進出口公司的賬務處理

開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇進出口公司的賬務處理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。

第1篇

1.合同款回款后的賬務處理：一是可以正常回款做結匯手續。如在巴基斯坦，此種方式下結匯后作主營業務收入處理。二是通過個人賬戶匯回外幣。在實務接觸中，曾有在伊朗的海外公司采取此種方式，沖減出國人員已報銷費用，將剩余部分確認為收入。另外還有一種不為多見的形式，即海外公司通過個人攜帶現金回國，并采用沖減出國人員借款的方式進行賬務處理。大家需要注意的是，后兩種回款賬務處理方式的合理性有待商榷，在具體運作時僅作為參考。

海外業務目前已成為很多國內公司新的業務增長點。但對于剛走出國門的企業來說對其運行方式、海外國家的財稅體系、如何建賬、合同款的回款渠道、匯率的影響、國內對于海外業務的財務管理方式、國內的稅收優惠等等都需要迫切地了解，本文針對這些問題，從海外實踐工作經驗的角度，逐一闡述。

隨著全球移動通信需求的不斷增加，作為其基礎性工作的移動通信設計業務近年來出現了迅猛增長，尤其是在海外業務方面。就中華通信公司為例，其海外業務模式為分包H公司在境外國家的移動通信Gsm網絡的微波勘查設計、站點規劃設計、網絡優化、維護等業務。目前與多個國家開展業務，其包括印尼、伊朗、巴基斯坦、沙特等，這其中大多數國家的分包業務都是與H公司總部簽訂合同（完成設計工作后，由H公司國內支付人民幣合同款）。而本文涉及的巴基斯坦和伊朗業務卻不是這樣的，因為這兩國的主要業務合同的簽訂方均為H公司海外子公司，且根據巴基斯坦、伊朗及H公司海外子公司屬地管理的規定，在上述兩國開展業務時，公司在組織機構設置、財務管理、會計核算、稅務籌劃、銀行往來、審核報銷等方面受到很大挑戰，出現許多預想不到的問題。為此，結合當地的實際，建立了一套適合海外業務運作并與國內財稅制度、規定相融合的財務管理體系是必要的，對開展海外業務的企事業單位的啟示作用也是明顯的。

一、海外分支機構的設立

（一）巴基斯坦子公司的設立

根據H公司巴基斯坦子公司的要求，凡在巴基斯坦開展業務的國內公司必須為落地公司（即在巴基斯坦當地注冊的公司），今后一切經濟業務、資金往來均與該公司發生，并以當地貨幣結算。落地公司的注冊類型可以有兩種：一是以母公司的全資子公司注冊成立、二是以私人股份制企業注冊成立，兩者的主要區別是前者注冊手續復雜、后者注冊簡單。為節省時間，打入巴國市場開展業務，故采用后一方式，在巴國首都伊斯蘭堡建立獨立公司。采取此方式需交納最低注冊資本金RS200萬元（RS為比巴基斯坦盧比，匯率為1元人民幣兌換12元巴基斯坦盧比），而且通過律師辦理無需驗資，在銀行開戶交納RS2萬元即可（在國內這種情況是法律所不允許的）。同時此種設置公司的方式，可取得工作簽證，人員簽證的延長周期為180天，基本無費用。

另外，必須要指出此種設立的不足：因落地公司的性質為私人股份制企業與母公司無法律上的聯系，在資金往來、匯款、結匯等問題上會存在很多問題。

（二）伊朗代表處的設立

根據H公司伊朗子公司的要求，公司需要以成立代表處的方式在伊朗首都德黑蘭設立落地機構。這樣做簡化了注冊子公司的手續及費用，更重要的是伊朗各種稅賦較重，而且是受經濟制裁的國家，很多正常的運作方式在其國家意義不大而且很麻煩。

此種設立方式也存在著不足：代表處不具備對外經營的權力，不能進行工作簽證也就是說在伊朗工作的人都是黑戶，隨時有可能被查處，因此每個人的簽證周期為15天～45天，并且需要到伊朗周邊國家的某地進行飛簽，一般先是從Tehran（德黑蘭）飛到到簽證官所在地Kish（免簽證14天的自由島）再從Kish飛到阿聯酋的Dobai，或者沙特的Shj住一晚取得邀請函再飛回Kish進行續簽。此種方式簽證、中介、交通、住宿費用較高。

通過以上兩種落地公司組織機構的設置、對比可以看到各有利弊，但與其相關聯的影響因素還有很多，如回款、財稅管理、項目長短、遠期發展等事項。

二、財務核算與管理

（一）國外部分

因巴基斯坦業務成立的是獨立股份公司，因此按照巴國的相關規定必須要在當地建立相應的財務、稅務、銀行管理體系，其中包括：會計核算、記賬憑證制作、登記總賬、明細賬、銀行現金日記賬，會計報表編制、稅務申報、合同管理、工資發放、銀行業務往來、現金管理、人員差旅借款、費用報銷、日常辦公經費支出、合同款收回等事項。

而在伊朗由于是代表處設置，對財稅管理體系的設立就會相對寬松。因此本部分內容主要探討在巴基斯坦如何開展上述工作。

1．會計機構的設立

目前，在巴國從事各類業務的中國公司很多，在財稅管理上一般的方式都是設立專業的財務部配置專職財務人員，其經理為中國派遣，雇員為當地員工，同時聘請當地會計師事務所和律師為其財稅顧問進行對外稅務、銀行的聯系、溝通。或直接聘請當地會計師事務所為其記賬、報稅、進行工商年檢。結合公司的業務實際情況，先后數次走訪當地的可汗會計師事務所，與其負責人見面咨詢、談話具體了解落地公司在當地需要解決的一系列財稅、回款等問題，以及委托事務所記賬、報稅等業務的具體要求、服務內容、能夠解決的問題、服務價格等，并驗看其記賬的一些國內公司的合同文件，證實了其真實性和業務能力。經請示董事會批準，決定采取國內派遣專職財務人員，并聘請當地事務所會計師記賬的方式設立巴國股份公司的會計機構。事務所會計師記賬的具體價格是：財年審計費（年/次， 固定RS10萬元，可分兩次支付），平時服務費（月，最低RS1萬元，每周上門3～4次），很多國內企業會逐步將會計師挖到自己的公司，如某公司的巴方會計師目前月薪為4萬盧比。

2．會計核算的特點、內容、方法

（1）因歷史的原因，巴國受英國的影響很大，目前除本國語言烏爾都語外，官方語言、文字皆為英文，因此財、稅、銀體系的所有正式文件全部為英文書寫。記賬本位幣是巴基斯坦盧比RS。

（2）巴國賬簿格式、科目設置、記賬方法、會計報表內容基本同國內。但會計制度、準則有別于國內，巴國在世界范圍內屬于不發達國家人治現象嚴重，因此財稅法規、制度很不完善。基于此，還需在巴基斯坦按國內的要求設置了中英文對照的科目體系、借款單、報銷單、各種賬簿、會計報表體系。

（3）巴國同西方國家一樣，在財務、記賬憑證上注重手寫簽名，財務印章次之。

（4）巴國電子信息化落后，無專業的財務軟件、從銀行到事務所基本沿用手工記賬模式，計算機不普及，基本不聯網，事務所記賬一般使用客戶的計算機。

3．巴國會計核算的內容、方法

（1）巴國會計核算科目設置簡單，尤其是支出部分一般不分成本、費用科目，也不設置級次明細科目，其實就是簡單的流水賬。

（2）巴國內基本沒有國家稅務統一印制的發票，重要的公共服務單位如：銀行、電信等有各自專業的發票，其余的服務業就是自己設計單據或找條簽字而已。

（3）巴國對單據入賬的要求是當年的賬只能入當年的單據，假如上年未報銷的單據本年就不能入賬了。

（4）巴國對損益表的關注較高，對負債表、現金流量表基本不關注（只注重應交稅款）

（5）雇員工資發放按月，不走銀行卡直接發現金，為避個稅一般都是按個稅起征點之下金額，幾次發放。

（6）在巴國記賬主要的用途是解決對外檢查如：報稅、年檢等事項。

（7）為真實核算企業經營情況，公司采取另建一套賬（中、英文雙語賬）的方式，并按照國內的會計制度和科目、賬表要求設置了賬表體系并逐筆登記經濟業務、明細賬、總賬、編制試算平衡表、會計報表，并每月定時向國內報送相關賬表，以利于國內監督、檢查。

（二）國內部分

對于海外業務，會計核算的重點主要體現在收入、成本費用的配比結轉等方面。

1．合同款回款后的賬務處理，一是可以正常回款做結匯手續的如巴基斯坦，此種方式下結匯后作主營業務收入，二是通過個人賬戶匯回外幣的如伊朗，此種方式結匯后賬務的處理，公司擬采取沖減出國人員已報銷費用的方式，其余的確認收入，三是通過個人攜帶回的現金，公司擬采用沖減出國人員借款的方式。

2．成本、費用的結轉，對于已報銷的成本、費用首先計入海外技術服務成本所屬的各個明細科目，同時對這些成本進行輔助核算，如：按部門、按項目核算，然后將其歸集在未完工程成本科目下。每月末根據不同國家項目的回匯款的數額配比結轉此項目的成本到主營業務成本。

3．會計報表的列示，對于已報銷的成本全部列示在海外成本表中（全部的海外技術成本科目的借方數），對于結轉的成本（一部分海外技術成本科目貸方數）列示在海外成本結轉表中，對于結轉的費用（商務支出）（另一部分海外技術成本科目貸方數）列示在以營業費用表中，尚未結轉的海外技術成本余額列示在資產負債表中的未完工存貨中。報表的鉤稽關系為：負債表的存貨期末余額＝期初數＋本年海外成本表數－海外成本結轉的表數－營業費用表中的海外辦事處費用數；損益表的主營業務成本數＝國內主營業務成本＋海外主營業務成本貸方結轉數－已結轉到營業費用中的海外辦事處費用數。

4．年末在審計報告附注中披露存貨（尚未結轉海外成本）的性質、項目名稱、數額組成、預計結轉的時間等。

三、銀行業務、匯率及回款的辦理

（一）國外部分

1．銀行體制及其業務特點，巴國內基本上為私人銀行大小不一，以小為主，各銀行有自己的網絡系統可易地匯兌，但不能跨行匯兌，內資銀行只能進行巴基斯坦盧比（RS）結算，有銀行支票，預留公司印鑒，支票應用需加蓋印章和銀行預留簽字人的簽字。當地銀行單據填寫的標準文字為英文。巴國境內匯款手續費為最高為1/1000。

2．外幣兌換，巴國內資銀行受巴國中央銀行外匯管制，不辦理外匯匯出業務和外匯兌換業務。外幣兌換只能去當地錢莊比如：Universal exchange co-b(pvt)ltd。錢莊在伊斯蘭堡均為個人經營規模不大但數量很多，主要進行現金匯兌交易，一般辦理美元、歐元、人民比、盧比、日元等與巴國有大量貿易關系國家的貨幣匯兌。但因為巴國盧比貶值速度快，匯率隨時變化，目前1美元兌換70～80盧比，1人民幣兌換10～11盧比。特別注意的是兌換時外幣面值均需100元，而1988年版美元及低面值不換或匯率較低。手續費為外幣兌換點數一般收取1美元0.3個盧比，再加一個固定基數如1000盧比。

3．匯率的波動及風險，以巴基斯坦為例07年中旬1美元兌換60盧比，1人民幣兌換8盧比，08年11月1美元兌換73盧比，1人民幣兌換11盧比，假如執行的合同額為3000萬元盧比，一年多的時間由于盧比、美元貶值，人民幣升值因此會使公司的外匯損失102萬人民幣。而以伊朗為例07年底1歐元兌換10.6人民幣，1人民幣兌換1200里爾，08年11月1歐元兌換8.7人民幣，1人民幣兌換1400里爾，假如執行的合同額為100萬歐元，一年的時間公司的外匯損失將達190萬人民幣。

4．匯款途徑及其機構，在巴國主要是通過外資銀行匯款，如渣打、花期銀行。其與巴

國內銀行的最大區別就是可以辦理外匯匯款業務，但它還是不能辦理外幣兌換業務，如要匯回美元需事先提取盧比到錢莊換取美元現鈔，再將美元現鈔存入外資銀行的公司外匯現匯賬戶（一般公司不能開立美元現匯賬戶，經過公關，對于中國公司可收取美元現鈔，其他公司只收美元支票，銀行解釋是因為合同價格為盧比）。外資銀行匯款業務一般是先集中到卡拉奇，從卡拉奇經美國銀行交換再轉到中國國內銀行，其過程在一個月以上；其次就是通過錢莊往國內匯款，其特點是外幣匯兌、匯款一體化，這又分成兩種，一是國內有錢莊分支機構的可匯到國內的錢莊（主要在烏魯木齊）再根據客戶需要直接提取各種貨幣或再轉匯到國內其他賬戶（一般幾天就到賬）；二是通過巴國的一些進出口公司匯款（通過沙特、英國轉賬）如匯到公司賬戶時間需2～3周；再有就是個人攜帶美元現鈔入境，一般帶2萬美金問題不大，因為巴國機場海關對中國人相當友好，檢查比較疏松。

伊朗的匯款途徑，因受國際制裁，主要發達國家的金融機構都會凍結其銀行匯款，目前只有德國銀行可為其中轉，個人3萬歐元以下的小額匯款不受限制，時間需2周。

5．在巴國和伊朗，外國人是不能辦取銀行卡，包括外資銀行。國內信用卡（含外資

銀行信用卡，在當地只能支取存款，如存的是美元，取出時為盧比，每日取款限額為1000美元。但一律不能存款。

（二）國內部分

1．北京換取外匯（美元）及攜帶出境的規定，從北京攜帶美元出境超過5000元的需有銀行開具的攜匯出境證明。中國銀行每日換匯現鈔額度為10000美元。

2. 國內結匯，由巴國或香港銀行匯入境內的外匯（國內需開立有一般性外幣賬戶），無論合同款或個人匯款均需到銀行辦理結匯手續，合同匯款需出示合同、發票，而個人匯款需開戶人本人親自到銀行辦理。

通過上述介紹，可以看出不同國家由于國情不同，回款的方式、途徑也不一樣，如巴國最方便的回款途徑是錢莊但風險也最大，而且回來的款也不能正常結匯、確認收入。個人攜款也存在一定風險，也涉及不能確認收入。外資銀行回款目前是較好的途徑，而且可免國內營業稅，但手續要全否則不能結匯、匯款時間長。再如伊朗目前因被制裁，作為分包商正常回款途徑不存在，但如能匯到香港（個人方式）再由香港匯回較為正規，但需在香港有公司同時準備好相關的合同及發票，否則不能結匯和免營業稅。

四、稅務部分

（一）國外部分

1．在巴基斯坦目前所能找到和遵循的稅法比較權威的是中華人民共和國政府和巴基斯坦伊斯蘭共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定。實務操作方面最為可行的是聘請巴國會計師或律師以及遵照巴國銀行的相關規定進行必要的報稅和完稅。

2．在巴國與公司開展業務相關的稅種、稅率以及計算方法，主要有代扣所得稅6%、所得稅20%、技術服務購買（交易）稅15%、當地員工個人所得稅。

具體的計算方法為，代扣所得稅6%（相當于我國的營業稅）是在收入產生時由付款方代為扣繳）。而所得稅20%，是在代扣6%的基礎上，對利潤總額先按20%（個人股份制企業適用）計算出所得稅額，再用所得稅額減去之前代扣的6%的代扣額，其差額為應補繳的所得稅。技術服務購買（交易）稅15%需要到巴中央銀行備案，按合同額交納15%的稅款。股息稅15%，按股息總額的15%征收。代扣個人所得稅，分8檔，但不同于我國的是不按超額累進計算，而是將收入直接套入相應的稅率完稅。

3．巴國稅務發票的管理，無成熟的體系、沒有全國的稅務網絡、無稅控機和稅務專用的機打發票、沒有地方統一印制的發票。

4．向國內匯款時，銀行要預留匯款額的4%為暫扣稅款，已備中央銀行稽查。

（二）國內部分

1．對于境外收入，根據我國營業稅法相關規定，可以免予營業稅的征繳。但前提條件是必須為簽有正式合同的真實海外業務、同時能提供真實發票、并辦理了銀行結匯手續、及時入賬并確認了收入的合同款。除此之外，其他渠道的回款都應如實確認收入并交納相應的稅款。

2．對于出國人員差旅補貼，按個人所得稅法稅規定應按20%的稅率代扣代繳個人所得稅。

通過公司幾年來開展海外業務實踐，這里總結了如下幾點核心經驗：

1．海外業務的開展，在重點關注市場的同時應緊密結合財稅工作具體論證、調研，尤其是在前期準備階段財務必須要參與其中，應重點論證注冊的形式、合同款的回款途徑、國內外稅收政策、稅率的規定、項目人員的借款、報銷管理、國內外賬務設置、原始單據審核的流轉方式、開展業務國家的外匯匯率、外匯兌換可能的匯兌損失、項目成本預算是否充足。以上所述都與外海業務能否順利進行、能否盈利密切相關，在此基礎上項目的報價才可能準確、才會產生合理的利潤，公司才有可能考慮是做短期項目還是長期發展。

2．對于海外項目，應派遣精通英語、商務的年輕人（男性，伊斯蘭國家方便），年輕人身體好、適應力強、勇于挑戰、財稅業務本身的素質應從屬于前者，因為在海外項目的回款是第一位，而商務知識的具備才能處理很多綜合事務以及人員交往的事項。