時間：2022-11-22 20:06:32
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理審計報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
(一)管理審計的基本概念管理審計是一種與財務(wù)審計相對立的新型審計，它主要是審查管理信息和管理受托責(zé)任，不僅關(guān)心受托人是否依法動用資源，還關(guān)心受托人是否經(jīng)濟(jì)有效地利用資源及其結(jié)果，試圖在委托人和受托人之間建立一種相互信任，優(yōu)化資源利用，優(yōu)化投資行為。以受托責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)，可以將管理審計分為兩大類：服務(wù)于組織內(nèi)部管理當(dāng)局，即服務(wù)于受托人的管理審計，其職能重在建設(shè)，稱其為內(nèi)向型管理審計；服務(wù)于組織外部利害關(guān)系人，即服務(wù)于委托人的管理審計，其職能重在評判，稱其為外向型管理審計。
(二)管理審計的的鑒證意義管理審計被視作是為了第三方厲害關(guān)系人的利益而對管理進(jìn)行“獨(dú)立鑒證”的是美國管理協(xié)會(AIM)。AIM的主要觀點(diǎn)是鑒證意義上的管理審計是由獨(dú)立的外部注冊會計師，為了維護(hù)股東、投資者、債權(quán)人及其他委托人的利益，通過對組織的資金狀況、盈利能力及組織機(jī)構(gòu)等分項研究來就組織的管理業(yè)績和管理活動的恰當(dāng)性發(fā)表批判性意見，并對外報告。鑒證意義上的管理審計的核心職能是批判性職能，如果從審計的本質(zhì)意義上來衡量，外向型管理審計才是真正意義上的管理審計。
二、CPA實(shí)施鑒證管理審計的困難
(一)缺乏合理的管理審計評價標(biāo)準(zhǔn)評價標(biāo)準(zhǔn)的功能在于為保證cPA職業(yè)判斷的一致性和客觀性提供指南。財務(wù)審計以會計準(zhǔn)則作為審計評價標(biāo)準(zhǔn)，CPA可以根據(jù)會計準(zhǔn)則來判斷管理層提供的財務(wù)信息的公允性和合法性，因此，管理審計也應(yīng)該有類似于會計準(zhǔn)則之類的評價標(biāo)準(zhǔn)。雖然自管理審計產(chǎn)生以來，職業(yè)界，學(xué)術(shù)界制定了幾套評價標(biāo)準(zhǔn)，但是這些標(biāo)準(zhǔn)并未大范圍的應(yīng)用，沒有得到社會的普遍認(rèn)可。缺乏實(shí)際可行的評價標(biāo)準(zhǔn)，則CPA在開展管理審計時可以自行其是，也就無法明確CPA的審計責(zé)任和法律責(zé)任。
(二)缺乏標(biāo)準(zhǔn)的、規(guī)范的管理審計鑒證準(zhǔn)則準(zhǔn)則對財務(wù)審計的理論與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)指導(dǎo)作用一樣，管理審計也應(yīng)該有公認(rèn)的管理審計鑒證準(zhǔn)則來規(guī)范管理審計行為，指導(dǎo)審計人員收集審計證據(jù)，發(fā)表審計意見。雖然外國和我國管理界都做了大量的研究形成了一些管理鑒證準(zhǔn)則的雛形，但是公認(rèn)管理審計鑒證準(zhǔn)則并未規(guī)范化，標(biāo)準(zhǔn)化，形成體系，從而嚴(yán)重制約了管理審計的發(fā)展。
(三)缺乏管理審計鑒證業(yè)務(wù)的有效需求隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理審計實(shí)施也得到長足發(fā)展，但由于絕大部分是管理層內(nèi)部的需求，是企業(yè)內(nèi)部提高管理水平，評價管理業(yè)績，優(yōu)化資源配置的要求。而對于企業(yè)外部的利害關(guān)系人，更加注重財務(wù)報表審計，更加上管理審計評價標(biāo)準(zhǔn)的缺失，使得管理審計報告無法形成統(tǒng)一的意見，因此借鑒作用大大降低，從而降低了管理審計鑒證業(yè)務(wù)的需求，這個因素是阻礙管理審計鑒證業(yè)務(wù)發(fā)展的的重要原因。
(四)缺乏與被審計單位的協(xié)調(diào)管理審計的內(nèi)容往往涉及其內(nèi)部的機(jī)密，與財務(wù)審計的強(qiáng)制性相比管理審計是一種建設(shè)性的審計，其審計結(jié)論不具有強(qiáng)制性。每個企業(yè)都有其獨(dú)特的、合理的方法，這是企業(yè)相對于其他企業(yè)的競爭優(yōu)勢，一旦公布于眾就會被競爭對手借鑒，因此處于對被審單位的自身利益的考慮，一旦管理審計提出的意見和建議不能讓被審計單位心甘情愿的接受，則無法得到被審計單位的配合，最終將影響管理審計的需求。
(五)對CPA素質(zhì)的特殊要求 由于每個被審計單位所處的行業(yè)狀況和經(jīng)營環(huán)境的不同，管理職能、管理過程及管理內(nèi)容都有很大差異，要客觀的評價其管理效率和效果，不僅需要CPA具有全方位的知識層面，還要對被審計單位的特殊行業(yè)狀況做出職業(yè)判斷。并且在審計中不僅需要定性的方法，還要廣泛運(yùn)用大量的定量分析，這些都對CPA的素質(zhì)提出了專業(yè)性的特殊要求。
三、完善管理審計的應(yīng)對策略
(一)加快管理審計評價標(biāo)準(zhǔn)的建立要想促進(jìn)管理審計的長足發(fā)展，必須加快管理審計評價標(biāo)準(zhǔn)的制定。一套切實(shí)可行的評價標(biāo)準(zhǔn)，既要評價管理結(jié)果，又要評價管理過程，并且要包含組織內(nèi)部不同層次的管理主體。如果審計涉及沒有現(xiàn)成的規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)的事項，既不要回避也不能主觀臆斷，要運(yùn)用分析程序，以被審計單位預(yù)算、行業(yè)水平、經(jīng)濟(jì)環(huán)境為依據(jù)，與被審計單位管理層討論，達(dá)成共識，切忌對未審計和沒有審計證據(jù)的事項妄加評論。
(二)加快制定管理審計的基本準(zhǔn)則 近幾年管理職業(yè)界、學(xué)術(shù)界都在不斷的探索和研究建立一套標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的審計準(zhǔn)則。通過理論和實(shí)證分析認(rèn)為，管理審計鑒證準(zhǔn)則可以在公認(rèn)的財務(wù)審計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，結(jié)合具體的管理審計實(shí)務(wù)對其加以改造和發(fā)展，形成一套切實(shí)可行的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則。這有待于財政部和注冊會計師協(xié)會共同關(guān)注，并將其法制化，增強(qiáng)其權(quán)威性，為CPA執(zhí)行管理審計鑒證業(yè)務(wù)提供一套操作性的行為規(guī)范。
(三)增強(qiáng)管理審計鑒證報告的實(shí)用性和權(quán)威性，刺激管理審計鑒證業(yè)務(wù)需求 管理審計報告需求不高，嚴(yán)重阻礙了管理審計鑒證業(yè)務(wù)的發(fā)展。要提高管理審計報告的需求，除了社會公眾對管理審計加以重視外，更重要的是對管理審計報告自身而言，要加強(qiáng)其實(shí)用性及可比性，要進(jìn)一步規(guī)范其報告內(nèi)容和格式。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題要及時反映并提出改進(jìn)建議，增強(qiáng)可讀性和建設(shè)性。
一、建設(shè)項目管理審計與審計管理的內(nèi)涵
(一)管理審計的涵義建設(shè)項目管理審計是建設(shè)運(yùn)行期間。審計主體跟蹤建設(shè)基本程序依據(jù)國家的法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，運(yùn)用審計技術(shù)從建設(shè)項目立項、可行性行研究、設(shè)計、招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購、設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證、工程進(jìn)度款、竣工驗(yàn)收等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行評價和監(jiān)督，同時還對項目管理部門的內(nèi)部控制制度的合理性、合規(guī)性和執(zhí)行情況進(jìn)行評價。內(nèi)部審計以幫助組織增加價值為目標(biāo)，通過建設(shè)管理的內(nèi)部審計，充分揭示建設(shè)項目內(nèi)部組織管理存在的漏洞和缺陷，促進(jìn)管理水平與投資經(jīng)濟(jì)效益的提高。
(二)審計管理的涵義高效的運(yùn)作來源于良好的管理，內(nèi)部審計對建設(shè)項目的管理進(jìn)行評價和監(jiān)督十分重要，審計工作的本身也需要加強(qiáng)管理，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計為組織建設(shè)管理服務(wù)的作用。內(nèi)部審計管理是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人采用科學(xué)的管理手段和方法管理內(nèi)部審計工作，充分利用審計資源，履行內(nèi)部審計職責(zé)，實(shí)現(xiàn)審計工作目標(biāo)。無論管理審計還是審計管理，最終的目標(biāo)是高效率、高質(zhì)量地幫助組織實(shí)現(xiàn)建設(shè)項目的總體目標(biāo)。
二、建設(shè)項目管理審計的工作思路
(一)管理審計要以提高建設(shè)項目投資效益為核心建設(shè)項目管理目標(biāo)是在保證“質(zhì)量、進(jìn)度、效益”和諧統(tǒng)一的條件下，最大限度提高資金的使用效益。咨詢與服務(wù)是內(nèi)部審計的一大特色，管理審計的目標(biāo)與項目管理的目標(biāo)一致，投資效益審計則是貫穿管理審計的一條主線。內(nèi)部審計獨(dú)立于建設(shè)項目管理過程之外，通過對項目內(nèi)控制度的健全性、有效性進(jìn)行檢查，對建設(shè)項目組織管理各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督與評價，評價生產(chǎn)力各要素的利用程度，挖掘潛力，化解管理風(fēng)險，改善管理環(huán)境，建立完善的項目管理體系，從而起到降低工程成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的作用，更好地實(shí)現(xiàn)建設(shè)項目的總體目標(biāo)。
(二)管理審計要將全過程跟蹤審計作為最有效的審計手段內(nèi)部審計人員熟悉項目管理狀況，在建設(shè)項目實(shí)施和運(yùn)行過程中，不斷對已完成或正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行跟蹤審計，比事后審計更能及時地發(fā)現(xiàn)與解決問題，從而起到防微杜漸、事半功倍的效果。從真正意義上實(shí)現(xiàn)管理審計的目標(biāo)。建設(shè)項目管理審計是圍繞建設(shè)程序的全過程跟蹤的審計，跟蹤審計則是建設(shè)項目管理審計最有效的表現(xiàn)形式。審計資源缺乏也是跟蹤審計突出的一大矛盾，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以借助社會力量，委托工程造價咨詢單位進(jìn)行跟蹤審計，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須負(fù)責(zé)對咨詢單位的審計工作進(jìn)行監(jiān)督和管理，并由綜合能力較強(qiáng)的內(nèi)部工程審計人員對其審計工作全面掌控。
(三)管理審計必須堅持“全面審計、重點(diǎn)突出”的工作原則建設(shè)項目投資規(guī)模大、工程技術(shù)復(fù)雜，參與建設(shè)的部門和單位多，有限的審計力量已無法對建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的審計。因此，內(nèi)部審計必須采取“全面審計、重點(diǎn)突出”的工作思路，選擇投資大、專業(yè)技術(shù)復(fù)雜等重點(diǎn)工程項目，抓住設(shè)計、招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購、設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證、工程決算等對工程造價控制最有效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審計。
(四)管理審計必須將工程結(jié)算審計納入審計范圍從審計實(shí)踐來看，工程結(jié)算審計更容易暴露管理上存在的缺陷，對以后的管理工作更能起到警示和規(guī)避的作用。實(shí)行建設(shè)項目全過程跟蹤管理審計，大部分審計師誤認(rèn)為投資審計的重心和時間前移，工程造價在建設(shè)過程中得到有效控制，工程結(jié)算審計被淡化，不應(yīng)再作為審計重點(diǎn)。但實(shí)際情況是，由于管理水平的缺陷仍然無法遏止大量的設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證，工程審減額居高不下，結(jié)算審計仍是一個相當(dāng)復(fù)雜的過程，它仍然是管理審計中的一個重要組成部分。因此，將工程結(jié)算審計納入管理審計，內(nèi)部審計人員不僅要對送審資料的真實(shí)性與完整性、結(jié)算價款正確性與合理性進(jìn)行審計，還要對組織管理部門以及委托審計單位是否應(yīng)盡其職責(zé)進(jìn)行審計，只有這樣才能揭示管理中存在的問題。
三、建設(shè)項目管理審計的評價標(biāo)準(zhǔn)
(一)國家的宏觀層次標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、市場價格標(biāo)準(zhǔn)國家的宏觀層次標(biāo)準(zhǔn)包括：《建筑法》、《合同法》、《招投標(biāo)法》、《政府采購法》、《稅法》等；經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、市場價格標(biāo)準(zhǔn)包括：各市建設(shè)主管部門的建筑經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、材料市場價格、已審計完成的工程項目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以及審計部門經(jīng)過市場調(diào)查建立的材料價格庫等。這些資料雖然不具有法律依據(jù)的地位，但也是管理審計評價不可或缺的參考依據(jù)。
(二)建筑行業(yè)、地區(qū)或系統(tǒng)內(nèi)的各種管理條例及規(guī)章主要包括工程管理方面的規(guī)定，工程計價方面的規(guī)定等，如《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》、《工程量清單計價規(guī)范》，《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》，《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》，各省依據(jù)《工程量清單計價規(guī)范》的工程量清單計價項目指引、工程計價表，各省、市關(guān)于文明施工費(fèi)、勞動保險費(fèi)、質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)等規(guī)費(fèi)及教育附加稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等文件規(guī)定。
(三)建設(shè)項目的目標(biāo)、內(nèi)部控制制度、預(yù)算、計劃、合同等微觀性依據(jù)建設(shè)項目的目標(biāo)指決策時確定的工期、質(zhì)量以及投資目標(biāo)；在項目實(shí)施前及過程中建立的相應(yīng)內(nèi)部控制制度可以作為評價項目管理活動及項目管理人員行為的依據(jù)，這些制度包括：《項目各管理部門的工作職責(zé)》、《項目施工管理及工程簽證管理辦法》、《材料設(shè)備采購管理辦法》以及《廉潔自律管理規(guī)定》等；建設(shè)單位委托咨詢單位編制的投資估算、設(shè)計概算、施工圖預(yù)算等則是評價項目投資控制的依據(jù)。
四、建設(shè)項目審計管理的實(shí)施
(一)建立審計管理控制制度強(qiáng)化審計內(nèi)部控制是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)規(guī)范審計程序和行為，規(guī)避審計風(fēng)險的重要手段之一。內(nèi)審機(jī)構(gòu)除對工程內(nèi)審人員進(jìn)行廉政教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)以外，還必須依據(jù)《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》以及《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南第1號――建設(shè)項目內(nèi)部審計》制定完整的內(nèi)部管理控制制度。如《建設(shè)項目跟蹤審計實(shí)施辦法》、《建設(shè)及修繕工程審計實(shí)施辦法》、《建設(shè)及修繕工程委托審計項目安排實(shí)施細(xì)則》、《審計工作紀(jì)律與職業(yè)道德》等。
(二)規(guī)范和監(jiān)督審計程序推行項目負(fù)責(zé)制與三級復(fù)核制，審計項目實(shí)施前，要確定項目負(fù)責(zé)人，嚴(yán)格執(zhí)行項目負(fù)責(zé)制。審計工作按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則及建設(shè)項目內(nèi)部審計指南規(guī)定程序?qū)嵤９こ虒徲媽?shí)行三級復(fù)核制度，即先由審計人員審計，再經(jīng)審計項目負(fù)責(zé)人審核，審計處負(fù)責(zé)人審定，最后將審核無誤的審計報告報分管領(lǐng)導(dǎo)審批，審批后的審計報告報有關(guān)上層領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)工程管理部門。內(nèi)部審計工作的監(jiān)督是內(nèi)部審計部負(fù)責(zé)人的責(zé)任，內(nèi)部審計部負(fù)責(zé)人不一定對所有的審計工作直接監(jiān)督，但可以指派有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計人員來開展審計檢查，對于涉及金額較大和敏感的審計問題，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接對審計工作進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督是一個持續(xù)的過程，監(jiān)督過程應(yīng)從審計計劃開始，持續(xù)在審計檢查、評價、報告和跟蹤的各階段，直至審計項目的全面完成。
(三)加強(qiáng)社會審計的管理從風(fēng)險管理角度來看，不能排除社會審計機(jī)構(gòu)審計結(jié)論風(fēng)險性的存在。既要利用社會審計機(jī)構(gòu)的力量優(yōu)勢，又要加強(qiáng)審計質(zhì)量控制，降低審計風(fēng)險。加強(qiáng)對委托工程審計的規(guī)范化管理，是有效預(yù)防和化解工程審計風(fēng)險、提高審計水平的必要手段。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)按照規(guī)定程序負(fù)責(zé)安排委托審計事項，通過簽訂委托審計協(xié)議書，明確雙方的責(zé)、權(quán)、利，具體包括審計事項、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、項目完成時限、審計資料的移交保管、審計費(fèi)的計算方法與付費(fèi)方式、違約責(zé)任、解決爭議的方式以及其他各項權(quán)利和義務(wù)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)派出綜合能力強(qiáng)、道德水平高的優(yōu)秀內(nèi)審人員，指導(dǎo)社會審計編制可行的審計方案、制定有效的審計方法、收集合法和恰當(dāng)?shù)膶徲嬕罁?jù)；對社會審計作出的審計結(jié)論進(jìn)行嚴(yán)格地審計復(fù)核，依據(jù)委托審計報告編寫內(nèi)部審計報告，向項目管理的決策者提出審計發(fā)現(xiàn)和建議；按照投標(biāo)承諾的審計時間、審計質(zhì)量保證體系以及項目的完成情況對社會審計進(jìn)行評估和考核，考核情況作為下一期集中招標(biāo)選擇社會審計單位的一個評定標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)踐證明，加強(qiáng)對社會審計的監(jiān)督和管理，內(nèi)部審計對建設(shè)投資管理發(fā)揮了不可替代的作用。
內(nèi)部審計開展建設(shè)項目管理審計是政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求和客觀趨勢，內(nèi)部審計要調(diào)整、更新審計思路，緊隨現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展步伐，及時將內(nèi)部審計的工作重心轉(zhuǎn)移到管理審計和效益審計上來，并將加強(qiáng)建設(shè)項目審計管理作為提高審計水平，有效實(shí)現(xiàn)管理審計目標(biāo)的一個重要手段，審出成果，審出效益，真正做到“有為”而“有位”。
參考文獻(xiàn)：
[1]曾慧明：《論建設(shè)項目跟蹤審計是效益審計的有效模式》，《審計與經(jīng)濟(jì)研究》2005年第6期。
一、70年代前的應(yīng)用情況
盡管對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行審計的思想早在30年代就由管理咨詢師提了出來，但市場營銷審計的應(yīng)用還是50年代以后的事。在1959年阿貝·肖克曼提出“市場營銷審計”一詞之前，實(shí)際上已經(jīng)有企業(yè)自發(fā)地對自身的市場營銷活動進(jìn)行反思和審查了，不過，那個時候的市場營銷審計僅處于一種萌芽狀態(tài)，沒有任何規(guī)范，是企業(yè)的一種自發(fā)的自我檢查行為。當(dāng)“市場營銷審計”概念提出以后，隨著理論界對此問題的研究和企業(yè)界實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的增長，市場營銷審計逐步由營銷管理當(dāng)局自我審計，改為交叉審計，以后演進(jìn)為上級審計，再以后演進(jìn)為任務(wù)小組進(jìn)行審計。此后隨著市場營銷理論的日益成熟和發(fā)展，以及企業(yè)內(nèi)部審計范圍由財務(wù)領(lǐng)域向非財務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大，許多企業(yè)改由企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)履行市場營銷審計職能。一直到現(xiàn)在，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從事市場營銷審計仍占主導(dǎo)地位，這是企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)功能作用日益完善發(fā)展的結(jié)果。實(shí)際上，與此同時，更多的小型企業(yè)開展市場營銷審計仍然是采用自我審計、交叉審計等形式，因?yàn)檫@些小型企業(yè)沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。同時還有一些中小型企業(yè)是聘請管理咨詢師、市場營銷顧問以及注冊會計師等社會中介組織的專家從事市場營銷審計。這樣，在西方就形成了內(nèi)部審計、自我審計（包括交叉審計）和外部審計三分天下的局面：較大的企業(yè)設(shè)有健全的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，由它們實(shí)施市場營銷審計；中型和小型企業(yè)一部分聘請企業(yè)外部的管理咨詢師和注冊會計師進(jìn)行審計，另一部分則實(shí)施市場營銷的自我審計，即由非審計專業(yè)人員進(jìn)行。當(dāng)然，實(shí)際上仍有一些小型企業(yè)并未開展市場營銷審計，主要原因是這些企業(yè)太小。另外，有些中小型企業(yè)有時進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的非審計專業(yè)人員的自我審計，有時則改由聘請社會外部的中介組織開展市場營銷審計。美國萊塞·威特公司（LesterWitteCompany）管理委員會主席阿瑟威特（ArthurE．Witte）從60年代初便開始熱衷于包括市場營銷審計在內(nèi)的管理審計，他指導(dǎo)公司進(jìn)行了有益的管理審計實(shí)踐。1967年3月他在芝加哥大學(xué)管理年會上將其公司的經(jīng)驗(yàn)作了詳細(xì)介紹，他說：由外部人員對管理部門的方針和方法進(jìn)行審計是非常有益的，在實(shí)踐中該公司主要完成了內(nèi)部控制、管理控制及納稅控制三個方面的審計，其中，管理控制審計中即包括市場營銷審計。威特認(rèn)為包括市場營銷審計在內(nèi)的管理控制審計是管理審計內(nèi)容，其重點(diǎn)是審查問題所在領(lǐng)域，目的在于鑒定管理實(shí)務(wù)或需要進(jìn)行改進(jìn)和組織的細(xì)節(jié)研究；問題的解決不屬于（審計）這個過程，不屬于審計公司的責(zé)任。“最后一步是就管理業(yè)績發(fā)表詳細(xì)意見，實(shí)際上他對管理業(yè)績的意見已經(jīng)包含在會計公司的建議里”；“當(dāng)有興趣的外部利害關(guān)系人需要進(jìn)行此種審計時，由審計師表達(dá)的意見就會隨之而來”。
二、70年代后的應(yīng)用情況
70年代以來市場營銷審計的應(yīng)用在國外企業(yè)中出現(xiàn)了三種值得注意的趨勢。第一種趨勢是越來越多的大型企業(yè)設(shè)立了專門的市場營銷審計機(jī)構(gòu)，專門從事市場營銷審計，有的大型企業(yè)設(shè)立與傳統(tǒng)內(nèi)部審計部門（只進(jìn)行財務(wù)審計）相分離且平級的管理審計機(jī)構(gòu)，在其管理審計機(jī)構(gòu)中有專人從事市場營銷審計，或者管理審計機(jī)構(gòu)負(fù)有市場營銷審計職責(zé)，由全體管理審計師從事市場營銷審計。第二種趨勢是，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到了企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)存在的各種弊端，如機(jī)構(gòu)龐大，費(fèi)用開支大，內(nèi)部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象增多，部門間矛盾磨擦和利害關(guān)系難以根除，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差，審計效果受限制等，開始轉(zhuǎn)由會計公司或管理咨詢公司進(jìn)行市場營銷審計。一些企業(yè)干脆把企業(yè)財務(wù)報表審計與市場營銷等管理審計工作全部交由一個比較固定的會計公司實(shí)施，這樣既可降低費(fèi)用，又能提高管理審計的質(zhì)量。第三種趨勢是，隨著西方社會民主進(jìn)程加快，信息化日益受到重視，企業(yè)的資金委托人越來越重視自己對被投資企業(yè)的“知情權(quán)”，他們不但要了解企業(yè)運(yùn)用資金的效果——主要是企業(yè)財務(wù)狀況與贏利能力，而且還特別關(guān)心和重視與此有關(guān)的經(jīng)營管理信息。一方面他們要了解企業(yè)管理當(dāng)局受托管理責(zé)任的履行情況，以便在股東大會或相應(yīng)場合決策，或充分行使選舉權(quán)和投票權(quán)，或決定是否繼續(xù)充當(dāng)公司的股東。另一方面他們還關(guān)心企業(yè)經(jīng)營管理中到底出了哪些問題，未來前景如何，如果有了問題是否可以采取相應(yīng)的措施來解決等。這樣他們就需要站在第三者地位的獨(dú)立審計師來對企業(yè)的管理活動進(jìn)行審查和評價，由他們對企業(yè)管理者受托管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行鑒證與評價，并對改進(jìn)經(jīng)營管理提出自己的建設(shè)性意見。由于市場營銷和企業(yè)戰(zhàn)略的至關(guān)重要性，股東更有要求注冊會計師實(shí)施這種外向型市場營銷審計的趨勢。
三、未來國外市場營銷審計的發(fā)展方向
如上所述，國外市場營銷審計目前存在多種形式并存的局面，但出現(xiàn)了三種顯著的趨勢：l、內(nèi)部（市場營銷）審計機(jī)構(gòu)審計；2、外部中介組織代管內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審計；3、外向型市場營銷審計。
筆者認(rèn)為，國外市場營銷審計多種形式并存的局面仍將持續(xù)下去，但未來市場營銷審計的主體將是注冊會計師占主導(dǎo)地位。不管是注冊會計師接受企業(yè)最高管理當(dāng)局的委托進(jìn)行審計，向企業(yè)內(nèi)部最高管理當(dāng)局提供審計報告，還是接受企業(yè)外部資金委托人的委托對企業(yè)管理者進(jìn)行審計，向企業(yè)外部資金委托人提供審計報告，這兩種趨勢都將繼續(xù)擴(kuò)大下去。前者可稱為內(nèi)向型市場營銷審計，后者可稱為外向型市場營銷審計。今后由注冊會計師承擔(dān)的內(nèi)向型市場營銷審計將會越來越多，將占主導(dǎo)地位；而由注冊會計師實(shí)施的外向型市場的營銷審計也將日益增加，并隨著社會上包括投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商等在內(nèi)的利害關(guān)系人對公司經(jīng)營管理信息需求的增加而不斷發(fā)展。股東將據(jù)此審計報告評價企業(yè)未來的業(yè)績，展望公司的未來前景，以此作為其控制股份有限公司的有效方法。
當(dāng)然，未來市場營銷審計主體的演變最終取決于管理咨詢師、內(nèi)部審計師和注冊會計師三支力量的競爭。注冊會計師雖然更具備從事市場營銷審計的優(yōu)勢，但只有整個注冊會計師職業(yè)界的長期共同努力，才能真正實(shí)現(xiàn)注冊會計師在市場營銷審計主體中占主導(dǎo)地位。＊
［論文摘要］企業(yè)內(nèi)部開展管理審計是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢。本文通過對實(shí)際工作中用到的一些主要概念做一簡略探討，以期理順?biāo)悸罚?wù)實(shí)踐。使企業(yè)內(nèi)部管理審計在從實(shí)踐到理論的循環(huán)作用中逐步完善，穩(wěn)步發(fā)展。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競爭日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風(fēng)險，追求經(jīng)濟(jì)效益，并且建立富有生機(jī)活力的激勵與約束相結(jié)合的經(jīng)營機(jī)制，成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。內(nèi)部審計適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要開展管理審計就成立一種必然趨勢。
審計署審計長李金華在中國內(nèi)審協(xié)會五屆二次理事擴(kuò)大會議上指出，今后內(nèi)部審計要開展對經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等事項的監(jiān)督和評價，實(shí)施以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計，為改善組織的運(yùn)營，提高增長質(zhì)量和效益服務(wù)，為管理層當(dāng)好參謀。
管理審計在我國開展時間較短，規(guī)范化的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)尚顯不足。對一些在實(shí)踐中必須清楚的重點(diǎn)問題討論頗多，這些問題的認(rèn)識直接影響管理審計的有效開展及發(fā)展方向。本文對管理審計是什么、為什么、怎么做，注意點(diǎn)作一概念性的探討，以期對開展企業(yè)管理審計有一清晰的思路。
一、管理審計的概念、內(nèi)容、形式
1、管理審計的概念。解決好管理審計是什么的問題直接影響管理審計的發(fā)展方向，國外管理審計理論經(jīng)過半個多世紀(jì)的不斷發(fā)展與延伸已逐漸成熟和穩(wěn)健，但是由于國情不同，不能奉行“拿來主義”，必須建立一套符合中國特色的管理審計理論。沒有理論的指導(dǎo)，再好的行動也只能是盲動。中國內(nèi)審協(xié)會在管理審計理論研討會上達(dá)成的初步共識是：管理審計指為了明確一個組織中的所有職能部們和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和管理效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評價，以幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。此概念揭示了管理審計的范圍：一個組織中的所有職能部們和經(jīng)營環(huán)節(jié)；職能：明確現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評價；目的：幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。由此看出此概念較全面的解決了管理審計是什么的問題，是當(dāng)前指導(dǎo)管理審計實(shí)踐的較全面的定義。
2、管理審計的內(nèi)容。管理的內(nèi)容是相當(dāng)廣泛的，但管理審計是否滲透到管理的方方面面，尚需探討。從管理審計的概念中看出它的目的是幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。所以說，當(dāng)前管理審計是針對被審計單位的經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行的，與經(jīng)濟(jì)管理行為無關(guān)的內(nèi)容如人事、環(huán)境等不應(yīng)成為管理審計的內(nèi)容。管理審計的內(nèi)容只能是經(jīng)濟(jì)管理活動，有其特定性，不應(yīng)包羅萬象，不應(yīng)與組織內(nèi)其他職能機(jī)構(gòu)產(chǎn)生職能沖突。具體內(nèi)容可以是戰(zhàn)略決策、投資效益、物資采購等生產(chǎn)經(jīng)營各方面。
3、管理審計的形式。管理審計是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程。通過對表面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的監(jiān)督檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對表面現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析，從而對審計對象進(jìn)行評價并提出改進(jìn)意見。所以企業(yè)管理審計從形式上應(yīng)該是一種過程審計，不僅要對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事后監(jiān)督和評價，更要將審計關(guān)口前移，延伸到經(jīng)濟(jì)活動的事前和事中，參與企業(yè)管理的全過程，通過對企業(yè)經(jīng)營流程和內(nèi)控制度進(jìn)行全面調(diào)查分析，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)獲利能力的提高。管理審計總體形式上是過程審計，不要停于一點(diǎn)或一面。具體形式應(yīng)包括：風(fēng)險管理審計、內(nèi)控制度審計等。
二、管理審計的程序、方法、特點(diǎn)
管理審計是為了促進(jìn)被審計單位的經(jīng)濟(jì)工作，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力。突出的中心是向被審計單位提出改進(jìn)管理工作的建議，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。由于其審計目標(biāo)的特殊性，也決定了其程序和方法有其自身的特點(diǎn)。
1、管理審計的程序。對于管理審計的程序，習(xí)慣上基本包含準(zhǔn)備、實(shí)施、報告三步。我認(rèn)為面對紛繁復(fù)雜的、處于動態(tài)變化中的審計對象，應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化，突出其特定性對指導(dǎo)實(shí)踐更有幫助。第一確立審計項目。由于管理活動內(nèi)容廣泛性，市場經(jīng)濟(jì)的多變性，以及對管理審計前瞻性、預(yù)警性的要求，管理審計要把握要點(diǎn)，切中管理活動的要害，立項工作顯得尤為重要。立項時不僅要考慮項目的效益效率，還要考慮人員、時間和成本效益原則。要通過風(fēng)險分析、與管理者交流等手段確定管理風(fēng)險點(diǎn)。第二審前準(zhǔn)備。管理審計在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜的資料。深入現(xiàn)場調(diào)查研究，了解企業(yè)的體制、產(chǎn)品、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力、業(yè)務(wù)流程、管理模式、財物管理系統(tǒng)等多種信息資料。第三審計實(shí)施。此階段就是要認(rèn)真做好調(diào)查取證，研究分析證據(jù)。這不僅限于財務(wù)資料，跟重要的是深入生產(chǎn)經(jīng)營第一線，客觀公正地獲得評價企業(yè)經(jīng)營管理的可靠和足夠的數(shù)據(jù)。并通過系統(tǒng)科學(xué)的分析鑒證得出審計結(jié)論。第四審計報告。管理審計的審計報告重點(diǎn)揭示經(jīng)營管理、內(nèi)控體系中的管理問題和薄弱環(huán)節(jié)，揭示普遍存在的問題，挖掘產(chǎn)生問題的根源，提出建設(shè)性的建議。第五后續(xù)審計。只管過程，不顧后果的做法，將無法體現(xiàn)管理審計的過程控制性和企業(yè)發(fā)展的連續(xù)性。所以后續(xù)審計對管理審計是非常必要的。通過后續(xù)審計看那些建議得到了落實(shí)，效果如何；那些沒有落實(shí)，原因何在，從而不斷提升審計工作的層次。
2、管理審計的方法。管理審計是對管理活動的分析評價，所以要用到大量的現(xiàn)代管理方法和經(jīng)濟(jì)活動分析方法，而不僅僅是核對、盤點(diǎn)、調(diào)節(jié)等傳統(tǒng)方法。主要技術(shù)方法一是財務(wù)分析方法，如比率分析、趨勢分析、報表分析，主要解決財務(wù)管理問題，并揭示潛在的經(jīng)營問題。二是經(jīng)濟(jì)分析方法，如量本利分析，經(jīng)濟(jì)批量分析。主要對管理活動進(jìn)行系統(tǒng)分析，為正確決策提供充分、必要的信息。三是現(xiàn)代管理方法，如頭腦風(fēng)暴法、決策樹法等主要是為提出科學(xué)、合理的管理建議，提高審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。
3、管理審計的特點(diǎn)。管理審計有別于傳統(tǒng)財務(wù)審計的特點(diǎn)很多，從內(nèi)容、形式、程序方法、報告上都有其自身特性。較為突出的特點(diǎn)有：一是審計范圍的廣泛性。由于經(jīng)濟(jì)管理活動的寬泛性，所以管理審計的范圍可以涉及經(jīng)濟(jì)管理組織、管理的各個層面，如計劃、財務(wù)、物資、合同、內(nèi)控制度等。二是審計方法的多樣性。管理審計除使用常規(guī)財務(wù)審計方法外，更多的要用到包括現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)在內(nèi)的非財務(wù)分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是審計結(jié)論的建設(shè)性。管理審計的結(jié)果主要是為被審計對象加強(qiáng)管理，提高效益服務(wù)，不應(yīng)具有強(qiáng)制性。內(nèi)部審計人員在實(shí)施管理審計時只提建議，不要求經(jīng)營者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營者的事，內(nèi)審人員不承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。
三、實(shí)踐中存在的問題與對策
1、審計效果問題。管理審計花費(fèi)力氣大，成果不好量化，直接成果不大，且短期內(nèi)不易顯現(xiàn)，影響管理審計的有效開展。審計人員一是要樹立服務(wù)意識，不計一時之榮辱。二是注重于管理層和被審單位的溝通與交流，在企業(yè)管理層的重視下，使內(nèi)部審計在企業(yè)具有較高的組織保證。
2、審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性問題。組織上的獨(dú)立是開展一切審計工作的基礎(chǔ)，管理審計也不例外，但是由于內(nèi)部審計自身的局限性，只能是相對獨(dú)立。加之管理審計參與范圍的廣泛性，為避免發(fā)生利益沖突，一是從組織形式上提高審計部門的地位，保證必要的獨(dú)立性，二是人員管理上保證內(nèi)審人員的客觀性。有條件的企業(yè)可進(jìn)行不定期的輪崗制度。
3、人員素質(zhì)問題。由于當(dāng)前內(nèi)審人員大部分為財會人員，對財會知識有余，而企業(yè)管理知識不足，所以一方面內(nèi)審人員要跟上時代潮流，加強(qiáng)學(xué)習(xí)；另一方面充分利用內(nèi)審的內(nèi)部優(yōu)勢，進(jìn)行資源整合，根據(jù)不同項目情況在有關(guān)企業(yè)部門調(diào)用相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員以及技術(shù)裝備等資源，這是當(dāng)前最有效的解決方法，也得到了實(shí)踐證實(shí)，美國無線通信公司AirTouch通過此形式進(jìn)行內(nèi)審組織再造，取得良好效果。
四、結(jié)語
管理審計是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，這是實(shí)施管理審計的基本社會基礎(chǔ)，企業(yè)發(fā)展需要管理，管理的發(fā)展又需要審計的支持。企業(yè)內(nèi)審部門要從實(shí)際出發(fā)，開展管理審計定位要準(zhǔn)確，基本概念要明確，循序漸進(jìn)，不斷實(shí)踐，理清思路，穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：內(nèi)部管理審計；質(zhì)量；實(shí)踐與探索
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01
一、管理審計的概念
管理審計是現(xiàn)代審計一種新的審計類別，它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展及審計事業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果。是通過對企業(yè)所有經(jīng)營管理活動的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行檢查、分析和評價，鑒證管理當(dāng)局履行受托管理責(zé)任的業(yè)績，鑒明現(xiàn)存的和潛在的薄弱環(huán)節(jié)，并就其提出改進(jìn)意見，有效地改善企業(yè)的管理，增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力。通俗的講，管理審計主要是審查和評價企業(yè)管理水平和管理效率。管理審計是一種與財務(wù)審計相對的審計，是在財務(wù)審計基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。
管理審計的總目標(biāo)是：通過管理審計，監(jiān)督、評價、鑒證被審計單位管理責(zé)任履行，不斷促進(jìn)企業(yè)改善管理、堵塞管理漏洞、防范經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)濟(jì)效益及社會效益。
二、實(shí)施內(nèi)部經(jīng)營管理審計的主要內(nèi)容、程序及方法
（一）內(nèi)部經(jīng)營管理審計的主要內(nèi)容
內(nèi)部經(jīng)營管理審計是以被審計單位的管理活動為其審查和評價對象，它的基本內(nèi)容包括管理過程審計和管理部門審計兩個方面，同時，要特別重視風(fēng)險管理和公司治理的審計。具體的審計內(nèi)容有：
1.以計劃、組織、決策和控制等管理職能為對象進(jìn)行管理過程審計。對各種管理職能的健全性和有效性的評估，以考查管理水平的高低，管理素質(zhì)的優(yōu)劣以及管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性，并針對管理中所存在的問題，提出改進(jìn)的建議和意見。如對決策職能的審查，主要應(yīng)查明是否制定科學(xué)的決策和程序，是否遵守合理的決策原則；決策的方法是否科學(xué)、恰當(dāng)，決策的結(jié)果是否正確等。
2.以企業(yè)的各管理部門為基本對象進(jìn)行管理部門審計。以通過對企業(yè)各管理部門應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行狀況以及管理人員素質(zhì)的審計，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的一種審計活動。如對設(shè)備物資管理部門的審計，應(yīng)查明是否履行了對物資消耗和存儲定額的制定、采購、保管、收發(fā)和維護(hù)等職責(zé)。對財務(wù)部門的審查，應(yīng)查明會計工作是否遵循了會計法規(guī)，有無嚴(yán)格的成本控制制度；對資金管理是否可控等。
3.對企業(yè)的重要經(jīng)營決策、資源配置、員工使用、市場價格、經(jīng)濟(jì)合同簽訂、財務(wù)會計、資金運(yùn)作、對外投資、利益分配等風(fēng)險管理進(jìn)行重點(diǎn)審計。
4.依據(jù)法律、法規(guī)、方針、政策以及企業(yè)內(nèi)部管理原則和相應(yīng)制度，對企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)設(shè)計、內(nèi)部經(jīng)營行為的決策與執(zhí)行等情況進(jìn)行咨詢服務(wù)與審核監(jiān)督。
（二）開展內(nèi)部經(jīng)營管理審計的程序及方法
內(nèi)部經(jīng)營管理審計程序主要有四個階段，分別是準(zhǔn)備、實(shí)施、報告、后續(xù)審計階段。
1.準(zhǔn)備階段。主要包括確定審計范圍、實(shí)施審前調(diào)查、搜集被單位的相關(guān)資料并發(fā)放審計通知書。收集有關(guān)企業(yè)的內(nèi)部管理文件、規(guī)章制度、財務(wù)賬表等，了解企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營范圍、特點(diǎn)及效益狀況等基本情況。審計方法上可制定審前調(diào)查表，根據(jù)審前調(diào)查表內(nèi)容及查看的其他資料信息進(jìn)行綜合分析，用文字表述方式對信息進(jìn)行綜合，使審計人員對審計單位有一個整體的初步認(rèn)識。
2.實(shí)施階段。實(shí)施階段是管理審計的中心環(huán)節(jié)，其核心是檢查及評價被審計單位的經(jīng)營管理狀況及存在的問題，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，提出可供參考的改進(jìn)措施。
（1）系統(tǒng)審查被審計單位內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行情況。可采用深入企業(yè)各職能部門、各環(huán)節(jié)，詢問，觀察、查看管理記錄、了解管理情況及職責(zé)實(shí)際履行情況，并對有關(guān)資料進(jìn)行核實(shí)、分析，以初步判斷企業(yè)的內(nèi)控管理程度，確定此次審計的重點(diǎn)，并制定切實(shí)可行的審計方案。
（2）根據(jù)確定的審計重點(diǎn)及方案，有步驟地進(jìn)行審計查證、收集證據(jù)、分析鑒定證據(jù)。可采用的審計方法有：①金額法、系統(tǒng)分析、分析評審法等相關(guān)理論方法；②以施工企業(yè)對工程項目的審計為例，可采用抽查的方式，選取項目從工程項目承接、工程承包模式、人、材、機(jī)等成本控制手段及措施、勞務(wù)分包、工程分包管控、資金管理、工程效益實(shí)現(xiàn)情況等各個環(huán)節(jié)的管理狀況進(jìn)行全面審計的方法；③除此之外，還應(yīng)使用審查憑證、賬表、文件、會議紀(jì)要、經(jīng)濟(jì)合同及審批文件等方法。
3.審計報告階段。審計報告是整個審計成果的綜合體現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)主要反映整個審計的要點(diǎn)，既要肯定企業(yè)在經(jīng)營管理中先進(jìn)的管理方式，又要針對管理中的漏洞和不足之處進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)建議。
4.后續(xù)審計階段。是指管理審計項目完成后，審計組對其所提出的改進(jìn)措施的整改落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤后續(xù)審計，以確保審計成果真正落到實(shí)處。
三、內(nèi)部經(jīng)營管理審計工作存在的困難與不足
1.被審計單位對內(nèi)部審計在組織中應(yīng)有的地位、作用認(rèn)識不足，重視不夠。把內(nèi)部審計放在可有可無的位置，審計力量與審計任務(wù)之間的矛盾比較突出，使內(nèi)部審計的作用得不到應(yīng)有的發(fā)揮。
2.審計決定和審計意見的落實(shí)還存在一定的差距。在后續(xù)審計中，有些被審計單位對審計決定和審計意見落實(shí)不到位，經(jīng)營管理中相同的問題仍然重復(fù)出現(xiàn)。
3.內(nèi)審人員素質(zhì)還有待提高。目前，內(nèi)審人員主要以財務(wù)人員為主，綜合型人才較欠缺，使審計的范圍、深度受到一定局限。
四、提高內(nèi)部經(jīng)營管理審計質(zhì)量的具體措施和建議
（一）建立全面審計質(zhì)量控制體系，為加強(qiáng)審計質(zhì)量提供有力的制度保障。為規(guī)范內(nèi)部審計行為并為內(nèi)審人員提供法規(guī)制度支持，應(yīng)當(dāng)建立健全并不斷完善更新各種法規(guī)和制度規(guī)范體系，健全完善的內(nèi)部審計法規(guī)和制度體系，應(yīng)當(dāng)包括：內(nèi)部審計法律規(guī)范、內(nèi)部經(jīng)營管理審計技術(shù)規(guī)范及道德規(guī)范等。同時，還應(yīng)建立并執(zhí)行質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行動態(tài)控制，為審計質(zhì)量管理提供作業(yè)尺度。
（二）內(nèi)部審計工作要服務(wù)企業(yè)發(fā)展大局，以內(nèi)部控制審查為切入點(diǎn)，依據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向原則，找準(zhǔn)企業(yè)風(fēng)險點(diǎn)和關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)為審計重點(diǎn)，突出經(jīng)濟(jì)效益中心，關(guān)注企業(yè)業(yè)績評價，關(guān)注高層管理層的主要興趣，確保審計工作質(zhì)量。
1.以內(nèi)控制度審計為切入點(diǎn)。通過調(diào)查、了解被審計單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀、評價其健全性、測試其有效性及執(zhí)行情況，找出其內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，督促被審計單位建立符合成本效益原則的內(nèi)部控制制度，幫助管理者優(yōu)化資源配置，以提高經(jīng)濟(jì)效益。
2.依據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向原則，找準(zhǔn)審計重點(diǎn)。可根據(jù)內(nèi)控薄弱點(diǎn)、重要環(huán)節(jié)和對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重大影響的方面作為審計重點(diǎn)，有的放矢，提高審計效率。例如，以建筑施工企業(yè)為例，我們應(yīng)將企業(yè)管理資源的合理運(yùn)用、經(jīng)營環(huán)節(jié)、工程項目的承包管理、工程分包、勞務(wù)分包、材料管理、資金管理等企業(yè)管理中的關(guān)鍵點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)作為審計的重點(diǎn)和切入點(diǎn)，通過評估企業(yè)面臨的風(fēng)險，評價關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)控有效性來幫助企業(yè)防范風(fēng)險和提高管理水平。
3.突出經(jīng)濟(jì)效益中心，關(guān)注企業(yè)業(yè)績評價。審計人員審計人員在企業(yè)的地位和作用類似于醫(yī)生、顧問和參謀，其基本職責(zé)就是隨時隨地地為管理高層在做出決策時應(yīng)提供盡可能的充分的信息，并關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營管理活動是否都行之有效，審計人員應(yīng)圍繞影響經(jīng)濟(jì)效益的一些關(guān)鍵因素進(jìn)行審計，促使企業(yè)增收節(jié)支，并從理論和實(shí)務(wù)上對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行評價，以促進(jìn)企業(yè)改善管理、防范經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益。
4.要關(guān)注高層管理層的主要關(guān)注點(diǎn)。經(jīng)營管理審計的目標(biāo)是幫助企業(yè)增強(qiáng)持續(xù)發(fā)展的能力，內(nèi)審人員必須設(shè)想自己處在總體管理的位置上，為企業(yè)提供建設(shè)性的服務(wù)，對于高層管理者關(guān)注的問題，應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注審計，以使審計結(jié)果更能服務(wù)于企業(yè)發(fā)展。
（三）重視后續(xù)審計，加大審計成果運(yùn)用。針對內(nèi)部審計提出的問題及建議，應(yīng)對被審計下發(fā)要求限期整改落實(shí)的通知書，同時，督促和檢查審計建議的整改落實(shí)情況，并要求其將整改措施及整改結(jié)果上報給內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對報告情況進(jìn)行后續(xù)審計，增強(qiáng)審計意見的落實(shí)效果。
（四）強(qiáng)化人才培養(yǎng)，全面提升內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)。搞好經(jīng)營管理審計的關(guān)鍵是人才。管理審計中審計人員扮演的是作為高層管理者的助手的角色，這就要求必須建設(shè)一支政治思想強(qiáng)、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)好、高素質(zhì)、復(fù)合型的內(nèi)部審計隊伍。為了保證審計工作質(zhì)量，必須認(rèn)真推行內(nèi)部審計人員持證上崗制度和后續(xù)教育制度，通過各種有效途徑和方式對現(xiàn)有內(nèi)審人員進(jìn)行知識和技能培訓(xùn)。同時，在選擇內(nèi)審人員時就應(yīng)挑選一些專業(yè)知識強(qiáng)，精通管理，對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)都很熟悉的經(jīng)驗(yàn)豐富的，如市場學(xué)、工程造價、工程技術(shù)、企業(yè)管理等方面的人才，這是高效實(shí)施內(nèi)部經(jīng)營管理審計的必備條件。
（五）倡導(dǎo)“和諧審計、文明審計和依法審計”三種理念，提升審計質(zhì)量。
一是在堅持原則的前提下和諧審計；二是推進(jìn)文明審計的新理念；三是推行依法審計。通過此三種理念的推行，充分得到被審計單位的理解支持及配合，獲得被審計單位比較真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的信息資料，為準(zhǔn)確判斷提供全面的信息支撐，實(shí)現(xiàn)審計質(zhì)量的提升。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 內(nèi)部控制評價 有效性 優(yōu)勢
一、內(nèi)部審計的內(nèi)控評價工作與外部審計鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別
(一)評價的目的不同、側(cè)重點(diǎn)不同
注冊會計師的內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù),主要的目標(biāo)是使得財務(wù)報告的使用者可以合理的信任財務(wù)報告是在內(nèi)部控制無重大缺陷的情況下做出的,是對財務(wù)年報審計的一個有益補(bǔ)充,以增強(qiáng)報表使用者對財務(wù)報告的信任程度。
內(nèi)部控制進(jìn)行評價,存在著外部審計的鑒證部控制制度的評價,有利于內(nèi)部審計對于內(nèi)部控制的評價更偏重于改善組織的風(fēng)險管理、控制各治理過程的效果,屬于管理審計的范疇。
(二)監(jiān)督的方式不同
內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的監(jiān)督環(huán)節(jié),分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。注冊會計師的鑒證工作屬于委托性質(zhì)的,實(shí)施的頻率基本與財務(wù)報告年審?fù)?屬于專項監(jiān)督的范疇,不具備內(nèi)部審計日常監(jiān)督的優(yōu)勢。
(三)報告的類型不同
注冊會計師在出具“內(nèi)部控制鑒證報告”時有在報告中必須出現(xiàn)的要素,并與財務(wù)審計報告一樣,有無保留意見、保留意見、無法表示意見這三種報告形式。與其相比,內(nèi)部審計關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的報告主要是針對評價過程中認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷,并將缺陷分為“一般缺陷”、“重要缺陷”、“重大缺陷”在評價報告中進(jìn)行反映。
通過上述內(nèi)外審計評價工作的對比,內(nèi)部審計進(jìn)行評價的范圍不僅僅停留在與財務(wù)報表錯報、漏報風(fēng)險相關(guān)的控制制度,而是涵蓋了整個控制系統(tǒng)本身,內(nèi)部審計的評價工作和外部審計的鑒證工作,兩者的評價報告形成了對內(nèi)部控制完整的評價。
二、內(nèi)部審計開展內(nèi)部控制評價的特點(diǎn)與優(yōu)勢
分部計機(jī)構(gòu)如何能夠?qū)?nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督、檢查和評價,直接決定筆者認(rèn)為,內(nèi)部審計最大的特點(diǎn)就是――處于內(nèi)部控制系統(tǒng)中的監(jiān)督環(huán)節(jié),是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。因此內(nèi)部審計從事內(nèi)部控制評價具有以下方面的優(yōu)勢:
①受托于管理當(dāng)局,熟悉企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的情況;②了解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),了解風(fēng)險控制的重要領(lǐng)域;③進(jìn)行內(nèi)部控制評價時,涉及整個內(nèi)部控制系統(tǒng),評價更有深度;④日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結(jié)合,使得公司治理處于主動地位,能夠及時、主動、快速的響應(yīng)以減少損失、落實(shí)責(zé)任、提出整改措施;⑤內(nèi)部審計工作質(zhì)量由專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估,工作質(zhì)量得到監(jiān)督;⑥企業(yè)管理層認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性,內(nèi)部審計的作用日益得到加強(qiáng),地位逐漸提升。
三、如何根據(jù)內(nèi)部審計的特點(diǎn)和優(yōu)勢來開展內(nèi)部控制評價的思考與實(shí)踐
在實(shí)際工作中,可以通過以下幾個方面充分發(fā)揮內(nèi)部審計的特點(diǎn)和優(yōu)勢,積極、有效的開展內(nèi)部控制評價活動。
(一)以風(fēng)險評估為導(dǎo)向組織實(shí)施內(nèi)部控制評價活動
內(nèi)部審計在組織實(shí)施內(nèi)部控制評價計劃時,充分利用其了解公司內(nèi)部控制系統(tǒng),了解公司戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境的變化帶來的風(fēng)險,這一優(yōu)勢來開展工作。以風(fēng)險評估為導(dǎo)向的評價方案,將需要評價的內(nèi)容歸結(jié)為三大模塊的內(nèi)容,即:“內(nèi)部控制環(huán)境”、“企業(yè)自我風(fēng)險控制、評價”、“內(nèi)部控制體系”。
第一模塊:內(nèi)部控制環(huán)境評價
不同的單位,控制環(huán)境存在差別,但是,控制環(huán)境總體來說,可以從以下幾方面重要的內(nèi)容體現(xiàn)控制環(huán)境目前所處的狀態(tài)的:①公司治理完善情況(現(xiàn)代企業(yè)制度建立、健全情況);②內(nèi)部審計地位以及工作的開展;③人力資源政策以實(shí)務(wù);④法制教育。
在實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境評價時,可以結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模的大小、在所行業(yè)的影響力、公司人文關(guān)懷、員工成長通道、業(yè)績考核是否導(dǎo)致過大壓力等方面,可以做更為深入評價、更適當(dāng)?shù)脑u價。
第二模塊:企業(yè)自我風(fēng)險評估
內(nèi)部審計本身就參與在企業(yè)風(fēng)險評估活動中,其對風(fēng)險評估的經(jīng)驗(yàn)對外部審計要豐富。因此,可以根據(jù)指定的評價內(nèi)容,有針對性地對企業(yè)自我風(fēng)險評估的情況進(jìn)行評價。同時,內(nèi)部審計對高風(fēng)險領(lǐng)域例如:貨幣資金管理、網(wǎng)上銀行付款權(quán)限設(shè)置等控制環(huán)節(jié)進(jìn)行專項審計的監(jiān)控力度、審計發(fā)現(xiàn)的控制漏洞,管理層對內(nèi)控缺陷的態(tài)度以及整改情況,也是企業(yè)自我風(fēng)險評估及控制的重要體現(xiàn)。
第三模塊:內(nèi)部控制體系的長效監(jiān)督機(jī)制
在對內(nèi)部控制體系進(jìn)行評價時,根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險控制政策,將體系細(xì)分為日常監(jiān)督和重點(diǎn)監(jiān)督兩部分,把監(jiān)控活動分配到我們開展的審計監(jiān)督工作中去,形成審計監(jiān)督的長效機(jī)制。
(二)日常監(jiān)督優(yōu)勢是做好內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)
對內(nèi)部控制評價不能僅僅局限于每年集中幾個月開展年度評價工作,這樣必然會導(dǎo)致將內(nèi)部控制評價形式化。筆者認(rèn)為,充分發(fā)揮內(nèi)部審計對控制系統(tǒng)的日常監(jiān)督優(yōu)勢,是做好內(nèi)部控制評價工作的基本保障,也是對內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)表評價最直接、最有力的證明。
(三)特殊領(lǐng)域?qū)ｍ椩u價可以與管理審計等審計工作相結(jié)合的優(yōu)勢
特殊領(lǐng)域?qū)ｍ椩u價可以與管理審計等審計工作相結(jié)合,具有以下優(yōu)勢:
1、符合成本效益的原則
筆者認(rèn)為,可以將一些特殊的、高風(fēng)險領(lǐng)域的內(nèi)部控制專項評價活動,與專項管理審計相結(jié)合的形式來開展,是符合成本效益原則的,把好鋼用在刀刃上。
2、內(nèi)部控制的有效性直接體現(xiàn)為管理的有效性
隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、健全,在專項管理審計報告中,對管理的評價可以直接提升為對內(nèi)部控制的評價;對管理的改進(jìn)意見可以從完善內(nèi)部控制的角度考慮,出臺彌補(bǔ)缺陷的措施并實(shí)施補(bǔ)救。
3、有利于促進(jìn)各單位對內(nèi)部控制制度的重視
在專項管理制度中,內(nèi)部審計從管理層面對內(nèi)部控制制度的評價,有利于促進(jìn)各單位對內(nèi)部控制制度的重視,普及從內(nèi)部控制的角度來思考管理問題的思維方式。有具體實(shí)例支持的內(nèi)部控制評價報告,對廣大的投資者、公司高層而言將更具說服力和使用價值。
綜上所述,內(nèi)部審計只有充分發(fā)揮自身特點(diǎn)和優(yōu)勢來開展對內(nèi)部控制制度評價,以完善內(nèi)部控制制度來促成良好的控制環(huán)境,進(jìn)而有效促進(jìn)組織控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),從而體現(xiàn)內(nèi)部審計的價值,以推進(jìn)形成一個相互促進(jìn)的良性循環(huán)。
參考文獻(xiàn):
[1]《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 管理審計 開展
一、開展管理審計是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢
1、企業(yè)發(fā)展的需要是內(nèi)部審計向管理審計轉(zhuǎn)型和發(fā)展的推動力
企業(yè)能否在日趨激烈的市場競爭中立于不敗之地、維持自身的穩(wěn)定和發(fā)展,取決于企業(yè)是否實(shí)施了戰(zhàn)略管理以及實(shí)施的效果。內(nèi)部審計制度的模式、性質(zhì)、運(yùn)行和發(fā)展很大程度上受到現(xiàn)代企業(yè)管理的影響。因此,企業(yè)內(nèi)部審計要滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)展的內(nèi)在需要,企業(yè)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境、新機(jī)制和現(xiàn)代管理的需要對內(nèi)部審計提出了新的要求,內(nèi)部審計必須向戰(zhàn)略管理審計轉(zhuǎn)型和發(fā)展。
2、內(nèi)部審計自身建設(shè)發(fā)展也需要向戰(zhàn)略管理審計轉(zhuǎn)型和發(fā)展
在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)背景下,戰(zhàn)略管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵,在企業(yè)中內(nèi)部審計要想自身價值得到充分體現(xiàn),就必須探索新的內(nèi)部審計模式。因此,內(nèi)部審計需要將工作的重心和理念放到企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施上來,以及評價與反饋戰(zhàn)略業(yè)績。內(nèi)部審計中開展管理審計,既是內(nèi)部審計自身建設(shè)發(fā)展的需要,同時也是必然趨勢。
二、管理審計開展的可行性分析
1、內(nèi)部審計在公司治理中的重大作用保障了戰(zhàn)略管理審計的開展
內(nèi)部審計是公司治理的基石之一,旨在改善企業(yè)經(jīng)營和增加企業(yè)價值,是一項相對客觀、獨(dú)立的咨詢和保證活動,主要是通過一套規(guī)范、系統(tǒng)的方法評價和提高內(nèi)部控制、企業(yè)管理以及治理過程的有效性,以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。由此可見,內(nèi)部審計不僅可以監(jiān)管和評價治理的有效性而且還能促進(jìn)公司治理的完善。因此我們得出了第一個條件:內(nèi)部審計在公司治理中的重大作用,保障了戰(zhàn)略管理審計的開展。
2、內(nèi)部審計可以幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的優(yōu)勢是開展戰(zhàn)略管理審計的必要條件
在幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)方面內(nèi)部審計具有獨(dú)特的優(yōu)勢。主要體現(xiàn)在以下兩個方面:首先,內(nèi)部審計較之外部審計,更能從企業(yè)的實(shí)際和全局出發(fā),通過審查、評價企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行,全面分析和評估企業(yè)所面臨的風(fēng)險,及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中所面臨的問題,并據(jù)此提出防范風(fēng)險的建議。其次,內(nèi)部審計評價和維護(hù)健全有效的內(nèi)部控制制度。從理論上來分析,企業(yè)雖然外聘審計師來評價內(nèi)部控制制度,但內(nèi)部審計卻具有外聘審計師所無法比擬的優(yōu)勢。
3、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位的提高在組織上保障了戰(zhàn)略管理審計的開展
由于戰(zhàn)略決策關(guān)系到企業(yè)治理層次,因此內(nèi)部審計要評價、分析和監(jiān)督企業(yè)的戰(zhàn)略,就必須保證能在企業(yè)中處于較高層次。內(nèi)部審計部門現(xiàn)在越來越多的直接向總裁或董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告工作,審計委員會一般是由董事會所屬的獨(dú)立董事組成,更有甚者一些知名度較高的跨國公司設(shè)立了專門的人員領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部審計工作,這些人員一般是副總裁級的總審計師或首席審計官。另外,審計委員會獨(dú)立性的提高使得在內(nèi)部審計中戰(zhàn)略管理審計的開展成為一種可能。
4、內(nèi)部審計技術(shù)的發(fā)展是戰(zhàn)略管理審計開展的技術(shù)支持
分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險并找出相應(yīng)的對策是戰(zhàn)略管理最根本的著眼點(diǎn)。而目前在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理念基礎(chǔ)上興起的重大創(chuàng)新就是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菑钠髽I(yè)的戰(zhàn)略分析著手,其基本思路是“戰(zhàn)略分析-經(jīng)營環(huán)節(jié)分析-會計報表可能存在的舞弊與錯誤”,緊密聯(lián)系企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險與會計報表錯報風(fēng)險。實(shí)行這種審計方法,為在內(nèi)部審計中戰(zhàn)略管理審計的開展提供了技術(shù)支持。
三、內(nèi)部審計在企業(yè)中開展管理審計的對策
1、建立管理審計準(zhǔn)則體系并完善相關(guān)法律制度
根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,建立一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾韺徲嫓?zhǔn)則體系,對企業(yè)管理具有非常重大的意義。應(yīng)當(dāng)廣泛征求各方面管理專家的意見在建立管理審計時,尤其是人本管理專家的意見,因?yàn)槲磥淼母偁帉⑹侨瞬诺母偁帯９P者認(rèn)為,應(yīng)該將管理審計準(zhǔn)則分為3部分:一是關(guān)于管理審計方面的通用準(zhǔn)則;二是關(guān)于管理審計的具體準(zhǔn)則,具體準(zhǔn)則包含管理審計報告準(zhǔn)則,管理審計作業(yè)準(zhǔn)則;三是關(guān)于管理審計的評價準(zhǔn)則,通過評價準(zhǔn)則突出被審計單位各項資源有效利用比率以及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展性。
2、建立完善企業(yè)內(nèi)部審計制度
以審計署和中國內(nèi)審協(xié)會頒布實(shí)施的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等為依據(jù),建立完善企業(yè)內(nèi)部審計制度,進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計行為,嚴(yán)格執(zhí)行審計程序,減少審計中的隨意性,強(qiáng)化審計人員的責(zé)任感。
3、提高內(nèi)審隊伍素質(zhì)、加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)
為了使廣大內(nèi)審人員能夠盡快勝任管理審計工作,企業(yè)審計部門必須從實(shí)際出發(fā),加強(qiáng)對內(nèi)審人員的培訓(xùn)工作。為此本文認(rèn)為應(yīng)做好以下三方面工作:一是要提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力和思想修養(yǎng)水平,這包括定期進(jìn)行管理審計專業(yè)知識方面的培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。二是鼓勵內(nèi)審人員參加國際注冊內(nèi)審師、管理咨詢師等資格考試,拓寬內(nèi)審人員知識面及審計思路。三是要提高內(nèi)審人員的素質(zhì)采取以審代訓(xùn)、短期輪訓(xùn)和研討會等形式。
4、選準(zhǔn)審計重點(diǎn)
本文認(rèn)為管理審計的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)包括:企業(yè)預(yù)算管理的有效性,分配政策的合理性,內(nèi)部控制制度的適當(dāng)性,經(jīng)營風(fēng)險控制的有效性,企業(yè)目標(biāo)的可行性和先進(jìn)性,物質(zhì)資源和人力資源利用的合理性及有效性,企業(yè)管理制度的完善性,企業(yè)業(yè)務(wù)范圍的恰當(dāng)性,外部環(huán)境因素等。
5、控制審計風(fēng)險
一是從企業(yè)內(nèi)控測評制度著手進(jìn)行審計,以此來達(dá)到降低管理審計風(fēng)險的目的。二是根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)靈活運(yùn)用審計方法,深入、透徹地審計委托者所關(guān)心的審計內(nèi)容,促進(jìn)企業(yè)節(jié)省開支增加收入。三是采用先進(jìn)的審計技術(shù),如因特網(wǎng)、計算機(jī)輔助審計可以極大地提高審計質(zhì)量和效率。根據(jù)事先擬訂的計劃,采取均勻分布方式來進(jìn)行在審計周期內(nèi),這樣便于較全面地發(fā)現(xiàn)問題,提出及時、有效的修改意見。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞 預(yù)算審計 質(zhì)量管理 審計方法
一、預(yù)算管理審計的內(nèi)涵及實(shí)施概況
預(yù)算審計是內(nèi)部審計部門以收入預(yù)算、預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整及資產(chǎn)預(yù)算等方面內(nèi)容為對象的審計工作，是確保組織預(yù)算管理能充分而適當(dāng)?shù)赝苿咏M織各級目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵保證。基于預(yù)算在財務(wù)工作中的重要性，國家機(jī)關(guān)及大多數(shù)企業(yè)組織比較重視預(yù)算審計質(zhì)量管理，普遍啟動實(shí)施預(yù)算審計項目，而且逐漸提升這方面的審計項目在審計部門年度計劃中的比重越來越大。
在各種單位組織推進(jìn)預(yù)算審計的實(shí)踐，用涌現(xiàn)出了很多質(zhì)量問題。一是審計理念和手段滯后，在審計溝通和調(diào)研方面發(fā)現(xiàn)的問題偏少，信息系統(tǒng)審計方法的開發(fā)和應(yīng)用力度在整體上也落后于組織信息系統(tǒng)建設(shè)步伐；二是過往審計經(jīng)驗(yàn)的羈絆，主要是在傳統(tǒng)審計工作中習(xí)慣方塊分割就事論事，缺乏系統(tǒng)性，盲人摸象一般地過往經(jīng)驗(yàn)影響了審計工作的充分開展；三是期待和逆反心態(tài)形成的困境日益嚴(yán)重，隨著預(yù)算管理的普及和實(shí)施，國家、民眾及各企業(yè)組織各管理層越來越重視預(yù)算審計，對此寄予的期待越來越大，而被審計單位越來越不想暴露問題進(jìn)而設(shè)置審計工作的障礙，引發(fā)嚴(yán)重的審計風(fēng)險。
二、預(yù)算審計質(zhì)量管理的方法分析
各機(jī)關(guān)單位、事業(yè)單位及企業(yè)組織在逐步擴(kuò)大推進(jìn)實(shí)施預(yù)算審計項目的過程中，審計部門同步出具了系列質(zhì)量控制辦法，其中在預(yù)算執(zhí)行審計中的質(zhì)量控制舉措最為典型和繁多，主要表現(xiàn)在如下七點(diǎn)：
一是明晰厘定各崗位職責(zé)。在單個預(yù)算執(zhí)行審計項目開展以前，專門召開溝通會議或形成相關(guān)制度文本，對審計組長、小組長、主審及各個組員的具體職責(zé)進(jìn)行詳細(xì)說明，以避免因職責(zé)不清而產(chǎn)生審計空白區(qū)域或出現(xiàn)審計重復(fù)現(xiàn)象。
二是與被審計單位形成良好關(guān)系。現(xiàn)在開展現(xiàn)場審計工作前，應(yīng)該和被審計單位進(jìn)行事先溝通；在現(xiàn)場審計工作開展過程中，注意采取相關(guān)策略爭取被審計單位在線索、基礎(chǔ)信息及專業(yè)智力等的支持。在現(xiàn)場審計結(jié)束前，審計組長及相關(guān)人員應(yīng)該主動與被審計單位領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)、生產(chǎn)、營銷等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人員及時交流，交換討論審計意見，為提升審計報告的質(zhì)量和水平打基礎(chǔ)。
三是形成現(xiàn)場審計總結(jié)機(jī)制。在特定審計項目的現(xiàn)場審計終結(jié)之際，審計項目組成員應(yīng)該根據(jù)組長的安排在特定時段內(nèi)以座談會、討論會等靈活方式集中總結(jié)現(xiàn)場審計工作，組長、小組長、主審及關(guān)鍵環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人員盡可能地形成總結(jié)性文本。現(xiàn)場審計總結(jié)的內(nèi)容重點(diǎn)包括審計項目開展的各個環(huán)節(jié)的自我檢查及經(jīng)驗(yàn)和不足之處。
四是厲行三級復(fù)核審計底稿制度。現(xiàn)場審計環(huán)節(jié)過后，及時、嚴(yán)格地對現(xiàn)場形成的審計工作底稿或工作記錄等文本進(jìn)行三級復(fù)核，主要檢查審計證據(jù)的合規(guī)性、相關(guān)性、客觀性和充分性，避免現(xiàn)場審計出具及應(yīng)用的基礎(chǔ)信息出現(xiàn)風(fēng)險因素，也避免初步審計結(jié)果形成失誤。
五是形成定期碰頭的良好習(xí)慣。鑒于預(yù)算審計項目需要的時間普遍較長，審計項目組根據(jù)具體審計項目的特殊情況定期安排有特定成員參加的碰頭會，便于審計組長或?qū)徲嬓〗M長及時了解審計項目進(jìn)行情況并向?qū)徲嫴块T或?qū)徲嬑瘑T會定期通報，也便于審計團(tuán)隊帶頭人根據(jù)具體情況靈活調(diào)整工作重點(diǎn)，動態(tài)保證審計質(zhì)量。
六是形成非定期報告重大事項的自覺和機(jī)制。基于預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行之間的落差和區(qū)別，在預(yù)算審計工作中往往會發(fā)現(xiàn)重大問題。對此，具體環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人員、審計項目負(fù)責(zé)人及國家審計機(jī)關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)或公司審計部門或?qū)徲嬑瘑T會之間應(yīng)該設(shè)置有效的溝通系統(tǒng)和方式，并形成相關(guān)制衡機(jī)制，以便重大事項信息能迅速及時地傳遞到各權(quán)責(zé)相關(guān)者手中，避免因信息溝通不暢而出現(xiàn)審計風(fēng)險。
七是形成嚴(yán)格審核審計報告內(nèi)控機(jī)制。對此，一要事先厘定相關(guān)制度，根據(jù)組織經(jīng)營情況及治理結(jié)構(gòu)確定重點(diǎn)審核內(nèi)容、審核人員職責(zé)及具體審核程序，確保審計報告的審核有章可依；二要在具體實(shí)務(wù)中將相關(guān)制度規(guī)定貫徹落實(shí)，在具體負(fù)責(zé)審核崗位人員的選聘方面確保具有充分的勝任能力，進(jìn)而確保審計報表審核工作的嚴(yán)格、嚴(yán)謹(jǐn)和科學(xué)；另外，應(yīng)該配備相應(yīng)的問責(zé)機(jī)制，對審核工作疏忽或者不力的情況進(jìn)行嚴(yán)厲問責(zé)。
三、完善預(yù)算管理審計質(zhì)量管理的可行維度
在其他客觀條件暫時無法改變的情況下，完善預(yù)算審計治理管理主要也應(yīng)該從人力資源及所負(fù)載的審計技能兩方面著手。
在人力資源方面，應(yīng)該從長遠(yuǎn)培育及暫時借用外智兩個方面著手。在長遠(yuǎn)培育方面，要根據(jù)對預(yù)算審計工作的未來預(yù)期，結(jié)合組織撥付給審計部門的資金預(yù)算情況，從招聘及后續(xù)教育兩方面著手，系統(tǒng)而有計劃地發(fā)展和培養(yǎng)審計隊伍；在借用外智方面，要根據(jù)內(nèi)部總體人力資源情況及外部環(huán)境狀況，整合內(nèi)部審計部門以外的組織內(nèi)部人員，適當(dāng)聘用外部專家，必要的時候可以進(jìn)行審計外包借助社會審計力量。
在審計技能方面，主要從覆蓋面、抽樣和跟蹤三個方面著手。在覆蓋方面，在具體審計實(shí)務(wù)中靈活結(jié)合“分級負(fù)責(zé)制”與“必審原則”，即在“分級負(fù)責(zé)制”的大框架下根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)及審計事項具體情況確定后者是否延伸審計，一般需要延伸審計的事項是重大決策、重要工程、預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)重大差異等情況；在抽樣方面，在風(fēng)險事件可能性及事項本身的重要性較低的情況下堅持采用便捷“判斷抽樣”的同時，對于重要事項或者關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)要投入必要的時間和精力，采用“統(tǒng)計抽樣法”，在將抽象風(fēng)險數(shù)據(jù)化的基礎(chǔ)上進(jìn)行有效管控。另外，鑒于預(yù)算管理本身的動態(tài)性質(zhì)，要強(qiáng)化推行實(shí)施預(yù)算動態(tài)審計，并輔之以專項審計、半年報審計等動態(tài)跟蹤方法，及時查找、確認(rèn)預(yù)算管理各環(huán)節(jié)存在的問題，分析其背后的原因，思考制定整改措施，全面提升預(yù)算審計質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙彩虹.國家審計如何構(gòu)建科學(xué)的質(zhì)量管理體系.財會月刊.2009（20）.
關(guān)鍵詞：審計項目；審計課題；審計質(zhì)量；審計成果；審計資料
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-01
一、選準(zhǔn)審計課題
在開展審計年度工作計劃時，就明確優(yōu)秀審計項目標(biāo)，找準(zhǔn)切入點(diǎn)、薄弱點(diǎn)、發(fā)熱點(diǎn)，可以充分研讀公司的報告，以及公司領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注問題， 結(jié)合公司發(fā)展實(shí)際，掌握情況，提出明確的審計項目。因?yàn)閷徲嬳椖窟x題是否準(zhǔn)確恰當(dāng)，對于開展優(yōu)秀審計項目，提升審計成果質(zhì)量和水平至關(guān)重要。
二、做實(shí)前期準(zhǔn)備工作
充分與被審計單位溝通，消除被審計單位人員的顧慮，這樣被審計單位才能做好審計配合工作，審計工作才能高效的開展。在開展審計項目前，應(yīng)全面了情況，才能選準(zhǔn)重點(diǎn)，明確審計方向，實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)，同時，學(xué)深學(xué)透相關(guān)的法規(guī)制度，審計人員才能得心應(yīng)手。
三、全過程控制審計質(zhì)量
做好審前培訓(xùn)，對審計質(zhì)量提出相關(guān)要求，對審計過程中的三級復(fù)核制度要嚴(yán)格遵守。對于審計證據(jù)的收集，審計人員必須具備高度的職業(yè)敏感，對于發(fā)現(xiàn)的情況要敢于質(zhì)疑，帶著懷疑的眼光去看待、去分析問題，深度挖掘。對于記錄、底設(shè)備的編制，應(yīng)做到證據(jù)充分，用詞恰當(dāng)。其次，審計人員要充分借助審計信息化平臺，去發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，從而進(jìn)一步確保審計質(zhì)量的可控。
四、多角度地提煉審計成果
優(yōu)秀的審計項目在做到每個審計環(huán)節(jié)依據(jù)、定性、數(shù)據(jù)都要真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的同注重審計成果的運(yùn)用和提煉，多利用簡潔明了、高質(zhì)量的審計報告去闡述問題，要公司領(lǐng)導(dǎo)和被責(zé)任單位看到審計報告易懂。再次，要強(qiáng)化審計問題的整改督辦工作，須明確責(zé)任人、責(zé)任單位，并制定詳細(xì)的整改措施抓好審計建議的落實(shí)和整改以及機(jī)制的完善。
五、注重審計資料的收集整理
關(guān)鍵詞：PDCA循環(huán)理論；國有企業(yè)；預(yù)算管理
全面預(yù)算管理是指圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)年度經(jīng)營管理目標(biāo)，對各類經(jīng)營管理活動及其資源配置進(jìn)行合理預(yù)測、控制和監(jiān)督。近年來，國有企業(yè)預(yù)算管理的重要性日益凸顯，理論界和學(xué)術(shù)界也針對預(yù)算管理審計做了大量的具有開創(chuàng)性研究，然后，大部分的研究存在一些問題，主要表現(xiàn)為缺少理論分析，大部分的研究僅僅是停留在經(jīng)驗(yàn)階段。本文理論聯(lián)系實(shí)踐，對現(xiàn)階段如何提高國有企業(yè)預(yù)算管理水平做出了詳細(xì)的分析，另外還運(yùn)用PDCA循環(huán)理論分析國有企業(yè)預(yù)算管理情況，并提出國有企業(yè)預(yù)算管理審計的建議。
一、PDCA循環(huán)理論與國有企業(yè)預(yù)算管理審計的聯(lián)系
美國的哈休特博士首次提出了PDCA循環(huán)理論，然而對于PDCA循環(huán)理論的推廣應(yīng)用則是由美國質(zhì)量管理專家戴明博士開始的。PDCA循環(huán)主要是一種工程程序，這個工作程序具有能使任何一項活動有效進(jìn)行，并且是一種合乎邏輯特點(diǎn)，P、D、C、A四個字母分別代表了Plan（計劃）、Do（執(zhí)行）、Check（檢查）、Action（行動或處理）。PDCA就是按照這樣的順序循環(huán)不止的進(jìn)行下去的科學(xué)程序。實(shí)際工作中，任何一項需要整改和提高的工作，都要運(yùn)用PDCA循環(huán)的科學(xué)程序，根據(jù)計劃去執(zhí)行、檢查并處理，再根據(jù)處理的問題，總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，處理歷史遺留問題，并自動轉(zhuǎn)入下一個PDCA循環(huán)。國有企業(yè)預(yù)算管理審計范圍主要包括但不限于：預(yù)算職責(zé)、預(yù)算編制、預(yù)算審核與批準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析及預(yù)算評價等方面。我們可以借鑒PDCA循環(huán)這一科學(xué)的方法，從起點(diǎn)到終點(diǎn)，循環(huán)往復(fù)，不斷優(yōu)化國有企業(yè)預(yù)算管理審計的過程。
二、國有企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀
一是國有企業(yè)預(yù)算單位能夠根據(jù)預(yù)算項目的特點(diǎn)選用恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法。預(yù)算編制方法主要包括固定預(yù)算（各預(yù)算單位逐步建立健全預(yù)算定額制度，如對燃油費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)等實(shí)行定額管理）、滾動預(yù)算（如跨年度的資本預(yù)算和研發(fā)費(fèi)用預(yù)算等）、零基預(yù)算（如捐贈預(yù)算、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算、資本預(yù)算等）、概率預(yù)算（如銷售新產(chǎn)品等）、彈性預(yù)算（與業(yè)務(wù)量相關(guān)的費(fèi)用，例如：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、交易手續(xù)費(fèi)、保管費(fèi)、包裝費(fèi)等，預(yù)算編制要依據(jù)產(chǎn)品銷量、送貨里程、訂貨數(shù)量、庫存數(shù)量等指標(biāo)計算編制）等。
二是全面預(yù)算管理能夠遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分級管理相結(jié)合的原則、提高效率和講求效益相結(jié)合的原則、量力而行和突出重點(diǎn)相結(jié)合的原則、全員參與和全程控制相結(jié)合的基本原則。
三是目前國有企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理的過程中，能夠確立全面預(yù)算管理與業(yè)務(wù)管理相結(jié)合的基本模式，并落實(shí)全面預(yù)算管理責(zé)任，嚴(yán)格統(tǒng)一預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算編制依據(jù)詳實(shí)。
三、PDCA視角下國有企業(yè)預(yù)算管理審計存在的不足
一是預(yù)算編制階段（計劃階段）。預(yù)算的編制與國有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，由于歷史原因，國有企業(yè)較少考慮企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃，大部分只是針對當(dāng)期的計劃和任務(wù)。在沒有明確的長遠(yuǎn)目標(biāo)下，預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)隨意性較大，不夠精細(xì)，容易產(chǎn)生短視行為。甚至人們普遍認(rèn)為預(yù)算的編制和執(zhí)行是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門的工作，缺乏基層單位員工的參與，或者參與積極性不高，難以做到按單位工作內(nèi)容、業(yè)務(wù)量大小及性質(zhì)，組織專人深入調(diào)研，詳細(xì)精準(zhǔn)的分析單位預(yù)算。
二是預(yù)算執(zhí)行階段（執(zhí)行階段）。國有企業(yè)預(yù)算需要層層申報、會議研究和審批。根據(jù)上級單位下發(fā)的預(yù)算編制指導(dǎo)意見，預(yù)算單位編制上報預(yù)算，預(yù)算管理辦公室進(jìn)行初審匯總，編制預(yù)算草案，并由預(yù)算管理委員會進(jìn)行上報，由上級單位進(jìn)行審核并提出反饋意見，預(yù)算管理辦公室上報正式預(yù)算方案，由上級單位進(jìn)行審核審批，然后才預(yù)算批復(fù)，批復(fù)下達(dá)后才能申請資金并進(jìn)行資金撥付。由于時間滯后性的問題，可能造成有些部門難以開展工作，或赤字運(yùn)行，或?yàn)榱碎_展工作而擠占其他資金。這嚴(yán)重影響預(yù)算的權(quán)威性。其次，各部門在經(jīng)費(fèi)使用過程中，如果出現(xiàn)不夠的情況，就會進(jìn)行中期調(diào)整或追加預(yù)算，就會導(dǎo)致年初預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)“兩張皮”的現(xiàn)象，使得預(yù)算執(zhí)行得不到有效的控制。
三是預(yù)算分析評價階段（檢查、處理階段）。目前國有企業(yè)對預(yù)算執(zhí)行情況的考評一般只是對預(yù)算開支合法合規(guī)性進(jìn)行審查，缺乏對預(yù)算支出有效性進(jìn)行評價，缺乏預(yù)算執(zhí)行績效考評制度，同時也尚未建立起與預(yù)算考核結(jié)合相關(guān)的激勵約束機(jī)制。對于開支規(guī)范、預(yù)算執(zhí)行情況良好的部門或個人給予必要的獎勵，而對違規(guī)使用預(yù)算經(jīng)費(fèi)，應(yīng)給予必要的處罰。此外，部分國有企業(yè)只是進(jìn)行月度的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，對于未納入年度預(yù)算方案或調(diào)整方案的業(yè)務(wù)事項，預(yù)算單位會計核算機(jī)構(gòu)只是暫緩進(jìn)行處理并及時報告全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。并未充分建立起預(yù)算的預(yù)警機(jī)制。通過預(yù)算分析評價，找出不足，為制定下一階段的預(yù)算審計計劃、編制、執(zhí)行做基奠。
四、對國有企業(yè)預(yù)算管理審計的幾點(diǎn)建議
一是要對預(yù)算管理委員會的戰(zhàn)略性、權(quán)威性進(jìn)行不斷的強(qiáng)化。該預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)審議各部門的預(yù)算方案、調(diào)整及決算報告。強(qiáng)化預(yù)算編制中心及各部門預(yù)算員的責(zé)任，充分落實(shí)細(xì)化年度內(nèi)各項預(yù)算指標(biāo)，精細(xì)的完成年度內(nèi)預(yù)算編制工作。
二是設(shè)立預(yù)算考評中心，由審計、財務(wù)等方面的專家組成，制定完善的績效考核標(biāo)準(zhǔn)和辦法，監(jiān)督考評預(yù)算執(zhí)行情況。對于預(yù)算執(zhí)行良好的部門和個人給予一定的獎勵。另外，對于預(yù)算執(zhí)行比較差的部門或者是個人則應(yīng)該給予相應(yīng)的處罰。要充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，對于審計部門而言，則要考慮嘗試進(jìn)行績效審計。首先，要對各個部門的預(yù)算執(zhí)行的合法性及其合規(guī)性進(jìn)行審計。另外，還要對預(yù)算執(zhí)行相應(yīng)的評價，評價的內(nèi)容包括：經(jīng)濟(jì)性、效率性、及其效果性等。審計過程采用全過程的跟蹤審計，特別是在重大經(jīng)濟(jì)事項的事前、事中和事后審計監(jiān)督方面要加大力度，并定期向管理委員會進(jìn)行審計報告。
三是全面預(yù)算管理的重心是管理，即：事前的預(yù)測和計劃、事中的過程管理和控制、事項過程以及結(jié)果的分析與評價；在預(yù)算編制過程中，各單位與部門之間信息溝通與傳遞要通暢，充分調(diào)動全員的積極性，將全員參與和全程控制相結(jié)合，力爭將全年預(yù)算做到精細(xì)化、詳盡化。此外，預(yù)算審計報告內(nèi)容不僅要包括：實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算的差異、產(chǎn)生差異的原因、預(yù)算調(diào)整或改進(jìn)執(zhí)行質(zhì)量的意見。要強(qiáng)化對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，同時可以借鑒財務(wù)分析采用的分析框架和方法，如杜邦分析、比較分析、比率分析、因素分析、敏感性分析等。
四是建議各單位建立預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)自我控制。該預(yù)警機(jī)制具體可以包括發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為非預(yù)算事項或超預(yù)算時發(fā)出預(yù)警信息；資金支出不符合預(yù)算資金用途或超過預(yù)算金額時發(fā)出預(yù)警信息；資金支出達(dá)到預(yù)算一定比例時發(fā)出預(yù)警信息。預(yù)警信息由預(yù)算管理辦公室向相關(guān)職能管理部門報告，相關(guān)職能管理部門做出處理。
五是完善預(yù)算管理信息化平臺。利用現(xiàn)有的信息網(wǎng)絡(luò)和軟件提高部門預(yù)算編制效率。通過信息化平臺，方便預(yù)算編制、撥付、控制和監(jiān)督的全過程操作，可以實(shí)現(xiàn)信息共享，同時，通過信息化平臺數(shù)據(jù)接口，能有助于各個責(zé)任部門對資金的預(yù)算執(zhí)行及其公開熟悉的掌握，另外還能有助于授權(quán)的審計部門對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行實(shí)時動態(tài)監(jiān)督，同時，還能使得財務(wù)部門提高數(shù)據(jù)匯總的效率得到有效的提高。
六是及時對上一預(yù)算年度良好的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)歸納，為下一年的預(yù)算管理工作做好指導(dǎo)工作。對于當(dāng)年預(yù)算管理中存在的不足之處，要及時的找出存在問題的原因，并及時的制定相應(yīng)的預(yù)防和改進(jìn)的措施。在預(yù)算管理過程中，常常由于不能認(rèn)清并且很好的歸納出預(yù)算管理中存在的問題，因此，也找不到很好的辦法進(jìn)行改進(jìn)和解決這些問題，導(dǎo)致問題在預(yù)算管理的過程中一直伴隨。因此，要及時的總結(jié)在預(yù)算管理中存在的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷的提高國有企業(yè)預(yù)算管理水平。
五、小結(jié)
國有企業(yè)預(yù)算管理審計重點(diǎn)針對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整等進(jìn)行分析評價。預(yù)算審核內(nèi)容主要包括：預(yù)算是否符合年度預(yù)算目標(biāo)、要求和原則；預(yù)算是否存在漏報、錯報；預(yù)算是否存在重復(fù)編報項目；預(yù)算依據(jù)是否充分可靠，有預(yù)算定額的預(yù)算項目金額是否符合定額標(biāo)準(zhǔn)。國有企業(yè)審計人員，可以基于PDCA循環(huán)理論，通過計劃、執(zhí)行、檢查、處理，進(jìn)一步優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和資源配置，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)國有資本保值增值。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;組織模式;趨勢
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,國有企業(yè)推行股份制改造,健全公司法人治理結(jié)構(gòu),轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制,以及大量企業(yè)海外上市,資產(chǎn)市場上的投資者越來越關(guān)注公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理能力,關(guān)注內(nèi)部審計在內(nèi)部控制執(zhí)行中的監(jiān)督作用,加之,企業(yè)之間競爭日益激烈,市場穩(wěn)定性較差,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計已成為關(guān)系企業(yè)生存和發(fā)展的十分重要的因素。
國際上對現(xiàn)代內(nèi)部審計理論也在不斷發(fā)展,國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計定義的重塑,提出了“風(fēng)險管理審計,內(nèi)部控制審計,治理程序?qū)徲嫛?明確了現(xiàn)代內(nèi)部審計未來發(fā)展的方向,而其中提出的“增加價值,咨詢服務(wù)”等觀點(diǎn),奠定了內(nèi)部審計發(fā)展的基礎(chǔ);COSO的“《內(nèi)部控制――整體架構(gòu)》”的研究報告的推出,提出了內(nèi)部控制五大要素,成為我國國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要指引,作為企業(yè)內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計受到了企業(yè)高管層的重視,成為推動企業(yè)發(fā)展的重要元素。在這樣的背景下,內(nèi)部審計實(shí)踐開始走上了快速發(fā)展的軌道。
一、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織模式的比較與選擇
我國國有企業(yè)基本都設(shè)有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并不斷發(fā)展內(nèi)部審計職能。就調(diào)查結(jié)果看,內(nèi)審機(jī)構(gòu)在組織中存在以下六種主要形式。
1.隸屬于高管層
這種模式主要通過總裁或總經(jīng)理主管、副總裁或副總經(jīng)理協(xié)管內(nèi)部審計的方式進(jìn)行。
這種隸屬關(guān)系可以使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于較高層次的地位,保持一定的獨(dú)立性,可以使審計工作與日常控制相結(jié)合,及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正。
不足之處在于內(nèi)部審計難以審查高級管理層,難以對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評價。
對于投資者與經(jīng)營者合二為一的企業(yè)來說,這種組織模式還是比較適用的。
2.隸屬于財務(wù)部門
20世紀(jì)80年代初,我國大多數(shù)企業(yè)選擇了這種組織模式,這種模式的不足顯而易見,就是審計機(jī)構(gòu)設(shè)在財務(wù)部門之下嚴(yán)重影響其獨(dú)立性,所以一般情況下企業(yè)盡量不要選擇這種模式。
3.與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公
紀(jì)檢是黨的辦事機(jī)構(gòu),監(jiān)察是行政監(jiān)察機(jī)構(gòu),它們與內(nèi)部審計的職能各不相同,因此合署辦公易造成黨政不分,政企不分的職能混亂,使內(nèi)審的鑒證、評價和服務(wù)職能作用難以發(fā)揮。然而,這種定位將內(nèi)審當(dāng)作紀(jì)檢監(jiān)察部門辦案和監(jiān)察工作的延伸和補(bǔ)充,強(qiáng)化了審計的監(jiān)督職能,在一些把內(nèi)審作為監(jiān)督評價職能的大型企事業(yè)單位,普遍存在并使用這種模式。建議企業(yè)應(yīng)該將審計與紀(jì)檢監(jiān)察分屬辦公,如果紀(jì)檢監(jiān)察部門需要審計協(xié)作的話,審計可以給予適度的幫助。
4.通過審計委員會由董事會和高管層雙重領(lǐng)導(dǎo)
企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)歸高級管理層和董事會雙重管理,實(shí)行向高管層和董事會雙重報告的制度。國資委頒布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》要求,國有控股公司和國有獨(dú)資公司,應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立獨(dú)立的審計委員會。《上市公司治理準(zhǔn)則》也要求上市公司設(shè)立審計委員會。不足之處在于董事會對企業(yè)財產(chǎn)擁有法人所有權(quán),并不具體行使管理職能,因此難以應(yīng)付業(yè)務(wù)隨時變化的需要,不利于加強(qiáng)對內(nèi)審的領(lǐng)導(dǎo)。所以我們建議上市公司應(yīng)該選擇這種組織模式以便今后快速與國際接軌;在美國上市的公司必須選擇這種模式;對于準(zhǔn)備上市的公司來說,則要先優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu),而后才能確定是否選擇這種模式。
5.高管層與監(jiān)事會雙重領(lǐng)導(dǎo)
內(nèi)審機(jī)構(gòu)歸高級管理層和監(jiān)事會雙重管理,實(shí)行向高管層和監(jiān)事會雙重報告的制度。
雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)能最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性,有利于保證內(nèi)審職能作用的發(fā)揮,對管理層進(jìn)行獨(dú)立的評價和監(jiān)督,提高管理層的效益。但是隸屬于監(jiān)事會的內(nèi)審機(jī)構(gòu)容易混淆監(jiān)事會和內(nèi)審的職責(zé)。
建議如果選擇這種模式,必須要在組織制度中明確內(nèi)審和監(jiān)事會的監(jiān)督分工,監(jiān)事會主要監(jiān)督高管層及董事會履行職責(zé)的情況及重大決策行為,內(nèi)審重點(diǎn)審計高管層以下的經(jīng)營和管理活動,并負(fù)責(zé)向監(jiān)事會報告。
6.垂直管理
垂直管理是指在企業(yè)總公司設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),由其對下屬分公司進(jìn)行審計。為了便于工作,在分公司設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)分支或派駐小組,該分支機(jī)構(gòu)直接歸總公司的審計機(jī)構(gòu)管理,不受分公司領(lǐng)導(dǎo),具有一定獨(dú)立性。但這種模式由于分公司無權(quán)干預(yù)內(nèi)審,故可能會把這種內(nèi)審當(dāng)作外部審計來看,提供虛假信息以避免總公司責(zé)難,因此出現(xiàn)了總公司與分公司的博弈,從而增加了內(nèi)部管理成本。
建議選擇這種模式的企業(yè)最好是設(shè)有分公司的總公司,并同時要有相應(yīng)的管理制度約束可能出現(xiàn)的虛假信息問題。
二、大力提高審計人員的專業(yè)勝任能力
隨著社會的進(jìn)步和內(nèi)部審計的不斷發(fā)展和完善,我國國有企業(yè)培育了大量具有專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計人員,但在現(xiàn)階段,內(nèi)部審計人員還存在不足。
第一,專職人員比例仍顯不足,調(diào)查結(jié)果表明,國有企業(yè)中,專職兼職人員比為2.27:1,兼職人員普通存在審計獨(dú)立性不強(qiáng)的問題。
第二,審計人員的專業(yè)構(gòu)成主要涉及會計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)(含管理學(xué))、審計學(xué)和工程學(xué)四個主要部分。但財務(wù)審計人員偏多、工程審計及其他專業(yè)審計人員不足。國際審計師協(xié)會頒發(fā)的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)審人員應(yīng)該具備這樣的能力:精通財務(wù)會計、熟悉經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、理解管理學(xué)知識,掌握計算機(jī)技術(shù)。對照而言,我國國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)尚存在結(jié)構(gòu)上的差異和不均衡。
第三,內(nèi)部審計人員以大專生、本科生為主,高學(xué)歷人員少,央企及大中型企業(yè)好于地方企業(yè)和小型企業(yè)。具有大專以上的學(xué)歷,基本可以滿足一般內(nèi)部審計工作要求,但是,高學(xué)歷者,其理論功底和研究能力都比較強(qiáng),適應(yīng)能力和可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)都比較好,現(xiàn)實(shí)的內(nèi)部審計發(fā)展迅速,變化萬千,儲備高學(xué)歷、高學(xué)位專業(yè)人才十分必要。
所以,在新形勢下,國有企業(yè)應(yīng)注意配備合格的專職審計人才,培養(yǎng)懂財會、管理、計算機(jī)知識及工程學(xué)知識的復(fù)合型人才。隨著現(xiàn)在國際經(jīng)濟(jì)的交流和發(fā)展,很多企業(yè)實(shí)現(xiàn)了跨國經(jīng)營,因此審計人員還應(yīng)掌握一定的外語知識。還應(yīng)注意引進(jìn)一些高學(xué)歷,研發(fā)能力強(qiáng)的專業(yè)審計人才,努力使內(nèi)部審計人員的專業(yè)構(gòu)成合理,同時還需強(qiáng)化職業(yè)道德意識,加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育培訓(xùn)。
三、現(xiàn)代內(nèi)部審計趨勢
1.在審計內(nèi)容上重心轉(zhuǎn)向管理審計
《中國內(nèi)部審計協(xié)會2006年至2010年工作規(guī)劃》中確立了今后五年工作的總目標(biāo),其中將大力推進(jìn)內(nèi)部審計工作從以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計為主,向以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計和以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計并重的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展作為一項重要任務(wù)。
傳統(tǒng)內(nèi)部審計的目標(biāo)是查錯糾弊,發(fā)揮保護(hù)性制約性作用,因而其工作重點(diǎn)放在財務(wù)審計上。以財務(wù)審計為重點(diǎn)的內(nèi)部審計并不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)競爭能力。資源稀缺程度日益嚴(yán)重和市場競爭日趨激烈所帶來的嚴(yán)峻經(jīng)營環(huán)境挑戰(zhàn),推動了內(nèi)部審計向以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的管理審計方向發(fā)展。
內(nèi)部審計部門應(yīng)逐步將工作內(nèi)容從以前的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的管理審計,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,以適應(yīng)形勢的變化和管理當(dāng)局的新要求。
2.在審計策略上,采取參與、合作的方式
參與式審計主要體現(xiàn)在以下幾個方面:
(1)在審計開始時,就對被審計部門抱著信任態(tài)度,與他們討論審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、計劃采取某些審計程序和方法的理由,以取得他們的理解和支持;
(2)征求被審計部門的意見,尋求他們的合作;
(3)及時與當(dāng)事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題,共同分析改進(jìn)的必要性,并探討改進(jìn)的可行措施;
(4)向被審計部門報告期中審計結(jié)果,期中審計報告可以是口頭的非正式的,以便及時解決和改正存在的問題,避免發(fā)生更大的損失;
(5)提出最終審計報告時,采用建設(shè)性語調(diào),重點(diǎn)放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響,改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上。
3.從審計方法看
從傳統(tǒng)的帳薄基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制和風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計;從傳統(tǒng)的手工賬冊審計向計算機(jī)輔助審計轉(zhuǎn)變,并逐步走向信息系統(tǒng)審計。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,法律的變化、經(jīng)濟(jì)管理手段電算化和審計目的擴(kuò)大,現(xiàn)代審計主要是從測評內(nèi)部控制,實(shí)施判斷抽樣和擴(kuò)大風(fēng)險評估范圍,引進(jìn)重要性原則,進(jìn)行統(tǒng)計抽樣兩個方面進(jìn)行審計。到目前為止,內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計方法已經(jīng)取得了較大發(fā)展:取證范圍從會計數(shù)據(jù)處理領(lǐng)域擴(kuò)展到會計數(shù)據(jù)處理的控制領(lǐng)域;取證規(guī)模從全部證賬縮減到部分證賬;提出審計可靠性模式。同時,風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法也在審計取證范圍和取證規(guī)模等方面有所發(fā)展。審計取證范圍從賬務(wù)處理控制擴(kuò)大到業(yè)務(wù)和環(huán)境與內(nèi)控環(huán)境領(lǐng)域;審計取證規(guī)模從減少各賬戶余額取證規(guī)模到以分析性檢查取代非重要性賬戶余額抽樣審計,進(jìn)一步減少重要性賬戶取證規(guī)模;以控制檢查風(fēng)險為中心,引進(jìn)重要性原則,運(yùn)用數(shù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計方法,從量化審計計劃工作要求到量化審計執(zhí)行和報告工作要求。
隨著信息化技術(shù)的推進(jìn),審計方式還有可能發(fā)生更大的革命性的變化。社會信息化的快速發(fā)展推進(jìn)了計算機(jī)審計,計算機(jī)審計的發(fā)展又推進(jìn)各級審計機(jī)關(guān)對審計工作理念、思維模式、法規(guī)體系、工作方式、組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。開展遠(yuǎn)程審計、聯(lián)網(wǎng)審計的探索和實(shí)踐,建立適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計的數(shù)據(jù)儲存、數(shù)據(jù)分析平臺,逐步提高計算機(jī)審計數(shù)據(jù)采集與分析處理的能力;加快推進(jìn)“AO”和“OA”的交互,強(qiáng)化審計質(zhì)量管理和現(xiàn)場管理;在加強(qiáng)對計算機(jī)審計經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)的基礎(chǔ)上,逐步建立專家經(jīng)驗(yàn)庫。
現(xiàn)代企業(yè)制度下公司治理結(jié)構(gòu)要求加強(qiáng)內(nèi)部審計,特別在國有資本的控股地位的企業(yè)中,促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值,防范和化解金融風(fēng)險,將在很大程度上依賴于企業(yè)內(nèi)部審計來完成。而國際國內(nèi)內(nèi)部審計理論的發(fā)展也為企業(yè)內(nèi)部審計指明了發(fā)展方向和提供了理論基礎(chǔ):包括國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計定義的重塑;COSO的“內(nèi)部控制整體框架”的提出;SOX法案的推動;我國新頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也將內(nèi)部審計提高到重要的地位,制訂了詳細(xì)的規(guī)范……而目前國企業(yè)內(nèi)部審計的總體發(fā)展?fàn)顩r還不能完全適應(yīng)新形勢發(fā)展的要求,這就要求企業(yè)加強(qiáng)治理結(jié)構(gòu),選擇好內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織模式;加強(qiáng)審計的獨(dú)立性和效率性;加強(qiáng)內(nèi)審人員在專業(yè)能力和職業(yè)道德方面的培訓(xùn);企業(yè)內(nèi)部審計向以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計轉(zhuǎn)型;健全內(nèi)部審計制度,使內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動向制度化、規(guī)范化方向發(fā)展。
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關(guān)鍵詞:公路養(yǎng)護(hù)企業(yè);內(nèi)部審計;審計管理
路養(yǎng)護(hù)市場的放開,使得公路養(yǎng)護(hù)引入了市場競爭機(jī)制,公路養(yǎng)護(hù)這個市場最終會打破區(qū)域及行業(yè)界限成為一個充滿競爭的市場。簡而言之,公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)市場化是發(fā)展的必然。目前我國公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)內(nèi)部審計的職能主要是監(jiān)督,其審計的對象是企業(yè)的財務(wù)收支情況。因此,調(diào)整公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)點(diǎn),將基礎(chǔ)點(diǎn)從財務(wù)領(lǐng)域發(fā)展到企業(yè)管理的各個方面,將企業(yè)的內(nèi)部審計職能定位為內(nèi)部管理服務(wù),是公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展的新特征。
一、公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)市場化的內(nèi)部審計的重要性
(一)通過內(nèi)部審計完善企業(yè)管理
公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)的特點(diǎn)是點(diǎn)多、線長和面廣,同時還有資金比較分散的特征。這就需要在公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)的日常管理中除了對財務(wù)進(jìn)行審計外,還需要對企業(yè)內(nèi)部的各個組成部分及日常經(jīng)營管理進(jìn)行全面的審計,通過企業(yè)內(nèi)部的審計可以發(fā)現(xiàn)自己自身所具有的缺點(diǎn),通過對企業(yè)內(nèi)部的全面的動態(tài)審計來不斷完善企業(yè)自身的管理,促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
(二)通過內(nèi)部審計加強(qiáng)內(nèi)部控制
公路行業(yè)養(yǎng)護(hù)企業(yè)由于受傳統(tǒng)管理制度的影響,財務(wù)工作基礎(chǔ)比較薄弱,企業(yè)的內(nèi)部控制制度缺陷較多,而通過公路行業(yè)內(nèi)部審計的控制可以促使領(lǐng)導(dǎo)者對企業(yè)工作中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析并解決,通過內(nèi)部審計工作來達(dá)到糾正錯誤的目的,簡而言之,通過企業(yè)的內(nèi)部審計來加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制力度。
(三)通過內(nèi)部審計提供企業(yè)決策的依據(jù)
公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)通過內(nèi)部審計來完成對企業(yè)的財務(wù)收支及其相關(guān)活動的審查,以企業(yè)的財務(wù)報表分析為基礎(chǔ)判斷企業(yè)的經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益及經(jīng)濟(jì)責(zé)任,通過審計結(jié)果為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)決策層提供完善公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)的經(jīng)營管理的相關(guān)信息,以此來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。審計結(jié)果具有客觀公正等特性,同時公路養(yǎng)護(hù)行業(yè)的企業(yè)管理者可以根據(jù)企業(yè)的管理需要,針對特定的事件或?qū)μ囟〞r期進(jìn)行審計,通過審查找出問題的關(guān)鍵,并制定相應(yīng)的措施。
(四)通過內(nèi)部審計維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益
公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動都是在市場經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)生的,因此要強(qiáng)化公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)通過內(nèi)部審計來保證企業(yè)的工程按期、保質(zhì)、高效的完成任務(wù)的同時發(fā)揮企業(yè)的資金使用效益。用審計來把關(guān),通過審計及時進(jìn)行做好養(yǎng)護(hù)類工程項目的事前、事中和事后的監(jiān)督。內(nèi)部審計人員對各項經(jīng)濟(jì)活動過程中發(fā)現(xiàn)的對方的各種違法、違約行為按企業(yè)規(guī)定進(jìn)行監(jiān)督,維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
二、公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)市場化的內(nèi)部審計現(xiàn)狀
(一)對管理審計重要作用認(rèn)識不足
對于市場化的公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)來說,企業(yè)的管理審計是一種約束及評價機(jī)制。但目前公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)的內(nèi)部管理審計的領(lǐng)域、范圍受到限制,甚至有的企業(yè)在管理過程中過于搶到審計的職責(zé)而增加了審計風(fēng)險,造成審計人員在企業(yè)的實(shí)際工作中逃避責(zé)任的現(xiàn)象。
(二)缺乏管理審計規(guī)章制度及管理體系
我國公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)的內(nèi)部審計工作的審計規(guī)章制度不健全,養(yǎng)護(hù)企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或部門業(yè)績評價的沒有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)踐操作中,公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)的內(nèi)部審計人員經(jīng)常依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識進(jìn)行判斷而影響了內(nèi)部審計結(jié)論的權(quán)威性。
(三)內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高
公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)內(nèi)部管理因企業(yè)市場化的發(fā)展而日趨復(fù)雜,因而審計事項的復(fù)雜性也日趨增加,這對企業(yè)的內(nèi)部審計人員的提出了更高要求,在這種條件下要求審計人員掌握除審計、管理法律以及計算機(jī)外,還要懂得工程、質(zhì)量控制及經(jīng)濟(jì)學(xué)等與企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)的知識,并熟悉與養(yǎng)護(hù)企業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)及企業(yè)自身內(nèi)部管理制度規(guī)定。現(xiàn)有內(nèi)部審計人員大受傳統(tǒng)影響而知識結(jié)構(gòu)相對單一,其水平亟待提高。
三、公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)市場化的內(nèi)部審計策略
(一)健全管理審計職能
公路養(yǎng)護(hù)行業(yè)企業(yè)的內(nèi)部管理審計可以協(xié)助企業(yè)的管理者履行其職責(zé),協(xié)助企業(yè)的管理者監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部任務(wù)的完成情況,對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及財務(wù)狀況進(jìn)行時時監(jiān)控,通過健全管理審計的職能來完成審計不但查帳而企業(yè)還可以對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理活動提供保證,通過健全企業(yè)的管理審計職能來完善企業(yè)的經(jīng)營管理。
(二)健全企業(yè)內(nèi)部審計制度
目前,我國還沒有關(guān)于企業(yè)內(nèi)部管理審計的法律法規(guī)因而我過企業(yè)內(nèi)部管理審計的法制化和規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長。公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該結(jié)合結(jié)合自身特點(diǎn)并根據(jù)公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)的實(shí)際開發(fā)適合自身的管理審計標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)實(shí)際工作。
(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計人員培訓(xùn)及激勵約束機(jī)制
受傳統(tǒng)審計方式的影響,公路養(yǎng)護(hù)行業(yè)內(nèi)部審計的工作人員需加強(qiáng)培訓(xùn)以適應(yīng)企業(yè)市場化的發(fā)展,在公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)建立內(nèi)部審計人員資格考試和考核制度等方式來強(qiáng)化內(nèi)部審計人員的再教育與培訓(xùn)工作。同時養(yǎng)護(hù)企業(yè)的審計員工需了解相關(guān)的公路養(yǎng)護(hù)管理流程,同時對業(yè)務(wù)水平較高的內(nèi)部審計人員采取相應(yīng)的激勵措施,加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的管理,推動企業(yè)內(nèi)部審計不斷進(jìn)步。
(四)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計的程序
優(yōu)化公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)的內(nèi)部審計程序,加強(qiáng)審計流程的動態(tài)管理,主要包括審計準(zhǔn)備、審計實(shí)施、審計報告和后續(xù)審計四個階段的優(yōu)化及管理。通過動態(tài)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計的程序來完成公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)內(nèi)部審計的工作目標(biāo)。
在開展公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)內(nèi)部管理審計的實(shí)踐中可以名曲同一行業(yè)的企業(yè)由于環(huán)境、公司治理機(jī)構(gòu)、人員結(jié)構(gòu)等不同,其管理模式也有所不同。每個企業(yè)選擇管理模式是同本企業(yè)實(shí)際情況相聯(lián)系的。公路養(yǎng)護(hù)企業(yè)的內(nèi)部審計也應(yīng)當(dāng)如此。具體操作中內(nèi)部審計部門可以重點(diǎn)圍繞本企業(yè)內(nèi)部管理中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題,開展管理審計試點(diǎn),逐步探索路子,摸索方法,積累經(jīng)驗(yàn),也可通過廣發(fā)的同行業(yè)內(nèi)企業(yè)之間的經(jīng)驗(yàn)交流,以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作的完善與發(fā)展。
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