時間：2023-05-30 09:58:01
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇融資租賃業務，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、融資租賃概述
（一）融資租賃概念
融資租賃，也稱為金融租賃或購買性租賃，是目前國際上普遍使用的最基本的租賃形式之一。根據國際統一私法協會《融資租賃公約》的定義，融資租賃是指如下的交易行為：出租方根據承租方的需求及提供的型號、規格，與第三方（供貨商）訂立供貨合同，根據此合同，出租方按照承租方在與其利益有關的范圍內所同意的條款取得物件。并且，出租方與承租方（用戶）訂立租賃合同，以承租方支付租金為條件授予承租方使用設備的權利。
融資租賃是一種融物與融資密切結合的信用形式，是集融物與融資、貿易與技術更新于一體的新型金融模式。融資租賃的運作過程為：欲以融資租賃方式取得設備的企業，向選定的租賃公司提出申請，租賃公司經審查認定項目可行后，由租賃公司融資，根據承租企業的需求購進設備交付承租方使用，承租方按期交付租金。租期結束時，承租方通常只需以極小的代價即可取得該項設備的所有權。
（二）融資租賃優勢
企業以外部融資方式取得固定資產，融資租賃和銀行借款是較常見的方法。兩者比較，表面上看，承租方采用融資租賃方式的成本較高，主要是融資租賃利率較銀行高，且有一定的手續費。但是承租人利用融資租賃方式可以享受國家加速折舊的優惠政策。國家稅務總局關于〔2000〕84號文關于《企業所得稅稅前扣除辦法》第三十八條規定：以融資租賃方式取得固定資產，其租金支出不得扣除，但可按規定提取折舊費用。財政部、國家稅務總局的財工字〔1996〕41號文《關于促進企業技術進步有關財務稅收問題的通知》第四條第3款規定：企業技術改造采取融資租賃方式租入機器設備，折舊年限可按租賃期限和國家規定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于三年。而利用銀行貸款自行購置設備，則不能享受該優惠待遇。
從折舊角度看，企業利用銀行貸款自行購置并以直線法折舊費用小，若以融資租賃方式租入，折舊費用加大，企業所得稅稅基則等額減少，相應減少了企業所得稅。從付款角度看，假設借款期和租賃期均相同，都是每月末償付一次等額本息和等額租金。同銀行借款比，利用融資租賃可以使企業節稅或遲延納稅。此外，租期結束后企業可以較低的價格取得融資租賃資產的所有權。
二、港口企業集團融資租賃業務利弊分析
（一）有利條件
1.優惠的國家稅收政策。對具有經營資質的企業開展融資租賃業務，國家將給予相應的稅收優惠政策。承租方融資租入設備，可以享受前文所述的政策優惠；出租方可以享受按租出設備與購入設備價值的差額計繳營業稅等政策，從而使出租方、承租方同時受益，實現雙贏。
2.良好的發展前景。自由貿易試驗區的設立極大地促進了租賃業務的發展。融資租賃是自貿區改革的亮點之一。優惠政策為租賃行業的發展帶來新的機遇，特別是飛機、船舶的租賃業務。自貿區的設立和國家“一帶一路”建設，將帶動船舶、航空、鐵路等產業的發展，融資租賃所特有的“產融結合”模式將極大地滿足上述產業發展的資金需求；與此同時，利率市場化、金融創新、稅收優惠也為融資租賃提供了更為寬松的外部環境。
3.改善港口企業集團成員企業財務狀況。打造融資平臺，采用融資租賃或經營租賃方式購置機械、設備和港口設施，可以利用營業收入支付租金，從而減輕港口企業集團成員企業一次性投資的壓力。開展租賃業務的公司利用其成員企業核心資產出售回租，可以便捷實現資產變現募集資金，有效解決成員企業流動資金短缺的問題，支持成員企業健康發展，進而改善財務狀況。
4.港口企業集團公司設備資源有效整合的需要。實施融資租賃，結合經營租賃，不但可以為港口企業集團公司內外承租方實現融資、減稅或遲延納稅，而且可以實現降低采購、租賃成本；同時物權集中統一管理，有利于提高設備抵押融資的能力和避免重復購置，加強港口企業集團管控能力；對于閑置設備可以集中委托租賃，避免設備閑置浪費，合理配置設備資源，有效提高設備利用率。
5.潛在的港口企業集團內部需求。成員企業（如外地參股企業）存在擴大再生產或維持簡單再生產的資金匱乏，融資手段有限，籌資成本高，難度較大的現象。在港口企業集團內部開展融資租賃業務，是解決成員企業資金瓶頸的有效手段，尤其是對存量設備實施售后回租意義重大。
（二）不利因素
1.開展融資租賃業務的先決條件，是必須獲得國家有權機關（國家商務部、稅務總局）的批準，審批手續較多。
2.港口企業集團公司部分成員企業對融資租賃知識了解不多，認識不到位，由此導致對融資租賃購置設備缺乏理性分析。
3.融資租賃屬新型業務，運作經驗不足。港口企業集團公司開展融資租賃業務尚屬起步階段，高素質富有實際經驗的專業人員匱乏，可供借鑒的實際運作案例較少。
4.按現行國家規定“實施融資租賃業務的企業，業務規模可以放大至不超過其凈資產的10倍”。企業集團開展融資租賃業務的公司可能存在資本金不足導致業務放大效應受限問題。
5.融資租賃風險防范內控制度體系有待建立健全。涉及港口企業集團系統內外融資租賃業務的內部管理制度、風險防范辦法、承租方信用評估體系、利益關系處理等，均有待在借鑒他人經驗的基礎上，通過實踐和探索予以建立和加以完善，以適應港口企業集團公司融資租賃業務的健康、快速發展。
三、港口企業集團融資租賃對策
（一）提高認識，轉變融資觀念
鑒于港口企業集團公司絕大部分成員企業尚未通過融資租賃方式取得固定資產，對融資租賃業務還處在概念和感性認識階段，港口企業集團公司應通過各種方式加大融資租賃知識的普及宣傳力度和組織相關人員培訓，積極引導所屬公司關注融資租賃的特點、實質和利弊，研究融資租賃業務對企業發展的良性影響。
（二）實施租賃公司增資擴股，積極吸納外部投資者
通過增資擴股，積極吸納外部投資者，以解決租賃公司融資“門檻”問題和實現企業凈資產的放大效應，進而實現租賃公司規模經營，整合港口企業集團公司設備資源，支持前景看好、資金臨時短缺企業的快速健康發展。
（三）采取行政手段開路，實施市場化融資租賃經營運作
港口企業集團公司開展融資租賃業務初期，應采取必要的行政手段予以引導，并制定相應的管理辦法加以規范，其具體經濟利益的分配采用市場化運作模式，充分發揮價值規律的作用，尊重各成員企業自主選擇的融資發展模式。
（四）積極拓展融資渠道，努力降低融資成本
實施融資租賃低成本戰略，是開展融資租賃業務的重要措施。而融資成本的高低從某種程度上決定了融資租賃業務的成敗。因此，積極利用國家金融政策，尤其是上海自貿區的金融創新制度，拓展融資渠道，優化融資方式，意義重大。
（五）調整內部業績考核指標，引導租賃企業做精做強
一、融資租賃開始日出租人長期應收款入賬價值的確定
租賃準則規定，在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現值之和的差額確認為未實現融資收益。按以上方法進行賬務處理，會出現兩個問題：一是出租人按最低租賃收款額與初始直接費用之和作為“長期應收款”的入賬價值，而出租人是按最低租賃收款額向承租人收款的，在租賃期滿時，出租人“長期應收款”賬戶會留有余額，即出租人的初始直接費用；二是初始直接費用是出租人自身承擔的費用，該費用的發生會使出租人融資收益減少，而上述“未實現融資收益”未考慮初始直接費用，從而導致“未實現融資收益”金額多列。
筆者認為，在租賃期開始日，出租人應將租賃開始日最低租賃收款額作為“長期應收款”的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、未擔保余值及初始直接費用之和與最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值現值之和的差額確認為未實現融資收益。租賃業務中，出租人所發生的初始直接費用是為了取得財務收益而發生的，根據配比原則，將其列為費用更為合適。
二、預收租金下未實現融資收益和未確認融資費用的分配
《企業會計準則第21號——租賃》規定，對融資租賃，承租方要按照實際利率法攤銷未確認融資費用，出租方要按實際利率法分配未實現融資收益。對預付、預收租金（每期期初收付的租金）未確認融資費用如何攤銷、未實現融資收益如何分配，準則并無詳細的規定。對于該問題大部分教材采用的是第一期不分配或最后一期不分配的做法。對于此做法，筆者認為與《企業會計準第21號——租賃》第十五條規定“未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤”、第十九條規定“未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配”相悖，第一期和最后一期也在租賃期內，所以也要分配收益和費用。對于第一期不分配收益和費用的做法，因為在租賃的第一期，應付租賃款已經發生，根據權責發生制，應當分擔融資費用、分配融資收益。不僅如此，應分攤的融資費用、分配的融資收益在租賃期內應該最多，因為其應付租賃款、應收租賃款最多。因此，應接應付租賃款、應收租賃款減去第一期租金后的余額計算承租方第一期應分攤的融資費用以及出租方應分配的融資收益。對于最后一期不分配收益和費用的做法，筆者認為也不妥。在大部分教材中，如果第一期確認了費用或收益，在實際利率法下，承租人在最后一期期初支付或出租人在最后一期期初收到租金以后應收或應付本金的余額為零，于是計算出的最后一期應分配的收益或費用為零，這顯然與準則的要求不符。為了更好地符合準則的要求，對于收益和費用可以考慮在租賃期的最后兩期內改用平均年限法對未確認融資費用和未實現融資收益進行分配。
三、租賃期滿收回資產的公允價值與擔保余值不等的處理
租賃期滿時，承租人將租賃資產交還給出租人，承租人對資產余值提供擔保的情況下，如果收回租賃資產的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值，出租人應向承租人收取價值損失補償金，借記“其他應收款”科目，貸記“營業外收入”科目。筆者認為。因為在最初的最低租賃收款額中已包含了擔保余值，因此當收回資產的公允價值小于擔保余值時，從擔保人處收到的價值損失補償金不應計人營業外收入，而應沖減長期應收款——應收融資租賃款，借記“其他應收款”科目，貸記“長期應收款”科目。這樣，長期應收款最后全部轉出，沒有余額。對于如果收回資產的公允價值大于擔保余值的情況，準則中沒有規定。筆者認為，可將其差額確認為營業外收入，按資產的公允價值借記“融資租賃資產”，按擔保余值貸記“長期應收款——應收融資租賃款”，差額貸記“營業外收入”。
四、未擔保余值發生變動的處理
根據《企業會計準則第21號——租賃》的規定，如果有證據表明未擔保余值已經發生減少，應重新計算租賃內含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額（最低租賃收款額+未擔保余值一未實現融資收益）的減少確認為當期損失，以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認應確認的融資收入。如已確認損失的未擔保余值得以恢復，應當在原已確認的損失金額內沖回，并重新計算租賃內含利率，以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的融資收入。未擔保余值增加時，不作任何處理。未擔保余值屬于出租人無法保證其變現的資產，可能會由于種種情況而發生減值，準則中規定對于未擔保余值發生減值的要重新計算租賃內含利率，并根據調整后的租賃內含利率和租賃投資凈額重新確定融資收益。在此種方法下，如果承租人選用的是出租人的租賃內含利率作為分攤未確認融資費用的分攤率，出租人的內含利率改變了，則承租人也應該改變未確認融資費用的分攤率，并且調整未確認的融資費用，這樣不但計算麻煩并且余值金額也不大，不會對內含利率帶來太大的影響，不符合成本效益原則。筆者認為，因為未擔保余值是資產價值的一部分，未擔保余值減少，其本質就是資產價值減少，可以按照資產價值發生減值的情況來進行處理，也就是提取未擔保余值的減值準備，而不再重新計算租賃內含利率，未實現融資收益仍按原來確認。具體處理如下：期末按未擔保余值的減值額，借記“營業外支出”科目，貸記“未擔保余值——減值準備”科目；如果已確認的損失得以恢復，則作相反的會計分錄，即借記“未擔保余值——減值準備”科目，貸記“營業外支出”科目；租賃期屆滿時（假如不存在承租人或與其有關的第三方的擔保余值），借記“融資租賃資產”、“未擔保余值——減值準備”科目，貸記“未擔保余值”科目。
關鍵詞：融資租賃業務 會計處理 問題和措施
中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A
文章號：1004-4914（2016）12-125-02
一、引言
融資租賃業務是在上世紀90年代由西方國家引入我國，在這之前西方人就稱融資租賃是新經濟的促動者，它與普通的租賃業務有著本質上的區別，是指在實質上轉移與一項資產所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃，它在資本市場上與貸款業務有著幾乎同樣的作用，都是企業資金供應的保障，經過20多年的適應與發展，融資租賃業務基本上趨于成熟和完善，融資租賃業務總量也實現快速增長。根據不完全統計，僅2016年上半年我國的融資租賃業務總量就已經達到了46800億元人民幣，完全超過了2015年全年的44400億元，大大推動了我國經濟的發展，壯大了企業的力量。從當前融資租賃市場行情看，其還有相當大的發展空間，雖然發展迅猛但是和西方發達國家相比還存在較大的差距，因此作為融資租賃業務的受益方，我們要認清當前的形式，從自身做起加強內部會計處理能力和質量，為融資租賃更好地服務于企業做好鋪墊。
二、承租人對融資租賃的會計處理探析
（一）租賃開始日的會計處理
租賃行為發生后，租賃人通常情況下應該將租賃開始日租賃資產賬面價值和最低租賃付款額的現值二者之中選取較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款作為長期應付款項的入賬價值，二者之間的差值則可以記為未確認融資費用。但是假如租賃資產的總價值僅僅是企業總資產的一小部分，承租人在租賃開始日可以按照最低租賃付款記錄租入資產的入賬價值以及長期應付款的入賬價值（說明：這里的租賃資產價值占企業總資產的一小部分指的是小于等于總資產的30%）。只要是在這個范圍之內，融資租入資產價值以及長期應付款價值承租人可以根據自身情況確定，既可以采用最低租賃付款額，也可以選擇租賃資產的賬面價值。
（二）初始直接費用的會計處理
初始直接費用指的是在租賃合同的談判與簽訂過程中發生的可以直接歸屬于租賃項目的費用。這部分費用通常包含雇傭費用、律師費用、差旅費用以及印花稅等。承租人在初始直接費用的賬務處理中可以這樣記錄：
借記：“管理費用”
貸記：“銀行存款”
（三）未確認融資費用的會計處理
在融資租賃業務中，承租人需要將租金支付給出租人，這租金就包含了兩部分即本金和利息。在利息的支付中也有兩個方面需要注意，第一，應該盡可能減少長期應付款；第二，應該同時將未確認融資租賃費按照統一的方式將其認作是當期融資費用，如果是在承租人先付了租金的情況下，第一階段支付的租金不含有利息，只需要將長期應付款減少即可，沒有必要確認當期的融資費用。承租人每個賬期應該支付的租金會計記錄為：
借記：長期應付款―應付融資租賃款
貸記：銀行存款
如果履約成本也包含在租金當中，則需要補加一條記錄：
借記：制造費用、管理費用
同時根據當期應確認的融資費用金額：
借記：財務費用
貸記：未確認融資費用
（四）租賃資產的計提折舊探究
融資租入的資產和企業的固定資產一樣都需要對其進行計提折舊，但是由于二者所有人不同，因此在計提折舊的過程也需要解決以下幾個問題。
首先是折舊政策問題：在租入資產的折舊中采用的方式與自有資產沒有區別，如果承租人對租入的資產進行過擔保，則折舊總額可以視為資產租賃日的入賬價值減去現階段的價值；如果承租人對租賃資產的余值進行過擔保，那么折舊總額即為資產租賃日的入賬價值。
其次是折舊期間的確定問題：折舊期間的確定應該根據租賃合同中的相關規定，如果有合理的證據表明在租賃到期時承租人擁有租賃資產的所有權，則可以認定承租人擁有此資產的全部可使用年限，這樣便可以以租賃起始日租賃資產的尚可使用年限作為折舊期間；如果租賃到期時不能夠證明承租人對資產有所有權，那么應該依據租賃期和租賃資產尚可使用年限這二者當中較短者作為計提折舊期間。
三、當前融資租賃業務會計處理過程中存在的缺陷與問題
上述對融資租賃資產的會計處理方法只是一種理論上的要求，在實務操作中只有很少一部分企業能夠達到上述標準，無論是折舊期間的確認還是會計記錄都與標準存在很大的出入。這其中一部分原因是受到我國會計等制度的制約，另一部分是企業財務管理的問題，同時我國的資本市場并不是十分完善，在融資租賃業務價值計量方面也會存在一些問題。
融資租賃引入我國三十多年來，得益于融資租賃的特質，在各個行業領域都獲得了飛速的發展。而對于我國融資渠道狹窄的礦山企業，以融資租賃的方式引進設備來間接引入資本的方式，可以實現融資租賃的雙方甚至三方（礦山設備供應商）的雙贏。然而，由于我國本身融資租賃行業制度、法律規范和監管稅收政策都不健全的原因，我國礦山設備融資租賃行業業務風險管理和風險方面的問題也逐漸暴露，如何建立科學合理的礦山設備融資租賃業務風險評價模式，對于我國礦山設備融資租賃行業的持續健康發展具有重要意義。
【關鍵詞】
礦山設備融資租賃；融資租賃業務；融資租賃業務風險評價
1 我國礦山設備融資租賃行業的發展
融資租賃是指，在出租人與承租人達成租賃意向的基礎上，承租人按自己的意愿對租賃物及供貨人進行選擇，出租人出資向供貨人購買租賃物，再將租賃物出租給承租人使用，承租人向出租人支付租金的一種以融物方式融通資金的交易模式[1]。
由于融資租賃是以融物的手段達到融資的目的，涉及的當事人至少有三方（出租方、承租方和供貨方），至少要簽訂出租方和承租方的租賃合同以及出租方與供貨方的買賣合同。而融資租賃項目的期限一般是3-5年，甚至更長。這些融資租賃的特質，都致使在融資租賃業務過程極具發生風險的可能性。尤其是礦山設備融資租賃業務中，設備價值高、項目回收期長、相關行業今年行業波動較大都進一步加大了礦山設備融資租賃業務的風險。然而我國礦山企業，融資渠道狹窄、設備固定資產投入占總投入比重高，因此，礦山設備以融資租賃的方式引入，能有效解決礦山企業融資困境的同時，也能改善企業財務狀況。源于上述優點，以融資租賃的方式引進礦山設備對于礦山企業具有眾多優點，礦山設備融資租賃業務也在普遍開展，因此我國礦山設備融資租賃行業卻未形成為此類業務量身定做的風險評價體系。
2 我國礦山設備融資租賃業務中的風險類型及風險評價的常用方法
目前，在礦山設備融資租賃業務中的評價方法，還是沒有脫離一般金融機構對于融資租賃項目的評價方法，主要有以下幾個方面：
2.1 金融體系中的信用風險評價
信用風險指融資租賃業務活動中，違約方信用狀況和履約能力的變化帶來的風險。融資租賃的金融業務本質致使其信用風險為最主要的風險形式，信用風險的來源主要有當事人的意愿違約風險、履約能力風險及其他風險的傳導風險三個方面。
目前對于信用風險的評估，一般有定性分析和定量分析兩種方法，定性分析有的較多，定量分析方法用的較少。定性分析一般采用“5C”、“5W”或“5P”要素分析法，還有就是采用包括競賽理論法、主管衡量法和模擬實驗法等一些經驗法，對項目信用風險做相應評估。而對于定量分析法，分別包括以KMV 模型、Credit Risk 模型、RAROC 模型和DPT模型為基礎的結構法和以Z模型、ZETA 模板和Logistic 模型為基礎的縮減法。這些方法都能通過一些運算得出對于信用風險的定量評價結果。
2.2 設備風險
設備風險是當發生承租人違約出租人取回租賃物后無法通過變賣租賃物補償其損失的風險。融資租賃區別于其他租賃方式的特征之一就是租賃物所有權的不轉移，雖然礦山設備相對于其他產品更新換代貶值速度稍慢，但是也存在設備更新壓力，或者行業政策等其他環境變化導致出租人收益無法得到保證。
評估設備風險主要預測是否存在租賃物的投資價值和變現價值不符合融資租賃公司的預期的可能性。其評估方法也主要分為一當前市場上同類設備價值來估計項目租賃設備價值的市場法和從購置成本中提早扣除貶值因素導致設備損失的成本法兩種方法。
2.3 金融風險
金融風險指融資租賃活動中因金融環境的變化所帶來的風險。主要分為匯率風險和利率風險兩方面。在金融風險評估領域，VaR方法已經成為常用標準。但VaR 模型評估的是一段時間內整體金融市場的綜合風險，對于單一項目的風險評估能力并不完善，需要借助其他利率、匯率風險評估工具進行輔助。
2.4 經營環境風險和不可抗力風險
對于經營環境和不可抗力風險的評估，主要是針對業務流程，對業務過程中風險影響因素進行及時的監控、評估和響應。以及一些專家調查法，根據專家意見及早排除不可抗力風險等方法。
3 礦山設備融資租賃業務綜合評價的建議
通過對上述風險和風險評價我們會發現，我國目前的礦山設備融資中市場卻沒有形成一個針對礦山設備融資租賃行業的評價體系，對礦山設備融資租賃業務過程的風險進行綜合全面的評價。這已成為我國礦山設備融資行業發展的瓶頸，對于礦山設備融資租賃業務綜合評價的構建，筆者認為能從以下幾個方面入手：
1）緊密結合融資租賃的特征以及礦山設備行業的行業特點，甄選出符合我國目前礦山設備融資租賃業務開展需求的綜合評價指標。指標的選取必須不能脫離融資租賃的開展要求也不能脫離礦山設備本身獨有的行業特點，這樣才能保證指標準確的評估業務流程中的種種風險狀況。
2）根據各個指標在礦山設備融資租賃業務流程中的作用，為各個指標進行科學準確的賦權。
3）確定指標和賦權之后，選擇科學的評價方法，建立一個針對我國礦山設備融資租賃業務的風險評價模型。
【參考文獻】
[1] 《金融租賃公司管理辦法》、《外商投資企業租賃業管理辦法》：14-16.
一、融資租賃行業的建立依賴法律體系的支撐現代租賃理論認為，融資租賃具有四大功能，即融資、促銷、促進投資和資產管理。融資租賃因其具有融資和融物相結合、金融和貿易相結合的特征，已成為市場體系一個重要組成部分和資源配置的一種重要方式，是吸引外資、引進技術、促進投資及推動出口的重要手段，是發達國家繼銀行信貸之后又一種重要的融資渠道。
1952年，現代融資租賃在美國出現。目前，發達國家融資租賃業的市場滲透率(融資租賃在固定資產投資中所占比例)已達到15%～30%；在我國，這個比例約為1.5%.1981年2月，我國最早的融資租賃公司—中外合資的中國東方租賃有限公司成立。目前，納入監管的融資租賃公司共有三類，一是由銀監會監管的金融租賃公司，共12家；二是商務部監管的中外合資租賃公司，共36家；三是內資租賃公司，有1000多家，也由商務部監管。
在融資租賃行業發展歷史過程中，不同國家的法律實踐證明，融資租賃具有獨特的法律關系，傳統法律體系對其界定并不充分，為此，新興市場經濟國家往往單獨設置融資租賃法律，協調融資租賃行為。支撐融資租賃行業發展的法律體系，通常包括四個方面：民商法、會計法、金融監管法規和稅法。我國這一法律體系建立健全的歷程已超過10年。起初是以部門規章形式融資租賃行業管理規定。到1992年7月，最高人民法院出臺《關于適用〈中華人民共和國民事訴訟法〉若干問題的意見》，第一次在司法解釋中確立融資租賃合同的法律地位。1993年12月，國家稅務總局《關于印發〈營業稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》，明確了1994年實行的新稅制中融資租賃行為適用流轉稅政策。1996年5月，最高人民法院出臺《關于審理融資租賃合同糾紛案件若干問題的規定》，界定了融資租賃合同及合同各方相關法律關系。1999年3月，我國《合同法》對融資租賃合同作出專門規定。2000年6月，中國人民銀行頒布《金融租賃公司管理辦法》，確立融資租賃的市場準入標準和融資租賃公司的非銀行金融機構性質。2001年1月，財政部頒布實施《企業會計準則—租賃》，規范融資租賃會計行為。2005年3月，商務部頒布實施《外商投資租賃業管理辦法》，進一步加強外商投資租賃企業管理。我國現行融資租賃行業法律框架結構如下：1.《合同法》關于融資租賃的界定。《合同法》規定：融資租賃合同是出租人根據承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。
2.企業會計準則關于融資租賃的界定。企業會計準則規定：融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權最終可能轉移，也可能不轉移。與資產所有權有關的風險是指，由于經營情況變化造成相關收益的變動，以及由于資產閑置、技術陳舊等造成的損失等；與資產所有權有關的報酬是指，在資產可使用年限內直接使用資產而獲得的經濟利益、資產增值，以及處置資產所實現的收益等。
3.行業監管辦法關于融資租賃的界定。《金融租賃公司管理辦法》規定，金融租賃公司是指經中國人民銀行批準以經營融資租賃業務為主的非銀行金融機構。融資租賃業務，是指出租人根據承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物件，提供給承租人使用，向承租人收取租金的交易，它以出租人保留租賃物的所有權和收取租金為條件，使承租人在租賃合同期內對租賃物取得占有、使用和受益的權利。該辦法同時將回租、轉租視為融資租賃的特殊形式進行了定義。商務部現在監管融資租賃業的法律依據，主要是《外商投資租賃業管理辦法》。
4.稅法關于融資租賃的界定。流轉稅和所得稅對于融資租賃的定義不同。營業稅法采用形式主義界定，所得稅法則采用實質主義界定。我國現行營業稅政策規定：融資租賃是指具有融資性質和所有權轉移特點的設備租賃業務。即：出租人根據承租人所要求的規格、型號，購入設備租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按殘值購入設備，以擁有設備的所有權。現行所得稅法規定：融資租賃是指在實質上轉移與一項資產所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。
可以看出，我國融資租賃行業正是在上述制度體系發展的基礎上逐步建立起來的。同時，我們也注意到，我國民商法、會計法、金融監管法規和稅法對融資租賃的界定有所不同。
二、關于融資租賃業務流轉稅政策的發展在《融資租賃法》起草過程中，對于租賃公司究竟應該如何繳納流轉稅，是繳納增值稅還是營業稅、稅負是多少，一些地方反映政策不夠清晰。對此，筆者結合我國關于融資租賃的現行流轉稅政策作出分析。
1.關于融資租賃業務適用流轉稅稅種和稅目。1993年12月，《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》將融資租賃界定為一種金融業務，因此，對融資租賃行為應按金融保險業稅目中的金融項目征收營業稅。
2.關于融資租賃業務主體資格與適用營業稅政策。1995年4月，《國家稅務總局關于營業稅若干問題的通知》規定，融資租賃是指經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，其他單位從事融資租賃業務應按“服務業”稅目中的“租賃業”項目征收營業稅。上述規定從融資租賃業務的經營主體上區分出融資租賃行為適用不同營業稅政策。
3.關于融資租賃業務營業稅計稅依據的確定。1997年3月，《財政部、國家稅務總局關于轉發〈國務院關于調整金融保險業稅收政策有關問題的通知〉的通知》規定，納稅人經營融資租賃業務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。1999年6月，《財政部、國家稅務總局關于融資租賃業營業稅計稅營業額問題的通知》進一步明確了融資租賃業務營業額扣除標準。2003年1月，《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》進一步明確，經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批準經營融資租賃業務的單位從事融資租賃業務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)。
4.關于對融資租賃業務征收營業稅與征收增值稅的劃分。2000年7月，《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知》，劃分了融資租賃業務征收營業稅和增值稅的不同情況，還重新明確了流轉稅政策中確認為融資租賃行為的定義。該通知規定，對經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業稅暫行條例》的有關規定征收營業稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業稅，不征收增值稅。
5.關于內資融資租賃試點企業流轉稅政策。2004年10月，《商務部國家稅務總局關于從事融資租賃業務有關問題的通知》規定，商務部對內資租賃企業開展從事融資租賃業務的試點工作，并規定了融資租賃業務試點企業的條件和標準，以及試點企業適用營業稅政策。
由上可見，目前，確定融資租賃業務適用流轉稅政策，主要依據兩個方面要件，首先要看納稅主體是否為行業監管體制內公司，對監管體制內的公司開展融資租賃業務，均征收營業稅；對監管體制外的公司，即未經批準開展的融資租賃業務，按租賃貨物的所有權是否轉移分別適用增值稅政策或營業稅政策，且適用營業稅政策時與體制內公司有所不同。業界反映，上述規定，在政策上顯得不夠完整且稅負欠統一。一是監管體制外與監管體制內公司稅負不一致，監管體制外公司的稅負明顯高于監管體制內公司的稅負。二是體制外公司適用增值稅時，稅負往往高于征收營業稅時的稅負。三是監管體制外公司按照租賃貨物的所有權是否轉移確定征收流轉稅政策，不能夠適應租賃經營方式的變化，會造成整個融資租賃過程中可能出現適用流轉稅政策不一致，導致企業實行稅收籌劃而扭曲正常的生產經營行為。
筆者認為，應考察融資租賃行業在資源配置上的優勢，采用稅收手段以促進融資租賃行業的長足發展，減少企業生產經營成本。流轉稅政策的完善，應將融資租賃行為視為一種金融服務項目，積極發揮扶持融資租賃行業發展作用；同時，還應將完善經營租賃與融資租賃的流轉稅政策統籌考慮。一要參考即將出臺的《融資租賃法》和企業會計準則，修改現行流轉稅政策關于融資租賃的定義，確立融資租賃認定標準，對融資租賃業務，不考慮其主體資格和貨物所有權是否轉移，在貨物租賃期內，均按金融保險業稅目征收營業稅，不征收增值稅。二要縮小融資租賃與經營租賃的流轉稅負擔差異。完善經營租賃的營業稅政策，降低經營租賃行為的流轉稅稅負，調整經營租賃行為營業稅稅基，在計算營業額時，應允許扣除租入成本。
1.1市場障礙
首先，融資租賃公司在我國的發展階段正處于初期，其發展規模一般都比較小，交易量也不容樂觀，在市場滲透率方面也沒有很好的表現，相較于發達國家的百分之三十的市場滲透率，我國只有百分之一，而缺乏資金來源的問題更是困擾著其發展的腳步。在這些方面，發達國家的表現都尤為良好。其次，縱觀外國各大租賃公司，其發展基礎都很強勁，公司實力不容小覷，資金更是十分雄厚，技術發展也已趨近成熟，這些優勢使得外國租賃公司在業務量上保持長久的穩定發展，而我國卻并沒有如此過硬的發展能力與之相抗衡，使得我國的租賃公司一直都缺乏強有力的市場競爭力。最后，深入分析我國融資租賃企業的市場結構可以發現，其公司品牌在市場上較為單一，公司結構也并不合理。由外商投資而發展起來的租賃公司占據主要的市場地位，這一類的融資租賃公司是由銀監會以及商務部審批后通過的，其他的內資租賃企業的市場地位則在其之后，而由制造商背景發展而來的融資租賃公司以及亟待市場發展機會的金融類融資租賃公司，是最近才走進市場，占據比較小的市場地位。
1.2制度障礙
在現行市場經濟的發展過程中，完善的法律法規體制是保障其長效發展的前提，尤其對于融資租賃這種將租借和融資以及貿易結合在一起的形式的企業來說，健全的法制體系是其發展的保障。然而，我國現行的保護融資租賃業務的法律條文也只有《民法通則》、《合同法》這幾部，其中對于融資租賃業務所規定的文法非常少，而且非常簡單，大部分都是關于經營租賃的規定，這種現狀對于控制融資租賃業務違約責任和風險來說，起不到實際的作用。這種滯后的法制現狀不僅不能對融資租賃業務的發展起到保障作用，更是嚴重阻礙著融資租賃發展的長效發展。
1.3社會障礙
這些年來，由于政府十分支持融資租賃的發展，政策上更是給予了很多優惠，社會服務方面對其需求量也越來越大，使得融資租賃在國外很多發達國家得到了快速的發展。對比我國來看，融資租賃公司在我國市場經濟中面臨著上市困難的現實障礙，國家在財政上也不能對其加以支持，融資租賃公司的出租人在稅收上幾乎享受不到任何優惠，在資金方面更是捉襟見肘，國家在這方面業務上不能給出更多的扶持政策，這些現實原因無不阻礙著我國融資租賃業務的發展，使得出租方難以冒著巨大的風險快速發展和經營融資租賃企業。從財務效應方面來看，融資租賃業務所租入的資產在承租人一方可以作為其自己的資產將其應用，其租賃的費用也不應計入成本，而我國新的會計規則中卻加以相反的規定，這樣一來就難以體現財務效應。
二、提出促進中小企業融資租賃發展的建議
根據以上問題分析可以發現，中小型企業的融資租賃發展只有做出大范圍的改革才有可能改變其現在緩慢發展的道路，不論是市場環境還是社會服務，抑或政策支持上，國家都應給予更多的完善，大刀闊斧的改革，使之向健康而暢銷的發展道路上前進。
2.1將成熟的融資租賃市場規格建立起來
如今融資租賃業務關系到方方面面的活動者，承租、出租、貸款，各個業務都需要一套完整的規格來指引，融資租賃業務的發展必須依靠這樣一套成熟的市場規格。
2.1.1更專業的租賃公司需要快速發展起來。融資租賃業務在我國雖然已經成為主流，但其并不成熟，業務人員不夠專業，發展的業務總量也在設備的投資當中占據很小的一部分，這幾個問題告訴我們，發展專業的租賃公司是不容等待的。首先，獨立經營的融資租賃公司應該得到重視。租賃業務在市場經濟中的發展離不開這一中流砥柱，獨立的融資租賃公司更是具有其他公司難以超越的專業化競爭優勢。由于融資租賃業務往往具有專業性強、商業活動范圍廣泛的特點，承租人難以廣泛地獲得制造商、金融商等各個活動者的所有市場信息，因此急需大量了解這方面的業務信息，這時，獨立的融資租賃公司可以憑借其強有力的市場活動能力，將承租服務、選定廠商、選定設備等大范圍的服務全面地提供給承租人，充分滿足承租人的各項業務需求。其次，具有銀行經營背景的融資租賃公司也應該得到重視。我國從2007年開始，陸續將五家商業銀行作為允許開設融資租賃業務的試點進行商業活動，商業銀行則可以投資建立融資租賃公司。以這種具有銀行背景發展而來的融資租賃公司的金融發展能力僅僅在銀行信貸之下，不論是成本控制還是資金控制，具有銀行背景的租賃公司都具有明顯的優勢，因此商業銀行在這方面業務上的投資回報率很好，由于相輔相成的作用，這種形式的投資也為我國的融資租賃公司的發展提供了良好的平臺和更為實在的發展機會。具有廠商經營背景的融資租賃公司同樣應該得到重視和發展。廠商經營大都是設備的直接制造商，這些商家可以提供大量的設備以供經營和盈利，它們在自己公司的下層建立融資租賃公司，不僅利用自己的發展優勢使得產品的到了更大的銷量，更為市場提供了更為專業化的服務平臺，與此同時，對中小型企業的發展更是給予了大力的支持，使之快速的發展起來。
2.1.2大力重視租賃公司競爭力的提高。融資租賃業務在我國的發展雖然還不甚成熟，但其巨大的商業前景和市場潛力，無不吸引著各大商家，對于國外的各個商家更是如此。細數其商業實力，他們的融資租賃業務發展歷史較長，發展階段也已然趨于成熟，業務發展經驗更是十分豐富，在這樣一個實力對比現狀之下，我們的競爭力是明顯不夠的。但正因為如此，我國的融資租賃市場更需要我國的租賃公司發現并改善自身的各個劣勢，夯實自身的業務基礎，準確定位融資租賃市場發展前景，對自身的專業要求不斷提高，加強市場經營能力，在面對激烈的市場競爭現狀之時，能夠勇往直前，獲得生機。
2.2對中小企業融資租賃業務予以積極支持
中小型企業的發展現在正處于艱難狀態，而融資租賃業務的發展猶如雪中送炭為中小企業的融資問題帶來了良好的解決方案，而這一業務真正能為中小企業帶來長效的幫助，離不開政府的支持。在“調整經濟增長方式，優化產業結構”的方針指引下，政府對中小企業融資租賃業務予以了積極的支持和鼓勵。這從以下幾點可以充分表現：
2.2.1加大宣傳力度。由于融資租賃業務在我國正處于發展初期，所以具有較大的爭議性，其業務運作的專業性人們并不熟悉，基本程序也不為人們熟練運用。在這方面，政府應該重視，并不斷宣傳這些基本業務，讓各個商業承租人從觀念上改變“使用租借資產不能盈利”的錯誤觀念，讓融資租賃業務真正進入到中小企業發展的日常業務中去。
2.2.2提供稅收優惠。稅收優惠這一積極政策的發展對我國融資租賃業務的發展大有裨益。各種優惠政策不僅從實際上節約了出租方的成本，在心理上也使承租方提高了積極性；從另一方面將，稅收的優惠可以使租金減少，因此也使承租方和出租方都獲得盈利。由此可見，要想使我國金融租賃業務獲得長足，政府的稅收優惠是亟待加強的。
2.2.3完善社會服務。我國中小型企業在融資租賃業務方面較為淺薄的認知程度使得他們在需要從外界獲得資金支持的時候不能快速獲得融資租賃這一渠道的幫助。正因如此，我國各項綜合服務體系應該加強這方面的活動，向中小型企業及時地提供關于融資租賃業務的各項信息，包括業務指導、法制支援、提供建議等服務。與此同時，無論是擬定和簽訂融資租賃相關合同之時，還是購置租賃相關設備之時，都應提供相應的專業建議，讓融資租賃業務在進行之時不會因為一些細節上的問題而擱置或受到阻礙。在計算融資租賃租金之時，專家更應提供關于開支和盈利各方面的專業幫助，相關部門也應建立科學合理的中介服務、專業的相關會計、律師事務場所，提供更為暢通的信息化服務平臺。只有這樣一步步有針對性的專業服務不斷得到保障，才能在中小型企業在使用融資租賃渠道進行集資過程中不受到阻礙，對中小型企業再集資道路上給予長足有效地幫助。
（一）融資租賃發展的環境明顯改善融資租賃業作為一種創造性的融資方式，從1979年中國國際信托投資公司的成立到2010年底已發展到200家。經過30年的發展，在政策的支持、稅負的優惠、法律環境及會計準則方面，都陸續完善。如融資租賃業在2000年被國務院授權批準，作為重點發展和鼓勵的產業。在2007年10月頒布的《中華人民共和國物權法》，進一步明確了物權的保障措施。新《會計準則－租賃》明確了融資租賃交易中租賃物的確認與計量，使融資租賃公司可以用更多國際通行的業務形式，開拓新的業務領域，滿足不同客戶的需求，增強融資租賃業的競爭能力。2008年開始進入快速發展階段，有力的促進了我國融資租賃業的發展：融資租賃的業務類型迅速擴大，市場的滲透率不斷提高。
（二）各種類型的融資租賃機構和業務規模迅速增加截止
2009年12月，我國已經有各類融資租賃機構164家，比2008年增加了93家，其中銀監會監管的金融租賃公司有17家、商務部監管的外商投資租賃公司有110家和商務部與國家稅務總局監管的國內資試點租賃租賃公司有37家。融資租賃行業的融資租賃業務達到3700億元人民幣，比2008年的1500億元增長1.4倍。租賃市場滲透率不斷提高，09年四月份估計值在4.77%，比2008年同期持平。從全球看，雖然我國的融資租賃發展很快，業務迅速增加，但租賃業依然弱小，與成熟國家如美國20%到30%的市場滲透來比，仍有很大差距。從融資租賃比例看，截止2006年底，我國租賃額雖然只占到世界租賃額的1%左右，美國在2005年已占到世界租賃額的37%，但從全球融資租賃交易額增長率來看，我國的增長勢頭明顯，我國融資租賃業由2007年得700多億元增長到2010年的4200億元，增長約5倍。可以得出，我國的融資租賃市場發展潛力無限，與世界的差距將會越來越小，世界份額將會不斷擴大，將成為世界公認的主要租賃市場。
二、我國融資租賃業面臨的問題
（一）政策環境不夠寬松 與西方相比，我國的融資租賃業在政策的優惠方面還不很到位：主要體現在：投資稅收抵免即降租節稅上不夠明確、設備的計提折舊上不夠靈活、稅收政策方面不統一等。例如，根據我國現行的會計制度，融資租賃資產視同于企業自身的資產，成本列支范圍不包括融資租賃費，不在稅前列支，沒有起到降租節稅作用。雖然國家出臺了一系列設備的投資稅收抵免政策，鼓勵企業加大對設備的投資，但具體到融資租賃業卻模糊不清，也沒有具體的實施步驟，甚至有限制性規定，進一步阻礙了融資租賃業的發展；租賃設備的加速折舊方面僅針對國有與集體企業，大量中小融資租賃設備企業被排除在外。在稅收方面的減免優惠，僅針對中外合資租賃公司、開發區的一些租賃公司，大部分的租賃公司得不到稅收方面優惠；在信貸政策的方面，融資租賃企業承擔著較大的信用風險，時刻關注著出租的設備能否發揮效益，承受著收回成本的壓力。對于這種巨大的信用風險，國家也沒有過多的信用體系給以融資租賃企業信用的保障及政策的傾斜措施，使得融資租賃業緩步發展。
（二）融資租賃業務種類單一 我國融資租賃業在發展中采取了與西方發展不同的發展道路，發展的模式比較單一。西方發達國家采取的是“由內向外”的多元化融資租賃模式，強調以國內設備為主、為先，融資模式上采取回租、轉租、杠桿租賃多種模式，實現租賃公司、承租方、供應商、銀行多方共贏，在促進企業銷售的同時解決了承租企業的資金投資問題。而我國采取的“由外到內”單一化發展模式，強調以國外設備引進為主、為先。具體的融資租賃模式上比較單一，一般采用自營式融資租賃模式，如回租、轉租和杠桿租賃等方式運用較少，使得我國的融資租賃沒能發揮應有的作用。
（三）融資租賃立法嚴重滯后從保護租賃各方合法權益來看，我國目前還沒有一部系統完整的《租賃法》，雖然我國在融資租賃方面陸續出臺了《經濟合同法》、《民法通則》和《融資租賃管理暫行條例》等法律法規，對融資租賃各方當事人的合法權益做了一些規定，但內容都非常籠統、單調，過于原則，融資租賃合同條款缺乏相應的法律保障，出租方缺乏安全感，并不適合以融資為主旋律的現代租賃。融資租賃業在我國呈現多頭管理、政出多門的局面，有銀監會監管的金融租賃公司、信托租賃公司和企業集團財務公司，有商務部監管的中外合資租賃公司及內資租賃公司。銀監會依據主要是《金融機構管理規定》及《非金融機構和非法金融業務取締辦法》和《金融租賃公司管理辦法》進行監管，商務部依據的是《外商投資租賃業管理辦法》進行管理。這種缺乏行業統一管理的局面很不利于我國融資租賃業的健康發展。
（四）缺乏專業化的人才相比西方發達國家，我國融資租賃業只有短短幾十年發展歷史，加上傳統的所有權意識根深蒂固，現代租賃的宣傳力度不夠。社會各界對融資租賃普遍缺乏認識。在設備投資、融資方式上更多的選擇自籌資金與銀行貸款，對融物以融資的租賃意識還比較單薄，加上宣傳力度不強，從業人員普遍偏少、業務素質不精，導致融資租賃人才供不應求。如在2001年以前，社會上大多數人對“使用但不必擁有”的現代交易理念還較陌生，只將融資租賃作為籌資的一種權宜之計。觀念的滯后嚴重地制約了我國融資租賃業的發展。
三、我國融資租賃業的發展對策
（一）加大對融資租賃業的扶持力度，促進租賃業務發展 首先，盡快推行行之有效的投資減稅制度，將融資租賃成本納入稅前成本以達到節稅的目的。即出租人可以根據所出租的設備的成本金額享受一定比例的稅收優惠。如美國是按照10%的優惠政策支持融資租賃業的發展，即出租人可以以出租設備的10%作為稅收抵扣部分，極大的刺激了美國融資租賃業的發展。其次，允許承租企業普遍實施加速折舊法，以得到更多的稅收方面的優惠，鼓勵投資及設備更新。我國正處于產業結構調整，產業布局升級的階段，設備的更新換代必不可少，在企業資金有限、在加速資金融通與供應商銷售的狀況下，融資租賃無疑成為承租企業加強投資的有效途徑，同時帶動融資租賃業的發展。再次，積極引導，制定適合融資租賃業發展的各項信貸政策，建立健全融資租賃業健康協調發展的信用保障體系，如鼓勵銀行提供信貸支持給各種類型的融資租賃公司，必要時可由國家政策性銀行出面，向租賃公司提供中長期貸款，如關于國計民生的國家急需的基礎設施及技術含量高、市場容量小的高新科技的項目等。最后加強融資租賃業發展的配套政策，如融資租賃會計準則，風險保障機制，以統一融資租賃業務的本外幣營業稅稅基及稅率，完善融資租賃保險制度，降低相關利益人的風險損失，使融資租賃能夠健康成長。
（二）積極開展各種融資租賃業務，促進租賃方式多樣化目前我國融資租賃業融資模式比較單一，基本是自營式融資模式，應在積極開展如回租、轉租、杠桿租賃融資模式的同時，加強經營性租賃與直接租賃，開展各種融資租賃業務，提高融資租賃市場的滲透率。在我國，國有企業與集體企業普遍存在設備陳舊，技術落后，改造任務繁重的現象。如能積極開展融資租賃，大力發展國內的融資租賃市場，將會帶來我國融資租賃業新的一輪發展。因為如僅僅依靠外匯管制比較嚴格的資本市場，從國際租賃市場進口設備不太符合操作實際。所以在不完全排斥以租賃方式從國外引進先進設備的同時，把技改的著眼點由國際租賃轉向國內租賃，主要依靠自己的力量來實現企業的技術改造與更新。我國有些機器制造業擁有世界一流的設備、技術與科技人才、如能盤活現有的存量資產，提高現有資產的利用率，配合先進的管理思想，采用靈活的融資方式，就一定會完成國有企業的技術改造，完成產業結構的調整與升級。另外在大力發展國內租賃市場的同時，積極向發展中國家開展出口租賃業務，發展我國的出口租賃市場。
（三）強化融資租賃立法工作，組建全國性的行業協會按照國際慣例，借鑒國外發達國家的融資租賃經驗，遵循融資租賃自身運行的規律，探討適合我國融資租賃業的發展機制，盡快出臺與之相配套的法律規章制度即保護各方權益的《融資租賃法》，保障融資租賃機構的來源資金及注冊資本、租賃的期限、融資的額度、租賃物件的范圍等使其有法可依，以推動我國融資租賃業健康有序的發展。同時建議由中國人名銀行對融資租賃機構施行統一的審批與監管，以避免政出多門、多頭管理的局面，結束雙重注冊監管的不合理現象。條件成熟時在目前成立的中國外商投資企業協會租賃分會、中外合資租賃業的行業委員會、非銀行金融機構的租賃公司的行業協會及一些地方租賃協會的基礎上盡快組建全國性的融資租賃行業協會，制定行業管理條例，強化行業自律，形成行業重組，發揮規模優勢，積極同境外加強信息交流，吸收經驗，取長補短，完成與國際融資租賃產業的接軌，促進我國融資租賃業創新與發展。
（四）強化對融資租賃的宣傳力度，擴大融資租賃必要的社會影響目前絕大部分企業對融資租賃的了解和認識還停留在表面上，對通過融資租賃的方式獲得的設備存在偏見和誤解，融資租賃作為一個新的融資、融物方式，也未引起政府主管部門在政策和其他宏觀調控措施上的重要關注。因此，一方面針對廣大企業加強宣傳力度，樹立“所有并不重要，使用創造價值”的現代租賃理念，改變企業的傳統觀念，另一方面加強理論及實踐的研究，強調融資租賃在國民經濟的重要作用，以得到各級政府的大力支持，制定適合我國融資租賃健康發展的政策及方針。融資租賃作為一個跨越性比較強的邊緣叉行業，需要培養融金融、經濟、外貿、管理、財經、物件技能、專業技術于一體的現代化融資租賃復合性人才。而因歷史原因，融資租賃的研究相對滯后，專業人才相對短缺，因此企業在積極引進融資租賃人才的同時，為了滿足日益增長的融資租賃業，必須加強對從業人員的培養力度，組織職工培訓，提高從業人員業務素質.另外，國家在宏觀調控上，應從整個產業鏈上關注融資租賃業的發展，在擴大資金來源渠道、建立真實可靠的信用評估體系的同時，使融資租賃企業與科研單位，高等院校建立產學研結合的道路，培養適應融資租賃業發展的融資租賃人才，以推動我國融資租賃業良性發展。展現其現實意義。
參考文獻：
［1］柏亮：《融資租賃：面朝大海 內修基石》，《第一財經日報》2011年5月27日。
關鍵詞：融資租賃 增值稅 企業所得稅 稅收優惠政策
融資租賃業在我國已經有將近30年的發展歷程，在這一過程中不僅經歷了法律法規的逐步健全，也經歷了稅收政策的從無到有。可以說融資租賃業的蓬勃發展極大的盤活了我國的經濟市場，促進了企業的固定資產投資，推動了金融市場工具的創新。在我國經濟中低速增長已經成為新常態的背景下，在去庫存的口號下，企業固定資產的投資規模也逐漸放緩，有必要以稅收政策的完善激勵高質量的固定資產投資。
一、我國現行融資租賃稅收政策有待完善的方面
（一）“營改增”的過渡政策在融資租賃業的不完善之處
“營改增”政策中將融資租賃業根據業務實質的不同，分為以貸款業務為實質的融資性售后回租和融資租賃兩大板塊，同時在每個板塊下面又分設有形動產和不動產。根據以上的分類情況有著6%、11%、17%幾檔不同的稅率級次。
就融資性售后回租業務來說，將其劃分為貸款業務并且按照金融業的6%計算繳納增值稅，同時還享受3%即征即退的政策。但是增值稅的抵扣鏈條在此發生中斷，即售后回租這部分的增值稅是無法進行抵扣的。
此外，對于融資租賃中直租業務中有形動產以17%征稅，而對于無形資產按照11%征稅，體現出對于不同業務的差別對待，但是這種稅率的劃分是否真正的能夠做到在不同征稅對象之間的公平，在短期也是難以預見的。融資租賃企業可能會因為有形或無形資產融資租賃稅后利潤的不同而更傾向于選擇其中的某一種作為重點發展的業務，開發市場并進行金融創新，從而在一定程度上抑制另一種融資租賃方式的發展。
（二）企業所得稅在融資租賃業現行規定中存在的問題
我國現行的《企業所得稅法》中對融資租賃業的折舊按照實質重于形式的方式，而國際上通用的則是由資產的所有人計提折舊。
同時，融資租賃企業的資產的使用壽命相對于一般企業來說會短一些，而我國對于資產的折舊年限有著明確的最低限額。資產的折舊雖然可以全額在稅前扣除，但是這種扣除與資產的實際損耗相比卻是滯后的，這樣就會占用企業的資金同時限制企業進一步用于投資的資金額度，不利于融資租賃業的長遠發展。
我國稅法中有融資租賃企業投資稅收抵免的條款，但是這僅僅是針對融資租賃期間的規定，而對于租賃期滿之后與資產的所有人以及受益人的稅務處理方式卻沒有明確的規定。
（三）稅收優惠政策在融資租賃業激勵及刺激作用的缺失
我國在融資租賃業方面并未形成完整的稅收優惠政策的體系。
從關稅方面來講，融資租入的進口設備是要征收進口關稅的，同時也有免稅的情況存在。但是這些免稅的融資租賃設備都是以各種批復的形式存在，在審批過程中存在著較大的主觀隨意性。同時這種個案的存在是針對個別企業的，因此也會導致融資租賃行業內部出現稅收不公平的現象，擾亂融資租賃市場的正常運轉。
此外，從流轉稅和所得稅的角度來說，對于融資租賃業都缺乏相應的稅收優惠政策的激勵。融資租賃其實是一種金融創新工具，但是我國的稅收優惠政策更多的是關注貨幣相關的金融工具，而對于實物資產相關的金融創新工具的激勵不夠。
二、我國現行融資租賃稅收政策完善的建議分析
（一）增值稅稅收政策及未來立法應當完善方面的建議
就“營改增”來說，不論是對于金融業，還是融資租賃業，稅收政策的規定都相對籠統、不夠細致規范的，在實務操作中存在盲區。
“營改增”中對于金融業的規定本來就相對簡單，同時關注點也都在傳統的金融行業，涉及到金融創新工具的則少之又少。財政部和國家稅務總局在公布試點政策之后，又陸續出臺了關于稅收征管，或者集中于某一行業的稅收問題的集中解答的文件，但這其中關于融資租賃業的也是寥寥。稅收政策的完善能夠使融資租賃企業提高稅務處理的合規性，增加稅務處理的確定性，降低稅務處理的風險，減少稅務管理的成本。也就是說融資租賃業的稅收政策的完善離不開健全的稅收政策的支持。
所以對于融資租賃業來說，十分有必要建立健全“營改增”的稅收政策，以提高融資租賃企業的稅收遵從度，減少稅企雙方的稅務摩擦給雙方帶來的成本。同時，還應當注意的是僅僅完善融資租賃業還是遠遠不夠的，而是需要將“營改增”的整體打通，將融資租賃業的上下游打通，加快增值稅的立法工作。
同時，還應當平衡融資租賃業不同種類之間的稅收負擔，簡化稅種，減少稅率級次，降低增值稅稅收征管的復雜程度。以公平稅收的方式促進融資租賃業全面協調可持續的發展。
（二）以企業所得稅促進融資租賃業進一步的稅收公平
首先，應當對于融資租賃業的經營范圍和適用的稅收政策有一個明確的定位，在此基礎上實現融資租U業與企業行業的縱向的稅收公平，同時實現融資租賃業內部橫向的稅收公平。
比如，稅法將融資性售后回租定義為貸款服務，但是卻不能享受金融業貸款損失準備金稅前扣除的待遇，這就會增加融資租賃業相對于傳統金融業的稅收負擔，加劇融資租賃行業與其他行業之間的稅收不公平。
此外，從承租方的角度來說，從金融租賃企業融資租入的固定資產產生的利息費用可以稅前扣除，而從非金融融資租賃企業租入固定資產形成的利息費用能否全額扣除還是一個問號，因為要參考金融業同期的利率水平并以此作為扣除限額的標準。所以，從承租方企業的角度考慮，為了增加稅務處理的確定性同時降低稅務處理的風險，選擇金融租賃公司進行交易將會更為有利。以上這些具有導向性的政策就會造成融資租賃行業內部的稅收不公平的現象。
所以，從所得稅的角度來說，既然將融資租賃的部分業務劃分為貸款業務，就應當享受與金融業同等的稅收政策。同時，減少稅收政策對融資租賃行業內部的扭曲，保持稅收的中性，均衡行業內部的發展。
（三）以稅收優惠政策積極引導融資租賃業的再發展
積極的稅收優惠政策將會引導社會資本向融資租賃業的流動，推動行業的發展，這就需要形成以流轉稅和所得稅為主體的稅收優惠政策。
首先，在增值稅方面應當將視同金融業的那部分融資租賃業務享受金融業的稅收優惠政策。融資租賃業務作為金融創新工具在我國的發展有很大一部分的原因就是出于稅收籌劃的目的，可見稅收政策的些許變動都會對融資租賃業產生巨大的影響，并且這個影響是十分深遠的。所以對融資租賃業給予一定增值稅的稅收優惠也將會產生相似的刺激效果。同時，在進口關稅免稅方面應當制定統一的行業標準，這樣融資租賃可以以此進行稅收籌劃，也使得海關和企業能夠做到有法可依，雙方的行為都有可以依據的標準。
此外，在所得稅方面的稅收優惠政策應當從稅前扣除入手。比如，融資性售后回租的利息可以全額扣除，或者扣除條件適當放寬。融資租賃企業的所得稅具體操作可以更多的參考金融企業的稅收優惠政策，比如貸款損失準備金的稅前扣除方面。
融資租賃業的稅收優惠必須能夠形成一個相對完整的體系才能更好的發揮作用。
三、結束語
融資租賃業的經營形式較多，而稅收政策相對來說具有一定的滯后性，因此對于融資租賃業稅收政策的完善不是一蹴而就的，而是一個逐步完善的過程。這需要稅務機關和融資租賃企業之間的不斷的溝通和磨合，才能更好的以稅收政策促進融資租賃業的長遠發展。
參考文獻：
【關鍵詞】有形動產；稅制改革；融資租賃；稅負
由于2009年增值稅轉型改革后，企業如果外購機器設備取得的增值稅進項稅額可以抵扣，而如果是融資租賃的話，由于租賃行業繳納營業稅，無法開具增值稅專用發票，企業通過融資租賃公司采用融資租賃方式租入固定資產，無法抵扣增值稅進項稅額，這明顯對企業是增加了實際稅收負擔。所以這樣就既嚴重阻礙了融資租賃行業的發展，也抑制了生產性企業通過融資租賃擴大投資的規模。但在2011年11月16日，財政部和國家稅務總局經國務院同意的《營業稅改征增值稅試點方案》。明確從2012年1月1日起,在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。方案明確將租賃業務被納入增值稅征收范圍，筆者認為此次稅制改革對租賃行業是個重大的利好政策，所以租賃企業應該抓住機會，積極進行業務拓展，提高經營效益。
1.新舊政策規定及分析
1.1相關政策作出的規定
稅法規定，對經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業稅暫行條例》的有關規定征收營業稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業稅，不征收增值稅。
國稅函[2000]514號文件規定，對經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業稅暫行條例》的有關規定征收營業稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業稅，不征收增值稅。國稅函發[1995]656號文件規定，對經對外貿易經濟合作部批準的經營融資租賃業務的外商投資企業和外國企業開展的融資租賃業務, 也按融資租賃征收營業稅。
提示：融資租賃是指具有融資性質和所有權轉移特點的設備租賃業務。即:出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入設備租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按殘值購入設備，以擁有設備的所有權。
1.2營業稅改征增值稅試點方案規定
方案明確將租賃業務被納入增值稅征收范圍。而且方案中已經明確提出了租賃有形動產適用17%稅率,原則上適用增值稅一般計稅方法。并且在111號文件規定，經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，這項規定大大減輕了融資租賃企業稅收負擔，提高利潤。
1.3新舊政策分析
通過上面的新舊政策規定的分析，作為租賃行業來說絕對是一個重大的利好政策。通過將租賃行業納入增值稅征收范圍，有利于進一步完善增值稅的轉型，使我們的增值稅征收范圍進一步的擴大。
2．針對方案的規定，對融資租賃企業提出幾點意見
正如上述新舊政策分析，《營業稅改征增值稅試點方案》對作為租賃企業來說是一個重大的利好。所以租賃企業應認真解讀方案，分析政策對本行業的影響，以做出經營戰略的變動，降低稅負提高企業經營效益。
2.1積極在試點地區設立經營機構
對于某些融資租賃企業還未在試點地區設立經營機構的，應加快步伐，積極在試點地區設置經營分支機構。特別對于那些在試點地區業務比較多的企業，更加要加快腳步，抓緊時間在上海設置經營分支機構，以更多、更快、更早的享受營業稅改征增值稅試點改革帶來的稅收機遇。如果融資租賃企業在試點地區業務不夠好，那應該好好的重新規劃一下業務，著重考慮業務的整合，凸顯本企業的特色，抓住機遇，做大試點地區的業務，以更多、更好的享受增值稅試點改革帶來的利好。
2.2合理運用政策的規定，積極降低實際稅負。
雖然《營業稅改征增值稅試點方案》中指出租賃有形動產適用17%的稅率，但在111號文件中又明確規定，經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。所以融資租賃企業要認真把握這個實際稅負率3%，如果超出，則超出部分就可以即征即退，這項規定大大減輕了融資租賃企業稅負。但要注意這個規定中以下幾個關鍵注意點：
一是：一定要是經營融資租賃業務的試點納稅人，這個對納稅人提出了要求和規定。
二是：一定要是一般納稅人，而不是所以得納稅人都適合這個政策規定的。所謂一般納稅人是指年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額）超過財政部規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。
三是：一定要是提供有形動產的融資租賃服務。所謂有形動產是相對無形資產和不動產而言。有形動產是指那些具備實物形態，能夠帶來經濟利益的可移動資產。從中國目前的稅收體制來看，轉讓無形資產和銷售不產屬于營業稅的征稅范圍，所以增值稅的貨物范圍就不包括無形資產和不動產。而電力、熱力和氣體從廣義上講屬于有形動產，為了消除人們觀念上的誤解，對電力、熱力和氣體在增值稅有關貨物的解釋中又單獨加以說明。有形動產的特點在于其物理上的可移動性、同類動產相互間的可替代性，且動產的同一性的鑒別比較困難，因此，動產所有人與動產之間的關系，不得不更多地依賴于對動產的占有。有形動產主要包括營業用設備、原材料等收益性財產和家庭用消費性財產。
2.3深入分析承租人的心理，努力拓展業務。
由于融資租賃有融資、促銷、投資、資產管理等獨特的作用，可以讓承租人在沒有資金的前提下順利的拿到機器設備，保證生產的順利進行。但融資租賃企業應該認真把握行情和政策，細心分析承租人心理，努力拓展業務。
目前是國家銀根緊縮的時期，企業往往很難貸到購買設備的自己，所以大多數企業都會考慮融資租賃這個途徑來解決生產設備問題。而且融資租賃還可以為承租人解決設備技術問題，從而引進先進的生產技術，這不是一舉兩得。在加上現在融資租賃可以開具增值稅發票，承租人可以進行進項抵扣，從而降低承租人的稅負。融資租賃企業在看到行業光明的時候也要考慮其存在的風險，比如融資租賃合同有別于一般的商品銷售合同，其合同風險比較大。所以企業應該建立和完善融資租賃業務方面的信用保險機制，保證融資租賃業務健康順利的發展。
關鍵詞：“營改增” 融資租賃 影響 建議
“營改增”是我國“十二五”期間一項重要的稅制改革，目前主要涉及交通運輸業、部分現代服務業和廣播影視服務業。融資租賃被納入“營改增”范圍，此次“營改增”試點擴圍，會給融資租賃業帶來怎樣的影響？融資租賃業又該如何抓住機遇促進行業進一步發展呢？本文對此進行論述。
“營改增”給融資租賃業帶來的變化
《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）規定，“營改增”中的有形動產融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業務活動，出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件，購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。
對于融資租賃，“營改增”帶來的挑戰的確是很多的。“營改增”最初是通過試點推開的，在這個過程中，還有一些沒有被試點的地方，針對同一筆融資租賃的業務有不同的做法，這些可能對一些融資租賃公司在操作上帶來一定程度的困難。國家不可能一次性把整個“營改增”推廣到全國，因為營業稅和增值稅兩種稅加起來，占比高于我國總體稅收的50%，如果要把整個“營改增”一次性推開，對國家稅收的風險是很高的。對于企業而言，通過選擇一些行業，比如交通運輸業和部分的現代服務業，包含著金融租賃業，有一個積極的作用，這也是令這些比較容易在“營改增”下面操作的企業有一個比較好的起步點。
現代融資租賃一個最顯著的特點就是稅收優惠，如果沒有政府的稅收優惠等一系列扶持政策，各國的融資租賃業就不會有如此快速的發展。因此“營改增”對融資租賃行業的影響，既在考驗著我國的稅收制度，也在考驗著整個融資租賃市場的統一性和適應性。
“營改增”改革之前有形動產融資租賃的稅務處理
在“營改增”改革之前，同樣是融資租賃業務，卻可能因企業性質不同而面臨不同的稅收境況。
《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知》（國稅函〔2000〕514號）規定，對經中國人民銀行（現為銀監會、商務部）批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，無論租賃貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按營業稅暫行條例的有關規定征收營業稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業務，租賃貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅；租賃貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業稅。又根據《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）的規定，經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委（現為銀監會、商務部）批準經營融資租賃業務的單位從事融資租賃業務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。
根據上述規定，對于經批準的融資租賃公司，可以按差額計算繳納營業稅，但標的物的購買方為融資租賃公司，因此由其取得相應發票，承租方因無法取得標的物的增值稅專用發票而無法抵扣進項稅。對于未經批準的融資租賃公司，要么按銷售貨物繳納增值稅，承租方可以憑取得的增值稅專用發票抵扣進項稅，但這不符合融資租賃融通資金的目的；要么按租賃收入全額繳納營業稅，但融資租賃的承租方同樣將無法取得增值稅專用發票抵扣進項稅額。不論上述哪種情況，都不利于融資租賃業務的開展。
“營改增”改革之后有形動產融資租賃的稅務處理
根據財稅[2013]37號文件的規定，試點地區經過批準的融資租賃公司，在“營改增”改革之后，開展有形動產融資租賃業務將按規定繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發票，承租方可以憑取得的增值稅專用發票抵扣進項稅額。那么，承租方在交易中是否可以將融資租賃公司購買標的物時產生的增值稅進項稅予以抵扣呢？
根據財稅[2013]37號文件的規定，經中國人民銀行、商務部、銀監會批準從事融資租賃業務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。
由此可知，融資租賃公司在計算銷售額時，將租賃物購買成本及相關的費用予以扣除，僅就提供融資行為所取得的租賃費部分（類似于貸款利息，參見《國家稅務總局關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號）計算繳納增值稅并開具增值稅專用發票，承租方可以憑取得該部分增值稅專用發票抵扣進項稅額，這在一定程度上促進了融資租賃行業的發展。
“營改增”給融資租賃業帶來的問題
上海稅改實行“營改增”試點把融資租賃納入試點范圍后，給融資租賃業帶來一些不必要的麻煩。“營改增”改革后融資租賃公司稅負添加，售后回租等事務重復繳稅，這些疑問的呈現違反了“營改增”的根本原則。當前，“營改增”試點城市已從各地連續擴展到全國。隨著試點規模的擴展、試點時刻的延伸，融資租賃業在“營改增”中遇到的疑問更加凸顯，也受到越來越多的重視。
融資租賃增值稅稅基成倍擴展，3%即征即退政策難以執行，發票難以收取，利息支出無法抵扣，資金流、收據流、物流難以共通，增值稅發票開取方法等疑問的存在，迫使一些公司改動事務形式，增加了事務危險，乃至形成租借公司許多事務無法展開，久而久之，將會給融資租賃業的展開蒙上暗影。
（一）政策執行不一致
目前我國很多地區對于融資租賃業務的政策是不同的，在稅收的征收上也有差異，比如上海國稅和地稅沒分家，在稅收的具體操作上更容易統一，但在其他地區則比較困難。此外，不同地區對于融資租賃的優惠政策也不相同，這樣就造成了“營改增”試點范圍擴大后，不同地區融資租賃企業難以適應的現象。雖然同為融資租賃行業，但卻各具不同業務特點，不同租賃公司開展融資租賃業務承擔的流轉稅負存在較大差異。同一融資租賃行為可能適用完全不同的納稅方式。如果是租賃貨物所有權未轉讓給承租方的融資租賃行為，經相關部門批準有資質的融資租賃公司雖然繳納的是營業稅，但實際上僅是對租賃服務增值部分按5%稅率繳納營業稅，而不具有資質的租賃公司必須按租賃額全額的5%繳納營業稅，后者稅負明顯偏高；如果是租賃貨物所有權轉讓給承租方的融資租賃行為，其增值額是按17%繳納增值稅，有資質的融資租賃公司按增值額5%繳納營業稅，當承租方是建筑施工等不繳納增值稅的行業，由于不具有資質的融資租賃公司其所開具的增值稅發票承租方無法抵扣，有可能使融資租賃公司不得不承擔該業務的增值稅款，從而提高其流轉稅稅負。這種各地政策不一致、同一行業內不同資質企業享受的政策不同，實際上也是“營改增”試點推廣以后觸發的行業問題。
（二）融資租賃公司稅負添加已成為現實
作為國家為推動調整經濟布局、加速轉變經濟展開方法所采納的“營改增”轉型的原意是：有利于完善稅制，消除重復繳稅；有利于社會專業化分工，推動三次工業交融；有利于降低公司稅收本錢，增強公司展開才能；有利于優化出資、消耗和出口布局，推動國民經濟健康協調展開。
但從最早開始試點的各地來看，與大多試點職業和公司稅負顯著削減比較，融資租賃公司稅負較之前交納營業稅時大幅添加。首要原因在于：融資租賃業營業稅按差額繳稅，即有形動產價款和相應的銀行利息扣減后再繳稅，稅率為5%。而“營改增”后，稅基未變，稅率則由5%提高到17%，提高了12個百分點，對應的附加稅費也提高了12個百分點，整體稅負增加兩倍多。
據統計，2012年國內9家金融租賃公司實際交納營業稅6.87億元，若按增值稅模仿測算，繳稅金額約為19.95億元，增幅達190%。
（三）售后回租業務重復繳稅
“營改增”后租賃業稅負添加的首要原因之一是：“營改增”改革之后，因為售后回租業務中，對作為承租方的公司在向租賃公司轉讓有形動產時，不征收增值稅，所以公司不能給租賃公司開具有形動產的增值稅專用發票。租賃公司在核算售后回租業務銷項稅額時，若是在“價款和價外費用”中包含有形動產的價款，那么租借公司因沒有增值稅專用發票，則無法抵扣進項稅。結果將致使公司置辦有形動產時已交納過一次17%的增值稅，在售后回租事務進程中，租賃公司對這一有形動產將再交納一次17%的增值稅，形成重復征收增值稅。
（四）發票取得抵扣問題
營業稅改成增值稅后，雖然出租人可以直接開給承租人增值稅發票，因為流轉環節的增值稅發票中的稅款和采購凈價在付款單位上沒有分離。買受人和使用人是分離的，稅款付款人和購貨款付款人分離，稅款付款人和發票抬頭人分離。這就帶來稅改后的系列問題。
因為及時獲得設備款的增值稅專用發票即可完結當期銷項稅額的抵扣，因而增值稅專用發票的收取作業顯得尤為重要。增值稅的基本原理是銷項稅減進項稅。營業稅改增值稅后，所觸及的大型成套設備直租事務中，供貨商往往多達數十家乃至上百家且均散布在全國各地，由項目經理去收取設備發票在時效性和完整性上很艱難。出租人的進項稅就因發票和支付不統一而出問題。對于國內采購，出租人在物件采購環節只有進項稅發票，沒有進項稅付款。因此出租人得到的進項稅發票實質上是“形式發票”（不管是由承租人支付還是由出租人墊付），應稅貨物增值稅是由承租人支付，但在此環節暫時不能得到增值稅發票。
對于進口設備采購，因購貨凈價的形式發票和增值稅繳稅單是分離的，出租人只有形式發票。即沒有增值稅付款，也沒有增值稅發票。也就是說出租人沒有進項稅。開給承租人的銷項稅發票，只能靠形式進項稅的形式發票扣減。承租人要抵扣的增值稅進項稅，只能靠租賃發票中的增值稅額依照租金償還進度逐期解決。
（五）稅改政策給融資租賃業帶來的困惑
“即征即退”政策帶來的問題。融資租賃中的營業稅含抵扣項是合理的稅收政策。“營改增”后的“即征即退”屬于優惠的稅收政策。先不說“優惠政策”隨時存在被取消的危險，就因“優惠政策”在政策執行時即退的稅款“即征難即退”。 稅務征管部門認為如果承租人不付租金，出租人就沒有銷項稅，納稅稅基是負數，就不交增值稅了。因此在審批環節層層審批，遲遲不給退稅，極端情況下要求全部租金收回后才給退稅款。
融資租賃的資金是有時間價值的，如果稅款不能即退，直接影響其現金收益和利潤核算。資金損失很大，又無處申述和補償。這就是“營改增”以來給租賃行業帶來的最大困擾。特別是項目失敗終止的合同，因前面已經一次性支付了應稅貨物增值稅，后面的增值稅因收不到租金支付增值稅，有可能取消全部退稅，那租賃公司損失就更大了。
關于融資租賃納入“營改增”的建議
融資租賃業“營改增”過程中之所以出現上述難題和“死扣”，其根本原因在于：一是對兩類不同性質的納稅人主體的混淆；二是對兩類不同性質的應稅行為的混淆。在我國，有兩類不同性質的租賃公司（有資質的融資租賃公司、無資質的融資租賃公司）：有兩類不同融資行為（即轉讓所有權的融資租賃行為、不轉讓所有權的商貿租賃行為），因此，根據融資租賃行業的本質特征和“改革試點行業總體稅負不增加或略有下降”的稅改原則，本文提出如下政策建議：
（一）明確融資租賃行業的屬性和定位
目前融資租賃“營改增”試點出現的問題，關鍵在于對融資租賃行業定位在執行層面出現了偏差。融資租賃又稱金融租賃，其本質屬性應當是現代金融保險業，應當實行金融保險業的稅收制度和稅目政策。融資租賃“營改增”應當為現代金融保險業的稅制改革先行一步，積累經驗。
（二）平衡融資租賃業的稅負
目前來看，我國融資租賃公司大致可以分為三類：銀監會監管的金融租賃公司、商務部主管的內資試點融資租賃企業以及外商投資融資租賃公司（簡稱“三類公司”）。因此，建議稅制設計上應該按照融資租賃業務內容，而不是按經營主體和行業主管部門來確定適用的稅收政策。融資租賃業務內容應當根據是否介入有形動產所有權轉讓的購買交接環節為邊界，如不介入有形動產所有權轉讓的購買交接環節，應視為金融租賃，有形動產價款部分稅率為17%，租息部分稅率為3%；如介入有形動產所有權轉讓購買交接環節，應視為商貿服務，有形動產價款實行17%的稅率，出租人開具增值稅專用發票，承租人可以抵扣。這樣既有利于融資租賃行業的發展，又有利于小型的、地區的融資租賃公司發展，這樣才能更好地充分發揮融資租賃支持中小企業融資的優勢。
（三）融資租賃業的“營改增”應當保持政策的連續性
過去行之有效的由生產型增值稅轉為消費型增值稅，即允許企業將其購進設備所含的增值稅作為進項抵扣的政策應該保持不變。融資租賃企業取得設備供貨商開具的增值稅專用發票應當允許抵扣進項稅金。同時，融資租賃企業向承租企業收取租賃費時應該開具增值稅發票，使設備承租企業支付租金可抵扣增值稅。
（四）使稅基、稅率和發票問題趨于法治化、規范化
融資租賃業“營改增”涉及的企業、行業、地區很多，應當通盤考慮，綜合設計稅基、稅率和發票問題，使之法治化、規范化，有些行業增值稅的稅率可以低一些，有的行業可以實行3%的稅率，有的行業如農業生產資料銷售可以實行“即征即退”辦法。同時，要完善融資租賃業的所得稅制、印花稅制和折舊政策。
（五）進一步明確鼓勵融資租賃業發展的稅收優惠政策
目前，我國鼓勵融資租賃業發展的稅收優惠政策欠明確。融資租賃作為我國的新興產業，有利于推動企業設備更新、技術進步產業結構調整，促進高科技和節能環保等國家戰略性新興產業發展，還有利于幫助中小企業破解融資難題。融資租賃在擴大進口、平衡國際貿易，促進出口、支持“中國制造”走向世界等方面，都具有極其重要的戰略意義，應該受到國家財稅政策的繼續支持和扶助。
（六）加快融資租賃業“營改增”的立法步伐
融資租賃業“營改增”應當加快立法步伐，改變目前由行政部門臨時出臺應急性的行政法規和規章的做法，避免造成稅收政策前后矛盾和“碎片化”傾向。應當由立法機構盡快制定統一的《中華人民共和國增值稅法》，逐步在全國各行各業推進全面的增值稅改革，取消營業稅。“營改增”涉及的一些具體稅改業務操作規則的修改與調整，可以借鑒海關總署關稅稅則委員會的做法，吸收財稅部門、高等院校專家學者和納稅人參加討論，聽取各方面的意見，使得具體的稅收規章符合實際，以減少不必要的矛盾。
參考文獻：
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關鍵詞：農業機械化；農村資金；融資租賃
一、融資租賃方式促進農業機械化進程的優勢
租賃業是一種古老而又新興的經濟活動，有著源遠流長的歷史，最早可追溯到公元前2000年的古巴比倫。現代租賃則起始于本世紀50年代的美國，其中融資租賃是其標志和特征。融資租賃是一種以融資為直接目的的信用方式，它表面上是借物，而實質上是借資，并以租金方式分期償還。通常的融資租賃方式是：首先，由承租人提出需要租賃的物件，出租人對租賃項目進行風險評估后，與承租人達成租賃意向；其次，由出租人全額融資購買承租人選定的租賃物件；再次，按照固定的利率和租期，根據承租人占用出租人融資本金時間的長短計算租金，承租人按照租約支付每期租金；最后，租賃期滿后，出租人以評估價格將租賃物件所有權賣給承租人或收回。融資租賃具有對企業信用要求較低，還款方式靈活的特點，它能給承租人帶來多方面的利益，如解決融資渠道，改進現金管理，開展表外融資以及融資條件寬松等。融資租賃對農業機械化來講，主要有以下兩方面的優勢：
從宏觀上講，融資租賃可加速農業機械化進程。一是縮短農業機械化進程的時間。融資租賃對承租人來說，不需要準備大量資金去支付設備價款，也就是說手頭沒有資金，照樣可以取得設備的使用權，這就節省了資金積累的時間。同時，融資租賃有利于生產企業的銷售，可大大減少設備在流通環節的流轉時間。所以從農業機械化整個過程來講，融資租賃可促使進程縮短。二是促進農業機械的技術更新。利用融資租賃，可使承租人避免設備技術陳舊的風險。因為使用租賃方法使設備租賃期限和設備的技術適用期限一致，由出租人設定設備的余值，承租人只支付為其融資的部分。這種方法可以對設備升級換代及對設備以舊換新保持技術領先。伴隨科技的發展，農業機械技術水平不斷提高。使用融資租賃，加快農業機械的更新換代，促進農業勞動生產率快速提高，反過來又促進了農業機械化進程。
從微觀上看，融資租賃將有利于使用農業機械的用戶經營管理。一是可以爭取時間，充分發揮時間價值的經濟效益。例如：某公司欲購買一部大型農業機械，需要5年資金積累才可完成，如果采用租賃，每年只用部分積累資金作為租金就夠了，而且第一年就可獲得農機的使用權。二是可以保持資金的流動性，防止企業資金因引進設備而周轉“僵化”。尤其是農村的農機服務公司，因自身條件差難以得到銀行貸款的情況比比皆是，若以融資租賃更新設備，既不受貸款條件限制，又可保證公司資金充分利用。三是可以免受通貨膨脹的損失。因為租金是根據租賃開始時農業機械的價款規定的，租期內固定不變。在通貨膨脹情況下，等于是按今天的價格取得農機的使用權，支付的卻是后來貶了值的貨幣。四是融資租賃非常適合農業機械季節性使用的特點。農業生產是有季節性的，農業機械使用也是有季節性的。有些農業機械只使用幾次甚至一次，在采用租賃方式使用農業機械后，不僅可以防止農機只使用一次或幾次便閑置起來的浪費現象，而且可以節約保管與維修費用。
正是由于融資租賃方式促進農業機械的高效使用，推動農業機械先進技術改造，增加農村資金數量，緩解農村資金壓力，對農業機械用戶有著巨大吸引力，因此，融資租賃方式是加快農業機械化進程的有力工具。
二、利用融資租賃方式促進農業機械化的建議
從整體上講，我國目前融資租賃業發展緩慢，與銀行貸款、證券融資等相比，遠遠沒有跟上金融業發展的步伐。截至目前，我國從事融資租賃業務的機構主要有三類：第一類為由中國人民銀行批準專營融資租賃業務的融資租賃公司和兼營融資租賃業務的信托、財務公司；第二類是由原對外經濟貿易合作部審批成立的專門從事融資租賃業務的中外合資租賃公司，第三類是由原國家經貿委國內貿易局批準開展融資租賃試點的部分租賃公司。從表面上看，我國從事融資租賃業務的公司眾多，但其結構過于分散，經營業務混亂，市場競爭力較差，盈利能力比較低。到目前為止整個行業并未形成一定規模，每年開展融資租賃業務只有100至200億元人民幣，這與上萬億的銀行貸款相比，簡直是九牛一毛。而在國外，融資租賃在整個設備投資中占有較高比重，美國一般在30%以上，德、英、法等國都保持在10%-20%之間。
（1）加強融資租賃宏觀政策建設，健全和完善融資租賃立法。由于中國人民銀行、原外經貿部和經貿委等各管理層站在不同角度上來規定、解釋租賃公司的行為準則，多頭管理使整個租賃業處于無序競爭的狀態，也不利于主管部門的監管，所以分別立規、分別管理的辦法需改為統一立法、統一管理，以加強國家支持和干預的力度。通過政策扶持及法律保障，全面推進我國融資租賃業的發展。
（2）對現有租賃公司進行整合，發揮主業優勢，增強租賃公司市場競爭力。首先，要加大資產重組力度，尤其要引進有制造廠商背景的投資主體介入融資租賃業。這樣，一方面改變了租賃公司的股本結構，另一方面加大了業務重組的力度，可以大力開拓以廠商作為有力后盾的廠商融資租賃業務；其次，要加大債務清理力度，積極核銷不良資產，要充分利用現有的優惠政策，早日擺脫企業的債務負擔，使整個行業的公司發展和業務開拓能夠輕裝上陣。通過公司內部重組改造，自身力量加強，不斷開拓新的融資租賃業務，其中包括農業機械融資租賃業務。對一般租賃公司來講，其主要業務對象是城市企業，若開展農業機械融資租賃業務，將是一個全新課題：農業機械的價格可能偏低和農業機械融資租賃業務比較分散都可能會增加融資租賃成本，因此，政府須在租賃公司開展農業機械融資租賃時應給予一定扶持政策，提高其開展該項業務的積極性。
（3）建設專業性農業機械融資租賃公司，開展農業機械融資租賃業務。農業機械租賃公司不同于現在的農業機械服務公司，前者一般以融資融租方式向農村提供農業機械，后者可能就是前者的融資對象；后者一般是自己使用農業機械向農戶或其他農業生產單位提供服務。農業機械租賃公司應由多元化投資主體構成，包括國家及地方政府、農業機械生產單位、其他金融租賃公司以及農業機械服務公司等。政府的參與是為了給予農業機械融資租賃政策上的優惠。農業機械租賃公司組織形式應采用托拉斯的形式組建，這樣的農機租賃公司可適應各地農業生產特點，還可以保證必要的全國性協調統一。
（4）在農村加強融資租賃宣傳，讓農業機械用戶真正地認識到融資租賃的優越性。我國融資租賃業發展緩慢的一個重要原因是承租單位對租賃業認識不夠。承租單位在考慮融資方式時，很少想到融資租賃業，其中主要原因是融資租賃業是新興的融資方式，人們對其了解的比較少，需要加大宣傳力度。農村素質相應更低，更需要加大融資租賃的宣傳力度。只有保證農機用戶對融資租賃的深刻認識，才有可能保證農業機械融資租賃有廣闊的市場，也才能根本保證以融資租賃促進農業機械化的進程。
作者單位：江西機電職業技術學院
文 遠東宏信
經濟放緩的影響。中國經濟已經進入了深度調整期，這是不以人的意志為轉移的自然規律。工程建設領域在這一經濟周期調整中也受到了相當大的影響。這將直接或間接地影響承租、出租雙方的償、收租金能力。
法律制度不健全，缺乏法律法規的有效保障。融資租賃的法規不健全，融資租賃立法嚴重滯后，使融資租賃業長期處于個“無法可依，無章可循”的無序狀態。
目前，我國尚無一部系統完整的旨在保障租賃各方當事人合法權益的《租賃法》。
缺乏政府支持和金融支持。目前我國對租賃業開展業務的優惠政策還不能與西方發達國家相比，即使與發展中國家相比也有較大的差距，具體表現如下。
會計制度方面，我國現行的會計制度把融資租賃的設備視同于企業的自有固定資產，租賃費不列支成本。
稅收政策方面，我國尚沒有頒布融資租賃的專門稅法，只有個別對融資租賃有間接影響的規定。在這些稅收規定中，并沒有特別針對融資租賃業的稅收優惠，只是對中外合資租賃公司允許和其他中外合資企業樣享受“免二減三”的企業所得稅優惠。租賃公司開展融資租賃業務出現的多重納稅情況，增加了開展租賃業務的成本。
信貸政策方面，我國尚沒有促進融資租賃業發展的信貸政策，使租賃公司的融資租賃渠道不暢，租賃企業自身承受著較大的信用風險。
外匯政策方面，目前我國對租賃公司從事外匯交易尚沒有完全放開，對要求進行外匯業務的租賃公司有嚴格的限制。同時，我國現行的匯率制度使中國租賃公司承擔著較大的匯率風險，使國內租賃公司在與國外租賃公司的競爭中明顯處于劣勢。
保險政策方面，我國尚未針對融資租賃制定完善的保險制度，在融資租賃業運行不規范、風險過大的情況下，不利于中國融資租賃業的發展。
融資租賃沒有進入資本市場。目前我國的資本市場尚不成熟，我國融資租賃機構的性質屬于非銀行機構，沒有銀行股份的租賃公司其中長期資金來源甚少，大部分僅靠自有資金運轉租賃經營，抗風險能力低，不能持續穩定地發展，造成租賃機構擁有的資金遠遠達不到業務發展的規模，持續發展動力不足。
