時間：2022-06-15 07:45:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇應收賬款管理，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞:應收賬款;管理;措施
中圖分類號:F27文獻標識碼:A
一、應收賬款現(xiàn)狀及形成原因
據(jù)專業(yè)機構統(tǒng)計分析,我國企業(yè)應收賬款占流動資金的比重為50%以上,遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。企業(yè)之間相互拖欠貨款,特別是在宏觀經濟環(huán)境偏緊的條件下,客戶受大氣候影響,資金短缺、拖欠債權企業(yè)賬款的現(xiàn)象時有發(fā)生。
(一)市場經濟大環(huán)境的影響。隨著市場經濟的進一步發(fā)展,商業(yè)競爭日益激烈。企業(yè)為了能在激烈的市場競爭中獲得一席地位,大量采用賒銷方式,延長信用期,擴大賒銷范圍,造成應收賬款日益增多。再有,企業(yè)之間“三角債”、“債務鏈”等問題還沒有得到徹底的解決,成為我國企業(yè)進一步發(fā)展的沉重包袱,嚴重制約著經濟的正常發(fā)展。
(二)企業(yè)經營觀念尚未轉變
1、一些經營者片面追求高收入、高利潤,盲目賒銷,忽視了對資金的流動性管理,忽視了資金作為企業(yè)經營“血液”的作用。應收賬款的增加,減緩了資金的流動,久而久之,造成資金流枯萎,使企業(yè)陷入財務困境。
2、相關職能部門的責任不明確,考核不到位。在一些企業(yè)里,對營銷部門的工作重心,一方面是開拓市場、提高市場占有率;另一方面采取銷售額作為考核經營部門的指標,銷售額與營銷業(yè)績掛鉤的考核辦法,使得營銷部門只抓市場和銷售,對銷售回款則不重視。財務部門與銷售部門在客戶的欠款、回款信息方面未及時溝通,因此造成各部門的責任不明確,周而復始,應收賬款數(shù)額也就居高不下。
3、收款考核制度尚未建立和完善。一些企業(yè)僅僅根據(jù)銷售額指標考核營銷人員業(yè)績,而不考慮回款情況,造成銷售人員為了追求好的銷售業(yè)績、獲得高額獎勵,盲目向客戶推銷,制造大量銷售的假象,而不考慮壞賬的風險,使企業(yè)經濟效益受損。
二、應收賬款對企業(yè)的影響
(一)降低了企業(yè)的資金使用效率,加速現(xiàn)金流出。沒有現(xiàn)金流入的掛賬銷售收入勢必產生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務,各種流轉稅的上繳、年內所得稅預繳、股東年度分紅都占用了企業(yè)的流動資金,久而久之必將影響資金的周轉。另外,應收賬款的管理成本和回收成本也會加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。
(二)形成壞賬損失,影響企業(yè)經營業(yè)績。壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產生的損失,稱為壞賬損失。企業(yè)對發(fā)生的壞賬依法處理后,作為企業(yè)的一項經營發(fā)生的管理費用可沖減企業(yè)利潤。
(三)夸大了企業(yè)經營成果。在以權責發(fā)生制為記賬基礎的前提下,發(fā)生的當前賒銷全部記入當期收入,但企業(yè)的賬上利潤的增加并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入,從而虛增了賬面上的銷售收入,在一定程度上夸大了企業(yè)經營成果,增加了企業(yè)的風險成本。
(四)影響企業(yè)營業(yè)周期。不同期限逾期的應收賬款的存在,使營業(yè)周期延長,影響了企業(yè)資金循環(huán),使大量的流動資金沉淀在非生產環(huán)節(jié)上,致使企業(yè)現(xiàn)金短缺,嚴重影響了企業(yè)正常的生產經營。
(五)增加了應收賬款管理過程中的出錯概率。企業(yè)面對龐雜的應收款賬戶,如果不能及時了解應收款的動態(tài)情況以及應收款對方企業(yè)詳情,造成責任不明確,應收賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失有可能使企業(yè)已發(fā)生的應收賬款該按時收的不能按時收回,該全部收回的只有部分收回,能通過法律手段收回
的,卻由于資料不完整而不能收回,直至到最終形成企業(yè)資產的損失。
三、企業(yè)應收賬款管理中的常見問題
企業(yè)財務管理是企業(yè)經營管理中的重要一環(huán),而應收賬款管理又是財務管理的重要環(huán)節(jié)之一,所以說應收賬款的管理與控制是企業(yè)運營過程中必須重點關注與加強管理的重要工作內容。那么,要管理好應收賬款,就要發(fā)現(xiàn)當前這項工作中最常見的問題。
(一)沒有樹立正確的應收賬款管理目標。片面追求利潤最大化,而忽視了企業(yè)的現(xiàn)金流量。一個很重要的原因就是對企業(yè)管理者的考核過于強調利潤指標,而并沒有設置“應收賬款回收率”這樣的指標。利潤最大化不應是應收賬款管理的目標,如果以利潤最大化作為目標,可能會導致對風險的忽視和企業(yè)長遠利益的犧牲。應收賬款管理的總目標應以企業(yè)價值最大化為理念,不能忽視資金的良好周轉。
(二)會計監(jiān)督比較薄弱
1、沒有建立應收賬款臺賬管理制度,沒有對應收賬款進行輔助管理或者僅按賬齡進行輔助管理。許多企業(yè)僅僅是在其資產負債表的補充資料中按賬齡對應收賬款的數(shù)額進行簡單的分類,平時則沒有對應收賬款進行輔助管理。在企業(yè)回款好的情況下,基本能滿足需要,但在企業(yè)回款不暢的情況下就無法滿足管理的需要了。
2、沒有建立應收賬款定期清查制度,長期不對賬。由于交易過程中貨物與資金流動在時間和空間上的差異以及票據(jù)傳遞、記錄等都有發(fā)生誤差的可能,所以債權債務的雙方就經濟往來中的未了事項進行定期對賬,可以明晰雙方的權利和義務。而現(xiàn)實中有的企業(yè)長期不對賬,有的即便是對了賬,也沒有形成合法有效的對賬依據(jù),只是口頭上的承諾,起不到應有的作用。
3、未建立壞賬核銷管理制度。有些企業(yè)對沒有收回的應收賬款長期掛賬,賬齡甚至多達十余年,而這部分資產其實早已無法收回。
(三)沒有建立完善的客戶信用制度。營銷過程中對客戶資信的調查和管理對應收賬款的回收具有很重要的作用。但該公司在商品銷售過程中,往往在未弄清客戶的資信程度的情況下,就急于和對方成交。這樣雖然使公司銷售額在不斷攀升,但是反而會出現(xiàn)少賺錢或賺不到錢,甚至賠本的現(xiàn)象。例如,未對客戶進行詳細的資信調查,就給對方發(fā)貨,待付款期限到時,對方無力付款,經調查才知該公司瀕臨破產,早已資不抵債了,結果給公司造成了巨大的損失,使公司的經營狀況陡然下滑。
(四)缺少應收賬款管理的直接責任者。應收賬款的直接責任者并不僅僅指個人,還包括相應的部門。很多公司的應收賬款的日常管理沒有專人負責,沒有建立一套合理的管理制度和程序。一方面是在向客戶賒銷產品或收回欠款的同時,沒有專人對其應收款項進行及時增添或勾銷。產生欠款后,催收工作沒有具體的措施,一般是由產品銷售人員負責催收,而銷售人員的精力往往顧不過來;另一方面財務人員對應收賬款的賬齡分析不夠詳細,這樣一來就不能及時發(fā)現(xiàn)問題,提前采取對策,盡可能減少壞賬損失。另一個主要原因是沒有明確由哪個部門來管理應收賬款,沒有建立起相應的管理辦法,缺少必要的內部控制,導致對損失的應收賬款無法追究責任。
(五)成本控制不精細。應收賬款是一種短期投資行為,是為了擴大銷售提高盈利而進行的投資。而任何投資都是有成本的,應收賬款投資也不例外。這就需要在應收賬款所增加的利潤和所增加的成本之間作出權衡。只有當應收賬款所增加的利潤超過所增加的成本時,才應當實施賒銷;如果應收賬款賒銷有著良好的盈利前景,就應當放寬信用條件增加賒銷量,否則就減少賒銷量。那么,與之相關的成本是一定要相應增加的,這就要求必須全面地計算與之相關的付現(xiàn)成本和機會成本。目前,我國很多的企業(yè)應收賬款的管理基本上還是粗放式的管理,沒有真正確立成本效益對比分析的精細管理辦法。
四、加強應收賬款管理的措施
(一)制定合理的信用政策。應收賬款賒銷的效果好壞,依賴于企業(yè)的信用政策,事前控制制定合理的信用政策,是加強應收賬款事前控制、提高應收賬款投資收益的重要措施。信用政策包括信用標準、信用條件和收賬政策三部分內容。
1、信用標準。這一標準決定了企業(yè)應收賬款的質量。不能過嚴或過松,權衡收益與風險,嚴松適度。符合企業(yè)信用標準的客戶,就給予賒銷,反之就拒絕賒銷。
2、信用條件。信用條件是指企業(yè)接受客戶信用訂單時所提出的付款要求,包括信用期限、折扣期限及現(xiàn)金折扣率。
3、收賬政策。其措施通常分為三個步驟:一是對拖欠、拒付賬款的客戶今后不再提供賒銷;二是通過信函、電話、傳真或派人催收欠款;三是通過法院裁決。
(二)建立健全內部控制制度
1、認真做好賒銷對象的資信調查。企業(yè)應廣泛收集有關客戶信用狀況的資料,并據(jù)此采用定性分析及定時分析的方法評估客戶的信用品質。客戶資料可通過直接查閱客戶財務報表或通過銀行提供的客戶信用資料取得,也可通過與該客戶的其他往來單位交換有關信用資料取得。在實際中,通常采用“5C”評估法、信用評估法等方法對已獲資料進行分析,取得分析結果后應注意或減少與信用差的客戶發(fā)生賒賬行為并對往來多、金額大或風險大的客戶加強監(jiān)督。
2、制定合理的賒銷方針。企業(yè)可借鑒西方對商業(yè)信用的理解,制定適合自己的可防范風險的賒銷方針。
3、建立賒銷審批制度。在企業(yè)內部應分別規(guī)定業(yè)務部、業(yè)務科長等各級人員可批準的賒銷限額,限額以上須報經上級或經理審批。這種分級管理制度使賒銷業(yè)務必須經過相關人員的授權批準,將其控制在合理的限度內。
4、強化應收賬款的單個客戶管理和總額管理。企業(yè)對與自己有經常性業(yè)務往來的客戶應進行單獨管理,通過付款記錄、賬齡分析表及平均收款期判斷個別賬戶是否存在賬款拖欠問題。如果賒銷業(yè)務繁忙,不可能對所有客戶都單獨管理,則可側重于總額控制。信用管理人員應定期計算應收賬款周轉率、平均收款期、收款占銷售額的比例以及壞賬損失率,編制賬齡分析表,按賬齡分類估計潛在的風險損失,以便正確估量應收賬款價值,并相應地調整信用政策。
5、建立銷售回款一條龍責任制。為防止銷售人員為了片面追求完成銷售任務而強銷盲銷,企業(yè)應在內部明確追討應收賬款不是財務人員而是銷售人員的責任。同時,制定嚴格的資金回款考核制度,以實際收到貨款數(shù)作為銷售部門的考核指標,每個銷售人員必須對每一項銷售業(yè)務從簽訂合同到回收資金全過程負責。這樣就可使銷售人員明確風險意識,加強貨款的回收。
(三)建立應收賬款臺賬管理制度。財務工作處于企業(yè)中樞地位,財務工作好壞直接影響企業(yè)經濟效益。為了降低應收賬款,財務部門要制定各種行之有效的規(guī)章制度,以防范資金風險。
1、做好基礎記錄。財務部門和銷售部門應分別做好各自的基礎記錄,包括企業(yè)對用戶提供的信用條件、用戶付款的時間以及目前尚欠款數(shù)額等情況,并進行定期的核對。
2、密切監(jiān)控應收賬款回收情況。財務部門可通過編制應收賬款賬齡分析表,定期對應收賬款進行清理,密切監(jiān)控應收賬款回收情況。
3、加強合同管理,對債務人執(zhí)行合同情況進行跟蹤分析,防止壞賬風險的發(fā)生。
(四)建立清收應收賬款的專門小組,落實獎懲責任制
1、成立由公司經理領導的,由各業(yè)務部門共同組成的應收賬款清收小組,明確清收小組各成員的職責。對到期的應收賬款,應當及時提醒客戶依約付款;對逾期的應收賬款,應當采取多種方式進行催收;對重大的逾期應收賬款,可以通過訴訟方式解決。
2、企業(yè)應落實內部催收賬款的責任,將應收賬款的回收與內部各業(yè)務部門的績效考核及其獎懲掛鉤。每季度按目標任務完成情況進行一次獎懲兌現(xiàn),年終匯總,按“誰經辦、誰收款、誰拿獎”的原則,及時考核、及時兌現(xiàn),讓經辦人員得到應有的獎勵。對于造成壞賬損失的業(yè)務部門和責任人員,企業(yè)應當按照內部管理制度扣減其獎勵工資。
3、對于原經辦人離開本單位的,接手人應承擔該款項的清收工作,成為責任人。
(五)加強往來款項管理,做到債權、債務明晰,積極做好陳賬清理工作。債權債務賬目不清是陳欠款清理難度大的一個重要原因,我們要積極加強往來賬的簽認工作,做到往來款項清晰,債權債務單位明確。
(作者單位:陜西財經職業(yè)技術學院)
主要參考文獻:
[1]畢颯.淺談企業(yè)應收賬款的管理對策[J].消費導刊,2007.8.
關鍵詞：應收賬款;影響;對策
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
文章編號：1672-3198（2011）06-0191-01
1 應收賬款概念界定
應收賬款是指企業(yè)因對外賒銷商品或提供勞務等經營活動，應向購貨企業(yè)或接受勞務的企業(yè)或個人收取的款項。廣義來講，應收賬款包括應收銷貨款、應收票據(jù)等。而賒銷，它是一種“先供貨，后收款”的信用銷售方式，它允許客戶在收到貨物以后的一定時期內再支付所欠貨款。應收賬款是企業(yè)在面對競爭時，為了促進銷售、減少存貨、增加收入而向購貨方提供的信用業(yè)務。
2 應收賬款對企業(yè)的影響
2.1 應收賬款對企業(yè)的積極影響
2.1.1 促進銷售，增加企業(yè)競爭力
隨著我國企業(yè)之間競爭的加劇，賒銷便成為企業(yè)促進銷售的一種重要方式。實際上，賒銷這種方式讓企業(yè)既銷售了產品，同時又向客戶提供了一個可以在有限的時期內無償使用資金。對于客戶將會有極大的吸引力。因此，采用賒銷的方式能夠提高企業(yè)市場占有率。
2.1.2 減少存貨，節(jié)約開支
當企業(yè)持有存貨時，是需要付出存貨的管理費、倉儲費、保險費等支出的，但是如果企業(yè)通過賒銷形成應收賬款就可以縮短存貨的庫存時間，這樣就節(jié)約了存貨的費用支出。
2.2 應收賬款對企業(yè)的消極影響
2.2.1 減少現(xiàn)金流入，引發(fā)財務危機
企業(yè)賒銷的背后是應收賬款的不斷上升，如果不能及時收回應收賬款，企業(yè)便會面臨財務危機。這將會導致企業(yè)現(xiàn)金流入減少，也就是我國許多企業(yè)常出現(xiàn)的“有利潤，無資金”的狀況。
2.2.2 增加壞賬風險
應收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風險上，由于不能及時的了解應收賬款的動態(tài)情況和對方企業(yè)的詳細情況，導致責任不明確。實際已成為壞賬但未作壞賬處理的情況相下，就會使企業(yè)存在潛在的資產損失，增加風險。
2.2.3 加速企業(yè)現(xiàn)金流出
企業(yè)進行賒銷的確能夠產生更多的利潤，但是并沒有讓企業(yè)的現(xiàn)金流入增加，相反，企業(yè)只能用有限的流動資金來支付各種稅費，加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。主要表現(xiàn)為：一、企業(yè)流轉稅的支出。應收賬款帶來了銷售收入，并沒有實際收到現(xiàn)金，而流轉稅是以銷售收入為計稅依據(jù)的，因此，企業(yè)必須按照銷售收入以現(xiàn)金繳納稅金。二、所得稅的支出。應收賬款產生了利潤，并沒有實際收到現(xiàn)金，而所得稅必須以現(xiàn)金繳納。
3 有效管理應收賬款的建議
3.1 制定科學的信用政策
企業(yè)的信用政策決定著應收賬款賒銷效果的好壞，因此企業(yè)應該制定科學的信用政策，對應收賬款進行適度和及時的控制。制定合理的信用政策是進行有效管理的前提和基礎。所謂信用政策，是企業(yè)對應收賬款管理所采取的原則性規(guī)定，它體現(xiàn)在以下幾個方面：
（1）制定合理的信用標準，是指企業(yè)愿意對客戶提供的最低標準的商業(yè)信用，也是企業(yè)對于可接受風險提供的基本判別標準。要求對方必須具備基本的條件，是控制應收賬款產生和確定應收賬款額度的手段之一。我們在交易之前應該對客戶信用信息進行廣泛的調查。強化客戶資信的管理，具體來講，可以建立客戶資信檔案，收集客戶信用信息，經常監(jiān)督和檢查客戶資信信息。也可以根據(jù)客戶的信用等級，確定合理的信用標準。
（2）采用合理的信用條件，是指企業(yè)允許客戶延期付款的若干條件。主要指信用期限，即付款期限，是指為客戶提供商業(yè)信用的最長付款期限，它與應收賬款的管理是密切相關的。適當?shù)匮娱L信用期限能夠擴大銷售量，一般情況下，信用期限越長，越有利于銷售，但與此同時，應收賬款余額增加，收期將會延長，壞賬損失隨之增加，資金周轉速度也變得緩慢，各有利弊。為了促使客戶盡早付款，企業(yè)也會同時附加現(xiàn)金折扣條件，企業(yè)決定是否提供以及提供多大程度的現(xiàn)金折扣，著重考慮的是提供折扣后所得的收益是否大于現(xiàn)金折扣的成本。
（3）確定合理的信用額度，是指企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力等情況給予的最高賒銷額度。通常情況下，企業(yè)都會按照銷售額度收取一定比例的現(xiàn)金，剩余的那一部分會采取分期付款或者賒銷。信用額度，實際上是企業(yè)愿意對某一個客戶承擔的最大風險，合理的確定信用額度就會在可控的范圍內控制風險。確定合理的信用額度能夠有效地防止企業(yè)由于過度賒銷超過客戶的實際支付能力而使企業(yè)蒙受損失。
3.2 建立應收賬款監(jiān)控體系
針對企業(yè)應收賬款的特點，應該對應收賬款的賬齡指標進行嚴格的控制，應收賬款既要設置絕對指標，對總量、賬齡都要控制，同時也要設置相對數(shù)指標進行考核，而對業(yè)務部門的考核指標不應有量的控制。一是對賒銷發(fā)生監(jiān)控，賒銷監(jiān)控主要發(fā)生在接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。銷售單管理部門應該根據(jù)信用部門客戶動態(tài)管理系統(tǒng)提供的情況決定是否批準銷售。在記錄銷售和回收資金過程中，財務部門應將銷售數(shù)據(jù)和資金收回數(shù)據(jù)及時的反饋給信用管理部門，更新客戶動態(tài)資源系統(tǒng)。二是財務部門對應收賬款的管理分析。作為財務部門，應該定期對應收賬款的回收情況、賬齡情況進行分析而不能把所有的責任都交由信用管理部門。在分析中，財務部門應利用比較、比率、趨勢、結構等分析方法，分析逾期債權的壞賬風險以及對于財務狀況的影響，以便確定當前的銷售策路。
3.3 加強應收賬款的日常管理
對于已經發(fā)生的應收賬款，企業(yè)應進一步加強日常管理工作，采取必要的措施進行分析、控制及時發(fā)現(xiàn)問題，提前采取對策。
3.3.1 應收賬款的追蹤分析
當企業(yè)的應收賬款一旦形成的時候，企業(yè)就得開始考慮如何按期足額收回的問題。因此，在應收賬款到期前，企業(yè)應該對客戶進行跟蹤和監(jiān)督，從而確保客戶正常支付貨款，最大限度地降低壞賬損失的發(fā)生情況。通過對應收賬款的追蹤管理，和客戶經常保持聯(lián)系，就可以確定合理的討債方法。企業(yè)可以及時的提醒客戶付款的日期，催收賬款，讓客戶不會輕易推遲付款。企業(yè)可以改變債務形式，確定合理的利率，修改債務條件，給予延期，激勵客戶還款；接受債務人按照以低于市價的非貨幣性資產進行抵償。通過應收賬款的追蹤分析，可以提高應收賬款的回收率。
3.3.2 應收賬款的賬齡分析
企業(yè)已發(fā)生的應收賬款時間長短不一，有的尚未超過信用期，有的則逾期拖欠。一般來講，逾期拖欠時間越長，賬款催收的難度越大，成為壞賬的可能性就越高。因此，密切注意應收賬款的回收情況，是提高應收賬款首先效率的重要環(huán)節(jié)。應收賬款的賬齡分析，就是應收賬款賬齡結構的分析。通過賬齡的分析，企業(yè)可以掌握客戶的相關信息。
3.4 建立完善的壞賬準備制度
大量的應收賬款會增加產生壞賬的可能性。因此，企業(yè)應該建立完善的還賬準備制度。按照新的會計制度規(guī)定，企業(yè)因無法收回的應收賬款而產生的壞賬所造成的壞賬損失，只能采用備抵法，按期估計壞賬損失，計入當期費用；同時建立并提取壞賬準備，發(fā)生壞賬時，沖銷已計提的壞賬準備金和相應的應收賬款。
3.5 選擇對企業(yè)有利的結算方式
企業(yè)通常采用的結算方式有支票、銀行本票、銀行匯票、委托收款、托收承付、商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票等。企業(yè)選擇貨款的結算方式時，需要充分的了解每種結算方式的特點，并且需要充分調查客戶的資信情況，隨后再具體進行選擇，它是及時收回款項的關鍵因素。對于盈利能力強并且資信度好的客戶，企業(yè)可以適當?shù)姆艑捳撸捎梦惺湛罨蛘咄惺粘懈兜冉Y算方式；而對于盈利能力弱資信度差的客戶，企業(yè)應該選擇支票或者銀行承兌匯票。只有針對不同的客戶采用不同的結算方式，才能夠有效地降低應收賬款的風險。
3.6 建立健全內部控制制度
內部控制的效率和效果直接影響企業(yè)的健康發(fā)展，而應收賬款又是衡量企業(yè)是否良好營運的重要指標之一，因此企業(yè)應該建立以下內部控制關鍵環(huán)節(jié)：第一，不相容崗位分離制度。記賬人員與經濟業(yè)務事項的審批人員、經辦人員、財產保管人員的職責權限明晰并分離，以便相互制約。第二，建立暢通的溝通渠道。暢通的溝通渠道有利于上下級之間、不同部門之間信息交流的順利進行，可以保證信息及時、完整、透明的被傳遞和取得，有利于對應收賬款的監(jiān)控和預警。第三，建立獨立稽核，強化企業(yè)內部審計制度。
參考文獻
［1］雷雯.應收賬款管理、催收、回款與客戶關系維護［M］.北京:企業(yè)管理出版社，2006.
［2］王為.關于應收賬款管理的探討［J］.財經視點，2010,(9).
摘 要 報社作為新聞傳媒業(yè)的重要組成部分,在市場經濟的推動下得到了長足穩(wěn)健的發(fā)展,在正確引導社會輿論的同時,報社也在需求經濟效益的提高,實現(xiàn)社會效益和經濟效益的雙贏。報社經營收入的多樣化、復雜化,使得如何加強應收賬款的管理和控制,成為報社財務人員亟待解決的課題之一。本文從報社應收賬款管理面臨的問題和原因入手,提出了幾點完善報社應收賬款管理和控制的建議。
關鍵詞 報社 應收賬款 控制
一、報社應收賬款管理和控制存在的問題及原因分析
近年來,我國報社都非常重視加強財務管理建設,應收賬款管理和控制也取得了很大的進步,對報社經營和發(fā)展起到了積極的促進作用。但是由于受基礎資源及思想觀念等局限,報社應收賬款管理還存在較大的不足,與理想的管理控制狀況存在較大的差距,具體反映在以下四個方面。
(一)報社應收賬款管理人員風險意識薄弱,控制力不足
在現(xiàn)代社會激烈的競爭機制下,為了擴大廣告額,有些報社盲目地采取賒銷政策去擠占市場,只注重銷售額和銷售數(shù)量,忽視被客戶拖欠占用的流動資金不能及時收回資金的財務風險。目前大多數(shù)報社還沒有建立起完善的賒銷制度,事先未對付款人資信度作深入調查,未對應收賬款風險進行正確評估,未對形成的逾期應收賬款能否收回,收回多少進行合理的會計估計,造成應收賬款急劇增加,這些都給報社帶來了額外的經濟損失。
報社的風險意識沒有提高到應有的高度,沒有形成風險意識,更缺乏有效的風險管理機制。報社應收賬款管理和控制的效率,很大程度上取決于管理人員的責任感。如果內部財務人員應收賬款風險意識差,主觀上缺乏對應收賬款的控制力,錯誤地估計和判斷了應收賬款的風險事項,將加大應收賬款管理和控制控制的風險。
(二)報社應收賬款管理責任不夠明確,缺乏有效溝通
缺乏系統(tǒng)的應收賬款規(guī)章制度,沒有明確應收賬款的管理和控制責任,導致交易過程中資金流動、票據(jù)傳遞以及記錄等都可能發(fā)生誤差。未對資金往來中的未了事項按時核對,沒有形成合法有效的對賬依據(jù),加大了有關部門人員作弊的概率,從而形成了大量長期掛賬的應收賬款。報社應收賬款管理和控制過程中離不開信息與溝通,然而業(yè)務部門和財務部門之間沒有建立一套業(yè)務報告和反饋系統(tǒng)。部門之間缺乏有效溝通,業(yè)務聯(lián)系脫節(jié)。財務部門掌握了應收賬款財務處理和控制方法,但不了解客戶的具體資信情況。業(yè)務部門了解客戶情況,但難以對本部門的業(yè)務效益進行客觀的評價,簽訂合同時內容不夠嚴謹,有章難循。造成應收賬款信息傳遞的不充分,責任不明晰。
(三)報社應收賬款內部管理和控制系統(tǒng)不健全
首先,缺乏有效的客戶資信的調查與評價,未建立客戶資信檔案。資信程度分為五個方面,信用品質、償付能力、資本、抵押品、經濟狀況。未對其進行有效評估,可能導致給信用品質,付款能力和財務狀況不佳的客戶信用,增大應收賬款的風險系數(shù)。其次,沒有嚴格執(zhí)行簽訂合同,制定信用條件的規(guī)章制度,不能選取收益最大和壞賬風險最小的方案。長期不和欠款客戶對賬,不了解客戶的財務狀況的變動,不能有效防止客戶拖欠賬款。再次,應收賬款的日常管理不善,也給報社資金流動帶來危害。供求關系瞬息萬變,而應收賬款追蹤分析不充分,導致賒購變現(xiàn)率底。應收賬款逾期時間越長,越容易形成壞賬,不能定期分析應收賬款賬齡,提取的壞賬準備金不合理,以及缺乏逾期未結欠款的預警機制,不能及時催促業(yè)務部門收回賬款,都使應收賬款難度加大。
(四)報社應收賬款會計監(jiān)督薄弱
應收賬款久拖不決,使得管理費用的開支增大,從而增加了成本,造成的資金周轉困難也影響到報社經營的正常運轉。會計監(jiān)督是確保報社經濟活動按預期的經濟目標有效運行的重要方式。部分負責應收賬款財務人員的日常控制松懈、工作不嚴謹。財務部門未建立有效的應收賬款臺賬管理制度和應收賬款定期清查制度,不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題和錯誤。經營管理和財務監(jiān)督沒有有效配合,制度執(zhí)行乏力,追討欠款工作的權責不清,應收賬款問題累積。
二、完善報社應收賬款管理和控制的對策
應收賬款是企業(yè)的資金投放,是為了擴大業(yè)務和盈利而進行的投資,其產生原因是結算時間不一致和商業(yè)競爭。應收賬款管理作為企業(yè)營運資金管理的重要組成部分,已越來越引起報社管理人員的重視。筆者認為,可以從以下幾個方面來加強報社應收賬款管理和控制。
(一)提高報社應收賬款管理人員風險控制意識
隨著報業(yè)的逐步發(fā)展,報社收入也日趨多元化,從國家撥款為主轉變?yōu)槎喾N來源,如報紙發(fā)行收入、廣告收入、其他經營收入以及固定資產清理變現(xiàn)收入等,這相應也增強了應收賬款的財務風險。應收賬款是為了擴大銷售和盈利而進行的資金投放。因此應加強相關部門的風險管理和控制意識,特別是提高報社高級管理人員對應收賬款風險的重視程度。以使應收賬款的管理人員有足夠的權限,做好應收賬款的管理工作。財務部門真正起到參謀和決策助手的作用,進而使報社能通過企業(yè)化經營來實現(xiàn)自收自支、自負盈虧和自我發(fā)展。
(二)明確報社應收賬款管理責任,加強信息溝通
由誰來管理應收賬款,是應收賬款管理關鍵問題,它決定了應收賬款管理的權力和責任。簡單地歸由業(yè)務部門或財務部門都是不適當?shù)摹召~款作為信用管理的核心,應認真組織各個部門的相關人員,專門調查了解客戶的資信程度,研究報社的業(yè)務策略,完善合同及其它書面約定,建立起適合報社業(yè)務特點的信用管理制度。在這個過程中要發(fā)揮各部門的優(yōu)勢,特別是業(yè)務部門對客戶資信的掌握情況和財務部門對應收賬款的專業(yè)財務分析,明確各部門責任和審批權限,分別確定相關人員的權限范圍。各部門各崗位人員的職責權限的設置分工和工作標準,既要相互牽制,又要相互監(jiān)督。
為加速報社資金周轉,降低應收賬款風險,報社必須加強應收賬款管理信息的內部溝通,各相關部門通力配合,建立內部考核責任制,使各項制度行之有效。
(三)完善應收賬款內部管理和控制系統(tǒng)
首先,應控制應收賬款政策、應收賬款發(fā)生額度和頻率,從源頭上解決報社應收賬款問題。應收賬款政策主要包括信用標準、信用條件和收款政策,是報社影響銷售的可控因素之一,是財務政策的重要組成部分。報社在采用賒銷方式時,依據(jù)客戶的資信情況,對應收賬款進行控制,從控制應收賬款的角度出發(fā),對一般的客戶采用現(xiàn)款交易的政策,對信用等級較高的客戶,可延長信用周期,適當放寬信用條件,采用分期付款及賒銷和現(xiàn)金折扣等方式。但應要求客戶出具蓋有法人印章的還款計劃等書面承諾,以備為日后付諸法律手續(xù)做好必要的證據(jù)準備。這些政策是建立在對資信客觀評價的基礎上,報社要強化信用管理,建立完善的信用管理制度。
其次,強化報社日常應收賬款額監(jiān)督和管理建立,完善的應收賬款管理制度。簽訂相關業(yè)務合同必須遵守法律和政策,堅持互利平等、協(xié)商合作的原則。根據(jù)報社收入的實際情況和賒銷客戶的信息,動態(tài)調整信用政策和信用額度,以適應報社業(yè)務的發(fā)展需要。認真做好應收賬款賬齡分析表,跟蹤分析逾期欠款,按風險程度對應收賬款進行分類。報社財務人員認真審核原始憑證,正確編制記賬憑證,詳細地記錄客戶名稱、摘要及金額,便于日后核查和催收欠款。正確登記相關賬簿,確保應收賬款明細賬準確地反映欠款客戶的情況和應收賬款賬簿安全完整。財務部門定期做好日常清點工作并向賒銷客戶寄送對賬單,認真核對明細賬內容及余額,發(fā)現(xiàn)問題,查明原因,及時調整。
第三,財務部門及時做好逾期賬款的清對和催收工作。制定合理的收款政策,收款政策是結合客戶的資信度和具體情況,向客戶收取逾期未付的應收賬款的政策。一般來說,報社為減少壞賬損失,欠款達到一定期限或客戶在生產經營中發(fā)生問題時,應及時向欠款客戶寄發(fā)應收賬款對賬單,催促業(yè)務部門人員采取有效的收款方式,加強收款力度,提高收款效率,確保應收賬款的回籠速度。依據(jù)建立的客戶檔案,掌握好寬嚴程度,可設立專門負責催討欠款的人員,解決好造成客戶拒付應收款項的商業(yè)爭端。必要時也可以借助法律手段,提起法律訴訟,維護報社利益。嚴格審批制度,對未經報社領導批準的逾期賬款,對相關人員進行一定的經濟處罰。
大膽嘗試合理轉移應收賬款風險的措施,金融機構有其資金的優(yōu)勢,報社可以使用其來轉移應收賬款風險,如應收賬款的無追索權讓售、為特定的應收賬款買保險、獲得第三方擔保等方式。
(四)強化應收賬款會計監(jiān)督制度,嚴格控制往來賬目
按照遵循謹慎性原則,報社財務部門應做好應收賬款的賬務處理工作,按時了解分析應收賬款的余額和賬齡等情況,與客戶進行應收賬款的對賬核對。建立健全壞賬準備金制度,充分估計和計提壞賬準備,做好工作應對可能發(fā)生的壞賬損失。報社內部應收賬款會計監(jiān)督制度可以采用分層控制來執(zhí)行,從報社管理層到財務部門領導班子再到具體負責應收賬款核算的會計人員都應參與到應收賬款會計監(jiān)督工作中來。報社管理控制層參與應收賬款的重大財務決策和審批。財務部門領導負責對報社應收賬款會計監(jiān)督的規(guī)則制定、控制、協(xié)調、考核工作,采用授權簽批的審查制度。具體負責應收賬款核算的會計人員應遵守內部應收賬款會計監(jiān)督的規(guī)章制度,做好財務原始記錄,按時反饋應收賬款的信息。
報社應收賬款管理和控制是一個復雜系統(tǒng),管理方法應做到具體情況具體分析。加強客戶信用管理和監(jiān)督,明確職責,確保報社應收賬款管理和控制政策的落實和實施。
三、結論
隨著報社經營的不斷發(fā)展,對內部財務會計管理的要求也越來越高。應收賬款的管理和控制,對于報社的財務制度是至關重要的。它直接影響到報社經營的現(xiàn)金流量和經營利潤以及融資能力。目前我國的社會信用基礎還比較薄弱,建立和完善應收賬款管理和控制系統(tǒng),才能有效遏制壞賬的增加,提高報社抵御財務風險的能力和財務核心競爭能力,使報社經營處于不敗之地,保障報社的外部形象和長遠持續(xù)發(fā)展。
參考文獻:
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摘要：隨著我國經濟發(fā)展與市場競爭加劇，企業(yè)不斷運用應收賬款使自己立于不敗之地，但同時也面臨著應收賬款帶來的隱患。隨著市場環(huán)境的完善和商業(yè)信用的普及，怎樣合理利用好應收賬款擴大銷售的作用，同時避免占用企業(yè)過多資源導致財務風險顯得尤為重要。
關鍵詞 ：應收賬款；核算管理；控制風險
隨著我國經濟的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)面對的競爭不斷加劇，一些企業(yè)紛紛采取各種銷售措施，對外賒銷產品和勞務，造成應收賬款項目大量出現(xiàn)。應收賬款在一定程度上給企業(yè)帶來好處的同時，也為企業(yè)的日常經營帶來了隱患。所以企業(yè)必須加強應收賬款的核算和管理手段,完善應收賬款管理內部控制制度,改善管理觀念。
一、應收賬款的功能以及在管理中的目標
（一）應收賬款的功能
1.促進銷售的功能
賒銷和現(xiàn)銷是企業(yè)銷售產品和提供勞務的兩種基本方式。企業(yè)最理想的售貨方式是現(xiàn)銷，因為現(xiàn)銷方式能夠保持會計上的現(xiàn)金流量與真實現(xiàn)金流量的一致，避免了不必要的資金占用，也沒有壞賬損失，降低了財務風險。并且立刻收回的貨款可以進行再投資，取得收益。但是，在激烈的市場競爭環(huán)境下，僅僅依靠現(xiàn)銷方式是不切實際的。相比之下，企業(yè)運用賒銷方式在銷售商品的同時，向買方提供了可以在一定期限內無償使用的資金，為買方節(jié)約了資金使用的成本，從而加強了企業(yè)的市場競爭力。因此，賒銷方式作為一種重要的銷貨方式，對于企業(yè)銷售產品、開拓和占領市場具有重要意義。
2.減少存貨功能
賒銷銷售商品可以加速產品被社會認可的實現(xiàn)，使企業(yè)創(chuàng)造的價值加速轉化為收入，就可以較快將資金投入到下一個價值創(chuàng)造過程。因此可以降低產成品存貨的管理費用、倉儲費用以及其他各方面的存貨支出。
（二）應收賬款管理與核算的目標
賒銷方式在擴大競爭力、減少存貨方面優(yōu)勢巨大。相對于現(xiàn)銷方式，賒銷方式現(xiàn)金流量與真實現(xiàn)金流量的不匹配，必然導致資金拖欠，進而產生壞賬損失的可能性也大大增加，對企業(yè)產生潛在威脅。并且，應收賬款也會造成資金占用和后續(xù)監(jiān)管、收賬費用的增加。因此，企業(yè)應收賬款管理的目標是：發(fā)揮應收賬款的優(yōu)勢，并盡可能降低應收賬款的機會成本，減少壞賬損失和收賬費用，并控制其所產生的風險。
二、企業(yè)應收賬款管理與核算中存在的問題
（一）應收賬款管理與核算的重視程度不夠
目前我國許多企業(yè)管理者由于文化水平、管理水平的限制，認知上還存在一定的局限性，往往以為憑借個人的直接觀察、經驗管理就可以很好地全面控制應收賬款，不必依靠各種現(xiàn)代化的管理技術、管理方法對應收賬款進行事前、事中、事后的控制。對應收賬款的重視程度不夠，認為應收賬款的數(shù)目不是很大，不必浪費過多的時間精力對其進行管理。
而大多數(shù)的財務人員對應收賬款的核算與管理也不到位。對應收賬款的確認與核算標準不清晰，與實物銷售不匹配，應收賬款入賬之后也沒有進行適當?shù)谋O(jiān)督與管理，重視程度不夠，從而不能為管理者提供良好的應收賬款管理的建議。
（二）應收賬款管理與核算缺乏完善的內部控制制度
嚴密的內部控制制度在應收賬款管理與核算中不可或缺。完善的內部控制將應收賬款限制在一定的范圍之中，使其利用最小的成本發(fā)揮最大的效用。完善的內部控制制度貫穿于整個應收賬款發(fā)生的事前、事中、事后的過程之中，包括應收賬款事前的賒銷制度、信用政策，事中的商品發(fā)出、會計核算，以及事后的監(jiān)督控制與收賬制度。許多企業(yè)都缺乏相應的完善的內部控制制度，使得應收賬款的管理自由散漫，混亂不堪。而有些企業(yè)就算有一套嚴密的內部控制制度，但是在應收賬款的發(fā)生過程中卻沒有積極地實施，空談制度，難成完整的體系。
三、企業(yè)加強應收賬款管理與核算的建議
（一）企業(yè)要樹立正確觀念，提高對應收賬款的重視程度
企業(yè)的盈利觀念要根據(jù)自己的產品、市場以及自身的情況不斷改進，并制定比較適當?shù)漠a品銷售方案。認清楚自身的優(yōu)勢與劣勢，將賒銷業(yè)務控制在一定的范圍之中，不要為擴大銷售，追求會計利潤，將大量資金長期滯留在應收賬款之上，影響企業(yè)正常的生產經營活動和資金的有效使用。并且，企業(yè)的管理者也應本著“現(xiàn)金為王”的理念，改變銷售人員和財務人員對應收賬款的風險控制意識，摒棄傳統(tǒng)的重視銷量而忽視實際現(xiàn)金流的陳舊觀念。
（二）完善企業(yè)應收賬款管理與核算的內部控制體系
1.應收賬款事前內控制度建設
規(guī)范應收賬款的授權機制。授權機制是指企業(yè)在處理經濟業(yè)務時必須經過授權批準，以便進行控制，它主要解決分級管理問題。
對應收賬款賒銷額度控制。應收賬款賒銷額度是指企業(yè)允許客戶賒銷的最大額度。控制賒銷額度是加強內部控制和日常管理的重要手段。額度是根據(jù)企業(yè)在當前市場環(huán)境下，所能承受的最適當風險。企業(yè)應結合應收賬款控制總量和客戶資信情況等制定適當?shù)膽召~款賒銷額度，對不同等級的客戶區(qū)別對待。
制定合理有效的信用政策。信用政策包括信用標準、信用條件和收賬政策三方面內容。信用標準提供了客戶獲得企業(yè)商業(yè)信用所應具備的最低條件，適當?shù)男庞脴藴视欣谄髽I(yè)市場競爭力的提高和銷售收入的擴大，并將壞賬損失風險與收賬費用控制在合理范圍內。信用條件是對回款時間和金額的具體要求，是日后應收賬款收回的依據(jù)。收賬政策是當客戶違反信用條件，甚至拒絕付款時企業(yè)所采取的收賬策略與措施。
2.應收賬款事中內控制度建設
完善商品發(fā)出和審查銷售合同程序。多數(shù)情況下，應收賬款回收困難都是因為合同規(guī)定與發(fā)出商品在質量或數(shù)量上的不一致導致的。完善商品發(fā)出和審查合同程序，有利于保證銷售的商品與合同所規(guī)定的要求一致，避免日后糾紛。
加強會計核算，完備手續(xù)。運用一致可比的會計確認、計量、入賬的程序，并保證會計記錄與實際發(fā)生相一致，完善手續(xù)以備日后查看。
3.應收賬款事后內控制度建設
加強應收賬款追蹤分析。即在應收賬款期間跟蹤分析企業(yè)的財務狀況和信用品質的變化，及時上報主管部門，評價應收賬款回收率，制定下一步的計劃，將損失降到最低。
加強應收賬款賬齡分析。賬齡分析就是核查應收賬款各期限的結構，查看各賬齡的應收賬款的余額占應收賬款總計余額的比重。因此，對不同拖欠時間的賬款及不同信用品質的客戶采用不同的收賬方法，制定不同的收賬方案。
參考文獻：
[關鍵詞]應收賬款 融資 管理
商業(yè)信用可以幫助企業(yè)拓展市場、降低整體經營成本、幫助企業(yè)更好的融資,但是,隨著商業(yè)信用的發(fā)展也帶來很多問題,比如企業(yè)的應收賬款問題,導致企業(yè)的呆賬和壞賬較多,使得企業(yè)的經營陷入困境,甚至威脅企業(yè)生命。同時,企業(yè)應收賬款管理不力也會導致企業(yè)融資方面存在問題。企業(yè)要想做大、做強僅做好生產經營是不夠的,還必須不斷完善企業(yè)投資、融資和應收賬款管理等資本運作手段,這樣才能真正增強企業(yè)的實力,促進企業(yè)長遠發(fā)展。
一、企業(yè)應收賬款管理及融資存在問題原因分析
1、企業(yè)應收賬款管理存在問題原因分析
影響企業(yè)應收賬款管理的問題很多,主要存在以下幾個方面的原因:(1)企業(yè)的管理水平存在問題。由于企業(yè)在制定企業(yè)的信用政策上制度不完善,而且在執(zhí)行的過程中隨意性比較強,沒有充分認識到應收賬款存在的風險性,沒有建立一套對應收賬款管理的制度。由于企業(yè)的本身管理機制的不健全導致企業(yè)在處理應收賬款管理上處置不合理。(2)沒有充分認識應收賬款的本質。企業(yè)沒有注意到應收賬款帶來好處的同時還隱藏著嚴重的風險。由于應收賬款是企業(yè)給債務人的一項短期無息貸款,無形中占據(jù)了企業(yè)的大量流動資產,有可能導致企業(yè)的資金鏈的斷裂使得企業(yè)的生產經營陷入困境。另外,由于市場環(huán)境的不斷變化,使得企業(yè)的應收賬款可能無法被收回。(3)企業(yè)競爭環(huán)境惡化。由于市場環(huán)境的競爭機制不合理,以及應收賬款法律建設不完善、信貸政策的變化,迫使企業(yè)為了在競爭中不斷提升企業(yè)的市場份額采用賒銷方式,而沒有從提高產品質量和服務上進行改進,加之信用體制的不完善沒有良好的機制對客戶進行信用度量。為了贏得客戶,企業(yè)管理者不愿意惡化與客戶的關系,或者不愿耗費人力、時間上門催討,也就更難以想象通過法律手段來保護自己的正當利益,導致很多企業(yè)都陷入債務危機。
2、企業(yè)融資管理存在問題原因分析
企業(yè)的融資是企業(yè)經營管理中的重要一環(huán),為了保證企業(yè)能夠有持續(xù)發(fā)展的動力就必須不斷加強企業(yè)的融資管理。目前,很多企業(yè)都面臨融資難的問題,其原因可以歸結為以下幾個方面:(1)企業(yè)自身存在融資缺陷。很多企業(yè)的財務制度不健全,使得企業(yè)具有的信譽等級不高。很多企業(yè)一旦遇到經濟困難時,就會采用拖欠貸款利息的方式,這樣就給企業(yè)下一次向金融機構貸款造成了隱患,使得企業(yè)貸款陷入困境。另外,企業(yè)治理結構不合理,產權不明確以及企業(yè)的信用等級障礙使得企業(yè)在融資中遇到很多困難。(2)企業(yè)融資的信息不對稱。由于金融市場的融資的信息不對稱以及在融資過程中不能形成規(guī)模效應導致交易成本高等因素的影響使得企業(yè)面臨更多的問題。由于信息不對稱使得企業(yè)的融資渠道狹窄,使得資金有效供給減少,使得真正的資金供求關系沒有有效的體現(xiàn)。(3)我國在企業(yè)融資制度上還不完善。目前,我國的信用擔保體系不健全、不規(guī)范,使得擔保行業(yè)處于無人管理的狀態(tài);法律制度安排中缺乏對信貸人權利的保護;融資體系缺失,創(chuàng)新不足,由于在企業(yè)融資過程中不同行業(yè)企業(yè)所受的待遇是不同的,制度上就給一些企業(yè)融資帶來困難,影響企業(yè)在融資過程中的有效性和可得性。
二、完善企業(yè)應收賬款管理的措施
1、完善企業(yè)應收賬款日常管理
首先,完善企業(yè)應收賬款管理的事前控制。企業(yè)在加強應收賬款管理之前,要先將企業(yè)應收賬款持有量進行合理界定,通過分析企業(yè)的整體情況確定企業(yè)的一個最佳應收賬款持有額度,使得企業(yè)在擴大銷售與控制持有成本之間得到平衡。其次,加強企業(yè)應收賬款管理的事中控制。企業(yè)要不斷加強應收賬款的日常管理,依據(jù)應收賬款的性質不同進行有針對性的控制。企業(yè)可以通過對單個客戶管理和對應收賬款總額管理進行控制。通過對單個客戶管理能夠及時了解客戶付款的及時程度,更好的確定客戶的信用等級,為以后工作打下基礎。通過應收賬款總額管理可以確保企業(yè)的整體應收賬款管理處于控制之下,促使企業(yè)及早行動提高企業(yè)應收賬款回收率。最后,加強企業(yè)應收賬款管理的事后處置。由于很多企業(yè)及時具有有效應收賬款管理體系也不能保證就不會發(fā)生呆賬和壞賬。因此,企業(yè)必須要不斷完善和拓展企業(yè)在應收賬款處置方面的能力。
2、完善企業(yè)應收賬款處置措施
當企業(yè)發(fā)生了逾期不能收回的應收賬款時,除了通過法律途徑來解決外,企業(yè)也可以通過其他的形式進行解決。可以采取的措施有:(1)有效利用擔保。通過擔保形式,可以幫助沒有信用記錄的企業(yè)恢復信用。企業(yè)在擴大銷售過程中,需要使用信用銷售時,就可以通過由客戶或者第三方提供一定的財產作為其履約的擔保進行銷售。如果客戶不能償還應收賬款就可以從變賣抵押財產獲得相應的補償。通過擔保的形式就幫助企業(yè)在利用信用銷售時得到了相應權益的保障,降低企業(yè)應收賬款帶來的風險。但是,企業(yè)的信譽部門要對客戶或第三方提供的抵押物進行核實,防止該抵押物被多次抵押。(2)有效利用債務重組。企業(yè)通過利用債務重組的方法對應收賬款進行處置,可以大大提高企業(yè)處置應收賬款的能力。債務重組也可以分為多種形式包括貼現(xiàn)方式、債轉股、和以非現(xiàn)金資產償債等方式收回應收賬款。貼現(xiàn)方式是指企業(yè)資金匱乏而債務人無力償還全部債款,企業(yè)可以通過給債務人一定的折扣,回收應收賬款;債轉股指通過協(xié)商企業(yè)將應收賬款用股權的形式對債務人進行投資,以達到回收應收賬款的目的;以非現(xiàn)金資產償債是指債務人通過對非現(xiàn)金資產定價償還給債權人的企業(yè)。
三、完善企業(yè)融資管理的措施
1、完善企業(yè)融資的互保公司機制
由于目前我國在信用機制管理上還不完善,給企業(yè)融資也帶來了相應的問題。為了彌補企業(yè)信用機制的缺失,企業(yè)可以利用互保公司機制來解決企業(yè)的融資信用問題。互保機制的實質是不同企業(yè)或者機構聯(lián)合統(tǒng)一向銀行辦理集體融資的方式,通過這種方式可以提高企業(yè)貸款的資金規(guī)模,發(fā)揮貸款的規(guī)模效益降低貸款企業(yè)的營運成本。同時利用互保公司獲取國家相關的優(yōu)惠政策,也不會擾亂金融秩序。并且互保公司是從當?shù)氐慕洕l(fā)展為基礎的可以使得貸款的抵押、互保等方面更加符合當?shù)氐膶嶋H情況,既有利于控制風險,也有利于降低成本。互保公司可以吸納優(yōu)秀的企業(yè)入股,向政府申請補充基金和向銀行申請優(yōu)惠的信貸資金來保障其資金來源。
2、完善企業(yè)融資的融資體系
首先,要不斷加強企業(yè)的間接融資能力。商業(yè)銀行始終是企業(yè)融資的主要渠道,商業(yè)銀行要增強對企業(yè)的服務意識,不斷增強金融機構的對企業(yè)的扶持力度。同時企業(yè)要除銀行之外的融資能力,獲取間接融資。完善企業(yè)在經濟規(guī)模、網絡、成本、技術及管理方面的優(yōu)勢,提高企業(yè)的信用等級。其次,降低金融機構的準入門檻。企業(yè)融資困難主要體現(xiàn)在信貸制度難落實、金融機構存在腐敗現(xiàn)象,這些問題的主要原因是銀行的預算約束沒有被充分發(fā)揮。這就需要一些私人銀行進入該領域,來提高銀行之間的競爭,解決企業(yè)融資困難的問題。最后,建立多層次的資本市場體系可以有效解開資金相對過剩和資金相對緊缺并存的現(xiàn)象。通過建立的不同層次的資本體系可以培育多元化融資主體,包括對民間資本的規(guī)范和使用。
3、完善企業(yè)融資信用評價機制
通過完善對企業(yè)的信譽評價機制可以有效解決企業(yè)和金融機構之間的信息不對稱問題。首先,要完善企業(yè)信用評價指標的建立。要結合企業(yè)融資的實際情況,采用科學的方法,通過定性和定量相結合來對企業(yè)的信用進行有效的評價,作為銀行和其他金融機構給企業(yè)貸款的依據(jù)。其次,在有了評價指標體系后要完善獎懲措施。通過建立信用的獎懲機制來不斷增強企業(yè)對于信用機制的重視程度,加大對失信企業(yè)的懲罰力度,以提高其違信成本。對于信用程度好的企業(yè)可以放寬貸款政策,獲得利率上的優(yōu)惠;對于失信企業(yè)進行記錄并進行公示,加大其失信成本。
總之,企業(yè)應收賬款管理及融資問題的管理關系到企業(yè)的長遠發(fā)展,企業(yè)要重視和加強應收賬款的管理,從而有效提高企業(yè)的效益。另外,融資渠道的暢通是企業(yè)擴大規(guī)模、提高競爭力的基礎,因此,企業(yè)要不斷增信用等級提高企業(yè)獲得融資機會。
參考文獻:
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一、應收賬款的功能
應收賬款的功能就是它在生產經營過程中的作用。主要有一下方面：
1、擴大銷售，增加了企業(yè)的競爭力。在市場競爭比較激烈的情況下，賒銷是促進銷售的一種重要方式。企業(yè)賒銷實際上是向顧客提供了兩項交易：向顧客銷售產品以及在一個有限的時期內向顧客提供資金。在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業(yè)銷售新產品、開拓新市場具有更重要的意義。
2、減少庫存，降低存貨風險和管理開支。企業(yè)持有產成品存貨，要追加管理費、倉儲費和保險費等支出；相反，企業(yè)持有應收賬款，則無需上述支出。因此，當企業(yè)產成品存貨較多時，一般都可采用較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉化為應收賬款，減少產成品存貨，節(jié)約相關的開支。
二、應收賬款管理不善的弊端
1、降低了企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降。由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務損益產生、銷售稅金上繳及年內所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則可產生企業(yè)流動資產墊付股東年度分紅。企業(yè)因上述追求表面效益而產生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉，進而導致企業(yè)經營實際狀況被掩蓋，影響企業(yè)生產計劃、銷售計劃等，無法實現(xiàn)既定的效益目標。
2、夸大了企業(yè)經營成果。由于我國企業(yè)實行的記賬基礎是權責發(fā)生制（應收應付制），發(fā)生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，企業(yè)的帳上利潤的增加并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入。會計制度要求企業(yè)按照應收賬款余額的百分比來提取壞帳準備，壞帳準備率一般為3%-5%（特殊企業(yè)除外）。如果實際發(fā)生的壞帳損失超過提取的壞帳準備，會給企業(yè)帶來很大的損失。因此，企業(yè)應收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經營成果，增加了企業(yè)的風險成本。
3、加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷雖然能使企業(yè)產生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，主要表現(xiàn)為：
（1）企業(yè)流轉稅的支出。應收賬款帶來銷售收入，并未實際收到現(xiàn)金，流轉稅是以銷售為計算依據(jù)的，企業(yè)必須按時以現(xiàn)金交納。企業(yè)交納的流轉稅如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅以及城市建設稅等，必然會隨著銷售收入的增加而增加。
（2）所得稅的支出。應收賬款產生了利潤，但并未以現(xiàn)金實現(xiàn)，而交納所得稅必須按時以現(xiàn)金支付。
（3）現(xiàn)金利潤的分配，也同樣存在這樣的問題，另外，應收賬款的管理成本、應收賬款的回收成本都會加速企業(yè)現(xiàn)金流出。
4、對企業(yè)營業(yè)周期有影響。營業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時間，營業(yè)周期的長短取決于存貨周轉天數(shù)和應收賬款周轉天數(shù)，營業(yè)周期為兩者之和。由此看出，不合理的應收賬款的存在，使營業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響工資的發(fā)放和原材料的購買，嚴重影響了企業(yè)正常的生產經營。
5、增加了應收賬款管理過程中的出錯概率，給企業(yè)帶來額外損失。企業(yè)面對龐雜的應收款賬戶，核算差錯難以及時發(fā)現(xiàn)，不能及時了解應收款動態(tài)情況以及應收款對方企業(yè)詳情，造成責任不明確，應收賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失有可能使企業(yè)已發(fā)生的應收賬款該按時收的不能按時收回，該全部收回的只有部分收回，能通過法律手段收回的，卻由于資料不全而不能收回，直至到最終形成企業(yè)單位資產的損失。
三、應收賬款管理的目標
對于一個企業(yè)來講，應收賬款的存在本身就是一個產銷的統(tǒng)一體，企業(yè)一方面想借助于它來促進銷售，擴大銷售收入，增強競爭能力，同時又希望盡量避免由于應收賬款的存在而給企業(yè)帶來的資金周轉困難、壞帳損失等弊端。如何處理和解決好這一對立又統(tǒng)一的問題，便是企業(yè)應收賬款管理的目標。
應收賬款管理的目標，是要制定科學合理的應收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預計要擔負的成本之間做出權衡。只有當所增加的銷售盈利超過運用此政策所增加的成本時，才能實施和推行使用這種信用政策。同時，應收賬款管理還包括企業(yè)未來銷售前景和市場情況的預測和判斷，及對應收賬款安全性的調查。如企業(yè)銷售前景良好，應收賬款安全性高，則可進一步放寬其收款信用政策，擴大賒銷量，獲取更大利潤，相反，則應相應嚴格其信用政策，或對不同客戶的信用程度進行適當調整，確保企業(yè)獲取最大收入的情況下，又使可能的損失降到最低點。
企業(yè)應收賬款管理的重點，就是根據(jù)企業(yè)的實際經營情況和客戶的信譽情況制定企業(yè)合理的信用政策，這是企業(yè)財務管理的一個重要組成部分，也是企業(yè)為達到應收賬款管理目的的必須合理制定的方針策略。
四、公司應收賬款問題的解決辦法
應收賬款管理工作做的好，首先應建立完善的應收賬款管理制度。信用政策是應收賬款管理制度的主要組成部分，包括信用標準、信用條件和收賬政策三個方面。信用標準是企業(yè)同意向用戶提供商業(yè)信用而提出的基本要求。通常以預期的壞賬損失率作為判別標準。如果企業(yè)的信用標準較嚴，只對信譽很好、壞賬損失率很低的用戶給與賒銷，則會減少壞賬損失，減少應收賬款的機會成本，但這可能不利于擴大銷售量，甚至是銷售量減少；反之，如果信用標準交款，雖然會增加銷售，但會相應的增加壞賬損失和應收賬款的機會成本。信用條件是指企業(yè)要求用戶支付賒銷款項的條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。信用期限是企業(yè)為用戶規(guī)定的最長付款時間，折扣期限是為用戶規(guī)定的可享受現(xiàn)金折扣的付款時間，現(xiàn)金折扣是在用戶提前固款是給與的優(yōu)惠。提供比較優(yōu)惠的信用條件能增加銷售量，但也會帶來應收賬款機會成本、壞賬成本、現(xiàn)金折扣成本等額外的負擔。收賬政策是指信用條件被違反時，企業(yè)采取的收賬策略。企業(yè)如果采用較積極的收賬政策，可能會減少應收賬款成本，減少壞賬損失，但要增加收賬成本。如果采用較消極的收賬政策，則可能會增加應收賬款成本，增加壞賬損失，但會減少收賬費用。在制定收賬政策時，應權衡增加收賬費用與減少應收賬款機會成本和壞賬損失之間的得失。合理的信用政策應把信用標準、信用條件、收賬政策結合起來，考慮三者的綜合變化對銷售額、應收賬款機會成本、壞賬成本和收賬成本的影響。
根據(jù)應收賬款管理制度，針對在企業(yè)應收賬款分析中發(fā)現(xiàn)的問題采取相應的辦法，解決公司在應收賬款回收中出現(xiàn)的問題，加快公司的資金循環(huán)，提高資金利用效率，實現(xiàn)企業(yè)的效益目標。
1、加強應收賬款的日常管理工作
公司在應收賬款的日常管理工作中，有些方面做得不夠細，比如說，對用戶信用狀況的分析，賬齡分析表的編制等。具體來講，可以從以下幾方面做好應收賬款的日常管理工作：(1)做好基礎記錄，了解用戶（包括子公司）付款的及時程度，基礎記錄工作包括企業(yè)對用戶提供的信用條件，建立信用關系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級變化等，企業(yè)只有掌握這些信息，才能及時采取相應的對策。(2)檢查用戶是否突破信用額度。企業(yè)對用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務總額是否突破了信用額度。（3）掌握用戶已過信用期限的債務，密切監(jiān)控用戶已到期債務的增減動態(tài)，以便及時采取措施與用戶聯(lián)系提醒其盡快付款。(4)分析應收賬款周轉率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平，企業(yè)可通過該項指標，與以前實際、現(xiàn)在計劃及同行業(yè)相比，借以評價應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。(5)考察拒付狀況，考察應收賬款被拒付的百分比，即壞帳損失率，以決定企業(yè)信用政策是否應改變，如實際壞賬損失率大于或低于預計壞帳損失率，企業(yè)必須看信用標準是否過于嚴格或太松，從而修正信用標準。(6)編制賬齡分析表，檢查應收賬款的實際占用天數(shù)，企業(yè)對其收回的監(jiān)督，可通過編制賬齡分析表進行，據(jù)此了解，有多少欠款尚在信用期內，應及時監(jiān)督，有多少欠款已超過信用期，計算出超時長短的款項各占多少百分比，估計有多少欠款會造成壞賬，如有大部分超期，企業(yè)應檢查其信用政策。
2、加強應收賬款的事后管理
收賬管理包括如下兩部分工作：(1)確定合理的收賬程序，催收賬款的程序一般為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動前應考慮成本效益原則，遇以下幾種情況則不必：訴訟費用超過債務求償額；客戶抵押品折現(xiàn)可沖銷債務；客戶的債款額不大，可能使企業(yè)運行受到損害；后收回賬款的可能性有限。(2)確定合理的討債方法。若客戶確實遇到暫時的困難，經努力可東山再起，企業(yè)幫助其渡過難關，以便收回賬款，一般做法為進行應收賬款債權重整：接受欠款戶按市價以低于債務額的非貨幣性資產予以抵償；改變債務形式為"長期應收款"，確定一個合理利率，同意用戶制定分期償債計劃；修改債務條件，延長付款期，甚至減少本金，激勵其還款；在共同經濟利益驅動下，將債權轉變?yōu)閷τ脩舻?長期投資"，協(xié)助啟動虧損企業(yè)，達到收回款項的目的。如客戶已達到破產界限的情況，則應及時向法院，以期在破產清算時得到部分清償。針對故意拖欠的討債，可供選擇的方法有：講理法；惻隱術法；疲勞戰(zhàn)法；激將法；軟硬術法。
3、應收賬款核算辦法和管理制度
應收賬款賬戶中子公司欠款額占總額的60.42%，加強公司內部的財務管理和監(jiān)控，改善應收賬款核算辦法和管理制度，解決好公司與子公司間的賬款回收問題，下面從幾個方面給出一些建議：(1)加強管理與監(jiān)控職能部門，按財務管理內部牽制原則。該公司在財務部下設立財務監(jiān)察小組，由財務總監(jiān)領導配置專職會計人員，負責對營銷往來的核算和監(jiān)控，對每一筆應收賬款都進行分析和核算，保證應收賬款賬賬相符，同時規(guī)范各經營環(huán)節(jié)要求和操作程序，使經營活動系統(tǒng)化規(guī)范化。(2)改進內部核算辦法。分別針對不同的銷售業(yè)務，如公司與購貨經銷商直接的銷售業(yè)務，辦事處及銷售網點的銷售業(yè)務，公司供應部門和貿易公司與欠公司貨款往來單位發(fā)生的兌銷業(yè)務，產品退貨等，分別采用不同的核算方法與程序以示區(qū)別，并采取相應的管理對策。(3)對應收賬款實行終身負責制和第一責任人制。誰經手的業(yè)務發(fā)生壞帳，無論責任人是否調離該公司，都要追究有關責任。同時對相關人員的責任進行了明確界定，并作為業(yè)績總結考評依據(jù)。(4)定期或不定期對營銷網點進行巡視監(jiān)察和內部審計。防范因管理不嚴而出現(xiàn)的挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問題降低風險。(5)建立健全公司機構內部監(jiān)控制度。針對應收賬款在賒銷業(yè)務中的每一環(huán)節(jié)，健全?κ照絲畹哪誆靠刂浦貧取Eπ緯梢徽墜娣痘畝雜κ照絲畹氖慮翱刂啤⑹輪鋅刂啤⑹潞罌刂瞥絳頡?BR>
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一、報業(yè)應收賬款存在之合理性分析
法言之語，存在即合理，報業(yè)應收賬款存在有其合理性基因。應收賬款是指因銷售商品、提供勞務而形成的應收款項，是企業(yè)流動資產的一個重要項目，是一項外置資產，只有變現(xiàn)后才能參與到本單位再生產過程，產生新的收益。市場經濟是法治經濟，也是信用經濟，應收賬款作為信用經濟的一部分，是社會進步的體現(xiàn)。報業(yè)為了更好生存，發(fā)揮主流媒體作用，在日趨慘烈的市場競爭下，擴大產品和服務銷售、提升市場占有率和實現(xiàn)發(fā)展多元化等報業(yè)集團戰(zhàn)略目標，大量商業(yè)信用的運用，導致應收賬款增加。同時營銷人員只重視營銷業(yè)務量的提升，而忽視應收賬款資金回籠，以及缺乏有效應收賬款管理制度等都會產生及增加應收賬款。但應收賬款是把雙刃劍，報業(yè)集團要良性快速發(fā)展，當對其加強管理，將之控制在合理范圍內。
二、報業(yè)應收賬款管理存在的問題梳理
當前我國不少報社對應收賬款采取各式各樣的管理，有的確實能起一時之效，但也存在不少問題：
1.報業(yè)經營理念不明確
現(xiàn)代企業(yè)制度下，報業(yè)享有充分的自和經營權，然而由于缺乏相應的約束和引導機制，其經營理念不明確，受領導個人意志影響較大，有的表現(xiàn)為過分追求短期高收入、高利潤，盲目實施多元經營、多方位投資，增加了應收賬款管理成本，減少了企業(yè)流動資金，導致企業(yè)利潤降低，收入負增長，甚至資金鏈斷裂導致破產。
2.管理制度不健全
報業(yè)對應收賬款缺乏完善而有效的內部管理制度，應收賬款鏈條上的各部門之間缺乏互相稽核、監(jiān)控的責任制度，出現(xiàn)問題后，部門間互相推諉或扯皮，特別是營銷部門和財務部門配合不緊密，營銷部門只注重營銷，財務部門則只管記賬，不能積極主動向銷售部門提供對方單位的欠款情況。營銷和收款環(huán)節(jié)基礎工作不牢，相關文件依據(jù)、憑據(jù)記錄保留不完整，財務部門與業(yè)務部門賬務核對不及時，造成財務賬面應收賬款余額長期掛賬而無人清收。再者，很多報業(yè)財務部門對應收賬款賬目管理不清，缺乏與客戶對賬、溝通的積極性。一旦遇到特殊情況，拿不出有力證據(jù)追討欠款，導致訴訟時效超限，企業(yè)利益得不到法律有效保護，給單位帶來巨大損失。一些企業(yè)成立討賬機構，但對討賬人員缺乏有效管理，使收回的資金長期滯留在個人手里，嚴重威脅企業(yè)資金安全性。
3.營銷考核機制不合理
目前，報業(yè)營銷考核責任機制設置不太合理，其科學性有待考量，業(yè)務人員營銷激勵機制有余，收款力度不足。營銷業(yè)務人員的目標和能力在于銷售而不在于收款，盲目放賬使銷售額上去了，但收款力度的不足卻往往給單位帶來更多更嚴重的呆賬、壞賬損失。雖然由營銷部門承擔收賬職責改變了應收賬款無人管理的狀況，但效果并不理想，很多企業(yè)反而存在更多應收賬款，增加了拖欠風險。
4.責任落實不到位
報業(yè)中對應收賬款管理措施不力，管理責任落實不到位，存在有章不循，執(zhí)法不嚴，營銷部門和財務部門各司其職，溝通不夠造成工作脫節(jié)，無人對應收賬款管理真正負責，因此也無人對收款問題承擔責任。單位整體上對客戶所欠的應收賬款數(shù)額、賬齡及增減情況不明，相關人員法律意識、風險意識薄弱，不能根據(jù)客戶欠款情況進行分類建檔，對應收賬款不能及時清收，或者前清后欠，屢禁不絕，包袱越背越重，最終導致企業(yè)出現(xiàn)呆賬、壞賬、死賬。
5.對客戶資信狀況缺乏有效評估
企業(yè)對往來客戶的資信狀況進行科學分析與評估是從源頭上扼制應收賬款增加和形成壞賬的重要途徑，但目前很多企業(yè)為了占領市場，對客戶不加以選擇，對客戶的信譽度、付款能力、財務狀況等缺乏必要的科學分析和評估，不能針對不同的往來客戶制定不同的信用政策，使企業(yè)的應收賬款收款期延長，資金占用數(shù)額增大，壞賬損失發(fā)生概率增加[2]。
三、報業(yè)應收賬款管理制度之完善對策
應收賬款是因賒銷產生，企業(yè)流動資金被占用，金額過大必然影響資金周轉速度，導致資金鏈緊張，對報業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標將產生不利影響。因此,應盡加快完善報業(yè)應收賬款管理制度，充分評估應收賬款持有成本和風險，強化回收工作，降低損失，將應收賬款控制在合理范圍內，實現(xiàn)報業(yè)價值最大化戰(zhàn)略發(fā)展目標。加強報業(yè)應收賬款管理制度建設重點如下：
1.制定科學合理切實可行的信用政策
信用政策是應收賬款的重要組成部分，應與報業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標相一致。報業(yè)制定的信用政策要在增強市場競爭力，擴大銷售等戰(zhàn)略發(fā)展目標與降低違約風險、收賬費用這二者之間做出一個雙贏選擇，調整應收賬款的風險、收益與成本的對稱性關系，充分考慮同行業(yè)競爭對手情況，把握主動，爭取優(yōu)勢地位，還應考慮報業(yè)承擔失信違約風險的能力以及客戶的資信程度。具備了科學合理的信用政策，管理人員才能判斷是否給予客戶信用和給予多大程度的信用。
2.建立信用報告制度
報社應建立信用報告制度，定期召開不同層次的信用報告溝通會，以便相關人員及時掌握情況，將信用風險降到最低。信用報告會議包括信用控制部門內部會議、信用控制單位和業(yè)務部門的聯(lián)席會議、最高財務主管或管理當局會議，相關中心議題為：信用控制部門的運作情況，過去的工作效績和未來的工作規(guī)劃；對主要客戶的信用風險以及目前危險客戶進行分析和評價，對逾期賬款和超過信用額度的銷售賬戶進行分析，展望未來市場以及收集新客戶的財務資料；報告目前信用控制的運作情況，所遇到的困難和信用風險預測，以及報社信用政策的執(zhí)行情況和改進措施等等。
3.完善應收賬款內部管理制度。
為維護資金安全運行，完善應收賬款內部管理制度，做好企業(yè)層面控制和業(yè)務層面控制。
(1)明確劃分報業(yè)營銷部門和財務部門在應收賬款管理中的職責。明確營銷部門對應收賬款的安全和及時回籠負有直接責任，應收賬款形成的決策者和主要經辦人員，就是回收債權的責任人。財務部門做好應收賬款賬齡分析一覽表。
(2)加強企業(yè)及員工法律意識。加強員工法律意識教育，對于存在風險的賬款和信用狀況惡化的客戶，及時采取法律措施，維護企業(yè)合法權益。
(3)報業(yè)負責人必須重視和加強對應收賬款的催收工作，對每項應收賬款要落實責任人，限期收回。
(4)有關部門還應分析收回應收賬款的可能性，掌握客戶最新的財務信息，防止客戶轉移資產和抵押物。
4.健全合理的激勵機制和銷售回款責任制。
強化對賒銷業(yè)務的授權和控制，報業(yè)在制定營銷政策時，要將相關營銷和資金回籠結合起來，加強營銷人員回款意識，把營銷回款率作為考核營銷售人員的一項重要指標，并與工資、獎金掛鉤，將應收賬款的回收與內部各業(yè)務部門的績效考核及獎懲掛鉤。特別是賒銷業(yè)務領導審批人，他們要對形成的應收賬款、壞賬損失承擔一定的經濟責任。指定專人定期與客戶核對應收明細往來賬，形成文字記錄留存。建立催收管理制度，成立專門機構，分配回收任務，明確責任，并專人催收欠款。對有惡意欠賬客戶，逐步加大催收壓力，執(zhí)行催收每一步驟應形成文字記錄，傳真、函電等必須留底，以作為壞賬損失報損和法律訴訟的文字依據(jù)。
5.完善應收賬款壞賬管理制度。
應收賬款是一期權債權，可能會因對方拒付、破產、死亡等原因無法收回而產生壞賬、呆賬、死賬。對此應當查明原因，明確責任，嚴格履行審批程序，按照國家統(tǒng)一的會計準則制度進行處理[4]。同時，也要對呆壞賬進行后續(xù)催收。
四、結語
一、從制度建設入手，建立應收賬款管理制度。由財務部門根據(jù)企業(yè)應收賬款管理的實際情況，按照財務管理的要求，制定既符合企業(yè)銷售業(yè)務流程的各個管理環(huán)節(jié)的實際要求，又具有可操作性的應收賬款管理制度，并嚴格執(zhí)行。做到有章可循，照章辦事，規(guī)范應收賬款管理行為。
二、建立客戶(商家、)基礎資料檔案，實行動態(tài)管理。由銷售部門對應收賬款客戶進行資信調查，并建立客戶基礎資料檔案，銷售管理部門對客戶進行動態(tài)風險管理，目的是從源頭抓起，防患于未然。定期(月、季、年)動態(tài)監(jiān)督客戶的財務狀況的變化情況，尤其是核心客戶的財務情況，要做到心中有數(shù)。調查資料一般包括：銷售部門業(yè)務人員每月所掌握的客戶資料；管理人員進行實地考察的資料情況。調查的內容主要有：客戶的品質、能力、資本、抵押和條件(“5C”系統(tǒng))的內容以及客戶與公司往來的歷史記錄，客戶的規(guī)模、財務狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風險程度等，并及時與財務銷售組進行溝通，做到資源共享，聯(lián)手加強對應收賬款的管理。
三、建立應收賬款的監(jiān)控系統(tǒng)。設想對應收賬款進行監(jiān)控的系統(tǒng)應包括賒銷業(yè)務發(fā)生的監(jiān)控和分析等各環(huán)節(jié)內容。
(一)對賒銷發(fā)生的監(jiān)控，主要指對銷售業(yè)務流程的監(jiān)控，由財務銷售組實施(選派專業(yè)性、技術性、責任心和綜合能力強的人員擔任此項工作)。一般銷售業(yè)務要經過： 接受商家訂單――批準賒銷――按銷售單供貨――按銷售單裝運貨物――向商家開具賬單――記錄銷售――收回資金，這樣一個業(yè)務流程。財務部門可對業(yè)務全過程進行監(jiān)控。
(二)財務部門對應收賬款的分析管理也是監(jiān)控的重要內容。財務部門采用定性和定量分析的方法對客戶進行分析評估，按照賒銷的最高限額、彈性限額和賬期時間進行ABC分類排序。做到定期(每三個月或者六個月)對應收賬款的回收、賬齡等情況進行比率、比較、趨勢、結構等分析，賬齡越長催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。這是財務內控制度的重要環(huán)節(jié)。財務部門應將分析資料呈交企業(yè)相關領導，以便隨時掌握應收賬款的實際情況，為確定壞賬處理方案和當前的賒銷策略提供決策參考。
四、建立應收賬款的處置方案。市場經濟的瞬息萬變，商家隨時有可能出現(xiàn)一些意想不到的事件導致財務狀況惡化而無力償還企業(yè)債務的問題，在這種情況下，我們可以設想采用以下積極的處置方式。
(一)財務部門對應收賬款按照一定的劃分標準將債權分為6個等級：1. 正常債權(一個月或三個月以內)；2. 要注意債權；3. 問題債權；4. 危險債權；5. 實際破產債權；6. 已破產債權。除正常債權已外的5種債權，實際時間三個月(或六個月)以上，應提交銷售公司清欠辦進行催收，公司清收辦應根據(jù)不同情況采取不同的催討方式。對于實際破產債權和已破產債權，相關部門應及時將完整有效的證據(jù)資料提供給法律事務處進行訴訟。
(二)債務重組是處置公司應收賬款的另一種可供嘗試的方法，主要包括采取貼現(xiàn)方式收回債權、債轉股和以非現(xiàn)金資產償債三種方式。1. 采取貼現(xiàn)方式收回賬款。貼現(xiàn)方式是指在醫(yī)藥商家資金短缺償還困難的情況下，可以考慮給予債務人一定的折扣而收回逾期債權；這種方式不同于企業(yè)在銷售中廣泛采用的現(xiàn)金折扣方式，首先它是針對債務人資金相對緊張的逾期債權，其次往往伴隨著修改債務條件，即債務人用現(xiàn)金清償部分債權，剩余債務在約定日期償還。通過這種方式企業(yè)雖然損失了部分債權，但收回了大部分現(xiàn)金，對于盤活營運資金降低呆壞賬風險是一種較為實際的方法。2．債轉股方式。債轉股是指應收賬款債權人與債務人通過協(xié)商將應收賬款作為對債務人的股權投資，解決雙方債權債務問題的一種方法。由于債務人一般為流通渠道醫(yī)藥商家，公司把債權轉為股權投資后對藥品推廣到市場終端是很有利。隨著產權制度的改革進一步深化，債轉股已成為企業(yè)處理應收賬款嘗試的方式之一。
(三)以非現(xiàn)金資產收回債權。是指債務人轉讓其非現(xiàn)金資產給予債權人以清償債務。債務人用于償債的非現(xiàn)金資產主要有：存貨、短期投資(有價證券)、固定資產、長期投資、無形資產等。當然，這種方式只能在債務人的非現(xiàn)金資產又能為公司利用，或者債務人的非現(xiàn)金資產有活躍的交易市場和確定的參考價格條件下，才可考慮以這種方式收回應收賬款。
五、銷售部門對應收賬款進行跟蹤管理。從賒銷開始到應收賬款回籠前，這段時間，銷售部門應對商家進行跟蹤、監(jiān)控和服務，從而保證客戶正常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款和壞賬損失的發(fā)生率。通過對應收賬款跟蹤管理服務，保持與客戶經常聯(lián)系，催促付款，提醒付款到期日，可以及時發(fā)現(xiàn)和解決貨物質量、包裝、運輸、貨運期以及結算上存在的問題和糾紛，以便作出相應的對策；維護與客戶的良好關系，同時也要講究工作方式，使客戶感覺到我們企業(yè)施加了催款的壓力，使客戶一般不會輕易推遲付款，極大地提高應收賬款的回收率，達到促進企業(yè)銷售資金回籠的目的。
應收賬款是企業(yè)營運資金管理中的一項重要流動資產，它是企業(yè)銷售商品或提供勞務所形成的債權。由于市場競爭的不斷激烈化，企業(yè)為了提高其銷售業(yè)績、擴大市場，應收賬款的出現(xiàn)和存在已成為一種必然。我國的市場經濟起步較晚，信用體系還不完備，企業(yè)缺乏風險意識較為普遍。這直接導致了一些企業(yè)盲目向客戶賒銷。賒銷雖然可以擴大企業(yè)銷量，使得企業(yè)獲取更多盈利，但賒銷并未使企業(yè)的現(xiàn)金流入有所增加。甚至反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種由于銷售而產生的稅金及費用，從而加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。在醫(yī)藥行業(yè)中，市場、銷售行為等隨著市場細化程度和專業(yè)化程度不斷提高而出現(xiàn)許多新的要求。
本文從應收賬款管理的理論入手，分析了應收賬款管理的現(xiàn)狀以及對企業(yè)的影響，著重闡述了應收帳款的管理和控制。通過對應收帳款管理存在的問題的分析，進一步闡述了對應收帳款的處理以及措施，又以桂林萊茵生物科技股份有限公司為例，對具體案例進行分析，最后說明應收帳款管理實務中的一些具體問題以及解決問題的措施。
【關鍵詞】
醫(yī)藥；應收賬款；廣西；管理
醫(yī)藥行業(yè)是一個傳統(tǒng)工業(yè)，由于該行業(yè)的特殊性和近年來我國醫(yī)藥行業(yè)的大改革、國外的大生物制藥集團陸續(xù)進入我國市場，使得該行業(yè)的競爭日趨激烈化。為了提高業(yè)績、擴大市場，企業(yè)應收賬款的出現(xiàn)和存在已是一種必然現(xiàn)象。賒銷雖然可以一方面擴大企業(yè)銷售，減少企業(yè)產品庫存，但也應注意到，由于應收賬款的增加并未真正使企業(yè)現(xiàn)金收入增加，甚至有時企業(yè)需動用到有限的流動資金來墊付各種由于賒銷產生的稅金和費用，反而加速了企業(yè)現(xiàn)金的流出。企業(yè)對這種依據(jù)信用原則產生的應收賬款管理的好壞，不僅直接影響到企業(yè)自身的經濟運營，更關系到企業(yè)的生存與發(fā)展。
總的來看，目前我國信用管理體系尚在探索和建立之中，有關政策法規(guī)尚未出臺，廣大金融機構、企業(yè)和個人信用風險意識仍比較淡漠，信用管理知識和技術尚比較缺乏。現(xiàn)在，絕大多數(shù)企業(yè)仍沒有建立起完善的信用管理體制。因此，如何從根本上解決企業(yè)應收帳款居高不下的問題，對企業(yè)防范壞賬風險，降低企業(yè)的經營管理成本，保證企業(yè)正常運行的合理現(xiàn)金流量，提高企業(yè)市場竟爭力等都具有重要意義。撰寫此文的目的是以廣西生物制藥企業(yè)現(xiàn)狀為基礎，分析個別廣西上市生物制藥企業(yè)發(fā)展情況，通過相關的財務指標計算，對其應收賬款管理進行評估，找出廣西生物制藥企業(yè)在應收賬款管理中存在的普遍問題，并提出可采取的適用對策。
1 廣西上市醫(yī)藥企業(yè)應收賬款管理狀況
在對企業(yè)應收賬款管理情況研究中，國內研究者魏剛（1999）較早地對中國上市公司應收賬款進行了實證研究。通過對1997年度深、滬股市的所有上市公司為樣本，進行了應收賬款指標計算并且進行了描述性結果統(tǒng)計，從而總結出我國上市公司應收賬款管理的主要特點：一是應收賬款的增長速度已經超過了主營業(yè)務收入的增長速度；二是應收賬款占主營業(yè)務收入的比重過大；三是應收賬款賬齡老化，發(fā)生壞賬的可能性較大；四是壞賬準備提取比率始終，審慎性原則有所加強；五是關聯(lián)交易中應收賬款發(fā)生額過大，利潤操縱跡象顯著。
由于我國市場經濟起步較晚，目前我國的社會信用基礎還比較薄弱，社會信用體系還不完備，有關政策法規(guī)尚未完善。我國企業(yè)不便直接照搬西方國家的應收賬款管理模式。同時，我國大部分企業(yè)管理者對應收賬款管理的意識還缺乏重視，方式單一，絕大部分企業(yè)還未建立起完善的應收賬款財務風險機制。廣西上市醫(yī)藥企業(yè)應收賬款管理情況亦不容樂觀，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：
1.1 應收賬款占主營業(yè)務收入的比重過大
隨著我國股票證券市場發(fā)展的日趨完善，在信息披露的制度下，上市企業(yè)都認識到唯有提高業(yè)務收入和凈利潤才能吸引更多的投資者的關注。迫于廣西區(qū)域性競爭壓力，上市公司在發(fā)展上單純追求業(yè)績增長，在業(yè)績表面光鮮的背后，其財務狀況卻不容樂觀。其中，一年內應收賬款的比例較大，最根本的原因就是主營業(yè)務收入中應收賬款占的比重過大勢必意味著企業(yè)經營風險的增加。
1.2 賒銷和賬期延長情況多
由于藥品性質的特殊性，其銷售也與其他商品銷售渠道存在較大不同。制藥企業(yè)為了在激烈市場競爭中得以生存和發(fā)展，不斷擴大自身產品的銷售規(guī)模和市場占有份額，這無可避免地使賒銷逐漸成為了生物制藥企業(yè)銷售產品的重要手段。由于盲目賒銷，企業(yè)在現(xiàn)金流被占用的同時，還不時要承擔由賒銷而產生的各種費用，無疑增大了企業(yè)的經營風險。
1.3 應收賬款周轉率低于同行業(yè)平均水平
應收賬款周轉率是指在一定期間內，企業(yè)應收賬款轉為現(xiàn)金的平均次數(shù)。通常企業(yè)應收賬款周轉率越高越好，這表明公司收賬速度快，平均收賬期短，壞賬損失少。根據(jù)證券之星數(shù)據(jù)，在5家廣西上市醫(yī)藥企業(yè)中，有3家企業(yè)2011年半年報的應收賬款周轉率均低于行業(yè)平均水平4.60%（萊茵生物：1.24%，索芙特：1.06%，ST國發(fā)：2.96%），僅桂林三金（11.87%）較高與行業(yè)平均水平。說明廣西醫(yī)藥企業(yè)普遍應收賬款管理存在一定問題，情況不容樂觀。
1.4 內部控制制度不健全
在廣西上市醫(yī)藥企業(yè)中，普遍缺乏專門的信用管理職能部門。應收賬款的管理基本上是由銷售部和財務部兩個部門分擔。同時，企業(yè)也缺乏一套完整有效的內部風險控制制度，缺少專門的信譽標準，在缺少對客戶經營情況、資金狀況的了解情況下盲目賒銷，很容易給企業(yè)造成損失。此問題在我國大部分企業(yè)中也是具有普遍性的，甚至一些行業(yè)龍頭企業(yè)也忽略了此問題從而限制了企業(yè)自身的發(fā)展。如四川長虹曾經是中國彩電業(yè)的龍頭，曾有過年凈利潤25.9億元的輝煌，也創(chuàng)下了巨虧37億元的股市記錄。但在其海外銷售中卻忽視了對方企業(yè)的信譽度盲目與對方簽下巨額銷售合同，最終導致了四川長虹的巨虧。
2 應收賬款管理問題形成原因
2.1 應收賬款管理模式老化
我國企業(yè)以往對應收賬款的管理常常只停留在事后追債的狀態(tài)。其主要表現(xiàn)是在交易的過程中，財務會計部門和銷售部門各行其是，缺乏對應收賬款的回收負責，這是計劃經濟體制下沿襲下來的管理機制。在醫(yī)藥企業(yè)中則表現(xiàn)為，在銷售時對應收賬款的風險性認識不足，從管理的部門來看，不管是銷售部門，還是財務會計部門，沒有具體的責任主體和專門的信用管理部門對應收賬款進行管理。
2.2 缺乏科學合理的薪酬考核機制
醫(yī)藥企業(yè)銷售產品的主要渠道還是通過雇傭銷售人員進行營銷，但由于企業(yè)大多只注重銷售人員的銷售業(yè)務能力，對于銷售人員的薪酬考核主要基于其銷售藥品的能力，忽略了賬款收回的部分。由于銷售人員必須要與目標企業(yè)保持良好關系才能更好地銷售產品，在發(fā)生應收賬款后，銷售人員一般不會主動催收賬款，甚至一些銷售人員對于賬款回收毫不過問，這直接導致了企業(yè)應收賬款問題的形成。
3 加強廣西醫(yī)藥企業(yè)應收賬款管理可采取的有效措施
應收賬款內部控制制度是企業(yè)內部控制制度的一個重要組成部分，應該引起企業(yè)的足夠重視。企業(yè)建立健全內部控制制度的最終目的是為了增強自身的自我控制、自我調節(jié)能力，糾正經營過程中偏離企業(yè)整體目標、損害企業(yè)利益的行為，以期實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。而應收賬款內部控制制度作為企業(yè)內部控制制度整體的一個重要成部分，在服從上述總體目標的同時又對其做出了細化，即通過規(guī)定相關部門、相關個人在產品銷售、貨款回收方面的行為來保證企業(yè)既擁有維持自身運營所需的充足的現(xiàn)金流量，又能夠在銷售市場上擁有充分的競爭力，同時還能夠及時回收賒銷款項，避免發(fā)生不必要的壞賬損失。針對廣西上市醫(yī)藥企業(yè)應收賬款管理，在此提出以下措施：
3.1 應收賬款的事前控制
3.1.1確立合理的信用標準。
信用標準是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標準。信用標準越高，越能使企業(yè)減少發(fā)生壞正損失的可能性。一般可根據(jù)客戶以往違約的歷史資料，采用“5C模型”予以評估，即客戶的信譽品質（Character），償還債務能力（Capacity），償還債務背景及資本總量（Capital），有無信用擔保（Collateral），和社會經濟狀況（Conditions）。
3.1.2建立符合自身的承擔失信風險體系。
企業(yè)風險承擔能力的強弱直接影響著企業(yè)信用標準的選擇。企業(yè)風險承擔能力強則可以較低的信用標準爭取客戶來發(fā)展業(yè)務，反之，若企業(yè)承擔風險的能力較弱則應該以自身風險承擔能力為限，降低違約風險。
3.1.3實施合理的信用條件。
信用條件是指企業(yè)賒銷產品時給予客戶延期付款的若干條件，主要包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣等等。企業(yè)在接受客戶信用訂單時，要向其明確提出付款時間及其他相關要求，避免出現(xiàn)由于客戶拖延付款時間而使企業(yè)陷入資金緊張的局面。同時，企業(yè)要在對客戶提供信用時按信用額度的大小進行嚴格審批，明確職責。
3.2 應收賬款的事中控制
3.2.1加強合同管理
企業(yè)在決定給予客戶信用賒銷地同時，應該重視銷售合同。明確各項交易條件和雙方的權利及違約責任。除現(xiàn)金收入之外的銷售業(yè)務都必須簽訂銷售合同，并且將合同交由財務部門以利于其對銷售合同款項的跟蹤。此外，企業(yè)要堅持按合同訂單生產產品，杜絕隨意發(fā)貨現(xiàn)象，防止產生新的擠壓和拖欠。
3.2.2選擇合理的結算方式
企業(yè)在和客戶發(fā)生業(yè)務往來時，應根據(jù)客戶的信用等級的不同采取相應的結算方式。對信用條件佳、經營情況好的客戶，可以適當放寬信用，采取定期收款或銀行承兌匯票等結算方式；對資信度較差、經營情況較差的客戶，則應選擇銀行匯票、現(xiàn)金或支票等結算方式。總之，企業(yè)應盡量把應收賬款盡量轉化為應收票據(jù)。由于應收票據(jù)具備到期前可背書轉讓或貼現(xiàn)的特性，可以在很大程度上加強款項的追索權。
3.2.3強化企業(yè)應收賬款內部管理
企業(yè)內部門除了要協(xié)同合作之外，應明確各部門職責。對銷售人員的考核評價要全面，不僅對于銷售業(yè)績，還要考核其業(yè)績貨款的到賬回籠情況，應收賬款的清收與責任人的利益要掛鉤，從而避免銷售人員只顧銷售業(yè)績忽略財務風險的情況。財務部門要加強應收賬款的日常管理，及時入賬并定期同賒銷單位進行核對。
4 應收賬款的事后控制
4.1 建立應收賬款賬齡分析制度和壞賬準備制度
一般情況下，應收賬款賬齡越長，賬款收回的可能性越小，發(fā)生壞賬的風險越大。企業(yè)必須做好應收賬款的賬齡分析，密切注意應收賬款的回收進度。在應收賬款賬齡結構分析中，財務管理人員應著重把過期未收回的款項納入工作重點，努力提高應收賬款回籠率。無論企業(yè)采取何種信用政策，只要存在商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生風險是一定存在的。因此，企業(yè)對壞賬損失的可能性應預先進行評估，建立完善的壞賬準備制度。
4.2 建立嚴格的應收賬款對賬制度
企業(yè)應根據(jù)業(yè)務量大小等因素對應收賬款進行核對，并與客戶交易責任人簽字蓋章，作為有效對賬的依據(jù)，在賬目發(fā)生差錯時能夠及時處理。應收賬款隊長工作包括兩個方面：第一是總賬與明細賬的核對，第二是明細賬與對方客戶往來賬的核對。在實際工作中，較易出現(xiàn)問題的地方時與客戶往來賬的核對。由于對賬工作的主要實施方是債權方，所以在工作中往往很被動。因此，應收賬款的對賬工作應從第一筆銷售業(yè)務開始做起，這不僅能夠減輕財務部門的工作負擔，而且能夠明確應收賬款的責任制度。
4.3 制定適當?shù)氖召~政策
收賬政策是指信用條件被違反時，公司采取的收賬策略。企業(yè)若能采取積極的收賬政策，能減少應收賬款成本和壞賬損失。具體應做好三方面工作，首先，確定分類優(yōu)先收賬原則。由于收賬成功率通常隨著應收賬款賬齡的延長而降低，因此收賬部門應根據(jù)對賬齡分析對應收賬款進行分類，確定優(yōu)先收賬的對象，以降低收賬成本。第二，根據(jù)優(yōu)先收賬原則確定催收原則。對于已經確定為優(yōu)先收賬的對象，應盡量在欠款發(fā)生初期進行立即催收。對不能及時收賬的客戶應定下還款時間表。對收賬難度大的應委托專業(yè)收賬公司去追討。第三，不同對象應采取不同收賬策略。對故意拖欠的客戶，應采取更為嚴格有力的措施進行追討，必要時及時通過法律途徑解決。對于還款態(tài)度積極，但由于客戶本身客觀財務困難原因無法及時還款的客戶，企業(yè)應要求對方提供有效擔保，約定延長收賬時間。
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關鍵詞：應收賬款 管理 風險
一、引言
應收賬款屬于企業(yè)的流動資產，它是一種債權性資產。它是指企業(yè)由于銷售產品、材料或商品以及提供勞務而應向購貨單位或者接受勞務的單位收取的款項。應收賬款是由于企業(yè)發(fā)生賒銷而產生的一種債權，也可以看作是企業(yè)提供的一種商業(yè)信用。在現(xiàn)在市場競爭日益激烈的環(huán)境下，我國企業(yè)應收賬款常常出現(xiàn)壞賬損失較多，賬款回收困難等問題，嚴重時可能會危及企業(yè)的生存。因此，如何加強應收賬款管理工作對提高企業(yè)的經濟效益，降低企業(yè)的經營風險都具有極其重要的意義。
二、應收賬款的形成原因
（一）市場競爭
在我國市場經濟的體制下，市場的競爭也日益激烈，在這樣的背景下，企業(yè)需要采取各種措施保證自己能夠在市場中有立足之地。除了提高產品質量、降低產品價格、保證優(yōu)質的售后服務以及廣告促銷等方式以外，大多數(shù)企業(yè)都會選擇賒銷來擴大銷售，增加市場占有率。賒銷是一種信用銷售的方式，這種商業(yè)信用就會形成應收賬款。但是由于企業(yè)缺乏足夠的風險防范意識，過多的采用信用銷售的方式，就會導致企業(yè)擁有大量的應收賬款，給企業(yè)的經營帶來風險。
（二）銷售與收款存在時間差
企業(yè)銷售商品和收回銷售款項的時間常常不能完全一致，這樣的時間差就會形成應收賬款。企業(yè)在銷售發(fā)出商品以及付出勞務之后，就會向購貨單位或者勞務接收單位開出銷售發(fā)票，同時確認銷售收入。而由于購貨單位或勞務接收單位現(xiàn)金不足或不能及時付出貨款等原因，銷售款項并不能在確認銷售收入的當期收回。因此物流與資金流就會發(fā)生脫節(jié)。這樣形成的應收款項并不屬于商業(yè)信用，同時它也不是應收賬款的主要組成部分。但是在企業(yè)的實際生產經營過程中這樣的情況又普遍存在，因此它又是應收賬款不可缺少的部分。
（三）企業(yè)缺乏商業(yè)信用意識
企業(yè)采用信用銷售的方式是增強市場競爭力的有效手段，但是在這個過程中由于部分企業(yè)缺乏足夠的商業(yè)信用意識而導致應收賬款的出現(xiàn)。例如有的時候企業(yè)沒有按照銷售合同的條款要求完全履行義務或者由于商品質量出現(xiàn)問題沒能及時處理等情況導致購貨單位或者勞務接收單位拒絕付款，從而形成應收賬款；有的企業(yè)進行信用銷售前沒有謹慎地對客戶的信用程度進行調查，導致向信用較差的客戶進行賒銷之后，不能及時收回欠款，從而形成長期的應收賬款；還有的情況是客戶存在惡意的欺詐行為導致銷售貨款收回出現(xiàn)困難，形成應收賬款。
（四）企業(yè)內部管理不善
企業(yè)的內部管理也會導致應收賬款的長期存在。有些企業(yè)不重視應收賬款的管理工作，沒有建立規(guī)范的規(guī)章制度，導致企業(yè)的應收賬款不能及時催收，賬齡過長而不能及時解決，最后造成應收賬款長期的掛賬。有些企業(yè)將銷售人員的績效與銷售任務掛鉤，導致銷售人員只關注完成銷售任務。銷售人員大量采用賒銷的方式進行促銷，導致企業(yè)出現(xiàn)大量的應收賬款，并且沒有及時進行追款，使得企業(yè)的經營管理壓力過大。
三、應收賬款管理不善的風險
（一）降低資金使用效率，影響企業(yè)營運能力
企業(yè)的營運能力會影響到企業(yè)整體的生產經營活動，因此它是企業(yè)管理工作需要特別重視的一個方面。如果企業(yè)存在大量的應收賬款將會嚴重降低資金使用效率從而影響企業(yè)的營運能力。長期掛賬的應收賬款會延長企業(yè)的營運周期，使得企業(yè)的資金不能順暢循環(huán)，從而導致企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金短缺的現(xiàn)象，進一步將影響到企業(yè)購買材料或者發(fā)放工資等日常工作，這樣的惡性循環(huán)會嚴重影響企業(yè)的正常生產經營。企業(yè)原本擁有的大量流動資金由于應收賬款而被大量占用在非生產環(huán)節(jié)，不能有效地發(fā)揮資金的使用效率，從而影響企業(yè)的營運能力。
（二）加速企業(yè)的現(xiàn)金流出
企業(yè)雖然可以通過賒銷的方式增加企業(yè)銷售收入，產生更多的銷售利潤，但是實際上并沒有增加企業(yè)的現(xiàn)金流入，反而加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。企業(yè)這樣大量墊付現(xiàn)金增加了企業(yè)的經營風險。具體的來說表現(xiàn)在以下幾個方面：由于企業(yè)確認了銷售收入，因此也會發(fā)生相應的增值稅、消費稅以及營業(yè)稅等，而這些稅費需要用現(xiàn)金交納；企業(yè)確認了銷售收入意味著企業(yè)產生了利潤，雖然這個利潤并沒有以現(xiàn)金的形式流入，但是相應需要繳納的所得稅卻必須以現(xiàn)金支付；由于應收賬款的存在，企業(yè)需要付出一定的管理成本、回收成本等各種費用，這些費用基本都是以現(xiàn)金的方式流出；同樣的，企業(yè)由于應收賬款而確認收入所產生的利潤也涉及到現(xiàn)金利潤的分配問題。
（三）形成壞賬損失，夸大企業(yè)經營成果
雖然按照權責發(fā)生制，企業(yè)的賒銷收入應該計入當期的銷售收入，但是由于這些賒銷收入并不一定都能收回，因此企業(yè)需要計提一定比例的壞賬準備。壞賬是指企業(yè)收回可能性極小或者確認無法收回的應收賬款。隨著應收賬款的增加以及應收期限的增長，應收賬款形成壞賬損失的可能性也隨之增加。當企業(yè)計提的壞賬準備不能彌補實際發(fā)生的壞賬損失時，就會出現(xiàn)企業(yè)的銷售收入虛增，經營成果被夸大的情況。大量的壞賬損失給企業(yè)帶來了極大的經濟損失。
四、加強應收賬款管理的措施
（一）制定合理的信用政策
合理的信用政策有利于加強應收賬款的管理工作，總體的思路是在信用政策下權衡企業(yè)能夠產生的銷售盈利與因此需要負擔成本之間的大小，當盈利大于成本，企業(yè)能夠獲得利潤時才采取這種信用政策。具體的來說體現(xiàn)在以下幾個方面：首先是確定信用期間。信用期間是指企業(yè)可以允許客戶付款的期間。信用期間需要根據(jù)銷售產品、客戶的信用等級等各方面的情況確定；其次是制定信用標準。信用標準即是指企業(yè)要求客戶能夠達到的最低的信用情況。信用標準一定要合理明確，符合企業(yè)與客戶的實際情況；再次是設定現(xiàn)金折扣政策。現(xiàn)金折扣就是企業(yè)為吸引客戶提前付款而讓其能夠享受的價格優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣能給企業(yè)帶來收益的同時也給企業(yè)帶來了由于價格折扣而產生的損失。這三項信用政策需要在綜合考慮的前提下以實現(xiàn)企業(yè)效益最大化為基本原則制定。
（二）加強應收賬款的內部管理
當企業(yè)產生了應收賬款之后，需要在內部進行合理的應收賬款管理工作，具體的來說體現(xiàn)在以下幾個方面：企業(yè)需要配置專門的財務管理或會計人員對應收賬款進行必要的管理與監(jiān)控工作，分析每筆應收賬款的合理性，并且保證賬實相符，當發(fā)現(xiàn)異常時及時向相關負責人反饋，并采取有效的應對措施；對于企業(yè)的賒銷制度一定要嚴格限定審批權限，加強企業(yè)賒銷審批的監(jiān)督控制工作；完善企業(yè)銷售人員的激勵措施，不僅要將銷售人員的績效與銷售收入指標掛鉤，還需要將應收賬款余額、回收情況以及壞賬損失情況與銷售人員的工資掛鉤，從而促使銷售人員在進行賒銷時充分考慮風險因素；企業(yè)還應該明確銷售部門和財務部門對應收賬款工作的職責，銷售部門需要保障應收賬款的安全以及回收，而財務部門需要定期進行應收賬款賬齡分析表的編制，配合銷售部門共同進行應收賬款管理維護工作。
（三）健全應收賬款壞賬準備制度
完善的應收賬款壞賬準備制度是保障應收賬款管理工作順利開展的關鍵。即使企業(yè)制定了非常嚴格完善的信用政策也有發(fā)生壞賬損失的風險。因此企業(yè)應該本著穩(wěn)健性的原則計提壞賬準備金。而當企業(yè)真正出現(xiàn)無法收回的壞賬時需要確認壞賬損失。根據(jù)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應該采用備抵法進行壞賬損失的處理工作。企業(yè)應該根據(jù)自身的實際情況確定合理的壞賬準備的計提方法以及計提比例。當企業(yè)較少發(fā)生壞賬損失并且債務人擁有良好信用時，企業(yè)可以計提較低的壞賬準備。即使企業(yè)確認了壞賬損失，企業(yè)也應該繼續(xù)努力追回銷售款項。同時，企業(yè)計提壞賬準備比例應該合理科學，避免通過任意計提壞賬準備而操縱企業(yè)利潤。
（四）采取合適的收賬政策
由于多種原因，企業(yè)在生產經營過程中會不可避免的產生應收賬款，除了加強應收賬款的日常內部管理之外，企業(yè)應該制定合理的收賬政策，采取合適的收賬方法爭取及時收回應收款項。企業(yè)的收款政策需要根據(jù)利弊權衡的結果確定好寬嚴界限。如果企業(yè)制定的收款政策過于寬松，會使得企業(yè)客戶拖延時間付款，即使已經逾期也不加重視，對給企業(yè)帶來損害。而如果企業(yè)制定了過嚴的收款政策，又可能由于過急的催款而影響企業(yè)與客戶的合作關系，對企業(yè)未來的銷售利潤造成不利影響。企業(yè)的收款政策除了要寬嚴適當之外，還需要根據(jù)客戶的信用情況采取不同的收款方法。對于信用記錄較好并且與企業(yè)合作愉快的客戶，應該采用電函或者直接溝通的方式，盡量不要影響雙方的合作關系，而對于惡意欠款或者信用記錄較差的客戶，則在溝通也無法解決的情況下采取必要的法律程序，盡可能收回貨款。
五、結語
現(xiàn)有的市場環(huán)境給企業(yè)的應收賬款管理工作帶來了極大的挑戰(zhàn)，而應收賬款管理工作不僅關系到企業(yè)的經濟效益，更直接影響到企業(yè)的生存發(fā)展，因此我國企業(yè)應該重視應收賬款的管理工作。通過本文的研究，明確了應收賬款的形成原因以及管理不善可能造成的經營風險。企業(yè)應該通過制定合理的信用政策、加強應收賬款的內部管理、健全應收賬款壞賬準備制度和采取合適的收賬政策等方式改善企業(yè)應收賬款管理工作的現(xiàn)狀。相信通過企業(yè)改善應收賬款管理工作，可以提高企業(yè)的生產經營能力，降低企業(yè)的經營風險，從而增強企業(yè)的競爭力的同時保障企業(yè)能夠更加健康持續(xù)地發(fā)展。
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[關鍵詞]應收賬款管理原因
一．關于企業(yè)應收賬款的管理:
一個企業(yè)之所以會產生應收賬款，主要是為了給有信用的顧客創(chuàng)造一個良好的消費環(huán)境。以提前消費，事后結帳的形式。這樣即能方便一批老客戶，也能吸引一批新客戶。這種顧客在企業(yè)消費時，先不付款，而是以簽單的形式確認消費從而產生企業(yè)的應收賬款。
我這次畢業(yè)實習的單位是某水務集團飲料有限公司，這是一家以成本會計核算的企業(yè)，主要經營礦泉水的生產與銷售，因為市場競爭力的日益加劇，我們公司為了在激烈的市場競爭中占有一席之地，除了依靠提高自己的產品質量，和降低產品價格，及提供良好的售后服務等傳統(tǒng)的策略之外，建立在商業(yè)信用基礎上的賒銷行為不失為一種重要的經營手段。所以我們公司在應收管理方面主要也是以簽單的形式進行管理。
我們公司的簽單數(shù)額越大，其承受壞賬損失的風險就會越高。如果不對應收賬款的增長進行及時有效的控制，就會增加我們公司的壞賬損失。將會對公司正常的生產和發(fā)展造成嚴重影響，以導致公司的財務狀況惡化。所以加強企業(yè)應收賬款的管理，有利于合理的資金結構，保證資金的良性循環(huán)，還有利于摸清企業(yè)的家底，能減少資產的流失，還能有效的防止企業(yè)不必要的虧損，真實的反映我們的經營成果。有利于完善企業(yè)內部核算制度和真實的披露會計。由于應收賬款具有應收而未收的特點，它即能反映企業(yè)的經營效益，也會有可能因日后某種原因而無法收回造成壞賬損失，嚴重影響企業(yè)經營的效益與業(yè)績。應收賬款作為我們公司營運資金管理的一項重要內容，它也直接影響到我們公司的營運資金的周轉與經濟效益。
因此現(xiàn)階段研究與探討如何有效的對應收賬款進行風險控制，增加風險意識，指定防范措施，是我們公司在經營與管理方面的一項重要內容，具有很重要的現(xiàn)實意義。
應收賬款是一個公司所擁有的，要經過一定的期間才能兌換的債權。因此在我們公司收回這筆款項之前的持有時間內，它不但不會增值，反而會隨著時間的推移，會讓公司付出一定的代價。如果我們公司的應收賬款不能及時的收回的話，公司的資金就無法繼續(xù)的周轉，正常的生產經營活動就會被阻礙，不但不會對我們公司自身資金運轉產生不好的影響，而且還可能會引發(fā)各個企業(yè)之間相互拖欠款項，從而形成嚴重的債務問題。如果我們公司的應收賬款一旦形成呆賬，就會使之部分資金滯死，更會使我們公司的財務造成重大損失，甚至還會危及到我們公司的生存與發(fā)展。所以加強我們公司應收賬款方面的管理，避免或減少公司損失的發(fā)生，保證公司經營活動的正常進行，及提高公司的經濟利益，是十分必要的。
二．成應收賬款的原因:
第一點原因：公司長期沒對帳，由于我們公司在交易過程中貨物與資金流動在時間有差異以及票據(jù)的傳遞、記錄等都有可能發(fā)生誤差的可能，所以我們公司在出現(xiàn)了債權債務的雙方沒有及時的對帳從而造成應收賬款。
第二點原因：公司在對應收賬款的賬齡分析不明確。我們公司僅是在其資產負債表的補充資料上加以說明三年以上的應收賬款的數(shù)額，由此公司對已超過賒銷期而尚未收回的款有多少、分別超期多長了等問題模糊不清，所以這也是造成應收賬款的原因之一。
第三點原因：公司沒有明確的對應收賬款的風險進行管理。公司客戶的資信度如何？目前對方經營形勢處于什么狀態(tài)？被占用的資金風險有多大？形成逾期的原因是什么？是惡意的逃債還是臨時的困難或者是確無償還能力？不得而知。這是我們公司造成應收賬款的很重要的一個原因。
第四點原因：公司在對應收賬款管理責任部門不清。雖然我們公司有專門的催款人員。但具體該由誰來督辦、誰來清查管理并不清楚。
三．企業(yè)對應收賬款采取的措施：
（1）我們公司應該制定科學有效的信譽政策，對公司的客戶應該制定一個信用登記，對信譽好的客戶可以給予一定的銷售折扣；
（2）還要控制應收賬款發(fā)生的規(guī)模，如果我們公司應收賬款發(fā)生額越大，那風險也就越高。（3）公司的各部門應配合我們財務部門，加強對應收賬款的日常管理與分析；
（4）我們公司還要著重加強對逾期應收賬款的催收管理，對于確實無法收回的應收賬款，建立合理的壞賬注銷制度這樣才能最大限度的減少應收賬款的損失；
（5）在合理搞好公司應收賬款的同時，還要對其他可能發(fā)生的應收賬款事實有效的管理。
總結：
在公司的財務部實習了兩個多月,我覺得一個企業(yè)的應收賬款的管理是很重要的。作為某水務集團子公司的飲料有限公司，財務部是我們公司的重要部門之一，對財務管理水平應不斷的提升，制定一個良好的應收賬款的規(guī)章制度，可以最大限度的減少公司的損失。每增加一筆應收賬款都會加巨公司在資金管理上的風險，所以這兩多月的實習經驗讓我更加了解對加強我們公司的應收賬款的管理與核算的重要性。對于我這個會計崗位實際操作的新手來說，除了做好基本的會計工作外，還要加強對企業(yè)應收賬款的管理的學習，不斷的積累自己的實際經驗，為自己走入社會做好充分的準備。在財務部門老師的正確領導下，我對企業(yè)應收賬款的管理有了更多的了解，我自己感覺自身綜合工作能力相比以前又邁進了一步。
參考文獻
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[2]陳顯蘭，企業(yè)走出應收賬款困境的思考[J]，四川會計
[3]林鈞躍。企業(yè)賒銷與信用管理[M]。北京：中國經濟出版社
關鍵詞：應收賬款；問題；對策
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年8月12日
應收賬款是指企業(yè)因銷售材料、商品、提供勞務等，本該向購貨方收取但未能及時收到的錢款。應收賬款周轉的快慢制約著企業(yè)的資金流，制約著股份制企業(yè)的快速發(fā)展。
一、麥趣爾公司應收賬款管理現(xiàn)狀
新疆麥趣爾集團股份有限公司（簡稱“麥趣爾公司”，下同）是新疆一家著名的乳制品企業(yè)，在新疆地區(qū)具有很強的成本和營銷優(yōu)勢。近年來，隨著經營環(huán)境的變化，對公司經營管理水平，尤其是對應收賬款的管理提出了很高的要求，這是公司能夠健康發(fā)展的關鍵問題。
（一）應收賬款賬齡分析。（表1）從表1看，一年以內的短期借款占到總借款比例的81.94%，說明公司近年來擴張步伐較快，短期借款數(shù)額較高。長期借款只占到18.1%，3年以內長期借款為3%，證明公司的營運能力良好，公司資金質量良好。
（二）應收賬款客戶分析。（表2）從表2看，應收賬款前三名都是與公司關系密切的客戶，且以短期借款居多，資金的流轉速度較快。據(jù)2013年年報，企業(yè)的大部分經營業(yè)務是現(xiàn)款交易，其他部分的應收賬款為零售店和批發(fā)商的現(xiàn)金交易居多。
（三）應收賬款行業(yè)分析。（表3）從表3來看，麥趣爾公司的各項指標都處于正常水平，但需要注意的是企業(yè)的周轉率偏低為3.3，相比上年來說略有提升。證明資金的流轉速度較慢，企業(yè)的應收賬款周轉天數(shù)為119.4天，大約為一個季度的回籠周期，屬于正常水平。
二、麥趣爾公司應收賬款管理中存在的問題
（一）管理目標存在偏差，忽視資金管理。在我國很多公司都是以“利潤最大化”來組織經營活動，這是直接導致企業(yè)“重銷售、輕管理”、“重利潤、輕資金”的一個根本原因。如2012年，為了提高市場占有率對產品的賒銷采取鼓勵態(tài)度，此舉雖然提高了市場占有率，但由于大規(guī)模的賒銷使得壞賬大量增加。
（二）管理機制浮于表面，未能從源頭控制不良債權。麥趣爾公司的應收賬款管理主要由事業(yè)部所屬市場營銷部、財務部和法務部負責。其中，市場營銷部是應收賬款管理的主要部門，負責簽訂合同和銷售產品；財務部負責日常會計核算和協(xié)助催收貨款；法務部負責移交逾期賬款清欠工作。在現(xiàn)有業(yè)績?yōu)榇蟮墓膭顧C制的利益驅使下銷售人員更多的關注點是銷售額，而忽略了應收賬款的質量。
（三）內部控制弱，缺少對賒銷客戶的信用管理。由于公司整體受到“重銷售、輕管理”、“重利潤、輕資金”思想的影響，所以其并沒有一個完整規(guī)范的應收賬款內部控制制度。具體表現(xiàn)有：信用政策、信用銷售審批機制、逾期催收和處置機制沒有建立；信用調查和信用風險識別機制、動態(tài)監(jiān)控機制、合理考核獎罰機制沒有建立；缺乏審計監(jiān)督制約機制等。
三、提升麥趣爾公司應收賬款管理質量的建議
（一）提升麥趣爾公司應收賬款管理質量的政策建議
1、構建考評體系，改進考核機制。針對銷售目標而有的考評系統(tǒng)是公司銷售管理系統(tǒng)中非常重要的一方面，這一系統(tǒng)體系可以面對新要求及新挑戰(zhàn)，合理設置與應收賬款的管理目標相關的指標體系，從而發(fā)揮其在公司營銷活動中的效果評估、調節(jié)與控制、報酬與激勵及行為引導方面的重要作用。
2、全面建立信用銷售制度。建立全面的信用銷售制度，包括信用銷售制度約束和審批、信用風險防范和控制措施、扎實基礎工作、建立信用檔案及應收賬款管理基礎資料、建立應收賬款回籠考核機制、加強應收賬款管理工作中的審計監(jiān)督等。
（二）加強應收賬款的過程控制
1、事前控制。在篩選客戶方面從以下方面入手：（1）選擇信用優(yōu)質的客戶；（2）交易前評估客戶的信用等級；（3）分析結果建檔為以后做準備；（4）交易完成后對交易過程進行評估；（5）分析客戶的財務報表并保證其真實性；（6）綜合對所有信息做一個總評價。
2、事中管理。這是避免形成壞賬的必不可少的環(huán)節(jié)。加強應收賬款的管理應該建立一個綜合性的管理體系，建立健全賒銷申告制度，并提前設計統(tǒng)一編號的四聯(lián)“賒銷單”，分別由客戶、責任人、經辦人和資信管理部門留存，并對其定期檢查。麥趣爾公司應收賬款的回收與民俗關系密切，在齋月和古爾邦節(jié)，企業(yè)應收賬款回收受到影響。所以在節(jié)日來臨之前，應對企業(yè)的現(xiàn)實狀況做出合理的財務規(guī)劃和調整。
（三）后續(xù)管理。首先，針對應收賬款不同類型采取不同催收方式：1、未到期的通過維護與客戶的良好關系來防止拖欠貨款的發(fā)生；2、期滿未及時付款的立即催收；建議公司協(xié)同其他有關部門采用賬齡分析法、債務分析法等分析法確定還款可能，最大限度地保護債權，減少損失；其次，應當建立一套完整的考評系統(tǒng)從保證應有的效果。主要包括將考評結果逐步發(fā)展成為公司文化的一部分；合理結合銷售考評的激勵與約束體系來達到約束作用等。
四、結論
目前，蒙牛、伊利等廠商對于市場份額的爭奪，乳制品市場一片紅海。這樣對于企業(yè)來說，應收賬款的及時收回，提高資本的周轉率，提供資金保障變得尤為重要。
主要參考文獻：
