時間：2022-12-28 05:22:41
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇一般納稅人申請報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
尊敬的各位領導、同志們，
大家好！
我是來自信息中心的涂哲，我演講的題目是“以人為本，信息化服務納稅人”。
以人為本，是科學發展觀的核心。服務科學發展、共建和諧稅收，需要我們牢牢把握這個根本。在我們的經濟社會中，納稅人是各項經濟活動的主體，他們既是社會財富的創造者，也是國家稅收的承擔者；沒有納稅人，就沒有我們社會的發展進步。因此，以納稅人為中心，全心全意為納稅人服務，是我們稅務部門應盡的職責，也正是以人為本的科學理念在稅收工作中的具體體現。
在稅收信息化日益普及、日益深入的今天，信息技術給我們帶來的幫助和便利無處不在。而在將信息化帶給我們的納稅人時，只要我們設身處地為他們著想，急納稅人之所急、想納稅人之所想，信息技術便可成為服務納稅人的有力臂膀。
大家都還記得，在網上辦稅平臺全面推行以前，每到辦稅高峰期，服務大廳里便會人山人海，擠得水泄不通。許多納稅人要冒著嚴寒酷暑，跑上很遠的路，帶著厚厚的資料，每月數次地往返于企業和稅務部門之間，費時、費力、費心。網上辦稅平臺的出現，正是為了解決納稅人辦稅的辛苦，將他們最需要的隨身辦稅大廳送到身邊。這些年，隨著平臺的不斷推廣，越來越多的納稅人告別了過去的奔波之苦，足不出戶便可輕松辦稅。在網上，不僅可以完成申報、認證等日常事務，還可以瀏覽各項稅收政策法規，同時電腦還會幫助填寫各項表格資料。這些納稅人所需要的，就是我們所應該提供的；而信息技術，為我們滿足納稅人所需提供了切實的可能和強大的支持。
我們再到辦稅服務大廳去看看，還有哪些信息化的便捷呢？一位剛辦完一般納稅人資格認定申請的會計正高興地說：“以前每次辦稅，總要我們重復報送很多證件資料，像營業執照、法人代表身份證等等。而現在，像我這次申請，只要報上申請認定表和申請報告就可以了，真是方便多了！”這正是某局“納稅人基礎資料電子檔案系統”所帶來的變化。該系統清理精簡了納稅人辦稅報送的24項資料和13種證件，將它們掃描到電腦中，建立起數據庫，并根據資料變化隨時更新。這樣以來，納稅人以后再來辦理各項業務，就再也不用重復報送紙質資料了。信息技術讓我們不僅能體諒納稅人的負擔，更能切實地減輕和消除這些負擔。
除了這些，納稅人還能感受到信息化送去的貼心關懷。“嘀嘀”，某公司王會計的短信響了：“尊敬的納稅人，國慶佳節來臨之即，國稅局恭祝您節日快樂，生意興隆！貴公司的一般納稅人申請已辦理，請于下周之前到辦稅服務廳領取文書。”王會計笑著對同事說“平時啊，它提醒我及時申報、告訴我審批手續已辦完，還感謝我們按時繳納稅款，真像是國稅局為我配備的‘小秘書’一樣！”這就是稅務與電信合作搭建的、與綜合征管軟件掛接的短信平臺。當征管軟件中一項業務快要到期或辦理結束時，短信平臺就會自動產生一條提醒信息，第一時間傳遞給我們的納稅人。這一條條的短信，將稅務部門的一份份細心和貼心，送到了納稅人的心坎上。
以人為本，就是要這樣落實到點滴之中，這些，正是信息化以納稅人為中心，一切為了納稅人。一切服務納稅人、一切方便納稅人的真切體現。我們相信，只要我們堅持不懈的貫徹落實科學發展觀，堅持以人為本，不斷深化信息技術在稅收工作中的應用，我們一定能夠為更好地服務納稅人，為我國的稅收事業，為社會的發展進步，做出更大的貢獻！
我的演講完了，謝謝大家！
一、及時做好稅務登記
稅務登記是收管理工作的基礎環節，是稅務機關對納稅人的生產經營活動進行登記并據此對納稅人實施稅務管理的一系列法定制度的總稱。按照稅收征管法的規定，稅務登記主要包括：開業登記、變更與注銷登記、停歇業登記。納稅人如果忘記這一點，稅務機關除責令限期改正外，可以處以2000元以下的罰款；情節嚴重的，處以2000元以上、10000元以下的罰款。因此，及時做好稅務登記不僅可以使納稅人免受處罰，而且有時候還可以為某些納稅人帶來實際的稅收利益。
（一）開業稅務登記。納稅人自領取營業執照之日起30日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。
（二）變更與注銷登記。納稅人稅務登記內容發生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內或在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記。
1、納稅人辦理稅務登記后，遇到下列情況應該辦理變更稅務登記：改變單位名稱或法定代表人；改變所有制性質、隸屬關系或經營地址；改變經營方式、經營范圍；改變經營期限、開戶銀行及其賬號；改變工商證照等。
2、納稅人發生停業、破產、解散、撤銷以及依法應當終止履行納稅義務的，應在申報辦理注銷工商登記前，先向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。
（三）停歇業登記。按照國家稅務總局《個體工商業戶定期定額管理暫行辦法》的有關規定，定期定額納稅人發生停歇業時應在停業前7日內，向主管稅務機關填報《停歇業審批表》，經主管稅務機關批準并辦理有關手續，方可停歇業，停歇業時間超過15天的，可相應調減納稅定額。納稅人遇到特殊情況，需要延長停歇業時間，應在停歇業期滿前5日內向主管稅務機關提出申請，經核準后方可延期。若想提前營業，應在期滿或恢復營業前5日內向主管稅務機關提出復業申請，填報《復業申請表》。由此可見，對于較長時間停歇業的個體工商戶來說，如果其實行的是定期定額征收管理辦法，則按時進行停歇業登記可以節省部分稅款。
二、發票管理要規范
發票是經濟主體之間進行交易的付款憑證，管理好發票不僅可以用于列支、抵扣稅款，免受稅務機關處罰，在必要的時候還可以作為一種證據，有助于企業的生產經營活動。
（一）發票日常管理做到位。建立發票使用登記制度，設置發票登記簿，并定期向主管稅務機關報告發票使用情況。開具發票應當按照規定的時限、順序，逐欄、全部聯次一次性如實開具，并加蓋單位財務印章或者發票專用章，存根聯按照順序號裝訂成冊。按照稅務機關的規定存放和保管發票，不得擅自損毀。已開具的發票存根聯和發票登記簿，應當保存五年。保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。當辦理變更或者注銷稅務登記時，應當同時辦理發票和發票領購簿的變更、繳銷手續。
（二）商業零售企業開票對象有限制。商業零售企業只能向購貨方為一般納稅人的單位開具增值稅專用發票，索取專用發票的購貨方必須持有一般納稅人戳記的稅務登記證（副本），未能提供證件的，商業零售企業一律不得開具專用發票。違反上述規定的，稅務機關一經查出，可依據發票管理辦法的有關規定，責令限期改正，沒收非法所得，并可以處以3000元以上、10000元以下的罰款。
（三）取得第三方開具的發票不能抵扣稅款。國家稅務總局《關于納稅人虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》之規定，在貨物交易中，購貨方從銷貨方取得第三方開具的專用發票，或者從銷貨地以外的地區取得專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應當按偷稅、騙取出口退稅處理，依照稅收征管法的規定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數額5倍以下的罰款。
（四）免稅產品銷售也要開具發票。有人認為，《增值稅專用發票使用規定》明確指出銷售免稅產品不得開具專用發票，就是說只能開具收據。其實不然，根據發票管理辦法第二條規定，銷售商品的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，應當向付款方開具發票，特殊情況下由付款方向收款方開具發票。因此，無論經營產品是否屬于免稅產品，均應開具發票。銷售免稅產品可領購、使用普通發票，開具收款收據的行為屬于按規定開具發票的違法行為，違反了發票管理辦法，應予以處罰。
三、及時申報繳納稅款
依法納稅是一把雙刃劍，它不僅要求納稅人依照稅法規定及時足額地繳納稅款，而且要求稅務機關依照稅法規定合理合法地征收稅款。
（一）及時進行納稅申報。納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。特殊時期如減免稅期間，還應按規定辦理納稅申報，并按稅務機關的規定報送減免稅金統計報告。同樣面對虧損，納稅人也應按時進行納稅申報。納稅人因不可抗力或財務會計處理上的特殊情況等原因，導致不能按期申報，經稅務機關核準，可以延期申報，但是最長不得超過3個月。批準了延期申報不等于可以延期繳納稅款。批準延期申報，只是稅務機關同意其延期進行當期的納稅申報，但應比照上期繳納或稅務機關核定稅款預繳稅款。如辦理延期申報后沒有按規定預繳稅款，納稅人就會被加收稅收滯納金。
（二）及時進行稅款繳納。納稅人按照稅法規定的期限，及時繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。納稅人未按照規定期限繳納稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經縣以上稅務局（分局）批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。符合規定享受減稅、免稅的納稅人應向當地主管稅務機關提出書面申請報告，認真填寫減免稅申請表，并按規定提供營業執照、稅務登記證、企業章程、基本情況表及其他相關資料。經規定的減免稅審查機關審批，方可享受減免稅優惠。多征稅和少納稅都是錯誤的，都不符合法律的要求。納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還，稅務機關查實后應當立即退還。因此，納稅人發現多繳稅款后，應盡快向稅務機關申請退還。
四、做好稅務風險管理
（一）重視稅務風險管理。決策層和管理層的支持是進行稅務風險管理的根本條件，規范的做法是由企業董事會負責督導并參與決策。企業應建立有效的激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業績考核相結合；應把稅務風險管理制度與企業的其他內部控制和管理制度結合起來，形成全面有效的內部風險管理體系。
（二）做好事前與事中控制。將風險消除在潛在階段才是最好的風險控制。隨著稅務機關執法力度的加大，建立一套完整的稅務風險預警機制顯得極其重要，可以做下面的工作：1、分析業務流程，明確面臨的稅務風險。企業的各種銷售、采購、特殊業務等流程決定了其適用稅種、稅率和納稅方式等。2、定期稽核企業財務和稅務。只有這樣，才能提前發現企業面臨的稅務問題，從而將稅務風險控制在葫芽狀態。包括：稽核銷售、收款業務流程；稽核采購、付款業務流程；稽核相關單據的真實性和合法性；相關稅收優惠的利用稽核和特殊稅種（個人所得稅、印花稅）的稽核。3、在年度結束前稽核企業稅務。可以在年度結賬前針對稽核發現的問題進行賬務調整，尤其是對企業所得稅。
（三）正確處理稅法與會計的差異，降低稅務風險。眾所周知，目前我國稅法和會計準則由于價值取向不同，當征稅主體與納稅人之間存在利益沖突時，稅法主要保護的是國家利益；會計準則主要通過對核算主體的核算對象、核算方法和會計政策等方面的規定和約束，以求最大限度的保證核算主體能最恰當地反映其財務狀況和經營成果，來達到為投資者、債權人等利害關系主體提供有用的會計信息的目的，其價值取向傾向于保護企業和與企業有利害關系主體的微觀經濟利益，因此，兩者之間始終存在一定的差異，有時甚至會相沖突。但稅法規定，當會計準則與稅法規定不同時，必須按照稅法規定來進行調整。
（四）聘請稅務顧問，尋求專業支持。防范稅務風險的最好辦法就是尋求專業化的支持，所以越來越多的企業經營管理者主動尋求專業支持，就是聘請稅務顧問。中國注冊稅務師是納稅人聘請稅務顧問的最佳選擇。在納稅人按規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行規范會計核算的基礎上，聘請稅務顧問，幫助納稅人對各項納稅事務進行全面把關和有效籌劃，減輕稅收負擔，實現涉稅零風險。
（五）加強與稅務機關的溝通和聯系。稅務對企業有著重要影響。利用稅法合理地為企業著想，為企業節約稅款對企業的持續經營有著重要的影響。企業可以向稅務機關多咨詢、多了解與自身有關的稅收政策，尤其是稅收優惠方面的，做到利用政策心中有數。利用稅法是一個方面，但更重要的，是在與稅務機關打交道過程中，恰當地處理好與稅務機關的關系。只有對稅務機關工作的理解和支持才能更好地降低稅務風險，特別是在一些稅法規定較模糊的稅務問題處理上，多請教稅務機關相關工作人員，加強溝通與聯系可以較好地解決問題。
五、正確應對稅務行政處罰
（一）搞清楚處罰的原因。行政處罰法規定，行政機關在作出行政處罰決定前，應當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由和依據。納稅人在收到稅務機關《稅務行政處罰事項告知書》后，應進行仔細的分析研究，重點審查下列內容：
1、處罰程序是否合法。對于稅務行政案件，稅務機關在作出處罰決定前一般要經過立案、調查取證、審查、決定、執行等程序，處罰程序如果不合法，則處罰結果無效。
2、事實認定是否清楚，各項證據是否成立。
3、適用法律是否準確。
4、處罰是否適當。首先，處罰有一定的數額限制；其次，對當事人的同一個違法行為，不得以同一事實和同一依據給予兩次以上的罰款。
（二）充分行使辨解權并要求聽證。納稅人對稅務機關所作出的行政處罰決議有異議的，可以向稅務機關提出自己的陳述和申辯。行政機關不得因當事人申辯而加重處罰，因此納稅人可以理直氣壯地進行申辯，不用怕稅務機關加重對自己的處罰。在稅務機關對公民作出2000元以上罰款或者對法人和其他組織作出10000元以上罰款，以及作出吊銷稅務行政許可證件的，納稅人有權要求稅務機關組織聽證，稅務機關應當及時依法舉行聽證。納稅人不要忘了聽證權，聽證也不會加重行政處罰。
（三）申請行政復議與訴訟。根據稅收征管法之第八十八條規定，當事人對稅務機關的處罰決定不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院。稅法規定，申請人應在得知稅務機關做出具體行政行為之日起60日內提出行政復議申請。稅務行政訴訟是指當事人不服稅務機關及其工作人員做出的具體稅務行政行為，而依法向人民法院提起的行政訴訟，由人民法院對此具體行政行為的合法性進行審理并作出裁決的司法活動。需要注意的是：人民法院不能對稅務行政訴訟法律關系的雙方當事人進行調解；被告負舉證責任；期間，稅務機關所作出的具體行政行為不停止執行。
（四）請求賠償。國家賠償法規定，稅務機關及稅務人員違法實施行政處罰，給納稅人造成人身及財產損失的，自稅務機關及其工作人員行使職權時的行為被依法確認為違法之日起2年內，納稅人有權申請國家賠償。稅務機關自收到申請之日兩個月內不予賠償或納稅人對賠償金額有爭議的，可自期滿之日三個月內向人民法院提起行政賠償訴訟。為了保障賠償請求人的權利，國家賠償法同時規定，賠償義務機關、復議機關、人民法院不得向其收取任何費用；對于當事人取得的賠償金不予征稅。
（五）申請延期或分期繳納罰款。當事人確有經濟困難，需要延期或分期繳納罰款的，經當事人申請和稅務機關批準，可以暫緩或者分期繳納。但未經稅務機關批準的，必須如期繳納，否則，到期不繳納罰款的，每日按罰款數額的3%加處罰款。
關鍵詞：福利企業設立日常管理退稅審批
1994年稅制改革以來，對社會福利企業實行增值稅的“即征即退”、“服務業”(廣告業除外)營業稅的免稅以及企業所得稅的減征或免征等優惠政策。這項稅收優惠政策在實踐中執行得如何，直接關系到殘疾人就業保障和社會福利企業的發展。筆者就如何進一步加強社會福利企業的稅收管理，結合實踐中一些同志存在的不同認識或做法，作如下思考：
思考之一：社會福利企業設立的審批，稅務機關有無必要介人?
國家稅務總局《關于民政福利企業征收流轉稅問題的通知》(國稅發〔1994]155號)規定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業，必須經過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準”，這就是說，凡申辦社會福利企業的，除了必須符合國家規定的社會福利企業應具備的條件、按要求提供有關證明文件及資料外，還必須經過省級民政部門和主管稅務機關(一般認為是縣級稅務機關)的審批，才能設立。這項規定明確了“主管稅務機關”應直接參與社會福利企業設立的審批。我們知道，一般企業的設立是由工商機關審批登記，特殊企業除了工商機關審批登記外，還必須經過行政主管部門的審批。比如設立米粉生產企業，必須經過當地衛生行政管理部門的審批，取得“經營衛生許可證”；設立煙花爆竹生產企業，必須經過公安機關的審批，取得“安全生產許可證”；同樣，設立社會福利企業也需要經過民政部門的審批，取得“社會福利企業資格證書”后方可從事生產經營。但是否需要經過稅務機關的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務機關是稅收執法機關，它代表國家行使征稅權力。稅務機關管理的內容是企業設立之后的涉稅事務，對企業設立程序本身的管理，嚴格說來不屬于稅務機關的職責。換句話說，企業辦理稅務登記手續之前的企業設立審批事項，稅務機關一般不應介人。稅務機關的職責是對與稅收有關的企業事務進行管理；米粉生產企業、煙花爆竹生產企業都涉及稅收政策的執行，這些企業的設立審批均不需要稅務機關介人，為什么社會福利企業的設立審批就非要稅務機關介人呢?況且，即使稅務機關參與社會福利企業設立的審批，并不等于稅務機關就可以或一定要根據“設立審批”的決定給予退稅；社會福利企業的退稅條件是動態的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務機關根據日常稅收管理情況進行判定。“設立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認為，稅務機關沒有必要介人社會福利企業設立的審批事項。從社會福利企業設立并辦理稅務登記起，稅務機關才開始行使稅務管理的職能。
至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環節，提高工作效率。
目前，有的省對社會福利企業的設立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準一戶社會福利企業的設立；有的省是按照國家稅務總局的規定經由主管稅務機關和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設立福利企業。筆者認為，稅務機關把福利企業的設立環節納人稅收管理是不適當的，為此，建議民政部、國家稅務總局修改現行社會福利企業設立審批的有關規定，將社會福利企業的設立審批權授予縣級民政部門即可，稅務機關不介人設立審批。
思考之二：對社會福利企業的管理，稅務機關應把重點放在哪里?
目前，一些地方將社會福利企業的設立納人了稅務管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業的設立關，稅務機關就萬事大吉了，結果稅務機關是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業的日常稅收監管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業日常稅收監管和嚴格退稅審批，才是稅務機關管理的重點。稅務機關應當采取切實有效的措施，加強對社會福利企業的日常稅收監管，包括辦理稅務登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發票管理、稅務檢查等環節以及退稅審批環節的管理。
(一)主管稅務機關應當結合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責，要求稅收管理員應當經常深人社會福利企業，了解社會福利企業的生產經營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導福利企業健全帳務，真實記帳，并寫出社會福利企業的生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況的月度報告。月度報告是主管稅務機關審批社會福利企業能否退稅的主要依據。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細致不細致，了解企業的情況是否真實有效，對稅務機關退稅和社會福利企業的發展起著關鍵性的作用，稅收管理員肩負著稅收管理的重要使命。
(二)加強對社會福利企業財務核算的管理與監督。社會福利企業必須健全財務制度，規范財務核算。按規定設置“應交稅金”明細帳，準確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經營成果。
(三)社會福利企業必須嚴格按月進行納稅申報，稅務機關必須對社會福利企業的納稅申報資料進行嚴格審核；對未按規定進行申報和繳納稅款的，事后被稅務機關查補的稅款，不得再享受有關稅收優惠待遇；對不進行納稅申報的，按有關規定處理。
(四)加強發票管理。社會福利企業是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統開具增值稅專用發票；對購進貨物應當取得進項發票的，必須按規定取得，對應取得而不取得或取得不符合規定的發票，稅務機關應當按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則依法作出處理；對取得的進項發票必須按期到稅務機關認證，沒有認證的不得抵扣進項稅額。
(五)加強稅務稽查。社會福利企業由于享受國家稅收優惠政策，企業在財務會計核算、發票的取得和填開、稅款的繳納等諸環節上可能存在管理的薄弱環節，甚至漏洞；稅務機關也因為社會福利企業享受國家優惠政策，有放松稅收監管的思想。為此，主管稅務機關必須克服管理松懈的思想，充分發揮稅務稽查的鐵拳作用，加強對福利企業用工情況、貨物購銷情況、以及發票的取得、領購開具等情況的檢查，督促福利企業嚴格財務核算，嚴格依法納稅。
(六)嚴格社會福利企業的退稅審批。根據財政部《關子稅制改革后對某些企業實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規定的通知》(財預199455號)規定，社會福利企業增值稅退稅應報省國稅局核準批復。雖然，報經省國稅局核批增加了審批環節，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網絡化發達的今天，由省國稅局審批社會福利企業退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業退稅的工作量，建議對社會福利企業增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區)國稅局審批；對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批；對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業申請退還已繳增值稅應當向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復印件、殘疾人員上崗情況及工資發放表以及國稅機關要求提供的其他證件資料。
縣級國稅局根據社會福利企業的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發放情況月度報告嚴格審核，并按照審批權限審批。對經審核符合退稅條件的，縣(市、區)國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。
目前，有的省份為簡化社會福利企業退稅審批程序，對福利企業的退稅均由縣級稅務機關審批。當然，由縣級稅務機關審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業增值稅退稅的審批權限下放到縣級稅務機關；縣級以上稅務機關主要行使對下級稅務機關的行政監督職能，減少行政審批的具體事務。
(七)上級稅務機關應當充分運用法律賦予的對下級稅務機關實施監督的權力。在對社會福利企業的管理上，應當經常采取調查、檢查等形式了解主管稅務機關在管理上存在的薄弱環節和漏洞，及時糾正執法中的偏差，為加強福利企業的稅收管理提出建設性意見。
（中國鐵建股份有限公司財務部，北京 100855）
摘 要：稅收籌劃的好壞直接關系企業的經濟效益。本文分針對施工企業常見的涉稅業務，重點分析了營業稅、企業所得稅和其他相關稅種的稅收策劃，以利于施工企業充分利用國家的稅收優惠政策，實現企業效益的最大化。
關鍵詞 ：施工企業；稅收策劃；營業稅；企業所得稅
中圖分類號：F275文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）13-0156-02
面對當今激烈的市場競爭，施工企業忽視稅收籌劃而付出代價的案例屢見不鮮，企業自身稅收籌劃顯得越來越重要，稅收籌劃的好壞直接關系企業的經濟效益，因此，施工企業應認真分析自身常見的涉稅業務，充分利用國家的稅收優惠政策，制定有效的稅收籌劃方案和措施，實現企業效益的最大化。
一、對營業稅的籌劃
1.對業主提供甲供材料的籌劃
業主提供甲供材料是指施工過程中由建設單位（業主）直接購買主要材料等，并將相應的購買價款抵扣工程款。由業主提供甲供材料，一般是直接從生產廠或市場上購買，一般價格較高，并且在撥付工程款時是全額抵扣，業主通過財務轉賬，大部分都沒有發票，不能適應將來的“營改增”的要求。而施工企業購買材料，許多單位都采用招標或集中采購，會精打細算，嚴格控制工程原材料的單價。另外工程公司一般與主要材料供貨商有長期合作的關系，采購價格上既可以得到優惠價格，又可以延遲或按比例支付，即節省材料費又節省財務費用，提高了利潤空間。
所以，在施工實際工作中甲供材料不利施工單位，應盡量不與業主簽訂甲方供料合同。
2.利用工程合同價款的稅收籌劃
施工企業一般都不是增值稅一般納稅人，若從事安裝工程作業時，購買設備的進項稅不能抵扣，變成購設備成本，根據《營業稅暫行條例實施細則》的規定，施工單位從事安裝工程作業，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的，并包含在合同中的，其營業額應包括設備的價款，這樣就會造成營業額增大，多交營業稅。這就要求施工企業在從事安裝工程作業時，合同中盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由業主提供機器設備，施工企業只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其收入中不包括所安裝設備的價款，從而減少納稅數基，達到節約稅款的目的。
3.對分包工程的籌劃
這里的分包是指專業分包，專業工程分包是指建筑工程總承包單位根據總承包合同的約定或者經建設單位的允許，將承包工程中的部分工程發包給具有相應資質的分包單位的行為。
《營業稅暫行條例》第一條規定，應稅勞務行為人為納稅義務人，總包人和分包人如果從事建筑安裝勞務，他們分別是兩個納稅人，依據營業額申報納稅。《營業稅暫行條例》第五條第（三）款“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額”。因此，根據以上規定，工程總包方不再是施工分包方建筑業營業稅的扣繳義務人，工程總包方和施工分包方應分別自行于勞務發生地申報繳納稅款，工程總包方可以其取得的全部價款和價外費用扣除其他單位的專業分包款后的余額為收入申報納稅。
具體操作上，要求總包和所有分包項目都必須在勞務發生地辦理項目登記，進行項目鑒定。項目開票有二種方式：
一是先分后總：施工總包單位差額納稅以取得專業分包發票為條件。因此施工總包開票時，先由施工分包方納稅開票，取得發票交給施工總包方，施工總包方到稅務機關再據專業分包開具的開票差額納稅。
二是見票抵票：施工總包方在納稅人自開發票時，申請抵減施工分包方發票金額，首先要取得施工分包方合法有效的建筑發票。在稅務系統中進行系統檢索，確認發票真偽。一是施工總包方納稅人取得的施工分包發票必須一次性抵扣，不得分次抵扣。二是已抵扣的施工分包發票不得作廢，不能再抵扣。
因此，施工企業在作為施工總承包人，將部分工程分包給專業分包隊伍時，應盡量運用以上方式，這樣，總承包人可以減少專業分包部分重復交納營業稅。
4.對勞務費用的籌劃
施工企業使用有兩種勞務用工模式：一是直接聘用勞務，與勞務人員簽定勞務合同；二是招標勞務公司，與公司簽定《工程項目勞務分包合同》。
采用第一種方式對施工企業存在以下三種風險：一是根據《勞務動》規定，長期聘用勞務人員，勞務人員有可能就變成了企業的正式員工，給企業帶來負擔，施工企業不愿看到。二是目前勞務人員工資不斷上漲，有可能涉及到代扣代繳個人所得稅等稅務風險。三是社會上勞動保障部門會要求企業為勞務用工負擔社會保險，這將造成增加企業負擔。
采用第二種方式對工程項目部較為有利：一是工程發票在北京、上海等地方可以稅前扣除。建筑勞務公司屬于建筑業總承包合同中的勞務分包部分，適用建筑業營業稅稅率，使用建筑業專用發票，按3%征收營業稅。現在許多地方政策規定，勞務公司在當地注冊備案的可以享受營業稅抵扣政策，如北京、天津、上海、無錫等地。二是不用代扣代繳個人所得稅。三是回避了交綜合社會保險的問題。
因此，施工企業應積極與當地稅務部門聯系，了解當地政府的相關規定，以減少重復交納營業稅。
5.利用納稅地點的稅收籌劃
根據國家稅務總局《增值稅若干具體問題的規定》的規定：從事建筑安裝業務的施工企業附設的工廠、車間，用于本單位或本企業的建筑工程的，應在使用時征收增值稅。但對其在工程項目上制造的預制構件等，凡直接用于本企業建筑工程的，不征收增值稅。
因此，建筑施工企業生產橋梁、水泥預制構件、其他構件或建筑材料的項目應盡可能的設在建筑施工現場，以適用于稅率較低的營業稅，而不交納增值稅。
二、對企業所得稅的籌劃
1.利用折舊政策進行籌劃
在施工建設過程中，一般需要大型設備，如鐵路項目專用架橋機、地鐵項目使用盾構等，因此，工程項目部的固定資產價值通常較大，固定資產折舊是繳納所得稅前準予抵扣的項目，在施工收入既定的情況下，固定資產折舊額越大，應納稅企業所得額就越少。一是可以采用企業所得稅法中對固定資產的最低折舊年限進行折舊。在企業所得稅法中對折舊、凈殘值率有明確的規定，工程項目部應采用稅法規定的最低年限進行折舊，可以及時將折舊費用計入工程項目成本，減少當期應納企業所得稅。二是可以采用加速折舊。施工企業可以向稅務機關申請專用設備加速折舊，若稅務機關同意后，可以提前將折舊費用計入工程項目成本，減少當期應納企業所得稅。采用上述兩種辦法不僅使固定資產成本在使用期限中加快得到補償，又可以推遲所得稅的納稅義務時間，同時可以緩解企業資金壓力。
2.利用融資租賃的稅收籌劃
鐵路或地鐵項目一般需要專業化施工設備，如果該設備企業不常使用，企業就不需要直接購置，購置需要占用大量資金。因此，施工企業可以通過融資租賃方式可以獲得所需的施工設備，咸少企業的資金投入，同時，融資租入的施工設備可以計提折舊，企業所得稅法中允許折舊計入成本費用，減少了當期企業納稅企業所得稅的基數，同時，支付的設備租金利息也可在所得稅前扣除。另外，適應“營改增”的需要。融資租賃可以開增值稅發票，可以抵扣。
3.利用集團優勢進行籌劃
施工企業可以通過優化調整內部子、分公司不同架構的方法來平衡稅負，局集團公司在項目組織時適當地選擇子公司、分公司和局指揮部的組織架構模式，以此實現局集團公司內部各個納稅主體之間稅收最優化，利潤最大化。因為不同的工程項目合同其利潤空間是不一樣的，各企業享受的所得稅的稅率不同，可以采用如下三種方式：一是局集團可以將施工利潤高的工程項目分配給處于虧損的工程公司進行施工，利用企業所得稅利潤彌補虧損的政策，降低稅負；二是利用企業所得稅高的公司少盈利，企業所得稅低的公司多盈利，達到降低整個局集團公司的稅負；三是利用局指揮調節稅負。可以通過集團公司承攬的工程，利用局指揮部收取分包差的方式平衡稅負，稅率低的或虧損的公司少收，稅率高的或盈利多的公司多收，達到降低集團公司整體稅負的目的。
4.對工程收入及成本籌劃
企業所得稅是采取按年匯算征收，每個季度分期預繳，但根據企業所得稅法規定，企業預繳中少繳的稅款不做偷稅處理，施工企業應在一年中的前三個季度盡量少確認營業收入，少確認利潤總額，這樣，就可以延緩支付所得稅，減少施工企業資金壓力，節約資金成本。工程項目是按完工百分比法確認合同收入和合同費用，即根據合同完工進度確認合同收入與合同費用，所以，企業在稅法允許的前提下，合理地確認主營業務收入，可以延遲交納企業所得稅。
工程項目工程成本費用的列支應按照權責發生制原則確認入賬，因此，工程項目部應該及時合理列支成本費用。一是對已經發生的成本費用應按發票及時入賬；二是對預付工程款要及時對勞務隊計價結算，沖減預付賬款；三是對專業分包工程要按當期完成產值及時計價結算，不能因資金緊張不能支付而推遲計價；四是對于已到工地并領用而發票未到的材料，工程項目部要應及時辦理估價入庫和領用；五是對于能夠合理預計發生額的費用應采用預提費用的方法預列費用，如未及時發放的職工工資或獎金，應該按月入賬，不能因資金問題不及時入賬。
5.利用西部大開發政策進行籌劃
根據《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）的規定，西部企業若主營業務符合《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的產業項目，企業所得稅可以享受15%優惠稅率。因此，施工企業可以在西部及民族自治地區投資設立公司，一方面可以享受到較低的稅率優惠，同進也可以支持西部地區建設。
6.利用高新技術企業進行籌劃
根據企業所得稅法及實施條例規定，企業被認定為高新技術企業的，所得稅減按15%的稅率，比原來的25%優惠10%。高新技術企業資格的認證工作，應根據《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火[2008]172號）、《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火[2008]362號）、《關于實施高新技術企業所得稅優惠有關問題的通知》（國稅函[2009]203號）等文件的規定可以自行認證或通過專門的稅務所申報高新技術企業。已經認證的單位，要做好高新技術企業資格三年復審工作，要重視高新技術企業資格認證和復審。因此，有條件的企業應爭取高新技術企業的認定，爭取15%的所得稅稅收優惠。
7.利用研發費用加計扣除進行籌劃
根據國家稅務總局關于印發《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法試行》（國稅發[2008]116號）的規定，研發費用可以加計扣除，即在計算企業所得稅時在扣除研發費用的基礎上，再加計扣50%的研發費用，所以企業少交了加計扣的50%的研發費用的企業所得稅額，從而增加企業凈利潤。根據《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定，項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的研發費用支出，允許在當年計算應納稅所得額時按規定實行加計扣除。因此，企業應高度重視，加強指導，提高享受技術研發費用加計扣除的單位數量、項目數量及研發費用總額。應籌劃設立專門的研發機構，科研、財務等責任部門加強合作，事先籌劃研發項目，積極規范財務核算，準確歸集研發費用。同時，要加強與稅務、科委等部門的溝通，及時做好涉稅備案、中介鑒證等工作，充分用足研發費用加計50%扣除的優惠政策。
8.利用資產損失所得稅稅前扣除進行籌劃
施工企業應該在年度末，根據企業當年資產損失情況按照《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局2011年25號公告）規定向稅務機關申報資產損失。按照規定企業資產損失按其申報要求和內容不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。一清單申報的資產損失，施工企業可先按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總后的清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查。二專項申報的資產損失，施工企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料以及其他相關的納稅資料。因此，企業應積極爭取資產損失在企業所得稅稅前扣除，降低稅負。企業應定期清理資產損失，及時搜集整理相關資料，選擇適用的申報方式，保證按時申報，最大程度地爭取所得稅稅前抵扣。需要特別注意的是，企業發生的資產損失，應向企當向所在地主管稅務機關申報后才能在企業所得稅稅前扣除。未經申報批準的損失，不得在企業所得稅稅前扣除。境外資產損失也應及時清理申報，爭取在境內所得稅申報時稅前抵扣。
9.利用固定資產優惠進行籌劃
施工企業應當積極利用環境保護、節能節水、安全生產等專用設備稅收優惠政。根據《關于執行環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄和安全生專用設備企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》（財關稅[2008]48號）、《關于環境保護節能節水、安全生產等專用設備投資抵免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函[2010]256）的規定，施工企業應根據生產經營的需求，在同等條件下優先購置列入國家稅務總局《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》、《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》范圍內的環境保護、節能節水和安全生產專用設備，在5年內按專用設備投資額的10％抵免企業所得稅應納稅額，企業當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉期不得超過5個納稅年度。因此，企業應加強對優惠政策的了解，熟悉掌握設備目錄，建立采購選擇流程，在目錄內優先選擇，同時做好臺賬統計。
10.利用稅率優惠地區企業注冊進行籌劃
根據《廣西壯族自治區國家稅務局2012年4號公告》規定，民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。《西藏自治區人民政府關于我區企業所得稅稅率問題的通知》（藏政發[2011]114號）規定，在2011年至2020年期間，凡是在西藏設立的各類企業，一律按15%的稅率征收企業所得稅，全部享受西部大開發稅收優惠政策。還有國家對特殊區域（如對在新疆喀什和霍爾果斯經濟開發區新設的企業，五年內免征所得稅）的促進區域發展和有關地方政府鼓勵高新技術發展（如經濟開發區等）的稅收優惠政策，經濟特區和上海浦東新等也有許多所得稅的優惠政策。因此，公司應根據企業的發展在上述區域設立企業的，要向當地主管稅務機關申請享受相關優惠政策。具體享受稅收優惠的條件以國家稅務總局相關文件和地方政府有關政策為準。
11.對免征政策的利用
根據《關于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》（財稅[2013]5號）規定，對企業和個人取得的2012年及以后年度發行的地方政府債券利息收入、免征企業所得稅和個人所得稅，地方政府券是指經國務院批準同意，以省、自治區、直轄市和計劃單列市政府為發生和償還主體的債券。根據《關于鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策的通知》（財稅[2011]99號）規定，對施工企業持有2011-2103年發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業所得稅。因此，企業要加強與財政、稅務等部門的溝通，摸清、了解國家及各地政府出臺的各種免征稅費政策，最大限度利用好免征稅收政策。
三、其他方面的稅收籌劃
1.個人所得稅籌劃
工程項目為了調動員工的積極性，也可以合同減少個人稅負，可以采取如下措施：一是施工企業在施工生產過程中，工程項目部應盡量使職工收入每月趨于均衡；二是利用對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅，即員工全年只發一次獎金，全年一次獎金計算用除以12個月按其商數確定適用稅率和速算扣除數，這樣可以少交稅金；三是給員工建立保險。即養老保險基金、醫療保險基金、職工教育基金、失業保障基金等統籌基金，用國家規定的最高限額為職工交納住房公積金，為職工謀福利。
2.對出口退稅優惠政策的利用
根據《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）、《國家稅務總局關于印發《出口加工區稅收管理暫行辦法》的通知》（國稅發[2000]155號）、《關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》（國家稅務總局公司2013年第12號）的規定，施工企業出品貨物或對外提供加工修理修配勞務的享受出口退稅優惠政策。因此，企業應隨時關注國家對出口退稅政策的調整變化，梳理本企業的出口貨物情況，收集整理退稅所需要的憑證資料，及時按規定要求和程序做好出口退稅資格認定、內容變更認定、出口退稅申報等相關申報工作。應根據企業實際情況從出口方式、原材料采購方式、適用稅目稅率、出口內銷比例、轉廠出口、境外關聯交易等方面進行籌劃。
3.對BT/BOT項目稅務籌劃
國家稅務總局尚缺乏對BT或者BOT業務稅務處理的規范，各地稅務機關對于BT業務的稅收政策不盡相同，主要分為以下兩種處理方式，重慶市地方稅務局規定：對BT模式的營業稅征收管理，無論其是否具備建筑總承包資質，對融資人應認為為建筑業總承包方，按建筑業稅目征收營業稅。融資方取得的回購價款，包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入，應全額交納建筑業營業稅，并全額開具建安發票。廣東省惠州市地方稅務局規定：若建設方將建筑安裝工程承包給其他施工企業，則該施工企業應為建筑業營業稅納稅人，計稅營業額為工程承包總額。建設方在取得業主支付回購款項時按扣除支付給施工企業承包總額后的余額繳納建筑安裝營業稅。由于國家稅務總局沒有專門針對BT（BOT）業務的統一規范，各地稅務系統對于該業務的認定不盡相同，為避免BT（BOT）項目在取得回購價款、建筑施工和運營階段重復征稅，在項目實施前，應主動與主管稅務機關溝通，對營業稅、企業所得稅等進行統籌考慮，科學系統做好籌劃。若在當地注冊成立項目公司的，可以向當地政府申請稅收優惠和稅收返還。
四、結語
