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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)師納稅評估，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)師事務(wù)所；涉稅專業(yè)服務(wù)；作用
稅務(wù)和涉稅專業(yè)服務(wù)社會中介組織是隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展和市場需求而產(chǎn)生的，在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序、維護國家稅收利益、優(yōu)化納稅服務(wù)、維護納稅人合法權(quán)益等方面都起到了積極作用。1992年，國家頒布《稅收征收管理法》，提出納稅人可以委托稅務(wù)人代為辦理稅務(wù)相關(guān)事宜。1996年，注冊稅務(wù)師制度全面實施，從事涉稅專業(yè)社會服務(wù)的組織由此誕生隨后蓬勃發(fā)展。目前，稅務(wù)師事務(wù)所作為重要的涉稅專業(yè)服務(wù)組織，其業(yè)務(wù)范圍涉及涉稅鑒證、納稅審核、納稅評估等多項涉稅專業(yè)服務(wù)。
筆者在稅務(wù)師事務(wù)所多年從事涉稅專業(yè)服務(wù)，對納稅人和政府機關(guān)在涉稅服務(wù)方面的市場需求有一定了解。本文結(jié)合多年服務(wù)的行業(yè)案例分析，從以下三個方面談?wù)劧悇?wù)師事務(wù)所涉稅專業(yè)服務(wù)的主要作用。
一、提升稅務(wù)機關(guān)稅收征管質(zhì)量，維護國家的稅收利益
國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《注冊稅務(wù)師行業(yè)“十二五”時期發(fā)展指導意見》（國稅發(fā)【2012】39號）指出，“對涉及納稅服務(wù)、稅源管理、納稅信用等事項，探索通過政府購買服務(wù)方式委托稅務(wù)師事務(wù)所提供涉稅服務(wù)的可行性。”這一規(guī)定，為稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)揮作用提供了法定依據(jù)。據(jù)統(tǒng)計，截至2015年底，全國辦理稅務(wù)登記的納稅人4400多萬戶。全國稅務(wù)系統(tǒng)稅收管理員不足30萬，人均管戶突破150戶，東南沿海地區(qū)人均管戶近1000戶。這些數(shù)據(jù)說明了單靠屬地稅務(wù)機關(guān)和現(xiàn)有稅收管理員管理已力不從心，加之，納稅人的逃稅愿望又較強，特別是，一些中小民營企業(yè)出于經(jīng)營成本的考慮，誠信納稅意識差，法律意識淡薄，而且現(xiàn)階段接受主管稅務(wù)機關(guān)檢查、評估和稽查的數(shù)量比例受限，這些問題嚴重影響了稅務(wù)機關(guān)的征管質(zhì)量。
各級稅務(wù)機關(guān)面對納稅人日益復雜的涉稅業(yè)務(wù)，通過委托稅務(wù)師事務(wù)所參與稅務(wù)檢查，如納稅評估、協(xié)助稅務(wù)稽查等，大大提高了納稅人稅法遵從度，有效堵住了管理漏洞，防止了稅款流失。比如2014年，西安市地稅局聘請某稅務(wù)師事務(wù)所參與房地產(chǎn)企業(yè)的納稅評估，在案頭分析環(huán)節(jié)，專業(yè)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)開發(fā)成本中列支的個人借款利息存在未代扣代繳個人所得稅問題疑點，后經(jīng)稅務(wù)約談、實地核查程序，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)以項目無啟動資金、銀行貸款手續(xù)復雜、借用個人資金而且明顯高于銀行同期貸款利率為由，列支個人借款利息950多萬元，存在未代扣代繳個人所得稅問題。納稅人這種對稅收政策的不夠理解，或者存在偷逃稅款的僥幸心理，少申報或不申報應(yīng)納稅額，給國家造成很大的稅收損失。評估人員根據(jù)相關(guān)稅收政策，最終查補企業(yè)所得稅和個人所得稅上佰萬元。因此，稅務(wù)機關(guān)依法引入稅務(wù)師事務(wù)所參與稅收管理，不僅有利于解決納稅人不斷增多而有效征管力量不足的問題，而且有利于強化納稅服務(wù)、提升稅務(wù)機關(guān)征管質(zhì)量、維護國家的稅收利益。
二、幫助納稅人防范涉稅風險，提高納稅人稅務(wù)管理水平
我國稅收法律規(guī)范體系復雜，納稅人面對理解和執(zhí)行存在差異的大量稅收政策文件，僅憑自身很難全面把握和準確理解。特別是，“一帶一路”的戰(zhàn)略實施，讓許多大型企業(yè)開始涉足境外投資，具有涉外涉稅服務(wù)的需求越來越多。納稅人最希望得到的涉稅服務(wù)機構(gòu)，能針對不同行業(yè)涉稅需求，有針對性地對稅收政策進行解析、歸集整理并進行輔導，輔助“走出去”企業(yè)熟知國際稅收知識，幫助納稅人提升稅務(wù)風險意識，建立內(nèi)部風險控制機制。比如，一些大型企業(yè)集團，成員企業(yè)眾多，在新稅制下，由于稅收政策本身比較復雜，加之自身經(jīng)營管理的需要，就如何做好稅務(wù)管理，防范和降低涉稅風險，做到納稅不多，不少，不早，不晚，是企業(yè)稅務(wù)高層面臨的重要困難。另外，國家全面推進營改增改革、金稅三期工程的上線，也必然對企業(yè)的稅務(wù)管理提出更高要求。大企業(yè)要滿足復雜的內(nèi)外部要求，必須借助稅務(wù)師事務(wù)所更加專業(yè)化、精細化的涉稅咨詢服務(wù)提供幫助，為納稅人出謀劃策、防范、降低稅務(wù)風險。從納稅人的角度，了解企業(yè)經(jīng)營的方方面面，考慮企業(yè)遇到的具體問題及相關(guān)訴求，針對性地推出一系列有價值的服務(wù)產(chǎn)品，比如：行業(yè)稅收風險管理、納稅籌劃、行業(yè)風險案例分析等，盡可能滿足不同納稅人的個性化需求，使納稅人有更多的獲得感。比如近幾年，陜西某能源有限公司委托某稅務(wù)師事務(wù)所提供涉稅咨詢、納稅審核，幫助企業(yè)自查涉及的各項稅種，查補稅款幾佰萬元，納稅人的稅務(wù)風險意識明顯得到增強，稅收管理水平整體得到提高，有效地防止了企業(yè)任何的稅收風險、法律風險。
三、幫助納稅人充分運用政策優(yōu)惠，維護納稅人合法權(quán)益
稅務(wù)師事務(wù)所除了維護國家稅收利益，還能夠幫助納稅人維護自身的合法權(quán)益。據(jù)不完全統(tǒng)計，2014年，全國稅務(wù)師事務(wù)所為企業(yè)提供了各類涉稅鑒證服務(wù)，其中在企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)中，為企業(yè)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額幾千億元；調(diào)增土地增值稅清算應(yīng)繳稅額800多億元，企業(yè)注銷稅務(wù)登記稅款清算應(yīng)補繳稅額60多億元，調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額上千億元。由于納稅人缺乏對稅收政策的正確運用和征管程序的充分了解，當一些稅務(wù)機關(guān)或者稅務(wù)人員因主客觀原因出現(xiàn)失職、瀆職甚至時，納稅人的合法權(quán)益就會受到侵害。涉稅專業(yè)服務(wù)社會組織尤其是稅務(wù)師事務(wù)所的優(yōu)勢體現(xiàn)在可以清晰解讀政策，具有全面的知識結(jié)構(gòu)和準確的職業(yè)判斷能力，正確利用國家的稅收優(yōu)惠政策，合法合理降低納稅人的納稅負擔，從而有效維護納稅人合法權(quán)益。如高新技術(shù)企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)、購置節(jié)能減排設(shè)備企業(yè)、居民企業(yè)之間的投資收益所得、虧損彌補等等優(yōu)惠政策，為納稅人節(jié)約了大量納稅成本。比如2016年，某稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)團隊為陜西某新能源有限公司所有稅種進行自查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)某一項目企業(yè)所得稅存在未享受優(yōu)惠政策問題，該企業(yè)具備享受三免三減半稅收優(yōu)惠政策條件，由于企業(yè)會計人員對稅收優(yōu)惠政策理解有偏差，應(yīng)享受減半政策而沒有享受，導致當年多繳納企業(yè)所得稅80多萬元，涉稅服務(wù)人員幫助企業(yè)申請退回了多繳納的稅款，及時挽回了損失，有效地維護了納稅人的合法權(quán)益。
稅務(wù)師事務(wù)所作為涉稅專業(yè)服務(wù)的主要提供者，直接服務(wù)稅收征納雙方，已成為國家經(jīng)濟社會發(fā)展和稅收制度工作中不可或缺的重要社會力量。近年來，涉稅專業(yè)服務(wù)組織尤其是稅務(wù)師事務(wù)所，在服務(wù)稅收和經(jīng)濟發(fā)展大局方面做出了積極貢獻。但是，由于我稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展缺少立法保障，行業(yè)整體發(fā)展和作用發(fā)揮受到較大影響和制約。因此，亟須用立法來加以規(guī)范，這樣，才能確保稅務(wù)師行業(yè)職能作用得到充分有效地發(fā)揮。
參考文獻：
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綜觀世界各國的稅務(wù)，其管理形式多種多樣，其管理體制千差萬別。盡管如此，各國稅務(wù)仍可從是否具有壟斷性和自律性來分類。
一、對壟斷性與自律性的認識
1.何為壟斷？最早見于《孟子。公孫丑》：“必求壟斷而登之，以左右望而罔市利。”原指站住市集的高地上操縱貿(mào)易，后來泛指把持和獨占。與之相聯(lián)系的詞匯有：國家壟斷、壟斷集團、壟斷資本、壟斷資本主義等等。而國內(nèi)外大多數(shù)專家學者給稅務(wù)的壟斷性定義為：稅務(wù)的壟斷性是指從事稅務(wù)這一特定專業(yè)，是否必須具有國家許可的特定資格（換言之，國家是否限制或不允許不具有特定資格的人從事稅務(wù)業(yè)務(wù)）。
值得注意的是，此壟斷非彼壟斷！“此壟斷”是一種行政許可，而不是國家壟斷、資本壟斷，也不是指實際工作中稅務(wù)機關(guān)興辦的稅務(wù)師事務(wù)所和會計師事務(wù)所借助于稅務(wù)機關(guān)的行政權(quán)力，完全壟斷了稅務(wù)業(yè)務(wù)，更不是指某稅務(wù)機關(guān)發(fā)文要求企業(yè)都必須到指定的某稅務(wù)師（或會計師）事務(wù)所審查經(jīng)其鑒證后的企業(yè)年度所得額或年度會計報表，方兌現(xiàn)稅收優(yōu)惠、給予稅務(wù)登記證年審等“壟斷”行為。
我國的稅務(wù)的實踐是從1985年開始的，而第一次關(guān)于稅務(wù)的法律規(guī)定是見于1993年1月實行的《中華人民共和國稅收征收管理法》中相關(guān)條文，1994年9月國家稅務(wù)總局下發(fā)《稅務(wù)試行辦法》，1996年底公布《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，前后配套法規(guī)不少于10個，如《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實施辦法》、《注冊稅務(wù)師注冊管理暫行辦法》、《清理整頓稅務(wù)行為實施方案》、《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準則（試行）》、《稅務(wù)從業(yè)人守則（試行）》等等。到現(xiàn)在為止，國家稅務(wù)總局已經(jīng)審批稅務(wù)執(zhí)業(yè)機構(gòu)有2300多家，全國已有5.2萬多人取得了注冊稅務(wù)師資格，稅務(wù)從業(yè)人員達5萬多人。
然而，就稅務(wù)的壟斷性而言，目前我國稅務(wù)在機構(gòu)組建等中存在不少問題，尤其是行為規(guī)范性差、法律效力低。表現(xiàn)在以下幾個方面：
首先，有關(guān)稅務(wù)的法律法規(guī)，基本處于暫行狀態(tài)，法律級次低，約束性差，使稅務(wù)的壟斷性大打折扣。
其次，稅務(wù)客觀、獨立執(zhí)業(yè)的本質(zhì)始終受到來自征納雙方（尤其稅務(wù)行政）的干擾，使稅務(wù)的壟斷性出了偏差。
第三，我國的稅務(wù)人員年齡偏大（因為大多數(shù)人是離退休的老稅務(wù)干部），知識層次偏低（如：2001年注冊稅務(wù)師資格認定考試人員中，共有39107人參考，其中具有碩士以上學歷有246人，占0.63%，具有本科學歷有3063人，占7.83%，具有大專學歷有14780人，占37.79%，具有中專學歷有6009人，占15.37%，其余15009人，占38.38%）。這一現(xiàn)象，使稅務(wù)壟斷性又降一檔次。
第四，管理機構(gòu)不健全。表現(xiàn)在國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心雖已正式組建，各地注冊稅務(wù)師管理中心也正在逐步組建，但至今有十幾個省市未能及時成立注冊稅務(wù)師管理中心。這又使稅務(wù)壟斷性“行政許可”大受影響。
2.何為自律？詞典釋義為“自己約束自己”。專家學者給稅務(wù)的自律性定義為：自律性是指稅務(wù)行業(yè)自律團體是否健全，是否制定一些專業(yè)標準，作為稅務(wù)人員所必須遵循的原則（換言之，這一專業(yè)團體內(nèi)部是否確保對稅務(wù)人員的約束性）。
從1995年2月開始，我國作為稅務(wù)工作的行業(yè)自律組織是中國稅務(wù)咨詢協(xié)會（三師會合并后仍獨立存在）。由于成立較早，其章程和各項規(guī)定中的大多數(shù)條款已經(jīng)不能適應(yīng)當前稅務(wù)工作發(fā)展的需要，加上各省市區(qū)的稅務(wù)咨詢協(xié)會大多流于形式，天生又不具有“實權(quán)”，一年中難得組織幾次具有實際意義的活動，稅務(wù)的行業(yè)自律也成了一句空話。2000年5月，注冊會計師、注冊稅務(wù)師和注冊資產(chǎn)評估師“三師”協(xié)會合并，看起來大大促進稅務(wù)規(guī)范管理，自律加強，但不理想，仍然不規(guī)范，行業(yè)自律仍是一大問題。
另一方面，既然自律是指自己約束自己，那么從事稅務(wù)從業(yè)人員能自己約束自己嗎？從主觀上講，可能部分稅務(wù)人有意識有能力自律，但不少稅務(wù)人更多的是“商品意識”。如果把他們看成是商人的話，利益最大化是其根本目的，不犯規(guī)不違法也就是他們心中的“自律”意識。從客觀上講，我國還處于法制健全建立過程，逐步依法治稅。納稅環(huán)境和納稅意識雖然日趨良好，然而，現(xiàn)有納稅人找稅務(wù)的原因不是他們具有“有困難找”意識，而是怕稅務(wù)局找麻煩，花錢消災(zāi)，還有的是被迫的（稅務(wù)局規(guī)定他們必須有事務(wù)所鑒定）。再者稅務(wù)承擔的連帶經(jīng)濟、法律責任不重等等，必然導致稅務(wù)從業(yè)人員因有固定客戶，加上半官性質(zhì)，不求上進，應(yīng)付了事，根本無所謂自律。
二、關(guān)于壟斷性與自律性的看法和幾點建議
在不同的文化、政治、歷史和風俗習慣背景下，各國對稅務(wù)的壟斷性與自律性的看法和實踐不同，出現(xiàn)四種模式：第一種，稅務(wù)行業(yè)具有極強的壟斷性和自律性的國家（地區(qū)），如德國、奧地利等；第二種，稅務(wù)行業(yè)不具有壟斷性，但自律性很強的國家（地區(qū)），如英國、法國、意大利和加拿大等；第三種，稅務(wù)行業(yè)的壟斷性很強，但自律性卻相對較弱的國家（地區(qū)），如日本、韓國和我國臺灣省；第四種，稅務(wù)行業(yè)的壟斷性和自律性均較弱的國家（地區(qū)），如美國、澳大利亞等。
根據(jù)我國現(xiàn)實的具體情況，筆者認為，我國的稅務(wù)行業(yè)首先是在要求較強的壟斷性的情況下，盡量促進自律性增強。
對此，要注意以下幾點：
1.稅務(wù)是一項社會中介服務(wù)，涉及國家、納稅人及人的利益，必須有組織、有秩序地開展。為保證稅務(wù)的壟斷性的正確，必須制定比較健全、科學的法律體系，以規(guī)范稅務(wù)行為，也即要稅務(wù)的專門法規(guī)，而非“暫行”規(guī)定、辦法。當然，大前提是完善我國的市場經(jīng)濟體制，依法治國，依法治稅。
2.要注意稅務(wù)客觀、獨立執(zhí)業(yè)的本質(zhì)，不能歪曲壟斷性、忽略自律性，必須取消、制止稅務(wù)機關(guān)利用職務(wù)之便對稅務(wù)業(yè)務(wù)的壟斷，減少行政壟斷擾亂市場、稅收秩序。
3.改善納稅環(huán)境，增強納稅意識，讓稅務(wù)在有序的納稅環(huán)境中健康成長。有關(guān)這一話題，不能單方面認為是納稅人的過錯（筆者在2002年《商業(yè)經(jīng)濟文薈》第4期《關(guān)于納稅意識的誤區(qū)》一文中有較詳細論述）。由于種種原因，有關(guān)納稅意識存在兩大誤區(qū)：一是單純強調(diào)納稅人的責任和義務(wù)，而忽視保護其合法權(quán)益；二是稅收的強制性演變?yōu)楸黄鹊膹娭萍{稅。這是稅收征管目標出現(xiàn)問題，也就是說，納稅環(huán)境與納稅意識改變的關(guān)鍵是從政府和稅務(wù)部門入手。要完善納稅人服務(wù)體系，營造良好的稅務(wù)的競爭環(huán)境。稅務(wù)機關(guān)有義務(wù)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，幫助納稅人納稅，這是各國共識。為納稅人服務(wù)和稅務(wù)不相互替代，而是相互促進，尤其是市場機制完善、社會分工細化、稅制的建立健全完善使得稅法復雜化，納稅人在良好的納稅環(huán)境中享受稅務(wù)機關(guān)的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，充分利用稅務(wù)提高效率，取得最大的經(jīng)濟效益。
4.加強對稅務(wù)的監(jiān)督管理，健全管理機構(gòu)，促進行業(yè)自律管理。一方面，健全管理機構(gòu)。目前首要任務(wù)是建立健全地方一級注冊稅務(wù)師管理中心，嚴格管理、規(guī)范行為，避免徒有虛名，要真正將國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理各項政策貫徹落實。另一方面，促進行業(yè)自律管理，這就有必要組建注冊稅務(wù)師協(xié)會。正如前面所述，原有的中國稅務(wù)咨詢協(xié)會，已不適應(yīng)形勢發(fā)展的要求。據(jù)中華財會網(wǎng)2003-09-08消息，經(jīng)民政部批準，中國稅務(wù)咨詢協(xié)會目前更名為中國注冊稅務(wù)師協(xié)會（簡稱中稅協(xié)）。一定要明確自律機構(gòu)的職責，真正起到讓稅務(wù)人自己約束自己，實現(xiàn)管理的規(guī)范化，提升專業(yè)服務(wù)水平，促進稅務(wù)行業(yè)順利健康發(fā)展。
5.提高稅務(wù)人的素質(zhì)。一方面，繼續(xù)現(xiàn)有的注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試，即公開考試的形式要繼續(xù)，不斷增加年輕的高學歷的后續(xù)隊伍。考試的具體內(nèi)容應(yīng)當突出對實際技能的掌握，使稅務(wù)人員不僅精通稅法，熟悉相關(guān)的會計、財務(wù)、法律知識，而且應(yīng)熟練計算各種稅種的稅額、納稅申報、稅收籌劃等操作技能。同時，稅務(wù)人員取得執(zhí)業(yè)資格后并不能一勞永逸，應(yīng)建立后續(xù)教育制度和年審制度，尤其是對違反稅收法規(guī)而受到處罰的，要堅決取消注冊稅務(wù)師資格并沒收其證書。另一方面，要強化稅務(wù)的業(yè)務(wù)管理，規(guī)范稅務(wù)行為，這就要求建立完善我國的稅務(wù)行為制度、執(zhí)業(yè)規(guī)范制度，樹立稅務(wù)的良好形象。
6.建立稅務(wù)監(jiān)督機制。比如建立稅務(wù)機構(gòu)的信譽評級制度，對稅務(wù)機構(gòu)的服務(wù)水平、服務(wù)質(zhì)量等方面綜合分析評價，從而通過壟斷性促使稅務(wù)的自律性加強。
總而言之，對于常談常新的稅務(wù)的壟斷性與自律性話題，在我國目前的文化、風俗習慣下，壟斷優(yōu)先、兼顧自律是最好的選擇。
「參考文獻
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【關(guān)鍵詞】稅務(wù)師事務(wù)所；“營改增”；涉稅難題
我國原有的稅制結(jié)構(gòu)是對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅，因此在征收稅務(wù)的過程中很容易造成重復征稅的情況。為了解決這一問題，國家提出了“營改增”試點的建設(shè)。在一定基礎(chǔ)上為企業(yè)的納稅情況加以改善，能夠降低企業(yè)的稅收負擔。但也有信息顯示，由于企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)、發(fā)展時期還有經(jīng)營策略的不同等方面原因，有一部分的企業(yè)在此改革下反而增加了稅收的負擔。有關(guān)稅務(wù)師事務(wù)所在“營改增”中出現(xiàn)的問題，本文對此展開討論，提出對應(yīng)解決的方案。
一、稅務(wù)師事務(wù)所在“營改增”改革中的四大難題
1.咨詢服務(wù)的范疇不能明確
稅務(wù)師事務(wù)所主要從事的業(yè)務(wù)范圍有財稅實務(wù)、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)顧問和稅收籌劃等多個方面。有關(guān)小企業(yè)及個體商戶的建賬、建制稅務(wù)登記等也是稅務(wù)師事務(wù)所要辦理的主要業(yè)務(wù)之一。但是，其中也存在有一些服務(wù)范疇不夠明確的業(yè)務(wù)，比如“記賬”業(yè)務(wù)。這是一種在稅務(wù)師事務(wù)所中常見的咨詢服務(wù)范疇服務(wù)。稅務(wù)師事務(wù)所在進行有關(guān)的稅務(wù)計算時，往往會有一些失誤產(chǎn)生，不能進行全面的財務(wù)核算，且整個結(jié)算的過程也變得復雜許多，并且需要耗費大量的時間和精力來對各種稅收進行結(jié)算，進而再確立相關(guān)的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額。不僅沒有減少稅收的壓力，還在一定程度上造成了一些困擾。尤其是中小型的稅務(wù)師事務(wù)所，在這樣的稅收及消耗情況下會對自身的發(fā)展造成較大的阻礙。
2.異地執(zhí)業(yè)抵稅政策不明了
在對“營改增”進行試點執(zhí)行時，非試點地區(qū)與試點地區(qū)的稅收有了相關(guān)的過渡性政策。具體規(guī)定為：試點納稅人在異地繳納的營業(yè)稅，允許其在所在的試點用于計算繳納增值稅時來抵減。這一規(guī)定表面上看是能夠為各企業(yè)減少納稅的壓力，阻絕納稅人重復納稅的情況發(fā)生。但是，具體的政策執(zhí)行方案、不同稅種的抵減比例、相關(guān)稅率的計算、詳細的計稅方法等，都沒有進行明確的說明，往往由于政策規(guī)定的不夠明了，造成納稅人重復納稅，抵減不明，稅收混亂，異地繳納稅費困難等問題。在作出明確的規(guī)定之前，還要考慮相關(guān)進行稅額抵扣、起征點標準等問題，具體到每一項稅額上來，每一筆稅收的來源、計稅方式、抵減額度都需要有準確到位的規(guī)定。
3.在有關(guān)稅務(wù)服務(wù)的項目上可能有重復納稅的情況
稅務(wù)師事務(wù)所在同其他有所聯(lián)系的機構(gòu)，如律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所等機構(gòu)有業(yè)務(wù)上的協(xié)作時，稅務(wù)師事務(wù)所進行的項目要視為“業(yè)務(wù)”，需要按照全部收入扣除支付給協(xié)作方相關(guān)的費用后的余額來作為該稅務(wù)師事務(wù)所的營業(yè)額。在執(zhí)行“營改增”后，要將各項目的營業(yè)額作為銷售額來進行增值稅的繳納。但具體的計算方式還沒有明確的規(guī)定，協(xié)同項目中銷售額的起征點及應(yīng)繳納稅額的換算，還需要有更多的具體案例來作為對比和參考。就目前的情況來看，在繳納協(xié)作服務(wù)中的應(yīng)納稅額時，由于計算方式和征收條件等方面的問題，也極易造成重復納稅的情況，稅務(wù)師事務(wù)所的工作也因此而受到影響，對整個行業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生了制約。
4.稅務(wù)師事務(wù)所的可用于抵減的項目少
稅務(wù)師事務(wù)所的日常辦公和業(yè)務(wù)辦理需要有充足的人力和資金來進行運轉(zhuǎn)，在對有關(guān)項目的工作時，許多不必要的消費如業(yè)務(wù)信息費、交通食宿等方面的消費，或多或少對稅務(wù)師事務(wù)所的日常開銷造成了一定的影響，并且由于這些信息上的花費并不能夠作為增值稅的進項，造成整個稅務(wù)師事務(wù)所的運轉(zhuǎn)過程中有大量的成本消耗且不能報銷，稅務(wù)師事務(wù)所在長年累月下業(yè)務(wù)成本的增加和增值稅的負擔而產(chǎn)生了越來越多的壓力，較小的企業(yè)甚至會因此而導致運作困難。有關(guān)增值稅的繳納，由于沒有更多的項目來對其抵減，許多稅務(wù)師事務(wù)所因此而擔負著更多的稅額繳納，運轉(zhuǎn)情況不佳，只有在采購等方面的開銷能夠進行增值稅的少量抵扣，但總體而言，繳納的稅額同過去相比減少的程度很小，甚至還有增多的情況。
二、關(guān)于四大問題的應(yīng)對政策談?wù)?/p>
1.明確規(guī)定稅務(wù)師事務(wù)所的咨詢服務(wù)范疇
國家在對“營改增”項目的執(zhí)行中，有關(guān)稅務(wù)師事務(wù)所的具體各個項目和有關(guān)稅務(wù)征收的項目都要有明確的規(guī)定，統(tǒng)一來征收業(yè)務(wù)辦理的增值稅。鼓勵稅務(wù)師事務(wù)所針對自身企業(yè)的特點來開展核心業(yè)務(wù)，每個項目都能夠得到國家的保護和監(jiān)督，在合理的范疇中來進行稅務(wù)的征收。要為稅務(wù)師事務(wù)所的長遠發(fā)展進行考慮，保障中小型事務(wù)所的正常運行及業(yè)務(wù)辦理，促進大型、成熟的稅務(wù)師事務(wù)所建立穩(wěn)固的根基。
2.有關(guān)異地執(zhí)業(yè)的抵減政策要清晰明了
稅務(wù)師事務(wù)所在異地執(zhí)行業(yè)務(wù)辦理時，關(guān)于能夠進行抵減的稅務(wù)若得不到真正的解決，始終對增值稅繳納模糊不清甚至可能重復繳納，對該稅務(wù)師事務(wù)所來說非常不利。要做好稅務(wù)師事務(wù)所所在地與業(yè)務(wù)辦理地之間的稅收、稅種的協(xié)調(diào)。及時到位的對每一個稅種的計算方法、起征點標準、抵扣標準及相關(guān)的稅率做出具體的規(guī)定，在執(zhí)行稅務(wù)的征收時，嚴格對異地產(chǎn)生的稅額抵減進行計算，防止重復繳納稅務(wù)的情況發(fā)生，從根本上對企業(yè)的稅額降低來做出有效的執(zhí)行方案和政策。
3.對稅務(wù)師事務(wù)所同其他行業(yè)進行協(xié)作產(chǎn)生的稅收頒布明確的規(guī)定
“營改增”方案的執(zhí)行，在一定程度上影響了稅務(wù)師事務(wù)所在辦理業(yè)務(wù)的過程中有協(xié)同的企業(yè)之間的稅額繳納，許多具有鑒證職能的事務(wù)所，彼此之間需要有明確的協(xié)作稅收規(guī)定，詳細規(guī)范整體產(chǎn)生的效益中，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)該繳納稅收的比例，做好相關(guān)的銷售額分配任務(wù)。
4.增加稅務(wù)師事務(wù)所可以抵扣的項目
國家實施“營改增”的目的就是要讓企業(yè)的負稅壓力減小，促進行業(yè)的發(fā)展。但是若在此過程中由于政策實施的不夠準確，反而會在一定程度上為納稅企業(yè)帶來困擾。因此，要根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所的具體情況來進行征稅，適度增加其在業(yè)務(wù)辦理中的可抵扣項目，并對該行業(yè)的具體需求進行調(diào)查，采取針對性的措施來從根本上解決稅務(wù)師事務(wù)所的難題。
三、結(jié)束語
關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所在“營改增”稅收中的四大難題，本文進行了簡要的分析，并對有關(guān)問題的解決進行了探討，關(guān)于咨詢服務(wù)范疇不能明確、異地執(zhí)業(yè)抵稅政策不明了、可能發(fā)生重復納稅情況和可抵減的項目少導致稅負增高等方面的問題，除了事務(wù)所要對自身的運行模式來進行適度改進之外，還要有相關(guān)的政策來給予扶持和改變，針對稅務(wù)師事務(wù)所中的相關(guān)問題，要明確規(guī)定稅務(wù)師事務(wù)所的咨詢服務(wù)范疇，保證有關(guān)異地執(zhí)業(yè)的抵減政策要清晰明了，對稅務(wù)師事務(wù)所同其他行業(yè)進行協(xié)作產(chǎn)生的稅收頒布明確的規(guī)定，最后還要適度增加稅務(wù)師事務(wù)所可以抵扣的項目。實現(xiàn)“營改增”降低企業(yè)稅收壓力的根本目的，保障大中小企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，不會在改革過程中受到損失。
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【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃;設(shè)計主體;自主籌劃;籌劃
納稅籌劃是納稅人的一項權(quán)利,納稅籌劃是納稅人或其委托人在納稅義務(wù)發(fā)生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和策劃,采用不違反稅收法律法規(guī)的方法,規(guī)避、減輕、轉(zhuǎn)移、推遲納稅以實現(xiàn)稅后收益最大化的經(jīng)濟行為。
納稅籌劃的具體行為分為設(shè)計和實施兩個階段。關(guān)于納稅籌劃方案的實施主體,毫無疑問的應(yīng)是納稅人(含納稅人或納稅人內(nèi)部的相關(guān)職能部門),但納稅籌劃方案的設(shè)計主體,不僅包括納稅人,還包括受托人(含社會中介組織和其他個人)。自行籌劃(“自產(chǎn)”)和籌劃(“外包”)是企業(yè)設(shè)計納稅籌劃方案的兩種途徑。
一、對現(xiàn)行納稅籌劃設(shè)計主體的調(diào)研情況
為了掌握納稅籌劃主題的客觀現(xiàn)狀,筆者走訪了部分稅務(wù)機關(guān)、中介機構(gòu),并按照1:2:4的比例對120家在京的大、中、小型企業(yè)發(fā)放調(diào)查問卷,回收有效問卷80份。享受過涉稅中介服務(wù)企業(yè)的情況如下。
納稅人對涉稅中介的需求與其已經(jīng)享受過的涉稅中介的服務(wù)是有一定差異的。對于納稅人最需要涉稅中介哪些服務(wù),納稅人選擇的排序是:對法定只能由注冊稅務(wù)師做的鑒證業(yè)務(wù)放在了需求的第一位,體現(xiàn)出對有償服務(wù)的被動接受。而對納稅咨詢的需求排在第二位,體現(xiàn)出納稅人需要涉稅中介貼心、高效的服務(wù),希望涉稅中介幫助納稅人協(xié)調(diào)溝通問題、發(fā)揮橋梁作用的愿望。僅有幾家規(guī)模較大的國地稅混合戶有對涉稅中介納稅籌劃的需求。
筆者也走訪了8家涉稅中介(包括稅務(wù)師事務(wù)所和會計師事務(wù)所)。他們反映,盡管鑒證業(yè)務(wù)是注冊稅務(wù)師的法定業(yè)務(wù),從業(yè)務(wù)量上看,涉稅中介的業(yè)務(wù)量主要來自這些法定業(yè)務(wù),但是法定業(yè)務(wù)的收入額卻不是涉稅中介收入中最主要的部分。涉稅中介的主要收入來源是介于權(quán)益服務(wù)與信息服務(wù)之間的協(xié)調(diào)、溝通涉稅事宜的服務(wù)。納稅籌劃也不是稅務(wù)或會計事務(wù)所的主要收入來源。
二、影響納稅籌劃設(shè)計主體的一般因素
當納稅人產(chǎn)生納稅籌劃需求的時候,是自行籌劃,還是委托給人進行籌劃,要受到多方面因素的影響,影響納稅籌劃行為主體的因素主要有三個方面。
(一)對稅收政策信息把握的充分度
對稅收信息把握的充分度,既與稅收制度的繁雜程度有關(guān),也與稅收政策的透明度有關(guān)。稅收制度的繁雜、政策的不透明,使納稅人了解得納稅信息不完備,難以保證納稅的準確和納稅籌劃的適度。從稅務(wù)業(yè)的起源看,1904年日俄戰(zhàn)爭爆發(fā),日本政府因戰(zhàn)爭增收營業(yè)稅,增加了納稅人計繳稅款的難度和工作量,納稅人尋求稅務(wù)咨詢和委托申報的業(yè)務(wù)迅速增加,使專職于這種工作的人員有了較為穩(wěn)定的市場,并以稅務(wù)專家的職業(yè)固定下來。1911年,大阪的《稅務(wù)代辦監(jiān)督制度》成為日本稅務(wù)制度的前身。無獨有偶,在英國1920年的稅制改革中,由于稅率的提高和稅法內(nèi)容的繁雜,納稅人為了避免因不能通曉稅法而多繳稅款,開始向?qū)＜艺埥獭Ｓ谑?在英國的特許會計師、稅務(wù)律師中出現(xiàn)了以提出建議為職業(yè)的專家。十年以后,稅務(wù)檢查官吉爾巴德?巴爾與其他稅務(wù)專家共同創(chuàng)立了租稅協(xié)會,成為英國惟一的專門從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)團體。租稅協(xié)會的大多數(shù)會員限于某一稅種的專業(yè)服務(wù)――為使委托人的應(yīng)納稅額合法地減少到最小而提出(納稅籌劃)建議①。對此,郝如玉教授曾在其《中國稅務(wù)制度研究》(2002年)中提出了“納稅籌劃是稅務(wù)制度的原動力”的觀點。納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展的事實也表明,納稅人是否愿意選擇委托人進行籌劃,與其對稅收政策信息把握的充分度有著直接的關(guān)系。
(二)專業(yè)水平和籌劃能力
納稅籌劃是一項專業(yè)性、技術(shù)性、系統(tǒng)性很強的工作,需要運用多學科的相關(guān)知識,對教育水平和人才素質(zhì)的要求很高。在經(jīng)濟全球化的今天,對納稅籌劃人員素質(zhì)提出了更高的要求。如果企業(yè)本身擁有具備能力的籌劃人才,可以進行自主籌劃;如果企業(yè)需要納稅籌劃但不擁有具備專業(yè)水平和籌劃能力的人才,只能考慮籌劃。
(三)企業(yè)規(guī)模
企業(yè)規(guī)模能在一定程度上體現(xiàn)其擁有人才的狀況和承擔納稅籌劃成本的能力,成本因素是影響籌劃主體選擇的重要因素。納稅籌劃成本通常被定義為籌劃方案實施之后,企業(yè)額外支付的費用或者發(fā)生的其他損失以及機會成本,主要包括:
①設(shè)計成本――包括內(nèi)部成本和外部成本,內(nèi)部成本為內(nèi)部專業(yè)人員的人力成本,外部成本為購買外部專業(yè)機構(gòu)方案或勞務(wù)的費用
②機會損失成本――指企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案,由于方案的選擇而可能導致的利潤減少以及其他可能的損失。
③風險成本――是指因籌劃風險帶來的罰款、滯納金等損失或者控制風險所發(fā)生的支出。
任何企業(yè)作為理性“經(jīng)濟人”都會遵循成本效益原則,考慮自身付出所能帶來的收益狀況。作為委托方的納稅人要考慮成本效益,作為受托方的人也是理性“經(jīng)濟人”,也會考慮成本效益。一般來講,企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大,組織結(jié)構(gòu)越復雜,業(yè)務(wù)范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則納稅籌劃的空間也就越廣闊,獲取節(jié)稅利益的潛力也就越大。由于規(guī)模小的企業(yè)考慮到付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的相對額和絕對額都不可能大,往往僅關(guān)注人力和勞務(wù)成本,從而選擇自主籌劃。而規(guī)模大的企業(yè)付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的絕對額有可能很大,因此會全面關(guān)注納稅籌劃的上述成本,并在自主籌劃和籌劃之間作出選擇。
三、影響我國企業(yè)納稅籌劃設(shè)計主體的主要因素
半個多世紀以來,納稅籌劃專業(yè)化趨勢十分明顯,社會化大生產(chǎn)、日益擴大的世界市場以及復雜的各國稅制,使得納稅人難以充分掌握經(jīng)營中的全部涉稅政策信息。僅靠納稅人自身進行納稅籌劃往往顯得力不從心,作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)伴隨著籌劃而產(chǎn)生,與納稅人共同占據(jù)并分割納稅籌劃的設(shè)計主體空間。而我國納稅籌劃設(shè)計主體的分割狀況,走過了一段曲折的歷程。
(一)稅收征管模式的轉(zhuǎn)換影響我國納稅籌劃設(shè)計主體
從20世紀50年代到80年代初,我國稅收征管采取的是“一員進廠、各稅統(tǒng)管、征管查合一”的征管模式,即稅務(wù)專管員全能型管理模式,管理不規(guī)范、效率低下、法治化程度低,權(quán)力失去制衡、征納責任不清,這一階段不能產(chǎn)生納稅籌劃的需求和市場。1988年,我國稅收征管模式進行改革,由傳統(tǒng)的全能型管理向按稅收征管業(yè)務(wù)職能分工的專業(yè)化管理轉(zhuǎn)變,建立“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的征管模式。由稅收征管方式的突破到稅收征管體系的全面改革是中國稅收征管理論與實踐的重大發(fā)展。
1993年國務(wù)院批轉(zhuǎn)的《國家稅務(wù)總局工商稅制改革方案》(即1994年稅制改革方案)提出“建立申報、、稽查三位一體的稅收征管新格局”,即“你申報、我稽查、你不懂、找”的格局。稅務(wù)作為新生的社會中介服務(wù),劃入稅收征管格局之中,其地位相當于“第二稅務(wù)所”。從理論上看,混淆了政府行為與社會行為的界限;從實踐上看,混淆了無償管理服務(wù)與有償中介服務(wù)的界限。盡管當時稅務(wù)在我國全面推行,從事納稅籌劃的專業(yè)中介隊伍逐步形成,籌劃在當時籌劃主體中的地位優(yōu)勢明顯,但是所做的具體籌劃內(nèi)容中,許多是利用人與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系爭取有利的政策或政策解釋。此一階段的納稅籌劃,技術(shù)含量低,關(guān)系含量高。
1996年國務(wù)院批轉(zhuǎn)的國家稅務(wù)總局《關(guān)于深化稅收征管改革的方案》進一步明確我國稅收征管改革的目標模式是:以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點稽查。2004年7月在全國稅收征管工作會議上,當時的國家稅務(wù)總局局長謝旭人提出要增加一句“強化管理”,從而形成了直到目前我國仍在實施的34個字的稅收征管模式。1999年8月16日,國家稅務(wù)總局下發(fā)了《清理整頓稅務(wù)行業(yè)實施方案》,在全國全面清理整頓稅務(wù)行業(yè),規(guī)范發(fā)展稅務(wù)。稅務(wù)不再是征管的內(nèi)部環(huán)節(jié),而是征管的一個補充。納稅籌劃真正走入了市場化。
2005年9月,《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》出臺,2006年2月起實施,這標志著稅務(wù)行業(yè)進入一個嶄新的規(guī)范發(fā)展時期。《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》將稅務(wù)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍劃分為涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)兩大類,首次將原來隱含在稅務(wù)咨詢范疇的納稅籌劃單獨明確列入涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)范圍。這無疑為穩(wěn)定和拓展納稅籌劃的主體空間提供了重要的制度保證。
(二)納稅人(委托人)與人的預(yù)期目標差異影響我國納稅籌劃設(shè)計主體
受納稅人的經(jīng)營目標、行為偏好、處事風格以及利益取向等多方面影響,納稅人對納稅籌劃目標的選擇并不是一致的。有些納稅人僅僅希望通過籌劃規(guī)避風險;有些納稅人追求即期稅后收益的最大化;有些納稅人將納稅籌劃并入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略來通盤考慮,從遠期和企業(yè)發(fā)展角度考慮整體利益最大化問題。由于納稅人(委托人)與人對掌握稅收法律法規(guī)信息的充分度存在差異,導致作為委托方納稅人與作為受托方的人預(yù)期目標的不一致,從而直接影響了納稅籌劃設(shè)計主體的選擇。
在現(xiàn)實中,稅務(wù)人出于規(guī)避風險的考慮,在給企業(yè)(委托方)作納稅籌劃之前,都要對委托方以往的納稅情況進行評估。由于企業(yè)(委托方)對稅收法律法規(guī)掌握的不夠到位,絕大多數(shù)情況下都出現(xiàn)了企業(yè)(委托方)需要對以往的疏漏進行補稅的情況。這與企業(yè)(委托方)預(yù)計減低稅負的目標出現(xiàn)了偏離,導致納稅人打消委托籌劃的計劃,只與稅務(wù)師事務(wù)所保持顧問或咨詢的關(guān)系。針對這一現(xiàn)象,為進一步了解籌劃的市場狀況,筆者走訪了8家規(guī)模各異的稅務(wù)師事務(wù)所,發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)實中的納稅籌劃業(yè)務(wù)與理論上納稅籌劃的概念存在著差距。稅務(wù)師事務(wù)所和納稅人,都沒有把規(guī)避稅收風險列入納稅籌劃的業(yè)務(wù)項目,而是把避免和消除涉稅風險隱患,列入了稅務(wù)咨詢、常年稅務(wù)顧問的服務(wù)項目。而對于納稅籌劃的服務(wù)項目,人和納稅人(委托人)均要按照降低稅負的量化指標收取和支付價款。換句話說,現(xiàn)實中納稅人和人所稱的“納稅籌劃”普遍僅停留在節(jié)稅籌劃層面。筆者還發(fā)現(xiàn),盡管納稅人出于理性“經(jīng)濟人”的身份都有納稅籌劃的愿望,但是委托人作籌劃的比例非常低。筆者通過對事務(wù)所的調(diào)研發(fā)現(xiàn),委托納稅籌劃的客戶比例很低,走訪的8家事務(wù)所簽約籌劃業(yè)務(wù)的客戶均不超過該事務(wù)所服務(wù)對象的3%。而且,該事務(wù)所服務(wù)對象(含咨詢、顧問等)中僅有約1%的客戶主動要求事務(wù)所節(jié)稅籌劃;另外2%的客戶是事務(wù)所在做業(yè)務(wù)的過程中,發(fā)現(xiàn)其有明顯的節(jié)稅空間,在注冊稅務(wù)師的勸導下實施了委托籌劃。由此可見,以規(guī)避風險為目的的納稅籌劃在現(xiàn)實中多以稅務(wù)顧問和咨詢的形式出現(xiàn);以降低稅負為目的的籌劃在納稅籌劃主體空間中所占的比重很小;而以企業(yè)長遠戰(zhàn)略為目得的納稅籌劃在我國籌劃中的比重更小。
(三)納稅人(委托人)與人之間的信息不對稱影響我國納稅籌劃設(shè)計主體
納稅人(委托人)和受托人都是理性“經(jīng)濟人”,都有趨利避害的本性。在二者的合作中,都會力求追逐自身利益的最大化。因此,納稅人(委托人)與人之間也存在著博弈關(guān)系。作為人的中介機構(gòu),也有追求利益最大化的目標。而對作為委托人的納稅人,在雙方信息不對稱的條件下,有可能并未將自身情況全部和盤托出,同時,委托人也無法觀察人的行動或監(jiān)督成本高昂。在納稅人(委托人)與人之間的信息不對稱的狀況下,委托人和人都可能出現(xiàn)“道德風險”問題。納稅人(委托人)和受托人出于對“道德風險”的恐懼,對于是否委托和是否接受委托都顯得小心翼翼。
近些年,一些大的公司或企業(yè)集團在內(nèi)部設(shè)立了稅務(wù)部,招聘有稅務(wù)專長的人員,專門從事企業(yè)自身涉稅事項(包括納稅籌劃)事宜的辦理。例如雀巢、萬科、楊森等大公司以及一些大銀行,都在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的稅務(wù)部自主進行納稅籌劃,以求滿足減低稅負和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。上述現(xiàn)象也表明,我國的稅務(wù)行業(yè)的執(zhí)業(yè)規(guī)范、宣傳力度都不夠完善,稅務(wù)人的專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)參差不齊,加之稅收管理環(huán)境也不夠規(guī)范,稅收政策的公平性和穩(wěn)定性都不夠,影響了企業(yè)對籌劃的選擇。同時,我國目前企業(yè)納稅籌劃的設(shè)計主體因企業(yè)籌劃層次的不同出現(xiàn)了籌劃主體上的差異:小企業(yè)出于成本考慮往往不尋求;其他各類企業(yè)對于涉稅零風險層次的籌劃,都會考慮將自主籌劃與籌劃相結(jié)合;但是對于減低稅負和滿足企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略層次的籌劃,都是以自主籌劃為主。也就是說,小企業(yè)出于籌劃成本等因素的考慮而側(cè)重選擇自主籌劃的方式;大企業(yè)則出于整體發(fā)展需要,設(shè)立稅務(wù)部進行自主納稅籌劃。我國納稅籌劃設(shè)計主體出現(xiàn)了自主籌劃為絕對主體、籌劃僅占很微弱的地位。筆者還認為,鑒于近些年我國在改革發(fā)展中各地爭稅源導致的稅收法治約束弱化以及納稅籌劃政策空間的縮小等狀況,使受托籌劃的主體地位難以得到突破性的發(fā)展,而納稅人自主籌劃會在納稅籌劃的設(shè)計主體中占絕對優(yōu)勢地位。
【參考文獻】
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近日，國家稅務(wù)總局針對目前一些地區(qū)稅務(wù)秩序混亂，強制、亂收費用等違法違紀現(xiàn)象和腐敗現(xiàn)象時有發(fā)生這一狀況，決定對稅務(wù)行業(yè)進行全面整頓，特別是重點治理強制和收費超標的行為。討論我國稅務(wù)的發(fā)展方向，研究稅務(wù)制度如何更好地促進征管體制改革的進程，又一次被稅收理論學界所關(guān)注。
稅務(wù)作為中介服務(wù)的一個重要門類，是社會分工所產(chǎn)生的規(guī)模效益滲透到第三產(chǎn)業(yè)的必然結(jié)果。從一些發(fā)達國家稅務(wù)的產(chǎn)業(yè)和發(fā)展來看，稅務(wù)行業(yè)的形成順應(yīng)了經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律，是經(jīng)濟繁榮和社會進步的的標志。
稅務(wù)在我國屬于新興行業(yè)，是隨著經(jīng)濟體制改革和社會主義市場經(jīng)濟的建立應(yīng)運而生的，從80年代中期一些大中城市開始探索稅務(wù)試點起發(fā)展到今天，我國稅務(wù)咨詢、借機構(gòu)已逾千家，從來人員超過3萬人，與稅務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和具體執(zhí)行辦法陸續(xù)出臺，稅務(wù)行業(yè)的興起，對推動稅收征管改革、保障征納雙方的合法權(quán)益、保證持續(xù)穩(wěn)定地組織國家財政收入起到了積極作用。但是，我們看到當前我國的稅務(wù)無論是理論論證、方案設(shè)計，還是政策措施、實踐操作等方面，都存在明顯的不成熟性，甚至由于一些問題長期得不到解決而影響到了稅務(wù)業(yè)進一步推進。本文擬從我國的國情出發(fā)，對比另一新興中介行業(yè)——中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展歷程，旨在尋找一條湊合我國稅務(wù)發(fā)展的道路。
一、我國稅務(wù)的現(xiàn)狀
我國稅務(wù)是從稅務(wù)咨詢起步的，開始是作為稅務(wù)咨詢的一個具體業(yè)務(wù)項目逐步發(fā)展起來的，大體來說經(jīng)歷了起步、試點、推廣三個階段，這期間既積累了一結(jié)經(jīng)驗，也發(fā)現(xiàn)了一些問題。歸納起來我國稅務(wù)現(xiàn)狀可以從以下五個方面考察：
1.的法規(guī)建設(shè)狀況
我國稅務(wù)實踐是從1985年開始的，但直到1993年1月1日，施行的《中華人民共和國稅收征收管理法》第六章57條中，才第一次做出“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)人代辦稅務(wù)事宜”的規(guī)定，并在實施細則中進一步作出具體規(guī)定：“稅務(wù)超截止權(quán)限，違反稅收行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人補繳應(yīng)納稅款和滯納金外，并對稅務(wù)處以2000元以下的罰款（第七章66條）。”
這些法規(guī)雖然初步確實了稅務(wù)的法律地位，但作為帶有稅收行政性質(zhì)的征管法規(guī)，對具有民法性質(zhì)和為納稅人民服務(wù)性質(zhì)的稅務(wù)而言，卻不大適用。
1995年9月16日國家稅務(wù)總局頒布了《稅務(wù)試行辦法》，對稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍、稅務(wù)資格取得、稅務(wù)關(guān)系的確立和終止及稅務(wù)人權(quán)利和義務(wù)都做了規(guī)范化的規(guī)定，但由于缺乏與之配套的操作性法規(guī)，因此在稅務(wù)具體實踐中很多方面還是無法可依。
2.機構(gòu)狀況
稅務(wù)機構(gòu)是稅務(wù)人的工作機構(gòu)，是在稅務(wù)機關(guān)指導下獨立開展業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)。根據(jù)《稅務(wù)試行辦法》規(guī)定：“稅務(wù)機構(gòu)為稅務(wù)師事務(wù)所和經(jīng)國家批準設(shè)立的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、審計事務(wù)所和稅務(wù)咨詢機構(gòu)所屬的稅務(wù)部。”
從理論上講，獨立、客觀、公證是稅務(wù)機構(gòu)生存、發(fā)展的靈魂。它既不是應(yīng)有盡有征稅方所制，也不應(yīng)為納稅方左右，而是依據(jù)稅法公正地幫助納稅人處理的納稅事務(wù)、協(xié)調(diào)下納關(guān)系。但從試點情況看，多數(shù)稅務(wù)機構(gòu)（主要是稅務(wù)師事務(wù)所）是由稅務(wù)部門發(fā)起組建的，有的成為稅務(wù)行政工作的一個部門，統(tǒng)一為經(jīng)費的來源。財務(wù)上不獨立，使得機構(gòu)在業(yè)務(wù)上難以自產(chǎn)，無法面向社會公眾開展業(yè)務(wù)，強制行為時有發(fā)生，機構(gòu)變成“第二稅務(wù)所”不利于其進一步拓展業(yè)務(wù)。
3.業(yè)務(wù)狀況
公認的業(yè)務(wù)范圍可歸總為三類：一是代辦納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅事宜，包括稅務(wù)登記、納稅申報、代領(lǐng)代開發(fā)票、申請減免稅、納稅情況自查和代繳納稅款等；二是稅收行政復議，代表納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請復議，向司法機關(guān)提出訴訟；三是為納稅人進行稅收籌劃、稅收計劃。我國現(xiàn)有業(yè)務(wù)大多局限于一方面。
首先，應(yīng)明確指出的是：稅務(wù)屬委托，而且委托人中只能是納稅人、扣繳義務(wù)人，而不能接受稅務(wù)部門委托進行某些執(zhí)法工作。但實踐中，有的機構(gòu)不僅接受納稅人委托，還接受稅務(wù)部門委托；不僅為企業(yè)涉稅事宜進行稅務(wù)，而且進行諸如代征零散稅收等執(zhí)法工作，大大超越稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍，違反稅務(wù)制度的宗旨。
其次，由于對行為缺乏正式法規(guī)規(guī)范，在執(zhí)業(yè)過程中不按合同辦事，漫天要價、違紀泄密的事件時有發(fā)生，影響了稅務(wù)的社會聲譽。
4.人員隊伍狀況
目前我稅務(wù)不處于初創(chuàng)階段，加上稅務(wù)是一項權(quán)威性、壟斷性、高智商業(yè)務(wù)、需要從業(yè)人員有強烈的責任感、事業(yè)心和較高的職業(yè)道德，而且精通稅法，業(yè)務(wù)嫻熟，經(jīng)驗豐富。但從我國現(xiàn)有稅務(wù)力量配備來看，數(shù)量不足、年齡偏高以及業(yè)務(wù)能力參差不齊是比較突出的矛盾。我們可以從一些數(shù)字看出這種現(xiàn)狀：從數(shù)量上看，目前實際客戶大約只占納稅企業(yè)的2—3%，人與稅務(wù)干部的比例僅為0.0375：1；從文化結(jié)構(gòu)上看，人員中僅有10%是大中專畢業(yè)生；從年齡結(jié)構(gòu)看，高退休老同志占大多數(shù)。這些都使得稅務(wù)難以適應(yīng)市場激烈競爭的需要。
除以上四個方面的問題外，還存在行政管理向行業(yè)的自律過流緩慢；國稅和地稅工作中缺乏合作，各自為政；對稅務(wù)宣傳不夠等眾多問題。當然對作為新生行業(yè)的稅務(wù)業(yè)，不能要求一步到位，更不能由于出現(xiàn)一些問題就否定其存在的合理性。目前迫切需要找到一條適合我國情的發(fā)展道路。
二、注冊師待業(yè)發(fā)展的比較與借鑒
中國注冊會計師行業(yè)與稅務(wù)幾乎是同時起步的，但在發(fā)展速度、成熟程度上有很大差距。二者同屬中介服務(wù)業(yè)，有相近的社會背景、執(zhí)業(yè)準則和管理體制，因此具有很大可比性。我們不妨從注冊會計師行業(yè)的發(fā)展歷程中借鑒經(jīng)驗，汲取教訓，使我國稅務(wù)走出低谷，走上健康發(fā)展的良性循環(huán)。
（一）中國注冊會計師發(fā)展概況
以1980年12月財政部的《關(guān)于成立會計顧問處的暫行》（此處會計顧問處即指會計師事務(wù)所）和81年1月1日上海成立第一家會計師事務(wù)所為起點，我國注冊會計師行業(yè)逐漸走上一條“體現(xiàn)本國特色，與國際接軌”的成功之路，從觀16年來的發(fā)展歷程，大致可分為四個階段：
1.80年到86年7月《中國注冊會計蚰條例》的頒布為“恢復起步階段”；
2.86年到88年中國注冊會計師協(xié)會成立為“創(chuàng)業(yè)階段”；
3.88年到93年10月31日《中國注冊會計師法》頒布為“全面發(fā)展階段”；
4.93年到今天，中國注冊會計師行來進入法制化、規(guī)范化的“騰飛階段”。
至97年底，執(zhí)業(yè)注冊會計師已達65萬人，非執(zhí)業(yè)會員59萬人。會計師、審計師事務(wù)所多達8300多家，97年業(yè)務(wù)總收入突破20億元。從這結(jié)數(shù)字我們不難目的地出中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展已具有相當規(guī)模，注冊會計師與律師、律師一樣成為我國當今頗受社會尊重的職業(yè)。
（二）可借鑒的經(jīng)驗
1、法規(guī)建設(shè)步伐較快
1993年10月31日《中華人民共和國注冊會計師法》的頒布，為我國注冊會計師事業(yè)的健康發(fā)展，提供了法律上依據(jù)和保證，標志著我國注冊會計師事業(yè)開始進入法制化、規(guī)范化的發(fā)展軌道。與此同時，與注冊會計師行業(yè)有關(guān)的公司法、證券市場管理法規(guī)、稅收法規(guī)、財務(wù)會計制度等一系列經(jīng)濟法規(guī)也相應(yīng)明確了注冊會計師的執(zhí)業(yè)范圍，在保證和規(guī)范注冊會計師依法執(zhí)業(yè)方面起了重要的作用。此外，在行業(yè)管理方面已建立和完善了從事務(wù)所的設(shè)立及日常管理、注冊會計師注冊到中國會計市場的開放等一系列行業(yè)管理制度和規(guī)定，有章可循，
注冊會計師隊伍的素質(zhì)高
對于一種新興的高智能業(yè)務(wù)來說，人的因素至關(guān)重要。我國有的注冊會計師隊伍與稅務(wù)人員相比，年輕化是一大鮮明特色，在綜合皆方面有較大的差距。究其原因，是因為有比較完善的注冊會計師考試和培訓制度。
從考試制度的形成來看，最初的會計師稱號是通過審核認定的，是為盡快恢復注冊會計師缺席的應(yīng)急之類：其后，出現(xiàn)過考核、考試并用階段，自1994年1月1日《注冊會計師法》實施后，全國統(tǒng)一考試成為取得注冊會計師資格的唯一途徑，注冊會計師的全國統(tǒng)一考試現(xiàn)已成為目前我國規(guī)模最大的職業(yè)資格考試之一。
從注冊會計師培訓制度發(fā)展來看，1994年3月，國務(wù)院成立了由財政部、審計署、國家計委、國家體改委、國家經(jīng)貿(mào)委、國家教委、人呈部、中國人民銀行等8個部委領(lǐng)導組成的全國注冊會計師培訓工作領(lǐng)導小組。在領(lǐng)導小組的領(lǐng)導下，中國注冊會計師協(xié)會在制定《注冊會計師后續(xù)教育培訓制度》，直接組織舉辦各類業(yè)務(wù)培訓班的同時，還積極籌建注冊會計師全國培訓中心，在23所高等院校會計系試人了注冊會計師專業(yè)方向，初步建立起符合中國國情的注冊會計師培訓制度。
3.體制改革走向正規(guī)
我國注冊會計師產(chǎn)業(yè)初期，在管理體制上走了相當長的彎路。按規(guī)定，最初的注冊會計師事務(wù)所成立都需要一個行政機關(guān)或企事業(yè)單位發(fā)起，以提供人員場地、設(shè)備、經(jīng)費。這種單位稱為“掛靠單位”，由此形成的事務(wù)所稱為“國有所”。這種國有所的弊端是顯而易見的：一缺乏公正性；二是沒有競爭性和積極性；三是缺乏國際性。
1994，隨著《注冊會計師法》的實施，醞釀多年報事務(wù)所體制改革工作開始著手進行，合伙會計師事和所、國際會計公司中國成員所、集團會計師等多種形式的事務(wù)所逐步出現(xiàn)，事務(wù)所的脫鉤、合并、聯(lián)合和“五放開”等工作也開始探索。
《注冊會計師法》中規(guī)定事務(wù)所可以有兩種組建形式：一是有限責任公司形式；二是合伙形式。合伙所必需承擔無限責任，在社會上處于超然獨立地位，是國際通行的作法，也應(yīng)是我國注冊會計師和稅務(wù)體制的的發(fā)展方向。
4.協(xié)會的作用不斷加強
按照國際慣例和中央對中介組織管理的要求，政府對注冊會計師應(yīng)該是一種間接管理，即通過對協(xié)會的監(jiān)督指導、通過法律的規(guī)定和相關(guān)政策的引導來實現(xiàn)其管理。1988年11月15日，中國注冊會計師協(xié)會在北京成立，它既是一個獨立的由我國全體注冊會計師組成的全國性社會團體，又是一上由財政部領(lǐng)導的的事業(yè)單位。注冊地計量協(xié)會成立以后頒布了包括《注冊會計師獨立審計原則》在內(nèi)的15個專業(yè)標準以及事務(wù)所的管理辦法；組織了歷次注會考試；加強了國際交往，創(chuàng)辦了《注冊地計師通訊》；并；加緊制定頒行了《中國注冊會計師法》。它在發(fā)展我國注冊會計師制度上起了積極的作用。
三、建立具有中國特色的稅務(wù)制度的思考
立足當前的實際情況，展望未來的發(fā)展，我為以下幾個方面應(yīng)積極改進：
1.健全法律建設(shè)
2.要加快《中國注冊稅務(wù)師法》的出臺。目前要先抓緊制定《稅務(wù)試行辦法》的配套措施，日趨完善后，在適當進機由人大批準頒布《注冊稅務(wù)師法》。
3.完整的法律體系僅有一部《注冊稅務(wù)師法》是不夠的，還必須制定程序法、稅務(wù)師事務(wù)所組織章程，注冊稅務(wù)師協(xié)會章程等專門的法規(guī)。
4.在相關(guān)的經(jīng)濟法規(guī)中對注冊稅務(wù)師法律地位做出相應(yīng)的規(guī)定。
5.建立“行政監(jiān)督與行業(yè)自律相結(jié)合”的管理體系
鑒于我國稅務(wù)尚屬初創(chuàng)階段，為保證其健康發(fā)展，在試行辦法中主要體現(xiàn)了稅務(wù)機關(guān)的管理。我認為中介組織應(yīng)當借鑒財政部管理注冊會計師協(xié)會的路子，走行政監(jiān)督與行業(yè)自律的相結(jié)合的道路。行政監(jiān)督主要指稅務(wù)部門對稅務(wù)中介服務(wù)從宏觀上給予指導，包括制定具體的法規(guī)、實施細則，負責注冊稅務(wù)師資格考試的命題和注冊登記手續(xù)的審批；行業(yè)自律的內(nèi)容是建立包括全國、省、地方三級注冊稅務(wù)協(xié)會，主要負責日常管理工作和具體操作。
6.提高人員素質(zhì)
首先嚴把入門關(guān)。96年11月國家稅務(wù)總局已經(jīng)頒了《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，對注冊稅務(wù)師的考試和注冊進行了嚴格的規(guī)范。
其次，應(yīng)在從業(yè)人員的后續(xù)培訓制度上下工夫，充分借鑒中注協(xié)的成功經(jīng)驗，提高稅務(wù)人的整體素質(zhì)。
再次，還應(yīng)在大中專院校中設(shè)立相關(guān)的專業(yè)，為專門造就優(yōu)秀的稅務(wù)人才服務(wù)，把稅務(wù)推向一個更高的層次。
（四）稅務(wù)要向深度、文度發(fā)展
1、要擴大面：現(xiàn)在一個中小城市，委托的中小型企業(yè)數(shù)量只有十幾家，與日本70%—90%的企業(yè)委托相比，還有很大潛力。外資企業(yè)在稅務(wù)方面也有很大的需求，而要拓寬服務(wù)對象關(guān)鍵一點就是“以質(zhì)量求信譽，以信譽求發(fā)展”。
2、優(yōu)化的目標策略：稅務(wù)人不僅要協(xié)助納稅人做一些事務(wù)性工作，更重要的是利用稅法方面的知識為企業(yè)進行稅收籌劃，以求得稅款的最少付出。稅收籌劃又稱“節(jié)稅”，是企業(yè)在處理財務(wù)、經(jīng)營、交易事項中，以稅法的規(guī)定為選擇的一個經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在推動力；而且，對新稅制的實施水平提出更高的要求。也給稅務(wù)的推行提供機遇。
3、利用體制改革契機，通過兼并、聯(lián)合手段，走機構(gòu)，要積極創(chuàng)造條件，促進現(xiàn)有事務(wù)所合并，上規(guī)模，上水平，上檔次，逐步建立一些有國家影響的大型事務(wù)所。
論文關(guān)鍵詞 納稅人權(quán)利保護 稅務(wù)制度 保護機制
隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，與之而來的是國家稅收收入的幾何式增長。那么，政府機構(gòu)在稅收征管中的強勢地位、稅收征管的裁量權(quán)外延以及稅制日趨的復雜性和確定而不可測的納稅風險，也促生了我國稅務(wù)行業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展。
稅務(wù)制度并不是我國獨創(chuàng)，相比之下，日本的《稅理士法》、韓國的《稅務(wù)士法》、美國的稅務(wù)規(guī)則在制度上早已完備并付諸實施多年，并取得了良好的效果。我國的稅務(wù)制度起步較晚，起初是在20實際80年代初期，一些地區(qū)的退休人員為了幫助納稅人準確、合法納稅，經(jīng)過批準成立了稅務(wù)咨詢機構(gòu)。從1988年起，我國的部分地區(qū)進行了稅務(wù)的實驗。自此，稅務(wù)作為稅務(wù)機關(guān)的一個部門產(chǎn)生了。1992年，我國頒布了《中華人民共和國稅收征收管理法》，首次在法律上確定了稅務(wù)制度。1994年，國稅總局制定了《稅務(wù)實行辦法》，1997年，人事部和國稅總局根據(jù)征管法及其實施細則，建立了注冊稅務(wù)師資格制度。由此可見，2000年以前我國的稅務(wù)是在政府的主導下進行的。
2000年以后，注冊稅務(wù)師在稅務(wù)的專業(yè)領(lǐng)域所扮演的角色更加凸顯，逐漸代替了非專業(yè)人員在稅務(wù)領(lǐng)域的作用，尤其在近些年，一些高素質(zhì)人才例如律師，注冊會計師，審計師等進入了稅務(wù)領(lǐng)域，獲得了注冊稅務(wù)師資格，成為本領(lǐng)域內(nèi)的高素質(zhì)復合型人才，為我國稅務(wù)的發(fā)展起到了中流砥柱的作用。
一、稅務(wù)的法理基礎(chǔ)
首先，從經(jīng)濟學上分析，稅務(wù)實質(zhì)上是一種稅務(wù)人與委托人之間因獲取信息不稱而產(chǎn)生的一種服務(wù)供求關(guān)系的產(chǎn)品，基于這種產(chǎn)品的特殊性，也相應(yīng)的有了參與主體的特殊性以及業(yè)務(wù)領(lǐng)域的特殊性。從法律層面講，稅務(wù)實質(zhì)是民法中委托在稅務(wù)領(lǐng)域的再現(xiàn)，根據(jù)委托理論，稅務(wù)人是根據(jù)委托人（納稅義務(wù)人）的要求，在授權(quán)的范圍內(nèi)，從事行為，且委托人對稅務(wù)人的行為負責。
（一）據(jù)此稅務(wù)具有以下特征
稅務(wù)人是以被人的名義在權(quán)限范圍內(nèi)進行業(yè)務(wù)。因而在稅務(wù)授權(quán)時，納稅主體應(yīng)明確權(quán)限。
1．實施的行為必須是有稅法效果的行為。如果人的事情是與稅務(wù)無關(guān)的行為則不構(gòu)成稅務(wù)。
2．人進行活動是獨立進行的意思表示。這在稅務(wù)中主要指稅務(wù)人利用自己的專業(yè)技能，以自己的意思表示為納稅主體設(shè)定權(quán)利義務(wù)。
3行為所產(chǎn)生的法律效果直接由被人承擔。即關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對其本身所固有的稅收法律責任的承擔。在活動中，無論出自納稅人、扣繳義務(wù)人的原因，還是由于人的原因，稅收法律責任都應(yīng)由納稅人、扣繳義務(wù)人承擔，而不能因建立關(guān)系而轉(zhuǎn)移了征納關(guān)系和各自應(yīng)承擔的稅收法律責任，但是因人的過失而導致納稅人、扣繳義務(wù)人的損失，納稅人、扣繳義務(wù)人可以要求民事賠償，承擔一定的專家責任。
（二）基于以上法理基礎(chǔ)，注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中，其獨立性地位表現(xiàn)在
1．根據(jù)委托人的授權(quán)，獨立地完成委托事項。
2．以自己專業(yè)技術(shù)和資格與稅務(wù)機關(guān)進行交涉，并針對具體業(yè)務(wù)問題提出解決方法，并監(jiān)督稅務(wù)機關(guān)在行政過程中的行政行為，并有權(quán)提出建議、批評、申訴直到行政復議、訴訟。
3．以稅務(wù)人的身份與委托人進行溝通，并憑借專業(yè)知識為委托人事務(wù)。
4．在委托人授權(quán)的范圍內(nèi)為行為，并以委托人的名義從事行為，有權(quán)拒絕委托人違法要求并單方解除權(quán)。
而從組織行為學上來講，托馬斯·c·謝林認為，在人們的行為或者選擇依賴于其他人的行為或者選擇的情況下，通常不能通過簡單的加總或者外推得到群體行為。為了找到它們之間的關(guān)系，我們通常需要考慮個體和他們所處的環(huán)境之間的互動聯(lián)系，也就是個體之間或者個體和集體之間的互動體系.在委托框架中，稅務(wù)的人總要利用其業(yè)務(wù)聲譽、業(yè)務(wù)水平、技能認知來向委托人表達其能力良好的現(xiàn)狀，而這些因素又促使其具有增加獨立性來顯示其獨立法律地位以招徠委托人的動機。那么獨立性則是稅務(wù)人的職業(yè)的一個終極性因素。
而獨立性作為一個終極因素則能反映整個稅務(wù)行業(yè)的價值所在。
二、我國納稅人權(quán)利保護的現(xiàn)狀
隨著社會的進步和經(jīng)濟的發(fā)展，當下社會面臨著諸多的問題，納稅人權(quán)利的保護亦是如此。在改革開放的進程中，立法者、實踐者在稅法方面往往關(guān)注于納稅人義務(wù)方面的問題，對于納稅人的權(quán)利保護則涉及較少。
自2001年5月新的《稅收征管法》實施以來，我國納稅人權(quán)利保護問題與原先相比才有了很大進步，但是從保護的范圍、層級、效力來講還不夠充分，不能完全涵蓋納稅人權(quán)利的方方面面。并且，從實施的程序、效力層級、可行性及相關(guān)法律的配套來講，納稅人仍處于弱勢地位。
到2009年11月，國稅總局頒布了《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》，這使得納稅人權(quán)利與義務(wù)第一次專門的以規(guī)范性法律文件的形式出現(xiàn)。使我國有關(guān)納稅人權(quán)利保護的體系逐漸完備。但是，在實際的稅務(wù)執(zhí)法中，由于受到長期的“官本位”思想作祟以及現(xiàn)實因素的影響，漠視、踐踏納稅人權(quán)利的事情時有發(fā)生，野蠻執(zhí)法、粗暴執(zhí)法也屢見不鮮，主要反映在幾個方面：
（一）納稅人知情權(quán)的缺失
在稅收法律關(guān)系中，納稅人與國家征稅機關(guān)相比往往處于弱勢地位，信息量少，更新速度慢，信息獲得渠道單一。比如，某些地市的稅務(wù)局網(wǎng)站常年不更新，內(nèi)容陳舊。而納稅人其他獲得稅收信息的渠道也相對匱乏。對于納稅人稅法宣傳培訓也往往流于形式，得不到良好的效果。
（二）稅務(wù)執(zhí)法中濫用執(zhí)法權(quán)，隨意執(zhí)法
我國稅收法律法規(guī)本身正處于完備階段，加上許多法律法規(guī)又缺少時間操作性，部分一線稅務(wù)執(zhí)法人員在實際工作中，出現(xiàn)了執(zhí)法權(quán)隨意性寬泛、執(zhí)法限度的落差較大、同一事例不同處理結(jié)果等問題的發(fā)生。
（三）稅務(wù)執(zhí)法人員的職業(yè)道德、執(zhí)法水平有待進一步的提高
部分地區(qū)的稅務(wù)執(zhí)法人員職業(yè)道德缺失、執(zhí)法水平不高，出現(xiàn)了損害納稅人利益等問題。
三、稅務(wù)制度對于納稅人權(quán)利的保護
稅務(wù)制度對于納稅人權(quán)利保護選擇一種應(yīng)然性路徑是至關(guān)重要的。在一個稅務(wù)行為中，存在著三方主體：稅務(wù)行政機關(guān)、行政相對人（包括納稅人、代扣代繳義務(wù)人等）、中介機構(gòu)。這三方當事人都發(fā)揮著重要的作用。
首先，在傳統(tǒng)稅收觀來看，廣大納稅人處于弱勢地位，而且在涉稅問題上是毫無話語權(quán)的。雖然相關(guān)稅收法律法規(guī)中規(guī)定納稅人可以行政復議、行政訴訟，但是從相關(guān)法律的制度安排以及效果來看，納稅人權(quán)利依然得不到有效的保護。而且對于自身利益的遠期展望，大多數(shù)納稅人對于稅收征管部門的瑕疵行政行為也是敢怒而不敢言。
（一）內(nèi)設(shè)機構(gòu)
**省國家稅務(wù)局內(nèi)設(shè)12個行政處室，級別為正處級；另設(shè)巡視工作辦公室、機關(guān)黨委辦公室、離退休干部管理辦公室。
1、辦公室
制定局機關(guān)和系統(tǒng)的年度工作計劃及長遠發(fā)展規(guī)劃，處理局機關(guān)日常政務(wù)，起草和審核有關(guān)文件和報告；負責會議組織、秘書事務(wù)、文電處理、文書檔案、文印、、保密、調(diào)研、政務(wù)信息和外事工作；負責稅收宣傳工作；制定辦公規(guī)章制度；指導辦公自動化工作；辦理人大代表建議和政協(xié)委員提案；協(xié)助局領(lǐng)導對有關(guān)工作進行綜合協(xié)調(diào)。
（主要負責人：*）
2、政策法規(guī)處
進行稅政調(diào)查研究；研究稅制改革和完善稅收管理體制的有關(guān)問題；擬定稅收綜合業(yè)務(wù)的規(guī)章制度；負責稅收業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)和法律事務(wù)；對稅收法律、法規(guī)的執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查；承擔稅收法規(guī)文件的清理、鑒定及匯編工作；承辦重大稅收案件的審理和行政處罰、聽證工作；辦理稅務(wù)行政訴訟和行政復議等事項。
（主要負責人：*）
3、流轉(zhuǎn)稅管理處
負責增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種的征收管理和稅政業(yè)務(wù)；貫徹執(zhí)行流轉(zhuǎn)稅法規(guī)、規(guī)章并對執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查；擬定有關(guān)流轉(zhuǎn)稅征收管理的具體實施辦法；管理增值稅專用發(fā)票；負責推廣和管理增值稅防偽稅控；負責增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種的日常稽核和檢查工作。
（主要負責人：*）
4、所得稅管理處
負責企業(yè)所得稅和儲蓄存款利息所得稅等稅種的征收管理和稅政業(yè)務(wù)；對分管稅種的具體問題進行解釋和處理；負責擬定所得稅征收管理的具體實施辦法；負責組織企業(yè)所得稅的日常檢查；負責城市商業(yè)銀行、城鄉(xiāng)信用社的財務(wù)制度管理工作。
（主要負責人：*）
5、征收管理處
組織實施綜合性稅收征管法律、法規(guī)和規(guī)章制度，研究制定有關(guān)稅收征管制度和辦法；指導稅務(wù)登記、征管質(zhì)量考核、納稅申報和稅收資料的管理；管理普通發(fā)票；指導個體工商戶和集貿(mào)市場稅收征管；負責組織征管軟件和除涉及增值稅征管以外的稅控器具的開發(fā)、推廣和應(yīng)用工作。
（主要負責人：*）
6、財務(wù)管理處
負責本系統(tǒng)經(jīng)費、財務(wù)、基本建設(shè)、裝備和資產(chǎn)的管理工作；制定各項管理制度；組織內(nèi)部審計和政府采購工作。
（主要負責人：*）
7、計劃統(tǒng)計處
編制、分配稅收計劃，組織并檢查稅款入庫工作；制定稅收計劃和統(tǒng)計工作制度；對稅收數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計和分析；負責稅源資料的調(diào)查和測算，監(jiān)控管理重點稅源；進行稅收能力估算和稅收宏觀分析；負責稅收票證的印制和管理。
（主要負責人：*）
8、進出口稅收管理處
負責進出口稅收政策及管理辦法的貫徹落實、日常監(jiān)督檢查工作；負責出口貨物退免稅的審核審批、年終清算；負責出口貨物退免稅信息化管理系統(tǒng)的推廣應(yīng)用和維護工作；配合有關(guān)部門組織實施反騙稅檢查。
（主要負責人：*）
9、國際稅務(wù)管理處
負責國際稅收協(xié)定執(zhí)行、反避稅、涉外稅務(wù)審計、情報交換、我國及外國居民跨國收益稅收監(jiān)管等國際稅務(wù)事項管理；負責涉外企業(yè)所得稅稅收政策管理并對執(zhí)行情況和日常管理情況進行監(jiān)督檢查；處理國際稅務(wù)事項。
（主要負責人：*）
10、人事處
研究和執(zhí)行人事管理制度；負責機構(gòu)、編制、任免、調(diào)配、勞動工資、專業(yè)技術(shù)職務(wù)等人事管理工作；負責下一級領(lǐng)導班子和領(lǐng)導干部的監(jiān)督檢查工作，按照管理權(quán)限負責領(lǐng)導干部的離任審計及出國政審工作。
離退休干部辦公室(副處級，掛靠人事處)。負責機關(guān)離退休干部的管理和服務(wù)工作，指導本系統(tǒng)離退休干部的管理和服務(wù)工作。
（主要負責人：*）
11、教育處
負責思想政治工作、精神文明建設(shè)和基層建設(shè)；負責國稅文化建設(shè)和干部能力建設(shè)；負責教育培訓管理工作；負責本系統(tǒng)的工會、青年、婦女工作；負責稅務(wù)培訓機構(gòu)和教育經(jīng)費的管理工作。
（主要負責人：*）
12、監(jiān)察室
負責本系統(tǒng)各級國稅機關(guān)及工作人員貫徹執(zhí)行黨和國家的路線方針及稅收法律、法規(guī)情況的監(jiān)督檢查；負責本系統(tǒng)黨的紀律檢查、行政監(jiān)察和廉政建設(shè)工作；負責執(zhí)法監(jiān)察和糾風工作；負責本級管理的干部舉報、違法違紀案件和系統(tǒng)內(nèi)重大案件查處工作。
（主要負責人：*）
巡視工作辦公室。負責巡視工作的綜合協(xié)調(diào)、政策研究、制度建設(shè)、文件起草、巡視組人員管理、后勤保障；研究、組織、協(xié)調(diào)本省的巡視工作；承辦總局巡視辦、省局黨組和紀檢組交辦的其他事項。
（主要負責人：*）
機關(guān)黨委辦公室。負責局機關(guān)、直屬機構(gòu)和事業(yè)單位（稅務(wù)干部培訓中心除外）的黨務(wù)、工會、青年、婦女工作；負責局機關(guān)的思想政治工作和黨群工作。
（主要負責人：*）
（二）直屬機構(gòu)
**省國家稅務(wù)局設(shè)2個直屬機構(gòu)，級別為正處級。
1、稽查局
負責組織、指導、協(xié)調(diào)和監(jiān)督本系統(tǒng)的稅收檢查工作；負責對年度計劃確定的重點稅源企業(yè)和稅務(wù)違法案件的查處、審理、執(zhí)行工作；組織貫徹稅務(wù)稽查規(guī)章制度，擬定具體實施辦法；負責稅收案件舉報的受理、轉(zhuǎn)辦；對下級稅收檢查情況進行復查復審；負責與公安、檢察、審判機關(guān)協(xié)調(diào)稅務(wù)稽查中的司法工作；負責金稅工程發(fā)票協(xié)查工作；負責牽頭組織稅收專項檢查工作。
（主要負責人：*）
2、直屬稅務(wù)分局
負責對所轄部分省屬以上企業(yè)的監(jiān)控、管理和有效服務(wù)，具體負責所轄納稅戶稅務(wù)登記及納稅申報的調(diào)查核實、進行稅源預(yù)測和分析、重點稅源管理跟蹤監(jiān)控、稅收宣傳、納稅輔導、稅收調(diào)研、納稅服務(wù)、日常檢查、戶籍管理、政策送達、稅源調(diào)查、定額核定、催報催繳、數(shù)據(jù)采集分析、組織實施納稅評估、處理一般性違規(guī)違章行為等。
（主要負責人：*）
（三）事業(yè)單位
**省國家稅務(wù)局設(shè)5個事業(yè)單位，級別為正處級。
1、信息中心
組織信息系統(tǒng)建設(shè)，執(zhí)行信息系統(tǒng)管理制度和技術(shù)標準，建立、管理和維護計算機網(wǎng)絡(luò)與綜合數(shù)據(jù)庫；實施應(yīng)用軟件開發(fā)和稅控器具的推廣、應(yīng)用；負責全省國稅數(shù)據(jù)的加工、存儲、及管理工作；負責技術(shù)培訓工作。
（主要負責人：*）
2、機關(guān)服務(wù)中心
擬定局機關(guān)行政事務(wù)和后勤服務(wù)的規(guī)章制度并組織實施；負責管理局機關(guān)財務(wù)、固定資產(chǎn)和房產(chǎn)；負責基建工作；負責水電氣設(shè)備、車輛的購置、使用、維修和管理；負責局機關(guān)稅務(wù)服裝的制做和發(fā)放、辦公用品等物品的購置、保管和分配；負責生活保障、來賓接待、會議安排、環(huán)境衛(wèi)生、安全保衛(wèi)、社區(qū)工作；負責局機關(guān)職工醫(yī)療保健、計劃生育等工作。
（主要負責人：*）
3、**省稅務(wù)干部學校
負責系統(tǒng)國稅干部的職務(wù)培訓、崗前培訓、業(yè)務(wù)培訓、更新知識培訓的具體工作；負責高層次和專門人才教育培養(yǎng)；負責遠程教育和管理；負責全系統(tǒng)各類考試工作的組織實施；承擔稅收課題科研和教育培訓項目的開發(fā)和科研等工作。
（主要負責人：*）
4、稅收科學研究所
組織、指導、協(xié)調(diào)全系統(tǒng)的稅收科研工作；完成上級下達的調(diào)研課題和任務(wù)；組織全系統(tǒng)稅收科研成果的鑒定和推廣；跟蹤經(jīng)濟和稅收形勢發(fā)展變化，及時為領(lǐng)導決策提供科學依據(jù)；組織有關(guān)稅收調(diào)研成果的評選和獎勵；辦好稅收宣傳、科研刊物；承擔稅務(wù)學會秘書處的日常工作。
（主要負責人：*）
5、注冊稅務(wù)師管理中心
貫徹國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，制定具體實施辦法；負責組織注冊稅務(wù)師資格考試、注冊登記、年檢等工作；負責稅務(wù)師事務(wù)所機構(gòu)的審核、報批并對其執(zhí)業(yè)情況進行監(jiān)督、管理、檢查；負責注冊稅務(wù)師的后續(xù)教育和稅務(wù)師事務(wù)所從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓工作；負責注冊稅務(wù)師協(xié)會的日常管理工作。
（主要負責人：*）
一、深化征管改革。改革傳統(tǒng)的征管模式向現(xiàn)代征管模式轉(zhuǎn)變,改革縣級稅務(wù)機關(guān)單一管理型向征收管理服務(wù)型雙重職能轉(zhuǎn)變，從外延式向以內(nèi)涵式轉(zhuǎn)變。一是逐步推行縣以下稅務(wù)機關(guān)扁平化管理。扁平化管理就是要針對各縣（市、區(qū)）局的機構(gòu)、人員編制、內(nèi)設(shè)機構(gòu)、推行稅收管理員工作制度、強化稅源精細化管理的需要出發(fā)，調(diào)整征收一線各環(huán)節(jié)現(xiàn)有人員配置，確保稅收管理員占全體人員比例在50%—60%之間。二是重點稅源重點確保稅收管理員力量。要按照稅源大小、稅源結(jié)構(gòu)情況，確保有限的管理力量主要放在重點稅源和難于控管的重點戶管理上，真正體現(xiàn)稅收管理的科學化、精細化。三是建立專業(yè)稅源管理機構(gòu)。在機構(gòu)內(nèi)設(shè)立兩個小組：一個是稅源管理組，該組由稅收管理員組成；另一個是綜合分析組，該組由有經(jīng)驗的評估人員、檢查人員等組成。在稅源管理組建立“管理到戶、責任到人、人戶對應(yīng)”的管理模式。綜合分析組負責分析稅源管理組所收集的納稅人的信息，協(xié)助稅收管理員進行對納稅人的納稅評估和稅務(wù)約談。稅源管理機構(gòu)應(yīng)積極與其他專業(yè)管理機構(gòu)溝通，形成辦稅服務(wù)廳工作人員、稅收管理員和稅務(wù)稽查人員三方密切配合的局面。
二、提升立法層級。稅收管理員是稅收征管的主要承擔者，因此，制定規(guī)范、科學符合實際的稅收管理員制度十分重要。一是提升《稅收管理員制度》的法律地位。近期可將《稅收管理員制度》改稱“稅收管理員管理暫行辦法”，以局長令下發(fā)；遠期改稱《中華人民共和國稅收管理員暫行條例》，由國務(wù)院；按照國家法制建設(shè)步驟，可將《稅收管理員制度》寫進未來的《中華人民共和國稅法》，以進一步提高稅收管理員制度的立法層次和法律地位。二是擴大稅收管理員概念范圍。應(yīng)包括稅源管理部門中并不直接管戶但又從事稅源管理的人員，如征管信息的錄入、維護、稅務(wù)事項（定稅、減免稅、不夠起征點戶確定）的調(diào)查審查人員。三是賦予稅收管理員相應(yīng)政治地位。現(xiàn)在的稅收管理員事情最多、責任最大、地位最低、待遇也最差，其他干什么工作都有補助，唯獨稅收管理員沒有相應(yīng)補助。要在新立法中明確稅收管理員政治待遇和經(jīng)濟待遇，通過建立“稅收管理員級別制”和“納稅服務(wù)明星”評選活動，并給予一定的物質(zhì)或職務(wù)升遷獎勵。四是賦予稅收管理員依法處罰和強制執(zhí)行的適當權(quán)限。這是符合《稅收征管法》的。在實際工作中，對有些違法行為，如《稅收征管法》第60條所列情形和納稅人不按期進行納稅申報或繳稅的，不可能都要求稽查部門一一進行立案查處。
三、規(guī)范崗責體系。一是規(guī)范屬地分類責任管理。稅源管理機關(guān)在所轄區(qū)域內(nèi)，按納稅人的行業(yè)、規(guī)模、年平均納稅數(shù)量、發(fā)票使用情況等特點將納稅人分為不同納稅信譽等級，然后針對不同類別的納稅人，在納稅申報、發(fā)票領(lǐng)購、納稅評估、稅務(wù)檢查、納稅服務(wù)等方面采取不同的管理和服務(wù)措施。對于重點納稅人，可以按行業(yè)管理；對于普通納稅人，可以按地域劃片管理。二是規(guī)范工作日考務(wù)平臺。借助征管信息化管理手段，通過流程再造，將稅收管理員工作流納入信息自動化管理，將各業(yè)務(wù)按流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)細化職責，從接受資料、操作事項、操作時限、傳遞關(guān)系等方面按事先設(shè)計的各種工作流轉(zhuǎn)表單，使稅務(wù)管理工作流程在稅收管理員工作平臺上按步驟由相關(guān)人員進行受理、簽收、處理、傳遞，為稅收管理員提供規(guī)范、清楚、明確、可預(yù)見、可監(jiān)控的工作信息。同時，稅收管理員可通過工作平臺登錄系統(tǒng)，并及時得到系統(tǒng)提示，系統(tǒng)針對納稅人涉稅信息自動比對、分析，促使稅收管理員采取相應(yīng)措施，為納稅人提供有針對性的、個性化的服務(wù)。系統(tǒng)也同樣把稅收管理員工作日志和工作質(zhì)量記錄下來，對稅收管理員工作效率和工作質(zhì)量直接評估和監(jiān)督,以作為稅收管理員晉級升遷評選的重要依據(jù)。
四、創(chuàng)新服務(wù)模式。以發(fā)展稅務(wù)為契機，大力發(fā)展稅務(wù)性的社會中介服務(wù)機構(gòu)，把稅務(wù)管理中一些事務(wù)性工作交由社會中介服務(wù)機構(gòu)去做，可以大大緩解稅收管理員力量的不足。一是創(chuàng)新發(fā)展思路。稅源管理機關(guān)密切與其他政府部門、納稅人、代扣代繳人、代收代繳人的聯(lián)系，定期召開評稅會議、聯(lián)誼會、座談會，組織稅法、稅收政策講座等，增加納稅人與稅務(wù)機關(guān)的信息交流渠道，并通過建立接待納稅人日制度，設(shè)立納稅人信息網(wǎng)、電話、信箱等，建立稅務(wù)局長網(wǎng)站,開辟網(wǎng)上執(zhí)線,及時解答納稅人的愿望和需求。同時，要通過政府門戶網(wǎng)站，加強同工商、國稅、財政、金融等部門的信息比對和交流。二是創(chuàng)新服務(wù)中介。以“雙向服務(wù)、雙向協(xié)調(diào)、雙向監(jiān)督”宗旨要求，大力扶持注冊稅務(wù)師、注冊會計師和資產(chǎn)評估師等社會中介服務(wù)機構(gòu)的發(fā)展，規(guī)范稅務(wù)，優(yōu)勢互補，資源共享，通過規(guī)范的法規(guī)制度管理，包括資格考試、資格認定、后續(xù)教育、業(yè)務(wù)監(jiān)管、執(zhí)業(yè)范圍等，加快制定和完善規(guī)范涉稅中介服務(wù)業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)和配套政策，完善信用體系，營造涉稅中介服務(wù)業(yè)發(fā)展的法治環(huán)境。重點通過外引內(nèi)聯(lián)，培育一批具有區(qū)域影響、專業(yè)化、高層次的涉稅鑒證權(quán)威機構(gòu)。同時,通過建立納稅服務(wù)社會志愿者組織，以幫助沒有條件聘請稅務(wù)的納稅人。
**6年，**省國稅系統(tǒng)以科學發(fā)展觀為指導，以總理視察**國稅基層工作為動力，圍繞稅收工作“一個宗旨、四大主題”，加快推進全省國稅事業(yè)科學發(fā)展，各項稅收工作取得新成效，實現(xiàn)了“十一五”開好局、起好步的目標。全省國稅系統(tǒng)組織收入突破3000億元大關(guān)，達到3450.65億元，增長21%，增收598.93億元，其中計劃考核口徑稅收直接收入突破**0億元大關(guān)，達到2043.25億元，增長23.4%，增收387.78億元；共辦理出口退（免）稅918.84億元，同比增加266.34億元，增長40.8%，創(chuàng)歷史新高。稅收收入連續(xù)12年居全國國稅系統(tǒng)首位，為增強國家和**財政實力，為全面建設(shè)小康社會、構(gòu)建和諧社會作出了積極貢獻。
回顧過去的一年，我們主要做了如下幾項工作：
一、以執(zhí)法監(jiān)督和整治稅收秩序為重點，不斷深化法治稅務(wù)建設(shè)。對內(nèi)抓制度建設(shè)與執(zhí)法監(jiān)督，全面規(guī)范稅收執(zhí)法行為，對外強化稅務(wù)稽查和稅法宣傳，深入整頓稅收秩序。規(guī)范企業(yè)所得稅減免稅管理，下放企業(yè)所得稅減免稅及稅前扣除審批權(quán)限，加強取消審批項目的后續(xù)管理，規(guī)范了新會計制度與企業(yè)所得稅法規(guī)差異調(diào)整方法及臺帳和匯總合并納稅企業(yè)的管理。開展稅收票證使用管理和稅款繳庫情況、出口退（免）稅情況等檢查，發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題，成效明顯。做好稅收執(zhí)法檢查和結(jié)果跟蹤處理工作，全省不少市局已經(jīng)逐步形成了各具特色的日常執(zhí)法檢查制度。進一步落實稅收規(guī)范性文件會簽管理辦法。做好重大稅務(wù)案件審理工作，審理質(zhì)量有了新提高。開展對房地產(chǎn)、金融、電信企業(yè)的專項檢查。狠抓大要案查處工作，嚴厲打擊虛開發(fā)票行為，順利完成雷霆一號專案和利劍二號專案的查案任務(wù)。稽查部門共檢查22615戶企業(yè)，發(fā)現(xiàn)有問題的企業(yè)6971戶，查補稅款、罰款、滯納金共15.16億元。積極創(chuàng)新形式，拓寬渠道，大力開展稅法宣傳，高度重視稅法咨詢，著力推進稅收信用體系建設(shè)，取得了明顯社會效果。此外，茂名地區(qū)稅收征管秩序后續(xù)整治及內(nèi)部整改工作也取得階段性成效。
二、以科學化、精細化管理為主線，全面強化稅收征管。扎實推進納稅評估，認真落實稅收管理員制度，大力強化各稅種管理，稅源管理有效加強。加強戶籍管理，全面換發(fā)稅務(wù)登記證，共換發(fā)107萬戶。進一步規(guī)范對計算機開具發(fā)票的管理，建立健全發(fā)票管理新機制。在全國率先完成了省內(nèi)稅控收款機供應(yīng)商供貨資格及選型招標工作。采取欠稅公告等法律手段，大力清理欠稅，共清繳以前年度欠稅18.8億元。推行稅收會計集中核算，全省已有9個市推廣應(yīng)用電子繳稅入庫系統(tǒng)，稅款監(jiān)管進一步加強。全面加強流轉(zhuǎn)稅管理。嚴格按規(guī)定將年應(yīng)稅銷售額超過標準的納稅人認定為增值稅一般納稅人，全省共清理認定了1.1萬戶一般納稅人。強化“四小票”抵扣憑證管理，加強對用票企業(yè)的實地核查，重點開展對農(nóng)產(chǎn)品收購加工、廢舊物資行業(yè)以及零申報的一般納稅人企業(yè)等的納稅評估。完成11.1萬戶一般納稅人“一機多票”系統(tǒng)的推廣應(yīng)用。加強增值稅一般納稅人申報“一窗式”管理，實現(xiàn)“一窗式”票表稅比對。增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)保持高質(zhì)量的運行態(tài)勢，對增值稅重要數(shù)據(jù)的分析和利用得到加強。認真落實消費稅政策調(diào)整，積極做好民政福利企業(yè)政策調(diào)整的試點工作。認真實施車輛購置稅征收管理辦法，落實車輛稅收“一條龍”管理措施，利用車輛信息對摩托車生產(chǎn)企業(yè)進行納稅評估和重點檢查。創(chuàng)新企業(yè)所得稅管理思路，建立了納稅人自行申報、自核自繳的匯繳新機制。加強匯算清繳后的納稅評估和日常檢查，提高了匯算清繳的真實性、準確性。加強外商投資企業(yè)和外國企業(yè)重點稅源監(jiān)控及大企業(yè)管理，全力做好涉外企業(yè)所得稅匯算清繳、納稅評估和稅務(wù)審計，進一步加大反避稅工作力度，外商投資企業(yè)盈利面達54.85%，比**5年上升3.59%。認真落實調(diào)整部分出口商品退稅率等政策，切實加強征、退稅銜接，加大評估分析和檢查力度，提高預(yù)警監(jiān)控能力，強化了出口退（免）稅管理。
三、以綜合征管軟件上線為標志，努力提高信息化建設(shè)水平。把全面推廣應(yīng)用總局綜合征管軟件作為信息化工作的重中之重，努力抓緊抓好。在推廣過程中，修訂涉稅文書523份，制定了稅收征管業(yè)務(wù)崗責體系和征管業(yè)務(wù)操作規(guī)程，完成省級集中平臺基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，成功開發(fā)應(yīng)用23項基于CTAIS的外掛軟件，做好電子申報、電話報稅、稅銀庫聯(lián)網(wǎng)等功能的外部接口改造工作。推廣工作歷經(jīng)啟動準備、完善實施和分批上線三個階段，全省國稅系統(tǒng)CTAIS上線取得圓滿成功，成功實現(xiàn)征管數(shù)據(jù)省級大集中，達到了社會、納稅人、黨政和國稅系統(tǒng)內(nèi)部“四個滿意”，為我省國稅信息化建設(shè)科學發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。與此同時，我們認真貫徹落實全國稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)會議精神，按照一體化建設(shè)的要求，繼續(xù)做好“三大系統(tǒng)”整合應(yīng)用。開展數(shù)據(jù)監(jiān)控預(yù)警和跟蹤分析，加強數(shù)據(jù)應(yīng)用，科學指導稅收征管和組織收入工作。加強運維體系建設(shè)，認真抓好安全防范，確保了各業(yè)務(wù)系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行。
四、以建設(shè)效能機關(guān)為目標，科學規(guī)范內(nèi)部管理。推進行政管理改革，內(nèi)部管理進一步實現(xiàn)科學化、規(guī)范化、制度化、公開化。強化預(yù)算管理，按照向基層、征管、貧困地區(qū)傾斜的原則分配經(jīng)費，發(fā)揮資金保障作用。強化內(nèi)部審計監(jiān)督管理，對珠海等7個市開展內(nèi)部財務(wù)審計，委托中介機構(gòu)對51個建設(shè)單位基建工程進行竣工決算審計，送審金額40507萬元，審核金額35189萬元，審減金額5318萬元，審減率達14%。強化基本建設(shè)管理和資產(chǎn)管理，積極實施政府收支分類、國庫集中支付、收支兩條線等改革，依法規(guī)范政府采購。規(guī)范公文運作，實施公文差錯通報制度，舉辦公文展覽，加強會議管理，推進視頻會議制度建設(shè)和管理，辦文、辦會質(zhì)效有了新提高。求真務(wù)實，大力開展調(diào)查研究，調(diào)研及科研成果豐碩，機關(guān)作風有了新轉(zhuǎn)變。加強信息工作，充分發(fā)揮了服務(wù)科學決策的作用。加大督促檢查力度，開展專項督查，保障了上級決策的貫徹落實。制定了全省國稅系統(tǒng)政務(wù)公開管理制度，扎實穩(wěn)步推進政務(wù)公開。深化后勤管理，加強安全工作，深入開展節(jié)約型機關(guān)建設(shè)，機關(guān)服務(wù)水平不斷提高。
五、以排頭兵實踐活動為動力，切實加強干部隊伍建設(shè)。緊密結(jié)合國稅工作實際，開展排頭兵實踐活動，實現(xiàn)“六個提高”、在“六個方面”當排頭兵的工作目標。認真開展學習貫徹活動。結(jié)合實際開展了社會主義榮辱觀教育活動。對19個市局的領(lǐng)導班子進行調(diào)整補充，全省基層分局長普遍進行了輪崗，粵東四市局實現(xiàn)了紀檢組長異地任職。以貫徹公務(wù)員法為契機，進一步規(guī)范干部人事管理，嚴格按照總局批復我省國稅系統(tǒng)公務(wù)員法實施方案，積極穩(wěn)妥推進公務(wù)員登記工作。以貫徹中央《實施綱要》和總局《監(jiān)督辦法》為重點，強化廉政教育，加強監(jiān)督，完善制度，加大檢查考核力度，著力構(gòu)建全系統(tǒng)懲防體系。按照重心下移的要求，注重抓好基層的黨風廉政建設(shè)，制定下發(fā)了關(guān)于進一步加強基層國稅部門黨風廉政建設(shè)的意見。認真開展執(zhí)法監(jiān)察，扎實有序開展治理商業(yè)賄賂專項工作，積極配合檢察機關(guān)開展查辦瀆職犯罪專項工作。重視工作，認真查辦案件，實施責任追究，促進了黨風廉政責任制的落實。對中山等7個市局領(lǐng)導班子及其成員進行巡視檢查，提出了74項整改意見、98項建議。加大教育培訓力度，建立**國稅學習論壇，以崗位素質(zhì)能力建設(shè)為主線，扎實推進專門業(yè)務(wù)培訓和更新知識培訓。突出抓好領(lǐng)導干部、基層一線“六員”和稅收專業(yè)骨干人員的教育培訓。全系統(tǒng)共舉辦培訓班2127期，培訓77436人（次），投入教育經(jīng)費8938萬元。加強系統(tǒng)內(nèi)先進典型的宣傳學習力度，舉辦全省國稅系統(tǒng)精神文明建設(shè)和黨風廉政建設(shè)先進事跡巡回報告會，隆重表彰先進，用國稅系統(tǒng)身邊人身邊事教育人鼓舞人。組織開展評選表彰**4-**5年度和考核**2-**3年度**省青年文明號工作，促進文明創(chuàng)建深入開展。推進機關(guān)黨建和思想政治工作，充分發(fā)揮了工青婦作用。一年來，全系統(tǒng)一大批先進單位和個人脫穎而出，其中獲全國性表彰的有：3個單位被命名為、12個單位被繼續(xù)認定為**5年度全國青年文明號；1人被評為中國杰出青年衛(wèi)士，1人被評為中國優(yōu)秀青年衛(wèi)士，1人被稅務(wù)總局記一等功。
六、以落實稅收政策和網(wǎng)上辦稅為著力點，大力優(yōu)化納稅服務(wù)。堅持經(jīng)濟稅收觀，把服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展，服務(wù)納稅人放在十分重要的位置。全面執(zhí)行各項稅收優(yōu)惠政策，有效地促進外商投資、自主創(chuàng)新和節(jié)約型社會的建設(shè)。認真落實省委、省政府關(guān)于促進粵東地區(qū)加快經(jīng)濟社會發(fā)展的工作要求，積極爭取稅務(wù)總局正式下文明確停止執(zhí)行針對潮汕地區(qū)出口貨源的特殊稅收監(jiān)管規(guī)定，受到省領(lǐng)導的高度評價和粵東各市的普遍歡迎。大力推行出口貨物退（免）稅審批權(quán)限下放試點，進一步推進出口企業(yè)申報出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單、稅務(wù)機關(guān)運用出口收匯網(wǎng)上核銷電子數(shù)據(jù)審核出口退稅的試點，提高出口退稅效率，優(yōu)化出口退稅服務(wù)。認真落實《納稅服務(wù)工作規(guī)范》，加強納稅服務(wù)制度建設(shè)，推進網(wǎng)上辦稅服務(wù)。在全國稅務(wù)系統(tǒng)率先按照總局“省級集中建站”的要求，建成并開通了**國稅信息門戶網(wǎng)站群，充分整合網(wǎng)站資源和業(yè)務(wù)模式，實行歸口管理，基本構(gòu)建了全系統(tǒng)統(tǒng)一接入、集中管理、靈活應(yīng)用的一體化門戶網(wǎng)絡(luò)，使各級網(wǎng)站成為政務(wù)公開、稅收宣傳、稅企交流、納稅服務(wù)的大平臺。認真貫徹落實注冊稅務(wù)師暫行管理辦法，有效發(fā)揮注冊稅務(wù)師行業(yè)職能作用。
關(guān)鍵詞：風險防控；企業(yè)；增值稅；納稅籌劃
一、企業(yè)增值稅納稅籌劃基本概述
增值稅作為我國稅務(wù)體系中重要內(nèi)容之一，主要是我國境內(nèi)產(chǎn)品銷售、勞務(wù)企業(yè)及個人，把獲取的貨物及勞務(wù)收益為對象，通過征收稅務(wù)的一種稅務(wù)改革體系。增值稅納稅籌劃是國家法律允許的，根據(jù)國家相關(guān)法律要求，通過優(yōu)化相關(guān)政策進行資金規(guī)劃安排，把減少稅額當作核心目標進行籌劃管理。通過加強增值稅納稅籌劃，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)合法避稅，減少企業(yè)稅負，讓企業(yè)獲取更多的稅后收益。除此之外，增值稅納稅籌劃還具備轉(zhuǎn)嫁籌劃功能，也就是納稅人以減少自身稅負為目標，通過對銷售產(chǎn)品價格適當改變，在國家法律運行的環(huán)境下正常操作，降低企業(yè)納稅成本。從整體角度來說，規(guī)范的增值稅納稅籌劃是國家法律允許的，可以實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)的統(tǒng)籌規(guī)劃，緩解企業(yè)納稅壓力，實現(xiàn)企業(yè)稅后效益最大化。
二、企業(yè)增值稅納稅籌劃風險問題
（一）稅負問題
經(jīng)過調(diào)查得知，我國有多數(shù)的企業(yè)受到增值稅擴充內(nèi)容的影響，使得企業(yè)面臨的稅負壓力隨之增大。諸多企業(yè)運營發(fā)展也會受到稅務(wù)改革因素影響，部分企業(yè)的稅負出現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象，在這種情況下，不僅使得企業(yè)面對的稅率發(fā)生變化，同時也會加劇涉稅風險出現(xiàn)，阻礙企業(yè)長遠發(fā)展。
（二）財務(wù)問題
在沒有稅務(wù)改革之前，企業(yè)納稅將涉及在營業(yè)稅的收入計入主營業(yè)務(wù)收入中。在稅務(wù)改革后，主營業(yè)務(wù)收入中包含了增值稅營業(yè)額。如果轉(zhuǎn)變稅務(wù)類型對企業(yè)稅負不會造成影響的情況下，則企業(yè)自身收益將隨之減少，并且增大利潤率。但是在收入報表中，將不會具體標記出增值稅額，在會計方面，營業(yè)稅和增值稅處理方式各不相同，在某種程度上將無法保證企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，影響最終財務(wù)管理效果。
（三）籌劃問題
增值稅納稅風險出現(xiàn)將會給納稅籌劃工作開展帶來直接影響。通過合理納稅籌劃，能夠減少企業(yè)運營成本，提高企業(yè)稅收利益。但是由于納稅籌劃工作需要在納稅之前進行，根據(jù)經(jīng)營活動要求進行籌劃設(shè)計，是一個中長期工作。而企業(yè)納稅行為則產(chǎn)生于運營活動之后，企業(yè)在運營過程中將會面臨各種影響因素，使得企業(yè)實際經(jīng)營狀況和預(yù)期標準之間有所差異，導致籌劃失敗。
三、基于風險防控下企業(yè)增值稅納稅籌劃的相關(guān)對策
（一）轉(zhuǎn)變納稅籌劃思想理念
從稅收征納雙方角度來說，需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想理念，給予納稅籌劃工作高度注重，結(jié)合國家現(xiàn)有的稅法要求，做好納稅籌劃管理工作，實現(xiàn)雙方共贏發(fā)展。針對企業(yè)而言，通過落實好納稅籌劃工作，在某種程度上能夠減少企業(yè)運營成本，給企業(yè)創(chuàng)造更高的效益。針對國家而言，整治納稅籌劃管理具備較強的現(xiàn)實意義，能夠提高國家經(jīng)濟效益，實現(xiàn)國家經(jīng)濟建設(shè)的穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)在開展納稅籌劃工作時，應(yīng)結(jié)合實際運營狀況和發(fā)展需求，對生產(chǎn)運營模式進行改革，根據(jù)市場發(fā)展規(guī)律，防范各種風險，從根源上增強企業(yè)發(fā)展?jié)摿Γ瑢崿F(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。
（二）協(xié)調(diào)各方稅務(wù)關(guān)系
在開展增值稅納稅籌劃工作時，企業(yè)應(yīng)及時和稅務(wù)部門取得聯(lián)系，協(xié)調(diào)和稅務(wù)部門之間關(guān)系，對最新的稅法內(nèi)容有深入了解，防止企業(yè)疏忽而陷入稅務(wù)風險之中。首先，企業(yè)應(yīng)及時和中介部門取得聯(lián)系，在稅務(wù)中介部門中，納稅籌劃人員掌握的專業(yè)知識比較充足，并且工作經(jīng)驗較為豐富，能夠?qū)ζ髽I(yè)當前納稅情況及管理問題進行深入分析，掌握企業(yè)實際運營狀況，便于給企業(yè)增值稅納稅籌劃工作順利進行提供專業(yè)建議，防止一些不必要納稅風險問題出現(xiàn)，保證企業(yè)正常運營。同時，在實際運營發(fā)展中，企業(yè)應(yīng)及時和稅務(wù)中間部門溝通，綜合評估企業(yè)運營狀況，合理規(guī)避各種風險。其次，企業(yè)應(yīng)協(xié)調(diào)好和稅務(wù)部門之間關(guān)系，建設(shè)完善的交流平臺，對稅務(wù)部門工作要求有全面的了解，根據(jù)企業(yè)實際情況制定增值稅納稅籌劃方案，加強增值稅納稅籌劃管理，防止由于缺少對稅務(wù)政策的了解而面臨各種風險。
（三）優(yōu)化納稅籌劃內(nèi)容
首先，科學設(shè)定增值稅納稅籌劃目標，明確一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間差異。通常情況下，一般納稅人企業(yè)繳納的稅率為13%，小規(guī)模納稅人企業(yè)繳納的稅率為3%。企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況，合理選擇納稅人身份，以此實現(xiàn)納稅稅額的減少。其次，注重企業(yè)購進環(huán)節(jié)中增值稅納稅籌劃管理，關(guān)注購進過程中增值稅籌劃，綜合思考各項因素，科學防范稅務(wù)風險。在實際過程中，企業(yè)應(yīng)關(guān)注購貨對象及購貨時間等內(nèi)容，在確定購貨時間的情況下，分析買賣雙方市場因素，合理選擇購貨對象，減少風險出現(xiàn)。最后，在銷售環(huán)節(jié)中，應(yīng)加強企業(yè)增值稅納稅籌劃管理，合理選擇營銷模式，系統(tǒng)分析混合、兼顧營銷模式差異，在實踐中合理選擇，增加企業(yè)稅收利益。
（四）加強籌劃風險防范
首先，樹立正確的增值稅納稅籌劃及風險管理意識，在滿足國家法律標準的情況下進行納稅籌劃。與此同時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)納稅籌劃管理要求，科學構(gòu)建納稅籌劃管理體系，選擇最佳的會計政策，保證納稅籌劃風險管理的專業(yè)性和規(guī)范性。其次，做好納稅籌劃人員組織培訓工作，提升納稅籌劃人員綜合素養(yǎng)，讓其掌握更多的專業(yè)知識和技能。此外，企業(yè)管理層人員應(yīng)給予納稅籌劃管理工作高度關(guān)注，結(jié)合實際情況，制定稅務(wù)風險管理體系，定期開展納稅籌劃風險評估工作，及時找出潛在風險并出現(xiàn)，降低風險給企業(yè)運營帶來的影響。最后，企業(yè)應(yīng)注重對稅務(wù)中介部門的應(yīng)用，通過利用注冊稅務(wù)師等稅務(wù)中介專業(yè)優(yōu)勢，引導企業(yè)增值稅納稅籌劃工作順利開展，這樣不但可以提高增值稅納稅籌劃效果，同時也能把納稅籌劃風險轉(zhuǎn)移給中介機構(gòu)。企業(yè)應(yīng)和稅務(wù)部門搞好關(guān)系，加強和稅務(wù)部門交流，保證企業(yè)增值稅納稅籌劃活動的合法性和合理性，減少稅務(wù)執(zhí)行風險。
一場大刀闊斧的行政審批制度改革在中國推開之后，最讓納稅人關(guān)心的涉稅事項審批的取消終于塵埃落定。在最近公布的《國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》（國發(fā)[2004]16號）中，取消了44項涉稅行政審批，加上此前已取消的25項，總計有69項涉稅行政審批項目被取消。確切地說，這些項目的取消給納稅人提供了比較寬松自由的納稅空間，減少了很多麻煩，節(jié)約了納稅成本。但是，如果不慎重涉稅，納稅風險也會接踵而至。
據(jù)統(tǒng)計，在這次行政審批制度改革中，國務(wù)院分三批取消和調(diào)整了近1800項行政審批項目，因此被人們稱為政府機關(guān)“傷筋動骨”的改革。據(jù)國務(wù)院行政審批制度改革小組的有關(guān)人士表示：現(xiàn)行行政審批制度是計劃經(jīng)濟時代的產(chǎn)物，在特定的歷史階段對經(jīng)濟社會的發(fā)展曾起過積極作用。但隨著改革進程的不斷深入和加快，當前在行政審批制度上依然存在著一些問題，如審批事項多，審批環(huán)節(jié)多、審批責任不明確、監(jiān)督機制不健全，重審批、輕監(jiān)管，重收費、輕服務(wù)等等。當然改革并不是要一減了之，放任不管，更不是要削弱政府的宏觀管理職能。行政審批制度改革所遵循的重要原則之一就是堅持權(quán)責統(tǒng)一，處理好轉(zhuǎn)變政府職能與強化行政機關(guān)責任的關(guān)系。就是說，既要促進政府職能的轉(zhuǎn)變，使行政機關(guān)通過減少審批事項更好地為市場主體提供服務(wù)和創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境，又要按照行政權(quán)力與責任緊密掛鉤、與行政權(quán)力主體利益徹底脫鉤的要求，強化責任意識，更加正確有效地履行職責，推進依法行政。
為什么說69項涉稅項目的取消，對納稅人而言是自由與風險共存呢？
所謂自由，是相對于這些審批項目沒有取消而說的。在沒有取消之前，納稅人辦理這些涉稅項目，有著一整套相對繁雜的手續(xù)。比如說，申請審批項目的納稅人,必須先向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，在申請同意后要準備大量報批的資料，然后再由主管稅務(wù)機關(guān)報經(jīng)上級機關(guān)審批，有的還要報經(jīng)國家稅務(wù)總局審批并備案。在得到批準后，還要再經(jīng)各級稅務(wù)機關(guān)的轉(zhuǎn)發(fā)才能到納稅人手里。現(xiàn)在這些需要審批的項目取消之后，納稅人就不再有提出申請、獲得批復的義務(wù)，只要按稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定自行處理就可以了。比如說在“取消企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除的審批”中，根據(jù)原《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除審批管理的通知》（國稅發(fā)[2000]46號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查批準后，可以在發(fā)生當期計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。現(xiàn)在取消了上述規(guī)定后，企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失，在向主管稅務(wù)機關(guān)報送年度所得稅申報表時，只要將財產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價格、損失理由、扣除期限等做出書面說明，同時附帶企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的財產(chǎn)損失鑒定證明資料等，如若涉及由企業(yè)外部造成財產(chǎn)損失的，再附帶企業(yè)外部有關(guān)部門、機構(gòu)鑒定的財產(chǎn)損失證明資料。所有這些資料具備以后，就可以自行進行財產(chǎn)損失稅前扣除了，而且具備了這些資料后，也將自己的涉稅風險降低為零了。
為什么說風險也同時增大了呢？因為在審批模式下，納稅人如實提供了有關(guān)材料，得到稅務(wù)機關(guān)的批復，如果最后發(fā)生了使用政策、計算稅金等方面的錯誤，則責任在稅務(wù)機關(guān)，對納稅人來說，需要承擔的只是補繳稅款而已。而取消了審批制度后，納稅人自行選擇的空間增大了，很多納稅人對涉稅風險注重程度不夠，往往忽視了上述資料的收集和報備，這樣就為自己企業(yè)的發(fā)展埋下了潛在的風險；同時，由于稅務(wù)機關(guān)的稽查一般發(fā)生在納稅人申報、繳納稅款后，往往跨年度，如果發(fā)生了使用政策、計算稅金等方面的錯誤，則責任在納稅人自己，因此不但要補繳稅款，而且同時還要承擔繳納稅收滯納稅和罰款的責任。
取消涉稅項目的審批后，國家稅務(wù)總局是如何進行管理的呢？在國務(wù)院取消69項涉稅行政審批后，國家稅務(wù)總局出臺了相應(yīng)的管理辦法。據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)人士介紹，管理措施主要有以下三個方面：一是明確政策的法定條件，由納稅人自主適用、自行申報，并依照稅務(wù)機關(guān)的要求提供相應(yīng)的資料證明；二是強化稅收日常管理，稅務(wù)機關(guān)要采用事后備案、典型調(diào)查等多種形式，做好對納稅資料的統(tǒng)計分析和評估；三是加強事后監(jiān)管，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當定期采用書面評查、實地核查等方式，對納稅人遵從稅法的情況進行監(jiān)督檢查。如國家稅務(wù)總局最近下發(fā)的《關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務(wù)行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知》（國稅發(fā)[2004]80號）、《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）、《關(guān)于取消注冊稅務(wù)師考前培訓行政審批項目后進一步加強后續(xù)管理工作的通知》（國稅函[2004]878號）等。這些管理措施的出臺，使得行政審批項目由事前審批改為事后管理檢查。
下面我們以外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及外籍個人為例，談?wù)勅∠四男┥娑悓徟椖俊Ｔ凇秶鴦?wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》（國發(fā)[2004]16號）中，取消了不組成法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)申請統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅審批、企業(yè)改變折舊方法的審批、企業(yè)壞賬損失審批、外國企業(yè)列支總機構(gòu)管理費的審批、對外國石油公司在開采油（氣）田合同區(qū)塊之間結(jié)轉(zhuǎn)勘探費的審批、中外合資高新技術(shù)企業(yè)定期減免稅的審批、企業(yè)借款利息的審批、企業(yè)取得已使用的固定資產(chǎn)按尚可使用年限折舊的審批、企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除的審批、外國企業(yè)代表機構(gòu)按經(jīng)費支出換算收入計算征稅問題的審批、外國企業(yè)和外籍個人向我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得收入免征營業(yè)稅的審批、外籍納稅人固定在一地申報繳納個人所得稅的審批、外籍個人住房伙食等補貼免征個人所得稅的審批、外籍個人在中國期間取得來華之前的工資薪金所得不予征稅的審批、個人認購股票等有價證券分期納稅的審批等16項。而在《關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務(wù)行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知》中，則對上述16項審批項目一一公布了后續(xù)管理辦法。
我們前面所述的“取消企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除的審批”，是上述16項中的一項，以此為例后續(xù)管理辦法規(guī)定：取消審批后，納稅人需要自行準備一些書面說明資料及損失證明資料，而主管稅務(wù)機關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情況時，應(yīng)就企業(yè)財產(chǎn)損失進行重點檢查。對企業(yè)列支的財產(chǎn)損失，凡沒有提供上述情況說明資料，又沒有辦法實際取證的，可以進行納稅調(diào)整。同時，國家稅務(wù)總局頒布的國稅發(fā)[2000]46號文件停止執(zhí)行。
各地稅務(wù)機關(guān)為強化審批項目取消后的稅收管理，紛紛推行了納稅評估工作。例如，在北京市稅務(wù)機關(guān)，已把納稅評估作為稅源監(jiān)控的一項具體工作來抓。他們在開展納稅評估工作時主要采取的方法如下：一是組建專業(yè)化納稅評估機構(gòu)，推出納稅評估業(yè)務(wù)管理流程。納稅評估工作的推行與開展，要以專業(yè)化組織機構(gòu)設(shè)置為保證。二是嚴格申報稽核，稅務(wù)機關(guān)通過對納稅人各種納稅、財務(wù)資料及納稅人依法納稅履行程度進行審核、分析和評估，從而得出納稅人履行法定義務(wù)的程度。三是以約談舉證為納稅評估的服務(wù)方式。通過這種辦法，幫助納稅人掌握稅法、提高納稅申報質(zhì)量，并可以在納稅評估環(huán)節(jié)有效地解決納稅人因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫猱a(chǎn)生偏差而產(chǎn)生的涉稅問題，從而為稅務(wù)稽查確認違法事實，準確定案提供事實依據(jù)。
總之，納稅評估可以有效解決目前普遍存在的“疏于管理、淡化責任”的現(xiàn)象，也可以使納稅人減少繳納滯納金、罰款的風險。因此納稅人在充分享受自由權(quán)力的同時，千萬不能忘記應(yīng)有的義務(wù)，以免為自己埋下風險的禍根。同時，還要正確看待納稅評估，從而為自己創(chuàng)造一個寬松的發(fā)展空間。 （作者系《中國稅務(wù)報》記者）
**年，全市地稅征管部門圍繞省局提出的以深化征管改革為總抓手的總體思路和**局長在全市地稅工作會議上的講話，結(jié)合實際，因地制宜，解放思想，在理順征管范圍、夯實征管基礎(chǔ)、完善征管辦法、規(guī)范征管流程、明細崗位職責、優(yōu)化納稅服務(wù)、改進征管手段等多方面進行了積極的探索，啟動了新一輪征管改革，加快了征管工作節(jié)奏，創(chuàng)新了工作方法，提高了征管水平，各項工作取得了明顯的成效，現(xiàn)匯報如下：
一、深化征管改革，全面開展稅源普查工作
一年來，我科緊緊圍繞建立“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的稅收征管模式，積極探索征管改革之路，使征管秩序得到進一步規(guī)范，征納關(guān)系得以理順，納稅人的納稅意識普遍加強。
（一）是合理設(shè)置機構(gòu)，理清工作職責。為建立分工清晰，職責明確，運行高效，協(xié)調(diào)配合的征管機構(gòu)，形成征、管、查各環(huán)節(jié)既相互銜接又相互制約的運行機制，依托計算機網(wǎng)絡(luò)進行專業(yè)分工，引進監(jiān)督制約機制，從根本上解決權(quán)責不清、疏于管理、淡化責任等問題。根據(jù)《**省人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)省地稅局關(guān)于省地稅系統(tǒng)新一輪稅收征管改革方案的通知》（**廳發(fā)[XX]39號），對各縣（市、區(qū)）城區(qū)征管機構(gòu)的設(shè)置及職能的劃分做了相應(yīng)的調(diào)整，結(jié)合**地稅的實際情況，制定和下發(fā)了《**市地方稅務(wù)局關(guān)于征收、管理、稽查業(yè)務(wù)職責分工的暫行規(guī)定》、《**市地方稅務(wù)局關(guān)于辦稅服務(wù)廳、管理部門工作銜接暫行辦法》、《**市地方稅務(wù)局關(guān)于征收、管理、稽查稅務(wù)信息資料傳遞暫行辦法》，進一步強化了征、管、查工作協(xié)調(diào)與銜接。
（二）大力推行多元化申報工作。在推行多元化申報方式中，進一步鞏固了去年推行多元化申報的成果，以銀行網(wǎng)點、郵寄申報為重點，逐步降低單一上門申報比重。到目前為止，通過銀行網(wǎng)點、電話、郵寄三種方式申報的已達了9500多戶，占固定納稅戶的27%以上，其中銀行網(wǎng)點已有3000多戶，電話申報僅**區(qū)和**兩地就有1480多戶，而在農(nóng)村非分局所在地的8000余戶固定納稅戶中有5100多戶實行了郵寄申報，郵寄申報面達到63%。
（三）、周密部署、扎實有效地開展稅源普查工作。根據(jù)省局《**地方稅務(wù)局關(guān)于開展XX年稅源普查工作的通知》的工作要求，一是成立了以主要領(lǐng)導為組長，分管領(lǐng)導為副組長，各業(yè)務(wù)科室為成員的領(lǐng)導小組，形成主要領(lǐng)導親自抓，分管領(lǐng)導具體抓，職能科室專門抓，一級抓一級，層層抓落實的責任體系。二是進行了周密部署，4月6—7號在全市地稅征管工作會議上就稅源普查工作的組織領(lǐng)導機構(gòu)和職責分工以及工作重點、時間進度、規(guī)范填表、匯總上報等各項具體工作提出了明確的要求。要求做到細化方案，嚴明紀律、責任到人、簽字、簽時負責；做到稅源底數(shù)清楚、數(shù)字準確、戶戶見面、“一網(wǎng)打盡”。三是強化了培訓。為規(guī)范填制稅源普查工作表，市局統(tǒng)一印制稅源普查工作表下發(fā)到各縣（市、區(qū)）局，并附有詳細的填表說明，做到表格統(tǒng)一、口徑統(tǒng)一、時間進度統(tǒng)一。并多次對縣（市、區(qū)）局的征管股長、城區(qū)分局主要負責人及業(yè)務(wù)骨干等進行了培訓，對全市稅源普查工作開展情況及存在的問題進行了分析和探討。四是加強了部門協(xié)作。對營運車輛、個人擁有并使用的摩托車等稅源普查由交警和交通部門提供車輛冊籍，為稅源普查工作提供了依據(jù)。同時，充分發(fā)揮鄉(xiāng)、村兩級護稅協(xié)稅組織的作用，支持和協(xié)助地稅部門共同搞好轄區(qū)內(nèi)的稅源普查工作，對營運車輛、摩托車、房屋出租等普查對象做到戶戶見面，逐戶上門登記。五是強化督促檢查。為使稅源普查工作落到實處，在工作中開展督促檢查，對稅源普查工作不深入，工作不到位，措施不力等單位予以通報。為確保稅源普查資料真實、數(shù)據(jù)準確、內(nèi)容完整，對數(shù)字填報不真實，閉門造車、隨意填寫的單位實行責任追究制。通過督促檢查，促進了稅源普查工作規(guī)范有序地開展，確保了稅源普查工作的質(zhì)量和效果。截止到目前為止，欠稅清理工作已全面完成。據(jù)統(tǒng)計，全市歷年陳欠**萬元，本年新欠**萬元，呆帳稅金**萬元，其中破產(chǎn)掛帳**萬元。通過稅源普查，現(xiàn)有管戶**戶，其中內(nèi)資企業(yè)**戶，外資企業(yè)**戶，個體戶**戶，其它2111戶。房屋出租11822戶，自用車船（含摩托車）129200戶，工資薪金**戶。實有稅源**萬元，其中：營業(yè)稅**萬元，城建稅**萬元，資源稅**萬元，企業(yè)所得稅**萬元，個人所得稅**萬元，房產(chǎn)稅**萬元，土地使用稅**萬元，印花稅**萬元，土地增值稅**萬元，車船使用稅**萬元。六是加強信息反饋，建章立制。為及時掌握稅源普查工作動態(tài)，做好相關(guān)數(shù)據(jù)的收集匯總及情況反映工作，清理漏征漏管戶報表做到向省局一周一報，稅源普查報表一月一報。同時為加強對稅源普查數(shù)據(jù)的分析利用，克服單純抓稅源普查工作的片面性，針對稅源普查工作情況，會同有關(guān)科室起草并制定了稅源分類管理辦法：如營運車輛稅收征管辦法、房屋出租稅收征管辦法、個人所得稅征管辦法等；同時按照稅源普查工作的要求，建立了分類監(jiān)控臺賬（欠稅監(jiān)控、車輛稅收監(jiān)控、房屋出租稅收監(jiān)控、建安房地產(chǎn)稅收監(jiān)控等），要求普遍建立“一總五細”總控臺賬。共3頁,當前第1頁1
（四）、認真做好征管核心軟件的上線準備工作。一是成立了征管業(yè)務(wù)核心軟件上線前期準備工作領(lǐng)導小組，統(tǒng)一思想，提高認識。二是對XX年以來的所有納稅資料進行分類、分戶整理、歸檔管理。三是結(jié)合稅源普查工作，將財務(wù)登記表等9類信息采集表下發(fā)下去，與稅源普查工作同時進行。并在**市地稅局進行了征管業(yè)務(wù)核心軟件信息采集工作試點，為下一步征管核心軟件上線做好前期準備。
二、注重實效，夯實征管基礎(chǔ)工作。
（一）、認真做好國稅、工商、地稅信息交換工作。按照全省工商、國稅、地稅信息交換的工作要求，保證工商與地稅之間登記信息的順暢交換和有效共享，加強相互協(xié)作和配合，地稅、國稅、工商三家連續(xù)四次召開了信息交換聯(lián)席會議。對信息交換工作中存在的問題進行了認真的研究和部署，查找出現(xiàn)差異的戶數(shù)，存在差異的原因，分析問題根源，切實整改，同時加強與國稅、工商等部門的協(xié)作配合，進一步加大對漏征漏管戶的清理力度，積極落實戶籍管理制度，確保登記信息的連續(xù)性和完整性。目前已按省局要求，完成了第一階段的國稅、工商、地稅的信息交換工作。
（二）、開展納稅評估工作，做好納稅信用等
級的評定工作。一是按照《**省地方稅務(wù)局納稅評估管理暫行辦法》的要求，開展納稅評估工作。在抓好市直屬局，**區(qū)地稅局試點的基礎(chǔ)上，要求各地結(jié)合實際，全面開展納稅評估。二是為了營造“依法誠信納稅，共建小康社會”的良好環(huán)境，促進我市經(jīng)濟持續(xù)、健康、快速發(fā)展，根據(jù)納稅人對稅法的遵從度，財務(wù)會計核算質(zhì)量以及社會誠信等方面的情況，本著公正、公開、公平的原則，經(jīng)過自評、互評、公示等程序，與市國稅共同開展評定納稅信用等級工作：推薦到省局審批評定的A級納稅信用等級有**等共管戶6戶，單管戶陽光大酒店1戶，申報資料全部符合省局要求，被評定為A級納稅信用單位。全市評定出*****等65戶共管戶，**汽車運輸總公司等13單管戶為“B級納稅信用企業(yè)”。對C、D級納稅信用等級的評定工作已布置縣（市、區(qū)）局自行評定。
（三）、創(chuàng)新工作方法，優(yōu)化納稅服務(wù)。一是結(jié)合“三個服務(wù)”學教活動，充分發(fā)揮地稅部門的職能作用，營造“便商、安商、富商”的良好稅收環(huán)境，促進**開發(fā)型經(jīng)濟的發(fā)展，制定并下發(fā)了《優(yōu)化發(fā)展環(huán)境，促進經(jīng)濟發(fā)展三十條》。二是在城區(qū)推廣**市*區(qū)地稅局“一窗式”辦稅服務(wù)方式，實行一人多崗，一窗多能，為納稅人提供便捷的辦稅服務(wù)，“一窗式”辦稅服務(wù)限時6月底完成；三是根據(jù)農(nóng)村分局的特點，在集中征收的基礎(chǔ)上，調(diào)整審批權(quán)限，優(yōu)化工作流程，完善辦稅設(shè)施，擴展軟件功能，建立健全有關(guān)工作制度。通過調(diào)整涉稅管理權(quán)限，提高內(nèi)部運行效率，整合農(nóng)村分局的辦稅功能，全面推行**分局的“一站式”辦稅服務(wù)，目前已在全市農(nóng)村分局全面推廣。
（四）、加強部門協(xié)作，建立健全護稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。為了加強地方稅收征收管理，強化稅源監(jiān)控，減少稅收流失，堵塞稅收征管漏洞，保障國家稅收收入，維護國家權(quán)益，結(jié)合**市地稅征管工作的實際情況，制定了《**市地方稅收護稅協(xié)稅管理辦法》。對包括公、檢、法、司法、財政、審計、金融、城建、土管等22個職能部門的護稅協(xié)稅工作進了規(guī)范，并上報市政府批轉(zhuǎn)執(zhí)行。
（五）、規(guī)范征管行為，實現(xiàn)征管工作“六統(tǒng)一”。按照征管改革的要求，目前已作好了“六統(tǒng)一”的前期準備工作：包括統(tǒng)一全市地稅征管模式；統(tǒng)一征、管、查職責分工、工作銜接、信息傳遞；統(tǒng)一征管流程和稽查流程；統(tǒng)一辦稅服務(wù)廳的政務(wù)公開內(nèi)容、服務(wù)標準和辦法；統(tǒng)一征管表證單書和資料檔案盒、柜等方面。目前，實現(xiàn)了征管資料盒在全市范圍內(nèi)的統(tǒng)一。
（六）細化征管質(zhì)量考核辦法，進一步提高征管質(zhì)量。根據(jù)省局XX年稅收工作目標征管質(zhì)量的考核內(nèi)容，結(jié)合全市實際，對征管“六率”考核指標進行更加具體細致的量化，確定了征管質(zhì)量考核的具體方法和原則，加強對征管質(zhì)量考核工作的指導，將征管質(zhì)量列入崗位責任制考核。要求基層分局實行一月一考核；縣（市、區(qū)）局對基層分局實行一季一考核；市局對各縣（市、區(qū)）實行半年一考核。為做好XX年稅源普查工作，確保此次普查做到稅源清，戶數(shù)明，為全市新征管軟件的上線打下扎實的基礎(chǔ)，在省局下發(fā)的《關(guān)于對XX年稅源普查工作進行考核的通知》的基礎(chǔ)上就考核評分標準進行了細化，確保稅源普查工作落到實處。
三、改進工作作風，抓好內(nèi)務(wù)工作。
（一）是做好報表編報工作。根據(jù)總局和省局工作要求，編報了XX年度征管報表和征管質(zhì)量考核報表，做好了今年年報表編報的準備工作。
（二）是加強注冊稅務(wù)師相關(guān)管理工作。認真做好了每年一度注冊稅務(wù)師考試報名、組織工作，做好了各地稅務(wù)師事務(wù)所的管理、協(xié)調(diào)、年檢等工作。
（三）是做好市局交辦的其他工作。（1）圍繞市局的中心工作認真開展“三個服務(wù)”學教活動，記好筆記，寫好心得體會，認真迎接考試。（2）參與了**稅法宣傳活動。（3）與相關(guān)科室起草并制定了建筑安裝、房屋出租、營運車輛等單項稅種管理辦法。（4）做好涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策的落實到位，印發(fā)宣傳單1000份進行張貼，同時在電視臺進行宣傳，做到家喻戶曉，人人皆知。共3頁,當前第2頁2
四、存在的問題及下半年的工作打算：
今年，征管科在上級業(yè)務(wù)部門和市局的正確指導和領(lǐng)導下，各項征管工作取得了一定的成績，但也存在一些問題，主要體現(xiàn)在：一是到基層進行調(diào)查研究不夠，對稅收征管一線的動態(tài)掌握不及時；二是由于網(wǎng)絡(luò)尚未建成，多元化申報工作進程還不夠快；三是征、管、查協(xié)調(diào)工作還不到位。
以后，我們將以“三個代表”重要思想為指針，以“三個服務(wù)”為指導，繼續(xù)推進征管改革進程，進一步規(guī)范征收管理，逐步落實征管考核目標，XX工作打算主要是：
（一）認真做好征管業(yè)務(wù)核心軟件的上線前的準備工作；
（二）全面推行征管工作“六統(tǒng)一”；
（三）強化征管質(zhì)量考核，組織征管質(zhì)量檢查；
（四）進一步加強征、管、查工作的協(xié)調(diào)與配合；
（五）做好稅源普查數(shù)據(jù)的分析與利用，建立分類的稅源管理和戶籍管理辦法；
（六）做好上級交辦的其他工作。
