時間：2022-03-05 17:34:15
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇結(jié)算審計報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
傅毅
1996年，某大學(xué)與東海裝飾有限責(zé)任公司簽訂協(xié)議，由東海裝飾有限責(zé)任公司承建該大學(xué)的圖書館裝修工程。1998年圖書館裝修工程竣工后，雙方共同委托中誠審計師事務(wù)所對工程的竣工預(yù)、結(jié)算進行了審計，并按照A市政府的規(guī)定，將工程預(yù)、結(jié)算送原財政部駐某省財政監(jiān)察專員辦事處A市監(jiān)察組審查。1998年2月，A市監(jiān)察組審查后在審計報告的結(jié)算匯總表上加蓋了“工程價款預(yù)結(jié)算審核專用章”，對工程預(yù)、結(jié)算進行了審核確認(rèn)。之后，某大學(xué)發(fā)現(xiàn)工程施工單位東海裝飾有限責(zé)任公司存在虛報工作量等問題，與該公司就工程價款的結(jié)算發(fā)生爭議。東海裝飾有限責(zé)任公司認(rèn)為應(yīng)當(dāng)根據(jù)A市監(jiān)察組蓋章確認(rèn)的審定值結(jié)算工程價款，某大學(xué)則又委托中誠審計師事務(wù)所重新進行了審計。1998年6月，中誠審計師事務(wù)所重新審計后出具了審計報告，調(diào)減了該工程的結(jié)算值，某大學(xué)據(jù)以要求某省專員辦重新審查確認(rèn)。1998年7月，某省專員辦發(fā)出《關(guān)于對某大學(xué)圖書館裝修工程預(yù)、結(jié)算進行檢查的通知》，決定組織人員對圖書館工程竣工結(jié)算審計報告的正確性、合法性進行檢查。但由于機構(gòu)改革的原因，并沒有實際派出檢查組。1999年10月，某省專員辦發(fā)出通知，根據(jù)國務(wù)院機構(gòu)改革后財政部新三定方案的規(guī)定，決定不再對某大學(xué)圖書館裝飾工程審計報告進行核查。某大學(xué)對此不服向財政部申請行政復(fù)議。
經(jīng)審查，財政部認(rèn)為，1、根據(jù)有關(guān)規(guī)定，財政監(jiān)察專員辦事處沒有對審計師事務(wù)所等中介機構(gòu)審定的工程預(yù)、結(jié)算值進行認(rèn)定的職權(quán)。因此，原某省專員辦A市監(jiān)察組在中誠審計師事務(wù)所對某大學(xué)圖書館裝修工程結(jié)算出據(jù)的審計報告上加蓋“工程價款預(yù)結(jié)算審核專用章”，對審計師事務(wù)所審定的工程結(jié)算值進行認(rèn)定的具體行政行為沒有法律依據(jù)，屬于超越職權(quán)。2、1998年機構(gòu)改革后，根據(jù)財政部新三定方案、財基字［1995］6號文件，以及《關(guān)于印發(fā)〈基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定〉的通知》(財基字［1998］4號)的規(guī)定，財政監(jiān)察專員辦事處沒有對中介機構(gòu)竣工決算審計報告進行核查的職權(quán)，因此，某省專員辦發(fā)文決定不再對某大學(xué)圖書館裝修工程審計報告進行核查的具體行政行為是合法的、適當(dāng)?shù)摹?/p>
基于上述事實和理由，同時鑒于某省專員辦已主動發(fā)文撤銷了在圖書館裝修工程《建筑安裝工程預(yù)(結(jié))算匯總表》上加蓋的“工程價款預(yù)結(jié)算審核專用章”，根據(jù)《中華人民共和國行政復(fù)議法》第二十八條的規(guī)定，財政部作出了確認(rèn)某省專員辦A市監(jiān)察組蓋章確認(rèn)審計師事務(wù)所審定的圖書館裝修工程結(jié)算值的具體行政行為違法，以及維持某省專員辦作出的不再對某大學(xué)圖書館裝修工程審計報告進行核查的具體行政行為的復(fù)議決定。
從本起復(fù)議案件中，我們應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到，財政機關(guān)必須在法律、法規(guī)授予的權(quán)限范圍內(nèi)實施行政行為，而不能超越職權(quán)實施行政行為。
越越職權(quán)，是指行政機關(guān)超越法律、法規(guī)規(guī)定的權(quán)限，實施了自己不能實施或者不能獨立實施的行政行為。超越職權(quán)的行為本質(zhì)上是一種無權(quán)行為，它通常表現(xiàn)為以下幾種情況：一是行政機關(guān)實施了本不應(yīng)由行政機關(guān)實施的行為，如本案中某省專員辦對經(jīng)中介機構(gòu)審計的工程預(yù)、結(jié)算蓋章確認(rèn)的行為；二是下級行政機關(guān)非法行使了上級行政機關(guān)的職權(quán)；三是部門之間的超越職權(quán)；四是不同行政區(qū)域的行政機關(guān)之間的超越職權(quán)；五是行政機關(guān)的內(nèi)設(shè)工作機構(gòu)行使了本機關(guān)的職權(quán)。超越職權(quán)的行政行為是性質(zhì)比較嚴(yán)重的行政違法行為，因此，《行政復(fù)議法》第二十八條規(guī)定，行政機關(guān)的具體行政行為超越職權(quán)的，應(yīng)當(dāng)決定撤銷或者確認(rèn)該具體行政行為違法。在本起復(fù)議案件中，某省專員辦A市監(jiān)察組在沒有法律、法規(guī)依據(jù)的情況下，在經(jīng)中介機構(gòu)審計的建筑工程結(jié)算審計報告上加蓋“工程價款預(yù)結(jié)算審核專用章”，對工程結(jié)算值進行認(rèn)定的具體行政行為明顯屬于超越職權(quán)。
作者單位：財政部條法司
摘 要 伴隨著工程的不斷發(fā)展，實現(xiàn)全過程跟蹤審計已經(jīng)成為了必然趨勢。實現(xiàn)全過程跟蹤審計，這就需要不斷加強審計人員的工作責(zé)任感，保障其跟蹤審計人員能夠熟知工程招投標(biāo)文件及施工合同，同時，切實做好工程審計宣傳工作，確保被審計單位能夠及時了解、和掌握跟蹤審計的程序，利用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摬粩嗵岣邔徲嬞|(zhì)量和效率。
關(guān)鍵詞 風(fēng)險導(dǎo)向 審計理論 工程審計 審計周期
一、現(xiàn)代工程各個審計周期的審計風(fēng)險分析
審計活動全面貫穿于整個工程項目建設(shè)，為規(guī)避各類不必要風(fēng)險，確保工程項目高效有序建設(shè)具有重要的現(xiàn)實意義。本文將從工程決策、項目設(shè)計、工程招投標(biāo)、工程施工及工程竣工結(jié)算等多個階段開展審計活動，歸納而言，各階段將圍繞四部分開展審計活動：（1）采取評價、測試等手段明確工程決策階段審計的切入點與著重點，并初步估測審計風(fēng)險分布區(qū)域，挖掘出工程決策風(fēng)險點，為實現(xiàn)有針對性審計提供良好的基礎(chǔ)；（2）著重調(diào)查與評價工程決策階段審計所涉及到的資源來源，從中發(fā)現(xiàn)審計環(huán)節(jié)易發(fā)生失誤之處；（3）合理評估工程決策階段風(fēng)險，并依據(jù)類別將風(fēng)險劃分為控制風(fēng)險、固有風(fēng)險、檢查風(fēng)險等多類，同時優(yōu)化調(diào)整審計流程，加大事前控制、事中控制及事后控制力度；（4）嚴(yán)格依照工程決策階段審計流程開展審計活動，依據(jù)審計結(jié)果編制審計報告。
二、工程決策階段的工程審計風(fēng)險應(yīng)對策略分析
工程決策階段審計指的是審計機構(gòu)對工程項目正式施工前所開展的一系列業(yè)務(wù)活動的審計。通過開展工程決策階段審計不僅有助于保障投資機構(gòu)或個人所做決策的科學(xué)合理性、有效性；而且還為工程項目順利施工提供保障。
（1）工程決策階段主要體現(xiàn)在：審查工程項目建設(shè)是否與國家相關(guān)政策法規(guī)相沖突；審查工程項目是否依照國家所規(guī)定的程序開展建設(shè)活動。工程決策階段審計目標(biāo)：決策機構(gòu)所做投資決策是否具備科學(xué)性、合理性、有效性；施工單位是否落實好前期準(zhǔn)備工作；（2）工程項目決策階段主要表現(xiàn)為：做好投資估算、資金籌措及經(jīng)濟效益評價活動；判斷建設(shè)資金是否準(zhǔn)時到位等；（3）判斷工程決策階段審計流程的合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確等。其中具體工程決策階段審計流程如圖1所示。（4）所出具的審計報告是否具備準(zhǔn)確性、全面性、有用性。
圖1 決策階段審計流程圖
三、項目設(shè)計階段的工程審計風(fēng)險應(yīng)對策略分析
項目設(shè)計階段審計指的是審計機構(gòu)對工程項目建設(shè)過程中關(guān)于設(shè)計的相關(guān)活動所開展的審查與評價。通過開展項目設(shè)計階段審計既有助于保證委托設(shè)計、施工圖設(shè)計等多項工作的合法性、效益性，又能夠增強設(shè)計環(huán)節(jié)風(fēng)險管理的有效性、科學(xué)性。
（1）項目設(shè)計階段主要體現(xiàn)在：審查所編制的概算是否與國家相關(guān)政策法規(guī)相沖突；審查初步設(shè)計與設(shè)計概算的批準(zhǔn)手續(xù)是否具備合法性、完備性；（2）項目設(shè)計階段主要表現(xiàn)為：工程項目建設(shè)所需原材料是否準(zhǔn)備就緒；工藝設(shè)備環(huán)節(jié)是否引用最新技術(shù)；工程量計算口徑與單位是否與預(yù)算定額保持一致等；（3）項目設(shè)計階段審計流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確。其中具體項目設(shè)計階段審計流程如圖2所示。（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準(zhǔn)確性。
圖2 設(shè)計階段項目審計流程圖
四、工程招投標(biāo)階段的工程審計風(fēng)險應(yīng)對策略分析
一般而言，審計機構(gòu)從設(shè)計招投標(biāo)、施工招投標(biāo)及施工合同三個方面對工程招投標(biāo)階段予以審計。通過對各方面審計能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，之后有針對性地采取有效措施進行糾正，以確保工程項目建設(shè)得以有序運行。
（1）工程招投標(biāo)階段主要體現(xiàn)在：審查招投標(biāo)文件是否完備、合規(guī)合法；審查招投標(biāo)活動是否嚴(yán)格依照國家規(guī)定流程進行；審查評標(biāo)、定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否具備公正性、合理性；（2）工程招投標(biāo)階段主要表現(xiàn)為：合同中各條款是否符合國家政策法規(guī)；合同中各條款表述是否具備一致性；合同中是否存在缺項漏項現(xiàn)象等；（3）工程招投標(biāo)階段審計流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確；（4））所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準(zhǔn)確性。
五、工程施工階段的工程審計風(fēng)險應(yīng)對策略分析
工程施工階段是整個工程項目建設(shè)的核心部分，其中工程施工階段的審計活動主要涉及到工程進度款的審計、工程變更與簽證的審計、索賠費用的審計及工程成本的審計等方面。實際上，工程項目建設(shè)具有施工期限長、耗資金額大、風(fēng)險可變因素多等顯著特征，所以開展工程施工階段審計是一項重要且復(fù)雜的活動，但通過落實該項活動對保障工程項目建設(shè)安全性、高效率性、高質(zhì)量性具有重要的積極效應(yīng)。
（1）工程施工階段主要體現(xiàn)在：審查工程項目進度款支付方式、程序、時間是否科學(xué)合理；審查變更、索賠的審批程序是否合規(guī)合法；（2）工程施工階段主要表現(xiàn)為：審計人員是否嚴(yán)格依照合同與相關(guān)規(guī)定開展工程變更、進度款支付等一系列工作；施工單位是否對原工程設(shè)計做出變更；施工索賠要求是否合規(guī)性、合理性；明確施工索賠原因等；（3）（3）工程施工階段審計流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確；（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準(zhǔn)確性。
六、工程竣工結(jié)算階段的工程審計風(fēng)險應(yīng)對策略分析
工程竣工結(jié)算階段審計指的是待工程項目竣工后需進行相關(guān)價款結(jié)算，審計機構(gòu)圍繞價款結(jié)算所開展的審計活動。通過工程竣工結(jié)算階段審計有助于遏制虛假事件的發(fā)生，規(guī)避資金流失、浪費等現(xiàn)象，保證資金的使用價值，以促進工程項目真正意義上實現(xiàn)“低成本、高質(zhì)量、高效益”。
（1）工程竣工結(jié)算階段主要體現(xiàn)在：審查工程竣工結(jié)算資料是否有效性、規(guī)范性；審查工程竣工結(jié)算是否真實性、客觀公正性；審查簽證記錄是否合法性、完整性；（2）工程竣工結(jié)算階段主要表現(xiàn)為：工程施工狀況是否與竣工圖保持一致；工程項目是否嚴(yán)格按照圖紙設(shè)計施工；（3）工程竣工結(jié)算階段審計流程是否合理性、規(guī)范性；各單位職責(zé)權(quán)限是否明確，其中工程竣工結(jié)算階段審計流程如圖3所示。（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準(zhǔn)確性。
圖3 建設(shè)項目竣工結(jié)算審計流程圖
總之現(xiàn)行工程審計需要全面貫穿到主管部門、項目設(shè)計部門以及金融部門等，為此，這就需要實現(xiàn)審計部門與各部門之間的有效協(xié)作，不斷加強其與各部門之間的交流與溝通，積極鼓勵和號召相關(guān)部門人員能夠參與到審計工作中，進而，不斷壯大審計隊伍，進一步提升工程審計速度和審計質(zhì)量。
參考文獻：
[1]師宏.基本建設(shè)工程審計的探討.商業(yè)會計.2011（06）.
1“平臺”建設(shè)原則
①工程審計平臺系統(tǒng)建設(shè)，需充分調(diào)研運營企業(yè)工程建設(shè)及財務(wù)管理現(xiàn)狀，結(jié)合公司工程審計管理辦法做好系統(tǒng)需求分析。②系統(tǒng)功能方面需要盡量保留能切實提高工作效率的功能，簡單實用的功能。
2“平臺”工作流程
2.1準(zhǔn)備階段（1）審計項目創(chuàng)建：工程審計工作由分公司或省級公司工程管理單位提出審計申請，由省公司審計部門同意后，創(chuàng)建審計工作項目，并統(tǒng)籌安排審計人員開展審計工作。（2）材料上報：省級公司審計部門向被審單位審計通知，被審單位組織整理上報材料，經(jīng)省級公司審計部們復(fù)核的發(fā)被審單位重新上報或補充上報。
2.2審計階段報審材料審核完成后，組織審計人員或委托第三方審計單位開展現(xiàn)場審計工作，并最終提交審計報告，期間“平臺”應(yīng)支持提交文檔，更新進度計劃，主動報告問題等功能。
2.3審計報告現(xiàn)場審計完成后，由省級公司審計部們通過“平臺”審計報告，系統(tǒng)應(yīng)具備匯總和管理審計報告的功能，還應(yīng)該具備通過本系統(tǒng)將審計報告發(fā)送到現(xiàn)有OA公文系統(tǒng)中按照公司規(guī)定完成會簽、審批的功能，簽發(fā)的審計報表作為施工單位結(jié)算、財務(wù)部門付款的依據(jù)，至此，整個審計流程完成。
3“平臺”的用戶及角色說明
工程審計平臺主要使用對象為省級公司審計部門及各建設(shè)管理單位。具體使用人員應(yīng)與公司OA用戶保持一致。在實際審計工作中應(yīng)按照不同的崗位配置角色：
3.1審計主管具備如下功能角色：①查看報表職能；②審批功能（如向被審單位審計通知書，最終審計報告，委托第三方審計等）。
3.2審計工作項目經(jīng)理一般由省級公司審計部員工擔(dān)任，具備以下功能角色：①創(chuàng)建審計項目；②審計通知；③制定和修改審計工作計劃；④負(fù)責(zé)校對審計材料；⑤委托審計中介機構(gòu)；⑥協(xié)調(diào)解決審計工作中的問題；⑦查看歷史審計文檔。
3.3建設(shè)單位項目經(jīng)理一般由分公司審計人員擔(dān)任，具備以下功能角色：①提請進行工程審計、整理審計材料；②上報審計進展情況和協(xié)調(diào)現(xiàn)場審計工作；③查自己相關(guān)的審計工作內(nèi)容。
3.4審計單位主管一般由外部審計單位的項目主管擔(dān)任，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)解決審計工作、組織現(xiàn)場審計工作。
3.5審計員由外單位具體負(fù)責(zé)現(xiàn)場審計的人員擔(dān)當(dāng)，僅負(fù)責(zé)具體的審計工作相關(guān)的工作。
4“平臺”進度管理功能
“平臺”根據(jù)審計流程的三個階段中設(shè)置八個時間控制點，分別是準(zhǔn)備階段的審計申請、簽報、審計通知書下達(dá)，審計階段的現(xiàn)場審計、定案、報告，階段的報告等，每個控制點包括計劃完成時間、實際完成時間，并有指定的人員，控制點可作為進度考核，進度展示的依據(jù)。在時間點即將到期時，系統(tǒng)可以向指定負(fù)責(zé)人發(fā)送短信提醒，并在系統(tǒng)界面上進行提示。
5“平臺”任務(wù)工單功能
為了方便系統(tǒng)內(nèi)部的日常工作和任務(wù)處理系統(tǒng)提供多種任務(wù)工單功能，審計管理的各個階段通過任務(wù)工單將各個階段的工作“串聯(lián)”起來，不同的任務(wù)工單使用不同的表單格式，并全部固化在信息系統(tǒng)中。這些表單通過程序進行控制，支持在線填寫和發(fā)送。并永久保存作為審計項目的原始文檔。
6“平臺”與各系統(tǒng)的接口
“平臺”需與公司現(xiàn)有其他工程建設(shè)相關(guān)系統(tǒng)建立結(jié)構(gòu)并實現(xiàn)數(shù)據(jù)互動，使“平臺”完成工程審計在工程建設(shè)事前、事中、事后實現(xiàn)全過程參與，以便大大縮短現(xiàn)場審計時間，節(jié)約審計資源，降低審計成本，提高審計效率。
6.1OA系統(tǒng)審計工作的大部分內(nèi)容都與OA系統(tǒng)緊密相關(guān)，“平臺”和OA系統(tǒng)的用戶統(tǒng)一、組織機構(gòu)統(tǒng)一管理功能，實現(xiàn)和OA系統(tǒng)的單次登錄并和OA系統(tǒng)實現(xiàn)統(tǒng)一待辦功能。
6.2“招投標(biāo)審計子系統(tǒng)”將招標(biāo)文件的會簽、標(biāo)底的編制、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)等全過程的管理工作納入管理范圍，以便及時了解情況，發(fā)表審計意見，同時完成相關(guān)資料儲備，為竣工結(jié)算審計打下良好的基礎(chǔ)。
6.3“工程管理系統(tǒng)”、“合同管理系統(tǒng)”、“財務(wù)管理系統(tǒng)”等將審計平臺的審計結(jié)果輸出到相關(guān)系統(tǒng)，作為后續(xù)工程竣工決算及財務(wù)付款的觸發(fā)條件，以確保工程審計過程及結(jié)果在企業(yè)內(nèi)部控制管理中的有效性和嚴(yán)肅性。
6.4“通信工程概預(yù)算定額、軟件”考慮工程項目審計的定額化屬性，可考慮將通信工程定額及通信工程概預(yù)算軟件在“平臺”中進行固化，建設(shè)“工程結(jié)算審核子系統(tǒng)”，實現(xiàn)電子審計。
7“平臺”統(tǒng)計報表功能
12. [財務(wù)管理] 對深化預(yù)算執(zhí)行審計的思考 [企業(yè)人][2008年9月24日][4] 所謂預(yù)算執(zhí)行審計是指各級審計機關(guān)在本級政府行政首長的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)本級人大審查和批準(zhǔn)的年度財政預(yù)算，對本級財政及各預(yù)算執(zhí)行部門和單位，在預(yù)算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財政收支的真實、合法、效益性所進行的審計監(jiān)督。可見，預(yù)算執(zhí)行審計涉及面廣，政策性強，質(zhì)量要求高，工作任務(wù)重。搞好這項工作需要審計機關(guān)精心組織；全力以赴；查深查透，務(wù)求實效。……
13. [財務(wù)管理] 我國獨立審計欺詐的法律風(fēng)險研究 [企業(yè)人][2008年9月24日][4] 一、審計欺詐的法律風(fēng)險及其與審計質(zhì)量的關(guān)系 審計欺詐又稱審計舞弊，是指審計師（注：本文所稱審計師包括注冊會計師及其組織會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）。）與被審計單位串通，對明知有重大錯誤的財務(wù)報表發(fā)表不恰當(dāng)意見的行為。審計欺詐的主要特點：一是故意，審計師為了自身的利益，在明知財務(wù)報表有重大錯誤的情況下，仍然簽發(fā)不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡欢呛现\，審計師與被審計……
14. [財務(wù)管理] 環(huán)境審計準(zhǔn)則體系建設(shè)初探 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 環(huán)境審計準(zhǔn)則是指對審計主體進行環(huán)境審計而制定的行為規(guī)范和工作指南。這里的環(huán)境審計包括對環(huán)境保護資金籌集、使用情況的財務(wù)審計，對有關(guān)組織的業(yè)務(wù)活動是否符合環(huán)境法律法規(guī)要求進行的合規(guī)性審計，對有關(guān)組織的環(huán)境管理責(zé)任及其工作成果進行的績效審計。環(huán)境審計準(zhǔn)則屬于審計準(zhǔn)則的范疇，是現(xiàn)有審計準(zhǔn)則體系的組成部分，應(yīng)包括國家環(huán)境審計準(zhǔn)則、注冊會計師環(huán)境審計準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計準(zhǔn)則。 &nbs……
15. [財務(wù)管理] 審計工作底稿的證據(jù)作用 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 2008年2月1日起施行的最高人民法院司法解釋《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》（法釋[2008]2號），將會計師事務(wù)所的“直接責(zé)任人”列為民事賠償案件的被告，在業(yè)界引起了強烈的震撼。作為認(rèn)定注冊會計師法律責(zé)任、可用于為注冊會計師辯護以減輕、免除注冊會計師法律責(zé)任的主要證據(jù)來源審計工作底稿，是極其重要的書證。 ……
16. [財務(wù)管理] 內(nèi)部審計在施工企業(yè)中的風(fēng)險管理 [企業(yè)人][2008年9月24日][3] 風(fēng)險管理的首要環(huán)節(jié)是對風(fēng)險的識別。主要包括： （1）合同管理風(fēng)險。合同是平等經(jīng)濟主體之間的協(xié)議，但企業(yè)往往沒有嚴(yán)格執(zhí)行合同簽訂及其運作模式，造成合同管理風(fēng)險。 （2）擔(dān)保風(fēng)險。在施工過程中，企業(yè)常面臨為甲方貸款提供擔(dān)保的局面。施工方為其甲方提供了擔(dān)保，卻忽視簽訂切實可行的反擔(dān)保合同。當(dāng)甲方由于種種原因不能如期……
17. [財務(wù)管理] 芻談審計疑點的查證技巧 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 審計疑點是指審計過程中發(fā)現(xiàn)的違背常規(guī)、常理的各種現(xiàn)象。審計疑點的發(fā)現(xiàn)、追查或排除，是審計師審計工作的重要內(nèi)容。正確掌握運用審計疑點的查證技巧，有利于不斷提高審計工作質(zhì)量和效率。 一、審計疑點的特征 1.性質(zhì)的異常性。這是審計疑點的最基本特征。審計師要確認(rèn)被審計單位是否存在審計疑點，主要是根據(jù)相關(guān)政……
18. [財務(wù)管理] 評國際舞弊審計新準(zhǔn)則及其借鑒 [企業(yè)人][2008年9月24日][2] 國際舞弊審計新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容及其框架 進入新世紀(jì)后，以安然事件為代表的一系列特大財務(wù)舞弊和審計失敗案例，引起了社會公眾的強烈不滿，為了恢復(fù)資本市場的信心，重新把經(jīng)審計的財務(wù)報表塑造為投資者了解企業(yè)經(jīng)營狀況的“干凈”的窗口，審計準(zhǔn)則制定機構(gòu)做出了多方面的努力，繼AICPA于2002年10月了舞弊審計新準(zhǔn)則 SASNo.99《財務(wù)報表審計中對舞弊的……
19. [財務(wù)管理] 出具審計報告應(yīng)注意的九類專門事項 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 近年來，在審計實務(wù)中，注冊會計師在出具審計報告時，往往存在對企業(yè)發(fā)生的一些影響其所出具的審計報告意見類型的重要事項的職業(yè)判斷問題。注冊會計師或屈從于客戶壓力或出于謹(jǐn)慎的考慮，往往發(fā)表帶強調(diào)事項段的審計報告，以此達(dá)到既迎合客戶要求，又不承擔(dān)法律責(zé)任的目的。一些審計報告意見類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，難以理解和使用。這其中既有注冊會計師執(zhí)業(yè)方面的問題，也有審計準(zhǔn)則方面的問題……
20. [財務(wù)管理] 審計準(zhǔn)則國際趨同的整體構(gòu)想 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 我國審計準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成績 財政部非常重視注冊會計師審計準(zhǔn)則建設(shè)工作，十分支持中注協(xié)在推進審計準(zhǔn)則建設(shè)方面所作的努力。中注協(xié)成立后不久，就著手進行執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設(shè)。從1991年到1993年，先后了《注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)則（試行）》等7個執(zhí)業(yè)規(guī)則。這些執(zhí)業(yè)規(guī)則對我國注冊會計師行業(yè)走向正規(guī)化、法制化和專業(yè)化起到了積極作用。 &……21. [財務(wù)管理] 對銀行賬戶審計應(yīng)注意的幾個問題 [企業(yè)人][2008年9月24日][3] 賬戶管理主要是為了防止不法分子利用偽造、變造或過期的營業(yè)執(zhí)照、身份證等證明文件騙取銀行開立銀行結(jié)算賬戶，并利用銀行結(jié)算賬戶進行詐騙、敲詐勒索、洗錢等違法犯罪活動。為了從源頭上防范利用銀行結(jié)算賬戶進行違法犯罪活動，保護存款人、銀行的合法權(quán)益和資金安全，存款人有義務(wù)提供真實、完整、合法的開戶證明文件。開戶銀行對存款人提交的開戶申請資料及開戶申請書填寫的事項的真實性、完整性、合法性進行認(rèn)真……
22. [財務(wù)管理] 淺析電算化會計系統(tǒng)對審計的影響 [企業(yè)人][2008年9月24日][3] 一、對審計線索的影響 審計線索對審計來說是極為重要的。在手工會計中，審計線索包括會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料。這些資料都反映在書面上，審計人員利用這些資料就能夠從原始憑證開始，通過記賬憑證、會計賬簿追蹤到會計報表，或者對報表之間、報表與賬簿之間的會計數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進行審查，通過這些可見的審計線索檢查證、賬、表數(shù)……
23. [財務(wù)管理] 我國電算化會計與電算化審計的比較分析 [企業(yè)人][2008年9月24日][4] 我國電算化會計和電算化審計盡管比發(fā)達(dá)國家起步晚，但由于我國政府和企業(yè)的高度重視，已取得了可喜的成績。但同時也存在一些問題，本文試對電算化會計和電算化審計的概念、存在問題及特點等有關(guān)方面作以下比較分析。 一、概念比較 我國最早在1979年把計算機在會計中的應(yīng)用簡稱為“會計電算化”。隨后借鑒……
24. [財務(wù)管理] 淺議手工審計與電算化審計的差異 [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 手工審計，即傳統(tǒng)審計，稱為“手工”是針對“電算化”而言。通常我們所說的電算化審計有兩層含義：一是對會計電算化系統(tǒng)進行審計；二是利用電腦進行審計。由于會計電算化的發(fā)展，以及兩者所用工具的差異，導(dǎo)致了它們之間的區(qū)別。具體體現(xiàn)在以下幾個方面： 一、審計線索 在手工會計中，由原始憑……
25. [財務(wù)管理] 電子商務(wù)環(huán)境下的審計理論框架（上） [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 隨著信息化和網(wǎng)絡(luò)化的電子商務(wù)時代到來，網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營中的廣泛應(yīng)用，企業(yè)的會計信息系統(tǒng)與其他管理信息系統(tǒng)之間、企業(yè)與企業(yè)外部組織或機構(gòu)之間的聯(lián)系更加緊密。審計師面對的不再是單純的會計信息系統(tǒng)，而是企業(yè)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)所構(gòu)成的復(fù)雜審計環(huán)境。企業(yè)經(jīng)營及商務(wù)環(huán)境的變化必然引起會計審計環(huán)境的同步創(chuàng)新，而傳統(tǒng)的審計理論和模式在很大程度上滯后于網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)在現(xiàn)代會計……
26. [財務(wù)管理] 電子商務(wù)環(huán)境下的審計理論框架（下） [企業(yè)人][2008年9月24日][1] 四、電子商務(wù)環(huán)境下的審計報告 會計研究表明，提高企業(yè)的信息披露的寬泛程度和報告頻率，會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，這些信息披露同樣需要審計鑒證其公允和誠信。現(xiàn)行審計的對象是年度財務(wù)報表，而且僅限于財務(wù)信息的審計。可以預(yù)見，未來的審計對象不僅包括被審計企業(yè)的財務(wù)信息，也將包括非財務(wù)信息。甚至有學(xué)者認(rèn)為，在電子商務(wù)環(huán)境下的實時審計報告模式應(yīng)該披露或報告被審計企業(yè)的財務(wù)狀況……
27. [財務(wù)管理] 當(dāng)前應(yīng)重點關(guān)注內(nèi)部審計六大特性 [企業(yè)人][2008年9月24日][2] 審計特性是指審計工作的基本性質(zhì)與特征，如審計地位的獨立性、審計范圍的廣泛性、審計過程的公正性等。審計特性決定了審計職能的內(nèi)涵所在，而審計的職能、 目的又貫穿在審計活動的全過程，最終規(guī)定了審計對象、審計依據(jù)的特征和范疇，在一定程度上影響著審計程序和審計方法的具體運用，制約著對審計結(jié)論產(chǎn)生重要影響的審計證據(jù)。審計特性是在審計活動中不斷總結(jié)和提煉出來的，隨著審計環(huán)境的變遷和審計實踐的發(fā)展，……
28. [財務(wù)管理] 國際審計報告準(zhǔn)則的新發(fā)展 [企業(yè)人][2008年9月24日][0] 為了提高獨立審計師報告在全球范圍內(nèi)的透明度和可比性，國際審計和保證準(zhǔn)則委員會（IAASB）于2008年12月28日了新修訂的國際審計報告準(zhǔn)則（ISA），以下簡稱“新準(zhǔn)則”；修訂前的準(zhǔn)則簡稱“原準(zhǔn)則”），確立了新的審計報告的格式和內(nèi)容，并將自2008年12月31日起執(zhí)行。 新準(zhǔn)則的主要變化 經(jīng)過對新、舊審計報……
29. [財務(wù)管理] 六項審計準(zhǔn)則征求意見稿出臺的四種背景 [企業(yè)人][2008年9月24日][2] 日前，中注協(xié)6個審計準(zhǔn)則的第一次征求意見稿，包括《審計業(yè)務(wù)約定書（修訂）》、《審計工作底稿（修訂）》、《財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮（修訂）》、《與治理層的溝通（修訂）》、《計劃審計工作（修訂）》和《比較信息》。 目前，我國審計準(zhǔn)則建設(shè)取得了明顯的成就，但由于審計環(huán)境變化很大，迫切需要加快完善審計準(zhǔn)則體系的步伐，以滿足注冊會計師的執(zhí)業(yè)需要，并進……
針對這種情況，我們嘗試了對交通建設(shè)項目實施全過程實時的跟蹤審計。這里所說的跟蹤審計不是一般的意義上的全過程審計（開工前財務(wù)收支審計、建設(shè)期間的財務(wù)收支審計和竣工決算審計），也不是指對審計決定（意見）落實情況進行檢查的后續(xù)審計。而是由出資人（代表國家出資的單位）派出審計組（或社會審計組織）到施工現(xiàn)場對工程的建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位所進行的工程建設(shè)（施工預(yù)算、施工組織、現(xiàn)場施工、工程計量、工程計價、工程變更和變更單價、工程結(jié)算、財務(wù)收支等）全過程進行實時的跟蹤審計監(jiān)督。
一、跟蹤審計試點情況
我們先后對長潭高速公路路面改造工程、株洲航電樞紐工程、長沙霞
凝港二期工程等項目進行了跟蹤審計試點，其中長潭高速公路路面改造工程已審計完畢，其余的跟蹤審計項目仍在進行過程中。現(xiàn)將長潭高速公路路面改造工程跟蹤審計的情況介紹如下：
湖南省長沙至湘潭高速公路為京珠高速公路的一段，起于長沙市區(qū)東北牛角沖互通，止于湘潭馬家河，主線全長44.76公里，為雙向四車道，設(shè)計行車速度120km/h，路基寬度27.5m，路面寬度24m，路面類型為水泥砼路面。該路始建于1994年7月，1996年12月建成通車。
長潭高速公路通車以后交通流量很快就超過了原設(shè)計的流量，且大噸位車輛快速速增長，貨運車輛普遍嚴(yán)重超載，導(dǎo)致道路病害嚴(yán)重，由此引起行車速度降低、通行能力下降、交通事故發(fā)生率增加，以及養(yǎng)護成本上升。對此，我廳經(jīng)組織專家論證和報經(jīng)省政府批準(zhǔn)，決定對長潭高速公路路面進行改造，并委托社會審計組織對該項目的工程結(jié)算進行了跟蹤審計試點。
長潭高速公路路面改造工程結(jié)算跟蹤審計的范圍為瀝青路面加鋪、路基防護、橋涵加固、路面防排水處理、交通工程、舊路處治、附屬工程等。該路面改造工程結(jié)算（建安部份）最終核定為350,337,620元，通過對工程施工預(yù)算、工程變更、計量支付和工程結(jié)算全過程跟蹤審計，共核減40,350,645元。具體分步審核結(jié)果如下：
1、施工階段預(yù)算審核：
該工程的幾個主要合同（1、2、3、4標(biāo)）價格都是通過招標(biāo)確定的，審計是工程已開工近2個月時才進場，因此,只對后續(xù)工程預(yù)算進行了審核，預(yù)算合計送審金額11,063,108元，審定金額為9,572,008元，核減金額1,491,101元。
2、施工階段變更令審核：
該項目變更令合計送審金額100,094,605元，審定金額為65,773,864元，核減金額34,320,742元。
3、施工階段計量支付及結(jié)算審核：
該項目計量支付及結(jié)算合計送審金額354,876,422元，審定金額為350,337,620元，核減金額4,538,802元。其中：
①建安工程計量支付合計送審金額352,941,047元，審定金額348,461,165元，核減金額4,479,882元。
②交通維護工程計量支付合計送審金額1,935,375元，審定金額為1,876,455元，核減金額58,920元。
在該項目跟蹤審計中，我們將管理審計的理論運用到項目管理中。審
計組對該項目實施過程中計劃工程預(yù)算成本、已完工程預(yù)算成本、已完工程實際成本三大關(guān)鍵指標(biāo)實行動態(tài)控制，及時分析、預(yù)測出現(xiàn)預(yù)算超支和計劃滯后的情況，從而加強了建設(shè)項目事前預(yù)測評價和事中控制。特別應(yīng)該指出的是，審計過程中，我們督促建設(shè)單位建立了一套嚴(yán)格的計量支付程序，堅持先審計后付款和“一支筆”制度。具體來說就是審計組對每一個隱蔽工程和每一道工序都要會同建設(shè)單位、監(jiān)理到現(xiàn)場進行檢查驗收，對每筆計量支付和變更工程的單價和數(shù)量都要實行嚴(yán)格審查，從而確保了工程成本的合法、真實和準(zhǔn)確，有效地控制了工程投資。
該項目概算總投資為42216萬元，竣工決算反映的工程造價為378,054,670.69元，節(jié)約投資44,105,329.31元。
該項目計劃工期為一年，2003年5月29日開工，2003年11月29日恢復(fù)通車，2003年12月28日完成掃尾工程，實際工期7個月，比計劃工期提前5個月竣工。工程質(zhì)量經(jīng)湖南省交通建設(shè)質(zhì)量監(jiān)督站檢驗評定為“優(yōu)良工程”。
從實施的效果來看，這次跟蹤審計比普通的事后審計具有明鮮的優(yōu)越性。審計組通過現(xiàn)場的實時監(jiān)督和對計量相關(guān)資料的嚴(yán)格審查，確保了工程計量和計價的合法性、真實性和準(zhǔn)確性，特別是有效地防止了隱蔽工程上的虛假變更和高估冒算等問題的發(fā)生，大大提高了工程審計的質(zhì)量，并充分發(fā)揮了審計監(jiān)督在控制工程造價，促進工程建設(shè)管理和廉政建設(shè)等方面的作用。
長潭高速公路的跟蹤審計的經(jīng)驗，得到了廳領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定，李安廳長指示，今后所有在建或新建的重點建設(shè)工程都要實行跟蹤審計。為此，我們制定了《湖南省交通建設(shè)項目跟蹤審計實施辦法》等一系列制度，使交通建設(shè)項目跟蹤審計制度成為一種長效機制。
二、主要作法和經(jīng)驗
（一）領(lǐng)導(dǎo)重視與支持是搞好跟蹤審計的重要前提
跟蹤審計是一種全新的審計方法，對此，建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位一開始都多少感到有些迷感和不解，會提出種種理由拒絕、阻擾審計工作。有的提出交通部合同范本中沒有審計簽字程序，有的提出概算中沒有審計費預(yù)算，還有的認(rèn)為會影響工程進度等等。長潭高速公路改造工程跟蹤審計進點時就遇到過上述類似問題。為此，我廳分管工程建設(shè)的詹新華副廳長在一次現(xiàn)場辦公會議上明確指示，開展跟蹤審計是廳黨組的決定，是加強造價控制的新舉措，各方面必須積極配合。正是由于廳黨組和主管廳領(lǐng)導(dǎo)強有力的支持，該項審計試點工作終得以順利開展。
（二）加強審計前培訓(xùn)和宣教，提高全體工程建設(shè)者的認(rèn)識是搞好跟蹤審計的重要保證
跟蹤審計工作是一項新生事物，建設(shè)單位、監(jiān)理、承包商都不熟悉。因此，在對某項目進行跟蹤審計之前，有必要組織各參建單位的負(fù)責(zé)人和相關(guān)部門的工作人員進行培訓(xùn)，講解培訓(xùn)內(nèi)容主要是《審計法》關(guān)于國家建設(shè)項目審計的規(guī)定、《國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》（審計署2003年3號令）、交通部《交通建設(shè)項目審計實施辦法》（交審發(fā)〔2000〕64號）和《關(guān)于加強交通建設(shè)項目審計監(jiān)督的通知》（交審發(fā)〔2001〕62號）等，上述這些法律法規(guī)都對跟蹤審計作了明確規(guī)定。通過培訓(xùn)和宣講，使廣大參建人員認(rèn)識到跟蹤審計工作的目的是為了加強投資控制，更加公正、合理、準(zhǔn)確地對工程造價進行鑒證，這與建設(shè)單位、監(jiān)理單位的工作目標(biāo)是一致的。同時，通過審計認(rèn)定后，建設(shè)單位可以大膽地計量支付，相應(yīng)的加快了工程結(jié)算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時收回和民工工資的支付，這樣促進了工程進度的加快，對施工單位提高效益也是有利的。長潭高速公路改造工程跟蹤審計就是很好的證明。
至于審計費用問題，雖然交通部交公路發(fā)[1996]612號文《公路基本建設(shè)工程概算、預(yù)算編制辦法》中沒有明確審計費這一項目內(nèi)容，但在國家財政部關(guān)于基本建設(shè)財務(wù)管理的規(guī)定中，待攤投資允許開支“審計費用”，按物價部門的收費政策計算，高速公路投資較大，審計基數(shù)和核減額也會較大。因此，我們認(rèn)為，就是按物價部門現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)計算審計費，也可以滿足社會審計組織完成跟蹤審計任務(wù)的。而對于業(yè)主來說，支付的審計費相對于節(jié)約工程造價來說是完全合算和必要的。
（三）實行審計項目招標(biāo)制度，是確保審計質(zhì)量的重要措施
在目前行政審計人員普遍較少的情況下，為了做好跟蹤審計工作，更多的時候是要借助社會審計組織的力量。如何選擇好的審計隊伍，確保其依法依規(guī)、公正廉潔地實施審計同樣成為搞好這項工作的重要環(huán)節(jié)和課題。為此，我們制定了《湖南省交通審計項目招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》和《湖南省交通審計項目評標(biāo)專家和評標(biāo)專家?guī)旃芾頃盒修k法》，把工程審計招標(biāo)的起點定為概算超過1億元或?qū)徲嬞M估算價超20萬元的審計項目。通過招標(biāo)選定社會審計組織，由出資人（代表國家出資的單位）委托其實施跟蹤審計。
為規(guī)范審計行為，加強審計本身的監(jiān)督，我們在招標(biāo)文件和合同中明確，社會審計組織審計人員泄露秘密、、、等，損害出資人利益，影響工程造價和質(zhì)量，委托單位應(yīng)將情況通報其行業(yè)管理協(xié)會和資質(zhì)資信登記部門，并列入“黑名單”通報全省交通系統(tǒng)，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，可提請司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。凡列入“黑名單”的社會審計組織五年內(nèi)不得進入我省交通系統(tǒng)從事審計業(yè)務(wù)。同時規(guī)定，社會審計組織對簽署的鑒定意見和提交的審計報告必須承擔(dān)審計責(zé)任。審計結(jié)果與國家審計等監(jiān)督機關(guān)復(fù)核結(jié)果存在差異時，社會審計組織應(yīng)無條件出面作解釋工作。如果因社會審計組織的過失而造成的經(jīng)濟損失，社會審計組織應(yīng)依法予以賠償。
（四）跟蹤審計有所為、有所不為是順利完成任務(wù)的重要手段
審計工作的深度、廣度、時間直接牽涉到審計成本的大小，這也是必須綜合考慮的。如果面面俱到，則審計成本較大，審計力量也恐不及。因此，在審計合同（協(xié)議）書中，應(yīng)明確跟蹤審計工作的范圍、重點和時間安排。從我們實施的情況來看，路面表層以下的隱蔽工程和變更工程應(yīng)是審計工作的重點，每個施工現(xiàn)場應(yīng)派兩人以上的審計人員全過程實時跟蹤，而路面表層以上的可視工程次之，可只在計量時進行審計。審計組不必參加質(zhì)量驗收工作，但要查閱質(zhì)量檢驗資料，只對合格和合格以上的工程進行計量。也不參加工程招投標(biāo)，但可以審查標(biāo)底、評標(biāo)報告等有關(guān)資料，對招投標(biāo)的過程和結(jié)果的合法性、有效性有權(quán)發(fā)表意見。
（五）做好審計結(jié)果溝通和協(xié)調(diào)工作，是按好跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)
在跟蹤審計工作的實施過程中，不可避免地會出現(xiàn)一些審計組與建設(shè)單位、監(jiān)理方、施工承包商之間的不同意見，若協(xié)調(diào)不好，就影響工作。
我們的做法是，由出資人單位（審計委托單位）負(fù)責(zé)監(jiān)督、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)跟蹤審計工作。對于建設(shè)單位、監(jiān)理方、施工承包商之間協(xié)商不成的一般問題，由出資人單位（審計委托單位）審計部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)，重大問題和涉及宏觀管理方面的問題由出資人單位（審計委托單位）主管領(lǐng)導(dǎo)召集審計、工程管理、計劃、財務(wù)等部門開會研究解決。
（六）建立嚴(yán)格的審計程序，是搞好跟蹤審計質(zhì)量的重要保證
跟蹤審計程序非常重要，跟蹤審計應(yīng)遵循監(jiān)督而不替代管理職責(zé)的原則，堅持在建設(shè)單位內(nèi)部管理的基礎(chǔ)上，實施再監(jiān)督。我們開展跟蹤審計是按下列程序進行的：
1、審計組（含社會審計組，下同）進點前應(yīng)制定審計方案，明確審計范圍、內(nèi)容、方式、程序、審計組人員分工及審計質(zhì)量控制辦法、并考察施工地點，確定工作駐點。
2、審計組進點后應(yīng)獨立租用方便到現(xiàn)場監(jiān)督的工作駐地，并自備交通工具，以旁站、巡查、測量、試驗等方法對工程施工量進行全過程現(xiàn)場審計監(jiān)督。
3、凡監(jiān)理處對承包商（供應(yīng)商）進行計量驗收時，必須通知審計組同往；驗收后，施工單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位、審計組四方在驗收單上簽字。
監(jiān)理單位對承包商（供應(yīng)商）進行質(zhì)量驗收時，不必通知審計組；審計組只查閱質(zhì)量檢驗證書，承認(rèn)合格工程以上等級的計量。
4、審計組收到建設(shè)單位簽字的承包商計量支付申請后，專業(yè)造價工程師應(yīng)逐項審核，提出核定數(shù)量和價款。若申報數(shù)量與審計現(xiàn)場驗收記錄不符或計價不準(zhǔn)確時，專業(yè)造價工程師可修改計量支付文件，并編制審計簽證單（審計記錄），施工單位、建設(shè)單位、審計人員三方在簽證單上簽章認(rèn)可。
5、審計組負(fù)責(zé)人只在最后審核無誤的計量支付文件上簽章。該計量支付文件報建設(shè)單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后交建設(shè)單位財務(wù)部門辦理資金支付手續(xù)。
6、發(fā)生工程變更設(shè)計時，若需新定工程結(jié)算單價，先由施工單位申報，監(jiān)理簽證，工程管理部門審查后再交審計組審定。建設(shè)單位根據(jù)審計組審定的單價作為變更工程單價。
7、審計組對已完工的合同規(guī)定建設(shè)內(nèi)容的單項工程應(yīng)出具單項工程結(jié)算審核報告。建設(shè)單位在留足質(zhì)保金的前提下，根據(jù)審核報告辦理工程價款結(jié)算。
8、建設(shè)中期審計組應(yīng)向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財務(wù)收支情況的審計報告。
9、全部工程基本完工且符合竣工驗收條件時，審計組應(yīng)出具全部工程建安投資部份的工程結(jié)算審核報告和竣工財務(wù)決算審計報告。
10、審計簽證單或?qū)徲媹蟾嬖谡髑蟊粚弳挝灰庖姇r，一般采用當(dāng)面交換意見、當(dāng)面簽字確認(rèn)的方法，如果當(dāng)面不能達(dá)成一致意見，之后應(yīng)采用書面交換意見的方法進一步協(xié)商；被審單位收到征求意見函后必須在十個法定工作日內(nèi)反饋意見，未反饋意見的視同默認(rèn)；審計組對被審單位反饋的意見應(yīng)認(rèn)真研究，認(rèn)為反饋意見正確的要相應(yīng)修改審計簽證單或?qū)徲媹蟾妫J(rèn)為反饋意見不正確的可以簽署審計意見或出具審計報告，但應(yīng)在附注中說明此事。
11、審計派出（委托）單位根據(jù)審計組出具的審計報告下達(dá)審計意見。委托單位如發(fā)現(xiàn)審計組出具的審計報告明顯存在不合法、不公正、不完整或報告形式不規(guī)范等問題，應(yīng)要求其糾正。審計組應(yīng)認(rèn)真糾正并對糾正后的審核報告負(fù)責(zé)。
三、跟蹤審計比一般事后審計的優(yōu)點
（一）跟蹤審計與事后審計最大的區(qū)別在審計人員能及時地對隱蔽工程進行現(xiàn)場審計，確保了審計對路面表層以下工程真實性與準(zhǔn)確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設(shè)項目的審計質(zhì)量。
（二）由于變更工程的單價由審計在現(xiàn)場根據(jù)實際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準(zhǔn)確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價。
（三）有利于監(jiān)理工作。試點項目的監(jiān)理單位認(rèn)為，在現(xiàn)場驗收工作中增加一層監(jiān)督，使監(jiān)理單位領(lǐng)導(dǎo)對基層監(jiān)理人員的工作感到放心一些。以前對工程造價實行事后審計，監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要向?qū)徲嫿M作較長時間的解釋工作。實行跟蹤審計，工程完、審計也完，有利于監(jiān)理人員及時投入新的工作。
（四）有利于維護競爭有序的交通建設(shè)市場。目前，有的交通建設(shè)項目中標(biāo)價只相當(dāng)于標(biāo)底的60-70％，理論上肯定會要虧本。為什么有的施工單位敢于以低價投標(biāo)，主要指望并且實際上只有通過工程變更才能賺到錢。這對于其他一些施工企業(yè)明顯是不公平的，所以，在自由競價投標(biāo)工程項目的管理工作中實行跟蹤審計，對變更工程的計量與計價增加了一個監(jiān)督環(huán)節(jié)，這不僅對節(jié)約投資和廉政建設(shè)工作大有益處，而且也抑制了低價搶標(biāo)的現(xiàn)象。
（五）由于事后審計對隱蔽工程結(jié)算存在的疑點只能先詢問（質(zhì)疑）建設(shè)單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人，建設(shè)單位因為已經(jīng)簽字認(rèn)可，肯定對自己的行為要作種種解釋和辯護，審計本來是審計施工單位的工程結(jié)算變成了與建設(shè)單位扯皮，跟蹤審計可避免這一現(xiàn)象的出現(xiàn)。
（六）跟蹤審計不僅能及時糾正工程預(yù)算、工程結(jié)算和變更等影響工
程造價的問題，還可以通過審計組認(rèn)真、細(xì)致、負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，廉潔自律的道德風(fēng)范和在實際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計量、計價的虛報與冒算，從長遠(yuǎn)意義看，這才是跟蹤審計為出資人的投資控制作出的最大貢獻。
（七）跟蹤審計是將管理審計、風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計、環(huán)保審計等新的審計理論和方法運用到交通建設(shè)項目中，有利于提高交通建設(shè)項目的管理水平。
【關(guān)鍵詞】電力工程 內(nèi)部審計 外部審計
為滿足社會和經(jīng)濟發(fā)展的需要，電力企業(yè)每年都投入大量的資金用于電網(wǎng)的新建和改造，大量的項目投資最終都需要工程項目審計這一控制監(jiān)督環(huán)節(jié)來把關(guān)。內(nèi)部審計部門需要根據(jù)不同項目的特點，統(tǒng)籌使用內(nèi)外部審計資源，相互配合，取長補短，充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢，才能取得最佳的工程項目審計效果。
一、內(nèi)部審計的優(yōu)劣分析
工程項目以內(nèi)部審計為主導(dǎo)的優(yōu)勢主要表現(xiàn)在：一是有利于項目管理全過程的再監(jiān)督。內(nèi)部審計作為企業(yè)的內(nèi)部管理部門，在進行工程結(jié)算審計和財務(wù)決算審計的過程中，不僅關(guān)注工程結(jié)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，而且關(guān)注項目管理的有效性。電力企業(yè)的項目管理是一項常態(tài)化工作，只有通過提高項目管理的整體水平，才能有效防止各類結(jié)算風(fēng)險以及工程結(jié)算審計風(fēng)險，確保項目資金規(guī)范、有效使用。二是審計及時性。有利于開展跟蹤審計，以提高工程審計質(zhì)量。內(nèi)部審計有開展跟蹤審計的諸多便利，根據(jù)需要可以適時跟蹤項目進度，參與項目管理單位組織的中間驗收等環(huán)節(jié)；也可以依據(jù)內(nèi)部審計監(jiān)督職責(zé)，獨立到現(xiàn)場獲取項目信息，開展項目跟蹤審計，掌握第一手真實的項目資料，這對于保證審計結(jié)果的真實、準(zhǔn)確是非常重要的。三是內(nèi)部溝通的有效性。內(nèi)部審計部門與其他項目管理部門的溝通因順暢而有效。
內(nèi)部審計的不足主要體現(xiàn)在：一是內(nèi)部審計力量有限。電力企業(yè)內(nèi)部審計人員相對于巨額的電力投資，其人員數(shù)量和專業(yè)性顯然是不夠的。二是內(nèi)部審計結(jié)果缺少權(quán)威性。一方面，內(nèi)部審計的性質(zhì)決定了內(nèi)部審計的權(quán)威性不如社會審計；另一方面，內(nèi)部審計人員和專業(yè)性的欠缺，也是導(dǎo)致權(quán)威性不強的重要原因。
二、外部審計的優(yōu)劣分析
外部審計主要是指會計師事務(wù)所接受公司委托進行工程結(jié)算、竣工決算審計。其優(yōu)點主要表現(xiàn)在：一是審計專業(yè)性強。一般來說，會計師事務(wù)所無論人員專業(yè)結(jié)構(gòu)還是業(yè)務(wù)技能都優(yōu)于內(nèi)部審計，這為提高審計質(zhì)量提供了必要的保證。二是審計結(jié)果具有相對權(quán)威性。由于外部審計屬于獨立的第三方審計，審計結(jié)果相對于內(nèi)部審計來講，更具有權(quán)威性。三是能根據(jù)需要調(diào)整審計力量。外部審計可以按照項目規(guī)模、審計進度等要求合理調(diào)配審計力量，滿足項目審計的需要。
外部審計的不足主要體現(xiàn)在：一是外部審計人員受到利益驅(qū)動而可能影響其遵循職業(yè)道德，以及業(yè)務(wù)委托合同的約束，有可能使審計顯失公正。二是外部審計受收費牽制，工程審計關(guān)注的重點是最終的項目結(jié)算價格，因此很少關(guān)注項目的內(nèi)部管理情況。
三、工程項目審計策略分析
1.重大項目應(yīng)在內(nèi)部審計主導(dǎo)下委托外部審計實施。重大項目投資規(guī)模大，專業(yè)性強，內(nèi)部管理相對比較規(guī)范，委托外部審計能充分發(fā)揮其審計優(yōu)勢。但是，整個審計過程應(yīng)在內(nèi)部審計人員的主導(dǎo)下進行，內(nèi)部審計人員應(yīng)把握整個項目的送審和審定情況。在開展現(xiàn)場審計時，對于查看施工現(xiàn)場、爭議問題處理等重要和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計人員要積極參與，一方面及時了解審計情況，監(jiān)督審計過程，確保審計質(zhì)量；另一方面外部審計的過程和成果，也是內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)、提高審計業(yè)務(wù)技能的很好機會。
2.日常和經(jīng)常性項目應(yīng)以內(nèi)部審計為主，適時借鑒外部審計經(jīng)驗。電力工程的日常和經(jīng)常性項目，面廣量大，每年有成百上千個線路新建、改造、維修等項目。這類項目，選擇內(nèi)部審計最為有利，因為，內(nèi)部審計能對項目的整個管理流程進行有力的監(jiān)督，促進項目管理水平的提高。
3.內(nèi)部審計部門要建立起審計復(fù)核制度。審計復(fù)核是在中介機構(gòu)和施工單位就委托審計項目基本達(dá)成一致意見后，在對審計報告進行最后三方簽字蓋章定案前，對中介機構(gòu)的審計報告進行最后的復(fù)核和檢查。內(nèi)審部門在進行復(fù)核時，要遵循效率和成本相結(jié)合的原則，選擇結(jié)算金額超預(yù)算、項目管理混亂以及容易出現(xiàn)錯誤的地方進行重點抽查（戴長模，2012）。
參考文獻
1、電子商務(wù)對相關(guān)會計法規(guī)的沖擊
傳統(tǒng)的商務(wù)活動從簽約履行合同到款項結(jié)算，伴隨業(yè)務(wù)過程的信息流、資金流等一般以書面形式出現(xiàn)并由經(jīng)辦人簽字確認(rèn)，會計核算制度、結(jié)算制度、審計制度等均離不開這些原始資料。電子商務(wù)造就了自動化、無紙化、數(shù)字化的環(huán)境，數(shù)字簽名代替了紙面簽名，這必然對傳統(tǒng)的適應(yīng)于紙面交易的會計法規(guī)帶來影響。
2、電子商務(wù)對傳統(tǒng)貨幣及結(jié)算體系的影響
電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)支票、現(xiàn)金的主導(dǎo)地位逐步被數(shù)字貨幣所取代。數(shù)字貨幣或電子貨幣是采用電子技術(shù)和通信手段在市場上流通的按照法定貨幣單位反映商品價值的信用貨幣。它實際上由一組數(shù)字構(gòu)成，含有用戶的身份、密碼。金額等內(nèi)容，并以字節(jié)形式儲存在個人電腦的數(shù)字價值單位（DVU）。數(shù)字貨幣的出現(xiàn)自然就會引起新的金融犯罪和各種舞弊行為的再現(xiàn)。
3、數(shù)字產(chǎn)品應(yīng)如何進行會計核算
傳統(tǒng)會計中，諸如計算機軟件、報刊影視產(chǎn)品等以實物形式出現(xiàn)，在會計作為存貨以歷史成本原則進行確認(rèn)和計量，進行進、銷、存數(shù)量金額核算，并反映到報表中。而在電子商務(wù)形式下，數(shù)字產(chǎn)品已超出資源限制的約束，數(shù)量和內(nèi)容可無限制地復(fù)制，按實物產(chǎn)品方式反映資產(chǎn)價值已失去了其實在的意義。在具體會計核算中，這些產(chǎn)品無法反映具體存貨數(shù)量和金額，只有銷售數(shù)量和銷售額。
4、建立網(wǎng)上實時會計報告的問題
傳統(tǒng)會計報告模式一般指企業(yè)對外提供會計報告的方式，尤其是上市公司的會計信息揭示方式。電子商務(wù)方式下，企業(yè)會計信息系統(tǒng)是建立在互聯(lián)網(wǎng)上的；不管是提供定期還是實時信息，是提供綜合信息抑或明細(xì)信息，是向債權(quán)入、投資者提供還是向社會大眾提供，技術(shù)上的限制已不復(fù)存在，建立網(wǎng)上實時會計報告已成為可能，必然會引出以會計報告為基礎(chǔ)審計問題，即是如何開展網(wǎng)上審計的問題，網(wǎng)上審計不僅可能而且成為必要的審計手段。
基于傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)的審計活動必然會因為會計受電子商務(wù)的諸多沖擊與影響而產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，電子商務(wù)這一新興的商業(yè)活動形式同樣也是“一柄雙刃劍”，既給審計活動的開展帶來的機遇，也使傳統(tǒng)的審計活動受到了巨大的挑戰(zhàn)。
電子商務(wù)的發(fā)展給審計帶來機遇
（一）審計業(yè)務(wù)的服務(wù)范圍將更加廣泛。電子商務(wù)形成了全球統(tǒng)一規(guī)范競爭的大市場。而審計為了更好地適應(yīng)電子商務(wù)的客觀要求，服務(wù)于這個大市場，其服務(wù)范圍也相應(yīng)地不斷擴大；不但要服務(wù)于物資生產(chǎn)領(lǐng)域，還要服務(wù)于非物資生產(chǎn)領(lǐng)域，面向政府、流通行業(yè)、生產(chǎn)行業(yè)、消費者以及國內(nèi)外貿(mào)易的各個方面。在互聯(lián)網(wǎng)的支持下，跨國、跨地區(qū)審計已變得輕而易舉，審計人員通過收發(fā)E－MAIL進行電子函證、審計測試等，都大大加速了審計的工作效率和質(zhì)量，擴展了審計的業(yè)務(wù)范圍。
（二）審計費用將大大降低。服務(wù)器在收到客戶委托后，可自動地將被審計單位信息匯集到客戶信息數(shù)據(jù)庫中，以使審計人員對收集到財務(wù)信息進行分析、評價、預(yù)測、尋找突破點。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：①節(jié)約了有關(guān)搜尋審計信息、審計證據(jù)的長話、電傳，以及審計資料傳遞的郵費，所有的一切工作均在網(wǎng)絡(luò)上進行；②減輕了審計人員對審計信息的搜尋成本、等待成本，以及與其他有關(guān)單位、個人的聯(lián)給費用；③節(jié)約了審計人力，減輕了勞動強度，減少了低素質(zhì)勞動者的數(shù)量；④節(jié)約了發(fā)生在審計工作中的能源、資源，包括商品流、信息流、資金流、人員流的耗費。
（三）審計測試工具多樣化、現(xiàn)代化。當(dāng)今時代，企業(yè)間的競爭日益激烈，誰掌握先進的科學(xué)技術(shù)和最新的商務(wù)信息，誰就會在競爭中處于領(lǐng)先地位。在電子商務(wù)中，企業(yè)運用各種現(xiàn)代化的電子工具，諸如EFT（電子貨幣）、BBS（電子公共系統(tǒng)）、E－MAIL（電子郵件）等等系列化、系統(tǒng)化的工具，使經(jīng)濟主體間的經(jīng)濟交易得以迅速準(zhǔn)確的進行。審計人員在審計過程中，為了不斷滿足委托方的客觀要求，必須采用多樣化、現(xiàn)代化的審計手段為客戶服務(wù)。新的審計形式的出現(xiàn)，打破了原先束縛審計自由發(fā)展的桎梏會計實時報告系統(tǒng)的運用，更加速了財務(wù)生成的及時性，便于審計掌握第一手信息數(shù)據(jù)資料，及時對企業(yè)的財務(wù)狀況進行審計，這為審計的充分發(fā)展提供了一個新的時機。
這種情況在施工企業(yè)存在的情況更是明顯，結(jié)合我在開展經(jīng)濟責(zé)任審計過程中遇到的問題和處理方法，提出來與大家商榷。
1、未確定的收入。
2004年施工企業(yè)開始按照《建造合同》進行帳務(wù)處理，但是施工企業(yè)的生產(chǎn)特點以及各種因素，使施工企業(yè)并沒有完全而徹底地執(zhí)行，因此在審計中遇到了很大的障礙，我們現(xiàn)在說的未確定的收入，包括標(biāo)外工程、委托、洽商、設(shè)計變更、變更設(shè)計、材料差價、材料量差等原因形成的待建設(shè)單位審批的工作量收入；以及未確認(rèn)的機械租賃收入、拆、安裝、運輸機械的收入、焊接費用收入等。這些未確定的收入，能否結(jié)算回來，在合同中沒有明確的解釋，招標(biāo)文件中也沒有明確的列示，往往成為了一個懸而未決的收入概念，可是對于內(nèi)審工作來說，恰恰對離任者的經(jīng)濟評價起到關(guān)鍵的作用。
如何確認(rèn)這些收入，確認(rèn)多少，對審計人員的職業(yè)判斷和業(yè)務(wù)能力都是一個考驗，當(dāng)然還要掌握建設(shè)單位的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和態(tài)度等。
首先要制定確認(rèn)未確定收入的幾個原則，這樣就能夠在審計實施階段把握一條標(biāo)準(zhǔn)線和更加有的放矢：
(1)謹(jǐn)慎性原則，在審計實施階段，對于被審計單位提供的已施工但是建設(shè)單位尚未批準(zhǔn)的未確定的收入，沒有建設(shè)單位的認(rèn)可證明材料，審計時該收入將不予采納。但是在審計報告經(jīng)批準(zhǔn)尚未下發(fā)以前，被審計單位從建設(shè)單位取得了認(rèn)可該部分收入的證明材料，可以調(diào)整確認(rèn)該部分收入，修改審計報告。
(2)客觀性原則，由于在施工過程中為這些未確定的收入而發(fā)生的所有成本，無論如何列支，都必須在審計時確認(rèn)為成本。因為這部分成本無論收入取得與否，均已發(fā)生，無法逆轉(zhuǎn)。
(3)追認(rèn)性原則，在審計實施階段，未確定的事項影響了被審計單位的盈虧結(jié)論，一個施工項目的結(jié)算往往要跨幾個年度，待被審計單位完成該項目的結(jié)算后，再行對當(dāng)時審計時的未確定事項一一確認(rèn)。在后續(xù)的審計重新認(rèn)定時，對于審計實施階段的一個在建項目的未確定事項，涉及到原未確定事項實現(xiàn)后的劃分問題，做如下規(guī)定：能夠按工程節(jié)點或工程項目劃分清楚的，按工程項目進行確認(rèn)收入和成本費用；不能夠按工程節(jié)點或工程項目劃分清楚的，按完工百分比(即審計時前任領(lǐng)導(dǎo)完成的甲方確認(rèn)的工作量除以最后的結(jié)算量)來分劈這部分未確定收入的結(jié)算額。
其次，在審計實施階段，對被審計單位有證明資料表明能取得未確定收入，必須進行初步估算該未確定收入的能夠回收數(shù)額，并且深入考證證明材料的效用性和把握性。
例如，我們在對某電力工程項目經(jīng)理部的任期審計時，該工程項目施工進度大約進行了56%，但是審計實施時已經(jīng)報電廠批準(zhǔn)的工作量為合同價的35%.由于電廠要求提前合同工期2個月，項目經(jīng)理部采取了加大勞動強度和勞動時間等措施。當(dāng)時，項目經(jīng)理部拿出了一份會議紀(jì)要，是建設(shè)單位召開的動員大會，投資方(大股東)的總經(jīng)理的報告中提出，如施工方能提前合同工期一個月獎勵500萬元，二個月1000萬元，依次類推。該項目部拿出這么一份會議紀(jì)要，按照審計時的工程進度，比原來的網(wǎng)絡(luò)進度提前了1個月，因此他們要求確認(rèn)獎勵收入500萬元。
當(dāng)時，我們審計組認(rèn)真研究了會議紀(jì)要的每個細(xì)節(jié)。在報告中，獎勵的條件就是提前合同工期這么一個要件，但是我們可以把它和合同，還有招標(biāo)文件聯(lián)系起來看，在合同中明確的表明了合同工期的截止日期，這份會議紀(jì)要只是起鼓動干勁的激勵作用，沒有法律效力。從公司法的角度看，即使總經(jīng)理同意了會議紀(jì)要的內(nèi)容，但是還必須有股東會通過后才有效力。因此，盡管當(dāng)時施工進度提前了一個月，我們也沒有確認(rèn)收入500萬元。
又例如，在審計一個項目部時，該項目部對施工過程中發(fā)生的材料價差和量差的預(yù)算資料已經(jīng)裝訂整齊，尚未報送到建設(shè)單位。并且能夠查閱到建設(shè)單位為調(diào)整材料差而發(fā)的文件，從會議紀(jì)要中必須把握兩個關(guān)鍵點：一是時間段的概念，一是調(diào)整材料的范圍。必須掌握兩個具體的必要條件：一是購買時的材料發(fā)票，一是標(biāo)準(zhǔn)的出庫領(lǐng)用單。
審計組用這份會議紀(jì)要中限定的條件和要求，對該項目部報送建設(shè)單位的預(yù)算資料進行了檢查，把不符合要求部分進行了剔除。通過審計的實施，被審計單位及時按審計要求進行了整改和完善，重新整理了一份預(yù)算資料，不僅挽回了經(jīng)濟損失，而且提高了自身的管理水平。當(dāng)然，審計組對材料差的認(rèn)定是按初始的資料進行了估算。
2、未確定的成本費用在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，另一個難點就是對未確定的成本費用問題如何去確認(rèn)，同樣會影響最后的經(jīng)營評價結(jié)果。這里所說的未確定的成本費用，主要包括未結(jié)算的分包工程款、已使用未辦理出庫入庫手續(xù)的材料、未統(tǒng)計結(jié)算的機械臺班、應(yīng)攤未攤的其他直接費、應(yīng)結(jié)未結(jié)的間接費用等。本來這些成本費用的支出很容易可以確認(rèn)的，但是施工企業(yè)的管理水平較低、資金狀況較差、施工地點比較分散等原因造成了這些未確定成本費用的存在，而且由于單位的個體差異(領(lǐng)導(dǎo)決策、經(jīng)營管理)使這種未確定的成本費用不僅數(shù)額大，而且拖延時間較長，給企業(yè)的盈虧狀況造成了一個模糊不清的概念。在審計實施階段，必須把這些費用從前任領(lǐng)導(dǎo)的任期內(nèi)劃定一個界限，分清責(zé)任，明確盈虧，因此如何確認(rèn)這些未確定的成本費用也就成了關(guān)鍵所在。
2.1未確定的人工費，主要指分包工程尚未結(jié)算的部分。在審計實施階段，對于分包結(jié)算尚未完成而預(yù)估的成本，必須有分包合同、預(yù)付款證明、工程部門的簽證單，經(jīng)審計人員進行估算后可對該成本予以采納。
分包工程部分發(fā)生的人工費，一般占到總成本的25%，因此在審計時必須給以特別的關(guān)注。在施工過程中，對分包結(jié)算不及時，平時只是以預(yù)付款的方式給付工程款，所以在審計時就很難確定，前任領(lǐng)導(dǎo)在任期間發(fā)生的分包結(jié)算到底有多少，雖然可以通過分包合同看分包范圍、工程簽證單，但是僅有這些還是不能完全確定分包結(jié)算的數(shù)額。我們采取的確認(rèn)方式一般遵循如下原則：一是依據(jù)分包合同確認(rèn)完成的工作量，如果分包范圍內(nèi)的施工任務(wù)完成，那么該部分的分包成本就可以計取；二是根據(jù)完成合同工期的百分比計算。
例如，某施工隊伍與被審計單位簽定了一份勞務(wù)分包合同，工程價款2150000元，并且規(guī)定了明確的施工范圍，合同工期10個月，截止到審計時，被審計單位已付施工隊伍工程款850000元，已施工時間為6個月，受建設(shè)單位的設(shè)備到貨影響及圖紙滯后等原因，實物工作量只完成了45%.在這種情況下，審計人員如何確認(rèn)施工分包成本，按照合同規(guī)定的分包范圍排查，幾乎所有的工序都沒有按施工網(wǎng)絡(luò)進度結(jié)尾，屬于開口等的狀態(tài)。盡管只完成了實物工作量的45%，但是實際的成本投入已經(jīng)發(fā)生了，因此確認(rèn)發(fā)生的成本時應(yīng)該按合同價款的60%考慮。
三是根據(jù)預(yù)付款的數(shù)額確認(rèn)分包成本。有些時候，工程中斷時間很長沒有復(fù)工，在審計時確認(rèn)分包成本沒有辦法依據(jù)上述原則，只有按預(yù)付款的數(shù)額確認(rèn)了。
2.2未確定的材料費，主要指施工過程中已投入使用，而尚未辦理入庫出庫手續(xù)的材料。為了強化材料管理，督促各單位加強材料成本的會計核算，在審計實施階段，對于預(yù)估的材料成本，必須有物資采購合同、辦理了出庫手續(xù)，并對該批材料進行了暫估入庫。否則，審計人員將對該材料成本不予采納。
2.3未確定的機械費，主要指施工過程中已發(fā)生，而尚未辦理結(jié)算的機械費成本。在審計實施階段，對于租用的機械預(yù)估成本時，必須有機械租用協(xié)議、臺班費結(jié)算單、預(yù)付款證明等資料，經(jīng)審計人員估算后可對該成本予以采納。
2.4未確定的其他費用，主要指施工過程中已發(fā)生，除上述三項費用以外的其他直接費用，包括臨建費用、水電費用、二次搬運費等。對于這些費用的確認(rèn)，有證明資料的按證明資料確認(rèn)；沒有證明資料的，按已經(jīng)發(fā)生的該部分費用的月平均值計算預(yù)估費用。
第一條為加強政府投資項目審計監(jiān)督，規(guī)范政府投資項目審計行為，提升政府投資審計質(zhì)量和成效，充分發(fā)揮政府投資的社會效益和經(jīng)濟效益，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》及審計署頒布的《政府投資項目審計規(guī)定》等有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合我市實際，制定本規(guī)定。
第二條本規(guī)定所稱政府投資項目，是指政府投資和以政府投資為主、投資額超過50萬元（含50萬元）的建設(shè)項目。主要包括：全部使用預(yù)算內(nèi)投資資金、專項建設(shè)基金、政府統(tǒng)一借貸資金等財政資金的；未全部使用財政資金，財政資金占項目總投資的比例超過50%或者占項目總投資的比例在50％以下，但政府擁有項目建設(shè)、運營實際控制權(quán)的。
第三條市審計局（以下稱審計機關(guān)）是政府投資項目審計監(jiān)督的主管機關(guān)，依法獨立對政府投資項目實施審計監(jiān)督，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。
第四條政府投資項目的審計監(jiān)督實行計劃管理。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定和本級人民政府的要求以及上級審計機關(guān)的工作安排，按照全面審計、突出重點、合理安排、確保質(zhì)量的原則，確定年度政府投資審計項目計劃，報市政府批準(zhǔn)后實施。
第五條政府投資項目必須經(jīng)審計機關(guān)統(tǒng)一安排審計，建設(shè)單位不得自行委托社會審計機構(gòu)進行審計，社會審計機構(gòu)也不得自行接受政府投資項目的審計。未經(jīng)審計機關(guān)審計的政府投資項目，不得辦理工程結(jié)算或竣工決算。
50萬元以下的投資項目，經(jīng)審計機關(guān)同意后，可由項目單位委托中介機構(gòu)或交內(nèi)部審計機構(gòu)進行審計，但審計結(jié)果必須報審計機關(guān)復(fù)核、備案。
第六條對投資規(guī)模大、建設(shè)周期長和社會關(guān)注的政府投資重點建設(shè)項目，應(yīng)對其建設(shè)和管理情況實施跟蹤審計。審計機關(guān)制定跟蹤審計具體操作規(guī)程，指導(dǎo)和規(guī)范跟蹤審計工作的開展，提高工作成效。
第七條市發(fā)改、監(jiān)察、財政、國土、住建、環(huán)保、規(guī)劃、國資等有關(guān)部門，應(yīng)當(dāng)按照各自的職責(zé)權(quán)限配合協(xié)助審計機關(guān)開展對政府投資項目的審計監(jiān)督工作。
發(fā)改、財政、住建等部門，應(yīng)當(dāng)將政府投資年度項目計劃、項目投資規(guī)模和建設(shè)內(nèi)容等及時向?qū)徲嫏C關(guān)提供。
第八條審計機關(guān)實施政府投資項目審計所需經(jīng)費，列入市級財政預(yù)算予以保障。
第二章審計內(nèi)容
第九條審計機關(guān)依照法律、法規(guī)和本辦法規(guī)定，對審計管轄權(quán)內(nèi)政府投資項目的總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、單項工程結(jié)算、項目竣工決算，依法進行審計監(jiān)督。
第十條審計機關(guān)開展政府投資項目審計，應(yīng)當(dāng)確定建設(shè)單位（含項目法人）或其授權(quán)委托進行建設(shè)管理的單位為被審計單位。在對政府投資項目進行審計時，根據(jù)工作需要，可以對與建設(shè)項目直接有關(guān)的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、供貨等單位取得項目資金的真實性、合法性進行調(diào)查，不受審計管轄范圍的限制。
第十一條審計機關(guān)對政府投資項目重點審計以下內(nèi)容：
（一）履行基本建設(shè)程序情況；
（二）投資控制和資金管理使用情況；
（三）項目建設(shè)管理情況；
（四）工程質(zhì)量情況；
（五）設(shè)備、物質(zhì)和材料采購情況；
（六）土地利用和征地拆遷情況；
（七）工程造價和竣工決算情況；
（八）其他需要重點審計的內(nèi)容。
除重點審計上述內(nèi)容外，還要關(guān)注項目決策程序是否合規(guī)，有無因決策失誤和重復(fù)建設(shè)造成重大損失浪費等問題；注重揭示和查處工程建設(shè)領(lǐng)域中的重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟犯罪線索，促進反腐倡廉建設(shè)；注重揭示投資管理體制、機制和制度方面的問題。
第十二條對政府投資項目建設(shè)程序情況的審計，主要審查項目是否按法定的建設(shè)程序進行；項目的審批文件，包括項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計、環(huán)境影響報告、土地征用、招投標(biāo)、開工報告等文件是否齊全、真實、合法。
第十三條對政府投資項目投資控制情況的審計，主要審查概（預(yù)）算編制依據(jù)是否合規(guī)；內(nèi)容是否完整、真實；項目建設(shè)是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計進行，有無概算外項目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴大建設(shè)規(guī)模的問題；概算調(diào)整、影響項目建設(shè)規(guī)模的單項工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容重大變更，是否按規(guī)定程序報批。
在中標(biāo)合同價10%以內(nèi)的工程變更應(yīng)由發(fā)改、財政部門審核后給予調(diào)整，超過中標(biāo)合同價10%以上的工程變更，由發(fā)改、財政部門審核后報市政府審批，應(yīng)有市主管領(lǐng)導(dǎo)簽批的書面意見，否則審計機關(guān)不予審計，財政不予支付。
第十四條對政府投資項目資金管理使用情況的審計，主要審查建設(shè)資金是否落實，是否按投資計劃及時到位，能否滿足項目建設(shè)進度需要；建設(shè)資金是否設(shè)立基建專戶，使用是否合規(guī)，有無滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金等問題；相關(guān)稅費是否按規(guī)定計提，是否及時、準(zhǔn)確繳納，減、免、緩繳的手續(xù)是否完善，是否符合有關(guān)規(guī)定等；財務(wù)報表是否真實、合法、完整。
第十五條對政府投資項目建設(shè)管理情況的審計，主要審查建設(shè)單位是否按國家有關(guān)規(guī)定和本單位實際情況建立健全相關(guān)內(nèi)控制度，責(zé)任是否明確，是否有效執(zhí)行；監(jiān)理單位和施工單位開展工作是否符合國家規(guī)定和合同要求，是否制定質(zhì)量控制體系并有效執(zhí)行。
審查項目合同是否符合法律、法規(guī)的規(guī)定，與招標(biāo)文件、投標(biāo)承諾和評標(biāo)結(jié)果是否一致；合同文件內(nèi)容是否準(zhǔn)確完整，簽訂程序是否合法；在項目實施過程中，有關(guān)單位是否嚴(yán)格履行合同，有無違法分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象；各類簽證、紀(jì)要和補充協(xié)議是否存在與中標(biāo)合同實質(zhì)性內(nèi)容不一致等問題。
第十六條對政府投資項目工程質(zhì)量情況的審計，主要審查建設(shè)單位、監(jiān)理單位、政府監(jiān)督單位和施工單位質(zhì)量控制體系的制定、執(zhí)行情況。
第十七條對政府投資項目設(shè)備、物質(zhì)和材料采購及管理情況的審計，主要審查材料、設(shè)備等物資是否按設(shè)計要求進行采購；采購程序是否合規(guī)，驗收、保管和領(lǐng)用等手續(xù)是否健全、有效等。
第十八條對政府投資項目土地利用和征地拆遷的審計，審查是否存在違法用地、超范圍征地拆遷、擅自改變補償標(biāo)準(zhǔn)，截留、侵占、挪用征地拆遷資金等問題。
第十九條對政府投資項目工程造價的審計，主要審查工程價款結(jié)算是否符合國家有關(guān)規(guī)定和合同約定，有無高估冒算、虛報冒領(lǐng)工程款等問題；設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證是否合規(guī)、及時、完整和真實；工程價款是否按合同約定方式撥付，有無超付工程款等問題。
對政府投資項目竣工決算情況的審計，主要審查竣工決算報表和交付使用資產(chǎn)是否真實、合法、完整；移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)；未完工程是否真實、合法；結(jié)余資金是否按規(guī)定進行處理等。
第三章審計程序
第二十條審計機關(guān)根據(jù)審計計劃確定的事項組成審計組，在實施審計3日前，向被審計單位送達(dá)審計通知書；如遇特殊情況，經(jīng)市政府批準(zhǔn)，審計機關(guān)可以直接持審計通知書實施審計。審計組應(yīng)當(dāng)對審計項目相關(guān)情況進行調(diào)查了解，編制審計實施方案，確定審計目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、重點和措施以及工作要求。
第二十一條審計組依據(jù)審計實施方案對審計事項實施審計后，向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計報告。審計報告報送審計機關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計單位意見。被審計單位應(yīng)當(dāng)自收到審計報告之日起10日內(nèi)提出書面意見；10日內(nèi)未提出書面意見的，視同無異議。
第二十二條審計機關(guān)按照審計署規(guī)定的程序?qū)徲嫿M的審計報告進行審議，并對被審計單位對審計組的審計報告提出的意見一并研究后，提出審計機關(guān)的審計報告；依法需要給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的審計決定；應(yīng)由有關(guān)部門處理、處罰的，審計機關(guān)出具移送處理書，按規(guī)定移交相關(guān)證據(jù)材料。
審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)將審計機關(guān)的審計報告和審計決定送達(dá)被審計單位和有關(guān)主管部門。審計決定自送達(dá)之日起生效，被審計單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定履行審計決定。
第二十三條被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。
第二十四條審計機關(guān)對列入年度審計計劃的竣工結(jié)算或竣工決算審計項目，一般應(yīng)當(dāng)在審計通知書確定的審計實施日起3個月內(nèi)出具審計報告。確需延長審計期限時，應(yīng)當(dāng)報審計機關(guān)局長辦公會批準(zhǔn)。
第二十五條審計機關(guān)根據(jù)《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》，建立健全政府投資項目審計質(zhì)量控制制度，實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機構(gòu)、總審計師和審計機關(guān)負(fù)責(zé)人對審計業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制，作出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，依法進行處理處罰，防范審計風(fēng)險。
第四章審計方法及結(jié)果運用
第二十六條審計機關(guān)通過審查工程預(yù)算、結(jié)算和財務(wù)資料，監(jiān)督盤點有關(guān)資產(chǎn)，查閱有關(guān)文件資料，向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式進行審計，并取得證明材料。
第二十七條審計機關(guān)實施政府投資項目審計，應(yīng)積極推廣運用計算機輔助審計、專業(yè)技術(shù)設(shè)備輔助審計等先進的審計技術(shù)和方法，不斷提高審計質(zhì)量和工作效率。
第二十八條審計機關(guān)實施政府投資項目審計，遇有專業(yè)力量不足或相關(guān)專業(yè)知識局限等情況時，可以聘請符合審計職業(yè)要求的社會審計機構(gòu)或外部人員參與項目審計或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定。審計機關(guān)應(yīng)對聘請專業(yè)人員和社會中介機構(gòu)的審計質(zhì)量進行監(jiān)督管理，并對審計結(jié)果的真實性、合法性負(fù)責(zé)。
第二十九條審計機關(guān)聘請社會審計機構(gòu)或外部人員應(yīng)遵循公開、公平、公正的原則，通過公開招投標(biāo)的方式確定。
通過招標(biāo)的方式確定的社會審計機構(gòu)和專業(yè)人員在參與政府投資項目審計期間，必須接受審計機關(guān)的管理，遵守審計工作紀(jì)律；必須依照《審計法》、國家審計準(zhǔn)則和審計機關(guān)的要求開展審計工作，并對接受委托項目審計結(jié)果的真實性、合法性負(fù)責(zé)。
第三十條審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強對聘用社會審計機構(gòu)和專業(yè)人員的管理，制定相關(guān)工作規(guī)范，建立健全相應(yīng)的考核、獎懲制度；加強對聘用中介機構(gòu)和專業(yè)人員的工作督導(dǎo)和業(yè)務(wù)復(fù)核，保證審計質(zhì)量。
第三十一條審計機關(guān)聘請社會審計機構(gòu)和外部人員所發(fā)生的費用，參照省物價局、建設(shè)廳《關(guān)于新增建設(shè)工程造價咨詢服務(wù)項目收費標(biāo)準(zhǔn)的通知》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第三十二條政府投資項目的建設(shè)單位在制定招標(biāo)文件及簽訂承發(fā)包合同時，應(yīng)以專門條款明確以下內(nèi)容：以審計機關(guān)的審計結(jié)果作為價款結(jié)算依據(jù)；在竣工結(jié)算或決算審計前，除按規(guī)定預(yù)留工程質(zhì)量保修金外，應(yīng)預(yù)留合同價30%的工程款，待審計機關(guān)實施審計后，依據(jù)審計結(jié)果辦理工程價款結(jié)算事項。
第三十三條對竣工決算審計中發(fā)現(xiàn)的多計或少計的工程款項，審計機關(guān)依據(jù)《建設(shè)項目審計處理暫行規(guī)定》，責(zé)成有關(guān)單位予以調(diào)整。建設(shè)單位對已簽證多付的工程價款，應(yīng)根據(jù)審計決定予以追回。
第三十四條審計機關(guān)對政府重要投資建設(shè)項目審計結(jié)果，應(yīng)及時向政府報告，并向有關(guān)部門通報。審計機關(guān)公告審計結(jié)果，應(yīng)依法保守國家秘密和被審計單位商業(yè)秘密。
第三十五條審計機關(guān)建立健全政府投資項目審計整改檢查機制，督促被審計單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計結(jié)果進行整改。審計機關(guān)在審計實施過程中，應(yīng)當(dāng)及時督促被審計單位整改審計發(fā)現(xiàn)的問題。
第三十六條審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)進一步建立健全與紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)和司法機關(guān)的案件線索移送、協(xié)查和信息共享的協(xié)調(diào)溝通機制，發(fā)揮監(jiān)督合力。
第三十七條審計機關(guān)與財政部門共同建立健全對政府投資項目進行監(jiān)督管理的協(xié)作機制。
審計機關(guān)在審計監(jiān)督過程中，發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位（或責(zé)任人）存在與財政評審相關(guān)規(guī)定不符的行為，應(yīng)當(dāng)及時將審計掌握的情況連同相關(guān)的證據(jù)材料移送財政部門投資評審中心。審計機關(guān)移送時，應(yīng)出具審計機關(guān)《審計移送處理書》，并附有關(guān)證據(jù)。財政部門在財政投資評審過程中，發(fā)現(xiàn)相關(guān)情況屬于審計監(jiān)督范圍的，或需要審計機關(guān)協(xié)助配合的，應(yīng)及時將情況移送審計機關(guān)處理，并出具財政機關(guān)移送函，附有關(guān)證據(jù)。審計機關(guān)與財政部門對雙方移送的情況應(yīng)當(dāng)及時進行審查，并在作出相應(yīng)處理決定后，以書面形式向?qū)Ψ酵▓筇幚斫Y(jié)果。
財政部門出具的政府投資項目評審報告及審計機關(guān)出具的政府投資建設(shè)項目審計報告等相關(guān)文書，應(yīng)互相抄送，以便于雙方及時了解項目評審與審計結(jié)果情況，提高監(jiān)督管理的整體水平。
第三十八條審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)重視和加強投資審計隊伍建設(shè)，積極引進符合條件的投資審計相關(guān)專業(yè)人才，培養(yǎng)投資審計業(yè)務(wù)骨干人才和領(lǐng)軍人才，改善投資審計隊伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，逐步提高投資審計人員的整體素質(zhì)，使投資審計人員具備與政府投資項目審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)能力和實踐經(jīng)驗，為投資審計發(fā)展提供人才保障。
第五章法律責(zé)任
第三十九條被審計單位違反國家審計法律、法規(guī)等規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關(guān)的資料的，或者提供的資料不真實、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機關(guān)按照《中華人民共和國審計法實施條例》第四十七條的規(guī)定處理、處罰。
第四十條被審計單位違反國家法律、法規(guī)等規(guī)定，有下列行為之一的，由審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定予以處理。審計機關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予處分的，向有關(guān)主管機關(guān)、單位提出給予處分的建議,有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)組織落實,并將落實情況書面告知審計機關(guān)。
（一）違反有關(guān)項目批準(zhǔn)文件規(guī)定，擅自要求設(shè)計部門擴大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的；
（二）違反國家招投標(biāo)法律規(guī)定，對必須進行招標(biāo)的項目不招標(biāo)的，將必須進行招標(biāo)的項目化整為零或者以其他任何方式規(guī)避招標(biāo)的；
（三）改變資金用途，轉(zhuǎn)移、侵占或者挪用項目建設(shè)資金的；
（四）虛報投資完成、虛列建設(shè)成本、隱匿結(jié)余資金的；
（五）應(yīng)計、應(yīng)繳而未計繳建設(shè)項目各種稅費的；
（六）其他違反國家建設(shè)管理規(guī)定，依照法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)處罰的行為。
第四十一條施工單位偷工減料、虛報冒領(lǐng)工程款金額較大、情節(jié)嚴(yán)重的，審計機關(guān)依據(jù)《建設(shè)項目審計處理暫行規(guī)定》，處以違紀(jì)金額20％以下的罰款，對質(zhì)量低劣的工程項目，應(yīng)由有關(guān)部門查明責(zé)任并由施工單位限期修復(fù)，費用由責(zé)任方承擔(dān)。
第四十二條監(jiān)理單位及其從業(yè)人員與建設(shè)單位或者施工單位串通弄虛作假，抬高工程造價、影響工程質(zhì)量的，審計部門可通報建設(shè)主管部門或者項目法人依據(jù)相關(guān)規(guī)定或合同約定，予以處理處罰或者追究賠償責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在監(jiān)理合同中列明，由監(jiān)理簽證認(rèn)可的工程變更等有關(guān)事項，經(jīng)審計機關(guān)審計后發(fā)現(xiàn)簽證不實的，由審計機關(guān)依照國家法律、法規(guī)等有關(guān)規(guī)定予以處理。
第四十三條因勘察、設(shè)計單位及其從業(yè)人員的過錯而造成項目重大預(yù)、決算失控、投資損失和工程質(zhì)量問題的，審計部門應(yīng)報告市政府并責(zé)成建設(shè)單位或者項目法人依據(jù)相關(guān)規(guī)定或合同約定追究賠償責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第四十四條工程造價咨詢機構(gòu)及其從業(yè)人員有下列行為之一的，審計機關(guān)可責(zé)令其限期改正，并向有關(guān)主管機關(guān)、單位提出給予處理、處罰的建議：
（一）涂改、倒賣、出租、出借資質(zhì)證書，或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓資質(zhì)證書；
（二）超越資質(zhì)等級業(yè)務(wù)范圍承接工程咨詢造價業(yè)務(wù)；
（三）以給予回扣、惡意壓低收費等方式進行不正當(dāng)競爭；
（四）有意抬高或壓低工程造價以及出具虛假或偽造工程造價結(jié)果文件；
（五）自行接受建設(shè)單位的委托進行政府投資項目審計的；
（六）法律、法規(guī)禁止的其他行為。
第四十五條審計人員（包括所聘外部人員）有下列行為之一，由審計機關(guān)責(zé)令改正并消除影響，情節(jié)嚴(yán)重的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：
（一）明知與被審計單位或者審計事項有利害關(guān)系而不主動申請回避的；
（二）泄露國家秘密或者被審計單位商業(yè)秘密的；
（三）索賄、受賄或者接受可能影響公正執(zhí)行職務(wù)的不當(dāng)利益的；
（四）隱瞞被審計單位財經(jīng)方面違法違紀(jì)行為的；
（五）有其他、行為的。
第四十六條審計機關(guān)在審計過程中發(fā)現(xiàn)的其他違反國家法律、法規(guī)的行為，應(yīng)當(dāng)在法定職權(quán)范圍內(nèi)根據(jù)有關(guān)規(guī)定予以處理。
第六章附則
關(guān)鍵詞：審計；風(fēng)險；防范；控制
中圖分類號：F239文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2007）12-0207-02
1 審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因、過程分析
1.1 審計風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因
（1）外部原因。
主要是指獨立于審計主體之外的原因，諸如審計主體面臨的社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境等。社會環(huán)境是指公眾素質(zhì)、輿論導(dǎo)向等對審計風(fēng)險的影響。如果社會公眾審計意識、參與意識、監(jiān)督意識增強，企業(yè)便會積極主動地加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)，嚴(yán)格會計核算，降低審計風(fēng)險。反之就會產(chǎn)生或增加審計風(fēng)險。
經(jīng)濟環(huán)境是指經(jīng)濟政策、經(jīng)濟成份、經(jīng)濟體制、經(jīng)濟法規(guī)等對審計風(fēng)險的影響。市場主體多元化、經(jīng)營方式多樣化、經(jīng)營區(qū)域國際化等給審計單位帶來復(fù)雜化，被審計單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、改制、拍賣、兼并、政策性重組等，使審計人員對企業(yè)的情況難以及時全面地反映和科學(xué)評價，導(dǎo)致審計人員獲得信息不真實，作出審計結(jié)果不準(zhǔn)確，從而增加了審計風(fēng)險。
法律環(huán)境是指與審計相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章等對審計風(fēng)險形成的影響，既有國家宏觀層次上的法律環(huán)境影響，也有地方層次上的法律環(huán)境影響。審計工作的依據(jù)是各級人大、政府和行業(yè)部門頒發(fā)的各種法律法規(guī)、規(guī)章、制度、意見等，如果法律體系不完備、不具體、不科學(xué)或與審計工作實踐不銜接，審計人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險機會。
（2）內(nèi)部原因。
內(nèi)部原因主要是指審計組織、機構(gòu)或人員自身的原因。
①審計方法模式陳舊、單調(diào)，沿用過去傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計方法，很難發(fā)現(xiàn)新形勢、新情況、新環(huán)境帶來的新問題，產(chǎn)生新風(fēng)險。在審計方法的選擇上，僅憑主觀意志、長官意志，不可避免地影響審計結(jié)論的正確性，從而發(fā)生偏差等。
②抽樣方法陳舊，沒有采用現(xiàn)代科學(xué)發(fā)展的成果技術(shù)進行抽樣，仍然采用判斷抽樣或統(tǒng)計抽樣。靠審計人員的經(jīng)驗主觀判斷，極易出現(xiàn)漏、重、錯的現(xiàn)象，在具體審計工作中，審計人員取證、選用證據(jù)等方面帶有主觀隨意性，客觀上又存在很多不確定因素，一但工作馬虎，取證不充分，其審計結(jié)論也就很難做到合理。
③審計操作不規(guī)范，主要表現(xiàn)在一些審計人員隨意簡化程序，或抽調(diào)一些不懂業(yè)務(wù)的人員參與重要工作，主觀主義、形式主義，審計結(jié)論、報告采用格式化，只換名稱和數(shù)字，交差完事。審計人員思想素質(zhì)不高、政治立場不堅定、業(yè)務(wù)不熟、能力不強必然降低審計質(zhì)量，帶來審計風(fēng)險。審計單位的制度不規(guī)范、責(zé)任不明確、處理不到位也會使審計工作走過場。
1.2 審計風(fēng)險產(chǎn)生的過程
（1）審計抽樣過程中產(chǎn)生的風(fēng)險。注冊會計師在審計過程中正確運用審計抽樣方法不僅可以保證審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險，同時也能提高審計效率。雖然公允的要求減輕了注冊會計師的責(zé)任和風(fēng)險，但要達(dá)到公允的程度也并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。否則，樣本總體反映的情況差異超出可一定的范圍，就會使注冊會計師對抽樣結(jié)果產(chǎn)生信賴過度和誤導(dǎo)錯誤，審計的公允性就會喪失，審計信息就有可能產(chǎn)生重大誤導(dǎo)作用，形成審計風(fēng)險。
（2）審計取證環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險。審計證據(jù)是形成和支持審計意見的基礎(chǔ)，是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵。錯誤、失真的審計證據(jù)必然得出錯誤的審計結(jié)論，不全面、不充足的審計證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計結(jié)論。
（3）簽訂審計約定書環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險。簽訂審計約定書，是委托人與被委托機構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過程，對雙方均具有約束力。在現(xiàn)實中存在這樣一種情況，只要客戶上門并滿足付款條件，審計機構(gòu)就把風(fēng)險拋之腦后，按委托方的要求草率地訂立約定書。結(jié)果有的在接觸對方的審計資料后，才發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)記錄和原始憑證雖根本沒有可信度，但為了提供審計報告而憑經(jīng)驗和邏輯進行推理。這樣的審計報告通常會存在審計風(fēng)險。因此，可以說簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計風(fēng)險的源頭。
（4）審計報告環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險。按照審計程序和正常邏輯思維，審計報告是依據(jù)審計約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計風(fēng)險應(yīng)存在于審計報告以前各環(huán)節(jié)。事實上，撰寫審計報告本身不但存在風(fēng)險，而且是防范風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。因為審計風(fēng)險是客觀存在的，如果在審計報告中忽視風(fēng)險的客觀性，把查證結(jié)果的真實性進行絕對化肯定，并且忽視被審計單位的會計責(zé)任，一旦有誤，就可能產(chǎn)生風(fēng)險。如果審計報告對審計的時間和空間范圍表述不清，也有可能使審計報告的使用者產(chǎn)生誤解，形成風(fēng)險。
2 審計風(fēng)險的防范與控制的思考
2.1 審計機構(gòu)、組織和人員對審計風(fēng)險的防范與控制
審計主體是審計風(fēng)險防范與控制的決定性因素，要建立健全科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的審計工作制度，加強業(yè)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)力度，配齊配強業(yè)務(wù)人員，以確保審計工作質(zhì)量，制定規(guī)科學(xué)規(guī)范的工作標(biāo)準(zhǔn)、工作程序、工作目標(biāo)考核體系，增強審計工作人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高審計人員的思想素質(zhì)和職業(yè)道德水平，堅持持證上崗；強化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，深入學(xué)習(xí)并遵守《注冊會計師法》、《會計法》、《審計法》和《獨立審計基本準(zhǔn)則》及其相關(guān)法律法規(guī)，依法審計；嚴(yán)格按照《中國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，遵守獨立、客觀、公正的原則，認(rèn)真履行自己的職責(zé)；做好審計計劃、籌劃，做好事前預(yù)測、事中監(jiān)督、事后控制相結(jié)合，尤其是審計風(fēng)險的分析工作；有效運用現(xiàn)代、科學(xué)的審計抽樣方法和調(diào)查方法，重視審計取證工作，確保基礎(chǔ)工作扎實有效；謹(jǐn)慎選擇被審計單位，并與被審計單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險；聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師。
2.2 審計程序中的各個環(huán)節(jié)對審計風(fēng)險的防范與控制
（1）受托階段。要詳細(xì)了解委托人的委托目的和業(yè)務(wù)內(nèi)容，對可能產(chǎn)生的風(fēng)險進行預(yù)測和分析，只有通過充分了解確認(rèn)有承辦能力，才能簽約。明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，分清各自的職責(zé)范圍，并對委托事項進行協(xié)商。要如實向委托人介紹社會審計的規(guī)定，以防以后發(fā)生誤會。同時，審計機構(gòu)還要注意防止委托方提供的假證據(jù)，在簽約時要寫明委托方對提供的資料的完整性和真實性負(fù)責(zé)等內(nèi)容。
（2）準(zhǔn)備階段。事務(wù)所要根據(jù)承辦項目的要求和任務(wù)，以及被審計單位的行業(yè)特點和情況復(fù)雜與否，確定選派專業(yè)性強、能勝任的審計人員組成審計組。制定好審計項目、內(nèi)容、目標(biāo)、方法和任務(wù)等工作計劃。
（3）實施階段。重點把握以下三個重要環(huán)節(jié)：首先是審計取證，審計人員取得的證據(jù)必須充分有力、合理合法、客觀真實，具有可證性，收集的證據(jù)一定要經(jīng)過審計人員、被審計單位的主管和有關(guān)人員共同簽字蓋章才可生效。其次，應(yīng)規(guī)范審計工作底稿，因為，審計工作底稿是審計人員在審計活動中制作的“原始憑證”。最后，審計人員應(yīng)嚴(yán)格自律，自覺執(zhí)行執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范。
（4）報告階段。提交報告前，應(yīng)對審計工作底稿中有關(guān)重點問題、重要程序和對審計報告有直接影響的部分進行認(rèn)真復(fù)核，確保準(zhǔn)確無誤。起草審計報告時，對審計報告中的審計結(jié)果及依據(jù)和審計評價及建議，要注意符合業(yè)務(wù)約定書約定的項目、內(nèi)容和要求，做到事實清楚、客觀公正。審計依據(jù)要準(zhǔn)確，文字簡練、措辭恰當(dāng)、表達(dá)清楚。初稿形成后，送交委托方征求意見并限期給予書面反饋意見，要對委托方反饋意見的采納情況予以說明，作為工作底稿歸檔。在發(fā)送報告的同時，要將各種相關(guān)資料整理歸檔。
2.3 審計項目實施過程中對審計風(fēng)險的防范與控制
（1）在實施審計項目時，審計主體應(yīng)對審計客體的基本情況和內(nèi)部控制進行先期問卷調(diào)查和符合性測試，對審計客體風(fēng)險性問題做出評估，以此作為實質(zhì)性測試時的重點和依據(jù)。
（2）在對審計客體的內(nèi)部控制進行問卷調(diào)查和符合性測試后，根據(jù)其評價以及對內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，并應(yīng)當(dāng)實施詳盡的實質(zhì)性測試程序，以便將檢查風(fēng)險以及總體審計風(fēng)險降至可接受的水平。
①流動資產(chǎn)類實質(zhì)性測試。包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付貨款、其他應(yīng)收款、存貨、待處理流動資產(chǎn)凈損失等項目的測試。有些項目收支頻繁，余額經(jīng)常變動，需要經(jīng)過盤點才能確認(rèn)它的余額；有些項目是與其他單位的往來結(jié)算，必須通過向?qū)Ψ絾挝辉冏C才能確認(rèn)。因此，盤存、函證是流動資產(chǎn)類實質(zhì)性測試常用的方法。
②長期和固定資產(chǎn)類實質(zhì)性測試。包括長期投資、固定資產(chǎn)和累計折舊、再建工程、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等項目的測試。因此，盤存、計價、計算是長期和固定資產(chǎn)類實質(zhì)性測試常用的方法。
③負(fù)債類實質(zhì)性測試。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、未交款項、預(yù)提費用、長期借款等項目的測試。除預(yù)提費用外，都是往來結(jié)算項目，審計方法主要是函證或計算核實。
④所有者權(quán)益類實質(zhì)性測試。包括股本、資本公積、未分配利潤等項目的測試。審計方法主要是查證有關(guān)規(guī)定、計算核實。
⑤損益類實質(zhì)性測試。包括產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、銷售費用、銷售稅金、其他業(yè)務(wù)利潤、管理費用、財務(wù)費用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、本年利潤、所得稅等。審計方法主要是查證有關(guān)規(guī)定，計算核實。
企業(yè)內(nèi)部審計在本單位行政主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，為促進企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)和經(jīng)營管理的加強，對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。評價、審計后發(fā)表審計意見，出具審計報告。但由于各方面原因，審計意見會出現(xiàn)不恰當(dāng)或不正確的問題，從而導(dǎo)致產(chǎn)生內(nèi)部審計風(fēng)險的可能性。
L、為適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，大多數(shù)大型國有企業(yè)在改制、重組中建立了企業(yè)集團，包含母公司、子公司和孫公司；母公司、子公司和孫公司在經(jīng)濟上都實行單獨核算，投資的多元化，經(jīng)營的多樣化，關(guān)聯(lián)交易增加，經(jīng)濟往來日趨復(fù)雜，加之內(nèi)部經(jīng)濟關(guān)系有的尚未理順，內(nèi)部審計制度不夠完善等，使得內(nèi)部審計人員判斷問題缺少依據(jù)，獲取正確審計意見的難度增加，審計風(fēng)險加大。
2．內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)具有相對獨立超脫的地位，發(fā)揮高層次的內(nèi)部監(jiān)控作用。內(nèi)部審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，涵蓋的內(nèi)容廣，審計信息和審計結(jié)果應(yīng)用的層次高，范圍廣。如：某些專項審計結(jié)果及審計信息，為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)；干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計提交的審計報告，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及干部管理部門考核任用干部的重要依據(jù)；各單位年度經(jīng)濟責(zé)任制考核兌現(xiàn)審計的結(jié)果是企業(yè)對各單位領(lǐng)導(dǎo)獎懲和子公司經(jīng)營者的年薪收入及職工工資獎金發(fā)放的依據(jù)；對二級核算單位的財務(wù)收支審計結(jié)果是領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)部門作為財務(wù)檢查和考核的重要依據(jù)；基建工程決算審計結(jié)果是核實工程造價并作為財務(wù)結(jié)算的依據(jù)等等。審計信息和審計結(jié)果應(yīng)用的層次越高，范圍越廣，審計的影響越大，相應(yīng)審計風(fēng)險也隨之增大。
3、內(nèi)部審計與企業(yè)同呼吸共命運，其獨立性和超脫性是相對的，在提出審計意見時既要符合國家利益和政策，又要維護企業(yè)合法利益；既要考慮合規(guī)性，又要注重合理性，還要考慮企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境及實際情況等。此外，在對審計中發(fā)現(xiàn)的問題需到外單位進行調(diào)查核實時，內(nèi)部審計缺乏相應(yīng)的條件和手段。這些都會使發(fā)表審計意見不恰當(dāng)或不正確的可能性增大，形成審計風(fēng)險。
4．有的被審計單位內(nèi)部控制制度不健全，會計核算不規(guī)范，發(fā)生財務(wù)錯弊的可能性增大，在此基礎(chǔ)上提供的會計資料的真實性、完整性存在問題；內(nèi)部審計人員不可能在短時間內(nèi)對所有的經(jīng)濟事項進行全面審查，容易出現(xiàn)審計疏忽和審計遺漏，得出的審計結(jié)論容易出現(xiàn)偏差，產(chǎn)生審計風(fēng)險。
5．企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對內(nèi)部審計十分重視，對審計信息和審計結(jié)果的依賴程度不斷增強，期望值高，希望內(nèi)部審計在加強企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益方面能提出有價值的審計建議，對被審計單位存在的問題能查清查實，對離任及接任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任能劃分得清清楚楚。總之，對審計提供的審計信息及審計結(jié)果要求質(zhì)量高，可靠性強。而實際工作中很難達(dá)到期望要求，因而產(chǎn)生了期望差距，形成審計風(fēng)險。
6．審計人員如果專業(yè)技術(shù)能力不強，對復(fù)雜的問題就不能作出正確的判斷，對審計事項就不能選擇科學(xué)先進的審計方法，運用必要的審計程序完成審計任務(wù)。由于審計人員素質(zhì)的影響，容易出現(xiàn)審計疏忽、差錯審計判斷不正確、審計方法不當(dāng)及程序不到位等問題，導(dǎo)致審計信息失真及審計意見不正確而形成審計風(fēng)險。
二、控制和降低內(nèi)部審計風(fēng)險的主要途徑
l、內(nèi)部審計在審計前，必須制定全面、科學(xué)、合理的審計工作方案。對被審計單位的情況進行了解，對其內(nèi)部控制制度、經(jīng)營管理。經(jīng)濟效益、財務(wù)管理以及以往審計中發(fā)現(xiàn)的問題等情況進行分析，對審計風(fēng)險進行評估。通常經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟關(guān)系復(fù)雜，內(nèi)部控制不力，財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)營管理問題較多，經(jīng)營效益起伏大，審計次數(shù)少的單位，產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能性大。對審計風(fēng)險大的業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所可拒絕接受，避免承擔(dān)風(fēng)險。而內(nèi)部審計是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的審計工作計劃，無選擇地按計劃進行審計。為加強內(nèi)部管理、特別是對下屬子公司的管理，往往將審計風(fēng)險大的單位作為審計重點，以期通過審計促進其改進管理，提高管理水平。因此，內(nèi)部審計人員在評估審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上，對產(chǎn)生審計風(fēng)險可能性大的單位，在確定主審人選、投入審計人員力量、審計時間安排等方面要予以充分考慮，周密安排，最大限度地減少審計風(fēng)險。俗話說“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，在制定審計工作方案時，注重分析評估審計風(fēng)險，可起到防范于未然的作用。
2．嚴(yán)格執(zhí)行科學(xué)合理的審計工作程序是圓滿完成各項審計任務(wù)，降低審計風(fēng)險的重要手段。從審計任務(wù)的下達(dá)審計工作方案的編制，到實施審計、編制審計工作底稿、出具審計報告整個工作流程必須有一套規(guī)范程序。審計人員應(yīng)按規(guī)范的程序操作，一環(huán)扣一環(huán)，并且對每個環(huán)節(jié)進行控制。各項目審計工作應(yīng)從嚴(yán)格執(zhí)行審計程序上進行控制，將審計風(fēng)險隱患消滅在審計的各個環(huán)節(jié)。
3.原始的證據(jù)越多，證據(jù)的證明力越強越充分，審計的風(fēng)險也就越小。審計人員應(yīng)堅持客觀公正的立場和實事求是的態(tài)度，收集詳實的審計證據(jù)，防止主觀臆斷，保證審計證據(jù)的客觀性。對于審計中的難點和疑點，要深入調(diào)查，分析取證，既要收集實物和文件證據(jù)，又要找人談話調(diào)查取得被調(diào)查人簽字認(rèn)可的調(diào)查記錄等證據(jù)。對審計出的問題必須從各個方面進行驗證，以取得足夠的有充分證明力的證據(jù)來支持審計意見，避免因證據(jù)不足產(chǎn)生審計風(fēng)險。
4、防范和控制出具審計報告的風(fēng)險，應(yīng)把好審計工作底稿質(zhì)量關(guān)。首先，項目主審在編制審計報告時，必須仔細(xì)認(rèn)真地審查工作底稿，對審計證明材料的充分性和可靠性進行分析，對不符合要求的審計工作底稿要求重寫或補充完善。其次，必須分清審計責(zé)任和被審計單位責(zé)任，被審計單位要對所提供資料的真實性負(fù)責(zé)，審計人員僅對出具的審計報告負(fù)責(zé)。再次，文字表述應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。注意掌握以下幾條原則：不在審計時間范圍的審計事項，審計報告中不出現(xiàn)；審計僅對被審計單位提供的資料，在審計后發(fā)表意見；對審計結(jié)果，要說明是采用某種審計方法計算或分析得出的；經(jīng)審計核實后，能定量反映的問題定量反映，對無法定量的，以定性的方式反映存在的問題；對確因各種因素所限，無法核實的問題，審計報告也應(yīng)如實反映，并說明導(dǎo)致對某一問題無法審計查清的原因。
第二條國家建設(shè)項目投資總額達(dá)到《辦法》第八條規(guī)定的，實行必審制。審計項目實行計劃管理，市審計局應(yīng)當(dāng)開展審計項目調(diào)查，加強與計劃部門、行業(yè)主管部門的聯(lián)系與溝通，及時掌握區(qū)域范圍內(nèi)國家建設(shè)項目的動態(tài)情況，建立國家建設(shè)項目檔案，科學(xué)編制國家建設(shè)項目審計計劃，需要上級審計機關(guān)授權(quán)的審計項目，向上級審計機關(guān)申請授權(quán)，并列入審計項目計劃。審計項目計劃經(jīng)市政府批準(zhǔn)后報上級審計機關(guān)備案。
第三條國家建設(shè)項目審計計劃安排，由市審計局研究決定，并明確審計組織方式：審計機關(guān)審計、審計機關(guān)組織社會中介機構(gòu)審計、聘請專業(yè)技術(shù)人員參與審計。審計項目計劃確定后在媒體上公布。
第四條市審計局實施國家建設(shè)項目審計，應(yīng)當(dāng)編制審計方案。
審計方案的主要內(nèi)容包括：
（一）編制審計方案的依據(jù)
（二）被審計單位和名稱的具體情況；
（三）確定審計的范圍、內(nèi)容、目標(biāo)、重點、實施步驟和預(yù)定的起訖日期；
（四）審計組組長、審計組成員及其分工；
（五）編制日期。
第五條市審計局應(yīng)當(dāng)在實施審計3日前，向被審計送達(dá)審計通知書。
第六條為確保項目審計計劃的順利實施，市審計局應(yīng)當(dāng)會同有關(guān)部門督促建設(shè)單位按《浙江省建設(shè)項目施工驗收管理辦法》（浙計經(jīng)基［*］604號）的規(guī)定及時辦理初步驗收手續(xù)，編制竣工決算報表，為竣工決算審計創(chuàng)造條件。
建設(shè)單位應(yīng)按《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建［20*］394號）的規(guī)定，在項目竣工后3個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算的編制工作。
第七條市審計局應(yīng)當(dāng)檢查計劃完成情況，做好審計結(jié)果的統(tǒng)計、分析、整理、歸檔工作。
市審計局可以將審計結(jié)果單獨或結(jié)合財政預(yù)算執(zhí)行情況審計結(jié)果向同級人民政府報告，也可按規(guī)定向社會公布。
第八條組織社會中介機構(gòu)參與國家建設(shè)項目審計，市審計局應(yīng)根據(jù)需要、擇優(yōu)的原則，由局研究或以公開招標(biāo)方式，確定中介機構(gòu)，并簽定協(xié)議書。
第九條對國家建設(shè)項目進行審計的社會中介機構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備浙江省國家建設(shè)項目工程預(yù)決算審計驗證資格。
第十條市審計局組織社會中介機構(gòu)參與國家建設(shè)項目竣工決算審計或工程結(jié)算審計，應(yīng)由中介機構(gòu)派出審計人員，報市審計組，由市審計局向被審計單位、中介機構(gòu)下發(fā)審計通知書，明確審計項目名稱、被審計單位、實施審計的中介機構(gòu)、組成人員和審計時間。
社會中介機構(gòu)審計人員開展國家建設(shè)項目審計工作，應(yīng)遵循國家審計準(zhǔn)則，按國家審計程序操作。工作主要環(huán)節(jié)包括：審前調(diào)查、制定審計方案、審計實施、審計簽證、出具審計報告。中介機構(gòu)完成每一環(huán)節(jié)，都應(yīng)向市審計局匯報，經(jīng)同意后，方可進入一下環(huán)節(jié)。社會中介機構(gòu)出具的審計報告，經(jīng)市審計局經(jīng)貿(mào)基建局審計科、法制審理科、分管副局長三級復(fù)核、局長審定后，向被審計單位征單位征求意見，由審計局出具審計意見書和審計決定。
社會中介機構(gòu)只進行國家建設(shè)項目工程結(jié)算部分審計的，實施審計后，由社會中介機構(gòu)向市審計局出具工程結(jié)算審計報告，經(jīng)市審計局確認(rèn)后，作為市審計局對建設(shè)項目工程結(jié)算部分的審計結(jié)論。
第十一條組織中介機構(gòu)對國家建設(shè)項目的審計經(jīng)費，參照《浙江省建設(shè)工程造價咨詢服務(wù)收費管理辦法》（浙價服［20*］262號），根據(jù)簽訂協(xié)議，由市審計局支付。
第十二條根據(jù)工作需要，可聘請基建審計專業(yè)人員作為審計局派出的審計組成員，參加對國家建設(shè)項目的審計。
第十三條被聘請專業(yè)人員的報酬，由市審計局按臨時招聘人員的有關(guān)規(guī)定支付。
第十四條建設(shè)單位依據(jù)市審計局出具的審計意見書和審計決定，辦理竣工驗收手續(xù)。
第十五條根據(jù)《辦法》條十條規(guī)定，市審計局應(yīng)確定需跟蹤審計的國家建設(shè)項目，實施立項后的全過程審計監(jiān)督。市審計局應(yīng)參加建設(shè)項目的審核和招投標(biāo)、工程項目資金拼盤、隱蔽工程測量和追加工程確定及竣工驗收等環(huán)節(jié)。
重點國家建設(shè)項目，應(yīng)跟蹤隱蔽工程驗收記錄和現(xiàn)場勘察筆錄取證。對投資大、工期長的項目，應(yīng)審計在建工程物資、投資支出、施工管理、檢查計劃執(zhí)行及投資有效性等，也可進分期、分標(biāo)段完工工程決算審計。
第十六條根據(jù)《辦法》第十一條第一款規(guī)定，設(shè)審計局應(yīng)對國家建設(shè)項目“五制”進行審計，具體審計內(nèi)容包括：國家經(jīng)營性建設(shè)項目管理是否執(zhí)行法人制；資本金是否落實，資本金是否符合法定出資額；建設(shè)項目的施工、設(shè)計、監(jiān)理、采購是否采用公開招標(biāo)，審查招標(biāo)文件，審查投標(biāo)單位資質(zhì)是否符合招投標(biāo)文件規(guī)定，招投標(biāo)程序是否合法；建設(shè)項目管理是否實行合同制，合同行簽訂的主體是否合法，合同內(nèi)容是否完整，有無違反法律法規(guī)的問題，是否嚴(yán)格按合同執(zhí)行；建設(shè)項目的質(zhì)量管理是否實行監(jiān)理制，監(jiān)理單位資質(zhì)是否符合建設(shè)項目質(zhì)量管理的要求，監(jiān)理人員的資格是否符合規(guī)定，監(jiān)理業(yè)務(wù)是否規(guī)范。
