時(shí)間：2022-09-14 14:13:00
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇新企業(yè)所得稅法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
[關(guān)鍵詞]新企業(yè)所得稅法 兩法合并 納稅籌劃
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱“新企業(yè)所得稅法”)自2008年1月1日起施行，結(jié)束了我國(guó)長(zhǎng)達(dá)20多年的內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不等的“分稅制”時(shí)代，標(biāo)志著內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，是我國(guó)稅制改革的里程碑。無(wú)論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)都應(yīng)充分了解新稅法的主要內(nèi)容，科學(xué)做好所得稅籌劃，以達(dá)到增加企業(yè)稅后利潤(rùn)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。
一、新企業(yè)所得稅法的主要變化
新企業(yè)所得稅法的主要變化可以概括為“四個(gè)統(tǒng)一”。這“四個(gè)統(tǒng)一”包括：
(一)統(tǒng)一納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)
新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行內(nèi)資、外資稅法差異進(jìn)行了整合。新稅法施行后，中國(guó)不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、合資企業(yè)和外資企業(yè)，均適用新的企業(yè)所得稅法。新企業(yè)所得稅法不再按照以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，而以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一。
(二)統(tǒng)一稅率為25%
改變了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法定稅率均為33%，同時(shí)對(duì)一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率政策。而將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。不僅保持了我國(guó)稅制的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，也進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。
(三)統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)
新舊企業(yè)所得稅在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)主要變化如下表所示：
(四)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。
二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃
新企業(yè)所得稅法的實(shí)施對(duì)企業(yè)稅收環(huán)境有著深遠(yuǎn)的影響，也對(duì)企業(yè)以往慣用的納稅籌劃手段提出了挑戰(zhàn)。根據(jù)對(duì)新企業(yè)所得稅法的研究，本人認(rèn)為，企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)所得稅法時(shí)可行的納稅籌劃手段如下：
(一)企業(yè)成立前
1.企業(yè)組織形式選擇的籌劃
這是針對(duì)新企業(yè)所得稅法適用范圍、稅款繳納方式變化的相應(yīng)調(diào)整。新稅法將納稅人以“獨(dú)立核算”的經(jīng)濟(jì)組織改為法人組織，合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只繳納個(gè)人所得稅，公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在稅負(fù)上實(shí)行差別稅制。
2.注冊(cè)地選擇的籌劃
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，外資企業(yè)的股息、利息等收入適用于20%的預(yù)提稅率，而過(guò)去稅法中外資的這部分紅利收入是免稅的。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，外國(guó)企業(yè)分紅收入均應(yīng)就其收入全額征收預(yù)提所得稅。因此，企業(yè)可以通過(guò)變更控股公司的注冊(cè)地以節(jié)約預(yù)提所得稅。
(二)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中
1.納稅人認(rèn)定上的稅收籌劃
新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人稅制，即企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國(guó)境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實(shí)施法人稅制后，企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅。于是，企業(yè)集團(tuán)中如果存在虧損的子公司，可以通過(guò)工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負(fù)。
2.充分利用好五年“過(guò)渡期”
新企業(yè)所得稅法第10章附則中明確：“本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，在本法實(shí)施后五年內(nèi)逐步過(guò)渡到本法規(guī)定的稅率。享受定期減免稅優(yōu)惠的，本法實(shí)施后可繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的優(yōu)惠期從本法實(shí)施年度起計(jì)算。”由此，企業(yè)可利用利潤(rùn)再投資，充分利用好五年的過(guò)渡期獲取稅收優(yōu)惠。
3.最大限度地享受稅額抵免政策
稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定，具有很強(qiáng)的政策導(dǎo)向作用。利用稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是最常規(guī)也是最合法的籌劃方法，具有很大的籌劃空間。因此，納稅人應(yīng)認(rèn)真研究企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策，以達(dá)到最大的節(jié)稅收益。
(1)積極進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，享受稅收優(yōu)惠照顧
新稅法不僅增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，還對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的低優(yōu)惠稅率，并且擴(kuò)大到全國(guó)范圍內(nèi)。因此，企業(yè)應(yīng)充分把握新稅法實(shí)施細(xì)則中對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，從而享受稅收優(yōu)惠照顧，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。
(2)合理安排用于環(huán)保節(jié)能的專用設(shè)備購(gòu)置時(shí)間
例如，新稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可按一定比例抵免稅額。假如設(shè)備投資的抵免辦法不變，每年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，可從該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免，當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免(但抵免期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年)。從而合理安排企業(yè)納稅額和納稅時(shí)間。
4.稅收基礎(chǔ)的籌劃
新稅法在稅前扣除政策上，取消了計(jì)稅工資、工資附加費(fèi)、利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除標(biāo)準(zhǔn)，改按實(shí)際發(fā)生額稅前扣除，并提高了捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。因此企業(yè)可在新稅法限額內(nèi)采用“就高不就低”原則，在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)等；此外，新稅法把捐贈(zèng)扣除的計(jì)算基數(shù)由原來(lái)的應(yīng)納稅所得額改為利潤(rùn)總額，鑒于利潤(rùn)屬于會(huì)計(jì)概念，企業(yè)可在不違規(guī)的前提下充分?jǐn)U大利潤(rùn)總額，從而使扣除數(shù)額增大。
總之，新企業(yè)所得稅法為企業(yè)自身帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，企業(yè)只有吃透新的稅法，充分利用新稅法的各種優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行納稅籌劃，最大化節(jié)稅收益，才能提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn)：
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[2]趙治綱.新稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)影響.新理財(cái)，2007，(5).
隨著我國(guó)的稅制及稅收征管的不斷完善和規(guī)范，企業(yè)如何合法地減少成本，獲得收益，使其納稅負(fù)擔(dān)最小化，成為企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。因此，稅務(wù)籌劃就成為企業(yè)理財(cái)、經(jīng)營(yíng)管理中不可缺少的重要組成部分，其中企業(yè)所得稅是企業(yè)的一大稅種，其稅務(wù)籌劃的意義更為重大。
一、稅務(wù)籌劃的概念
稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。它具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性、專業(yè)性的特點(diǎn)。
二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的法律環(huán)境
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新稅法）已于2008年1月1日開(kāi)始實(shí)行。新稅法對(duì)5個(gè)方面進(jìn)行了統(tǒng)一：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)；統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率；統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策；統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。它實(shí)行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠政策，并予以整合，重點(diǎn)向基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)及國(guó)家鼓勵(lì)投資的項(xiàng)目、產(chǎn)業(yè)傾斜，這就為企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的籌劃提供了條件。
三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的策略
（一）科學(xué)合理籌劃企業(yè)規(guī)模及性質(zhì)，充分利用稅率優(yōu)惠策略
新稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有兩檔，即：基本稅率25%，低稅率20%。在此基礎(chǔ)上同時(shí)規(guī)定了免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等各項(xiàng)優(yōu)惠政策，其中：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率，小型微利企業(yè)減按20%的稅率，非居民企業(yè)減按10%的稅率。企業(yè)可以通過(guò)籌劃經(jīng)營(yíng)規(guī)模或慎重定位企業(yè)性質(zhì)以適用較低稅率，減輕稅負(fù)，同時(shí)國(guó)家也達(dá)到了調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的。
1.分立、合并企業(yè)，適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率。小型微利企業(yè)應(yīng)符合下列條件：①工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；②其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。因此，企業(yè)在設(shè)立時(shí)應(yīng)認(rèn)真規(guī)劃其規(guī)模和從業(yè)人數(shù)。規(guī)模較大或人數(shù)較多時(shí)，可通過(guò)企業(yè)分立，分解所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模，以適用較低的稅率優(yōu)惠政策。
2.定位企業(yè)性質(zhì)，適用高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠利率。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：①產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；②研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；③高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；④科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；⑤高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型和各項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)結(jié)合自身情況，充分考慮投資的對(duì)象并慎重定位企業(yè)的性質(zhì)，以求最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。
（二）縮小應(yīng)稅收入，合理調(diào)整收入確認(rèn)時(shí)間策略
1.充分利用稅收優(yōu)惠政策，縮小應(yīng)稅收入
企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，要充分考慮收入總額中免稅收入的規(guī)定，做出對(duì)自身有利的決策。企業(yè)將多余的周轉(zhuǎn)資金用于購(gòu)買國(guó)債或直接投資于其他居民企業(yè)，取得的利息收入或者投資收益可免交企業(yè)所得稅。
2.合理調(diào)整收入入賬時(shí)間，延期納稅
稅法規(guī)定，采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，銷售收入確認(rèn)時(shí)間為合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，等等。企業(yè)可以選用以上銷售方式來(lái)推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)。但要注意：賒銷、分期收款、托收、預(yù)收等銷售方式下，商品的銷售必須有協(xié)議或合同等相關(guān)手續(xù)，協(xié)議中必須明確每次收款日期、金額、收款方式。同時(shí)，注意控制風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的收入能夠安全收回。這樣，在稅法允許的范圍內(nèi)，對(duì)臨近年末發(fā)生的銷售收入，可推遲至下年確認(rèn)，延遲繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間，達(dá)到占用資金，形成“無(wú)息貸款”目的。
（三）合理利用稅前扣除限額的策略
1.提高職工薪酬與福利。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。同時(shí)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不超過(guò)工資薪金總額14％以內(nèi)職工福利費(fèi)、2.5％以內(nèi)職工教育經(jīng)費(fèi)及2％以內(nèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)（簡(jiǎn)稱三費(fèi)），準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)可通過(guò)提高職工工資、增加職工福利、加大職工培訓(xùn)等方式，在提高職工待遇的同時(shí)實(shí)現(xiàn)減稅的目的。但應(yīng)注意，以上支出均為當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的，若企業(yè)推遲發(fā)放工資或只計(jì)提“三費(fèi)”而未實(shí)際支出，均不得扣除。
2.適時(shí)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)適時(shí)進(jìn)行捐贈(zèng)既可獲得廣告效益，又可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。但應(yīng)注意：企業(yè)必須通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)才可以扣除，直接捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)稅前是不允許扣除的。
（四）合理選擇不同的籌資渠道及資本結(jié)構(gòu)的策略
1.籌資渠道的利用。企業(yè)籌資渠道主要有：向銀行、非金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)借款，企業(yè)內(nèi)部集資、自我積累，向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅負(fù)最輕，企業(yè)間拆借資金所承受的稅負(fù)次之，以自我積累方式籌資所承受的稅負(fù)最重。因此，利用企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式進(jìn)行籌資，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)最輕。
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅；特別納稅；調(diào)整對(duì)策
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-01
近些年來(lái)，我國(guó)的國(guó)際稅收領(lǐng)域中對(duì)避稅和反避稅的較量更加激烈。在新的企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例中有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定，為我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理增加了勝算。特別納稅的調(diào)整主要是，引入了獨(dú)立交易原則、借鑒了國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和增加了對(duì)避稅行為的加息條款。這些是新企業(yè)所得稅法中對(duì)特別納稅進(jìn)行調(diào)整的主要內(nèi)容，本文對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行逐一的分析。
一、特別納稅法中的企業(yè)所得稅
（一）簡(jiǎn)述企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅主要是指我國(guó)政府針對(duì)企業(yè)征收的一種稅，主要的對(duì)象是我國(guó)的內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)所得稅就是政府根據(jù)企業(yè)所得和其它所得征收的一種稅。企業(yè)所得是指企業(yè)所獲取的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，包括貨物銷售所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、租金所得、提供勞務(wù)所得、股息紅利所得和租金所等等等。企業(yè)在繳納所得稅之前，有一項(xiàng)重要的工作就是稅前扣除。我國(guó)頒布的新企業(yè)所得稅法中，明確的規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其它支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。企業(yè)所得稅的稅前扣除，必須保證合理性、與取得收入有關(guān)，這讓很多企業(yè)都不能準(zhǔn)確的界定，引發(fā)了一定的爭(zhēng)議。
（二）稅前扣除堅(jiān)持的原則
針對(duì)新企業(yè)所得稅中對(duì)稅前扣除規(guī)定引發(fā)的爭(zhēng)議，我國(guó)在2012年的時(shí)候，頒布了《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》。企業(yè)在新的法律、法規(guī)中，應(yīng)該采取有效的措施，對(duì)企業(yè)的管理進(jìn)行有效的調(diào)整，保證按照法律法規(guī)實(shí)施納稅義務(wù)。例如，企業(yè)在計(jì)算所納稅額的時(shí)候，進(jìn)行稅前扣除，一定要堅(jiān)持稅法優(yōu)先的原則。比如，企業(yè)中實(shí)施的職工福利范圍，在我國(guó)的財(cái)務(wù)部和國(guó)稅函都設(shè)置了相關(guān)的規(guī)定，而且還存在一定的差異。針對(duì)這一點(diǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局給出了明確的回答，企業(yè)在計(jì)算所得稅的時(shí)候，應(yīng)該按照國(guó)稅函的文件進(jìn)行計(jì)算和處理；企業(yè)的會(huì)計(jì)在進(jìn)行處理的過(guò)程中，應(yīng)該按照我國(guó)財(cái)政部財(cái)通的文件實(shí)施。如果不一致，就按照稅法的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理。企業(yè)在進(jìn)行稅前扣除的時(shí)候，一定要主要保證稅前扣除工作的備案制、合理性、時(shí)效性、可追性和一直性。例如，企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日到財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日這段時(shí)間內(nèi)所發(fā)生的涉及到稅前扣除的調(diào)整事項(xiàng)，包括會(huì)計(jì)政策、差錯(cuò)和匯率變更等，都要保持一致。
二、特別納稅法中的獨(dú)立交易原則
（一）獨(dú)立交易原則
在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制中，獨(dú)立交易原則具有核心地位，被世界各國(guó)普遍接受。新企業(yè)所得稅法中也把企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)對(duì)獨(dú)立交易原則的履行程度作為我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整稅收的一項(xiàng)標(biāo)尺，并且在新企業(yè)所得稅的實(shí)施條例中，針對(duì)獨(dú)立交易原則作出了新的解釋：“獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。”這一解釋，對(duì)獨(dú)立交易原則作出了更加準(zhǔn)確的表述，相對(duì)來(lái)說(shuō)比較全面和簡(jiǎn)潔。
（二）獨(dú)立交易中的調(diào)整對(duì)策
一般情況下，納稅人避稅的客觀驅(qū)動(dòng)主要是因?yàn)槭澜绺鲊?guó)企業(yè)所得稅的制度存在一定的差異。因?yàn)楦鲊?guó)對(duì)稅務(wù)計(jì)算的方法和依據(jù)都不相同，所以納稅人很有可能會(huì)按照企業(yè)所需要的利益，在缺乏充分競(jìng)爭(zhēng)的情況下，自行制定企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格，實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，逃避應(yīng)納的企業(yè)所得稅額。企業(yè)堅(jiān)持獨(dú)立交易原則的原理主要是，將企業(yè)關(guān)聯(lián)交易所獲取的收入或者利潤(rùn)水平，在可以進(jìn)行比較的情況下，與沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)交易所產(chǎn)生的收入或者利潤(rùn)水平進(jìn)行對(duì)比。如果對(duì)比之后，兩者之間存在一定的差異，就說(shuō)明因?yàn)榇嬖谝欢ǖ年P(guān)聯(lián)關(guān)系，致使企業(yè)不能按照正常的市場(chǎng)交易和營(yíng)業(yè)常規(guī)獲取應(yīng)得的經(jīng)濟(jì)收入或者利益，導(dǎo)致企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)繳納的稅收減少。針對(duì)這種情況，我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)才有權(quán)對(duì)獨(dú)立交易原則進(jìn)行合理的調(diào)整。在稅務(wù)管理中，以獨(dú)立交易原則作為基礎(chǔ)，不斷的研究和發(fā)展出不同的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法和一些其它的、有效的反避稅措施，才能解決我國(guó)企業(yè)在繳納所得稅中出現(xiàn)的問(wèn)題，保證我國(guó)稅務(wù)管理工作的順利實(shí)施。稅務(wù)管理部門在調(diào)整稅務(wù)的過(guò)程中，應(yīng)該堅(jiān)持一定的前提條件，包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理不符合獨(dú)立交易原則和造成了一定的稅收后果。
三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的合理方法
稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定企業(yè)的關(guān)聯(lián)方開(kāi)展的關(guān)聯(lián)貿(mào)易不符合獨(dú)立交易原則之后，應(yīng)該采取有效的措施，應(yīng)用合理的方法進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。為了保證我國(guó)稅務(wù)管理的科學(xué)性和合理性，我國(guó)在新企業(yè)所得稅法中的實(shí)施條例中，列舉出了很多符合獨(dú)立交易原則的方法，并且對(duì)每一種方法的定義都作出了具體的解釋。例如，在新企業(yè)所得稅法的實(shí)施條例中規(guī)定，符合獨(dú)立交易原則的方法有可比非受控價(jià)格法、成本加成法、利潤(rùn)分割法、再銷售價(jià)格法和交易凈利潤(rùn)法等。在新企業(yè)所得稅法中對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法進(jìn)行了新的規(guī)定，規(guī)范了傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法，增加了新的利潤(rùn)交易調(diào)整方法，在一定程度上體現(xiàn)了“最優(yōu)法”的原則；針對(duì)不同的交易類型，設(shè)置了不同的定價(jià)轉(zhuǎn)讓調(diào)整方法。例如，再銷售價(jià)格法主要適用于企業(yè)的分銷商不會(huì)加工增值再銷售商品或者產(chǎn)品增加價(jià)值比較小的情況。
四、總結(jié)
我國(guó)是社會(huì)主義法治國(guó)家，在日常生活中為了維持秩序，制定了各種不同的法制法規(guī)。在新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，出臺(tái)新企業(yè)所得稅法是根據(jù)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展實(shí)情，結(jié)合我國(guó)綜合發(fā)展的需要，按照一定的科學(xué)原則制定的，需要企業(yè)認(rèn)真的理解，根據(jù)新的法規(guī)，作出相應(yīng)的調(diào)整，才能適應(yīng)新的稅法要求。
參考文獻(xiàn)：
[1]俞紅梅.淺析新所得稅法下特別納稅事項(xiàng)的調(diào)整[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2008，28（05）：68-70.
【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法 匯總納稅 征管
新企業(yè)所得稅法不僅統(tǒng)一了并行多年的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，在形式上實(shí)現(xiàn)了法律的統(tǒng)一和稅收法定原則，更在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)所得稅制度進(jìn)行了完善和補(bǔ)充，在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了新的制度構(gòu)建。作為核心內(nèi)容之一的稅收征管制度也根據(jù)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化做了改進(jìn)和調(diào)整，但在實(shí)踐中征管工作仍然面臨著許多新情況、新問(wèn)題。
一、有關(guān)匯總納稅制度及其弊端
新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總計(jì)算繳納所得稅，以居民企業(yè)的注冊(cè)登記地為納稅地點(diǎn)；對(duì)外商投資企業(yè)則沒(méi)有這一條限制，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納所得稅。
在這里主要強(qiáng)調(diào)的是是否具備法人資格，只有非法人才允許采取合并繳納所得稅。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展與企業(yè)集團(tuán)的日益壯大，匯總納稅已成為一項(xiàng)重要的稅收管理制度。目前大概已經(jīng)有20多個(gè)國(guó)家采用匯總納稅制度，一種是所得統(tǒng)算型的合并納稅，另一種是損益列支型的合并納稅。我國(guó)屬于損益列支型的合并納稅，可以將子公司的虧損在母公司的所得中列支。但這一制度本身存在著諸多弊端。
首先，匯總納稅企業(yè)一般是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，涉足行業(yè)廣泛，成員企業(yè)之間適用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收政策規(guī)定各不相同，對(duì)同一政策的理解也不盡相同。這與匯總納稅制度本身要求的集團(tuán)內(nèi)所有公司必須使用相同的納稅年度形成矛盾，并且選擇合并納稅方式后就很難在以后年度更改。
其次，匯總層次復(fù)雜，成員企業(yè)變動(dòng)會(huì)給稅收征管增加了難度。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系變動(dòng)頻繁，部分企業(yè)通過(guò)兼并、出售、出租、入股等形式進(jìn)行企業(yè)改制，導(dǎo)致企業(yè)性質(zhì)呈現(xiàn)多樣性和不確定性。部分總機(jī)構(gòu)對(duì)成員企業(yè)數(shù)量及級(jí)次關(guān)系不盡清楚，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)成員企業(yè)實(shí)施有效的監(jiān)管也不能及時(shí)到位。
第三，匯總納稅企業(yè)基本屬于大型機(jī)構(gòu)或集團(tuán)，其經(jīng)營(yíng)方式與內(nèi)控手段技術(shù)含量越來(lái)越高，對(duì)傳統(tǒng)的稅務(wù)管理是很大的挑戰(zhàn)。而且，匯總納稅涉及敏感的企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，加大反避稅的難度，同時(shí)越來(lái)越多的大型企業(yè)集團(tuán)還單獨(dú)成立稅務(wù)審計(jì)部，促使企業(yè)有意識(shí)地進(jìn)行稅收籌劃，逃避國(guó)家稅收，在一定程度上會(huì)影響國(guó)家的稅收收入。
從近幾年稅收征管現(xiàn)狀看，匯總納稅企業(yè)的所得稅監(jiān)管一直是薄弱環(huán)節(jié)，因此對(duì)于合并納稅，新法原則上是采取否定態(tài)度的。第五十二條中規(guī)定，除了國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。新所得稅法統(tǒng)一以法人為所得稅納稅主體，加上匯總納稅企業(yè)本身的復(fù)雜多樣，由總機(jī)構(gòu)匯總納稅的范圍擴(kuò)大，將會(huì)使這一制度的弊端凸顯，出現(xiàn)新的問(wèn)題。
二、新稅法實(shí)施后可能出現(xiàn)的新問(wèn)題
新企業(yè)所得稅法以企業(yè)是否具有法人資格作為是否獨(dú)立納稅的唯一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)原來(lái)就地繳納的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，將由總機(jī)構(gòu)匯總納稅。這有助于降低所得稅管理的整體成本，統(tǒng)一政策的把握與執(zhí)行，降低企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的程度。但“兩稅合并”也會(huì)給匯總納稅企業(yè)的稅收征管帶來(lái)一些新的問(wèn)題：
首先，分享比例引發(fā)“稅源爭(zhēng)奪戰(zhàn)”。在關(guān)于印發(fā)《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》的通知中(財(cái)預(yù)[2008]10號(hào))規(guī)定了匯總計(jì)算的總原則，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的處理辦法，總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分，25%由總機(jī)構(gòu)所在地分享，50%由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享，25%按一定比例在各地間進(jìn)行分配。這一規(guī)定雖然制止了稅收收入全部向總機(jī)構(gòu)所在的比較集中的發(fā)達(dá)地區(qū)，但仍在一定程度上導(dǎo)致總分機(jī)構(gòu)所在地區(qū)之間的稅源爭(zhēng)奪，有可能加劇欠發(fā)達(dá)地區(qū)特別是基層財(cái)政的困難，從而引發(fā)“引稅”現(xiàn)象。
其次，稅收預(yù)算級(jí)次不利于積極監(jiān)管。匯總納稅企業(yè)的所得稅按比例分享后取得的稅收收入在預(yù)算級(jí)次上多為100%中央級(jí)，在與地方分成的40%部分也多為省級(jí)，對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在的市和縣級(jí)財(cái)政基本沒(méi)有所得稅貢獻(xiàn)。按照屬地管理和監(jiān)管級(jí)次劃分的原則，成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)享有監(jiān)管權(quán)，但成員企業(yè)的稅款繳納、財(cái)務(wù)管理都在上級(jí)部門，地方政府在這種財(cái)政分配體制下，并不關(guān)心匯總納稅企業(yè)的實(shí)現(xiàn)所得稅額。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在人少事多和所得稅難管的現(xiàn)狀下，存在可管可不管的傾向，同時(shí)監(jiān)管地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)沒(méi)有很強(qiáng)的控制手段也不能有更多的精力表現(xiàn)出對(duì)匯總納稅企業(yè)所得稅征管的積極性。
再次，稅收征管方式不利于日常監(jiān)管。匯總納稅成員企業(yè)由于受當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)控制較少，特別是那些不需要在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的納稅人，缺乏依法接受監(jiān)管的意識(shí)。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)匯總納稅成員企業(yè)的納稅申報(bào)審核，針對(duì)在財(cái)務(wù)核算上采取報(bào)賬制、報(bào)審制、核銷制等方式的成員企業(yè)的稅前扣除等項(xiàng)目的審批，看不到賬簿和記賬憑證，無(wú)法掌握實(shí)際情況；而總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)匯總納稅情況分析調(diào)查，發(fā)現(xiàn)成員企業(yè)申報(bào)中帶有普遍性的問(wèn)題，但檢查歸屬權(quán)不清，在總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行項(xiàng)目調(diào)整后，成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)同樣問(wèn)題則無(wú)法進(jìn)行調(diào)整。稽查部門對(duì)成員企業(yè)分散式的稽查，增加了稅企雙方的工作量和成本，對(duì)同一問(wèn)題的定性和處理依據(jù)可能不盡相同；上下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、匯總和成員企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息不能及時(shí)反饋溝通，可能存在某一成員企業(yè)被查出來(lái)的問(wèn)題，其他有同類問(wèn)題的成員企業(yè)卻沒(méi)被查處現(xiàn)象。這些都構(gòu)成了制約匯總納稅企業(yè)所得稅監(jiān)管的不利因素。
最后，集團(tuán)內(nèi)部規(guī)定不利于強(qiáng)化監(jiān)管。匯總納稅企業(yè)基本有屬于自己的財(cái)務(wù)處理規(guī)定，這些規(guī)定往往與稅收政策有著很大的差異。成員企業(yè)從總機(jī)構(gòu)的整體利益出發(fā)，財(cái)務(wù)核算并不完全按業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際情況進(jìn)行處理，而是根據(jù)上級(jí)要求、行業(yè)規(guī)定、文件通知等，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)人為變動(dòng)。對(duì)財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、抵債資產(chǎn)處理和國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免等的報(bào)審，需要先經(jīng)省級(jí)公司或分行下達(dá)指標(biāo)后才報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，稅務(wù)部門相對(duì)被動(dòng)，容易造成執(zhí)法隱患。加上上級(jí)主管部門對(duì)成員企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、人員任用的內(nèi)部制約考核機(jī)制嚴(yán)厲，匯總納稅成員企業(yè)往往對(duì)上級(jí)主管單位報(bào)送一套報(bào)表，應(yīng)付經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核和獎(jiǎng)金分配，對(duì)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送另外一套報(bào)表，應(yīng)付稅務(wù)管理和稽查，形成所得稅管理漏洞。
三、完善匯總納稅企業(yè)監(jiān)管的措施和建議
1.限制匯總納稅企業(yè)范圍，規(guī)范統(tǒng)一大型企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定。新企業(yè)所得稅法以法人統(tǒng)一計(jì)算納稅，匯總納稅單位將會(huì)越來(lái)越多，地區(qū)之間爭(zhēng)奪稅源、管理力度不均衡的矛盾將會(huì)越來(lái)越突出。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限制匯總納稅的范圍，將匯總納稅限制在少數(shù)特大型、需要扶持的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，同時(shí)對(duì)可匯總的成員企業(yè)限制控股范圍做出一定的限制。針對(duì)目前各金融保險(xiǎn)、石油石化、電信供電等單位行業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)處理規(guī)定與稅收政策的差異問(wèn)題，應(yīng)建議實(shí)行匯總納稅的企業(yè)應(yīng)研究新稅法，修改完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，盡量地縮小專業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅收政策的差異，降低稅收管理內(nèi)外成本。
2. 明確分工，協(xié)同統(tǒng)一管理。企業(yè)所得稅征管應(yīng)逐步向各部門明確分工、協(xié)同管理的方向轉(zhuǎn)變，建立適應(yīng)企業(yè)所得稅征管需要的協(xié)作機(jī)制為確保企業(yè)所得稅管理在政策執(zhí)行、管理方法和管理力度上形成統(tǒng)一局面，最大限度地防止和避免管理上的漏洞，國(guó)稅、地稅必須聯(lián)合起來(lái)，上下級(jí)部門及時(shí)進(jìn)行信息反饋，調(diào)動(dòng)基層政府的積極性和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理責(zé)任性，定期研究對(duì)策，以取得最佳征管效果。同時(shí)，建議放開(kāi)稅務(wù)市場(chǎng)，引進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等競(jìng)爭(zhēng)力量，充分發(fā)揮中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的職能作用，并建立違法責(zé)任追究制度，從而推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)所得稅工作的向前發(fā)展。
3.在所得稅軟件的框架下，建立針對(duì)匯總納稅的數(shù)字申報(bào)渠道。盡快開(kāi)發(fā)和完善企業(yè)所得稅征管信息系統(tǒng)是利用信息技術(shù)提高征管效率的現(xiàn)代化管理手段。所得稅軟件的開(kāi)發(fā)應(yīng)在一個(gè)總體的設(shè)計(jì)框架內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行，但由于匯總納稅企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收政策差異大，稅收申報(bào)口徑與財(cái)政部下達(dá)的決算報(bào)表科目設(shè)置不一致，因此有必要建立針對(duì)匯總納稅制度的申報(bào)渠道。需注意的是，匯總納稅的電子申報(bào)系統(tǒng)、稅前扣除及減免稅審批系統(tǒng)、各類統(tǒng)計(jì)報(bào)表匯總和綜合查詢系統(tǒng)與所得稅的匯算清繳及納稅評(píng)估系統(tǒng)之間應(yīng)相互關(guān)聯(lián)貫通，而不應(yīng)該相互割裂，這樣才能充分發(fā)揮信息系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)。
另一方面，所得稅是一個(gè)復(fù)雜的稅種，在匯總納稅環(huán)節(jié)尤為如此，對(duì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求很高。建議把企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)特別是對(duì)于信息系統(tǒng)和軟件的應(yīng)用，作為當(dāng)前和今后一段時(shí)期內(nèi)稅務(wù)干部素質(zhì)培養(yǎng)的重要內(nèi)容，將普遍培訓(xùn)和重點(diǎn)培訓(xùn)相結(jié)合，在各類考試中加大所得稅業(yè)務(wù)的份量，迅速提高稅務(wù)干部的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)和管理水平，增加所得稅業(yè)務(wù)人才的儲(chǔ)備，以適應(yīng)企業(yè)所得稅不斷發(fā)展的需要。
4.從制度層面細(xì)化稅務(wù)管理措施，完善政策管理規(guī)定。首先，在稅收政策制定上將實(shí)際征管工作中征納雙方均不易掌握的概念以具體量化指標(biāo)的形式予以明確，增加政策的可操作性；其次，針對(duì)企業(yè)所得稅現(xiàn)行政策規(guī)定中的漏洞與盲點(diǎn)，制定相應(yīng)的辦法，完善政策體系，如規(guī)范和防范企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，研究就地納稅的法人分支機(jī)構(gòu)和其總分機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)往來(lái)和特點(diǎn)，根據(jù)集團(tuán)公司內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，制定詳細(xì)的申報(bào)納稅調(diào)整辦法，規(guī)范內(nèi)部交易的稅務(wù)處理，加大反避稅工作力度，防止利用集團(tuán)內(nèi)部賬務(wù)處理和地區(qū)之間的稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，造成稅款流失。
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關(guān)鍵詞：新舊企業(yè)；所得稅法；對(duì)比；分析
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）09-0292-01
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)掀起全方位的改革浪潮，在此期間，稅收制度得到一定程度的發(fā)展，已經(jīng)取得了不錯(cuò)的成績(jī)，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，各類企業(yè)鱗次櫛比，在征收所得稅的過(guò)程中，原有制度的缺陷暴露無(wú)疑，對(duì)此，我國(guó)重新規(guī)劃稅收制度的相關(guān)條例，使其符合市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)。下面筆者就來(lái)談一下新舊企業(yè)所得稅法的對(duì)比，希望能起到拋磚引玉的效果。
一、新企業(yè)所得稅法應(yīng)運(yùn)而生
（1）自改革開(kāi)放以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，舊企業(yè)所得稅法的各種弊端不斷顯現(xiàn)出來(lái)，形式層面上，舊稅法規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)所得稅的征稅率為33%，而對(duì)于來(lái)我國(guó)投資的外企則給予更多的優(yōu)惠政策，這在一定程度上挫傷了國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)展的積極性，而且，內(nèi)外資企業(yè)在實(shí)際稅收征收過(guò)程中的稅率存在巨大差異，內(nèi)資企業(yè)所得稅的平均稅負(fù)高于外資10%左右。
（2）舊企業(yè)所得稅法的制定是我國(guó)在摸索中前進(jìn)的結(jié)果，其制定的過(guò)程中對(duì)于企業(yè)實(shí)際情況的考察少，導(dǎo)致后期與企業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。一方面它違背企業(yè)會(huì)計(jì)制度的正常發(fā)展關(guān)系，忽視企業(yè)的性質(zhì)、職能等，使稅收制度規(guī)定與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)脫節(jié)，抑制市場(chǎng)發(fā)展的活力。另一方面，對(duì)于臨時(shí)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)處理的稅收過(guò)程等規(guī)定的條例不夠清晰明確，這些現(xiàn)狀導(dǎo)致舊企業(yè)稅法不符合市場(chǎng)發(fā)展的總體規(guī)律，為新稅法的誕生創(chuàng)造了良好的條件。
（3）目前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸與國(guó)際接軌，更加規(guī)范化、體系化，政府作為市場(chǎng)發(fā)展的重要監(jiān)督者，應(yīng)當(dāng)制定合理的宏觀調(diào)控政策，使其推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。但舊企業(yè)所得稅法中的優(yōu)惠政策無(wú)法體現(xiàn)國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，而且稅收優(yōu)惠側(cè)重于解決企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的臨時(shí)問(wèn)題，比較急功近利，不能合理利用外資，推動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展。除此之外，稅收優(yōu)惠途徑較為簡(jiǎn)單，使得企業(yè)有機(jī)可乘，發(fā)生嚴(yán)重的偷稅、漏稅等行為。而且，國(guó)內(nèi)部分企業(yè)為追求本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)效益，濫用出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，以為自身發(fā)展贏得更好的機(jī)遇。
二、新舊企業(yè)所得稅法的對(duì)比分析
（1）舊企業(yè)所得稅法的適用范圍較窄，《企業(yè)所得稅暫行條例》只符合內(nèi)資企業(yè)的征稅情況，而新企業(yè)所得稅法則應(yīng)用于全部企業(yè)。而且，新企業(yè)所得稅法對(duì)于稅收優(yōu)惠政策也做了明確的規(guī)定，使其為國(guó)內(nèi)企業(yè)利用。
（2）稅率征收比率發(fā)生改變：舊企業(yè)所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)的征收稅率為33%，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定征收稅率25%為法定稅率。不區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè)，同時(shí)嚴(yán)格界定了小型、微型企業(yè)的稅率征收條件，對(duì)于個(gè)人企業(yè)所得稅、非居民企業(yè)所得稅、國(guó)家重點(diǎn)研發(fā)的科技項(xiàng)目企業(yè)所得稅等分別予以明確的規(guī)定。
（3）新企業(yè)所得稅法對(duì)于舊稅法中未做規(guī)定的稅收細(xì)節(jié)和條例作了進(jìn)一步的明確規(guī)定，其深入落實(shí)了寬稅基的準(zhǔn)則，而且明確說(shuō)明對(duì)于接受外界贈(zèng)與的費(fèi)用為應(yīng)稅收入的范圍。對(duì)于財(cái)政撥款，我國(guó)政府所規(guī)定的其他非稅收范圍的收入所得，符合法律規(guī)定、行政程序的各項(xiàng)收費(fèi)和政府因其他原因而撥出的基金等納入不征稅的范疇。
（4）對(duì)于在我國(guó)境內(nèi)因企業(yè)投資等原因而建構(gòu)的場(chǎng)所、基地以及在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)但其所有者來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、個(gè)人所得等實(shí)施源泉扣繳征稅規(guī)則，并將其主要負(fù)責(zé)人、征稅方式、途徑等一些細(xì)節(jié)做了明確的規(guī)定。
（5）對(duì)于由民族自建的民族特色企業(yè)等單位，如果在資金籌劃、器械裝配、工廠規(guī)模擴(kuò)建等方面如果有困難，由負(fù)責(zé)人向當(dāng)?shù)貑挝惶岢錾暾?qǐng)，待省級(jí)人民政府做出相應(yīng)政策以后，可以依據(jù)實(shí)際情況和當(dāng)時(shí)的政府優(yōu)惠政策，對(duì)其定期采取減稅或是免稅的措施，以促進(jìn)民族企業(yè)的順利發(fā)展，新企業(yè)稅收所得法對(duì)此規(guī)定作了進(jìn)一步說(shuō)明，要求在符合規(guī)定的情況下，利用優(yōu)惠政策以帶動(dòng)民族企業(yè)的順利發(fā)展。
（6）新企業(yè)所得稅法針對(duì)舊稅法所規(guī)定的反避稅的條例，又做了進(jìn)一步的補(bǔ)充，其吸收了國(guó)際上反避稅的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，采取了更加強(qiáng)制性的措施要求：首先明確規(guī)定關(guān)聯(lián)雙方在進(jìn)行交易時(shí)應(yīng)樹(shù)立法律意識(shí)，嚴(yán)格遵守獨(dú)立交易的政策規(guī)定，對(duì)違規(guī)者將給予嚴(yán)厲懲罰。
三、新企業(yè)所得稅法實(shí)施過(guò)程中完善建議
（1）加強(qiáng)稅收征管，堵塞稅收漏洞。稅收征管水平的高低直接影響稅收收入的多少，企業(yè)所得稅納稅人經(jīng)營(yíng)的多元化、國(guó)際化，及偷逃稅、避稅手段的多樣化、復(fù)雜化都給企業(yè)所得稅的征管增加了難度。做好企業(yè)所得稅的征管，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，還需要有關(guān)部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切配合。
（2）加強(qiáng)合作，以稅收信息化為平臺(tái)，建立信息收集、查詢網(wǎng)絡(luò)。反避稅是一個(gè)世界性的難題，要解決這一難題，需要積極進(jìn)行反避稅合作，即加強(qiáng)國(guó)內(nèi)各職能部門的通力協(xié)作和信息交流以及國(guó)家間的雙邊和多邊合作，互通情報(bào)，從各方面堵塞稅收漏洞，保證國(guó)家利益不受損失。可以利用企業(yè)申報(bào)信息獲取有關(guān)的市場(chǎng)價(jià)格等信息資料，同時(shí)對(duì)涉稅資料的查詢可以有限制地開(kāi)放。
一是使內(nèi)、外資企業(yè)站在公平的競(jìng)爭(zhēng)起跑線上。新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等五個(gè)方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，使內(nèi)、外資企業(yè)在公平的稅收制度環(huán)境下平等競(jìng)爭(zhēng)。
二是有利于提高企業(yè)的投資能力。新稅法采用法人所得稅制的基本模式，對(duì)企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總納稅，這就使得同一法人實(shí)體內(nèi)部的收入和成本費(fèi)用在匯總后計(jì)算所得，降低了企業(yè)成本，提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。新稅法采用25％的法定稅率，在國(guó)際上處于適中偏低的水平，有利于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高稅后盈余，從而增加投資動(dòng)力。新稅法提高了內(nèi)資企業(yè)在工資薪金、捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等方面的扣除比例，同時(shí)在固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理方面不再?gòu)?qiáng)調(diào)單位價(jià)值量和殘值比例的最低限，有利于企業(yè)的成本、費(fèi)用得到及時(shí)、足額補(bǔ)償，有利于擴(kuò)大企業(yè)的再生產(chǎn)能力。
三是有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。新稅法通過(guò)降低稅率和放寬稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低了企業(yè)稅負(fù)，增加了企業(yè)的稅后盈余，有利于加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。而享受低稅率優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)的一個(gè)必要條件是研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例。也就是說(shuō)，新稅法通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)支出的力度，有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。
四是有利于加快我國(guó)企業(yè)“走出去”的步伐。新稅法規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。新稅法首次引入間接抵免制度，最大限度地緩解國(guó)際雙重征稅，有利于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
五是有利于提高引進(jìn)外資的質(zhì)量和水平。新稅法實(shí)施之前，外資企業(yè)的名義企業(yè)所得稅率為33％。新稅法實(shí)施后，名義稅率降為25％，比原來(lái)降了8個(gè)百分點(diǎn)。新稅法實(shí)施后，新的稅收優(yōu)惠政策外資企業(yè)也可享受，而且有些優(yōu)惠政策比以前更為優(yōu)惠，如對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠等。新稅法實(shí)施后一定時(shí)期內(nèi)將對(duì)老外資企業(yè)實(shí)行過(guò)渡優(yōu)惠期安排，外資企業(yè)稅負(fù)的增加將是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。世界銀行研究報(bào)告認(rèn)為，稅收優(yōu)惠是外國(guó)投資者考慮較少的一個(gè)因素，透明的稅法和非歧視性政策等更加重要。
六是有利于促進(jìn)企業(yè)納稅行為的規(guī)范化。新稅法把重大又需要明確的問(wèn)題全部以法律形式加以規(guī)范，把重要但未在法律上規(guī)定的內(nèi)容留給國(guó)務(wù)院以條例或以具體辦法形式規(guī)定，把經(jīng)常會(huì)發(fā)生變動(dòng)的扣除范圍、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)處理辦法等明確由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定，這就比較好地劃分了屬于不同層次的法律、法規(guī)和規(guī)章各自應(yīng)承擔(dān)的內(nèi)容，體現(xiàn)了所得稅法的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。比如新稅法特設(shè)了“特別納稅調(diào)整”一章，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了明確規(guī)定，同時(shí)增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對(duì)補(bǔ)征稅款按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅手段，規(guī)范了企業(yè)行為，有利于更好地維護(hù)國(guó)家利益。
[關(guān)鍵詞]新企業(yè)所得稅法；納稅籌劃；納稅人
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.40.129
稅收可謂是國(guó)家的根本，更是國(guó)家充分貫徹執(zhí)行取之于民且用之于民的稅收本質(zhì)關(guān)鍵措施。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展，城市化進(jìn)程加快和諸多基礎(chǔ)設(shè)備持續(xù)健全，國(guó)家稅收保障也就顯得極為關(guān)鍵。納稅籌劃屬于企業(yè)在稅收管理中對(duì)應(yīng)納稅人在稅法允許范圍之內(nèi)，經(jīng)過(guò)比較及選擇和預(yù)算等不同經(jīng)營(yíng)方案或者是納稅方案，來(lái)對(duì)自身企業(yè)經(jīng)營(yíng)及投資和各項(xiàng)交易等各個(gè)方面活動(dòng)展開(kāi)前施以科學(xué)合理的規(guī)劃，以便于降低企業(yè)納稅人負(fù)擔(dān)，充分呈現(xiàn)企業(yè)納稅零風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
1 納稅籌劃概論
隨著國(guó)內(nèi)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法的實(shí)施與不斷深化，我國(guó)的稅收制度逐漸規(guī)范化、透明化、科學(xué)化。新企業(yè)所得稅法在改革中充分借鑒了西方國(guó)家諸多成功經(jīng)驗(yàn)，有效落實(shí)貫徹了簡(jiǎn)稅制以及寬稅基和低稅率與嚴(yán)征管這幾個(gè)方面的稅制改革原則，并且將適應(yīng)范圍及扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率與稅收優(yōu)惠政策等各個(gè)方面進(jìn)行了統(tǒng)一化。新企業(yè)所得稅法的頒布與實(shí)施，為企業(yè)提供了充分的新型籌劃空間，企業(yè)要深刻理解新企業(yè)所得稅法在各個(gè)方面所存在的變化，選擇適宜的納稅方案來(lái)對(duì)相關(guān)企業(yè)稅收進(jìn)行籌劃，確保企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中具有一定優(yōu)勢(shì)，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)各類價(jià)值最大化。納稅籌劃也就是指相關(guān)納稅人及企業(yè)，基于充分遵循現(xiàn)存稅法各類法規(guī)條例之下，在政府所頒布施行的各類優(yōu)惠政策中尋找出適宜于自身企業(yè)納稅成本降低的運(yùn)用依據(jù)。這樣有助于在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中理財(cái)及投資等各個(gè)方面活動(dòng)，落實(shí)納稅之前的各個(gè)方面工作及準(zhǔn)備，并且詳細(xì)安排納稅之前的全部活動(dòng)。進(jìn)而充分確保國(guó)家稅收足額繳納且促使企業(yè)各方面利益得到有效保障。
2 國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅籌劃中所存在的問(wèn)題
2.1 納稅籌劃意識(shí)薄弱
目前國(guó)內(nèi)納稅籌劃工作并未得到普及，諸多企業(yè)尤其是很多中小型企業(yè)均是沒(méi)有真正深刻認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的關(guān)鍵作用及意義。諸多企業(yè)關(guān)于納稅籌劃方面還是存在極大誤區(qū)，通常會(huì)把納稅籌劃及偷稅及漏稅和逃稅等方面聯(lián)系起來(lái)。著眼于稅務(wù)機(jī)關(guān)，往往總是片面的將納稅籌劃工作認(rèn)為是違法行為，或者是侵吞國(guó)家稅收財(cái)產(chǎn)的惡劣行為。理論方面往往會(huì)因?yàn)楦鞣矫嫜芯客度肴笔В灾劣趪?guó)內(nèi)納稅籌劃理論基礎(chǔ)弱化。總而言之，由于各方面原因的存在，嚴(yán)重制約了國(guó)內(nèi)納稅籌劃工作的有序展開(kāi)。
2.2 納稅籌劃專業(yè)人才缺失人才可謂是企業(yè)最關(guān)鍵的資源，更是科學(xué)合理地進(jìn)行納稅籌劃工作的關(guān)鍵基石，專業(yè)人才的缺失嚴(yán)重制約著納稅籌劃工作整體績(jī)效。稅收籌劃工作可以說(shuō)是一項(xiàng)財(cái)務(wù)合理優(yōu)化活動(dòng)，著眼于戰(zhàn)略層面來(lái)講其是需要事前施以科學(xué)合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，否則經(jīng)濟(jì)方面就會(huì)出現(xiàn)極大損失。納稅籌劃工作實(shí)際踐行者就是專業(yè)人才，因此納稅籌劃工作人員務(wù)必要具備較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，并且應(yīng)具有多學(xué)科知識(shí)充分積累及儲(chǔ)備，不止是要有效熟練掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面各類理論性知識(shí)及操作技能，與此同時(shí)更要對(duì)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅收法規(guī)政策所出現(xiàn)的變化有著極為敏銳的感知力。目前國(guó)內(nèi)并未形成專門稅收籌劃工作方面人才培養(yǎng)機(jī)構(gòu)，更是沒(méi)有專門稅收籌劃師或者是精算師團(tuán)隊(duì)類方面服務(wù)于企業(yè)納稅籌劃方面的工作，這些都對(duì)納稅籌劃在國(guó)內(nèi)的發(fā)展不利。
2.3 稅收制度不健全稅收制度可謂是充分規(guī)劃納稅人或者是納稅主體的關(guān)鍵法律法規(guī)體制，更是企業(yè)納稅籌劃工作關(guān)鍵機(jī)制。企業(yè)展開(kāi)納稅籌劃工作關(guān)鍵目的就是要充分降低稅賦對(duì)其自身企業(yè)發(fā)展所帶來(lái)的壓力，國(guó)家稅法關(guān)于增值稅等方面的間接稅種傾斜導(dǎo)致企業(yè)所得稅等相關(guān)直接性稅種在總體稅收體制中比重不高，導(dǎo)致納稅人納稅操作方面范圍縮小。
3 新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)收入展開(kāi)納稅籌劃
3.1 不征稅收入展開(kāi)納稅籌劃
不征稅收入也就是指從本質(zhì)及根源方面都不是經(jīng)由企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)所呈現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)性效益，不應(yīng)該擔(dān)負(fù)納稅義務(wù)，并且不應(yīng)該是企業(yè)要納稅所得額方面的組成部分相關(guān)收入。關(guān)鍵是針對(duì)除過(guò)企業(yè)之外，基于非政府形式或者是公益慈善等方面形式所存在的組織，其收入是依賴于財(cái)政撥款或者是行政事業(yè)方面收費(fèi)等，所承擔(dān)的關(guān)鍵是行政及公共性事務(wù)職能。企業(yè)展開(kāi)納稅籌劃時(shí)可運(yùn)用不征稅收入來(lái)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額抵扣，以便于呈現(xiàn)節(jié)稅目的。實(shí)際操作中要合理考慮不征稅收入方面內(nèi)容，充分明確企業(yè)組織形式和涉及的不征稅收入項(xiàng)目，盡量避免納稅籌劃中出現(xiàn)相關(guān)錯(cuò)誤，最終影響納稅籌劃科學(xué)合理性和合法性。
3.2 免稅收入展開(kāi)納稅籌劃免稅收入與不征稅收入不同，其自身已經(jīng)構(gòu)成了應(yīng)稅收入，依據(jù)相關(guān)規(guī)定是要繳稅的，不過(guò)因?yàn)閲?guó)家關(guān)于稅收優(yōu)惠政策及經(jīng)濟(jì)發(fā)展各方面需求及要求，相關(guān)時(shí)間之內(nèi)是可以免除的，也可以在相關(guān)時(shí)間之內(nèi)恢復(fù)征收的一項(xiàng)收入。可以說(shuō)關(guān)于它的免稅不可能是一直不變。新企業(yè)所得稅法中所包括的免稅收入關(guān)鍵是國(guó)債利息收入及符合相關(guān)條件的居民企業(yè)間股息及紅利等方面權(quán)益性投資收益，還有中國(guó)境內(nèi)所設(shè)置的機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所非居民企業(yè)在居民企業(yè)獲得及此機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所具備實(shí)際關(guān)聯(lián)的股息及紅利等相關(guān)權(quán)益性投資收益，以及能夠符合相關(guān)條件的非營(yíng)利組織收入。
3.3 運(yùn)用銷售結(jié)算方式展開(kāi)納稅籌劃企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)可以運(yùn)用現(xiàn)銷及賒銷或者是預(yù)收款等各種有效方式，其間關(guān)鍵區(qū)別就是所運(yùn)用的銷售結(jié)算方法不同，從而導(dǎo)致銷售收入相關(guān)確認(rèn)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)更是出現(xiàn)不同，進(jìn)而嚴(yán)重影響了納稅義務(wù)所產(chǎn)生的時(shí)間。新企業(yè)所得稅法對(duì)于不同的結(jié)算方式之下的確認(rèn)時(shí)間規(guī)定是不同的，這進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間也是不同的。具體工作過(guò)程中企業(yè)產(chǎn)生銷售時(shí)可經(jīng)過(guò)不同結(jié)算方法合理控制收入確認(rèn)時(shí)間，從而影響稅收義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間，再展開(kāi)科學(xué)有效的納稅籌劃。國(guó)內(nèi)目前的企業(yè)納稅義務(wù)所產(chǎn)生時(shí)間或者是銷售收入呈現(xiàn)時(shí)間，稅收體制及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定是有著一定差異，這也就致使企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間可能會(huì)提前于企業(yè)實(shí)際銷售收入時(shí)間，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)停滯，這也就提高了現(xiàn)金成本且給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。所以企業(yè)在運(yùn)用銷售結(jié)算方法展開(kāi)納稅籌劃時(shí)要盡可能避免法律規(guī)定銷售收入實(shí)際時(shí)間，獲得資金時(shí)間價(jià)值。
4 企業(yè)所得稅納稅籌劃措施
4.1 不斷強(qiáng)化宣傳力度促進(jìn)納稅籌劃發(fā)展
關(guān)于企業(yè)所得稅納稅籌劃中所出現(xiàn)的各類錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，企業(yè)務(wù)必要不斷強(qiáng)化納稅籌劃方面各類工作的宣傳，并且充分明確界定納稅籌劃及不法納稅方面行為所存在的區(qū)別，促使職員及社會(huì)都深刻認(rèn)識(shí)到納稅籌劃工作對(duì)于企業(yè)的重要性，確保企業(yè)正當(dāng)權(quán)益的實(shí)行，進(jìn)而盡可能的維護(hù)自身企業(yè)合法權(quán)益，充分改變稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)工作人員錯(cuò)誤概念。
4.2 設(shè)置專門的納稅籌劃研究部門市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)可以說(shuō)是面臨著的各種外界條件更為復(fù)雜多樣，企業(yè)納稅中所出現(xiàn)的狀況也更是千奇百怪。所以想要充分確保企業(yè)納稅籌劃及最佳納稅處理措施，就務(wù)必設(shè)置專門納稅籌劃研究部門，經(jīng)過(guò)此部門職業(yè)化及專業(yè)化的工作，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供可靠的措施支撐。并且，專門納稅籌劃部門的構(gòu)建有助于企業(yè)有效培養(yǎng)專業(yè)化稅收籌劃人才，從而充分處理國(guó)內(nèi)稅收籌劃人才缺失或者是理論方面弱化等問(wèn)題。
4.3 促進(jìn)稅收法制構(gòu)建，健全企業(yè)所得稅法法律體制稅收法律體制也就是指充分規(guī)范納稅人，納稅主體相關(guān)納稅主體等各個(gè)方面法律法規(guī)，較為成熟及健全的納稅法律法規(guī)體制，進(jìn)而充分促進(jìn)國(guó)內(nèi)稅收基本法制發(fā)展。并且，稅收法律體制的持續(xù)健全，是需要對(duì)現(xiàn)有稅法中的某些不公平或不科學(xué)及不清晰的環(huán)節(jié)施以改進(jìn)，持續(xù)提升納稅人納稅意識(shí)及增強(qiáng)違法懲罰力度，從而充分提高相關(guān)從業(yè)人員業(yè)務(wù)駕馭能力，進(jìn)而充分保障國(guó)內(nèi)各類稅收活動(dòng)是有章可循及有據(jù)可依。
5 結(jié) 論
納稅籌劃可謂是企業(yè)節(jié)省稅額及獲得更大利益的關(guān)鍵途徑，是現(xiàn)代化企業(yè)穩(wěn)固生存及持續(xù)發(fā)展的必然態(tài)勢(shì)。所以企業(yè)在展開(kāi)納稅籌劃時(shí)務(wù)必要對(duì)內(nèi)充分增強(qiáng)納稅意識(shí)及納稅籌劃各方面工作規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)化，對(duì)外要持續(xù)增加及稅務(wù)部門等各執(zhí)法機(jī)構(gòu)溝通，展開(kāi)科學(xué)合理的納稅籌劃，充分提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn)：
[1]遲麗華，鄭曉雯.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)收入的納稅籌劃[J].生產(chǎn)力研究，2012（10）.
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法 中小企業(yè)經(jīng)營(yíng) 影響
0 引言
中小企業(yè)是穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收支的基礎(chǔ)，也是確保國(guó)家財(cái)政收入，特別是地方財(cái)政收入的穩(wěn)定來(lái)源。中小企業(yè)通過(guò)提供大量的就業(yè)崗位，不僅為國(guó)家減少了在社會(huì)保障方面的財(cái)政開(kāi)支，同時(shí)也創(chuàng)造了大量的財(cái)富。中小企業(yè)所得稅在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有重要的地位。而于2008年1月1日起正式實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它降低了中小企業(yè)的所得稅稅率，加大了中小企業(yè)稅前扣除額度，整合了中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，給中小企業(yè)提供了更為廣闊的發(fā)展空間。“兩法”合并對(duì)中小企業(yè)的影響是多方面的，它不僅會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的調(diào)整。
1 新企業(yè)所得稅法作出的調(diào)整
1.1 有關(guān)納稅義務(wù)人的界定 新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅制度。法人所得稅界定了納稅義務(wù)人，即只對(duì)有法人資格的公司的經(jīng)營(yíng)所得征收獨(dú)立的法人所得稅。法人所得稅納稅人的確定，應(yīng)以民法通則等有關(guān)法律中關(guān)于民事法律主體的規(guī)定為依據(jù)，并兼用注冊(cè)登記標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定居民法人和非居民法人。在此框架下，非法人的分支機(jī)構(gòu)不作為獨(dú)立納稅人，由法人實(shí)行統(tǒng)一匯總納稅。
1.2 納稅義務(wù)的范圍 新企業(yè)所得稅法稅收基礎(chǔ)的確定過(guò)程中，取消對(duì)工資、廣告費(fèi)等扣除的限制；折舊年限可以短一點(diǎn)，根據(jù)國(guó)家財(cái)政承受能力來(lái)算短折舊年限，加快固定資產(chǎn)更新，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步；對(duì)科技投資、技術(shù)開(kāi)發(fā)等項(xiàng)目，除允許據(jù)實(shí)扣除外，還可給與一定的加計(jì)扣除；對(duì)于企業(yè)出于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)考慮而提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等適當(dāng)允許扣除；一些體現(xiàn)公益特征的支出，如教育、捐贈(zèng)等，也給與考慮。
1.3 稅率的變化 新企業(yè)所得稅法的另一顯著變化就是將所得稅率統(tǒng)一為25％。雖然原內(nèi)外資企業(yè)所得稅率均為33％，但由于減免稅優(yōu)惠和稅前列支標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目不同，造成實(shí)際稅負(fù)差別很大。新稅法對(duì)稅率的確定確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。
1.4 納稅優(yōu)惠政策的調(diào)整 新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。其中包括對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，還對(duì)企業(yè)從事公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用等項(xiàng)目給與稅收優(yōu)惠。
1.5 強(qiáng)化了反避稅條款 新企業(yè)所得稅法從稅務(wù)調(diào)整的一般規(guī)則、預(yù)約定價(jià)安排等相關(guān)程序規(guī)范了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，完善了納稅履行的規(guī)定，同時(shí)強(qiáng)化了反避稅條款。首先，明確規(guī)定獨(dú)立交易原則是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)整的基本原則；其次肯定了預(yù)約定價(jià)安排作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的一個(gè)重要方法；最后，規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅、調(diào)查取證的過(guò)程中，企業(yè)有提供相關(guān)資料協(xié)助調(diào)查的義務(wù)。通過(guò)上述制度安排，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本明顯加大，從而在制度上遏制了企業(yè)避稅行為的發(fā)生。
2 新企業(yè)所得稅法對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響
2.1 降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) 首先，對(duì)于中小企業(yè)而言，新稅法實(shí)施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低。舊稅法中，兩檔照顧性稅率規(guī)定對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。新稅法對(duì)小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠重新進(jìn)行了界定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收所得稅。與原企業(yè)所得稅微利企業(yè)優(yōu)惠政策相比，年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)的稅率上升了2個(gè)百分點(diǎn)，這類企業(yè)較之以前加重了稅收負(fù)擔(dān)。但是，由于新企業(yè)所得稅法對(duì)小型微利企業(yè)，只設(shè)置了一檔20%的稅率，縮小了稅率差的空間（5個(gè)百分點(diǎn)），較之原稅法事實(shí)上的18%、27%和33%幾檔全額累進(jìn)稅率，從總體上看小型微利企業(yè)的稅負(fù)還是下降的。對(duì)介于年應(yīng)稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也相對(duì)大減，如果在不是“小型微利企業(yè)”條件下，它與年應(yīng)稅所得額超過(guò)10萬(wàn)元的企業(yè)稅負(fù)減少率相比也處于優(yōu)勢(shì)，少了16.83個(gè)百分點(diǎn)（24.24-7.41%），更不用說(shuō)是小型微利企業(yè)了。
其次，新稅法統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后，改變了企業(yè)所得稅法改革之前的費(fèi)用限額扣除方式，取消了計(jì)稅工資的限制，提高了捐贈(zèng)支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本、費(fèi)用能夠得到據(jù)實(shí)的扣除，提高了企業(yè)可在稅前扣除的成本、費(fèi)用，增加了稅前扣除總額，其應(yīng)納稅所得額有所降低，實(shí)際上降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
關(guān)鍵詞：收入確認(rèn)；成本費(fèi)用；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；新稅法收入
中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X(2008)12-0111-02
我國(guó)各類企業(yè)近兩年將陸續(xù)按規(guī)定改變?cè)磁f會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和舊所得稅法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)籌劃，這就要求會(huì)計(jì)人員在熟悉新舊準(zhǔn)則的區(qū)別和新舊稅法的差異的基礎(chǔ)上，進(jìn)而重點(diǎn)掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法對(duì)企業(yè)的影響。現(xiàn)要分析常見(jiàn)的幾點(diǎn)影響：
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法收入確認(rèn)的差異及對(duì)企業(yè)的具體影響
(一)收入確認(rèn)的差異 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法界定收入的范圍不同。會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則只規(guī)范銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，長(zhǎng)期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入，適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。稅法計(jì)人收入總額的收入項(xiàng)目要比會(huì)計(jì)上的收入更多，企業(yè)的銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后，又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、視同銷售收入，等等，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額。稅法中的收入總額概念，包含收入內(nèi)容往往比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定更廣，一切能夠提高企業(yè)納稅能力的收入，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額，列入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。
(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法收入確認(rèn)差異的具體影響
1 銷售行為
企業(yè)在進(jìn)行納稅處理時(shí)，除稅收優(yōu)惠的情形外，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的一般性銷售收入基本都屬于應(yīng)納稅所得的范圍。但對(duì)在會(huì)計(jì)上不作銷售核算而在稅收上作為銷售確認(rèn)收入的視同銷售行為作納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅的視同銷售與流轉(zhuǎn)稅的視同銷售關(guān)系，可分為三種情況：(1)流轉(zhuǎn)稅視同銷售，企業(yè)所得稅也視同銷售，大部分項(xiàng)目屬于這種情況；(2)流轉(zhuǎn)稅視同銷售，企業(yè)所得稅不視同銷售，如中間產(chǎn)品、自建行為征稅等；(3)流轉(zhuǎn)稅不視同銷售，企業(yè)所得稅視同銷售，如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的所得稅部分視同銷售。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定的方法與稅法要求一致，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換與稅法要求不一致。債務(wù)重組中規(guī)定的方法與稅法要求已經(jīng)一致。
分期收款發(fā)出商品銷售實(shí)現(xiàn)的收入確認(rèn)差異，在稅務(wù)處理上，企業(yè)銷售貨物，一般在發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款憑證(權(quán)利)時(shí)，確定為收入實(shí)現(xiàn)。在會(huì)計(jì)處理上，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
2 投資收益
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中長(zhǎng)期投權(quán)投資對(duì)企業(yè)所得稅的影響，主要有三個(gè)方面：一是權(quán)益法核算時(shí)，投資收益的確認(rèn)方法與稅法要求不同，主要是涉及補(bǔ)稅和被投資企業(yè)虧損彌補(bǔ)的處理不同；二是成本法核算時(shí)，投資收益的金額確定與稅法要求不同；三是股權(quán)投資差額的處理與稅法規(guī)定不盡一致。按該準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本大于投資時(shí)，應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，但稅法對(duì)以非貨幣性資產(chǎn)投資發(fā)生該種情形允許調(diào)整應(yīng)納稅所得額；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本小于投資時(shí)，應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，但稅法對(duì)以現(xiàn)金投資產(chǎn)生該種差額無(wú)明確征稅規(guī)定。
3 按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性資產(chǎn)交換中規(guī)定的方法，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換部分與稅法要求一致，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換部分與稅法要求不一致。
4 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。并規(guī)定與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在資產(chǎn)相關(guān)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別情況，直接計(jì)人當(dāng)期損益或者確認(rèn)為遞延收益。而按稅法規(guī)定，政府補(bǔ)助如要征收企業(yè)所得稅，則一般都應(yīng)計(jì)入實(shí)際收到當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
5 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量分為以公允價(jià)值計(jì)量和以攤余成本計(jì)量?jī)煞N。涉及持有至到期投資時(shí)，如以公允價(jià)值計(jì)量且發(fā)生變動(dòng)，準(zhǔn)則要求將變動(dòng)的影響計(jì)人當(dāng)期損益，但稅法對(duì)此尚無(wú)明確的處理規(guī)定。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法成本費(fèi)用確認(rèn)的差異及對(duì)企業(yè)的具體影響
(一)成本費(fèi)用確認(rèn)的差異
有關(guān)資產(chǎn)的各項(xiàng)準(zhǔn)則都詳細(xì)規(guī)定了資產(chǎn)的初始確認(rèn)計(jì)量方法，從計(jì)量屬性看，較多采用歷史成本和公允價(jià)值計(jì)量。尤其是大量采用公允價(jià)值計(jì)量是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大突破。但企業(yè)所得稅的資產(chǎn)管理大都基于歷史成本計(jì)量，因而在初始計(jì)量時(shí)就產(chǎn)生了資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。
(二)成本費(fèi)用類扣除項(xiàng)目差異的具體影響
1 職工薪酬
(1)職工范圍界定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將職工薪酬界定為企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。稅法上包含在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。但下列情況除外：應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。
(2)職工薪酬處理。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)人有關(guān)成本或損益。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，與薪酬的處理相同。按稅法規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金可在繳納當(dāng)期一次性扣除。
2 業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)據(jù)實(shí)計(jì)入管理費(fèi)用，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)據(jù)實(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用。新稅法對(duì)以上業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用仍采用按銷售收入的一定比例限額扣除的辦法，銷售收入包括會(huì)計(jì)核算上的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入以及稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入，且營(yíng)業(yè)收入為抵減了商業(yè)折扣、銷售折讓和銷售退回的凈額。
3 捐贈(zèng)支出和借款費(fèi)用 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南明確企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出進(jìn)行核算。新稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)
算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)于采用實(shí)際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用，應(yīng)按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定的條件，未超過(guò)同期銀行貸款利率的部分，可在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)的部分不得扣除。
4 資產(chǎn)減值
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出于謹(jǐn)慎性原則的考慮，在企業(yè)所有的資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原則上應(yīng)對(duì)所發(fā)生的減值損失及時(shí)加以確認(rèn)和計(jì)量。新稅法為確保稅源公平稅負(fù)，遵循“不得估計(jì)損失”原則，不認(rèn)可會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則，因而對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)減值不予承認(rèn)。除根據(jù)相關(guān)規(guī)定企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備金可按應(yīng)收款項(xiàng)5‰的比例扣除外，企業(yè)資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的增值或減值不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
5 資產(chǎn)核算
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除已提折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但稅法對(duì)企業(yè)計(jì)提折舊有范圍限制，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的資產(chǎn)，不得計(jì)算折舊、攤銷費(fèi)用，不允許扣除。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，把企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出區(qū)分為研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，稅法對(duì)此未作出區(qū)分。該準(zhǔn)則還規(guī)定，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。而稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷不僅規(guī)定了攤銷方法，而且規(guī)定了攤銷年限。
6 或有負(fù)債
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。但按照新稅法的規(guī)定，此費(fèi)用尚未發(fā)生時(shí)，不允許在稅前扣除。企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用屬于流動(dòng)負(fù)債，也應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)在稅前扣除。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所得稅準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響
納稅人
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）：（一）國(guó)有企業(yè)；（二）集體企業(yè)；（三）私營(yíng)企業(yè)；（四）聯(lián)營(yíng)企業(yè)；（五）股份制企業(yè)；（六）有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。外商投資企業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)；外國(guó)企業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。
企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。
稅率
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為33%。
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為30%；地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為3%。
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。
應(yīng)納稅所得
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。
納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。
納稅人的收入總額包括：
（一）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；
（二）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；
（三）利息收入；
（四）租賃收入；
（五）特許權(quán)使用費(fèi)收入；
（六）股息收入；
（七）其他收入。
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，外國(guó)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國(guó)企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額。
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：
（一）銷售貨物收入；
（二）提供勞務(wù)收入；
（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；
（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（五）利息收入；
（六）租金收入；
（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；
（八）接受捐贈(zèng)收入；
（九）其他收入。收入總額中的下列收入為不征稅收入：
（一）財(cái)政撥款；
（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；
（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：
（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；
（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；
（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
扣除
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。下列項(xiàng)目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除：（一）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；（二）納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報(bào)財(cái)政部備案。
（三）納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除；
（四）納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。除上述項(xiàng)目外的其他項(xiàng)目，依照法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定扣除。
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，外商投資企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過(guò)其境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。
計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：
（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；
（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；
（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；
（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。
企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
不得扣除
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》
第十七條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除：
（一）資本性支出；
（二）無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出；
（三）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；
（四）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；
（五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>
（六）超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；
（七）各種贊助支出；
（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：
（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；
（二）企業(yè)所得稅稅款；
（三）稅收滯納金；
（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；
（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；
（六）贊助支出；
（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；
（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：
（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；
（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：
（一）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；
（二）自創(chuàng)商譽(yù)；
（三）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；
（四）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。
企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
稅收優(yōu)惠
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第八條規(guī)定，對(duì)下列納稅人，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策：
（一）民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免稅；
（二）法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。
設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開(kāi)采項(xiàng)目的，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿10年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》施行前國(guó)務(wù)院公布的規(guī)定，對(duì)能源、交通、港口、碼頭以及其他重要生產(chǎn)性項(xiàng)目給予比前款規(guī)定更長(zhǎng)期限的免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，或者對(duì)非生產(chǎn)性的重要項(xiàng)目給予免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，在本法施行后繼續(xù)執(zhí)行。
從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照前兩款規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%~30%的企業(yè)所得稅。
對(duì)鼓勵(lì)外商投資的行業(yè)、項(xiàng)目，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實(shí)際情況決定免征、減征地方所得稅。
外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅40%的稅款，國(guó)務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院的規(guī)定辦理；再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
企業(yè)的下列收入為免稅收入：
（一）國(guó)債利息收入；
（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：
（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；
（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；
（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；
（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；
（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。
符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。
國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。
企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：
（一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；
（二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。
企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。
特別納稅調(diào)整
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，外商投資企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。
企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。
企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。
由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率（25%）水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。
企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。
稅收征管
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后45日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表和所得稅申報(bào)表。
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，按年計(jì)算，分季預(yù)繳。季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳；年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后4個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
編者按：2007年3月16日，十屆人大五次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》），新稅法將于2008年1月1日起施行。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2007年1月1日起在上市公司施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。《企業(yè)所得稅法》與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在哪些差異？企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，如何根據(jù)企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行納稅調(diào)整？本刊根據(jù)中國(guó)稅務(wù)報(bào)系列文章整理出一組文章，希望對(duì)讀者理解新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所幫助。
一、基本概念比較
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所定義的投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼而有之的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。
《企業(yè)所得稅法》中沒(méi)有專門規(guī)定投資性房地產(chǎn)的概念。從稅法上區(qū)分，投資性房地產(chǎn)可以區(qū)分為房屋、建筑物和土地使用權(quán)。其中，房屋、建筑物歸入固定資產(chǎn)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，通過(guò)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊并扣除；土地使用權(quán)應(yīng)歸入無(wú)形資產(chǎn)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，通過(guò)計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用并扣除。
二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、初始計(jì)量與
計(jì)稅基礎(chǔ)
（一）投資性房地產(chǎn)確認(rèn)和扣除的差異
在會(huì)計(jì)處理上，投資性房地產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
在稅務(wù)處理上，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的投資性房地產(chǎn)，區(qū)分房屋、建筑物和土地使用權(quán)分別處理：
1.經(jīng)會(huì)計(jì)處理確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的房屋、建筑物，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，如已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的房屋、建筑物，不再確認(rèn)為固定資產(chǎn)，不得計(jì)算折舊扣除。已出租的房屋、建筑物，即以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的房屋、建筑物，可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)并計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除。
2.經(jīng)會(huì)計(jì)處理確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除。已出租的土地使用權(quán)，即以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)，可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)并計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除。持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，即企業(yè)取得的、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，目前沒(méi)有用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除。該土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)讓時(shí)，可按其計(jì)稅基礎(chǔ)扣除。
（二）投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)
在會(huì)計(jì)處理上，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出；自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成；以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本；不滿足規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
在稅務(wù)處理上，投資性房地產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。所謂歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有投資性房地產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或損失，除稅收規(guī)定可以確認(rèn)損益的外，不得調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)區(qū)分房屋、建筑物和土地使用權(quán)按照下列原則確定投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：
1. 房屋、建筑物的計(jì)稅基礎(chǔ)。外購(gòu)的房屋、建筑物，按購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)；自行建造的房屋、建筑物，按竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)；融資租入的房屋、建筑物，按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中孰低者，加上承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，作為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的房屋、建筑物，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
2.土地使用權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。外購(gòu)的土地使用權(quán)，按購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的土地使用權(quán)，按該土地使用權(quán)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
三、 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與納稅調(diào)整
（一）成本模式
采用成本模式計(jì)量的建筑物的后續(xù)計(jì)量，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》。采用成本模式計(jì)量的土地使用權(quán)的后續(xù)計(jì)量，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》。
在稅務(wù)處理上，如果沒(méi)有減值跡象，企業(yè)沒(méi)有對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，采用成本模式的企業(yè)不需要對(duì)后續(xù)計(jì)量進(jìn)行納稅調(diào)整；如果有減值跡象，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則需要按照《企業(yè)所得稅法》第八條、第十條規(guī)定，對(duì)后續(xù)計(jì)量進(jìn)行納稅調(diào)整。
（二）公允價(jià)值模式
在會(huì)計(jì)處理上，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
在稅務(wù)處理上，企業(yè)采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，公允價(jià)值變動(dòng)損益在計(jì)算應(yīng)納稅所得額不予確認(rèn)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；投資性房地產(chǎn)可以計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷扣除。
四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的差異
在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用；作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租；自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值；自用建筑物停止自用，改為出租。在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。
在稅務(wù)處理上：（一）企業(yè)將原采用成本計(jì)量模式計(jì)價(jià)的、沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)改為自用的，土地使用權(quán)可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除，其他方面基本一致。（二）企業(yè)將原采用成本計(jì)量模式計(jì)價(jià)的、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)上和企業(yè)所得稅對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。（三）企業(yè)將原采用公允價(jià)值模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)維持不變，按會(huì)計(jì)處理的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益的部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。（四）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，無(wú)論采用成本計(jì)量模式還是采用公允價(jià)值計(jì)量模式，當(dāng)期都要按視同銷售確認(rèn)收入，同時(shí)按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
五、投資性房地產(chǎn)的處置
在會(huì)計(jì)處理上，當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。
在稅務(wù)處理上，企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將出售、轉(zhuǎn)讓收入并入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；同時(shí)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。投資性房地產(chǎn)的報(bào)廢、毀損，按照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定處理。
一、新企業(yè)所得稅法實(shí)施對(duì)遼寧省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響分析
(一)有利于調(diào)節(jié)外資結(jié)構(gòu)，優(yōu)化配置資源
新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，稅收優(yōu)惠政策集中在國(guó)家戰(zhàn)略發(fā)展、產(chǎn)業(yè)政策和技術(shù)經(jīng)濟(jì)政策明確傾斜支持的產(chǎn)業(yè)、企業(yè)或企業(yè)投資活動(dòng)上。因此，只要外資企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，將得到減征、免征所得稅的優(yōu)惠。同時(shí)，由于投資國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)將享受15％的優(yōu)惠稅率，這也進(jìn)一步了增強(qiáng)外商投資遼寧信息技術(shù)、裝備制造、生物、醫(yī)藥等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的熱情，有利于實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)布局集群化和發(fā)展多元化，提高高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值占全省生產(chǎn)總值的比重，完善遼寧省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)構(gòu)；有利于吸引新興產(chǎn)業(yè)和高端技術(shù)的外資進(jìn)入遼寧省，提高外資利用質(zhì)量，提升科技創(chuàng)新能力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
(二)有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整
企業(yè)所得稅法規(guī)定，國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和激勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠；企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免，將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，這些行業(yè)的整體稅負(fù)將保持較低水平；對(duì)于從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。這將刺激企業(yè)采用清潔生產(chǎn)，加大對(duì)節(jié)能降耗、污染物處理的投入，有利于推動(dòng)遼寧經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型、從高耗型向節(jié)約型轉(zhuǎn)變，提高遼寧省循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平，使新興產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)等得到更快的發(fā)展。
(三)有利于內(nèi)資企業(yè)發(fā)展，提高內(nèi)資企業(yè)的創(chuàng)新和競(jìng)爭(zhēng)能力
目前，全國(guó)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)在15％左右，內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)在25％左右，高出外資企業(yè)10個(gè)百分點(diǎn)。新稅法實(shí)施后，內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)將明顯降低，有助于改變遼寧省內(nèi)資企業(yè)普遍存在的成本費(fèi)用補(bǔ)償不足、影響企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的情況，使內(nèi)資和外資企業(yè)站在同一起跑線上，并且內(nèi)資因稅收政策變化所受到的實(shí)惠和節(jié)約出的資金，可投入研發(fā)、更新設(shè)備、擴(kuò)大規(guī)模等方面，從而提高企業(yè)的盈利能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁。此外，企業(yè)所得稅法還規(guī)定，對(duì)于開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這有利于增強(qiáng)我省企業(yè)研究開(kāi)發(fā)的資金能力，推動(dòng)國(guó)家自主創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。隨著國(guó)家實(shí)施自主創(chuàng)新工程建設(shè)，各類企業(yè)將成為自主創(chuàng)新的主體。
(四)有利于促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展
近年來(lái)，中小企業(yè)已經(jīng)成為推動(dòng)遼寧省經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加財(cái)政收入、擴(kuò)大外貿(mào)出口、促進(jìn)就業(yè)的重要支柱。新企業(yè)所得稅法對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，規(guī)定適用20％的照顧性稅率，這是扶持中小企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)就業(yè)、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力的一項(xiàng)重要措施。這一規(guī)定可以降低我省中小企業(yè)的稅收成本，促進(jìn)中小企業(yè)的品牌建設(shè)和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，保障小型微利企業(yè)的發(fā)展走上良性循環(huán)軌道，從而充分發(fā)揮遼寧中小企業(yè)在創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢(shì)。
二、新企業(yè)所得稅法實(shí)施后遼寧經(jīng)濟(jì)發(fā)展的對(duì)策建議
(一)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
新稅法將稅收優(yōu)惠由現(xiàn)行的“區(qū)域優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”，遼寧省應(yīng)把握新稅法優(yōu)惠政策調(diào)整的方向，引導(dǎo)企業(yè)加大對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施、高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)、節(jié)能環(huán)保和資源綜合利用等產(chǎn)業(yè)的投資力度。同時(shí)，積極引導(dǎo)內(nèi)資企業(yè)進(jìn)一步完善經(jīng)營(yíng)機(jī)制，改進(jìn)技術(shù)準(zhǔn)備，提升創(chuàng)新能力，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)水平，加快發(fā)展步伐。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)調(diào)整投資方向，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)改造。在環(huán)保節(jié)能方面，要著力推進(jìn)電力、冶金、建材等重點(diǎn)耗能產(chǎn)業(yè)節(jié)能整治，優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，加大工業(yè)三廢的綜合利用和廢舊物資的回收利用，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。對(duì)一些資源消耗嚴(yán)重、污染環(huán)境的項(xiàng)目，應(yīng)嚴(yán)格限制。此外，政府部門應(yīng)當(dāng)在相關(guān)政策上依照新稅法的立法精神和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的要求加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的引導(dǎo)，在財(cái)力上則應(yīng)通過(guò)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)、資助等方式把新增企業(yè)所得稅收人部分返還給企業(yè)，使更多的企業(yè)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者享受稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)和推動(dòng)企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用等，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
(二)調(diào)整招商引資策略
新稅法取消了以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定，實(shí)行以法人作為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人。也就是說(shuō)，如果企業(yè)是分支機(jī)構(gòu)，其實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅就要匯總到總機(jī)構(gòu)所在地繳納，這樣就會(huì)帶來(lái)地區(qū)稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題，對(duì)稅源移出地財(cái)政有一定影響。因此，在招商引資工作中，要特別注重企業(yè)的稅源流向，必須要求在當(dāng)?shù)刈?cè)登記、并具有法人資格，鎖定納稅主體，防止稅源轉(zhuǎn)移和外流。同時(shí)加大引進(jìn)獨(dú)立法人的工作力度，要注重多引進(jìn)具有法人資格的企業(yè)總部在遼寧省落戶，避免地區(qū)稅源轉(zhuǎn)移，達(dá)到既發(fā)展經(jīng)濟(jì)又增加地方財(cái)力的目標(biāo)。同時(shí)，對(duì)遼寧省成立的法人企業(yè)，在積極實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的過(guò)程中，盡量鼓勵(lì)成立分公司、分支機(jī)構(gòu)等不具備法人性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)組織，爭(zhēng)取回總部納稅，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與財(cái)政效益的最大化。
(三)進(jìn)一步優(yōu)化投資環(huán)境
企業(yè)在選擇“立業(yè)之地”時(shí)最看重的是投資環(huán)境。稅收優(yōu)惠并不是吸引外國(guó)直接投資的有效方法，影響外商直接投資的因素包括基礎(chǔ)設(shè)施、現(xiàn)有外資狀況、工業(yè)化程度和市場(chǎng)容量等，更重要的是政府高效服務(wù)以及政策穩(wěn)定等相關(guān)政府行為。政策上的不確定性帶給企業(yè)的損失遠(yuǎn)大于稅收上的優(yōu)惠。因此，各地應(yīng)不斷完善服務(wù)措施，進(jìn)一步加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和生態(tài)環(huán)境建設(shè)，全面提升政府服務(wù)、金融、教育等軟環(huán)境質(zhì)量，來(lái)保持區(qū)域經(jīng)濟(jì)的吸引力，提高行政效率、規(guī)范政府行為，改善投資環(huán)境。要優(yōu)化有關(guān)招商引資的扶持政策，進(jìn)一步吸收外國(guó)、外地區(qū)的資金和先進(jìn)技術(shù)，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)從傳統(tǒng)的加工貿(mào)易向高附加值產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型更好、更快發(fā)展。同時(shí)，要建立引商引資考評(píng)機(jī)制，科學(xué)評(píng)價(jià)招商引資質(zhì)量，加強(qiáng)引資項(xiàng)目的跟蹤管理，特別是要加強(qiáng)對(duì)中小微利企業(yè)的監(jiān)管，既要防止中小外資企業(yè)在“兩免三減半”等優(yōu)惠政策快到期時(shí)非正常撤離，又要積極兌現(xiàn)小型微利企業(yè)低稅率的優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)做大做強(qiáng)。
