時間：2022-02-13 19:03:06
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇印花稅合同，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
不需繳納印花稅。
印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中訂立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標(biāo)志而得名。印花稅的納稅人包括在中國境內(nèi)設(shè)立、領(lǐng)受規(guī)定的經(jīng)濟(jì)憑證的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體、其他單位、個體工商戶和其他個人。
合同是適應(yīng)私有制的商品經(jīng)濟(jì)的客觀要求而出現(xiàn)的，是商品交換在法律上的表現(xiàn)形式。商品生產(chǎn)產(chǎn)生后，為了交換的安全和信譽(yù)，人們在長期的交換實(shí)踐中逐漸形成了許多關(guān)于交換的習(xí)慣和儀式。這些商品交換的習(xí)慣和儀式便逐漸成為調(diào)整商品交換的一般規(guī)則。隨著私有制的確立和國家的產(chǎn)生，統(tǒng)治階級為了維護(hù)私有制和正常的經(jīng)濟(jì)秩序，把有利于他們的商品交換的習(xí)慣和規(guī)則用法律形式加以規(guī)定，并以國家強(qiáng)制力保障實(shí)行。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的突飛猛進(jìn)，電子商務(wù)這一新型貿(mào)易方式在我國迅速發(fā)展。在促進(jìn)貿(mào)易發(fā)展的同時，又為稅收制度改革及征管手段的改進(jìn)提出了新的要求。在諸多稅種中，印花稅首當(dāng)其沖地受到影響，如不順應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，完善《印花稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，就難以有效避免印花稅的稅款流失。
一、調(diào)查的原因及內(nèi)容
近幾年，電子商務(wù)快速發(fā)展，越來越多的企業(yè)通過數(shù)據(jù)電文交換信息來訂立合同。電子合同因其載體和操作過程與傳統(tǒng)書面合同不同，具有以下特點(diǎn)：一是書立合同的雙方或多方在網(wǎng)絡(luò)上運(yùn)作，可以互不見面。合同內(nèi)容等信息記錄在計(jì)算機(jī)或磁盤中介載體中，其修改、流轉(zhuǎn)、儲存等過程均在計(jì)算機(jī)內(nèi)進(jìn)行。二是表示合同生效的傳統(tǒng)簽字蓋章方式被數(shù)字簽名（及電子簽名）所代替。三是電子合同的生效地點(diǎn)為收件人的主營業(yè)地；沒有營業(yè)地的，其經(jīng)常居住地為合同成立的地點(diǎn)。四是電子合同所依賴的電子數(shù)據(jù)具有易消失性和易改動性。電子數(shù)據(jù)以磁性介質(zhì)保存，是無形物，改動、偽造不易留痕跡。電子合同雖然形式上具有不同于傳統(tǒng)紙質(zhì)書面合同的特點(diǎn)，但其性質(zhì)和意義并沒有發(fā)生改變，仍然是為了規(guī)范交易，確定交易方各自的權(quán)利和義務(wù)，以保證經(jīng)濟(jì)交往迅捷正常地進(jìn)行，具有書面憑證性。國際貿(mào)易委員會在《電子商務(wù)示范法》第六條規(guī)定：如法律要求信息必須采取書面形式，假若一項(xiàng)數(shù)據(jù)電文所含信息可以以備日后查用，即滿足了該項(xiàng)要求。該條規(guī)定在不要求各國取消國內(nèi)法關(guān)于書面形式要求的前提下，擴(kuò)大了“書面形式”一詞的解釋，將數(shù)據(jù)電文納入“書面形式”的范疇之內(nèi)。我國《合同法》第十一條規(guī)定：書面形式是指合同書、信件和數(shù)據(jù)電文（包括電報、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件）等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。綜上所述，國際法和國內(nèi)法都明確了電子合同書面憑證性，它當(dāng)然符合《印花稅暫行條例》所規(guī)定的應(yīng)納稅合同要求，應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。為掌握企業(yè)電子合同的簽訂情況，我局開發(fā)區(qū)稅務(wù)到轄區(qū)內(nèi)四家國際知名的外資企業(yè)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查。
經(jīng)過調(diào)查統(tǒng)計(jì)，四家企業(yè)簽訂合同的情況如表一(點(diǎn)擊放大)：
二、調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的問題
（一）電子合同所占比例較大。
在實(shí)際調(diào)查中，調(diào)查人員對四家公司合同簽訂情況進(jìn)行了認(rèn)真核實(shí)、統(tǒng)計(jì)。發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)尤其是以電子行業(yè)為主的生產(chǎn)型企業(yè)，與供貨商或銷售商進(jìn)行業(yè)務(wù)往來之前，簽定一段時間的購銷框架協(xié)議，這個框架協(xié)議只反映出貨物名稱、供銷時間、規(guī)格要求，而沒有反映出任何價格金額，在具體實(shí)施過程中，完全依靠網(wǎng)絡(luò)傳遞購銷數(shù)據(jù)。這四家企業(yè)僅是其中具有代表性的，四家企業(yè)中北京樂金飛利浦電子有限公司購銷合同與技術(shù)合同全部為網(wǎng)絡(luò)形式簽定的；北京愛立信普天移動通信有限公司只在20__年簽定了11份紙制購銷合同，占三年合同總金額的0.25，其他均為網(wǎng)絡(luò)購銷合同；北京索鴻電子有限公司購銷合同全部為網(wǎng)絡(luò)形式簽定的，而技術(shù)合同則全部為紙制合同；北京村田電子有限公司簽定的技術(shù)合同全部為紙制合同，紙制購銷合同金額為445923049元，占總購銷合同的26.4。
（二）電子合同所載金額較大。
據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，四家企業(yè)簽定合同金額合計(jì)37033822563元，其中購銷合同金額合計(jì)36956211747元（購銷合同數(shù)量多，有些企業(yè)具體數(shù)據(jù)未做保留，合同份數(shù)統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確），占總金額的99.8；簽定技術(shù)合同236份，金額為77610816.03元，占總合同金額的0.2。從合同的簽訂形式來看，以網(wǎng)絡(luò)形式簽定的購銷合同為36432721229元，占總合同金額的98.3；紙制購銷合同金額為523490517.7元，占1.5。以網(wǎng)絡(luò)形式簽定的技術(shù)合同7556515.95元，占0.02；紙制技術(shù)合同70054300.08元，占0.18。
3、納稅人自主選擇權(quán)較大。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)印花稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔20__〕150號）的規(guī)定，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)。同時市地稅局制定了《北京市印花稅核定征收管理辦法》，要求納稅人不能夠滿足國稅函〔20__〕150號文件規(guī)定中條件的，即可按《核定征收》的辦法執(zhí)行。納稅人在自愿的 原則上進(jìn)行，這在一定程度上方便了納稅人，換言之納稅人的自主選擇權(quán)非常大。一些規(guī)模小的、制度不健全的企業(yè)很愿意采用《核定征收》的方法，同樣一些企業(yè)規(guī)模大的、財(cái)務(wù)健全的企業(yè)也很愿意采用《核定征收》的方法繳納印花稅。但是兩者的出發(fā)點(diǎn)是不一樣的，前者是因?yàn)槎惪钌佟⑸俾闊┮卜奖悖缓笳呤且驗(yàn)榻?jīng)過稅收籌劃，認(rèn)為《核定征收》對自己有利，達(dá)到合理避稅為目的。
三、加強(qiáng)印花稅征收管理的思考
1、確認(rèn)數(shù)據(jù)電文簽訂合同的法律效力
在電子商務(wù)活動中，當(dāng)事人之間主要是依靠數(shù)據(jù)電文交換信息來訂立合同。電子商務(wù)產(chǎn)生的非紙質(zhì)的數(shù)據(jù)電文與傳統(tǒng)的書面文件相差很大，表現(xiàn)形式是通過調(diào)用儲存在磁盤中的文件信息，利用電腦顯示在屏幕上的文字來表現(xiàn)，電子文件的存在介質(zhì)是電腦硬盤或軟盤介質(zhì)等。如果要承認(rèn)通過數(shù)據(jù)電文訂立的合同的有效性，首先就要承認(rèn)數(shù)據(jù)電文的法律效力。聯(lián)合國國際貿(mào)易法委員會1996年頒布的《電子商務(wù)示范法》第11條規(guī)定，“除非當(dāng)事人另有協(xié)議，合同各方可通過數(shù)據(jù)電文的要約和承諾的方式來締結(jié)合同，并不得僅僅以使用了數(shù)據(jù)電文為理由而否認(rèn)該合同的有效性或可執(zhí)行性”。我國《合同法》第十一條也規(guī)定將數(shù)據(jù)電文作為合同“書面形式”的一種，這是功能等同法，即符合書面形式功能的東西便可視為書面形式，而不論它是“紙文”還是“數(shù)據(jù)電文”。據(jù)此，只要一項(xiàng)數(shù)據(jù)電文所含信息可以閱讀并能夠調(diào)取以備日后查用，法律就應(yīng)該對其效力加以確認(rèn)。《中華人民共和國電子簽名法》草案第二條以數(shù)據(jù)電文形式進(jìn)行的商務(wù)、，適用本法，也已確定了它的法律地位。
2、改革與完善《印花稅暫行條例》，以適應(yīng)新的發(fā)展形勢
《印花稅暫行條例》是1988年頒布實(shí)施的，當(dāng)時計(jì)算機(jī)的應(yīng)用沒有普及，對電子合同應(yīng)否納稅，如何納稅沒有規(guī)定。新《合同法》在1999年10月1日施行，對電子合同有明確規(guī)定，但國家沒有對印花稅政策隨之調(diào)整，其中關(guān)于合同的有關(guān)規(guī)定，依然以《經(jīng)濟(jì)合同法》、《涉外經(jīng)濟(jì)合同法》、《技術(shù)合同法》三部舊法為依據(jù)。根據(jù)法律效力原則，新法優(yōu)于舊法，上位法優(yōu)于下位法，自新《合同法》生效之日，三部舊合同法已廢止失效，印花稅有關(guān)合同規(guī)定應(yīng)相應(yīng)以新《合同法》為依據(jù)。因此應(yīng)盡快修訂完善《印花稅暫行條例》，在征稅對象方面，可將原來對各類合同、憑證征稅，改為對各類經(jīng)濟(jì)行為征稅，即對購銷、財(cái)產(chǎn)租賃、借款、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、贈與、委托、行紀(jì)、提供信息等經(jīng)濟(jì)行為征稅。只要納稅人發(fā)生了條例規(guī)定的應(yīng)稅行為，無論是否訂立合同，均須按規(guī)定繳納印花稅。這樣規(guī)定可以有效地避免因納稅人不提供合同而使稅收無著落，從而進(jìn)一步減少偷逃印花稅行為的發(fā)生。
3、廢止有關(guān)單行規(guī)定，將電子合同列入印花稅征收范圍
國家稅務(wù)總局在1997年以國稅函（1997）505號下發(fā)的《關(guān)于外商投資企業(yè)的訂單、要貨單據(jù)征收印花稅問題》的通知第三條規(guī)定：“對在供貨經(jīng)濟(jì)活動中使用電話、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花”，明確的指出采用數(shù)據(jù)電文形式訂立合同不得作為征稅依據(jù)，這一規(guī)定延續(xù)到現(xiàn)在未做變化，從而限制了各級稅務(wù)征收機(jī)關(guān)將納稅人通過計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨（Internet或EDI等電子商務(wù)形式進(jìn)行業(yè)務(wù)往來訂立的合同）列入印花稅征稅范圍。從當(dāng)前的發(fā)展趨勢來看，應(yīng)立即廢止舊的單行規(guī)定，按照新的《合同法》規(guī)定：當(dāng)事人訂立合同，有書面形式、口頭形式和其他形式。書面形式是指合同書、信件和數(shù)據(jù)電文(包括電報、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件)等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。因此，納稅人以數(shù)據(jù)電文形式訂立的合同應(yīng)按其書立合同的性質(zhì)按其適用稅率征收印花稅。
4、明確電子合同納稅義務(wù)的發(fā)生時間、納稅義務(wù)人和納稅地點(diǎn)
【關(guān)鍵詞】印花稅；企業(yè)；會計(jì)處理；思考
一、印花稅的概念
我國的印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動中書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。目前印花稅的征收范圍主要包括經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照等應(yīng)稅憑證。
二、印花稅的稅率
目前我國的印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。常見的比例稅率有4檔，包括0.1%，0.05%，0.03%，0.005%，分別適用于不同的合同和賬簿。而適用定額稅率的是權(quán)利許可證照和營業(yè)賬簿中未記載資金的賬簿，單位稅額為每件5元。
三、我國企業(yè)涉及到的主要印花稅稅目
我國企業(yè)的形態(tài)及組織形式、經(jīng)營范圍千差萬別，所以涉及到的印花稅稅目范圍比較廣，具體來說，以下印花稅課稅對象是企業(yè)在經(jīng)營過程中經(jīng)常見到的，包括：（1）財(cái)產(chǎn)租賃合同，倉儲保管合同，財(cái)產(chǎn)保險合同；（2）加工承攬合同，貨物運(yùn)輸合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿；（3）購銷合同，技術(shù)合同；（4）借款合同；（5）證券交易印花稅（單邊征收）。
四、我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及會計(jì)實(shí)務(wù)中對印花稅的常用會計(jì)處理方法
由于印花稅金額相對較低，對企業(yè)的權(quán)益及損益產(chǎn)生的影響不是很明顯，因此在實(shí)務(wù)中對印花稅的處理采用了比較簡易的方法，不需通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，而是直接計(jì)入“管理費(fèi)用”。如果企業(yè)一次性購買的印花稅金額較高，也可通過“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，然后按期平均攤銷計(jì)入“管理費(fèi)用”。
五、對印花稅會計(jì)處理方法存在的缺陷分析
我國的印花稅會計(jì)處理方法如此簡單，主要是由于印花稅的納稅方法比較簡單。與其他稅種的納稅方法不一致的是，印花稅不需要通過先申報再繳納的納稅程序，而是采用由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票，自行完成納稅義務(wù)的納稅方法。實(shí)際中也可采用繳款書、按期匯總繳納印花稅、代扣稅款匯總繳納三種簡化的納稅方法。由于印花稅納稅方法的簡易性，導(dǎo)致了企業(yè)中對印花稅的處理方法也比較簡單，可以簡化會計(jì)人員工作量。但是上述印花稅的會計(jì)處理對于不同業(yè)務(wù)類型的印花稅而言，顯得過于簡化。如果無論何種業(yè)務(wù)類型，都將印花稅全部計(jì)入管理費(fèi)用，則無法反映印花稅對不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響，特別對按比例征收的印花稅而言，不能準(zhǔn)確反映印花稅的實(shí)質(zhì)。具體而言，現(xiàn)行印花稅會計(jì)處理方法有如下缺陷：（1）“管理費(fèi)用”科目本身是專為管理而發(fā)生的費(fèi)用，是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的的費(fèi)用。如果將其他各類銷售合同、租賃合同等與管理費(fèi)用無關(guān)的印花稅全部計(jì)入“管理費(fèi)用”，則影響了會計(jì)科目核算的準(zhǔn)確性，對會計(jì)報表的編制、所得稅的計(jì)算都將產(chǎn)生不利影響，最終影響報表的準(zhǔn)確性。（2）對于證券交易印花稅，由于會計(jì)處理中對企業(yè)投資的專業(yè)證券有專門的會計(jì)處理方法，并設(shè)置了專門科目，包括“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“投資收益”等科目對證券交易進(jìn)行專門核算，在這種情況下，再將證券交易中的印花稅計(jì)入“管理費(fèi)用”科目顯然是不合理的，嚴(yán)格意義上說，是對會計(jì)科目的錯誤運(yùn)用。對企業(yè)的財(cái)務(wù)人員及企業(yè)證券投資決策者而言，容易忽視證券交易印花稅所帶來的影響。特別在我國證券市場整體收益率水平較低的狀況下，0.1%的印花稅率也會對證券交易的整體收益收益產(chǎn)生較大的影響。如果將證券交易印花稅計(jì)入管理費(fèi)用，易對證券投資者造成誤導(dǎo)，不考慮印花稅成本，虛增了證券投資收益水平，特別對于專門從事證券投資的企業(yè)和行業(yè)而言，影響更為嚴(yán)重。（3）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是企業(yè)在購入或出售、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、有形動產(chǎn)和無形資產(chǎn)過程中所書立的書據(jù)，如土地使用權(quán)出讓合同、房屋轉(zhuǎn)讓合同等。例如，某企業(yè)要購入一棟廠房，需要與對方簽訂房屋轉(zhuǎn)讓合同，對于在購入房屋中產(chǎn)生的有關(guān)費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)全部計(jì)入房屋的采購成本。根據(jù)這一原則，對購買房屋過程中產(chǎn)生的稅費(fèi)，也應(yīng)全部計(jì)入房屋成本。如果采用現(xiàn)行的印花稅會計(jì)處理方法，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，顯然違背了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的基本要求。同時也對房屋的成本及折舊產(chǎn)生影響，并同時影響當(dāng)期的利潤、所得稅等企業(yè)其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此也是不合理的。（4）印花稅的征收范圍廣，稅目較多，如果只是在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)“印花稅”明細(xì)科目反映企業(yè)實(shí)際交納的印花稅，則無法細(xì)致反映印花稅的構(gòu)成情況，難以分析不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的印花稅稅負(fù)，不利于企業(yè)管理層進(jìn)行準(zhǔn)確的稅務(wù)規(guī)劃和籌劃，勢必影響企業(yè)管理者、投資人進(jìn)行決策分析，影響會計(jì)信息的有用性，嚴(yán)重時可能對企業(yè)決策造成誤導(dǎo)。總之，如果不考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及實(shí)質(zhì)，單純將所有的印花稅全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目的會計(jì)處理方法，不符合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，無法反映不同業(yè)務(wù)的印花稅對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響，不利于企業(yè)管理層進(jìn)行分析決策。
六、對企業(yè)印花稅會計(jì)處理方法的合理設(shè)計(jì)
1.能夠計(jì)入“管理費(fèi)用”科目的印花稅稅目：（1）適用定額稅稅率的權(quán)利許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿。這部分稅目的印花稅稅目按件貼花，每件5元。（2）記載資金的營業(yè)賬簿，比例稅率0.05%。由于營業(yè)賬簿與其他經(jīng)營活動無關(guān)，因此可以計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。（3）借款合同的印花稅稅率為0.005%，按借款額的0.005%計(jì)算。這部分印花稅由于與其他經(jīng)營活動無關(guān)，屬于企業(yè)籌資活動中產(chǎn)生的費(fèi)用，可以認(rèn)定為管理費(fèi)用。（4）財(cái)產(chǎn)保險合同的印花稅。由于財(cái)產(chǎn)保險合同中產(chǎn)生的保險費(fèi)是通過管理費(fèi)用進(jìn)行核算的，合同產(chǎn)生的印花稅也應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用。
2.購銷合同印花稅的處理：購銷合同是按比例貼花，稅率0.03%，這部分印花稅不應(yīng)視為管理費(fèi)用，對于銷售方而言，應(yīng)視為為銷售產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目；對于采購方而言，應(yīng)視為采購費(fèi)用，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。
3.財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅的處理：對于承租方而言，合同產(chǎn)生的印花稅應(yīng)視為承租財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入與租賃費(fèi)相同的科目，如“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等；對于出租方而言，應(yīng)視為出租過程中產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“營業(yè)成本”，體現(xiàn)印花稅的承擔(dān)對象。
4.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅的處理：對于購入方，應(yīng)根據(jù)所購買的標(biāo)的物的種類，將印花稅計(jì)入該標(biāo)的物的采購成本，如“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等相應(yīng)科目；對于銷售方，應(yīng)計(jì)入為銷售、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入“營業(yè)外支出”、“營業(yè)成本”等科目。
5.證券交易印花稅的會計(jì)處理：根據(jù)印花稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，印花稅由銷售方承擔(dān)，因此，應(yīng)根據(jù)證券轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓不同證券的相應(yīng)科目，計(jì)入“投資收益”科目更為合理。
6.建筑安裝工程承包合同印花稅的會計(jì)處理：對于發(fā)包方，應(yīng)根據(jù)合同產(chǎn)生的印花稅金額，計(jì)入發(fā)包工程的成本，如“在建工程”科目；對于承包方，相應(yīng)的印花稅可以計(jì)入“營業(yè)成本”。
由于企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中涉及的印花稅稅目比較廣泛，按我國目前印花稅的會計(jì)處理方法，顯然不能滿足企業(yè)精細(xì)化管理的需求，因此希望通過本文引起稅務(wù)會計(jì)理論界及廣大會計(jì)工作人員的思考，盡量使我國稅務(wù)會計(jì)的處理更科學(xué)、合理，滿足企業(yè)管理層及其他會計(jì)信息需求者的要求。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.《稅法》.中國稅務(wù)出版社，2012（2），
[關(guān)鍵詞]印花稅 管理 籌劃
印花稅創(chuàng)始于1624年的荷蘭,因繳稅時是在憑證上用刻花滾筒推出“印花”戳記,以示完稅,從而被命名為“印花稅”;1854年,奧地利政府印制發(fā)售了形似郵票的印花稅票,由納稅人自行購買貼在應(yīng)納稅憑證上,并規(guī)定完成納稅義務(wù)是以在票上蓋戳注銷為標(biāo)準(zhǔn),世界上由此誕生了印花稅票。
一、印花稅的概念及特點(diǎn)
印花稅:是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力憑證的單位和個人征收的一種稅,是具有行為稅性質(zhì)的憑證稅,凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為,就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定履行納稅義務(wù)。
印花稅稅負(fù)很輕,但征收面廣,可以積少成多,取微用宏,利于社會建設(shè)積累資金;通過對各種應(yīng)稅憑證貼花和檢查,可以及時掌握經(jīng)濟(jì)活動的情況和問題,利于加強(qiáng)對其他稅種的征管,并配合推行各種經(jīng)濟(jì)法規(guī),逐步提高各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同的兌現(xiàn)率;印花稅由納稅人自行貼花完稅,并實(shí)行輕稅重罰的措施,利用提高納稅人自覺納稅的法制觀念。
印花稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受印花稅條例所列舉憑證的單位和個人。所指單位是國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等。
二、印花稅的日常管理與籌劃分析
由于應(yīng)稅憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同,一般企業(yè)的應(yīng)稅憑證屬于分散管理,即便是統(tǒng)一管理,管理職能也不在財(cái)務(wù)部。作為應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)是該憑證所記載的金額,應(yīng)稅憑證管理的現(xiàn)狀直接造成單位的辦稅人員不能全面掌握單位所簽訂的全部合同,因而不能準(zhǔn)確計(jì)算印花稅。單位納稅義務(wù)人除了需要加強(qiáng)應(yīng)稅憑證的統(tǒng)一管理以外,辦稅人員還應(yīng)當(dāng)結(jié)合印稅稅稅目的特質(zhì),做到以下幾點(diǎn)。
(一)分清征免界限
經(jīng)濟(jì)生活中的各種商事憑證、權(quán)利證照、資金賬簿種類繁多,究竟對哪些憑證征稅,《印花稅暫行條例》中已明確作了列舉,沒有列舉的不征稅;同時,納稅人應(yīng)當(dāng)熟悉《印花稅實(shí)施細(xì)則》當(dāng)中有關(guān)免稅的條款,并及時掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)的免稅規(guī)定。
目前,《印花稅暫行條例》與1999年10月1日起實(shí)施的《合同法》所列舉的合同之間存在差異,《合同法》共列舉了15類合同,較《經(jīng)濟(jì)合同法》新增6種合同,變更5種合同名稱。納稅人在計(jì)算完稅時,要注意是否有屬于征稅范圍的憑證而沒有貼花或不屬于征稅范圍的憑證而誤貼印花的情況。
免稅范圍的憑證誤貼印花是不得申請退稅或者抵用的。比如:已繳納印花稅的憑證的副本或抄本,財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù),非金融部門與借款人簽訂的借款合同等均屬于免稅的憑證,該類憑證不需要貼花完稅。
錯、漏的金額,稅務(wù)機(jī)關(guān)會追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳稅款20倍以下的罰款。要注意應(yīng)稅憑證與《印花稅暫行條例》中列舉的名稱不符,而其性質(zhì)屬于列舉征稅范圍的憑證,有無漏貼印花。財(cái)產(chǎn)保險合同當(dāng)中列舉的“機(jī)動車輛保險”,金額小的也就一、兩千元,金額大的一般也不會超過萬元,所需納稅金額也就1-10元,金額不大,卻十有八九被遺漏;工商營業(yè)執(zhí)照變更換新的,納稅義務(wù)人需要在正本粘貼5元定額印花稅票劃銷完稅。
(二)核對適用稅率、核實(shí)計(jì)稅依據(jù)
由于印花稅有十三個稅目,而各稅適用的稅率高低不同,加上有的應(yīng)稅憑證性質(zhì)相似,很容易發(fā)生錯用稅率的情況。
現(xiàn)行的稅率分為比例稅率和定額稅率兩種形式。比例稅為分為4個檔次,分別是0.5%00、3%00、5%00、1‰;定額稅率的稅額統(tǒng)一為5元。
納稅人應(yīng)當(dāng)掌握各稅目所適用的稅率:適用0.5%00稅率的只有“借款合同”稅目;適用3%00稅率的為最常見的“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”三個稅目;適用5%00稅率的五個稅目分別是“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同”、“貨物運(yùn)輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”、“營業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿;適用1‰稅率的有“財(cái)產(chǎn)租賃合同”、“倉儲保管合同”、“財(cái)產(chǎn)保險合同”以及新近調(diào)整的“股票交易印花稅”;“權(quán)利、許可證照”、“營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿適用定額稅率,一律按每件5元貼印花。
各類應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)是不同的,如購銷合同按購銷金額貼花;財(cái)產(chǎn)保險合同按交納的保費(fèi)金額貼花。計(jì)稅依據(jù)的正確與否,直接影響到稅款計(jì)算的是否正確。
一份由受托方包工包料的加工、定做合同,合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的,應(yīng)當(dāng)分別按“加工承攬合同”的5%00稅率及“購銷合同”的3%00稅率分別計(jì)稅貼花,但合同中未劃分加工費(fèi)及原材料金額的,則全部按 “加工承攬合同”的5%00稅率計(jì)稅貼花;由委托方提供主要原材料的,受托方只提供輔助材料的加工合同,無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載,均以加工費(fèi)與輔助材料的合計(jì)數(shù),依照“加工承攬合同”的5%00稅率計(jì)稅貼花,對委托方提供的主要原材料不計(jì)稅貼花。
例1:兩企業(yè)簽訂一份由受托方提供原材料,總金額為1200萬元,其中原材料金額1000萬元,加工費(fèi)200萬元。雙方就該合同應(yīng)繳納的印花稅為1000×3%00+200×5%00=0.4(萬元);
例2:兩企業(yè)簽訂一份由受托方提供原材料,總金額為1200萬元,合同當(dāng)中未對原材料、加工費(fèi)金額分別記載。雙方就該合同應(yīng)繳納的印花稅為1200×5%00=0.6(萬元);
例3:兩企業(yè)簽訂一份由委托方提供原材料,總金額為1200萬元,合同約定委托方提供原材料價值1000萬元,受托方按委托方的要求對原材料進(jìn)行加工,加工費(fèi)200萬元。雙方就該合同應(yīng)繳納的印花稅為200×5%00=0.1(萬元)。
(三)完成納稅的重要環(huán)節(jié)
印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上,或是通過銀行完稅的,并不代表印花稅納稅完成。自行貼花的納稅人,應(yīng)當(dāng)由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳記或畫線注銷或者畫銷。未注銷或者未劃銷的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款及滯納金,并處該稅款的50%以上5倍以下的罰款。
采用匯貼或匯繳方法的納稅人,使用繳款書的,應(yīng)將完稅后的其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花;匯總交納印花稅的憑證,應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記,編號并裝訂成冊,將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后,蓋章注銷妥善保存?zhèn)洳椤＿@一流程做不好,稅務(wù)機(jī)關(guān)會責(zé)令限期改正,可對納稅人處以2000元以下罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處以2000元以上1萬元以下的罰款。
(四)合理運(yùn)用納稅籌劃
印花稅只占企業(yè)繳納稅金的很小一部分,企業(yè)財(cái)務(wù)人員一般很少會對印花稅進(jìn)行納稅籌劃,如果籌劃不當(dāng),在一定程度上也會增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。作為印花稅納稅義務(wù)人的企業(yè),在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中,總是頻繁地訂立各類合同,涉及到固定資產(chǎn)等大型設(shè)備的采購合同,金額之巨也會令人瞠目,納稅義務(wù)人可以綜合考慮全面因素,合理運(yùn)用籌劃方式,以求達(dá)到安全節(jié)稅的效果。
引用技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中按受讓方銷售收入的一定比例收取或者實(shí)現(xiàn)利潤分成所得的轉(zhuǎn)讓收入、財(cái)產(chǎn)租賃合同只規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而無租賃期限的特殊計(jì)稅依據(jù)在簽訂時先按定額5元貼花,以后結(jié)算時再按實(shí)際金額計(jì)稅,補(bǔ)貼印花的相關(guān)規(guī)定,籌劃出“金額暫不確定法”,使用該方法時需要注意規(guī)避風(fēng)險。比如說一份有固定期限的財(cái)產(chǎn)租賃合同,如果只確定金額,不確定租賃期限,從表面看,在簽訂時無法確定計(jì)稅金額,故在簽訂時先按定額5元貼花,以后結(jié)算時再按實(shí)際金額計(jì)稅,補(bǔ)貼印花。從資金的時間價值來看,利用此方法確能為企業(yè)省下不少資金時間價值;但是,無固定期限的租賃合同不是長期合同,承租方一旦單方終止合同,出租方很難以合同維護(hù)自身的利益,從而導(dǎo)致企業(yè)因小失大。
“保守金額籌劃法”,是指合同簽訂后有可能不能兌現(xiàn)或不能按期兌現(xiàn)的合同節(jié)稅的一種節(jié)稅方法。運(yùn)用此方法的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)充分考慮履約過程中可能遇到的各種影響因素,確定合理且保守的金額,在合同簽訂時貼花完稅,一旦合同不能兌現(xiàn),也不會有超預(yù)計(jì)的損失;而合同完成后,實(shí)際履約金額大于合同金額的,只要納稅義務(wù)人未修改合同金額,一般不再辦理完稅手續(xù)。
諸如“金額壓縮籌劃法”、“減少參與人數(shù)籌劃法”、“企業(yè)相互拆借資金籌劃法”、“工程轉(zhuǎn)包籌劃法”等方法,均需要納稅人結(jié)合經(jīng)營實(shí)際,多方面考慮,不能因?yàn)榛I劃少交不多的印花稅而給生產(chǎn)經(jīng)營埋下糾紛的隱患。
印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，故名印花稅。
現(xiàn)行印花稅只對印花稅條例列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征稅。列舉正式的憑證分為五類，即經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)的正式的其他憑證。具體征稅范圍如下：（一） 經(jīng)濟(jì)合同1. 購銷合同2. 加工承攬合同3. 建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同4. 建筑安裝工程承包合同5. 財(cái)產(chǎn)租賃合同6. 貨物運(yùn)輸合同7. 倉儲保管合同8. 借款合同9. 財(cái)產(chǎn)保險合同10. 技術(shù)合同此外，在確定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)合同的范圍時，特別需要注意以下兩個問題：（1）具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅。（2）未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花。
（二） 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)我國印花稅稅目中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、專利實(shí)施許可共6項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。
（三） 營業(yè)賬簿1. 資金賬簿。
2. 其他營業(yè)賬簿。
凡在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。包括各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)，以及中外合資經(jīng)營企業(yè)、合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個人。
書立各類經(jīng)濟(jì)合同的，當(dāng)事人在兩方或兩方以上的各方均為納稅人。
各類經(jīng)濟(jì)合同，以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)。記載資金的的營業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。實(shí)行從量計(jì)稅的其他營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。
印花稅的比例稅率有五檔，即：1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰和4‰。
（一） 按比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的方法應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率（二） 按定額稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的方法應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額印花稅采用貼花的方法完稅，在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。
按《印花稅暫行條例》規(guī)定，下列憑證免納印花稅：1.已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本（正本丟失或損壞，用副本代替的除外）；2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；3.經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的免征稅的其他憑證；4.應(yīng)納稅額不足一角的。
印花稅是對經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證征收的一種稅，其課稅對象就是指應(yīng)稅憑證。應(yīng)稅憑證是指以書面形式訂立的合同或者具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照等。在電子商務(wù)中，由于信息是以電子形式產(chǎn)生與傳遞的，傳統(tǒng)的應(yīng)稅憑證由紙介質(zhì)變成了以電子化、無形化的磁介質(zhì)形式存在。
（一）電子合同
電子商務(wù)中由于交易方式的變化，為提高業(yè)務(wù)洽談的效率，在經(jīng)濟(jì)活動中改變了傳統(tǒng)做法，以互聯(lián)網(wǎng)為平臺，通過數(shù)據(jù)電文來訂立合同。電子合同因其載體和操作過程與傳統(tǒng)書面合同不同，具有以下特點(diǎn)：一是書立合同的雙方或多方在網(wǎng)絡(luò)上運(yùn)作，可以互不見面。合同內(nèi)容等信息記錄在計(jì)算機(jī)或磁盤中介載體中，其修改、流轉(zhuǎn)、儲存等過程均在計(jì)算機(jī)內(nèi)進(jìn)行。二是表示合同生效的傳統(tǒng)簽字蓋章方式被數(shù)字簽名（及電子簽名）所代替。三是電子合同的生效地點(diǎn)為收件人的主營業(yè)地；沒有營業(yè)地的，其經(jīng)常居住地為合同成立的地點(diǎn)。四是電子合同所依靠的電子數(shù)據(jù)具有易消失性和易改動性。電子數(shù)據(jù)以磁性介質(zhì)保存，是無形物，改動、偽造不易留痕跡。電子合同雖然形式上具有不同于傳統(tǒng)紙質(zhì)書面合同的特點(diǎn)，但其性質(zhì)和意義并沒有發(fā)生改變，仍然是為了規(guī)范交易，確定交易方各自的權(quán)利和義務(wù)，以保證經(jīng)濟(jì)交往迅捷正常地進(jìn)行，功能仍等同于書面憑證。
（二）電子營業(yè)賬簿
隨著企業(yè)中ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）的不斷推進(jìn)和會計(jì)電算化的日益成熟，財(cái)務(wù)網(wǎng)上處理已經(jīng)成為必然趨勢。在電子商務(wù)中主要采取的是會計(jì)軟件記賬、核算收入，產(chǎn)生的賬簿和憑證是以網(wǎng)絡(luò)數(shù)字信息的形式存在，沒有傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬本。
（三）網(wǎng)絡(luò)營業(yè)執(zhí)照、許可證
隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，網(wǎng)上開店已經(jīng)成為商家首選。為了保證交易的真實(shí)性與合法性，網(wǎng)上經(jīng)營者必須取得由工商部門頒發(fā)的營業(yè)執(zhí)照或經(jīng)營特許權(quán)證照。電子執(zhí)照是指各類經(jīng)濟(jì)組織的營業(yè)執(zhí)照副本（網(wǎng)絡(luò)版），是根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國企業(yè)登記管理?xiàng)l例》、《中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例》等有關(guān)登記注冊法律、法規(guī)，由依法成立的具有認(rèn)證資格的認(rèn)證機(jī)構(gòu)認(rèn)證，以數(shù)字證書為基礎(chǔ)，由工商行政管理部門制作、核發(fā)、載有企業(yè)注冊登記信息的電子信息證書。
總之，電子商務(wù)的數(shù)字化、無紙化交易將傳統(tǒng)交易方式下的合同、憑證隱匿于無形，印花稅原有的課稅對象——合同、賬簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、結(jié)算憑證等不復(fù)存在。電子商務(wù)的出現(xiàn)使印花稅的征收由于法律的缺失，造成稅款的大量流失。
電子商務(wù)對印花稅的影響
電子商務(wù)對印花稅的影響主要表現(xiàn)在傳統(tǒng)的應(yīng)稅憑證由紙質(zhì)變成了電子化形式。電子商務(wù)的數(shù)字化、無紙化交易將傳統(tǒng)交易方式下的合同、憑證隱匿于無形，印花稅原有的課稅對象書面合同、賬簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、結(jié)算憑證等的存在形式發(fā)生了重大變化。具體表現(xiàn)為以下方面：
（一）造成印花稅課稅對象的不確定
按照《中華人民共和國合同法》規(guī)定，合同的書面形式是指合同書、信件和數(shù)據(jù)電文（包括電報、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件）等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。《中華人民共和國電子簽名法》進(jìn)一步確認(rèn)了電子合同的法律效力：民事活動中的合同或者其他文件、單證等文書，當(dāng)事人可以約定使用或者不使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文。當(dāng)事人約定使用電子簽名、數(shù)據(jù)電文的文書，不得僅因?yàn)槠洳捎秒娮雍灻?shù)據(jù)電文的形式而否定其法律效力。電子商務(wù)交易雙方簽訂電子合同均以數(shù)據(jù)電文和電子簽名方式完成。而印花稅的征收對象為經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證，而電子合同、電子營業(yè)賬簿和網(wǎng)絡(luò)營業(yè)執(zhí)照、許可證的出現(xiàn)導(dǎo)致完稅憑證的無紙化和隱匿性，使完稅憑證失去書面意義，導(dǎo)致傳統(tǒng)的貼花完稅的納稅方式無法進(jìn)行。
轉(zhuǎn)貼于
（二）對印花稅申報征收和稅務(wù)稽查有沖擊
電子商務(wù)中印花稅申報征收面臨的問題。印花稅要求應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花。書立或者領(lǐng)受時貼花，是指在合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、帳簿的啟用時和證照的領(lǐng)受時貼花。稅收征收管理法中規(guī)定，納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的申報期限、申報內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報，這里所強(qiáng)調(diào)的是，申報要合法、及時、真實(shí)。在電子商務(wù)環(huán)境下，納稅人和扣繳義務(wù)人的準(zhǔn)確確認(rèn)變得困難，從而導(dǎo)致納稅申報受到影響。而且，電子商務(wù)的發(fā)展對傳統(tǒng)的上門手工申報方式也提出了新的挑戰(zhàn)。新的征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定“數(shù)據(jù)電文申報方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮由陥蠓绞健薄ⅰ凹{稅人采用電子方式辦理納稅申報的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”。可以說，新的稅收征管法對電子化的申報方式雖然做出相應(yīng)規(guī)定，但仍不能徹底放棄紙質(zhì)文件，對電子信息的法律效力并沒有給出明確定位。
電子商務(wù)中印花稅稅務(wù)稽查面臨的問題。在電子商務(wù)模式下，稅務(wù)稽查面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在電子商務(wù)交易的條件下，所有交易與支付過程均在網(wǎng)上完成，流動性與隱蔽性造成稅務(wù)稽查的難度加大。盡管財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在2006年《關(guān)于印花稅若干政策的通知》中明確了“對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅”，并要求“納稅人應(yīng)自行編制明細(xì)匯總表，明細(xì)匯總表的內(nèi)容應(yīng)包括：合同編號、合同名稱、簽訂日期、適用稅目、合同所載計(jì)稅金額、應(yīng)納稅額等。納稅人依據(jù)匯總明細(xì)表的匯總應(yīng)納稅額，按月以稅收繳款書的方式繳納印花稅，不再貼花完稅。繳納期限為次月的10日內(nèi)，稅收繳款書的復(fù)印件應(yīng)與明細(xì)匯總表一同保存，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查”。該通知雖然要求以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅，但在征收技術(shù)手段過于落后的情況下，只是要求納稅人應(yīng)自行編制明細(xì)匯總表完稅，比原有的傳統(tǒng)書面完稅憑證自行貼花還要繁瑣，無法體現(xiàn)電子商務(wù)帶給稅收征收的方便快捷性，更無法實(shí)現(xiàn)在電子商務(wù)模式下納稅人自行完稅的目標(biāo)。
電子商務(wù)下印花稅征收的實(shí)施策略
（一）構(gòu)建電子商務(wù)印花稅征管的誠信基礎(chǔ)和技術(shù)基礎(chǔ)
電子商務(wù)以其虛擬化、無形化、無紙化的特點(diǎn)對以實(shí)務(wù)交易為基礎(chǔ)的現(xiàn)行稅收法律制度和原則造成了沖擊，突顯出了許多法律的空白和漏洞，傳統(tǒng)的稅法體系對其無法適從。而良好的誠信基礎(chǔ)、技術(shù)基礎(chǔ)則是構(gòu)建完善的電子商務(wù)印花稅征收管理法律體系的基本前提。
1.誠信基礎(chǔ)。誠信是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基石。我國電子商務(wù)誠信體系已初具規(guī)模，但仍存在諸多問題，如信用評價和監(jiān)管機(jī)制不健全，全社會的誠信意識還沒有建立等。由于失信成本較小，所以給商業(yè)交易帶來了很高的交易成本，也制約了傳統(tǒng)商業(yè)走向電子商務(wù)的步伐。為此，完善的電子商務(wù)稅收法律體系應(yīng)建立完善的電子商務(wù)誠信體系。
構(gòu)建電子商務(wù)誠信體系是實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)印花稅有效征管的重要前提之一，其內(nèi)容具體包括：構(gòu)建電子商務(wù)誠信評估機(jī)制、中介機(jī)制，培養(yǎng)電子商務(wù)企業(yè)誠信經(jīng)營與納稅意識，建立完善的電子商務(wù)稅收信用評價體系，建立完善的電子商務(wù)稅收信用監(jiān)督體系。
2.技術(shù)基礎(chǔ)。在技術(shù)上，應(yīng)改進(jìn)稅收征收模式，設(shè)計(jì)“電子印花稅”系統(tǒng)。“電子印花稅”系統(tǒng)主要由數(shù)據(jù)庫、銷售、備份、證明于一身，由交易雙方登陸指定系統(tǒng)，選擇相應(yīng)的憑證列舉類型，可利用指定模板制定電子合同，并由簽訂各方進(jìn)行電子簽名，也可將雙方已簽訂好的合同以數(shù)據(jù)電文形式發(fā)到指定系統(tǒng)。系統(tǒng)根據(jù)合同類型和合同金額計(jì)算出應(yīng)納金額，由納稅人進(jìn)行網(wǎng)上支付后，系統(tǒng)自動在合同指定位置生成電子印花，該印花是由合同編號、合同名稱、簽訂日期、圖案、序號和密碼組成的數(shù)據(jù)電文組成。或在現(xiàn)行稅制中補(bǔ)充有關(guān)電子記錄保存和加密的條款，要求納稅人必須保證以可閱讀方式保存記錄一段時間，并將加密密碼報送稅務(wù)機(jī)關(guān)的密碼庫備案，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可追蹤、驗(yàn)證納稅人的交易性質(zhì)、金額，確定計(jì)稅依據(jù)。尤其應(yīng)重點(diǎn)解決以下技術(shù)問題：納稅人報送電子數(shù)據(jù)的規(guī)范格式；電子簽名法生效后，如何確認(rèn)納稅人的電子身份；納稅人報送電子報表，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何給予電子回執(zhí)等。
（二）修訂和完善有關(guān)電子商務(wù)印花稅的法律法規(guī)
1.強(qiáng)化印花稅電子完稅憑證的法律效力。修訂《印花稅暫行條例》及相關(guān)法律，強(qiáng)調(diào)印花稅電子完稅憑證與傳統(tǒng)的書面完稅憑證“功能等同”。凡符合書面形式要求的數(shù)據(jù)電文及電子簽名，如果能夠可靠地保證所載信息自首次以最終形式生成時起，始終保持了完整、未作改變，該數(shù)據(jù)電文與電子簽名即具有法律規(guī)定的原件效力。同時，借鑒國外成功經(jīng)驗(yàn)，修改印花稅條例和合同法，強(qiáng)調(diào)規(guī)定未完稅的電子憑證不具有法律效力，不能在法庭、公證等政府部門、社團(tuán)、企業(yè)的有關(guān)環(huán)節(jié)使用。這樣可提高納稅人遵從度，降低征收成本。
一、房地產(chǎn)企業(yè)所涉及的稅種
房地產(chǎn)企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是地方稅務(wù)局，主要納稅申報事宜也集中在地方稅務(wù)局。涉及的稅種有營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)用附加、土地使用稅、房產(chǎn)稅（存在自有房產(chǎn)的企業(yè)）、土地增值稅、企業(yè)所得稅、代扣個人所得稅以及印花稅等。
二、依法納稅，依法節(jié)稅是稅收利益最大化的前提
（一）正確地進(jìn)行會計(jì)核算有利于企業(yè)進(jìn)行依法納稅
企業(yè)大部分應(yīng)納稅款的計(jì)稅依據(jù)來源于會計(jì)核算結(jié)果，依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行正確的會計(jì)核算，才能確保會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、客觀性，并確保以該會計(jì)信息所提取計(jì)稅基礎(chǔ)的正確性，從而促進(jìn)企業(yè)依法及時足額繳納稅款。例如，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳及應(yīng)繳的營業(yè)稅、預(yù)繳的企業(yè)所得稅、預(yù)繳的土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)一般來源于預(yù)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入的數(shù)據(jù)，依法代扣個人所得稅的計(jì)稅依據(jù)源于工資費(fèi)用的支出。只有正確地進(jìn)行會計(jì)核算，才能確保各相關(guān)會計(jì)科目數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，才能正確核算應(yīng)納稅額并依法準(zhǔn)確納稅申報。依法納稅是法律賦予納稅義務(wù)單位和個人的法律責(zé)任，不能依法納稅、未依法納稅、偷漏稅都將會依照稅收法律法規(guī)規(guī)定受到嚴(yán)懲，或因此受到少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的威脅，并會給企業(yè)造成更大的稅收成本。不依法納稅最終不僅不能免予納稅義務(wù)，還要依法承受更多處罰，將付出更多的經(jīng)濟(jì)利益（一般按少納稅款日0.05%計(jì)算滯納金，另外可根據(jù)情節(jié)輕重不同加收罰款）。如果錯誤的領(lǐng)會稅法精神，形成多納稅款，一般退稅成本也會很高，而且退稅手續(xù)很難審批。大部分企業(yè)的多納稅款均無法退回，最終形成企業(yè)實(shí)質(zhì)性的稅收成本。只有依法納稅、依法節(jié)稅才是有效節(jié)約稅收成本、有效降低稅收風(fēng)險的唯一出路。
（二）日常運(yùn)營的節(jié)稅以成本費(fèi)用方面的管理為主
只有各項(xiàng)成本費(fèi)用能夠依法合理的在稅（所得稅或土地增值稅）前列支，才能確保稅收利益的最大化。房地產(chǎn)行業(yè)與其他行業(yè)不同，房地產(chǎn)是高稅負(fù)的行業(yè)。之所以說房地產(chǎn)是高稅負(fù)行業(yè)主要緣于房地產(chǎn)企業(yè)的獨(dú)有稅種――土地增值稅，土地增值稅的稅率最高為增值額的60%，最低也要達(dá)到增值額的30%（符合免稅條件的除外）；在項(xiàng)目運(yùn)營過程中，如果某項(xiàng)費(fèi)用無法合理稅前扣除，那么這項(xiàng)費(fèi)用的55%～85%都要依法補(bǔ)繳稅款（其中：所得稅25%，土地增值稅30%～60%），形成實(shí)質(zhì)性的稅收成本增加。日常成本管理過程中，必須依稅法規(guī)定及時取得發(fā)票等稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的原始票據(jù)和法律憑證，確保相應(yīng)成本支出能夠稅前依法扣除。如果在一項(xiàng)支出中，能夠取得合法發(fā)票及法律憑證等完整資料的市場價為100元，不能取得合法完整財(cái)稅資料（如只有白條，或資料不完整）的市場價只有低于15元時，對房地產(chǎn)企業(yè)來講才能選擇后者，只有這樣才能確保公司的稅收利益。否則，選擇后者將會比選擇前者給公司帶來更大的經(jīng)濟(jì)損失；因?yàn)楣久堪l(fā)生一筆無法稅前扣除的成本支出，這筆支出將會滋生出85%的稅收成本由公司來承擔(dān)。房地產(chǎn)企業(yè)成本費(fèi)用的稅收管理主要分兩部分，即無合同費(fèi)用的管理和合同費(fèi)用的管理。兩種費(fèi)用管理的共同點(diǎn)是都要取得合法發(fā)票和完整的法律憑證，不同點(diǎn)是無合同費(fèi)用必須實(shí)行事前申請制，確保相關(guān)費(fèi)用能夠取得合法的票據(jù)和原始資料，以證明費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性和客觀性。合同費(fèi)用的管理包括：在合同簽訂過程中，約定條款是否能夠滿足公司的稅收管理要求；在合同在執(zhí)行過程中，能否及時索取到相關(guān)票據(jù)和法律憑證，以及是否建立了完整的合同臺賬。只有這樣做才能，一方面可確保公司的稅收利益；另一方面也可以確保公司的財(cái)產(chǎn)安全，防止工程款支付錯誤，防止因管理不當(dāng)產(chǎn)生更多的稅收成本。
三、確保稅收利益最大化的途徑是依法進(jìn)行稅收規(guī)劃
（一）項(xiàng)目前期運(yùn)營方案的稅收規(guī)劃
項(xiàng)目運(yùn)營方案的規(guī)劃對依法節(jié)稅起到?jīng)Q定性因素。運(yùn)營方案直接決定了這個項(xiàng)目在運(yùn)作過程中需要依法繳納哪幾種稅，適用什么樣的稅率等內(nèi)容。例如，若某個項(xiàng)目采取受托代建的運(yùn)營模式，受托代建收入的營業(yè)稅稅率適用3%；如果采取自建后銷售，按自營房地產(chǎn)銷售適用的營業(yè)稅稅率為5%；那么該在運(yùn)營方案的選擇上，公司需根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，結(jié)合對不同運(yùn)營方案所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行測算，選擇項(xiàng)目整體經(jīng)濟(jì)利益最大化的運(yùn)營方案，為公司謀取更大的稅后利潤。項(xiàng)目稅收規(guī)劃的目的是：在合理、合法的運(yùn)營方式下，確保公司的經(jīng)濟(jì)利益最大化。稅收規(guī)劃的目的是確保公司即得的經(jīng)濟(jì)利益凈流入量正值最大，而不應(yīng)錯誤地認(rèn)為僅僅是少繳納稅款。
（二）稅務(wù)管理過程中的稅收規(guī)劃
稅務(wù)管理工作貫穿于項(xiàng)目運(yùn)營的全過程，稅收規(guī)劃貫穿于稅收管理的全過程。稅收管理過程中的稅收規(guī)劃是在項(xiàng)目總體方案運(yùn)行順暢的基礎(chǔ)上，確保項(xiàng)目整體的稅收成本最低，稅收風(fēng)險最小的一種稅收規(guī)劃行為。房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)營的稅收管理過程中涉及的稅種比較全面，主要稅種有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅、代扣個人所得稅等。其次有契稅、耕地占用稅、土地使用稅、城建稅及教育費(fèi)附加等。下邊對主要稅種的規(guī)劃管理進(jìn)行詳細(xì)的敘述。
第一，營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅是房地產(chǎn)企業(yè)主要的稅種、也是稅負(fù)最重的種稅。
（1）營業(yè)稅的管理。依營業(yè)稅暫行條例等法律法規(guī)的規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收取預(yù)收款或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。預(yù)收款及營業(yè)收入的準(zhǔn)確會計(jì)核算，是確保營業(yè)稅能夠準(zhǔn)確計(jì)算和繳納的關(guān)鍵。營業(yè)稅規(guī)劃管理的關(guān)鍵是代收代繳款的管理，規(guī)范代收代繳款的管理，可以依法有效地降低營業(yè)稅稅負(fù)。
（2）企業(yè)所得稅與土地增值稅的管理。成本費(fèi)用的規(guī)范化管理最終關(guān)系到企業(yè)所得稅、土地增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理依賴于內(nèi)控制度確保各項(xiàng)成本費(fèi)用的真實(shí)性，但稅收法規(guī)對其真實(shí)性提出了更高的要求，即企業(yè)必須取得真實(shí)合規(guī)的發(fā)票等稅收法律法規(guī)規(guī)定的票據(jù)。1）企業(yè)所得稅和土地增值稅的管理有以下三個共同點(diǎn)：其一，期間費(fèi)用及開發(fā)間接費(fèi)用的管理，必須確保有足夠資料能夠證明所發(fā)生各項(xiàng)支出真實(shí)、合法，票據(jù)必須合規(guī)（如廣告宣傳費(fèi)用等該簽的合同一定要簽，通過報紙的廣告要留存廣告頁作樣本）等。其二，開發(fā)成本管理，開發(fā)成本的內(nèi)容及類別較多，施工單位合同也較多，有的施工單位可能會有兩份或多份合同，需按不同成本項(xiàng)目類別分別歸檔管理、并按要求建立臺賬以便查詢。同時，應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)往來核算，至少每月月底對會計(jì)往來明細(xì)的當(dāng)月發(fā)生額與合同臺賬進(jìn)行核對，確保合同臺賬的真實(shí)性和完整性，從而確保成本項(xiàng)目核算明細(xì)分類準(zhǔn)確，在一定程度上可以降低稅收管理風(fēng)險、節(jié)約稅收成本。其三，開發(fā)成本和費(fèi)用的管理應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)以票管稅的方案相結(jié)合，對取得的每張發(fā)票都應(yīng)進(jìn)行上機(jī)查詢，確票據(jù)真實(shí)有效。不合法、不合規(guī)的假發(fā)票、套開票等相應(yīng)票據(jù)，要退回經(jīng)辦人，返回開票單位重開。2）企業(yè)所得稅和土地增值稅的管理存在以下不同點(diǎn)：其一，企業(yè)所得稅是單一稅率，土地增值稅是超率累進(jìn)稅率；收入或成本的變動對土地增值稅的影響幅度大于企業(yè)所得稅。在實(shí)踐中，由于土地增值稅計(jì)算的特殊性，有時收入增加或成本減少，最終不一定導(dǎo)致項(xiàng)目凈利潤增加。故公司在進(jìn)行產(chǎn)品定價、變更產(chǎn)品開發(fā)決策時，應(yīng)強(qiáng)化對預(yù)期稅收利益影響的預(yù)測，以便更好地利用稅收政策，確保項(xiàng)目整體效益最大。其二，房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅和土地增值稅都需要按項(xiàng)目進(jìn)行稅收清算，但清算時間不同，清算的依據(jù)也不同。企業(yè)所得稅清算的重點(diǎn)在開發(fā)產(chǎn)品成本的核算及結(jié)轉(zhuǎn)時點(diǎn)；而土地增值稅清算的重點(diǎn)，在于土地增值稅稅前成本扣除金額的核實(shí)及后期繳納土地增值稅時計(jì)稅依據(jù)的確定。
第二，印花稅和個人所得稅是高危稅種。
（1）印花稅是典型的輕稅重罰稅種，在稅收風(fēng)險控制方面必須強(qiáng)化對印花稅的管理。房地產(chǎn)企業(yè)的合同種類及數(shù)量比較多，合同金額比較大。印花稅的稅率相對其他稅種比較低，稅負(fù)比較輕，房地產(chǎn)企業(yè)的印花稅稅率一般在萬分之三至萬分之五之間。但印花稅暫行條例對合同未貼、少貼印花稅的處罰比較重，條例第十三條規(guī)定，納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，予以處罰：1）在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額20倍以下的罰款。2）違反印花稅暫行條例第六條第一款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以未注銷或者畫銷印花稅票金額10倍以下的罰款。3）違反印花稅暫行條例第六條第二款規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以重用印花稅票金額30倍以下的罰款。偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。4）納稅義人違反稅收征管法實(shí)施細(xì)則第二十二條規(guī)定，超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或者少繳印花稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除令其限期補(bǔ)繳稅款外，并從滯納之日起，按日加收5%的滯納金。基于印花稅輕稅重罰的特點(diǎn)，應(yīng)強(qiáng)化印花稅的日常稅務(wù)管理，將印花稅的管理與工程合同臺賬的管理相結(jié)合，對合同印花稅的繳納情況進(jìn)行逐筆登記，及時對合同印花稅進(jìn)行匯繳貼花，避免漏繳少繳印花稅給企業(yè)帶來巨大稅收風(fēng)險和稅收損失
（2）個人所得稅的納稅義務(wù)人雖不是公司，但公司若不按規(guī)定依法履行代扣代繳個人所得稅，公司和個人將受到雙重懲罰。依據(jù)個人所得稅法第八條的規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。稅收征管法第三十二條的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。根據(jù)上述規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅義務(wù)人追征罰款和滯納金的同時，還要對扣繳義務(wù)人執(zhí)行應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款0.5倍至3位的罰款。未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅的稅收處罰要高于除印花稅以外的任何稅種。在日常稅收管理中，必須強(qiáng)化個人所得稅稅收規(guī)劃工作，做到每月依法及時足額代扣代繳個人所得稅。個人所得稅的稅收規(guī)劃及節(jié)稅方案，必須依法慎重實(shí)施。
（三）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的稅收規(guī)劃
在公司成立子分公司時，依據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行合理稅收規(guī)劃，可在一定程度上降低集團(tuán)或總公司的整體稅負(fù)。
四、稅收風(fēng)險防范
（一）依法納稅是前提
在所有能夠降低稅收風(fēng)險和稅收成本的方法中，最有效的方法就是依法納稅。包括我們的稅收規(guī)劃在內(nèi)，離開依法納稅，都會產(chǎn)生不可估量的稅收風(fēng)險和額外的稅收成本。有些企業(yè)自認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)的糖衣炮彈關(guān)系比較穩(wěn)固，經(jīng)常采取虛列成本少計(jì)收入等形式偷漏稅款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也是睜只眼閉只眼，這樣公司會逐漸放松日常稅務(wù)管理工作。這種依靠偷漏稅來降低稅收成本的行為，最終會導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)報表失真，納稅申報的收支不配比；與同行業(yè)相比，毛利率或期間費(fèi)用個別項(xiàng)目會出現(xiàn)較大異常，往往會在稅務(wù)稽查比對時被列為重點(diǎn)稽查對象。面對稅務(wù)稽查，面對異常稅收清算結(jié)果，在法律面前主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也無能為力，最終公司還得依法納稅，過去虛增的成本和虛減的支出因沒有合理、合法的解釋，都要進(jìn)行調(diào)整，因平時疏于稅收管理和規(guī)劃，很多真實(shí)發(fā)生的成本費(fèi)用也會由于未及時取得充分合法的稅式憑證和法律憑證而無法稅前列支，從而導(dǎo)致公司產(chǎn)生不可估量的稅收損失，這種突如其來的巨大補(bǔ)稅，完全有可能導(dǎo)致公司因資金鏈斷裂而破產(chǎn)。
（二）規(guī)范會計(jì)核算有利于降低稅收風(fēng)險
為了降低稅收成本，減輕稅務(wù)稽查風(fēng)險，必須強(qiáng)化會計(jì)核算。會計(jì)核算必須做到規(guī)范、真實(shí)、完整。在便于公司內(nèi)部經(jīng)營管理和考核的同時，也要方便政府職能部門及股東單位的監(jiān)督、檢查。會計(jì)核算的原始資料必須真實(shí)、可靠，不僅要符合財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的要求，滿足內(nèi)部監(jiān)管的要求，還要滿足稅務(wù)管理的要求，即做到既有完整的法律憑證，也有真實(shí)合法的稅式憑證，從而利于稅收管理，依法節(jié)約稅收成本、降低稅收風(fēng)險，最終達(dá)到公司經(jīng)濟(jì)效益最大化，確保國有資產(chǎn)保值增值。
本人在兩周的時間內(nèi)在學(xué)科老師的要求下圓滿的完成了學(xué)校規(guī)定的實(shí)習(xí)工作.我是在xx醫(yī)藥有限公司財(cái)務(wù)部實(shí)習(xí)的，實(shí)習(xí)時間是兩周。xx醫(yī)藥有限公司是一個集團(tuán)公司屬下的全資子公司，是一家以醫(yī)藥經(jīng)營為龍頭,科研生產(chǎn)為基礎(chǔ)的產(chǎn),供,銷一條龍的現(xiàn)代化企業(yè).公司依托北京政治,經(jīng)濟(jì),文化中心的強(qiáng)大地域優(yōu)勢,依靠集團(tuán)公司雄厚的實(shí)力支持,秉承濟(jì)民惠民,信待天下的經(jīng)營理念,以務(wù)實(shí),誠信,客戶至上的宗旨立足和服務(wù)于北京醫(yī)藥市場。
我在這家公司的財(cái)務(wù)部主要的實(shí)習(xí)內(nèi)容包括出納工作和會計(jì)工作,其中有記賬憑證的制作,記賬憑證的釘制,銀行電匯單的填寫,對銀行對賬單的記錄,計(jì)算印花稅等等。
記賬憑證是由會計(jì)人員對審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證,按其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類整理,作為登記賬簿依據(jù)的會計(jì)憑證.記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容或者按其反映的內(nèi)容是否與貨幣資金有關(guān)可分為收款憑證,付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證.會計(jì)人員填制記賬憑證要嚴(yán)格按照規(guī)定的格式和內(nèi)容進(jìn)行,除必須做到記錄真實(shí),內(nèi)容完整,填制及時,書寫清楚之外,還必須符合下列要求:摘要欄是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明,要求文字說明要簡煉,概括, 以滿足登記賬簿的要求,應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,按照會計(jì)制度的規(guī)定,確定應(yīng)借應(yīng)貸的科目. 科目使用必須正確,不得任意改變,簡化會計(jì)科目的名稱,有關(guān)的二級或明細(xì)科目要填寫齊全,記賬憑證中,應(yīng)借,應(yīng)貸的賬戶必須保持清晰的對應(yīng)關(guān)系,一張記賬憑證填制完畢,應(yīng)按所使用的記賬方法,加計(jì)合計(jì)數(shù), 以檢查對應(yīng)賬戶的平衡關(guān)系,記賬憑證必須連續(xù)編號,以便考查且避免憑證散失,每張記賬憑證都要注明附件張數(shù),以便于日后查對.這家公司用的財(cái)務(wù)軟件是用友財(cái)務(wù)軟件,所以日常憑證的制作都是用電腦完成的,具體操作方法
1、記賬憑證的摘要欄是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明,又是登記賬簿的重要依據(jù),必須針對不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn),考慮到登記賬簿的需要,正確填寫,不可漏填或錯填.
2、必須按照會計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)科目,根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì),編制會計(jì)分錄,填入借方科目和貸方科目欄,二級或明細(xì)科目是指一級科目所屬的二級或明細(xì)科目,不需要進(jìn)行明細(xì)核算的一級科目,也可以不填二級或明細(xì)科目欄.
3、金額欄登記的金額應(yīng)和借方科目或貸方科目相對應(yīng)或與一級科目,二級或明細(xì)科目分別對應(yīng).
4、過賬符號欄,是在根據(jù)該記賬憑證登記有關(guān)賬簿以后,在該欄注明所記賬簿的頁數(shù)或劃,表示已經(jīng)登記入賬,避免重記,漏記,在沒有登賬之前,該欄沒有記錄.
5、憑證編號欄.記賬憑證在一個月內(nèi)應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號,以便查核.收款,付款和轉(zhuǎn)賬憑證分別編號,對于收,付款憑證還要根據(jù)收付的現(xiàn)金或銀行存款分別編號,如銀收字第號,現(xiàn)付字第號,轉(zhuǎn)字第號.一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要編制多張記賬憑證時,可采用分?jǐn)?shù)編號法.
6、記賬憑證的日期.收付款憑證應(yīng)按貨幣資金收付的日期填寫;轉(zhuǎn)賬憑證原則上應(yīng)按收到原始憑證的日期填寫,也可按填制記賬憑證的日期填寫.
7、記賬憑證右邊附件張,是指該記賬憑證所附的原始憑證的張數(shù),在憑證上必須注明,以便查核.如果根據(jù)同一原始憑證填制數(shù)張記賬憑證時,則應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明附件張,見第號記賬憑證,如果原始憑證需要另行保管時則應(yīng)在附件欄目內(nèi)加以注明.
8、對于收款憑證或付款憑證左上方的應(yīng)借科目或應(yīng)貸科目,必須是現(xiàn)金或銀行存款,不能是其他會計(jì)科目.憑證里面的應(yīng)借科目或應(yīng)貸科目是與現(xiàn)金或銀行存款分別對應(yīng)的科目.
9、記賬憑證 填寫完畢應(yīng)進(jìn)行復(fù)核與檢查,并按所使用的記賬方法進(jìn)行試算平衡.有關(guān)人員,均要簽名蓋章,出納人員根據(jù)收款憑證收款,或根據(jù)付款憑證付款時,要在憑證上加蓋收訖或付訖的戳記,以免重收重付,防止差錯.制作完記賬憑證以后還要必須把憑證一一的打印出來,然后把對應(yīng)的相關(guān)票據(jù)貼在打印后的憑證后面,具體的操作如下:膠水抹在憑證背面的右上角以便貼憑證相應(yīng)的票據(jù),貼完票據(jù)后如果票據(jù)比憑證要大的話應(yīng)按憑證的大小把票據(jù)整齊的疊好便與以后的裝訂,之后要按憑證業(yè)務(wù)號的大小有序的把憑證排列整齊,這樣如果以后要查找也方便許多。
等一個月的憑證都制作完畢后必須裝訂這些排序了的憑證,以便于存檔保存.一般上個月的憑證要在這個月的月初開始裝訂.具體方法如下:按憑證的薄厚用適當(dāng)?shù)暮穸扰梢焕笥醚b訂機(jī)在憑證的左上角釘三個小孔,然后用白色裝訂線把憑證冊牢牢的裝訂好,裝訂成冊以后在封面上寫上日期和冊書,封面一般是用牛皮紙制作而成,比如本月共xx冊,本冊是第xx冊.然后記錄憑證頁數(shù),比如本冊自第xx號至第xx號,共xx張,之后一定要蓋會計(jì)主管的人名章和裝訂人人名章.然后要制作會計(jì)憑證檔案,這個是用來裝那些憑證本便于保存的,一般一個會計(jì)憑證檔案里裝兩個憑證本.會計(jì)憑證檔案也是用牛皮紙制作而成的,首先要蓋單位章,填寫理當(dāng)日期(年,月),然后填寫冊數(shù),比如本月共xx冊,本盒是第xx冊.之后要填寫憑證號數(shù),比如自xx號至xx號,最后要蓋上裝訂人員的人名章。
在用銀行結(jié)算業(yè)務(wù)金額的時候必須要用銀行電匯憑證來完成相關(guān)手續(xù),銀行電匯單是一式三聯(lián)的憑證,大小和一般的收據(jù)大小一致.銀行電匯單的第一聯(lián)是回單,第二聯(lián)是借方憑證,這里會有銀行給的密碼,第三聯(lián)是發(fā)電依據(jù).在銀行電匯憑證上要寫明對方單位的全稱,填寫電匯日期(填單日),要寫清對方的開戶銀行賬號和匯入銀行的具體名稱,然后要用大小寫寫明匯款金額.寫完銀行電匯單的同時必須要再填一個結(jié)算業(yè)務(wù)收費(fèi)憑證,它是一個一式五聯(lián)的憑證.一般在這個憑證里要寫上電匯費(fèi)和手續(xù)費(fèi),電匯費(fèi)是按匯款的大小而不同,而手續(xù)費(fèi)是0.5元/本.這兩個憑證填寫完畢后要在這兩個憑證的第二聯(lián)分別蓋上公司的法人章和公司財(cái)務(wù)章.然后就可以去銀行進(jìn)行電匯了.銀行在銀行電匯單和結(jié)算業(yè)務(wù)收費(fèi)憑證的回單上蓋上轉(zhuǎn)訖章后歸還公司.萬一公司填錯銀行電匯單應(yīng)立即打電話通知銀行先暫停電匯業(yè)務(wù),然后重新填寫正確的銀行電匯單和結(jié)算業(yè)務(wù)收費(fèi)憑證到銀行補(bǔ)辦業(yè)務(wù)并取回原銀行電匯單的后兩聯(lián)單子,然后務(wù)必撕毀,在撕毀的同時必須把蓋在第二聯(lián)的公司法人章和公司財(cái)務(wù)章對半撕掉以免有不必要的麻煩。
通過開會討論，很快我就開始了公司的運(yùn)營。確定了公司的名稱，經(jīng)營方向，各個成員的職務(wù)，應(yīng)該做的工作，并且明白實(shí)習(xí)應(yīng)該按章程準(zhǔn)則經(jīng)營公司。而我工作崗位是出納。
以下是本人對于此次工作的崗位總結(jié)和一些心得體會。E22組的I-TECH有限公司擔(dān)任的出納職務(wù)。
以前對于出納這份工作究竟是干什么的以及怎樣干有過一定的解，其實(shí)。只是實(shí)操之后才會發(fā)現(xiàn)很多實(shí)際的工作和自己以往想象的有很多不同的這需要重新學(xué)習(xí)。當(dāng)然很大一部分還是一樣的
一、出納每天的工作及注意事項(xiàng)
出納每天的工作是，是記帳憑證的制作,記帳憑證的訂制,支票的填寫,對銀行對帳單的記錄,計(jì)算印花稅以及登記日記帳等等。很多細(xì)節(jié)問題需要注意，比如就整個出納工作流程而言，我們要登記憑證，但憑證不是隨便登的，就記帳憑證而言，它是由出納對審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證,按其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類整理,作為登記帳簿依據(jù)的會計(jì)憑證。記帳憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容或者按其反映的內(nèi)容是否與貨幣資金有關(guān)可分為收款憑證,付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證。.我們填制記帳憑證要嚴(yán)格按照規(guī)定的格式和內(nèi)容進(jìn)行,除必須做到記錄真實(shí)，,內(nèi)容完整，填制及時,書寫清楚。此外,還必須符合下列要求:摘要欄是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明,要求文字說明要簡煉,概括,以滿足登記帳簿的要求。應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,按照會計(jì)制度的規(guī)定,確定應(yīng)借應(yīng)貸的科目。科目使用必須正確,不得任意改變,簡化會計(jì)科目的名稱,有關(guān)的二級或明細(xì)科目要填寫齊全,記帳憑證中,應(yīng)借,應(yīng)貸的帳戶必須保持清晰的對應(yīng)關(guān)系,一張記帳憑證填制完畢,應(yīng)按所使用的記帳方法,加計(jì)合計(jì)數(shù),以檢查對應(yīng)帳戶的平衡關(guān)系,記帳憑證必須連續(xù)編號,以便考查且避免憑證散失,每張記帳憑證都要注明附件張數(shù),以便于日后查對。
憑證就已經(jīng)應(yīng)該注意這么多了，作為出納整個全面的工作要注意的事項(xiàng)顯然很多。以印花稅為例，公司在年初都要計(jì)算公司業(yè)務(wù)購銷合同的印花稅,以便及時繳納國家統(tǒng)一規(guī)定的印花。(我們是虛擬印花)。課本上說，印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立,領(lǐng)受憑證征收的一種稅,其特點(diǎn)是征收面廣,稅負(fù)輕,由納稅人自行購買并粘貼印花稅票完成納稅義務(wù)。而我也是作為出納第一次去購買250元的印花稅，我才第一次明確了印花稅這樣一個概念。但事實(shí)上，我們操作得并不是很規(guī)范。因?yàn)樵趯?shí)際操作中，貼印花稅時，公司的產(chǎn)品購銷合同的統(tǒng)計(jì)按業(yè)務(wù)部門的編號來統(tǒng)計(jì),比如公司有幾個業(yè)務(wù)部就分幾個表來一一統(tǒng)計(jì),且公司產(chǎn)品購銷合同的業(yè)務(wù)員屬于哪個業(yè)務(wù)部,這個公司產(chǎn)品購銷合同就被統(tǒng)計(jì)在業(yè)務(wù)員所屬的業(yè)務(wù)部,以便查找.產(chǎn)品購銷合同須統(tǒng)計(jì)序號,業(yè)務(wù)員,供貨單位,合同編號,商品品名,合同金額,稅率,然后根據(jù)合同金額及稅率計(jì)算印花稅額,現(xiàn)在公司的印花稅率是千分之三,最后在統(tǒng)計(jì)表格的下面寫上填寫制表人的姓名,這樣這項(xiàng)統(tǒng)計(jì)工作就結(jié)束了.之后公司的財(cái)務(wù)人員還要做在合同的背面貼印花稅票的工作。但顯然我們沒有這些程序。不過，我們還是比較嚴(yán)格地按照金額貼了印花稅，并且給稅務(wù)部門審核了。
二、實(shí)踐工作中出現(xiàn)的問題
我在這個實(shí)習(xí)的工作中，出現(xiàn)了一次工作失誤，就是把實(shí)際的日期填上了，但模擬實(shí)習(xí)需要的是虛擬時間，這導(dǎo)致我第九年和第八年兩年的數(shù)目很亂，所以我有一些憑證和帳面臨著重做的命運(yùn)。而且最后也是真的重做了。這就提醒我們做出納也好，做會計(jì)也好，一定要小心謹(jǐn)慎，認(rèn)認(rèn)真真，貪圖一時的方便，害的只會是自己，甚至?xí)绊懻麄€公司的運(yùn)作。而事實(shí)上，通過不斷地學(xué)習(xí)和修正，我對這份繁瑣的工作有了更深的理解。我的工作內(nèi)容是登賬，收付貨款，開增值稅發(fā)票。可以說既簡單又繁瑣。例如登賬，全公司的分類賬全部由我來逐筆登記匯總。龐大的工作量、準(zhǔn)確無誤的帳務(wù)要求，使我必須細(xì)心、耐心的操作。經(jīng)常是一天下來眼花繚亂的。而這些往往是需要耐心和細(xì)心的，我知道一切不容易。而且本公司第10年的業(yè)務(wù)開展得非常好，所以我們年尾有超過一億的銀行存款。但喜人的成績背后，每一筆分錄都必須小心謹(jǐn)慎地記錄。
三、實(shí)結(jié)
這次的實(shí)習(xí)等于幫我全面地復(fù)習(xí)了一下會計(jì)知識，它逼著我重新打開課本看，也逼著記住了很多專業(yè)知識，盡管這個過程是系相當(dāng)辛苦。別人說，出納這份工作不好做，出了社會就知道，對此，我深有體會。不過，隨著社會經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新以及知識經(jīng)濟(jì)時代的逐步來臨，不斷地學(xué)習(xí)新的知識早已經(jīng)顯得十分重要。經(jīng)常會聽到那些會計(jì)師們說要勤于學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)。還告訴我們知識是浩瀚的海洋。對于還是學(xué)生但馬上要走出社會的自己來說，也是一樣的道理。我們一生所能學(xué)到的知識相以于這片海洋來說，是及其的渺小。隨著對財(cái)務(wù)信息處理要求的日益提高，對財(cái)務(wù)工作者的要求也越來越高。因此盡管是小小出納一個，剛學(xué)的還是相當(dāng)多的。
“做一行，愛一行。作為出納，我明白身上的責(zé)任。總而言之，通過ERP模擬實(shí)習(xí)，我對出納這個崗位的工作有了比較深刻的理解。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊核算方法應(yīng)交稅核算方法社會保險費(fèi)
現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度狹義上通常包括《企業(yè)會計(jì)制度》、《金融企業(yè)會計(jì)制度》、《小企業(yè)會計(jì)制度》，以及財(cái)政部頒發(fā)的企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的專業(yè)核算辦法。另外，1993年7月1日開始施行的分行業(yè)會計(jì)制度仍在不少企業(yè)適用。上述會計(jì)制度最主要的特點(diǎn)是法規(guī)化、制定式，制度的內(nèi)容是國際慣例、中國國情、歷史沿革三者的有機(jī)統(tǒng)一。近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)制度做出了許多修訂，從總體上適合了現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作的需要。然而，現(xiàn)行會計(jì)制度中仍有不少在我國適用了幾十年的規(guī)定，已嚴(yán)重滯后于時代的發(fā)展，或影響會計(jì)信息的質(zhì)量，或給會計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來諸多不便。其中，以固定資產(chǎn)折舊核算方法、應(yīng)交稅金核算方法以及保險費(fèi)核算辦法等三個方面尤為嚴(yán)重。
一、固定資產(chǎn)折舊核算方法
對于固定資產(chǎn)折舊提取的時間，三個會計(jì)制度會計(jì)科目使用說明“1502累計(jì)折舊”科目均規(guī)定為：“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。”而對于無形資產(chǎn)的攤銷，《企業(yè)會計(jì)制度》會計(jì)科目使用說明“1801無形資產(chǎn)”科目和《金融企業(yè)會計(jì)制度》會計(jì)科目使用說明“1701無形資產(chǎn)”科目均規(guī)定為：“無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。”《小企業(yè)會計(jì)制度》會計(jì)科目使用說明“1801無形資產(chǎn)”科目規(guī)定為：“無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自當(dāng)月起按直線法分期平均攤銷，計(jì)入損益。”三制度規(guī)定完全一致。至于為什么新增固定資產(chǎn)從下月開始計(jì)提折舊，而新增無形資產(chǎn)從當(dāng)月開始攤銷，恐怕無人能夠說出一個令人信服的理由。在實(shí)際操作中，類似無形資產(chǎn)攤銷，如新增固定資產(chǎn)折舊從當(dāng)月開始計(jì)提，則更能方便實(shí)際工作。其理由分析如下：
在會計(jì)實(shí)務(wù)中，月末結(jié)賬之前，通常先要檢查待攤費(fèi)用是否攤銷、固定資產(chǎn)折舊是否計(jì)提、無形資產(chǎn)是否攤銷，然后再結(jié)轉(zhuǎn)損益。按現(xiàn)行會計(jì)制度進(jìn)行操作，當(dāng)月減少固定資產(chǎn)時，則先要對減少的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，然后再將該項(xiàng)固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，月末再對其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這樣就造成一月提多次折舊。如果改為新增固定資產(chǎn)從當(dāng)月開始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊。則在減少固定資產(chǎn)時，直接將該項(xiàng)固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，可省去先提折舊的麻煩，一個月只要提一次折舊，避免重提、漏提折舊的可能。同時，也與無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定一致，免去莘莘會計(jì)學(xué)子記憶兩者差別之苦。另外，在現(xiàn)在普遍使用電算化會計(jì)核算軟件的情況下，軟件一個月只能自動計(jì)提一次折舊，而要使軟件的計(jì)算結(jié)果符合現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，現(xiàn)行折舊計(jì)提會計(jì)制度確實(shí)給軟件設(shè)計(jì)帶來了不少麻煩。甚至有些核算軟件至今還沒有解決這個問題，以至于要輔之以手工操作，才能達(dá)到現(xiàn)行會計(jì)制度的要求。
二、應(yīng)效稅金核算方法
對于印花稅、耕地占用稅等稅種的核算，《企業(yè)會計(jì)制度》和《小企業(yè)會計(jì)制度》會計(jì)科目使用說明“2171應(yīng)交稅金”科目規(guī)定為：“企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目（應(yīng)交稅金）核算。”《金融企業(yè)會計(jì)制度》會計(jì)科目使用說明“2151應(yīng)交稅金及附加”科目規(guī)定為：“公司交納的印花稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目（應(yīng)交稅金及附加）核算。”三制度規(guī)定完全一致。至于為什么同樣是稅金，印花稅、耕地占用稅不通過“應(yīng)交稅金”（或“應(yīng)交稅金及附加”，下同）科目核算，而其他稅金均應(yīng)通過，可能是與當(dāng)初印花稅、耕地占用稅金額小或不經(jīng)常發(fā)生有關(guān)。
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)的銷基本上由國家計(jì)劃統(tǒng)購統(tǒng)銷，簽訂的合同相對較少，相應(yīng)交納的印花稅也較少，按重要性原則，印花稅不需要預(yù)提，交納當(dāng)月直接計(jì)入損益，對會計(jì)信息影響不大。而在現(xiàn)今社會主義市場經(jīng)濟(jì)，全球經(jīng)濟(jì)一體化的時代，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動離不開與其他企業(yè)的購銷與合作，而要確立相互之間的權(quán)利與義務(wù)，必須通過合同或相關(guān)憑據(jù)。因此，由于合同的普遍使用，印華稅的稅基相應(yīng)增大，從而使印花稅從一個微不足道的小稅種，發(fā)展成為一個較大的稅種。以財(cái)產(chǎn)租賃合同為例，財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額1‰貼花，即稅率為1‰；而與該合同有關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅，在城市的稅率為營業(yè)稅額的7%，財(cái)產(chǎn)租賃的營業(yè)稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅與合同金額相比，實(shí)際稅負(fù)只有3.5‰，特別是在深圳，根據(jù)深圳市人民政府深府「1988232號文《深圳市人民政府關(guān)于深圳特區(qū)企業(yè)稅收政策若干問題的規(guī)定》第一條的規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為1%，與合同金額相比，實(shí)際稅負(fù)只有0.5‰。印花稅稅負(fù)遠(yuǎn)大于城市維護(hù)建設(shè)稅，更何況印花稅的征收范圍與稅基遠(yuǎn)大于城市維護(hù)建設(shè)稅。與車船使用稅相比，一個企業(yè)交納的印花稅，更是不知要大多少倍。因此，有必要把印花稅的會計(jì)核算放在較重要的位置。
從會計(jì)核算的統(tǒng)一性及統(tǒng)計(jì)方便的角度，所有稅種均通過“應(yīng)交稅金”科目核算，確實(shí)能夠方便會計(jì)人員。從會計(jì)信息披露的角度，會計(jì)報表附注中，“應(yīng)交稅金”科目披露的內(nèi)容不能完全反映一個企業(yè)納稅的總體情說，不能說不是一種缺陷。從會計(jì)確認(rèn)的及時性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的角度，與其他稅種一樣，發(fā)生印花稅、耕地占用稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的當(dāng)月預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)，下月初按稅法規(guī)定交納稅金，能夠避免企業(yè)特別是個別上市公司利用提前或推遲印花稅、耕地占用稅的申報時點(diǎn)來人為操縱利潤。盡管印花稅、耕地占用稅對一個企業(yè)的利潤額影響不是太大，但在盈虧臨界點(diǎn)附近或者上市公司相關(guān)指標(biāo)臨界點(diǎn)附近，利用提前或推遲印花稅、耕地占用稅的申報時點(diǎn)，確實(shí)能夠達(dá)到人為操縱的效果。因此，有必要規(guī)定所有稅種均通過“應(yīng)交稅金”科目核算，以避免出現(xiàn)遇到企業(yè)通過“應(yīng)交稅金———應(yīng)交印花稅”科目預(yù)計(jì)當(dāng)月印花稅時，審計(jì)人員做出兩難選擇的尷尬。
三、社會保險費(fèi)核算方法
《企業(yè)會計(jì)制度》會計(jì)科目使用說明“5502管理費(fèi)用”科目規(guī)定：“本科目（管理費(fèi)用）是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，……，包括……待業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)。”而對于待業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)是指企業(yè)所有人員的，還只是行政管理人員的，制度未做出明確規(guī)定。制度中“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”兩科目的核算內(nèi)容，只規(guī)定了直接人工、車間管理人員的工資及福利費(fèi)、未規(guī)定要核算待業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)。《小企業(yè)會計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定與此完全一致。從制度的廣義可理解為企業(yè)所有人員的待業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)均通過“管理費(fèi)用”科目核算。事實(shí)上，全國各大會計(jì)院校編寫的會計(jì)學(xué)教科書中，各項(xiàng)社會保險費(fèi)均通過‘管理費(fèi)用“科目核算。
我國社會保險制度起始于上世紀(jì)90年代初的養(yǎng)老保險制度，規(guī)定社會保險費(fèi)通過“管理費(fèi)用”科目核算，原因大概是，社會保險費(fèi)是由職工退休金轉(zhuǎn)化而來，退休金通過‘管理費(fèi)用“科目核算，故社會保險費(fèi)也通過”管理費(fèi)用“科目核算。在養(yǎng)老保險制度實(shí)施之前，企業(yè)支付的職工退休金確實(shí)與產(chǎn)品的生產(chǎn)成本沒有直接關(guān)系，通過”管理費(fèi)用“核算符合相關(guān)性原則。而現(xiàn)在企業(yè)在支付職工工資、福利費(fèi)的同時要支付社會保險費(fèi)，生產(chǎn)工人及車間管理人員的社會保險費(fèi)與工資、福利費(fèi)一樣同樣為生產(chǎn)產(chǎn)品的直接人工費(fèi)用，而且金額比福利費(fèi)要大。以深圳市社會保險費(fèi)繳納標(biāo)準(zhǔn)單位應(yīng)承擔(dān)的部分為例，根據(jù)《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)企業(yè)員工社會養(yǎng)老保險條例》第九條規(guī)定，基本養(yǎng)老保險為繳費(fèi)工資的8%、地方補(bǔ)充養(yǎng)老保險為1%；根據(jù)《深圳市城鎮(zhèn)職工社會醫(yī)療保險辦法》第十一條的規(guī)定，保險費(fèi)單位應(yīng)承擔(dān)的部分，各項(xiàng)醫(yī)療保險共計(jì)為繳費(fèi)工資的7.8%；根據(jù)《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)工傷保險條例》及其他有關(guān)規(guī)定，工傷保險為上年度城鎮(zhèn)職工月平均工資的3‰-9‰；失業(yè)保險為上年度城鎮(zhèn)職工月平均工資的1%，所有社會保險費(fèi)合計(jì)繳費(fèi)率單位應(yīng)承擔(dān)的部分已超過17%，大于福利費(fèi)的計(jì)提率。如此大的生產(chǎn)工人直接人工費(fèi)用等不通過”生產(chǎn)成本“、”制造費(fèi)用“科目核算，進(jìn)而不進(jìn)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，是不符合現(xiàn)行會計(jì)制度制造成本部核算的初衷的。
為適合財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)際工作的需要，建議今后財(cái)政部在對相關(guān)會計(jì)制度進(jìn)行修訂時，對以上問題予以適當(dāng)考慮。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】證券交易;印花稅稅率 ;印花稅稅率下調(diào)
央行的《2007年第一季度貨幣政策執(zhí)行報告》披露，由于證券交易活躍帶來了證券交易印花稅的迅速增長，今年1季度，證券交易印花稅高達(dá)212億元。在我國證券市場的快速發(fā)展中，證券交易稅制也在不斷的完善與調(diào)整，時至今日，證券交易印花稅已成為我國重要的稅收來源。但是，證券印花稅制對我國證券市場的調(diào)控功能并不明顯，制度建設(shè)也明顯滯后。
一、證券交易印花稅稅率下調(diào)產(chǎn)生的影響
目前，我國證券(股票)交易印花稅稅率為13%。，這一稅率是從20 0 5年1月24日起執(zhí)行的。我國曾6次調(diào)整證券交易印花稅率，最早一次是在1991年01月10日，由6%。下調(diào)至3%。。證券交易印花稅稅率下調(diào)的主要結(jié)果是降低了過高的交易成本。中國的證券交易印花稅稅率位居世界第二位，如此之高的稅率盡管有抑制過度投機(jī)的作用，但是也同時降低了證券市場的流動性。在當(dāng)前中國證券市場創(chuàng)造財(cái)富能力較低的情況下，征收過高的稅顯然不十分合理。證券交易成本主要由手續(xù)費(fèi)和印花稅組成。印花稅的減少，必然會降低交易成本，增大證券交易量，有利于促進(jìn)整個證券市場的活躍;另外，有利于我國證券市場逐步與wll)要求接軌，改變稅收標(biāo)準(zhǔn)偏高的現(xiàn)象。所以，此項(xiàng)政策的出臺是實(shí)實(shí)在在的利好。短期內(nèi)政府財(cái)政收人會有所下降。證券交易印花稅稅率的下調(diào)，近期內(nèi)會使該稅收人進(jìn)一步減少，然而未必會減少國家最終獲得的稅收。如果市場投資者在“下調(diào)印花稅將促使價格上漲”這一問題上取得共識的話，就會出現(xiàn)增加買人的現(xiàn)象，這使下調(diào)費(fèi)用的措施出現(xiàn)效果放大的乘數(shù)效應(yīng)，從而對市場構(gòu)成較大利好。市場活躍了，反過來又有利于增加政府財(cái)政收人。
二、現(xiàn)行證券交易印花稅的缺陷
(一)征收印花稅依據(jù)不足
雖然目前的匯貼納稅不須粘貼印花，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花，但應(yīng)稅憑證是真實(shí)存在的。隨著技術(shù)的發(fā)展和機(jī)技術(shù)在證券交易過程中的普遍運(yùn)用，證券交易早已實(shí)現(xiàn)了無紙化操作，所謂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)只是電腦中的一筆記錄，證券交易時既無實(shí)物憑證，也無印花稅票，征收印花稅已經(jīng)失去了本來的含義，證券交易印花稅實(shí)際上成了一種交易行為稅，與印花稅的本來含義不符，依據(jù)不充分，上不夠嚴(yán)謹(jǐn)。
(二)納稅義務(wù)人范圍 設(shè)置 不合理
我國的證券交易印花稅的問題不僅僅在稅率上，在納稅義務(wù)人的規(guī)定上也存在缺陷。從世界范圍來看，多數(shù)國家只對交易的一方征稅，一般為賣方，以通過控制交易成本來抑制短期頻繁的炒作行為，同時也利于吸引更多資金人市，擴(kuò)大證券市場規(guī)模。而我國的證券交易印花稅的納稅人是立據(jù)雙方當(dāng)事人，達(dá)不到只對賣方征收的效果。我國證券交易印花稅的調(diào)整僅僅局限于稅率，而不調(diào)整其它稅法要素。因此，隨著一個因素調(diào)節(jié)空間的逐漸縮小，影響力的逐漸下降，政策效果自然逐漸減弱。
(三)印花稅的征收范圍狹窄，僅局限于股票市場的交易
盡管股票市場是目前我國證券市場中最為活躍的，但證券市場的內(nèi)涵要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于股票市場。所以，范圍狹窄的印花稅不利于對所有證券交易征稅，而稅基廣大的交易稅有助于保證各種類型的證券市場共同發(fā)展。三、證券印花稅制改革的建議從西方國家的經(jīng)驗(yàn)來看，證券交易印花稅呈下降趨勢，最終大部分發(fā)達(dá)國家都逐步取消了印花稅。一方面，西方國家證券稅制經(jīng)歷了由交易印花稅為主向所得稅為主的轉(zhuǎn)變，逐漸建立了以所得稅為主的稅收體系，從而通過證券投資所得而不是印花稅來調(diào)控證券市場。另一方面，隨著場內(nèi)市場和場外市場、國內(nèi)市場和國外市場競爭的日趨激烈，各國為了降低交易成本，刺激市場交易，提高證券市場的國際競爭力，逐步下降印花稅率，直至取消。
我國證券印花稅制的改革，應(yīng)基于以下原則:
一、寬稅基。20世紀(jì)90年代以來，世界進(jìn)人了新一輪稅制改革，其核心內(nèi)容是貫徹寬稅基、低稅率的思想。我國現(xiàn)行的證券交易印花稅只是對二級市場上的股票交易征稅，對國債、金融債券、企業(yè)債券、投資基金等交易免稅，對國家股、法人股交易免稅。至于二級市場以外的股票交易和轉(zhuǎn)讓更是處于真空地帶。征稅范圍狹窄不僅造成了稅款嚴(yán)重流失，而且加劇了不公平競爭。因此，依據(jù)稅收中性的原則，應(yīng)該盡快填補(bǔ)證券交易印花稅的真空地帶。可以把目前的征稅范圍擴(kuò)大到企業(yè)債券(包括可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券)交易，而對國債交易和基金交易可以繼續(xù)實(shí)施免稅，另外對國家股、法人股交易也可以考慮征稅。
二、低稅率。印花稅率應(yīng)該是一個逐步降低的過程。但是，從模式選擇上看，可能會采用以下幾種方式:
(一)單邊征收。即只對買方或只對賣方征收。目前世界上其他國家有不少實(shí)行交易稅單邊征收的，其中既有對買方單邊征收，也有對賣方單邊征收。該類國家有英國、愛爾蘭、韓國。采用單邊征收的方式，既降低了印花稅水平，也使得買方成本和賣方成本不一致，進(jìn)而可以體現(xiàn)出不同的稅收扶持政策。我國現(xiàn)行的證券交易印花稅同時對交易雙方征收，難以達(dá)到有效利用稅收杠桿抑制過度投機(jī)的目的。通過只對賣方征收證券交易稅有利于保持合理的市場換手率，促進(jìn)市場健康發(fā)展。
(二)降低稅率。首先，目前我國股票交易買賣時都征收1輸?shù)挠』ǘ悾由厦看钨I賣約0.53%的固定傭金，投資者買賣一次股票的雙向交易成本明顯高于發(fā)達(dá)國家和許多發(fā)展中國家證券市場的水平。過高的證券流轉(zhuǎn)稅，既有悖于國際發(fā)展趨勢，也不利于提高我國證券市場的國際競爭力。其次，傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，提高證券流轉(zhuǎn)稅有利于降低市場波動性。
(三)按交易方式征稅。即對不同的交易方式，適用不同的稅率。我國在證券交易環(huán)節(jié)所征收的印花稅不管證券品種差異、交易金額大小和持有期限長短，均按單一稅率對交易雙方征收，這不利于經(jīng)濟(jì)管理當(dāng)局對證券市場的調(diào)控。目前世界上大多數(shù)國家都實(shí)行差別比例稅率，也就是說，通過對股票、債券和基金不同證券品種以及場內(nèi)、場外交易實(shí)行不同稅率。如日本對股票和新股認(rèn)購權(quán)的證券交易稅稅率為0.05知，國債、公司債和其他公債的證券交易稅稅率為.0033騙，而對可轉(zhuǎn)換公司債和附有新股認(rèn)購權(quán)的公司債則只征收.0206騙的證券交易稅。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，我們開征證券交易稅時應(yīng)考慮不同投資主體、不同證券品種和不同持有期限實(shí)行不同的比例稅率，以抑制市場投機(jī)和平衡市場發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】證券交易；印花稅；行為稅
一、我國設(shè)立證券交易印花稅的初衷
證券交易印花稅是證券市場的一個重要稅種，承擔(dān)著財(cái)政收入及證券市場調(diào)節(jié)的重要作用。證券交易印花稅是從普通印花稅發(fā)展而來的，專門針對股票交易發(fā)生額征收的一種稅。我國于1990年7月1日證券交易印花稅誕生于深圳證券證券市場，當(dāng)時深圳市參照香港證券市場，首先開征股票交易印花稅，由賣出者按照成交額的千分之六繳納。雖然名為證券交易印花稅，但與作為憑證稅的印花稅不同，我國的證券交易印花稅實(shí)際上是一種行為稅。因此，可以認(rèn)為我國的證券交易印花稅實(shí)際上就是證券交易稅。我國早期設(shè)立證券交易印花稅的初衷是調(diào)節(jié)市場，并能增加財(cái)政收入。也就從誕生開始，證券交易印花稅成為了政府調(diào)控市場的“政策信號”；作為股市調(diào)控的重要工具之一，在平抑股市波動上發(fā)揮了重要的作用。在印花稅屢次調(diào)整的過程中，每次都出現(xiàn)在中國股市的牛熊市交替時，在牛市中后期上調(diào)以平息市場過熱，在熊市中后期下調(diào)以刺激市場復(fù)蘇。
二、我國證券交易印花稅存在的問題
我國證券印花稅設(shè)立的初衷是為了調(diào)整證券市場以促進(jìn)其穩(wěn)定發(fā)展，同時能夠增加財(cái)政收投入，但實(shí)際上，其調(diào)整證券市場的效果并沒有達(dá)到預(yù)期目的。就目前來看，印花稅主要存在以下問題。
（一）證券交易印花稅稅率調(diào)整頻繁
首先，稅率調(diào)整過于頻繁且隨意，我國股市自開征證券交易印花稅已有21年，經(jīng)歷過9次調(diào)整（見表1），縱觀國際市場，沒有哪個國家像我國這樣頻繁修改印花稅稅率。
（二）證券交易印花稅稅率調(diào)整對股市長短期調(diào)節(jié)無效
國家開征證券印花稅最主要的目的是能夠通過調(diào)節(jié)印花稅稅率來平抑股市波動，使得股市能夠平穩(wěn)健康的發(fā)展，但從效果來看，印花稅對股價和成交量雖然在短期內(nèi)的影響較為明顯，可是實(shí)際上卻加劇了股市波動，并且稅率調(diào)整對股市的長期趨勢波動的程度影響不大（見表2）。
（三）不同投資主體之間負(fù)擔(dān)不公平
印花稅因?yàn)槎惢鶑V而在世界各國得以普遍開征，而且由于稅率較低，一般對于同種類型的憑證不作區(qū)別。但我國現(xiàn)行的證券交易印花稅只對二級市場上個人交易的A股、B股課稅；對一級市場不征稅；對金融債券、企業(yè)債券、投資基金等交易不征稅；對國家股和法人股則免稅。由此就導(dǎo)致了不同的投資主體所負(fù)擔(dān)的印花稅稅費(fèi)不同，違背了稅收公平原則，又減少了國家財(cái)政收入。
三、改革證券交易印花稅的建議
（一）發(fā)行征收印花稅，流通征收交易稅
我們可以在證券發(fā)行的一級市場征收印花稅，在流通的二級市場征收交易稅。
1.在證券發(fā)行環(huán)節(jié)征收印花稅
一級市場的證券稅收主要是對股票發(fā)行課稅，國際上一般是通過征收印花稅、注冊稅來管理股票發(fā)行。這些稅的納稅人為發(fā)行股票的公司法人。從征稅對象來看，有的按股票面額征稅，有的按資本金征稅，稅率一般較低。在以股票面額作為征稅對象的國家中，一般征收印花稅，如瑞典1%；以資本金作為征稅對象的國家中，一般是對實(shí)收資本課稅，包括現(xiàn)金資本與實(shí)收資本。如法國對公司的資本征收1%的印花稅；荷蘭為2.5%的登記稅。就我國證券市場環(huán)節(jié)的印花稅可在一級市場和場外市場交易的股票、國庫券、企業(yè)債券、金融債券、投資基金等所有證券品種在發(fā)行時所取得的登記許可證征稅，并按照上述不同證券品種分別制定相應(yīng)的差別比例稅率，還原印花稅是針對產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同征稅的本來面目，以改變目前證券發(fā)行市場交易稅空白的局面。
2.在證券流通環(huán)節(jié)征收證券交易稅
在流通環(huán)節(jié)以證券交易稅代替目前名不符實(shí)的證券交易印花稅，其對象是證券市場上所有有價證券的交易及轉(zhuǎn)讓行為。證券交易稅應(yīng)該在投資者和證券商或證券經(jīng)紀(jì)人之間交割時，按雙方實(shí)際成交價格征稅。由于存在證券買賣普遍實(shí)行委托和集中交易的情況，可由買賣證券機(jī)構(gòu)進(jìn)行代扣代繳證券交易流轉(zhuǎn)稅。這既是遵循國際慣例，又可以規(guī)范稅種名稱。日本證券交易稅因有價證券的種類不同，轉(zhuǎn)讓股票、新股認(rèn)購的交易稅率為0.55%，轉(zhuǎn)移公司債、附新股認(rèn)購權(quán)的公司債為0.26%，國債、公司債及其他公司債為0.03%。韓國對股票交易買方征收0.5%的交易稅。我國臺灣省對股票交易行為征收0.3%的交易稅。
（二）開征差異性證券交易稅
我國現(xiàn)在實(shí)行的是單一證券交易印花稅，對所有的交易者都是一樣的，應(yīng)該在證券交易時的征稅環(huán)節(jié)、對象和稅率的設(shè)計(jì)上注重差異性，將能更大程度發(fā)揮抑制證券市場的非理性過度投機(jī)行為，積極引導(dǎo)投資者的理性投資。從模式選擇上看，可以采用以下兩種方式：
1.按照持有時間長短來征收不同稅率的證券交易稅
國家通過對持有期限不同的證券出售所得使用不同的稅率，能夠起到促使投資者延長持有證券期限的作用。如德國對長期性資本利得即持有時間在六個月以上免征交易稅，但投機(jī)性資本利得即持有時間在六個月以下全數(shù)課稅；瑞典對長期性資本利得即持有時間在兩年以上只征收40%的證券交易稅。而短期性資本利得則全部征稅；芬蘭、挪威稅法也規(guī)定只對取得后5年、2年內(nèi)出售的證券，針對證券利得課稅，而在此期限之上的證券利得則免稅，這無疑有利于促使投資者延長持有證券的期限，而在我國的證券市場可考慮對中長期投資者例如持有期半年以上，免除一部分稅額，比方說減半征收或者全額免除，而對短期投資者例如一周以內(nèi)，按照更高的稅率征收證券交易印花稅，通過差別稅率可以抑制投機(jī)行為，引導(dǎo)投資者降低交易頻率，增加股票持有期限，完善我國資本市場，促進(jìn)股票市場更加健康的發(fā)展。體現(xiàn)出國家抑制短期投機(jī)鼓勵長期持有的政策意圖，還可以給投資者一個較長的預(yù)期，從而提高市場人氣，增強(qiáng)市場信心
