時(shí)間：2022-09-06 16:53:37
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇盤(pán)點(diǎn)制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
為求存貨及財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)的正確性，盤(pán)點(diǎn)事務(wù)處理有所遵循，并加強(qiáng)管理人員的責(zé)任，以達(dá)到財(cái)產(chǎn)管理的目的，特制定本辦法。
第二條盤(pán)點(diǎn)范圍
(一)存貨盤(pán)點(diǎn)：系指原料、物料、在制品、制成品、商品、零件保養(yǎng)材料、外協(xié)加工料品、下腳品。
(二)財(cái)務(wù)盤(pán)點(diǎn)：系指現(xiàn)金、票據(jù)、有價(jià)證券、租賃契約。
(三)財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)：系指固定資產(chǎn)、保管資產(chǎn)、保管品等的盤(pán)點(diǎn)而言。
1、固定資產(chǎn)：包括土地、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、生產(chǎn)器具等資本支出購(gòu)置者。
2、保管資產(chǎn)：凡屬固定資產(chǎn)性質(zhì)，但以費(fèi)用報(bào)支的雜項(xiàng)設(shè)備。
3、保管品：以費(fèi)用購(gòu)置者。
第三條盤(pán)點(diǎn)方式
(一)年中、年終盤(pán)點(diǎn)
1、存貨：由資材部門(mén)或經(jīng)管部門(mén)會(huì)同財(cái)務(wù)部門(mén)于年(中)終時(shí)，實(shí)施全面總清點(diǎn)一次。
2、財(cái)務(wù)：由財(cái)務(wù)科與會(huì)計(jì)科共同盤(pán)點(diǎn)。
3、財(cái)產(chǎn)：由經(jīng)管部門(mén)會(huì)同財(cái)務(wù)部門(mén)于年(中)終時(shí)，實(shí)施全面總清點(diǎn)一次。
(二)月末盤(pán)點(diǎn)
每月末所有存貨，由經(jīng)管部門(mén)及財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)施全面清點(diǎn)一次。(經(jīng)管項(xiàng)目500項(xiàng)以上時(shí)，得采取重點(diǎn)盤(pán)點(diǎn)。)
(三)月份檢查
由檢核部門(mén)(總經(jīng)理室)或財(cái)務(wù)部門(mén)照會(huì)其部門(mén)主管后，會(huì)同經(jīng)管部門(mén)，做存貨隨機(jī)抽樣盤(pán)點(diǎn)。
第四條人員的指派與職責(zé)
(一)總盤(pán)人：由總經(jīng)理?yè)?dān)任，負(fù)責(zé)盤(pán)點(diǎn)工作的總指揮，督導(dǎo)盤(pán)點(diǎn)工作的進(jìn)行及異常事項(xiàng)的裁決。
(二)主盤(pán)人：由各事業(yè)部主管擔(dān)任，負(fù)責(zé)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)工作的推動(dòng)及實(shí)施。
(三)復(fù)盤(pán)人：由總經(jīng)理室視需要指派及事業(yè)部經(jīng)管部門(mén)的主管(含科長(zhǎng)、廠長(zhǎng)、處長(zhǎng))，負(fù)責(zé)盤(pán)點(diǎn)監(jiān)督之責(zé)。
(四)盤(pán)點(diǎn)人：由各事業(yè)部財(cái)務(wù)經(jīng)管部門(mén)指派，負(fù)責(zé)點(diǎn)計(jì)數(shù)量。
(五)會(huì)點(diǎn)人：由財(cái)務(wù)部門(mén)指派(人員不足時(shí)，間接部門(mén)支援)，負(fù)責(zé)會(huì)點(diǎn)并記錄，與盤(pán)點(diǎn)人分段核對(duì)、確實(shí)數(shù)據(jù)工作。
(六)協(xié)點(diǎn)人：由各事業(yè)部財(cái)務(wù)經(jīng)管部門(mén)指派，負(fù)責(zé)盤(pán)點(diǎn)時(shí)，料品搬運(yùn)及整理工作。
(七)特定項(xiàng)目按月盤(pán)點(diǎn)及不定期抽點(diǎn)的盤(pán)點(diǎn)工作，亦應(yīng)設(shè)置盤(pán)點(diǎn)人、會(huì)點(diǎn)人、抽點(diǎn)人，其職責(zé)亦同。
(八)監(jiān)點(diǎn)人：由總經(jīng)理室派員擔(dān)任。
第五條盤(pán)點(diǎn)前準(zhǔn)備事項(xiàng)
(一)盤(pán)點(diǎn)編組
由財(cái)務(wù)部門(mén)主管于每次盤(pán)點(diǎn)前，事先依盤(pán)點(diǎn)種類(lèi)、項(xiàng)目編排盤(pán)點(diǎn)人員編組表，呈總經(jīng)理核定后，公布實(shí)施。
(二)經(jīng)管部門(mén)將應(yīng)行盤(pán)點(diǎn)的財(cái)務(wù)及盤(pán)點(diǎn)用具，預(yù)先準(zhǔn)備妥當(dāng)；所需盤(pán)點(diǎn)表格，由財(cái)務(wù)部門(mén)準(zhǔn)備。
1、存貨的堆置，應(yīng)力求整齊、集中、分類(lèi)，并置標(biāo)示牌。
2、現(xiàn)金、有價(jià)證券及租賃契約等，應(yīng)按類(lèi)別整理并列清單。
3、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)卡依編號(hào)順序，事先準(zhǔn)備妥當(dāng)，以備盤(pán)點(diǎn)。
4、各項(xiàng)財(cái)務(wù)帳冊(cè)應(yīng)于盤(pán)點(diǎn)前登記完畢，如因特殊原因，無(wú)法完成時(shí)，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)將尚未入帳的有關(guān)單據(jù)如繳庫(kù)單、領(lǐng)料單、退料單、交運(yùn)單、收料單等利用結(jié)存調(diào)整表一式兩聯(lián)，將帳面數(shù)調(diào)整為正確的帳面結(jié)存數(shù)后，第二聯(lián)財(cái)務(wù)部門(mén)自存，第一聯(lián)送經(jīng)管部門(mén)。
(三)盤(pán)點(diǎn)期間已收到料而未辦妥入帳手續(xù)的原、物料，應(yīng)另行分別存放，并予以標(biāo)示。
第六條年中、年終全面盤(pán)點(diǎn)
(一)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)于呈報(bào)總經(jīng)理，經(jīng)核準(zhǔn)后，簽發(fā)盤(pán)點(diǎn)通知，并負(fù)責(zé)召集各事業(yè)部的盤(pán)點(diǎn)負(fù)責(zé)人召開(kāi)盤(pán)點(diǎn)協(xié)調(diào)會(huì)后，擬訂盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃表，通知各有關(guān)部門(mén)，限期辦理盤(pán)點(diǎn)工作。
(二)盤(pán)點(diǎn)期間除緊急用料外，暫停收發(fā)料，至于各生產(chǎn)單位于盤(pán)點(diǎn)期間所需用料的領(lǐng)料，材料可不移動(dòng)，但必須標(biāo)示出。
(三)年中、年終盤(pán)點(diǎn)，原則上應(yīng)采全面盤(pán)點(diǎn)方式，如確因事情特殊，無(wú)法辦理時(shí)，應(yīng)呈報(bào)總經(jīng)理核準(zhǔn)后，始得改變方式進(jìn)行。
(四)盤(pán)點(diǎn)應(yīng)盡量采用精確的計(jì)量器，避免用主觀的目測(cè)方式，每項(xiàng)財(cái)物數(shù)量，應(yīng)于確定后，再繼續(xù)進(jìn)行下一項(xiàng)，盤(pán)點(diǎn)后不得更改。
(五)盤(pán)點(diǎn)物品時(shí)，會(huì)點(diǎn)人均應(yīng)依據(jù)盤(pán)點(diǎn)人實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)，詳實(shí)記錄于盤(pán)點(diǎn)統(tǒng)計(jì)表，并每小段應(yīng)核對(duì)一次，無(wú)誤者于該表上互相簽名確認(rèn)后，將該表編列同一流水號(hào)碼，各自存一聯(lián)，備日后查核，若有出入者，必需再重點(diǎn)；盤(pán)點(diǎn)完畢，盤(pán)點(diǎn)人應(yīng)將盤(pán)點(diǎn)統(tǒng)計(jì)表匯總編制盤(pán)存表一式兩聯(lián)，第一聯(lián)由經(jīng)管部門(mén)自存，第二聯(lián)送財(cái)務(wù)部門(mén)，供核算盤(pán)點(diǎn)盈虧金額。
第七條不定期抽點(diǎn)
(一)由總經(jīng)理室視實(shí)際需要，隨時(shí)指派人員抽點(diǎn)；可由財(cái)務(wù)部門(mén)填具財(cái)務(wù)抽點(diǎn)通知單于呈報(bào)總經(jīng)理核準(zhǔn)后辦理。
(二)盤(pán)點(diǎn)日期及項(xiàng)目，以不預(yù)先通知經(jīng)營(yíng)部門(mén)為原則。
(三)盤(pán)點(diǎn)前應(yīng)由會(huì)計(jì)部門(mén)利用結(jié)存調(diào)整表將帳面數(shù)先行調(diào)整至盤(pán)點(diǎn)的確實(shí)帳面結(jié)存數(shù)，再行盤(pán)點(diǎn)。
(四)不定期抽點(diǎn)，應(yīng)填列盤(pán)存表。
第八條盤(pán)點(diǎn)報(bào)告
(一)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)依盤(pán)存表編制盤(pán)點(diǎn)盈虧報(bào)告表一式三聯(lián)，送經(jīng)管部門(mén)填列差異原因的說(shuō)明及對(duì)策后，送回財(cái)務(wù)部門(mén)匯總轉(zhuǎn)呈總經(jīng)理簽核，第一聯(lián)送經(jīng)管部門(mén)，第三聯(lián)轉(zhuǎn)送總經(jīng)理室，第二聯(lián)財(cái)務(wù)部門(mén)自存作為帳項(xiàng)調(diào)整的依據(jù)。
(二)不定期抽點(diǎn)，應(yīng)于盤(pán)點(diǎn)后一星期內(nèi)將盤(pán)點(diǎn)盈虧報(bào)告表呈報(bào)上級(jí)核示。年中、年終盤(pán)點(diǎn)，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)于盤(pán)點(diǎn)后二星期內(nèi)將盤(pán)點(diǎn)盈虧報(bào)告表呈報(bào)上級(jí)核示。
(三)盤(pán)點(diǎn)盈虧金額，平時(shí)僅列入暫估科目，年終時(shí)始以?xún)纛~轉(zhuǎn)入本期營(yíng)業(yè)外收入的盤(pán)點(diǎn)盈余或營(yíng)業(yè)外支出的盤(pán)點(diǎn)虧損。
第九條現(xiàn)金、票據(jù)及有價(jià)證券盤(pán)點(diǎn)
(一)現(xiàn)金、銀行存款、零用金、票據(jù)、有價(jià)證券、租賃契約等項(xiàng)目，除年中、年終盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)同經(jīng)管部門(mén)共同盤(pán)點(diǎn)外，平時(shí)，總經(jīng)理室或財(cái)務(wù)部門(mén)至少每月抽查一次。
(二)現(xiàn)金及票據(jù)的盤(pán)點(diǎn)，應(yīng)于盤(pán)點(diǎn)當(dāng)上下班未行收支前或當(dāng)日下午結(jié)帳后辦理。
(三)盤(pán)點(diǎn)前應(yīng)先將現(xiàn)金存放處封鎖，并于核對(duì)帳冊(cè)后開(kāi)啟，由會(huì)點(diǎn)人員與經(jīng)管人員共同盤(pán)點(diǎn)。
(四)會(huì)點(diǎn)人依實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)詳實(shí)填列現(xiàn)金(票據(jù))盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表一式三聯(lián)經(jīng)雙方簽認(rèn)后呈核，第一聯(lián)經(jīng)管部門(mén)存，第二聯(lián)財(cái)務(wù)部門(mén)存，第三聯(lián)送總經(jīng)理室。
(五)有價(jià)證券及各項(xiàng)所有權(quán)狀等應(yīng)確實(shí)核對(duì)認(rèn)定，會(huì)點(diǎn)人依實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)詳實(shí)填列有價(jià)證券盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表一式三聯(lián)，經(jīng)雙方簽訂后呈核。第一聯(lián)存經(jīng)管部門(mén)，第二聯(lián)存財(cái)務(wù)部門(mén)第三聯(lián)送往總經(jīng)理室，如有出入，應(yīng)即呈報(bào)總經(jīng)理批
第十條存貨盤(pán)點(diǎn)
(一)存貨的盤(pán)點(diǎn)，以當(dāng)月最末一日舉行為原則。
(二)存貨，原則上采全面盤(pán)點(diǎn)，如因成本計(jì)算方式，無(wú)須全面盤(pán)點(diǎn)，或?qū)嵤┥嫌欣щy者，應(yīng)呈報(bào)總經(jīng)理核準(zhǔn)后始得改變盤(pán)點(diǎn)方式。
第十一條其他項(xiàng)目盤(pán)點(diǎn)
(一)外協(xié)加工料品：由各外協(xié)加工料品經(jīng)辦人員，會(huì)同財(cái)務(wù)人員，共同赴外盤(pán)點(diǎn)，其外協(xié)加工料品盤(pán)點(diǎn)表一式三聯(lián)。應(yīng)由代加工廠商簽認(rèn)。第一聯(lián)存經(jīng)管部門(mén)，第二聯(lián)財(cái)務(wù)部門(mén)存查，第三聯(lián)送總經(jīng)理室。
(二)銷(xiāo)貨退回的成品，應(yīng)于盤(pán)點(diǎn)前辦妥退貨手續(xù)，含驗(yàn)收及列帳。
(三)經(jīng)管部門(mén)將新增加土地、房屋的所有權(quán)的影印本，送財(cái)務(wù)部門(mén)核查。
第十二條注意事項(xiàng)
(一)所有參加盤(pán)點(diǎn)工作的盤(pán)點(diǎn)人員，對(duì)于本身的工作職責(zé)及應(yīng)行準(zhǔn)備事項(xiàng)，必須深入了解。
(二)盤(pán)點(diǎn)人員盤(pán)點(diǎn)當(dāng)日一律停止休假，并須依時(shí)間提早到達(dá)指定的工作地點(diǎn)向該組復(fù)盤(pán)人報(bào)到，接受工作安排。如有特殊事故而覓妥人應(yīng)經(jīng)事先報(bào)備核準(zhǔn)，否則以曠職論處。
(三)所有盤(pán)點(diǎn)財(cái)務(wù)都以靜態(tài)盤(pán)點(diǎn)為原則，因此盤(pán)點(diǎn)開(kāi)始后應(yīng)停止財(cái)物的進(jìn)出及移動(dòng)。
(四)盤(pán)點(diǎn)使用的單據(jù)、報(bào)表內(nèi)所有欄位若遇修改處，均須經(jīng)盤(pán)點(diǎn)人員簽認(rèn)始能生效，否則應(yīng)查究其責(zé)。
(五)所有盤(pán)點(diǎn)數(shù)據(jù)必須以實(shí)際清點(diǎn)、磅秤或換算的確實(shí)資料為據(jù)，不得以猜想數(shù)據(jù)、偽造數(shù)據(jù)記錄之。
(六)盤(pán)點(diǎn)人員超時(shí)工作時(shí)間得報(bào)加班或經(jīng)主管核準(zhǔn)可以輪流編排補(bǔ)休。
(七)盤(pán)點(diǎn)開(kāi)始至工作終了期間，各組盤(pán)點(diǎn)人員均受復(fù)盤(pán)人指揮監(jiān)督。
(八)盤(pán)點(diǎn)終了由各組復(fù)盤(pán)人向主盤(pán)人報(bào)告，經(jīng)核準(zhǔn)后始得離開(kāi)崗位。
第十三條盤(pán)點(diǎn)工作獎(jiǎng)懲
(一)盤(pán)點(diǎn)工作事務(wù)人員要依照本辦法的規(guī)定，切實(shí)遵照辦理。表現(xiàn)優(yōu)異者，經(jīng)由主盤(pán)人簽報(bào)，各嘉獎(jiǎng)一次，以資獎(jiǎng)勵(lì)。
(二)違反本辦法的視其違反情節(jié)的輕重，由主盤(pán)人簽報(bào)人事部門(mén)議處。
第十四條帳載錯(cuò)誤處理
(一)帳載數(shù)量如因漏帳、記錯(cuò)、算錯(cuò)、未結(jié)帳或帳面記載不清者，記帳人員應(yīng)視情節(jié)輕重予以申誡以上處分，情況嚴(yán)重者，應(yīng)層呈總經(jīng)理議處。
(二)帳載數(shù)字如有涂改未蓋章、簽章、簽證等憑證可查，憑證未整理難以查核或有虛構(gòu)數(shù)字者一律由直接主管簽報(bào)總經(jīng)理議處。
第十五條賠償處理
財(cái)、物料管理人員、保管人有下列情況者，應(yīng)送總經(jīng)理議處或賠償相同的金額：
(一)對(duì)所保管的財(cái)物有盜賣(mài)、掉換或化公為私等營(yíng)私舞弊者：
(二)對(duì)所保管的財(cái)物未經(jīng)報(bào)準(zhǔn)而擅自移轉(zhuǎn)、撥借或損壞不報(bào)告者：
那么國(guó)外的汽車(chē)牌照都有著怎樣的管理制度呢？
臨時(shí)牌照管理
在我國(guó)，新車(chē)購(gòu)置后到正式牌照到位前，車(chē)管部門(mén)會(huì)給車(chē)主授權(quán)一個(gè)臨時(shí)性牌照，以解新車(chē)過(guò)度時(shí)期“裸奔”的尷尬。那世界各國(guó)新車(chē)的牌照又是如何管理的？在旅居法國(guó)的萬(wàn)凌虹女士眼中，以隨意風(fēng)格著稱(chēng)的法國(guó)人在履行新車(chē)上路規(guī)則方面卻出奇的嚴(yán)苛。
萬(wàn)凌虹說(shuō)，所有新車(chē)都會(huì)有臨時(shí)牌照，臨時(shí)牌照也是需要掛出來(lái)的，如果沒(méi)有掛汽車(chē)牌照要一次性扣分6分，然后還會(huì)罰款90歐元，如果3天之內(nèi)沒(méi)有交罰款的話(huà)，它就是135歐元了，再過(guò)15天還沒(méi)交，罰款的金額會(huì)越來(lái)越多。
和中國(guó)類(lèi)似，法國(guó)對(duì)駕駛者也實(shí)行12分制管理，不同的是，規(guī)定時(shí)間內(nèi)，被扣分?jǐn)?shù)不會(huì)清零。
萬(wàn)凌虹表示，剛開(kāi)始拿駕駛執(zhí)照在三年之內(nèi)你作為是一個(gè)新手來(lái)的，它的分?jǐn)?shù)只有6分，滿(mǎn)了3年新手之后，才有12分。中國(guó)是每年扣分之后會(huì)清零，但在法國(guó)不是的，車(chē)主第一年被扣了3分，那么第二年的分?jǐn)?shù)就是9分，然后第二年車(chē)主又被扣了2分，第三年就剩7分了，如果第三年沒(méi)有收到任何違章通知，警察局會(huì)給車(chē)主分?jǐn)?shù)獎(jiǎng)勵(lì)會(huì)回一個(gè)點(diǎn)或者兩個(gè)點(diǎn)。
在美國(guó)留學(xué)的李暘說(shuō)，在美國(guó)的大街小巷，幾乎不會(huì)看到無(wú)牌車(chē)輛大搖大擺上路行駛。因?yàn)槊绹?guó)的法規(guī)規(guī)定，如果在正式的牌照頒發(fā)之前的30天—40天必須要懸掛臨時(shí)牌照，過(guò)了這個(gè)期限以后，按照規(guī)定就需要及時(shí)換上正式牌照。臨時(shí)牌照必須要擺放在車(chē)輛的后視窗，也可以放在固定正式牌照的框里面，有一些車(chē)輛管理部門(mén)甚至允許新車(chē)輛所有人在登記新車(chē)或者是二手車(chē)的時(shí)候可以在你購(gòu)買(mǎi)以后直接就很快的在網(wǎng)上進(jìn)行登記，而且他們還設(shè)置了提供這種服務(wù)，就是你可以把臨時(shí)牌照直接打印出來(lái)，打印出來(lái)以后就可以在你的后視窗上進(jìn)行張貼。
李暘說(shuō)，美國(guó)相關(guān)部門(mén)在嚴(yán)格執(zhí)法的同時(shí)，對(duì)于臨時(shí)車(chē)牌與正式車(chē)牌的交接工作給與了充裕的時(shí)間，也留給車(chē)主一些自主空間：
生活在日本東京的黃學(xué)清女士對(duì)日本嚴(yán)苛的行車(chē)管理制度深有體會(huì)。她說(shuō)：“在日本的街頭我從來(lái)沒(méi)有看到過(guò)行駛中的沒(méi)有車(chē)牌的車(chē)輛，沒(méi)有車(chē)牌的車(chē)如果想要移動(dòng)只能用專(zhuān)門(mén)運(yùn)送車(chē)輛的卡車(chē)來(lái)運(yùn)送，日本的法律對(duì)車(chē)牌有不少規(guī)定，比如在車(chē)牌上套上可以吸收紅外線(xiàn)或者可以反射光鮮的套子是違法的，日本國(guó)土交通省從2010年秋天開(kāi)始全面禁止車(chē)牌使用有顏色的套子，違者最高可處以50萬(wàn)日元相當(dāng)于37000人民幣的罰款，曾經(jīng)有過(guò)為改造成不易識(shí)別車(chē)牌提供零件的廠家受到的事情，如果車(chē)牌被泥土、灰塵等自然污染，放任不清洗也有可能被視為是違反規(guī)定。”
車(chē)牌組成方式
中國(guó)的汽車(chē)牌照管理規(guī)定確定通過(guò)計(jì)算機(jī)公開(kāi)自動(dòng)選擇機(jī)動(dòng)車(chē)號(hào)牌號(hào)碼，后又引來(lái)了對(duì)個(gè)性化車(chē)牌的呼吁之聲。2002年，北京等4城市試行個(gè)性化車(chē)牌，但開(kāi)始12天后，就因?yàn)橐恍┑退咨踔敛缓戏ǖ摹皞€(gè)性”而被緊急叫停。2005年11月17日后，從開(kāi)封市開(kāi)始，一些地區(qū)陸續(xù)啟用自編自選式車(chē)牌至今，但并未大規(guī)模推廣。那其他國(guó)家在車(chē)牌的組成方面又與中國(guó)有哪些不同？
荷蘭1898年頒發(fā)了第一份車(chē)牌，成為最早由政府頒發(fā)車(chē)牌的國(guó)家。荷蘭現(xiàn)行的車(chē)牌制度始于1951年，根據(jù)車(chē)輛的所屬功用安排號(hào)碼，如AA打頭的車(chē)牌，是荷蘭皇家的專(zhuān)用車(chē)牌，B是商用車(chē)牌，CDJ是國(guó)際法庭專(zhuān)用車(chē)牌等。
德國(guó)現(xiàn)行的車(chē)牌左側(cè)，增加了歐盟12顆金星的藍(lán)旗標(biāo)志，并用大寫(xiě)的“D”代表德國(guó)。號(hào)碼用字母標(biāo)明車(chē)輛注冊(cè)地區(qū)。最大的城市用該城市第一個(gè)字母代表，比如，B為柏林，M為慕尼黑。次一級(jí)的城市和地區(qū)，可以用兩個(gè)或兩個(gè)以上的縮寫(xiě)字目。
美國(guó)車(chē)牌除了尺寸統(tǒng)一以外，每個(gè)州都有不同的設(shè)計(jì)，有人在車(chē)牌上寫(xiě)上售車(chē)商的名字，加安彩燈裝飾等，都沒(méi)有被執(zhí)法部門(mén)制止。現(xiàn)在，美國(guó)各州的車(chē)牌上根據(jù)車(chē)輛總數(shù)，有7個(gè)字碼的，也有6個(gè)字碼的，排列完全按自己州的需要。但是每個(gè)州的車(chē)牌都會(huì)標(biāo)明州名全稱(chēng)，而不用縮寫(xiě)。
其他加拿大的車(chē)牌政策與美國(guó)相似。俄羅斯車(chē)牌上有加盟共和國(guó)的旗幟和加盟共和國(guó)縮寫(xiě)，并用數(shù)字代表城市和地區(qū)，如77、99、97和177是莫斯科。日本車(chē)牌則用漢字注明該車(chē)的注冊(cè)地點(diǎn)。
車(chē)牌“終身制”：
跟人還是跟車(chē)
德國(guó)有明確規(guī)定，一個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)新車(chē)時(shí)，必須買(mǎi)新車(chē)牌，當(dāng)一輛車(chē)出售換主人時(shí)，舊主人也隨即失去原有車(chē)牌。買(mǎi)新牌收費(fèi)30歐元，注銷(xiāo)舊牌和換牌也要收費(fèi)10歐元—40歐元不等。可是如果這輛車(chē)被同一城市或地區(qū)的人買(mǎi)到后，車(chē)牌可以不變，就是說(shuō)，牌跟車(chē)，不跟人。
美國(guó)各州政府各自為政，所以如果一個(gè)人跨州搬遷，所帶車(chē)輛要在一定時(shí)限里在新的居住州重新登記，換新車(chē)牌才算合法。如果他特別希望保留原車(chē)牌號(hào)，那么他可以向車(chē)輛管理部門(mén)提出，有關(guān)人員會(huì)耐心地查找該州記錄，如果確認(rèn)此牌照在當(dāng)?shù)貏偤脽o(wú)人使用，這位新居民可以按照申請(qǐng)個(gè)性車(chē)牌的程序，重新得到這個(gè)組合，當(dāng)然新車(chē)牌要使用所處州的設(shè)計(jì)，總的感覺(jué)會(huì)有很大變化。而購(gòu)買(mǎi)新車(chē)出手舊車(chē)等，理論上車(chē)牌便隨車(chē)失去。好在如果不離開(kāi)同一個(gè)州的話(huà)，車(chē)主也可以要求保留老車(chē)牌，一般售車(chē)的商就能夠辦理這個(gè)手續(xù)，只需交納4美元即可。有了這樣幾個(gè)允許變通的方式，應(yīng)該說(shuō)美國(guó)實(shí)行的是“半終身”車(chē)牌制度。
英國(guó)申請(qǐng)者即使手邊沒(méi)有汽車(chē)，也可以申請(qǐng)個(gè)性車(chē)牌，留著自用或送禮都可以。
車(chē)牌的個(gè)性化管理與禁忌
在美國(guó)上牌照，人車(chē)手續(xù)完備的情況下，管理部門(mén)會(huì)使用電腦選擇的組合號(hào)碼車(chē)牌。但當(dāng)車(chē)主要求自選個(gè)性車(chē)牌時(shí)，都要加收手續(xù)費(fèi)，從25美分—35美元不等。這些錢(qián)會(huì)明文規(guī)定用途，例如用于該州的公路維護(hù)等，所以各州也希望駕車(chē)人購(gòu)買(mǎi)個(gè)性車(chē)牌。
而在車(chē)牌上用背景圖畫(huà)和文字贊美自己的州，是美國(guó)車(chē)牌的一大特色。上世紀(jì)20年代，愛(ài)達(dá)荷州最早在自己州的車(chē)牌畫(huà)上了引以自豪的土豆，還寫(xiě)上了“舉世聞名的土豆”，從此，其他州也競(jìng)相效仿。比如，佛羅里達(dá)州車(chē)牌背景是該州盛產(chǎn)的橙子；俄亥俄州是飛機(jī)發(fā)明者懷特兄弟的故鄉(xiāng)，車(chē)牌上有“航空發(fā)祥地”字樣；北卡羅來(lái)納州是懷特兄弟試飛成功的地方，該州的車(chē)牌用第一架飛機(jī)的圖案為底。
另外軍隊(duì)人士和退伍軍人，可以申請(qǐng)?jiān)谲?chē)牌上標(biāo)注軍種，也可以寫(xiě)上是二戰(zhàn)老兵等，不過(guò)在申請(qǐng)表上有大字提示：“這種車(chē)牌在道路和停車(chē)場(chǎng)并無(wú)特殊待遇。”
申請(qǐng)表上還有一行，要求申請(qǐng)人提供簡(jiǎn)單的說(shuō)明該選擇的出處，以免出現(xiàn)違規(guī)詞句被通過(guò)的尷尬情況。
美國(guó)有規(guī)定，像聯(lián)邦調(diào)查局（FBI）等重要部門(mén)的縮寫(xiě)和大學(xué)名稱(chēng)等不能用在車(chē)牌上，州政府也會(huì)特別禁止一些詞，如種族歧視、宗教歧視、與性有關(guān)的詞。盡力避免使用暴力和傷害人民感情的車(chē)牌語(yǔ)，如NYC911（紐約911）這樣的車(chē)牌。
德國(guó)政府除了一些通用的禁忌外，還特別嚴(yán)格禁止使用有關(guān)納粹時(shí)期的標(biāo)志，文字縮寫(xiě)等車(chē)牌。例如NS（德國(guó)納粹法西斯主義），SS（黨衛(wèi)軍）等，都不得出現(xiàn)在車(chē)牌上。如果某位車(chē)主姓名的首字母剛好是N和S，那么當(dāng)他申請(qǐng)使用這個(gè)縮寫(xiě)時(shí)可準(zhǔn)許使用。可是一旦汽車(chē)易手，該車(chē)牌立即作廢。
英國(guó)的個(gè)性牌照內(nèi)容審查很?chē)?yán)，規(guī)定不能包含任何語(yǔ)種的攻擊性詞匯。而且，英國(guó)的車(chē)牌上數(shù)字和字母有非常嚴(yán)格的編排方式，不得隨意改變，例如：XXX999X等。所以新的申請(qǐng)人，要?jiǎng)觿?dòng)腦子才能表現(xiàn)創(chuàng)意。比如姓氏車(chē)牌SCOSSIE，被寫(xiě)成SCO551E，構(gòu)思可謂巧妙。讀車(chē)牌外帶解謎，滿(mǎn)街是樂(lè)兒。
一、固定資產(chǎn)基本情況
我分行下轄桂城支行、桂園支行和南海分營(yíng)，固定資產(chǎn)主要為房屋及建筑物、空調(diào)、計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、辦公日常用具等，分布在分行各部門(mén)使用。經(jīng)過(guò)盤(pán)點(diǎn)，截止2014年X月X日，固定資產(chǎn)原值XX萬(wàn)元，凈值XX萬(wàn)元。我分行平時(shí)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，健全固定資產(chǎn)管理機(jī)制、保障固定資產(chǎn)的完整和安全。各部門(mén)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的效益，在固定資產(chǎn)管理上取得了較好成績(jī)。
二、盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)工作的主要做法
1、領(lǐng)導(dǎo)重視，認(rèn)真開(kāi)展固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作
我分行領(lǐng)導(dǎo)高度重視本次固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作，把固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作作為當(dāng)前的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，切實(shí)抓緊抓好，務(wù)必取得固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作的圓滿(mǎn)成功。為此，成立由分行領(lǐng)導(dǎo)和各部門(mén)負(fù)責(zé)人組成的固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作組織實(shí)施，并對(duì)各部門(mén)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作進(jìn)行了明確分工。領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作進(jìn)行了精心部署、仔細(xì)安排，強(qiáng)調(diào)工作紀(jì)律，落實(shí)工作任務(wù)，要求切實(shí)按照上級(jí)行的精神，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)高質(zhì)量地完成固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作。
2、明確規(guī)定，掌握固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作要求
為搞好本次固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作，我分行召開(kāi)了固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作會(huì)議。會(huì)議對(duì)盤(pán)點(diǎn)人員就固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)范圍、盤(pán)點(diǎn)內(nèi)容、領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)分工、時(shí)間安排、工作要求等做了明確規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表、固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)明細(xì)賬的填寫(xiě)提出了詳細(xì)的要求，并做了示范。通過(guò)這次會(huì)議，全體盤(pán)點(diǎn)人員提高了思想認(rèn)識(shí)，明確了自己的盤(pán)點(diǎn)工作任務(wù)，掌握了盤(pán)點(diǎn)工作的方法與步驟，為圓滿(mǎn)完成固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作，打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)。
3、落實(shí)責(zé)任，切實(shí)做好固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作
我分行本次盤(pán)點(diǎn)工作共分為準(zhǔn)備、盤(pán)點(diǎn)、總結(jié)和驗(yàn)收四個(gè)階段。準(zhǔn)備階段主要工作是成立固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作組，工作組分為實(shí)物盤(pán)點(diǎn)工作組、財(cái)務(wù)帳冊(cè)工作組、使用臺(tái)帳工作組、資料整理工作組，明確各工作組的責(zé)任人、組員、分工范圍等。要求各工作小組認(rèn)真做好每個(gè)階段的工作，確保完成固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作任務(wù)。本次固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)的重點(diǎn)工作為盤(pán)點(diǎn)階段和總結(jié)階段。盤(pán)點(diǎn)階段主要工作是各盤(pán)點(diǎn)小組對(duì)單位的所有固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，落實(shí)資產(chǎn)存放地點(diǎn)、資產(chǎn)狀況等，如實(shí)填寫(xiě)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表。對(duì)盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的需要報(bào)廢、報(bào)損或作其他處置的固定資產(chǎn)，要求查清原因，提出處理建議。總結(jié)階段是由帳冊(cè)工作組與使用臺(tái)帳工作組將各自的帳、卡與實(shí)物盤(pán)點(diǎn)工作組提供的固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)，對(duì)有異議的項(xiàng)目再次盤(pán)點(diǎn)確認(rèn)，確認(rèn)后由資料整理工作組進(jìn)行整理，交固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組審閱。
三、固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作取得的主要成果
1、全面落實(shí)了固定資產(chǎn)實(shí)物管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)信息
本次固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)全面落實(shí)了固定資產(chǎn)實(shí)物管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)信息，特別是針對(duì)一些實(shí)物信息與資產(chǎn)下轉(zhuǎn)資料不相符的情況，以現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)為依據(jù)，對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行了補(bǔ)充、修改。
2、完善了財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)卡片信息登記工作
本次固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)進(jìn)一步完善了財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)卡片以及使用部門(mén)的使用臺(tái)帳的信息登記，做到帳實(shí)、帳卡、帳帳相符。
3、查清了全部固定資產(chǎn)
經(jīng)過(guò)本次固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，我分行查清了全部固定資產(chǎn)。截止2014年X月底，共有房屋及建筑物XX幢（處），建筑面積XX平方米，價(jià)值XX萬(wàn)元；各類(lèi)空調(diào)、計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、辦公日常用具等共計(jì)XX件，價(jià)值XX萬(wàn)元。
四、今后固定資產(chǎn)管理的工作思路
1、建立完善固定資產(chǎn)管理制度
我分行將根據(jù)固定資產(chǎn)管理要求，制定適合分行實(shí)際、便于操作的固定資產(chǎn)管理制度，進(jìn)一步明確固定資產(chǎn)管理各職能部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限，建立統(tǒng)一要求、分級(jí)管理、各盡所能，各負(fù)其責(zé)的新機(jī)制，切實(shí)用制度管理好固定資產(chǎn)。
2、加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理工作
要把固定資產(chǎn)管理作為財(cái)務(wù)管理和固定資產(chǎn)使用、管理部門(mén)的一項(xiàng)重要日常工作，常抓不懈，規(guī)范程序，把好出入關(guān)，健全賬、證、卡，加強(qiáng)核算，確保資金賬、實(shí)物賬一致。
3、落實(shí)好固定資產(chǎn)管理制度
一、醫(yī)院藥房藥品盈虧的影響因素
（一）盤(pán)點(diǎn)不準(zhǔn)確 在進(jìn)行藥品盤(pán)點(diǎn)工作時(shí)，有三個(gè)時(shí)段容易導(dǎo)致盤(pán)點(diǎn)不準(zhǔn)確。一是盤(pán)點(diǎn)前清庫(kù)不徹底，存在臨時(shí)從藥庫(kù)借入藥品未作藥房入庫(kù)處理、藥房借藥單沒(méi)有出庫(kù)，而造成賬物不符。二是在盤(pán)點(diǎn)中出現(xiàn)由于盤(pán)點(diǎn)人員對(duì)于藥品的單位規(guī)格、包裝規(guī)格、擺放位置不熟悉而引起的漏盤(pán)、誤盤(pán)，漏盤(pán)導(dǎo)致盤(pán)點(diǎn)數(shù)量有誤，而誤盤(pán)使不同品種和規(guī)格的藥品賬務(wù)出現(xiàn)差錯(cuò)。三是盤(pán)點(diǎn)數(shù)據(jù)輸入不準(zhǔn)確在數(shù)據(jù)錄入時(shí)，因疏忽出現(xiàn)輸入數(shù)量錯(cuò)誤出現(xiàn)差錯(cuò)。
（二）醫(yī)院信息系統(tǒng)在醫(yī)院藥品管理中還有待加強(qiáng)藥房藥品是用于診斷、治療疾病的特殊商品，是醫(yī)療業(yè)務(wù)工作中的物資保證和重要手段。很多醫(yī)院開(kāi)發(fā)信息管理系統(tǒng)時(shí)，忽視醫(yī)院藥房藥品數(shù)據(jù)與醫(yī)院收費(fèi)項(xiàng)目相互間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。在實(shí)際工作中，有些醫(yī)院門(mén)診科室的組合項(xiàng)目收費(fèi)里含有藥品收入，此類(lèi)藥品并非從藥房領(lǐng)用，而是直接從藥庫(kù)領(lǐng)用，但此類(lèi)藥品在收入分類(lèi)里列入藥品收入，導(dǎo)致在結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時(shí)多結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本，每季末盤(pán)點(diǎn)時(shí)出現(xiàn)門(mén)診藥房虛增盤(pán)盈。此外，醫(yī)院信息系統(tǒng)在藥房做退藥后未增加庫(kù)存，或者在藥品分裝時(shí)價(jià)格產(chǎn)生變化也會(huì)造成賬物不符。不夠完善的醫(yī)院藥品管理信息系統(tǒng)，造成藥品管理上的諸多隱患。
（三）藥房藥品實(shí)物庫(kù)存管理存在的問(wèn)題 主要包括：一是住院藥房存在病房結(jié)余藥品。有些醫(yī)院在科室出現(xiàn)結(jié)余藥的情況下，允許科室將藥品結(jié)存在住院藥房中，需要用時(shí)可以多次領(lǐng)用，但計(jì)算機(jī)藥品管理系統(tǒng)和實(shí)務(wù)管理中并無(wú)分開(kāi)管理科室結(jié)余藥品和住院藥房藥品，科室結(jié)余藥品僅是賬上結(jié)余，而不是實(shí)物結(jié)余，不但在實(shí)物管理上存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，也造成住院藥房藥品庫(kù)存管理混亂，賬務(wù)不清，無(wú)法監(jiān)督，容易導(dǎo)致藥品的流失。二是藥房與藥房或科室之間借藥。各藥房之間借藥沒(méi)有辦理藥品調(diào)撥手續(xù)，造成各藥房藥品庫(kù)存不準(zhǔn)確；有的單位管理制度不健全或執(zhí)行不力，科室借藥頻繁，借藥手續(xù)登記不全，期末盤(pán)點(diǎn)前無(wú)清理借藥情況，導(dǎo)致藥品盤(pán)點(diǎn)數(shù)據(jù)有誤。內(nèi)控管理不嚴(yán)、借藥等均是造成賬實(shí)不符、藥品盈虧的原因。三是各門(mén)診藥房未單獨(dú)核算收入。很多大中型醫(yī)院為方便病人，都設(shè)置了多個(gè)門(mén)診藥房，但醫(yī)院信息系統(tǒng)只提供全院的門(mén)診藥品收入，不能提供按各門(mén)診藥房統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確的藥品收入，導(dǎo)致無(wú)法準(zhǔn)確結(jié)轉(zhuǎn)各門(mén)診藥房的成本和正確核算門(mén)診藥房藥品庫(kù)存。
二、醫(yī)院藥房藥品管理的改進(jìn)建議
（一）領(lǐng)導(dǎo)要重視藥房藥品管理工作，協(xié)調(diào)醫(yī)院各部門(mén)間的工作配合 醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)大多是醫(yī)療專(zhuān)家，比較重視醫(yī)療工作，對(duì)藥品工作的重視一般只體現(xiàn)在用藥安全上。但要做好醫(yī)院藥品管理，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要高度重視醫(yī)院藥品管理工作，不能為了給臨床方便就違反藥品管理和財(cái)務(wù)管理的原則和制定的流程。另外，醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)部門(mén)的協(xié)作與配合也是非常必要的，尤其是醫(yī)院藥劑科、電腦信息中心和財(cái)務(wù)科三個(gè)部門(mén)之間的通力合作最為重要，當(dāng)然也需要醫(yī)務(wù)科、護(hù)理部的配合和支持。
（二）提高盤(pán)點(diǎn)準(zhǔn)確度 主要體現(xiàn)在：重視盤(pán)點(diǎn)工作，認(rèn)真組織，建立專(zhuān)人負(fù)責(zé)制度，提高責(zé)任心，將賬物的查對(duì)工作分類(lèi)分柜責(zé)任到人，藥劑科建立抽查、巡查相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制；科學(xué)安排盤(pán)點(diǎn)時(shí)間，盤(pán)點(diǎn)時(shí)間應(yīng)考慮選擇與醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)同步；將盤(pán)點(diǎn)安排在領(lǐng)藥前一晚進(jìn)行，因此時(shí)貨架和庫(kù)存的藥品最少，可大大減輕藥品盤(pán)點(diǎn)的難度，有利于工作的開(kāi)展；在打印盤(pán)點(diǎn)單前做好清庫(kù)工作，檢查所有單據(jù)上賬情況，確保盤(pán)點(diǎn)前賬目清楚；盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中采取兩人負(fù)責(zé)制，一人清點(diǎn)藥品，另一人嚴(yán)格核對(duì)（包括編碼、規(guī)格、數(shù)量、單位、效期），防止錯(cuò)點(diǎn)、誤點(diǎn)、漏點(diǎn)；輸入電腦的盤(pán)點(diǎn)數(shù)據(jù)采取兩人負(fù)責(zé)制。一人負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)輸入，另一人嚴(yán)格校對(duì)（包括規(guī)格、數(shù)量、單位），保證數(shù)據(jù)全部無(wú)誤。
（三）重視醫(yī)院藥房藥品數(shù)據(jù)與醫(yī)院收費(fèi)項(xiàng)目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 在醫(yī)院信息系統(tǒng)中進(jìn)行收費(fèi)項(xiàng)目分類(lèi)時(shí)，要遵循一個(gè)原則，只有通過(guò)藥房發(fā)出的藥品才可以列入藥品收入的收入類(lèi)別。經(jīng)常和電腦信息系統(tǒng)軟件供應(yīng)商保持密切的聯(lián)系，對(duì)一些電腦系統(tǒng)上的問(wèn)題、缺陷及時(shí)反映，及時(shí)更正，保證盤(pán)點(diǎn)的準(zhǔn)確性。
（四）藥品結(jié)余采用實(shí)物結(jié)余方法 住院藥房定期下到病房清點(diǎn)回收結(jié)余藥品，同時(shí)辦理入庫(kù)手續(xù)將藥品入庫(kù)到住院藥房，入庫(kù)單一式三聯(lián)，一聯(lián)交科室，一聯(lián)住院藥房，一聯(lián)交財(cái)務(wù)。住院藥房每月定期匯總結(jié)余藥品的單據(jù)交財(cái)務(wù)做賬。如科室當(dāng)時(shí)領(lǐng)用時(shí)就有結(jié)余，不想領(lǐng)回科室的，可以當(dāng)時(shí)按上述方法辦理入庫(kù)手續(xù)將藥品入庫(kù)到住院藥房。
（五）嚴(yán)格控制借藥、換藥、退藥現(xiàn)象 各藥房之間發(fā)生借藥行為需辦理藥品調(diào)撥手續(xù)，開(kāi)具藥品調(diào)撥單，雙方簽字確認(rèn)，定期交財(cái)務(wù)做賬。
（六）建立嚴(yán)格健全的內(nèi)部控制制度將藥品管理與財(cái)務(wù)制度、賬物處理的要求結(jié)合起來(lái)，做到及時(shí)對(duì)賬，定期盤(pán)點(diǎn)，經(jīng)常抽查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、堵塞漏洞。電腦系統(tǒng)按各藥房提供藥品收入報(bào)表，領(lǐng)藥、結(jié)轉(zhuǎn)成本按藥房分開(kāi)核算，各藥房分清責(zé)任。
藥品盤(pán)點(diǎn)結(jié)果是衡量藥品管理水平的一個(gè)重要指標(biāo)，加強(qiáng)藥品的核算管理與監(jiān)督，對(duì)保證醫(yī)院藥品的安全與完整，有著及其重要的意義。通過(guò)醫(yī)院各級(jí)有關(guān)部門(mén)和科室的共同努力，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的大力支持和協(xié)調(diào)，建立健全的內(nèi)控制度，通過(guò)觀察、比較、分析、思考，及時(shí)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)、用、存中存在的問(wèn)題，尋求解決辦法和及時(shí)報(bào)告，防患于未然，從而促進(jìn)醫(yī)院藥品管理工作邁上一個(gè)新臺(tái)階。
一、存在問(wèn)題一：配送中心、直營(yíng)超市每月盤(pán)點(diǎn)之后，結(jié)果與帳對(duì)不上，長(zhǎng)期困擾著管理人員。
二、產(chǎn)生問(wèn)題一的原因：追究原因，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題出在業(yè)務(wù)人員身上，他們工作不認(rèn)真仔細(xì)，重記、漏記、串戶(hù)，多送、少送、調(diào)換，電腦記帳與手工記帳不符，采購(gòu)員、配送員、出納員、會(huì)計(jì)員都有差錯(cuò)出現(xiàn)，頻繁發(fā)生，屢禁不止。差錯(cuò)發(fā)生的數(shù)額雖說(shuō)不大，卻給人留下了財(cái)務(wù)管理混亂的深刻印象。
三、集中整改：
1、整改負(fù)責(zé)人：__*
2、整改部門(mén)：*個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)直營(yíng)超市、城關(guān)配送中心。
3、整改措施：
㈠繼續(xù)堅(jiān)持每月盤(pán)點(diǎn)一次的合理做法。要加強(qiáng)對(duì)盤(pán)點(diǎn)工作的領(lǐng)導(dǎo)，分管領(lǐng)導(dǎo)要深入現(xiàn)場(chǎng)，加強(qiáng)監(jiān)督，認(rèn)真仔細(xì)，不走過(guò)場(chǎng)。人員安排得當(dāng)，分工合理，兩人一組，分類(lèi)盤(pán)點(diǎn)，逐一查到，登記造冊(cè)，務(wù)求盤(pán)點(diǎn)數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確。
㈡嚴(yán)格執(zhí)行《商品檢驗(yàn)入庫(kù)制度》、《倉(cāng)庫(kù)管理制度》、《商品配送制度》、《銷(xiāo)售結(jié)算制度》，《財(cái)務(wù)管理制度》，加強(qiáng)制度執(zhí)行情況的檢查和考核，任何人不得逾越制度，自行其事，杜絕物流中的漏洞。發(fā)現(xiàn)違犯制度的人和事，要嚴(yán)厲批評(píng)，嚴(yán)肅處理，維護(hù)管理制度的嚴(yán)肅性，培養(yǎng)員工自覺(jué)遵守制度的良好習(xí)慣。
㈢從商品購(gòu)進(jìn)到售出，整個(gè)物流環(huán)節(jié)上的每一位業(yè)務(wù)員，都負(fù)有十分重要的責(zé)任，對(duì)他們要加強(qiáng)職業(yè)道德教育、愛(ài)崗敬業(yè)教育、業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，督促他們樹(shù)立認(rèn)真負(fù)責(zé)、一絲不茍的工作態(tài)度，正確及時(shí)地索票、制票、傳票，一環(huán)扣一環(huán)，每個(gè)環(huán)節(jié)認(rèn)真把關(guān)，把各類(lèi)原始憑證收集整理齊全。
㈣嚴(yán)格執(zhí)行日清月結(jié)、復(fù)核復(fù)審、領(lǐng)導(dǎo)簽字、分級(jí)負(fù)責(zé)制度。要充分認(rèn)識(shí)到，貨幣是資產(chǎn)，商品也是資產(chǎn)，兩者具有同等重要的地位。重視貨幣管理而輕視商品管理的傾向，勢(shì)必造成管理工作中的失誤。基層單位的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，要切實(shí)負(fù)起責(zé)任，嚴(yán)把每一道關(guān)口，不怕麻煩鎖碎，監(jiān)督票據(jù)傳遞。
㈤從嚴(yán)治理，管好人員。在一系列管理工作中，人是第一要素，要制定獎(jiǎng)罰制度，建立激勵(lì)機(jī)制。對(duì)工作不認(rèn)真、不仔細(xì)或者業(yè)務(wù)生疏、不求上進(jìn)的業(yè)務(wù)人員，在采取教育培訓(xùn)、批評(píng)處理等一系列措施之后，仍然變化不明顯，進(jìn)步不突出，吊兒浪當(dāng)，我行我素，就應(yīng)及時(shí)調(diào)換工作崗位，重新安排合適人選，加強(qiáng)業(yè)務(wù)員隊(duì)伍。
四、存在問(wèn)題二：村級(jí)直營(yíng)店?duì)I業(yè)員私自進(jìn)貨，放在村級(jí)店銷(xiāo)售，為個(gè)人盈利。
五、產(chǎn)生問(wèn)題二的原因：追究原因，全縣共有__戶(hù)村級(jí)店，布局分散，點(diǎn)多面廣，公司管理有些跟不上，檢查、監(jiān)督頻率較低，次數(shù)偏少，給少數(shù)不守規(guī)定的營(yíng)業(yè)員造成了可乘之機(jī)。
六、集中整改：
1、整改負(fù)責(zé)人：__*
2、整改部門(mén)：__個(gè)村級(jí)直營(yíng)超市。
3、整改措施：
㈠繼續(xù)堅(jiān)持每月盤(pán)點(diǎn)一次的合理做法。要加強(qiáng)對(duì)盤(pán)點(diǎn)工作的領(lǐng)導(dǎo)，分管領(lǐng)導(dǎo)要深入現(xiàn)場(chǎng)，加強(qiáng)監(jiān)督，認(rèn)真仔細(xì)，不走過(guò)場(chǎng)。人員安排得當(dāng)，分工合理，兩人一組，分類(lèi)盤(pán)點(diǎn)，逐一查到，登記造冊(cè)，務(wù)求盤(pán)點(diǎn)數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確。
㈡嚴(yán)格執(zhí)行《營(yíng)業(yè)員聘用合同》、《村級(jí)直營(yíng)超市管理合同》、《村級(jí)直營(yíng)超市管理制度》、《送貨員責(zé)任制度》，加強(qiáng)制度執(zhí)行情況的檢查和考核，任何人不得逾越制度，自行其事，杜絕村級(jí)直營(yíng)超市經(jīng)營(yíng)中的漏洞。發(fā)現(xiàn)違犯制度的人和事，要嚴(yán)厲批評(píng)，嚴(yán)肅處理，從重處罰，維護(hù)管理合同和制度的嚴(yán)肅性，培養(yǎng)村級(jí)直營(yíng)超市營(yíng)業(yè)員遵紀(jì)守法的良好習(xí)慣。
㈢采取靈活多樣的管理辦法，調(diào)動(dòng)營(yíng)業(yè)員的積極性。制訂《村級(jí)超市自采商品管理辦法》，允許營(yíng)業(yè)員在我公司經(jīng)營(yíng)商品之外，增加適銷(xiāo)對(duì)路的其它商品如：饅頭、雞蛋、冰棍、冰淇淋、散醋、散醬油等，每月從銷(xiāo)售利潤(rùn)中給公司適當(dāng)分成。有禁有放，疏堵結(jié)合。
㈣嚴(yán)格監(jiān)督檢查。送貨員不僅要承擔(dān)為村級(jí)超市及時(shí)送貨、及時(shí)收回貨款的任務(wù)，還要承擔(dān)監(jiān)督檢查商品、帳目、貨款上繳率，從中發(fā)現(xiàn)是否有違規(guī)自采商品，故意存留貨款，自行調(diào)整商品價(jià)格等行為。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，依據(jù)制度嚴(yán)肅處理。公司分管領(lǐng)導(dǎo)要擠出時(shí)間，增加深入村級(jí)超市檢查指導(dǎo)工作的次數(shù)，加強(qiáng)監(jiān)督檢查。要大力支持送貨員堅(jiān)持原則，敢抓敢管，盡職盡責(zé)，加強(qiáng)管理。
㈤從嚴(yán)治理，管好人員。在一系列管理工作中，人是第一要素，要制定獎(jiǎng)罰制度，建立激勵(lì)機(jī)制。對(duì)工作不認(rèn)真、不仔細(xì)或者怕得罪人，喪失原則的業(yè)務(wù)人員，在采取教育培訓(xùn)、批評(píng)處理等一系列措施之后，仍然變化不明顯，進(jìn)步不突出，吊兒浪當(dāng)，我行我素，就應(yīng)及時(shí)調(diào)換工作崗位，重新安排合適人選，加強(qiáng)業(yè)務(wù)員隊(duì)伍。
七、整改目標(biāo)：
上述兩個(gè)方面存在的問(wèn)題徹底得到解決，不再發(fā)生，管理規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。
關(guān)鍵詞:存貨;舞弊;注冊(cè)會(huì)計(jì)師
中圖分類(lèi)號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
自20世紀(jì)六十年代以來(lái),公司舞弊、非法行為更加猖獗,經(jīng)營(yíng)失敗頻繁發(fā)生,由于存貨通常在企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)或全部資產(chǎn)中占有較大比重,是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要環(huán)節(jié),并且存貨項(xiàng)目因其種類(lèi)繁多、收發(fā)頻繁、計(jì)價(jià)方法多樣,在管理和核算上具有一定難度。因此,存貨舞弊成為企業(yè)舞弊的重要手段和途徑。
一、常見(jiàn)存貨舞弊手段
存貨舞弊的核心就是虛構(gòu)存貨價(jià)值,而存貨的價(jià)值確定涉及到兩個(gè)要素:數(shù)量和價(jià)格。確定現(xiàn)有存貨的數(shù)量常常比較困難,因?yàn)樨浳锟偸窃诓粩嗟乇毁?gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售;不斷地在不同的存放地點(diǎn)間轉(zhuǎn)移以及投入到生產(chǎn)領(lǐng)域。存貨單價(jià)的計(jì)算同樣可能存在問(wèn)題,采用先進(jìn)先出、加權(quán)平均法等不同的存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算出來(lái)的存貨價(jià)值有很大差異。不誠(chéng)信的企業(yè)采用的存貨舞弊方法常常有:虛構(gòu)存貨、操縱存貨的盤(pán)點(diǎn)、隨意變更存貨計(jì)價(jià)方法等,或者是這幾種方法的組合。
1、虛構(gòu)存貨。一個(gè)很容易想到的增加存貨價(jià)值的方法是對(duì)實(shí)際并不存在的項(xiàng)目編造各種虛假資料,如沒(méi)有原始憑證支持的記賬憑證、夸大存貨盤(pán)點(diǎn)表內(nèi)的數(shù)量、偽造裝運(yùn)和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告以及虛假的訂貨單等。諸如此類(lèi)的措施可能會(huì)高估某一會(huì)計(jì)期間“期末存貨”,而這樣又會(huì)造成高估下一會(huì)計(jì)期間的“期初存貨”,使得下一會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)可能被低估。因此,如果管理當(dāng)局想要在以后的會(huì)計(jì)期間(大多數(shù)舞弊涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間)繼續(xù)高估凈利潤(rùn),就需要繼續(xù)高估期末存貨,而且高估的金額必須能夠抵消由于上期期末存貨被高估而引起的本期凈利潤(rùn)的減少。這樣做勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致存貨更大金額的錯(cuò)報(bào),從而使舞弊更易被發(fā)現(xiàn)。當(dāng)然,大多數(shù)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊發(fā)生于公司陷入絕境時(shí),舞弊者主要關(guān)注在當(dāng)期如何高估收益,對(duì)以后會(huì)計(jì)期間可能會(huì)遇到的會(huì)計(jì)問(wèn)題并沒(méi)有過(guò)多考慮,所以觀察企業(yè)連續(xù)幾年的長(zhǎng)期趨勢(shì)也很重要。
2、操縱存貨的盤(pán)點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在很大程度上依賴(lài)于對(duì)客戶(hù)存貨的監(jiān)盤(pán)程序來(lái)獲取有關(guān)存貨的審計(jì)證據(jù),因此對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō),執(zhí)行和記錄盤(pán)點(diǎn)測(cè)試顯得非常重要。實(shí)際上,在一些存貨舞弊案件中,客戶(hù)在數(shù)小時(shí)之內(nèi)就改變了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。例如,被審計(jì)的客戶(hù)在會(huì)計(jì)期末結(jié)束前收到一大批貨物,隨之將所有與之有關(guān)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和發(fā)票以及它們的復(fù)印件抽出,并在審計(jì)期間將其隱藏起來(lái);在存貨實(shí)物盤(pán)點(diǎn)時(shí),再將這些貨物清點(diǎn)并記入注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試的那批貨物,這樣顯然高估了存貨的價(jià)值同時(shí)低估了負(fù)債的數(shù)額。
3、隨意變更存貨計(jì)價(jià)方法。企業(yè)存貨核算的計(jì)價(jià)方法一旦確定,不能隨意變更,如需變更,必須在報(bào)表附注中披露相關(guān)變更的理由及影響金額。有些企業(yè)正是利用可以變更存貨計(jì)價(jià)方法的機(jī)會(huì),編造虛假的借口或理由來(lái)變更存貨計(jì)價(jià)方法。
二、存貨舞弊的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)
(一)存貨舞弊的動(dòng)機(jī)。存貨舞弊的動(dòng)機(jī)來(lái)自以下方面:(1)客戶(hù)公司面臨財(cái)務(wù)困難,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈,風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)共存。獲利能力強(qiáng)的客戶(hù),競(jìng)爭(zhēng)能力較強(qiáng),財(cái)務(wù)狀況較好,管理人員就更有可能遵守各種制度和政策,按既定的方針管理企業(yè)。此時(shí),粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性就較小;反之,管理者采取各種舞弊手段掩蓋財(cái)務(wù)狀況的可能性就會(huì)增大;(2)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的好壞會(huì)嚴(yán)重影響某些客戶(hù),一旦環(huán)境惡劣,這些客戶(hù)可能面臨產(chǎn)品銷(xiāo)售不出去、資金回籠困難等問(wèn)題,經(jīng)營(yíng)狀況會(huì)受到嚴(yán)重影響,管理當(dāng)局就會(huì)面臨完成財(cái)務(wù)計(jì)劃的巨大壓力,其舞弊的可能性就會(huì)增大;(3)管理當(dāng)局面臨來(lái)自資本市場(chǎng)的壓力,上市公司為了獲得增資配股資格,吸引更多的投資者或者為了避免其股價(jià)下跌、公司面臨退市或被收購(gòu)等風(fēng)險(xiǎn),想方設(shè)法粉飾財(cái)務(wù)狀況,在虛增資產(chǎn)的同時(shí),利用存貨虛增盈利。
(二)存貨舞弊的機(jī)會(huì)。并非所有的公司都可以通過(guò)存貨造假虛增利潤(rùn)并瞞過(guò)審計(jì)師。事實(shí)上,對(duì)于有些公司,如那些規(guī)模很小、業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單的公司,要想瞞過(guò)審計(jì)師在存貨上做手腳是非常困難的。但存在以下情況時(shí)管理當(dāng)局進(jìn)行存貨舞弊的可能性就會(huì)增加:客戶(hù)公司決策制定由一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)人壟斷把持;內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷;客戶(hù)公司是一個(gè)制造企業(yè),或者說(shuō)其擁有一個(gè)確定存貨價(jià)值的復(fù)雜系統(tǒng);客戶(hù)公司涉及高新技術(shù)或其他迅速變動(dòng)的行業(yè);客戶(hù)公司擁有眾多的存貨存放地點(diǎn)等。另外,通過(guò)與關(guān)聯(lián)方(母公司、子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)等)之間的存貨購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)也可增加舞弊的機(jī)會(huì)。
三、審計(jì)人員對(duì)存貨舞弊的防范
(一)識(shí)別存貨舞弊跡象。與收入舞弊相比,存貨舞弊比較容易實(shí)施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須檢查與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制,注意是否缺乏關(guān)鍵內(nèi)部控制,而給舞弊者提供可乘之機(jī)。具體而言,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注如下內(nèi)部控制程序:采購(gòu)(請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單等)、驗(yàn)收(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、實(shí)物控制等)、記賬(購(gòu)貨發(fā)票、借項(xiàng)通知單等)、現(xiàn)金支出(支票等)、存貨的儲(chǔ)存、加工和裝運(yùn)、銷(xiāo)貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、存貨成本的結(jié)算(特別是在制造業(yè)企業(yè))、實(shí)地觀察存貨。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)隨時(shí)保持職業(yè)謹(jǐn)慎,對(duì)舞弊跡象展開(kāi)認(rèn)真的調(diào)查。
(二)完善存貨內(nèi)部控制制度。審計(jì)人員在對(duì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí),可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)相關(guān)人員、查閱企業(yè)文件、調(diào)查問(wèn)卷或繪制流程圖等方法,來(lái)了解采購(gòu)、驗(yàn)貨、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等有關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全,執(zhí)行情況如何,尤其要注意現(xiàn)金收款銷(xiāo)售的內(nèi)部控制制度的健全性以及執(zhí)行如何。通過(guò)完善存貨內(nèi)部控制制度,監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)行,從而達(dá)到防范存貨舞弊的作用。
(三)完善外部防范措施
1、加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)和制度建設(shè)。結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況和國(guó)際慣例,進(jìn)一步制定出我國(guó)的有關(guān)制度、法規(guī),解決“無(wú)章可循、無(wú)法可依”及“有章有法不依”的問(wèn)題。同時(shí),加強(qiáng)由審計(jì)、監(jiān)察、財(cái)稅、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等部門(mén)相結(jié)合,對(duì)查處的違紀(jì)違法案件嚴(yán)肅處理,避免出現(xiàn)多年來(lái)形成的一罰了之情況,以制約存貨舞弊行為。
2、提高對(duì)存貨財(cái)務(wù)舞弊的查處能力。當(dāng)前,存貨財(cái)務(wù)舞弊水平不斷提高,從簡(jiǎn)單的違紀(jì)違規(guī)到有預(yù)謀、有組織的技術(shù)造假;從單純的賬薄造假到從傳票到報(bào)表的全面會(huì)計(jì)資料造假,同時(shí)對(duì)審計(jì)人員的常用審計(jì)方法有所了解和掌握。所以,審計(jì)人員只有擁有過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)知識(shí),才能不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題。
3、加大對(duì)存貨財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度。加大對(duì)存貨財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度是當(dāng)前防范化解會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。現(xiàn)階段,我國(guó)立法機(jī)關(guān)及有關(guān)管理部門(mén)先后制定并了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)和制度,盡管這些法規(guī)和制度還有待進(jìn)一步完善,但是只要認(rèn)真執(zhí)行,基本能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,更不會(huì)出現(xiàn)蓄意造假的現(xiàn)象。但由于對(duì)蓄意造假者的懲罰力度不足,致使某些單位和個(gè)人仍然敢于鋌而走險(xiǎn)。今后對(duì)于惡意造假并產(chǎn)生嚴(yán)重后果者,管理部門(mén)決不能姑息遷就,一定要加大處罰力度,警示后來(lái)者不要重蹈覆轍。
4、改進(jìn)存貨盤(pán)點(diǎn)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須合理、周密地安排存貨盤(pán)點(diǎn)測(cè)試程序并謹(jǐn)慎地予以執(zhí)行,在盤(pán)點(diǎn)時(shí)應(yīng)盡可能采取措施以提高存貨盤(pán)點(diǎn)的有效性。但是,即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎地執(zhí)行了該程序,也不能保證能發(fā)現(xiàn)所有重大的舞弊行為。這是因?yàn)榇尕洷P(pán)點(diǎn)存在以下局限性:被審計(jì)單位往往派代表跟隨注冊(cè)會(huì)計(jì)師,一方面記錄下測(cè)試的結(jié)果,同時(shí)也可掌握測(cè)試地點(diǎn)及進(jìn)程等情況。這樣,被審計(jì)單位就有機(jī)會(huì)將虛構(gòu)的存貨加計(jì)到未被測(cè)試的項(xiàng)目中,從而增加存貨的總體價(jià)值。在執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)測(cè)試程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)事先將測(cè)試的時(shí)間和地點(diǎn)告知被審計(jì)單位,以期做好盤(pán)點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作。但是,對(duì)于那些有多處存貨存放點(diǎn)的被審計(jì)單位,這種事先通知無(wú)疑會(huì)使其有機(jī)會(huì)將存貨短缺隱藏在注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有檢查的存放點(diǎn)。
鑒于存貨盤(pán)點(diǎn)測(cè)試具有局限性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須制定周密的存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃,并且在進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng):存貨監(jiān)盤(pán)小組應(yīng)由熟悉客戶(hù)運(yùn)營(yíng)的有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé),對(duì)于欠缺經(jīng)驗(yàn)的助理人員或“新手”,應(yīng)給予適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo),并鼓勵(lì)他們遇到疑點(diǎn)時(shí)及時(shí)告知督導(dǎo)其工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;不要事先或太早告訴被審計(jì)公司將要監(jiān)盤(pán)的地點(diǎn),以防公司作存貨調(diào)換轉(zhuǎn)移來(lái)掩蓋存貨不實(shí);注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)公司的存貨盤(pán)點(diǎn),進(jìn)行必要的抽查,并形成相應(yīng)的工作底稿;盤(pán)點(diǎn)審核時(shí)抽查的焦點(diǎn)應(yīng)置于高價(jià)值項(xiàng)目;抽查時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄選取一些項(xiàng)目追查至存貨,同時(shí)從存貨中選取一些項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄;注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查存貨數(shù)量時(shí),應(yīng)親自“踩堆”,而不應(yīng)聽(tīng)客戶(hù)工作人員報(bào)數(shù),以防止“空箱”和虛報(bào),應(yīng)將抽查結(jié)果與被審計(jì)公司盤(pán)點(diǎn)記錄相核對(duì);注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)親自記錄所抽查的存貨,以防監(jiān)盤(pán)結(jié)果被修改;對(duì)于重大或不尋常的盤(pán)點(diǎn)差異,或客戶(hù)人員對(duì)抽查程序感到過(guò)度關(guān)心者,均應(yīng)提高專(zhuān)業(yè)警覺(jué)性;注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況,防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn);注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況,觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨;根據(jù)存貨特性考慮是否利用專(zhuān)家的工作。
(作者單位:鄭州工業(yè)貿(mào)易學(xué)校)
主要參考文獻(xiàn):
[1]董秀琴.生產(chǎn)循環(huán)審計(jì).北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2003.
一、我國(guó)存貨審計(jì)存在的問(wèn)題
(一)對(duì)存貨審計(jì)重視不夠
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)忽視對(duì)存貨項(xiàng)目的審計(jì)，認(rèn)為對(duì)存貨的審計(jì)工作比較簡(jiǎn)單，主要就是盤(pán)點(diǎn)、檢查其數(shù)量所以在編制預(yù)算時(shí)在時(shí)間、經(jīng)費(fèi)上都比較緊張，安排的從事存貨審計(jì)的人員的經(jīng)驗(yàn)相對(duì)不足，且缺少必要的監(jiān)督和指導(dǎo)。
(二)忽略對(duì)存貨內(nèi)部控制的檢查測(cè)試
注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往將檢查的重點(diǎn)放在相應(yīng)的內(nèi)部控制的規(guī)章制度是否存在和是否完善上，而對(duì)其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果不夠重視，未能認(rèn)真地進(jìn)行檢查，這勢(shì)必會(huì)加大審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)未能很好地運(yùn)用分析性程序來(lái)把握審計(jì)的重點(diǎn)
如未能將存貨與銷(xiāo)售、購(gòu)貨生產(chǎn)耗用、應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)等聯(lián)系起來(lái)并加以分析，對(duì)指標(biāo)的異常變化缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。
(四)未能有效地對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)
這主要表現(xiàn)為：
1.未能做好監(jiān)盤(pán)前的計(jì)劃準(zhǔn)備工作
由于種種主客觀原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能在監(jiān)盤(pán)前對(duì)被審計(jì)單位存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、重要性存放地點(diǎn)、相關(guān)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、是否需要利用專(zhuān)家工作等進(jìn)行充分的了解和做出相應(yīng)的決定，在監(jiān)盤(pán)的范圍、時(shí)間、人員分工、盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的處理等方面未能與被審計(jì)單位達(dá)成一致。
2.監(jiān)盤(pán)工作未能規(guī)范進(jìn)行
如過(guò)分相信被審計(jì)單位提供的盤(pán)點(diǎn)表，未能對(duì)客戶(hù)的存貨盤(pán)點(diǎn)進(jìn)行必要的監(jiān)督；未能進(jìn)行必要的抽盤(pán)，并與客戶(hù)的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行核對(duì)；對(duì)于重要的或特殊的存貨未能進(jìn)行檢查；對(duì)未存放在企業(yè)的存貨未能采取必要的替代程序進(jìn)行檢查等。
3.對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果和特殊情況未能進(jìn)行及時(shí)、有效的處理
對(duì)于因不可預(yù)見(jiàn)的因素而導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施監(jiān)盤(pán)，或委托外單位保管及已作為抵押的存貨未能以必要的替代程序進(jìn)行檢查。
(五)未能做好對(duì)存貨計(jì)價(jià)的審計(jì)工作
這主要體現(xiàn)為：
1.過(guò)分注重對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的檢查，忽略對(duì)其合理性和一致性的檢查
尤其是對(duì)計(jì)價(jià)方法在審計(jì)年度內(nèi)發(fā)生變化的情況重視不夠，未能對(duì)其變化的原因、對(duì)報(bào)表的影響和披露等給予應(yīng)有的關(guān)注和實(shí)施必要的檢查措施。
2.忽略對(duì)存貨質(zhì)量的檢查
只注重對(duì)存貨數(shù)量的盤(pán)點(diǎn)，對(duì)是否存在過(guò)期、變質(zhì)、市價(jià)持續(xù)下跌的存貨以及是否計(jì)提了相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨賬面價(jià)值是否公允等關(guān)注不夠。
3.未能做好對(duì)存貨的截止性測(cè)試
如對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的大額的、異常的購(gòu)貨和銷(xiāo)貨以及結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)缺乏應(yīng)有的關(guān)注，未能實(shí)施必要的檢查程序，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。
(六)在確定審計(jì)意見(jiàn)時(shí)未能充分考慮存貨審計(jì)的結(jié)果
根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)存貨審計(jì)的過(guò)程中，若發(fā)現(xiàn)其存在重大錯(cuò)報(bào)，則應(yīng)根據(jù)錯(cuò)報(bào)的重要性和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響程度，發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)；若由于種種原因使得審計(jì)范圍受到限制(如無(wú)法對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán))而無(wú)法獲得充分和必要的審計(jì)證據(jù)，則應(yīng)根據(jù)受限制的范圍和影響，發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。當(dāng)出現(xiàn)上述兩種情況時(shí)，究竟發(fā)表何種意見(jiàn)則取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。在實(shí)際工作中，由于主觀和客觀上的原因，在確定審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往未能對(duì)存貨審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題予以準(zhǔn)確和充分的考慮，導(dǎo)致的結(jié)果是以保留意見(jiàn)來(lái)代替否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，以帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)來(lái)代替保留意見(jiàn)，從而影響審計(jì)意見(jiàn)的恰當(dāng)性。
二、針對(duì)我國(guó)存貨審計(jì)存在問(wèn)題的簡(jiǎn)單對(duì)策
(一)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視存貨審計(jì)
存貨審計(jì)是企業(yè)審計(jì)中的重要組成部分，存貨的流通貫穿于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，存貨審計(jì)關(guān)系到企業(yè)審計(jì)的各個(gè)部分，因而，我們首先要在觀念意識(shí)上重視存貨審計(jì)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，始終保持獨(dú)立、客觀的審計(jì)態(tài)度，才能有效、謹(jǐn)慎地發(fā)揮主觀能動(dòng)性，從行動(dòng)上有效地展開(kāi)存貨審計(jì)。
(二)進(jìn)行系統(tǒng)式的存貨監(jiān)盤(pán)
存貨監(jiān)盤(pán)是存貨審計(jì)的基本，更是存貨審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源的最基本手段，因而，進(jìn)行系統(tǒng)式的存貨監(jiān)盤(pán)是進(jìn)行有效的存貨審計(jì)的重要工作。
進(jìn)行系統(tǒng)式的存貨監(jiān)盤(pán)，首先要制定完整的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，安排適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤(pán)工作人員；監(jiān)盤(pán)的時(shí)候，不單要注意存貨的數(shù)量，更要留意存貨的質(zhì)量；監(jiān)盤(pán)工作完成后，要安排事后跟蹤工作。
存貨監(jiān)盤(pán)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得實(shí)證的重要方法之一。存貨監(jiān)盤(pán)通常包括以下三個(gè)基本步驟：
第一步，存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的事前規(guī)劃。包括充分了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和參與制訂被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃并檢查其適當(dāng)性。參與被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的制定，既可使盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃更加符合審計(jì)要求，也可使注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握被審計(jì)單位存貨管理的基本情況和對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)的初步安排，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)配合適的助理人員進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。
第二步，實(shí)地觀察存貨并抽查。主要是確定實(shí)地盤(pán)點(diǎn)是否按計(jì)劃進(jìn)行。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師須在盤(pán)點(diǎn)開(kāi)始時(shí)親臨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，若被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)人員未能遵守盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)與管理當(dāng)局磋商，或糾正這些問(wèn)題，或修改實(shí)地觀察程序。盤(pán)點(diǎn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)觀察情況，在盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽沿未取下前進(jìn)行復(fù)盤(pán)抽點(diǎn)。抽點(diǎn)的存貨首先檢查種類(lèi)、規(guī)格是否一致，計(jì)量單位是否相符，驗(yàn)證標(biāo)簽中記錄的存貨盤(pán)點(diǎn)數(shù)量與抽點(diǎn)數(shù)量是否一致，同時(shí)在審計(jì)工作底稿中記錄實(shí)地抽點(diǎn)數(shù)，并與被審計(jì)盤(pán)點(diǎn)數(shù)進(jìn)行對(duì)比。
第三步，撰寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)備忘錄，形成審計(jì)工作底稿。將盤(pán)點(diǎn)程序、盤(pán)點(diǎn)中的重大問(wèn)題及處理、盤(pán)點(diǎn)結(jié)果等予以記載，并連同被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃、盤(pán)點(diǎn)表、調(diào)查問(wèn)卷以及取得的其他資料一起整理形成審計(jì)工作底稿。
(三)注重存貨審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)
存貨審計(jì)貫穿于整個(gè)企業(yè)審計(jì)，是一個(gè)工作量較大的業(yè)務(wù)，因而，我們不可能針對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)仔細(xì)審計(jì)，要分清重點(diǎn)，抓住關(guān)鍵。例如：存貨的計(jì)價(jià)，存貨的減值準(zhǔn)備，存貨的監(jiān)盤(pán)，存貨的借款費(fèi)用資本化等相關(guān)重要環(huán)節(jié)。只有這樣，才能有效地進(jìn)行審計(jì)，而又不影響審計(jì)質(zhì)量。
三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨審計(jì)中應(yīng)注意的問(wèn)題
如何對(duì)存貨的量、值、質(zhì)進(jìn)行行之有效的審計(jì)，以及審計(jì)中應(yīng)注意哪些問(wèn)題，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的：
(一)采用分析性復(fù)核的方法把握存貨審計(jì)的重點(diǎn)
進(jìn)行存貨審計(jì)的開(kāi)始，我們首先要了解到存貨項(xiàng)目包括的品種繁多，審計(jì)工作量很多，因此存貨在實(shí)質(zhì)性測(cè)試上一定要采用重要性原則及成本效益原則，采用分析性復(fù)核法把握住存貨審計(jì)的重點(diǎn)，從而達(dá)到提高審計(jì)效率，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而又不失之質(zhì)量的目的。
把握存貨審計(jì)的重點(diǎn)通常采用的方法有：比較法和比率法。采用比較法時(shí)，主要是對(duì)被審計(jì)單位的前后期各相關(guān)科目的比較，分析其正確性、合理性及合法性等。而比率法，主要采用存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率，因?yàn)榇尕浿苻D(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位有意或無(wú)意地減少存貨儲(chǔ)備；存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)；存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)；存貨核算方法發(fā)生較大變動(dòng)；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷(xiāo)政策發(fā)生改變；銷(xiāo)售額發(fā)生大幅度增減。而毛利率是反映單位盈利能力的主要指標(biāo)，用以衡量成本控制及銷(xiāo)售價(jià)格的變化。毛利率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位銷(xiāo)售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)；銷(xiāo)售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)；固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷(xiāo)售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)。
(二)熟悉被審企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度
熟悉企業(yè)生產(chǎn)流程，了解企業(yè)對(duì)存貨的內(nèi)部控制制度，這是確定企業(yè)存貨真實(shí)存在和準(zhǔn)確計(jì)價(jià)，并進(jìn)行相關(guān)審計(jì)的基礎(chǔ)。一般工業(yè)企業(yè)中資金運(yùn)動(dòng)都表現(xiàn)為“購(gòu)買(mǎi)――生產(chǎn)――銷(xiāo)售――購(gòu)買(mǎi)”，但對(duì)于多道工序的制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)這一環(huán)節(jié)更為復(fù)雜。有些工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品有多道生產(chǎn)工序、多個(gè)生產(chǎn)車(chē)間。幾乎每一個(gè)車(chē)間都有其產(chǎn)成品，而它又是下一道工序的原材料，由于生產(chǎn)工藝的連續(xù)性，作為下一道工序的原材料的產(chǎn)成品往往不入庫(kù)而直接被下一道工序直接領(lǐng)用，如果不知道企業(yè)的生產(chǎn)流程，那么將無(wú)法分出每一道工序生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。
筆者認(rèn)為，審計(jì)存貨必須先熟悉該企業(yè)工藝流程，畫(huà)出每一重要工序的業(yè)務(wù)流程圖，這樣才能準(zhǔn)確地確定成本的分配及轉(zhuǎn)銷(xiāo)，然后再對(duì)每道工序進(jìn)行內(nèi)部控制的分析，才能準(zhǔn)確地對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。存貨的內(nèi)部控制制度貫穿于整個(gè)企業(yè)采購(gòu)、運(yùn)輸、驗(yàn)收、出庫(kù)、儲(chǔ)存、付款、入賬各個(gè)環(huán)節(jié)，是事先經(jīng)過(guò)制定的一套相互牽制、稽核、驗(yàn)證的內(nèi)部監(jiān)控制度。通過(guò)對(duì)存貨內(nèi)部控制制度的評(píng)審，一方面可以了解被審單位存貨內(nèi)部控制制度是否健全有效，另一方面能確定存貨審計(jì)的重點(diǎn)。一般而言，內(nèi)部控制制度薄弱環(huán)節(jié)，問(wèn)題較多，應(yīng)列作審計(jì)的重點(diǎn)。應(yīng)注意的是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，一定要與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合。要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程和工藝流程，不能脫離企業(yè)的實(shí)際情況空談。
(三)重視存貨監(jiān)盤(pán)
存貨的監(jiān)盤(pán)是存貨審計(jì)的一大重要程序，近年從國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)上發(fā)生的一些重大財(cái)務(wù)欺詐案件分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不重視對(duì)存貨的監(jiān)盤(pán)，是導(dǎo)致審計(jì)失敗的一個(gè)重要因素。因此，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施對(duì)存貨的監(jiān)盤(pán)，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
(四)注意存貨成本與價(jià)值的確認(rèn)
存貨在企業(yè)資產(chǎn)所占的比重比較大，因而存貨價(jià)值與成本的確定的多少事關(guān)企業(yè)的年度利潤(rùn)的高低。所以，許多企業(yè)通常會(huì)通過(guò)隨意變動(dòng)存貨計(jì)價(jià)方法，調(diào)低企業(yè)存貨成本，調(diào)整企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，從而達(dá)到粉刷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。因此，對(duì)存貨成本與價(jià)值的確定是存貨審計(jì)的核心。
1.存貨的計(jì)價(jià)
企業(yè)對(duì)存貨的價(jià)值進(jìn)行舞弊，無(wú)非是通過(guò)對(duì)存貨的數(shù)量和金額來(lái)進(jìn)行的。存貨計(jì)價(jià)正確與否，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目期末余額的真實(shí)性。因此，做好存貨計(jì)價(jià)方面的審查工作，對(duì)于存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范至關(guān)重要。對(duì)于存貨計(jì)價(jià)的審查應(yīng)側(cè)重與存貨的發(fā)出、攤銷(xiāo)及結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，并在審計(jì)抽樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行。
特別注意的是，審計(jì)工作并不是對(duì)被審企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算的重復(fù)，審計(jì)人員不應(yīng)受企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法的干擾，應(yīng)獨(dú)立按照適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行，做好存貨計(jì)價(jià)的審計(jì)工作。
2.存貨的可變現(xiàn)凈值與跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――存貨》規(guī)定，企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)定期檢查時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)有存貨準(zhǔn)則所規(guī)定的“市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望”等五種情形，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；但有些企業(yè)出于調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的，濫提、少提或不提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)狀況的目的。因而，我們?cè)谶M(jìn)行存貨審計(jì)中必須關(guān)注存貨的可變現(xiàn)凈值與跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。
(五)注意一些特定項(xiàng)目的存貨借款費(fèi)用的資本化
原準(zhǔn)則中因存貨而發(fā)生的借款費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期損益，而新準(zhǔn)則定存貨的借款費(fèi)用允許資本化，這是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏的標(biāo)志。《應(yīng)用指南》進(jìn)一步指出，符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨主要包括企業(yè)(房地產(chǎn)開(kāi)發(fā))開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這說(shuō)明新準(zhǔn)則允許存貨借款費(fèi)用資本化的同時(shí)，對(duì)存貨的范圍又進(jìn)行了較嚴(yán)格的限制，防止企業(yè)將借款費(fèi)用任意資本化。
此外，部分特定項(xiàng)目的存貨借款費(fèi)用能夠資本化，將導(dǎo)致使存貨處于長(zhǎng)時(shí)間生產(chǎn)周期中的企業(yè)損益表中當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，當(dāng)期利潤(rùn)增加，期末未分配利潤(rùn)增加；減少存貨處置當(dāng)期的利潤(rùn)。同時(shí)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響是：使當(dāng)期存貨成本增加，使當(dāng)期權(quán)益增加。因而，在存貨審計(jì)當(dāng)中，我們審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注哪些存貨的借款費(fèi)用允許資本化，如何資本化，資本化后將對(duì)哪些科目產(chǎn)生怎樣的影響，審計(jì)人員在此方面需要更多的職業(yè)判斷和職業(yè)關(guān)注。
(六)重視與存貨對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目的異常現(xiàn)象
由于存貨貫穿與企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中，與其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目相當(dāng)?shù)亩唷Ｔ诖尕浀牟少?gòu)過(guò)程對(duì)應(yīng)的科目有往來(lái)款項(xiàng)及在途材料等；儲(chǔ)存發(fā)出環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)的科目有委托發(fā)出材料等；銷(xiāo)售環(huán)節(jié)與其對(duì)應(yīng)的科目是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等。有些企業(yè)往往通過(guò)在其他應(yīng)收款、在途材料、預(yù)付賬款等科目掛賬，其實(shí)質(zhì)上已經(jīng)消耗及價(jià)值形態(tài)已轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的存貨，以此達(dá)到虛增利潤(rùn)。對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、產(chǎn)品的種類(lèi)、消耗原材料的品種、原材料的耗用周期及頻率、產(chǎn)品的周期及時(shí)效性、及科目掛賬的原因，如是往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)著重對(duì)其賬齡等多方面的綜合分析是否有異常，判定其實(shí)質(zhì)是否已經(jīng)到貨或已消耗為成本費(fèi)用。
(七)注意對(duì)在存貨審計(jì)過(guò)程中心理素質(zhì)的調(diào)控
社會(huì)心理學(xué)研究表明，凡是對(duì)他人高度負(fù)責(zé)的角色，都要經(jīng)受相當(dāng)多的內(nèi)心沖突和不安。審計(jì)工作者作為一個(gè)特殊的社會(huì)群體，其工作的特殊職能決定了其承受的心理壓力比一般群體要大。例如：社會(huì)收入差距造成的心理壓力；審計(jì)工作困難造成的心理壓力等重大的心理壓力會(huì)讓人變得反常，往往到了自身所不能承受的時(shí)候，會(huì)爆發(fā)性地進(jìn)行反抗。存貨審計(jì)貫穿于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中，是企業(yè)審計(jì)的重要組成部分。因而，存貨審計(jì)要時(shí)時(shí)、處處謹(jǐn)慎，這就要求審計(jì)人員不始終保持良好的心理素質(zhì)，注意自身心理的調(diào)控，防止歪曲事實(shí)，互相勾結(jié)，以至走上不法之路。
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關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度 謹(jǐn)慎性原則 財(cái)務(wù)管理
謹(jǐn)慎性在新會(huì)計(jì)制度中是一種穩(wěn)定性原則的體現(xiàn)，但是在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用存在一定的問(wèn)題，但是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用，因此針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)新會(huì)計(jì)制度謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用弊端進(jìn)行解決非常的重要。
一、新會(huì)計(jì)制度謹(jǐn)慎性原則的基本認(rèn)識(shí)
謹(jǐn)慎性原則是財(cái)務(wù)管理新會(huì)計(jì)制度中的重要內(nèi)容，因?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)管理與企業(yè)的發(fā)展直接掛鉤，因此在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中財(cái)務(wù)問(wèn)題的管理相對(duì)來(lái)說(shuō)都存在一定的不穩(wěn)定情況，因此在面對(duì)這些問(wèn)題的時(shí)候，企業(yè)在進(jìn)行新會(huì)計(jì)制度應(yīng)用的時(shí)候一定要注意對(duì)謹(jǐn)慎性原則的掌握，謹(jǐn)慎性原則，主要就是財(cái)政管理部門(mén)無(wú)論是從規(guī)章制度還是系統(tǒng)的管理模式，流程的運(yùn)作，財(cái)務(wù)人員的工作等方面都要進(jìn)行謹(jǐn)慎性要求，同時(shí)在監(jiān)督審核力度上要最大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化。
謹(jǐn)慎性原則是為了在第一時(shí)間的整合中實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的保障，同時(shí)謹(jǐn)慎性原則壞死企業(yè)財(cái)務(wù)工作嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真的基礎(chǔ)要求，一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展根本，因此在企業(yè)財(cái)政管理的過(guò)程中一定要掌握謹(jǐn)慎性，同時(shí)新會(huì)計(jì)制度的運(yùn)作相對(duì)來(lái)說(shuō)比較靈活，在經(jīng)驗(yàn)方面存在一定的欠缺，因此企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中一定要實(shí)現(xiàn)對(duì)新會(huì)計(jì)制度的掌握以及應(yīng)用，因此嚴(yán)謹(jǐn)性原則的要求就更加的重要，謹(jǐn)慎性原則能夠在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理發(fā)展的過(guò)程中幫助企業(yè)在面臨經(jīng)濟(jì)危機(jī)的時(shí)候快速有效的進(jìn)行回避，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的情況下進(jìn)行保險(xiǎn)管理是最終的，在目前我國(guó)的大小企業(yè)發(fā)展的歷程中實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的嚴(yán)謹(jǐn)性是非常重要的。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)管理在應(yīng)用新會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中沒(méi)有保證謹(jǐn)慎性原則，那么對(duì)于企業(yè)的發(fā)展就沒(méi)有了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋ＷC，外加在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響下企業(yè)很難保證財(cái)務(wù)工作正常的運(yùn)轉(zhuǎn)。我國(guó)企業(yè)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。
二、新會(huì)計(jì)制度謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
（一）財(cái)務(wù)管理應(yīng)用的政策問(wèn)題解決
要根據(jù)我國(guó)企業(yè)自身發(fā)展情況建立起一套符合事業(yè)特點(diǎn)的法律體系。制度的改進(jìn)有利于保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)的安全運(yùn)轉(zhuǎn)，隨著國(guó)家關(guān)于新的會(huì)計(jì)法的頒布，也有會(huì)計(jì)的監(jiān)督機(jī)制提供了有力的保障，法律制度也在逐漸進(jìn)步。其次，為了保證會(huì)計(jì)人員充分履行自己的職責(zé)，應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)法律制度的課操作性，使會(huì)計(jì)人員所在的企業(yè)經(jīng)濟(jì)制度更加嚴(yán)謹(jǐn)。同時(shí)加大法律法規(guī)的處罰賠償和執(zhí)行力度，為涉嫌經(jīng)濟(jì)違規(guī)的企業(yè)和人員給予嚴(yán)重處罰，還要強(qiáng)化會(huì)計(jì)法周邊的法律，比如經(jīng)濟(jì)法和證券法，加快會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制法律的建設(shè)，明確各監(jiān)督主體的責(zé)任，各方面加強(qiáng)配合管理，讓會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。可以取獎(jiǎng)懲結(jié)合的方法，對(duì)于業(yè)績(jī)表現(xiàn)突出、職業(yè)道德素養(yǎng)水平過(guò)關(guān)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行及時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于、工作態(tài)度懶散的人員進(jìn)行相應(yīng)處罰，同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部形成舉報(bào)制度，對(duì)于非會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在問(wèn)題的人員也要進(jìn)行積極獎(jiǎng)勵(lì)，促使全體的企業(yè)員工以主人翁的姿態(tài)參與到會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的全過(guò)程中。
（二）完善財(cái)務(wù)系統(tǒng)的管理
為企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有力保障。明確對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)材料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)程序，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律操作的可操作性，讓會(huì)計(jì)人員明確自己的職責(zé)。嚴(yán)格審查會(huì)計(jì)人員的各項(xiàng)資格和平整，依照企業(yè)會(huì)計(jì)制度辦事，降低人為因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響，提高其工作效率。同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督不應(yīng)該僅僅停留在宏觀面上，要落實(shí)在具體工作中的各個(gè)細(xì)節(jié)中，比如對(duì)會(huì)計(jì)在最基本的工作過(guò)程中處理的發(fā)票、賬目等進(jìn)行不定期、不定時(shí)的抽查，確保會(huì)計(jì)嚴(yán)格按照從業(yè)要求進(jìn)行日常業(yè)務(wù)處理，杜絕不規(guī)范現(xiàn)象出現(xiàn)。要認(rèn)真進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，核實(shí)賬實(shí)是否吻合，在年終時(shí)進(jìn)行一次徹底的盤(pán)點(diǎn)清查，當(dāng)調(diào)整保管員時(shí)，對(duì)其保管的相關(guān)材料進(jìn)行全面清查。同時(shí)，針對(duì)不同類(lèi)型的實(shí)物資產(chǎn)，一定要確定好盤(pán)點(diǎn)人員，有必要的話(huà)，可以把相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)保管人員、內(nèi)部查賬、記錄人員以及部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人組成盤(pán)點(diǎn)小組，保證盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的正確性。盤(pán)點(diǎn)前，做好具體的安排，盤(pán)點(diǎn)中，合理分工，確定好各相關(guān)人員，合理抽查盤(pán)點(diǎn)效果，保證盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的準(zhǔn)確性，及時(shí)處理盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題。
（三）提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)的謹(jǐn)慎性
我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的有力構(gòu)建在于提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，為了使企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的安全實(shí)施，必須保證會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)和道德水平。對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)來(lái)說(shuō)，不但有專(zhuān)業(yè)的技能，還有具備高素質(zhì)的職業(yè)道德水平，遵守相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)。定期對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)和道德素質(zhì)的考核與培養(yǎng)，使其在公平公正和勤儉，廉正等相關(guān)方面擇優(yōu)上崗，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作效率和質(zhì)量。我們可以通過(guò)對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)的對(duì)比可以知道，對(duì)其就業(yè)的素質(zhì)有著一定調(diào)整，社會(huì)大環(huán)境面前，會(huì)計(jì)從事人員的素質(zhì)越來(lái)越低，有的企業(yè)甚至為了圖自身利益，聘用一些缺乏從業(yè)資格證書(shū)和缺乏系統(tǒng)專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)的人員。可能有的非專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員在經(jīng)過(guò)一些公司的潛移默化下，道德觀念也有所松弛，自控管理能力不足，喪失會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的監(jiān)督行為和基本作風(fēng)。使得會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)展效率越來(lái)越低。
三、結(jié)束語(yǔ)
會(huì)計(jì)制度原則性是財(cái)務(wù)管理中的重要問(wèn)題，目前我國(guó)的企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用了新會(huì)計(jì)制度的謹(jǐn)慎性原則，這對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理做出了重大的改革，但是這項(xiàng)新會(huì)計(jì)制度的謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)管理的應(yīng)用中能夠也存在一定的問(wèn)題，文章就系統(tǒng)講解財(cái)務(wù)管理對(duì)新會(huì)計(jì)制度謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用中存在的弊端，并給出建議性的意見(jiàn)措施。
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[1]黃益龍.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2009（08）：120-122.
第一，加強(qiáng)存貨的管理制度建設(shè)
包括物資采購(gòu)制度，倉(cāng)庫(kù)管理制度，會(huì)計(jì)核算制度。物資采購(gòu)制度主要包括采購(gòu)計(jì)劃的編制，物資的采購(gòu)過(guò)程，存貨的定額管理，存貨的驗(yàn)收管理制度，存貨的領(lǐng)發(fā)及退料管理制度。倉(cāng)庫(kù)管理制度是一個(gè)重要環(huán)節(jié)，物資一經(jīng)驗(yàn)收，一切責(zé)任均有倉(cāng)庫(kù)承擔(dān)，倉(cāng)庫(kù)保管員要認(rèn)真負(fù)責(zé)，秉公辦事，嚴(yán)格執(zhí)行管理制度。財(cái)務(wù)人員要選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法，保證準(zhǔn)確的存貨核算，同時(shí)保證賬實(shí)相符。
第二，理順各部門(mén)的職責(zé)和關(guān)系，制定規(guī)范的業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)
存貨內(nèi)部控制牽涉的部門(mén)較大，包括采購(gòu)銷(xiāo)售部門(mén)，倉(cāng)庫(kù)部門(mén)，生產(chǎn)車(chē)間，財(cái)務(wù)部門(mén)。有計(jì)劃控制、合同訂立、材料驗(yàn)收、付款、審核、賬賬核對(duì)、清理、領(lǐng)料、發(fā)料、復(fù)核、分析等多個(gè)控制點(diǎn)。根據(jù)存貨的業(yè)務(wù)流程，可以分為采購(gòu)、庫(kù)管、領(lǐng)用、盤(pán)存等多方面，其中采購(gòu)和領(lǐng)用兩個(gè)方面是重點(diǎn)，建立完善的存貨內(nèi)部控制應(yīng)重點(diǎn)抓好采購(gòu)和領(lǐng)用。要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的材料采購(gòu)部門(mén)，加強(qiáng)材料采購(gòu)的計(jì)劃性，強(qiáng)化材料采購(gòu)比價(jià)招標(biāo)制度，一定要不相容職務(wù)相分離，強(qiáng)化內(nèi)部稽核，加強(qiáng)采購(gòu)的事前管理， 建立完善的材料價(jià)格信息檔案，建立健全的供應(yīng)商檔案。加強(qiáng)存貨收發(fā)存管理制度，倉(cāng)庫(kù)保管人員收到材料時(shí)要嚴(yán)格把關(guān)，有相應(yīng)的分析驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，對(duì)于不合格的材料予以退回；應(yīng)保證存貨領(lǐng)用業(yè)務(wù)記錄真實(shí)，領(lǐng)發(fā)無(wú)誤。要求倉(cāng)庫(kù)保管員發(fā)貨后及時(shí)登記存貨臺(tái)帳；財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)材料記賬員的發(fā)料匯總表按用途匯總分配，匯總領(lǐng)料單，如果是使用了計(jì)劃價(jià)核算材料成本應(yīng)在月末分?jǐn)偛牧铣杀静町悾诸?lèi)制證，登記有關(guān)賬務(wù)。
第三，制定存貨的計(jì)價(jià)方法，加強(qiáng)存貨的會(huì)計(jì)核算
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類(lèi)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地選擇發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法，以便于合理確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。確定了存貨計(jì)價(jià)方法后，財(cái)務(wù)部門(mén)可以根據(jù)各部門(mén)收發(fā)單據(jù)進(jìn)行核算，確定各項(xiàng)存貨成本。在確定存貨成本時(shí)，要考慮存貨的采購(gòu)成本、加工成本和其他成本，根據(jù)存貨的經(jīng)濟(jì)訂貨量的基本模型，合理確定存貨的合理批量和進(jìn)貨時(shí)間，使存貨的總成本最低，達(dá)到存貨的管理目的。根據(jù)各部門(mén)提供的盤(pán)點(diǎn)報(bào)表，運(yùn)用正確的成本計(jì)算方法，正確結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。對(duì)于期末存貨成本的計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表日，要考慮存貨成本與可變現(xiàn)凈值，確定是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
第四，加強(qiáng)各部門(mén)相互間的對(duì)賬，建立相應(yīng)的盤(pán)點(diǎn)制度，并定期進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，保證存貨賬實(shí)相符
存貨盤(pán)點(diǎn)可以分為日常性盤(pán)點(diǎn)，月底盤(pán)點(diǎn)和年終大盤(pán)點(diǎn)。可以由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，盤(pán)點(diǎn)生產(chǎn)車(chē)間的在產(chǎn)品及產(chǎn)成品，盤(pán)點(diǎn)倉(cāng)庫(kù)的材料及產(chǎn)成品，和采購(gòu)及銷(xiāo)售部門(mén)對(duì)賬，密切注意材料的暫估與在途，及時(shí)催收發(fā)票，并注意各部門(mén)相互間的稽核。財(cái)會(huì)人員年底應(yīng)抽查存貨盤(pán)點(diǎn)表，對(duì)于生產(chǎn)中已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨及其它足以證明已無(wú)實(shí)用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，根據(jù)主管領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)，同倉(cāng)庫(kù)保管員共同調(diào)整存貨賬務(wù)，以確保賬實(shí)相符；對(duì)于對(duì)賬過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的由于管理原因造成的損失，應(yīng)分清責(zé)任人，進(jìn)行相應(yīng)的處理，追究相應(yīng)的責(zé)任。
第五，進(jìn)行存貨的會(huì)計(jì)電算化處理，加強(qiáng)信息化建設(shè)
一、泰興啤酒有限公司存貨現(xiàn)狀
（一）、公司情況
泰興啤酒廠坐落于長(zhǎng)江北岸的江蘇名鎮(zhèn)——刁鋪，該廠前身是一家小型糧酒工廠，建于1956年。1975轉(zhuǎn)產(chǎn)啤酒，經(jīng)過(guò)20多年的艱苦創(chuàng)業(yè)，泰啤人用勤勞和智慧的雙手造就了一座現(xiàn)代化國(guó)有中型企業(yè)。目前，全廠職工總數(shù)近800人，占地面積約76000平方米，固定資產(chǎn)7000萬(wàn)元，已成為國(guó)內(nèi)貿(mào)易部系統(tǒng)、江蘇省啤酒生產(chǎn)的骨干企業(yè)（省同行僅此一家），是國(guó)內(nèi)貿(mào)易部系統(tǒng)的優(yōu)秀企業(yè)，所生產(chǎn)的“環(huán)溪”“三泰”兩大啤酒系列在評(píng)比中屢獲殊榮，連續(xù)奪得省5屆省部?jī)?yōu)稱(chēng)號(hào)，被評(píng)為“中國(guó)公眾名牌產(chǎn)品”、“中國(guó)最佳明星啤酒”等。該廠設(shè)備能力排在全省第八位，而產(chǎn)、銷(xiāo)、利在江蘇40多個(gè)啤酒生產(chǎn)企業(yè)中位居上游。
（二）、存貨現(xiàn)狀
由于企業(yè)人員較少，管理部門(mén)相互兼職較多，銷(xiāo)關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺乏市場(chǎng)的預(yù)測(cè)和有效的監(jiān)控，往往都是一人說(shuō)了算，負(fù)責(zé)完成采購(gòu)銷(xiāo)售、付款收款和辦理出入庫(kù)手續(xù)等全過(guò)程。公司組織對(duì)所屬幾家企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)工作，尤其在存貨管理上暴露出許多問(wèn)題，實(shí)際資產(chǎn)盤(pán)虧近50%，存貨丟失損耗嚴(yán)重，賬實(shí)不符，采購(gòu)無(wú)控制、銷(xiāo)售無(wú)監(jiān)督，反映出存貨占流動(dòng)資產(chǎn)比率過(guò)高，存貨周轉(zhuǎn)速度緩慢，給企業(yè)造成的損失是不可估量的。由此可見(jiàn)存貨管理對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展有著極其重要的影響。存貨儲(chǔ)量不合理，資金占用過(guò)大。根據(jù)分析提供的資料，泰興啤酒的存貨資金平均占用為流動(dòng)資產(chǎn)總額的40%—50%。本企業(yè)從最初忽略存貨的管理，不在乎庫(kù)存占用資金的多少，發(fā)展到企業(yè)存貨積壓，流動(dòng)資金嚴(yán)重緊缺，無(wú)形中積壓了大量資金，造成資金周轉(zhuǎn)速度明顯減緩，在一定程度上影響了正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，控制存貨成本困難。存貨管理不規(guī)范，造成賬實(shí)不符。泰興啤酒有時(shí)只顧眼前利益，而忽略了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，賬務(wù)處理不規(guī)范，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售不做銷(xiāo)售收入，不按實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存產(chǎn)成品，對(duì)收回貨款不列賬，形成資金體外循環(huán)，造成存貨賬面數(shù)大于實(shí)際庫(kù)存數(shù)，賬實(shí)不符；與部分相關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貨物轉(zhuǎn)移，雙方不簽訂代銷(xiāo)合同，代銷(xiāo)或賒銷(xiāo)商品不如實(shí)計(jì)入庫(kù)存，形成實(shí)物數(shù)大于賬面數(shù)
二、泰興啤酒存貨存在的問(wèn)題分析 （一）存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存缺乏真實(shí)記錄
存貨管理中記錄材料領(lǐng)用、歸集結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本及費(fèi)用的人為因素較多，尤其在工程項(xiàng)目核算上更顯現(xiàn)其弊端。泰興啤酒江蘇的2個(gè)分公司同時(shí)開(kāi)工，月末核算記錄顯示的是其中的材料消耗極少甚至為零，而另一個(gè)的材料消耗多出一大塊；原輔材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗，而實(shí)際上并未相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本；原輔材料并未領(lǐng)用消耗，而實(shí)際上已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了成本；購(gòu)入的材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗，購(gòu)貨發(fā)票未到，期末又沒(méi)有按規(guī)定暫估入庫(kù)，造成資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨記錄減少甚至出現(xiàn)紅字余額。
（二）存貨管理制度不夠完善
本企業(yè)存貨管理制度存在以下兩方面問(wèn)題：
1、未制定存貨管理制度，或制定了這方面的規(guī)定，但沒(méi)有按規(guī)定執(zhí)行。
2、內(nèi)部控制薄弱，特別是關(guān)鍵控制點(diǎn)未能發(fā)揮作用。存貨的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)控的重要環(huán)節(jié)，但在材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷(xiāo)售環(huán)節(jié)卻往往由同一人完成，增加了營(yíng)私舞弊的可能性。一旦出現(xiàn)紕漏，即實(shí)行罰款、降職、撤職，未能從根本上解決問(wèn)題。
（三）存貨的核算計(jì)量方面不夠準(zhǔn)確
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材料領(lǐng)用記錄生產(chǎn)成本及費(fèi)用的歸集、結(jié)轉(zhuǎn)的記錄人為因素較多，尤其在工程項(xiàng)目核算上更顯現(xiàn)其弊端。泰興啤酒在計(jì)算月度產(chǎn)量時(shí)，一直采用以實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)據(jù)倒推出產(chǎn)量，計(jì)算公式：本期生產(chǎn)=上期結(jié)存+本期發(fā)貨-期末結(jié)存，即實(shí)地盤(pán)存法，但月末盤(pán)存的目的是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)。而實(shí)地盤(pán)存法將日常存貨盤(pán)存過(guò)程中，因盤(pán)點(diǎn)誤差、管理不善造成的損失，計(jì)入產(chǎn)品產(chǎn)量，掩蓋管理漏洞或盤(pán)點(diǎn)錯(cuò)誤。
（四）非正常存貨儲(chǔ)備擠占了正常的存貨儲(chǔ)備量
為控制流動(dòng)資金占用額，盡量降低存貨占用量，減少進(jìn)貨量，從而影響了正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的合理存貨儲(chǔ)備量。另一方面有些企業(yè)因?yàn)閹?kù)存量大，導(dǎo)致流動(dòng)資金占用額高，給企業(yè)的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)了困難。
（五）存貨管理實(shí)現(xiàn)電算化管理的程度不高
泰興啤酒實(shí)現(xiàn)電算化管理程度不高。存貨種類(lèi)繁多，核算的工作量大，影響工作人員的工作效率：影響存貨核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，造成賬面數(shù)據(jù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)量不符，產(chǎn)生大量潛在損失；對(duì)賬不及時(shí)，不容易及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不利于加強(qiáng)存貨管理；人員不足或未具備一定的素質(zhì)，也不同程度地影響存貨核算的質(zhì)量。
三、加強(qiáng)企業(yè)存貨管理的對(duì)策
（一）落實(shí)內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格存貨流程管理
內(nèi)部控制制度是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效管理手段，是企業(yè)內(nèi)部各種管理制度、辦法的集合體，其目的是對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行合理利用，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少浪費(fèi)，達(dá)到企業(yè)利益最大化。目前，存貨內(nèi)控主要是通過(guò)嚴(yán)格存貨流程管理來(lái)實(shí)現(xiàn)，而流程制度的制定應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)：
1、從存貨內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)上從企業(yè)的整體利益出發(fā)，遵從合法、適用、有效和可操作性原則，充分發(fā)揮存貨內(nèi)部控制制度的作用。
2、實(shí)施內(nèi)部流程控制，注重成本與效益原則。內(nèi)部控制的實(shí)施應(yīng)注重實(shí)施成本與控制效益的最佳結(jié)合，避免完美控制帶來(lái)的高成本。存貨管理成本包括倉(cāng)儲(chǔ)成本、資金成本、管理成本等，與缺貨成本和采購(gòu)成本相比較達(dá)到最佳存量。
3、內(nèi)部控制流程應(yīng)注重實(shí)際，具有可操作性。控制流程與企業(yè)的業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，與業(yè)務(wù)的流程步驟相吻合。
4、內(nèi)部控制的完善與發(fā)展。根據(jù)不同發(fā)展時(shí)期內(nèi)部控制的側(cè)重點(diǎn)不同，適時(shí)做出調(diào)整。
(二) 細(xì)化計(jì)劃管理，實(shí)行計(jì)劃采購(gòu)
每月20日前根據(jù)下月的生產(chǎn)檢修計(jì)劃，由生產(chǎn)車(chē)間或工段崗位提報(bào)下月的使用計(jì)劃，匯總后統(tǒng)一報(bào)生產(chǎn)部設(shè)備檢修主管，設(shè)備檢修主管匯總審核后，交倉(cāng)庫(kù)部門(mén)核實(shí)庫(kù)存情況，由倉(cāng)庫(kù)提報(bào)月度采購(gòu)量，返回生產(chǎn)部，由計(jì)劃主管匯總審批后，下發(fā)計(jì)劃，采購(gòu)部按計(jì)劃采購(gòu)，倉(cāng)庫(kù)按計(jì)劃收貨。這樣可以有效避免物資超儲(chǔ)積壓，造成不必要浪費(fèi)。
（三）加大檢查和考核力度，避免管理零死角
企業(yè)應(yīng)制定崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)，使內(nèi)部控制和崗位職責(zé)融為一體，明確存貨管崗位流程內(nèi)容，有效記錄清晰明了，按內(nèi)控要求及時(shí)組織盤(pán)點(diǎn)，實(shí)施有效的監(jiān)督檢查，并將監(jiān)督檢查結(jié)果同內(nèi)部考核相結(jié)合，形成獎(jiǎng)罰分明的內(nèi)部管理制度。
存貨管理的有效監(jiān)督方法:存貨盤(pán)點(diǎn)。存貨的收發(fā)及保管、計(jì)量過(guò)程中，可能會(huì)由于計(jì)量錯(cuò)誤、保管不當(dāng)、自然損耗等原因，使存貨發(fā)生短缺、溢余或毀損。為加強(qiáng)存貨管理，保證存貨的完整準(zhǔn)確，必須定期對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，確定實(shí)際數(shù)量，與賬面數(shù)量進(jìn)行核對(duì)。由于啤酒儲(chǔ)存等特殊原因，存貨按法定所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為標(biāo)志確定，對(duì)已付款開(kāi)票但未提貨的的業(yè)務(wù)，月末暫調(diào)整為預(yù)收款，次月沖回，因此盤(pán)存日的賬面存貨理論上應(yīng)等于實(shí)際庫(kù)存。但實(shí)際盤(pán)存過(guò)程中，由于啤酒儲(chǔ)存的特殊性，存放在庫(kù)中的啤酒只能通過(guò)量庫(kù)和經(jīng)驗(yàn)比重來(lái)確定實(shí)際數(shù)量，- 2 -
量庫(kù)點(diǎn)少，庫(kù)內(nèi)物料形狀不好確定，有時(shí)測(cè)量誤差較大，計(jì)算出來(lái)的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性差。因此，存貨盤(pán)點(diǎn)不能每月一次，應(yīng)加大頻次，減少盤(pán)存誤差。
（四） 加強(qiáng)員工培訓(xùn)，去除陋習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)
加強(qiáng)職工崗位培訓(xùn)，豐富業(yè)務(wù)內(nèi)容，讓職工活學(xué)活用，讓職工理解掌握數(shù)據(jù)的由來(lái)，系統(tǒng)之間的關(guān)系，盤(pán)點(diǎn)的目的，同時(shí)除舊革新，破除不合規(guī)、不符合企業(yè)發(fā)展的陳規(guī)陋習(xí)，提高職工綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。
在啤酒企業(yè)中，用月末盤(pán)存倒推本月產(chǎn)量，是存貨管理的陋習(xí)，應(yīng)加以糾正，同現(xiàn)代管理接軌，適時(shí)將數(shù)據(jù)反饋到計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，準(zhǔn)確反映生產(chǎn)量，根據(jù)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)據(jù)來(lái)校驗(yàn)準(zhǔn)確性，達(dá)到盤(pán)存目的。
（五）加強(qiáng)存貨管理的信息化建設(shè)，完善存貨管理信息系統(tǒng)
充分利用計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代管理工具加強(qiáng)對(duì)存貨管理，實(shí)現(xiàn)存貨管理動(dòng)態(tài)化，適時(shí)跟蹤、掌控存貨的購(gòu)入、庫(kù)存、領(lǐng)用和出產(chǎn)等環(huán)節(jié)，做到全過(guò)程監(jiān)控，全過(guò)程管理，從而建立存貨資產(chǎn)管理系統(tǒng)檔案，挖掘存貨管理的內(nèi)在潛力。 如建立物流管理系統(tǒng)，同財(cái)務(wù)系統(tǒng)、生產(chǎn)數(shù)字化系統(tǒng)鏈接起來(lái)，做到不重疊、不交錯(cuò)。
四、泰興啤酒有限公司存貨管理財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)
第一條：為了加強(qiáng)和控制公司物資資產(chǎn)的財(cái)務(wù)監(jiān)管，使公司的物資實(shí)物管理和財(cái)務(wù)管理能夠相互稽核、監(jiān)督、牽制，保證公司實(shí)物資產(chǎn)的安全、完整，特制訂本制度。
第二條：本制度僅財(cái)務(wù)部門(mén)在存貨物資管理上的控制管理加以確定，對(duì)于存貨資產(chǎn)的實(shí)物管理應(yīng)依照公司制訂的相關(guān)制度執(zhí)行。
第三條：依據(jù)管理體系的要求，倉(cāng)庫(kù)管理不直接隸屬財(cái)務(wù)部門(mén)管理，但應(yīng)接受財(cái)務(wù)部門(mén)正常的監(jiān)督管理，并配合財(cái)務(wù)部門(mén)做好各項(xiàng)稽核工作。同時(shí)倉(cāng)庫(kù)部門(mén)應(yīng)按照物資管理規(guī)定建立臺(tái)帳對(duì)保管的物資進(jìn)行記錄，應(yīng)將物資的品種、規(guī)格、數(shù)量（收、發(fā)、存）記錄清晰。
第四條：財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)按照財(cái)務(wù)核算的要求，對(duì)存貨資產(chǎn)實(shí)行“數(shù)量、金額式”的分品種的明細(xì)核算，并于每月結(jié)帳日及時(shí)結(jié)算出各品種存貨資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)量和金額，以便與倉(cāng)庫(kù)管理部門(mén)臺(tái)帳進(jìn)行數(shù)量上的稽查、核對(duì)。
第一章 購(gòu)貨與付款循環(huán)
第五條：根據(jù)公司管理計(jì)劃性的特點(diǎn)，采購(gòu)活動(dòng)之前必須實(shí)行計(jì)劃審批，由采購(gòu)部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)部門(mén)或生產(chǎn)部門(mén)簽發(fā)“請(qǐng)購(gòu)單”或“訂購(gòu)單”，列明該批擬采購(gòu)物資的品種、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、采購(gòu)價(jià)格的詢(xún)問(wèn)比較情況，并按照公司內(nèi)部關(guān)于采購(gòu)審批的規(guī)定進(jìn)行必要的審批程序。
第六條：采購(gòu)人員憑審批手續(xù)齊全的“請(qǐng)購(gòu)單”或“訂貨單”，與有關(guān)供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)交易談判，并將采購(gòu)的相關(guān)條款明確后簽訂《購(gòu)銷(xiāo)合同》，《購(gòu)銷(xiāo)合同》應(yīng)按照《合同法》的規(guī)定將主要條款如：品名、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、單價(jià)總額、交付地點(diǎn)、驗(yàn)收依據(jù)、違約責(zé)任等填寫(xiě)齊全。
第七條：采購(gòu)物資運(yùn)抵公司后，首先應(yīng)由公司的質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)對(duì)此批物資進(jìn)行質(zhì)量的驗(yàn)收和檢測(cè)，檢測(cè)的依據(jù)是《請(qǐng)購(gòu)單或訂貨單》、《購(gòu)銷(xiāo)合同》和公司內(nèi)部質(zhì)量管理要求，在確認(rèn)無(wú)誤后，質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)填寫(xiě)《驗(yàn)收單》，并簽名蓋章。
第八條：采購(gòu)人員憑《請(qǐng)購(gòu)單或訂貨單》、《購(gòu)銷(xiāo)合同》和《驗(yàn)收單》，將采購(gòu)的物資送交倉(cāng)庫(kù)部門(mén)辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。倉(cāng)庫(kù)保管員應(yīng)依據(jù)上述單據(jù)重點(diǎn)對(duì)物資的實(shí)際查收數(shù)量、品種、規(guī)格進(jìn)行查驗(yàn)，并將查收情況填寫(xiě)在公司統(tǒng)一印制的“外購(gòu)物資入庫(kù)單”上。
第九條：采購(gòu)人員應(yīng)將收集到的、審批齊全的《請(qǐng)購(gòu)單或訂貨單》、《購(gòu)銷(xiāo)合同》、《驗(yàn)收單》、《外購(gòu)物資入庫(kù)單》、合法的商業(yè)發(fā)票等相關(guān)資料送交財(cái)務(wù)部門(mén)辦理付款手續(xù)，財(cái)務(wù)部門(mén)按照公司內(nèi)部付款審批手續(xù)，要求采購(gòu)人員在辦理好相關(guān)的審批后，在接受單證進(jìn)行審核付款。
第十條：財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)采購(gòu)人員提交的付款資料（《請(qǐng)購(gòu)單或訂貨單》、《購(gòu)銷(xiāo)合同》、《驗(yàn)收單》、《外購(gòu)物資入庫(kù)單》、合法的商業(yè)發(fā)票等）進(jìn)行財(cái)務(wù)審核，主要審核相關(guān)的審批手續(xù)是否齊全、
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單證是否完整、發(fā)票是否合法、金額是否正確、數(shù)量是否一致等，核對(duì)發(fā)票計(jì)算的正確性；應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、數(shù)量、條件及運(yùn)費(fèi)與合同、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、外購(gòu)物資入庫(kù)單等資料核對(duì)一致。在審核無(wú)誤后再辦理付款手續(xù)。
第十一條：財(cái)務(wù)部門(mén)在收集到采購(gòu)單據(jù)齊全的情況下，應(yīng)按照《會(huì)計(jì)核算規(guī)定》及時(shí)、準(zhǔn)確地編制記帳憑證，并將上述支持性憑證（請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、外購(gòu)物資入庫(kù)單、專(zhuān)用發(fā)票，若為進(jìn)口的還應(yīng)包括報(bào)關(guān)單）附在記帳憑證的后面，如資料較多，也可另外裝訂成冊(cè)，注明索引號(hào)后存檔。每月應(yīng)根據(jù)記帳憑證準(zhǔn)確、及時(shí)地登記入“存貨”及“貨幣資金”、“應(yīng)付帳款”分類(lèi)明細(xì)帳中。
第十二條：會(huì)計(jì)經(jīng)理應(yīng)監(jiān)督和審核會(huì)計(jì)人員編制的“采購(gòu)交易”記帳憑證金額及分類(lèi)的正確性、入帳的及時(shí)性；若月末采購(gòu)的物資已入庫(kù)但發(fā)票未到，應(yīng)暫估入帳，待下月發(fā)票到達(dá)后紅字沖回，再根據(jù)發(fā)票做正確的分錄。
第十三條：財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)于每月月末與供應(yīng)商進(jìn)行貨款結(jié)算的核對(duì)。取得供應(yīng)商對(duì)帳單，審核其余額與公司“應(yīng)付帳款”余額是否一致，在考慮買(mǎi)賣(mài)雙方在收發(fā)貨物上可能存在時(shí)間差等因素之后，公司與供應(yīng)商的月末余額應(yīng)保持一致。
第二章 生產(chǎn)領(lǐng)用循環(huán)
第十四條：財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)按照公司制訂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算政策，確定存貨資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法（以在加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法選定一種），計(jì)價(jià)方法確定后應(yīng)保持不變。
第十五條：公司生產(chǎn)環(huán)節(jié)需要領(lǐng)用存貨物資時(shí)，應(yīng)先由領(lǐng)用部門(mén)填寫(xiě)公司統(tǒng)一印制的“領(lǐng)料單”，將需要領(lǐng)用的物資品種、規(guī)格、數(shù)量等信息填寫(xiě)齊備后，送交生產(chǎn)部經(jīng)理審批，憑生產(chǎn)部經(jīng)理審批同意并簽名的“領(lǐng)料單”到倉(cāng)庫(kù)管理部門(mén)辦理領(lǐng)用手續(xù)。
第十六條：每月月末，生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)對(duì)生產(chǎn)所耗用后結(jié)存的“領(lǐng)用材料”進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并向倉(cāng)庫(kù)部門(mén)辦理“假退料”手續(xù)，即結(jié)存的材料實(shí)際不退回給倉(cāng)庫(kù)，但倉(cāng)庫(kù)辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)，并出具“外購(gòu)物資入庫(kù)單”，但在次月月初倉(cāng)庫(kù)再等額開(kāi)具“出庫(kù)單”給生產(chǎn)車(chē)間，作為生產(chǎn)車(chē)間下一月的領(lǐng)用。
第十七條： 每月財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)倉(cāng)庫(kù)提供的“領(lǐng)料單匯總表”“外購(gòu)物資入庫(kù)單匯總表”和所有領(lǐng)料單、外購(gòu)物資入庫(kù)單，按照成本核算的方法，及時(shí)將各材料的耗用情況登記到“存貨”及“生產(chǎn)成本”明細(xì)帳上。并將“領(lǐng)料單匯總表”“外購(gòu)物資入庫(kù)單匯總表”和所有領(lǐng)料單、外購(gòu)物資入庫(kù)單與所有領(lǐng)料單作為會(huì)計(jì)憑證的附件加以裝訂成冊(cè)予以保管。
第十八條： 生產(chǎn)部門(mén)將完成的產(chǎn)成品或半成品移出生產(chǎn)車(chē)間之前，必須需要公司質(zhì)量管理部門(mén)先行進(jìn)行質(zhì)量檢測(cè)，并出具質(zhì)量檢測(cè)報(bào)告書(shū)，只有檢測(cè)合格的產(chǎn)品或半成品才能移送到倉(cāng)庫(kù)管理部門(mén)。
第十九條：倉(cāng)庫(kù)部門(mén)根據(jù)質(zhì)量管理部門(mén)簽發(fā)的“質(zhì)量檢測(cè)報(bào)告”和生產(chǎn)部門(mén)移送來(lái)的產(chǎn)成品或半成品，在清點(diǎn)數(shù)量和計(jì)量無(wú)誤的情況，應(yīng)辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)，并填制“產(chǎn)品入庫(kù)單”。
第二十條：財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)將每月各生產(chǎn)部門(mén)所耗用的材料和產(chǎn)出的產(chǎn)品或半成品，按照財(cái)務(wù)核算的規(guī)定及時(shí)、準(zhǔn)確的進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)處理，并登記“存貨”及相關(guān)的會(huì)計(jì)科目的明細(xì)帳上。并依據(jù)倉(cāng)庫(kù)提供的資料和財(cái)務(wù)核算的結(jié)果，編制“生產(chǎn)耗用材料匯總表”和“產(chǎn)品、半成品月度統(tǒng)計(jì)表”給各生產(chǎn)部門(mén)，并與生產(chǎn)部門(mén)進(jìn)行核對(duì)，以便于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和考核生產(chǎn)部門(mén)的產(chǎn)出耗材比率。
第三章 銷(xiāo)售發(fā)出循環(huán)
第二十一條：產(chǎn)品銷(xiāo)售管理應(yīng)遵循公司內(nèi)部專(zhuān)門(mén)的管理制度，重點(diǎn)是確認(rèn)銷(xiāo)售價(jià)格是否審批、銷(xiāo)售收款是否穩(wěn)健，尤其是對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，必需要得到公司銷(xiāo)售部門(mén)、總經(jīng)理的審批后，財(cái)務(wù)部門(mén)才能在銷(xiāo)售部門(mén)簽發(fā)的“銷(xiāo)售提貨單”簽字蓋章，否則一律不允許財(cái)務(wù)部門(mén)在賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的“銷(xiāo)售提貨單”簽字蓋章。
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第二十二條：所有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，必須先由銷(xiāo)售部門(mén)依據(jù)《銷(xiāo)售合同》簽發(fā)“銷(xiāo)售提貨單”，然后由銷(xiāo)售部門(mén)將“銷(xiāo)售提貨單”送交財(cái)務(wù)部門(mén)，待客戶(hù)與財(cái)務(wù)部門(mén)結(jié)算完銷(xiāo)售貨款結(jié)算后或取得賒銷(xiāo)審批后，由財(cái)務(wù)部門(mén)在“銷(xiāo)售提貨單”上簽字蓋章。
第二十三條：財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)審核確認(rèn)的“銷(xiāo)售提貨單”和收妥銷(xiāo)售貨款后，開(kāi)具發(fā)票給客戶(hù)，為了降低開(kāi)具發(fā)票過(guò)程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)的情況，確保發(fā)票的正確性，出票時(shí)應(yīng)執(zhí)行下列程序：
① 檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售提貨單；
② 應(yīng)依據(jù)已授權(quán)的商品價(jià)目表或銷(xiāo)售合同開(kāi)具發(fā)票；
③ 檢查銷(xiāo)售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性；
④ 將銷(xiāo)售提貨單上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。
第二十四條：倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨部門(mén)應(yīng)依據(jù)經(jīng)過(guò)銷(xiāo)售部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)簽字蓋章的“銷(xiāo)售提貨單”進(jìn)行發(fā)貨，并在發(fā)貨過(guò)程中盡責(zé)勤勉，減少發(fā)貨的差錯(cuò)率，并實(shí)行差錯(cuò)責(zé)任追究制度。發(fā)貨完成后倉(cāng)庫(kù)部門(mén)應(yīng)簽發(fā)“銷(xiāo)售發(fā)貨單”，并要求客戶(hù)在“銷(xiāo)售發(fā)貨單”上客戶(hù)查收欄簽字。
第二十五條：財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)“銷(xiāo)售提貨單”、和“銷(xiāo)售發(fā)貨單”及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，編制會(huì)計(jì)憑證、登記“存貨”及相關(guān)會(huì)計(jì)科目帳冊(cè)，并于月末及時(shí)結(jié)算出“存貨”的結(jié)存數(shù)量和結(jié)存金額，以備實(shí)物盤(pán)點(diǎn)時(shí)核對(duì)使用。
第四章 銷(xiāo)售折讓與銷(xiāo)售退回
第二十六條：財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)審核“銷(xiāo)售折讓”是否經(jīng)過(guò)公司各管理層的授權(quán)批準(zhǔn)，是否與銷(xiāo)售合同一致；在審核確認(rèn)的前提下才能在“銷(xiāo)售提貨單”上簽字蓋章。審核銷(xiāo)售退回是否查明原因，是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，退回的商品是否已經(jīng)被本公司倉(cāng)庫(kù)管理部門(mén)查收入庫(kù)，并已取得“銷(xiāo)售退回入庫(kù)單”。
第二十七條： 財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)的發(fā)票管理，并區(qū)別下列不同情況進(jìn)行處理，并根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單（表示由于銷(xiāo)貨退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷(xiāo)貨款減少的憑證）及開(kāi)具的紅字發(fā)票，進(jìn)行折讓或退回的帳務(wù)處理，并將上述資料附在憑證后面。 ①、 購(gòu)買(mǎi)方在未付貨款并且未作帳務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票和稅款抵扣聯(lián)索回，注明“作廢”字樣；屬于折讓的，應(yīng)按折讓后的金額重開(kāi)發(fā)票；
②、 在購(gòu)買(mǎi)方已入帳，發(fā)票無(wú)法退回的情況下，向購(gòu)買(mǎi)方索取其當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)的開(kāi)具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，紅字專(zhuān)用發(fā)票的記帳聯(lián)作為公司當(dāng)期扣減收入、銷(xiāo)項(xiàng)稅的憑證；然后再重新開(kāi)出正確的商業(yè)發(fā)票給對(duì)方。
第五章 存貨的盤(pán)點(diǎn)
第二十八條：公司倉(cāng)庫(kù)管理部門(mén)應(yīng)至少每月一次對(duì)所保管的物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)工作，并與其編制的“領(lǐng)料單匯總表”、“外購(gòu)物資入庫(kù)單匯總表”和“產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)出匯總表”、物資臺(tái)帳相互核對(duì)，以保證倉(cāng)庫(kù)管理的準(zhǔn)確性和實(shí)物資產(chǎn)的安全性，并確保實(shí)物資產(chǎn)與倉(cāng)庫(kù)記錄數(shù)量相互一致。 第二十九條：公司應(yīng)每隔半年或一年組織倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)部、車(chē)間、業(yè)務(wù)部等部門(mén)對(duì)存貨資產(chǎn)進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)；存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)應(yīng)由上述部門(mén)抽調(diào)人員組成盤(pán)點(diǎn)小組，負(fù)責(zé)公司存貨資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)工作。并將盤(pán)點(diǎn)工作記錄于盤(pán)點(diǎn)工作報(bào)表上，裝訂成冊(cè)進(jìn)行保管。
第三十條：財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)帳冊(cè)上核算的存貨的品種、規(guī)格、數(shù)量與倉(cāng)庫(kù)記載的存貨品種、規(guī)格、數(shù)量以及實(shí)際盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果進(jìn)行核對(duì)分析，編制“盤(pán)點(diǎn)情況匯總表”，列明差異情況和差異原因及相關(guān)責(zé)任部門(mén)的責(zé)任原因，提交給公司管理層。
第三十一條：公司管理層應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)編制的“盤(pán)點(diǎn)情況匯總表”進(jìn)行分析討論，確定差異處理的決定和對(duì)相關(guān)責(zé)任人的處罰決定。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)公司管理層的決定再對(duì)存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧按照會(huì)計(jì)核算的要求進(jìn)行處理。
第三十二條：財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)將盤(pán)點(diǎn)工作表、盤(pán)點(diǎn)情況匯總表、公司管理層的處理決定按照時(shí)間
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順序裝訂成冊(cè)，作為會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行妥善保管。
第六章 附則
第三十三條：本管理制度的制訂、修改、解釋權(quán)屬于公司董事會(huì)。
關(guān)鍵詞：采購(gòu)；發(fā)出；材料成本差異；盤(pán)盈盤(pán)虧
中圖分類(lèi)號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）09-0201-02
在物資供應(yīng)中，材料的成本核算對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)很重要，無(wú)論是在材料采購(gòu)時(shí)，在材料發(fā)出時(shí)，還是在年終材料盤(pán)點(diǎn)盈虧時(shí)！往往有些人只會(huì)注意到材料在采購(gòu)和發(fā)出時(shí)的核算，這是不全面的。其實(shí)，在年終對(duì)材料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)盈虧時(shí)，對(duì)材料的核算也很重要，或者可以說(shuō)尤其重要！企業(yè)對(duì)材料年終盤(pán)點(diǎn)盈虧的重視程度以及其對(duì)企業(yè)的重要性！我礦對(duì)材料的會(huì)計(jì)核算采用的就是計(jì)劃價(jià)格成本核算方法，采用該種方法對(duì)材料進(jìn)行核算，可以大大的減少平時(shí)的日常工作量。
企業(yè)正確組織經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算工作的意義企業(yè)是按照社會(huì)主義
市場(chǎng)體制的要求面向市場(chǎng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、自我積累、自我發(fā)展。它的基本任務(wù)是努力增加產(chǎn)量，提高產(chǎn)品質(zhì)量，滿(mǎn)足市場(chǎng)需求，加強(qiáng)企業(yè)管理，進(jìn)行技術(shù)改造，減少勞動(dòng)強(qiáng)度，降低成本，增加盈利，提高經(jīng)濟(jì)效益，為發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)積累更多資金。為了完成上述任務(wù)，企業(yè)必須以效益為中心，做好各方面工作，增強(qiáng)自我改造和自我發(fā)展能力。其中正確組織經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算工作，利用會(huì)計(jì)資料，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，搞活經(jīng)濟(jì)、搞好物資供應(yīng)，做到及時(shí)、正確地提供能反映實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程情況的各種數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)，如材料采購(gòu)數(shù)量和單位材料采購(gòu)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量和單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本，以及利潤(rùn)凈額（或虧損）和利潤(rùn)分配情況，以便企業(yè)及時(shí)了解經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)度，糾正偏差，真正做到高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、低消耗，完成和超額完成各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)。
在供應(yīng)過(guò)和中，物資供應(yīng)在保證生產(chǎn)需要的同時(shí)，要注意儲(chǔ)備資金的節(jié)約使用，提高流動(dòng)資金的利用效果。在組織材料供應(yīng)時(shí)，要少購(gòu)勤進(jìn)，以最少的儲(chǔ)備量來(lái)保證生產(chǎn)的需要；要合理組織材料運(yùn)輸，就地取材，就近采購(gòu)，降低材料采購(gòu)成本。因此，在材料供應(yīng)和資金管理工作中，必須克服“寬達(dá)寬用”、“寧多勿少”等錯(cuò)誤思想，在不影響產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，積極處理各種積壓材料，加速流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)。
（一）企業(yè)材料核算的主要幾個(gè)方面
材料核算是材料供應(yīng)和資金管理工作的一個(gè)很重要環(huán)節(jié)。認(rèn)真做好材料核算工作，可以及時(shí)反映材料和采購(gòu)、儲(chǔ)備、保管和耗用情況，考核材料供應(yīng)計(jì)劃、材料儲(chǔ)備定額和材料消耗定額的執(zhí)行情況。這對(duì)節(jié)約使用儲(chǔ)備資金，降低產(chǎn)品成本等事業(yè)都有著很重要的意義。企業(yè)材料的核算，主要包括以下幾個(gè)方面：
1.iE確及時(shí)地反映材料采購(gòu)情況，考核材料供應(yīng)計(jì)劃和用款計(jì)劃的執(zhí)行，促使企業(yè)不斷改善材料采購(gòu)工作，做到既保證生產(chǎn)需要，有節(jié)約使用采購(gòu)資金，降低材料采購(gòu)成本。
2.正確及時(shí)地反映材料的收發(fā)和結(jié)存情況，考核材料儲(chǔ)備定額的執(zhí)行，防止材料超儲(chǔ)、積壓或儲(chǔ)備不足等現(xiàn)象，不斷加速材料儲(chǔ)備資金周轉(zhuǎn)。
3.反映和考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，促使企業(yè)節(jié)約使用材料，降低產(chǎn)品的成本。
4.正確計(jì)算耗用材料的實(shí)際成本，分別按照用途計(jì)人產(chǎn)品成本。
5.定期對(duì)材料的結(jié)存數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，查明盤(pán)點(diǎn)盈虧的原因，并按照規(guī)定作出處理，防止丟失和盜竊，確保材料的完整無(wú)缺，做到帳、料、卡相符。
（二）材料按計(jì)劃價(jià)格成本核算的優(yōu)點(diǎn)和特點(diǎn)
按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，原材料日常核算可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。而對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多且計(jì)劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)，一般都采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料收發(fā)核算。按照計(jì)劃價(jià)格組織材料收發(fā)的日常核算工作，有如下幾個(gè)方面的優(yōu)點(diǎn)：
1.可以大大簡(jiǎn)化材料日常核算工作。因?yàn)橥徊牧希徽撁颗?gòu)入價(jià)格是否變動(dòng)，只按一個(gè)單價(jià)，因而在材料明細(xì)分類(lèi)核算中，平時(shí)只需登記數(shù)量即可，同時(shí)也免去在每次購(gòu)人材料時(shí)都要逐批計(jì)算單價(jià)的手續(xù)。在計(jì)算耗用材料的實(shí)際成本時(shí)，只要計(jì)算一下這個(gè)時(shí)期內(nèi)購(gòu)人材料的實(shí)際成本，將它與計(jì)劃價(jià)格成本比較，算出各類(lèi)材料的成本差異率，乘以耗用材料的計(jì)劃價(jià)格成本，計(jì)算出耗用材料分?jǐn)偟某杀静町悾涂伤愠龊挠貌牧系膶?shí)際成本。
2.采購(gòu)材料的實(shí)際成本和計(jì)劃價(jià)格成本比較，可以確定價(jià)格方面的差異，反映材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的成果，考核供應(yīng)部門(mén)的工作質(zhì)量，如是否通過(guò)合理組織材料運(yùn)輸、就地取材、就近采購(gòu)等措施來(lái)降低材料采購(gòu)成本。
3.耗用材料按計(jì)劃價(jià)格計(jì)價(jià)，可以在和預(yù)算成本的對(duì)比中剔除價(jià)格差異因素，確定材料成本中的用量差異，考核各個(gè)生產(chǎn)車(chē)間對(duì)于耗用材料的節(jié)約和浪費(fèi)情況。
原材料按計(jì)劃成本核算的特點(diǎn)是：收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，原材料的總分類(lèi)帳和明細(xì)分類(lèi)帳均按計(jì)劃成本登記。原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)“材料成本差異”科目核算，月份終了，將發(fā)出的原材料的計(jì)劃成本與材料成本差異調(diào)整為實(shí)際成本。
（二）材料發(fā)出的會(huì)計(jì)核算
對(duì)于材料的采購(gòu)來(lái)說(shuō)，材料的發(fā)出要簡(jiǎn)單許多。在填好領(lǐng)料單和發(fā)料單以后，就可以由生產(chǎn)車(chē)間把材料拉走，接下來(lái)的就是在月底的時(shí)候?qū)υ撛碌牟牧喜町愡M(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)而已。話(huà)雖這么說(shuō)，可實(shí)際上材料的發(fā)出是一件很?chē)?yán)肅的事情，有著嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，而且領(lǐng)料單和發(fā)料單都是有事先連續(xù)編號(hào)的，領(lǐng)多少料都是按照事先做好的生產(chǎn)計(jì)劃來(lái)決定的，用以達(dá)到防止有關(guān)人員從中做手腳的目的。發(fā)料員在發(fā)出材料時(shí)，要認(rèn)真核對(duì)領(lǐng)料單和發(fā)料單上的編號(hào)是否和上一次的連續(xù)，如不連續(xù)，則不能發(fā)出材料，并要進(jìn)行上報(bào)。
（三）年終對(duì)材料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)盈虧時(shí)的會(huì)計(jì)核算
材料的年終盤(pán)點(diǎn)制度就是我們常說(shuō)的材料清查盤(pán)點(diǎn)制度。為了保證材料的完整，做到帳實(shí)相符，企業(yè)必須建立材料清查盤(pán)點(diǎn)制度。由于企業(yè)材料種類(lèi)繁多，收發(fā)頻繁，并分散在各個(gè)倉(cāng)庫(kù)、現(xiàn)場(chǎng)存儲(chǔ)，有些材料計(jì)量不準(zhǔn)、自然損耗、收發(fā)時(shí)點(diǎn)錯(cuò)數(shù)量，以及認(rèn)為短缺等原因，都會(huì)使帳面材料結(jié)存數(shù)量和實(shí)存數(shù)量不符。因此，必須通過(guò)清查盤(pán)點(diǎn)進(jìn)行檢查核實(shí)。材料清查盤(pán)點(diǎn)制度不僅可以保證帳實(shí)相符，給會(huì)計(jì)提供正確可靠的資料，同時(shí)還有下列幾方面的作用：
1.可以促使企業(yè)摸清家底，積極處理積壓材料，加速流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)。
2.可以發(fā)現(xiàn)材料短缺和損壞情況，揭發(fā)違法亂紀(jì)行為，以便追究責(zé)任。
3.可以發(fā)現(xiàn)材料供應(yīng)和倉(cāng)庫(kù)管理等方面存在的問(wèn)題，促使企業(yè)改革不合理的規(guī)章制度，改善經(jīng)營(yíng)管理，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算。
材料的清查盤(pán)點(diǎn)，在平時(shí)應(yīng)當(dāng)輪流進(jìn)行。每年在編制年度財(cái)務(wù)決算以前，還要進(jìn)行一次全面清查盤(pán)點(diǎn)，使年度會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字正確可靠。為了做好材料清查盤(pán)點(diǎn)工作，必須依靠和發(fā)動(dòng)工人群眾。在年度清查時(shí)，應(yīng)成立一個(gè)由領(lǐng)導(dǎo)干部、專(zhuān)業(yè)人員（包括材料管理人員和會(huì)計(jì)審計(jì)人員）和工人參加的清查領(lǐng)導(dǎo)小組，把清查材料同加強(qiáng)倉(cāng)庫(kù)管理密切結(jié)合起來(lái)。
材料清查盤(pán)點(diǎn)人員發(fā)現(xiàn)實(shí)存材料數(shù)量和“材料卡片”結(jié)存數(shù)量不符時(shí)，要查明原因，分清責(zé)任，并填制“材料盤(pán)點(diǎn)盈虧報(bào)告單”，經(jīng)清查領(lǐng)導(dǎo)小組審查、鑒定，提出處理意見(jiàn)后，按規(guī)定報(bào)有關(guān)部門(mén)審批。
在材料的清查盤(pán)點(diǎn)中，往往都會(huì)是出現(xiàn)盤(pán)虧的情況，而盤(pán)贏的情況一般不會(huì)出現(xiàn)，也就是我們常說(shuō)的東西只會(huì)越來(lái)越少，而不會(huì)越來(lái)越多。
總之，對(duì)原材料計(jì)劃成本核算要注意以下幾點(diǎn)：
（1）對(duì)于購(gòu)入的材料只有在實(shí)際成本、計(jì)劃成本已定并已驗(yàn)收入庫(kù)的條件下計(jì)算購(gòu)人材料的成本差異，材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)可在入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，也可以在月末匯總時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)；
（2）材料成本差異率的計(jì)算中超支或借方余額用“正號(hào)”表示，節(jié)約或貸方余額用“負(fù)號(hào)”表示；
[關(guān)鍵詞]建材超市；存貨；內(nèi)部控制
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.16.036
[中圖分類(lèi)號(hào)]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）16-00-02
1 目前建材超市存貨存在的主要問(wèn)題
1.1 存貨內(nèi)部控制制度中存在的問(wèn)題
目前我國(guó)建材超市大部分采用軟件做賬，而出納一般采用手工做賬。有些企業(yè)往往出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員和出納人員由一人擔(dān)任的現(xiàn)象，這加大了財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
1.2 存貨采購(gòu)過(guò)程中存在的問(wèn)題
（1）采購(gòu)人員對(duì)市場(chǎng)不熟悉，采購(gòu)前未做詳細(xì)的市場(chǎng)調(diào)查，也未與一線(xiàn)銷(xiāo)售人員進(jìn)行有效溝通，不了解市場(chǎng)上貨品的價(jià)格波動(dòng)情況，也不清楚暢銷(xiāo)和滯銷(xiāo)商品情況，從而導(dǎo)致有的產(chǎn)品進(jìn)貨價(jià)比市場(chǎng)上賣(mài)的價(jià)格還貴，甚至出現(xiàn)供需矛盾。
（2）在采購(gòu)商品時(shí)未嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)相關(guān)流程。采購(gòu)人員未制訂預(yù)算或采購(gòu)計(jì)劃，已制訂的計(jì)劃未辦理相關(guān)采購(gòu)手續(xù)，在寫(xiě)采購(gòu)申請(qǐng)單時(shí)未嚴(yán)格填寫(xiě)信息，導(dǎo)致采購(gòu)員對(duì)上次采購(gòu)的商品價(jià)格及現(xiàn)有庫(kù)存情況無(wú)法準(zhǔn)確掌握。由于沒(méi)有明確的目標(biāo)，商品庫(kù)存結(jié)構(gòu)也存在不合理現(xiàn)象，如超市積壓了很多存貨但顧客卻買(mǎi)不到想要的商品。
（3）未簽訂采購(gòu)合同。部分商品在采購(gòu)時(shí)未簽訂采購(gòu)合同或購(gòu)銷(xiāo)協(xié)議，導(dǎo)致商品售后服務(wù)得不到應(yīng)有的保障。有些產(chǎn)品在購(gòu)買(mǎi)時(shí)雖簽訂合同，但合同內(nèi)容不夠具體，很多都只是浮于表面。
（4）缺乏對(duì)采購(gòu)人員監(jiān)督的制度。存在部分采購(gòu)人員與廠家代表勾結(jié)吃回扣，產(chǎn)品以次充好的現(xiàn)象。同時(shí)，部分采購(gòu)人員利用自己與廠家的關(guān)系，直接為自己親友進(jìn)貨，導(dǎo)致市場(chǎng)控制混亂，泄露商業(yè)機(jī)密。
1.3 存貨保管過(guò)程中的問(wèn)題
1.3.1 存貨入庫(kù)
有些存貨的入庫(kù)只由倉(cāng)庫(kù)管理員或門(mén)市部相關(guān)人員點(diǎn)數(shù)，采購(gòu)人員并未到場(chǎng)，驗(yàn)貨過(guò)程中未認(rèn)真核對(duì)存貨的品名、型號(hào)、顏色、數(shù)量以及價(jià)格等信息，導(dǎo)致在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)才發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品存在色差或損壞等情況。
1.3.2 存貨保管
建材超市存貨商品品種繁多，不同商品具有不同特性，這對(duì)保管人員的素質(zhì)要求相對(duì)較高，而建材超市為節(jié)約成本，一般選擇年齡偏大、學(xué)歷較低、沒(méi)有倉(cāng)庫(kù)管理經(jīng)驗(yàn)的人來(lái)進(jìn)行管理。很多超市沒(méi)有自己的升降式叉車(chē)，貨物的搬運(yùn)主要靠手工，存在人為損壞貨物的情況。
1.3.3 存貨盤(pán)點(diǎn)
存貨盤(pán)點(diǎn)業(yè)務(wù)存在不科學(xué)現(xiàn)象。存貨是建材超市最重要的資產(chǎn)，具有數(shù)量大、品種多及規(guī)格多等特點(diǎn)，因此其盤(pán)點(diǎn)是一項(xiàng)十分艱巨且繁雜的任務(wù)，需要建立科學(xué)的業(yè)務(wù)流程。建材超市涉及的存貨數(shù)量和種類(lèi)繁多，每月都盤(pán)點(diǎn)所有庫(kù)存商品，因此，核對(duì)賬目是不現(xiàn)實(shí)的。需區(qū)分重點(diǎn)物資與一般物資的盤(pán)點(diǎn)特性，有針對(duì)性地進(jìn)行盤(pán)存。
1.4 存貨銷(xiāo)售過(guò)程中的問(wèn)題
貨物售出后由收銀臺(tái)打出銷(xiāo)售單，倉(cāng)庫(kù)憑銷(xiāo)售單發(fā)貨。建材超市的倉(cāng)庫(kù)管理人員，在發(fā)貨時(shí)只是簡(jiǎn)單核對(duì)商品數(shù)量，而很少核對(duì)商品的質(zhì)量、顏色及型號(hào)信息，這可能導(dǎo)致錯(cuò)發(fā)貨物現(xiàn)象。
建材超市每年都會(huì)做很多促銷(xiāo)活動(dòng)，有些促銷(xiāo)是廠家支持的，有些則是對(duì)過(guò)時(shí)、殘次品進(jìn)行處理的促銷(xiāo)，以?xún)?yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)為目的。但超市銷(xiāo)售人員一味熱衷于廠家支持的促銷(xiāo)，忽視對(duì)處理品的促銷(xiāo)，長(zhǎng)期積累，導(dǎo)致超市存貨結(jié)構(gòu)不合理。
2 建材超市存貨內(nèi)部控制改進(jìn)策略
2.1 建立健全內(nèi)部控制制度
2.1.1 建立健全內(nèi)部牽制制度
一般情況下，處理每項(xiàng)存貨的全過(guò)程，或全過(guò)程中的某個(gè)重要環(huán)節(jié)都需由兩名或兩名以上的工作人員、兩個(gè)或兩個(gè)以上部門(mén)分工負(fù)責(zé)，以起到監(jiān)督控制作用。例如存貨的驗(yàn)收入庫(kù)工作，應(yīng)由采購(gòu)員和倉(cāng)管員同時(shí)驗(yàn)貨，且需共同簽字，才能交由財(cái)務(wù)做賬；盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí)，應(yīng)由本部門(mén)的人員負(fù)責(zé)盤(pán)點(diǎn)，同時(shí)還需一人（與該部門(mén)沒(méi)利益關(guān)系）進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。
2.1.2 建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度
采購(gòu)、保管和記賬工作要有不同部門(mén)負(fù)責(zé)，且部門(mén)之間相互監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)倉(cāng)庫(kù)的稽核一方面可通過(guò)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物，另一方面可核實(shí)驗(yàn)貨單和銷(xiāo)售單，并審核已銷(xiāo)售未發(fā)貨和已購(gòu)買(mǎi)未入庫(kù)商品的情況。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，存貨至少應(yīng)每季度盤(pán)點(diǎn)一次，財(cái)務(wù)部門(mén)參加的實(shí)物抽查盤(pán)點(diǎn)，至少應(yīng)每年年終時(shí)全面盤(pán)點(diǎn)一次，以保證賬實(shí)相符。同時(shí)，對(duì)價(jià)值較高、體積較大的產(chǎn)品應(yīng)一個(gè)月盤(pán)點(diǎn)一次，及時(shí)處理存貨，更新產(chǎn)品。
2.2 加強(qiáng)存貨采購(gòu)的內(nèi)部控制
第一，加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)人員的培訓(xùn)，提高采購(gòu)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加大采購(gòu)人員對(duì)市場(chǎng)行情的考核力度，并將采購(gòu)人員與一線(xiàn)銷(xiāo)售人員的溝通情況納入績(jī)效考核中。
第二，嚴(yán)格執(zhí)行采購(gòu)相關(guān)流程，落實(shí)計(jì)劃申報(bào)的可預(yù)見(jiàn)性和實(shí)效性。采購(gòu)人員要在采購(gòu)申請(qǐng)單中明確寫(xiě)出采購(gòu)價(jià)格和現(xiàn)有庫(kù)存，并注明庫(kù)存損壞的情況，認(rèn)真核實(shí)物資計(jì)量單位，由店長(zhǎng)或經(jīng)理隨機(jī)抽檢采購(gòu)人員的采購(gòu)申請(qǐng)單。
第三，與供應(yīng)商簽訂合同，明確各自責(zé)任，保證產(chǎn)品質(zhì)量以及售后服務(wù)水平。
第四，對(duì)采購(gòu)人員實(shí)行輪崗制度，完善采購(gòu)制度，將對(duì)人的完全勝任轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)員工的合理勝任，并加強(qiáng)制度牽制。
2.3 制定合理的存貨保管制度
2.3.1 存貨入庫(kù)
商品入庫(kù)時(shí)，倉(cāng)庫(kù)保管部門(mén)要檢驗(yàn)存貨的品名、型號(hào)、顏色以及數(shù)量等信息，審核采購(gòu)申請(qǐng)單、供應(yīng)商的銷(xiāo)售單，并與實(shí)物一一核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后才能驗(yàn)收入庫(kù)，開(kāi)具并打印商品入庫(kù)單。入庫(kù)單需倉(cāng)庫(kù)保管員和采購(gòu)人員共同簽字。商品入庫(kù)單一式三聯(lián)，一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保管人員留著備查，一聯(lián)交給采購(gòu)人員，另一聯(lián)交財(cái)務(wù)做賬。直接入門(mén)市的獲取也要由門(mén)市負(fù)責(zé)人和采購(gòu)人員一一清點(diǎn)，方可入庫(kù)。對(duì)于無(wú)法入庫(kù)，直接運(yùn)抵使用現(xiàn)場(chǎng)的貨物，要由采購(gòu)、質(zhì)檢、倉(cāng)儲(chǔ)及使用部門(mén)的有關(guān)人員到現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收并簽字，打印入庫(kù)出庫(kù)單，交財(cái)務(wù)做賬。
2.3.2 嚴(yán)格執(zhí)行倉(cāng)儲(chǔ)保管流程
第一，倉(cāng)儲(chǔ)人員按照倉(cāng)儲(chǔ)保管規(guī)程，分類(lèi)保管存貨并及時(shí)填寫(xiě)儲(chǔ)物卡；倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)負(fù)責(zé)人要定期檢查，并做好檢查記錄，及時(shí)處理安全隱患。對(duì)違反規(guī)定造成的損失要追究責(zé)任人的責(zé)任，按照相關(guān)規(guī)定及物品價(jià)值和事故等級(jí)，交由公司批準(zhǔn)后執(zhí)行。
第二，采購(gòu)部門(mén)應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)需求預(yù)測(cè)及以往的經(jīng)驗(yàn)，在年初擬定各類(lèi)存貨的最低儲(chǔ)量、最高儲(chǔ)量，并根據(jù)各個(gè)季度的完成情況適當(dāng)調(diào)整，確保存貨量的合理性。
第三，從倉(cāng)庫(kù)調(diào)撥商品到門(mén)市需及時(shí)填寫(xiě)調(diào)撥單，由相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字，并及時(shí)由倉(cāng)管保管員做好記錄，保證倉(cāng)庫(kù)、門(mén)市的庫(kù)存信息均準(zhǔn)確及時(shí)。
第四，對(duì)因自然原因造成的存貨質(zhì)量問(wèn)題要及時(shí)向上級(jí)稟報(bào)，合理處理，減少成本積壓。
第五，定時(shí)對(duì)倉(cāng)庫(kù)保管員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)，要求他們不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的倉(cāng)庫(kù)管理知識(shí)和理念。
2.3.3 采用先進(jìn)的存貨盤(pán)點(diǎn)方法
存貨作為收發(fā)頻繁的流動(dòng)資產(chǎn)，需要定期、不定期地清查盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存情況。結(jié)合建材超市存貨的特點(diǎn)，可采用ABC分類(lèi)控制法。盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損以及經(jīng)技術(shù)鑒定需報(bào)廢的存貨，應(yīng)按授權(quán)權(quán)限范圍由公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)處置。同時(shí)對(duì)重大存貨的處置，應(yīng)按照公司章程，經(jīng)管理層批準(zhǔn)后處置，公示處置結(jié)果，并進(jìn)行備案。
2.4 完善存貨銷(xiāo)售流程
