時(shí)間：2023-09-08 17:14:34
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理會(huì)計(jì)的核算依據(jù)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)對(duì)醫(yī)院的全成本核算工作具有重要的影響，尤其是針對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成本和資金運(yùn)行狀況具有一定的指導(dǎo)性意義。為了更好的促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成本核算工作發(fā)展，本文首先對(duì)管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的意義進(jìn)行研究，能夠發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)獒t(yī)院決策提供即時(shí)全面的信息和對(duì)醫(yī)院衛(wèi)生服務(wù)實(shí)施全程監(jiān)控，在此基礎(chǔ)上，為了更好的執(zhí)行醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)工作，提出要建立完善的管理會(huì)計(jì)體系和健全管理會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)等建議，希望能夠促進(jìn)醫(yī)院全成本核算工作的不斷發(fā)展。
一、管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的意義
（一）為醫(yī)院決策提供即時(shí)全面的信息
管理會(huì)計(jì)實(shí)際上是一種內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理工作，對(duì)于醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行研究分析并針對(duì)性的提出一定的建議和意見(jiàn)。通過(guò)對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況中的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行研究和分析，能夠更好的整理出更加安全、可靠和完善的信息，有利于醫(yī)院管理人員更加優(yōu)秀的去實(shí)行醫(yī)院管理。針對(duì)管理會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)與實(shí)際的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有明顯的不同，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要針對(duì)醫(yī)院的資金和費(fèi)用進(jìn)行全成本管理，一般是針對(duì)無(wú)財(cái)務(wù)支出或者是經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行管理，主要的財(cái)務(wù)信息管理應(yīng)用的是醫(yī)院的外部人員。而管理會(huì)計(jì)主要針對(duì)的是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行一定的數(shù)據(jù)和信息分析，從而為醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)者提供更加科學(xué)合理的決策依據(jù)，從而有利于醫(yī)院長(zhǎng)期和短期的發(fā)展戰(zhàn)略的制定。針對(duì)醫(yī)院來(lái)說(shuō)，醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)主要是根據(jù)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析，并對(duì)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供一定的決策信息，有利于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)和健康發(fā)展。
（二）對(duì)醫(yī)院衛(wèi)生服務(wù)實(shí)施全程監(jiān)控
對(duì)醫(yī)院進(jìn)行管理，首先要保證醫(yī)院的管理處于全程的監(jiān)控視角之內(nèi)，而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的全程健康的重要手段就是利用管理會(huì)計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。只要將醫(yī)院 經(jīng)營(yíng)的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一，才能夠?qū)崿F(xiàn)醫(yī)院的全面發(fā)展。利用完善的醫(yī)院管理理念，才能夠最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的科學(xué)和完善管理，才能夠?qū)⑨t(yī)院的管理目標(biāo)逐步實(shí)現(xiàn)，并且最終能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。針對(duì)醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)工作，要能夠?qū)︶t(yī)院的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行解讀和分析，將實(shí)際的數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)信息與醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中的預(yù)計(jì)目標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，才能夠更加科學(xué)準(zhǔn)確的反應(yīng)出整個(gè)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況，根據(jù)實(shí)際的對(duì)比分析差，可以對(duì)其實(shí)行一定的工作調(diào)整，從而促進(jìn)醫(yī)院 的執(zhí)行單位不斷完善自身工作，有利于整體衛(wèi)生服務(wù)機(jī)制的不斷發(fā)展。
二、管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用措施
（一）建立完善的管理會(huì)計(jì)體系
進(jìn)行醫(yī)院管理必須要依靠完善的管理體系，才能夠促進(jìn)醫(yī)院管理工作的不斷發(fā)展。針對(duì)醫(yī)院的管理工作，必須要將實(shí)際的管理工作與醫(yī)院的全成本和資金運(yùn)行進(jìn)行更加完善的管理，針對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成本和使用成本，必須要建立完善的成本核算體系，對(duì)于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行更加科學(xué)完善的預(yù)算和分析研究，對(duì)于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成本中的核算體系不符合實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的，要進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，從而更加完善的促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成本管理的不斷發(fā)展，針對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)，要依據(jù)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行管理工作，首先要將醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)與實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理工作結(jié)合起來(lái)，在進(jìn)行醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成本核算中，首先對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)總成本進(jìn)行核算，然后按照實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)醫(yī)院的執(zhí)行下屬單位進(jìn)行核算，這樣一來(lái)，能夠?qū)⒊杀竞怂愎ぷ骷?xì)化，有利于提高整體的經(jīng)營(yíng)成本核算效率。?σ皆鶴艸殺鏡暮慫悖?是作為對(duì)外的一項(xiàng)數(shù)據(jù)，而對(duì)醫(yī)院執(zhí)行下屬單位的成本核算是對(duì)醫(yī)院自身的一項(xiàng)數(shù)據(jù)展示，對(duì)于醫(yī)院的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況數(shù)據(jù)分析，能夠?qū)⒊杀镜暮怂愎ぷ鞲蛹?xì)化，可以對(duì)醫(yī)院的管理單位提出更加完善的數(shù)據(jù)分析，有利于實(shí)現(xiàn)整個(gè)醫(yī)院的行政、后勤、醫(yī)療保健等單位的全成本核算工作完善，從而保證整體成本核算工作的科學(xué)完善。對(duì)于醫(yī)院管理人員來(lái)說(shuō)，有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況的完整把握，從而更加合理的分配醫(yī)院的資源和公共衛(wèi)生資源。
（二）健全管理會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)
針對(duì)醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)，必須要依據(jù)實(shí)際的管理會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理，要能夠?qū)?shí)際的工作范圍進(jìn)行更加完善的管理。管理會(huì)計(jì)作為影響醫(yī)院成本核算工作的重要崗位，必須要對(duì)其進(jìn)行管理。對(duì)此可以設(shè)立一定的組織機(jī)構(gòu)，將管理會(huì)計(jì)的管理工作落實(shí)到實(shí)處。針對(duì)管理會(huì)計(jì)的組織機(jī)構(gòu)，要包括有三個(gè)部分，其中第一個(gè)部分主要是決策系統(tǒng)，第二個(gè)部分是決策支持系統(tǒng)，第三個(gè)部分是執(zhí)行與控制系統(tǒng)，這三個(gè)部分共同組成了管理會(huì)計(jì)的組織管理機(jī)構(gòu)。在實(shí)際的管理中，要跟據(jù)三個(gè)系統(tǒng)秩序執(zhí)行一定的管理工作，首先要落實(shí)責(zé)任制度，通過(guò)完善責(zé)任執(zhí)行制度對(duì)工作人員進(jìn)行更加科學(xué)完善的分配，從而發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)的實(shí)效性，另外一方面，要對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行一定的簡(jiǎn)政放權(quán)，只有將其工作職能進(jìn)一步的擴(kuò)大，才有利于管理會(huì)計(jì)在實(shí)際的工作進(jìn)行更加廣泛的醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成本管理工作，有利于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院全成本管理工作的職能執(zhí)行力度的提升。針對(duì)醫(yī)院的管理，必須要將實(shí)際的管理會(huì)計(jì)工作進(jìn)行一定的職能控制，管理會(huì)計(jì)作為醫(yī)院的重要工作崗位，很容易出現(xiàn)大權(quán)獨(dú)攬的狀況，如果是實(shí)際的管理工作中出現(xiàn)失誤，又沒(méi)有相關(guān)人員進(jìn)行管理和檢查。那么很容易造成醫(yī)院管理的混亂，所以針對(duì)管理會(huì)計(jì)的工作，要進(jìn)行一定監(jiān)督和控制工作，尤其是針對(duì)醫(yī)院進(jìn)行儀器設(shè)備的購(gòu)買和醫(yī)學(xué)新技術(shù)的引進(jìn)等工作，要進(jìn)行多方研究，努力選取出更加優(yōu)秀和符合醫(yī)院管理實(shí)際的最佳方案，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資源的更加合理配置。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)；原則；會(huì)計(jì)職能
中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）005-000-01
一、簡(jiǎn)述企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)
現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)分為兩大分支，一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而是管理會(huì)計(jì)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)針對(duì)過(guò)去，是會(huì)計(jì)人員以貨幣為基本計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等方式，主要為企業(yè)外部有關(guān)方面，提供企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等信息，并全面介入企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)在于根據(jù)日常的業(yè)務(wù)記錄，登記賬簿，定期編制有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表，向企業(yè)外部具有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體及個(gè)人報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，其具體目標(biāo)主要為企業(yè)外界服務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又可稱為“外部會(huì)計(jì)”。
管理會(huì)計(jì)針對(duì)未來(lái)，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。它采用靈活而多樣的方法和手段，為企業(yè)管理部門(mén)正確地進(jìn)行最優(yōu)化管理決策，提供有用的資料。管理會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)在于針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理遇到的特定問(wèn)題進(jìn)行分析研究，以便向企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員提供預(yù)測(cè)決策和控制考核所需要的信息資料，其具體目標(biāo)主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，管理會(huì)計(jì)又可稱為“內(nèi)部會(huì)計(jì)”。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則與管理會(huì)計(jì)原則
（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最核心的內(nèi)容就是確認(rèn)、計(jì)量和記錄，提供有用的信息。
可靠性原則，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，會(huì)計(jì)核算的客觀性包括真實(shí)性和可靠性兩方面的意義。
相關(guān)性原則，是指企業(yè)會(huì)計(jì)提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。
可理解性原則，是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)，首先要能弄懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的信息內(nèi)容，才能加以利用，并作為決策的依據(jù)。
可比性原則，是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。
實(shí)質(zhì)重于形式原則，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。
重要性原則，是指企業(yè)在全面核算的前提下，對(duì)于在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。會(huì)計(jì)核算中遵循重要性原則就是要考慮提供會(huì)計(jì)信息的成本與效益問(wèn)題，使得提供會(huì)計(jì)信息的收益大于成本。
謹(jǐn)慎性原則，是指某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)有不同的會(huì)計(jì)處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)盡可能選擇一種不致虛增賬面利潤(rùn)、夸大所有者權(quán)益的方法為準(zhǔn)的原則。不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。
及時(shí)性原則，是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息與決策的相關(guān)性不僅表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，而且表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息時(shí)效性上，過(guò)時(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)決策者的使用價(jià)值就會(huì)大大降低，甚至無(wú)效。
（二）管理會(huì)計(jì)原則
管理會(huì)計(jì)原則是指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，是對(duì)管理會(huì)計(jì)工作提出的要求，具有廣泛的適用性及指導(dǎo)作用。管理會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則有相似之處，但是多數(shù)還是具有管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征。
最優(yōu)化原則，管理會(huì)計(jì)為決策服務(wù)，從若干項(xiàng)目決策方案中選擇滿足條件的最優(yōu)方案。
效益性原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要性原則也強(qiáng)調(diào)了成本效益，在管理會(huì)計(jì)中，這也是一條重要的原則。不管是在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃，還是控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)中，都講究效益，沒(méi)有效益或者效益低于成本的付出是不必要的。
決策有用性原則，要求管理會(huì)計(jì)提供的信息不僅要滿足相關(guān)信息使用者的需求，同時(shí)所提供信息是可靠的，有助于信息使用者做出相關(guān)決策。
及時(shí)性原則，要求管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣提供的信息應(yīng)是及時(shí)有效的，如果信息的報(bào)告拖延了，就可能失去相關(guān)性與可靠性。
重要性原則，要求管理會(huì)計(jì)提供的信息反映重要的交易與事項(xiàng)，分清主次，對(duì)信息使用者來(lái)說(shuō)，對(duì)經(jīng)營(yíng)決策有重要影響的會(huì)計(jì)信息是最需要的。
靈活性原則，管理會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中所受約束相對(duì)而言較少，更為靈活，正是這種靈活性使管理會(huì)計(jì)越來(lái)越重要。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則與管理會(huì)計(jì)原則比較與分析
從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則與管理會(huì)計(jì)原則的內(nèi)容可以看出來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的原則更要求會(huì)計(jì)信息的精確，靈活性較小，而管理會(huì)計(jì)的原則更要求信息的及時(shí)性，一邊對(duì)市場(chǎng)做出及時(shí)反應(yīng)，提高決策有用性，具有很大的靈活性。
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息雖然都是企業(yè)管理當(dāng)局提供的，但管理會(huì)計(jì)信息主要為企業(yè)內(nèi)部管理階層服務(wù)，會(huì)計(jì)信息的制造者和使用者是統(tǒng)一的，社會(huì)沒(méi)有必要像規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息那樣規(guī)范管理會(huì)計(jì)信息。管理會(huì)計(jì)信息帶有單一性的特征，即只能為某一個(gè)特定的企業(yè)單位內(nèi)部使用，而沒(méi)有社會(huì)性。如果說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則具有統(tǒng)一性、強(qiáng)制性和法律性的特征，那么管理會(huì)計(jì)原則具有單一性、靈活性和自覺(jué)性的特征。
參考文獻(xiàn)：
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1.服務(wù)對(duì)象不同。管理會(huì)計(jì)主要通過(guò)向企業(yè)的管理者提供相關(guān)信息，為企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供支持，為管理層的目標(biāo)規(guī)劃、企業(yè)發(fā)展、決策制定、預(yù)算編制、方案選擇等提供信息，如生產(chǎn)成本、資金使用、經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)等情況。但是財(cái)務(wù)管理的對(duì)象卻不是企業(yè)的管理者，它主要是為與企業(yè)密切相關(guān)的團(tuán)體和個(gè)人提供信息，使其及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
2.核算依據(jù)不同。管理會(huì)計(jì)將管理層的意愿放在第一位，不受其他法規(guī)與準(zhǔn)則的約束。但是。管理會(huì)計(jì)要受經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律、經(jīng)濟(jì)理論與數(shù)學(xué)理論的限制與約束。在核算依據(jù)方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作需要在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范下開(kāi)展工作，需要遵循特定的會(huì)計(jì)工作原則與規(guī)范，在掌握企業(yè)財(cái)務(wù)信息、報(bào)表、賬簿、憑證的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析和綜合，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)工作制度和法律法規(guī)的規(guī)范下開(kāi)展會(huì)計(jì)工作。
3.工作側(cè)重點(diǎn)不同。管理會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀進(jìn)行分析并對(duì)企業(yè)的未來(lái)財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，既重視現(xiàn)在又注重未來(lái)的發(fā)展，是一種綜合性很強(qiáng)的工作。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容主要是分析目前的財(cái)務(wù)狀況和日常經(jīng)營(yíng)管理的支出情況，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行如實(shí)反映，通過(guò)提供現(xiàn)階段的企業(yè)財(cái)務(wù)信息，并對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史及現(xiàn)狀進(jìn)行分析。
4.核算程序不同。管理會(huì)計(jì)的核算程序較為靈活，具有動(dòng)態(tài)變化的特點(diǎn)，沒(méi)有固定、統(tǒng)一的核算模式，需要根據(jù)具體情況選擇報(bào)表的形式與核算的具體程序。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)有相對(duì)固定的核算程序，具有一定的監(jiān)督與約束性質(zhì)，企業(yè)必須向相關(guān)財(cái)務(wù)管理部門(mén)、上級(jí)部門(mén)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)銀行提供企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，這些信息的搜集與整理都有一定的程序與規(guī)范，在財(cái)務(wù)報(bào)表、憑證與會(huì)計(jì)賬簿方面也作出了規(guī)范，核算程序基本固定。
5.工作方法不同。管理會(huì)計(jì)主要運(yùn)用分析與綜合的方法，把握企業(yè)財(cái)務(wù)的動(dòng)態(tài)走向，及時(shí)掌握企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)和收支狀況，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供信息支持，不僅需要對(duì)會(huì)計(jì)信息中的常數(shù)進(jìn)行分析，也需要對(duì)財(cái)務(wù)管理信息的變數(shù)進(jìn)行研究，工作方法和內(nèi)容具有很強(qiáng)的綜合性。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在工作方法上與管理會(huì)計(jì)有很大的差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要運(yùn)用描述性的方法，將工作目標(biāo)放在如何系統(tǒng)、全面地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況上，一般工作內(nèi)容只涉及到常數(shù)，不必對(duì)財(cái)務(wù)管理中的變數(shù)進(jìn)行分析。
6.對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求不同。管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容具有很強(qiáng)的綜合性，工作方法也沒(méi)有固定的程序與模式，較為靈活多樣，不必遵循固有的程序與工作規(guī)范，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作缺乏規(guī)范性與約束性，因此，需要相關(guān)的會(huì)計(jì)人員具備較高的業(yè)務(wù)水平與綜合素質(zhì)。此外，由于管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，需要考慮的因素較多，因此，管理會(huì)計(jì)人員必須具有較深厚的理論水平，也需要具備較廣的知識(shí)面，還需要具備一定的應(yīng)變能力、分析問(wèn)題與解決問(wèn)題的能力，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求非常高。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)人員的素質(zhì)要求上與管理會(huì)計(jì)有很大的不同，雖然現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作體系已基本健全，也有較為成熟和固定的工作程序，但是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容和工作程序已基本固定，從傳換憑證、登記賬簿到財(cái)務(wù)報(bào)告的編制都有較為固定的工作流程，在人員的素質(zhì)要求上相對(duì)較低，只需要工作人員掌握必須的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，具備一定的實(shí)踐能力，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，就可以擔(dān)任這一工作。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合
1.統(tǒng)一管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有著密切的聯(lián)系，在企業(yè)的管理過(guò)程中可以將二者進(jìn)行統(tǒng)一管理，設(shè)置同一個(gè)管理部門(mén)進(jìn)行管理。在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的發(fā)展水平存在著較大的差距，管理會(huì)計(jì)的工作方法較為落后，尚未形成健全的管理體系，很多企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，忽視了對(duì)管理會(huì)計(jì)的管理。為此，要認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)成本管理、預(yù)算控制、戰(zhàn)略方針的制定、業(yè)績(jī)考核等方面的作用，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展方面的作用，將管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一管理，設(shè)置統(tǒng)一管理部門(mén)對(duì)其進(jìn)行有效的管理，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)更新，實(shí)現(xiàn)資源共享。
2.目標(biāo)制定過(guò)程的結(jié)合。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在工作目標(biāo)上是統(tǒng)一的，都是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。為此，要在充分考慮到企業(yè)的實(shí)際情況和發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，制定切實(shí)可行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)。要綜合考慮管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的相關(guān)數(shù)據(jù)，包括企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析、市場(chǎng)預(yù)測(cè)信息等，在參考相關(guān)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上制定出合理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
3.成本核算和成本控制的結(jié)合。成本核算與成本控制對(duì)企業(yè)都具有非常重要的意義，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要將成本核算與成本控制進(jìn)行有效的結(jié)合，綜合運(yùn)用相關(guān)的會(huì)計(jì)理論、技巧與方法，有效劃分企業(yè)的成本形態(tài)，對(duì)企業(yè)的具體形態(tài)成本進(jìn)行分析與控制，有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在此過(guò)程中，需要對(duì)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息進(jìn)行對(duì)比分析，找出其中的差異，并努力克服差異帶來(lái)的消極影響，有效控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。
4.企業(yè)生產(chǎn)管理過(guò)程的結(jié)合。無(wú)論是管理會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，都是對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)和資金流動(dòng)的量與數(shù)進(jìn)行反映，只有為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策部門(mén)提供準(zhǔn)確、詳實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，才能夠?yàn)闆Q策過(guò)程提供依據(jù)，從而作出合理、科學(xué)的決策。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息都有非常重要的借鑒意義，都能夠?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供支持，在生產(chǎn)管理的過(guò)程中，要將管理會(huì)計(jì)的工作與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作進(jìn)行結(jié)合，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。
三、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)；轉(zhuǎn)型
1當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作存在的主要問(wèn)題
1.1臃腫的財(cái)務(wù)核算隊(duì)伍占據(jù)了企業(yè)大量的成本
盡管企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是幫助企業(yè)增加價(jià)值，或者說(shuō)是股東財(cái)富最大化，但財(cái)會(huì)部門(mén)在企業(yè)常常被當(dāng)作成本中心。雖然基本上所有企業(yè)都實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，但是日常核算仍然占用了會(huì)計(jì)人員絕大部分時(shí)間和精力。某網(wǎng)站進(jìn)行的職業(yè)規(guī)劃調(diào)查中，大部分從事會(huì)計(jì)行業(yè)的人員不贊成大學(xué)生選擇會(huì)計(jì)專業(yè)。會(huì)計(jì)核算隊(duì)伍的成本體現(xiàn)在顯性和隱性兩個(gè)方面。顯性的成本是從事核算工作會(huì)計(jì)人員的薪酬和辦公經(jīng)費(fèi)等。隱性的成本則是會(huì)計(jì)人員即便在其主業(yè)—核算工作中，有時(shí)連最起碼的與業(yè)務(wù)部門(mén)數(shù)據(jù)核對(duì)一致都做不到，這一點(diǎn)在相當(dāng)多企業(yè)都成為一種常態(tài)。
1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作重事后輕事前、事中
長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的主要職能就是會(huì)計(jì)核算，重視報(bào)表的產(chǎn)生，重視對(duì)事后結(jié)果的計(jì)量與記錄反映工作，而沒(méi)有更多的發(fā)揮其財(cái)務(wù)管理的事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析的職能。這種重算賬，輕分析，重事后結(jié)果，輕事前預(yù)測(cè)規(guī)劃、事中控制調(diào)整的問(wèn)題造成了早期的財(cái)務(wù)軟件主要是為適應(yīng)會(huì)計(jì)核算需求而設(shè)計(jì)，并沒(méi)有涉到及管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和分析，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與效益的評(píng)估，內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等功能。
1.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員重報(bào)告、輕分析
信息和大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的影響來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部和外部，不僅僅是財(cái)務(wù)信息，還有非財(cái)務(wù)信息。如何在對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行報(bào)告的同時(shí)，還對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行充分的分析，獲取有價(jià)值的信息，有利于各種決策就顯示十分重要了，就目前來(lái)看，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)僅是實(shí)現(xiàn)了較低層次的比較分析、比率分析、趨勢(shì)分析，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際需要。財(cái)務(wù)人員重報(bào)告輕分析的格局必須有所轉(zhuǎn)變。因而如何更好的提高企業(yè)信息化管理水平、如何從大量的數(shù)據(jù)中經(jīng)過(guò)深層次分析，獲取有價(jià)值的信息成為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的突出問(wèn)題。當(dāng)然，這也依賴于高素質(zhì)的財(cái)務(wù)分析人才。
1.4財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)難以實(shí)現(xiàn)一體化
財(cái)務(wù)部門(mén)與企業(yè)內(nèi)部所有部門(mén)都有業(yè)務(wù)聯(lián)系，但是據(jù)作者本人的工作經(jīng)歷和了解，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法實(shí)現(xiàn)同源和一致，業(yè)務(wù)部門(mén)傾向于采用自身數(shù)據(jù)作為決策依據(jù)，特別是大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，更是把脫離業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)逼到墻角，也就是說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其從業(yè)人員已經(jīng)到了非改不可的地步。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的類型大多是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算背景出身，過(guò)多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員埋頭苦干滿足于外部監(jiān)管方對(duì)于報(bào)表的需求，而忽視了真正對(duì)于企業(yè)管理的參與。雖然從事了一些全面預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)的工作，但從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資源以及人員素質(zhì)的角度來(lái)看，明顯不足。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，尤其是多元化集團(tuán)公司的成立，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員分布大江南北。
2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的路徑分析
2.1科學(xué)界定管理會(huì)計(jì)邊界
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的界限看起來(lái)容易劃分，其實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在很多方面體現(xiàn)出管理會(huì)計(jì)的特征，管理會(huì)計(jì)的不少方法也可以用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算(例如作業(yè)成本法)，二者的劃分不像教材中所說(shuō)的那樣清晰。管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，但是管理會(huì)計(jì)的范圍在當(dāng)前具有無(wú)限擴(kuò)大的趨勢(shì)，甚至于很多企業(yè)把會(huì)計(jì)領(lǐng)域里邊不屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的通通都劃歸到管理會(huì)計(jì)當(dāng)中。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、成本會(huì)計(jì)、運(yùn)營(yíng)管理等具有多方面交叉，但作者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的邊界不能無(wú)限制擴(kuò)大，首先要把管理會(huì)計(jì)劃歸到會(huì)計(jì)范圍之內(nèi)解決問(wèn)題，側(cè)重于成本管理、預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)，否則對(duì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)揮作用是有害的。在這個(gè)基礎(chǔ)上，作者認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能僅僅以出具財(cái)務(wù)報(bào)告作為目標(biāo)，為內(nèi)部管理提供信息支持，為管理會(huì)計(jì)提供信息來(lái)源，這樣才是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。
2.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)型路徑始于共享服務(wù)
應(yīng)該看到，當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的最主要的障礙是無(wú)法擺脫眼前大量的簡(jiǎn)單重復(fù)性的會(huì)計(jì)報(bào)表核算工作。這些工作占用了大量的人力資源。更為糟糕的是，許多單位的財(cái)務(wù)部門(mén)甚至還認(rèn)為自身人力資源缺乏。這個(gè)問(wèn)題的背后暴露了財(cái)務(wù)核算工作的效率低下，信息化水平不高。為此財(cái)政部會(huì)計(jì)司在今年推出的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)《征求意見(jiàn)稿)》中鼓勵(lì)企業(yè)采取財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心模式，促進(jìn)財(cái)會(huì)部門(mén)的職能從側(cè)重核算向管理決策導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。這恰恰是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的起點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型要求必須先要解放財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，并為管理會(huì)計(jì)真正提供有價(jià)值的信息，這些都是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性工作。
2.3推進(jìn)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)
管理會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求更高，要想使管理會(huì)計(jì)得到推廣應(yīng)用，需加大對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)教育和培養(yǎng)的力度。當(dāng)前來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)體系還是過(guò)多局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域。向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型需要管理會(huì)計(jì)的專業(yè)人才，這就要求我們必須要推動(dòng)在問(wèn)卷調(diào)查基礎(chǔ)上建立管理會(huì)計(jì)人才能力框架。作者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)人才能力框架的問(wèn)卷等調(diào)查工作，不能僅僅面向會(huì)計(jì)人員，更應(yīng)該面向高管和業(yè)務(wù)部門(mén)發(fā)放問(wèn)卷，因?yàn)闀?huì)計(jì)發(fā)揮作用需要通過(guò)管理和運(yùn)營(yíng)才能實(shí)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的程度必須以是否滿足管理和運(yùn)營(yíng)的需要為判斷標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)作者對(duì)當(dāng)前已經(jīng)進(jìn)行的管理會(huì)計(jì)問(wèn)卷調(diào)查方法來(lái)看，研究者還都是站在會(huì)計(jì)人員自身的角度思考問(wèn)題，“不識(shí)廬山真面目，只緣身在此山中”，如果僅僅對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)人員發(fā)放問(wèn)卷，那么管理會(huì)計(jì)工作是否能滿足管理和運(yùn)營(yíng)的需要就可能片面，也就不能解決目前會(huì)計(jì)人員和管理以及運(yùn)營(yíng)部門(mén)的矛盾，即便從組織上突出管理會(huì)計(jì)，最終還會(huì)保持“孤芳自賞”的狀態(tài)。
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一、管理會(huì)計(jì)的核心是責(zé)任制,主線是預(yù)算管理
管理會(huì)計(jì)就是目標(biāo)管理責(zé)任制,它是一項(xiàng)系統(tǒng)性極強(qiáng)的管理機(jī)制,其應(yīng)用是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程,不可以隨意拆解。
(一)管理會(huì)計(jì)的事前管理是以預(yù)算編制為重心。事前管理內(nèi)容包括預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算三部分,但管理會(huì)計(jì)是以預(yù)算為重心。為了保證決策確定的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn),必須通過(guò)編制總預(yù)算將確定的目標(biāo)具體化,并通過(guò)量化形式將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)落實(shí)于經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面,這便是利用了營(yíng)銷學(xué)中的細(xì)分市場(chǎng)概念中的確定目標(biāo)市場(chǎng)即確定目標(biāo)范圍,根據(jù)管理控制服務(wù)的需要形成總預(yù)算統(tǒng)馭下的分級(jí)、分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣預(yù)算等,為經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程控制提供標(biāo)準(zhǔn),為經(jīng)營(yíng)管理的事后評(píng)價(jià)和考核提供依據(jù)。
(二)管理會(huì)計(jì)的事中管理是以預(yù)算執(zhí)行中的差異分析與控制為重點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)事中管理的主要內(nèi)容,是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況在年度內(nèi)進(jìn)行監(jiān)控,以期企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)按照預(yù)算量化的目標(biāo)推進(jìn)。分級(jí)、分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣等預(yù)算,一般情況下是按月監(jiān)控的,預(yù)算數(shù)與實(shí)際核算出來(lái)的結(jié)果之間會(huì)有差異,而差異又有有益差異與有害差異之分。對(duì)差異進(jìn)行分析,確定是有益差異還是有害差異,進(jìn)而制定調(diào)控措施,干預(yù)和調(diào)控有害差異向有益差異轉(zhuǎn)化,保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)朝著預(yù)算確定的方向運(yùn)行。
(三)管理會(huì)計(jì)的事后管理是以業(yè)績(jī)考核為要點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)事后管理的內(nèi)容就是對(duì)企業(yè)一年來(lái)執(zhí)行預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行分析與評(píng)價(jià),分析完成或未完成預(yù)算目標(biāo)的主客觀原因,評(píng)價(jià)業(yè)績(jī),確定考核的獎(jiǎng)懲方案,并與薪酬掛鉤。
(四)管理會(huì)計(jì)是以責(zé)任制為核心。管理會(huì)計(jì)以責(zé)任管理為核心,通過(guò)責(zé)任主體的落實(shí),確定每一責(zé)任主體的預(yù)算管理目標(biāo),并通過(guò)對(duì)責(zé)任主體預(yù)算執(zhí)行情況的如實(shí)核算,實(shí)施預(yù)算控制,最后對(duì)責(zé)任主體的業(yè)績(jī)進(jìn)行以責(zé)任目標(biāo)完成情況為基礎(chǔ)的考核。
綜上可見(jiàn),以預(yù)算管理為主線、以責(zé)任管理為核心的管理會(huì)計(jì),是企業(yè)管理流程再造的一項(xiàng)系統(tǒng)工程,是一項(xiàng)管理機(jī)制,而不是一項(xiàng)管理技術(shù)。
二、分級(jí)、分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶和分貨幣管理等多方位按需管理
分級(jí)、分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣管理都是一項(xiàng)管理體制下的具體運(yùn)用,其管理的循環(huán)框架均由確定責(zé)任主體、制定預(yù)算、核算、差異分析與實(shí)時(shí)調(diào)控、分析評(píng)價(jià)與考核五部分組成。但是不同類別的管理,其內(nèi)容是有別的,現(xiàn)簡(jiǎn)要探討如下:
(一)分級(jí)管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō),就是按總行、一級(jí)分行、二級(jí)分行、支行的不同級(jí)次進(jìn)行的,以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分級(jí)管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按管理級(jí)次確定責(zé)任主體、分解預(yù)算并確定每一級(jí)次的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、按級(jí)次進(jìn)行核算和預(yù)算控制以及目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分級(jí)管理所要解決的問(wèn)題是如何將每一級(jí)次機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)與該級(jí)次機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái),為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
(二)分部門(mén)管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō),就是在同一級(jí)次的機(jī)構(gòu)內(nèi)部,對(duì)各經(jīng)營(yíng)和管理的所有部門(mén)進(jìn)行的以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分部門(mén)管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按部門(mén)確定責(zé)任主體、分解預(yù)算并確定每一部門(mén)的經(jīng)營(yíng)或管理目標(biāo)、按部門(mén)進(jìn)行核算和預(yù)算控制以及目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分部門(mén)管理所要解決的問(wèn)題是如何將部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)與該部門(mén)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái),與該部門(mén)員工的目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái),為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
(三)分產(chǎn)品管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō),就是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理的金融產(chǎn)品進(jìn)行的、以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分產(chǎn)品管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按營(yíng)銷每種產(chǎn)品的人群確定責(zé)任主體、按責(zé)任主體分解預(yù)算并確定每一種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、按產(chǎn)品進(jìn)行核算和預(yù)算控制及目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分產(chǎn)品管理所要解決的問(wèn)題,是如何將每一產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)與該產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)管理負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái),與該產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái),為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ),為分析評(píng)價(jià)每一產(chǎn)品盈利能力提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
(四)分客戶管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō),就是對(duì)銀行的重點(diǎn)客戶進(jìn)行以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分客戶管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按客戶經(jīng)理確定責(zé)任主體,按重點(diǎn)客戶分解預(yù)算并確定每一重點(diǎn)客戶的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo),按重點(diǎn)客戶進(jìn)行核算和預(yù)算控制及分析,并對(duì)客戶經(jīng)理(個(gè)人、科組或處室)進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分客戶管理所要解決的問(wèn)題是如何將對(duì)重點(diǎn)客戶的營(yíng)銷及客戶對(duì)銀行貢獻(xiàn)率的大小與該客戶經(jīng)營(yíng)管理負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái),與該客戶經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái),為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ),為分析、評(píng)價(jià)和進(jìn)一步開(kāi)發(fā)重點(diǎn)客戶提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
(五)分貨幣管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō),就是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理的貨幣幣種進(jìn)行的預(yù)算管理工作。分貨幣管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按銀行經(jīng)營(yíng)管理的幣種分解預(yù)算并確定每一幣種的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),按幣種進(jìn)行核算和預(yù)算控制及分析,并進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的管理體制。分貨幣管理所要解決的問(wèn)題,一是分析評(píng)價(jià)每一經(jīng)營(yíng)貨幣的盈利能力,二是為進(jìn)行由于貨幣之間的不匹配所帶來(lái)的缺口損益和缺口風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和提供數(shù)據(jù)。
(六)分級(jí)、分部門(mén)、分客戶、分產(chǎn)品、分貨幣等管理之間的關(guān)系。
一方面,它們是相互關(guān)聯(lián)的,它們的起點(diǎn)都依據(jù)預(yù)算目標(biāo)確定的,都是總預(yù)算的分解預(yù)算;相互之間是互動(dòng)的,任一預(yù)算項(xiàng)下的項(xiàng)目金額變動(dòng),都會(huì)影響總預(yù)算和其他分預(yù)算金額的變動(dòng);并與綜合管理相互影響和相互映襯的。另一方面,它們是有差別的,各管理側(cè)重點(diǎn)不同,所要解決的問(wèn)題不同,所確定的分解目標(biāo)和管理方法不同,責(zé)任主體不同,核算計(jì)量方法也是有差別的。
(七)還應(yīng)研究分渠道管理問(wèn)題。
商業(yè)銀行營(yíng)銷產(chǎn)品、服務(wù)客戶都是通過(guò)各種營(yíng)銷渠道完成的,隨著科技的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的需要,商業(yè)銀行的營(yíng)銷渠道從傳統(tǒng)的單一營(yíng)銷渠道向多樣化營(yíng)銷渠道發(fā)展,客戶可以根據(jù)需要進(jìn)行選擇,如與客戶面對(duì)面營(yíng)銷渠道、ATM機(jī)營(yíng)銷渠道、電話銀行營(yíng)銷渠道、手機(jī)銀行營(yíng)銷渠道、網(wǎng)上銀行營(yíng)銷渠道等。同樣,分營(yíng)銷渠道管理對(duì)商業(yè)銀行明確責(zé)任主體、加強(qiáng)預(yù)算控制考核都很重要,西方國(guó)家的商業(yè)銀行設(shè)置了專門(mén)的部門(mén)管理營(yíng)銷渠道,這一點(diǎn)值得我們借鑒。
同理,分渠道管理與綜合管理、分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間關(guān)系既是相互關(guān)聯(lián)又有差別的。
三、會(huì)計(jì)核算從一維核算發(fā)展到多維核算
會(huì)計(jì)核算已從傳統(tǒng)的一維發(fā)展到多維,核算功能發(fā)生了巨大的變化。
(一)會(huì)計(jì)科目的實(shí)質(zhì),就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分類。會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的觀念總結(jié)和過(guò)程控制,是以對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)分類為基礎(chǔ)的。會(huì)計(jì)科目并不僅僅限于按傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分類,隨著核算手段的現(xiàn)代化,可按產(chǎn)品、客戶、貨幣、區(qū)域、行業(yè)、期限、風(fēng)險(xiǎn)等多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類,只要管理需要,我們可以實(shí)現(xiàn)同源數(shù)據(jù)下的各種分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,將會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)已失去了實(shí)踐意義,將會(huì)計(jì)分類為管理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)更具有理論價(jià)值和實(shí)踐意義。會(huì)計(jì)核算從一維核算達(dá)到多維核算的飛躍。
(二)分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣核算的意義僅僅是為推行管理會(huì)計(jì)提供基礎(chǔ)。
在某一管理體制的內(nèi)在邏輯中,核算僅僅是基礎(chǔ),核算為管理體制服務(wù),在確定了預(yù)算模式、控制方式和考核內(nèi)容后,才能確立核算體系,確保核算體系為管理體制服務(wù)。當(dāng)然,分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣核算不是管理會(huì)計(jì),它們是推行管理會(huì)計(jì)工作中的一個(gè)環(huán)節(jié),屬于事后核算的范疇,不能把建立與推行分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣核算簡(jiǎn)單化為管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用。這種觀念上的偏差和處理上的簡(jiǎn)單化,不僅理論上是錯(cuò)誤的,而且實(shí)際上是有害的。
四、科學(xué)的成本核算體系能否建立是推行管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵
之所以這樣說(shuō),是因?yàn)槌杀拘畔?duì)于分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分營(yíng)銷渠道管理是至關(guān)重要的。如果沒(méi)有建立起分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分營(yíng)銷渠道等成本核算體系,預(yù)算管理體系就不可能搭建起來(lái)。如果沒(méi)有建立起成本核算體系,就無(wú)法對(duì)部門(mén)的、產(chǎn)品的、客戶的、貨幣的、營(yíng)銷渠道的效益進(jìn)行分析和研判。如果沒(méi)有建立起成本核算體系,就無(wú)法從部門(mén)、產(chǎn)品、客戶、貨幣和營(yíng)銷渠道各自不同的角度,進(jìn)行科學(xué)有效的決策。如果沒(méi)有建立起成本核算體系,更談不上控制與績(jī)效考核工作了。
【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；企業(yè)；價(jià)值創(chuàng)造；作用
前言
管理會(huì)計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的社會(huì)地位與日俱增，能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展創(chuàng)造更多的價(jià)值。管理會(huì)計(jì)集管理和會(huì)計(jì)于一體，可在提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的基礎(chǔ)上，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展，為企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展提供充足動(dòng)力。由于管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值中發(fā)揮著重要作用，因而重視管理會(huì)計(jì)工作，對(duì)推進(jìn)企業(yè)發(fā)展發(fā)揮著重要作用。基于此，有關(guān)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值中的作用進(jìn)行分析，以引起企業(yè)相關(guān)人員的重視。
一、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中創(chuàng)造價(jià)值的實(shí)現(xiàn)
管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的有效應(yīng)用，能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值。管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在著明顯的區(qū)別，因而在創(chuàng)智增值方面具有特殊的優(yōu)越性。首先，管理會(huì)計(jì)信息為企業(yè)決策人員制定計(jì)劃提供信息依據(jù)。其次，管理會(huì)計(jì)是管理和會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合，通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)的有效應(yīng)用，能夠?yàn)楣芾碚咛峁┲匾笇?dǎo)，同時(shí)對(duì)控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)揮著重要作用。再次，管理會(huì)計(jì)的帶動(dòng)下，可對(duì)企業(yè)員工提供工作目標(biāo)，發(fā)揮其激勵(lì)性作用。第四，管理會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展，有助于企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工績(jī)效問(wèn)題加以了解和掌握，并計(jì)量績(jī)效。最后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，積極利用管理會(huì)計(jì)，能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值，對(duì)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力發(fā)揮著重要作用。
二、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值中的作用
（一）管理會(huì)計(jì)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值提供可能
管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值中，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值提供可能。從價(jià)值視角看待企業(yè)及其管理，以價(jià)值管理、銷售管理、市場(chǎng)財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)管理為重要基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)條件。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)發(fā)展的核心，能夠?qū)⒐芾砗拓?cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作集中，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值提供有利依據(jù)。管理會(huì)計(jì)是新型的管理理念、管理方式，可以為企業(yè)創(chuàng)造更大價(jià)值，對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造提供可能。由此，管理會(huì)計(jì)的作用不言而喻。
（二）管理會(huì)計(jì)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值提供渠道
管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用，為經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值提供有力的渠道。為深入探討管理會(huì)計(jì)發(fā)揮的積極作用，可從兩方面著手：首先，在財(cái)務(wù)預(yù)算控制中，管理會(huì)計(jì)發(fā)揮重要作用，能夠保證企業(yè)預(yù)算的合理性，為企業(yè)價(jià)值最大化創(chuàng)造有利條件。基于經(jīng)營(yíng)控制，管理會(huì)計(jì)部門(mén)工作人員能夠更為合理的開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作，并定期對(duì)上級(jí)管理部門(mén)進(jìn)行匯報(bào)，確保預(yù)算信息的合理性，可強(qiáng)化公司業(yè)績(jī)控制；基于激勵(lì)控制，可完善獎(jiǎng)懲制度，在調(diào)動(dòng)員工工作積極性的基礎(chǔ)上，可產(chǎn)生約束力。由此，在財(cái)務(wù)預(yù)算控制中，管理會(huì)計(jì)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值發(fā)揮著控制性、激勵(lì)性作用。
其次，在預(yù)算激勵(lì)中，企業(yè)可采取風(fēng)險(xiǎn)激勵(lì)模式，確立戰(zhàn)略目標(biāo)、管理途徑等，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中能夠發(fā)揮增值效應(yīng)，降低企業(yè)財(cái)務(wù)管理成本和控制風(fēng)險(xiǎn)。可見(jiàn)，管理會(huì)計(jì)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值提供良好的渠道。
（三）管理會(huì)計(jì)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值提供策略
管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值提供有效的策略，可提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率。會(huì)計(jì)工作是企業(yè)生存和發(fā)展的重要組成部分，伴隨企業(yè)不斷發(fā)展，其會(huì)計(jì)工作應(yīng)得到創(chuàng)新，才能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要。基于管理會(huì)計(jì)，企業(yè)會(huì)計(jì)工作效率得以提升，有利于為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值。首先，在平衡計(jì)分卡的應(yīng)用中，企業(yè)員工能夠提升自身的工作積極性，對(duì)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮著重要作用。基于此，企業(yè)通過(guò)管理會(huì)計(jì)，能夠創(chuàng)造價(jià)值。其次，企業(yè)發(fā)展中，有必要建立完善的預(yù)算制度或健全管理會(huì)計(jì)體系。管理會(huì)計(jì)工作條件下，能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供可靠的分析依據(jù)，有助于企業(yè)各部門(mén)人員的溝通，間接的為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值。最后，績(jī)效評(píng)價(jià)是管理會(huì)計(jì)下的重要要求，能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供充足動(dòng)力和創(chuàng)造價(jià)值。
（四）管理會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)核算有效性提供保障
企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值中發(fā)揮著保障性作用。在全球化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的背景下，企業(yè)面臨著更為激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)條件下，會(huì)計(jì)核算工作效率得不到確切保障，甚至出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，直接對(duì)企業(yè)發(fā)展有不良影響。然而，在管理會(huì)計(jì)的作用下，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)核算有效性提供有力保障。首先，管理會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)工作者在會(huì)計(jì)核算中，既對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息加以核實(shí)，又能強(qiáng)化管理，為企業(yè)相關(guān)人員提供決策依據(jù)。其次，在會(huì)計(jì)核算中，管理會(huì)計(jì)能夠從全方位視角而開(kāi)展核算工作，能夠在一定程度上提高財(cái)務(wù)管控能力。由此可見(jiàn)，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，為企業(yè)創(chuàng)智增值發(fā)揮保障性作用。
結(jié)論
管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中占據(jù)重要地位和發(fā)揮作用，既能為企業(yè)提供充足動(dòng)力，又能為企業(yè)提供切實(shí)可行的保障，彰顯管理會(huì)計(jì)的有利作用。在企業(yè)發(fā)展中，管理會(huì)計(jì)是尤為重要的內(nèi)容，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用，為企業(yè)發(fā)展提供新機(jī)遇和思路，可創(chuàng)造更大的價(jià)值。在企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)中，管理會(huì)計(jì)必將普及應(yīng)用，充分發(fā)揮其創(chuàng)智增值的作用，對(duì)推動(dòng)企業(yè)更好更快發(fā)展保駕護(hù)航。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙艷平.引領(lǐng)業(yè)務(wù)，創(chuàng)造價(jià)值――試論管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的作用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015，05：245
【摘要】目前我國(guó)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)依然局限于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理念中，隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，企業(yè)為提升自身競(jìng)爭(zhēng)能力，就應(yīng)該逐步強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的地位，管理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)著重于管理，著重事前控制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重核算，著重事后控制，但從整體的角度來(lái)看都是為了反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，促使公司發(fā)展。從長(zhǎng)期發(fā)展的角度來(lái)看，為了使企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展，就需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的有效結(jié)合。并且根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況，通過(guò)調(diào)查、分析、研究市場(chǎng)狀況，制定合理的企業(yè)發(fā)展的預(yù)期目標(biāo)，進(jìn)而采取措施健全管理會(huì)計(jì)體系，從而最大限度的發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的作用。為企業(yè)管理決策者提供更加有效的幫助。
【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；管理會(huì)計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策
一、國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的重大意義
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)民經(jīng)濟(jì)飛躍發(fā)展，人民生活水平不斷提高。在這樣一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加的激烈，市場(chǎng)形勢(shì)也異常嚴(yán)峻，在無(wú)數(shù)企業(yè)萌芽、并迅速成長(zhǎng)的過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)面臨著更大的挑戰(zhàn)。為此，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，提升自身競(jìng)爭(zhēng)力，必須不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，并且采取一定的方式方法，在管理上做出各種調(diào)整。而在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理中，管理會(huì)計(jì)的建設(shè)得到了越來(lái)越多的企業(yè)的認(rèn)可，成為企業(yè)管理中極其重要的組成部分。管理會(huì)計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中慢慢發(fā)展并分離出來(lái)的一個(gè)會(huì)計(jì)分支，管理會(huì)計(jì)著重為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，以改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的企業(yè)會(huì)計(jì)分支。有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，運(yùn)用一系列的指標(biāo)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)、總結(jié)、歸納，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策和日常活動(dòng)作出合理的規(guī)劃，并有效幫助決策者盡快做出有利于企業(yè)發(fā)展的決策的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。
二、國(guó)有企業(yè)建設(shè)中管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀
（一）信息時(shí)代對(duì)財(cái)務(wù)管理的新要求。在原來(lái)的國(guó)有企業(yè)當(dāng)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員主要的工作就是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，只能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行一個(gè)最為基礎(chǔ)的分析，這對(duì)于未來(lái)國(guó)有企業(yè)自身的發(fā)展是完全不能滿足的，并且不能滿足國(guó)有企業(yè)在信息時(shí)代以及大數(shù)據(jù)時(shí)代自身對(duì)于數(shù)據(jù)信息的需求，因此，在信息時(shí)代來(lái)臨之后，企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)不僅僅需要對(duì)財(cái)務(wù)信息來(lái)進(jìn)行處理，還需要對(duì)非財(cái)務(wù)信息來(lái)進(jìn)行處理，如何能將這些信息進(jìn)行更深層次的處理，獲取對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展有利的信息，是體現(xiàn)企業(yè)管理水平及公司未來(lái)發(fā)展的關(guān)鍵所在。（二）如何有效降低隱性成本。目前我國(guó)的很多的企業(yè)以及公司當(dāng)中已經(jīng)基本上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)的電算化，給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了很大的便利，要保證企業(yè)的效益，離不開(kāi)成本的核算，但對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)如何核算、以及如何實(shí)現(xiàn)成本節(jié)省是非常重要的一項(xiàng)工作。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，只對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的人、材、機(jī)以及公司的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等顯性的成本進(jìn)行核算，這些也是財(cái)務(wù)工作的核心和重點(diǎn)，但這些成本的降低是有限的，要想進(jìn)行精細(xì)化管理就必須對(duì)隱性成本進(jìn)行核算，隱性成本就是各個(gè)部門(mén)管理過(guò)程中的數(shù)據(jù)的疏漏，而在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，要提升自身價(jià)值就要有效避免疏漏。（三）難以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)的融合。國(guó)有企業(yè)當(dāng)中的漏洞主要就是存在于財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)之間數(shù)據(jù)的核對(duì)不一致，會(huì)計(jì)人員與業(yè)務(wù)人員的合作不夠，會(huì)計(jì)處理逐漸的脫離了業(yè)務(wù)，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)人員失去了自身的決策能力，但是業(yè)務(wù)人員又是僅僅依靠自己自身的能力來(lái)對(duì)信息和數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行尋找和處理。兩者之間的主要問(wèn)題表現(xiàn)為如下兩方面：一方面是由于員工素質(zhì)及個(gè)人能力造成的，使得核算數(shù)據(jù)出現(xiàn)了分散，數(shù)據(jù)以及服務(wù)不能夠進(jìn)行共享；第二個(gè)方面就是財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)工作中僅僅對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，過(guò)分強(qiáng)調(diào)報(bào)表數(shù)據(jù)，不聯(lián)系業(yè)務(wù)實(shí)際，與業(yè)務(wù)脫離，忽視對(duì)企業(yè)管理的作用，不能夠做到輔助企業(yè)管理的作用。
三、國(guó)有企業(yè)管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的策略
（一）區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間就是存在著一定的統(tǒng)一性、相似性的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在很多的方面都是能夠體現(xiàn)出管理會(huì)計(jì)的特征的，同時(shí)在管理會(huì)計(jì)當(dāng)中應(yīng)用的很多的方法都是可以應(yīng)用到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中的。現(xiàn)在很多的國(guó)有企業(yè)將管理會(huì)計(jì)的職能劃分到了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中，只強(qiáng)調(diào)成本、預(yù)算、績(jī)效等管理，而未使管理會(huì)計(jì)形成自己的體系，這樣會(huì)對(duì)企業(yè)管理造成不良影響。與此同時(shí)，兩者之間又相互關(guān)聯(lián)，相互作用，管理會(huì)計(jì)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供籌資、融資的依據(jù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算又為管理會(huì)計(jì)提供分析數(shù)據(jù)，來(lái)輔助管理會(huì)計(jì)的正常運(yùn)行。（二）推進(jìn)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)。我們想要推進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，就必須要著重提高會(huì)計(jì)人員的工作素質(zhì)以及工作能力。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的順利轉(zhuǎn)型離不開(kāi)專業(yè)管理會(huì)計(jì)人員，促使財(cái)務(wù)核算人員轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃?huì)計(jì)人員的，才能滿足企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的需求。這時(shí)我們可以分兩步走，第一，在職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，鼓勵(lì)大家進(jìn)行這方面的學(xué)習(xí)，定期舉辦培訓(xùn)班，提高職業(yè)技能；再者新招聘一批專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員，引進(jìn)國(guó)際先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理念，為我國(guó)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)資源共享。現(xiàn)在我國(guó)的很多的企業(yè)當(dāng)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要面臨十分繁瑣的核算工作，而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型主要就是為了實(shí)現(xiàn)和管理會(huì)計(jì)的共享，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算工作當(dāng)中由于信息化水平不高，工作效率低，對(duì)人力資源造成極大的浪費(fèi)，所以說(shuō)我們要促進(jìn)財(cái)會(huì)部門(mén)的職能的轉(zhuǎn)變，使得會(huì)計(jì)從核算向著決策的方向進(jìn)行轉(zhuǎn)變。我們將管理會(huì)計(jì)的管理職能從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)當(dāng)中脫離了出來(lái)，促使管理人員和會(huì)計(jì)人員各屢其職，釋放財(cái)務(wù)人員的工作壓力，同時(shí)還能夠更好的支持管理會(huì)計(jì)人員的工作。
總結(jié)
根據(jù)分析看出，國(guó)有企業(yè)應(yīng)改變統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的思維，應(yīng)該跳脫出來(lái)，合理運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，為企業(yè)決定更多的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和創(chuàng)造更多的價(jià)值。其實(shí)企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的并沒(méi)有想象的那么難，一個(gè)企業(yè)只要擁有專業(yè)素質(zhì)的管理人才與先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)的理念，那么企業(yè)就可以創(chuàng)造去一個(gè)適合自身的管理會(huì)計(jì)體系，使企業(yè)更優(yōu)化的配置。
作者：胡志珍
管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)和管理學(xué)的產(chǎn)物，它能通過(guò)社會(huì)科學(xué)、自然科學(xué)、技術(shù)科學(xué)等手段，找出影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀因素和主觀因素，分析其發(fā)展規(guī)律，并為企業(yè)管理層的科學(xué)決策提供依據(jù)。從企業(yè)會(huì)計(jì)工作方面看，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利用企業(yè)的信息系統(tǒng)，為企業(yè)使用者提供企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，從而保證企業(yè)在社會(huì)各方面的開(kāi)展服務(wù)工作順利進(jìn)行。管理會(huì)計(jì)是利用企業(yè)的信息系統(tǒng)，為企業(yè)的決策者提供企業(yè)的相關(guān)管理信息，預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)前景，并參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、規(guī)劃、控制、考核等過(guò)程中，直接發(fā)揮經(jīng)營(yíng)管理的作用。管理會(huì)計(jì)在物理管理的應(yīng)用是以物流成本為中心，對(duì)物流成本進(jìn)行分析，預(yù)測(cè)、規(guī)劃、協(xié)調(diào)、控制物流活動(dòng)，通過(guò)對(duì)物流成本的研究、各項(xiàng)費(fèi)用的控制，為企業(yè)決策層提供決策服務(wù)，達(dá)到以最低的物流成本獲得最高的企業(yè)效益。管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)事前規(guī)劃、事中控制、事后總結(jié)，是一套集預(yù)測(cè)、規(guī)劃、決策、協(xié)調(diào)、控制、考核為一體的管理體系。目前，物流成本管理與會(huì)計(jì)核算體系存在一定的沖突，物流成本管理有十分誘人的前景，但物流成本在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中難以確認(rèn)和分析。在財(cái)務(wù)表中，物流費(fèi)用是企業(yè)對(duì)外部運(yùn)輸支付的運(yùn)輸費(fèi)用、向倉(cāng)庫(kù)支付的保管費(fèi)用、企業(yè)內(nèi)部的人力成本、固定資產(chǎn)稅費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)用等，從中可以看出，物流企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)物流費(fèi)用很難單獨(dú)核算，這對(duì)物流問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)及物流方案的優(yōu)化有一定的影響，這就需要管理會(huì)計(jì)為企業(yè)決策提供詳細(xì)的物流信息，明確物流責(zé)任，從而為物流企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供保障。
二、管理會(huì)計(jì)在物流企業(yè)管理中的應(yīng)用
（一）邊際成本法。
邊際成本法是管理會(huì)計(jì)常用的一種方法，通過(guò)邊際成本，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行組織，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。邊際成本法需要引入固定成本，固定成本是指不會(huì)隨著工作量變化而改變的成本，以快遞公司的行李車為例，行李車的掛運(yùn)費(fèi)不會(huì)隨著發(fā)送件數(shù)的改變而變換，這就是一種固定成本。從管理會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，充分利用各種資源，保證邊際利潤(rùn)的最大化。
（二）管理會(huì)計(jì)的整體管控。
利用管理會(huì)計(jì)在物流企業(yè)建立物流責(zé)任體系，對(duì)各個(gè)責(zé)任層次進(jìn)行有效地監(jiān)督、控制，從而保證物流活動(dòng)的順利開(kāi)展，這樣就能將物流活動(dòng)構(gòu)成一個(gè)整體，使得各個(gè)部門(mén)協(xié)調(diào)運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。在整個(gè)物流活動(dòng)中，各個(gè)部門(mén)會(huì)擔(dān)負(fù)起應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，積極地完成各自的任務(wù)，并通過(guò)物流責(zé)任中心反饋整個(gè)活動(dòng)的信息，從而為企業(yè)的決策層提供及時(shí)、有效的信息，發(fā)現(xiàn)物流問(wèn)題后，及時(shí)分析，并制定相應(yīng)的解決措施，從而達(dá)到降低物流成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。管理會(huì)計(jì)還能對(duì)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任部門(mén)進(jìn)行績(jī)效考核，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，促進(jìn)企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理的重要手段，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)在物流企業(yè)管理中的應(yīng)用將會(huì)越來(lái)越廣泛。
（三）建立以管理會(huì)計(jì)為核心的管理體系。
國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的物流管理水平比國(guó)內(nèi)物流管理水平高的主要原因是，國(guó)外的物流企業(yè)建立了比較完善的物流成本核算體系和綜合控制方法，而我國(guó)的物流行業(yè)起步比較晚，還沒(méi)有明確的物流管理方法和核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致不同的物理企業(yè)存在不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，這就對(duì)物流核算的全面性造成一定的影響，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)物流行業(yè)的發(fā)展。因此，物流企業(yè)要以管理會(huì)計(jì)為核心，以國(guó)際通行的物流作業(yè)成本管理法為物流成本核算方法，建立完善的物流管理體系，并積極吸取國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，建立符合實(shí)際情況的管理體系，從而為物流企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。
（四）建立完善的物流核算體系。
從宏觀的企業(yè)管理看，科學(xué)、合理的核算物流成本是加強(qiáng)物流企業(yè)成本管理的重要手段。目前，在國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家，均采用物流作業(yè)成本法進(jìn)行物流成本核算，根據(jù)物流費(fèi)用及成本，確立成本對(duì)象的成本及其效益。物流作業(yè)成本法可以分為兩個(gè)階段：一是將各種資源合理地分配在物流活動(dòng)中，核算物流活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)所需資源；二是將物流活動(dòng)成本分配到產(chǎn)品、服務(wù)、顧客等身上，從而更加全面地反映物流作業(yè)成本，并對(duì)物流活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化。從物流成本的類型看，可以從不同的角度劃分物流成本標(biāo)準(zhǔn)，從而保證物流成本核算的全面性。總體上講，物流成本可以劃分為總物流成本、部門(mén)物流成本、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)物流成本、車輛物流成本、人力資源物流成本、場(chǎng)所物流成本、作業(yè)物流成本、固定物流成本、變動(dòng)物流成本等。在物流成本類型的基礎(chǔ)上，物流企業(yè)需要從物流成本框架系統(tǒng)化地衡量物流成本，這樣不僅能真實(shí)地反映出企業(yè)物流水平，還能提高物流成本核算數(shù)據(jù)的利用率，有利于企業(yè)物流活動(dòng)的優(yōu)化。
（五）應(yīng)用管理會(huì)計(jì)降低企業(yè)物流成本。
目前，我國(guó)很多物流企業(yè)管理者對(duì)物流成本管理的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)加強(qiáng)物流管理、優(yōu)化物流成本核算等認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為只要有良好的倉(cāng)儲(chǔ)能力和運(yùn)輸能力，控制好倉(cāng)儲(chǔ)成本、物流成本、采購(gòu)成本就完成了現(xiàn)代物流管理。現(xiàn)代物流管理要求物流企業(yè)需要有良好的作業(yè)管理能力、經(jīng)營(yíng)管理能力、價(jià)值鏈控制能力，因此物流企業(yè)要從企業(yè)整體最優(yōu)出發(fā)，對(duì)資金流、信息流、物流等進(jìn)行有效地管控，利用優(yōu)質(zhì)的服務(wù)、現(xiàn)代信息系統(tǒng)、高效的配送、物流外包等降低物流成本，從而有效地促進(jìn)物流企業(yè)的快速發(fā)展。
三、提高物流企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的措施
（一）擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，非常注重企業(yè)本身的規(guī)模，這說(shuō)明規(guī)模越大的企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益更高，一個(gè)大的企業(yè)有更多的成本積累，能有充足的資金支持一個(gè)新的項(xiàng)目，因此物流企業(yè)要充分利用范圍來(lái)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，從而提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平。如物流企業(yè)可以根據(jù)倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，兼營(yíng)配送等增值服務(wù)，達(dá)到降低物流成本的目的。
（二）提高物流技術(shù)水平。
提高物流技術(shù)水平是物流企業(yè)降低物流成本的重要手段，這里的物流技術(shù)包括管理技能、操作方法、物流包裝技術(shù)、物品跟蹤技術(shù)、流通加工技術(shù)、物流設(shè)計(jì)、物流評(píng)價(jià)等，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，越來(lái)越多的現(xiàn)代技術(shù)應(yīng)用在物流企業(yè)中，如GPS技術(shù)、GIS技術(shù)、EDI技術(shù)、BarCode技術(shù)等，這些技術(shù)的應(yīng)用極大地提高了物流服務(wù)水平，提高了物流企業(yè)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平。
（三）增加人才儲(chǔ)備。
目前，很多物流企業(yè)缺乏物流人才，因此物流企業(yè)要增加人才儲(chǔ)備，物流企業(yè)不僅要增加外部人力資源的引進(jìn)力度，還要注重企業(yè)內(nèi)部人才培養(yǎng)，提高企業(yè)內(nèi)部人才的技能水平、服務(wù)水平，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部人才的工作責(zé)任心，樹(shù)立管理會(huì)計(jì)意識(shí)，并提高企業(yè)內(nèi)部人才的創(chuàng)新能力，從而為物流企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供人才保障。
四、總結(jié)
【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 管理會(huì)計(jì) 全面預(yù)算管理 費(fèi)用核算 績(jī)效考核
隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度的不斷提高，我國(guó)金融體制改革不斷提速，日趨完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)商業(yè)銀行提出了更嚴(yán)格的要求。傳統(tǒng)的管理理念、管理方式已難以滿足銀行發(fā)展需求，銀行業(yè)轉(zhuǎn)型已刻不容緩。旨在分析過(guò)去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來(lái)的管理會(huì)計(jì)，在商業(yè)銀行管理模式中起重要作用，是推動(dòng)銀行管理模式發(fā)展的重要一環(huán)。
一、管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的作用
管理會(huì)計(jì)以現(xiàn)代管理科學(xué)作為前提，應(yīng)用專門(mén)的技術(shù)與對(duì)策，通過(guò)對(duì)各類信息收集、分類、匯集以及分析等，為企業(yè)決策提供支持和參考。理解銀行管理會(huì)計(jì)需注意以下幾個(gè)方面：第一，管理會(huì)計(jì)立足本銀行的經(jīng)營(yíng)管理，按照管理層需要編制報(bào)告，為內(nèi)部決策提供參考；第二，管理會(huì)計(jì)不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束，以管理層需求為準(zhǔn)；第三，管理會(huì)計(jì)是對(duì)銀行各個(gè)責(zé)任單位的經(jīng)營(yíng)和業(yè)績(jī)進(jìn)行控制、評(píng)價(jià)和考核的學(xué)科。
從1993年我國(guó)銀行業(yè)商業(yè)化改革方案實(shí)施以來(lái)，銀行成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的獨(dú)立市場(chǎng)主體，而管理會(huì)計(jì)自身特質(zhì)及其作為決策制定工具的身份，使其在商業(yè)銀行中的應(yīng)用成為必然。目前，我國(guó)銀行業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要表現(xiàn)在綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的編制與應(yīng)用、成本核算與費(fèi)用管理、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格、責(zé)任會(huì)計(jì)、業(yè)績(jī)考核和決策分析等方面，成為商業(yè)銀行抵御信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等危機(jī)的工具。由此可見(jiàn)，管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代商業(yè)銀行管理中發(fā)揮著極其重要的作用。
二、西方商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀
目前，管理會(huì)計(jì)已成為西方商業(yè)銀行的主流管理方法，它通過(guò)電子、網(wǎng)絡(luò)等手段，準(zhǔn)確提供業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息分析，體系已臻成熟。其應(yīng)用領(lǐng)域主要包括以下幾個(gè)方面：
（一）利用本、量、利分析法進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理和投資決策
通過(guò)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本核算，測(cè)算其盈虧平衡點(diǎn)；將盈利分析與風(fēng)險(xiǎn)分析相結(jié)合，確定產(chǎn)品定價(jià)；通過(guò)分產(chǎn)品、分客戶的風(fēng)險(xiǎn)量化核算，取得風(fēng)險(xiǎn)、成本、效益平衡，為投資決策提供依據(jù)。
（二）利用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算、分?jǐn)偤涂刂?/p>
商業(yè)銀行作業(yè)成本法與制造類企業(yè)原理一致，西方銀行一般開(kāi)發(fā)專用軟件進(jìn)行成本分解。在精細(xì)的成本量化基礎(chǔ)上，決定各項(xiàng)產(chǎn)品的擴(kuò)大或收縮，控制高成本、高風(fēng)險(xiǎn)客戶發(fā)展，提高成本利潤(rùn)率。
（三）利用全面預(yù)算管理和績(jī)效考核體系落實(shí)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制
西方商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)建立了以經(jīng)濟(jì)增加值為核心的預(yù)算管理體系，將各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，形成平衡計(jì)分卡與經(jīng)濟(jì)增加值相結(jié)合的績(jī)效評(píng)價(jià)模式。通過(guò)對(duì)指標(biāo)層層分拆，落實(shí)到各個(gè)“責(zé)任中心”。
三、我國(guó)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
我國(guó)商業(yè)銀行在管理會(huì)計(jì)的理念、方法和推廣上已經(jīng)取得長(zhǎng)足發(fā)展，一些銀行已經(jīng)建立起管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下方面：
1.全面預(yù)算管理。包含商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的主要方面，以綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃為載體，形成機(jī)構(gòu)績(jī)效、產(chǎn)品績(jī)效和部門(mén)績(jī)效掛鉤的全方位預(yù)算約束體系。
2.費(fèi)用核算。推行財(cái)務(wù)集中，將費(fèi)用核算層級(jí)上移，甚至一個(gè)分行只有一個(gè)財(cái)務(wù)核算中心，同時(shí)采用總量控制和收入成本比控制的方法控制費(fèi)用，部分商業(yè)銀行還對(duì)單項(xiàng)費(fèi)用實(shí)行上限控制。
3.資金管理與內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)。各商業(yè)銀行普遍擁有自己的資金池，將資金集中到總行統(tǒng)一管理，全行統(tǒng)一調(diào)度。分支行在資金上存和使用時(shí)按內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算成本收入。
4.績(jī)效考核。我國(guó)商業(yè)銀行已經(jīng)基本建立以經(jīng)濟(jì)增加值為核心的績(jī)效考評(píng)體系，輔以其他利潤(rùn)、成本、業(yè)務(wù)量等方面指標(biāo)，構(gòu)成多維度的考核體系，并依此作為費(fèi)用、薪酬、職位晉升的重要依據(jù)。
雖然管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行中的應(yīng)用已經(jīng)逐漸普及，但是距離將管理會(huì)計(jì)真正系統(tǒng)性的應(yīng)用到成本控制、風(fēng)險(xiǎn)控制和績(jī)效考核上還有差距，存在的問(wèn)題表現(xiàn)在以下方面：
1.全面預(yù)算管理不完善。管理會(huì)計(jì)以責(zé)任制為核心，旨在從全局的高度做出預(yù)算規(guī)劃和動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，并落實(shí)到責(zé)任主體，而非僅關(guān)注于如何完善會(huì)計(jì)核算、成本利潤(rùn)等指標(biāo)分?jǐn)偂Ｉ虡I(yè)銀行有眾多分支機(jī)構(gòu)，各機(jī)構(gòu)之間的指標(biāo)制定、責(zé)任劃分難以做到考慮全面細(xì)致；且大多數(shù)商業(yè)銀行根據(jù)自身的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和信息管理系統(tǒng)、定期下達(dá)上期指標(biāo)完成度，全面預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)要求相比仍有一定的滯后性，不利于建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。以上均影響了管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行戰(zhàn)略規(guī)劃中的作用。
2.組織架構(gòu)不完善。我國(guó)商業(yè)銀行日益發(fā)展，經(jīng)營(yíng)手段日益更新，規(guī)模日益擴(kuò)大，銀行內(nèi)部上下層級(jí)、同一層級(jí)各部門(mén)不斷增多，且多存在“重存貸指標(biāo)輕內(nèi)部管理，重?cái)?shù)量輕質(zhì)量”的情形。因此，要強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用，必須優(yōu)化銀行內(nèi)部部門(mén)設(shè)置、在機(jī)構(gòu)精煉的基礎(chǔ)上全方位明確責(zé)任主體。
3.業(yè)績(jī)考核不健全。我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)考核雖然已經(jīng)做出了巨大進(jìn)步，從僅考慮事后結(jié)果指標(biāo)向事中、事前的發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)傾斜，然而這些指標(biāo)大都是圍繞銀行產(chǎn)出的。如何設(shè)立有效的績(jī)效考核指標(biāo)規(guī)范和激勵(lì)后臺(tái)服務(wù)部門(mén)、前后臺(tái)所有的服務(wù)過(guò)程，將通過(guò)指標(biāo)拉動(dòng)績(jī)效轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部推動(dòng)價(jià)值產(chǎn)出，還值得深入思考。
4.管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)不完備。雖然我國(guó)商業(yè)銀行加強(qiáng)了系統(tǒng)建設(shè)，提高自動(dòng)化程度，但在數(shù)據(jù)質(zhì)量上還存在一些問(wèn)題，比如手工錄入數(shù)據(jù)較多、系統(tǒng)漏洞、數(shù)據(jù)加工方法不科學(xué)以及非財(cái)務(wù)信息缺失等。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)程度將極大影響管理會(huì)計(jì)的成效。
5.從業(yè)人員素質(zhì)不高。管理會(huì)計(jì)是一門(mén)實(shí)踐性很強(qiáng)的管理科學(xué)，又是融合了會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、行為科學(xué)以及決策學(xué)等多門(mén)學(xué)科的綜合叉學(xué)科，對(duì)從業(yè)人員要求很高。同時(shí)，管理人員往往對(duì)管理會(huì)計(jì)理解存在偏差，或是夸大其作用或是認(rèn)識(shí)不足，這些都影響了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用實(shí)施。
四、商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在問(wèn)題的對(duì)策
（一）強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)意識(shí)，加強(qiáng)組織建設(shè)
商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義、范圍、職責(zé)和內(nèi)容等有明確認(rèn)識(shí)，對(duì)管理會(huì)計(jì)所要達(dá)成的目標(biāo)要定位清晰，將管理會(huì)計(jì)與本行的發(fā)展規(guī)劃緊密結(jié)合，最終將其應(yīng)用于產(chǎn)品定價(jià)、營(yíng)銷管理評(píng)估等、項(xiàng)目決策追蹤等，并通過(guò)管理會(huì)計(jì)制定和修正本行的發(fā)展戰(zhàn)略。為此，應(yīng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)崗位建設(shè)，建立從總行到分行的管理會(huì)計(jì)體系。
（二）完善成本核算
通過(guò)完善內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格形成機(jī)制、改革成本核算模式等對(duì)成本進(jìn)行更科學(xué)的核算。對(duì)內(nèi)部資金價(jià)格的制定上，要能反應(yīng)真實(shí)的資金機(jī)會(huì)成本和機(jī)會(huì)收益，更多考慮市場(chǎng)資金價(jià)格，這樣也更有利于與其他行的比較和競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)產(chǎn)品成本核算上，也要充分考慮開(kāi)發(fā)成本、推廣成本、對(duì)產(chǎn)品投入資本的機(jī)會(huì)成本等因素，建立一整套成本核算體系。
（三）優(yōu)化績(jī)效考核
在考核體系建設(shè)上，縱向考核和橫向部門(mén)考核應(yīng)并重。應(yīng)加大資本回報(bào)率指標(biāo)權(quán)重，引入平衡計(jì)分卡方式，增加客戶滿意度、員工成長(zhǎng)性和企業(yè)文化等非財(cái)務(wù)指標(biāo)考核，激發(fā)內(nèi)部創(chuàng)造價(jià)值的長(zhǎng)效動(dòng)力，避免經(jīng)營(yíng)行為短期化。同時(shí)，區(qū)分橫向部門(mén)間性質(zhì)，比如對(duì)直接經(jīng)營(yíng)部門(mén)、前管理部門(mén)、后臺(tái)保障部門(mén)制定不同的績(jī)效考核方式，最大程度激勵(lì)和約束員工行為。
（四）加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)
考慮到管理會(huì)計(jì)面對(duì)的是繁雜的數(shù)據(jù)加工工作，因此管理會(huì)計(jì)應(yīng)用必須建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)收集和處理系統(tǒng)。為此，可以建立綜合信息平臺(tái)，打破系統(tǒng)間獨(dú)立狀況，通過(guò)數(shù)據(jù)的生成、歸集和使用實(shí)現(xiàn)信息的動(dòng)態(tài)有效利用。
（五）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)
對(duì)各層級(jí)管理人員可以通過(guò)培訓(xùn)使其樹(shù)立管理會(huì)計(jì)的理念；對(duì)財(cái)務(wù)人員，可以通過(guò)鼓勵(lì)其參加相關(guān)職業(yè)資格考試、培訓(xùn)學(xué)習(xí)、加強(qiáng)外部交流等使其掌握管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用能力。
（六）銀行外部支持
中央銀行、銀監(jiān)部門(mén)、各級(jí)政府等應(yīng)完善商業(yè)銀行的激勵(lì)約束機(jī)制，引導(dǎo)銀行建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)理論界應(yīng)重視管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研究，深入實(shí)踐，開(kāi)展典型案例方面的分析及其應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)的推廣等。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)；融合
一、引言
按二者產(chǎn)生的時(shí)間來(lái)看，成本會(huì)計(jì)先于管理會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生一段時(shí)間之后，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和人們生產(chǎn)活動(dòng)的需要，管理會(huì)計(jì)從會(huì)計(jì)學(xué)中分離了出來(lái)，成為單獨(dú)的一門(mén)學(xué)科，二者相互促進(jìn)和發(fā)展。后來(lái)，越來(lái)越多先進(jìn)的制造技術(shù)和制造系統(tǒng)被運(yùn)用到人們的日常生活中，成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)間的內(nèi)容交叉問(wèn)題日益增加，分歧也變得越來(lái)越模糊。這種趨勢(shì)隨之帶來(lái)的有系列的困境，例如：高校在培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才的時(shí)候，怎樣合理開(kāi)設(shè)管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)，以便培養(yǎng)更多專業(yè)人才？亦或是，企業(yè)又該怎樣區(qū)分、細(xì)化成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容？
二、相關(guān)概念
成本會(huì)計(jì)：是指通過(guò)核算所有的生產(chǎn)費(fèi)用，以得出產(chǎn)品的總成本和單位成本的一種方式。從狹義的范疇上看，成本會(huì)計(jì)就相當(dāng)于成本核算；從廣義的范疇上看，成本會(huì)計(jì)包括成本核算、成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本決策、成本分析、成本控制以及成本考核這一系列方式。
管理會(huì)計(jì)：是指以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以為企業(yè)內(nèi)部管理人員的計(jì)劃、控制、決策等活動(dòng)提供經(jīng)營(yíng)管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，可以說(shuō)是一門(mén)新興的綜合叉學(xué)科，融合了會(huì)計(jì)和現(xiàn)代化管理。
三、成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)內(nèi)容交叉的原因分析
1.成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)內(nèi)容交叉的歷史因素
在十九世紀(jì)中期之前，會(huì)計(jì)的主要工作只是單純記錄企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)。到了十九世紀(jì)末，隨著英國(guó)工業(yè)革命的完成，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，為了降低單位產(chǎn)品所消耗的資源，生產(chǎn)成本受到越來(lái)越多企業(yè)的重視和推廣，會(huì)計(jì)工作內(nèi)容中也加入了產(chǎn)品成本的相關(guān)記錄，二者有機(jī)結(jié)合之后形成了一種記錄型成本會(huì)計(jì)。
到了二十世紀(jì)初期，隨著大量的生產(chǎn)模式得到進(jìn)一步的應(yīng)用和推廣，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力不斷加劇，企業(yè)為了提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力，開(kāi)始更多的關(guān)注于生產(chǎn)效益的提高，于是采用了控制成本開(kāi)支和減少產(chǎn)品浪費(fèi)的一系列相關(guān)措施。在泰羅科學(xué)管理思想的影響下，標(biāo)準(zhǔn)成本制度這個(gè)新概念也被融入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，加之預(yù)算編制的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)由核算轉(zhuǎn)化為控制，成本會(huì)計(jì)有了一個(gè)大的突破，成為了一個(gè)單獨(dú)的學(xué)科。
與此同時(shí)，企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)成本管理和預(yù)算管理，管理會(huì)計(jì)的一系列工作就慢慢行成本會(huì)計(jì)中分離了出來(lái)。第二次世界大戰(zhàn)之后，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)變得越來(lái)越國(guó)際化，管理會(huì)計(jì)不斷融合著現(xiàn)代科學(xué)管理中的最新成就，在成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上不斷發(fā)展和創(chuàng)新，以致于逐漸成為一門(mén)綜合性的邊緣學(xué)科，主要是以預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)、以決策為重心，從而導(dǎo)致二者之間的邊界變得模糊。
從上述二者的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程中，我們可以得出一個(gè)結(jié)論：成本會(huì)計(jì)就是管理會(huì)計(jì)的前身，是工業(yè)化發(fā)展之下的產(chǎn)物，成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之間密不可分。管理會(huì)計(jì)的進(jìn)步就是成本會(huì)計(jì)的進(jìn)步，管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理和決策的時(shí)候，需要借助于成本會(huì)計(jì)核算、策劃、控制、考核等方面所提供的信息幫助。
2.二者研究對(duì)象上的聯(lián)系
成本會(huì)計(jì)在圍繞產(chǎn)品成本的主題之下，研究了成本核算和成本管理的相關(guān)問(wèn)題。管理會(huì)計(jì)一直以來(lái)都是以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，在成本會(huì)計(jì)研究對(duì)象的基礎(chǔ)上進(jìn)一步加深和細(xì)化研究對(duì)象，增加了研究能夠反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的各項(xiàng)因素，例如：企業(yè)的收入、利潤(rùn)等方面，從而為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供更全面、更準(zhǔn)確的科學(xué)管理決策依據(jù)。
從這個(gè)角度上看，雖然管理會(huì)計(jì)在研究對(duì)象上是對(duì)成本會(huì)計(jì)進(jìn)行了一次超越，但是它的基礎(chǔ)仍舊是成本，決然不能棄成本而不顧。因此，管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)在內(nèi)容上有重復(fù)也是情理之中。也正是因?yàn)槿绱耍袑W(xué)者也認(rèn)為管理會(huì)計(jì)包括成本會(huì)計(jì)。
四、成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合的必然性
成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合是具有其必然性：第一，從二者的產(chǎn)生與發(fā)展史來(lái)看，二者一直以來(lái)都是密不可分的，未來(lái)的發(fā)展必然也是相互依賴和相互促進(jìn)的。第二，成本會(huì)計(jì)作為管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，無(wú)論管理會(huì)計(jì)怎樣發(fā)展、怎樣融合新創(chuàng)新和新理念，它所研究的基礎(chǔ)是不會(huì)改變的。第三，在西方學(xué)者眼中，成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)是一樣的，甚至有的就將二者概念等同，并沒(méi)有給二者劃分明確的界線。綜上所述，管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的融合已經(jīng)是發(fā)展的一種必然趨勢(shì)，這是一種適應(yīng)新形勢(shì)需要，改革企業(yè)會(huì)計(jì)體系中的一個(gè)趨勢(shì)，合并之后就會(huì)形成一種全新的學(xué)科，即“成本管理會(huì)計(jì)”。
五、成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)內(nèi)容交叉問(wèn)題的解決措施
基于成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之間存在嚴(yán)重的內(nèi)容交叉問(wèn)題，我們可以采取將二者融合的方式。一方面，從會(huì)計(jì)專業(yè)教育的角度上來(lái)看，可以避免教學(xué)上因?yàn)閱为?dú)開(kāi)設(shè)成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)這兩門(mén)學(xué)科而導(dǎo)致教學(xué)內(nèi)容重復(fù)等問(wèn)題，提高教學(xué)效率的同時(shí)也能加深學(xué)生的理解度。另一方面，這樣一來(lái)就可以消除企業(yè)因?yàn)槎邇?nèi)容界定不清而帶來(lái)不必要的工作麻煩，從而提高企業(yè)的效益。
為避免理解過(guò)于復(fù)雜，成本管理會(huì)計(jì)我們也可以理解為企業(yè)成本管理的會(huì)計(jì)，通過(guò)利用專業(yè)的管理方法和管理技術(shù)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資金的消耗所進(jìn)行核算、策劃、決策、考核、控制和評(píng)價(jià)的一系列價(jià)值管理行為。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】工商管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)核算；財(cái)務(wù)管理
隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，信息技術(shù)的普及，讓我國(guó)的會(huì)計(jì)工作呈現(xiàn)出了電算化的發(fā)展趨勢(shì)。在計(jì)算機(jī)成為會(huì)計(jì)人員完成數(shù)據(jù)核算工作的主要工具以后，會(huì)計(jì)人員開(kāi)始對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃等問(wèn)題進(jìn)行了關(guān)注。現(xiàn)代管理理論的不斷發(fā)展進(jìn)步，也要求工商管理會(huì)計(jì)人員在日常的工作中對(duì)自身的工作重點(diǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，因此，工商管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，也是順應(yīng)社會(huì)發(fā)展的一大重要措施。
一、管理型工商管理會(huì)計(jì)的主要概念
管理型工商管理會(huì)計(jì)，主要指的是一些為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升，而借助管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)知識(shí)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行預(yù)測(cè)、監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)和總結(jié)的會(huì)計(jì)人員。這種新型會(huì)計(jì)人員的產(chǎn)生，可以被看作是信息技術(shù)和會(huì)計(jì)電算化技術(shù)發(fā)展的產(chǎn)物。在將計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用在會(huì)計(jì)核算工作以后，會(huì)計(jì)工作人員的工作速度和工作的精確度得到了有效的提升。在會(huì)計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)技術(shù)解決了傳統(tǒng)用工作模式下的一些較為繁瑣的問(wèn)題以后，會(huì)計(jì)人員在日常工作中就可以把工作重心轉(zhuǎn)移到企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制問(wèn)題和財(cái)務(wù)總結(jié)等多項(xiàng)內(nèi)容之中，在會(huì)計(jì)人員參與到這些事物的管理工作以后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的科學(xué)性和實(shí)效性就會(huì)得到有效提升，這就可以為企業(yè)自身管理水平的提升提供一定的幫助。
二、工商管理會(huì)計(jì)由核算型向管理型轉(zhuǎn)變的必要性
（一）核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要缺陷
通過(guò)對(duì)核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在新時(shí)期所表現(xiàn)出來(lái)的缺陷問(wèn)題進(jìn)行探究，我們可以發(fā)現(xiàn)，從跨級(jí)工作的側(cè)重點(diǎn)來(lái)看，核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要在尊崇工商行政管理的相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的日常業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，并通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的方式將這些信息上報(bào)給工商管理部門(mén)。這種工作模式可以被看作是一種服務(wù)于工商行政管理部門(mén)的服務(wù)模式，從工作模式來(lái)看，核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在對(duì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行保障的基礎(chǔ)上，還要讓財(cái)務(wù)報(bào)告符合工商管理部門(mén)的規(guī)定。從財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)的工作實(shí)效問(wèn)題來(lái)看，由于這一工作模式是建立在工商行政管理部門(mén)的過(guò)去的財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)之上的，因而這種會(huì)計(jì)模式并不具有前瞻性的優(yōu)勢(shì)，隨著工商管理工作的發(fā)展，這一會(huì)計(jì)工作模式已經(jīng)難以適應(yīng)這一工作所表現(xiàn)出來(lái)的新特點(diǎn)。
（二）管理型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要優(yōu)勢(shì)
對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的直觀化反映，是管理型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的自身優(yōu)勢(shì)的一種表現(xiàn)。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析總結(jié)是這種新型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的主要側(cè)重點(diǎn)。在對(duì)這種新型會(huì)計(jì)模式應(yīng)用到工商管理部門(mén)以后，工商管理會(huì)計(jì)人員除了要按時(shí)提交企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表以外，還要為相關(guān)部門(mén)提供相對(duì)完善的企業(yè)信息資料，以便為工商行政管理工作的開(kāi)展提供更多的參考依據(jù)，因而工商管理會(huì)計(jì)由核算型向管理型的轉(zhuǎn)變，對(duì)工商行政管理工作的實(shí)效性的提升有著積極的促進(jìn)作用。除此以外，在新型會(huì)計(jì)模式下，工商管理會(huì)計(jì)人員除了要對(duì)過(guò)去的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行總結(jié)以外，還要通過(guò)對(duì)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行控制監(jiān)督的方式，對(duì)工商行政管理工作的規(guī)范性進(jìn)行提升，因此，工商管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型，也可以為工商行政管理工作的開(kāi)展提供一定的方向指導(dǎo)。
三、促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)型的措施
（一）對(duì)監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行完善
對(duì)自身對(duì)企業(yè)的監(jiān)督作用進(jìn)行發(fā)揮，是工商管理部門(mén)日常工作中的一項(xiàng)重要職責(zé)。為了對(duì)自身的換立職責(zé)進(jìn)行充分的發(fā)揮，工商行政部門(mén)在日常工作的開(kāi)展過(guò)程中也需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效監(jiān)管。但是從我國(guó)工商部門(mén)的企業(yè)監(jiān)管機(jī)制建設(shè)情況來(lái)看，我國(guó)的這一機(jī)制還在財(cái)務(wù)分析領(lǐng)域還存在著一定的漏洞。從工商行政管理單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)型工作來(lái)看，企業(yè)監(jiān)管機(jī)制是管理型管理工作的一大主要影響要素。為了對(duì)企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的科學(xué)化水平進(jìn)行提升，工商管理部門(mén)在日常工作的開(kāi)展過(guò)程中首先需要對(duì)財(cái)務(wù)分析措施進(jìn)行完善。在構(gòu)建財(cái)務(wù)分析機(jī)制的過(guò)程中，工商行政管理部門(mén)需要從財(cái)務(wù)管理理論的最新成果入手，對(duì)硬性企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況的因素進(jìn)行分析，以便讓監(jiān)督機(jī)制的針對(duì)性得到充分強(qiáng)化，第二，在對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算制度進(jìn)行貫徹落實(shí)的過(guò)程中，工商行政管理部門(mén)需要對(duì)管理財(cái)務(wù)方案在企業(yè)管理工作中的作用進(jìn)行充分發(fā)揮，以便幫助企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算領(lǐng)域所表現(xiàn)出來(lái)的一些問(wèn)題進(jìn)行充分解決，第三，為了對(duì)監(jiān)督機(jī)制的實(shí)效性M行提升，工商管理部門(mén)也可以通過(guò)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的方式，對(duì)工商管理部門(mén)內(nèi)部的監(jiān)管工作進(jìn)行強(qiáng)化。
（二）對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行提升
從工商部門(mén)的會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型問(wèn)題來(lái)看，管理型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在未來(lái)的工作中除了要對(duì)會(huì)計(jì)核算能力進(jìn)行充分了解以外，還要對(duì)企業(yè)的管理知識(shí)等內(nèi)容進(jìn)行了解。這就要求工商行政管理部門(mén)在會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型工作的開(kāi)展過(guò)程中，需要對(duì)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)能力進(jìn)行提升，在對(duì)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)機(jī)制進(jìn)行運(yùn)用的過(guò)程中，工商部門(mén)需要將會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)分析能力和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)能力看作是培訓(xùn)工作中的重點(diǎn)要素。要通過(guò)激勵(lì)機(jī)制和考核機(jī)制的應(yīng)用，對(duì)財(cái)務(wù)人員參與培訓(xùn)的積極性進(jìn)行充分調(diào)動(dòng)，在培訓(xùn)工作的開(kāi)展過(guò)程中，工商部門(mén)也需要對(duì)會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化，以便在最大程度上避免事件的發(fā)生。
四、結(jié)論
核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，是我國(guó)工商行政管理部門(mén)在新時(shí)期的工作中所要面對(duì)的一個(gè)重要問(wèn)題。在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理觀念和監(jiān)督機(jī)制等因素盡心挖山的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行提升，是促進(jìn)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變的一種有效措施。
參考文獻(xiàn)：
[1]裴昱.試論工商管理會(huì)計(jì)從核算型向管理型的轉(zhuǎn)變[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2016，（36）：135-136
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一、管理會(huì)計(jì)的核心是責(zé)任制，主線是預(yù)算管理
我國(guó)已在20世紀(jì)80年代全面引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)的理論與方法。經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)告訴我們，管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性極強(qiáng)的管理機(jī)制，其應(yīng)用是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，不可以隨意拆解。若將其中某一單項(xiàng)技術(shù)拆分應(yīng)用不可能達(dá)到預(yù)期的目的，或者結(jié)果是花大錢(qián)辦小事，得不償失。
管理會(huì)計(jì)不是一門(mén)純粹的管理技術(shù)，而是一種管理機(jī)制，這種管理機(jī)制就是目標(biāo)管理責(zé)任制。它以責(zé)任制為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會(huì)計(jì)的全部?jī)?nèi)容。
（一）管理會(huì)計(jì)的事前管理是以預(yù)算編制為重心。管理講究事前管理、事中管理和事后管理，管理會(huì)計(jì)的理論與方法也是從這三方面著手的。事前管理內(nèi)容包括預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算三部分，但管理會(huì)計(jì)是以預(yù)算為重心。在企業(yè)管理中，一切預(yù)測(cè)活動(dòng)是為決策分析服務(wù)的，決策分析的結(jié)果就是確定下一步行動(dòng)目標(biāo)。為了保證決策確定的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，必須通過(guò)編制總預(yù)算將確定的目標(biāo)具體化，并通過(guò)量化形式將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)落實(shí)于經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，形成總預(yù)算統(tǒng)馭下的分級(jí)預(yù)算、分部門(mén)預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算等，為經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程控制提供標(biāo)準(zhǔn)，為經(jīng)營(yíng)管理的事后評(píng)價(jià)和考核提供依據(jù)。
（二）管理會(huì)計(jì)的事中管理是以預(yù)算執(zhí)行中的差異分析與控制為重點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)事中管理的主要內(nèi)容，是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況在年度內(nèi)進(jìn)行監(jiān)控，以期企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)按照預(yù)算量化的目標(biāo)推進(jìn)。分級(jí)預(yù)算、分部門(mén)預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算確定后，必須按照管理的頻率將各類預(yù)算進(jìn)一步分解為月度預(yù)算或旬度預(yù)算，配之以分級(jí)核算、分部門(mén)核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算，按月或按旬反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理結(jié)果。
分級(jí)預(yù)算、分部門(mén)預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算一般情況下是按月監(jiān)控的，預(yù)算數(shù)與實(shí)際核算出來(lái)的結(jié)果之間會(huì)有差異，而差異又有有益差異與有害差異之分。對(duì)差異進(jìn)行分析，確定是有益差異還是有害差異，進(jìn)而制定調(diào)控措施，干預(yù)和調(diào)控有害差異向有益差異轉(zhuǎn)化，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)朝著預(yù)算確定的方向運(yùn)行，這就是管理會(huì)計(jì)事中管理的基本內(nèi)涵。
（三）管理會(huì)計(jì)的事后管理是以業(yè)績(jī)考核為要點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)事后管理的內(nèi)容就是對(duì)企業(yè)一年來(lái)執(zhí)行預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，分析完成或未完成預(yù)算目標(biāo)的主客觀原因，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，確定考核的獎(jiǎng)懲方案，并與薪酬掛鉤。
（四）管理會(huì)計(jì)是以責(zé)任制為核心。無(wú)論是分級(jí)預(yù)算管理、分部門(mén)預(yù)算管理，還是分客戶預(yù)算管理、分產(chǎn)品預(yù)算管理，其核心都是責(zé)任的落實(shí)與管理。分級(jí)預(yù)算管理的責(zé)任人是各級(jí)機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人，分部門(mén)預(yù)算管理的責(zé)任人是部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人，分客戶預(yù)算管理的責(zé)任人是客戶經(jīng)理（個(gè)人、組、處），分產(chǎn)品預(yù)算管理的責(zé)任人是每種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)管理者（小組、處室、部門(mén)）等等。管理會(huì)計(jì)以責(zé)任管理為核心，通過(guò)責(zé)任主體的落實(shí)，確定每一責(zé)任體的預(yù)算管理目標(biāo)，并通過(guò)對(duì)責(zé)任體預(yù)算執(zhí)行情況的如實(shí)核算，實(shí)施預(yù)算控制，最后對(duì)責(zé)任體的業(yè)績(jī)進(jìn)行以責(zé)任目標(biāo)完成情況為基礎(chǔ)的考核。
綜上可見(jiàn)，預(yù)算是企業(yè)未來(lái)發(fā)展的目標(biāo)，是企業(yè)控制管理的標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)評(píng)價(jià)與考核業(yè)績(jī)好壞的尺度。以預(yù)算管理為主線、以責(zé)任管理為核心的管理會(huì)計(jì)，是企業(yè)管理流程再造的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是一項(xiàng)管理機(jī)制，而不是一項(xiàng)管理技術(shù)。
二、分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分產(chǎn)品管理、分客戶管理和分貨幣管理
推行管理會(huì)計(jì)應(yīng)以引入一項(xiàng)管理機(jī)制為認(rèn)識(shí)上的先導(dǎo)。同樣，推行管理會(huì)計(jì)下的分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶管理、分貨幣管理，是這一管理機(jī)制下的具體應(yīng)用。無(wú)論是分級(jí)管理、分部門(mén)管理，還是分客戶管理、分貨幣管理，管理的循環(huán)框架均由確定責(zé)任主體、制定預(yù)算、核算、差異分析與實(shí)時(shí)調(diào)控、分析評(píng)價(jià)與考核五部分組成。但是不同類別的管理，其內(nèi)容是有別的，現(xiàn)簡(jiǎn)要探討如下：
（一）分級(jí)管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，就是按總行、一級(jí)分行、二級(jí)分行、支行的不同級(jí)次進(jìn)行的、以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分級(jí)管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按管理級(jí)次確定責(zé)任主體、按管理級(jí)次分解預(yù)算并確定每一級(jí)次的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，按級(jí)次進(jìn)行核算，按級(jí)次進(jìn)行預(yù)算控制，按級(jí)次進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分級(jí)管理所要解決的問(wèn)題是如何將每一級(jí)次機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)與該級(jí)次機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
（二）分部門(mén)管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，就是在同一級(jí)次的機(jī)構(gòu)內(nèi)部，對(duì)各經(jīng)營(yíng)和管理的所有部門(mén)進(jìn)行的以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分部門(mén)管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按部門(mén)確定責(zé)任主體、按部門(mén)分解預(yù)算并確定每一部門(mén)的經(jīng)營(yíng)或管理目標(biāo)、按部門(mén)進(jìn)行核算、按部門(mén)進(jìn)行預(yù)算控制、按部門(mén)進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分部門(mén)管理所要解決的問(wèn)題是如何將部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)與該部門(mén)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，與該部門(mén)員工的目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
（三）分產(chǎn)品管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，就是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理的金融產(chǎn)品進(jìn)行的、以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分產(chǎn)品管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按營(yíng)銷每種產(chǎn)品的人群確定責(zé)任主體、按責(zé)任主體分解預(yù)算并確定每一種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、按產(chǎn)品進(jìn)行核算、按產(chǎn)品進(jìn)行預(yù)算控制、按產(chǎn)品進(jìn)行分析并進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分產(chǎn)品管理所要解決的問(wèn)題，是如何將每一產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)與該產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)管理負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，與該產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析評(píng)價(jià)每一產(chǎn)品盈利能力提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。多年來(lái)，商業(yè)銀行一直在進(jìn)行分產(chǎn)品管理的探索，但尚未有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，難點(diǎn)很多，其中許多概念性的問(wèn)題還沒(méi)有得到解決。例如，如何科學(xué)、合理地確定商業(yè)銀行“產(chǎn)品”概念，把工商企業(yè)的產(chǎn)品概念、產(chǎn)品成本概念、成本核算方法和產(chǎn)品管理方法，如何借鑒到商業(yè)銀行等等問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，我們一直將“存款”、“貸款”、“結(jié)算”定義為金融產(chǎn)品，這種觀念對(duì)不對(duì)，需要研究。我個(gè)人認(rèn)為，“存款”、“貸款”、“結(jié)算”不具備產(chǎn)品的基本特征。
（四）分客戶管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，就是對(duì)銀行的重點(diǎn)客戶進(jìn)行以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分客戶管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按客戶經(jīng)理確定責(zé)任主體，按重點(diǎn)客戶分解預(yù)算并確定每一重點(diǎn)客戶的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，按重點(diǎn)客戶進(jìn)行核算，按重點(diǎn)客戶進(jìn)行預(yù)算控制，按重點(diǎn)客戶進(jìn)行分析并對(duì)客戶經(jīng)理（個(gè)人、科組或處室）進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分客戶管理所要解決的問(wèn)題是如何將
對(duì)重點(diǎn)客戶的營(yíng)銷及客戶對(duì)銀行貢獻(xiàn)率的大小與該客戶經(jīng)營(yíng)管理負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，與該客戶經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來(lái)，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析、評(píng)價(jià)和進(jìn)一步開(kāi)發(fā)重點(diǎn)客戶提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
（五）分貨幣管理。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，就是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理的貨幣幣種進(jìn)行的預(yù)算管理工作。分貨幣管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按銀行經(jīng)營(yíng)管理的幣種分解預(yù)算并確定每一幣種的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、按幣種進(jìn)行核算、按幣種進(jìn)行預(yù)算控制、按幣種進(jìn)行分析并進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的管理體制。分貨幣管理所要解決的問(wèn)題，一是分析評(píng)價(jià)每一經(jīng)營(yíng)貨幣的盈利能力，二是為進(jìn)行由于貨幣之間的不匹配所帶來(lái)的缺口損益和缺口風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和提供數(shù)據(jù)。
（六）分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間的關(guān)系。
一方面，它們是相互關(guān)聯(lián)的。這體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理的起點(diǎn)是預(yù)算目標(biāo)的確定，而分級(jí)預(yù)算、分部門(mén)預(yù)算、分客戶預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分貨幣預(yù)算是銀行總預(yù)算下按照不同管理要求進(jìn)行的分預(yù)算，是總預(yù)算的分解預(yù)算。二是分級(jí)預(yù)算、分部門(mén)預(yù)算、分客戶預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分貨幣預(yù)算與總預(yù)算之間，以及各種預(yù)算之間是互動(dòng)的，任一預(yù)算項(xiàng)下的項(xiàng)目金額變動(dòng)，都會(huì)影響總預(yù)算和其他分預(yù)算金額的變動(dòng)。三是分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間及其與綜合管理之間是相互影響和相互映襯的，綜合管理是以分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理為基礎(chǔ)的，而分級(jí)管理、分部門(mén)管理又與分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理為依托，另一方面各種管理的目標(biāo)是一個(gè)，就是完成總預(yù)算確定的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。
另一方面，它們又是有差別的管理，側(cè)重點(diǎn)不同。前文已經(jīng)論述，各種管理所要解決的問(wèn)題不同，確定的分解目標(biāo)有差別，管理的方法不同，責(zé)任確定的主體不同，核算計(jì)量的方法也是有差別的。
三、還應(yīng)研究分渠道管理問(wèn)題
該渠道是指銀行經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的營(yíng)銷渠道（Channels），又稱分銷渠道。前面我們談的是分部門(mén)的管理、分產(chǎn)品的管理、分客戶的管理、分貨幣的管理。但銀行營(yíng)銷產(chǎn)品、服務(wù)客戶都是通過(guò)各種營(yíng)銷渠道完成的，營(yíng)銷渠道的管理對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)是非常重要的。西方國(guó)家的商業(yè)銀行設(shè)置了專門(mén)的部門(mén)管理營(yíng)銷渠道，這一點(diǎn)值得我們借鑒。
營(yíng)銷渠道可分為兩類，一類是與客戶進(jìn)行面對(duì)面營(yíng)銷服務(wù)的渠道，叫做有人機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)；另一類是非面對(duì)面營(yíng)銷服務(wù)的渠道，包括ATM機(jī)營(yíng)銷渠道、電話銀行（CallCenter）營(yíng)銷渠道、手機(jī)銀行（Wap）營(yíng)銷渠道、網(wǎng)上銀行營(yíng)銷渠道等。傳統(tǒng)的銀行營(yíng)銷渠道是通過(guò)單一營(yíng)銷渠道棗有人機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)向客戶提供金融服務(wù)的。隨著科技的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的需要，銀行的營(yíng)銷渠道多樣化，客戶可以根據(jù)需要進(jìn)行選擇。但是，商業(yè)銀行建造每一種營(yíng)銷渠道是要投入巨額資金的，而建造每一種營(yíng)銷渠道的目的是增強(qiáng)銀行整體盈利能力。因此，必須建立并進(jìn)行以責(zé)任為核心、以預(yù)算管理為主線的營(yíng)銷渠道管理。首先要確定每一種營(yíng)銷渠道的責(zé)任主體；其次要建立分渠道的預(yù)算管理體系，包括分渠道的預(yù)算編制體系、核算體系、控制與分析體系；最后要建立分渠道的評(píng)價(jià)與考核體系。同理，分渠道管理與綜合管理、分級(jí)管理、分部門(mén)管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間是既相互關(guān)聯(lián)又有管理差別的關(guān)系。
四、會(huì)計(jì)核算從一維核算發(fā)展到多維核算
按照會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，是人們對(duì)會(huì)計(jì)核算特征的常規(guī)認(rèn)識(shí)，當(dāng)計(jì)算機(jī)廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作時(shí)，一些人對(duì)會(huì)計(jì)科目產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而又對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生懷疑，認(rèn)為進(jìn)入計(jì)算機(jī)時(shí)代，會(huì)計(jì)科目沒(méi)了，會(huì)計(jì)核算也不存在了。我不同意這種看法。因?yàn)椋M(jìn)入計(jì)算機(jī)時(shí)代，會(huì)計(jì)科目并沒(méi)有消失，會(huì)計(jì)核算依然存在，會(huì)計(jì)核算已從一維發(fā)展到多維，核算功能發(fā)生了巨大的變化。
（一）會(huì)計(jì)科目的實(shí)質(zhì)，就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分類。會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的觀念總結(jié)和過(guò)程控制，而觀念的總結(jié)和過(guò)程的控制是以對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)分類為基礎(chǔ)的。在以手工核算為主的落后時(shí)代，會(huì)計(jì)核算僅采取一種分類標(biāo)準(zhǔn)，即經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。所以說(shuō)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目定義是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類，而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照其他標(biāo)準(zhǔn)的分類反映，由于核算手段跟不上，則通過(guò)統(tǒng)計(jì)來(lái)完成。但是，會(huì)計(jì)科目并不僅僅限于按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分類，隨著核算手段的現(xiàn)代化，可實(shí)現(xiàn)按多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。
（二）計(jì)算機(jī)時(shí)代，會(huì)計(jì)科目可以實(shí)現(xiàn)多重分類。隨著電算化的應(yīng)用與完善，核算已跳出一維空間，會(huì)計(jì)核算的分類標(biāo)準(zhǔn)已不再局限于按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，它已擴(kuò)展到按部門(mén)分類、按產(chǎn)品分類、按客戶分類、按貨幣分類、按區(qū)域分類、按行業(yè)分類、按期限分類、按風(fēng)險(xiǎn)分類。人們對(duì)會(huì)計(jì)科目的認(rèn)識(shí)也不能停留在按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的標(biāo)準(zhǔn)上，要與時(shí)俱進(jìn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算也不再局限于按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，它已發(fā)展到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的事后反映，發(fā)展到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照管理需要設(shè)定的各種分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的事后反映。只要管理需要，我們可以實(shí)現(xiàn)同源數(shù)據(jù)下的按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、按部門(mén)分類的分部門(mén)會(huì)計(jì)核算、按產(chǎn)品分類的分產(chǎn)品會(huì)計(jì)核算、按客戶分類的分客戶會(huì)計(jì)核算、按貨幣分類的分貨幣會(huì)計(jì)核算、按區(qū)域分類的分區(qū)域會(huì)計(jì)核算、按行業(yè)分類的分行業(yè)會(huì)計(jì)核算、按期限分類的分期限會(huì)計(jì)核算、按風(fēng)險(xiǎn)分類的分風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算，等等。從這一意義上講，將會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)已失去了實(shí)踐意義，將會(huì)計(jì)分類為管理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)更具有理論價(jià)值和實(shí)踐意義。
在當(dāng)今高度發(fā)達(dá)的信息社會(huì)，無(wú)論在理論上還是技術(shù)條件上，都已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目從一維分類到多維分類的飛躍、會(huì)計(jì)核算從一維核算到多維核算的飛躍，這一飛躍值得理論界及時(shí)總結(jié)，更值得實(shí)務(wù)界搶抓戰(zhàn)機(jī)。
五、分部門(mén)核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算的意義僅僅是為推行管理會(huì)計(jì)提供基礎(chǔ)
在商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)中有一項(xiàng)重要的邏輯關(guān)系，即管理會(huì)計(jì)是一種管理機(jī)制，它以責(zé)任管理為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會(huì)計(jì)的全部?jī)?nèi)容。在這一管理體制的內(nèi)在邏輯中，核算僅僅是基礎(chǔ)，核算為管理體制服務(wù)，在確定了預(yù)算模式、控制方式和考核內(nèi)容后，才能確立核算體系，確保核算體系為管理體制服務(wù)。這一邏輯順序不能倒過(guò)來(lái)，不能在沒(méi)有建立分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣預(yù)算模式、控制方式、考核和分析體系的情況下，先行建立分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣的核算體系，這樣違反了管理會(huì)計(jì)的基本規(guī)律，這樣做投入大，收益小。
這里還需指出，分部門(mén)核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算不是管理會(huì)計(jì)，它們是推行管理會(huì)計(jì)工作中的一個(gè)環(huán)節(jié)，屬于事后核算的范疇，不能把建立與推行分部門(mén)核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算簡(jiǎn)單化為管理會(huì)計(jì)在銀行的應(yīng)用。這種觀念上的偏差和處理上的簡(jiǎn)單化，不僅理論上是錯(cuò)誤的，而且實(shí)務(wù)上是有害的。
六、內(nèi)部資金價(jià)格在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的重要作用商業(yè)銀行在推行管理會(huì)計(jì)時(shí)，會(huì)遇到一個(gè)非常棘手的問(wèn)題，即內(nèi)部資金價(jià)格問(wèn)題，也可以稱為內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格問(wèn)題。內(nèi)部資金價(jià)格有兩個(gè)范疇，一是在一個(gè)法人內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移價(jià)格，二是在一個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移價(jià)格。這里討論的是前者。
（一）內(nèi)部資金價(jià)格的重要作用
1.內(nèi)部資金價(jià)格是定價(jià)的依據(jù)。如信貸部門(mén)發(fā)放貸款，其定價(jià)不得低于從“內(nèi)部資金市場(chǎng)”取得資金的價(jià)格；又如存款部門(mén)吸收存款的價(jià)格，不得高于“賣”到“內(nèi)部資金市場(chǎng)”的價(jià)格。
2.內(nèi)部資金價(jià)格是衡量?jī)?nèi)部機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)的“蹺蹺板”。如內(nèi)部資金定價(jià)高，存款部門(mén)的業(yè)績(jī)會(huì)受益，但貸款部門(mén)的業(yè)績(jī)會(huì)受損；相反，如內(nèi)部資金定價(jià)低，存款部門(mén)的業(yè)績(jī)會(huì)受損，但貸款部門(mén)的業(yè)績(jī)會(huì)受益。
3.內(nèi)部資金價(jià)格是實(shí)施銀行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的工具。內(nèi)部資金價(jià)格同樣具有杠桿作用，用以引導(dǎo)資金的流向，是銀行貫徹經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的工具之一。
4.內(nèi)部資金價(jià)格是進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債管理的手段。例如存款部門(mén)將存款“賣”到“內(nèi)部資金市場(chǎng)”時(shí)存在資產(chǎn)與負(fù)債之間利率缺口、期限缺口問(wèn)題；又如信貸部門(mén)從“內(nèi)部資金市場(chǎng)”買入資金發(fā)放貸款，也存在資產(chǎn)與負(fù)債之間的利率不匹配、期限不匹配等問(wèn)題。這些內(nèi)部資金交易的過(guò)程既可以進(jìn)行量化缺口風(fēng)險(xiǎn)的工作，也可以進(jìn)行缺口風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移和控制工作。
上述四點(diǎn)列舉了內(nèi)部資金價(jià)格的作用，然而內(nèi)部資金價(jià)格發(fā)揮其作用則是通過(guò)兩種途徑：一是虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”，也叫做“內(nèi)部資金池”；二是實(shí)體的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”。
（二）內(nèi)部資金定價(jià)方法
在虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下，內(nèi)部資金的定價(jià)有成本法、市價(jià)法兩類，其表現(xiàn)形式又有低進(jìn)高出、平進(jìn)平出和高進(jìn)低出三種交易方式：
1.虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下的低進(jìn)高出定價(jià)，是指資金供給部門(mén)和資金剩余部門(mén)以低于基準(zhǔn)價(jià)格強(qiáng)行將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門(mén)從內(nèi)部資金池“買”資金用款時(shí)是以高于基準(zhǔn)價(jià)格交易的。這種定價(jià)交易方式將部分利潤(rùn)強(qiáng)行留在內(nèi)部資金池，侵占了資金供應(yīng)部門(mén)和資金使用部門(mén)的部分業(yè)績(jī)，容易挫傷各部門(mén)的積極性。
2.虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下的平進(jìn)平出定價(jià)，是指資金供給部門(mén)和資金剩余部門(mén)以基準(zhǔn)價(jià)格將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門(mén)從內(nèi)部資金池“買”資金用款時(shí)也是以同樣的基準(zhǔn)價(jià)格定價(jià)交易的。這種定價(jià)交易方式不存在內(nèi)部資金池截留利潤(rùn)問(wèn)題，但這種單一價(jià)格定價(jià)的合理性問(wèn)題就顯得十分突出。
3.虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下的高進(jìn)低出定價(jià)，是指資金供給部門(mén)和資金剩余部門(mén)以高于基準(zhǔn)價(jià)格強(qiáng)行將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門(mén)從內(nèi)部資金池“買”資金用款時(shí)是以低于基準(zhǔn)價(jià)格定價(jià)交易的。這種定價(jià)交易方式是通過(guò)內(nèi)部資金池向內(nèi)部各經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)讓利，內(nèi)部資金池每年都有“政策性”虧損，是一種擴(kuò)張型戰(zhàn)略取向的定價(jià)交易選擇。
在實(shí)體的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下，內(nèi)部資金的定價(jià)都是通過(guò)內(nèi)部各經(jīng)營(yíng)管理單位（部門(mén)）與內(nèi)部資金市場(chǎng)實(shí)際交易完成的，內(nèi)部資金價(jià)格隨著期限、風(fēng)險(xiǎn)、外部市場(chǎng)價(jià)格、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等各種因素的變化而變化。同時(shí)內(nèi)部資金市場(chǎng)的交易品種不僅包括實(shí)有資金的交易品種，而且包括衍生金融交易品種。（三）內(nèi)部資金定價(jià)的步驟和原則
內(nèi)部資金價(jià)格在推廣、應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工作中的作用是廣泛和重要的，然而定價(jià)的方式和實(shí)現(xiàn)的形式也是多樣和復(fù)雜的。我認(rèn)為，要解決內(nèi)部資金價(jià)格問(wèn)題，首先，要確定是選擇“虛擬的內(nèi)部資金市場(chǎng)”交易形式，還是選擇實(shí)體的內(nèi)部資金市場(chǎng)交易形式，這一點(diǎn)非常重要。它涉及到組織架構(gòu)和機(jī)構(gòu)設(shè)置問(wèn)題，涉及到管理體制的方方面面，而且常常被忽視。應(yīng)該說(shuō)，上述兩種交易形式各有優(yōu)缺點(diǎn)，銀行要結(jié)合經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和自身的實(shí)際情況加以選擇。但有一點(diǎn)是明確的，實(shí)體的內(nèi)部資金市場(chǎng)交易形式不僅能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部資金價(jià)格在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方面的功能，而且能夠?qū)崿F(xiàn)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理中缺口風(fēng)險(xiǎn)量化和缺口風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的功能，而“虛擬的內(nèi)部資金市場(chǎng)”交易形式則無(wú)法實(shí)現(xiàn)這些功能。
其次，在確定的交易方式下研究?jī)?nèi)部資金定價(jià)問(wèn)題。概括起來(lái)，內(nèi)部資金定價(jià)時(shí)要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
1.定價(jià)要有依據(jù)。要么以成本為依據(jù)，要么以市場(chǎng)為依據(jù)，要么以經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略為依據(jù)，不能靠拍腦袋定價(jià)。
2.定價(jià)政策要有相對(duì)穩(wěn)定性。不能朝令夕改，隨意調(diào)整。
3.定價(jià)政策要透明。因?yàn)槎▋r(jià)政策關(guān)系到各責(zé)任主體的利益，關(guān)系到各責(zé)任主體的經(jīng)營(yíng)管理決策。
4.定價(jià)要公平。盡量避免因價(jià)格的不公平導(dǎo)致一些責(zé)任主體享有政策上的收益，而另一些責(zé)任主體被迫擔(dān)負(fù)政策上的損失，從而挫傷各責(zé)任主體的積極性。
七、科學(xué)的成本核算體系能否建立是推行管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵
之所以這樣說(shuō)，是因?yàn)槌杀拘畔?duì)于分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分營(yíng)銷渠道管理是至關(guān)重要的。如果沒(méi)有建立起成本核算體系（包括分部門(mén)、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分營(yíng)銷渠道成本核算體系，同下），建立在成本核算體系基礎(chǔ)之上的預(yù)算管理體系就不可能搭建起來(lái)。如果沒(méi)有建立起成本核算體系，就無(wú)法對(duì)部門(mén)的、產(chǎn)品的、客戶的、貨幣的、營(yíng)銷渠道的效益進(jìn)行分析和研判。如果沒(méi)有建立起成本核算體系，就無(wú)法從部門(mén)、產(chǎn)品、客戶、貨幣和營(yíng)銷渠道各自不同的角度，進(jìn)行科學(xué)有效的決策。如果沒(méi)有建立起成本核算體系，更談不上控制與績(jī)效考核工作了。
成本核算體系的建立非常重要，是推行管理會(huì)計(jì)時(shí)不能忽略的一個(gè)環(huán)節(jié)。
（一）商業(yè)銀行的成本概念
對(duì)于成本，人們并不陌生。一般認(rèn)為成本就是費(fèi)用，就是業(yè)務(wù)費(fèi)用加人事費(fèi)用，控制成本就是控制業(yè)務(wù)費(fèi)用和人事費(fèi)用。而成本的概念更是五花八門(mén)，有認(rèn)為是利息支出和手續(xù)費(fèi)支出，也有認(rèn)為再加上折舊，還有認(rèn)為是全部支出，等等。上述認(rèn)識(shí)都是錯(cuò)誤的，錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)會(huì)影響科學(xué)管理機(jī)制的應(yīng)用效果。
實(shí)際上，費(fèi)用與成本是兩個(gè)并行的概念，兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系。費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系。成本則是按一定對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。將費(fèi)用對(duì)象化到部門(mén)上時(shí)就是部門(mén)成本；將費(fèi)用對(duì)象化到產(chǎn)品上時(shí)就是產(chǎn)品成本；將費(fèi)用對(duì)象化到客戶上時(shí)就是客戶成本；將費(fèi)用對(duì)象化到貨幣上時(shí)就是貨幣成本；將費(fèi)用對(duì)象化到營(yíng)銷渠道上時(shí)就是營(yíng)銷渠道成本。談成本，一定要有對(duì)象化的目標(biāo)，不能泛泛而論，商業(yè)銀行在研究、分析和推行成本核算、成本管理工作時(shí)，尤其要注意這一點(diǎn)。成本核算體系的建立要與管理體制相適應(yīng)，是會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)法則，不能違背。只有在確定了分部門(mén)管理體制之后，才能著手搭建分部門(mén)成本核算體系。分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分渠道成本核算體系的建立也是這個(gè)道理。
（二）要認(rèn)真、嚴(yán)肅地借鑒工商企業(yè)的成本核算方法較之商業(yè)銀行的成本核算與管理體系，工商企業(yè)的成本核算與管理體系發(fā)展比較成熟。商業(yè)銀行在建設(shè)成本核算與管理體系時(shí)，需要認(rèn)真地學(xué)習(xí)、借鑒工商企業(yè)的做法。在借鑒工商企業(yè)成本核算體系方面談?wù)勎覀€(gè)人的一些思考：
1.完全成本與變動(dòng)成本問(wèn)題。
會(huì)計(jì)上有完全成本與變動(dòng)成本之分，完全成本就是傳統(tǒng)意義上的成本概念，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品或提供服務(wù)所消耗人財(cái)物的全部費(fèi)用；變動(dòng)成本則是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品或提供服務(wù)所消耗人財(cái)物的部分費(fèi)用，是指在相關(guān)范圍內(nèi)隨生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的量進(jìn)行正相關(guān)變動(dòng)的費(fèi)用；在相關(guān)范圍內(nèi)不隨生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的量變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用叫固定成本。三者之間的數(shù)量關(guān)系為：完全成本=固定成本+變動(dòng)成本。
管理會(huì)計(jì)提出變動(dòng)成本的概念，意義在于經(jīng)營(yíng)管理決策需要邊際利潤(rùn)（價(jià)格-變動(dòng)成本）的分析與管理。同樣，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)決策也不能缺少邊際利潤(rùn)的管理理念。這就要求商業(yè)銀行在設(shè)計(jì)、搭建成本核算體系時(shí)，要考慮經(jīng)營(yíng)管理的需要，一方面要建立完全成本核算體系，這是基礎(chǔ)；另一方面要考慮在完全成本核算體系的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立變動(dòng)成本核算體系。
2.直接費(fèi)用、間接費(fèi)用與期間費(fèi)用問(wèn)題。
對(duì)于工商企業(yè)的成本計(jì)算規(guī)則來(lái)說(shuō)，企業(yè)直接為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接人工、直接材料和其他直接費(fèi)用，直接計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)的成本；企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，需要按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)將這些費(fèi)用分?jǐn)偟礁黜?xiàng)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本中；企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，為銷售和提供勞務(wù)而發(fā)生的銷售費(fèi)用，不參與產(chǎn)品和勞務(wù)的成本計(jì)算，作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。
作為商業(yè)銀行，成本的核算是否要依循工商企業(yè)的做法，將費(fèi)用首先劃分成直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用，然后再對(duì)其中的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用進(jìn)行成本的計(jì)算？我認(rèn)為，商業(yè)銀行的成本核算要借鑒工商企業(yè)的做法，但不能盲從，否則銀行的成本核算體系的建設(shè)會(huì)走向“死胡同”。我認(rèn)為：
（1）期間費(fèi)用的劃分不適合商業(yè)銀行。這是因?yàn)楣ど唐髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的是有形產(chǎn)品，其經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的資金流和物資流常常是脫節(jié)的，而工商企業(yè)的收入確認(rèn)往往與物流掛鉤。為了貫徹穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)上把與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的物流關(guān)聯(lián)度不太緊密的企業(yè)管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)、銷售費(fèi)，作為期間費(fèi)用直接列入損益，不再進(jìn)行成本核算。也就是說(shuō)，對(duì)于一家運(yùn)轉(zhuǎn)著的工業(yè)或商業(yè)企業(yè)，不管它是否生產(chǎn)了產(chǎn)品，也不管它是否銷售出去了產(chǎn)品，對(duì)于維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)所必須開(kāi)支的企業(yè)管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)、銷售費(fèi)，全額列入當(dāng)期損益表中，避免出現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品大量積壓，而已消耗的資金也大量掛在庫(kù)存產(chǎn)品中，隨物流的靜止而停放資產(chǎn)負(fù)債表的庫(kù)存商品項(xiàng)下，造成虛盈實(shí)虧的問(wèn)題。但商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的是貨幣，屬于服務(wù)行業(yè)，不存在經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的物流問(wèn)題，商業(yè)銀行的收入確認(rèn)不與物流掛鉤，因此期間費(fèi)用的劃分不適用商業(yè)銀行。
（2）通過(guò)會(huì)計(jì)分錄的賬務(wù)處理來(lái)直接核算成本的設(shè)想是行不通的。直接費(fèi)用直接計(jì)入成本對(duì)象，間接費(fèi)用通過(guò)合理的分配比例分配計(jì)入成本對(duì)象，這是建立成本核算體系要遵循的最基本原則。在商業(yè)銀行進(jìn)行成本核算時(shí)，會(huì)遇到這樣的問(wèn)題，是否可以通過(guò)設(shè)計(jì)一套賬務(wù)處理體系，在通過(guò)記錄經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的借貸會(huì)計(jì)分錄的同時(shí)，便可核算出部門(mén)成本、產(chǎn)品成本、客戶成本等？我認(rèn)為這是不可能的。道理很簡(jiǎn)單，直接費(fèi)用可以通過(guò)會(huì)計(jì)分錄的賬務(wù)處理在配加部門(mén)碼、產(chǎn)品碼、客戶碼、貨幣碼的情況下，將費(fèi)用直接歸集到成本對(duì)象項(xiàng)下，但間接費(fèi)用不可能通過(guò)會(huì)計(jì)分錄完成成本歸集的過(guò)程，因?yàn)殚g接費(fèi)用需要按照一定的分配比例在不同的成本對(duì)象之間進(jìn)行分?jǐn)偅曳謹(jǐn)偟慕Y(jié)果也不可能再通過(guò)會(huì)計(jì)分錄將間接費(fèi)用記錄在各成本對(duì)象項(xiàng)下，而是通過(guò)成本計(jì)算的系統(tǒng)方法、通過(guò)編制成本計(jì)算表、通過(guò)編制部門(mén)損益表、產(chǎn)品損益表、客戶損益表等工作來(lái)完成。
（3）建議的工作方向。對(duì)于商業(yè)銀行的成本核算，將費(fèi)用劃分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用三類是無(wú)意義的，僅劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用即可，并且按照“直接費(fèi)用直接計(jì)入成本對(duì)象，間接費(fèi)用通過(guò)合理的分配比例分配計(jì)入成本對(duì)象”的原則，建立成本核算體系。在此基礎(chǔ)上，將費(fèi)用劃分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用來(lái)計(jì)算部門(mén)、產(chǎn)品、客戶等對(duì)象的變動(dòng)成本和固定成本，對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)決策也是有意義的。
3.成本計(jì)算方法的應(yīng)用問(wèn)題。
成本計(jì)算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。品種法是以某一種產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，來(lái)歸集費(fèi)用、計(jì)算成本的一種方法。分批法是以某一批產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象，來(lái)歸集費(fèi)用、計(jì)算成本的一種方法。分步法是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象，來(lái)歸集費(fèi)用、計(jì)算成本的一種方法。成本的計(jì)算是企業(yè)進(jìn)行成本管理和控制的手段，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)管理情況，選擇適合本企業(yè)特點(diǎn)的成本計(jì)算方法。
對(duì)于商業(yè)銀行，如何根據(jù)銀行經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)和自身的管理要求，借鑒工商企業(yè)的成本計(jì)算方法，建立銀行的成本計(jì)算與核算體系，這是需要認(rèn)真研究的。在設(shè)計(jì)商業(yè)銀行成本計(jì)算與核算體系時(shí)有兩個(gè)問(wèn)題需要著重考慮：一是品種法、分批法、分步法在商業(yè)銀行的適用性。每種方法都有它的特點(diǎn)和適用范圍，這些產(chǎn)生于工商企業(yè)成本計(jì)算方法的應(yīng)用特點(diǎn)和適用范圍能否結(jié)合商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和管理要求引用到分部門(mén)成本核算、分產(chǎn)品成本核算、分客戶成本核算、分貨幣成本核算、分營(yíng)銷渠道成本核算中？我認(rèn)為是可以的，但必須具體結(jié)合每種管理體制的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求加以確定。二是每一種管理體制下（指分部門(mén)管理、分產(chǎn)品管理、分客戶管理、分貨幣管理、分營(yíng)銷渠道管理），都有自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，都對(duì)應(yīng)不同的成本計(jì)算方法。商業(yè)銀行在建立成本核算體系工作中，不能僅將一種成本計(jì)算方法作為其內(nèi)部各種管理體制下成本計(jì)算的惟一方法。在分部門(mén)管理體制下，其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求決定了它所對(duì)應(yīng)的成本計(jì)算方法。同理，分產(chǎn)品、分客戶、分營(yíng)銷渠道的管理體制都對(duì)應(yīng)各自的成本計(jì)算方法。即使在一種管理體制下，由于金融產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的不同和管理要求的差別，也可能對(duì)應(yīng)不同的成本計(jì)算方法。
八、推行管理會(huì)計(jì)不能違背的幾條原則
（一）主體框架不可拆分原則
如上所述，管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性極強(qiáng)的管理機(jī)制，其應(yīng)用是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程。它以責(zé)任制為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會(huì)計(jì)的主體框架。在此框架內(nèi)，責(zé)任主體的落實(shí)、全面預(yù)算的確定、核算反映、差異分析與適時(shí)的控制、績(jī)效的考核，一環(huán)扣一環(huán)，環(huán)與環(huán)之間存在著極強(qiáng)的內(nèi)在邏輯關(guān)系，不可拆分，不可倒置，不可“缺斤少兩”，否則，將破壞管理會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)科學(xué)管理機(jī)制的功效。
（二）責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則
管理會(huì)計(jì)是以責(zé)任制為核心的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的責(zé)任隨著責(zé)任主體的確定而落實(shí)到各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理的責(zé)任中心。在分部門(mén)管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)為責(zé)任中心；在分產(chǎn)品管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各產(chǎn)品營(yíng)銷的部門(mén)、處室、科組或團(tuán)隊(duì)為責(zé)任中心；在分客戶管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各客戶經(jīng)理、客戶營(yíng)銷服務(wù)處室或客戶營(yíng)銷團(tuán)隊(duì)為責(zé)任中心等。這些責(zé)任中心在充分享有經(jīng)營(yíng)決策權(quán)的同時(shí)，承擔(dān)與其經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并且配套與其承擔(dān)責(zé)任相對(duì)等的利益機(jī)制。責(zé)權(quán)利結(jié)合是運(yùn)用管理會(huì)計(jì)必須遵守的原則，每一個(gè)環(huán)節(jié)都不能忽略。
（三）責(zé)任認(rèn)定的可控性原則
由于各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)與其責(zé)任主體相關(guān)人員的利益是直接掛鉤的，因此對(duì)其業(yè)績(jī)的考核評(píng)價(jià)必須遵循可控性原則。這是因?yàn)橐粋€(gè)責(zé)任中心若不能控制其可實(shí)現(xiàn)的收入或控制其可發(fā)生的費(fèi)用，也就無(wú)法合理地反映其真正的業(yè)績(jī)，從而也就無(wú)法合理地評(píng)價(jià)與考核其業(yè)績(jī)。一般情況下，銀行發(fā)生的收入和費(fèi)用，總體上來(lái)看都是可控的，但對(duì)于每個(gè)責(zé)任中心來(lái)說(shuō)，并不都是可控的，管理會(huì)計(jì)要求將這些收入和費(fèi)用，通過(guò)“直接收入與費(fèi)用直接確認(rèn)，間接收入與費(fèi)用分配確認(rèn)”方式，分解到各可給予其控制的責(zé)任中心。為此在設(shè)計(jì)和運(yùn)行分部門(mén)管理體制、分產(chǎn)品管理體制、分客戶管理體制和分營(yíng)銷渠道管理體制時(shí)，須考慮如下內(nèi)容：
1.責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的編制與確定，要注意可控性原則。
2.配合各管理體制設(shè)計(jì)的核算體系，收入的核算和費(fèi)用的核算要注意可控性原則。
3.控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行必須注意可控性原則，各責(zé)任中心不可能對(duì)自己無(wú)法控制的因素采取調(diào)控措施。
4.對(duì)責(zé)任中心的分析、評(píng)價(jià)和考核，一定要貫徹可控性原則，否則，考核的結(jié)果就不合理、不公正，會(huì)挫傷各責(zé)任人的積極性。對(duì)于因不可控因素所影響的責(zé)任中心業(yè)績(jī)，考核時(shí)一定要予以扣除，只有可控的收入或費(fèi)用，才是責(zé)任中心真正的業(yè)績(jī)。
（四）區(qū)分責(zé)任中心與責(zé)任中心責(zé)任人業(yè)績(jī)的原則
管理會(huì)計(jì)以責(zé)任主體落實(shí)為起點(diǎn)，以業(yè)績(jī)考核為落腳點(diǎn)，而且在進(jìn)行業(yè)績(jī)考核時(shí)，必須區(qū)分責(zé)任中心與責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績(jī)。不能簡(jiǎn)單將責(zé)任中心的業(yè)績(jī)與責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績(jī)劃等號(hào)。舉一個(gè)例子，一個(gè)能力較強(qiáng)的零售業(yè)務(wù)經(jīng)理花費(fèi)同等的努力，在北京分行零售業(yè)務(wù)部門(mén)創(chuàng)造的利潤(rùn)與在青海分行零售業(yè)務(wù)部門(mén)創(chuàng)造的利潤(rùn)是不一樣的，或者說(shuō)在創(chuàng)造同等的利潤(rùn)情況下，所付出的努力是不一樣的。道理很簡(jiǎn)單，因?yàn)樗幍膮^(qū)域環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、人文環(huán)境是不同的。因此，在進(jìn)行業(yè)績(jī)考核時(shí)，一定要區(qū)分責(zé)任中心的業(yè)績(jī)和責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績(jī)，這對(duì)于一個(gè)分支機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)或全球的商業(yè)銀行而言，尤為重要。不能對(duì)處于不同區(qū)域環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和人文環(huán)境的同性質(zhì)的責(zé)任中心（如所有一級(jí)分行的公司業(yè)務(wù)部門(mén)），實(shí)施同一指標(biāo)值下的利益掛鉤考核。在區(qū)分責(zé)任中心業(yè)績(jī)與責(zé)任中心責(zé)任人業(yè)績(jī)方面，需要遵循的基本原則是，同等能力的人在付出同等努力后，應(yīng)該取得同等的利益。
（五）管理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)相分離原則
從會(huì)計(jì)學(xué)科分類上，管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是“過(guò)程的控制”，它所要解決的核心問(wèn)題是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的事前控制、事中控制和事后考評(píng)。核算會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是“觀念的總結(jié)”，它所要解決的核心問(wèn)題是事后反映，如實(shí)、完整、及時(shí)地反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況。然而在會(huì)計(jì)的管理循環(huán)中，管理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)是管理循環(huán)中相互連接的鏈條，不可分割。但從內(nèi)部控制角度考慮，兩者必須分離，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)工作涉及到經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批。按照《會(huì)計(jì)法》要求，會(huì)計(jì)核算必須與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批、經(jīng)辦和財(cái)物保管分離，并相互制約。否則，就會(huì)出現(xiàn)內(nèi)控失衡問(wèn)題，就會(huì)導(dǎo)致其他一系列問(wèn)題的產(chǎn)生。因此，落實(shí)內(nèi)部控制要求，將管理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)分離，是推行管理會(huì)計(jì)必須遵循的原則。
管理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)分離的另一個(gè)好處是，強(qiáng)化專業(yè)化管理。管理會(huì)計(jì)專司事前、事中和事后的控制與管理工作，將責(zé)任的落實(shí)工作、預(yù)算的編審與分解工作、差異分析與控制工作、業(yè)績(jī)考核和分析工作抓細(xì)抓實(shí)抓精；核算會(huì)計(jì)專司事后的反映工作，不僅僅要做好綜合核算工作，更要按照分部門(mén)管理、分產(chǎn)品管理、分客戶管理、分貨幣管理和分營(yíng)銷渠道管理的要求，組織分部門(mén)核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算和分營(yíng)銷渠道核算工作，做到每種專項(xiàng)核算既要如實(shí)、客觀，又要及時(shí)、完整，充分發(fā)揮核算工作應(yīng)有的基礎(chǔ)管理功能。否則，會(huì)計(jì)工作就會(huì)顧前不顧后，或者顧后不顧前，管理控制工作抓不上去，核算工作也無(wú)精力抓實(shí)、抓細(xì)、抓到位。
（六）效益原則
應(yīng)用與推廣管理會(huì)計(jì)工作要遵循效益原則。這里的效益包含兩個(gè)內(nèi)容：
1.推行管理會(huì)計(jì)的目的是促進(jìn)效益的提高。不是為推行管理會(huì)計(jì)而推行管理會(huì)計(jì)，也不是僅僅為加強(qiáng)內(nèi)部管理而推行管理會(huì)計(jì)，應(yīng)該是為了促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展提高效益而推行管理會(huì)計(jì)，為了通過(guò)加強(qiáng)管理提高盈利水平而推廣管理會(huì)計(jì)。
2.機(jī)制的選擇要有成本與效益的分析。管理會(huì)計(jì)是一種管理機(jī)制，機(jī)制不是萬(wàn)能的，每一種機(jī)制都有它的優(yōu)缺點(diǎn)、適用環(huán)境和適用條件，而且一種機(jī)制的建立與運(yùn)行是有成本的。因此推行管理會(huì)計(jì)之前要進(jìn)行可行性研究，要研究新機(jī)制的建立與運(yùn)行所要花費(fèi)的成本，要研究新機(jī)制的應(yīng)用會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的有形效益和無(wú)形效益，要進(jìn)行成本與效益的分析。如果效益大于成本，則可行；如果成本大于效益，需要三思而抉擇。
（七）組織保障原則
