時(shí)間：2022-06-24 04:06:19
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
摘 要 在假發(fā)票越來(lái)越泛濫之際，期盼已久的新的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《發(fā)票管理辦法》）終于出臺(tái)了。新的《發(fā)票管理辦法》對(duì)于打擊如意猖獗的發(fā)票違法行為效果如何也引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。
關(guān)鍵詞 發(fā)票 管理辦法
新《發(fā)票管理辦法》加強(qiáng)了對(duì)“真票加開(kāi)”違法行為的打擊力度。
“ 真票加開(kāi)”也是發(fā)票違法行為的主要形式。所謂“真票假開(kāi)”系指開(kāi)具的發(fā)票都是真票，但其中所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容卻都是虛假的。“真票假開(kāi)”主要有兩種情況：一是真票擁有方自己用真票填開(kāi)虛假的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；二是將真票賣(mài)給他人由他人填開(kāi)虛假的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。新的《發(fā)票管理辦法》加強(qiáng)了對(duì)“真票假開(kāi)”違法行為的打擊力度，而且是從“開(kāi)票方”和“中間人”兩個(gè)方面明確了法律責(zé)任，對(duì)發(fā)票違法行為的“賣(mài)方市場(chǎng)”將起到更強(qiáng)的震懾作用。具體地講，新《發(fā)票管理辦法》從以下四個(gè)方面加強(qiáng)“真票假開(kāi)”違法行為的打擊力度：
一、新設(shè)定了虛開(kāi)發(fā)票的違法行為，并明確了相應(yīng)的法律責(zé)任
新《發(fā)票管理辦法》 第二十二條明確的第一和第三種虛開(kāi)發(fā)票的違法行為，即“為他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符的發(fā)票”和“介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”，并在第三十七條明確了相應(yīng)的法律責(zé)任，最高處罰標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到50萬(wàn)元，是原《發(fā)票管理辦法》設(shè)定處罰最高標(biāo)準(zhǔn)的10倍。這些規(guī)定實(shí)際上是針對(duì)“真票加開(kāi)”的開(kāi)票方和虛開(kāi)發(fā)票違法行為的“中間人”所明確的懲罰規(guī)定。
新設(shè)定了非法代開(kāi)發(fā)票違法行為，并明確了相應(yīng)的法律責(zé)任。新《發(fā)票管理辦法》第十六條明確規(guī)定“禁止非法代開(kāi)發(fā)票”。第三十七條第二款明確規(guī)定：“非法代開(kāi)發(fā)票的，依照前款規(guī)定懲罰。”這是對(duì)非法代開(kāi)發(fā)票中開(kāi)票方的處罰規(guī)定。
新《發(fā)票管理辦法》第三十九條新增了對(duì)介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票等違法行為，并明確了相應(yīng)的法律責(zé)任，最高懲罰標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到50萬(wàn)元。這是對(duì)介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票的“中間人”的違法行為的懲罰規(guī)定。
新增了“對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)公告”的規(guī)定。讓全社會(huì)共同監(jiān)督發(fā)票違法行為。
二、新《發(fā)票管理辦法》并不僅僅重點(diǎn)打擊發(fā)票違法的“賣(mài)方市場(chǎng)”
新的《發(fā)票管理辦法》加重了開(kāi)票方的法律責(zé)任，高額罰款和違法行為公告對(duì)發(fā)票違法行為的“賣(mài)方市場(chǎng)”將起到更強(qiáng)的震懾作用。但并不等于是放松了對(duì)發(fā)票違法行為的“買(mǎi)方市場(chǎng)”的監(jiān)管。事實(shí)上，《發(fā)票管理辦法》同樣也加強(qiáng)了對(duì)發(fā)票違法行為的“買(mǎi)方市場(chǎng)”的打擊力度。
對(duì)發(fā)票違法行為“買(mǎi)房市場(chǎng)”不僅僅在《發(fā)票管理辦法》中明確了相關(guān)的處罰條款，而且在相關(guān)的實(shí)體法中也明確了懲處的規(guī)定：違反規(guī)定的發(fā)票其金額不得在所得稅稅前扣除，不得用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得用于申請(qǐng)退稅等等。2010年國(guó)家稅務(wù)總局部署各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)房地產(chǎn)、建筑安裝、藥品經(jīng)銷(xiāo)、交通運(yùn)輸、金融保險(xiǎn)、商業(yè)銷(xiāo)售、營(yíng)業(yè)性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與教育、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等重點(diǎn)行業(yè)和領(lǐng)域的發(fā)票使用情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查，2010年前10個(gè)月抽查發(fā)現(xiàn)違法受票企業(yè)32094戶，查處非法發(fā)票308萬(wàn)余份。各地將這項(xiàng)工作與查處稅收違法案件、稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查、區(qū)域稅收專(zhuān)項(xiàng)整治緊密結(jié)合起來(lái)，查稅必查票，查案必查票，查賬必查票.
三、新《發(fā)票管理辦法》為建立發(fā)票違法行為的防范監(jiān)控機(jī)制奠定了法律依據(jù)
新《發(fā)票管理辦法》不僅僅加重了打擊發(fā)票違法行為的“買(mǎi)方市場(chǎng)”和“賣(mài)方市場(chǎng)”的力度，同時(shí)還對(duì)建立發(fā)票防控機(jī)制、方便發(fā)票核對(duì)和檢查等方面作了明確規(guī)定，《發(fā)票管理辦法》第十五條第二款規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗(yàn)，第二十三條規(guī)定：安裝稅控裝置的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開(kāi)具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開(kāi)具發(fā)票的數(shù)據(jù)。具體管理辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)機(jī)關(guān)主管部門(mén)制定。
區(qū)分“善意”和“惡意”，有利于精準(zhǔn)打擊發(fā)票違法行為。
新《發(fā)票管理辦法》第三十九條規(guī)定：有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得予以沒(méi)收：（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專(zhuān)用品的;（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉没蛘邞?yīng)當(dāng)知道是私自印刷、偽造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉没蛘邚U止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)摹l文中的“知道”是說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)取得證據(jù)證明行政違法行為人已經(jīng)知道其所“受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)摹卑l(fā)票是“私自印刷、偽造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉没蛘邚U止的發(fā)票。也就是說(shuō)行政違法行為人的違法行為是故意的，而不是“善意”的。
四、簡(jiǎn)化發(fā)票領(lǐng)購(gòu)程序，運(yùn)用技術(shù)手段防范虛開(kāi)
XX稅務(wù)局：
我司XXXXX(你們公司的情況介紹)，已抄報(bào)稅證明。
我司于X月X日開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票X張，發(fā)票號(hào)碼為：XXXXXXXXX，票面金額XXXXX元，于X年X月交給XX公司。我司也于X月進(jìn)行抄報(bào)稅處理。
由于XXXXXXXXX原因，收票公司將發(fā)票丟失，為了保證對(duì)方及時(shí)認(rèn)證發(fā)票，現(xiàn)請(qǐng)貴局出具一份已抄報(bào)稅證明單。請(qǐng)貴局支持!
XXXXXXXX公司
附：開(kāi)具丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單需帶的資料如下：
1、申請(qǐng)報(bào)告(加蓋公章)
2、丟失發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件(加蓋公章)
一、適用范圍
增值稅一般納稅人丟失已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，由銷(xiāo)售方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》。
二、法律依據(jù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔20xx〕156號(hào))
三、所需資料
納稅人填寫(xiě)《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》、提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件。
四、流程圖
五、文書(shū)式樣
丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單
No.
NO.銷(xiāo)售方名 稱(chēng)購(gòu)買(mǎi)方名 稱(chēng)
稅務(wù)登記代碼稅務(wù)登記代碼
丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)
票發(fā)票代碼發(fā)票號(hào)碼貨物(勞務(wù))名稱(chēng)單價(jià)數(shù)量金額稅額
報(bào)稅及納稅申報(bào)情
況報(bào)稅時(shí)間：
納稅申報(bào)時(shí)間：
經(jīng)辦人: 負(fù)責(zé)人：
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱(chēng)(印章)：
年 月 日
備注
注：本證明單一式三聯(lián)：第一聯(lián),銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存;第二聯(lián),銷(xiāo)售方留存;第三聯(lián),購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存，證明范文《已抄報(bào)稅證明》。
根據(jù)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)[20xx]156號(hào))第二十八條規(guī)定，一般納稅人丟失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買(mǎi)方憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買(mǎi)方憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。
根據(jù)《辦理納稅人涉稅事項(xiàng)操作指南》(國(guó)稅函[20xx]1077號(hào)文附件)精神，丟失防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，申請(qǐng)開(kāi)具已抄報(bào)稅證明單，納稅人應(yīng)提供以下資料：
(一)《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》(一式三份)
(二)相應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件
納稅人提供資料完整，填寫(xiě)內(nèi)容準(zhǔn)確，各項(xiàng)手續(xù)齊全，符合條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。
在我國(guó)稅收征管體系中，發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅收征管、稅款的確定和征收以及稅收?qǐng)?zhí)法檢查的重要依據(jù)，發(fā)票和稅收相掛鉤，是中國(guó)稅收征管的一大特色，“以票控稅”已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展工作的根本點(diǎn)和普遍共識(shí),發(fā)票在企業(yè)稅務(wù)管理工作中具有重要作用。
（一）準(zhǔn)確納稅
準(zhǔn)確納稅是指嚴(yán)格遵從稅收法律、法規(guī)，確保按時(shí)、足額繳納稅款，同時(shí)又使企業(yè)享受應(yīng)該享受的政策。發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間，發(fā)票是企業(yè)進(jìn)行稅金核算、納稅申報(bào)的依據(jù)，取得和開(kāi)具的發(fā)票是否合法合規(guī)，直接關(guān)系到企業(yè)稅款的確定，影響納稅申報(bào)工作的準(zhǔn)確性，正確使用發(fā)票能使企業(yè)享受到應(yīng)該享受的政策。例如：未嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法使用發(fā)票，造成當(dāng)期多交增值稅，并且進(jìn)項(xiàng)稅金長(zhǎng)期無(wú)法抵扣。有家供電設(shè)備安裝公司，成立當(dāng)月，就承接一項(xiàng)154萬(wàn)元設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，設(shè)備由安裝公司提供，由于公司剛成立，墊付購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的資金不足，于是要委托方預(yù)付購(gòu)貨款，委托方要求其開(kāi)具發(fā)票才付款。該公司開(kāi)具了110萬(wàn)元增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其中稅金159829元，銀行收到把款項(xiàng)后，公司按940171元作預(yù)收款入賬，159829元做“應(yīng)繳增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅額”入賬。因發(fā)票開(kāi)出，納稅義務(wù)成立，當(dāng)月在沒(méi)有1分錢(qián)進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，按159829元繳納了稅款。該公司財(cái)務(wù)認(rèn)為，進(jìn)項(xiàng)稅額終能扣除的。等定制設(shè)備到貨已隔4個(gè)月，沒(méi)想到設(shè)備到貨的當(dāng)月沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)，這15.98萬(wàn)元進(jìn)行稅額無(wú)法抵扣，只能轉(zhuǎn)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶掛賬。以后幾個(gè)月由于銷(xiāo)售收入較少，累計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅金小于15.98萬(wàn)元，掛賬在“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的進(jìn)項(xiàng)稅額一直沒(méi)有全部抵扣。從該案例的直接原因看，業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)開(kāi)票時(shí)限不甚了解，開(kāi)票和納稅之間關(guān)系不明白，誤認(rèn)為只要是預(yù)收款，就不用納稅。《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：“應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。”《發(fā)票管理辦法細(xì)則》第33條規(guī)定：“填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。”從政策層面來(lái)說(shuō)，發(fā)票僅當(dāng)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，才會(huì)開(kāi)具，也就是說(shuō)，發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間代替了政策層面的納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間。沒(méi)有按照規(guī)定的時(shí)間開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致當(dāng)月多繳納增值稅16萬(wàn)元，繳納稅金之后產(chǎn)生的可抵扣的采購(gòu)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額15.98萬(wàn)元，一直沒(méi)有全部抵扣。對(duì)上述案例分析看出，表面上是沒(méi)有嚴(yán)格按照《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十九條“開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文”規(guī)定而造成的后果，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)內(nèi)部的銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)、技術(shù)等部門(mén)，沒(méi)有全面認(rèn)識(shí)和把握該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，因?yàn)樵谠撜呓庾x中對(duì)企業(yè)基礎(chǔ)工作提出要求，企業(yè)對(duì)執(zhí)行稅收政策沒(méi)有形成有效的管理機(jī)制和對(duì)基礎(chǔ)工作缺乏嚴(yán)細(xì)的工作作風(fēng)。如果企業(yè)重視發(fā)票填寫(xiě)規(guī)定，內(nèi)部有研究享受稅收優(yōu)惠政策運(yùn)行機(jī)制和活動(dòng)，那么這73萬(wàn)元利益也就不會(huì)白白失去，應(yīng)該享受的政策就能享受到了。
（二）防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
發(fā)票不僅是企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)的依據(jù)，也是政府、稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行檢查的重要依據(jù)。近三年，國(guó)家稅務(wù)總局在稅務(wù)稽查工作中要求各地做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。新修訂的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》在2011年2月1日已經(jīng)施行，相比舊的《發(fā)票管理辦法》由財(cái)政部頒布，新《發(fā)票管理辦法》由國(guó)務(wù)院頒布，法律地位得到提升。《發(fā)票管理辦法》采取“抓住開(kāi)票方，從源頭上控制”的管理方式，加大對(duì)開(kāi)票方的管理和違規(guī)處罰力度；同時(shí)把作為受票方或買(mǎi)方在交易中應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任升級(jí)；將專(zhuān)業(yè)人員，尤其是會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷作為處理發(fā)票事項(xiàng)的應(yīng)知原則，將司法上的過(guò)錯(cuò)推定原則和原罪理論引入發(fā)票管理，讓舉證責(zé)任倒置，完全推到納稅人一方。企業(yè)各級(jí)管理層人員和各部門(mén)業(yè)務(wù)人員都應(yīng)該對(duì)發(fā)票重視起來(lái)，加強(qiáng)再學(xué)習(xí)和再認(rèn)識(shí)，避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。現(xiàn)在有很多公司都涉及到一些與集團(tuán)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)，如：合同是與子公司所簽訂，業(yè)務(wù)也是由子公司來(lái)具體提供，而開(kāi)發(fā)票與收款方卻為母公司，再如有些企業(yè)可能涉及到一些核算上的問(wèn)題，付款方可能與發(fā)票填開(kāi)方也不全一致。這種做法，將會(huì)給企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的認(rèn)定帶來(lái)非常大的風(fēng)險(xiǎn)，子公司真實(shí)提供了業(yè)務(wù)卻未開(kāi)發(fā)票亦未申報(bào)納稅，母公司未提供業(yè)務(wù)卻開(kāi)票收了錢(qián)。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十條“銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票”；第二十一條“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額”；收款方和開(kāi)票方應(yīng)該一致，付款方和發(fā)票取得方應(yīng)該一致。接受第三方發(fā)票，無(wú)論是接受方還是代開(kāi)發(fā)票的第三方都屬于違反《發(fā)票管理辦法》的行為，子公司涉嫌逃稅，母公司涉嫌虛開(kāi)發(fā)票。違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，除給予行政處罰如罰款、沒(méi)收非法所得等外，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，還將移送司法機(jī)關(guān)處理，追究其相應(yīng)的刑事責(zé)任。
二、強(qiáng)化發(fā)票管理，防范和控制企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)收取和開(kāi)具的發(fā)票不合規(guī)、不合法，必然會(huì)產(chǎn)生企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化企業(yè)發(fā)票管理，提高發(fā)票管理質(zhì)量，能夠防范和控制企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面做好發(fā)票管理工作：
（一）制定企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理制度
企業(yè)應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其《實(shí)施細(xì)則》，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況制定相應(yīng)的適合本企業(yè)的發(fā)票管理制度，對(duì)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得和保管等做出具體規(guī)定，以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和收支管理。
（二）發(fā)票取得環(huán)節(jié)的管理
只有加強(qiáng)發(fā)票取得環(huán)節(jié)的管理，才能有效杜絕不合規(guī)發(fā)票流入企業(yè)，從而避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)通過(guò)各種形式向相關(guān)業(yè)務(wù)人員普及發(fā)票基本常識(shí)，使其掌握合法有效的發(fā)票應(yīng)具備的要素，并養(yǎng)成取得發(fā)票、自覺(jué)驗(yàn)票的習(xí)慣。企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員要對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，只有真實(shí)的業(yè)務(wù)才能提出相應(yīng)的報(bào)銷(xiāo)要求，確定了業(yè)務(wù)的真實(shí)性之后，出納人員還要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的形式審查。第一，要檢查各負(fù)責(zé)人員是否簽批到位；第二，要查看發(fā)票本身是否有效，是否是正確的版本，辨別票據(jù)真?zhèn)危坏谌榭聪鄳?yīng)聯(lián)次是否齊全，欄目填寫(xiě)是否規(guī)范、全面等；第四，要審查業(yè)務(wù)性質(zhì)、摘要、金額、付款時(shí)間是否與合同保持一致。然后再經(jīng)復(fù)核人員審核，可以杜絕發(fā)生不合規(guī)發(fā)票、虛假發(fā)票等現(xiàn)象。
（三）發(fā)票開(kāi)具環(huán)節(jié)的管理
[論文摘要]當(dāng)前，“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，造成了核定征收個(gè)體工商業(yè)戶稅款的減少，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對(duì)個(gè)體稅收實(shí)行核定征收的軌道。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化發(fā)票的憑證功能，嚴(yán)格按照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，采取適當(dāng)?shù)姆椒ǎ袑?shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶的稅收征管工作。
近年來(lái)，不少地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)非常重視個(gè)體稅收的“以票管稅”工作，認(rèn)為這是加強(qiáng)稅收管理的一個(gè)好辦法。“以票管稅”在實(shí)施初期確實(shí)收到了一定的效果，但是隨著“以票管稅”的進(jìn)一步實(shí)施，出現(xiàn)了納稅人想盡一切辦法拒絕提供發(fā)票的現(xiàn)象，消費(fèi)者索取發(fā)票難的問(wèn)題日益突出。“以票管稅”的做法不僅違反了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征管法》)關(guān)于核定征收稅款的規(guī)定，而且影響了個(gè)體稅收的征管工作，給納稅人以可乘之機(jī)，致使個(gè)體稅收收入出現(xiàn)了一定程度的下降。僅以虞城縣地方稅務(wù)局所管理的飲食業(yè)、旅店業(yè)個(gè)體稅收為例，2007年入該局庫(kù)個(gè)體飲食業(yè)、旅店業(yè)稅收收入為97萬(wàn)元，2008年下降到83萬(wàn)元。通過(guò)調(diào)查筆者認(rèn)為，造成這種現(xiàn)象的原因在于“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對(duì)個(gè)體稅收實(shí)行核定征收的軌道。
一、個(gè)體稅收“以票管稅”的現(xiàn)狀
多年來(lái)，為了規(guī)范稅收管理，促進(jìn)稅收公平，稅務(wù)部門(mén)在加強(qiáng)個(gè)體稅收征管方面進(jìn)行了有益探索，采取了多種方法，取得了一定的成效。為了使個(gè)體稅收征管實(shí)現(xiàn)查賬征收，多年來(lái)稅務(wù)部門(mén)一直在推行個(gè)體戶的建賬工作。但是，由于納稅人規(guī)模、從業(yè)人員素質(zhì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段等諸多方面的原因，大部分個(gè)體工商業(yè)戶沒(méi)有建立賬簿。對(duì)這類(lèi)納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，實(shí)行核定征收的方式。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)所核定的計(jì)稅依據(jù)越接近納稅人實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額(營(yíng)業(yè)額)越合理。但是，由于按照《征管法》的要求核定稅款，其工作量很大，稅務(wù)部門(mén)對(duì)具體納稅人核定稅款時(shí)往往難以取得確鑿、直接的依據(jù)，核定的稅款也往往缺乏準(zhǔn)確性。在這種情況下，有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中發(fā)現(xiàn)，一些規(guī)模較大的賓館、酒店等公務(wù)消費(fèi)較為集中、消費(fèi)者索要發(fā)票比重較大的服務(wù)行業(yè)，其發(fā)票的使用量與營(yíng)業(yè)額規(guī)模較為接近，便以發(fā)票載明的金額作為計(jì)稅依據(jù)，提出了“以票管稅”的辦法(后來(lái)又針對(duì)實(shí)踐中存在少數(shù)消費(fèi)者不要發(fā)票的情況提出了核定不開(kāi)票率等措施)。經(jīng)過(guò)不斷總結(jié)、推廣，到目前，稅務(wù)部門(mén)已經(jīng)在多種行業(yè)、多數(shù)納稅人中推行了“以票管稅”辦法。
實(shí)施“以票管稅”的初期，稅務(wù)部門(mén)把發(fā)票作為核定稅款的一個(gè)參考工具和輔助手段，起到了積極的作用，提高了稅款核定的準(zhǔn)確性，促進(jìn)了稅收的規(guī)范化管理和稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。但是，隨著該辦法的全面推行，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定稅款時(shí)采取了只靠發(fā)票管稅的極端做法，“以票管稅”已經(jīng)步入了“唯票管稅”的誤區(qū)，嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的要求。
二、“以票管稅”的弊端
嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第37條規(guī)定了如下幾種個(gè)體工商業(yè)戶應(yīng)納稅額的核定方法：“參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤(rùn)率核定；按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)核定；按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；按照其他合理的方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。”當(dāng)前，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力量薄弱，加之個(gè)體工商業(yè)戶的稅源零星分散，難以管理，更是增加了核定納稅人應(yīng)納稅額的難度。因此，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減少核定稅款的難度和核定稅款的工作量，就對(duì)那些沒(méi)有建賬的個(gè)體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法。這種核定稅款的做法嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求，在一定程度上造成了稅款的流失，也給納稅人偷稅以可乘之機(jī)。
發(fā)票用票戶數(shù)急劇減少。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)那些沒(méi)有建賬的個(gè)體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法，直接造成了發(fā)票用票戶數(shù)的急劇減少。依據(jù)商丘市地方稅務(wù)局的資料統(tǒng)計(jì)，2004年全面推行“以票管稅”前，全市使用地稅發(fā)票的納稅人有4500戶，而2007年8月只有2987戶，減少了30％以上。2006年商丘市地方稅務(wù)局在全市范圍內(nèi)開(kāi)展了漏征漏管戶的清查和稅源普查工作，共清理出漏征漏管個(gè)體工商業(yè)戶4365戶，這些戶數(shù)基本上是沒(méi)有使用發(fā)票的業(yè)戶。
消費(fèi)者索要發(fā)票難。實(shí)行“以票管稅”之前，納稅人很少有拒開(kāi)發(fā)票的行為，所以發(fā)票的使用量對(duì)于核實(shí)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額的確具有很高的參考價(jià)值。但是在稅務(wù)部門(mén)以發(fā)票為主要的征稅參考的情況下，納稅人盡量少開(kāi)發(fā)票、不開(kāi)發(fā)票甚至使用假發(fā)票，也就成了他們少繳稅款的直接選擇。納稅人常常以各種借口拒絕向消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票，或者以打折、贈(zèng)物等為誘餌不給消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票。這也導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)利用納稅人的發(fā)票使用量來(lái)核實(shí)納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額的做法失去了它應(yīng)有的參考價(jià)值。
假發(fā)票增多。實(shí)施“以票管稅”，稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人實(shí)際繳納的稅額供應(yīng)發(fā)票，發(fā)票金額的稅負(fù)達(dá)到了6％～10％。以面額100元的定額發(fā)票為例，納稅人到稅務(wù)部門(mén)申購(gòu)一本發(fā)票要繳納600元一1000元的稅，而假發(fā)票一般每本不足100元就可買(mǎi)到，使用假發(fā)票可以節(jié)省一筆不小的開(kāi)支。與巨大的收益相比，使用假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)成本卻不高。一方面，普通發(fā)票對(duì)印刷的技術(shù)設(shè)備水平要求較低，制假分子能夠很輕易地印制出足以亂真的假發(fā)票，使消費(fèi)者和稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法直觀地鑒別出真假；另一方面，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》規(guī)定，販賣(mài)假發(fā)票者，要被處以1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；使用假發(fā)票者，僅被處以1萬(wàn)元以下的罰款。使用假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)成本較低造成了假發(fā)票的泛濫。這嚴(yán)重?cái)_亂稅收征管秩序，造成了稅款流失。
發(fā)票違章舉報(bào)查處難。隨著納稅人拒開(kāi)發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為的增多，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票違章的查處卻顯得力不從心。在一些基層單位看來(lái)，查處發(fā)票違法違章既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，處罰難，實(shí)際執(zhí)行更難，也不會(huì)增加多少稅收。在這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)主導(dǎo)下，這些基層單位對(duì)舉報(bào)的案件和其他違法違章行為查處不力，使群眾舉報(bào)的積極性嚴(yán)重受挫，造成拒開(kāi)發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為有愈演愈烈之勢(shì)。
三、走出“以票管稅”的誤區(qū)，回歸發(fā)票憑證功能。切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作
切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作，就必須走出“唯票管稅”的誤區(qū)。而走出該誤區(qū)的關(guān)鍵在于回歸發(fā)票的憑證功能，嚴(yán)格按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)非建賬個(gè)體工商業(yè)戶進(jìn)行核定征收。強(qiáng)化對(duì)非建賬個(gè)體工商業(yè)戶的核定征收工作應(yīng)該從以下幾個(gè)方面人手。回歸發(fā)票憑證功能，根據(jù)納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要足量供應(yīng)發(fā)票。《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定，發(fā)票是在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中開(kāi)具、收取的收付款憑證。可見(jiàn)，發(fā)票作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)交往中基本的商事憑證，是記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種書(shū)面證明，其主要的功能是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮憑證作用。既然是商事憑證，就有使用的普遍性。如果作為“以票管稅”的依據(jù)，則只能管住一部分應(yīng)稅收入。因?yàn)樵S多應(yīng)稅收入和支出都用不著發(fā)票。人們離開(kāi)發(fā)票，購(gòu)銷(xiāo)行為照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。納稅人少繳稅，可采取不開(kāi)發(fā)票、開(kāi)具假發(fā)票等方法來(lái)達(dá)到目的。“以票管稅”理想化地試圖用發(fā)票鏈原理去安排社會(huì)的經(jīng)濟(jì)生活和人們的行為，人為設(shè)計(jì)發(fā)票“天網(wǎng)”意境。這種主觀推理實(shí)際上難以達(dá)到管稅的目標(biāo)。大量不開(kāi)發(fā)票、真票假開(kāi)、開(kāi)具假發(fā)票等行為的發(fā)生不僅嚴(yán)重?cái)_亂了稅收征管秩序，使發(fā)票失去了作為核定個(gè)體工商業(yè)戶應(yīng)納稅款的主要參考依據(jù)的意義，也嚴(yán)重?cái)_亂了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要正確理解發(fā)票在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的憑證作用，走出“唯票管稅”的誤區(qū)，切實(shí)加強(qiáng)個(gè)體工商業(yè)的稅收征收管理工作。
加強(qiáng)發(fā)票管理，嚴(yán)厲打擊各種發(fā)票違法犯罪活動(dòng)。針對(duì)發(fā)票管理工作中存在的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)持日常發(fā)票管理與發(fā)票檢查相結(jié)合，管理與檢查并重。要通過(guò)發(fā)票檢查來(lái)整頓和規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，進(jìn)一步堵塞發(fā)票管理的漏洞。對(duì)在檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要嚴(yán)格按照《征管法》和發(fā)票管理辦法的規(guī)定進(jìn)行處罰，嚴(yán)厲打擊利用發(fā)票偷稅的違法犯罪行為，以維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等有關(guān)部門(mén)加強(qiáng)聯(lián)系，嚴(yán)格控制違規(guī)票據(jù)的入賬；要與司法機(jī)關(guān)搞好協(xié)作，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪行為，凈化用票環(huán)境，以整頓和規(guī)范稅收征管秩序。
嚴(yán)格按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的要求，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶的稅款核定征收工作。應(yīng)按照《征管法》的規(guī)定對(duì)未建賬業(yè)戶使用適當(dāng)?shù)姆椒ê硕ǘ惪睿皇莾H憑用票量確定征稅數(shù)額。發(fā)票使用量可以作為核定稅款的直觀參考，但不應(yīng)該成為核定稅款的唯一依據(jù)，特別是納稅人不開(kāi)發(fā)票、少開(kāi)發(fā)票、開(kāi)具假發(fā)票等現(xiàn)象的出現(xiàn)，使發(fā)票使用量已經(jīng)失去了其作為核定納稅人稅款的直接參考意義。《征管法》對(duì)核定稅款的方法做了明確詳細(xì)的規(guī)定，長(zhǎng)期以來(lái)，稅務(wù)部門(mén)在核定納稅人稅款方法方面做了大量的工作，開(kāi)展了有益的探索，也積累了大量關(guān)于核定稅款的好的做法。例如，深入納稅戶的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所蹲點(diǎn)守候，按照納稅人的成本、費(fèi)用和國(guó)家規(guī)定的利潤(rùn)率核定稅款，與納稅人座談以了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，開(kāi)展典型調(diào)查、行業(yè)民主評(píng)議等。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員要增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，不怕麻煩、不怕辛苦，開(kāi)展大量的調(diào)查研究工作，在核定稅款時(shí)嚴(yán)格按照《征管法》的要求，采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄗ泐~核定納稅人的應(yīng)納稅款，堵塞跑、冒、滴、漏，做到應(yīng)收盡收。如果能做到足額核定稅款，應(yīng)收盡收，納稅人的發(fā)票也就應(yīng)該能夠滿足其需要。也只有這樣，才能夠有效杜絕納稅人不開(kāi)發(fā)票、少開(kāi)發(fā)票、開(kāi)具假發(fā)票等現(xiàn)象的發(fā)生，才能夠使發(fā)票回歸它作為記載納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的憑證功能。
采用現(xiàn)代化的稅源監(jiān)控手段，加快推廣使用稅控收款機(jī)。稅控收款機(jī)是記載納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效載體，更是稅源管理的重要手段。全面推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)以后，消費(fèi)者在餐飲、商場(chǎng)等消費(fèi)場(chǎng)所付款后，無(wú)論是否索取發(fā)票，稅控收款機(jī)都會(huì)自動(dòng)打印出發(fā)票，便于稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行有效監(jiān)控，堵塞稅收征管漏洞。同時(shí)，可以通過(guò)配套開(kāi)展有獎(jiǎng)發(fā)票活動(dòng)，維護(hù)國(guó)家稅收利益和消費(fèi)者合法權(quán)益，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)。
【關(guān)鍵詞】成品油；增值稅
一、增值稅的定義和納稅范疇
增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷(xiāo)售商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。
增值稅的征稅范圍包括：銷(xiāo)售和進(jìn)口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。我國(guó)成品油銷(xiāo)售企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)范圍有：汽油、柴油、煤油、燃料油、天然氣、瀝青、工業(yè)蠟等油氣產(chǎn)品，兼營(yíng)業(yè)務(wù)有：各種非主營(yíng)業(yè)務(wù)的商品銷(xiāo)售，包括煙酒、飲料、食品、百貨、農(nóng)用物資、汽車(chē)美容等業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)內(nèi)容基本上都是征收增值稅的應(yīng)稅商品或勞務(wù)。外部取得的各種商品、勞務(wù)、原材料、修理修配業(yè)務(wù)都屬增值稅核算的范疇，可以說(shuō)增值稅管理貫穿了整個(gè)成品油企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
二、增值稅業(yè)務(wù)處理常見(jiàn)的問(wèn)題及原因分析
（一）外部業(yè)務(wù)取得增值稅發(fā)票不規(guī)范，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。成品油銷(xiāo)售企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，采購(gòu)業(yè)務(wù)多數(shù)應(yīng)開(kāi)具增值稅發(fā)票，如庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、辦公用品、維修材料等采購(gòu)業(yè)務(wù)，運(yùn)輸、水、電、液化氣等費(fèi)用的結(jié)算，機(jī)器設(shè)備維修等服務(wù)，基本上都需要開(kāi)具規(guī)范的增值稅專(zhuān)用票據(jù)進(jìn)行結(jié)算。實(shí)務(wù)中由于各種原因，沒(méi)有取得規(guī)范的增值稅發(fā)票，造成了該抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，增加了稅收成本。尤其是銷(xiāo)售企業(yè)加油站管理和油庫(kù)管理普遍采用費(fèi)用承包管理的方式，員工自覺(jué)取得增值稅發(fā)票的意識(shí)淡薄，加上管理的原因，油庫(kù)、加油站的水費(fèi)電費(fèi)繳納、修理修配等業(yè)務(wù)的結(jié)算普遍存在無(wú)法取得增值稅發(fā)票結(jié)算的現(xiàn)象，造成該抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
（二）銷(xiāo)售折扣折讓開(kāi)票不規(guī)范，虛增應(yīng)納稅銷(xiāo)售額，造成多計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅。成品油銷(xiāo)售企業(yè)為了競(jìng)爭(zhēng)客戶、穩(wěn)定客戶、增加市份額、提高市占有率等目的，往往以各種優(yōu)惠的方式讓利客戶，由于基層員工的稅務(wù)知識(shí)貧乏和管理不夠精細(xì)等原因。工作中銷(xiāo)售折讓業(yè)務(wù)開(kāi)具發(fā)票不規(guī)范，未在同一張發(fā)票上同時(shí)注明開(kāi)具銷(xiāo)售商品金額和折扣折讓金額，造成多計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額（折扣折讓部分一并計(jì)入），多計(jì)提繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅。
（三）成品銷(xiāo)售企業(yè)自用油品核算不規(guī)范，未正確利用稅收政策，多計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。實(shí)務(wù)中，成品油銷(xiāo)售企業(yè)擁有自己配送車(chē)輛及辦公用車(chē)輛，加油站、油庫(kù)擁用自備發(fā)電設(shè)備，這些自有設(shè)備在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中自用油耗用量金額較大，銷(xiāo)售企業(yè)在日常核算此類(lèi)業(yè)務(wù)中，未正確利用稅收政策，多數(shù)以開(kāi)具自有普通發(fā)票列支成本費(fèi)用，造成多計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
（四）成品油存貨超定額損耗，造成進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。由于油氣資源易爆、易燃、易揮發(fā)的特點(diǎn)，在運(yùn)輸、保管、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)中，成品銷(xiāo)售企業(yè)油品損耗量較大，加之管理粗放，容易出現(xiàn)超損耗現(xiàn)象，造成存貨的非正常損失。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，已抵扣的要求轉(zhuǎn)出。這部分損耗的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，增加了企業(yè)的管理成本，不僅包括存貨成本還包括轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
（五）主營(yíng)兼營(yíng)業(yè)務(wù)未正確分別核算，不同銷(xiāo)售商品稅率適用錯(cuò)誤，增加了納稅成本。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，成品油銷(xiāo)售企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目已出現(xiàn)多元趨勢(shì)，除成品油銷(xiāo)售傳統(tǒng)業(yè)務(wù)外又增加了便利店銷(xiāo)售、汽車(chē)美容、快餐食品、租賃經(jīng)營(yíng)等業(yè)務(wù)，所涉及的應(yīng)稅項(xiàng)目越來(lái)越復(fù)雜，兼營(yíng)和不同稅率應(yīng)稅商品或勞務(wù)核算已成為工作中的難點(diǎn)。工作中由于人員素質(zhì)和管理的原因，造成銷(xiāo)售商品稅率未單獨(dú)核算，部分選擇高稅率計(jì)算應(yīng)稅銷(xiāo)售額的現(xiàn)象。部分兼營(yíng)業(yè)務(wù)未實(shí)行分別核算，屬于繳納營(yíng)業(yè)稅范疇的業(yè)務(wù)錯(cuò)誤的按增值稅業(yè)務(wù)計(jì)算繳納稅款的情況時(shí)有發(fā)生，增加了企業(yè)的稅收支出。
（六）銷(xiāo)售退回的稅務(wù)處理不正確，造成稅收風(fēng)險(xiǎn)的存在。成品油銷(xiāo)售企業(yè)銷(xiāo)售貨物后，由于種種原因，可能會(huì)發(fā)生全部退貨、部分退貨事項(xiàng)。開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷(xiāo)貨退回需開(kāi)紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明；發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。實(shí)務(wù)中由于種種原因，未及時(shí)進(jìn)行規(guī)范處理，形成潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、處理增值稅業(yè)務(wù)常見(jiàn)問(wèn)題的對(duì)策和建議
（一）提高取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的范圍，合規(guī)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。一是規(guī)范物資采購(gòu)管理，從具有一般納稅人資格的企業(yè)采購(gòu)物資，統(tǒng)一取得增值稅發(fā)票。即使對(duì)部分外包工程，如加油機(jī)修理、標(biāo)識(shí)維護(hù)等業(yè)務(wù)，使用的通用材料，也要實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)，及時(shí)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。二是對(duì)實(shí)行定額管理的費(fèi)用進(jìn)一步精細(xì)化管理，費(fèi)用項(xiàng)目屬于應(yīng)取得增值稅發(fā)票的，如水費(fèi)、電費(fèi)的結(jié)算，要求責(zé)任人以規(guī)范的增值稅發(fā)票核銷(xiāo)，節(jié)約的費(fèi)用可以按一定的比例進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。三是對(duì)外采購(gòu)業(yè)務(wù)實(shí)行送貨制。尤其是成品油、油、復(fù)合肥、便利店商品等大宗采購(gòu)業(yè)務(wù)，一方面可以增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，降低稅收成本，一方面運(yùn)雜費(fèi)進(jìn)入相關(guān)采購(gòu)成本，更好的實(shí)現(xiàn)科學(xué)核算成本、費(fèi)用項(xiàng)目支出規(guī)范。
（二）規(guī)范銷(xiāo)售折扣折讓業(yè)務(wù)，折扣銷(xiāo)售一張票。現(xiàn)金折扣直接增加財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)該部分現(xiàn)金折扣虛增了應(yīng)稅銷(xiāo)售額，多計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，要規(guī)范銷(xiāo)售折扣折讓業(yè)務(wù)的審批。實(shí)務(wù)中部分成品油銷(xiāo)售企業(yè)采用IC卡折讓銷(xiāo)售，要想正確開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，必須要做好折讓數(shù)據(jù)的后臺(tái)處理，優(yōu)惠臺(tái)賬的登記，并且銷(xiāo)售折扣折讓同在一張發(fā)票上開(kāi)具。
（三）規(guī)范核算自用油，合理利用好相關(guān)稅收政策。根據(jù)《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令［2002］2號(hào)）規(guī)定，符合該規(guī)定或當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)相關(guān)規(guī)定并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自用車(chē)輛用油等，不作為視同銷(xiāo)售處理，不需計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理：借方記銷(xiāo)售費(fèi)用-物料消耗-車(chē)輛辦公用油，貨方記庫(kù)存商品-自用油（臺(tái)賬）。
（四）加強(qiáng)油品計(jì)量管理，減少非正常損失發(fā)生。為減少商品或物資的非正常損失，物流的各個(gè)管理環(huán)節(jié)，既要有嚴(yán)格的考核數(shù)據(jù)，同時(shí)在核算時(shí)，應(yīng)盡量減少由于內(nèi)部計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不一而產(chǎn)生某些物流環(huán)節(jié)超常損失的現(xiàn)象，避免不必要的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出而增加稅收成本。
（五）正確選擇兼營(yíng)業(yè)務(wù)稅種，準(zhǔn)確細(xì)分不同稅率的核算內(nèi)容。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅的營(yíng)業(yè)額，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。因此要求成品油企業(yè)要按照兼營(yíng)業(yè)務(wù)分別核算適用不同的稅種，計(jì)提繳納稅金。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。成品油銷(xiāo)售企業(yè)要強(qiáng)化加油站基層核算人員的素質(zhì)，分別如實(shí)記帳，嚴(yán)格按照不同應(yīng)稅商品的稅率分別核算銷(xiāo)售額，正確計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，減少企業(yè)的稅收成本。
（六）規(guī)范銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，做好銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的操作流程。按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，成品油銷(xiāo)貨企業(yè)可按如下方法進(jìn)行銷(xiāo)售退貨稅務(wù)處理。（1）企業(yè)在收到購(gòu)買(mǎi)方退回的原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)時(shí)，可直接扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額；（2）企業(yè)在僅收到購(gòu)買(mǎi)方退回的稅款抵扣聯(lián)時(shí)，可根據(jù)按規(guī)定開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額；（3）企業(yè)未能收到購(gòu)買(mǎi)方退回的原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)時(shí)，應(yīng)在取得購(gòu)買(mǎi)方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”后，才可根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，并據(jù)此扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
參考文獻(xiàn)
[1]《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中華人民共和國(guó)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào).
[2]《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中華人民共和國(guó)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào).
[3]《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》國(guó)家稅務(wù)總局令(2002年2號(hào)).
關(guān)鍵詞：稅控機(jī)發(fā)票管理 存在的問(wèn)題 原因 措施
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.423 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2014）01-146-01
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅控機(jī)運(yùn)用越來(lái)越廣泛。稅控機(jī)發(fā)票也廣泛運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)生活中，但是，在實(shí)際征收管理工作中，往往會(huì)出現(xiàn)稅控機(jī)發(fā)票監(jiān)管不力、稅款流失等問(wèn)題，這些問(wèn)題的出現(xiàn)與稅控機(jī)及稅控機(jī)發(fā)票的推廣有一定的聯(lián)系。筆者認(rèn)為，只要措施得當(dāng)，這些問(wèn)題是可以避免的。
一、稅控機(jī)發(fā)票管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
1.發(fā)票管理呈現(xiàn)無(wú)序狀態(tài)。納稅人裝了稅控機(jī)之后，既可以領(lǐng)購(gòu)定額發(fā)票，又可以用稅控機(jī)開(kāi)具發(fā)票；既沒(méi)有按照15%的定額發(fā)票領(lǐng)購(gòu)比例領(lǐng)購(gòu)定額發(fā)票，又沒(méi)有按照發(fā)票管理要求和雙定營(yíng)業(yè)額的發(fā)票開(kāi)具規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，申報(bào)稅款按照實(shí)際營(yíng)業(yè)額，不按照雙定營(yíng)業(yè)額繳納稅款。
2.減免稅管理相對(duì)紊亂。服務(wù)業(yè)未達(dá)起征點(diǎn)戶比較多，特別是飲食業(yè)，其實(shí)際經(jīng)營(yíng)額主要是根據(jù)業(yè)戶自報(bào)或相對(duì)發(fā)票需求量，沒(méi)有根據(jù)同路段同行業(yè)同規(guī)模等參數(shù)進(jìn)行參照，來(lái)核定其營(yíng)業(yè)額，造成稅收流失。
3.浪潮發(fā)票稅控與征管軟件在有些方面不關(guān)聯(lián)。比如：納稅人只要在浪潮發(fā)票稅控平臺(tái)報(bào)稅讀卡，交不交稅，同樣可以開(kāi)具發(fā)票，缺乏銜接和監(jiān)控。
4.高端查詢速度較慢，不能適合工作的需要。稅管員不能在浪潮發(fā)票稅控查詢納稅人稅控機(jī)發(fā)票累計(jì)開(kāi)具數(shù)，綜合查詢無(wú)此功能，只有在高端查詢模塊查詢，而用這個(gè)模塊查詢數(shù)據(jù)比較慢、比較多，甚至有些數(shù)據(jù)無(wú)法查到，有些數(shù)據(jù)又有重復(fù)，還有些數(shù)據(jù)與前臺(tái)發(fā)票受理崗查詢數(shù)據(jù)比較是錯(cuò)誤數(shù)據(jù)信息。
二、稅控機(jī)發(fā)票管理存在問(wèn)題的原因分析
1.缺乏整體觀念，馬虎管理了事。少數(shù)人沒(méi)有大局觀念，沒(méi)有愛(ài)崗敬業(yè)精神，不是人管事，而是事催人；不從工作角度想辦法解決問(wèn)題，而是埋怨事情又多又難做。不了解自己的管戶情況，案頭無(wú)臺(tái)賬，心里無(wú)明白賬。
2.政策執(zhí)行和落實(shí)不到位。各地因人而異，征收標(biāo)準(zhǔn)不一，基金費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)不確定，讓納稅人稅負(fù)不一。
3.個(gè)人業(yè)務(wù)水平有待提高。因?yàn)闃I(yè)務(wù)水平的問(wèn)題，在實(shí)際工作中，在政策把握上會(huì)出現(xiàn)一些偏差，造成納稅人稅負(fù)不公。
4.浪潮發(fā)票稅控與征管軟件未實(shí)現(xiàn)全面對(duì)接，數(shù)據(jù)未能全面共享。
三、加強(qiáng)稅控機(jī)發(fā)票管理的幾點(diǎn)建議
1.加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作，做到稅控發(fā)票管理一本賬。依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》及其《實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》指導(dǎo)實(shí)際征管工作，依法管理，嚴(yán)格要求，做到管理有辦法。
2.提高稅收管理員的業(yè)務(wù)水平，做到稅控發(fā)票管理一門(mén)清。強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高政策把握水平和實(shí)際工作能力，做到稅控流程作業(yè)有辦法。
3.加大執(zhí)法力度，做到稅控發(fā)票管理一把尺。把握稅收政策的尺度，一把尺子量到底，該減免的減免，不該減免的一律不予減免。
4.一個(gè)年度只能按照一種方式使用發(fā)票，或定額領(lǐng)取發(fā)票，或稅控機(jī)開(kāi)具發(fā)票，特殊情況按照要求可以領(lǐng)購(gòu)雙定營(yíng)業(yè)額的15%的定額發(fā)票。
5.提高浪潮發(fā)票稅控的監(jiān)管力度。一是納稅人只有申報(bào)納稅后，才能領(lǐng)購(gòu)和開(kāi)具發(fā)票；二是使浪潮發(fā)票稅控與征管軟件實(shí)現(xiàn)全面對(duì)接，充分信息共享。提高征管員的查詢功能和稅控機(jī)開(kāi)具發(fā)票的監(jiān)管力度，以便更好地實(shí)施以票控稅的管理。
6.推廣稅控機(jī)，嚴(yán)格按稅控機(jī)管理要求和雙定營(yíng)業(yè)額標(biāo)準(zhǔn)，未達(dá)起征點(diǎn)按照1200元開(kāi)具發(fā)票，達(dá)到起征點(diǎn)按照雙定額開(kāi)具發(fā)票，超定額按照實(shí)際開(kāi)具發(fā)票。凡結(jié)轉(zhuǎn)或未領(lǐng)購(gòu)發(fā)票戶只能結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)年12月31日為止。
7.領(lǐng)導(dǎo)要提高發(fā)票管理的憂患意識(shí)，警鐘長(zhǎng)鳴，把繳銷(xiāo)發(fā)票提高到日常管理上來(lái)，實(shí)現(xiàn)發(fā)票管理三步走：一是管理員審核并簽字，二是結(jié)清應(yīng)繳稅款，三是繳銷(xiāo)當(dāng)期發(fā)票，把外循環(huán)轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)循環(huán)，杜絕偷漏稅情況的發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
[1] 柯美山.淺析推行稅控機(jī)打發(fā)票存在的問(wèn)題及解決辦法.中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2012.5.17
第一條根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》)規(guī)定，制定本實(shí)施細(xì)則。
第二條在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)省稅務(wù)機(jī)關(guān)）確定。
第三條發(fā)票的基本聯(lián)次包括存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)。存根聯(lián)由收款方或開(kāi)票方留存?zhèn)洳椋话l(fā)票聯(lián)由付款方或受票方作為付款原始憑證；記賬聯(lián)由收款方或開(kāi)票方作為記賬原始憑證。
省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)發(fā)票管理情況以及納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要，增減除發(fā)票聯(lián)以外的其他聯(lián)次，并確定其用途。
第四條發(fā)票的基本內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱(chēng)、發(fā)票代碼和號(hào)碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱(chēng)、開(kāi)戶銀行及賬號(hào)、商品名稱(chēng)或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫(xiě)金額、開(kāi)票人、開(kāi)票日期、開(kāi)票單位(個(gè)人)名稱(chēng)(章)等。
省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及發(fā)票管理需要，確定發(fā)票的具體內(nèi)容。
第五條有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)和發(fā)票管理制度健全的納稅人，發(fā)票使用量較大或統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要的，可以向省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)印有本單位名稱(chēng)的發(fā)票。
第二章發(fā)票的印制
第六條發(fā)票準(zhǔn)印證由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制，省稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)印制發(fā)票企業(yè)實(shí)施監(jiān)督管理，對(duì)不符合條件的，應(yīng)當(dāng)取消其印制發(fā)票的資格。
第七條全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票防偽措施由國(guó)家稅務(wù)總局確定，省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要增加本地區(qū)的發(fā)票防偽措施,并向國(guó)家稅務(wù)總局備案。
發(fā)票防偽專(zhuān)用品應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定專(zhuān)庫(kù)保管，不得丟失。次品、廢品應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督下集中銷(xiāo)毀。
第八條全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理發(fā)票的法定標(biāo)志，其形狀、規(guī)格、內(nèi)容、印色由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。
第九條全國(guó)范圍內(nèi)發(fā)票換版由國(guó)家稅務(wù)總局確定；省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)票換版由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
發(fā)票換版時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行公告。
第十條監(jiān)制發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)需要下達(dá)發(fā)票印制通知書(shū)，被指定的印制企業(yè)必須按照要求印制。
發(fā)票印制通知書(shū)應(yīng)當(dāng)載明印制發(fā)票企業(yè)名稱(chēng)、用票單位名稱(chēng)、發(fā)票名稱(chēng)、發(fā)票代碼、種類(lèi)、聯(lián)次、規(guī)格、印色、印制數(shù)量、起止號(hào)碼、交貨時(shí)間、地點(diǎn)等內(nèi)容。
第十一條印制發(fā)票企業(yè)印制完畢的成品應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定驗(yàn)收后專(zhuān)庫(kù)保管，不得丟失。廢品應(yīng)當(dāng)及時(shí)銷(xiāo)毀。
第三章發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)
第十二條《辦法》第十五條所稱(chēng)經(jīng)辦人身份證明是指經(jīng)辦人的居民身份證、護(hù)照或者其他能證明經(jīng)辦人身份的證件。
第十三條《辦法》第十五條所稱(chēng)發(fā)票專(zhuān)用章是指用票單位和個(gè)人在其開(kāi)具發(fā)票時(shí)加蓋的有其名稱(chēng)、稅務(wù)登記號(hào)、發(fā)票專(zhuān)用章字樣的印章。
發(fā)票專(zhuān)用章式樣由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
第十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票單位和個(gè)人提供的發(fā)票專(zhuān)用章的印模應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳椤?/p>
第十五條《辦法》第十五條所稱(chēng)領(lǐng)購(gòu)方式是指批量供應(yīng)、交舊購(gòu)新或者驗(yàn)舊購(gòu)新等方式。
第十六條《辦法》第十五條所稱(chēng)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括用票單位和個(gè)人的名稱(chēng)、所屬行業(yè)、購(gòu)票方式、核準(zhǔn)購(gòu)票種類(lèi)、開(kāi)票限額、發(fā)票名稱(chēng)、領(lǐng)購(gòu)日期、準(zhǔn)購(gòu)數(shù)量、起止號(hào)碼、違章記錄、領(lǐng)購(gòu)人簽字(蓋章)、核發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)(章)等內(nèi)容。
第十七條《辦法》第十五條所稱(chēng)發(fā)票使用情況是指發(fā)票領(lǐng)用存情況及相關(guān)開(kāi)票數(shù)據(jù)。
第十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)售發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照核準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取工本管理費(fèi)，并向購(gòu)票單位和個(gè)人開(kāi)具收據(jù)。發(fā)票工本費(fèi)征繳辦法按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十九條《辦法》第十六條所稱(chēng)書(shū)面證明是指有關(guān)業(yè)務(wù)合同、協(xié)議或者稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他資料。
第二十條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與受托代開(kāi)發(fā)票的單位簽訂協(xié)議，明確代開(kāi)發(fā)票的種類(lèi)、對(duì)象、內(nèi)容和相關(guān)責(zé)任等內(nèi)容。
第二十一條《辦法》第十八條所稱(chēng)保證人，是指在中國(guó)境內(nèi)具有擔(dān)保能力的公民、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。
保證人同意為領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人提供擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)擔(dān)保書(shū)。擔(dān)保書(shū)內(nèi)容包括：擔(dān)保對(duì)象、范圍、期限和責(zé)任以及其他有關(guān)事項(xiàng)。
擔(dān)保書(shū)須經(jīng)購(gòu)票人、保證人和稅務(wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章后方為有效。
第二十二條《辦法》第十八條第二款所稱(chēng)由保證人或者以保證金承擔(dān)法律責(zé)任，是指由保證人繳納罰款或者以保證金繳納罰款。
第二十三條提供保證人或者交納保證金的具體范圍由省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。
第四章發(fā)票的開(kāi)具和保管
第二十四條《辦法》第十九條所稱(chēng)特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票，是指下列情況：
（一）收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)；
（二）國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票的。
第二十五條向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開(kāi)具發(fā)票，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
第二十六條填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。
第二十七條開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷(xiāo)貨退回需開(kāi)紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。
開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開(kāi)具紅字發(fā)票。
第二十八條單位和個(gè)人在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，必須做到按照號(hào)碼順序填開(kāi)，填寫(xiě)項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。
第二十九條開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。
第三十條《辦法》第二十六條所稱(chēng)規(guī)定的使用區(qū)域是指國(guó)家稅務(wù)總局和省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的區(qū)域。
第三十一條使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書(shū)面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。
第五章發(fā)票的檢查
第三十二條《辦法》第三十二條所稱(chēng)發(fā)票換票證僅限于在本縣(市)范圍內(nèi)使用。需要調(diào)出外縣(市)的發(fā)票查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)?jiān)摽h(市)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取發(fā)票。
第三十三條用票單位和個(gè)人有權(quán)申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別。收到申請(qǐng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理并負(fù)責(zé)鑒別發(fā)票的真?zhèn)危昏b別有困難的，可以提請(qǐng)發(fā)票監(jiān)制稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助鑒別。
在偽造、變?cè)飕F(xiàn)場(chǎng)以及買(mǎi)賣(mài)地、存放地查獲的發(fā)票，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)鑒別。
第六章罰則
第三十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行為進(jìn)行處罰，應(yīng)當(dāng)將行政處罰決定書(shū)面通知當(dāng)事人；對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的案件，應(yīng)當(dāng)立案查處。
對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)決定；罰款額在000元以下的，可由稅務(wù)所決定。
第三十五條《辦法》第四十條所稱(chēng)的公告是指，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告納稅人發(fā)票違法的情況。公告內(nèi)容包括：納稅人名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、違反發(fā)票管理法規(guī)的具體情況。
第三十六條對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移送司法機(jī)關(guān)處理。
第七章附則
所謂“預(yù)付”通常是指付款人為表明自己履行合同的誠(chéng)意或者為對(duì)方履行合同提供一定資金，在對(duì)方履行合同前率先向?qū)Ψ街Ц兜牟糠挚睿艉贤绰男校犊钊巳钥墒栈匾阎Ц兜倪@部分款。從這一定義上來(lái)看，商業(yè)預(yù)付卡并不是真正意義上的預(yù)付。因?yàn)樯虡I(yè)預(yù)付卡發(fā)售后，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)，購(gòu)卡人是沒(méi)有理由收回已支付的款項(xiàng)的，因此將其稱(chēng)為購(gòu)物卡或儲(chǔ)值卡可能更為貼切。目前商家使用的購(gòu)物卡或儲(chǔ)值卡是指付款人將未來(lái)擬消費(fèi)的金額事先存入磁卡中，并在使用中逐筆消減金額，它沒(méi)有獨(dú)立的對(duì)應(yīng)賬戶，是一種消費(fèi)在后支付在前的商業(yè)消費(fèi)模式。
對(duì)商業(yè)預(yù)付卡或購(gòu)物卡，中國(guó)人民銀行《關(guān)于對(duì)購(gòu)物卡性質(zhì)認(rèn)定的函》（銀辦[2000]519號(hào)）是這樣認(rèn)定的，“購(gòu)物卡一般應(yīng)具有以下幾個(gè)要素：①具有一定量的金額；②無(wú)限期使用或有一定的使用期限，即在時(shí)間上有一個(gè)跨度性；③在一定范圍內(nèi)使用，可購(gòu)買(mǎi)不特定商品；④不記名、不掛失。”基于上述要素，決定了商業(yè)預(yù)付卡在賬務(wù)處理及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)上，也具有一定的特性。
一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)的規(guī)定
（1）2009年1月1日起實(shí)施的《增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例）第十九條第一款在原條例基礎(chǔ)上增加了“先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天”條款。根據(jù)這一規(guī)定，如果發(fā)票開(kāi)具時(shí)間早于收訖貨款或索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
（2）《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條則按不同的銷(xiāo)售方式作出更具體的規(guī)定，“采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；……采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。”
由于商業(yè)預(yù)付卡的特性，難以對(duì)其銷(xiāo)售性質(zhì)做出定性，國(guó)家稅務(wù)總局也未對(duì)此作出專(zhuān)門(mén)規(guī)定，各地稅務(wù)部門(mén)有自己的解釋?zhuān)械膶⑵湔J(rèn)定為“直接收款”銷(xiāo)售，有的則認(rèn)為應(yīng)作為“預(yù)收貨款”處理。
筆者認(rèn)為，采用直接收款方式銷(xiāo)售的企業(yè)絕大多數(shù)為商業(yè)零售企業(yè)或壟斷企業(yè)，這種銷(xiāo)售模式可以理解為一手交錢(qián)一手交貨，貨款兩清，但有時(shí)也會(huì)因?yàn)槟承┰颍?gòu)貨人在付款后未能將貨物提走，在這種情況下，稅法仍認(rèn)定納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)按規(guī)定繳交增值稅。因此，商業(yè)預(yù)付卡按直接收款銷(xiāo)售方式來(lái)處理比較合適。
預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售則通常是指企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方之約定，在未發(fā)出商品或提供勞務(wù)前向買(mǎi)方或接受勞務(wù)的單位預(yù)收的款項(xiàng)，如果交易不成功，預(yù)收的貨款還是應(yīng)退回買(mǎi)方的，因此，發(fā)售商業(yè)預(yù)付卡雖有預(yù)收貨款性質(zhì)，但也不是真正意義上的預(yù)收貨款銷(xiāo)售。
（3）對(duì)發(fā)售加油卡、加油憑證銷(xiāo)售成品油的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間國(guó)家稅務(wù)總局有特別規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局第2號(hào)令《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》第十二條規(guī)定，“發(fā)售加油卡、加油憑證銷(xiāo)售成品油的納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“預(yù)售單位”）在售賣(mài)加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)帳務(wù)處理，不征收增值稅。預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)開(kāi)具普通發(fā)票，如購(gòu)油單位要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購(gòu)油單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷(xiāo)售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時(shí)，接受加油卡或加油憑證銷(xiāo)售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。”（本文不討論）
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定及賬務(wù)處理
根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)―收入》第四條規(guī)定，銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。因此，商業(yè)預(yù)付卡發(fā)售業(yè)務(wù)不滿足收入確認(rèn)條件，企業(yè)在售卡并收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”，待實(shí)際消費(fèi)時(shí)才確認(rèn)收入。
基于上述規(guī)定，舉例說(shuō)明企業(yè)在發(fā)售商業(yè)預(yù)付卡時(shí)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理：
例：某超市為增值稅一般納稅人，2011年8月期初增值稅留抵余額0.8萬(wàn)，當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)。當(dāng)月發(fā)售購(gòu)物卡收入117萬(wàn)，當(dāng)月購(gòu)物卡消費(fèi)5.85萬(wàn)，假設(shè)沒(méi)有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。售卡業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下：
（1）2011年8月收到售卡款，納稅義務(wù)發(fā)生
借：銀行存款 117萬(wàn)
貸：預(yù)收賬款―發(fā)售購(gòu)物卡
100萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅金） 17萬(wàn)
由于這時(shí)預(yù)收賬款賬戶中體現(xiàn)的是不含稅收入，而購(gòu)物卡內(nèi)的金額則是稅合一，所以應(yīng)將其還原為含稅收入，并記錄已繳交但尚未產(chǎn)生消費(fèi)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因此應(yīng)同時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理
借：預(yù)收賬款―發(fā)售購(gòu)物卡 100萬(wàn)
待攤購(gòu)物卡已交增值稅額 17萬(wàn)
貸：應(yīng)付未消費(fèi)商業(yè)預(yù)付卡款*117萬(wàn)
*科目使用說(shuō)明：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目解釋?zhuān)A(yù)收賬款指買(mǎi)賣(mài)雙方協(xié)議商定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。……作為流動(dòng)負(fù)債，預(yù)收賬款不是用貨幣抵償?shù)模且笃髽I(yè)在短期內(nèi)以某種商品、提供勞務(wù)或服務(wù)來(lái)抵償。商業(yè)預(yù)付卡顯然不符合準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)收賬款的規(guī)定，它只是為對(duì)應(yīng)增值稅科目的需要而設(shè)置的過(guò)渡性賬戶。為便于核算，筆者認(rèn)為，企業(yè)可增設(shè)會(huì)計(jì)科目，具體增設(shè)什么科目，可視自身會(huì)計(jì)核算需要而定。
（2）當(dāng)月購(gòu)物卡消費(fèi)5.85萬(wàn)
借：應(yīng)付未消費(fèi)商業(yè)預(yù)付卡款 5.85萬(wàn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入―購(gòu)物卡消費(fèi)
―XX商品 5萬(wàn)
待攤購(gòu)物卡已交增值稅額
0.85萬(wàn)
（3）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月應(yīng)交增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 6萬(wàn)（0.8萬(wàn)＋10.2萬(wàn)－17萬(wàn)）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅 6萬(wàn)
（4）次月申報(bào)繳納增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅 6萬(wàn)
貸：銀行存款 6萬(wàn)
三、商業(yè)預(yù)付卡涉稅問(wèn)題的思考
目前發(fā)售的商業(yè)預(yù)付卡有以下特點(diǎn)：①發(fā)售機(jī)構(gòu)通常為商業(yè)零售企業(yè)、服務(wù)業(yè)或壟斷企業(yè)；②商業(yè)預(yù)付卡的購(gòu)卡人與使用人相分離，名義上是企業(yè)或單位購(gòu)買(mǎi)，實(shí)際上消費(fèi)的是持卡個(gè)人；③售卡時(shí)沒(méi)有實(shí)際的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生但卻開(kāi)具了發(fā)票；④通常是無(wú)限期的一卡多次消費(fèi)。
基于這些特點(diǎn)，決定了商業(yè)預(yù)付卡的涉稅處理如下：
（1）商業(yè)預(yù)付卡是直接給個(gè)人的消費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不存在增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題。對(duì)這一點(diǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[2011]413號(hào)文《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡稅務(wù)管理通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)413號(hào)文）第一條加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡的發(fā)票管理第（一）款規(guī)定：“加強(qiáng)發(fā)票的日常管理，嚴(yán)格執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)［2008］80號(hào)）文件相關(guān)規(guī)定……，”明確了商業(yè)預(yù)付卡適用的是普通發(fā)票；
（2）商業(yè)預(yù)付卡通常是作為企業(yè)或單位的福利或用于應(yīng)酬，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，原則上不得在稅前列支。有關(guān)這一點(diǎn)，413號(hào)文第二條嚴(yán)格購(gòu)卡單位稅前扣除憑證的審核管理第（一）款規(guī)定：“……虛假發(fā)票不得作為稅前扣除的憑據(jù)；對(duì)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不管是否開(kāi)具發(fā)票，均不得予以稅前扣除。”
（3）對(duì)開(kāi)具發(fā)票，413號(hào)文第一條加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡的發(fā)票管理第（三）款規(guī)定：加強(qiáng)對(duì)商業(yè)預(yù)付卡發(fā)票開(kāi)具情況的監(jiān)督，嚴(yán)格要求發(fā)卡人和銷(xiāo)貨方如實(shí)開(kāi)具發(fā)票，一旦發(fā)現(xiàn)虛開(kāi)的情況，要依法對(duì)開(kāi)票方進(jìn)行處理，確保商業(yè)預(yù)付卡發(fā)票開(kāi)具的真實(shí)性。
新修訂的《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)細(xì)則）第二十六條規(guī)定，填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。
根據(jù)上述規(guī)定，目前商業(yè)預(yù)付卡的開(kāi)票行為與413號(hào)文及《細(xì)則》是相悖的，商業(yè)預(yù)付卡發(fā)售時(shí)實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)尚未發(fā)生，開(kāi)具發(fā)票顯然不符合上述規(guī)定，因此有虛開(kāi)的嫌疑。筆者認(rèn)為，商業(yè)預(yù)付卡是一種新的商業(yè)消費(fèi)模式，是由企業(yè)發(fā)售的代幣卡，為避免售卡企業(yè)套現(xiàn)損害消費(fèi)者利益，防止商業(yè)預(yù)付卡的違規(guī)使用，應(yīng)在銀行和政府的監(jiān)管方面做出更多的規(guī)定和限制。商業(yè)預(yù)付卡由于其在發(fā)票填開(kāi)方面受到的限制（如：品名只能籠統(tǒng)寫(xiě)日用品等，沒(méi)有實(shí)際銷(xiāo)售的商品名稱(chēng)，沒(méi)有隨附的銷(xiāo)售清單），因此在企業(yè)所得稅鑒證實(shí)務(wù)中，其可作為稅前扣除項(xiàng)目的概率極小，因?yàn)樽?cè)稅務(wù)師對(duì)這類(lèi)發(fā)票的審核異常嚴(yán)格，原則上是不允許在稅前列支的，企業(yè)也知曉這一點(diǎn)，通常在賬務(wù)處理時(shí)就直接將其作為福利費(fèi)、應(yīng)酬費(fèi)或營(yíng)業(yè)外支出開(kāi)支了。對(duì)此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)允許企業(yè)在發(fā)售商業(yè)預(yù)付卡時(shí)對(duì)發(fā)票填開(kāi)靈活些，直接將商品名稱(chēng)填寫(xiě)為“購(gòu)物卡/儲(chǔ)值卡”，這樣就能與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相符，在開(kāi)票方面也沒(méi)有那么多的糾結(jié)，既嚴(yán)肅了稅法，方便了企業(yè)，又能確保稅款不流失。
作者單位：
【關(guān)鍵詞】企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)票亂象發(fā)票管理
企業(yè)作為一個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織，它是根據(jù)市場(chǎng)需求去組織：安排其產(chǎn)品生產(chǎn)或提供非物質(zhì)的服務(wù)，既是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的分子，又是整個(gè)社會(huì)的微觀經(jīng)濟(jì)成員。以企業(yè)內(nèi)外部?jī)蓚€(gè)不同角度，它在滿足社會(huì)需要的同時(shí)從中要獲取一定量的利潤(rùn)，用來(lái)繼續(xù)產(chǎn)出和擴(kuò)展生產(chǎn)、服務(wù)能率，企業(yè)為完成這項(xiàng)任務(wù)就必須經(jīng)歷人、財(cái)、物等資源的籌措與轉(zhuǎn)換（俗稱(chēng)銷(xiāo)售）活動(dòng)，也就生成了企業(yè)對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等眾多方面必要的管理和控制，而這些管理控都應(yīng)該納入企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程之中。
追溯在我國(guó)“經(jīng)濟(jì)”一詞來(lái)源于“經(jīng)世濟(jì)民”，內(nèi)容不僅包含了國(guó)家如何管理和使用財(cái)富，又如何管理其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；也涵蓋著應(yīng)用經(jīng)濟(jì)手段處理政治、法律、軍事等方面問(wèn)題，也正是所有這一切都與“經(jīng)濟(jì)”有聯(lián)系。隨著時(shí)代的變遷，經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，逐步形成經(jīng)濟(jì)學(xué)說(shuō)和不同流派，在不同時(shí)期往往給出不同的理論，在不斷深入研究和實(shí)踐驗(yàn)證下，如今已經(jīng)可以供企業(yè)應(yīng)用相對(duì)成熟的系統(tǒng)理論方法，普通被企業(yè)接受；其中早于宏觀經(jīng)濟(jì)家產(chǎn)生的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)即指出生產(chǎn)者（可理解為企業(yè)）行為是以利潤(rùn)最大化為“目的”的，所謂企業(yè)價(jià)值最大化的提法對(duì)比并不矛盾；企業(yè)擁有或發(fā)生的生產(chǎn)要素、邊際收益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)成本、經(jīng)濟(jì)成本、機(jī)會(huì)成本、經(jīng)營(yíng)收入、社會(huì)成本、完全和不完全競(jìng)爭(zhēng)等，正是企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中所觸及到的業(yè)務(wù)，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行被具有的商品性、經(jīng)濟(jì)性、聯(lián)鎖性特征所決定的；具體地講，企業(yè)講究以盡可能少的資源消耗，去獲得同樣多的產(chǎn)品和服務(wù)，或者以同樣數(shù)量的資源消耗產(chǎn)出更多的產(chǎn)品及非物質(zhì)服務(wù)收入。人們總是希望得到物美價(jià)廉的產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)，可是產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的資源卻是有限的，這是永恒存在的矛盾。為緩和這個(gè)矛盾企業(yè)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中就要突出經(jīng)濟(jì)性，在不降低產(chǎn)品質(zhì)量、功能、服務(wù)前提下，提升投入產(chǎn)出比，不局限在簡(jiǎn)單再生產(chǎn)上，還要為擴(kuò)大再生產(chǎn)后企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造條件。使企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行步入良性軌道。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程，從20世紀(jì)以來(lái)經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)既豐富又系統(tǒng)，雖然還未能達(dá)到自然科學(xué)那樣精確，導(dǎo)向精細(xì)管理已無(wú)庸置疑；同時(shí)管理又是一種藝術(shù)，應(yīng)用各種管理手段不斷去完善管理，又不能教條式的完全依賴(lài)它，結(jié)合企業(yè)實(shí)際創(chuàng)新靈活駕馭，使經(jīng)濟(jì)活運(yùn)行動(dòng)取得最佳效果。
筆者之所以簡(jiǎn)述企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行作為基調(diào)，意圖鏈接企業(yè)經(jīng)運(yùn)行中發(fā)生的一些現(xiàn)象，并在諸多現(xiàn)象中找出值得重視的問(wèn)題，試選堪與企業(yè)資金流媲美的經(jīng)濟(jì)流轉(zhuǎn)憑證――發(fā)票來(lái)說(shuō)事，理由是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中需要會(huì)計(jì)管理來(lái)支撐，而發(fā)票擔(dān)當(dāng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)唯一的原始憑證和核算依據(jù)，籍以反饋經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)和結(jié)果。
所謂“發(fā)票”是指完成產(chǎn)品，服務(wù)等交易（交換）過(guò)程，所開(kāi)具或取得的由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)印制（或授權(quán)印制）的合法經(jīng)濟(jì)憑證。以載明貨物（服務(wù)）標(biāo)的名稱(chēng)、數(shù)量及其單總價(jià)值，起到保證和售后承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任為特征。傳遞企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行終端信息。看起來(lái)發(fā)票是個(gè)別存在，但匯集后通過(guò)會(huì)計(jì)分類(lèi)記錄核計(jì)，即能反映企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量；如此，筆者提出重視發(fā)票管理并非小題大做，從提高認(rèn)識(shí)到精心操作，來(lái)更好地履行企業(yè)義務(wù)提升企業(yè)形象。
然而，當(dāng)前社會(huì)上出現(xiàn)的“發(fā)票”亂象，不能不引起企業(yè)的關(guān)注；如偽造交易事項(xiàng)虛開(kāi)發(fā)票，轉(zhuǎn)讓或非法代開(kāi)各種發(fā)票，私自印刷、偽變?cè)彀l(fā)票；尤其出售“假發(fā)票”在我國(guó)各地仍在蔓延，屢被嚴(yán)歷查禁仍不鮮見(jiàn)，一定程度上已成為“頑疾”，威協(xié)著包括企業(yè)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行秩序。據(jù)《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》載，上海市截至今年6月底即收繳涉案發(fā)票198萬(wàn)余份，查處違法企業(yè)630戶假發(fā)票1.39萬(wàn)份，追補(bǔ)稅款9852萬(wàn)元；另今年以來(lái)天津市對(duì)957戶企業(yè)的檢查，即發(fā)現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)使用假發(fā)票1.29萬(wàn)份，涉稅5161.8萬(wàn)元；繼又對(duì)幾家大中型企業(yè)使用發(fā)票情況中，查出違法發(fā)票1.2億余份，逃稅達(dá)6915.4萬(wàn)元；全市共破獲發(fā)票犯罪案件82起，收獲假發(fā)票252萬(wàn)余份；河北省地稅局在今年加大對(duì)虛假發(fā)票“買(mǎi)方市場(chǎng)”的查處力度，與公安部門(mén)配合搗毀窩點(diǎn)26個(gè)，打掉團(tuán)伙3個(gè)，抓獲犯罪嫌疑人39名，查獲各類(lèi)假發(fā)票114.9萬(wàn)份；全國(guó)各地企業(yè)虛開(kāi)增值稅發(fā)票已成多發(fā)案件。今年全國(guó)政協(xié)會(huì)議上，委員趙平感嘆地說(shuō)“假發(fā)票漫天飛”；可見(jiàn)假發(fā)票及違法使用發(fā)票已到要痛下決心非整治不可的地步，否則會(huì)破壞正常的市場(chǎng)環(huán)境。
購(gòu)買(mǎi)使用假發(fā)票或違法使用發(fā)票它的動(dòng)因和目的，筆者了解分析認(rèn)為：一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者虛列成本。隱瞞利潤(rùn)，從而偷逃企業(yè)所得稅；二是虛增營(yíng)業(yè)額，制作虛假經(jīng)濟(jì)交易財(cái)物憑證，人為擴(kuò)大企業(yè)業(yè)績(jī)應(yīng)付審查，如是上市公司則企圖避免進(jìn)入“ST”行列；三是民營(yíng)股份制或私營(yíng)企業(yè)高層、業(yè)主掩蓋違法個(gè)人消費(fèi)行為；四是在并無(wú)真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況下，企業(yè)利用互開(kāi)發(fā)票（或用假發(fā)票）使票貨分離套取資金不但偷稅，還用于發(fā)放員工不當(dāng)福利和獎(jiǎng)金；五是虛開(kāi)增值稅發(fā)票收取所謂的“手續(xù)費(fèi)”等買(mǎi)空賣(mài)空獲取暴利。途徑不一手段多樣，形成虛假發(fā)票“買(mǎi)方市場(chǎng)”需求與“賣(mài)方市場(chǎng)”的利益沖動(dòng)，導(dǎo)致發(fā)票犯罪活動(dòng)雖在嚴(yán)打和懲處下，仍侵蝕著社會(huì)及其企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的合規(guī)性，干擾各個(gè)方面確切的經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)信息。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中如何強(qiáng)化發(fā)票管理，筆者以為首先應(yīng)提高認(rèn)識(shí)合法經(jīng)營(yíng)。自2011年2月1日起國(guó)家稅務(wù)總局的《發(fā)票管理辦法》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，凡對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的案件，應(yīng)當(dāng)立案查處，除給予行政處罰如罰款、沒(méi)收非法所得等外，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，還將移送司法機(jī)關(guān)處理，追究其相應(yīng)的刑事責(zé)任。企業(yè)面臨如此法規(guī)要給予足夠的重視，管理層人員率先垂范從學(xué)習(xí)中提高認(rèn)識(shí)和遵從度，不去違法使用虛假發(fā)票，從而也做到“不做假帳”，升華企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行信息。其次，購(gòu)領(lǐng)和保管使用好發(fā)票。按新《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，企業(yè)需要新領(lǐng)發(fā)票，應(yīng)當(dāng)持有效稅務(wù)登記證、經(jīng)辦人身份證明、企業(yè)發(fā)票專(zhuān)用章印模向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理領(lǐng)購(gòu)手續(xù)；臨時(shí)到外地從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)領(lǐng)發(fā)票；一旦領(lǐng)購(gòu)回發(fā)票后，應(yīng)指定專(zhuān)人登記保管，領(lǐng)用時(shí)由領(lǐng)用人簽字確認(rèn)，整本發(fā)票不得拆移使用；允許用電腦開(kāi)票的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定據(jù)實(shí)填齊各個(gè)項(xiàng)目不得遺漏；第三：嚴(yán)管代開(kāi)發(fā)票。新《發(fā)票管理辦法》及其《發(fā)票細(xì)則》第16條對(duì)代開(kāi)發(fā)票行為進(jìn)行了規(guī)范和細(xì)化，明確代開(kāi)發(fā)票的企業(yè)在代開(kāi)發(fā)票時(shí)實(shí)行“先收稅（按規(guī)定稅務(wù)率），再開(kāi)票”原則；并不能為他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，發(fā)票相關(guān)“欄目”必須全部填寫(xiě)，否則屬于虛開(kāi)或未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票行為，存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一些小型建筑施工企業(yè)多以代開(kāi)發(fā)票收取“管理費(fèi)”為生，值得提出的是發(fā)票作為經(jīng)濟(jì)憑證，要求代開(kāi)發(fā)票方是否完成了工程部項(xiàng)并取得驗(yàn)收合格證明文書(shū)，如竣有效的證明帳單是不能冒目代開(kāi)票的。第四：建筑業(yè)執(zhí)行“以票控稅”問(wèn)題。自建筑業(yè)成為營(yíng)業(yè)稅重點(diǎn)稅源行業(yè)以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局以國(guó)稅發(fā)【2006】128號(hào)通知，規(guī)定建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅以項(xiàng)目管理來(lái)控稅，發(fā)票按建筑工程項(xiàng)目逐戶建立收入臺(tái)帳、逐筆登記開(kāi)具發(fā)票數(shù)量、號(hào)碼、金額。但是開(kāi)了發(fā)票并不等于收到了款項(xiàng)，因此模糊了實(shí)體法關(guān)于納稅時(shí)間的規(guī)定，“以票控稅”成了企業(yè)先墊付稅款，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的資金周轉(zhuǎn)，也違反了《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第24條規(guī)定納稅人應(yīng)稅行為應(yīng)在收訖款項(xiàng)的規(guī)定，在這里提出請(qǐng)有關(guān)方面考慮，以降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)：管理原理南京大學(xué)出版社 2002年11月
一、發(fā)票管理中存在的問(wèn)題
目前，發(fā)票管理的現(xiàn)狀是發(fā)票管理循環(huán)管道不閉合，發(fā)票管理職責(zé)不明確，難以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的發(fā)票管理和檢查；一些納稅人受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，無(wú)視稅收法律、法規(guī)，利用發(fā)票管理上的漏洞，采取各種手段進(jìn)行偷、逃稅和各種違法犯罪活動(dòng)，不但造成了稅款的大量流失，而且破壞了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，不利于整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信程度的提高。目前，地稅部門(mén)在發(fā)票管理上存在的問(wèn)題有以下幾個(gè)方面：（一）基層稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理制度不健全《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》雖然對(duì)發(fā)票從印制、領(lǐng)夠、開(kāi)具、保管、檢查、罰款等做了相應(yīng)的規(guī)定，但在實(shí)際工作中，我們沒(méi)有對(duì)發(fā)票管理的各個(gè)環(huán)節(jié)做出具體的規(guī)章制度。在日常工作中，由于制度不健全，內(nèi)部管理銜接不暢，使發(fā)票管理環(huán)節(jié)偏松。突出表現(xiàn)在放票把關(guān)不太嚴(yán)密，許多發(fā)票管理制度得不到貫徹，如發(fā)票驗(yàn)舊換新制度、存根聯(lián)繳銷(xiāo)制度、發(fā)票管理期限制度、發(fā)票填開(kāi)制度、填開(kāi)發(fā)票登記備查制度等。在實(shí)際工作中沒(méi)有一個(gè)可操作的具體的發(fā)票管理辦法，發(fā)票管理的隨意性較大且不統(tǒng)一，還沒(méi)有形成一個(gè)系統(tǒng)的發(fā)票管理體系。
（二）各級(jí)地稅機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)控稅管理的重視程度不夠。
地稅部門(mén)對(duì)發(fā)票管理在思想上還沒(méi)有引起足夠的重視，認(rèn)為地稅發(fā)票犯不了大錯(cuò)誤，不值得花太多的精力，對(duì)當(dāng)前地稅發(fā)票中存在的制假販假和使用假發(fā)票、白條入帳、拒開(kāi)發(fā)票、不使用發(fā)票等的危害性認(rèn)識(shí)不足，在日管工作中，一部分稅務(wù)人員對(duì)發(fā)票控稅在思想認(rèn)識(shí)方面還有一定的差距，錯(cuò)誤的認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以征收管理為主，在稅款征收入庫(kù)方面投入的精力大，而在發(fā)票管理的各個(gè)環(huán)節(jié)上重視不夠，特別是在日常的征收管理中缺少了發(fā)票的監(jiān)控管理。
（三）地稅部門(mén)對(duì)發(fā)票的科學(xué)管理滯后。
近幾年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理采取了許多新的措施，研究制定了不少制度和辦法，實(shí)施了金稅工程，建立了全國(guó)協(xié)查系統(tǒng)。但對(duì)地稅普通發(fā)票的管理措施還相對(duì)滯后，不管是防偽水平，還是檢驗(yàn)系統(tǒng)，都與專(zhuān)用發(fā)票有很大距離。還沒(méi)有一套切合實(shí)際工作需要的嚴(yán)密細(xì)致的發(fā)票管理制度，沒(méi)有建立強(qiáng)大快速的真假票檢驗(yàn)系統(tǒng)。
（四）發(fā)票檢查力度跟不上在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)中沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的發(fā)票管理機(jī)構(gòu)，不能經(jīng)常性開(kāi)展發(fā)票的專(zhuān)項(xiàng)檢查和日常檢查。在征收管理工作中，我們只側(cè)重了涉稅的檢查，而對(duì)發(fā)票的檢查沒(méi)有得到足夠的重視。管理人員和征收人員在工作中發(fā)現(xiàn)納稅人有發(fā)票違法違章的行為，由于多種原因，未能完全按《稅收征管法》和《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行處罰，或著久拖不辦。在發(fā)票檢查方面，我們還缺少行之有效的方法和手段，加之內(nèi)部執(zhí)法責(zé)任制度不健全，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票違法違章行為的檢查力度不夠，沒(méi)有形成有效的震懾作用。
（五）個(gè)別用票單位內(nèi)部發(fā)票管理制度不健全。
個(gè)別用票單位內(nèi)部發(fā)票管理制度不健全，又對(duì)《發(fā)票管理辦法》及實(shí)施細(xì)則以及近年來(lái)頒發(fā)的加強(qiáng)發(fā)票管理的規(guī)定不夠了解，從而導(dǎo)致內(nèi)部發(fā)票管理的混亂，在工作中分不清哪些行業(yè)用國(guó)稅發(fā)票，哪些行業(yè)用地稅發(fā)票，對(duì)真假發(fā)票識(shí)別不準(zhǔn)，把“白條”當(dāng)發(fā)票充當(dāng)原始憑證記帳也時(shí)有發(fā)生，經(jīng)常調(diào)換發(fā)票管理員，幾年來(lái)用了多少本發(fā)票，繳銷(xiāo)了多少本發(fā)票，經(jīng)手人是誰(shuí)不夠清楚，這給發(fā)票管理和檢查帶來(lái)了很大困難。
（六）納稅人的納稅意識(shí)薄弱。
雖然經(jīng)過(guò)多年的稅法宣傳，但依法納稅、誠(chéng)信納稅在一部分納稅人頭腦中沒(méi)有真正形成，“查出來(lái)我倒霉，查不出我賺著”的思想還有一定市場(chǎng)。個(gè)別納稅人為了達(dá)到偷稅的目的，不惜以身試法，利用發(fā)票大肆偷稅。特別是隨著金稅工程的深入開(kāi)展，國(guó)稅發(fā)票管理進(jìn)一步加強(qiáng)，一些制假分子就把目標(biāo)投向了地稅發(fā)票是上，具調(diào)查，在有的地區(qū)地稅假發(fā)票泛濫相當(dāng)嚴(yán)重，且有曼延之勢(shì)。
（七）消費(fèi)者索取發(fā)票的主動(dòng)性和積極性不高實(shí)行“以票控稅”是要以用票量來(lái)反映納稅人的經(jīng)營(yíng)收入，讓每個(gè)消費(fèi)者都索取發(fā)票是至關(guān)重要的，雖然我們采取了一系列的宣傳措施，效果也很明顯，但是，由于我們?nèi)肆Α⑽锪Α⒇?cái)力有限，宣傳的廣度、深度都不夠。至使消費(fèi)者不能從維護(hù)國(guó)家稅收利益和經(jīng)濟(jì)秩序角度出發(fā)積極索取發(fā)票，也沒(méi)有清楚地認(rèn)識(shí)到消費(fèi)索要發(fā)票即是自己的義務(wù)更是自己的權(quán)利。目前，還有很多消費(fèi)者索取發(fā)票的主動(dòng)性和積極性不高，消費(fèi)后只要方便、快捷、節(jié)時(shí)、節(jié)錢(qián)，便一走了之。據(jù)調(diào)查，在個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)中，消費(fèi)量較大的餐飲業(yè)要票率為40%左右，洗浴業(yè)要票率為20%左右，娛樂(lè)業(yè)要票率為10%，這說(shuō)明“以票控稅”工作的潛力還很大，應(yīng)采取有效的措施提高消費(fèi)者的索票率。
二、加強(qiáng)發(fā)票控稅管理的主要措施和設(shè)想
對(duì)發(fā)票究竟應(yīng)該怎么管，才能讓廣大納稅人安全有效地取得和使用發(fā)票，也讓稅務(wù)部門(mén)能最大限度地實(shí)現(xiàn)以票控稅，一直是我們地稅部門(mén)研究和探索的課題。盡管各地采取了一些相應(yīng)的措施，取得了一定成效，但由于措施單一，效果不明顯，未能從根本和源頭上解決問(wèn)題，發(fā)票管理客觀上要求我們必須采取有效措施，將發(fā)票管理的各項(xiàng)內(nèi)容、各個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，形成完整的管理體系，切實(shí)加強(qiáng)發(fā)票管理，以確保稅收收入的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。
（一）加強(qiáng)制度建設(shè)，堵塞發(fā)票控稅管理漏洞。
當(dāng)務(wù)之急，應(yīng)當(dāng)及時(shí)修訂出臺(tái)新的《發(fā)票管理辦法》，把近幾年來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)探索形成的行之有效的成功經(jīng)驗(yàn)，以法規(guī)的形式確立下來(lái)，使得管理行為有法可依，有章可循。同時(shí)，針對(duì)基層發(fā)票管理制度落實(shí)不嚴(yán)的問(wèn)題，將發(fā)票管理工作進(jìn)行量化、細(xì)化，堅(jiān)持從嚴(yán)、從細(xì)、從實(shí)的管理，制定具體的發(fā)票管理辦法。并把發(fā)票管理工作與征管質(zhì)量考核相結(jié)合，與崗位目標(biāo)責(zé)任制考核相結(jié)合，實(shí)行嚴(yán)格的考核和獎(jiǎng)罰制度，確保各項(xiàng)工作落到實(shí)處。通過(guò)嚴(yán)格落實(shí)發(fā)票管理制度，把好發(fā)票領(lǐng)、用、存的審核和管理關(guān)。按照“哪出哪回”的原則，在發(fā)票的發(fā)售環(huán)節(jié)，應(yīng)制定和實(shí)行嚴(yán)格的發(fā)售管理辦法和程序，針對(duì)不同納稅信譽(yù)等級(jí)、不同性質(zhì)、不同規(guī)模的納稅人，做好發(fā)票的限量發(fā)售和驗(yàn)舊換新等發(fā)售制度、發(fā)票的定期繳銷(xiāo)制度和填開(kāi)發(fā)票登記備查制度，在發(fā)票發(fā)售環(huán)節(jié)既要方便納稅人依法納稅，又要防止發(fā)票泛濫失控，要從源頭上預(yù)防各類(lèi)發(fā)票違法違章行為的發(fā)生。按照“誰(shuí)管理誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，在發(fā)票管理環(huán)節(jié)做好發(fā)票的日常管理、檢查和監(jiān)督輔導(dǎo)工作，把發(fā)票違法違章現(xiàn)象遏制在萌芽狀態(tài)。按照“誰(shuí)的責(zé)任誰(shuí)受罰”的原則，在發(fā)票管理的各個(gè)環(huán)節(jié)上明確崗位責(zé)任制，防止發(fā)票管理工作中出現(xiàn)的責(zé)任心不強(qiáng)或權(quán)利濫用現(xiàn)象的發(fā)生。再有，對(duì)用票單位和個(gè)人也應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定制定各項(xiàng)制度，如發(fā)票管理員制度、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)制度、發(fā)票填開(kāi)制度、發(fā)票保管制度、發(fā)票繳銷(xiāo)制度、發(fā)票管理獎(jiǎng)懲制度等。只有建立統(tǒng)一規(guī)范的發(fā)票管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，才能確保發(fā)票管理的各個(gè)環(huán)節(jié)銜接暢通和良好循環(huán)。
答辯人：國(guó)家稅務(wù)總局某某稅務(wù)局，住所地某某。
法定代表人。
因張某訴我局其他行政管理其他行政行為一案，現(xiàn)提出如下答辯：
一、原告起訴的被告主體錯(cuò)誤，依法應(yīng)駁回原告的起訴。
2018年7月20日，原某某省某某縣國(guó)家稅務(wù)局與原某某市某某地方稅務(wù)局合并，成立了國(guó)家稅務(wù)總局某某縣稅務(wù)局。本案中，原告起訴的被告是“某某省某某市某某縣稅務(wù)局”，明顯系主體錯(cuò)誤，依法應(yīng)駁回原告的起訴。
二、我局已經(jīng)對(duì)原告的舉報(bào)事項(xiàng)依法處理。
2019年6月24日，我局特服號(hào)接到原告張某的電話，其稱(chēng)于2015年在某某縣甲公司水晶商貿(mào)有限公司（下稱(chēng)甲公司公司）購(gòu)買(mǎi)了22000元的巴西進(jìn)口水晶，該公司雖然于2016年12月6日通過(guò)某某水晶市場(chǎng)代開(kāi)點(diǎn)開(kāi)具了發(fā)票，但發(fā)票載明的商品名稱(chēng)為“拋光紫晶洞”，而非“巴西進(jìn)口拋光紫晶洞”。張某認(rèn)為，發(fā)票載明的商品名稱(chēng)與事實(shí)不符，要求甲公司公司重新開(kāi)具商品名稱(chēng)為“巴西進(jìn)口拋光紫晶洞”的發(fā)票，但被甲公司公司拒絕。收到特服號(hào)轉(zhuǎn)辦單后，我局于當(dāng)日將該舉報(bào)交由某某稅務(wù)分局調(diào)查處理。同日，某某稅務(wù)分局在和舉報(bào)人張某溝通之后，對(duì)甲公司公司開(kāi)票一事展開(kāi)調(diào)查。
調(diào)查結(jié)束后，某某稅務(wù)分局于2019年6月27日協(xié)調(diào)甲公司公司重新開(kāi)具發(fā)票給舉報(bào)人張某。同日，甲公司公司開(kāi)具了普通發(fā)票三份（發(fā)票號(hào)碼01298047、01298048、01298030）。2019年6月28日，某某稅務(wù)分局依據(jù)調(diào)查結(jié)果填寫(xiě)《某某市稅務(wù)局特服號(hào)轉(zhuǎn)辦單》，并依據(jù)《稅收違法行為檢舉管理辦法》（【2011】國(guó)家稅務(wù)總局令第24號(hào)）第二十條之規(guī)定，電話告知張某處理情況。后我局又多次與張某電話及當(dāng)面溝通，告知其處理結(jié)果，但舉報(bào)人張某一直不滿意，執(zhí)意要求稅務(wù)機(jī)關(guān)督促甲公司公司公司向其開(kāi)具名稱(chēng)帶“巴西進(jìn)口”字樣的發(fā)票。2019年7月3日，甲公司公司將上述三張發(fā)票作廢，重新領(lǐng)取大額發(fā)票并開(kāi)具了普通發(fā)票一份（發(fā)票號(hào)碼63215882），商品名稱(chēng)為“非金屬礦石-拋光紫晶洞”，開(kāi)具金額22000元，但張某仍以商品名稱(chēng)不符為由拒絕接受該發(fā)票。同年8月9日，某某稅務(wù)分局根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十五條之規(guī)定，作出了某某稅某某簡(jiǎn)罰【2019】216572號(hào)《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》，對(duì)甲公司公司未按規(guī)定自開(kāi)發(fā)票的行為處以罰款1000元的行政處罰。
由此可見(jiàn)，在張某舉報(bào)甲公司公司一案中，我局一直依法履職，積極處理。為構(gòu)建和諧社會(huì)，化解雙方矛盾，我局協(xié)調(diào)舉報(bào)人張某退回原來(lái)的發(fā)票，并將甲公司公司新開(kāi)的發(fā)票郵寄給張某，甲公司公司甚至同意對(duì)幾年前銷(xiāo)售給張某的紫晶洞原價(jià)退回，但均被張某予以拒絕。因此，我局對(duì)張某的舉報(bào)及時(shí)、依法進(jìn)行了處理，而非其所稱(chēng)的多次催促我局始終未依法處理。
三、原告要求我局督促甲公司公司向其開(kāi)具帶有“巴西進(jìn)口”字樣發(fā)票的訴訟請(qǐng)求沒(méi)有事實(shí)和法律依據(jù)，不能成立。
1、生效判決已經(jīng)認(rèn)定張某的主張沒(méi)有事實(shí)根據(jù)。
從某某市中級(jí)人民法院（2019）蘇07民終2964號(hào)案查明的事實(shí)看，張某與甲公司公司就涉案紫晶洞買(mǎi)賣(mài)沒(méi)有簽訂書(shū)面合同，在2015年8月17日進(jìn)行交易后，張某已經(jīng)接收了甲公司公司于2016年12月6日代開(kāi)的增值稅發(fā)票，至2019年5月9日張某提出彼案訴訟，案涉紫晶洞買(mǎi)賣(mài)早已實(shí)際履行完畢。張某舉證的甲公司公司銷(xiāo)售清單雖在品名處注明“巴西進(jìn)口”字樣，張某對(duì)涉案拋光紫晶洞的原產(chǎn)地未提出異議，亦未主張銷(xiāo)售欺詐等情形，僅以案涉增值稅發(fā)票品名“拋光紫晶洞”未含“巴西進(jìn)口”字樣為由提出訴訟，不具有訴的利益，不屬于人民法院受理民事訴訟的范圍，認(rèn)定一審裁定駁回張某的起訴并無(wú)不當(dāng)。由此可見(jiàn)，張某與甲公司公司在買(mǎi)賣(mài)拋光紫晶洞過(guò)程中，雙方?jīng)]有書(shū)面約定甲公司公司需要在發(fā)票商品名稱(chēng)處注明“巴西進(jìn)口”字樣，張某也未舉證證明雙方有這樣的口頭約定，故張某的這一主張沒(méi)有事實(shí)根據(jù)。
2、原告張某的這一要求沒(méi)有法律依據(jù)。
《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條明確規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，發(fā)票的基本內(nèi)容包括：發(fā)票的名稱(chēng)、發(fā)票代碼和號(hào)碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱(chēng)、開(kāi)戶銀行及賬號(hào)、商品名稱(chēng)或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫(xiě)金額、開(kāi)票人、開(kāi)票日期、開(kāi)票單位（個(gè)人）名稱(chēng)（章）等。據(jù)此，在發(fā)票“商品名稱(chēng)”欄中，只要銷(xiāo)售方如實(shí)填寫(xiě)商品的名稱(chēng)即為合法。本案中，張某要求在發(fā)票名稱(chēng)中填寫(xiě)的“巴西進(jìn)口”，明顯屬于商品產(chǎn)地或來(lái)源地，而不屬于商品名稱(chēng)的范疇，不是必須填寫(xiě)的事項(xiàng)，故原告的訴求沒(méi)有法律依據(jù)。
在此需要說(shuō)明的是，依法治國(guó)的核心是任何單位及個(gè)人均應(yīng)依法行事。特別是我局作為行政機(jī)關(guān)，更應(yīng)在法律授權(quán)的范圍內(nèi)依法行政，在甲公司公司已經(jīng)向原告張某開(kāi)具發(fā)票的情況下，我局無(wú)權(quán)超越法律規(guī)定要求該公司向原告開(kāi)具帶有“巴西進(jìn)口”字樣的發(fā)票，乃至對(duì)原告所謂的該公司“拒開(kāi)發(fā)票”的行為進(jìn)行處理。本案中，如果原告執(zhí)意訴訟，依法也應(yīng)追加甲公司公司作為本案的第三人參訴。
綜上，原告起訴被告主體錯(cuò)誤，原告起訴我局的理由和請(qǐng)求不均能成立。為保障我局依法行政，請(qǐng)依法駁回原告的起訴。 此致某某經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)人民法院
根據(jù)《云南省高等學(xué)校大學(xué)生基本醫(yī)療保險(xiǎn)實(shí)施細(xì)則（試行）的通知》（云勞社發(fā)〔2008〕8 號(hào)）、《關(guān)于規(guī)范2013學(xué)年省屬在昆高等學(xué)校大學(xué)生基本醫(yī)療保險(xiǎn)和大病保險(xiǎn)的通知》（云人社發(fā)〔2013〕188號(hào)）、《云南省省屬在昆高等學(xué)校大學(xué)生普通門(mén)診統(tǒng)籌暫行管理辦法》（云人社發(fā)〔2013〕232號(hào)）、《關(guān)于調(diào)整省屬在昆高校大學(xué)生醫(yī)療保險(xiǎn)待遇有關(guān)問(wèn)題的通知》（云人社發(fā)〔2014〕111號(hào)）及《關(guān)于提高2014城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》（云人社發(fā)〔2014〕129號(hào)）的文件精神，為切實(shí)做好我校大學(xué)生基本醫(yī)療保障工作。現(xiàn)對(duì)原《云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)生基本醫(yī)療保險(xiǎn)實(shí)施細(xì)則（試行）》（校學(xué)發(fā)〔2008〕33號(hào)）進(jìn)行重新修訂。
一、組織領(lǐng)導(dǎo)
學(xué)校成立云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)生醫(yī)療保險(xiǎn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，其組成人員如下：
組長(zhǎng)：熊術(shù)新
副組長(zhǎng)：王曉萍 楊曉紅
成員：財(cái)務(wù)處、學(xué)生處、教務(wù)處、研究生部、后勤集團(tuán)、各學(xué)院負(fù)責(zé)人。
領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)我校學(xué)生醫(yī)療保障工作的領(lǐng)導(dǎo)、組織和協(xié)調(diào)，并及時(shí)處理醫(yī)保實(shí)施過(guò)程中的突發(fā)和特殊事宜。財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)相關(guān)經(jīng)費(fèi)的管理。
領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在學(xué)生處，主任由學(xué)生處處長(zhǎng)擔(dān)任，副主任由分管學(xué)生醫(yī)保的副處長(zhǎng)和校醫(yī)院院長(zhǎng)擔(dān)任，成員為相關(guān)工作人員。學(xué)生處負(fù)責(zé)辦理各類(lèi)參保學(xué)生個(gè)人信息的登記、錄入、變更及注銷(xiāo)手續(xù)和日常學(xué)生醫(yī)療保障工作的具體協(xié)調(diào)工作；校醫(yī)院負(fù)責(zé)學(xué)生普通門(mén)（急）診的就醫(yī)管理，學(xué)生門(mén)診醫(yī)療費(fèi)用的審核報(bào)銷(xiāo)，協(xié)助省醫(yī)保做好學(xué)生住院及大病就醫(yī)管理工作。
二、本細(xì)則適用范圍
本細(xì)則適用我校在云南省醫(yī)保中心參保的全日制本科生、研究生和博士生。州市分校學(xué)生、在職研究生、留學(xué)生不在此列。
三、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及繳納
每學(xué)生每學(xué)年 110 元（如遇國(guó)家政策性調(diào)整，按國(guó)家相關(guān)政策執(zhí)行），按學(xué)制一次性繳清。另交社會(huì)保障卡制卡費(fèi) 22 元/張。
四、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用途
學(xué)生基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金主要用于支付普通門(mén)（急）診、慢性病門(mén)診、特殊病門(mén)診、住院醫(yī)療費(fèi)用。學(xué)生基本醫(yī)療保險(xiǎn)用藥范圍、診療項(xiàng)目和服務(wù)設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)的支付范圍以及不予支付的情形，按照云南省城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
五、參保學(xué)生享受的待遇
凡按規(guī)定參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)的學(xué)生，享受醫(yī)療保險(xiǎn)待遇的起止時(shí)間為入學(xué)當(dāng)年的9月1日至畢業(yè)當(dāng)年的8月31日，畢業(yè)生從當(dāng)年9月1日起停止享受醫(yī)療保險(xiǎn)待遇。因病休學(xué)期間，仍繼續(xù)享受醫(yī)療保險(xiǎn)待遇。
（一）普通門(mén)（急）診管理及費(fèi)用結(jié)算
1. 首診：校醫(yī)院為學(xué)生普通門(mén)診的首診醫(yī)療機(jī)構(gòu)，學(xué)生憑社會(huì)保障卡和學(xué)生證到校醫(yī)院掛號(hào)就診。
2. 轉(zhuǎn)診：經(jīng)校醫(yī)院醫(yī)生診斷，需要轉(zhuǎn)診治療的學(xué)生，由接診醫(yī)生開(kāi)具轉(zhuǎn)診單到大學(xué)生醫(yī)保定點(diǎn)醫(yī)院診治。
3. 急診：學(xué)生遇急危重癥病時(shí)，可直接到公立醫(yī)院診治，隨后三天內(nèi)到校醫(yī)院備案。如需復(fù)診須由校醫(yī)院醫(yī)生開(kāi)具轉(zhuǎn)診單。
4.普通門(mén)（急）診醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算
（1）校醫(yī)院普通門(mén)（急）診就醫(yī)費(fèi)用結(jié)算
凡在校醫(yī)院就診及治療產(chǎn)生的普通門(mén)（急）診費(fèi)用，學(xué)生用社會(huì)保障卡直接支付，其中個(gè)人承擔(dān) 20%,其余80%部分由學(xué)校門(mén)診統(tǒng)籌醫(yī)療費(fèi)用支付。
（2）校外普通門(mén)（急）診就醫(yī)費(fèi)用結(jié)算
①凡符合報(bào)銷(xiāo)規(guī)定的校外普通門(mén)（急）診費(fèi)用，由個(gè)人承擔(dān) 50%,其余部分由學(xué)校門(mén)診統(tǒng)籌醫(yī)療費(fèi)用支付。
②學(xué)生假期、實(shí)習(xí)、休學(xué)期間只能報(bào)公立醫(yī)院的急診、意外傷害門(mén)診費(fèi)用。
③校外就診費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)程序：學(xué)生在校外就診的醫(yī)療費(fèi)用由個(gè)人先墊付，報(bào)銷(xiāo)時(shí)攜帶社會(huì)保障卡、學(xué)生證、門(mén)（急）診病歷本、發(fā)票、轉(zhuǎn)診單，到校醫(yī)院收費(fèi)室審核、報(bào)銷(xiāo)。未辦理轉(zhuǎn)診手續(xù)擅自就診者（急診搶救除外），其發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用一律不予報(bào)銷(xiāo)。
（3）學(xué)生就醫(yī)所發(fā)生的普通門(mén)（急）診醫(yī)療費(fèi)用，必須在本學(xué)年內(nèi)完成報(bào)銷(xiāo)手續(xù)，最遲延續(xù)1個(gè)月的報(bào)銷(xiāo)時(shí)間。
（4）根據(jù)《云南省省直基本醫(yī)療保險(xiǎn)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)服務(wù)協(xié)議書(shū)》規(guī)定校醫(yī)院在參保人員就診時(shí)應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行身份、證件的識(shí)別。校醫(yī)院根據(jù)大學(xué)生提供的參保人員相關(guān)信息認(rèn)真審核社會(huì)保障卡、學(xué)生證（或者一卡通），確保卡（證）有效，人卡（證）相符，并按省醫(yī)保中心規(guī)定進(jìn)行登記。發(fā)現(xiàn)無(wú)效證件或身份不符時(shí)，校醫(yī)院可拒絕繼續(xù)為其提供服務(wù)，扣留卡（證），并及時(shí)上報(bào)省醫(yī)保中心。
（二）慢性病門(mén)診
從2014年9月1日起，省屬在昆高校大學(xué)生醫(yī)療保險(xiǎn)執(zhí)行全省城鎮(zhèn)居民醫(yī)保門(mén)診統(tǒng)籌慢性病政策，病種及報(bào)銷(xiāo)目錄如下：
1.兒童原發(fā)性生長(zhǎng)激素缺乏癥，報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)目：藥物治療；
2.兒童支氣管哮喘，報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)目：檢查費(fèi)及藥物治療；
3.兒童注意力綜合缺乏癥，報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)目：藥物治療；
4.冠心病心肌梗塞型，報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)目：藥物治療；
5.糖尿病，報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)目：化驗(yàn)費(fèi)及藥物治療；
6.高血壓病極高危組以上，報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)目：藥物治療；
7.甲狀腺機(jī)能亢進(jìn)和甲狀腺機(jī)能減退，報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)目：化驗(yàn)費(fèi)及藥物治療；
8.原發(fā)性青光眼，報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)目：檢查費(fèi)及藥物治療。
待遇標(biāo)準(zhǔn)為每學(xué)年醫(yī)保統(tǒng)籌基金累計(jì)報(bào)銷(xiāo)額度為1000元，不設(shè)起付線，門(mén)診報(bào)銷(xiāo)比例為50%.辦理慢性病門(mén)診待遇由學(xué)校醫(yī)保經(jīng)辦人按程序提供資料申報(bào)，經(jīng)省醫(yī)療保險(xiǎn)基金管理中心審核后享受慢性病門(mén)診醫(yī)療待遇，享受慢性病待遇的大學(xué)生選擇2家開(kāi)通慢性病門(mén)診的定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)就診就醫(yī)。
（三）意外傷害門(mén)診
大學(xué)生發(fā)生無(wú)責(zé)任人的意外傷害時(shí)，就近到公立醫(yī)院處理，先自行墊付費(fèi)用，后持發(fā)票、病歷、經(jīng)學(xué)院蓋章的意外傷害情況說(shuō)明（原件、復(fù)印件各需一份）交到校醫(yī)院，醫(yī)院把代收的材料交到省醫(yī)保中心進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)。對(duì)醫(yī)保不予報(bào)銷(xiāo)的事項(xiàng)參照本細(xì)則第五項(xiàng)第八條執(zhí)行。
（四）特殊病門(mén)診
1.大學(xué)生基本醫(yī)療保險(xiǎn)門(mén)診特殊病包括以下病種：惡性腫瘤（門(mén)診放、化療）、慢性腎功能衰竭尿（門(mén)診透析）、器官移植（術(shù)后抗排異）、系統(tǒng)性紅斑狼瘡、再生障礙性貧血。
2.患特殊病的大學(xué)生，由本人向校醫(yī)院提出書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)省醫(yī)保中心按規(guī)定程序?qū)徍撕蟀l(fā)給《特殊病就診卡》，持有《特殊病就診卡》的大學(xué)生患者，方可享受相應(yīng)的特殊病醫(yī)療待遇。特殊病門(mén)診發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用，起付標(biāo)準(zhǔn)為 300 元，起付標(biāo)準(zhǔn)不參與住院起付標(biāo)準(zhǔn)累計(jì)，起付線以上費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)比例和最高支付限額與住院待遇一致。
（五）住院管理及費(fèi)用結(jié)算
1.根據(jù)就近就便就醫(yī)的原則，云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)生基本醫(yī)療保險(xiǎn)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)為：云南省第二人民醫(yī)院（紅會(huì)醫(yī)院）、云南省中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院、呈貢區(qū)人民醫(yī)院（急診搶救不受定點(diǎn)醫(yī)院限制，可在昆明任意一家公立醫(yī)院就診）。
2.住院起付標(biāo)準(zhǔn)，學(xué)年內(nèi)第一次住院：一級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)100元，二級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)300元，三級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)600元。一級(jí)醫(yī)院報(bào)銷(xiāo)比例為90%,二級(jí)醫(yī)院報(bào)銷(xiāo)比例為80%,三級(jí)醫(yī)院報(bào)銷(xiāo)比例為60%,基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金最高支付限額為3萬(wàn)元。
3.省屬在昆高校大學(xué)生住院個(gè)人自付費(fèi)用未達(dá)到2000元的，政策范圍內(nèi)醫(yī)療費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)比例由基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金補(bǔ)足至90%.
4.省屬在昆高等學(xué)校大學(xué)生大病保險(xiǎn)起付線為個(gè)人自負(fù)醫(yī)療費(fèi)用2000元，個(gè)人自負(fù)費(fèi)用超過(guò)2000元以上部分進(jìn)入大病保險(xiǎn)報(bào)銷(xiāo)。大病保險(xiǎn)報(bào)銷(xiāo)比例統(tǒng)一為90%,報(bào)銷(xiāo)不設(shè)封頂線。納入大病報(bào)銷(xiāo)的個(gè)人的自負(fù)費(fèi)用包括：大學(xué)生住院和門(mén)診特殊疾病基本醫(yī)療保險(xiǎn)起付線、個(gè)人按比例承擔(dān)部分、乙類(lèi)藥品和診療項(xiàng)目先自付比例部分及超過(guò)基本醫(yī)療保險(xiǎn)封頂線的醫(yī)療費(fèi)。
5.學(xué)生患病需住院治療，須到校醫(yī)院開(kāi)具轉(zhuǎn)診轉(zhuǎn)院手續(xù)，憑學(xué)生證和社會(huì)保障卡到開(kāi)通大學(xué)生醫(yī)保的定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)住院治療（急診搶救除外）。其醫(yī)療費(fèi)用由省醫(yī)保中心與定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)直接結(jié)算。擅自外出就醫(yī)的費(fèi)用不予報(bào)銷(xiāo)。
6.學(xué)生在假期、實(shí)習(xí)、休學(xué)期間，因急危重癥需異地住院治療時(shí)，應(yīng)到當(dāng)?shù)毓⑨t(yī)院就醫(yī)，并于一周內(nèi)向校醫(yī)院備案。其醫(yī)療費(fèi)用個(gè)人先全額墊付，醫(yī)療終結(jié)后由校醫(yī)院到省醫(yī)保中心報(bào)銷(xiāo)。報(bào)銷(xiāo)需要的材料（原件、復(fù)印件各需一份）有：住院發(fā)票、病情證明、出院證、費(fèi)用清單、學(xué)生證、醫(yī)保卡、情況說(shuō)明（需學(xué)院蓋章）、戶口所在地的身份證或戶口冊(cè)、實(shí)習(xí)單位證明。
7.因病需轉(zhuǎn)省外就醫(yī)者，須提供至少二至三所三級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)主任醫(yī)師會(huì)診意見(jiàn)，由轉(zhuǎn)出醫(yī)院蓋章后送省醫(yī)保中心審定備案同意方可。其醫(yī)療費(fèi)用個(gè)人先全額墊付，醫(yī)療終結(jié)后由校醫(yī)院到省醫(yī)保中心報(bào)銷(xiāo)。報(bào)銷(xiāo)需要的材料（原件、復(fù)印件各需一份）有：醫(yī)保中心審批過(guò)的轉(zhuǎn)省外就醫(yī)審批表、住院發(fā)票、病情證明、出院證、費(fèi)用清單、學(xué)生證、醫(yī)保卡、經(jīng)學(xué)院蓋章的情況說(shuō)明。
8.新生未發(fā)卡時(shí)的住院費(fèi)需要自行墊付，醫(yī)保卡發(fā)下后再報(bào)銷(xiāo)。報(bào)銷(xiāo)需要的材料（原件、復(fù)印件各需一份）有：住院發(fā)票、病情證明、出院證、費(fèi)用清單、經(jīng)學(xué)院蓋章的情況說(shuō)明、學(xué)生證、醫(yī)保卡。
（六）生育費(fèi)
省屬在昆高校參保大學(xué)生符合政策規(guī)定的生育費(fèi)納入城鎮(zhèn)居民醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)，統(tǒng)一由基本醫(yī)療保險(xiǎn)包干報(bào)銷(xiāo)1650元。
（七）意外病故補(bǔ)貼
參保后意外、疾病身故的大學(xué)生，其家屬可向省醫(yī)保中心申請(qǐng)10000元的意外病故補(bǔ)貼。申請(qǐng)的材料（復(fù)印件二份）有：受益人的身份證、戶口冊(cè)、病故大學(xué)生的死亡證明、戶口注銷(xiāo)證明、學(xué)生證、醫(yī)保卡。
（八）不予支付
有下列情形之一的，所發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用，基本醫(yī)療保障基金和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金不予支付：
1. 基本醫(yī)療藥品目錄、診療項(xiàng)目和服務(wù)設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)以外的費(fèi)用（急救除外）。
2. 健康體檢、計(jì)劃免疫、預(yù)防保健、健康教育等公共衛(wèi)生服務(wù)的費(fèi)用。
3. 未辦理轉(zhuǎn)診轉(zhuǎn)院審批備案手續(xù)，自行外出就醫(yī)的醫(yī)療費(fèi)用。
4. 自行購(gòu)買(mǎi)藥品、掛號(hào)、出診、救護(hù)車(chē)、中藥代煎、心理咨詢、整形、美容、鑲牙、潔牙、交通事故、酗酒、吸毒、打架斗毆、自殺自殘、自焚等醫(yī)保范圍之外的醫(yī)療費(fèi)用以及因醫(yī)療事故所增加的醫(yī)療費(fèi)用。
5. 按有關(guān)規(guī)定不予支付的其它費(fèi)用。
六、其它
（一）本實(shí)施細(xì)則由云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)生基本醫(yī)療保險(xiǎn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室負(fù)責(zé)解釋。
