時間：2022-04-27 08:57:38
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇員工自評報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
從本質上來說，職業教育質量保障與改進的方法由四部分組成：一是職業學院自身需要通過年度自我評估，建立、完善績效監督和改進制度；二是建立有獨立的督導制度，督導小組每四年對學校實地訪問檢查一次，并形成關于學校運行的外部評估報告；三是經費撥款與學校的運行情況緊密相關，如果學校運行質量較差，且沒有得到及時改善，將不能獲得政府的撥款；四是為幫助學校提高質量，建立了國家改進服務機制。以下將對上述每個因素進行簡要介紹。
對于每個學校來說，學生學習過程的每個方面，從通過教學質量測試確保恰當的學生獲得恰當的課程學習機會，到通過獲得就業及繼續學習機會對學生的成功率和學習結果作出判斷，都反映在每個學校的自評報告中，并得到詳細闡述 。其中的關鍵指標是學生是否成功——成功率被定義為開始學習該課程的學生數量除以完成該課程學生的數量，并乘以考試合格學生的百分比。因此，學生的保持率及考試成績就成了很關鍵的因素。為確保高成功率，需要自始至終對學校進行定期監督。平均來說，學生的表現至少每個月評估一次，通過單獨的輔導討論進步的程度，并為其確定新的短期目標。
教學也要定期評估。通常的做法是，學校內部專家對每個教職員工的課堂教學每年進行兩次評估，并為其教學進行等級評定，分為1～4個等級，分別為：出色，優秀，滿意，不良。如果某一員工的教學被評為3或4級，就會在下次評估前對其進行額外的幫助或培訓，如果一直被評為等級4，就有可能被解雇。
最后的自評報告主要包括如下內容：學校某方面的資源是否充足，員工的相關學歷和經歷，與地方企業及其他教育機構的合作關系，過去幾年中取得的進步以及未來的改進建議。對于一個學校來說，報告有可能超過150頁，包括對每個課程領域的評估，以及對學校每個后勤部門的檢查。例如，人力資源部門要對過去幾年學校對教師及非教師員工開展的培訓類型及其對學生學習成就的影響進行報告。其中也包括每年向教職員工收集的關于學校運行情況的年度滿意度調查結果，同時還要制定有針對性的培訓計劃。
自評報告也包括該校學生和當地企業對學校的評價，這主要通過焦點小組討論、調查或兩種形式相結合獲得。因此，學校的自評報告實際上是一個學校對于自身辦學質量和未來發展思路的綜合評估報告，這也是之后外部正式教育督導檢查的基礎。
盡管在過去的20年中，教育督導制度經歷了一系列調整和改革，但萬變不離其宗，實質都是一樣的。教育標準辦公室（一個政府機構）的一個獨立督導小組，在去學校評估之前，每年從9月1日起不定期地通知學校兩次，之后對學校的運行情況進行為期一周的突擊檢查。督導小組的人數主要依據學校上次的評估結果確定。評估越差的學校，督導小組的人數越多，反之則越少。過去的一次全面評估，督導小組一般包括20多名成員，現在通常只要5至6人。當然，督導者數量的減少也反映出現在經濟狀況的下降和所獲得資源的減少。對課程教學進行觀察和評分，以及與學生、員工、雇主和社區團體進行討論都是實地評估的重要組成部分，但教育督導的最重要工作是對學校自評報告的準確性進行評估。例如，學校關于自身發展的陳述是否誠實、準確。為考察這一點，學校需要提供相關的證據材料。
一周之后，督導小組將撰寫一個評估報告，對學校方方面面的運行情況進行等級評定，從1到4分為四個等級，評估的具體領域包括：領導和管理，學生成果，教學質量和改進能力，還有學校的機會平等與多樣性以及安全保障機制——這都是政府關心的重點領域。每個接受評估的課程同樣也會獲得一個等級評定。最后是對學校的總體運行績效進行評定——運行的總體有效性。每一項評估等級都分為：出色，優秀，滿意，不良。無論哪一項被評定為“不良”，都要在后續兩年接受一次復查，并在這一時期實施一個改進計劃。如果學校總體評估結果為“不良”，校長通常要辭職或遭到學校解雇。關于具體的評估報告在OFSTED的網站上都能找到。
由于政府不承諾為低質量的學校提供撥款，因此，一個差的評估結果將會帶來嚴重的經費問題。例如，如果一個學校的工程專業獲得了“不良”的評估結果，并在復評中沒有任何改進，撥款機構就會撤銷對其撥款，而把款撥給可以提供相關培訓的學校。
在這種機制的推動下，每個學校都努力爭取最好的評估結果，并在評估過程中努力采取一系列措施，確保獲得理想的評估結果。學校普遍采取的一個共同做法是為學校運行績效建立一個“評分卡”，學校的高級經理每月根據這個評分卡的各項指標對學校進行一次評估，并把評估結果每季度向學校董事會匯報一次，以確保學校的正常運行。工作的投訴一般都會迅速處理，并及時向最高管理層進行報告，這種質量保障過程非常徹底、充分，有時還與行業的ISO 9000標準和質量改進聯系起來，質量提升被看作每個人的責任，是學校管理者與員工進行年度工作討論評估的重要內容。
對于那些開展高層次職業資格教育的學院來說，質量保證機構（Quality Assurance Agency，QAA）還要對其進行進一步的質量評估，這主要通過外部評估者的走訪和督導來實現。然而，在這種情況下，關注的重點是學習資源的質量以及員工的資格和經歷，而不是課堂觀察的結果。但與嚴格的OFSTED過程相比，學校往往把這些走訪視為“輕微的觸摸”。
對于所有的學校和培訓機構來說，學習和技能改進服務局（Learning and Skills Improvement Service，LSIS）（一個國家資助的機構，主要為學校管理者提供領導力和管理培訓，以及直接促進學院改進的特定活動）為員工發展和質量改進提供一些支持。LSIS對評估“不良”的學校提供專家咨詢和指導，并把專家聚集起來，幫助、支持其改進不良領域。LSIS還提供一系列網上資源幫助學校改進質量。
關于 支行安全保衛條線
網點轉型操作風險自評估報告
為保障全行營業網點的安全穩定運營，加強營業網點安全基礎管理，保障員工和客戶的生命財產安全，進一步貫徹落實營業網點轉型相關要求，各營業機構按照《城西支行安全保衛條線2019年營業網點轉型操作風險自評估方案》要求，開展安全管理制度、保安押運外包業務、機具設備安全管理的自評估工作。
一、操作風險評估組織情況
（包括評估組織情況、檢查情況等）
二、操作風險評估整體情況
（包括轉型網點是否有現金區、網點轉型中存在的安全隱患等）為規范智能輕型網點的規劃、建設和管理，防范和控制風險，推進全行物理渠道向輕型化、智能化轉型，依據《中國農業銀行青海省分行智能輕型網點管理辦法（試行）》
三、主要存在的問題
四、改進建議
（主要是對網點轉型后安全保衛規章制度條款的修改建議及安防設施改進建議）
1.1策劃實施方案
江蘇檢修公司先后組織人員參加安全生產標準化培訓班，并經考試合格獲得評審員證書；召開安全生產標準化達標工作推進會，對公司分管領導、下屬生產單位負責人以及安全生產標準化工作主要負責人員，就規范、達標評級標準和公司工作方案等內容進行了宣貫，并對相關查評的流程、辦法，以及支撐材料收集等工作的要求進行了講解。隨即，公司行文下發了《安全生產標準化達標評級工作實施方案》，指導各單位認真開展安全生產標準化自查評工作。公司將安全生產標準化達標相關文件、標準下發給公司系統各單位，組織班組學習討論，進一步提高對安全生產標準化達標評級工作重要性的認識，確保自下而上，全員參與，達標自查工作到位。
1.2制訂工作計劃
為扎實有序推進安全生產標準化達標評級工作，公司根據《安全生產標準化達標工作實施方案》，明確了“培訓宣貫、自查自糾；專業查評、整改驗收；專業總結、外評申請；外部評審、持續改進”4個階段中各項具體工作的時間、內容、責任。3個專業工作小組制訂查評工作計劃，細化工作內容，自上而下將任務和責任逐級分解、層層落實。2013年3月25日開始，公司組織各部門、班組，對照查評標準，認真開展自查自評，全面評估安全生產規范化的程度，查找與評級標準之間的差距，扎實做好本專業管理領域的自我檢查、自我糾正和自我完善。在自評過程中堅持邊查邊改的原則，對暫不能整改的項目制訂了整改計劃，并按計劃落實整改措施，完成了自查自糾和整改完善工作，為全面摸清和掌握在人、設備、環境和管理等方面的安全風險奠定了基礎。公司安全生產標準化達標評級工作辦公室定期召開專業工作小組協調會，對自查評開展情況進行專業查評指導，協調解決查評中發現的問題，并及時反饋相關部室、單位，提出整改意見和建議[3]。
1.3實施自主評定
2013年11月，公司召開專業組長會議，對專業組的查評工作提出了要求，明確了對部門的查評時間。2013年12月開始，公司組織各專業組由專業組長帶領專業組成員開展專業查評，各專業工作組依據專業分工，將查評項目逐一分解、細化，落實到人，采取“策劃、實施、檢查、改進”的動態循環模式，按照時間節點穩步推進現場查評。每次查評逐項進行，每項查評結果注明得出結論的依據，如相關計劃和制度名目、活動和培訓記錄、相關證件名稱及編號、資料臺帳名稱等，避免單純匯總查評結果的做法，保證查評全面、準確[4]。現場查評中，專業組本著客觀公正、實事求是的原則，對查評中發現的問題，及時反饋相關部室、單位，并加強專業指導，提出整改意見和建議。對一時不能解決的問題，認真督促相關部門制訂和落實預防措施，初步實現了事故預控，安全生產標準化工作逐步進入良性循環。安全生產標準化評級辦公室匯總專業查評情況，形成了《國網檢修分公司安全生產標準化自查評報告》初稿。
1.4總結完善、改進提高
在2013年安全生產標準化自查自評的基礎上，公司2014年再次開展安全生產標準化達標查評驗收工作。在整個驗收過程中，本著貴在真實、重在整改的原則，對自查自糾、專業評審中的整改完善項目進行了重新的評估，對項目得分進行了校正，已整改完善的項目未進行扣分。通過不斷自我檢查和自我完善，檢修分公司按期完成安全生產標準化達標自查評工作，并于2014年4月底形成了《國網檢修分公司電網企業安全生產標準化自評報告》。6月11日，國家能源局江蘇監管辦通過了《檢修分公司安全生產標準化達標自評報告》；6月中旬完成了電力安全生產標準化管理網網上注冊、申請提交和自評報告上傳工作流程。江蘇檢修公司安全生產標準化達標評級自評工作中，在基本條件符合基礎上，公司自查評13個大項、154小項。原標準分總分為1200分，刪除的評價項目10項，應得1114分，實得996分，得分率89%。自評結果符合電力安全生產標準化二級達標企業的要求。
2外部評審階段專家組現場評審
2014年10月13—23日，標準化評審專家組在江蘇檢修公司開展安全生產標準化達標評審工作。通過外部評審，公司找到了在安全生產標準化方面所存在的差距，主要存在以下3個方面的問題：1）安全基礎管理還需加強，班組安全日活動等安全例行工作執行不到位，安全教育培訓、隱患排查質量效果評估不到位，外協單位安全管理存在不足；2）現場作業管理有待提高，部分現場工作危險點預控沒有結合實際落實，工器具管理還存在薄弱環節；3）設備安全管理還有欠缺，部分起重設備、消防設施的管理仍需進一步完善。
2.1針對問題糾正完善
公司正確看待安全生產標準化達標的評審結果，以標準化創建工作為起點，繼續加大安全生產投入，保障安全生產環境的不斷改善，確保員工、企業、相關方的職業健康安全和設備的有效運行。公司盡快落實現場評審中所發現問題的整改工作，本著“舉一反三”的原則，全面梳理，系統分析，認真組織整改并積極落實，不斷改進和完善。并將責任層層分解落實到相關部門、單位和個人，制定整改計劃及措施，將整改情況上報到公司標準化達標辦公室，并行文下發了《安全生產標準化達標現場查評問題整改通知》。同時，公司組織了標準化整改“回頭看”，對整改情況進行復查和確認，以保證整改落實到位。
2.2安全生產持續改進
江蘇檢修公司將安全生產標準化達標工作作為契機，按照標準化達標13項要素要求，在全公司范圍大力推行安全生產標準化建設，強化措施，嚴格管理，使安全生產標準化在公司進一步得到全面貫徹，更有效地促進公司安全生產能力持續提高，加快公司的快速發展的步伐，進一步夯實安全生產的基礎，進一步促進公司安全生產各項管理行為合法合規，推進依法治企。公司將在認真貫徹執行安全生產標準和其它各項規章制度的同時，把公司的安全生產工作全部納入安全標準化范疇，讓公司的每位員工，所從事的每項工作，都能夠按安全生產標準化辦事，全面改進和加強公司內部的安全管理工作，促進安全管理水平不斷提高[5]。
3結論
市政府教育督導室：
xx縣第二高級中學創建于1970年，位于xx縣雋水城區白沙社區民主路263號，現有38個教學班，學生20xx多人，教職員工240多人。校園面積120余畝，總建筑面積達48000平方米，擁有標準化的教學樓、科技樓、音樂樓、體育館、圖書室、田徑運動場、燈光球場、學生公寓。近幾年來學校根據學生實際，重點培養音、體、美特長生，走出了一條特色辦學的新路，辦學成果顯著，高考成績穩步上升，特別是音、體、美專業考生上線率100%。在20xx年高考中，美術專業有50余名學生考取清華大學、中央美術學院等重點院校。學校先后先后被國家體育總局命名為“青少年體育俱樂部”“小獅王俱樂部”學校，確定為“湖北省男女排球后備人才培養基地”“市青少年田徑與足球訓練基地”；被評為“湖北省綜合治理先進單位”“湖北省體育工作先進學校”，咸寧市社會治安綜合治理“平安校園” “最佳文明單位”， 咸寧市普通高中“高考文科備考先進學校”，“高考理科備考先進學校”“高考體藝備考先進學校”， 被授予“湖北省普通高中導學案分層開發與應用研究實驗學校”，湖北省教育科研“xx”規劃重點課題“先進學校”。
為了謀求學校向更高層次發展，我校于20xx提出創建市級重點高中的目標，并得到了xx縣委、政府及市、縣教育部門領導的大力支持。學校成立了創建市級重點高中工作領導小組和工作專班，出臺了《xx二中創建市級重點高中工作實施方案》，各項工作扎實有序推進，市、縣教育督導室領導及專家多次對我校創建工作進行視導，提出了寶貴的意見。我們按照市級重點高中的標準要求，主要做了以下幾個方面的工作：
一是加大投入，積極改善辦學條件。近年來，學校累計投入資金1500余萬元，三次擴建校園，加強校園硬件設施建設和美化綠化，已初步建成了布局合理、功能配套的教育教學設施和環境。
二是強化管理，努力提高辦學水平。近年來，學校管理力求科學，力求精細，力求規范，力求特色，辦學質量不斷提高，特色教育成績突出，學校聲譽不斷提高。
三是對照標準，完善各項檔案材料。我們對照市級重點高中的標準，全面展開自查自評，并按照《湖北省普通中小學辦學水平綜合督導評估方案》46項C級指標的具體要求，整理編印了《評自查報告匯編》《自評自查表匯編》等資料。經過綜合自查，我校自評總得分為96.017分，已基本具備了市級重點高中的條件。
鑒于以上情況，經學校研究，報請xx縣委、縣政府同意，特向市政府督導室正式提出申請，今年5月初對我校創建市級重點高中工作進行評估驗收。
特此報告
__縣審計局自開展教育督導評估迎檢工作以來，深入學習貫徹相關文件精神，緊密結合審計機關實際情況，經會議研究決定成立了教育工作督導評估領導小組和自評小組，制定落實了《__縣審計局落實教育法律法規職責實施方案》，規定了審計局依法履行教育管理的職責，對即將迎來的教育督導工作做好了充分準備，現將履行教育督導工作自評報告如下：
一、統一思想、提高認識
教育工作會議結束后，局領導班子立即開會學習了相關會議精神，對有關事項進行了傳達研究，讓干部職工對這次教育督導工作有了充分的認識，一致認為本次教育督導評估工作時間緊、任務重，對鞏固和完善義務教育管理體制，建立教育發展保障體系與質量保障機制，推動基礎教育以及縣域內各類教育的改革和發展具有重要意義。
二、加強領導、明確責任
局領導班子充分認識到我縣教育督導評估工作的緊迫性，研究決定成立了以局長為組長、副局長任副組長、辦公室人員為成員的教育督導評估領導小組和自評小組，落實了相關人員工作職責。做好任務分解，層層抓落實，有效帶動了廣大工作人員的積極性，為教育督導評估提供了強大的組織保障。
三、細化職責、團結協作
在教育督導評估工作中，每位領導小組成員都做了明確分工，并細化了職責，要求在工作中，在業務上局機關各股室要緊密合作，資源共享，提高工作效率，明確工作任務，把教育督導評估工作推上重要的議事日程，盡心竭力做好迎檢工作，為該項工作打下堅實基礎。
四、存在問題
（一）我單位在教育口審計項目中，項目多、前置審計人員少，工作經費不足，矛盾相當突出，導致部分審計項目規格質量不高，在以后工作中，加強對教育口審計項目的跟蹤審計，審計效益得到最大發揮。
(1)建立推進和評價組織：本公司組建專門的卓越績效推進辦公室來進行專項的推進工作，綜合協調機構設在公司辦公室，也有的企業建立了專門的卓越績效推進辦公室。我們的跨職能項目組由9人組成，包括公司企業管理、發展與規劃、市場與營銷、質量與技術、生產運營、人力資源、財務等職能部門的領導或骨干。
(2)自評員培訓：公司除了組織有關人員參加培訓以外，還培養了一批自我診斷評價的骨干，即自評員，培養對象主要是跨職能項目組成員。我們主要采用請外部專家進來培訓的方式，但也采用派出去參加外部權威機構舉辦的自評員培訓班的方式。至今公司有12人分別獲得了寧波市卓越績效管理自評員、見習評審員、評審員證書，為企業有效開展卓越績效管理，建立了一支自我診斷與評價的骨干隊伍。
(3)撰寫“組織概述”：卓越績效評價從組織概述開始。由于組織概述是組織的一幅快照，顯示組織成功運營的關鍵影響因素和面臨的挑戰。為此，我們深刻認識到：“撰寫組織概述是有助于組織關注其關鍵過程和結果，識別出關鍵的潛在差距。當從中識別出問題或不足時，就可以直接指定并實施改進計劃”。我們的做法是，首先根據企業發展的歷程，提煉出企業文化提綱，進一步確定企業的“愿景、使命、核心價值觀”，并由此來撰寫“組織的概述”。
(4)策劃和制定自我評價計劃：這一階段的工作，我們主要包括以下幾個方面：確定進行自我評價的準則和合適區域；以卓越績效模式推進項目組為主體，選擇自評師建立自我診斷評價組；制定自我診斷評價計劃，包括評價時間、場所、評價內容和評審分工安排。
(5)實施自我評價：自2012年起，我們開始建立了完善的卓越績效自評機制。每年依據《卓越績效管理的評價準則》標準和遵循卓越績效評價方法和評分指南，制定了自評計劃，并按自評計劃逐項進行了定性和定量的診斷與評價。根據模塊，從總經理開始，公司各職能部門分別撰寫自評報告。充分運用SWOT科學分析方法，識別企業目前和將來優勢和挑戰，確定改進機會和順序，制定和實施改進計劃與措施，最后提出綜合性的自評報告，附上詳細的評分表。
(6)制定并實施改進和創新計劃：在完成自我評價之后，展開自我評價匯報會。組織向高層領導報告自我評價的過程和結果，討論公司的重要優勢與改進機會，并在今后的工作中實施跟蹤改進。如我們通過客觀的自評診斷，及時發現公司運行管理中存在的問題。清楚地看到“公司制定的戰略太‘單薄’，關鍵績效指標(KPI)考核不夠細化，品牌和信息化建設欠深入”等弱項。為此，我們制訂了具體的措施進行改善和創新。持續的改進，驅動了公司經營成熟度的穩步提高。
(7)“學習循環”與政府質量獎的申報：近幾年來，我們依據上述模式中的第四至第七步的完整學習循環過程(評價、改進、創新、分享)，經過多次循環，公司經營管理的成熟度得到明顯有效提升。同時，還對自評方法本身進行了評價和改進。與此同時，公司相繼進行了政府質量獎的申報工作。
2組織自我評價與追求卓越方式
由于卓越績效評價是一種診斷式評價，既包括對組織的優勢和改進機會的定性評價部分，又包括總分為1000分的定量評價部分，以方便、平衡地診斷評價組織經營管理的成熟度。我們充分把這兩部分相互關聯的評價方法進行有效應用。初期我們自我評價僅采用定性評價的方法，獲得了感性方面的評價結果，后來我們在實際評價中采用了定性與定量聯合使用的方法，企業的經營管理的成熟度得到了全面科學的展示。同時，我們通過借鑒第三方評價(政府質量獎評價)的方法和結果，結合自我評價活動時，獲得的就如何開展高質量自我評價的經驗，深切體會到：“自我評價是組織自覺地采用某種標準，對其活動和結果全面、系統、定期地進行評審的管理活動，其目的是為了自我改進、自我完善、追求卓越。自我評價強調的‘自我’，即組織是進行評價的主體，具體可采用‘一步到位’式和‘循序漸進’式來進行”。而我們進行自我評價的方式主要采用“一步到位”式進行。
(1)“一步到位”式：對于經營管理相對比較完善、成熟的組織，可以直接采用GB／T19580《卓越績效評價準則》等全面的評價準則和評分系統，進行系統的評價。
(2)“循序漸進”式：是對管理相對較為薄弱，又擔心《卓越績效管理的評價準則》學習與貫徹太復雜、太浪費時間的組織所采用的一種常用方法。初期可以通過撰寫“組織概述”，對組織進行一個快速、概括的評價，確定組織經營的關鍵影響因素，識別出關鍵的潛在差距(例如使命、愿景和核心價值觀的缺失)，直接指定并實施改進計劃。其后，再結合組織的實際情況，選擇、采用簡易評價表(如卓越績效評價表)在組織內部進行較深層次的評價。當組織的經營管理比較完善、成熟時，再全面采用《卓越績效管理的評價準則》及其評分系統進行整體、系統的評價。
3導入卓越績效管理模式的收獲
卓越績效管理模式包括三大組成部分———核心價值觀、評價準則和評價方法。其中，評價準則和評價方法為引導企業追求卓越績效，提高產品、服務和經營質量提供了系統的方法。公司自導入卓越績效管理模式以來，嚴格遵守《卓越績效管理的評價準則》和《卓越績效管理評價準則實施指南》建立追求卓越績效的經營管理模式。
(1)多途徑創優質品牌，進行品牌建設：公司通過卓越績效管理模式的推進，更加重視品牌的建設與培育，以品牌拓展市場，走一條以質量創牌、技術創牌、知識產權創牌的經營之路。運用各種宣傳工具教育和引導全體員工樹立“寧容牌”產品的榮譽感，增強品牌意識，使爭創名牌成為每一員工的自覺行為；確立公司技術中心的優先地位(如人才、設備、場地等資源的優先配備)，加強技術創新，加快產品開發，加大投入力度，以減少能源、材料消耗、增加技術含量，積極開發市場適銷對路和高附加值的新品(如綠色能源電容器等)，確保企業旺盛的創造力和持續發展的生命力；公司的產品在全面達到GB3667國家標準的基礎上，積極采用國際標準和國外先進標準，特別是美國EIA-456、日本JISC4908和歐洲EN61048的先進標準，提高產品質量，使“寧容牌”電容器在國際市場上達到日本日立公司的質量水平要求；生產的高溫燈具電容器通過美國AEROVOX公司105℃2000小時的壽命試驗。經過多年的執著追求，“寧容牌”電容器相繼獲得了浙江省名牌產品、寧波市知名商標、浙江省著名商標等榮譽稱號，也得到顧客的廣泛好評。目前“寧容牌”電容器已成為國內金屬化薄膜電容器行業中具有規模產量和悠久的著名品牌。公司總經理被評為：“2013品牌寧波年度杰出人物”，公司榮獲“2013年中國電器工業最具影響力品牌企業”稱號。
(2)企業文化內涵不斷得到充實：公司在堅持創新發展的同時不斷加強企業文化的建設，通過幾十年的發展，企業文化內涵不斷得到充實與提煉，最終形成了“誠、容、專、開拓者精神”的企業文化。在導入卓越績效管理過程中，企業的“愿景、使命和核心價值觀”也得到了進一步的提煉。通過多種方式和載體的宣傳、貫徹后，公司企業文化已得到全體員工的認同，形成了強大的文化合力。同時，為公司的所有者、顧客、員工、供應商、合作伙伴的各利益相關方創造價值，建立了系統的公眾隱憂預見和應對機制，通過推進卓越績效管理模式，更加關注和支持公益事業來承擔社會責任。將參與和組織各項公益活動作為企業戰略和日常運營的一個重要內容。如公司2013年10月在遭受嚴重水災損失的情況下，還向余姚災區捐款。公司組織志愿者多次進行維護交通秩序、參加食品安全監督等活動。這些都體現了承擔良好社會責任的意識。
(3)樹立了“大質量”的概念：通過持續不斷的推行卓越績效管理模式，我們對卓越績效管理的精髓有了更新的理解，建立了使企業走向卓越的“大質量”過程管理體系，即“用體系管控過程，用過程管控結果”。引導我們不再局限于狹義的產品質量概念，而系統地對企業的理念、行為、方法、結果進行梳理，集中精力去找到相對于標桿企業、競爭對手的優勢和改進空間，制定改善方案，采用科學有效的方法，營造一個積極向上的企業氛圍。
(4)積極開發新品，加快產品轉型升級，進一步提高核心競爭力：通過推進卓越績效管理模式，公司：“品牌運作、營銷建設、先進制造鏈、科技創新”四大核心競爭力得到進一步的提高。作為一個生產交流電容器的高新技術企業，公司技術中心根據市場走訪、調查，通過新工藝、新材料和新技術的應用，發揮國際最成熟的先進制造設備優勢，與日本日立公司合作，開發了風能電容器、大容量直流儲能電容器等具有自主知識產權的產品，也開發了一批應用于坦克等軍事設施的電容器。獲得國家發明專利、實用型專利40項。近年來，公司主持或參與制訂的國家標準有5個。同時，公司技術中心攻克了一大批技術難題，成攻掌握了核心技術———安全膜電容器的生產工藝。投放市場的產品呈現出價格低、性能優、質量穩定可靠的高性價比的優勢。公司現有技術處于國內行業領先水平，有些達到國際先進水平，公司技術中心被評為省級研發中心。
4我們的體會與感悟
近幾年來，通過導入卓越績效管理模式的實踐，我們深刻體會到：“導入卓越績效管理模式主要目的不是為了獲得榮譽，而是實實在在提高企業經營管理水平，在‘領導戰略、顧客與市場、資源、過程管理、測量/分析與改正、經營結果’七個方面得到變革與提升”。所以，我們認為“：要取得導入卓越績效管理模式的良好效果，關鍵在于企業如何選擇和使用。使用得當，能促進企業人員技能提升、管理升級和戰略目標實現，使用不當，勞民傷財不說，還可能挫傷員工的工作積極性”。據我們所知，國內很多企業卓越績效管理之所以不成功，很大程度源于卓越績效管理體系導入程序不科學，以至于基礎薄弱，導致卓越績效管理體系不適用或者無法推行。當然我們也知道：“科學合理的卓越績效導入程序雖然不能保證卓越績效管理體系最終成功運行，但是規范的程序可避免出現遺漏、錯誤，為卓越績效管理正確運行奠定良好的基礎”。在導入卓越績效管理模式的實踐過程中，我們主要經過了如下幾個步驟：第一步、對企業進行全面診斷。我們認為：“企業引入一種新的管理方法，必然希望解決某方面的問題，企業引入卓越績效管理模式大多是為了解決企業內部管理的弱項方面的問題，而實際上，解決企業內部管理的弱項，必須找到根源。只有通過全面的診斷才能發現問題的根源，進而判斷是否可以通過卓越績效管理方法解決以及選用何種模式解決”。第二步、完善企業內部的各項基礎工作。我們認為：“任何管理體系的正常運行都需要以一定的基礎作為支撐，卓越績效管理模式作為一項重要的管理工具，尤其如此，如果支撐體系的基本條件不存在，卓越績效管理模式必然無法正常運轉”。自我們開展卓越績效管理工作以來，完善了以下幾個方面的基礎管理工作：
(1)明確企業戰略目標：通過對《卓越績效管理評價準則》的學習，我們知道：“戰略是企業各項管理工作的導向，戰略目標不清晰，卓越績效管理就失去了方向，失去了其存在的意義”。雖然對于我們公司而言，起初尚沒有完善的戰略體系，而且短期內似乎也難以建立系統的戰略體系，但是，在實際操作過程中，我們采取了折衷的辦法，即公司通過對上一年度的經營業績，明確當年年度經營目標和重大工作計劃，為卓越績效管理指明方向，然后逐步加強戰略管理。經過不斷循環，現已形成了一套比較完善的戰略管理體系。
(2)梳理工作職責：在卓越績效管理實踐中，我們清楚知道：“工作職責是企業內各部門、崗位為完成企業目標而承擔的各項任務的結合，卓越績效管理中的評估環節是基于工作職責劃分對各部門、崗位目標實現情況進行衡量”。為此，我們在開展卓越績效管理時，對各部門、崗位的工作職責進行了梳理。在梳理職責時，我們采取至上而下分解、再之下而上補充的方法進行，即首先將企業的主業務流程進行梳理并明確，然后將各部門負責人組織到一起，就主業務流程所涉及到的工作任務明確劃分到各部門，然后由各部門負責人組織本部門人員將部門工作職責分解到各崗位，各崗位任職人員結合現有的工作開展情況，進一步完善部門工作職責，最后形成了一本實用的《崗位說明書》，為公司的人力資源管理和關鍵績效指標(KPI)的有效考核，打下了良好的基礎。
(3)建立以卓越績效為導向的企業文化：在推進卓越績效管理的工作中，我們非常重視企業文化的建設。通過回顧企業的發展歷程，挖掘和提煉了一批“企業愿景、使命、核心價值、企業精神”等以卓越績效為導向的企業文化。得到了全體員工的廣泛認可，正逐步形成了基本信念和認知。而形成的這種信念和認知，對全體員工的行為產生約束和指導作用，已顯現出良好的效果。
一 實質性漏洞的概念及其類型
PCAOB的審計準則將“實質性漏洞”定義為：“如果一項或若干項缺陷有能致使年度或中期財務報表存在重大錯報而不能有效預防或及時察覺的合理可能時，該缺陷就構成實質性漏洞(material weakness)”。
關于實質性漏洞的類型，本文借鑒Ge和McVay(2005)的研究思路并將上市銀行漏洞劃分為九大類型，為了便于讀者理解實質性漏洞的概念及其具體表現形式，本文列舉了每一類型實質性漏洞缺陷的表現形式(具體見表1)。
二 浦發銀行內控實質性漏洞信息披露狀況分析
(一)內控信息披露狀況分析
由于2000-2010年資本市場對上市公司內控信息的披露規定經歷了波段起伏的變化，故上市公司內控信息分布比較零散。本文采取手工統計的方式對浦發銀行自上市以來10份年度報告中的“銀行業務信息與數據”、“公司治理結構”、“股東大會情況簡介”、“董事會報告”，“監事會報告”、“重要事項”、“報表附注”以及“附件”等部分披露的內控信息狀況進行統計分析。
1 內控信息披露的分布狀況
2006年6月5日《上海證監交易所上市公司內部控制指引》(簡稱《上交所指引》)的出臺旨在引導上市公司定期披露內控信息以增強公司信息透明度以及提高內控信息披露的可靠性來增強公司抵御風險的能力，進而提升公司的價值。但考慮到時間上的倉促以及高額的執行成本，上交所于2006年12月29日了《關于做好上市公司2006年年度報告工作的通知》，強制要求上市公司在披露的年報中的“重要事項”部分披露內控信息。本文對以上8個部分內控披露狀況。按照5級量表進行衡量，具體含義見表2。
浦發銀行自上市以來的內控信息披露狀況如表3所示。
從表3可以看出啟浦發銀行上市之初，披露的公司年報中對于銀行業務信息與數據披露較為簡單，主要是摘錄近幾年的關鍵會計數據以及財務指標、對境內外的審計差異予以解釋說明，幾乎沒有涉及到內控方面的信息。從2001～2006年公布的年報可以看出，雖然2001年年報中新增了一項特別提示，可視為對內控信息的補充，但是很顯然這一舉措只是出于公司剛上市，迎合監管的需要而采取的補救措施，并非本意上建立完善內控機制，隨著2006年6月5日《上交所指引》的與實施，公司對控的建立完善給予了充分的重視，表現在年報編排體例上發生了重大變化，將以往年報中披露的會計數據與業務數據部分分拆為主要會計數據指標與銀行業務信息與數據兩部分，第一部分實質上與以往年報披露的會計數據與業務數據相似，但第二部分則更偏向于對銀行各類風險的大致介紹和管理情況，表述中多處提及內控字句，其中更有一段內容是對公司的內控制度的完整性、合理性與有效性的說明。“公司治理結構”從無到有，主要披露了公司治理結構，對內控信息的描述比較簡單，格式相對固定；“董事會報告”比較詳盡地披露了公司內控信息，從2000-2006年的年報中，我們發現這一部分涵蓋了公司可能面臨的各類風險以及應對措施、公司對不良貸款的分類以及管理情況等，但自2007年披露的年報開始，“董事會報告”部分對內控相關信息的描述顯然減少了，更多介紹了新年度公司面臨的挑戰與機遇、新的經營目標以及為達到目標擬采取的主要措施。筆者認為公司此舉凸顯了董事會的職能，一方面，董事會對于內控體系的建立和完善負有不可推卸的責任，但另一方面，董事會更應該站在一個新的高度為公司發展制定戰略計劃，而對于風險的防范內控的建立等職能可以授權給其下屬的審計委員會以及其他部門，“監事會報告”非常籠統地披露了公司的內控信息，說明監事會對于內控重要性認識不足，形式主義嚴重，“報表附注’簡要披露了對金融資產的使用以及管理情況、各類風險應對措施等，公司的內控“三性”說明書以及內控自我評價報告詳細說明了內控體系的建立與完善、公司下一年度內控有關工作計劃，其中我們發現自2008年起年報披露的內控自評報告對于內控信息的披露更加規范，借鑒了《企業內控基本規范》規定的五要素來分項介紹，會計師事務所在2000年,2001年出具的“內控評價報告”中提及對公司內控關鍵領域審核，而在2007年,2008年,2009年的“內控審核報告”中，按照《內部會計控制規范一基本規范(試行)》的有關標準對公司管理層披露的自評報告進行了審核并發表了意見，“股東大會情況”與“重要事項”部分自銀行上市以來從未披露與內控相關的信息。
2 內控信息披露的連續性
根據表3我們注意到公司并非每年都披露內控信息報告,2000年、2001年的年報中公司披露了內控“三性”說明書，而在2002―2006年報中雖然其他部分披露了與內控相關的信息，但是井未披露內控自評報告，從2007年的年報起公司又開始披露內控自評報告，內控信息的披露作為一項既定的制度安排，理應得到連續的執行，可是為什么在2002-2006年的年報中未披露類似的報告?證監會于2000年12月21日了《第7號編報規則》，其中第六條明確要求商業銀行應對內控制度的完整性、合理性與有效性作出說明，并委托所聘請的會計師事務所對其內控制度進行評價，出具評價報告。浦發銀行于1999年11月上市交易，可能是為了給監管機構和廣大投資者留下良好的印象，公司在年報中主動披露了內控“三性”說明書及審核報告，公司在披露2001年的年報時正值證監會了關于內控信息披露的最新規定，基于避免遭受違規所帶來的嚴厲處罰以及繼續樹立公司良好形象的考慮，公司繼續選擇披露內控“三性”說明書及審核報告。之后雖然證監會與銀監會陸續出臺丁關于內控信息披露的規定，但可能由于該項制度還不完善及對高執行成本的顧忌，浦發銀行出于自利的動機停止了披露行為。2006年6月上交所頒布了《上市公司內控指引》，要求董事會對內控的建立和實施情況作出評價，并隨年度報告一起披露內控自評報告及注冊會計師的審核意見。但浦發銀行公布的2006年年報中仍未披露內控的自評報告及審核意見，這大概是浦發銀行主觀上認為指引是非強制性的，即使違規也不會遭受譴責，對該指引的可行性持觀望態度。2006年7月Ⅱ5日，財政部會同有關部門成立了企業內部控制標準委
員會，旨在構建內控標準體系，推動企業完善治理結構和內部約束機制，考慮到監管部門的系列舉措以及違約成本的不斷加大。浦發銀行自2008年起積極披露內控自評報告及審核意見。由浦發銀行披露內控信息的時間分布我們可以發現，要使內控制度在上市公司得到連貫執行，就應該對上市公司內控自評報告采用強制披露與分部走相結合的做法，而對于內控審核報告應采用強制性披露與鼓勵性披露相結合的做法(楊有紅，汪薇,2008)。
(二)實質性漏洞披露狀況分析
實質性漏洞作為特別風險理應受到銀行的關注，我們根據表1對實質性漏洞概念的明確以及類型的劃分，通過對浦發銀行公布的內控“三性”說明書內控自評報告以及審核報告進行研究，對披露的內控“缺陷”進行鑒別，來識別內控實質性漏洞(見表4)。
1 實質性漏洞數量分析
由表4我們發現浦發銀行在2000年與2001年的年報中分別披露了4項實質性漏洞，而在2007年的年報中隱約披露了一項實質性漏洞，2008年與2009年則大量披露了實質性漏洞。由此可見，實質性漏洞披露的數量呈現越來越多的趨勢，似乎表明浦發銀行面臨的內控問題越來越突出。2006年6月上交所《上市公司內控指引》后，浦發銀行隨后公布的2007年年報中的自評報告中雖然對公司內控建設做了大量的陳述，但是未見公司明確披露內控建設中遇到的難題。而2008年以及2009年的年報顯示浦發銀行的內控建設并非如2007年年報披露的如此無懈可擊，多家分行因為業務違規處理遭受了相關部門的處罰，信息系統運行與維護存在問題，而管理者在向外部市場披露相關信息時，有很強的利己主義傾向(何進日，武麗,2006)，而且鑒于指引剛不久，需要一個過渡期，很多上市銀行當時并未有足夠的能力構建起標準的內控體系，監管機構處罰力度并不會非常大，所以公司在2007年的年報中井未明確披露實質性漏洞。而到了2008年，2009年的年報中，由于違規行為遭到了相關部門的處罰，公司意識到了內控不完善給自身帶來的危害，才披露了一系列實質性漏洞。因此我們可以推測浦發銀行的內控問題由來已久，只是因為我國相關法規不完善，違規成本比較低，所以并未披露實質性漏洞。但隨著監管力度的不斷加大，違規成本越來越高，上市銀行才開始致力于內控體系的建設與完善，積極披露實質性漏洞。
2 實質性漏洞披露載體與類型分析
浦發銀行實質性漏洞的載體主要有內控“三性”說明書內控自評報告，其中，內控“三性”說明書披露了8項實質性漏洞，內控自評報告披露了12項。從實質性漏洞信息披露所占披露載體整體篇幅而言，占了較小的比例，這從側面反映出公司有避重就輕、多報喜少報憂之嫌，責任方對于出現的內控實質性漏洞問題有所重視。但重視程度不夠。內控審核報告作為對內控“三性”說明書和自評報告的審核報告，只是遵照固定的格式對這兩者發表了意見，沒有指出公司內控的實質性漏洞。由此可見，公司董事會對內控信息披露表明了積極主動的態度，努力改進內控中存在的實質性漏洞，而事務所對內控信息披露的審核卻似流于形式，筆者推測注冊會計師披露內控審核報告中未披露實質性漏洞有幾大可能性：第一，注冊會計師面對巨大的經濟利益誘惑，存在與管理層合謀的動機，與上市公司勾結以虛假信息欺騙投資者(何進日，武麗,2006)，第二，注冊會計師自身存在專業勝任能力不足的問題，不能勝任內控審核業務；第三，注冊會計師缺乏勤勉盡責的職業態度。從2008～2009年披露的內控審核報告可以發現，在公司自評報告已經披露實質性漏洞的情況下，事務所依然出具無保留意見，可推測出注冊會計師缺乏勤勉盡責的態度，對內控審核的重要性認識不足。雖然財務報告內控審核的對象有其特殊性，對注冊會計師的要求不能太高(張龍平，陳作習，2009)，但是筆者認為注冊會計師應注重自身業務能力的提高，以更好應對新業務帶來的挑戰，特別是配套指引的頒布，為注冊會計師實施內控審計提供了方向及具體標準，故更應以勤勉盡責的態度對待新業務。
由表4我們發現浦發銀行一共披露了表1中九類實質性漏洞的七類，占漏洞總類的77.78％。其中職責劃分與授權這一類達到了7項,2000年、2001年的內控“三性”說明書中各披露了2項，2008年的內控自評報告中披露了3項。可見職責劃分與授權是最為常見的缺陷，這在銀行業中是普遍存在的，也與我國銀行業競爭激烈的現狀相關，一些銀行以“存款第一”為衡量銀行工作業績的唯一標準，重業務輕管理，致使分支機構網點對雇員的違規操作熟視無睹，結果釀成了一系列的惡性案件。技術問題、培訓、子公司特定式與高級管理層是另外比較常見的缺陷，其中高級管理層這一項分別出現在2000年與2001年的內控“三性”說明書中各一次，2007―2009年未再出現過，這說明隨著內控重要性的不斷提升，公司高級管理層逐漸認識到內控制度建設與運行的急迫性，井表明了加強內控體系建設的決心與態度，也付出了巨大的努力。技術問題分別出現在了2000年、2001年、2008年的報告中，說明構建規范的內控體系對于上市公司而言確實是一個巨大的挑戰。需要公司付出高昂的設計成本以及曰后的運行與維護成本。培訓問題一方面與銀行之間競爭過度導致大量招聘人員而培訓不到位有關，另一方面在于內控體系的實施與完善需要公司各級員工的參與。這需要公司不僅重視內控體系的設計與建立，更應該重視執行人的專業理解能力與操作能力，應加強內控文化理念的推廣及實施全員培訓體系。子公司特定式主要反映了分支銀行對信用風險的控制力度不夠，期末報告與會計政策與賬戶特定式都出現在了2009年的報告中，這在以前的年度中均未出現過，反映出公司的內控缺陷存在多樣性、擴散性的特征，需要公司對內控體系進行完整的排查，掃除一切可能存在的漏洞，浦發銀行對于披露的實質性漏洞提出了相應的整改措施及達標時間表，反映出公司內部良好的內控環境與高管堅決的執行力。
三 結論與政策建議
經過研究我們發現：內控“三性”說明書內控自評報告及內控審核報告是披露公司內控狀況的主要載體，而內控實質性漏洞的披露主要集中于內控“三性”說明書及內控自評報告中，董事會承擔了維持完善內控系統的責任，而監事會和審計師對內控信息的監督流于形式，公司年報沒有完整連續的披露公司內控信息，在特定年份未披露內控報告，存在應付監管機構、避免遭受處罰之嫌。在《企業內控基本規范》頒布后，公司披露的自評報告遵循基本規范中規定的基本要素分類進行披露。形成了較為固定的披露模式內控實質性漏洞主要與職責劃分與授權、技術問題、培訓子公司特定式與高級管理層有
關，實質性漏洞信息的披露并非公司的自愿行為，而是在遭到監管部門的處罰后被迫披露的。
鑒于此，筆者對完善內控實質性漏洞信息披露作出如下幾點建議：
第一，建立健全實質性漏洞披露機制。銀行專注于實質性漏洞的防范與糾正，可以為投資者提供更可靠、更透明、更有質量的銀行內部信息，從而提升銀行價值，注冊會計師專注于銀行實質性漏洞問題有利于降低審核成本、提高審核效率、降低審核風險，所以建立上市銀行實質性漏洞評價與審核的統一標準，并建立完善實質性漏洞信息披露機制是當務之急，筆者認為，首先應明確實質性漏洞披露的責任主體，現今銀行董事會是內控自評報告披露責任主體，則實質性漏洞的披露責任也應由董事會承擔，以從制度上保證銀行全員對實質性漏洞披露問題的重視，其次。應明確對實質性漏洞的定義、類型等概念性問題。并要求銀行披露識別漏洞的程序、漏洞擬被利用的可能性、產生的嚴重后果及應采取的措施，后續應披露公司的處理效果，本文所提的“實質性漏洞”與《內控審計指引》中的“重大缺陷”概念存在一定程度上重疊，但作為上市銀行特有概念以及自身業務的特殊性，決定了這兩者之間存在差異，這也值得后續的探討。
[關鍵詞]表現指標；新《綱要》；推行研究
與內地的《幼兒園教育指導綱要(試行)》(以下簡稱“新《綱要》”)相比，香港的《表現指標》非常具體、詳實，可操作性強。但香港教育當局及幼教界仍然認為，教師并不能將它拿來直接運用于實踐。這就需要幼教界同仁和專家共同合作進行系列先導性、試用性研究，以探索各種推行經驗和可行模式，并為最終大面積推廣《表現指標》掃清障礙。因此，在有關方面資助下，我們用近三年半的時間走過了這一艱難但又充滿樂趣的從理論到實踐的過程。在這里，我們簡單總結兩個研究階段的經驗，并分析一下香港經驗對內地推行新《綱要》的啟示。
一、第一階段：在理論與實踐之間搭起可行的橋梁(2001年至2003年6月)
這一階段研究主要是幫助12所幼教機構嘗試運用《表現指標》進行自我評估及自我完善工作，并在此基礎上總結出多種可供運用的推行模式或可供借鑒的改善建議，然后出版了一套有針對性的、具體的、可操作的資源，以供參考使用。
該階段共有兩個方面的參與者，一是本研究的主持者，香港教育學院幼兒教育學院七位學有專長的講師組成的研究小組，為參與研究的幼教機構提供專業指導；二是12所各具代表性的本港幼教機構，分別在香港島、九龍和新界三個地區，其中有幼兒園和托兒中心，包括非營利性辦學機構和獨立辦學機構等，并由各幼教機構委派本研究的學校發展專員(PreschoolDevelopment Officer,簡稱PDO)。
(一)研究進程
我們(何瑯瑩、黃艾珍、黃蕙吟、林瑞瑛、李婉玲、李輝、胡婉珊，2003)發現幼教機構進行自我評估和自我完善的工作一般進程大致如下：
1．自我評估階段
第一步：研究指標，澄清概念。在研究小組帶領下，PDO及各幼教機構核心小組成員仔細研究并討論《表現指標》的內容，對《表現指標》及什么是優質幼兒教育達成共識。然后各自通過專題會議及工作坊，向所有教師介紹《表現指標》的內容，讓全體教職員有清晰的方向。
第二步：學會評估，掌握評估工具。研究小組通過一系列的工作坊及專題講座，向PDO及各幼教機構核心小組成員詳細介紹系列的觀察評估方法及評估工具：《教師投入程度評估量表》和《兒童參與程度觀察量表》。然后各自通過專題會議及工作坊，向所有教師介紹評估工具及使用方法，并嘗試進行小范圍試評。
第三步：各幼教機構開始自評。這時，PDO與全體教職員深入商討，擬定可行的工作時間表，商議搜集例證的途徑。然后按照工作時間表，搜集所需的例證，并以清楚明確的方式報告評估結果，并附相關例證。
第四步：專家定期到幼教機構幫助解決實際困難。各園顧問每月定期到幼教機構與核心小組成員碰面，了解各幼教機構自評進展，幫助解決實際困難。另外，研究小組也會針對新問題繼續發放有關例證及信息，讓教職員掌握整個自我評估過程的進展。 2．自我完善階段 第一步：各幼教機構遞交自我評估報告，由該園顧問審閱。
第二步：該園顧問與PDO及該幼教機構教職員商議，確認本幼教機構的強項弱項，并選定改善的重點。
第三步：由核心小組根據本幼教機構情況制定改善計劃，并將自我完善計劃書遞交給各園顧問審閱。
第四步：研究小組召開12所幼教機構PDO及核心小組成員會議，各幼教機構匯報自評結果。通過這一會議可以發現一些共同的問題。
第五步：研究小組根據各幼教機構存在的共同問題舉辦系列的有針對性的講座及工作坊。例如：大多數幼教機構發現教師的教學基本技能及評估工作仍有待提高，于是研究小組安排了四次培訓工作坊，請有需要的幼教機構教師參加。
第六步：槍討成效，二次評估。在改善計劃開展數月后，各園顧問與各幼教機構共同檢討重點項目的改善成效；PDO及核心小組負責搜集例證，進行第二次評估。
(二)主要經驗
1．專家到園指導是必需的
在整個自我評估及自我完善過程中，專家的適時介入和適當指導是非常必要的。因此，在2001552003年6月的兩年時間里，研究小組七位成員都做了幼教機構的顧問，與12所幼教機構共同協作，運用《表現指標》，評估各幼教機構的教學質量，從而幫助各幼教機構找出強項弱項，并重點指導做好改善工作。
2．發展百花齊放的自評及改善方式
各個幼教機構都有自己的辦學理念、背景、歷史和資源，在管理模式和自我評估及自我完善方面各不相同。因此，各園顧問需要根據各自不同的背景和條件，有針對性地、持續地給予指導和幫助，使這些幼教機構能從現有狀態下迅速啟動，盡快踏上有自己特色的自我評估和自我改善之路。
3．通過學校發展專員推動全機構改革
PDO是幼教機構和研究小組之間的橋梁。研究小組通過先行培訓PDO，讓他們熟悉《表現指標》并掌握自評方法，使其成為項目推行的“火種”。進而再通過PDO開展本機構的培訓及推行工作，最終在所有參與研究幼教機構開展有效的自評和自我完善工作。這種“星火燎原”的推進方式令推行工作事半功倍。
4．建設園區網絡，利用同儕支持
我們根據所屬區域將12所參與機構劃分成6個不同的園區。每區兩所幼教機構結成伙伴關系，利用每月例會或其他時機，互相參觀，互相學習，互相切磋分享，充分發揮同儕和園區網絡的支持作用，討論解決自我評估和自我完善過程中遇到的共同性問題。
(三)主要成效
1．更新了管理者及教師對“學與教”的認識，改進了整個幼教機構“學與教”的效能，教師們對教學工作更有信心了。
2．園長管理方法亦有所改變：開始強調“從下而上”的方式，通過磋商去達成共識，取代了過去只由園長委派工作，下屬只負責執行的“由上而下”的方式。
3．提升了機構文化，培養了團隊精神，同事之間的關系因為有了較多的溝通和交流而形成了默契，教職員更積極主動關心孩子的反應，為孩子的發展提供更好的幫助。
4．初步建立園區網絡，發展出互訪互學的伙
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伴關系，并為幼教機構接受教育統籌局(EMB)“質素保證視學”做好初步準備。事實上，研究期間就有參與機構順利通過了教統局的視學。
二、第二階段：通過大面積推廣，驗證第一階段成果(2003年7月至2004年年底)
為促使本港所有幼教機構都懂得使用《資源套》，同時也為驗證第一階段研究成果，2003年我們又獲優質教育基金資助，順利進入第二階段研究。在這個階段中我們找了64所幼教機構，分成8個園區，每一組均配一名顧問，在專家有限度的支持下，幼教機構嘗試運用《資源套》進行自我評估及自我完善。
(一)研究進程
整體來說，第二階段的研究過程與第一階段無異，只是時間上縮短了，顧問的支持減少了，而外部支持主要來自園區之間的相互交流和協調。
第二階段的研究結果發現，本港幼教機構要運用《表現指標》進行自我評估與自我完善，一般會經歷以下七個步驟(黃艾珍、李輝、容燕文，2004)：
步驟一：組建工作小組，學習、理解《表現指標》。可盡量與現有組織(如園本課程發展小組)相結合，由園長或資深教師負責，既可以要求所有教師也可以選擇部分教師參與。然后學習研究《表現指標》，理解有關評估的重要概念。工作小組成員要通過討論形成共識，然后與教職員討論評估重點，形成共識。
步驟二：擬定自評模式，選擇自評策略。在自評時可采用的模式有以下三種：一是全園選取同一教學主題，在同一時段進行自評；二是每個年齡段選取兩個或兩個以上的教學主題，在同一時段進行自評；三是每個年齡段選取不同的教學主題，在不同時段進行自評。
步驟三：確立自評重點及分工。選定自評策略后，就需要確立自評重點及各項分工。例如，《表現指標》之“學與教”范疇第一項是課程設計，其中又分為課程組織與課程管理兩部分共五個要點。可將五個要點分給五個不同的參與班級。
步驟四：運用《應用指引》進行自評。《學前教育機構表現指標“學與教”范疇應用指引》(香港教育學院幼兒教育學院，2003)提供了操作性較強的評估方法和工具。教師一般可以通過活動室觀察和數據搜集兩種手段來進行自評。活動室觀察主要是觀察幼兒的學習過程，包括活動室觀察或同儕觀摩、錄像技術等觀察兒童投入程度等；數據搜集包括審視每日教學計劃，檢閱兒童習作，與兒童進行訪談等。通過這兩個途徑可以得到以下相關證據：教師觀摩記錄，教學錄像記錄，兒童觀察記錄，相片及說明，每日教學評估，兒童作品分析，兒童訪談記錄，兒童出席記錄。這些為工作小組進行全面分析和檢討提供了有力的證據。
步驟五：確認強項弱項，制定行動計劃書。首先根據自評結果總結本機構在各方面的強項弱項及亟需改善的項目，然后列出清晰的一覽表，再據此撰寫詳細可行的行動計劃書。行動計劃書包括以下內容：長期計劃、短期計劃、行動、資源、職責、計劃日程表、檢核手段等。
步驟六：集中資源，改善重點項目。這一階段需要外來資源和專家的介入、支持和幫助。必要時可開設一些有針對性的工作坊，例如，如何設計全面均衡的課程，課程模式比較，如何把握教師主導與兒童主導之間的平衡，等等。
步驟七：評估改善成效，撰寫檢討報告。首先，檢討整個改善工作的成效，總結實際的改善重點，歸納實踐改善的方法，分析幼教機構在自我完善前后發生的變化，回顧與反思教職員工、兒童及整個機構的得失。然后撰寫總的檢討報告，為下一輪自評及自我完善做好準備。
(二)主要經驗
1．建立自評文化很重要
受訪者都認為本次計劃幫助他們用《表現指標》去完成自評及自我完善計劃，使他們了解了本機構的強項和弱項，從而加以改善，由此形成了一種自評文化。
2．建立同儕觀摩文化
同儕觀摩及觀摩后的互相討論是促進教師專業發展的重要手段。研究中所有機構都借自評的機會嘗試推行了觀摩文化，初步認識到這一文化的“神奇力量”。
3．建立新型的“學與教文化”
通過第二階段內的培訓、工作坊、園與園之間的聚會、顧問支持等，教師們真正了解了如何在活動室落實“以學童為本”的教學理念，幼稚園也建立了以《表現指標》為指引的“學與教文化”。
4．培養團隊精神，轉變應對范式
通過自評與自我完善的磨礪，各機構內部團隊精神得以加強，教師的主動性、積極性也顯著提高，平時很少發言的教師現在都主動提出問題或建議，從而建立了新型的學習團隊。
三、香港經驗的啟示
通過四年的行動研究，我們獲得了寶貴的經驗。擇其要者，總結如下：
1．先導計劃是成功的第一步
要真正將《表現指標》落實到全港每一個幼教機構當中去，需要幼教界同仁和專家共同努力。系列先導性、試用性的研究計劃，總結了經驗，探索了可行模式，培養了種子學校，為最終大面積推廣《表現指標》掃清了障礙。
2．政府提供經費是關鍵
無論是先導計劃還是后續項目，都需要政府的經費支持。政府的經費支持是多樣的，可以是直接的，也可以是間接的。例如資助我們研究項目的是香港優質教育基金，這是由香港特別行政區政府設立的。
3．專家到園支持是保障
我們發現，在研究的不同階段、不同園區，專家需提供有針對性的、具體的、園本的指導。專家為各機構提供的支持，可以有效地幫助各幼教機構解決實際推行過程中的具體困難，并以此為契機或突破口，推動園本發展(school-baseddevelopment)。
4．建立園區網絡是大規模推行的有效途徑
我們在本港各個園區培養種子學校，然后以此為核心，以點帶面地在各園區建立起網絡，發展出互訪互學的伙伴關系，這種由點到線再到面最后到體的多元立體發展思路，能夠較為快捷、全面和有效地推行《表現指標》。
5．教師素質是推行成敗的關鍵
“提供專業培訓”是幼教界當前之急需。在香港，目前已有培訓機構或個人因應這種需求，提供在職培訓及到園支持服務。
[關鍵詞]綠色飯店；綠色鑰匙；評級
[中圖分類號]F59
[文獻標識碼]A
隨著全球氣候變暖，碳減排成為世界各國的共同責任。我國制定了“到2020年單位國內生產總值二氧化碳排放比2005年下降40%～45%”的具體目標，飯店業作為服務產業中的碳排放大戶，能否有效地節能減排成為行政管理者及企業經營者共同關注的問題。綠色飯店的行業標準及國家標準相繼出臺，國家旅游局于2006年頒布綠色旅游飯店的行業標準（LB/T 007―2006），2011年頒布《飯店節能減排指引》，商務部等六部委于2007年聯合制定和頒布中國《綠色飯店》（GB/T 21084―2007）國家標準。與一些具有國際影響力的綠色飯店認證項目相比，目前中國綠色飯店在認證主體、認證標準、貫標培訓以及市場推廣等方面尚存在差距。本文通過對國內各種綠色飯店標準之間以及綠色飯店國家標準與國際綠色飯店認證項目之間的比較分析，就中國綠色飯店國家標準在標準制定及認證體系等方面的改進提出建議。
1 我國的綠色飯店標準
在全國范圍內推行的綠色飯店標準先后有3個：商業行業標準《綠色飯店等級評定規定》（SB/T10356―2002）、旅游行業標準《綠色旅游飯店》（LB/T 007―2006）以及國家標準《綠色飯店》（GB/T 21084―2007）。國家標準根據商業行業標準、旅游行業標準以及其他地方標準制定，自國家標準頒發后，商業行業標準廢止，但依據旅游行業標準進行綠色飯店的評定工作仍在進行。
旅游行業標準《綠色旅游飯店》（LB/T 007―2006）與國家標準《綠色飯店》（GB/T 21084―2007）評定細則滿分均為300分，二者的項目大類相似，但在各個項目上的賦分比例不同。在旅游行業標準中，賦分權重排在前三位的項目是：節能管理（29.33%）、社會環境經濟效益（23.67%）以及提供綠色產品與服務（23%），前三項權重之和為76%。在國家標準中，排名前三位的項目是健康管理（38.67%）、節能管理（17%）和環境保護（16.33%），前三項權重之和為72%。健康管理的主要內容是綠色客房和綠色餐飲，國家標準中的綠色客房和綠色餐飲的分值與旅游行業標準相比有大幅增長，其中，綠色餐飲分值增長率達133%。
總結國家標準（以下簡稱“國標”）和旅游行業標準（以下簡稱“行標”）之間的差異，主要有3點不同。其一，國標比行標更為重視“健康管理”（分值增長率68%），對于綠色餐飲的要求更為詳盡（分值增長率133%），更為注重食品生產環節的綠色化，增加了對廚房設備/設施、食品的儲存和生產的要求。其二，國標比行標更為注重綠色設計，尤其注重其中的建筑設計（分值增長率300%）與流程設計。其三，節能管理在國標中的分值比例大幅降低（下降率42%），其中，能源計量和管理的分值下降明顯。其四，國標重視過程規范，環境保護大項下的細則多達17項，其中包括“廚房、洗滌及內部員工每年培訓一次，培訓內容包括如何使用化工產品及如何減少對環境的影響”等細則，對于如何達到綠色標準做出了規定；旅游行業標準則更注重結果及行為規范，例如規定“室外綠化地占飯店總占地面積的50%以上可得2分”，更為強調綠化的結果。
通過對國內3個綠色飯店標準的比較分析，可以發現綠色飯店國家標準注重綠色客房、綠色餐飲和綠色設計，有量化的評定細則，從一級至五級的評定等級更為合理，增加了具體的過程規范條款，是對綠色飯店旅游行業標準的完善。從綠色飯店標準細則來看，中國綠色飯店國家標準已包括飯店綠色經營的所有關鍵內容，但由標準衍生出的綠色飯店認證體系與西方主流綠色飯店認證項目相比仍有差距。由此，本文選取中國綠色飯店國家標準與歐美綠色飯店標準/評級項目進行比較。
2 歐美的綠色飯店標準/評級項目
最具國際影響力的綠色飯店認證項目起源于歐美。根據申請認證的國家數目及企業數目，歐美最有影響力的3個綠色飯店認證項目為：綠色鑰匙認證項目（the green key program）、綠色鑰匙生態評價項目（green key eco-rating program）以及綠葉生態評價項目（green leaf eco-rating program）。
2.1 綠色鑰匙項目
1994年，丹麥飯店餐館協會推行“綠色鑰匙項目”，認證對象包括飯店、客棧、青年旅舍、會議設施、露營區、度假屋、餐館以及體育中心，旨在提升旅游與休閑場所管理者及業主的環境責任意識。2002年，綠色鑰匙項目被非政府組織FEE（環境教育基金會，Foundation of Environmental Education）采納為國際項目后，認證范圍迅速從丹麥擴展至全球，至2011年有28個國家參與。綠色鑰匙項目是一個以歐洲國家為主并積極向亞、非、美洲推廣的國際性項目，在國際化的過程中考慮到了國際化和本土化的平衡，認證評級細目包括全球普適性項目和本國特色化項目，以反映不同國家的法規、基礎設施及文化。例如，丹麥版本的綠色鑰匙項目很重視節能，對于能源要求的具體條款達43條。
2.2 綠色鑰匙生態評級項目
綠色鑰匙生態評級項目源自加拿大酒店協會，2009年普及至美國，至2011年有五大洲的19個國家加入該項目，包括北美的美國、加拿大和墨西哥及8個南美洲國家。它是一個針對飯店、汽車旅館和度假村的逐級評價項目，采用在線自評認證形式，自我評價系統覆蓋飯店經營和可持續實務領域。根據自評結果，申請者得到1～5級的綠色鑰匙生態評級分數及一份詳盡的審計報告，報告中包括具體的改進建議、最佳實務以及企業有待提升的潛力領域。綠色鑰匙生態評級采取三方認證的形式，除飯店自我評價的第一方認證形式外，美國專業酒店管理咨詢公司LRA公司提供第三方認證，通過隨機的現場認證核實飯店自評結果，提高評價結果的準確性。
2.3 阿托邦綠葉生態評級項目
阿托邦綠葉生態評級項目主要針對于商務酒店，期望實現兩個層面的目標：一方面進行環境教育，提升環境意識；另一方面開發適用于飯店業的最佳管理實務，最終幫助飯店在降低運營費用的同時評價并提升其環境管理能力。飯店從1級綠葉向5級綠葉提升的過程中，一直可以得到該項目在管理實務各方面的具體指引。任何飯店均可以兩種方式注冊參與阿托邦綠葉生態評級項目，一種方式是繳納基本的會員費用，得到相關材料和信息，完善自身的管理實務，3年內可以提請綠葉生態評級；另一種方式是繳納生態評級會員費用，直接進行綠葉生態評級。
3 綠色飯店標準及評級項目的中外比較
在國內3個綠色飯店標準中，國標（GB/T21084―2007）時間最晚，汲取了綠色鑰匙等國外綠色飯店認證項目的經驗，本文將綠色飯店的國家標準與歐美3個主要綠色飯店評級項目進行對比（見表2），進而探討中國綠色飯店標準/評級項目的發展方向。
3.1 認證范圍、認證內容、后續輔導及認證分級
3.1.1 認證范圍
比較各綠色飯店標準/評級項目的認證范圍，可以發現中國綠色飯店國家標準的認證范圍比綠色鑰匙等項目更窄。在中國綠色飯店評定細則中有一些條款，例如“有專職食品安全管理人員”、“游泳池有水質凈化系統”、“有檢測合格的煙霧報警裝置、自動噴淋裝置、客用防毒面具”等評定細則成為小旅館申請綠色認證的障礙。歐美綠色飯店認證項目的范圍較廣，除具備一定經營規模的飯店外，綠色鑰匙項目還對青年旅館、會議/度假中心及露營地進行綠色認證，綠色鑰匙生態評級項目還適用于汽車旅館和度假勝地，阿托邦綠葉生態評級項目還包括汽車旅館、客棧、鄉村旅館等。
3.1.2 認證內容及后續輔導
在認證內容方面，國內外綠色飯店/認證項目都包括了環境管理、節能管理（包括節約能源和提高能源利用效率）、節約用水及其他資源、廢棄物管理等內容，大部分綠色飯店標準/認證項目包括綠色宣傳，只是表現形式不一，如綠色鑰匙項目中的“綠色活動”、綠色鑰匙生態評級項目中的“社會外展”項目中均有綠色宣傳的內容。最重要的差異在于，歐美綠色飯店認證項目更為強調人的因素及飯店的可持續發展，具體體現于“員工參與”項目以及對申請認證飯店的持續輔導。
（1）歐美綠色飯店認證項目更強調員工的參與及培訓
歐洲“綠色鑰匙”認證項目包括“員工參與”大類，規定了飯店環境經理與相關工作人員必須參加有關環境問題的訓練課程，由綠色鑰匙認證的運營方提供最基本的培訓。一些國家的綠色鑰匙認證對“員工參與”有更細致的規定，如規定管理層必須與員工開會并向員工報告企業現有的及新擬定的環保政策有關事項；環境經理必須確保員工具有企業環境任務及問題處理的相關知識等。加拿大綠色鑰匙生態評級項目規定飯店必須向員工提供環境意識/行為方面的培訓/教育（包含于“企業環境管理”項目），以及員工在節水、節電方面的具體行為準則（包含于“房務”等項目）。美國阿托邦綠葉生態評級項目規定必須對員工進行污染防治等方面的培訓。與歐美綠色飯店認證項目相比，中國綠色飯店國家標準僅涉及少量員工培訓內容，員工培訓分值比例低（占總分2%），培訓內容局限于消防、食品安全知識以及化工產品的使用；無“員工參與”的相關條款，對于管理層與員工之間在環境管理政策等方面的定期溝通未做規定。
（2）歐美綠色飯店認證項目更注重后續輔導
歐美綠色飯店認證評級并非一蹴而就，從較低層級到較高層級的轉變是一個持續提升的過程，三大主流綠色飯店認證項目都很注重后續輔導，通過后續輔導實現飯店的可持續發展。例如，阿托邦綠葉生態評級項目對客戶進行持續的環境教育，為飯店提供其環境足跡的信息及可持續發展的具體建議，指引飯店以可持續的方式管理能源、水、廢棄物以及其他資源。而我國綠色飯店國家標準則更為注重即期認證，關注飯店眼下是否達到評級標準，對于在硬件及軟件方面尚不能達到評級標準的飯店缺乏后續輔導。
3.1.3 認證分級
在認證分級方面，中國綠色飯店國家標準將綠色飯店分為從一葉到五葉的5個等級，改變了之前由國家旅游局的綠色飯店標準中的金葉、銀葉兩級體系，認證等級的增多可以鼓勵飯店改進管理、實踐綠色理念，逐步達到更高層次的綠色飯店等級，這與國際認證項目相一致。以加拿大綠色鑰匙生態評級項目為例，它采用5級標準體系，不僅在每一級上有分數要求，而且對每一級應達到的標準有定性的描述。1級綠色鑰匙飯店應達到的標準是“飯店通過分析運營情況及確認提升的機會，采取措施降低環境影響，制訂資源節約和減少廢棄物的行動計劃，堅定地承諾持續提升”；2級標準是“在確認環境影響及執行政策和計劃方面，飯店已經取得相當程度的進展，堅定地承諾持續提升使項目及行動產生有效的結果”；3級標準是“飯店已采取重大步驟來保護環境，執行強大的環保項目、最佳管理實踐、培訓計劃以及工程解決方案，造福環境及當地社區”；4級標準是“飯店通過廣泛的政策及實務展現出全國性的行業領導力及對環境保護的承諾，有涉及管理層、員工、賓客及公眾的成熟項目，并且取得實質性的、可測量的結果”；5級標準是“飯店在所有業務領域展現出最高水準的環境責任及社會責任，采用尖端技術、政策及項目，引領可持續飯店運營的國際標準”。而中國目前的綠色飯店國家標準只有量化的評定細則，尚缺乏對各級標準的定性描述。
3.2 認證機構、認證方式、認證費用及市場推廣方式
認證機構與認證方式緊密相關。我國《綠色飯店》國家標準由商務部牽頭、六部委聯合頒發，由商務部下屬的全國綠色飯店工作委員會進行組織認證。自國家綠色飯店標準以來，綠色飯店工作委員會組織了系列國家級注冊評審員培訓班，獲得中國綠色飯店國家級注冊高級評審員、評審員資格證書的人員作為全國或區域評審綠色飯店工作的候選人，參與綠色飯店的相關評審工作。可以說，中國綠色飯店認證從認證機構的背景至認證的方式，都以政府為主導。
在認證費用方面，中國《綠色飯店》國家標準不收取年費，歐美主流綠色飯店認證項目大多有商業機構參與，收取年費或綠色飯店評級費用。阿托邦綠葉生態評級項目的收費較為復雜，以年費的形式收取基本會員費和生態評級會員費，對還不具備認證條件的飯店收取基本會員費，進行持續輔導，對于可以直接評級認證的飯店收取生態評級會員費，費率根據飯店規模和評級后的年份有所變化，評級認證之后的第一年費率較高，第二、第三年費率較低，如果飯店客房數在500間以上，第一年的費率將達到1500美元或加元。費率3年一個周期，第四年飯店須重新申請綠色認證，如果再次通過，開始新一輪的3年費率期。除收取年費外，一些綠色飯店認證項目還得到了基金支持，以保證項目的穩步運營。
在營銷及推廣方面，綠色鑰匙項目的推廣速度非常快，在很短的時間內從丹麥推廣到全球28個國家和地區，以歐洲為主，輻射至亞洲、非洲及北美。起源于加拿大的綠色鑰匙生態評級項目有19個國家參與，覆蓋北美洲和南美洲，輻射歐洲和亞洲，擁有2100余家飯店會員，推廣迅速得益于知名飯店企業的參與，雅高（Accor）、凱悅（Hyatt Regency）、卡爾森（Carlson）、美高梅（MGM Grand）國際度假集團等著名酒店集團等均投身其中。從參與國家的數目來看，阿托邦綠葉生態評級項目在全球的影響力尚不及源于丹麥的綠色鑰匙項目和源于加拿大的綠色鑰匙生態評級項目，但由于該項目在美國和加拿大非常盛行，所以仍是一個很有影響力的綠色飯店認證項目。阿托邦綠葉生態評級項目正通過與其他綠色組織聯盟的形式向其他國家推廣。目前，阿托邦綠葉認證項目已與南非的薩凡納（Savannah）綠葉項目結成合作關系，將阿托邦綠葉項目擴展到南非及周邊國家。南非薩凡納綠葉組織機構負責阿托邦綠葉項目在南非及周邊國家的市場推廣。同時，阿托邦綠葉項目還與全球生態標簽網絡（global ecolabelingnetwork）以及綠色印章（green seal）組織結成聯盟，形成更大范圍的飯店生態社會，吸引更多飯店加入。
4 結論與啟示
通過國內綠色飯店標準比較，可以發現2007年的國家標準汲取了國內的行業標準及國外一些綠色飯店標準的經驗，結合中國國情在內容上做了改進。但是，與國外的飯店認證項目相比，中國綠色飯店國家標準及相關認證程序仍存在很多不足，影響了綠色飯店認證標準跨地域、跨所有制推廣。歐美綠色飯店認證項目在認證內容、認證方式以及市場推廣方式等方面的經驗對于中國綠色飯店國家標準的制定及推廣具有重要啟示意義，中國綠色飯店標準及認證項目應在這些方面加以改變和完善。
4.1 認證內容軟硬并重
中國綠色飯店認證標準及項目應既注重對飯店硬件設施的要求，也應注重對飯店員工與管理者綠色經營理念、能力與素質等軟件方面的要求。歐美綠色飯店認證項目中包括具體的針對飯店管理層與員工綠色意識、綠色經營能力的條款。與之相比，中國綠色飯店國家標準過于注重對飯店硬件的要求，而忽視了員工素質這一重要的軟件，對于飯店管理者與員工之間就企業環境政策等方面的溝通未做要求，對于員工的環保培訓雖有一定的要求但賦予分值過低。
與環境管理相關的員工培訓及素質提升不容忽視。如果飯店的員工沒有環保意識，不具備環境管理相關知識及能力，即使飯店硬件設施完全符合綠色飯店標準，也很難稱其為綠色飯店。歐美綠色飯店認證項目為飯店提供很多后續輔導，通過網絡在線輔導、提供相關資料以及幫助飯店制定綠色行動方案等多種措施，使暫時還不能達到高等級綠色飯店認證的企業可以通過持續的努力達到目標。在持續輔導的過程中，飯店員工及管理者的綠色經營管理意識、能力及素質得到提升，最終達到綠色飯店認證項目的軟硬件標準。
4.2 認證方式三方協同
中國綠色飯店標準及認證項目應實現官方認證向三方協同的轉變。綠色鑰匙等歐美綠色飯店認證項目多為三方認證，申請認證的飯店作為第一方需要對飯店的綠色經營情況進行自評，頒發綠色飯店資質的機構為第二方，第三方負責飯店綠色經營的現場審計驗證。第三方通常是專注于酒店、旅游及環保事業的專業咨詢公司，具有對申請飯店進行現場審計認證的技術能力。而中國的綠色飯店認證由全國綠色飯店工作委員會負責，認證機構及認證方式具有強烈官方色彩。綠色飯店工作委員會負責注冊評審師的培訓，獲得資格的評審師可以參加各省的綠色飯店評定工作。綠色飯店工作委員會總部及其在各省設立的分支機構運行費用由國家相關部門撥款，飯店除支付聘請專家（注冊評審師）和制作牌匾的費用外，并不需要繳納年費等其他費用，官方主導的認證方式雖然簡化了綠色飯店認證的程序，但是申請認證的飯店難以得到專業機構的持續輔導。所以，未來中國的綠色飯店認證應有更多獨立的、具有綠色飯店運營專業素質的第三方認證機構參與其中。
4.3 市場推廣的精準定位和國際聯盟
中國綠色飯店標準及認證項目應加強國際市場推廣，與各國相關組織結成聯盟，讓更多的外資飯店認知并選擇中國綠色飯店標準及認證項目。迄今為止，申請中國綠色飯店認證的飯店絕大多數為國有飯店，國際著名品牌的在華連鎖飯店及國內有影響力的民營連鎖飯店并未參與其中，這表明外資飯店及民營飯店對中國綠色飯店標準及認證項目缺乏認知。反觀歐美綠色飯店認證項目，綠色鑰匙項目、綠色鑰匙生態評級項目以及阿托邦綠葉生態評級項目之所以在國際范圍迅速推廣，關鍵在于這些項目將申請綠色認證的飯店視為客戶，對綠色飯店的市場需求有更精準的定位。阿托邦綠葉生態評級項目充分考慮飯店的利潤訴求，使飯店認知到加入綠葉生態評級項目可以降低飯店運營成本并獲取獨特競爭優勢，飯店亦可以因其綠色形象而獲得商業利益。為了將項目迅速擴展到世界其他國家，歐美綠色飯店認證項目采取聯盟、合作等多種手段進行市場推廣，與關鍵企業、各國政府及其他綠色組織進行合作或形成聯盟，覆蓋關鍵區域后，再向周邊國家和地區進行輻射。國際綠色飯店認證項目對于飯店需求的考慮還體現于它們對飯店經營者提升綠色經營水平的細致輔導上。申請認證的飯店可以在線注冊加入某項項目，進行自我評價，得到評估報告及輔導材料。專業咨詢公司進行現場抽查，為飯店提升綠色經營水平提供面對面的指導。
4.4 提升中國綠色飯店標準影響力及認證效果的具體舉措
一、引言
為了加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，近年來，我國對上市公司內部控制工作做出了明確規定。
2008年5月22日，財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會（以下簡稱財政部等5部委）聯合了《企業內部控制基本規范》（財會[2008]7號）；2008年6月12日，財政部了《企業內部控制評價指引》（征求意見稿）、《企業內部控制應用指引》（征求意見稿）（財辦會[2008]7號）。2010年4月，財政部等5部委又聯合了《關于印發企業內部控制配套指引的通知》（財會[2010]11號）。2014年1月3日，證監會聯合財政部了《公開發行證券公司信息披露編報規則第21號――年度內部控制評價報告的一般規定》（證監會公告[2014]1號），對納入實施范圍的上市公司披露的內部控制評價報告提出了具體的要求。2015年2月5日，中國注冊會計師協會聯合財政部了《企業內部控制審計問題解答》。由此可見國家對上市公司內部控制工作的重視程度。
雖然自2012年開始大部分上市公司已經進行內部控制的規范化工作，但至今為止內部控制的披露報告內容和格式仍然不一致，因內部控制缺陷而引發的舞弊和錯誤屢有發生。本文通過對黑龍江省30家上市公司內部控制披露現狀的分析，找出其存在的缺陷并提出解決意見，以提高上市公司內部控制披露信息質量。
二、研究樣本
本文選取黑龍江省A股上市公司為研究樣本，通過手工搜集的方法獲取各公司2011―2015年披露的內部控制自我評價報告、內部控制審計報告以及其他相關數據信息。數據主要來源于東方財富網、巨潮資訊網等相關網站。截至2016年3月15日，黑龍江省轄區范圍內共有A股上市公司35家，具體見表1。
其中，中飛股份、威帝股份、珍寶島三家企業上市于2015年；葵花藥業上市于2014年；博實股份上市于2012年9月。由于本文研究期間為2011―2015年，所以剔除以上5家公司。最終，本文確定30家公司為研究樣本。
三、黑龍江省上市公司內部控制信息披露分析
（一）內部控制工作開展情況的披露分析
財政部等5部委《關于印發企業內部控制配套指引的通知》規定，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司開始實施《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》，因此大部分公司對其內部控制進行了重新規范，于2012年開始進行全方面調整。本文研究樣本30家上市公司中，2012年有26家公司披露了內部控制規范實施工作實施方案、年度工作匯報、進展情況報告等1項或多項報告，所占比例為86.67%。可見大部分公司還是加強了對內部控制的重視程度，但其余的4家上市公司直至2015年還未對其內部控制規范工作的實施情況予以公布，由此可以看出這些公司對內部控制重要性缺乏足夠的重視，或未對披露內部控制的必要性有所認識。此外，即使是披露了內部控制規范工作情況的26家公司披露的內容也深淺不一，并且所有公司都是僅在2012年和2013年上半年對工作情況進行披露，對后續工作、有效性評價等未做進一步披露，尤其是一些存在重大缺陷的公司未對其內部控制的調整情況進行披露。由此可見，必須加強內部控制的本質和作用方面的教育和宣傳，讓所有公司都對其有足夠的認識，自覺、自愿、認真地對內部控制進行設計、執行和披露，這樣才能使其發揮更大的作用。
（二）內部控制評價報告的披露分析
表2、圖1顯示，2011―2015年內部控制自我評價報告披露比例大體呈上升趨勢，由于制度要求，2012、2014年披露數量增加明顯，于2014年達到100%，2015年又有下降，因為有兩家公司僅披露了內部控制審計報告，但內控審計報告與自我評價報告的作用與意義無論是對使用者還是公司都不相同；此外評價結果存在波動性，2012、2013、2015年三年均存在1家公司有內部控制缺陷，其中2012、2013年為同一家公司，缺陷原因主要為2012年公司重新對內部控制按照要求進行規范改革，由于制度并不完善、執行的有效性不足，還存在重大的缺陷。2015年有1家公司存在財務報表內部控制重大缺陷，該公司在2015年未披露其對內部控制的調整情況，2014年其內部控制評價為無重大錯報且執行有效，直到2015年確定查出有因內部控制缺陷而存在的重大錯報，同樣的，2012、2013年存在重大缺陷的公司也是查出重大錯報才確定了內部控制的缺陷。內部控制是為保證會計信息的真實性和準確性、有效防范企業經營風險、維護財產和資源的安全完整、促進企業的有效經營而建立的，具有預防的作用，這就需要我們對其要求要更具前瞻性，更為嚴格，更要具有動態性。本文統計的數據時間為2011―2015年，根據要求，大部分公司在2012年對內部控制進行了整改，但在2012―2015年4年中，除了發現重大錯報的公司外再鮮有企業對其進行調整。還有一點值得注意的是，本文研究數據中發現的重大缺陷都為財務報表內部控制重大缺陷，都為審計出重大錯報才確定的缺陷，那么非財務報告內部控制缺陷呢，本就不易測試和發現，是否對其有足夠重視，是否有進行及時的測試和真正的評價，值得研究。
（三）內部控制審計報告的披露分析
從表3、圖2中可以看出，黑龍江省2011年沒有上市公司披露內部控制審計報告，直至 2012年國家要求時才開始有企業對其進行披露。根據《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知》的要求，中央和地方國有控股上市公司應在披露2012年公司年報的同時披露內部控制審計報告；非國有控股主板上市公司市值在50億元以上且2009年至2011年平均凈利潤在 3 000萬元以上的，應于2013年披露內部控制審計報告；其他主板上市公司應于2014年披露內部控制審計報告；特殊情況，主板上市公司因進行破產重整、借殼上市或重大資產重組，無法按照規定時間建立健全內控體系的或新上市的主板上市公司應于上市當年開始建設內控體系可按規定延期。因此在2012年時一些公司選擇僅披露內部控制自我評價報告，僅有56.67%的上市公司披露了審計報告。此后披露比率一直在逐年上升，直到2014年披露達到93.33%，僅個別公司未對內部控制審計報告進行披露。并且自2012―2014年間絕大部分審計報告出具的都是無保留意見，可見黑龍江省上市公司對內部控制標準實施和披露情況比較理想。但2015年還是有公司并未披露其內部控制審計報告，有的公司規范的制定和實施也未達到標準，因此，無論是公司還是政府對內部控制的實施和審查還有欠缺，需要繼續加強。
表4為黑龍江省上市公司2011―2015年為內部控制審計聘用的會計師事務所在2015年排名前十的統計數據。可以看出，雖然在數量上在逐年遞增，但所占比例并不理想，其中最高的2013年才達到36.84%。這可以從另一側面反映出各個公司對內部控制審計的重視程度有所不足。也許一些公司并沒有意識到嚴格、有效的內部控制對公司治理和發展起到的作用，沒有意識到建立完善的內部控制制度的重要性。這就要求我們要繼續進行內部控制教育，讓更多的公司完善內部控制，自覺提高對內部控制的要求。
（四）其他內部控制信息的披露分析
表5為本文樣本公司中披露的除之前三類報告的其他報告。從數量上看，各個公司對內部控制其他報告的披露并不重視，僅有個別公司對其內部控制的一些非強制要求披露的信息進行披露。從內容上看，筆者認為有一些報告很有價值，如內部控制規則落實自查表，可以督促公司不斷改進內部控制，及時發現內部控制執行方面的缺陷；有關內部控制的制度報告，可以讓員工更加明確自己的職責、公司的組織結構、自己所在的位置，也可以潛移默化地加強員工對內部控制的重視，讓外部報告使用者更清晰地了解公司，增強對公司的信任和信心，即使對內部控制制度進行更新和反省對公司的發展也是至關重要的。
四、完善內部控制報告披露的建議
從上述分析可以看出，雖然自2012年開始各公司對內部控制報告的披露數量逐年上升，但披露質量差強人意，存在對應披露報告披露不完全，對內部控制重視程度不高，對未強制要求披露的內部控制信息披露不及時或不披露等一系列的問題。針對這些問題，本文提出以下意見：
（一）加強對內部控制的持續監督
各上市公司雖然大部分都按照《企業內部控制基本規范》的要求，制定適合本公司內部控制制度，但并未對其適應性、可行性和有效性進一步追蹤。內部控制無論是設計還是實施，最重要的就是適合公司且行之有效，因此，對內部控制的持續監督就非常重要，通過上文的分析我們可以看出，一些公司內部控制的自我評價并不十分準確，其原因之一就是缺少持續監督。由于公司的內外部環境在不斷變化，相應的內部控制也要隨之不斷變化，同時對公司內部控制的執行情況及時進行客觀的考察和評價，能發現內部控制運行中存在的缺陷和執行過程中的不足，并對其進行修改和披露，確保執行到位，不流于表面形式，保證公司的內部控制可以充分發揮其應有的作用。
（二）加強上市公司對內部控制的認識和理解
部分上市公司對內部控制重視度不夠、自評報告與審計報告意見不符，原因之一就是對內部控制的認識和理解不足。沒有足夠的認識，就不知道其中的意義和作用，自然也就不會重視。因此在公司內部要加強內部控制教育，教育的對象不僅包括會計人員，還應包括公司的高級管理人員，只有管理層提高了對內部控制的認識，才能上行下效，收到事半功倍的效果。
（三）使內部控制成為企業的文化
加強對內部控制的重視程度，使全體員工自覺執行內部控制，甚至讓內部控制的內容成為企業的行為規范，成為企業的一種文化。文化是一種生活方式、行為規范、思維方式、價值觀念等，是人們自然形成且無論是有意識或無意識都會自覺遵守的東西。企業的文化是一個公司?v史的積淀，是一個公司的價值觀，是員工工作的環境，會潛移默化地影響著員工的決策，對企業良好風氣的形成至關重要。因此，要在全體員工中進行內部控制教育，讓每個人都了解內部控制，全員參與，力爭讓員工對內部控制的執行成為一種習慣、一種品德，使每個人都自覺遵守內部控制，在最大程度上保證內部控制制度執行的有效性。
一、內控建設起源
內部控制起源于西方，尤其是自1992年9月，美國反虛假財務報告委員會的發起組織委員會（COSO）了一份報告《內部控制：整合框架》，提出了內部控制的三項目標和五大要素，標志著美國的內部控制進入了一個新的發展階段。
內部控制這一概念導入我國不過近10年的歷史。2008年6月28日，財政部、證監委、審計署、銀監會、保監會在北京聯合召開企業內部控制基本規范會，了《企業內部控制基本規范》。2010年4月24日，五部委在北京正式《企業內部控制配套指引》，標志著我國的內部控制體系建設取得重大突破，進入了一個全新格局。
二、提升認知水平
從某種程度上來講，內控真正引起國資管理部門和國企經營管理者的重視不過也就是近幾年的事情。因此，很多企業對內控的認知水平并不高，認識往往僅局限在內部監督或內部控制制度等簡單層面，并未了解這種模式的優點是增加了風險評估要素，可以利用已經發生的事情來進行分析，減少事后發生風險的可能性，使它成為一個既控制舞弊又控制風險的控制模式。例如，通過內控測試發現，下屬企業與營業執照經營范圍無“食品批發與銷售”資質，食品流通許可證經營方式為“食品銷售管理”，而非“批發”或“零售”的供應商有采購業務往來，我們可以判斷出潛在的風險，若出現食品質量安全問題，可能使企業遭受經濟損失、信譽損失，引發企業的經營風險及法律風險。由此可見，企業內部控制的目標之一是要將從控制事后風險逐漸向控制事前風險過渡和轉化。通過控制風險，企業內部控制將會同步發現自身問題和機遇，有利于企業持續、健康發展。
因此，董事會、監事會、管理層及全體員工對內控的認知程度，直接影響了內控的建設和實施，企業的內控建設首先要掃清的障礙是對內控認知的混亂，提高全社會、各企業對內控建設的正確認知乃重中之重。
三、淺淡內控規范實施
根據“五部委”要求，內控評估實施時間自2012年1月1日起在上海證券交易所、深證證券交易所主板上市公司施行。為有序、適時、穩妥、有效落實該項工作，擬作分步推進。
步驟一、制定年度內控實施工作方案及具體行動計劃
企業年度內部控制規劃實施工作方案要求涵蓋公司基本情況、內部控制工作的組織領導、內部控制建設工作計劃、內部控制自我評價工作計劃及內部控制審計工作計劃。
公司基本情況應包括公司簡稱、股票代碼、上市情況、組織架構、公司性質、資產規模、經營范圍、控股子公司情況、參股公司情況等。
內部控制工作的組織領導應明確①公司設立內部控制推進工作小組、內控規范實施工作負責人、牽頭部門及內部控制推進工作小組成員、組長、副組長等。②聘請外部咨詢機構為公司在內控規范實施工作中提供相關專業支持。③內部控制規范實施工作預算費用。
內部控制建設工作計劃應首先制定內控缺陷整改方案，根據已查找出的內控缺陷，完成內控缺陷整改方案。其次落實內控缺陷整改工作，各責任部門根據內控缺陷整改方案完成整改工作；計劃財務部、董秘室、審計室等檢查整改效果。再次確定內控實施工作情況披露，董事會將按照上市公司信息披露要求，在定期報告中及時披露內控實施工作情況。
內部控制自我評價工作計劃應包括①擬定自我評價工作計劃，明確納入評價范圍的子公司和業務流程，確定評價工作的時間表、人員分工等；②確定內控缺陷評價標準，根據《企業內部控制評價指引》對一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷的定義確定評價標準，評價標準將包括定性標準和定量標準；③組織實施評價提出整改建議，根據經批準的內控自我評價計劃，組織實施內控自我評價工作，提出整改建議；④編制并披露內控自我評價報告，根據缺陷評價匯總表和責任部門及所屬企業整改情況，編制內部控制自我評價報告，報經董事會批準，審議通過后按照監管要求對外披露。
內部控制審計工作計劃應確定內控外部審計機構，對以某年某月某日為基準日的財務報告內部控制設計與運行有效性發表審計意見，出具內部控制審計報告。
具體行動計劃分解到月，列明每月內控工作推進的內容、責任人、工作目標及需要協調資源等。
步驟二、明確內控工作組織領導和工作小組
首席執行官為內控規范實施工作負責人，并由審計室牽頭與紀檢監察室、董秘室、辦公室、計劃財務部、投資發展部、人力資源部等相關人員組成內部控制推進工作小組；下屬各企業的董事長或總經理為本企業內部控制第一責任人。
步驟三、搭建培訓師隊伍，開展《企業內控手冊》專題培訓
抽調總部各職能部門專業人員擔任培訓師，結合實際，就《企業內控手冊》涉及各專業板塊的風險描述、風險控制對下屬企業進行專題培訓，并有合格會計師事務所內控專家對關鍵風控點作點評。
步驟四、啟動內控宣貫動員大會
首席執行官作內控宣貫總動員，學院內控教授或行業內控專家配合總動員作《企業內控與風險管理》專題報告，以生動、形象、深刻的案例說明內控工作的重要性。出席對象總部各職能部門負責人、企業總經理、財務總監、審計主任等部門負責人。
步驟五、各類測試模版的編制
組織相關人員著手編制《內控規范自我評價調查問卷》、各主流程內控獨立測評測試程序及《內控測試工作底稿》模版等。關鍵內控活動測試工作表應包括被測試單位名稱、測試業務流程、子流程、控制責任人、控制活動編號、控制活動描述、控制類型、控制頻率、樣本量、測試程序、測試記錄、測試結果等具體內容。
步驟六、下達《關于開展企業內部控制規范自測自評的通知》
《通知》中應明確自測自評范圍、自測期間、自測方式、自測跟蹤、測試評估等相關要求。
自測自評范圍，某公司所有附屬公司，包括各分公司、子公司和總部各部室。
自測期間，總體以某年工作軌跡作為自測自評重點。總部職能部門及所屬相關企業以某年第一季度作為自測自評重點；自測跟蹤擴展到某月份；測試評估擴展到評估日。
自測方式，總部職能部門及所屬相關企業依據總部下發的《內部控制規范自我評價調查問卷》所涉及公司層面、財務報表編制與披露、長期股權投資管理、人力資源管理、固定資產管理、無形資產管理、合同檔案管理等某個主流程，某個子流程的相關內容，逐項逐條認真對標。
對標使用文件：總部各職能部門對標使用附件二①，某板塊對標使用附件二②，其他企業對標使用附件二③。
各相關企業及部門應將對標情況，如控制描述是否有變化、控制設計是否有效、控制執行是否有效等如實、完整記錄在問卷中，并妥善保存對標的相關資料，以備核查。同時，根據對標記錄反映的結果，形成本企業、本部門的自測自評報告。
自測跟蹤，企業完成對標工作后，總部各職能部門應組織力量對各企業對口部門進行后續跟蹤，并應就跟蹤發現的未達標情況，提請企業限時整改。同時，將跟蹤情況形成匯總報告，提交總部內控工作推進小組。
測試評估，總部內控工作推進小組將派內控規范測試小組，對納入評價范圍分子公司，按照確定的關鍵業務流程及其控制活動的測試程序進行測試。
步驟七、構建兩支隊伍，做好測試跟蹤及測試評估
一支隊伍，由總部各職能部門專業人士組成，落實《通知》要求的自測跟蹤；另一支隊伍，由總部內審與外部專業人士共同組成測試小組，落實《通知》要求的測試評估。
步驟八、進行現場測試
通過現場訪談，了解被測試企業所涉及的關鍵業務主流程內控設計和執行有效性；并對相關子流程所對應的控制活動實施實地測試、穿行測試、抽樣測試等。
步驟九、編制、復核測試工作底稿，出具內控測試報告
測試小組編制、復核被測試企業測試工作底稿，并與被測試企業就測試情況進行溝通，交換意見，形成測試結果和整改建議匯總表，出具被測試企業內控測試報告。內控測試報告內容涵蓋項目立項依據、被測試企業、測試期間、測試流程、測試方法、測試結果及測試發現的問題、存在風險及整改建議等。
步驟十、下達整改任務書
對被測試企業下達整改任務書。
隨著國際和信息技術的，世界經濟一體化為企業在全球范圍內的大市場中開展經營活動提供了機會，同時也使企業生存與發展的環境面臨更大的風險。風險已成為企業目標實現的重要因素，管理與控制風險變得越來越重要。
企業內部控制系統存在的目的在于對威脅其目標實現的風險進行管理。企業的內部控制能否發揮作用，還必須考慮企業面臨的風險的性質、范圍、風險可量化程度、控制成本與管理相關風險可獲得的收益的對比。
1.風險控制水平
企業管理當局對風險的態度直接影響風險的控制水平。如果企業管理當局喜歡冒險，對面臨的風險缺乏預防或控制措施，則會引起巨大損失；如果過分謹慎也會使企業失去發展機會；只有正確地認識風險，并對風險加以控制，才能最大限度地提高企業的利潤。這說明風險控制的目的不是為了限制企業的各種經營活動，而是確保它們受到正確的引導，以減少不必要的損失。筆者認為對待風險的策略應該是適當地接受風險，但這并非是盲目地冒險，而是事先合理地預計可能的風險，積極地尋求企業的發展機會。就像一個人不能因為害怕事故而不出門或不駕車，而是應該在其出門或駕車時采取必要的防范措施，如遵守交通規則、扣好安全帶或避免高速行駛等。就企業而言，可以發展業務組合（有不同風險和回報的業務的組合）或退出高風險低回報的業務領域。
2.比較風險與回報
風險的可接受水平取決于回報的大小。通常人們為了實現高回報才去冒較大的風險，而不會為了低回報去冒較高的風險。最好的商業機會是回報高而風險小的商業機會；而低回報高風險則會對企業構成較大的危險。
3.風險控制成本
如果企業沒有對風險進行控制，那么就要承擔出和事故的代價，如一次污染后要支付的處理費，平息一次工傷事故的費用，或收回劣質產品的開支。所有這些費用，都可在圖1中用事故費用曲線表示。當企業意識到管理企業風險的必要性后，就開始在預防手段上投資，包括進行預防的支出及為加強控制而增加的人工費用等，這些開支可用預防費用曲線表示。從圖1中我們可以看到，隨著預防費用的增加，事故的發生率下降，因此事故費用也隨著下降，總體開支下降。事故費用曲線與預防費用曲線的交點使企業總體開支最低。如果企業繼續投資于預防措施上，尋找進一步減少事故發生的可能性，那么預防費用就會上升。最后總體費用達到了企業開始管理風險以前的水平。圖1顯示，在風險管理上有一個最優效果的投資水平，投資過多會使企業背上成本的負擔，使它失去競爭力，而關注不足會使企業付出高昂的事故費用，中間的某處是最佳的位置。
由此可見，企業為降低總體開支水平，必須識別和評估風險，建立適當的控制制度，采取行動管理風險，并對管理的效果進行監督和檢查。
二、內部審計領域的風險導向審計
內部審計既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。1986年最高審計機關國際組織在第十二屆國際審計會議上發表的《總聲明》中，就把內部審計與組織結構、程序一起列為內部控制的重要組成部分。1992年，美國的“反虛假財務報告委員會”發起成立的一個贊助組織委員會（簡稱COSO，Committee of Sponsoring Organization）專門致于內部控制，提出了“內部控制——整體框架”的研究報告。該報告將內部控制劃分為控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通及監控等五個要素，其中的監控就是指對內部控制結構運行質量的監督，它是通過管理控制方法和內部審計的職能來實現的。可見，內部審計職能作為內部控制的一個要素，是管理當局用來監督相關控制程序的手段，即是對內部控制的再控制。COSO報告為內部審計人員進行風險管理提供了指南，表明了以風險為導向的審計方法成為審計方法發展的必然趨勢。
在內部審計領域，人們似乎對風險導向審計方法有著與外部審計不同的理解。內部審計師更多地將風險導向審計中的“風險”擴大為企業或組織在經營過程中面臨的不能實現其目標的各種風險[2]，并將其作為確定審計項目及其審計重點的依據。內部審計領域的風險導向審計是以影響企業經營目標實現的經營風險為依據確定審計項目，以企業進行的所有降低風險的活動為測試重點，評價風險降低的充分性和有效性，并提出恰當的降低風險的建議的一種方法。國外的許多企業審計實踐證明，在內部審計領域實施風險導向審計，改變了內部審計人員探討風險和內部控制的方法，為內部審計參與風險管提供了基礎，促進了內部審計與其它風險管理要素的結合，并已為企業管理當局所接受。
內部審計領域運用風險導向審計方法，改變了過去那種內部審計人員以檢查業務記錄和內部控制系統的歷史運營情況提出建議和意見的方式，變為更加關注企業面臨的風險和企業未來的發展及企業為降低風險所進行的一項管理活動[3].在快速發展的，企業管理當局需要了解變化過程中可能遇到的風險，而固定的、靜態的控制體系只能反映企業的過去。因此，要求內部審計師在風險環境中觀察業務過程，提出控制風險的建議，從而為企業增加更多的價值。
采用風險導向審計方法，內部審計的報告更容易被接受，管理部門也更容易理解內部審計存在的價值。在過去的制度基礎審計中，內部審計總是以其內部控制為中心，并在審計報告中不斷提出增加控制點或增加控制的建議，這樣，若干年后審計的結果就是控制點越來越多，業務過程越來越繁雜。同時，也產生了不能為企業增加價值的員工。在風險導向審計中，審計報告中關注的企業當前及未來需要的準備，是企業現行經營活動與戰略計劃之間的“橋梁”[4].三、風險基礎法下內部控制的評價模式
傳統的內部控制評價模式主要是采用“內部控制調查問卷”和符合性測試，對企業已經存在的內部控制進行評價，審計報告中的建議也是管理當局早已經知道的，缺乏新意[5].有人形象地比喻，內部審計的工作就是“審核數豆子的人是否將豆子數得一粒不差”。風險導向審計法要求內部審計人員改變傳統的評價模式，把審計的起點放在關注企業發展戰略和識別企業業務流程的風險上，分析風險，并提出控制風險的建議和方法。
特別需要指出，評價內部控制并非為了控制本身，而應針對企業經營過程中可能面臨的風險。在風險導向審計法下，內部審計更為關心的是下列問題：與控制相關的目標是什么？這種控制要解決的問題是什么？這種控制是否對被審計單位的經營活動有益？是否存在重復控制？什么樣的風險水平是可以接受的？控制的效果是否影響管理當局決策[6]？只有清楚地了解了這些，內部審計人員才能辨別何處控制環節過多，何處控制環節不充分，何處控制滿意，何處控制需要改善。我們以采購為例進行分析，企業采購的目標可概括為：保證采購的物品為企業所需，適當的價格及付款條件，所購物品的質量符合要求，交貨的時間、地點等。審計的目的在于評估實現上述目標的風險，并建議增加一些強化控制的措施，長期如此，采購過程就會變得繁雜而無效。這是因為內部審計人員把審計的重點置于所需的控制，而并非企業的目標或其控制環境中存在的風險。理想的方式是從決定所需要的控制，轉移到風險的管理，在審計過程中尋找所有可能的管理風險的途徑，收集證據，提出建議。例如，采取必要的措施控制企業的戰略風險；采取風險回避的方式，回避某些固有風險；以風險分散方式，分散經營過程中存在的風險，如由多個供應商提供原材料以減少原材料供應中斷的風險；向其他組織轉移風險，如何險等；接受風險，企業在經營過程中不可能沒有風險，在合理的程度內，冒點風險是必要的。越過內部控制的某些薄弱環節，這也是風險導向審計方法與其他審計方法的本質區別。但大多數內部審計人員是難以確認管理當局是否能接受這些風險，因此，傳統的內部控制評價方法受到挑戰，要求內部審計人員采用一個動態的評價模式，通過與企業管理當局的有效溝通，為企業提供增加價值服務。
1.內部控制自評（CSA）
內部控制自評是一種新興的審計技術，最早是由加拿大的一個海灣資源公司開始自我評價運用的內部控制系統，幾年來了一套系統的技術和，大大推動了該公司內部控制的和完善。這種方法在美國、加拿大及歐洲開展的較多。內部控制自評的方法就是要部審計人員與被審計單位管理人員組成一個小組，管理人員在內部審計人員的幫助下，對本部門內部控制的恰當性和有效性進行評估，然后根據評估提出審計報告，由管理者實施。CSA有如下優點：
對而言，內部控制自評提供了一個管理控制風險的工具，保證內部審計人員和管理人員共同對風險進行控制。這是綜合地控制企業的各方面，包括相關的效益，使企業對內部控制有一個更全面的了解。不僅要考慮發現的，如何改進，促進各部門更有效地履行責任，還要使控制措施便于理解，使董事會更了解管理的情況以及風險。同時，也降低了審計成本，使內部審計達到更好的效果。
對管理部門而言，內部控制自評可以反映當前管理控制中存在的問題，也向高層管理部門表明他們對現存內部控制的態度，明確了管理責任，保證企業內部有良好的人員分工，使其更好地履行職責。
對內部審計而言，內部控制自評最重要的一點是讓管理部門了解到對內部控制的責任，同時內部控制自評還可以提高審計的效率和效果，減少審計人員的工作量，節省審計時間。
2.內部控制矩陣法
內部控制矩陣法是審計人員根據企業經營目標、險與控制之間的聯系，為確保審計建議能針對重要的風險而建立的一張工作表。如表1.
該表包含了下列信息：明確企業的經營目標，審計人員對被審計事項的初步了解，根據初步了解的情況識別風險因素，衡量風險的重要程度，采取適當的控制措施，控制措施是否會其他目標的實現，審計人員的評價和結論。
內部審計人員通常在測試的最后階段來做這個矩陣，其優點是清楚地反映出對每一目標的測試和評價，有助于關注重要風險。
3.利用信息開展動態評估
收集風險數據是企業中常用的風險評估法。內部審計人員通過收集有助于資料，建立數據庫，利用一定的指標來估計風險。內部審計人員應根據企業機構和人員的設置情況，對日常資料的收集和工作進行分工。特別是大型綜合企業，指定專人進行對口分工收集資料，以保證內部審計人員在熟悉本企業及下屬公司經營情況下，進行風險評估。數據庫應包括企業的外部信息和內部信息。對于外部信息，內部審計人員可以利用社會上公開的信息資源，如利用有關統計資料，了解和掌握本行業的發展情況，或通過信息網絡了解國家政策、本行業或相關行業市場變化情況。對于內部信息的收集可通過調查問卷、閱讀企業的文件及合同、計劃、投資可行性分析報告等有關資料獲得，或通過財務網絡或定期報送的報表，查看各分支機構的財務狀況。一般來說，員工對影響其發展的風險有較詳細的了解，調查問卷就是要他們加入到風險評估和管理過程中。
數據庫法的優點是把企業面臨的風險進行量化，發揮預警的作用，以便及早發現企業存在的問題，及時進行處理。內部審計人員通過訪問數據庫，了解哪里存在風險，風險的嚴重程度，并將風險按重要程度進行排序。例如，我們以應收帳款的回收期作為一個風險因素，通過詢問數據庫就可以查出所有存在應收帳款超期的部門，并按超過的期限進行排列。又如，一家餐廳希望獲得銷售酒類的高利潤，酒類銷售額需維持在總收入的40%，因此，當酒類銷售額降到總收入的25%～35%時，管理階層即警覺到顧客對酒類的需求態度已經改變，而立刻設計新的菜單，增加食物的銷量，以維持總的銷售收入不變。由此可見，預警制度并非完全針對防弊，而是為及早發現經營中存在的問題，并采取有效的控制措施。這種方法的弱點是在為風險管理者提供大量資料的同時，也可能使其難以發現重點。
「
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