時間：2022-03-20 10:59:00
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇任職審計報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】煙草行業；經濟責任；審計框架
經濟責任是指行業所屬企業或部門負責人在任職期間因其所任職務，依法對所在企業或部門的財務收支及有關經濟活動應當履行的職責、義務。經濟責任審計是指對行業所屬企業或部門負責人在任職期間應負經濟責任的履行情況所進行的審計。經濟責任審計的對象，包括行業所屬企業法定代表人及縣級局、物流配送中心等非法人獨立核算主體的主要負責人。經濟責任審計分為離任經濟責任審計、任中經濟責任審計和專項經濟責任審計。經濟責任審計的審計期間，以人事部門任、免文件為依據。離任經濟責任審計，審計期間的起止點一般以人事部門任、免文件發文之日的前月末來確定。
一、經濟責任審計工作程序
審計工作程序主要包括：制定工作計劃、下達審計通知、編制實施方案、召開進點會議、開展現場審計、編制審計底稿、出具審計報告、下發審計意見、上報整改報告、建立項目檔案。
1.制定工作計劃
經濟責任審計工作要本著“凡提必審，凡離必審，任期內輪審”的原則制訂年度工作計劃。經濟責任審計工作計劃由審計部門負責制訂，離任經濟責任審計由人事部門擬訂審計對象名單以及審計要求，交審計部門制訂工作計劃。如因年中臨時人事調整導致審計計劃調整的，由人事部門提出書面意見，提交聯席會議審議后進行調整。
2.下達審計通知
經濟責任審計通知應在實施現場審計三個工作日前，向被審計責任人所在單位（以下簡稱被審計單位）下發審計通知書并抄送被審計責任人。因特殊情況，審計通知書可在實施審計時送達。
3.編制實施方案
審計部門根據審計通知組成審計組實施審計，審計組負責編制審計實施方案，經審計組組長審核后實施。
4.召開進點會議
審計組進點時，由被審計單位負責組織召開由被審計責任人及被審計單位有關人員參加的進點會。
5.開展現場審計
審計組實施審計時，可以運用檢查、觀察、詢問、監盤、重新計算、外部調查等方法，獲取充分、適當、可靠的審計證據。對被審計單位的信息系統，可以采取復制、截屏、拍照等方法取得審計證據。
6.編制審計底稿
審計人員對審計實施方案確定的審計事項，均應當編制審計工作底稿。審計工作底稿應當經審計組主審、組長復核。
7.出具審計報告
現場審計結束后，審計組在10個工作日內出具審計報告（征求意見稿），以書面形式征求被審計責任人及被審計單位意見，審計組長對審計報告負責。審計報告包括但不限于：被審計單位及被審計責任人基本情況、企業財務績效分析、經濟責任履行情況、審計中發現的問題及建議、需要說明的事項和審計評價等六個部分。被審計責任人及被審計單位應當在接到審計報告（征求意見稿）之日起10個工作日內，將其書面意見送達審計組，如逾期提交或不提交書面意見，均視為無意見。
8.下發審計意見
經濟責任審計工作聯席會議辦公室在收到審計報告30日內，完成審計報告的審定工作并擬訂審計意見書，經經濟責任審計工作領導小組審定后，下發給被審計單位，抄送被審計責任人。
9.上報整改報告
被審計單位要在接到審計意見書之日起30日內，按照審計意見書的要求，對照審計報告和底稿提出的問題和建議逐條整改并將整改情況書面上報經濟責任審計工作聯席會議辦公室。
10.建立項目檔案
審計終結后，審計部門將經濟責任審計項目所有審計資料整理歸檔。經濟責任審計檔案按“項目立卷、審結卷成”的原則定期歸檔。委托會計師事務所實施的項目，要在委托合同中明確審計項目工作底稿、報告的歸屬權。
二、經濟責任審計審計評價及責任界定
審計組對被審計責任人履行經濟責任情況實施審計后，要根據審計查證或者認定的事實，依照國家法律法規及行業規定，對被審計責任人履行經濟責任情況作出審計評價。審計評價要以審計數據為基礎，全面、客觀、公正地評價被審計責任人經濟責任履行情況，評價指標采用定性與定量相結合。審計評價不應超出審計的職責權限和審計范圍，與審計內容相統一，評價結論要有充分的審計證據支撐，與審計事項不相關、審計證據不充分的問題可以不評價。
審計組對被審計責任人履行經濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任，要區別不同情況作出界定。
三、經濟責任審計審計工作成果運用
1.經濟責任審計工作聯席會議辦公室除向下達審計指令的管理層提交經濟責任審計報告外，還要抄報上一級內部審計管理機構并抄送本單位組織人事和紀檢監察等有關部門。組織人事部門要把審計結果和整改報告作為干部業績考評、職務任免和獎懲的重要依據，被審計責任人的審計報告和審計意見納入人事干部檔案管理。審計部門要對紀檢監察部門提供的需在審計中予以關注的事項，進行審計并及時向紀檢監察部門反饋。紀檢監察部門要對審計查出的領導干部違法違紀問題，依法依規予以處理。被審計單位在收到審計意見書后15天內，要以一定的形式在中層以上干部進行傳達。
2.各單位要建立審計整改報告制度、跟蹤檢查制度和問責制度。被審計單位按時上報整改情況，審計部門對審計整改情況進行跟蹤檢查，督促被審計單位執行審計意見和整改建議，對執行審計意見或整改不徹底，要查明原因，及時督促落實，確保審計發現的問題及時有效整改。被審計單位主要負責人為審計整改的第一責任人。紀檢、人事部門要將審計整改落實情況納入單位年度目標責任制考核內容以及領導干部管理檔案，作為單位、領導干部考核的重要依據，對整改措施不力或整改不到位的，要予以問責。
參考文獻：
[1] 劉英來.經濟責任審計研討會綜述[J]. 審計研究，2006（06）
1.加快審計隊伍的職業化建設。
經濟責任審計是與腐敗行為做斗爭,而審計質量的高低決定了反腐敗工作的效果;審計質量的高低又與審計人員的職業素質息息相關,因此,首先必須加快審計隊伍的職業化建設,提高審計人員的政治修養、職業道德素養和業務素質等綜合素質,使審計人員在熟悉政策的基礎上高效開展審計工作,提高審計質量。審計人員要不斷學習新審計方法和技術,從現象看到本質問題,從問題中尋找到解決問題的方法,以高素質的審計隊伍來提高經濟責任審計質量。
2.完善經濟責任審計評價體系建設。
經濟責任審計評價體系建設是促進審計規范化的重要舉措。首先,相關職能部門要看到新《審計法》的缺失,看到經濟責任審計中存在的問題,看到經濟責任審計評價的缺失,從而對經濟責任審計的目標、工作標準、操作流程、審計方法、審計責任、審計風險、質量控制等方面做出明確規定,促進經濟責任審計的規范化和制度化。其次,強化被審計對象所在單位會計信息披露的監控管理,確保會計披露信息的準確。
3.深化經濟責任審計內容。
將經濟責任審計重點放在領導干部的重大決策上,注重監督領導干部在經濟決策權、資金分配權、經濟管理權、政策執行權等方面所發揮的作用,跳出傳統財務報表的框框,深化經濟責任審計內容和范圍,抓住重點,提高經濟責任審計質量。
4.審計報告的質量控制。
審計報告與一般的財務報表最大的區別就是審計報告反映的是領導干部在任職期間應負的責任。因此,在撰寫審計報告時要注意以下幾點:
第一,對重點審計項目事實的表述進行復核,確保表述的正確,做到闡述清楚、簡潔。
第二,確保適用法律法規的正確,審計報告的撰寫必須以相關法律法規為依據,對審計對象的經濟責任進行公正、客觀評價。
審計通知書送達的例外規定
修訂后的《審計法》第三十八條，在原有規定審計機關應當在實施審計三日前向被審計單位送達審計通知書的基礎上，增加規定了審計通知書送達的例外情形，即：“遇有特殊情況，經本級人民政府批準，審計機關可以直接持審計通知書實施審計”。
理解本條規定，應當注意把握以下三點：
第一，在正常情況下，審計機關應當在實施審計三日前向被審計單位送達審計通知書。直接持審計通知書實施審計，屬于特殊情況下的例外規定，不得隨意擴大范圍。
第二，修訂后的《審計法》對特殊情況的范圍沒有作出具體規定，有待于修訂《審計法實施條例》時進一步明確。我們認為，這里的特殊情況僅限于辦理一些緊急審計事項或突擊審計事項。根據《審計署關于貫徹落實修訂后審計法若干問題的意見》，在下列三種特殊情況下，審計機關可以直接持審計通知書實施審計：一是辦理交辦的緊急審計事項的；二是發現被審計單位涉嫌嚴重違法違規需要突擊審計的；三是其他不宜提前三日送達審計通知書的。
第三，遇有特殊情況需要直接持審計通知書實施審計的，審計機關必須嚴格按法定程序辦事，即應當事先獲得本級人民政府的批準，履行書面的審批手續。
提出審計組的審計報告
修訂后的《審計法》第四十條規定“審計組對審計事項實施審計后，應當向審計機關提出審計組的審計報告”，要求將審計組的審計報告“征求被審計對象的意見”，并強調“審計組應當將被審計對象的書面意見一并報送審計機關”。
本條這幾處修改的理由是：第一，將原《審計法》規定的“審計報告”改為“審計組的審計報告”，主要是為了與“審計機關的審計報告”相區別；第二，要求將被審計對象對審計組的審計報告的書面意見一并報送審計機關，是為了保障被審計對象的意見得到審計機關應有的重視，從而保證審計結論更加客觀與公正。
理解本條規定，應當注意把握以下三點：
第一，審計組的審計報告不同于審計機關的審計報告。根據修訂后的《審計法》，將審計報告分為兩個層次：審計組的審計報告和審計機關的審計報告。其中，審計組的審計報告是審計組對審計事項實施審計后，就審計結果提出的書面報告，雖然在要素和內容上與審計機關的審計報告基本一致，但反映的是審計組代表審計機關提出的初步審計意見。它是形成審計機關的審計報告的基礎。審計機關的審計報告，是審計機關按照審計署規定的程序對審計組的審計報告進行審議后，對被審計單位財政收支、財務收支的真實、合法、效益發表審計意見的書面文書，它是審計機關對外出具的審計法律文書，是審計結果的最終載體，反映的是審計機關的最終審計意見。因此，審計組的審計報告和審計機關的審計報告，二者在法律地位和法律效力等方面存在明顯差異。
第二，本條所指“被審計對象”，包括被審計單位和接受經濟責任審計的單位主要負責人。修訂后的《審計法》第二十五條明確規定，審計機關有權對國家機關和依法屬于審計機關審計監督對象的其他單位的主要負責人，在任職期間應負經濟責任的履行情況進行審計監督。為了保證審計評價意見的客觀與公正，保障接受經濟責任審計的單位主要負責人的陳述權和申辯權，審計組的審計報告除征求被審計單位的意見外，還應當征求接受經濟責任審計的單位主要負責人的意見。
第三，根據本條，結合審計署6號令和《審計署關于6號令貫徹執行中若干問題的意見》（審法發〔2005〕48號）的規定，審計組的審計報告的編審程序如下：
一是審計組對審計事項實施審計后，應當起草審計組的審計報告。審計組的審計報告落款為審計組，由審計組組長簽名。
二是審計組組長應當對審計組的審計報告進行審核，重點關注報告的要素是否齊全、內容是否客觀真實，是否真實、完整地反映了審計工作底稿記錄的重大問題。
三是審計組的審計報告經審計組組長審核后，審計機關應發出審計報告征求意見書，將審計組的審計報告送被審計對象征求意見。該審計報告封面上不予編號，并注明“征求意見稿”字樣。被審計對象對審計組的審計報告有異議的，應當在收到審計組的審計報告之日起十日內提出書面意見，并將其書面意見送交審計組。對于被審計對象的意見，審計組應當認真進行核實，并作出書面說明。值得注意的是，由于審計機關送交被審計單位征求意見的審計組的審計報告中包含有審計查出的被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為的事實、處罰建議以及相關的法律、法規、規章依據等內容，審計報告征求意見書又明確告知了被審計單位享有對審計組的審計報告提出意見的權利，因此，審計機關征求被審計單位意見環節實際履行了《行政處罰法》第三十一條規定的處罰告知程序，審計機關在對被審計單位作出審計處罰決定前不需要再另行發文告知。
四是在征求完被審計對象意見后，審計組應將審計組的審計報告、被審計對象的書面意見、審計組的書面說明以及其他有關材料，一并提交審計機關審議。
出具審計機關的審計報告和審計決定
修訂后的《審計法》第四十一條規定：“審計機關按照審計署規定的程序對審計組的審計報告進行審議，并對被審計對象對審計組的審計報告提出的意見一并研究后，提出審計機關的審計報告”，從而取消了“審計意見書”，將“審計機關的審計報告”確立為審計機關對外發表審計意見的審計法律文書。
本條修改的理由是：第一，為了與國際通行做法接軌，有必要將“審計意見書”改為“審計機關的審計報告”，作為對外發表審計意見、公告審計結果的載體，建立起我國的審計報告制度和審計結果公告制度。第二，規定審計機關要研究“被審計對象對審計組的審計報告提出的意見”，是為了進一步督促審計機關要重視被審計對象的意見，從而保證審計報告的質量。
理解本條規定，應當注意把握以下三點：
第一，自2006年6月1日起，各級審計機關均不再出具審計意見書，代之以審計機關的審計報告。
第二，審計機關應當按照審計署規定的程序對審計組的審計報告進行審議，出具審計機關的審計報告。根據本條，結合審計署6號令和其他有關規定，審計機關應當按照以下程序對審計組的審計報告進行審議：
一是審計組所在部門應當對審計組的審計報告及相關材料進行全面復核，對被審計對象對審計組的審計報告提出的書面意見進行認真研究，提出書面復核意見。
二是審計組所在部門應當在復核審計組的審計報告的基礎上，代擬審計機關的審計報告。對被審計單位違反國家規定的財政財務收支行為依法應當給予處理、處罰的，還應當代擬審計決定書；對審計發現的依法應當由其他有關部門糾正、處理、處罰或者追究有關責任人員行政責任、刑事責任的，還應當代擬審計移送處理書。此外，需要對被審計單位和有關責任人員作出較大數額罰款的處罰決定的，還應當代擬審計聽證告知書，履行《行政處罰法》第四十二條規定的聽證告知程序。
三是法制工作機構應對審計組所在部門代擬的審計機關的審計報告、審計決定書、審計移送處理書等進行復核，對被審計對象對審計組的審計報告提出的書面意見進行認真研究，出具復核意見書。
四是法制工作機構復核后，審計組所在部門應當將代擬的審計機關的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、法制工作機構的復核意見書以及被審計對象對審計組的審計報告提出的書面意見，報送審計機關分管領導，由審計機關召開小型審計業務會議或者審計業務會議審定。會后，審計機關應指定專門部門根據審計業務會議決定，修改審計機關的審計報告、審計決定書和審計移送處理書。
高校內部經濟責任審計是應市場經濟對高校日益復雜的理財環境和日益頻繁的經濟活動的要求，而對高校中、高級管理者實施的以明確其經濟責任關系的一種審計行為，是新形勢下加強干部監督管理、促進干部廉潔勤政、客觀評價領導干部任期經濟責任、維護高校正常經濟秩序的一種手段。作為寓監督、檢查于服務中的高校領導干部經濟責任審計工作在高校開展幾年來，初步呈現出了有共識、有氛圍、有合力、有成果的良好態勢。但由于內部經濟責任審計自身具有的時間跨度長、層次高、涉及業務范圍廣、工作量大、審計風險多等特點和受部門領導決策與指令而具有的被動性、附屬性、依賴性和局限性等，使高校內部的經濟責任審計在實施中也暴露出了一些，筆者擬就此作一和探討。
一、高校領導干部經濟責任審計中存在的問題
高校領導干部經濟責任審計是高校內審工作的一種探索性實踐活動，是高校內部審計工作領域在新經濟形勢下的拓展。作為高校內部審計的一個嶄新的課題，各高校在具體實施中不同程度地暴露出了一些問題。
1.經濟責任審計工作滯后。經濟責任審計，是指審計機構對有關行政負責人任職期間、任職期滿或因提拔、調動、辭（免、撤）職、離退休等原因離開現職工作崗位之前，就其管理職責范圍內履行經濟責任的情況依法作出評價。而絕大部分高校都是在組織決定對領導干部工作進行變動后才委托進行審計，造成先離后審的事實，這種做法在很大程度上制約了審計成果的利用轉化，有一定的滯后性，形成了審歸審、用歸用，審用兩張皮的現象，難以達到審計應有的效果和目的，影響了審計評價的有效性，降低了審計工作的權威性。
2.思想認識不到位。目前高校中相當一部分人對實施領導干部經濟責任審計缺乏思想上的正確認識，大多數普通老百姓認為：被審者都是領導干部，他們的晉升、調任組織已有意向或已作出決定，審計只不過是搞搞形式、走走過場，裝個樣子給人看罷了；有的教職工缺乏對經濟責任審計工作本身意義的正確理解，甚至覺得誰有了經濟問題才會審誰。有些被審對象也認為：學校搞經濟責任審計就是對領導干部不信任，進而產生消積、不配合甚至抵觸行為；部分審計人員也覺得：被審對象都是領導，高校內部人與人之間千絲萬縷的關系，使審計人員產生畏難思想和厭戰情緒，既認真不得，又不能馬虎從事。不能不審又不敢認真審代表了相當大一部分特別是高校內部審計部門負責人的心態。各種不正確的心態來面對高校經濟責任審計，致使一部分高校內部經濟責任審計工作不能主動、深入而順利地開展下去。
3.高校經濟責任審計作用難以充分發揮。實施對有關行政負責人經濟責任審計的目的，是為了客觀公正地評價這些負責人在管理職責范圍內經濟活動的業績和對存在的問題應負的經濟責任，以促進加強學校的財政管理、并為組織人事部門提供考察和使用干部的依據，促進加強干部管理。高校領導干部經濟責任審計的實施，無疑是一種制約措施，對此干部群眾都寄予厚望，期望通過審計，問題就會水落石出。但由于現實中審計所具有的局限性，特別是面對當前高校經濟運行不夠規范、信息有失真風險的復雜經濟環境，致使有些深層次的問題，審計人員無法查證，加之相當數量的經濟責任審計工作要求在較短時間內完成，一些問題一時無法查實，造成某些結論失實，由此使群眾對審計產生誤解，缺乏熱情，認為審計是走過場。經濟責任審計失去了應有的作用。
4.經濟責任審計內涵的加大與審計人員素質低下之間的矛盾。隨著高校辦學自主權的擴大，高校擁有了越來越多的融資渠道，資源的配置形式愈來愈廣闊，高校經濟活動日趨頻繁，高校經濟責任審計任務日益加重。經濟責任審計涉及財務、基建、產業、后勤、成果轉化、高校收費、貸款、各項資金管理等經濟行為，需要對經濟責任人的經濟管理水平、工作業績、決策水平、管理能力等作出全面的定量或定性評價，審計業務內容的寬泛與現有審計人員的知識結構無形中產生了矛盾。現有相當一部分審計人員素質不高、知識結構單一、缺乏相關行業的基礎知識，雖具有一部分審計知識，但實際發揮能力較差，導致部分經濟責任審計項目因人為因素質量不高，從而加大了審計風險。
5.審計評價缺乏標準和依據。審計評價是經濟責任審計報告的核心內容，是對干部在任期內履行經濟責任情況一個權威性結論，委托部門和審計對象對此都十分關注。由于經濟責任審計是近年重點開展的新工作，缺乏經驗借鑒，而且許多責任人上任期間組織上也沒有明確過具體的經濟責任和目標，現在定量的評價缺乏規范的指標體系，定性的評價也難以把握。經濟責任明晰度低，導致審計評價難以確定。
二、進一步深化高校內部經濟責任審計工作的措施和建議
1.正確認識和定位高校內部經濟責任審計。首先要求高校領導要高度重視經濟責任審計工作，排除阻力和壓力協調校內紀檢、人事、組織、財會等部門進行積極的配合與協作，在高校形成領導重視經濟責任審計工作；教職工正確理解經濟責任審計行為；審計人員支持和積極參與經濟責任審計工作。新形勢下，高校內部經濟責任審計應定位在：加強高校財務管理、規范高校經濟秩序、推進干部廉政建設、提高管理水平和辦學效益上，切實寓監督、檢查于服務中，為高等教育的改革與發展保駕護航。
2.明確審計內容，突出審計重點，客觀評價經濟責任。高校內部經濟責任審計的重點應從被審者任職期間的經濟活動的合法性、真實性和效益性入手，客觀公正、實事求是地評價領導干部任職期間的經濟責任。
3.規范審計程序，防范審計風險，積極穩妥推進高校內部責任審計工作。高校內部經濟責任審計工作牽涉面廣、政策性強、任務重、責任大，因此，制定和遵循的、合理的審計程序，對于順利開展審計工作、規范審計行為、保證審計質量、作出正確的審計結論都是至關重要的。
審計準備階段。校審計處根據組織人事部門委托編制審計方案、成立審計小組，按規定向被審對象所在單位下達審計通知書。并要求被審計人根據審計限期提交書面述職報告及相關經濟資料等書面材料。
審計實施階段。在審計的實施階段，通過聽取被審者的情況介紹，對被審計單位的機構、人員、資產、資金、經濟指標等情況作初步了解；通過各項經濟資料和被審計單位的核算程序、資金來源、運用各項指標完成情況，進一步掌握被審計單位經濟活動；通過走訪群眾、個別交談、召開座談會、內查外調等形式，收集動態資料，以補充了解在審查靜態經濟資料中不易察覺的一些；通過對所收集的原始資料進行歸納整理，形成完整系統的材料，進而認真填制審計工作底稿，為審計報告和處理提供充分的依據。
審計終結階段。客觀、公正地分析審計工作底稿，提出審計意見和建議。完成審計報告，對被審者的經濟責任作出實事求是的評價。審計小組應將審計報告初稿交送被審對象及所在單位征求意見，并認真對審計對象及其所在單位所提出的書面意見進行復核，復核結果經審計處審核后向委托部門提出最終的審計報告。經過層層把關的審計報告既是對被審對象負責，也是對審計機關的審計結論負責。
4.建立規范的、可對比的經濟責任審計評價體系。由于高校內部經濟責任審計工作開展時間不長，經驗積累不多，操作性強的、規范可比的評價體系尚未建立，高校應邊實踐邊摸索，盡快探索、和制定一套科學的高校內部經濟責任審計評價體系和，使審計人員的審計評價有可依據的標準，以進一步增強審計結論的權威性。
5.加強審計隊伍建設。高校領導干部經濟責任審計專業性、政策性很強，審計風險大，因此要求審計人員不斷加強審計知識培訓，提高專業素質，更新知識。審計部門應定期組織優秀審計項目評審和典型案例分析，促進審計人員提高審計業務技能，并建立有效的激勵機制調動審計人員的積極性，加強對最新頒布的財經法規、審計法規的，更加準確的把握政策界限，為科學全面的考核和評價領導干部經濟責任創造條件。
6.實現客觀審計方法創新，提高經濟責任審計工作效率。經濟責任審計是一項綜合審計，是多種審計形式的復合體。為了提高其工作效率，我們內部審計機構應充分利用內審優勢，逐步完善審計方法，把經濟責任審計同財務審計、效益審計，特別是審計調查緊密結合起來，使它們相互滲透、相互促進，在做好事后審計的同時，注重加強經濟責任的事前、事中審計監督，以及時發現和反映管理中存在的問題，達到強化內部管理，確保國有資本安全完整、高效運作的目的。
7.建立落實審計意見和正確運用審計成果的有效運行機制。加強組織、人事、紀檢、監察、財務、審計等各部門間的相互配合與協調，把經濟責任同對干部的管理和使用以及反腐倡廉的規定有機結合起來，成立專門小組，交流匯報經濟責任審計情況，組織協調審計意見的落實和審計成果的運用，研究和解決經濟責任審計中出現的相關問題。并注重加強經濟責任后續審計，對審計意見和決定的落實進行跟蹤審計，并及時將被審計單位的整改情況和審計處理意見反饋給管理層，從而加大審計決定的執行力度，真正將經濟責任落到實處。
經濟責任審計是手段，運用審計成果加強干部監督管理、促進干部隊伍素質建設是目的。經濟責任審計不但拓寬了干部監督渠道，為客觀公正地評價使用干部提供了重要依據，而且對于維護高校正常經濟秩序、增強領導干部的財經法制觀念、促進高校經濟健康有著十分重要的作用。實踐表明：高校領導干部經濟責任審計是具有特色的高校內審長期而艱苦的工作，是高校適應主義市場經濟極富創舉的一項實踐活動。探索和完善一條適合高校校情的內部經濟責任審計道路是高校審計工作者長期而艱巨的任務。
：
1.劉昌春。實施內部經濟責任審計需把握重點。中州審計，2002（8）
2.王永智等。搞好經濟責任審計，促進干部隊伍建設。中國審計，2001（5）
【摘要】ACCA（特許公認會計師公會 （The Association of Chartered Certified Accountants ，簡稱 ACCA）成立于1904年，是目前世界上最大及最有影響力的專業會計師組織之一，也是在運作上通向國際化及發展最快的會計師專業團體。目前已在世界上各主要國家都設立了分部、辦事處及聯絡處。在160多個國家共設有300多個考點，擁有學生和會員超過二十五萬人。ACCA課程全面、完善及先進兼備，現已被聯合國采用作為全球會計課程的藍本。ACCA同時也是許多中國會計人員打算報考的國際注會證書。截至2013年大多數高等學府都開設了ACCA課程或ACCA方向的專業。注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執業的人員，英文全稱Certified Public Accountant，簡稱為CPA，指的是從事社會審計/中介審計/獨立審計的專業人士。在其他一些國家如國際會計師，簡稱AIA，比如英國、澳大利亞、加拿大。在國際上說會計師一般是說注冊會計師，而不是我國的中級職稱概念的會計師。注冊會計師考試科目為《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《經濟法》、《稅法》、《戰略與風險管理》。至2010年底累計有15.8萬人取得了全科證書。隨著注冊會計師考證熱的勁頭愈演愈烈，許多準備從事這一領域的人都很疑惑到底是選擇CPA還是ACCA作為自己將要攻克的大山。本文重在從兩證的適用領域，備考難度，差異分析等角度探討一下ACCA與CPA誰是你的理想之選。
【關鍵詞】國際注會 國內注會
注冊會計師考試的區域性很強，目前沒有任何一個注冊會計師考試是國際公認的。當然這里的國際公認并不是指證書的通用性，而是指證書持有者的認可范圍。舉個簡單的例子，ACCA是英國特許注冊會計師。ACCA的注冊默認可以在美國使用，但是并沒有承認。也就是說去英國周邊的國家考ACCA比較合適。而CGA加拿大注冊會計師在北美地區甚至澳洲地區都是比較公認的。如果去北美地區發展考CGA的優勢要明顯大于ACCA。因此證書你要根據你的預期發展來決定你到底考那個國家的注冊會計師。
CPA作為中國注冊會計師由于本土化性質，海外認可度不強，中國的注冊會計師暫且只能在中華人民共和國境內（港澳臺除外）執業如果到國外執業，則所出具的報告僅限用于國內相關部門，在國外出示無效。但就目前而言，中國注會師考試已取得與英國、威爾土等國的互免-----中國注冊會計師考試和英格蘭及威爾士特許會計師考試部分科目合格成績可互免。在2012年中國注冊會計師協會（CICPA）與英格蘭及威爾士特許會計師協會（ICAEW） 就已雙方的會計師考試科目互認事宜舉行了簽字儀式，這也是中注協第一次和境外會計師協會就部分科目互認達成協議。由此可見CPA的應用范圍也在逐漸的擴大當中。目前而言CPA的主要任職方向是國內企業的財務部門和會計師事務所任職。
ACCA是世界上大多數國家都承認的，但是由于地方保護主義，也就是保護本國的會計師，雖然在企業任職可以，在事務所做鑒證業務就不行了，舉例：ACCA在中國可以作到跨國公司的CFO，但是不能在審計報告上簽字.目前為止，能在國內審計報告上簽字的只有CPA，CPA分為執業和非執業兩種，執業可以在審計報告上簽字。但是可以在企業任職，不過要想進入跨國公司英語水平要達到一定成都。所以如果著重想在國內所工作的話，ACCA較CPA的優勢并不明顯。ACCA執業人員可在工商企業財務部門、審計/會計師事務所、外資銀行等金融機構、財政稅務部門、跨國公司、國內境外上市公司等從事財務、財務管理和金融分析咨詢工作。很多會員在世界各地大公司擔任高級職位（財務經理、財務總監CFO、總裁CEO）。
二、備考難度及差異分析
就ACCA而言，第一階段：設會計師與企業、管理會計、財務會計。第二階段：設公司法與商法、業績管理、稅務、財務報告、審計與認證業務與財務管理。第三階段：設專業會計師、公司報告、商務分析、高級財務管理、高級業績管理、高級稅務、高級審計與認證業務。對中國考生而言，ACCA最重要的特點應該就是用英文考試，另外，考試案例題為主，可能很多中國考生，尤其是剛開始考的，會覺得一下子很難適應這樣的考題形式。在考試側重方面，ACCA考試時其體系注重實際，尤其考試中案例分析題為主。因而，其主導的是讓考生養成一種研究問題和解決實際困難的能力，而不是死背書本。這樣，往往在實踐中有相關經驗的考生會對某些考試內容感覺得心應手，而對那些自己不太理解的東西又會有興趣去學習。
就CPA而言，第一階段，設會計、審計、財務成本管理、公司戰略與風險管理、經濟法、稅法等6科。第二階段，設綜合1科。在題的難度方面，許多考生認為CPA難度較大，它的許多難點諸如：非貨幣易，債務重組，利息資本化，長期投資的成本法轉權益法等等，大多數的一般會計人員是不可能碰到的；只有作總賬（負責編制會計報表）的人會遇到。因而，給人的感覺是考題很難。沿襲的中國傳統的考試方式。是以書本為綱，考生一定要把書上的東西搞清楚才可以考試。?？荚囈簿o緊圍繞書本，超出范圍的題不多。就這一點而言，習慣了中國的應試化教育的中國考生適應度還是很高的。
三、總結
ACCA進入中國大陸地區較早，因此最初在中國ACCA比CPA的認識程度更高。但是隨著中國加入WTO之后，中國經濟更趨國際化，以及中國公司更多的選擇在美國發展，CPA在國際的認識程度也越來越高。在日前舉辦的第二屆“京交會”會計服務板塊合作簽約和新聞系列活動，財政部部長助理余蔚平指出加快實現注會行業品牌化國際化是是完善我國社會主義市場經濟體制和社會信用體系的重要因素。由此我們也可以看出我國的CPA發展在向著一個更高的水平發展著，其前景十分可觀。因此對于想要出國從業或打算移民的人員ACCA可能是個不錯的選擇，但更多的對于中國的會計人員來說我認為CPA的應用領域及發展力度要更適合。
[關鍵詞] 審計組長發揮職能作用
內部審計的主要職能就是服務企業,幫助企業實現目標,為企業增加價值,提高企業組織的運作效率。內部審計項目是審計的基礎和核心,審計組是審計部門為完成特定審計任務而組成的臨時組織,審計項目是否能完成,完成的好壞,審計組長作為審計小組的負責人,起著關鍵性作用。
一、審計組長在內審項目不同階段中的職能作用
(一)審計計劃階段
對計劃安排的內部審計項目,審計組長應確定小組成員,組織開展審前調查,組織編制并實施批準的審計方案,并對審計內容的適當性、步驟和方法的可操作性負責,確定審計組人員崗位分工。
(二)現場審計階段
審計組長在現場審計過程中,應檢查和督促審計工作進程,審核審計證據和審計工作底稿,解決審計工作中的困難和問題,遇有重大問題及時向上級領導報告。與被審計單位、組織適當管理層就工作底稿進行討論和交流?，F場結束前,審計組長應主持召開審計組內部會議,歸納分析審計過程中發現的問題,防止出現重大遺漏,為編制審計報告初稿做好準備,檢查、督促審計組廉政工作紀律的執行。
(三)審計報告階段
審計組長應根據審計底稿及被審計單位對審計底稿的反饋意見,組織進行后續調查,組織撰寫審計報告,起草審計建議及審計決定。審計組長還要征求有關方面的意見,參加審計文書審定工作,負責建立和移交審計檔案。
(四)項目追蹤和成果利用階段
在社會審計中,出具了審計報告就意味著審計結束。而內部審計則不同,審計報告出具后,還要對審計項目進行追蹤和整改。審計組長應牽頭對所審計項目中發現的問題進行整改、后續審計和成果利用。對整改情況進行評估,只有審計意見得以落實,審計監督服務的職能才能發揮,才能促進企業管理水平的提高。
可見,內部審計工作的成敗關鍵在于審計組長。審計組工作質量的高低與審計組長有直接關系。
二、目前一體化體制下,審計組長的職能作用發揮存在的問題
石化銷售企業在省市一體化體制改革前,各市公司設審計科,歸當地公司直接管理,市級公司審計人員經常深入基層檢查審計,發現問題及時匯報市公司領導,在一定程度上堵塞了企業管理漏洞,為企業健康發展起到一定的作用,但是,在這種體制下,審計人員分散,全省在發揮內部審計整體功能上欠缺。審計一體化后,各市公司審計人員的工作安排歸省公司直接管理,審計項目由省公司直接安排,這樣整合了審計資源,有利于發揮審計的整體功能。省公司項目負責人撰寫審計工作方案,然后下發給各市公司審計特派員,審計分組一般分為三至四個組,省直接任命審計組長,項目審計權完全由省公司項目負責人執行,規定好固定的表格和工作底稿模板,審計過程中發現表格不符合實際情況的地方一般也不允許變動。審計組長在審計項目中扮演的角色在大多數情況下成了擺設,只能按照項目負責人的意志“照葫蘆畫瓢”,沒有一點主觀能動性,任務式完成審計項目,影響了審計質量和效果。
在現行體制運作下,審計組長在審計項目上擔當的職權不明,權責不對等。組長在行政上隸屬部門負責人,由于沒有明確規定組長在審計項目上的職權,審計項目實際上由部門負責人負責,組長則有名無實,有責無權。組長審核過的審計底稿,不能首先與被審計單位交換意見,要先報到項目負責人那里接受審核,審核通過后,才能與被審計單位交換意見,才能撤離審計現場。由于項目負責人并不在審計現場,審計組長與項目負責人對審計項目的熟悉程度不同,在審計項目中不可避免地出現矛盾和分歧,對審計項目的實施產生負面效果。體現為審計范圍廣度不夠,審計內容沒有深度,審計重點難以突出,影響了審計質量,同時也影響了內審人員的形象。
組長不僅職權不明確,而且對審計項目到底應承擔多大的審計風險責任也難以確定。這是因為審計組作為審計部門派出的工作機構,組長在審計組中的職能也無法正常發揮,導致項目的審計風險責任范圍無法確定。組長由于對自己應履行的責任不明確,對審計證據的取舍、審計底稿復核一般不發表而且也難以發表意見,所以通常由項目負責人決定。最后上報審計部門的審計底稿、小組審計報告是經過項目負責人審定后的標準統一的審計“產成品”。因此,對審計項目存在的問題在反映披露上不夠全面,影響了審計力度。
三、如何發揮審計組長在內部審計項目中的職能作用
針對目前內部審計一體化體制存在的問題,筆者建議擺正審計組長的位置,從以下方面著手,充分發揮審計組長在內部審計項目中的職能作用。
(一)實行審計組長負責制,建立審計組長獎懲考核制度,更好發揮審計組長的職能作用
實行審計組長負責制,就是在審計項目的實施過程中,嚴格遵循內審職業道德規范,保證審計組按照《審計業務流程》的規定及審計項目計劃安排進行審計。并對審計組在審計實施過程中遵守工作紀律情況負責,對派出的審計部門負責并報告工作。審計項目業務質量由組長負總責,明確組長在審計組中的權限,以規章的形式規定審計組長職責,明確組長在審計項目中履行責任的程度。規定審計組長任職資格,對審計組長給予一定的政治和經濟待遇,實行組長崗位津貼,實現審計組長權、責、利三者相統一。建立審計組長獎懲考核制度,每年年終組織對審計組長項目質量檢查和綜合考評,并給予精神和物質獎勵。
針對目前省市一體化的審計體制,內審部門應實行審計組長負責制,由省公司牽頭,選擇符合任職資格的審計人員作為審計組長,由審計組長考慮審計項目的重要與熟悉程度,決定是否開展審前調查,然后審定審計實施方案,確定審計組成員及職責分工?，F場審計過程中,應根據審計工作進展情況及遇到的問題,適時調整審計實施方案,對審計組成員執行審計紀律情況進行監督檢查,對審計組成員的工作情況做出評價并提出獎懲意見和建議。若審計組長對審計項目的質量、審計紀律執行情況及審計過程中發生的失職、瀆職等行為,應承擔相應責任,由內審部門對審計組長履行職責情況進行考核評價。
(二)內部審計部門領導應大力支持審計組長的工作,并賦予審計組長一定的權限
一是審計小組內部的用人權。審計組長在考慮知識結構、項目審計工作的勝任情況下,應有選擇審計組成員的權力,內部審計部門領導在部門人員統籌調配的基礎上應充分考慮審計組長的選擇。
二是分工權。在審計實施過程中,審計組長根據審計組成員的組成情況,揚長避短,相互配合、具體安排好全體審計組成員應承擔的具體事項,審計部門領導與審計組成員應尊重審計組長的分工。
三是檢查、復核權。審計組長除對審計組工作全面負責外,還應有檢查、復核審計證據和審計工作底稿的權力,對審計工作底稿上存在的問題,認為需要追加和補充的,應督促編制人員及時修正,審計人員應尊重審計組長的復核意見。通過檢查和復核,審計組長檢查監督工作質量和審計任務完成情況,以保證審計證據的充分性、相關性和可靠性,從而提高審計質量,達到防范和降低審計風險的目的。同時建立分級復核制度,除審計組長在審計實施過程中對審計人員編制的審計工作底稿進行復核外,審計部門的負責人應當在審計報告形成前期,對審計工作底稿進行復核,所有復核結果都作為審計組長工作考評的一項內容。
四是對組員的考核權。由審計組長按照組員的工作業績表現及考勤情況對審計人員進行考核,對審計人員的考核應與審計項目有機結合起來,這樣才能有效地促進審計效率和審計質量的提高。
(三)作為審計組長要不斷自我學習,做一個德才兼備的審計組長
審計組長的組織協調溝通能力、政治業務素質和工作能力及方法直接關系到審計組的工作質量,審計組長作為具體審計項目執行人,對審計項目質量的高低起著尤為關鍵的作用。其素質的高低,能力之大小,直接關系著審計項目質量的優劣。
審計組長要不斷學習,把自己打造成全能型、德才兼備的審計組長。必須提高自身素質,使自己具備公正、廉潔、誠實、守信的基本素質和能查、能說、能寫、能協調的基本能力。通過學習,豐富知識,開拓思維,增強工作能力。只有自身業務素質的不斷提高,才能更好發揮審計組長的職能作用。
參考文獻:
[1]《現代企業內部審計精要》
第一條為加強和規范我鎮鎮屬行政事業企業單位審計工作，以進一步加強財政財務管理，維護財經法紀，推動依法行政和依法經營管理，推進廉政建設，促進集體資產保值增值，保障我鎮經濟持續健康發展。根據《中華人民共和國審計法》和《審計署關于內部審計工作的規定》(*年審計署第4號令)等有關規定，結合我鎮的實際情況，制定本規定。
第二條鎮委鎮政府內設辦公室及群眾團體、鎮屬機關行政單位、鎮屬事業單位、鎮組建單位和鎮屬企業單位、鎮占控制地位或主導地位聯營企業的財政、財務收支及其有關的經濟活動，鎮政府、鎮屬企業（包括鎮占控制地位或主導地位的企業）為其承擔重要經濟責任的企業和主要經費由鎮財政供給的非鎮屬行政事業單位的財政財務收支及其有關的經濟活動，依照本規定，接受審計監督。
第二章內部審計機構和審計人員
第三條我鎮內部審計機構是*鎮內部審計工作領導小組辦公室（以下稱內審組），負責對本鎮及下屬單位、部門實施內部審計工作。為加強對審計工作的領導和管理，成立*鎮內部審計工作領導小組（下稱領導小組）。由梁暖光同志擔任組長，姚燦光、陸奕彪、王永權、李謝權同志擔任副組長，鎮紀檢監察辦、組織人事辦、黨政辦、農業辦、財政分局和會計核算中心為成員單位，領導小組辦公室設在財政分局，辦公室主任由王錦浩同志擔任。根據工作需要，審計工作小組可邀請有關單位負責人參與審計。
第四條內審組以國家、省制定的各項法律、財經法規和政策、我市制定的有關財政財經管理的各項規章制度、我鎮制定的各項規章制度以及鎮政府和被審計單位制定的有關經營管理的方針、計劃和目標為依據，依法對我鎮行政事業企業單位的財政、財務收支及其有關的經濟活動的真實性、合法性、效益性進行審計監督。
第五條內審組行使審計職權，堅持客觀公正、實事求是的原則，對鎮行政事業企業單位的財政、財務收支及其有關的經濟活動依法進行審計。
第六條內審組在業務上接受市審計機關的指導和監督。
第七條內審組應構建適應內部審計工作需要的、合理的、穩定的人員架構，配備符合內部審計工作技術要求的專兼職人員。當專職人員力量不足時，根據工作需要，可以抽調被審計單位以外的其他鎮屬單位專業人員或委托具有相應資質的社會中介機構進行審計。
第八條內部審計人員應具備以下條件：
1、高尚的職業道德；
2、良好的業務素質；
3、豐富的管理經驗；
4、較高的政策水平。
第九條內部審計人員應保持獨立性。
1、內部審計人員應保持獨立性，不能以任何決策制訂者的資格參加經營活動，以保持客觀公正的能力和立場；
2、內部審計人員與被審計單位及其主要負責人在經濟上應沒有利害關系；辦理審計事項時，與被審計單位或被審計事項有直接利害關系的，應當回避；
3、內部審計人員在審計計劃的制訂、實施和審計報告的提出過程中應不受控制和干擾。
第十條審計人員在審計過程中違反財經法規和紀律，由鎮組織人事和紀檢部門根據情節輕重，給予批評教育，有下列違法違紀行為的給予行政處分或者紀律處分：
（一）利用職權謀取私利的；
（二）弄虛作假的；
（三）造成重大損失的；
（四）泄露國家秘密、商業秘密的。
第三章審計主要任務
第十一條對鎮委、鎮政府內設辦公室及群團組織、鎮屬機關行政單位、鎮屬事業單位、鎮組建單位的預算執行、決算和財政財務收支及其有關經濟活動進行審計監督。
第十二條對鎮屬企業單位、鎮占控股地位或主導地位的聯營企業的資產負債損益、財務收支、完成經營目標情況及其有關的經濟活動情況進行審計監督。
第十三條對鎮屬企業（包括鎮占控制地位或主導地位的企業）為其承擔重要經濟責任的企業或主要經費由鎮財政供給的非鎮屬行政事業單位的財政財務收支及其有關經濟活動進行審計監督。
第十四條加強對鎮重點建設項目的預算執行、決算及基建管理的情況實行事前審計和事后審計。
第十五條對上級部門或鎮財政安排的專項資金的管理、使用情況和行政管理的各項基金的籌集、使用及其成果進行審計監督。
第十六條對鎮屬企業的審計，在財務收支審計的基礎上逐步推行效益審計，并對其各項經營成果和經濟活動的效益進行評價，促進其改善管理，提高經濟效益。
第十七條根據鎮委、鎮政府安排和組織人事部門的委托，對鎮屬行政事業企業單位（含派出機構）、鎮屬群眾團體的正職領導干部和主持全面工作的副職領導干部開展任期經濟責任審計。
第十八條配合鎮部門、紀檢監察部門開展專案審計，協助查處各項違法違紀行為，協助解決群眾問題。
第十九條根據鎮委、鎮政府的工作安排和其他特殊任務，對與財政財務收支有關的特定事項，向村級、組級單位或有關的部門單位進行專項審計調查。
第二十條完成鎮委、鎮政府交辦的其他審計事項。
第四章審計監督職權
第二十一條根據審計工作的需要，要求有關單位及時報送生產經營和財務收支計劃、預算、決算、會計報表以及其他有關文件、資料；被審計單位應當積極配合，并提供內審組和審計人員要求提供的會計資料和文件資料。
第二十二條審計被審計單位的會計憑證、賬表、預算、決算，檢查資金和財產，查閱會計檔案、相關會議紀要等文件、資料，勘察現場實物；有關單位和個人應積極支持配合，不得抵觸、妨礙和干擾審計工作。
第二十三條提出糾正、處理違法違規行為的意見以及改進經濟管理、提高經濟效益的建議；若審計建議和意見的執行落實涉及其他部門，有關部門應積極配合，協同被審計單位落實審計建議和意見。
第二十四條對在審計工作中查出的貪污、挪用公款和財物，隱瞞利潤或承包款，截留應上繳款項，設置小錢柜或賬外賬，單位領導干部在任職期間因經營不善、決策失誤造成重大損失浪費和集體資產流失等重大違法違規問題，內審組要及時向鎮政府如實反映情況，由鎮政府對其作出處理決定。
第二十五條被審計單位不得轉移、隱匿、刪改、撕毀會計憑證賬表以及有關資料。
第二十六條內審組發現被審計單位有存在第二十五條所述的行為，有權責令其改正或采取措施予以補救對拒不改正或仍不配合審計工作的，內審組可以報請鎮領導批準，采取必要的措施，并追究有關人員的責任。
第二十七條鎮政府制定印發的有關財政財經管理的規章制度，有關收費文件，每年經鎮人大通過的財政預算等文件，同時抄送一份給內審組，為其開展審計提供依據。
第五章審計工作程序
第二十八條審計工作程序分為準備、實施、報告、整改四個階段。對特殊的審計項目根據實際需要還應進行后續審計。
第二十九條準備階段
1、制定年度審計工作計劃
制定年度審計工作計劃，經鎮委、鎮政府批準后組織實施。
2、制定審計項目計劃
根據鎮委、鎮政府批準的年度審計工作計劃、上級審計部門的部署及其臨時交辦的任務，確定審計項目。內容包括審計項目名稱、審計內容、方式、起止時間和負責人，并據此下達審計通知書。
3、制定審計項目實施計劃
根據項目大綱，在對被審計單位進行初步調查了解的基礎上，由項目負責人制定審計項目實施計劃，將該審計項目具體分解若干分項目，確定每個分項目的審計要點、進度、審計方法等。
第三十條實施階段
1、發審計通知
內審組實行就地審計時，應根據審計工作項目大綱確定的事項于實施審計前五個工作日發出審計通知書。實行送達審計時，要明確規定被審計單位報送的資料、報送時間期限等。
2、了解被審計單位基本情況
審計人員應事先對被審計單位的情況進行了解，到達被審計單位后，要聽取該單位對生產、經營、管理、效益及與審計工作項目有關情況的全面介紹，必要時可到相關部門了解被審計單位執行財經制度方面的情況，將主要情況填入被審計單位基本情況表。
3、調查審計內容所涉及到的內部控制制度
通過查閱內部控制制度的文件資料，詢問及實地考察內部控制制度的執行狀況，填制內控制度調查表，或繪制內控制度流程圖，測試其處理程序、相互關系、職責分工等關鍵控制點是否符合管理要求，執行是否有效，并將薄弱環節作為審計重點。
4、修改審計項目實施計劃
進一步明確審計要點、進度、審計方法、人員分工、分項目負責人等。各分項目負責人還可以制定分項目作業計劃。
5、檢查取證
按照審計項目實施計劃的各分項目審計內容，檢查有關的票據、憑證、賬簿、報表，盤點現金、實物，向有關人員詢問，參加被審計單位的有關會議，還可到工地、現場進行調查。在上述工作過程中，必須取得詳細、真實、合法的審計證據。包括對有關原始資料的復印、復制，現場拍照、錄相，同被調查人的談話記錄，被調查單位和個人的書面證明材料等。審計人員應將審計情況和審計證據，記入審計工作記錄。
對審計工作記錄和審計證據，應進行整理、歸類并分析其真實性和可靠性。材料不完整、證據手續不齊備的要予以補齊。要根據國家法規、上級主管部門和本單位的有關規定，并結合實際情況，評價其合法性、合理性和效益性。
進行上述整理分析后，編寫審計工作底稿。審計工作底稿是撰寫審計報告的依據，也是對審計工作記錄和證據進行系統歸類的詳細說明。審計工作底稿要一事一稿；審計工作事實有依據，并附有必要的審計證據；對問題要揭示其性質和程度；要有分析意見和建議；要經審計項目負責人核簽。
第三十一條報告階段
審計實施完成以后，根據審計工作底稿及有關證據，進行了綜合分析，撰寫審計報告。
1、起草審計報告初稿
審計報告由審計項目組負責起草。審計報告的主要內容應包括被審計單位的情況概要、審計范圍、內容、發現問題、評價和結論、處理意見和建議。審計報告反映問題要實事求是、定性要準確，意見與建議要切實可行。
2、征求被審計單位意見
審計報告初稿完成以后，須征求被審計單位意見。被審計單位應當自接到審計報告征求意見稿之日起10個工作日內，以書面形式提出意見函復內審組，逾期沒有函復的視為無異議。如果被審計單位對審計報告中提示的重要事項有異議的，內審組應與被審計單位就異議進行溝通，若不能達成共識的，應如實將雙方意見上報鎮財經領導小組。
3、向鎮委、鎮政府匯報審計情況
內審組將相關的審計情況向鎮委、鎮政府匯報，并征求相關的審計意見。有關的審計意見應作為內審組作出審計決定的參考及決策依據。
4、審定審計報告
內審組對審計報告進行審議，并對被審計單位提出的意見進行研究后，作審計報告送被審計單位及有關主管部門、主管領導，并提交鎮委、鎮政府審定。
5、作出審計決定
內審組根據鎮委、鎮政府審定的審計報告，對審計報告中需要依法處理的事項，會同有關部門研究后正式作出審計決定。對違反國家財經法紀情節嚴重的有關責任人員，應向鎮委、鎮政府另行提出給予紀律處分的建議；觸犯刑律的，由鎮委、鎮政府提請司法機關依法懲處。
被審計單位接到經審定的審計報告和審計決定后，如有異議，應在10個工作日內向內審組申請復審。內審組在接到復審申請后，應在30個工作日內作出處理。復審期內，原審計決定照常執行。
第三十二條整改階段
1、經審定的審計報告和審計決定送達被審計單位后，被審計單位應在規定的期限內以書面形式向內審組報告執行結果。內審組根據實際需要，可對執行情況進行后續審計。
2、內審組將被審計單位整改情況上報鎮委、鎮政府。
3、經審定的審計報告和審計決定應送相關干部管理部門，作為干部考核、任用的依據。
第六章審計檔案管理
經濟責任審計報告
________（鄉鎮村換屆業務辦公室）:
根據《農村集體經濟組織審計規定》和×××有關規定，我鎮于××年×月×日至××年×月×日，對××同志在××村擔任××村××職務期間的經濟責任進行就地（送達）審計，現將審計結果報告如下：
一、基本情況
（一）被審村干部的基本情況及任職期間的職責范圍
（二）被審村的基本情況
二、審計結果
（一）經濟指標及財務收支計劃完成情況
（二）個人及單位遵守財經法紀情況
（三）任期內的經營情況
主要包括各項收入、開支的構成及管理情況，村干部在村集體或村級企業報銷各種費用、領取的報酬等情況。
（四）集體資產保值增值情況
主要包括村級集體資產構成及管理使用情況，集體凈資產增減情況等。重點內容：一是村級貨幣資金管理中私設“小金庫”、白條抵庫、出租出借集體賬戶等情況；二是集體流動資產、固定資產和對外投資的構成、增減變動及主要原因；三是村集體負債的構成、增減變動及主要原因；四是資產負債率的增減情況。
（五）各類承包（租賃）合同的管理情況
主要包括是否簽訂合同、簽訂程序的合法合規性、合同標的金額是否及時入賬、是否按時兌現等情況。
（六）其他情況
主要包括村級土地征占款的管理和使用情況；民主決策、民主理財、開支審批、票據管理、印鑒管理、財產清查、檔案管理情況；鄉鎮黨委政府或組織、紀檢監察部門要求審計的內容以及群眾反映的重點問題的審計情況等。
三、總體評價
根據審計結果,客觀公正地評價被審村干部任職期間的主要業績（重大經濟事項決策和執行效果，內部管理制度的建立和執行等）,指出被審村干部在違法違規問題上應承擔的主管責任或直接責任。
四、審計中發現的問題
主要包括重大經濟決策，內部控制制度的建立、健全和執行，財務收支的真實性、合法性和效益性，集體資產的管理、使用及保值增值，村干部及其所在單位執行財經法紀和廉潔自律等方面存在的問題。
五、其他需要說明的情況
由于審計手段的限制，審計發現疑點但需要有關部門進一步查證的問題；審計過程中，被審計領導干部及其所在村自行糾正違紀違規問題情況。
六、審計意見或建議
針對被審單位存在的問題，提出改進管理意見；對審計查實的被審村干部違法違紀問題提請有關部門做出處理的建議；對有關部門提出完善政策、規范管理的建議；針對審計發現的被審村干部或其他人員違法違紀問題的線索，提請有關部門進一步審查處理的建議。
一、契約說
從總體上看，德國傾向于將注冊會計師法律責任問題納入專家責任的范疇進行研究，大體形成了以契約說為主體、侵權理論為補充的理論體系。在以德國法院為中心的司法實踐活動中，形成了以下四種不同的觀點：
1.默示的信息提供契約理論。
這種觀點認為，盡管注冊會計師未受第三人的直接委托，也可以間接推斷注冊會計師與第三人締結了默示的信息提供契約。其成立要件包括：第一，信息對受領者有重大意義，受領者意圖將信息作為實質性決定的基礎；第二，信息提供者認識信息所具有的意義以及將之作為受領者決定的基礎這一事實；第三，信息提供者具有該信息的專門知識，并受特別委托提供信息且對信息提供有利害關系。
2.具保護第三人效力契約說。
這種觀點認為，具保護第三人效力的契約，不是指契約當事人以外的第三人對契約債務人有給付請求權，而是指第三人基于誠實信用的要求被納入保護領域。例如，基于會計師事務所與委托人之間的契約，會計師事務所甲向相對人B提供了不實信息，該信息經B傳給第三人C，C因信賴該信息而遭受損失。盡管甲與C之間沒有直接的契約關系，甲對第三人C無注意義務，但可以理解為甲不僅向B、同時也向C提供信息服務，應負不實信息所產生損害的賠償責任。
3.契約締結上的過失。
這種觀點認為，第三人基于對專家提供的信息的信賴并據此進行投資等經濟活動，如果因此遭受了損失，專家應對其承擔契約締結上的過失責任。
4.違反良俗的侵權行為責任。
這種觀點是基于德國《民法》第826條的規定：“以違反善良風俗的方式故意對他人施加損害的人，對他人負有損害賠償的責任。”盡管在侵權行為的成立上要求有故意，但從效果上來看，若專業機構因重大過失違反業務上的注意義務向第三人提供了不實信息，或者認識到不實信息使第三人有遭受損害的可能性而仍予以許可，即解釋為故意。根據這種觀點，會計師事務所在提供不實信息時，理應認識到有可能使潛在的第三人遭受損失而仍然散布該信息時，應界定為違反良俗，基于這種行為即可確定專業機構的民事責任。
二、侵權說
在英國、美國，傳統上傾向于采用侵權理論，即認為第三人與注冊會計師（英國稱特許會計師）之間并沒有嚴格意義上的契約關系。雖然第三人對注冊會計師出具的審計報告具有合理的可預見性，但在注冊會計師出具相關審計報告時，第三人是不確定的，因此注冊會計師提供不實信息違反的是法定義務，只能依據侵權行為來提出賠償。在具體做法上，英國和美國又有所不同。
在英國，長期以來，法院均認為特許會計師只與公司及其所有者具有合作關系，因而特許會計師只對公司及其股東承擔法律責任，而對任何第三人不負法律責任。直到1963年，發生黑德利。伯恩公司訴赫勒和帕特納斯公司案件時，英國最高法院才開始確立對第三人損失的賠償機制，認為第三人因信賴特許會計師的意見而遭受損失，即使與后者沒有合同關系，后者也應該承擔職業過失責任，但沒有明確規定適用于特許會計師承擔的責任。1972年，英格蘭及威爾士特許會計師協會專門了一個關于職業責任的法律原則的聲明，指出特許會計師在下列情況下要對第三人的損失承擔責任：①在已知或必然預見到第三人將依賴財務報告時，為客戶編制報表或簽發審計報告；②對客戶信用的高低、客戶的履約能力等情況做出保證，或者給予其他形式的證明。20世紀80年代以后，英國最高法院將對第三人的范圍擴展為可以合理預見到的第三人。不過，特許會計師對第三人承擔責任只有在特許會計師存在重大過失時才適用。
在美國侵權法中，注冊會計師責任與醫師、建筑師、律師責任一并稱為職業責任。當他們未能履行該領域合理的專業注意義務和達到該領域合理的技術標準時，即可能被認定為失職，并承擔相應的民事責任。在美國普通法中，1931年的厄特雷馬爾斯案確立了一項原則：只有報表的主要受益人，即注冊會計師于審計前已經確知其姓名的報表主要使用者，才有權請求賠償。在該案后，隨著專家責任意識的增強、責任保險的推廣，將注冊會計師對第三人的責任劃分為普通過失、重大過失與欺詐，對第三人范圍的規定也有所不同。在普通過失的責任條件下，第三人被分為兩類：一類是少數類，即注冊會計師能夠預見到這類人員信賴審計報告；另一類是多數類，即注冊會計師無法預見到的第三人。在這種情況下，注冊會計師只對能夠預見到的將信賴審計報告的少數第三人承擔法律責任，如注冊會計師知道公司打算利用審計報告取得銀行貸款，但銀行名稱尚未確定，以后貸款給公司的銀行即可向注冊會計師主張普通過失的法律責任。注冊會計師若有欺詐或重大過失行為，應對所有可能使用報表的第三人負責。所謂重大過失，是指連起碼的職業謹慎都不保持，對業務或事務不加考慮，滿不在乎。所謂欺詐，是指違背法律責任或未盡需要特別履行的合同義務。
三、職業（獨立）責任說
法國的相關法律法規既不主張侵權行為責任的法理，也不主張契約責任的法理，而是主張職業責任的法理，追究驗資機構的民事責任，將專家對第三人的民事責任界定為基于職業責任而自動產生的第三種責任。由于業務的特殊性，專家在從事專業性活動時應當對委托人和第三人承擔職業上的注意義務，如果其在從業過程中未履行這種注意義務，即可能對遭受損失的第三人承擔賠償責任。按照法國《注冊會計師法》的規定，注冊會計師在任職期間因工作疏忽或判斷錯誤導致第三人遭受損失，要承擔相應的民事責任。注冊會計師承擔民事責任的前提條件是：發生錯誤；導致第三人遭受損失；錯誤與損失之間有因果關系。注冊會計師發生錯誤的情形為：對賬簿和單據查證不足；對管理當局提供的有關資料查證不足；對股東間平等原則的遵循情況查證不足；在特殊報告中出現錯誤；未能向股東大會揭示違規行為和報表數據不準確的情況；由于賬簿和單據不足，未能發現虛假的股息分紅；未注意到法令的改變。上述錯誤導致第三人遭受的損失應是確定的，既包括精神上的損失，也包括物質上的損失。注冊會計師委托的助手或合作者所犯的錯誤，如導致第三人遭受損失，也要由注冊會計師承擔相應的民事責任。注冊會計師的民事責任可追訴到導致第三人遭受損失后的三年內。至于有效契約存在與否，專家與契約相對方的關系如何，以及與第三人的關系如何，一概不論。
日本在立法以及理論探討中，對包括注冊會計師在內的專家的民事責任猶為重視，日本商法典多處規定了對第三人的保護義務。同時，日本理論界對專家責任的探討亦給予了充分的重視，并致力于專家責任的系統性研究。從總體上來看，日本傾向于主張利用侵權法來解決專家對第三人的賠償責任，并主張采用舉證責任倒置的辦法來解決受害人因為知識不足、信息不足而產生的舉證方面的難題。在這個方面，我國臺灣地區大體上持相同的主張。
四、對我國的啟示
筆者認為，根據我國的現實情況，采用侵權說較為合理，理由如下：
1.會計師事務所與第三人之間并不存在嚴格意義上的契約，沒有建立直接的法律關系。
雖然對于注冊會計師而言，使用審計信息的第三人存在合理的可預見性，但該第三人畢竟是不確定的，這與契約責任發生在特定當事人之間的觀念不吻合。另外，我國的契約觀念遠沒有德國發達，運用德國所堅持的契約責任沒有合適的土壤。況且，除一些特別立法（如保險法）外，我國民法和合同法并沒有承認對第三人的契約責任。因此，德國的做法目前在我國不太適用。
2.我國市場經濟體制的建設起步較晚，注冊會計師行業的發展不充分。
若采用法國的獨立責任的做法，必然會導致針對注冊會計師的濫訴和第三人的道德風險。近幾年來，國內掀起了一股針對會計師事務所的訴訟潮。當涉及經濟債務糾紛時，無論是由于市場經營風險產生的，還是由于審計失敗產生的，原告都會首先復查公司的審計報告，只要發現審計報告的結果與事實有出入，就立即將會計師事務所列為被告。甚至在有的案件中，出現了將會計師事務所列為第17被告的情形。同時，也產生了會計師事務所與法律規定之間的“貓鼠游戲”。會計師事務所為了躲避責任，經常改換門庭，以不同的名稱出現。在公眾的心目中，會計師事務所是協助作假、擾亂經濟秩序的罪魁禍首。這一點對注冊會計師行業的發展是災難性的打擊。
一、加強組織領導，健全經濟責任審計領導機制和工作機制
健全領導機制，是完善經濟責任制度，夯實工作基礎的首要環節，中央兩辦《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》及實施細則、《江西省黨政領導干部任期經濟責任審計實施辦法》下發后，我市及時成立了由市紀委、市委組織部、市監察局、市人事局、市審計局組成的經濟責任審計工作領導小組，并確定了實行定期聯席會議制度，以加強各相關部門的溝通和配合，交流通報經濟責任審計情況，研究、解決經濟責任審計中出現的問題，并對難以進行評價的審計結果進行責任認定。市審計局根據中央、省、市有關文件精神，制定了《萍鄉市審計局經濟責任審計項目管理辦法》，該辦法從經濟責任審計項目的確定、安排、實施、工作質量管理等方面作了詳細而具體的規定，為做好經濟責任審計工作奠定了堅實的基礎。
二、規范審計行為，推進經濟責任審計的健康實施
我市出臺了《萍鄉市政府系統主要負責人任中經濟責任審計實施辦法》、《萍鄉市黨政領導干部任期經濟責任審計實施辦法（試行）》，這兩個實施辦法，主要突出了以下幾個重點環節：
一是通過制定辦法，建立上報和審批制度，完善計劃管理，科學組織等有效措施，使經濟責任審計特別是任中經濟責任審計臨時委托項目逐年減少，經濟責任審計項目計劃工作逐漸步入規范化、制度化、科學化軌道。針對過去委托程序和委托形式不規范等問題，出臺了《萍鄉市政府系統主要負責人任中經濟責任審計實施辦法》規定，縣（區）人民政府主要負責人、市政府組織部門主要負責人（含市政府任命的其他需要審計的事業單位法定代表人）原則上任期內必審一次。《萍鄉市黨政領導干部任期經濟責任審計實施辦法（試行）》規定，按照干部管理權限，市、縣（區）組織人事部門、紀檢監察機關根據干部監督管理工作的需要，每年年底前提出下一年度任中經濟責任審計項目的初步打算，由市紀委、組織、監察、人事、審計5部門聯席會共同研究商討確定，再由同級審計機關上報政府主要領導批準后組織實施。領導干部離任審計、擬提拔領導干部經濟責任審計以及其他臨時提請的經濟責任審計，由組織人事部門或紀檢監察機關出具委托書，由審計機關依法組織實施。
二是審前準備階段注重審計調查。由于經濟責任審計具有時間緊、任務重、要求高、風險大的特點，搞好審前調查極其關鍵。因此，在制度設定上注重要求審計人員把握好三點：首先了解、熟悉與審計事項有關的法律、法規和政策，把握好政策界線；其次對被審計對象及所在單位的基本情況進行調查了解，做到心中有數；再次在實施審計之前，聽取組織人事部門、紀檢監察機關等有關部門的意見及建議，以確定審計重點。
三是審計實施階段找準審計重點和切入點。我們在出臺文件操作規程設計上注重抓了以下審計重點：（一）落實科學發展觀，貫徹執行國家經濟政策情況及地方經濟發展情況；重大經濟事項決策制定與執行情況；經濟責任目標完成情況；工商企業發展情況。（二）財政財務收支情況。（三）有關部門的管理情況。（四）遵紀守法和廉潔自律情況。（五）組織人事部門、紀檢監察機關委托的其他需要審計的事項。根據審計重點這一主線，我們摸索了幾個審計切入點：第一從測試被審計單位內部控制制度入手，通過對被審計單位內部控制制度進行綜合性測試，找出薄弱環節，從而確定審計工作重點和工作目標；第二從有關重大經濟決策的會議記錄及會議紀要入手，篩選出被審計領導干部任期內親自決策的重大經濟事項作為審計重點；第三從被審計單位干部任期內制定下發的重大經濟政策性文件入手，作為檢查執行和貫徹國家經濟政策情況的切入點；第四從集體和個別座談了解入手，選擇群眾關注度高的重大經濟活動作為審計工作的審計切入點；第五從紀檢監察部門、組織部門提供的材料及群眾舉報線索入手，確定領導干部個人違反財經紀律及廉政規定的審計切入點。
四是審計終結階段搞好審計結果報告。審計結果報告是實施經濟責任審計的最終成果體現，而審計報告又是審計結果報告的基礎，因此寫好兩個報告是經濟責任審計項目能否達到預期目的的關鍵。
三、注重成果利用，充分發揮經濟責任審計的監督作用
近幾年來，我們與組織部門、紀檢監察部門一直在審計成果利用上反復討論研究，不斷探索創新方法和經驗，在今年4月出臺的《萍鄉市黨政領導干部任期經濟責任審計實施辦法（試行）》中對審計結果的利用作了原則性的規定，并同步出臺了《關于在干部選拔和監督管理工作中充分運用經濟責任審計結果的意見》。該意見中明確規定：按照“凡動必審、考審同步、市縣聯審、先審后提”的原則，把經濟責任審計工作與干部選拔任用工作緊密結合起來，加強對經濟責任審計結果的利用，把經濟責任審計結果作為干部選拔任用、監督管理的重要依據。實行“凡動必審、考審同步、市縣聯審、先審后提”制度，并單獨出臺干部選拔任用和監督管理工作中充分運用經濟責任審計成果辦法的做法在全省屬首創，得到了上級部門的充分肯定和好評，《中國審計報》、《江西日報》、《審計與理財》對此專門進行了報導。
（一）堅持“凡動必審”，是指對按照《萍鄉市黨政領導干部任期經濟責任審計實施辦法（試行）》需進行經濟責任審計的領導干部在辦理提拔、交流、調整等任免事項時，必須進行離任經濟責任審計。（二）實行“考審同步”，是指將經濟責任審計工作與干部考察工作結合起來，在考察成果中直接體現、利用審計結果。（三）推行“市縣聯審”，是指對擬提拔為縣級領導干部的鄉鎮和縣（區）直部門主要負責人的經濟責任審計，由市委組織部委托市審計局直接派出審計組或派人員指導縣（區）審計局審計組對提拔對象進行審計，審計組直接向市審計局負責并報告工作。（四）做到“先審后提”，是指對擬提拔任職的領導干部，需在正式任職前進行經濟責任審計。
在推行“凡動必審、考審同步、市縣聯審、先審后提”的基礎上，對運用審計結果又作了進一步具體規定。
（一）審計部門應及時向組織部門提交審計結果報告，對領導干部履行經濟責任情況作出審計評價。審計評價應當肯定領導干部在經濟管理和財務管理工作方面取得的成績，并指出被審計單位和領導干部存在的主要違法違規問題，準確界定領導干部應當負有的責任。
（二）組織部門要把審計結果報告歸入領導干部個人檔案，作為領導干部提拔、交流、調整的重要依據。經審計，沒有發現問題或存在一般性問題但不影響正式任職的，予以正式任職；問題較嚴重的，經查實后，取消任職決定，交由有關部門按相關規定進行處理。
（三）紀檢、組織等有關部門應對審計中發現和反映的主要問題進行核查。經查實后，根據問題性質、情節輕重和責任大小，及時作出相應處理。
四、加大執行力度，經濟責任審計工作成效顯著
【關鍵詞】經濟責任 審計 全面性
大型國企不同于中小型企業，其一般表現為企業資產規模大、所涉業態廣、企業層級多，每次審計一般涉及到企業3年的經營控制活動，由于安排審計的時間有限，還受到審計人員素質不一等因素的制約，要想準確描繪企業全貌并不是件容易的事。經濟責任審計作為中國特色的國家審計創新，直接把自然人作為審計對象，審計結果報告將作為組織部門考核管理者的重要依據之一。因此全面反映管理者履職情況無論對個人還是對企業而言至關重要。本文側重于分析對大型國企經濟責任審計“全面性”的把握。因此，如何恰當地為大型國企畫好“全身像”，從而客觀反映企業管理者的經濟責任履行情況是本文關注所在。
一、整體范圍特征――全面性目標
1.把握整體，不能“盲人摸象”。大型國企無論其資產量還是經營量，都呈現出較大規模：凈資產從幾億到幾百億不等，下屬企業多達上百家，企業層級大于三級以上，主要經營業態少則五六個多則幾十個，經營鏈條又錯綜復雜。這些客觀情況，使得把握好大型國企經濟責任審計的全面性就顯得較為困難。審計如以局部代替整體，好比“盲人摸象”，查到哪審到哪，審計的全面性目標就成了空中樓閣。筆者認為，把握整體應該是兩個層面：一是能反映大型國企在經營發展、政策執行、重大經營決策、資產質量、內部管理、遵守廉政規定等重大方面的情況；二是能從總體上反映大型國企的成績和問題，不能僅停留于關注某項主營業務、某件重大交易事項等情況就作出審計評價，出具審計報告。
2.明確范圍，不能“畫蛇添足”。對大型國企的經濟責任審計，應把審計范圍嚴格控制在經營管理者應履行的經濟責任內。何謂經濟責任范圍，從長度上看，應關注其具備控制力的下屬企業；從深度上看，至少應關注三個層級以內的企業；從寬度上看，應對管理者主要職務、兼任職務、個人法定職責等方面予以關注。換言之，凡經營管理者不具有控制力的下屬企業，或者層級非常低的企業，都不屬于經營管理者職責范圍內的直接責任；如過多關注就成了“畫蛇添足”。以偏概全的審計報告只能體現其冗余性，并不能體現“全面性”。
3.凸顯特征，不能“畫虎成貓”。大型國企由于受主營業務性質、管理模式的不同，競爭環境迥異等外部因素影響，以及企業領導風格、風險偏好等內部因素影響，無論從發展質量、發展速度還是發展軌跡等方面各不相同，因此無法以一個標準來評價不同的企業。以企業經營發展狀況評價為例，一家大型生產類企業要更多關注其自主研發能力；一家大型商貿類企業要更多關注其品牌經營能力；一家大型房地產開發類企業要更多關注其資金風險指數及持續開發能力和水平等。如果不能抓準這個大型國企發展的脈絡和個性，也就不能抓準企業的特征，容易“畫虎成貓”。
二、一摸二看三細想――全面性做法
1.勾勒畫像先要“摸清楚”。畫像的第一步是勾勒出一個輪廓，此時并沒有要求做到“嘴是嘴、腿是腿”，但是也要盡量確定“高矮胖瘦”的模樣，以便建立一個初步的審計框架結構。筆者認為，對大型國企“全面性”把握的初期要做到三個“摸清楚”。
一是把企業基本架構“摸清楚”。企業總部具體劃分有哪些職能部室，各自分別承擔哪些職責，管理模式又如何，總部對其下屬的控制力，下屬單位的數量、層級、所涉行業，總量資產以及運轉情況等都需要在第一時間掌握。把部室及其職能“摸清楚”，便于在審計前期有針對性地提出相關訪談提綱，了解企業運作的基本通道。把企業管理模式“摸清楚”，便于掌握該企業是總部集約型還是事業部制或是多總部管理型，以對企業的管控能力有直觀的理解和初步評價。把下屬單位數量和層級及其主要行業“摸清楚”，有助于對整個企業的運作規模有直觀了解，對下一步的審計選點至關重要。對總量資產以及運轉情況的了解，便于突出重點、全面安排。
二是把企業發展戰略“摸清楚”。企業發展戰略代表了企業發展的方向和目標。長至十年、五年規劃，短到三年、一年計劃，這些都是需要“摸清楚”的內容。一般情況下，企業的長期戰略規劃和短期工作計劃是審計賴以評價其發展水平和能力的標準。標準搞清楚了，就看各項經濟活動是否圍繞這個大方向來運行，并看相關指標的制訂情況如何，利潤結構及變化趨勢，負債水平及償債能力等，以此可分析企業經營發展趨勢以及經營者的總體經營狀況。
三是把企業固有風險“摸清楚”。對大型國企的審計監督是個持續而長期的過程，一般要經歷國家審計“三年審一次，一審審三年”的過程。在勾勒企業總體情況時要特別加強對企業固有風險的關注，包括對企業所處外部環境的初步了解。例如，世博會的召開對本地服務類企業會有較大推動作用；世界金融危機期間，由于有效需求不足或產品生產受到限制等，大型制造業、金融業受到的沖擊會更明顯等。掌握途徑包括通過對企業經營管理人員的訪談及了解企業的發展進程，判斷經營管理者的風險偏好等。高風險的經驗管理者屬于激進型，可能在資本投融資、業務擴張等各方面呈現出“大手筆”，低風險的經營管理者屬于保守型，情況則恰好相反。掌握途徑還包括閱讀前任審計報告、內部審計報告、外部年報審計對已有問題的揭示等，并追問其產生的原因和整改效果，還可利用同行工作結果佐證重要交易或事項的風險程度，分析判斷對本次審計可能帶來的影響。
2.描繪畫像要“看仔細”。要畫好“全身像”，輪廓勾勒出來后，就要著手細致地描繪了。這個過程通常存在于審計實施階段，只有在那些關鍵點、關鍵環節上再“看仔細”，才能統攬全局、降低審計風險，把握企業全貌，“畫像”才能畫得像。
一是把企業高風險點“看仔細”。企業在經濟運行中由于項目所涉金額、性質等不同，所面臨的風險點也各有不同。例如，一家大型制造類企業的廢料處置收入與其出售產品的主營收入相比并不起眼，但每年累計處置規模可達上千萬元，由于廢料處置易被管理者所忽視、數量測算不準、行情上下起伏大等特點，反倒成為企業經營管理的高風險領域。因此，應結合企業行業特點，排查出企業可能面臨的高風險點，并予以重點關注。還應圍繞企業經營管理者權力運行的重點領域和關鍵環節，在重大股權及固定資產投資、重大籌資活動、土地等重要資產轉讓、風險投資、對外擔保及資產抵押、工程建設、重大未決和已決訴訟案件等方面，對高風險點領域給予足夠的審計關注。
二是把企業問題所在“看仔細”。這里的問題主要從“點”和“面”兩方面來考慮?！包c”指的是闡述問題的立足點，要從產生問題的根源來捕捉；“面”指的是問題的普遍程度，千萬不能以偏概全。例如，審計發現一項重大投資事項出現了嚴重虧損，并整體趨勢很難扭轉?；谶@項基本的判斷，就要從多方面分析該問題產生的原因，可通過經營責任者決策時是否充分考慮了市場、產品、企業等多方面影響因素，可行性研究報告是否充分有效，是否符合企業的發展規劃和國家政策鼓勵方向等來判斷是否存在決策失誤的情況。如果上述工作都做得周到細致，那么就要考慮是否派專人管理、是否有相關制度約束、是否有定期跟蹤檢查等投資管理中可能存在的問題；更要看經營管理者是否及時發現和處理問題、是否盡到應有責任，只有把問題所在看仔細，才能客觀反映問題本質。此外，不論所發現的問題是個別存在的還是普遍存在的，一定要體現總體與個體的關系，注意覆蓋面的清晰表述。比如抽查的100個項目中有1個項目有問題或者50個有問題，對企業整體的風險判斷、審計評估都將有完全不同的概念。
三是把企業所處環境“看仔細”。企業發展離不開市場大環境，猶如魚兒活動離不開水。市場大環境向好，政策面寬松、市場需求旺盛，企業固然受益，各項指標預期良好，這時候審計要注意橫向及縱向比較，謹防“一俊遮百丑”，反之亦然。其可以比較的方面包括：一要與企業所處行業的同類企業（一般取上市公司）公開數據相比較，在充分考慮業態規模、發展階段、主業占比等因素后，作出客觀判斷；二要與企業前后年度發展情況相比較，追蹤連續年度發展走向，判斷其屬于經常性還是非經常性、持續性還是非持續性，為全面把握企業發展脈絡進行客觀評判。
3.畫像成型要“想明白”。經過畫像勾勒和細致描繪階段以后，畫像初稿已基本成型，但是審計報告的披露和畫像一樣，不僅要形似，更要神似。因此，注意后期的修正工作尤為重要。通過思考和探討，把對企業的整體報告表述“想明白”。
一是在總體評價中“想明白”。企業發展的每一項決策可能成功，也可能失敗，因此要把對企業的評價放在客觀的歷史背景和市場中去考量。對于那些程序合法合規、決策考慮充分、管理有序跟進的失敗項目給予一定的寬容；對于那些有創新精神、開拓精神、符合企業發展軌跡的管理者給予一定的寬容；對于那些工作不規范、因為偶然因素而成功的項目給予及時的預警；對于那些在企業發展中固步自封、不求突破的管理者要給予預警，這樣的評價才能更為客觀有效。
二是在反映問題中“想明白”。反映問題的核心是歸類和定性，準確是最基本的要素，最直接的方式就是溝通。項目主審既要與分項目主審達成充分溝通，聽取他們對問題的理解和把握，對類似的情況采用先反映總體、再揭示個體的方式進行表述；也要和企業達成充分的溝通，給他們辯解的權利，從而進一步掌握問題背后的原因，并對其性質輕重作出進一步的判斷。要和審計機關的審理部門充分溝通，進一步從法規、程序和事實等方面來推敲和論證，使問題表述全面而準確。
關鍵詞：內部審計 現狀 完善職能 研究
內部審計是經濟發展到一定規模的產物，并在一定的歷史環境下，隨著社會經濟發展狀況、組織需求的變化而變化。隨著全球經濟的快速發展，新知識、新技術、新思維對傳統的理念形成強大的沖擊。電子信息技術、通訊技術的日益發達，對企業的外部經營環境和生產經營方式產生了重大的影響。特別是計算機會計信息系統的廣泛應用和發展，對審計人員、審計技術的要求愈來愈高，使內部審計面臨巨大的挑戰，當然也帶來了發展的機遇。
一、內部審計的職能
內部審計的基本職能是通過對企業內部的經濟活動進行監督、評價，幫助企業加強管理、提高經濟效益，立足企業需要，服務企業。內部審計主要包括監督、管理和服務等職能。
1、監督職能是內部審計最基本的職能
現代企業由于經營規模的擴大，經營業務的日趨復雜，經營方式的多樣化，管理層次的多級化及生產經營地點的分散，使各管理當局面對縱橫交錯的生產經營系統，不可能事必躬親地直接控制各生產經營環節及有關的經濟活動，這就客觀上需要有健全的審計監督機制，即以財經法規和制度規定為評價依據，對被審對象的財務收支及其經濟活動進行檢查和評價，以便衡量和確定其會計資料其他資料是否正確、真實，其所反映的財務收支及其經濟活動是否合法、合規、合理、有效，檢查被審對象是否履行經濟責任，有無違法違紀、損失浪費等行為，追究或解除其經濟責任，從而督促被審計單位糾錯防弊，遵守財經紀律，改進經營管理，提高經濟效益。
2、“服務導向”使得內部審計的服務職能受到了關注
企業在經營過程中免不了要面對各種各樣的風險，項目風險的評估就需要內部審計部門來進行。在這時，內部審計主管就需要定期與管理層、董事會就風險和風險管理實務中的薄弱環節進行討論。?內部審計部門為企業的風險評估與控制，在一定程度上對于企業的保持盈利性甚至對于企業的持續經營都有重大的意義。另一方面，內部審計幫助各部門樹立防范舞弊意識。?公司的控制失控通常會帶來舞弊的結果，對公司經營造成不可估量的損害，進而形成一個惡性循環，最終影響企業的持續經營。安然公司等公司都是存在財務舞弊行為才最終導致了企業的破產倒閉都是前車之鑒。
3、內部審計應具有間接管理職能
現代企業制度下，由于強化科學管理，內部審計越來越重要，已成為現代企業管理的重要手段，成為內部控制系統的重要內容。 內部審計人員的責任是就內部控制的運行情況向領導提供信息，對管理控制予以再控制，對管理監督予以再監督。
二、我國企業內部審計的現狀
1、內部審計機構設置不健全，獨立性不夠
內部審計機構是履行獨立檢查職能的部門，獨立性是內部審計工作的必要條件，沒有獨立性，內部審計就不能取得所期望的成果。從我國目前內部審計的主要模式來看，一種是內審機構設置在財會部門內，在這種設置模式下，內審機構附屬于財會部門，實際上等同于財會部門內部稽核。另一種是內審機構雖然獨立于財會部門，但仍歸本單位負責人領導，內審人員既是本單位的職工，與本單位的利益息息相關；如此同時，又扮演著經濟監督的角色，要對本單位的工作進行檢查，這實際上是把內審工作當作一種管理手段，這兩種模式的內審獨立性蕩然無存，無法保證內審結論的客觀性和公正性。按規定，內部審計機構應在本單位主要負責人或者權力機構的直接領導下開展工作。而現實情況是，很多企業的內部審計機構是受經理或其它部門的制約和影響，甚至有的企業的財務部門負責人兼任內審部門的領導，更有甚者，有的企業根本沒有專職的內部審計機構。我國企業內部審計機構的設置還很不合理，監督制度也形同虛設，審計的權威性受到威脅，嚴重影響了內部審計工作的順利開展。
2、企業內部審計工作不規范
審計師一項規范性很強的工作，審計工作從開始到結束依次經過三個階段：準備階段、實施階段和終結階段，且每一個階段又包括不同的內容和步驟。但在實際工作中，很少有人嚴格根據規范化審計程序開展業務，具體表現一是審計項目沒有制定審計計劃，沒有關于審計內容、審計范圍、具體的審計程序和審計分工的內容；指令性計劃太多，而積極參與的計劃太少；二是審計工作底稿的編制不完整、缺乏客觀性，不能如實記錄所執行的審計程序及所發現的全部問題；三是內部審計報告缺少領導審簽，審計報告與審計證據不一致，審計報告的撰寫缺乏實用價值，建設性不強，缺少后續審計等。
3、審計人員知識結構與素質難以適應形勢的發展
審計主要受主觀判斷的影響，因此對于工作人員的專業要求較高。但目前我國的審計人員對于本單位的詳細情況如內部控制不太熟悉，法律、信息技術等知識掌握不夠，很難發現一些深層次的問題，不具備現代內部審計所要求的知識結構和經驗，嚴重影響了內部審計工作質量，削弱了內部審計工作的力度。此外，在計算機軟件方面，較為先進的財務軟件開發少，而且內部審計人員的專業技能低，對于軟件的應用方面也有很大的局限性，很多先進的審計技術，在企業中根本沒有應用。
4、對內部審計職能的認識不足
在對企業內部審計的認識上，一方面把內部審計定位于“監督導向”。我國內部審計的職能定位一直是監督與服務并舉，但長期占據優勢地位的是監督職能，側重的是對單位內部財務數據的真實性、合法性的查證。雖然初步開展了內部控制審計和管理審計，但過多強調的還是內部審計的監督作用，對內部審計的理解還停留在被動的“經濟警察”這一監督功能層面，缺乏對審計的管理功能、增值功能的理解，從而忽略了它的管理服務作用。所以，內部審計的主要工作仍然集中在財務領域，很少深入到管理和經營領域。 把內部審計混同于外部審計，在一定程度上限制了內部審計作用的發揮。
三、完善內部審計的職能的相關對策
1、改革內部審計的組織形式和管理體制，增強審計獨立性
內部審計機構的隸屬關系應符合現代企業制度的法人治理結構的要求，審計部門的設置相對獨立，審計機構直接向審計委員會負責報告工作，與其他職能部門分離，以保持內部審計的獨立性和權威性。 從內部審計機構設置的模式上看，在董事會下設審計委員會，內審機構開展審計業務，要向審計委員會負責并報告工作；審計工作作為行政工作內容，要向總經理負責并報告工作；審計委員會成員由董事長、非執行董事、總審計長和獨立董事等組成。這種組織模式是現代企業制度下內部審計組織機構的最佳模式，它的領導機構董事會和經營管理機構是企業的主要領導機構，這能夠最大限度地體現內審的獨立性和權威性。
2、規范內部審計工作
進一步增強內部審計規范的可操作性，制定科學、嚴謹、具體的內部審計執行標準和準則，對于內部審計人員，應當從法律和制度上對其資格條件及執業行為做出要求，以使內部審計得到客觀、公正和順利進行。 同時，改革內部審計管理體制，明確隸屬關系，內部審計工作的重點在時間上應從事后審計轉向事中、事前審計，在工作內容上，加強風險防范，降低風險機率。 從準備階段、實施階段到終結階段三個階段的每一個環節和步驟來嚴格根據規范化的審計程序開展業務。制定規范的審計計劃，包括企業審計的內容范圍、程序、審計分工等，讓企業內部的每一個審計人員都能積極的參與，提高內部審計的質量，規范內部審計程序。另外，加強審計報告與審計證據的查證、核實，提高審計報告的真實性與實用性，而不是僅僅把它作為一份數據而已，到有實用性，能夠在具體的實踐中對審計工作有所總結和指導。
3、提高內部審計人員專業水平
首先，企業要注意提高審計人員綜合素質，除精通財務知識和審計技巧外，還應具有生產，技術、法律、管理以及計算機等方面的知識，擁有過強的專業水平和綜合素質才能有較高的綜合分析能力，提高內部審計水平。
其次，新形勢下，企業內部審計師必須接受繼續教育，與時俱進，不斷了解內部審計的最新標準、最先進的程序和最尖端的技術等，以便于讓企業能夠最快、最準確的獲取所需的會計信息，提高企業經濟效益。?企業也要經常針對內部審計工作中存在的薄弱環節進行專業技能培訓，為內部審計人員創造學習、進修及深造的條件，并且應制訂內部審計人員任職資格標準，建立資格認證制度，促使內部審計人員具備必要的素質并達到應有的要求。
再次，由于計算機等現代化網絡設施的運用，內部審計人員應該掌握聯機數據庫、微型計算機和網絡。內部審計部門需要有計算機方面的專家，可以協助企業內部審計人員開發計算機審計軟件，同時可以對審計部門其它的審計人員進行計算機方面的培訓和學習。
最后，重視審計人員的道德素質，內部審計人員除具有較高理論水平、業務技能和處理實際問題的能力外，還應有較高的職業操守，才能盡量減少人為操作錯誤，爭取建立一支業務精、政治覺悟高、思想道德健康的審計隊伍。
4、科學認識內部審計的職能，逐步由“監督導向”向“服務導向”轉變
企業內部審計工作的重視在很大程度上影響著內部審計的工作效果。管理當局重視內部審計工作，為內部審計工作創造良好的環境，將有助于充分發揮內部審計的檢查、鑒證、評價等職能作用。 內部審計人員應轉變觀念，不僅要善于發現問題，更要善于提出改進工作的建議，促進企業管控效力的提升，真正體現為企業管理當局服務，將內部審計的價值充分體現出來，以促進企業改善經營管理，提高經濟效益，從客觀上促進企業對內部審計的重視。
另一方面，傳統的以“查錯防弊”為主的財務領域的內部審計，已經遠不能滿足經營管理的需要。尤其在高新技術的沖擊和世界經濟一體化趨勢下，面對企業日益增長的各種風險，內部審計由單純的監督職能向經濟監督、評價、鑒證職能發展，更加注重經營活動的事前預測和決策以及風險管理，成為一種必然的發展趨。內部審計人員應改變以往的對內部審計“側重監控”的職能定位，積極汲取現代國際先進的內部審計理念，強調內部審計作為企業管理的一部分職能，要服務于管理，是企業內部的咨詢服務部門。與被審計對象應是一種合作共贏的關系，而非對立的關系，內部審計工作是雙方的一個合作的過程，一個共同發現問題、解決問題的過程。在這種審計觀念下，內部審計工作方式相應要進行調整，要開展“參與式”的內部審計，這主要體現在以下幾個方面：在審計開始時，就對被審計部門抱著信任的態度，與他們討論審計目標、審計內容、計劃采取的審計程序和方法，以取得他們的理解和支持；征求被審計部門的意見，尋求他們的合作；及時與當事人討論審計中發現的問題，共同分析改進的必要性，并探討改進的可行措施；向被審計部門報告期中審計結果，期中審計報告可以是口頭的、非正式的，以便及時解決和改正存在的問題，避免發生更大的損失；提出最終審計報告時，采用建設性的語調，重點放在問題產生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和改進措施上，被審計部門已經采取的改進行動也應包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的態度。
