時(shí)間：2023-05-29 18:25:06
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅征收管理辦法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
（一）重視申報(bào)征收環(huán)節(jié)，忽視后續(xù)管理環(huán)節(jié)。這種現(xiàn)象日常工作中稅收管理員普遍存在，認(rèn)為征期申報(bào)結(jié)束后有松口氣的觀念，甚至存在完事大吉的想法，從而輕視了基礎(chǔ)管理工作。基礎(chǔ)管理工作質(zhì)量的好壞直接影響著申報(bào)征收質(zhì)量，如果這種現(xiàn)象不加以改觀，勢(shì)必影響稅收征收管理的全面健康可持續(xù)發(fā)展。
（二）重視計(jì)算機(jī)的管理應(yīng)用，忽視巡查巡管的有機(jī)結(jié)合。兩年來微機(jī)的應(yīng)用已覆蓋到稅收征收管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，但從運(yùn)行情況來看個(gè)別環(huán)節(jié)還存在運(yùn)用不夠深入的現(xiàn)象，稅收管理員對(duì)從稅收管理員平臺(tái)下達(dá)的任務(wù)存在應(yīng)付態(tài)度，操作中單一完成平臺(tái)下達(dá)的操作任務(wù)，對(duì)日常巡查巡管走過場(chǎng)甚至不深入到戶，存在做表面文章敷衍了事的觀念，而且稅收管理員平臺(tái)的操作與征收管理文書紙質(zhì)不同步，有的文書少填或不填，不能做到計(jì)算機(jī)管理與實(shí)際工作的很好結(jié)合，從而影響了征收管理資料的前后銜接，為后續(xù)檔案管理形成了隱患。
（三）重視起征點(diǎn)以上戶的管理，忽視起征點(diǎn)以下戶和漏征漏管戶的管理。對(duì)臨界起征點(diǎn)的戶放松管理，達(dá)到起征點(diǎn)不及時(shí)調(diào)整定額，對(duì)漏征漏管戶熟視無睹，形成放任自流的現(xiàn)象，稅收管理員存在多一事不如少一事的心理，甚至有收關(guān)系稅、人情稅的行為，未能做到嚴(yán)格執(zhí)法、應(yīng)收盡收造成國(guó)家稅款流失。
（四）重視“六率”指標(biāo)，忽視處罰、加收滯納金、“以票控稅”環(huán)節(jié)。“六率”指標(biāo)是衡量一個(gè)單位征收管理質(zhì)量好壞的直觀數(shù)字，而征收管理質(zhì)量的整體優(yōu)劣需要各個(gè)環(huán)節(jié)的有機(jī)結(jié)合、相互促進(jìn)，忽視一方面的管理勢(shì)必造成稅收征收管理的畸形發(fā)展。從目前征收管理現(xiàn)狀看基層征收單位形成了“保姆式”的征收管理模式，個(gè)別納稅人形成了“填鴨式、依賴式”的納稅申報(bào)狀態(tài)，不推不動(dòng)、推推動(dòng)動(dòng)，甚至有的納稅人到了申報(bào)期最后一日申報(bào)還未到位，急的稅收管理員團(tuán)團(tuán)轉(zhuǎn)，缺少了處罰、加收滯納金、“以票控稅”環(huán)節(jié)的實(shí)施，稅收管理員普遍感到力不從心、束手無策，后續(xù)管理手段的弱化造成了這一現(xiàn)象的產(chǎn)生，從而稅收管理員產(chǎn)生了畏難、厭戰(zhàn)情緒，也影響了其他管理環(huán)節(jié)的深入開展。
（五）重視稅收管理員主管、協(xié)管制度的建立，忽視稅收管理員主管、協(xié)管制度的落實(shí)。稅收管理員實(shí)行按區(qū)域各負(fù)責(zé)一片、兩片之間互為主管、協(xié)管，從運(yùn)行情況看稅收管理員主管、協(xié)管落實(shí)不到位，受多方面因素的影響，稅收管理員形成了各自為政、事不關(guān)己、高高掛起、少擔(dān)責(zé)任的心理，稅收管理員主管、協(xié)管制度形同虛設(shè)，稅收管理員主管、協(xié)管制度作用沒有得到充分的發(fā)揮，影響了稅收征收管理質(zhì)量。
（六）重視日常行政許可審批，忽視行業(yè)深化、細(xì)化納稅評(píng)估管理。日常行政許可審批業(yè)務(wù)通過各級(jí)的督導(dǎo)、巡視程度大有改觀，業(yè)務(wù)開展趨于規(guī)范化、程序化發(fā)展，行政審批質(zhì)量明顯增強(qiáng)，從而為深化稅收征收管理奠定了一個(gè)良好的基礎(chǔ)，但從行業(yè)征收管理質(zhì)量來看，行業(yè)管理還存在很多薄弱環(huán)節(jié)，重點(diǎn)稅源的行業(yè)管理存在的問題較多，面對(duì)當(dāng)前的稅收征管改革形勢(shì)，行業(yè)深化、細(xì)化管理勢(shì)在必行，也是規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。
（七）重視書面執(zhí)法考核，忽視深入實(shí)際執(zhí)法考核。在日常執(zhí)法考核過程中注重了書面上報(bào)資料的考核，未能從征收管理各個(gè)環(huán)節(jié)深入細(xì)致的加以驗(yàn)收考核，考核制度流于形式、走過場(chǎng)，其結(jié)果縱容了個(gè)別稅收管理員有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的行為，形成了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的縫隙。
（八）重視CTIAS系統(tǒng)、稅收管理員平臺(tái)的數(shù)據(jù)輸入管理，忽視紙質(zhì)文書檔案管理。在日收管理過程中，有的文書不及時(shí)打印傳送，有的文書少填、漏填或填寫不規(guī)范，為界定責(zé)任留下了隱患。檔案整理歸檔工作不及時(shí)、不規(guī)范、銜接程度不強(qiáng)，造成了日后征收管理查找資料的不便。
二、基層稅收征管中存在上述問題成因剖析
（一）征管隊(duì)伍素質(zhì)與工作要求不適應(yīng)。一是稅收管理員比例偏低，管理戶數(shù)較多，征管難度很大。二是年齡結(jié)構(gòu)偏高、學(xué)歷結(jié)構(gòu)偏低。三是業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，微機(jī)應(yīng)用水平不高。目前分局的稅收管理員年齡偏大，老同志學(xué)習(xí)、接受應(yīng)用新知識(shí)能力明顯不足，知識(shí)更新較慢，有的對(duì)稅收政策的變化一知半解、似懂非懂；有的征管流程掌握得不熟練，程序意識(shí)淡薄；有的知識(shí)結(jié)構(gòu)不全面，缺乏企業(yè)財(cái)務(wù)核算和現(xiàn)代企業(yè)管理方面的知識(shí)；有的微機(jī)操作水平不高，面對(duì)當(dāng)前稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估、稅收分析等這些需要綜合知識(shí)的工作顯得難以勝任工作。四是責(zé)任心、事業(yè)心淡薄、進(jìn)取意識(shí)較差、只求過得去，不求過得硬，管理人員工作不認(rèn)真，管理粗放。五是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，不能有效規(guī)避由于執(zhí)行政策有誤或不按規(guī)定執(zhí)行政策以及管理疏漏帶來的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅收管理員擔(dān)負(fù)的工作負(fù)擔(dān)過重。在征收管理過程中各項(xiàng)日常管理、申報(bào)征收和各類調(diào)查工作，就占用管理員1/3的工作量。其中程序化的事務(wù)性工作占用較多精力，階段性、突擊性工作任務(wù)占總工作量比重較高。為了完成各級(jí)布置的階段性、突擊性工作任務(wù)，稅收管理員往往只能顧此失彼，正常的稅收工作受到?jīng)_擊，日常巡查等工作不能按時(shí)開展，或流于表面性的應(yīng)付工作，難以體現(xiàn)精細(xì)化管理的初衷。此外，稅收管理員自主安排時(shí)間不足，處在疲于應(yīng)付、忙于應(yīng)急的狀態(tài)中，無法騰出足夠的時(shí)間去思考分析、研究解決稅收工作中的一些深層次問題，影響稅源管理和工作效率提高。
(三)征管手段、行業(yè)管理辦法滯后。征收管理職責(zé)不對(duì)應(yīng)，管理手段滯后不能實(shí)施有效控管。有的規(guī)范性的文件抽象性太強(qiáng)，可操作性不強(qiáng)，行業(yè)管理辦法滯后，影響了征收管理質(zhì)量的增強(qiáng)，稅收征管手段和法制一定程度上滯后于時(shí)代的發(fā)展，稅收管理員感到心有余而力不足。
（四）分局組織領(lǐng)導(dǎo)環(huán)節(jié)對(duì)征管工作重視程度不夠。各項(xiàng)制度不夠健全、沒能形成一個(gè)良好的運(yùn)行機(jī)制，工作部署多、檢查少、缺乏針對(duì)性，底數(shù)不清，指導(dǎo)不及時(shí)，督導(dǎo)不利，致使整體征收管理質(zhì)量不高。
（五）考核監(jiān)督不力不夠。對(duì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題礙于情面，不能嚴(yán)格的實(shí)行責(zé)任追究，一定程度上縱容了違規(guī)違紀(jì)行為。
（六）激勵(lì)機(jī)制不很完善。目前征管工作任務(wù)相當(dāng)繁重，確實(shí)存在相關(guān)管理人員干的多、出錯(cuò)機(jī)會(huì)多、受責(zé)任追究多的問題，也影響著相關(guān)人員的工作積極性。
三、加強(qiáng)分局征收管理質(zhì)量的對(duì)策
（一）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，健全激勵(lì)及考核機(jī)制。
一是要提高全員思想政治素養(yǎng)，保持政治上的先進(jìn)性，使每個(gè)稅務(wù)干部真正餞行"聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民"的稅務(wù)宗旨，增強(qiáng)他們工作的自覺性、事業(yè)心、責(zé)任感和使命觀。二是提高稅收征管人員對(duì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)緊迫性、長(zhǎng)期性、艱巨性和重要性的認(rèn)識(shí)，采取集中學(xué)習(xí)、個(gè)人自學(xué)、輔導(dǎo)講座、崗位練兵、等多種方式進(jìn)行培訓(xùn)，要加強(qiáng)與稅收工作相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)隊(duì)伍整體的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使每名國(guó)稅干部業(yè)務(wù)上達(dá)到熟、精、硬，從而推動(dòng)征管質(zhì)量的提高。三是進(jìn)一步制訂完善學(xué)習(xí)考核監(jiān)督制度，調(diào)動(dòng)勤奮學(xué)習(xí)、深入調(diào)研、創(chuàng)新工作思路的積極性，增強(qiáng)隊(duì)伍在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下駕馭工作的能力，促進(jìn)稅收征管質(zhì)量的持續(xù)、協(xié)調(diào)、全面提高。
（二）完善和落實(shí)好稅收管理員制度
1、建立健全稅收管理員制度，分組劃片配置好稅管員，實(shí)行分局長(zhǎng)管戶和主管協(xié)管制度，明確征管范圍，落實(shí)管理責(zé)任；建立戶籍日常巡察、實(shí)地核查工作制度，防止漏征漏管；健全戶籍管理檔案，及時(shí)歸納、整理和分析戶籍管理的各類動(dòng)態(tài)信息，強(qiáng)化和細(xì)化管理。建立完善管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)稅管員的考核管理，提高源泉控管能力。
2、納稅申報(bào)管理。強(qiáng)化申報(bào)征收管理，進(jìn)一步鞏固兩年來所取得的成果，規(guī)范申報(bào)資料在征、管、查環(huán)節(jié)中的傳遞，加強(qiáng)部門之間的協(xié)作配合，注重各部門申報(bào)信息的應(yīng)用。
3、稅源管理。強(qiáng)化稅源管理實(shí)施分類管理，針對(duì)不同類型的納稅人，根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和納稅信譽(yù)好壞程度，進(jìn)行科學(xué)合理分類，實(shí)施與之相對(duì)應(yīng)的監(jiān)控辦法。對(duì)重點(diǎn)稅源實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)管理；對(duì)市場(chǎng)稅源實(shí)行劃片集中征收管理；對(duì)零星稅源實(shí)施綜合治理；對(duì)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)企業(yè)，失蹤戶、非正常戶等特殊稅源，按地域分戶到人，實(shí)行行業(yè)監(jiān)控和戶籍管理，定期開展清理。
4、抓好平臺(tái)應(yīng)用，提高管理能力，確保征管質(zhì)量逐步提高。通過稅收管理員工作平臺(tái)，應(yīng)用信息化手段，引導(dǎo)和督促稅收管理員正確履行職責(zé)，規(guī)范稅收管理員的行為，對(duì)巡查巡訪、申報(bào)事項(xiàng)核實(shí)、納稅服務(wù)等工作要利用自辦任務(wù)通過平臺(tái)進(jìn)行布置，強(qiáng)化征收管理資料檔案管理工作，從而促進(jìn)稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化和規(guī)范化。督促稅收管理人員積極應(yīng)用平臺(tái)，充分利用預(yù)警監(jiān)控模塊，查找當(dāng)前管理工作中存在的問題，找準(zhǔn)加強(qiáng)和改進(jìn)管理工作的著力點(diǎn)，提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施，進(jìn)而提高稅收征管質(zhì)量。
5、強(qiáng)化發(fā)票管理，實(shí)施“以票控稅”，促使管理措施深化，加強(qiáng)征收管理力度，提升管理水平，增強(qiáng)征收管理質(zhì)量。
（三）落實(shí)協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制。
1、強(qiáng)化納稅評(píng)估工作。納稅評(píng)估重點(diǎn)是強(qiáng)化行業(yè)管理。突出抓好農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)加工、鋼鐵冶煉、鐵選、行業(yè)管理，督促稅收管理員經(jīng)常深入企業(yè)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、資金流向、產(chǎn)銷變化、總體發(fā)展趨勢(shì)等動(dòng)態(tài)信息要有充分的了解和掌握，特別是要加強(qiáng)容易出現(xiàn)問題的部位和環(huán)節(jié)的跟蹤管理和動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)監(jiān)控，按照科學(xué)化、精細(xì)化管理要求，進(jìn)一步細(xì)化行業(yè)管理，對(duì)不同的行業(yè)進(jìn)行深層次的探索和研究，充分把握行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、稅收的內(nèi)在規(guī)律性，結(jié)合本地的實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的《行業(yè)管理辦法》，建立行之有效的預(yù)警管理運(yùn)行機(jī)制，對(duì)不同行業(yè)、不同企業(yè)稅源進(jìn)行納稅評(píng)估，采取稅負(fù)比對(duì)分析法、工業(yè)增加值評(píng)估法、投入產(chǎn)出法、能耗測(cè)算法、工時(shí)工資法、設(shè)備能力法等不同的方式方法，在實(shí)際操作層面上促進(jìn)全員不斷提高稅基監(jiān)測(cè)、稅源監(jiān)管、稅款監(jiān)控的能力。通過納稅評(píng)估使行業(yè)稅收管理取得明顯成效，力爭(zhēng)評(píng)估一個(gè)行業(yè)、規(guī)范一個(gè)行業(yè)，通過納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)有涉嫌偷稅行為的，移交稽查部門進(jìn)行稅務(wù)稽查。
2、加強(qiáng)稅源分析。重點(diǎn)對(duì)影響轄區(qū)內(nèi)行業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵指標(biāo)及其增減變化的分析。建立健全稅源分析制度，實(shí)施稅源結(jié)構(gòu)分析監(jiān)控。建立稅負(fù)分析制度，建立稅源分析信息資料庫(kù)。加強(qiáng)對(duì)納稅戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和納稅申報(bào)真實(shí)性的分析評(píng)估，全面掌握稅源增減變化情況。通過稅源分析發(fā)現(xiàn)問題的，進(jìn)行納稅評(píng)估，增強(qiáng)征收管理質(zhì)量。
（四）規(guī)范執(zhí)法行為、強(qiáng)化執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
堅(jiān)持依法征稅、依法行政，嚴(yán)格執(zhí)法程序、認(rèn)真落實(shí)各種行政審批手續(xù)，對(duì)磚廠、面粉、粉條行業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)較大的、反映意見強(qiáng)烈的，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)上報(bào)請(qǐng)示，研究制定切實(shí)可行的征收管理方法，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)程度。建立健全執(zhí)法監(jiān)督考核機(jī)制，認(rèn)真落實(shí)執(zhí)法監(jiān)督考核制度，及時(shí)消除征收管理過程中的隱患，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)執(zhí)法質(zhì)量。
個(gè)體工商戶稅收是稅收征管工作的難中之難，從目前的個(gè)體稅收征管現(xiàn)狀來看，還存在一些應(yīng)該注意的問題。新的《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》于2007年1月1日起執(zhí)行，個(gè)體工商戶稅收管理又將發(fā)生一定變化，筆者結(jié)合工作實(shí)踐，就個(gè)體工商戶稅收定期定額征談?wù)剮讉€(gè)應(yīng)注意的問題。
一、定期定額征收要嚴(yán)格掌握適用范圍。《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱新《辦法》）第三條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取定期定額征收方式課征稅款的對(duì)象主要為經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶的稅收征收管理。也就是說，并不是所有個(gè)體工商戶按照定期定額征收方式管理，只有達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶才適用新《辦法》，達(dá)到建賬條件的個(gè)體工商戶就應(yīng)該建賬，實(shí)行查賬征收。除此之外，根據(jù)新《辦法》第二十六條的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅款征收管理也可以比照新《辦法》的規(guī)定執(zhí)行。因此，有的地方將全部個(gè)體工商戶全部實(shí)行定期定額征收，甚至將小規(guī)模企業(yè)也實(shí)行定期定額征收是錯(cuò)誤的。
二、定期定額征收不等于核定稅額征收。按照《稅收征管法》第三十五條有關(guān)規(guī)定，只有當(dāng)納稅人違反了申報(bào)義務(wù)，或者記賬、保存憑證等其他協(xié)助義務(wù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能進(jìn)行稅收核定。核定稅額是針對(duì)由于納稅人的原因?qū)е露悇?wù)機(jī)關(guān)難以查帳征收稅款，而采取的一種被迫或補(bǔ)救措施，是不得已而為之。但對(duì)于不需要記賬的個(gè)體工商戶而言，如果不能事先確定一個(gè)繳納標(biāo)準(zhǔn)，就不可能知道如何履行納稅義務(wù)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)才會(huì)在納稅申報(bào)之前，對(duì)部分個(gè)體工商戶的稅收實(shí)行定期定額。二者根本區(qū)別在于，定期定額是一種預(yù)先的核定，定額確定之后一段時(shí)間之內(nèi)保持不變。但核定征收方式下的稅收核定，只是為了確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生的納稅義務(wù)，對(duì)將來可能的稅收沒有確認(rèn)作用。核定征收方式即便需要納稅申報(bào)，也是要求在稅收核定之前進(jìn)行，以便為稅收核定提供參考，但定期定額制度的申報(bào)是在定額確定之后，是結(jié)合定額進(jìn)行申報(bào)。
三、定期定額征收要確保程序規(guī)范公開。舊《辦法》所規(guī)定的定額核定的環(huán)節(jié)只有四個(gè)：即業(yè)戶自報(bào)、典型調(diào)查、定額核定、下達(dá)定額等。新《辦法》則將程序拓展為自行申報(bào)、核定定額、定額公示、上級(jí)核準(zhǔn)、下達(dá)定額、公布定額等六個(gè)環(huán)節(jié)。如果考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行定額核定時(shí)必須進(jìn)行典型調(diào)查，那么，其環(huán)節(jié)實(shí)際上是七個(gè)。由此，可以看出其中新增了定額公示、上級(jí)核準(zhǔn)、公布定額等三個(gè)必經(jīng)環(huán)節(jié)，可以說程序更加復(fù)雜了。實(shí)踐中對(duì)于定額的核定方法，是基于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)，往往要求納稅人單方面承諾，即便納稅人已經(jīng)簽字認(rèn)可，假如稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不合適，還可以采用另外方法進(jìn)行核定，它是對(duì)將來可能發(fā)生的納稅事實(shí)的推定，而不是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的納稅事實(shí)的推定，是一種基于公權(quán)力的事實(shí)推定，其法律效力本來就有爭(zhēng)議。隨著納稅人法律意識(shí)的普遍提高，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額要確保更加規(guī)范公開，在核定定額過程中，簡(jiǎn)化程序、程序顛倒、稅收管理員代替納稅人簽字等現(xiàn)象應(yīng)堅(jiān)決杜絕，否則一旦納稅人申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或者提起行政訴訟，稅務(wù)機(jī)關(guān)必?cái)o疑。
四、定期定額征收要做好征收方式轉(zhuǎn)換。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額與個(gè)體定期定額戶實(shí)際營(yíng)業(yè)額相差太遠(yuǎn)，個(gè)體工商戶為了少繳稅就不愿建賬，故意不建賬，不進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算,或者建賬密爾不示，借定期定額方式逃稅。因此，要處理好建賬戶與定額戶的關(guān)系，要防止實(shí)行建賬管理后稅負(fù)差別過大，做到以建賬抓定額，以定額保建賬，定額戶稅負(fù)原則上不能低于建賬戶，促使其逐步向建賬轉(zhuǎn)化，變“要我建”為“我要建”，逐步走向查賬征收，進(jìn)一步減少征稅誤差。
五、定期定額征收要防止稅收?qǐng)?zhí)法腐敗。由于定期定額征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的主觀行為，有一定的彈性，個(gè)體定期定額戶為了達(dá)到少繳或者不繳稅的目的，就有可能對(duì)稅收管理員進(jìn)行權(quán)錢交易。個(gè)別稅收管理員出于人情、關(guān)系、面子，在核定定額時(shí)，往往就會(huì)不嚴(yán)格執(zhí)行定額標(biāo)準(zhǔn)，不如實(shí)填寫調(diào)查測(cè)算有關(guān)內(nèi)容，通過隨意增減費(fèi)用、毛利率等方式進(jìn)行人為調(diào)節(jié)，不可避免地出現(xiàn)了在同一街道、同一商品經(jīng)營(yíng)情況相近，但定額差距較大的現(xiàn)象。因此，要強(qiáng)化分管個(gè)體稅收稅收管理員的有效監(jiān)督制約，加強(qiáng)思想教育，定期進(jìn)行交流，以防止不廉行為產(chǎn)生。
六、定期定額征收要做好日常后續(xù)管理。新《辦法》第九條規(guī)定，定期定額戶應(yīng)當(dāng)建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷貨登記簿，完整保存有關(guān)納稅資料，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。可以說收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷貨登記簿、發(fā)票等有關(guān)納稅資料是稅收管理員采集個(gè)體工商戶涉稅信息的主要依據(jù)，通過檢查收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷貨登記簿、發(fā)票等，可以發(fā)現(xiàn)個(gè)體工商戶申報(bào)是否屬實(shí)，否則，即使個(gè)體工商戶少繳了稅款也很難找到偷稅的影子，難以找到依據(jù)定性其偷稅。因此，不要認(rèn)為只要個(gè)體工商戶按照定額繳納了稅款就萬(wàn)事大吉，對(duì)定期定額征收個(gè)體工商戶要加強(qiáng)稅法宣傳、納稅輔導(dǎo)、日常檢查、納稅評(píng)估等，做好定額繳納后的日常后續(xù)管理工作。
實(shí)行農(nóng)村稅費(fèi)改革后，農(nóng)業(yè)稅收將成為國(guó)家與農(nóng)民的主要聯(lián)系紐帶，是農(nóng)民合理承擔(dān)義務(wù)的重要內(nèi)容。為了適應(yīng)農(nóng)村稅費(fèi)改革后農(nóng)業(yè)稅收征管的需要，更好地貫徹黨和國(guó)家的農(nóng)業(yè)稅收政策，嚴(yán)格依法治稅，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，本文就建立新的農(nóng)業(yè)稅收征管體系有關(guān)問題做如下設(shè)想：
一、規(guī)范征收管理應(yīng)遵循的原則
（一）依法征稅、依率計(jì)征的原則。堅(jiān)持依法征稅、依率計(jì)征的原則，必須把稅法的統(tǒng)一性與管理方法的靈活性有機(jī)地結(jié)合起來。在進(jìn)行稅收管理時(shí)，必須嚴(yán)格按照統(tǒng)一的稅法辦事，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，但由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況存在著差異，具體的管理辦法不應(yīng)強(qiáng)求一律，而應(yīng)因地制宜，使征收管理符合實(shí)際要求，以取得較好的成效。
（二）組織稅收收入與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)發(fā)展相結(jié)合的原則。組織收入是征收管理的首要任務(wù)，如果不注重組織稅收收入，則征收管理就失去了中心；但是，征收管理又不能持單純的財(cái)政觀點(diǎn)，不注重開辟財(cái)源，就會(huì)束縛經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在征收管理工作中，必須堅(jiān)持組織收入與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合的原則。
（三）堅(jiān)持專業(yè)征收管理與群眾協(xié)稅相結(jié)合的原則。農(nóng)業(yè)稅收工作涉及城鄉(xiāng)各行業(yè)，遍及農(nóng)村千家萬(wàn)戶。如果沒有各部門和廣大群眾的支持和協(xié)助，僅靠征收機(jī)關(guān)的自身力量是搞不好征收管理的。因此，采取適當(dāng)?shù)男问剑虻刂埔说亟M織群眾開展協(xié)稅工作，把專業(yè)管理與群眾協(xié)稅結(jié)合起來，對(duì)于加強(qiáng)稅收征收管理、促進(jìn)征管工作、不斷深入發(fā)展是完全必要的。
二、建立規(guī)范征收管理體系的目標(biāo)
農(nóng)業(yè)稅收征收管理體系建立的目標(biāo)：以征收機(jī)關(guān)為主、協(xié)護(hù)稅為輔，分類分步推行納稅申報(bào)和集中征收，搞好服務(wù)監(jiān)督，逐步實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)控管和重點(diǎn)稽查的新模式。圍繞實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，要確立征收機(jī)關(guān)依法征收的主體地位，同時(shí)做好征收機(jī)關(guān)的自身職能轉(zhuǎn)變和納稅人自覺納稅意識(shí)的提高，逐步實(shí)現(xiàn)由征收人員上門收稅向納稅人自覺申報(bào)的轉(zhuǎn)變，由專管員直接管戶向管事、監(jiān)督與服務(wù)的轉(zhuǎn)變，建立規(guī)范的農(nóng)業(yè)稅收征管新模式。
三、規(guī)范征收管理體系的主要內(nèi)容
（一）確立農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體地位。按照農(nóng)業(yè)稅收業(yè)務(wù)征、管、查一體化管理的設(shè)想，考慮到農(nóng)業(yè)稅收與工商稅收的區(qū)別，在保證地方稅收整體征管體系的前提下，有必要確立農(nóng)稅管理機(jī)構(gòu)的執(zhí)法主體地位。本著機(jī)構(gòu)不升格的原則，省、市、縣三級(jí)成立農(nóng)業(yè)稅收征收管理局，農(nóng)村中心所下按所轄鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)置農(nóng)業(yè)稅分所。省農(nóng)稅局主要負(fù)責(zé)全省農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅的征收管理；根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)制定管理方法，組織所管稅種的稅收收入；管理農(nóng)業(yè)稅收征收經(jīng)費(fèi)、票據(jù)和農(nóng)業(yè)稅收征解會(huì)計(jì)工作；辦理所管稅種的減免審批事項(xiàng)；開展農(nóng)業(yè)稅收征管人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，管理農(nóng)業(yè)稅收征管裝備；開展農(nóng)業(yè)稅收征收調(diào)研和稽查工作，處理所管稅種的其他事項(xiàng)。市、縣、市、區(qū)"農(nóng)稅局主要負(fù)責(zé)本轄區(qū)的農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅和契稅的征收管理；負(fù)責(zé)所管稅種的政策法規(guī)貫徹實(shí)施；負(fù)責(zé)所屬地區(qū)的農(nóng)業(yè)稅收征收經(jīng)費(fèi)管理、票據(jù)領(lǐng)發(fā)、農(nóng)業(yè)稅收征解會(huì)計(jì)工作和稽查工作；辦理所管稅種減免稅的審批、落實(shí)工作；協(xié)助上級(jí)農(nóng)稅局做好本地區(qū)的農(nóng)業(yè)稅收調(diào)研工作，處理好上級(jí)局交辦的其他事項(xiàng)。鄉(xiāng)農(nóng)業(yè)稅分所具體負(fù)責(zé)所轄區(qū)的農(nóng)業(yè)稅收任務(wù)的直接征收工作；負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)稅收稅源的調(diào)查核實(shí)和登記造冊(cè)工作；負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)稅收的減免具體落實(shí)工作；負(fù)責(zé)鄉(xiāng)級(jí)農(nóng)業(yè)稅收決算的編報(bào)；負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)稅收政策法規(guī)的宣傳到戶工作；負(fù)責(zé)對(duì)村級(jí)協(xié)護(hù)稅組織及代征人員的管理與培訓(xùn)工作。
（二）進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)業(yè)稅收隊(duì)伍建設(shè)。我省現(xiàn)有從事農(nóng)業(yè)稅收一線征收人員近2700名，平均每鄉(xiāng)2名，負(fù)責(zé)全省農(nóng)業(yè)稅收8億元的征收任務(wù)。稅改后，農(nóng)業(yè)稅收征收任務(wù)成倍增加，農(nóng)特兩稅預(yù)計(jì)達(dá)到16億元，征收方式將由原來的政府行政命令式轉(zhuǎn)變?yōu)檎魇諜C(jī)關(guān)直接征收為主，征收主體和執(zhí)法主體將非常明確。面對(duì)全省800多萬(wàn)戶的納稅人，要做到依法行政、戶交戶結(jié)、按期完成征收任務(wù)，現(xiàn)有的征收力量是不能滿足工作需要的，需要進(jìn)一步加強(qiáng)人員配置。
（三）建立夯實(shí)的稅源管理基礎(chǔ)。農(nóng)業(yè)稅收征收要做到依率計(jì)征、應(yīng)征盡征，必須從稅源管理入手，在摸清稅源真實(shí)情況基礎(chǔ)上，健全完善的分級(jí)管理稅源制度，實(shí)行動(dòng)態(tài)控管。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)納稅戶的管理，做到農(nóng)業(yè)稅任務(wù)落實(shí)到戶、實(shí)行戶交戶結(jié)、完稅憑證開列到戶；對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅納稅大戶要辦理稅務(wù)登記證，并定期進(jìn)行檢查；對(duì)耕地占用稅和契稅要逐步實(shí)行納稅申報(bào)制度。在此基礎(chǔ)上，對(duì)稅源情況實(shí)行計(jì)算機(jī)管理。
（四）分類分步推行納稅申報(bào)制度。根據(jù)農(nóng)業(yè)稅收工作特點(diǎn)和納稅人不同的繳稅意識(shí)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)管理水平等條件，采取由納稅人自行申報(bào)、郵寄申報(bào)等多種方式申報(bào)納稅的形式。可以按照先易后難，先城鎮(zhèn)后農(nóng)村，先國(guó)有、集體單位后農(nóng)戶的原則，分階段、分稅種地實(shí)施。根據(jù)耕地占用稅、契稅一次性納稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅大戶相對(duì)集中的特點(diǎn)，要逐步實(shí)現(xiàn)納稅人自行申報(bào)納稅模式。針對(duì)農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅零星散戶涉及面廣、情況復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)，要本著積極穩(wěn)妥的原則，不能急于求成，先試點(diǎn)后推廣，要進(jìn)一步加大稅法宣傳力度，提高農(nóng)民納稅意識(shí)，逐步創(chuàng)造條件實(shí)施。
（五）逐步實(shí)行集中征收體制。為了方便納稅人，節(jié)約征管成本，提高征管效能，農(nóng)業(yè)稅收要逐步進(jìn)入地稅辦稅大廳及其他服務(wù)場(chǎng)所。在縣（市、區(qū)）局已建立的辦稅報(bào)務(wù)廳所，要逐步增設(shè)農(nóng)業(yè)稅收窗口，負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)稅收政策咨詢、稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收等一系列工作。定期向縣（市、區(qū)）農(nóng)稅局報(bào)送稅款征收資料和申報(bào)納稅等情況。在基層稅務(wù)所，農(nóng)業(yè)稅收要與工商稅收統(tǒng)一進(jìn)辦稅報(bào)務(wù)廳，統(tǒng)一征收，統(tǒng)一管理。在交通、通信不便的山區(qū)和偏遠(yuǎn)地區(qū)，可采取巡回征收和定期定點(diǎn)征收方式搞好征收工作。
（六）建立健全稅收保障體系和協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，規(guī)范委托代征稅款手續(xù)。針對(duì)農(nóng)業(yè)稅收稅源分散、納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)的實(shí)際情況，充分依靠縣（市、區(qū)）鄉(xiāng)政府的領(lǐng)導(dǎo)組織及協(xié)調(diào)，成立由地稅、財(cái)政、工商、公安、糧食、土地、金融、城建等部門參加的協(xié)護(hù)稅組織，協(xié)助征收部門及時(shí)解決稅收征管中的難題。鄉(xiāng)鎮(zhèn)和行政村應(yīng)建立完善的協(xié)護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，在征收部門的指導(dǎo)下有效地開展協(xié)護(hù)稅工作，征收部門應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定支付給協(xié)護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)一定協(xié)稅經(jīng)費(fèi)。征收機(jī)關(guān)按照稅法及行政法規(guī)規(guī)定委托糧食、土地、房地產(chǎn)、林業(yè)等單位代征農(nóng)業(yè)稅收的，應(yīng)規(guī)范代征程序和辦法，要簽定代征協(xié)議書，對(duì)其頒發(fā)《委托代征證書》，并監(jiān)督代征單位執(zhí)行稅法和協(xié)議。對(duì)聘請(qǐng)的農(nóng)稅協(xié)稅人員，要加強(qiáng)職業(yè)道德和稅收業(yè)務(wù)的教育和培訓(xùn)，實(shí)行“一書（聘任書）、一證（上崗證）、一檔（協(xié)稅員檔案）”的管理制度，定期考核，強(qiáng)化監(jiān)督檢查，規(guī)范其協(xié)護(hù)稅行為，防止問題的發(fā)生。
一、凡是本縣范圍內(nèi)從事機(jī)制磚生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱磚廠），均應(yīng)依照本辦法接受縣國(guó)稅部門管理，建立賬簿，據(jù)實(shí)核算，如實(shí)申報(bào)，按期繳納稅款。
二、磚廠應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)持有關(guān)證件、資料向縣國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。縣國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。
未辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的磚廠（簡(jiǎn)稱無照戶納稅人），應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)無照戶納稅人核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本，并限量供應(yīng)發(fā)票。
三、磚廠發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)自變更之日起30日內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記；發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其它情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。
四、磚廠需要停業(yè)的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《停、復(fù)業(yè)報(bào)告書》，并結(jié)清應(yīng)納稅款，繳回稅務(wù)登記證和普通發(fā)票，停業(yè)期滿恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理復(fù)業(yè)登記，領(lǐng)回稅務(wù)登記證及發(fā)票。
五、稅源管理部門應(yīng)當(dāng)積極爭(zhēng)取當(dāng)?shù)卣闹С郑f(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，并加強(qiáng)與地稅、工商、電力、安監(jiān)、國(guó)土資源等部門的協(xié)作，及時(shí)獲取地稅辦理稅務(wù)登記及定稅情況、工商部門辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的信息、每月耗電信息、資源補(bǔ)償費(fèi)、水土流失費(fèi)等等，做好機(jī)制磚行業(yè)稅收管理工作，確保稅款及時(shí)足額入庫(kù)。
六、各稅源管理單位應(yīng)當(dāng)對(duì)轄區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的磚廠逐戶實(shí)地調(diào)查摸底，及時(shí)掌握磚廠基本情況，并分戶建立《機(jī)制磚行業(yè)稅源臺(tái)帳》和檔案盒。檔案盒內(nèi)必須包括以下資料：納稅人稅務(wù)登記表、磚廠基本情況、日常巡查核查情況資料、每月用電發(fā)票復(fù)印件、職工基本情況表、每月的納稅申報(bào)表及《制磚業(yè)增值稅納稅申報(bào)附報(bào)資料》、至少每季一次的納稅評(píng)估報(bào)告。同時(shí)，要在平時(shí)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)磚廠的控管，防止漏征漏管。
七、磚廠應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
八、磚廠應(yīng)在每月15日（遇法定假期順延）前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)并附報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表、《制磚業(yè)增值稅納稅申報(bào)附報(bào)資料》、生產(chǎn)用電發(fā)票復(fù)印件等，年報(bào)應(yīng)附職工基本情況表。
九、《制磚業(yè)增值稅納稅申報(bào)附報(bào)資料》包括如下內(nèi)容：磚廠名稱、識(shí)別號(hào)、地址、聯(lián)系電話、法人代表、制磚機(jī)型、制磚機(jī)功率、當(dāng)月用電量、出磚數(shù)量、萬(wàn)塊磚耗電量、月初存磚量、月末存磚量、銷售磚數(shù)量、單價(jià)、當(dāng)月銷售金額。
十、對(duì)賬務(wù)健全的磚廠實(shí)行查賬征收，并督促其申報(bào)一般納稅人。
十一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，有下列情形之一的，采取核定征收方式：
（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。
（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置賬簿的。
（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。
（四）雖設(shè)置賬簿但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。
（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。
（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
十二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十七條規(guī)定和縣機(jī)制磚行業(yè)聽證會(huì)結(jié)果，對(duì)不符合查賬征收的磚廠，縣國(guó)稅機(jī)關(guān)按以下標(biāo)準(zhǔn)核定其應(yīng)納稅稅額：
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期不含稅銷售額×適用征收率
當(dāng)期不含稅銷售額＝當(dāng)期銷售量×平均含稅銷售單價(jià)÷適用稅率（征收率）
當(dāng)期銷售量＝當(dāng)期生產(chǎn)量+上期庫(kù)存-當(dāng)期庫(kù)存
當(dāng)期生產(chǎn)量（萬(wàn)塊）＝當(dāng)期生產(chǎn)耗用電量÷每萬(wàn)塊磚核定電耗量（或=當(dāng)期生產(chǎn)耗用電量×每度電生產(chǎn)磚核定數(shù)量）
機(jī)制磚行業(yè)生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)以耗電量核定，具體計(jì)算方法如下：曬坯且磚機(jī)功率在90KW以下的磚廠電耗標(biāo)準(zhǔn)為200-238度/萬(wàn)塊磚，即每度電生產(chǎn)42-50塊磚；曬坯且磚機(jī)功率在90KW以上（含）的磚廠電耗標(biāo)準(zhǔn)為312-385度/萬(wàn)塊磚，即每度電生產(chǎn)26-32塊磚；不曬坯的磚廠電耗標(biāo)準(zhǔn)為500-625度/萬(wàn)塊磚，即每度電生產(chǎn)16-20塊磚。如磚廠在非正常時(shí)期或發(fā)生非正常事件時(shí)有明顯影響電耗情形的，可以報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。
十三、各稅源管理單位要認(rèn)真落實(shí)稅收管理員制度，加強(qiáng)監(jiān)督和服務(wù)，強(qiáng)化日常巡視巡管工作，每月巡查不少于3次，并做好有關(guān)巡查記錄，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正稅收違法行為，服務(wù)好納稅人。
十四、各稅源管理單位在日常檢查中發(fā)現(xiàn)磚廠有稅收違法行為，要責(zé)令其限期整改，然后再按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。
十五、縣國(guó)稅部門要利用縣電力、國(guó)土資源等部門的數(shù)據(jù)對(duì)納稅人報(bào)送的申報(bào)資料進(jìn)行比對(duì)。對(duì)申報(bào)不實(shí)的，一經(jīng)查出，按偷稅論處。
十六、磚廠應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取普通發(fā)票，銷售磚時(shí)應(yīng)按規(guī)定開具發(fā)票，不得以任何形式的不規(guī)范票據(jù)代替發(fā)票使用。不得私自印制銷售憑證，不得轉(zhuǎn)借、代開、虛開發(fā)票。發(fā)票開具情況應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，開具金額超過能耗控制指標(biāo)的要補(bǔ)充申報(bào)，不得隱瞞。
十七、磚廠因水、雹、凍等自然災(zāi)害和其他不可抗力造成重大損失的，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到報(bào)告后應(yīng)立即派人上門調(diào)查核實(shí)并制作調(diào)查報(bào)告，經(jīng)雙方簽字認(rèn)可，報(bào)縣國(guó)稅局審核后，方可核減應(yīng)納稅額。
十八、稅源管理單位應(yīng)每季對(duì)轄區(qū)內(nèi)所有磚廠進(jìn)行納稅評(píng)估，對(duì)經(jīng)評(píng)估有重大偷稅嫌疑的應(yīng)及時(shí)移交縣國(guó)稅局稽查部門進(jìn)行稽查。
十九、縣國(guó)稅局稽查部門和稅偵中隊(duì)要切實(shí)履行職責(zé)，充分發(fā)揮稽查職能，嚴(yán)厲打擊制磚行業(yè)稅收違法行為。在接收各稅源管理單位、稅收征管部門移送的稅收違法案件時(shí)，要嚴(yán)格按照稽查規(guī)定程序辦理。磚廠涉嫌犯罪的，要依法移送司法機(jī)關(guān)依法處理。案件查結(jié)后，要總結(jié)案發(fā)規(guī)律和特點(diǎn)，及時(shí)向有關(guān)部門反饋工作信息和稽查建議。
二十、磚廠未按本辦法及時(shí)辦理納稅事宜的，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行查處：對(duì)拒不執(zhí)行本《辦法》的，將依《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十八條、第四十條采取稅收保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施。對(duì)逾期未辦理稅務(wù)登記、未辦理納稅申報(bào)的，依《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條、第六十二條之規(guī)定，可以處以2000元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上10000元以下罰款。對(duì)有意偷稅、抗稅者，依《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條和第六十七條的規(guī)定從嚴(yán)查處；構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。
二十一、磚廠發(fā)生違法違章行為按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和其他稅收法律法規(guī)處理。
一、納稅失信之惡果
1、扭曲了經(jīng)濟(jì)信息
稅收的重要職能之一是提供各種稅收資料經(jīng)濟(jì)信息，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)濟(jì)決策（包括稅收調(diào)控決策）提供經(jīng)濟(jì)信息。然而，由于納稅失信，有關(guān)稅收資料不真實(shí)、不準(zhǔn)確，提供的經(jīng)濟(jì)信息發(fā)生了變形和扭曲，不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)際情況，不能為經(jīng)濟(jì)決策和稅收調(diào)控提供真實(shí)有效的經(jīng)濟(jì)信息，使決策缺乏準(zhǔn)確的依據(jù)。例如增值稅制度及管理辦法在一些地區(qū)得不到徹底執(zhí)行，存在不同程度的扭曲變形，其所反饋的經(jīng)濟(jì)信息自然也就產(chǎn)生了偏差，不是原本設(shè)計(jì)的制度及管理辦法內(nèi)在的缺陷和應(yīng)用的問題，若依此扭曲的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行的改革也就無科學(xué)性可言。
2、造成稅負(fù)不公，擾亂了市場(chǎng)秩序
公平原則是稅收原則中的最基本原則，稅收制度的設(shè)計(jì)必須基于公平稅負(fù)這一基本點(diǎn)。然而，由于納稅失信，納稅人實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)能力不能充分反映，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平不能合理衡量，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平與制度設(shè)計(jì)目標(biāo)脫節(jié)，使稅收制度設(shè)計(jì)的公平目標(biāo)成為泡影，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)不公成為必然，導(dǎo)致社會(huì)分配不公，從而使市場(chǎng)失去公平競(jìng)爭(zhēng)這一根本，擾亂市場(chǎng)秩序，影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
3、干擾了稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
納稅失信使稅收活動(dòng)不能真正按照稅收制度的規(guī)范來進(jìn)行，稅收制度不能真正得以實(shí)行，稅收政策的既定目標(biāo)就不能得以順利實(shí)現(xiàn)。例如，目前的個(gè)人所得稅的財(cái)政目標(biāo)和調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入差距目標(biāo)都未能得以完全實(shí)現(xiàn)，究其原因，制度的不完善是其原因之一，但其最主要原因并非個(gè)人所得稅制度本身的問題，而是由于納稅失信使大量稅款流失，財(cái)政目標(biāo)未能充分實(shí)現(xiàn)，高收入者的納稅失信，使其調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入差距的政策目標(biāo)也未能實(shí)現(xiàn)。
4、增加了征稅成本
規(guī)范納稅行為需要法治和信用并重，納稅行為首先需要通過信用加以規(guī)范，但信用的約束能力弱，因而需要法治對(duì)失信進(jìn)行懲戒。信用促使納稅人自覺履行納稅義務(wù)，其征稅成本低，而法治則需要政府投入較大的人力、物力和財(cái)力，成本高昂。納稅失信必然增加稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的難度，提高征收管理成本，最終導(dǎo)致征稅成本的增加。
5、導(dǎo)致納稅人經(jīng)濟(jì)信用度下降
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，經(jīng)濟(jì)人的經(jīng)濟(jì)行為在較大程度上依賴于經(jīng)濟(jì)信用加以規(guī)范，因而在經(jīng)濟(jì)交往中，經(jīng)濟(jì)人的經(jīng)濟(jì)信用度的高低直接關(guān)系到人們是否愿意與之發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來，是經(jīng)濟(jì)人在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的立命之本。對(duì)納稅人而言，納稅信用不僅標(biāo)志著納稅人在納稅方面的信用，也是其經(jīng)濟(jì)信用的重要組成部分，影響到經(jīng)濟(jì)人在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)信用度。一個(gè)納稅信用度不高的納稅人，在市場(chǎng)交往中的經(jīng)濟(jì)信用度必然大打折扣，導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)信用度的下降。
二、納稅失信之原因
1、納稅意識(shí)問題
從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)主體不再是國(guó)家，而是有著自身利益的納稅人，政府與納稅人利益獨(dú)立，同時(shí)，伴隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，傳統(tǒng)的道德約束力減弱，而現(xiàn)代法治意識(shí)還沒有強(qiáng)化起來，社會(huì)誠(chéng)信納稅意識(shí)不強(qiáng)，納稅人追求經(jīng)濟(jì)利益最大化而背棄納稅信用，造成納稅失信。
2、制度建設(shè)問題
立法級(jí)次低、立法體系不健全；涉稅信息不透明，征稅機(jī)關(guān)與納稅人的信息不對(duì)稱；稅收規(guī)則不一致；稅收法律及信用制度滯后于現(xiàn)實(shí)需要；治理違法行為缺乏規(guī)范性和嚴(yán)肅性等制度建設(shè)問題，造成制度不健全，為納稅人失信開了方便之門。
3、約束機(jī)制問題
由于制度建設(shè)的滯后，由于信用管理尚未形成體系，也由于稅收征收管理不力等諸多原因，對(duì)納稅失信的懲戒力度不夠，缺乏必要的約束懲罰機(jī)制，既不能對(duì)納稅失信進(jìn)行足夠的經(jīng)濟(jì)處罰，也不能使納稅失信者經(jīng)濟(jì)信用度受到足夠的損害，納稅失信成本低廉，部分納稅人為了追求眼前的經(jīng)濟(jì)利益，納稅失信就成為其最好的選擇。
4、征收管理問題
我國(guó)目前的征收管理水平不高，稅收征收管理制度本身仍有許多漏洞，同時(shí)，由于征管人員素質(zhì)偏低、部分稅務(wù)人員尋私等原因，造成稅收征收管理不力，對(duì)納稅失信不能及時(shí)查處，也不能依法嚴(yán)肅處理，助長(zhǎng)了納稅失信歪風(fēng)。
三、納稅信用建設(shè)
1、營(yíng)造良好的外部環(huán)境
1）營(yíng)造誠(chéng)信的社會(huì)氛圍。誠(chéng)信納稅意識(shí)的形成和發(fā)展離不開社會(huì)道德環(huán)境的改善和優(yōu)化，誠(chéng)實(shí)守信的社會(huì)氛圍是納稅信用建設(shè)的基礎(chǔ)。因而，必須認(rèn)真貫徹落實(shí)《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》，廣泛開展誠(chéng)信宣傳教育活動(dòng)，努力提高全體公民的法律意識(shí)和道德意識(shí)，對(duì)社會(huì)和市場(chǎng)進(jìn)行綜合治理，形成全社會(huì)各經(jīng)濟(jì)主體重信用、守信用的社會(huì)道德風(fēng)尚，形成“誠(chéng)實(shí)守信光榮、爾虞我詐可恥”的社會(huì)氛圍，為納稅信用建設(shè)奠定堅(jiān)實(shí)的社會(huì)基礎(chǔ)。
2）營(yíng)造健全的法制環(huán)境。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要求維護(hù)信用關(guān)系的嚴(yán)肅性，而信用關(guān)系嚴(yán)肅性的維護(hù)依賴于嚴(yán)密規(guī)定而且嚴(yán)格執(zhí)行的法律體系，法律是信用市場(chǎng)平穩(wěn)運(yùn)行的保障，是保護(hù)信用主體合法權(quán)益的屏障，如果無法可依，或法制不健全，納稅人就沒有建立納稅信用的自覺性。在我國(guó)目前法律規(guī)范體系中，沒有全面系統(tǒng)地體現(xiàn)信用經(jīng)濟(jì)的要求，信用法制建設(shè)幾近空白。因而，必須加強(qiáng)法制建設(shè)，建立完善的信用法律體系，規(guī)范信用行為，為納稅信用營(yíng)造健全的法律環(huán)境。
2、強(qiáng)化誠(chéng)信納稅意識(shí)
進(jìn)一步加大稅收宣傳力度，使稅收觀念深入人心。各級(jí)政府部門都要重視稅收、支持稅收，全社會(huì)關(guān)心稅收、維護(hù)稅收。通過稅收宣傳，使稅收觀念滲透到全社會(huì)，使誠(chéng)信納稅意識(shí)滲透到全社會(huì)，增強(qiáng)依法納稅的自覺性，以從根本上保證納稅信用建設(shè)具備良好的思想基礎(chǔ)。
3、構(gòu)建全社會(huì)統(tǒng)一的信用體系
我國(guó)目前稅務(wù)、工商、銀行、公安、城管、保險(xiǎn)、電訊等各部門各行業(yè)對(duì)于客戶的信用資料記錄都各自為政，互不通氣，資源不能共享。這樣的狀況不利于對(duì)當(dāng)事人的整體信用情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，當(dāng)事人的失信信息不能廣泛，其失信行為不能真正影響其在市場(chǎng)交往中的整體經(jīng)濟(jì)信用度，不能真正影響其在市場(chǎng)交往中的信用形象，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不會(huì)受到大的影響，使失信和欺騙行為不能得到相應(yīng)懲罰，失信成本低，不利于誠(chéng)信之風(fēng)的樹立。因而，有必要構(gòu)建統(tǒng)一的社會(huì)經(jīng)濟(jì)信用體系，將各種信用資料（包括納稅信用資料）匯入社會(huì)經(jīng)濟(jì)信用資料體系，使各單位及個(gè)人的信用資料能夠?yàn)槿鐣?huì)共享，一旦某單位或個(gè)人有失信行為（包括納稅失信行為），其失信行為信息將及時(shí)暴露在公眾面前，以影響其在市場(chǎng)交往中是經(jīng)濟(jì)信用度，不僅業(yè)務(wù)客戶不會(huì)與這種信用度差的單位和個(gè)人從事業(yè)務(wù)往來，就是工商、海關(guān)、銀行、保險(xiǎn)等政府管理部門和相關(guān)經(jīng)濟(jì)單位也都將根據(jù)其信用度采取必要的防范措施，加強(qiáng)管理和限制，甚至對(duì)其進(jìn)行一定范圍的專業(yè)調(diào)查、質(zhì)詢審計(jì)和執(zhí)法檢查，以防范繼續(xù)出現(xiàn)失信行為和欺詐行為。這些給予失信行為的懲罰，增加了失信成本，才能對(duì)失信形成強(qiáng)有力的威懾，有利于納稅信用建設(shè)。
4、完善納稅信用評(píng)價(jià)體系
納稅信用建設(shè)的重要內(nèi)容之一是對(duì)納稅信用度進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)。2003年7月，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》，納稅信用等級(jí)制度的建立和推行，有利于維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，提高稅收管理效率，促進(jìn)納稅遵從。目前我國(guó)許多地區(qū)已開展了對(duì)納稅信用的評(píng)定工作，一些地方制定了“納稅信用等級(jí)評(píng)定試行標(biāo)準(zhǔn)”等，建立了對(duì)納稅人納稅信用進(jìn)行評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系，取得了較好的效果。但也存在指標(biāo)體系不完善、不科學(xué)、不規(guī)范的；資料采集不完整；評(píng)估人員素質(zhì)不高；各部門協(xié)調(diào)配合不夠等問題。因此，必須加強(qiáng)納稅信用等級(jí)評(píng)估的管理領(lǐng)導(dǎo)，完善資料采集辦法，擴(kuò)大資料采集范圍，提高評(píng)估人員素質(zhì)，特別要在建立一套科學(xué)合理的指標(biāo)體系方面多下功夫，以合理評(píng)價(jià)納稅人納稅信用情況。
5、完善納稅信用獎(jiǎng)懲機(jī)制
在完善的納稅信用評(píng)價(jià)體系的前提條件下，進(jìn)一步完善納稅信用獎(jiǎng)懲機(jī)制。對(duì)于不同納稅信用等級(jí)的納稅人實(shí)行分類管理。對(duì)于納稅信用好的納稅人，給予簡(jiǎn)化辦稅程序、免檢免查等系列優(yōu)待，以激勵(lì)納稅人誠(chéng)信納稅。對(duì)納稅失信者必須加大處罰力度，增加其失信成本，一是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)征收管理，加大稽查和監(jiān)督力度，以防止納稅失信者再次發(fā)生納稅失信行為，二是對(duì)其在一定時(shí)期內(nèi)不能轉(zhuǎn)為正常的信用企業(yè)，如果在此期間再次發(fā)生納稅失信行為，必須從重處罰。此外，如前所述，建立全社會(huì)一體化的信用體系，建立社會(huì)信用資料庫(kù)，實(shí)現(xiàn)各部門、各行業(yè)信用資源共享制度，彰顯誠(chéng)信納稅行為，曝光納稅失信行為，使納稅信用不僅成為納稅人辦理涉稅事宜的通行證，更重要的是使納稅信用成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的通行證，提高誠(chéng)信納稅者的經(jīng)濟(jì)信用度，增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，降低納稅失信者經(jīng)濟(jì)信用度，削弱其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，增加其失信成本，以達(dá)到對(duì)納稅失信行為的震懾作用。
6、建立納稅信用信息資料庫(kù)
必須盡快建立完善的納稅信用信息資料庫(kù)，將納稅人資料及有關(guān)納稅情況記錄及時(shí)全面收錄到數(shù)據(jù)庫(kù)中，形成納稅信用檔案，通過匯總、分析、監(jiān)控和監(jiān)督檢查，及時(shí)掌握納稅人信息動(dòng)態(tài)，為納稅信用等級(jí)評(píng)估提供依據(jù)，并與工商、銀行、海關(guān)等機(jī)關(guān)的信息資源實(shí)現(xiàn)共享，同時(shí)，建立納稅信用系統(tǒng)，及時(shí)向社會(huì)納稅信用信息，以幫助社會(huì)各界及時(shí)了解納稅人納稅信用情況，實(shí)現(xiàn)社會(huì)信用監(jiān)督。
1.“營(yíng)改增”概述
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展多元化的情況下，一直實(shí)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅，將會(huì)出現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)沖突，甚至?xí)绊懯袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)造成嚴(yán)重干擾，不利于升級(jí)轉(zhuǎn)型。我國(guó)從2009年開始，全面實(shí)行消費(fèi)者增值稅。這種增值稅的施行對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)稅的征收改革起到了促進(jìn)作用，因此改革范圍擴(kuò)大。首先，我國(guó)的稅收制度不是很完善，在這種情況下，同時(shí)實(shí)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅，就會(huì)影響增值稅的功能。增值稅的理想增收情況，是建立在普遍征稅的前提上的。每一個(gè)征收環(huán)節(jié)都緊密聯(lián)系，互相制約，如果其中一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的話，其他環(huán)節(jié)也會(huì)受到很大影響。現(xiàn)有的國(guó)有稅收制度，增值稅的征收對(duì)象是貨物，而營(yíng)業(yè)稅的增收對(duì)象是勞務(wù)，所以說增值稅和營(yíng)業(yè)稅不能形成一條完整的稅收鏈，也就容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況，導(dǎo)致稅收項(xiàng)目配比對(duì)不上。在我國(guó)的減稅工作中，營(yíng)改增是減稅工作的重要項(xiàng)目，營(yíng)改增不僅僅可以降低繳稅的稅負(fù)，也可以讓繳稅的企業(yè)從繳稅中獲得更多利益。營(yíng)改增不僅僅能夠刺激市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革，還能促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
2.“營(yíng)改增”后稅收影響分析
從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來分析，我國(guó)同時(shí)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅會(huì)給我國(guó)稅收征收造成很多困擾。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式也不斷變化。所以我國(guó)現(xiàn)有的稅收征管面對(duì)的是新的挑戰(zhàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用下，產(chǎn)品銷售行為越來越多養(yǎng)，商品和勞務(wù)通常會(huì)混合銷售，雖然可以按比例確定稅收征收的范圍，但是劃分比例的準(zhǔn)確度不是很高，這對(duì)稅收征收就是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。另外，隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，商品銷售不再局限于線下銷售，電子銷售平臺(tái)為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)提供了更為廣闊的市場(chǎng)，所以對(duì)于商品的稅收征收范圍的確定就增加了難度。如果分析國(guó)外的征稅經(jīng)驗(yàn)就可以發(fā)現(xiàn)，他們都是同時(shí)征收商品和勞務(wù)稅的。在現(xiàn)有的國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，增值稅征收的范圍是將逐步擴(kuò)大的，增值稅在未來的一段時(shí)間里將逐步取代營(yíng)業(yè)稅，這也是我國(guó)稅收體質(zhì)改革的必經(jīng)之路。雖然實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅可以降低企業(yè)的繳稅稅負(fù)，同時(shí)避免重復(fù)征稅，但是其的效果對(duì)于不同類型的企業(yè)是不一樣的，所以還需要根據(jù)不同企業(yè)類型進(jìn)行稅收征收管理的微調(diào)，這樣才能保證稅收征收取得預(yù)期效果，促進(jìn)我國(guó)稅收征收的發(fā)展。
3.“營(yíng)改增”后各類企業(yè)稅收征收的管理
3.1國(guó)有企業(yè)的稅收征收管理
國(guó)營(yíng)企業(yè)向國(guó)家交納的稅收，是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來源的重中之重。國(guó)家的財(cái)政預(yù)算都是由稅收支撐的，如果沒有征稅，那么國(guó)家建設(shè)也就無法進(jìn)行，所以，稅收征收的管理工作需要格外重視。我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)稅收征收的管理，保證稅收征收的合理進(jìn)行。另外，加強(qiáng)對(duì)各地稅收征收的宣傳教育是非常重要的。稅務(wù)部門不僅僅要提高稅務(wù)干部的征稅意識(shí)，還要正確實(shí)行稅收政策。納稅鑒定和納稅檢查是稅收征管中不可缺少的兩項(xiàng)，也是稅收針管必須實(shí)行的重要手段。納稅鑒定可以讓企業(yè)明確稅收制度，明確稅收界限。稅收征管不僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是需要全民參與的，只有發(fā)動(dòng)群眾，合理征稅，才能更好地完成國(guó)家稅收工作，促進(jìn)國(guó)家稅收工作的發(fā)展，也對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用。
3.2私營(yíng)個(gè)體企業(yè)的稅收征收管理
最近，國(guó)務(wù)院發(fā)出了《關(guān)于大力加強(qiáng)城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶和私營(yíng)企業(yè)稅收征管工作的決定》，這對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)稅收的征管工作，將起巨大的推動(dòng)作用。幾年來，各級(jí)稅務(wù)部門在加強(qiáng)個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)稅收征收管理方面做了大量的工作，使個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)稅收收入有了較大幅度的增長(zhǎng)，但是，我們?nèi)孕杩吹剑?dāng)前個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)稅收仍然是稅收工作中的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。個(gè)體私營(yíng)企業(yè)的稅收實(shí)行專業(yè)化管理，才能適應(yīng)個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)隊(duì)伍不斷擴(kuò)大的形勢(shì)需要，有利于緩和征管力里不足的矛盾。所謂專業(yè)化管理，就是自市局、縣、區(qū)、分局到基層稅務(wù)所（組）均單獨(dú)設(shè)立征管機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一編制，單獨(dú)下達(dá)稅收計(jì)劃，人財(cái)物垂直領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)行三位一體的一條龍管理辦法。據(jù)目前個(gè)體和私營(yíng)企業(yè)在征管上有其自身的特點(diǎn)和難點(diǎn)的客觀情況，在當(dāng)前對(duì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)管理實(shí)行征、管、查分責(zé)后，實(shí)行個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)稅收的專業(yè)化管理已勢(shì)在必行。
3.3涉外企業(yè)的稅收征收管理
外資企業(yè)或者合資企業(yè)都需要進(jìn)行征稅，但是由于企業(yè)性質(zhì)和國(guó)有企業(yè)不同，稅收征收工作上就有很大的區(qū)別。但是涉外稅收同樣具有經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理監(jiān)督的職能，并且涉外稅收的征收，有助于我國(guó)打開國(guó)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，幫助我國(guó)企業(yè)更好地走向國(guó)際。涉外稅收的征收應(yīng)當(dāng)符合我國(guó)稅收征收的規(guī)定，進(jìn)行有組織有計(jì)劃的征收，征收期間一定要重視稅收征收工作的檢查、監(jiān)督和管理，如果出現(xiàn)征收問題一定要做到全面協(xié)調(diào)。
4.“營(yíng)改增”稅收征收管理的未來發(fā)展
稅收征管模式是行為管理科學(xué)范疇的主要內(nèi)容。作為稅務(wù)管理的稅收征管，它必須隨著客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化而進(jìn)行相應(yīng)的改革，它與納稅人、稅制結(jié)構(gòu)、以及和征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有密切關(guān)系，屬于上層建筑。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要探索和建立相互制約的“分離”的征管模式稅，打破傳統(tǒng)的“一統(tǒng)”的征管模式，原來“一統(tǒng)”模式的最大弊病，是缺乏內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制；征管工作透明變差，不利于嚴(yán)格以法治稅。近年來，各地涉外稅收機(jī)關(guān)在總結(jié)原來“一統(tǒng)”模式的基礎(chǔ)上，揚(yáng)長(zhǎng)避短，把原來“集征管查于一身”的“一統(tǒng)”模式改為征收、管理、檢查三分離或征收管理和檢查兩分離的模式。由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、納稅戶數(shù)多少、征收管理工作基礎(chǔ)好壞和稅源分布情況等不同，各地對(duì)“分離”模式的做法，可以因地、因時(shí)、因人制宜，不必強(qiáng)求一律。總的說來，可以分為兩種類型：一是“人員分離”，另一是“機(jī)構(gòu)分防”。所謂“人員分離”是指在一個(gè)征管機(jī)構(gòu)內(nèi)，把原來的專管員劃分為管理人員，征收人員和檢查人員，分別負(fù)責(zé)管理、征收和檢查工作，各司其職，各負(fù)其責(zé)，實(shí)行專業(yè)化管理。
第一條為加強(qiáng)集貿(mào)市場(chǎng)地方稅收征收管理，促進(jìn)集貿(mào)市場(chǎng)健康發(fā)展，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）及其實(shí)施細(xì)則制定本辦法。
第二條集貿(mào)市場(chǎng)是由一個(gè)主體開辦，多個(gè)主體相對(duì)集中經(jīng)營(yíng)的商品交易場(chǎng)所，包括經(jīng)營(yíng)各類商品、貨物的開放市場(chǎng)、封閉市場(chǎng)、固定市場(chǎng)、臨時(shí)市場(chǎng)、專業(yè)市場(chǎng)、綜合市場(chǎng)等有形市場(chǎng)以及以自購(gòu)、租賃柜臺(tái)、攤位為主要經(jīng)營(yíng)模式的商場(chǎng)、商業(yè)城、商業(yè)街等商品交易場(chǎng)所。
第三條主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)集貿(mào)市場(chǎng)開辦主體的稅收監(jiān)控。集貿(mào)市場(chǎng)的開辦主體應(yīng)按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供集貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)各生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，協(xié)助主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收征收管理。
第四條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員必須嚴(yán)格履行《稅收征管法》規(guī)定的職責(zé)和義務(wù)，公開辦稅，、公正執(zhí)法，保護(hù)集貿(mào)市場(chǎng)納稅人的合法權(quán)益，依法接受社會(huì)監(jiān)督。
第五條集貿(mào)市場(chǎng)納稅人依法享有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利；對(duì)可能影響公正執(zhí)法的稅務(wù)人員有依法要求回避的權(quán)利；對(duì)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，依法享有陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。
第六條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識(shí)，為集貿(mào)市場(chǎng)納稅人提供納稅咨詢服務(wù)。
第七條主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極爭(zhēng)取當(dāng)?shù)卣皣?guó)稅、工商、公安等部門的支持與配合，排除市場(chǎng)稅收征管中的各種干擾，及時(shí)解決集貿(mào)市場(chǎng)稅收征收管理過程中的問題。。
第八條主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分發(fā)揮個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)、各類企業(yè)協(xié)會(huì)、城市的居民委員會(huì)、農(nóng)村的村民委員會(huì)和集貿(mào)市場(chǎng)開辦主體在集貿(mào)市場(chǎng)稅收征收管理中的作用，逐步建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。
第九條集貿(mào)市場(chǎng)納稅人可以委托稅務(wù)人代為辦理稅務(wù)事項(xiàng)。
第二章稅務(wù)管理
第十條集貿(mào)市場(chǎng)開辦主體和集貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)各生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)納稅人的稅收征收管理實(shí)行屬地管理的原則。在集貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他納稅人，必須在市場(chǎng)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，依法進(jìn)行納稅申報(bào)。
同一納稅人在不同的集貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)擁有分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)以各分支機(jī)構(gòu)為單位，分別核算，并分別向分支機(jī)構(gòu)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)。
同一納稅人在同一市場(chǎng)內(nèi)擁有兩個(gè)以上經(jīng)營(yíng)攤點(diǎn)或在不同的集貿(mào)市場(chǎng)擁有經(jīng)營(yíng)攤點(diǎn)的，應(yīng)以各攤點(diǎn)為單位，分別申報(bào)辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)。
第十一條集貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)各類納稅人應(yīng)當(dāng)按稅收征管法和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定領(lǐng)取、使用、保管，換驗(yàn)稅務(wù)登記證件。
第十二條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)集貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人及其跨縣（市）區(qū)非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本；對(duì)應(yīng)當(dāng)辦理而未辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本；對(duì)不需要辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人核發(fā)注冊(cè)稅務(wù)登記證及副本；對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人在同一縣（市）內(nèi)設(shè)立的非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所核發(fā)注冊(cè)稅務(wù)登記證及副本。
第十三條季節(jié)性集貿(mào)市場(chǎng)和定期經(jīng)營(yíng)的集貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)固定從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，凡在工商行政管理部門辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，均應(yīng)辦理稅務(wù)登記證；對(duì)未在工商行政管理部門辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為其核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。
第十四條對(duì)在集貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有固定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的，預(yù)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)超過30天以上的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為其核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。無固定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的或有固定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)達(dá)不到以上天數(shù)的，可不辦理稅務(wù)登記手續(xù)。
第十五條集貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)已辦理各類稅務(wù)登記的納稅人在營(yíng)業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)需要停業(yè)，并且停業(yè)時(shí)間在15日以上的，可在停業(yè)前10日內(nèi)向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申請(qǐng)停業(yè)。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在責(zé)成申請(qǐng)停業(yè)的納稅人結(jié)清稅款，暫時(shí)收回或封存其稅務(wù)登記證件和發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)予以辦理停業(yè)登記。
定期定額納稅人在核準(zhǔn)的停業(yè)期內(nèi)，且主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人在停業(yè)期內(nèi)沒有發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減納稅人當(dāng)期的應(yīng)納稅定額。
納稅人應(yīng)當(dāng)在恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之前，向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理復(fù)業(yè)登記，領(lǐng)回或啟封稅務(wù)登記證件和發(fā)票。
第十六條集貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)已辦理各類稅務(wù)登記的納稅人需要歇業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在向工商機(jī)關(guān)或其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)歇業(yè)；不需要向工商機(jī)關(guān)或其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)或宣告之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)歇業(yè)。主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)成申請(qǐng)歇業(yè)的納稅人結(jié)清稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、收回其稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)登記手續(xù)后，予以辦理注銷稅務(wù)登記。
第十七條凡在集貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。憑合法有效的憑證，如實(shí)記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，正確核算盈虧。
對(duì)應(yīng)建賬而未建賬的納稅人應(yīng)按《征管法》有關(guān)規(guī)定處罰，并責(zé)令限期改正，在限期內(nèi)不改正的，應(yīng)從高核定應(yīng)納稅額征收。
對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的專門機(jī)構(gòu)或者經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員記賬業(yè)務(wù)；聘請(qǐng)上述機(jī)構(gòu)或人員有實(shí)際困難的，經(jīng)縣以上地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可按照地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置；也可經(jīng)縣以上地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)采取定期定額征管方式。
第十八條集貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)納稅人應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定取得、使用、保管、繳銷發(fā)票。定期定額納稅人購(gòu)買、使用發(fā)票的應(yīng)與其核定稅收定額相結(jié)合；臨時(shí)經(jīng)營(yíng)納稅人需要購(gòu)買發(fā)票的須提供發(fā)票保證金或擔(dān)保人；臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開，并同時(shí)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅費(fèi)。
第十九條對(duì)集貿(mào)市場(chǎng)中依法享受減免稅照顧的或應(yīng)稅收入低于起征點(diǎn)的納稅人，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法納入正常管理，繼續(xù)提供各項(xiàng)納稅服務(wù)。
第二十條對(duì)集貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，經(jīng)縣以上地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)方式申報(bào)納稅。凡納稅人按照地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的簡(jiǎn)易申報(bào)方式按期繳清核定稅款的，即視為已申報(bào)繳納；實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)方式的納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入超過或低于核定納稅定額20％的應(yīng)當(dāng)及時(shí)向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)整納稅定額。主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期調(diào)查了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)調(diào)整納稅人納稅定額。
第二十一條對(duì)集貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)定期定額征收的納稅人核定納稅定額、辦理停歇業(yè)、實(shí)施稅收行政處罰等事項(xiàng)應(yīng)向社會(huì)公布。
第三章稅款征收
地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定在集貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)征收稅款。
第二十二條主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)集貿(mào)市場(chǎng)的規(guī)模和稅源情況確定市場(chǎng)的管理機(jī)構(gòu)和征管形式。對(duì)規(guī)模較大的市場(chǎng)可實(shí)行設(shè)專門機(jī)構(gòu)征收管理，實(shí)行劃片分區(qū)管理，責(zé)任到人；對(duì)規(guī)模較小的市場(chǎng)可實(shí)行設(shè)組或雙人上崗征收管理；對(duì)季節(jié)性、臨時(shí)性的市場(chǎng)可實(shí)行巡回征收管理；對(duì)農(nóng)村偏遠(yuǎn)的、較小的市場(chǎng)可實(shí)行專人征收管理或委托代征管理。
主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)稅收征管人員實(shí)行定期交流制度。
第二十三條主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)各類集貿(mào)市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)規(guī)律和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)具體確定對(duì)各類集貿(mào)市場(chǎng)征管的作息時(shí)間和對(duì)市場(chǎng)納稅人稅收控管征收的環(huán)節(jié)。
第二十四條主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)集貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)各類納稅人控管方式的不同確定稅款征收方式。
對(duì)集貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)的納稅人按規(guī)定建賬核算的實(shí)行查賬征收；對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)置簡(jiǎn)易賬（收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿）核算的實(shí)行查賬定率征收；對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)不建賬的實(shí)行定期定額征收；對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)使用稅控裝置的實(shí)行核卡征收；對(duì)臨時(shí)經(jīng)營(yíng)納稅人實(shí)行查實(shí)或查驗(yàn)征收。
第二十五條為了提高征管效率，降低稅收成本，對(duì)集貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)月應(yīng)納稅額較少、收入相對(duì)穩(wěn)定的定期定額納稅人，經(jīng)縣以上地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以實(shí)行簡(jiǎn)并征期方式繳納稅款。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人稅源大小和業(yè)戶控管情況選擇對(duì)納稅人實(shí)行按季、按半年或按年合并繳納稅款方式。
第二十六條根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)在集貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人可采取下列征管措施：
對(duì)建賬不實(shí)，不能準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅款的納稅人，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可直接核定當(dāng)期應(yīng)繳稅款。
對(duì)在集貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)從事臨時(shí)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人與市場(chǎng)主體簽定經(jīng)營(yíng)房屋、攤位買賣合同的或長(zhǎng)期租賃合同的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)能有效控制的，可在合同期限內(nèi)實(shí)行按月定額征收。對(duì)在集貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)從事臨時(shí)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的其他納稅人，應(yīng)分別實(shí)行按天或按次征收管理。
對(duì)在集貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)從事臨時(shí)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取商品、貨物進(jìn)場(chǎng)登記、評(píng)估預(yù)征、質(zhì)押擔(dān)保，提供押金或擔(dān)保人等管理手段。
第二十七條主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在集貿(mào)市場(chǎng)征收的各種稅款、滯納金、罰款必須嚴(yán)格區(qū)分納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、隸屬關(guān)系，按照規(guī)定的預(yù)算科目和預(yù)算級(jí)次及時(shí)繳入各級(jí)國(guó)庫(kù)。任何單位和個(gè)人不得擅自變更預(yù)算科目和預(yù)算級(jí)次，不得積壓、占用、轉(zhuǎn)借、挪用稅款。
第二十八條對(duì)在集貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定的納稅期前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上地方稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以采取稅收保全措施；限期屆滿納稅人仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上地方稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。
第二十九條對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記在集貿(mào)市場(chǎng)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及在集貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)從事臨時(shí)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；拒不繳納的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。納稅人應(yīng)當(dāng)自扣押之日起十五日內(nèi)繳納稅款。扣押后繳納應(yīng)納稅款的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起1日內(nèi)解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物。扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上地方稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
對(duì)扣押的鮮貨、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)被扣押物品的保質(zhì)期，可以縮短前款規(guī)定的扣押期限。
第三十條主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照方便、快捷、安全的原則，積極在集貿(mào)市場(chǎng)稅收管理中推行信息化管理手段，推行電腦核定納稅人定額方法，推廣多元化申報(bào)和稅控收款機(jī)刷卡等申報(bào)方式，采取使用銀行支票、電子卡、電子結(jié)算、銀稅一體等方式繳納稅款，盡可能減少現(xiàn)金收繳。
第四章稅務(wù)檢查
第三十一條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員必須依照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定在集貿(mào)市場(chǎng)行使稅務(wù)檢查權(quán)，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密。
第三十二條集貿(mào)市場(chǎng)納稅人必須接受地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。
第三十三條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)集貿(mào)市場(chǎng)及集中經(jīng)營(yíng)戶進(jìn)行檢查時(shí)可以采取統(tǒng)一的檢查通知書；可以采取記錄、錄音、錄象、照相和復(fù)制等調(diào)查手段獲取檢查資料和情況。
第五章法律責(zé)任
第三十四條集貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人、稅務(wù)人（包括為納稅人代為建賬和辦理賬務(wù)的注冊(cè)稅務(wù)師和經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員）和其他稅務(wù)當(dāng)事人違反稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，應(yīng)給予相應(yīng)的罰款。妨礙稅務(wù)征收、管理、檢查的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定給予稅務(wù)行政處罰。
第三十五條負(fù)責(zé)集貿(mào)市場(chǎng)稅收征收管理的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或地稅人員違反規(guī)定擅自改變稅種、征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次的，上級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令限期改正，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員按照有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。
第三十六條未經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法委托擅自在集貿(mào)市場(chǎng)征收地方稅收的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令退還收取的財(cái)物，依法給予行政處罰；致使他人合法權(quán)益受到損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第三十七條對(duì)集貿(mào)市場(chǎng)固定納稅人罰款在1000元以下、臨時(shí)經(jīng)營(yíng)納稅人罰款在50元以下的由地稅主管人員按簡(jiǎn)易程序當(dāng)場(chǎng)直接處罰；對(duì)固定納稅人罰款在1000元以上*0元以下、臨時(shí)經(jīng)營(yíng)納稅人罰款在50元以上*0元以下的由地稅主管稅務(wù)所按一般程序決定處罰；對(duì)納稅人*0元以上的罰款由縣市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按一般程序決定處罰。
第三十八條納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院。
第三十九條主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定在集貿(mào)市場(chǎng)提前征收、延緩征收或者攤派稅款的，由其上級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或者行政監(jiān)察機(jī)關(guān)責(zé)令改正，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第六章附則
第四十條本辦法適用集貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)由地方稅務(wù)局征收管理的各種稅費(fèi)。稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
第四十一條各市縣地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在不違反《稅收征管法》和本辦法有關(guān)規(guī)定的前提下，可制定具體實(shí)施細(xì)則或具體補(bǔ)充規(guī)定。
摘要：注銷稅務(wù)登記制度是稅收登記制度的重要組成部分，但是在實(shí)踐中，因?yàn)榱⒎ǖ牟煌晟啤?zhí)行的不統(tǒng)一、監(jiān)管的不到位，致使注銷稅務(wù)登記的制度產(chǎn)生了注銷稅務(wù)登記的法律規(guī)定之間銜接不足、未規(guī)定國(guó)稅地稅注銷登記的先后順序和時(shí)限、納稅義務(wù)問題無明確法律規(guī)定、注銷登記過程隨意化，缺少監(jiān)督等問題，本文將從注銷稅務(wù)登記制度存在的問題、原因進(jìn)行分析，提出改善的建議。
關(guān)鍵詞：注銷稅務(wù)登記；納稅人義務(wù)
變更、注銷稅收登記是稅收登記制度的重要組成部分，有利于我國(guó)稅收征管的順利進(jìn)行，但由于我國(guó)立法規(guī)定不完善，執(zhí)法管理存有漏洞，在實(shí)踐中產(chǎn)生了大量的涉稅問題，如不繳稅款、 未結(jié)票證、 跨區(qū)套購(gòu)發(fā)票、 逃避繳納稅款等，稅務(wù)人員也存在潛在的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此， 加強(qiáng)和規(guī)范變更、注銷稅收登記制度已成為亟待解決的問題。
一、注銷稅務(wù)登記存在的問題：
（一）注銷稅務(wù)登記的法律規(guī)定之間銜接不足
2012年某某投資有限公司向市工商局郵寄了申請(qǐng)從北京市遷入浙江省寧波市的申請(qǐng)材料，因申請(qǐng)材料中缺少稅務(wù)部門的完稅證明，市工商局未同意該投資公司的申請(qǐng)。某某公司稱自2008年2月21日從山東省遷入北京市后，北京市稅務(wù)登記部門一直未準(zhǔn)予其辦理稅務(wù)登記，因而無法提供完稅證明，經(jīng)行政復(fù)議無果向人民法院提起行政訴訟，請(qǐng)求法院判令市工商局就某某公司遷址調(diào)檔申請(qǐng)履行法定職責(zé)。法院經(jīng)查明該公司在遷出山東時(shí)未辦理稅務(wù)注銷登記，根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十五條第二款的規(guī)定，“納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記”。依法駁回了原告的訴訟請(qǐng)求①。
原告在上訴時(shí)卻主張遷址進(jìn)行工商登記，應(yīng)當(dāng)適用《公司登記管理?xiàng)l例》第二十九條的規(guī)定，一審法院適用《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》，屬于適用法律錯(cuò)誤。之所以產(chǎn)生這樣的問題是我國(guó)《公司登記管理?xiàng)l例》中并沒有明確規(guī)定辦理注銷登記必須提交稅務(wù)注銷結(jié)論以及具體什么時(shí)間辦理注銷手續(xù)②。盡管我國(guó)2001年修訂的《稅收征收管理辦法》第十六條以明確規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或注銷稅務(wù)登記”，但在2006年修改《公司登記管理?xiàng)l例》時(shí)也未作出規(guī)定，在實(shí)踐中會(huì)造成稅務(wù)登記為注銷，工商登記已被注銷的現(xiàn)象。
（二）、未規(guī)定國(guó)稅地稅注銷登記的先后順序和時(shí)限
2006年1月， 某市地稅分局在對(duì)比國(guó)地稅信息資料中發(fā)現(xiàn)了某化工公司2005年未向地稅部門申報(bào)納稅的在國(guó)稅部門90多萬(wàn)元銷售開票。在調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)該公司在2005年6月向地稅部門已經(jīng)申請(qǐng)注銷，并在當(dāng)年7月份獲得通過，該公司遂及時(shí)辦理了注銷手續(xù)。公司負(fù)責(zé)人稱之所以在向地稅部門申請(qǐng)注銷的同時(shí)并沒有向國(guó)稅部門申請(qǐng)注銷，是因?yàn)榭紤]到公司卻已破產(chǎn)，處理分存貨要開具發(fā)票。直到2005年底公司處理完存貨，隨即就向工商部門和國(guó)稅申請(qǐng)注銷登記③。
《稅務(wù)登記管理辦法》第二十八條對(duì)納稅人破產(chǎn)注銷登記作出規(guī)定，“納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦”。《稅務(wù)登記管理辦法》第三條規(guī)定“縣以上（含本級(jí)）國(guó)家稅務(wù)局（分局 ）、地方稅務(wù)局（分局）是稅務(wù)登記的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記的設(shè)立登記、變更登記、注銷登記和稅務(wù)登記證驗(yàn)證、換證以及非正常戶處理、 報(bào)驗(yàn)登記等有關(guān)事項(xiàng)”。上述兩個(gè)法條并沒有規(guī)定企業(yè)在注銷稅務(wù)登記后什么時(shí)間內(nèi)注銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照和國(guó)地稅稅務(wù)登記注銷的先后次序，也沒有規(guī)定完成兩個(gè)注銷登記的時(shí)限，對(duì)在這個(gè)過程中產(chǎn)生的稅款是應(yīng)該直接向原登記機(jī)關(guān)直接補(bǔ)交，還是重新進(jìn)行稅務(wù)登記和申報(bào)登記，法律也沒有作出規(guī)定，所以本案中該公司做法的違法性值得商榷，我國(guó)法律也應(yīng)該進(jìn)一步作出明確規(guī)定。
（三）、注銷稅務(wù)登記后納稅人的納稅義務(wù)問題無明確法律規(guī)定
對(duì)于上述化工廠，地稅分局要求公司在 15日內(nèi)辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)并向該公司發(fā)出 《限期改正通知書 》，對(duì)該公司的行為按偷稅論，并根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，處以不繳或少繳稅款 50%的罰款。
對(duì)納稅人不按規(guī)定辦理注銷稅務(wù)登記的，根據(jù)《稅收征管法》 在第六十條規(guī)定：可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正， 并根據(jù)情節(jié)處以兩千到一萬(wàn)的罰款。所以地稅分局作出的改正決定符合法律規(guī)定，但是其可操作性不強(qiáng)，形同虛設(shè)，因?yàn)榧{稅人一旦經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳或發(fā)生逃避繳納稅款行為，發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消等情況，往往是不依法繳納稅款、滯納金就逃之夭夭了，稅務(wù)機(jī)關(guān)想要進(jìn)行空管很難。
本案是將該公司的行為定性為偷稅行為，原因是由于納稅人已注銷稅務(wù)登記，屬于未辦理稅務(wù)登記，而對(duì)不申報(bào)納稅又未辦稅務(wù)登記的納稅人，按照《征管法》 第六十四條第二款的規(guī)定對(duì)于不繳或少繳稅款的應(yīng)進(jìn)行處罰。在實(shí)踐中，公司在注銷稅務(wù)登記以后，大量存在著在稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的范圍外以不同的身份從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)④，這種行為被發(fā)現(xiàn)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)向其發(fā)送書面通知，要求公司進(jìn)行納稅申報(bào)而拒不申報(bào)，對(duì)于辦理了稅務(wù)登記的納稅人就認(rèn)定為偷稅行為，應(yīng)該按照偷稅違法行為和犯罪行為處理。對(duì)于沒有辦理納稅登記只是為了辦理了注銷登記的納稅人，這種行為只能承擔(dān)一般的違法責(zé)任而不能被定性為偷稅。也就是說，在稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)辦理注銷稅務(wù)登記的情況下，使部分納稅人可能會(huì)合法地逃避法律的制裁。
（四）、注銷登記過程隨意化，缺少監(jiān)督
2002年被告人海修坤在任商丘市睢陽(yáng)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局新區(qū)征收點(diǎn)負(fù)責(zé)人期間，對(duì)工作嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，不履行職責(zé)，在商丘市興旺房地產(chǎn)開發(fā)有限公司開發(fā)陽(yáng)光小區(qū)時(shí)，沒有主動(dòng)到睢陽(yáng)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記手續(xù)，被告人海修坤沒有到所管轄內(nèi)對(duì)應(yīng)納稅戶依法巡查，對(duì)漏征漏管戶進(jìn)行清查，也沒有安排新區(qū)征收點(diǎn)其他人員開展此項(xiàng)工作，2005年3、4月份，商丘市興旺房地產(chǎn)開發(fā)有限公司在商丘市地稅局直屬分局注銷稅務(wù)登記，致使商丘市興旺房地產(chǎn)開發(fā)有限公司應(yīng)納企業(yè)所得稅96萬(wàn)余元而沒有繳納，給國(guó)家造成了重大經(jīng)濟(jì)損失。⑤
我國(guó)法律對(duì)公司設(shè)立時(shí)的稅務(wù)登記規(guī)定了一系列的法律，有效的減少了漏征漏管的問題，對(duì)注銷登記卻沒有足夠的重視，片面地認(rèn)為納稅人不再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)了， 給其辦理注銷稅務(wù)登記， 中止其納稅義務(wù)就完事了，而沒有認(rèn)識(shí)到對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的檢查和清算的必要性，而實(shí)際上在稅務(wù)注銷階段，可以對(duì)納稅人的納稅情況作出全面審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。關(guān)于本案，被告沒有履行對(duì)納稅戶依法巡查的職責(zé)，致使稅款流失給國(guó)家造成了重大經(jīng)濟(jì)損失，構(gòu)成罪無疑，但也看出了我國(guó)稅務(wù)注銷登記的隨意性，未對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)公司的納稅情況予以審查，若有這一過程存在同樣可以避免國(guó)家稅款的流失。同時(shí)也注意到法律對(duì)漏征漏管規(guī)定了責(zé)任人和處罰方式，而對(duì)注銷登記過程沒有追究任何人的過錯(cuò)，也沒有設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)管責(zé)任制度。
因?yàn)榉蓻]有規(guī)定，各地在稅務(wù)注銷方面做法不一，有些地方稅務(wù)登記注銷的納稅檢查、征稅、稅款管理由不同部門履行，如由稽查部門負(fù)責(zé)檢查，由征收部門負(fù)責(zé)稅收，由發(fā)票管理部門負(fù)責(zé)收繳發(fā)票及有關(guān)證件。有些地方則有一個(gè)部門負(fù)責(zé)全部⑥；另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)自行掌握在對(duì)納稅人納稅情況檢查時(shí)，檢查哪一年度，在對(duì)納稅情況進(jìn)行核實(shí)時(shí)，是核實(shí)哪個(gè)時(shí)段等等。稅務(wù)機(jī)關(guān)想看哪年的帳就看哪年的帳，存在很大的隨意性，如果沒有標(biāo)準(zhǔn)，這就容易出現(xiàn)拉關(guān)系講人情的問題， 腐敗也在所難免。稅務(wù)注銷制度沒有事后監(jiān)督，在企業(yè)注銷后，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不會(huì)再對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督管控了，國(guó)家稅款也可能會(huì)流失于悄無聲息之中。
二、產(chǎn)生稅務(wù)注銷登記的原因
（一）、立法上的疏漏
雖然注銷稅務(wù)登記存在上述諸多問題，而且注銷稅務(wù)登記涉及到稅收征收管理的各環(huán)節(jié)，但到目前為止我國(guó)尚未制定出全國(guó)統(tǒng)一的稅務(wù)登記注銷管理辦法，雖然有少數(shù)地區(qū)如上海市國(guó)稅局，制定了比較規(guī)范的政策和辦法，但并不能用于指導(dǎo)全國(guó)的稅收征管工作，這種制度的缺失不利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)注銷稅務(wù)登記的有效管理，應(yīng)盡快出臺(tái)相應(yīng)的管理辦法。
（二）、部門間卻是協(xié)作，不能實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)溝通
對(duì)于國(guó)地稅部門管轄分工往往存在認(rèn)識(shí)不清，在注銷登記工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)僅需填寫完稅證明情況，所以存在很多只有一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明情況，而工商行政管理機(jī)關(guān)同樣為這些企業(yè)辦理注銷登記。在日常生活中還出現(xiàn)一些納稅人工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷，而稅務(wù)登記仍未注銷，或稅務(wù)登記已注銷而工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照仍在使用的，或總機(jī)構(gòu)辦理注銷而分支機(jī)構(gòu)未辦理注銷等情況。這就是各部門之間缺少信息溝通造成的，應(yīng)該建立一個(gè)信息溝通平臺(tái)，加大注銷登記環(huán)節(jié)的宣傳力度，避免因部分納稅人因不了解注銷相關(guān)程序及政策，在解散后便一走了之的情況發(fā)生，因?yàn)樵撉闆r一旦發(fā)生就致使稅收管理人員因納稅人未按期申報(bào)，去實(shí)地核查時(shí)才發(fā)現(xiàn)人去樓空，只能按非正常戶處理。
（三）、稅務(wù)人員素質(zhì)不高，缺乏執(zhí)法力度
部分稅務(wù)人員學(xué)歷低，業(yè)務(wù)能力低，不符合征管工作需要的高質(zhì)量要求。還有一些稅務(wù)人員政治覺悟低，自覺性差，經(jīng)不住錢財(cái)誘惑，容易被企業(yè)拉攏，為納稅人提供保護(hù)，明知納稅人違反稅收征管規(guī)定，仍舊開為其辦理注銷稅務(wù)登記，這些行為都嚴(yán)重影響我國(guó)稅收征管的正常進(jìn)行，也破壞了政府形象。在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，一些不具有專業(yè)技能的人員負(fù)責(zé)對(duì)注銷登記進(jìn)行檢查，會(huì)造成執(zhí)法力度不強(qiáng)的現(xiàn)象，不利于對(duì)納稅人實(shí)施監(jiān)控。一般情況下，對(duì)于“失蹤”企業(yè)不進(jìn)行注銷檢查，僅對(duì)那些申請(qǐng)注銷的企業(yè)實(shí)行。所以為了加強(qiáng)執(zhí)法力度應(yīng)該選擇有專業(yè)技能的稅務(wù)人員從事賬務(wù)核查工作。
三、完善稅務(wù)注銷登記的建議
（一）、完善立法，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)享有注銷稅務(wù)登記的權(quán)利
應(yīng)制定全國(guó)統(tǒng)一的《稅務(wù)登記注銷管理辦法》，對(duì)注銷稅務(wù)登記的管理、注銷稅務(wù)登記的資料提供、注銷稅務(wù)登記的審核檢查要求及法律責(zé)任等基本內(nèi)容做出具體規(guī)定。可以規(guī)定法人代表或者負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，也可對(duì)不經(jīng)注銷稅務(wù)登記卻先辦理了工商登記注銷的當(dāng)事人給予行政處罰。只有完善的立法才能有效地遏制納稅人利用注銷稅務(wù)登記制度漏洞逃避繳納國(guó)家稅收的問題，也能有效地防止稅務(wù)瀆職等違法甚至犯罪行為的發(fā)生。制定有效的稅務(wù)登記管理辦法，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)和程序加以明確，對(duì)內(nèi)部職能部門的責(zé)任作出明確界定。對(duì)于非正常戶，即無欠稅、無攜票走逃無稽查在案等未結(jié)涉稅事項(xiàng)的納稅人，在公告一定時(shí)間以后仍無法查找其下落的，應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)直接吊銷其稅務(wù)登記證的權(quán)利，以解決因?qū)е露悇?wù)部門無法查找其下落，無法責(zé)令其履行納稅義務(wù)的情況。
（二）、加強(qiáng)管理，完善稅務(wù)注銷登記注銷程序
加強(qiáng)內(nèi)部管理，對(duì)于各崗位職責(zé)，每一個(gè)崗位的工作人員在履行職責(zé)，都應(yīng)當(dāng)有規(guī)定加以明確，建立健全在征管過程中各環(huán)節(jié)的工作規(guī)章制度，達(dá)到所有的工作有規(guī)可循，都有章可依。同時(shí)也應(yīng)該進(jìn)行考核，強(qiáng)化監(jiān)督，確保責(zé)任落到實(shí)處。對(duì)內(nèi)外監(jiān)督管理體系進(jìn)行不斷完善，可以有效解決管理中存在的疏忽問題，以及責(zé)任被淡化的問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)注銷稅務(wù)登記工作的重視，并對(duì)注銷稅務(wù)登記制度不斷完善， 對(duì)注銷登記的程序做出具體而明確的規(guī)定。為防止企業(yè)利用注銷登記偷漏稅款， 在注銷過程中，必須嚴(yán)格審核其是否繳銷稅款、罰款、滯納金等，同時(shí)還要組織清查，避免其為逃避法律制裁而故意注銷稅務(wù)登記。
（三）、加強(qiáng)部門間的信息溝通，建立共享平臺(tái)
如果實(shí)現(xiàn)信息共享，就可以有效避免不辦理注銷手續(xù)卻在異地辦理稅務(wù)登記的情況，如若發(fā)現(xiàn)就可以及時(shí)追繳偷逃稅款，并依法對(duì)其進(jìn)行處理。要注重與工商行政管理部門、國(guó)地稅和各類金融機(jī)構(gòu)之間的信息聯(lián)絡(luò)的信息傳遞，建立電子化交流等手段完善信息交流機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息共享，共同做好對(duì)注銷稅務(wù)登記納稅人的跟蹤管理工作，嚴(yán)防納稅人以注銷稅務(wù)登記為名逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時(shí)也要加強(qiáng)內(nèi)部各部門之間的互相配合，納稅人注銷登記時(shí)，在對(duì)資料進(jìn)行審核后，應(yīng)及時(shí)將信息進(jìn)行共享，以使稅源管理部門可以進(jìn)行調(diào)查。檢查清算工作必須由相關(guān)部門進(jìn)行，以防范和打擊假注銷稅務(wù)登記現(xiàn)象的發(fā)生。（作者單位：中國(guó)政法大學(xué)法律碩士學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
①案例來自于北大法寶網(wǎng)案例庫(kù)
②曹福來，《稅務(wù)登記注銷制度探析》，稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2013年第2期
③薛峰，郁云嵐，《納稅人注銷稅務(wù)登記后發(fā)生納稅義務(wù)應(yīng)如何處理》，涉外稅務(wù)，2006
④此案例來自于北大法寶網(wǎng)
今年，*縣國(guó)稅局把建材行業(yè)增值稅管理作為稅源管理工作的重點(diǎn)，積極創(chuàng)新管理辦法，嚴(yán)格責(zé)任考核，狠抓工作落實(shí)，取得了明顯成效。一是摸清了稅源底數(shù)。全縣108戶建材行業(yè)納稅人全部納入CTAIS管理，占全縣總戶數(shù)的5.6%。從管理類別看，其中增值稅一般納稅人5戶，小規(guī)模納稅人1*戶；從管理方式看，查帳征收42戶，“雙定”管理66戶；從行業(yè)分類看，小磚廠32戶，小預(yù)制廠47戶，小碎石廠22戶，彩瓦廠7戶。二是創(chuàng)新了管理制度。制定了《采石場(chǎng)增值稅管理辦法》、《磚制品、預(yù)制品行業(yè)增值稅管理辦法》、《建材行業(yè)稅收分析制度》、《建材行業(yè)納稅評(píng)估制度》、《建材行業(yè)稅收考評(píng)辦法》、《建材行業(yè)增值稅規(guī)范化管理辦法》等。全縣實(shí)現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”，即統(tǒng)一管理制度和辦法、統(tǒng)一檔案管理標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一收入計(jì)劃考核、統(tǒng)一評(píng)估分析體系。三是完善了工作機(jī)制。
建立以票管稅機(jī)制，先后召開部門聯(lián)系會(huì)議3次，制作并發(fā)放發(fā)票宣傳提示牌20個(gè)，不斷加大發(fā)票知識(shí)宣傳力度，擴(kuò)大發(fā)票使用面，用票率達(dá)到82%，嚴(yán)格發(fā)票日常管理，不定期開展發(fā)票檢查，嚴(yán)厲打擊發(fā)票違章行為，處罰率達(dá)到100%。建立收入考評(píng)機(jī)制，明確專人管理，落實(shí)稅管員職責(zé)，按月下達(dá)收入計(jì)劃，單獨(dú)考核獎(jiǎng)懲。建立協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制，與建筑、高速公路等施工單位建立長(zhǎng)期協(xié)稅護(hù)稅聯(lián)系制度，做到結(jié)算工程基礎(chǔ)材料款一律憑正式發(fā)票，定期向我們稅務(wù)部門如實(shí)提供基礎(chǔ)材料購(gòu)銷合同、協(xié)議等結(jié)算依據(jù)，加大稅源源泉控管力度。元至10月份，武英高速公路*段五個(gè)建設(shè)單位共向我們國(guó)稅機(jī)關(guān)提供基礎(chǔ)材料購(gòu)銷合同、協(xié)議28份，涉稅金額760多萬(wàn)元，稅款43萬(wàn)多元。四是提高了征管質(zhì)量。通過開展專項(xiàng)清理或戶籍清查，共清理建材行業(yè)漏征漏管12戶，補(bǔ)征稅款3.4萬(wàn)元；通過納稅評(píng)估，及時(shí)調(diào)整稅負(fù)偏低的“雙定”戶9戶，調(diào)增稅額4萬(wàn)元，及時(shí)督促查帳征收戶補(bǔ)辦申報(bào)28戶，補(bǔ)繳增值稅11.6萬(wàn)元。1至10月共全縣建材稅收累計(jì)入庫(kù)133萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)125%。
二、當(dāng)前建材行業(yè)稅收管理中存在的問題
（一）稅源戶籍管理有待加強(qiáng)。建材行業(yè)戶數(shù)多、稅源分散，管理難度大，部分納稅人稅法意識(shí)不強(qiáng)，千方百計(jì)鉆稅收空子，鉆征管漏洞，不登記，不納稅，特別是砂石行業(yè)，繳納稅款主要是以建筑企業(yè)代扣代繳居多，增加了稅源戶籍控管的難度。同時(shí)，有的基層國(guó)稅單位重管事，輕管戶，削弱日常的稅源戶籍管理，造成建材行業(yè)的稅源戶籍不明、底數(shù)不清。
（二）日常管理不到位。日常管理工作不夠扎實(shí)，稅源不清、戶籍不明、納稅人經(jīng)營(yíng)狀況不清楚的現(xiàn)象在個(gè)別管理片區(qū)依然存在。同時(shí)，受個(gè)體稅收征收成本因素的影響，普通存在重征收、輕管理，重大宗稅源、輕小稅源的思想，導(dǎo)致建材行業(yè)稅收疏于管理。
（三）稅額核定難度大。由于缺乏有效的管理監(jiān)督機(jī)制，增值稅定額核定彈性很大，收“人情稅”、“關(guān)系稅”的現(xiàn)象在一定程度上依然存在。同時(shí)，由于建材行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)粗放，經(jīng)營(yíng)條件落后，多數(shù)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)知識(shí)水平低，大部分納稅戶不建賬或建賬混亂，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法全面、準(zhǔn)確地掌握第一手資料。此外，少數(shù)建材行業(yè)的納稅戶受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，存在不開票、開白條、虛開發(fā)票等違規(guī)行為，弱化了以票控稅的效果。
（四）征管環(huán)境有待優(yōu)化。一方面，少數(shù)建材行業(yè)的納稅人依法納稅意識(shí)不強(qiáng)，納稅意識(shí)淡薄，既不主動(dòng)申報(bào)納納稅，又不自覺接受稅務(wù)管理。另一方面，部門配合協(xié)作不力，建材行業(yè)稅收管理涉及多個(gè)部門，但國(guó)稅部門同相關(guān)部門之間尚未建立健全協(xié)作機(jī)制，相互配合不緊密，數(shù)據(jù)信息不能夠共享，沒有形成管理合力。
三、進(jìn)一步加強(qiáng)建材行業(yè)稅收管理的思考
（一）進(jìn)一步完善分類管理。要在建材行業(yè)中推行分類稅收管理，對(duì)一般納稅人和帳證健全納稅戶實(shí)行查帳征收管理；對(duì)小規(guī)模納稅人，實(shí)行查驗(yàn)征收，稅務(wù)機(jī)關(guān)按日登記查驗(yàn)臺(tái)帳；對(duì)零散納稅戶，實(shí)行源泉控制、發(fā)票控稅、啟運(yùn)報(bào)稅制。同時(shí)，要將查驗(yàn)征收戶和零散納稅戶作為重點(diǎn)納稅評(píng)估對(duì)象，不定期開展納稅評(píng)估，評(píng)估面應(yīng)達(dá)到100%。
（二）探索推行以票管稅。進(jìn)一步加大發(fā)票宣傳力度，不斷擴(kuò)大建材行業(yè)發(fā)票使用面。推行普通發(fā)票分類管理，對(duì)建材行業(yè)中實(shí)行查帳征收的小規(guī)模納稅人逐步推行電腦版發(fā)票，取消手工版發(fā)票；對(duì)實(shí)行查驗(yàn)征收的小規(guī)模納稅人使用百元版發(fā)票。定期開展轄區(qū)內(nèi)建材行業(yè)發(fā)票的日常檢查，加強(qiáng)普通發(fā)票管理、比對(duì)，加大對(duì)發(fā)票違章行為的處罰力度，做到以查促管，以票控稅。
【關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅； 稅收流失； 征收管理； 稅制改革
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）14-0103-05
當(dāng)前隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅流失現(xiàn)象嚴(yán)重，據(jù)有關(guān)部門的權(quán)威統(tǒng)計(jì)，每年我國(guó)個(gè)人所得稅流失額在50%以上。個(gè)人所得稅的流失，不但嚴(yán)重影響到了政府的收入，而且也影響到了稅收對(duì)居民收入的調(diào)節(jié)作用。
一、我國(guó)個(gè)人所得稅流失狀況分析及其表現(xiàn)方面
（一）我國(guó)個(gè)人所得稅流失狀況分析
2012年我國(guó)個(gè)人所得稅收入達(dá)5 820.24億元，較2011年下降3.9個(gè)百分點(diǎn)，比2011年增速下降29.1%。2012年個(gè)人所得稅占稅收總收入的5.8%，見圖1。
但換個(gè)角度看，這個(gè)數(shù)字并不樂觀。2001年全國(guó)稅收總共達(dá)15 000億元，個(gè)人所得稅僅占全部收入的6.6%，印度在1992年就達(dá)到了7.68%，發(fā)達(dá)國(guó)家平均為30%，而中國(guó)如果能達(dá)到15%的話就是2 250億元，目前還少一千多個(gè)億。2000年個(gè)人所得稅還是400多億元時(shí)，國(guó)家行政學(xué)院博士焦建國(guó)曾測(cè)算過個(gè)人所得稅的實(shí)際總量，認(rèn)為流失稅款在500億元左右，而2011年他認(rèn)為流失稅款應(yīng)該在1 000億元左右，真正應(yīng)征稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際征收的數(shù)額，兩者的差額仍在兩倍以上。可見我國(guó)目前個(gè)人所得稅流失的情況十分嚴(yán)重。2002年6月，由中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心會(huì)同中央電視臺(tái)《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)道》，對(duì)北京、上海、廣州700余位居民的訪問調(diào)查，結(jié)果顯示：調(diào)查中除23%的受訪居民表明自己不在納稅人范圍外，24.7%的受訪居民宣稱自己按時(shí)按量完全繳納個(gè)人所得稅，與此同時(shí)分別有33.4%、18.2%的受訪居民承認(rèn)只繳納部分個(gè)人所得稅或完全未繳納個(gè)人所得稅，兩者合計(jì)51.6%，是完全繳稅者的2.1倍。由此可見，我國(guó)的逃漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，人們納稅意識(shí)不強(qiáng)。
根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局此前公布的數(shù)據(jù)，世界各個(gè)國(guó)家，個(gè)人所得稅占GDP以及稅收總收入的情況見表1。
從表1可以看出，我國(guó)總稅收占國(guó)民收入比重以及個(gè)稅占國(guó)民收入比重均低于世界發(fā)達(dá)國(guó)家，加之我國(guó)個(gè)稅流失嚴(yán)重，個(gè)稅對(duì)國(guó)民收入GDP的貢獻(xiàn)率就更低了。
（二）個(gè)人所得稅流失表現(xiàn)方面
1.居民個(gè)人收入隱性化非常嚴(yán)重
在我國(guó)目前居民個(gè)人的收入中，灰色收入甚至是黑色收入占較大一部分。2002年在我國(guó)8萬(wàn)多億元的居民儲(chǔ)蓄存款余額中，有2萬(wàn)億元左右屬于公款私存和各種形式的灰色收入和黑色收入。由于個(gè)人在取得這些收入時(shí)根本就不進(jìn)行納稅申報(bào)或申報(bào)不實(shí)，稅務(wù)部門無法如實(shí)掌握居民個(gè)人的收入來源和收入狀況，也就談不上對(duì)其征稅。
2.個(gè)人所得稅代扣代繳單位沒有依法履行代扣代繳的職責(zé)
浙江省某市稅務(wù)部門在進(jìn)行個(gè)稅的專項(xiàng)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該市電力廠高級(jí)技術(shù)人員的月工資在一萬(wàn)元到五萬(wàn)元之間，管理人員的月收入也在千元以上，而單位卻沒有依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅的職責(zé)，使得這些應(yīng)納稅人員都沒有繳納個(gè)人所得稅，導(dǎo)致了稅收流失。
3.納稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報(bào)冒領(lǐng)的手段逃避個(gè)稅
這主要是利用我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)一些應(yīng)稅所得項(xiàng)目的起征點(diǎn)、扣除費(fèi)用等寬免規(guī)定，將收入化整為零，分散成多次收入領(lǐng)取，或者是以多個(gè)姓名虛報(bào)冒領(lǐng)本屬一個(gè)人的收入等手段來逃避交納個(gè)人所得稅。
二、個(gè)人所得稅流失的原因
個(gè)人所得稅的流失是多方面的原因造成的，既包括主觀方面也包括客觀方面，主要包括以下幾點(diǎn)：
（一）課稅模式具有弊端
個(gè)人所得稅的征稅模式，目前世界上最普遍的分類標(biāo)準(zhǔn)為三類，即混合所得課稅模式、綜合所得課稅模式、分類所得課稅模式。而我國(guó)在個(gè)人所得稅的征收模式上方式不唯一，有的按次征收；有的按月匯繳，年終做匯算清繳；有的按月征收。個(gè)人所得稅課稅模式混亂，無統(tǒng)一的形式，容易造成避稅現(xiàn)象。納稅人往往通過轉(zhuǎn)移課稅類型，分解應(yīng)納稅收入，從而造成納稅人能夠刻意地虛增費(fèi)用，減少應(yīng)納稅所得額，降低相應(yīng)級(jí)別的稅率，達(dá)到納稅人避稅的目的。課稅模式上的分項(xiàng)扣繳也導(dǎo)致了稅源的不真實(shí)，一些納稅人正是利用了課稅模式上的弊端達(dá)到少納稅的目的，造成了個(gè)人所得稅的流失。
（二）稅收征管環(huán)節(jié)存在漏洞
我國(guó)在稅收征管環(huán)節(jié)存在納稅人信息資料沒有達(dá)到共享化的程度問題，征管手段較為落后。由于個(gè)人所得稅具有零星和分散化的特點(diǎn)，這就要求相關(guān)的稅收管理部門要建立起敏感和靈活機(jī)動(dòng)的現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)。但是，目前我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的稅收征管缺少現(xiàn)代化的能夠使各省相互達(dá)成信息共享的網(wǎng)絡(luò)化平臺(tái)，同時(shí)加之我國(guó)沒有建立起完備的個(gè)人所得稅申報(bào)法規(guī)和有效的個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記和稽核制度，這樣就使得稅務(wù)征管部門在個(gè)人所得稅征繳方面存在信息不完整和信息不對(duì)稱的漏洞，造成個(gè)人所得稅的流失。
（三）公民納稅意識(shí)淡薄
公民的納稅意識(shí)在征繳個(gè)人所得稅過程中起著至關(guān)重要的作用。公民納稅意識(shí)的強(qiáng)弱直接決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅成本的高低和納稅機(jī)制運(yùn)行效率的高低。在現(xiàn)代社會(huì)中，由于繳納個(gè)人所得稅納稅主體的個(gè)人素質(zhì)參差不齊，特別是一些低素質(zhì)的納稅人納稅意識(shí)淡薄，偷稅、漏稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重。納稅人納稅金額申報(bào)不實(shí)，瞞報(bào)、虛報(bào)現(xiàn)象極其普遍。公民納稅意識(shí)淡薄體現(xiàn)在個(gè)人所得稅納稅主體刻意隱瞞收入渠道和各種逃稅、偷稅行為。
公民納稅意識(shí)淡薄的根源在于公民對(duì)納稅的作用認(rèn)識(shí)不到位。稅收的一大作用是“取之于民，用之于民”，個(gè)人所得稅將高收入者手中的稅收用到科學(xué)教育研究、國(guó)防軍隊(duì)建設(shè)，保障了國(guó)家的科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及國(guó)家的安全。而很大一部分個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，只看到了“取之于民”的那部分，而沒有意識(shí)到“用之于民”的重要性。公民納稅意識(shí)淡薄，沒有看到個(gè)人所得稅款作為維持國(guó)家機(jī)器本身正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需資金的一個(gè)組成部分，而且還是國(guó)家執(zhí)行政治職能、提供公共產(chǎn)品、維持社會(huì)穩(wěn)定的資金來源。此外，利己主義思想在個(gè)人所得稅納稅主體的思想觀念中根深蒂固，他們只看到了個(gè)人利益的流失，沒有看到自己從繳納稅款中得到的利益補(bǔ)償，造成納稅不主動(dòng)、納稅不真實(shí)的情況，導(dǎo)致個(gè)人所得稅的嚴(yán)重流失。
（四）居民收入難以有效確定
在經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的今天，公民取得收入的渠道也呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)。許多人的收入途徑不僅僅局限于單一的收入形式，而是存在各種收入并存的現(xiàn)象。居民個(gè)人收入難以有效確定很大一部分原因在于個(gè)人收入的隱性化，并且個(gè)人收入的隱性化成為了我國(guó)居民拉開收入差距的最主要的原因。稅務(wù)征收機(jī)關(guān)目前對(duì)于個(gè)人所得稅的征繳范圍中的工資、薪金所得有著相對(duì)完整的規(guī)范化程序和監(jiān)督機(jī)制，但是對(duì)于公民其他形式的個(gè)人收入?yún)s很難做到監(jiān)督得力，有效征收，特別是對(duì)于一些灰色收入部分和一些不易有效發(fā)現(xiàn)的收入形式較難發(fā)現(xiàn)和監(jiān)督，這在很大程度上造成了個(gè)人所得稅的嚴(yán)重流失現(xiàn)象。
對(duì)于一些個(gè)人所得稅的納稅大戶，存在個(gè)人收入來源不明晰，稅務(wù)部分對(duì)其的現(xiàn)金管理難以有效控制和監(jiān)督，個(gè)人收入難以確定的現(xiàn)象。特別是單位為職工提供的變相工資形式，例如向員工發(fā)放代幣購(gòu)物券、電話福利、住房福利等，稅務(wù)征收部門都無法對(duì)其一一有效地確定和征繳個(gè)人所得稅。個(gè)人收入形式的多樣化和單位提供的變相工資多樣化都不利于稅務(wù)征收部門對(duì)個(gè)人所得稅的有效征繳，造成個(gè)人所得稅的流失。
銀行對(duì)個(gè)人收入的現(xiàn)金管理不到位，制度體系不健全，也加大了稅收征管部門對(duì)居民收入確定的難度。商業(yè)銀行對(duì)于大客戶的現(xiàn)金管理制度很寬松，可變性很強(qiáng)，使得大客戶進(jìn)行現(xiàn)金的套現(xiàn)非常容易，對(duì)于客戶利用現(xiàn)金進(jìn)行交易取得的現(xiàn)金收入形式，銀行很難進(jìn)行有效的跟蹤和反饋，這也在一定程度上加大了稅務(wù)征繳部門對(duì)個(gè)人所得稅征繳的難度，使得部分人利用現(xiàn)金體制外循環(huán)取得的收入逃過了稅務(wù)征管部門的稅收監(jiān)控范圍，導(dǎo)致個(gè)人所得稅的流失。
（五）具體征收管理辦法不完善
目前我國(guó)稅務(wù)征收的管理部門主要為國(guó)家各地市的稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，下級(jí)執(zhí)行單位為稅務(wù)分局及稅務(wù)所和稅務(wù)稽查局，分別負(fù)責(zé)稅務(wù)管理、稅款征收和稅務(wù)稽查的工作。目前我國(guó)的稅務(wù)管理辦法實(shí)行以國(guó)地稅系統(tǒng)為主體，征管相查互相分離的稅務(wù)管理辦法。這種稅收征收管理辦法容易造成稅權(quán)劃分的統(tǒng)一性不協(xié)調(diào)、規(guī)則不穩(wěn)定的情況。我國(guó)稅收征管過程中出現(xiàn)了地方與中央稅務(wù)部門相互之間的“博弈”。在稅收的權(quán)控方面，容易出現(xiàn)中央集權(quán)嚴(yán)重、地方越權(quán)嚴(yán)重的現(xiàn)象。而部分個(gè)人所得稅的納稅人恰恰利用了中央與地方這種征管辦法中的矛盾，少繳或偷逃稅款。地方稅務(wù)征管機(jī)關(guān)越權(quán)減稅免稅，甚至實(shí)行稅收承包，造成個(gè)人所得稅的大量流失。
由于我國(guó)在實(shí)行個(gè)人所得稅過程中出現(xiàn)了對(duì)不同的納稅個(gè)體采取分別對(duì)待的稅收政策，即對(duì)于不同類型的納稅人根據(jù)具體情況分別繳納不同金額的個(gè)人所得稅，因而導(dǎo)致了許多非法分子鉆法律的空子，個(gè)人收入憑據(jù)或賬目造假現(xiàn)象嚴(yán)重，企圖逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的征繳。個(gè)體、私營(yíng)老板存在大量的賬外收入，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)個(gè)人所得稅征繳額很好地把握和控制。而在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)很少能對(duì)透漏個(gè)人所得稅的行為依法查處，造成很多人能夠僥幸蒙混過關(guān)，進(jìn)一步助長(zhǎng)了偷漏稅的行為，給國(guó)家?guī)頁(yè)p失。
三、應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅流失的對(duì)策
（一）完善個(gè)人所得稅課稅模式，合理界定和擴(kuò)展稅基
針對(duì)我國(guó)復(fù)雜的個(gè)人所得稅征繳情況，分類所得稅課稅模式完全摒棄不太現(xiàn)實(shí)，在短時(shí)間內(nèi)容易造成稅源混亂、稅收失控和稅源流失的現(xiàn)象。因此，結(jié)合國(guó)際上現(xiàn)行的通常做法和目前我國(guó)的個(gè)人所得稅征繳國(guó)情，我國(guó)適宜采用以綜合所得稅課稅模式為主，以分類課稅模式為輔的課稅模式，避免單一課稅模式帶來的弊端和造成的個(gè)人所得稅的流失現(xiàn)象。
目前國(guó)際上普遍的做法是“寬稅基，低稅率”，而我國(guó)目前的情況通常是“窄稅基，高稅率”的稅收征收制度。而這種“窄稅基，高稅率”的稅收征收制度極易導(dǎo)致不同納稅主體之間納稅的不平衡和不公平現(xiàn)象。因此，應(yīng)該對(duì)現(xiàn)行的課稅模式加以完善，合理界定和擴(kuò)展稅基，明確個(gè)人所得稅交稅項(xiàng)目之間的區(qū)分度與適用的不同辦法。只有這樣，稅收征管部門才能更好地防止個(gè)人所得稅的流失。
（二）完善個(gè)人所得稅征管方式，優(yōu)化個(gè)人所得稅納稅模型
完善個(gè)人所得稅的稅收征管方式，從納稅人自覺性的監(jiān)督方面，應(yīng)該建立雙向交叉納稅的稽核制度。雙向交叉納稅制度是指稅務(wù)征管部門不僅要要求稅務(wù)的依法納稅人個(gè)人向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào)繳稅，而且代扣代繳義務(wù)人也應(yīng)該同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交關(guān)于納稅義務(wù)人與納稅有關(guān)的憑據(jù)、資料和文件。只有建立雙向的納稅申報(bào)制度，才能防止納稅個(gè)體單方面納稅存在的刻意隱瞞、欺騙和虛報(bào)納稅的違法行為，才能有效地保障國(guó)家稅收及時(shí)有效地征繳。
根據(jù)個(gè)人所得稅七級(jí)累進(jìn)征稅級(jí)別表，如表2所示，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅納稅模型。
設(shè)某人某月工資為X元，則當(dāng)月個(gè)人所得稅應(yīng)納稅模型為：
表3為不同級(jí)別收入所繳納的個(gè)人所得稅情況。
（三）加強(qiáng)公民的納稅意識(shí)
1.政府職能部門要切實(shí)加強(qiáng)觀念的轉(zhuǎn)變
政府部門在規(guī)范個(gè)人所得稅納稅申報(bào)方面力求有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，規(guī)范各項(xiàng)財(cái)政支出，應(yīng)對(duì)廣大個(gè)人所得稅的納稅個(gè)體將每個(gè)開支項(xiàng)目公布于眾，讓廣大的個(gè)人所得稅主體對(duì)于稅收的去向和用途了然于心，這樣既能使納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)，也能使他們積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅工作。
2.稅務(wù)部門應(yīng)建立個(gè)人所得稅納稅人的信息共享機(jī)制
稅務(wù)部門要加大個(gè)人所得稅法宣傳的力度，采取多渠道、多方位、多形式的個(gè)人所得稅法宣傳活動(dòng)。加大稅法宣傳網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，充分利用網(wǎng)絡(luò)宣傳平臺(tái)和有效的新聞媒介向廣大公民宣傳“納稅光榮”的納稅理念。只有這樣，才能避免納稅人稅收的流失，保障國(guó)家稅收的合理性。
3.公民加強(qiáng)納稅意識(shí)
廣大個(gè)人所得稅納稅個(gè)人要“從我做起”，增強(qiáng)納稅意識(shí)，積極納稅，自覺納稅，不刻意隱瞞和欺騙申報(bào)個(gè)人收入。此外，也要以自己的實(shí)際行動(dòng)感染周圍的人依法納稅，以自己的納稅實(shí)際行動(dòng)驗(yàn)證“納稅光榮”的口號(hào)。個(gè)人所得稅納稅主體要在納稅方面與政府達(dá)成共識(shí)，在全社會(huì)形成自覺納稅的良好風(fēng)氣。
4.建立健全個(gè)人收入統(tǒng)計(jì)規(guī)范制度
對(duì)于個(gè)人所得稅的虛報(bào)情況，要建立稅務(wù)號(hào)碼標(biāo)識(shí)系統(tǒng)，以身份證作為唯一納稅號(hào)碼的標(biāo)識(shí)，個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得的收入和相應(yīng)繳納的稅款情況都要一一登記在稅務(wù)號(hào)碼標(biāo)識(shí)系統(tǒng)中，以便于稅收征管部門的稅收核實(shí)和對(duì)納稅人個(gè)人收入情況的進(jìn)一步了解和掌握。
建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)的收入統(tǒng)計(jì)財(cái)產(chǎn)登記制度，對(duì)于個(gè)人在從事各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得的報(bào)酬收入或是其他收入要登記在有關(guān)部門的實(shí)名登記錄里。同時(shí)對(duì)于個(gè)人的高檔奢侈品消費(fèi)、金融資產(chǎn)、房屋擁有情況也要登記在實(shí)名備忘錄里。這樣有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅納稅主體有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，把握個(gè)人所得稅應(yīng)征額的多少，有利于避免個(gè)人所得稅的流失。
5.中央和地方積極合作，制定和頒布明細(xì)的稅收征收管理辦法
建立全面有效的稅法公示制度，中央和地方要積極配合，互相推進(jìn)。國(guó)家稅務(wù)總局要頒布個(gè)人所得稅的稅務(wù)行政規(guī)章制度和個(gè)人所得稅的規(guī)范性文件。地方稅務(wù)局要頒布個(gè)人所得稅的納稅指南和提供相關(guān)的納稅法律手冊(cè)。只有中央和地方在納稅辦法的制度制定方面互相合作，才有利于最大化地避免納稅個(gè)人在納稅過程中的偷漏稅行為。
此外，發(fā)展中央和地方的稅務(wù)制度也有利于避免中央和地方的“博弈”矛盾，保障個(gè)人所得稅稅源的不流失。積極建立稅務(wù)的中介企業(yè)，為其提供必要的指導(dǎo)性意見，同時(shí)為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)、繳納稅款服務(wù)。在中央和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)督下，既避免了中央和地方的稅務(wù)邊緣地帶的爭(zhēng)議，也有利于保障國(guó)家的個(gè)人所得稅的稅源不流失，防止個(gè)人所得稅的流失現(xiàn)象。
四、結(jié)語(yǔ)
在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，隨著個(gè)人收入的提高，繳納個(gè)人所得稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。征稅過程中出現(xiàn)的個(gè)人所得稅流失，不但會(huì)嚴(yán)重影響國(guó)家稅收收入的流入，而且也是公民違法行為的表現(xiàn)。只有找出個(gè)人所得稅流失的原因，并相應(yīng)地采取有效的措施（例如：完善個(gè)人所得稅課稅模式，合理界定和擴(kuò)展稅基；完善個(gè)人所得稅征管方式；加強(qiáng)公民的納稅意識(shí)；建立健全個(gè)人收入統(tǒng)計(jì)規(guī)范制度；加強(qiáng)公民的納稅意識(shí)；建立健全個(gè)人收入統(tǒng)計(jì)規(guī)范制度；中央和地方積極合作，制定和頒布明細(xì)的稅收征收管理辦法），才能更好地防止個(gè)人所得稅的流失，才能為中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷注入資金支持和發(fā)展動(dòng)力。
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[7] 李一花，董■，羅強(qiáng).個(gè)人所得稅收入能力與稅收流失的實(shí)證研究――以山東省為例[J].經(jīng)濟(jì)評(píng)論，2010（2）.
一、健全和完善稅源管理體系
（一）建設(shè)和完善征管信息系統(tǒng)。加快我市地方稅收征管工作的現(xiàn)代化和信息化，是我市地稅事業(yè)發(fā)展一項(xiàng)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)。近年來，我局著重抓緊了稅收征管現(xiàn)代化的建設(shè)，實(shí)施了稅收管理信息化工程，推行了3.0稅收征管軟件,有力地促進(jìn)了我市地方稅收征管現(xiàn)代化和信息化的進(jìn)程。今年6月1日，我局順利實(shí)現(xiàn)“大集中”新一代征管信息系統(tǒng)在我市提前上線運(yùn)行。新征管信息系統(tǒng)的運(yùn)行，建設(shè)和完善了覆蓋全市地稅系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，形成了數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、信息共享、即時(shí)監(jiān)控的征管資料信息庫(kù)，對(duì)全市2.97萬(wàn)戶納稅人的監(jiān)控能力得到極大加強(qiáng)，為充分運(yùn)用信息手段監(jiān)控和分析稅源發(fā)展變化提供了扎實(shí)的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)。對(duì)此，xx市委常委、常務(wù)副市長(zhǎng)鐘毅同志給予了充分的肯定和高度的評(píng)價(jià)，認(rèn)為“大集中”的成功上線，標(biāo)志著xx市地方稅收管理實(shí)現(xiàn)了從傳統(tǒng)管理向現(xiàn)代化、信息化管理的轉(zhuǎn)變。
（二）構(gòu)建社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的多元化、收支的隱蔽化、分配的多樣化和稅源的分散化，對(duì)地稅部門征管工作是一個(gè)重大考驗(yàn)。我局除了建設(shè)完善的稅源管理體系外，還充分依靠部門協(xié)作和信息支撐，構(gòu)建起嚴(yán)密的社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，通過社會(huì)力量將各行各業(yè)、各經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)涉及的稅收監(jiān)控起來，最大限度地實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收。一是與工商、國(guó)稅部門建立信息互通機(jī)制，聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于工商、稅務(wù)資料信息共享的文件，扭轉(zhuǎn)了長(zhǎng)期以來查找工商登記業(yè)戶資料難的問題，從源頭上加強(qiáng)了對(duì)納稅人的管理。二是采取委托代征辦法，與交警、發(fā)展和改革、建設(shè)、國(guó)土、房管、招標(biāo)辦、財(cái)政等部門建立經(jīng)濟(jì)信息平臺(tái)，從政府部門管理納稅人的其他環(huán)節(jié)進(jìn)行源泉監(jiān)控。三是加強(qiáng)代扣代繳單位管理，明確代扣代繳責(zé)任，保證了代扣代繳稅款的征收入庫(kù)。
（三）繼續(xù)完善屬地征管。我市地稅系統(tǒng)于20xx年3月全面實(shí)施屬地征收管理，科學(xué)明確和界定了各縣（市、區(qū)）局、xx區(qū)局的征管范圍。配合實(shí)施稅收屬地征管，我局經(jīng)與市政府、市財(cái)政局、xx區(qū)財(cái)政局協(xié)調(diào)，對(duì)市區(qū)范圍的地方稅收入庫(kù)的預(yù)算級(jí)次和財(cái)政級(jí)次進(jìn)行磋商，達(dá)成了按比例分成的一致意見，解決了我市實(shí)施屬地征管的瓶頸問題。屬地征管實(shí)施至今2年多，期間經(jīng)過不斷改進(jìn)，特別是今年配合“大集中”工程上線，我局對(duì)屬地征管工作進(jìn)行了一些適應(yīng)性調(diào)整，對(duì)加強(qiáng)我市地方稅源的控管，保障地方稅收收入方面發(fā)揮了巨大作用。全市特別是市區(qū)的稅收秩序得到明顯改善，有效避免了低稅競(jìng)爭(zhēng)、稅負(fù)不公和堵塞了征管漏洞。
（四）建立重點(diǎn)稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，20xx年全市地稅納稅人中，年稅額在10萬(wàn)元以上的重點(diǎn)稅源企業(yè)950多戶，占總戶數(shù)的3.2%左右，而入庫(kù)稅款5.6億元，占全年稅收總額的70%以上。管住了這些重點(diǎn)稅源大戶，主體稅收收入就有了保障。為此，今年以來，我們結(jié)合推行稅收管理員制度，大力改變以前存在的“管理疏松、責(zé)任淡化”的狀況，根據(jù)應(yīng)納稅額、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、行業(yè)性質(zhì)等多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)建立重點(diǎn)稅種、重點(diǎn)行業(yè)、中小企業(yè)、個(gè)體工商戶、集貿(mào)市場(chǎng)等分類管理機(jī)制，按照抓大穩(wěn)小的原則，把稅收管理的重點(diǎn)和人力轉(zhuǎn)移到重點(diǎn)稅源戶的管理上來，對(duì)重點(diǎn)稅源戶做到“管戶到人，到戶管理，管事到位”，并從三個(gè)方面予以加強(qiáng)：一是分行業(yè)建立重點(diǎn)稅源納稅戶管理檔案；二建立重點(diǎn)稅源企業(yè)的報(bào)告、審核、分析制度，實(shí)行“管戶到人”；三是堅(jiān)持稅企聯(lián)系制度，包括專職管理人員到戶實(shí)地調(diào)查核實(shí)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算情況及申報(bào)納稅等涉稅事項(xiàng)和進(jìn)行必要的稅務(wù)檢查。我局特別加強(qiáng)了東平核電站、陽(yáng)茂高速公路等重大項(xiàng)目建設(shè)工程的稅收管理，管住收入“大頭”。20xx年重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)工程稅收同比增長(zhǎng)了10.7％。
二、建立嚴(yán)密有效的征收管理體系
（一）深入開展經(jīng)濟(jì)稅源普查及稅收資料調(diào)查。近幾年，市局多次大規(guī)模組織開展經(jīng)濟(jì)稅源普查和各種稅收調(diào)研活動(dòng)，通過采取科學(xué)、嚴(yán)密的調(diào)查方法和手段，對(duì)全市地方稅源結(jié)構(gòu)與分布狀況進(jìn)行綜合分析和預(yù)測(cè)，全面摸清了稅源底子，給組織收入工作提供了決策依據(jù)，牢牢把握了組織收入工作的主動(dòng)權(quán)。
（二）加強(qiáng)納稅人“戶籍”管理。稅務(wù)登記是稅源監(jiān)控的第一個(gè)環(huán)節(jié)，也是防止出現(xiàn)漏征漏管戶的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一方面，我局按照屬地征管原則和“大集中”征管信息系統(tǒng)的要求，嚴(yán)格做好稅務(wù)登記資料的錄入工作，并加強(qiáng)對(duì)臨時(shí)業(yè)戶的登記和發(fā)證管理工作，確保所有錄入資料準(zhǔn)確無誤。另一方面，大力清查漏管戶，主動(dòng)到工商部門采集業(yè)戶辦證資料，通過對(duì)工商登記資料與稅務(wù)登記資料的核對(duì)和比銷，檢索出已辦工商登記但未辦理稅務(wù)登記的經(jīng)營(yíng)業(yè)戶。同時(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)登記檢查，持續(xù)開展清查漏征漏管戶專項(xiàng)行動(dòng)。在20xx年專項(xiàng)行動(dòng)中，共清理市區(qū)（含郊區(qū)）已辦證的漏征漏管戶2231戶，處理違章業(yè)戶410戶，有效打擊了漏管戶的偷逃稅行為。
（三）落實(shí)新的“雙定”管理辦法。在做好大戶管理的同時(shí)，穩(wěn)步推行《廣東省地方稅務(wù)局個(gè)體工商戶定期定額征收管理實(shí)施辦法》，切實(shí)推進(jìn)個(gè)體稅收分類管理和科學(xué)定額，通過統(tǒng)一、規(guī)范核定定額標(biāo)準(zhǔn)、方法和程序，實(shí)現(xiàn)核定定額過程的“公平、公開、公正”。在此基礎(chǔ)上，繼續(xù)推行“簡(jiǎn)易申報(bào)，簡(jiǎn)并征期，儲(chǔ)款扣稅”征收辦法，進(jìn)一步方便納稅人，簡(jiǎn)化辦稅手續(xù)。
（四）推行所得稅評(píng)稅管理辦法。在擴(kuò)大企業(yè)所得稅查賬征收面和統(tǒng)一規(guī)范全市所得稅帶征率的基礎(chǔ)上，我局進(jìn)一步推行所得稅評(píng)稅管理辦法，并開發(fā)推廣所得稅電子評(píng)稅軟件，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)加強(qiáng)中小企業(yè)的所得稅管理，堵塞了企業(yè)所得稅征管漏洞。20xx年全市企業(yè)所得稅收入1.87億元，同比增長(zhǎng)23.8%。
（一）納稅服務(wù)跟不上。高速公路各標(biāo)段的施工單位（項(xiàng)目部），其人員大多來自外地，對(duì)本地的地理環(huán)境、人文環(huán)境、稅收政策、管理方式都不熟悉，加上工期緊，任務(wù)重，更需要我們提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，而實(shí)際征管中，稅收管理員與納稅人的溝通很少，稅收政策的宣傳不到位，造成許多不必要的爭(zhēng)議。比如資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算問題就有幾個(gè)標(biāo)段的項(xiàng)目部打電話前來咨詢過。
高速公路多在比較邊遠(yuǎn)的地帶，交通、通信多為不便，施工單位多為外地企業(yè)，其人員對(duì)本地的情況不熟悉，加上工期緊，任務(wù)重，使其更需要地稅部門提供優(yōu)質(zhì)、高效、快捷的服務(wù)。首先應(yīng)及時(shí)告知其應(yīng)履行的義務(wù)，包括在什么期限內(nèi)辦理稅務(wù)登記、如何辦理稅務(wù)登記、如何履行代扣代繳義務(wù)以及代扣代繳稅種的征收標(biāo)準(zhǔn)等詳細(xì)信息，以免增加其不必要的負(fù)擔(dān)。其次是要盡量提供方便。找人難是高速公路零散稅收征管的主要難點(diǎn)。在征管過程中，要深化服務(wù)措施，延伸服務(wù)內(nèi)涵，通過送登記證上門、送發(fā)票、稅票上門、送稅收政策上門等措施，減少不必要的爭(zhēng)議。
常態(tài)下的管理模式不能適應(yīng)高速公路工程管理的要求，要根據(jù)高速公路零散稅收臨時(shí)性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，采取靈活的對(duì)應(yīng)的措施。首先要加強(qiáng)稅法宣傳力度，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收宣傳上要有針對(duì)性地開展公路建設(shè)方面的政策宣傳，針對(duì)參與高速公路建設(shè)的施工企業(yè)多為外地企業(yè)且有多個(gè)合同段、多個(gè)承包方的特點(diǎn)，宣傳資料、告知書、代扣代繳辦法應(yīng)第一時(shí)間下達(dá)到各項(xiàng)目部經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人手中，明確其應(yīng)履行的納稅義務(wù)。其次要勤巡查，必須堅(jiān)持定期巡查制度，在巡查中掌握稅源動(dòng)態(tài)。再其次要加強(qiáng)溝通，通過溝通，可以掌握其資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況、工程進(jìn)展情況、工程分包信息、材料采購(gòu)來源信息、工程機(jī)械租賃情況信息等，從中發(fā)現(xiàn)挖掘稅源；通過溝通，可以了解其實(shí)際困難和想法，并盡力為其解決一些即便是工作外的力所能及的事情。
最后要實(shí)施稅源精細(xì)化管理，對(duì)高速路各合同段實(shí)行臺(tái)帳式管理。對(duì)其所有人員實(shí)行按月代扣代繳個(gè)人所得稅。對(duì)分包工程，要嚴(yán)格按照國(guó)稅函[2010]156號(hào)規(guī)定執(zhí)行，加強(qiáng)對(duì)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收證明》的管理，對(duì)不能提供上述證明的，按當(dāng)?shù)剡m用的核定稅率征收所得稅；對(duì)承包人按勞務(wù)所得征收個(gè)人所得稅，由項(xiàng)目部代扣代繳。對(duì)項(xiàng)目部發(fā)生的租賃工程機(jī)械以及勞務(wù)性支出，要求必須使用地稅發(fā)票入帳，否則依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則做出相應(yīng)的處罰。
地稅部門應(yīng)加大日常檢查力度，特別是對(duì)納稅人發(fā)票的使用情況要嚴(yán)格檢查，對(duì)支付給鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村場(chǎng)及村民的場(chǎng)地租賃費(fèi)、房屋租賃費(fèi)、設(shè)配租賃費(fèi)以及其他勞務(wù)費(fèi)等款項(xiàng)，在做賬務(wù)處理時(shí)，一律要求使用地方稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的建筑安裝專用發(fā)票，建設(shè)單位不得使用外地發(fā)票、“白條”或收款收據(jù)，不得使用材料發(fā)票結(jié)算工程款，不得以預(yù)付款形式支付工程款。對(duì)未按規(guī)定開票、取得發(fā)票的行為，嚴(yán)格按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。對(duì)未按規(guī)定取得、開具稅務(wù)發(fā)票的單位，相關(guān)部門（單位）要停止撥付（支付）資金。
施工單位，在收購(gòu)應(yīng)稅礦產(chǎn)品時(shí)應(yīng)向?qū)Ψ剿魅《悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“資源稅已稅證明”，未取得“資源稅已稅證明”或收購(gòu)數(shù)量超過“資源稅已稅證明”注明數(shù)量的部分，一律視同未稅建筑材料原礦，由施工單位按規(guī)定的稅目稅率履行資源稅代扣代繳義務(wù)，代扣代繳單位沒有代扣代繳資源稅的按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。
