時間：2022-10-31 03:17:15
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇發(fā)票管理辦法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
第一章 總則
第一條 為了進一步加強和規(guī)范委托代征和代開普通發(fā)票的管理，強化稅源監(jiān)控，優(yōu)化納稅服務(wù)，防范和打擊偷逃騙稅行為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》、《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》、《委托代征管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告20xx年第24號)等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條 全省范圍內(nèi)受國稅機關(guān)委托代征稅款的單位和個人，申請代開國稅系統(tǒng)普通發(fā)票的單位和個人，以及為其他單位和個人代開普通發(fā)票的主管國稅機關(guān)和受托代開單位，均應(yīng)遵守本辦法。
第三條 本辦法所稱委托代征，是指縣(市、區(qū))以上國家稅務(wù)局根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則和國家有關(guān)規(guī)定，委托有關(guān)單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。
第四條 本辦法所稱的代開普通發(fā)票，是指國稅機關(guān)以及國稅機關(guān)委托的其他單位根據(jù)收款方(或提供勞務(wù)、服務(wù)方)的申請，國家稅務(wù)總局依照法規(guī)、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件的規(guī)定，代為向付款方(或接受勞務(wù)、服務(wù)方)開具普通發(fā)票的行為。
第五條 本辦法所稱委托人，是指有稅收管轄權(quán)且依法與相關(guān)單位或人員簽訂《委托代征協(xié)議書》和《委托代開普通發(fā)票協(xié)議書》的縣(市、區(qū))以上國家稅務(wù)局。
本辦法所稱代征人，是指依法接受稅務(wù)機關(guān)委托，行使代征稅款權(quán)利并承擔《委托代征協(xié)議書》規(guī)定義務(wù)的單位或自然人。
本辦法所稱代開人，是指主管國稅機關(guān)和受托代開單位。
本辦法所稱受托代開單位，是指依法接受縣(市、區(qū))以上國家稅務(wù)局委托，依照本辦法規(guī)定代開普通發(fā)票，并承擔《委托代開普通發(fā)票協(xié)議書》規(guī)定義務(wù)的單位。
第六條 委托代征和代開普通發(fā)票工作應(yīng)當使用安徽省國家稅務(wù)局統(tǒng)一的軟件和通用機打發(fā)票。
第七條 縣(市、區(qū))以上國家稅務(wù)局、基層稅源管理部門、辦稅服務(wù)部門根據(jù)本辦法設(shè)置相關(guān)崗位，履行相關(guān)職責，共同做好委托代征和代開普通發(fā)票管理工作。
第二章 委托代征的管理規(guī)定
第八條 以下情形的稅款可實行委托代征：
(一)實行定期定額征收方式的個體工商戶繳納的稅款(包括個體工商戶通過財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)繳納的稅款以及個體工商戶超定額補繳的稅款);
(二)受托代開單位代開普通發(fā)票依法征收的稅款;
(三)具有源頭控管或有管理優(yōu)勢的民爆器材和砂石交易等行業(yè)納稅人繳納的稅款;
(四)縣(市、區(qū))以上國家稅務(wù)局根據(jù)實際情況確定的其他零星分散和異地繳納的稅款。
第九條 稅務(wù)機關(guān)確定的代征人應(yīng)當與納稅人有資金結(jié)算、經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)往來、地緣屬性以及其他合法管理關(guān)系之一。代征人為行政、事業(yè)、企業(yè)單位及其他社會組織的，應(yīng)當同時具備下列條件：
(一)具有獨立法人資格或具有健全的組織機構(gòu);
(二)擁有固定的工作場所;
(三)能夠正確執(zhí)行國家法律、法規(guī)和稅收政策，熟悉相關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和業(yè)務(wù)，認真履行代征稅款義務(wù)，積極依法協(xié)稅護稅，近3年內(nèi)無涉稅違法紀錄;
(四)應(yīng)具備一定的計算機操作水平，能滿足稅款征收信息化要求;
(五)配備專職代征人員負責具體的代征稅款工作;
(六)具有手續(xù)費結(jié)算賬戶;
(七) 稅務(wù)機關(guān)根據(jù)委托代征和稅收管理要求確定的其他條件。
縣(市、區(qū))以上國家稅務(wù)局不得委托稅務(wù)師事務(wù)所代征稅款和代開普通發(fā)票。
代征人中從事代征稅款的工作人員應(yīng)當同時具備下列條件：
(一)具備中國國籍，遵紀守法，無嚴重違法行為及犯罪記錄，具有完全民事行為能力;?
(二)具備與完成代征稅款工作要求相適應(yīng)的稅收業(yè)務(wù)知識和操作技能;
(三)稅務(wù)機關(guān)根據(jù)委托代征管理要求確定的其他條件。?
第十條 稅務(wù)機關(guān)實施委托代征，由基層稅源管理部門提出相關(guān)事項報告，報縣(市、區(qū))以上國家稅務(wù)局(委托人)。委托人對代征人代征稅款的條件和能力進行資格審查。對符合規(guī)定條件的，與代征人簽訂《委托代征協(xié)議書》。
第十一條 代征人應(yīng)當按照《委托代征協(xié)議書》的規(guī)定，以委托人的名義依法征收稅款，不得違反規(guī)定多征、少征、不征稅款或延期征收稅款;納稅人拒絕繳納代征稅款的，代征人應(yīng)當自其拒絕之時起24小時內(nèi)報告委托人。
第十二條 代征人應(yīng)當按限期、限額(限期5天，限額1萬元，并以期限或額度條件先滿足之日為準)辦理稅款解繳入庫;當?shù)卦O(shè)有國庫經(jīng)收處的，國稅機關(guān)應(yīng)當積極引導代征人按日辦理稅款解繳入庫;金融部門代征的稅款，于當日或次日辦理。
第十三條 代征人不得再委托其他任何單位和個人征收稅款，不得越權(quán)行使稅務(wù)機關(guān)稅收執(zhí)法權(quán)。發(fā)現(xiàn)納稅人有違法違規(guī)行為，應(yīng)自其發(fā)現(xiàn)之時起24小時內(nèi)報告委托人。
第三章 代開普通發(fā)票的管理規(guī)定
第十四條 代開人不得為未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入的單位和個人代開普通發(fā)票。
第十五條 代開人只能為本省轄市(縣、區(qū))范圍內(nèi)發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)代開普通發(fā)票，且收款方或付款方所在地在本省轄市(縣、區(qū))范圍內(nèi)，不得為異地發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)代開普通發(fā)票。
第十六條 有以下情形需要申請代開普通發(fā)票的，應(yīng)當由國稅機關(guān)代開，不得委托其他單位代開：
(一)已辦理稅務(wù)登記的單位和個人(不包括實行委托代征稅款方式的個體工商戶)，臨時取得超過發(fā)票開具限額的經(jīng)營收入，或者被稅務(wù)機關(guān)依法收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票，取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的;
(二)具有抵扣功能的普通發(fā)票;
(三)屬于減免稅范圍的普通發(fā)票;
(四)省局規(guī)定的其他情形。
第十七條 有以下情形需要申請代開普通發(fā)票的，可由受托代開單位代開：
(一)依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人，臨時取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的;
(二)對實行委托代征稅款方式的個體工商戶發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票的。
第十八條 對實行集中辦稅服務(wù)的市國家稅務(wù)局可允許在所轄的行政區(qū)內(nèi)委托有關(guān)單位提供代開普通發(fā)票服務(wù)，但受托代開單位不得與主管國稅機關(guān)同址辦公;設(shè)有辦稅服務(wù)廳或辦稅服務(wù)延伸點的縣(市)國家稅務(wù)局，在其機構(gòu)坐落所在地不得委托其他單位代開普通發(fā)票。
第十九條 受托代開單位應(yīng)當具備以下條件：
(一)依法成立，能夠正確執(zhí)行國家法律、法規(guī)、規(guī)章和稅收規(guī)范性文件，積極協(xié)稅護稅;
(二)組織機構(gòu)健全，管理規(guī)范，能夠準確核算代征稅款;
(三)在當?shù)赜泄潭üぷ鲌鏊蛯Ｓ瞄_具發(fā)票設(shè)備;
(四)配備專職代開人員負責具體的代開普通發(fā)票工作;
(五)配備安全防范設(shè)施，確保發(fā)票、稅票和稅款安全;
(六)與稅務(wù)機關(guān)簽訂《委托代征協(xié)議書》，持有《委托代征稅款證書》，具有合法代征資格;
(七)省局規(guī)定的其他條件。
第二十條 國稅機關(guān)實施委托代開發(fā)票，由基層稅源管理部門提出相關(guān)事項報告，報縣(市、區(qū))以上國家稅務(wù)局(委托人)。委托人對受托代開單位的條件和能力進行資格審查。對符合規(guī)定條件的，與代開人簽訂《委托代開普通發(fā)票協(xié)議書》。
第二十一條 申請代開普通發(fā)票的單位和個人(以下簡稱申請人)應(yīng)填寫并提交《代開普通發(fā)票申請表》(以下簡稱《申請表》)，表內(nèi)項目應(yīng)當填寫齊全、真實、準確，并蓋章或簽字確認。
第二十二條 代開人收到代開普通發(fā)票申請后，要對申請人提交資料的完整性、合規(guī)性進行審核，有下列情形的不得為其代開發(fā)票：
(一)報送身份證件資料、書面確認證明、減免稅審批或備案資料等必備資料不全;
(二)《申請表》與身份證件資料、書面確認證明、減免稅審批或備案資料等資料不符;
(三)應(yīng)認定一般納稅人而未認定的小規(guī)模納稅人;
(四)對連續(xù)3個月(含3個月)或者一年內(nèi)有6個月(含6個月)超過月銷售額增值稅起征點標準且未辦理稅務(wù)登記的自然人;
(五)省局規(guī)定的其他情形。
對具有本條(三)、(四)款情形的納稅人，主管國稅機關(guān)應(yīng)當依法予以處理，并在補辦稅務(wù)認定或登記手續(xù)后，對其認定或取得稅務(wù)登記證件之前發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，為其代開發(fā)票。
第二十三條 銷售一般貨物(不含農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品和其他法定或政策性減免稅項目)或者應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人申請代開普通發(fā)票，應(yīng)當提供以下證明資料：
(一)已辦理稅務(wù)登記的單位和個人應(yīng)當提供稅務(wù)登記證(副本)原件及復(fù)印件，經(jīng)辦人合法身份證件原件及復(fù)印件;
(二)不需辦理稅務(wù)登記的單位應(yīng)當提供營業(yè)執(zhí)照或組織機構(gòu)代碼證(地稅機關(guān)核發(fā)的稅務(wù)登記證)原件及復(fù)印件，經(jīng)辦人合法身份證件原件及復(fù)印件;
(三)不需辦理稅務(wù)登記的個人應(yīng)當提供本人合法身份證件原件及復(fù)印件;
(四)付款方(接受勞務(wù)方)對所購物品名稱(或勞務(wù)服務(wù)項目)、數(shù)量、單價、金額等出具的《購貨(接受服務(wù))證明》或合同協(xié)議，申請代開金額不足5000元的除外;
(五)對實行委托代征稅款方式的個體工商戶簡化開具手續(xù)，只需填寫《代開普通發(fā)票申請表》。
第二十四條 以下情形納稅人除提供本辦法第二十三條規(guī)定的基本證明資料外，還應(yīng)當提供以下資料：
(一)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，提供村民委員會出具的《自產(chǎn)自銷證明》;
(二)享受法定或政策性減免稅的單位和個人，提供減免稅審批或備案資料。
第二十五條 除下列情形外，代開人應(yīng)當依照稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定先征收稅款，再代開發(fā)票：
(一)個人銷售額未達增值稅起征點;
(二)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品;
(三)稅法規(guī)定的其他情形。
個人銷售額未達按次征收增值稅起征點，但在同一個月內(nèi)達到按月征收增值稅起征點的，應(yīng)在達到起征點的當次按該月累計銷售額計算征稅。
第二十六條 代開人應(yīng)認真審核申請人提供的資料和完稅憑證，按照《申請表》、完稅憑證和發(fā)票相對應(yīng)的原則，為申請人代開普通發(fā)票。
第二十七條 已辦理稅務(wù)登記的申請人，應(yīng)在代開普通發(fā)票的次月將代開普通發(fā)票取得的經(jīng)營收入與其他經(jīng)營收入合并進行納稅申報。
第二十八條 代開人開具普通發(fā)票應(yīng)當符合以下要求：
(一)付款方名稱欄應(yīng)當填寫全稱，并與出具《購貨(接受服務(wù))證明》或合同的單位或個人名稱一致;
(二)收款方名稱及地址、電話欄應(yīng)當填寫全稱(只能列舉一個收款方，不得同時列舉單位和個人)，并與《申請表》上的申請人和《購貨(接受服務(wù))證明》或合同、營運證、車輛行駛證、有形動產(chǎn)所有權(quán)證上的單位或個人名稱一致;
(三)收款方識別號或證件號碼欄應(yīng)當填寫準確，已辦理稅務(wù)登記的應(yīng)填寫稅務(wù)登記證號，未辦理稅務(wù)登記的單位(個人)填寫組織機構(gòu)代碼證(身份證件號);
(四)代開貨運普通發(fā)票，品目欄必須填寫運輸對象名稱，備注欄必須填寫貨物的起運地及目的地、貨運車輛類型、牌照號等信息，并做到一車一貨一票
(五)完稅憑證號欄應(yīng)當填寫準確;
(六)代開單位蓋章分情形處理，主管國稅機關(guān)代開時應(yīng)當加蓋國稅機關(guān)代開發(fā)票專用章，受托代開單位代開時應(yīng)當加蓋受托代開單位代開普通發(fā)票專用章
(七)屬于減免稅范圍的，應(yīng)在普通發(fā)票票面上注明減免稅字樣;
(八)省局規(guī)定的其他要求。
第二十九條 主管國稅機關(guān)和受托代開單位嚴禁以零散稅收納稅人的名義為已辦理稅務(wù)登記的申請人代開普通發(fā)票。
第三十條 代開普通發(fā)票需要作廢的，申請人應(yīng)向代開人提供發(fā)票聯(lián)及記賬聯(lián)，代開人收回后在發(fā)票全部聯(lián)次上加蓋作廢章進行作廢處理。
確認發(fā)生退貨的，已預(yù)繳的稅款可按相關(guān)規(guī)定申請辦理抵繳稅款或退稅。
第四章 工作職責
第三十一條 縣(市、區(qū))以上國家稅務(wù)局的管理職責：
(一)負責代征人和受托代開單位的資格審查，確定委托代征和委托代開的具體范圍，簽訂《委托代征協(xié)議書》和《委托代開普通發(fā)票協(xié)議書》，發(fā)放《委托代征證書》，在安徽省國家稅務(wù)局各市局網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳或者代征范圍內(nèi)納稅人相對集中的場所公告《委托代征管理辦法》規(guī)定的內(nèi)容;
(二)對發(fā)生《委托代征管理辦法》規(guī)定的變更和終止情形的，國稅機關(guān)向代征人(受托代開單位)發(fā)出《終止委托代征協(xié)議通知書》和《終止委托代開普通發(fā)票協(xié)議通知書》，終止委托代征和委托代開普通發(fā)票協(xié)議，并在安徽省國家稅務(wù)局各市局網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳或者代征范圍內(nèi)納稅人相對集中的場所公告代征人委托代征資格終止;
(三)按有關(guān)規(guī)定確定代征手續(xù)費比率，辦理手續(xù)費支付手續(xù)。
第三十二條 基層稅源管理部門的管理職責：
(一)負責對代征人代征稅款業(yè)務(wù)、受托代開普通發(fā)票單位代開發(fā)票業(yè)務(wù)的監(jiān)督、管理、檢查及信息采集;
(二)根據(jù)《委托代征證書》和《稅收票證領(lǐng)發(fā)單》，發(fā)放稅收票證(一般不超過1個月用量);
(三)按協(xié)議書規(guī)定要求和規(guī)定期限(最長不超過1個月)接收和審核代征人已開具、作廢、需交回及未開具的稅收票證和普通發(fā)票，辦理稅收完稅憑證錄入、繳款書開具以及結(jié)報繳銷手續(xù);
(四)審核代征人員和代開人員的資格，輔導和培訓代征人員和代開人員，對不符合條件的代開人員，責成代征單位予以調(diào)整;
(五)督促代征人和受托代開單位報送有關(guān)報表和資料，并對資料定期進行審核，進行注銷、定額調(diào)整、停復(fù)業(yè)等信息變更;
(六)對代征人和受托代開單位開展軟件培訓工作。
第三十三條 辦稅服務(wù)部門的管理職責：納稅人申請代開普通發(fā)票時，對提交資料進行審核，并按規(guī)定開具普通發(fā)票。
第三十四條 委托代征工作中，代征人應(yīng)當履行以下職責：
(一)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)確定的代征范圍、核定稅額或計稅依據(jù)、稅率代征稅款，并按規(guī)定及時解繳入庫;
(二)應(yīng)按《安徽省國稅系統(tǒng)稅收票證管理實施辦法》規(guī)定辦理代征稅款票證的領(lǐng)取、使用、保管和稅收票款結(jié)報繳銷;
(三)應(yīng)按規(guī)定建立代征稅款賬簿，設(shè)立代征稅款明細賬，詳細記錄納稅人名稱、代征稅種、品目、計稅依據(jù)、稅率、稅款金額、稅款所屬期及征收日期等，并按規(guī)定期限保存代征稅款賬簿;
(四)在代征稅款工作中涉及納稅人的商業(yè)秘密及個人隱私的，應(yīng)當依法為納稅人保密;
(五)應(yīng)根據(jù)《委托代征協(xié)議書》向主管國稅機關(guān)申請代征稅款手續(xù)費。
代征人不得從代征稅款中直接扣取代征稅款手續(xù)費。
第三十五條 委托代開普通發(fā)票工作中，受托代開單位應(yīng)當履行以下職責：
(一)審核代開發(fā)票申請人提交的《代開普通發(fā)票申請表》和相關(guān)證明資料，并由代開人進行發(fā)票代開;
(二)代開普通發(fā)票采用通用機打發(fā)票，不得跨區(qū)域代開，不得虛開、多開發(fā)票。委托代開普通發(fā)票單位自身因經(jīng)營需要領(lǐng)購、開具發(fā)票的，應(yīng)當與代開發(fā)票業(yè)務(wù)嚴格區(qū)分;
(三)代開發(fā)票由代開人員領(lǐng)用并負責保管，每個工作日對發(fā)票實物進行盤點并與開票系統(tǒng)的相關(guān)信息進行核對;
(四)代開人員繳銷代開發(fā)票時，代開發(fā)票(含作廢發(fā)票)的證明資料、申請表要按所對應(yīng)存根聯(lián)號碼順序裝訂成冊，同存根聯(lián)一起按月交回主管國稅機關(guān)查驗并存檔;
(五)不得向納稅人收取任何形式的代開費用。
第三十六條 代征人和受托代開單位保管稅收票證和通用機打發(fā)票，應(yīng)當專柜、專人保管，做到防盜、防火、防潮、防蟲蛀、防鼠咬和防丟失。
第五章 法律責任
第三十七條 代征人在《委托代征協(xié)議書》和《委托代開普通發(fā)票協(xié)議書》授權(quán)范圍內(nèi)的代征稅款行為和代開發(fā)票行為引起納稅人的爭議或法律糾紛的，由委托人解決并承擔相應(yīng)法律責任;委托人擁有事后向代征人追究法律責任的權(quán)利。?
第三十八條 因代征人責任未征或少征稅款的，除由委托人向納稅人追繳稅款及滯納金外，并可按《委托代征協(xié)議書》的約定向代征人按日加收未征少征稅款萬分之五的違約金，但代征人將納稅人拒絕繳納等情況自納稅人拒絕之時起24小時內(nèi)書面報告稅務(wù)機關(guān)的除外。
第三十九條 代征人違規(guī)多征稅款的，由委托人承擔相應(yīng)的法律責任，并責令代征人立即退還，稅款已入庫的，由委托人按規(guī)定辦理退庫手續(xù);代征人違規(guī)多征稅款致使納稅人合法權(quán)益受到損失的，由委托人賠償, 委托人擁有事后向代征人追償?shù)臋?quán)利。代征人違規(guī)多征稅款而額外取得代征手續(xù)費的，應(yīng)當及時退回。
第四十條 代征人未按規(guī)定期限解繳稅款的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期解繳，并可從稅款滯納之日起按日加收未解繳稅款萬分之五的違約金。?
第四十一條 代征人違反稅收票證管理規(guī)定的，按照《安徽省國稅系統(tǒng)稅收票證管理實施辦法》有關(guān)規(guī)定進行處理。受托代開單位違反發(fā)票管理規(guī)定的，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則和本辦法的相關(guān)規(guī)定進行處理。
第四十二條 納稅人對委托代征行為或委托代開普通發(fā)票行為不服的，可依法申請行政復(fù)議。
第四十三條 申請人或付款方出具虛假證明材料代開普通發(fā)票的，主管國稅機關(guān)應(yīng)依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定對申請人或付款方進行處理。
第四十四條 國稅機關(guān)工作人員違反本辦法規(guī)定委托代征稅款或為申請人代開普通發(fā)票的，要依照《稅收違法違紀行為處分規(guī)定》等規(guī)定追究責任人的行政紀律責任。
對違法代開普通發(fā)票涉嫌犯罪的，要依法移送司法機關(guān)處理。
第四十五條 受托代開單位違反本辦法規(guī)定為申請人代開普通發(fā)票，開票金額在10萬元以下或開票份數(shù)10份以下的，基層稅源管理部門應(yīng)責令限期改正;開票金額在10萬元以上或開票份數(shù)10份以上的，基層稅源管理部門應(yīng)報告縣(市、區(qū))以上國家稅務(wù)局，對于拒不整改的取消其代開普通發(fā)票的資格。
對受托代開單位遺失、被盜或違法代開普通發(fā)票的，依法進行處理;涉嫌犯罪的，依法移送司法機關(guān)處理。
第六章 附 則
第四十六條 本辦法所稱以上均含本級、本數(shù)。
第四十七條 本辦法所涉及的表證單書由國家稅務(wù)總局或安徽省國家稅務(wù)局統(tǒng)一規(guī)定格式，各市、縣國家稅務(wù)局自行印制發(fā)放。
政策背景
原發(fā)票管理辦法自1993年12月經(jīng)國務(wù)院批準、財政部施行以來，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，管理辦法在執(zhí)行中出現(xiàn)了不少亟待解決的問題：一是制售和使用假發(fā)票、不依法開具發(fā)票等違法行為花樣翻新且日益嚴重，管理辦法規(guī)定的防控措施亟待相應(yīng)完善；二是對發(fā)票違法行為的處罰力度偏輕，難以有效懲處和制止發(fā)票違法行為。為了解決上述問題，國務(wù)院、財政部對管理辦法作了修改。
經(jīng)2010年12月8日國務(wù)院第136次常務(wù)會議通過,2010年12月20日，國務(wù)院總理簽署第587號國務(wù)院令，公布修訂后的《發(fā)票管理辦法》(以下簡稱“新辦法”)。新修訂的《發(fā)票管理辦法》自2011年2月1日起施行。
新辦法簡化發(fā)票領(lǐng)購程序
新辦法簡化了發(fā)票領(lǐng)購程序，取消了發(fā)票領(lǐng)購環(huán)節(jié)的資格審核程序，從正面引導納稅人合法使用發(fā)票，拒用假發(fā)票。新辦法規(guī)定：
第十五條
需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個人的經(jīng)營范圍和規(guī)模，確認領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式，在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。
單位和個人領(lǐng)購發(fā)票時，應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定報告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照規(guī)定進行查驗。
第十六條
需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。
新辦法增加禁止代開發(fā)票的規(guī)定
近年來，制作、兜售、使用假發(fā)票的現(xiàn)象比較嚴重。新辦法根據(jù)新情況，增加規(guī)定：
第十六條
禁止非法代開發(fā)票。
第二十四條任何單位和個人應(yīng)當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：(一)轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；(二)知道或者應(yīng)當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；(三)拆本使用發(fā)票；(四)擴大發(fā)票使用范圍；(五)以其他憑證代替發(fā)票使用。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈?/p>
新辦法進一步細化虛開發(fā)票的違法行為
新辦法對虛開發(fā)票的違法行為作了進一步細化，增強可操作性：
第二十二條
任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：(一)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；(二)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；(三)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
目前，比較常見的虛開發(fā)票行為是在發(fā)票聯(lián)多開金額(多報銷)而在記賬聯(lián)和存根聯(lián)上少開金額(少繳稅)，很難查證。近幾年，稅務(wù)機關(guān)按照稅收征收管理法的規(guī)定推廣使用稅控裝置，并試點通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)借此直接監(jiān)控納稅人開具的發(fā)票聯(lián)信息，不必再依賴記賬聯(lián)和存根聯(lián)信息，故新辦法增加規(guī)定運用信息技術(shù)手段有效防范虛開發(fā)票行為：
第二十三條
安裝稅控裝置的單位和個人，應(yīng)當按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。使用非稅控電子器具開具發(fā)票的，應(yīng)當將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。國家推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，具體管理辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。
新辦法加大對發(fā)票違法行為的處罰力度
修改后的新辦法進一步加大了對發(fā)票違法行為的懲處力度，對虛開、偽造、變造、轉(zhuǎn)讓發(fā)票違法行為的罰款上限由5萬元提高為50萬元。增加了第三十七條，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。
新辦法對其他罰則進行了細化修訂，加強了可操作性，具體見以下內(nèi)容：
第三十五條
違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：(一)應(yīng)當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；(二)使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；(三)使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；(四)拆本使用發(fā)票的；(五)擴大發(fā)票使用范圍的；(六)以其他憑證代替發(fā)票使用的；(七)跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；(八)未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；(九)未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。
第三十六條
跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處I萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。
第三十八條
私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；對印制發(fā)票的企業(yè)，可以并處吊銷發(fā)票準印證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。前款規(guī)定的處罰，《中華人民共和國稅收征收管理法》有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。
第三十九條
有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：(一)轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；(二)知道或者應(yīng)當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)摹?/p>
財政部 國家稅務(wù)總局：關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知
政策背景
2010年12月21日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財稅[2010]121號)，明確了安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問題、免租金期間房產(chǎn)稅繳納問題以及房產(chǎn)原值是否包括地價等三項財產(chǎn)稅問題。121號文自發(fā)文之日起執(zhí)行。此前規(guī)定與121號文不一致的，按121號文執(zhí)行。
文件的適用問題
關(guān)于121號文的適用問題，業(yè)界人士存在爭議，有觀點認為此文件只適用安置殘疾人就業(yè)單位，也有觀點認為除文件第一條適用安
置殘疾人就業(yè)單位外，第二、三條適用于所有納稅人。我們認為，從第二、三條規(guī)定的內(nèi)容來看，應(yīng)該是適用于所有納稅人的。文件第二、三條對納稅人影響不小，期待國家稅務(wù)總局能做進一步的明確說明。
安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問題
對在一個納稅年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25％(含25％)且實際安置殘疾人人數(shù)高于10人(含10人)的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定。
《國家稅務(wù)局關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》(國稅地引1988]15號)第十八條第四項同時廢止。
免租金期間房產(chǎn)稅繳納問題
121號文第二條規(guī)定：對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]128號)第一條規(guī)定，無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。因此，不少納稅人認為在免租期內(nèi)由承租房屋的應(yīng)納稅單位繳納房產(chǎn)稅。但根據(jù)121號文規(guī)定，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。由此明確了無租使用視為出借，而非租賃交易行為。免收租金期間是指基于發(fā)生的租賃事實，并在租賃交易中，租賃雙方約定一定時期租金為零的行為，從形式上可以表現(xiàn)為出租方根據(jù)約定在一定期限內(nèi)豁免承租方租金，承租方根據(jù)租賃約定在一定的期限內(nèi)當然享受免予支付租金的權(quán)利。在房產(chǎn)租賃行為中，除房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未明確或存在未解決的租典糾紛外，房產(chǎn)所有人為房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)最終承擔房產(chǎn)稅。
關(guān)于將地價計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題
121號文第三條規(guī)定：對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計人房產(chǎn)原值的地價。
《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)可以單獨作為無形資產(chǎn)核算，企業(yè)外購的土地及建筑物支付的價款，應(yīng)當在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配。難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)核算。也就是說執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，其取得的土地使用權(quán)是單獨作為無形資產(chǎn)核算的，其價值并未包括在賬簿中固定資產(chǎn)――房屋的價值中。財稅[2008]152號文規(guī)定：對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。因此執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，在計算繳納房產(chǎn)稅時是不包含土地價款的，各地稅務(wù)機關(guān)也是按照此原則執(zhí)行的。121號文則明確了無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價。包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。
財政部 國家稅務(wù)總局：關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號，以下簡稱實施條例)的有關(guān)規(guī)息，現(xiàn)就符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題通知如下：
一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。
其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨占權(quán)的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計。
二、本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上(含5年)全球獨占許可使用杈的行為。
三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)科技部門認定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)商務(wù)部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上(含省級)科技部門審批。
居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部的《中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄》(商務(wù)部、科技部令2008年第12號)進行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
四、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到lOO％的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。
財政部：關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報工作的通知
2010年是實現(xiàn)我國大中型企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會計準則目標，進一步擴大企業(yè)會計準則實施成效的關(guān)鍵之年。為了促進我國上市公司和非上市大中型企業(yè)(以下統(tǒng)稱各類企業(yè))更好地執(zhí)行會計準則，切實做到會計指標真實可靠、口徑可比，全面提升企業(yè)會計信息質(zhì)量，進一步發(fā)揮企業(yè)會計準則在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和市場經(jīng)濟運行中的政策效應(yīng)，現(xiàn)就做好2010年年報工作通知如下：
一、各地財政部門應(yīng)當進一步完善工作機制，切實做好本地區(qū)各類企業(yè)執(zhí)行會計準則和2010年年報工作
(一)會計準則實施情況和年報工作是各地財政部門會計管理工作的重要組成部分。各省級財政部門應(yīng)當會同財政監(jiān)察專員辦事處、其他監(jiān)管部門、稅務(wù)機關(guān)等，進一步完善聯(lián)合工作機制，統(tǒng)一協(xié)調(diào)和部署本地區(qū)執(zhí)行會計準則和2010年年報工作，制定工作方案，明確工作要求，確保相關(guān)工作落實到位。
(二)各省級財政部門和有關(guān)方面應(yīng)當認真學習本通知和證監(jiān)會、國資委等有關(guān)部門對各類企業(yè)2010年年報工作的相關(guān)文件，充分理解企業(yè)會計準則及其解釋第1號、第2號、第3號、第4號和《企業(yè)會計準則講解》新舊變化，全面掌握《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》及其講解等的相關(guān)內(nèi)容，為做好執(zhí)行會計準則和2010年年報工作提供政策支持；繼續(xù)采用跟蹤分析、調(diào)查研究和現(xiàn)場檢查等方式，了解本地區(qū)各類企業(yè)在會計準則執(zhí)行和年報編制工作中的問題，重點關(guān)注創(chuàng)業(yè)板上市公司會計準則執(zhí)行情況，確保企業(yè)會計準則在本地區(qū)各類企業(yè)有效實施。
(三)各省級財政部門在做好上述相關(guān)工作的基礎(chǔ)上，應(yīng)當參照財政部會計司上市公司年度分析報告的形式完成本地區(qū)上市公司2010年年報分析報告，同時形成非上市大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則情況的工作總結(jié)，于2011年5月31日前報送財政部會計司。
二、各地財政部門做好對本地區(qū)各類企業(yè)執(zhí)行會計準則和2010年年報工作應(yīng)當重點關(guān)注的問題
(一)應(yīng)當做好首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的擁日銜接。從2010年1月1日起開始執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》及相關(guān)規(guī)定，編制《新舊會計準
則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，做好首次執(zhí)行日的新舊銜接轉(zhuǎn)換工作，并按照企業(yè)會計準則規(guī)定對2010年發(fā)生的交易或事項進行確認、計量和編制年報。
(二)會計政策和會計估計應(yīng)當如實反映企業(yè)的交易或事項，應(yīng)當保持統(tǒng)一性和前后一致性。企業(yè)2010年變更會計政策和會計估計的，應(yīng)當在附注中充分說明變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因，不得濫用會計政策或隨意變更會計估計。
企業(yè)應(yīng)當對相同或者相似的交易或事項采用相同的會計政策進行處理。在編制合并財務(wù)報表時，企業(yè)集團的會計政策應(yīng)當統(tǒng)一，子公司采用的會計政策應(yīng)當與母公司保持一致。
(三)同一交易或事項在A股和H股的財務(wù)報告中，應(yīng)當采用相同的會計政策和會計估計，不得在A股和H股財務(wù)報告中采用不同的會計處理。
內(nèi)地與香港會計準則已經(jīng)實現(xiàn)等效(長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回除外)，同時發(fā)行A股和H股公司的財務(wù)報告不應(yīng)存在差異。2010年年報中’內(nèi)地與香港會計處理差異仍未消除的，應(yīng)當在附注中充分說明原因及消除的措施。
(四)企業(yè)應(yīng)當采用適當且可獲得足夠數(shù)據(jù)的方法來計量公允價值，而且要盡可能使用相關(guān)的可觀察輸入值，盡量避免使用不可觀察輸入值。公允價值在計量時應(yīng)分為三個層次，第一層次是企業(yè)在計量日能獲得相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上報價的，以該報價為依據(jù)確定公允價值；第二層次是企業(yè)在計量日能獲得類似資產(chǎn)或負債在活躍市場上的報價，或相同或類似資產(chǎn)或負債在非活躍市場卜的報價的，以該報價為依據(jù)做必要調(diào)整確定公允價值；第三層次是企業(yè)無法獲得相同或類似資產(chǎn)可比市場交易價格的，以其他反映市場參與者對資產(chǎn)或負債定價時所使用的參數(shù)為依據(jù)確定公允價值。
企業(yè)在披露金融工具公允價值相關(guān)信息時，應(yīng)當分別披露確定金融工具公允價值計量的方法是否發(fā)生改變以及改變的原因、各個層次公允價值的金額、公允價值所屬層次間的重大變動、第三層次公允價值期初金額和本期變動金額等相關(guān)信息。在第三層次公允價值計器中，如果估值技術(shù)中使用的一個或多個輸入值發(fā)生合理可能的變動將導致公允價值金額發(fā)生顯著變化的，應(yīng)披露這一事實及其影響。
(五)正確識別企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易中有關(guān)各方的權(quán)利和義務(wù)，按照《企業(yè)會計準則第11號――股份支付》和《企業(yè)會計準則解釋第4號》的規(guī)定，確認企業(yè)所獲得的職工服務(wù)的成本或費用及相關(guān)的所有者權(quán)益或負債。
(六)嚴格按照會計準則中有關(guān)“控制”的規(guī)定，對企業(yè)合并和合并財務(wù)報表作出正確的會計處理。
企業(yè)應(yīng)當關(guān)注企業(yè)合并是否構(gòu)成業(yè)務(wù)。企業(yè)合并如產(chǎn)生巨額商譽，應(yīng)當予以重點關(guān)注。僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)(一或特殊目的主體)合并形成一個報告主體的企業(yè)合并，也應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》第五條至第十九條的規(guī)定進行會計處理。
企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第33號－合并財務(wù)報表》和《企業(yè)會計準則解釋第4號》的規(guī)定編制合并財務(wù)報表。企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)，存在對該子公司的商譽的，在計算確定處置子公司損益時，應(yīng)當扣除該項商譽的金額。
(七)正確對因發(fā)行權(quán)益性證券而發(fā)生的有關(guān)費用進行會計處理。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券(包括作為企業(yè)合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券)發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等交易費用應(yīng)當分別按照《企業(yè)會計準則解釋第4號》和《企業(yè)會計準則第37號――金融工具列報》的規(guī)定進行會計處理；但是，發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的廣告費、路演費、上市酒會費等費用應(yīng)當計人當期損益。
(八)嚴格按照《企業(yè)會計準則解釋第3號》的規(guī)定，確定和披露構(gòu)成其他綜合收益的項目和金額。目前，其他綜合收益主要包括相關(guān)會計準則規(guī)定的可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得(損失)金額、按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得(或損失)金額、外幣財務(wù)報表折算差額等內(nèi)容。企業(yè)不得隨意改變其他綜合收益的構(gòu)成內(nèi)容。
(九)企業(yè)對于上述交易或事項的處理與本通知要求不一致的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第28號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理；但是，涉及第四個問題、第六個問題和第七個問題的，應(yīng)當自2010年1月1日起施行。
三、各地財政部門等有關(guān)方面應(yīng)當關(guān)注和重視本地區(qū)各類企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)與實施工作
有關(guān)企業(yè)應(yīng)當按照財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，梳理業(yè)務(wù)流程，開展風險評估，完善內(nèi)控制度，優(yōu)化信息系統(tǒng)，積極推動企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，為2011年企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的正式施行做好準備。
有條件的企業(yè)，可以按照《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的要求，對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露內(nèi)部控制評價報告。同時可以聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計并出具審計報告。企業(yè)在內(nèi)部控制評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大生產(chǎn)經(jīng)營風險和重大內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當在內(nèi)部控制評價報告中予以披露，并采取有效應(yīng)對措施，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。
四、會計師事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)當認真做好各類企業(yè)2010年年報審計工作
認真學習和領(lǐng)會本通知和企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定，切實貫徹風險導向?qū)徲嬂砟睿芮嘘P(guān)注國際金融危機和我國當前經(jīng)濟形勢可能對企業(yè)造成的影響，謹慎確定重大會計風險領(lǐng)域嚴格按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，實施重要財務(wù)報表認定層次的實質(zhì)性審計，充分履行函證、監(jiān)盤、減值測試、分析性復(fù)核等程序，獲取足夠的審計證據(jù)保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風險，獨立、客觀、公正地對年報整體發(fā)表審計意見
五、各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門應(yīng)當履行各自職責加強對各類企業(yè)2010年年報的監(jiān)督檢查
(一)各地財政監(jiān)察專員辦事處和各省級財政部門應(yīng)當強化和完善會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查與企業(yè)會計信息質(zhì)量檢查有機結(jié)臺的監(jiān)督模式，充分利用財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)，創(chuàng)新會計監(jiān)督方式和手段，堅持把監(jiān)督執(zhí)行會計準則作為重要工作。在開展2011年會計監(jiān)督工作時，應(yīng)當繼續(xù)將各類企業(yè)執(zhí)行會計準則作為監(jiān)督檢查的重點。
(二)各地財政監(jiān)察專勛、事處應(yīng)當根據(jù)《財政部關(guān)于進一步做好證券資格會計師事務(wù)所行政監(jiān)督工作的通知)×財監(jiān)[2009]6號)的要求，結(jié)合對證券資格會計師事務(wù)所的監(jiān)管'重點關(guān)注中央企業(yè)、上市公司和金融企業(yè)執(zhí)行會計準則情況，進一步強化證券資格會計師事務(wù)所2010年年報審計的監(jiān)督檢查力度。
(三)各地財政部門應(yīng)當將地方大中型企業(yè)執(zhí)行會計準則情況繼續(xù)作為2010年會計信息質(zhì)量檢查的重點，確保會計準則在地方大中型企業(yè)得到有效實施。
(四)各地財政監(jiān)察專員辦事處和財政部門應(yīng)當高度重視、精心組織。加大監(jiān)督檢查力度，嚴厲查處具有典型性的違規(guī)案件。
一、發(fā)票管理中存在的問題
目前，發(fā)票管理的現(xiàn)狀是發(fā)票管理循環(huán)管道不閉合，發(fā)票管理職責不明確，難以實現(xiàn)系統(tǒng)的發(fā)票管理和檢查；一些納稅人受經(jīng)濟利益驅(qū)動，無視稅收法律、法規(guī)，利用發(fā)票管理上的漏洞，采取各種手段進行偷、逃稅和各種違法犯罪活動，不但造成了稅款的大量流失，而且破壞了正常的經(jīng)濟秩序，不利于整個社會的誠信程度的提高。目前，地稅部門在發(fā)票管理上存在的問題有以下幾個方面：（一）基層稅務(wù)機關(guān)發(fā)票管理制度不健全《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》雖然對發(fā)票從印制、領(lǐng)夠、開具、保管、檢查、罰款等做了相應(yīng)的規(guī)定，但在實際工作中，我們沒有對發(fā)票管理的各個環(huán)節(jié)做出具體的規(guī)章制度。在日常工作中，由于制度不健全，內(nèi)部管理銜接不暢，使發(fā)票管理環(huán)節(jié)偏松。突出表現(xiàn)在放票把關(guān)不太嚴密，許多發(fā)票管理制度得不到貫徹，如發(fā)票驗舊換新制度、存根聯(lián)繳銷制度、發(fā)票管理期限制度、發(fā)票填開制度、填開發(fā)票登記備查制度等。在實際工作中沒有一個可操作的具體的發(fā)票管理辦法，發(fā)票管理的隨意性較大且不統(tǒng)一，還沒有形成一個系統(tǒng)的發(fā)票管理體系。
（二）各級地稅機關(guān)對發(fā)控稅管理的重視程度不夠。
地稅部門對發(fā)票管理在思想上還沒有引起足夠的重視，認為地稅發(fā)票犯不了大錯誤，不值得花太多的精力，對當前地稅發(fā)票中存在的制假販假和使用假發(fā)票、白條入帳、拒開發(fā)票、不使用發(fā)票等的危害性認識不足，在日管工作中，一部分稅務(wù)人員對發(fā)票控稅在思想認識方面還有一定的差距，錯誤的認為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)以征收管理為主，在稅款征收入庫方面投入的精力大，而在發(fā)票管理的各個環(huán)節(jié)上重視不夠，特別是在日常的征收管理中缺少了發(fā)票的監(jiān)控管理。
（三）地稅部門對發(fā)票的科學管理滯后。
近幾年來，國家稅務(wù)總局對增值稅專用發(fā)票的管理采取了許多新的措施，研究制定了不少制度和辦法，實施了金稅工程，建立了全國協(xié)查系統(tǒng)。但對地稅普通發(fā)票的管理措施還相對滯后，不管是防偽水平，還是檢驗系統(tǒng)，都與專用發(fā)票有很大距離。還沒有一套切合實際工作需要的嚴密細致的發(fā)票管理制度，沒有建立強大快速的真假票檢驗系統(tǒng)。
（四）發(fā)票檢查力度跟不上在基層稅務(wù)機關(guān)中沒有設(shè)立專門的發(fā)票管理機構(gòu)，不能經(jīng)常性開展發(fā)票的專項檢查和日常檢查。在征收管理工作中，我們只側(cè)重了涉稅的檢查，而對發(fā)票的檢查沒有得到足夠的重視。管理人員和征收人員在工作中發(fā)現(xiàn)納稅人有發(fā)票違法違章的行為，由于多種原因，未能完全按《稅收征管法》和《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進行處罰，或著久拖不辦。在發(fā)票檢查方面，我們還缺少行之有效的方法和手段，加之內(nèi)部執(zhí)法責任制度不健全，造成稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票違法違章行為的檢查力度不夠，沒有形成有效的震懾作用。
（五）個別用票單位內(nèi)部發(fā)票管理制度不健全。
個別用票單位內(nèi)部發(fā)票管理制度不健全，又對《發(fā)票管理辦法》及實施細則以及近年來頒發(fā)的加強發(fā)票管理的規(guī)定不夠了解，從而導致內(nèi)部發(fā)票管理的混亂，在工作中分不清哪些行業(yè)用國稅發(fā)票，哪些行業(yè)用地稅發(fā)票，對真假發(fā)票識別不準，把“白條”當發(fā)票充當原始憑證記帳也時有發(fā)生，經(jīng)常調(diào)換發(fā)票管理員，幾年來用了多少本發(fā)票，繳銷了多少本發(fā)票，經(jīng)手人是誰不夠清楚，這給發(fā)票管理和檢查帶來了很大困難。
（六）納稅人的納稅意識薄弱。
雖然經(jīng)過多年的稅法宣傳，但依法納稅、誠信納稅在一部分納稅人頭腦中沒有真正形成，“查出來我倒霉，查不出我賺著”的思想還有一定市場。個別納稅人為了達到偷稅的目的，不惜以身試法，利用發(fā)票大肆偷稅。特別是隨著金稅工程的深入開展，國稅發(fā)票管理進一步加強，一些制假分子就把目標投向了地稅發(fā)票是上，具調(diào)查，在有的地區(qū)地稅假發(fā)票泛濫相當嚴重，且有曼延之勢。
（七）消費者索取發(fā)票的主動性和積極性不高實行“以票控稅”是要以用票量來反映納稅人的經(jīng)營收入，讓每個消費者都索取發(fā)票是至關(guān)重要的，雖然我們采取了一系列的宣傳措施，效果也很明顯，但是，由于我們?nèi)肆Α⑽锪Α⒇斄τ邢蓿麄鞯膹V度、深度都不夠。至使消費者不能從維護國家稅收利益和經(jīng)濟秩序角度出發(fā)積極索取發(fā)票，也沒有清楚地認識到消費索要發(fā)票即是自己的義務(wù)更是自己的權(quán)利。目前，還有很多消費者索取發(fā)票的主動性和積極性不高，消費后只要方便、快捷、節(jié)時、節(jié)錢，便一走了之。據(jù)調(diào)查，在個體私營經(jīng)濟中，消費量較大的餐飲業(yè)要票率為40%左右，洗浴業(yè)要票率為20%左右，娛樂業(yè)要票率為10%，這說明“以票控稅”工作的潛力還很大，應(yīng)采取有效的措施提高消費者的索票率。
二、加強發(fā)票控稅管理的主要措施和設(shè)想
對發(fā)票究竟應(yīng)該怎么管，才能讓廣大納稅人安全有效地取得和使用發(fā)票，也讓稅務(wù)部門能最大限度地實現(xiàn)以票控稅，一直是我們地稅部門研究和探索的課題。盡管各地采取了一些相應(yīng)的措施，取得了一定成效，但由于措施單一，效果不明顯，未能從根本和源頭上解決問題，發(fā)票管理客觀上要求我們必須采取有效措施，將發(fā)票管理的各項內(nèi)容、各個環(huán)節(jié)有機的結(jié)合起來，形成完整的管理體系，切實加強發(fā)票管理，以確保稅收收入的實現(xiàn)和經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。
（一）加強制度建設(shè)，堵塞發(fā)票控稅管理漏洞。
當務(wù)之急，應(yīng)當及時修訂出臺新的《發(fā)票管理辦法》，把近幾年來稅務(wù)機關(guān)探索形成的行之有效的成功經(jīng)驗，以法規(guī)的形式確立下來，使得管理行為有法可依，有章可循。同時，針對基層發(fā)票管理制度落實不嚴的問題，將發(fā)票管理工作進行量化、細化，堅持從嚴、從細、從實的管理，制定具體的發(fā)票管理辦法。并把發(fā)票管理工作與征管質(zhì)量考核相結(jié)合，與崗位目標責任制考核相結(jié)合，實行嚴格的考核和獎罰制度，確保各項工作落到實處。通過嚴格落實發(fā)票管理制度，把好發(fā)票領(lǐng)、用、存的審核和管理關(guān)。按照“哪出哪回”的原則，在發(fā)票的發(fā)售環(huán)節(jié)，應(yīng)制定和實行嚴格的發(fā)售管理辦法和程序，針對不同納稅信譽等級、不同性質(zhì)、不同規(guī)模的納稅人，做好發(fā)票的限量發(fā)售和驗舊換新等發(fā)售制度、發(fā)票的定期繳銷制度和填開發(fā)票登記備查制度，在發(fā)票發(fā)售環(huán)節(jié)既要方便納稅人依法納稅，又要防止發(fā)票泛濫失控，要從源頭上預(yù)防各類發(fā)票違法違章行為的發(fā)生。按照“誰管理誰負責”的原則，在發(fā)票管理環(huán)節(jié)做好發(fā)票的日常管理、檢查和監(jiān)督輔導工作，把發(fā)票違法違章現(xiàn)象遏制在萌芽狀態(tài)。按照“誰的責任誰受罰”的原則，在發(fā)票管理的各個環(huán)節(jié)上明確崗位責任制，防止發(fā)票管理工作中出現(xiàn)的責任心不強或權(quán)利濫用現(xiàn)象的發(fā)生。再有，對用票單位和個人也應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定制定各項制度，如發(fā)票管理員制度、發(fā)票領(lǐng)購制度、發(fā)票填開制度、發(fā)票保管制度、發(fā)票繳銷制度、發(fā)票管理獎懲制度等。只有建立統(tǒng)一規(guī)范的發(fā)票管理制度，并嚴格執(zhí)行，才能確保發(fā)票管理的各個環(huán)節(jié)銜接暢通和良好循環(huán)。
——關(guān)于新體制下××區(qū)項目建設(shè)及其稅收管理情況報告
一、當前××區(qū)項目建設(shè)概況
××區(qū)是由原××市的兩縣三區(qū)的部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道組成，發(fā)展空間廣闊，具有綜合發(fā)展優(yōu)勢，是石家莊市發(fā)展的主要方向和重點區(qū)域。幾年來，該區(qū)圍繞“加快發(fā)展，富民強區(qū)”戰(zhàn)略目標，按照“商貿(mào)服務(wù)發(fā)達、科技工業(yè)領(lǐng)先、文化教育繁榮、綠色居住怡人”的功能定位要求，充分發(fā)揮區(qū)位優(yōu)勢、土地資源優(yōu)勢和特殊政策優(yōu)勢，狠抓項目的謀劃、跑辦和建設(shè)。今年前九個月全區(qū)固定資產(chǎn)投資保持了快速增長，經(jīng)濟發(fā)展后續(xù)能力明顯增強。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，今年，全區(qū)計劃建設(shè)項目共計183項，計劃投資568500萬元，千萬元以上項目78項。其中：省級重點項目9項，市級重點項目13項，區(qū)級重點項目31項。截止9月底，全區(qū)社會固定資產(chǎn)投資完成407000萬元，同比增長71.7%。其中：國有及其他投資完成349000萬元，增長84.7%。在全部投資中,房地產(chǎn)開發(fā)投資181863萬元,占全部投資總額的45%。2004年項目建設(shè)預(yù)計新增產(chǎn)值26億元，實現(xiàn)利稅 1.17億元。
二、新體制下項目建設(shè)稅收控管機制和主要措施
從××區(qū)項目建設(shè)概況可以看出，基建投資和房地產(chǎn)投資占有較大比重，而基建和房地產(chǎn)投資在建項目納稅人在稅收管理上涉及納稅地點、稅種歸屬、經(jīng)營形式（工程分包轉(zhuǎn)包）、內(nèi)建外建等情況十分復(fù)雜。根據(jù)新的戶籍管理辦法，我局主要從以下幾方面對項目建設(shè)進行跟蹤管理。
(一)按照屬地管理的原則，嚴格實行項目建設(shè)稅務(wù)管理責任制。我局把項目建設(shè)列為管理部門重點稅源監(jiān)控的內(nèi)容之一，對開工在建項目實行信息采集按月專報制度，準確鎖定項目目標；建立村委會、辦事處（鎮(zhèn)）、政府部門（計劃局）三級項目建設(shè)信息傳遞機制。
(二) 實行源泉控管。一是建立房地產(chǎn)開發(fā)、建設(shè)信息傳遞制度，實現(xiàn)對房地產(chǎn)業(yè)的稅源監(jiān)控。城建局發(fā)展計劃部門對房地產(chǎn)開發(fā)的立項批復(fù)，土地管理局對土地出讓的批復(fù)等各種資料報送地稅機關(guān)備查。二是嚴格實行以票管稅。城建局、土地管理局在辦理土地、房屋產(chǎn)權(quán)手續(xù)時，向房產(chǎn)開發(fā)商索取銷售不動產(chǎn)完稅證明和專用發(fā)票。三是委托代征稅款。由于付款方與收款方有著項目合作上的經(jīng)濟利益關(guān)系，稅務(wù)管理部門與項目建設(shè)的付款單位簽訂委托代征協(xié)議書，能夠更為有效地防止稅款流失。四是聯(lián)合城建局、土地管理局組織房地產(chǎn)業(yè)稅收大檢查。
(三)健全和完善協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，堵漏增收。注重發(fā)揮協(xié)稅護稅組織的優(yōu)勢，彌補稅務(wù)征管力量不足，取得最佳的結(jié)合效果，防止個體、私營投資項目稅收流失。
（四）強化分期收款納稅人按正常戶進行管理。對分期收款納稅人按正常戶進行管理，由稅務(wù)機關(guān)提供發(fā)票，納稅人提供發(fā)票保證金或納稅擔保，并責令其按期納稅。
（五）創(chuàng)造良好的稅收征管環(huán)境。叫響：“人人都是投資環(huán)境，個個都是地稅形象”的口號。把文明禮貌、熱情服務(wù)、規(guī)范操作貫穿于稅收執(zhí)法的每個環(huán)節(jié)和崗位，堅持“在執(zhí)法中服務(wù)，在服務(wù)中執(zhí)法，一切為納稅人著想，簡化程序，提高工作效率”的思想，初步形成全方位、零距離的納稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。
三、項目建設(shè)稅收管理存在的問題及建議
從目前情況看，在實際工作中，項目建設(shè)稅收管理還存在一些問題：
（一）政府經(jīng)管部門和社會團體對稅源的協(xié)管作用還有待于發(fā)揮。一些相關(guān)部門對稅收法律責任缺乏足夠的認識，主觀上對稅源的協(xié)管責任意識不強、配合較差；個別單位或相關(guān)部門在職權(quán)范圍內(nèi)從事或管理涉稅事項，內(nèi)心缺乏稅收法律觀念或與稅務(wù)機關(guān)貌合神離，往往在強調(diào)自身發(fā)展的同時犧牲國家稅收利益，有時還會成為制約稅收發(fā)展的阻力。
（二）對項目建設(shè)納稅人使用發(fā)票的管理問題。現(xiàn)行《戶籍管理辦法》規(guī)定，市內(nèi)各區(qū)不能代開發(fā)票，若讓其使用原籍發(fā)票如何控稅，項目所在地稅務(wù)機關(guān)對其所使用的發(fā)票有無檢查權(quán)？若由項目所在地稅務(wù)機關(guān)供票，如何管理？如何控稅等等還存在很多問題。
（三）現(xiàn)行體制與戶籍管理辦法的銜接上存在問題。比如說離開機構(gòu)所在地到外區(qū)經(jīng)營的納稅人在經(jīng)營地需辦理登記或登錄,但是《登記管理辦法》已經(jīng)無登錄的規(guī)定而戶籍管理辦法依然存在；境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包的項目建設(shè)稅收管理在《戶籍管理辦法》中沒有體現(xiàn)；還有外出經(jīng)營報驗登記在《戶籍管理辦法》中沒有明顯體現(xiàn)。
針對以上存在的問題，我們提出以下幾點建議：
（一）加強宣傳，促進規(guī)范管理。稅法宣傳要注意在廣度和深度上下功夫，把突擊宣傳、重點宣傳同日常宣傳結(jié)合起來，充分發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用，選擇正、反兩個方面的典型曝光，樹立納稅光榮、偷稅可恥得社會風尚，增強企業(yè)的守法經(jīng)營意識。
（二）加強部門聯(lián)合，形成治稅合力。一方面要加強與工商、城建、土地、公安等部門聯(lián)合，互通信息，有效地對重點項目進行監(jiān)督控管。另一方面，要充分發(fā)揮社區(qū)服務(wù)管理中心、居委會和各級民間組織管理范圍比較廣，觸角比較深的的優(yōu)勢，形成強大的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，從源頭堵塞稅收漏洞，實現(xiàn)稅收的應(yīng)收盡收。
（三）強化重點項目動態(tài)管理。一是對重點項目明確專人負責，實施動態(tài)跟蹤管理，及時掌握各項目建設(shè)情況；二是加大檢查力度，以查促收；三是加強部門協(xié)作。定期向城建管理、國土資源、房產(chǎn)管理等部門了解建設(shè)項目涉稅信息，加強源泉控管。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)部門 代開發(fā)票 管理 對策
一、 稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票現(xiàn)狀及后果分析
（一）稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票概述
代開發(fā)票是指由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)收款方（或提供勞務(wù)服務(wù)方）的申請，依照法規(guī)、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件的規(guī)定，代為向付款方（或接受勞務(wù)服務(wù)方）開具發(fā)票的行為。 當納稅人發(fā)生如下經(jīng)濟行為時可向稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票：
納稅人在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動（餐飲、娛樂業(yè)除外）中有下列情形之一的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開普通發(fā)票：
（1）納稅人雖已領(lǐng)購發(fā)票，但臨時取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開具發(fā)票的；
（2）被稅務(wù)機關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的；
（3）外省（自治區(qū)、直轄市）納稅人來本轄區(qū)臨時從事經(jīng)營活動的，原則上應(yīng)當按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)辦理報驗登記，領(lǐng)取發(fā)票自行開具；確因業(yè)務(wù)量小、開票頻度低的，可以申請經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)代開。
正在申請辦理稅務(wù)登記的單位和個人，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機關(guān)可以為其代開發(fā)票。
應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依法予以處理，并在補辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，為其代開發(fā)票。
依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機關(guān)可以為其代開發(fā)票。
（二）稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票現(xiàn)狀及后果分析
1、代開發(fā)票證明材料不全面收集
國家稅務(wù)局代開發(fā)票管理辦法規(guī)定，對個人小額銷售貨物和勞務(wù)只需提供身份證明。故一般稅務(wù)部門對代開發(fā)票要求中第一項，即申請代開發(fā)票人提供申請代開發(fā)票人的合法身份證件項基本都能做到及時收集，但對身份證件審核不嚴，往往出現(xiàn)開票人和身份證件不符的情形。對第二項即付款方（或接受勞務(wù)服務(wù)方）對所購物品品名（或勞務(wù)服務(wù)項目）、單價、金額等出具的書面確認證明不收集或收集填表漏項、錯填嚴重。申請代開發(fā)票人往往輕易就能從稅務(wù)部門取得發(fā)票，給惡意套取企業(yè)或國家現(xiàn)金者創(chuàng)造合法機會，給會計人員進行會計監(jiān)督造成誤區(qū)。
2、證明材料真實性審核難度大
現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票要求提供證明材料的只要按稅務(wù)部門要求提供的資料手續(xù)齊備的，稅務(wù)部門一般都會開具發(fā)票，而對交易的真實性則不會進行實際驗證，這就為交易雙方以特殊目的聯(lián)合騙票提供機會。這種做法從表面上看稅務(wù)部門是得到了稅源，但是從企業(yè)或國家中不法人員卻套取了更多的非法收入。
3、稅務(wù)機關(guān)重視程度不夠是最為重要的
代開發(fā)票稅務(wù)部門一般都認為是額外得到了稅收收入，所以要求不高。對代開發(fā)票過程中可能出現(xiàn)的問題估計不足，該收集資料的不收集，該嚴格把關(guān)的不把關(guān)，再就是有些稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差，責任心不強，出現(xiàn)錯誤適用稅率，該征增值稅的征收營業(yè)稅，造成國家稅收收入流失。
二、規(guī)范稅務(wù)部門代開發(fā)票的幾點對策
（一）提高認識，強化代開發(fā)票工作管理
稅務(wù)機關(guān)尤其是最高一級稅務(wù)機關(guān)要充分認識到惡意從稅務(wù)部門取得代開發(fā)票的嚴重后果，強化稅務(wù)部門代開發(fā)票監(jiān)督管理、過程管理，要求基層稅務(wù)機關(guān)嚴格管理制度，落實考核機制，從嚴要求稅票代開人員。
（二）強化代開發(fā)票證明資料真實完整性
代開發(fā)票證明材料的兩個條件稅法并沒有規(guī)定必須同時具備，但在實踐中出具證明材料雖然麻煩，卻能有效防止稅收違法行為，故二者同時具備是必須的。其次就是應(yīng)強化證明資料的真實性驗證工作，對一定金額以上的代開發(fā)票行為，稅務(wù)部門可立案到實際對經(jīng)濟事項進行查證核實，符合條件的給予代開發(fā)票，不符合件堅決不予開具發(fā)票。再就是有效進行代開發(fā)票的后續(xù)管理工作，每年可采取抽樣調(diào)查核實的辦法，由稅務(wù)稽查部門按抽樣結(jié)果進行稽查，切實確保代開發(fā)票工作的嚴肅、有效性。
（三）加強培訓，提升代開發(fā)票稅務(wù)人員素質(zhì)
培養(yǎng)代開發(fā)票涉及稅收管理知識。現(xiàn)實稅務(wù)管理中因代開發(fā)票人員業(yè)務(wù)水平不高常常錯誤適用稅率，多征稅目或少征稅目事情時有發(fā)生，給國家和納稅人造成不同程度損失，所以業(yè)務(wù)知識的不斷學習是很重要的。培養(yǎng)代開發(fā)票人員的政治素養(yǎng)，強化工作人員責任心。在現(xiàn)實實務(wù)操作中，因代開發(fā)票人員責任心不強，為了人情，不符合規(guī)定更改發(fā)票名稱、無證明資料或證明資料不真實開具發(fā)票等行為時常發(fā)生。
參考文獻：
同志們：
這次全市發(fā)票管理工作會議，是經(jīng)過市局黨組同意、發(fā)票所精心準備的一次重要會議。主要任務(wù)是：總結(jié)2003年、2004年兩年的發(fā)票管理工作，研究部署2005年全市發(fā)票管理工作，以解放思想和求真務(wù)實的作風，扎實地推進發(fā)票管理改革，全面提高我市發(fā)票管理工作水平。下面我主要講三個方面問題。
一、兩年來全市發(fā)票管理工作簡要回顧
2003、2004年是我市發(fā)票管理改革發(fā)展之年。兩年來，發(fā)票管理工作在市局黨組的正確領(lǐng)導下，緊緊圍繞全省發(fā)票管理工作的總體部署，堅持"強化普通發(fā)票管理、推進發(fā)票管理現(xiàn)代化；理順系統(tǒng)工作關(guān)系、提升發(fā)票管理水平"的工作思路，深化改革，積極探索應(yīng)用微機發(fā)票，規(guī)范發(fā)票代開行為，拓寬"以票控稅"領(lǐng)域，打擊發(fā)票違章行為，使全市發(fā)票管理水平得到進一步提高，對加強稅收征管、進一步做實地方財力、推動區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展起到了積極的作用。
1、推行"刮獎發(fā)票"，促進地方稅收增長。
自2002年11月開始，我市首先在餐飲、娛樂、洗浴三個行業(yè)實行定額"刮獎發(fā)票"。刮獎發(fā)票在*地區(qū)的面世，極大的激活和調(diào)動了消費者維權(quán)和索要發(fā)票的積極性，使刮獎發(fā)票的銷售量得到大幅度的增長，三個行業(yè)的稅收收入也在短時間內(nèi)顯著增長。全市共有4,000多戶納稅人購買定額刮獎發(fā)票，購票率占從業(yè)總數(shù)的95%以上，同比增長20多個百分點。消費者中獎累計28萬余人次，兌付刮獎發(fā)票獎金160萬元。兩年間共印制刮獎發(fā)票8期，面值8個億，印制刮獎發(fā)票357,100本，截止2004年12月末,*地區(qū)累計銷售發(fā)票面值7.32億元,實現(xiàn)地方各稅6,686萬元，比前兩年同期增長2,386萬元，增幅55%，為地方經(jīng)濟建設(shè)做出了積極的貢獻。
在餐飲、娛樂、洗浴行業(yè)刮獎發(fā)票銷售量大幅度增長、稅收出現(xiàn)強勢增量的形勢下，旅店業(yè)發(fā)票的銷售情況則相形見絀。為了進一步加強和規(guī)范旅店業(yè)的發(fā)票管理，堵塞稅收征管漏洞，2004年8月，市局發(fā)票所對全市旅店業(yè)進行了深入的調(diào)研，提出了加強和改進管理的意見和建議，經(jīng)局長辦公會議研究同意，下發(fā)了《關(guān)于旅店業(yè)實行定額刮獎發(fā)票的通知》，于2004年10月1日對旅店業(yè)正式啟用定額刮獎發(fā)票，原手寫式旅店業(yè)發(fā)票全部作廢。刮獎發(fā)票范圍的擴大，規(guī)范了稅收征管，遏制了人情稅和關(guān)系稅，有效控制了稅款流失，促進了地方稅收增長。
2、采取有效措施，加強代開發(fā)票管理。
為了更好地規(guī)范代開發(fā)票管理，明確代開發(fā)票程序，杜絕人情開票行為，避免稅款流失，我們對全地區(qū)代開"臨時經(jīng)營"發(fā)票點開展了檢查和調(diào)研。檢查中發(fā)現(xiàn)，很多稅務(wù)所、代征單位存在著開具發(fā)票手續(xù)不齊全、管理不規(guī)范、使用的綜合稅率不統(tǒng)一等現(xiàn)象。為此，市局在全省率先制定并出臺了《*市地方稅務(wù)局代開臨時經(jīng)營發(fā)票管理辦法》。辦法明確從2003年5月1日起，在全市范圍內(nèi)取消稅務(wù)所、代征單位開具臨時經(jīng)營發(fā)票的資格，"臨時經(jīng)營"發(fā)票全部由基層局征收大廳開具。《辦法》的出臺，使代開"臨時經(jīng)營"發(fā)票管理得到進一步的規(guī)范。
3、實行微機打印發(fā)票，促進發(fā)票管理現(xiàn)代化進程。
隨著稅收征管信息化平臺的搭建和推進，對發(fā)票管理工作也提出了更高的要求，過去的手寫式發(fā)票容易造成偷、漏稅款，已無法適應(yīng)目前的征管模式的要求。為此，我們從2003年10月1日起，對全市房地產(chǎn)、交通運輸、建筑安裝三個行業(yè)全部取消手寫發(fā)票，實行微機發(fā)票。同時制定了《*市地方稅務(wù)局新版微機發(fā)票管理辦法》，進一步規(guī)范了微機發(fā)票的使用行為。據(jù)統(tǒng)計，到2004年12月末全市共有上述三個行業(yè)的企業(yè)946戶，已安裝使用微機發(fā)票的企業(yè)81戶；開具發(fā)票共計3萬多組，稅收收入比上年同期有了大幅度的增長。在微機發(fā)票的推廣和使用方面，蓋州局走在了全市的前列，他們自行設(shè)計研發(fā)的"交通運輸業(yè)"微機發(fā)票系統(tǒng)軟件，于2003年5月在蓋州全地區(qū)實行，取得了較好的效果，也為市局研究出臺《*市地方稅務(wù)局新版微機發(fā)票管理辦法》提供了范例和參考。
4、加速微機發(fā)票改革步伐、實現(xiàn)真正的"以票控稅"。
按照稅收征管改革的要求，我們在微機發(fā)票軟件的開發(fā)使用上進行了大膽的探索，先走一步，對省局微機發(fā)票軟件進行了全面升級，實現(xiàn)"聯(lián)網(wǎng)稅控"。經(jīng)過發(fā)票所與信息中心的緊密配合，相應(yīng)的工作已準備就緒。目前已在舊機動車交易市場全面實施，企業(yè)可在辦公室完成納稅申報、稅款繳納等相關(guān)業(yè)務(wù)，它將成為我省乃至全國第一個"稅企、稅銀"之間的納稅聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，也將為2005年全市各個行業(yè)全面使用微機發(fā)票和網(wǎng)上控稅的軟件及以票控稅工作打下一個良好的基礎(chǔ)。
5、規(guī)范企業(yè)自印發(fā)票，縮小自印范圍。
為了加強對自印發(fā)票企業(yè)的管理，積極推廣微機發(fā)票，從2004年開始，市局對現(xiàn)有自印發(fā)票企業(yè)逐漸縮小自印發(fā)票使用數(shù)量，取消了規(guī)模較小企業(yè)自印發(fā)票資格，將其重新納入使用通用微機發(fā)票的行列；將*港務(wù)局等5家規(guī)模企業(yè)，定為冠有企業(yè)名稱的自印微機發(fā)票企業(yè)，并通過聯(lián)網(wǎng)稅控系統(tǒng)開具發(fā)票；將人民公園、遼河劇院等四戶旅游、文化景點門票全部納入地稅發(fā)票管理之中，使自印發(fā)票企業(yè)由原來的40余戶減少為18戶（含冠有企業(yè)名稱的定額發(fā)票）；自印發(fā)票種類由原來的70多種減少到近20種。由于對自印發(fā)票企業(yè)的規(guī)范管理，防止了欠稅、串票、假票等違法行為的發(fā)生，對加強行業(yè)票證管理起到積極的作用，為2005年全面推廣使用微機發(fā)票奠定基礎(chǔ)。
6、改進工作方式、為基層局做好服務(wù)
在日常的工作中，市局立足于為基層服務(wù)的思想，經(jīng)局長辦公會研究決定，從2003年4月1日起對縣、區(qū)局實行網(wǎng)上購票，并下發(fā)了網(wǎng)上購票管理辦法、工作程序。通過網(wǎng)上購票，減輕了基層局的工作壓力，提高了工作效率，規(guī)范了基層局發(fā)票領(lǐng)、售、存的工作流程，增加了發(fā)票領(lǐng)、售、存的準確性及透明度，使微機在發(fā)票管理工作中得到了進一步的應(yīng)用。這樣既解決了基層單位購買發(fā)票不方便的實際困難，同時又加強了對發(fā)票的日常管理。
7、加大發(fā)票檢查力度，打擊偷漏稅現(xiàn)象
為了進一步加強刮獎發(fā)票的管理，在市局統(tǒng)一部署下，市局發(fā)票所于2003年4月、2004年1月對全市餐飲、娛樂、洗浴行業(yè)進行了兩次大規(guī)模的定額刮獎發(fā)票專項檢查。檢查前制定了具體方案，抽調(diào)市局的業(yè)務(wù)骨干和分局的征管人員一同檢查。檢查中采取明查、暗訪相結(jié)合的辦法，堅決打擊不向消費者出具發(fā)票的業(yè)戶。檢查面達到100%，檢查出有問題業(yè)戶159戶，罰款4.4萬元。通過檢查，打擊了部分業(yè)戶的違章行為，促進了刮獎發(fā)票的銷售量。另外，市局發(fā)票所還開通"16017518"刮獎發(fā)票舉報電話，接到舉報案件立即轉(zhuǎn)送給各相關(guān)分局進行查處。兩年來發(fā)票所共轉(zhuǎn)交分局處理的發(fā)票舉報案件100多起，分局已查處70余起，罰款入庫近3萬元，給予舉報人獎勵3000元，有效地遏制了偷漏稅現(xiàn)象的蔓延。
二、查找問題，正確的認識和評估發(fā)票管理工作。
兩年來，我局在發(fā)票管理工作上取得了一些成績，有些方面走在了全省前列。但是，我們必須清醒的看到，在發(fā)票管理工作上還存在很多不足，可以說發(fā)票管理工作在某種程度上滯后于稅收征管改革的步伐。我今天把發(fā)票管理存在的問題作為一個專題來講，就是要提醒大家，對發(fā)票管理工作現(xiàn)狀要有一個清醒的認識，要像重視稅收一樣重視發(fā)票管理工作。發(fā)票管理工作存在的問題和不足，主要表現(xiàn)在以下六個方面：
1、對發(fā)票管理工作認識不到位。
發(fā)票管理是加強稅收監(jiān)控的源頭，管理好發(fā)票就等于管理好了稅收，管理好發(fā)票就能有效的控制稅收領(lǐng)域經(jīng)濟犯罪行為的發(fā)生，保證財政收入的穩(wěn)步增長。從前兩年情況看，發(fā)票管理工作在全地區(qū)還沒有得到高度重視，各級發(fā)票管理人員對發(fā)票管理的認識不到位。對發(fā)票管理定義的理解還僅僅限于發(fā)票的保管、銷售上。在發(fā)票監(jiān)督、檢查、內(nèi)部資料管理方面還存在很多的漏洞。
2、發(fā)票管理軟件模塊利用功能不全。
就我們目前微機軟件開發(fā)利用而言，發(fā)票管理應(yīng)用軟件還缺乏整體性與系統(tǒng)性，信息共享和利用水平較低，不能完全滿足發(fā)票管理的功能要求，我們對監(jiān)控企業(yè)發(fā)票的使用、庫存、開具的真?zhèn)渭耙云笨囟惞δ芙ㄗh信息中心對發(fā)票管理模塊進行改進。為了適應(yīng)新征管軟件的要求，市局發(fā)票所經(jīng)過多次修改，制定了"電子卡"購票方案，一經(jīng)投入使用，即可取票購買證，防止超范圍售票等違規(guī)行為的發(fā)生。
3、推廣、使用微機發(fā)票工作進展遲緩。
推廣新版微機發(fā)票，是全省2003年發(fā)票改革的重點，目前就我市情況而言，還只在交通運輸、建筑安裝及房地產(chǎn)三個行業(yè)81戶企業(yè)實行了微機打印發(fā)票，僅占上述三個行業(yè)總戶數(shù)的8.6%。大多數(shù)企業(yè)仍然在稅務(wù)大廳代開發(fā)票,這樣給稅企雙方工作都代來不便,應(yīng)該說管理局是有責任的。省局要求從2004年11月1日起，全省逐步推廣實行所有行業(yè)微機打印發(fā)票的工作，而*局因為微機軟件升級工作正在試運行，沒有全面推廣，所以我們的微機發(fā)票改革工作步伐有些滯后，這里有一些原因，但我希望在2005年市局發(fā)票所要協(xié)調(diào)處理好目前存在的問題，趕上全省微機發(fā)票改革的步伐，發(fā)票管理工作不能拖稅收征管改革的后腿。
4、對舉報案件查處力度不夠。
兩年來，市局發(fā)票所轉(zhuǎn)交分局處理的發(fā)票舉報案件達100余起，分局查處只有近70起，查處力度、深度不夠，沒能從發(fā)票的檢查為突破口，延伸
到涉稅檢查，信息反饋也不及時，有些案件長達半年之久未向發(fā)票所報送結(jié)果，近一半的案件到現(xiàn)在仍沒有結(jié)果，使舉報人對我們的案件舉報查處工作產(chǎn)生了不滿和懷疑，嚴重挫傷了消費者舉報發(fā)票違章行為的積極性。我希望各基層局對舉報案件的查處應(yīng)高度重視，對未落實的舉報案件要抓緊時間進行查處，以給舉報人一個滿意的答復(fù)，并及時向市局發(fā)票所反饋查處結(jié)果。
5、代開發(fā)票工作流程需要進一步完善。
2004年發(fā)票所下發(fā)了《代開發(fā)票管理制度》、《代開臨時經(jīng)營發(fā)票管理辦法》，對代開發(fā)票工作起到了一定的規(guī)范作用，但在細節(jié)上還有一定的漏洞（如：沒有設(shè)計統(tǒng)一申請表）。各分局在理解和操作上也不夠細致，在實際工作中出現(xiàn)了許多的紕漏。
6、基層局在發(fā)票工作中存在的一些細節(jié)問題。
我們各基層局在發(fā)票管理上做了大量工作，但存在的一些細節(jié)問題也不容忽視。細節(jié)問題不解決，就會阻礙發(fā)票管理工作的開展，必須要認真解決這些"小毛病"。一是上繳發(fā)票工本費，個別單位沒有實行內(nèi)部轉(zhuǎn)帳，仍然使用現(xiàn)金交付，這不便于內(nèi)部管理；二是上劃發(fā)票工本費不及時，有的分局近一年沒有與市局發(fā)票所結(jié)算發(fā)票工本費。從2005年開始，發(fā)票工本費必須一個月結(jié)算一次；三是月報表報送不及時、數(shù)目不準確。這里我們重申交通運輸業(yè)發(fā)票清單，每月15日前；刮獎發(fā)票領(lǐng)用、銷售月報表，每月30日前必須報送。
市局發(fā)票所要將解決上述問題的結(jié)果，納入年度績效目標管理考核，從制度和管理手段上進一步規(guī)范發(fā)票管理工作的細節(jié)行為，使我市的發(fā)票管理工作上臺階、上檔次。
三、2005年全市發(fā)票管理工作的主要任務(wù)
2005年，全市發(fā)票管理工作要認真遵循市局黨組年度工作指導思想，緊密圍繞市局黨組稅收工作的總體部署，認真貫徹落實全省發(fā)票管理工作三年規(guī)劃，努力開創(chuàng)我市發(fā)票管理工作新局面。總體要求是：以軟件開發(fā)利用為依托，積極推進微機發(fā)票的信息化進程；以強化系統(tǒng)管理為措施，繼續(xù)夯實發(fā)票管理的基礎(chǔ)工作；以強化發(fā)票管理為手段，努力挖掘稅源增量，為進一步推進稅收征管改革做出積極的貢獻。
1、完善基層發(fā)票所科室職責。
按照省編委批復(fù)的*局的機構(gòu)設(shè)置方案，各分局都設(shè)立了發(fā)票管理所，至此全地區(qū)發(fā)票管理人員已達40余人。由于機構(gòu)是新建的，目前工作關(guān)系還沒有完全理順，各分局發(fā)票管理人員對于本身具體的工作內(nèi)容還很模糊，工作渠道也不順暢。為此，我希望大家在這次會議上能夠集思廣義，就我們本身的發(fā)票管理工作提出意見、建議，進一步完善發(fā)票管理工作的具體細節(jié)，進一步明確發(fā)票管理工作的崗責體系，讓大家在自己的崗位上知道應(yīng)該做什么、怎樣做，通過大家的共同努力，把我市的發(fā)票管理工作推上一個新臺階。
2、積極推行微機發(fā)票，加快微機發(fā)票應(yīng)用步伐。
推廣微機發(fā)票的應(yīng)用，仍是2005年發(fā)票管理工作的重點。我們要在省局推行的三十九個行業(yè)的基礎(chǔ)上，將營業(yè)稅中所有行業(yè)全部推廣使用微機發(fā)票。爭取5月份在全地區(qū)取消手寫式發(fā)票，改為具有現(xiàn)代化管理手段的微機打印發(fā)票，在我市形成以微機打印發(fā)票為主體以定額刮獎發(fā)票為補充的征管模式，為促進稅收征管改革提供支撐和保障。
3、加大專項檢查力度，嚴厲打擊各種發(fā)票違法行為。
去年發(fā)票所在旅店業(yè)調(diào)研、交通運輸業(yè)等三行業(yè)專項檢查及自印企業(yè)專項檢查中取得了一些成果，相繼出臺的一些措施和辦法得到了市局黨組的認可。今年市局準備對"定額刮獎發(fā)票"和"通用發(fā)票"進行兩次大規(guī)模專項檢查，加大發(fā)票專項檢查力度，發(fā)現(xiàn)有發(fā)票違法現(xiàn)象必須嚴肅處理。各基層局要結(jié)合各自的情況，在有效進行發(fā)票源頭控制的同時，組織開展不定期的檢查，將全地區(qū)發(fā)票違章行為消滅在萌芽中。
4、積極拓寬發(fā)票的使用領(lǐng)域，擴大發(fā)票管理范圍。
隨著稅收征管改革的不斷深入，發(fā)票使用的觸角也將不斷延伸，發(fā)票使用領(lǐng)域?qū)⒉粩鄶U大，發(fā)票對稅收的控管作用將進一步加強。根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，我市還有部分企業(yè)使用的發(fā)票還沒有統(tǒng)一印制、統(tǒng)一管理。今年，要以行政事業(yè)單位的應(yīng)稅項目收費、預(yù)收款項、代收款項的票據(jù)為重點，深入開展調(diào)查研究，尋找突破口，將他們納入正常的發(fā)票管理范圍，充分發(fā)揮發(fā)票在稅收征管中的監(jiān)控作用，規(guī)范用票行為保證稅款應(yīng)收盡收。
5、進一步擴大"定額刮獎發(fā)票"獎勵面
從2004年定額刮獎發(fā)票的銷售情況看，定額刮獎發(fā)票的銷售量有明顯的下滑趨勢（扣除旅店業(yè)售票額）。其主要原因是定額刮獎發(fā)票中獎面小、獎金少，再加上今年7、8月份沒有及時給經(jīng)營者兌獎，挫傷了廣大消費者索要發(fā)票的積極性。為了堵塞稅收漏洞，市局發(fā)票所將認真落實實施方案，在保證經(jīng)費充足的情況下，對定額刮獎發(fā)票進一步完善，擴大定額刮獎發(fā)票的使用范圍、增加中獎面。在工作做實的基礎(chǔ)上還要不斷加大宣傳力度，以更大的吸引力，最大限度地增強消費者索要發(fā)票的積極性，達到增加地方稅收的目的。
6、深入基層調(diào)研，前瞻性地解決工作中的各種問題。
在新核定的機構(gòu)編制中，各基層局都設(shè)置了發(fā)票管理所。為了不斷的發(fā)現(xiàn)和解決發(fā)票管理工作中存在的問題，進一步完善和改進發(fā)票管理辦法。今年市局將由市局發(fā)票所牽頭，抽調(diào)人員組成工作組，深入所有的基層稅務(wù)所進行調(diào)研，聽取基層對發(fā)票管理工作的意見和建議，全面掌握基層發(fā)票管理狀況，及時改進工作中不足之處，實現(xiàn)發(fā)票管理為稅收征管服務(wù)、機關(guān)為基層服務(wù)的目標和宗旨。在此基礎(chǔ)上，市局發(fā)票所還將在適當時期，會同各管理局重點對郵電通訊業(yè)、保險業(yè)的發(fā)票使用情況進行深入調(diào)研，尋找解決問題的途徑。并針對上述行業(yè)在發(fā)票管理使用過程中存在的不規(guī)范行為，提出解決的辦法，形成調(diào)研材料向市局黨組匯報，特殊情況將一并上報省局，并將兩個行業(yè)用票納入正常的發(fā)票管理范圍。
7、學習先進管理經(jīng)驗，不斷開闊工作視野。
一、普通發(fā)票管理現(xiàn)狀及存在的問題
加強發(fā)票管理，就是從根本上解決發(fā)票的使用失真問題。從目前的管理情況看，發(fā)票從領(lǐng)取、使用、繳銷、檢查、處罰等各個環(huán)節(jié)均存在較為嚴重的管理漏洞。表現(xiàn)為發(fā)票循環(huán)管道不閉合，管理職責不明確，難以實現(xiàn)系統(tǒng)的發(fā)票檢查。歸結(jié)起來主要有以下幾點：
1、缺乏一個可操作的發(fā)票管理辦法。發(fā)票涉及范圍廣、種類復(fù)雜、數(shù)量多、金額大，真?zhèn)舞b別難度較大。
地域跨度極大，覆蓋面極廣。就營銷費用來說，涉及差旅費、招待費、會議費、租賃費、車輛運行費、運輸費、勞務(wù)費、辦公費等費用項目。月均待審核發(fā)票數(shù)量X張左右。
發(fā)票真?zhèn)尾樵兎绞綖椋簱艽?2366稅務(wù)咨詢熱線查詢、網(wǎng)上查詢及撥打當?shù)囟悇?wù)部門電話查詢?nèi)N。部分地區(qū)未開通12366稅務(wù)咨詢熱線和網(wǎng)上查詢，驗證難度較大。
以X區(qū)域差旅費發(fā)票審核為例，一份報銷憑證含三位區(qū)域人員的住宿費、車船票和交通費發(fā)票，涉及西昌、成都、昆明、瀘州、麗江、臨滄、保山、自貢等多個城市，共計324張發(fā)票。財務(wù)人員挨張發(fā)票查詢下來，共計用時2小時40分鐘。如果采用此種方式查驗發(fā)票，按照目前的業(yè)務(wù)量估算，發(fā)票審核工作將無法按時完成，區(qū)域資金無法及時到位，必將給營銷工作帶來巨大困難。目前從加強發(fā)票管理及提高工作效率的角度已采用區(qū)域人員自行挨張查驗發(fā)票真?zhèn)危攧?wù)人員抽查的方式，但發(fā)票查驗仍占用大量工作時間。
2、發(fā)票檔案資料不太完善。區(qū)域人員由于缺乏專業(yè)知識，取得的發(fā)票往往不能作為合法、合規(guī)憑證入賬。由于發(fā)票種類較多，核銷要求不盡相同，發(fā)票審核中常發(fā)現(xiàn)如下問題：發(fā)票項目填寫不全、發(fā)票附件不全、發(fā)票任意涂改、發(fā)票上加蓋的章不符合規(guī)定、發(fā)票金額含違約金、金額計算錯誤等。
3、放票把關(guān)不太嚴密。財稅制度及發(fā)票管理要求變更時，因為信息不對稱及時間性延遲，導致區(qū)域人員取得的發(fā)票大量作廢。
如2011年全國發(fā)票換版，由于各省發(fā)票換版時間及舊版發(fā)票停用時間不一致，導致出現(xiàn)大量過期發(fā)票。財務(wù)人員為確保入賬發(fā)票的合法性，花費一個月時間與全國所有銷區(qū)地市稅務(wù)機關(guān)溝通，詳細詢問、記錄每一種類的發(fā)票換版時間、舊版發(fā)票停用時間、新版發(fā)票樣式、防偽措施等。雖已盡可能及時通知區(qū)域，區(qū)域人員取得的發(fā)票仍有60%為舊版發(fā)票，無法核銷。
再如2012年1月1日起全國啟用新版發(fā)票專用章，雖然通知已下發(fā)區(qū)域，但直到6月區(qū)域人員取得的發(fā)票仍有加蓋舊版發(fā)票專用章，導致發(fā)票作廢的情況。
許多發(fā)票管理辦法得不到貫徹。如存根聯(lián)繳銷制度，發(fā)票管理期限制，定期發(fā)票檢查制，不得拆本使用制，發(fā)票領(lǐng)取出具稅務(wù)登記證及領(lǐng)購簿，發(fā)票填開要求，填開發(fā)票登記備查等，均沒有相關(guān)的操作辦法，執(zhí)行中的隨意性較大且不統(tǒng)一，造成發(fā)票情況是非判斷的模棱兩可。
4、發(fā)票取得費率較高。
（一）住宿費發(fā)票。區(qū)域人員工作范圍廣泛，部分小賓館難以取得正規(guī)發(fā)票，或是取得發(fā)票費率較高。區(qū)域人員為取得合規(guī)發(fā)票往往付出較高時間成本，影響營銷工作效率。部分偏遠地區(qū)難以取得合規(guī)發(fā)票或是發(fā)票費率較高。
（二）租賃費發(fā)票。區(qū)域租賃辦事處或倉庫需稅務(wù)局代開發(fā)票，部分地區(qū)稅費比率高達18%。
長此發(fā)展下去，一是會造成以票管稅功能的弱化。二是增加了稅務(wù)人員以票謀私的不廉行為。三是助長了社會上發(fā)票流通中不正當現(xiàn)象的發(fā)生。四是直接影響稅收秩序的凈化和組織收入的提高。
二、形成原因
究其原因，筆者認為主要有四：一是人們在思想上對發(fā)票的重要性認識不夠，對發(fā)票的知識一知半解，索取發(fā)票的意識不強，使得推行社會化發(fā)票管理工作十分艱難；二是稅務(wù)機關(guān)發(fā)票管理機構(gòu)不健全，不利于統(tǒng)一規(guī)范和強化管理；三是發(fā)票管理手段相對落后，且地區(qū)間發(fā)票管理存在不平衡，易造成納稅人向管理較松的地方轉(zhuǎn)移，不利于征管；四是發(fā)票檢查跟不上，違章處罰力度不夠。對征收單位內(nèi)部發(fā)票管理監(jiān)督檢查跟不上，造成內(nèi)部管理混亂；對用票單位的外部檢查覆蓋面較窄，加之投入人員少、工作量大，難以查深、查細、查透，沒有形成開具、使用、取得、保管等全方位檢查監(jiān)控機制。
三、改進意見
針對上述問題，筆者認為：
（一）加強宣傳，提高認識。發(fā)票的管理是稅收征管的“源之頭、流之尾”。稅務(wù)機關(guān)特別是各單位領(lǐng)導必須從主觀上引起高度重視，充分認識發(fā)票管理工作的重要意義。同時，繼續(xù)廣泛細致地宣傳發(fā)票的有關(guān)知識，強化企業(yè)和納稅戶的法制觀念，提高他們遵紀守法的自覺性（下轉(zhuǎn)第21頁）（上接第19頁）。充分利用各種宣傳媒介，如我市印發(fā)的宣傳粘膠，粘貼在餐館、酒店等顯露位置，“餐后請索要發(fā)票”和“嚴禁開具非法票據(jù)”舉報非法票據(jù)有獎”等，提醒消費者索要發(fā)票，納稅人依法開票。也可采取有獎發(fā)票的辦法，倡導和督促消費者購物索要發(fā)票，使大家都能認識到索要發(fā)票既是對經(jīng)營者的經(jīng)營行為的監(jiān)督，也是對消費者權(quán)益的維護，在全社會形成良好的索票、用票環(huán)境。
（二）建立專門的發(fā)票管理機構(gòu)，保證發(fā)票工作嚴格、規(guī)范、系統(tǒng)地進行。建議在省、地、市、縣地稅部門成立專門管理發(fā)票的處、科、所，并配備足夠的發(fā)票專職人員。
（三）建立管理制度，進一步健全管理辦法。要制定出臺一個操作性較強的發(fā)票管理辦法。在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，從印制、領(lǐng)購、銷售、保管、繳銷等幾個方面制定嚴格的制度。如在發(fā)票領(lǐng)取環(huán)節(jié)，繼續(xù)實行“集中審批制”。審批時做到“三不辦”，即：對構(gòu)成稅務(wù)違章的納稅人未做處理不辦；違反規(guī)定未有處理結(jié)果的不辦；重大問題無主管局長、所長簽批意見的不辦。對納稅人購票行為采取發(fā)票限量銷售、驗舊購新、二級審批等一系列措施，既保證納稅人合法經(jīng)營權(quán)益，又防止國家稅款流失。所有用票涉票單位和個人無論內(nèi)部外部均應(yīng)建立發(fā)票賬，并且按月做報告，做到發(fā)票賬、憑證、報表完全一致。為防止發(fā)票管理的“斷線”現(xiàn)象，發(fā)票應(yīng)實行記賬員和保管員“兩分離”的辦法，保管員負責發(fā)票的保管和記錄統(tǒng)計備查賬。記賬員負責發(fā)票的金額核算和往來記錄。建立發(fā)票使用順序賬，嚴格票號管理，方便檢查核對等等。與此同時，制定具體的工作職責和考核辦法，以考核促管理；在外部，注意發(fā)揮社會力量，做好協(xié)稅護票工作。各級稅務(wù)部門要充分借助計算機來加強發(fā)票使用的日常管理與檢查，大力推廣安裝、使用稅控裝置等，以減少利用發(fā)票進行偷逃稅款行為。
（四）強化發(fā)票檢查工作，加大違章違法案件的查處力度。一方面，除加強日常的發(fā)票檢查工作外，實施“一月一結(jié)報、一季一檢查”的發(fā)票定期檢查制度，采取索取發(fā)票單位將索取發(fā)票的號碼、金額等情況向開票人所屬稅務(wù)機關(guān)反饋，所屬稅務(wù)機關(guān)再根據(jù)索取單位反饋來的信息，對照檢查發(fā)票填開的順藤摸瓜方法，能有效地控制大頭小尾發(fā)票，堵塞稅收漏洞；另一方面，對發(fā)票違法案件要嚴厲查處，予以曝光，以擴大影響，震懾不法分子。
（五）加強代開統(tǒng)一發(fā)票的管理工作，嚴格按發(fā)票金額依率扣稅，并在發(fā)票上注明稅票號碼，認真登記代開發(fā)票臺賬，以便監(jiān)督檢查。杜絕在代開發(fā)票工作執(zhí)法不到位，隨意降低稅率或計稅金額的現(xiàn)象，使各地代開發(fā)票趨于平衡，避免稅負不一，稅源轉(zhuǎn)移。
一、當前個體稅收征管存在的問題
（一）稅收征管的難點
個體稅收管理一直是困繞稅收征管的難題，近年來雖然各地均采取了一些行之有效的辦法，個體稅收管理質(zhì)量有了很大提高，但偷漏稅仍很嚴重，個體稅收之所以成為稅收征管的一個“頑癥”，主要是現(xiàn)行個體稅收管理辦法未能解決個體稅收征管的三個難點。
一是資金監(jiān)控難，稅負核定不盡合理。個體經(jīng)營戶的經(jīng)濟活動大多采取現(xiàn)金交易形式，少數(shù)通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算貨款的也因其多頭開戶，以及以個人儲蓄存款名義進行而難以核實，使個體管理失去確定其經(jīng)營情況的實體證據(jù)，貨幣流動是經(jīng)營活動的反映，不能確定其貨幣流動又何以確定其經(jīng)濟活動，確定其應(yīng)納稅額呢？如某小餐飲店，每月門面租金需交2800元，現(xiàn)還能正常經(jīng)營下去，說明其營業(yè)收入不止2800元，但征收機關(guān)認定該戶未達到起征點，不予征稅，這明顯不合理。
二是普通發(fā)票管理難，導致偷漏稅現(xiàn)象嚴重。普通發(fā)票是貨物交易和應(yīng)稅勞務(wù)的合法憑證，但是其管理和使用較為混亂，除了大量存在轉(zhuǎn)借、涂改、假票、假“丟失”、虛開等情況外，開據(jù)取得發(fā)票隨意性較大，絕大多數(shù)納稅戶購進商品不索取發(fā)票，銷售商品也不開具發(fā)票，因而使個體稅收征管失去了確定其經(jīng)營情況的重要法律憑證，可以說目前普通發(fā)票在個體稅收征管方面未能發(fā)揮應(yīng)有作用。個體戶發(fā)票的使用、管理，指導思想是“以票管稅”，但實際操作中，存在著一些漏洞，尤其是服務(wù)行業(yè)、娛樂行業(yè)發(fā)票中的定額發(fā)票。具體情況是，個體戶按征收機關(guān)核定的稅額交稅后，有權(quán)利向征收機關(guān)按所交稅額領(lǐng)取相應(yīng)的發(fā)票，征收機關(guān)有責任和義務(wù)提供發(fā)票。但某些行業(yè)，如影樓、照相館等，服務(wù)對象絕大部分是個人，不需要發(fā)票報賬，但其核定稅額不低，可領(lǐng)取的發(fā)票又不少，其領(lǐng)取的發(fā)票未用完部分以較低稅率賣給需要發(fā)票的個體戶或者高稅率行業(yè)的個體戶，實現(xiàn)所謂的“雙贏”，變相吃“稅”。
三是業(yè)戶控管難，漏征漏管戶、未辦理稅務(wù)登記證戶年年存在。個體經(jīng)營戶流動性大，變動頻繁，在實際征管中一戶多照（營業(yè)執(zhí)照），一照多戶，不辭而別，打一槍換一"照"和假停業(yè)等現(xiàn)象比較普遍，加之工商營業(yè)執(zhí)照辦理范圍與稅務(wù)登記證辦理范圍不吻合，以及國、地稅征管范圍的不同，使得征稅對象很難準確確定，形成大量漏征漏管戶。如今年市局檢查的人民西路的83戶個體戶進行檢查，未辦證的就有9戶，占總數(shù)的10%，其中在郴州商場樓上租賃場地的某有限公司開業(yè)已三年了，是增值稅一般納稅人，屬國稅的正收企業(yè)，但至今未辦理地方稅務(wù)登記證，更未繳納地稅。
由此可見，個體稅收征管三難，是影響個體稅收征管質(zhì)量根本所在，三難不解決，個體稅收管理必然存在核算不實，檢查無據(jù)，執(zhí)法隨意的問題，個體征管質(zhì)量難以提高。
（二）個體稅收征管的誤區(qū)
反觀稅務(wù)機關(guān)當前對個體稅收征管的辦法和措施，目前我們通常采取的個體征收管理辦法存在三個誤區(qū)：
誤區(qū)之一，定期定額為主的征管方式，定期定額管理方式在計劃經(jīng)濟時期，個體經(jīng)營者較少，且規(guī)模較小，對加強征管起到了一定作用，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，個體經(jīng)濟不論從數(shù)量經(jīng)營、經(jīng)營方式、經(jīng)營規(guī)模上均發(fā)生了巨大的變化，簡單粗放的定期定額征管方式早已不適應(yīng)其管理需要，定額的隨意性、人為性，與法制社會要求格格不入。
誤區(qū)之二，“人盯人”的管理辦法，目前大多地方對個體經(jīng)營者的管理采取定人、劃片、定額的管理辦法，有兩不足：一是管理力量不足；二是容易形成一人說了算，甚至形成管理員下的“黑戶”.
誤區(qū)之三，單純建帳的征管方式，建帳建制征管方式應(yīng)該說是加強個體稅收征管的一個好方法，但在實際的推行運用中，很不理想。一是建帳面不寬；二是帳務(wù)核算的真實性差，缺乏真實性是建帳工作的難以全面推行的一個重要原因。不解決核算的真實性，建帳工作就是一種無效勞動，建帳工作就不會有生命力。
二、加強個體稅收管理的三點意見
多年下大力氣加強個體稅收管理之所以收效不大，主要是對個體稅收征管的難點認識不足，其管理措施未能對癥下藥，管理觀念陳舊，管理方法單一，征管措施乏力，要提升個體稅收的征管質(zhì)量，必須徹底轉(zhuǎn)變管理理念，調(diào)整征管思路，重新構(gòu)架管理方式，只有以全新的觀念指導個體稅收征管工作，才能擺脫個體稅收征管的被動局面。
（一） 加強對普通發(fā)票的管理
加強普通發(fā)票管理，除了繼續(xù)做好發(fā)票的印制、保管、領(lǐng)購等行之有效的管理辦法外，應(yīng)以加強索取發(fā)票的管理為切入點。
發(fā)票的索取是個體征管中非常重要但又被長期忽視的一個發(fā)票管理環(huán)節(jié)，其重要在于沒有索取，也就不存在開具，不能掌握進貨，也就難以核實銷貨，它是一個問題密不可分的兩個方面，忽視一個方面必然影響另一個方面，購進貨物可以不索取發(fā)票，那么銷售貨物也就可以不開具發(fā)票。因此，購進貨物不索取發(fā)票，不僅僅容易導至本環(huán)節(jié)偷稅，而且，為下一環(huán)節(jié)偷稅提供了條件。鑒于此，從某種意義上講，加強對索取的發(fā)票的管理比加強對配售發(fā)票的管理具有更大的意義。
從便于管理的角度講，索取發(fā)票比開具發(fā)票的管理難度要小得多，開具發(fā)票的管理受許多復(fù)雜因素的影響，一是開具范圍的影響，消費者購買商品許多不需要發(fā)票，很難以銷售發(fā)票來確定銷售金額。二是開具對象的影響，一部分納稅人為逃避稅務(wù)檢查，開具發(fā)票時張冠李戴，張三買商品發(fā)票卻開成李四，買賣雙方的銷貨和進貨情況均難核實。正因為如此，多年來我們在發(fā)票管理方面做了大量工作，但效果并不理想。
而索取發(fā)票的管理，在一定程度上就能解決以上兩個問題：一是納稅人不論從事何種生產(chǎn)經(jīng)營活動，都必須購進商品和產(chǎn)品原材料等，并且在一定時間內(nèi)這些商品、產(chǎn)品原材料等都要以庫存商品、在產(chǎn)品等方式存在，稅務(wù)機關(guān)完全可以要求每一個納稅人提供進貨發(fā)票，這是每一個納稅人都可以辦到的事情，不受其
文化高低，是否懂財務(wù)會計的影響，納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有理由不取得發(fā)票，因此必須采取有力措施，加強對索取發(fā)票的管理。1、對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的納稅人，購進商品必須向銷售方索取進貨發(fā)票，這應(yīng)成為納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營的必須條件。
2、所有納稅人每月必須向稅務(wù)機關(guān)報驗商品進銷存情況，以及進貨、銷貨發(fā)票粘貼簿。
3、對其沒有購進發(fā)票的商品按其商品價值補征稅款，并按偷稅論處。
（二）加強對經(jīng)營資金的管理。
加強資金管理是加強個體稅收管理的一個非常重要的方面。稅務(wù)部門長期在資金管理方面的無所作為是至使個體經(jīng)營戶偷稅漏稅的一個重要原因之一。為加強對個體經(jīng)營戶的稅收管理，必須采取以下措施加強資金管理。使稅務(wù)部門隨時掌握個體經(jīng)營戶的生產(chǎn)經(jīng)營資金流向。
1、做到銀行帳戶的唯一性。從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體戶必須憑工商營業(yè)執(zhí)照到銀行辦理結(jié)算帳戶，對未持工商營業(yè)執(zhí)照的納稅人，任何銀行不得開立銀行結(jié)算帳戶，就如同居民儲蓄必須憑居民身份證才能到銀行辦理儲蓄一樣。
2、做到經(jīng)營資金結(jié)算的單一性。個體經(jīng)營戶從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，對其個體經(jīng)營戶之間的貨款結(jié)算，凡購銷金額在30元以上的，必須以工商營業(yè)執(zhí)照在銀行開立的帳戶進行轉(zhuǎn)帳結(jié)算，不得以現(xiàn)金或居民儲蓄卡等方式結(jié)算，凡以現(xiàn)金或以 居民儲蓄卡等方式結(jié)算的，一經(jīng)查出按偷稅論處。
從我國信用體系發(fā)展現(xiàn)狀看，做到以上兩點是完全可行的，從稅收征管實際看也是必須的。其一：正如從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅戶必須辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證一樣，為什么對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人就不能要求其辦理唯一固定的銀行結(jié)算帳戶呢？從某種意義上講后者比前者在加強包括稅務(wù)管理在內(nèi)的其他國民經(jīng)濟管理上具有更加重要的作用。其二：納稅戶之間的生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的貨款結(jié)算和納稅人與消費者之間的買賣活動形成的貨幣結(jié)算是不同的，納稅人均有銀行結(jié)算帳戶，完全可以做到轉(zhuǎn)帳結(jié)算。在實際工作中也比較容易區(qū)分納稅人和消費者，當然我們不能像過去一樣從銷售者入手，按銷售額的大小等方式來區(qū)分購買者是經(jīng)營者還是消費者，而應(yīng)從購買者入手，即從納稅人進貨入手，對納稅人的庫存商品等進行清理，要求提供進貨發(fā)票，銀行轉(zhuǎn)帳憑據(jù)等，對未有進貨發(fā)票和銀行轉(zhuǎn)帳憑據(jù)的，對購銷雙方納稅人按偷稅進行處罰。
（二） 強化對業(yè)戶的控管力度
建立和完善群策群防的稅收管理監(jiān)督體系是解決業(yè)戶控管難的有效途徑。
個人不得代開專用發(fā)票。
個人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)，不能代開增值稅專用發(fā)票，只能申請代開增值稅普通發(fā)票。
政策依據(jù)：
《稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法的通知》第二條規(guī)定，本辦法所稱代開專用發(fā)票，指主管稅務(wù)機關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個人不得代開。 第五條規(guī)定，本辦法所稱增值稅納稅人，指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
一、依據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，發(fā)票分為增值稅專硼發(fā)票和普通發(fā)票兩類，不具有履行債務(wù)的證明效力。
《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第一條規(guī)定“增值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值納稅人不得領(lǐng)購使用。”所以“一般納稅人”在經(jīng)營中開具的是增值稅專用發(fā)票，“小規(guī)模納稅人”開具的是普通發(fā)票。依據(jù)增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的不同點：
1、開具發(fā)票的主體不同
一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的區(qū)別，主要是由他們的年應(yīng)稅銷售額決定的。一般納稅人是經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營貨物批發(fā)、零售，年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以上；從事貨物批發(fā)、零售，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上的納稅人。年應(yīng)征增值稅銷售額達不到上述數(shù)額者，為小規(guī)模納稅人。
2、發(fā)票中的內(nèi)容不同
增值稅專用發(fā)票不僅包含普通發(fā)票記載商品交易的內(nèi)容，而且還記載著購，銷雙方的稅務(wù)號，銷售貨物的稅種、稅率、以及從購貨方取得稅金。普通發(fā)票沒有這些內(nèi)容。
3、記賬方式不同
增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的共同點，兩類發(fā)票均是稅務(wù)機關(guān)向納稅人計收稅金的依據(jù)。其不同點是，增值稅專用發(fā)票一式四聯(lián)。第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椋毁徹浄酵瑫r取得第二、第三兩聯(lián)，第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，由購貨方作付款的記賬憑證，第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證，交所在地稅務(wù)機關(guān)記賬人檔；第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。
普通發(fā)票沒有稅款抵扣聯(lián)。購貨方取得的普通發(fā)票不能在稅務(wù)機關(guān)抵扣稅款。不論銷貨方銷售貨物的價格是高還是低于成本價，稅金均由銷貨方承擔，按發(fā)票所記金額的6%繳納。
綜上所述，發(fā)票是納稅人經(jīng)營活動中從事商事活動的重要憑證。不僅是銷貨方的納稅義務(wù)和購貨方進貨稅額的合法證明，而且主要是稅務(wù)機關(guān)計收稅金和扣減稅額的重要憑據(jù)。因此不具有履行債務(wù)的證明效力。
二，按照現(xiàn)金管理辦法規(guī)定，發(fā)票分為轉(zhuǎn)賬結(jié)算發(fā)票和現(xiàn)金結(jié)算發(fā)票兩類，銀行結(jié)算憑證是償還債務(wù)的證據(jù)之一。
《現(xiàn)金管理暫行條例實施細則》第六條規(guī)定：“開戶單位之間的經(jīng)濟往來，必須通過銀行進行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，開戶單位只能在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：職工工資，津貼、個人勞動報酬、根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)，體育等各種獎金、各種勞務(wù)費或向個人購買農(nóng)產(chǎn)品的支出、出差人員必須隨身攜帶的差旅費等；結(jié)算起點一千元以下的零星支出。”
由此可以將發(fā)票分為轉(zhuǎn)賬結(jié)算發(fā)票和現(xiàn)金結(jié)算發(fā)票兩類。
轉(zhuǎn)賬結(jié)算發(fā)票與現(xiàn)金計算發(fā)票的主要區(qū)別是：
1、轉(zhuǎn)賬結(jié)算發(fā)票是支付人民幣額度在一千元以上的大金額收付款憑證。其特點是購貨方必須通過銀行轉(zhuǎn)賬交付貨款。為此國家頒發(fā)了《銀行結(jié)算辦法》、《銀行結(jié)算會計核算辦法》等規(guī)章制度，為購銷雙方當事人之間及時進行貨款結(jié)算，提供快捷、安全、方便的服務(wù)和法律保障。
2、現(xiàn)金結(jié)算發(fā)票是交付人民幣額度在卜干元以下的小金額收付款憑證。其特點是金額小，結(jié)算方便，屬即時結(jié)清的一種發(fā)票，習慣上稱為小額結(jié)算發(fā)票。如汽車票、火車票，住宿發(fā)票等。
我們按照銀行結(jié)算辦法對發(fā)票分為轉(zhuǎn)賬結(jié)算發(fā)票和現(xiàn)金結(jié)算發(fā)票，就為我們在審理案件時，分析判斷經(jīng)濟往來中的債務(wù)當事人是否交付貨款，提供了一條思路。那就是現(xiàn)金結(jié)算發(fā)票，能夠作為貨款交付的證據(jù)；但是持有轉(zhuǎn)賬結(jié)算發(fā)票的債務(wù)當事人，證明自己償還了貨款，應(yīng)當舉出經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的憑證，舉不出這方面的證據(jù)，則不應(yīng)認定交付了貨款。
在社會交際中，部分業(yè)務(wù)超過一千元開具的發(fā)票，也憑現(xiàn)金結(jié)算，但是在發(fā)票上往往注明“現(xiàn)金收訖”字樣，以示雙方的往來業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束。
關(guān)于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，主要是企業(yè)之間、企業(yè)與個體經(jīng)營戶之間進行的一種結(jié)算方式。熟悉這種結(jié)算方式的，主要是企業(yè)的負責人和財會工作人員。但是在個人的生活消費領(lǐng)域，大量是小額的現(xiàn)金消費，在人們的生活意識中，把小額發(fā)票的結(jié)算方式等同于企業(yè)之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)結(jié)算，誤認為取得發(fā)票就是交付了貨款。因此，個別債務(wù)人就是利用了人們對小額結(jié)算發(fā)票的認識，作為大額發(fā)票取得的依據(jù)。拒不提及“轉(zhuǎn)賬結(jié)算”的法律規(guī)定，特別是合同中雙方已約定通過銀行進行轉(zhuǎn)帳結(jié)算的，也一味強調(diào)“發(fā)票”就是已付出貨款的證據(jù)。欺騙法官，誘導思維，而我們的法官又不學習結(jié)算法規(guī)，一味支持賴賬人，這是很可悲的。
由此，按照發(fā)票屬性將發(fā)票分為轉(zhuǎn)賬結(jié)算發(fā)票和現(xiàn)金結(jié)算發(fā)票兩類，就清楚地認識到債務(wù)人是否償還貨款應(yīng)舉的證據(jù)。
三，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定了發(fā)票作為付款憑證，“必須取得收款單位和收款人的收款證明”。“收款證明”才是債務(wù)人償還債務(wù)的證據(jù)
《中國人民共和國會計法》第十條第（三）項規(guī)定“債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，應(yīng)當辦理會計手續(xù)，進行會計核算”。會計核算是會計工作的基礎(chǔ)職能，其工作內(nèi)涵是以貨幣為計算單位，運用國家統(tǒng)一規(guī)定的會計核算辦法，對經(jīng)營活動及其結(jié)果進行連續(xù)、系統(tǒng)的紀錄、計算。財政部頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定了具體的會計核算辦法，第四十八條（三）項規(guī)定：“購買實物的原始憑證，必須有驗收證明；支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。”依據(jù)該規(guī)定，發(fā)票具有兩種證明效力，即發(fā)票與驗收證明相結(jié)合，是債權(quán)發(fā)生證據(jù)，債權(quán)人憑發(fā)票和實物驗收證明向債務(wù)人主張權(quán)利；在債務(wù)人取得了發(fā)票與實物驗收證明后，發(fā)票的證明效力發(fā)生轉(zhuǎn)化，轉(zhuǎn)化的條件是償還貨款，“必須取得收款單位和收款人的收款證明。”發(fā)票和收款人的收款證明相結(jié)合就形成了已償還貨款的證據(jù)。財政部又特別強調(diào)：“不能僅依支付款項的有關(guān)憑證如銀行憑證等代替，其目的是為了防止舞弊行為的發(fā)生。”并且特別強調(diào)“收款證明不能用其他證明代替。”因此“收款證明”是履行債務(wù)的必備證據(jù)。
《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》具有普遍的社會效力。首先，它是依據(jù)《中國人民共和國會計法》的授權(quán)制定的，《會計法》第八條規(guī)定，“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并。”該條規(guī)定了兩條基本原則，第一是統(tǒng)一的會計制度原則，這一規(guī)定為經(jīng)濟交往中貫徹平等自愿、等價有償，提供了統(tǒng)一的評價依據(jù)；同時為爭議的是非，提供了統(tǒng)一的評判標準和依據(jù)。該條規(guī)定的第二個原則是，只有財政部才是專門的會計制度管理機關(guān)，財政部依據(jù)會計法制定的統(tǒng)一會計制度，具備普遍的法律效力。因此《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定是認定貨款是否交付的法律依據(jù)。
有的當事人用《發(fā)票管理辦法》規(guī)定的發(fā)票概念，作為交付貨款的法律理由，抗辯債權(quán)人的主張。《發(fā)票管理辦法》第二條規(guī)定的發(fā)票概念是，“發(fā)票是指在購銷商品、提供勞務(wù)或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具收取的收付款憑證。”。其實，《發(fā)票管理辦法》規(guī)定的這種發(fā)票概念，是廣義概念。既有債權(quán)發(fā)生證據(jù)的含義，也有履行債務(wù)的含義。但是它的證明效力，最終是由《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》確定的。發(fā)票作為付款證據(jù)，必須有收款單位和收款人的“收款證明。”僅發(fā)票自身不能作為交付貨款的證據(jù)。
第一條為加強中國民用航空運輸電子客票行程單管理，促進中國民用航空運輸業(yè)的健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（以下簡稱《發(fā)票管理辦法》）及其他有關(guān)規(guī)定，結(jié)合中國民用航空運輸管理的實際，制定本辦法。
第二條在中華人民共和國境內(nèi)印制、領(lǐng)購、發(fā)放、開具、保管、回收和繳銷航空運輸電子客票行程單（以下簡稱《行程單》）的單位和個人，必須遵守本辦法。
第三條本辦法所稱《行程單》，作為旅客購買電子客票的付款憑證或報銷憑證，同時具備提示旅客行程的作用。
第四條《行程單》采用一人一票制，不作為機場辦理乘機手續(xù)和安全檢查的必要憑證使用。
第五條《行程單》納入稅務(wù)發(fā)票管理范圍。中國民用航空局經(jīng)國家稅務(wù)總局授權(quán)，負責全國《行程單》的印制、領(lǐng)購、發(fā)放、開具、保管和繳銷等管理工作。
第六條民航各地區(qū)管理局及其派出機構(gòu)負責本地區(qū)《行程單》的領(lǐng)購、發(fā)放、開具、保管和繳銷等環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查，并受理消費者投訴。民航各地區(qū)管理局轄區(qū)內(nèi)相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)負責對違反《發(fā)票管理辦法》的行為進行核查和處理。
第二章《行程單》的印制
第七條《行程單》的式樣、內(nèi)容及防偽措施由國家稅務(wù)總局和中國民用航空局共同確定，套印國家稅務(wù)總局發(fā)票監(jiān)制章。
第八條《行程單》印制企業(yè)由中國民用航空局根據(jù)國家稅務(wù)總局批準的數(shù)量確定。確定后的印制企業(yè)，報國家稅務(wù)總局備案。
第九條中國民用航空局于每年4月和11月底，統(tǒng)一編制《行程單》半年印制計劃，報國家稅務(wù)總局批準后，向印制企業(yè)下達《行程單》印制計劃。
第十條印制企業(yè)應(yīng)嚴格按照印制計劃和印制要求印制《行程單》。公共航空運輸企業(yè)和發(fā)放單位如需增印，須提前60天提出申請，并報中國民用航空局和國家稅務(wù)總局審批后實施。
第十一條《行程單》使用防偽紙印制。《行程單》防偽紙由國家稅務(wù)總局確定的企業(yè)生產(chǎn)。
第十二條《行程單》印制企業(yè)根據(jù)下達的印制計劃向國家稅務(wù)總局報送防偽紙訂貨申請單（一式三聯(lián)），經(jīng)國家稅務(wù)總局審核批準后，一聯(lián)退印制廠家，一聯(lián)交防偽紙生產(chǎn)企業(yè)。印制企業(yè)憑批準的防偽紙訂貨申請單向防偽紙生產(chǎn)企業(yè)訂貨。
第三章《行程單》的領(lǐng)購和發(fā)放
第十三條《行程單》由中國民用航空局確定的單位負責發(fā)放、回收、繳銷和組織鑒定工作，同時負責向相關(guān)管理機構(gòu)提供《行程單》使用情況的相關(guān)資料。
第十四條公共航空運輸企業(yè)和航空運輸銷售企業(yè)應(yīng)使用統(tǒng)一的《行程單》管理信息系統(tǒng)，按計劃向中國民用航空局授權(quán)的《行程單》發(fā)放單位申請領(lǐng)購《行程單》。
第十五條印制企業(yè)按照批準的數(shù)量和號段印制《行程單》，并將《行程單》運送到公共航空運輸企業(yè)和中國民用航空局授權(quán)的《行程單》發(fā)放單位。
公共航空運輸企業(yè)所屬營業(yè)部向公共航空運輸企業(yè)提出領(lǐng)用申請，由公共航空運輸企業(yè)審批后對其進行實物派發(fā)和號段匹配。
公共航空運輸企業(yè)營業(yè)部下屬的銷售機構(gòu)向營業(yè)部提出領(lǐng)用申請，營業(yè)部批準后對其進行實物派發(fā)和號段匹配。
第十六條中國民用航空局授權(quán)的《行程單》發(fā)放單位應(yīng)定期將《行程單》配送至發(fā)放單位設(shè)立的《行程單》發(fā)放倉庫，并保證其一定的周轉(zhuǎn)庫存數(shù)量。航空運輸銷售企業(yè)向中國民用航空局授權(quán)的《行程單》發(fā)放單位提出領(lǐng)購申請，發(fā)放單位審核通過后，向航空運輸銷售企業(yè)及其所在地的發(fā)放單位設(shè)立的《行程單》發(fā)放倉庫下達領(lǐng)購信息，航空運輸銷售企業(yè)憑發(fā)放單位的領(lǐng)購信息和領(lǐng)購憑證到發(fā)放倉庫領(lǐng)購《行程單》。
如航空運輸銷售企業(yè)所在地沒有發(fā)放單位設(shè)立的《行程單》發(fā)放倉庫，由發(fā)放單位負責配送。
第十七條公共航空運輸企業(yè)領(lǐng)購的《行程單》只在本企業(yè)范圍內(nèi)使用，禁止發(fā)放給航空運輸銷售企業(yè)使用。
第四章《行程單》的開具和保管
第十八條公共航空運輸企業(yè)和航空運輸銷售企業(yè)在旅客購票時，應(yīng)使用統(tǒng)一的打印軟件開具《行程單》，不得手寫或使用其他軟件套打；打印項目、內(nèi)容應(yīng)與電子客票銷售數(shù)據(jù)內(nèi)容一致，不得重復(fù)打印，并應(yīng)告知旅客《行程單》的驗真途徑。《行程單》遺失不補。嚴禁虛開、偽造、倒賣《行程單》。
第十九條《行程單》打印錯誤或打印失敗時，應(yīng)在《行程單》打印軟件中進行作廢操作。空白《行程單》發(fā)生毀損、丟失，公共航空運輸企業(yè)、航空運輸銷售企業(yè)和印制企業(yè)應(yīng)于事故發(fā)生當日報告中國民用航空局授權(quán)的《行程單》發(fā)放單位，并在媒體公告聲明作廢；發(fā)放單位在《行程單》管理信息系統(tǒng)中對毀損、丟失的空白《行程單》進行報廢處理。
第二十條任何單位和個人不得轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)借《行程單》，不得擅自擴大《行程單》的使用范圍。
第二十一條旅客發(fā)生退票或其他變更導致票價金額與原客票不符時，若已打印《行程單》，應(yīng)將原《行程單》收回，方能為其辦理有關(guān)手續(xù)。
第二十二條《行程單》打印系統(tǒng)由中國民用航空局授權(quán)信息系統(tǒng)運行維護單位統(tǒng)一開發(fā)并由其負責系統(tǒng)運行維護與技術(shù)支持，提供查驗《行程單》真?zhèn)蔚木W(wǎng)站、熱線電話、短信和彩信等服務(wù)。
第二十三條印制、使用《行程單》的單位，應(yīng)嚴格保管《行程單》，保證《行程單》的存放安全，不得擅自銷毀。
第五章《行程單》的繳銷
第二十四條中國民用航空局授權(quán)的《行程單》發(fā)放單位負責作廢《行程單》的回收工作，定期對作廢《行程單》進行繳銷；負責《行程單》發(fā)放、打印和作廢數(shù)據(jù)的匯總統(tǒng)計，并按期向中國民用航空局和國家稅務(wù)總局報送相關(guān)數(shù)據(jù)。
第二十五條公共航空運輸企業(yè)和航空運輸銷售企業(yè)應(yīng)在每年3月份將作廢的《行程單》分別上交公共航空運輸企業(yè)總部和發(fā)放單位設(shè)立的《行程單》發(fā)放倉庫。發(fā)放單位應(yīng)于每年4月份到公共航空運輸企業(yè)總部和發(fā)放倉庫進行現(xiàn)場繳銷，并將繳銷情況分別報中國民用航空局和國家稅務(wù)總局。
第二十六條《行程單》電子數(shù)據(jù)由中國民用航空局授權(quán)的發(fā)放單位妥善保管5年，期滿后報中國民用航空局和國家稅務(wù)總局批準后清除。
第六章《行程單》的監(jiān)督檢查
第二十七條中國民用航空局負責組織實施《行程單》的印制、領(lǐng)購、發(fā)放、開具、保管和繳銷的日常監(jiān)督檢查工作，并將檢查情況報國家稅務(wù)總局備案。必要時，國家稅務(wù)總局可根據(jù)《行程單》各個環(huán)節(jié)的管理情況依法進行監(jiān)督檢查。
第二十八條民航各地區(qū)管理局及其派出機構(gòu)對所轄地區(qū)的公共航空運輸企業(yè)和航空運輸銷售企業(yè)《行程單》的領(lǐng)購、發(fā)放、開具、保管、繳銷情況進行檢查，并有權(quán)向當事各方詢問與《行程單》有關(guān)的問題和情況。
在查處《行程單》案件時，民航各地區(qū)管理局及其派出機構(gòu)可提請轄區(qū)相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)共同參與檢查。稅務(wù)機關(guān)在對納稅人實施稅務(wù)檢查時可對其開具、取得《行程單》的情況進行檢查。稅務(wù)機關(guān)接到消費者舉報涉及納稅人偽造、虛開《行程單》的案件，可直接受理。
第二十九條稅務(wù)機關(guān)在查處《行程單》案件時，可依據(jù)《發(fā)票管理辦法》對與案件有關(guān)的情況和資料，采取記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制等措施。
第三十條使用《行程單》的公共航空運輸企業(yè)和航空運輸銷售企業(yè)必須接受民航各地區(qū)管理局及其派出機構(gòu)和相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)的檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕和隱瞞。
第三十一條不符合規(guī)定的《行程單》，不得作為會計核算的原始憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收，并向開票單位所屬民航地區(qū)管理局及其派出機構(gòu)或所轄地區(qū)相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)舉報。
第七章法律責任
第三十二條民航各地區(qū)管理局及其派出機構(gòu)在檢查中，發(fā)現(xiàn)《行程單》領(lǐng)購、發(fā)放、開具、保管和繳銷過程中有違反《發(fā)票管理辦法》的行為，應(yīng)提請轄區(qū)內(nèi)相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)進行處理。相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對違法行為進行核查，并按《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進行處罰。稅務(wù)機關(guān)在實施稅務(wù)檢查或受理消費者舉報時發(fā)現(xiàn)有偽造、虛開《行程單》等違法行為的，按《稅收征收管理法》、《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進行處罰，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
第三十三條航空運輸銷售企業(yè)發(fā)生違反《發(fā)票管理辦法》或本辦法行為的，由中國民用航空局或民航各地區(qū)管理局責令其停業(yè)整頓；情節(jié)特別嚴重的，責成相關(guān)行業(yè)協(xié)會取消其銷售資格。
第八章附則
第三十四條中國民用航空局和民航各地區(qū)管理局及其派出機構(gòu)、中國民用航空局授權(quán)的《行程單》信息系統(tǒng)運行維護單位、中國民用航空局授權(quán)的《行程單》發(fā)放單位、發(fā)放單位設(shè)立的《行程單》發(fā)放倉庫、公共航空運輸企業(yè)、航空運輸銷售企業(yè)、印制企業(yè)應(yīng)根據(jù)《發(fā)票管理辦法》和本辦法的規(guī)定，結(jié)合具體情況，制定《行程單》管理實施細則和相關(guān)管理制度，并報國家稅務(wù)總局和中國民用航空局備案。
發(fā)票抬頭不可以隨便寫。
根據(jù)國家的《發(fā)票管理辦法》，發(fā)票是銷售商品或提供服務(wù)的企業(yè)、個人或其它組織為購買方開具的付款憑證。
如果發(fā)票抬頭是指發(fā)票中的付款人，發(fā)票中付款人可以是個人，客戶說不能寫個人名字，是怕不能報銷，不是不合法。
不過按客戶的要求，即使只寫“個人”，不寫客戶名字，也不能報銷，只有寫上可以為其報銷的企業(yè)名稱才可以報銷。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
