時(shí)間：2022-05-25 23:20:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇作業(yè)成本法論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
[關(guān)鍵詞]制造成本法適用性弊端作業(yè)成本法
當(dāng)今時(shí)代，市場競爭日趨激烈，企業(yè)為了獲得和保持持久競爭優(yōu)勢，越來越倚重財(cái)務(wù)部門的成本信息，以加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前規(guī)劃和日常控制。成本核算是企業(yè)獲得成本信息最重要的手段，因此，核算方法的選擇要適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。本文就我國目前采用的制造成本法和西方廣泛采用的作業(yè)成本法做一淺析。
一、制造成本法的適用性
我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較復(fù)雜，制造成本法對(duì)直接成本占產(chǎn)品成本絕大比重的中小企業(yè)來講，方法簡便，能滿足其成本信息需要，該法在我國有著一定的適應(yīng)性。
1.該法成本核算方法簡便。直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本,制造費(fèi)用按車間、部門匯集后再按統(tǒng)一的生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)(工時(shí)、產(chǎn)量等)分配,成本計(jì)算工作簡單。適用于生產(chǎn)力水平不高，管理手段特別是成本信息系統(tǒng)不很健全，成本管理要求不高的企業(yè)，而我國現(xiàn)有許多中小企業(yè)都是這種情況。
2.制造成本法對(duì)企業(yè)員工素質(zhì)的要求較低，成本計(jì)算費(fèi)用較少。傳統(tǒng)的穩(wěn)定的生產(chǎn)工藝下,機(jī)器操作簡單,成本核算工作也比較簡單,對(duì)財(cái)會(huì)核算人員的素質(zhì)要求比較寬松,掌握基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和成本會(huì)計(jì)知識(shí)就能夠勝任成本核算崗位，因此信息成本低，成本計(jì)算費(fèi)用較少。
3.制造成本法更能體現(xiàn)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的概念。制造成本法下的產(chǎn)品成本強(qiáng)調(diào)了生產(chǎn)過程,非生產(chǎn)過程中發(fā)生的支出不計(jì)入產(chǎn)品成本；期間費(fèi)用指的是當(dāng)期發(fā)生的不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用,這種解釋更能強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)過程的管理,更有利于分項(xiàng)管理各項(xiàng)期間費(fèi)用。
二、制造成本法的弊端
1.在期間費(fèi)用的分配上導(dǎo)致成本信息的失真。科技的發(fā)展導(dǎo)致許多企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)含量及價(jià)值的提高，反映到會(huì)計(jì)上是單位會(huì)計(jì)期間內(nèi)的制造費(fèi)用大增，同時(shí)，設(shè)備自動(dòng)化程度的提高使得直接人工大大減少。制造費(fèi)用的增大和人工的減少使傳統(tǒng)成本分配法下的分配率增大，過大的分配率使得產(chǎn)品工時(shí)些微的誤差就能導(dǎo)致產(chǎn)品成本的巨大誤差；其次，日益激烈的競爭使買方市場逐步形成，許多產(chǎn)品的市價(jià)已逼近成本，容納不了太多的成本誤差，同時(shí)許多企業(yè)放棄大批量生產(chǎn)方式，采用對(duì)顧客要求及時(shí)做出反應(yīng)的彈性制造系統(tǒng)。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的根本變化使得以工時(shí)或以工時(shí)為基礎(chǔ)的間接費(fèi)用的分配方法產(chǎn)生了許多不合理現(xiàn)象，導(dǎo)致不同產(chǎn)品之間的“成本轉(zhuǎn)移”，造成產(chǎn)品成本的嚴(yán)重扭曲，誤導(dǎo)管理者錯(cuò)誤選擇產(chǎn)品經(jīng)營方向。
2.成本核算內(nèi)容的局限性。(1)隨著高新技術(shù)的發(fā)展，產(chǎn)品投產(chǎn)前費(fèi)用大增，但是制造成本法將產(chǎn)品研發(fā)及設(shè)計(jì)費(fèi)用統(tǒng)歸為期間費(fèi)用，從產(chǎn)品成本中剔除出去，同時(shí)對(duì)于配送、顧客服務(wù)等與產(chǎn)品定價(jià)有關(guān)的成本不包括在成本的范疇內(nèi)，容易誤導(dǎo)定價(jià)決策。(2)企業(yè)的某些特殊資產(chǎn)，例如土地、自然資源、專營權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等，是被企業(yè)控制并能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的資源。由于會(huì)計(jì)人員沒有或不能可靠地加以計(jì)量，從而根本沒有在資產(chǎn)負(fù)債表上得到充分的反映。(3)在人工成本的核算中存在下列問題:①列入產(chǎn)品成本核算的人員范圍僅限于生產(chǎn)工人和車間管理人員，不包括開發(fā)研制、設(shè)計(jì)等人員;②列入產(chǎn)品成本核算的人工支出內(nèi)容僅限于生產(chǎn)工人和管理人員的工資和福利費(fèi)，不包括員工招聘、培訓(xùn)等支出，而員工招聘、培訓(xùn)等費(fèi)用支出的受益期間往往超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間，一次作為期間費(fèi)用列人損益表，會(huì)較大地減少企業(yè)當(dāng)期凈收益，導(dǎo)致決策失誤。
三、作業(yè)成本法的特性
戰(zhàn)略成本管理的提出是基于企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，是將成本信息的分析和利用貫穿于整個(gè)戰(zhàn)略管理，它引進(jìn)作業(yè)成本核算法，該法彌補(bǔ)了傳統(tǒng)的核算方法的許多不足。及時(shí)提供了相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，優(yōu)化了業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
1.強(qiáng)調(diào)成本的戰(zhàn)略管理，延伸了成本范圍。作業(yè)成本法立足于全程的成本概念進(jìn)行管理，將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求，分析相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢，將產(chǎn)品的設(shè)計(jì)向后延伸到顧客的使用、維修及處置階段，尤其重視在產(chǎn)品投產(chǎn)前設(shè)計(jì)階段的成本控制，強(qiáng)調(diào)在設(shè)計(jì)過程中消除不增加價(jià)值的作業(yè)，對(duì)于可增加價(jià)值的作業(yè)，在不影響產(chǎn)品必要功能的前提下，也選用低成本作業(yè)。
2.改進(jìn)了費(fèi)用分配方法，避免成本信息失真。作業(yè)成本計(jì)算的基本原理就是產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源。該方法是以作業(yè)為核算對(duì)象，核算各個(gè)作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源，計(jì)算出各個(gè)作業(yè)的成本，然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計(jì)入各最終產(chǎn)品，從而計(jì)算出各種最終產(chǎn)品總成本和單位成本的一種成本核算方法。作業(yè)成本法對(duì)于不增值作業(yè)盡可能消除，對(duì)于增值作業(yè)也盡可能降低其資源的消耗。
3.降低成本的主觀動(dòng)因，完善了責(zé)任會(huì)計(jì)。在產(chǎn)品成本的形成中，除了受產(chǎn)量、作業(yè)量等一些客觀因素的驅(qū)動(dòng)外，還會(huì)受人為主觀因素的驅(qū)動(dòng)。比如，職工的成本管理意識(shí)、工作態(tài)度和責(zé)任感、員工之間的人際關(guān)系等。在作業(yè)成本觀念下，按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心，使用更為合理的分配基礎(chǔ)，易于區(qū)分責(zé)任，減少成本的主觀動(dòng)因。同時(shí)作業(yè)成本法還特別強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的零部件數(shù)量、運(yùn)輸距離和質(zhì)量檢測時(shí)間等非財(cái)務(wù)變量，因?yàn)樗鼈兣c產(chǎn)品實(shí)際成本耗費(fèi)也有極強(qiáng)的相關(guān)性。
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)作業(yè)成本法應(yīng)用
1作業(yè)成本法的基本原理
作業(yè)成本法是一種以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系，對(duì)成本發(fā)生的動(dòng)因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的一種成本核算方式。其基本原理是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致間接費(fèi)用或間接成本的發(fā)生。也就是說，作業(yè)成本法在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上，即以作業(yè)為核算對(duì)象，而不在以產(chǎn)品為核算對(duì)象，通過對(duì)作業(yè)成本的核算，追蹤成本的形成和積累過程，由此得出產(chǎn)品成本。
作業(yè)成本法對(duì)直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法并無不同，其區(qū)別主要體現(xiàn)在制造費(fèi)用分配上。在傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法下，對(duì)于間接制造費(fèi)用，通常是在全廠范圍內(nèi)采用一個(gè)費(fèi)用分配率進(jìn)行一次性分配，或者是先將制造費(fèi)用按生產(chǎn)部門歸集，然后再按一系列的部門分配率進(jìn)行分配。至于各生產(chǎn)部門制造費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)，則根據(jù)各個(gè)生產(chǎn)部門的生產(chǎn)特點(diǎn)選取。例如，勞動(dòng)密集型的部門以人工工時(shí)或人工成本作為分配標(biāo)準(zhǔn)；機(jī)器密集的部門以機(jī)器小時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)；以耗用原材料為主的部門，則以原材料成本為分配標(biāo)準(zhǔn)，如此等等。可見，傳統(tǒng)的制造費(fèi)用的分配方法，滿足的只是與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)的制造費(fèi)用的分配。在作業(yè)成本法下，則是按“成本庫”分別進(jìn)行歸集和分配，分配標(biāo)準(zhǔn)由單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種成本動(dòng)因進(jìn)行分配。
2影響作業(yè)成本法在我國中小企業(yè)實(shí)施的障礙
作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本計(jì)算和成本管理方法，在美的、海爾、康佳、寶潔等大公司已經(jīng)結(jié)合企業(yè)資源計(jì)劃或制造資源計(jì)劃在其內(nèi)部得到了應(yīng)用，而在中小企業(yè)中應(yīng)用卻很少，究其原因，主要是作業(yè)成本法在中小企業(yè)的實(shí)施過程中遇到了諸多障礙，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
2.1觀念與認(rèn)識(shí)障礙
中小企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的最大障礙是觀念上的落后，主要表現(xiàn)在對(duì)成本管理會(huì)計(jì)本身的認(rèn)識(shí)不足及對(duì)傳統(tǒng)成本的局限性認(rèn)識(shí)不夠。由于作業(yè)成本法是近十年產(chǎn)生的新的理論方法，無論是個(gè)人還是組織，大企業(yè)還是中小企業(yè)，都需要相當(dāng)長的一段時(shí)間來適應(yīng)。特別是相當(dāng)一部分中小企業(yè)主和經(jīng)營者不懂作業(yè)成本法，有些人雖然了解作業(yè)成本法，但對(duì)作業(yè)成本法有許多認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)：認(rèn)為實(shí)行作業(yè)成本法成本太高；作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法區(qū)別不大，不過是多了幾個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)。這種簡單化的似是而非的觀點(diǎn)是沒有看到作業(yè)成本法的實(shí)質(zhì)和精髓。
2.2科技水平相對(duì)不高，技術(shù)基礎(chǔ)薄弱
經(jīng)過三十多年的改革開放，我國中小企業(yè)得到了迅猛發(fā)展，科學(xué)技術(shù)水平迅速提高。但從總體上看，能將高新技術(shù)運(yùn)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的中小企業(yè)為數(shù)較少，企業(yè)整體裝備水平仍很落后，適應(yīng)作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還不具備或不充分。目前在中小企業(yè)實(shí)施適時(shí)制和彈性制系統(tǒng)還缺乏相應(yīng)的技術(shù)基礎(chǔ)。
2.3作業(yè)成本法核算體系的實(shí)施缺乏實(shí)現(xiàn)工具
我國的會(huì)計(jì)電算化在大型企業(yè)已經(jīng)普及，但在中小企業(yè)的應(yīng)用為數(shù)較少。而作業(yè)成本管理中需要比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更豐富的信息，他是建立在大量的計(jì)算上的，大部分信息是通過電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境正常獲得。例如資源、資源動(dòng)因、作業(yè)、作業(yè)動(dòng)因的歸集、分類，資源成本、作業(yè)成本、產(chǎn)品成本的計(jì)算等。因此，作業(yè)成本法的實(shí)施離不開應(yīng)用軟件工具的支持。而我國企業(yè)財(cái)務(wù)軟件開發(fā)水平低，基本停留在提高核算效率和減輕會(huì)計(jì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度方面，還未形成采購、生產(chǎn)、和成本管理綜合經(jīng)營管理的系統(tǒng)化。特別是適用于中小企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件更少，而適合作業(yè)成本法的財(cái)務(wù)軟件更是少之又少。手段的滯后，對(duì)中小企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法困難重重。
3我國中小企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的對(duì)策
作業(yè)成本法是一種有效的成本控制方法。針對(duì)上述障礙分析，在我國現(xiàn)階段，中小企業(yè)推行作業(yè)成本法可采取以下幾個(gè)方面的對(duì)策：
3.1實(shí)施作業(yè)成本法必須在企業(yè)內(nèi)部從上到下形成共識(shí)
必須理解作業(yè)成本法的實(shí)質(zhì)。作業(yè)成本法是管理理念、管理思想和管理方法的變革，是成本分?jǐn)偡椒茖W(xué)化的體現(xiàn)，它摒棄了傳統(tǒng)的主觀武斷、簡單化的成本分?jǐn)偡椒ǎ捎美硇缘摹⒓?xì)致的、科學(xué)的態(tài)度分?jǐn)偝杀尽４_實(shí)，作業(yè)成本法要比傳統(tǒng)成本法消耗更多的費(fèi)用，但作業(yè)成本法需要適當(dāng)?shù)耐顿Y而不是巨大的投資。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，作業(yè)成本法的投入相當(dāng)于中小企業(yè)中較大企業(yè)（大約500名雇員）銷售額的0.1%，較小公司（雇員少于50名）銷售額的0.3%，與利潤相比，其投入微不足道。中小企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法同樣應(yīng)考慮成本—效益原則，進(jìn)行成本效益分析。
3.2加大對(duì)技術(shù)的投入
隨著改革開放的不斷深入，中小企業(yè)逐步的發(fā)展壯大，也不斷地加大技術(shù)投入。《中小企業(yè)促進(jìn)法》、《關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)管理工作的若干建議》的頒布實(shí)施，使得中小企業(yè)的融資環(huán)境得以改善，而中國加入WTO又給中小企業(yè)帶來機(jī)遇和挑戰(zhàn)。國外的先進(jìn)技術(shù)、管理、資金的引進(jìn)又可以進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。技術(shù)創(chuàng)新是中小企業(yè)發(fā)展壯大的源動(dòng)力，因此，中小企業(yè)對(duì)新設(shè)備、新技術(shù)的投入力度應(yīng)不斷加大。
3.3開發(fā)作業(yè)成本法軟件
軟件具有將復(fù)雜方法簡單的功能，開發(fā)作業(yè)成本法軟件，特別是適用于中小企業(yè)的作業(yè)成本法財(cái)務(wù)軟件，將有助于減輕企業(yè)采用作業(yè)成本法的工作量，降低作業(yè)成本法實(shí)施的難度。
3.4對(duì)作業(yè)成本法信息系統(tǒng)進(jìn)行有效的規(guī)劃與實(shí)施
利用先進(jìn)的信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息傳遞的網(wǎng)絡(luò)化，保證信息傳遞的準(zhǔn)確性和高效率，并通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫建立成本模型分析系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分析的智能化。結(jié)合企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)成本管理的現(xiàn)代化科學(xué)化。把以管理決策為目標(biāo)的ABC和以信息、數(shù)據(jù)流為目標(biāo)的ERP相結(jié)合。把ABC的概念和方法融入ERP系統(tǒng)中，使公司各有關(guān)部門通過ERP系統(tǒng)獲得ABC數(shù)據(jù)。
作業(yè)成本系統(tǒng)既是一個(gè)成本計(jì)算系統(tǒng)，也是成本控制系統(tǒng)，要有效的實(shí)施它，必須使全體員工具有強(qiáng)烈的成本意識(shí)、改進(jìn)作業(yè)的意識(shí)以及參與管理的意識(shí)。同時(shí)，作業(yè)成本法作為一種決策支持工具，不僅能為大企業(yè)所應(yīng)用，同樣能為滿足條件的中小企業(yè)所掌握和應(yīng)用。
參考文獻(xiàn)：
[1]姚維玲.成本企劃綜述[J].財(cái)會(huì)月刊，2006，27.
關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法;產(chǎn)生背景;發(fā)展;作業(yè)
中圖分類號(hào):F275.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3198(2009)18-0185-02
1 作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景
(1)適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)的實(shí)施,為作業(yè)成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生創(chuàng)造了重要的應(yīng)用條件。適時(shí)制使傳統(tǒng)的“交易基礎(chǔ)成本計(jì)算”或“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”受到強(qiáng)烈沖擊,并直接導(dǎo)致作業(yè)成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展。作業(yè)成本會(huì)計(jì)因適時(shí)制的產(chǎn)生而產(chǎn)生,又因適時(shí)制的發(fā)展而發(fā)展。
(2)由于變動(dòng)成本法在實(shí)踐中運(yùn)用地不理想,所以企業(yè)家目前更注重的是完全成本法。實(shí)務(wù)工作者認(rèn)為短期變動(dòng)成本是產(chǎn)品成本的一種不充分的計(jì)量尺度。他們傾向于把固定成本分配到各產(chǎn)品之中,以全部成本作為產(chǎn)品的長期制造成本,實(shí)務(wù)工作者對(duì)完全成本法的這種濃厚興趣,就成了作業(yè)成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤。
(3)在高新科技條件下,傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真。20世紀(jì)70年代以后,西方許多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了重大變化。許多企業(yè)更加需要準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息,進(jìn)而更加關(guān)注成本計(jì)算方法。過去看起來是合理的計(jì)算方法,在新的環(huán)境下,卻出現(xiàn)了扭曲成本信息,不能滿足決策及管理需要的現(xiàn)象。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算法要求將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用全都追溯到產(chǎn)品中去,直接成本由于歸屬對(duì)象明確,可以做到準(zhǔn)確分配,而間接成本的發(fā)生動(dòng)因卻比較多,籠統(tǒng)以單位水平動(dòng)因來分配,在制造費(fèi)用較多的情況下,將嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。
時(shí)代的變革導(dǎo)致經(jīng)營環(huán)境的變化,經(jīng)營環(huán)境的變化要求企業(yè)在激烈的競爭中努力改進(jìn)和完善管理技術(shù)和方法,降低成本,提高生產(chǎn)效率和效益。隨著企業(yè)對(duì)成本計(jì)算的準(zhǔn)確度要求,作業(yè)成本法慢慢地走入了企業(yè)成本管理者的視野中。
2 作業(yè)成本法的發(fā)展
(1)國外作業(yè)成本法的發(fā)展。
作業(yè)成本法的產(chǎn)生最早可以追溯到20世紀(jì)30年代末40年代初期,杰出的會(huì)計(jì)大師埃里克•科勒,科勒當(dāng)時(shí)所面臨的問題是,如何正確計(jì)算水力發(fā)電行業(yè)的成本。1952年其在他編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中系統(tǒng)的闡述了他的作業(yè)會(huì)計(jì)思想。
1971年喬治•斯托布斯出版了《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》,作為研究成本會(huì)計(jì)的杰出理論家,他堅(jiān)持:會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng),作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一種決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會(huì)計(jì)。研究作業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)首先明確三個(gè)概念,“作業(yè)”、“成本”、“會(huì)計(jì)目標(biāo)―決策有用性”。會(huì)計(jì)要揭示收益的本質(zhì),首先就必須解釋報(bào)告的目標(biāo),這個(gè)目標(biāo)表示托管責(zé)任或受托責(zé)任,主要是為投資者的決策提供信息,作業(yè)成本計(jì)算中的“成本”不是一種存量,而是一種流出量。會(huì)計(jì)若要較好的解決成本分配問題,成本計(jì)算的對(duì)象就應(yīng)是作業(yè),而不是完工產(chǎn)品,成本不應(yīng)硬性分為直接材料、直接人工、間接費(fèi)用,而是應(yīng)該根據(jù)資源投入量,計(jì)算利用每種資源的完全成本。
20世紀(jì)80年代,美國哈佛大學(xué)庫伯和卡普蘭兩位教授撰寫了一系列案例、論文和著作才引起西方會(huì)計(jì)界的普遍重視。庫伯相繼發(fā)表了一系列關(guān)于作業(yè)成本法的論文,這些論文基本上對(duì)ABC的現(xiàn)實(shí)需要、運(yùn)行程序、成本動(dòng)因的選擇、成本庫的建立等方面作了較全方位的分析。庫伯還和卡普蘭合作在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了《計(jì)算成本的正確性:制定正確的決策》一文。這標(biāo)志著作業(yè)成本法開始從理論走向應(yīng)用。
20世紀(jì)末,以美、英等國家為代表的西方會(huì)計(jì)界開始對(duì)ABC的理論和實(shí)踐產(chǎn)生了廣泛的研究興趣,許多會(huì)計(jì)學(xué)者發(fā)表和出版了大量研究探討作業(yè)成本法的論文和專著,作業(yè)成本法已成為人們廣泛接受的一個(gè)概念和術(shù)語,ABC的理論亦日趨完善,并已在西方國家的一些企業(yè)中得到了推廣應(yīng)用,更促使了作業(yè)成本法的發(fā)展。
(2)我國作業(yè)成本法的研究現(xiàn)狀。
在我國,最早的有關(guān)作業(yè)成本法的文章是易中勝、馬賢明、陳良編譯并發(fā)表于《會(huì)計(jì)研究》第六期的《管理會(huì)計(jì):挑戰(zhàn)、對(duì)策與設(shè)想》。隨著生產(chǎn)方式的急劇變化,生產(chǎn)制造環(huán)境的變化使傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)提供的成本信息不能反映真實(shí)的產(chǎn)品成本,傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)受到越來越多地批判,而作業(yè)成本法則會(huì)受到越來越多企業(yè)界人士和學(xué)者的關(guān)注。
3 作業(yè)成本法的原理與運(yùn)用
(1)作業(yè)成本法的基本原理。
作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是:作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法的本質(zhì)是:以“作業(yè)”作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)。間接成本與產(chǎn)品是通過作業(yè)聯(lián)系在一起的,我們需要找出引起間接成本發(fā)生變動(dòng)的作業(yè),并把這些作業(yè)作為分配間接成本的基礎(chǔ)。作業(yè)成本法計(jì)算要求首先根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源成本分配到作業(yè),其次依據(jù)成本動(dòng)因跟蹤到產(chǎn)品成本,即資源―作業(yè)―產(chǎn)品。
作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng),它把成本計(jì)算從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心,并以資源流動(dòng)為線索,以資源耗用的因果關(guān)系為成本分配依據(jù),對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤反映和分析,大大拓展了成本核算范圍,改進(jìn)了成本分配方法,優(yōu)化了業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)尺度,提供了較為準(zhǔn)確的資源利用方面的成本信息,能更好的發(fā)揮其在決策、計(jì)劃、控制中的作用,促使作業(yè)管理水平不斷提高,滿足各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求,克服傳統(tǒng)成本制度的諸多不足。
(2)作業(yè)成本法在我國的運(yùn)用。
作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展適應(yīng)高新技術(shù)制造環(huán)境下正確計(jì)算產(chǎn)品成本的要求,它為改革間接費(fèi)用的分配等問題提供了新的思路和方法。隨著我國企業(yè)的國際化經(jīng)營,拓寬了企業(yè)價(jià)值鏈的空間范圍,亦要求現(xiàn)代成本管理擴(kuò)展空間范圍,為企業(yè)價(jià)值鏈優(yōu)化提供有用信息,作業(yè)成本法正適應(yīng)了這種世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。另外,作業(yè)成本將成本分為增值作業(yè)和非增值作業(yè),有利于我們樹立顧客第一的經(jīng)營思想。適時(shí)生產(chǎn)方式需要作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)為其提供有效的相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。多年來,我國成本會(huì)計(jì)學(xué)家始終在探索我國成本管理的模式,并取得了豐富的研究成果,有著深厚的理論積累。另外,通過近20年的教育和培養(yǎng),我國會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也在不斷地提高,加之多年來先進(jìn)管理思想的導(dǎo)入,企業(yè)會(huì)計(jì)人員能很快理解并運(yùn)用作業(yè)成本法,為作業(yè)成本管理的推廣打下了基礎(chǔ)。
隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,我國企業(yè)的生產(chǎn)組織和生產(chǎn)技術(shù)條件正在發(fā)生著深刻變化,這就為企業(yè)采用適時(shí)制生產(chǎn)方式和彈性制造系統(tǒng),實(shí)施全面質(zhì)量管理提供了物質(zhì)條件,從而也為作業(yè)成本的推行提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)
論文摘要：隨著電網(wǎng)企業(yè)所處環(huán)境的巨大變化，傳統(tǒng)的成本控制作為成本管理體系的核心內(nèi)容，逐漸暴露出固有的弊端，致使電網(wǎng)企業(yè)成本控制的效果大大降低。本文以電網(wǎng)企業(yè)成本管理及目前電網(wǎng)企業(yè)推行的作業(yè)成本管理為切入點(diǎn)，對(duì)ERP下的成本模塊問題進(jìn)行討論，旨在推動(dòng)和促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)ERP的實(shí)施與健康發(fā)展，以對(duì)電網(wǎng)企業(yè)在節(jié)能降耗、控制成本方面發(fā)揮更大的作用。
0 引言
電網(wǎng)企業(yè)是以終端銷售電價(jià)與發(fā)電企業(yè)上網(wǎng)電價(jià)之間的差額扣除經(jīng)營成本后作為電網(wǎng)企業(yè)的盈利空間。終端銷售電價(jià)和上網(wǎng)電價(jià)都由國家統(tǒng)一制定，電網(wǎng)企業(yè)沒有制定價(jià)格的權(quán)利，具有一定剛性。因此，電網(wǎng)企業(yè)要獲取更多的利潤，必須做好成本控制工作。電網(wǎng)企業(yè)是以終端銷售電價(jià)與發(fā)電企業(yè)上網(wǎng)電價(jià)之間的差額扣除經(jīng)營成本后作為電網(wǎng)企業(yè)的盈利空間。終端銷售電價(jià)和上網(wǎng)電價(jià)都由國家統(tǒng)一制定，電網(wǎng)企業(yè)沒有制定價(jià)格的權(quán)利，具有一定剛性。因此，電網(wǎng)企業(yè)要獲取更多的利潤，必須做好成本控制工作。
1 電網(wǎng)企業(yè)成本控制的主要思路
成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所發(fā)生的各項(xiàng)支出，這些支出受到企業(yè)各種管理因素的影響，因此，成本控制要從企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、管理措施以及戰(zhàn)略抉擇等方面來進(jìn)行。同時(shí)成本控制又是企業(yè)各種管理措施與戰(zhàn)略決策的核心之一。電網(wǎng)企業(yè)成本控制的3點(diǎn)提示：
1.1 成本控制中的此消彼長 即對(duì)成本代償性特征的含義加以引伸，成本和收入之間也存在代償性，低成本可能支持低價(jià)格，而有意識(shí)的高成本投入則有可能因提高產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量而維持高價(jià)格。收益則隨成本、收入的變化而變動(dòng)。
1.2 電網(wǎng)企業(yè)的成本管理領(lǐng)域 電網(wǎng)企業(yè)成本管理可以擴(kuò)展到基建、生產(chǎn)、經(jīng)營各個(gè)領(lǐng)域。第一是電網(wǎng)建設(shè)的規(guī)劃設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)的浪費(fèi)是最大的浪費(fèi)，設(shè)計(jì)的節(jié)約是最直接的節(jié)約；第二是嚴(yán)控基建工程造價(jià)，從資產(chǎn)的源頭控制成本；第三是做好優(yōu)化調(diào)度工作，減少無功電量；第四是做好生產(chǎn)管理，降低管理費(fèi)用；第五是做好稅收策劃，爭取有關(guān)稅收優(yōu)惠政策；第六是作好資金運(yùn)作，提高資金的利用率減少資金成本；第七是做好線損管理，提高有功電量。
1.3 電網(wǎng)企業(yè)的成本控制需要 重要的是，我們應(yīng)通過變降低成本為盡量避免成本發(fā)生的方式來進(jìn)行有效的成本控制。如TQC則以零缺陷的形式避免了幾乎所有的維修成本和因產(chǎn)品不合格帶來的其他成本。這種高級(jí)形態(tài)的成本避免思想其實(shí)質(zhì)在于從管理的角度去探索成本降低的潛力，認(rèn)為事前預(yù)防重于事后調(diào)整，避免不必要的成本發(fā)生。對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)來說，其價(jià)值鏈活動(dòng)中哪些是成本費(fèi)用的重點(diǎn)，哪些是根本不帶來價(jià)值，只耗費(fèi)成本的完全可以避免的活動(dòng)，應(yīng)該仔細(xì)分析和選擇，以求降低或消除這些活動(dòng)的成本。那就是現(xiàn)在推行的作業(yè)成本法，它可以幫助我們得到一些信息。
2 電網(wǎng)企業(yè)推行作業(yè)成本的必要性
2.1 電網(wǎng)企業(yè)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法 大多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)采用兩步程序分配制造費(fèi)用。首先將歸集起來的輔助生產(chǎn)部門(如維修車間等)費(fèi)用分配到各生產(chǎn)部門，然后將歸集的生產(chǎn)部門的費(fèi)用分配到各產(chǎn)品上去。許多企業(yè)在第一步分配上做得很好，但是在把生產(chǎn)部門的費(fèi)用追蹤到單個(gè)產(chǎn)品上去做得很簡單，多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)是用直接人工作為分配基礎(chǔ)一次分配到位。少量的制造費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品成本主體的直接人工去分配所導(dǎo)致的扭曲是非常微小的，產(chǎn)品成本信息是比較準(zhǔn)確的。
2.2 電網(wǎng)企業(yè)所處的管理環(huán)境的變化 現(xiàn)今，隨著科技的快速發(fā)展，全球性競爭的加劇，電網(wǎng)企業(yè)的管理環(huán)境發(fā)生了變化，電網(wǎng)企業(yè)目前正逐步擺脫工業(yè)時(shí)代的企業(yè)色彩，大步邁進(jìn)國際一體化和網(wǎng)絡(luò)信息化為主要特征的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，電網(wǎng)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境，制造工藝以及管理方式應(yīng)進(jìn)行快速根本地轉(zhuǎn)變，比如計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，電網(wǎng)企業(yè)的自動(dòng)化設(shè)備等等，這些變化使傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡椒ㄓ龅搅藘纱筇魬?zhàn)：第一，固定制造費(fèi)用比重增大，直接人工比重下降，從而制造費(fèi)用分配率很大，很容易造成產(chǎn)品成本失真。第二，隨著與工時(shí)無關(guān)費(fèi)用的快速增加，用不具因果關(guān)系的直接人工去分配這些費(fèi)用，必定產(chǎn)生虛假的成本信息。傳統(tǒng)的ERP(enterprise resource planning)成本控制是對(duì)生產(chǎn)過程進(jìn)行監(jiān)控，這種控制方式在現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境下已經(jīng)不能適應(yīng)變化了的新情況而陷入困境，由此可見，電網(wǎng)企業(yè)要想有效地實(shí)施成本控制，就要運(yùn)用先進(jìn)的成本計(jì)算方法和管理理念，從根本上改善電網(wǎng)企業(yè)成本狀況，從而真正實(shí)現(xiàn)有效的成本控制。
3 作業(yè)成本法
3.1 作業(yè)成本法概念 作業(yè)成本法(Activity-Based Costing， ABC)又稱作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算法，是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計(jì)算方法。
3.2 作業(yè)成本法下的計(jì)算方法 作業(yè)成本法是利用單項(xiàng)成本改進(jìn)基礎(chǔ)上的作業(yè)成本核算信息，將“作業(yè)”作為核算對(duì)象，通過成本動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，然后將間接費(fèi)用按作業(yè)量進(jìn)行分配的一種成本計(jì)算方法。其計(jì)算過程有兩個(gè)基本步驟：第一、選擇間接費(fèi)用歸集對(duì)象，確認(rèn)作業(yè)成本庫；第二、以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中。
4 作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)
通過比較作業(yè)成本法與現(xiàn)行成本計(jì)算方法可以發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法有以下優(yōu)點(diǎn)：
4.1 作業(yè)成本法分配成本不是單純根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，而是根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品的作業(yè)來分配產(chǎn)品的成本。更為突出的是，作業(yè)成本法下，成本歸集對(duì)象還可以是顧客或市場。
4.2 在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)，遵循“資源——作業(yè)——產(chǎn)品”主線，即作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)成為溝通企業(yè)資源與最終產(chǎn)品之間的橋梁。正好同理論上“成本”概念相吻合。
4.3 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)計(jì)算方法的主要差別在制造費(fèi)用的分?jǐn)偂Ｗ鳂I(yè)成本法將成本動(dòng)因作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。
從以上分析，我們可以看到作業(yè)成本法在理論上明顯優(yōu)越于傳統(tǒng)成本法，作業(yè)成本法所提供的信息較精確，較現(xiàn)行方法有較高的相關(guān)決策性。另一方面，作業(yè)成本法還能提供有哪些是成本費(fèi)用的重點(diǎn)，哪些是根本不帶來價(jià)值，只耗費(fèi)成本的完全可以避免的活動(dòng)。
總之，ABC框架下成本控制與ERP的結(jié)合將會(huì)在很大程度上提升電網(wǎng)企業(yè)整體成本控制的能力，是在千頭萬緒的成本控制中，為管理者提出有效的解決方案。雖然二者結(jié)合運(yùn)用的成本很高，但是隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，應(yīng)用軟件開發(fā)技術(shù)難度和開發(fā)成本將持續(xù)下降，作為先進(jìn)的管理思想和模塊化管理工具，二者系統(tǒng)的結(jié)合應(yīng)用將會(huì)為電網(wǎng)企業(yè)管理做出更大貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)
[1]侯彥溫.試論如何以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)構(gòu)建成本控制系統(tǒng)[J]．經(jīng)濟(jì)師.2004.(5)：70-72.
[2]Kim Kyoung J， Han Ingo. Application of a hybrid genetic algorithm and neural network approach in activity-based costing Expert Systems with Applications. 2003. (8)：73-77.
論文關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法，應(yīng)用，可行性
作業(yè)成本計(jì)算法是根據(jù)當(dāng)代高科技的發(fā)展情況而產(chǎn)生的，它是以作業(yè)為基礎(chǔ)，將成本計(jì)算、成本控制等融為一體，并且能與全面質(zhì)量管理、及時(shí)生產(chǎn)方式緊密結(jié)合的一種新型的會(huì)計(jì)核算方法。雖然這種方法產(chǎn)生于國外并在西方國家得到越來越廣泛的應(yīng)用，但在我國的應(yīng)用不是很普遍。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，高科技逐漸采用，有必要根據(jù)我國的具體情況，研究其在我國企業(yè)中應(yīng)用的可行性。
一、作業(yè)成本法的定義
作業(yè)成本法就是通過作業(yè)成本計(jì)算法所提供的明細(xì)動(dòng)態(tài)信息優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈的一種管理方法。作業(yè)成本法的主要目標(biāo)是：第一、盡量通過作業(yè)為顧客提供更多的價(jià)值；第二、從為顧客提供的價(jià)值中獲得更多的利潤。出于作業(yè)成本法的這兩個(gè)目的，要求把作業(yè)成本法的貢點(diǎn)放在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的每一項(xiàng)作業(yè)上，以“作業(yè)”作為企業(yè)管理的起點(diǎn)和核心，是現(xiàn)代管理的一種新思維。
二、作業(yè)成本法原理
作業(yè)成本計(jì)算法是根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)現(xiàn)的每一項(xiàng)作業(yè)消耗企業(yè)資源、動(dòng)因、分配成本的一種成本計(jì)算法。它建立在兩個(gè)前提上:(1)作業(yè)消耗資源；(2)產(chǎn)品消耗作業(yè)。
作業(yè)成本計(jì)算法的基本原理可以概括為：依據(jù)不同的成本動(dòng)因分別設(shè)置成本庫，再分別以各種產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量分?jǐn)偲湓诔杀編熘械某杀荆缓蠓謩e匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)成本，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。由此可見，作業(yè)成本計(jì)算法將粉眼點(diǎn)放在作業(yè)上，以作業(yè)為核算對(duì)象，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)上，再由作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，從而得出最終的產(chǎn)品成本。
三、作業(yè)成本計(jì)算法應(yīng)用的條件
1.要有積極的成本管理意識(shí)
成本管理工作是企業(yè)管理工作中的重要內(nèi)容，進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算的目的在于提高成本信息的質(zhì)量，加強(qiáng)成本控制，提高成本管理的效果。所以，有較強(qiáng)的成本管理意識(shí)是采用作業(yè)成本計(jì)算法的出發(fā)點(diǎn)和前提。
2.要有先進(jìn)的生產(chǎn)管理系統(tǒng)
作業(yè)成本計(jì)算法要求企業(yè)有較先進(jìn)的生產(chǎn)管理系統(tǒng)，特別是實(shí)行所謂的及時(shí)生產(chǎn)方式。這種方式提出了生產(chǎn)過程零缺陷，經(jīng)營過程零庫存的口號(hào)。要采用理想的及時(shí)生產(chǎn)方式，應(yīng)不斷地實(shí)施一系列的改善活動(dòng)，以消除生產(chǎn)活動(dòng)中沒有價(jià)值的工作。及時(shí)生產(chǎn)方式的特點(diǎn)就是能迅速地大幅度地降低成本，使交貨期準(zhǔn)確，從而增加企業(yè)的獲利能力。
3.現(xiàn)代化的技術(shù)支持
科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展和應(yīng)用，為推行及時(shí)生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量管理創(chuàng)造了條件。近#$年來，各工業(yè)化先進(jìn)國家為了提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、降低產(chǎn)品成本和提高產(chǎn)品質(zhì)量，采取了多種措施方案，特別是采取了以電子技術(shù)應(yīng)用為主體特征的電腦自動(dòng)化等各種技術(shù)。正是由于這些新技術(shù)的采用，推動(dòng)了管理方法、理念和技術(shù)的革命。作業(yè)成本計(jì)算法就是在這種條件下產(chǎn)生并發(fā)展起來的。
四、作業(yè)成本法的適用范圍
作業(yè)成本法在一定程度上彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的不足，在國外的一些企業(yè)中應(yīng)用，取得了一定效果，但是這種方法并不適用所有的企業(yè)。關(guān)于企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的條件，很多專家學(xué)者都有過詳細(xì)的分析和討論，概括起來，一般認(rèn)為作業(yè)成本法適用于具有下列特征的企業(yè)：
(一)間接費(fèi)用較高。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)采用高新技術(shù)，特別是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的廣泛運(yùn)用，使得間接費(fèi)用水平大幅度地上升，如果采用作業(yè)成本法可以提高成本信息的質(zhì)量。
(二)企業(yè)產(chǎn)品種類繁多，小批量多品種生產(chǎn)。如果企業(yè)產(chǎn)品種類較多，則間接費(fèi)用在各種產(chǎn)品中進(jìn)行分配的情況就較多，為保證成本信息的準(zhǔn)確性，可采用作業(yè)成本法。
(三)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本。一些企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程復(fù)雜，而且經(jīng)常需對(duì)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行調(diào)整，從而要發(fā)生一些調(diào)整費(fèi)用。因此，這些調(diào)整費(fèi)用應(yīng)計(jì)入那些進(jìn)行調(diào)整設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中。作業(yè)成本法就可以解決這一問題。
(四)成本信息的準(zhǔn)確性程度不高。采用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法所計(jì)算出來的產(chǎn)品成本，由于沒有考慮高技術(shù)條件下間接費(fèi)用較高的實(shí)際情況，而仍沿用傳統(tǒng)的方法進(jìn)行間接費(fèi)用的分配，因而，計(jì)算出來的成本指標(biāo)沒有反映出產(chǎn)品的真實(shí)成本。而作業(yè)成本法由于考慮了高技術(shù)對(duì)企業(yè)成本計(jì)算的影響，計(jì)算出來的成本指標(biāo)相對(duì)準(zhǔn)確、可信，因而受到管理層的歡迎。
(五)有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)。采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，由于需要進(jìn)行作業(yè)的劃分、費(fèi)用的分配等諸多環(huán)節(jié)，因而，其計(jì)算分配工作較為復(fù)雜。而在成本計(jì)算工作中采用計(jì)算機(jī)處理時(shí)，則可免去這些不必要的麻煩，提高了成本計(jì)算工作的效牢和準(zhǔn)確性。
五、作業(yè)成本法在我國企業(yè)應(yīng)用的前景分析
目前，我國學(xué)術(shù)界和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)作業(yè)成本推廣應(yīng)用的可行性存在不同的觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，我國已經(jīng)具備了推廣應(yīng)用作業(yè)成本法的條件。持反對(duì)觀點(diǎn)的認(rèn)為，作業(yè)成本法雖然對(duì)成本準(zhǔn)確性的提高有所幫助，但所花代價(jià)太大，在中國企業(yè)不適用。目前許多國際性的大型制造和IT企業(yè)都已實(shí)施了作業(yè)成本法，中國的一些領(lǐng)先型企業(yè)也在嘗試開展作業(yè)成本法，作業(yè)精簡和效能提高的作用十分明顯。
第一、作業(yè)成本法能夠提供較準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本法采用的是比較合理的多標(biāo)準(zhǔn)、多步驟的分配方法。產(chǎn)品成本的形成是與各種資源的消耗密切相關(guān)的，因此分配制造費(fèi)用應(yīng)著眼于費(fèi)用、成本的來源，將制造費(fèi)用的分配與產(chǎn)生這些費(fèi)用的原因聯(lián)系起來產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法使成本核算深入到資源、作業(yè)層次，通過選擇多樣化的成本動(dòng)因進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，使成本的可歸屬性大大提高，并將以人工工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的比重縮減到最低限度，從而提高了成本信息的準(zhǔn)確性。
第二、作業(yè)成本法有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)“股東價(jià)值的最大化”。作業(yè)成本法一方面把資源的消耗(成本)作業(yè)聯(lián)系起來，進(jìn)而把作業(yè)和產(chǎn)品聯(lián)系起來；給顧客最終價(jià)值的形成過程(由價(jià)值鏈體現(xiàn))和通過作業(yè)成本法所計(jì)算的相應(yīng)資源消耗(體現(xiàn)在作業(yè)鏈中)，又都納入貫徹始終的作業(yè)管理體系，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)一致，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)“股東價(jià)值的最大化”做出最大貢獻(xiàn)。
第三、從我國具體國情來看，不論作業(yè)成本法自身，還是其所包含的先進(jìn)管理思想，對(duì)我國企業(yè)的管理和發(fā)展都具有很強(qiáng)的指導(dǎo)作用和借鑒意義。實(shí)踐中，高科技企業(yè)、先進(jìn)制造企業(yè)、服務(wù)行業(yè)等正在試行或已經(jīng)成功實(shí)施作業(yè)成本法，甚至在中小型企業(yè)均有成功實(shí)施作業(yè)成本法的案例。隨著人們對(duì)其認(rèn)識(shí)的深入和應(yīng)用范圍的擴(kuò)大，我國科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)制造環(huán)境將逐步改善，電腦自動(dòng)化控制的大中型企業(yè)將越來越多，企業(yè)管理最終要打破傳統(tǒng)的管理模式，而作業(yè)成本法最終也會(huì)成為主流。
總之，盡管作業(yè)成本法的應(yīng)用受到一定環(huán)境的制約和影響，目前在我國企業(yè)實(shí)踐中也尚未完全具備應(yīng)用作業(yè)成本法的條件，但作為一種先進(jìn)的管理思想，它們并不排斥一般企業(yè)，相反，它會(huì)帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理思維的變革，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的轉(zhuǎn)變。隨著我國各種條件的逐步成熟，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善、現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深入，我國企業(yè)將面臨更為激烈的市場競爭，將會(huì)更多地采用新技術(shù)成果，提高自動(dòng)化程度，普遍應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，為作業(yè)成本法的采用創(chuàng)造條件。
參考文獻(xiàn)1 龍麗霞.《試論作業(yè)成本法在我國應(yīng)用的可行性》.江西有色金屬，2005.2
2 劉希宋，李玥.《作業(yè)成本法在我國企業(yè)的應(yīng)用研究》.物流科技，2005.1
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一、新技術(shù)、新方法、新情況使傳統(tǒng)的成本核算方法受到?jīng)_擊
現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)中普遍使用的制造成本法已不適用于經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展。以制造費(fèi)用的分配為例，在傳統(tǒng)的制造業(yè)企業(yè)，直接人工所占的比重較大,制造費(fèi)用占的比重較小，對(duì)制造費(fèi)用的分配一般采用生產(chǎn)工時(shí)比例法。但是,在先進(jìn)制造環(huán)境下，大量人工被機(jī)器取代,制造費(fèi)用大比例上升。據(jù)調(diào)查,70年前的間接費(fèi)用僅為直接人工成本的50%～60%，而現(xiàn)今該比例提高到了400%～500%。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化，使得傳統(tǒng)的數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算(如以工時(shí)、機(jī)時(shí)為基礎(chǔ)的成本分?jǐn)偡椒?不能準(zhǔn)確分配制造費(fèi)用，導(dǎo)致不同產(chǎn)品之間的成本轉(zhuǎn)移，即高估勞動(dòng)密集型產(chǎn)品的成本，低估知識(shí)密集型產(chǎn)品成本。繼而影響產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性,不能為企業(yè)產(chǎn)品決策和成本控制提供正確有用的成本會(huì)計(jì)信息。適時(shí)制生產(chǎn)方式的出現(xiàn)使得倒推成本法應(yīng)運(yùn)而生。所謂適時(shí)生產(chǎn)是指在生產(chǎn)需要時(shí)才購進(jìn)零部件或有顧客需求時(shí)才生產(chǎn)產(chǎn)品，從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下，會(huì)計(jì)人員為簡化存貨計(jì)價(jià)，可以采用倒推成本法。就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí)，倒過頭來計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。這與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法正好相反。但在采用適時(shí)制的企業(yè)，從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時(shí)間大大縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批法或分步法詳細(xì)記錄各類存貨的必要性受到懷疑。由成本效益原則，對(duì)少量的存貨做詳盡精確追溯，無疑得不償失。為了克服上述問題，倒推成本法便應(yīng)運(yùn)而生。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，生產(chǎn)高度自動(dòng)化，客戶的需求也呈多樣化趨勢，企業(yè)大批量地生產(chǎn)將被客戶特定的、個(gè)性化需求所取代，企業(yè)在生產(chǎn)組織與安排上必須體現(xiàn)出適應(yīng)性和靈活性的特點(diǎn)。同時(shí)，技術(shù)的進(jìn)步，使產(chǎn)品生產(chǎn)周期大大縮短，生產(chǎn)周期與成本計(jì)算期可能始終一致，適用于大量大批生產(chǎn)的分步法和品種法的使用空間會(huì)大大降低。
二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢
(一)改進(jìn)無形資產(chǎn)的核算知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中無形資產(chǎn)的內(nèi)容越來越多，除了我們熟知的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等之外還有企業(yè)品牌、服務(wù)品牌、業(yè)務(wù)伙伴、融資關(guān)系、長期顧客、職工的教育狀況、業(yè)務(wù)能力、工作能力以及企業(yè)文化等等。這些無形資產(chǎn)已構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)的主體部分，成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長的決定因素，如果仍像過去那樣簡單地將將無形資產(chǎn)按其價(jià)值和規(guī)定的期限攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，已不能滿足信息使用者的需求，因而必須改進(jìn)現(xiàn)行的無形資產(chǎn)核算辦法。首先，對(duì)于產(chǎn)品形成有重大影響的無形資產(chǎn)，比如專利權(quán)、專有技術(shù)等，應(yīng)按其攤銷額計(jì)入產(chǎn)品成本;其次，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、產(chǎn)品銷售、企業(yè)形象有影響的無形資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)、服務(wù)品牌等仍采用原來的方法，即攤銷計(jì)入管理費(fèi)用對(duì)于職工教育狀況、工作能力、業(yè)務(wù)能力等人力資源則應(yīng)攤銷記入成本。此外，由于科技創(chuàng)新層出不窮，知識(shí)資產(chǎn)更新?lián)Q代較快，因而應(yīng)調(diào)整無形資產(chǎn)的攤銷期限和方法，可以像當(dāng)前固定資產(chǎn)加速折舊法那樣采用快速攤銷的辦法。
(二)改進(jìn)人力資源支出的核算在現(xiàn)行制度中只是把工資薪金、福利費(fèi)等與人力資源的有關(guān)的支出按照人員所屬部門的不同計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。現(xiàn)如今，人力資源已成為現(xiàn)代企業(yè)的主要資源,是提升企業(yè)核心競爭力的源泉和根本。其支出形式也多種多樣，這就決定了會(huì)計(jì)核算對(duì)人力資源支出必須足夠重視，那種不分支出性質(zhì)，一律計(jì)入當(dāng)期損益的做法，顯然是不合理的。人力資源成本項(xiàng)目及資本化將是未來成本會(huì)計(jì)研究的的側(cè)重點(diǎn)之一。按劃分收益性支出和資本性支出的原則，將企業(yè)對(duì)人力資源的投資進(jìn)行劃分。把與取得當(dāng)期收益有關(guān)的支出如工資薪金、福利費(fèi)、社保費(fèi)等仍按職工所屬部門計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用;對(duì)于收益期超過一年以上的人力資源支出如培訓(xùn)支出等則予以資本化，通過分期攤銷的形式計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用中。
(三)改進(jìn)產(chǎn)品成本構(gòu)成項(xiàng)目1.產(chǎn)品的研發(fā)支出應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。一直以來，產(chǎn)品的研發(fā)支出是作為期間費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用的，這顯然是不合理的。既然研發(fā)是直接與產(chǎn)品的生產(chǎn)相關(guān)的，其支出也必然應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品的成本。2.增設(shè)環(huán)保支出成本項(xiàng)目。隨著可持續(xù)發(fā)展理念的深入和我國環(huán)境狀況惡化的現(xiàn)實(shí)，治理環(huán)境污染是企業(yè)不可推卸的責(zé)任，企業(yè)對(duì)環(huán)保方面的投入必將越來越大，因此在成本項(xiàng)目中增設(shè)反應(yīng)環(huán)保支出的成本項(xiàng)目，可以促使企業(yè)增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，節(jié)約資源。3.增設(shè)知識(shí)資本攤銷成本項(xiàng)目。以知識(shí)為基礎(chǔ)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、計(jì)算機(jī)軟件、人才引進(jìn)與開發(fā)等無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例大大增加，這一點(diǎn)在高新技術(shù)企業(yè)尤為突出。如前所述，將對(duì)于產(chǎn)品的形成有重大影響的無形資產(chǎn)的攤銷額和人力資源資本化的攤銷額計(jì)入產(chǎn)品成本，以反映知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求。
(四)豐富成本核算方法1.引入作業(yè)成本法。作業(yè)成本法的興起和應(yīng)用與知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下成本構(gòu)成內(nèi)容的變化密切相關(guān)，作業(yè)成本法以引發(fā)成本的動(dòng)因即作業(yè)為核算對(duì)象，作業(yè)是費(fèi)用歸集和分配的依據(jù)。在作業(yè)成本法下，產(chǎn)品成本不是制造成本，而是完全成本，對(duì)于某一個(gè)制造中心而言，所有的費(fèi)用只要是合理的、有效的，對(duì)最終產(chǎn)出有益的費(fèi)用，都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的因果,而不論其是否與生產(chǎn)過程直接有關(guān)。并且在費(fèi)用分配時(shí),將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配基礎(chǔ)改為按成本動(dòng)因的多標(biāo)準(zhǔn)分配，排除了人為設(shè)定分配標(biāo)準(zhǔn)的不合理性對(duì)成本計(jì)算的影響，提高了成本計(jì)算的透明度和準(zhǔn)確性。這種方法是一種符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的成本計(jì)算方法，提供的成本信息也更準(zhǔn)確。2.引入資源消耗會(huì)計(jì)。資源消耗會(huì)計(jì)是對(duì)作業(yè)成本法的延伸和改進(jìn)，其主要核算對(duì)象是資源。根據(jù)資源動(dòng)因劃分資源結(jié)集點(diǎn)，這個(gè)單位所有發(fā)生的成本(資源消耗)均在此結(jié)集，然后將結(jié)集點(diǎn)的資源消耗分配計(jì)入所劃分的作業(yè)中。最后再計(jì)入產(chǎn)品成本中。并且企業(yè)可以資源結(jié)集點(diǎn)為中心，進(jìn)行成本計(jì)劃、成本控制、成本反饋及成本預(yù)算，是一個(gè)全面的成本管理系統(tǒng)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，改變了成本會(huì)計(jì)賴以生存的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，成本會(huì)計(jì)必須積極地改進(jìn)和創(chuàng)新才能跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。作為會(huì)計(jì)人員首先要加強(qiáng)理論研究，只有深入透徹地掌握知識(shí)經(jīng)濟(jì)理論才能創(chuàng)造出與知識(shí)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的成本會(huì)計(jì)理論和方法;其次，要借鑒西方先進(jìn)的方法和理念。改進(jìn)和創(chuàng)新成本會(huì)計(jì)工作并不是對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的全盤否定，而是要與我國的國情相結(jié)合，從而探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系。
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關(guān)鍵詞：電視臺(tái)；作業(yè)成本法；預(yù)算管理
作業(yè)核算法則更注重于成本的來源，將非直接成本的歸屬不清等問題建議該方法可以將間接費(fèi)用依定作業(yè)量來進(jìn)行合理有效的分配，進(jìn)一步有效地控制作業(yè)的成本。對(duì)于電視臺(tái)來說，以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的預(yù)算管理模式可以有助于電視臺(tái)內(nèi)部的管理水平的提升、并且有利于優(yōu)化電視臺(tái)的資源配置，加強(qiáng)日常運(yùn)營中的主動(dòng)性與靈活性。最終實(shí)現(xiàn)電視臺(tái)的長期發(fā)展目標(biāo)企業(yè)戰(zhàn)略的最后實(shí)現(xiàn)。
一、淺析作業(yè)成本法的內(nèi)涵與來源
作業(yè)成本法，又可以稱作ABC法。作業(yè)成本法指的是在消耗資源時(shí)將作業(yè)作為主要消耗對(duì)象的主體，著重考慮資源動(dòng)因依據(jù)，從而可以科學(xué)、合理地把資源成本分配至作業(yè)之中，然后以作業(yè)動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)，把作業(yè)成本劃分至相關(guān)的產(chǎn)品與服務(wù)之中。對(duì)于各級(jí)電視臺(tái)來說，作業(yè)成本法的產(chǎn)生與進(jìn)一步的發(fā)展有著十分重要的作用。相較于傳統(tǒng)的核算方法，作業(yè)成本法不僅可以跟電視臺(tái)正在使用的大部分業(yè)務(wù)系統(tǒng)相兼容，而且它的操作原理也十分容易上手，建設(shè)了相關(guān)工作人員的學(xué)習(xí)成本。
作業(yè)成本法的產(chǎn)生可以一直回溯到上個(gè)世紀(jì)50年代，美國教授埃里克?科勒編著了《會(huì)計(jì)師詞典》一書。科勒教授首次在書中提出了作業(yè)賬戶、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念，并做出了初步的定義與相關(guān)解釋。而后來在《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》一書中，斯托布斯教授對(duì)“作業(yè)會(huì)計(jì)”、“作業(yè)”、“成本”等概念作了非常詳實(shí)的討論。該著作在會(huì)計(jì)的理論研究史上有著相當(dāng)寶貴的價(jià)值。但當(dāng)時(shí)作業(yè)成本法在理論界和實(shí)業(yè)界并沒有引起人們的重視。1987年至1989年間，庫伯在《成本管理》上先后發(fā)表的四篇論文均提及了作業(yè)成本法，并且與卡普蘭共同發(fā)表了《正計(jì)量成本才能做出正確決策》。這也奠定了作業(yè)成本法的發(fā)展的基礎(chǔ)，進(jìn)一步推動(dòng)了企業(yè)成本會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程，深切地影響了后來的研究者。
本世紀(jì)初，計(jì)算機(jī)開始大規(guī)模的應(yīng)用到企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，并且大幅度提高了生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的自動(dòng)化、智能化系統(tǒng)的應(yīng)用比例。受此影響，作業(yè)成本法迎來了首次大發(fā)展。與此同時(shí)，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)卻逐漸體現(xiàn)出其缺點(diǎn)，無法準(zhǔn)確核算企業(yè)的實(shí)際成本。面對(duì)這樣的情況，卡普蘭與同事提出了時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法，這項(xiàng)方法的提出一開始是為了解決在大量運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)遇到的一些實(shí)際困難。而這種優(yōu)化修改后的作業(yè)成本法模型使得管理人員只需估計(jì)每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資源需求、產(chǎn)品就可以滿足生產(chǎn)管理的要求，節(jié)省對(duì)員工生產(chǎn)時(shí)間的調(diào)查等環(huán)節(jié)。 因?yàn)閷?duì)于每組資源，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法需要考慮到的因素較少，并相對(duì)簡單。
這種時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)成本法有效地克服了以往一些技術(shù)上無法解決的難題，而此類問題都是在進(jìn)行員工調(diào)查時(shí)很難避免的。例如當(dāng)詢問員工各項(xiàng)作業(yè)的花費(fèi)了多少時(shí)間，他們所回答的各項(xiàng)作業(yè)時(shí)間的百分比相加之和一定是100%， 但人不是機(jī)器，或多或少一定有被浪費(fèi)的時(shí)間。而時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)成本法就可以更好地對(duì)于此類在復(fù)雜真實(shí)的作業(yè)情況中出現(xiàn)問題進(jìn)行解決。
二、以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的全面預(yù)算
（一）以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的全面預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)
從本質(zhì)上來看，以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的全面預(yù)算編制是一種較為完備的參與式編制過程，故而在執(zhí)行以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的全面預(yù)算時(shí)，工作人員的主觀能動(dòng)性會(huì)被極大地調(diào)動(dòng)起來。從這個(gè)角度看，負(fù)責(zé)執(zhí)行以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的全面預(yù)算的人員也實(shí)現(xiàn)了自身價(jià)值。此外，以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的全面預(yù)算在執(zhí)行過程中需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)分析問題，及時(shí)解決問題。并且需要注重完成對(duì)于以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的全面預(yù)算的優(yōu)化、改進(jìn)工作。
（二）以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的全面預(yù)算的控制環(huán)節(jié)
一般來說，作業(yè)成本法中聯(lián)系最為緊密的兩個(gè)因素就是控制以及規(guī)劃，在這其中的預(yù)算控制體現(xiàn)出一種類似回歸性特征的特點(diǎn)。當(dāng)預(yù)計(jì)結(jié)果與實(shí)際結(jié)果在進(jìn)行比較之后，就會(huì)發(fā)現(xiàn)以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的全面預(yù)算的編制與執(zhí)行過程中仍存在的缺陷。之后再采用一些較為有效的方法與措施，有針對(duì)性地對(duì)發(fā)現(xiàn)的缺陷與問題進(jìn)行改進(jìn)，從而繼續(xù)推進(jìn)以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的全面預(yù)算可以順利進(jìn)行。而規(guī)劃具有一定的前瞻性的特點(diǎn)，也就是為了專門的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而指出提供相應(yīng)的指導(dǎo)性方向[1]。
目前，對(duì)于以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的全面預(yù)算控制，各級(jí)電視臺(tái)應(yīng)當(dāng)將事前控制作為其的重點(diǎn)考慮環(huán)節(jié)。這里指的是電視臺(tái)需要確定作業(yè)成本預(yù)算的具體目標(biāo)，并針對(duì)電視臺(tái)的運(yùn)營模式與發(fā)展策略進(jìn)行量化工作，以將其總結(jié)、歸納為可以進(jìn)行審核、檢驗(yàn)以及測量的分段式的目標(biāo)，并在未來的工作中按計(jì)劃達(dá)成目標(biāo)。對(duì)于各級(jí)電視臺(tái)來說，不僅需要滿足服務(wù)對(duì)象的各式各樣的要求，更要同時(shí)注重經(jīng)濟(jì)收益與社會(huì)效益的價(jià)值，最終的運(yùn)營工作目標(biāo)即是將兩者盡量做到可能的最大化。在電視臺(tái)的長期發(fā)展戰(zhàn)略中，以優(yōu)質(zhì)的多樣化節(jié)目最大化滿足受眾的需要并提高其經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益是其出發(fā)點(diǎn)與歸宿，然而在實(shí)際情況中，實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)一致還需從受眾需求出發(fā)，并以此作為促使電視臺(tái)效益提高的措施與契機(jī)。
電視臺(tái)需要對(duì)于以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的全面預(yù)算的事中控制同給予同樣的重視程度。事中控制的應(yīng)用可以幫助我們對(duì)于目標(biāo)在執(zhí)行過程中產(chǎn)生的問題做到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，一邊對(duì)于以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的全面預(yù)算進(jìn)行改進(jìn)與完善。這樣對(duì)于作業(yè)成本預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)可以更加有效地提供依據(jù)，有助于更加徹底地避免造成電視臺(tái)的資源浪費(fèi)等現(xiàn)象的發(fā)生，最終實(shí)現(xiàn)電視臺(tái)作業(yè)成本的降低。
三、作業(yè)成本法對(duì)電視臺(tái)預(yù)算管理的重要作用
資源被作業(yè)消耗、作業(yè)被產(chǎn)品對(duì)象消耗即作業(yè)成本法的基本管理原則。由于資源、作業(yè)與產(chǎn)品對(duì)象間存在連鎖關(guān)系，因此分析電視臺(tái)的作業(yè)鏈具有十分重要的作用。通過對(duì)作業(yè)中心內(nèi)容進(jìn)行明確劃分，并把握作業(yè)在資源歸集于產(chǎn)品對(duì)象過程中的核心位置，以資源動(dòng)因作為依據(jù)將電視臺(tái)的資源歸集到對(duì)應(yīng)作業(yè)中，從而對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行計(jì)算。以作業(yè)動(dòng)因作為將作業(yè)成本分配到成本對(duì)象的過程中主要包括如下步驟：
（一）明確作業(yè)范圍及其中心位置。對(duì)作業(yè)進(jìn)行劃分和確認(rèn)不僅是對(duì)電視臺(tái)成本進(jìn)行計(jì)算的前提，同時(shí)作業(yè)也是電視臺(tái)成本歸集的基本單位及中心。由于大量的作業(yè)會(huì)使得工作量增加，而傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法效率及計(jì)算精準(zhǔn)度較低，因此，以成本對(duì)應(yīng)效益為原則的作業(yè)成本法在電視臺(tái)預(yù)算管理工作中體現(xiàn)出明顯的優(yōu)勢。該方法通過對(duì)電視臺(tái)的工作流程及其作業(yè)鏈進(jìn)行深入分析和研究從而劃分出作業(yè)中心，對(duì)其下面的作業(yè)進(jìn)行細(xì)分，并使計(jì)量成本與精準(zhǔn)度能夠保持平衡，以電視臺(tái)的經(jīng)營活動(dòng)等為依據(jù)確定主、次要作業(yè)，以實(shí)現(xiàn)合理分配成本的目的[2]。
（二）通過利用作業(yè)成本法對(duì)電視臺(tái)運(yùn)營中消耗的資源進(jìn)行歸集和分類可以將資源的實(shí)際使用情況真實(shí)地反映出來，其中包括被消耗的具體資源以及其消耗方式等。
電視臺(tái)資源主要包括人力、貨幣、動(dòng)力及廠房設(shè)備等資源。以資源使用情況作為依據(jù)將資源成本歸集到與電視臺(tái)作業(yè)組織結(jié)構(gòu)相結(jié)合的資源庫中，從而對(duì)資源庫的成本分配與其關(guān)聯(lián)作業(yè)進(jìn)行對(duì)應(yīng)。
（三）對(duì)電視臺(tái)的資源消耗情況進(jìn)行分析后能夠?qū)Y源動(dòng)因進(jìn)行確定并計(jì)算出作業(yè)成本。
各種資源的具體信息都能通過總分類賬進(jìn)行查詢，以資源動(dòng)因作為將資源庫成本分配到對(duì)應(yīng)作業(yè)的依據(jù)，能夠有效提高電視臺(tái)資源的利用率。其中，部分資源可以直接歸屬到產(chǎn)品對(duì)象中并將其納入產(chǎn)品的成本，還有一部分資源作為單純被某項(xiàng)特定作業(yè)消耗的資源應(yīng)直接計(jì)入與其相關(guān)的作業(yè)成本中。同時(shí)還存在部分具有共同性的資源，在電視臺(tái)的經(jīng)營活動(dòng)中為多項(xiàng)作業(yè)服務(wù)，此時(shí)需要根據(jù)合理的資源動(dòng)因?qū)⑵浞峙涞胶线m的作業(yè)成本中去。
（四）對(duì)作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行選擇并將作業(yè)中心分配到相應(yīng)的成本對(duì)象中。
由電視臺(tái)財(cái)務(wù)管理部門的相關(guān)工作人員對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行確定，將作業(yè)中心與成本對(duì)象間的直接關(guān)系作為選擇的依據(jù)，將其中具有代表性的因素突出，同時(shí)成本動(dòng)因應(yīng)具有一定的易懂性與簡單性。
四、結(jié)束語
綜上所述，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到了進(jìn)一步的發(fā)展，與此同時(shí)，我國的各級(jí)電視臺(tái)開始了轉(zhuǎn)型工作與針對(duì)自身的改革工作，這就使得各級(jí)電視臺(tái)開始更多地認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法對(duì)于電視臺(tái)預(yù)算管理的重要意義。作為一種新式的核算方法，作業(yè)成本法的計(jì)算方法固然較為繁雜，但是相較于傳統(tǒng)的核算方法，作業(yè)成本法還是擁有著十分重要的優(yōu)勢。
參考文獻(xiàn)：
[1]何一波.關(guān)于電視臺(tái)財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作的思考[J].財(cái)經(jīng)界，2012，（12）.
論文摘要：在現(xiàn)代制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)的局限以及作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)對(duì)此的改善已是不爭的事實(shí)。作業(yè)基礎(chǔ)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營過程，為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽(yù)。自20世紀(jì)90年代以來，世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)實(shí)施作業(yè)成本法以改善原有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。然而，作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行還屬于鮮有人觸及的領(lǐng)域。本文將對(duì)成本基礎(chǔ)作業(yè)會(huì)計(jì)的理論、計(jì)算程序及運(yùn)行中存在的問題進(jìn)行了簡要探討。
作業(yè)基礎(chǔ)成本法是西方國家于八十年代末開始受到廣泛關(guān)注和研究、九十年代以來率先在先進(jìn)制造企業(yè)應(yīng)用的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法以作業(yè)為間接費(fèi)用的歸集對(duì)象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。在中國，作業(yè)成本法在理論上的研究比較深入，然而在具體應(yīng)用上尚處于探索階段。
一、作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的基本理論
作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法（Activity-basedcosting，ABC法），是以作業(yè)（activity）為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。
作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等地對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確真實(shí)。
作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。
二、作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行基礎(chǔ)
盡管ABC的優(yōu)越已是眾所周知，但在實(shí)務(wù)中其成功運(yùn)用率卻不盡如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是該方法的運(yùn)行基礎(chǔ)——環(huán)境和條件不到位或不合理所致。在未能成功實(shí)施ABC的原因調(diào)查中位居榜首的是：很多公司過分強(qiáng)調(diào)ABC系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及軟件設(shè)計(jì)，而未能對(duì)行為和組織因素給予足夠的關(guān)注。
根據(jù)調(diào)查顯示，能否成功實(shí)施ABC，關(guān)鍵取決如下幾方面：
1、明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)：系統(tǒng)的目標(biāo)決定著系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及其運(yùn)行結(jié)果，目標(biāo)不同，系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、實(shí)施方法及其運(yùn)行結(jié)果均會(huì)不同。如果沒有明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)，必將導(dǎo)致不明確甚至混亂的設(shè)計(jì)和結(jié)果。
2、最高管理當(dāng)局的支持：ABC系統(tǒng)的運(yùn)行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財(cái)力支持。最高管理當(dāng)局的支持與否，是ABC系統(tǒng)能否實(shí)施的前提。
3、與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和報(bào)酬計(jì)劃對(duì)接：變革常常會(huì)遭遇抵制。通過提供必要的激勵(lì)，引導(dǎo)員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，并保證依據(jù)他們的業(yè)績進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲，將有助于系統(tǒng)的推進(jìn)。
4、非會(huì)計(jì)所有：ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實(shí)踐運(yùn)用，而不是僅僅針對(duì)并依賴于會(huì)計(jì)部門。
5、培訓(xùn)：對(duì)管理階層及全員進(jìn)行有關(guān)ABC設(shè)計(jì)、實(shí)施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓(xùn)，使他們明白其概念并正確評(píng)價(jià)其優(yōu)勢，有利于激發(fā)大家的參與熱情。
三、作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行程序
作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算（以下簡稱ABC）是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)作業(yè)的消耗而導(dǎo)致資源消耗，從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本計(jì)算方法。這種成本計(jì)算方法的前提是：企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)由作業(yè)完成，而對(duì)作業(yè)的需求所耗用的資源導(dǎo)致了成本。資源被分配給作業(yè)，及其后作業(yè)被分配給成本對(duì)象均基于它們的耗用。
一個(gè)ABC系統(tǒng)至少應(yīng)包含三個(gè)主要步驟，即：（1）識(shí)別資源成本和作業(yè)；（2）將資源成本分配到作業(yè)；（3）將作業(yè)成本分配到成本對(duì)象。
步驟一：識(shí)別資源成本和作業(yè)
設(shè)計(jì)ABC系統(tǒng)的第一步即識(shí)別資源成本并進(jìn)行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生，大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級(jí)明細(xì)帳戶中，如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建筑物、設(shè)備、公用事業(yè)設(shè)備、薪金和福利、工程等。
作業(yè)分析是識(shí)別和描述一個(gè)組織中所作的工作（作業(yè)）。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報(bào)告中收集數(shù)據(jù)，并且采用問卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標(biāo)。
為了便于成本分配和計(jì)算，通常將制造過程的作業(yè)區(qū)分為四類：
1、單位級(jí)作業(yè)（unit-level activity）：是因每一產(chǎn)品單位而發(fā)生的作業(yè)。單位級(jí)作業(yè)發(fā)生于完成一個(gè)單位產(chǎn)品的每一時(shí)間，比如：直接材料、直接人工的運(yùn)用，部件的插入，每一項(xiàng)檢驗(yàn)等均是單位級(jí)作業(yè)。
2、批別級(jí)作業(yè)（batch-level activity）：是因每批或每組產(chǎn)品而非每一單位產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)。批別作業(yè)發(fā)生于生產(chǎn)一批產(chǎn)品的每一時(shí)間，比如，機(jī)器調(diào)整、采購訂單、生產(chǎn)計(jì)劃、每一批的檢驗(yàn)等都是批別級(jí)作業(yè)。
3、產(chǎn)品級(jí)作業(yè)（product-sustaining activity）：是為支撐各不同產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、部件管理、工程變更指令的發(fā)出、緊急事務(wù)處理等。
4、設(shè)備級(jí)作業(yè)（facility-sustaining activity）：是在總體上為支撐所有產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括保安、保險(xiǎn)、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財(cái)產(chǎn)稅等。
步驟二：將資源成本分配給作業(yè)
作業(yè)驅(qū)動(dòng)資源成本的耗用。資源動(dòng)因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個(gè)好的資源動(dòng)因的重要標(biāo)準(zhǔn)之一即因果關(guān)系，典型的資源動(dòng)因包括：（1）用于公用事業(yè)的儀表數(shù)：（2）用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數(shù)；（3）用于機(jī)器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù)；（4）用于材料整理作業(yè)的材料移動(dòng)次數(shù)；（5）用于機(jī)器運(yùn)行作業(yè)的機(jī)器小時(shí)；（6）用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。
資源成本應(yīng)盡可能通過直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計(jì)量作業(yè)對(duì)資源的實(shí)際耗用量。
步驟三：將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象。
匯集了作業(yè)成本后，就需要計(jì)量每一單位作業(yè)的成本。每一單位作業(yè)的成本既是將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象的依據(jù)，還可通過不同時(shí)間及與其他組織進(jìn)行比較，而確定這些作業(yè)的效率。
作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象的基礎(chǔ)。典型的作業(yè)動(dòng)因有如采購訂單份數(shù)、驗(yàn)收單份數(shù)、檢驗(yàn)報(bào)告數(shù)或時(shí)數(shù)、零部件儲(chǔ)存數(shù)、支付次數(shù)、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、調(diào)整次數(shù)、制造周轉(zhuǎn)次數(shù)。作業(yè)動(dòng)因應(yīng)該能解釋作業(yè)成本為何會(huì)上升或降低。
四、實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題
1、在ABC系統(tǒng)設(shè)計(jì)中充分介入管理者和雇員，使他們熟悉并感覺自己已融人且分享這一系統(tǒng)，從而更樂于實(shí)施。
2、局部試行ABC：ABC應(yīng)該先在簡單的工作中試點(diǎn)，那樣成功的可能性更大。這種試點(diǎn)能表明該系統(tǒng)是如何運(yùn)行的、為什么這樣運(yùn)行。成功應(yīng)用于某一方面后能使人們對(duì)ABC的成效看得更為清楚。
計(jì)專業(yè)本科畢業(yè)論文要求總體上見《學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)周志》中的"哈爾濱工業(yè)
大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)要求",但在寫作目的,選題等方面,應(yīng)符合以下要求
:
〖BT1〗一,畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的目的
1.提高學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)專業(yè)理論知識(shí)的能力,探討會(huì)計(jì),財(cái)務(wù)管理前沿理論問題;
2.運(yùn)用所學(xué)基礎(chǔ)知識(shí),專業(yè)知識(shí),提高學(xué)生綜合分析問題,解決問題的能力,提出并
解決財(cái)務(wù),會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題;
4.培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神,進(jìn)一步提高學(xué)生的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì).
〖BT1〗二,畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的選題
1.論文選題應(yīng)盡量理論結(jié)合實(shí)際,達(dá)到能運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識(shí),解決會(huì)計(jì)實(shí)踐中的問題;
2.應(yīng)注意選題的創(chuàng)新性,題目應(yīng)盡量避免與往屆重復(fù);
3.選題的難易程度,工作量應(yīng)適當(dāng),避免過于簡單,達(dá)不到本科畢業(yè)論文要求的工作量;
也盡量避免難度過大,影響完成質(zhì)量;更應(yīng)避免選題面過寬,過大,無法縱深探討.
以下論文寫作方向和題目,可供大家在選題時(shí)參考:
1.標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究
2.目標(biāo)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究
3.責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用研究
4.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用
5.企業(yè)成本控制體系的建立
6.企業(yè)責(zé)任成本管理問題研究
7.企業(yè)成本管理中存在的問題及對(duì)策
8.上市公司信息披露問題研究
9.上市公司關(guān)聯(lián)方交易問題的實(shí)證研究
10.激勵(lì)股票期權(quán)理論及應(yīng)用研究
11.上市公司利潤操縱的行為與動(dòng)機(jī)
12.資產(chǎn)減值對(duì)上市公司的影響?yīng)?/p>
13.企業(yè)重組的會(huì)計(jì)問題研究
14.上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量管理
15.企業(yè)兼并中的財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)決策
16.企業(yè)財(cái)務(wù)控制機(jī)制研究
17.企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的建立
18.企業(yè)并購的會(huì)計(jì)處理方法研究
19.企業(yè)存貨管理中存在的問題及對(duì)策
20.資本結(jié)構(gòu)理論與應(yīng)用研究
21.優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的實(shí)證研究
22.激勵(lì)和約束機(jī)制在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用
23.集權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用
24.分權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用
25.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際比較
26.企業(yè)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理研究
27.企業(yè)成本核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)
28.計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)系統(tǒng)設(shè)計(jì)
29.會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)設(shè)計(jì)
30.計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)學(xué)中總賬的設(shè)計(jì)分析
31.企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善
32.獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制
33.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理
34.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題及對(duì)策
35.獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證分析
36.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范的實(shí)證研究
37.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)模式研究
38.電子商務(wù)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制
39.人力資源會(huì)計(jì)研究
40.環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究
41.債轉(zhuǎn)股問題及對(duì)策研究
42.風(fēng)險(xiǎn)投資問題研究
43.商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)管理
44.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制研究
45.企業(yè)質(zhì)量成本管理研究
46.集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)問題探討?yīng)?/p>
47.企業(yè)對(duì)外投資財(cái)務(wù)控制研究
48.企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)控制研究
關(guān)鍵詞：成本 高職院校 核算原理 可行性
1 作業(yè)成本法的基本原理
作業(yè)成本法(Activity Based Costing，ABC)是美國芝加哥大學(xué)的羅賓?庫帕和哈佛大學(xué)教授羅伯特?S?卡普蘭在20世紀(jì)80年代后期提出的一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對(duì)作業(yè)過程中發(fā)生的主要間接費(fèi)用采用不同分配方式進(jìn)行分配的成本計(jì)算方法。該方法在成本核算上突破產(chǎn)品的界限，以作業(yè)為單位收集成本，使成本核算深人到各作業(yè)當(dāng)中，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本庫”的成本按作用動(dòng)因分配到產(chǎn)品中。該方法的理論基礎(chǔ)是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)耗費(fèi)資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。
按照現(xiàn)代企業(yè)觀，企業(yè)是一個(gè)為最終滿足顧客需求而設(shè)計(jì)的一系列有密切聯(lián)系的作業(yè)集合體。這個(gè)集合體由各項(xiàng)作業(yè)形成，因作業(yè)是相互聯(lián)系，密不可分的，前后作業(yè)之間存在著供需的關(guān)系，因此各項(xiàng)活動(dòng)集合在一起就形成了一條由此及彼、由內(nèi)而外、由上至下的作業(yè)鏈。企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值伴隨著作業(yè)活動(dòng)的發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部不斷地流動(dòng)和轉(zhuǎn)移。作業(yè)成本法縱向朝前可追蹤到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，往后可聯(lián)系到產(chǎn)品的銷售環(huán)節(jié)，橫向則可將上游的供貨方以及下游的終端用戶連接起來，最終將產(chǎn)品從設(shè)計(jì)到銷售、原料的供貨方和產(chǎn)品的最終用戶都納入其分析范圍，從而構(gòu)成一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜相互聯(lián)系的鏈?zhǔn)较到y(tǒng)，因此作業(yè)成本法是一種可以用來分析價(jià)值形成和增值最終來源的戰(zhàn)略管理工具。
2 高校教育成本核算的必要性
隨著高等教育體制改革的不斷深入，高校作為自主辦學(xué)經(jīng)濟(jì)主體，在承擔(dān)向社會(huì)輸送高級(jí)人才任務(wù)的同時(shí)，同樣面臨著生存和發(fā)展的問題。從目前實(shí)際情況看，高校一方面是教育資源短缺嚴(yán)重短缺，另一方面卻是由于管理理念陳舊、管理手段和方法落后以及財(cái)務(wù)監(jiān)管不力，使有效的資源無法得到合理配置，使用效率低下，最終導(dǎo)致了資源的嚴(yán)重?fù)p失和浪費(fèi)。因此，在積極拓寬融資渠道、做好開源的同時(shí)，需要不斷挖掘內(nèi)部潛力，努力探索降低成本費(fèi)用的途徑，提高資金的使用效率，做好節(jié)流工作。高校進(jìn)行教育成本核算的必要性主要體現(xiàn)在：
一方面，高校的投資主體已經(jīng)由過去的政府獨(dú)資轉(zhuǎn)變?yōu)檎⑵髽I(yè)、外商和個(gè)人等多個(gè)，高校的教育總成本和生均成本等信息日益成為投資者、學(xué)生以及學(xué)生家長等外部信息使用者進(jìn)行選擇、決策的重要信息來源，也是政府部門核定學(xué)生培養(yǎng)成本、制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并進(jìn)行相關(guān)決策的重要依據(jù)。目前相關(guān)政府部門尚未對(duì)高校教育成本建立統(tǒng)一的核算制度，有關(guān)教育成本的數(shù)據(jù)資料是通過簡單的記錄和粗略加工得出，相關(guān)數(shù)據(jù)無法滿足外部相關(guān)者的實(shí)際需要。
另一方面，受體制、機(jī)制等諸多因素的影響，長期以來，我國高等教育走的是一條粗放經(jīng)營的路子，只注重社會(huì)效益，而忽略了經(jīng)濟(jì)效益。隨著高校教育體制的改革的深入和優(yōu)勝劣汰機(jī)制的引入，高校進(jìn)行自主經(jīng)營、走集約經(jīng)營之路已成為必然。為克服資源配置不合理、資金使用效率低下和資源損失浪費(fèi)嚴(yán)重的現(xiàn)象，提高自身的運(yùn)營能力，客觀上要求高校管理當(dāng)局必須對(duì)運(yùn)營過程中發(fā)生的教育成本進(jìn)行準(zhǔn)確的核算。
3 高職教育成本核算的特點(diǎn)
高職教育與普通本科教育的顯著區(qū)別在于高職院校培養(yǎng)的是高技能的應(yīng)用型人才，其要求學(xué)生在校期間必須熟練掌握崗位或職業(yè)所必需的操作技能，使學(xué)生畢業(yè)就能頂崗操作。要實(shí)現(xiàn)這一培養(yǎng)目標(biāo)，要求高職院校必須完善相關(guān)實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)基地的建設(shè)，并建立一支高素質(zhì)的“雙師型”教師隊(duì)伍。為此，高職院校在相關(guān)方面要有較高的資金和技術(shù)的投入。高職教育成本核算具有以下特點(diǎn)：
3.1 核算對(duì)象具體化。高校通常按不同學(xué)科的特點(diǎn)劃分成不同的院、系進(jìn)行管理，院、系又有不同的專業(yè)、不同的學(xué)歷層次以及不同學(xué)制。不同專業(yè)、不同層次以及不同學(xué)制學(xué)生的耗費(fèi)支出是不一樣的，為了準(zhǔn)確核算高職院校教育成本，就必須根據(jù)核算對(duì)象的特點(diǎn)，分門別類的進(jìn)行核算。
3.2 間接費(fèi)用多。一方面，高職教育具有很強(qiáng)的協(xié)作性，在其人才培養(yǎng)過程中的每項(xiàng)活動(dòng)都需各有關(guān)部門密切配合才能順利完成。另一方面，為合理利用有限的教學(xué)資源，對(duì)于教學(xué)資源的配置和管理，在兼顧不同學(xué)科、不同專業(yè)教育教學(xué)活動(dòng)特點(diǎn)的同時(shí)，盡可能做到資源共享。因此在日常過程中很多費(fèi)用的支出都具有很強(qiáng)的綜合性，這些費(fèi)用在發(fā)生時(shí)通常作為間接費(fèi)用進(jìn)行歸集，然后再按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配并計(jì)入相關(guān)核算對(duì)象的成本當(dāng)中。
3.3 成本計(jì)算周期長。作為人力資本生產(chǎn)部門，高職教育培養(yǎng)（或生產(chǎn)）的是人才，其產(chǎn)品成本的計(jì)算周期一般都會(huì)跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，與一般的工業(yè)企業(yè)相比，產(chǎn)品成本的計(jì)算周期較長。
4 作業(yè)成本法及在高校教育成本核算及管理中應(yīng)用的可行性
高職院校的教育活動(dòng)作為人才培養(yǎng)的過程實(shí)際上也類似于工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的過程，整個(gè)過程按其價(jià)值鏈展開，是由若干環(huán)節(jié)組成的，每一環(huán)節(jié)按工作的性質(zhì)、成本管理和配比原則又可細(xì)分為不同的作業(yè)，由于在這一過程中的各項(xiàng)作業(yè)之間也是密切聯(lián)系，相互影響的。因此可以運(yùn)用價(jià)值鏈的相關(guān)理論來進(jìn)行分析，通過對(duì)各項(xiàng)作業(yè)成本進(jìn)行核算，并匯總即可核算出整個(gè)價(jià)值鏈上的總成本（即整體教育成本），因此高校的教育生產(chǎn)環(huán)節(jié)適合于作業(yè)成本法的基本理念，作業(yè)成本法可以借鑒用來指導(dǎo)高職院校教育成本的核算。
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[3]李娜，鄭愛華.論作業(yè)質(zhì)量成本管理在高校中的應(yīng)用，事業(yè)財(cái)會(huì)，2006(5).
很多酒店的成本管理方法依然停留在傳統(tǒng)成本法上，而相比傳統(tǒng)成本計(jì)算法，作業(yè)成本法的核算原理剛好彌補(bǔ)了其在成本計(jì)算上的不足，作業(yè)成本法將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)串聯(lián)起來，通過對(duì)企業(yè)各種活動(dòng)之間因果關(guān)系的分析即分析產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源的過程設(shè)計(jì)出符合企業(yè)實(shí)際情況的作業(yè)活動(dòng)，建立作業(yè)成本庫，之后針對(duì)各個(gè)作業(yè)成本庫找出每個(gè)作業(yè)所消耗的資源，將其歸集到資源庫中。接下來要找出成本動(dòng)因，這與傳統(tǒng)成本計(jì)算法中產(chǎn)品消耗成本的思路是不同的，因?yàn)槌杀緞?dòng)因時(shí)對(duì)從成本累計(jì)到形成產(chǎn)品過程的一種追溯，它反映了成本形成的原因。最后，通過計(jì)算成本動(dòng)因率將作業(yè)庫中的成本分配到產(chǎn)品中并加上直接成本，將產(chǎn)品總成本計(jì)算出來，作業(yè)成本的計(jì)算過程結(jié)束。這樣的流程顯示了企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的一切成本，它通過作業(yè)可以很清晰的反應(yīng)出來，而企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)通過價(jià)值鏈分析可以更加詳細(xì)和具體，由于價(jià)值鏈理論視為企業(yè)的戰(zhàn)略管理而服務(wù)的，因此將作業(yè)成本法與價(jià)值鏈理論相結(jié)合則更能為企業(yè)建立成本競爭優(yōu)勢提供切實(shí)可行的辦法。
二、作業(yè)成本法在北京和平里賓館的應(yīng)用
（一）北京和平里賓館成本核算機(jī)制目前賓館的核算機(jī)制屬于傳統(tǒng)的成本計(jì)算法，即物耗用品的計(jì)算以本期實(shí)際出庫結(jié)合上期出庫和本期結(jié)余計(jì)算得出。這種核算方法存在以下幾個(gè)方面的不足：
（1）過分依賴預(yù)算等絕對(duì)數(shù)值限制成本消耗。賓館每年會(huì)制定詳細(xì)的預(yù)算計(jì)劃，其執(zhí)行情況直接與各部門經(jīng)理工資掛鉤，也就是說一旦出現(xiàn)了必須要發(fā)生的預(yù)算外成本或者預(yù)算內(nèi)成本無法控制在預(yù)算水平以下，那么各部門經(jīng)理的收入就會(huì)受到影響，因此工資、物耗和能耗作為成本的主要構(gòu)成被嚴(yán)格控制，主要原因是賓館作為勞動(dòng)密集型企業(yè)，實(shí)施功效掛鉤的工資政策，員工數(shù)量超過100人，工資保險(xiǎn)的支出必然很高，為使其不超過工資預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，年初制定的一些福利政策往往延后實(shí)施。這樣做的結(jié)果是短期內(nèi)雖然降低了成本指出，但是嚴(yán)重打擊了員工的工作積極性，員工帶著消極的工作態(tài)度去工作時(shí)，往往會(huì)導(dǎo)致工作質(zhì)量的下降，賓館作為服務(wù)業(yè)行業(yè)直接面對(duì)顧客，工作質(zhì)量的下降直接引起的是投訴率的上升和顧客的流失，反而降低了企業(yè)的利潤。
（2）成本管理與賓館發(fā)展策略相脫節(jié)。北京和平里賓館的成本管理嚴(yán)格按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，作為一家經(jīng)濟(jì)型酒店，其發(fā)展策略是打開市場知名度，提高客房出租率，進(jìn)而提高市場份額，爭取自己在整個(gè)市場的競爭力，贏得生存空間。這就要求賓館在銷售和市場開拓方面投入資金，將成本重心轉(zhuǎn)移到營銷方面而不僅僅是客房物品的消耗，但是在預(yù)算編制時(shí)并沒有考慮賓館的發(fā)展策略而是嚴(yán)格按照多年來成本格局進(jìn)行，營銷方面的投入幾乎沒有增長。以2009年為例，賓館全年的物耗標(biāo)準(zhǔn)為80萬元，而營銷方面的投入只有3萬元，由此可見賓館的成本管理僅僅局限于直接成本的控制上，卻與賓館的經(jīng)營策略相脫節(jié)。
（3）成本管理單純追求報(bào)表結(jié)果。賓館每年年初都會(huì)制定經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)，主要包括收入和利潤兩大部分，利潤指標(biāo)的達(dá)成取決于收入和成本兩個(gè)方面，近年來賓館收入水平逐年上升，加之考核指標(biāo)設(shè)置合理，每年完成難度并不大，但是要完成利潤指標(biāo)就需要成本管理進(jìn)行輔助，而成本作為損益表中利潤的直接影響因素，在收入一定的情況下，成本和利潤呈現(xiàn)此消彼長的態(tài)勢。為了能夠完成利潤指標(biāo)，單純地壓低成本耗用量成為了最有效的辦法，而不是考慮成本來源，使得成本控制僅僅為了追求報(bào)表效果而服務(wù)。實(shí)際上，很多隱形成本在這種核算機(jī)制下被掩蓋掉了，如：在旅游淡季，客房出租率下降，尤其是春節(jié)期間，客房的出租率甚至可以低到 10%左右，這樣的客房空置期所需要消耗的成本隨著總體成本得到控制而并沒有被揭示出來，使得成本的計(jì)算并不能真實(shí)反應(yīng)賓館的成本隨季節(jié)而改變的情況。
（二）北京和平里賓館作業(yè)成本法的核算
（1）確定成本核算對(duì)象。在酒店業(yè)中，由于酒店業(yè)不是制造業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品而是無形的服務(wù)，因此通常以最終的服務(wù)為成本核算對(duì)象，以北京和平里賓館為例，服務(wù)體現(xiàn)在客房中，客房按照1、2、3、4號(hào)樓進(jìn)行區(qū)分，每一棟樓的房型和房價(jià)均有所不同，所面向的顧客也不同，因此本文采用以4棟樓為成本核算對(duì)象進(jìn)行分析。
（2）作業(yè)系統(tǒng)設(shè)計(jì)。首先，應(yīng)對(duì)賓館的主要業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，并確定作業(yè)成本庫。作業(yè)的設(shè)計(jì)要符合酒店的實(shí)際情況并且詳略適中，既要反映酒店的實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)與價(jià)值創(chuàng)造的聯(lián)系也要便于計(jì)算，否則就沒有實(shí)施作業(yè)成本法的必要。圖1揭示了賓館的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，從圖中可以看出，面向客戶的管理層主要從事的是營銷活動(dòng)，各個(gè)部門之間均有聯(lián)系可以將它們的工作看成一個(gè)整體。后勤管理層各部門之間的聯(lián)系較少，只有采購和財(cái)務(wù)部門的聯(lián)系比較緊密， 采購作為后勤工作中的重要環(huán)節(jié)與營銷活動(dòng)有著密不可分的聯(lián)系，同時(shí)又與財(cái)務(wù)部門的活動(dòng)緊密相關(guān)，因此可以將財(cái)務(wù)部門和采購部門聯(lián)合在一起看作是采購活動(dòng)，這樣營銷活動(dòng)和采購活動(dòng)就成為了兩個(gè)作業(yè)成本庫。相對(duì)工作比較具有獨(dú)立性的是人事管理，之所以說人事管理具有獨(dú)立性是因?yàn)樽鳛閯趧?dòng)密集型企業(yè)的酒店業(yè)，員工的流動(dòng)性很大，以北京和平里賓館為例，2009年1-12月每月的人員都有變動(dòng)，從120-134人不等，而且大部分都是在京打工的外地員工，對(duì)員工的管理和培訓(xùn)與其他部門之間工作的相關(guān)度高相比就比較具有專業(yè)性和獨(dú)立性，通常只有培訓(xùn)合格、通過專業(yè)部門體檢的員工才可以上崗。人力資源管理與以往人事管理不同的是運(yùn)用現(xiàn)代化科學(xué)方法，對(duì)與一定物力相結(jié)合的人力資源進(jìn)行合理的培訓(xùn)、組織和調(diào)配，使人力、物力經(jīng)常保持最佳比例，同時(shí)對(duì)人的思想、心理和行為進(jìn)行恰當(dāng)?shù)恼T導(dǎo)、控制和協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，使人盡其才，事得其人，人事相宜，以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。人力資源管理作為與各部門員工質(zhì)量直接相關(guān)的部門，其工作的內(nèi)容和重要性往往被忽視，從企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的角度來考察人事管理的重要性可以看出員工素質(zhì)的高低直接決定了賓館對(duì)外服務(wù)的質(zhì)量，而對(duì)外服務(wù)的質(zhì)量又直接影響到賓館在顧客心目中的形象進(jìn)而直接影響營業(yè)收入的高低，因此人力資源管理對(duì)經(jīng)濟(jì)型酒店來說具有非常重要的意義，基于其功能的特殊性和專業(yè)性將人力資源管理看作是一個(gè)作業(yè)活動(dòng)定義為作業(yè)成本庫。出于以上幾點(diǎn)的考慮，本文將北京和平里賓館的經(jīng)營活動(dòng)分為：營銷管理作業(yè)、采購管理作業(yè)、人力資源管理作業(yè)、其他作業(yè)。
表1列示了四大作業(yè)成本庫，分別為營銷管理作業(yè)、采購管理作業(yè)、人力資源管理作業(yè)、其他作業(yè)，根據(jù)對(duì)這四大作業(yè)的進(jìn)一步細(xì)分可以得出細(xì)分的作業(yè)所消耗的資源都有哪些種類，并針對(duì)不同作業(yè)消耗的資源設(shè)計(jì)資源庫以計(jì)算各資源庫的資源數(shù)量。在計(jì)算各資源庫的資源數(shù)量之前首先要計(jì)算直接成本的金額。
（3）作業(yè)成本的計(jì)算。
一是直接成本的計(jì)算。直接成本，顧名思義就是指生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，能直接計(jì)入某一成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用，也就是看企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是否直接消耗該部分成本，包括原材料、人工工資等。與生產(chǎn)企業(yè)不同的是，酒店業(yè)的客房可以利用軟件計(jì)算每間客房所耗用的水、電、燃?xì)獾饶茉促M(fèi)用，而不需要像制造企業(yè)那樣需要在各條生產(chǎn)線上進(jìn)行分配，因此能源費(fèi)用可以看作是直接成本而非間接費(fèi)用。在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，直接成本同樣要按照成本動(dòng)因來歸集，在酒店業(yè)中，直接成本動(dòng)因就是每間客房的日常直接消耗，這部分成本與收入的相關(guān)度最高，因此將工資、物耗、能耗作為直接成本分別對(duì)四個(gè)成本對(duì)象范圍內(nèi)歸集。作業(yè)成本法將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)看成是幾個(gè)作業(yè)的集合，而作業(yè)對(duì)資源的消耗則包括直接成本和間接費(fèi)用兩種，由于直接成本與成本對(duì)象直接相關(guān)，因此可以利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)直觀地得出。酒店業(yè)直接成本主要包括物耗用品、員工工資、能源三大部分。
表2中的數(shù)據(jù)來源于北京和平里賓館2009年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，根據(jù)每棟樓的實(shí)際出庫金額+上月結(jié)存未使用的物品金額-本月結(jié)存未使用的金額作為計(jì)算公式將12個(gè)月的成本金額相加得出上表中物耗用品的實(shí)際支出。工資費(fèi)用中包括了基本工資、各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，由于賓館的福利費(fèi)、獎(jiǎng)金和提成全部計(jì)入工資中一起發(fā)放，因此工資項(xiàng)目中福利費(fèi)沒有單獨(dú)列示，工資中也包括了年終一次性獎(jiǎng)金，2009年年終一次性獎(jiǎng)金的數(shù)額為94萬元。另外，能耗的計(jì)算以本期實(shí)際耗用量為準(zhǔn)即查表所得數(shù)額填列，這些數(shù)據(jù)均為直接消耗，除物耗用品外其他各項(xiàng)目都與現(xiàn)金的流出保持同步。
二是間接成本的計(jì)算。基于作業(yè)鏈設(shè)計(jì)出了四個(gè)作業(yè)分別為營銷管理作業(yè)、采購管理作業(yè)、人力資源管理作業(yè)和其他作業(yè)。在這里首先要明確四個(gè)作業(yè)分別消耗哪些資源，建立資源庫。所謂的間接費(fèi)用的分配在這里并不是指無法直接計(jì)算出的費(fèi)用，而是無法直接分配到成本分配對(duì)象上的費(fèi)用。設(shè)計(jì)作業(yè)成本庫和建立資源庫的目的就是將這些間接費(fèi)用歸集到作業(yè)成本庫中再進(jìn)一步分配到成本對(duì)象當(dāng)中。北京和平里賓館的作業(yè)成本庫及資源庫的情況如表3：
表3中的所有數(shù)據(jù)來源于2009年全年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，折舊費(fèi)用的分配則是按照每個(gè)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用者而不是部門所有者來分配的，由于酒店的固定資產(chǎn)中有些資產(chǎn)的使用并不是在其所屬的本部門中使用，而是在其他部門，如：客房中的部分家具、已淘汰的地毯清潔機(jī)等資產(chǎn)一般會(huì)在后勤部門中使用，因此在本表中將固定資產(chǎn)的劃分按照實(shí)際使用者來分配以更為準(zhǔn)確的反映各作業(yè)成本庫的成本狀況。
三是作業(yè)動(dòng)因率的計(jì)算。直接成本和間接費(fèi)用已歸集完畢，已經(jīng)可以清楚各作業(yè)成本庫所實(shí)施的作業(yè)成本。接下來要做的就是將作業(yè)成本在各個(gè)成本對(duì)象中進(jìn)行分配，這個(gè)分配的依據(jù)就是作業(yè)動(dòng)因率。因此綜合各種因素，以及本文將各作業(yè)成本庫的作業(yè)動(dòng)因及其作業(yè)動(dòng)因率計(jì)算如下：
作業(yè)動(dòng)因率的計(jì)算公式=作業(yè)成本/作業(yè)動(dòng)因總數(shù)=作業(yè)動(dòng)因率（單位作業(yè)成本）
四是作業(yè)成本在成本對(duì)象中的分配。計(jì)算出作業(yè)動(dòng)因率后需要根據(jù)四個(gè)成本分配對(duì)象在四個(gè)作業(yè)中所消耗的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量，兩者的乘積就是每個(gè)成本分配對(duì)象對(duì)應(yīng)的作業(yè)成本，具體的分
表5列示了通過分析各成本分配對(duì)象所需要的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量所計(jì)算得出的結(jié)果：營銷作業(yè)中四個(gè)成本分配對(duì)象所需要的作業(yè)成本來自各樓2009年的全年?duì)I業(yè)收入，與之前計(jì)算的作業(yè)動(dòng)因率相乘得出對(duì)應(yīng)的營銷管理作業(yè)的作業(yè)成本；采購作業(yè)則是通過財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)匯總得出各樓2009年的采購次數(shù)與其所對(duì)應(yīng)的作業(yè)動(dòng)因率相乘計(jì)算得出相應(yīng)的采購作業(yè)成本；人力資源管理作業(yè)成本的計(jì)算則是根據(jù)各樓所需要員工的數(shù)量對(duì)應(yīng)作業(yè)動(dòng)因率進(jìn)行計(jì)算；由于其他作業(yè)與人力資源管理作業(yè)所依據(jù)的作業(yè)驅(qū)動(dòng)因素相同，因此也是各樓所需要員工的數(shù)量對(duì)應(yīng)其作業(yè)動(dòng)因率進(jìn)行計(jì)算。
五是產(chǎn)品總成本的計(jì)算。通過以上的分步計(jì)算，可以得知如下的產(chǎn)品總成本，基本公式為：
各產(chǎn)品總成本=直接成本+間接成本
在這里的產(chǎn)品總成本即為各樓的總成本。
表6中每個(gè)成本分配對(duì)象的總成本由直接成本和間接成本組成，直接成本來自于表2中各樓的直接成本合計(jì)數(shù)，間接成本數(shù)據(jù)則來自于表5中各樓對(duì)應(yīng)的間接成本合計(jì)數(shù)，二者相加即為各樓的總成本。
三、結(jié)論
本文以作業(yè)成本法在酒店管理中的應(yīng)用研究為目標(biāo)，將作業(yè)成本法的工作原理與酒店業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，分別對(duì)酒店業(yè)的價(jià)值鏈、作業(yè)成本動(dòng)因、作業(yè)成本的計(jì)算和作業(yè)成本管理進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，嘗試?yán)米鳂I(yè)成本法將酒店的成本控制與經(jīng)營策略相結(jié)合，立足于具體案例，使酒店在進(jìn)行成本管理時(shí)能夠結(jié)合整個(gè)酒店的經(jīng)營情況和發(fā)展需要設(shè)計(jì)出一套較為符合實(shí)際情況的管理方法，對(duì)于其他酒店，甚至是其他行業(yè)都有一定積極意義。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：高職院校；教育成本核算；作用成本法
一、高職院校教育成本核算的相關(guān)概念
1.高職院校教育成本的含義
培養(yǎng)面向管理、生產(chǎn)、建設(shè)之類的一線崗位的具備高等技術(shù)的應(yīng)用型的專門人才是高等職業(yè)教育的最大使命。在實(shí)現(xiàn)這個(gè)教學(xué)使命的過程中，與培養(yǎng)人才有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其相關(guān)的輔助活動(dòng)所構(gòu)成的所有支出，以及資源被用作培養(yǎng)人才后不能另作他用所造成的損失（也就是機(jī)會(huì)成本）構(gòu)成了高職院校的教育成本。簡而言之，機(jī)會(huì)成本與實(shí)支成本是高職院校教育成本的兩大主要構(gòu)成部分。
2.高職院校教育成本的特點(diǎn)
直接費(fèi)用少、共同性費(fèi)用多、人員成本占的比重多是高職院校教育成本的主要特點(diǎn)。高職院校的教育活動(dòng)要求較強(qiáng)協(xié)作性，這就要各個(gè)部門要互相協(xié)調(diào)，多方配合。并且，作為一個(gè)勞動(dòng)密集型行業(yè)，高職院校教育服務(wù)的勞動(dòng)耗費(fèi)比較多，人員成本占據(jù)了高職院校教育成本的較大比重。
二、高職院校教育成本核算的作業(yè)成本法應(yīng)用研究
1.教育成本核算作用成本法的主體與項(xiàng)目設(shè)置
（1）核算主體
為了確定教育成本的范圍，核算教育成本前必須確定核算主體。成本是為了生產(chǎn)或者獲得一定的產(chǎn)品的過程中的各種耗費(fèi)。就這一層面而言，要確定核算主體，要從產(chǎn)品的提供者或者生產(chǎn)者的角度來考慮。而具體到高院的教育產(chǎn)品，高職院校是該產(chǎn)品的提供者，因此其也就是高職院校教育成本的核算主體。
（2）項(xiàng)目設(shè)置
組成教育成本的費(fèi)用類型就是教育成本的項(xiàng)目。提供能夠分析、控制教育成本的信息，對(duì)教育資源進(jìn)行合理的配置，從而使教育資源使用效率得到提高是設(shè)置教育成本項(xiàng)目的目的。具體來說，設(shè)置時(shí)要考慮如下四個(gè)方面：一，成本項(xiàng)目涉及的內(nèi)容要全面，一切應(yīng)該被計(jì)入到教育成本的支出費(fèi)用都要反映在成本項(xiàng)目中；二，設(shè)置成本項(xiàng)目要提供便于分析和評(píng)價(jià)教育成本的數(shù)據(jù)和資料，這些管理需要的經(jīng)濟(jì)信息必須能夠體現(xiàn)；三，設(shè)置成本項(xiàng)目時(shí)，為了在核算成本時(shí)更方便的歸集、分配費(fèi)用，要著重對(duì)教育費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性內(nèi)容進(jìn)行展現(xiàn)；四，便于操作。保持教育成本核算的項(xiàng)目與高校會(huì)計(jì)核算制度中的支出管理科目相一致，在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上實(shí)踐教育成本內(nèi)容。
2.高職院校教育成本核算作業(yè)成本法應(yīng)用的基本步驟
作業(yè)成本法是指基于企業(yè)經(jīng)營過程作業(yè)化的分區(qū)處理，把輔助資源歸集對(duì)象與作業(yè)間接費(fèi)用，在確認(rèn)和計(jì)量資源動(dòng)因后，將資源費(fèi)用歸集至作業(yè)上。然后確認(rèn)計(jì)量好作業(yè)動(dòng)因，把作業(yè)成本歸集至顧客或者產(chǎn)品上的分配間接費(fèi)用的方法。將作業(yè)成本法應(yīng)用到高職院校，就是視學(xué)生的教育成本為完全成本，并認(rèn)定教育對(duì)象會(huì)消耗作業(yè)、作業(yè)會(huì)消耗資源。使得教育成本發(fā)生的是作業(yè)，其還是成本的分配對(duì)象，單獨(dú)計(jì)算各個(gè)作業(yè)的配率，并作為其被分配到各種不同教育對(duì)象的依據(jù)。應(yīng)用高職院校教育成本核算的作業(yè)成本計(jì)算的基本步驟具體如下：
（1）對(duì)高職院校的重點(diǎn)作業(yè)進(jìn)行確認(rèn)
輔助作業(yè)和基本作業(yè)是高職院校作業(yè)的兩個(gè)主要類型。其中，輔助作業(yè)主要包括學(xué)校總部的管理機(jī)構(gòu)和部門的工作，比如設(shè)施折舊、資產(chǎn)維護(hù)等。使主要作業(yè)能夠正常的運(yùn)轉(zhuǎn)是輔助作業(yè)的主要目的，應(yīng)該根據(jù)成本動(dòng)因，分配其成本至不同的基本作業(yè)中。而基本作業(yè)由每個(gè)教學(xué)科研單位所發(fā)生的科研、教學(xué)、院系管理等構(gòu)成。
（2）將作業(yè)耗費(fèi)的資源費(fèi)用進(jìn)行歸結(jié)
資源動(dòng)因是作業(yè)耗費(fèi)資源的情況的反映，其為分解資源庫價(jià)值至各個(gè)作業(yè)成本庫提供依據(jù)。確認(rèn)資源動(dòng)因需依照以下幾個(gè)原則：一，如果從發(fā)生領(lǐng)域中，某項(xiàng)資源耗費(fèi)可以被區(qū)分為各個(gè)作業(yè)消耗的，那么直接將其計(jì)入到各個(gè)作業(yè)成本庫里；二，如果某項(xiàng)耗費(fèi)的資源可以直接被確認(rèn)為是某一特定的產(chǎn)品消耗的，那么要直接把其計(jì)入到該特定產(chǎn)品的成本里；三，如果在最初消耗時(shí)，某項(xiàng)資源耗費(fèi)就出現(xiàn)混合耗費(fèi)的形態(tài)，并且有關(guān)的會(huì)計(jì)信息也不足，那么最好擇恰當(dāng)?shù)馁Y源動(dòng)因?qū)⑵浞峙渲粮鱾€(gè)作業(yè)里。
（3）建設(shè)高職院校的作業(yè)中心
作業(yè)在高職院校被確認(rèn)以后，就不能輕易的被變動(dòng)。集合一系列可以實(shí)現(xiàn)某一特定的功能且互相聯(lián)系的作業(yè)，然后歸集類似作業(yè)后就形成了作業(yè)中心。對(duì)每類作業(yè)成本進(jìn)行歸集，從而使作業(yè)成本的計(jì)算得以簡化是建立作業(yè)中心的重要目的。確定作業(yè)中心后，要根據(jù)作業(yè)消耗資源動(dòng)因的數(shù)量，把匯集的各資源的價(jià)值分配至各個(gè)作業(yè)成本庫里，并累加好已歸集至各作業(yè)成本庫里的作業(yè)成本，從而計(jì)算作業(yè)成本庫中的總價(jià)值。
（4）對(duì)作業(yè)成本動(dòng)因進(jìn)行確認(rèn)
消耗作業(yè)的直接原因就是作業(yè)的成本動(dòng)因，其是溝通最終產(chǎn)品和作業(yè)消耗的中介，也是分配作業(yè)中心成本至不同的成本對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)。一般的做法是將某一項(xiàng)產(chǎn)出中在所有消耗的作業(yè)成本庫中處于關(guān)鍵地位的作業(yè)數(shù)量當(dāng)作其成本動(dòng)因。
（5）計(jì)算出作業(yè)成本動(dòng)因分配率并按配比分配
把成本匯集至每個(gè)作業(yè)中心后，將作業(yè)動(dòng)作為依據(jù)，由此計(jì)算出作業(yè)成本分配率，具體公式為R=C/A（其中A代表作業(yè)動(dòng)因數(shù)量，C代表作業(yè)成本，R代表作業(yè)動(dòng)因分配率）。由此在分配作業(yè)成本時(shí)，分配的依據(jù)就是不同產(chǎn)品消耗的作業(yè)數(shù)量，并最終算出不同產(chǎn)品應(yīng)該分配到的作業(yè)成本。
參考文獻(xiàn)：
