時間：2023-05-29 17:39:35
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務管理風險點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B
從當前我國企業發展情況來看，稅務風險是企業所要面臨的重要風險，并且隨著企業規模進一步一步擴大，該風險對企業管理的影響就越明顯，加強企業稅務風險的管理與控制，是當前企業管理工作的重點。同時，與西方發達國家相比，我國的企業稅務風險控制研究起步較晚，相關理論、制度存在一定的空白，這就導致企業在稅務風險管理中，難以借鑒先進的理論成果，這也會對稅務風險控制效果產生影響。本文將以此為背景，對企業稅務風險管理的若干內容進行討論。
一、企業稅務風險管理理論
企業稅務風險管理成為企業現代化管理的重要組成部分，時刻影響著企業發展。當前，理論界尚沒有制定統一的企業稅務風險理論，且在稅務風險研究中，更多的人將涉稅行為的不合法現象定義為稅務風險，認為企業在這種錯誤風險形式的影響下，會“付出代價”。這種思想，與企業發展的規律相適應。
本文認為，所謂企業稅務風險管理，就是在法律允許的范圍內，企業管理者能根據企業發展的客觀規律，通過科學、有效的方法對稅務管理中的潛在風險進行控制，最終維護企業效益的一種管理行為。
在企業稅務管理中，納稅人應該樹立正確的納稅意識，通過科學評估本企業在管理中所面臨的稅務風險，尋找解決風險的方法，最終維護企業效益。本文認為，企業在稅務風險管理中，應該重視基礎信息的積累，通過事先預防、風險分類、原因分析等常見方法如后搜，改進稅務風險管理體系，以提高稅務風險管理效果。
二、企業不同成長階段的稅務風險
稅務風險是企業成長過程中必須要面對的管理風險問題，企業在不同的發展時期，其稅務管理風險內容存在差異，主要表現為以下幾方面：
（一）企業初創階段的稅務管理風險
在企業成立之初，由于企業規模不大、總資產較少，這就導致企業所涉及的稅務管理問題較簡單，也容易解決。從當前我國企業的發展情況來看，企業內部管理機制不協調、信息不流通是誘發稅務管理風險的重要原因；再加之企業在初創階段需要開拓大量的市場，因此會將管理的側重點放在業務拓展方面，這也會導致稅務管理風險的發生。在企業初創階段，稅務管理風險主要表現為：（1）不能全面的了解稅務政策，且在納稅能力上存在一定的缺失，導致繳稅過程混亂，最終引發風險；（2）企業稅務基礎欠缺、會計管理效果不明顯，導致企業在應繳金額、未按期申報繳稅上存在漏洞，也會導致風險發生。
（二）企業成長階段的稅務管理風險
在企業成長階段，營銷量、服務范圍明顯提高，且管理規模擴大，相關管理逐步走入正軌，企業已經認識到內部風險管理的重要性，并開始在財務、稅務方面投入人力，但與企業同意時期的其他管理內容相比，企業管理的重點依然被局限在企業發展資金籌措、市場擴展等方面。少部分企業受到創業階段的錯誤思想影響，忽視了稅務管理在企業發展中的作用，導致風險發生。總體而言，在企業成長階段，稅務風險主要表現為：（1）會計核算制度不健全，導致在稅務管理中出現多繳、少繳、漏繳等下線；（2）不了解稅務政策，導致合理繳稅能力確實，引發稅務管理風險；（3）嘗試“納稅籌劃”，但由于對稅務管理政策不了解，“納稅籌劃”成為額外的稅務風險。
（三）成熟階段的企業稅務管理風險
處于成熟時期的企業業務穩定、管理規范、會計制度健全，企業會將管理的重點轉移在成本費用控制中，稅務管理也得到管理人員的重視，但受到管理模式、稅務管理人才隊伍規模等因素影響，此階段企業稅務管理風險主要表現為：（1）納稅籌劃在稅務管理中所占的比例快速上升，但受到經驗、專業隊伍等因素影響，納稅籌劃方案容易引發新的稅務管理風險；（2）受傳統的稅務管理思想影響，不能實現稅務管理與企業管理的融合，導致稅務管理與企業發展向偏離。
（四）衰退階段的企業稅務管理風險
處于衰退階段的企業需要面對企業市場大面積流失、產品積壓、員工人心渙散等問題，因此會將工作重點放在新市場開拓、凝聚人心等方面。此時企業所要面臨的稅務管理風險主要為：（1）欠稅；（2）制度流于形式，有意、無意的漏稅；（3）盲目的才刪管理，忽視了稅務風險。
三、企業控制、管理稅務風險措施
（一）基本稅務風險管理結構
早在2004年，COSO就在《框架》中明確了當前企業稅務管理的基本要素，并從內部管理環境、設定基本稅務管理目標、評估稅務管理過程風險、稅務風險控制方法等幾方面，對基本要素的構成進行詳細討論。以企業稅務管理的內部環境為例，企業在稅務管理中，會制定科學的風險評估方法，并討論各種方法中的風險，通過明確風險屬性，分別制定具有針對性的管理方法。同時，在整個管理過程中，企業管理者可以隨時修正其他要素。
（二）企業稅務風險識別
識別、評估稅務管理風險是管理稅務風險的重要內容，為保證能正確認識誘發稅務風險的原因，需要建立稅務風險識別體系。常見的企業稅務風險識別方法主要為：
1.財務報表分析法。財務報表分析法主要通過企業利潤表、現金流動表等為依據，統計當前企業的收入、負債、利潤等情況，并討論其中的分享要素。工作人員可以結財務報表所反應的內容，計算出符合當前企業實際情況的指標，通過比對法，將本企業的財務指標與本行業其他企業的指標進行對比，若對比結果提示兩者的指標差別過大，就說明企業可能存在嚴重的稅務風險。在應用財務報表分析法時，可以統計企業早期的財務指標平均值做參考對象，通過對比現階段的財務指標與前期的財務指標，預測未來一段時間內企業財務管理指標走向，進而判斷財務項目中是否存在異常項目，進而識別是否存在稅務風險。
2.風險損失清單法。風險損失清單法的關鍵，就是對整個企業風險事件的產生原因進行討論，與財務報表分析法相比，風險損失清單法的應用范圍更廣。當前常見的風險損失清單法就是以備忘錄的形式，將企業可能面臨的風險形式列舉出來，并結合企業當前的管理內容對這些風險進行考察。企業決策者可以結合考察結果，討論風險可能造成的后果，并提出應對策略。
從稅務風險的實際表現情況來看，部分稅務現象表現的較為明顯，而部分表現的隱秘，但兩者都會對企業管理產生影響。為避免風險損失清單中遺漏隱性風險，可以聘請稅務顧問，綜合討論稅務管理活動可能造成的風險，可有效提高風險管理效果。
（三）企業信息與溝通機制
隨著現階段市場競爭越來越激烈，對企業內部的各項資源進行統一管理，是企業提高其市場競爭能力的重要方法；從企業稅務管理風險來看，強化企業不同部門之間的聯系能夠有效提升企業稅務風險控制。
1.構建企業稅務風險信息控制系統。從當前我國企業的實際管理情況來看，構建企業稅務風險信息控制系統需要重視稅務信息的流動，因此，本文認為稅務風險信息控制系統包括：內部稅務信息反饋、外部稅務信息征詢、稅務信息匯總、稅務信息處理子系統。
在應用企業稅務風險管理系統系統時，企業決策者應注意基礎信息的采集，根據企業產品生產過程中可能出現的意外、產品（服務）營銷過程中的管理偏差等實際問題，制定階段性的生產管理大綱，并要求企業稅務管理流程嚴格按照大綱的標準執行。在執行結果反饋的過程中，決策者可以根據不同會計的反饋結果，綜合指導稅務管理工作。
2.構建企業稅務管理活動溝通方式。在構建企業稅務管理活動溝通方式的過程中，需要稅務管理人員（或組織）的參與。一方面，稅務管理組織可以根據企業發展需要，定期的聯系不同生產部門，結合企業當前生產情況、可能產生的績效等資料，預測下次繳稅的實際數額。同時，稅務管理人員需要了解相關納稅申報情況，一旦企業在管理過程中戶縣嚴重的稅務管理問題，稅務組織可以快速協助有關部門開展稅務處理工作，保證稅務處理流程額規范性。
隨著企業生產、管理規模不斷擴大，稅務管理風險在企業管理中的作用越來越明顯，結合企業實際情況優化稅務管理措施，是當前企業稅務管理工作需要關注的重點。對企業而言，稅務管理與控制是其現代化管理的重要組成部分，應該將稅務管理置于整體發展戰略之中，樹立正確的風險管理意識，降低稅務風險對企業生產的影響。本文簡單分析了企業稅務風險控制的若干問題，對企業而言，在企業風險管理、控制中，應以本企業的實際情況入手，結合企業發展戰略，進一步優化管理措施，保證稅務管理與企業發展需要相適應，最終推動企業實現現代化管理。
[參 考 文 獻]
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2009年5月5日，國家稅務總局印發了《大企業稅務風險管理指引（試行）》（國稅發[2009]90號）（以下簡稱《指引》），旨在引導大企業合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。筆者認為，《指引》雖然是對大企業而言，但所有企業都存在稅務風險，都應正確識別、評估和防控，以盡可能地防范和規避。
一、企業稅務風險管理界定
企業稅務風險是因涉稅行為而引發的風險，主要包括兩方面：一是企業的涉稅行為不符合稅收法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑責（判刑、罰金）以及聲譽損害等風險；二是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足用活有關稅收政策，多繳稅款，承擔了不必要的稅收負擔。此次的《指引》針對的稅務風險主要是前者，但作為納稅人，從自身利益最大化角度考慮，在進行稅務風險管理時也應考慮后者。
根據《指引》中對稅務風險管理的說明，企業稅務風險管理是企業為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失、聲譽損害和承擔不必要的稅收負擔等風險而采取的風險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。企業稅務風險管理的目標是：企業稅務規劃要具有合理的商業目的，并符合稅法規定；企業經營決策和日常經營活動應考慮稅收因素的影響，符合稅法規定；對企業涉稅事項的會計處理要符合相關會計制度或準則以及相關法律法規；納稅申報和稅款繳納要符合稅法規定；稅務登記（變更、注銷）、憑證賬簿管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等要符合稅法規定。稅務風險管理的目標重點突出稅務行為的“合規性”，即涉稅事宜均須符合稅收法律規定。企業在稅務風險管理過程中，首先，要確定企業稅務風險管理目標，建立企業稅務風險管理機制；其次，正確識別、評估稅務風險；再次，提出稅務風險應對措施，及時控制風險；最后，評估、反饋和改進稅務風險管理機制（也可穿插于稅務風險的識別、評估和控制環節中）。為降低管理成本，實現協同效應，企業稅務風險管理可以融入企業風險管理和內部控制體系之中。
二、企業稅務風險識別
1、建立、健全企業風險管理組織體系。一是規范公司法人治理結構。股東大會、董事會要依法履行職責，形成高效運轉、有效制衡的監督機制。董事會負責確定企業稅務風險管理總體目標、風險偏好、風險承受程度，批準風險管理策略和重大風險管理解決方案及稅務風險管理監督評價審計報告。二是企業應結合業務特點和內部稅務風險管理要求，設置稅務管理機構和崗位，明確各崗位的職責和權限，建立稅務管理崗位責任制。三是建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保企業稅務管理的不相容崗位相互分離、相互制約。
2、識別企業內部稅務風險因素。企業內部稅務風險因素包括：企業經營理念和發展戰略；稅務規劃以及對待稅務風險的態度；組織架構、經營模式或業務流程；稅務風險管理機制的設計和執行；稅務管理部門設置和人員配備；部門之間的權責劃分和相互制衡機制；稅務管理人員的業務素質和職業道德；財務狀況和經營成果；對管理層的業績考核指標；企業信息的基礎管理狀況；信息溝通情況；監督機制的有效性；其他內部風險因素。分析企業的內部稅務風險因素，有利于企業從高管態度、員工素質、企業組織結構、技術投入與應用、經營成果、財務狀況、內部制度等微觀方面識別企業自身可能存在的稅務風險。
3、識別企業外部稅務風險因素。企業外部稅務風險因素包括：經濟形勢和產業政策；市場競爭和融資環境；適用的法律法規和監管要求；稅收法規或地方性法規的完整性和適用性；上級或股東的越權或違規行為；行業慣例；災害性因素；其他外部風險因素。對企業外部稅務風險因素的分析和識別，有利于企業從宏觀經濟形勢、市場競爭、產業政策、行業慣例、法律法規規定、意外災害等方面分析企業所處大環境下可能遇到的稅務風險。
4、將風險識別細化。企業應全面、系統、持續地收集內部和外部相關信息，查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險，并將風險識別任務細化，對于組織結構復雜的企業，可根據需要在分支機構設立稅務部門或者稅務管理崗位；對于集團型企業，可在地區性總部、產品事業部或下屬企業內部分別設立稅務部門或者稅務管理崗位。組織結構復雜的企業和集團型企業，由于其經營業務多樣，經營活動復雜，管理流程較長，不容易發現下屬單位的個別風險，通過細化風險識別，可以使企業更好地識別實際經營存在的稅務風險。
5、實行風險的動態識別，建立經驗數據庫。企業應建立系統、有效、動態的稅務風險識別體系，時刻注意識別和評估原有風險的變化情況以及新產生的稅務風險。該體系可由企業稅務部門協同相關職能部門實施，也可聘請具有相關資質和專業能力的中介機構協助實施。該體系的實施可以幫助企業決策者進行稅務風險的比較與匯總，從而為以后的稅務風險識別建立經驗數據庫。
6、利用流量圖進行分析識別。企業應建立稅務風險分析流量圖，形象地描繪企業運營過程中涉及的稅務問題，從一端的經濟投入所涉及的稅務業務開始，經歷不同的過程和地點，到達另一端的產品或服務產出所涉及的稅務業務，通過與企業的全面風險管理體系和企業內部控制規范的融合使用，可以幫助企業識別存在的稅務風險。構建風險流量圖需運用恰當的風險識別工具，常見的工具主要包括風險檢索列表、pest問卷、swot問卷以及風險數據庫等。
三、企業稅務風險防控
1、建立基礎信息系統。企業應及時匯編本企業適用的稅法法規并及時更新；建立并完善其他相關法律法規的收集和更新系統，確保企業財務會計系統的設置、更改與法律法規的要求同步，保證會計信息的輸出能夠反映法律法規的最新變化；企業應根據業務特點和成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的風險管理信息系統。企業的基礎信息系統對風險管理的實施有很大影響，全面、有效的信息系統可以減少稅務信息的產生、處理、傳遞和保存中存在的稅務風險，防患于未然。
2、制定風險控制流程，設置風險控制點。《指引》著重于企業稅務風險管理，在一定程度上是對現有企業風險管理體系和內部控制規范的補充和發展，它沒有拘泥于固有的風險要素框架，只是強調企業內部的稅務機構設置和人員配置、崗位職責和授權、風險評估和重要業務流程內控、技術運用和信息溝通等與稅務風險管理直接相關的內容，而其他要素則包含在《指引》各條文中，沒有獨立成章。企業應遵循風險管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內，制定稅務風險應對策略，合理設計稅務管理的流程及控制方法。設置稅務風險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預防性控制與發現性控制機制。針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業務流程，制定覆蓋各環節的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業務流程，合理設置關鍵控制環節，采取相應的控制措施；協同相關職能部門，管理日常經營活動中的稅務風險。
3、重點關注企業重大事項，跟蹤監控風險。企業重大事項包括企業戰略規劃、重大經營決策、重要經營活動等。企業戰略規劃包括全局性組織結構規劃、產品和市場戰略規劃、競爭和發展戰略規劃等；企業重大經營決策包括重大對外投資、重大并購或重組、經營模式的改變以及重要合同或協議的簽訂；重要經營活動指關聯交易價格的制定，跨國經營業務的策略制定和執行。企業的戰略規劃、重大經營決策和重要經營活動關乎企業的存亡與興衰，具有復雜的復合風險，其中也包括稅務風險。這些事項因其重要性而不允許企業存在過高的風險，因此，企業稅務風險管理部門不但要在事前分析、識別、防范風險，更應著重跟蹤監控稅務風險。
關鍵詞：“營改增”；稅務風險；影響因素
一、基本理論
（一）“營改增”的基本理論
2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。目前，“營改增”在我國全面推進，并在我國落實中，財政部門及稅務部門頒布了有關政策法規，對改革行業及計稅方法進行了明確規定，同時還對稅種稅率進行計算。
（二）房地產企業稅務風險基本理論
（1）房地產企業稅務風險定義。房地產企業稅務風險隸屬于風險范圍內，稅務風險實際上就是稅務責任所具有的隨機性，在企業所作出的涉稅行為內，沒有按照稅法規章制度，可能遭受到的利益損失。（2）如何降低房地產企業稅務風險。“營改增”稅收政策在落實前后，房地產企業需要面對稅務風險。“營改增”在房地產企業內開展，必然對房地產企業運營管理活動造成影響，不斷是“營改增”稅收政策所起到的何種影響，都會產生不同程度稅務風險，進而對房地產企業價值最大化目標造成影響。所以，房地產企業對稅務風險進行管理，提升對稅務風險防范意識。
（三）將稅務風險管理歸納到公司治理層面上
調整企業治理結構，提高稅務風險管理能力構建專門稅務風險管理機構，可以有效對“營改增”之后房地產所應對的稅務風險進行管理。房地產企業決策在制定中，必須從企業戰略層面進行研究，充分認識到稅務風險管理在房地產企業發展建設內重要性，將稅務風險管理歸納到企業戰略層面內，設置稅務風險專門管理機構，承擔起對稅務風險管理制度監督職責。按照我國房地產企業原有部門結構，筆者認為房地產企業在董事會下面應該設置稅務風險管理機構，主要承擔稅務風險監督管理職責。
（四）完善稅務風險管理人員結構
（1）稅務風險管理委員會內人員構成。房地產企業稅務風險管理委員會內人員主要由兩部分構成，分別為企業內部稅務風險管理工作人員及社會內專家。首先，稅務風險管理委員會和審計委員會相似，全部隸屬于董事會直接管理，對經理層決策制定起到監督作用。因此，稅務風險管理委員會內成員必須包含企業董事會成員，并且其中具有“營改增”稅務方面專業管理人員；其次，為了能夠對稅務風險管理規章制度進行完善，提升稅務風險管理質量，房地產企業稅務風險管理委員會需要積極了解企業運營實際情況，聽取不同人員意見。所以，房地產企業稅務風險管理委員會在具有企業內部稅務管理人員情況下，還可以向社會內聘請專業稅務風險管理人員。（2）稅務籌劃科人員。稅務籌劃科是稅務風險管理落實主要機構，需要對企業涉稅事項進行全面管理，進而稅務籌劃科工作人員必須了解稅法內容，進而才能夠開展日常管理工作。首先，房地產企業稅務籌劃科需要具有掌握稅務有關知識的管理人員，改名管理人員還需要對稅務風險管理工作有著一定了解，直接由房地產企業稅務風險管理委員會進行統一管理；其次，房地產企業可以借助人員培訓或者是外聘等方式，提升自身復合型人才數量，分配到稅務籌劃科不同稅務崗位上面，從源頭對房地產企業所存在的稅務風險進行管理。
（五）明確稅務風險管理崗位職責
房地產企業為了能夠保證稅務風險管理工作順利開展，提升稅務風險管理質量，就必須對稅務風險管理不同工作崗位職責進行明確。（1）稅務風險管理委員會職責。稅務風險管理委員會作為房地產企業稅務風險整體管理部門，必須從企業戰略層面上，對房地產企業稅務風險進行管理，提升房地產企業經濟效益。首先，稅務風險管理委員會需要參與到企業決策制定上面，為房地產企業管理活動運營提供稅務風險管理數據，幫助房地產企業獲取更高價值；其次，房地產稅務風險管理委員會需要對稅務風險管理制度進行制定及完善，定期對有關管理人員進行培訓，構建完善稅務風險管理制度，自動對房地產企業稅務方面所存在的風險進行識別及評估，進而采取針對性解決措施。（2）稅務籌劃科崗位職責。稅務籌劃科崗位工作人員需要提升對稅務風險管理工作重視程度，積極參與熬稅務風險管理制度編制內，并且向稅務風險管理委員會遞交有關運營情況及處理結果，為稅務風險管理委員會提供有關數據依據，同時對稅務風險管理委員會進行監督管理。明確稅務籌劃科不同工作崗位職責，從源頭對稅務風險進行防范管理，增加稅務籌劃科與不同部門之間的關聯，聽取房地產企業內其他部門的意見。
一、上市公司稅務風險概述
上市公司稅務風險是指上市公司的涉稅行為沒有經過正確有效的方法途徑，或者是沒有按照有關稅務法律法規的規定或要求納稅，而致使企業的利益未來可能會遭到損失的風險，包括企業財務損失、企業聲譽損害和法律懲處等。它是上市公司生產運營以及實施稅務活動過程中由于內部制度和外部環境等因素所引致的企業各種損失的可能性。在當前瞬息萬變的市場經濟背景下，上市公司面臨著日益嚴峻的經濟發展形勢，上市公司稅務風險不僅與稅收政策的變化有關，也與其生產經營的不確定性有關，稅務風險管理直接影響到企業的戰略規劃和經營決策。上市公司稅務風險問題，日益成為企業經營管理中的重要議題，也是國內外上市公司普遍面臨的問題。所以，上市公司應充分認識到稅務風險管理的重要性和必要性，構建科學合理的稅務風險管理體系，采取有效措施預防和處理稅務風險。
近年來，稅務風險管理已成為國內外學者的關注和研究的熱點，國內大部分學者主要建立在國外研究成果的基礎上研究稅務風險管理，采用理論研究或者問卷調查的方式，通過研究稅務風險的成因等探討稅務風險的管理控制等問題。如陳鵬（2010）通過對企業加強稅務管理的必要性、稅務管理的基本原則以及引發潛在稅務風險的因素等多方面進行分析，提出了防范稅務風險的建議，比如通過多溝通交流來處理好稅務機關與企業的關系、提高稅務管理人員的專業能力、建立有效的預警機制等。張德志（2013）認為，稅務風險主要源自稅務系統內部和外部兩個方面。從外部看，主要是指在稅務機關的稅務執法人員的執法不當或錯誤而引起不利后果和不利影響的可能性；從內部看，主要是企業納稅人未能按照稅收法律法規的規定和要求履行相關的義務而帶來損失的可能性。
二、當前上市公司稅務風險管理現狀
（一） 缺乏對稅務風險的全面認識。近年來，上市公司日益重視稅務風險管理，對稅務風險認識也有了提高，但就普遍情況而言，大多數上市公司對稅務風險認識不全面，主要表現在：一是對稅務風險基本內涵和管理要點不了解，簡單認為防范稅務風險是財務核算部門的事，與生產、經營等無關，只要不造假，不偷稅，按時納稅就不存在稅務風險，未把稅務風險控制貫穿于企業生產經營全過程；二是不注重稅務人才的培養和使用，未設置專門的崗位和人員，稅務人員身兼多職現象明顯；三是合理避稅意識不強，企業管理層往往重視財務管理忽視稅務管理，認為稅務風險管理往往認為是稅務機關的事，與企業自身無關，對自身權利未充分了解，不能合理避稅，未能積極爭取本該獲得的稅收利益；四是稅務風險防范意識不強。企業管理層往往認為稅務管理就是少繳稅，甚至通過非法手段，企圖以不合法行為以及人情關系來達到減少企業稅務責任的目的。隨著我國稅收體系的健全，企業管理層的這種稅收意識極易造成稅務事實上的違規，給企業帶來稅務風險。
（二） 稅務風險控制環節不完善。一是上市公司稅務風險內控體系不健全，稅務風險控制散落在財務風險管理中，缺乏完善的稅務風險識別、預測、控制和防范的一系列制度和規程，缺乏整體稅務規劃，未將稅務規劃貫穿于企業日常生產經營活動，未建立相應的溝通和會商機制。或者部分上市公司認識到稅務風險管理的重要性，建立起相應的稅務風險管理機制，但機制往往停留在設計層面，實際操作時缺乏合理的控制制度，執行流于形式，未達到應有的防控稅務風險的作用。二是組織機構不健全。上市公司雖安排了稅務人員，但多如未設置獨立的稅務管理部門或專門的稅務崗位，稅務人員多由會計人員兼任。會計人員在自身繁雜的核算職責的基礎上，難以有充分的時間精力來關注稅務風險管控問題，也難以及時掌握稅收法律法規的更新變化，特別是在當前國家稅務改革的大背景下，兼職稅務人員不具備足夠的專業能力來應對日益復雜的稅務實務工作。機構和崗位設置上的不健全導致稅務管理話語輕，力量弱，推動難，稅務風險管控難以落實。
（三） 缺乏有效的稅務審計制度。當前，上市公司的審計主要針對財務審計及經濟責任審計，較少涉及稅務風險防控。如未建立專門的內部審計機構，日常稅務管理工作缺乏應有的監督和檢查；內部審計制度不健全，對審計重點、審計方法、審計頻率、審計結果跟蹤等重要工作缺乏完善的制度規定，監督檢查無據可依，缺乏系統規劃和管理；日常審計和管理職責多交由外部審計機構進行，但受限于外聘審計機構不能全面、完整掌握上市公司生產經營全部信息，審計的全面性和準確性受到較大影響。再加上審計機構受聘于上市公司，部分審計機構受利益驅動，在未全面了解實際情況的情況下就主觀出具審計結論和報告，僅僅滿足稅務管理機關的基本要求，沒有對公司的稅務風險進行全面體檢并提出有效的防控建議。
（四） 內外部信息溝通不暢。一是上市公司內部，部門利益和公司整體利益往往存在沖突。如在未建立企業共同遵照的稅務風險管理原則之前，不同部門站在自身角度出發，在生產經營過程中采取的措施和手段可能滿足了其利益最大化的需求，但卻增加了企業整體稅負，降低了企業整體效益。二是上市公司與稅務機關之間，由于征納雙發利益出發點不同，存在信息溝通不暢的現象。如企業納稅意識不強，不配合稅務機關檢查工作，稅務機關只提供被動咨詢服務，不主動提供指導等，往往因多種原因導致納稅申報漏洞，引起稅務風險。
（五） 未建立符合自身實際需要的稅務風險預警機制，不能提前識別和發現稅務風險，稅務風險防范滯后。
三、對提高上市公司稅務風險防范的一些建議
（一）提高對稅務風險防范的重視程度
上市公司應正確認識稅務風險防范的重要性，并將稅務風險防控意識貫穿到企業管理全過程，全面梳理與企業生產經營相關的稅務風險風險點，并根據企業組織分工，明確對應的責任部門。在企業日常生產經營過程中，整體規劃稅務風險防范工作，定期分析稅務風險程度。在重大決策過程中，吸納專業的稅務人員參與，充分考慮稅務風險因素。
（二）營造良好的稅務風險內控環境
一是完善企業內部稅務控制制度。包括合理設立專門的稅務部門，設置專門的稅務管理崗位，配備專業人員，明確職責權限，充分授權，并采取措施提高稅務人員專業素質；完善規章制度，建立稅務風險防控相關制度，如納稅申報流程、稅務風險管理制度等，同時，做好對稅務風險進行梳理，形成相應的風險提示，明確規范的操作手冊等基礎工作。二是在上市公司治理結構上，董事會、監事會和管理層之間要形成有效的監督與制衡關系，防范管理層從自身利益出發，通過不合規的方式來降低稅負，導致稅務風險。董事會和管理層在制定戰略計劃和經營決策時，綜合考核稅務風險。同時，上市公司內部機構之間也要進行明確的職責劃分，包括稅務管理部門和相關業務部門，明確職責，形成統一的稅務風險管理原則。三是營造良好的企業文化，增強員工的稅務風險管理意識，傳遞合規操作、稅務創造價值的理念，從根源上防范稅務風險。
（三）建立和完善稅務審計制度
一方面是合理行使上市公司審計委員會權限，在審計委員會內設稅務審計專門人員，定期研究和部署稅務風險防范相關工作，保持機構的獨立性，直接對董事會負責。另一方面是規范企業內部稅務審計的范圍和審計頻率。內部審計應加強對稅收法律法規的遵循、企業內部稅務控制制度的建設和執行效果，稅務會計核算、外聘審計機構、稅務申報等方面工作的審計。同時，通過多種方式提高審計人員的專業水平和能力，根據企業實際需要，合理安排審計頻率和覆蓋范圍，確保內部審計發揮應有的作用。
（四）構建全面、有效的信息和溝通體系
中小企業在不同的生命周期階段,有著不同的稅務風險及其直接成因。[1]在初創期的中小企業,資產規模較小、涉稅業務較簡單、內部控制體系往往不太完善、信息不太靈通、市場銷售亟待擴大,因而將主要精力基本上都放在業務開拓上。此時企業的主要稅務風險是:(1)稅務基礎工作欠缺、會計核算混亂、合同簽訂或者其他憑證取得或填制不規范,導致多繳或少繳稅、未按期申報納稅、錯過稅收優惠機會等稅務風險;(2)未能深入、全面地了解和理解相關稅收政策、不具備合理納稅的能力、甚至沒有合理納稅意識,導致稅務風險。
處于成長期的中小企業,銷售快速增長,企業規模迅速擴張,管理逐步走向規范,籌資成為當務之急;企業雖然開始了重視內部控制、財務管理和對稅的管理,但主要精力大多放在籌資、投資和市場管理上。同時受初創期遺留問題和思維定式的影響,此時企業的主要稅務風險是:(1)會計核算不健全或不準確,導致多繳或少繳稅、錯過稅收優惠機會等稅務風險;(2)未能全面、深入地了解和理解相關稅收政策,不具備合理納稅能力,導致稅務風險;(3)開始嘗試“納稅籌劃”,但因對稅收優惠政策理解不系統不透徹、業務設計不合理,其“納稅籌劃”往往成為額外的稅務風險成因。
處于成熟期的中小企業,業務穩定,管理較為規范,會計核算比較健全,企業將更多的精力用于成本費用的控制,稅費管理被提到重要日程,但人才有限。此時企業的主要稅務風險是:(1)開始熱衷于納稅籌劃,但由于人才有限、經驗不足,所設計的納稅籌劃方案往往成為額外的稅務風險成因;(2)束縛于以前的“成功經驗”,不能及時適用新稅收政策或調整經營,經常落入“稅收陷阱”。
處于蛻變期的中小企業,一般將主要精力放在業務調整、資本運作等重大變革上。此時企業的主要稅務風險是:(1)對企業變革事項所涉及的稅費法規不能及時、全面、系統、深刻地掌握,對稅務風險估計不足,因而經常出現多繳稅、漏繳稅、加重日后的稅費負擔、造成日后的稅務糾紛等稅務風險;(2)將面對大型企業在各個生命周期所要面對的各種稅務風險。
處于衰退期的中小企業,面臨市場競爭、庫存積壓、虧損、償債、人心渙散等多方面的壓力,因而將主要精力放在尋找到新的盈利模式或增長點上。此時企業的主要稅務風險是:(1)制度流于形式,經常有意無意地出現稅務違法行為;(2)盲目投資、非正常地壓縮開支,基本上不會考慮稅務風險;(3)欠稅。
我國中小企業稅務風險的最終成因
已有研究文獻大都基于機會主義、有限理性和信息不對稱三大傳統風險成因理論,將企業稅務風險的成因分為外部成因和內部成因,并將外部成因歸納為稅收法制不完善、稅收執法不規范、稅收政策多變、稅務機關與納稅人信息不對稱等,將內部成因歸納為企業稅務風險意識不強、納稅專業水平不夠、缺乏相應的內部控制、會計核算不健全等[2~3]。筆者摒棄直接基于傳統風險成因理論而展開分析獲得企業稅務風險成因認識的研究范式,基于本人長期從事企業稅務咨詢實踐工作的經驗體會,將中小企業稅務風險形成的主要根源歸納為以下四項:
(一)缺乏稅務風險管理文化。多數高管都認為納稅是不可控制的,無研究稅收政策和稅務風險的風氣和習慣,稅務“了難”思想和消極守法意識嚴重;涉稅事項處理未做到制度化、程序化和標準化。在這樣的企業文化氛圍中,企業各管理層很難有學習稅收法規、研究稅政策、防范稅務風險的意識、動機和積極性,稅務風險也就在各部門、各經營環節中不知不覺地產生了。
(二)有限理性和內部機會主義[1]。稅務風險雖然最終爆發于財務部門,但實際上主要產生于企業各個部門相互之間、員工與企業之間的博弈中,尤其是決策部門與業務部門、關鍵相關員工與企業之間的博弈中。其產生機理是:研究稅收政策、在制訂和決策業務方案時考慮稅費因素,都需要花費較大的成本,但方案的收益是客觀不變的。如果企業的考核激勵機制沒有照顧好這一情況時,某個部門研究稅收政策和考慮稅費因素,盡管有利于企業整體收益提高,但很可能會減少本部門的收益。因此,在企業沒有統一安排的情況下,各個部門一般都會選擇不研究稅收政策和不考慮稅費因素,例如,銷售部門在組織營銷和簽訂合同時,往往只考其銷售業績,而不考慮銷售方式等對企業整體稅負的影響;生產技術部門在設計產品、組織生產時,往往只考慮產品性能和生產成本,而不考慮不同材料構成和不同生產工藝對企業整體稅負的影響。
(三)欠缺相關知識。多數高管都簡單地認為稅務風險產生于財務部門,而看不到其產生于企業各個部門、各個業務環境的實際根源。多數關鍵崗位人才都不具備必要的稅務風險管理能力。例如,財務人員的工作基本上只是記賬報賬、申報納稅等簡單工作,沒有、也不會從稅務風險管理的角度參與企業對經營活動的預測、規劃和控制,主要表現在:在籌資中缺乏對債務融資利息費用抵稅財務杠桿效應的充分認識;在投資決策中大多忽略了對稅務風險的識別和估計,從而招致投資失敗,常見的案例如以房地產為主要資產的企業并購等;在日常管理中不熟悉抵稅和稅前扣除的具體要求,從而導致稅務風險,例如不知道企業所得稅前扣除會議費的具體要求,結果會議費被分解認定為業務招待費和宣傳費等。
(四)組織機構不完善和內部相關管理制度不健全。首先,治理結構是企業稅務風險管理的最高層次,但中小企業的治理結構往往不完善,或者名存實亡,這就給有限理性決策和內部機會主義引發稅務風險提供了溫床。其次,財務和風險管理制度、以及稅務風險考核和監督機制,是重要的稅務風險控制機制,但中小企業的財務管理制度往往不健全、考核和監督機制不存在或不合理、風險管理制度更是較少存在,業務方案和交易合同大都未經過稅務風險審核,因而其內控體系難以有效控制稅務風險。例如,因企業缺乏必要的監督機制,有些財務人員由于工作失誤,導致企業多納稅或者承擔其他重大的稅務風險,事后即便是自己發現了這些問題,也由于害怕被處罰而不作相應的調整,任由錯誤繼續發展。
加強中小企業稅務風險管理的基本對策
針對我國中小企業的主要稅務風險及其產生原因,參照COSO-ERM框架和《大企業稅務風險管理指引》的建議,結合我國中小企業的特點,提出以下稅務風險管理對策,以期能幫助我國中小企業建立適當的風險管理機制。
(一)建立包含稅務風險管理文化的企業文化。首先要求企業老板帶頭重視稅務風險和正確認識稅務風險管理,要求企業高管層營造良好的稅務風險管理氣氛。其次要求制定與企業風險偏好相一致的稅務風險管理目標;要求將稅務風險管理深入到企業各個部門、各個環節,將涉稅事項處理和稅務風險管理制度化、程序化、標準化;還要求重視專家咨詢、尤其是外部專家咨詢。
(二)加強稅務風險知識和技能培訓,提高關鍵管理人員的整體稅務風險管理知識水平。首先,要對全體員工普及相關稅務和風險管理知識培訓;要加強對關鍵管理人員相關稅務風險管理知識與技能的培訓。其次,要將稅務風險管理目標傳達到各個部門和全體員工,并做好說明工作,使全體員工、尤其是關鍵管理人員充分理解各級稅務風險管理目標、實現目標的意義、途經與措施等。
(三)構建高效的稅務風險管理組織,完善稅務風險管理制度,減少企業內部機會主義傾向,提高各部門和人員的決策理性。首先,企業治理結構是稅務風險管理的最高層次,因此應當盡量完善企業治理結構,明確企業治理結構各層面的稅務風險管理責任。其次,要設立專門的稅務風險管理部門或崗位,給予其相應的權限與職責,由其整合管理企業的稅務風險。第三,要建立健全稅務風險管理制度,規范稅務風險管理流程,確保相關記錄和信息完整保存。第四,要建立各個部門和各個員工的個體效益與企業整體效益相統一的考核與激勵機制、以及相應的內部和外部監督機制,確保這些機制能夠有效減少、及時發現和糾正稅務風險管理中的錯誤和舞弊行為、以及其他機會主義行為。
關鍵詞：百貨公司；稅務風險管理；增值稅；企業所得稅
一、百貨公司稅務風險管理問題分析
1.重點環節稅務風險管理問題
在百貨公司運營過程中，稅務風險潛藏于各個重要環節，具體包括：在進貨環節中，存在合同條款、供貨商選擇以及發票虛開等方面的稅務風險，如公司在對相關商品進行訂貨時，有兩種開具發票的形式，即購買方支付全款后開具發票和分批開具發票，選用前者時，會導致公司的稅負風險增大；在銷售環節中，存在增值稅銷項稅額計算、大宗貨物銷售收入以及平銷返利等方面的稅務風險，如百貨公司常常會以各種促銷的手段吸引消費者，這種銷售方式在給公司帶來一定利潤的同時，若是賬務處理得不好，則會增大稅務風險；在存儲環節中，百貨公司的庫存商品常常會出現損毀，按照稅法規定，這種情況進項稅額不能從銷項稅額中進行抵扣，而是需要從進項稅額轉出，若是公司將損壞的商品返廠，并以補差價的形式進行賬務處理，則會增大稅務風險；在調撥環節中，異地調撥時有發生，如果未將這種調撥方式視作為銷售，且不開具發票，則會產生一定的風險，容易引起稅務機關的關注，并成為稽查的對象；在擴張環節中，若是將店面裝修產生的費用進行當期一次扣除，則會導致當期費用增長過快，從而使公司的稅務風險增大。
2.重點稅種稅務管理問題
隨著“營改增”方案在全國范圍內各行各業的實施，對百貨公司稅務管理提出了更高的要求。在新的稅收體制下，百貨公司需要核算較為復雜的增值稅相關業務，強化增值稅專用發票管理，及時做好專用發票認證工作。但是，由于百貨公司的財會人員專業素質偏低，知識結構老化，對最新的稅收政策掌握不足，所以易使公司面臨著增值稅稅務風險。同時，還有一些百貨公司為實現最大化的稅后收益，在納稅籌劃中存在著人為操縱會計利潤、人為增大成本等情況，使公司面臨著逃漏稅風險。百貨公司在重點稅種的稅務管理中存在著不規范的操作行為，給公司帶來了稅務風險，具體表現為：財會人員沒有按照稅法規定，對提供服務中的終止、折讓、開票有誤等情況開具紅字專用發票，出現了虛開發票問題；沒有準確計算增值稅銷項稅額，沒有將視同銷售部分進行賬務處理；增值稅專用發票管理不嚴格，存在著認證不及時、遺失、損毀的風險；企業所得稅在年度申報時存在著納稅調整不合規的問題，故意加大及稅前扣除項目，減少應納稅所得額，以達到降低稅負的目的。如，沒有根據真實業務和稅法規定調整廣告費、業務招待費、資產減值準備、壞賬損失等支出，導致稅前扣除項目金額增大，易使公司面臨著逃漏稅風險。
3.稅務信息管理問題
會計信息的質量直接影響著稅務管理工作的規范化開展，但是在會計實務中，百貨公司存在著會計信息失真問題，無法為稅收籌劃和稅務管理提供可靠依據，增大了公司的稅務風險。如，百貨公司采用“賬外賬”、大量現金交易、不開具合法憑證等手段開展財務活動，導致會計信息難以如實反映公司的經營業績，使公司存在著隱瞞應稅收入的問題。百貨公司在開展稅務風險管理時，習慣采用靜態的管理模式，導致無法對變動的信息進行及時采集，致使信息滯后，從而造成公司稅務風險增大。在對相關信息進行采集的過程中，受到一些因素的影響，很容易造成信息失真，加之信息采集缺乏規劃，且受到市場經濟的制約，使得百貨公司很難利用第三方信息與稅務機關信息進行比對，嚴重影響可信息的整體質量。不僅如此，我國的稅源信息只能通過相應的環節進行采集，如稅務登記、納稅申報等，其中部分信息為納稅人自行填報，真實性有待商榷。因稅務機關的指標分析模型尚不健全，無法進行邏輯關系分析，致使百貨公司很難從中發現稅源信息的異常，導致信息資源的附加值不
二、加強百貨公司稅務風險管理的措施建議
1.加強重點環節稅務風險控制
百貨公司應針對重點環節采取以下的風險控制措施：一是進貨環節。對于百貨公司而言，進貨環節是稅務風險控制的重中之重，可在該環節中，采取相應的方法對稅務風險進行控制。百貨公司應當建立健全進貨合同審核制度，選取科學合理、切實可行的合同條款，并對整個進貨過程實行營運分析控制，以此來降低稅務風險。同時百貨公司的稅務部門應當成立籌劃小組，在供貨商的選擇上開展籌劃工作，準確測算出選擇不同供貨商對公司稅務及收益產生的影響，據此對供貨商進行擇優選取，降低稅負提高收益。二是銷售環節。針對銷售環節，百貨公司可以采取各種有效的策略和方法對稅務風險進行控制。公司可指派專門的人員對商品信息系統的運行狀態進行定期維護，對商品的稅率進行審核，看是否準確，并與稅務機關進行溝通，按照規定的納稅收入時間對銷售收入進行確認，設置專門的人員對儲值卡業務進行管理。針對大宗商品的銷售應當建立完善的監督管理機制，指定專人負責監管。強化銷售活動的財務審核，如平銷返利等。三是儲存環節。在該環節中，百貨公司應當建立健全存貨管理制度，對公司的所有財產進行保護和控制，通過檢查的方式及時發現存貨的缺失及損壞等情況，上報稅務部門，做進項轉出處理。四是調撥環節。在該環節中，百貨公司應當建立異地調撥管理制度，指派專人對調撥過程進行跟蹤，并對發票的開具以及相關賬務進行處理。五是擴張環節。在該環節中，百貨公司應當進一步強化實物捐贈的財務審核工作，指定專人對改擴建業務的賬務進行處理，全面分析設置分公司和子公司的利弊，規避稅務風險。
2.加強重點稅種的稅務風險控制
百貨公司要將增值稅和企業所得稅作為重點稅種進行風險控制，規避逃漏稅風險。具體措施如下：一是增值稅風險控制。隨著營改增政策的全面實施，百貨公司應加大增值稅方面的風險控制，對增值稅銷項稅額進行準確計算，根據現行稅法中給出的納稅義務發生時間，對公司的銷售收入進行確認，所有的銷售收入均應當按照全額進行計算，依據相關要求，對應納稅金進行及時準確計提，并對銷售處理進行正確的財務操作，以免引起稅務風險。同時，百貨公司應當對進項稅額進行正確核算，所有不能用于抵扣以及應轉出的進項稅額必須及時轉出，并通過合理合法的途徑取得增值稅專用發票，做好增值稅專用發票的管理工作，防范虛假開具的情況。二是企業所得稅風險控制。百貨公司應當對稅前扣除項目進行真實計列，可在年度申報的過程中，以檢查為依托，調整應納稅所得額，并重點對如下事項加以關注：員工的工資福利、廣告宣傳費、業務招待費、固定資產折舊、公益捐贈支出、壞賬準備金、資產盈虧、資產減值準備、租金支出以及所有不允許稅前扣除的項目，在此基礎上，對稅收籌劃進行合理編制，降低稅務風險。
3.加強稅務信息管理
百貨公司要建立健全稅務信息管理機制，加強與涉稅客戶、供應商以及執法部門的溝通聯系，消除信息孤島現象，為強化稅務風險管理提供依據。具體措施包括：一是建立內部信息反饋制度。百貨公司的各個部門應當以月度為單位對本部門的相關信息進行收集反饋，如物資的購進、耗用、損失、銷售及庫存情況等。按照實際情況對信息反饋表進行填寫，上報財務部門。而稅務部門應在規定的時間內，對各部門的信息進行分析匯總，上報給公司管理層，在獲得批準后，按管理層給出的意見，進行稅務處理。此外，可按月度財務報表及各部門的涉稅業務情況，對業務涉稅信息反饋表進行如實填寫，向下發給各個部門，向上發給公司管理層。二是建立外部信息征詢制度。百貨公司的各部門可按具體的業務情況，與供貨商及客戶進行定期溝通，收集相關的信息編制市場信息意見征詢報告，提交給稅務部門，經匯總整理后，上報公司管理層。稅務部門應在每個季度中，與稅務機關和行業協會進行聯系，將收集到的信息進行匯總，填寫涉稅業務處理意見征詢報告，并上報給公司管理層，獲批后進行稅務處理。三是實施信息匯總制度。百貨公司應當嚴格按照規定流程對涉稅信息進行加工、傳遞及處理，以財務信息流匯總表的形式，對涉稅信息的處理及傳遞加以明確。
4.完善稅務風險監管機制
百貨公司要建立健全稅務風險監管機制，規范和約束公司的稅務管理工作，確保有關稅務的各項工作合法合規開展，有效規避稅務風險。首先，百貨公司應當開展專業的稅務內審工作，借此來對稅務風險進行監督和控制。公司可以按照自身的業務特點，遵循科學合理的原則，對稅務內審部門及崗位進行設置，通過外部招聘的方式，引入專業能力強、綜合素質高的稅務審計人才，針對公司的涉稅問題，進行稅務內部審計。通過審計，及時發現涉稅業務存在的風險，采取有效的措施進行防范。其次，百貨公司在完善稅務內部審計的同時，應當充分認識到中介機構在稅務審計方面的專業性，采用聘請的方式，讓有資質的中介機構，對本公司進行稅務專項審計，以此來彌補稅務內審工作的不足，找出內審中遺漏的風險因素，給稅務風險的防范和控制提供依據。再次，百貨公司可以采用成本效益分析法對一段時期內的稅務風險控制效果進行評價，據此對稅務風險管理的相關制度及措施進行優化改進，提高風險控制效果，降低百貨公司的稅務風險。
關鍵詞:高新技術企業;稅務風險;風險防控
近年來，國家稅收體制改革逐步推進，為了使企業的負擔有所減弱，增強經濟實力，國家不遺余力實行減稅、降息，對高新技術企業的健康發展提供強有力的支持。通過對我國高新技術企業進行深入的研究和分析，找出在稅務風險管理中的問題和風險，其目的是幫助企業發現與避免日常經營中現有的稅收風險，同時依照稅收政策與企業的經營現狀，對企業的稅收風險制度進行持續不斷地優化。
1高新企業和稅務風險概述
1.1高新企業的概念
我國的高新技術企業泛指為符合《國家重點支持的高新技術領域》規定，通過持續調研、研發同時構成自主知識產權，高新技術產品和服務是主要業務，進行日常經營，在中國境內(除港、澳、臺地區)注冊滿一年的居民企業。
1.2稅務風險
站在企業的角度來看，風險著重在企業日常經營里面臨的無法確定的原因，企業稅收中存在的不明確性是稅務風險所重視的，特別是由于稅收耗費造成的無法確認性。稅收風險與常見的商業風險有所不同，收入是隨著商業風險的變大而增加，但是企業損失會隨著稅收風險的變大而增加。所以，企業的稅收風險在于日常經營中稅務活動和相關政策存在著差異，并且該活動不符合規定，以致而喪失經濟利益的不確定性。
2高新技術企業存在的稅務風險
2.1企業缺乏稅務人才儲備
現存的大部分高新技術企業的有關稅務的工作主要交由財務管理，企業很少有成立稅務部，同時企業也不具備專業性強的主要從事稅務工作的員工。也有一部分的高新技術企業雖然設置了財稅部門，但是缺少對于從事稅務工作的專職人員，有關稅務方面的工作主要是財務部的資金財稅員工進行管理。稅務部有關稅務的工作僅為計算和繳納企業稅金、填寫納稅申報表，還有和稅務機關進行咨詢與交流等，工作只是為稅務基礎業務。以全面管理控制角度來看企業，員工不能夠準確了解有關稅務的法律法規，也無法及時更新相關的稅務知識，導致企業對稅務案件的處理方面不夠專業，這致使了風險點的出現，使得企業在面臨稅務風險時無法有效規避，也不可能以最大限度地減少稅收風險產生的損失。
2.2企業風險控制意識較弱
對于高科技公司來說，大多數內部管理者都有較強的避險意識。但是，從組織機構的成立和風險的識別和計算可以看到，在經營管理的過程中，存在著過度規劃造成的稅務風險，企業仍然把利益放在首位，仍然是基于實現戰略的利益目標。企業的稅務風險依然只存在于表面，從而對潛在的稅務風險的管理和控制有所疏忽，由此看出，企業仍對有稅收風險防控和管理存在局部性，不夠全面，對于其可能會造成的危害缺乏深入的了解。根據調查了解到大部分企業很久沒有對員工進行專業的稅務培訓，負責稅務工作的員工的稅務風險意識較差。有所涉及的其他部門一些員工也不具備專業的稅務知識，他們的風險防控意識非常薄弱。高技術企業對稅收風險控制普遍存在認知比較薄弱的問題，企業需要強化對稅務知識的培訓，讓員工能夠意識到稅務風險的重要性。
2.3企業缺乏對研發要素的涉稅管理
高新技術企業必不可少的是研發要素，同時作為規避稅務風險工作的重中之重。然而，財務風險規避不能夠點明關鍵以及不夠專業化的稅務風險規避工作，這會導致企業在業務處理工作中造成一系列不利的影響。企業還未建立一套從研發項目的管制到其產生的費用的核算與整理的全面、合理的計劃，導致企業缺少對研發項目管制足夠的稅收防控，不能夠精準地核算和整理研發的有關費用，研發費用受到其核算流程復雜、審批時限過長等限制，可能會對企業造成更大的稅務風險。
2.4企業未創建風險評估體系
根據研究分析得出，高新技術企業雖然對其稅務工作擬定了相關計劃，可是企業依然存在著較嚴重的稅務風險。企業產生風險是因為自身并沒有創建有效的風險評估系統，可能會導致自身的稅務工作存在于風險的旋渦里。大部分的高新技術企業，既沒有設立專門的風險評估體系，也沒有專業性強的員工所組成的風險評估小組，致使企業無法對自身與稅務有關的數據實行專業性量化的工作，企業也不能及時地規避相關風險。
2.5企業內部監管力度不強
稅務風險的內控體系受到外部條件影響的可能性較大，所以企業應該設立全面、有效的監控體系。大多數企業創建了審計部，可是由于該部門員工的職責不明確，還未具有專業的稅務水平，企業也沒有一套完善的風險預警體系，導致企業無法及時、有效地規避稅務行為帶來的風險。部分企業的內部審計部門形同虛設，并未起到其在稅務工作中的重要作用，導致企業未能有效評估其將會面臨的稅務風險，不能監控稅務風險管控的關鍵點，這可能會影響企業內部監管力度，導致企業未能在合理范圍內有效的控制其風險。審計部門在工作時常常會大意、敷衍工作上，使得企業的內部審計在發生重大稅務問題時方才生效。
3高新技術企業稅務風險防控措施
3.1加強對企業稅務人員的培訓
對高新技術企業來講專業的稅務人才是必不可少的。人才儲備的重點取決于涉稅員工的專業能力的高低，需要持續對涉稅員工進行培訓，提高其專業水平。給企業帶來稅務風險不僅是企業的違規，還有辦稅員工無法完全明白稅務方面的相關政策，從而造成企業出現不必要的損失。企業從事稅務工作的員工需要緊跟國家有關稅務方面的政策更新，積極參與企業組織的稅務培訓，使得稅務工作更合規和準確。以達到不會因自身的業務能力不足而造成企業有所損失，同時及時規避稅務風險。企業也可通過在進行稅務培訓的過程中擬定激勵制度，以調動員工學習的積極性。
3.2提高全體職員稅務風險意識
對企業稅務風險意識的提高是在對完善內部控制環境的過程中最為關鍵的一步，這不但需要強化企業管理層的風險內控意識，也要使企業各部門工作人員的稅務風險意識有所提升。企業文化對于一個企業來說是十分重要的，管理層的風險意識決定了這個企業的意識氛圍。企業風險意識的淡薄會導致經常出現不確定因素，提高管理層與所有員工的稅務風險內部控制意識迫在眉睫。設立問責制是企業內部所需要的，問責制所涉及的是企業的全部員工，當然也包括企業的管理層。企業也應該具備科學、有效的內部激勵制度與績效考核，企業實施獎懲制度需要依照考評結果。根據制定的獎罰制度用來調動企業全體工作人員對于稅務風險的主動性，以達到強化企業全體員工增強風險意識的目的。
3.3強化管理企業的研發要素
高新技術企業的基礎是其開展研發活動，包含高新技術企業是否有被認定的資格與其是否可以享受到優惠的稅務政策，這兩點使得高新技術企業會對其自身的經營狀況受到影響。所以，要想對內部控制稅務風險進行及時規避工作，就要強化管理企業的研發要素。企業需要通過對前期工作采取合理的措施、健全項目后期的監管工作來達到優化研發項目管理的目的，以此來管理研發項目。企業不僅需要通過加強研發前期預算的工作，還要合理完善研發費用核算的體系，以實現研發費用科學核算和歸集工作的準確性。
3.4建設稅務風險評估數字化
依據高新技術企業對數字化轉型的不同應用程度，使用的數字化推進方式可采用“探索式”“協調式”“集中式”“嵌入式”這四種。其關鍵點在于企業是否需要一個中心化的數字化的管控組織。在數字化的轉型初期，高新技術企業尚未確立好整體的相關推進方案，但是局部試點的條件還是具備的，這時需要采取探索式的推進;之后，隨著企業對數字化的應用拓寬和加深，跨部門的協調需求在加劇，向著協調式、集中管理式進行過渡。最終實現的是嵌入式管理模式，整個企業需要在頂層規劃下的數字化進行轉型。資源層面則是通過內外的IT力量的整合運作方式上，從項目制模式向產品制模式轉移;從人員上，初期重點旨在強化IT團隊中的產品經理、數據分析、業務架構類等的隊伍建設。不同類型的高新技術企業在轉型過程中所面臨的難點也是不一樣的。對于規模較大，業務較復雜的企業，在其轉型的初期，需要建立適合的轉型推進機制，這將是比解決自身技術上的難點更重要的事情。高新技術企業在進行風險評估前，首先，制定合理的風險評估制度;其次，根據自身定位和發展的特點，選擇對企業評估方法最適合的方案;最后，總結其對企業的影響程度與風險出現的概率，可用S、A、B、C、D等級對應從高到低的順序分類評級自身稅務風險，對于企業準確地把控眾多稅務風險中的嚴重風險，企業還可以有效地降低稅務風險產生的成本，這都是有利的。
3.5企業內部嚴格監督稅務風險
企業的管理層應該主動配合審計部門工作，企業需要做到嚴格監督其內部產生的稅務風險，審計部針對企業的財務工作與經營管理進行實時的檢查和監督。在自我監督中扮演重要角色的是審計部門，審計部必須定期評估和審核內部的稅務風險并進行有效的控制。審計部在提出有關建議后，企業應確定好內部監管的稅務風險的重點，著重于管理對企業影響大和發生概率高的風險點，責令有關部門整改。整改后，審計部門需要對修改后的內部控制進行檢查與測試。
4結論
國家制定的稅收優惠，幫助和鼓勵高新技術企業進行科學調研和創新工作。企業需要全面學習并充分利用稅收政策帶來的優惠，落實國家政策指導，提前做好稅收籌劃，使企業盈利能力有所提高，規避風險，實現科研活動的可持續發展。
參考文獻:
［1］謝秀玲．高新技術企業稅收籌劃策略研究［J］．納稅，2019，13(23):42．
［2］羅海霞．企業稅務籌劃風險類別分析———以高新技術企業為例［J］．商界論道，2020(4):181－183.
一、企業稅務風險管理與防范的意義
隨著我國市場經濟的發展，企業的市場競爭力不斷增強，企業的交易行為與模式越來越復雜,國家稅收制度的逐步完善、稅收征收管理技術的提高與征收管理力度的加強，企業在經營過程中面臨的稅務問題也日益增多，企業內部和外部的各種影響因素錯綜復雜，導致企業稅務風險加大，給企業各方面造成很大損失。因此，企業管理與防范稅務風險成為當務之急。（1）樹立防范企業稅務風險的觀念，有利于企業規避和降低稅務風險。在企業經營活動中，及時發現企業稅收業務管理中存在的問題，并采取有效措施應對和解決，有利于提高企業管理水平，合理合法地降低企業稅收負擔，實現企業利益最大化。（2）企業管理與防范稅務風險能有效減少或避免企業受到不必要的經濟損失。時常控制企業稅務風險以及進行稅務審計工作，能促使企業依法納稅，減少企業因為稅務風險所造成的經濟損失。（3）企業管理與控制稅務風險可以有效提升企業自身信用度，避免受到信用損失。如果企業由于某些原因而無法及時繳納稅款，可能會被稅務部門認定為偷漏稅和逃稅，就會給企業信用造成極其惡劣的影響，并給企業帶來納稅信用的不良記錄。通過防范和控制稅務風險，可以有效避免或減少企業納稅風險，維護企業良好的聲譽和形象。（4）防范稅務風險有助于營造良好的稅企關系，協調稅務機關和企業之間的征納稅關系。在企業發生稅務風險時，企業如果能及時與稅務機關進行充分有效的溝通協調，就可以避免給企業帶來各種損失。
二、產生企業稅務風險的因素分析
企業稅務風險的產生通常包括內部因素和外部因素。內部因素主要包括企業對納稅籌劃和稅務風險的認識、企業經營模式和業務流程、經營理念與發展策略、稅務風險管理機制的建立與實行、企業信息管理狀況、財務狀況和經營成效等；外部因素包括市場經濟形勢和產業政策，稅收法規或地方法規的適用性與完整性、稅收征收管理技術和管理力度、市場競爭環境等。
（一）企業自身因素導致的稅務風險
（1）企業稅務風險防范意識薄弱。隨著市場競爭的日益激烈，企業經營的多元化使很多企業業務種類越來越多，業務范圍也越來越廣，涉及的稅種也相應增加，企業經營活動的復雜性極大地增加了稅務風險。同時，企業往往將主要精力用于生產經營和產品營銷方面，而忽視了稅務風險的防范。（2）企業稅務風險管理制度缺失。目前，很多企業都缺乏完善的稅務風險管理機制，缺乏對稅務風險的長效控制，忽略了對稅務風險的全面識別、評估和管理，沒有認真挖掘企業稅收業務工作中存在的各種稅務風險，也沒有制定和實施切實可行的稅務風險管理計劃和管理方案，更沒有根據稅務風險來制定有針對性的風險管理對策和措施，導致企業稅務風險管理工作不到位。（3）稅收政策的執行不到位。新的稅收政策頒布后不可能一成不變，而是會隨著國家宏觀調控政策、經濟發展的動態進行調整，作為納稅人也應該相應地及時對納稅業務進行調整，如果沒有及時掌握稅收政策變化將必然形成稅務風險。
（二）企業外部因素導致的稅務風險
（1）稅收體系的復雜性形成稅務風險。我國稅收體系涉及的稅種較多、內容龐雜而且稅收政策的調整也比較頻繁，稅收政策以及規范性文件的一些規定比較籠統、模糊而不明確，使企業在依法納稅過程中形成理解性的偏差，影響了企業的納稅行為，增加了企業的稅務風險。（2）稅收征收管理技術的提高和管理力度的加強。“金稅三期”管理系統的全面上線使稅務機關對納稅人的稅務管理更加嚴格和規范，以前容易忽視的稅務風險，就可能被系統自動識別而導致稅收處罰并影響納稅人的信用評級；“金稅三期”管理系統強大的數據分析能力和智能化稅務監督管理能力，有助于稅務機關高效地識別和查處納稅人的違法行為；“金稅三期”通過整合從數字渠道獲得的所有納稅人數據，提升了稅務機關大數據的分析能力和水平，使得稅務機關能夠利用稅收大數據進行分析比對，以達到對高風險點進行預警和征稅監管，使企業面臨更加嚴峻的稅收征管環境。
三、管理與防范企業稅務風險的對策
風險和收益相伴相存，企業在追求收益的同時應該對相應產生的風險防范到位，如果為了一味追求收益而置各種風險于不顧，就會給企業發展造成不可估量的損失。因此，企業應該通過以下途徑進行管理與防范稅務風險。
（一）增強風險防范意識
加強風險意識是防范風險的基礎。因此，企業應該通過各種方式方法對員工進行稅務風險管理與控制方面的培訓和宣傳，鼓勵各個部門及其人員增強稅務風險的防范意識，使企業在稅收法律允許的范圍內將企業稅負降到最低。同時，企業可以通過建立納稅籌劃考核機制，對有關部門和人員根據在稅務風險防范工作中的表現給予獎懲，強調權責分明。
（二）建立健全企業稅務風險管理制度
有效的稅務風險管理與控制機制是防范稅務風險的制度保證。（1）構建企業稅收業務自查體系。建立企業稅收業務自查體系是企業開展稅收工作和進行風險評估的重要內容。因此，在充分考慮企業對稅收風險認知程度的基礎上，根據行業發展、企業財務狀況、企業規模和經營方式、企業內部控制制度、企業涉稅人員的財務管理能力和涉稅業務的處理能力等，從信息流、資金流、物流等各個方面構建稅收業務自查體系，將稅務風險遏制在萌芽狀態。（2）完善企業稅務內部控制制度。企業稅務內部控制制度主要涉及稅務控制環境、風險評估、信息溝通和內部監督等方面。內部控制環境主要是合理設置稅務審計機構，以滿足實際生產經營中稅收業務的處理需要；稅務風險評估主要是找出形成企業稅務風險的影響因素和風險特點，通過風險識別來確定風險控制的關鍵點以采取相應的對策；風險評估后應該建立相關的資料信息數據庫，為后續進行稅務風險評估提供數據支持；信息溝通是樹立“培育稅基、培養稅源”的理念，保持與稅務機關的溝通聯系，建立融洽的稅企關系。（3）建立稅務信息化管理系統。“金稅三期”使稅務機關能夠全方位全過程地對企業納稅行為進行稅收征收管理和監督，因此，企業應該根據自身特點，將信息技術應用于稅務風險管理以保證及時發現稅務風險并采取相應措施，為稅務風險管理提供基礎信息和技術支持。
一、大企業稅務風險管理的必要性
大企業整體規模大、員工人數眾多、營業收入巨大；大企業在組織結構上往往也比較復雜，擁有大量母子公司以及分公司；稅收征收事項比較復雜，大企業每年帶來稅收貢獻的同時，對大企業進行征稅也是非常復雜的工作，對于跨國家、跨區域、多產業鏈條、寬領域的大型企業，適用的稅率、稅收征管的對象等方面都是一個難題；企業本身有一定的稅收風險管理意識，因為大企業的稅收數量龐大，大企業在內部管理上會關注稅務問題，對國家頒布的一些稅收政策也比較敏感。首先，因大企業的稅收在國家稅收安全所占的比重比較大，其稅務風險問題已越來越引起我國稅務機關的重視，2009年，國家稅務總局印發《大企業稅務風險管理指引》，要求企業“結合自身經營情況、稅務風險特征和已有的內部風險控制體系，建立相應的稅務風險管理制度”，近年來，國家不斷加大對大企業的檢查管理力度；其次，稅務風險管理是大企業進行整體風險管理的重要組成部分，在當前瞬息萬變但又錯綜復雜的市場條件下，大企業要想保持在行業中的領先地位，必須進行正確有效的的風險管理，而稅務問題作為直接影響到企業流動資金的重要一環，在考慮企業風險管理時不能被遺漏；再次，加強稅務風險管理可以提高大公司的盈利能力，對稅務風險進行管理，本質就是更好地研究國家對于大企業的稅收政策，在保障不違背國家稅收政策的前提下，確保充分合理地利用國家的稅收優惠政策，增加企業利潤
二、大企業稅務風險管理過程中的主要問題
（一）對稅務風險管理的意識不夠
很多企業都有非常完善的財務控制系統，但是卻很少有相應的稅務控制系統，這已在一定程度上表明我國的企業對稅務風險的重視程度嚴重不足。企業一般就是被動接受稅務機關的要求，完成相應的稅務繳納工作。我國的大企業很少能夠將對稅務風險的管理上升到提升企業的戰略定位、增加企業價值的高度。總體而言，大企業缺乏對稅務風險管理的意識主要體現在：管理層缺乏對稅務風險的戰略性定位，公司的管理層對于稅收只是被動接受，而沒有將其作為提升競爭力的工具；公司執行層在具體經營活動中缺乏對稅務風險的考慮。稅務問題涉及到大企業經營活動的方方面面，包含投資、銷售、采購、生產，這些具體的經營活動的開展主要是由公司的執行層員工負責落實，如果員工稅務風險不夠，最終也會帶來很多問題。稅務風險管理意識不夠還體現在缺乏全面的稅務風險意識上。全面的稅務風險意識包含兩個方面，一方面表現在企業如果沒有按時足額地繳納所有的稅款，則會給企業帶來需要補繳稅款、影響聲譽等一系列的損失；另一方面，也包含企業沒有充分了解與利用國家稅收優惠政策，從而多繳納了稅款，導致企業不必要的現金流支出。
（二）存在組織機構設置問題
企業的稅務風險是企業進行風險管理的重要內容之一，同時稅務風險管理是一個完整的體系，需要在經營的過程中展開完備的事前管理、事中管理以及事后管理。因此需要同財務風險管理一樣，設置相應的組織結構進行管理，但是不同于企業的財務部門，很少有企業設置了稅務管理部門，甚至連稅務管理崗位也沒有。在少數設置了稅務崗位的公司，對其職能定位也和稅務風險管理存在較大的差異。目前稅務崗位的基本職能是進行稅收的申報、發票的收集和繳納。在具體的人員配備上也存在一定的問題，現在的稅務崗位一般是由財務崗位兼任，雖然在工作內容上涉及的點有所類似，但是也存在較大的差異。財務管理人員兼任稅務管理人員，容易導致工作內容自己負責、自己監督的局面，從而加大稅務風險發生的可能性。同時，大企業沒有設置專業的稅務機構，使企業缺乏對稅務風險信息的實時把握，這些都會最終導致大企業稅務風險發生可能性的加大。
（三）各部門與稅務機關缺乏針對稅務風險的有效溝通
內資占主導的一般大型企業少有或甚至沒有設置專門的稅務部門，這樣就缺少了企業各部門之間以及與稅務機關之間針對稅務風險進行溝通的組織機構保證。由于對稅務風險的戰略性地位的認識不夠，企業在進行重大戰略決策的時候沒有將稅務風險考慮進去，缺乏對稅務風險的事前控制。同時在公司級戰略轉變成部門級戰略的執行過程中，業務部門由于缺乏對稅務制度的敏感性，也沒有及時將有關的稅務信息溝通給稅務部門，容易導致稅務部門不能很好地進行事中控制。另外，大企業針對稅務風險的溝通不暢還表現在企業和政府稅務機關之間的信息不暢。目前，我國的整個稅收制度還處在不斷的完善之中，稅務機關會在必要的情況下對稅種以及稅率做出一定的調整，但是由于目前在國內稅務機關和企業之間還不存在很好的溝通機制，納稅資質認定、稅務信息登記、關聯關系及組織架構等涉稅信息沒法進行良好登記以致連企業連上述基本信息都不掌握，幫助企業建立完善的稅務風險管理體系就難以獲得實現。這些變化不能及時傳達到企業之中，就會對企業的戰略決策帶來一定的影響。
三、大企業稅務風險的識別
（一）經營復雜性帶來的稅務復雜性
大企業在經營活動中面對的稅務風險通常是與一些重要的戰略性活動聯系在一起的，例如大企業經營范圍的變更、企業的兼并重組、注銷和破產等等。由于組織的高層管理者或者企業的財務人員在進行戰略性決策的過程中，沒能很好地研究國家相關的稅務政策，沒有將行動的稅務風險作為戰略部署的考慮因素，采取行動后，可能面臨嚴重的稅務問題。
（二）內部控制機制不健全導致的稅務風險
一般而言，大企業需有較好的稅務風險內部控制系統，從而保證對于企業的經營過程的稅務風險掌控度，但目前對于內部風險控制系統的建立主要受如下制約：
（1）大企業稅務內控機制的配套制度不夠完善，且缺乏強制性設立要求。截至目前，尚沒有一部完整法律來指導大企業的稅收風險內部控制機制的建立。《大企業稅務風險管理指引》以及國家稅務總局下發的其他相應的規范性文件都只是指導性規定，并沒有足夠的強制執行度。
（2）企業的內部控制系統存在某些問題。一般而言，在我國大型企業有比較完備的財務機構的設置，卻往往缺乏稅務部門的相關設置，內部控制系統往往是由財務部門進行設置，同時又由該部門負責日常的監管，然而財務風險與稅務風險是有區別的，稅務風險管理需要進行事前統籌，而這是財務風險管理所不需要的，因而許多財務風險管理人員尚不具備稅務風險管理的專業知識與技能。此外，在一些內資控股的大企業中（含原鐵道部企業），大量存在即使設置專門的稅務風險內控部門，也只是從屬于風險控制部門，缺乏獨立性，并且組織混亂，有的歸屬內審部門，有的則是財務部門，與其他部門缺乏聯動，統籌不足，導致企業整體稅務風險管理能力低下。
（三）國家稅務相關政策地區差異帶來的稅務風險
國家稅務機關的很多條例都是指導性的規定，在不同的地區適用的時候，不同的地區往往根據地區的不同情況對條例做出具有地區特色的規定。這種規定就使給大企業面臨一定的稅務風險的可能，大企業在機構設置上往往跨國家和跨區域，對于同一個項目在不同的地區，可能會因為不同地區的稅收政策的不同要做出相應的調整，如果企業的財務或者稅務部門沒有意識到這樣一個問題，在做出行動之后可能就會面臨巨大的稅務問題。特別是對于房地產行業的增值稅條例，不同的地區對于可以納入成本扣除的項目都有不同的規定，大企業應該重視到這一問題。
（四）制度建設不足
大企業由于行業復雜，決定了其對于稅收政策的調整、改變比較敏感。企業從意識到問題到采取措施來解決問題還需要稅務機關的服務，但是當前我國的稅務機關還沒有針對大企業稅務問題的專門和特色性的服務，而大企業面臨的市場環境的變化，迫使大企業必須在最短的時間內做出相應的決策，這一決策是否符合國家的稅務政策具有不確定性，就會給大企業埋下稅務風險的隱患。同時，稅務機關相應的制度體系建設、服務監管能力有待提升。大企業組織結構復雜，具體生產經營項目多，信息化應用程度高。而基層稅務人員常常疲于應付稅款的核查、催報、征繳等日常事務工作，難有余力建立納稅模型、風險指標模型，無法準確形成風險評估報告，更無法及時準確反饋至企業，幫助企業提升自身納稅風險控制能力，規避風險。
四、大企業稅務風險管理的原則與應對機制設計
（一）大企業稅務風險管理的原則
（1）合法性原則。對大企業進行稅務風險管理其中一個目標是最大程度地利用我國稅收政策的優惠性，盡可能降低企業所繳納的稅款，從而有利于進一步擴大再生產。但是必須意識到，利用稅收優惠性的前提是企業必須符合合法性的原則。合法性的原則包括：在企業日常的經營活動中應將稅收因素考慮其中，尊重并符合稅法的規定；在具體的稅務條目的處理、稅務的登記、申報、賬簿憑證管理、稅務相關檔案管理等都必須符合國家相應的規定。
（2）成本收益的原則。企業的稅務風險管理是一個完備的系統，涉及到企業內部的組織機構等多方面的因素，因此所需要花費的成本也是一個巨大的數目，要是不考慮企業當前的實際情況，盲目地進行稅務風險管理的整個體系的構建，可能會給企業的收益帶來一定的影響，因此，企業必須考慮當前所處的實際情況，對稅務風險體系構建的成本和收益有一個較為全面的認識。
（3）及時溝通的原則。前面提到大企業在稅務風險管理上存在的一個問題就是內部部門之間以及企業稅務部門與政府稅務機關之間的溝通存在問題。由于我國的大企業所屬行業不同，在具體的規模、組織結構、涉稅事項上都存在較大的差異，所以為了盡可能實現對稅務風險全過程的監控，就必須加強企業內部各個部門在涉及到稅務問題上的及時溝通，以及企業稅務部門和政府稅務機關之間的及時溝通，以了解國家最新、最準確的稅務政策信息，這樣才能使企業在進行戰略決策時提前進行綜合考慮。
（二）大企業稅務風險管理的應對機制
（1）在企業上下強化稅務風險管理的意識。從以往的實踐情況來看，企業稅務風險的發生在很大程度上是由于企業的管理者或者具體的稅務執行部門缺乏對稅務風險管理的應有重視，或者沒有及時了解國家稅務相關政策的變化造成的。所以進行完善的稅務風險管理，必須強化全公司對稅務風險管理的重視。一方面，公司的管理層必須從戰略意義的高度來認識稅務風險管理，關注國家在稅務政策上的變化并結合企業自身的特點，來決定企業在不同階段的稅務風險管理的策略。企業的管理者還必須加強在執行過程中的監督，促使全公司形成重視稅務風險管理的文化和環境；另外一方面，必須強化公司每一個員工的稅務風險意識，因為稅務風險往往來自于企業的經營活動，這就要求企業的每一個員工尤其是稅務經辦人員要有比較好的風險管理意識，因此，企業必須加強對員工尤其是稅務經辦人員的定期培訓工作，企業內部的稅務部門的工作人員是企業不發生稅務風險的最直接保障，必須對員工開展定期培訓，特別是在國家的稅務政策發生改變時，以提高其識別、管控、規避稅務風險的能力。
（2）依據企業自身的特點設置專門的稅務風險管理機構。隨著稅務風險管理重要性的日益凸顯，我國的大企業應依據自己的不同發展狀況和稅務風險管理對其影響程度，設置不同的稅務風險管理機構。可以設置專業的稅務風險管理部門，也可以在一定時間之內在財務部門內部下設稅務風險管理機構，人員的配備也應予以保證。
（3）在大企業內部建立有效的溝通機制。要改變當前大企業稅務部門僅局限于事后控制的局面，努力向事前、事中以及事后的全過程控制轉變。必須依靠部門之間的有效溝通機制。一方面可以通過將企業稅務部門的管理者納入到戰略制定的員工之中，提前介入，事前管控；另一方面在公司重視建立與稅務機關之間的聯動，加強互動性。它既要求大企業及時填報相應涉稅信息，同時也要求稅務機關要根據企業報送的信息開展核實工作，并在此基礎上建立樹型管理體系。
一、稅務風險控制的必要性
稅務風險控制是指在法律法規允許的范圍內,在企業從事經營活動、投資活動、籌資活動中通過合理的籌劃、安排,使企業盡可能消除因主、客觀原因導致企業對稅收法規的理解和執行偏差,降低因受稅務等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性,盡可能地規避稅務風險,降低公司稅務風險的損失。
企業稅務風險可能會導致企業的成本增加。主要表現在兩個方面,一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定,應納稅而未納稅、少納稅,從而面臨補稅、罰款、加收滯納金以及刑罰處罰而增加的企業成本;另一方面是企業經營行為適用稅法不準確,沒有用足有關優惠政策,從而增加的企業成本。稅務風險還有一些其他的影響,比如說因為違法違規可能會導致企業管理層的人員受到刑事處罰,也可能導致企業一般納稅人資格、開具發票的資格、以及稅收優惠享受資格等資格喪失。由此可見,稅務風險控制是企業整體風險管理的一部分,廣泛存在于企業的各項活動中,處理不好稅務風險,輕則可能使企業遭受法律制裁、資金損失、和不必要的聲譽損害,重則可能影響到企業的正常經營;而良好有效的稅務風險管理則有利于增強企業市場競爭力,促使其健康發展。
二、目前建安企業存在的稅務風險分析
目前建安企業稅務風險存在的主要原因應該說是由各企業對稅收政策理解不夠深刻,沒有真正吃透國家稅收政策的各項要求,而且對稅收政策缺乏系統的分析、判斷、監督機制,加之企業內部對稅收政策執行情況監督、審核力度或能力不足,將企業的應稅合法性監督完全歸于國家稅收職能部門。目前建安企業存在的稅務風險,從企業的角度來講,主要是以下幾個方面的原因所造成:
1、部分企業管理部門稅務風險意識淡薄。建筑業行業的特點是工期長,項目點分布廣泛,施工環境復雜,這種行業特點給企業管理帶來一定的難度。因此,企業管理部門在管理過程中,考慮比較多的是如何組織好施工,更多地解決施工過程中的技術難題,減少質量安全隱患,及時或超前完成施工任務,讓業主滿意,盡大可能的節約成本,增加利潤,卻往往忽略了稅務方面的風險。殊不知稅務風險與其他的質量安全風險不同,質量安全問題如發現還有整改的辦法,但稅務風險一旦被發現將給企業帶來不可彌補的損失,除了經濟上的損失,還有企業的信譽損失。建筑業是完全市場競爭下的微利企業,如果因一時的疏忽而被卷入日益嚴厲的稅務稽查風暴,很可能會血本無歸,還對企業聲譽造成惡劣影響。
2、業務人員素質不高。目前許多的大型企業因為公司需要,采用一個財務人員核算多個項目的情況,對財務人員來說,應對平時的工作量就已經是應接不暇,沒有多少時間和精力去自學有關稅務方面的知識,再加上企業管理層稅務風險意識的淡薄,對財務人員在稅務方面的培訓很少,就造成了財務人員對國家稅法的修訂內容理解滯后,跟不上稅法方面的調整步伐,給企業納稅合法性造成很大的風險。
3、企業內控制度不健全,缺乏稅務風險管理機制。 稅務內控是由企業管理、治理機構和全體員工共同實施的,旨在合理保證企業實現“在防范稅務風險的基礎上,創造稅務價值”這一目標的一系列內部流程、規范等控制活動,在企業的具體體現就是實施有效的內部稅務管理!目前企業存在的問題是,內控體系中對稅務風險的事前籌劃,事中監督,事后整改未有明確的職責權限規定和業務流程模式,出現問題后各相關部門互相推責任,使問題不能有效地解決,更不用說提前發現和預防稅務風險了。
4、與稅務機關的信息溝通欠缺。因新稅法要求建安企業在工程所在地繳納稅款,會造成一個財務人員面對多個稅務機關繳納稅款,各個稅務機關對稅法的理解和執行方面難免有偏差,如不及時跟有關的稅務機構溝通,會給企業帶來不必要的麻煩。另一方面多數大型建安企業都跨省(市)經營,這就會涉及到外出經營稅收管理方面的問題,如對于個人所得稅,許多省(市)的稅務機關往往對外來施工的建安企業采取核定征收的方式,按照營業額的一定比例(0.2%-1%不等)征收,該部分稅金既不是企業所得稅法下承認的成本,又不能向職工扣回,但實質上構成了企業的負擔。現在很多企業財務人員都默認這種征收方式,認為稅務局要求的就要執行。因此,缺少了與稅務機關必要的溝通會對企業造成很大的稅收損失。
三、稅務風險管理的改進措施
改進企業稅務管理現狀,消除企業稅務風險的途徑,應首先從完善機制入手,成立稅務風險管理機構,完善相關稅務風險管理制度,將稅務風險管理納入企業總體風險管理范圍,從而針對企業在稅務風險管理方面的不足進行研究判斷并加以改進。稅務風險的預防,個人認為應從以下幾個方面入手:
1、完善企業稅務風險識別、評估、控制、應對、監督管理機制,規范稅務風險管理過程。
風險管理是一個系統過程,應有全局意識,統籌兼顧,系統分析,規范運作,稅務風險同樣也需要堅持這一原則。首先應建立完善的企業內部風險控制體系,建立相應的稅務風險管理制度,從機構上、制度上解決和消除稅務風險產生的根源,用制度和機構提供稅務合規性保障。同時完善企業內部稅務監督機制,加強內部稅務合規性監督審核。
建安企業應在考慮風險管理的成本和效益原則下,結合自身經營特點,設立稅務管理機構或崗位,建立統一的內部稅務管理標準、完善內部風險匯報及測評體系,通過對稅法的變化快速反應,使管理環節前移,變事后總結為事前管理和事中監督,提前發現和預防稅務風險。
2、稅務風險管理機制的運作必需按照計劃(P)-實施(D)-檢查(C)-改進(A)的循環進行。
從公司全局的角度對本企業的稅務風險統籌規劃。納稅籌劃可以減輕企業的稅收負擔,由于稅收的無償性決定了其稅款的支付是企業資金的凈流出,其沒有與之直接相配比的收入項目,從這一角度來看,建筑安裝企業運用納稅籌劃所節約的稅收支付直接增加了企業的凈收益,有助于企業的發展。同時,也會促使企業精打細算,增強企業在投資、經營、理財等方面的預測和決策能力,提高自身的經濟效益和經營管理水平。
在進行全局規劃的前提下,著重進行稅務風險管理的實施工作,以保證整體規劃的全面落實。以健全的組織管理機構保證執行效果,以完善的管理制度促進落實到位,不折不扣的全面執行企業稅務風險管理機構的各項管理決策。
發揮好企業內部稅務監督、審計的作用,通過內部定期、不定期審核監督,盡早發現稅務執行過程中的偏差,并加以糾正,向管理機構提出相應的意見和建議。管理機構根據提出的問題和建議進行研判,進行糾偏和對下一步工作的改進提出相應的措施。
3、提高企業管理層稅務風險意識,加強稅務培訓。企業管理層是一個企業的核心,它掌握著企業的發展方向,規劃著企業的發展藍圖。在整個管理的過程中,必須把風險意識放在第一位,稅務風險更是首當其沖。企業可以通過加強稅務方面的培訓,定期定時地更新領會稅收政策,領導帶頭學習。也可以通過與稅務部門的溝通來主動提高風險意識,為企業盈造一個合法、有效的經營環境。
4、提高業務人員素質,加強稅收政策傳遞。現代企業要求財務人員必須具備稅務常識和稅收籌劃意識,因為這樣可以依法納稅,合理稅負,在保證企業效益的同時控制稅務風險;這就要求企業應根據國家稅收政策的變化,采取培訓等方面的措施,對稅務管理及其相關財務人員不斷進行知識的更新。也可以鼓勵財務人員通過考取職稱證、執業資格證來提高業務知識水平,并把學到的知識運用到具體的工作中去。財務人員只有具備了優秀的思想品德,熟練的業務基礎知識和專業技能,廣博的相關專業知識和兢兢業業的工作態度以及高尚的敬業精神,才能當好家,理好財,才能當好管理者的助手和參謀,才能算得上現代企業的財務人員。
中國鐵路工程總公司是集勘察設計、施工安裝、房地產開發、工業制造、金融信托和外經外貿等多行業為一體的特大型企業集團，隸屬于國務院國資委監管的中央企業，中鐵企業的經營范圍廣，涉及財務工作內容和范圍就更加復雜，在稅務風險管理與防控上就更加需要提高質量與效率，才能減少或避免企業因發生稅務風險而造成的經濟損失和名譽損失。
1 稅務風險管理的相關問題
1.1稅務風險與企業運營的關系
對于中鐵企業而言，每個行業的每個運營階段都涉及到納稅問題，尤其是不同行業的納稅標準問題，一旦出現錯誤就形成稅務風險，無論是由于工作人員的無意錯誤還是企業故意出現錯誤，都會對企業的名譽和形象造成破壞。因此企業在運營過程中要明確各個行業的稅費標準，要針對企業經營的項目進行納稅申報，明確企業相關稅種和納稅依據，要求企業的管理層熟練掌握我國基本稅制，樹立依法納稅、科學管理稅務、嚴格防控稅務風險的管理管理。
1.2稅務風險管理與內部控制的關系
中鐵企業經營范圍廣、員工數量多，如果企業內部沒有制定完善的管理控制機制，那么在稅務風險管理和防控中就會感到更加棘手，只有完善的內部控制機制才能有效避免稅務風險發生，并能夠正確引導企業積極納稅。內部控制機制可以起到防弊糾錯的作用，提高企業會計信息的真實行和可靠性，為企業提供科學的納稅依據，提高企業風險管理和防控水平；內部控制機制可以起到保證企業經營效率的作用，做好內部控制工作能夠促進稅務風險管理與防控科學發展。
1.3稅務風險管理與成本的關系
稅務風險管理與防控都是需要經濟成本的，是需要企?I從經營成本中抽出一部分用于制定稅務風險管理與防控方案設計與實施，企業稅務風險管理與防控方案的設計要以減少企業經濟損失為前提，在實施過程中要遵循實事求是、促進企業健康發展的原則。
2 構建企業稅務風險管理的組織框架
2.1組織框架
對于中鐵企業而言，由于經營的項目種類多，因此對不同項目的稅務風險管理程度要進行嚴格的劃分，由企業管理層牽頭，成立風險管理委員會，受監事會監督，風險管理委員會直接領導稅務風險管理部門，而稅務風險管理部門又被分為稅務部門和風險管理部門，同時在稅務風險管理部門內部設置監控組和戰略組，通過分工明確的工作分配，明確稅務風險管理部門每個成員的職責和工作范圍，實現有效控制稅務風險的目的。
2.2稅務風險管理流程
大型企業要想做好稅務風險管理工作，要從以下幾個方面做好，第一、制定健全的稅務風險管理計劃，將參與稅務風險管理工作的所有人員工作內容和職責明確提到書面上，提高每個稅務風險管理人員的責任意識；第二、稅務風險管理人員要明確企業面臨的稅務風險環境和風險類型，要對企業稅務風險特征進行全面分析，并將其進行分類，為風險防控提供科學依據；第三、要對企業面臨的稅務風險程度進行評估，估算企業發生稅務風險后可能遭受的損失大小和概率，將稅務風險進行量化處理，才能提高企業管理人員對稅務風險防范的重視；第四、根據企業自身性質和經營特征，選擇合理的稅務風險管理方案，并結合企業實際經營情況，對企業稅務風險管理方案的效果進行評價[1]。
3 企業風險識別
3.1內部稅務風險因素
中鐵企業內部稅務風險的主要因素有企業經營管理和發展策略、稅務規劃以及對稅務風險的態度、稅務風險管理組織框架、企業經營模式或業務流程、企業稅務風險管理方案設計和實施、稅務風險管理部門設置和人員配備、企業各個部門之間的權責劃分與相互制衡機制、稅務風險管理人員自身素質和職業道德、企業自身財務狀況和經營成果等，分析企業內部各項工作之間的關系和區別，有利于管理層人員對企業經營事務掌握更加清楚，對企業內部情況進行細分有利于從微觀角度識別企業自身可能存在的稅務風險。
3.2外部稅務風險因素
中鐵企業外部稅務風險因素有市場經濟形勢和國家制定的產業政策、市場競爭和融資環境、企業經營項目適應的法律法規和監管要求、稅收法規或地方性法規的完整性和適用性、上級或股東等人的越權或違規行為、災害性因素等，對企業外部稅務風險進行識別，有利于企業從宏觀角度對市場經濟形勢、競爭環境等方面評估企業可能存在的稅務風險。
4 風險防控措施
4.1全面提高稅務風險防控意識
中鐵企業是一個大型國企公司，一旦發生稅務風險，對我國社會經濟發展和企業形象的破壞影響很大，因此要全面提高企業稅務風險管理人員的風險防控意識，改變過去那種出事后尋找各種關系減少罰款的現象，將風險防控工作責任落實到每個管理人員的身上。
4.2建立基礎信息系統
企業現代化發展已經成為必然趨勢，中鐵企業應該積極利用信息化管理工具，建立和完善稅法及其他相關法律法規的收集與更新，及時匯編成本企業適用的稅法執行手冊；建立并完善其他相關法律法規的系統，讓每個財會人員都能夠接觸到最新、最完善的國家法律法規，使得工作人員在開展工作時能夠有法可依；根據企業經營項目特征，將信息技術應用到企業稅務風險防控工作中，建立涵蓋風險管理工作流程和內部控制系統的基本信息基礎。[2]。
4.3對稅務風險實行動態管理
企業在防控稅務風險過程中應該對風險實行動態管理，在動態管理過程中能夠做到及時發現風險及時處理，尤其是要將關注焦點放在企業重大事項上，包括企業發展戰略規劃、產品和市場戰略規劃等，在企業重大戰略決策過程中也要注意規避稅務風險。因此稅務風險管理部門要在重大事項決策之前，對其存在的風險進行分析、識別，并根據其具體要求制定風險防范措施，最大程度降低企業可能遭受的經濟損失[3]。
4.4制定稅務風險應對策略
企業稅務風險管理部門應該根據企業可能發生的稅務風險，制定稅務風險應對策略，將企業稅務風險應對策略分為避免、轉移、小心管理和可接受等不同層次，對于可以避免的稅務風險一定要制定完善得規避方案，對于可以轉移的稅務風險要考慮到轉移的對象和需要對轉移對象承擔的補償責任等，對于小心管理的稅務風險要傾注更多管理精力，對于可接受的稅務風險也要注意制定相應的承擔策略。
金融危機使得全球金融市場日趨復雜，而我國雙重轉軌的大環境則進一步加劇了市場風險。面對不斷變化的社會經濟環境和競爭日益激烈的行業市場，企業難以獲得經營決策所需的各種信息，導致其經營決策和結果面臨較大的不確定性，直接制約了企業的可持續發展。因不確定性所滋生的財務風險是企業管理層所關注的重點內容。近年來，我國企業涉稅案例逐漸增加，加上國家相關稅收法律法規和信息管理系統的不斷完善，企業稅務風險也越來越受重視，這也對稅務風險管理提出了迫切需求，將其納入企業全面風險控制系統具有重要的現實意義。在以往的研究成果中，往往將財務風險與稅務風險單獨分析，未考慮兩者內在的聯系和邏輯關系，不利于企業經營風險的綜合管理。
二、企業財務風險與稅務風險比較研究的必要性
財務風險是企業經營過程中因客觀環境的不確定性和管理層主觀經營決策所導致的財務成果與財務狀況風險的不確定性，具體表現為投資風險、籌資風險、資金回收風險和收益分配風險四個方面。企業稅務工作屬于財務管理的一部分，企業在控制財務風險的過程中，也會引起相應的稅務風險。在企業經營過程中，管理層往往更多地關注財務風險，而忽略了對財務活動所導致的稅務風險的關注，須知這兩種風險并不是獨立存在的，具有內在聯動性。通過比較分析財務風險與稅務風險兩者的聯系與區別，有助于企業樹立全面的風險防范意識，達到對風險協同管理的目的。具體而言，財務風險和稅務風險的比較研究具有以下三個層面的意義。
（一）有利于企業正確認識風險收益平衡規律
企業作為營利性組織，其目的是追求利益最大化。根據風險收益原則，企業要想獲得高收益，就必須面臨高風險。激進的財務結構在為股東提供謀取更高收益可能性的同時，也使股東承擔因決策失誤所造成的高風險。無論是經營失敗，還是財務結構不合理，最終都會反映在企業的財務風險上。與企業會計準則相比，稅法規定更具剛性和強制性，管理層通過各種手段來操縱企業的財務報表，也會引發一系列的稅務風險。因此，企業并不能在獲取相同利益的同時完全規避財務風險與稅務風險，只能在收益與風險之間尋求平衡。
（二）有利于管理者樹立更加全面的風險防范意識
內部控制體系是風險管理的重要手段。通過對財務風險與稅務風險的對比研究，重點分析風險特征與動因，促進企業完善對風險因素的管理與控制，形成科學的決策機制，將風險限制在可控范圍內。與此同時，根據風險動因分析的結果，建立健全企業內部風險控制體系，完善企業風險分析、評價和管理制度，提高企業風險控制能力。
（三）有利于企業實現價值最大化目標
傳統的“利潤最大化”和“每股收益最大化”等財務管理目標沒有考慮貨幣時間價值和經營活動風險。高風險往往伴隨著高收益，脫離對經營決策風險的分析，會導致企業偏向于選擇高風險項目，而放棄最適合企業現狀的項目。一旦投資失敗，將給企業造成巨大損失。基于貨幣時間價值理論、風險收益理論和股東價值最大化理論，現代財務管理的目標是實現企業價值最大化，管理層決策必須圍繞有利于提升企業價值的目標來開展。財務風險與稅務風險是企業經營過程中必然會面臨的風險，也是管理層決策過程中需要重點考慮的因素。
三、企業財務風險與稅務風險的類型及特征
（一）企業財務風險類型與特征
資金是企業財務管理的重要內容，企業財務風險的重點就是資金運行的風險。按照資金在企業運行的狀態，可以將企業資金活動分為籌集資金、投入資金、消耗資金、回收資金和分配資金五個方面，那么企業的財務風險則主要為資金的籌集風險（資金的籌集）和投資風險（資金的投入、消耗、回收與分配）。籌資風險主要是指企業籌集資金的實際情況與預期的差異，主要影響因素包括：資金供需市場、宏觀經濟環境、企業自身盈利能力及資金結構期限等等。按照資金來源，企業所籌集的資金可分為自有資金（權益融資）和借入資金（債務融資），所引起的風險可分為債務融資風險和股權融資風險。企業籌集資金不合理會影響資金結構、資金成本與公司投資項目不匹配，進而影響資金償還和投資收益率的實現。這說明企業的籌資風險與投資風險實質上是相互影響、相互制約的。影響企業投資風險大小的因素主要有市場環境的變化、投資決策的失誤等。財務風險是經營活動的結果，而企業經營活動不僅要受到內部經營因素的制約，還受到外部宏觀經濟環境的影響。企業財務風險既受外部客觀環境的影響，也有自身主觀決策的因素，企業不可能完全消除財務風險，只能采取各種有效手段來盡可能規避財務風險，這體現了財務風險的客觀性。企業財務風險體現在整個資金運動過程中，企業僅針對某項財務活動進行管理是達不到風險控制的目的的，這要求管理層從公司整體經營活動出發，一方面分析企業各項財務活動及其風險動因，另一方面要對企業風險活動進行全面管理，以點帶面，協調統一管理。
（二）企業稅務風險類型與特征
根據企業稅務工作流程，可以將企業稅務風險分為程序風險、申報風險及其他稅務風險三大類。稅務程序風險主要是指企業未按照國家稅收法規的要求繳納企業應當承擔的稅務成本，存在漏繳、少繳行為，或者因稅務工作質量較差導致企業多繳稅款。納稅申報風險主要是指企業在納稅申報過程中沒有遵照我國稅收法律的相關規定進行申報而給企業造成損失的可能，主要包括：少申報納稅風險、多申報納稅風險及未及時納稅所導致的風險。其他風險指除納稅程序風險、納稅申報風險外出現的稅務風險。稅務風險往往與企業稅務籌劃活動相關聯。作為盈利主體，企業管理層的目標是追求利潤最大化與成本的最小化，其中包括稅務成本的最小化。而國家稅收法律法規對企業納稅行為進行了強制性規定，企業與稅務部門的信息不對稱滋生了管理層偷稅漏稅的動機，從而產生企業稅務風險，這說明稅務風險具有必然性。這一點與財務風險的客觀性具有相似性。但是這種必然性與財務風險的客觀性存在較大差別，稅務風險是基于稅法的相關規定和企業管理層偷稅漏稅動機決定的，具有較強的主觀意愿，而財務風險由外部環境和經營決策兩者共同影響，具有較大的不確定性。
（三）財務風險與稅務風險的類型及特征比較
財務風險和稅務風險同屬于企業經營風險，具有風險的基本特征———不確定性，企業在經營過程中必然會面臨這兩種風險。同時，兩種風險都屬于企業追求利潤最大化的動機所產生的，符合收益風險均衡的原理，在其他條件不變的情況下，較高的財務風險和稅務風險通常具有較高的收益率，較低的財務風險和稅務風險，導致企業采取更穩健的財務政策，耗費更多的資源在納稅活動中，導致企業取得更少的收益。雖然財務風險與稅務風險均客觀存在，但產生稅務風險的原因則更具主觀性。財務風險是企業在市場環境中運營引發的資金運動風險，其客觀性主要取決于社會環境、經濟發展速度、市場競爭程度和競爭對手決策的不確定性以及企業經營投資決策的正確性。投資者并不能考慮所有的風險，即使考慮了所有風險也無法完全避免全部的風險，這導致企業必然要面臨部分的財務風險。
四、企業財務風險與稅務風險成因的關系
（一）企業財務風險成因
風險動因是指引發風險的根本因素。根據要素來源的不同，可以將企業財務風險動因分為外部動因與內部動因。外部動因主要包括社會經濟因素、社會政治因素及其他外部環境因素。根據制度經濟學中交易成本理論，企業作為社會經濟的組成部分，其經營活動與外部社會經濟環境有著密切聯系，社會經濟是處在高速增長階段，還是穩步發展或停滯收縮狀態對企業的財務活動具有非常明顯的影響。外部社會經濟環境為企業提供了發展機會，也為企業籌集資金提供了渠道，社會經濟的好壞必然影響企業的籌資與投資活動，從而影響企業財務風險。財務風險的內部動因主要包括企業經營活動的各個方面，其中決策失誤、管理能力和內部控制體系都是影響企業財務風險的重要因素。企業內部風險控制體系不健全，管理層風險意識淡薄都會直接關系到企業財務風險的大小。投資風險與籌資風險是企業財務風險的外在表現形式，其根本動因是企業的決策能力、管理能力和內部控制體系。
（二）企業稅務風險成因
企業稅務風險來源與納稅環節、申報環節與籌劃環節，受外部稅務環境的影響非常明顯，宏觀納稅環境是企業稅務風險存在的前提。稅收法律法規規定了企業納稅程序和納稅依據，而企業的財務狀況決定了企業應當繳納稅負的多少。一方面，外部稅務環境是影響企業稅務風險的重要因素之一。另一方面，企業的財務狀況也會對企業納稅活動產生重大影響。企業財務狀況越好，其規避稅務風險的動機越強，對稅務風險的容忍性越小。但企業經營狀況較差時，企業會有更大的動力進行更有風險的稅務籌劃，甚至偷稅漏稅。此外，與財務會計準則相比，稅法更具剛性和強制性，其與企業財務準則的差異越小，企業所面臨的稅務風險就會越小。與財務風險類似，企業稅務風險也受到內部因素的影響，主要包括：企業經營納稅風險，稅務籌劃風險，人員素質因素以及公司的稅務風險管理制度和流程。
（三）財務風險與稅務風險成因的關系
企業經營活動和外部環境都會對企業財務風險與稅務風險產生重大影響。這兩種風險是企業內外部因素共同作用的結果。國家宏觀經濟環境、社會政治因素等都會對企業財務狀況產生重大影響，而這也會影響到企業稅務活動。當宏觀經濟環境不好時，政府往往采取更嚴格的征稅手段，加大了企業稅務風險。對于企業財務風險與稅務風險的內在動因方面，管理層風險防范意識、內部風險控制制度、財稅人員的專業勝任能力、風險意識等因素對企業財務風險與稅務風險具有非常重要的影響。財稅人員是企業財務活動與稅務活動的直接操作者，通過提高財稅人員的專業能力、職業素質及法律法規意識，充分調動相關人員的積極性、主動性和創造性，最大程度地規避財務風險與稅務風險。與此同時，企業財務風險與稅務風險還受到內部風險控制體系的影響，健全的風險控制體系能夠有效防范企業經營風險，避免因人為因素所導致的財務風險與稅務風險。因此，企業應當不斷完善企業內部控制制度，增強管理層的風險防范意識，通過建立相關制度使企業經營活動程序化、流程化、標準化，盡可能規避因人為因素所導致的財務風險與稅務風險。雖然財務風險與稅務風險之間存在重要的聯系，但是由于兩者風險特征不同，在風險動因與風險管理方面還是存在較大差異的。兩者差異性主要體現在風險業務活動不同。財務風險主要是資金運行風險，包括資金籌集、資金使用、資金回收與資金分配等環節，而稅務風險則主要體現在納稅程序、納稅申報及稅務籌劃等環節。企業在納稅過程中，未嚴格履行國家稅收法律法規的相關規定，使企業喪失了原本可享受的稅收收益，并可能因未嚴格遵照稅法的相關規定而面臨稅收處罰。稅務風險是企業違反稅法規定的風險，而財務風險則是企業自身可持續經營風險，兩者的性質存在較大不同。
五、企業財務風險與稅務風險綜合防控制度設計
（一）提高企業財務風險與稅務風險的識別能力
基于風險的客觀性特征，企業無法完全消除財務風險與稅務風險。在這一前提下，企業應當提高風險識別能力，提前確認風險因素，才能夠提前采取有效的管理措施降低企業風險。基于風險管理理論，識別風險的方法主要包括定性分析法與定量分析法兩種。其中定性分析法主要包括專家會議法、頭腦風暴法、特爾菲法。定量分析法則主要通過對企業財務報告的分析與解讀，通過分析企業的財務狀況、經營成果與現金流量，為發現風險因素提供數據支撐。對于報表分析，不僅要做靜態的數字分析，還需要通過橫向對比與縱向對比，通過各種指標來觀察企業的財務風險。
（二）搭建有效的財務風險與稅務風險預警機制
風險預警機制是指對企業可能要面臨的風險進行提前預判與報警，為企業防控風險提供時間。風險預警機制能夠有效降低企業經營風險，提供企業控制財務風險與稅務風險的能力。為了使風險預警機制有效運行，首先應當建立完整的風險預警機構，具有完整的風險控制組織架構。企業風險預警組織應由熟悉企業內部流程與實際業務的管理層和技術骨干組成。通過建立風險預警制度，能夠有效監控企業日常經營活動對企業未來發展的影響，提前評估和處理風險。在對風險進行預警和管理的過程中，企業管理層應堅持重要性原則，將主要精力放在可能對企業造成重大影響的風險上來，提前做好控制措施。
（三）提高企業風險協同防范能力
企業財務風險與稅務風險屬于企業經營風險的一部分。在對風險進行協同防范之前，首先要對風險動因進行了解和分析，這要求企業對業務流程進行全面梳理，分析財務活動與稅務活動的具體內容，明確風險點，評估風險對企業目標的影響，以及針對這些風險是否采取了有效的防范措施。企業財務風險與稅務風險并不是完全獨立的，企業稅務活動往往受到企業財務活動的影響，企業財務狀況的好壞對于企業稅務活動具有重要影響。同時，稅務活動往往只是企業財務活動中的一部分，在對企業財務風險進行防范時，應當考慮相關措施對稅務風險的影響。提高企業管理層的風險防范意識，對財務人員進行培訓，幫助其提高業務素質，提高稅務籌劃涉稅風險的可控性。
（四）完善財務風險控制制度
企業財務風險是企業經營活動的直接結果。首先，應當建立合理的監督激勵機制，確保企業管理層遵照股東意愿合理控制財務風險。其次，根據企業實際情況建立有效的投資決策機制，確保企業資源分配利用合理，盡量避免決策失誤導致公司財務風險。建立有效的投資決策機制，一方面要有規范的投資決策程序，做好項目可行性研究，運用科學的數據分析模型對項目進行定量決策，不可隨意定性判斷。再次，在決策過程中，要根據企業實際的資產狀況合理配置投資資源，不僅要考慮投資機會和風險，還要考慮企業的發展目標、戰略，同時要匹配企業目前的財務狀況。最后，建立健全企業財務風險管理制度，通過對企業財務風險管理目標、機構、人員職責、風險管理程序等內容的規定，使企業通過制度來控制風險。
（五）完善企業稅務風險控制制度
