時間：2022-04-23 05:23:41
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇醫院財務論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞]醫院；現金流量表；編制；分析
根據我國現行《醫院會計制度》的規定，醫療機構對外報送的財務報表包括資產負債表、收入支出總表、基金變動情況表等等。這些報表雖然從不同側面反映了醫院的財務狀況，但卻不能提供有關現金流量的信息。在市場經濟條件下，現金流量已經成為決定企業生存和發展的一個重要因素。因此，對現金流量的分析也正日益受到醫院管理者和廣大財務人員的關注。現就筆者的一些工作實踐和體會，參照企業現金流量表編制和分析方法，對醫院現金流量表的編制及分析方法做初步探討。
1醫院現金流量表的編制
1.1現金流量表的格式
醫院財務制度及業務活動的特殊性，使得醫院的現金流量表不應完全套用企業現金流量表的模式進行編制。應在借鑒企業現金流量表編制要求的基礎上，根據行業自身特點，編制出更適合醫療機構的現金流量表。只有這樣，才能更加全面、客觀地評價醫院現金流動情況，改善醫院現金管理。筆者根據工作實踐試編了一張醫院現金流量表（表1）與各位同道共同探討。
1.2現金流量表的填制
單純依靠手工進行日常核算，工作量大且容易出現錯誤。隨著科學技術的發展，會計電算化已經日益普及，利用計算機軟件協助編制現金流量表可以大大提高工作效率。可以利用財務核算軟件的“輔助核算”功能進行實際操作。設置會計科目時，在現金、銀行存款及其他現金等價物科目的帳簿中設現金流量表歸類專欄。在日常登記現金收支的同時，根據業務性質確認該收支屬于現金流量表中的哪一類、哪一項，并計入專欄內，期末根據現金流入、流出分類明細項目的合計數，同時考慮具體業務的特殊情況，分析后填列現金流量表。
2現金流量表的分析及應用
作為現代財務報表分析的重要信息來源，現金流量表可以提供本期現金流量的實際數據，準確地反映一定時期內醫院現金的來龍去脈。通過對現金流量表的分析，可以客觀地評價各類活動所產生的收益質量及醫院的償債能力和營運情況，有助于評價醫院的財務彈性和資金流動性，合理預測醫院未來的現金流量，提高資金的使用效果，衡量一所醫院整體的財務狀況、支付能力和償債能力，揭示醫院經營效益與經營活動現金凈流量之間差異的原因。主要可以通過以下幾個方面進行分析：
2.1現金流量的結構分析
2.1.1分析現金流量分析經營、投資、籌資等各類活動所產生的現金流入量及流出量占醫院總的現金流入量及流出量的比重。
2.1.2分析現金構成分析醫院現金流量凈額的構成情況，即經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量凈額。
通過這兩方面的分析，可以了解醫院各類活動中現金流量的具體來源和去向，及時掌握各類活動的實際狀況，同時可以發現在一定時期內影響醫院現金流量凈額增減變化的重要因素，以便抓住重點，采取有效措施，促使現金流量結構更趨合理。
一般情況下，經營活動所產生的現金流入量應占醫院現金總流入量的絕大部分，其經營活動的現金凈流量應是正數，投資活動的現金凈流量應是負數，籌資活動的現金凈流量應是正負相間的，說明醫院的現金流量合理，財務狀況較好，財務風險較低。如果某一會計期間現金流入主要來自于投資活動，甚至是融資借款所得，就應進行跟蹤分析。因為，如果是靠融資借款來維持醫院的經營活動，說明其財務狀況已岌岌可危。需要購置長期資產時要進行充分論證，合理預測其未來可能帶來的現金流量增加額。因為如果其未來現金流量的增加額不能超過為此流出的現金，醫院有可能為此承受較大的財務風險。
2.2現金流量的比率分析
現金流量的比率分析主要是分析醫院的償債能力、獲取現金的能力、變現能力、現金運營能力等等，主要指標如下：
2.2.1償債能力指標包括：①現金流量凈額/流動負債：這是反映醫院短期償債能力的比率，該比率越高，說明醫院償付流動負債的能力越強。②現金流量凈額/債務總額：這是反映醫院長期償債能力的比率，該比率越高，說明醫院長期償債能力越強。
在分析了流動比率、速動比率之后，還要從現金流量的角度分析醫院的償債能力。主要是看醫院當期取得的現金收入，在滿足經營活動現金流出后是否有足夠的現金償付到期債務，即醫院償付長、短期債務的能力。一般情況下，上述比率越高，說明醫院相應的償債能力越強。
2.2.2獲取現金能力的分析收入現金比率＝經營活動的現金凈流量/業務收入；全部資產現金回收率＝經營活動的現金凈流量/資產總額；凈資產現金回收率＝經營活動的現金凈流量/凈資產。
以上指標的分析，主要是了解醫院當期經營活動獲取現金的能力。一般情況下，上述比率越高，說明醫院獲取現金的能力越強。
2.2.3現金流量凈額/流動資產這是反映醫院流動資產質量的指標。該比率越高，說明醫院流動資產的變現能力越強。
2.2.4業務收入/現金流量凈額這是反映醫院現金營運能力的指標。該比率越高，說明醫院現金的周轉速度越快，現金的使用效率越高。但是該比率過高，可能反映醫院現金不足或經營規模超過了其實際經營能力，在經濟環境發生較大變化的情況下，會影響醫院的償債能力。
2.3現金流量的綜合分析
主要針對投資、籌資活動進行分析，了解短期或長期投資活動流出的現金流量是否與短期或長期籌資活動流入的現金流量相匹配。如果將短期籌資流入的現金用于長期投資就會影響醫院近期的資金周轉。反之，如果將長期籌資獲得的資金短期投資將會導致醫院融資成本的增加。
3分析現金流量表時應注意的問題
3.1現金凈流量并不是判斷各項經濟效益的唯一標準
現金流量表是以收付實現制為基礎編制的，因此該表雖然按項目反映了各類經濟活動的現金凈流量，但當期現金流入和現金流出并不配比，尤其是投資活動和籌資活動，其當期的現金流入、流出基本不相關。所以，不能僅僅根據現金凈流量來判斷各項經濟活動效益的好壞。
3.2現金流量表僅僅是一定期間的狀況反映
現金流量表僅僅反映醫院一定期間現金的流入、流出情況，而其他許多重要的財務信息，如資產規模、負債情況、效益指標等還需通過其他報表獲取。因此，在進行現金流量分析時，必須結合資產負債表、收入支出總表等其他報表資料，以便全面考慮、綜合地分析和運用相關數據，只有這樣才能對醫院經營活動、投資活動和籌資活動作出全面、客觀的評價。
總之，隨著醫療服務市場的不斷完善和醫療體制改革的進一步深化，醫療市場的競爭也將日益激烈。想在激烈的醫療市場競爭中立于不敗之地，必須對醫院的內部管理做到精益求精。從現金流量的角度去考察醫療機構的盈余質量、壞帳風險、現金周轉能力、投資理財等多種財務活動狀況，客觀評價醫療機構的營運發展能力，確保醫院在醫療市場競爭中占得先機，為醫院的投資和管理決策提供真實、可靠的財務信息。
[參考文獻]
[1]時軍榮,王曉琴.加強現金流量管理，為醫院領導決策提供服務[J].中國衛生經濟，2005，24（12）：80-81.
互聯網的快速發展使世界經濟逐步成為資源共享多元化發展的一體化經濟，醫院財務人員只有及時更新觀念，不斷提高自身綜合素質，努力借鑒和學習國際先進的財務管理思想和方法，不斷提高財務管理和應用水平，才能適應信息時代的財務管理工作的需求。
2健全財務制度規范資金管理
醫院財務管理的重要任務之一，就是要使醫院的各項經營服務工作照章辦事，進行規范化管理。醫院必須按照本單位的實際，建立健全各項財務管理規章制度，建立科學有效的組織管理體系，建立科學有效的財務會計管理組織體系，醫院財務收支堅持主管院長“財務一支筆”審批，避免出現財務管理混亂；要強化醫院內部審計，實施全面監督管理。財務管理說到底是資金管理。醫院必須按照財務管理的要求建立一套嚴格的資金管理制度，包括現金管理、貨幣回籠資金管理、籌資融資管理等，便于資金集中管理和實施監督。
3有效利用財政資金，改善醫院醫療環境
醫院的硬件建設是提升醫院競爭力的基礎。醫院的硬件包括醫院的環境綠化和美化、病房及病床的設置、醫療設備、基礎設施等建設和購置。而要完成這些改造，就必須有相當的資金作后盾。作為國家事業單位的公立醫院，應盡可能爭取財政資金，并有效地利用這些財政資金解決醫院的實際問題，充分發揮財政資金支出的計劃性和使用效率，使有限的財政資金用在刀刃上，從而達到改善醫院內外環境的目的，為提升醫院市場競爭實力提供保障。
4堅持成本核算，節能降耗
醫院的各項工作說到底是為病人服務，以體現救死扶傷的人道主義精神。因此，作為公立醫院，在本質上不以盈利為目的。醫院要想獲得可持續發展，必須通過不斷降低醫療成本來實現。為此，的目的就是通過醫院必須加強成本管理，注重成本核算，要讓醫院各個科室、各個部門及全院干部職工樹立成本效益觀念，醫院財務公立部門要將成本管理的指標進行量化并分解到各科室、各部門，建立責任考核制度，實行全程控制，監督執行。要通過成本控制，降低醫療服務成本和醫院運行成本，優化醫療服務流程，講求經濟效益，節約資金，將降低醫療成本貫穿于醫院財務管理始終，全面提高醫院經濟管理水平。
5加強預算管理
加強預算管理是提高財務管理水平的重要環節。實行預算管理有利于合理優化配置醫院的資源，實現醫院的財務收支平衡。醫院編制收支預算必須堅持以收定支、收支平衡、統籌兼顧、促進重點的原則，將醫院所有收支全部納入預算管理，合理編制年度預算并靈活運用，做到事前有預測、事中有控制、時候有考核，使醫院管理工作形成良性循環，提高醫院的財務管理水平。
6提高財務風險防范意識隨著市場經濟的高速發展，醫院的任何一項經營和服務都可能面臨一定的財務風險。醫院要建立財務風險預警機制，財務管理人員要及時做好醫院財務分析，客觀全面反映醫院資金運營效果和財務效益狀況，及時有效地防范和化解風險，實現醫院在籌資、投資及網路操作等運作過程中盡可能的回避風險的發生，保證醫院正確經營方向，促進醫院可持續健康發展。
7完善內部財務會計控制制度
醫院的內部財務會計控制制度是實現醫院運行的安全性、流動性、效益性而形成的一種自我調整、自我約束、自我控制的制衡機制。所以加強內控，完善內部審計制度的建設勢在必行。要在醫院建立一個相對獨立的內部審計機構，逐級審核監督，對醫院財務收支及其經營活動的合法性、合規性及有效性進行審核，有效行使審計監督作用，從根本上規范會計行為，使醫院經營管理達到新的高度，并隨時掌握醫院財務管理工作中存在的問題，及時進行針對性整改，促進各項措施有效貫徹執行，為提高醫院經濟效益和為社會提供安全保障。
[1]張嵐.實用醫院財務管理[M].成都:西南財經大學出版社,2006.
[2]趙宜珍.醫院財務管理研究與實踐[M].北京:中國財政經濟出版社,2008.
【關鍵詞】醫院財務風險防范
隨著我國醫療衛生改革的逐步深化，政府的衛生投入重點正從醫療服務等個人衛生服務領域向疾病控制、衛生監督等公共衛生服務領域轉變，國家對醫療衛生機構的經費投入逐年減少。而醫療市場的競爭卻日趨激烈，加上實行藥品招標后藥品利潤空間壓縮等因素，醫院財務管理工作者面臨巨大壓力和挑戰。如何化解和防范財務風險，成為財務管理的重要課題。但現階段就這方面問題研究的相對較少，筆者將在本文中，就如何加強醫院財務風險管理提出自己的看法。
一、醫院財務風險產生的背景分析
1、宏觀風險管理環境復雜多變
財務管理宏觀環境包括經濟、政策、社會、自然條件等各種因素。隨著我國加入WTO，醫療市場逐步放開，民營、外資和合資醫療機構陸續興辦，現實或潛在的競爭者其競爭策略的變化，造成醫療市場競爭環境的不確定性。與此同時，國家醫療衛生改革逐步深入，衛生補償機制進行了重大調整，藥品利潤空間逐步壓縮，醫療定價不合理等境況都對醫院收支結余產生重大影響，加上醫院建設自籌資金比例過高，只能借助于負債籌資，這些都給醫院的經營管理帶來一定的風險。隨著人們生活水平的不斷提高，人們的醫療消費需求日益提高，疾病也出現了新的變化，這使得醫院提供的醫療服務是否符合患者需求，存在許多不確定的因素，也給醫院財務造成風險。
2、醫院微觀風險管理環境不容樂觀
財務風險存在于醫院資金籌資、投資、運營及分配的各個環節中。籌資環節中的風險主要表現為負債總量過度、負債結構不合理等。一定的負債有利于降低醫院資金成本，與此同時，過度的負債籌資會加大醫院的財務風險。在投資環節上，醫院對固定資產的投資后，經營環境的變化和投資者自身的投資決策能力都會影響投資的最終成敗。此外，醫保部門監管措施嚴密、力度加大，醫院為此墊付了大量資金，對營運資金產生重大影響。在使用資金環節中，為了日常業務活動的需要，醫院要購置藥品、衛生材料、其他材料物資等，這部分業務花費在醫院流動資產中占很大的比例，各類物資購進比例、采購計劃、周轉情況等，都會產生財務風險。
二、財務風險產生的具體原因分析
1、醫院財務管理人員對風險的認識不足
財務風險是客觀存在的，只要有財務活動就必然存在財務風險。在現實工作中，很多醫院的財務管理人員缺乏風險意識，認為只要管好用好資金就不會產生財務風險。風險意識淡薄是財務風險產生的重要原因之一，財務決策缺乏科學性導致決策失誤是導致財務風險的又一主要原因。避免財務失誤的前提是實現財務決策的科學化，目前財務決策普遍存在經驗決策及主觀決策現象，導致決策失誤經常發生，財務風險也就隨之而來。
2、內部財務監控機制不健全
內部財務監控是醫院財務管理系統中一個非常重要而且相當獨特的系統，為了使其能充分發揮作用，醫院不僅應該設置獨立的組織機構，而且要根據本醫院的特點，建立起一套比較完整的、系統的、強有力的內部財務監控制度，來保證醫院內部財務監控系統的高效運行。而我們國家的醫院大多沒有建立有效的內部財務監控機制，即使有，其財務監督制度執行也不嚴格，在實踐中難以將醫院管理與監督合二為一。同時，缺乏資產損失責任追究制度，對財經紀律執行不力，難以進行有效的約束，財務風險極易發生。
3、重視具體風險的管理，缺乏風險管理整體策略
目前，醫院更多地將精力投入到具體風險管理中，缺乏系統、整體地考慮醫院風險組合與風險的相互關系，從而導致風險管理的資源分配不均，影響醫院風險管理的效率和效果。另外，醫院尚未建立一套嚴謹、規范、完整的財務風險管理體系，現有的管理體系中風險管理功能與協調功能較為欠缺。
三、醫院財務風險的控制與防范
1、完善醫院財務管理系統
財務管理的宏觀環境雖然客觀上存在于醫院之外，醫院無法對其施加影響或加以控制，但并不意味著醫院面對環境變化就無能為力。首先，醫院應對不斷變化的財務管理宏觀環境認真分析，把握其變化趨勢及規律，制定多種應變措施，適時調整財務管理政策，改變財務管理方法，從而提高醫院對財務管理環境變化的適應能力和應變能力，以此降低和規避因環境變化給醫院帶來的財務風險。其次，面對不斷變化的財務管理環境，財務管理體系應與時俱進，不斷更新、完善。醫院應設置合理、高效的財務管理機構，配備高素質的財務管理人員，健全財務管理規章制度，強化財務管理的各項基礎工作，使醫院財務管理系統高效運行，以防范因財務管理系統不適應環境變化而產生的財務風險。
2、建立有效的財務風險預警機制
營運資金的管理體現于醫院流動資產和流動負債的管理。醫院的流動資產包括貨幣資金、藥品材料、往來賬款等，一般占醫院總資產的30%左右，因而，財務風險預警機制要以此為重點。同時，要認識到財務危機通常都是經歷了一個漸進積累轉化的過程，各種危機因素都將直接或間接地在資金運動的“晴雨表”——一些敏感性財務指標值的不同變化上反映出來。這樣，通過觀察這些敏感性財務指標的優劣變化，便可以對醫院的財務危機發揮監測預警作用。為此，醫院在負債經營過程中，建立一套規范、全面的風險預警機制是非常必要的。為了更好地監控醫院負債狀況，有效規避負債運營風險，可以根據各個醫院自身特點和負債規模的大小，結合資金運營狀況，采用綜合評分的方式，建立全程風險監控和預警機制。通過收集有關財務信息，設立風險預警指標體系，對醫院獲得能力、償債能力、運營狀況和發展潛力等敏感性預警指標進行動態跟蹤，進行事前、事中、事后的經常性監控，在警情擴大或風險發生前及時發出信號，使其充分發揮“警報器”的作用；并通過對醫院每一重要決策活動將帶來的財務狀況變化，進行預先分析測定，評價醫院的償債能力，考核醫院運營業績，及時發現潛在的風險，并提出有效的風險防范對策，為醫院管理者做出正確經營決策提供重要參考和合理建議。
3、健全行之有效的風險防范機制
在建立醫院財務風險預警機制的同時，要輔以一套有效的風險防范機制。具體說來，首先要成立財務處風險防范小組。風險防范小組成員一般由財務審核、賬務處理、票據管理和門急診、出入院處組長等各個崗位人員組成。其次，風險防范小組要引入流程再造的管理理念，對目前習以為常的財務流程進行梳理，找出重點風險環節和風險控制點，針對性地制定規章制度和操作細則，并確保制度的落實和執行。對醫院來說，主要的風險控制點包括財務退費、業務款收繳、病人欠款管理、住院醫藥費減免等環節，據此需要制定的相關的規章制度和操作細則如《業務收入解繳制度》、《財務收費退費管理制度及操作細則》、《住院病人費用核改操作規范》等項目。與此同時，還需要設立了與之配套的日常審核和定期抽查相結合的監督機制，以確保各項制度的落實，在實踐中構建一套完善的風險防范機制。
4、加強醫院內部控制制度建設
科學合理的財務管理制度是企事業單位搞好經濟管理工作的前提，也是有效防止財務風險的基礎，因此建立起完善的內部控制制度，就顯得十分重要，這一點對醫院來說也不例外。首先，醫院應根據2006年衛生部印發的《醫療機構財務會計內部控制規定（試行）》，分別從預算、收入、支出、藥品及庫存物資和固定資產等方面結合本單位實際境況細化內部控制制度并組織具體實施程序。同時，加強對醫院經營和決策的管理與分析，重視內部審計工作，發揮審計再監督職能，在財務部門建立會計人員崗位責任制財務處理程序、內部牽制、稽核、原始記錄管理、計量驗收、財產清查、財務收支審批、成本核算、財務會計分析等制度，足額提取折舊基金、大修理基金、壞賬準備金，及時清理應收賬款，并切實貫徹執行，從而防范財務風險。
5、加強醫院的流動資產管理
醫院的流動資產占醫院資產的絕大比重，因此是醫院財務風險防范的重要環節。醫療應收款、應收住院病人醫藥費、其他應收款則是醫院流動資產的重要組成部分，其周轉速度快，說明資產流動性強，短期償債能力也強。為了降低這方面的財務風險，要加強住院病人的預交金管理和催交欠費工作，做好各病區、醫技科室與收費處對住院病人的收費協調工作，建立完善的制約機制，使病人的欠費與科室的經濟效益掛鉤；加強對醫療保險費的管理，把醫療保險費的超支控制在最低范圍內；及時清理債權，按照財務制度規定，及時足額提取“壞賬準備”。
醫院存貨中藥品、材料占據比重較大，其周轉速度快，則說明藥品材料所占用的資金就越少，即醫院的速動比率越高、財務風險越低。藥品材料管理要遵循“計劃采購、定額管理、加速周轉、保證供應”的原則，周轉不超過醫院財務預警機制制定的天數。超過周轉天數應查找原因，減少庫存數量，保持良好的資產流動性。同時，還要建立健全三賬一卡制度，財產物資部門要定期與財務部門進行核對，做到賬賬相符。對于貴重物資設備、藥品實行專人管理，建立物資技術檔案和使用情況報告制度。
【參考文獻】
[1]王曉琴：淺議醫院財務風險與預防[J].當代醫學，2007（12）.
[2]雒敏：試論醫院財務風險的成因與對策[J].中國衛生事業管理，2008（1）.
一、現階段醫院財務預算及財務分析中存在的問題
（一）所采用的財務預算及財務分析方法不夠先進。在醫院現階段的財務預算及財務分析過程中，一個十分重要的問題就是所采用的財務預算及財務分析方法不夠先進，這也就在一定程度上導致了相關工作效率無法得到有效的提升。造成這種情況出現的原因主要有以下幾個方面，首先是醫院財務管理工作中歷史遺留思想的限制，其次則是相關工作人員對于自身工作的不上心，這些因素共同導致了我國現階段醫院所采用的財務預算及財務分析方法不夠先進，因此我國醫院要想提升自身的財務預算和財務分析的效率，就有必要針對現有的財務預算和財務分析方法展開改進。（二）醫院自身財務預算及財務分析部門受到的監管力度較弱。現階段醫院財務預算及財務分析過程中存在的另外一個問題就是醫院自身財務預算及財務分析部門受到的監管力度較弱，這種監管上的不力給我國醫院的財務管理造成了很大的不便。財務管理工作因為工作性質所以需要長年累月的接觸大量的資金，而如果財務管理的相關工作人員自身的職業道德素養不過關，加上所在財務管理部門受到的監管力度較弱，就必定會導致醫院的財務受到侵害，從而造成醫院資金的損失。不僅如此，甚至還有可能因為財務管理過程中出現的問題影響到醫院的整體發展。（三）財務預算及財務分析所依賴的制度執行力較差。任何一個財務管理部門都有一個賴以生存的財務預算管理制度，而這個制度就是相關工作人員在工作過程中對照的工作方法，對于規范財務管理人員的工作流程，提升相關財務管理的效率來說有著十分重要的意義。目前階段我國大多數的醫院中對于制度的建設的重視程度都不是很高，這也就導致了在實際的工作過程中對于財務預算制度的依賴性較差，從而影響到醫院整體的財務管理工作和日后的長期發展，所以要想提升我國醫院財務管理制度的效率就必須要加強財務預算制度的建設。
二、提升醫院財務預算及財務分析效率的措施
（一）改善現階段所采用的財務預算與財務分析方法。要想提升現階段我國醫院財務預算及財務分析的效率，一個十分重要的改善方面就是醫院財務預算和財務分析過程中所采用的方法，進而達到從根本上提升相關效率的目的。首先，應該加強對于醫院財務預算管理人員的專業技能培養使其能夠擁有足夠的專業能力來應對日益復雜的醫院財務管理工作；其次，則是應該加強對于相關財務預算管理理論的學習，并與自身醫院的實際情況相結合，進而改善現階段所采用的財務預算和財務分析方法。（二）加強對醫院財務預算及財務分析部門監管力度。不僅如此，要想提升醫院財務預算及財務分析的效率，還要加強醫院財務預算及財務分析部門的監管力度，使相關的工作能夠在一個正常有序的工作環境中有條不紊地開展。要想減少醫院財務預算及財務分析部門的出錯率，除了要加強相關人員的專業技能培養之外，加強對這部分人員的監管力度也是一個十分重要的方面，讓相關的工作人員能夠意識到醫院財務分析監管力量的存在，從而認真的對待自身所從事的工作。（三）加強財務預算及財務分析制度的執行效率。一個良好的制度可以在很大程度上減少現象的發生，尤其是對于財務管理部門來說，如果不能夠讓相關的工作人員認識到財務管理制度的重要性，必然會導致財務管理工作過程中問題層出不窮。因此，加強對于財務預算及財務分析制度的執行效率就有了根本上的必要性。而要想加強對于財務預算及財務分析制度的執行效率，最應該加強的一個方面就是提升相關管理人員的重視程度，使相關制度能夠在最頂層就受到重視，進而可以一層一層向下傳導。
三、結語
作為醫院經濟管理核心部門，財務管理部門的相關工作人員承擔著十分重要的職責，直接關系到醫院的發展和未來。而對于醫院的財務管理部門來說，財務預算和財務分析又是不可或缺的兩個方面，因此，改善醫院財務預算和財務分析的效率就是加強醫院的財務管理能力，進而可以幫助醫院在長遠的未來能夠獲得較為健康的發展前途。
作者:聶冉冉單位:武警河南總隊醫院
一、相關概述
伴隨著市場經濟體制的不斷完善，醫院的經營活動日益多元化，醫院在多變的市場環境中進行籌資活動、投資活動、對外擔保、現金管理等一系列財務活動，這一系列財務管理活動一方面能夠給醫院帶來收益，另一方面也會產生相應的財務風險。從某種意義上講，醫院財務風險跟其經營環境是密不可分的，在進行醫院財務風險分析時應當關注醫院所處的經營環境。正是由于財務運作涉及到多個方面，醫院的各項經營管理活動都會對財務風險產生影響，甚至發生財務危機，醫院管理者更應當把握和管理好醫院財務風險，為醫院的長期健康持續發展提供支持和保障。
二、公立醫院財務風險產生的原因分析
首先，部分醫院管理者對醫院財務風險管理不重視。一些醫院財務管理者意識不到財務風險對于醫院管理的重要性，這種認識上的不足常常會導致醫院管理者不能夠及時發現醫院財務風險，影響醫院順利營運。醫院只要進行財務活動，就必然會存在著不確定性以及財務風險，醫院的財務風險是客觀存在的。如果醫院財務管理者對財務風險視而不見，缺少防范意識或者風險意識淡薄都會造成醫院財務風險難以及時被發現，很有可能發生大的財務風險。其次，醫院自身的財務關系混亂。在一些醫院中，其財務管理關系比較混亂，這很容易導致醫院產生財務風險。一些醫院在經濟利益分配、資金的管理以及使用等方面存在著管理混亂、權責關系不明確等相關問題，這些問題的存在都會導致醫院資金使用效率比較低下，醫院資產流失嚴重，醫院資金的完整性以及安全性難以保障，不利于醫院的長期發展。再次，醫院負債比例過高，資金結構不合理。對于醫院來講，其資金結構主要指的是醫院的全部資金中權益性資金跟負債性資金之間的比例關系。資金結構合理與否直接關系著醫院的財務風險。不少醫院管理者在進行財務決策時，常常融資決策出現偏差，導致我國醫院在資金結構上不合理，負債所占的比重過高，不合理的資產負債結構常常會使得醫院的財務負擔過重，極易導致后期償債能力嚴重不足，引發醫院財務風險。
三、公立醫院財務風險控制的途徑分析
醫院管理者在進行現金流量風險管理時應當從醫院應收賬款管理以及醫院存貨管理兩個方面來進行。對于醫院應收賬款的管理主要包括事前控制以及事后控制兩個階段，應收賬款事前控制主要是做好資信調查，采用科學合理的信用條件并在此基礎上確定醫院賒銷的總體規模，以此來強化對醫院賒銷工作的把握和控制。對于醫院來講，信用是一種短期融資，本質上屬于附加有期限約束的付款承諾，但是這一承諾缺少抵押以及擔保要求。正是基于此，在進行信用交易的過程中，存在著一定程度的風險。醫院進行信用狀況調查就是為了有效獲取賒銷客戶的信用狀況，在此基礎上判斷分析對其開展賒銷業務的風險大小。建立和完善醫院應收賬款考核制度，推行目標責任制。應收賬款能否及時收回直接關系著醫院現金流量風險的大小。醫院應當建立和完善應收賬款考核制度，將應收賬款的資金占比、呆賬壞賬的發生金額等跟經濟利益相掛鉤，根據賒銷資金償還金額來計算醫院工作績效。對于不能夠及時償還到期賬務的，相應的業務人員應當承擔一定的責任。在考核銷售人員工作績效時，重視客戶實際還款期限是否超過規定的信用期限。重視對醫院存貨風險的防范。存貨管理在醫院風險管理中也占有重要的地位，存貨管理的好壞直接影響著醫院的日常生產經營。如果醫院的存貨較少，就難以滿足未來時間內的消費需求；而醫院的存貨過多，則很可能會造成醫院存貨積壓，影響醫院的生產運轉。不論醫院存貨過多或者過少，都不利于醫院的風險管理，對于醫院的生產經營都會產生不利影響。正是基于此，應當重視醫院存貨管理，依據自身管理實際，確定合理的存貨經濟存量，強化對存貨的日常管理。醫院要有效規避連帶財務風險，可以依靠反擔保措施來降低財務風險，減少因對外擔保對自身經濟利益的損害。反擔保措施就是指作為擔保人的第三方在為債務人向債權人提供擔保服務的同時，反過來要求債務人為擔保人自身提供擔保，屬于為擔保人提供的擔保。醫院的反擔保是對擔保人在履行擔保義務之后獲得求償權的相應擔保。只要是擔保人在經濟交往中發生了擔保行為就可以向反擔保人進行求償。由于反擔保并不是直接擔保主債務，因此它屬于間接擔保，是對擔保人所負擔的債務擔保所進行的再擔保。
除上述措施之外，醫院還應當強化對于擔保風險管控的內部控制，在進行對外擔保業務時實施不相容職務相分離，在此基礎上確保不同的崗位之間相互制約、權責分明、相互監督，還應當建立完善對外擔保業務崗位責任制，實施嚴格的考核，切實落實對外擔保業務責任。進一步明確擔保對象，細化擔保制度，嚴格限制禁止擔保的事項和范圍，對于對外擔保的相關操作流程進行科學規范。建立嚴格的對外擔保授權審批制度，相應的審批人在授權范圍之內審批事項，不得超出審批范圍。同時建立嚴格的對外擔保評價機制，確保其對外擔保業務的科學性，強化對被擔保資金的監控，對異常情況及時報告，依靠對外擔保監督管理制度，重點對擔保業務的風險管理制度以及內部控制制度進行檢查，確保其落實到位。
作者:周曉菡單位:山東省精神衛生中心
(一)缺乏科學有效的醫療費用管理系統。
在新醫改的背景下，醫院一直致力于探索一條完善的醫療費用管理系統。但是，在很多地區仍然存在著大量的亂收費行為，究其主要原因還是在于醫療收費系統的不統一給這些亂象開了后門，不法分子利用系統的漏洞大肆竊取醫療退費給醫院和人民帶來了大量的損失，造成了惡劣的社會影響。
(二)醫院財務會計的內部控制制度不健全。
在醫院的財務管理過程中，存在著許多漏洞導致醫院的財務管理產生了諸多的問題。醫院財務會計的內部控制制度的管理人員的管理意識不足是醫院財務會計內部控制問題產生的根源，作為醫院的主要管理部門，醫院領導階層的決策從根本上影響了醫院財務會計工作的發展方向和業務活動。同時，其內部的監察系統也不完善，醫院財務會計的內部監察部門人浮于事，沒有體現其應有的作用。主要表現在內部監察的獨立性無法實現，內部監察系統并未脫離醫院管理系統，既是運動員又是裁判員，導致其處事浮于表面，不能發揮應有的作用，導致權、責、利關系復雜，也加大了監察和管理的難度。
(三)難以建立起有效的追蹤問責制度和全面預算管理標準。
醫院的經營和社會活動的追蹤問責制度存在重大問題，醫院管理部門對于重大項目的監察漏洞仍然無法全面排查，醫院活動或者項目的監督管理無法得到有效的執行，責任無法落實到個人，同時財務審批的投資或者經營項目的決策權力僅僅握在少數幾個領導的手里，無法做到群策群力，進行科學、全面的評測，導致建設或者經營過程中預算無法滿足現實的要求。
(四)醫院財務會計人員專業素質問題突出。
目前，在許多醫院的財務審計的關鍵部門的領導崗位人員的專業素質存在較大的問題。他們大多數都是在特殊年代轉業進入醫院管理部門，專業知識能力不強，這也是醫院財務會計內部普遍存在的現狀。內部審計人員的工作水平導致其無法從專業的角度來看待問題，局限性較大，對于醫院各項經營活動缺乏專業的分析和評測，嚴重地影響了財務會計工作的進行。
二、完善醫院財務會計內部控制的有效措施
為了有效地提高醫院財務會計工作的效率，完善醫院財務會計內部控制制度，針對我國醫院目前存在的主要問題，采取合理、有效、科學的措施，從根本和源頭上完善醫院財務管理系統。
(一)建立醫院財務會計管理體系，改革醫療費用管理系統。
在目前醫院財務會計管理系統的基礎上，取其精華、去其糟粕。根據醫院現有的財務會計制度，建立起以財務會計審計為主的內部控制體系，調動醫院內部各個部門都能參與到醫院的經營活動中來，完善醫院收費系統，發揮各部門的作用，減少錯誤和降低醫療退費犯罪率。
(二)健全醫院財務會計內部控制制度。
醫院財務會計的內部控制是醫院財務管理的關鍵一環，健全醫院財會內部控制制度是保證醫院財務平衡和有效控制的關鍵措施。首先，從醫院的管理體系著手，對于醫院的財務會計管理人員進行監督和追責，有效地防范因為管理漏洞和決策失誤帶來的損失和外部的風險。而且在醫院內部的管理觀念上要進行關鍵的轉變，盡量避免因為個人因素而產生的損失，加強醫院內部的財務會計管理人員的控制已實現內部控制和外部調控的完美結合，促進醫院財務的健康發展。
(三)實行崗位責任制、全面控制醫院財務預算。
由于財務的管理、交易、結算問題十分復雜，因此處理好財務管理的細節特別重要，如果涉及現金等問題，盡量落實到個人，實行崗位責任制。及時回饋財務的準確出入賬時間，賬目款項保證一致。對于醫院項目的預算，盡量發揮各個部門的智慧，群策群力。在各部門準確數據的基礎上進行預算編制和財務管理，將項目的各項收入和支出都能在預算中得到反饋，控制計劃外的支出，進行綜合的分析和全面的考核。
(四)以人為本，全面提高財務會計人員專業素質。
醫院的會計報表包括醫院資產負債表、收入支出總表、基金情況變動表和兩個附表（醫療收支明細表和藥品收支明細表）。通過對這五個報表的分析，可以了解醫院的資金結構、盈利能力、償債能力并衡量醫院的財務風險。
一、醫院資產負債表的分析
1.流動負債與流動資產的分析
醫院資產負債表展示了醫院的財務狀況。醫院負債多少和實際償債能力集中反映了財務風險的大小。醫院負債中的流動負債集中反映了當期醫院財務風險，長期負債則反映了一段時期內醫院存在的財務風險。
（1）流動負債，醫院流動負債項目中較為重要的內容分別是短期借款、應付賬款和預收醫療款。短期借款期末數反映了醫院目前的貸款或借款數額，如果短期借款數額大，投資項目短期內不能產生經濟效益，且收支結余不足償還到期債務的情況下醫院將發生財務危機；應付賬款主要包括應付藥品款和衛生材料款等，這種賒購建立在商業信用基礎之上，在醫院正常運行時，供應商會接受延期付款，但是當醫院發生財務危機或經營危機時，應付賬款在短期內將成為醫院沉重的債務負擔；預收醫療款反映的是醫院收取在院病人的押金，這部分負債為醫院滾動負債，其數額的高低與在院病人的數量和醫院收取押金數額直接相關，報表上的預收醫療款項目反映的是未辦理出院結算的在院病人押金部分，但由于預收醫療款隨著出院結算其中大部分轉化為醫療和藥品收入，因此在本文中不做過多闡述。
（2）流動資產，醫院流動資產包括醫院的貨幣資金、應收在院病人醫藥費、應收醫療款、庫存物資和短期投資等。因為醫院庫存物資的變現能力較差，醫院對流動負債的清償主要依賴于速動資產，包括醫院的貨幣資金、應收在院病人醫藥費和可收回的應收醫療款部分。本文中的應收醫療款強調的是可收回的應收醫療款部分，因為醫院應收醫療款是歷年累積形成，對醫療欠費損失的核銷，醫院需要報主管部門和財政部門批準，一方面手續繁瑣，另一方面醫院負責人對核減資產有所顧慮，所以醫院報表中的應收醫療款賬面數額遠遠大于實際可收回金額，醫院實際償債能力因此降低。
衡量醫院短期償債能力的指標主要有流動比率、速動比率和現金流動負債比率。考慮到流動資產中的應收款項、存貨的賬面數與實際可變現金額出入較大，如果以醫院流動資產的賬面數為基礎，計算流動負債比率，得出的結論會與實際情況出入較大，因此，在本文中醫院流動負債的償債能力指標以速動比率和現金流動負債比率衡量。速動比率計算公式如下：速動比率=速動資產/流動負債*100%
其中，速動資產=貨幣資金+應收款項（可收回的在院病人醫藥費、應收醫療款、其他應收款）
一般來說，醫院速動比率在1左右時較為合理，速動比率大于1，說明醫院短期償債能力較強，反之，短期償債能力較弱。
現金流動負債比率=年業務現金凈流量/年末流動負債*100%
其中，年業務現金凈流量指一定時期內，醫院業務活動（醫療、培訓等）所產生的現金及現金等價物流入量和流出量的差額。醫院現金流動負債比率越大，短期償債能力越強。
2.長期負債與總資產的分析
醫院的長期負債包括長期應付款和長期借款，醫院資產總額包括流動資產、固定資產、對外投資和無形資產。在此需要強調的一點是，醫院固定資產的計價基礎和變現能力與企業相比有不同之處。首先，醫院固定資產價值始終以購買時的原始價值為記賬基礎，固定資產的賬面數額反映的是原值而非凈值；其次，專業設備在醫院固定資產中所占比例大，其更新速度快、專業性強，而流動性差；再次，醫院資產屬于事業單位國有資產，資產交易受到政府嚴格管制，變現能力差。這實際上虛增了醫院固定資產的價值，降低了固定資產的變現能力，高估了醫院的實際償債能力。另外，由于多數醫院資產中沒有計入無形資產價值，對外投資因受到嚴格限制發生較少，在本文中這兩項不予考慮。
衡量醫院長期償債能力的指標主要有資產負債率、產權比率和已獲利息倍數。這三個指標的計算公式分別如下：
（1）資產負債率=負債總額/資產總額*100%
在企業中資產負債率的值在50%—60%之間較為適當，但考慮到醫院資產中固定資產占資產總額的比例較大（一般在60%以上），又以原始購買價為基礎計量，且變現受到嚴格限制，其價值被高估，所以醫院資產負債率的值在60%以上較為適當。
（2）產權比率=負債總額/凈資產總額
醫院凈資產包括事業基金、固定基金、專用基金、財政專項補助結余、待分配結余。
以資產負債率和產權比率的計算以資產、凈資產的賬面數為基礎，考慮到醫院資產存在變現能力的局限性，以這兩個指標進行醫院長期償債能力分析會與實際出入較大，本文以“已獲利息倍數”、“每百元固定資產收益率”這兩項指標來衡量醫院長期償債能力。
（3）每百元固定資產收益率=收支結余/（固定資產總額/100）*100%
每百元固定資產收益率的值越大，說明醫院固定資產使用效率較高，產生收益越高。
（4）已獲利息倍數在企業中是指一定時期息稅前利潤與利息支出的比率，但在公立醫院不涉及所得稅問題，利息支出計入“管理費用”中，每月按人員比例分攤，其計算公式演變為：
已獲利息倍數=（收支結余+利息支出）/利息支出=1+收支結余/利息支出
“已獲利息倍數”是指醫院一定時期付息前收益與利息支出的比率，反映醫院的收益能力對債務償付的保證程度。一般，已獲利息倍數為3時較為適當，即醫院收支結余是利息支出的2倍；從長期看，要維持正常的償債能力，已獲利息倍數應大于2，即醫院收支結余至少應保證利息支出。
二、醫院收入支出總表及其附表的分析
醫院收入包括補助收入、醫療收入、藥品收入和其他收入。由于各所醫院補助收入、支出情況的不同，醫院的長期償債能力最終取決于醫院的業務收益能力,包括醫療收益、藥品收益和其他收益。自實行醫療改革以來，醫院長期存在“以藥養醫”的局面，即醫院收益以藥品收益為主，醫療收益處于微利甚至虧損的局面；近年來，隨著國家對藥品行業治理工作地深入，醫院的藥品收入逐漸退居次要地位，醫療收入漸居主導地位。因此，醫院的發展能力和償債能力最終依賴于醫療業務的競爭力，如果醫院財務報表反映醫療收支結余減少或出現負數，說明醫院的主導競爭力下降；醫院收支結余減少或為負數說明醫院收益能力下降，這時醫院過度負債將導致財務危機的發生。
另外，業務收入質量是保證醫院償債能力的重要因素。近年來，隨著醫療保險政策的實施和推廣，醫院墊付給醫保病人的醫藥費逐年增多，但是財政部門歷年累積返還額常常遠低于醫院墊付數額，這樣造成醫院應收款項逐年增加，降低了醫院的償債能力，此時考察醫院的經營指數和經營收現比（經營現金凈流量與業務收入比例）可以分析出醫院業務收入的質量。醫院經營指數和經營收現比計算公式分別如下：
經營指數=經營現金凈流量/收支節余
經營收現比=經營現金凈流量/業務收入
（其中：經營現金凈流量=醫療收支現金凈流量+藥品收支現金凈流量+其他收支現金凈流量；
業務收入=醫療收入+藥品收入+其他收入）
當以上比例持續下降時，說明醫院收入中現金收入所占比例下降，而應收款項占收入比例上升，醫院收入質量在不斷下降，醫院實際償債能力同時在降低。
三、基金變動情況表分析
醫院基金變動情況表中的基金包括事業基金、專用基金和固定基金。事業基金用以核算滾存結余資金和醫院對外投資形成的基金，當事業基金出現期末借方余額時，反映事業基金出現赤字，醫院收不抵支將出現財務危機。專用基金用以核算撥入專項資金或醫院內部有專門用途的資金，當專用基金出現期末借方余額時，反映撥入資金或提取的專用基金不足以彌補支出數。近年來，隨著醫院設備更新速度的加快，醫療環境的改善以及物價水平的提高，醫院提取的修購資金往往不足以彌補新購設備和新建房屋的開支，專用基金出現赤字，此時為了彌補投資的資金缺口，醫院需要利用借款購建設備和房屋，負債經營增加了醫院財務風險發生的可能性。
四、財務風險防范措施
提高財務風險意識，加強風險管理是醫院管理的重點內容之一，通過對醫院會計報表和財務指標的分析，醫院財務人員和管理者可以發現醫院潛在的財務風險并采取相應措施防范、控制風險。
1.當醫院短期借款和應付賬款不斷增加時，要對短期償債能力和醫院借款的用途進行分析。反映流動負債償債能力的兩個指標：速動比例小于1或現金流動負債比值較小時，應盡可能減少庫存物資以加速資金流轉并縮小投資規模以保證醫院的貨幣資金能夠及時償還到期債務；另外，醫院固定資產投資收益分析指標——每百元固定資產收益率較低時，應分析固定資產收益率較低的原因，如果醫院大型投資項目在短期內不能獲得收益將面臨較大的資金壓力，此時醫院應根據現有償債能力和風險控制能力警慎地選擇投資項目以減少財務風險。
2.當醫院庫存物資、應收賬款占醫院業務收入的比例不斷加大時，反映醫院庫存物資和應收賬款的增長幅度超出了醫院收入的增長。此時醫院要加強庫存物資的管理，杜絕超額庫存現象；另外，醫院要采取相應措施減少出院病人欠費現象的發生，加強應收賬款和醫保病人欠費的回收工作。
3.當醫院經營現金流量與業務收入比例不斷下降時，反映醫院經營現金凈流量的增長落后于醫院收入的增長，而應收款項增長大于醫院收入的增長。隨著醫院應收賬款的增加和平均收賬期的延長不但使醫院現金流入減少，而且降低了醫院收入質量，增加了醫院財務風險。因此，醫院要將應收款與收入的比例控制在合理范圍內，提高收入質量。此外，還可以采用欠費責任制和款項回收責任制以加強欠費管理，減少壞賬損失。
4.當醫院已獲利息倍數這一指標不斷下降，比值小于2時，反映醫院的結余收益不足以支付利息支出，醫院已經面臨嚴重的財務危機；而在醫院收入質量不高，存在大量應收賬款時，盡管已獲利息倍數的值大于2，但卻因為收支節余中包含大量應收款項，由此造成醫院的實際償債能力降低。這時一方面要積極開拓市場提高醫院收入，另一方面又要加強醫院內部管理，降低成本，減少費用開支并做好應收賬款的管理工作。這樣，醫院在增加收入的同時將成本費用控制在較低的水平上，既提高了收入質量又減少了財務風險。
以上分析說明，隨著醫院的發展，在醫院投資增加、資金短缺的情況下，提高對財務風險的防范意識，研究風險防范措施，加強財務風險管理是醫院持續經營的保障；隨著醫院財務制度和會計制度的完善，醫院財務數據的質量會進一步提高，醫院財務風險預警指標體系會得到進一步的完善和發展。
參考文獻：
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集權式財務管理是指財務管理的決策權集中于集團總部，下屬醫院的資金籌集、資金運用、資產重組、財務人員任免等重大財務事項都由集團統一管理。集團將信息技術與先進的管理理念有機融合，把整個集團的會計核算和監督、財務管理、政策支持等融為一體，執行統一的會計政策、核算制度，通過財務人員的集中統一管理等實現集中監督控制，以提高整個集團的財務管理水平，實現醫院集團價值的最大化。
二、醫院集團集權式財務管理的優點及缺陷
1、醫院集團集權式財務管理的優點。（1）有利于醫院集團制定和實施統一的財務政策，更有效地貫徹執行國家的財經法規，避免政策差異造成的不公平或資源浪費，有效降低管理成本。（2）可充分利用有限資源，實現財務資源整合和優化配置，實現財務管理的專業化、規范化，更有利于實現財務管理目標。（3）充分利用集團的資產和信譽優勢，保證資金來源。同時利用集團財務專家的作用，降低財務風險和經營風險。（4）有利于集團加強對下屬醫院的調控，規范經營行為，優化經營結構，取得規模效益，實現集團價值最大化。
2、醫院集團集權式財務管理的缺陷。（1）財務決策權高度集中于集團總部，下屬醫院沒有財務自，不利于調動下屬醫院的積極性和主動性。（2）集團下屬醫院靈活性差，對出現的問題不能做出及時反應，依賴于集團總部的決策，容易導致下屬醫院財務的不作為。而集團總部如果不深入調查研究，很容易脫離實際，造成決策失誤，以及對財權的誤用。
三、醫院集團如何進行集權式財務管理
1、建立健全醫院集團組織機構，是進行集權式財務管理的前提。集團要進行集權式財務管理，首先要有組織機構上的保證。對此，一種可行的辦法是在集團總部下分設各類專職部門，如醫院事務部、財務會計部、審計部等采取兼職制度，吸收集團醫院的負責人或其授權代表為成員，由集團主要領導擔任主任。集團財務集中管理的財務部門一般應包括集團財務會計總部、各會計核算機構、成員醫院財務機構(或財務人員)。
2、制定集團統一的會計政策、會計制度，建立標準的報表體系。集團各醫院雖然可進行單獨的會計核算，但其執行的會計政策、核算口徑、核算標準等都由集團總部統一制定、集中控制，這是做好集團財務管理工作的基礎，也是集團并賬的前提。
3、建立集中的、與業務一體化的財務信息管理系統。這是實現高效財務管理的必要手段，能夠保證財務信息傳遞的及時性、真實性。依托網絡環境，合理的規劃集團財務集中核算的框架、內容、流程，對下屬醫院的財務數據和經濟信息都從經濟業務發生的源頭直接采集，做到醫院集團的財務信息實時傳遞、共享和集中管理，保障信息真實、準確、完整、有效，從而實現對下屬各單位財務核算的進行集中監控的目的。各級管理人員在權限允許的范圍內利用自己設計的控制標準對經濟業務進行實時控制。
4、實現全面預算管理。全面預算管理是在對醫院集團未來各項經濟活動進行預測和決策的基礎上，集戰略、系統、控制理念為一體的管理模式。它通過對資金、需求、信息的整合，使決策數據化，合理配置資源，協調所屬各單位、各部門之間的經營活動，實現集團的發展目標。預算制度完備是醫院集團醫療經營活動有序進行的重要保證，也是醫院進行監督、控制、審計、考核的基本依據。
5、資產集中管理。（1）統一資金管理。資金是醫院集團正常運行的保證，集團總部掌握了資金，也就掌握了對下屬醫院的主要決策權。統一管理資金應從編制資金計劃開始，到對資金的籌集、使用過程的實時監控，及對資金效用的評價，以達到加速資金運轉，降低資金風險的目的。統一資金管理，主要表現為：資金在集團內部的統一調配，對外籌資的統一管理，對外投資的統一管理。
（2）統一固定資產管理。固定資產是醫院集團資產的重要組成項目，在資產總額中占絕對比重，它是醫院開展醫療、科研、教學等各類活動必不可少的物質基礎，是醫院賴以生存和發展的重要資源。醫院固定資產種類多、分布廣、價值差別大、使用部門散，因此醫院集團應建立固定資產綜合監管機構，實行“統一領導、綜合監管、歸口管理、分級負責、責任到人”的管理原則，設立固定資產管理領導小組，下設資產管理辦公室，對下屬醫院固定資產管理的各個環節進行管理監控。主要包括：購置前的可行性論證、招標及采購過程的監督、入庫、保管、使用、調配、報廢等全過程的管理。要建立定期的財產核對制度，做到賬賬相符、賬實相符，保證資產的安全完整。
6、全面成本核算。醫院集團要實現效益最大化，應引入成本機制，全面成本管理法是進行成本核算的較好選擇。全面成本管理，一方面可根據定額成本或標準成本以及成本權重對人、財、物的消耗實現控制，達到盤活存量資產，優化增量資產的目的。另一方面，它是提高內部資源配置效率的有效手段，對于建立成本核算組織和管理網絡，規范收入費用項目和收支范圍，建立成本考核指標體系，開展成本效益分析具有較強的促進作用。在全面成本核算的基礎上，可積極創造條件開展項目成本核算和單病種成本核算，為醫院集團構建成本和價格競爭優勢提供支持。
7、提高財務人員素質。要想充分發揮會計工作在衛生經濟建設中的職能作用，就必須對財務人員的綜合能力提出更高的要求。因此，醫院集團財務人員必須不斷提高自身素質，包括政治思想素質、理論素質和業務素質，加強財務法規和財會管理、計算機等知識的學習，加強財務人員的再教育，有效地提高財務人員的專業水平。財務人員在不斷更新專業知識的同時，還要不斷學習與財務有關的其他學科的知識，不僅僅要做一個“核算型”人才，而應做一個知識面廣，具有創新能力的復合型人才。
四、醫院集團進行集權式財務管理應注意的問題
1、轉變觀念。由單一醫院發展成為一個醫院集團，其管理模式要隨之調整，人員的觀念也要隨之轉變，尤其是實行集權式的財務管理，從集團決策層到全體財務人員，均需要在觀念上有個大的轉變。財務人員要務必轉變單一醫院的傳統性、習慣性做法的觀念，以適應集團化管理的需要。
2、做好財務集中核算過渡的銜接工作。醫院集團進行集權式財務管理是管理創新。舊的醫院財務軟件在總部和下屬醫院之間存在斷層，總部不能了解下屬醫院的經營情況。建立財務集中管理系統，重要的是引進規范化工作標準和與經濟信息化快速發展相適應的財務工作新方式，保證財務核算真實完整，實現網絡財務、無縫銜接、信息共享，使財務核算的全過程都處于有效地監督之下，以達到管理效益的最大化。
3、一定程度的分權。醫院集團進行集權式財務管理，并不是要絕對集權，要在一定范圍內和一定程度上進行有原則、有導向的分權，以便保護下屬醫院的積極性、能動性，讓整個醫院集團既有秩序，又有活力。
【參考文獻】
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（一）醫院財務人員缺乏風險防范意識
醫院財務人員的防范意識在很大程度上決定了醫院財務風險的大小，很多醫院的財務部門工作人員將工作的重點和時間都放在了財務問題的處理及財務報表的制作當中，使醫院這一公立單位的性質得到了表現。然而，醫院內部卻沒有專門進行風險管理的完善制度，對財務人員的風險意識培訓也同樣缺乏，導致財務人員沒有認識到財務風險可能會給醫院帶來的消極影響，也就不能夠在風險出現之前進行及時的報告，導致醫院的財務風險出現可能性極大增加。
（二）財務監督管理機制有待完善
健全完善的財務監督及管理機制是保障醫院財務問題的有效條件，能夠對醫院潛在的財務風險進行很好的預防及控制。然而，目前許多醫院并不具備完善的財務管理及監督機制，財務監督及管理僅停留在表面，沒有根據醫院的實際情況和自身特點開展實踐，使得財務管理監督機制在實施時遭遇較大難度，也不能夠及時有效地處理財務部門出現的漏洞和問題，使醫院的財務風險逐漸增加。
（三）行業性質決定財務高風險性
醫院作為基礎的醫療衛生單位，并不具備較強的變現能力，而醫院其自身的特殊性和特點導致醫院將大量的流動資金用在了醫藥用品及醫療設備的購買和存儲上。同時，利用拖欠藥物費用等的不正確方式來減少儲備也使得醫院的負債情況加重，醫院的自身特點及行業的性質導致了較高的財務風險危機。
（四）缺乏財務風險管理整體意識
盡管部分醫院對于財務風險的問題有較高的關注，然而由于其并不具備長遠的財務風險管理意識，在沒有考慮到醫院經營性質及整體目標的情況下，醫院的整體和諧性遭受了極大程度的破壞。對于醫院內部各項資源的最優配置同樣形成了負面影響，使醫院的財務風險在無形中增加了。
二、防范醫院財務風險的有效措施
（一）完善財務制度
完善的財務制度是保障醫院能夠進行科學財務管理的有效條件，因此醫院管理者與財務部門管理者在進行財務制度完善的過程中，要充分進行嚴密的驗證和相關討論。將國內先進的醫院財務管理制度和自身情況進行有效的結合，并且確定和保障財務制度一經確立和使用就不能夠隨意更改。建立與完善財務部門的管理制度是預防醫院財務風險發生的有效措施，醫院應當將財務制度的完善作為預防風險發生的重要前提工作，并且嚴格的考察和跟進財務制度實施和貫徹的效果。此外，在實施完善的財務制度同時，還需要積極糾正和改進現行財務制度的不足和缺陷，并且在大面積投入使用之前進行及時的改進與調整，促使醫院的財務制度能夠符合時展的需求，實現醫院發展與時俱進。然而，目前還是有部分醫院存在著缺乏完善財務制度的情況，這對于醫院財務風險的預防工作是極為不利的。
（二）提升財務管理人員的素質
在醫院進行財務監督與管理的工作過程中，醫院領導者應當充分貫徹和遵循以人為本的原則，不斷提升財務管理部門人員的素質，進而為醫院的財務風險預防工作打好基礎。為了進行財務風險的預防，醫院應當采取多種方式對院內財務管理人員進行培訓與素質提升，如在醫院內部進行培訓，或者將工作人員送至專門培訓機構進行培訓，進而使醫院財務管理人員的素質和能力都實現大幅度的提升。同時，還要在人才培養的基礎上建立和健全科學高效的考核制度與體系，使財務人員能夠定期接受專業素質考核，確保其能夠在財務管理及財務風險預防的工作中具備過硬的專業技能和相關知識，確保醫院的財務風險能夠得到有效的預防。
（三）建立健全財務管理內部審計制度
在醫院的財務管理制度中建立和完善內部審計制度必須要保證客觀、公正、全面及獨立等特性，并且在這樣的內部審計制度原則之上進行醫院經濟工作的處理和各項嚴格的測試和評估，確保醫院的各項財務管理工作正常運行。同時，還應當對醫院財務部門各種經濟資料的真實性及業務性進行確定和證實，并且保障內部審計制度能夠對醫院的財務活動進行綜合審計，對醫院的財務目標實現及完成情況進行最終評估與確定。與此同時，財務部門工作人員還應當及時的向管理者反饋財務方面的問題，并且提出專業性的意見建議，確保內部審計制度能夠發揮其作用。
三、有效控制醫院財務風險的措施
（一）健全醫院財務風險預警控制系統
建立和完善醫院內部財務風險系統有利于對醫院各項經濟活動中潛在的財務風險進行監控，同時能夠對一定時期內財務管理的實際目標完成情況進行評價和監督。醫院財務部門的工作人員必須要進行各項財務管理工作的結合與匯總，進行不同財務風險預警與控制指標的確定，以財務報表、預算標準及其他類型的財務資料為主要根據。在此基礎之上，結合數學模型及相應的比例分析等方法，控制醫院內部的財務風險。醫院可以采取對醫院負債率進行動態監控及現金流量監控的方式進行財務風險欲將與管理系統的建設和完善，為醫院量身定制一整套監督和控制財務風險的機制。
（二）加強醫院財務預算管理，有效控制財務風險
在醫院內部進行財務預算管理能夠在一定程度上對醫院財務風險進行很好的控制，消除一部分不穩定因素，確保財務風險不對醫院正常發展造成負面影響。醫院應當注重財務預算的編制及分析和考核等重要過程，在明確而具體的資金預算項目當中進行預算具體標準的確定，對預算過程中出現的差異進行嚴格的分析與有效的控制，并且進行有效措施的應用，確保資金預算能夠得到實際施行。同時，醫院還要加強對于未來階段內財務支出的控制，確保每一項資金的使用和支出都包含在預算范圍當中，防止盲目投資使醫院遭遇財務風險。從而綜合全面的進行醫院財務風險的有效控制。
（三）健全醫院財務內部控制系統
內部控制制度與體系的健全，不僅能夠可靠的保障財務管理目標得以實現，還能夠為醫院的流動資金營造出安全的運行與周轉環境，進而使醫院的資金能夠發揮其作用，為醫院帶來較好的經濟收益。同時，嚴格完善的內部財務控制系統能夠為醫院的財務風險做好預防與控制，使醫院能夠具備最基礎的財務防范條件，控制醫院的財務風險出現可能性，進而使醫院這一基礎保障機構能夠在無后顧之憂的條件下更好的為人民服務，解決人民群眾看病難的實際問題。
四、結語
一、藥品管理的原則
1.金額管理、數量統計、實耗實銷
以往醫院藥品實行“數量統計、出庫報銷、月末盤點做消耗”,不能真實地反映醫院資產的情況,造成了資產的流失。隨著醫療制度改革的細致深入和醫院會計制度的出臺,醫院要按規定實行“金額管理,數量統計,實耗實銷”的管理辦法。藥房為記錄藥品的收發結存情況,必須制定一整套賬表單據如庫存藥品明細賬、本月藥品消耗匯總表、本月領用藥品匯總表、盤點清冊等報到財務部門,月底對全部庫存藥品進行盤點,看與賬面金額是否相符。這樣做改變了以往以領代報、以存代銷的局面,可以真實地反映藥品進、銷、存的動態情況,真實地反映醫院資產的結存情況,符合醫院制度的改革。
2.計劃采購、定額管理、合理使用、加速周轉、保證供應
醫院應根據保證醫療活動的實際需要及市場供應情況確定合理的藥品儲備定額,實行計劃采購,及時供應。庫存藥品的增多會增加流動資金的占用,形成嚴重浪費,因此必須嚴格核定庫存定額,方便資金的運作。
3.藥品的購入和領用必須建立健全出、入庫手續
藥品的購入和領用必須建立健全出、入庫手續,藥庫與藥房應定期進行盤點,保證月終時藥房藥品總賬余額與各藥房藥品明細賬的余額之和相等。財會部門還應及時與藥庫、各藥房的明細賬及實物進行核對,定期對賬,實地盤點,做到賬賬相符、賬實相符、賬卡相符。對盤盈、盤虧的藥品要在盤點清冊中反映,并要查明原因,按規定及時進行賬務處理,充分發揮財務人員在物資清查中的作用。
4.藥品零庫存管理
藥品“零庫存”管理可使庫存壓縮到最低限度,所需采購的品種和數量都相應減少,從而減少因庫存量大而占用較多的資金。可以利用嚴格的數量管理來掌控藥品需求的變動,保持最小的庫存數量,通過少量、多次地藥品流動來代替在庫房存放藥品。
二、藥品的計價原則及核算方法
按藥品的供銷流程,可將藥品劃分為藥庫藥品和藥房藥品。藥庫藥品是藥品的儲備階段,它主要核算藥品的計劃采購、驗收入庫、保管發放的全過程;藥房藥品是藥品的銷售階段,它主要核算藥品從藥庫領入、銷售、保管等的全部經營過程;根據銷售存放地點的不同,又可分為住院藥房藥品、門診藥房藥品。按藥品的性質,可將藥品分為西藥、中成藥和中草藥。
1.藥品的計價原則
醫院藥品憑發票提供的價格結算貨款,并按規定零售價和進銷差價處理。藥品價格不包括為采購、運輸、保管這些藥品而支付的各種費用。庫存的中草藥在保管中發生的挑選、晾曬費用，以及由此而造成數量減少的損失費用不計入藥品價格。醫院應嚴格執行國家對藥品作價的規定并公示,藥品價格公示的內容包括:藥品通用名稱、商品名稱、劑型、規格、計價單位、價格、生產廠家、主要的中藥飲片產地等有關情況,并應明示是否列為國家基本醫療保險藥品目錄的藥品。對實行政府定價的藥品,還應公示其零售價格的實際銷售價格。
2.藥品會計核算辦法
醫院財務制度規定醫院藥庫藥品的入庫、出庫、結存和藥房藥品的領進、銷售和結存統一按零售價計價。購入藥品時:借記:“藥品——藥庫藥品”,貸記:“銀行存款”,貸記:“藥品進銷差價”;藥房領用藥品時:借記:“藥品——藥房藥品”,貸記:“藥品——藥庫藥品”;月末結轉銷售藥品成本時,會計根據藥品累計銷售額及綜合差價率或綜合加成率計算銷售藥品成本和實現的進銷差價。以藥品成本借記:“藥品支出——藥品費”,以零售價貸記:“藥品——藥房藥品”,差額借記:“藥品進銷差價”。計算藥品銷售成本的方法通常有兩種。
(1)按藥品綜合加成率計算
藥品綜合加成率=藥品進銷差價期末余額/(藥品期末余額-藥品進銷差價期末余額)×100%
藥品銷售成本=當期藥品銷售額/(1+綜合加成率)
(2)按藥品綜合差價率計算
藥品綜合差價率=本月藥品進銷差價期末余額/本月藥品期末余額×100%
藥品銷售成本=當期藥品銷售額(1-綜合差價率)
為整頓藥品流通秩序,遏制藥品購銷中的不正之風,降低藥價,醫院應實行藥品招投標采購。通過招投標、評標、定標來確定中標單位和中標價格。根據藥品的中標價格及招標藥品零售價格核算中標藥品的進、銷價格,月末結轉中標藥品成本,零售價與中標價的差額計入藥品進銷差價。
3.藥品的價格調整
如遇藥品價格變動進行調整,在會計核算時必須認真處理由于藥品價格的上下波動對醫院資金形成的增減。醫院調整藥品價格,應由藥品管理部門根據調價文件,先清點調價藥品的庫存數并編制“藥品調價表”憑證以備核算。目前,《醫院會計制度》規定,藥品價格上調,以上調價格借記:“藥品——藥庫藥品”,貸記:“藥品進銷差價”;藥品價格下調,以下調價格借記:“藥品進銷差價”,貸記:“藥品——藥庫藥品”。
三、醫院藥品管理效果的考核
對醫院藥品管理效果的考核,可通過資金平均占用額及資金周轉速度來進行評價。
年度藥品資金平均占用額=月度占用額之和×12
藥品資金周轉次數=全年藥品銷售成本/年度藥品資金平均占用額
1.歷史原因。
在原來的計劃經濟體制下，醫院的投入支出全部由政府負擔，醫院只負責給病人看病，醫院沒有也無需有經營管理的理念，財務工作僅是記錄、核算、報賬，談不上財務管理。近幾年，隨著醫療體制的改革，社會保障體系的建立造成病人付費方式的改變，政府對公立醫院的投入已經占不到醫療收入的8%，醫院要靠自主經營解決生存問題，做大做強更需要科學的財務管理，醫院開始逐步重視財務管理工作，但多數醫院也只是在原來報賬基礎上強化了監督職能，做一下簡單的財務分析。
2.醫院管理層原因。
公立醫院院長及高層領導者大多來自于臨床主任及業務骨干，他們重醫輕管，加之沒有經過專門的財務管理知識培訓，認為只要抓好醫療質量就可，財務管理沒有引起他們足夠的重視，在醫院日益激烈的市場競爭中，這樣單一管理的醫院想要做大做強基本是不可能的。
3.財會計人員素質原因。
由于歷史及管理層原因造成公立醫院財務會計人員普遍素質偏低，職業準入門檻較低，一些會計人員職業道德素質偏低、挪用公款、營私舞弊；有的會計人員上崗前并未經過專業技能的培訓與理論知識的系統性學習，缺乏法律意識。特別在二級以下醫院，財務部門成為安排臨床骨干家屬的科室，不利于財會部門管理。而一些具有豐富工作經驗的會計人員的理論水平相對比較低，他們滿足于現狀，對學習新知識、新技術的積極性不高，局限于內部簡單的收支、賬簿登記、機械性報表等工作，不具備對本單位的發展提供決策與管理能力。
二、如何提高醫院財務管理水平
1.醫院管理層應轉變觀念，提高財務管理意識。
公立醫院院長及高層管理者的財務管理理念是醫院做好財務管理工作的前提，醫院要逐漸改變原來的經營理念和服務意識，不斷形成以人為本的管理理念，在不斷提高醫療水平的同時，通過提高財務管理水平來增強醫院對患者的服務水平。公立醫院要加強預算管理，實行科學的內部投融資決策。
2.提高財會人員素質。
(1)醫院人事部門要把好準入關。提高會計人員準入標準，選擇優秀的會計人員充實現有財會隊伍。(2)對現有會計人員進行有計劃的轉型。信息化時代，核算已不再是財務的主要職能，以規劃、預算、分析、籌資等為主要內容的管理會計職能日益變得重要起來。這就要求醫院要對現有大批量技術含量較低的核算型財務人員進行有計劃地轉型：首先，強化財會人員的培訓。財會部門要將對會計人員的培訓工作常態化，培訓考核結果與績效、晉級掛鉤，培養學習性財會團隊。其次，實行會計人員崗位輪換制，培養會計人員綜合素質，通過定期會計人員崗位輪換，一是可以加強內部控制制度；二是提高了會計人員的處理分析業務能力；三是醫院管理層可以通過輪崗發現有潛力的會計人員進行有針對性的培養；四是可以激發財會人員自主學習創新，從而使得醫院財會團隊素質整體得到提高。
3.培養或選拔高素質的財務部門負責人。
一、新舊制度銜接不連貫
新的財務會計制度對醫院成本核算工作提出了新要求，在某些方面有所改動和變化，但是在具體實施過程中，對新制度的執行并不順暢。比如舊的制度中，醫院報廢或者損壞的醫療設備等固定資產會直接算入固定基金中，但是清理方面產生的收支資金無法體現出來。而新的制度取消了固定基金，增加了固定資產清理和累計折扣項目，能夠對報廢和毀壞的醫院固定資產進行明確賬務處理，對固定資產清理的全過程進行核算。在實際醫院固定資產管理中，由于醫院長期使用舊制度，在執行新制度前要對已有固定資產進行徹底盤點，對出現問題的采用舊制度先行處理，在各個環節的執行中難免出現問題。
二、提升醫院成本核算水平的實踐策略
1.增強對醫院成本核算工作的重視程度做好醫院成本核算工作是適應社會發展要求和醫療體制改革的必然要求，是提高醫院財務管理水平，節約成本、降低浪費的一項重要舉措。政府相關部門要加大對醫院等社會公益性質單位的政策宣講和教育，提高醫院對成本核算工作的認識程度。醫院領導要從思想上高度重視，帶頭學習貫徹相關政策，提高醫院工作人員的積極性和配合程度，協調醫院各個處室的關系，形成齊心協力的合作氛圍，保證醫院成本核算工作有序進行。
2.提高醫院財務會計人員業務水平首先，醫院要做好選人用人工作，本著德才兼備、以德為先的用人原則，制定詳細的人才選用計劃，從源頭上提升醫院工作人員的整體素質，真正把業務能力強、道德水平高的人才招選到合適崗位。其次，要定期組織財務會計人員進行專題業務培訓，聘請有關方面的專家和財務管理人員進行授課，解讀好相關政策規定，還要對成本核算業務工作進行現場指導，提高醫院成本核算人員的實操水平，真正把醫院成本核算工作扎實開展好。最后，要完善競爭機制，制定嚴格規范的考核標準，提高核算業務人員的工作積極性，全面提升工作水準。
3.加快醫院成本核算體系標準化建設建立一套科學標準的醫院成本核算體系是做好醫院成本核算工作的基礎，提高工作效率，實現成本有效控制。在醫院成本核算工作中，要制定統一的標準，在經營活動開展之前、活動中和活動后，按照標準進行成本核算，能夠保證成本核算工作的規范化。在制定成本核算標準前，要和具體工作人員進行溝通交流，關鍵是要了解在實際核算過程中存在哪些具體問題，并根據出現的問題研究解決方法，使制定的成本核算標準更加具有實效性。要隨著工作的開展不斷完善成本核算標準，規范成本核算流程、操作項目、計算方法等各方面的具體標準，使成本核算活動前、中、后各個環節都做到準確規范，不斷提升醫院財務管理水平。
4.做好新舊制度銜接工作新的財務會計制度在醫院財務管理中的運用，必然會提高醫院財務管理水平，助推醫療體制改革順利進行，在成本核算中要注意新舊制度的銜接。比如在固定資產核算項目中，新制度取消了原有制度中的固定基金的項目，而增加了固定資產清理等項目，這就需要醫院財務人員認真學習領會新制度中固定資產核算的具體方法，在執行前先對現有的固定資產進行全面清算盤點，對遺留的問題需請示上級領導部門用舊制度或是新制度進行解決，在今后的固定資產核算中嚴格按照新制度核算。
三、結語
在新的財務會計制度實施和醫療衛生體制改革的背景下，醫院的成本核算工作面臨一些問題，亟待進行改革。在醫院成本核算實踐中，要提高重視程度，不斷提高工作人員業務水平，完善成本核算標準，銜接好新舊制度，從而實現成本控制，規范資金使用途徑，加強資金監管力度，不斷提高醫院綜合管理水平。
作者：江婷單位：廣州市第一人民醫院南沙醫院
