時間：2022-06-15 04:36:46
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇小企業(yè)會計問題論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1、小微企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究
2、小微企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范研究
3、小微企業(yè)融資存在的問題及對策研究
4、市場實力、產(chǎn)品差異化與公司盈余管理
5、市場實力、產(chǎn)品差異化與企業(yè)社會責(zé)任
6、文化差異、財務(wù)背景與公司盈余管理
7、會計人員終身學(xué)習(xí)能力研究
8、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的識別和披露問題研究
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題
9、低碳經(jīng)濟視角下環(huán)境會計的研究
10、我國增值稅會計問題研究
11、我國上市公司盈余管理研究
12、碳排放權(quán)及其交易會計問題研究
13、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略背景下建立我國綠色會計體系的研究
14、資產(chǎn)減值準備對會計謹慎性影響的研究
15、營業(yè)稅改征增值稅的會計問題研究
16、智力資本會計的研究與分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題
17、××行業(yè)上市公司獲利能力比較分析
18、XXX（存貨、應(yīng)收賬款等）審計程序研究
19、公允價值計量與上市公司盈余管理問題研究
20、關(guān)于其他綜合收益列報與披露的探討
21、環(huán)境會計的XXXX問題研究
22、基于新修訂的長期股權(quán)投資核算變化對企業(yè)的財務(wù)影響
23、新合并財務(wù)報表準則解讀與準則經(jīng)濟后果分析
24、職工薪酬會計準則的變化及對企業(yè)的影響分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題
25、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及建議
26、內(nèi)部控制審計——基于XX上市公司的實證分析
27、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點思考
28、新三板與中小企業(yè)融資問題研究
29、淺析新三板的現(xiàn)狀及發(fā)展
30、關(guān)于我國構(gòu)建多層次資本市場的思考
31、關(guān)于我國上市公司審計風(fēng)險的研究
32、試論我國注冊會計師審計風(fēng)險的防范與控制
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選5題
33、北京市農(nóng)村集體經(jīng)濟組織管理現(xiàn)狀分析及對策研究；
34、北京市高校管理現(xiàn)狀分析及對策研究
35、企業(yè)首次執(zhí)行《會計準則》的調(diào)整事項以及工作流程研究；
36、新聞出版企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的工作流程研究；
37、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實施狀況調(diào)查分析；
38、企業(yè)會計制度體系構(gòu)成以及應(yīng)用分析研究；
39、執(zhí)行《企業(yè)會計準則》后企業(yè)所得稅調(diào)整事項以及籌劃對策研究；
40、北京市進出口行業(yè)外資企業(yè)稅收構(gòu)成以及籌劃對策研究；
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題
41、民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的探討
42、上市公司內(nèi)部控制自我評估報告探討
43、企業(yè)內(nèi)部審計的增值性的探討
44、不同企業(yè)主要財務(wù)指標的分析探討
45、財務(wù)共享服務(wù)的探討
46、創(chuàng)業(yè)板上市前后盈利能力差異探討
47、上市公司**行業(yè)盈余管理的分析
48、非營利組織會計改革的探討
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選4題
49、工業(yè)企業(yè)資金收支管理存在的問題及對策研究
50、某上市公司財務(wù)報表分析
51、集團公司全面預(yù)算管理存在的問題及對策研究
52、工業(yè)企業(yè)作業(yè)成本管理存在的問題及對策研究
53、工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題及對策研究
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題
54、上市公司財務(wù)評價指標體系研究
55、我國券商類上市公司經(jīng)營業(yè)績評價研究
56、企業(yè)競爭力財務(wù)評價指標體系研究
57、我國輸變電設(shè)備制造業(yè)上市公司經(jīng)營業(yè)績評價研究
58、我國上市公司盈余管理手段的研究
59、上市公司資產(chǎn)減值計提問題研究
60、關(guān)于或有事項相關(guān)問題的研究
61、公允價值計量模式應(yīng)用問題分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題
62、我國上市公司財務(wù)舞弊手段分析
63、小微企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分析及其防范
64、企業(yè)現(xiàn)金流與利潤協(xié)調(diào)增長的方式探析
65、關(guān)于我國上市公司信息披露制度的完善
66、我國銀行業(yè)上市公司財務(wù)能力的分析
67、我國乳業(yè)上市公司財務(wù)能力的分析
68、淺談企業(yè)產(chǎn)品成本計算法中的思想方法
69、企業(yè)產(chǎn)品的全部成本法與變動成本法的比較分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題
70、企業(yè)并購重組的財務(wù)分析
71、新版COSO報告的解析與啟示
72、公允價值與其他計量屬性的關(guān)系研究
73、我國政府會計改革的路徑選擇研究
74、我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究
75、上市公司股權(quán)激勵實施效果研究
76、上市公司年報評比與評級的思考與建議
77、企業(yè)社會責(zé)任報告披露現(xiàn)狀與啟示
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題
78、中小企業(yè)籌資方式的比較與選擇
79、 企業(yè)資產(chǎn)管理效率分析
80、中小企業(yè)財務(wù)杠桿應(yīng)用狀況分析
81、 財務(wù)管理目標與資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化實證研究
82、EVA最大化對企業(yè)財務(wù)管理的影響
83、民間非營利企業(yè)的財務(wù)管理對策研究
關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計制度 文獻 綜述
中圖分類號:F230 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914（2012）02-167-03
隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和知識經(jīng)濟的到來，我國小企業(yè)的數(shù)量呈不斷增長趨勢，小企業(yè)在國民經(jīng)濟中起著日益重要的作用，如何規(guī)范小企業(yè)的會計工作、提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)量也受到越來越多的重視。基于建立國家統(tǒng)一的會計制度、進一步健全我國法規(guī)體系的需要，財政部于2004年4月27日以財會[2004]2號文件正式了《小企業(yè)會計制度》，并規(guī)定從2005年1月1日起開始實施。該制度對進一步貫徹落實《會計法》和《企業(yè)財務(wù)報告條例》，規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高小企業(yè)會計信息質(zhì)量，促進小企業(yè)的健康發(fā)展，加速與國際會計的接軌具有迫切的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。同時，該制度的頒布是對我國會計制度體系的重要補充，標志著以《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》為基礎(chǔ)的會計制度體系的基本形成。但畢竟該制度剛開始實施，其利弊尚需要實踐的檢驗，不足還需要進一步彌補。因此，近年來圍繞著《小企業(yè)會計制度》的相關(guān)研究成果頗豐，這對于進一步完善小企業(yè)會計制度，促進小企業(yè)的健康發(fā)展具有深遠的現(xiàn)實意義。本文擬就目前我國《小企業(yè)會計制度》有關(guān)研究進行梳理和總結(jié)。
一、《小企業(yè)會計制度》與現(xiàn)有相關(guān)制度的比較
（一）《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》
《小企業(yè)會計制度》是在遵循一般會計核算原則的條件下，借鑒國際慣例，結(jié)合我國中小企業(yè)的實際情況，以《企業(yè)會計制度》為基礎(chǔ)制定的。《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的核算大體一致，但二者也存在一些差異。劉宇（2007）從會計科目、要素核算、核算方法及財務(wù)處理、期末計價和財務(wù)報告的編制五個方面探討企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度存在的主要差異。王睿（2005）在其碩士論文《對我國《小企業(yè)會計制度》若干問題的探討》中重點將二者加以比較，說明異同之處。他認為，二者相同之處主要體現(xiàn)在制定依據(jù)、會計核算基礎(chǔ)工作的要求、會計核算的前提條件、會計核算應(yīng)遵循的基本原則、會計核算方法等五個方面。而不同之處主要體現(xiàn)在適用范圍、會計制度總體設(shè)計、會計核算、財務(wù)報告具體內(nèi)容等四個方面。李姣姣（2006）對采用《小企業(yè)會計制度》的會計報表與采用《企業(yè)會計制度》的會計報表產(chǎn)生差異的必要性和產(chǎn)生差異的原因進行了分析,指出了目前中小企業(yè)應(yīng)該怎樣調(diào)整兩種制度下會計報表的差異。這些差異主要在會計報表格式、資產(chǎn)負債表報送內(nèi)容、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注方面。丁金平（2007）探討研究了小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度的異同。比較《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》，有以下幾方面相同：（1）制定依據(jù)相同；（2）會計核算基礎(chǔ)工作的要求相同；（3）會計核算的前提條件相同；（4）會計核算應(yīng)遵循的基本原則相同（5）會計核算方法基本相同。不同方面主要包括：（1）適用范圍不同；（2）會計科目設(shè)置不同；（3）賬務(wù)處理不同；（4）)財務(wù)報告要求不同。
石銀平和黃國良（2006）對《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》在固定資產(chǎn)核算上的差異進行研究，認為在固定資產(chǎn)核算上存在差異，主要體現(xiàn)在購建固定資產(chǎn)借款費用核算、融資租入固定資產(chǎn)核算、接受捐贈固定資產(chǎn)核算、固定資產(chǎn)清查、固定資產(chǎn)期末計價等方面上，并用實例進行了詳細闡述。
（二）《小企業(yè)會計制度》與《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》
2010年11月1日，財政部了《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》，這是我國進一步完善企業(yè)會計準則體系，推進我國會計國際趨同，規(guī)范小企業(yè)會計核算，提高會計信息質(zhì)量的又一重要舉措。董永峰和劉金芹（2010）在分析總結(jié)《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，提出對制定我國《小企業(yè)會計準則》的幾點建議。
王國生（2011）對《小企業(yè)會計制度》與《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》進行了比較與研究，分析了兩者在總則、會計要素、會計科目和會計報表等方面存在的差異，對《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》的特點進行了總結(jié)，認為《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》具有精簡通俗與規(guī)范化相結(jié)合、借鑒、繼承和創(chuàng)新相結(jié)合、注重會計處理的可操作性，做到與稅法要求相互協(xié)調(diào)等特點。
（三）《小企業(yè)會計制度》與企業(yè)所得稅法規(guī)
企業(yè)會計制度主要維護所有者（股東）利益，而稅收制度主要維護國家的稅收權(quán)益，二者出發(fā)點不一樣，勢必在對企業(yè)（納稅人）的經(jīng)濟事項處理上有所差別。周德峰（2007）就企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅法規(guī)進行比較，認為與現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》相比較，《小企業(yè)會計制度》與我國所得稅相關(guān)法規(guī)更加協(xié)調(diào)，但仍然存在一些差異。這些差異主要表現(xiàn)在：（1）資產(chǎn)的計價和攤銷方面的差異；（2）在收入（收益）的確認和計量方面的差異；（3）在成本費用的確認和扣除方面的差異。
二、《小企業(yè)會計制度》的特征及優(yōu)越性
張鳳玲（2006）從《小企業(yè)會計制度》的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)上方面，探討了其特征與優(yōu)越性。第一，通俗易懂，簡便易行。這也是《小企業(yè)會計制度》的最為重要的特征；第二，因地制宜，機動靈活。這是《小企業(yè)會計制度》顯著的優(yōu)越性之一；第三，統(tǒng)籌兼顧，解釋詳盡。這點主要表現(xiàn)在三個方面。一是對小企業(yè)發(fā)生的非貨幣易、債務(wù)重組等特殊交易事項的會計處理，作了包括以下兩方面的全面指導(dǎo)。二是以附錄的形式，分別對貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項、應(yīng)收股息、存貨、待攤費用、長期投資、固定資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付利潤、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、預(yù)提費用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值等小企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟交易事項，如何編制會計分錄進行了逐一舉例，詳細介紹，為小企業(yè)的會計人員做了具體的指導(dǎo)。三是為便于小企業(yè)會計人員正確理解賬面余額及賬面價值，《小企業(yè)會計制度》明確了兩者的定義；第四，注重實效，切合實際。在遵循會計核算原則的前提下，充分結(jié)合小企業(yè)自身特點及其會計信息使用者的需求，提出了相應(yīng)的會計核算要求。
沈路（2006）主要對《小企業(yè)會計制度》的特點進行分析，認為《小企業(yè)會計制度》特點主要體現(xiàn)在：（1）確定了會計主體。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：“本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，“不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)”。這就明確了《小企業(yè)會計制度》的實施主體。（2）明確了會計目標。小企業(yè)的會計目標應(yīng)當以滿足其主管稅務(wù)部門、內(nèi)部管理者以及作為債權(quán)人的銀行及其他金融機構(gòu)的信息需求為主，以納稅為導(dǎo)向，更多地考慮稅務(wù)管理的需要，注意會計與稅收的協(xié)調(diào)，適當減少納稅調(diào)整。例如，《小企業(yè)會計制度》取消了確認預(yù)計負債，由此減少了其帶來的納稅差異調(diào)整。（3）簡化了會計處理、減少了對職業(yè)判斷的要求?？紤]到小企業(yè)會計人員數(shù)量少，人員素質(zhì)比較低的特點，《小企業(yè)會計制度》力求核算簡便，便于操作。對一些比較復(fù)雜的、或小企業(yè)較少發(fā)生的交易事項作了適當?shù)暮喕秃喜ⅰ＃?）會計制度可以選擇和轉(zhuǎn)換?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定：“符合本制度規(guī)定的小企業(yè)，可以接照本制度核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》?！痹趫?zhí)行會計制度的過程中也不是“從一而終”，當企業(yè)發(fā)展變化符合該制度有關(guān)規(guī)定時，可以進行相應(yīng)的制度轉(zhuǎn)換。這不僅體現(xiàn)了靈活性，而且從一定程度上鼓勵企業(yè)加強內(nèi)部管理，不斷建立、完善內(nèi)部會計控制制度。
三、《小企業(yè)會計制度》的實施現(xiàn)狀、問題及原因
專為小企業(yè)量身打造的《小企業(yè)會計制度》是在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上，根據(jù)小企業(yè)的特點，在借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上制定的，其特點是簡單、適用。無論從核算成本還是經(jīng)濟后果來看，小企業(yè)會計制度更針對小企業(yè)的自身情況，但是在實踐中，《小企業(yè)會計制度》卻沒有有效地普及執(zhí)行。
葉映紅（2006）通過問卷調(diào)查及與部分會計人員交流對該制度的執(zhí)行情況進行了分析,調(diào)查結(jié)果顯示制度轉(zhuǎn)換率低。侯翠萍和韓云素（2009）在對忻州市屬小企業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)63%的小企業(yè)沒有進行制度轉(zhuǎn)換，仍沿用分行業(yè)會計制度，對《小企業(yè)會計制度》不了解的占56.8%；吳敏艷和周英（2008）在對常熟地區(qū)的調(diào)查結(jié)果表明，執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)不足40%。從財政部會計司掌握的數(shù)據(jù)來看，《小企業(yè)會計制度》的執(zhí)行效果不是十分理想，由于種種原因，《小企業(yè)會計制度》沒有得到普及。
曹紅梅（2009）認為《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行中的問題具體表現(xiàn)為以下諸方面：許多小企業(yè)經(jīng)營者對會計工作的重要性缺乏認識，一味降低管理成本，致使會計機構(gòu)不健全；會計人員配備不到位，職責(zé)分工不明確，沒有足夠的精力學(xué)習(xí)和執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》；小企業(yè)規(guī)模小，涉及的行業(yè)比較繁雜，所有制形式多樣化，且大多為家族式管理，業(yè)主基本上支配了企業(yè)所有的經(jīng)營活動；缺乏完善的內(nèi)部牽制機制，會計核算與監(jiān)督的職能嚴重弱化；會計人員的業(yè)務(wù)水平及文化層次普遍較低，知識老化(社會上一些高素質(zhì)的會計人員大多被工作條件好、薪金待遇水平高的大企業(yè)吸引)，人員來源一是下崗再就業(yè)的老會計人員或改行從事會計工作的中年人，這些人員經(jīng)過一定時間的工作鍛煉，基本能從事一般性的常規(guī)業(yè)務(wù)處理，但在學(xué)習(xí)能力、對新制度消化等方面均較差，尤其是剛離開學(xué)校走向會計崗位的年輕人，雖然他們比較系統(tǒng)地學(xué)習(xí)會計專業(yè)知識，但沒有實際經(jīng)驗，實踐操作能力比較弱，加之書本知識不能涵蓋企業(yè)實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方方面面，導(dǎo)致他們在實踐中常常無所適從。
于梅（2007）從《小企業(yè)會計制度》的特點和進步入手,重點分析《小企業(yè)會計制度》本身存在的不足及其實施過程中存在的障礙和問題。她認為，《小企業(yè)會計制度》本身所具有的不足之處在于主要表現(xiàn)在不能正確反映企業(yè)未來業(yè)績、會計政策變更調(diào)整工作量增加、與稅收法規(guī)的差異仍然比較大等方面，而其實施過程中存在的障礙和問題主要表現(xiàn)在會計相關(guān)人員素質(zhì)不高、會計基礎(chǔ)工作薄弱、會計環(huán)境差、小企業(yè)對新會計制度的認識不足等方面。
張銀芳（2009）認為《小企業(yè)會計制度》實施過程中存在的問題可分為外部原因和內(nèi)部原因。外部原因主要是：第一，政府的制度宣傳不到位,部分小企業(yè)負責(zé)人不理解該制度；第二，制度執(zhí)行的不完全確定性, 部分小企業(yè)懶于執(zhí)行該制度；第三，政府相關(guān)部門缺乏有力的監(jiān)督管理, 導(dǎo)致該制度形同虛設(shè)。而內(nèi)部原因主要在于小企業(yè)內(nèi)部會計控制普遍不健全,難以實施《小企業(yè)會計制度》，以及小企業(yè)的專職會計人員水平較低,實施《小企業(yè)會計制度》有困難等。
林鴻彬（2010）重點分析了《小企業(yè)會計制度》在實施中存在的具體問題，如存貨跌價準備的計提問題、購買商品的采購費用的問題、現(xiàn)金清查出現(xiàn)短缺的問題、銷售退回業(yè)務(wù)的問題等，顯然《小企業(yè)會計制度》存在進一步完善的空間。
四、完善《小企業(yè)會計制度》以及實施中的若干建議與對策
完善有效的小企業(yè)會計制度建設(shè)是保證現(xiàn)代小企業(yè)正常運行的基礎(chǔ)，而健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度、規(guī)范基本會計核算制度、加強會計人員繼續(xù)教育、鼓勵推動小企業(yè)利用計算機網(wǎng)絡(luò)收集會計所需的信息等措施是完善有效的中小企業(yè)會計制度建設(shè)的關(guān)鍵。趙琳（2011）認為除了實施健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度、規(guī)范基本會計核算制度、加強會計人員繼續(xù)教育、鼓勵推動小企業(yè)利用計算機網(wǎng)絡(luò)收集會計所需的信息、設(shè)置合理的會計崗位等措施之外，還要不斷探索、尋求完善中小企業(yè)會計制度的新方法、新對策，從而真正建立起符小企業(yè)特點的小企業(yè)會計制度。
薛靜（2005）針對《小企業(yè)會計制度》頒布實施后小企業(yè)有效執(zhí)行途徑進行研究，認為小企業(yè)對自己的準確定位是有效執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的前提；正確理解《小企業(yè)會計制度》是小企業(yè)有效執(zhí)行制度的關(guān)鍵；了解《小企業(yè)會計制度》與稅法相關(guān)規(guī)定的區(qū)別是小企業(yè)正確核算涉稅業(yè)務(wù)的保證；建立上傳下達，易于溝通的信息平臺是小企業(yè)有效執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)；會計人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)水平的提高是小企業(yè)有效執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的根本。
五、《小企業(yè)會計制度》對小企業(yè)發(fā)展的影響
《小企業(yè)會計制度》自2005年起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施以來，對促進小企業(yè)的發(fā)展起到了重大的作用，但其中的一些潛在阻礙因素也日益暴露出來。賴盛中（2009）對《小企業(yè)會計制度》對小企業(yè)發(fā)展的不利影響因素進行研究，認為：（1）部分會計處理方法欠妥、脫離企業(yè)實際，不利于小企業(yè)獲得融資的支持。例如，關(guān)于從事商品流通的小企業(yè)采購費用的規(guī)定脫離小企業(yè)實際。關(guān)于債務(wù)重組收益的規(guī)定不符合小企業(yè)的實際。資產(chǎn)盤點盈虧和毀損的會計處理問題，可能導(dǎo)致企業(yè)賬實不符。（2）管理費用范圍與所得稅法不一致，增加企業(yè)負擔(dān)。（3）應(yīng)付稅款法加重小企業(yè)的所得稅負擔(dān)，不利于小企業(yè)的發(fā)展。（4）簡化會計處理后，不能正確反映企業(yè)業(yè)績，影響小企業(yè)的正確決策。（5）現(xiàn)金流量表的選擇編制加劇小企業(yè)融資的難度。
六、國際小企業(yè)會計制度的研究
國外的會計制度也是從最初不成熟到不斷的完善過程中，“美國財務(wù)會計準則委員會”負責(zé)制定和頒布財務(wù)會計準則，以指導(dǎo)和規(guī)范各類企業(yè)會計行為。其他一些經(jīng)濟發(fā)達國家也制定和頒布了適應(yīng)本國實際情況的會計準則(如英國的《會計準則推薦書》、德國的《體系化薄記的各種原則》、日本的《企業(yè)會計準則》等)，以及與此相配合的企業(yè)內(nèi)部會計制度，以指導(dǎo)和規(guī)范本國的企業(yè)的會計行為。21世紀初連續(xù)發(fā)生的安然會計事件等引發(fā)了人們對目前實施的會計法規(guī)體系的重新思考，人們認為復(fù)雜的以規(guī)范為基礎(chǔ)的會計準則為造假行為留下了較多的漏洞和條件。美國證券交易委員會首席會計師羅伯特.赫得曼指出，復(fù)雜的規(guī)則可能會鼓勵詐騙而非制止詐騙，因為太復(fù)雜反而易找漏洞。據(jù)說，美國國會已責(zé)成有關(guān)部門研究制定以原則為基礎(chǔ)的會計準則，即只設(shè)定公司必須遵守的大原則而非細則。
目前，世界各國所采用的會計制度針對的主要是大中型企業(yè)。而對于小企業(yè)的信息使用者來說，他們需要的信息與大中型企業(yè)是不一樣。為此，國際上許多國家已達成共識，英國、加拿大、澳大利亞等都先后制定了專門適用于小企業(yè)的會計制度或財務(wù)報告準則。美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會（AICPA）1996年專門了《關(guān)于小企業(yè)根據(jù)公認會計原則提供的報表》。1994年，新西蘭的特許會計師研究會了不同財務(wù)報表的框架，包括在確認、計量及信息披露方面針對小企業(yè)所做的特別規(guī)定。1996年，F(xiàn)ASB了第126號公告“非公眾公司在金融工具方面的例外規(guī)定”。1997年，英國會計標準委員會首先了“小企業(yè)的財務(wù)報告標準”，通常指小企業(yè)財務(wù)報告準則（FRSSE），F(xiàn)RSSE主要介紹了根據(jù)現(xiàn)在的公告而做的一種簡化方法，主要包括對披露資產(chǎn)和負債以及簡化計量的一些例外性規(guī)定。1999年，加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）了《小型企業(yè)的財務(wù)報告》，在2001年7月，加拿大會計標準委員會又了在六個方面關(guān)于確認、計量和披露的例外性會計處理。2000年7月，英國政府專家工作組召開會議，專門討論了中小企業(yè)的會計核算方法和報告，提出了在報告方面漸進發(fā)展的思路。在該會議上，討論后規(guī)定了提出的框架中應(yīng)該有以下特征：簡單，容易理解，使用者易于接受；能提供對管理有用的信息；盡可能的標準化；有靈活性，可以隨著商業(yè)的發(fā)展以及中小企業(yè)的潛在增長而調(diào)整，以適應(yīng)國際會計標準的變化；根據(jù)征稅的要求，易于調(diào)整；應(yīng)該是適宜中小企業(yè)操作的環(huán)境。
七、結(jié)論
綜上所述，目前我國關(guān)于《小企業(yè)會計制度》的研究集中在以上六個方面?！缎∑髽I(yè)會計制度》的執(zhí)行對于規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，具有理論和現(xiàn)實的意義。我們有必要從理論的高度去分析《小企業(yè)會計制度》的特征、優(yōu)越性，并深入實地，調(diào)查其在實施過程中出現(xiàn)的具體問題，加以修正，從而更好地引導(dǎo)小企業(yè)的健康有序發(fā)展。
[本文是天津市財政局、天津市會計學(xué)會2011-2012年重點會計科研課題（項目編號：kjkyxm110901）的階段性成果。]
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摘 要 全球經(jīng)濟進入一個新的發(fā)展階段,隨著我國加入WTO,中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中扮演著相當重要的角色,我國政府也越來越加強對中小企業(yè)會計工作方面的關(guān)注。本論文主要探討了我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀,指出了中小企業(yè)會計制度存在的問題,并從會計制度設(shè)計的原則和實施兩個方面提出了解決對策。希望這些建議能對我國的中小企業(yè)會計制度改革有所裨益。
關(guān)鍵詞企業(yè)會計 制度 會計信息
一、我國中小企業(yè)現(xiàn)狀與制度問題分析
(一)中小企業(yè)的地位和作用
我國現(xiàn)代中小企業(yè)推動了國民經(jīng)濟的迅速發(fā)展,也成為構(gòu)造市場的經(jīng)濟主體和促進社會穩(wěn)定的基礎(chǔ)力量。當前,我國中小企業(yè)的發(fā)展在促進國民經(jīng)濟增長、緩解就業(yè)壓力、實現(xiàn)科技進步、優(yōu)化經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面,均發(fā)揮著越來越重要的作用。因此,正確指導(dǎo)國有中小企業(yè)改革,大力扶持各類中小企業(yè)在改革的基礎(chǔ)上進行發(fā)展,已成為一項迫切的戰(zhàn)略任務(wù)。
(二)中小企業(yè)會計制度問題分析
在會計體制的改革進程中,我國的《企業(yè)會計制度》首先對國有大中型企業(yè)和上市公司會計工作進行了統(tǒng)一規(guī)范,而對不斷發(fā)展壯大、地位不斷提升的中小企業(yè)卻缺乏合理的會計制度規(guī)范。由于中小企業(yè)經(jīng)常面臨著資金短缺;技術(shù)、管理水平落后;財務(wù)管理工作問題嚴重。如果中小企業(yè)建立并執(zhí)行完善、合理、有效的中小企業(yè)會計制度,將有利于解決我國中小企業(yè)中的相關(guān)問題,促進其又好又快發(fā)展。
首先,我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度基本上是由國家圍繞企業(yè)會計事項統(tǒng)一制定,在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性,具體表現(xiàn)在兩個方面:一方面,一些現(xiàn)代會計分支未納入會計規(guī)范體系。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的迅猛發(fā)展,會計本身也在與時俱進,目前,我國對一些新的會計分支如勞動者權(quán)益會計、社會責(zé)任會計、金融工具會計等并未出臺具體的準則規(guī)范。
其次,許多企業(yè)內(nèi)部的核算制度不夠系統(tǒng)、完善。企業(yè)一要執(zhí)行國家統(tǒng)一制定的會計規(guī)范,還要能夠根據(jù)其經(jīng)營特點制定內(nèi)部核算制度。是完善會計體系所不可缺少的?，F(xiàn)階段我國中小企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的核算制度,出現(xiàn)了帳目混亂、數(shù)據(jù)失真、信息披露不全面等問題,影響會計信息使用者的決策。
二、企業(yè)會計制度問題的原因
首先,會計制度執(zhí)法力度不夠。諾斯認為“制度是個社會的游戲規(guī)則,更規(guī)范的講,它們是為人們的相互關(guān)系而人為設(shè)定的一些制約”,他又將制度分即正式規(guī)則、非正式規(guī)則和這些規(guī)則的執(zhí)行機制。這三部分共同構(gòu)成完整的制度內(nèi)涵,是不可分割的整體,其中執(zhí)行機制其為了確保制度的順利實施,是關(guān)鍵的一環(huán)。為了營造良好的企業(yè)發(fā)展環(huán)境,必須加強執(zhí)行機制的完成。建立嚴格的監(jiān)管制度,認真執(zhí)行《會計法》對由于會計信息失真造成損失的當事人要有法必究,執(zhí)法必嚴,才能保證企業(yè)會計制度的落實。
其次,對企業(yè)會計制度的理解不同。在我國加強企業(yè)會計改革的進行中,由于企業(yè)會計人員素質(zhì)的差異,會使對企業(yè)會計制度的理解上有所偏差。不乏有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了達到私人的目的,與會計人員一道濫用權(quán)力,造成會計信息嚴重失真。這樣不但嚴重阻礙了我國企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高而且偏離我企業(yè)會計改革的目標。所以,認真貫徹落實統(tǒng)一的會計標準和規(guī)范的會計制度至關(guān)重要。
三、解決我國中小企業(yè)會計制度問題的對策建議
(一)中小企業(yè)會計制度原則的設(shè)計
1.統(tǒng)一性原則 任何一個中小企業(yè)在設(shè)計自身的會計制度時必須遵循《企業(yè)會計準則》、《會計法》及相關(guān)的法律法規(guī)并以它們?yōu)橹贫纫罁?jù)。
2.成本效益原則,在市場經(jīng)濟條件,會計制定設(shè)計比不是越完善越好,尤其是對于中小企業(yè)來說,成本與收益符合收益遞減規(guī)律,企業(yè)偏愛一以最少的會計成本獲得最多的會計信息。會計信息成本主要考慮的是運行成本,要科學(xué)權(quán)衡成本與效益的關(guān)系才能使制度收益最大化。
3.可行性原則。企業(yè)會計是以企業(yè)為主體,以其經(jīng)營資金運動為對象,旨在提高企業(yè)經(jīng)濟效益的一種管理活動,是為企業(yè)實現(xiàn)其獲取利潤的目服務(wù)的。企業(yè)會計制度的設(shè)計必須考慮企業(yè)的規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營方式。明確企業(yè)會計制度與企業(yè)發(fā)展目標的一致性,使中小企業(yè)會計制度能夠滿足企業(yè)未來發(fā)展的需要,更加強調(diào)穩(wěn)定性與靈活性來應(yīng)對企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境的變動,從而使其更具有可行性的要求。
(二)解決中小企業(yè)會計制度實施中的問題
中小企業(yè)會計制度的執(zhí)行機制是為了保證該會計制度的順利實施,采取有效的相應(yīng)的手段使會計制度在實踐中運用才能發(fā)揮其作用。
1.加強監(jiān)管力度。除了財政部的督導(dǎo)和稅務(wù)部門稅收檢查等國家監(jiān)督外有條件的企業(yè)可以設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)在保證其獨立性的前提下對本企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務(wù)狀況依法進行監(jiān)督。使中小企業(yè)會計工作更加規(guī)范化。
2.加強會計電算化管理。通過計算機建立完整的會計信息系統(tǒng),可以大大減輕財務(wù)人員的手工體力勞動而把主要的精力投向財會管理而且可以實現(xiàn)資源共享提高了工作效率。
關(guān)鍵詞：小企業(yè) 企業(yè)會計準則 體系 基本框架
一、引言
小企業(yè)會計準則體系建設(shè)是財政部2011年9月9日印發(fā)的《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》（以下簡稱綱要）提出的一個會計體系構(gòu)建戰(zhàn)略目標，為了實現(xiàn)會計改革與發(fā)展的總體目標――健全適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制要求的會計體系。綱要強調(diào)要不斷完善和強化實施與國際財務(wù)報告準則、國際審計準則及其他國際標準持續(xù)趨同，并與主要市場經(jīng)濟國家和經(jīng)濟體等效的企業(yè)會計、審計、內(nèi)部控制和會計信息化標準體系，構(gòu)建由企業(yè)會計準則體系和小企業(yè)會計準則體系組成的我國統(tǒng)一的企業(yè)會計標準體系。由此可見，深入研究小企業(yè)準則體系建設(shè)不僅是“十二五”期間的戰(zhàn)略愿景，也是會計界理論與實務(wù)工作者的使命，是市場經(jīng)濟發(fā)展對整個企業(yè)會計標準體系構(gòu)架完整性的迫切需要。
為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，于2011年10月18日了《小企業(yè)會計準則》（以下簡稱準則），要求自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍執(zhí)行，2004年4月27日的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。至此，這個準則是否能稱為小企業(yè)會計準則體系？用什么標準判斷一個完整而又符合客觀實踐的準則體系內(nèi)容？解密新頒發(fā)的小企業(yè)會計準則，從小企業(yè)準則建設(shè)的基本理論、相關(guān)企業(yè)準則建設(shè)實踐探討小企業(yè)會計準則框架、結(jié)構(gòu)及內(nèi)容，無疑對小企業(yè)準則體系完善與制度創(chuàng)新具有重大意義。
二、小企業(yè)準則內(nèi)涵與演進
（一）小企業(yè)會計準則內(nèi)涵
對小企業(yè)會計準則體系框架的構(gòu)建，從邏輯本原分析，離不開對這一事物的定義、特征研究，界定小企業(yè)準則定義從而將它與企業(yè)準則等區(qū)別開來。什么是小企業(yè)會計準則體系？就這一定義而言，包括了下列關(guān)鍵詞，一是小企業(yè)，二是會計準則，三是會計準則體系。
1.什么是中小企業(yè)？小企業(yè)一般是指規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)和成長階段的企業(yè)，包括規(guī)模在規(guī)定標準以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。其具體定量的劃分標準是工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部等四部門聯(lián)合的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）。
但是，小企業(yè)會計準則中指的小企業(yè)概念有兩個條件：一是鏈接《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》，二是例外原則，例外原則即指股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)、金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司三類小企業(yè)除外。符合小企業(yè)上述特征，才適用小企業(yè)會計準則，同時規(guī)定了執(zhí)行企業(yè)會計準則的大中及小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行小企業(yè)準則，提出了執(zhí)行準則可以向上兼容，但不得向下兼容執(zhí)行。
2.什么是會計準則？我國著名會計學(xué)家婁爾行認為：可以將會計準則理解為會計實務(wù)在理論上的概括，經(jīng)常被表述為會計工作應(yīng)遵循的規(guī)則或指南，是判斷會計工作優(yōu)劣的準繩。會計準則是一種行為規(guī)則，是一個社會關(guān)于會計行為的規(guī)范。在我國會計準則定位為部門規(guī)章，一項法律規(guī)范，除了充當國際財務(wù)報告準則中概念框架的作用外，其法律規(guī)章性作用更強。從會計準則體系內(nèi)容看，具體包括三個層次：基本準則、具體準則、應(yīng)用指南。基本準則，它涵蓋了會計要素定義與“財務(wù)報表編制和列報的框架結(jié)構(gòu)”的基本內(nèi)容，在整個準則體系中具有統(tǒng)馭作用；具體準則，我國38項具體會計準則基本涵蓋了要素確認、記錄、計量與報告所涉及的內(nèi)容；應(yīng)用指南，38個應(yīng)用指南對具體準則內(nèi)容詳細解釋。
（二）小企業(yè)會計準則的演進
小企業(yè)會計準則是指適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的，經(jīng)營規(guī)模符合國務(wù)院的中小企業(yè)劃型標準所規(guī)定的屬于小企業(yè)范圍，對其進行會計確認、計量、記錄、報告等會計工作實務(wù)的一系列規(guī)程與指南。
小企業(yè)會計準則及內(nèi)涵建設(shè)發(fā)展經(jīng)歷了三個階段：第一階段，混合通用階段，1992年至2004年期間，為行業(yè)會計制度實施階段。所有企業(yè)，不論規(guī)模大小，根據(jù)所處行業(yè)不同，執(zhí)行相應(yīng)的分行業(yè)會計制度。第二階段，初創(chuàng)階段，2005年1月1日至2012年12月31日，為《小企業(yè)會計制度》實施階段。2004年4月，財政部制定了《小企業(yè)會計制度》，要求全國范圍內(nèi)的小企業(yè)自2005 年1 月1 日起開始實施。這一階段，打破了分行業(yè)、分所有制制定實施會計制度的模式，根據(jù)企業(yè)規(guī)模和內(nèi)部管理的特點、外部會計信息使用者的需求不同，大中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而小企業(yè)一般執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，并且《小企業(yè)會計制度》中對于一些較為復(fù)雜的交易事項或者對會計人員職業(yè)判斷要求較高的處理方法，給予了簡化處理。第三階段，形成階段，2013年1月1日起，根據(jù)財政部的《小企業(yè)會計準則》，要求小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則。
三、小企業(yè)會計準則框架及特色
（一）會計法規(guī)體系
要研究小企業(yè)會計準則體系，有必要從我國會計法規(guī)體系整個構(gòu)建分析，從而找到它的完整形態(tài)與法源基礎(chǔ)。我國的會計準則體系就法律定位而言，屬于法規(guī)體系的組成部分，即會計法規(guī)體系通常由四個部分構(gòu)成， 一是法律；二是行政法規(guī)；三是部門規(guī)章；四是規(guī)范性文件。具體如圖1所示。
在上述會計法規(guī)構(gòu)架中，作為指導(dǎo)企業(yè)會計核算行為規(guī)范的企業(yè)會計準則體系，由基本準則、具體準則、運用指南組成，并形成了準則完整的體系內(nèi)容。作為法規(guī)體系，它具有強制性的特點。在會計法規(guī)體系的構(gòu)建中，準則是指導(dǎo)會計工作的規(guī)范化規(guī)章，一般狹義的準則體系研究主要是針對這幾項內(nèi)容研究展開。
（二）會計準則體系
中國的會計準則體系從結(jié)構(gòu)類別組成看，是由適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會計準則》和適用于小企業(yè)的《小企業(yè)會計準則》共同構(gòu)成。而企業(yè)會計準則體系組成又由基本準則、具體準則、應(yīng)用指南等組成。借鑒企業(yè)會計準則，小企業(yè)會計準則體系也是由小企業(yè)會計準則和應(yīng)用指南兩部分組成。準則體系具體構(gòu)成如圖2所示。
（三）小企業(yè)準則體系創(chuàng)新特色
從圖2可見，小企業(yè)會計準則沒有企業(yè)準則那么多分項準則，它借鑒了企業(yè)準則體系內(nèi)容，將體系三個內(nèi)容融合一體，在體系行文上，基于“內(nèi)容完整、通俗易懂、便于操作、強化監(jiān)管”的要求，直接在《小企業(yè)會計準則》體現(xiàn)了基本要素規(guī)范、具體準則與指南整合。小企業(yè)會計準則共十章，90條，另加一個附錄。第一章，總則，第二章至第七章，為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤及利潤分配等會計要素的內(nèi)容規(guī)定及核算，第八章外幣業(yè)務(wù)，第九章財務(wù)報表，第十章附則。附錄實為指南，主要是小企業(yè)會計準則――會計科目、主要賬務(wù)的處理、財務(wù)報表的種類、格式及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則提供操作性規(guī)范。
1.《小企業(yè)會計準則》核算的特色。（1）資產(chǎn)方面：核算業(yè)務(wù)簡化，一般以實際成本核算資產(chǎn)。不要求計提資產(chǎn)減值準備，相關(guān)的轉(zhuǎn)讓損失和呆賬、壞賬損失均在實際發(fā)生時予以確認，從而消除了原本小企業(yè)存在的會計所得與納稅所得的差異，簡化了核算；長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算；規(guī)定了與所得稅法基本一致的固定資產(chǎn)計提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會計處理方法；金融資產(chǎn)核算簡化，未引入金融資產(chǎn)四分類方法，利息收入的確認均在約定付息日；取消了待攤費用，直接將預(yù)付保險費用、租金、訂閱報刊雜志等費用計入成本費用。（2）負債方面：會計科目與原會計制度科目進行了部分合并，名稱與現(xiàn)企業(yè)會計核算科目趨同，應(yīng)付工資、應(yīng)付福利并在了“應(yīng)付職工薪酬”，對利息費用要求以實際發(fā)生額入賬，利息計算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率；減少預(yù)提方法的使用。簡化利息計提與費用核算，將長期借款按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。（3）所有者權(quán)益方面：簡化核算，接受捐贈直接計入“營業(yè)外收入”不再計入“資本公積”，且明細賬只設(shè)“資本溢價”。
2.《小企業(yè)會計準則》動態(tài)協(xié)調(diào)的特色。已執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)一旦公開發(fā)行股票債券或因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則時，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第38 號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理?；蛞褕?zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，當所發(fā)生的交易或事項如果在《小企業(yè)會計準則》中未作規(guī)范，可以參照企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定進行處理。
3.《小企業(yè)會計準則》財務(wù)報表特色。財務(wù)報表方面：簡化列報與披露內(nèi)容，財務(wù)報表只要求資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，不要求編制所有者權(quán)益變動表；對于現(xiàn)金流量表，內(nèi)容格式進行了適當簡化，不采用“現(xiàn)金等價物”概念，不披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息；附注中增加了納稅調(diào)整的說明，小企業(yè)財務(wù)報表附注的披露內(nèi)容大大減少，披露要求也有所降低。
4.《小企業(yè)會計準則》滿足信息使用者特色。小企業(yè)外部會計信息的主要使用者為稅務(wù)部門和銀行。因此，在小企業(yè)會計準則與稅法關(guān)系上采取的是稅務(wù)導(dǎo)向模式，有別于企業(yè)會計準則的獨立發(fā)展模式，服務(wù)于企業(yè)納稅和稅收征管，有利于降低企業(yè)的納稅成本和遵從成本。銀行主要利用小企業(yè)會計信息做出信貸決策，希望小企業(yè)按照統(tǒng)一的會計準則提供財務(wù)報表。因此，在小企業(yè)會計準則制定導(dǎo)向上，從原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)則導(dǎo)向，減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，以滿足銀行會計信息使用者的需求。
三、小企業(yè)會計準則體系建設(shè)中的問題探討
（一）創(chuàng)新小企業(yè)會計準則體系建設(shè)
一是加強小企業(yè)財務(wù)規(guī)則的創(chuàng)新建設(shè)。小企業(yè)會計準則主要是針對會計核算的確認、記錄、計量、報告規(guī)范會計行為。那么，我國的小企業(yè)會計準則要不要涉及企業(yè)財務(wù)規(guī)則諸多管理規(guī)定？我國在制定財務(wù)與會計規(guī)范時，已把財務(wù)與會計分開，同時制定了“財務(wù)規(guī)則”與“會計準則”。但是對于小企業(yè)來說會計核算與財務(wù)內(nèi)容是融合的，小企業(yè)會計準則體系中有財務(wù)管理內(nèi)容，但是，它更應(yīng)明確地對資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配等財務(wù)行為進行組織、協(xié)調(diào)、控制、評價和監(jiān)督等做出必要規(guī)范。二是拓寬小企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)容，將企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、財務(wù)信息管理作為財務(wù)管理的重要內(nèi)容，以滿足市場經(jīng)濟發(fā)展對企業(yè)財務(wù)管理的要求，增強企業(yè)財務(wù)管理的前瞻性。并在其中加入財務(wù)報表主要分析指標的計算與提供，如企業(yè)人員、工資費用開支、資產(chǎn)負債率等內(nèi)容。因此，從創(chuàng)新小企業(yè)會計準則體系方面，應(yīng)該加強財務(wù)管理基本規(guī)章制定。
（二）創(chuàng)新內(nèi)部控制體系建設(shè)
小企業(yè)要不要涉及內(nèi)部控制規(guī)章建設(shè)，筆者認為，針對目前小企業(yè)內(nèi)部管理現(xiàn)狀，為了提高管理水平，小企業(yè)應(yīng)建立健全必需夠用的相關(guān)的內(nèi)部控制制度。從會計法規(guī)制度方面加以規(guī)范，使小企業(yè)在組織機構(gòu)、企業(yè)文化、風(fēng)險控制、內(nèi)部活動、信息與溝通、監(jiān)督等方面加強建設(shè)。這不僅是小企業(yè)動態(tài)發(fā)展的需要，也是國家對小企業(yè)進行政策支持，評估管理水平、資產(chǎn)狀況、償債能力所必須的平臺。因此，隨著經(jīng)濟改革的深入發(fā)展，加強對小企業(yè)管理，創(chuàng)新小企業(yè)內(nèi)部控制管理，防范經(jīng)營與融資風(fēng)險管理具有重要意義。
（三）加強培訓(xùn)工作
會計準則的有效性包括準則本身的質(zhì)量與執(zhí)行效率兩個方面。小企業(yè)準則體系的建設(shè)最終需要落實在實踐運用上，提高準則本身質(zhì)量與執(zhí)行效率。因此，一是認真貫徹落實準則，二是加強準則質(zhì)量建設(shè)，通過實踐應(yīng)用不斷完善和修正。《小企業(yè)會計準則》在規(guī)范范圍上涵蓋了農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)制造業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)等各種行業(yè)，涉及面廣，影響面大，故宣傳貫徹實施是一項系統(tǒng)工程，需要各有關(guān)部門的積極配合、社會各界的關(guān)心支持。對從事小企業(yè)會計核算人員進行系統(tǒng)培訓(xùn)，加強學(xué)習(xí)考核與監(jiān)督檢查。二是會計理論與實務(wù)工作者，要加強調(diào)研工作，對準則執(zhí)行中反映出的問題及時研究、反饋，為修訂小企業(yè)會計準則提供理念與實踐依據(jù)。
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論文關(guān)鍵詞：新會計準則；會計教學(xué)：影響
論文提要：新會計準則的頒布給高等學(xué)校會計教學(xué)帶來了重大影響。本文重點分析這些影響，并提出相應(yīng)的對策。
2006年2月15日，財政部了《企業(yè)會計準則》，2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行。該準則是根據(jù)我國目前的經(jīng)濟環(huán)境和現(xiàn)行會計實務(wù)發(fā)展需要以及實現(xiàn)與國際財務(wù)報告的協(xié)同和趨同而制定的。新會計準則目前僅在上市公司中施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。但占企業(yè)總數(shù)絕大部分的中小企業(yè)仍然執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。在新形勢下，新會計準則的執(zhí)行不僅給實務(wù)界帶來了巨大沖擊，同樣給高校會計教學(xué)帶來了重大影響。如何應(yīng)對新會計準則對高校會計教學(xué)的影響，是一個值得深思的問題。
一、新會計準則給會計教學(xué)帶來的影響
(一)新準則的實施要求變革傳統(tǒng)的會計專業(yè)課程體系和人才培養(yǎng)方案。新準則的頒布實行改變了以前會計學(xué)課程體系設(shè)置的基礎(chǔ)，必然改變會計專業(yè)人才的培養(yǎng)方案。新準則實施前會計學(xué)課程體系和人才培養(yǎng)方案是依據(jù)《企業(yè)會計制度》而制訂的，會計專業(yè)課程一般開設(shè)《基礎(chǔ)會計學(xué)》、《財務(wù)會計學(xué)》、《高級財務(wù)會計學(xué)》、《成本會計學(xué)》等主干課程，還會開設(shè)《小企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計》等選修課。新準則的執(zhí)行帶給會計教學(xué)的挑戰(zhàn)就是繼續(xù)沿襲原會計制度設(shè)置課程體系和制定培養(yǎng)方案，還是完全按照新準則設(shè)置課程和制定培養(yǎng)方案。目前處在新舊交替的特殊時期，無論是采用前者或者是后者，我們培養(yǎng)的學(xué)生并不能滿足社會需要，因為采用前者，雖然教學(xué)省心，但是學(xué)生不知道會計學(xué)科最新變化，也不利于學(xué)生未來職業(yè)發(fā)展需要；若盲目推陳出新，以新準則為本則大部分企業(yè)仍然未采用新準則核算，學(xué)生到了這些企業(yè)對原會計制度一無所知，也難適應(yīng)工作需要。因此，在課程體系設(shè)置和人才培養(yǎng)方案上，應(yīng)該找到新舊會計準則之間的平衡點，做到兩面兼顧。
(二)新會計準則的實施要求提高會計專業(yè)教師的素質(zhì)。每一次會計制度的變革、會計學(xué)科的更新，都會對會計教師提出新的要求，因此會計教師必須樹立終身學(xué)習(xí)的思想。這次新會計準則出臺后，由于新舊準則之間存在較大差異，會計教師必須更新知識體系，將新會計準則的內(nèi)容、精神學(xué)懂吃透，掌握好后再傳授給學(xué)生。由于新準則內(nèi)容多、觀念新、難度大，對會計教師來說學(xué)習(xí)新準則是一項艱巨的任務(wù)，要在短時間內(nèi)對新準則有一個全面、深入的理解和掌握并非易事。會計教師是知識的傳播者，只有在會計教師掌握好新會計準則的前提下，才能在課堂教學(xué)中將相關(guān)知識通俗易懂地講解出來。因此，新準則的實施，對于提高會計專業(yè)教師素質(zhì)來說是一個契機。
(三)新準則的實施要求在會計教學(xué)中培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷意識和能力。新會計準則的實施對會計從業(yè)人員提出了非常高的要求，那就是在會計工作中要有很強的職業(yè)判斷能力。會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力，不能說等到工作后培養(yǎng)，而是學(xué)生階段就應(yīng)當樹立起這種意識，從學(xué)生階段就有意識的培養(yǎng)會計專業(yè)學(xué)生在面對不同會計政策時有獨立分析問題、解決問題的能力。會計從業(yè)人員只有從接觸會計知識開始就樹立起職業(yè)判斷意識和思維，才能在以后的實務(wù)工作中較好的適應(yīng)工作需要。在新形勢下會計教學(xué)不再是簡單的知識傳授，如何在會計教學(xué)中培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力則更值得教師去探討和深思。
二、應(yīng)對新會計準則對會計教學(xué)影響的措施
(一)調(diào)整會計專業(yè)課程體系和人才培養(yǎng)方案。第一，對于會計專業(yè)學(xué)生來說，無論是企業(yè)會計制度還是新企業(yè)會計準則都是新知識，因此在教學(xué)中要避免企業(yè)會計制度和新會計準則同時講，以免學(xué)生將制度和準則的相關(guān)知識弄混淆。在專業(yè)課程設(shè)置上構(gòu)建《基礎(chǔ)會計學(xué)》、《財務(wù)會計學(xué)》、《高級財務(wù)會計》的內(nèi)在邏輯，合理安排上述課程的開設(shè)，按照新會計準則對教學(xué)大綱、教學(xué)內(nèi)容進行修訂，每門課程的講解內(nèi)容以新會計準則為依據(jù)。在對教學(xué)內(nèi)容的處理上遵循“理論夠用、適度”為原則，以介紹會計基礎(chǔ)理論及方法為主，由于新準則內(nèi)容太多，因此在會計教學(xué)中可以選擇企業(yè)常用、必備的知識進行講解，而不是每個準則都要講到。在學(xué)生學(xué)習(xí)完新會計準則的基礎(chǔ)上，應(yīng)開設(shè)《小企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度概述》、《新舊會計準則差異比較專題》等課程。通過這樣安排，使學(xué)生既能掌握好新準則知識，又能夠?qū)ζ髽I(yè)會計制度有一個充分的了解，從而使培養(yǎng)的學(xué)生既能掌握會計最前沿的知識適應(yīng)施行新會計準則企業(yè)工作的需要，又能滿足繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)會計制度企業(yè)的工作需要。第二，在教學(xué)上采取理論與實踐并重的指導(dǎo)思想。在教學(xué)過程中教師上完理論課后，應(yīng)該帶領(lǐng)學(xué)生去相關(guān)企業(yè)參觀學(xué)習(xí)。通過實地參觀企業(yè)具體的賬務(wù)處理，將抽象的理論知識變成會計實務(wù)操作，使學(xué)生能真正理解相關(guān)知識；同時參觀不同類型企業(yè)，也可以使學(xué)生掌握新舊會計準則在實務(wù)中的差異，避免對新舊準則的掌握是紙上談兵。在寒暑假，要求學(xué)生去企業(yè)實習(xí)。學(xué)生在實習(xí)的過程中可以加深對各門課程知識的掌握，同時又能及早了解社會，了解企業(yè)的實際經(jīng)營過程，為畢業(yè)以后能迅速適應(yīng)工作需要打下基礎(chǔ)。
(二)加大對會計教師業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)力度。第一，對教師進行新會計準則的培訓(xùn)，使教師熟悉和掌握好新會計準則。統(tǒng)一安排針對新會計準則以及會計實務(wù)和理論新問題的業(yè)務(wù)培訓(xùn)班和研討會，通過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，使教師在短時間內(nèi)對新會計準則有一個比較全面的了解和掌握。同時，還應(yīng)組織校內(nèi)外有關(guān)專家和骨干教師針對會計前沿問題舉辦講座，并有計劃的安排會計教師參加各類學(xué)術(shù)會議，從而提高教師的理論水平。第二，要求會計教師利用假期到企業(yè)進行參觀、調(diào)研。這種調(diào)研包括兩方面的內(nèi)容：一是了解企業(yè)執(zhí)行新會計準則的情況，深刻理解新會計準則對會計實務(wù)的影響和新準則的不足之處；二是要求會計教師到企業(yè)會計崗位親自實踐，避免授課時只懂理論不懂實務(wù)的紙上談兵。此外，會計教師還應(yīng)積極申請有關(guān)教學(xué)改革課題，從事有關(guān)新準則的科研活動，以便對新會計準則進行深度研究，從而提高教學(xué)水平。
(三)通過日常教學(xué)培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力。首先，在日常教學(xué)過程中要幫助學(xué)生樹立職業(yè)判斷意識。讓學(xué)生了解什么是會計職業(yè)判斷、為什么要進行職業(yè)判斷、如何進行職業(yè)判斷。使學(xué)生意識到在企業(yè)所處復(fù)雜多變的社會經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)濟業(yè)務(wù)不確定性日趨增加的條件下會計職業(yè)判斷的重要性。其次，培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力，應(yīng)當以向?qū)W生提供豐富的專業(yè)知識為基礎(chǔ)。在會計教學(xué)過程中避免出現(xiàn)“填鴨式教學(xué)”，多運用其他教學(xué)方式，比如啟發(fā)式、案例教學(xué)、交互式教學(xué)、圖解法，使學(xué)生對知識的掌握達到“知其然，還知其所以然”。將以知識灌輸為主的教學(xué)方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐詥l(fā)思維和提高解決實際問題能力為核心的教學(xué)方法，從而培養(yǎng)學(xué)生的思維能力、創(chuàng)新能力和自主參與意識。再次，加強會計實訓(xùn)課程開發(fā)。一方面學(xué)生在校內(nèi)進行手工和計算機會計模擬實訓(xùn)；另一方面學(xué)校與企業(yè)建立實習(xí)基地，將學(xué)生派到實習(xí)基地進行實習(xí)，讓學(xué)生切身體驗真實的會計環(huán)境，接觸真正的會計操作。還可以通過ERP沙盤訓(xùn)練，這樣能極大地調(diào)動學(xué)生的動手能力和分析問題、解決問題的能力。最后，加強對學(xué)生財經(jīng)法規(guī)和職業(yè)道德的培訓(xùn)，使學(xué)生通曉財經(jīng)紀律，樹立良好的職業(yè)道德。新會計準則對許多會計核算處理只做了原則性要求，賦予企業(yè)很大的會計政策的選擇權(quán)，為會計職業(yè)判斷提供了空間。如果會計人員職業(yè)道德缺失，會計職業(yè)判斷就會偏離真實公允的原則，造成會計信息失真的現(xiàn)象增多，危害投資者和相關(guān)利益者的權(quán)益。
關(guān)鍵詞：高職會計；會計畢業(yè)設(shè)計；中小企業(yè)；會計模擬實訓(xùn)+
中圖分類號：F233；G710 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-01
隨著經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務(wù)日益復(fù)雜化，社會對會計類專業(yè)人才的需求不斷變化，對會計專業(yè)畢業(yè)生的需求呈現(xiàn)上升趨勢，根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，社會對會計專業(yè)畢業(yè)生需求意愿較強，而會計專業(yè)是高職類院校中開設(shè)非常普遍的專業(yè)之一，社會對高職校會計專業(yè)畢業(yè)生的需求量和提供的會計崗位有所變化。
一、會計專業(yè)畢業(yè)設(shè)計需求的調(diào)查分析
為更好地探討會計專業(yè)畢業(yè)設(shè)計環(huán)節(jié)的實踐教學(xué)，本人采用抽樣調(diào)查方式，抽取30名2015屆會計電算化專業(yè)的學(xué)生及其所在實習(xí)單位，作為本次調(diào)查對象。目的是通過調(diào)查研究了解企事業(yè)單位對高職會計專業(yè)人才的需求情況、學(xué)生對會計專業(yè)畢業(yè)設(shè)計環(huán)節(jié)的需要情況，在此基礎(chǔ)上探討如何更好地設(shè)置和完成會計專業(yè)畢業(yè)設(shè)計環(huán)節(jié)的實踐教學(xué)，做到既能符合社會實際需要又能滿足學(xué)生需求。
（一）高職會計的定位分析
本次調(diào)查顯示，學(xué)生實習(xí)所在單位大多是中小企業(yè)，會計人員在6人以下的占78.5%。根據(jù)新的中小企業(yè)劃型標準和第二次經(jīng)濟普查數(shù)據(jù)測算，2013年中國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99.7%，其中小微企業(yè)占了97.3%，這也說明了會計人員絕大部分就業(yè)于中小企業(yè)，這也說明高職會計專業(yè)學(xué)生今后主要就業(yè)方向是中小企業(yè)。被調(diào)查單位有50%表示在招收會計人員時會招收高職學(xué)歷會計人才，會計人員100%認為高職會計專業(yè)定位于中小企業(yè)，有20%的會計人員認為高職會計專業(yè)可適用于任何性質(zhì)的單位，包括上公司、大中型企業(yè)和事業(yè)單位等。這說明我國用人單位在會計人才的使用上逐步趨于理智，用人浪費的現(xiàn)象得到了很大的改善；中小企業(yè)仍然是高職會計專業(yè)學(xué)生就業(yè)的主體方向。
參與調(diào)查的學(xué)生中只有1名學(xué)生認為自己不會從事會計或相關(guān)會計工作；高職會計專業(yè)學(xué)生的就業(yè)定位方向100%的同學(xué)認為中小企業(yè)和事業(yè)單位或其他，這與企業(yè)對高職會計的定位不謀而合，說明學(xué)生對自己未來的就業(yè)方向有很清楚和正確的認識。
（二）會計專業(yè)畢業(yè)設(shè)計的調(diào)查分析
在關(guān)于會計專業(yè)知識和能力需求的調(diào)查結(jié)果顯示，用人單位認為會計技能實訓(xùn)和溝通能力是最重要的，其次則是會計專業(yè)知識、會計考證、道德修養(yǎng)；在會計畢業(yè)設(shè)計環(huán)節(jié)，被調(diào)查學(xué)生最想強化的內(nèi)容是會計技能和辦公軟件、會計電算化實踐、納稅申報、財務(wù)分析等內(nèi)容；這與中小型企業(yè)提供的財務(wù)會計專業(yè)崗位主要是會計核算、財務(wù)分析、財務(wù)管理三類崗位所需的知識技能需求是相適應(yīng)的，這也給會計畢業(yè)設(shè)計改革提供的依據(jù)。
通過調(diào)查分析，無論是用人單位還是學(xué)生，都認為會計人員最重要的是會計技能實訓(xùn)和溝通能力。因此，符合社會需求、滿足學(xué)生需求的高職會計專業(yè)畢業(yè)設(shè)計必須要能強化學(xué)生的會計操作技能。
二、會計畢業(yè)設(shè)計的現(xiàn)狀
會計畢業(yè)設(shè)計是高職會計專業(yè)學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間的最后一個教學(xué)環(huán)節(jié)，也是培養(yǎng)學(xué)生綜合運用所學(xué)專業(yè)理論知識理解程度和運用能力，分析和解決企業(yè)會計實際問題能力的重要環(huán)節(jié)之一。畢業(yè)設(shè)計在會計教學(xué)中起到承前啟后的關(guān)鍵性作用，畢業(yè)設(shè)計是學(xué)生從學(xué)校走向社會的銜接，是學(xué)生學(xué)以致用的關(guān)鍵點，有著其他任何會計實踐教學(xué)無法替代的重要地位。
目前我國高職會計專業(yè)的畢業(yè)設(shè)計多是采用會計綜合模擬實踐和畢業(yè)論文這兩種形式，其存在問題：一是會計綜合模擬實踐會計手工實訓(xùn)或是會計電算化實訓(xùn)，更多是會計操作技能的訓(xùn)練，缺乏會計知識的綜合運用實踐，學(xué)生對于綜合應(yīng)用所學(xué)習(xí)知識的能力得不到培養(yǎng)和鍛煉；二是高職會計專業(yè)學(xué)生理論性不夠強，要寫出高質(zhì)量的、理論性很強的畢業(yè)論文不太現(xiàn)實，畢業(yè)論文寫作僅就某一論點進行闡述，更側(cè)重于理論探討，會計實踐操作能力得不到提高，不利于對學(xué)生所學(xué)知識的綜合運用與考查。因此，本文正是切合高職會計專業(yè)定位，提出要在內(nèi)容上、形式上對高職會計專業(yè)畢業(yè)設(shè)計的進行改革與創(chuàng)新，通過畢業(yè)設(shè)計達到綜合提升學(xué)生實踐操作技能和職業(yè)能力，培養(yǎng)具有解決實際問題能力的操作型、技能型財會人才。
三、會計畢業(yè)設(shè)計的創(chuàng)新
高校畢業(yè)設(shè)計是我國高等教育教學(xué)中重要環(huán)節(jié)，對學(xué)生在校學(xué)習(xí)知識和取得職業(yè)能力的綜合提升起著關(guān)鍵性作用，特別是以培養(yǎng)實用型、應(yīng)用性人才為目標的高等職業(yè)教育，畢業(yè)設(shè)計就顯得尤為重要。本人認為高職會計的畢業(yè)設(shè)計可以考慮建立“會計模擬實訓(xùn)+”模式，即學(xué)生在畢業(yè)設(shè)計時，首先完成統(tǒng)一任務(wù)即會計手工操作和會計電算化操作，將會計操作技能在畢業(yè)前夕得充分的訓(xùn)練鞏固和提高；其次，結(jié)合所W課程中的疑惑、會計改革的熱點或是對企業(yè)進行實習(xí)調(diào)研等發(fā)現(xiàn)的會計問題，比如財務(wù)管理方向進行財務(wù)報表的分析、稅務(wù)方向進行納稅計算和納稅申報等操作，進行研究探討該問題發(fā)生的原因，對企業(yè)的影響，并提出解決問題的對策或建議。這種“會計模擬實訓(xùn)+”畢業(yè)設(shè)計模式可以使學(xué)生統(tǒng)一進行會計技能提高的操作的基礎(chǔ)上，又能根據(jù)自身的興趣和條件，選擇不同研究方向進行研究，從而建立以學(xué)生為主導(dǎo)、老師為輔的“會計模擬實訓(xùn)+”畢業(yè)設(shè)計模式。
會計專業(yè)作為一門理論性和實踐性很強的專業(yè)，會計畢業(yè)設(shè)計是重要的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，通過會計畢業(yè)設(shè)計達到綜合提升學(xué)生實踐操作技能和職業(yè)能力，培養(yǎng)具有解決實際問題能力的操作型、技能型財會人才。
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云計算是在互聯(lián)網(wǎng)運行基礎(chǔ)上逐漸被開發(fā)出來的一種運營交付模式，云只是一種比喻。其實質(zhì)即一個模型，這個模型可以方便地根據(jù)需要調(diào)用一個可配置的計算資源的公共集。按需訪問一個可配置的計算資源（如網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)器、存儲設(shè)備、應(yīng)用程序以及服務(wù)）的公共集。這些資源可以被迅速提供并，同時最小化管理成本或服務(wù)供應(yīng)商的干涉。它象征著計算功能可以作為一種商品流通于互聯(lián)網(wǎng)。按照服務(wù)模式的不同云計算可以分為基礎(chǔ)設(shè)施即服務(wù)（IAAS）、平臺即服務(wù)(PAAS)和軟件即服務(wù)(SAAS)。按照模型的不同云計算又可以分為私有云、公有云、社區(qū)云及混合云，云基礎(chǔ)架構(gòu)就是由兩個或兩個以上的云通過特有的技術(shù)或一定的標準結(jié)合而成的，但它們唯一的實體仍舊保留。
2、云計算在中小企業(yè)會計信息化中的應(yīng)用現(xiàn)狀
2.1現(xiàn)狀分析
工信部電信管理局巡視員張新生以500多家中小企業(yè)的IT人員為對象進行了相關(guān)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)云計算模式知曉率達80%以上。其中60%的中小企業(yè)傾向于嘗試基礎(chǔ)設(shè)施即服務(wù)的服務(wù)類型，52%的中小企業(yè)則偏好軟件即服務(wù)的服務(wù)類型，但由于產(chǎn)品成熟度相對較低、網(wǎng)絡(luò)寬帶及用戶使用習(xí)慣等因素的影響，大多數(shù)中小企業(yè)不愿意采用平臺即服務(wù)（PAAS），但其未來的發(fā)展?jié)摿ξ幢夭蝗鏘AAS和SAAS。根據(jù)金融業(yè)等一些行業(yè)的觀察，他認為PAAS模式極有可能率先在互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)實現(xiàn)突破，并逐步實現(xiàn)平臺專業(yè)化、服務(wù)全面化。云服務(wù)技術(shù)正日益發(fā)展，IAAS與SAAS已出現(xiàn)交融趨勢，相信選擇混合式服務(wù)的中小企業(yè)數(shù)量會日益增加。從產(chǎn)業(yè)特點來看，目前在國內(nèi)云計算供應(yīng)商呈現(xiàn)出SAAS“仍無巨頭”、PAAS“逐步成長”、IAAS“群雄并起”的局面。當前云計算已經(jīng)成為我國互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的基礎(chǔ)應(yīng)用平臺，其良好的彈性支撐能力在電子商務(wù)競爭中大顯身手，并滲透到相關(guān)的垂直行業(yè)。
2.2應(yīng)用優(yōu)勢分析
（1）云計算能夠滿足中小企業(yè)最小成本原則
傳統(tǒng)的會計信息化系統(tǒng)成本費用主要有前期咨詢與規(guī)劃費用、相關(guān)軟硬件的購買、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)費用及后期的維護升級費用等。由此可見在購買及開發(fā)、維護的整個過程中企業(yè)需要投入大量資金支持及人力支持。而在云計算模式下，中小企業(yè)實現(xiàn)會計信息化所需要的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施、相關(guān)軟硬件運作平臺、前期運行和后期維護等均由第三方服務(wù)供應(yīng)商提供，企業(yè)只需一次性購買項目實施費，在需要時租賃軟件服務(wù)費就可以實現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下運作會計信息化系統(tǒng)，從而大大降低其實施成本。
（2）云計算能夠使中小企業(yè)會計信息化應(yīng)用效率得以提高
傳統(tǒng)的會計信息化系統(tǒng)有固定的場所、固定的人員權(quán)限等限制，而在云計算模式下，會計信息化系統(tǒng)只需借助互聯(lián)網(wǎng)即可隨時隨處使用其所提供的服務(wù)。同時，只要網(wǎng)絡(luò)連接，中小企業(yè)的相關(guān)工作人員都可以進入系統(tǒng)進行各自職能的辦公并實現(xiàn)職員間、業(yè)務(wù)間的交互功能，從而使得不同地域的會計人員可以同時進行協(xié)同操作，有效提高會計信息化運作效率。
（3）云計算能夠為中小企業(yè)會計信息化建設(shè)提供個性化的服務(wù)
近年來我國中小企業(yè)發(fā)展迅速，但同時也有一定的局限性，因此中小企業(yè)對會計信息化系統(tǒng)的需求是日益變化的，同時，不同行業(yè)的中小企業(yè)的需求也是不盡相同的，這就使得傳統(tǒng)的會計信息化系統(tǒng)不能再滿足企業(yè)的個性化需求，而云計算模式具有迅速、富有彈性的提供服務(wù)的能力，中小企業(yè)可以通過其靈活的自定制服務(wù)及在線開發(fā)平臺（PAAS）按需定制相應(yīng)軟件以滿足企業(yè)靈活的業(yè)務(wù)需求。
（4）云計算有助于改善中小企業(yè)會計信息化管理現(xiàn)狀
在云計算模式下，中小企業(yè)能夠獲得大型服務(wù)提供商提供的專業(yè)咨詢及最新技術(shù)應(yīng)用，使得中小企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組及會計管理效率得以提高。此外，云服務(wù)供應(yīng)商在互聯(lián)網(wǎng)開放性及共享性的作用下其行為受到大量用戶的監(jiān)督，這將會使其在激烈競爭的環(huán)境下投入更多精力致力于打造更高的滿意度和服務(wù)水平。
3、云計算背景下中小企業(yè)會計信息化發(fā)展面臨的問題及對策建議
3.1云計算背景下中小企業(yè)會計信息化發(fā)展面臨的問題
（1）中小企業(yè)用戶認知不足
首先，中小企業(yè)需要知道自己選擇的云計算提供商能夠提供什么，以做出正確的選擇。此外，中小企業(yè)會計人員素質(zhì)相對偏低，使習(xí)慣于傳統(tǒng)會計信息化軟件的他們適應(yīng)在線會計軟件應(yīng)用是一項長期而艱巨的工作。其次，中小企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)偏少，管理層觀念上通常具有控制欲，對于云計算模式下的在線共享平臺較為排斥，尤其是在近期出現(xiàn)的各種“誠信危機”的背景下，許多企業(yè)不愿意在別人的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器上存儲本企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)等相關(guān)核心數(shù)據(jù)信息，而這卻恰恰違背了云服務(wù)發(fā)展的初衷。
（2）云計算供應(yīng)商的技術(shù)問題
由于云計算模式有較強的可擴展性，因此云計算供應(yīng)商可以通過提供專業(yè)化的服務(wù)與規(guī)模經(jīng)濟的效應(yīng)降低其提供相關(guān)服務(wù)所需的成本，并通過大量用戶來提升自身經(jīng)濟效益。然而，供應(yīng)商若想要進一步發(fā)展，就必須付出更多努力綜合分析用戶需求來提供一個真正符合中小企業(yè)實際需求的會計信息化系統(tǒng)。云計算模式下供應(yīng)商需提供的不再僅僅是定制模式，而是能夠滿足不同地區(qū)、不同用戶、不同行業(yè)業(yè)務(wù)需求的具有適應(yīng)性、靈活性的系統(tǒng)服務(wù)產(chǎn)品。
（3）云計算模式下的信息安全性問題
云計算模式是依托互聯(lián)網(wǎng)平臺而存在的，但云數(shù)據(jù)泄露問題近年來屢見不鮮，一項互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心（IDC）的報告指出，目前87.5%的用戶認為影響企業(yè)使用云服務(wù)的最主要因素就是其安全性。云安全問題主要分為兩個層面的內(nèi)容。首先是在云計算模式下，應(yīng)用程序和重要數(shù)據(jù)完全透明的呈現(xiàn)在用戶面前，導(dǎo)致潛在的病毒或非法程序攻擊風(fēng)險；其次是在云計算環(huán)境下，第三方云服務(wù)供應(yīng)商的中立態(tài)度和公信力問題將直接影響到中小企業(yè)能否放心交付自身核心信息資源。因此，云計算模式能否廣泛應(yīng)用于中小企業(yè)會計信息化很大程度上取決于云計算環(huán)境下的安全問題能否得以解決。
3.2云計算背景下中小企業(yè)會計信息化進一步發(fā)展的對策建議
1）應(yīng)加大云計算模式的宣傳推廣力度，提高中小企業(yè)的認識水平。
中國會計學(xué)會第十二屆會計信息化年會主題就是圍繞“云計算大數(shù)據(jù)影響會計信息化，進而影響公司治理結(jié)構(gòu)”。會議中程平提出希望在大數(shù)據(jù)時代，能有更多學(xué)者在這一領(lǐng)域發(fā)表更多更高水平的論文，云服務(wù)供應(yīng)商能開發(fā)更多展現(xiàn)自身優(yōu)勢的軟件，企業(yè)尤其是中小企業(yè)能以最小的成本享受最優(yōu)質(zhì)的會計信息化服務(wù)。在會議精神下，許多企業(yè)逐漸接觸到這一領(lǐng)域，相信在更多學(xué)者的研究下會有越來越多的企業(yè)關(guān)注到這個領(lǐng)域。
2）云服務(wù)供應(yīng)商應(yīng)注重自身技術(shù)水平的提升。
針對中小企業(yè)的個性化需求及不同業(yè)務(wù)需求，云服務(wù)供應(yīng)商應(yīng)加入快速的軟件研發(fā)模塊，為客戶靈活運用相關(guān)服務(wù)提供保障，使中小企業(yè)能夠根據(jù)自身特點及需求隨時調(diào)整與之相符的會計信息化軟件功能和服務(wù)。
3）應(yīng)重視云計算數(shù)據(jù)安全問題。
論文摘要:改革開放以來我國經(jīng)濟迅速發(fā)展,中小企業(yè)已成為社會經(jīng)濟生活中不可缺少的組成部分。它在促進市場競爭、增加就業(yè)機會、方便群眾生活、推進技術(shù)創(chuàng)新、推動國民經(jīng)濟發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。我國目前中小企業(yè)的工業(yè)產(chǎn)值、實現(xiàn)利稅和出口總額占全國較大比重,并提供了城鎮(zhèn)就業(yè)機會,從農(nóng)村轉(zhuǎn)移出的勞動力大多數(shù)在中小企業(yè)就業(yè),但中小企業(yè)也面臨許多困難和問題,它在市場競爭中處于弱勢地位。中小企業(yè)該如何應(yīng)對,我認為首先應(yīng)該對當前中小企業(yè)自身的特點和中小企業(yè)中暴露出來的財務(wù)管理及會計核算問題進行分析。
1 中小企業(yè)的特點
1.1 靈活,有創(chuàng)新能力,工作效率高與大企業(yè)相比,中小型企業(yè)組織靈活,經(jīng)營富有彈性,生命力旺盛,使它比大型企業(yè)有更強的市場應(yīng)變能力。中小企業(yè)在激烈的競爭條件下謀求生存和發(fā)展的一個現(xiàn)實抉擇,就是依靠其靈活的機制和創(chuàng)新能力并選擇合適的戰(zhàn)略,它們大多采用集中一點戰(zhàn)略,尋找空白戰(zhàn)略,特色經(jīng)營戰(zhàn)略,競爭戰(zhàn)略聯(lián)盟,突破戰(zhàn)略等。中小企業(yè)創(chuàng)造和開發(fā)了大量的科技成果,成為社會經(jīng)濟生活中不可缺少的組成部分,與大企業(yè)一起共同組成發(fā)達的社會經(jīng)濟。
1.2 管理積極性高中小企業(yè)強調(diào)忠誠老實,注重才能;其次,管理方式上過度集權(quán),管理人員的積極性高。家族式管理現(xiàn)象普遍存在,強調(diào)家族利益,注重物質(zhì)激勵等。
2 中小企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題
目前,我國中小企業(yè)中,有相當一部分單純追求銷量和市場份額,忽視了財務(wù)管理的核心地位,管理思想有的僵化落后渠道多元的融資體系,但是,融資難、擔(dān)保難仍然是制約中小企業(yè)發(fā)展的最突出的問題。使企業(yè)管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營型管理格局之中,企業(yè)財務(wù)管理和風(fēng)險控制的作用沒有得到充分發(fā)揮。另一方面,由于受宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化和體制的影響,中小企業(yè)在加強財務(wù)管理方面遇到了阻礙。融資難、擔(dān)保難仍然是制約中小企業(yè)發(fā)展的問題。
2.1 財務(wù)管理理念不強其主要原因:①負債過多,融資成本高,風(fēng)險大,造成中小企業(yè)信用等級低,資信相對較差。②國家的優(yōu)惠政策向中小企業(yè)傾斜政策,長期支持力度不夠。③大多數(shù)中小企業(yè)是非國有企業(yè),有些銀行受傳統(tǒng)觀念和行政干預(yù)的影響,對其貸款不夠熱心。④缺乏財務(wù)管理戰(zhàn)略。大部分企業(yè)的財務(wù)管理仍處于記帳管理階段。
2.2 投、融資能力較弱,且缺乏科學(xué)性一是中小企業(yè)投資所需資金短缺。銀行和其它金融機構(gòu)是中小企業(yè)資金的主要來源,但中小企業(yè)吸引金融機構(gòu)的投資或借款比較困難。銀行即使同意向中小企業(yè)貸款,也因高風(fēng)險而提高貸款利率,從而增加了中小企業(yè)融資的成本。二是追求短期目標。由于自身規(guī)模較小,貸款投資所占的比例較大所面臨的風(fēng)險也更大,所以它們總是盡快收回投資,很少考慮擴展自身規(guī)模。
2.3 財務(wù)控制薄弱一是對現(xiàn)金管理不嚴,造成資金閑置或不足。有些中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好,造成現(xiàn)金閑置,未參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn):有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排,片面考慮到季節(jié)價格波動,過量購置不動產(chǎn),無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金,陷入財務(wù)困境。二是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢,造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策,缺乏有力的催收措施,應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆賬。三是存貨控制薄弱,造成資金呆滯。有些中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額,造成資金呆滯,周轉(zhuǎn)失靈。
3 解決中小企業(yè)財務(wù)管理中存在問題的對策
我國中小企業(yè)在財務(wù)管理方面存在的問題是由宏觀經(jīng)濟環(huán)境和自身雙重因素造成的。所以,為了更好地解決問題,除了政府出臺扶持政策、適應(yīng)市場,優(yōu)化價值鏈和供應(yīng)鏈外,企業(yè)自身應(yīng)從三方面入手。
3.1 投資要面向市場,對投資項目進行可行性研究,正確進行投資決策,努力降低投資風(fēng)險。①應(yīng)以對內(nèi)投資方式為主。對內(nèi)投資主要有以下幾個方面:一是對新產(chǎn)品試制的投資。二是對技術(shù)設(shè)備更新改造的投資。三是人力資源的投資。②分散資金投向,降低投資風(fēng)險。中小企業(yè)在積累的資本達到了一定的規(guī)模之后,可以搞多元化經(jīng)營,把雞蛋放在不同的籃子里,從而分散投資風(fēng)險。③規(guī)范項目投資程序。當企業(yè)在資金、技術(shù)操作、管理能力等方面具備一定的實力之后,可以借鑒大型企業(yè)的普遍做法,規(guī)范項目的投資程序,實行投資監(jiān)理,對投資活動的各個階段做到精心設(shè)計和實施。另外,要注意實施跟進戰(zhàn)略,規(guī)避投資風(fēng)險。
3.2 企業(yè)要苦練內(nèi)功,強化資金管理,加強財務(wù)控制①提高認識,把強化資金管理作為推行現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容,貫徹落實到企業(yè)內(nèi)部各個職能部門。②努力提高資金的使用效率,使資金運用產(chǎn)生最佳的效果。③加強財產(chǎn)控制。
3.3 優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu),平衡高成長和穩(wěn)健發(fā)展。優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu)是企業(yè)財務(wù)穩(wěn)健的關(guān)鍵,企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)管理的重點是對資本、負債、資產(chǎn)和投資等進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整,使其保持合理的比例:一是優(yōu)化資本結(jié)構(gòu);二是優(yōu)化負債結(jié)構(gòu);三是優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。
4 中小企業(yè)會計會計核算存在的問題
4.1 會計核算主體界限不清企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清,中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠不如大企業(yè)那么明顯,尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè),投資者就是經(jīng)營者,企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況,給會計核算工作帶來困難。
4.2 會計基礎(chǔ)工作薄弱
4.2.1 會計機構(gòu)與會計人員不符合會計規(guī)范,在企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置上,有的獨資小企業(yè)干脆不設(shè)置會計機構(gòu),有的企業(yè)即使設(shè)置會計機構(gòu),一般也是層次不清、分工不太明確。在會計人員任用上,小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當出納,有些企業(yè)管理者也愿意聘請能力強的會計人員,但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會上得到人們認可程度較低以及較差的工作保障,使得其對優(yōu)秀會計人員的吸引力遠不如大企業(yè)。會計從業(yè)人員資格認定及規(guī)范考核的問題也很多,會計無證上崗現(xiàn)象嚴重,會計主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作有待進一步加強。
4.2.2 建賬不規(guī)范或不依法建賬,會計核算常有違規(guī)操作。中小企業(yè)有些根本不設(shè)賬,以票代帳,或者設(shè)賬,但賬目混亂。還有相當一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。據(jù)有關(guān)人士在一次問卷調(diào)查研究中得出,中小企業(yè)存在兩套帳的比率較高,這表明我國中小企業(yè)會計信息嚴重失真。在會計核算方面,待攤費用預(yù)提費用不按規(guī)定攤提,人為操縱利潤,采用倒軋賬的方式記賬等等,有些會計人員知識結(jié)構(gòu)的老化與專業(yè)知識較低,使得許多理論上完善的會計方法與復(fù)雜的會計技術(shù)無法實施,或在實施時大打折扣。
【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)；人才需求；會計專業(yè)人才；培養(yǎng)模式
在我國，中小企業(yè)約占企業(yè)總量的99%，創(chuàng)造的工業(yè)總產(chǎn)值約占全國工業(yè)總產(chǎn)值的2/3，產(chǎn)品銷售額約64%，提供了約78%的就業(yè)崗位 。從這個角度講，高校會計專業(yè)培養(yǎng)的畢業(yè)生，每年有近80%將供職于中小企業(yè)。如何促進會計專業(yè)人才培養(yǎng)模式與中小企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)，是當前我國會計專業(yè)人才培養(yǎng)模式創(chuàng)新的一個重要問題。
一、從中小企業(yè)視角看會計專業(yè)人才培養(yǎng)模式現(xiàn)狀
人才培養(yǎng)模式是指在一定的教育思想和專業(yè)框架下，為實現(xiàn)培養(yǎng)目標、人才培養(yǎng)方案而按照既定的標準、模式來組織實現(xiàn)的培養(yǎng)過程和培養(yǎng)行為，并在教學(xué)實踐中形成一定的風(fēng)格或特征，具有明顯的系統(tǒng)性和專業(yè)性。包括專業(yè)設(shè)置模式、課程體系狀態(tài)、知識發(fā)展方式、教學(xué)計劃方案、教學(xué)組織形式、跨教學(xué)培養(yǎng)方式、人才知識結(jié)構(gòu)等。目前,我國會計專業(yè)人員培養(yǎng)模式中存在的一個主要問題，是高校會計類人才培養(yǎng)模式與中小企業(yè)實際需求不對稱，這在一定程度上制約了高校相關(guān)專業(yè)辦學(xué)規(guī)模的擴大，阻礙了高校會計類專業(yè)人才的發(fā)展。具體表現(xiàn)在以下方面：
（一）學(xué)科結(jié)構(gòu)單一，會計人才知識面狹窄
長期以來，我國高校在會計人才知識結(jié)構(gòu)的設(shè)計上基本沿襲“基礎(chǔ)會計――中級財務(wù)會計――高級財務(wù)會計”外加“預(yù)算會計”的框架，側(cè)重于會計專業(yè)知識的介紹，人才培養(yǎng)過于程式化，缺乏從事現(xiàn)代會計工作所必備的基礎(chǔ)知識與理論知識，如管理、金融、證券與投資等方面的知識和綜合技能。近年來，部分高校雖然通過拓寬專業(yè)面、實施學(xué)分制、開設(shè)選修課、主輔修制等措施加以改進，但效果并不明顯，會計人才知識面窄的問題沒有根本性改變。
（二）會計職業(yè)道德教育重視不足
目前在會計專業(yè)教育中，會計職業(yè)道德教育屬于薄弱環(huán)節(jié)，沒有專門的課程體系和實踐教學(xué)，職業(yè)道德修養(yǎng)方面缺乏針對性和專業(yè)性, 導(dǎo)致學(xué)生對相關(guān)法律規(guī)定缺乏了解，社會責(zé)任感不強，工作后不能處理好國家利益、集體利益和個人利益之間的關(guān)系，加大了會計信息失真、人格扭曲的現(xiàn)象。
（三）會計教育手段相對落后
在傳統(tǒng)的會計教學(xué)模式下，不重視會計專業(yè)學(xué)生職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，主要教學(xué)模式是以教師為中心，以教科書為依據(jù)，教師根據(jù)章節(jié)內(nèi)容、按部就班的講授課本知識，但學(xué)生并不一定能夠形成對課程的一個總體認識。這種描述性會計教學(xué)方法，對歷史成本會計所存在的問題很少被提及，也很少考慮對中小企業(yè)的運用偏差和不適應(yīng)性，也幾乎不去考慮其對現(xiàn)時經(jīng)濟和企業(yè)在投融資、稅務(wù)政策、企業(yè)管理方面的實際需要和變化。盡管傳授了理論知識，但忽視了教會學(xué)生如何甄別、運用、創(chuàng)新這些知識，對企業(yè)會計的運行認識膚淺。
（四）會計理論與實踐相脫節(jié)
會計課堂教學(xué)在內(nèi)容組織上主要是以會計法規(guī)、會計理論講授為主，以實務(wù)操作為輔，案例教學(xué)較少。會計教育中仍存在重理論輕實踐、重知識輕能力、重共性輕個性的現(xiàn)象，把本來具有不同個性、不同特點和特長的人才苗子，用單一的培養(yǎng)規(guī)格和培養(yǎng)模式，壓成了千人一面的所謂的“合格”人才，扼制了人才在成長過程中創(chuàng)新思維的形成，培養(yǎng)的人才能力不強。
總的來說，高校會計專業(yè)人才培養(yǎng)主要問題，可以簡單用“統(tǒng)一、單一、專一”來形容，即“全國統(tǒng)一無差異、培養(yǎng)單一無層次、專業(yè)專一無交叉”。這種模式自然很難適應(yīng)中小企業(yè)發(fā)展的需要。
二、基于中小企業(yè)財務(wù)會計特殊性的會計專業(yè)人才培養(yǎng)模式構(gòu)建
為切實解決中小企業(yè)在發(fā)展過程中所存在的人才瓶頸問題，有必要對中小企業(yè)財務(wù)會計作一個粗略分析。由于中小企業(yè)在財務(wù)管理和會計核算方面與大企業(yè)或上市公司之間存在著較大區(qū)別，使其在會計人才需求方面也存在特殊性，這些特殊性主要表現(xiàn)如下：
一是資金運行和財務(wù)會計管理的高度統(tǒng)一。我國中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)大多采取獨資企業(yè)或合伙企業(yè)形式，這些企業(yè)一般僅有一個或幾個業(yè)主，其組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)主往往具有所有者和經(jīng)營者雙重身份，同時擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)，從而使得以股權(quán)廣泛分散為特征的現(xiàn)代企業(yè)制度下產(chǎn)生的信息不對稱問題以及由此產(chǎn)生的各種問題在中小企業(yè)中微乎其微。企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度集中，導(dǎo)致“會計乃工具”成為中小企業(yè)中的普遍現(xiàn)象，也成為了會計信息不真實的主要制度原因。中小企業(yè)資金運行和財務(wù)會計管理的高度統(tǒng)一，為企業(yè)業(yè)主的不規(guī)范會計管理提供了極大的便利，嚴重擾亂了會計市場的正常秩序，同時也給企業(yè)的發(fā)展帶來了不良影響。
二是財務(wù)會計核算的運行與制度規(guī)范有較大差異。中小企業(yè)業(yè)主對會計工作的粗知和誤解，以及大多業(yè)主的獨斷專行，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部核算和內(nèi)部控制混亂，也干擾了會計工作的正常進行，造成了企業(yè)會計核算的實際做法在很大程度上與現(xiàn)行的制度規(guī)范有一定差異和背離。其主要問題在于會計核算的反程序運行，即以稅定賬、以稅建賬、無賬運行或套賬運行等，表現(xiàn)為企業(yè)各種財務(wù)制度的殘缺不全或選擇性設(shè)置。從微觀上講，造成會計信息披露難以客觀、公正，從宏觀上講，使國家難以全面真實地掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況及稅務(wù)負擔(dān)，就難以制定切合中小企業(yè)實際情況的管理和扶持政策。
三是成本費用分布不均和企業(yè)負擔(dān)沉重。一方面，為應(yīng)對狹小的市場規(guī)模和有限的生產(chǎn)規(guī)模，中小企業(yè)會不斷壓低生產(chǎn)運作成本，縮減相關(guān)費用，另一方面，由于缺乏融資渠道，造成企業(yè)融資成本費用很高。此外，企業(yè)社會負擔(dān)很重，尤其是資本積累被大量耗用，在相當程度上影響了企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和擴大再生產(chǎn)，從根本上影響了企業(yè)未來的競爭力。
四是中小企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)、債務(wù)、內(nèi)務(wù)等方面的關(guān)系。中小企業(yè)在財務(wù)會計管理和實務(wù)中存在有“三個密切關(guān)系”，即：一是與稅務(wù)部門的關(guān)系是無法割離的，這使企業(yè)的財務(wù)會計需要有更多的應(yīng)稅方法和處理技巧；二是與債務(wù)方也存在著理不清的密切關(guān)系，除了與銀行等金融機構(gòu)的“官方”債務(wù)關(guān)系外，還有與各種信用機構(gòu)或組織的“半官方”關(guān)系，以及廣泛存在的內(nèi)外部的民間借貸和私募所形成的債務(wù)關(guān)系，處理、協(xié)調(diào)好這些債務(wù)關(guān)系委實需要企業(yè)財務(wù)會計人員具有“特殊才能”；三是與內(nèi)部管理和利益方的無法割離的關(guān)系，與一般股份制企業(yè)不同，甚至與國有、集體企業(yè)不同，很多中小企業(yè)在經(jīng)營管理、內(nèi)部權(quán)力結(jié)構(gòu)、外部關(guān)系等方面存在大量的利益及其博弈關(guān)系。“利益方”關(guān)系的存在使企業(yè)財務(wù)會計在真實信息、會計處理、收益分配、支付管理等方面有很多特殊的內(nèi)容和方法。這是會計人員在日常管理和業(yè)務(wù)工作中需要認真對待的。
綜上所述，中小企業(yè)財務(wù)會計人員與一般大中型企業(yè)相比，迫切需要解決三個“素養(yǎng)”問題，即會計人員的“綜合”素養(yǎng)――各種財會業(yè)務(wù)崗位的職責(zé)和能力集于一身；會計人員的“忠誠與公正”的素養(yǎng)――既要正確處理各項財會業(yè)務(wù)又要忠誠于企業(yè)；既要對老板忠誠又要對其施加影響、既要服從又要公正的雙重責(zé)任；會計人員的“全能”素養(yǎng)――即應(yīng)對稅務(wù)、債務(wù)、內(nèi)務(wù)、業(yè)務(wù)的全方位能力，既要有理論與實踐的才能又要有靈活與規(guī)范的技巧。這就是中小企業(yè)對財務(wù)會計人員的真實需求和現(xiàn)實需要。
三、從中小企業(yè)的實際出發(fā)構(gòu)建適應(yīng)性和創(chuàng)新性的會計人才培養(yǎng)模式
針對中小企業(yè)的實際需要，改進和創(chuàng)新會計人才培養(yǎng)模式，主要應(yīng)圍繞以下幾個方面進行：
（一）提升道德修養(yǎng)，加強職業(yè)教育
從專業(yè)教學(xué)角度講，會計專業(yè)教師應(yīng)在傳授會計專業(yè)知識的同時，適時地引入會計職業(yè)道德教育。要在教育思想上把過去單純的以培養(yǎng)學(xué)生“做事”轉(zhuǎn)變到既 “做事”又“做人”的模式上來。就人才素質(zhì)的整體而言，“做人”比“做事”處于更為基礎(chǔ)更為重要的位置。同時，還要緊密結(jié)合相關(guān)的法規(guī)、制度、案例，注意“從會計源頭”上加強會計職業(yè)教育，具備與其職能相適應(yīng)的職業(yè)道德水準。
（二）拓寬專業(yè)背景，突出市場需求
會計教育內(nèi)容創(chuàng)新是會計教育創(chuàng)新的基礎(chǔ)和重點。會計教育模式要從知識增長型向素質(zhì)提高型轉(zhuǎn)變，要對教育內(nèi)容進行全局性、前瞻性的調(diào)整和規(guī)劃，充分吸收會計學(xué)科和其它學(xué)科的最新成果，引導(dǎo)學(xué)生認識會計科學(xué)發(fā)展的規(guī)律和趨勢，掌握科學(xué)的學(xué)習(xí)和研究方法。專業(yè)設(shè)置在一定程度上反映了學(xué)校對社會的服務(wù)方向，能否建立主動適應(yīng)的市場機制，關(guān)鍵在于能否根據(jù)經(jīng)濟和企業(yè)的需求，適時地調(diào)整專業(yè)設(shè)置和專業(yè)結(jié)構(gòu)，不斷拓寬專業(yè)口徑，為社會培養(yǎng)適銷對路的人才，為學(xué)生創(chuàng)造更寬闊的就業(yè)渠道。為此，要拓寬專業(yè)口徑，不斷更新專業(yè)教學(xué)內(nèi)容，導(dǎo)入行業(yè)標準，增加會計實務(wù)，加強管理會計和會計信息管理利用等方面的實訓(xùn)，強化人文科學(xué)素養(yǎng)的培育，擴大學(xué)生知識面。同時，還要注重培養(yǎng)學(xué)生良好的人際溝通能力、職業(yè)判斷能力，以適應(yīng)現(xiàn)代會計工作對高素質(zhì)、復(fù)合型人才的需要。
（三）突出專業(yè)意識，養(yǎng)成“靠前”的職業(yè)素養(yǎng)
隨著我國高等教育觀念從“精英教育”到 “大眾教育”的轉(zhuǎn)變，高等教育的投資績效越來越體現(xiàn)在專業(yè)適應(yīng)對路上。會計專業(yè)教育的“產(chǎn)品”面對著廣大企業(yè)尤其是中小企業(yè)的“認同”和“接受”，已經(jīng)不僅是供給方的單一行為和愿望。如何面對中小企業(yè)對會計的需求，有兩點十分重要：一是會計專業(yè)培養(yǎng)的人才需要有強烈的職業(yè)意識，是一用上手、一用對路的職業(yè)人才；二是會計專業(yè)培養(yǎng)的人才需要有“靠前”的職業(yè)素質(zhì)――所謂“靠前”是指這些專業(yè)人才能夠了解企業(yè)的實際、熟悉企業(yè)的運作、貼近企業(yè)的實際、勝任企業(yè)的操作。前者與中小企業(yè)用人的忠誠度和專業(yè)性契合，后者與中小企業(yè)的成本效率和價值追求一致?？傊?，突出專業(yè)意識，養(yǎng)成“靠前”的職業(yè)素養(yǎng)，是當今高等學(xué)校在培養(yǎng)會計專業(yè)人才方面所面臨的巨大挑戰(zhàn)和艱巨任務(wù)。
（四）教學(xué)與實踐相結(jié)合
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟全球化進程的加快，會計的應(yīng)用范圍變得日益廣泛，會計專業(yè)的實用性和技術(shù)性日益增強。學(xué)校培養(yǎng)出來的學(xué)生如果滿足不了市場的需要，學(xué)校就無法生存。學(xué)校辦得好壞，是以滿足市場需求的程度及被培養(yǎng)者對社會貢獻的程度為衡量標準的。而會計教育培養(yǎng)的目標主要是為實務(wù)界輸送合格的會計人才，學(xué)生只有通過參加有關(guān)的實踐活動，親身經(jīng)歷鍛煉體驗和總結(jié)，才能更深刻、更全面地認識、理解會計專業(yè)誠信問題，樹立誠信理念。因此，必須疏通會計人才供求雙方的聯(lián)系渠道，使會計人才的供給者――會計教育部門能夠根據(jù)企業(yè)會計人才的需求狀況，訂立教育目標，培養(yǎng)出符合社會需要的會計人才。
四、中小企業(yè)會計專業(yè)人才培養(yǎng)的制度安排和創(chuàng)新
（一）建立合理的課程體系
按照“寬口徑，厚基礎(chǔ)，高素質(zhì)，強能力”的培養(yǎng)思路設(shè)計教學(xué)計劃，改變長期以來注重專業(yè)需要和偏重知識傳授的作法，綜合考慮調(diào)整學(xué)生的知識、能力、素質(zhì)結(jié)構(gòu)，改革教學(xué)內(nèi)容劃分過細、各門課程過分強調(diào)自系統(tǒng)性和完整性的狀況，加強不同學(xué)科之間的交叉和融合。
首先，應(yīng)將學(xué)科內(nèi)容劃分為基礎(chǔ)課程和應(yīng)用課程。基礎(chǔ)課程注重學(xué)生的知識和能力的培養(yǎng)，例如，強化各級別財務(wù)會計的學(xué)習(xí)和運用。而應(yīng)用課程應(yīng)強制學(xué)生在學(xué)習(xí)基礎(chǔ)課程的基礎(chǔ)上，深化各門類會計、非營利組織會計和運用型會計這類課程的知識掌握。
其次，對會計專業(yè)的基礎(chǔ)課程應(yīng)適當壓縮整合。避免教材內(nèi)容僵化和重疊，減少會計準則的內(nèi)容，增加對定義及不同觀點的探索，避免會計標準化對會計教育的負面影響。同時，應(yīng)將中小企業(yè)財務(wù)會計的內(nèi)容融入到教學(xué)中，既有針對性的講授，又為學(xué)生的就業(yè)打下堅實基礎(chǔ)。另可適當選擇一些必要的課程作為必修課或鼓勵跨學(xué)科選修，既不占用太多時間，又可以讓學(xué)生領(lǐng)略到其他學(xué)科知識的精華。
第三，對會計專業(yè)的課程體系進行改革創(chuàng)新。要充分考慮專業(yè)知識結(jié)構(gòu)和企業(yè)需求結(jié)構(gòu)的一致性。從專業(yè)結(jié)構(gòu)上講，要在基本知識、相關(guān)知識的基礎(chǔ)上，加大專業(yè)知識和專業(yè)能力的培養(yǎng)；而在適應(yīng)中小企業(yè)需求方面，要著重在企業(yè)成本核算、會計方法以及財務(wù)會計與稅務(wù)、債務(wù)方面的能力培養(yǎng)，增設(shè)稅務(wù)、信貸、工商、進出口業(yè)務(wù)等辦理的具體業(yè)務(wù)課程，并加大基于此的實踐能力強化訓(xùn)練；在創(chuàng)新能力方面，注重對中小企業(yè)在投融資能力方面和稅務(wù)實踐方面的訓(xùn)練和培訓(xùn)。同時，還要加大對會計方法（包括處置、操作、研究、比較分析等）的教育、養(yǎng)成和啟發(fā)。改革現(xiàn)有課程體系的核心問題，一是注重能力、應(yīng)變力和創(chuàng)新，二是注重操作和知識體系。
（二）改進教學(xué)手段和方法
教學(xué)目標體系的調(diào)整并不意味著放棄系統(tǒng)知識的教學(xué)，而是要求教師應(yīng)用現(xiàn)代高科技教學(xué)手段與技術(shù)組織教學(xué)、傳授知識，大力推行教學(xué)互動類方法。要多層面、全方位的采用“案例教學(xué)法”、“討論式教學(xué)法”和“實踐式教學(xué)法”和“創(chuàng)新式教學(xué)法”。其中，前三種是典型的互動式教學(xué)法。
案例教學(xué)法首創(chuàng)于美國哈佛商學(xué)院，目前已廣泛應(yīng)用于MBA教育中，以其先進的理念，鮮活性、啟迪性的教學(xué)手法及具針對性的實施方式，成為現(xiàn)代管理培訓(xùn)中一種不可替代的重要方法。案例教學(xué)法的應(yīng)用要求在學(xué)生學(xué)習(xí)和掌握一定會計理論知識基礎(chǔ)上，將會計案例引用到教學(xué)中，通過教師的引導(dǎo)、分析、對案例中的會計問題或困惑找出解決方案并要求形成書面報告，最后由教師進行評述和歸納總結(jié)。通過這樣身臨其境的體會，深化學(xué)生對理論問題的理解，增強他們分析與解決實際問題的能力。
討論式教學(xué)法應(yīng)用是在教師主導(dǎo)下，通過設(shè)置若干與課程相關(guān)的問題并引導(dǎo)學(xué)生思考，促進學(xué)生學(xué)習(xí)自覺主動地參與教學(xué)過程，加強師生之間和學(xué)生之間的對話交流并促進教學(xué)的一種互動式教學(xué)方法。會計課程的理論與概念比較抽象，通過討論式教學(xué)的交流與討論，可加深學(xué)生對概念與問題的理解，達到對知識的融會貫通?！坝懻撌健弊鳛榻膛c學(xué)的一種重要方式，是一種教育理念，是新的人才培養(yǎng)模式，也是培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新意識和創(chuàng)新思維的重要手段。
實踐式教學(xué)法是在教師的帶領(lǐng)指導(dǎo)下，進入有關(guān)合作單位進行實地調(diào)研學(xué)習(xí)，或邀請有關(guān)合作單位的專業(yè)人員到學(xué)校進行交流教學(xué)。會計是一門實踐性很強的學(xué)科，理論教學(xué)和實踐密不可分，實踐式教學(xué)法可有效的溝通學(xué)校和企業(yè)，特別是有利于解釋中小企業(yè)財務(wù)會計的特殊性。教學(xué)實踐證明，實踐式教學(xué)法在會計教學(xué)中非常受歡迎。
“創(chuàng)新式教學(xué)方法”是由教師將中小企業(yè)會計和財務(wù)運行過程中的大量實際問題用互動式來解決，讓學(xué)生知道在實踐中存在什么實際問題和應(yīng)當如何解決這些實際問題?！皩で蠼鉀Q方案”是這種教學(xué)的最大亮點。讓學(xué)生根據(jù)所學(xué)專業(yè)知識自行去實踐、去發(fā)現(xiàn)、識別、討論、解決、驗證，然后再由教師綜合匯總，進行對比分析，將創(chuàng)新思路、創(chuàng)新知識、創(chuàng)新方法、創(chuàng)新內(nèi)容始終放在專業(yè)教學(xué)的中心位置。
（三）創(chuàng)新和改善教學(xué)團隊體系
教書育人，首先在于教，其次在于育。教育者本身應(yīng)當具有相應(yīng)的素質(zhì)、經(jīng)驗和才能，教學(xué)團隊必須精通至少是熟悉中小企業(yè)以財務(wù)會計的業(yè)務(wù)活動，否則就是一句空話。解決好這個問題，需要在教師培訓(xùn)培養(yǎng)、教學(xué)團隊組成方面大力改善。其中突出的當是教學(xué)團隊的組成，要引進聘請適應(yīng)教學(xué)的中小企業(yè)經(jīng)理、財會人員進教室進課堂進教學(xué)環(huán)節(jié)現(xiàn)身說法和言傳身教，既教育學(xué)生又培訓(xùn)教師，是高校專業(yè)教育中一個新的選擇和創(chuàng)新。從育人方面講，要通過中小企業(yè)的案例和樣本來進行現(xiàn)場教學(xué)和指導(dǎo)，尤其是把會計核算、外部會計事項、財務(wù)管理中的難點等，作為案例直接引入課堂，讓學(xué)生面對、體會、討論和嘗試解決，在此基礎(chǔ)上再進行有針對性的專業(yè)教學(xué)和考核。當然，這也是一個系統(tǒng)工程，不僅涉及到教師、教材、教學(xué)安排，還涉及到整個教學(xué)體系和管理制度的改進完善。
（四）建立人才質(zhì)量評價體系
現(xiàn)在的會計專業(yè)人才都是由各個學(xué)校自行教學(xué)、考核，學(xué)校充當了既是運動員又是裁判員的角色。事實上，各個學(xué)校在人才培養(yǎng)目標定位、教學(xué)體系安排、教學(xué)資源配置上都存在著很大差別。為此，要改進人才評價標準，建立統(tǒng)一的人才質(zhì)量評價體系，這個評價體系應(yīng)包括會計人員的職業(yè)道德、知識結(jié)構(gòu)、素質(zhì)能力三大內(nèi)容。該評價體系將對會計專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)模式創(chuàng)新起到積極的導(dǎo)向作用，并有助于用人單位對會計人才的選用和評價，適應(yīng)中小企業(yè)發(fā)展的專業(yè)人才需要。
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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財務(wù)危機；原因和表現(xiàn)；預(yù)測；控制
中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-01
一方面，中小企業(yè)具有諸如生產(chǎn)規(guī)模和成本較低、經(jīng)營模式較靈活、生產(chǎn)效率較高等特點，是我國國民經(jīng)濟體系中活力十足的重要組成部分。另一方面，中小企業(yè)發(fā)展又會受到諸如政策限制、技術(shù)管理人員匱乏、生產(chǎn)設(shè)備落后等不利因素的制約，這些制約通常會涉及到經(jīng)濟、法律、制度等多方面的因素。通過對于中小企業(yè)的經(jīng)營狀況分析可知，資金匱乏是制約其自身發(fā)展的最為重要的因素，通常會出現(xiàn)諸如融資困難、現(xiàn)金流斷層等問題，并由此導(dǎo)致了其它嚴重問題的出現(xiàn)。究其原因可知：首先，很多中小企業(yè)在平時的日常管理中對于利潤、銷量等短期利益較為關(guān)注，往往會忽視系統(tǒng)管理知識的掌握和應(yīng)用，因而，不能發(fā)揮其應(yīng)用的企業(yè)財務(wù)管理和風(fēng)險控制等作用。再者，中小企業(yè)在融資方面通常是以銀行為主，即：以獲得銀行貸款為主要融資方式，然而，現(xiàn)實是，中小企業(yè)通常銀行貸款獲得方面是舉步維艱的。此外，中小企業(yè)一般都存在著盈利模式單一的問題，這是因為其主營產(chǎn)品或是業(yè)務(wù)在市場競爭中并不具有足夠的優(yōu)勢，即：缺乏核心競爭力，這就使得中小企業(yè)會在市場衰退期出現(xiàn)來源斷層等諸多不利后果。
這些現(xiàn)狀和特點表明，中小企業(yè)在財務(wù)管理上存在許多問題，而使其更易遭遇財務(wù)危機甚至在財務(wù)危機無法繼續(xù)經(jīng)營和生存下去，那么，財務(wù)危機的原因和表現(xiàn)有哪些呢？我們先從原因說起。
1.過度寬松的信用政策和過多的壞帳。中小企業(yè)在品牌和規(guī)模上都不具有與大型企業(yè)或者是跨國企業(yè)的絕對競爭力，所以，就會通過過度寬松的信用政策和延長賬期等方式來加快其產(chǎn)品的銷售和市場流通，那么，一些有意擴大合作但資金不足的經(jīng)銷商或是不法之徒就會增多，這就會最終出現(xiàn)過多壞賬的問題。
2.混亂的會計賬目和缺乏財務(wù)管理規(guī)劃。很多中小企業(yè)在財務(wù)會計數(shù)據(jù)管理方面不予以足夠重視，從而極易出現(xiàn)混亂的會計賬目，從而使得其企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)信息難以具有真實性、客觀性和完整性，這與其規(guī)模日益增大具有矛盾性，因為越是企業(yè)規(guī)模大就越是需要完整、真實、客觀的企業(yè)會計數(shù)據(jù)信息來加強財務(wù)管理和規(guī)劃，很難通過個人經(jīng)驗得以維持和發(fā)展。
3.資源的浪費和作風(fēng)的奢侈。基于我國經(jīng)濟發(fā)展實際可知，在我國市場經(jīng)濟發(fā)展初期社會，一夜暴富的中小企業(yè)層出不窮，它們?nèi)狈ψ銐虻奈C意識和管理營銷能力，往往會出現(xiàn)資源浪費和滋生享樂作風(fēng)，這就從很大程度上限制了其自身的良性、健康發(fā)展，從而在其發(fā)展后期出現(xiàn)了停滯不前或是緩慢的后果。
4.整體經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的影響。在宏觀經(jīng)濟發(fā)展的整體性影響下，中小企業(yè)也會受到很到的沖擊。當宏觀經(jīng)濟出現(xiàn)偏繁榮的時候，中小企業(yè)在產(chǎn)品銷售量和資金回籠速度等方面較為順暢，客戶賒銷要求較少；而當整個行業(yè)整體上出現(xiàn)衰退的時候，供應(yīng)商催收賬款和客戶則延遲付款會使得中小企業(yè)陷入困境，難以脫身，整個價值鏈會斷層。
5.缺乏足夠的社會誠信和投資。根據(jù)我國中小企業(yè)近些年來的發(fā)展可知，相當一部分中小企業(yè)中普遍存在著企業(yè)會計信息不真實、財務(wù)假賬和爛賬、資本空殼或不足等問題，并且還有很多中小企業(yè)存在著由于避稅、貸款等引發(fā)的誠信危機，這就從總體上拉低了其企業(yè)形象。此外，抽逃資金、拖欠賬款、逃廢銀行債務(wù)等問題記憶生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量低劣等也是其降低投資者進行投資的重要因素。
財務(wù)危機的表現(xiàn)則可簡單地總結(jié)如下：
1.基于企業(yè)的運營情況。財務(wù)危機體現(xiàn)于企業(yè)運營情況中就會出現(xiàn)產(chǎn)銷嚴重脫節(jié)、銷售額和利潤較大降低、多項績效評價指標嚴重惡化等問題。
2.基于企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。財務(wù)危機體現(xiàn)于企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中就會出現(xiàn)主應(yīng)收賬款大幅增長、產(chǎn)品庫存迅速上升等問題。
3.基于企業(yè)償債能力。財務(wù)危機體現(xiàn)于企業(yè)償債能力中就會出現(xiàn)到期還賬能力喪失、流動資產(chǎn)大量不足、總資產(chǎn)大大低于總負債等問題。
4.基于企業(yè)現(xiàn)金流量。財務(wù)危機體現(xiàn)于企業(yè)現(xiàn)金流量中就會出企業(yè)現(xiàn)金流難以與到期還賬額平衡、現(xiàn)金總流入小于現(xiàn)金總流出等問題。
中小企業(yè)財務(wù)危機的控制更是值得探討，本文試從幾大環(huán)節(jié)出發(fā)，擬出以下幾點作為參考：
（一）籌資環(huán)節(jié)。商業(yè)信用和銀行借款是企業(yè)籌資的主要表現(xiàn)。一方面，企業(yè)的商業(yè)信用是其獲取短期資金的保證，因此，當中小企業(yè)頻繁出現(xiàn)拖欠債務(wù)時，其企業(yè)信譽就會不斷降低，這就阻斷其依靠企業(yè)信度獲取持續(xù)發(fā)展資金的來源。另一方面，企業(yè)還可以通過自身的企業(yè)信譽來獲得銀行借款，因而，當中小企業(yè)不能按期歸還銀行借款的情況增多時就會加劇其信度降低而不能繼續(xù)得以銀行支持的危機。所以，中小企業(yè)在進行資金籌資的過程中必須要恪守信譽，防止其資金危機的產(chǎn)生。
（二）投資環(huán)節(jié)。社會實際的多變性因素會使得企業(yè)投資取向據(jù)喲極大的風(fēng)險性，這對于長期投資來說更是如此，可以說，企業(yè)投資決策的失誤會會最終形成企業(yè)財務(wù)危機。因此，企業(yè)在投資環(huán)節(jié)中要加強投資可行性性的調(diào)研和研究，重視分散投資風(fēng)險，還要注重投資的最終變現(xiàn)能力，堅持長期收益與短期收益的有效性和科學(xué)性結(jié)合。
（三）利潤分配環(huán)節(jié)。企業(yè)稅后利潤的分配去向主要有兩個，即：向投資人發(fā)放股利和企業(yè)留存收益。那么，企業(yè)就需要將這兩部分利潤分配合理化，這是因為：一方面，股利發(fā)放的多少會直接影響投資人的投資熱情；另一方面留存收益的多少會直接影響企業(yè)的再投資規(guī)模以及企今后發(fā)展所需技術(shù)的更新和升級。所以，企業(yè)一定要依據(jù)自身發(fā)展實際來進行安排，及時制定出合理科學(xué)的諸如利潤剩余政策、固定股利政策、正常股利加額外股利政策等實用政策，從而對該企業(yè)自身財務(wù)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生積極有效的影響，避免財務(wù)危機產(chǎn)生。
總結(jié)來說，中小企業(yè)在經(jīng)營管理中，要在重視和了解財務(wù)管理的基礎(chǔ)上，利用財務(wù)危機的先期預(yù)兆，建立長期財務(wù)監(jiān)測預(yù)警系統(tǒng)，必定要將財務(wù)風(fēng)險把持在可吸收的領(lǐng)域內(nèi)，這樣我們才干有效地預(yù)防和應(yīng)對財務(wù)危機。
參考文獻：
[1]財政部企業(yè)司，編.企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理.經(jīng)濟科學(xué)出版社，2004.1.
論文提要：會計電算化是以電子計算機為主的現(xiàn)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會計實務(wù)的簡稱，是電子計算機代替人工實現(xiàn)報賬、記賬、算賬、查賬以及部分需由人工完成的對會計信息(數(shù)據(jù))的統(tǒng)計、分析、判斷乃至提供決策的過程。它的使用，使會計人員從繁重的手工勞動中解脫出來，節(jié)約了大量的人力、物力和時間，具有運算速度快、存儲容量大、數(shù)據(jù)高度共享、檢索查詢速度快捷、編制報表簡單、數(shù)據(jù)分析準確等特點，核算手段和財務(wù)管理決策的現(xiàn)代化使收集、整理、傳輸、反饋的會計信息更準確、更及時，提高了會計分析決策能力，為管理者提供所需的會計信息，更好地實現(xiàn)其參與管理、決策的職能。
一、我國企業(yè)會計電算化發(fā)展現(xiàn)狀
(一)對會計電算化的認識還不到位
1、一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏對實施會計電算化重要意義的認識。會計電算化是會計進入信息化的基礎(chǔ)，是時展的必然，是今后企業(yè)決策的重要依據(jù)，是會計體制改革的突破口。
2、有的觀點則認為電算化僅僅是“以機代賬”，軟件只需一次投入即可，出現(xiàn)了只重視硬件換代，不注意軟件升級的情況。從386、486、一直到奔騰I、II，機型換幾次，但財務(wù)軟件仍停留在“古老”的FoxBASE開發(fā)的DOS版上。
3、由于一些財務(wù)負責(zé)人對電算化管理很陌生，只習(xí)慣于手工記賬的管理，尤其對會計電算化的保密性、安全性存在空白，因而對會計電算化數(shù)據(jù)可靠性發(fā)生質(zhì)疑，造成不會管、不敢管的混亂局面，嚴重影響了會計電算化的普及和推廣。
(二)電算化基礎(chǔ)管理工作十分薄弱。目前，我國建立在手工操作條件下會計基礎(chǔ)工作的管理還存在著很多不足，一些中小企業(yè)內(nèi)部控制也不是十分完善。會計電算化雖然在很大程度上減輕了會計人員的工作量，由于基礎(chǔ)工作薄弱，建立在此基礎(chǔ)上的電算化管理也就帶來了許多新的要求和新的問題，導(dǎo)致手工與計算機并行時間過長，增加了會計人員工作量。
(三)缺乏會計電算化專業(yè)人才。由于會計電算化涉及會計和計算機兩種專業(yè)知識，在崗的會計人員雖經(jīng)過計算機等級培訓(xùn)，但與實際要求水平還有較大差距。
1、會計人員知識不全面。許多年齡較大的會計人員對會計業(yè)務(wù)比較熟悉，但對計算機知識了解有限，而年輕人則相反。
2、計算機培訓(xùn)教材老化。計算機技術(shù)發(fā)展很快，軟件操作系統(tǒng)也有質(zhì)的變化。而現(xiàn)在的教材多為幾年前的，所介紹的知識陳舊、實用性不強，經(jīng)過這樣的培訓(xùn)并通過考試的人員實際操作能力就可想而知了。
3、缺乏對會計人員的再培訓(xùn)和定期考核。
(四)會計軟件存在缺陷
1、安全性與保密性差。許多軟件缺乏操作日志記錄功能，對操作人、操作時間和操作內(nèi)容沒有具體記錄，出現(xiàn)問題不便于追究責(zé)任。另外，數(shù)據(jù)庫缺少必要的加密措施，可以很方便地從外部打開修改。還有一些商業(yè)軟件為了占領(lǐng)市場，為用戶提供修改以前年度賬目等功能。這些都為會計資料的真實可靠埋下了隱患。
2、各核算模塊缺乏銜接。總賬、固定資產(chǎn)、工資等模塊間數(shù)據(jù)不能順利地相互傳遞，以實現(xiàn)自動轉(zhuǎn)賬、相關(guān)查詢等功能，不能做到“無縫連接”，因此也就無法充分發(fā)揮計算機在數(shù)據(jù)處理上的先進性。
二、會計電算化系統(tǒng)功能的完善
(一)重新構(gòu)建企業(yè)全局的數(shù)據(jù)庫。通過對企業(yè)采購、設(shè)備、生產(chǎn)、庫存、運輸、財務(wù)、人事等需求作全面分析，重組原有的信息資源，建立全局共享的數(shù)據(jù)模型。這是企業(yè)信息化的基石和關(guān)鍵的成功因素。系統(tǒng)集成應(yīng)該以數(shù)據(jù)為中心，系統(tǒng)內(nèi)部各職能部門之間以及同外部的信息交流，都應(yīng)該以設(shè)計良好的全局共享數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)。
(二)注重分析，系統(tǒng)完善，按統(tǒng)一規(guī)劃進行。完善會計電算化系統(tǒng)的目的是為經(jīng)營控制和管理決策提供及時而可靠的信息，因此在做系統(tǒng)分析時，應(yīng)當明確企業(yè)的主要經(jīng)營控制和管理活動，清晰地掌握企業(yè)的控制和管理活動所需的數(shù)據(jù)或信息數(shù)據(jù)應(yīng)用的流程，了解它們與財務(wù)目標的關(guān)系，使完善后的系統(tǒng)不會偏離整體設(shè)計，同時也避免各個控制和經(jīng)營活動部門分別建立自身的信息系統(tǒng)而造成數(shù)據(jù)管理混亂、資源浪費、功能重復(fù)，便于建立一個優(yōu)化的、綜合的會計電算化信息系統(tǒng)。
(三)選擇適用的設(shè)計技術(shù)。企業(yè)會計電算化系統(tǒng)在系統(tǒng)結(jié)構(gòu)設(shè)計上應(yīng)選擇流行的模塊化、標準化、網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)，應(yīng)當使系統(tǒng)既具有聯(lián)網(wǎng)實時處理又具有單機批處理的靈活性。
(四)加強系統(tǒng)完善的管理控制，充分調(diào)動系統(tǒng)開發(fā)人員的積極性。開發(fā)完善會計電算化系統(tǒng)是一項非常復(fù)雜的工作，企業(yè)財會人員和管理人員應(yīng)積極參與配合，主動出謀劃策。同時，分階段對開發(fā)完善工作進行監(jiān)督檢查和評價，獎懲優(yōu)劣，充分調(diào)動開發(fā)人員的積極性和創(chuàng)造性，并且要從不同的角度、用不同的方法對會計電算化系統(tǒng)進行調(diào)試。在評價會計電算化系統(tǒng)的同時，應(yīng)善于發(fā)現(xiàn)問題和錯誤，對存在的問題及時解決，完善處理。
總之，企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部加強管理的同時積極采取技術(shù)措施，從而完善會計電算化系統(tǒng)功能。
三、解決關(guān)鍵問題的方法
(一)進一步完善會計電算化配套法規(guī)。隨著財務(wù)軟件功能的不斷增加與會計電算化的普及，針對會計電算化工作出現(xiàn)的新問題，對現(xiàn)有的相關(guān)法規(guī)進一步補充和完善，通過準則類法規(guī)對會計電算化進一步約束，使會計電算化工作規(guī)范化。細化對商品化軟件的評審規(guī)定，杜絕軟件的非法功能。
(二)建立健全一整套電算化模式下的規(guī)章制度，形成良好的內(nèi)控環(huán)境。這些內(nèi)控制度的建立應(yīng)遵循以下原則:
1、不兼容權(quán)限必須分離原則。即對電算化權(quán)限嚴格控制，系統(tǒng)操作員以外的操作人員只享有操作權(quán)限。
2、相互制約原則。加強對電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的控制。明確管理員、操作人員、維護人員的職責(zé)范圍。
3、安全、保密原則。安全主要是對軟硬件，文檔的安全檢查保障控制。保密主要是對存取權(quán)限進行控制，設(shè)置多級保密措施。
4、內(nèi)部防范原則。主要是針對個別人容易出現(xiàn)的壟斷現(xiàn)象以及對系統(tǒng)管理人員的監(jiān)管控制問題進行防范。所有這些都是制定會計電算化規(guī)章制度必須加以考慮的問題。
論文摘要:我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定“企業(yè)在進行會計核算時,應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求,不得多記資產(chǎn)或收益,少記負債和費用,但不得計提秘密準備”。同時還規(guī)定,如果企業(yè)濫用會計估計,應(yīng)當作為重大會計差錯,按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。其目的是為了防止企業(yè)利用謹慎性原則調(diào)節(jié)利潤。但是,制度中并未對秘密準備作出定義。我們在國際會計準則和西方會計理論中也很難找到秘密準備的定義。本文將通過分析以上問題,指出秘密準備的優(yōu)缺點,提出應(yīng)對“秘密準備”的具體措施。
一、秘密準備的涵義及其權(quán)益屬性
秘密準備(secret provision)這一概念在國外的保險、銀行業(yè)中經(jīng)常使用,但其含義顯然與會計中所包含的意思有很大差異。似乎只能這樣理解,秘密準備是指企業(yè)不恰當?shù)剡\用謹慎性原則所計提的資產(chǎn)減值準備(一般指多計提的減值準備),其目的是為了故意少計資產(chǎn)和盈利,以調(diào)節(jié)利潤。從秘密準備的性質(zhì)來看,秘密準備是指在資產(chǎn)計價過程中形成的,但不在資產(chǎn)負債表上反映出來的企業(yè)實際擁有或控制的資產(chǎn)。是一種“隱蔽的,未言明的”公積金。它具有兩個顯著的特點:其一是秘密準備不在資產(chǎn)負債表上反映,體現(xiàn)其“秘密”的特點;其二是秘密準備屬于所有者權(quán)益,而不是債權(quán)人權(quán)益。在理論上,產(chǎn)生秘密準備的方法有兩種:一是低估資產(chǎn)價值;二是高估負債價值。對于前者形成的秘密準備,稱為“狹隘秘密準備”;而對于后者,則稱為“暗藏秘密準備”。通常意義上的秘密準備,包括狹隘秘密準備和暗藏秘密準備兩種。雖然,會計報表的使用者并不能從資產(chǎn)負債表上看到秘密準備的存在,但它卻是被企業(yè)實際控制的,擁有著該項資產(chǎn)帶來的預(yù)期收益。通過釋放秘密準備,將直接形成企業(yè)的利潤,如果不考慮所得稅因素,釋放的秘密準備應(yīng)等于增加的所有者權(quán)益。因此,在性質(zhì)上,秘密準備屬于所有者權(quán)益。
二、秘密準備產(chǎn)生的原因和方式
秘密準備產(chǎn)生于會計計量過程,是謹慎性原則“不得多計資產(chǎn)或收益,少計負債或損失”精神的極端的反映。從理論上講,只要堅持歷史成本原則,只要存在價值估計,就有可能存在秘密準備。產(chǎn)生秘密準備的具體方式很多,但可綜合歸納為以下三點:
1.低估資產(chǎn)價值。資產(chǎn)價值被低估會相應(yīng)地加大費用和損失,從而減少當期利潤,比實際利潤少計的部分實際上等于將這部分利潤轉(zhuǎn)成公積金,但會計報表中沒有任何反映,因此形成了秘密準備。例如:由于資產(chǎn)增值而少計的資產(chǎn)價值;由于研究開發(fā)支出費用化而少計的無形資產(chǎn)價值;非貨幣易未用歷史成本計價而可能少計的換入資產(chǎn)價值。
2.高估負債價值。在資產(chǎn)總額一定的情況下,高估負債同樣會減少所有者權(quán)益,比實際所有者權(quán)益少計的部分就形成了一種“準備”,只不過這部分所有者權(quán)益性質(zhì)的準備“隱藏”于負債之中。例如:有意或無意地高估養(yǎng)老準備金,過高的估計可能招致的損失。
3.高估或提前確認費用、損失,以及低估或推后確認收入。其形成結(jié)果與低估資產(chǎn)、高估負債相同,同樣會低估當期利潤,從而形成沒有反映在資產(chǎn)負債表中或隱藏于負債中的秘密準備。例如:企業(yè)將或有負債確認為“預(yù)計負債”或現(xiàn)實的負債,從而多計了負債。
三、我國會計中存在的秘密準備
雖然我國《企業(yè)會計制度》明確規(guī)定不得計提秘密準備,企業(yè)尤其是上市公司一般都傾向于高估資產(chǎn)、利潤而低估負債、費用,但是隨著我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的不斷完善,尤其是民營企業(yè)和私營企業(yè)的發(fā)展,企業(yè)的會計變得越來越謹慎,越來越穩(wěn)健,形成秘密準備的案例屢見不鮮。秘密準備問題已經(jīng)開始浮出水面,成為我國會計核算面臨的新問題,受到了理論界和實務(wù)界的高度重視。
1.由于采用后進先出法而少計的存貨價值。在物價上漲時,后進先出法雖然會使當期的銷貨成本和毛利更接近現(xiàn)實,但卻會低估存貨價值。這部分被低估的價值在以后時期會直接轉(zhuǎn)化為利潤。
2.由于研究開發(fā)支出的費用化而少計的無形資產(chǎn)的價值。自行開發(fā)并按法律程序申請的無形資產(chǎn)的成本應(yīng)該包括研究開發(fā)過程中發(fā)生的各種支出,但現(xiàn)行會計制度將這部分支出直接計入當期損益,由此會低估無形資產(chǎn)價值,高估當期費用和低估當期利潤。
3.非貨幣易采用歷史成本計價而可能少計的換人資產(chǎn)的價值。非貨幣易換入的資產(chǎn)采用換出資產(chǎn)的歷史成本計價,當換入資產(chǎn)的公允價值大于換出資產(chǎn)的歷史成本時,就會少計換入資產(chǎn)的價值。這部分少計的價值在資產(chǎn)被銷售或耗用時轉(zhuǎn)化為利潤。
4.少計或推后確認收人而少計的利潤。
5.由于多提資產(chǎn)減值準備而少計的資產(chǎn)價值。當資產(chǎn)沒有減值卻計提了減值準備或計提的減值準備高于資產(chǎn)的實際減值時,就會少計資產(chǎn)價值而多計費用或損失。
6.將或有負債確認為”預(yù)計負債”或現(xiàn)實的負債而多計的負債。根據(jù)現(xiàn)行會計準則的規(guī)定,或有負債只進行披露而不予確認。當企業(yè)正式確認或有負債時,就會多計負債和費用。
以上是我國會計中存在或可能存在的一些主要的秘密準備,它們可分成兩類:合規(guī)性秘密準備和違規(guī)性秘密準備。合規(guī)性秘密準備是在現(xiàn)行會計準則、會計制度的規(guī)范框架內(nèi)自動形成的,是實行謹慎原則的合理結(jié)果,也就是第1類至第3類。需要說明的是,合規(guī)性秘密準備在會計實務(wù)中的存在不一定都是合規(guī)的,因為合規(guī)性秘密準備可能會被用于違規(guī)或非法目的。如為了調(diào)節(jié)利潤而在產(chǎn)生秘密準備的方法和不產(chǎn)生秘密準備的方法之間隨意轉(zhuǎn)換就違反了一致性原則。違規(guī)性秘密準備是違反會計準則、會計制度的規(guī)定而有意計提的,是不允許存在或被禁止的。第4、5、6類都屬于這類秘密準備;假借第1類至第3類的名義而有意低估資產(chǎn)、利潤而形成的秘密準備也屬于這一類。《企業(yè)會計制度》規(guī)定“不得計提秘密準備”就是指的這一類。
對于企業(yè)而言,可以充分利用合規(guī)性秘密準備來實行穩(wěn)健的財務(wù)會計戰(zhàn)略,以應(yīng)付未來的不測風(fēng)險。但必須注意以下問題:首先,必須能夠分清合規(guī)性秘密準備和違規(guī)性秘密準備;其次,必須堅持一致性原則,禁止為了調(diào)節(jié)利潤而在產(chǎn)生秘密準備的方法和不產(chǎn)生秘密準備的方法之間隨意轉(zhuǎn)換;再次,必須將秘密準備形成的原因、方法以及影響說明清楚;最后,嚴禁超出會計準則、會計制度規(guī)定的范圍隨意或有偏向的計提秘密準備,不管是處于單純的穩(wěn)健考慮還是操縱利潤的目的。
四、秘密準備的優(yōu)點和危害
秘密準備的存在是一把“雙刃劍”,既有其不利的一面,也有著有利的一面。首先,合法合規(guī)的秘密準備有利于保護投資者、債權(quán)人利益;能夠提高企業(yè)應(yīng)付未來不測風(fēng)險的能力,提高企業(yè)的市場競爭能力;對于投資者來說,企業(yè)穩(wěn)健的年報有利于其做出較為謹慎的投資決策。但是,秘密準備更多的存在不足,甚至是嚴重的危害。
首先,秘密準備的存在將直接影響會計信息的真實性,為企業(yè)管理當局少分甚至不分利潤提供了借口,將使得廣大股東、債權(quán)人、社會公眾冒著被欺騙的危險,導(dǎo)致其利益的受損。其次,秘密準備的存在會影響國家稅收或稅收征管,偷逃或拖延國家的稅金,使國家利益蒙受損失。再次,會嚴重影響我國會計標準與國際會計慣例相協(xié)調(diào),使我國提供的會計信息不能在國際經(jīng)濟往來中被很好的接受,不利于我國企業(yè)在國際資本市場籌措資金和在全球范圍內(nèi)開展經(jīng)營活動。同時也不便于外國投資者更好的了解我國企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
特別指出的是:企業(yè)可能為了某一個體或某些個體的利益而通過隨意或有針對性地計提秘密準備來操縱利潤?？v的利潤將會嚴重影響信息使用者的決策尤其是投資者的決策。
五、秘密準備的應(yīng)對措施
可以預(yù)見:在當前和今后相當長的一段時間內(nèi),秘密準備的存在將是必然的。因此,必須客觀地對待秘密準備的優(yōu)點和不足,“趨利避害”,合理地利用秘密準備的有利的方面,克服或抑制其不利的一面。筆者結(jié)合當前國情和會計實務(wù)的現(xiàn)狀,提出如下建議:
1.對于會計準則、制度的制定者而言,為了防止企業(yè)計提秘密準備,《企業(yè)會計制度》于第51條規(guī)定:“如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當運用了謹慎原則計提秘密準備的,應(yīng)當作為重大差錯,予以更正”。但這僅僅是一種事后的更正調(diào)整措施,其約束力尚不夠,筆者建議:我國會計制度應(yīng)考慮對秘密準備規(guī)定的應(yīng)用,應(yīng)盡量使其具有可操作性,并對其做出法律或規(guī)范性的約束,來指導(dǎo)企業(yè)的會計實踐。防止謹慎原則成為企業(yè)不法行為或經(jīng)營無效性的借口。對于已經(jīng)達到一定重要程度的秘密準備,應(yīng)該要求企業(yè)在會計報表給予充分的披露,如:可以在附注中說明事項的性質(zhì),調(diào)整的金額以及對財務(wù)狀況,經(jīng)營成果的影響,使“秘密”成為公開,以使報表使用者明確事實,獨立判斷。
另外,也要給予秘密準備適當?shù)拇嬖诳臻g,使企業(yè)會計核算針對各自的實際情況有選擇的余地。使企業(yè)的秘密準備在會計準則、制度等合法框架下,適當利用稅法給予的優(yōu)惠條件而自然形成。尤其是可以考慮給予中小企業(yè)更大的秘密準備的空間,以提高中小企業(yè)應(yīng)付不測風(fēng)險的能力。
2.對于企業(yè)而言,在合法、合規(guī)的前提下,可以充分利用謹慎性原則來實行穩(wěn)健的財務(wù)會計戰(zhàn)略,以應(yīng)付未來的不測風(fēng)險。但必須注意以下三點問題:首先,企業(yè)必須能夠區(qū)分合規(guī)性秘密準備和違規(guī)性秘密準備。合規(guī)性秘密準備是在現(xiàn)行會計準則、會計制度的規(guī)范框架內(nèi)自動形成的,通常堅持歷史成本原則、堅持多種計價選擇自動形成的秘密準備即為合規(guī)性秘密準備;而那些為了調(diào)節(jié)利潤或為了達到其他目的而擅自計提的秘密準備則是違規(guī)性秘密準備。其次,必須堅持一致性原則,禁止為了調(diào)節(jié)利潤而在產(chǎn)生秘密準備的方法和不產(chǎn)生秘密準備的方法之間隨意轉(zhuǎn)換。再次,必須將已經(jīng)達到一定重要程度的秘密準備的原因、方法以及影響說明清楚,在會計報表中對秘密準備做出充分披露。
3.對于報表信息使用者來說,應(yīng)充分認識到企業(yè)秘密準備的存在對他們決策的影響,努力辨明財務(wù)報表中存在的秘密準備:一是要認真閱讀財務(wù)報表中的附注說明資料,二是不能只盯著某一期的財務(wù)報告,而是應(yīng)該結(jié)合前幾期的財務(wù)報告的數(shù)據(jù)做出理性的趨勢分析和正確的投資決策。
4.充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用,為確保信息的公允性和謹慎性原則的正確運用,防止計提秘密準備構(gòu)造防御體系。加快完善資本評估市場;責(zé)成會計師事務(wù)所加強對估價、計提類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的檢查并明確表示意見,以確保會計信息的真實性;加強納稅檢查中對秘密準備的檢查和懲罰力度,減少國家的稅款損失。
總之,正確應(yīng)對秘密準備,完善我國準備金制度是規(guī)范我國會計準則、會計制度,深化會計改革的必須?？梢猿浞纸梃b國際慣例,特別是德國等國家的成功經(jīng)驗,使我國準備金制度具有一定的前瞻性和嚴密性,能夠解決會計實務(wù)將面臨的新問題,防患于未然。
參考文獻:
[1]任永平.德國秘密準備金及其對我國的啟示[J].會計研究,2001,(2).
