時間：2022-10-01 14:58:32
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務籌劃論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
企業(yè)的經(jīng)營活動實際上體現(xiàn)為企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等活動，其主要涉及到四大流轉稅和三大所得稅，企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行稅務籌劃。
第一，采購過程的稅務籌劃。（1）納稅人的選擇。稅法對一般納稅人和小規(guī)模納稅人實行差別待遇，其增值稅稅負也不同。其測算方法為：設A為不含稅購貨額，B為不含稅銷貨額。若一般納稅人的增值稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為6%，則當B*17%-A*17%>B*6%，即A/B<64.17%時，此時選擇小規(guī)模納稅人，稅負較輕；而A/B>64.17%時，此時選擇一般納稅人，稅負較輕。（2）運輸方式的選擇。采購企業(yè)自營運費轉變成外購運費，可能會降低稅負。擁有自營車輛的采購企業(yè)，當采購貨物自營運費中售貨企業(yè)將收取的運費補貼轉化成代墊運費，也能降低自己的稅負，但要受到售貨對象的制約。對于售貨方來說，其只要能把收取的運費補貼改為代墊運費，就能為自己降低稅負。（3）采購方式的選擇。這里的采購方式包括采購地點、采購對象和供應商等，如稅法規(guī)定，采購的設備如為國產(chǎn)設備，其投資額可按一定的比例抵免應納稅額；向一般納稅人采購物資取得增值稅專用發(fā)票的，其增值稅進項稅額可以抵扣。
第二，生產(chǎn)過程的稅務籌劃。生產(chǎn)過程比較復雜，涉及到的稅務籌劃點比較多，主要包括：一是生產(chǎn)產(chǎn)品的選擇。企業(yè)在決定生產(chǎn)何種產(chǎn)品時，除了考慮企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和市場需求外，還要考慮稅負問題。目前，同一產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)不同產(chǎn)品時，由于不同產(chǎn)品稅率高低不同，有的產(chǎn)品還可以減免稅，企業(yè)選擇產(chǎn)品稅率較低者或減免稅產(chǎn)品進行生產(chǎn)可以節(jié)稅。二是生產(chǎn)費用核算方式的選擇。即是通過對企業(yè)成本費用項目的組合與核算，使其達到一個最佳值，以實現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。具體有：材料計算避稅法，材料計算法是指企業(yè)在計算材料成本時，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計算方法。根據(jù)我國財務制度規(guī)定，企業(yè)材料費用計入成本的計價方法有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法與后進先出法5種不同的計價方法，他們對企業(yè)成本多少及利潤多少或納稅多少的影響是不同的。一般來說，材料價格總是不斷上漲的，后進的材料先出去，計入成本的費用就高；而先進先出法勢必使計入成本的費用相對較低。企業(yè)可根據(jù)實際情況，靈活選擇使用。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進先出計算材料費用，以減少材料費用的當期攤入，擴大當期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進先出法，將當期的材料費用盡量擴大，以達到減少當期利潤，少繳納所得稅的目的。折舊計算避稅法，折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉移到產(chǎn)品成本或商品流通費中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分攤的過程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期間內(nèi)進行攤配。由于折舊要計入產(chǎn)品成本，直接關系到企業(yè)當期成本的大小、利潤的高低和應納稅所得額的多少。常用的折舊方法有以下幾種：使用年限法、產(chǎn)量法、工作小時法、加速折舊法。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響，因為：不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和實物補償時間不同；不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。
第三，銷售過程的稅務籌劃。其一，混合銷售行為的稅種選擇。稅法規(guī)定以增值稅為主的混合銷售一并交增值稅，以營業(yè)稅為主的一并交營業(yè)稅。通過合理安排應稅貨物和非應稅勞務的比例，以此合理確定稅負分界點，達到少納稅的目的。增值稅一般納稅人的應納稅額等于企業(yè)經(jīng)營的增值額乘以增值稅率，增值額和經(jīng)營收入的比率成為增值率，所以應納增值稅額也等于經(jīng)營收入總額乘以增值率再乘以增值稅率；營業(yè)稅應納稅額也等于經(jīng)營收入總額乘以營業(yè)稅稅率。為比較二者稅負高低，設經(jīng)營收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為t1，營業(yè)稅稅率為t2，則有：應納增值稅稅額=Y·D·t1；應納營業(yè)稅額=Y·t2;當二者稅負相等時有：Y·D·t1=Y·t2,則D=t2÷t1。由此可以得出結論：當實際的增值率大于D時，納稅人籌劃繳納營業(yè)稅比較合算；當實際的增值率等于D時，增值稅稅負和營業(yè)稅稅負完全一樣；當實際的增值率小于D時，繳納增值稅比較合算。其二，銷售結算方式的選擇。稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給賣方的當天為收入確認時間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認時間；而訂貨銷售和分期預收款銷售，待交付貨物時確認收入實現(xiàn)。對銷售結算方式的稅務籌劃就是通過對取得收入的方式、時間以及計算方法的選擇和控制，以達到減稅或延緩納稅的目的。如直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認時點延至次年，從而獲得延遲納稅的好處。其三，促銷手段的選擇。企業(yè)為了擴大市場份額，常用的促銷手段有：折扣銷售、銷售折扣、實物折扣和現(xiàn)金返還。稅法對四種促銷手段的涉稅處理有不同的規(guī)定。對于折扣銷售，如果銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上，可按折扣后的銷售額計算增值稅，否則按全額計稅；對于銷售折扣，由于發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，稅法規(guī)定一律不得從銷售額扣減；對于實物折扣，該實物的價款不能從貨物銷售額中扣減，應按視同銷售貨物計算增值稅；對于現(xiàn)金返還，由于相當于一種購貨回扣，銷售額與折扣額開具在通一張發(fā)票的折扣銷售稅負較低。企業(yè)應結合自身的營銷策略，選擇最有力的促銷手段，以降低納稅成本。二、籌資活動的稅務籌劃
企業(yè)無論從何種渠道取得資金，都存在著一定的資本成本。從納稅角度看，不同的投資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異。一般來說，企業(yè)籌資渠道。對企業(yè)來講，合理利用籌資渠道可有效的幫助其減輕稅負，從而獲得稅收上的好處。
（一）合理確定企業(yè)的資本結構。資本結構是指企業(yè)籌集的負債資本和權益資本的比例關系。負債籌資支付的利息作為稅前扣除項目，具有稅收擋板作用；而權益籌資支付的股息不作為費用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配。因此企業(yè)籌資時，在不違反國家經(jīng)濟政策的前提下，應通過稅務籌劃達到節(jié)稅增資的目的。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債成本率，負債比重的增加可提高權益資本的增資水平，然而，負債利息必須固定交付的特點又導致負債籌資可能產(chǎn)生較大的財務風險。只有當息稅前利潤率大于年利息率的情況下，提高負債資本在資本結構中的比率才可以增加權益資本收益率，因而在此前提下利用債務融資才能既減輕企業(yè)的稅負，又能實現(xiàn)股東價值最大化的財務管理的經(jīng)濟目標。因此，確定合理的資本結構就尤其重要，決非負債比率越高稅收收益越高，而應同時考慮財務風險因素。
（二）充分運用租賃籌資。租賃大致可分為融資租賃和經(jīng)營租賃兩大類。從企業(yè)納稅角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負的重要方法。對承租人來說，經(jīng)營租賃可獲取雙重好處：可以避免因長期擁有設備而承擔較大風險；可以在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，減少稅基，從而減少應納稅額。融資租賃作為一種特殊的籌資方式，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是租入的固定資產(chǎn)也可以計提折舊，折舊計入成本費用，支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。因此，融資租賃的稅收抵免作用較為明顯。
（三）妥善處理借款費用。借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折舊或溢價的攤銷和輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間，凡是與固定資產(chǎn)構建有關的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前應予以資本化，計入固定資產(chǎn)成本，而之后予以費用化，計入當期費用。計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，需通過計提折舊的方式?jīng)_減以后各期應稅收益，而費用化的借款費用一次性抵減當期應稅收益，由此可以獲得資金的時間價值。因此，企業(yè)應在借款費用一定的情況下，盡可能加大計入費用化的份額，獲得相對的節(jié)稅收益。即企業(yè)應盡可能縮短固定資產(chǎn)的構建期間。
三、投資活動中的稅務籌劃
在企業(yè)的投資活動中，通過對投資企業(yè)類型、投資方式、投資地點、投資行業(yè)、投資規(guī)模進行稅務籌劃，可以實現(xiàn)節(jié)稅利益的最大化。
首先，投資企業(yè)類型選擇法。投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過對企業(yè)類型的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的的方法。（1）投資方式的選擇。投資方式是指投資者以何種方式投資。企業(yè)投資方式可以分為購買經(jīng)營資本物興辦企業(yè)的直接投資和對股票、債券等金融資產(chǎn)的間接投資。一般來說，直接投資考慮的稅制因素要比間接投資多，因而其稅務籌劃空間較大。只要合理利用有關法規(guī)，無論采用何種方式投資，均可達到避稅目的。但在具體運用時，還應根據(jù)投資的不同情況，綜合分析比較，以選擇最佳方案。（2）投資地點的選擇。目前為了實現(xiàn)我國對外開放，由沿海向內(nèi)地推進的戰(zhàn)略布局、高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)的生產(chǎn)力布局以及扶植貧困地區(qū)發(fā)展，我國制定了不同地區(qū)稅負差別的稅收優(yōu)惠政策，這就提供了一個極好的稅務籌劃的機會。投資地點的選擇，對于企業(yè)節(jié)省稅金支出、實現(xiàn)國家生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局具有十分重要的意義。（3）投資行業(yè)的選擇。投資行業(yè)的選擇是指投資者根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠政策，通過對投資產(chǎn)業(yè)的選擇，以達到減輕稅負的目的。為了實現(xiàn)特定的產(chǎn)業(yè)結構目的，稅法中往往給出了大量的行業(yè)優(yōu)惠政策。投資者在進行投資決策時，要使投資行為既符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，又要體現(xiàn)出稅收的政策導向，通過對生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)不同稅收優(yōu)惠的分析比較，綜合考慮流轉稅和所得稅的總體負擔，選擇最佳投資方案。（4）投資規(guī)模的選擇。這是指企業(yè)選擇建立集團企業(yè)還是獨立企業(yè)的選擇。
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參考文獻：
[1]陳秋萍：《會計政策的選擇與合理避稅》，《會計之友》2004年第3期。
〔關鍵詞〕稅務籌劃
“稅務籌劃”是通過經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥暮侠砘I劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅務籌劃是企業(yè)的一種理財行為，應始終圍繞企業(yè)財務管理目標來進行，其目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使納稅人的合法權益得到充分的享受和行使。
一、現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務籌劃提供了廣闊的空間
1.按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間所形成的負債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益，而相比之下，股息是不能作為費用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤中進行分配，因此，企業(yè)就可以通過資本結構的合理搭配來實現(xiàn)稅務籌劃的目的。一般來說，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機構貸款次之；自我積累方法效果最差。
2.投資抵免是我國實施的一項新的稅收優(yōu)惠政策，該政策具有覆蓋面廣，優(yōu)惠力度大，政策性強的特點，企業(yè)可以用好用足這一政策，來爭取最大的稅收優(yōu)惠效果。為鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術改造，促進產(chǎn)品結構調整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技改項目企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可以從企業(yè)技改項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額不得超過該企業(yè)當年此設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅額，如果當年新增的企業(yè)所得稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)此設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅額延續(xù)抵免，但抵免期限不得超過5年。因此根據(jù)現(xiàn)行投資抵免政策的特點和要求進行稅務籌劃，可以從以下幾個方面著手：
（1）正確選擇設備的購置制度。確定了設備購置年度，實際上也就確定了基期年度。在其他條件一定時，基期年度繳納的所得稅越少，對企業(yè)越有利。所以選擇在減免稅期滿的次年或微利年度的次年購置設備，將使企業(yè)設備投資獲得較好的節(jié)稅效果。
（2）正確確定設備投資額和合理分配各年設備購置額。在設備投資額、設備購置年度一定的條件下，企業(yè)獲得最優(yōu)的投資抵免優(yōu)惠的條件是：
年度設備投資額×40%≤法定抵免期限內(nèi)各年新增所得稅額
所以企業(yè)在進行設備投資前，應預測未來各年盈利情況，并以預測新增所得稅額為依據(jù)，確定每一年度的設備購置額。假設某企業(yè)技改項目建設周期為兩年，需要設備投資額為600萬元，如果全部設備都在2000年購置。稅法允許的投資抵免額為240萬元（600×40%），但是，該企業(yè)2000年—2004年五年的新增企業(yè)所得稅只有200萬元，那么就不得不放棄40萬元的投資抵免額；如果該企業(yè)將600萬元的設備分兩年進行，2000年設備投資額應控制在500萬元（200/40%）以內(nèi)。假設該企業(yè)選擇在2000年購置設備400萬元，稅法允許投資抵免額為160萬元，小于2000—2004年五年的新增企業(yè)所得稅，可全額抵免。其余200萬元的設備在2001年購置，稅法允許的抵免額80萬元，可用于抵免的新增所得稅是2001—2005年各年比2000年應納企業(yè)所得稅額的增加值之和，因為《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》第5條規(guī)定：“同一技術改造項目分年度購置設備投資，均以每一年度設備投資總額計算應抵免的投資額，以設備購置前一年抵免的企業(yè)所得稅前實現(xiàn)的應繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，計算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額在規(guī)定的期限內(nèi)（5年）抵免。該企業(yè)分兩次購置設備獲得的投資抵免額比一次購置提高了。
3.為了體現(xiàn)激勵性稅收政策，我國制定了一系列的不同地區(qū)稅負存在差別的稅收優(yōu)惠政策，投資者在選擇企業(yè)的注冊地點的時候，就可以充分利用國家對高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，從而可以節(jié)省大量的稅金支出；
4.兼并籌劃帶來“節(jié)稅”利益。假如一家企業(yè)為了發(fā)展壯大自己，因手中暫時缺乏大量資金來擴大廠房和增加機器設備，又不想從銀行借入資金，此時正好有一戶企業(yè)，因經(jīng)營不善虧損嚴重，正處于停產(chǎn)倒閉狀態(tài)。對這種情況，就可以利用稅收政策的規(guī)定，對停產(chǎn)企業(yè)進行兼并。國家稅務總局關于《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務問題的暫行規(guī)定》指出：被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅條件的，應以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務事宜，應由存續(xù)企業(yè)承繼。另對虧損彌補的處理規(guī)定：企業(yè)以新設合并方式以及吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業(yè)按《企業(yè)所得稅暫行條例》及實施細則規(guī)定不具備獨立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補期限的剩余期限內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補，由于對被合并或兼并企業(yè)虧損的彌補，減少了應納稅所得額，也相應減輕了稅收負擔。
二、現(xiàn)行的會計制度中的核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法形成不同的納稅方案。
如在企業(yè)會計處理方法中，進行稅務籌劃表現(xiàn)在很多方面，具體有固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、存貨計價方法的選擇等。
1.存貨計價方法的選擇
納稅人的各種存貨應以取得時的實際成本計價。各項存貨的發(fā)出或領用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。在物價持續(xù)上漲期間，后進先出法所求得的期末存貨成本小，相反，銷貨成本必定較高，這樣就會產(chǎn)生較少的凈收益和所得稅，而此時采用先進先出法會相反。在物價持續(xù)下跌期間，則會得出相反的結論。會計一貫性原則要求“企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更”。但同時一貫性原則也要求“如有必要變更，應將變更的內(nèi)容和理由、變更的累計影響數(shù)，以及累計影響數(shù)不能合理確定的理由等在會計報表附注中予以說明”。這樣就可以在物價下跌時采用先進先出法，物價上漲時改為后進后出法，并在會計報表附注中予以說明，從而實現(xiàn)稅收籌劃。
2.加速折舊法帶來的“節(jié)稅”利益
加速折舊法一個實際的財務利益是：與直線折舊法相比，企業(yè)在確定應稅收益時，由于在早期多計入了折舊費，將使企業(yè)應稅收益相應減少，從而使企業(yè)在早期交納較少的所得稅，而在后期交納較多的所得稅，這意味著滯延納稅時間（不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅收的欠稅行為）。從而等于對納稅企業(yè)提供了一筆無息貸款，可以降低資本成本。
三、從稅收籌劃的角度來說，融資租賃也是企業(yè)用以減輕稅負的重要方法之一。
對于承租人來說，租賃可獲雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器設備而承擔的負擔和風險；二是可在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤，減少稅基，從而減輕稅負。對出租人來說，可取得數(shù)額較高的租金收入，同時出租人的租金收入要比一般性經(jīng)營利潤收入享受較為優(yōu)惠的稅收待遇，有助于減輕稅負。
成功的企業(yè)和個人應該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤，也憑借其智慧繳納少量的稅收。世界媒體大王魯珀特·默克多在英國的主要控股公司—新聞投資公司，在過去11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國繳納的公司所得稅凈額竟然為零，真是“絕頂精明”。這位年近七旬的商人，既精于經(jīng)營，也精于納稅，是稅務籌劃的典范。
在市場經(jīng)濟下如何合法合理地減輕企業(yè)稅負是一個復雜的問題，企業(yè)不同，面臨的稅收環(huán)境各異，稅務籌劃的結果或許不會一致。相比之下，企業(yè)樹立籌劃意識并把它融入到企業(yè)經(jīng)營決策的始終要比機械地學習、運用幾個具體方法更為重要，畢竟意識是行為的先導，沒有稅務籌劃意識，也就不可能有稅務籌劃行為。如此，國家的各項稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)無異于紙上談兵。
開展稅務籌劃對我國企業(yè)而言最大的障礙是籌劃意識的缺乏。企業(yè)領導由于對財務、稅收知識的了解欠缺，加上社會上偷逃稅款成風，因此涉及到企業(yè)稅務問題時，腦子里想到的就是找政府、找稅務局長、找熟人，壓根就沒想過通過自身的稅務籌劃能合理合法地節(jié)稅。對財務人員來講，限于稅法知識的欠缺，又認為領導在稅務問題上神通廣大，碰到稅收事務就找領導，會計只能寫寫算算，未能為企業(yè)稅務籌劃有所作為。
隨著我國市場經(jīng)濟改革的深入，依法治稅各項政策措施的出臺，企業(yè)必須徹底摒棄這些在計劃經(jīng)濟體制下的做法。作為領導不僅要做到自身加強稅收法規(guī)的學習，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財觀，而且要積極過問、關注企業(yè)的稅務籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費上為企業(yè)開展稅務籌劃提供支持。作為財務人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉變，而且應加緊稅法知識的學習，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項財務活動中，通過開展稅務籌劃為企業(yè)獲得財務利益來贏得更高的職業(yè)地位和領導的重視。
二、規(guī)范稅務籌劃基礎工作
稅務籌劃的開展建立在企業(yè)財務管理體制健全、各項活動規(guī)范有序進行基礎之上，而從我國企業(yè)財務管理現(xiàn)狀來看，存在較嚴重的不規(guī)范現(xiàn)象，使稅務籌劃活動缺少根基。一是各項管理活動并非嚴格按照財務工作規(guī)程來做，不經(jīng)過充分的可行性論證，甚至沒有經(jīng)過財務上的必要預算，更不需要稅務籌劃，就由企業(yè)的領導“拍板”決定的事例比比皆是。二是權責不清，企業(yè)中稅收籌劃主體不明：會計人員認為自己的職責是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅收成本比較及相關決策是領導的事。在老板心目中，稅收籌劃是財務部門份內(nèi)的事。三是由于管理不嚴、體制不善、會計人員素質低、地位差，導致會計政策執(zhí)行不嚴，企業(yè)的會計賬目時有差錯：賬實不符、賬外賬、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴重，稅務籌劃無從下手。為此，企業(yè)應從如下方面健全財務管理，為稅務籌劃打下堅實的基礎。
（一）強化決策科學化的管理
籌劃性（在事件發(fā)生之前而非之后進行“謀化”）是稅務籌劃的特點之一。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的各項活動最終都會歸結為一種財務活動，為使每項活動的財務效果最優(yōu)，企業(yè)必須建立起科學嚴密的決策審批體制，保證必要的技術、人才、資金以及稅務上的可行性論證，杜絕領導干部的“一言堂”。只有如此，才能開展正常的稅務籌劃活動，稅務籌劃也才能真正在企業(yè)中發(fā)揮“節(jié)稅”的綜合財務作用。
（二）規(guī)范企業(yè)財務會計行為
設立完整、客觀、規(guī)范的會計賬目和編制真實的財務報表既是國家財務法規(guī)對企業(yè)的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿足稅務管理部門要求的基本需要，同時又構成了企業(yè)稅收籌劃的微觀技術基礎。完整、規(guī)范的財務會計賬證表和正確進行會計處理便于企業(yè)對稅務籌劃進行本利分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。實踐證明，企業(yè)會計資料越規(guī)范，稅務籌劃的空間越大。為此，治理我國企業(yè)中普遍存在的會計賬目不全、假賬濫賬現(xiàn)象，不僅是企業(yè)外部監(jiān)管部門的工作，更是企業(yè)領導義不容辭的職責。
（三）明確稅務籌劃的主體
稅務籌劃是一項政策性、業(yè)務性較強的工作，企業(yè)必須有相應的執(zhí)行主體具體經(jīng)辦才能使稅務籌劃真正開展。由于稅務籌劃涉及的職能部門較多，籌劃主體專業(yè)要求較高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由領導、會計、稅務專家組成的企業(yè)稅務籌劃組。稅務籌劃與會計具有天然的聯(lián)系，高質量的會計信息是稅務籌劃的基礎，會計人員做稅收籌劃的優(yōu)勢是具有扎實的會計專業(yè)功底，不足是對稅法了解不夠。同時，因角色定位我國會計人員目前難以參與企業(yè)的高層決策，由會計人員單獨從事稅務籌劃效果不會理想。企業(yè)的領導者雖負有使企業(yè)發(fā)展增值的責任，也具有最高決策權，但他們對會計、稅法的了解不夠，做稅收籌劃既缺乏能力，又沒有太多的精力，也無法充當稅收籌劃的執(zhí)行主體。聘請稅務籌劃的中介機構參與可以彌補企業(yè)內(nèi)專業(yè)人員的不足，但中介機構盡管具有較強的專業(yè)能力，但對于企業(yè)的具體業(yè)務、經(jīng)營特點、發(fā)展方向等信息缺乏足夠的了解。因此，可以考慮建立三者合作模型，在領導的重視、會計支持、專家獻計的情況下，把稅收籌劃工作落到實處。2.改變財務會計兼任辦稅人員的做法，在企業(yè)內(nèi)設立專職稅務會計一職。目前，許多國家的企業(yè)都設置了專門的稅務會計，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，會計政策和稅法之間出現(xiàn)了越來越多的差異。企業(yè)追求自身利益的主動性，要求會計不僅能夠提供企業(yè)納稅義務發(fā)生和履行情況的信息，而且能夠提供避稅和節(jié)稅的信息以支持管理決策。對此，筆者認為，在現(xiàn)階段我國對稅務會計和財務會計應否分離的討論沒有定論的情況下，企業(yè)可以借鑒國外做法，專設稅務會計崗位。其職責除了編制納稅申報表、辦理涉稅事宜滿足稅務機關的要求外，應有更多的精力對企業(yè)稅務活動進行合理籌劃，盡可能使企業(yè)稅收負擔降到最低。
三、加快引進和培訓企業(yè)內(nèi)稅務籌劃人才
稅收籌劃是一項高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的先決條件。具體來看，事這項專業(yè)工作的人員必須具備的能力條件有：
第一，精通國家的稅法及稅收相關法律，并時刻關注其變化。只有如此，企業(yè)才能選準節(jié)稅活動的籌劃點，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點，在總體上確保經(jīng)營活動和稅務行為的合法性，“用透”國家的稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)實經(jīng)濟中，許多企業(yè)對放在身邊的稅收優(yōu)惠不知道使用，發(fā)生了應享受稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟行為，但沒有辦理相關的審批手續(xù)，也沒有進行相關的稅收申報，沒能享受到稅收優(yōu)惠政策，白白喪失了大量的節(jié)稅利益，成為只知道辛苦創(chuàng)業(yè)、埋頭拉車的“愚商”。
第二，不僅要了解企業(yè)所面臨的外部市場、法律環(huán)境，為企業(yè)爭取最大的外部發(fā)展空間，而且必然熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況、能力，給企業(yè)自身的稅務籌劃進行一個準確的定位，因為好的稅收籌劃方法不一定對每個企業(yè)在任何時候都合適。例如，固定資產(chǎn)的加速折舊，方法可以減少當期應納所得稅額，推遲所得稅的繳納時間，是一項很好的稅務籌劃方案。但是，如果企業(yè)正處于減免稅階段，運用加速折舊法則會使當年應納所得稅額減少，所享受的稅收優(yōu)惠額度減少，而在以后年度應納稅額反而增加，這對企業(yè)是不利的。因此，稅務籌劃人員要在熟悉內(nèi)外環(huán)境的前提下，針對企業(yè)自身的特點設計適當?shù)亩愂栈I劃方法。
第三，近年來，國家稅制變動頻繁而復雜，參與國際市場活動的企業(yè)面對的各國稅制更是如此，這就要求稅收籌劃人員不僅必須具備扎實的理論知識，更需具備豐富的實踐經(jīng)驗、較高的操作業(yè)務水平。
此外，稅務籌劃活動涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面，籌劃人員為此還必須具備財務、統(tǒng)計、金融、數(shù)學、保險、貿(mào)易等方面的知識及嚴密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅收籌劃愿望也難有成功的籌劃作為。
從國際范圍內(nèi)看，自20世紀50年代以來，稅務籌劃專業(yè)化及跨國稅務籌劃趨勢十分明顯。許多企業(yè)不惜花費大量的精力和財力聘請稅務專家（稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才）從事稅務籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復雜稅制，母公司聘用了45名稅務高級專家進行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。
從我國的情況看，要解決企業(yè)因能力不足而帶來的稅務籌劃水平低下的問題，筆者認為有多種措施可供企業(yè)選擇；
（一）聘請外部專業(yè)稅務人員為企業(yè)進行稅務籌劃。
我國的稅務業(yè)經(jīng)過十多年的建設，已有了很大的發(fā)展。從最初的僅僅為企業(yè)辦理一些簡單的納稅申報等業(yè)務發(fā)展到現(xiàn)在已逐漸地介入企業(yè)的稅務籌劃，其為企業(yè)所帶來的節(jié)稅效應已令不少企業(yè)相當滿意。有條件的企業(yè)可以聘請專業(yè)的稅務中介機構為其提供專業(yè)化的納稅服務。
（二）引進高素質專業(yè)稅務籌劃人才。
在我國，出資雇用外界為稅務活動出謀劃策還不普遍的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃的成功率，必須引進具備稅務籌劃能力的人才。國外一些企業(yè)在選擇高級財務會計主管人員時，總是將應聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標準之一。我國也應朝著這一趨勢發(fā)展，在淘汰不稱職財務人員的基礎上引進高素質的財務人才，強調財務人才的稅務及其所應具備的其他知識背景。
（三）加快現(xiàn)有辦理稅務工作人員的專業(yè)知識培訓。
在現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)由會計辦理涉稅事務的情況下，重視內(nèi)部稅務籌劃人才的培養(yǎng)可能是大多數(shù)企業(yè)最現(xiàn)實的選擇。企業(yè)必須重視對現(xiàn)有財務會計人員稅法知識的培訓，促使其提高稅收知識修養(yǎng)，掌握節(jié)稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務籌劃的意識，從而能夠依法高效地為企業(yè)開展節(jié)稅籌劃工作。在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓工作更顯得必要。
【參考文獻】
[1]蓋地.稅務會計與納稅籌劃[M].東北財經(jīng)大學出版社，2001.
[2]劉靜.試論企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方法[J].當代經(jīng)濟研究，2000,9.
關鍵詞：房地產(chǎn)；稅務籌劃；風險控制
1引言
我國社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，經(jīng)濟實力的增強，人們對于房屋的需求量增加，房地產(chǎn)現(xiàn)已進入了一個新的階段。稅務籌劃已處于現(xiàn)代企業(yè)管理工作中的重要位置，是財務管理工作的重要內(nèi)容，對房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展有著至關重要的作用。但房價出現(xiàn)了爆炸性和持續(xù)時間長的增長，稅務籌劃也存在著較大風險。因此，優(yōu)化資源配置進行稅務籌劃，拉低行業(yè)風險，才是穩(wěn)控房價的重要途徑。
2找出房地產(chǎn)面臨的稅務籌劃風險
2.1國家政策風險。房地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)發(fā)熱，很大程度上依賴著政府政策支持。在我國社會主義市場經(jīng)濟下，房地產(chǎn)行業(yè)為我國國民經(jīng)濟消費水平有著重要作用，推動著經(jīng)濟的發(fā)展。而房價的居高不下使得房地產(chǎn)企業(yè)處在整個市場體系的風口浪尖。此時雖然政府會根據(jù)國民經(jīng)濟狀況隨時對房地產(chǎn)行業(yè)進行調整，但是房地產(chǎn)行業(yè)容易造成對稅務政策不理解的現(xiàn)象，從而導致違反法律的相關規(guī)定。2.2房地產(chǎn)行業(yè)運營風險。房地產(chǎn)企業(yè)是房地產(chǎn)行業(yè)的重要組成成分，整個行業(yè)的發(fā)展前景與社會經(jīng)濟生產(chǎn)活動有著密切關聯(lián)，如果房地產(chǎn)企業(yè)在運營過程中未重視稅務籌劃的投入，稅務籌劃政策不合理，就容易讓企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展上陷入困境，甚至導致嚴重經(jīng)濟危機。員工是企業(yè)經(jīng)營的動力，沒有員工就沒有企業(yè)生存的動力。員工情況，包括個人素質差異、員工流動性等情況，都是可能導致企業(yè)運營風險的重要因素。2.3法律風險。我國房地產(chǎn)事業(yè)取得不斷進展，關于房地產(chǎn)事業(yè)稅收籌劃的法律法規(guī)卻未得到同步發(fā)展和健全，在房地產(chǎn)稅務問題上，房地產(chǎn)事業(yè)的稅務籌劃工作人員和政府稅務機關的稅務人員產(chǎn)生了較大的分歧，這些都是由于政府缺乏完善的稅務籌劃體制機制對房地產(chǎn)事業(yè)進行監(jiān)督和管理。再者我國大部分企業(yè)對稅收籌劃未能全面理解甚至出現(xiàn)偏差，在進行實際操作的時候容易鉆法律法規(guī)的空子，出現(xiàn)偷稅漏稅的行為，從而在房地產(chǎn)領域產(chǎn)生違法犯罪的風險。
3分析稅務籌劃風險產(chǎn)生的原因
首先國家對于房地產(chǎn)行業(yè)的稅收政策變動大。我國稅收政策隨著市場經(jīng)濟發(fā)展在不斷調整優(yōu)化，房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策也在變動中。我國頒布的關于房地產(chǎn)稅收的法律法規(guī)仍不夠完善，缺乏良好的稅務籌劃環(huán)境。其次，缺乏完善的稅務籌劃制度。政府并未頒布完善的相關稅務籌劃制度，致使對房地產(chǎn)行業(yè)稅務籌劃方面的監(jiān)管力度不夠，房地產(chǎn)企業(yè)容易在稅收籌劃上出現(xiàn)誤差。然后，沒有深刻了解稅務籌劃在房地產(chǎn)行業(yè)的作用。稅務籌劃是受多方面因素影響的，市場以及國家宏觀調控政策都對其有些極大影響，因此房地產(chǎn)行業(yè)過度依賴稅務籌劃是不可取的。最后，稅務籌劃工作人員未樹立良好的風險意識。稅務籌劃需要相關工作人員根據(jù)該行業(yè)發(fā)展進度以及政府的稅務政策來做出相應的稅務籌劃，減輕企業(yè)稅務負擔。但影響房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的因素復雜、變動大，存在著較大風險。
4加強對房地產(chǎn)稅務籌劃的風險控制的措施
4.1國家對房地產(chǎn)稅務實行科學籌劃，防范風險。在法治社會前提下，房地產(chǎn)行業(yè)必須在法律法規(guī)的條框下運行，遵守法律法規(guī)，房地產(chǎn)企業(yè)有關部門應當準確了解國家和政府關于房地產(chǎn)行業(yè)稅收的政策和法律規(guī)定，稅務籌劃工作人員也應當根據(jù)法律政策來進行稅務籌劃，明確房地產(chǎn)行業(yè)應當繳納的稅務及其基本市場發(fā)展要求。國家必須做好科學的籌劃，來防范房地產(chǎn)稅務風險，深入了解國家和政府的法規(guī)和政策，使得房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營與國家法律政策相聯(lián)系，讓房地產(chǎn)行業(yè)在遵守法律的前提下盡可能地節(jié)省產(chǎn)業(yè)成本，防范發(fā)展風險。4.2建立健全稅務籌劃制度。國家通過稅務籌劃制度來對房地產(chǎn)行業(yè)進行監(jiān)督管理，從而建立集中高效的稅務籌劃管理制度。這種制度有利于稅務機關開展政府相關工作，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務籌劃工作人員的工作也能在稅務制度的監(jiān)督下有效完成，讓政府與房地產(chǎn)行業(yè)在市場經(jīng)濟背景下處于優(yōu)勢地位。4.3正確認識房地產(chǎn)稅務籌劃的作用。稅務籌劃工作能夠降低房地產(chǎn)的運營風險的同時，也存在著一定的局限性。稅務籌劃需要根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)所收集到的數(shù)據(jù)，與房地產(chǎn)實際運營狀況相結合，做出切合實際的稅務籌劃舉措。但在市場經(jīng)濟不斷變化發(fā)展中，房地產(chǎn)的數(shù)據(jù)信息和實際運營情況也在不斷更新變化，因此需要正確認識稅務籌劃的作用，不過分依賴，也要注意及時掌握相關信息。4.4房地產(chǎn)行業(yè)工作人員要樹立風險意識。房地產(chǎn)企業(yè)對稅務籌劃方面的專業(yè)人才需求大，這也要求相關人員具備較高的專業(yè)知識能力和素質。房地產(chǎn)行業(yè)受國家政策、其他行業(yè)和公民等因素影響，因其因素變化復雜，要求稅務籌劃工作人員樹立風險意識，要有較強的適應能力，高度的責任意識，同時企業(yè)應當采取措施提高稅務籌劃工作人員的風險意識和素質。
5結語
綜上所述，稅務籌劃是房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的重要舉措，如何加強房地產(chǎn)稅務籌劃的風險控制則是房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的重要課題。在激烈的市場經(jīng)濟競爭下，房地產(chǎn)企業(yè)利用稅務籌劃風險控制措施，防范風險，推動房地產(chǎn)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
作者:余德梅 單位:海口中上財經(jīng)顧問股份有限公司
參考文獻
關鍵詞：稅務會計；稅務籌劃；法律
0引言
稅務會計，主要是指企業(yè)的稅務管理工作人員按照國家相關稅務法律的規(guī)定，通過以貨幣作為計量標準，按照會計學的相關理論知識以及具體的核算方法，對企業(yè)的繳納稅款額進行計算，并對納稅活動進行完善的核算與監(jiān)督管理的會計活動。稅務籌劃，則是在國家稅務法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，依照國家相關的稅收政策，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行相應的調整，從而降低企業(yè)納稅額，減輕企業(yè)納稅負擔的管理活動。稅務會計作為企業(yè)稅務籌劃工作的主要實施手段，提高企業(yè)的稅務籌劃效果，必須強化企業(yè)的稅務會計工作，并以此為基礎充分利用國家的相關稅收政策，實現(xiàn)企業(yè)稅負的降低，為企業(yè)利潤與效益的增長提供支持與保障。
1.稅務會計對企業(yè)的稅務籌劃作用分析
（1）稅務會計工作是企業(yè)稅務籌劃工作的基礎。企業(yè)的稅務工作是一項系統(tǒng)性、政策性、專業(yè)性較強的工作，開展企業(yè)的稅務籌劃工作必須能夠熟悉了解并運用各種稅收優(yōu)惠政策，通過設置單獨的機構或者崗位開展企業(yè)的稅務會計工作，可以使其充分了解國家的稅法政策以及稅務知識，進而制定出切實可行、科學合理的稅務籌劃方案。
（2）強化稅務會計工作可以避免企業(yè)稅務籌劃出現(xiàn)違法違規(guī)的現(xiàn)象。隨著我國稅務法律制度體系建設的不斷完善，企業(yè)在稅務管理上存在的風險也越來越高。部分企業(yè)雖然在主觀上并沒有偷稅漏稅的意識，但是如果對于復雜的稅務法律知識了解不全面，在稅務籌劃以及節(jié)稅管理上，也有可能出現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象。因此，將稅務會計與稅務籌劃相結合，由專業(yè)的稅務會計工作人員開展稅務籌劃管理，不近可以有效的規(guī)避稅務風險問題的發(fā)生，同時也可以大幅度提高企業(yè)的稅務籌劃效果。
（3）稅務會計可以提高稅務籌劃工作質量。企業(yè)通過成立專門的稅務會計工作崗位，與國家稅務管理部門進行直接的溝通，可以促使稅務管理人員對企業(yè)稅務籌劃方案有著進一步的理解，同時也可以及時發(fā)現(xiàn)稅務籌劃方案中的一些問題，從而提高企業(yè)稅務籌劃的成功率，有效的減輕企業(yè)的稅務負擔。
2.當前企業(yè)稅務籌劃管理問題分析
（1）對于稅務籌劃管理認識不全面。當前部分企業(yè)管理人員對于企業(yè)稅務籌劃工作認識不全面，沒有充分認識到稅務籌劃對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的作用，甚至將稅務籌劃與偷稅漏稅等違法違紀行為混淆，造成企業(yè)的稅務籌劃各項管理工作開展困難。
（2）稅務籌劃未能嚴格履行國家稅務法律規(guī)定。符合國家相關稅務法律規(guī)定是稅務籌劃工作開展的基本原則，也是稅務籌劃工作開展的基本前提。但是部分企業(yè)為了降低自身的稅務負擔，在稅務籌劃方案的制定上，未能嚴格遵守相關政策以及法律的要求，這不僅影響了國家稅務管理工作的正常開展，造成國家利益的損失，而且對于企業(yè)的長遠發(fā)展也是十分不利的。
（3）企業(yè)稅務籌劃方法不完善。現(xiàn)階段部分企業(yè)在稅務籌劃工作中，稅務籌劃的方法不完善，因而造成企業(yè)稅務籌劃工作的效果較差，在降低企業(yè)稅務負擔方面的作用不明顯，或者是稅務籌劃工作超出了法律允許的框架，給企業(yè)稅務工作帶來不必要的風險。
3.稅務籌劃工作中應用稅務會計工作策略研究
（1）明確企業(yè)的稅務會計以及稅務法律規(guī)定。企業(yè)借助于稅務會計開展稅務籌劃工作，首先必須組織稅務會計工作人員對企業(yè)的稅務會計制度以及國家的稅務法律進行系統(tǒng)、規(guī)范的學習。綜合考慮分析企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營狀況、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃以及外部經(jīng)營環(huán)境的情況，開展企業(yè)的稅務籌劃管理工作，確保企業(yè)稅務籌劃方案的制定在國家法律政策允許的框架內(nèi)開展，避免各種稅務籌劃法律風險問題的發(fā)生。
（2）利用稅務會計優(yōu)化企業(yè)的稅務籌劃方法。不同的稅務會計處理方法，對企業(yè)的稅務籌劃工作效果也會產(chǎn)生不同的影響。首先，由于收入確認會影響企業(yè)的所得稅以及流轉稅，因此在收入確認上應該在國家稅務法律允許的范圍內(nèi)，適當?shù)耐七t應稅收入確認，在選擇收入確認方法時，也應該結合企業(yè)的性質、規(guī)模等多種因素綜合選擇會計方法。其次，由于費用扣除會影響企業(yè)的所得稅，因此在費用扣除的稅務會計處理上，應該按照國家稅法的相關規(guī)定，采取足限額扣除標準、稅收加計扣除項目的方式進行處理。第三，對于企業(yè)資產(chǎn)計價的會計處理，由于資產(chǎn)計價會影響到以后的折舊和攤銷，并對所得稅造成影響，因此在這些內(nèi)容的處理上應該充分考慮成本以及費用增加的內(nèi)容，并根據(jù)計算選擇最佳的稅務籌劃方案。
（3）完善稅務會計管理監(jiān)督機制的建設。稅務會計作為實現(xiàn)企業(yè)稅務籌劃的重要手段，也是提高企業(yè)經(jīng)濟利潤收益的重要措施。為了避免不當?shù)亩悇諘嬏幚碓斐啥悇栈I劃風險問題的發(fā)生，企業(yè)相關主管部門應該在企業(yè)內(nèi)部建立完善的監(jiān)督檢查機制，通過進一步的完善稅務會計管理制度規(guī)章以及稅務會計流程與操作方法，規(guī)避稅務籌劃風險問題的發(fā)生，在根本上提高企業(yè)稅務籌劃方案的實效性。
（4）提高稅務會計工作人員的工作能力。隨著我國稅務法律體系的不斷完善，稅務會計工作與稅務籌劃管理工作也更加復雜繁瑣。要求工作人員必須在會計學、稅務理論以及統(tǒng)計學等方面具備較高的知識涵養(yǎng)。因此，為了提高企業(yè)稅務會計工作水平，必須強化企業(yè)稅務會計人才隊伍的建設，結合企業(yè)的實際工作需要以及稅務會計工作的實際特點，對企業(yè)稅務會計工作人員在稅務法律法規(guī)以及會計學等方面開展系統(tǒng)的教育培訓，提高企業(yè)稅務會計工作隊伍的能力水平，確保企業(yè)稅務籌劃工作的順利開展。
結語
稅務會計作為企業(yè)稅務籌劃的重要實現(xiàn)手段，也是確保企業(yè)稅務籌劃工作開展的關鍵。因此，企業(yè)管理部門必須充分認識到稅務會計對企業(yè)稅務籌劃的作用，積極革新企業(yè)稅務籌劃方法，減輕企業(yè)的稅負，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。（作者單位：山東省煙臺市芝罘國家稅務局）
參考文獻：
原標題：煤炭企業(yè)稅務會計及稅務籌劃
摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)在競爭中的壓力越來越大。微利時代的到來使很多企業(yè)想盡辦法降低成本、提升企業(yè)的經(jīng)濟利益。企業(yè)科學的、合理的稅務籌劃已經(jīng)成為各企業(yè)合理避稅的主要目標。那么，面對目前不但變化的煤炭市場，我國煤炭企業(yè)如何在新形勢下合理進行稅收籌劃是值得各煤炭企業(yè)深思的問題。本文將就煤炭企業(yè)的稅務會計和稅務籌劃問題進行探討。
關鍵詞：煤炭企業(yè)；稅務會計；稅務籌劃；策略
煤炭行業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展中的支柱性產(chǎn)業(yè)，為我國經(jīng)濟的快速、持續(xù)增長做出了巨大貢獻。但是，隨著我國稅制改革的不斷深入，我國煤炭企業(yè)面臨的各種納稅額出現(xiàn)了大幅增加，特別是一些主要稅種納稅額的大幅增長，增加了煤炭企業(yè)的稅負。由于目前全球經(jīng)濟發(fā)展的持續(xù)走低，我國經(jīng)濟增速逐漸放緩，煤炭企業(yè)產(chǎn)能的過剩，經(jīng)營利潤的下滑，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了諸多不利影響和問題。
一、稅務會計的相關內(nèi)容分析
（一）稅務會計的定義
世界各國的專家與學者們都對稅務會計進行了基本定義，但是由于眾說紛紜一直未能做出統(tǒng)一確定。但是綜合各國專家學者們的意見后可以將稅務會計的概念做一個明確的表述：所謂稅務會計主要是指納稅人作為會計主體，以誰發(fā)的基本要求作為準繩，對企業(yè)的消費稅、所得稅、增值稅等不同的稅種在繳納稅收時進行的合理的、科學的稅金籌劃、計算、形成以及繳納等方面所進行的稅務會計的調整核算、稅務籌劃等。同時，稅務會計還兼具有核算、監(jiān)督以及籌劃等基本職能，同企業(yè)的財務會計一樣是一門非常專業(yè)的會計。
（二）稅務會計的基本分類
企業(yè)會計可以根據(jù)不同的會計信息使用者分為管理會計、財務會計；稅務會計也可以根據(jù)不同的會計信息使用者分為納稅籌劃（對內(nèi)報告稅務會計）和調整核算稅務會計（對外報告稅務會計）兩大類。所謂納稅籌劃主是指納稅人在不違反國家相關稅法的基本前提下，在稅務會計的支撐與幫助下，以盡量減少或拖延企業(yè)的納稅為主要目的的財務活動就是企業(yè)的納稅籌劃。所謂調整核算稅務會計主要是指，按照會計準則中的規(guī)定，將企業(yè)的財務會計中的收入、利潤的總額、應交稅費等核算出來的應調整為按照稅法的規(guī)定的稅務會計中的應納稅所得額、應稅收入、應納稅額，在對這些內(nèi)容進行會計核算。
（三）稅務會計從財務會計中分離的必要性分析
在市場經(jīng)濟條件下，會計準則與稅法不能相互協(xié)調，因此應將稅務會計從財務會計中分離出來。市場經(jīng)濟的發(fā)展、我國會計制度改革的深入，特別是經(jīng)濟全球化發(fā)展進程的加快，我國會計準則與國際慣例的接軌，更是進一步拉大了稅法同會計準則之間的差距，增加了時間性差異、永久性差異的金額。不僅僅是企業(yè)的所得稅，包括企業(yè)的資源稅、增值稅、消費稅等都會產(chǎn)生差異。可見，對會計準則和稅法之間存在的差異進行調整將變得越來越復雜，這為對差異進行調整的稅務會計從財務會計中分離出來創(chuàng)造了條件。目前，我國現(xiàn)行的財務會計中也存在涉稅業(yè)務的處理，特別是像對增值稅等流轉稅進行的會計賬務處理，究其本質實際上就是財務會計與稅務會融合的模式下進行的，其實也是會計準則屈從于稅法的一種表現(xiàn)。這種方法下雖然存在較少的永久性差異和時間性差異，但是并不一定合理，這樣做的后果存在諸多弊端，并且這種處理完全違背了實際成本的基本原則，使得生成的會計信息缺乏可比性。例如：對于企業(yè)購進貨物而支付增值稅的處理很多企業(yè)各不相同，有的企業(yè)將這部分內(nèi)容計入到存貨資產(chǎn)的實際成本中，有的并未計入實際成本；即使是在同一個企業(yè)中，在不同的發(fā)展階段和環(huán)境中也存在這種情況。
二、煤炭企業(yè)稅務籌劃實例分析--以煤炭企業(yè)所得稅籌劃為例
企業(yè)所得稅是煤炭企業(yè)應繳納的重要稅種之一，但是其稅負重、稅負彈性大，存在較大稅收籌劃的空間，這也就使得企業(yè)所得稅成為煤炭企業(yè)進行納稅籌劃的首選稅種，更是煤炭企業(yè)進行稅務籌劃的主要領域。煤炭企業(yè)可以從出資階段、投資階段、經(jīng)營階段、改制重組等不同環(huán)節(jié)來對煤炭企業(yè)的所得稅的納稅進行籌劃。
（一）煤炭企業(yè)籌資環(huán)節(jié)所得稅稅務籌劃
煤炭企業(yè)的籌資活動是保證其一系列經(jīng)濟活動的基本前提，很多新成立的煤炭企業(yè)、為了擴大規(guī)模而增加投資的煤炭企業(yè)，必然逃不脫籌資活動。但是，煤炭企業(yè)不同的籌資方式?jīng)Q定了其不同的資本結構，更會給企業(yè)的稅前、稅后資金成本帶來差異，對稅收負擔有著重要的影響。煤炭企業(yè)的籌資方式主要包括負債籌資、權益籌資。可見，煤炭企業(yè)在進行籌資決策時首選要考慮的是對不同的籌資方案、籌資組合進行科學的比較、縝密的分析、嚴密的鑒別，以提高企業(yè)的經(jīng)濟利益、減少稅收作為基本目的。
（二）投資階段的所得稅稅收籌劃
企業(yè)生存與發(fā)展的最終目標就是為了獲得利益的最大化，或者實現(xiàn)企業(yè)股東權益的最大化。這兩個目標是通過企業(yè)有效的、科學的投資活動來實現(xiàn)的。隨著我國煤炭行業(yè)環(huán)境的不斷變化，煤炭企業(yè)處于發(fā)展的低谷中，為了保護環(huán)境、進一步促進經(jīng)濟的增長、增加勞動就業(yè)機會，通過不同的稅收優(yōu)惠政策來鼓勵企業(yè)的投資，并以此為契機引導企業(yè)進行投資。表現(xiàn)在煤炭企業(yè)的所得稅方面，主要是一些相應的稅收優(yōu)惠政策，都為煤炭企業(yè)所得稅稅收籌劃奠定了基礎，例如：再投資退稅政策、投資所得稅抵免政策等。再例如：我國稅法中對于一些國家重點扶持的行業(yè)實行了稅收優(yōu)惠的橫測，那么煤炭企業(yè)就可以將資金投向這些行業(yè)來實現(xiàn)稅收籌劃。煤炭企業(yè)在擴大生產(chǎn)規(guī)模時，可以通過新建廠房、購買新設備、并購其他虧損企業(yè)等方式來實現(xiàn)稅收籌劃。
（三）煤炭企業(yè)經(jīng)營階段的所得稅稅收籌劃
現(xiàn)代企業(yè)的應納稅所得額主要是收入總額扣除準予抵扣的項目后所剩余的金額。煤炭企業(yè)在經(jīng)營階段進行的稅務籌劃可以從收入、準許抵扣這兩方面來進行稅務籌劃。在煤炭企業(yè)中，且主要的收入就是銷售煤炭獲得的。煤炭企業(yè)可以通過預收貨款銷售、分期收款銷售、委托銷售等不同方式進行煤炭產(chǎn)品的銷售。煤炭企業(yè)進行稅務籌劃的主要指導思想就是在不違反國家相關法律法規(guī)的規(guī)定下、不違法基本會計準則的前提下盡可能實現(xiàn)企業(yè)收入的晚確認時間。因此，煤炭企業(yè)可以根據(jù)煤炭的銷售情況進行合理的稅務籌劃，來實現(xiàn)晚確認收入、延遲稅款繳納的目的。值得提醒的是，煤炭企業(yè)在選擇銷售方式時一定要注意資金的安全性，一定要避免大量應收賬款難以回收現(xiàn)象的發(fā)生。
（四）煤炭企業(yè)重組改制所得稅稅務籌劃
稅收籌劃論文范文一：對建筑施工企業(yè)的稅收籌劃思考
【摘要】稅收籌劃是企業(yè)依據(jù)相關稅收法律法規(guī)，通過事前經(jīng)營活動安排來降低稅收負擔的合法行為。建筑施工企業(yè)主要涉及的稅種包括增值稅、營業(yè)稅與企業(yè)所得稅。通過對企業(yè)組織結構的合理設計、合同管理設計、原材料及設備使用設計及勞動用工設計等稅收籌劃措施，能夠幫助建筑施工企業(yè)降低稅收成本。
【關鍵詞】建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；營業(yè)稅；營改增
一、稅收籌劃的概念與特性
稅收籌劃是企業(yè)建立在對稅收法律法規(guī)充分理解與掌握的基礎上，通過對相關經(jīng)營、投資等活動進行安排進而達到降低企業(yè)的稅收負擔的合法活動。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性與目的性三種特性。合法性是指稅收籌劃本身是嚴格遵守稅收法律法規(guī)的合法行為，如通過違規(guī)行為獲得的降低稅負不屬于稅收籌劃。事前籌劃性是指稅收籌劃是在正式納稅申報前所開展的節(jié)稅行為，通過企業(yè)賬目調整而進行節(jié)稅明顯是違規(guī)且不符合稅收籌劃定義的行為。目的性是指稅收籌劃的根本目的在于降低企業(yè)的納稅負擔，這是稅收籌劃的基本動因。
二、施工企業(yè)稅收籌劃總體建議
(一)稅收籌劃應當具有全局性
稅收籌劃應當是站在企業(yè)全局所采取的行為，不應當僅僅站在財務部門的角度考慮。根據(jù)稅收籌劃的事前籌劃性可以得知，稅收籌劃應當站在企業(yè)全部的業(yè)務流程進行考慮。因此，全局性的稅收籌劃可以從公司與子分公司的設置、合同的簽訂、原材料采購、設備使用、人員設置等角度來采取綜合性的企業(yè)稅收籌劃措施。
(二)必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解
稅收籌劃必須是嚴格遵守稅收法律規(guī)則的行為。故缺乏對施工企業(yè)納稅規(guī)則的理解無法幫助企業(yè)有效的規(guī)劃稅收籌劃措施。按照現(xiàn)行規(guī)定，施工企業(yè)所適用的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設稅、印花稅、土地增值稅、車船使用稅及車輛購置稅。其中，增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅是施工企業(yè)稅負的主要來源。施工企業(yè)適用稅種問題不可避免地會涉及到施工企業(yè)的“營改增”問題。國家財政部與稅務總局在2012年1月1日正式啟動營改增改革試點。施工企業(yè)雖然目前尚未納入到營改增的試點范圍內(nèi)。但隨著改革的逐步推動，“營改增”將成為施工企業(yè)稅收繳納所必須面對的問題。“營改增”雖然可以從抵扣減稅的角度降低企業(yè)稅收負擔。但是，由于施工企業(yè)涉及砂石、沙土等原料的采購難以取得進項稅發(fā)票，大型設備難以抵扣進項稅額等問題的存在，故在“營改增”實施后，短期內(nèi)有可能造成稅負“不降反升”的尷尬狀況，施工企業(yè)仍需要通過系統(tǒng)完善的稅收籌劃措施才能有效降低企業(yè)的稅收負擔。
(三)企業(yè)內(nèi)部財務管理的完善是施工企業(yè)進行稅收籌劃的基礎
規(guī)范的財務管理制度是有效實現(xiàn)稅收籌劃的保證。不規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部財務管理，一方面導致企業(yè)票據(jù)賬目管理、會計核算的混亂；另一方面，由于財務人員缺乏相關稅收規(guī)則體系，缺乏對稅種稅率、缺乏對相關稅收優(yōu)惠政策及納稅會計核算調整的了解，導致無法有效利用稅收規(guī)則進行稅收籌劃。因此，企業(yè)內(nèi)部財務管理的完善是建筑施工企業(yè)進行稅收籌劃的基礎。
三、施工企業(yè)稅收籌劃的具體建議
(一)在公司組織結構設計中進行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。在企業(yè)組織機構中可以體現(xiàn)出子公司與分公司的區(qū)別。子公司具有獨立的法人資格，而分公司不具有獨立法人地位。因此，分公司企業(yè)所得稅應當合并在總公司中繳納。對于建筑施工企業(yè)而言，由于項目大多不在同一行政區(qū)域，如當?shù)乜梢韵硎艿剿枚悳p免政策，可以采用設置子公司的形式進行稅收籌劃。但是，如果母公司自身能夠享受到相關稅收優(yōu)惠政策，異地分支機構可以通過設置分公司的形式來起到稅收籌劃的作用。
(二)在合同管理中進行稅收籌劃
合同的簽訂是施工企業(yè)重要的經(jīng)營活動內(nèi)容。稅收籌劃可以通過對相關合同內(nèi)容及條款的設置來起到降低企業(yè)稅負的效果。《營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。如施工企業(yè)與建設單位簽訂了建筑安裝工程承包合同，其將該工程分包給其他單位，不論是否參與施工，均應當按照建筑業(yè)適用3%的稅率繳納營業(yè)稅；如施工企業(yè)不與建設單位簽訂承包建筑安裝合同，則應當按照服務業(yè)適用5%的稅率繳納營業(yè)稅。因此，在建筑施工企業(yè)的合同簽訂上，簽訂建筑安裝工程承包合同適用的稅率要明顯低于不簽訂承包合同的情形。因此，通過相關合同簽訂適用稅率的區(qū)別，幫助企業(yè)合理適用稅率，能夠起到稅收籌劃的作用。此外，總包企業(yè)的營業(yè)額計算是以取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，譬如分包方將分包部分開具發(fā)票時可以帶出總包方給建設方的營業(yè)稅發(fā)票，“一稅雙票”避免同一勞務重復納稅。這就要求總包企業(yè)在分包工程的過程中，認真做好相關分包款項的會計核算，來減少企業(yè)不必要的稅務支出。
(三)在原材料及設備使用方面進行稅收籌劃
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。因此，建筑施工企業(yè)施工過程中的原材料、設備及其他物資和動力價款等相關工料費應當計入營業(yè)額。因此，在建筑施工企業(yè)原材料采購應當盡量采用包工包料的形式，通過與長期合伙伙伴進行采購來降低采購成本，從而降低計入營業(yè)稅計稅依據(jù)中的原材料價值，進而達到稅收籌劃的效果。在建筑施工企業(yè)設備管理方面，企業(yè)可以利用相關折舊政策，增加折舊攤銷費用，這樣增加企業(yè)成本，進行降低企業(yè)收入來起到稅收籌劃的作用。
(四)在勞動用工方面進行稅收籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除。因此，建筑施工企業(yè)可以在相關事宜的崗位適當安置安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員進行就業(yè)，從而達到稅收籌劃的作用。同時，在勞務公共方面，通過與工程勞務公司簽訂《工程勞務分包合同》，一方面相關工程發(fā)票可以進行稅前扣除；另一方面，避免了勞務用工本身所可能產(chǎn)生的個人所得稅繳納問題，降低了企業(yè)的稅收成本與納稅風險，起到了稅收籌劃的作用。
四、結語
稅收籌劃可以在低納稅風險的環(huán)境下幫助企業(yè)有效降低稅收負擔。稅收籌劃應當具有全局性、必須對施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解、企業(yè)內(nèi)部財務管理必須完善。在此前提下，通過對企業(yè)組織結構規(guī)劃、合同有效管理、原材料及設備使用及勞動用工方面的合理安排，能夠幫助建筑施工企業(yè)進行有效的稅收籌劃。
參考文獻
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稅收籌劃論文范文二：汽車銷售稅收籌劃與財務風險控制
摘要：面對日益激烈的汽車行業(yè)，汽車銷售企業(yè)如果想要在當中獲得優(yōu)勢，其銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃和風險控制就相對重要，企業(yè)應該考慮到權銷售環(huán)節(jié)的長期發(fā)展，在遵守國家規(guī)定的前提下，制定出科學合理的生產(chǎn)營銷方案和商務決策，選定好銷售方式，從而使稅收成本降低，有效的避免稅務風險，最終使經(jīng)濟效益最大化。汽車制造商和汽車專賣店的主要稅種為消費稅、增值稅及營業(yè)稅，其能夠利用對稅法條款的研究，發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的突破口，理清業(yè)務流程，規(guī)范內(nèi)控細節(jié)，更好的完成稅收籌劃。
關鍵詞：汽車；銷售環(huán)節(jié)；稅收籌劃；財務風險控制
一、汽車銷售過程的稅收結構
本文所研究的汽車銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃與風險控制，以汽車專賣店銷售模式為主，包括制造商與專賣店兩個層面的稅收籌劃。當前，我國汽車銷售模式主要包括專賣店、汽車超市、交易市場三大類型。其中，汽車專賣店由汽車制造商授權建立，通過簽訂合同，專賣店獲取汽車制造商特定品牌的經(jīng)營權，開展營銷活動。模式中，汽車專賣店不論是建設，還是管理、營銷、服務，都應該按照汽車制造商的要求進行，具備整車銷售、零配件提供、售后服務及信息反饋四大功能。按照結構，稅收籌劃以汽車銷售環(huán)節(jié)為鏈條，包括制造商環(huán)節(jié)、銷售公司環(huán)節(jié)及專賣店環(huán)節(jié)，重點把控消費稅、增值稅及營業(yè)稅的籌劃。
二、銷售環(huán)節(jié)中稅收籌劃的重要性
汽車行業(yè)是技術及資本密集型行業(yè)，同時還有著經(jīng)濟效應，能夠推動全經(jīng)濟鏈條的發(fā)展，其屬于國民經(jīng)濟里的重要角色。當前，我國的汽車市場仍處于需求旺盛的階段，開展專賣店銷售方式，為的就是使自身的市場份額增大，通過鋪設銷售網(wǎng)點及專賣店，汽車制造商實現(xiàn)了地域擴張，能夠按照各網(wǎng)點及專賣店的銷售情況制定決策，是提高制造商競爭力的重要手段。汽車行業(yè)的競爭隨著專賣店數(shù)量的增長而日益激烈。大部分的汽車專賣店都存在著較大的稅務風險，其原因是地區(qū)之間及地區(qū)專賣店的管理水平的差距較大。稅務部門在進行稅收檢查的過程中，對汽車制造商出臺的商務決策表示質疑，其覺得一些商務決策沒有遵守有關稅收法律法規(guī)，同時還發(fā)現(xiàn)部分汽車專賣店存在違法行為。汽車制造商不僅要強化利潤獲取能力，為長期發(fā)展提供基礎，也要不斷強化內(nèi)部管理，實現(xiàn)真正的可持續(xù)發(fā)展。為了避免稅務風險，汽車制造商應該先科學的對稅收進行籌劃，再建立商務決策和汽車專賣店設計的銷售方案。其中設計銷售方案是汽車銷售環(huán)節(jié)中的重中之重。由此以來，不僅能夠使汽車制造商和汽車專賣店銷售環(huán)節(jié)中的成本最小化，獲得更大的節(jié)稅利益，還可以根據(jù)稅收籌劃調整業(yè)務流程，以長期目標為基礎，避免為實現(xiàn)短期利益的最大化而損害了長遠利益，嚴防短期行為。因此，現(xiàn)代汽車生產(chǎn)商及銷售商在構建稅務籌劃辦法時，應當首先以合法性為基礎，設計合法、合規(guī)的銷售方案，籌劃涉稅營銷環(huán)節(jié)，在將稅務風險控制到最低的同時實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，促使可持續(xù)發(fā)展。
三、銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃方案研究和風險點控制
(一)消費稅的稅收籌劃
按照國家消費稅暫行條例的規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品(以下簡稱應稅消費品)的單位和個人，為消費稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納消費稅。”汽車行業(yè)里乘用車和中輕型商用客車屬于此規(guī)定重點應稅消費品，應在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中納稅。
(二)增值稅和營業(yè)稅的稅收籌劃
增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉稅，其與汽車制造商和經(jīng)銷商的銷售活動有著緊密關系。增值稅和營業(yè)稅所牽扯到的經(jīng)濟業(yè)務通常有交集，會有混合銷售行為、兼營行為等情況出現(xiàn)，并且混合銷售行為和兼營行為在某些情況下能夠相互轉換。這將致使增值稅和營業(yè)稅擁有巨大的稅收籌劃空間。
1、利用混合銷售行為和兼營行為開展稅收籌劃
當前，我國稅法規(guī)定，混合銷售行為中的涉稅點及涉稅額應由企業(yè)年銷售額或營業(yè)額所占比重確定，且企業(yè)年銷售額及營業(yè)額所占比例也決定了營銷涉稅具體涉及增值稅還是營業(yè)稅。當前我國汽車制造商與銷售商都是一般納稅人，業(yè)務處理中一般以汽車銷售與維修服務為主，因此，當涉及混合銷售，通常會按應稅項目金額征收增值稅。在混合銷售與兼營方式利用的過程中，汽車制造商與銷售商需要把握業(yè)務與財務流程的暢通性，嚴密關注銷售行為是否能夠被判定為混合銷售或者兼營。在兼營活動的處理中，若企業(yè)無法將單據(jù)、宣傳的業(yè)務流程進行分離處理，稅務機關很可能將此行為判定為混合銷售，極有可能面臨處罰，并補繳增值稅。財務風險產(chǎn)生。
2、利用減少應納稅額開展稅收籌劃
面對競爭越來越激烈的市場，汽車制造商通過各種途徑激勵汽車專賣店銷售自己品牌的汽車，目的就是維持或擴大所擁有的市場份額；汽車專賣店采用多種營銷途徑從而抓中消費者的眼球，促進產(chǎn)品的推銷。稅法中各銷售方式都有其特有的計征增值稅的規(guī)定，汽車制造商和汽車專賣店在銷售方式上都具備自主選擇權，從而能夠通過不同的銷售方式開展稅收籌劃。汽車專賣店的營銷途徑較復雜，包括積分換禮品、買一送一等等。不同的營銷途徑都要注意事前的稅收籌劃。選定折扣方法銷售需控制的風險點是，將銷售額和折扣額抵減的同時，減小銷售額需要掌控定價的尺度，若稅務機關指出價格過低，那么稅務機關將有權核定銷售額。
綜上所述，企業(yè)在選定營銷途徑之前，不能急于求成，需要具體了解稅法的有關規(guī)定，健全銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務手續(xù)，選定最優(yōu)的科學銷售途徑，使稅收成本最小化，降低稅務風險，使得經(jīng)濟效益最大化。
參考文獻：
[1]殷曉霞.汽車行業(yè)稅務籌劃思路[J].會計師，2010(11)
論文摘要：我國企業(yè)要從維護自身整體、長遠利益出發(fā)，摒棄避稅、偷逃稅等短期行為，轉而進行科學的國際稅務籌劃，即利用國際稅法規(guī)則，通過對自身的籌資、投資和營運等生產(chǎn)經(jīng)營活動事先進行適當?shù)陌才藕瓦\籌，使企業(yè)既依法納稅，又能充分享有國際稅法所規(guī)定的權利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
一、國際稅務籌劃的客觀基礎
企業(yè)要進行國際稅務籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優(yōu)惠政策等幾個方面組成的：
1.稅收管轄權上的差別。各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權，其中多數(shù)國家是同時行使居民管轄權和所得來源管轄權的。由于各國家行使不同的稅收管轄權，從而為國際稅務籌劃創(chuàng)造了機會。
2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國家，對于相同數(shù)量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。
3.課稅對象和計稅基礎的差別。不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進行稅務籌劃。
4.稅收優(yōu)惠的差別。許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優(yōu)惠政策是跨國納稅人稅務籌劃的一個重要內(nèi)容。
從上述的分析可見，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。
二、國際稅務籌劃的具體方法
依據(jù)國際稅務籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略總結出國際稅務籌劃的具體途徑如下：
1.稅收管轄權規(guī)避。企業(yè)應盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發(fā)生人身法律關系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權的國家發(fā)生聯(lián)系。許多國家對企業(yè)的“常設機構”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經(jīng)營活動中，盡量不要成為東道國的“常設機構”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營的時間或是通過改變在東道國機構的性質來實現(xiàn)。
2.利用稅率差別。由于不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進行國際稅務籌劃時，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。據(jù)統(tǒng)計，美國跨國公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區(qū)，在這些國家資產(chǎn)收益率普遍較高。
通常實踐中轉移應稅收入的方法有幾種：(1)企業(yè)可以利用信托方式轉移財產(chǎn)。如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業(yè)就可以以全權信托的方式把自己的財產(chǎn)委托給設在境外的避稅地的信托機構代為管理，通過創(chuàng)立這種國外信托，財產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務。同時，由于信托財產(chǎn)是委托避稅地信托機構管理的，當?shù)卣畬π磐胸敭a(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業(yè)也可以通過向低稅率國關聯(lián)企業(yè)轉移利潤的方法利用轉讓定價手段在公司集團內(nèi)部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)。實踐中跨國公司在稅務籌劃中這種方法最為常見。
(3)通過組建內(nèi)部保險公司來轉移利潤。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內(nèi)部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險公司賬上。內(nèi)部保險公司在當?shù)夭挥迷摴P利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。
3.在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別。在稅務籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計價與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進行籌劃。
4.籌劃時考慮稅收優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠是稅務籌劃的一個重要內(nèi)容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定中一般都有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提所得稅的優(yōu)惠條款。在國際稅務籌劃時，在考慮稅收優(yōu)惠時，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟不發(fā)達、勞動力素質低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎設施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經(jīng)營風險。
三、我國企業(yè)國際稅務籌劃對策
1.我國企業(yè)國際稅務籌劃現(xiàn)狀。我國大部分企業(yè)稅務籌劃意識缺乏。我國企業(yè)的領導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為企業(yè)做稅務籌劃。同時，稅務籌劃主體在我國企業(yè)中，至今還不甚明確。會計人員只關注會計核算、會計報表，不關心稅收成本比較及相關決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務部門的職責。這樣就形成了稅務籌劃工作無人負責的情況。
另一方面，我們要看到我國企業(yè)對于國際稅務籌劃的迫切需求。隨著我國加入WTO，我國企業(yè)的國際貿(mào)易將進入一個新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國經(jīng)營事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國企業(yè)必須提高國際稅務籌劃的水平，以適應自身發(fā)展的需求。
［關鍵詞］啤酒生產(chǎn)企業(yè)；所得稅；稅務籌劃
一、選題背景和意義
稅務籌劃是企業(yè)為了實現(xiàn)稅后經(jīng)濟利益最大化，基于企業(yè)戰(zhàn)略管理指導，以遵循稅收法律法規(guī)為前提，對企業(yè)的組織生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務管理活動的精心安排和組織，它是企業(yè)戰(zhàn)略管理活動重要組成部分。稅務籌劃在企業(yè)的納稅管理活動和經(jīng)營決策中起著舉足輕重的作用，其地位非常重要，一直以來稅務籌劃也是學術界和實務界普遍關注和研究的重點。伴隨著我國法律（尤其是稅收法律）體制的日益完善，稅務籌劃的法律環(huán)境也得到進一步升級。稅收籌劃的理論研究和實務探討日漸豐富，特別是基于我國現(xiàn)行稅法而展開的稅務籌劃的理論和實務研究日益完善和豐富。啤酒生產(chǎn)企業(yè)是關系國計民生的支柱企業(yè)，在現(xiàn)代社會經(jīng)濟生活、國民的日常生活中具有十分重要的地位。再加上我國國民生活水平的不斷提高，啤酒生產(chǎn)企業(yè)近年來呈現(xiàn)出蒸蒸日上的局面，使它成為眾多研究者青睞的重點。
啤酒生產(chǎn)企業(yè)的盈利主要來源于以下兩個方面：一是提高收入，主要是通過提高啤酒產(chǎn)品的價格或是通過擴大銷售量的方式；二是通過減少企業(yè)的經(jīng)營成本、降低費用，采用成本優(yōu)勢。目前來看，單純的提升產(chǎn)品價格以提高收入的方式收效甚微。加上我國入世以后，外國企業(yè)的進入加劇了我國國內(nèi)啤酒生產(chǎn)業(yè)的競爭。在這種激烈的競爭環(huán)境中，啤酒生產(chǎn)行業(yè)的贏利空間逐步縮減。啤酒生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展將更加依靠提升企業(yè)自身的競爭能力，而降低啤酒生產(chǎn)企業(yè)的成本便是有效提升企業(yè)競爭力的一種重要方式。在啤酒生產(chǎn)企業(yè)的成本費用中稅務成本占有相當高的比例，因此有必要探討減輕啤酒生產(chǎn)企業(yè)稅負的方法以實現(xiàn)降低企業(yè)成本費用的目的。
做好啤酒生產(chǎn)企業(yè)的稅務籌劃（尤其是所得稅稅務籌劃）工作無論是對企業(yè)本身還是對國家來說都具有積極的意義。
對于啤酒生產(chǎn)企業(yè)來說，稅務籌劃（尤其是所得稅稅務籌劃）一方面可以幫助企業(yè)節(jié)約無效資金流出，改善企業(yè)資金流狀況，實現(xiàn)企業(yè)稅后凈利潤最大化。稅務籌劃要求企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)組織自身的經(jīng)營活動和財務管理，充分考慮引起稅務成本變動的各因素，并在多種方案中做出最優(yōu)的選擇，這一系列行為必然會降低企業(yè)的稅務成本，有利于企業(yè)實現(xiàn)稅后凈利潤最大化。另一方面，納稅籌劃有利于啤酒生產(chǎn)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和會計核算水平。企業(yè)在進行納稅籌劃時必須以企業(yè)的整體發(fā)展目標為指導，綜合考慮各方面的因素，從而有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。同時稅收籌劃往往又以會計核算為基礎，因而企業(yè)在納稅籌劃過程的自然又推動了企業(yè)會計核算水平的提高。
對于國家來說，首先，稅務籌劃有利于穩(wěn)定國家財政收入，規(guī)范啤酒生產(chǎn)行業(yè)納稅行為。納稅籌劃的基本原則是遵守法律，理性的啤酒生產(chǎn)商必然會在法律允許的范圍內(nèi)采取節(jié)稅行為，實現(xiàn)最大化稅后凈利潤，而不是通過偷稅、漏稅的低級手段。近年來，啤酒行業(yè)的稅收收入在國家財政收入中的比重呈現(xiàn)平穩(wěn)上升趨勢，啤酒生產(chǎn)行業(yè)的稅務籌劃在穩(wěn)定我國財政收入上作用凸顯。其次稅務籌劃有利于國家對啤酒業(yè)的規(guī)范和結構調整。國家對啤酒也的政策通過稅法制度體現(xiàn)出來，啤酒業(yè)在進行稅務籌劃的過程中，順應了國家的產(chǎn)業(yè)政策。
一言以蔽之，結合啤酒生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營和稅收的特點，探討啤酒業(yè)稅務籌劃的方法具有重要的意義。
二、稅務籌劃的基本理論
1.稅務籌劃的概念
對于稅收籌劃的定義，國內(nèi)外學者作了大量的研究，但是不同的專家學者對于稅收籌劃的定義各持己見，尚未達成一致的見解。對于稅務籌劃概念的研究，主要的分歧集中于兩個方面：稅務籌劃的主體和稅務籌劃的范圍。對于稅務籌劃的主體，不少專家學者認為應當包括納稅義務人和征稅方雙方，但是也有專家學者認為僅包括納稅義務人；對于稅收籌劃的范圍，有的專家學者認為應當是狹義的范圍，即僅包括節(jié)稅，有的專家學者則認為應當包括節(jié)稅、避稅以及稅負轉嫁等廣義的范圍。在此，本文采取我國現(xiàn)行稅法中對稅務籌劃的定義，即“稅務籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。”（注冊會計師稅法，2011）稅務籌劃是納稅義務人的一項基本權利，納稅人在不違反法律、法規(guī)的情況下進行稅務籌劃所取得的收益屬于納稅人的合法利益。
2.稅務籌劃的目標
在理解稅務籌劃概念的基礎上，我們對于稅務籌劃的主體和稅務籌劃的范圍有利更深層次的理解。在稅務籌劃的實務操作中，企業(yè)內(nèi)部的稅務工作人員和會計工作人員可以共同協(xié)商、制定符合本企業(yè)的稅務籌劃方案。企業(yè)也可以委托外部中介機構為其提供稅務籌劃方案。不論是通過內(nèi)部人員自己制定，還是采用外部專家意見，企業(yè)的稅務籌劃都希望達到一個合理的目標。那么稅務籌劃的目標具體是什么呢？鑒于企業(yè)的性質、規(guī)模、企業(yè)的資本結構、企業(yè)的公司治理結構、企業(yè)管理水平、生命周期等的不同，不同企業(yè)的稅務籌劃也不盡相同。但是，一般來說，企業(yè)稅務籌劃的目的主要包括以下幾方面：
第一，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。企業(yè)進行稅務籌劃的最直接的目標即是實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化。作為企業(yè)財務管理的重要組成部分，無論是從實務角度還是從理論角度，企業(yè)稅務籌劃的目標都應當遵循整體的財務目標。而企業(yè)的財務目標則包括實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。
第二，降低企業(yè)的涉稅風險。眾所周知，降低稅務成本，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化并不是企業(yè)納稅籌劃的唯一目標。如何降低企業(yè)的涉稅風險，使之達到涉稅零風險或低風險是企業(yè)在進行稅務籌劃之前必須認真加以研究和探討的。稅務籌劃的基本前提是遵循相關法律、法規(guī)的規(guī)定，如果企業(yè)實施的稅務籌劃在法律允許的范圍之外，則該稅務籌劃方案是一項失敗的方案。事實上，企業(yè)的稅務籌劃往往是徘徊在合法與不合法的交界處，稍有不妥，便會成為稅務機關稽查的對象，孕育了極大的風險。對于企業(yè)的稅務籌劃行為，到底是合法的、稅務機關所支持的行為，還是偷稅、漏稅行為相差僅是分毫而已。因此，企業(yè)在進行稅務籌劃之前必須考慮相關行為的合法性，做好相關的基礎工作。
第三，降低企業(yè)的稅務成本。納稅義務人在履行納稅義務時不可避免的要發(fā)生一定的稅務成本。如果企業(yè)保持應納稅額不變，則企業(yè)降低其稅務成本就意味著企業(yè)變相增加其稅后利潤。一般來說，企業(yè)的稅務成本包括直接成本和間接成本。直接成本是指納稅義務人為履行納稅義務而發(fā)生的直接行的人力、財力及物力等；間接成本則主要集中于納稅義務人在履行義務過程中的非物化的精神壓力、心里壓力等。總的來看，直接的稅務成本一般是可以量化的，而對于間接的稅務成本在量化方面則相對乏力。因此，國家的稅制越透明，企業(yè)在進行納稅籌劃時就更能明確自身的行為，從而減輕心里、精神負擔，降低間接稅務成本。
第四，實現(xiàn)最大化的貨幣時間價值。企業(yè)生存發(fā)展之目的即為了實現(xiàn)利潤最大化，降低稅務有利于該目標的實現(xiàn)。納稅義務人在進行稅務籌劃時會充分考慮如何提高企業(yè)資金的價值，實現(xiàn)最大化的貨幣時間價值正有利于企業(yè)利潤最大化目標的實現(xiàn)。
三、啤酒生產(chǎn)業(yè)所得稅稅務籌劃方法
1.利用不同地區(qū)稅率差異和稅收政策差異進行籌劃
鑒于我國對啤酒生產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策甚少，因此，作為啤酒生產(chǎn)企業(yè)的納稅義務人很少有行業(yè)性質的優(yōu)惠政策，因此，啤酒生產(chǎn)業(yè)只能盡力去尋找各地政府針對啤酒業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)很少有行業(yè)的優(yōu)惠政策，所以只能盡量尋找各個地區(qū)當?shù)卣畬ζ【菩袠I(yè)暫時性的稅收優(yōu)惠政策。這樣才能在啤酒業(yè)全行業(yè)整體稅負較重的情況下，利用差別稅率或是差別優(yōu)惠政策減少自身無效現(xiàn)金流的流出，降低納稅義務人的稅負。
2.應納稅所得額的籌劃
納稅義務人的應納稅所得額往往是通過對企業(yè)的凈利潤按照稅法的相關規(guī)定對凈利潤進行調整后的金額。納稅義務人可以按照應納稅所得額的組成部分進行稅務籌劃。
（1）對相關收入的稅務籌劃
國家為了扶植和鼓勵某些納稅人和納稅項目，制定了相應的減免稅政策。比如國家為了鼓勵企業(yè)積極購買國債，支持國家基礎設施建設，稅法規(guī)定國債利息收入免征企業(yè)所得稅。另外，稅法規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益免征企業(yè)所得稅。啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以充分利用國家的這些稅收優(yōu)惠政策。比如，在企業(yè)有閑置資金的時候，可以考慮購買國債或者向居民企業(yè)直接投資，以此形成的收入按照稅收優(yōu)惠政策享受免稅，從而可以在增加企業(yè)收入的同時而不增加稅負，有利于增加企業(yè)的稅后利潤。
（2）通過工資薪金進行稅務籌劃
在現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法下，按照規(guī)定，允許企業(yè)全額扣除自身發(fā)生的合理的工資薪金支出，而不再需要進行調整。與原有的稅法相比，企業(yè)可以充分利用這一變化的政策，降低自身的稅務負擔。同時，在新稅法下，稅法規(guī)定對于安置殘疾人員的企業(yè)，允許其按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。因此，啤酒生產(chǎn)企業(yè)在安排工資薪金時，可以考慮在適當?shù)膷徫辉诎才艢埣踩司蜆I(yè)。
（3）通過利息支出進行稅務籌劃
啤酒生產(chǎn)企業(yè)在融資時可以采取向金融機構借款的方式，一般情況下，從金融機構的借款利率和計息方式比較穩(wěn)定，按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的利息可以在稅前進行扣除，因此，通過利息支出，可以使得企業(yè)應納稅所得額降低，從而減輕企業(yè)稅負。
（4）利用業(yè)務招待費進行稅務籌劃
新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，可以按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的千分之五。啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以綜合企業(yè)銷售情況利用該政策，將業(yè)務招待費的發(fā)生額控制在可扣除比例的上限，以此增加應納稅所得額中可抵扣數(shù)額。
（5）利用廣告費和業(yè)務宣傳費進行稅務籌劃
稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，不超過當年營業(yè)收入的15%的部分可以扣除。廣告宣傳和業(yè)務宣傳費在啤酒生產(chǎn)企業(yè)的費用組成中占有相當?shù)牡匚唬【粕a(chǎn)企業(yè)在進行廣告宣傳時可以綜合各因素制定宣傳費用的上下限，在實際稅務籌劃過程中，充分考慮這一因素。
3.利用會計政策進行稅務籌劃
第一，通過技術開發(fā)費進行稅務籌劃。國家為了支持、鼓勵企業(yè)進行科學技術研發(fā)活動，在現(xiàn)行的新稅法中做出規(guī)定：“企業(yè)研發(fā)的新產(chǎn)品、新技術所發(fā)生的各項費用可在稅前進行列支；如果當年的技術研發(fā)費用比上年實際發(fā)生額增加10%以上（含10%），則當年技術研發(fā)費可據(jù)實扣除且可加計扣除50%。”因此，啤酒生產(chǎn)企業(yè)在進行稅務籌劃時，可以充分考慮這一稅收優(yōu)惠政策，以自身的實際情況為前提，考慮是否加大對科研方面的投入，利用稅收優(yōu)惠政策促進啤酒生產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。
第二，利用資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策。伴隨著科學技術的迅猛發(fā)展，企業(yè)資產(chǎn)的價值（尤其是科技產(chǎn)品的價值）的可靠計量出現(xiàn)了難題。鑒于高速發(fā)展的信息技術，為了真實可靠的核算資產(chǎn)的價值，現(xiàn)行稅法做出明確規(guī)定：“對于更新?lián)Q代的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊的方法。”伴隨著啤酒生產(chǎn)企業(yè)的迅速發(fā)展，其對科技的投入也呈現(xiàn)出上升的趨勢，因此，按照稅法的規(guī)定，企業(yè)可以對更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)采用加速折舊法。這樣，可以增加企業(yè)的成本費用扣除數(shù)，從而影響企業(yè)的稅后利潤。基于此，啤酒生產(chǎn)企業(yè)一方面可控制現(xiàn)金流出，另一方面又可以加快固定資產(chǎn)上資金的回籠，減輕企業(yè)的稅負。
另外，對于選取不同的費用分攤方式，企業(yè)所承擔的稅負不同，從而對企業(yè)稅后利潤的影響也不盡相同。啤酒生產(chǎn)企業(yè)在進行成本分攤時應當選擇有利的分攤政策。比如，在企業(yè)存在虧損的情況下，啤酒業(yè)選取的分攤方法要盡量考慮在稅前進行彌補。而在盈利年度，在選擇費用分攤方式時則盡量考慮增加應納稅所得額的扣除數(shù)，以此來降低計稅依據(jù)（應納稅所得額的數(shù)額），起到節(jié)約稅負、增加稅后凈利潤的目的。
總而言之，無論是利用地區(qū)稅率差異，還是利用企業(yè)的會計政策，啤酒生產(chǎn)企業(yè)在進行稅務籌劃，尤其是所得稅稅務籌劃時必須遵守稅法的相關規(guī)定，在稅法允許的范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化。
參考文獻：
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論文關鍵詞：稅務會計師；認識；作用
隨著社會經(jīng)濟運行的發(fā)展，企業(yè)面臨著越來越多的風險，因此從企業(yè)的前期注冊，到基本建設、至正常的生產(chǎn)周期，人們針對各環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風險設置了內(nèi)控制度來防范，使我們的企業(yè)得到有序良性發(fā)展，其中涉稅風險已經(jīng)成為企業(yè)涉及經(jīng)濟業(yè)務的重要控制風險。涉稅風險的控制是一個系統(tǒng)工程，不是單獨的個體，他與企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標密不可分，這就需要我們應該重視與企業(yè)發(fā)展緊密相連的涉稅工作崗位——稅務會計師，下面我就對稅務會計師的認識和他在企業(yè)所起的作用談一下粗淺的認識。
1 財務會計不等同于稅務會計
大家都認同財務會計在企業(yè)經(jīng)濟運行中的作用，感覺財務會計包含或等同于稅務會計，其實不然。稅務會計是以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩，在國家現(xiàn)行稅法的范圍內(nèi)進行會計政策選擇。當財務會計制度與現(xiàn)行稅法的計稅方法、計稅范圍發(fā)生矛盾時，稅務會計必須以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準，進行納稅調整。稅務會計帶有稅務籌劃性，企業(yè)通過稅務會計履行納稅義務，從“應交稅費”賬戶上它反映了企業(yè)上繳和未繳稅金的數(shù)額，未交數(shù)額它是體現(xiàn)企業(yè)對國家的一筆負債，其金額的大小、滯留企業(yè)時間的長短，可以反映企業(yè)“無償使用”該資金的能力。因此通過稅務會計的籌劃，正確處理涉稅會計事項，實現(xiàn)企業(yè)財務目標。稅務會計還具有協(xié)調性和廣泛性，財務會計確認、計量、記錄和報告的事項及結果，只要與稅法規(guī)定不悖，是與稅務會計相同的，只有對不符合稅法規(guī)定的，才進行納稅調整，即進行稅務會計處理。在日常工作中每年的所得稅匯算就是一個典型的事項，當財務會計結束了一個會計年度的工作后，就要依照企業(yè)所得稅法進行納稅調整，從會計確認的收入、成本、投資收益、營業(yè)外支出等都要符合稅法確認的條件，調增或者調減納稅所得額的多少，最后方能確定應納稅所得額，與財務會計得出的利潤總額是不一致的，這就是體現(xiàn)了稅務會計的協(xié)調性。廣泛性主要表現(xiàn)在小型企業(yè)，他們?yōu)榱撕喕攧蘸怂悖趫?zhí)行企業(yè)會計準則、會計制度時，與稅法不同之處直接按稅法規(guī)定進行會計核算，其會計可以稱為稅務會計，而不宜稱為財務會計。
2 稅務會計師產(chǎn)生和發(fā)展趨勢
企業(yè)稅務會計師是在企業(yè)從事與稅務相關的會計工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的企業(yè)稅務會計專職崗位的會計人員。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權結構和債權結構代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實現(xiàn)對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的宏觀調控。因此企業(yè)如何維護自身的權益，合理合法規(guī)避風險，原有財務會計和稅務會計不分的企業(yè)會計已不適應企業(yè)經(jīng)濟活動管理的需要，企業(yè)稅務會計在企業(yè)中獨立就顯的尤為重要。我國會計制度改革與國際會計制度的接軌，財務會計應遵循會計準則與新稅法兩者之間的差距呈擴大趨勢，一些大型企業(yè)或集團，總部都設專業(yè)的涉稅職能部門。因此，企業(yè)對具有涉稅資質的會計師專業(yè)技術人才需求將越來越迫切。
3 稅務會計師通過納稅籌劃實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益
納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，運用國家的稅收政策和有關法律規(guī)定，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行安排，使企業(yè)減輕納稅負擔的一種理財活動。稅務會計師將其所掌握的稅收知識、會計知識、法學知識、財務管理知識等綜合知識運用到日常的經(jīng)濟活動中，在不違反現(xiàn)行的國家稅收法律、法規(guī)，前提下進行納稅籌劃，對各項經(jīng)濟活動發(fā)生之前就把稅收當作一個內(nèi)在的成本做出考慮，從客觀上為企業(yè)提供了納稅義務發(fā)生前做出事先安排的可能性，合理合法的減少稅收成本，降低了企業(yè)涉稅風險，達到企業(yè)總體利益最大化得目的。在日常經(jīng)濟活動中已經(jīng)逐步認識到他的重要性，一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，我們要提前考慮到他所涉及到的各項稅費，是否可以采取其他稅負偏低的稅種（必須是在稅法許可范圍內(nèi)），在業(yè)務辦理中要考慮保存與稅法要求相關的資料和文件，以便到時享有稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策或稅收抵免項目提供依據(jù)，業(yè)務完成后要考慮什么時間繳納稅款，盡量滯后支付稅款，以延長稅款在企業(yè)停留的時間，但不能逾期繳納。
例如：企業(yè)需要購置一套需要安裝的設備，設備購置費為75萬元，安裝調試費15萬元，設備總支出為90萬元。
方案一：依據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例設備購置費75萬元，取得增值稅專用發(fā)票后可抵扣10.90萬元稅款，安裝調試費開勞務發(fā)票15萬元，設備入賬價值為80.10萬元，可抵扣增值稅進項稅10.90萬元。
方案二：我們在設備進行招標前就進行納稅籌劃，招標價格含安裝調試費用，并且是增值稅發(fā)票一票結算，合同簽訂注明設備達到可使用狀態(tài)后交付。依據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例設備購置總費用90萬元，取得增值稅專用發(fā)票后可抵扣13.08萬元稅款，設備入賬價值為76.92萬元，可抵扣增值稅進項稅13.08萬元。
上案例方案二，因事前進行了納稅籌劃，比第一方案多抵扣稅款2.18萬元，減少了企業(yè)資金流出，降低了產(chǎn)品成本，提高了競爭力。
4 提高稅務管理，規(guī)避涉稅風險是企業(yè)亟待解決的問題
當前對企業(yè)稅務管理的認識，大致有幾種代表性的觀點：首先是“無關論”這樣的觀點導致了人們對企業(yè)稅務管理問題熟視無睹，從而影響了企業(yè)的發(fā)展和競爭力。其次是“關系論”這種觀點直接導致“人情稅”“關系稅”的屢禁不止，腐敗滋生。再一種是“技巧稅”認為熟練掌握某些偷逃稅或避稅的技巧，只要能達到少繳稅的目的，什么技巧都敢用，不顧法律后果。雖然僥幸過關占了一時的便宜，到后來也有“賠了夫人又折兵”影響企業(yè)發(fā)展，甚至受到牢獄懲罰。全球跨國知名企業(yè)百事可樂（中國）公司被控走私普通貨物罪，其原因就是：明知進口報稅的商品編碼有誤，卻因為想繼續(xù)享受意外得來的低稅率“將錯就錯”，當高管接到法院的傳票追悔莫及。現(xiàn)代稅收“無限期追蹤制度”及“法人問責制度”使企業(yè)高管們越來越認識到稅收管理的重要性。
企業(yè)稅務管理是企業(yè)在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營管理活動。企業(yè)稅務管理的實質是現(xiàn)代企業(yè)管理中財務管理的重要組成部分。企業(yè)稅務管理應服從于企業(yè)管理的整體發(fā)展目標，服從企業(yè)管理不同時期的發(fā)展需要。廣義上講，企業(yè)稅務管理的目標是節(jié)約納稅成本，降低納稅風險，提高企業(yè)資金使用效益，實現(xiàn)利潤最大化，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。狹義上講企業(yè)稅務管理的目標主要包括準確納稅、規(guī)避涉稅風險、稅務籌劃三方面內(nèi)容。
企業(yè)稅務管理的具體活動是由企業(yè)稅務會計師具體運作的，他在遵循國家現(xiàn)行法律法規(guī)前提下，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行事前謀劃，全過程管理，把納稅意識宣傳到每一個員工心里，而實施全員參與，并且注重成本效益，樹立全局意識和整體觀念。
5 稅務會計師在應對稅務稽查所起的作用
稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規(guī)定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。稅務稽查分日常稽查、專項稽查、和專案稽查。由于稅務會計師熟知稅收法律、法規(guī)等專業(yè)知識，在日常工作中已經(jīng)把經(jīng)濟活動中需要注意的事項，應繳納的稅款，按規(guī)章制度要求進行處理完畢，所以應付稅務局的日常稽查、稅收專項檢查是胸有成竹的，至于專案檢查，只要我們立足于誠信經(jīng)營、依法繳納稅款是不用擔心的。
[論文摘要]目前，稅務籌劃受到越來越多的大企業(yè)的關注和應用，但是中小企業(yè)的運用范圍和技巧卻非常有限。中小企業(yè)由于自身企業(yè)特點，利潤較小、融資較難、資金緊張，如何降低企業(yè)稅負成為企業(yè)關注的焦點。
[論文關鍵詞]中小企業(yè) 稅務籌劃 增值稅
稅務籌劃可以表述為納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當權利，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒拥氖孪劝才排c規(guī)劃，以達到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動。
一、中小企業(yè)創(chuàng)建環(huán)節(jié)的稅務籌劃
（一）中小企業(yè)設立形式的稅務籌劃
1.小規(guī)模納稅人和一般納稅人身份的選擇。這兩類納稅人在稅款計算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。從進項稅額來看，一般納稅人進項稅額可以抵扣，小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅額，其進項稅額只能進成本；從銷售來看，銷售方在銷售時，除了向買方收取貨款外，還要收取一筆增值稅款，其稅額要高于向小規(guī)模納稅人收取的款項。雖然收取的銷售稅額可以開出專用發(fā)票供購貨方抵扣，但對于一些不需專門發(fā)票或不能抵扣的進項稅額的買方來說，從小規(guī)模納稅人進貨是更好的選擇。
2.有限責任公司與個人獨資、合伙制企業(yè)的選擇。企業(yè)的組織形式一般包括個人企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。我國稅法對不同企業(yè)規(guī)定的適用稅種是不同的。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，我國公司制企業(yè)適用稅率是：年應稅所得額不超過30萬元的微利企業(yè)適用20%的稅率，其他企業(yè)適用25%的所得稅率，而個體工商戶適用個人所得稅的五級超額累進稅率。由于適用的稅率不同，在進行稅務籌劃的時候不能簡單地看名義稅率的高低，而應根據(jù)不同形式稅率的計算方法計算出應繳稅款后再比較實際稅負的高低。
例如：一家商店由兄弟兩人各投資50%合伙經(jīng)營，資金規(guī)模及人員數(shù)量符合《企業(yè)所得稅法》對小型微利企業(yè)規(guī)定的要求，2010年年盈利200000元。若該店按合伙企業(yè)課征個人所得稅，稅后利潤為200000 -（200000÷2×35%- 6750）×2=143500元；若該店按公司課征所得稅，稅率為20%，稅后利潤為200000×
（1-20%）=160000元全部作為股息分配，納稅人還要繳納一次個人所得稅160000×20%=32000元，其稅后收益只有128000元<143500元。因此，公司制稅負重于合伙企業(yè)稅負，納稅人做出了不組建公司而辦合伙企業(yè)的決策。
（二）中小企業(yè)設立行業(yè)的稅務籌劃
1.高新技術產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)的選擇
我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第27條第（一）項規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征企業(yè)所得稅。
另外，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按照投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
2.廢舊物資經(jīng)營企業(yè)的籌劃
根據(jù)規(guī)定，自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資、回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，計算抵扣進項稅額。從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資，不能取得增值稅專業(yè)發(fā)票的，根據(jù)經(jīng)主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額，按10%的扣除率計算進項稅額予以扣除。
例如：某造紙廠一年收購共100萬元的廢紙，但都無法取得合法的抵扣憑證。將廢紙再造紙后出售，獲得銷售收入200萬元，僅有電費、水費及少量修理用配件的進項稅額可以抵扣，購進的水、電費取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為35萬元，稅金約為6萬元。
（1）籌劃前：
增值稅銷項稅額：200×17%=34萬元；增值稅進項稅額：6萬元
應納增值稅稅額：34-6=28萬元；增值稅稅負：28÷200=14%
（2）籌劃后：將企業(yè)的廢品收購業(yè)務分離出去成立回收公司，專門從事廢舊物資的回收經(jīng)營，兩公司變成購銷關系，回收公司收購100萬元廢舊物資并銷售給造紙廠。回收公司可以免繳增值稅，造紙廠可以從回收公司取得其開具的普通發(fā)票注明的金額為100萬元，可按10%作進項抵扣，加工生產(chǎn)的紙張銷售額，水電耗費不變。
增值稅銷項稅額：200×17%=34萬元；增值稅進項稅額：10+6=16萬元
應納增值稅稅額：34-16=18萬元；增值稅總體稅負率：18÷200=9%
此項稅務籌劃后，稅負率顯著降低。
二、中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)稅務籌劃的內(nèi)容和方法
（一）中小企業(yè)增值稅稅務籌劃
1.購貨環(huán)節(jié)中供貨商的選擇
對于只能采用小規(guī)模納稅人身份的中小企業(yè)，由于不存在稅款抵扣的環(huán)節(jié)，含稅價款中的增值稅稅額意味著單純的現(xiàn)金流出，所以，選擇供應商時只需要比較供應商產(chǎn)品的含稅價格，從含稅價格最低的供貨商處購進貨物即可。
對于中小企業(yè)中的一般納稅人，雖然增值稅進項稅額可以憑專用發(fā)票注明稅額抵扣，但不能將一般納稅人作為購貨單位的唯一選擇，小規(guī)模納稅人也可以申請由主管稅務機關代開專用發(fā)票。假設在質量和價格相同的情況下，從一般納稅人購進可以得到17%或13%增值稅稅率的專用發(fā)票，作為進項稅額，可抵扣額最大，則應納稅額最小；從小規(guī)模納稅人購進，可獲得其從主管稅務機關代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票進行稅款抵扣；從個體工商戶購進，則不能抵扣。因此，選擇供應商要計算比較各自的稅負和收益。
2.銷貨環(huán)節(jié)中兼營銷售的選擇
兼營在我國不僅僅是指同時經(jīng)營增值稅不同適用稅率項目，同時經(jīng)營增值稅應稅、免稅、減稅項目，還包括同時經(jīng)營增值稅和營業(yè)稅項目。增值稅納稅人應分別核算應稅貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，對應稅貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率繳納增值稅，對非應稅勞務的銷售額按適用的稅率繳納營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準確核算應稅貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額的，其非應稅勞務應與應稅貨物或應稅勞務一并繳納增值稅，就會增加稅負。
（二）中小企業(yè)消費稅稅務籌劃
1.自營與委托加工方式的比較
不同加工方式的計稅依據(jù)不同，其繳納的消費稅也就不同。在實際生產(chǎn)中，中小企業(yè)采用自營方式生產(chǎn)應稅消費品時，其計稅依據(jù)為產(chǎn)品的對外銷售價格；采用委托加工方式時，其計稅依據(jù)為受托方當期同類商品的銷售價格或組成計稅價格，由受托方代扣代繳。
通常情況下，委托方以高于成本的價格銷售委托加工的應稅消費品，而受托方代扣代繳消費稅的計稅價格往往低于實際銷售價格，差額部分不繳納消費稅。只有委托加工費低于限額，收回的應稅消費品的計稅價格低于直接銷售價格，納稅人通過委托加工方式生產(chǎn)應稅消費品，繳納的稅負較輕。
2.包裝物押金
根據(jù)《消費稅暫行條例實施細則》的規(guī)定：實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝物銷售的，要區(qū)分不同情況計算應納稅額。
如果包裝物連同產(chǎn)品一同作價銷售，則包裝物的價格均并入應稅消費品的銷售額中計征消費稅；如果包裝物不作價銷售而是收取押金，只要在規(guī)定的時間內(nèi)（一般為1年）退回，就不必繳納消費稅，酒類產(chǎn)品除外。因此，中小企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費稅，就不能將包裝物作價隨同產(chǎn)品銷售，而應采用收取押金的方式，但此押金必須在規(guī)定的時間內(nèi)收回。這樣，一方面有助于降低計稅依據(jù)，減少稅收負擔，即使收取的押金超過一年未還，押金并入銷售額征稅，由于將納稅期限延緩了一年，充分利用了資金時間價值。
（三）中小企業(yè)企業(yè)所得稅稅務籌劃
本部分主要從扣除項目的籌劃來減少應納稅所得額的角度進行闡述。
1.利用工資、薪金支出進行稅務籌劃
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予扣除，新企業(yè)所得稅法不再實行按計稅工資進行扣除。我國中小企業(yè)中絕大多數(shù)是勞動密集型企業(yè)，工資薪金支出占企業(yè)成本的很大一部分。新企業(yè)所得稅法實施后，加大職工的工資薪金支出或是職工福利支出，能夠減少企業(yè)應納稅所得額，從而減少繳納的企業(yè)所得稅。但是，工資薪金支出要真實、合理，否則稅務機關有權調整工資扣除數(shù)。由于稅法沒有規(guī)定提供的勞務與報酬是否配比的量化指標，在實務中，雇員對企業(yè)的貢獻難以量化統(tǒng)計，判斷起來比較困難，因此，利用職工薪酬進行稅務籌劃，能給企業(yè)帶來一定的稅收利益。
2.利用利息支出進行稅務籌劃
根據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆解利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，按照實際發(fā)生額扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。
可見，利息支出并非無條件的全部扣除，因此在籌劃時應注意：（1）利息支出的合法性。企業(yè)應取得合法憑證；（2）應盡量向金融機構貸款。如果向金融機構以外的其他機構借款，利率超過金融機構的相應利息則無法得到抵扣；（3）同業(yè)拆解的利息支出可以列支。企業(yè)之間相互融資，既保證了資金周轉，又可以就利息支出列支扣除，減小稅負。
3.利用公益性、救濟性捐贈進行稅務籌劃
[論文摘要]國有商業(yè)銀行在與外資銀行的爭奪戰(zhàn)中，稅務籌劃是不可忽視的關鍵點。本文通過對現(xiàn)行稅法相關的規(guī)定進行梳理，分析國有商業(yè)銀行在稅務籌劃中可利用的稅收政策及籌劃技巧，從而為國有商業(yè)銀行的經(jīng)營策略提出相應稅種的建議。
稅務籌劃，是以稅收政策為依據(jù)，在對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營情況全面分析的基礎上，通過對投資、財務和其他經(jīng)營活動的安排，達到合法降低稅收成本的經(jīng)濟行為。而商業(yè)銀行的稅務籌劃，也是商業(yè)銀行整個財務計劃的重要組成部分。
一、稅務籌劃的必要性
國有商業(yè)銀行的上市，一來可以壯大其資本實力，增強其國際競爭力；二來，國有商業(yè)銀行上市后將面臨著如何采用先進的技術改變傳統(tǒng)經(jīng)營管理模式以降低服務成本等考驗，而構成銀行成本中很大的比例就是稅收成本。因此，國有商業(yè)銀行要提高與外資銀行競爭的實力，稅收籌劃的重要性就不言而喻了。
二、國有商業(yè)銀行與外資銀行的稅負比較
雖然新企業(yè)所得稅法使內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一，但二者實際稅負還是存在很大差異。
（一）營業(yè)稅
我國對一般性貸款按利息收入全額征收營業(yè)稅，對外匯轉貸按利差征收營業(yè)稅。內(nèi)資銀行的業(yè)務主要以人民幣貸款為主，轉貸款比例很低；而外資銀行則通常以外匯轉貸業(yè)務來規(guī)避營業(yè)稅，這實際上是采用內(nèi)部定價規(guī)避稅收的手段，使外資銀行稅負遠低于內(nèi)資銀行。
（二）企業(yè)所得稅
雖然新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外企業(yè)的所得稅統(tǒng)一為25%，但國有商業(yè)銀行呆壞賬核銷、固定資產(chǎn)折舊等稅前扣除標準過嚴，審核程序繁瑣，使得國有商業(yè)銀行的實際稅負遠高于名義稅率。而外資銀行按照國際稅收慣例，與經(jīng)營有關的支出和費用都允許在稅前如實扣除。
（三）個人所得稅
國有商業(yè)銀行的職工多為中國公民，外資銀行的高管人員則有相當部分來自外國，且人員數(shù)量相對較少。我國個稅規(guī)定在華外籍人員的工資薪金所得可附加減除費用，對非居民納稅人僅就其境內(nèi)所得征收個人所得稅，這使外資銀行的職工實際稅負比我國商業(yè)銀行職工輕了很多。而員工個人所得稅相當于企業(yè)工資支出的組成部分，個人所得稅的最終負擔者還是企業(yè)。由此可見，在目前我國個人所得稅收制度下，國有商業(yè)銀行比外資銀行要承擔更多的個人所得稅負。
（四）其他稅種
外資銀行不需繳納城建稅和教育費附加，各地為吸引外資在城市房地產(chǎn)稅等征收過程中，也對外資銀行實行了很多減免優(yōu)惠，這更造成國有商業(yè)銀行與外資銀行的稅負不均。
總之，國有商業(yè)銀行承擔的實際稅負遠重于外資銀行。因此，國有商業(yè)銀行只有做好稅務籌劃，降低稅收成本，才能獲得更好的發(fā)展。我國現(xiàn)行稅收政策也為國有銀行實施稅務籌劃提供了可行性。如貸款和轉貸款產(chǎn)生的利息收入所應繳納的營業(yè)稅不同，貼現(xiàn)利息收入和金融往來利息收入免交營業(yè)稅，不同的資產(chǎn)負債結構即可導致不同的的稅負水平。
三、可利用的稅收優(yōu)惠政策
（一）免稅項目
1．金融機構往來業(yè)務不征營業(yè)稅；2．經(jīng)辦國家助學貸款業(yè)務取得的利息收入免征營業(yè)稅；3．國有商業(yè)銀行按財政部核定的數(shù)額劃轉給金融資產(chǎn)管理公司的資產(chǎn)，在辦理過戶手續(xù)時，免征增值稅和營業(yè)稅；4．國債利息收入免征企業(yè)所得稅。
（二）準予抵扣項目
1．銀行（除中國銀行）從事外匯轉貸業(yè)務，下級行收取的利息收入可減去借款利息支出額計算營業(yè)額；2．銀行買賣金融商品，可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差匯總計算并繳納營業(yè)稅；3．金融企業(yè)已繳納營業(yè)稅的應收未收利息，若超過核算期限（90天）尚未收回，可從以后的營業(yè)額中減除；4．金融企業(yè)壞賬、呆賬準備金可在企業(yè)所得稅前扣除。
根據(jù)以上各項稅收優(yōu)惠政策，國有商業(yè)銀行在制定投資決策、發(fā)展戰(zhàn)略時應有針對性地進行統(tǒng)籌謀劃，進一步調整資產(chǎn)負債結構，從而實現(xiàn)節(jié)稅目的。
四、國有商業(yè)銀行稅務籌劃建議
（一）營業(yè)稅的籌劃
1．增加金融企業(yè)往來業(yè)務比例
商業(yè)銀行可拓展票據(jù)轉貼現(xiàn)業(yè)務和同業(yè)拆借業(yè)務，在這些同業(yè)往來上多投放資金以獲得免營業(yè)稅的利息收入，同時減輕城建稅和教育費附加。
2．經(jīng)辦國家助學貸款業(yè)務
國有商業(yè)銀行可在保證學生還貸信用的前提下，增加助學貸款的業(yè)務，起到減輕稅負的效果。
3．增加外匯轉貸業(yè)務
由于轉貸業(yè)務的優(yōu)惠政策，一筆外貸項目委托貸款所納營業(yè)稅，就比同額的信用貸款、抵押貸款或按揭貸款少。
（二）所得稅的籌劃
1．對利息收入的籌劃
由于國債利息收入既免征企業(yè)所得稅，又免繳營業(yè)稅等稅金，國有商業(yè)銀行應充分利用此優(yōu)惠政策，加大國債投資力度。
另外，各地政府為吸引轄區(qū)外納稅大戶，會制定相關的稅收優(yōu)惠政策，如納稅額達到規(guī)定數(shù)額可享受獎金或其他形式的獎勵。因此，國有商業(yè)銀行若把幾個分支機構的貸款集中于某一分支機構，就所有貸款利息收入集中向該機構所在地區(qū)稅務機關納稅，則可享受當?shù)卣C發(fā)的數(shù)目可觀的獎金，相當于降低了稅負。
2．及時確認利息費用
商業(yè)銀行對定期存款的利息支出費用按權責發(fā)生制原則確認。若按季結息，季末計提利息按各存期檔次定期存款的平均余額，乘以結息日各相應存期檔次的定期存款利率，計入利息支出。如果結息日的掛牌利率低于存入日的利率，則少計了實際利息費用，使賬面利潤虛增，平添了稅收負擔。因此，國有商業(yè)銀行應嚴格按照各戶存款的存入日約定利率計算利息支出，及時正確地確認成本費用，于稅前列支。
3．固定資產(chǎn)折舊
盡量投資稅法允許加速折舊的固定資產(chǎn)，對未明確規(guī)定折舊年限的固定資產(chǎn)，盡量選擇較短的年限。前者可推遲稅款，而后者則加速了固定資金的周轉期。
（三）其他稅種的籌劃
除營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，國有商業(yè)銀行還需繳納城建稅等其他稅，如能對這些稅種進行籌劃，也可能減少稅收支出。例如，在使用賬簿上能減少貼花件數(shù)，就可少用印花稅票。
（四）其他建議
除了針對稅種的籌劃，國有商業(yè)銀行在具體交易時也可在保證業(yè)務安全的前提下，選擇稅負最輕的途徑進行稅務籌劃。
另外，加強與中介機構的合作，由專業(yè)人員進行策劃，也有助于稅收籌劃的合法性，避免稅務風險，從而帶動國有商業(yè)銀行內(nèi)部稅收籌劃水平的提高，繼而實現(xiàn)降低企業(yè)成本，提高綜合競爭力的目的。
參考文獻
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