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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇應(yīng)收賬款論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
畢業(yè)論文開題報(bào)告
學(xué)生姓名指導(dǎo)教師課題性質(zhì)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目設(shè)計(jì)學(xué)職號稱教師專業(yè)班級單科研位教學(xué)√生產(chǎn)其他
論文√
課題來源
淺談企業(yè)應(yīng)收帳款的管理
開題報(bào)告（闡述課題的目的、意義、研究現(xiàn)狀、研究內(nèi)容、進(jìn)度安排、預(yù)
期結(jié)果、參考文獻(xiàn)等）一、論文研究的目的、意義1、研究目的：在竟?fàn)幵絹碓郊ち业臓顩r下，企業(yè)正確運(yùn)用賒銷，切實(shí)加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理顯得尤其重要。企業(yè)應(yīng)收賬款的增多，成本等費(fèi)用的偏高，信用水平的偏低使得公司應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)加劇，從而導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營管理問題，企業(yè)虧損，甚至造成企業(yè)的破產(chǎn)倒閉，使得企業(yè)越來越重視對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制。所以可以說應(yīng)收賬款是企業(yè)資金管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，應(yīng)收賬款管理直接影響到企業(yè)營運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。積極有效的應(yīng)收賬款管理將有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，也有利于防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)投資者利益。因此，越來越多的企業(yè)已經(jīng)意識到應(yīng)收賬款的重要性，應(yīng)收賬款管理已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。縱觀我國的研究現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。本論文研究目的就是對企業(yè)應(yīng)收帳款管理存在的問題進(jìn)行分析，有針對性提出解決問題的對策和措施。2、研究意義：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及中國加入世貿(mào)組織后，企業(yè)間的競爭日趨激烈，企業(yè)商業(yè)信用的國度擴(kuò)展，導(dǎo)致大中小各種企業(yè)的應(yīng)收帳款比例不斷增大，當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)對應(yīng)收帳款管理重視程度和力度不夠，相關(guān)信用政策的制定和執(zhí)行不規(guī)范，導(dǎo)致應(yīng)收帳款質(zhì)量低下，回收程度偏低，而應(yīng)收帳款的增加和質(zhì)量的降低必然導(dǎo)致其中一部分應(yīng)收帳款的呆帳壞帳的產(chǎn)生，這些應(yīng)收帳款的沉淀，使企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際質(zhì)量降低，嚴(yán)懲影響了企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。作為影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要因素之一，應(yīng)收帳款的管理是企業(yè)管理的重中之重，分析應(yīng)收帳款的管理方法和及其不足之處的改善方法，這些對于企業(yè)管理者和投資者，以及相關(guān)政府部門都有借鑒和參考意義，對于我國企業(yè)管理質(zhì)量的提高以及經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展也有一定的幫助。二、研究現(xiàn)狀國外研究現(xiàn)狀：西方對于應(yīng)收賬款的相關(guān)研究已經(jīng)有百年的歷史了，其信用控制體系已經(jīng)非常完善，因此，企業(yè)對應(yīng)收賬款的控制也相對比較容易。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)實(shí)的需要，西方學(xué)術(shù)界對傳統(tǒng)意義上應(yīng)收賬款的控制研究，逐漸轉(zhuǎn)向?qū)?yīng)收賬款后期的證券化和保理業(yè)務(wù)的研究。1．應(yīng)收賬款的證券化研究成果。Zweig認(rèn)為資產(chǎn)證券化為原始權(quán)益人提供了一種降低風(fēng)險(xiǎn)、多樣化資產(chǎn)組
合的手段，增加了一種融資工具。Schwarcz指出，資產(chǎn)證券化之所以具有如此的吸引力是因?yàn)樽C券化引致的交易成本節(jié)省遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其它融資工具。他還認(rèn)為發(fā)起人證券化資產(chǎn)的投資報(bào)酬率小于其它融資方式的融資成本，因而資產(chǎn)證券化也是一種有成本效率的融資工具。2．應(yīng)收賬款的保理業(yè)務(wù)研究成果。BenJ.Sopranzetti(1998)教授從企業(yè)的融資的角度探討了應(yīng)收賬款保理的問題。由于企業(yè)應(yīng)收賬款的存在，減少了企業(yè)在一定時(shí)期的現(xiàn)金流量，應(yīng)收賬款是具有一定信用的資產(chǎn)，那么可以通過信用評估，與金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)鑒定協(xié)議，把應(yīng)收賬款作為金融產(chǎn)品進(jìn)行交易，從而達(dá)到投資融資的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的。LannyLatham（2004）應(yīng)收賬款是各種企業(yè)擁有的一項(xiàng)很常見且非常重要的資產(chǎn)，它的安全與否直接影響著企業(yè)的可用資源、損益情況、現(xiàn)金流量。從企業(yè)內(nèi)部管理出發(fā)，對企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題作了剖析，提出了“要加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，必須提高產(chǎn)品競爭力，注重客戶資信調(diào)查和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制力度”的觀點(diǎn)，并對建立企業(yè)信用信息管理體系提出了自己的看法。Jamesc.Van.Horne（2003）教授認(rèn)為整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境和公司的信貸政策是影響公司應(yīng)收賬款管理水平的主要原因。整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境是不可控制的因素，而信貸政策的變量包括交易賬戶的質(zhì)量、貸款期限的長短、現(xiàn)金折扣、季節(jié)性延遲付款、收款程序等。企業(yè)通過改變這些變量必然導(dǎo)致額外銷售產(chǎn)生的邊際利潤和應(yīng)收賬款增加產(chǎn)生的機(jī)會成本。管理應(yīng)收賬款實(shí)際上轉(zhuǎn)化為了對額外銷售產(chǎn)生的邊際利潤和應(yīng)收賬款增加投資所要求的收益進(jìn)行評估，只有兩者相等時(shí)，應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的收益才是最大化的。國內(nèi)研究現(xiàn)狀：由于過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制問題，導(dǎo)致國內(nèi)對應(yīng)收賬款的研究起步較晚。改革開放以來，國內(nèi)的企業(yè)和學(xué)術(shù)界逐漸意識到應(yīng)收賬款管理的重要性。因?yàn)槲覈纳鐣庞皿w系還不完備，信用管理體系尚在探索和建立中，同時(shí)我國大部分企業(yè)應(yīng)收賬款管理意識比較淡漠，管理方式比較單一，所以我國的應(yīng)收賬款研究還在起步成型階段。1.關(guān)于應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀研究吳蓬生、張維迎、李恩柱、閆培金等學(xué)者從我國應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀出發(fā)，努力的從全方位的角度提出改進(jìn)措施。這其中學(xué)者們最初的觀點(diǎn)看上去并不能完整的構(gòu)成一個(gè)體系，但是仍具借鑒意義。2.關(guān)于應(yīng)收賬款法律方面的研究吳蓬生從法律的角度提出，把應(yīng)收賬款看作債權(quán)人與債務(wù)人的一種契約，解決手段(遠(yuǎn)期的應(yīng)收賬款)主要是通過法律法規(guī)。他對不良債權(quán)涉及的許多緣學(xué)科問題進(jìn)行了大膽的理論探索，并做出回答。3.關(guān)于應(yīng)收賬款從博弈角度的相關(guān)研究應(yīng)收賬款是以信用為基礎(chǔ)才得以存在，其價(jià)值的實(shí)現(xiàn)程度由當(dāng)事人雙方的博弈決定，張維迎從博弈論的角度研究應(yīng)收賬款形成的原因，解決的方法是通過建立健全有效的信用制度，進(jìn)行信用調(diào)查、信息跟蹤，把握事前、事中、事后三道關(guān)，進(jìn)行控制管理。4.應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)研究李恩柱企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行了研究，對應(yīng)收賬款對企業(yè)產(chǎn)生的分析進(jìn)行了系統(tǒng)的分析，并對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范對策進(jìn)行了研究，以確保企業(yè)財(cái)務(wù)的安全性。陳英新從風(fēng)險(xiǎn)的角度指出：應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)是由于市場因素的不穩(wěn)定性和債權(quán)、債務(wù)關(guān)系在清償時(shí)具有不確定性，導(dǎo)致了賒賬企業(yè)的應(yīng)收賬款在回收時(shí)間和回收
數(shù)額上具有不確定性。我國的社會信用基礎(chǔ)還比較薄弱，社會信用體系還不完備，信用管理體系尚在探索和建立之中，有關(guān)政策法規(guī)尚未出臺，我國還很難直接照搬西方國家的應(yīng)收賬款的管理模式。因此，我國企業(yè)只能根據(jù)自己企業(yè)的實(shí)際情況并結(jié)合應(yīng)收賬款系統(tǒng)化的管理知識來制定適合自己的應(yīng)收賬款管理模式。三、研究內(nèi)容本文首先闡述了目前企業(yè)應(yīng)收賬款管理的存在的問題，針對企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題做出原因分析，并運(yùn)多種措施加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理。一、企業(yè)應(yīng)收賬款的概述（一）應(yīng)收賬款的概念（二）應(yīng)收賬款的范圍（三）應(yīng)收賬款的確認(rèn)二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題（一）應(yīng)收賬款拖欠嚴(yán)重，企業(yè)面臨信用危機(jī)（二）應(yīng)收賬款降低企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降（三）應(yīng)收賬款增加了企業(yè)的總成本三、企業(yè)應(yīng)收賬款存在問題的原因分析（一）企業(yè)之間市場競爭的產(chǎn)物（二）實(shí)現(xiàn)銷售和收到款項(xiàng)的時(shí)間差所致（三）應(yīng)收賬款管理制度不健全（四）信用政策制定不合理（五）企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱（六）外界市場環(huán)境復(fù)雜四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理措施（一）全面核算應(yīng)收帳款的成本（二）建立完善的內(nèi)部控制制度（三）加強(qiáng)客戶信用管理（四）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平（五）以應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)來降低風(fēng)險(xiǎn)（六）提高人員素質(zhì)（七）應(yīng)收帳款的控制結(jié)論四、進(jìn)度安排1、確定畢業(yè)論文的選題，收集資料，整理資料，完成論文的任務(wù)書。2012-9-8至2012-9-262、編寫論文提綱，撰寫開題報(bào)告，進(jìn)行開題，實(shí)習(xí)期間進(jìn)一步查找資料，作社會調(diào)查。2012-9-27至2012-10-113、撰寫論文，完成第一稿，并交指導(dǎo)老師。2012-10-12至2012-11-24、修改論文，完成第二稿，并交指導(dǎo)老師。2012-11-3至2012-11-155、修改論文，完成第三稿，并交指導(dǎo)老師。2012-11-16至2012-11-29
五、預(yù)期結(jié)果
應(yīng)收賬款作為企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，是否能夠及時(shí)收回關(guān)系到企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營能否正常周轉(zhuǎn)，具有舉足輕重的地位。本文針對應(yīng)收賬款管理存在的問題，找到加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的措施。
六、參考文獻(xiàn)
[1]王慶成：《財(cái)務(wù)管理學(xué)》中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1995。[2]楊金觀：《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000。[3]杜英：《財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001。[4]姚鐵梅：《加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)》《財(cái)會通訊》、，2004。[5]潘榮良：《強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)》《財(cái)會月刊》、，2004。[6]袁秀蘭；《當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀與對策》《會計(jì)之友》2005。、[7]王霞等：《如何加強(qiáng)對企業(yè)應(yīng)收賬款的管理》《財(cái)會研究》、，2006。[8]黃艷華；《應(yīng)收賬款管理中的問題及對策》《中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)》2007、
（一）銷售量增加。商業(yè)的競爭是產(chǎn)生應(yīng)收賬款的最主要的原因，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)市場背景下，商業(yè)競爭越來越激烈，使得企業(yè)不得不擴(kuò)大再銷售。在同等條件下如：質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)等，購買者會理智的進(jìn)行對比選擇，如果可以賒銷，就能將銷售量提高。
（二）庫存減少。庫存量大，勢必會積壓占用企業(yè)流動(dòng)資金，同時(shí)保險(xiǎn)及管理成本也會相應(yīng)的增加，在成本核算時(shí)，其倉儲成本也會大幅增加，而且還需要承擔(dān)商品貶值風(fēng)險(xiǎn)。而對于賒銷，在核算成本時(shí)，以上費(fèi)用即可節(jié)省，也不必承擔(dān)商品貶值所帶來的相應(yīng)損失。綜上所述，企業(yè)進(jìn)行賒銷策略，是減少各項(xiàng)開支的有效途徑。
（三）開拓新市場。銷售最好的法則為高質(zhì)量與低價(jià)格，其目的是為了提高新市場中的占有率，實(shí)際是通過應(yīng)收賬款這一形式來向客戶提供兩項(xiàng)交易：銷售產(chǎn)品和提供貨款（在相對有限的時(shí)期內(nèi)）。由于在銷售過程中企業(yè)無形中取得了一定的商業(yè)信譽(yù)，也就是說實(shí)際是給購買方提供了一筆無利息的貸款，這樣做會吸引客戶并將其留住，提高市場占有率。
二、應(yīng)收賬款管理目標(biāo)
對于企業(yè)來說，應(yīng)收賬款的存在實(shí)際就是一個(gè)產(chǎn)銷的統(tǒng)一體，企業(yè)想利用賒銷來實(shí)現(xiàn)銷售量和收入的提高，達(dá)到提高銷售利潤這一目的，但是同時(shí)承擔(dān)由于賒銷帶來的企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，死賬與壞賬這一現(xiàn)象。這就要求企業(yè)必須將應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)的核心管理目標(biāo)。制定合理的、可行的和相應(yīng)的信用政策是應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)。不僅要考慮通過信用政策而增加的銷售盈利，還要考慮此政策所要產(chǎn)生的成本。當(dāng)信用政策的增加成本超過銷售盈利所增加的，方能實(shí)施和推行使用此政策。此外，企業(yè)對銷售狀況及市場前景的預(yù)測、對應(yīng)收賬款可回收性的調(diào)查，都是應(yīng)收賬款管理中所包含的主要內(nèi)容。為保護(hù)企業(yè)利益，將損失最小化，如企業(yè)銷售前景良好，應(yīng)收賬款安全性高，則可采取進(jìn)一步的放款收款信用政策。反之，則要加強(qiáng)信用政策，根據(jù)不同客戶的不用信用程度，及時(shí)作出調(diào)整。企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重點(diǎn)，就是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況和客戶的信譽(yù)情況制定企業(yè)合理的信用政策，這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，也是企業(yè)為達(dá)到應(yīng)收賬款管理目的的必須合理制定的方針策略。
三、目前應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀與存在的問題
（一）盲目的賒銷，對客戶的信息的不進(jìn)行調(diào)查。盲目的賒銷是造成應(yīng)收賬款不能按時(shí)收回的一個(gè)很大的原因。采取賒銷的關(guān)鍵是對客戶的資信程度的好壞，但是在實(shí)際的工作中，很多的中小企業(yè)卻為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而盲目的去給客戶做賒銷，就造成了一些客戶弄了一些假的資信信息給到企業(yè)，企業(yè)對此調(diào)查不嚴(yán)謹(jǐn)，故造成了發(fā)出產(chǎn)品而導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回。另外一些銷售人員也是為了完成業(yè)績，不深入了解客戶，也是造成應(yīng)收賬款無法收回的原因之一。當(dāng)然在這里面不乏一些經(jīng)營狀況較好的客戶，但是企業(yè)發(fā)貨后客戶卻有意以各種理由推遲付款,導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能按期收回。
（二）未嚴(yán)格執(zhí)行銷售程序，造成應(yīng)收賬款無法及時(shí)回收。企業(yè)銷售商品如果采用賒銷方式，應(yīng)按規(guī)定簽訂銷售合同。但有的中小企業(yè)在與客戶未簽合同的前提下將商品發(fā)給客戶,信用差的客戶以種種理由推拖,造成了應(yīng)收賬款無法及時(shí)收回。
（三）催收不力,法律保障剛性不足,壞賬損失嚴(yán)重。在一些中小企業(yè)中存在著應(yīng)收賬款回收困難的現(xiàn)場，導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因就是他們在催收政策和手段方面缺乏，這就致使企業(yè)員工工作沒有積極性和主動(dòng)性。有部分企業(yè)在意識到可能收不回款項(xiàng)后，選擇通過法律途徑來解決，但是這種方式得到的結(jié)果往往是，訴訟費(fèi)花了，但卻一樣的沒辦法收回全部的款項(xiàng)，或者是僅僅收回一小部分。更有一些企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營不順利，生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有銷路，或者是資金嚴(yán)重周轉(zhuǎn)不開，導(dǎo)致了企業(yè)的倒閉。這就使得企業(yè)更難收回應(yīng)收賬款，進(jìn)一步加重了損失。
四、加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理
（一）深入信用調(diào)查,重視信用評估要想合理地評價(jià)客戶的信用,必須對客戶的信用進(jìn)行調(diào)查,搜集有關(guān)的信息資料。中小企業(yè)可以通過企業(yè)調(diào)查人員直接與客戶接觸或以客戶及其他單位保存的有關(guān)原始記錄和核算資料為基礎(chǔ)來了解一個(gè)企業(yè)的信用狀況。企業(yè)應(yīng)建立客戶信用檔案,經(jīng)常進(jìn)行調(diào)查評估。信用評估可以采用5C評估法。即重點(diǎn)分析客戶的信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況。
（二）完善銷售程序并嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)嚴(yán)格遵守銷售程序和規(guī)定,對應(yīng)收賬款進(jìn)行“一條龍”式的管理，即從建立客戶信息檔案開始,到制定收款政策、收款計(jì)劃、跟蹤分析、售后服務(wù)及糾紛處理等,都要落實(shí)到人,做到事前、事中、事后的全面管理。
（三）建立逐級審批制度及科學(xué)的考核機(jī)制企業(yè)應(yīng)授權(quán)不同級別的人員不同金額的審批權(quán)限,并實(shí)行“誰審批,誰負(fù)責(zé)”,使每一筆應(yīng)收賬款都有明確的責(zé)任人,直到賬款收回。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期統(tǒng)計(jì)各筆應(yīng)收賬款的賬齡及增減變動(dòng)情況,及時(shí)反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門,業(yè)務(wù)部門以實(shí)際收到的賬款作為考核指標(biāo),與獎(jiǎng)懲掛鉤。
（四）建立應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備制度壞賬損失，總是隨著商業(yè)信用行為的存在而存在的。所以，穩(wěn)定性原則是企業(yè)必須因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞帳損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，建立彌補(bǔ)壞帳損失的準(zhǔn)備制度，即企業(yè)要按照期末應(yīng)收帳款的一定比例提取壞賬準(zhǔn)備。
五、總結(jié)
關(guān)鍵詞：企業(yè)應(yīng)收賬款管理
一、企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)收賬款的原因
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位及其他單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收銷售款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等。
發(fā)生應(yīng)收賬款的原因主要有以下幾個(gè)方面。
1、商業(yè)競爭。這是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的條件下，存在著激烈的商業(yè)競爭。競爭機(jī)制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷售。除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)、廣告等外，賒銷也是擴(kuò)大銷售的手段之一。對于同等的產(chǎn)品價(jià)格、類似的質(zhì)量水平、一樣的售后服務(wù)，實(shí)行賒銷的產(chǎn)品或商品的銷售額將大于現(xiàn)金銷售的產(chǎn)品或商品的銷售額。這是因?yàn)轭櫩蛯馁d銷中得到好處。出于擴(kuò)大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。由競爭引起的應(yīng)收賬款，是一種商業(yè)信用。
2、銷售和收款的時(shí)間差距。商品成交的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間常不一致，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)生活中現(xiàn)金銷售是很普遍的，特別是零售企業(yè)更常見。不過就一般批發(fā)和大量生產(chǎn)企業(yè)來講，發(fā)貨的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間往往不同，這是因?yàn)樨浛罱Y(jié)算需要時(shí)間。結(jié)算手段越是落后，結(jié)算所需時(shí)間就越長，銷售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實(shí)并承擔(dān)由此引起的資金墊支。由于銷售和收款的時(shí)間差而造成的應(yīng)收賬款，不屬于商業(yè)信用，也不是應(yīng)收賬款的主要內(nèi)容，本文不再對它進(jìn)行深入討論，而只論述屬于商業(yè)信用的應(yīng)收賬款的管理。
3、減少庫存，降低存貨風(fēng)險(xiǎn)和管理開支的需要。企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要追加管理費(fèi)、倉儲費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等支出；相反，企業(yè)持有應(yīng)收賬款，則無需上述支出。因此，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時(shí)，一般都可采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關(guān)的開支。
二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善帶來的問題
1、降低了企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降。由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳，如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)流動(dòng)資金墊付股東年度分紅。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動(dòng)資金，久而久之必將影響公企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營實(shí)際狀況被掩蓋，影響企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃等，無法實(shí)現(xiàn)既定的效益目標(biāo)。
2、夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。由于我國企業(yè)實(shí)行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制），發(fā)生的當(dāng)期賒銷全部記入當(dāng)期收入,因此，企業(yè)賬上利潤的增加并不表示能如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入。會計(jì)制度要求企業(yè)按照備抵法進(jìn)行壞賬的核算(壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例由企業(yè)自行確定)。如果實(shí)際發(fā)生的壞帳損失超過提取的壞帳準(zhǔn)備，會給企業(yè)帶來很大的損失。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本。
3、加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。
(1)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出。應(yīng)收賬款帶來銷售收入，并未實(shí)際收到現(xiàn)金，流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計(jì)算依據(jù)的，企業(yè)必須按時(shí)以現(xiàn)金交納。企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等，必然會隨著銷售收入的增加而增加。
(2)所得稅的支出。應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤，但并未以現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)，而交納所得稅必須按時(shí)以現(xiàn)金支付。
(3)現(xiàn)金利潤的分配，也同樣存在這樣的問題，另外，應(yīng)收賬款的管理成本、應(yīng)收賬款的回收成本都會加速企業(yè)現(xiàn)金流出。
4、對企業(yè)營業(yè)周期的影響。營業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時(shí)間，營業(yè)周期的長短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，營業(yè)周期為兩者之和。由此看出，不合理的應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響工資的發(fā)放和原材料的購買，嚴(yán)重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。
5、增加了應(yīng)收賬款管理過程中的出錯(cuò)概率，給企業(yè)帶來額外損失。企業(yè)面對龐雜的應(yīng)收賬款賬戶，核算差錯(cuò)難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，不能及時(shí)了解應(yīng)收賬款動(dòng)態(tài)情況以及應(yīng)收賬款對方企業(yè)詳情，造成責(zé)任不明確，應(yīng)收賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失有可能使企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款該按時(shí)收的不能按時(shí)收回，該全部收回的只有部分收回，能通過法律手段收回的卻由于資料不全而不能收回，直到最終導(dǎo)致企業(yè)單位資產(chǎn)的損失。
三、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的具體措施
企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因是擴(kuò)大銷售，增強(qiáng)競爭力，那么其管理目標(biāo)就是求得利潤。為此，特提出如下具體措施。
1、確定好信用政策。應(yīng)收賬款賒銷政策的好壞，依賴于企業(yè)的信用政策，它包括以下兩個(gè)方面。
（1）確定合理的信用期間。信用期間是企業(yè)允許顧客從購貨到付款之間的時(shí)間，或者說是企業(yè)給予顧客的付款期間。例如，若某企業(yè)允許顧客在購貨后的50天內(nèi)付款，則信用期為50天。信用期過短，不足以吸引顧客，在競爭中會使銷售額下降；信用期過長，對銷售額增加固然有利，但只顧及銷售增長而盲目放寬信用期，所得的收益有時(shí)會被增長的費(fèi)用抵消，甚至造成利潤減少。因此，企業(yè)必須慎重研究，確定出恰當(dāng)?shù)男庞闷凇＃?）制訂相應(yīng)的信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)，是指顧客獲得企業(yè)的交易信用所應(yīng)具備的條件。如果顧客達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)，便不能享受企業(yè)的信用或只能享受較低的信用優(yōu)惠。但也要注意兩點(diǎn)：第一，如果企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)，只對信譽(yù)很好、壞賬損失率很低的用戶給與賒銷，則會減少壞賬損失，減少應(yīng)收賬款的機(jī)會成本，這可能不利于擴(kuò)大銷售量，甚至是銷售量減少；第二，如果信用標(biāo)準(zhǔn)較寬，雖然會增加銷售，但會相應(yīng)的增加壞賬損失和應(yīng)收賬款的機(jī)會成本。
2、制定相應(yīng)的收賬政策。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回款項(xiàng)，否則會因拖欠時(shí)間過長而發(fā)生壞賬，使企業(yè)蒙受損失。
（1）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理工作。一是做好基礎(chǔ)記錄，了解客戶付款的及時(shí)程度，基礎(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對客戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，客戶付款的時(shí)間，目前尚欠數(shù)額以及客戶信用等級變化等，企業(yè)只有掌握這些信息，才能及時(shí)采取相應(yīng)的政策；二是檢查客戶是否突破信用額度。企業(yè)對客戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗(yàn)客戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度；三是掌握客戶已過信用期限的債務(wù)，密切監(jiān)控客戶已到期債務(wù)的增減動(dòng)態(tài)，以便及時(shí)采取措施與客戶聯(lián)系提醒其盡快付款；四是分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，看流動(dòng)資金是否處于正常水平，企業(yè)可通過該項(xiàng)指標(biāo)，與以前實(shí)際、現(xiàn)在計(jì)劃及同行業(yè)相比，借以評價(jià)應(yīng)收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件；五是考察拒付狀況，考察應(yīng)收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變，如實(shí)際壞賬損失率大于或低于預(yù)計(jì)壞帳損失率，企業(yè)必須看信用標(biāo)準(zhǔn)是否過于嚴(yán)格或太松，從而修正信用標(biāo)準(zhǔn)；六是編制賬齡分析表，檢查應(yīng)收賬款的實(shí)際占用天數(shù)，企業(yè)對其收回的監(jiān)督，可通過編制賬齡分析表進(jìn)行，據(jù)此了解有多少欠款尚在信用期內(nèi)應(yīng)及時(shí)監(jiān)督，有多少欠款已超過信用期，計(jì)算出超時(shí)長短的款項(xiàng)各占多少百分比，估計(jì)有多少欠款會造成壞賬，如有大部分超期，企業(yè)應(yīng)檢查其信用政策。
（2）加強(qiáng)應(yīng)收賬款事后管理。第一，確定合理的收賬程序，催收賬款的程序一般為：信函通知、電報(bào)電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動(dòng)前應(yīng)考慮成本效益原則，遇以下幾種情況則不必：訴訟費(fèi)用超過債務(wù)求償額；客戶抵押品折現(xiàn)可沖銷債務(wù)；客戶的債款額不大，可能使企業(yè)運(yùn)行受到損害；后收回賬款的可能性有限。第二，確定合理的討債方法。若客戶確實(shí)遇到暫時(shí)的困難，經(jīng)努力可東山再起，企業(yè)幫助其渡過難關(guān)，以便收回賬款，一般做法為進(jìn)行應(yīng)收賬款債權(quán)重組，接受欠款戶按市價(jià)以低于債務(wù)額的非貨幣性資產(chǎn)予以抵償；改變債務(wù)形式為“長期應(yīng)收款”，確定一個(gè)合理利率，同意客戶制定分期償債計(jì)劃；修改債務(wù)條件，延長付款期，甚至減少本金，激勵(lì)其還款；在共同經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)下，將債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷蛻舻摹伴L期投資”，協(xié)助啟動(dòng)虧損企業(yè)，達(dá)到收回款項(xiàng)的目的。如客戶已達(dá)到破產(chǎn)界限，則應(yīng)及時(shí)向法院，以期在破產(chǎn)清算時(shí)得到部分清償。針對故意拖欠的討債，可供選擇的方法有：講理法；惻隱術(shù)法；疲勞戰(zhàn)法；激將法；軟硬術(shù)法。
（3）建立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。一是設(shè)立財(cái)務(wù)監(jiān)察小組，由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)配置專職會計(jì)人員，負(fù)責(zé)對營銷往來的核算和監(jiān)控，對每一筆就收賬款都進(jìn)行分析和核算，保證應(yīng)收賬款賬賬相符，同時(shí)規(guī)范各經(jīng)營環(huán)節(jié)要求和操作程序，使經(jīng)營活動(dòng)系統(tǒng)化規(guī)范化；二是改進(jìn)內(nèi)部核算辦法。分別針對不同的銷售業(yè)務(wù)，分別采用不同的核算方法與程序以示區(qū)別，并采取相應(yīng)的管理對策；三是對應(yīng)收賬款實(shí)行終身負(fù)責(zé)制和第一責(zé)任制。誰經(jīng)手的業(yè)務(wù)發(fā)生壞帳，無論責(zé)任人是否調(diào)離該企業(yè)，都要追究有關(guān)責(zé)任。同時(shí)對相關(guān)人員的責(zé)任進(jìn)行了明確界定，并作為業(yè)績總結(jié)考評依據(jù)；四是定期或不定期對營銷網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行巡視監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)。防范因管理不嚴(yán)而出現(xiàn)的挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問題降低風(fēng)險(xiǎn)；五是建立健全企業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)控制度。針對應(yīng)收賬款在賒銷業(yè)務(wù)中的每一環(huán)節(jié)，建立健全賒銷控制制度。
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【關(guān)鍵詞】物流企業(yè)應(yīng)收賬款管理對策
物流企業(yè)為了增加市場份額，提高市場占有率，往往會采取先提供服務(wù)，后向客戶收取款項(xiàng)的方式，應(yīng)收賬款便是企業(yè)賒銷行為在財(cái)務(wù)賬上的反映。
一、物流企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的常見問題和管理弊端
1、應(yīng)收賬款管理方面存在問題。第一，風(fēng)險(xiǎn)意識不足。物流企業(yè)近幾年在大中城市大量涌現(xiàn)，而物流企業(yè)所服務(wù)的客戶卻呈現(xiàn)微量遞減的趨勢。部分物流企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)因業(yè)務(wù)量的增加反而出現(xiàn)困難。究其原因，物流企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識的缺乏是根本因素。出于自身的需要或客觀的原因，物流企業(yè)為了擴(kuò)大或保持原有市場份額，在未事先對付款人作資信調(diào)查和未對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評估的前提下，盲目采取賒銷的策略；只注重營業(yè)收入和財(cái)務(wù)賬面的高利潤，無視大量被客戶占用拖欠的流動(dòng)資金的可收回性，而進(jìn)行大量賒銷，導(dǎo)致代墊付的大批應(yīng)收款項(xiàng)難以收回和長久拖欠。第二，管理不同步。很多物流企業(yè)只注重拓展業(yè)務(wù)，未形成科學(xué)合理的應(yīng)收賬款的管理制度。銷售與核算脫節(jié)而失去控制，財(cái)務(wù)部門未及時(shí)與業(yè)務(wù)部門定期核對，導(dǎo)致問題不能及時(shí)被暴露；有的物流單位甚至發(fā)生業(yè)務(wù)員貪污挪用公款事件。第三，內(nèi)部激勵(lì)措施不力。物流企業(yè)往往為調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)員的積極性，而將其工資報(bào)酬與銷售額掛鉤，未曾考慮到應(yīng)收賬款的可回收性和產(chǎn)生壞賬的可能性。第四，企業(yè)法律意識薄弱。實(shí)際業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)人員很少與客戶簽訂業(yè)務(wù)合同，財(cái)務(wù)部門又不經(jīng)常與客戶核對往來款項(xiàng)，甚至提供了勞務(wù)因尚未收款而不開發(fā)票。由此客戶方缺乏有效入賬憑據(jù)，極可能因業(yè)務(wù)人員的變更而忽略了物流企業(yè)款項(xiàng)的給付。一旦到了通過法律手段解決債務(wù)糾紛時(shí)，物流企業(yè)往往在證據(jù)提供方面出現(xiàn)困難。
2、應(yīng)收賬款管理不善的弊端。第一，夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。由于應(yīng)收賬款管理不善，降低了企業(yè)的資金使用效率，夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。第二，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。第三，對企業(yè)營業(yè)周期有影響。不合理的應(yīng)收賬款的存在，使物流企業(yè)的營業(yè)周期延長，影響了企業(yè)的資金循環(huán)，造成企業(yè)現(xiàn)金短缺，從而影響職工工資的發(fā)放和物流業(yè)務(wù)的再開展。
二、物流企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策和思路
1、做好事前控制，加大資信調(diào)查力度。從源頭扼制應(yīng)收賬款的大幅度增加和壞賬的形成，建立客戶企業(yè)資信檔案，做好應(yīng)收賬款的事前控制。即要對客戶的信用資質(zhì)進(jìn)行評估，制定出一套合理的信用政策和信用標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以評價(jià)客戶等級，決定是否給予客戶信用。首先，物流企業(yè)在制定或選擇信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)考慮三個(gè)基本因素：同行業(yè)競爭對手的情況、企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)的能力和客戶的資信程度。對客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)的評定通常采用“5C”評估法，對已獲資料進(jìn)行分析。其次，物流企業(yè)要采用合理的信用條件，主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣等。再次，物流企業(yè)要建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度。
2、搞好事中管理，建立和加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度。明確應(yīng)收賬款的管理部門，實(shí)行應(yīng)收賬款回收責(zé)任制。賒銷的審批以客戶的信用為依據(jù)，不盲目為了銷售而降低客戶門檻；應(yīng)收賬款的記賬與收款崗位嚴(yán)格分離，應(yīng)收賬款的記賬會計(jì)與賒銷行為的經(jīng)辦人一起定期與相關(guān)客戶核對賬目，從制度上防止人為侵占應(yīng)收賬款行為；對超期的應(yīng)收賬款要嚴(yán)加控制催收進(jìn)度，必要時(shí)運(yùn)用法律手段，以維護(hù)企業(yè)的利益；對應(yīng)收賬款實(shí)行壞賬準(zhǔn)備金制度，定期清理應(yīng)收賬款，對確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款列作壞賬損失，借“壞賬準(zhǔn)備”，貸“應(yīng)收賬款”，同時(shí)將其造冊作輔助賬管理。如收回已列壞賬的應(yīng)收賬款，則重新轉(zhuǎn)入會計(jì)賬套內(nèi)：借記“應(yīng)收賬款”，貸“壞賬準(zhǔn)備”，同時(shí)再借記“銀行存款”（或現(xiàn)金），貸記“應(yīng)收賬款”。
3、加強(qiáng)事后考核，健全企業(yè)應(yīng)收賬款的考核體系。針對物流企業(yè)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)，對業(yè)務(wù)部門的考核指標(biāo)不應(yīng)有量的控制，但對應(yīng)收賬款賬齡要設(shè)指標(biāo)嚴(yán)格控制。應(yīng)收賬款既要設(shè)置絕對數(shù)指標(biāo)，對總量、賬齡都要控制，同時(shí)設(shè)置相對數(shù)指標(biāo)考核。將應(yīng)收賬款的考核結(jié)果與經(jīng)營者及員工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，促使全體員工關(guān)心應(yīng)收款項(xiàng)的清收情況，把壞賬損失降到最低點(diǎn)。在考核計(jì)算業(yè)務(wù)部門(或業(yè)務(wù)人員)的利潤、獎(jiǎng)金時(shí)，應(yīng)對該業(yè)務(wù)部門(或業(yè)務(wù)人員)按其所發(fā)生的應(yīng)收賬款金額的大小、賬齡的長短分別以不同的比例在利潤、獎(jiǎng)金中扣除再計(jì)發(fā)獎(jiǎng)金，其扣除部分以“其他應(yīng)付款”的形式掛賬，待應(yīng)收賬款收回后沖銷“其他應(yīng)付款”，將獎(jiǎng)金退回給業(yè)務(wù)部門。
4、建立應(yīng)收賬款的內(nèi)部報(bào)告制度和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回款；對尚未收回的款項(xiàng)，企業(yè)管理層應(yīng)該適當(dāng)采用更積極的收款政策和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制，做好應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)程度分析，盡可能防范壞賬損失帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，主動(dòng)化解和規(guī)避應(yīng)收賬款帶來的負(fù)面影響。如有情況表明客戶瀕臨破產(chǎn)，則應(yīng)及時(shí)向法院，以期在破產(chǎn)清算時(shí)得到部分清償。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收賬款形成時(shí)間的長短，定期編制《企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評估一覽表》，以便讓決策層和相關(guān)部門準(zhǔn)確、及時(shí)、全面地掌握企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，有針對性地制定欠款催收政策。
【參考文獻(xiàn)】
[1]中國注冊會計(jì)師協(xié)會：財(cái)務(wù)成本管理[M]，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2005.
論文應(yīng)符合專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)和教學(xué)要求，以學(xué)生所學(xué)專業(yè)課的內(nèi)容為主，不應(yīng)脫離專業(yè)范圍，要有一定的綜合性，以下就是由編輯老師為您提供的會計(jì)畢業(yè)論文題目。
1、淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的管理
2、淺議企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)
3、企業(yè)應(yīng)收賬款融資方式探討
4、應(yīng)收賬款對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響
5、關(guān)于公司應(yīng)收賬款管理問題的研究
6、淺談企業(yè)的現(xiàn)金管理
7、論會計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益
8、論中國特色的現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；問題；解決對策
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01
伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不斷地?cái)U(kuò)大，為了有效地提高企業(yè)經(jīng)營效果，一些企業(yè)往往會利用商業(yè)信用來進(jìn)行賒銷，這樣就會產(chǎn)生了一定的應(yīng)收賬款。為此，雖然企業(yè)應(yīng)收賬款為組織開拓?cái)U(kuò)大了一定的市場機(jī)會、機(jī)遇，但是其也為企業(yè)帶來很多的問題。若是這些問題難以有效地處理好應(yīng)收賬款問題，則將會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的負(fù)債率不斷地增加，從而影響到企業(yè)的經(jīng)營的發(fā)展。為此，企業(yè)需要加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理工作，并制定有效的解決措施，將成為了企業(yè)實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款管理有效工作，有著非常重要的作用和意義。
一、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要性
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也開始不斷地加劇，企業(yè)為了進(jìn)一步增加市場占有率，則需要對市場把握和控制。企業(yè)在提高其競爭能力情況下，其需要往往采取賒賬的手段來進(jìn)行商貿(mào)交易活動(dòng)。這就更加需要增加對企業(yè)購買的能力，這就從而導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的出現(xiàn)。從現(xiàn)階段我國企業(yè)管理方面來說，企業(yè)的應(yīng)收賬款的數(shù)量、比例不斷地增加。特別是企業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作將對企業(yè)發(fā)展有著重要的影響。
一是企業(yè)注重應(yīng)收賬款的管理內(nèi)容將有助于企業(yè)的現(xiàn)金流的管理，從而降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)因?yàn)椴粩嗟財(cái)U(kuò)大銷售，從而采取了賒賬的方式來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的銷售情況。這種情況下，企業(yè)獲得了更多的利益的同時(shí)，往往應(yīng)收賬款為企業(yè)帶來的負(fù)面的影響也是非常多的。為此，企業(yè)應(yīng)該合理地注重應(yīng)收賬款的管理工作，合理配置企業(yè)現(xiàn)金的流入、流出，從而滿足企業(yè)對現(xiàn)金流的需要。特別是有些企業(yè)對應(yīng)收賬款進(jìn)行不合理的管理，即使企業(yè)處于良好的經(jīng)營狀態(tài)下，也使得更多的企業(yè)開始面臨的更多的財(cái)務(wù)問題，無助于企業(yè)的長久的發(fā)展。
二是企業(yè)有效地對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理工作，則是可以促進(jìn)統(tǒng)計(jì)出銷售收入，并可體現(xiàn)出企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力。因?yàn)槲覈嗟钠髽I(yè)需要依據(jù)消費(fèi)收入來對其權(quán)責(zé)問題進(jìn)行計(jì)量。尤其是企業(yè)在不斷地增加應(yīng)收賬款的同時(shí)，雖然他們的利潤也同樣有所增加，但是這些利潤是無法有效計(jì)入到現(xiàn)金流量方面的，只有這樣一種賬面的方面內(nèi)容。若是企業(yè)可以有效地對應(yīng)收賬款進(jìn)行評價(jià)，并能夠依據(jù)一些客觀的標(biāo)準(zhǔn)來對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，從而降低應(yīng)收賬款或者壞賬的發(fā)生，從而促進(jìn)其有效地回收，這樣才可以保障應(yīng)收賬款有效實(shí)行。另外，企業(yè)的會計(jì)信息則是需要依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的情況來客觀地評價(jià)企業(yè)的實(shí)力，從而為企業(yè)的發(fā)展提供良好的根據(jù)。
三是企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理的工作，從而進(jìn)一步提升企業(yè)綜合管理能力水平。特別是對于企業(yè)賒賬的情況來說，企業(yè)為了增加收益而需要采取賒賬的形式來增加收益，這種方式也是企業(yè)無法避免的途徑。若是企業(yè)可以通過賒賬的方式來促進(jìn)其收益的提高，但是其又不對企業(yè)發(fā)展造成諸多的影響，這些都是可以促進(jìn)了企業(yè)高速的發(fā)展。這種情況，將會影響到更多企業(yè)之間建立好合作關(guān)系，從而塑造企業(yè)良好的品牌和形象，促進(jìn)了企業(yè)的市場份額不斷地?cái)U(kuò)大。
二、企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問題
（一）缺乏對應(yīng)收賬款的信用管理和內(nèi)控機(jī)制
對于我國企業(yè)來說，很多企業(yè)特別是那些大型的企業(yè)尚未建立出那些應(yīng)收賬款的信用管理內(nèi)容，他們往往對客戶管理的資信情況并非是建立在企業(yè)的一手資料的情況下獲得的，而是依據(jù)那些企業(yè)的小說人員在經(jīng)營過程中所需要提供的各種信息和資料。雖然企業(yè)需要對一些事情進(jìn)行一定的深入調(diào)查，到那時(shí)其以后的客戶管理信息調(diào)查方面還是難以有效地相配套，這樣也會導(dǎo)致企業(yè)信用管理問題缺失。為此，我國多數(shù)企業(yè)對信用管理方面做得并不好，特別是在企業(yè)商業(yè)活動(dòng)過程中其需要應(yīng)該各種試探性的方式來與客戶進(jìn)行交流，這種方式不只是難以發(fā)現(xiàn)那些優(yōu)秀的客戶，還難以辨別那些資質(zhì)比較差的顧客。另外，我國多數(shù)企業(yè)的管理工作人員非常注重對利潤的追求，這樣使得他們在銷售過程中采取增加賒賬額度或者延長賒賬時(shí)間等方面的內(nèi)容。但是他們往往卻對信用內(nèi)控問題放任不理。特別是一些企業(yè)的管理人員都是把組織的銷售業(yè)績作為其最為主要事情。他們認(rèn)為銷售回款問題是企業(yè)以后的問題，往往忽略了賒賬問題導(dǎo)致各種成本，如賒賬成本、壞賬成本等方面。
（二）應(yīng)收賬款管理缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識
現(xiàn)階段，企業(yè)應(yīng)收賬款管理缺乏一定的風(fēng)險(xiǎn)管理意識。首先，我國激烈的市場競爭環(huán)境中，諸多企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理意識并不健全。多數(shù)企業(yè)為了擴(kuò)大和增加銷售額度，需要制定出適合各種寬松的信用管理的手段。但是目前我國企業(yè)卻往往采取賒賬的方式來對增加市場份額，難以對應(yīng)收賬款進(jìn)行深入的挖掘，難以有效地評價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)、信用、償債以及經(jīng)營等方面。其次，我國企業(yè)應(yīng)收賬加強(qiáng)款基本制度不完善。企業(yè)應(yīng)收賬款存在問題應(yīng)該有以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)難以注重銷售合同的簽訂；二是在銷售合同內(nèi)缺乏適應(yīng)的有形的文字來明確指出相應(yīng)的雙方的權(quán)利、義務(wù)。為此，企業(yè)在應(yīng)收賬款難以回收的時(shí)候，往往他們法律上就缺乏一定的約束。另外，一些企業(yè)往往為了達(dá)到一定的銷售業(yè)績和指標(biāo)，其將業(yè)務(wù)成績水平與薪酬。但是他們并沒有把應(yīng)收賬款的數(shù)額與薪酬直接聯(lián)系起來，這樣促使了企業(yè)只是為了增加銷售額度而進(jìn)行賒賬。
關(guān)鍵詞：資金鏈斷裂 應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目 灰色關(guān)聯(lián)度分析
一、引言
資金是企業(yè)整體運(yùn)營的“血液”，企業(yè)從事任何活動(dòng)都離不開資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，資金鏈斷裂將會使企業(yè)的生產(chǎn)、營銷等各項(xiàng)工作中斷。2004年銀行緊縮德隆系貸款，導(dǎo)致了德隆系“老三股”湘火炬（000549）、合金投資（000633）、新疆屯河（600737）出現(xiàn)資金鏈問題，一個(gè)擁有177個(gè)子公司、58000員工、年納稅額高達(dá)20億的集團(tuán)公司轟然倒下。2005年南方高科資金鏈斷裂，對我國國產(chǎn)手機(jī)的生產(chǎn)企業(yè)給予沉重打擊。自2010年之后，非上市的民間企業(yè)資金鏈斷裂的事件頻繁發(fā)生，溫州、杭州、鄂爾多斯、鄭州等多個(gè)城市出現(xiàn)了大面積的企業(yè)倒閉、老板“跑路逃離”甚至跳樓自殺的。資金鏈斷裂不僅對企業(yè)的生存帶來威脅，也對經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展產(chǎn)生巨大的影響，找到資金鏈斷裂的原因并提前加以預(yù)防，是一個(gè)非常重要的課題。導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂的原因很多，企業(yè)之間相互借貸、相互拖欠款項(xiàng)，形成了大量的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)，導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)出現(xiàn)資金鏈斷裂帶動(dòng)相關(guān)企業(yè)出現(xiàn)資金鏈斷裂，這是當(dāng)前在民營企業(yè)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)大面積出現(xiàn)資金鏈問題的主要原因。這一結(jié)論是否成立有待理論研究的檢驗(yàn)。
二、文獻(xiàn)綜述
（一）單變量預(yù)警分析方法 根據(jù)文獻(xiàn)記載最早開展財(cái)務(wù)預(yù)警研究的是Fitzpatrick（1932），之后美國財(cái)務(wù)專家威廉·比弗（William Beaver）于1966年建立了單變量財(cái)務(wù)預(yù)警模型，1968年美國《會計(jì)評論》首次發(fā)表了關(guān)于單變量財(cái)務(wù)預(yù)警模型的研究報(bào)告，發(fā)現(xiàn)最好的判別變量是債務(wù)保障率，其在公司破產(chǎn)的前一年的預(yù)測準(zhǔn)確率可達(dá)90%，其次是資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)負(fù)債率。我國學(xué)者吳世農(nóng)、盧賢義（2001）也是應(yīng)用單變量判定分析方法建立了企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警分析模型，他們經(jīng)過研究得出第一年的誤判率分別為：凈資產(chǎn)報(bào)酬率為9.35%；負(fù)債比例為24.46%；營運(yùn)資產(chǎn)與總資產(chǎn)的比例為21.58%；；資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為29.50%。
（二）多變量財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型 Edward I. Altman（1968）運(yùn)用多元判別分析法（Multiple discriminant Analysis）對財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警的研究，得出Z系列模型。這個(gè)模型在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)判別研究領(lǐng)域一直具有非常重要的影響力。Erik M.Vermeulen等（1998）運(yùn)用多因素預(yù)測模型（Multi-factor model）建立了條件失敗預(yù)警模型。該模型與通常的預(yù)警模型不同之處在于，認(rèn)為破產(chǎn)取決于企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)因素值而不是取決于一系列“內(nèi)部的”財(cái)務(wù)比率。而且，該模型不僅僅把企業(yè)分類，還模擬外部風(fēng)險(xiǎn)因素（通過敏感性）對企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生過程的影響。20世紀(jì)90年代起，國外一些學(xué)者開始運(yùn)用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)在財(cái)務(wù)失敗預(yù)警方面開展了研究，諸如Odom及Sharda（1990）運(yùn)用與Altman（1968）Z-Score模型中相同的5個(gè)財(cái)務(wù)比率基于神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法建立了財(cái)務(wù)預(yù)警模型。基于一些學(xué)者運(yùn)用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)在財(cái)務(wù)失敗預(yù)警方面開展的研究，我國學(xué)者楊保安等（2001）、端木正（2004）、劉洪等（2004）運(yùn)用前向三層BP（Back Propagation）神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建的財(cái)務(wù)預(yù)警模型，李曉峰等（2004）運(yùn)用粗糙集（Rough）和人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)（ANN）理論建立的Rough-ANN模型等等。劉洪等（2004）學(xué)者運(yùn)用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)建立的模型得到的估計(jì)樣本精確度達(dá)到95.7%，通過實(shí)證研究表明神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)分析模型在判定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面要優(yōu)于MDA模型和Logist模型。董妍慧（2008）利用LVQ神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建了上市公司財(cái)務(wù)預(yù)警模型，選定了我國A股上市公司作為實(shí)證研究樣本，選擇五類重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)，以Matlab7.0為平臺，證明了LVQ神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)可以成功的應(yīng)用在財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警實(shí)踐中。Logit預(yù)警模型又稱Logistic回歸模型，是比利時(shí)學(xué)者P.F.Verhulst（1838）首次提出的。但最早采用該模型來研究財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)測問題的是Ohlson（1980）。張揚(yáng)（2005）在對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告研究的基礎(chǔ)上，分別比較了適用于高新技術(shù)行業(yè)和傳統(tǒng)制造業(yè)的兩個(gè)行業(yè)的Logit回歸財(cái)務(wù)預(yù)警模型，兩個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)選擇是相同的，得出的預(yù)測結(jié)果并不相同，財(cái)務(wù)失敗概率的計(jì)算模型也不同，但是預(yù)測的效果都是不錯(cuò)的。李曉奇（2011）運(yùn)用Logistic回歸分析方法建立財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)測模型，選取2009年ST公司104家和相同數(shù)量的對照組公司，設(shè)定財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生點(diǎn)為T，利用樣本中T-1，T-2，T-3年數(shù)據(jù)，利用主成分分析法篩選了9個(gè)具有顯著性的指標(biāo)作為模型自變量，得到回歸準(zhǔn)確率為84.62%，80.29%，71.63%。
三、研究設(shè)計(jì)
（一）研究方法 本文采用灰色關(guān)聯(lián)度分析方法。灰色系統(tǒng)理論是20世紀(jì)80年代，由鄧聚龍首先提出并創(chuàng)立的多因素統(tǒng)計(jì)分析方法，是以各因素的樣本數(shù)據(jù)為依據(jù)用灰色關(guān)聯(lián)度分析方法得出的結(jié)論來描述因素間關(guān)系的強(qiáng)弱。其實(shí)質(zhì)是求各個(gè)方案與最佳指標(biāo)組成的理想方案的關(guān)聯(lián)系數(shù)，由關(guān)聯(lián)系數(shù)得到關(guān)聯(lián)度，再按照關(guān)聯(lián)度排序來確定關(guān)聯(lián)程度。因?yàn)榛疑碚撊诤狭硕鄠€(gè)學(xué)科和理論體系的思想和方法，可以運(yùn)用較少數(shù)量的已知信息去揭示系統(tǒng)的規(guī)律。灰色模型建模時(shí)對數(shù)據(jù)的數(shù)量要求比較低，并且不必知道原始數(shù)據(jù)分布的特征，通過有限次的處理便可轉(zhuǎn)化為有規(guī)則的序列，這樣就很容易找到變化規(guī)律。灰色關(guān)聯(lián)分析對樣本數(shù)據(jù)的時(shí)間區(qū)間要求也不是很高，而且計(jì)算量比較小，預(yù)測精度比較高。這些特點(diǎn)均適合本文所研究的問題和研究樣本。
（二）指標(biāo)體系建立和因變量確定 目前國內(nèi)針對應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的研究主要集中在信用銷售，基本上都是應(yīng)收賬款的管理、質(zhì)押以及風(fēng)險(xiǎn)管理等。針對應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的定量研究和實(shí)證研究更少。信用銷售形成應(yīng)收賬款，在對方就形成應(yīng)付賬款。這部分被對方占用的資產(chǎn)，雖然本企業(yè)擁有債權(quán)，但事實(shí)上無法支配，企業(yè)不能使用這部分資金。一旦對方不能按期償還這部分資金，就會給企業(yè)帶來資金困難，就有可能導(dǎo)致資金鏈斷裂。主要有以下可能：（1）應(yīng)收項(xiàng)目占流動(dòng)資產(chǎn)比例過大，造成企業(yè)資金鏈危機(jī)。應(yīng)收項(xiàng)目是企業(yè)應(yīng)收而未收的款項(xiàng)，這些資金雖然屬于企業(yè)的資產(chǎn)，但是被其他企業(yè)或個(gè)人占用，并不能夠?yàn)槠髽I(yè)隨意支配。應(yīng)收項(xiàng)目總體主要由應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)付款組成。流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目可以區(qū)分為貨幣性資產(chǎn)和經(jīng)營性資產(chǎn)，貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)的變現(xiàn)能力很強(qiáng)，可以稱為貨幣性資產(chǎn)。其他的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的變現(xiàn)能力要弱一些，可以稱為經(jīng)營性資產(chǎn)。應(yīng)收項(xiàng)目正是經(jīng)營性資產(chǎn)的主要構(gòu)成項(xiàng)目。相對而言變現(xiàn)能力弱，但占有較大比重，如果應(yīng)收項(xiàng)目占流動(dòng)資產(chǎn)的比例過大，就會對企業(yè)的短期資金造成很大的壓力，很可能面對短期債務(wù)而措手不及，所以應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目占流動(dòng)資產(chǎn)比率也是衡量應(yīng)收項(xiàng)目對企業(yè)資金鏈斷裂影響的重要指標(biāo)。（2）賒賬銷售過度，應(yīng)收賬款過多，回收率低。企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，大量賒銷商品，形成了應(yīng)收賬款。如果貨款可以及時(shí)收回，企業(yè)資金可以良性循環(huán)；如果不能及時(shí)收回，造成大量資金占壓，甚至形成壞賬，使企業(yè)資金短缺，嚴(yán)重的話導(dǎo)致資金鏈斷裂，企業(yè)經(jīng)營失敗。利用信用銷售而擴(kuò)大銷售額存在很多問題，一味追求提高銷售額，就會給回款造成壓力，回款不及時(shí)就會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，就會給生產(chǎn)、經(jīng)營等環(huán)節(jié)造成影響，影響企業(yè)的資金鏈。衡量企業(yè)的應(yīng)收賬款回收情況，通常采用應(yīng)收賬款回收率指標(biāo)。（3）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度太慢，影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。相對于一般企業(yè)而言，應(yīng)收賬款都比較重要，在應(yīng)收項(xiàng)目中起著舉足輕重的作用，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的平均次數(shù)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率主要是衡量企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平的重要指標(biāo)，企業(yè)不但要控制好應(yīng)收賬款的規(guī)模，也要控制好應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度。當(dāng)今的市場競爭環(huán)境是比較嚴(yán)峻的，一般企業(yè)都會采取放慢應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度而獲得更多的市場份額，這就會有很多企業(yè)因?yàn)閼?yīng)收賬款問題而導(dǎo)致企業(yè)資金鏈吃緊，甚至斷裂而影響企業(yè)的正常經(jīng)營。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是衡量企業(yè)對資金鏈影響的重要指標(biāo)。（4）應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)速度快。應(yīng)付項(xiàng)目是指企業(yè)應(yīng)付而未付的款項(xiàng)，應(yīng)付賬款是應(yīng)付項(xiàng)目的主要組成部分，也是衡量應(yīng)付項(xiàng)目對企業(yè)資金鏈影響的重要科目。應(yīng)付賬款是企業(yè)可以臨時(shí)占用供應(yīng)商企業(yè)的資金，如果應(yīng)付賬款的周轉(zhuǎn)速度慢，就意味著企業(yè)占用供應(yīng)商企業(yè)的資金周期長，對于企業(yè)的資金可以起到緩解的作用。（5）企業(yè)整體債務(wù)過高。資產(chǎn)負(fù)債率是衡量企業(yè)整體債務(wù)水平的重要指標(biāo)，用負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率表示。一般企業(yè)在初創(chuàng)期間，運(yùn)營資金多來自于股東的投資，但是當(dāng)企業(yè)進(jìn)入快速發(fā)展階段，自有資金已經(jīng)不足以滿足其快速擴(kuò)張的速度，負(fù)債將成為維持企業(yè)快速發(fā)展的主要資金來源。但是負(fù)債與權(quán)益資金相比較，不但需要在借款到期時(shí)償還，而且還要支付借款產(chǎn)生的利息。如果企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略安排的不合理，一味大量外債支持企業(yè)擴(kuò)張，卻沒有及時(shí)現(xiàn)金流回籠去清償?shù)狡诘膫鶆?wù)，就會讓企業(yè)陷入無力償還到期債務(wù)的境地，甚至資不抵債而被迫破產(chǎn)清算。所以，資產(chǎn)負(fù)債率是衡量企業(yè)償債能力、防范資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)的重要指標(biāo)。
灰色關(guān)聯(lián)度分析方法首先確定的問題是模型中的因變量和自變量。而因變量應(yīng)該如何設(shè)定呢？本文所要研究的問題是揭示應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的財(cái)務(wù)指標(biāo)與企業(yè)資金鏈斷裂的關(guān)系，而資金鏈斷裂并不是一個(gè)比較容易量化的指標(biāo)。在對指標(biāo)數(shù)據(jù)的無量綱化處理過程中，可以將參考序列的數(shù)值初始化在1和0之間，也就是把本文通過分析選取的五個(gè)財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)即應(yīng)收項(xiàng)目占流動(dòng)資產(chǎn)比例、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款回收率、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)負(fù)債率的數(shù)據(jù)序列初始化到1和0之間。這些財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)的變化趨勢與企業(yè)資金鏈斷裂趨勢是有規(guī)律可尋的，比如應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目占流動(dòng)資產(chǎn)比例越大，企業(yè)資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)越大，也就是規(guī)范化后的指標(biāo)值越接近于1，資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)越大，1就是資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)的極差值，灰色關(guān)聯(lián)度主要是尋求各影響因素與理想?yún)⒖贾笜?biāo)的關(guān)聯(lián)系數(shù)，因此將模型的因變量定為1是比較合適的。資產(chǎn)負(fù)債率和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率都是與資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)同向變化的，比例數(shù)值越大資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)越大。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款回收率的變化趨勢是與資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)相反的，比例數(shù)值越小，資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)越大。可以通過無量綱化處理，將其變化方向調(diào)整為與資金鏈斷裂關(guān)系變化方向相同。
（三）樣本選取和數(shù)據(jù)來源 國內(nèi)外學(xué)術(shù)界在做財(cái)務(wù)困境、財(cái)務(wù)失敗和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等方面的實(shí)證研究時(shí)采用的樣本設(shè)計(jì)方法主要是根據(jù)ST公司與非ST公司在財(cái)務(wù)狀況方面顯著的差異性，通過設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)組（被ST上市公司）與對照組（非ST上市公司），對比其各項(xiàng)指標(biāo)分析其對于被ST事項(xiàng)的影響程度。但是，本文研究的是資金鏈斷裂問題，選擇ST公司作為樣本合適嗎？ST公司一般都是出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或其他狀況異常而被特殊處理的企業(yè)，公司連續(xù)虧損但還沒有達(dá)到退市的地步。雖然有些企業(yè)虧損但是不一定資金鏈斷裂，有的企業(yè)還是能夠正常運(yùn)營的。針對于資金鏈斷裂而言把退市企業(yè)作為樣本更合適，退市是上市公司由于未滿易所有關(guān)財(cái)務(wù)等其他上市標(biāo)準(zhǔn)而終止上市的情形，既由一家上市公司變?yōu)榉巧鲜泄尽Ｕ＝?jīng)營的上市企業(yè)，沒有愿意被特殊處理而退市的，如果是財(cái)務(wù)原因?qū)е碌模隙ㄊ浅霈F(xiàn)了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，資金鏈斷裂，企業(yè)使用各種可能辦法都難以彌補(bǔ)這個(gè)資金缺口的情況下，上市企業(yè)才被迫接受退市的處罰。因此將退市企業(yè)作為資金鏈斷裂的樣本企業(yè)是比較準(zhǔn)確的。選擇中國A股退市的42家企業(yè)作為本文的樣本企業(yè)。本文所選擇的上市公司數(shù)據(jù)來源于Wind數(shù)據(jù)庫。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型是利用歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)未來的情況進(jìn)行預(yù)測和判斷，所以在樣本數(shù)據(jù)的時(shí)間選擇上也是至關(guān)重要的。本文采用了距今最近可獲得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為研究樣本，主要選取退市的企業(yè)在退市之前被ST之后的第一年、第二年和第三年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，作為資金鏈斷裂狀態(tài)時(shí)的樣本數(shù)據(jù)。之所以要分別推三年，而不在同一年選取，是為了達(dá)到退市前的財(cái)務(wù)預(yù)警目的，也是為了消除由于外部環(huán)境的差異而可能導(dǎo)致缺乏可比性，而且選擇前三年的數(shù)據(jù)來進(jìn)行預(yù)測更為全面。
四、實(shí)證檢驗(yàn)分析
（一）無量綱化處理 本文在進(jìn)行分析時(shí)，剔除了沒有數(shù)據(jù)的指標(biāo)和不合乎實(shí)際情況的極大值和極小值等指標(biāo)。按照鄧氏灰色關(guān)聯(lián)度模型的計(jì)算步驟對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，首先對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行無量綱化處理，得到新的數(shù)據(jù)矩陣。鄧氏灰色關(guān)聯(lián)度分析在對變量數(shù)據(jù)進(jìn)行無量綱化處理時(shí)可有多種方法，例如通過區(qū)間值化處理可以使得每個(gè)原始數(shù)據(jù)變換成為在0和1之間的規(guī)范數(shù)據(jù)，并且可以使原始數(shù)據(jù)接近或者等于1時(shí)為理想狀態(tài)，接近或者等于D時(shí)為偏離理想狀態(tài)最遠(yuǎn)的狀態(tài)，同時(shí)也可以使參考序列數(shù)據(jù)和影響因素的數(shù)據(jù)處置在1和0之間。經(jīng)過這樣的原始數(shù)據(jù)處理，數(shù)據(jù)雖然量綱縮小了，但并不改變原始序列的性質(zhì)和順序。根據(jù)本文所研究的問題擬采用這種方法進(jìn)行無量綱化處理。
（二）分辨系數(shù)的確定 分辨系數(shù)的確定要根據(jù)觀測序列的情況，當(dāng)觀測序列數(shù)據(jù)差距比較大，而且出現(xiàn)奇異值，變異系數(shù)應(yīng)取較小值，離散掉差異對結(jié)果的影響；當(dāng)觀測序列數(shù)據(jù)差距比較小，而且變化比較平穩(wěn)時(shí)，變異系數(shù)應(yīng)取較大值，充分體現(xiàn)其整體性、規(guī)范性。分辨系數(shù)ρ在（0，1）內(nèi)取值。對于ρ的取值一般根據(jù)經(jīng)驗(yàn)取值0.5，但是這樣處理降低了模型的準(zhǔn)確性。因?yàn)榉直嫦禂?shù)的取值大小，直接決定著對關(guān)聯(lián)度的貢獻(xiàn)大小。ρ的取值并不是靜態(tài)不變的，應(yīng)該根據(jù)數(shù)據(jù)序列的性質(zhì)，分析計(jì)算出ρ的正確取值。本文在對ρ值的選取過程，將根據(jù)數(shù)據(jù)的變化而賦予ρ值動(dòng)態(tài)的取值范圍。針對公式中用到的分辨系數(shù)ρ，使用上文的計(jì)算方法，得到ρ的取值范圍表格如表（1）所示。
（三）關(guān)聯(lián)度計(jì)算與排序 通過對樣本公司退市前一年、前兩年、前三年的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，分別得出資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收項(xiàng)目占流動(dòng)資產(chǎn)比、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款回收率、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率五個(gè)自變量對于因變量的灰色關(guān)聯(lián)度。關(guān)聯(lián)度值如表（2）所示。通過對樣本企業(yè)退市前三年財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的觀察和分析可以看出，本文選取的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)中有兩個(gè)指標(biāo)與企業(yè)資金鏈斷裂的關(guān)聯(lián)度數(shù)值很高，分別是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收項(xiàng)目占流動(dòng)資產(chǎn)比，也就是說這兩個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)與企業(yè)資金鏈斷裂的關(guān)聯(lián)性很強(qiáng)。每一年中財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)之間還是存在差距的，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的關(guān)聯(lián)度數(shù)值要高于其他財(cái)務(wù)指標(biāo)，而且數(shù)值差距很大；其次是應(yīng)收項(xiàng)目占流動(dòng)資產(chǎn)比，數(shù)值也偏高于其他三個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，數(shù)值的差距較大；應(yīng)收賬款回收率、資產(chǎn)負(fù)債率和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)之間差距較小，而且關(guān)聯(lián)度數(shù)值也相對較低。觀察每個(gè)指標(biāo)的三個(gè)年度的關(guān)聯(lián)度數(shù)值，發(fā)現(xiàn)每個(gè)指標(biāo)的關(guān)聯(lián)度數(shù)值變化較小，根據(jù)每年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得出的關(guān)聯(lián)度數(shù)值都是非常接近的。本文實(shí)證研究通過選取退市企業(yè)在退市前，被ST之后三年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分別計(jì)算關(guān)聯(lián)度數(shù)值，充分證明了灰色關(guān)聯(lián)度計(jì)算的穩(wěn)定性和準(zhǔn)確性，這個(gè)結(jié)果也充分肯定了本文研究得出結(jié)論的可靠性。
下面將這五個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)三年的關(guān)聯(lián)度值排序，再把三年的排序加總，得到三年排序的合計(jì)值，按照合計(jì)值由小到大排列順序，得到最終的排列順序，結(jié)果如表（3）。通過樣本數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)度排序計(jì)算結(jié)果列表可以看出每個(gè)指標(biāo)對資金鏈斷裂影響的排列順序?yàn)椋簯?yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率≥應(yīng)收項(xiàng)目占流動(dòng)資產(chǎn)比≥應(yīng)收賬款回收率≥資產(chǎn)負(fù)債率≥應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率。對于灰色關(guān)聯(lián)度方法排列的順序可以得出以下結(jié)論：（1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與企業(yè)資金鏈斷裂的關(guān)系最為緊密，對于企業(yè)資金鏈斷裂的影響是最強(qiáng)的。通過前文的理論分析可以得出，比較應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目中包含的每個(gè)財(cái)務(wù)科目，應(yīng)收賬款是其中最重要的，討論信用銷售所引起的應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目管理問題，主要是針對應(yīng)收賬款的管理。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是衡量應(yīng)收賬款對企業(yè)資金鏈影響的重要指標(biāo)。應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度越快，給企業(yè)造成的資金壓力就越小。在很多企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例都很高，如果周轉(zhuǎn)速度太慢，將大大降低企業(yè)資金的使用效率，影響企業(yè)的營業(yè)周期。很多企業(yè)都制定了有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度以及財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量體系，有效地控制和監(jiān)督應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況，并在由應(yīng)收賬款引起的資金吃緊與獲利之間權(quán)衡利弊。由本文的實(shí)證分析可得出應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與企業(yè)資金鏈斷裂的關(guān)系很緊密，控制好應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度是企業(yè)資金鏈正常運(yùn)轉(zhuǎn)的有力保證。（2）應(yīng)收項(xiàng)目指標(biāo)中應(yīng)收項(xiàng)目占流動(dòng)資產(chǎn)比與企業(yè)資金鏈斷裂的關(guān)系也很緊密，對企業(yè)資金鏈斷裂的影響也很強(qiáng)。從這個(gè)指標(biāo)可以看出，企業(yè)應(yīng)收而未收的款項(xiàng)對企業(yè)資金的大量占用是導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂的重要原因。流動(dòng)資產(chǎn)是維系企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)正常開展的主要資金。應(yīng)收項(xiàng)目的款項(xiàng)雖是企業(yè)的資產(chǎn)，但企業(yè)卻不能支配，應(yīng)收項(xiàng)目占流動(dòng)資產(chǎn)的比例過高意味著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的資金大量被企業(yè)不能控制的、應(yīng)收款項(xiàng)占用，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)資金緊張。流動(dòng)資產(chǎn)也是企業(yè)變現(xiàn)能力較強(qiáng)的資產(chǎn)，如果流動(dòng)資產(chǎn)大量被企業(yè)不能控制的、表現(xiàn)能力不確定的應(yīng)收款項(xiàng)占用，會帶來支付和還債困難，也會導(dǎo)致資金鏈斷裂。因此，實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果將應(yīng)收項(xiàng)目占流動(dòng)資產(chǎn)的比例排在導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂的原因的第二位，也是可以解釋的、與實(shí)際情況相符的。（3）應(yīng)收賬款回收率與企業(yè)資金鏈斷裂的關(guān)系相對前兩個(gè)指標(biāo)較弱，應(yīng)收賬款回收率直接關(guān)系到企業(yè)的營業(yè)收入收回情況。首先，說明資金的回收時(shí)間長，給企業(yè)帶來的資金困難和資金壓力較大且持續(xù)時(shí)間較長。其次，如果回收率低，長期應(yīng)收賬款無法收回，公司只有賬面的收入，卻沒有實(shí)質(zhì)的現(xiàn)金流入。而且如果長時(shí)間不能收回的應(yīng)收賬款變成壞賬，會給企業(yè)直接造成現(xiàn)金損失，容易引起資金鏈斷裂，所以企業(yè)也應(yīng)該予以重視。（4）資產(chǎn)負(fù)債率與企業(yè)資金鏈斷裂的關(guān)系相對較弱。資產(chǎn)負(fù)債率是衡量企業(yè)整體償債能力的財(cái)務(wù)判定指標(biāo)。很多企業(yè)盲目擴(kuò)張，過分依賴舉借外債來充實(shí)企業(yè)擴(kuò)張所需要的資金，這就給企業(yè)埋下了隱患，經(jīng)營中的某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，企業(yè)無力償還到期債務(wù)，將會導(dǎo)致資金鏈斷裂，甚至破產(chǎn)倒閉。從企業(yè)整體來看，資金缺口可以從三個(gè)部分來考慮，即經(jīng)營資金缺口、長期投資資金缺口和還債資金缺口。前兩個(gè)部分的資金缺口影響的是企業(yè)的經(jīng)營和投資，但并不會導(dǎo)致企業(yè)資金鏈的斷裂，而還債資金出現(xiàn)缺口對企業(yè)而言是十分嚴(yán)重的，企業(yè)無力償還到期債務(wù)，債權(quán)人還可以申請強(qiáng)制執(zhí)行措施，這就會導(dǎo)致企業(yè)的資金鏈斷裂。雖然實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果資產(chǎn)負(fù)債率對資金鏈斷裂的警示能力較弱，但是也是衡量企業(yè)整體償債能力的評價(jià)指標(biāo)之一。（5）應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率與企業(yè)資金鏈斷裂的關(guān)系于其他指標(biāo)相比較最弱，應(yīng)付賬款本身是衡量企業(yè)占用其他企業(yè)資金的指標(biāo)，對于企業(yè)而言，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及應(yīng)收賬款對企業(yè)的資金鏈影響程度也是符合實(shí)際情況的。
五、結(jié)論
本文研究得出如下結(jié)論：（1）國內(nèi)外針對應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目與企業(yè)資金鏈斷裂關(guān)系的研究文獻(xiàn)非常少，而由于應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目異常導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂、破產(chǎn)的案例很多，首次對這二者之間的關(guān)系進(jìn)行了研究。（2）總結(jié)了資金鏈斷裂、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的方法和模型，并且對各個(gè)方法和模型的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行了比較分析。根據(jù)本文的研究目的，選擇了灰色關(guān)聯(lián)度模型進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，灰色理論雖然已比較完善、應(yīng)用廣泛，但將其應(yīng)用到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警領(lǐng)域問題研究的文獻(xiàn)也幾乎沒有。本文在新方法應(yīng)用上也進(jìn)行了有益的探索。（3）研究結(jié)果還表明，與資金鏈斷裂最為相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)依次是：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收項(xiàng)目占流動(dòng)資產(chǎn)比、應(yīng)收賬款回收率、資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率。排序結(jié)果表明：導(dǎo)致資金鏈斷裂的原因中，影響營業(yè)周期的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度排在第一位；其次是流動(dòng)資產(chǎn)的可控性和可變現(xiàn)性；再次是銷售貨款等回收情況；企業(yè)整體償債能力和應(yīng)付賬款的周轉(zhuǎn)情況與資金鏈的斷裂的關(guān)系相對較弱。（4）檢驗(yàn)結(jié)果表明，應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目中應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與應(yīng)收項(xiàng)目占企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的比例這兩個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)與企業(yè)資金鏈斷裂的關(guān)系度很強(qiáng)，特別是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。表明企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目中的這兩個(gè)指標(biāo)與企業(yè)資金鏈斷裂存在著關(guān)聯(lián)性，可以對企業(yè)資金鏈斷裂起到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用。并且，通過三年的實(shí)證研究結(jié)果可以看出，財(cái)務(wù)指標(biāo)各年份的關(guān)聯(lián)度數(shù)值穩(wěn)定，證明了方法的適用性和實(shí)證結(jié)果的準(zhǔn)確性。
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關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款管理 內(nèi)涵與思路
財(cái)務(wù)管理是企業(yè)現(xiàn)代化管理中的重要組成部分，其管理質(zhì)量對企業(yè)正常 運(yùn)行產(chǎn)生重要影響，做好財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量控制工作，在強(qiáng)化企業(yè)管理能力中發(fā)揮著重要作用。應(yīng)收賬款管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，其實(shí)際是企業(yè)因賒銷行為而產(chǎn)生的一種債權(quán)，是流動(dòng)資產(chǎn)的一種特殊表現(xiàn)形式。對企業(yè)管理人員而言，在未來管理環(huán)節(jié)中要重視對應(yīng)收賬款管理問題的討論，以進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)綜合管理效果。
一、應(yīng)收賬款管理的內(nèi)涵
（一）應(yīng)收賬款的概念分析
所謂應(yīng)收賬款，就是企業(yè)在日常的銷售或提供服務(wù)的過程中，應(yīng)向購買者收取而暫時(shí)未獲得資金的款項(xiàng)，也可能是因向購買者提供商業(yè)信譽(yù)而被占用的資金。在企業(yè)會計(jì)管理過程中，應(yīng)收賬款更多的被認(rèn)為是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，主要表現(xiàn)為：應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售或提供服務(wù)環(huán)節(jié)中應(yīng)該獲取的收益，而在未來的收款環(huán)節(jié)中，這筆資金會以資金流入的方式轉(zhuǎn)化為企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn);應(yīng)收賬款項(xiàng)目會直接占用企業(yè)正常的流動(dòng)資產(chǎn)重量，但受多種因素影響，這部分資產(chǎn)不能直接進(jìn)入企業(yè)正常的資產(chǎn)環(huán)節(jié)，導(dǎo)致其在占有期內(nèi)不能為企業(yè)提供相應(yīng)的利潤。
（二）應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)
對企業(yè)正常的資金管理行為而言，應(yīng)收賬款屬于一把雙刃劍，一方面，企業(yè)希望通過應(yīng)收賬款來維護(hù)自身的市場競爭環(huán)節(jié)中的優(yōu)勢，也能提供應(yīng)收賬款維護(hù)原有的客戶群體，達(dá)到提高效果、保證市場份額的目的。而另一方面，企業(yè)又希望自身能時(shí)刻規(guī)避應(yīng)收賬款所帶來的負(fù)面影響，包括周轉(zhuǎn)資金數(shù)量不足、壞賬風(fēng)險(xiǎn)等。基于此，企業(yè)在應(yīng)收賬款管理過程中，其管理行為的主要目標(biāo)體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：保證賬款回收的及時(shí)性。賬款回收在應(yīng)收賬款管理中要始終處于核心地位，應(yīng)該得到所有工作人員的重視，并通過及時(shí)回收資金，保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整體效果;重視逾期賬款的催收與管理。在管理環(huán)節(jié)中，需要根據(jù)逾期應(yīng)收賬款的性質(zhì)而制定相應(yīng)的管理方案，保證能高效率的收回逾期款，切忌采取“一網(wǎng)打盡”的方式。
二、應(yīng)收賬款管理的策略分析
（一）重視應(yīng)收賬款的事前管理
1、制定合理的信用政策
對企業(yè)而言，其信用政策對企業(yè)應(yīng)收賬款的管理效果產(chǎn)生重要影響，因此在整個(gè)管理環(huán)節(jié)中要將制定合理的信用政策作為起始點(diǎn)。在具體操作中，需要先對本企業(yè)與相對應(yīng)企業(yè)進(jìn)行信用評價(jià)，在充分了解合作雙方的社會聲譽(yù)、負(fù)債情況、市場盈利情況的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理評價(jià)，并制定相應(yīng)的信用政策。在企業(yè)管理中，常見的信用政策包括信用期間、現(xiàn)金折扣等內(nèi)容。對相關(guān)人員而言，適當(dāng)?shù)难娱L信用周期，有利于增加銷售額，會直接促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)。但與此同時(shí)，企業(yè)需要承擔(dān)壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。為切實(shí)保證企業(yè)效益，若企業(yè)所獲得的收益明顯大于風(fēng)險(xiǎn)，則可以實(shí)施積極的信用政策，通過適當(dāng)延期來保證企業(yè)效益，反之要實(shí)施消極的信用政策。
2、重視履約保障建設(shè)
履約保障是應(yīng)收款管理項(xiàng)目中的重要手段，尤其是在新客戶與潛在客戶群體中的作用更加明顯。當(dāng)前常見的履約保障分為抵押、定金、質(zhì)押等方法，需要根據(jù)合作企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行選擇。
（二）重視應(yīng)收賬款的事中管理
1、重視日常管理
在事中管理環(huán)節(jié)中，要重視基礎(chǔ)記錄，詳細(xì)記錄客戶的付款行為，包括付款日期，具體款數(shù)等，并根據(jù)客戶付款情況及時(shí)變更客戶的信用等級。同時(shí)，要不定期審查客戶的賒款數(shù)量，檢查其所賒欠的款數(shù)是否超過的信用額度，若超過信用額度，需要及時(shí)向企業(yè)反饋預(yù)警信息，降低企業(yè)壞賬分析。最后，要全方面分析客戶的信用期限債務(wù)情況，在條件允許的情況下，可以密切監(jiān)視客戶到期債務(wù)變化情況，若在規(guī)定期間內(nèi)，客戶債務(wù)沒有減少，則需要及時(shí)采取處理措施。
2、建立壞賬風(fēng)險(xiǎn)控制制度
對企業(yè)而言，在應(yīng)收賬款管理中可能存在不同程度的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，若不能及時(shí)的預(yù)防該風(fēng)險(xiǎn)，則會對企業(yè)運(yùn)行產(chǎn)生重要影響。針對這一要求，企業(yè)需要遵守穩(wěn)健的原則，及時(shí)建立彌補(bǔ)壞賬補(bǔ)償制度，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)運(yùn)行的影響。
（三）重視應(yīng)收賬款的事后管理
1、對應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤評價(jià)
對企業(yè)而言，一旦出現(xiàn)了應(yīng)收賬款項(xiàng)目，賒銷企業(yè)就應(yīng)積極考慮如何按時(shí)足額收回欠款而非消極等待對方付款。而對于企業(yè)而言，需要重視對該項(xiàng)目的管理，并指派專業(yè)人員全程管理該項(xiàng)目，時(shí)刻監(jiān)督應(yīng)收賬款的運(yùn)行狀態(tài)，并制作應(yīng)收賬款項(xiàng)目運(yùn)行報(bào)表，使企業(yè)管理人員能時(shí)刻掌握應(yīng)收賬款變化情況。而另一方面，在管理過程中，要深入調(diào)查賒銷者的經(jīng)營情況，并根據(jù)賒銷企業(yè)的前期運(yùn)行情況，分析其貸款償還能力與整體銷售情況，分析當(dāng)前賒銷企業(yè)的現(xiàn)金持有量與調(diào)劑程度能否滿足還款需要。必要時(shí)，可要求賒銷企業(yè)提供相應(yīng)的擔(dān)保，來降低本企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。
2、建立催收制度
催收制度也是應(yīng)收賬款管理中的重要組成部分，若發(fā)生逾期未回款現(xiàn)象時(shí)，需要采取多種催收制度（包括電話聯(lián)系、委托專業(yè)的商業(yè)追收等）追討貨款。
三、結(jié)束語
主要分析了應(yīng)收賬款項(xiàng)目管理的相關(guān)內(nèi)容，并從事前、事中、事后等幾個(gè)角度，對如何進(jìn)行應(yīng)收款管理進(jìn)行討論。總體而言，在應(yīng)收賬款管理環(huán)節(jié)中，需要根據(jù)賒銷企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行評價(jià)，并及時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，保證企業(yè)能隨時(shí)面對多種風(fēng)險(xiǎn)，最終保證企業(yè)利益。
參考文獻(xiàn)：
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論文關(guān)鍵詞：水電，施工，企業(yè)，應(yīng)收，賬款
應(yīng)收帳款是企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的一項(xiàng)債權(quán)，也是企業(yè)向購貨方或接受勞務(wù)方所提供的一種短期信用。在財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)收賬款是一項(xiàng)非常重要的項(xiàng)目，企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的應(yīng)收賬款的數(shù)額、結(jié)構(gòu)以及在一定時(shí)期內(nèi)的變動(dòng)情況，能明顯反映出企業(yè)在施工過程（銷售環(huán)節(jié)）的資金結(jié)算狀況、合同結(jié)算（銷售）管理狀況以及蘊(yùn)含的壞帳風(fēng)險(xiǎn)。
近幾年來，隨著商業(yè)信用的推行和擴(kuò)展，應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中所占的比例也越來越大，已經(jīng)成為資產(chǎn)管理中的一個(gè)重要問題，同時(shí)也造成在建項(xiàng)目資金緊張，成為影響工程進(jìn)度的重要原因。因此，加強(qiáng)應(yīng)收帳款的事前管理、過程控制、事后追收已成為刻不容緩的任務(wù)。
一、應(yīng)收帳款的成因及成本
施工企業(yè)應(yīng)收帳款的形成主要有以下三個(gè)因素：一是采取墊資方式承攬工程，在施工過程中尚未收回的墊付資金所形成的工程欠款；二是在施工過程中，建設(shè)單位未能按合同規(guī)定的時(shí)間和數(shù)量支付工程款所形成的拖欠款項(xiàng)；三是在保修期滿后，應(yīng)向建設(shè)單位收回的質(zhì)量保證金余額。其中有合理的成分，也有不合理的成分。這些應(yīng)收帳款的存在嚴(yán)重影響流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)，同時(shí)也加大了資金成本和風(fēng)險(xiǎn)。
應(yīng)收帳款的成本一是機(jī)會成本，應(yīng)收帳款作為用于強(qiáng)化競爭、擴(kuò)大市場占用率的一項(xiàng)短期投資占用，明顯喪失了該部分資金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)、投資及其他方面經(jīng)營所產(chǎn)生的收入。二是管理成本，企業(yè)對應(yīng)收帳款的全程管理所耗費(fèi)的開支，主要包括對客戶的資信調(diào)查費(fèi)用，應(yīng)收帳款帳簿的記錄費(fèi)用，收帳過程開支的差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、人工工資、訴訟費(fèi)以及其他費(fèi)用。三是壞帳成本，因應(yīng)收帳款存在著因債務(wù)人逃匿、破產(chǎn)或其他不可抗因素，造成逾期無法履行償債義務(wù)的可能性，所以就可能會給工程局帶來呆壞帳損失，而這種呆壞帳損失一旦形成即成為壞帳成本。應(yīng)收帳款余額越大，這種無法履行償債義務(wù)的可能性就越大，形成壞帳成本的可能性也就越大。
二、應(yīng)收帳款的管理
（一）應(yīng)收帳款的確認(rèn)和計(jì)價(jià)
按當(dāng)期已辦理工程結(jié)算的工程價(jià)款金額確認(rèn)應(yīng)收帳款。
（二）應(yīng)收帳款全程管理
1、應(yīng)收賬款全過程管理政策的制定
進(jìn)行應(yīng)收賬款管理的根本任務(wù)在于保證應(yīng)收賬款的安全性，最大限度降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。
（1）制定應(yīng)收賬款政策應(yīng)遵循的原則。
①成本效益原則。為了大量減少應(yīng)收賬款而加大款項(xiàng)的催收力度和壞賬管理力度，雖然能夠減少建設(shè)單位對資金的占用，加快本單位的資金流入與降低壞賬的損失，但也會相應(yīng)地增加應(yīng)收賬款追債費(fèi)用等管理成本，導(dǎo)致利潤的下降。所以要全面權(quán)衡得失，既考慮壞賬造成的損失，也考慮為應(yīng)收賬款付出的管理成本，確保最大限度地獲取收益。
②例外管理原則。不應(yīng)在所有的建設(shè)單位中平均分配精力，對那些信譽(yù)好、可靠性高的發(fā)包單位，只需一般性的給予關(guān)注即可；對那些信譽(yù)差，可靠性低的建設(shè)單位，則應(yīng)集中精力進(jìn)行調(diào)查分析，合理確定催收政策；對經(jīng)多次清收工程款或質(zhì)保金均無效果或效果較差的建設(shè)單位，要果斷運(yùn)用清理手段，強(qiáng)行清收欠款，維護(hù)施工企業(yè)正當(dāng)?shù)暮戏?quán)益。針對不同信譽(yù)級別的建設(shè)單位，應(yīng)當(dāng)制定不同的催收政策，實(shí)行“例外”管理，重點(diǎn)控制，確保款項(xiàng)的收回萬無一失。
③市場品牌原則。應(yīng)收賬款管理政策是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，在決策時(shí)不能只看到一筆交易的成功，更要看到與建設(shè)單位建立長期穩(wěn)定的關(guān)系。頻繁的催收應(yīng)收賬款可能會影響施工單位在建設(shè)單位心目中的良好形象，甚至?xí)绊懡ㄔO(shè)單位在以后招標(biāo)過程中對施工企業(yè)的評價(jià)。所以應(yīng)當(dāng)權(quán)衡催收政策對拓展市場及樹立品牌等方面造成的影響，不能因?yàn)閷?shí)施應(yīng)收賬款政策而損害長期利益。
（2）制定嚴(yán)格的應(yīng)收賬款管理制度，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理。
①建立應(yīng)收賬款臺賬管理制度。A、《客戶基本信息登記表》：對執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)立即填寫《客戶基本信息登記表》，并根據(jù)應(yīng)收賬款的類別建立動(dòng)態(tài)管理臺賬，及時(shí)確認(rèn)各類應(yīng)收賬款的性質(zhì)和金額以及到期日，對債務(wù)人執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同情況進(jìn)行跟蹤分析，預(yù)防壞賬的發(fā)生，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。B、明細(xì)核算：對于涉及應(yīng)收賬款的會計(jì)科目在財(cái)務(wù)上應(yīng)設(shè)置輔助明細(xì)（按客戶、項(xiàng)目設(shè)置輔助帳）核算，以及時(shí)反映應(yīng)收賬款各項(xiàng)內(nèi)容的發(fā)生、增減變動(dòng)、余額及賬齡等財(cái)務(wù)信息。C、賬齡統(tǒng)計(jì)分析：財(cái)務(wù)部門按月編制應(yīng)收賬款余額明細(xì)表及應(yīng)收賬款賬齡統(tǒng)計(jì)分析表，提交各主管領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)業(yè)務(wù)部門，提請有關(guān)責(zé)任部門采取相應(yīng)的措施，避免資產(chǎn)損失。D、《對賬詢證函》：財(cái)務(wù)部門按季度向債務(wù)單位發(fā)送《對賬詢證函》，以確認(rèn)各項(xiàng)應(yīng)收賬款金額。E及時(shí)結(jié)算：對于已完工工程，各施工項(xiàng)目部應(yīng)與建設(shè)單位及時(shí)結(jié)清工程款，確認(rèn)債權(quán)。
②建立應(yīng)收賬款日常清查制度。A、清查內(nèi)容：應(yīng)收賬款清查內(nèi)容包括應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)發(fā)生的合規(guī)合法性；應(yīng)收賬款賬面余額的真實(shí)性及正確性；應(yīng)收賬款的所有權(quán)歸屬；應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)的正確性；應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性；應(yīng)收賬款表述的完整性（有無虛增或虛減情況）。B、年終清查：每年年終時(shí)，各單位組織專人成立應(yīng)收賬款清查小組，全面清查各項(xiàng)應(yīng)收賬款，并與債務(wù)人核對清楚，做到債權(quán)明確，賬實(shí)相符、賬賬相符，確保在兩年的法律訴訟時(shí)效內(nèi)及時(shí)、定期地確認(rèn)債權(quán)，以便最終通過法律途徑尋求債權(quán)保護(hù)。對企業(yè)經(jīng)營有重大影響的應(yīng)收賬款，應(yīng)及時(shí)掌握債務(wù)單位的經(jīng)營狀況，并對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)做出評估，以便讓決策層和相關(guān)部門準(zhǔn)確、及時(shí)、全面地掌握應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，有針對性地制定欠款催收政策。C、相關(guān)清查：在清查應(yīng)收賬款時(shí)，同時(shí)清查相對應(yīng)的應(yīng)付賬款。對既有債權(quán)又有債務(wù)的同一債務(wù)人，應(yīng)從應(yīng)收賬款中抵扣應(yīng)付賬款，以確認(rèn)應(yīng)收賬款的真實(shí)數(shù)額，清晰債權(quán)。
③建立應(yīng)收賬款的回收責(zé)任制度。應(yīng)收賬款發(fā)生以后，各單位機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、項(xiàng)目經(jīng)理部都應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回款項(xiàng)，避免因?yàn)闀r(shí)間過長而發(fā)生壞賬。A、成立應(yīng)收賬款清欠領(lǐng)導(dǎo)小組：指定由總會計(jì)師或財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人為直接領(lǐng)導(dǎo)的專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)日常的應(yīng)收賬款的清欠工作。清欠領(lǐng)導(dǎo)小組要定期的對應(yīng)收賬款進(jìn)分析和評審，督促應(yīng)收賬款的責(zé)任部門和責(zé)任人進(jìn)行清欠，了解債務(wù)人的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況，制定應(yīng)收賬款催收辦法和激勵(lì)措施，制定應(yīng)收賬款的按期收回方案、訴訟實(shí)施方案。B、成立應(yīng)收賬款清欠執(zhí)行小組：指定項(xiàng)目經(jīng)理為直接領(lǐng)導(dǎo)的專門機(jī)構(gòu)，執(zhí)行應(yīng)收賬款的回收工作。（將應(yīng)收賬款回收率納入項(xiàng)目部的總體考核指標(biāo)之中，對項(xiàng)目經(jīng)理部的業(yè)績考核，除了產(chǎn)值、利潤、工期、質(zhì)量、安全、環(huán)保和精神文明建設(shè)以外，另外增加應(yīng)收賬款回收率指標(biāo)，使考核內(nèi)容具有科學(xué)性、合理性、系統(tǒng)性和連續(xù)性。）C、應(yīng)收賬款領(lǐng)導(dǎo)小組與執(zhí)行小組應(yīng)當(dāng)緊密配合，并對企業(yè)臺賬管理制度和日常清查制度規(guī)定的工作內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分工，明確責(zé)任，真正將責(zé)任落實(shí)到指定的工作組或個(gè)人。
2、應(yīng)收帳款的全過程管理
（1）事前的管理。即投標(biāo)前的市場調(diào)研工作，重點(diǎn)考察項(xiàng)目的合法性、建設(shè)單位的信譽(yù)及資金到位情況，避免盲目上馬。對信譽(yù)不可靠、風(fēng)險(xiǎn)大于效益、技術(shù)上無把握的項(xiàng)目寧可放棄也不貿(mào)然行事。二是堅(jiān)決杜絕沒有合同的工程項(xiàng)目，決不輕信建設(shè)單位的任何口頭承諾，一切以合同為準(zhǔn)。無論工程大小、工期長短，也不管與建設(shè)單位的關(guān)系多親密，只要工程上馬，就必須簽訂合同。三是認(rèn)真做好合同的評審工作，及早排除一切風(fēng)險(xiǎn)因素。重點(diǎn)對工程款的支付辦法及其違約處理作詳細(xì)說明。在簽訂大型項(xiàng)目合同時(shí)應(yīng)進(jìn)行法律咨詢，或進(jìn)行有關(guān)公證，防止出現(xiàn)漏項(xiàng)或不公平條款，確保合同的履約及工程局的利益不受損失。四是盡量避免二手以上的合同，減少中間環(huán)節(jié)，防止層層克扣。五是及時(shí)做好合同及各種原始資料的收集、分類和歸檔工作，以備隨時(shí)核查。
（2）事中的管理。即施工過程中的現(xiàn)場管理，施工期間，要實(shí)行全方位、全過程的質(zhì)量、工期、安全等控制和管理，嚴(yán)格按照規(guī)范、設(shè)計(jì)及合同要求進(jìn)行施工，認(rèn)真做好工序驗(yàn)交及簽證工作，決不給拖欠工程款留下任何借口。對施工中因建設(shè)單位原因引起的停工、窩工，以及因隱蔽工程等不可抗力而帶來的損失，也及時(shí)由建設(shè)單位及監(jiān)理人員簽證后備案，在工程施工過程中及竣工后按照合同的有關(guān)約定及時(shí)提出補(bǔ)償。另外，在施工中要按照合同約定，及時(shí)收取工程進(jìn)度款，從源頭上杜絕工程款的拖欠問題。
（3）事后的管理。即工程完工后的跟蹤管理，首先將應(yīng)收帳款根據(jù)建設(shè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營、經(jīng)濟(jì)狀況等進(jìn)行研究分析，分為以下3種類型進(jìn)行催收：
①正常性應(yīng)收帳款，即建設(shè)單位資金暫時(shí)困難，能夠正常收回的應(yīng)收帳款；對正常應(yīng)收帳款的清理。領(lǐng)導(dǎo)要特別重視，根據(jù)不同情況，有區(qū)別、有重點(diǎn)地開展清欠工作。對那些生產(chǎn)經(jīng)營正常，有償債能力的單位要加強(qiáng)聯(lián)系，緊盯不放，力爭盡快收回資金；對生產(chǎn)經(jīng)營雖然正常，但因資金暫時(shí)困難，不能一次或在短期內(nèi)償清債務(wù)的建設(shè)單位，要與他們協(xié)商，通過簽訂還款計(jì)劃或分期還款協(xié)議，明確還款時(shí)間和最后期限，制定違約責(zé)任，增強(qiáng)對建設(shè)單位的約束力，促進(jìn)歸還欠款積極性和責(zé)任心。
②非正常應(yīng)收帳款，即建設(shè)單位不能正常生產(chǎn)，資金短缺，償還債務(wù)能力弱，收回難度大的應(yīng)收帳款；對不能正常收回的應(yīng)收帳款，要加大清欠力度，采取不同措施強(qiáng)行收回。
A、對建設(shè)單位已不能正常生產(chǎn)。全部收回資金可能性較小的應(yīng)收帳款，可采取讓利清收的辦法。讓利清收應(yīng)堅(jiān)持以下4條原則：—是必須摸清建設(shè)單位的真實(shí)情況，經(jīng)分析確認(rèn)，實(shí)屬不可能全部收回的應(yīng)收帳款事項(xiàng)才能讓利；二要充分考慮讓利損失對企業(yè)的影響及承受能力；三是讓利比率要得當(dāng)、可行；四是讓利事項(xiàng)要報(bào)經(jīng)上級主管單位批準(zhǔn)。
B、對建設(shè)單位已不能正常生產(chǎn)或停止生產(chǎn)的應(yīng)收帳款，采取以物抵債的方式清理回收。采取這種辦法應(yīng)事先組織經(jīng)營、財(cái)務(wù)、供應(yīng)、設(shè)備等部門的專業(yè)人員，做好以下工作：一要計(jì)劃安排企業(yè)自身對抵債所獲物品的利用情況，摸清可全部利用、部分利用還是不能利用，據(jù)此決定可否采用這種辦法；二要考慮對抵債所獲物品的系統(tǒng)內(nèi)調(diào)劑和系統(tǒng)外串換；三要調(diào)查市場需求，摸清抵債物品的變現(xiàn)能力，防止造成積壓；四要充分考慮抵債所獲物品的變現(xiàn)損失對企業(yè)造成的影響。
C、對那些雖有一定的償債能力，對歸還欠款不重視、不積極，并以種種借口拖著不還的建設(shè)單位，采取訴訟方式，以法律手段強(qiáng)制收回。
③不良應(yīng)收帳款，即掛帳多年，多次清欠無動(dòng)態(tài)，早已停止或即將破產(chǎn)的單位拖欠的，可能成為壞帳呆帳的應(yīng)收帳款。對于這部分應(yīng)收帳款采取與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，清帳提成的辦法，促進(jìn)資金回收，盡量減少經(jīng)濟(jì)損失。根據(jù)收款的難易，制定不同的操作細(xì)則和提成比例，并報(bào)上級主管部門批準(zhǔn)。并掌握以下原則。
A、實(shí)行清帳提成的應(yīng)收帳款，應(yīng)是帳齡較長、收款難度大、清理費(fèi)用高，即將成為壞帳呆帳的應(yīng)收帳款事項(xiàng)。
B、清帳提成人員，可以是本企業(yè)在職職工、離退休職工及職工家屬，也可以是有一定社會關(guān)系的經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人。
C、清帳提成的比例，應(yīng)按其難易程度和數(shù)額大小分出若干檔次。
三、應(yīng)收賬款的處置管理
由于各種原因，應(yīng)收賬款中總有一部分不能按期收回，最終形成呆賬、壞賬，直接影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，因此，必須加強(qiáng)應(yīng)收帳款處置的管理。
（一）合理確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。
在日常加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，確保不偏離企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的前提下，引入賬齡分析法與信用等級分析法相結(jié)合的方法來合理確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。該方法的中心思想是：建設(shè)單位的信用等級不同，應(yīng)收賬款的可收回性就不相同，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例就不相同。信用等級較高的建設(shè)單位，由于現(xiàn)金周轉(zhuǎn)問題或一時(shí)疏忽可能會延遲付款，但由于其信用等級較高，那么對該建設(shè)單位應(yīng)付的款項(xiàng)所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備就應(yīng)當(dāng)較低或者不計(jì)，而采取其他方式加速應(yīng)收款項(xiàng)的回收。
在平時(shí)的應(yīng)收賬款清查記錄中，應(yīng)該有“拖款次數(shù)”的記錄。在計(jì)提比例后加上一個(gè)系數(shù)作為對建設(shè)單位信用的一個(gè)評價(jià)，然后再計(jì)提壞賬。計(jì)提系數(shù)=計(jì)提比例×（1+拖款次數(shù)/合同次數(shù)）。例如某施工企業(yè)曾承建某建設(shè)單位項(xiàng)目20次，在對這些項(xiàng)目部的質(zhì)保金統(tǒng)計(jì)中發(fā)現(xiàn)，對方逾期付款4次，該筆質(zhì)保金的賬齡為2年，那么，在考慮該建設(shè)單位該筆質(zhì)保金的壞賬計(jì)提比例可這樣確定：計(jì)提系數(shù)=5%×（1+4/20）=6%。
（二）轉(zhuǎn)換應(yīng)收賬款收回方式，最大限度保障企業(yè)利益。
1、出售債權(quán)。隨著金融市場的不斷發(fā)展，各種金融工具不斷出現(xiàn)，為企業(yè)提供了一個(gè)豐富的融資平臺。企業(yè)可以利用這些優(yōu)良的融資環(huán)境，將單項(xiàng)應(yīng)收賬款或應(yīng)收賬款資產(chǎn)包所有權(quán)讓售給商（如資產(chǎn)管理公司）或信貸機(jī)構(gòu)，由它們提供資金給企業(yè)，并負(fù)責(zé)直接向建設(shè)單位收取賬款或?qū)~款進(jìn)行再處理。出售債權(quán)使企業(yè)能夠及時(shí)融通資金，加快資金周轉(zhuǎn)，并有效地轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
2、應(yīng)收賬款保理。顧名思義，應(yīng)收賬款保理是企業(yè)將賒銷形成的未到期應(yīng)收賬款在滿足一定條件的情況下，轉(zhuǎn)讓給商業(yè)銀行，以獲得銀行的流動(dòng)資金支持，加快資金周轉(zhuǎn)。在國內(nèi)，銀行一般只接受有追索權(quán)的明保理，也要求必須簽訂銀行、銷售商和采購商之間的三方合同，確保合同的真實(shí)性，降低貸款的風(fēng)險(xiǎn)。采取應(yīng)收賬款保理方式來處理應(yīng)收賬款，一方面加快了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，另一方面降低了融資成本。一般來說，保理業(yè)務(wù)的成本要明顯低于短期銀行貸款的利息成本，銀行一般會降低貸款利率并收取相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)用。而且如果使用得當(dāng)，可以循環(huán)使用銀行對企業(yè)的保理業(yè)務(wù)授信額度，從而最大程度地發(fā)揮保理業(yè)務(wù)的融資功能。
【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款 壞賬風(fēng)險(xiǎn) 防范控制
當(dāng)前，我國市場經(jīng)濟(jì)競爭越來越激烈，企業(yè)除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)擴(kuò)大銷售外，賒銷也成為擴(kuò)大銷售的主要手段（張潔，2012）。信用銷售會形成應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金比率越高，意味著企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越大。與貨幣資金相比較，應(yīng)收賬款具有流動(dòng)性差、成本高、風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)，是公司財(cái)務(wù)分析與評價(jià)的重要內(nèi)容。強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理，完善應(yīng)收賬款的管理機(jī)制，對降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義（張潔，2012）。
一、企業(yè)應(yīng)收賬款的定義及其成因
應(yīng)收賬款是基于向客戶提供信用而產(chǎn)生的。包括應(yīng)向購貨的客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的價(jià)款及墊付的有關(guān)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)收賬款往往伴隨著企業(yè)的賒銷行為的發(fā)生而來。把企業(yè)應(yīng)收賬款控制在一個(gè)合理、可控的規(guī)模和期限之內(nèi)，對企業(yè)至關(guān)重要。在目前市場競爭激烈的情況下，企業(yè)采用賒銷的方式來吸引客戶，而客戶出于節(jié)約資金和檢驗(yàn)商品、復(fù)核單據(jù)的目的，也會要求供應(yīng)商盡可能延長信用期限，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款的大量發(fā)生。有些企業(yè)出于減少存貨，特別是大宗商品的目的，也會積極采用賒銷的方式積極推銷自己的產(chǎn)品。一般而言，企業(yè)持有應(yīng)收賬款比持有存貨更有優(yōu)勢。首先，應(yīng)收賬款是未來可以確認(rèn)為收入的債權(quán)，存貨則會占有企業(yè)的營運(yùn)資金，同時(shí)其儲存費(fèi)用等持有成本也相對較高；其次，企業(yè)要獲取利潤，務(wù)必要將產(chǎn)品售出；最后，對于大多數(shù)產(chǎn)品而言，其成品的流動(dòng)性不及應(yīng)收賬款，不易變現(xiàn)，且存在過時(shí)、腐爛等風(fēng)險(xiǎn)。這些積極作用，都是把應(yīng)收賬款控制在一個(gè)合理、可控的規(guī)模和期限之內(nèi)的。
如果放任應(yīng)收賬款的發(fā)生和過分依賴賒銷方式，則會對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生巨大的負(fù)面影響。第一，大額應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，進(jìn)而造成企業(yè)的資金鏈的斷裂引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，造成公司有利潤，無資金的狀況，使企業(yè)的投入得不到有效的補(bǔ)償，影響企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)和正常的資金循環(huán)；第二，大量的應(yīng)收賬款會增加發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到企業(yè)的盈利狀況，而且大量的應(yīng)收賬款如實(shí)際已成壞賬而未做壞賬處理的，會造成企業(yè)賬面資產(chǎn)虛增不實(shí)，發(fā)生潛虧的情況。從電子行業(yè)整體情況來看，由于受到近年來爆發(fā)的次貸危機(jī)和歐債危機(jī)等國際金融風(fēng)暴的影響和沖擊，同時(shí)受制于主要客戶行業(yè)光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展遇阻，配套政策不明朗以及產(chǎn)品出口受到反傾銷的影響，大多數(shù)電子企業(yè)總體銷售情況不佳，急需采用靈活的銷售政策擴(kuò)大產(chǎn)品銷路，這種情況更需要對企業(yè)由此產(chǎn)生的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)有充分的警惕，并采取足夠的防范和應(yīng)對預(yù)警措施來加以化解。
二、企業(yè)應(yīng)收賬款的事前評估
企業(yè)首先應(yīng)明確應(yīng)收賬款管理的職能部門和各自分工的職責(zé)，主要涉及到銷售部門和財(cái)務(wù)部門等相關(guān)職能部門。建立針對公司銷售和應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)頂層制度建設(shè)。對于應(yīng)收賬款占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)，應(yīng)在總經(jīng)理直接過問下，定期由公司內(nèi)部審計(jì)部門對應(yīng)收賬款進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。根據(jù)筆者所在公司對應(yīng)收賬款事前管控的經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為對應(yīng)收賬款的事前控制可以通過以下途徑來進(jìn)行。
1.建立客戶資信檔案，進(jìn)行信用評估。由銷售部門針對不同客戶的情況，制定相應(yīng)的付款策略。為客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進(jìn)行有效的信用評估。對客戶調(diào)查的內(nèi)容主要有：客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件（“5C”系統(tǒng)），客戶與企業(yè)往來的歷史記錄、客戶的規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度等等（王霞、沈向光，2006）。
對于不同的客戶，公司應(yīng)采取不同的銷售政策。一般而言，銷售給不符合信用條款的客戶應(yīng)款到發(fā)貨。對于新發(fā)展的或者交易額較小的一般客戶，不授予信用。對于交易額較大的客戶，在經(jīng)過銷售經(jīng)理審核后向總經(jīng)理提出授信申請，批準(zhǔn)后授予其相應(yīng)等級的信用，有效期為一年。對于已經(jīng)授信的老客戶，在每年保證對有一定規(guī)模的銷售額的基礎(chǔ)上，根據(jù)近幾年該客戶的銷售和付款情況進(jìn)行評估，根據(jù)評估結(jié)果修正原有的信用等級并實(shí)施。另外，銷售部門每年還要進(jìn)行常規(guī)評估，符合的客戶繼續(xù)給予相應(yīng)的信用，已不符合的客戶要及時(shí)取消該客戶的信用條款。
進(jìn)行客戶信用評估時(shí)，還要會同財(cái)務(wù)部門對其進(jìn)行內(nèi)外部環(huán)境和整體狀況的調(diào)查和評估，填寫相關(guān)客戶信用申請?jiān)u估表。通過對客戶各方面的綜合評估和打分情況，附以歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，可以得出該客戶目前大體的經(jīng)營狀況，以及對公司的業(yè)務(wù)的重要程度和信譽(yù)度；在此基礎(chǔ)上，銷售部門可以給出該客戶相應(yīng)的信用期限和信用額度。公司可以依據(jù)客戶處于不同的等級，給予其相應(yīng)的授信額度。我公司在實(shí)際工作中，正是以“5C”系統(tǒng)作為理論依據(jù)和計(jì)算權(quán)數(shù)，通過對客戶采取定性和定量相結(jié)合的辦法，采取打分的方式，確定每個(gè)客戶相應(yīng)的等級，同時(shí)授予其該等級相應(yīng)的信用額度和信用期限。如滿分為5分，客戶的相應(yīng)等級就評定為“A”，信用額度為50萬元，信用期限為90天。如客戶評分很低，等級就為“E”，該客戶就不享有信用額度和信用期限，必須采取現(xiàn)銷的方式進(jìn)行業(yè)務(wù)往來。
2.根據(jù)客戶信用評級，制訂不同發(fā)貨流程。如相關(guān)銷售人員接到客戶的訂單，在準(zhǔn)備發(fā)貨的同時(shí)，通知公司信用控制人員進(jìn)行審核，如該客戶無信用等級，則采用款到發(fā)貨方式銷售；如該客戶有相應(yīng)的信用等級，則需要視其有無逾期超額貨款，如無逾期超額貨款，則在信用額度內(nèi)采用賒銷方式銷售，如有逾期超額貨款，則客戶必須補(bǔ)付貨款后才能賒銷。補(bǔ)付的貨款應(yīng)大于本次訂單金額加上該客戶當(dāng)前應(yīng)收賬款余額與授予該客戶的信用額之間的差額。
三、企業(yè)應(yīng)收賬款的事中控制
1.實(shí)施應(yīng)收賬款的追蹤分析。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從客戶銷售合同的訂立環(huán)節(jié)入手，在訂立銷售合同前，公司應(yīng)與客戶通過洽談，關(guān)注客戶財(cái)務(wù)信用狀況，明確銷售定價(jià)、結(jié)算方式、還款期限、權(quán)利與義務(wù)條款等相關(guān)內(nèi)容。重大談判事項(xiàng)還應(yīng)請財(cái)務(wù)、法律等專業(yè)人員參加，形成會商機(jī)制，并保留完整的書面記錄。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全銷售合同訂立和審批管理制度，銷售合同草案經(jīng)審批同意后，企業(yè)應(yīng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂正式銷售合同，同時(shí)加強(qiáng)對合同的后續(xù)跟蹤，確保每個(gè)合同都能高效、及時(shí)地落實(shí)到位。在此過程中，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會計(jì)控制，詳細(xì)記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發(fā)運(yùn)憑證、商業(yè)單據(jù)、款項(xiàng)收回等情況，確保會計(jì)記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致。通過應(yīng)收賬款的全程記錄和跟蹤，企業(yè)可以知悉其中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，以采取有效手段來加以規(guī)避。
2.定期分析應(yīng)收賬款回收和賬齡等情況。一般而言，客戶賬款賬期的長短，同企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性成正比關(guān)系。因此，企業(yè)建立應(yīng)收賬款的定期對賬制度和編制應(yīng)收賬款賬齡分析表就顯得尤為重要了。通過上述工作企業(yè)可以避免賬目混亂、互相推諉、責(zé)任不清的情況發(fā)生；通過詳細(xì)記錄客戶每筆貨款的回收情況進(jìn)行賬齡分析的工作，可以達(dá)到對應(yīng)收賬款回收情況的有效監(jiān)督（王霞、沈向光，2006），實(shí)現(xiàn)對應(yīng)收賬款事中控制的目的。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)于每月月末及時(shí)將銷售入賬的收款記錄，制作成應(yīng)收賬款賬齡分析報(bào)告，包含每個(gè)客戶的應(yīng)收款余額、正常賬期、超齡賬款及相應(yīng)的超期期限等信息，提供給銷售部門，以督促銷售人員引起足夠重視，及時(shí)催收超齡的應(yīng)收賬款。對客戶銷售進(jìn)行跟蹤管理，防止其超過信用期限，對于企業(yè)未雨綢繆地管好應(yīng)收賬款仍然具有十分重要的意義。如有多少欠款超過了信用期，超期的賬齡有多長，超期的應(yīng)收賬款占整個(gè)應(yīng)收賬款的比例有多少，其中發(fā)生壞賬的可能性有多大，以此來分析企業(yè)潛在的壞賬損失。我公司財(cái)務(wù)部門每月月末根據(jù)當(dāng)期的銷售和客戶回款記錄，制作客戶賬齡分析表，提供給銷售部門業(yè)務(wù)員和相關(guān)負(fù)責(zé)的經(jīng)理，公司高管層等。同時(shí)在表格中用不同顏色顯著標(biāo)出客戶超期的賬齡和超出信用額度的應(yīng)收賬款，提示對此引起重視，抓緊催收超期、超限的應(yīng)收賬款。
四、企業(yè)應(yīng)收賬款的事后反饋
1.建立應(yīng)收賬款的評價(jià)指標(biāo)體系。企業(yè)可以綜合應(yīng)用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款回款率以及應(yīng)收賬款平均賬期等財(cái)務(wù)指標(biāo)，來客觀評估和動(dòng)態(tài)、全面地分析企業(yè)應(yīng)收賬款管理的績效成果，以及其中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，并針對存在問題提出解決方案，消除財(cái)務(wù)隱患。同時(shí)可以將該指標(biāo)體系，納入企業(yè)綜合績效評價(jià)指標(biāo)，綜合考量。
2.將應(yīng)收賬款的催收工作與業(yè)務(wù)人員的考核直接掛鉤，以充分調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)人員催款工作的積極主動(dòng)性。如將業(yè)務(wù)人員各自負(fù)責(zé)的客戶回款額，納入到業(yè)務(wù)人員計(jì)發(fā)的獎(jiǎng)金中去，如當(dāng)月未實(shí)現(xiàn)貨款的回款計(jì)劃的，則按一定比例凍結(jié)、暫扣該業(yè)務(wù)人員的提成業(yè)務(wù)獎(jiǎng)金。反之，如客戶超計(jì)劃回款額度，則對該業(yè)務(wù)人員予以相應(yīng)嘉獎(jiǎng)。我公司財(cái)務(wù)部門每月根據(jù)銷售發(fā)貨記錄和客戶回款的記錄，計(jì)算每位業(yè)務(wù)人員的平均賬期，并將計(jì)算結(jié)果提供給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和人事部門，據(jù)以同銷售人員的考核獎(jiǎng)金掛鉤，作為衡量和考核銷售人員業(yè)績的一個(gè)重要指標(biāo)。
為了實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款回款工作目標(biāo)更好達(dá)成，對于超期應(yīng)收賬款可以采取以下措施加以管理：（1）對一般超期的應(yīng)收賬款，由公司業(yè)務(wù)人員直接催討；（2）對于一些比較重要的客戶，在公司內(nèi)部設(shè)立專職機(jī)構(gòu)，在業(yè)務(wù)員的協(xié)調(diào)下，集中多人的智慧，采取最佳方式與客戶接觸、談判，爭取能達(dá)成雙方都能接受的還款方案；（3）對于超期期限比較長、討回難度比較大的應(yīng)收賬款，可委托律師追討；（4）在條件允許的情況下，企業(yè)可以將應(yīng)收賬款出售給商、銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，以取得相應(yīng)的現(xiàn)金；（5）對于高風(fēng)險(xiǎn)的客戶，公司應(yīng)當(dāng)與其簽訂合同中約定所有權(quán)保留條款，即只有客戶在付清全部貨款后才能取得貨物的所有權(quán)，或者也可以在合同中加入第三方擔(dān)保條款，并承擔(dān)連帶責(zé)任；（6）如發(fā)生大宗應(yīng)收賬款，在以上措施均無效的情況下，企業(yè)可以在權(quán)衡利弊以后，出于盡可能挽回?fù)p失的目的，只能向人民法院提起民事訴訟，用法律手段維護(hù)自己的合法權(quán)益。
綜上所述，應(yīng)收賬款的全過程管理是一個(gè)有機(jī)的、循環(huán)的系統(tǒng)工程，需要各方面的努力和協(xié)調(diào)配合，企業(yè)唯有加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的建設(shè)，注重銷售業(yè)務(wù)在不同情況下的流程設(shè)計(jì)再造，增進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)、溝通，更緊密聯(lián)結(jié)外部客戶和有關(guān)機(jī)構(gòu)，隨時(shí)掌握客戶經(jīng)營狀況的實(shí)時(shí)變化，并相應(yīng)對銷售策略作出調(diào)整，才有可能最大程度防范和控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)造成的損失。
（作者為會計(jì)師）
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關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款;信用;賒銷
中圖分類號:F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
面對越來越激烈的市場競爭,為了增加銷售額,擴(kuò)大市場份額,企業(yè)不得不采取各種靈活的銷售方式來贏得客戶,賒銷則是企業(yè)采用最普遍的一種方式。眾所周知,賒銷是一把雙刃劍,它會給企業(yè)帶來很大風(fēng)險(xiǎn),可能會對企業(yè)造成巨大的損失,甚至將企業(yè)陷入破產(chǎn)的境地。因此,越來越多的企業(yè)開始重視對應(yīng)收賬款的管理,他們多將應(yīng)收賬款管理視為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
一、應(yīng)收賬款的成本
賒銷是應(yīng)收賬款形成的直接原因,主要起到了擴(kuò)大銷售和減少存貨的作用。賒銷方式使企業(yè)促進(jìn)了銷售,卻會因持有應(yīng)收賬款而付出一定的代價(jià),即應(yīng)收賬款成本。對企業(yè)而言,應(yīng)收賬款管理的核心就是要確定一個(gè)最佳信用政策,使其增加銷售所產(chǎn)生的邊際利潤超過增加應(yīng)收賬款投資的邊際成本。應(yīng)收賬款的成本主要由以下三項(xiàng)構(gòu)成:
(一)應(yīng)收賬款的機(jī)會成本。企業(yè)的資金被應(yīng)收賬款占用而不能用于其他投資時(shí)所喪失的潛在收益,如將這些資金投資于有價(jià)證券時(shí)可能獲得的紅利收入。應(yīng)收賬款機(jī)會成本的大小通常與企業(yè)維持賒銷業(yè)務(wù)所需要的資金數(shù)量、資金成本率或有價(jià)證券利息率有關(guān)。通常情況下:
應(yīng)收賬款機(jī)會成本=政府債券利率×應(yīng)收賬款總額
當(dāng)然,如果將該資金投放于其他渠道,則企業(yè)期望報(bào)酬應(yīng)大于投資政府債券的預(yù)期收益,該期望報(bào)酬便形成應(yīng)收賬款的投資機(jī)會成本。
(二)應(yīng)收賬款的管理成本。企業(yè)為管理應(yīng)收賬款而發(fā)生的費(fèi)用支出,主要為收賬費(fèi)用和調(diào)查費(fèi)用。如果通過司法途徑解決欠款爭端,收賬費(fèi)用還包括仲裁、司法程序中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。
(三)應(yīng)收賬款的壞賬成本。應(yīng)收賬款因某些原因無法收回而給債權(quán)企業(yè)帶來的損失,一般與應(yīng)收賬款數(shù)量成正比。
應(yīng)收賬款的管理成本除了以上三項(xiàng)基本內(nèi)容以外,還有就是稅款利息。銷售企業(yè)在確認(rèn)銷售成立時(shí)就要承擔(dān)納稅義務(wù),必須依法及時(shí)繳納相關(guān)稅費(fèi),但產(chǎn)品銷售的款項(xiàng)卻未能及時(shí)收回,給企業(yè)造成了提前納稅的事實(shí)。另外,對于資金狀況不佳的企業(yè),還可能會造成缺口資金的資金成本,當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款占用過大,造成現(xiàn)金流入小于現(xiàn)金流出時(shí),為了持續(xù)經(jīng)營,企業(yè)不得不重新籌措資金投入運(yùn)營。這樣企業(yè)就必須承擔(dān)籌資的相關(guān)費(fèi)用。
二、如何對應(yīng)收賬款進(jìn)行有效控制
筆者認(rèn)為,企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收賬款實(shí)行事前、事中和事后的全過程控制,方能有效實(shí)現(xiàn)降低應(yīng)收賬款成本、加速應(yīng)收賬款回籠、減少壞賬等應(yīng)收賬款管理的目的。
(一)事前控制:建立完善的企業(yè)信用管理機(jī)制。企業(yè)大量的逾期應(yīng)收賬款表面上是財(cái)務(wù)問題,實(shí)際上是企業(yè)信用管理出了問題。應(yīng)收賬款管理的一個(gè)重點(diǎn)是建立完善的企業(yè)信用管理機(jī)制。
1、在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立信用部門,對信用部門設(shè)立管理權(quán)限。企業(yè)設(shè)立信用部門,可以控制銷售部門盲目追求業(yè)績,減少壞賬的產(chǎn)生。同時(shí),又可以推動(dòng)企業(yè)采用靈活的貿(mào)易方式,尋找潛在的商機(jī),擴(kuò)大市場份額。專門的信用管理人員了解信用管理的各個(gè)環(huán)節(jié),能夠根據(jù)不同的情況確定最有利于企業(yè)的條件,并對這一過程進(jìn)行監(jiān)督。一般的信用部門,通常具有三項(xiàng)基本功能,即客戶資信管理、客戶信用分析、應(yīng)收賬款管理。信用部門的日常工作通常包括:(1)確定客戶的信用額度,并根據(jù)具體情況對其額度進(jìn)行調(diào)整;(2)對公司的訂單進(jìn)行核查,依據(jù)信用管理系統(tǒng)確定是否符合信用額度;(3)建立完善的客戶資料系統(tǒng),并進(jìn)行實(shí)時(shí)更新;(4)維護(hù)、更新客戶信息,處理反饋信息;(5)跟蹤客戶,盡早發(fā)現(xiàn)可能會出現(xiàn)壞賬的客戶;(6)核查賬齡,對不良賬款進(jìn)行考察,關(guān)注收款工作進(jìn)度。
2、編制信用管理各項(xiàng)規(guī)章制度和實(shí)施細(xì)則手冊。企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際情況制定各項(xiàng)規(guī)章制度和實(shí)施細(xì)則,并形成書面文件,企業(yè)的各個(gè)部門管理人員及員工都應(yīng)人手一冊,按照手冊的要求執(zhí)行。通常,信用管理手冊包括以下幾個(gè)方面:(1)實(shí)施信用政策的目的;(2)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及各級的權(quán)限;(3)各種銷售和服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)條款樣本;(4)及時(shí)收集和更新客戶的資料;(5)對客戶進(jìn)行信用評價(jià)的程序;(6)債權(quán)保護(hù)措施;(7)貿(mào)易程序控制;(8)對賬款進(jìn)行跟蹤;(9)壞賬的處理程序;(10)信用管理的報(bào)告及評價(jià)信用部門業(yè)績的方法。
3、確定企業(yè)的信用額度,控制企業(yè)應(yīng)收賬款的規(guī)模。企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶近期的銷售情況和貨款支付情況,給予客戶相應(yīng)的信用額度,即企業(yè)對某一客戶愿意承擔(dān)最大賒銷限額,并確定賒銷金額的大小和期限的長短。那么,如何確定最優(yōu)的信用額度?在此提供一種曲線,即總信用曲線圖來說明。其中直線是指持有成本,是授予信用而必須發(fā)生的現(xiàn)金流量,它與提供的信用量正相關(guān);雙曲線表示總成本;右弧線表示機(jī)會成本,是拒絕信用導(dǎo)致的銷售損失,隨著給予信用而逐漸下降。(圖1)
從圖1可見,存在一個(gè)總信用成本最小的點(diǎn)C’,該點(diǎn)與最優(yōu)信用額或同等意義上與最優(yōu)應(yīng)收賬款投資額是一致的。如果企業(yè)提供的信用超過該點(diǎn),新顧客帶來的額外現(xiàn)金流量將不能抵消應(yīng)收賬款投資的持有成本;如果應(yīng)收賬款額低于該點(diǎn),企業(yè)實(shí)際上在放棄有價(jià)值的利潤機(jī)會。
(二)事中控制:開展應(yīng)收賬款賬齡分析,建立對賬制度
1、建立詳細(xì)的應(yīng)收賬款檔案。應(yīng)收賬款形成后,應(yīng)設(shè)置專門部門對應(yīng)收賬款檔案進(jìn)行管理,待貨物發(fā)出后,及時(shí)整理這筆應(yīng)收賬款的相關(guān)購銷合同、發(fā)票復(fù)印件以及相關(guān)資料,并將所有的應(yīng)收賬款編號,同時(shí)將整理出來的資料復(fù)制給財(cái)務(wù)、銷售部門,使相關(guān)部門對應(yīng)收賬款的具體情況有所了解。銷售部門應(yīng)在估計(jì)的到期日,主動(dòng)與客戶聯(lián)系,詢問客戶收貨的情況。詢問人員應(yīng)注意客戶的回答,如說話語氣、對貨物是否滿意等,這時(shí)銷售人員應(yīng)針對客戶的回答進(jìn)行分析,識別客戶的真正意圖,以便盡早采取措施。
2、定期對應(yīng)收賬款回收情況、賬齡等情況進(jìn)行分析。企業(yè)應(yīng)采取各種措施,盡早收回款項(xiàng),應(yīng)收賬款的時(shí)間越長,企業(yè)發(fā)生壞賬的幾率就越大。因此,企業(yè)要對應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析,密切關(guān)注回收進(jìn)度和出現(xiàn)的各種變化。可以通過編制賬齡分析表,對應(yīng)收賬款回收情況進(jìn)行監(jiān)督。
假定一家公司有20萬美元的應(yīng)收賬款,其中的一些只有幾天歷史,但其他的則有較長時(shí)間,如表1所示。(表1)
如果該公司的信用期為60天,那么意味著有25%的賬款逾期未付。超過一定時(shí)限的賬款通常無法收回,因此監(jiān)控應(yīng)收賬款的賬齡十分重要。通過賬齡分析表,企業(yè)可以了解到以下情況:一是有多少欠款尚在信用期內(nèi)。這部分款項(xiàng)未到償付期,欠款是正常的;但到期后能否收回還要待時(shí)再定,故及時(shí)地監(jiān)督仍是必要的。二是有多少欠款超過了信用期,超過時(shí)間長短的款項(xiàng)各占多少,有多少欠款會因拖欠時(shí)間太久而可能成為壞賬。
3、建立切實(shí)可行的對賬制度。企業(yè)不僅應(yīng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行監(jiān)控,而且應(yīng)設(shè)置可行的對賬制度。有些企業(yè)會出現(xiàn)應(yīng)收賬款余額和對方的往來賬余額對不上的現(xiàn)象。企業(yè)的銷售部門往往只注重銷售環(huán)節(jié),而很少去關(guān)注賬款的回收情況,因此收款主要是財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的。但是,目前企業(yè)的應(yīng)收賬款額一般都很大,涉及的企業(yè)很多,加之財(cái)務(wù)人員平時(shí)需記賬、編報(bào)表等工作本來就很繁忙,騰不出很多時(shí)間與客戶進(jìn)行對賬,所以不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,給對方單位制造借口說賬款不清楚而拖延甚至拒付,給企業(yè)造成無形的損失。因此,企業(yè)應(yīng)設(shè)置有效的對賬制度,從銷售業(yè)務(wù)的第一筆起就應(yīng)由銷售人員定期與客戶對賬,并將收款情況及時(shí)反饋給財(cái)務(wù)部門。營銷人員可以按其管理的單位對產(chǎn)品發(fā)出、發(fā)票開具及貨款的回籠進(jìn)行序時(shí)登記,并定期與客戶對賬,由對方確認(rèn),從而為及時(shí)清收應(yīng)收賬款打好基礎(chǔ)。作為企業(yè)經(jīng)營者,應(yīng)將銷售與貨款回籠同銷售者的業(yè)績結(jié)合起來考察,使他們意識到不但要使產(chǎn)品銷售出去,更要使貨款能及時(shí)回收,最大限度減少損失。
(三)事后控制:加強(qiáng)應(yīng)收賬款回收管理
1、制定有效的收款政策。企業(yè)要制定出有效的收款政策必須考慮以下四個(gè)方面的因素:一是信用額度,嚴(yán)格的信用額度會減少企業(yè)的銷售量,寬松的信用額度雖然能增加企業(yè)的業(yè)績,但也增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。所以,企業(yè)應(yīng)在這兩者之間找到平衡;二是賒銷期,一般來說賒銷期越長,企業(yè)的銷售額越大,但占用的資金也越多,壞賬發(fā)生的幾率也會越大;三是現(xiàn)金折扣,是很多企業(yè)采用現(xiàn)金折扣來促使付款單位及早付款的一種策略;四是收款策略,采用何種方式進(jìn)行催收,即將款項(xiàng)收回的方式。企業(yè)應(yīng)充分考慮以上幾個(gè)方面的因素,既要將壞賬的損失降到最低,又不至于導(dǎo)致顧客的流失,同時(shí)還能吸引潛在客戶。
2、成立清收小組,對應(yīng)收賬款催收。對于已到期還沒收回的應(yīng)收賬款應(yīng)成立專門的收款小組進(jìn)行催收。催收小組的成立需注意的幾點(diǎn):一是原經(jīng)辦人應(yīng)參加清收小組;二是應(yīng)設(shè)立嚴(yán)格的考核制度,獎(jiǎng)罰要分明,才能提高催收小組的效率與積極性。對應(yīng)收賬款不能收回的原因進(jìn)行分析,根據(jù)不同的情況采用不同的催收方式;三是根據(jù)不同的壞賬原因分配到每個(gè)清收小組成員,分別落實(shí)清收任務(wù)。如有的企業(yè)不付款是由于產(chǎn)品存在質(zhì)量問題,應(yīng)組織相關(guān)人員積極協(xié)商解決;有的則是由于賒銷單位暫時(shí)的資金短缺,則不應(yīng)過多的催收,應(yīng)給對方一段時(shí)間,同客戶保持良好的關(guān)系;有的則很有可能會形成壞賬,這時(shí)應(yīng)加大催收力度。
3、進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組是企業(yè)收回賬款的一種有效方法,主要有貼現(xiàn)方式收回債權(quán)、債轉(zhuǎn)股和以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債三種方式:
(1)采取貼現(xiàn)方式收回現(xiàn)金。貼現(xiàn)方式是當(dāng)企業(yè)資金嚴(yán)重不足而購貨企業(yè)又無力償還時(shí),可以考慮給予債務(wù)人一定的折扣而收回逾期債權(quán)。這種方式不同于企業(yè)在銷售中廣泛采用的現(xiàn)金折扣方式,首先它是針對債務(wù)人資金相對緊張的逾期債權(quán);其次它還常常伴隨著修改債務(wù)條件,一般債務(wù)人用現(xiàn)金清償部分債權(quán),剩余債務(wù)在約定日期內(nèi)償還。盡管通過這種方式企業(yè)損失了部分債權(quán),但收回了大部分資金,對于盤活運(yùn)營資金、降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)是一種較好的方法。
(2)債轉(zhuǎn)股。債轉(zhuǎn)股是指債權(quán)人與債務(wù)人通過協(xié)商,將債權(quán)轉(zhuǎn)為對債務(wù)人的股權(quán)投資,從而解決債務(wù)問題的一種方法。自20世紀(jì)九十年代開始,隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革,債轉(zhuǎn)股已成為企業(yè)處理巨額應(yīng)收賬款的重要方式之一。如果債權(quán)人是股份制企業(yè),將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán),在法律上有一些限制。因此,債轉(zhuǎn)股只有在滿足條件時(shí)才能進(jìn)行。
(3)以非現(xiàn)金資產(chǎn)收回賬款。債務(wù)人通過將非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人以清償債務(wù)。一般可以用以下非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行償債:存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。需要注意的是,在債權(quán)人不缺乏現(xiàn)金流量,而債務(wù)人的非現(xiàn)金資產(chǎn)又能為債權(quán)人利用,或者債務(wù)人的非現(xiàn)金資產(chǎn)有活躍的交易市場和確定的參考價(jià)格,才可考慮以這種方式收回應(yīng)收賬款。
在激烈的市場競爭中企業(yè)要求生存、求發(fā)展,應(yīng)必須遵循市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)律,要按市場經(jīng)濟(jì)的要求管好、用好資金;必須建立起一套完整、科學(xué)、規(guī)范、符合企業(yè)實(shí)際情況的應(yīng)收賬款管理制度,根據(jù)成本效益原則,制定合理的信用政策,控制應(yīng)收賬款規(guī)模,做到事前、事中、事后控制以加速資金的周轉(zhuǎn),提高資金的使用效率,促使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不斷增長。
(作者單位:江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院)
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論文關(guān)鍵詞：賒銷信用風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)管理模型
一、概述
賒銷[1]是在銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中以一定信用為基礎(chǔ)，通過協(xié)議的形式，由賣方向買方提供一定期限內(nèi)延期付款的銷售方式
賒銷在我國自古有之，到改革開放以后才出現(xiàn)了大規(guī)模的商業(yè)賒銷，發(fā)展至今，我國信用經(jīng)濟(jì)水平相比之下仍然十分薄弱，現(xiàn)階段我國企業(yè)平均賒銷比例只有20%，但企業(yè)平均壞賬
為了最大限度地減少賒銷所帶來的風(fēng)險(xiǎn),我們應(yīng)選擇理性賒銷,應(yīng)該建立企業(yè)內(nèi)部有效的信用管理與控制體系,企業(yè)防范信用交易風(fēng)險(xiǎn)不能只寄希望于客戶，而更應(yīng)該從自身管理環(huán)節(jié)著手,借鑒國外成功企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際引入“信
二、現(xiàn)在我國賒銷管
賒銷信用風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因包括很多方面，以企業(yè)為主體風(fēng)險(xiǎn)管理模型，其原因
外部因素：企業(yè)外部因素指的是企業(yè)以外的因素，包括宏觀經(jīng)濟(jì)狀況以及行業(yè)總體狀況的影響和客戶自身的原因。主要包括：宏觀經(jīng)濟(jì)狀況
內(nèi)部因素：企業(yè)內(nèi)部因素是賒銷風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基礎(chǔ)因素，屬于企業(yè)可以自身控制的因素。主要包括以下幾個(gè)方面：固守傳統(tǒng)
企業(yè)賒銷信用管理研究的是如何科學(xué)地運(yùn)轉(zhuǎn)一個(gè)企業(yè)的信用管理部門，正確執(zhí)行企業(yè)信用政策，將該部門所擔(dān)負(fù)的客戶風(fēng)險(xiǎn)管理、應(yīng)收賬款管理、商賬迫收、輔助企業(yè)市場部門開拓市場等功能充分地發(fā)揮出來；另外．企業(yè)信用管
但是，國內(nèi)絕大多數(shù)企業(yè)對于賒銷管理的理解就是“清欠”，一旦大量應(yīng)收賬款逾期甚至造成現(xiàn)金流極度緊張的時(shí)候，就會成立一個(gè)清欠小組，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面清收，同時(shí)全面停止賒銷，這些并不是企業(yè)決策的主要內(nèi)容，這只是一種戰(zhàn)術(shù)手段，企業(yè)真正缺乏的是對賒銷的理性管理，企業(yè)缺乏理性管理具
基于對以上存在問題的分析，我們可以得到了對
1)在企業(yè)內(nèi)部建立專門的信用風(fēng)險(xiǎn)管理部門(包括:專門的信用風(fēng)險(xiǎn)管理部、銷售
2)對信用風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行再造，改變
3)對信用風(fēng)險(xiǎn)管理過程中所要涉及到技術(shù)或方法進(jìn)行收集和整理，形成一個(gè)完整的技術(shù)
根據(jù)企業(yè)賒銷信用風(fēng)險(xiǎn)管理的三個(gè)階段，下面將重
三、賒銷信用風(fēng)
企業(yè)賒銷信用風(fēng)險(xiǎn)管理可以分為三個(gè)階段
圖 1 賒銷信用管
風(fēng)險(xiǎn)管理的前提是企業(yè)信用管理部門首先要掌握本行業(yè)的各種環(huán)境信息風(fēng)險(xiǎn)管理模型，制定信用管理政策，信用管理政策包括賒銷管理政策和應(yīng)收賬款管理政策。賒銷政策是將客戶劃分等級，不同的等
篩選客戶是賒銷前的客戶管理，屬于事前管理階段，對于風(fēng)險(xiǎn)的防范具有很大影響。具體的操作包括：收集客戶
收集客戶信息：買方市場形成后，由于客戶資源有限，企業(yè)銷售已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N競爭性的銷售，賒銷方式普遍流行。在這樣的情況下，了解客戶、合作伙
評估客戶的信用，決定給予客戶怎么樣的信用額度和結(jié)算方式，是企業(yè)控制信用風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。傳統(tǒng)的信用評估是建立在經(jīng)驗(yàn)
客戶的防范與維護(hù)是屬于信用管理的事中管理階段，管理的好壞直接決定了企業(yè)賒銷風(fēng)險(xiǎn)的高低。具體的操作包括：監(jiān)控客
應(yīng)收賬款管理是信用管理的事后管理操作，根據(jù)客戶最新的信用狀況，對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理。包括賬款催收，壞賬處理等操作龍?jiān)雌诳Ｖ灰獜氖律虡I(yè)活動(dòng)的企業(yè)，就有可能出現(xiàn)逾期應(yīng)收賬款。企
企業(yè)信用管理水平評估是信管部門對本企業(yè)的信用管理水平進(jìn)行評
四、企業(yè)賒銷信用風(fēng)險(xiǎn)
由上面提出的企業(yè)賒銷信用風(fēng)險(xiǎn)管理流程，我們可以分析出，企業(yè)賒銷信用風(fēng)險(xiǎn)管理模型主要
圖2 風(fēng)險(xiǎn)管理模
信用風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容是風(fēng)險(xiǎn)評估，根據(jù)客戶的信息對賒銷客戶進(jìn)行信用評價(jià)，是我們從事風(fēng)險(xiǎn)管理的首要步驟。而我們事中和事后管理中
五、結(jié)論<
本文針對當(dāng)前我國企業(yè)賒銷信用風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，對企業(yè)賒銷信用風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行了分析，認(rèn)為賒銷風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)包括信用管理政策的制定風(fēng)險(xiǎn)管理模型，客戶的篩選，客戶的監(jiān)控與維護(hù)，應(yīng)收賬款管理和信用管理水平評估等五個(gè)方面，并分析了企業(yè)賒銷信用風(fēng)險(xiǎn)管理模型，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評估模型是信用風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)模型。
br> 都需要以客戶的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的指標(biāo)來進(jìn)行管理，所以風(fēng)險(xiǎn)評估是信用風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)評估模型是信用風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)模型。
型結(jié)構(gòu)
由風(fēng)險(xiǎn)評估模型，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，風(fēng)險(xiǎn)決策分析模型等組成。其關(guān)系如下圖2所示：
管理模型結(jié)構(gòu)
估，然后根據(jù)評估結(jié)果對企業(yè)的信用管理政策進(jìn)行調(diào)整。
業(yè)必須認(rèn)真分析每筆應(yīng)收賬款逾期的原因，找到最佳處理對策，并馬上實(shí)施追收。處理逾期應(yīng)收賬款最忌諱的就是拖延，很多本來能夠收回的賬款，隨著時(shí)間的流逝變?yōu)閴馁~。
戶還款信息及其它信息變化，根據(jù)變化的信息對客戶信用風(fēng)險(xiǎn)重新評估，根據(jù)評估結(jié)果對客戶實(shí)施不同的處理措施。
基礎(chǔ)上的，很難保證評估的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。科學(xué)的信用評估應(yīng)該建立在經(jīng)驗(yàn)和對信用要素進(jìn)行科學(xué)分析的基礎(chǔ)上。
伴和競爭對手的信用狀況對于企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、擴(kuò)大交易、提高利潤、減少損失尤為重要。信息收集已經(jīng)成為信用社會經(jīng)濟(jì)繁榮與穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)。
信息，對客戶進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)評估，根據(jù)評估結(jié)果篩選客戶，并且授予客戶賒銷額度等其它信用標(biāo)準(zhǔn)。
級授予不同的信用標(biāo)準(zhǔn)，包括客戶賒銷的最大金額，還款期限等方面；應(yīng)收賬款管理政策是根據(jù)客戶還款情況，對于應(yīng)收賬款采取不同的應(yīng)對措施風(fēng)險(xiǎn)管理模型，比如賬款催收，壞賬處理等。
理流程
圖如下圖1所示。
。包括:逾期賬款追收、壞賬處理以及客戶信用重審。
對信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的轉(zhuǎn)移。包括:應(yīng)收賬款監(jiān)控和信用風(fēng)險(xiǎn)合理轉(zhuǎn)移。
的分析和決策。包括:客戶信用信息管理、客戶資信狀況評估和信用銷售政策(授信)決策。
up>[7]:
險(xiǎn)流程
點(diǎn)對企業(yè)賒銷信用風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行分析。
或方法體系，建立信用風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，為信用管理人員提供全面的支持龍?jiān)雌诳?/p>
企業(yè)賒銷管理混亂的現(xiàn)狀。
部門、財(cái)務(wù)部門和決策層)，并且理清管理組織內(nèi)各要素間關(guān)系。
于企業(yè)賒銷信用風(fēng)險(xiǎn)管理的幾點(diǎn)啟示:
體表現(xiàn)在以下幾種情況:1) 缺乏對客戶信息的統(tǒng)一管理；2) 僅以企業(yè)規(guī)模來判斷企業(yè)信用好壞；3) 對客戶信用額度沒有限制；4) 不太注意應(yīng)收賬款的日常管理和分析；5) 對應(yīng)收賬款缺乏嚴(yán)格的跟蹤管理；6) 對逾期應(yīng)收賬款的催討力度不夠；7) 忽視老客戶的信用管理。
理人員還要參加銷售合同的起草和評審訂單。某些時(shí)候，企業(yè)信用管理也被人狹義地稱為賒銷管理。賒銷信用管理主要是對企業(yè)自身可控的因素進(jìn)行管理，通過自身管理水平的提高，來規(guī)避企業(yè)可能會遇到的信用風(fēng)險(xiǎn)。
觀念；缺少客戶信息, 不能準(zhǔn)確判斷客戶的信用狀況；各部門之間缺乏溝通；企業(yè)缺少科學(xué)的信用管理制度等。
的影響；社會缺乏良好的社會誠信環(huán)境；相關(guān)法律不完善，信用體系不健全；以及客戶的償還能力和償還意愿等客戶自身的因素。
可以概括為企業(yè)外部因素和企業(yè)內(nèi)部因素兩個(gè)方面；
理出現(xiàn)的問題
用管理”理念,從控制交易各個(gè)環(huán)節(jié)的信用風(fēng)險(xiǎn)出發(fā),建立一個(gè)規(guī)范化、制度化的賒銷程序,以增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防御能力,加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理,減少企業(yè)呆壞賬損失,在擴(kuò)大銷售與控制風(fēng)險(xiǎn)之間求得最佳平衡和實(shí)現(xiàn)盈利最大化。
率高及5%一10%，賬款拖欠期平均是90多天，導(dǎo)致有人戲言到：不賒欠等死，賒欠了找死。這基本上可以反映我國企業(yè)界在對待賒銷時(shí)進(jìn)退維谷的尷尬境地。
。通過先交貨后付款的方式，企業(yè)擴(kuò)展了客戶范圍，從而增加了產(chǎn)品的有效需求和銷售額，進(jìn)而擴(kuò)大了市場份額和利潤。
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