時間：2022-05-25 00:26:53
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務登記管理辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
根據《征管法》及其實施細則規定：：納稅人自領取營業執照之日起三十日內或自納稅義務發生之日起30日內，持有關證件向所在地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。對未領取營業執照的納稅人，《稅務登記管理辦法》第十條第（三）款規定：從事生產經營的納稅人未辦理工商營業執照也未經有關部門批準的，應當自納稅義務發生之日起30日內申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及附本。
但是《國家稅務總局關于完善稅務登記管理若干問題的通知》（國稅發[2006]第037號）規定：對應領取而未領取工商營業執照臨時經營的，不得辦理臨時稅務登記，但必須照章征稅，也不得向其出售發票；確需開具發票的，可以向稅務機關申請，先繳稅再由稅務機關為其代開發票。現在的問題是：稅務部門如何認定納稅人是應領取而未領取營業執照，又如何確認納稅人是臨時經營。這個問題似乎應該由工商部門來解決，稅務部門只能認定是否發生了納稅義務。如果依據這條規定辦理日常業務，與《征管法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》的有關規定存在顯而易見的沖突。
二、無國稅部門征管稅種，國稅是否可不予辦理稅務登記或注銷稅務登記？
從事營業稅經營項目的個人獨資企業、個人合伙企業、個體工商戶，在沒有國稅征管稅種的情況下，如果不辦證，與征管法相悖；如果辦證，國稅又無實質性的征管內容，并無實際意義。
沒有國稅征管稅種的納稅人申請注銷登記，國稅是否可以受理，國稅是否可以主動要求納稅人注銷登記？如果受理注銷，納稅人并未停止生產經營活動；如果不注銷，只能平添“空掛戶”和“走逃戶”。
如何處理上述看上去十分矛盾的問題呢？我們的觀點是：本質上稅務登記應以發生納稅義務為前提，如果納稅人相對于國稅來說未發生納稅義務，就不應在國稅登記。如同繳納個人所得稅的自然人應由地稅監控而不應在國稅登記，是一個道理。同時，為了提高國稅管戶精準度，減少不必要的垃圾數據，對無國稅征管稅種的納稅人，如果納稅人申請注銷，國稅應予受理。同時國稅也應對此類垃圾數據定期清理，提醒納稅人注銷登記。
三、納稅人生產經營地變更后，是否一定要先在原主管稅務機關注銷稅務登記，再到遷達地主管稅務機關辦理稅務登記？
《征管法實施細則》第十五條規定：納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變登記機關的，應在向工商行政機關或者其它機關申請辦理變更或注銷登記前或者住所、經營地點變動前，向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。
在目前稅務部門信息化程度大大提高，大部分地區已基本實現省以下稅務部門聯網辦公的情況下，從技術的角度講，納稅人生產經營地址變更，未必需要通過先注銷后新辦稅務登記的程序。總局CTAIS2.0已充分體現了主管稅務機關變更的思想，在稅務登記崗位就有跨區遷出和跨區遷入的功能。從提高納稅人辦稅效率、優化納稅服務的角度出發，對于一個正常經營的納稅人來說，由于生產經營地變更先在原生產經營地主管稅務機關注銷稅務登記，然后到遷達地稅務機關重新登記，需要經過注銷登記、新辦登記、稅種認定、一般納稅人認定、發票供票資格認定、防偽稅控發行等若干道環節，無疑會對其正常的生產經營產生不利影響，遷出地和遷入地兩邊的稅務部門逐一為納稅人辦理上述涉稅事項，降低了行政效率。
因此，在同一省轄市范圍內，納稅人生產經營地址變更，“遷戶”的辦法優于先注銷后新辦登記的辦法。
四、非正常戶是否可以注銷稅務登記？
《稅務登記管理辦法》第四十一條規定：納稅人被列入非正常戶超過三個月的，稅務機關可以宣布其稅務登記證件失效，其應納稅款的追征仍按《稅收征管法》及其《實施細則》的規定執行。“辦法”并未對非正常戶是否可以注銷給出明確的說法。
現實情況是：目前“不辭而別”，導致稅務部門無法查找其下落，無法責令其履行納稅義務的納稅人日益增多，“非正常戶”已占基層稅務部門登記戶的相當比重，“非正常戶率”越來越高，“垃圾戶”也占用了稅務部門有限的征管精力。
因此比較現實的做法是：對無欠稅、無攜票走逃、無稽查在案等未結涉稅事項的納稅人，在公告一定的時間以后，仍無法查找其下落的，可以注銷稅務登記證。日后發現其有稅務違法行為的，可另案處理。如果納稅人有欠稅、未繳銷發票、未注銷防偽稅控、有未結稽查案件等情況，則不予注銷并應加強跟蹤管理。
五、注銷稅務登記時如何結清稅款？
關鍵詞：稅務教育行業稅收管理稅務登記
教育行業的公益性質無形中造成了人們的“稅不進校”觀念根深蒂固。教育行業稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務機關對該行業的稅收管理出現了盲區。如何加強教育行業的稅收管理工作，切實堵塞稅收漏洞，應當成為稅務人員認真思考的問題。最近，筆者對教育行業稅收政策及相關問題進行了學習和思考，現對有關問題作出粗淺的分析，以期對教育行業的稅收管理工作有所啟示和幫助。
一、教育行業稅收征管工作現狀
教育機構種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業單位、社會團體、民辦學校等非企業組織和各類企業組織。據統計，目前在虞城縣范圍內，登記注冊且正常運營的教育培訓機構共有557所，其中從事學歷教育的551所，非學歷教育的6所。在從事學歷教育的551所教育機構中，從事幼兒教育的有76所，從事小學教育的有438所，從事中學教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓服務的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓機構和為數眾多的家教執業者個人。
目前虞城縣教育培訓行業提供的主要有學歷教育、學前教育、專業技能培訓、職業技能培訓等多種多樣的教育培訓服務，適應了不同的社會需求。根據有關規定，學校主要提供學歷教育，其收費項目和標準較為明確，其他單位及個人則提供除學歷教育以外的諸多培訓，其收費項目和標準基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓行業取得的收入涉及免稅項目和應稅項目。免稅項目是，對從事學歷教育的學校(含政府辦和民辦)提供教育勞務取得的收入，免征營業稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業稅和企業所得稅．應稅項目主要涉及稅費有營業稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業所得稅等。除稅法規定的減免稅項目收入外，教育培訓收入均應依法繳納營業稅、企業所得稅、個人所得稅等稅收，其中應納營業稅主要涉及營業稅文化體育業稅目，按照3％的稅率繳納。
數據統計顯示，目前虞城縣的學校均未繳納營業稅、企業所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機構有的雖然繳納了營業稅等，但與實際經營情況嚴重不符，稅款流失嚴重；無照教育機構及個人未繳納任何稅費。
二、教育行業稅收征管存在的問題
近年來，教育體制改革不斷深化，辦學體制日趨多元化，各類教育機構如雨后春筍般涌現，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學形式并存，使得教育行業稅收成為社會和公眾關注的熱點。國家也相繼出臺了有關教育勞務的稅收管理規定，明確了對教育超標準收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規定。盡管如此，教育行業的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。
不按規定辦理稅務登記，導致教育行業稅收征管的基礎工作不夠扎實。稅務部門不能參與各類教育機構的設立、考核、驗收等各個環節，很難掌握詳細稅源情況和各類教育機構有關資產、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關數據和資料，稅務部門很難從源頭上進行控管。據調查，目前大部分學校、培訓機構等都沒有辦理稅務登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓班、輔導班形式出現，沒有自有資產，辦學設施全部是租用的，教師全部是聘用的，學制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強，三證(辦學許可證、非企業單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務稅收稅務部門就更難控管了。
稅務管理人員對教育行業的有關政策不理解，制約了教育行業稅收征管質量和效率的提高。教育行業的公益性質，使人們“稅不進校”的觀念根深蒂固。加之教育行業有關政策的復雜性，客觀上造成稅務機關在該行業稅收管理方面存在盲區。具體表現一是對教育行業的劃分及登記管理有關規定不了解，直接造成了部門協作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業的稅源情況；二是對教育行業稅收政策不了解，如對營業稅、企業所得稅等稅收政策及有關的優惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執行，造成了對教育行業稅收征管的缺位。教育機構不按規定使用發票，加大了教育行業稅收征管的難度。多年以來，教育機構的收費一直是使用財政部門印制的行政事業性收費收據，造成了大部分教育機構在收取國家規定規費以外的費用過程中，不按規定使用稅務部門監制的發票，有的使用白條，有的采用自制收據，有的使用行政事業性收費收據，使稅務部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業稅收征管工作的難度。
從業者納稅意識淡薄。學校提供學歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓服務當中。各類機構提供了種類繁多的培訓服務，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數培訓者沒有納稅常識，未按規定設置賬簿或雖設置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應納稅所得額。更有辦班人受利益驅使，只為賺錢，對有關稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。
三、進一步加強教育行業稅收管理的措施
為了加強對教育行業的稅收管理工作，進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業稅收征管工作的盲區，各級稅務機關在教育行業稅收管理工作中應注意把握并處理好以下幾個方面的問題。
(一)加強教育行業的稅務登記管理
熟悉教育行業的劃分標準。按照國家統計局公布的標準，目前教育行業可分為六大類，一是學前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學；三是中等教育，包括各類初級中學、高級中學、中等專業學校、職業中學教育、技工學校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產班、進修班)；五是其他教育，包括職業技能培訓(職業培訓學校、就業培訓中心、外語培訓、電腦培訓、汽車駕駛員培訓、廚師培訓、縫紉培訓、武術培訓等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學院、中小學課外輔導班。為了表述的方便，筆者在此將“學前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導班”分別簡稱為“幼兒園”“學校”“培訓機構”。
明確相關登記管理部門。根據《教育法》的有關規定，縣級以上教育行政部門主管本行政區域內的教育工作，其他有關部門在各自的職責范圍內負責有關的教育工作。其他有關的部門，主要包括教育、勞動和社會保障(現為人力資源和社會保障)、機構編制、民政、發展改革(物價)、財政、稅務等部門。《事業單位登記管理暫行條例》規定，各類公辦學校、公辦幼兒園屬于事業單位；根據《教育類民辦非企業單位登記審查與管理暫行辦法》規定，各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業單位；根據《職業培訓類民辦非企業單位登記辦法(試行)》規定，各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)也屬于民辦非企業單位。按照有關法規規定，各類公辦學校應當到縣級以上機構編制管理機關所屬的登記管理部門辦理《事業單位法人證書》；各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園應當到縣級以上教育行政部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》；各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)應當到縣級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》。另外各類學校、幼兒園、培訓機構還應當到物價部門辦理《收費許可證》等。
加強稅務登記管理。《稅務登記管理辦法》第2條規定：“企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。前款規定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。”《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》規定，事業單位、社會團體、民辦非企業單位，均應按照《稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》的有關規定，依法辦理稅務登記。上述各項規定均明確要求各類學校、幼兒園、培訓機構到主管稅務機關依法辦理稅務登記。目前，部分學校、幼兒園、培訓機構辦理了稅務登記，但仍有部分學校、幼兒園、培訓機構沒有辦理稅務登記，游離于稅務管理之外，這應當引起各級稅務機關的高度重視，采取有效措施切實加強各類學校、幼兒園、培訓機構的稅務登記管理工作。
(二)進一步加強稅法宣傳
開展教育行業稅收征管工作的主要依據是財政部、國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，該文件從四個方面規定了教育行業的稅收優惠政策。為了解決教育行業稅收政策在實際執行中存在的問題，財政部、國家稅務總局下發的《關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務征收營業稅有關問題作了進一步的明確。但由于《教育法》《義務教育法》《高等教育法》《職業教育法》《民辦教育促進法》等法律法規關于稅收的規定十分籠統，征納雙方對教育行業的納稅問題均存在不少模糊認識。大部分學校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認可，而認為學校本身享受國家規定的稅收優惠政策，不應納稅。據調查了解，持“稅不進校”觀點的還大有人在，甚至部分稅務人員也認為幼兒園、學校不用納稅。可見，對教育行業現行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。
針對上述存在的問題，稅務管理部門應進一步提升服務質量，比如在各學校及培訓機構開展專項宣傳，把有關的稅收政策送進校門，送進課堂，使老師學生都能知稅法、守稅法；應定期召開學校及培訓機構的法人代表、財務人員座談會，對稅法的嚴肅性做明確的說明。總之，各級稅務機關應切實加強對教育行業稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業的有關主管部門、學校等單位，深入細致地講解有關稅收政策，切實提高各類教育機構相關人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業稅收政策得到貫徹執行。
(三)加強教育行業稅收優惠管理工作，認真落實各項稅收優惠政策
各級稅務機關要嚴格執行教育行業的稅收優惠政策，切實加強對教育行業減免稅的管理工作。嚴格執行教育勞務免征營業稅的范圍、收費標準、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續，嚴格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規定的減免稅范圍。各級稅務機關要嚴格區分學歷教育和非學歷教育，正確把握教育行業的稅收優惠政策，嚴格控制教育行業的減免稅范圍。二是收費必須經有關部門(一般為財政、物價部門)審核批準且不能超過規定的收費標準。超過規定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規定范圍的收入，均不屬于免征營業稅的教育勞務收入，一律按規定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學校均應單獨核算免稅項目的營業額，未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學校必須按規定辦理減免稅報批手續，否則一律照章征收相關稅收。
(四)進一步加強財政稅務票據童理
【關鍵詞】企業；稅務；注銷；清算
就當前是企業注銷清算工作來看，普遍存在操作不規范的情況，在清算過程中還有不少問題存在。所以，進一步規范企業的注銷行為是很有必要的。而如今最緊急的任務就是對企業注銷清算稅務管理進一步加強，并促使稅務注銷登記管理制度逐步得到完善。
一、企業稅務注銷清算中存在的問題
1.非正常戶無法進行正常的注銷手續，欠缺跟蹤監管
《稅收征管法》第十六條與《實施細則》第十五條明確規定，納稅人發起了注銷稅務登記事項，一旦納稅人有將稅務登記注銷的需要，對納稅義務依法終止的時候，納稅人提出了申請之后，才可以啟動注銷程序，對于有關營業執照被吊銷的，稅務機關就不能做出注銷行為。納稅人雖然有解散、破產、撤銷等情況出現，然而由于很多方面的原因，注銷稅務登記未曾申報，沒有對納稅義務進行終止，一些企業就出現了故意偷逃稅款的行為。基層稅務部門出于應對征管質量考核指標的考慮，對非正常戶管理程序進行啟動，長此以往就有很多的非正常戶出現。針對走逃企業，在稅收方面的追究手段還比較欠缺，更不要說主動申請注銷稅務登記了。部分企業已經被認定是非正常戶，但之后繼續經營，因為欠缺跟蹤監管，就會有稅務監控的盲區存在。
2.企業對于稅務注銷清算程序沒有履行
雖然我國有關法律法規諸如《公司法》《稅收征管法》等，明確規定了企業的注銷清算需要履行的程序，然而因為我國目前行政機關之間欠缺有效的協調機制，行政監管的力度不夠，缺乏完善的市場規則等，部分企業在注銷清算過程中沒有按照規定來對注銷清算的相關手續執行。表現主要有：有些企業的營業執照被工商等部門吊銷，有關資格的取消，因而解散、經營活動終止，所以便忽視了清算程序的履行；部分企業雖然執行了清算程序，然而清算前由于未曾告知稅務部門，進而被其排除在外，企業在辦理稅務注銷的時候也未曾給出清算報告等。這些行為都是很不規范的，都可能導致企業出現逃稅、惡意隱匿或轉移資產等行為。
3.稅務部門未能有效地監管稅務注銷清算
目前，稅務機關內部執行稅務注銷清算工作的基本上是稅收管理員，但是這些人員的日常工作量很大，業務素質水平不一等方面的因素，造成部分稅收管理員基本不會去對注銷企業的情況進行實地查看，只是憑借企業的書面說明與賬面財務數據就將稅務注銷清算報告提供出來。在注銷清算過程中，稅務部門通常未曾主動先介入到清算工作并對企業的行為進行監督，未能對企業清算應繳稅款予以重視。
4.國稅注銷對處理地稅注銷涉稅的問題造成了限制
納稅人在進行地稅注銷稅務登記之前，一定要將國稅部門的注銷通知書提供出來，但是國稅部門在進行注銷檢查的時候，通常只針對增值稅進行了結算，卻沒有重視清算其他地方稅種，以及對處理各項企業資產的忽視，導致地稅部門在執行注銷檢查的時候非常的被動。
二、完善企業清算行為的建議和對策
1.完善稅務登記注銷管理制度
第一，是要和工商部門之間加強協作，以便工商部門在將企業營業執照注銷的時候，一定要有稅務登記注銷的相應證明。第二，將注銷企業管理臺賬建立起來，對注銷企業的名稱、法人代表等情況進行詳細記錄，以便為后面管理中的查詢提供方便，這樣違規者就逃脫不掉。第三，對非正常戶的認定、注銷程序進行規范，針對注銷登記將相關條件和要求明確下來。將戶籍巡查和督查制度建立起來，不斷促進戶籍管理質量的提升；對企業定期走訪，對生產經營情況進行了解，對企業的動態進行及時掌握，促使非正常戶認定率得以不斷降低。
2.完善相關法律規范注銷程序，切實做到有法可依
一是對注銷管理的辦法進行統一的規范。基于現有的稅法，盡快將一致的注銷稅務登記管理辦法建立起來，對注銷中的所有細節問題進行明確，將政策上的空缺填補上，從而促使科學、完整的注銷管理體系得以形成。二是對注銷稅務登記文書進行規范。稅務機關不僅要按照規定對企業的相關稅務證件進行收繳，還需要求企業給出有人民法院生效的裁定書等證明資料。應該進行積極的實地核查，從而使企業注銷稅務登記的真實性得到保證。
3.建議嘗試國地稅聯合開展注銷核查
在處理一些現實業務時，國稅的注銷是地稅的前置條件，地稅清算是國稅的注銷條件。企業經營牽涉的稅收都是彼此關聯的，不同的稅種計稅根據統一而又存在區別，尤其是自2002年之后新注冊的企業，由國稅征收所得稅，國稅注銷時確認企業的留存收益，個人所得稅由留存收益征收，而地稅有征收權，地稅補稅通常是依據國稅的稽查結論，這是很好的參考，可以很好的處理地稅檢查中的涉稅問題。此外，可借助信息交換平臺，國稅作為發起人來對企業注銷申請進行受理。將國地稅聯合注銷核查工作機制建立起來，不但使企業往返國地稅的負擔減輕，還可以就國地稅進行很好的業務溝通，將涉稅問題共同處理好。
4.與政府職能部門之間加強協調
為了將企業注銷清算做好，必然少不了職能部門的協作。第一，對企業加強宣傳，以便納稅人員對清算工作的要求更加明確，了解需承擔的法律責任，促使企業明確自身應根據法律規定來執行清算工作。第二，針對惡意逃避清算企業建立相應的股東追查制度，針對有惡意逃避清算趨勢的企業，就要通過一定的稅收保全措施來處理。第三，將注銷公告制度建立起來。對注銷手續嚴格履行，針對很長時間還沒有申報的非正常戶要定期進行公告，之后再對相關注銷制度進行履行；企業按規定辦理注銷的，稅務部門就無需辦理新稅務登記。
三、結束語
總而言之，面對企業稅務注銷清算中存在的問題，有關部門應該采取積極的有效應對措施，對企業注銷清算行為進行嚴格規范，充分發揮中介機構的監管職能，從而促使企業稅務注銷清算工作得以規范化。
參考文獻：
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第一條為規范和加強非居民企業所得稅源泉扣繳管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則、《稅務登記管理辦法》、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協定（含與香港、澳門特別行政區簽署的稅收安排，以下統稱稅收協定）等相關法律法規，制定本辦法。
第二條本辦法所稱非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內未設立機構、場所且有來源于中國境內所得的企業，以及雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的企業。
第三條對非居民企業取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。
第二章稅源管理
第四條扣繳義務人與非居民企業首次簽訂與本辦法第三條規定的所得有關的業務合同或協議（以下簡稱合同）的，扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內，向其主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。
第五條扣繳義務人每次與非居民企業簽訂與本辦法第三條規定的所得有關的業務合同時，應當自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日內，向其主管稅務機關報送《扣繳企業所得稅合同備案登記表》（見附件1）、合同復印件及相關資料。文本為外文的應同時附送中文譯本。
股權轉讓交易雙方均為非居民企業且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業在依法變更稅務登記時，應將股權轉讓合同復印件報送主管稅務機關。
第六條扣繳義務人應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄企業所得稅的扣繳情況，并接受稅務機關的檢查。
第三章征收管理
第七條扣繳義務人在每次向非居民企業支付或者到期應支付本辦法第三條規定的所得時，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業所得稅。
本條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。
扣繳義務人每次代扣代繳稅款時，應當向其主管稅務機關報送《中華人民共和國扣繳企業所得稅報告表》（以下簡稱扣繳表）及相關資料，并自代扣之日起7日內繳入國庫。
第八條扣繳企業所得稅應納稅額計算。
扣繳企業所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率
應納稅所得額是指依照企業所得稅法第十九條規定計算的下列應納稅所得額：
（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規定之外的稅費支出。
（二）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。
（三）其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。
實際征收率是指企業所得稅法及其實施條例等相關法律法規規定的稅率，或者稅收協定規定的更低的稅率。
第九條扣繳義務人對外支付或者到期應支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。
第十條扣繳義務人與非居民企業簽訂與本辦法第三條規定的所得有關的業務合同時，凡合同中約定由扣繳義務人負擔應納稅款的，應將非居民企業取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。
第十一條按照企業所得稅法及其實施條例和相關稅收法規規定，給予非居民企業減免稅優惠的，應按相關稅收減免管理辦法和行政審批程序的規定辦理。對未經審批或者減免稅申請未得到批準之前，扣繳義務人發生支付款項的，應按規定代扣代繳企業所得稅。
第十二條非居民企業可以適用的稅收協定與本辦法有不同規定的，可申請執行稅收協定規定；非居民企業未提出執行稅收協定規定申請的，按國內稅收法律法規的有關規定執行。
第十三條非居民企業已按國內稅收法律法規的有關規定征稅后，提出享受減免稅或稅收協定待遇申請的，主管稅務機關經審核確認應享受減免稅或稅收協定待遇的，對多繳納的稅款應依據稅收征管法及其實施細則的有關規定予以退稅。
第十四條因非居民企業拒絕代扣稅款的，扣繳義務人應當暫停支付相當于非居民企業應納稅款的款項，并在1日之內向其主管稅務機關報告，并報送書面情況說明。
第十五條扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業應于扣繳義務人支付或者到期應支付之日起7日內，到所得發生地主管稅務機關申報繳納企業所得稅。
股權轉讓交易雙方為非居民企業且在境外交易的，由取得所得的非居民企業自行或委托人向被轉讓股權的境內企業所在地主管稅務機關申報納稅。被轉讓股權的境內企業應協助稅務機關向非居民企業征繳稅款。
扣繳義務人所在地與所得發生地不在一地的，扣繳義務人所在地主管稅務機關應自確定扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務之日起5個工作日內，向所得發生地主管稅務機關發送《非居民企業稅務事項聯絡函》（見附件2），告知非居民企業的申報納稅事項。
第十六條非居民企業依照本辦法第十五條規定申報繳納企業所得稅，但在中國境內存在多處所得發生地，并選定其中之一申報繳納企業所得稅的，應向申報納稅所在地主管稅務機關如實報告有關情況。申報納稅所在地主管稅務機關在受理申報納稅后，應將非居民企業申報繳納所得稅情況書面通知扣繳義務人所在地和其他所得發生地主管稅務機關。
第十七條非居民企業未依照本辦法第十五條的規定申報繳納企業所得稅，由申報納稅所在地主管稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報納稅所在地主管稅務機關可以收集、查實該非居民企業在中國境內其他收入項目及其支付人（以下簡稱其他支付人）的相關信息，并向其他支付人發出《稅務事項通知書》，從其他支付人應付的款項中，追繳該非居民企業的應納稅款和滯納金。
其他支付人所在地與申報納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務機關應給予配合和協助。
第十八條對多次付款的合同項目，扣繳義務人應當在履行合同最后一次付款前15日內，向主管稅務機關報送合同全部付款明細、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續。
第四章后續管理
第十九條主管稅務機關應當建立《扣繳企業所得稅管理臺賬》（見附件3），加強合同履行情況的跟蹤監管，及時了解合同簽約內容與實際履行中的動態變化，監控合同款項支付、代扣代繳稅款等情況。必要時應查核企業相關賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權使用費、轉讓財產收益等支付和列支情況，特別是未實際支付但已計入成本費用的利息、租金、特許權使用費等情況，有否漏扣企業所得稅問題。
主管稅務機關應根據備案合同資料、扣繳企業所得稅管理臺賬記錄、對外售付匯開具稅務證明等監管資料和已申報扣繳稅款情況，核對辦理稅款清算手續。
第二十條主管稅務機關可根據需要對代扣代繳企業所得稅的情況實施專項檢查，實施檢查的主管稅務機關應將檢查結果及時傳遞給同級國家稅務局或地方稅務局。專項檢查可以采取國、地稅聯合檢查的方式。
第二十一條稅務機關在企業所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協定締約對方獲取涉稅信息或告知非居民企業在中國境內的稅收違法行為時，可按照《國家稅務總局關于印發〈國際稅收情報交換工作規程〉的通知》（國稅發〔*〕70號）規定辦理。
第五章法律責任
第二十二條扣繳義務人未按照規定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務機關應當按照《稅務登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規定處理。
（一）持續推進機關與基層一體化建設。加強職能整合和流程優化，進一步推進縣局和其他縣局機關實體化、管理扁平化改革，通過實體化將更多資源投入到征管一線，通過扁平化進一步規范稅收征管，提高稅收征管效率。
（二）積極開展分類分級專業化管理。堅持積極探索、穩步推進的原則，圍繞納稅服務、稅源管理、風險監控、納稅評估，在市區選擇部分分局繼續開展對納稅人進行分類分級專業化管理試點，探索建立分類分級專業化管理體制。
二、大力推進稅收征管信息化建設
（三）深化AHTAX2013應用。在做好AHTAX2013日常應用及運維的同時，收集系統應用中存在的問題，分類整理，對于需要省局優化的及時上報省局，對于常見操作性問題，通過深化應用培訓提升操作能力，通過培訓，使基層工作人員能夠熟練掌握征管軟件核心模塊的操作和常見問題的處理。
（四）優化征管業務流程。認真梳理稅收征管業務流程,結合AHTAX2013的工作流程優化，規范征管工作流程，按統一流程進行業務處理、按統一標準進行崗責設置、按統一格式制作表證單書，以征管軟件的“電子流”支撐和規范稅收征管的“業務流”。
（五）推進銀行端查詢繳稅業務。積極推動更多商業銀行開通銀行端查詢繳稅業務，進一步優化銀行端查詢繳稅相關業務流程，提高辦稅效率，拓展辦稅途徑，明確操作細節。年內力爭銀行端查詢繳稅業務開通銀行數達到5家，實現紙質稅票使用量較2013年同比下降30%。
三、深入推進現代化分局建設
（六）推進新一輪現代化分局建設。認真總結上一輪現代化分局建設創建成果,總結過去五年成績和經驗，根據省局統一部署做好下一個五年建設任務，進一步完善現代化分局建設日常監測評價體系。
四、著力夯實稅征管基礎
（七）強化稅務登記管理。繼續做好國地稅聯合辦證工作，落實好省局稅務登記管理辦法。進一步完善稅收征管基礎信息，實行戶管信息動態維護。適時使用管理決策—管理監控系統監控管理征管基礎信息，組織開展征管數據集中清理工作。
（八）加強普通發票管理。依托AHTAX2013強化發票內部監控與外部管理，規范發票的印制、領用、使用、保管和繳銷；按照業務規范要求，加強發票管理；聯合公安部門進一步加大假發票打擊力度，開展普通發票內部管理檢查；開展“營改增”相關行業發票清理檢查和繳銷工作，配合國稅機關保障“營改增”企業發票使用平穩過渡。
關鍵字：兩制度推進地稅發展
一、主要措施和作法
（一）加強培訓，提高認識，增強業務技能
為了使每位干部職工理解《稅收管理員制度》和《稅源管理制度》，我局從去年3月份起多次組織召開稅收管理員培訓班，參訓人員達到420余人次，基本上每位稅收管理員參加了三次培訓，另外還特邀請了市局領導將稅收管理員工作手冊的填寫以及納稅評估的操作方法面對面授課，同時還將《稅收管理員制度》、《稅源管理制度》、《稅收管理員考核辦法》、《納稅評估辦法》印制成《稅收管理員手冊》200余冊供大家學習，讓每個干部職工真正地理解“兩制度”的實質內涵，并注重“干與學”相結合，全面提高稅收管理員工作技能及綜合素質，為“兩制度”的落實打下了堅實的基礎。
（二）配套制度建設，規范管理行為，完善征管機制
根據“兩制度”的要求，結合我區實際，分別制定和完善了《咸安區地稅局稅收管理員制度》、《咸安區地稅局稅收管理員考核辦法》、《納稅評估操作辦法》、《稅源管理辦法》、《重點稅源管理制度》以及稅收管理員的“六項制度”，使稅收管理員清楚地知道自己該做什么，怎樣做，更明白自己的權利及義務，以達到外促征管內促廉的目的。另外，我們還建立了稅收管理員的公開制度，將稅收管理員的相片、姓名、工作職責、服務范圍等在辦稅場所及服務大廳進行公開；以及個體稅收稅負核定制度；欠稅公告制度；注銷戶、停歇業戶、非正常戶、個體稅負調整戶的公示制度。通過制定和完善各種制度，規范了稅收管理行為，完善了征管機制。
（三）界定機構職能，明確工作職責
為了更一步明確稅收征管崗位職責，優化業務流程，規范執法行為，提高工作效率。我局將基層分局內設機構進行了優化重組，明確基層分局以“綜合管理、辦稅服務、稅源管理、檢查督辦”四大類型設置辦公室、辦稅服務廳、稅源管理股、行政督辦股。稅源管理股按照行業劃分為企業稅收管理崗、個體稅收管理崗、集貿市場管理崗、重點行業稅收管理崗，并明確各個股室及各個崗位的工作職責，企業稅收管理崗位及重點行業稅收管理崗位，我們實行競爭上崗和定期輪崗制，實現了人員與崗位的最佳匹配。同時將稅收管理員的工作職責明確為稅務登記管理、賬簿憑證管理、申報管理、征收管理、稅源管理、日常檢查、納稅評估、納稅服務、征管資料管理等，做到分工明確，各行其事、各盡其責。
（四）以稅收管理員制度加強稅源管理
稅收管理員制度是規范稅收管理員行為的制度，是加強稅源管理確保稅收收入的有較措施，我局是從以下幾方面貫徹落實的。
1、加強稅務登記管理，實施稅源源泉控管
稅務登記管理是稅源管理的重要環節，也是最難管的一個環節，在進行戶籍登記時，我們要求各分局組織力量對轄區內納稅人進行全面摸底登記，使稅收管理員清楚地知道轄區每戶納稅人的生產經營情況、納稅申報情況、稅源動態情況，充分發揮稅收管理員在戶籍管理中的重要作用。同時，注重部門協調配合，加強與工商、國稅、房產、土管、交通等部門的信息登記交換情況，實行信息資源共享，形成“社會綜合治稅護稅網絡”，增強管理實效，實現了稅源在源泉上得到了監控。今年我局通過各部門的信息共享，核查出漏征漏管戶46戶，補辦稅務登記證46套，補繳稅款3900元。
2、實行巡查巡管，尋找稅源漏洞
我局根據戶籍巡查制度的規定，統一建立巡查日志，列出需要巡查監控的內容和項目，要求稅收管理員每月有針對性地在轄區內進行巡查，巡查面不得低于85%，每月的巡查次數不低于兩次，并且有詳細的巡查記錄，以巡查巡管及時地了解、掌握納稅人的生產經營情況，發票使用情況，停歇業、注銷戶、減免稅戶、末達到起征點戶及新開業戶的情況，實行稅源動態監控。今年上半年通過巡查巡管，共巡查出假停歇業36戶，假注銷戶6戶，不符合減免稅戶13戶，申報未達到起征點而實際達到的有42戶，已開業而未辦理稅務登記證的有56戶，并按照《稅收征管法》及實施細則的規定進行了處理。
3、開展納稅約談，深化納稅評估
年初，我局為了彌補稅收征管上的空白，要求各分局成立納稅評估專班，由分管業務的局長負責，從分局內部精選數名業務技能比較好、工作經驗豐富、工作態度認真的稅收管理員組成。并認真研究分析納稅評估管理辦法及各種稅收稽查案件，結合本地實際情況，制定《納稅評估操作辦法》，并對電源水電公司、信用聯社等45家企業開展約談、進行納稅評估，共評估入庫稅款400多萬元。我們根據企業的稅負率、稅負變化差異、稅負變化幅度、銷售變動率，銷售額增長幅度與應納稅額增長幅度對比、零（負）申報次數、銷售毛利率、成本毛利率、往來賬戶異常變動情況、負債、資產負債率、存貨周轉率、總資產周轉率、銷售利潤率、總資產利潤率、成本利潤率等一一進行對比，確定相關指標，然后按照行業稅負監控結果，采取綜合評估，確保納稅評估質量。
另外，我們準備進一步拓展納稅評估體系，在資歷上由老手帶新手；在業務素質上以能手帶差手；在技術上從手工操作發展到征管軟件及計算機網絡信息；在崗責體系上建立健全崗位責任制和考核機制，強化評估考核；在評估范圍上從企業行業深入到建安、個體、集貿市場等各個行業及各個稅種。從而形成人人會開展、個個會評估的局面。通過納稅評估，有效地對納稅人的依法納稅狀況進行及時、深入地控管，發現涉稅違法行為及時糾正；進一步提高納稅人的依法納稅意識和納稅申報質量；更淡化征管矛盾，融洽征納關系，有較地制止了納稅人被稽查處罰的風險。
4、加強稅源分析，挖掘稅收空檔
稅收管理員根據月初收集的稅收基礎信息及上月的巡查情況，對轄區內的固定稅源、流動稅源、潛在稅源、預期和發展稅源從稅務登記管理環節到稅種管理環節，從行業變化到重點稅源變化進行科學的評估分析，分析稅收與經濟總量之間關系、具體納稅人收入指標與相關財務指標之間關系、當前稅收動態與上月稅收情況等進行認真的分析，通過各項分析來確定稅源的主流及挖掘隱藏的稅源，并撰寫出稅源分析材料，從中找出征收重點，做到有計劃、有重點、有步驟地完成每月的各項工作任務。
5、加強重點行業，重點稅源的管理
根據稅源管理辦法的要求，制定重點稅源、重點行業管理制度，借etax征管軟件建立重點稅源監控數據庫，按照稅源的多少實行分級監控，凡是年納稅額在100萬元以上的稅源戶報省局監控；凡年納稅額在30萬元以上的稅源戶報市局監控；凡年納稅額在5萬元的稅源戶由區局負責監控。在餐飲業、服務業、娛樂業、房地產稅收一體化行業除了以票控稅外，稅收管理員每月不低于兩次對其納稅戶的經營情況、納稅情況及進銷貨、成本、利潤等進行科學的分析、預測、評估，通過重點監控管理來及時發現、糾正、處理納稅人納稅行為中的錯誤，來促進納稅申報的真實性。對納稅意識淡薄、納稅申報不及時、隱蔽性強、流動性比較大的納稅戶進行重點管理，跟蹤監控其經營、納稅情況，確保其稅款及時足額地入庫。
6、實行行業管理，責任到人。為了便于管理，我們根據我區的實際情況，對所有的稅源分為企業組，個體組，市場組，建安組，車輛組，實行分行業管理。對稅收管理員明確監控任務和工作標準，使稅收管理員知道自己該干什么，怎么干，干到什么程度，同時各分局與各稅收管理員簽訂了目標責任狀，確定其任務和責任，按照制度的規定月月進行考核評估，并與當月的獎金掛鉤，通過考核評估來調動稅收管理員的積極性和能動性，實現了稅源管理質量和工作效率的提高。
（五）加強考核機制，提高工作效能
工作成績的好壞在評比和考核中得出結論。我們根據《咸安區地方稅務局稅收管理員考核辦法》及《咸安區地方稅務局稅收管理員工作考核評分表》的要求，每月按照稅收管理員工作手冊填寫的情況及各項工作任務完成情況，認真地進行綜合考核，考核的結果同稅收管理員的經濟利益、能級管理和評先評優掛鉤，并且每個月及時地進行獎懲兌現，嚴格實行責任追究，使稅收管理員制度做到“工作范圍清、工作內容清、工作職責清、工作獎懲措施清”。到目前為止我局共有8人未按規定落實稅收管理員制度受到懲罰，懲罰金額共計400元，6人能出眾地完成稅收管理員工作而得到300元的獎勵。從根本上解決了“干與不干一個樣、干好干壞一個樣、干多干少一個樣”的問題。
（六）強化事后監督，抓好檢查督辦
檢查與督辦的目的是更好地完成工作。為了更好地把稅收管理員工作落到實處，我局成立以局長為組長，分管局長為副組長，相關科室負責人組成的領導小組，每季度對各分局稅收管理員制度的落實情況及考核情況進行檢查督辦，對考核工作不兌現，工作落實步驟慢，不完善，不規范的分局進行通報批評，并且采取相應的處罰。各分局對稅收管理員的考核情況每月書面報送給區局，區局將納入個人檔案，年終作為評先評優的依據。
二、取得的成效
（一）逐步解決了過去那種“淡化責任，疏于管理”的問題。由于以前管理職能交叉，致使在收入任務分解落實上成難題，出問題，部門之間容易相互推諉。實行“兩個制度”后，明確了稅收管理員的工作職責和質量標準，分戶到人，任務到人、責任到人，對納稅人的動態管理和整體評價有了直接的責任人，有效地解決了責、權歸屬問題，保證了征管責任的層層落實。另外，稅收管理員的觀念得到了根本改變，樹立了“責任大、管理細、要求嚴”的日常稅收征管思路，消滅了各部門管理區域之間“空白地帶、交叉地帶”，減少了工作中的扯皮現象，提高了工作效率，稅收管理員工作責任感明顯增強。稅收收入穩步增長，今年我區稅費1億2仟萬能夠如期如數地過半，是我局貫徹落實“兩制度”的最好體現。
（二）征管質量和效率明顯提高。推行“兩個制度”后，由于責任到人，稅收管理員下戶巡查次數也逐步增加，能及時準確掌握納稅戶和稅源的增減變動情況，從而減少漏征漏管現象。另外，稅收管理員在巡查時大力宣傳稅收法律法規等稅收知識，增強了納稅人依法納稅的自覺性和自行申報納稅的真實性、準確性、時效性，使稅收征管“六率”得到了大幅度提高，“兩制度”實施以來，我局的征管“六率”在原來的基礎上提高了8％-17％，征管“六率”分別為：登記率100％，申報率95％，入庫率100％，滯納金加收率65％，處罰率71％，欠稅增減率－15％。另一方面促使稅收管理員及時收集、整理、錄入日常稅收管理過程中產生和形成的各種征管資料，確保了征管資料的全面、完整、規范。目前我局的征管資料基本實現了電子化，能在征管etax系統中查找到每戶納稅人的征管資料。
（一）樹立以管促收的理念。在經濟稅源和稅收制度既定的情況下，稅收征管水平決定稅收收入規模。稅務機關抓征管就應依法征稅，既保障國家稅收及時足額入庫，又維護納稅人合法權益，不能為完成收入任務而收“過頭稅”或有稅不收。
（二）樹立注重管理基礎的理念。稅源管理是對各稅種稅基的控管。抓稅源管理應立足基層抓好管理基礎工作，重點是從基本業務、基本制度、基本流程、基本手段和基本信息五方面打牢征管基礎，有效監控稅源。
（三）樹立管理前移的理念。一是將稅源管理前移到征收環節之前。二是將稅源管理職能前移并落實到基層稅源管理機構。三是將稅源管理措施前移到納稅人生產經營活動之中。四是將部分管理工作前移到辦稅服務廳前臺。
（四）樹立精細化管理的理念。在稅源管理中必須貫穿精細化理念，抓住每個細節，追求精于細微。
（五）樹立人機結合理念。精細化管理既要依靠信息技術，也要注重稅務人員實踐經驗，充分發揮稅務人員主觀能動性和積極性，通過人機結合強化對稅源的管理和監控。
二、重視稅源管理的幾個層面
（一）重點稅源管理。一是要加強稅源分析。省、市、縣級稅務局應分級建立重點稅源檔案，開展宏觀稅負和稅收彈性分析。二是要實施駐企管理。基層稅務機關應選派高素質人員駐企進行貼近式、專業化管理，及時了解企業經營狀況。
（二）薄弱稅源管理。
1、商貿行業增值稅一般納稅人管理。一是分類核定各種商品毛利率，確定最低稅負警戒線。二是將增值額與經營費用相比對，對增值額長期低于經營費用的重點監控。三是將銷售收入與資金進出情況相比對，仔細核對是否存在隱瞞收入的行為。同時積極推廣稅控裝置，將稅控裝置的數據作為計稅依據。
2、企業所得稅管理。一是要正確處理好匯總繳納與就地監管的關系。二是要加強新辦企業、虧損企業所得稅管理。三是要加大對基層稅務機關所得稅收入計劃考核力度，提高基層征管的能動性和責任感。
3、開發區（工業園）外資企業管理。一是要依法加強征管，嚴厲打擊利用外資身份偷騙稅等違法行為。二是要加強稅務登記和一般納稅人認定管理。三是要加強反避稅管理，防止通過關聯交易逃避納稅義務。
4、農村和偏遠、交界地區納稅人管理。一是要建立定期巡回征管制度。二是要規范委托代征權限，依法依規委托代征。三是要加強城鄉結合部及省界、市界、縣界等邊界地區的稅收征管。
5、臨界起征點納稅人管理。一是要科學核定納稅人經營額。二是要加強動態管理。
（三）隱性稅源管理。首先要加大宣傳力度，增強納稅人或扣繳義務人申報納稅的自覺性。其次，對非居民所得稅，重點是加強與銀行、海關、外匯管理等部門協調，采集應稅信息，實行跟蹤管理,同時定期與工商、民政、編委等部門交換登記信息，及時比對，杜絕漏征漏管。
（四）流動稅源管理。建立定期巡查制度，加強對轄區的日常管理。加強代開發票管理。
三、強化稅源管理的主要方法
（一）加強稅務登記管理。管好稅務登記是加強稅源管理的首要環節。要嚴格執行稅收征管法及稅務登記管理辦法。要建立戶籍管理制度,實行動態管理。加強日常監控，加強與工商、地稅登記信息的交流和比對。
（二）加強納稅申報管理。發揮辦稅服務廳審核計稅的作用。辦稅人員在受理申報時要仔細審核申報數據的邏輯性，比對申報數據的一致性，初步判斷納稅人申報真實性。要認真審核納稅申報資料和數據填寫的完整性，及時錄入計算機系統，為納稅評估提供基礎數據。
（三）開展納稅評估。一是健全評估制度。二是完善評估方法。三是依托信息技術，研發推廣納稅評估軟件，提高評估質量和效率。四是定期開展評估業務培訓，交流評估經驗，增強評估人員的責任心，提高評估人員能力。
（四）加強發票管理。一是統一印票，把好發票印制關。二是方便用票，整合發票種類，簡化供票程序，降低用票成本，滿足納稅人生產經營需要。三是依法管票，將發票納入計算機管理，并逐步推廣電子發票，最終淘汰手寫發票。加大對假票、廢票、白條打擊力度，擴大合法發票使用空間。四是鼓勵索票，開展普通發票當場刮獎、定期搖獎、集票兌獎、舉報有獎等活動，提高消費者依法索票、納稅人依法開票的自覺性。此外，要穩步推廣稅控裝置。
（五）注重數據利用。首先，對稅務機關已采集、散落于各單項軟件中的納稅人信息，通過“一戶式”管理實現數據層面的整合，實現一體化共享。其次，建立內部信息定期交流協作制度。第三，統一開發應用軟件，自動加工、匯總和分析海量數據，提供數據產品，提高管理效率。
那* 穿越小說網 言情小說網 免費小說網 一、稅收征收管理中賬簿憑證管理存在的問題
多年的稅收征收管理實踐證明，賬簿憑證管理的作用是顯而易見的，新的稅收征管法及其實施細則的頒布實施，使賬簿憑證管理得到了進一步的加強和完善，為賬簿憑證管理創造了更為有利的條件。但是近年來賬簿憑證管理仍然存在不少薄弱環節和不規范的行為，主要表現在以下四個方面：
1、少數單位會計制度不夠健全，會計基礎較為薄弱。一是會計基礎工作和內部控制制度十分薄弱，應當建賬而不建賬或賬目混亂，不按財務會計制度設置會計科目、使用憑證和賬簿、進行會計核算、編制會計報表等；二是應向稅務機關報送財務會計制度備案，而不報送備案或張冠李戴，報送備案的財務會計制度與實際使用的不一致；三是使用的財務會計制度與國家稅收規定有抵觸的，沒有及時按國家稅收規定計算應納稅款。
2、部分會計人員素質不高，不能適應會計業務的需要。一些單位任用素質不高的人從事會計工作，造成記賬隨意，手續不清，差錯嚴重。有些會計人員違反會計職業道德，不認真行使會計監督職權，參與違法違紀活動，甚至為違法違紀活動出謀劃策。
3、個別單位會計核算不夠真實，管理較為混亂。一是內部管理混亂，財務收支失控，財產不實，數據失真。一些單位為了掩蓋真實的財務狀況和經營成果，偷逃稅收，任意偽造、變造會計憑證、會計賬簿、會計報表；二是被稅務稽查后，對查補的稅款不及時調賬或不調賬，造成應納稅款失真，渾水摸魚。
4、一些單位會計資料保管不規范，會計檔案難以查找。一些單位會計年度終了后，賬簿憑證不及時立卷歸檔，一些單位隨意注銷、注冊企業，不按規定保管和銷毀賬簿憑證，造成一些涉稅案件查無對證。
以上種種，不僅干擾了國家正常的經濟秩序，為偷稅大開方便之門，給國家財政造成相當損失，違背了依法治稅的根本宗旨，而且對賬簿憑證管理乃至整個稅收征收管理工作都提出了新的挑戰。
二、稅收征管工作中賬簿憑證管理問題的根源
形成上述問題的原因是多方面的，有納稅人和扣繳義務人法律意識淡薄，自身利益驅動的因素；有社會監督（如財政、審計、稅務）各自為政，形不成合力的因素，也有稅務機關自身監控手段滯后，管理不到位，甚至執法不嚴的因素。稅務機關的因素主要反映在以下幾個方面：
1、稅務機關執法人員對賬簿憑證管理重要性認識不足，存在四個認識誤區。一是認為稅收征管法及其他相關法律，對納稅人和扣繳義務人如何加強賬簿憑證管理提出了明確的要求，納稅人和扣繳義務人一定會遵照辦理。《稅收征管法》及其實施細則只是對納稅人和扣繳義務人如何進行賬簿憑證管理提出了要求，對稅務機關如何加強賬簿憑證管理沒有做出相應的規定。二是認為賬簿憑證管理的主管部門是財政部門，稅務機關的主要任務是把該收的稅收上來。三是認為長期的稅收征管實踐中，賬簿憑證管理環節與稅務登記等環節相比，一直處于次要位置。四是認為目前在國有經濟、股份制經濟等其他經濟類型的納稅人中賬簿憑證管理已經有一定的基礎，只有個體私營經濟，生產經營規模小、企業穩定性差、人員素質參差不齊、法律意識相對淡薄，賬簿憑證管理需要加強。
2、稅務機關賬簿憑證管理的組織機構不到位。稅收征收管理中各個環節的工作都由相應的職能部門承擔并付諸實施，唯獨賬簿憑證管理工作沒有明確由哪個部門承擔并負責實施，從國家稅務總局到省、市、縣稅務機關都是如此，稅務機關對賬簿憑證管理的信息缺乏系統有效的采集、加工、應用的機制。
3、賬簿憑證管理的相關制度不配套。無論是原《稅收征管法》還是新《稅收征管法》頒布實施以后，均未出臺賬簿憑證管理的相關規章或規范性文件，即使原《稅收征管法》施行時期制定的《稅收征管規程》規定的稅務機關進行賬簿憑證管理的條款也比較籠統，不便于操作管理。
4、稅務機關賬簿憑證管理的崗位職責不明確，賬簿憑證管理的執法程序不規范。一是稅收執法責任制中沒有要求設置賬簿憑證管理的相應崗位，也沒有明確崗位職責，造成有事無人管；二是稅收執法責任制中的工作流程沒有涉及賬簿憑證管理的內容和相應程序，賬簿憑證管理究竟怎么進行，管理到何種程度，如何對賬簿憑證管理進行監督制約沒有一套適應稅收征管需要的完整、規范的工作程序；三是ctais稅收征管軟件和其他種類的稅收征管軟件沒有設計賬簿憑證管理的模塊，沒有規定相關的內容和操作程序，納稅人和扣繳義務人未按規定進行賬簿憑證的設置、會計核算、
大爭之世 網游之復活 煉寶專家 混在三國當軍閥 重生之官道財務會計制度的報送備案、賬簿憑證的保管，該處罰的不處罰，該重罰的輕罰，構成犯罪的該移送的不移送，賬簿憑證管理的法律責任落實不到位。
三、稅收征收管理中加強賬簿憑證管理的途徑
1、提高認識。一是按照新《稅收征管法》及其實施細則的要求進一步提高稅收執法人員對賬簿憑證管理重要性的認識，把賬簿憑證管理擺上應有的位置，真那* 穿越小說網 言情小說網 免費小說網正抓上手；二是深入研究在稅收征管中如何提高賬簿憑證管理水平的措施，促進稅收征收管理工作。
2、建立健全賬簿憑證管理的組織機構。各級稅務機關都應當建立賬簿憑證管理的組織機構，賦予相應的管理權限和管理職責，在新一輪深化稅收征管改革方案中按照精簡效能的原則，在相關的征管機構中明確賬簿憑證管理的管理權限和管理職責，使賬簿憑證管理工作落到實處。
3、盡快制定和完善賬簿憑證管理的相關配套制度。一是根據新《稅收征管法》及其相關的法律法規制定賬簿憑證管理的規章或規范性文件， 4、在現有的相關制度中加入賬簿憑證管理的要求：一是在《納稅人納稅信譽等級評定辦法》中將賬簿憑證管理是否達標作為主要評定條件之一；二是在《稅務稽查工作規程》中補充對賬簿憑證管理的檢查方法、要求以及檢查結論如何對被查單位的賬簿憑證管理質量進行評價的內容；三是在《稅務登記管理辦法》中規定賬簿憑證管理不達標的納稅人和扣繳義務人，稅務登記驗證、年檢不予通過。
5、完善稅收執法責任制，規范賬簿憑證管理的執法程序。一是在《稅收執法責任制崗位職責和工作規程》中設置賬簿憑證管理的崗位，明確工作職責，全面、系統、連續地對賬簿憑證管理的信息進行采集、加工、分析，使之為稅收征收管理工作服務，對賬簿憑證管理形成有效的監督制約；二是在《稅收執法責任制崗位職責和工作規程》中納入賬簿憑證管理的程序，使之與稅務登記、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等稅收征收管理環節相銜接；三是ctais稅收征管軟件和其他種類的稅收征管軟件應開發賬簿憑證管理的模塊，設計從賬簿憑證的設置、會計核算、財務會計制度的報送備案、到賬簿憑證的保管等內容和操作程序以及相關的表式，利用信息化手段解決賬簿憑證管理面廣量大的問題；四是開展賬簿憑證管理的稅收執法檢查，嚴厲打擊賬簿憑證管理中的違法犯罪行為，該處罰的處罰，該移送的移送，及時糾正賬簿憑證管理中的不規范行為。
第二條本辦法所稱房地產和建筑業項目屬地化稅收管理，是指區、縣（市）地方稅務機關以本轄區內的房地產和建筑業項目為管理對象,采用信息化手段，進行稅收管理的一種模式。
第三條市地方稅務機關負責本市房地產和建筑業項目屬地化稅收管理的監督和指導。
區、縣（市）地方稅務機關負責本轄區內房地產和建筑業項目屬地化稅收管理,具體履行下列職責:
（一）受理房地產和建筑業項目的報驗登記或者項目登記；
（二）與同級城鄉規劃、城鄉建設、住房保障和房產管理、城市管理等部門建立信息溝通機制，及時了解已批準立項的房地產和建筑業項目的基本信息;
（三）對上級傳遞、自行采集和納稅人報送的項目信息、申報信息、入庫信息進行登記、錄入、匯總、分析、傳遞、比對；
（四）對稅收政策進行宣傳解釋，及時反饋征管工作中出現的問題；
（五）掌握房地產和建筑業項目進度及項目結算情況，監控房地產和建筑業項目的納稅申報、稅款繳納情況，負責項目的營業稅及其附加稅費、城鎮土地使用稅、房產稅、印花稅、土地增值稅的征收管理，確保稅款及時、足額入庫；
（六）對使用銷售房地產和建筑業發票的納稅人實行分類管理，并監督納稅人合法取得、使用和開具發票；
（七）房地產和建筑業項目銷售完畢或者工程竣工后，及時清繳稅款，繳銷發票，注銷報驗登記或者項目登記。
第四條房地產和建筑業企業所得稅由納稅人機構所在地區、縣（市）地方稅務機關征收管理，對財務核算健全，能夠正確計算應納稅所得額的，實行查賬征收企業所得稅；對有《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規定情形之一的納稅人，實行核定征收企業所得稅。
個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。
第五條房地產和建筑業項目的納稅人，應當在取得建筑施工許可證、簽訂建筑業務工程合同之日起30日內申報辦理項目登記。
房地產和建筑業項目所在地與其機構所在地在同一區、縣（市）的，納稅人應當持有關資料到其機構所在地的區、縣（市）地方稅務機關辦理項目登記；房地產和建筑業項目所在地與其機構所在地不在同一區、縣（市）的，納稅人應當持有關資料到項目所在地的區、縣（市）地方稅務機關同時辦理報驗登記和項目登記。
房地產和建筑業項目實行獨立登記和申報。
第六條辦理房地產業項目登記，納稅人應當提供下列資料：
（一）《房地產項目登記表》的紙質和電子文檔；
（二）法人代表身份證、營業執照副本和稅務登記證副本原件及復印件；
（三）外來企業的《外出經營活動稅收管理證明》或者其他經營活動稅收證明；
（四）項目核準通知、建設用地規劃許可證、建設項目規劃許可證、土地使用證、建筑工程項目施工許可證、商品房（預）銷售許可證、房源平面圖、房地產銷售合同復印件；
（五）地方稅務機關要求提供的其他有關資料。
第七條辦理建筑業項目登記，納稅人應當提供下列資料：
（一）《建筑業項目登記表》的紙質和電子文檔；
（二）法人代表身份證、營業執照副本和稅務登記證副本及復印件；
（三）工程中標通知書原件及復印件；
（四）建設工程施工合同、監理合同原件及復印件；
（五）分包、轉包合同原件及復印件；
（六）工程預算資料、施工許可證原件及復印件；
（七）外來施工企業的《外出經營活動稅收管理證明》或者其他經營活動稅收證明；
（八）地方稅務機關要求提供的其他資料。
第八條區、縣（市）地方稅務機關受理房地產和建筑業項目納稅人申報后，對資料齊全，審驗合格的，給予辦理項目登記手續，退還原件，留存《房地產項目登記表》、《建筑業項目登記表》及所需資料的復印件，建立項目登記管理檔案；對資料不齊全的，應當在取得后逐步補齊。
第九條房地產和建筑業項目登記內容發生變化，納稅人應當自登記內容發生變化之日起30日內，持《房地產項目登記表》或者《建筑業項目登記表》的紙質和電子文檔，到房地產和建筑業項目所在地的區、縣（市）地方稅務機關進行變更項目登記。
第十條房地產和建筑業項目銷售完畢或者工程竣工注銷的，納稅人應當自房地產和建筑業項目銷售完畢或者工程竣工并結清稅款后30日內，持下列資料到其項目所在地的區、縣（市）地方稅務機關辦理核銷項目登記。納稅人項目所在地與其機構所在地不在同一區、縣（市），并已辦理報驗登記的，應當同時辦理注銷報驗登記。
辦理核銷項目登記，應當提供下列資料：
（一）《房地產項目登記表》或者《建筑業項目登記表》的紙質和電子文檔；
（二）房地產和建筑業項目的稅收繳款書；
（三）建筑業項目竣工結算報告或者工程結算報告書；
（四）未使用的發票；
（五）地方稅務機關要求提供的其他有關資料。
第十一條納稅人應當按月向房地產和建筑業項目所在地的區、縣（市）地方稅務機關進行納稅申報，并按照要求在申報期內填報下列資料：
（一）《房地產銷售明細表》、《房源平面圖》、《建筑業工程項目稅收管理申報表》；
（二）施工監理部門出具的施工進度證明（工程監理月報）、建設單位確認的施工進度證明和開具銷售不動產、建筑業發票的電子信息；
（三）房地產項目撥款和建筑業項目收款的電子信息；
（四）項目所在地區、縣（市）地方稅務機關要求報送的其他資料。
第十二條符合下列條件的納稅人，可以在房地產和建筑業項目所在地，申請為自開票納稅人，領購并自行開具由項目所在地的區、縣（市）地方稅務機關批準發售的發票：
（一）依法辦理稅務登記證；
（二）執行房地產和建筑業項目屬地化稅收管理辦法；
（三）按照規定進行房地產和建筑業報驗登記和項目登記；
（四）使用滿足稅務機關規定的信息采集、傳輸、比對、開票和申報的項目管理軟件。
第十三條不符合本辦法第十二條規定條件房地產和建筑業項目的納稅人為代開票納稅人，代開票納稅人應當提供下列資料，由項目所在地的區、縣（市）地方稅務機關為其代開發票：
（一）完稅憑證；
（二）營業執照和稅務登記證復印件；
（三）不動產銷售、建筑勞務合同或者其他有效證明；
（四）《外出經營稅收管理證明》；
（五）中標通知書等工程項目證書，無項目證書的工程項目，納稅人應提供書面材料，包括工程施工地點、工程總造價、參建單位、聯系人和聯系電話等；
（六）地方稅務機關要求提供的其他材料。
第十四條自開票納稅人應當在發票打印軟件控制下開具機打《省銷售不動產統一發票》、《省建筑業統一發票》和《商品房銷售預收款專用票據》。
房地產項目取得《商品房（預）銷售許可證》后，項目所在地的區、縣（市）地方稅務機關應當按照房地產項目的月銷售不動產數量，采取定量審批、報舊換新的方式供應《省銷售不動產統一發票》，不得超量供應。
第十五條房地產和建筑業項目所在地的區、縣（市）地方稅務機關應當通過省房地產建筑業項目稅收管理系統中納稅評估模塊，按月對納稅人項目信息、納稅申報信息和發票開票信息之間的邏輯關系進行審核比對，評估納稅申報的真實性，并對比對結果作出下列處理：
（一）比對結果相符的，系統將自動通過；
（二）比對結果不符的，屬于納稅人計算錯誤造成比對異常的，將申報資料退還納稅人修改后重新報送，并補繳稅款；
（三）其他原因出現的異常，應當采取案頭分析、約談舉證、實地調查等方式進行核實。
第十六條區、縣（市）地方稅務機關應當對轄區內房地產項目的下列信息進行比對和評估：
（一）對項目地點、土地面積、建筑面積、投資規模、房屋套數、房屋用途、轉讓土地面積、轉讓金額等稅源基礎信息的比對；
（二）通過按月對項目的《房源平面圖》信息與房地產銷售明細表進行比對，評估銷售收入的真實性；
（三）已錄入的相關數據，不符合省房地產建筑業項目稅收管理系統中的內設公式，按照系統的提示，進行營業稅比對；
（四）預售款票據金額按照普通住宅、非普通住宅、其他房地產項目適用的預征率計算的土地增值稅應預征稅額與相應入庫稅額比對。
第十七條區、縣（市）地方稅務機關應當對轄區內建筑業項目下列信息進行比對和評估：
（一）將建筑業項目稅收管理申報表與建筑業項目稅收管理巡查工作記錄的相關內容進行比對，評估項目施工進度及納稅申報的真實性；
（二）已錄入的相關數據，不符合省房地產建筑業項目稅收管理系統中的內設公式，按照系統的提示，進行營業稅比對。
第十八條房地產和建筑業企業機構所在地區、縣（市）地方稅務機關應當通過省房地產建筑業項目稅收管理系統，及時掌握本轄區內企業在其他區、縣（市）生產經營狀況和稅收繳納情況，并與項目所在地的區、縣（市）地方稅務機關建立信息溝通機制。
第十九條區、縣（市）地方稅務機關應當對房地產和建筑業稅收實行協同管理，相互控管，實現上下游企業稅收信息共享，提高稅收征管效能。
第二十條房地產和建筑業項目實現的各項稅收，應當按照我市現行財政體制確定的分成比例和入庫級次，分別繳入市級和項目所在地的區、縣（市）級國庫。
第二十一條地方稅務機關有下列行為之一的，有行政處分權的部門應當對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予處分：
（一）嚴重違反房地產和建筑業項目屬地化稅收管理制度，影響稅收征管工作的；
（二）未按照規定對房地產和建筑業項目信息進行比對和評估，造成信息數據嚴重錯誤的；
（一）納稅申報的法律規定尚顯粗陋，缺乏可操作性
納稅申報在《稅收征管法》僅規定了3個條文，《實施細則》也只有8個條文，只是相當原則地規定了納稅申報的主體、內容和方式，對于將稅務管理與稅款征收緊密相連的中心環節——納稅申報而言，確實過于粗疏，納稅人僅依據法規條文難以理解與掌握納稅申報的全貌與具體程序，這使得納稅申報缺乏透明度和可操作性。將大部分的規范空間留待稅收行政機關以部門規章的方式解決，又使納稅申報的法定性大打折扣，不僅與稅收法定主義的原則不符，納稅人權利也難免在具體程序操作中受到侵害。
（二）納稅申報控管不嚴
盡管我國稅收征管法明確規定納稅人無論有無應納稅款、是否屬減免期，均應按期報送納稅申報表。但實踐中，由于我國稅務登記制度尚未覆蓋到每一納稅人，僅僅是從事生產、經營的納稅人是稅務登記的重點，稅務登記證件及相關制度的管理也只能在這部分納稅人身上發揮納稅申報的監督作用。而大部分的個人納稅者難以為登記制度所控管，自行申報也就缺乏制約機制。隨著我國個人收入水平的大幅度上漲，所得來源的日趨復雜化，納入自行申報范圍的個人納稅者將越來越多，如何對這部分納稅人進行納稅申報的監督管理成為立法和實踐急需解決的問題。
（三）申報方式選擇尚受限制
修訂后的《稅收征管法》賦予納稅人自由選擇直接申報、郵寄申報、數據電文申報的選擇權，但隨后頒布的《實施細則》卻限定了這一選擇權的行使，明令經稅務機關批準，納稅人方可使用其選擇的申報方式。這對于信息化建設尚處進程中的我國也許實際，然而卻違背了下位階法不得與上位階法相抵觸的立法原則，而且有背原立法條文的立法意旨。稅務機關當前應關注的是如何加快稅收征管的信息化建設，提高稅收征管計算機應用技術，以適應變化的經濟環境，提高申報效率，減輕納稅人的申報成本。
（四）申報業務發展滯后
目前，我國稅務業務仍停留在試行階段，發展現狀不容樂觀。存在的突出問題是稅務獨立性差，主要依靠稅務機構的權力和影響力開展工作，公正性難以保證；稅務業務不規范，行業自律性差，官方監督不夠，造成稅務人素質良莠不齊，服務質量不高。稅務機構對稅務機關的親緣性而對納稅人權利的漠視造成納稅人對其缺乏信任感，使稅務市場出現有需求但無吸引力的尷尬局面。業務遠遠落后于市場經濟發展、利益主體多元化、稅源結構復雜化對申報服務的需求。
（五）納稅申報服務有待完善
對納稅人權利的維護一直是我國稅法建設中的弱項。2001年修訂的《稅收征管法》集中規定了納稅人在稅收征管中的諸項權利，使得我國納稅人權利在立法上大有改觀，然而如何將這些權利落到實處，則是新時期稅收征管工作中需積極探索和實踐的問題。納稅申報的瑣碎、細致和經常性使得這一環節中對納稅人權利的保護需求異常突出。如申報中的服務質量和保密義務是納稅人反映較多也最為敏感的問題。如何改善申報環境，提供便捷、優質的申報服務，培養自覺的服務意識是稅務機關需認真思索和改進的問題。
二、完善我國納稅申報制度的建議
針對以上幾方面問題，借鑒國外納稅申報制度的成功經驗，筆者認為，現階段我國納稅申報制度可作以下改進：
（一）完善納稅申報立法
針對法律條文過分粗疏、在短期內再次修訂《稅收征管法》又不太可能的情況，建議由稅收征管的主管部門國家稅務總局以部門規章的形式制定納稅申報的統
一、詳細的實施辦法。長遠之策應該是進一步完善《稅收征管法》及其實施細則中有關納稅申報制度的規定，使其更具執法剛性和透明度。但現實的權宜之計，是由國家稅務總局根據現行法律法規的規定及立法意旨，提煉散布在各稅種法中的納稅申報的共性規范，同時總結實踐經驗和成功做法，與《稅務登記管理辦法》相并行，制定《納稅申報管理辦法》，明確并區分申報主體、申報內容、申報期限、申報方式、申報程序以及罰則，便于稅務機關統一行政，也便于目前稅法意識與稅法知識尚顯單薄的納稅人全面理解、系統掌握，提高納稅人在申報中的意識和遵從度，實際申報才不會勉為其難。對于應嚴格管理的延期申報明確申請條件，要盡量縮小稅務機關的自由裁量空間，增加延期申報適用的公平性和透明度。修正申報是涉及納稅人責任承擔和稅法正確實施的一項重要制度，這方面我國目前在法律法規層次尚缺乏明確規定，可考慮在稅收行政規章的層次先期予以規范、補缺，在下一次《稅收征管法》修訂時上升到法律層面。
（二）改進申報方式的多樣化選擇
申報方式直接決定稅務機關的征收成本和納稅人的奉行成本。西方國家對此高度重視，積極調動各方面力量提高申報效率。郵寄申報、電話、傳真等電子申報方式在西方國家極為普遍，隨著計算機應用以及網絡的普及，網上申報成為各國申報方式發展的主流趨勢。如瑞典電子計算機的使用范圍已經覆蓋了所有稅種的登記、申報、繳稅、復核、研究等方面。巴西推廣網上申報，大大節約了時間和人力，征稅成本也大為降低。英國目前也正在大力推廣網上申報，為納稅人申報提供多樣化方式選擇。我國應盡快取消申報方式的批準制，讓納稅人充分享受申報方式自由選擇的便利性。在加強稅收信息化工程建設的同時，重視對網上申報方式的試行和推廣，并積極探索個性化申報服務。這對于納稅人權利的保障，現代化征管目標的實現是一個重要課題。
（三）大力推行稅務申報
一個成熟的“征管市場”，一定有稅務人忙碌的身影。稅務業務在發達國家極為普遍與繁榮。現代稅制的復雜、稅法的繁瑣以及稅額計算、扣除的專業性均使得理性的納稅人積極求助于具有精深的專業知識和豐富的從業經驗的稅務師、稅務律師等稅務職業人。美國、英國、法國、澳大利亞等國家正是在此契機下發展和完善各自的稅務制度。大部分國家均制定專門的稅務法規，對稅務的業務范圍、從業人員資格認定以及法律責任作出明確細致的規定。如日本的《稅理士法》，德國的《稅務咨詢法》、法國、韓國的《稅務士法》等。其共同特點也很明顯，即稅務人處于中介地位，遵循獨立、公正的準則，服務于納稅人權利保護，忠實于法律的正確執行，實現征納雙方有效的溝通和交流。我國當前應借鑒國外相關的成熟立法，制定我國的《稅務師法》，從法律層面規范稅務人資格認定與考核、職業規范與懲戒，積極引導稅務制度的健康發展。嚴格稅務師和稅務機構的審批制度，加強行業監督，扶植行業自律性管理，在提高稅務人業務素質的同時，加強職業道德規范教育。規范稅務業務范圍，梳清稅務機構與稅務機關的關系，使之保持獨立、公正的立場，以幫助納稅人正確、適當、依法履行納稅義務，推動我國納稅人自行納稅申報制度的健康發展。
（四）加快稅收信息化建設，強化申報控管
我國自行納稅申報制度的有效推行，離不開稅收信息化建設。國外廣泛應用計算機、通信和網絡技術進行登記、申報、征收、稽核的全方位管理。大型的計算機信息處理中心與有關行政部門的聯網、信息共享，以及計算機在資料收集、分類、整理、貯存、交換、傳送以及申報表審核、稅款征收、匯算清繳、稅款退回、稅務審計等方面的應用，都使得納稅申報的效率與正確率大為提高。美國、意大利、澳大利亞、新加坡等均有稅收征管中運用計算機技術的成功經驗，美國現行的稅收信息系統模式就很值得我國借鑒和學習。我國當前推行的金稅工程尚屬狹義，局限于增值稅的稅控管理，應盡快致力于廣義的金稅工程的建設，即稅務系統運用計算機技術、網絡技術、通訊技術，提高征管質量和決策水平，規范稅務執法行為。增強為納稅人服務意識而實施的稅務管理信息化建設，它包括稅收業務管理信息化、稅務行政管理信息化、外部信息交換管理信息化和為納稅人提供及時、有效、優質服務。其中，稅收業務管理信息化內容涵蓋所有涉稅事務處理的電子化和網絡化；外部信息交換管理信息化包括加強與國庫、銀行、海關、工商、財政、審計、企業等方面的聯網，并實現多種形式的電子繳稅和電子結算。
為加強申報控管，當前我國的納稅申報制度尚需稅務登記制度和稅務稽查制度的有效配合。稅務登記制度應將個人納稅者的登記監管納入其中，借鑒西方國家經驗，加快我國納稅人識別號的全面覆蓋率，通過稅務信息一體化建設，實現稅務機關與工商、金融、物價等部門的信息交流與共享，加強對申報不實、申報不當及漏報的控管。
（五）改進申報服務，增強服務意識
廣義上的金稅工程的一項重要內容是增強為納稅人服務意識，為納稅人提供及時、有效、優質服務。這包括加強服務硬件建設和加強服務軟環境建設互動的兩方面。服務質量、服務意識、服務理念應逐步提升，為納稅人服務的理念應貫穿于征管工作中的每一環節，納稅申報環節應著重探索申報咨詢服務和申報方式改進。國外非常重視納稅申報服務，計算機技術在提高征管機構工作效率的同時，也在為納稅人服務方面發揮積極功能。美國、英國、新加坡等均在網上為納稅人提供納稅申報咨詢服務，積極探索個性化申報服務方式。這種服務意識和服務方式正是我國稅收征管工作急需改善之處。今后征管工作的重點應是致力于提供豐富、便捷、個性的納稅申報服務，將《稅收征管法》總則中賦予納稅人的權利落實到納稅申報的具體環節中。稅務申報網站、稅務信息服務以及納稅申報軟件開發均是服務的手段和介質。納稅人的納稅意識、主動自覺的申報意識除依靠完善的法規、嚴格的管理外，稅務機關的優質服務、良好形象將是一個不可忽視的動因。
經調查，現行民辦學校由縣（市）級教育主管部門批準成立，經民政部門登記發放“民辦非企業單位登記證書”，按一定比例向縣教育局上繳管理費，收入未納入財政預算管理。現筆者結合本地實際，就民辦學校所得稅問題粗淺探討如下：
一、有關民辦學校稅收政策的規定
根據《中華人民共和國民辦教育促進法》第四十六條：“民辦學校享受國家規定的稅收優惠政策。”根據《中華人民共和國民辦教育促進法實施條例》第三十八條：“捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學校享受的稅收優惠政策，由國務院財政部門、稅務主管部門會同國務院有關行政部門制定。民辦學校應當依法辦理稅務登記，并在終止時依法辦理注銷稅務登記手續。”
目前，國家稅務總局對教育勞務所得稅的政策主要為：《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅[20__]39號）和《財政部國家稅務總局關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》（財稅[20__]3號）。財稅[20__]39號文第一條第五項“對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸該學校所有的，免征營業稅和企業所得稅。”第一條第十項“對學校經批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費不征收企業所得稅；對學校取得的財政撥款，從主管部門和上級單位取得的用于事業發展的專項補助收入，不征收企業所得稅。”。公辦學校之所以不繳納所得稅，就在于其成立時是財政撥款，收入全部歸該學校所有，收入也納入財政預算。
在優惠政策適用方面，筆者認為：
1、如辦學章程中注明出資人不要求取得合理回報，且帳務上也未進行收入分配的，應按照《中華人民共和國民辦教育促進法實施條例》第三十八條規定執行，不征所得稅。
2、如辦學章程中注明出資人不要求取得合理回報，但辦學者個人實際取得所得或將辦學所得用于個人消費的部分，則按照《中華人民共和國個人所得稅法》第二條及其《實施條例》第八條第二項第二款規定：對于個人經政府有關部門批準，取得執照，從事辦學取得的所得，應按“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目計征個人所得稅。
3、如辦學章程中注明出資人要求取得適當合理回報的，但不符合財稅[20__]39號文規定，收入未納入財政預算管理的，則應按國家稅務總局關于印發《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》的通知國稅發[1999]65號規定對該學校進行所得稅管理。如財務核算與稅收規定要求差異太大（一般學校都按學期收費核算，未按稅收會計年度核算盈虧）或拒不接受稅務機關檢查，按核定征收有關規定處理。
二、關于民辦學校所得稅納稅主體資格的理解
根據《民辦非企業單位登記管理暫行條例》（中華人民共和國國務院令第251號）的規定：準予登記的民辦非企業單位，根據其依法承擔民事責任的不同方式，分別發給《民辦非企業單位（法人）登記證書》、《民辦非企業單位（合伙）登記證書》、《民辦非企業單位（個體）登記證書》。
根據民政部《關于民辦學校民事主體資格變更有關問題的通知》（民函[20__]237號），要求合伙、個人性質的民辦學校應將依法變更登記為法人主體資格。但實際卻有許多學校并未向民政部門辦理相關主體變更手續，仍然使用原登記證件。
在所得稅納稅主體方面，筆者認為總體應區別兩種情況對待。
1、對在民政部門登記為法人的，應作為企業所得稅的納稅主體對待。
2、對在民政部門登記為合伙或個體的，應作為個人所得稅的納稅主體對待。
[關鍵詞]稅法，法定期間，指定期間，順延期間
一、稅法上期間的概念、特征及其意義
期間在一般意義上說，指的是從某一特定時間起至另一特定時間止的時間限度。期間原本是訴訟法學上的一個重要概念。[1]期間又稱訴訟期間，是指人民法院、當事人和其他訴訟參與人進行和完成某種訴訟行為的期限和日期。期間有狹義和廣義之分，狹義的期間僅指期限；廣義的期間包括期日和期限兩種。訴訟法上的期日，是指人民法院，當事人及其他訴訟參與人共同進行訴訟行為的日期。我國民事訴訟法、行政訴訟法以及刑事訴訟法對期日均未作具體規定，在審判實踐中多由人民法院根據案件審理的具體情況和法定期間的規定予以指定。為了實現公正和效率的統一，訴訟過程既需要時間保障，又需要時間限制，時間不僅是訴訟進展過程的標志，也是設計訴訟其他制度必須考慮的因素。正因為如此，我國民事訴訟法、行政訴訟法以及刑事訴訟法均設專章規定了期間制度。
事實上，在現代法治國家，期間制度不僅是司法機關司法活動過程中應當遵守的重要法律制度，而且在其他國家機關依法履行職責，保障國家職權行使過程中的公平與效率方面，期間制度同樣具有十分重要的意義。
稅收是國家為了實現其職能的需要，按照法律的規定，以國家政權體現者的身份，強制地向納稅人無償征收貨幣或實物所形成特定分配關系的活動。[2]稅收征管是指稅務機關依據國家稅法和政策以及有關制度的規定，為實現稅收分配關系，促使征納雙方依法行使征稅權利和依法履行納稅義務、扣繳義務，而對日常的征收和管理活動所進行的計劃組織、控制、協調和監督的過程和工作。[3]稅收活動必須依法進行，稅收法定主義是稅法的一項重要的基本原則，課稅要素法定和征稅程序法定則是這一原則的具體體現。納稅期限是課稅要素的主要內容之一，而征稅程序是征稅機關代表國家行使征稅權的職權行為，為保證稅收征管程序上的公平和效率，各國稅法都毫無例外地規定了嚴格的期間制度。
所謂稅法上的期間是指稅法規定的征稅機關，以及納稅人、扣繳義務人等稅收當事人在稅收征收管理活動過程中，完成某種稅收活動所必須遵守的時間限制。
與訴訟法上的期間制度相比，稅法上的期間制度具有以下幾個方面的特征：1、范圍上的特定性。稅法上的期間制度是稅法規定的在稅收活動中所應遵守的時間上的要求，它貫穿于稅收活動的全過程，超出稅收活動范圍的則不在此列；2、對象上的特指性。稅法關于期間的規定有兩種對象，一是對征稅機關履行稅收征管職權的時間上的要求，二是對納稅人、扣繳義務人等當事人履行某種行為時間的要求。3、效力上的強制性。稅法規定的期間，除除斥期間以外，都具有法律上的強制力，征稅機關和稅收當事人都必須切實遵守，除稅法明確規定可以依法寬延以外，不得違反，否則將承擔不利的法律后果，如罰款和滯納處分。等。
稅法上設立期間制度主要具有以下幾個方面的意義：1、確保稅收活動及時、正常進行，提高稅收征管的效率，節約資源和減少稅收成本，從而保證國家稅款的及時收繳，維護國家的稅收利益。2、有利于納稅人、扣繳義務人及時行使稅法上規定的權利，履行法定義務，維護自己的合法權益。3、嚴格遵守稅法期間，還是征納主體行為協調一致，稅收征管活動順利進行的保證。稅收活動是一項專業性、技術性很強的活動，征納主體在時間和空間上均存在密切的聯系，而且相互銜接，期間制度是稅收活動順利進行的時間保證。4、有助于稅收征管的嚴肅性和維護稅收法律的權威性，是稅收法定主義的具體體現。
按期間的性質劃分，稅法上的期間制度主要由法定期間制度、指定期間制度和順延期間制度等組成。
二、我國稅法上的法定期間制度
稅法上的法定期間是指稅法明確規定的稅收活動的期限。這種期間的開始是基于某種稅收行為的實施或稅收法律事實的發生。稅法關于各種稅收活動的期間有具體而明確的制度規定。概括起來主要有：
（一）稅務管理環節的期限制度
稅務管理活動中的期限制度主要由稅務登記期限，帳簿憑證設置期限，發票的繳銷、開具和保管期限以及納稅申報期限等五個方面的內容組成。
1、稅務登記期限。稅務登記包括設立登記、變更登記和注銷登記三種情況，稅法對每種情況都規定了明確的期限。例如我國現行《稅收征管法》第15條規定：“企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產經營的事業單位自領取營業執照之日起三十日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。稅務機關應當自受到申報之日起三十日內審核并發給稅務登記證件。”可見，我國稅法在設立稅務登記管理中，不僅規定了納稅人的期限，而且對稅務機關核發稅登記證也規定了明確的期限，這也是《稅收征管法》修訂以后新增加的內容。此外，現行《稅收征管法》還就變更和注銷稅務登記的期限作了明確規定。例如《稅收征管法》第16條規定：“從事生產經營的納稅人，稅務登記內容發生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起三十日內或者在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記。”《稅收征管法實施細則》（以下簡稱《實施細則》）第9條規定“按照規定不需要在工商行政管理機關辦理注銷登記的納稅人，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記”；第10條規定“納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應當自營業執照被吊銷之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷登記。”
2、賬簿憑證設置和保存期限。我國稅法規定，除經稅務機關批準可以不設置賬簿的個體工商戶外，所有從事生產經營的納稅人和扣繳義務人都應當按照國務院財政、稅務主管部門規定的期限設置賬簿。例如《實施細則》第17條規定“從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照之日起15日內按規定設置賬簿。”；第19條規定“從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送稅務機關備案。”；第20條規定“扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規規定的扣繳義務發生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。”《實施細則》第23條對賬簿憑證的保管期限也作了規定。“賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關資料應當保存10年。”此外，根據有關法律、法規的規定，對于外商投資企業和外國企業的會計憑證、賬簿和報表，至少要保存15年；私營企業的會計憑證、賬簿的保存期限為15年，月、季度會計報表為5年；年度會計報表和稅收年度決算報表要永久保存。
3、發票的領購、開具、保管和繳銷期限。發票不僅是會計核算的原始憑證和財務收支的法定依據，也是稅務機關據以計稅和進行稅務檢查的重要依據，發票必須在規定的時間內領購、開具、保管和繳銷。發票管理中的期限制度是發票管理制度的重要內容。1993年12月23日財政部的《發票管理辦法》和1994年國家稅務總局的《增值稅專用發票使用規定》明確規定了發票的領購、開具、保管和繳銷期限。例如《發票管理辦法》第15條規定“依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證后，向主管稅務機關申請領購發票。”第23條規定發票應當按照規定的時限開具；此外，《增值稅專用發票使用規定》第6條還特別規定了各種具體情況下專用發票開具的時限，并規定，一般納稅人必須按規定時限開具專用發票，不得提前或滯后。發票應當按規定期限繳銷、保存和銷毀，《發票管理辦法》第29條規定，開具發票的單位和個人應當在辦理變更或者注銷稅務登記的同時，辦理發票的繳銷手續；第30條規定，已經開具的發票存根聯和發票登記簿，應當保存5年，對保存期滿的發票，報經稅務機關查驗后銷毀。
4、申報期限。所謂申報期限，是指法律、行政法規規定的或稅務機關根據法律、行政法規的規定確定的納稅人、扣繳義務人向稅務機關申報應納或者應解繳稅款的期限。申報期限一般是在稅務機關依據不同稅種法和納稅人的不同特點，確定的計稅期間之后的一個合理的時間。如《消費稅暫行條例》規定，納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內申報納稅；《企業所得稅暫行條例》第16條規定，納稅人應當在月份或者季度終了后十五日內，向所在地主管稅務機關報送會計報表和預繳所得稅申報表；年度終了后四十五日內，向所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表。因此，申報期限因稅種和納稅人的不同而分別設定的，特別是由于納稅人情況千差萬別，稅法不可能規定一個統一的期限，在稅收實踐中，申報期限的具體確定，稅務機關有一定的自由決定權。
（二）稅款征收環節的期間制度
1、計稅期間
即法律、行政法規規定的或者稅務機關依據行政法規的規定確定的納稅人據以計算應納稅額的期間。納稅期限有按期納稅、按次納稅兩種計算方式，這實質上就是指稅法上規定的計稅期間。如《增值稅暫行條例》第23條規定“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。”“納稅人一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內申報納稅。”可見這里的納稅期限實質上就是指計稅期間。
2、納稅期限與稅款的繳納期限
納稅期限是稅法要素的重要內容。但目前稅法中關于納稅期限的規定，含義并不明確，學者的理解差異也很大。一些學者認為，納稅期限也稱為納稅時間，是指在納稅義務發生后，納稅人依法繳納稅款的期限。可分為納稅計算期和稅款繳庫期。[4]而另一些學者認為，納稅期限，即繳納稅金的期限，如按月納、按季納、按年納等。[5]還有一些學者認為，納稅期限是稅法規定的納稅主體向征稅機關繳納稅款的具體時間。納稅期限分為按次征納和按期征納兩種。并且認為繳庫期限和申報期限是與納稅期限先相關但不相同的概念。這里作者實際上是將納稅期限理解為計稅期間的。[6]事實上，納稅期限這一概念在稅法上在不同場合的使用至少包括有以下三層涵義：一是指納稅義務發生的時間，即納稅人發生應納稅的行為，應當承擔應納稅義務起始時間。這是計算納稅人、扣繳義務人交納稅款的基礎。二是指計稅期間，三是指稅款繳納的期限。
筆者認為納稅期限既然是課稅要素的主要內容之一，稅收法定主義原則要求構成要素法定，因此納稅期限也應當法定。由于一些稅種（如增值稅、消費稅等流轉稅）的計稅期間雖然在稅法上作了規定，但這些規定往往是一般性的，原則性較強，仍然無法確定某一特定納稅人的具體計稅期間，更多的還需要征稅機關根據具體情況在稅法規定的范圍內具體確定，也就是說，在具體計稅期間的確定方面，征稅機關的自由裁量空間仍然很大。基于這種考慮，筆者認為，將納稅期限理解為計稅期間存在有可商榷之處。其次，納稅期限應該是一個與稅收征收管理密切聯系的概念，是稅法從方便征稅機關行使稅收征管權而直接設定的期間，它與稅收法律關系的產生必須基于一定的稅收法律事實的存在具有明顯的區別。基于這種考慮，筆者認為，將納稅期限理解為納稅義務發生的時間，顯然也是不妥的。與計稅期間和納稅義務的發生時間相比，稅款的繳納期限相對來講，在法律上比較容易確定，而且是征稅活動最為核心的內容，筆者認為，稅法上宜將納稅期限的涵義明確為稅款的繳納期限，以避免現行稅法在這一概念上的模糊。
為了便于征稅機關及時、足額收回稅款，我國稅法對稅款的繳納期限又分別設定了預繳期限和匯算清繳期限兩種期間制度。例如《增值稅暫行條例》第32條第二款規定，納稅人“以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月一日起十日內申報納稅并結清上月應納稅款。”這是關于預繳期限的規定。《企業所得稅暫行條例》第15條規定：“繳納企業所得稅，按年度計算，分月或者分季度預繳。月份或者季度終了后十五日內預繳，年度終了后四個月內匯算清繳，多退少補。”則是關于匯算清繳期限的規定。
（三）稅款征收環節的除斥期間制度
除斥期間也稱預定期間，是指法律規定某種權利預定存在的期間，權利人不在此期間行使權利，預定期限屆滿，便發生該權利消滅的法律后果。
法律創立除斥期間制度的價值在于：（1）促使表意人及時糾正意思表示的瑕疵；（2）促使當事人及時糾正行為標的顯失公平；（3）促使當事人及時確定不確定的權利義務關系；（4）促使當事人因不利于自己的事情發生時及時行使救濟權。在民法上除斥期間主要是針對撤銷權、追認權等形成權而言的，其目的在于撤銷已經成立的民事行為，或確立效力未定的民事行為。除斥期間是一個實體權利的存在期間，期間一旦過去，相應的實體權利就隨即消滅；除斥期間屆滿，法律預定的權利消失，原來的法律關系繼續有效。
與民法一樣，稅法上的法律關系如長期處于不穩的狀態中，也是不能令人滿意的。為此，世界上一些國家稅法就規定了除斥期間制度。例如日本稅法上，就對可以進行更正、決定、課賦決定等行為的期間作了限制，稱之為確定權的除斥期間，并將這種除斥期間分為普通除斥期間和特別除斥期間兩種。普通除斥期間包括更正、決定的除斥期間和課賦決定的除斥期間。特別除斥期間，即在普通除斥期間經過后也可以作出更正決定的處理。[7]
我國現行稅法上對此也有類似的規定。《稅收征管法》第51條規定，納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。這是我國稅法關于多征、多繳稅款退稅期限的規定。此外，《稅收征管法》第52條規定，因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人來繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。這是我國稅法對未繳或者少繳稅款補繳和追征期限的規定。
筆者認為，我國稅法上述關于退稅期限和追征期限的規定，就其性質來看，應屬于一種更正的除斥期間。
事實上，無論是多征多繳稅款的退回還是未繳或者少繳的稅款的追征，都是要對業已存在的稅收法律關系通過單方予以變更，因此，稅法上納稅人的申請退稅權和征稅機關的追征權，從本質上講，都屬于形成權。相應地，退稅期限和追征期限的性質也應屬于除斥期間的范疇。
值得研究的是，我國《稅收征管法》第52條在規定了一般情況下的有限追征期以外，還對偷稅、抗稅、騙稅的追征期作了特別規定。例如該條第3款規定“對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。”也就是說，對于由偷稅、抗稅、騙稅的違法犯罪行為所來繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務機關可以無限期的追征，不受前款規定期限的限制。這在世界其他一些國家也有類似的規定，如英國。①但筆者認為這種規定的妥當性值得進一步研究。
偷稅、抗稅、騙稅行為即使構成了犯罪，依照我國刑法規定，一般情況下刑事責任的追訴期最長是20年，如果20年以后認為必須追訴的，須報最高人民檢察院批準。刑事責任是所有法律責任中最為嚴重的，刑罰也是最為嚴厲的懲罰方法。稅收雖然具有強制性，但本身不具懲罰性，對偷稅、抗稅、騙稅的違法犯罪行為所未繳或者少繳的稅款實行追征，本質上仍屬于經濟責任的范疇，與犯罪嫌疑人所承擔的刑事責任相比，畢竟較輕，如果將較輕的經濟責任的追征期規定過長，甚至超過刑法上的最長追訴期，顯然是不合理的。此外，無限期的追征在實際操作上也存在困難。正如前所述，稅法上的法律關系如長期處于不穩的狀態中，是不能令人滿意的，如果規定允許無限期的補繳和追征，既不利于社會經濟關系的穩定，又會給征納雙方帶來許多不必要的麻煩和問題。事實上，如果犯罪嫌疑人偷稅、抗稅、騙稅數額特別巨大、情節特別惡劣，我國刑法都規定了較重的刑罰處罰，罪犯在被處以極刑或者在長期服刑以后，無限期的補繳和追征實際上很難實現。為此，筆者認為，我國稅法應當對偷稅、抗稅、騙稅所造成的未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款的追征期限給予限定，具體可以比照我國刑法關于最長追訴時效的規定，限定為20年為宜。
三、我國稅法上的指定期間制度
所謂稅法上的指定期間是指由稅務機關根稅收當事人的具體情況依職權確定的期間。我國稅法上的指定期間主要有三種情況：一是正常情況下的期間指定。主要是一些期間雖然在稅法上作了規定，但這些規定往往是針對一般情況制定的，比較原則，實際適用過程中，還需要稅務機關依照法律并結合具體情況，具體確定。稅務機關在稅法規定的范圍內享有一定的自由裁量。如前述增值稅納稅人計稅期間的具體確定。二是因稅收當事人過錯造成期間延遲或耽誤情況下的期間指定。例如《稅收征管法》第32條、35條，規定了納稅人、扣繳義務人未規定期限繳納稅款和辦理納稅申報的情況下，稅務機關可以責令限期繳納和申報。這里的期限是由稅務機關根據情況自行決定的。三是因稅收當事人有其他違法情況足以構稅收威脅的，稅務機關可以責令當事人限期繳納應納稅款。如《稅收征管法》第38條、第40條分別規定了稅收保全和納稅擔保過程中的限期繳納制度。以上后兩種情況都是屬于非正常態下的期間指定。
四、我國稅法上期間的順延制度
期間的順延是以期間的耽誤為前提的，所謂稅法上的期間耽誤是指當事人在法定期間或指定期間內，沒有完成應為的稅收行為。在稅收活動中，當事人耽誤期間的原因比較復雜：有的是因當事人主觀上的故意或者過失，有的則是因不可抗拒的事由或其他客觀障礙而造成的。對于前者，無疑應當由當事人自己承擔耽誤的不利后果；對于后者，則應給予當事人補救的機會。
《稅收征管法》及其《實施細則》就延期申報作了明確規定。例如《稅收征管法》第27條規定“納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經稅務機關核準，可以延期申報。”“經核準辦理前款規定的申報、報送事項的，應當在納稅期限內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算。”《實施細則》對上述規定作了進一步明確，即“納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理。但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告，稅務機應當查明事實，予以核準。”
此外，我國《稅收征管法》還規定了延期納稅制度。例如《稅收征管法》第31條第2款規定“納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。”這里講的特殊困難主要是指納稅人無法控制的原因或不能歸責于納稅人的原因造成的困難，具體情況由有批準權的稅務機關判斷決定。
可見，我國稅法上的期間順延制度的適用必須符合以下條件：
1、我國稅法上的期間順延制度僅適用于不可抗拒的事由或其他客觀障礙等不可歸咎于當事人的原因而造成的稅收行為耽誤的情況，對于當事人因主觀過錯造成的稅收耽誤則不能適用。
2、我國稅法上的期間順延制度不能自動適用，必須由當事人向有權核準或批準的稅務機關提出順延期限的申請。
3、順延期限的申請是否核準或批準，由相應的稅務機關決定。
4、經批準后，稅款繳納可以順延的最長的期間為三個月。
綜上所述，期間制度是我國稅法中的一項十分重要的制度，也是一項十分復雜的制度，其合理設計，對于體現我國稅法的公平與效率，保證我國稅收征管活動各個環節的相互銜接、及時、高效，保障納稅人的權利具有十分重要的意義，應該引起我國稅收立法實踐和理論研究的更大關注。對我國稅法上的期間制度研究僅限于一個初步的梳理，還很不全面和深入。由于篇幅所限，許多問題需留待以后作更進一步的研究。
①許多國家的稅收法律都規定了有限的補繳和追征期，例如法國規定為四年，但屬稅務欺詐行為的，可延長二年；英國規定為六年，但對偷稅或欠稅而犯罪的，則追溯無限期，對納稅人漏稅而犯罪的，稅務機關可追溯二十年。（轉引自：扈紀華，劉佐。稅收征管法與納稅實務[M].北京：中國商業出版社，2001.137.）
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