，這些特點不僅要求門診護士有豐富的醫(yī)學(xué)基礎(chǔ)知識、良好的溝通能力，同時需具備應(yīng)對突發(fā)事件的能力。因此做好門診護理管理至關(guān)重要。有研究提出，按JCI標(biāo)準實施護理服務(wù)和評估，對門診護理質(zhì)量提升有重要價值［2］，但需更加重視員工資格及培訓(xùn)、公共設(shè)施及其安全性、信息管理等［3］。門診護理管理的重點包括轉(zhuǎn)化服務(wù)理念、溝通技巧、健康教育、創(chuàng)建良好的就診環(huán)境等［4－5］，但如何提升及培訓(xùn)未涉及具體內(nèi)容，未見可借鑒的門診護理管理規(guī)范。鑒此，筆者參照國家衛(wèi)生計生委下發(fā)的《三級綜合醫(yī)院評審標(biāo)準（2011年版）》［6］，于2015年3月對門診護理進行規(guī)范及精細化改進，經(jīng)9個月實踐，效果良好，并順利通過三級綜合醫(yī)院復(fù)審。具體措施報告如下。
1資料與方法
1．1一般資料
本院為一所三級甲等綜合性教學(xué)醫(yī)院，編制床位3300張，注冊護士1500余人。日門診量約6000例次；門診有護理人員63人（包括護士長1人，副護士長1人），男1人、女62人；年齡22～54歲，平均38．0歲；學(xué)歷：大專26人，本科36人，碩士1人。護理業(yè)務(wù)范圍包括導(dǎo)醫(yī)、傷口／造口診療、門診消化內(nèi)鏡中心及各專科（內(nèi)科，婦產(chǎn)科，眼科，耳鼻喉科，皮膚科，整形科等）治療等。
1．2方法
1．2．1門診護理管理措施改進前的門診護理管理：按門診護理常規(guī)，以科室為單位由門診護理人員自行管理，管理標(biāo)準各科自訂。門診護士長負責(zé)門診相關(guān)行政管理，保證各科診療用品齊全，安全開診。規(guī)范改進措施如下。1．2．1．1醫(yī)院層面的準備工作成立醫(yī)院質(zhì)量與安全管理辦公室，組建由院領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)的院級內(nèi)部審核小組，抽調(diào)部分骨干人員擔(dān)任院級內(nèi)審員，每一病區(qū)設(shè)1名內(nèi)審聯(lián)絡(luò)員，完善醫(yī)院質(zhì)量與安全管理體系，同時對照相關(guān)文件，解讀《三級綜合醫(yī)院評審標(biāo)準（2011年版）》，對標(biāo)準進行梳理與歸類，并分解至各相關(guān)職能部門及科室，制定等級醫(yī)院評審條款責(zé)任分工及目標(biāo)。明確檢查方式，包括查閱資料、跟蹤核實、現(xiàn)場核查、訪談?wù){(diào)查、模擬演練、考試考核幾種形式。1．2．1．2門診護理管理改進準備筆者依據(jù)醫(yī)院及護理部的分工，從《三級綜合醫(yī)院評審標(biāo)準（2011年版）》中篩選與門診相關(guān)的條款進一步解讀，整理待完善的資料及培訓(xùn)學(xué)習(xí)資料。對資料進行歸類，包括護理人力資源管理、護理安全管理、護理規(guī)章制度、護理工作手冊、優(yōu)質(zhì)護理、護士績效考核、護理質(zhì)量持續(xù)改進、護理常規(guī)、護士在職培訓(xùn)教學(xué)記錄、健康教育、應(yīng)急預(yù)案流程、儀器管理、患者評估隨訪資料、院感職業(yè)防護、護理文化及科研。后續(xù)對15個資料的內(nèi)容結(jié)合門診工作性質(zhì)進行補充及完善，完善的過程也是痕跡管理的過程。1．2．1．3完善門診護理職責(zé)及管理制度①相關(guān)制度的修訂及完善。修訂及完善門診工作管理制度、治療室工作管理制度、發(fā)熱門診工作管理制度及門診各診區(qū)特殊工作制度等7項。②門診護士職責(zé)的修訂及完善。修訂及完善門診部護理人員工作職責(zé)，更新門診各科護士崗位說明書，使每名護士明確崗位職責(zé)及工作質(zhì)量標(biāo)準。③門診護士職業(yè)形象禮儀培訓(xùn)。邀請院外培訓(xùn)導(dǎo)師（中國形象設(shè)計協(xié)會職業(yè)資格認證高級形象禮儀培訓(xùn)師）進行職業(yè)形象禮儀培訓(xùn)，內(nèi)容涵蓋醫(yī)院服務(wù)理念及醫(yī)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)、醫(yī)務(wù)整體形象塑造、主動服務(wù)、醫(yī)護服務(wù)用語、打造標(biāo)準化醫(yī)務(wù)服務(wù)之各窗口人員行為規(guī)范、與患者的有效溝通、接待禮儀等。④操作常規(guī)的修訂及完善。在上述培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，組織門診各科護士對本專業(yè)操作項目進行梳理，修訂操作常規(guī)，各常規(guī)中除操作程序和要求外，增加了護患溝通的比重，規(guī)定在每項操作前、中、后的告知、心理支持及健康教育的具體內(nèi)容，以期達到門診護患溝通標(biāo)準化、專業(yè)化，使患者充分了解自己的治療內(nèi)容、程序及作用，充分配合治療，減少醫(yī)療糾紛。1．2．1．4安全管理①門診查對制度管理。要求各科室嚴格執(zhí)行查對制度，所有操作至少同時使用兩種患者身份識別方式為執(zhí)行原則，如姓名、年齡、出生年月、年齡、病歷號、床號等。同時制定并實施身份識別流程：執(zhí)行各項操作前核對患者姓名、年齡或出生年月、門診卡號如收到患者明確肯定的答復(fù)則執(zhí)行操作；如患者提出疑問，立即復(fù)查，再次核對無誤執(zhí)行操作。特殊操作核對時讓患者或近親屬陳述患者姓名，對有疑問醫(yī)囑必須詢問清楚后方可執(zhí)行。②門診急救車配置及管理。為保障就診患者突發(fā)病情變化時的急救，將門診急救車、除顫儀進行重新配置：a．為保證急救效果，每層樓配置急救車，按就近原則使用。b．除顫儀使用規(guī)定。就近使用。以保證當(dāng)醫(yī)院內(nèi)發(fā)現(xiàn)患者心臟驟停時3min內(nèi)除顫儀到位。c．門診大樓發(fā)生應(yīng)急情況需緊急施救時第一目擊者務(wù)必首先評估患者并給予必要的處置，立刻就近呼叫醫(yī)生，同時其他人協(xié)助電話通知急診科及門診辦公室，以快速啟動急救反應(yīng)系統(tǒng)，保證患者及時救治。急救車及除顫儀責(zé)任人落實到科室個人，以保障以上生命支持儀器隨時處于良好的備用狀態(tài)。護士長定期督查，同時將以上配置掛院內(nèi)網(wǎng)予以全院公示，要求人人知曉。③門診備用藥品管理。門診負責(zé)人反復(fù)與護理部質(zhì)控人員、藥學(xué)部負責(zé)人、科室負責(zé)人及護士溝通門診各科備用藥品種類及基數(shù)，整理出門診各科備用藥品清單，根據(jù)門診藥品管理特點制定門診備用藥品接班及管理登記本，便于規(guī)范門診備用藥品效期檢查、基數(shù)管理、高危標(biāo)識、藥品存放等。1．2．1．5醫(yī)院感染管理門診患者具有流動性大、病情復(fù)雜、診斷待明確等［7］特點，感染管理難度大。鑒此，開展以“提高門診護理院感管理的規(guī)范性”為題的PDCA循環(huán)。①原因分析。從人、法、料、環(huán)四方面因素進行問題分析。人：醫(yī)護人員院感管理相關(guān)意識欠缺，不熟悉感染控制程序與規(guī)范，工作繁忙等；法：院感相關(guān)制度較零散，未進行系統(tǒng)培訓(xùn)；料：院感管理部門要求的配置或設(shè)施不到位、耗材使用不當(dāng)；環(huán)：布局不合理。②制定改善計劃并實施。a．整理各科院感控制規(guī)范并匯總，便于護士學(xué)習(xí)并遵照執(zhí)行。b．與院感辦溝通，聯(lián)系廠家完善門診各科洗手設(shè)施。c．培訓(xùn)門診全部護士手衛(wèi)生知識并進行考核。d．針對門診各科布局問題，指定各科院感負責(zé)人開會，邀請院感辦主任，講解布局方面院感要求，并要求各科1周后上交本科室布局整改方案，方案經(jīng)審核后各科啟動布局整改工作并不斷督促按計劃落實。e．成立6S管理小組，確定各科負責(zé)人。組織全體門診護士學(xué)習(xí)6S管理規(guī)范及要求，進一步改善門診環(huán)境、物品、藥品等管理。f．協(xié)同護理部每月對門診各科進行院感質(zhì)控專項檢查，檢查涉及門診各科布局、物品管理、洗手設(shè)施及洗手依從性、正確性、廢物分類及消毒劑的使用等方面，并對院感管理督查情況進行分析及總結(jié)。1．2．2培訓(xùn)及演練本次制定了門診護理培訓(xùn)及應(yīng)急預(yù)案演練計劃。①培訓(xùn)計劃。包括護理管理制度、門診相關(guān)管理制度、護理安全相關(guān)管理制度、院感管理各類規(guī)范、各類文件、門診醫(yī)護人員須掌握的技能，如徒手心肺復(fù)蘇及簡易呼吸器的使用。②門診應(yīng)急預(yù)案及演練。預(yù)案包括應(yīng)急預(yù)案、公共預(yù)案及專科預(yù)案［8－9］。應(yīng)急預(yù)案：主要包括突發(fā)呼吸心臟驟停、癲癇發(fā)作、急性心肌梗死、低血糖昏迷等搶救預(yù)案及流程，其原則為診區(qū)護士發(fā)現(xiàn)患者突發(fā)病情變化，就地救治、就近負責(zé)。公共預(yù)案：為門診護士必須掌握的內(nèi)容，包括停電、停水、火災(zāi)、泛水、失竊、地震、遇暴徒或沖突、患者跌倒墜床、職業(yè)暴露、信息系統(tǒng)故障等。專科預(yù)案：包括過敏性休克、誤吸、人流綜合征、術(shù)后出血傾向、輸液反應(yīng)、空氣栓塞、肺水腫、低血糖、中心吸氧故障、中心負壓吸引故障、用藥錯誤、治療錯誤、標(biāo)本錯誤等。針對上述項目，每項編寫詳細的應(yīng)急處置流程，集中全體門診護士對所有預(yù)案進行專項演練，演練包括從第一目擊者發(fā)現(xiàn)到在急診醫(yī)護的配合下，護送入急診科進一步救治整個完整的過程。
2結(jié)果
改進前檢查無菌物品管理、手衛(wèi)生、空氣質(zhì)量、消毒液、醫(yī)療廢物處理合格率分別為84．88％（73／86）、81．05％（77／95）、86．67％（39／45）、84．06％（58／69）、77．33％（64／75），改進后合格率分別為96．59％（85／88）、98．10％（103／105）、96．15％（50／52）、98．61％（71／72）、95．18％（79／83）。參與2次考核的50名護士，理論與綜合平均成績分別從89．1、83．8分提升到改進后的95．9、91．1分。門診患者滿意率從改進前的90．24％（抽查205份問卷）提升到改進后的93．41％（抽查167問卷）。規(guī)范化改進穩(wěn)定扎實地實行9個月，順利地通過了三級綜合醫(yī)院復(fù)審。
3討論
關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；會計活動；規(guī)范性
中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A
收錄日期：2016年1月23日
引言
伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷變化發(fā)展和完善，小微企業(yè)在市場經(jīng)濟中占據(jù)的位置越來越重要，因此也備受社會各界的關(guān)注，這就要求相關(guān)的政府工作部門應(yīng)該制定一些有效的政策，以推動我國小微企業(yè)的全面發(fā)展。但是現(xiàn)階段，我國小微企業(yè)的會計活動中還存在著一些主要問題，這些問題的存在嚴重影響了小微企業(yè)會計工作的開展，因此必須采取有效措施加以規(guī)范化，才能為小微企業(yè)的會計工作的進行提供更有力的幫助。
一、小微企業(yè)會計工作的重要性
（一）有利于推動小微企業(yè)健康發(fā)展。會計工作對于會計人員的綜合能力和專業(yè)素質(zhì)要求特別高，從業(yè)人員不僅要具備扎實的專業(yè)基礎(chǔ)知識，還要具備豐富的相關(guān)工作經(jīng)驗和較高的綜合素質(zhì)，這樣才能夠在面對小微企業(yè)的經(jīng)濟問題時冷靜處理并解決問題。而實際上小微企業(yè)在不同的發(fā)展階段，自身的特點也各不相同，這就需要企業(yè)根據(jù)不同階段的實際情況開展會計活動，以保證小微企業(yè)的穩(wěn)定和健康發(fā)展。對于小微企業(yè)在投資方面，應(yīng)該盡量做到避免盲從性地擴張，以免在會計管理方面跟不上擴張進度，從而對企業(yè)的全面發(fā)展造成不必要的影響。與此同時，小微企業(yè)還應(yīng)該做到對政府的政策信息等有一個全面及時的了解，為企業(yè)的會計活動提供多元化的信息渠道，獲取更多有力的優(yōu)惠信息，從而推動小微企業(yè)的進一步發(fā)展。
（二）能夠真實地反映企業(yè)的最終成果。不論是小微企業(yè)還是大型企業(yè)，會計工作都占據(jù)著十分重要的地位。小微企業(yè)會計工作將企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等各種憑證和資料真實地展現(xiàn)出來，然后在會計準則的嚴格要求下將賬目記錄清楚，以便于日后的查證使用。小微企業(yè)會計活動的重點在于企業(yè)的生產(chǎn)成本管理、稅務(wù)管理、現(xiàn)金管理以及應(yīng)收應(yīng)付賬款管理，這些會計活動能夠?qū)⑿∥⑵髽I(yè)的資產(chǎn)狀況和及時變化展現(xiàn)地淋漓盡致，反映地十分透徹，從而能夠為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及監(jiān)察部門等提供真實的財務(wù)信息，幫助他們更便利地接收到可靠的財務(wù)信息，進而做出相應(yīng)的財務(wù)決策。
二、小微企業(yè)會計活動中存在的問題
（一）會計科目設(shè)置缺乏規(guī)范性。目前，我國一些小微企業(yè)為了能夠?qū)嫼怂愕倪^程和手續(xù)簡便化，很多都沒有按照國家相關(guān)規(guī)定進行科目設(shè)置，有些企業(yè)使用未分配的利潤替代利潤分配科目，還有的企業(yè)將屬于預(yù)算經(jīng)費的科目來報銷費用，直接就劃入了預(yù)算以外的經(jīng)費報銷中去，更甚者還有將這些報銷費用劃分到暫付款和暫收款的科目中去。在加上一些企業(yè)的科目填寫的編碼根本就不正確，卻依舊在使用，這些嚴重缺乏規(guī)范性的會計科目都會對小微企業(yè)的會計數(shù)據(jù)信息的真實性和可靠性造成影響，進而對會計活動的開展形成阻礙。
（二）會計賬簿的記錄不夠完整。我國一些小微企業(yè)在賬簿記錄上存在著缺陷，主要就是不具體按照國家相關(guān)規(guī)定進行設(shè)置，賬簿的相關(guān)表格填寫不完善，一系列負責(zé)人的蓋章和填字不完整，使得賬簿的整個過程缺乏規(guī)范性。還有一些企業(yè)的業(yè)務(wù)量比較小，所以將所有的賬目都記錄在了同一個賬簿上，使得賬簿看起來雜亂無章，項目十分混亂。甚至有多數(shù)小微企業(yè)的賬簿設(shè)置有多套，這就直接說明了我國小微企業(yè)在會計工作上還存有太多的不規(guī)范行為，使得會計數(shù)據(jù)信息缺乏了應(yīng)有的真實性和可靠性，從而直接影響到小微企業(yè)的會計工作的開展。
（三）會計憑證的填列不夠嚴謹。憑證填列是會計活動中非常重要的一部分，如果憑證的填列不符合相關(guān)規(guī)定，就會對會計活動造成很大的麻煩。而小微企業(yè)的會計憑證填列不夠嚴謹主要體現(xiàn)在五個方面：憑證填列上的項目不準確、不完整，很多中間層次都為蓋章填字，還有的是填寫項目與實際憑證的內(nèi)容出現(xiàn)錯位；憑證的基本要素存在缺陷，金額、日期等必填項出現(xiàn)殘缺。還有就是填寫的摘要內(nèi)容不完整，甚至有的根本沒有填寫摘要，這將給別人在瀏覽業(yè)務(wù)時造成影響，讓人不能準確地了解業(yè)務(wù)的實際狀況。小微企業(yè)在購買大型的辦公用品時，缺乏一些相關(guān)的驗收證明和消費清單及收據(jù)；最后就是票據(jù)的使用，最明顯的現(xiàn)象就是一張發(fā)票將幾項業(yè)務(wù)都概括了，使得無法進行對應(yīng)查驗。這些問題的存在對會計工作在小微企業(yè)中的作用無法得當(dāng)發(fā)揮。
（四）主管部門的監(jiān)察力度不足。我國大多數(shù)的小微企業(yè)并未建立完善的會計監(jiān)督機制，沒有人全程監(jiān)督和檢查會計工作，而也正是由于監(jiān)督不足的問題，使得部分會計工作人員出現(xiàn)違反職業(yè)道德、降低職業(yè)素質(zhì)、參與違法會計活動的不良現(xiàn)象。而且小微企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的設(shè)置也不健全，很多審計從業(yè)人員的素質(zhì)較低，使得內(nèi)部審計工作難以開展。再加上我國的會計管理機制在很大程度上削弱了會計監(jiān)督的力度，從而給監(jiān)督和檢查工作造成了阻礙。
（五）成本計算不遵循開支范圍。成本計算直接關(guān)系著企業(yè)的稅收繳納和經(jīng)營業(yè)績，而現(xiàn)階段我國小微企業(yè)在成本計算方面卻缺乏一定的規(guī)范性。一些小微企業(yè)出現(xiàn)了把本應(yīng)屬于期間費用的開支劃入了成本中去，而將成本開支劃分到了工資中去。還有成本計算不按照生產(chǎn)周期劃分的，材料的使用和消耗嚴重超出產(chǎn)品的定額消耗量，在領(lǐng)取材料時，不按照具體的規(guī)定進行手續(xù)辦理。還有一些企業(yè)隨意結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的成本，甚至不按照分配標(biāo)準，任意采用工人的工資作為標(biāo)準，實際上其中有些費用與工人工資是沒有關(guān)系的。成本計算不遵循開支范圍，使得小微企業(yè)的會計活動開展受到了不良影響。
（六）會計工作交接手續(xù)不嚴密。目前，我國小微企業(yè)的會計管理制度相當(dāng)不完善，會計工作人員在交接手續(xù)上存在著許多漏洞。一些會計工作人員在離職之前，不遵循相關(guān)規(guī)定，沒有嚴格進行移交清冊，只是單純地將相關(guān)的憑證和票據(jù)等交給接管人，對于一些相關(guān)事宜的交接并未做出具體的安排，經(jīng)常會出現(xiàn)一些遺留事宜未處理清楚的現(xiàn)象，而在現(xiàn)金交接上，更是存在一些交接數(shù)據(jù)不一致、白條抵庫的不良現(xiàn)象。交接的雙方只是流于形式，并未具體對數(shù)據(jù)進行操作，使得數(shù)據(jù)的真實性和可靠性下降，進而出現(xiàn)賬簿混亂的問題，從而對小微企業(yè)的會計工作造成負面影響。
（七）會計人員的專業(yè)能力較低。在小微企業(yè)中，會計工作人員的專業(yè)能力和專業(yè)素質(zhì)較低是一項主要問題。而因為會計從業(yè)人員的工作待遇和發(fā)展前景，小微企業(yè)并不具備吸引優(yōu)質(zhì)專業(yè)會計人才的競爭力。小微企業(yè)的會計人員大都是任人唯親，通常會選擇與領(lǐng)導(dǎo)者關(guān)系親近的人，但是這其中有很多人并不具備會計的專業(yè)知識、專業(yè)能力、專業(yè)經(jīng)驗以及專業(yè)素質(zhì)，甚至有一些從未接受過相關(guān)教育。這就使得這些會計工作人員的工作效率差，不按照相關(guān)的規(guī)范建立賬目，在記賬上隨意性也非常大，做出來的賬目混亂繁雜。還有一些會計工作人員竟然上交虛假賬表，完全忽視作為會計工作人員應(yīng)有的專業(yè)素質(zhì)，從而給小微企業(yè)造成不可收拾的經(jīng)濟損失，影響企業(yè)的全面發(fā)展。
（八）會計信息的披露不夠充分。我國小微企業(yè)在會計信息披露上表現(xiàn)出的顯著特征就是家族性，只向高層管理人員進行信息披露，公開度和透明度相當(dāng)?shù)汀Ｆ鋵崟嬓畔⑴恫徽鎸崳约皩⑿畔⒎植穑紩绊懲顿Y者的觀察。還有一些小微企業(yè)披露虛假的會計信息，以此維護企業(yè)的信譽和形象。再加上會計要素的確認存在較大的隨意性，很多會計信息被歪曲，使得小微企業(yè)的會計活動受到不良影響。還有一些企業(yè)的會計信息披露的目的太模糊，只是一味地想要應(yīng)付相關(guān)管理和監(jiān)察部門，只提供對公司有益的信息，而將不利信息刷掉或者是屏蔽。這種行為對小微企業(yè)的會計活動及全面工作都會形成負面影響。
三、小微企業(yè)會計活動規(guī)范化建議
（一）建立行之有效的會計管理規(guī)范制度。在以前，我國并沒有深刻意識到小微企業(yè)和大型企業(yè)之間的會計工作存在著較大差異，所以一直沒有制定一套與小微企業(yè)相適應(yīng)的會計管理規(guī)范制度。但是伴隨著小微企業(yè)在社會經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)的位置越來越重要，其會計活動中存在的問題也就越來越明顯，尤其是在規(guī)范性上。因此，我國應(yīng)該嘗試建立一套行之有效的屬于小微企業(yè)的會計管理規(guī)范制度，這樣不僅能夠規(guī)范小微企業(yè)的會計行為，還能夠保證市場經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
（二）政府建立健全相關(guān)法律法規(guī)體系。伴隨著新經(jīng)濟形勢的不斷變化發(fā)展，小微企業(yè)的相關(guān)法律制度也應(yīng)該不斷健全完善。但是目前我國對于小微企業(yè)的立法大多主要以條例的形式展現(xiàn)，立法的層次還相當(dāng)?shù)停瑖乐厝狈π∥⑵髽I(yè)的外部環(huán)境的立法支持。為此，我國應(yīng)該出臺一些具體的法律法規(guī)規(guī)定，使小微企業(yè)的工作開展做到有法可依，尤其是在會計活動方面，更要加強法律法規(guī)體系的建設(shè)，以保障小微企業(yè)的會計活動能夠有序進行，進而促進小微企業(yè)的健康發(fā)展。
（三）企業(yè)內(nèi)外部加強會計監(jiān)督部門的建設(shè)。就我國小微企業(yè)的會計工作現(xiàn)狀來看，其不但需要企業(yè)內(nèi)部加強對會計工作的監(jiān)督，還需要借助于外部環(huán)境的幫助，全面實現(xiàn)對小微企業(yè)的會計活動的規(guī)范化管理。首先，財政部門應(yīng)該采取積極有效的措施對小微企業(yè)進行監(jiān)督，督促企業(yè)內(nèi)部建立完善的會計工作管理制度；其次，就是企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)部門，對自家企業(yè)的審核方式也要進行相應(yīng)的改革，避免出現(xiàn)偷稅漏稅的不良現(xiàn)象，充分提高會計工作的效率和質(zhì)量。
（四）提高會計工作人員專業(yè)能力和素質(zhì)。會計工作人員是開展會計活動的關(guān)鍵因素，也是會計工作的主體，所以會計工作人員的專業(yè)能力和專業(yè)素質(zhì)對會計工作的規(guī)范化起著決定性的作用。對此，小微企業(yè)應(yīng)該提高會計工作人員的專業(yè)能力，加強培養(yǎng)會計工作人員的職業(yè)道德素質(zhì)，對會計工作人員應(yīng)該進行定期的培訓(xùn)，在提高他們的專業(yè)能力的基礎(chǔ)上，加強專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，使他們成為優(yōu)質(zhì)的會計工作人員，為小微企業(yè)的會計工作和發(fā)展做出貢獻。
四、結(jié)語
綜上所述，小微企業(yè)的會計活動不但關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，還是企業(yè)全面發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，必須加強對企業(yè)的會計工作的高度重視，以保證小微企業(yè)的健康發(fā)展。雖然，目前我國小微企業(yè)的會計活動中依舊存在著一定的問題，有待解決，但是相信在企業(yè)內(nèi)外部的共同努力下，采取一些有效的措施，一定會改善這些不良現(xiàn)狀，使我國小微企業(yè)逐漸進入穩(wěn)定發(fā)展的狀態(tài)。
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勿庸質(zhì)疑,實證會計研究和規(guī)范會計研究已成為當(dāng)代會計理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會計研究者們認為實證會計研究只注重對細枝末節(jié)問題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實,因而對整個會計理論并無貢獻;實證會計研究者則抨擊規(guī)范會計研究方法的不科學(xué),認為規(guī)范會計研究忽視對已有會計理論的檢驗。結(jié)果,整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場論戰(zhàn)也恰恰反映了我國會計研究者對實證會計研究和規(guī)范會計研究存在著的普遍模糊認識。進入九十年代以后,西方會計學(xué)界已經(jīng)開始平心靜氣地評價這兩種各具特色的會計理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國會計理論研究的現(xiàn)狀,來客觀地評價規(guī)范會計研究和實證會計研究,希望能對我國的會計研究有所啟發(fā)。
一、名稱考辨關(guān)于實證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過一個簡明扼要而又比較全面的對比分析〔4〕,即:
實證是手段事實現(xiàn)實描述真或假精神的問題解釋分析
規(guī)范應(yīng)該目的價值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評價政策
我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語言形態(tài)、研究領(lǐng)域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個方面,如果具體到會計理論研究中來,多數(shù)會計學(xué)者首肯實證會計研究主要回答會計“是”什么,認為進行實證會計研究時應(yīng)該超脫或排斥一切價值判斷,只考慮建立會計信息系統(tǒng)運行之中的會計處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;而規(guī)范會計研究一般著重回答會計“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價值判斷,需要提出某些準則,作為進行會計處理的標(biāo)準和制定會計政策的依據(jù)。進一步詳細來講,規(guī)范會計研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會計實務(wù),從中概括出良好、理想的會計實務(wù),并作為日后指導(dǎo)會計實務(wù)的標(biāo)準;(2)規(guī)范會計研究并不滿足于現(xiàn)有的會計慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會計實務(wù);(3)規(guī)范會計研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會計的基本原則與方法,再從中推出與之相適應(yīng)的會計程序與基本方法,用來指導(dǎo)會計實務(wù)。
而對于實證會計研究(PositiveAccountingResearch),由于我國近年來還處于介紹和初步運用階段,所以對“實證會計研究”不可避免地還存在著一定的模糊認識,因此有必要詳細分析。關(guān)于實證會計研究的“實證”一詞,我國會計學(xué)者在引入的過程之中存在不同的理解,絕大多數(shù)同志從“positive”和“positivism”(實證主義)詞根的相似性入手,從哲學(xué)角度探討實證會計研究的哲學(xué)基礎(chǔ),試圖從中概括出實證會計研究的一般范式〔6〕。但是,對“實證”一詞最權(quán)威的解釋應(yīng)該來自“實證會計學(xué)派”(或稱羅切斯特學(xué)派)。按照實證會計學(xué)派的代表——瓦茨和齊默爾曼的解釋,“‘實證’一詞來自于實證經(jīng)濟學(xué),之所以將其研究冠名‘實證會計研究’,主要意圖是為了區(qū)別于業(yè)已存在的傳統(tǒng)的規(guī)范會計研究”(WattsandZimmerman,1990)。那么,“實證”一詞到底應(yīng)該如何解釋呢?筆者在查閱了大量相關(guān)的經(jīng)濟學(xué)文獻(樊剛,1995;光,1997;張宇燕,1993)和典型的實證會計研究經(jīng)典文獻(WattsandZimmerman,1978,1979,1990;BallandBrown,1968;)以后認為,實證會計研究包括兩個相互聯(lián)系的部分或階段——理論實證和經(jīng)驗實證。理論實證的目的是用來提供一個基本體系,對現(xiàn)實會計實務(wù)本身究竟是怎樣的問題作出理論和邏輯上的分析和解答。理論實證過程包括(1)三個基本要素——有關(guān)會計問題的基本假設(shè)、一套邏輯嚴密的系統(tǒng)化的推理機制和方法以及最終的理論結(jié)論;(2)提出理論假設(shè)、建立分析模型以及進行邏輯推理和證明三個緊密聯(lián)系的步驟。經(jīng)驗實證是指對理論實證得出的結(jié)論進行經(jīng)驗檢驗的過程。對于經(jīng)驗實踐和理論結(jié)論相符合的部分,就應(yīng)該當(dāng)作正確的理論加以運用,直到被經(jīng)驗證偽為止,而對于被經(jīng)驗直接所證偽的理論結(jié)論,就必須逐漸修改原有的理論假設(shè),再次進行理論實證和經(jīng)驗實證。
二、規(guī)范會計研究和實證會計研究之比較
1、規(guī)范會計研究和實證會計研究的分化——一個簡單的回顧。
會計學(xué)研究方法的發(fā)展演變,均在不同程度上受到其它學(xué)科的影響。哲學(xué)家、科學(xué)家關(guān)于方法論的論述(如波普爾的“證偽主義”、庫恩的“科學(xué)范式”、拉卡托斯的“科學(xué)研究綱領(lǐng)方法論”),都對會計研究產(chǎn)生著不同程度的影響。但是,真正對會計學(xué)產(chǎn)生直接影響的無疑是經(jīng)濟學(xué)方法論的演變和發(fā)展。經(jīng)濟學(xué)方法論的發(fā)展和變遷對會計理論研究方法的影響可以大致分為兩個階段:第一,直到本世紀初以前,經(jīng)濟學(xué)方法論的討論,都主要是圍繞著抽象演繹法和歷史歸納法哪個更適合于經(jīng)濟分析而展開〔7〕。在此影響下,會計理論研究亦是以這兩種方法為代表,如佩頓(WilliamPaton)、坎寧(Canning)、愛德華茲和玻爾(EdwardsandBell)、穆尼茨和斯普瑞斯(MoonitzsandSprouse)等都是演繹法的典型代表,而井尻雄士(YuijIjin)和利特爾頓(Littleton)等則極為推崇歸納法——一言以蔽之,該時期的會計理論研究主要以定性的文字描述為主,十分注意會計理論之間的內(nèi)在邏輯而忽視對既有的會計理論研究成果的檢驗,我們將之總稱為規(guī)范會計理論研究。一般認為,本世紀60年代末期以前,會計理論研究中是規(guī)范會計研究占統(tǒng)治地位的時期。規(guī)范會計研究的形成,一掃19世紀末期以前會計理論研究混亂、無目的的狀況,在其大力推動下,會計理論體系于19世紀末20世?統(tǒng)醴礁娉醪叫緯傘5詼?從本世紀六十年代開始,經(jīng)濟學(xué)和財務(wù)學(xué)的研究取得了突破性的進展,這主要表現(xiàn)在研究對象的擴大化和廣義化,與此同時,西方經(jīng)濟學(xué)的主要流派研究方法已不再滿足于定性的演繹或者歸納推理,而是逐步轉(zhuǎn)向?qū)嵶C分析。在經(jīng)濟學(xué)研究方法的影響下,或者更確切地說是在財務(wù)學(xué)研究方法的影響下(目前從事實證會計研究的學(xué)者更直接地從財務(wù)學(xué)中獲得或移植某些科學(xué)的研究方法,實質(zhì)上財務(wù)學(xué)承擔(dān)了經(jīng)濟學(xué)研究方法對會計理論研究產(chǎn)生影響的“載體”和“催化劑”的作用),一大批年輕的會計學(xué)者(以羅切斯特學(xué)派為主要代表)逐步豎起實證會計研究這面大旗,并形成了別具特色的實證會計研究方法,給會計理論研究帶來了巨大的影響和震撼。(1)1968年,鮑爾和布朗的“會計收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗性評價”一文標(biāo)志著實證會計研究初露端倪;(2)70年代中期“羅切斯特學(xué)派”代表人物簡森(Jensen)的“關(guān)于會計研究現(xiàn)狀及會計管制的評論”一文可視為是向規(guī)范會計研究挑戰(zhàn)的宣言;(3)瓦茨(Watts)和齊默爾曼(Zimmerman)1978年“決定會計準則的實證理論導(dǎo)論”、1979年“實證會計研究的供需:一個借口市場”兩篇論文的發(fā)表及1986年《實證會計理論》一書的出版,標(biāo)志著實證會計研究已逐漸與規(guī)范會計研究分庭抗禮。乃至1986年-1989年期間提呈給美國權(quán)威會計刊物《會計評論》(AccountingReview)的論文僅有一小部分可歸類為規(guī)范研究〔8〕。
2、規(guī)范會計研究和實證會計研究的優(yōu)缺點
規(guī)范會計研究在會計理論研究中的作用表現(xiàn)在:(1)規(guī)范會計研究對理論的論證具有重要作用,規(guī)范會計研究從假設(shè)或初始理論命題推導(dǎo)出下一層次的理論命題,并可對某一個理論命題作出演繹證明。這樣,在對理論進行實踐檢驗前,可預(yù)先對理論進行檢驗以使理論具有更加嚴密的邏輯性,這在會計基本理論和對整個會計理論體系的研究中尤其具有重要意義。(2)規(guī)范會計研究可從理論命題推導(dǎo)出事實命題,也可用來解釋已知的會計理論或會計行為。(3)規(guī)范會計研究同時還對已有會計理論進行邏輯檢驗,以發(fā)現(xiàn)錯誤理論及現(xiàn)存理論的內(nèi)部矛盾。但是,規(guī)范會計研究又有其不可克服的系統(tǒng)性缺陷。這表現(xiàn)在:(1)規(guī)范會計研究忽略了對作為演繹邏輯推理起點的假設(shè)或前題的判別和檢驗。(2)規(guī)范會計研究往往忽視會計信息具有一定的經(jīng)濟后果、不重視會計主體的行為因素,僅將會計環(huán)境中的不同利益集團簡化為一個總體來看待。(3)運用規(guī)范會計研究得到的結(jié)果往往由于缺乏經(jīng)驗支持而僅代表了“閉門造車”式的個人觀點和論斷。實證會計研究的作用表現(xiàn)在:(1)實證會計研究從評價規(guī)范會計研究所依據(jù)的前提入手,對規(guī)范理論賴以依存的前提的現(xiàn)實有效性進行檢驗,進而肯定或否定規(guī)范研究成果。(2)運用實證會計研究得到的實證理論不僅對所觀察到的會計實務(wù)提供解釋,說明現(xiàn)存會計實務(wù)程序、方法在應(yīng)用程序上存在差異的原因,而且還對未觀察到的會計現(xiàn)象、實務(wù)和那些雖已發(fā)生,但尚未通過數(shù)據(jù)搜集和分析獲得系統(tǒng)性證據(jù)加以證實的現(xiàn)象和實務(wù)提供解釋。實證理論不是告訴人們應(yīng)該做什么,而是告訴人們在特定歷史條件下能夠做些什么。可以說,實證會計研究使會計理論研究的目標(biāo)從理想轉(zhuǎn)向現(xiàn)實。(3)實證會計研究十分重視對會計主體行為及其動機的研究,并大量引進了經(jīng)濟學(xué)的研究成果如產(chǎn)權(quán)理論、契約理論、企業(yè)理論,拓寬了會計理論的研究范圍。實證會計研究將市場條件下的企業(yè)視為各種“契約關(guān)系”的結(jié)合體,對各種利益集團出于維護自身利益而對會計準則呈現(xiàn)出的態(tài)度行為進行了大量的經(jīng)驗分析,得出了許多規(guī)范會計研究所不能認識的有益結(jié)論。
實證會計研究的局限性表現(xiàn)在:(1)實證會計研究力圖使用有限的事實和現(xiàn)象去證明普遍命題,因而其研究結(jié)果不可避免的只具有概率或然性。(2)實證會計研究過分強調(diào)模型化和定量化,經(jīng)常由于忽略某些想當(dāng)然是次要的因素,結(jié)果有時會導(dǎo)致研究對象過于簡化和研究的系統(tǒng)性偏差。(3)實證會計研究在進行會計理論研究的過程中完全排除價值判斷也有不盡合理之處,因為會計信息具有經(jīng)濟后果,作為“經(jīng)濟人”的會計研究者,在進行實證會計研究的過程之中,不可能完全避免個人偏好所帶來的先入為主的干擾。(4)實證會計研究和規(guī)范會計研究相比往往具有時間上的滯后性,如對與具體某項會計準則相關(guān)的問題研究總是在會計準則公布之后若干年,確切地說總是等到有足夠的樣本數(shù)據(jù)建立數(shù)學(xué)模型進行經(jīng)驗分析時才能得以實施。正是從這個意義上來講,Watts/Zimmerman在《實證會計理論》一書中認為實證會計理論的作用只在于解釋和預(yù)測,而并沒有提及實證會計理論具有對會計實務(wù)的指導(dǎo)作用。
3、關(guān)于規(guī)范會計研究和實證會計研究總的評價
(1)規(guī)范會計研究和實證會計研究都具有自身所不可替代的特定功能。規(guī)范會計研究在理論證明和構(gòu)建會計理論時具有優(yōu)勢;實證會計研究則具有獲得新知識、新理論的優(yōu)勢作用。
(2)規(guī)范會計研究和實證會計研究在運用時應(yīng)該相互依賴、互相滲透。規(guī)范會計研究的大前提要接受、依賴實證會計研究來進行經(jīng)驗檢驗,實證會計研究中的分析要依賴規(guī)范會計研究。
(3)單純依靠規(guī)范會計研究或?qū)嵶C會計研究都有其自身所無法克服的各自的系統(tǒng)缺陷。如實證會計研究結(jié)論的概率或然性質(zhì),規(guī)范會計研究大前提的來源及正確與否的問題。
(4)規(guī)范和實證會計研究都忽略了人的認識本來就是從特殊到一般,又從一般到特殊的不斷往復(fù)的過程,是漸進性和飛躍性,邏輯主義和非邏輯主義的統(tǒng)一。因此,片面強調(diào)任何一種方法都是不科學(xué)的。
(5)實證會計研究往往適合于對具體的會計理論問題進行證實或證偽,但如若涉及到對整個會計理論框架的研究則無能為力,而此時便必須依賴規(guī)范會計研究。
本文以上的論述可以說明規(guī)范會計研究和實證會計研究存在著相互結(jié)合的必要性,以下將兩者的結(jié)合簡稱為規(guī)范—實證會計研究。
三、試論規(guī)范、實證會計研究的互補性
1、規(guī)范、實證會計研究的互補性——會計理論發(fā)展模式的啟迪〔9〕
會計理論體系一經(jīng)形成,就具有相對的穩(wěn)定性,在保持會計基本理論與結(jié)構(gòu)不變的前提下,可用于指導(dǎo)會計理論研究,對會計理論研究起到規(guī)范的作用。同時,它一般經(jīng)受得住某些“反常”的沖擊、詰難,具有一定的彈性,并通過對理論的局部調(diào)整或修改輔前提、假說,把反對轉(zhuǎn)化為支持,此時會計理論就處于上升時期。但是,任何會計理論總并非盡善盡美,總有其賴以存在的會計環(huán)境,一旦其在強大的“反常”面前一籌莫展并不能將其納入自己原有的理論框架之中時,就勢必將會被新的會計理論代替,這時就需重新調(diào)整會計理論的內(nèi)涵及其基本結(jié)構(gòu)。此時,會計理論就處于顯著變動狀態(tài),就強烈需求質(zhì)變。但是,新的會計理論并非對舊的會計理論的完全拋棄,而是一種“揚棄”。新舊會計理論之間仍然存在著一種包含或?qū)?yīng)關(guān)系,新理論是對舊理論的繼承和發(fā)展。整個會計理論的發(fā)展過程是前進的上升運動,是向絕對真理逼近的過程。由此可見會計理論的發(fā)展過程是“相對穩(wěn)定顯著變動相對穩(wěn)定…”這樣一個不斷往復(fù)的過程。這樣,在會計理論不同的發(fā)展階段,其相應(yīng)的主要的會計理論研究方法也應(yīng)有區(qū)別:在會計理論體系相對穩(wěn)定的階段,會計理論表現(xiàn)出對會計研究的指導(dǎo)作用并具備應(yīng)付反常沖擊的彈性,因而可以在原有理論和思路指導(dǎo)下,主要運用規(guī)范會計研究(收斂性思維)繼續(xù)進行研究,通過輔命題克服理論的困難,使理論作為規(guī)范較好地發(fā)揮作用。當(dāng)會計理論發(fā)展進入顯著變動階段后,原有的會計理論如果繼續(xù)存在勢必會產(chǎn)生阻礙作用了,因而必須另辟蹊徑,從新的角度解決問題才能克服困難,因而主要采用實證會計研究(發(fā)散性思維),持批判的態(tài)度從會計實踐、現(xiàn)象的經(jīng)驗分析中創(chuàng)造出新的會計理論。總而言之,只有在會計理論發(fā)展的不同階段著重采用不同的研究方法,才能更好地促進會計理論的發(fā)展。但是,需要明確的是在會計理論發(fā)展的特定階段,采用某種研究方法并不排斥同時使用另外一種研究方法。我們對會計理論發(fā)展階段的劃分是人為的,而事實上,會計理論體系中不同會計理論的各個發(fā)展階段又是相互交織在一起的,所以科學(xué)的會計理論研究方法是綜合的而非單一的,是各種研究方法的有機結(jié)合,是規(guī)范會計研究和實證會計研究的統(tǒng)一。如美國“財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)(SFAC)”便是規(guī)范會計研究和實證會計研究共同配合、協(xié)作成功的范例!
辯證唯物主義認為:“問題就是事物的矛盾,科學(xué)研究從問題開始。”會計理論研究也不例外,它也必須從問題著手進行研究。作為會計理論研究起點的問題可以直接來自于會計實踐,也可以來自過去會計實踐的產(chǎn)物——已有會計理論。因此,我們必須重視長期會計實踐中積累起來的已有會計理論,同時不斷從會計實踐中吸收“營養(yǎng)”,發(fā)現(xiàn)新問題,開辟新的研究領(lǐng)域,絕不允許忽略會計實踐。但是,從實踐中得到的會計知識由于其歸納特征不可避免地具有概率或然性,因而必須從會計理論高度運用規(guī)范會計研究進行演繹推理,以發(fā)現(xiàn)其有無邏輯矛盾,得出正確的認識然后上升為會計理論。所以會計理論研究的整個過程可歸納為“會計理論會計實踐新的會計理論…”這一不斷往復(fù)、逐漸完善的過程。相應(yīng)的,會計理論的研究方法也可歸納為“規(guī)范實證規(guī)范…”這樣一個循環(huán)過程。概括來講,規(guī)范—實證會計研究是會計理論研究者根據(jù)已有的知識,對會計實踐和理論發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題,進行深入的分析,進而提出解決問題的假說,并通過對假說的實踐檢驗、修正,逐漸使假說演變?yōu)樾碌臅嬂碚摗?/p>
2、規(guī)范、實證會計研究互補的可能性
如果詳細比較規(guī)范會計研究和實證會計研究的大量會計文獻之后不難發(fā)現(xiàn)兩者在以下重大方面各具特色,也正是在這些重要方面,規(guī)范會計研究和實證會計研究需要互補:
（1）規(guī)范會計研究往往從少數(shù)幾個基本會計概念(會計基本假設(shè)或會計目標(biāo))出發(fā),主要運用演繹法來推出一套用來指導(dǎo)會計處理的基本原則。而大凡實證會計研究,一般總是先根據(jù)大量的會計現(xiàn)象歸納出一個或多個命題,然后利用來源于會計信息市場的若干會計數(shù)據(jù)來進行經(jīng)驗檢驗;或者對規(guī)范會計研究的既有研究成果進行證實或證偽。一言以蔽之,規(guī)范會計研究代表了會計人員對會計現(xiàn)象的本質(zhì)特征由一般到具體的認識,而實證會計研究則代表了會計人員對會計現(xiàn)象的本質(zhì)特征由具體到一般的認識。根據(jù)唯物主義的認識論,我們對會計現(xiàn)象的認識是由一般到具體和由具體到一般的有機結(jié)合,因此規(guī)范會計研究和實證會計研究不應(yīng)有所偏頗。
（2）規(guī)范會計研究往往從較高的會計理論層面上來把握整個會計理論框架的內(nèi)在邏輯一致性,如對財務(wù)會計概念框架的研究,其研究結(jié)果往往會作為制定會計政策的依據(jù);而實證會計研究則往往是針對具體的會計理論如存貨發(fā)出的計價在什么情況下采取先進先出法,在什么情況下采取后進先出法等。近年來,實證會計研究的趨向是研究的問題越來越小、越來越細致,一些規(guī)范會計研究者借此攻擊實證會計研究對整個會計理論體系沒有貢獻。筆者對此觀點不敢茍同,實際上,實證會計研究是規(guī)范會計研究的基礎(chǔ),因為實證會計研究的主要目的在于揭示會計現(xiàn)象的本質(zhì)是什么(Whatitis),只有掌握了各種會計現(xiàn)象的本質(zhì),才能從邏輯高度上來進行探討會計應(yīng)該是什么(Whatitshouldbe)的問題;規(guī)范會計研究是實證會計研究的前提和終極目的,因為研究會計現(xiàn)象的最終目的并不僅僅在于探討會計是什么,而必須研究會計應(yīng)該是什么。可以這么來講,規(guī)范會計研究和實證會計研究與會計目標(biāo)系統(tǒng)的層次相關(guān)(實際上,Trueblood報告就曾指出,會計目標(biāo)是一個多層次的系統(tǒng)),會計目標(biāo)層次越低,其研究的實證性就越強;會計目標(biāo)的層次越高,越需要對之進行評價,因此其越具有規(guī)范性。規(guī)范會計研究和實證會計研究是對會計目標(biāo)不同層次上的研究,角度不一、相互聯(lián)系、相互?鉤?組成一個不可分割的研究整體。
（3）規(guī)范會計研究的較高層次性決定了其必然涉及到價值判斷,而實證會計研究則由于側(cè)重于在較低會計目標(biāo)層次上進行研究,則涉及到事實判斷。那么,事實判斷和價值判斷的關(guān)系如何呢?兩者的關(guān)系如下所示〔10〕:自然事實存在人類經(jīng)驗認知或判斷事實判斷主觀需求與客觀環(huán)境制約價值判斷（肯定或否定）由此可見,事實判斷和價值判斷是具有相互關(guān)聯(lián)性的,因此規(guī)范會計研究不可能排除事實判斷,實證會計研究也不可能完全摒棄價值判斷。此外,按照哲學(xué)觀點,“是什么”(事實判斷)先于“應(yīng)該是什么”(價值判斷),所以實證會計研究是規(guī)范會計研究的基礎(chǔ);但是由于“是什么”總有些捉摸不準的味道(如會計基本假設(shè)來自于客觀會計環(huán)境,具有客觀性——“是什么”,而會計目標(biāo)代表了會計信息使用者的主觀需求即“應(yīng)該是什么”,但是會計界卻并沒有厚此薄彼,而是兩者并重,這是否對我們有所啟發(fā)?),所以需要對“應(yīng)該是什么”進行某些規(guī)定,這樣規(guī)范會計研究同樣必不可少。
3、小結(jié)
（1）會計理論研究之中,“是”與“應(yīng)該是”,或者“事實判斷”與“價值判斷”往往交織在一起,并無明確的界限可以辨別或者有意識地去遵循。
(2)從邏輯上來講,事實的描述先于價值的形成,盡管在現(xiàn)實的會計研究之中,由于會計研究者個人的價值取向和意識形態(tài)的不可捉摸性,是什么總有點捉摸不準的特點。
(3)雖然在會計理論研究之中不可能完全避免研究者個人先入為主的干擾,但是追求實證會計研究的“純潔性”,將人為的干擾降低到最小仍是一種會計研究者所應(yīng)該具備的科學(xué)精神。
(4)實證會計研究和規(guī)范會計研究之間并無人為的鴻溝,作為實證會計研究精神的對事實解釋和預(yù)測最終必須過渡到規(guī)范會計研究的主旨——會計應(yīng)該是什么上來,換句話來講,實證會計研究應(yīng)該以規(guī)范會計研究的目的為歸宿。
（5）在會計理論研究之中,由于兩者的互補性,絕對地將實證會計研究和規(guī)范會計研究對立起來的態(tài)度固然不可取,但是絕對抹殺實證會計研究和規(guī)范會計研究的做法也同樣不可取。
（6）規(guī)范會計理論研究由于是從邏輯高度來把握整個會計理論研究過程,因此其研究成果往往和會計實務(wù)存在著一定的差距,而實證會計理論研究則立足于會計實務(wù),因此其研究成果往往與會計實務(wù)中的結(jié)果比較吻合或基本接近,但是這并不能夠說明實證會計研究和規(guī)范會計研究孰優(yōu)孰劣——“存在的未必合理”!從一定意義上來講,規(guī)范會計研究的成果說到底是把會計實務(wù)界暫時認識不到的結(jié)果展示給會計界,在理論的指導(dǎo)下,我們雖然不能改變既定的利益格局,但是我們確實可以借此改變會計人員的認識格局,并可能最終因此影響他們的選擇。
四、規(guī)范—實證會計研究和實證會計研究的比較及應(yīng)用
實證會計研究和規(guī)范—實證會計研究方法的區(qū)別大致有二:
（1）實證會計研究以有用事實為基準來檢驗假說,但“有用”并無一確定標(biāo)準,對某一利益集團有用未必對另一利益集團也有用,因而實證會計研究的檢驗標(biāo)準實質(zhì)是以利益為導(dǎo)向并由此制約的社會需求為標(biāo)準。而規(guī)范—實證會計研究以社會需求確立的課題為出發(fā)點,這既是形成會計理論的最終歸宿,也是逆向思維在會計理論研究中的具體應(yīng)用。概而論之,規(guī)范—實證會計研究的檢驗標(biāo)準是思維模擬檢驗和社會實踐檢驗的統(tǒng)一,其中思維模擬檢驗大量運用了形象思維,直覺邏輯思維的方式將從會計實踐中抽象出的理性客體蒸發(fā)、升華為理想客體,使其既保持了本質(zhì)特征,又保持了思維過程的邏輯性;社會實踐檢驗則是對假說概念予以具體化,使之具備可度量性,從而將理論性假說轉(zhuǎn)化為可實踐性假說。
(2)實證會計研究片面強調(diào)感性經(jīng)驗對假說的檢驗,卻忽略了作為會計理論研究主體的研究者的能動認識能力以及其創(chuàng)造性思維在會計理論研究中的作用,所以最終也未逃出對會計實踐進行描述和解釋的傳統(tǒng)思維的來源。規(guī)范—實證會計研究辯證地運用發(fā)散性思維和收斂性思維,突出了研究者的主觀能動性及認識活動所應(yīng)遵循的思維規(guī)律,因而具有明顯的綜合及辯證特征,并且具有在不同認識階段調(diào)整認識方法和認識手段的內(nèi)在調(diào)節(jié)機制。
眾所周知,我國會計準則是按規(guī)范(演繹)方法制定的,是準則制定者在對我國經(jīng)濟體制改革現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢的認識基礎(chǔ)上做出的主觀規(guī)定,它代表了規(guī)范會計實務(wù)的理想準則。但是,我國會計準則的實施環(huán)境是一個在經(jīng)濟體制改革下不斷發(fā)展變化的環(huán)境,因而對準則的實際效用及預(yù)期目的之間關(guān)系的檢驗就變得尤其重要。準則制定者必須了解,現(xiàn)有準則的執(zhí)行是否提高了會計信息的質(zhì)量,是否強化、規(guī)范了企業(yè)的財務(wù)行為,是否增強了外部利益集團及企業(yè)內(nèi)部使用者對會計信息的重視程度,而要獲得以上各項認識,既不能依賴研究者的個人主觀判斷,又不能從原有理論中演繹推理而知,而必須展開廣泛的會計實踐,通過調(diào)查、征集意見,獲得有關(guān)會計準則實施后的反饋信息,才能不斷修改原有準則,使會計準則不斷地發(fā)展完善。規(guī)范—實證會計研究吸取了規(guī)范、實證會計研究的優(yōu)點,不僅彌補了傳統(tǒng)會計理論研究中的方法論缺陷,而且可促使研究者更加注意接觸會計實踐,按科學(xué)的程序,從會計實踐中獲得對會計準則更深刻的認識。
五、關(guān)于進行多樣化會計研究的建議
誠如本文上述,實證會計研究具有時間上的相對滯后性,并不能在會計準則制定之前就為準則制定者提供有益的思路和意見,因此規(guī)范—實證會計研究也并非盡善盡美。為了克服這個缺陷,筆者建議:
（1）在會計理論研究中大量開展實地研究(FieldStudy)和案例研究(CaseStudy)。盡管這樣做并不一定能夠完全證實和證偽什么,但是卻可以力求在會計準則制定之前對會計實務(wù)和會計現(xiàn)象的本質(zhì)及其矛盾運動過程作出恰當(dāng)?shù)拿枋龊椭锌系姆治觥?/p>
(2)應(yīng)該盡量學(xué)習(xí)美國和臺灣目前應(yīng)用較好的實驗會計研究(ExperimentalAccountingStudies),通過建立會計實驗室,模擬與所要研究的會計準則相似的會計環(huán)境,對搜集的專家或?qū)I(yè)人士的意見進行分類、分析和概括,事前為會計準則制定提供有益的意見。
(3)在會計研究之中大量運用數(shù)學(xué)方法、模型開展量化研究。也許有的同志認為鑒于我國目前證券市場還不太成熟,會計信息失真現(xiàn)象仍大量存在,由此搜集到的會計數(shù)據(jù)的可靠性往往值得質(zhì)疑,因而提倡在應(yīng)用數(shù)學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型進行研究時應(yīng)該謹慎,并對國外會計文獻中充斥著數(shù)學(xué)表示擔(dān)憂和不理解。筆者認為這些同志混淆了會計研究中數(shù)學(xué)模型的兩種類型——理論模型和計量模型,前者是用數(shù)學(xué)符號對會計理論研究過程進行的表述,無須使用來自于會計信息市場的具體會計數(shù)據(jù);而后者則必須帶入會計數(shù)據(jù),并要設(shè)定某些參數(shù)。筆者此處主要提倡會計研究的理論模型,因為數(shù)學(xué)語言表達最為簡潔明了、無歧義,可以加強對會計理論問題的論證力度,邏輯嚴密并且更容易被證實或證偽,因而更符合科學(xué)進行會計理論研究的要求——一門學(xué)科只有在成功地使用數(shù)學(xué)時,才算達到了真正完善的地步(馬克思)。此外,筆者也贊成利用恰當(dāng)?shù)挠嬃磕Ｐ瓦M行會計研究(實際上,與國外的會計數(shù)據(jù)相比,我國的會計數(shù)據(jù)來源也許更加可靠),關(guān)鍵在于建立我國自己的大型數(shù)據(jù)庫,為日后利用計量模型進行大量的會計研究奠定條件。
注釋:（1）CharlesChristenson:“TheMethodologyofPositiveAccounting”,1983。
（2）Watts/Zimmerman:“PositiveAccountingTheory:ATenYearPerspective”,TheAccountingReviewVo1.65,No.1,January1990,pp131-156
〔3〕葛家澍:“關(guān)于市場條件下會計理論與方法的若干基本觀點”,原載于《財會月刊》,1996.2-6。—01—No.1.2000LIAONINGFINANCIALCOLLEGEJOURNALVol.2,SumNo.7
〔4〕馬克·圖恩:《自決的經(jīng)濟學(xué)》,商務(wù)印書館,1979,第279頁。
〔5〕Hendrikesen:《AccountingTheory》1995,5thed,Chapter2。
〔6〕劉峰:“實證會計的方法論基礎(chǔ)及批判”,《會計研究》,1997.7。
〔7〕樊剛:“思維方式的自我批判”,原載于《讀書》1988年第12期。
〔8〕HaimMozes:“AFrameworkForNormativeAccountingResearch”,JoumalofAccountingLiteratureVol.11,1992.P.93-120。
〔9〕本部分主要參考了西方著名科學(xué)哲學(xué)家?guī)於鳌げＦ諣柡屠ㄍ兴沟挠^點,如“范式理論”、“證偽主義”和“科學(xué)研究綱領(lǐng)理論”,是將上述理論應(yīng)用于會計理論研究之中并結(jié)合會計理論研究的具體情況后得到的結(jié)論。
〔10〕陳秉漳:《價值社會學(xué)》,臺北市桂冠圖書有限公司,1990.8第314頁。
主要參考文獻:〔1〕WattsandZimmerman:《PositiveAccountingTheory》,1986。
〔2〕陳岱孫:“規(guī)范經(jīng)濟學(xué)、實證經(jīng)濟學(xué)和西方資產(chǎn)階級政治經(jīng)濟學(xué)的發(fā)展”,《經(jīng)濟科學(xué)》,1981年第三期。
〔3〕張宇燕:《經(jīng)濟發(fā)展與制度選擇》,中國人民大學(xué)出版社,1991。
〔4〕光:“經(jīng)濟學(xué)的理論范式和分析方法”,1996年,原載于《中國經(jīng)濟學(xué):向何處去?》一書。
〔5〕[英]馬克·布勞格:《經(jīng)濟學(xué)方法論》,黎明星等譯,北京大學(xué)出版社,1990年。
〔6〕關(guān)士續(xù)等編:《自然辨證法》,高等教育出版社,1989年。
〔7〕周忠惠:《會計研究方法論》,西南財經(jīng)大學(xué)出版社,1994年。
〔8〕Watts/Zimmerman:“PositiveAccountingTheory.ATenYearPerspective”,TheAccountingReviewVo1.65,No.1,January1990,pp131-156。
〔9〕Watts/zimmerman:“TowardsaPositiveAccountingTheoryofDeterminationofAccountingSandards”,TheAccountingReview(Jan),1978,P.112-134。
〔10〕Watts/Zimmerman:“TheDemandforandSupplyofAccountingTheory:TheMarketforExcuses”,TheAccountingReview(April),1979,P273-305。
（11）Ball/Brown:“AnEmpiricalEvaluationofAccountingIncomeNumbers”,JoumalofAccountingResearch,196
〔12〕葛家澍:《市場經(jīng)濟下會計基本理論與方法研究》,中國財政經(jīng)濟出版社,1996/5/13。
〔13〕劉元亮等編著:《科學(xué)認識論與方法論》,清華大學(xué)出版社,1987年。
〔14〕Hung-ChaoYu:“IntroductiontoExperimentalEconomicsStudies”,參見俞洪紹先生1997年10月1日在廈門大學(xué)會計系的報告稿。
關(guān)鍵詞：建筑設(shè)計；防火規(guī)范；策略
一、建筑設(shè)計中規(guī)范防火的意義
防火設(shè)計直接關(guān)系到使用者的生命和財產(chǎn)的安全。所有這些法律、法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準都是為保障建筑的安全而制定的，是設(shè)計的重要依據(jù)之一，特別是規(guī)范中許多條文都是屬于強制性條文。每項工程、每位設(shè)計人員都必須嚴格遵守，不得懈怠。
二、有效的規(guī)范設(shè)計的防火辦法
社會主義建設(shè)和公民生命財產(chǎn)的安全是我國全面發(fā)展的重要內(nèi)容，因而，制定了在城鎮(zhèn)規(guī)劃和建筑設(shè)計中貫徹“預(yù)防為主，防消結(jié)合”的戰(zhàn)略方針。眾所周知：人民的生命安全及財產(chǎn)權(quán)是民之根本，但是將人權(quán)與財權(quán)放在一起相較是不可取的，無論在何時何地，以公民的生命安全為先毋庸置疑，所以，在消防人員撲滅火災(zāi)時，先救人后滅火，是每個消防隊員的基本準則。自然而然，在進行設(shè)計防火設(shè)施時，必須首要考慮到人的安全疏散和保護，之后再考慮消防設(shè)施的有效與合理。
2.1 防火設(shè)計的方式
依照指定的條例去落實是目前所能使用的防火辦法，因而根據(jù)所要設(shè)計的建筑的現(xiàn)有狀況而進行設(shè)計，是設(shè)計師僅有的選擇，在規(guī)范中確定設(shè)計的指標(biāo)就好比教師的照本宣科，毫無新意，局限的不僅只是設(shè)計者的才能，還束縛著我國建筑方面的發(fā)展。
2.2 防火設(shè)計的性能化
在消防安全工程學(xué)基礎(chǔ)上設(shè)立的新型的建筑防火設(shè)計方法即是防火設(shè)計的性能化，不但要在運用消防安全工程學(xué)的原理的同時，還要在了解建筑物的結(jié)構(gòu)、用途及內(nèi)部可燃物等方面的具體情況下，對建筑的火災(zāi)危險性和危害性進行預(yù)測和評估，得到最優(yōu)的設(shè)計方案。推行建筑防火性能化設(shè)計是豐富建筑藝術(shù)、推廣新技術(shù)的最佳途徑采用現(xiàn)行規(guī)范進行建筑設(shè)計禁錮了建筑師的創(chuàng)新思維，傳統(tǒng)上，規(guī)范都指定或規(guī)定建筑設(shè)施的方方面面：結(jié)構(gòu)要求、耐火要求、機械系統(tǒng)、電氣系統(tǒng)、消防系統(tǒng)等等。性能化防火設(shè)計具備更廣泛的一致性、性能化設(shè)計也是系統(tǒng)化的設(shè)計、它借助多種分析工具增加性能化設(shè)計的可靠性、性能化設(shè)計提供廉價而有效的防火系統(tǒng)，但同時，借助多種性能化防火設(shè)計作為一種發(fā)展中的防火設(shè)計方法，沒有經(jīng)過工程實例的反復(fù)檢驗和改進，還是一種不是很成熟的設(shè)計方法。相信在今后的發(fā)展中這一問題將被完美解決。
三、有效便捷的建筑設(shè)計
3.1 有效的疏散通道以及滅火裝置
要減小火災(zāi)傷亡率，防微杜漸，那么在煙熏中毒和房屋倒塌而遭到的嚴重的傷害時，必須盡快撤離；因此建筑設(shè)計時要將安全的疏散納入設(shè)計理念之中。公共建筑的安全出口一般不得少于兩個，在人員密集的公共場所，必需經(jīng)過精密的計算安放更多的出口。樓梯為樓層的安全出口，在火災(zāi)中開敞的樓梯間易導(dǎo)致火的蔓延，請勿行之！而且封閉的樓梯間能將煙氣阻擋在外，同時也利于人員的疏散。在高層在設(shè)計中應(yīng)設(shè)臨時避難所，如有必要可以設(shè)屋頂直升飛機，從空中進行人員的疏散，另，疏散通道上要設(shè)緊急照明燈、疏散的方向指示燈和安全出口燈，為此應(yīng)要求建筑物設(shè)有完善的安全疏散設(shè)施。
此外，滅火裝置的設(shè)計應(yīng)注重有效性及合理性。滅火器應(yīng)設(shè)置在明顯的地點（能使人們一目了然地知道何處可取滅火器，減少因?qū)ふ覝缁鹌鞫ㄙM的時間，及時有效地將火災(zāi)撲滅在初起階段）、滅火器更應(yīng)設(shè)置在便于人們?nèi)∮茫òú皇茏铏n和碰撞）的地點、滅火器的設(shè)置不得影響安全疏散（不僅指滅火器本身，而且還包括與滅火器設(shè)置相關(guān)的托架和滅火器箱等等附件都不得影響安全疏散火器在某些場所設(shè)置時應(yīng)有指示標(biāo)志）、滅火器不應(yīng)設(shè)置在潮濕或強腐蝕性的地點）以及應(yīng)有保護措施、設(shè)置在室外的滅火器應(yīng)有保護措施。
3.2 設(shè)置有效地消防通道
消防通道是類似于在居民小區(qū)里的某條環(huán)形車道，可以在火災(zāi)發(fā)生時供車輛通行。與道路的設(shè)計相結(jié)合，在建筑物四周設(shè)置適宜的消防通道，以保障火災(zāi)發(fā)生時消防車暢通行駛，且能夠及時到達火災(zāi)現(xiàn)場，實施撲火救援受災(zāi)人民的工作，為消防撲救工作創(chuàng)造先決有利的條件。因此，人們在室內(nèi)裝修中使用的材料盡可能是不燃或者難燃化，才能杜絕火災(zāi)的發(fā)生和延緩蔓延時間和速度。
3.3 合理有效的樓梯間
樓梯是垂直疏散的唯一通道，而確定樓梯數(shù)量和樓梯總寬度是建筑防火設(shè)計的關(guān)鍵。疏散樓梯的合理設(shè)置很重要，應(yīng)盡可能利用自然通風(fēng)采光，例如在商場四周外墻設(shè)置封閉樓梯間，省去前室面積，同時，疏散樓梯間疏散有效寬度主要由前室門或封閉樓梯間門為首要確定要素，另，封閉樓梯間與地下室樓梯共用一個樓梯間時，因地上、地下樓梯間在首層作了防火隔斷，地下室樓梯段不能自然通風(fēng)、采光，此時地下室樓梯段按防煙樓梯間設(shè)計。疏散樓梯設(shè)計的規(guī)范非常重要，很多設(shè)計院只看到了“疏散樓梯”，卻沒有發(fā)現(xiàn)規(guī)范指的是“室內(nèi)疏散樓梯”，每個疏散樓梯都有自己的最大保護面積，同時，在最大保護面積內(nèi)，本樓梯疏散不了的，就得增加寬度或加設(shè)樓梯，以形成人員較為均勻疏散的結(jié)果。在實際工作中，設(shè)計者不應(yīng)生搬硬套，而是要在理性、客觀、全面進行分析、評估的基礎(chǔ)上，提出科學(xué)的方案，為消防戰(zhàn)斗員的滅火工作提供一個安全有效的環(huán)境。所以，設(shè)計者應(yīng)做到設(shè)計合理，措施得當(dāng)，立足自防自救，做到安全適用、技術(shù)先進、經(jīng)濟合理。
3.4 設(shè)置有效的排煙設(shè)施
機械加壓送風(fēng)與開啟外窗是建筑的兩種排煙方式，設(shè)置專用的排煙口、排煙管道及排煙風(fēng)機等是使用機械排煙的方法，將火災(zāi)發(fā)生時產(chǎn)生的煙氣和熱量排至室外。自然排煙則利用火災(zāi)時產(chǎn)生的熱壓，通過可開啟的外窗或排煙窗將煙氣排到室外。雖然《高規(guī)》允許并部分提倡疏散樓梯間及前室采用自然排煙，但是允許煙氣排進安全保護區(qū)域，機械加壓送風(fēng)比之更為安全可靠，故而不具備自然排煙條件的建議不使用此方式。建筑設(shè)計中防火規(guī)范對于公共場所中的游戲廳和娛樂場所進行布置走道的兩側(cè)以及按要求進行設(shè)計安全出口的距離的同時滿足最遠房間的疏散門，都應(yīng)按要求設(shè)置防煙設(shè)施，不僅如此，多層建筑及高層建筑均應(yīng)設(shè)置排煙設(shè)施。多層民用建筑要在一二三層設(shè)排煙設(shè)施，可設(shè)在四層或以上的區(qū)域。由于建筑物在火災(zāi)發(fā)生時產(chǎn)生大量濃煙，因此，不管在地下建筑、高層樓梯間、走道及消防電梯中，都需要設(shè)置排煙設(shè)施。
四、結(jié)束語
建筑的防火設(shè)計要求復(fù)雜且綜合性強，作為建筑設(shè)計的重要組成部分，它不但囊括了建筑設(shè)計的一切過程，還遍布涉及了各個行業(yè)。所以，專業(yè)人員必須從方案入手，在腳踏實地地對建筑防火設(shè)計做出全面、周密的考慮和決策的同時，還要認真貫徹“預(yù)防為主，防消結(jié)合”的方針和法規(guī)，采取防火措施，杜絕和減少火災(zāi)危害性，從而保障廣大人民群眾的生命安全和財產(chǎn)的損失。這是建筑設(shè)計人員所必須具備的職業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)，同時也是建筑設(shè)計人員的責(zé)任所在，需要設(shè)計者盡心盡力地投身其中，對人民負責(zé)，對國家負責(zé)。
參考文獻
一、法律的效力優(yōu)先
《中華人民共和國立法法》有關(guān)法律效力的條款有：“第八十七條憲法具有最高的法律效力，一切法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章都不得同憲法相抵觸。第八十八條法律的效力高于行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章。行政法規(guī)的效力高于地方性法規(guī)、規(guī)章”等。我們知道，法律效力本身是沒有高低強弱之分的，是法律都有法律效力，都具法律規(guī)范的約束力，人們的行為都須服從法律規(guī)范。不可能效力高的我就遵守，效力低的就可以不遵守。不同層級的法律規(guī)范的適用，就是該法律效力在起作用。那么，上述法律條文中的“法律效力”是何意呢？是法律規(guī)范的位階，也就是《立法法》第九十六條提出的上位法、下位法概念，強調(diào)的是法律規(guī)范的地位高低。分析《立法法》，劃分法律規(guī)范的位階有以下參考因素。
（一）立法主體地位的高低
法律規(guī)范的位階高低通常與立法主體的地位高低相適應(yīng)。立法主體中，人大的地位高于其常設(shè)機構(gòu)的人大常委會、人大及其常委會的地位高于其執(zhí)行機關(guān)的同級人民政府、上級人民政府的地位高于下級人民政府等。相應(yīng)地，其立法位階高低為，憲法＞法律＞行政法規(guī)＞地方性法規(guī)、部門規(guī)章＞地方政府規(guī)章。
（二）層級性監(jiān)督機制
《立法法》第九十六條、第九十七條規(guī)定了有權(quán)機關(guān)“改變或者撤銷”相關(guān)法律規(guī)范的權(quán)限。具體大致為，立法主體的地位高者有權(quán)改變或者撤銷地位低者的“不適當(dāng)”、“與上位法相抵觸”的法律規(guī)范。
（三）“相抵觸”、和“不一致”的立法措辭
觀察《立法法》，法律條文中，對同位階的法律規(guī)范中沖突，使用的是“不一致”，對不同位階的法律規(guī)范之間的沖突，使用的是“相抵觸”。對“不一致”和“相抵觸”法律規(guī)范的適用規(guī)則是不同的。對“不一致”的適用規(guī)則有“特別法優(yōu)于一般法”、“新法優(yōu)于舊法”及相關(guān)裁決機制等。而對“相抵觸”的適用規(guī)則,則體現(xiàn)效力優(yōu)先。此時，上位法對下位法是摧毀性的，是下位法效力有無的問題，是上位法對下位法的否定，此時的下位法無效。其表現(xiàn)為，適用上位法，體現(xiàn)的是上位法法律效力的優(yōu)先性。
二、法律的適用優(yōu)先
