時間：2023-01-01 04:29:41
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇預(yù)付合同，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：準(zhǔn)入性會員卡；非預(yù)付式會員卡；預(yù)約
一、準(zhǔn)入性非預(yù)付式會員卡概念的設(shè)定基礎(chǔ)
會員卡是隨著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而產(chǎn)生的一種新興事物，人們對其已然十分熟悉，但究竟何為會員卡，人們卻有不同見解，見仁見智，這與會員卡自身的多樣性及社會各個領(lǐng)域?qū)T一詞的廣泛使用有關(guān)。準(zhǔn)入性非預(yù)付式會員卡作為眾多會員卡中的一種，其是與非準(zhǔn)入性的會員卡及預(yù)付式的會員卡相對。根據(jù)持卡人獲取會員卡的目的是為獲得在辦卡商家消費(fèi)的資格，還是為獲得辦卡商家提供的區(qū)別于其他消費(fèi)者的優(yōu)惠權(quán)利，可以將會員卡分為準(zhǔn)入式會員卡及非準(zhǔn)入式會員卡。而根據(jù)消費(fèi)者獲得會員卡是否先行支付后續(xù)消費(fèi)服務(wù)價格或費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)，可以將會員卡分為預(yù)付式會員卡與非預(yù)付式會員卡。顧名思義，準(zhǔn)入性非預(yù)付式會員卡即為獲得在發(fā)卡商家消費(fèi)的資格而滿足商家規(guī)定的一定條件，申請獲得的會員卡，在辦該類會員卡時無須支付后續(xù)消費(fèi)價格或費(fèi)用。
二、預(yù)約基本理論概述
在民法理論與實(shí)務(wù)中，契約有預(yù)約與本約之分，二者是相對而言的，沒有預(yù)約，也就無所謂本約，而預(yù)約則是約定將來訂立本約之契約。我國現(xiàn)行法律對預(yù)約合同本身尚無明確系統(tǒng)的規(guī)定，法律的空白和理論研究的缺乏導(dǎo)致審判實(shí)踐中對其效力認(rèn)定及救濟(jì)保護(hù)方面存在著混亂不統(tǒng)一的局面，因此，欲界定準(zhǔn)入性非預(yù)付式會員卡合同是否具有預(yù)約性質(zhì)，首先就要明確何為預(yù)約，同時，辨析準(zhǔn)入性非預(yù)付式會員卡合同與預(yù)約的關(guān)系可以充實(shí)豐富預(yù)約理論，并加深對該理論的認(rèn)識和理解。
預(yù)約乃約定將來成立一定契約之契約①。對于預(yù)約這一法律概念的定義，學(xué)界基本達(dá)成共識。和所有的合同一樣，預(yù)約也是當(dāng)事人意思表示一致的結(jié)果。但和其它合同相比，其不同之處在于其所約定的內(nèi)容并非某種具體的權(quán)利、義務(wù)，如交付一定貨物并收取貨款，而是表達(dá)一種共同愿望，即在某種條件下成立一定合同（本約）的愿望。②盡管理論界普遍認(rèn)為，預(yù)約的內(nèi)容不是通常意義上的具體的權(quán)利義務(wù)，但是其作為一個有效成立的合同，必然在當(dāng)事人之間產(chǎn)生一定的權(quán)利義務(wù)，否則無所謂合同。而該權(quán)利義務(wù)也是具體的，只是該具體性相對于其他合同的具體權(quán)利義務(wù)而言具有一定的特殊性，即明確的以將來成立某種合同為標(biāo)的。
三、準(zhǔn)入性非預(yù)付式會員卡合同的預(yù)約性探析
約定將來簽訂某一合同之合同為預(yù)約，而準(zhǔn)入性非預(yù)付式會員卡合同即為約定將來簽訂后續(xù)消費(fèi)服務(wù)合同之合同，因此其在定性上應(yīng)屬預(yù)約，然而其與預(yù)約基本理論又具有一定的特殊性。具體可從以下三方面進(jìn)行分析和論證：
首先，一般認(rèn)為，預(yù)約合同包括意向書，允諾書、認(rèn)購書、購買不動產(chǎn)的定金收據(jù)、原則協(xié)議，諒解備忘錄、協(xié)議要點(diǎn)、談判紀(jì)要等。③不管其名稱具體是什么，大多是本約之前加上的名稱，如某某承攬合同意向書、某某合作協(xié)議備忘錄等，而準(zhǔn)入式會員卡合同則與后續(xù)消費(fèi)服務(wù)合同在名稱上完全看不出二者的關(guān)聯(lián)性，從稱謂上看，二者是完全獨(dú)立，甚至是不相關(guān)的。然而不能僅依據(jù)稱謂上的完全獨(dú)立性而否定兩者的密切關(guān)聯(lián)關(guān)系，消費(fèi)者簽訂準(zhǔn)入性非預(yù)付式會員卡合同，獲得會員資格之根本目的及作用在于獲得與商家進(jìn)一步建立消費(fèi)服務(wù)關(guān)系的資質(zhì)，即合同之標(biāo)的即是后續(xù)消費(fèi)服務(wù)合同的簽訂之權(quán)利義務(wù)關(guān)系。由此可以說，從合同的內(nèi)容或本質(zhì)上進(jìn)行定性，準(zhǔn)入性非預(yù)付式會員卡合同應(yīng)為預(yù)約。
其次，有學(xué)者認(rèn)為，預(yù)約既然以訂立一定內(nèi)容的合同為其內(nèi)容，這就要求當(dāng)事人在訂立預(yù)約時必須就將要訂立的本約的主要內(nèi)容達(dá)成一致，也就是說，在預(yù)約中，應(yīng)當(dāng)含有未來本約的基本（主要）條款和基本內(nèi)容，否則就不能視為預(yù)約。④在大部分高級俱樂部、富豪俱樂部等實(shí)行嚴(yán)格會員制的場所，簽訂會員卡合同時，合同通常詳細(xì)約定在消費(fèi)者成為會員后，簽訂后續(xù)消費(fèi)服務(wù)合同的主要權(quán)利義務(wù)條款，可以說，會員卡合同不僅規(guī)定了后續(xù)服務(wù)合同的主要條款，甚至包括全部條款，通常情況下，會員進(jìn)行消費(fèi)時，都是按照會員卡合同的約定行使權(quán)利，并履行相應(yīng)的合同義務(wù)。在此種情況下，我們甚至不能僅僅將之界定為預(yù)約，因?yàn)椋坏T持卡消費(fèi)，即完成了預(yù)約向本約的轉(zhuǎn)變。而預(yù)約向本約的轉(zhuǎn)變并非僅存在于個別的準(zhǔn)入性會員卡領(lǐng)域，我國法律司法實(shí)踐中對預(yù)約向本約的轉(zhuǎn)化這一理論進(jìn)行了肯定，《最高人民法院關(guān)于審理商品房買賣合同糾紛案件適用法律若干問題的解釋》第5條規(guī)定："商品房的認(rèn)購、訂購、預(yù)訂等協(xié)議具備商品房買賣合同的主要內(nèi)容，并且出賣人已經(jīng)按照約定收受房款的，該協(xié)議應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為商品房買賣合同。"⑤理論界普遍認(rèn)為，該規(guī)定即是對商品房買賣預(yù)約可直接轉(zhuǎn)化為商品房買賣契約的肯定。會員卡的多樣性決定了消費(fèi)領(lǐng)域中商家與消費(fèi)者簽訂的會員卡合同內(nèi)容也存在許多不同，一些準(zhǔn)入性非預(yù)付式合同并不涉及后續(xù)消費(fèi)服務(wù)合同的具體條款，如麥德龍超市、山姆會員店等倉儲式超市。其僅僅約定了持卡會員享有前去發(fā)卡商家消費(fèi)的資格，對消費(fèi)服務(wù)合同的具體權(quán)利義務(wù)并未作出任何約定。對于此類合同，其雖未明確約定后續(xù)消費(fèi)服務(wù)合同的具體條款，但又暗示了本約內(nèi)容的確定方式，即會員按照商家明碼標(biāo)價決定是否購買商品或接受服務(wù)，這也從另一方面說明，該準(zhǔn)入性非預(yù)付式會員卡合同使合同當(dāng)事人雙方具有繼續(xù)談判、磋商的效力。
最后，就締約時間而言，預(yù)約屬于在雙方締約過程中達(dá)成的協(xié)議，而本約則是締約最后階段雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系已經(jīng)定型后簽訂的。⑥如果以此作為判斷預(yù)約的標(biāo)準(zhǔn)之一，那么準(zhǔn)入性非預(yù)付式會員卡合同的預(yù)約性則要受到質(zhì)疑。預(yù)約的談判到簽訂是本約締結(jié)過程的一部分，屬于本約的談判、磋商階段，準(zhǔn)入性會員卡合同的談判到簽訂是后續(xù)消費(fèi)服務(wù)合同簽訂的前置程序，二者簽訂的先后順序不能顛倒，也如同預(yù)約與本約一樣，前者先于后者有效成立，然而前置程序并非必然是后續(xù)程序的構(gòu)成部分。準(zhǔn)入性非預(yù)付式會員卡合同是后續(xù)消費(fèi)服務(wù)合同存在的前提條件，沒有前者，也就沒有后者的簽訂資格。然而傳統(tǒng)本約和預(yù)約中，本合同可以在不簽訂預(yù)約的情況下直接簽訂，只是此時的合同無所謂本約的稱謂。預(yù)約理論中，當(dāng)事人的訂約目的會出于多種考慮，可能是由于當(dāng)事人無法掌控的外部因素，如訂立本約尚存在現(xiàn)實(shí)上或法律上的障礙，也可能是出于自身考慮，認(rèn)為訂立本約的時機(jī)尚未到來，而準(zhǔn)入性非預(yù)付式會員卡合同是為交易談判資格的獲取而存在。因此，從這一角度出發(fā)，準(zhǔn)入性非預(yù)付式會員卡合同與理論上的預(yù)約是存在一定區(qū)別的，然而這并不能否認(rèn)其預(yù)約屬性。預(yù)約合同是本合同的鋪墊和手段、措施、保證，訂立本合同是預(yù)約合同的標(biāo)的、目的和發(fā)展結(jié)果，本合同的成立預(yù)示著預(yù)約合同的履行完畢。⑦準(zhǔn)入性非預(yù)付式會員卡合同的訂立即是后續(xù)消費(fèi)服務(wù)合同的鋪墊和前置程序，而后者又是前者的目的和追求結(jié)果，因此，非預(yù)付式會員卡合同有預(yù)約的本質(zhì)屬性。
總之，準(zhǔn)入性非預(yù)付式會員卡合同在本質(zhì)上具有預(yù)約的屬性，然而其在名稱、表現(xiàn)形式、權(quán)利義務(wù)內(nèi)容及違約形態(tài)等方面都表現(xiàn)出了一定的特殊性，正是具有這些特殊性，使 預(yù)約理論為準(zhǔn)入性非預(yù)付式會員卡合同的研究和實(shí)務(wù)操作提供了基本的理論的同時，準(zhǔn)入性非預(yù)付式會員卡合同為預(yù)約理論的充實(shí)和論證提供了豐富的實(shí)證資料。
注釋：
①鄭玉波.民法債編總論[M].中國政法大學(xué)出版社,2004.42
②王新,秦芳華.論預(yù)約及其責(zé)任,民商法網(wǎng)2003-10-17。
③周愛省：《預(yù)約合同概念和法律性質(zhì)》，民商法網(wǎng)，2006-11-18。
④周愛省：《預(yù)約合同概念和法律性質(zhì)》，民商法網(wǎng)，2006-11-18。
⑤尹衍春,預(yù)約合同研究[D].山東大學(xué),2008年
⑥彭插三 楊璐，《預(yù)約合同效力分析-商品房買賣合同效力爭議問題》，民商法網(wǎng)，2010-10-28
關(guān)鍵詞：預(yù)付式消費(fèi)；預(yù)付卡；單一合同說；格式條款的解釋
該案屬于預(yù)付消費(fèi)糾紛，在該案中，發(fā)卡人（該浴場）與實(shí)際經(jīng)營者（該大酒店）并非同一主體，當(dāng)該大酒店無法提供約定的商品或者服務(wù)時，消費(fèi)者應(yīng)當(dāng)向何種主體提出請求，如何主張權(quán)利等存在疑問。除此之外，預(yù)付消費(fèi)交易主體的多樣性還給現(xiàn)行司法實(shí)務(wù)帶來如下困擾：第一，當(dāng)實(shí)際經(jīng)營者拒絕提供約定的商品或者服務(wù)時，購卡人或者持卡人能否請求發(fā)卡人承擔(dān)責(zé)任？第二，當(dāng)預(yù)付卡所載明的有效期經(jīng)過后，持卡人能否請求發(fā)卡人返還未使用的余額？還是說可以請求返還，但只能由購卡人主張余額返還？[4] 第三，當(dāng)實(shí)際經(jīng)營者所提供的商品或者服務(wù)存在瑕疵時，持卡人能否直接請求實(shí)際經(jīng)營者承擔(dān)責(zé)任？持卡人能否請求發(fā)卡人承擔(dān)責(zé)任？
現(xiàn)代法學(xué)王葉剛：論預(yù)付式消費(fèi)交易的法律構(gòu)造要回答上述問題，必須解決的一個基本理論問題為：如何界定預(yù)付式消費(fèi)交易的法律構(gòu)造？通俗而言，即“充值辦卡”與“實(shí)際消費(fèi)”這兩個環(huán)節(jié)是否屬于同一法律關(guān)系，是應(yīng)當(dāng)將“辦理消費(fèi)憑證階段理解為合同訂立階段、具體消費(fèi)階段為合同履行階段”？還是應(yīng)當(dāng)認(rèn)定這兩個環(huán)節(jié)均屬于獨(dú)立的法律關(guān)系？如果認(rèn)定其屬于獨(dú)立的法律關(guān)系，那么應(yīng)當(dāng)如何界定發(fā)卡人與購卡人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系？持卡人與發(fā)卡人之間的法律關(guān)系又當(dāng)如何界定？
二、預(yù)付式消費(fèi)交易法律構(gòu)造的通說觀點(diǎn)及釋評關(guān)于預(yù)付式消費(fèi)交易的法律構(gòu)造，我國學(xué)者一般認(rèn)為，在預(yù)付式消費(fèi)交易中，各個當(dāng)事人之間僅存在一個合同關(guān)系，即購卡人與發(fā)卡人之間的合同關(guān)系，對預(yù)付式消費(fèi)交易而言，預(yù)付費(fèi)用并辦理預(yù)付卡的階段為合同訂立階段，具體消費(fèi)階段為合同履行階段，實(shí)際經(jīng)營者在法律上屬于發(fā)卡人的債務(wù)履行輔助人，持卡人與實(shí)際經(jīng)營者之間并不存在獨(dú)立的合同關(guān)系（以下簡稱“單一合同說”）。例如，有學(xué)者認(rèn)為，在預(yù)付式消費(fèi)中，當(dāng)事人之間存在合同關(guān)系，購卡人向發(fā)卡人支付預(yù)付款后，即被認(rèn)為已經(jīng)履行了將來消費(fèi)的付款或者支付費(fèi)用的義務(wù)，其有權(quán)在約定期間內(nèi)向發(fā)卡人請求交付約定商品或者提供約定服務(wù)[5]。按照此種觀點(diǎn)，持卡人向?qū)嶋H經(jīng)營者“請求交付約定商品”的基礎(chǔ)為購卡人與發(fā)卡人之間的合同關(guān)系，實(shí)際經(jīng)營者提供商品或者服務(wù)在性質(zhì)上也屬于履行該合同的行為，在預(yù)付消費(fèi)中僅存在一個合同關(guān)系。再如，有學(xué)者認(rèn)為，預(yù)付式消費(fèi)具有先付性，購卡人應(yīng)當(dāng)預(yù)先支付價款[6]。按照此種觀點(diǎn)，購卡人與發(fā)卡人之間的合同關(guān)系在性質(zhì)上屬于預(yù)購商品或者服務(wù)的合同，購卡人所支付的費(fèi)用屬于購買約定商品或者服務(wù)的價款，實(shí)際經(jīng)營者向持卡人提供約定商品或者服務(wù)，不過是為了履行購卡人與發(fā)卡人所訂立的合同，預(yù)付式消費(fèi)交易中僅存在一個合同關(guān)系。從我國司法實(shí)踐來看，許多法院在處理預(yù)付式消費(fèi)糾紛時，將實(shí)際經(jīng)營者事后提供服務(wù)的行為認(rèn)定為履行發(fā)卡人與購卡人之間預(yù)付式消費(fèi)合同的行為，[7]顯然也是采納了“單一合同說”的立場。 “單一合同說”力圖通過購卡人與發(fā)卡人之間的合同關(guān)系概括整個預(yù)付式消費(fèi)交易過程，忽略了預(yù)付式消費(fèi)中交易主體多樣化的特點(diǎn)，可能使當(dāng)事人之間的法律關(guān)系復(fù)雜化，不利于保護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益，也有違預(yù)付式消費(fèi)交易的發(fā)展趨勢。
（一）解釋現(xiàn)行立法無法當(dāng)然得出“單一合同說”的結(jié)論
我國現(xiàn)行法律并沒有專門對預(yù)付式消費(fèi)交易關(guān)系作出規(guī)定，而僅在《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》第53條對預(yù)付式消費(fèi)作了簡要規(guī)定。其他相關(guān)部門規(guī)章雖然也對預(yù)付式消費(fèi)作出了規(guī)定，但其大多是從行政監(jiān)管的角度對發(fā)卡人的發(fā)卡資格等作出的規(guī)定，并不直接涉及預(yù)付消費(fèi)合同的性質(zhì)以及內(nèi)容。例如，中國人民銀行與國家工商總局于1998年聯(lián)合了《會員卡管理試行辦法》，其主要是關(guān)于發(fā)卡人發(fā)卡條件的規(guī)定，并沒有從民事角度對預(yù)付式消費(fèi)關(guān)系作出規(guī)定。該條規(guī)定：“經(jīng)營者以預(yù)收款方式提供商品或者服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照約定提供。未按照約定提供的，應(yīng)當(dāng)按照消費(fèi)者的要求履行約定或者退回預(yù)付款；并應(yīng)當(dāng)承擔(dān)預(yù)付款的利息、消費(fèi)者必須支付的合理費(fèi)用。”該規(guī)定也是界定預(yù)付式消費(fèi)交易法律構(gòu)造的基本法律依據(jù)，但通過對該條進(jìn)行解釋，并不能夠當(dāng)然得出預(yù)付式消費(fèi)交易“單一合同說”的結(jié)論：
第二，從該條第1句看，在預(yù)付式消費(fèi)交易中，作為發(fā)卡人的經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)按照約定提供商品或者服務(wù)，但從該商品或者服務(wù)的性質(zhì)以及方式上看，其究竟屬于履行合同義務(wù)的事實(shí)行為？抑或需要實(shí)際經(jīng)營者與持卡人就商品或者服務(wù)的提供另行訂立合同？該條并沒有作出明確規(guī)定。這涉及對該句中“應(yīng)當(dāng)按照約定提供”這一表述的解釋，從文義解釋來看，既可以將發(fā)卡人履行其義務(wù)的行為解釋為一種事實(shí)行為，也可以將其解釋為：發(fā)卡人或者實(shí)際經(jīng)營者在提供約定的商品或者服務(wù)時，需要與持卡人另行訂立合同。例如，持卡人在使用超市預(yù)付卡消費(fèi)時，需要同超市就商品的買賣另行訂立合同。在按后一種解釋，整個預(yù)付式消費(fèi)交易實(shí)際由兩種合同共同組成，即購卡人與發(fā)卡人之間的合同，以及持卡人與經(jīng)營者這所訂立的使用預(yù)付卡消費(fèi)的合同。以上兩種解釋方案都是合理的，因此，無法從該條中當(dāng)然得出預(yù)付式消費(fèi)交易“單一合同說”的結(jié)論。
（二）“單一合同說”不利于保護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益，可能影響預(yù)付式消費(fèi)交易的發(fā)展
在預(yù)付式消費(fèi)中，消費(fèi)者雖然能夠獲得便捷的支付方式、降低支付成本，但也可能面臨一定的風(fēng)險，有必要予以特別保護(hù)：一方面，在預(yù)付式消費(fèi)中，消費(fèi)者與經(jīng)營者之間存在信息不對稱的問題[9]。在預(yù)付式消費(fèi)交易中，消費(fèi)者購買預(yù)付卡時雖然能夠了解預(yù)付卡的使用規(guī)則以及相關(guān)的優(yōu)惠方案等，但由于信息的缺乏，消費(fèi)者可能難以準(zhǔn)確判斷經(jīng)營者的后續(xù)履約能力，在消費(fèi)者預(yù)付卡中的金額消費(fèi)完以前，如果經(jīng)營者破產(chǎn)或者出現(xiàn)其他喪失履行能力的情形，則消費(fèi)者的合法權(quán)益將難以得到充分保護(hù)。另一方面，預(yù)付式消費(fèi)具有長期性。就一般的合同關(guān)系而言，合同義務(wù)的履行通常具有即時性，而在預(yù)付式消費(fèi)中，消費(fèi)者在購買預(yù)付卡后，使用預(yù)付卡的行為一般在將來發(fā)生，這就使得預(yù)付式消費(fèi)具有長期性，這也加大了消費(fèi)者權(quán)利實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險，有學(xué)者也因此將預(yù)付式消費(fèi)稱為消費(fèi)者消費(fèi)的“陷阱”[10]。正因如此，在預(yù)付式消費(fèi)中，有必要對消費(fèi)者予以特別保護(hù)。而如果通過“單一合同說”解釋預(yù)付式消費(fèi)交易，可能不利于保護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益：
（三）“單一合同說”有違預(yù)付式消費(fèi)交易的發(fā)展趨勢
在預(yù)付式消費(fèi)交易發(fā)展初期，預(yù)付卡表現(xiàn)為一些紙質(zhì)的卡片、合同書或者一些消費(fèi)記錄，預(yù)付卡中一般會載明商品或者服務(wù)的種類、數(shù)量以及使用期限等，而且許多預(yù)付卡需要一次使用完畢，其更多地體現(xiàn)為一種消費(fèi)憑證[13]。學(xué)者也很容易據(jù)此形成“單一合同說”的觀點(diǎn)，即購卡人所支付的費(fèi)用在性質(zhì)上屬于預(yù)付款，而發(fā)卡人提供商品或者服務(wù)的行為不過是履行其與購卡人之間預(yù)付式消費(fèi)合同的行為[14]。而隨著預(yù)付消費(fèi)的發(fā)展，預(yù)付卡在性質(zhì)上逐漸由消費(fèi)憑證轉(zhuǎn)化為一種支付工具[15]：一方面，預(yù)付卡的形式逐步電子化，逐漸由紙質(zhì)預(yù)付消費(fèi)憑證轉(zhuǎn)化為電子消費(fèi)卡[16]。在現(xiàn)代預(yù)付式消費(fèi)中，IC卡逐漸成為預(yù)付卡的主要形式，即通過在IC卡中嵌入電腦芯片的方式，使其具有記憶、存儲、運(yùn)算等多種功能[17]，預(yù)付卡已經(jīng)不再是簡單的預(yù)付憑證，而已經(jīng)發(fā)展成為特殊的支付工具。另一方面，與傳統(tǒng)的紙質(zhì)的消費(fèi)憑證不同，許多電子消費(fèi)卡通常并不會載明特定的商品或者服務(wù)，而只是載明卡內(nèi)金額與使用期限，如一些超市發(fā)行的購物卡，預(yù)付卡的支付功能日益凸顯。此外，從購卡人與發(fā)卡人訂立預(yù)付消費(fèi)合同的目的來看，其在購買預(yù)付卡時，并非為了取得特定的商品或者服務(wù)，而是為了獲取便捷的支付工具，而且對一些預(yù)付卡而言，當(dāng)事人可以重復(fù)充值，多次消費(fèi)，預(yù)付卡更多地體現(xiàn)出支付工具的特點(diǎn)，而非簡單的消費(fèi)憑證。
因此，從預(yù)付式消費(fèi)交易的發(fā)展趨勢來看，預(yù)付卡逐漸由消費(fèi)憑證轉(zhuǎn)化為支付工具，在此種發(fā)展趨勢下，“單一合同說”力圖通過購卡人與發(fā)卡人之間的合同關(guān)系涵蓋整個預(yù)付式消費(fèi)交易過程，可能存在一定的問題：一方面，購卡人與發(fā)卡人所訂立的預(yù)付消費(fèi)合同并非預(yù)購商品或者服務(wù)的合同，其無法涵蓋整個預(yù)付式消費(fèi)交易過程。在預(yù)付卡逐漸電子化的情形下，預(yù)付卡的支付工具功能日益凸顯，購卡人與發(fā)卡人訂立合同的主要目的是為了獲得便捷的支付工具，以便將來自己使用或者贈與他人，而不是為了在訂立合同時即購買特定的商品或者服務(wù)。商品或者服務(wù)的提供需要持卡人與實(shí)際經(jīng)營者在將來達(dá)成獨(dú)立的合意。因此，發(fā)卡人與購卡人之間的預(yù)付式消費(fèi)合同無法涵蓋整個交易關(guān)系。另一方面，在預(yù)付卡電子化的發(fā)展趨勢下，持卡人與實(shí)際經(jīng)營者之間應(yīng)成立獨(dú)立的交易關(guān)系。在預(yù)付式消費(fèi)交易中，持卡人與實(shí)際經(jīng)營者就商品或者服務(wù)的提供應(yīng)當(dāng)成立獨(dú)立的交易關(guān)系，持卡人在使用預(yù)付卡與實(shí)際經(jīng)營者進(jìn)行交易時，其需要對商品或者服務(wù)做出選擇，并且需要就商品或者服務(wù)的價格等內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)營者達(dá)成合意，在此種交易關(guān)系中，預(yù)付卡只是發(fā)揮支付工具的作用。購卡人與發(fā)卡人之間的預(yù)付消費(fèi)合同顯然無法涵蓋整個預(yù)付式消費(fèi)交易關(guān)系。
綜上，“單一合同說”力圖通過購卡人與發(fā)卡人之間的合同關(guān)系涵蓋整個預(yù)付式消費(fèi)交易，否定持卡人與實(shí)際經(jīng)營者之間合同關(guān)系的獨(dú)立性，有違預(yù)付式消費(fèi)交易的實(shí)踐，而且可能使當(dāng)事人之間的法律關(guān)系復(fù)雜化，尤其是在實(shí)際經(jīng)營者所提供的商品或者服務(wù)存在瑕疵的情況下，“單一合同說”可能使當(dāng)事人面臨多次求償與追償?shù)膯栴}。預(yù)付式消費(fèi)交易在法律構(gòu)造上應(yīng)當(dāng)由購卡人與發(fā)卡人之間的合同關(guān)系以及持卡人與實(shí)際經(jīng)營者之間的合同關(guān)系共同構(gòu)成，即“充值辦卡”與“實(shí)際消費(fèi)”各自成立獨(dú)立的合同關(guān)系。兩種合同具有相對獨(dú)立性，也具有一定的牽連性，在發(fā)生糾紛時，原則上應(yīng)當(dāng)依據(jù)不同的法律關(guān)系分別認(rèn)定各個當(dāng)事人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。
三、預(yù)付式消費(fèi)交易的應(yīng)然法律構(gòu)造如前所述，預(yù)付式消費(fèi)交易涉及多方主體，“單一合同說”難以合理解釋各個當(dāng)事人之間的法律關(guān)系，預(yù)付式消費(fèi)交易在構(gòu)造上應(yīng)當(dāng)包括兩個層次的合同關(guān)系：一是購卡人與發(fā)卡人之間的合同關(guān)系，二是持卡人與實(shí)際經(jīng)營者之間的合同關(guān)系。即便購卡人與持卡人、發(fā)卡人與實(shí)際經(jīng)營者身份發(fā)生重合，從準(zhǔn)確認(rèn)定當(dāng)事人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的角度出發(fā)，也應(yīng)當(dāng)肯定持卡人與實(shí)際經(jīng)營者之間合同關(guān)系的存在。例如，即便發(fā)卡人所提供的產(chǎn)品存在瑕疵，但如果沒有影響到預(yù)付卡支付功能的實(shí)現(xiàn)，購卡人原則上只能夠依據(jù)使用預(yù)付卡消費(fèi)的合同請求發(fā)卡人承擔(dān)違約責(zé)任，而不應(yīng)當(dāng)據(jù)此解除其與發(fā)卡人之間的預(yù)付消費(fèi)合同。此外，從預(yù)付式消費(fèi)交易的實(shí)踐來看，包括預(yù)付卡的使用期限問題、余額返還問題等，還涉及實(shí)際消費(fèi)者（即持卡人）與發(fā)卡人之間的法律關(guān)系，有必要通過法律解釋的方法予以準(zhǔn)確認(rèn)定。 （一）持卡人與實(shí)際經(jīng)營者之間成立獨(dú)立的合同關(guān)系
從預(yù)付式消費(fèi)交易的實(shí)踐來看，持卡人在使用預(yù)付卡消費(fèi)時，其與實(shí)際經(jīng)營者之間應(yīng)當(dāng)成立獨(dú)立的合同關(guān)系，在該交易關(guān)系中，預(yù)付卡只是一種支付工具，其與其他支付方式并不存在本質(zhì)區(qū)別。持卡人與實(shí)際經(jīng)營者之間合同關(guān)系的獨(dú)立性主要體現(xiàn)為：
一方面，成立過程與內(nèi)容的獨(dú)立性。在使用預(yù)付卡消費(fèi)的合同中，持卡人需要同實(shí)際經(jīng)營者就特定商品的買賣或者服務(wù)的提供達(dá)成合意，從預(yù)付消費(fèi)交易的實(shí)踐來看，持卡人在使用預(yù)付卡消費(fèi)時，其需要就商品或者服務(wù)的種類、價格、數(shù)量等，與實(shí)際經(jīng)營者達(dá)成合意。在該合同訂立過程中，持卡人選擇商品或者服務(wù)的行為在性質(zhì)上并不是行使購卡人因預(yù)付消費(fèi)合同而產(chǎn)生的債權(quán)的行為，而是向?qū)嶋H經(jīng)營者發(fā)出訂立合同的要約。而且從當(dāng)事人訂立該合同的真意來看，實(shí)際經(jīng)營者也是為了自己的利益提供商品或者服務(wù)，并獲得相應(yīng)的對價；持卡人是按照自己的意愿購買商品或者服務(wù)，而不是為了行使購卡人的債權(quán)，其實(shí)際是將預(yù)付卡作為一種支付工具，從我國的司法實(shí)踐情況來看，在實(shí)際經(jīng)營者所提供的商品或者服務(wù)存在瑕疵時，持卡人也大多請求實(shí)際經(jīng)營者承擔(dān)違約責(zé)任[18]。在該合同關(guān)系中，持卡人對實(shí)際經(jīng)營者負(fù)有付款義務(wù)，而實(shí)際經(jīng)營者則負(fù)有提供商品或者服務(wù)的義務(wù)，持卡人與實(shí)際經(jīng)營者之間應(yīng)當(dāng)存立獨(dú)立的合同關(guān)系。
另一方面，責(zé)任的獨(dú)立性。在實(shí)際經(jīng)營者所提供的商品或者服務(wù)存在缺陷或者瑕疵的情形下，持卡人有權(quán)直接請求實(shí)際經(jīng)營者承擔(dān)產(chǎn)品責(zé)任或者基于其與實(shí)際經(jīng)營者之間的合同關(guān)系請求其承擔(dān)違約責(zé)任。如前所述，在“單一合同說”之下，實(shí)際經(jīng)營者在性質(zhì)上屬于發(fā)卡人的債務(wù)履行輔助人，其經(jīng)營者所提供的商品或者服務(wù)存在缺陷或者瑕疵時，持卡人只能請求發(fā)卡人承擔(dān)產(chǎn)品責(zé)任或者違約責(zé)任。而在肯定持卡人與實(shí)際經(jīng)營者之間存在合同關(guān)系的前提下，如果實(shí)際經(jīng)營者違反合同約定，所提供的商品或者服務(wù)存在瑕疵，則持卡人可以直接基于該合同請求實(shí)際經(jīng)營者承擔(dān)違約責(zé)任。由此也可以看出，與單一合同說相比，此種體系安排更有利于對消費(fèi)者進(jìn)行救濟(jì)。持卡人是從購卡人處獲得預(yù)付卡，其并不與發(fā)卡人直接訂約，難以了解發(fā)卡人的信用狀況。在“單一合同說”下，持卡人無法從實(shí)際經(jīng)營者處獲得救濟(jì)，在發(fā)卡人缺乏后續(xù)履約或者承擔(dān)責(zé)任的能力時，持卡人難以獲得救濟(jì)；而持卡人可以選擇實(shí)際經(jīng)營者，其可以在對實(shí)際經(jīng)營者的信用狀況進(jìn)行準(zhǔn)確判斷的基礎(chǔ)上，再決定是否與其交易，這顯然更有利于對消費(fèi)者進(jìn)行救濟(jì)。當(dāng)然，如果實(shí)際經(jīng)營者拒絕持卡人使用預(yù)付卡消費(fèi)，或者經(jīng)營者擅自關(guān)閉提供商品或者服務(wù)的場所[19]，導(dǎo)致預(yù)付卡的支付功能無法實(shí)現(xiàn)，此時，持卡人應(yīng)當(dāng)有權(quán)請求發(fā)卡人承擔(dān)責(zé)任。
（二）發(fā)卡人與購卡人之間的合同關(guān)系
發(fā)卡人與購卡人之間的合同在性質(zhì)上應(yīng)當(dāng)屬于提供服務(wù)的合同。在該合同關(guān)系中，購卡人向發(fā)卡人支付一定的費(fèi)用，并在合同存續(xù)期間內(nèi)向發(fā)卡人提供資金信用，而發(fā)卡人則向購卡人提供便捷的支付服務(wù)。
對發(fā)卡人而言，在該合同關(guān)系中，其主要義務(wù)是向購卡人提供一種便捷的支付服務(wù)，即在購卡人依據(jù)預(yù)付卡請求發(fā)卡人提供約定的商品或者服務(wù)時，發(fā)卡人應(yīng)當(dāng)按照約定提供。在發(fā)卡人與實(shí)際經(jīng)營者身份不一致時，發(fā)卡人應(yīng)擔(dān)保購卡人能夠使用預(yù)付卡購買約定的商品或者服務(wù)，當(dāng)事人一般會在合同中對發(fā)卡人的此種擔(dān)保義務(wù)作出約定，但即便當(dāng)事人沒有作出此種約定，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定發(fā)卡人依法負(fù)有此種擔(dān)保義務(wù)：一方面，從《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》第53條第1句的規(guī)定來看，“經(jīng)營者以預(yù)收款方式提供商品或者服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照約定提供。”該條是關(guān)于購卡人與發(fā)卡人購買預(yù)付卡的合同的規(guī)定，從該規(guī)定可以看出，當(dāng)事人之間訂立購買預(yù)付卡的合同之后，發(fā)卡人“應(yīng)當(dāng)按照約定提供”，即在購卡人或者持卡人使用預(yù)付卡消費(fèi)時，發(fā)卡人應(yīng)當(dāng)保證其能夠購買到約定的商品或者服務(wù)，該條采用“應(yīng)當(dāng)”的表述，實(shí)際上是課以發(fā)卡人對預(yù)付卡支付功能的實(shí)現(xiàn)負(fù)擔(dān)法定擔(dān)保義務(wù)。另一方面，就發(fā)卡人與購卡人之間的合同關(guān)系而言，發(fā)卡人獲得購卡人所支付的費(fèi)用，但并不需要現(xiàn)實(shí)地提供商品或者服務(wù)，將《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》第53條第1句解釋為發(fā)卡人對預(yù)付卡支付功能的實(shí)現(xiàn)負(fù)擔(dān)擔(dān)保義務(wù)，并不會過分加重其負(fù)擔(dān)，這也符合“權(quán)利義務(wù)一致”的原則。
在發(fā)卡人未盡到上述義務(wù)時，購卡人有權(quán)請求發(fā)卡人承擔(dān)違約責(zé)任。值得注意的是，依據(jù)《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》第53條第2句的規(guī)定，在經(jīng)營者未按照約定提供商品或者服務(wù)時，該條實(shí)際上規(guī)定了購卡人的法定解除權(quán)。依據(jù)該條規(guī)定，在實(shí)際經(jīng)營者向持卡人所提供的商品或者服務(wù)存在瑕疵時，購卡人有權(quán)解除其與發(fā)卡人所訂立的預(yù)付消費(fèi)合同，此種規(guī)定可能產(chǎn)生下列的問題：一方面，在發(fā)卡人與實(shí)際經(jīng)營者身份不一致時，發(fā)卡人的主要義務(wù)是擔(dān)保預(yù)付卡支付功能的實(shí)現(xiàn)，雖然實(shí)際經(jīng)營者所提供的商品或者服務(wù)存在瑕疵，但如果該行為沒有影響預(yù)付卡支付功能的實(shí)現(xiàn)，則購卡人原則上無權(quán)解除其與發(fā)卡人之間的合同關(guān)系，而只能請求實(shí)際經(jīng)營者承擔(dān)違約責(zé)任。該規(guī)定顯然沒有區(qū)分“充值辦卡”與“實(shí)際消費(fèi)”兩種合同關(guān)系，可能不當(dāng)?shù)丶又匕l(fā)卡人的責(zé)任，也不利于準(zhǔn)確區(qū)分當(dāng)事人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。另一方面，從《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》第52條第2句的規(guī)定來看，只要出現(xiàn)經(jīng)營者“未按照約定提供”商品或者服務(wù)的情況，購卡人即可解除合同，而沒有對發(fā)卡人的違約程度作出限定，這可能導(dǎo)致預(yù)付式消費(fèi)交易被大量解除，影響預(yù)付式消費(fèi)交易關(guān)系的穩(wěn)定性。
對購卡人而言，購卡人需要按照合同約定向發(fā)卡人支付一定的費(fèi)用，購卡人支付購卡費(fèi)用的義務(wù)是其所負(fù)擔(dān)的主要合同義務(wù)，這也是購卡人獲得具有購買能力的預(yù)付卡所應(yīng)當(dāng)支付的對價。而且購卡人需要向發(fā)卡人長期提供資金信用[20]，也就是說，在預(yù)付卡使用期間內(nèi)，除非購卡人解除合同，購卡人原則上不得主張兌現(xiàn)[21]。一些預(yù)付卡雖然名義上屬于“儲值卡”，但其并不具有儲蓄的功能，預(yù)付卡在性質(zhì)上與商業(yè)銀行所發(fā)行的信用卡剛好相反。商業(yè)銀行所發(fā)行的信用卡是商業(yè)銀行向個人提供信用，即商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)個人無法償還借款的風(fēng)險。而在預(yù)付式消費(fèi)中，購卡人則需要向發(fā)卡人提供長期信用，購卡人需要負(fù)擔(dān)發(fā)卡人因經(jīng)營不善而無法返還余額的風(fēng)險。正是因?yàn)樵陬A(yù)付式消費(fèi)交易中，購卡人需要向發(fā)卡人長期提供資金信用，因此，預(yù)付消費(fèi)合同具有一定的人身信賴關(guān)系的性質(zhì)，如果實(shí)際經(jīng)營者所提供的商品或者服務(wù)存在瑕疵，導(dǎo)致購卡人無法通過預(yù)付卡購買約定的商品或者服務(wù)，或者出現(xiàn)其他導(dǎo)致當(dāng)事人之間的人身信賴關(guān)系喪失的事由，則購卡人有權(quán)解除其與發(fā)卡人之間的合同。 （三）持卡人與發(fā)卡人之間的法律關(guān)系
在預(yù)付式消費(fèi)交易關(guān)系中，還可能出現(xiàn)持卡人與購卡人身份不一致的情形：由于預(yù)付卡在性質(zhì)上并非單純的債權(quán)憑證，其在性質(zhì)上應(yīng)當(dāng)屬于有價證券[22]，購卡人既可以自己使用，也可能通過轉(zhuǎn)讓、贈與等方式，將預(yù)付卡交由第三人使用，此時即可能出現(xiàn)購卡人與持卡人身份不一致的情形。在此種情形下，持卡人與發(fā)卡人之間并不存在合同關(guān)系，如何準(zhǔn)確認(rèn)定持卡人與發(fā)卡人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，也是司法實(shí)踐的一大難題。從預(yù)付式消費(fèi)交易的實(shí)踐來看，持卡人與發(fā)卡人之間的糾紛主要有以下三種：一是實(shí)際經(jīng)營者拒絕接受持卡人使用預(yù)付卡消費(fèi)時，持卡人能否請求發(fā)卡人承擔(dān)責(zé)任？這涉及發(fā)卡人擔(dān)保預(yù)付卡支付功能實(shí)現(xiàn)的義務(wù)問題。二是在預(yù)付卡的余額低于一定數(shù)額時，發(fā)卡人或者實(shí)際經(jīng)營者拒絕持卡人使用預(yù)付卡消費(fèi)，而要求持卡人在消費(fèi)前必須充值。這涉及預(yù)付消費(fèi)合同格式條款的解釋問題。三是預(yù)付卡的使用期限問題，即發(fā)卡人能夠?yàn)轭A(yù)付卡設(shè)定使用期限，在該期限經(jīng)過后，持卡人是否有權(quán)請求發(fā)卡人返還卡內(nèi)余額？
第三，預(yù)付卡的使用期限問題。從預(yù)付消費(fèi)交易的實(shí)踐來看，持卡人也經(jīng)常因預(yù)付卡的使用期限問題與發(fā)卡人發(fā)生糾紛。在此需要進(jìn)一步探討的是，在預(yù)付式消費(fèi)交易中，發(fā)卡人能否為預(yù)付卡設(shè)定使用期限？預(yù)付卡使用期限經(jīng)過后，當(dāng)事人之間的法律關(guān)系如何？發(fā)卡人或者實(shí)際經(jīng)營者能否拒絕向持卡人提供商品或者服務(wù)的請求？
關(guān)鍵詞：外幣；預(yù)付賬款；期末；匯兌損益
中圖分類號：F201 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2012）17-0069-02
一、外幣預(yù)付賬款期末是否進(jìn)行匯兌損益的思考
匯兌損益是指外幣貨幣性項目因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差異。換而言之，對于外幣貨幣性項目應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。因此，外幣預(yù)付賬款期末是否進(jìn)行匯兌損益處理，關(guān)鍵在于預(yù)付賬款是否屬于貨幣性項目。
那么預(yù)付賬款究竟屬于貨幣性項目，還是非貨幣性項目呢？在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》中規(guī)定，貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債。其中，貨幣性項目又分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債：貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。而非貨幣性項目是指貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。可以發(fā)現(xiàn)，預(yù)付賬款不在所列舉的項目中，故而業(yè)內(nèi)人士對此各持己見。
有些觀點(diǎn)認(rèn)為對于預(yù)付賬款而言，款項已經(jīng)支付，匯率變動風(fēng)險隨著款項的支付將由收到款項的一方承擔(dān)，記錄預(yù)付賬款的一方不再承擔(dān)未來的匯率變動風(fēng)險，同時未來收回的一般是存貨、固定資產(chǎn)等，不是貨幣資金，經(jīng)濟(jì)利益的流入金額是不固定的，所以認(rèn)為預(yù)付賬款是非貨幣性資產(chǎn)，不應(yīng)按照期末匯率對預(yù)付賬款進(jìn)行調(diào)整。
然而，筆者認(rèn)為應(yīng)從貨幣性項目的定義出發(fā)，針對外幣購銷業(yè)務(wù)的預(yù)付賬款，如果購銷合同中明確規(guī)定標(biāo)的物的外幣金額、預(yù)付款的時間及比例，賣方將按照合同外幣金額提供貨物，若賣方不能按照合同約定提供貨物應(yīng)退回預(yù)付款，則此類外幣預(yù)付賬款可以確認(rèn)為將來是以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。
《合同法》第142條規(guī)定，標(biāo)的物毀損滅失的風(fēng)險，在標(biāo)的物交付之前由出賣人承擔(dān)，交付之后由買受人承擔(dān)，但法律另有規(guī)定或當(dāng)事人另有約定的除外。《合同法》第132條規(guī)定，標(biāo)的物的所有權(quán)自標(biāo)的物交付時起轉(zhuǎn)移，但法律另有規(guī)定或當(dāng)事人另有約定的除外。從《合同法》的這兩條規(guī)定可以看出，如果法律沒有另行規(guī)定或當(dāng)事人沒有另行約定，動產(chǎn)的購銷則是以交付時點(diǎn)為標(biāo)的物所有權(quán)風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移時點(diǎn)，所以針對買方而言，標(biāo)的物資產(chǎn)應(yīng)按交付時的即期匯率入賬，前期預(yù)付賬款同標(biāo)的物資產(chǎn)確認(rèn)入賬時的匯率差額應(yīng)計入當(dāng)期損益。
二、舉例分析外幣預(yù)付賬款期末匯兌損益核算的必要性
針對外幣預(yù)付賬款期末是否應(yīng)進(jìn)行匯兌損益處理，本文將通過舉例來分析期末應(yīng)作匯兌損益處理的必要性。
例：甲公司為境內(nèi)上市制造企業(yè)，2011年6月30日，甲公司與國外乙公司簽訂一份購買原材料的購銷合同，合同中約定該原材料的價值為10 000美元，并將于2011年12月31日交貨；貨款分三次支付：2011年6月30日（即期匯率：1USD=6.47CNY）預(yù)付貨款的20%；2011年9月30日（即期匯率：1USD=6.35CNY）預(yù)付貨款的30%；2011年12月31日（即期匯率：1USD=6.30CNY）交貨時支付剩余的50%款項；國外乙公司于2011年12月31日準(zhǔn)時交貨。假定每個季末為甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表日，假設(shè)甲公司發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時按交易日的即期匯率折算為記賬本位幣。
處理方法一：將預(yù)付賬款視為非貨幣性項目，資產(chǎn)負(fù)債表日不進(jìn)行匯兌損益處理，并且存貨等資產(chǎn)分別按預(yù)付款項時的即期匯率確認(rèn)入賬。
（1）2011年6月30日
借：預(yù)付賬款12940
貸：銀行存款——美元12940（$2000×6.47）
（2）2011年9月30日
借：預(yù)付賬款19050
貸：銀行存款——美元19050（$3000×6.35）
（3）2011年12月31日
借：原材料63490
貸：預(yù)付賬款31990（$2000×6.47+$3000×6.35）
銀行存款——美元31500（$5000×6.30）
處理方法二：將預(yù)付賬款視為非貨幣性項目，資產(chǎn)負(fù)債表日不進(jìn)行匯兌損益處理，即只在交易日按即期匯率核算，待貨款清賬時再一次性結(jié)算匯率差額。
（1）2011年6月30日
借：預(yù)付賬款12940
貸：銀行存款——美元12940（$2000×6.47）
（2）2011年9月30日
借：預(yù)付賬款19050
貸：銀行存款——美元19050（$3000×6.35）
（3）2011年12月31日
借：財務(wù)費(fèi)用——匯兌損益490[$2000*（6.47-6.30）+$3000×（6.35-6.30）]
貸：預(yù)付賬款490
借：原材料63000（$10000×6.30）
貸：預(yù)付賬款31500（$2000×6.30+$3000×6.30）
銀行存款——美元31500（$5000×6.30）
處理方法三：將預(yù)付賬款視為貨幣性項目，除了在交易日按即期匯率核算預(yù)付賬款，在每個資產(chǎn)負(fù)債表日按即期匯率進(jìn)行匯兌損益處理，調(diào)整預(yù)付賬款的記賬本位幣金額。
（1）2011年6月30日
借：預(yù)付賬款12940
貸：銀行存款——美元12940（$2000×6.47）
（2）2011年9月30日
借：財務(wù)費(fèi)用——匯兌損益240[$2000×（6.47-6.35）]
貸：預(yù)付賬款240
借：預(yù)付賬款19050
貸：銀行存款——美元19050（$3000×6.35）
（3）2011年12月31日
借：財務(wù)費(fèi)用——匯兌損益250[$2000×（6.35-6.30）+$3000×（6.35-6.30）]
貸：預(yù)付賬款250
借：原材料63000（$10000×6.30）
貸：預(yù)付賬款31500（$2000×6.30+$3000×6.30）
銀行存款——美元31500（$5000×6.30）
從上例我們不難看出，處理方法一使原材料在交付入賬時存在三個匯率，原材料沒有按交付時的即期匯率確認(rèn)入賬；處理方法二雖然按交付時的即期匯率確認(rèn)原材料的初始成本，在貨款清賬時對外幣預(yù)付賬款進(jìn)行匯兌損益的處理，但在交付前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日對外幣預(yù)付賬款沒做匯兌損益處理，這樣會造成交付前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日對資產(chǎn)的計量不夠可靠，同時也導(dǎo)致利潤的虛增或虛減；相比之下，處理方法三更為合理，一方面原材料按交付時的即期匯率確認(rèn)初始成本，另一方面本例中的外幣預(yù)付賬款符合會計準(zhǔn)則中貨幣性項目的定義，在每個資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行匯兌損益的處理，提高了每個資產(chǎn)負(fù)債表日會計信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性、可靠性。
三、外幣預(yù)付賬款期末是否進(jìn)行匯兌損益的結(jié)論
綜上所述，外幣預(yù)付賬款在符合以下三個條件時應(yīng)確認(rèn)為貨幣性項目，期末資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)作匯兌損益處理：（1）買賣雙方有簽訂購銷合同；（2）合同中明確約定標(biāo)的物的外幣金額、預(yù)付款時間及比例；（3）合同中沒有對標(biāo)的物所有權(quán)上風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移時點(diǎn)作出物別約定。當(dāng)然，預(yù)付賬款的貨幣性項目與非貨幣性項目的劃分，要視具體情況而定，不能一概而論。例如，買賣雙方?jīng)]有簽訂合同或合同約定不清，外幣預(yù)付賬款就不能視為將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，不能作為貨幣性項目，也不應(yīng)在期末進(jìn)行匯兌損益的處理。正因?yàn)榇嬖谶@些不同情況，所以會計準(zhǔn)則沒有把預(yù)付賬款簡單地放在貨幣性項目或非貨幣性項目的任何一類中，這也體現(xiàn)了準(zhǔn)則的嚴(yán)密性。
參考文獻(xiàn)：
預(yù)付款保函(advance payment guarantee),是指擔(dān)保人(銀行)根據(jù)申請人(合同中的預(yù)收款人，通常情況下是出口商)的要求向受益人(合同中的預(yù)付款人，通常是進(jìn)口商)開立的，保證一旦申請人未能履約，或者未能全部履約，將在收到受益人提出的索賠后向其返還該預(yù)付款的書面保證承諾。
在大型成套設(shè)備的進(jìn)口合同中，為采購原材料，賣方往往要求買方在合同簽訂后預(yù)付5%-15%的合同金額，而買方則擔(dān)心付款后賣方不能交貨而造成損失。為解決這個問題，在國際貿(mào)易實(shí)務(wù)中，通常采用買方憑賣方銀行開立的預(yù)付款保函(也叫《履約保證書》)付款的辦法。保函起著保護(hù)買方利益的作用，在賣方未按合同履行交貨義務(wù)的情況下，買方可在有效期內(nèi)憑保函索回預(yù)付款。
預(yù)付款保函的內(nèi)容主要包括委托人，受益人和保證銀行的名址，銀行的責(zé)任承諾，生效條件，保函金額，有效期，管轄的法律等。
從哪些方面審核保函
開立銀行
a.因?yàn)轭A(yù)付款保函的保證人即開立保函的銀行承擔(dān)的是第一性、直接的付款責(zé)任，所以我們要求出具保函的銀行應(yīng)是國際第一流的，信譽(yù)好的大銀行，只有這樣買方的利益才能得到保障。
b.出具保函的銀行要和買方的轉(zhuǎn)遞銀行或往來銀行有關(guān)系，以便買方銀行核對印鑒或密押以確定保函的真?zhèn)巍?/p>
生效條件
通常情況保函應(yīng)是一開出就生效的，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，我們經(jīng)常收到有條件生效的保函，例如有的保函以開立銀行收到買方預(yù)付款或賣方收到買方預(yù)付款的書面確認(rèn)后才正式生效，這樣的條件我們是不能接受的。如果買方付款后，由于各種原因(例如賣方未書面確認(rèn))保函不能生效，而賣方又不能按合同規(guī)定履行其交貨義務(wù)，那買方就不能憑保函保障自己的利益。保函也就失去其承擔(dān)責(zé)任的意義。
開立銀行的責(zé)任承諾
在保函中，出具保函的銀行承諾的內(nèi)容是最重要的，該銀行的承諾必須是無條件的和不可撤消的。無條件的即意味著當(dāng)買方僅憑保函書面稱賣方未履行其交貨義務(wù)，要求出具保函銀行按保函金額付款時，買方無需提供其他任何證明，也不管實(shí)際原因如何，該銀行必須立即無條件地支付保函金額。不可撤消的是指保函在開立后，在規(guī)定的有效期內(nèi)是不能撤消的。
金額
一般情況保函的金額就是預(yù)付款的金額。但對預(yù)付款的付款時間和合同交貨時間較長而且金額較大的合同，我們在商務(wù)談判中可要求保函的金額為預(yù)付款金額加上從預(yù)付款支付到買方索償這段時間的利息，利率買賣雙方事先商定。除保函另有聲明外，保函擔(dān)保金額不因合同被部分履行而減少。
有效期
從理論上講，保函的目的是為了防止賣方不按合同規(guī)定交貨而買方損失預(yù)付款，當(dāng)賣方履行了交貨義務(wù)后，保函的作用也就完成了。所以絕大部分保函的有效期從開立日始到裝船日但不超過合同最遲裝船期，原則上說是對的。但筆者在實(shí)際業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，這樣的條款存在漏洞：
a.保函實(shí)際失效時間先于賣方履行交貨義務(wù)的最后期限。對失效地點(diǎn)在中國的保函，當(dāng)保函失效時，由于時差關(guān)系，對于美國賣方而言，還有十幾小時才到最遲裝船期。
b.買方無時間辦理索償手續(xù)。對失效地點(diǎn)在賣方所在地的保函，當(dāng)買方獲知賣方未能在最遲裝船期內(nèi)履行交貨義務(wù)，此時保函時效也已到，由于地理位置的差異，買方已沒有時間辦理有關(guān)索償手續(xù)。所以我們應(yīng)要求保函有效期至合同最遲裝船期后幾個工作日較妥。我們之所以強(qiáng)調(diào)是工作日主要考慮遇到節(jié)假日的情況。
其他
a.保函如果因故需要修改，必須事先經(jīng)受益人和委托人的同意。
b.按慣例，保函受開立保函銀行所在地法律管轄。
因銀行保函無統(tǒng)一格式，所以我們收到保函時一定要認(rèn)真審核，一旦出現(xiàn)上述問題要立即要求賣方通知銀行進(jìn)行修改。當(dāng)然了，為避免來回修改浪費(fèi)時間，最好在商務(wù)談判階段事先就保函基本內(nèi)容，條件和格式進(jìn)行商談，達(dá)成一致后作為合同附件。
范本
預(yù)收款退款保函
編號:
致受益人 :
鑒于 (下稱保函申請人)
與你方簽訂了編號為 的 (合同或協(xié)議
名稱)，并按該合同或協(xié)議約定預(yù)收你方預(yù)付款 (幣種及金額大寫)。我行接受保函申請人的請求，愿就保函申請人按
上述合同或協(xié)議約定退還預(yù)付款向你方提供如下保證:
一、本保函項下我行承擔(dān)的保證責(zé)任最高限額為(幣種、金額、
大寫) 。(下稱保證金額)
二、本保函的有效期為以下第 種:
1.本保函有效期至 年 月 日止。
2. 。
三、在本保函的有效期內(nèi)，如保函申請人違反上述合同或協(xié)議
約定而未向你方退還預(yù)付款，我行將在收到你方提交的符合下列全部
條件的書面文件后 個工作日內(nèi)，以上述保證金額為限支付你方
索賠金額:
(一)本保函原件及索賠通知，該索賠通知應(yīng)列明索賠金額，并聲明索賠款項并未由保函申請人或其人直接或間接地支付給你方，同時該索賠通知應(yīng)由你方法定代表人(負(fù)責(zé)人)或授權(quán)人簽字并加蓋公章;
(二)其他文件 1. ; 2. 。
(三)上述文件必須在本保函有效期內(nèi)到達(dá)以下地址： 。
四、本保函保證金額將隨保函申請人逐步履行保函項下合同約定或法定的義務(wù)以及我行按你方索賠通知要求分次支付而相應(yīng)遞減。
五、本保函項下權(quán)利不得轉(zhuǎn)讓，不得設(shè)定擔(dān)保。受益人未經(jīng)我行書面同意轉(zhuǎn)讓本保函或其項下任何權(quán)利，我行在本保函項下的義務(wù)與責(zé)任全部消滅。
六、本保函項下的合同或基礎(chǔ)交易不成立、不生效、無效、被撤銷、被解除，本保函無效;保函申請人基于保函項下的合同或基礎(chǔ)交易或其他原因的抗辯，我行均有權(quán)主張。
七、因本保函發(fā)生爭議協(xié)商解決不成，按以下第 種方式解決：
(一)向本行所在地的人民法院。
(二)提交 仲裁委員會(仲裁地點(diǎn)為 ),按照申請仲裁時該會現(xiàn)行有效的仲裁規(guī)則進(jìn)行仲裁。仲裁裁決是終局的，對雙方均有約束力。
八、本保函有效期屆滿或提前終止，受益人應(yīng)立即將本保函原件退還我行;受益人未履行上述義務(wù)，本保函仍在有效期屆至或提前終止之日失效。
九、本保函適用中華人民共和國法律。
十、其他條款： (1) 本保函有效期屆滿或提前終止，本保函自動失效，我行在本保函項下的義務(wù)與責(zé)任自動全部消滅，此后提出的任何索賠均為無效索賠，我行無義務(wù)作出任何賠付。
(2) 所有索賠通知必須在我行營業(yè)時間內(nèi)到達(dá)本保函規(guī)定的地址，即每個銀行營業(yè)日【 】點(diǎn)前，否則視為在下一個銀行營業(yè)日到達(dá)。 。
十一、本保函在全部滿足以下條件之日生效：
1.本行負(fù)責(zé)人或授權(quán)人簽字并加蓋公章;并且
2.預(yù)付款已足額支付到以下賬戶(賬號：【 】;戶名：【 】 )。
保證人(公章)：
甲方：______________________
乙方：______________________
甲乙雙方經(jīng)友好協(xié)商，就杭州________大廈會場租賃服務(wù)達(dá)成以下協(xié)議：
一、租用時間、地點(diǎn)、租金及押金
時間：______________________________
地點(diǎn)：______________________________
場租價格：__________________________
附加服務(wù)內(nèi)容及價格：________________
總價款：____________________________
預(yù)付款：____________________________
二、工作程序
1.乙方須在簽定本協(xié)議后___天內(nèi)，向甲方預(yù)付總價款________%的預(yù)付款，乙方不按約支付預(yù)付款，甲方有權(quán)解除本合同。
2.甲方簽署本協(xié)議并在乙方按約支付預(yù)付款后，將在約定時間、地點(diǎn)及所商定的標(biāo)準(zhǔn)為乙方提供一系列優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
3.當(dāng)本次租賃服務(wù)結(jié)束當(dāng)日，乙方向甲方按約結(jié)算。
三、雙方責(zé)任
1.甲方責(zé)任：
甲方嚴(yán)格按照乙方的要求進(jìn)行會場留存及布置，不得擅自改變會議時間、地點(diǎn)或場次。甲方若需變更會議地點(diǎn)、時間，須提前_____日通知乙方，取得乙方同意；若甲方擅自取消會議，甲方須支付與預(yù)付款等額的違約金。
2.乙方責(zé)任：
①乙方在預(yù)定后，如因乙方的原因取消租用場地，乙方向甲方支付預(yù)付款等額的違約金；甲方直接在已收的預(yù)付款中抵扣。
②乙方若需變更會議時間或場地，需提前________日通知甲方，甲方在會議安排許可的情況下做出調(diào)整并收取總價款________%的金額作為違約金，若甲方不能調(diào)整會議時間、場地導(dǎo)致乙方取消本協(xié)議，按本條第一款執(zhí)行；
③會議期間若乙方將會場的設(shè)施、設(shè)備、低值易耗品等損壞，乙方須照價賠償，甲方會場的設(shè)施、設(shè)備、價值易耗品的價格見清單，該清單為協(xié)議附件。
④乙方逾期支付租金，每逾期一日，向甲方支付總價款萬分之________的違約金；逾期超過________日，每日向甲方支付總價款萬分之五的違約金。
四、結(jié)算方式
現(xiàn)金或支票、匯票。
五、合同的終止
合同的終止：當(dāng)甲方、乙方遇到不可抗力發(fā)生，則允許一方提出終止合同而不必承擔(dān)違約責(zé)任。
六、管轄
因本協(xié)議發(fā)生糾紛，由雙方協(xié)商解決，協(xié)商不成，由甲方所在地人民法院訴訟方式解決。
以上條款如有未盡事宜，雙方可協(xié)商解決。
本協(xié)議書一式兩份，承租方、租賃方各持一份。本協(xié)議書由雙方代表簽字蓋章后即可生效。
承租方簽名（蓋章）_________
________年________月_______日
租賃方簽名（蓋章）_________
________年________月_______日
租賃合同范本（二）
甲方：
乙方：
甲乙雙方經(jīng)友好協(xié)商，就XX大廈會場租賃服務(wù)達(dá)成以下協(xié)議：
一、租用時間、地點(diǎn)、租金及押金
時間：
地點(diǎn)：
場租價格：
附加服務(wù)內(nèi)容及價格：
總價款：
預(yù)付款：
二、工作程序
1.乙方須在簽定本協(xié)議后 天內(nèi)，向甲方預(yù)付總價款________%的預(yù)付款，乙方不按約支付預(yù)付款，甲方有權(quán)解除本合同。
2.甲方簽署本協(xié)議并在乙方按約支付預(yù)付款后，將在約定時間、地點(diǎn)及所商定的標(biāo)準(zhǔn)為乙方提供一系列優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
3.當(dāng)本次租賃服務(wù)結(jié)束當(dāng)日，乙方向甲方按約結(jié)算。
三、雙方責(zé)任
1.甲方責(zé)任：
甲方嚴(yán)格按照乙方的要求進(jìn)行會場留存及布置，不得擅自改變會議時間、地點(diǎn)或場次。甲方若需變更會議地點(diǎn)、時間，須提前 日通知乙方，取得乙方同意；若甲方擅自取消會議，甲方須支付與預(yù)付款等額的違約金。
2.乙方責(zé)任：
①乙方在預(yù)定后，如因乙方的原因取消租用場地，乙方向甲方支付預(yù)付款等額的違約金；甲方直接在已收的預(yù)付款中抵扣。
②乙方若需變更會議時間或場地，需提前 日通知甲方，甲方在會議安排許可的情況下做出調(diào)整并收取總價款 %的金額作為違約金，若甲方不能調(diào)整會議時間、場地導(dǎo)致乙方取消本協(xié)議，按本條第一款執(zhí)行；
③會議期間若乙方將會場的設(shè)施、設(shè)備、低值易耗品等損壞，乙方須照價賠償，甲方會場的設(shè)施、設(shè)備、價值易耗品的價格見清單，該清單為協(xié)議附件。
④乙方逾期支付租金，每逾期一日，向甲方支付總價款萬分之 的違約金；逾期超過 日，每日向甲方支付總價款萬分之五的違約金。
四、結(jié)算方式
現(xiàn)金或支票、匯票。
五、合同的終止
合同的終止：當(dāng)甲方、乙方遇到不可抗力發(fā)生，則允許一方提出終止合同而不必承擔(dān)違約責(zé)任。
六、管轄
因本協(xié)議發(fā)生糾紛，由雙方協(xié)商解決，協(xié)商不成，由甲方所在地人民法院訴訟方式解決。
以上條款如有未盡事宜，雙方可協(xié)商解決。
本協(xié)議書一式兩份，承租方、租賃方各持一份。本協(xié)議書由雙方代表簽字蓋章后即可生效。
承租方簽名（蓋章）
租賃方簽名（蓋章）
年 月 日
1． 企業(yè)名稱核準(zhǔn)
2． 申請設(shè)立登記
3． 企業(yè)變更登記
（1） 名稱變更
（2） 法定代表人變更
（3） 注冊資本（資金）變更
（4） 股東或股權(quán)變更
（5） 住所
（6） 經(jīng)營范圍變更
4． 企業(yè)注銷登記
5． 企業(yè)改制
6．權(quán)限為：_________________________。
二、雙方權(quán)利義務(wù)
1．甲方應(yīng)保證提供真實(shí)、合法、有效的登記注冊材料，合同簽訂后，甲方預(yù)付定金_________元，甲方領(lǐng)取“受理通知單”時，一次付清全部費(fèi)用。
2．乙方接受委托，在約定時間內(nèi)，完成上述登記注冊事項，因登記材料或政策調(diào)整被核駁，需補(bǔ)交或及時修正，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照時限順延。
3．乙方的責(zé)任：
（1）維護(hù)甲方合法權(quán)益，保護(hù)甲方委托登記材料的完整性，予以保護(hù)知悉的商業(yè)秘密；
（2）乙方應(yīng)在甲方提供的登記注冊材料齊備后_________個工作日內(nèi)完成業(yè)務(wù)；
（3）對甲方提供虛假注冊材料的，乙方有權(quán)終止業(yè)務(wù)，依約所收取的預(yù)付金，不預(yù)退還。
三、違約責(zé)任
1．合同一經(jīng)依法簽定，甲乙雙方應(yīng)認(rèn)真自覺遵守，履行各自的權(quán)利和義務(wù)，不得擅自變更、終止合同。
2．因甲方原因使合同不能履行，甲方預(yù)付金不能收回，并支付相應(yīng)的用金，因乙方違約，應(yīng)全部返還甲方已付的預(yù)付金。
3．合同履行期間，因法律、法規(guī)及政策調(diào)整，不能繼續(xù)履行的，委托合同自動解除，乙方已取得的預(yù)付金100％退還給甲方
4．其他：_________________________________。
四、合同有效期
_________年_________月_________日至_________年_________月_________日。
五、合同費(fèi)用
金額：_________元，預(yù)付：_________元，欠付：_________元。
六、合同糾紛解決方式
1． 協(xié)商
2． 協(xié)會調(diào)解
3． 仲裁
4． 法院起訴
七、其他約定事項
衛(wèi)生：_________________________________；
環(huán)保：_________________________________；
消防：_________________________________；
外經(jīng)委：_______________________________；
計劃委：_______________________________；
市商務(wù)局：_____________________________；
計監(jiān)局：_______________________________；
建委開發(fā)：_____________________________。
八、本合同一式兩份，甲、乙雙方各一份，雙方簽字之日起有效。
委托方（甲方）（蓋章）：________
法定代表人（簽字）：____________
__________年_________月_______日
簽訂地點(diǎn)：______________________
受托方（乙方）（蓋章）：________
法定代表人（簽字）：____________
一、業(yè)務(wù)背景
2009年7月初,一個臺灣客戶(以下簡稱“A客戶”)與B公司業(yè)務(wù)員聯(lián)系,希望利用B公司的資金、銀行授信額度規(guī)模優(yōu)勢,開展液晶顯示屏中轉(zhuǎn)貿(mào)易業(yè)務(wù),單筆合同金額超過1000萬美元,生產(chǎn)廠家為全球知名的韓國客戶(以下簡稱“L客戶”),L客戶要求與其香港公司簽訂銷售合同,支付方式為合同金額的30%預(yù)付給L客戶香港公司,70%為即期信用證,L客戶香港公司專營亞太市場銷售業(yè)務(wù),不接受轉(zhuǎn)讓信用證。A客戶與B公司簽訂購買合同,支付方式只能是全額即期信用證。
二、結(jié)算風(fēng)險
為簡化本筆業(yè)務(wù)分析過程,本文不討論貨物質(zhì)量和數(shù)量風(fēng)險、物權(quán)風(fēng)險和物流方向問題,僅從國際結(jié)算角度來分析風(fēng)險,探討預(yù)防風(fēng)險的措施。既然A客戶自有資金不足,只向B公司開立即期信用證,B公司就需要利用自身的資金規(guī)模優(yōu)勢,電匯30%預(yù)付款給L客戶香港公司,并向其開立70%即期信用證。合同關(guān)系如下表:
A客戶
(1)簽訂合同
B公司
(2)簽訂合同
L客戶香港公司
實(shí)力雄厚的L客戶從合同關(guān)系來看,與本筆中轉(zhuǎn)貿(mào)易業(yè)務(wù)沒有直接的關(guān)系,那么,B公司需要解決的國際結(jié)算風(fēng)險問題有哪些呢?供貨方――L客戶香港公司實(shí)力和資信如何呢?
B公司根據(jù)合同金額大小和風(fēng)險類別不同,有不同的決策程序,本筆合同金額超過1000萬美元,不僅風(fēng)險委員會要通過,還要經(jīng)過董事會批準(zhǔn)。B公司風(fēng)險委員會負(fù)責(zé)人針對此情,立即召集B公司相關(guān)部門負(fù)責(zé)人,主持、召開本筆業(yè)務(wù)風(fēng)險評估會議,制定相應(yīng)的應(yīng)對措施,同時要求單證運(yùn)輸部馬上向中信保安徽公司申請L客戶香港公司資信調(diào)查,中信保安徽公司想企業(yè)之所想、急企業(yè)之所急,積極協(xié)調(diào),提請中信保總公司相關(guān)部門加急處理。風(fēng)險委員會經(jīng)過充分討論,認(rèn)為B公司面臨的國際結(jié)算風(fēng)險主要在于:
1.銷售方面。收到A客戶的全額即期信用證,無論是即期付款信用證,還是即期議付信用證,可能的風(fēng)險:開證行資信不好,無理拒付;不能或無法相符交單,失去銀行信用保障;沒有指定銀行或指定銀行不在B公司所在城市,可能存在索匯單據(jù)寄往指定銀行或保兌行(如有的話)或開證行途中遺失風(fēng)險;銷售收到的信用證與購買開出的信用證銜接不暢,可能需要墊款。
2.購買方面。30%預(yù)付貨款,單筆金額就超過300萬美元,考慮到L客戶香港公司為貿(mào)易公司,B公司向中信保安徽公司申請進(jìn)口預(yù)付貨款信用保險獲準(zhǔn)的信用限額可能很小,甚至不能獲得任何信用限額,這樣一來,預(yù)付貨款部分風(fēng)險是顯而易見的,可能的風(fēng)險為:L客戶香港公司收款后,不發(fā)貨,存在欺詐行為,B公司貨款兩空。開出的70%即期信用證部分,可能的風(fēng)險:L客戶香港公司相符交單,B公司必須付款;議付行善意議付或指定銀行已付款,L客戶香港公司即使欺詐,B公司必須付款;指定銀行將相符單據(jù)寄往開證行途中遺失,B公司收不到單據(jù),但必須付款。
三、應(yīng)對措施
排查風(fēng)險,目的在于防范、采取有效應(yīng)對措施。針對銷售和購買兩方面的國際結(jié)算風(fēng)險,B公司擬采用的應(yīng)對措施:
1.銷售方面。主要包括:(1)選擇資信良好的開證行;(2)向中信保安徽公司投保即期信用證信用險;(3)接受指定銀行在B公司(受益人)所在地的即期議付或付款信用證,且為部分預(yù)支信用證;(4)信用證內(nèi)要求的單據(jù)少、內(nèi)容不繁雜,沒有不利于B公司的“軟條款”;(5)與購買開出的信用證單據(jù)要求、交單期等方面必須無縫銜接;(6)銷售信用證相符交單后向指定銀行敘做貿(mào)易融資,用融資款支付購買信用證項下應(yīng)付款項,B公司無需自己墊款。
a. 購買方面。主要包括:(1)30%預(yù)付貨款,金額巨大,簽約之前,特別是預(yù)付之前,必須了解國外供貨方的資信、凈資產(chǎn)等情況,畢竟L客戶香港公司和L客戶是兩個法人。如果L客戶香港公司資信不佳,凈資產(chǎn)甚少,那么巨額預(yù)付,風(fēng)險極大,B公司絕不會冒險行事。向中信保安徽公司申請L客戶香港公司資信調(diào)查,就是采取的預(yù)防風(fēng)險措施之一;(2)向中信保安徽公司投保進(jìn)口預(yù)付貨款信用險,信用限額的核批基于資信調(diào)查報告,B公司先申請資信調(diào)查,再申請信用限額,應(yīng)該沒有如任何問題;(3)要求L客戶香港公司通過收款銀行向B公司開立等額預(yù)付款保函,預(yù)付款保函生效條件為收到等額預(yù)付款,受國際商會URDG458號慣例約束;(4)自銷售信用證中預(yù)支等額預(yù)付貨款或同比例預(yù)付貨款,最遲在全套證內(nèi)要求的單據(jù)送交指定銀行之前預(yù)支,且僅憑受益人簡單收據(jù)預(yù)支;(5)70%合同金額開出的信用證限于開證行即期付款,證內(nèi)規(guī)定的單據(jù)盡量多、盡量復(fù)雜,交單期盡量短,排除“善意第三方”和指定銀行寄單遺失風(fēng)險,同時讓L客戶香港公司(受益人)稍不注意,容易導(dǎo)致不符交單,進(jìn)而排除開證行承擔(dān)第一性付款責(zé)任,這樣,B公司就能掌握主動權(quán)。
四、 最終決策
關(guān)鍵字：核電項目、土建工程、進(jìn)度款支付
中圖分類號： TU4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：
前言
核電工程項目現(xiàn)場建安合同管理主要包括：合同管理（如：爭議處理；索賠處理；變更處理等）、工程審核（如：簽證、變更審核；零星委托審核；報價、預(yù)（結(jié)）算審核等）和工程款審核支付。由此可見，工程款審核支付是建安合同管理的重要組成部分。合理、高效地開展工程款審核支付工作，有利于協(xié)調(diào)費(fèi)用與進(jìn)度的匹配關(guān)系，提高資金的使用價值，對確保在建工程順利進(jìn)行有著重要作用。
本文主要研究核電項目土建工程的進(jìn)度款支付問題，介紹了主要的支付方式，分析了不同方式的利弊，提出了相關(guān)的改進(jìn)建議。
一 概念
核電項目土建工程的進(jìn)度款支付方式主要包括以下兩種：（1）按節(jié)點(diǎn)支付；（2）按實(shí)際完成工程量支付。
1 按節(jié)點(diǎn)支付
按節(jié)點(diǎn)支付，指工程進(jìn)度款依據(jù)資金使用計劃，按節(jié)點(diǎn)形象進(jìn)度完成情況進(jìn)行支付。
合同簽訂后，承包商依據(jù)合同價款、進(jìn)度計劃和施工方案等編制資金使用計劃，資金使用計劃上每個節(jié)點(diǎn)對應(yīng)著相應(yīng)的形象進(jìn)度、完成時間和支付金額。發(fā)包商對承包商上報的資金使用計劃從合理性、可行性等方面進(jìn)行審查。最終，雙方商定資金使用計劃，將其作為合同附件用以指導(dǎo)工程進(jìn)度款的支付工作。之后，發(fā)包商按照資金使用計劃約定的完成時間對相應(yīng)節(jié)點(diǎn)的進(jìn)度、質(zhì)量情況進(jìn)行考核，并依據(jù)考核結(jié)果支付工程進(jìn)度款。
2 按實(shí)際完成工程量支付
按實(shí)際完成工程量支付，指工程進(jìn)度款依據(jù)當(dāng)期實(shí)際完成的工程量進(jìn)行支付。
子項開工時，承包商收到施工圖紙，向發(fā)包商上報施工圖紙預(yù)算書。發(fā)包商對承包商上報的施工圖紙預(yù)算書進(jìn)行審核。最終，發(fā)包商審定施工圖紙預(yù)算書，并將審定價格作為合同暫定價用以指導(dǎo)工程進(jìn)度款的支付工作。之后，發(fā)包商對工程實(shí)體的進(jìn)度、質(zhì)量情況進(jìn)行考核，并依據(jù)考核結(jié)果和審定的施工圖紙預(yù)算書支付工程進(jìn)度款。
二 利弊
核電項目土建工程施工合同通常采用“固定總價+暫定價格”的計價模式。
采用固定總價計價模式的子項通常被稱為“總包子項”，主要包括核島、常規(guī)島及常規(guī)島BOP子項。除發(fā)生合同所列調(diào)價情況外，合同價格固定不變。總包子項合計價格占工程總造價比例大。
采用暫定價格計價模式的子項通常被稱為“非總包子項”，主要包括其余BOP子項。合同價格在合同簽訂時為無或暫定值。非總包子項采用據(jù)實(shí)結(jié)算方式，其中工程量依據(jù)施工圖紙、工程變更單（含設(shè)計變更單）計算，單價套用合同附件――工程量清單計價表或地方、專業(yè)定額。非總包子項合計價格占工程總造價比例小。
1 按節(jié)點(diǎn)支付利弊
對于總包子項，除發(fā)生合同所列調(diào)價情況外，合同價格固定不變，故發(fā)包商和承包商可以依據(jù)合同價格、進(jìn)度計劃和施工方案等編制資金使用計劃，確定支付節(jié)點(diǎn)。因此，總包子項的工程進(jìn)度款支付通常采用按節(jié)點(diǎn)支付方式。
按節(jié)點(diǎn)支付，節(jié)點(diǎn)考核簡單，只需考核相應(yīng)的形象進(jìn)度是否進(jìn)度完成、質(zhì)量合格；節(jié)點(diǎn)金額確定，無需再計算相應(yīng)的工程量、套用清單單價或定額單價。由此可見，按節(jié)點(diǎn)支付簡單易操作。
作為合同附件的資金使用計劃通常先于工程開工擬定。隨著工程施工進(jìn)展，可能發(fā)生實(shí)際施工進(jìn)度與資金使用計劃不符或工程發(fā)生重大變更的情況，這易造成實(shí)際完成工程量與按節(jié)點(diǎn)支付的工程款偏離，影響資金使用價值。例如：某核電工程PX泵房土建工程的節(jié)點(diǎn)劃分參考另一相似電廠，實(shí)際施工進(jìn)度卻與參考電廠存在較大差別，這就使其實(shí)際施工進(jìn)度與資金使用計劃不符。截止到2010年6月，該核電工程PX泵房土建工程無對應(yīng)節(jié)點(diǎn)的已完工程量價值約1000萬元，給承包商造成了巨大的資金壓力。
綜上所述，按節(jié)點(diǎn)支付通常用于總包子項的工程進(jìn)度款支付，優(yōu)點(diǎn)在于簡單易操作，缺點(diǎn)在于可能產(chǎn)生已完工程量與已付工程款偏離。
2 按實(shí)際完成工程量支付利弊
對于非總包子項，合同價格在合同簽訂時為無或暫定值，故發(fā)包商和承包商無法據(jù)此編制資金使用計劃和確定支付節(jié)點(diǎn)。因此，非總包子項的工程進(jìn)度款支付通常采用按實(shí)際完成工程量支付方式。
按實(shí)際完成工程量支付，發(fā)包商考核工程實(shí)體的進(jìn)度、質(zhì)量，依據(jù)施工圖紙計算進(jìn)度完成且質(zhì)量合格的工程量，依據(jù)合同約定套用清單單價或定額單價，計算當(dāng)期應(yīng)付工程進(jìn)度款數(shù)額。由此可見，按實(shí)際完成工程量支付使得已完工程量與已付工程款較貼合。
然而，工程實(shí)體的考核無法與施工圖紙預(yù)算書的分部分項完全對應(yīng)，這就使得發(fā)包商與承包商需協(xié)商解決分歧。另外，占工程總造價比例小的非總包子項因?qū)嶋H完成工程量的計算、清單單價或定額單價的套用產(chǎn)生了較大的審核工作量。
綜上所述，按實(shí)際完成工程量支付通常用于非總包子項的工程進(jìn)度款支付，優(yōu)點(diǎn)在于已完工程量與已付工程款較貼合，缺點(diǎn)在于產(chǎn)生了較大的審核工作量。
三 建議
按節(jié)點(diǎn)支付可能產(chǎn)生已完工程量與已付工程款偏離；按實(shí)際完成工程量支付產(chǎn)生較大的工程進(jìn)度款審核工作量。據(jù)此，本文提出如下建議：
1 轉(zhuǎn)化方式
對于非總包子項，建議將施工圖紙預(yù)算書審定價格作為合同暫定價，據(jù)此編制資金使用計劃，從而將原先的按實(shí)際完成工程量支付轉(zhuǎn)為按節(jié)點(diǎn)支付。這樣既減少審核的工作量，避免發(fā)、承包雙方產(chǎn)生分歧；又督促承包商按時上報預(yù)算和發(fā)包商及時審核預(yù)算。
另外，在承包商收到完整的施工圖紙、編制施工圖紙預(yù)算書到發(fā)包商審核施工圖紙預(yù)算書、編制資金使用計劃的過程中，資金使用計劃未簽發(fā)，缺少支付依據(jù)，開工子項的工程進(jìn)度款無法支付，建議在子項開工的當(dāng)月和次月，分別支付一定比例的預(yù)付款以推動工程進(jìn)展。工程預(yù)付款的扣回時間和扣回比例建議任選以下兩種方案之一：
依據(jù)當(dāng)期應(yīng)付工程進(jìn)度款的一定比例扣回預(yù)付款，直至預(yù)付款扣完為止。如：依據(jù)當(dāng)期應(yīng)付工程進(jìn)度款的20%扣回預(yù)付款。
依據(jù)累計支付金額占審定預(yù)算價的比例扣回預(yù)付款，直至預(yù)付款扣完為止。如：累計支付金額達(dá)到審定預(yù)算價的20%時，扣回預(yù)付款的30%。
依據(jù)上述方式支付和扣回工程預(yù)付款，可以避免以下兩種情況的發(fā)生：
避免工程預(yù)付款的超前支付，影響資金的使用價值。非總包子項主要為其余BOP子項，工程進(jìn)度不在關(guān)鍵路徑上，可調(diào)余地大。若合同約定子項在開工前X個月可申請支付一次工程預(yù)付款，開工日期以發(fā)包商簽發(fā)的進(jìn)度計劃為準(zhǔn)。那么，若實(shí)際開工日期遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于進(jìn)度計劃，這就造成了工程預(yù)付款的超前支付。
避免工程預(yù)付款的扣回不及時，扣回金額不足。若合同約定子項開工后，在第N期工程進(jìn)度款支付時開始扣回預(yù)付款，分M次扣完。那么，這就意味著該子項的工程進(jìn)度款支付期最小為（N+M-1）期。然而，某些子項工期較短，無需（N+M-1）期即完工。這就造成工程預(yù)付款的扣回不及時。另外，若某些子項在前（N-1）期時累計支付金額較大，若從第N期開始扣回工程預(yù)付款，則剩余的工程進(jìn)度款不足以扣完預(yù)付款。
2定期糾偏
為了充分發(fā)揮工程款支付對工程進(jìn)度的推動作用且預(yù)防工程款的冒支，建議在合同文本中約定：對于合同范圍內(nèi)每一子項工程進(jìn)度款的支付，當(dāng)子項工程進(jìn)度款累計支付金額達(dá)到子項合同價格或者預(yù)算價的約25%、50%和75%時，發(fā)包方有權(quán)根據(jù)剩余合同價款及未完工程量調(diào)整對后續(xù)工程款的支付。
依據(jù)上述方式定期糾偏，有利于：
實(shí)現(xiàn)工程款支付的全過程管理，25%、50%和75%分別針對工程款支付的前、中、后期。
避免資金使用計劃遭遇問題隨時調(diào)整的可能，保證了資金使用計劃作為合同附件的嚴(yán)肅性。
賦予發(fā)包商操作的靈活性。發(fā)包商就某子項定期征求各部門意見，如無需調(diào)整后續(xù)工程款支付，則保留原資金使用計劃；反之則修改資金使用計劃。
四 總結(jié)
本文主要研究核電項目土建工程的工程進(jìn)度款支付問題，介紹了主要的工程進(jìn)度款支付方式，包括按節(jié)點(diǎn)支付和按實(shí)際完成工程量支付。按節(jié)點(diǎn)支付通常用于總包子項的工程進(jìn)度款支付，優(yōu)點(diǎn)在于簡單易操作，缺點(diǎn)在于可能產(chǎn)生已完工程量與已付工程款偏離；按實(shí)際完成工程量支付通常用于非總包子項的工程進(jìn)度款支付，優(yōu)點(diǎn)在于已完工程量與已付工程款較貼合，缺點(diǎn)在于發(fā)、承包商可能產(chǎn)生分歧，工程款審核工作量較大。
針對以上兩種工程進(jìn)度款支付方式的缺點(diǎn)，本文建議：
對于非總包子項，建議將施工圖紙預(yù)算書審定價格作為合同暫定價，據(jù)此編制資金使用計劃，從而將原先的按實(shí)際完成工程量支付轉(zhuǎn)為按節(jié)點(diǎn)支付。
對于合同范圍內(nèi)每一子項工程進(jìn)度款的支付，建議當(dāng)子項工程進(jìn)度款累計支付金額達(dá)到一定比例時，發(fā)包方有權(quán)根據(jù)剩余合同價款及未完工程量調(diào)整對后續(xù)工程款的支付。
1、會計要素不同：預(yù)收賬款科目屬于負(fù)債類科目，增加記貸方，減少記借方；預(yù)付賬款科目屬于資產(chǎn)類科目，增加記借方，減少記貸方。
2、定義不同:
預(yù)收賬款是提前收款的意思。預(yù)收賬款科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方之約定，而向購買單位或接受勞務(wù)的單位在未發(fā)出商品或提供勞務(wù)時預(yù)收的款項。
預(yù)付賬款是提前付款的意思。預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或貨幣等價物支付供應(yīng)單位的款項。在日常核算中，預(yù)付賬款按實(shí)際付出的金額入賬，如預(yù)付的材料、商品采購貨款、必須預(yù)先發(fā)放的在以后收回的農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購定金等。
3、核算的內(nèi)容不同
預(yù)收是核算預(yù)收的貨款、預(yù)收購貨定金等。預(yù)付一般核算預(yù)付的貨款、預(yù)付的購貨定金。
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關(guān)鍵詞：留置權(quán) 租約 預(yù)付運(yùn)費(fèi)
一、租約中約定預(yù)付運(yùn)費(fèi)留置權(quán)的沖突
（一）我國法律對于留置權(quán)的規(guī)定
我國規(guī)定，留置權(quán)為法定擔(dān)保物權(quán)，不得依照當(dāng)事人的合意而設(shè)立。《合同法》第315條規(guī)定："托運(yùn)人或者收貨人不支付運(yùn)費(fèi)、保管費(fèi)以及其他運(yùn)輸費(fèi)用的，承運(yùn)人對相應(yīng)的運(yùn)輸貨物享有留置權(quán)，但當(dāng)事人另有約定的除外。"也就是說，我國合同法并未規(guī)定當(dāng)事人可以約定留置貨物的范圍，如果承運(yùn)人要行使留置權(quán)，其范圍必須是運(yùn)費(fèi)、保管費(fèi)以及其他運(yùn)輸費(fèi)用。同樣，我國《海商法》也法定了海上貨物留置權(quán)擔(dān)保的范圍是運(yùn)費(fèi)、共同海損分?jǐn)偂谫M(fèi)、承運(yùn)人為貨物墊付的必要費(fèi)用和應(yīng)當(dāng)向承運(yùn)人支付的其他費(fèi)用。
（二）租約中對于留置權(quán)的規(guī)定
在航次租船合同中，常常訂有一個"責(zé)任終止與留置權(quán)"條款（Cesser Clause and Lien Clause）。最常使用的GENCON76第8條規(guī)定："船東對于貨物的運(yùn)費(fèi)、虧艙費(fèi)、滯期費(fèi)以及延滯損失擁有留置權(quán)。承租人應(yīng)當(dāng)對于裝貨港產(chǎn)生的虧艙費(fèi)和滯期費(fèi)（包括延滯損失）負(fù)責(zé)。對于卸貨港產(chǎn)生的虧艙費(fèi)和滯期費(fèi)（包括延滯損失），承租人也應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)，但是僅以船東無法通過留置貨物獲得的款項為限。"此時的留置權(quán)行使對象是貨物的運(yùn)費(fèi)、虧艙費(fèi)、滯期費(fèi)以及延滯損失。
（三）兩種規(guī)定的沖突
租船合同中的留置權(quán)與英美法系的合約留置權(quán)非常相似，這種留置權(quán)由約定產(chǎn)生，具有一定的相對性，出租人在行使留置權(quán)時只能和相對的債務(wù)人對抗，與債務(wù)人無關(guān)的貨物，出租人不得留置。①
我國《合同法》第126條第1款規(guī)定："涉外合同的當(dāng)事人可以選擇處理合同爭議所適用的法律，但法律另有規(guī)定的除外。" 與我國奉行的留置權(quán)法定主義不同，英國普通法承認(rèn)約定留置權(quán)的法律效力。雖然英國普通法也存在法定留置權(quán)，但其適用范圍小于約定留置權(quán)，且限制條件很多，二者的關(guān)系是：只有合同沒有約定或者沒有相反約定的情況下，才適用法定留置權(quán)，即約定留置權(quán)的效力優(yōu)先，法定留置權(quán)僅為補(bǔ)充性或選擇性權(quán)利。例如，中海集裝箱運(yùn)輸（香港）有限公司的提單背面條款關(guān)于留置權(quán)的規(guī)定并未限定貨物為債務(wù)人所有，因此，適用英國法進(jìn)行解釋時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為當(dāng)事人未就這一限制條件作出"明示"，即使貨物為第三人所有，承運(yùn)人仍然可以行使留置權(quán)。②
二、租約中約定預(yù)付運(yùn)費(fèi)留置權(quán)的理論認(rèn)識情況
（一）預(yù)付運(yùn)費(fèi)的性質(zhì)
預(yù)付運(yùn)費(fèi)由托運(yùn)人支付，在文字形式上顯示債權(quán)已實(shí)現(xiàn)，承運(yùn)人不可以向善意的收貨人再主張運(yùn)費(fèi)。為了保護(hù)這種善意的收貨人和整個交易制度的安全，在預(yù)付運(yùn)費(fèi)的情況下承運(yùn)人不能留置貨物。大多數(shù)英國學(xué)者也認(rèn)為在預(yù)付運(yùn)費(fèi)的情況下，適用普通法時，留置權(quán)不能行使，至少當(dāng)收貨人不是負(fù)責(zé)支付運(yùn)費(fèi)的一方時如此。船東被禁止針對信賴提單記載而相信運(yùn)費(fèi)已被預(yù)先支付的收貨人行使貨物留置權(quán)。
（二）英國法院對租約中預(yù)付運(yùn)費(fèi)留置權(quán)行使的判例
在1884年的Gardner v.Trechman案中，租約約定提單的費(fèi)率可以任意規(guī)定，但是當(dāng)提單運(yùn)費(fèi)少于租約運(yùn)費(fèi)時，收貨人沒有向船東支付運(yùn)費(fèi)差額的義務(wù)，在這種情況下法院判決船東無權(quán)就租約運(yùn)費(fèi)的差額對提單持有人行使留置。
（三）船東對預(yù)付運(yùn)費(fèi)的留置權(quán)的行使
根據(jù)英美法合約留置權(quán)和我國《海商法》第94條的規(guī)定，倘若船貨雙方在合同中約定預(yù)付運(yùn)費(fèi)的留置權(quán)，那么船東也可以享有留置權(quán)。因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)生活中承運(yùn)人簽發(fā)了預(yù)付運(yùn)費(fèi)的提單卻收不回運(yùn)費(fèi)的情況很多，基于此事實(shí)，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到在加強(qiáng)對善意收貨人保護(hù)的同時，也須兼顧承運(yùn)人的利益。如果一概規(guī)定預(yù)付運(yùn)費(fèi)的承運(yùn)人不能對收貨人或提單持有人主張留置權(quán)，那么對為貨方提供了增值性運(yùn)輸服務(wù)的承運(yùn)人甚為不公。
三、租約中約定預(yù)付運(yùn)費(fèi)留置權(quán)的現(xiàn)實(shí)行使情況
對于船東是否應(yīng)在合同中明確載明預(yù)付運(yùn)費(fèi)的留置權(quán)，英國法有截然不同的判例出現(xiàn)。
（一）贊同船東就運(yùn)費(fèi)主張留置權(quán)
1857年的Neish v.Graham案③，該案貨物在Glasgon裝船后，即轉(zhuǎn)讓給國外的收貨人，提單約定運(yùn)費(fèi)于開船后一個月內(nèi)由托運(yùn)人支付，但托運(yùn)人未如期履約，船東就運(yùn)費(fèi)主張留置權(quán)。Erle法官認(rèn)為："就一般法則而言，除非有關(guān)文件并未表明船東有放棄留置權(quán)的主張，應(yīng)認(rèn)為船東仍有權(quán)留置貨物。"該案與Gilkison v.Middleton案的結(jié)論相同。
（二）反對船東就運(yùn)費(fèi)主張留置權(quán)
1859年的Kichner v.Venus一案了上述判例，該案運(yùn)費(fèi)由某特定人在裝貨港利物浦支付，未實(shí)際支付后，船東于卸貨港主張留置貨物。Kingsdown法官認(rèn)為，這種方式支付的運(yùn)費(fèi)，并非真正的運(yùn)費(fèi)，不能受貨物留置權(quán)的保護(hù)，因此，不能支持對這種運(yùn)費(fèi)留置權(quán)的主張，除非合同有相反規(guī)定。
他認(rèn)為船舶到達(dá)卸貨港之前支付的款項，以及托運(yùn)人在裝貨港所支付的款項不具有運(yùn)費(fèi)的法律特征，因?yàn)樗谔釂沃惺且粤硪环N名稱記載的，并不具備運(yùn)費(fèi)的合法要素。這種款項實(shí)際上僅為支付貨物裝船及負(fù)責(zé)承運(yùn)的報酬，而非載運(yùn)的報酬。因此，如果雙方當(dāng)事人于合同中約定以此種運(yùn)費(fèi)支付時，對該應(yīng)付款項的不履行，船東是否享有貨物留置權(quán)，應(yīng)視合同約定而定。合同中沒有明確約定有留置權(quán)時，法律也不會默示此項權(quán)利的存在。
（三）我國法院對預(yù)付運(yùn)費(fèi)留置權(quán)的判例
"廣駁運(yùn)"海上貨物運(yùn)輸合同留置權(quán)糾紛一案中，廣州海事法院鄧宇鋒法官認(rèn)為，原、被告約定的是運(yùn)費(fèi)預(yù)付，提單亦是載明運(yùn)費(fèi)預(yù)付的指示提單，對承運(yùn)人而言，貨物所有權(quán)處于不確定狀態(tài)。盡管被告違約，遲延履行支付運(yùn)費(fèi)的義務(wù)，原告也不能因此對所涉貨物進(jìn)行留置。
留置權(quán)是法定擔(dān)保物權(quán)，必須依法行使。因此，原告無權(quán)行使留置權(quán)向被告追索運(yùn)費(fèi)，滯倉費(fèi)是原告方擅自留置貨物所致，沒有法律根據(jù)而留置貨物，所產(chǎn)生的貨物保管費(fèi)用應(yīng)由原告自行承擔(dān)。
四、總結(jié)
綜上所述，船貨雙方可以在運(yùn)輸合同中訂明船東對預(yù)付運(yùn)費(fèi)有留置權(quán)，如果船東要對收貨人或提單持有人行使這一權(quán)利，必須將該合同有效地并入提單，除非收貨人或提單持有人與托運(yùn)人是同一人。
并且，如果在中國訴訟，則應(yīng)注意租約約定的預(yù)付運(yùn)費(fèi)留置權(quán)內(nèi)容必須符合法定擔(dān)保的條件，不能自行約定超出我國法定留置權(quán)的范圍。否則將自行承擔(dān)超出部分的不利后果。
注釋：
①譚佳怡，對《海商法》中留置權(quán)的研究，上海海事大學(xué)碩士學(xué)位論文，第35頁
②王鈞，《船載貨物留置權(quán)的行使受所有權(quán)限制嗎？》，集裝箱化，2010，21（3），第3頁
③Neish v. Graham，Lloyd's Rep.，1900，P541-542
參考文獻(xiàn)：
[1]譚佳怡：《對〈海商法〉中留置權(quán)的研究》，上海海事大學(xué)碩士學(xué)位論文，2007年
[2]王鈞：《船載貨物留置權(quán)的行使受所有權(quán)限制嗎？》，集裝箱化，2010，21（3）
[3]陳瑾：《定期租船合同下貨物留置權(quán)的問題》，第四屆中國國際救撈論壇論文匯編，2007年8月1日
[4]黃凡：《對海商法中貨物留置權(quán)的若干理解》，中國水運(yùn)，2008年11月
[5]孫麗璟：《從"承運(yùn)人貨物留置權(quán)"角度談合同法與海商法的融合》，商品與質(zhì)量（科教與法），2011（2）
[關(guān)鍵詞]財務(wù)；工程項目款；支付
中圖分類號：D922.26 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）44-0255-01
一、工程預(yù)付款支付的內(nèi)部會計控制
工程預(yù)付款，也稱開工預(yù)付款，是指工程開工前由建設(shè)單位向施工承包商支付的、用于開工前期準(zhǔn)備的款項。針對工程預(yù)付款支付的內(nèi)部會計控制，建設(shè)單位應(yīng)建立一套嚴(yán)格的程序，會計人員及其他相關(guān)人員應(yīng)認(rèn)真履行此程序，做好開工預(yù)付款的支付管理。具體程序?yàn)椋海?）在已具備施工條件且施工承包商向建設(shè)單位提出支付申請時，建設(shè)單位除應(yīng)要求其寫明申請預(yù)付的金額外，還應(yīng)要求其提交履約保函、開工預(yù)付款保函，以及經(jīng)監(jiān)理工程師簽認(rèn)無誤的開工預(yù)付款支付證書。（2）工程部門應(yīng)對以上資料的真實(shí)性、完整性進(jìn)行審查，確認(rèn)無誤后由負(fù)責(zé)人簽署意見。（3）財會人員對施工承包商申請支付的金額與招標(biāo)文件進(jìn)行核對，核定應(yīng)付款金額，并報部門負(fù)責(zé)人簽署支付意見。在核定應(yīng)支付金額時，若銀行保證金額與合同規(guī)定的支付金額不一致，即開工預(yù)付款銀行保證金額超過或不足合向規(guī)定的金額，超過合同規(guī)定金額的，按合同規(guī)定金額支付，不足合同規(guī)定金額的，按照開工預(yù)付款保函金額支付。（4）財會人員付款、人賬。以上程序可用圖1表示：
二、工程進(jìn)度款支付的內(nèi)部會計控制
工程進(jìn)度款是指建設(shè)單位按合同約定的工程進(jìn)度向承包商逐筆支付的款項。由于建設(shè)工程施工合同的承攬合同性質(zhì)，勢必不能要求承包商承擔(dān)墊付工程款的義務(wù)，因此根據(jù)工程進(jìn)度支付工程進(jìn)度款是建設(shè)工程施工合同的重要特點(diǎn)。工程進(jìn)度款的支付過程是整個工程支付中最為頻繁、往來款項發(fā)生最多的過程，有的工程在施工過程中可能要進(jìn)行幾十次進(jìn)度款支付，因此，認(rèn)真對待每一期的進(jìn)度款支付，不僅是日常控制的需要，也是為日后工程竣工決算打下良好的基礎(chǔ)。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的工程價款支付控制程序油工程部門、會計部門及監(jiān)理部門共同保障實(shí)施，層層把關(guān)。具體程序如下：
首先，由施工承包商提出支付申請，并應(yīng)提交經(jīng)監(jiān)理部門審核的工程進(jìn)度報表，報表要完整、詳細(xì)，應(yīng)包括申請支付理由、申請支付金額、工程進(jìn)度報告等，同時要附上現(xiàn)場簽證等相關(guān)證明材料，一并交給建設(shè)單位工程部門。
第二，建設(shè)單位工程部門的現(xiàn)場技術(shù)人員應(yīng)針對進(jìn)度報表從工程進(jìn)度、工程質(zhì)量、現(xiàn)場簽證、隱蔽工程、付款情況、相關(guān)約定、施工要求等方面進(jìn)行核實(shí)，造價工程師根據(jù)工程概預(yù)算、現(xiàn)場簽證、工程進(jìn)度、付款情況等對上述資料進(jìn)行再次審核，最后由工程部門負(fù)責(zé)人簽署意見。
第三，會計部門應(yīng)根據(jù)技術(shù)負(fù)責(zé)人核定的已完工工程量及合同總價款、合同變更金額、累計已付款金額以及工程合同中的其他規(guī)定等，核定本次應(yīng)付進(jìn)度款金額，交由負(fù)責(zé)人簽署支付意見，嚴(yán)格控制“超付”。
第四， 對申請支付金額較大（金額上限由建設(shè)單位根據(jù)工程總造價等自行確定）， 或者雙方存在爭議時， 應(yīng)報送單位主管領(lǐng)導(dǎo)， 由其審批。
最后， 由出納根據(jù)審批額度付款， 同時， 會計人員及時人賬， 并將審批單存檔。以上程序可用圖2表示：
除了進(jìn)度款以外，建設(shè)單位還要向施工單位支付一些其他的款項，對這些款項的支付控制也可參照以上方法。
三、工程結(jié)算款支付的內(nèi)部會計控制
結(jié)算款是指工程竣工后，雙方對工程總價進(jìn)行結(jié)算所確認(rèn)的工程款，對已付工程款與結(jié)算款的差額部分，建設(shè)單位應(yīng)與支付。竣工結(jié)算是建設(shè)單位與施工單位結(jié)清工程費(fèi)用的依據(jù)，也是建設(shè)單位編制竣工結(jié)算的主要依據(jù)。竣工結(jié)算工作的完成，標(biāo)志著建設(shè)單位與施工單位雙方權(quán)利與義務(wù)的結(jié)束，即合同關(guān)系的解除。因此，要高度重視這一環(huán)節(jié)的控制，嚴(yán)格把關(guān)。具體程序?yàn)椋菏紫龋盏绞┕挝惶峤坏目⒐そY(jié)算書后，建設(shè)單位要及時組織工程技術(shù)人員以單位工程為基礎(chǔ)，對承包合同內(nèi)規(guī)定的施工內(nèi)容進(jìn)行檢查和核對，包括各單項項目工程量、單價取費(fèi)和計算結(jié)果等，并核查工程的完成情況。若發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時調(diào)整。審核工作完成后，將竣工結(jié)算書交由工程部門負(fù)責(zé)人審定，并簽署意見。第二，建設(shè)單位應(yīng)組織內(nèi)部審計部門或會計師事務(wù)所，對核查后的施工單位結(jié)算書進(jìn)行審計，并簽署書面意見。第三，由單位主管領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)審計結(jié)果核定最后的結(jié)算額。最后，會計機(jī)構(gòu)與施工單位及時結(jié)清尾款，并做好賬務(wù)處理。其程序如圖3所示。
四、結(jié)束語
會計信息質(zhì)量必須擁有更加完善可靠的內(nèi)部控制機(jī)制。在會計信息化環(huán)境下，針對企業(yè)會計系統(tǒng)內(nèi)部的各種新問題，應(yīng)進(jìn)一步重視并加強(qiáng)研究相關(guān)的內(nèi)部控制體系，從而促進(jìn)經(jīng)營管理政策有效實(shí)施，保證企業(yè)信息的完整與正確嗎，防止舞弊行為發(fā)生，控制經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營效率。
參考文獻(xiàn)
工業(yè)產(chǎn)品供貨合同范文1供方： (以下簡稱甲方)
需方： (以下簡稱乙方)
一、產(chǎn)品名稱、型號、廠家、金額、數(shù)量、供貨時間及數(shù)量 簽訂時間：
二、要求技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、供方對質(zhì)量負(fù)責(zé)的條件及期限：質(zhì)量符合標(biāo)準(zhǔn)，供方負(fù)責(zé)質(zhì)量的期限為提貨始壹年內(nèi)。
三、交(提)貨地點(diǎn)、方式：雙方就所品的質(zhì)量和數(shù)量進(jìn)行現(xiàn)場驗(yàn)收。
四、運(yùn)輸方式及到達(dá)站港和費(fèi)用負(fù)擔(dān)：送貨至需方指定場所。
五、合理損耗及計算方法：無
六、包裝標(biāo)準(zhǔn)、包裝物的供應(yīng)及回收：無
七、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、方法及提出異議期限：按標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收，提出異議期限為提貨始三個月內(nèi)。
八、隨機(jī)備品、配件工具數(shù)量及供應(yīng)方法：無
九、結(jié)算方式及期限：根據(jù)實(shí)際驗(yàn)收數(shù)量結(jié)算貨款。
十、如需提供擔(dān)保，另立合同擔(dān)保書，作為本合同附件：無
十一、違約責(zé)任：產(chǎn)品在交貨始壹年內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題由供方負(fù)責(zé)。
十二、解決合同糾紛的方式：雙方協(xié)商，協(xié)商不成時，交由慶陽市人民法院訴訟。
十三、其它約定事項：
(1)雙方協(xié)商可簽訂補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議與本合同具有同等法律效力。
(2)本合同一式兩份。
(3)合同有效期至供需雙方履行完所有的權(quán)利和義務(wù)為止。
甲方(公章)：_________乙方(公章)：_________
法定代表人(簽字)：_________ 法定代表人(簽字)：_________
_________年____月____日 _________年____月____日
工業(yè)產(chǎn)品供貨合同范文2需方： (以下簡稱甲方)
供方： (以下簡稱乙方)
第一條 產(chǎn)品質(zhì)量
符合產(chǎn)品技術(shù)條件，有特殊需求雙方另行約定。
第二條 產(chǎn)品驗(yàn)收及提出異議的期限
需方收到貨物請當(dāng)場驗(yàn)收，必需在材料員____________或____________驗(yàn)收后簽字有效。如發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的品種、規(guī)格、型號、質(zhì)量等不符合合同規(guī)定的，需方應(yīng)在收貨后十天內(nèi)向供方提出書面或口頭異議，否則視為所交產(chǎn)品符合合同規(guī)定。
第三條 交貨方式：送貨上門;交貨地址： ;運(yùn)費(fèi)負(fù)擔(dān)：由供方負(fù)擔(dān)，卸貨由需方負(fù)責(zé)。
第四條 付款方式和付款期限：合同生效后，預(yù)付10萬，第一次供貨開始在2個月內(nèi)付70%，余款6個月內(nèi)付清并支付供方月息1.5%，超出上述期限的需方自愿支付給供方的違約金每天按千分之一計算(所欠部分)。
第五條 違約責(zé)任：按《中華人民共和國合同法》及相關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行。
第六條 因本合同產(chǎn)生糾紛，供需方應(yīng)友好協(xié)商解決，不能協(xié)商的，原告所在地法院享有管轄權(quán)。
第七條 本合同一式四份，各份有相同等法律效力。本合同自雙方簽字蓋章之日起生效。
第八條 其他事項：供方不得影響工程的用量，需方不得問他人購入模板。
甲方(公章)：_________乙方(公章)：_________
法定代表人(簽字)：_________ 法定代表人(簽字)：_________
_________年____月____日 _________年____月____日
工業(yè)產(chǎn)品供貨合同范文3甲方(買方)：
乙方(賣方)：
經(jīng)甲乙雙方共同協(xié)商決定：甲方在 圣水苑A2、中心車庫 工程中所需 一次性模殼 乙方組織生產(chǎn)，現(xiàn)就有關(guān)事宜協(xié)商一致，具體如下：
一、 產(chǎn)品名稱、型號、數(shù)量及價格： 訂貨清單年 月 日
二、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)
執(zhí)行國家現(xiàn)行予制構(gòu)件驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。沒有國家標(biāo)準(zhǔn)的，執(zhí)行行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
三、運(yùn)輸及運(yùn)費(fèi)結(jié)算
運(yùn)輸采用 汽車 方式，費(fèi)用由 乙 方負(fù)責(zé)。
四、交貨方式
1.發(fā)貨時間：乙方收到預(yù)付款后，乙方于 3月30日交第一批，5月20日前合同量全部發(fā)運(yùn)到工地。
2.交貨地點(diǎn)： 曲阜圣水苑A2、中心車庫 。
3.甲方確定由本公司員工 李超 或者 高文柱 負(fù)責(zé)驗(yàn)收貨物，并簽發(fā)合格實(shí)收量。
4.乙方供貨時應(yīng)向甲方提供該批產(chǎn)品合格證、原材料等有關(guān)證件。
5.乙方產(chǎn)品進(jìn)場后，甲方負(fù)責(zé)產(chǎn)品的卸貨、垂直運(yùn)輸，乙方負(fù)責(zé)卸貨使用的技術(shù)指導(dǎo)。
五、訂貨
簽訂合同時應(yīng)確認(rèn)訂貨清單各項準(zhǔn)確無誤，甲方根據(jù)需要提前二十天填寫訂貨清單，同時支付該批產(chǎn)品預(yù)付款，乙方收到預(yù)付款后根據(jù)訂貨清單安排生產(chǎn)。合同工期自乙方收到預(yù)付款之日起開始計算。經(jīng)雙方負(fù)責(zé)人或者主管人員簽字確認(rèn)的訂貨清單及傳真件為本合同內(nèi)容一部分，具有與本合同同等效力。合同簽訂后，甲方不得隨意中途退貨，若甲方因非產(chǎn)品質(zhì)量原因的退貨，甲方應(yīng)承擔(dān)相當(dāng)于所退貨物 %該筆貨款的違約金。若因乙方產(chǎn)品質(zhì)量不合格、不規(guī)格，甲方有權(quán)退貨，并賠償因此造成的甲方一切經(jīng)濟(jì)損失。
六、結(jié)算方式
合同簽定后，甲方分批下達(dá)訂貨清單，分批支付預(yù)付款(預(yù)付款為該批貨物總額的30%)，預(yù)付款到乙方賬戶后，乙方根據(jù)訂貨清單組織生產(chǎn)，余款付款方式為以下第 2 方式履行。
1、每批產(chǎn)品完成后甲方付清該批余款后，到乙方生產(chǎn)提貨。
2、該批余款待乙方貨到工地后，乙方持簽收單及發(fā)票，每5萬元結(jié)算一次，最后充減預(yù)付款，交貨方式按第四條辦理。
七、驗(yàn)收方式及質(zhì)保期
1.貨物運(yùn)抵雙方約定的交貨地點(diǎn)后，甲方在接貨時應(yīng)及時驗(yàn)收，如發(fā)現(xiàn)貨物短缺，殘缺或差錯，應(yīng)在收貨之日起 日內(nèi)通知乙方，逾期視為甲方如數(shù)收訖。 2甲方在驗(yàn)收中如發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品名稱、型號規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量與本合同規(guī)定條件不符，須在產(chǎn)品到貨后 3 日內(nèi)提出書面異議和處理意見。如甲方未按規(guī)定期限提出書面異議的，視為乙方所交產(chǎn)品符合合同規(guī)定。
八、產(chǎn)權(quán)與風(fēng)險轉(zhuǎn)移
1.貨物的產(chǎn)權(quán)，甲方未付清全部貨款前，乙方始終保留對貨物的所有權(quán)。 2.貨物毀損、丟失的風(fēng)險在貨物到達(dá)甲方指定的交貨地點(diǎn)交貨后，貨物的風(fēng)險自動轉(zhuǎn)移至甲方。如因甲方原因造成乙方無法按時完成交貨的，自本合同約定的交貨日期之日起，貨物的風(fēng)險責(zé)任轉(zhuǎn)移至甲方。
九、違約責(zé)任：
1、乙方不能按時交貨，逾期一天，乙方支付甲方賠償金1000元/天，并賠償因此造成的工期延誤、誤工等一切經(jīng)濟(jì)損失。
2、甲方如未能在合同約定的時間內(nèi)付清乙方貨款，超過七個工作日，則應(yīng)支付乙方違約金1000元/天。
3、本合同生效后，任何一方不得無故終止(中止)合同，如一方終止(中止)合同，由提出終止(中止)的一方承擔(dān)貨物總值30%的違約金。
十、爭議解決：
合同執(zhí)行中，如出現(xiàn)糾紛，協(xié)商不成，由原告所在地人民法院管轄。
十一、合同生效
1.合同經(jīng)雙方授權(quán)代表簽字蓋章后生效，合同生效日期以最后一個簽字日為準(zhǔn);
2.本合同一式_____2____份，雙方各執(zhí)_____1____份。
3.本合同所附經(jīng)甲乙雙方代表或工作人員簽字確認(rèn)的訂貨清單原件及傳真件、合同附件為本合同不可分割的組成部分，與本合同具有同等法律效力。
甲方(公章)：_________乙方(公章)：_________
