時(shí)間：2023-01-26 14:55:25
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇印花稅借款合同，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
問(wèn):公司給公司借款,借款印花稅怎么算,是根據(jù)借款合同還是根據(jù)具體的發(fā)生額,借款合同是一年期的,但發(fā)生的時(shí)候可能借了還,還了又借,每次發(fā)生的金額也不一定相同,這樣一年根據(jù)發(fā)生額累加的金額就超出借款合同上的金額,請(qǐng)問(wèn)一下公司應(yīng)怎么算印花稅?
答:關(guān)鍵是合同怎么簽訂的,如果是簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同(一般是企業(yè)與銀行,企業(yè)與企業(yè)之間較少),國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于對(duì)借款合同貼花問(wèn)題的具體規(guī)定》(國(guó)稅地[1988]30號(hào))的規(guī)定,借款雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同,一般按年(期)簽訂,規(guī)定最高限額,借款人在規(guī)定期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為此,在簽訂流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同時(shí),應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額計(jì)稅貼花。以后,只要在限額內(nèi)隨借隨還,不再簽訂新合同的,就不另貼花。
如果不是周轉(zhuǎn)性合同,那么按合同上面記載的借款金額貼花。
旅游合同不用繳納印花稅。
判斷合同是否要繳納印花稅，稅法給出了明確的規(guī)定。明確了哪些是需要繳納的。根據(jù)根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第二條的規(guī)定，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：
1、購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;
2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù);
3、營(yíng)業(yè)賬簿;
4、權(quán)利、許可證照;
5、經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。
同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。其中，稅目表所列舉的憑證包含：購(gòu)銷(xiāo)合同、加工承攬合同、建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照。這些里面并不包含旅游合同。
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[關(guān)鍵詞]印花稅 管理 籌劃
印花稅創(chuàng)始于1624年的荷蘭,因繳稅時(shí)是在憑證上用刻花滾筒推出“印花”戳記,以示完稅,從而被命名為“印花稅”;1854年,奧地利政府印制發(fā)售了形似郵票的印花稅票,由納稅人自行購(gòu)買(mǎi)貼在應(yīng)納稅憑證上,并規(guī)定完成納稅義務(wù)是以在票上蓋戳注銷(xiāo)為標(biāo)準(zhǔn),世界上由此誕生了印花稅票。
一、印花稅的概念及特點(diǎn)
印花稅:是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、使用、領(lǐng)受具有法律效力憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅,是具有行為稅性質(zhì)的憑證稅,凡發(fā)生書(shū)立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為,就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定履行納稅義務(wù)。
印花稅稅負(fù)很輕,但征收面廣,可以積少成多,取微用宏,利于社會(huì)建設(shè)積累資金;通過(guò)對(duì)各種應(yīng)稅憑證貼花和檢查,可以及時(shí)掌握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況和問(wèn)題,利于加強(qiáng)對(duì)其他稅種的征管,并配合推行各種經(jīng)濟(jì)法規(guī),逐步提高各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同的兌現(xiàn)率;印花稅由納稅人自行貼花完稅,并實(shí)行輕稅重罰的措施,利用提高納稅人自覺(jué)納稅的法制觀念。
印花稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受印花稅條例所列舉憑證的單位和個(gè)人。所指單位是國(guó)內(nèi)各類(lèi)企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)公司和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等。
二、印花稅的日常管理與籌劃分析
由于應(yīng)稅憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同,一般企業(yè)的應(yīng)稅憑證屬于分散管理,即便是統(tǒng)一管理,管理職能也不在財(cái)務(wù)部。作為應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)是該憑證所記載的金額,應(yīng)稅憑證管理的現(xiàn)狀直接造成單位的辦稅人員不能全面掌握單位所簽訂的全部合同,因而不能準(zhǔn)確計(jì)算印花稅。單位納稅義務(wù)人除了需要加強(qiáng)應(yīng)稅憑證的統(tǒng)一管理以外,辦稅人員還應(yīng)當(dāng)結(jié)合印稅稅稅目的特質(zhì),做到以下幾點(diǎn)。
(一)分清征免界限
經(jīng)濟(jì)生活中的各種商事憑證、權(quán)利證照、資金賬簿種類(lèi)繁多,究竟對(duì)哪些憑證征稅,《印花稅暫行條例》中已明確作了列舉,沒(méi)有列舉的不征稅;同時(shí),納稅人應(yīng)當(dāng)熟悉《印花稅實(shí)施細(xì)則》當(dāng)中有關(guān)免稅的條款,并及時(shí)掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)的免稅規(guī)定。
目前,《印花稅暫行條例》與1999年10月1日起實(shí)施的《合同法》所列舉的合同之間存在差異,《合同法》共列舉了15類(lèi)合同,較《經(jīng)濟(jì)合同法》新增6種合同,變更5種合同名稱(chēng)。納稅人在計(jì)算完稅時(shí),要注意是否有屬于征稅范圍的憑證而沒(méi)有貼花或不屬于征稅范圍的憑證而誤貼印花的情況。
免稅范圍的憑證誤貼印花是不得申請(qǐng)退稅或者抵用的。比如:已繳納印花稅的憑證的副本或抄本,財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù),非金融部門(mén)與借款人簽訂的借款合同等均屬于免稅的憑證,該類(lèi)憑證不需要貼花完稅。
錯(cuò)、漏的金額,稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳稅款20倍以下的罰款。要注意應(yīng)稅憑證與《印花稅暫行條例》中列舉的名稱(chēng)不符,而其性質(zhì)屬于列舉征稅范圍的憑證,有無(wú)漏貼印花。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同當(dāng)中列舉的“機(jī)動(dòng)車(chē)輛保險(xiǎn)”,金額小的也就一、兩千元,金額大的一般也不會(huì)超過(guò)萬(wàn)元,所需納稅金額也就1-10元,金額不大,卻十有八九被遺漏;工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照變更換新的,納稅義務(wù)人需要在正本粘貼5元定額印花稅票劃銷(xiāo)完稅。
(二)核對(duì)適用稅率、核實(shí)計(jì)稅依據(jù)
由于印花稅有十三個(gè)稅目,而各稅適用的稅率高低不同,加上有的應(yīng)稅憑證性質(zhì)相似,很容易發(fā)生錯(cuò)用稅率的情況。
現(xiàn)行的稅率分為比例稅率和定額稅率兩種形式。比例稅為分為4個(gè)檔次,分別是0.5%00、3%00、5%00、1‰;定額稅率的稅額統(tǒng)一為5元。
納稅人應(yīng)當(dāng)掌握各稅目所適用的稅率:適用0.5%00稅率的只有“借款合同”稅目;適用3%00稅率的為最常見(jiàn)的“購(gòu)銷(xiāo)合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”三個(gè)稅目;適用5%00稅率的五個(gè)稅目分別是“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同”、“貨物運(yùn)輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”、“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿;適用1‰稅率的有“財(cái)產(chǎn)租賃合同”、“倉(cāng)儲(chǔ)保管合同”、“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”以及新近調(diào)整的“股票交易印花稅”;“權(quán)利、許可證照”、“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿適用定額稅率,一律按每件5元貼印花。
各類(lèi)應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)是不同的,如購(gòu)銷(xiāo)合同按購(gòu)銷(xiāo)金額貼花;財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同按交納的保費(fèi)金額貼花。計(jì)稅依據(jù)的正確與否,直接影響到稅款計(jì)算的是否正確。
一份由受托方包工包料的加工、定做合同,合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的,應(yīng)當(dāng)分別按“加工承攬合同”的5%00稅率及“購(gòu)銷(xiāo)合同”的3%00稅率分別計(jì)稅貼花,但合同中未劃分加工費(fèi)及原材料金額的,則全部按 “加工承攬合同”的5%00稅率計(jì)稅貼花;由委托方提供主要原材料的,受托方只提供輔助材料的加工合同,無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載,均以加工費(fèi)與輔助材料的合計(jì)數(shù),依照“加工承攬合同”的5%00稅率計(jì)稅貼花,對(duì)委托方提供的主要原材料不計(jì)稅貼花。
例1:兩企業(yè)簽訂一份由受托方提供原材料,總金額為1200萬(wàn)元,其中原材料金額1000萬(wàn)元,加工費(fèi)200萬(wàn)元。雙方就該合同應(yīng)繳納的印花稅為1000×3%00+200×5%00=0.4(萬(wàn)元);
例2:兩企業(yè)簽訂一份由受托方提供原材料,總金額為1200萬(wàn)元,合同當(dāng)中未對(duì)原材料、加工費(fèi)金額分別記載。雙方就該合同應(yīng)繳納的印花稅為1200×5%00=0.6(萬(wàn)元);
例3:兩企業(yè)簽訂一份由委托方提供原材料,總金額為1200萬(wàn)元,合同約定委托方提供原材料價(jià)值1000萬(wàn)元,受托方按委托方的要求對(duì)原材料進(jìn)行加工,加工費(fèi)200萬(wàn)元。雙方就該合同應(yīng)繳納的印花稅為200×5%00=0.1(萬(wàn)元)。
(三)完成納稅的重要環(huán)節(jié)
印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上,或是通過(guò)銀行完稅的,并不代表印花稅納稅完成。自行貼花的納稅人,應(yīng)當(dāng)由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳記或畫(huà)線注銷(xiāo)或者畫(huà)銷(xiāo)。未注銷(xiāo)或者未劃銷(xiāo)的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款及滯納金,并處該稅款的50%以上5倍以下的罰款。
采用匯貼或匯繳方法的納稅人,使用繳款書(shū)的,應(yīng)將完稅后的其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花;匯總交納印花稅的憑證,應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記,編號(hào)并裝訂成冊(cè),將已貼印花或者繳款書(shū)的一聯(lián)粘附冊(cè)后,蓋章注銷(xiāo)妥善保存?zhèn)洳椤＿@一流程做不好,稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)責(zé)令限期改正,可對(duì)納稅人處以2000元以下罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。
(四)合理運(yùn)用納稅籌劃
印花稅只占企業(yè)繳納稅金的很小一部分,企業(yè)財(cái)務(wù)人員一般很少會(huì)對(duì)印花稅進(jìn)行納稅籌劃,如果籌劃不當(dāng),在一定程度上也會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。作為印花稅納稅義務(wù)人的企業(yè),在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中,總是頻繁地訂立各類(lèi)合同,涉及到固定資產(chǎn)等大型設(shè)備的采購(gòu)合同,金額之巨也會(huì)令人瞠目,納稅義務(wù)人可以綜合考慮全面因素,合理運(yùn)用籌劃方式,以求達(dá)到安全節(jié)稅的效果。
引用技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中按受讓方銷(xiāo)售收入的一定比例收取或者實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成所得的轉(zhuǎn)讓收入、財(cái)產(chǎn)租賃合同只規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)租賃期限的特殊計(jì)稅依據(jù)在簽訂時(shí)先按定額5元貼花,以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅,補(bǔ)貼印花的相關(guān)規(guī)定,籌劃出“金額暫不確定法”,使用該方法時(shí)需要注意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。比如說(shuō)一份有固定期限的財(cái)產(chǎn)租賃合同,如果只確定金額,不確定租賃期限,從表面看,在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額,故在簽訂時(shí)先按定額5元貼花,以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅,補(bǔ)貼印花。從資金的時(shí)間價(jià)值來(lái)看,利用此方法確能為企業(yè)省下不少資金時(shí)間價(jià)值;但是,無(wú)固定期限的租賃合同不是長(zhǎng)期合同,承租方一旦單方終止合同,出租方很難以合同維護(hù)自身的利益,從而導(dǎo)致企業(yè)因小失大。
“保守金額籌劃法”,是指合同簽訂后有可能不能兌現(xiàn)或不能按期兌現(xiàn)的合同節(jié)稅的一種節(jié)稅方法。運(yùn)用此方法的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)充分考慮履約過(guò)程中可能遇到的各種影響因素,確定合理且保守的金額,在合同簽訂時(shí)貼花完稅,一旦合同不能兌現(xiàn),也不會(huì)有超預(yù)計(jì)的損失;而合同完成后,實(shí)際履約金額大于合同金額的,只要納稅義務(wù)人未修改合同金額,一般不再辦理完稅手續(xù)。
諸如“金額壓縮籌劃法”、“減少參與人數(shù)籌劃法”、“企業(yè)相互拆借資金籌劃法”、“工程轉(zhuǎn)包籌劃法”等方法,均需要納稅人結(jié)合經(jīng)營(yíng)實(shí)際,多方面考慮,不能因?yàn)榛I劃少交不多的印花稅而給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)埋下糾紛的隱患。
身份證號(hào)碼：
貸款方：
法定代表人：
借款方為進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，向貸款方申請(qǐng)借款，經(jīng)雙方協(xié)商，為明確責(zé)任，恪守信用，特簽訂本合同，共同信守。
第一條、借款金額和用途
借款方向貸款方申請(qǐng)借款人民幣(大寫(xiě))【 】萬(wàn)元。
第二條、借款期限和利息
借款期限共【 】個(gè)月，自XX年【 】月【 】日起，至【 】年【 】月【 】日止。利率按借款合同期限確定年息為【 】‰，按季收取利息。貸款逾期除限期追收外，按規(guī)定從逾期之日起加收利息【 】%，并按逾期后的利率檔次重新確定借款利率。
第三條、還款期限
借款方應(yīng)于借款期限屆滿之日起【 】日內(nèi)一次性向貸款方償還本金及利息。
第四條、爭(zhēng)議解決辦法
各方同意，因本協(xié)議發(fā)生任何爭(zhēng)議，應(yīng)通過(guò)友好協(xié)商的方式予以解決;如協(xié)商不成，任何一方均可向本合同簽訂地所在地人民法院起訴。
第五條、其他
1、本合同自各方或者其授權(quán)代表簽字蓋章之日起生效，貸款本息全部清償后自動(dòng)失效。
2、本合同一式倆份，各方各執(zhí)一份，各合同具有同等法律效力。
借款方： 貸款方：
年 月 日 年 月 日
公司向股東借款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
1、按照《印花稅暫行條例》規(guī)定，借款合同的征稅范圍為：銀行及其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同。非金融機(jī)構(gòu)和借款人簽訂的借款合同，不屬于印花稅的征稅范疇，不征收印花稅。
2、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[XX]84號(hào))第三十六條(以下簡(jiǎn)稱(chēng)三十六條)規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出不得在稅前扣除。
關(guān)聯(lián)方：一方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露》將關(guān)聯(lián)方關(guān)系確定為五大類(lèi)，其中之一就是“主要投資者個(gè)人，關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員”。同時(shí)，準(zhǔn)則還將“主要投資者個(gè)人”的概念進(jìn)一步細(xì)化為“直接或間接地控制一個(gè)企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者”。
另一方面，三十六條是一項(xiàng)重要的反避稅措施，通過(guò)限定關(guān)聯(lián)方之間的利息支出額度，在一定程度上避免了關(guān)聯(lián)方之間相互融通資金來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。既然三十六條規(guī)定制定的初衷在于保證企業(yè)所得稅基不被侵蝕，從法理上分析，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的定義應(yīng)當(dāng)包含自然人。
3、1991年8月13日，最高人民法院在《關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見(jiàn)》中第6條對(duì)民間借款利息做出了如下規(guī)定：民間借貸的利率可以適當(dāng)高于銀行的利率，各地人民法院可根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況具體掌握，但最高不得超過(guò)銀行同類(lèi)貸款利率的四倍(包含利率本數(shù))超出此限度的，超出部分的利息不予保護(hù)。
4、近日稅務(wù)總局下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[XX]777號(hào))，“各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：現(xiàn)就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題，通知如下： 一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法)第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[XX]121 號(hào))規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。 二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。(一)企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;(二)企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。”
這是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)危機(jī)下，企業(yè)融資較難，針對(duì)民間借貸的一個(gè)扶持政策。
【關(guān)鍵詞】集團(tuán)資金池；內(nèi)部管理；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
資金池（Cash Pooling），字面上看是把資金匯集到一起形成一個(gè)像蓄水池一樣的儲(chǔ)存資金的空間。資金池最早是由跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)公司與國(guó)際銀行聯(lián)手開(kāi)發(fā)的資金管理模式，以統(tǒng)一調(diào)撥集團(tuán)的全球資金，最大限度地降低集團(tuán)持有的凈頭寸。資金池業(yè)務(wù)主要包括集團(tuán)旗下成員單位賬戶(hù)余額上劃、成員企業(yè)日間透支、主動(dòng)撥付與收款、成員企業(yè)之間委托借貸以及成員企業(yè)向集團(tuán)總部的上存、下借分別計(jì)息等。
集團(tuán)公司擁有眾多子公司，如何有效應(yīng)用子公司的閑余資金，統(tǒng)籌分配至資金短缺的子公司，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)資金相互調(diào)劑余缺，發(fā)揮整體效應(yīng)。需要進(jìn)行財(cái)務(wù)集權(quán)管理，統(tǒng)籌財(cái)務(wù)預(yù)算，在資金管理上運(yùn)用“銀行資金池”，采用“收支二條線”管理。
從企業(yè)內(nèi)部管理上看，需要做到以下幾點(diǎn)：
1.明確組織架構(gòu)、管理關(guān)系
明確集團(tuán)公司財(cái)務(wù)中心具有管理職能，母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)集權(quán)管理。
集團(tuán)成員企業(yè)財(cái)務(wù)上接受兩重領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)資金運(yùn)作、重大投融資、重要財(cái)務(wù)決策方面，完全服從集團(tuán)財(cái)務(wù)中心的領(lǐng)導(dǎo)。集團(tuán)財(cái)務(wù)中心負(fù)責(zé)下屬企業(yè)資金收入的歸集、資金支出的劃撥，統(tǒng)籌資金的內(nèi)部拆借業(yè)務(wù)、資金的長(zhǎng)短期投資業(yè)務(wù)；以及集中下屬企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的任免權(quán)和財(cái)務(wù)預(yù)算的審批權(quán)。集團(tuán)成員企業(yè)在權(quán)限或程序內(nèi)，實(shí)施短期財(cái)務(wù)規(guī)劃，保持日常經(jīng)營(yíng)管理。
明確管理關(guān)系，有助于發(fā)揮集團(tuán)整體效應(yīng)，圍繞集團(tuán)公司的戰(zhàn)略開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)，避免各成員企業(yè)受個(gè)人領(lǐng)導(dǎo)意志的影響，或受限于財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，而開(kāi)展的盲目投資、隨意挪用資金和私設(shè)小金庫(kù)的行為。
2.實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理
要實(shí)現(xiàn)資金統(tǒng)一歸集，收支二條錢(qián)，必須實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理。
集團(tuán)成員企業(yè)必須統(tǒng)一做好資金預(yù)算：按各部門(mén)單位或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體，預(yù)算層層分解；按內(nèi)容列示采購(gòu)、工資、稅金、日常費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等；按資金需求區(qū)分現(xiàn)金、銀行承兌匯票等；按主體區(qū)分自有資金的滿足使用及母公司的借款等。
實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，可以有效地控制成本費(fèi)用開(kāi)支，降低不確定因素或預(yù)算外成本對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。在資金運(yùn)用上，成員企業(yè)的資金預(yù)算，是母公司資金統(tǒng)籌安排的前提。
3.統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理制度
整個(gè)集團(tuán)公司，針對(duì)集團(tuán)成員企業(yè)，實(shí)行統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)部職責(zé)、對(duì)資金、資產(chǎn)、收入、成本核算、費(fèi)用、稅收、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、財(cái)務(wù)報(bào)告及披露、財(cái)產(chǎn)清查、發(fā)票及收據(jù)、會(huì)計(jì)電算化、內(nèi)部信息ERP等管理模塊實(shí)行統(tǒng)一規(guī)定，集團(tuán)各成員企業(yè)，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，必須按財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行。
在資金管理制度中，收支兩條線操作，規(guī)定收入全部歸集至母公司、子公司支出按預(yù)算劃撥、內(nèi)部資金拆借、資金占用費(fèi)的結(jié)算等方式，收繳子公司的擔(dān)保權(quán)，向外融資權(quán)等。
財(cái)務(wù)管理制度的統(tǒng)一，有利于集團(tuán)公司統(tǒng)計(jì)口徑的一致，提高財(cái)務(wù)處理效率，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
集團(tuán)企業(yè)運(yùn)用資金池，能夠從自身需求及潛在需求，實(shí)現(xiàn)以下四方面的需求：（1）發(fā)展需求，是企業(yè)快速發(fā)展，存在全面金融服務(wù)需要；（2）資金規(guī)劃，用閑散資金投資理財(cái)，日常周轉(zhuǎn)低成本銀行融資；（3）資金集中，建立企業(yè)內(nèi)部資金池，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部資金統(tǒng)一調(diào)度；（4）管控需求，實(shí)時(shí)了解各家子公司的銀行賬戶(hù)的資金信息，預(yù)測(cè)與分析未來(lái)現(xiàn)金流量，為公司高層提供決策依據(jù)。
集團(tuán)公司運(yùn)用資金池具有積極作用，但資金池的運(yùn)用，中國(guó)稅務(wù)并沒(méi)有明確提出“資金池”的概念，企業(yè)如不了解相關(guān)稅務(wù)政策，存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)從企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅等方面進(jìn)行探討。
資金池是銀行的中間業(yè)務(wù)之一。母子公司之間的資金轉(zhuǎn)移，是不同法人實(shí)體賬戶(hù)資金的轉(zhuǎn)移。假如說(shuō)，單純從資金流上體現(xiàn)運(yùn)轉(zhuǎn)，區(qū)別于貿(mào)易作為背景。這種轉(zhuǎn)移是沒(méi)有貿(mào)易作為背景支持，形成公司的借貸關(guān)系。但人民銀行《貸款通則》第六十一條規(guī)定：“企業(yè)之間不得違反國(guó)家規(guī)定辦理借貸或者變相借貸融資業(yè)務(wù)。”由此集團(tuán)成員企業(yè)之間沒(méi)有貿(mào)易背景之間的資金劃轉(zhuǎn)，只能以銀行作為中間方，以委托貸款的方式運(yùn)作。資金池及委托貸款涉及的相關(guān)稅收政策現(xiàn)予以探討。
4.企業(yè)所得稅
集團(tuán)內(nèi)部資金池運(yùn)作，涉及子公司資金歸集至母公司而產(chǎn)生的利息收入，或者母公司向子公司撥款而形成的子公司的借款產(chǎn)生的利息支出，須分開(kāi)核算，不得進(jìn)行內(nèi)部抵銷(xiāo)與內(nèi)部軋差結(jié)算。
針對(duì)利息支出，能否在企業(yè)所得稅前扣除，按政策：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。因此只要資金池集團(tuán)內(nèi)部核定的借款利率不超過(guò)同期貸款利率，可以在稅前扣除。
另依據(jù)政策：《財(cái)稅[2008]121號(hào)-關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。
集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)為關(guān)聯(lián)企業(yè)，舉例，涉及母公司投資子公司金額2500萬(wàn)，而子公司向母公司借款金額達(dá)到5000萬(wàn)，在此情況下，債權(quán)與權(quán)益比為2：1。在不超過(guò)5000萬(wàn)的前提下，子公司所產(chǎn)生的利息支出，允許在稅前扣除。如超過(guò)5000萬(wàn)的借款，則超過(guò)部份所產(chǎn)生的利息不得稅前列支。
從以上兩個(gè)稅法政策上看，對(duì)內(nèi)部資金結(jié)算過(guò)程中，利息支出在所得稅的稅前扣除從利率水平及規(guī)模水平上，都有所限定。集團(tuán)公司一般會(huì)采取不高于同期銀行貸款利率的方式，來(lái)進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算。避免造成企業(yè)內(nèi)部利率定價(jià)涉嫌轉(zhuǎn)移定價(jià)及資本弱化的嫌疑。
5.營(yíng)業(yè)稅
集團(tuán)資金池結(jié)算過(guò)程中的利息收入，涉及營(yíng)業(yè)稅的范疇。
根據(jù)國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)-關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》規(guī)定：《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
另財(cái)稅字[2000]7號(hào)-關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知規(guī)定：一、為緩解中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)
統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。
另國(guó)稅發(fā)[2002]13號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知：一、關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題：企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)集團(tuán)）委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。以上所稱(chēng)企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。
從以上政策看，集團(tuán)資金池所涉及的利息收入視同為貸款行為，須繳納營(yíng)業(yè)稅。只有在符合統(tǒng)借統(tǒng)還情況下，收取的利息收入不繳納營(yíng)業(yè)稅。比如母公司向銀行借款，然后將此項(xiàng)資金發(fā)放至各子公司，向子公司收取的利息用于歸還借款利息。
6.印花稅
根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（1988年8月6日國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）規(guī)定，應(yīng)稅的“借款合同”僅僅是指“銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同”。“其它金融組織”是指除人民銀行、各專(zhuān)業(yè)銀行以外，由中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)許可證書(shū)的單位。
而集團(tuán)內(nèi)部資金池，涉及集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)單位或者母子公司，所發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)或者訂立借款合同，因主體非金融機(jī)構(gòu)，因此彼此之間所簽訂的借款合同不屬于印花稅的征稅范圍，故不需要繳納印花稅。
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經(jīng)王先生多方了解，由于房產(chǎn)證未滿5年，按照現(xiàn)行的稅收政策，他要交納營(yíng)業(yè)稅及附加8.96萬(wàn)元，所得稅11萬(wàn)元，加起來(lái)近20萬(wàn)元對(duì)一個(gè)工薪階層來(lái)說(shuō)也是一筆不小的數(shù)目。盡管這筆錢(qián)也可以轉(zhuǎn)嫁到買(mǎi)方頭上，但這會(huì)加大房屋的總價(jià)，不利于盡早將房子出手。王先生想知道怎么樣做才能讓稅負(fù)減輕一些。
近年來(lái)，政府多次強(qiáng)調(diào)堅(jiān)持房地產(chǎn)調(diào)控政策不動(dòng)搖，而且實(shí)際上房?jī)r(jià)的漲勢(shì)也早已停止了瘋狂的腳步，獨(dú)立經(jīng)濟(jì)學(xué)家謝國(guó)忠甚至近期號(hào)召 “手中有空房馬上賣(mài)掉”。但是在嚴(yán)厲的房地產(chǎn)調(diào)控政策下，二手房特別是房齡不超過(guò)5年的房子交易稅率卻是不低，該怎么做才能既節(jié)稅又讓買(mǎi)賣(mài)雙方安心呢？
要談節(jié)稅首先必須要了解一下有關(guān)的政策。
二手住房交易
二手房交易的賣(mài)方主要交納營(yíng)業(yè)稅及附加、個(gè)人所得稅，買(mǎi)方主要交納契稅，合同印花稅與土地增值稅是免收的。
營(yíng)業(yè)稅及附加稅率
合計(jì)為賣(mài)價(jià)的5.6%。自2011年1月28日起，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足5年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；超過(guò)5年（含5年）的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照其銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；超過(guò)5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征營(yíng)業(yè)稅。
個(gè)人所得稅
買(mǎi)賣(mài)價(jià)差額的20%或賣(mài)價(jià)的1%。如果賣(mài)房人能提供原購(gòu)房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中交納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后，按所得的20%征收所得稅。納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，所得稅實(shí)行核定征稅，現(xiàn)一般是按住房轉(zhuǎn)讓收入的1%計(jì)算交納。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。
契稅
普通住宅90平方米以下征收1%，90～144平方米（各地略有區(qū)別）征收1.5%，非普通住宅或二套房征收3%。
二手住房贈(zèng)予稅務(wù)
親屬之間的贈(zèng)予要交納0.05%左右的評(píng)估費(fèi)和評(píng)估價(jià)2%的公證費(fèi)，公證是自愿的，但現(xiàn)在大多數(shù)地方都還是強(qiáng)制征收。雙方的交易印花稅和買(mǎi)方契稅也沒(méi)有優(yōu)惠，分別為評(píng)估價(jià)的1%和3%，將來(lái)再次出售時(shí)要交納所得額20%的個(gè)稅。二手房非親屬之間的贈(zèng)予，還要交納5.6%的營(yíng)業(yè)稅及附加，所得額20%的個(gè)稅。贈(zèng)予的稅負(fù)比交易重多了，現(xiàn)在即使是親屬之間的房產(chǎn)過(guò)戶(hù)也都采用交易方式。
既然采用贈(zèng)予方式不可取，怎樣交易才能減輕稅負(fù)呢？仔細(xì)分析房屋交易稅收政策，住房交易的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠只與辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)時(shí)的原房產(chǎn)證時(shí)間有關(guān)，而所得稅的計(jì)算方式只與能否提供發(fā)票有關(guān)，而契稅與賣(mài)方無(wú)關(guān)。
稅務(wù)籌劃安排
王先生可采取以下規(guī)劃盡量減少交易過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用。
營(yíng)業(yè)稅
延長(zhǎng)辦理房屋過(guò)戶(hù)的時(shí)間至18個(gè)月后，達(dá)到5年及5年以上免稅的條件，只需交納所得稅就可以。
首先簽訂一份以賣(mài)房人為借款人，以買(mǎi)房人為貸款人，以此房作抵押（必須到房管局辦理正式抵押手續(xù)），借款金額為160萬(wàn)元+4.8（契稅）萬(wàn)元，期限為18個(gè)月，年利率為15%或者更高的借款合同（為保證買(mǎi)房人的利益，可根據(jù)房?jī)r(jià)的上漲預(yù)期，利率盡可能高，只要不超過(guò)銀行貸款利率的4倍即可）。并在合同上注明：貸款人在交付164.8萬(wàn)元給借款人的同時(shí)，借款人要將此房的鑰匙交于貸款人，貸款人有權(quán)裝修和居住；18個(gè)月后如借款人不按時(shí)還款，要以此房抵作本息，并辦理房屋過(guò)戶(hù)手續(xù)；同時(shí)簽訂一份交易金額為160萬(wàn)元的二手房屋交易合同，合同生效日期為借款合同到期日的次日。
鑒于王先生18個(gè)月后已在外地，不方便前來(lái)辦理過(guò)戶(hù)，可事先簽署一份生效日期也為借款合同到期日的次日的撤銷(xiāo)抵押申請(qǐng)書(shū)，并辦一份房屋買(mǎi)賣(mài)委托公證，委托買(mǎi)方的朋友將來(lái)辦理有關(guān)房屋撤銷(xiāo)抵押及過(guò)戶(hù)的事宜。為保證賣(mài)房人的利益，可簽一份補(bǔ)充合同，自借款合同簽訂之日起，有關(guān)該房的一切經(jīng)濟(jì)糾紛都與原房屋產(chǎn)權(quán)人無(wú)關(guān)。此方法只花費(fèi)抵押費(fèi)380元、公證費(fèi)400元，節(jié)省營(yíng)業(yè)稅及附加：160萬(wàn)× 0.056-780=88820元。
所得稅
王先生名下有兩套房，不適應(yīng)免稅情形，既然個(gè)稅的兩種交納方式只與能否提供發(fā)票有關(guān)，比較一下提供發(fā)票與不提供發(fā)票我們的稅負(fù)是多少，就可以選擇。
如果提供發(fā)票，則所得稅為價(jià)差的20%：（160萬(wàn)-105萬(wàn)）× 20%=11萬(wàn)元；
如不提供發(fā)票，所得稅為賣(mài)價(jià)的1%：160萬(wàn)× 1%=1.6萬(wàn)元；
如不提供發(fā)票則節(jié)稅：11萬(wàn)-1.6萬(wàn)=9.4萬(wàn)元。
通過(guò)以上籌劃，一共可以節(jié)稅18.282萬(wàn)元，減輕稅負(fù)92%，也就是只需支出原稅負(fù)的8%即可，而且合法。
可行性
摘要：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著重要地位的小型微利企業(yè)，其發(fā)展關(guān)乎國(guó)家，惠及民生。本文從企業(yè)合理避稅的概念出發(fā)，分析企業(yè)在新舊稅法之下的稅收籌劃的差異，為小型微利企業(yè)的合理避稅實(shí)質(zhì)性操作提供一些借鑒。
關(guān)鍵詞 ：小型微利企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；合理避稅；策略
一、小型微利企業(yè)合理避稅的相關(guān)概念及政策
1.小型微利企業(yè)的定義
在我國(guó)，小型微利企業(yè)主要被定義為通過(guò)自我雇傭獲得勞動(dòng)力，并且是個(gè)體經(jīng)營(yíng)的小企業(yè)。法律上，我國(guó)將小型微利企業(yè)定義主要為兩種，一是工業(yè)企業(yè)，是指年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)低于100 人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000 萬(wàn)元的企業(yè)。二是其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80 人，資產(chǎn)總額小于1000 萬(wàn)元。
2.近年我國(guó)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策
我國(guó)對(duì)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅（增值稅和營(yíng)業(yè)稅）、印花稅以及其他政策。在所得稅上，優(yōu)惠政策主要有《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69 號(hào)）第八條等，稅收優(yōu)惠的限定條件于2014 年開(kāi)始提高到年應(yīng)納稅所得額低于10 萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)。在流轉(zhuǎn)稅上，主要有2011 年11 月開(kāi)始的起征點(diǎn)調(diào)整，以及最新的財(cái)稅[2014]71 號(hào)通知，關(guān)于符合條件的小微企業(yè)月銷(xiāo)售收入在3萬(wàn)元以下的，自2014年10月1日起至2015 年12月31 日免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的決定。在印花稅上，《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅[2011]105 號(hào)）文規(guī)定了2014 年10 月31日前，對(duì)于小型微型企業(yè)借款合同免征印花稅。
3.小型微利企業(yè)合理避稅的意義
合理避稅也稱(chēng)合法避稅或者納稅籌劃，是納稅人在法律規(guī)定的準(zhǔn)線之下利用法律的差異或者優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排，使企業(yè)達(dá)到減輕稅負(fù)或者規(guī)避稅費(fèi)的目的，從而提高企業(yè)的利潤(rùn)，其實(shí)質(zhì)就是納稅人在履行法律義務(wù)之后運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利來(lái)保護(hù)納稅人利益的手段。
二、新企業(yè)稅法下的小型微利企業(yè)的合理避稅
1.公平競(jìng)爭(zhēng)原則
新稅法是本著公平競(jìng)爭(zhēng)的原則進(jìn)行改動(dòng)的，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）的小型微利企業(yè)認(rèn)定中，取消了外商投資企業(yè)所得稅法，使內(nèi)外資納稅人的身份以及待遇得到了統(tǒng)一，這就使原來(lái)小型微利企業(yè)運(yùn)用的變身外商投資、借用外籍成立企業(yè)等常用避稅手段失去了作用。
2.所得稅的新優(yōu)惠
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》規(guī)定，自2014 年1 月1 日至2016 年12 月31 日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10 萬(wàn)元（含10 萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。此外，在新稅法當(dāng)中，區(qū)域調(diào)整為主的優(yōu)惠政策變更為以產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的政策，使得在舊稅法條件之下選擇注冊(cè)地例如選擇經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)區(qū)的方式失效，使稅率的區(qū)域差異基本上消失了，選址經(jīng)營(yíng)的方法已經(jīng)逐漸失去了納稅籌劃、合理避稅的意義。
3.企業(yè)納稅申報(bào)的變化
新稅法使企業(yè)納稅申報(bào)的方式發(fā)生了一些變化，主要是在企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)必須附送報(bào)告表，在法律條文上明確地規(guī)定了企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)該附送年度關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表，并且在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，企業(yè)必須按照規(guī)定提供業(yè)務(wù)資料。這使小型微利企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易來(lái)進(jìn)行避稅的方法難度更大，是國(guó)家對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易的規(guī)范加強(qiáng)的表現(xiàn)。
新舊稅法存在著較大的差異，與小型微利企業(yè)的關(guān)聯(lián)度加大，小型微利企業(yè)應(yīng)該對(duì)新稅法加強(qiáng)了解，在進(jìn)行納稅籌劃、合理避稅的環(huán)節(jié)中一定要注意新舊稅法的不同，適時(shí)地變更合理避稅的手段。
三、小型微利企業(yè)合理避稅的對(duì)策分析
1.充分利用不同產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資
新稅法使企業(yè)稅率的地區(qū)性差異大大減少，使稅率的產(chǎn)業(yè)差異規(guī)范化，但是，對(duì)于小型微利企業(yè)，國(guó)家提供了較多的優(yōu)惠政策。例如，在創(chuàng)業(yè)投資以及國(guó)家重點(diǎn)扶持的投資，國(guó)家允許企業(yè)按照一定的比例對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行抵扣，對(duì)于符合環(huán)境保護(hù)類(lèi)別的企業(yè)以及投資項(xiàng)目實(shí)行免征或者減征所得稅的政策，對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、國(guó)家扶持產(chǎn)業(yè)可以按照15%的低稅率進(jìn)行企業(yè)所得稅的征收。所以，小型微利企業(yè)如果對(duì)新稅法做到充分了解，準(zhǔn)確把握，合理避稅的空間依然是很大的。
2.充分利用小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
在新的企業(yè)所得稅法當(dāng)中，小型微利企業(yè)的所得稅的優(yōu)惠政策是非常大的，對(duì)于年應(yīng)納稅所得符合規(guī)定的小型微利企業(yè)，可減半按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這是小型微利企業(yè)最大的合理避稅的優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀，對(duì)企業(yè)自身的投資方案、利潤(rùn)較大的行業(yè)設(shè)置獨(dú)立的法人資格，依法經(jīng)營(yíng)，規(guī)范核算，使小型微利企業(yè)的規(guī)模在保證效率的狀況下最大限度地符合小型微利企業(yè)的條件，使企業(yè)一直處于小型微利企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)來(lái)坐享稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的實(shí)惠。
3.有效利用稅前扣除項(xiàng)目
新的企業(yè)所得稅法對(duì)于新技術(shù)、新產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除的方式；對(duì)安置殘疾人員以及國(guó)家鼓勵(lì)的其他就業(yè)人員應(yīng)該支付的工資采取加計(jì)扣除的方式。這兩個(gè)優(yōu)惠政策將為小型微利企業(yè)在降低人力資源成本方面提供又一個(gè)積極的避稅空間。小型微利企業(yè)的性質(zhì)，使其天生具有吸納安置殘疾人員的優(yōu)勢(shì)，因此要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，在滿足員工工作能力與工作崗位相適應(yīng)的前提下，有計(jì)劃地實(shí)施殘疾員工的招聘方案。
4.合理利用新的關(guān)聯(lián)交易
新稅法對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的管理強(qiáng)度增大，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的檢查力度大大加強(qiáng)，規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)狀況，使關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)交易獨(dú)立化，以往利用關(guān)聯(lián)交易的避稅手段的難度加大。在此情況下，小型微利企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)定價(jià)原則以及業(yè)務(wù)的計(jì)算方法，在與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商后達(dá)成定價(jià)安排。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的原料、產(chǎn)品價(jià)格處于不斷地波動(dòng)當(dāng)中，關(guān)聯(lián)交易雙方的合理價(jià)格是很難確定的，小型微利企業(yè)可以利用這個(gè)波動(dòng)的空間，制定一個(gè)相對(duì)有利的定價(jià)，實(shí)現(xiàn)合理避稅。
四、結(jié)語(yǔ)
小型微利企業(yè)相對(duì)于其他企業(yè)的性質(zhì)是有其特殊性的，國(guó)家對(duì)于小型微利企業(yè)的扶持力度較大，合理避稅的空間也很大。在新的企業(yè)稅法當(dāng)中，政策的變更使原有的很多避稅手段失效，避稅的難度較以前增強(qiáng)。因此，企業(yè)要不斷的深入了解自身的實(shí)際情況，在法律的準(zhǔn)繩之下盡可能地實(shí)現(xiàn)合理避稅，以實(shí)現(xiàn)小型微利企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]張恒森.企業(yè)合理避稅的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（9）.
1、購(gòu)房合同丟了怎么辦？如果發(fā)生這樣的事。要及時(shí)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，而在不同的時(shí)期所采取的補(bǔ)救措施各不相同，大致可分為以下三種：
2、在購(gòu)房合同沒(méi)有做預(yù)售登記前。如果購(gòu)房者的合同丟失，只需將剩余的合同作廢，和開(kāi)發(fā)商重新簽訂一份合同，購(gòu)房者需要支付的費(fèi)用是一份合同的工本費(fèi)。
3、在購(gòu)房合同做完預(yù)售登記。沒(méi)開(kāi)始辦理銀行按揭前，如果購(gòu)房者的合同丟失了，所采取的措施是在報(bào)紙上刊登聲明，合同作廢，到三個(gè)月期滿后，拿著報(bào)紙去做預(yù)售登記的機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷(xiāo)所簽訂的那份合同，然后和開(kāi)發(fā)商重新簽訂一份合同，再去做預(yù)售登記。這期間購(gòu)房者需要支付的有刊登聲明的費(fèi)用，合同的工本費(fèi)，新合同的印花稅。
4、在購(gòu)房合同做完預(yù)售登記。已經(jīng)辦理銀行按揭后，如果購(gòu)房合同丟了，除需要辦理第二種情況所辦理的手續(xù)外，購(gòu)房者還要和辦理貸款的銀行簽訂一份變更協(xié)議，并將新的合同放在銀行質(zhì)押，因?yàn)樵鹊馁?gòu)房合同已經(jīng)注銷(xiāo)了，換成新的合同，也就是說(shuō)購(gòu)房者和銀行所簽的借款合同里的購(gòu)房合同的合同號(hào)已經(jīng)發(fā)生變化了，盡管購(gòu)房合同里面的內(nèi)容沒(méi)有變化，但依據(jù)《合同法》規(guī)定，該借款合同已經(jīng)發(fā)生變更，所以需要和銀行簽變更協(xié)議。這期間購(gòu)房者需要支付的費(fèi)用和第二種情況基本相同。
5、購(gòu)房合同是根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》、《中華人民共和國(guó)城市房地產(chǎn)管理法》及其他有關(guān)法律、法規(guī)之規(guī)定，買(mǎi)受人和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，在平等、自愿、協(xié)商一致的基礎(chǔ)上就買(mǎi)賣(mài)商品房達(dá)成的協(xié)議。
6、購(gòu)房合同是購(gòu)房者與開(kāi)發(fā)商之間設(shè)立。變更和終止房屋買(mǎi)賣(mài)法律關(guān)系的重要依據(jù)，它對(duì)明確雙方權(quán)利與義務(wù)具有不可替代的作用。
7、因此不管房產(chǎn)證是否辦理。購(gòu)房合同都是重要的。沒(méi)有購(gòu)房合同，今后購(gòu)房者若與開(kāi)發(fā)商發(fā)生糾紛(如房屋質(zhì)量問(wèn)題等)，將不利于購(gòu)房者向開(kāi)發(fā)商主張權(quán)利。
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1、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)
在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)中，發(fā)起人將可以產(chǎn)生穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)以一定的價(jià)格打包出售給特殊目的工具（SPV），涉及的納稅主體有發(fā)起人與SPV，可能涉及的稅收問(wèn)題有：
1）發(fā)起人以確定的價(jià)格將資產(chǎn)售予SPV時(shí)，其成交價(jià)格與賬面價(jià)值很可能存在著差異，當(dāng)成交價(jià)格高于賬面價(jià)值時(shí)，發(fā)起人的收入是否須交納資本利得稅；當(dāng)成交價(jià)格低于賬面價(jià)值時(shí)，差額部分是否可作為稅前扣除項(xiàng)從發(fā)起人的總收入中扣除？
2）發(fā)起人與SPV簽訂轉(zhuǎn)讓合同是否要交納印花稅或轉(zhuǎn)讓稅？
3）發(fā)起人的轉(zhuǎn)讓行為是否要交納營(yíng)業(yè)稅或增值稅？
4）發(fā)起人在轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時(shí)，為了達(dá)到相應(yīng)的評(píng)級(jí)要求，常以一定的折扣銷(xiāo)售資產(chǎn)，或通過(guò)“超額抵押”等方式為SPV提供資產(chǎn)信用的內(nèi)部增級(jí)，是否可將“折扣銷(xiāo)售”與“超額抵押”認(rèn)定為發(fā)起人的成本支出并從其轉(zhuǎn)讓收入中予以扣除？
2、證券發(fā)行環(huán)節(jié)
在證券發(fā)行環(huán)節(jié)，SPV（或發(fā)起人）將資產(chǎn)擔(dān)保證券或受益憑證售予投資者，其中也存在發(fā)起人為提供信用增級(jí)，以?xún)?yōu)先／次級(jí)結(jié)構(gòu)，購(gòu)買(mǎi)次級(jí)從屬證券。這樣這個(gè)環(huán)節(jié)涉及的納稅主體就有SPV、投資者和發(fā)起人，可能涉及的稅收問(wèn)題有：
1）PV銷(xiāo)售證券的收入與其購(gòu)入資產(chǎn)的支出可能存在著差異，當(dāng)收入大于支出時(shí)，SPV是否要交納資本利得稅？當(dāng)支出大于收入時(shí)，差額可否作為稅前扣除項(xiàng)從SPV的總收入中扣除？
2）SPV發(fā)行證券是否要交納印花稅和登記稅？
3）投資者或發(fā)起人購(gòu)買(mǎi)證券是否要交證券交易稅和印花稅？
3、現(xiàn)金流償付環(huán)節(jié)
在現(xiàn)金流償付環(huán)節(jié)，SPV將從服務(wù)人（通常是發(fā)起人）轉(zhuǎn)移來(lái)的資產(chǎn)債務(wù)人支付的權(quán)益（應(yīng)收賬款，包括本金及利息）支付給投資者（及發(fā)起人，當(dāng)發(fā)起人也作為投資者購(gòu)買(mǎi)了次級(jí)從屬證券時(shí)）。這個(gè)環(huán)節(jié)涉及的納稅主體包括SPV、投資者，可能涉及的稅收問(wèn)題有：
1）SPV收到債務(wù)人支付的現(xiàn)金流是否要交納所得稅？
2）投資者從SPV收到現(xiàn)金流是否要交納所得稅？
3）當(dāng)投資者為外國(guó)居民時(shí)，SPV是否要交納預(yù)提稅？
二、從交易主體來(lái)看資產(chǎn)證券化的稅收問(wèn)題
1、SPV的稅收處理
在SPV所得稅收處理的比較上，應(yīng)主要關(guān)注SPV的組織形式、證券化現(xiàn)金流償付結(jié)構(gòu)和所發(fā)行的證券形式三個(gè)焦點(diǎn)。因?yàn)榍罢哧P(guān)系到SPV是否可以獲得免稅實(shí)體的待遇，而后二者則關(guān)系SPV能否利用收入與支出相抵消的原理保持SPV的稅收中立從而達(dá)到減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的目的。
SPV的組織形式包括公司形式、合伙人形式和信托形式（包括所有人信托與讓與人信托）。現(xiàn)金流償付結(jié)構(gòu)主要有轉(zhuǎn)遞結(jié)構(gòu)（只允許發(fā)行一個(gè)種類(lèi)的證券）和轉(zhuǎn)付結(jié)構(gòu)（允許發(fā)行具有不同償付順序和不同到期日的證券）兩種基本結(jié)構(gòu)，所發(fā)行的證券相應(yīng)地稱(chēng)為轉(zhuǎn)遞證券和轉(zhuǎn)付證券。不同的組織形式、償付結(jié)構(gòu)和證券類(lèi)型適用不同的法律，也往往處于不同的稅收地位。
作為證券化核心主體的SPV，其稅收處理方式很大程度上決定了SPV的組織形式、證券化現(xiàn)金流償付結(jié)構(gòu)和所發(fā)行證券的類(lèi)型，進(jìn)而關(guān)系到證券化整體運(yùn)作結(jié)構(gòu)和融資特色。
1）美國(guó)
在美國(guó)，《1986年稅收改革法》創(chuàng)設(shè)的專(zhuān)門(mén)用于不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款證券化的REMIC及《1996年小企業(yè)就業(yè)保護(hù)法》創(chuàng)設(shè)的可為多種資產(chǎn)提供證券化便利的FASIT，都是為聯(lián)邦稅法明確承認(rèn)的免稅載體SPV。它允許發(fā)行人自由選擇SPV的組織形式：無(wú)論是公司、合伙還是信托，甚至REMIC還可以?xún)H是一個(gè)既定的抵押資產(chǎn)池而無(wú)須是一個(gè)獨(dú)立的法律實(shí)體。該法也允許發(fā)行人選擇證券的形式：無(wú)論采取股票、債券、合伙權(quán)益還是信托利益的形式都可以被認(rèn)定為屬于聯(lián)邦稅法上的債券，其權(quán)益的償付都可以作為稅前項(xiàng)目予以扣除，加上REMIC所要求的殘余利益可以不具有任何經(jīng)濟(jì)價(jià)值的便利，這樣就可以使更多的資產(chǎn)運(yùn)用于證券化操作以獲得更高的資源使用效率。FASIT同樣也是聯(lián)邦稅法上的免稅實(shí)體，不同于REMIC的是它可以應(yīng)用于各種資產(chǎn)的證券化操作，而且它還享有資產(chǎn)替換、現(xiàn)金流再投資等權(quán)利，使得證券化的操作更有經(jīng)濟(jì)效率。
2）中國(guó)
在我國(guó)，專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)證券化稅收法規(guī)還未出臺(tái)。在SPV稅收處理上，不同組織形式的SPV基本上都是按照一般經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)稅法規(guī)定適用的，類(lèi)同于公司形式的處理辦法，并未針對(duì)SPV自身具有的特殊性和復(fù)雜性而在稅法適用層面上予以區(qū)別對(duì)待。對(duì)于目前推薦的信托形式SPV，由于我國(guó)的信托法律制度在稅制主體框架建立時(shí)尚未明確，因此除對(duì)證券投資基金（信托關(guān)系）的稅法適用有特別規(guī)范外，也按一般辦法處理。采用公司形式SPV有如下的稅收問(wèn)題：首先對(duì)SPV在各環(huán)節(jié)中的收入：如在證券發(fā)行環(huán)節(jié)中收到的現(xiàn)金流和權(quán)益償付環(huán)節(jié)中收到債務(wù)人支付的現(xiàn)金流，應(yīng)視為SPV的應(yīng)稅收入，課征所得稅；其次，SPV在各環(huán)節(jié)的支出：如在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)及憑證權(quán)益償付環(huán)節(jié)的支出面臨著納稅扣除的問(wèn)題。依據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》，在進(jìn)行納稅扣除時(shí)，有關(guān)支出應(yīng)當(dāng)先區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出。經(jīng)營(yíng)性支出是指支出的效益僅限于當(dāng)期的那部分支出，而資本性支出是指支出的效益涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間的支出。按照規(guī)定，經(jīng)營(yíng)性支出在當(dāng)期直接扣除，而資本性支出則不得在當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)的規(guī)定分期折舊，攤銷(xiāo)或計(jì)入投資的成本。因此，發(fā)起人與SPV之間約定的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式及轉(zhuǎn)讓金額的支付方式都可能影響對(duì)支出性質(zhì)的判斷，從而適用的納稅扣除方法也將有所不同。比如，一次性支付資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的標(biāo)的金額，應(yīng)當(dāng)視為資本性支出，并依據(jù)對(duì)于該資產(chǎn)規(guī)定的攤銷(xiāo)年限進(jìn)行攤銷(xiāo)，這類(lèi)支出通常不允許在稅前一次性扣除。如果是按債務(wù)的償還進(jìn)度分期支付轉(zhuǎn)讓的金額，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)性支出較為合適。
對(duì)于SPV在證券發(fā)行環(huán)節(jié)及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)簽訂轉(zhuǎn)讓合同所涉及的印花稅或登記稅。我國(guó)僅對(duì)A、B股交易雙方征收交易印花稅，對(duì)進(jìn)入市場(chǎng)交易的企業(yè)債券則免征印花稅。如果資產(chǎn)擔(dān)保證券被認(rèn)定為具有股權(quán)性質(zhì)就有可能負(fù)擔(dān)這一稅收支出，反之如果是資產(chǎn)擔(dān)保債券則可能免除這一稅收負(fù)擔(dān)；同時(shí)1988年《印花稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，在我國(guó)書(shū)立領(lǐng)受該法規(guī)定的應(yīng)稅憑證，按應(yīng)稅憑證的性質(zhì)繳納一定數(shù)額的稅收。由于資產(chǎn)證券化中進(jìn)行的是債權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)虼嗽诰唧w的操作中可能牽涉這一立法中所規(guī)范的應(yīng)稅憑證的書(shū)立領(lǐng)受問(wèn)題而須繳納印花稅：購(gòu)銷(xiāo)合同的稅率為千分之0.3，借款合同的稅率是千分之0.05。
3）英、法、日等國(guó)家
針對(duì)SPV在其余環(huán)節(jié)中的稅收，英國(guó)在股票發(fā)行環(huán)節(jié)按1%的比例稅率向發(fā)行公司課征資本稅，而日本則按應(yīng)稅證券金額的0.1-0.5%向發(fā)行公司征收登記許可稅，此外還按發(fā)行證券的票面金額課征一定數(shù)額的印花稅。法國(guó)FCC因不具有獨(dú)立的法律人格而免于公司稅，由此使得其所發(fā)行的單位豁免于登記稅，F(xiàn)CC向投資者銷(xiāo)售單位也豁免于登記稅或印花稅。
2、發(fā)起人的稅收比較
1)英國(guó)
依據(jù)英國(guó)稅法，資產(chǎn)讓與方要對(duì)該轉(zhuǎn)讓證書(shū)按照其銷(xiāo)售資產(chǎn)額的1%征收印花稅，但對(duì)于抵押貸款資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓已在1971年取消了相應(yīng)的印花稅征收要求。同時(shí)，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)不會(huì)產(chǎn)生增值稅負(fù)擔(dān)。但在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的處理上，稅收當(dāng)局不僅考慮未清償?shù)馁Y產(chǎn)本金價(jià)值與轉(zhuǎn)讓價(jià)格的關(guān)系，還評(píng)估資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值與轉(zhuǎn)讓價(jià)關(guān)系，如果資產(chǎn)的利率實(shí)質(zhì)上超過(guò)了當(dāng)前該項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)利率，那么即使發(fā)起人按資產(chǎn)的面值進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)惨_認(rèn)發(fā)起人存在著應(yīng)稅收益，從而要交納資本利得稅。
2）法國(guó)
在法國(guó)，即時(shí)交易的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓人并不要求繳納印花稅。如果當(dāng)事人自愿達(dá)成書(shū)面協(xié)議，也只要按照稅法的規(guī)定，繳納數(shù)量微不足道的固定的印花稅。在法國(guó)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓豁免于增值稅。如果發(fā)起人以溢價(jià)或折扣的方式轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，所產(chǎn)生的溢價(jià)或損失通常被認(rèn)為是相應(yīng)一方的應(yīng)稅收益或稅收損失，此外如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓價(jià)格之間存在著差距，則這項(xiàng)差距構(gòu)成一項(xiàng)收益或者損失，可以在計(jì)算轉(zhuǎn)讓人應(yīng)稅利潤(rùn)或損失時(shí)予以增加或扣除。但是如果轉(zhuǎn)讓人銷(xiāo)售資產(chǎn)時(shí)以超額抵押的方式提供信用支持，并保留其在FCC中的清償權(quán)益，那么在這一項(xiàng)交易中稅收中收益或損失的確認(rèn)則取決于清償權(quán)益的數(shù)量，并且清償權(quán)益在FCC的資產(chǎn)可能發(fā)生違約前不會(huì)貶值。這樣一方面，轉(zhuǎn)讓人在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓當(dāng)時(shí)就能確認(rèn)超過(guò)轉(zhuǎn)讓給FCC資產(chǎn)價(jià)值的任何收益，而另一方面在FCC清償期到來(lái)的時(shí)候轉(zhuǎn)讓人就不用為其先期確認(rèn)的收益納稅。
3）日本
在日本按照1998年的《債權(quán)轉(zhuǎn)讓特立法》，雖然轉(zhuǎn)讓人和受讓人要共同提交轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收款的登記申請(qǐng)，但轉(zhuǎn)讓本身并無(wú)任何登記稅負(fù)擔(dān)。
4）我國(guó)
在我國(guó)，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》，如果資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)了真實(shí)銷(xiāo)售，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入在扣除相應(yīng)的成本費(fèi)用之后，發(fā)起人要繳納33%的所得稅。對(duì)于發(fā)起人為其“真實(shí)銷(xiāo)售”產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)收入或其他收入納稅時(shí)，相關(guān)的費(fèi)用及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所造成的損失是否允許發(fā)起人從應(yīng)稅收入中予以扣除的問(wèn)題，就目前的立法狀況來(lái)看并無(wú)相應(yīng)的規(guī)定，這實(shí)際上意味著發(fā)起人無(wú)法將損失予以扣除。營(yíng)業(yè)稅方面，則規(guī)定了一定的稅收優(yōu)惠：如對(duì)信達(dá)、華融、長(zhǎng)城和東方資產(chǎn)管理公司接受?chē)?guó)有銀行的不良債權(quán)，則免征銀行銷(xiāo)售轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及利用不動(dòng)產(chǎn)從事融資租賃應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。對(duì)資產(chǎn)證券化發(fā)起人的印花稅，股份有限公司企業(yè)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行的股票，依據(jù)書(shū)立時(shí)證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算的金額，由雙方當(dāng)事人分別按2‰的稅率繳納印花稅。而對(duì)于債權(quán)類(lèi)證券則沒(méi)有這方面的規(guī)定。資產(chǎn)證券化涉及的證券主要有轉(zhuǎn)遞結(jié)構(gòu)中的受益權(quán)證和轉(zhuǎn)付結(jié)構(gòu)中的轉(zhuǎn)付證券。轉(zhuǎn)遞結(jié)構(gòu)中的受益權(quán)證持有人對(duì)證券化資產(chǎn)具有不可分割的所有者權(quán)益，因此歸屬于股權(quán)類(lèi)證券比較合適；而轉(zhuǎn)付證券可以發(fā)行不同期限和到期日的債券，因此它主要以債券的形式出現(xiàn)，這種債券代表持有人對(duì)證券化資產(chǎn)的一項(xiàng)債權(quán)而歸屬于債權(quán)類(lèi)證券比較合適。
3、投資者的稅收問(wèn)題
投資者的稅收負(fù)擔(dān)主要是投資于證券收益的所得稅或預(yù)提稅。
1）英國(guó)
在英國(guó)，當(dāng)SPV向投資者償付證券權(quán)益時(shí)，同樣也要征收一定比例的預(yù)提稅，發(fā)行歐洲債券可以避免引發(fā)預(yù)提稅，或者將投資收益作為原始發(fā)行折扣予以?xún)敻兑膊粫?huì)產(chǎn)生預(yù)提稅，而且任何固定期限少于1年的票據(jù)如商業(yè)票據(jù)其利息的償付也不用負(fù)擔(dān)預(yù)提稅，如此就可以利用這些手段進(jìn)行證券化操作減少投資者的預(yù)提稅負(fù)擔(dān)，增加其收益。
2）法國(guó)
在法國(guó)，投資者要對(duì)其持有的FCC單位所取得的收入納稅，本金償還無(wú)須納稅，并且轉(zhuǎn)讓該單位而取得的資本收益也要納所得稅，但有關(guān)購(gòu)買(mǎi)和銷(xiāo)售FCC單位的交易免于交納印花稅。
3）日本
在日本，投資者要對(duì)其證券投資所得進(jìn)行納稅，其稅收負(fù)擔(dān)與一般的證券投資者并無(wú)區(qū)別。
4）我國(guó)
在我國(guó)，投資者投資資產(chǎn)化證券涉及的稅種包括：證券交易環(huán)節(jié)的印花稅（參照前發(fā)起人的印花稅）及證券投資所得的所得稅或預(yù)提稅。對(duì)于投資者的證券利息所得和證券交易所得，我國(guó)沒(méi)有采用預(yù)提稅的方式而是將其作為收入進(jìn)行征稅。如果投資者是個(gè)人，那么按照我國(guó)1993年《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，應(yīng)按其利息所得的20%征稅（不扣除費(fèi)用），由所得支付單位代扣代繳，而對(duì)于個(gè)人在二級(jí)市場(chǎng)進(jìn)行證券交易的所得暫時(shí)不征收個(gè)人所得稅；如果投資者是國(guó)內(nèi)企業(yè)，那么按照我國(guó)的《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，其利息收入計(jì)入企業(yè)的收入總額納稅，而企業(yè)在證券交易中除成本之外的凈收益也計(jì)入企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。當(dāng)然在證券交易中的凈虧損可作為投資損失，在納稅時(shí)用企業(yè)的主營(yíng)及其他業(yè)務(wù)的利潤(rùn)加以彌補(bǔ)。
三、我國(guó)資產(chǎn)證券化的稅收問(wèn)題及其建議
1、我國(guó)目前資產(chǎn)證券化的稅收處理上存在的問(wèn)題
在我國(guó)，由于沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)證券化的法律，稅法中也沒(méi)有針對(duì)資產(chǎn)證券化的特別規(guī)定，因此對(duì)于結(jié)構(gòu)復(fù)雜的資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的稅收處理來(lái)說(shuō)存在著重復(fù)征稅的問(wèn)題：對(duì)于發(fā)起人來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)銷(xiāo)售的收益要交納所得稅而資產(chǎn)銷(xiāo)售的損失卻無(wú)法被確認(rèn)；對(duì)于SPV而言，要為證券化操作中的收入，如發(fā)行證券收入、權(quán)益償付環(huán)節(jié)收到債務(wù)人支付的現(xiàn)金流等支付所得稅；而對(duì)于投資者，仍要對(duì)其證券投資收益交納所得稅，這明顯導(dǎo)致了多重征稅的問(wèn)題，違反稅收中性的原則，不利于證券化操作的開(kāi)展。
對(duì)于SPV的組織形式，目前所推薦使用的是信托形式，但我國(guó)的信托法律制度在稅制主體框架建立時(shí)尚未明確，信托活動(dòng)稅收制度與信托制度不銜接，如在資產(chǎn)證券化操作中，由于信托中受益權(quán)證代表的是受益人（投資者）對(duì)信托財(cái)產(chǎn)的受益權(quán)，而受托人只是進(jìn)行財(cái)產(chǎn)的管理或處分，因此對(duì)于資產(chǎn)在未來(lái)產(chǎn)生的可預(yù)見(jiàn)的現(xiàn)金流，受托人必須按信托文件的要求將其分配給受益人，從這個(gè)流程來(lái)看應(yīng)該只有受益人要對(duì)其受益所得繳納稅收，而不是發(fā)行人、SPV和投資者同時(shí)都要為其證券化收益繳納所得稅。
對(duì)于在資產(chǎn)證券化操作中涉及的印花稅，按照1992年的《股份制試點(diǎn)企業(yè)有關(guān)稅收問(wèn)題暫行規(guī)定》的要求對(duì)股票交易雙方各征收3%的印花稅，1997年5月這一稅率調(diào)整為各征5%，1998年6月12日起再次調(diào)整為各征4%，從這一印花稅征收的操作來(lái)看是套用《印花稅暫行條例》第11稅目“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”和第13稅目“權(quán)利許可證照”的臨時(shí)變通辦法，缺乏相應(yīng)的理論依據(jù)，而且由于目前對(duì)股票交易實(shí)行電腦撮合進(jìn)行無(wú)紙化運(yùn)作，并沒(méi)有書(shū)立和領(lǐng)受憑證，這就使得股票交易印花稅的征收更為牽強(qiáng)。此外從國(guó)外的立法實(shí)踐來(lái)看，美國(guó)、瑞典、西班牙、南非、韓國(guó)等世界大多數(shù)國(guó)家出于鼓勵(lì)資本流動(dòng)的考慮，已經(jīng)停征了證券交易印花稅，現(xiàn)仍然征收的國(guó)家如意大利、法國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、泰國(guó)、印度尼西亞等國(guó)稅率也是很低的，最高不超過(guò)3%，最低只有0.5%，而且呈不斷下調(diào)的趨勢(shì)。因此一旦資產(chǎn)擔(dān)保證券在我國(guó)發(fā)行，如果仍然適用4%的證券交易印花稅，必將不利于建立一個(gè)活躍的二級(jí)市場(chǎng)，不利于促進(jìn)資本的流動(dòng)。
2、建議
1）專(zhuān)門(mén)匯總立法
從我國(guó)的情況來(lái)看，在法制傳統(tǒng)上我國(guó)屬大陸法系，如果按照我國(guó)現(xiàn)行《立法法》的做法，逐一地按照法定程序，修改法律中不適應(yīng)證券化發(fā)展的規(guī)定，并補(bǔ)充調(diào)整證券化的法律空白，不僅不可行而且即使進(jìn)行了部分操作，也會(huì)因?yàn)橘Y產(chǎn)證券化的創(chuàng)新性而無(wú)法融入既有的法律體制中。從我國(guó)對(duì)待金融創(chuàng)新的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，大多是通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)的立法來(lái)進(jìn)行調(diào)整，如有關(guān)證券投資基金和資產(chǎn)管理公司的立法。同樣地作為金融創(chuàng)新的資產(chǎn)證券化，雖然現(xiàn)存立法中也有一些適應(yīng)其發(fā)展的規(guī)定，但這些零散的規(guī)定一方面無(wú)法勾勒一個(gè)清晰的證券化過(guò)程，另一方面又與其他阻礙證券化發(fā)展的規(guī)定相混雜，對(duì)于我國(guó)這樣一個(gè)剛開(kāi)始嘗試證券化操作的國(guó)家而言，通過(guò)專(zhuān)門(mén)匯總立法，遠(yuǎn)要比讓人們毫無(wú)頭緒地尋找適用的條文來(lái)得既不浪費(fèi)現(xiàn)有的法律資源又有調(diào)整的效率；再者我國(guó)的資本市場(chǎng)還不發(fā)達(dá)，不僅中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量有待提高，而且投資者的投資理念也有待增強(qiáng)，我們存在著認(rèn)識(shí)乃至把握這一創(chuàng)新金融工具的問(wèn)題，通過(guò)專(zhuān)門(mén)的立法無(wú)疑可以清晰地界定證券化各個(gè)操作階段、各方當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)，有利于解決對(duì)民眾的證券化教育問(wèn)題，而且可以以其中的規(guī)定為衡量標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范參與者的操作，將證券化的風(fēng)險(xiǎn)控制在可預(yù)見(jiàn)的范圍內(nèi)。
2）賦予SPV免稅載體資格
證券化的主要?jiǎng)?chuàng)新之處就在于創(chuàng)設(shè)了專(zhuān)門(mén)用于證券化操作的載體SPV，這一特殊的法律結(jié)構(gòu)應(yīng)在證券化專(zhuān)項(xiàng)立法中得到確認(rèn)。按照我國(guó)現(xiàn)行的法律規(guī)定，一方面可以采用《信托法》中的信托結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的破產(chǎn)隔離，再由信托投資公司等可以從事信托業(yè)務(wù)的法律主體充任資產(chǎn)受托人，以所信托的資產(chǎn)為基礎(chǔ)，按照發(fā)起人設(shè)定的受益權(quán)證要求，向投資者償付權(quán)益完成證券化的操作；另一方面可以設(shè)立公司形式的SPV，通過(guò)發(fā)行資產(chǎn)擔(dān)保債券來(lái)完成證券化操作。無(wú)論采取哪種操作模式，都應(yīng)將其做為一個(gè)免稅載體對(duì)待，這樣才可以有效地避免多重征稅問(wèn)題，促進(jìn)資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)健康快速成長(zhǎng)，更有利地服務(wù)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。同時(shí)應(yīng)加快信托稅制的建立和完善，使信托更好地為資產(chǎn)證券化服務(wù)。
3）出臺(tái)優(yōu)惠措施減輕證券化參與各方的稅收負(fù)擔(dān)。
稅收負(fù)擔(dān)是關(guān)系證券化操作是否具有可行性的重大問(wèn)題，不少?lài)?guó)家都對(duì)證券化操作提供了一定的稅收優(yōu)惠，而有學(xué)者經(jīng)過(guò)研究也指出證券化在我國(guó)尚處于萌芽階段，它對(duì)稅收成本比較敏感，從社會(huì)的整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，政府應(yīng)提供稅收優(yōu)惠。針對(duì)我國(guó)目前的稅制狀況，從有利于證券化發(fā)展的角度出發(fā)，在證券化專(zhuān)項(xiàng)立法中應(yīng)規(guī)定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠措施。例如將發(fā)起人轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的收益和損失都作為計(jì)稅的依據(jù)，將SPV作為一個(gè)免稅載體對(duì)待，減輕投資者購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)擔(dān)保證券所得的稅負(fù)和進(jìn)行此類(lèi)證券交易所要交納的印花稅負(fù)擔(dān)等。
關(guān)鍵字:資產(chǎn)證券化；稅收
摘要：資產(chǎn)證券化是指把流動(dòng)性較差的資產(chǎn)集中及重新組合，并以這些資產(chǎn)作抵押來(lái)發(fā)行證券，從而實(shí)現(xiàn)相關(guān)債權(quán)的流動(dòng)性的一項(xiàng)金融工程。實(shí)務(wù)操作中，她會(huì)涉及很多具體問(wèn)題，稅收是其中一個(gè)關(guān)鍵。明確資產(chǎn)證券化在其所涉及的環(huán)節(jié)中是否需要承擔(dān)以及承擔(dān)多少稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)于大金額的且在我國(guó)作為新生事物的資產(chǎn)證券化的發(fā)展而言，十分迫切而且必要。同時(shí)它對(duì)資產(chǎn)證券化產(chǎn)品的價(jià)值評(píng)估也至關(guān)重要。本文分三部分分析，在納稅環(huán)節(jié)角度的分析中提出了在資產(chǎn)證券化的不同環(huán)節(jié)所涉及的具體稅收問(wèn)題；在納稅主體角度的分析中對(duì)當(dāng)前中外資產(chǎn)證券化操作涉及的具體稅收問(wèn)題進(jìn)行比較；最后針對(duì)我國(guó)具體情況提出一些建議。
參考文獻(xiàn)
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2、《住房抵押證券化》作者施方上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社
3、《美國(guó)聯(lián)邦稅制》凱文E.墨菲馬克希金斯著解學(xué)智等譯東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社
4、《資產(chǎn)證券化法律問(wèn)題研究政策》洪艷蓉北京大學(xué)出版社2004
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)證券化；稅務(wù)處理；法律制度
產(chǎn)生于20世紀(jì)70年達(dá)國(guó)家的資產(chǎn)證券化是基于融資創(chuàng)新的需求。其基本含義是指將缺乏流動(dòng)性，但能夠產(chǎn)生可預(yù)見(jiàn)的穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)，通過(guò)一定的結(jié)構(gòu)安排，對(duì)資產(chǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行分離組合，進(jìn)而可以發(fā)行資產(chǎn)支持證券的融資和技術(shù)過(guò)程。融資必然會(huì)涉及稅收問(wèn)題，而稅收又決定了證券化融資成本的高低和融資結(jié)構(gòu)是否有效。但資產(chǎn)證券化是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，運(yùn)作程序復(fù)雜，專(zhuān)業(yè)化程度高，技術(shù)性強(qiáng)，涉及的機(jī)構(gòu)多，使其稅務(wù)處理并不像一般普通金融業(yè)務(wù)那樣簡(jiǎn)單和容易。
一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)完整的資產(chǎn)證券化融資過(guò)程的參與者有：發(fā)起人(原始權(quán)益人)、特設(shè)目的機(jī)構(gòu)(SPV)、投資者、中介機(jī)構(gòu)(像投資銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、信用增設(shè)或擔(dān)保機(jī)構(gòu))等。如此眾多的參與者要做到多贏，可以想象其難度之大，況且資產(chǎn)證券化在我國(guó)還處于起步階段，缺乏相應(yīng)的制度支撐和經(jīng)驗(yàn)借鑒。但融資結(jié)構(gòu)的有效性作為資產(chǎn)證券化稅務(wù)處理的原則不能變。即：從證券化供給的角度看，發(fā)起人通過(guò)開(kāi)展資產(chǎn)證券化所獲取的收益要大于成本，就會(huì)有發(fā)起證券化的動(dòng)力；從證券化需求角度看，證券化產(chǎn)品應(yīng)對(duì)投資者具有一定的吸引力。因?yàn)檫^(guò)重的稅負(fù)會(huì)縮小發(fā)起人的盈利空間和降低資產(chǎn)支持證券對(duì)投資者的吸引力。
資產(chǎn)證券化的稅收問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下方面：發(fā)起人、特設(shè)目的機(jī)構(gòu)(SPV)、投資者等的稅務(wù)問(wèn)題處理時(shí)怎樣力求保證各方證券化前后的稅務(wù)政策不變及資產(chǎn)轉(zhuǎn)損失如何處理、潛在產(chǎn)生的附加稅如何征收等。我國(guó)目前尚未制定資產(chǎn)證券化相關(guān)稅法，各項(xiàng)證券化交易只能在現(xiàn)有的法律框架下視具體情況而定。
一、發(fā)起人的稅收處理問(wèn)題
作為資金的需求者，發(fā)起人在資產(chǎn)證券化過(guò)程中，首先將證券化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給特殊目的載體(SPV)；其次，作為證券化資產(chǎn)的服務(wù)商，繼續(xù)為證券化資產(chǎn)提供后續(xù)服務(wù)。所以，發(fā)起人的稅收問(wèn)題主要涉及在轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓價(jià)差在稅收上的處理問(wèn)題，及發(fā)起人作為服務(wù)商在為證券化資產(chǎn)提供服務(wù)過(guò)程中，從特殊目的載體獲得服務(wù)費(fèi)的征稅問(wèn)題。涉及的稅種有營(yíng)業(yè)稅、印花稅、所得稅。
(一)營(yíng)業(yè)稅、印花稅
這兩種稅與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式有關(guān)。看原始權(quán)益人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給特殊目的機(jī)構(gòu)(SPV)時(shí)，是采用真實(shí)銷(xiāo)售，還是擔(dān)保融資。若證券化發(fā)起人以真實(shí)銷(xiāo)售方式將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給SPV，證券化融資則為表外融資。從法律和會(huì)計(jì)角度考慮，實(shí)現(xiàn)了SPV與證券化發(fā)起人的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)隔離，保證了交易結(jié)構(gòu)的安全性。在交易完成后，發(fā)起人資產(chǎn)負(fù)債表上的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)減少，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)增加。但從稅收角度考慮，發(fā)起人一旦以真實(shí)銷(xiāo)售方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，則必須立即確認(rèn)收入，在當(dāng)期就要繳稅。按照目前我國(guó)的法律規(guī)定，發(fā)起人必須繳納營(yíng)業(yè)稅和印花稅。雖然營(yíng)業(yè)稅稅率(無(wú)形資產(chǎn)為5％)和印花稅率(資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程中訂立的文件如屬借款合同，要繳納0.5‰的印花稅；如屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，要繳納5‰的印花稅)并不高，但由于其計(jì)稅依據(jù)為交易總額，其征收也會(huì)給證券化當(dāng)事人帶來(lái)較為沉重的稅收負(fù)擔(dān)。所以，真實(shí)銷(xiāo)售可以改善發(fā)起人的財(cái)務(wù)狀況。從會(huì)計(jì)角度講，對(duì)發(fā)起人無(wú)疑是很好的選擇，但從稅收角度卻增加了發(fā)起人的融資成本。若選擇擔(dān)保融資呢?由于是表內(nèi)融資，發(fā)起人則無(wú)須在得到資產(chǎn)轉(zhuǎn)移收入時(shí)立即確認(rèn)收入，而可以在債務(wù)人進(jìn)行償付時(shí)再確認(rèn)，并可將支付的利息從應(yīng)稅收入中扣除，即可以延遲納稅，這使擔(dān)保融資方式從稅務(wù)角度更具吸引力。這樣，在我國(guó)現(xiàn)行稅法環(huán)境下合理地規(guī)避了證券化過(guò)程中的營(yíng)業(yè)稅和印花稅。但從會(huì)計(jì)角度看，不符合多數(shù)機(jī)構(gòu)尋求終止確認(rèn)證券化資產(chǎn)的目的，也會(huì)影響資產(chǎn)證券化的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。在目前沒(méi)有特定的法規(guī)來(lái)約束證券化的課稅問(wèn)題時(shí)，可以參考世界上一些國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，綜合考慮法律、稅收、會(huì)計(jì)、制度環(huán)境等因素來(lái)決定交易的架構(gòu)和規(guī)避流轉(zhuǎn)稅。從本質(zhì)上講，資產(chǎn)證券化交易應(yīng)選擇真實(shí)銷(xiāo)售，實(shí)現(xiàn)發(fā)起人與SPV的風(fēng)險(xiǎn)隔離，流轉(zhuǎn)稅是無(wú)法規(guī)避的，或者是避稅之后會(huì)影響證券化融資結(jié)構(gòu)的靈活性和效率。我們可以采用循序漸進(jìn)的辦法，我國(guó)現(xiàn)在正處于證券化的初期，可以參考美國(guó)、香港、澳大利亞等國(guó)家或地區(qū)的做法，證券化初期即使構(gòu)架為真實(shí)銷(xiāo)售的證券化交易也無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅和印花稅，等證券化發(fā)展成熟后，再對(duì)其課稅。
(二)所得稅
通常發(fā)起人將證券化資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到SPV后，獲得的收益被計(jì)入損益表中，應(yīng)繳納所得稅。問(wèn)題在于發(fā)起人轉(zhuǎn)移資產(chǎn)導(dǎo)致的損失是否可以扣稅，我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)此沒(méi)有作出明確規(guī)定。依照國(guó)際上其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，如法國(guó)，發(fā)起人不管以溢價(jià)還是折扣的方式轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，所產(chǎn)生的溢價(jià)或損失，通常都被認(rèn)為是相應(yīng)一方的應(yīng)稅收益或稅收損失，可以在計(jì)算轉(zhuǎn)讓人應(yīng)稅利潤(rùn)或損失時(shí)予以增加或扣除，意大利與法國(guó)處理方法類(lèi)似。這種處理方法的依據(jù)是稅收中性原則，認(rèn)為證券化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓帶來(lái)的損失是發(fā)起人在正常經(jīng)營(yíng)范圍之內(nèi)的損失，使發(fā)起人原已存在的損失顯現(xiàn)化，從會(huì)計(jì)和稅收角度看，只是一個(gè)時(shí)間確認(rèn)上的差異而非核算口徑上的差異，因此，證券化所帶來(lái)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和損失都應(yīng)作為所得稅的計(jì)稅依據(jù)，否則會(huì)加重證券化的成本負(fù)擔(dān)。
二、特殊目的載體(SPV)的稅收處理問(wèn)題
特殊目的載體(SPV)作為一個(gè)實(shí)體，其惟一目的就是持有受讓的金融資產(chǎn)，并以所持有的資產(chǎn)為支持，發(fā)行相應(yīng)的證券。其組織形式有合伙型、信托型、公司型。從西方國(guó)家資產(chǎn)證券化的實(shí)踐看，選擇何種形式的SPV，某種程度上是基于避稅的考慮。國(guó)際上在關(guān)于SPV的稅收制度方面主要是規(guī)避實(shí)體層次的所得稅，至于涉及的印花稅、營(yíng)業(yè)稅，由于其業(yè)務(wù)性質(zhì)的明確性，無(wú)法合法避免，除非特別規(guī)定。SPV所得稅的規(guī)避包括選擇何地作為SPV的注冊(cè)地、發(fā)行何種類(lèi)型的證券以實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的目標(biāo)。下面從不同組織形式SPV的選擇，來(lái)看其稅收處理問(wèn)題。
(一)信托型SPV的稅收處理問(wèn)題
根據(jù)美國(guó)早期資產(chǎn)證券化發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，其稅法明確規(guī)定，SPV信托形式是單純的名義主體，在稅收方面名義主體以外的人作為實(shí)質(zhì)所有者享受信托所產(chǎn)生的收益，那么，實(shí)質(zhì)所有者作為納稅主體，即信托的受益人被征稅，而名義所得人免除課稅，從而使以信托形式組建的SPV免于了實(shí)體層次的課稅。我國(guó)目前資產(chǎn)證券化的SPV也是信托型。但從現(xiàn)行法律環(huán)境看，如《信托法》，并沒(méi)有對(duì)信托是否要繳納實(shí)體水平的所得稅作出具體規(guī)定，這使證券化當(dāng)事人在稅收方面仍面臨一定的不確定性。
再?gòu)陌l(fā)行證券的種類(lèi)看，稅務(wù)處理若能夠發(fā)行債券，它所支付的利息可以從應(yīng)稅的收入中扣除。但信托型SPV一般發(fā)行的是權(quán)益類(lèi)證券，它所支付的股息和紅利不能從應(yīng)稅收人中扣除。從這一角度看，信托型SPV難以更好地規(guī)避所得稅。但這只是理論上的分析，美國(guó)在資產(chǎn)證券化實(shí)踐中，為了規(guī)避雙重稅收，對(duì)信托模式進(jìn)行了創(chuàng)新，創(chuàng)造了轉(zhuǎn)遞架構(gòu)(只允許發(fā)行一個(gè)種類(lèi)的證券，被美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為屬消極性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，不予課征公司法人所得稅)和轉(zhuǎn)付架構(gòu)(允許發(fā)行具有不同償付順序和不同到期日的證券，被美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為屬非被動(dòng)經(jīng)營(yíng)，無(wú)法自動(dòng)享受免征公司法人所得稅待遇)兩種基本結(jié)構(gòu)，所發(fā)行的證券相應(yīng)的被稱(chēng)為轉(zhuǎn)遞證券和轉(zhuǎn)付證券。轉(zhuǎn)遞證券代表著投資者對(duì)被證券化資產(chǎn)不可分割的所有權(quán)，因此在性質(zhì)上具有股權(quán)證券的性質(zhì)；轉(zhuǎn)付證券代表著對(duì)被證券化資產(chǎn)的一項(xiàng)債權(quán)，因此在性質(zhì)上具有債權(quán)證券的性質(zhì)。顯然，依照稅法規(guī)定，支付給股東的股息不能稅前扣除，而支付給債券持有人的利息卻可以作為稅前扣除項(xiàng)目。這種稅收處理上的差異，決定了SPV可以運(yùn)用的證券化現(xiàn)金流償付結(jié)構(gòu)和所發(fā)行的資產(chǎn)擔(dān)保證券種類(lèi)，無(wú)疑對(duì)我們有一定的參考意義。
整合以上諸多因素，為達(dá)到規(guī)避SPV承擔(dān)所得稅負(fù)擔(dān)的目的，我們可以這樣選擇：組建信托形式SPV，采用轉(zhuǎn)遞結(jié)構(gòu)，發(fā)行轉(zhuǎn)遞證券，所得稅由證券持有人負(fù)擔(dān)；組建信托形式的SPV，采用轉(zhuǎn)付結(jié)構(gòu)，發(fā)行轉(zhuǎn)付債券，以證券利息的稅前扣除抵消信托所有人的應(yīng)稅所得。
(二)有限合伙型SPV的稅務(wù)處理
合伙型SPV在美國(guó)和信托型SPV一樣，稅法規(guī)定有限合伙是單純的名義主體，在稅務(wù)處理上名義主體以外的人作為實(shí)質(zhì)所有者享受有限合伙所產(chǎn)生的收益，那么實(shí)質(zhì)所有者作為納稅主體，即合伙人被征稅，而名義所得人免除課稅，從而使以合伙方式組建的特殊目的載體免于了在實(shí)體層次的課稅，有效地規(guī)避了雙重稅收。與國(guó)外相比，在目前我國(guó)的法律環(huán)境框架下，合伙企業(yè)也是企業(yè)所得稅的免稅主體。如新《合伙企業(yè)法》第6條：“合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。”但由于其操作上的困難(如入伙、退伙、合伙份額和轉(zhuǎn)讓等)并不適合我國(guó)目前資產(chǎn)證券化運(yùn)作SPV的選擇。
(三)公司型SPV
公司型(指私營(yíng)公司型)，是證券化操作中最常見(jiàn)的組織形式，但根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)以公司形式設(shè)立的SPV都要繳納公司所得稅，使公司形式的SPV面臨雙重征稅問(wèn)題。若要避稅，交易架構(gòu)者可選擇避稅天堂作為SPV的注冊(cè)地，如開(kāi)曼群島、巴哈馬、百慕大群島等地進(jìn)行注冊(cè)可以免繳公司所得稅，但目前的外匯管理制度不允許外匯交易擁有全面的自，開(kāi)展跨國(guó)證券化有所不便，這樣就目前的法律環(huán)境，公司型SPV的稅收處理還難以規(guī)避雙重稅收。又從目前我國(guó)公司可發(fā)行的證券種類(lèi)看，一般為股票和債券，如前所述，要想更好地規(guī)避所得稅，當(dāng)事人就應(yīng)盡量使投資者權(quán)益被定性為債權(quán)而不是股權(quán)，這樣在稅收成本基本不增加的前提下，以公司形式成立的SPV才會(huì)實(shí)現(xiàn)更大的靈活性。但現(xiàn)實(shí)是一般有限責(zé)任公司取得發(fā)債資格比較困難，即一般公司型的SPV面臨的制度障礙比較多，現(xiàn)實(shí)性較差。
那么，政府背景的公司型SPV呢?它設(shè)立的可能性及稅務(wù)處理如何?從目前的市場(chǎng)環(huán)境看，由現(xiàn)有的四大資產(chǎn)管理公司下設(shè)子公司組建SPV較為合適。其稅務(wù)處理國(guó)家也給予了特別規(guī)定。所以，作為專(zhuān)門(mén)處理國(guó)有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)的管理公司，擁有國(guó)家免征營(yíng)業(yè)稅、印花稅的優(yōu)惠政策。同時(shí)，在實(shí)踐中，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收回的金額小于賬面價(jià)值，所得稅的處理為免征。另外，國(guó)有獨(dú)資公司發(fā)行債券的法律制度障礙要小得多，可以更好地規(guī)避所得稅。
所以，三種特殊目的載體(SPV)，從稅收處理角度看，還是政府背景的國(guó)有獨(dú)資公司面臨的制度障礙要少些。
三、投資者的稅務(wù)處理
投資者的稅務(wù)處理相對(duì)于發(fā)起人、SPV要明確的多，主要涉及對(duì)證券交易行為的課稅，對(duì)證券投資所得的課稅，對(duì)證券交易所得的課稅及非居民(境外投資者)的課稅，涉及的稅種有印花稅、所得稅、預(yù)提稅。
我國(guó)對(duì)因證券交易行為而產(chǎn)生的印花稅征收是：股票交易雙方分別課征3％，債券等轉(zhuǎn)讓不征收。
對(duì)證券投資所得產(chǎn)生的債券利息、股息紅利，個(gè)人征收20％的所得稅，企業(yè)法人征收25％的所得稅。
對(duì)證券交易所得，即股票、債券轉(zhuǎn)讓所取得的增值法人按25％的稅率征收，個(gè)人免繳。
土地抵押借款合同標(biāo)準(zhǔn)版
甲方: (貸款人)
乙方: (借款人)
一、甲方于 年 月 日向乙方借款 元,借款期限 年,從 年 月 日起到 年 月 日止。價(jià)款利率為月 %,乙方在每月 日前支付當(dāng)月利息,利息一月一結(jié)。
二、乙方同意用 的土地使用權(quán)做該筆借款的抵押,土地使用權(quán)證號(hào)為: ,使用權(quán)人為: 。雙方在本協(xié)議簽訂之日起 日內(nèi)辦理完畢抵押登記手續(xù),登記費(fèi)用由 方承擔(dān)。
三、乙方應(yīng)按甲方的要求妥善保管抵押財(cái)產(chǎn),如有政府征用等情況,甲方有權(quán)對(duì)補(bǔ)償款予以提存或者乙方提前償還全部?jī)r(jià)款。
四、出現(xiàn)主合同約定的還款期限已到,乙方未依約歸還甲方借款及利息的,甲方有權(quán)依法定方式處分乙方擔(dān)保抵押財(cái)產(chǎn):
甲方處理抵押物所得價(jià)款,不足以?xún)斶€借款本息的,甲方有權(quán)另行向乙方追索。
五、乙方未返還甲方借款或不能按時(shí)支付利息前,該抵押具有不可撤銷(xiāo)性。乙方自愿放棄抗辯權(quán)、訴訟權(quán)、仲裁權(quán),自愿接受有管轄權(quán)的人民法院執(zhí)行局的強(qiáng)制執(zhí)行,這是乙方的真實(shí)意思表示、承諾。
六、本合同自甲、乙雙方簽字之日起生效,自合同生效之日乙方無(wú)權(quán)變賣(mài)、轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)贈(zèng)、轉(zhuǎn)賣(mài)、抵押資產(chǎn)。
七、在抵押合同期限內(nèi),乙方抵押財(cái)產(chǎn)因其保管不善造成損毀,甲方有權(quán)要求乙方恢復(fù)抵押財(cái)產(chǎn)原狀,或要求乙方重新提供甲方認(rèn)可的抵押財(cái)產(chǎn)。
八、乙方違反合同約定,擅自處分抵押財(cái)產(chǎn)的其行為無(wú)效。甲方可要求乙方恢復(fù)原狀,并提前收回主合同項(xiàng)下的借款,并可以要求乙方支付借款總額10%的違約金。
九、乙方因隱瞞抵押財(cái)產(chǎn)存在共有、爭(zhēng)議、被查封、被扣押或已經(jīng)設(shè)定過(guò)抵押權(quán)等情況,給甲方造成經(jīng)濟(jì)損失的應(yīng)給甲方賠償,并賠償甲方主合同借款總額10%的違約金。
十、本合同生效之日起 日內(nèi)甲乙雙方辦理抵押財(cái)產(chǎn)的登記手續(xù),乙方不得無(wú)故拖延。
十二、本合同未盡事宜,甲乙雙方協(xié)商可簽訂補(bǔ)充協(xié)議。
十三、本合同生效后,任何一方不得變更或解除合同。
十四、本合同一式 份,甲、乙雙方各持 份,主管部門(mén)備案 份。
甲方:
乙方:
合同簽訂時(shí)間:
合同簽訂地點(diǎn):
土地抵押借款合同范本
債權(quán)人：_______________________(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲方)
債務(wù)人：_______________________(以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙方)
茲因土地抵押借款事宜，經(jīng)雙方同意訂立各條款如下：
第一條 乙方所有下列土地提向甲方抵押借款。
第二條 本約抵押借款金額人民幣_(tái)_______________萬(wàn)元。
第三條 本約抵押借款期間，自________年______月______日起，至________年______月______日止，共計(jì)________年。期限屆滿之日清償。
第四條 本約抵押借款利息，依國(guó)家銀行核定的放款利率計(jì)算，并于每月一日計(jì)提利息。
第五條 本約抵押借款的土地應(yīng)提向政府主管機(jī)關(guān)辦理抵押權(quán)設(shè)定登記，并于辦妥抵押權(quán)設(shè)定時(shí)，甲方應(yīng)將全部借款一次交付與乙方。
第六條 本約辦妥抵押權(quán)設(shè)定登記后，其土地所有權(quán)、他項(xiàng)權(quán)利證明書(shū)及設(shè)定契約書(shū)均由甲方收?qǐng)?zhí)。
第七條 本約辦理抵押權(quán)設(shè)定登記，所需的印花稅、登記費(fèi)及代辦費(fèi)均由乙方負(fù)擔(dān)。
第八條 本約期限屆滿前后，若乙方還清借款時(shí)，甲方應(yīng)會(huì)同辦理抵押權(quán)涂銷(xiāo)登記，不得借詞刁難或故意拖延，若乙方屆滿不清償，甲方得依法申請(qǐng)法院拍賣(mài)抵押的不動(dòng)產(chǎn)土地。
第九條 本約自簽訂日下生效。
第十條 本契約書(shū)一式兩份，雙方各執(zhí)一份為憑。
甲方：________________________
住址：________________________
身份證號(hào)碼：__________________
乙方：________________________
住址：________________________
身份證號(hào)碼：__________________
土地抵押借款合同最新范本
甲方: (貸款人)
乙方: (借款人)
一、甲方于 年 月 日向乙方借款 元,借款期限 年,從 年 月 日起到 年 月 日止。價(jià)款利率為月 %,乙方在每月 日前支付當(dāng)月利息,利息一月一結(jié)。
二、乙方同意用 的土地使用權(quán)做該筆借款的抵押,土地使用權(quán)證號(hào)為: ,使用權(quán)人為: 。雙方在本協(xié)議簽訂之日起 日內(nèi)辦理完畢抵押登記手續(xù),登記費(fèi)用由 方承擔(dān)。
三、乙方應(yīng)按甲方的要求妥善保管抵押財(cái)產(chǎn),如有政府征用等情況,甲方有權(quán)對(duì)補(bǔ)償款予以提存或者乙方提前償還全部?jī)r(jià)款。
四、出現(xiàn)主合同約定的還款期限已到,乙方未依約歸還甲方借款及利息的,甲方有權(quán)依法定方式處分乙方擔(dān)保抵押財(cái)產(chǎn):
甲方處理抵押物所得價(jià)款,不足以?xún)斶€借款本息的,甲方有權(quán)另行向乙方追索。
五、乙方未返還甲方借款或不能按時(shí)支付利息前,該抵押具有不可撤銷(xiāo)性。乙方自愿放棄抗辯權(quán)、訴訟權(quán)、仲裁權(quán),自愿接受有管轄權(quán)的人民法院執(zhí)行局的強(qiáng)制執(zhí)行,這是乙方的真實(shí)意思表示、承諾。
六、本合同自甲、乙雙方簽字之日起生效,自合同生效之日乙方無(wú)權(quán)變賣(mài)、轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)贈(zèng)、轉(zhuǎn)賣(mài)、抵押資產(chǎn)。
七、在抵押合同期限內(nèi),乙方抵押財(cái)產(chǎn)因其保管不善造成損毀,甲方有權(quán)要求乙方恢復(fù)抵押財(cái)產(chǎn)原狀,或要求乙方重新提供甲方認(rèn)可的抵押財(cái)產(chǎn)。
八、乙方違反合同約定,擅自處分抵押財(cái)產(chǎn)的其行為無(wú)效。甲方可要求乙方恢復(fù)原狀,并提前收回主合同項(xiàng)下的借款,并可以要求乙方支付借款總額10%的違約金。
九、乙方因隱瞞抵押財(cái)產(chǎn)存在共有、爭(zhēng)議、被查封、被扣押或已經(jīng)設(shè)定過(guò)抵押權(quán)等情況,給甲方造成經(jīng)濟(jì)損失的應(yīng)給甲方賠償,并賠償甲方主合同借款總額10%的違約金。
十、本合同生效之日起 日內(nèi)甲乙雙方辦理抵押財(cái)產(chǎn)的登記手續(xù),乙方不得無(wú)故拖延。
十二、本合同未盡事宜,甲乙雙方協(xié)商可簽訂補(bǔ)充協(xié)議。
十三、本合同生效后,任何一方不得變更或解除合同。
十四、本合同一式 份,甲、乙雙方各持 份,主管部門(mén)備案 份。
甲方:
乙方:
關(guān)鍵詞：科技型小微企業(yè)；企業(yè)發(fā)展；稅收政策
一、目前針對(duì)科技型小微企業(yè)的稅收政策
1.增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠扶持政策
科技型小微企業(yè)更多地是從事科技產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與銷(xiāo)售，增值稅與營(yíng)業(yè)稅是科技型小微企業(yè)涉及的主要稅種。目前存在的針對(duì)科技型小微企業(yè)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，針對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，制定出了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠扶持政策。具體指《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)），其中規(guī)定小微企業(yè)，即小規(guī)模納稅人的月銷(xiāo)售額或者營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元），免征增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。按照1個(gè)季度為納稅期限的應(yīng)納稅額不超過(guò)9萬(wàn)元的，也享受相應(yīng)的免稅政策。銷(xiāo)售額或者營(yíng)業(yè)額每月3萬(wàn)元是一個(gè)重要的節(jié)點(diǎn)，只要科技型小微企業(yè)的月銷(xiāo)售額或者營(yíng)業(yè)額控制在3萬(wàn)以下，就可以按照稅收優(yōu)惠扶持政策的規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠。
2.所得稅稅收優(yōu)惠政策
所得稅也是科技型小微企業(yè)重要的納稅內(nèi)容，就目前普通企業(yè)25%的應(yīng)納稅稅率來(lái)分析，對(duì)于利潤(rùn)還不是很高的科技型小微企業(yè)就顯得有些吃不消了。因此，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)）規(guī)定，至2015年1月1日到2017年12月31日止，對(duì)年應(yīng)納稅所得額小于20萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，對(duì)應(yīng)稅額減按50%計(jì)算，同時(shí)按照20%的所得稅稅率應(yīng)用。而根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅[2015]99號(hào)）的規(guī)定，從2015年10月1日起至2017年12月31日止，擴(kuò)大到對(duì)年收入20萬(wàn)到30萬(wàn)的小型微利企業(yè)，同樣執(zhí)行對(duì)應(yīng)稅額的50%計(jì)入應(yīng)稅收入，同時(shí)按照20%的所得稅稅率計(jì)算企業(yè)所得稅。這樣科技型小微企業(yè)可以在年收入30萬(wàn)以下享受優(yōu)惠政策。從兩個(gè)文件的對(duì)比來(lái)看，國(guó)家對(duì)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠的重視程度可見(jiàn)一斑。
3.其他稅種的優(yōu)惠政策
其他稅種對(duì)科技型小微企業(yè)的的優(yōu)惠政策不多，筆者僅查到印花稅相關(guān)優(yōu)惠政策。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅〔2014〕78號(hào)）至2014年11月1日到2017年12月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。這也是對(duì)促進(jìn)科技型小微企業(yè)貸款融資的支持，助力科技型小微企業(yè)發(fā)展的政策。
二、科技型小微企業(yè)面臨的納稅困境
1.納稅優(yōu)惠政策運(yùn)用的困境
無(wú)論是增值稅、營(yíng)業(yè)稅，還是所得稅的優(yōu)惠政策，在應(yīng)用的范圍和期限上都有嚴(yán)格的規(guī)定，這樣科技型小微企業(yè)要想獲得稅收優(yōu)惠，必須要滿足其規(guī)定的條件。增值稅、營(yíng)業(yè)稅納稅額要每個(gè)月小于9萬(wàn)元，所得稅優(yōu)惠范圍經(jīng)過(guò)15年10月份的調(diào)整，擴(kuò)大到30萬(wàn)元以下。這樣的納稅優(yōu)惠范圍是不能完全覆蓋所有的科技型小微企業(yè)的，另外，如果某一個(gè)月的科技成果轉(zhuǎn)讓額或者科技產(chǎn)品銷(xiāo)售量較大，突破了這樣的限額，科技型小微企業(yè)將不能享受稅收優(yōu)惠政策。另外，稅收優(yōu)惠也都存在期限問(wèn)題，所得稅優(yōu)惠期到2017年底結(jié)束，也就意味著2018年可能繼續(xù)執(zhí)行優(yōu)惠政策，也可能優(yōu)惠政策被取消，這樣的問(wèn)題多少讓科技型小微企業(yè)投資者心存疑慮，無(wú)法確定優(yōu)惠政策的期限將影響投資者的投資決策和信心，不利于民間資本投入到科技型小微企業(yè)中，對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。
2.優(yōu)惠幅度與申請(qǐng)積極性的困境
從以上稅收優(yōu)惠的規(guī)定來(lái)看，科技型小微企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠幅度還不算大。例如，按照所得稅稅收優(yōu)惠政策來(lái)計(jì)算科技型小微企業(yè)可以享受的優(yōu)惠額，如果按照納稅優(yōu)惠的最上限額度的30萬(wàn)元應(yīng)納稅收入計(jì)算所得稅（假設(shè)企業(yè)的產(chǎn)品利潤(rùn)率為20%），可以節(jié)約的所得稅支出為30*0.2*0.25-30*0.2*0.5*
0.2=0.9萬(wàn)元（綜合所得稅的稅率是15%）。另外，考慮科技型小微企業(yè)在研發(fā)投入方面可以加計(jì)扣除，可能還有0.3萬(wàn)元左右的優(yōu)惠，這樣1萬(wàn)元左右的稅收優(yōu)惠對(duì)于科技型小微企業(yè)的作用并不大。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除規(guī)則應(yīng)用，每個(gè)科技型小微企業(yè)的財(cái)務(wù)人員理解方式和角度會(huì)有一定的差異，而財(cái)務(wù)核算的方式方法與所計(jì)入的會(huì)計(jì)科目也不同，造成了享受納稅優(yōu)惠的加計(jì)扣除計(jì)算基礎(chǔ)可能會(huì)存在一定的差異。同時(shí)財(cái)務(wù)人員在申報(bào)所得稅過(guò)程中，對(duì)是否可以加計(jì)扣除，哪些可以加計(jì)扣除的理解，可能與稅務(wù)部門(mén)的要求不一致，這樣容易給企業(yè)帶來(lái)少繳稅的違法風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)際操作來(lái)看，稅務(wù)部門(mén)對(duì)科技研發(fā)投入加計(jì)扣除費(fèi)用部分的認(rèn)定，是持比較謹(jǐn)慎的工作態(tài)度的。因此，科技型小微企業(yè)在利用這一稅收優(yōu)惠政策時(shí)，要持更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度才能獲得稅收優(yōu)惠政策。而申請(qǐng)稅收優(yōu)惠還要提交相關(guān)的材料，在財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)賬簿管理等方面也要提高到一定的水平，這樣科技型小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)者因?yàn)橐恍╊檻]，可能放棄享受稅收優(yōu)惠政策，也就很難發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的促進(jìn)科技型小微企業(yè)發(fā)展的作用。
3.優(yōu)秀納稅會(huì)計(jì)人才的缺失困境
科技型小微企業(yè)規(guī)模較小，企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和層級(jí)也不復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)者大都是技術(shù)人員出身，對(duì)于稅收管理了解的較少。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單且業(yè)務(wù)量不大，會(huì)計(jì)核算工作多采用兼職或者聘用素質(zhì)相對(duì)較低的專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員擔(dān)任。因此總體上，科技型小微企業(yè)沒(méi)有優(yōu)秀的納稅會(huì)計(jì)人才，對(duì)稅收優(yōu)惠政策變化掌握的不及時(shí)，在稅務(wù)管理、稅收籌劃方面效果差，在政策宣傳和業(yè)務(wù)實(shí)際操作層面顯得略有不足。而科技型小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理面臨著財(cái)務(wù)人員流動(dòng)性大，財(cái)務(wù)人員銜接問(wèn)題較多的現(xiàn)狀，在利用各種稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)節(jié)稅、避稅方面就更加力不從心，往往是顧此失彼，使得科技型小微企業(yè)受到一定的稅收優(yōu)惠經(jīng)濟(jì)損失，甚至是帶來(lái)不必要的麻煩。所以，科技型小微企業(yè)需要解決目前面臨的優(yōu)秀納稅會(huì)計(jì)人才缺失的困境，才能夠有效利用稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。現(xiàn)今，面對(duì)繁多的稅目，一個(gè)高素質(zhì)的納稅會(huì)計(jì)人員會(huì)給企業(yè)帶來(lái)合理的利潤(rùn)。
三、促進(jìn)科技型小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策優(yōu)化
1.形成穩(wěn)定常態(tài)化的稅收優(yōu)惠政策體系
鑒于目前稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀，國(guó)家應(yīng)該完善對(duì)科技型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的體系，不斷擴(kuò)大享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)范圍和優(yōu)惠的期限，讓小微企業(yè)，特別是科技型小微企業(yè)投資者增強(qiáng)投資信心，加大對(duì)小微企業(yè)的投入力度，獲得更多民間資本的支持。在納稅優(yōu)惠范圍上，放寬享受優(yōu)惠的納稅額條件，將更多的科技型小微企業(yè)納入到稅收扶持范圍內(nèi)。而像針對(duì)科研費(fèi)用的加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠內(nèi)容，要擴(kuò)大優(yōu)惠的力度，同時(shí)，對(duì)當(dāng)年未能抵扣的費(fèi)用部分能夠保留到來(lái)年繼續(xù)進(jìn)行抵扣，發(fā)揮最大的節(jié)稅效應(yīng)。在稅收優(yōu)惠稅種方面，適當(dāng)擴(kuò)大優(yōu)惠稅種，形成一個(gè)多角度的稅收優(yōu)惠新格局，減少企業(yè)的稅負(fù)壓力，使得科技型小微企業(yè)能夠享受深度的稅收優(yōu)惠政策。在稅收優(yōu)惠期限方面，在國(guó)家立法層面確立長(zhǎng)期促進(jìn)科技型小微企業(yè)成長(zhǎng)的法律，并且在具體不同稅種方面，落實(shí)準(zhǔn)確的稅收優(yōu)惠期限。這樣從稅收優(yōu)惠范圍、優(yōu)惠稅種和優(yōu)惠期限等多方面，形成促進(jìn)科技型小微企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定化、常態(tài)化的稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)行業(yè)的發(fā)展信心。
2.運(yùn)用綜合性的財(cái)稅扶持政策
從目前對(duì)科技型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀來(lái)看，還不能實(shí)現(xiàn)根本性地解決他們生存發(fā)展的問(wèn)題，需要綜合性地利用財(cái)稅扶持政策，多方位、多角度地對(duì)科技型小微企業(yè)進(jìn)行扶持，才能促進(jìn)其發(fā)展。主要是一方面繼續(xù)加大在稅收優(yōu)惠方面的實(shí)施力度，引導(dǎo)和鼓勵(lì)科技型小微企業(yè)申請(qǐng)納稅優(yōu)惠，減輕科技型小微企業(yè)的納稅壓力。同時(shí)，在稅收優(yōu)惠政策的推廣方面，積極做好宣傳工作，讓更多的科技型小微企業(yè)了解稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容和應(yīng)用條件，并且在實(shí)際操作過(guò)程中，幫助科技型小微企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠籌劃，促進(jìn)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用。另一方面，發(fā)揮財(cái)政資金的宏觀調(diào)控作用，利用針對(duì)小微企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)資金和發(fā)展基金進(jìn)行補(bǔ)貼，解決科技型小微企業(yè)資金短缺的矛盾。通過(guò)科技專(zhuān)項(xiàng)，高新區(qū)落戶(hù)優(yōu)惠政策等途徑，引導(dǎo)科技型小微企業(yè)向“高、精、尖”等經(jīng)濟(jì)附加值高的領(lǐng)域發(fā)展，同時(shí)形成具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品。稅收與財(cái)政手段兩者結(jié)合使用，共同形成我國(guó)綜合立體性的財(cái)稅扶持政策體系。
3.培養(yǎng)企業(yè)優(yōu)秀的納稅人才
優(yōu)秀的企業(yè)納稅會(huì)計(jì)能為科技型小微企業(yè)有效運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策提供必要的智力保證，創(chuàng)收更多合理利潤(rùn)。科技型小微企業(yè)管理者應(yīng)該重視對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，相信納稅會(huì)計(jì)能夠更好地幫助企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠政策紅利，幫助解決科技型小微企業(yè)目前面臨的資金短缺問(wèn)題。有意識(shí)、有計(jì)劃地培養(yǎng)專(zhuān)職會(huì)計(jì)人才，將目標(biāo)人才建設(shè)納入到企業(yè)成長(zhǎng)計(jì)劃中，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人才的集體意識(shí)，激發(fā)為企業(yè)做貢獻(xiàn)的工作熱情。而從事科技型小微企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，也要不斷更新自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并能夠從本企業(yè)實(shí)際出發(fā)，利用科學(xué)守法的手段進(jìn)行有效的稅收籌劃，為企業(yè)利用納稅優(yōu)惠政策提供專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。通過(guò)穩(wěn)定的、有一定專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，以及會(huì)計(jì)人員自身的不斷努力，使得科技型小微企業(yè)逐漸形成有一定的納稅會(huì)計(jì)管理實(shí)戰(zhàn)能力，從而可以有計(jì)劃地、科學(xué)地進(jìn)行納稅籌劃，給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅、避稅的好處，使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。
四、結(jié)語(yǔ)
小微企業(yè)占我國(guó)企業(yè)總額的比例較高，具有數(shù)量多、規(guī)模小、分布廣泛等特點(diǎn)，在納稅貢獻(xiàn)與解決就業(yè)等方面也有突出表現(xiàn)，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)做出很多貢獻(xiàn)。而其中科技型小微企業(yè)在目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)的過(guò)程中，發(fā)揮了重要的助推作用，這是科技型小微企業(yè)先天的技術(shù)先進(jìn)性與經(jīng)營(yíng)靈活性的優(yōu)勢(shì)所決定的。因此，推動(dòng)科技型小微企業(yè)發(fā)展，符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略發(fā)展方向。從目前稅收扶持政策的現(xiàn)狀來(lái)看，還不能發(fā)揮出較大的扶持作用，應(yīng)該針對(duì)科技型小微企業(yè)是生產(chǎn)實(shí)際，制定出更加科學(xué)的稅收優(yōu)惠政策，并且配合有力的財(cái)政補(bǔ)貼政策，這樣才能使科技型小微企業(yè)發(fā)展獲得較大的動(dòng)力與幫助，從而支持科技型小微企業(yè)健康發(fā)展，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]謝永清.促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2015（21）.
