時(shí)間：2023-08-18 17:15:55
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇腐敗的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：尋租性腐敗科斯定理交易成本產(chǎn)權(quán)
腐敗是權(quán)力的孿生兄弟，從權(quán)力產(chǎn)生時(shí)起，腐敗就如影隨形。腐敗與反腐敗也成為一個(gè)糾纏不清的永恒話題，引起人們無(wú)休止的探索和論爭(zhēng)。特別是20世紀(jì)90年代以來(lái)，腐敗問(wèn)題持續(xù)升溫，成為全世界關(guān)注的焦點(diǎn)。關(guān)于腐敗的研究也廣泛的涉及政治學(xué)、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等諸多領(lǐng)域。本文擬從產(chǎn)權(quán)角度，應(yīng)用現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的核心——科斯定理對(duì)腐敗特別是尋租性腐敗作出新的解讀
一、腐敗與尋租性腐敗
很難給腐敗下一個(gè)通用的定義。“腐敗”的內(nèi)涵和外延都具有不確定性。幾乎任何對(duì)腐敗的研究都會(huì)給出自己的定義。在此我們列舉一些被廣泛援引的“腐敗”定義。
蘇珊·阿克曼：第三方(相對(duì)于委托人和人而言)試圖以額外支付來(lái)影響人決策,而且這筆支付人及第三方均未上報(bào)委托人。【1】
亨廷頓：公職人員為實(shí)現(xiàn)其私利而違反公認(rèn)規(guī)范的行為。【2】
納伊：由于私人相關(guān)（個(gè)人、近親、派系關(guān)系）的金錢(qián)或地位獲益而偏離某個(gè)公共角色的正當(dāng)職責(zé)的行為。【3】
不論任何定義都要解決一個(gè)問(wèn)題，即判定一項(xiàng)交易是否為腐敗的標(biāo)準(zhǔn)是什么？我們所能引以為標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)外乎三個(gè)方面：公共利益、公共意見(jiàn)及法律規(guī)范。但此三點(diǎn)當(dāng)中的任何一方要想予以清晰界定都幾乎是不可能的。這也正是腐敗難于定義的根源所在。但是從腐敗防控的角度出發(fā)，我們就沒(méi)有必要過(guò)于細(xì)致的探究腐敗的邊界所在，因?yàn)楦瘮‰y于界定的部分必然是腐敗這一矛盾統(tǒng)一體中的次要矛盾或矛盾的次要方面。
一般而言，在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域，腐敗被定義為一種尋租活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的尋租是指維護(hù)既得的經(jīng)濟(jì)利益或是對(duì)既得利益進(jìn)行再分配的非生產(chǎn)性活動(dòng)。因此它是一個(gè)中性的概念。但是當(dāng)尋租活動(dòng)與政府權(quán)力相聯(lián)系時(shí)，就成了通常意義上的具有否定意味的“尋租”了。從圖洛克對(duì)尋租的經(jīng)典定義我們就能看出來(lái)。他認(rèn)為尋租是“利用資源通過(guò)政治過(guò)程獲得特權(quán)從而構(gòu)成對(duì)他人利益的損害大于租金獲得者收益的行為。”【4】圖洛克定義的尋租已經(jīng)很明顯的與腐敗相聯(lián)系了。因此尋租不能等同于腐敗，尋租不必然與政治權(quán)力相關(guān)，而腐敗也不只產(chǎn)生于尋租。但是二者確實(shí)有交集在，即是尋租性腐敗。尋租性腐敗的概念于我國(guó)目前的腐敗問(wèn)題研究有著尤為重要的意義。我國(guó)目前處于經(jīng)濟(jì)政治的轉(zhuǎn)型時(shí)期，腐敗的起因、表現(xiàn)形式、防控機(jī)制等都有別于一般意義上的腐敗。而轉(zhuǎn)型時(shí)期腐敗的主要表現(xiàn)，即是尋租性腐敗。
二、科斯定理
科斯定理是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的核心。“科斯定理”這一概念并非由科斯本人提出，而是由施蒂格勒發(fā)明。科斯定理有三種不同的版本。根據(jù)張五常的總結(jié)，第一種是標(biāo)準(zhǔn)意義上的科斯定理，是科斯于1959年在“關(guān)于聯(lián)邦通訊委員會(huì)”的論文中提出的，表述為：產(chǎn)權(quán)的界定是市場(chǎng)交易的必要前提。第二種版本也稱為無(wú)相關(guān)性定理。是從科斯的《社會(huì)成本》中引申出來(lái)的。它表述為：如果產(chǎn)權(quán)被明晰地界定，且所有的交易成本為零，那么資源的利用效率與誰(shuí)擁有產(chǎn)權(quán)無(wú)關(guān)。這是最流行的有關(guān)科斯定理的一種說(shuō)法。第三種版本表述為：如果權(quán)利能被清晰地界定且交易成本為零，那么，帕累托條件將能夠?qū)崿F(xiàn)。【5】
大多數(shù)的研究者都以第二種版本為科斯定理的原型。它包括兩個(gè)核心概念。一為交易成本。交易成本是指除了價(jià)格之外影響交易的成本的總稱。它是分散的所有權(quán)、私人財(cái)產(chǎn)和交易的產(chǎn)物。【6】交易成本不只存在于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，而是存在于現(xiàn)實(shí)世界的方方面面。所有人與人之間的活動(dòng)都可以界定為交易活動(dòng)，而任何交往活動(dòng)都是要耗費(fèi)成本的。科斯定理的另一個(gè)核心概念是產(chǎn)權(quán)。產(chǎn)權(quán)可以界定為“在一系列可選擇的排他中作出選擇的權(quán)利”。對(duì)于產(chǎn)權(quán)究竟包含哪些內(nèi)容，說(shuō)法不一。我們以新制度主義學(xué)派代表性著作的解釋為準(zhǔn)，將產(chǎn)權(quán)概括為三個(gè)方面：第一是使用一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的權(quán)利，即規(guī)定某個(gè)人對(duì)資產(chǎn)的潛在使用是合法的。第二是從資產(chǎn)中獲得收入以及與其他人訂立契約的權(quán)利。第三是轉(zhuǎn)讓有關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)的權(quán)利。【7】
從科斯的無(wú)相關(guān)性定理中可以看到，在零交易成本的條件下，無(wú)論產(chǎn)權(quán)屬于博弈的哪一方，結(jié)果都將是有效率的。但是正如張五常所言：“明晰界定產(chǎn)權(quán)和零交易成本的雙重規(guī)定是多余的。如果交易成本確實(shí)為零，權(quán)利的界定可被忽略。”【8】在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，交易成本是不可能為零的，因此科斯對(duì)零交易成本的限定也成了許多學(xué)者批評(píng)的口實(shí)。但是，科斯本人不可能認(rèn)識(shí)不到交易成本是不可能為零的。他所想要強(qiáng)調(diào)的，恰恰是我們需要對(duì)交易成本給予足夠的重視：“我傾向于把科斯定理當(dāng)做對(duì)交易成本大于零的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行分析的道路上的墊腳石”【9】。科斯正是試圖通過(guò)引入交易成本這一分析工具，對(duì)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)進(jìn)行矯正，使其能夠解釋交易成本不為零的世界。
在交易成本為正的現(xiàn)實(shí)世界，如何才能使得資源的配置達(dá)到帕累托改進(jìn)呢，科斯已經(jīng)給出了答案，“如果我們從交易成本為零的世界轉(zhuǎn)向交易成本大于零的世界，那么，立刻變得清楚的是，在這個(gè)新天地里，法律制度至關(guān)重要。”【10】由此可見(jiàn)，科斯定理的真正目的或者引申的科斯定理應(yīng)該是：法定權(quán)利的最初分配對(duì)資源配置效率將產(chǎn)生重要影響，只要交易成本大于零。【11】這樣，我們就可以對(duì)科斯定理作出更宏觀的解讀：“如果在政治與經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的交易成本都為零，那么一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不受政府類(lèi)型的影響，但是如果存在正的交易成本，那么一國(guó)的政治權(quán)力的分配和制定規(guī)則的制度結(jié)構(gòu)就成為決定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素。”【12】這種對(duì)科斯定理的宏觀解讀，也正是本文將科斯定理與腐敗分析相結(jié)合的紐帶。
三、尋租性腐敗的解讀
從以上對(duì)科斯定理的解讀我們可以理出一個(gè)清晰的邏輯過(guò)程。社會(huì)資源的優(yōu)化配置以交易成本的有效控制為前提，交易成本的水平又決定于產(chǎn)權(quán)歸屬的清晰程度，而產(chǎn)權(quán)的清晰度在最終意義上受制于權(quán)力結(jié)構(gòu)和制度規(guī)則。下面即以此邏輯來(lái)分析尋租性腐敗。
1.尋租性腐敗的成本層面
尋租中的“租”亦稱“經(jīng)濟(jì)租”，它是一種生產(chǎn)要素的所有者獲得的收入中，超過(guò)這種要素的機(jī)會(huì)成本的剩余。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中某些領(lǐng)域存在著高于其它領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)租是一種常態(tài)，市場(chǎng)機(jī)制的自發(fā)調(diào)節(jié)作用會(huì)使得各個(gè)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)租水平逐漸振蕩至平均狀態(tài)，在此間的經(jīng)濟(jì)主體對(duì)經(jīng)濟(jì)租的追尋是一種生產(chǎn)。而對(duì)由于政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的管制而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)租則不可能由自發(fā)的市場(chǎng)調(diào)節(jié)來(lái)完成，于是各種經(jīng)濟(jì)主體就會(huì)以非生產(chǎn)性的方式，通過(guò)合法的或非法的途徑來(lái)“尋租”。
在尋租過(guò)程中，政府官員一方并不是一種被動(dòng)的接受狀態(tài)，而是往往會(huì)主動(dòng)的設(shè)租，謀求各種利益。因此尋租性腐敗實(shí)際上是政府官員和政府外的經(jīng)濟(jì)主體利用制度的漏洞雙向?qū)ぷ獾倪^(guò)程。這一過(guò)程首先造成了經(jīng)濟(jì)資源配置的扭曲，阻止了更有效的生產(chǎn)方式的實(shí)施；其次，它們本身白白耗費(fèi)了社會(huì)的經(jīng)濟(jì)資源，使本來(lái)可以用于生產(chǎn)性活動(dòng)的資源浪費(fèi)在這些于社會(huì)無(wú)益的活動(dòng)上；第三，這些活動(dòng)還會(huì)導(dǎo)致其他層次的尋租活動(dòng)或“避租”活動(dòng)。【13】布坎南將尋租活動(dòng)分為三個(gè)層次。首先是社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體對(duì)相關(guān)官員的行賄尋租。由于主管官員從第一層次的尋租中獲益，接下來(lái)便會(huì)吸引人力物力為爭(zhēng)奪主管官員的肥缺而發(fā)生第二層次的尋租競(jìng)爭(zhēng)，最后由于第一層次尋租收入往往不是由一個(gè)人獨(dú)占，因此又會(huì)引起相關(guān)利益群體對(duì)這些收入的進(jìn)一步尋租。【14】另一方面，對(duì)于沒(méi)能及時(shí)尋租或者是在尋租中失敗的其他經(jīng)濟(jì)主體而言，他們也不會(huì)停止尋租，而且會(huì)繼續(xù)加大對(duì)尋租的投入。這是一個(gè)無(wú)休止的過(guò)程，交易成本也在這一過(guò)程中趨于最大化。正是由此，尋租行為被稱為人類(lèi)的“負(fù)和游戲”。
2.尋租性腐敗的產(chǎn)權(quán)層面
本森把尋租看作是個(gè)人或團(tuán)體對(duì)既有產(chǎn)權(quán)的一種重新分配方式。人們可以通過(guò)正常的市場(chǎng)交換來(lái)處理產(chǎn)權(quán)，也可通過(guò)政府來(lái)重新定義或分配產(chǎn)權(quán)。【15】當(dāng)政府以公正超然的社會(huì)管理者的角色通過(guò)制度或法律途徑來(lái)重新分配產(chǎn)權(quán)時(shí)，就是一種積極的作為，不存在尋租，但是當(dāng)政府官員通過(guò)人為操作來(lái)重新分配產(chǎn)權(quán)時(shí)，就產(chǎn)生了尋租的空間，造成了交易成本的增加。
科斯定理對(duì)產(chǎn)權(quán)的強(qiáng)調(diào)，最初是為了解決經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的外部性問(wèn)題。任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)存在正的或負(fù)的外部性。從產(chǎn)權(quán)的角度來(lái)理解，即是產(chǎn)權(quán)本身是不可能完全清晰界定的。例如一塊由農(nóng)民私有的土地，他擁有對(duì)這塊土地的處置權(quán)，收益權(quán)以及讓渡權(quán)。但是這并不是土地產(chǎn)權(quán)含義的全部。一方面這塊土地上不能用來(lái)種植大麻等違禁作物，另一方面，旁人有欣賞這里風(fēng)景的權(quán)力，航空公司有從土地上空飛過(guò)的權(quán)利有拍照的權(quán)利。因此擁有一件物品的產(chǎn)權(quán)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不意味著擁有所有與這件物品有關(guān)的行為的選擇權(quán)。【16】因此科斯定理中的產(chǎn)權(quán)不應(yīng)狹隘的理解為財(cái)產(chǎn)權(quán)，而是包含了法律規(guī)定的所有權(quán)利。這種產(chǎn)權(quán)的有限性正是造成經(jīng)濟(jì)外部性的重要原因。
對(duì)于尋租活動(dòng)，正如本森所言，是對(duì)產(chǎn)權(quán)的一種重新分配方式。這種產(chǎn)權(quán)的重新分配并沒(méi)有在公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下進(jìn)行，某個(gè)經(jīng)濟(jì)主體通過(guò)行賄尋租獲得了此項(xiàng)產(chǎn)權(quán)，但是同時(shí)其它人參與公平競(jìng)爭(zhēng)此項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的權(quán)利便被剝奪了。而且行賄者得到此項(xiàng)產(chǎn)權(quán)后勢(shì)必會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位，這種非法得來(lái)的優(yōu)勢(shì)地位必然會(huì)進(jìn)一步危及市場(chǎng)上的公平競(jìng)爭(zhēng)。
3.尋租性腐敗的制度層面
薩德霍爾茨和科特澤爾通過(guò)對(duì)五十多個(gè)國(guó)家腐敗程度的實(shí)證研究得出了制度與腐敗程度的兩點(diǎn)相關(guān)性。其一，個(gè)體經(jīng)濟(jì)的自由度和腐敗程度成反比，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的控制程度和腐敗程度成正比；其二，民主制度和價(jià)值的強(qiáng)度和腐敗程度成反比。【17】除了印度、新加坡等少數(shù)例外，大多數(shù)國(guó)家的腐敗現(xiàn)狀都支持此結(jié)論。其中原因何在呢？從產(chǎn)權(quán)理論的角度看，正如我們前面分析的，產(chǎn)權(quán)是一種限制性的權(quán)利，可以說(shuō)產(chǎn)權(quán)在價(jià)值層面上是和自由相關(guān)的。二者都是在一系列的可能行為中作出選擇的權(quán)利。【18】因此產(chǎn)權(quán)的清晰勢(shì)必要求個(gè)體經(jīng)濟(jì)的自由。個(gè)體經(jīng)濟(jì)的自由又以市場(chǎng)對(duì)資源的配置為前提。尋租性腐敗的實(shí)質(zhì)是權(quán)力對(duì)資源的強(qiáng)行配置，權(quán)力擠占了本應(yīng)由市場(chǎng)機(jī)制發(fā)揮作用的空間。正如我們所熟知的“諾斯悖論”指出的“國(guó)家的存在是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)鍵，但是，國(guó)家也是人為經(jīng)濟(jì)衰退的根源。”【19】民主制度和價(jià)值存在的意義就是對(duì)政府權(quán)力這種“必要的惡”進(jìn)行制衡，限制其對(duì)經(jīng)濟(jì)管制的空間，保護(hù)市場(chǎng)配置資源的優(yōu)先地位。
四、啟示
在將科斯定理與尋租性腐敗進(jìn)行結(jié)合分析之后，我們可以得出結(jié)論。對(duì)于腐敗特別是尋租性腐敗，固然應(yīng)從機(jī)制層面對(duì)其防控進(jìn)行設(shè)置，但更根本的應(yīng)是設(shè)定以產(chǎn)權(quán)的明晰和保護(hù)為核心的制度安排。但是就現(xiàn)實(shí)操作而言，既有制度是我們不能重新選擇的。因此我們不妨將科斯定理作進(jìn)一步的引申：在交易成本不為零的情況下，制度設(shè)計(jì)對(duì)資源配置效率的影響不僅體現(xiàn)在法定權(quán)利的最初分配上，而且體現(xiàn)在以產(chǎn)權(quán)保護(hù)為核心的法定權(quán)利的二次分配上。
應(yīng)該看到，作為權(quán)力的伴生物，只要公共權(quán)力存在，腐敗就不可能斷絕。產(chǎn)權(quán)由于其復(fù)雜性也不是單純的制度設(shè)計(jì)所能完全限定的。因此我們的制度改進(jìn)不僅不能達(dá)到帕累托最優(yōu)，而且也很難一直是帕累托改進(jìn)，而更應(yīng)以卡爾多改進(jìn)作為一種常態(tài)。
【1】蘇珊·阿克曼：《腐敗與政府》，第3頁(yè)，新華出版社，2000
【2】塞繆爾·亨廷頓：《變革社會(huì)中的政治秩序》，第58頁(yè)，華夏出版社，1988
【3】張軍：《特權(quán)與優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析》，第92頁(yè)，立信會(huì)計(jì)出版社，1992
【4】戈登·圖洛克：《尋租——對(duì)尋租活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析》，第27頁(yè)，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999
【5】約翰·伊特韋爾，默里·米爾蓋特等編：《新帕爾格雷夫經(jīng)濟(jì)學(xué)大辭典：第一卷》，第499頁(yè)，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1992
【6】楊春榮主編：《當(dāng)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)新詞典》，第162頁(yè)，吉林人民出版社，2001
【7】思拉恩·埃格特森：《經(jīng)濟(jì)行為與制度》，第36頁(yè)，商務(wù)印書(shū)館，2004
【8】同【5】
【9】科斯：《生產(chǎn)的制度結(jié)構(gòu)》，轉(zhuǎn)引自趙守國(guó)：《科斯定理的實(shí)質(zhì)及其學(xué)術(shù)紛爭(zhēng)》，《經(jīng)濟(jì)學(xué)家》，2004.4
【10】科斯《企業(yè)、市場(chǎng)與法律》，第217頁(yè)，上海三聯(lián)書(shū)店出版社，1990
【11】趙守國(guó)：《科斯定理的實(shí)質(zhì)及其學(xué)術(shù)紛爭(zhēng)》，《經(jīng)濟(jì)學(xué)家》，2004.4
【12】同【7】，217-218頁(yè)
【13】陸丁：《尋租理論》，湯敏、茅于軾主編：《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)前沿問(wèn)題》（第二集），143-144頁(yè)，商務(wù)印書(shū)館，1993
【14】布坎南：《關(guān)于尋租社會(huì)的理論》，《經(jīng)濟(jì)社會(huì)體制比較》，1988年第6期
【15】同【13】
【16】薛兆豐：《淺說(shuō)產(chǎn)權(quán)》，/st_03.htm，ThuOct922:49:381997
【17】韋尼·薩德霍爾茨，Win·科特澤爾：《解釋腐敗：經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、民主制度和貿(mào)易》，胡鞍鋼編著：《中國(guó)：挑戰(zhàn)腐敗》，255-257頁(yè)，浙江人民出版社，2001
關(guān)鍵詞：北宋；王安石；“青苗法”；經(jīng)濟(jì)學(xué)分析；抑制兼并；冗官積弊
中圖分類(lèi)號(hào)：F092 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-2101（2013）03-0095-03
一、青苗法的經(jīng)濟(jì)學(xué)特征
北宋熙寧二年（1069年），王安石開(kāi)始推行對(duì)北宋后期社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了深刻影響的變法運(yùn)動(dòng)。王安石變法的內(nèi)容包括多個(gè)方面，農(nóng)田水利法、均輸法、青苗法、免役法（又稱募役法）、市易法、方田均稅法，保甲法和將兵法，而其中的青苗法以其涉及面廣，影響深遠(yuǎn)而成為王安石變法的核心內(nèi)容。青苗法于熙寧二年（1069年）實(shí)行，其具體內(nèi)容是：規(guī)定凡州縣各等民戶，在每年夏秋兩收前，可到當(dāng)?shù)毓俑栀J現(xiàn)錢(qián)或糧谷，以補(bǔ)助耕作。借戶貧富搭配，10人為保，互相檢查。貸款數(shù)額依各戶資產(chǎn)分五等，一等戶每次可借15貫，末等戶1貫。當(dāng)年借款隨春秋兩稅歸還，每期取息2分。
（一）從資源稀缺性的解決看青苗法
經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為稀缺性是資源的根本屬性，相對(duì)于人類(lèi)的無(wú)限欲望，資源總是處于稀缺的狀態(tài)，而解決資源稀缺性的根本途徑就是不斷地通過(guò)技術(shù)進(jìn)步與制度改進(jìn)來(lái)促使稀缺資源的功能得到充分發(fā)揮，不斷提升稀缺資源的使用效率。
封建社會(huì)屬于農(nóng)耕文明，自給自足的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)是封建社會(huì)的主要經(jīng)濟(jì)組織形式，因此，農(nóng)民和土地是封建社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中最重要的兩種生產(chǎn)要素。這兩種生產(chǎn)要素的功能是否得到充分發(fā)揮，使用效率是否得到有效提升是決定封建社會(huì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)的關(guān)鍵性因素。
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有其自身的特點(diǎn)：周期長(zhǎng)，自然條件約束性強(qiáng)。這兩個(gè)特點(diǎn)決定了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)穩(wěn)定性差，風(fēng)險(xiǎn)度高，豐收或歉收難以事前預(yù)料。一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，農(nóng)業(yè)歉收，封建社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中最重要的兩種生產(chǎn)要素――農(nóng)民、土地，都會(huì)遭受直接影響。在農(nóng)業(yè)歉收的情況之下，農(nóng)民的基本生活就會(huì)受到干擾，勞動(dòng)力的自我維系難以實(shí)現(xiàn)，農(nóng)民的生產(chǎn)效率就會(huì)降低。同時(shí)，農(nóng)業(yè)歉收也會(huì)影響到下一周期的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，致使土地的功能也難以充分發(fā)揮。因此，在封建社會(huì)中，由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的高風(fēng)險(xiǎn)性，農(nóng)業(yè)歉收成為經(jīng)常性的事件，兩種主要生產(chǎn)要素――農(nóng)民、土地，其生產(chǎn)功能的發(fā)揮始終處于一種抑制狀態(tài)。而農(nóng)業(yè)歉收的負(fù)面影響在青黃不接之時(shí)表現(xiàn)的最為急迫。在通常年份，農(nóng)民生活與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)在青黃不接之時(shí)面臨較大影響，而在歉收年份，農(nóng)民生活與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)將承受更大壓力，農(nóng)業(yè)的周期性生產(chǎn)活動(dòng)在極端情況下可能就此終止。
青苗法規(guī)定在夏秋未熟之前，農(nóng)戶可向當(dāng)?shù)毓俑栀J現(xiàn)錢(qián)或糧谷，所得錢(qián)谷隨春秋兩稅歸還官府。夏秋未熟之前，正是青黃不接之時(shí)，當(dāng)農(nóng)民生活難以為繼，官府及時(shí)貸出錢(qián)谷，維系農(nóng)民的生產(chǎn)能力，保障土地的正常耕種活動(dòng)，從而使農(nóng)民與土地兩種最重要的生產(chǎn)要素能夠發(fā)揮其應(yīng)有功能。因此，青苗法從制度設(shè)計(jì)上，可以解決兩種生產(chǎn)要素在青黃不接之時(shí)面臨的功能難以有效發(fā)揮的問(wèn)題，從而提升稀缺資源的使用效率。
（二）從銀行業(yè)借貸雛形看青苗法
青苗法分二期散青苗錢(qián)，在正月放夏料，五月放秋料，所放錢(qián)谷隨春秋兩稅歸還，每期取息2分。青苗法與現(xiàn)代銀行經(jīng)營(yíng)方式相比存在顯著差別。青苗法下，只安排錢(qián)谷貸出而不涉及錢(qián)谷存入，并且，不同于銀行單純地貸出錢(qián)財(cái)，青苗法所貸雖包括錢(qián)財(cái)?shù)砸怨任餅橹鳌５牵嗝绶ㄒ丫邆淞算y行借貸的雛形，這是這一制度難能可貴的地方。正是青苗法的這一特點(diǎn)，使得青苗法相比較純粹的開(kāi)倉(cāng)放量、無(wú)償賑災(zāi)，有著巨大的成長(zhǎng)潛力。在青苗法的制度安排之下，對(duì)貧困農(nóng)民的幫扶，對(duì)農(nóng)耕生產(chǎn)的促進(jìn)，更有可能發(fā)展為一種可以形成規(guī)模，發(fā)揮廣泛影響的長(zhǎng)效機(jī)制。
（三）從國(guó)家財(cái)政看青苗法
國(guó)家財(cái)政是國(guó)家或公共團(tuán)體以維持其生存發(fā)達(dá)之目的，而獲得收入、支出經(jīng)費(fèi)之經(jīng)濟(jì)行為。青苗法通過(guò)散放青苗錢(qián)而收取利息，可以使朝廷獲取穩(wěn)定的錢(qián)谷收入，從而使得青苗法具有了財(cái)政功能。從制度設(shè)計(jì)的角度來(lái)看，青苗法無(wú)疑是一個(gè)有著多重功效的優(yōu)良法規(guī)。青苗法涉及主體包括四個(gè)：農(nóng)民、土地、兼并大戶、朝廷。如果青苗法能夠得以順利實(shí)施，就可以建立起一套幫貧濟(jì)困、輔助農(nóng)耕的長(zhǎng)效機(jī)制，同時(shí)，國(guó)家亦可以得到一種穩(wěn)定的財(cái)政收入。青苗法從制度功能上講，是能夠承擔(dān)起接濟(jì)農(nóng)民、提升土地效率、抑制兼并大戶、增加朝廷財(cái)政收入的作用的。
二、與常平倉(cāng)、惠民倉(cāng)的比較分析
北宋朝廷在青苗法實(shí)施之前，用以輔助農(nóng)事的手段是常平倉(cāng)和惠民倉(cāng)。青苗法實(shí)施是以常平倉(cāng)與惠民倉(cāng)為基礎(chǔ)，將常平倉(cāng)與惠民倉(cāng)之錢(qián)谷挪作青苗錢(qián)，貸與農(nóng)戶。直白地講，青苗法是以常平倉(cāng)和惠民倉(cāng)的替代者這一角色出現(xiàn)在歷史舞臺(tái)的。
常平倉(cāng)在豐收與歉收的買(mǎi)賣(mài)行為，其目的在于平抑糧價(jià)，平穩(wěn)的糧價(jià)可以使得農(nóng)民在豐產(chǎn)時(shí)可以高價(jià)格賣(mài)糧，獲得好的收益，在歉收時(shí)可以低價(jià)格獲取糧食，有助于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定。但是應(yīng)該看到，封建社會(huì)的農(nóng)耕經(jīng)濟(jì)以自給自足為主要特征，用于糧食交易的市場(chǎng)是存在的，但農(nóng)耕文明的自給自足經(jīng)濟(jì)背景的市場(chǎng)與由工業(yè)文明催生的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的市場(chǎng)不可同日而語(yǔ)，無(wú)論是在功能上還是在規(guī)模上，農(nóng)耕背景下的市場(chǎng)都要弱得多。這就決定了常平倉(cāng)平抑糧價(jià)、維持社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定功能的實(shí)際影響是十分有限的。
惠民倉(cāng)也是在豐收時(shí)征糧積儲(chǔ)，但與常平倉(cāng)不同的是在農(nóng)業(yè)荒年時(shí)不是低價(jià)賣(mài)出而是無(wú)償賑災(zāi)。無(wú)償賑災(zāi)對(duì)于荒年中的災(zāi)民而言無(wú)疑如雨露般可貴，對(duì)于維系社會(huì)的穩(wěn)定也有著不可替代的作用。惠民倉(cāng)的優(yōu)勢(shì)與特點(diǎn)在于賑災(zāi)的無(wú)償性，惠民倉(cāng)的弊端也正是無(wú)償性。無(wú)償性制約了惠民倉(cāng)的規(guī)模與可持續(xù)性。由于是無(wú)償供給災(zāi)民，如果惠民倉(cāng)規(guī)模過(guò)大則使得政府承擔(dān)巨大的負(fù)擔(dān)，如果惠民倉(cāng)過(guò)小則其救濟(jì)災(zāi)民的力度會(huì)十分有限。
青苗法的實(shí)施可以講既兼具常平倉(cāng)和惠民倉(cāng)的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)又可以避免兩者的不足。與常平倉(cāng)相比，青苗法不是將制度目標(biāo)定位為平抑糧價(jià)，使貧民能夠在歉收時(shí)可以低價(jià)格購(gòu)進(jìn)糧食，而是將制度目標(biāo)定位為輔助農(nóng)耕，抑制兼并，使農(nóng)民在青黃不接之時(shí)，可以向官府申請(qǐng)錢(qián)谷貸款。這一特點(diǎn)使得青苗法對(duì)農(nóng)耕活動(dòng)的輔助更加直接，有立竿見(jiàn)影之效。與惠民倉(cāng)相比較，青苗法有息放貸，避免了惠民倉(cāng)官府負(fù)擔(dān)過(guò)重、難以為繼的弊端，使其更有條件發(fā)展成為一種可以發(fā)揮廣泛影響的長(zhǎng)效機(jī)制。因此從制度設(shè)計(jì)上講，青苗法是一種比常平倉(cāng)與惠民倉(cāng)更優(yōu)良、更有效的輔助農(nóng)耕的法規(guī)。
三、青苗法的制度目標(biāo)
（一）富國(guó)
北宋熙寧時(shí)期，三冗（冗官、冗兵、冗費(fèi)）問(wèn)題已經(jīng)是愈演愈烈，其最直接、最顯著的影響就是給北宋王朝帶來(lái)了巨大的財(cái)政負(fù)擔(dān)。王安石深刻認(rèn)識(shí)到財(cái)政匱乏的弊病，主張理財(cái)乃政事之要。他曾向宋神宗進(jìn)言：“今所以未舉事者，凡以財(cái)不足故。臣以理財(cái)為方今急務(wù)，未暇理財(cái)而先舉事，則事難濟(jì)。”②王安石推行新法的目的之一是要設(shè)法增加朝廷收入，緩解財(cái)政困難。他在上仁宗皇帝言事書(shū)中曾提出“因天下之力以生天下之財(cái)；取天下之財(cái)以供天下之費(fèi)”的思想，認(rèn)為“自古治世，未嘗以財(cái)不足為公患也，患在治財(cái)無(wú)其道爾。”
開(kāi)源與節(jié)流是財(cái)政增收的兩條根本途徑。三冗問(wèn)題是財(cái)政危機(jī)的結(jié)癥所在，解決財(cái)政危機(jī)必先解決三冗之患。王安石沒(méi)有選擇直接應(yīng)對(duì)三冗問(wèn)題，通過(guò)裁消三冗來(lái)節(jié)制開(kāi)支，而是選擇了通過(guò)實(shí)施青苗法和免役法這類(lèi)開(kāi)源方式來(lái)增加財(cái)政收入。為使青苗法和免役法開(kāi)源來(lái)之入能夠彌補(bǔ)巨大的三冗之出，勢(shì)必迫使青苗法和免役法不斷提升開(kāi)源力度，這為后來(lái)在青苗法實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的息錢(qián)水平失控局面埋下了伏筆。
（二）抑制兼并
北宋時(shí)期，兼并之家蜂起，兼并行為日熾。兼并行為造成兩個(gè)惡果：一是社會(huì)危機(jī)。土地兼并使得土地不斷集中于豪強(qiáng)地主之手，其財(cái)富與勢(shì)力不斷增加，而大多數(shù)貧民擁有的土地不斷減少，生活日益窘迫，致使階級(jí)矛盾日益激化，社會(huì)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。二是財(cái)政危機(jī)。豪強(qiáng)地主在吞并土地的同時(shí)，有意將土地?cái)?shù)量隱瞞，以逃避應(yīng)繳稅收。因此。在土地總量不變的情況之下，隨著兼并程度加深，朝廷可以獲取的土地稅收卻呈現(xiàn)出不斷減少的趨勢(shì)。王安石以為政府如不理財(cái)，控制社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不但百姓深受其害，國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益亦難免流失。青苗法作為法先王之道，在制度設(shè)計(jì)上希望抑兼并與振貧弱可兼而得之。因?yàn)椋嗝绶ㄔ谇帱S不接之時(shí)，散放錢(qián)谷接濟(jì)民眾，可以防止兼并之家在青黃不接之時(shí)放債取利，盤(pán)剝貧民，并吞土地。但是，以青苗法來(lái)抑制兼并卻未必是一種有效措施。僅僅通過(guò)散青苗錢(qián)阻止兼并之家放貸，從而實(shí)現(xiàn)抑制兼并目的的實(shí)現(xiàn)，著實(shí)有隔靴搔癢之嫌。
（三）輔助農(nóng)耕
王安石推行青苗法的另一個(gè)主要目的是輔助農(nóng)耕。政府將青苗錢(qián)貸給貧民，使之免遭兼并之家的高利貸盤(pán)剝，解決其生活與生產(chǎn)問(wèn)題。王安石講：“昔之貧者舉息于豪民，今之貧者舉息于官，官薄其息，而民救其乏”③。魏泰也認(rèn)為王安石青苗法：“以謂百姓當(dāng)五谷青黃未接之時(shí)，勢(shì)多窘迫。貸錢(qián)于兼并之家，必有倍蓰之息。官于是結(jié)甲請(qǐng)錢(qián)，每千有二分之息，是亦濟(jì)貧民而抑兼并之道。”④雖然，朝廷夏秋兩季貸放錢(qián)谷依然收取2分利息，但比之兼并之家的高利貸要低些，在發(fā)揮抑制兼并的同時(shí)，也可以減輕貧民的負(fù)擔(dān)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看，青苗法有利于封建社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中農(nóng)民和土地兩種生產(chǎn)要素功能的充分發(fā)揮，從而有助于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。
四、青苗法失敗探因
（一）錢(qián)谷利息水平失控
青苗法在頒布之時(shí)，明文規(guī)定在每年夏秋兩收前，可到當(dāng)?shù)毓俑栀J現(xiàn)錢(qián)或糧谷，以補(bǔ)助耕作，當(dāng)年借款隨春秋兩稅歸還，每期取息2分。但是在青苗法實(shí)施的過(guò)程中，利息水平失去控制。青苗法的實(shí)際利息負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)2分之息。司馬光就這一問(wèn)題談到：“竊惟朝廷從初散青苗錢(qián)之意，本以兼并之家放債取利，侵漁細(xì)民，故設(shè)此法，抑其豪奪，官借貸，薄收其利。今以一斗陳米散與饑民，卻令納小麥一斗八升七合五勺，或納粟三斗，所取利約近一倍。向去物價(jià)轉(zhuǎn)貴，則取利轉(zhuǎn)多，雖兼并之家，乘此饑饉取民利息，亦不至如此之重。”⑤本意以二分低息放貸，防止兼并之家放債取利盤(pán)剝貧民的青苗法，在實(shí)際的實(shí)施過(guò)程中，利息水平完全失去控制，貧民貸得一斗陳米，歸還時(shí)卻要納小麥一斗八升七合五勺，取利近一倍。青苗息錢(qián)之重成為不爭(zhēng)的事實(shí)，所謂名則二分之息，而實(shí)有八分之息。農(nóng)民從政府那里借得二分息的青苗錢(qián)，雖能應(yīng)一時(shí)之急，但其產(chǎn)出根本無(wú)法償還高額本息。高額的利息水平完全脫離了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的規(guī)律，散放青苗錢(qián)的結(jié)果不但不能解決貧民的生活和生產(chǎn)問(wèn)題，反而使貧民因債務(wù)困境而面臨更加惡劣的生活和生產(chǎn)問(wèn)題。韓維曾對(duì)神宗言：“近日畿內(nèi)諸縣近督青苗甚急，往往鞭撻取足，民至伐桑為薪以易錢(qián)貸。旱災(zāi)之際，重罹此苦。”由于青苗法嚴(yán)重超標(biāo)的高利息，貧民自然難以承受，無(wú)法按時(shí)歸還錢(qián)谷本息，而諸縣督促甚急，往往使用鞭撻手段，強(qiáng)行收取。韓琦說(shuō)：“今放青苗錢(qián)，凡春貸十千，半年之內(nèi)使令納利二千，秋再放十千，至年終又令納利二千，則是貸萬(wàn)錢(qián)不問(wèn)遠(yuǎn)近之地，歲令出息四千也。……臣謂王莽時(shí)官貸本萬(wàn)錢(qián)，歲終贏得萬(wàn)錢(qián)，只令納一千。若所贏錢(qián)更少，則納息更薄。比今于青苗取利，尤為寬少。而王莽之后，上自兩漢，下及有唐，更不聞?dòng)匈J錢(qián)取利之法。”⑥錢(qián)谷利息水平失控，嚴(yán)重超出農(nóng)耕生產(chǎn)的承受能力，致使有著扶助農(nóng)耕、抑制兼并、增加財(cái)政多種功效的青苗法，喪失了扶助農(nóng)耕和抑制兼并的功能，甚至完全走向了反面，成為破壞農(nóng)耕生產(chǎn)，助長(zhǎng)兼并，置貧民于水生火熱的惡性苛政。這是青苗法失敗的直接原因。
（二）青苗法制度目標(biāo)之間的矛盾
錢(qián)谷利息水平失控這一導(dǎo)致青苗法失敗的直接原因，而導(dǎo)致錢(qián)谷利息水平失控的原因又可以歸結(jié)為個(gè)兩方面：一是制度設(shè)計(jì)問(wèn)題，即青苗法制度目標(biāo)之間的矛盾。二是制度實(shí)施執(zhí)行問(wèn)題，即青苗法官吏體系的行政能力缺乏與管理混亂。
制度目標(biāo)之間的矛盾是青苗法失敗的制度設(shè)計(jì)原因。北宋朝廷實(shí)施青苗法希望達(dá)到的目標(biāo)是多重的：富國(guó)、抑制兼并、扶助農(nóng)耕。從每個(gè)單項(xiàng)目標(biāo)來(lái)看，都是符合社會(huì)發(fā)展需要的合理選擇，有其積極意義。然而，若將三個(gè)目標(biāo)放置在一起而忽視三個(gè)目標(biāo)正確重要性先后排序，則必然帶來(lái)目標(biāo)之間的矛盾與沖突。富國(guó)、抑制兼并、扶助農(nóng)耕三個(gè)目標(biāo)是有重要性差異的，有著主次之分的。在屬于農(nóng)耕文明的封建社會(huì)，農(nóng)業(yè)正常的生產(chǎn)活動(dòng)是封建社會(huì)發(fā)展、延續(xù)的基礎(chǔ)，有著壓倒一切的重要性，“農(nóng)，天下之本，務(wù)莫大焉”（《史記?孝文本紀(jì)》）。因此，輔助農(nóng)耕應(yīng)是青苗法最重要的制度目標(biāo)。農(nóng)耕活動(dòng)得到有效輔助，農(nóng)民得到及時(shí)救助，生活得到保障，就不必向豪強(qiáng)舉債，則兼并之風(fēng)自然就能得到抑制，國(guó)家財(cái)政收入自然也會(huì)實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)。可是，北宋朝廷作為變法的制定者、實(shí)施者，同時(shí)又是青苗法財(cái)政功能的直接受益者，有著將青苗法的富國(guó)目標(biāo)置于首位的自然傾向，并且，北宋的三冗問(wèn)題如此嚴(yán)重，使得北宋朝廷承受著巨大的財(cái)政壓力，因此，北宋朝廷又有著將青苗法的富國(guó)目標(biāo)置于首位的迫切需要。然而，青苗法三目標(biāo)的重要性排序的顛倒與混亂，給變法帶來(lái)災(zāi)難性的結(jié)果。事實(shí)上，在實(shí)際的變法實(shí)施過(guò)程中，北宋朝廷越來(lái)越注重富國(guó)目標(biāo)的追逐，而不惜以犧牲扶助農(nóng)耕目標(biāo)為代價(jià)。
（三）官吏體系的行政能力缺乏與管理混亂
官吏體系的行政能力缺乏與管理混亂是青苗法失敗的制度執(zhí)行方面的原因。在封建社會(huì)森嚴(yán)的等級(jí)制度下，各級(jí)官吏所需負(fù)責(zé)的是上級(jí)，乃至皇帝。在冗官的積弊之下，官吏體系的腐敗、混亂、低能、低效已經(jīng)達(dá)到極端程度。王安石當(dāng)年在給仁宗皇帝的《萬(wàn)言書(shū)》中，曾這樣評(píng)價(jià)當(dāng)時(shí)的官僚隊(duì)伍：“不才茍簡(jiǎn)貪鄙之人，至不可勝數(shù)”和“其能講先王之意以合當(dāng)時(shí)之變者，蓋闔郡之間，往往而絕也”。這兩句話，雖不無(wú)夸張，但確實(shí)抓住了當(dāng)時(shí)官僚隊(duì)伍腐敗無(wú)能的基本面貌。也可以說(shuō)，這正是北宋封建專制體制統(tǒng)治一百多年以后，官僚隊(duì)伍日益腐敗的歷史證件。在《上時(shí)政書(shū)》中，他十分迫切地對(duì)趙禎說(shuō)：“有為之時(shí)，莫急于今日。過(guò)今日，則臣恐亦有無(wú)所及之悔矣。”這里除了王安石深刻地感受到封建國(guó)家內(nèi)外交困的形勢(shì)已經(jīng)十分緊迫之外，更包含著對(duì)國(guó)家官僚統(tǒng)治機(jī)器的腐敗已到了即將完全失去控制的恐懼。強(qiáng)辯自用、排斥異己、徒說(shuō)空言、脫離實(shí)際的腐敗的官僚隊(duì)伍，完全無(wú)法勝任嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)行青苗法的重任。在散放和收納青苗錢(qián)時(shí)，官吏肆意妄為，從中作弊勒索貧下之戶。散斂之際，“除頭子錢(qián)，減克升合，量收出剩”，⑦“以陳粟腐麥代見(jiàn)錢(qián)支”，⑧“倉(cāng)官受入，又增斗面，百端侵?jǐn)_，難以悉數(shù)”。⑦凡經(jīng)手之官吏都要大撈油水，謀取私利，使得變法在實(shí)施的過(guò)程中實(shí)際的息稅水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出制度規(guī)定，青苗法的實(shí)施效果大打折扣。
注釋：
①梁?jiǎn)⒊骸墩撝袊?guó)積弱由于防弊》。
②《王安石傳》，《宋史》卷327。
③《上五事札子》，《王臨川文集》卷41。
④《上五事札子》，《王臨川文集》卷41。
⑤《奏為乞不將米折青苗錢(qián)狀》，《司馬光奏議》卷29。
⑥韓琦：《又論罷青苗疏》，《全宋文》卷847。
【關(guān)鍵詞】政府采購(gòu)；第三方監(jiān)督；集體代表訴訟；第三方代位訴訟
政府作為政府采購(gòu)的買(mǎi)方市場(chǎng)，擁有巨大的權(quán)利，容易形成腐敗。有些供應(yīng)商為了爭(zhēng)取采購(gòu)合同，對(duì)政府官員進(jìn)行賄賂，破壞了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，損害了第三方①的利益。雖然在我國(guó)現(xiàn)有的監(jiān)督模式下，能對(duì)政府采購(gòu)實(shí)施監(jiān)督的部門(mén)很多，既有人大、法院、檢察院，也有審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察及財(cái)政、媒體和社會(huì)各界等，但由于第三方與采購(gòu)活動(dòng)有著某種利益關(guān)系，對(duì)政府采購(gòu)監(jiān)督可能更直接。可是，現(xiàn)實(shí)中第三方的監(jiān)督動(dòng)力并沒(méi)有那么大。第三方是理性的，在選擇是否監(jiān)督時(shí)，要考慮一些因素。本文先從制約第三方監(jiān)督的因素談起，并結(jié)合我國(guó)第三方監(jiān)督現(xiàn)狀，試著探索第三方監(jiān)督新途徑。
一、第三方的“經(jīng)濟(jì)人”分析
政府采購(gòu)第三方是理性的效用最大化者，其監(jiān)督行為需要經(jīng)過(guò)成本—收益核算，只有當(dāng)監(jiān)督的收益超過(guò)成本時(shí)，第三方才會(huì)監(jiān)督。第三方的監(jiān)督成本主要有直接成本和間接成本。其中，直接成本指監(jiān)督的質(zhì)疑費(fèi)用、訴訟費(fèi)用、律師費(fèi)用、取證費(fèi)用等；間接成本主要指機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。機(jī)會(huì)成本是指將稀缺的時(shí)間和金錢(qián)等用于監(jiān)督時(shí)所放棄的其他可供選擇的用途價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)成本是指第三方進(jìn)行監(jiān)督（如訴訟）時(shí)可能面臨著敗訴的風(fēng)險(xiǎn)以及訴訟后“得罪”政府采購(gòu)相關(guān)部門(mén)，從而影響其以后的評(píng)標(biāo)資格及印象。第三方的監(jiān)督收益也包括直接收益和間接收益。其中，直接收益是指第三方監(jiān)督后，比如勝訴后得到的賠償費(fèi)用；間接收益主要指社會(huì)收益，包括其他為參與監(jiān)督的供應(yīng)商獲得的重新參與投標(biāo)的機(jī)會(huì)等。政府采購(gòu)的產(chǎn)品主要用于公共消費(fèi)以及公共投資，政府采購(gòu)具有公共性。政府采購(gòu)中的監(jiān)督也是一種公共品。第三方監(jiān)督具有正外部性（社會(huì)效益），即如果有一個(gè)或幾個(gè)供應(yīng)商采取訴訟措施進(jìn)行監(jiān)督，若勝訴，原來(lái)的合同作廢，新的投標(biāo)開(kāi)始，其他的供應(yīng)商或潛在供應(yīng)商在沒(méi)花訴訟成本的情況下，也可以重新參與投標(biāo)。同時(shí)，國(guó)家也可以得到追回的腐敗資金，使公共資金能夠用于其他方面，更好地為社會(huì)服務(wù)。但社會(huì)收益并不是進(jìn)行監(jiān)督的第三方能直接得到的收益。
政府采購(gòu)第三方內(nèi)部各方都追求自身利益最大化，滿足“經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)。由于利益的不一致，內(nèi)部各方必然產(chǎn)生沖突。在政府采購(gòu)監(jiān)督中各方的利益沖突主要表現(xiàn)為“搭便車(chē)”②。政府采購(gòu)監(jiān)督中的“搭便車(chē)”是指一方對(duì)政府采購(gòu)中的腐敗進(jìn)行了監(jiān)督，如提訟等，承擔(dān)了所有的監(jiān)督成本，而勝訴后的商業(yè)機(jī)會(huì)、資源的重新分配等卻和其他的供應(yīng)商和潛在供應(yīng)商共同分享。可見(jiàn)，政府采購(gòu)監(jiān)督是一種公共品，這是部分第三方“搭便車(chē)”的首要原因。當(dāng)一方耗費(fèi)成本獲得收益（如商業(yè)機(jī)會(huì)）時(shí)，其他方也自動(dòng)地獲得相應(yīng)收益，所以第三方本身也缺乏激勵(lì)去監(jiān)督。雖然我國(guó)法律規(guī)定受理質(zhì)疑和投訴的機(jī)構(gòu)有采購(gòu)人、采購(gòu)機(jī)構(gòu)、政府采購(gòu)的監(jiān)督管理部門(mén)（主要是財(cái)政部門(mén)），但是采購(gòu)機(jī)構(gòu)與采購(gòu)人作為采購(gòu)活動(dòng)的主體，利益是一致的。第三方力量小，監(jiān)督的卻是力量強(qiáng)大的利益共同體，所以，第三方監(jiān)督面臨的風(fēng)險(xiǎn)大、取證難度大、預(yù)期收益小。
受市場(chǎng)無(wú)形之手影響的第三方，必須權(quán)衡監(jiān)督的成本與收益，只有監(jiān)督的邊際成本與邊際收益相等時(shí)，才會(huì)監(jiān)督。作為“有形之手”的政府部門(mén)必須對(duì)第三方監(jiān)督進(jìn)行調(diào)控，盡量減少第三方的后顧之憂。政府可以采取措施降低第三方監(jiān)督的直接成本，如降低訴訟成本，也可以提高第三方的監(jiān)督收益，如增加監(jiān)督獎(jiǎng)勵(lì)所得等。
二、我國(guó)政府采購(gòu)第三方監(jiān)督現(xiàn)狀
我國(guó)政府采購(gòu)的相關(guān)法律中規(guī)定，任何人均有權(quán)舉報(bào)、監(jiān)督政府采購(gòu)活動(dòng)的違規(guī)行為，這實(shí)質(zhì)上賦予了政府采購(gòu)第三方監(jiān)督的權(quán)利，但是這些法規(guī)對(duì)第三方的保護(hù)救濟(jì)、激勵(lì)措施不夠。
（一）第三方監(jiān)督的主體受限制
政府采購(gòu)的相關(guān)法律規(guī)定，當(dāng)采購(gòu)過(guò)程中或者成交結(jié)果使供應(yīng)商的合法權(quán)益受到損害時(shí)，供應(yīng)商可以向采購(gòu)人提出質(zhì)疑。這就給投訴質(zhì)疑機(jī)制設(shè)置了門(mén)檻：一是縮小了投訴范圍，因?yàn)槠鋬H規(guī)定供應(yīng)商若對(duì)成交結(jié)果等不滿意可以投訴，可是現(xiàn)實(shí)中還存在很多暗箱操作現(xiàn)象，有時(shí)不僅發(fā)生在結(jié)果中，甚至在采購(gòu)之前也有可能出現(xiàn)不平等。二是關(guān)于投訴主體必須是合法權(quán)益受到損害的供應(yīng)商中的“合法權(quán)益”的定義模糊、不明確。應(yīng)該在法規(guī)中明確供應(yīng)商合法權(quán)益的范圍。這樣的質(zhì)疑投訴體制限制了第三方維護(hù)社會(huì)利益的機(jī)會(huì)，同時(shí)導(dǎo)致監(jiān)督成本由單個(gè)供應(yīng)商承擔(dān)，而監(jiān)督成功后其他的供應(yīng)商乃至整個(gè)社會(huì)都可以受益。
（二）第三方監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)成本大
我國(guó)供應(yīng)商雖然有質(zhì)疑和詢問(wèn)的權(quán)利，但是實(shí)際中其維護(hù)自己利益的效果不甚理想，因?yàn)椴少?gòu)機(jī)構(gòu)、政府采購(gòu)的監(jiān)督管理部門(mén)（主要是財(cái)政部門(mén)），同時(shí)也是受理質(zhì)疑程序的機(jī)關(guān)，他們不會(huì)主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任去矯正自己所犯錯(cuò)誤的。而在供應(yīng)商監(jiān)督程序中，第一步就是質(zhì)疑，這就給那些監(jiān)督部門(mén)的舞弊贏取了時(shí)間，也就增加了供應(yīng)商的監(jiān)督成本。因此供應(yīng)商的監(jiān)督權(quán)利就很難落實(shí)，監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)成本增大，成功概率小。現(xiàn)實(shí)中，供應(yīng)商雖然利益受到了侵害，但一般不會(huì)進(jìn)行投訴，因?yàn)橥对V有可能影響自己的預(yù)期利益，并且，供應(yīng)商監(jiān)督體系中沒(méi)有確保供應(yīng)商商業(yè)機(jī)會(huì)的規(guī)定，加大了監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。
（三）第三方監(jiān)督管理部門(mén)效率低下
我國(guó)《政府采購(gòu)法》第七章“監(jiān)督責(zé)任”中規(guī)定財(cái)政部門(mén)是政府采購(gòu)的管理機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)也有監(jiān)督責(zé)任。該規(guī)定的多頭監(jiān)察，是政府機(jī)構(gòu)內(nèi)部權(quán)力制衡的表現(xiàn)，但也有可能形成誰(shuí)都不管的局面。立法機(jī)構(gòu)只能制定法律，最后救濟(jì)也能通過(guò)司法途徑；行政機(jī)構(gòu)只能制裁違法單位，但無(wú)法補(bǔ)償受害人；社會(huì)機(jī)構(gòu)既不能制裁違法單位也不能補(bǔ)償受害人；法院既可以補(bǔ)償受害人，也可以制裁違法單位，因此法院的作用很大，而我國(guó)法院對(duì)第三方的保護(hù)不夠。第三方發(fā)現(xiàn)腐敗時(shí)，往往因?yàn)槌绦驈?fù)雜耗時(shí)長(zhǎng)而放棄訴訟，放棄監(jiān)督。因此，第三方監(jiān)督管理效率低下。
三、第三方監(jiān)督的新途徑探索
我國(guó)現(xiàn)行政府采購(gòu)第三方監(jiān)督體制不完善，為了更好地發(fā)揮政府體制的調(diào)控作用，可從以下方面激勵(lì)第三方對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。
（一）集體代表訴訟制度，增強(qiáng)激勵(lì)措施，注重第三方“經(jīng)濟(jì)人”地位
集體代表訴訟制度是指集體代表代表集體成員向法院的制度，漸漸演變成一種律師訴訟制度。律師主動(dòng)尋找潛在的訴訟機(jī)會(huì)、確認(rèn)集體代表人選，再提起集體訴訟。在勝訴時(shí)律師與集體成員分享賠償金，在敗訴時(shí)律師也不用集體成員負(fù)擔(dān)律師費(fèi)用。通過(guò)集體訴訟，眾多集體成員能凝聚力量與被告對(duì)抗，遏制腐敗利益共同體的違法行為。當(dāng)政府部門(mén)由于種種原因，比如權(quán)利不充分，工作量太大或者其他任何理由而懈怠行使職權(quán)時(shí)，集體訴訟提供了一種讓人滿意的救濟(jì)方式。集體訴訟制度解決了費(fèi)用壁壘問(wèn)題，一方面，通過(guò)集體訴訟避免每個(gè)人單獨(dú)所重復(fù)支出的費(fèi)用；另一方面，集體訴訟旨在解決請(qǐng)求金額與費(fèi)用不相稱的問(wèn)題。集體訴訟保障小額索賠人的法律權(quán)利，使他們?cè)诜缮系玫骄葷?jì)途徑。
第三方在監(jiān)督時(shí)，往往考慮成本—收益問(wèn)題。由于大多數(shù)集體成員可能因?yàn)閾p失的金額太小，根本沒(méi)意識(shí)到或忽略了自己所受的損害，一般由集體代表提訟，但被代表的其他集體成員不知道訴訟。集體代表自己的訴訟請(qǐng)求很小，與需要支出的律師費(fèi)相比，集體代表會(huì)發(fā)覺(jué)不值得訴訟，而且一旦敗訴，集體代表需要承擔(dān)雙方的律師費(fèi)，還有其他的風(fēng)險(xiǎn)。第三方集體訴訟制度可以很好地解決費(fèi)用壁壘問(wèn)題。律師主動(dòng)尋找潛在的訴訟機(jī)會(huì)，尋找第三方集體代表，在勝訴時(shí)律師與集體成員分享賠償金，在敗訴時(shí)不需要集體代表支付律師費(fèi)。在這種制度中，供應(yīng)商等參與由律師或其他集體代表發(fā)起的訴訟中，無(wú)需承擔(dān)敗訴風(fēng)險(xiǎn)和“得罪”政府部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)，只需作為證明人，而且這種形式的訴訟，不僅使社會(huì)收益分配更加公平、合理，還可以減少第三方內(nèi)部“搭便車(chē)”的機(jī)會(huì)。同時(shí)，第三方可以得到勝訴的收益。
（二）代位訴訟制度，增加第三方監(jiān)督收益
這是美國(guó)《聯(lián)邦防制不實(shí)請(qǐng)求法》用于防治承辦政府采購(gòu)或委辦計(jì)劃的廠商以不實(shí)手法獲取不當(dāng)利益的獨(dú)特機(jī)制。主要是指第三方發(fā)現(xiàn)政府采購(gòu)中的暗箱操作行為或其他不公平現(xiàn)象時(shí)，代位政府提訟，事后政府給予一定的補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制。第三方代位訴訟制度在政府采購(gòu)中的應(yīng)用，可以起到對(duì)政府采購(gòu)行為的監(jiān)督和制約效用。從國(guó)外的實(shí)踐來(lái)看，第三方代位訴訟制度對(duì)于政府采購(gòu)領(lǐng)域中腐敗抑制和公共利益的維護(hù)起到了很大的作用。我國(guó)政府采購(gòu)第三方發(fā)現(xiàn)腐敗時(shí)可以代位政府提訟，在勝訴后取得政府一定比例的賠償金，增加了收益。
（三）第三方監(jiān)督信息公布機(jī)制，樹(shù)立第三方監(jiān)督的信譽(yù)
中央可以構(gòu)建獎(jiǎng)勵(lì)監(jiān)督腐敗體系：建立和完善監(jiān)督商業(yè)賄賂犯罪檔案查詢系統(tǒng)，把那些是否積極監(jiān)督政府采購(gòu)腐敗的第三方作為政府采購(gòu)市場(chǎng)供應(yīng)商準(zhǔn)入和退出的重要依據(jù)。可以把那些成功監(jiān)督行賄的供應(yīng)商在網(wǎng)上公布，并以此作為獎(jiǎng)勵(lì)，優(yōu)先考慮給予他們競(jìng)爭(zhēng)政府采購(gòu)機(jī)會(huì)的因素。這樣就可以鼓勵(lì)第三方積極監(jiān)督。
解決政府采購(gòu)領(lǐng)域監(jiān)督缺位的當(dāng)務(wù)之急就是盡快頒布實(shí)施條例，這是彌補(bǔ)法律空缺的一個(gè)根本舉措。在實(shí)施條例中制定切實(shí)可行的有效監(jiān)督機(jī)制。政府采購(gòu)領(lǐng)域里的腐敗問(wèn)題，不僅關(guān)系到公共資源合理高效的配置，更是國(guó)家反腐倡廉建設(shè)的重要內(nèi)容。加快健全政府采購(gòu)監(jiān)督體制、完善政府采購(gòu)，不僅是構(gòu)建公共財(cái)政的當(dāng)務(wù)之急，也是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的基本保證。相關(guān)政府部門(mén)要出于對(duì)民族國(guó)家長(zhǎng)遠(yuǎn)利益負(fù)責(zé)的態(tài)度，推進(jìn)政府采購(gòu)的改革和完善，提高公共支出效率，加速增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)型和促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展。
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基金項(xiàng)目：國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“基于內(nèi)部收益率區(qū)域差距的企業(yè)投資誘導(dǎo)系統(tǒng)――推進(jìn)西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略新舉措研究”（09BJL052）；遼寧省教育廳項(xiàng)目“農(nóng)村勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移中的公共財(cái)政機(jī)理及政策研究”（2008T50）
作者簡(jiǎn)介：賀蕊莉（1963-），女，內(nèi)蒙古化德人，教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，主要從事財(cái)政理論和福利經(jīng)濟(jì)理論等方面的研究。E-mail:
摘要：國(guó)內(nèi)外對(duì)貧富差距的研究大多集中在收入分配上。我國(guó)近年來(lái)的貧富差距除了收入分配不公平外，還有流量財(cái)富分配不公和存量財(cái)富直接轉(zhuǎn)移等方面原因。在財(cái)富由低收入者向高收入者轉(zhuǎn)移的路徑中，財(cái)政做出了重要貢獻(xiàn)，擴(kuò)大了貧富差距。財(cái)政制度是一國(guó)社會(huì)的“元制度”，對(duì)其他制度發(fā)揮著規(guī)范與制約作用。由于我國(guó)保留了諸如租金型和利潤(rùn)型等古老的財(cái)政收入制度，使得財(cái)政在貧富差距擴(kuò)大中發(fā)揮著基礎(chǔ)性的作用。因此，本文認(rèn)為應(yīng)改變我國(guó)古老的財(cái)政收入制度、阻止存量財(cái)富的直接轉(zhuǎn)移并深化財(cái)稅體制改革。
關(guān)鍵詞：貧富差距；收入分配；財(cái)政社會(huì)學(xué)
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.7文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1000-176X（2011）06-0013-07
貧富差距是一個(gè)古老而常新的話題。雖然學(xué)者們一直致力于研究如何縮小差距，但人們之間的收入差距卻越來(lái)越大，甚至出現(xiàn)了收入極化現(xiàn)象，即一方面是兩極的人數(shù)越來(lái)越多，而中間階層的人數(shù)越來(lái)越少；另一方面是兩極之間的“距離”越來(lái)越遠(yuǎn)。雖然圖海納以社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)是“一場(chǎng)沒(méi)有終點(diǎn)的馬拉松”［1］對(duì)此進(jìn)行了解釋，但這絲毫沒(méi)有降低經(jīng)濟(jì)學(xué)家們的關(guān)注程度。
本文從財(cái)政社會(huì)學(xué)的視角來(lái)研究中國(guó)的貧富差距問(wèn)題，試圖對(duì)我國(guó)近年來(lái)貧富差距擴(kuò)大的原因提供財(cái)政解釋。財(cái)政社會(huì)學(xué)是財(cái)政學(xué)與社會(huì)學(xué)的交叉，主要有二類(lèi)研究：一是從財(cái)政學(xué)出發(fā)研究社會(huì)問(wèn)題；二是從社會(huì)學(xué)出發(fā)研究財(cái)政問(wèn)題。本課題屬于第一類(lèi)。
一、國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究述評(píng)
目前，對(duì)貧富差距的研究大多集中在收入分配上，成因不同治理對(duì)策也不同。由于收入分配差距問(wèn)題是近百年來(lái)困擾人類(lèi)社會(huì)的重要課題，相關(guān)的研究也已經(jīng)形成了一個(gè)經(jīng)典性的框架，目前國(guó)內(nèi)外的相關(guān)研究大多是在這個(gè)框架中進(jìn)行。
經(jīng)典研究認(rèn)為，收入差距的成因有個(gè)人原因和社會(huì)原因之分。個(gè)人原因有先天稟賦、家庭影響、個(gè)人選擇和偶然性因素；社會(huì)原因則有經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、金融效率和能力貧困等。Ambra和Jacques基于1985―2003年意大利的勞資收入變化研究了收入的極化和流動(dòng)問(wèn)題，認(rèn)為個(gè)人特質(zhì)在收入極化中的作用不可忽視［2］。Galor和Zeira論證了教育、家庭初始財(cái)富和人力資本投資對(duì)收入分配的影響［3］。國(guó)內(nèi)的相關(guān)研究以教育影響收入方面居多［4］，李煜還分析了管理階層的資源優(yōu)勢(shì)正逐步轉(zhuǎn)變化為其下一代的教育機(jī)會(huì)從而進(jìn)一步影響代際不平等的傳遞問(wèn)題［5］。Lucas認(rèn)為僅僅消費(fèi)偏好的隨機(jī)擾動(dòng)就足以產(chǎn)生巨大的不平等［6］；Satya和Conchita在Wolfson收入極化指數(shù)的基礎(chǔ)上建立了收入極化定序函數(shù)，結(jié)論是極化指數(shù)由絕對(duì)收入變化和相對(duì)收入變化共同決定［7-8］。Kuznets［9］的收入分配不平等狀況會(huì)隨經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而惡化、拐點(diǎn)之后會(huì)逐漸改善的“倒U”假說(shuō)很有影響，不過(guò)其反對(duì)者也眾多。Benddicte利用Wolfson極化指數(shù)和Rodriguez公式，證明了收入極化問(wèn)題的嚴(yán)重性［10］。Greenwood和Jovanovic認(rèn)為金融效率低下導(dǎo)致富人的財(cái)富積累永遠(yuǎn)不可能使窮人擺脫貧困［11］；Sen認(rèn)為能力貧困是收入貧困的主因，而能力剝奪、權(quán)利剝奪和社會(huì)排斥都會(huì)導(dǎo)致能力貧困［12］。奧爾森指出政府會(huì)出于自利目標(biāo)而進(jìn)行社會(huì)排斥［13］。楊燦明和毛暉認(rèn)為城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)下農(nóng)村貧困問(wèn)題實(shí)質(zhì)是科層問(wèn)題，也是在強(qiáng)調(diào)社會(huì)排斥對(duì)城鄉(xiāng)貧富差距的深刻影響［14］。王天夫和崔曉雄對(duì)中國(guó)行業(yè)工資收入差距的研究，也涉及社會(huì)排斥的收入后果問(wèn)題［15］。龔剛和楊光將工資收入不能隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而增長(zhǎng)的解釋為“勞動(dòng)力無(wú)限供給”［16］。龔剛和林毅夫還以宏觀動(dòng)態(tài)模型從功能性收入分配的視角研究了中國(guó)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)下勞動(dòng)力市場(chǎng)的無(wú)限供給使工資無(wú)法對(duì)勞動(dòng)力市場(chǎng)的供求關(guān)系做出反應(yīng)的問(wèn)題，但沒(méi)有更深入挖掘［17］。
總體上看，西方的研究認(rèn)為教育、專業(yè)技術(shù)能力、性別、年齡等這些個(gè)人特征因素對(duì)收入回報(bào)的影響顯著，對(duì)壟斷、社會(huì)排斥等社會(huì)因素的研究較少，很少關(guān)注引起收入分配差距的財(cái)政原因。Brennan曾經(jīng)討論過(guò)政府追逐財(cái)政收入最大化的沖動(dòng)［18］，但沒(méi)有與收入分配問(wèn)題聯(lián)系起來(lái)。縮小收入差距的對(duì)策主要是針對(duì)社會(huì)原因的，有財(cái)政分配和公共政策兩類(lèi)。財(cái)政分配主要是通過(guò)抵消市場(chǎng)分配結(jié)果和改變市場(chǎng)分配條件兩個(gè)方面進(jìn)行的，包括歧視性征稅、轉(zhuǎn)移支付手段、教育及有益于改善窮人生活狀況的公共設(shè)施投資等措施。促進(jìn)收入流動(dòng)緩解收入不平等的公共政策主要有實(shí)現(xiàn)機(jī)會(huì)平等、消除社會(huì)排斥等。相應(yīng)地，提高融資效率，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也被認(rèn)為是治理貧困的重要辦法。
目前國(guó)內(nèi)外理論和政策研究都存在一定的局限性：
首先，對(duì)那些西方目前極少而中國(guó)卻大量存在的問(wèn)題研究不夠。如存量財(cái)富直接轉(zhuǎn)移引起的財(cái)產(chǎn)性收入差距。認(rèn)為收入分配不公是我國(guó)貧困問(wèn)題的唯一甚至主要原因。其實(shí)，中國(guó)的貧富差距除了由收入分配差距引起之外，還有一種重要的形式是存量財(cái)富的直接轉(zhuǎn)移，如國(guó)企改制產(chǎn)生的一夜暴富，“圈地運(yùn)動(dòng)”等引起的財(cái)富在居民間的直接轉(zhuǎn)移問(wèn)題，而存量財(cái)富的轉(zhuǎn)移也與政府財(cái)政收入制度有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。
其次，對(duì)導(dǎo)致貧富差距擴(kuò)大的財(cái)政收入制度原因關(guān)注不夠，沒(méi)能從財(cái)政社會(huì)學(xué)的角度分析非稅收型收入制度對(duì)貧富差距的推動(dòng)作用，沒(méi)能從財(cái)政的角度解釋中國(guó)的貧富差距的成因。Brennan等對(duì)政府追逐財(cái)政收入最大化問(wèn)題進(jìn)行過(guò)討論，但沒(méi)有對(duì)政府追逐財(cái)政收入最大化而引起的財(cái)富分布不均問(wèn)題進(jìn)行研究。本文的研究試圖對(duì)此有所突破。
二、中國(guó)財(cái)富歸集路徑的財(cái)政社會(huì)學(xué)分析
財(cái)政社會(huì)學(xué)將財(cái)政收入制度分為貢納型、租金型、利潤(rùn)型、稅收型、關(guān)稅型和公債型。財(cái)政制度是一國(guó)的“元制度”，是從“錢(qián)”上對(duì)其他制度發(fā)揮著基礎(chǔ)性的規(guī)范作用。每種形式的制度對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響不同，其產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)也有差異。同一時(shí)期一個(gè)國(guó)家會(huì)有多種財(cái)政收入制度并存，但現(xiàn)代國(guó)家大多是稅收型為主再輔以公債型的制度。而我國(guó)卻仍然保留了諸多的“古老”制度，這些制度對(duì)推動(dòng)貧富差距擴(kuò)大不容忽視，須引起社會(huì)的足夠重視。
財(cái)富有流量財(cái)富和存量財(cái)富之分。流量財(cái)富如工資、利潤(rùn)、利息和地租等，收入分配一直是社會(huì)和學(xué)界關(guān)注的重點(diǎn)，但是，存量財(cái)富如資本、房產(chǎn)等的直接轉(zhuǎn)移對(duì)貧富差距的影響更加劇烈而深刻。在中國(guó)貧富差距擴(kuò)大的因素中，既有收入分配不公的問(wèn)題，也有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的問(wèn)題，可以說(shuō)是流量財(cái)富分配不公與存量財(cái)富逆向轉(zhuǎn)移共同作用的結(jié)果，而這些路徑中，都有財(cái)政收入制度的基礎(chǔ)性因素，見(jiàn)圖1所示。
（一）市場(chǎng)分配中的財(cái)政
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是現(xiàn)代國(guó)家的主要經(jīng)濟(jì)方式，在市場(chǎng)的初次分配中，人們憑借勞動(dòng)力、資本、財(cái)產(chǎn)等的所有權(quán)獲得工資、利潤(rùn)、利息、租金等收入。由于個(gè)人的勞動(dòng)能力、技術(shù)水平、受教育程度、擁有財(cái)產(chǎn)等資源不同，綜合收入水平差異很大。但是，在經(jīng)過(guò)累進(jìn)所得稅、轉(zhuǎn)移支付等財(cái)政調(diào)節(jié)后，居民的收入分配差距將會(huì)縮小，縮小的程度取決于財(cái)政調(diào)節(jié)的力度。由此，包括個(gè)人所得稅和公司所得稅在內(nèi)的所得稅，應(yīng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的主要財(cái)政來(lái)源。
1.非完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)分配的財(cái)政貢獻(xiàn)
在我國(guó)，財(cái)政參與市場(chǎng)分配的形式還有利潤(rùn)型收入，如專營(yíng)收入、專賣(mài)收入、國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)分成收入等，其比重和構(gòu)成在不同的時(shí)期有所不同。雖然國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)收入由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的一半以上下降到現(xiàn)在的微不足道，但2008年仍達(dá)690億元，2009年、2010年分別為873.6億元和440億元，占一般預(yù)算收入的2%左右。而專營(yíng)專賣(mài)收入，在房地產(chǎn)尚未發(fā)達(dá)的90年代曾經(jīng)占有重要的一席之地，在每年全國(guó)排名前10位的利稅大戶中，煙草業(yè)和酒業(yè)的企業(yè)就達(dá)6―7戶，這與該類(lèi)企業(yè)的專營(yíng)專賣(mài)制度密切相關(guān)。
2.非完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)分配對(duì)收入差距的影響
上述財(cái)政收入的代價(jià)也是巨大的，主要表現(xiàn)在行業(yè)收入差距、公共資源浪費(fèi)等方面。
財(cái)政部日前數(shù)據(jù)顯示，全國(guó)國(guó)有企業(yè)2010年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)19 870.6億元，上繳紅利440億元，上繳比率為2.2%，這與上市公司股東分紅比例為稅后可分配利潤(rùn)30%―40%之間的國(guó)際慣例嚴(yán)重不符，如英國(guó)盈利較好的企業(yè)上繳盈利相當(dāng)于其稅后利潤(rùn)的70%―80%。2007年恢復(fù)“紅利”征繳以來(lái)，我國(guó)央企中上繳比例最高的資源性行業(yè)及壟斷行業(yè)，也僅僅上繳稅后利潤(rùn)的10%，其余的利潤(rùn)被國(guó)企占為己有形成“內(nèi)部分紅”。此外，在利潤(rùn)分配的利益博弈過(guò)程中，企業(yè)會(huì)利用信息不對(duì)稱進(jìn)行“內(nèi)部人控制”，通過(guò)種種途徑將利潤(rùn)從末端向前端轉(zhuǎn)移，以規(guī)避紅利上繳。比如，加大稅前支出、提高管理層薪酬、增加職務(wù)消費(fèi)、濫發(fā)獎(jiǎng)金、超標(biāo)準(zhǔn)福利，等等。統(tǒng)計(jì)資料顯示，2008年，我國(guó)城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均勞動(dòng)報(bào)酬，金融業(yè)為農(nóng)林牧副漁業(yè)的4.3倍；如果再考慮地區(qū)差別，則最高的北京金融業(yè)是最低的遼寧農(nóng)林牧副漁業(yè)的18倍。依據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2009年年度數(shù)據(jù)計(jì)算而得。
壟斷有自然壟斷和行政壟斷，在西方國(guó)家竭力扼制自然壟斷的同時(shí)，我國(guó)卻保留了大量的行政性壟斷國(guó)企。新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，在完全競(jìng)爭(zhēng)下，企業(yè)是利潤(rùn)的追求者，也是生產(chǎn)者剩余最大化的運(yùn)營(yíng)者，同時(shí)也是消費(fèi)者剩余最大化的提供者，以及社會(huì)福利最大化的創(chuàng)造者。然而，由于國(guó)有企業(yè)的壟斷及其在擴(kuò)張時(shí)所采取的壟斷市場(chǎng)地位，導(dǎo)致了對(duì)生產(chǎn)者剩余的擠壓，對(duì)消費(fèi)者剩余的侵占，以及對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)的剝奪，這種以損害其他利益為代價(jià)的市場(chǎng)活動(dòng)和市場(chǎng)擴(kuò)張，是不能實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化的，反而是社會(huì)資源的浪費(fèi)。同時(shí)，行政壟斷的維護(hù)成本又是極其昂貴的，需要一系列的人力、物力和財(cái)力來(lái)防范和打擊民間資本的“非法經(jīng)營(yíng)”活動(dòng)以維護(hù)國(guó)企的壟斷地位，如打擊“私煙”、“私彩”、“私鹽”等，都需要耗費(fèi)大量的人力物力和財(cái)力。
（二）財(cái)政對(duì)調(diào)節(jié)收入分配差距的作用
財(cái)政是現(xiàn)代西方國(guó)家縮小收入分配差距的重要工具，但在我國(guó)，財(cái)政不但沒(méi)能發(fā)揮調(diào)節(jié)分配的作用，反而擴(kuò)大了分配差距。
1.間接稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)下，低收入者的稅負(fù)更重
我國(guó)的間接稅收入占稅收收入中的1/2以上，如2008年為55.3%，其中增值稅占稅收收入的比重為33.2%，是最大的稅種。增值稅是附著在商品上的稅收，并隨著商品的銷(xiāo)售和消費(fèi)而轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上。由于低收入者的邊際消費(fèi)傾向較高，消費(fèi)支出又以購(gòu)買(mǎi)商品為主，其實(shí)際的增值稅稅負(fù)反而更重。劉怡和聶海峰也認(rèn)為盡管這種影響不是很顯著，但間接稅還是惡化了收入分配［19］。與此同時(shí)，所得稅卻在財(cái)政收入中比重很小。2010年，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之和占財(cái)政收入的比重為21%，遠(yuǎn)低于西方國(guó)家。在美國(guó)，公司所得稅和個(gè)人所得稅在聯(lián)邦政府收入中通常會(huì)各占1/3。由于我國(guó)的企業(yè)所得稅是實(shí)行比例稅率，小企業(yè)相對(duì)更重；在許多地方，為了保障財(cái)政收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)賬面沒(méi)有盈利的小企業(yè)實(shí)行核定征收辦法，即以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入作為征收企業(yè)所得稅的依據(jù)，核定5%、8%甚至是10%以上的所得稅稅率，這更加惡化了收入分配。而最能調(diào)節(jié)收入分配差距的累進(jìn)個(gè)人所得稅，只占財(cái)政總收入的5.8%，無(wú)法滿足調(diào)節(jié)收入的客觀需要。
2.現(xiàn)行的個(gè)人所得稅并沒(méi)有起到累進(jìn)性的作用
首先，目前以貨幣收入為計(jì)稅基數(shù)的做法，沒(méi)有將福利和職務(wù)消費(fèi)等構(gòu)成個(gè)人實(shí)質(zhì)性收入的部分納入征稅范圍，形成有福利者和沒(méi)福利者之間、高福利者和低福利者之間、有職務(wù)者和沒(méi)職務(wù)者之間的稅收不平等，導(dǎo)致無(wú)福利、無(wú)職務(wù)者的收入最低稅負(fù)卻最重的不公平狀況。其次，現(xiàn)行的九級(jí)超額累進(jìn)工資薪金所得稅率結(jié)構(gòu)并未很好地起到累進(jìn)作用。岳樹(shù)民等的實(shí)證研究顯示現(xiàn)行的稅率結(jié)構(gòu)并沒(méi)能改善稅后基尼系數(shù)［20］。再次則是我國(guó)而高收入者又擁有一系列的逃避納稅的渠道與手段，如隱性就業(yè)等，尤其是擁有企業(yè)實(shí)體的真正“富人”，擁有將個(gè)人生活開(kāi)支列入企業(yè)成本諸多逃避納稅的渠道，反而不承擔(dān)稅負(fù)。我國(guó)實(shí)行年收入12萬(wàn)元以上者都需要申報(bào)納稅政策后，申報(bào)者幾乎全部是工薪階層，就很能說(shuō)明問(wèn)題。
3.以購(gòu)買(mǎi)性支出為主的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)使競(jìng)爭(zhēng)能力強(qiáng)的高收入者更受益
政府用于購(gòu)買(mǎi)商品和勞務(wù)的購(gòu)買(mǎi)性支出，其購(gòu)買(mǎi)活動(dòng)要遵循等價(jià)交換原則，只有競(jìng)爭(zhēng)能力強(qiáng)的單位和個(gè)人，才能將產(chǎn)品或勞務(wù)銷(xiāo)售給政府，才能從這種支出中獲得好處。2010年，全國(guó)用于一般公共服務(wù)、公共安全、科學(xué)技術(shù)、教育、醫(yī)療等購(gòu)買(mǎi)性支出占總支出的68%，遠(yuǎn)高于西方國(guó)家40%左右的比例。同時(shí)，就教育、醫(yī)療資源的享用者來(lái)看，研究也顯示高收入者從中獲益更多。
4.轉(zhuǎn)移支付比重過(guò)低，制度不完善
在2010年的財(cái)政支出中，有益于低收入家庭的社會(huì)保障和就業(yè)支出、住房保障，只占總支出的13%，這與西方發(fā)達(dá)國(guó)家50%以上的比重相差甚遠(yuǎn)，保障能力嚴(yán)重不足。轉(zhuǎn)移支付不足導(dǎo)致兩個(gè)結(jié)果：一是大量的低收入者難以獲得政府資助，難以維持體面的有尊嚴(yán)的生活；二是經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)獲得的轉(zhuǎn)移支付資金不足，因無(wú)法改善環(huán)境而導(dǎo)致投資不足陷入惡性循環(huán)，進(jìn)一步拉大了與發(fā)達(dá)地區(qū)之間收入差距。王紹光的研究也顯示，在我國(guó)決定轉(zhuǎn)移支付的因素中，經(jīng)濟(jì)因素權(quán)重低于政治因素權(quán)重，致使許多不發(fā)達(dá)地區(qū)獲得的轉(zhuǎn)移支付資金反而遠(yuǎn)低于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)［21］。
（三）國(guó)企改制中的財(cái)政
1.國(guó)企改制的財(cái)政緣由
國(guó)企的民營(yíng)化是全球性的趨勢(shì)，但中國(guó)的國(guó)企民營(yíng)化卻有更多的財(cái)政原因。實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來(lái)，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制中的固有問(wèn)題越來(lái)越突出，國(guó)有企業(yè)的科層制結(jié)構(gòu)導(dǎo)致其無(wú)法適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，眾多的國(guó)企由贏利變成虧損，財(cái)政補(bǔ)貼負(fù)擔(dān)沉重。為了減少虧損、減少財(cái)政對(duì)虧損的補(bǔ)貼，國(guó)企改制被提上日程，促成了20世紀(jì)90年代后期的大規(guī)模改制行為。財(cái)政補(bǔ)貼由1985年的507億元下降到了2005年的193億元，不能不說(shuō)是得益于轉(zhuǎn)制。國(guó)企轉(zhuǎn)制的另一好處是國(guó)有企業(yè)的民營(yíng)化有助于改善企業(yè)的績(jī)效和效率。韓朝華和戴慕珍以145戶經(jīng)歷過(guò)產(chǎn)權(quán)重組的工業(yè)企業(yè)為對(duì)象，考察了產(chǎn)權(quán)重組前后這批企業(yè)納稅水平的變化，發(fā)現(xiàn)民營(yíng)化重組顯著提高了改制企業(yè)的納稅水平，為中國(guó)民營(yíng)化過(guò)程的財(cái)政收入動(dòng)因說(shuō)提供了基于企業(yè)數(shù)據(jù)的直接證明［22］。
2.國(guó)企改制的代價(jià)
國(guó)企改制有兩個(gè)顯著的代價(jià)：一是國(guó)有資產(chǎn)流失，另一個(gè)是職工下崗。這兩個(gè)方面又最終促成了巨大的貧富差距。國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題自國(guó)有企業(yè)放棄國(guó)有國(guó)營(yíng)模式起就開(kāi)始顯露端倪，而國(guó)企改制使流失的速度加快。在MBO方式下，半買(mǎi)半送、名買(mǎi)實(shí)送、邊買(mǎi)邊送，國(guó)有資產(chǎn)流失速度加快，并引起了一場(chǎng)被稱為“咸平風(fēng)暴”的爭(zhēng)論。受?chē)?guó)有資產(chǎn)流失影響最大的是國(guó)企生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接參與者――管理者和勞動(dòng)者，前者由管理者變成了所有者，其利益因改制而得到法律的肯定與保護(hù)；后者的損失則是失去了工作崗位，失去了賴以生存的收入來(lái)源。在科技進(jìn)步、勞動(dòng)力供給增加等多因素影響下，他們之中的大多數(shù)人難以重回主流社會(huì)，成為貧困者。
（四）農(nóng)地征用中的財(cái)政
1.土地財(cái)政收益
政府強(qiáng)制征地一直是我國(guó)農(nóng)地轉(zhuǎn)用的唯一合法途徑。征地補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)通常由地方政府給出，出于財(cái)政土地收益最大化的沖動(dòng)，土地補(bǔ)償普遍較低，在地方政府商業(yè)化轉(zhuǎn)讓土地和對(duì)農(nóng)民低補(bǔ)償之間形成巨額的土地收益，納入地方財(cái)政。這種以土地出讓金收益和相關(guān)稅費(fèi)收入為財(cái)政重要收入來(lái)源的情形被冠以“土地財(cái)政”之稱。這種“征地―賣(mài)地―收稅收費(fèi)―抵押―再征地”的模式下，地方政府、開(kāi)發(fā)商、銀行是最大的受益者。尤其值得關(guān)注的是近年來(lái)各地紛紛提出城市化甚至全域城市化的口號(hào)，其原因，既有地區(qū)間競(jìng)爭(zhēng)壓力問(wèn)題，也有地方的財(cái)政利益問(wèn)題。
2.低價(jià)征用農(nóng)地的后果
低價(jià)征用農(nóng)地的第一個(gè)后果是擴(kuò)大了貧富差距，形成了農(nóng)民利益向政府財(cái)政和開(kāi)發(fā)商、政府官員的直接轉(zhuǎn)移。在征用農(nóng)地之初，被征地農(nóng)民可以通過(guò)下一輪農(nóng)地承包再次獲得土地，農(nóng)民對(duì)政府補(bǔ)償?shù)囊蕾囆暂^低，但隨著城市化、土地市場(chǎng)化和農(nóng)村組織的消失，被征地農(nóng)民重新獲得土地的機(jī)會(huì)越來(lái)越少，對(duì)土地補(bǔ)償金的依賴愈益嚴(yán)重。與此同時(shí)，政府征用農(nóng)地的行為卻越來(lái)越頻繁，失地的農(nóng)民越來(lái)越多，生活陷入窘困，楊云彥等稱其為“介入型貧困”［23］。土地對(duì)于農(nóng)民來(lái)說(shuō)，既是生產(chǎn)資料又是社會(huì)保障，因此，農(nóng)民失地失去的不僅僅是生產(chǎn)資料，而且還是其最終保障。不充分的征地補(bǔ)償，使失地農(nóng)民無(wú)法分享到城市化、現(xiàn)代化所帶來(lái)的利益而成為存量財(cái)富的轉(zhuǎn)出者，這些被轉(zhuǎn)出財(cái)富又變成企業(yè)的利潤(rùn)和地方財(cái)政收入，最終轉(zhuǎn)化成高收入人群的收入或財(cái)富。即財(cái)富通過(guò)征用農(nóng)地的形式實(shí)現(xiàn)了由低收入農(nóng)戶向高收入群體的轉(zhuǎn)移，惡化了收入分配。
低價(jià)征地的第二個(gè)后果是大量土地被開(kāi)發(fā)商囤積起來(lái)，坐地生錢(qián)，可用耕地越來(lái)越少。相關(guān)的事例很多，這里不再贅述。
土地財(cái)政屬于中典型的租金型財(cái)政制度，它對(duì)一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)的影響深刻而持久，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的破壞和阻礙作用巨大。典型的事例是中世紀(jì)，向固定資產(chǎn)（如土地）要收入的法國(guó)與向人民收入要收入的英國(guó)，這兩個(gè)起點(diǎn)相同的國(guó)家最后走出了兩條截然不同道路，充分說(shuō)明了土地財(cái)政這種收入制度對(duì)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的重要影響。在歐洲的傳統(tǒng)中，當(dāng)平民擁有貴族的財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須繳納一種特殊的捐稅，即所謂的封地獲取稅。英國(guó)自17世紀(jì)以來(lái)，就廢除了世襲領(lǐng)地與平民占有土地之間的差異，從而空前加速了這兩個(gè)階級(jí)的凝聚，為英國(guó)經(jīng)濟(jì)的“可持續(xù)發(fā)展”、為英國(guó)的強(qiáng)大、為其成為日不落帝國(guó)奠定了基礎(chǔ)。而法國(guó)，14世紀(jì)獲取領(lǐng)地所納的封建稅很輕，并且相隔很久才征收；但到18世紀(jì)，這項(xiàng)捐稅每20年便催征一次，數(shù)額達(dá)平民的全年收入。父親死了，兒子接著繳納。這項(xiàng)捐稅妨礙平民購(gòu)買(mǎi)貴族土地，所以連貴族自己也想廢除；但是國(guó)庫(kù)的種種需求使它維持下來(lái)，并且有增無(wú)減，最后拖累法國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使社會(huì)矛盾惡化，促成了舊制度的瓦解。
（五）城市房屋拆遷中的財(cái)政
1.城市房屋拆遷中的財(cái)政收益：拆遷稅
興起于20世紀(jì)90年代的“圈地運(yùn)動(dòng)”，在農(nóng)村主要表現(xiàn)為征地，在城市則表現(xiàn)為拆遷，拆遷后的土地或者用于商業(yè)項(xiàng)目或者用于公益。在拆遷的博弈系統(tǒng)中，由于被拆遷人是一個(gè)無(wú)話語(yǔ)權(quán)的“啞元”，一直處于弱勢(shì)地位，獲得的補(bǔ)償較低。在低補(bǔ)償和高轉(zhuǎn)讓之間，財(cái)富以三種形式流向了高收入者：一是以商業(yè)利潤(rùn)的形式被項(xiàng)目所有者獲取；二是以土地出讓收益的形式充盈了地方國(guó)庫(kù)；三是以政府財(cái)政支出的形式最終轉(zhuǎn)化成財(cái)政受益人的利益。對(duì)于被拆遷人來(lái)說(shuō)，這種損失是一種沉重的似稅負(fù)擔(dān)，是一種“拆遷稅負(fù)”。據(jù)測(cè)算，2002―2006年期間，大連市的拆遷收益由44億元升至376億元；被拆遷居民的拆遷損失在2002年戶均7.2萬(wàn)元，為同期城市戶均可支配年收入的2.9倍，到2006年每戶引致移民的損失平均達(dá)到29.2萬(wàn)元，為同期城市戶均可支配年收入的7.3倍。
在后土地財(cái)政時(shí)代，拆遷還可以推高房?jī)r(jià)，增加政府的土地出讓金收入和相關(guān)稅費(fèi)收入，成為一些財(cái)源比較緊張的地方政府借城市改造改善民生之名而維系土地財(cái)政的一種手段。
2.城市房屋拆遷對(duì)貧富差距的影響
與征用農(nóng)地相同，拆遷稅亦屬于典型的租金型財(cái)政收入制度。拆遷稅，對(duì)于開(kāi)發(fā)商和政府來(lái)說(shuō)是拆遷收益，對(duì)于引致移民來(lái)說(shuō)則是拆遷損失。在如下因素影響下，低收入者承擔(dān)了更多的拆遷稅負(fù)：一是被拆遷房屋以低收入者所居為多；二是低收入的引致移民獲得的補(bǔ)償也低于高收入引致移民；三是拆遷惡化了低收入者的就業(yè)狀況；四是拆遷影響低收入引致移民后代教育，并形成惡性循環(huán)［24］。
（六）腐敗與財(cái)政
腐敗收入無(wú)法創(chuàng)造財(cái)政貢獻(xiàn)，這是由其非法非正常性決定的，但在國(guó)企改制、圈地運(yùn)動(dòng)等這些可以創(chuàng)造財(cái)政貢獻(xiàn)的路徑中都有腐敗的影子。社會(huì)觀察和相關(guān)研究顯示，人情為表象、腐敗為實(shí)質(zhì)的非法非正常收入是造成貧富差距擴(kuò)大的主因［25］。腐敗這種兼有流量財(cái)富歸集和存量財(cái)富轉(zhuǎn)移的復(fù)合型路徑，對(duì)轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入者均具有實(shí)質(zhì)性的影響。而且重要的一點(diǎn)是，腐敗這種財(cái)富轉(zhuǎn)移是由地位低向地位高的人轉(zhuǎn)移、低收入向高收入者轉(zhuǎn)移、政治資源貧乏者向政治資源充分者轉(zhuǎn)移，所以，腐敗的過(guò)程是擁有公權(quán)力者將政治資源轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)資源的過(guò)程，也是貧富差距擴(kuò)大的過(guò)程，腐敗的程度決定著貧富差距擴(kuò)大的程度。
三、結(jié)論與建議
（一）改變古老的財(cái)政收入制度
上述分析說(shuō)明非稅收型收入的財(cái)政貢獻(xiàn)是以擴(kuò)大貧富差距和損害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)榇鷥r(jià)的。而且，從社會(huì)福利評(píng)價(jià)的一般標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，這些制度對(duì)擴(kuò)大貧富差距的推動(dòng)作用遠(yuǎn)大于其財(cái)政貢獻(xiàn)，維持這些落后的收入制度實(shí)在是得不償失，急需改變。當(dāng)然，這種轉(zhuǎn)變會(huì)很艱難，涉及深層次的問(wèn)題，但卻是中國(guó)要緩解貧富差距擴(kuò)大速度所不得不面對(duì)的問(wèn)題。概括來(lái)說(shuō)，則是實(shí)現(xiàn)由利潤(rùn)型制度和租金型制度向稅收型制度轉(zhuǎn)變。
（二）阻止存量財(cái)富的直接轉(zhuǎn)移
存量財(cái)富轉(zhuǎn)移對(duì)貧富差距的影響直接而巨大，會(huì)增加被財(cái)富被轉(zhuǎn)出者的社會(huì)失范感、相對(duì)剝奪感和角色緊張感，是“社會(huì)沖突與混亂的根源”，急需遏制。尤其是農(nóng)地征用和城市房屋拆遷，在目前的土地財(cái)政和城市化的浪潮的推動(dòng)下，極易導(dǎo)致引致移民財(cái)產(chǎn)損失和絕對(duì)收入下降問(wèn)題。阻止存量財(cái)富的直接轉(zhuǎn)移的最有效方法是提高引致移民的資源保有能力，防止地方官員濫用征地權(quán)力，將保有財(cái)產(chǎn)能力作為其公民基本能力的組成部分而受到法律的保護(hù)。
（三）深化財(cái)稅體制改革
深化財(cái)稅體制改革，提高財(cái)政調(diào)節(jié)收入分配的能力。建立以所得稅為主體的現(xiàn)代稅收體系，建立地方稅體系，科學(xué)規(guī)范中央與地方的事權(quán)財(cái)權(quán)劃分等，建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的財(cái)政收入制度。
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【關(guān)鍵詞】公共權(quán)力；異化；委托；
公共權(quán)力的異化是指公共權(quán)力的運(yùn)行及結(jié)果與其本應(yīng)有的性質(zhì)相背離。公共權(quán)力的產(chǎn)生反映著公眾希望借助公共權(quán)力的公共性和服務(wù)性為公共利益服務(wù)的良好愿望，但當(dāng)公共權(quán)力運(yùn)行脫離法定軌道，出現(xiàn)公共權(quán)力的非公共運(yùn)用時(shí)，公共權(quán)力就損害了公共利益，這種公共權(quán)力就變成了異質(zhì)的公共權(quán)力。主要表現(xiàn)為：公共權(quán)力的者獲得公共權(quán)力的使用權(quán)卻沒(méi)有有效地使用公共權(quán)力，造成公共權(quán)力資源的流失以及權(quán)力腐敗行為。[1]所以從某種意義上講，公共權(quán)力的異化就是腐敗。當(dāng)今學(xué)界為了克服腐敗對(duì)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生的消極影響，做了很多卓有成效的研究，但似乎尚未對(duì)腐敗和成因形成一個(gè)可推廣的和無(wú)可辯駁的結(jié)論。筆者認(rèn)為，西方新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的委托——理論是一個(gè)較為理想的理論依據(jù)和分析視角，于是試圖用以委托人——人模式為基礎(chǔ)的分析框架和研究方法對(duì)腐敗的成因作探索性的剖析。
委托——理論興起于20世紀(jì)60年代末70年代初。經(jīng)過(guò)三十多年的發(fā)展，基本的模型已經(jīng)發(fā)展得很成熟，委托——分析框架已經(jīng)應(yīng)用到經(jīng)濟(jì)學(xué)的很多方面，如稅收、就業(yè)、貨幣政策等，國(guó)內(nèi)更是把這一理論用在現(xiàn)今的國(guó)企改革上。但將委托——理論付諸政治學(xué)和行政學(xué)的現(xiàn)實(shí)解讀，可供借鑒的資料還是很有限的。筆者認(rèn)為，對(duì)公共權(quán)力異化現(xiàn)象的分析，只有從民眾、國(guó)家與政府這三位一體的關(guān)系中去把握，才能真正揭示出民眾將自己天然擁有的公共權(quán)力委托給國(guó)家、政府實(shí)施，而國(guó)家、政府有沒(méi)有按照公共權(quán)力委托人的意愿辦事，采取了不當(dāng)甚至不法的行為，從而導(dǎo)致了公共權(quán)力委托運(yùn)行失靈下的腐敗問(wèn)題產(chǎn)生。
一、公共權(quán)力的異化：委托—機(jī)制運(yùn)行的失靈
委托——理論的核心就是委托——關(guān)系。這是由一方（委托人）委托另一方（人）根據(jù)委托人利益從事某些活動(dòng)，并相應(yīng)授予人某些決策權(quán)的契約關(guān)系。而委托——理論就是研究這種關(guān)系及其制度構(gòu)建的理論。
現(xiàn)代國(guó)家的民主制度大多為代議民主制，在這種制度下，委托——機(jī)制經(jīng)由兩道程序完成，即由公民將權(quán)力委托給國(guó)家，再由國(guó)家委托給各級(jí)政府。社會(huì)中的的每個(gè)人總會(huì)將各自享有的私有權(quán)力一部分置于公共領(lǐng)域中，所有這部分置于公共領(lǐng)域中的私人權(quán)利，需要委托給一個(gè)機(jī)構(gòu)或個(gè)人來(lái)實(shí)施并保證獲利，這個(gè)機(jī)構(gòu)或個(gè)人就因而獲得了所有廣大民眾委托的公共權(quán)力，一般而言，這個(gè)機(jī)構(gòu)就是政府。[2]在現(xiàn)代的政府理論中，政府公職人員是作為被委托的人角色存在的。“委托人”的說(shuō)法表明了政府相對(duì)于社會(huì)公眾的從屬性，它旨在說(shuō)明：政府僅僅是公眾為達(dá)成自身利益的選擇性設(shè)計(jì)，而不是凌駕于人民之上的施恩者，其行事與作為能力不是天然的，政府不能與民爭(zhēng)權(quán)、與民爭(zhēng)事、與民爭(zhēng)利，更不能假公濟(jì)私、貪贓枉法。“人”這一概念的提出，反映著政府理念的深刻變革，同時(shí)，也體現(xiàn)著政府公職人員的行為路向。
雖然政府和公眾之間存在人和委托人關(guān)系，但委托——關(guān)系的理想設(shè)計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間總是存在著某種差距，事實(shí)上也不排除兩者之間存在著不斷搏弈的過(guò)程。根據(jù)委托——理論，由于委托人與人之間存在如下情況：委托人和人之間的目標(biāo)與利益一致或不一致，雙方信息不對(duì)稱、契約的不完全性、雙方責(zé)任不對(duì)等，那么，人的活動(dòng)將可能影響到委托人的利益，并且人的活動(dòng)最后引起的責(zé)任（或損失）將有可能由委托人來(lái)承擔(dān)。在現(xiàn)實(shí)中，公眾的確承擔(dān)了過(guò)多的由政府造成的不良后果甚至是災(zāi)難性后果。這是由于：首先，委托人與人目標(biāo)和利益不一致。行使公共權(quán)力的有關(guān)部門(mén)及其具體官員并不像傳統(tǒng)政治學(xué)中認(rèn)為的那樣是公共利益的天然維護(hù)者，而是受自身利益驅(qū)動(dòng)的人，有自己的欲望和需要。當(dāng)官員的目標(biāo)和公眾的目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，人往往很可能選擇損害公共利益、國(guó)家或政府利益而維護(hù)個(gè)人利益。在國(guó)家治理中，又沒(méi)有任何“看不見(jiàn)的手來(lái)自動(dòng)地促使個(gè)人行為服從公共的利益”。[3]因此，要求人一心一意致力于公益，反而顯得有點(diǎn)“強(qiáng)人所難”；其次，契約的不完全性。人踐約是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，其中存在著突出的不確定性和模糊性因素，從而導(dǎo)致委托雙方簽訂的合同契約帶有先天或后天的缺陷。契約的不完全性為人擁有大量自由裁量權(quán)提供了合理性，為其采取機(jī)會(huì)主義做法提供了便利的空間；再次，是信息的不對(duì)稱。政治人是信息的優(yōu)勢(shì)者，他們擁有一些為政治委托人所不知的信息，委托人對(duì)人的行動(dòng)細(xì)節(jié)并不了解或保持著“理性的無(wú)知”，人極易產(chǎn)生僥幸心理，一旦有可能就試圖破壞規(guī)則、鉆空子和投機(jī)取巧，政府很可能變成為私人利益的場(chǎng)所。正是由于種種不良因素的存在，以及作為分散個(gè)體的委托人的監(jiān)督上的弱勢(shì)處境，使得委托——機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)失靈，政府提供的行政產(chǎn)品即公共服務(wù)無(wú)論在數(shù)量上還是在質(zhì)量上，都難以達(dá)到預(yù)期的效果，偏離社會(huì)福利最大化的目標(biāo)。尤其是人的報(bào)酬不與其行為后果掛鉤時(shí)，人就會(huì)以追求最少的勞動(dòng)和要素投入來(lái)獲取相對(duì)高的報(bào)酬。人一方面可以無(wú)限地?cái)U(kuò)大自己的權(quán)力范圍，另一方面人可以用職權(quán)干自己愿意的一切事情，包括偷懶、辦事拖拉、推諉責(zé)任、追求享受和等等的普遍瀆職行為，公共權(quán)力因此而逐漸異化了。
二、對(duì)公共權(quán)力異化行為改進(jìn)的路徑選擇
（一）制度建設(shè)：架設(shè)剛性的行為規(guī)范
制度是要求人們共同遵守的辦事規(guī)程或行動(dòng)準(zhǔn)則，人既是制度運(yùn)作的主體，又是制度運(yùn)作的客體，因此，對(duì)政治人的科學(xué)分析是架設(shè)有效制度的前提。在這一方面，中西方存在著對(duì)人性假設(shè)涇渭分明的區(qū)別。中國(guó)古代雖有“性惡論”，但最終還是“性善論”占據(jù)了主流地位。所謂“人之初，性本善”，政府都是“操心父母”，而父母對(duì)子民是毫無(wú)私心的。直到現(xiàn)在，政府官員還是被認(rèn)為是“人民公仆”。而從基督教教義演化而來(lái)的西方人的制度邏輯思路則是“原罪說(shuō)”，人間沒(méi)有天使，政府是一種“必要的邪惡”。休謨指出，在設(shè)計(jì)任何政府制度和確定幾種憲法的制約和控制時(shí)，應(yīng)把每個(gè)人都視為無(wú)賴，并以積極的防御觀作為基本依歸。[4]洛克認(rèn)為，所有的人必定是追求個(gè)人幸福或快樂(lè)的，欲望的驅(qū)使使得人們專一而恒常地追求自己的幸福，此乃人的本性。在資源稀缺的情況下，人性中的“仁愛(ài)”是永遠(yuǎn)不能勝過(guò)或克服自私本性的。[5]委托——理論也內(nèi)在的包含著“經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)，認(rèn)為委托人和人的都是追求自身利益最大化的經(jīng)濟(jì)人，這也是民眾與官員之間的公共權(quán)力委托運(yùn)作失靈的前提條件；再者，委托——理論是用經(jīng)濟(jì)合約的形式來(lái)規(guī)范委托人與人之間關(guān)系的，由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)天然所具有的自主性、競(jìng)爭(zhēng)性、重利性和等價(jià)交換性，容易誘發(fā)人的本位主義、拜金主義和極端個(gè)人主義，容易沖擊人的理想信念和職業(yè)操守。因此，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)主張依賴制度來(lái)約束人的機(jī)會(huì)主義行為傾向。[6]
制度規(guī)范作為一種外部約束，貴在保持和彰顯一種客觀合理性——便于委托人對(duì)人實(shí)施有效約束是其要義。制度可以對(duì)各個(gè)層次的行政官員分別規(guī)范，使規(guī)范既有確定性，又有針對(duì)性。要防止公共權(quán)力的異化行為，可作如下制度安排和設(shè)計(jì)：
第一，加強(qiáng)法律監(jiān)督，以防止人的違法行為。委托——理論認(rèn)為，監(jiān)督是重要的。它認(rèn)為監(jiān)督必須持之以恒，因?yàn)殚L(zhǎng)期的關(guān)系可以發(fā)展出有用的價(jià)值存量，這種價(jià)值存量對(duì)于合同的實(shí)施來(lái)說(shuō)是非常重要的，它也使得有限的監(jiān)督更為有效。而法律監(jiān)督就是將持續(xù)不斷的監(jiān)督體系制度化的作用機(jī)制。由于行政委托人只是作為分散的個(gè)體存在，基數(shù)很大但未經(jīng)組織起來(lái)的力量是很薄弱的，難與以國(guó)家為后盾的強(qiáng)大的公共權(quán)力相抗衡，加上委托人并不能享受對(duì)人追求超額費(fèi)用或?yàn)^職監(jiān)督行為的成果，即使勇敢地選擇了監(jiān)督，個(gè)體委托人付出的代價(jià)是很大的，這對(duì)一個(gè)同樣具有經(jīng)濟(jì)人本性的民眾來(lái)說(shuō)結(jié)果會(huì)是得不償失。所以委托人普遍缺乏對(duì)人頻繁監(jiān)督的積極性，更多的人會(huì)選擇“搭便車(chē)”坐享其成。那么加強(qiáng)法制監(jiān)督就更是刻不容緩。要在最高的憲法層次上以法權(quán)制約行政權(quán)力，法權(quán)高于一切政治強(qiáng)權(quán)，擁有至高無(wú)上、神圣不可侵犯的地位。通過(guò)法制規(guī)定政府有關(guān)行政過(guò)程中的權(quán)力邊界和責(zé)任，使得政府的行政行為有章可循、有法可依，以便對(duì)政府權(quán)力實(shí)施有效的法則和限制措施，防止政府權(quán)力無(wú)限膨脹和縮減官員的隨意性權(quán)力。
第二，激勵(lì)約束機(jī)制設(shè)計(jì)。委托——理論要解決的就是如何建立一種激勵(lì)機(jī)制，使人的行為有利于委托人的利益。然而，政府具有強(qiáng)制性，沒(méi)有退出機(jī)制供選擇，因此，政府和民眾之間的合約是被“鎖定”了的，這就降低了政府規(guī)避錯(cuò)誤、提高效率的激勵(lì)，但也正是因?yàn)檫@樣，建立強(qiáng)有力的激勵(lì)機(jī)制就顯得格外重要。有效的激勵(lì)約束機(jī)制能夠確保委托人和人的利益相一致，其運(yùn)行程序能夠引導(dǎo)博弈各方的行為相互促進(jìn)和制衡，以達(dá)到雙方共贏的目的。例如可以實(shí)施裁員加薪與高薪養(yǎng)廉的政策。裁減極度膨脹的官僚隊(duì)伍，并相應(yīng)增加官員的正常報(bào)酬的高薪養(yǎng)廉政策，其目的有三：其一是激勵(lì)公共權(quán)力者更好地為委托人服務(wù)，按委托人意愿行使公共權(quán)力；其二是因?yàn)楣賳T的報(bào)酬是來(lái)自于委托人，所以這又可以增加委托人監(jiān)督的積極性；其三，擴(kuò)大官員報(bào)酬就是相對(duì)減少非官僚職業(yè)的報(bào)酬，這對(duì)不認(rèn)真行使公共權(quán)力者具有相對(duì)懲罰作用，一旦失去人資格，也就會(huì)損失一大筆收益。[2]然而高薪不應(yīng)是固定的，要隨人的業(yè)績(jī)而變動(dòng)。在企業(yè)管理實(shí)踐中，行之有效的做法是給人以部分剩余索取權(quán)，使其主觀上追求自身利益最大化，客觀上促進(jìn)了股東總體利益，也可以相對(duì)地減少人為了自利而不惜損害公利的扭曲行為，這應(yīng)該為政治委托過(guò)程所借鑒。
第三，建立一個(gè)發(fā)達(dá)的競(jìng)爭(zhēng)性的人市場(chǎng)。實(shí)踐表明，競(jìng)爭(zhēng)和他律分別是效率和自律的基本保證。我國(guó)傳統(tǒng)的官員選拔機(jī)制的主要缺陷是缺乏競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)選機(jī)制，長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)采取以身份標(biāo)簽為特征的人才進(jìn)入壁壘，既影響了優(yōu)秀人才參與國(guó)家行政管理，又阻隔了外部競(jìng)爭(zhēng)對(duì)行政人員的壓力，造成了行政職務(wù)終身制。以市場(chǎng)化的裝置為杠桿的人市場(chǎng)的存在，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)不稱職的人的替代。尤其是提供了一種公開(kāi)、公平、公正的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和人聲譽(yù)評(píng)價(jià)機(jī)制，是人存在有可能被淘汰出局的危機(jī)感，從而注重提升自身能力和自覺(jué)培養(yǎng)起防腐拒變的能力。遺憾的是，政治生活不可能像經(jīng)濟(jì)活動(dòng)那樣隨時(shí)隨地根據(jù)市場(chǎng)機(jī)制來(lái)決定人員的更迭，因此人民應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)政府官員的控制權(quán)，如選舉權(quán)、檢舉控訴權(quán)和罷免權(quán)等，讓政府人隨時(shí)都面臨著被降職、彈劾、罷免的危險(xiǎn)，才能加強(qiáng)這種競(jìng)爭(zhēng)和淘汰機(jī)制。
第四，加大政務(wù)透明度。人們往往會(huì)有這樣一種印象或體驗(yàn)：如果不是有與政府打交道的經(jīng)歷，普通老百姓窮盡一生都不知道那深墻大院里是如何操作的。由于委托——關(guān)系中存在著信息不對(duì)稱弊端，公眾與政府之間的信息交流就顯得尤為重要。政府既然是公共產(chǎn)品，就應(yīng)當(dāng)盡可能地向公眾開(kāi)放，盡量避免暗箱運(yùn)作。應(yīng)完善信息控管系統(tǒng)，改善公共信息體系，削減政府專門(mén)部門(mén)對(duì)信息的隱匿權(quán)限，實(shí)行信息公開(kāi)制度。高度透明的信息是人民參政議政的條件，這就需要疏通政府與外界的制度化聯(lián)系渠道，提高政策的透明度，并構(gòu)建有效有序的信息反饋機(jī)制。同時(shí)，還要增強(qiáng)公民意識(shí)，提高人們參與和關(guān)心公共事務(wù)的熱情。作為委托人應(yīng)該了解，其參與積極性是與切身利益相關(guān)的。
（二）誠(chéng)信政府：打造軟性的行為規(guī)范
美國(guó)產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿爾欽和德姆塞茨指出：團(tuán)隊(duì)中的個(gè)人對(duì)自我利益的追求與群體效率存在著某種張力，而團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)的外部性和環(huán)境不確定性恰好可以“遮掩”雇員的卸責(zé)行為，并且似乎任何激勵(lì)機(jī)制都給企業(yè)中的人留有“卸責(zé)”余地。即沒(méi)有任何制度能夠完全克服信息不對(duì)稱帶來(lái)的負(fù)面影響，從而避免制度失靈，[7]政府中的又何嘗不是如此。建設(shè)遠(yuǎn)未完善是世界各國(guó)的普遍現(xiàn)象，督導(dǎo)權(quán)力的民意表達(dá)程序也極為有限，而且難免因?qū)訉舆^(guò)濾而失真失效，法制手段總是滯后的，往往只是作為應(yīng)急機(jī)制或事后收拾的無(wú)奈選擇。所以要解決“人問(wèn)題”，誠(chéng)信建設(shè)不容忽視。政府的本質(zhì)是一種信托關(guān)系，那么，信用就是其內(nèi)在的倫理品格和存續(xù)的基礎(chǔ)。如果人不講信用，政治委托——契約只是一紙空文；如果人講求信用，以委托人的利益期待為使命，忠實(shí)且成功履行委托—契約，獲得委托人的持續(xù)信任，那么委托——關(guān)系就能良性地運(yùn)營(yíng)。因此，如果政府無(wú)法回應(yīng)公眾的期待和信任甚至貪贓枉法，就會(huì)出現(xiàn)不同程度的信任危機(jī)。基于“經(jīng)濟(jì)人”的基本假設(shè)，西方政治從來(lái)不奢談對(duì)人的信任，而是依靠制度的鎖鏈來(lái)約束官員的作為。但他們對(duì)官員的道德操守似乎從來(lái)就沒(méi)有含糊過(guò)。早期的法國(guó)政治家羅伯斯庇爾指出“美德是政府的最高管束者”，后來(lái)華盛頓倡導(dǎo)“品行或道德是民主政府之源”，[4]到了現(xiàn)代，還是西方的學(xué)術(shù)派別首先高揚(yáng)起了公共行政倫理的鮮明旗幟。事實(shí)上，與法律制度相比，信譽(yù)機(jī)制是一種成本更低的維持交易秩序的機(jī)制，特別是在許多情況下，法律制度是無(wú)能為力的，只有誠(chéng)信才能起作用。在委托——關(guān)系中，無(wú)論激勵(lì)約束機(jī)制多么健全（事實(shí)上也難能做到），如果人不守誠(chéng)信，那么就難以預(yù)防和制止其機(jī)會(huì)主義行為。而委托問(wèn)題之所以存在，其基本原因就是人存在道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇行為。因此，打造一個(gè)有公信力的政府，是制度建設(shè)的應(yīng)有之義。它既是制度有效運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)或平臺(tái)，也是制度建設(shè)孜孜追求的一個(gè)頂級(jí)目標(biāo)。從這個(gè)意義上講，有效約束人的行為，控制委托成本，需要加強(qiáng)制度建設(shè)，而加強(qiáng)制度建設(shè)，又需要保證政府誠(chéng)信。通過(guò)制度激勵(lì)和誠(chéng)實(shí)守信，約束、懲罰背信棄義的行為，努力提高政府公職人員的道德水準(zhǔn)，造就誠(chéng)信的制度環(huán)境，無(wú)疑是解決“人問(wèn)題”的一條長(zhǎng)效措施。
參考文獻(xiàn)
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作者： 伍繼延
出版社： 中國(guó)社會(huì)出版社
出版時(shí)間： 2014年1月
在商，當(dāng)然要言商。但如何言商？顯然，以伍繼延和“92派”企業(yè)家的商業(yè)履歷來(lái)看，商人所言的范圍，不可能只止步于商。
閱讀 文|李軍奇 圖|本刊資料庫(kù)“在商言商”的論爭(zhēng)，無(wú)疑是2013年中國(guó)商界最重要的言論事件。這團(tuán)“烈火”因“企業(yè)教父”柳傳志小范圍的一席話引爆，因王功權(quán)事件持續(xù)發(fā)酵，因王瑛的猛烈批判而“火勢(shì)”蔓延。而2014年年初面世的《在商言商？》一書(shū)作者，與論戰(zhàn)中的最要人物多有交集，自然又燒旺了這一年度話題。
在商言商，是一種言說(shuō)策略？
《在商言商？》的作者伍繼延，剛剛15歲就以高一學(xué)生的身份跳級(jí)參加高考，高分考上大學(xué)。1988年，感召于時(shí)代風(fēng)氣，伍繼延從清華大學(xué)分配至海南體改辦并被委派籌建海南改革發(fā)展研究所。“當(dāng)時(shí)馮侖任常務(wù)副所長(zhǎng)，易小迪曾經(jīng)在那里實(shí)習(xí)，潘石屹則是當(dāng)時(shí)掛靠在那個(gè)單位下的一家公司的常務(wù)副總。” 這些日后在中國(guó)地產(chǎn)界甚至整個(gè)中國(guó)商界聲名顯赫的人物，亦以海南改革發(fā)展研究所為基地，四處出擊，試水商海。
“當(dāng)時(shí)海南體改辦，是省委的智囊機(jī)構(gòu)，也是省政府改革的執(zhí)行班子。絕非坐而論道，既能當(dāng)參謀，又能實(shí)踐。這符合湖湘文化的知行合一的特性。”憶及當(dāng)年之所以離開(kāi)高校，心動(dòng)海南，伍繼延這個(gè)曾求學(xué)于繼承了岳麓書(shū)院正脈的湖南大學(xué)的湖湘子弟，依然動(dòng)情：“當(dāng)時(shí)我深切感受到，知識(shí)分子面臨巨大的社會(huì)變革，如果不抓住機(jī)會(huì)，全力參與，總會(huì)有無(wú)力感，也會(huì)被時(shí)代所淘汰。”
“我們那時(shí)身上有很多夢(mèng)想，也抱著更多的想要改良這個(gè)體制的想法。”結(jié)果發(fā)現(xiàn)，“世界改變不了，那只好改變我們自己”。伍繼延說(shuō)，那時(shí)他們那撥南渡的年輕人，喜歡一首叫《一樣的月光》的歌。改變自己，首先就要爭(zhēng)取財(cái)務(wù)自由。如何不被錢(qián)欺負(fù)，成為這群書(shū)生的最大的想法。1992年，那時(shí)馮侖已經(jīng)下海，伍繼延自籌20萬(wàn)（包括萬(wàn)通團(tuán)隊(duì)給的10萬(wàn)元），“運(yùn)氣好，倒騰幾個(gè)月賺了一大筆。年底回長(zhǎng)沙，在當(dāng)時(shí)最好的賓館開(kāi)流水席，請(qǐng)的全部都是被錢(qián)欺負(fù)的朋友。我們把酒店所有的葡萄酒都喝光了。”
海南之于伍繼延，是商海的起點(diǎn)。中國(guó)現(xiàn)代商業(yè)史有名的“92派”中諸多干將―馮侖等萬(wàn)通“六君子”、毛振華等，均由海南發(fā)跡。
伍繼延之后的商海履歷，也經(jīng)歷了重慶直轄。在那里，他開(kāi)始籌建湖南第一家商會(huì)。但目力所及，商會(huì)的權(quán)力色彩和商幫舊習(xí)，讓他嘆氣，他喜歡更規(guī)范更文明的游戲規(guī)則，他開(kāi)始以湘商、湖湘文化為基點(diǎn)，鼓吹湖湘文化和商會(huì)的現(xiàn)代轉(zhuǎn)型與價(jià)值。
這撥商人，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)草創(chuàng)年代，各展身手，野蠻生長(zhǎng)。他們對(duì)市場(chǎng)與政府的關(guān)系，感懷最深，也最有發(fā)言權(quán)。而所謂“在商言商”，正是他們當(dāng)時(shí)被嘲諷被攻擊時(shí)最穩(wěn)健的言說(shuō)策略。但真的只能“在商言商”嗎？
商會(huì)轉(zhuǎn)型：綁定和搭橋
在《在商言商？》一書(shū)里，伍繼延回顧和反思三十年的商海經(jīng)歷，尤其對(duì)十多年商會(huì)活動(dòng)進(jìn)行了深度梳理和總結(jié)。在伍繼延看來(lái)，傳統(tǒng)意義上的商幫，是在通訊不發(fā)達(dá)、交通不方便、法制不健全的歷史條件下，依靠地域、血緣自然形成的。那時(shí)，全國(guó)性市場(chǎng)沒(méi)有形成，地域性商幫應(yīng)該興起。“當(dāng)代社會(huì)環(huán)境發(fā)生巨大變化，全國(guó)是一個(gè)大市場(chǎng)，中國(guó)加入WTO后又融入一個(gè)更大的市場(chǎng)，這兩個(gè)大市場(chǎng)是趨向于統(tǒng)一的。因此，傳統(tǒng)商幫失去生存的土壤而日漸衰亡。”
商幫當(dāng)死，商會(huì)當(dāng)立。但伍繼延反對(duì)那種把商會(huì)當(dāng)權(quán)力組織，以營(yíng)利與弄權(quán)為特色的商會(huì)。渴望找到組織的伍繼延干脆更進(jìn)一步，他認(rèn)為商會(huì)應(yīng)是一個(gè)非營(yíng)利性的NGO，“不是家庭，不搞任人唯親或家長(zhǎng)制；不是企業(yè)，不以盈利為目的，更不能誰(shuí)出錢(qián)多誰(shuí)就說(shuō)了算；不是政府機(jī)構(gòu)，會(huì)長(zhǎng)的權(quán)力來(lái)自會(huì)員的認(rèn)可與擁護(hù)，而不是上級(jí)的任命，要真正做到全心全意為會(huì)員服務(wù)。”
作為一個(gè)商人，對(duì)商會(huì)提出了很多批評(píng)意見(jiàn)，剛開(kāi)始，伍繼延承受著同行的批評(píng)與譏諷。“大家很奇怪，你自己發(fā)財(cái)了，就要大家這樣不搞那樣不搞，是你虛偽，或者是另有所圖？”伍繼延說(shuō)，有的事情多解釋無(wú)用，“我要求大家的，自己能做到，是最好的解釋。”
“自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)天然向往平等，商人應(yīng)該是平等的最大受益者。所以，我們的商會(huì)，不應(yīng)該成為變相的官僚機(jī)構(gòu)，充斥著權(quán)錢(qián)交易，發(fā)散著腐敗的氣息。”在《在商言商？》中，伍繼延開(kāi)始以湘商、湖湘文化為分析原型，著力描述一個(gè)現(xiàn)代商會(huì)該有的品質(zhì)。
文化自有其延續(xù)性，創(chuàng)建一種新的文化，并非是不問(wèn)傳統(tǒng)，而是要做現(xiàn)代性的揚(yáng)棄。在今年初天則經(jīng)濟(jì)研究所舉辦的一場(chǎng)讀書(shū)會(huì)上，伍繼延開(kāi)始借用德國(guó)科隆大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士、古漢語(yǔ)碩士何夢(mèng)筆的“綁定和搭橋”理論，重新講述商會(huì)轉(zhuǎn)型的故事―商會(huì)文化的現(xiàn)代化，既要接續(xù)傳統(tǒng)，又能走出去。這必須破除地域文化的藩籬，揚(yáng)長(zhǎng)避短，融合共生。
伍繼延認(rèn)為，現(xiàn)代商會(huì)，不只是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的組織者，還是和諧社會(huì)的建設(shè)者，更是社會(huì)治理能力的訓(xùn)練場(chǎng)。“從這個(gè)意義上來(lái)講，所謂的‘在商言商’，就不能只管自己賺錢(qián)，不問(wèn)社會(huì)責(zé)任。”
在一個(gè)“在商言商”的微信群里，關(guān)于此話題的爭(zhēng)論還在高漲。伍繼延常常潛水，最多只是適時(shí)發(fā)出個(gè)人觀點(diǎn)，“卑鄙者是卑鄙者的通行證，高尚是高尚者的墓志銘。北島四十年前就想通了，人各有志，何必糾結(jié)。”他真的不糾結(jié)？2014年的元月，他攜書(shū)四處巡講，闊論商會(huì)轉(zhuǎn)型和現(xiàn)代使命。碰到若干較真的聽(tīng)眾，“你不再在商言商嗎？”他偶然會(huì)自嘲下，進(jìn)而會(huì)說(shuō)，今天的商人只有首先擺脫“一手抓市場(chǎng)，一手抓市長(zhǎng)”的茍且狀態(tài)，同時(shí)通過(guò)商會(huì)建設(shè)培育自律的意識(shí)和自治的能力，才有可能引領(lǐng)時(shí)代。面向未來(lái)，而有作為于未來(lái)，構(gòu)成了他的精神基本面。
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《想見(jiàn) 看見(jiàn) 聽(tīng)見(jiàn)》
作者：阮義忠
出版社：上海譯文出版社
[關(guān)鍵詞]稅收流失；實(shí)證分析；博弈模型；納什均衡；政策啟示
一、征稅與納稅行為分析的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)
我國(guó)稅收流失的形式和手段主要包括納稅人采用偷稅、騙稅、抗稅、避稅、欠稅等手段造成的稅收流失以及因稅收尋租、國(guó)有資產(chǎn)流失、越權(quán)稅式支出、行政干預(yù)、地方保護(hù)主義、費(fèi)擠稅等形式造成的稅收流失。在這些稅收流失形式中，偷稅是最主要最嚴(yán)重的形式。
(一)納稅人偷稅行為因素分析
納稅人偷稅行為動(dòng)因可以從內(nèi)在因素與外在環(huán)境因素兩方面進(jìn)行分析。其一，內(nèi)在因素。首先，受利益最大化心理驅(qū)使。經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域中最基礎(chǔ)的是“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，理性經(jīng)濟(jì)人在一定約束條件下總是希望實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，而稅收是國(guó)家無(wú)償占有納稅人的財(cái)富，會(huì)導(dǎo)致納稅人經(jīng)濟(jì)利益的減少，這與理性經(jīng)濟(jì)人的內(nèi)在目標(biāo)相違背，所以他們千方百計(jì)企圖通過(guò)偷稅來(lái)實(shí)現(xiàn)其稅后利潤(rùn)最大化。其次，受不平衡心理驅(qū)使。一方面稅收法律靈活性過(guò)大和行政執(zhí)法不公造成納稅人競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的不平等，由此形成偷稅得到更大的收益，誠(chéng)實(shí)納稅反而利益受損的心理狀態(tài)；另一方面，富人收入高但納稅額并不比中低階層多，納稅使貧富差距越來(lái)越大，這也使一些納稅人心理不平衡，誘發(fā)其偷稅。再次，受盲目?jī)e幸心理驅(qū)使。稅務(wù)機(jī)關(guān)受人力、物力、財(cái)力及其他各類(lèi)社會(huì)因素的影響，執(zhí)法力度相對(duì)偏軟，導(dǎo)致納稅人認(rèn)為國(guó)家對(duì)偷稅行為的打擊不會(huì)恰巧落到自己頭上，而且即使偷稅被抓，罰款數(shù)也遠(yuǎn)小于偷稅金額，有時(shí)甚至還可采取非正常手段免于處罰，偷稅成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于偷稅收益。其二，外在環(huán)境因素。首先，稅收?qǐng)?zhí)法力度偏軟，震懾力不足。稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍素質(zhì)良莠不齊、執(zhí)法不公、稅收立法層次低、各級(jí)相關(guān)政府部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)相互配合不夠，地方保護(hù)主義和行政干預(yù)隨處可見(jiàn)，致使對(duì)偷稅的打擊力度不夠，偷稅罪刑罰過(guò)輕。其次，權(quán)力腐敗和政府公共產(chǎn)品存在缺陷。權(quán)力的腐敗導(dǎo)致納稅人心理畸形，他們認(rèn)為納稅只能是助長(zhǎng)特權(quán)和腐敗的催化劑，納稅人納稅享受不著更多的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，導(dǎo)致其依法納稅的意識(shí)降低。
(二)稅收管制市場(chǎng)的靜態(tài)均衡模型
根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，任何一個(gè)理性納稅人都是一個(gè)“理性”的計(jì)算者，在實(shí)施偷稅行為之前，他們會(huì)將偷稅的預(yù)期成本與預(yù)期收益進(jìn)行比較，從而決定是否從事偷稅行為。而在現(xiàn)實(shí)生活中，情況并非如此。通常認(rèn)為，偷稅行為屢禁不止完全是因?yàn)橘x稅過(guò)高、懲罰不嚴(yán)、執(zhí)法不力導(dǎo)致的。但會(huì)不會(huì)還有其他的因素導(dǎo)致納稅人偷稅?下面，筆者通過(guò)建立稅收法律市場(chǎng)中的靜態(tài)均衡模型，來(lái)尋找稅收管理環(huán)境中影響偷稅行為的因素。
我們可以把納稅人對(duì)稅收征管法律的態(tài)度當(dāng)作對(duì)其他商品的偏好來(lái)看待。這樣，根據(jù)納稅人對(duì)稅收征管法律的選擇和偏好，每個(gè)納稅人都會(huì)有一個(gè)以此來(lái)定義的效用函數(shù)。當(dāng)偷稅的預(yù)期效用大于納稅的預(yù)期效用時(shí)，納稅人就會(huì)選擇偷稅。在此，我們把納稅人的收入劃分為不偷稅收入和偷稅收入，相應(yīng)的，存在著不偷稅價(jià)格和偷稅價(jià)格(假定納稅者有著自己的主觀估價(jià))。在給定社會(huì)稅法管制環(huán)境下，納稅主體在面臨價(jià)格與收入的雙重約束下，選擇購(gòu)買(mǎi)適當(dāng)規(guī)模的x和y，以使自身效用最大。
假定納稅人的偏好用柯布一道格拉斯(cobb－douglas)效用函數(shù)的對(duì)數(shù)形式表示：u(x，y)=alnx+blny(a≥0，b≥1，a+b=1)
在固定收入約束條件下，納稅主體的預(yù)算約束方程為：x p+yp=m+m=m
由以上兩個(gè)式子可以得出，納稅主體在偷稅行為與不偷稅行為之間的邊際替代率為：mrs=－ay／bx=-p,／py
顯然，偷稅和不偷稅的邊際替代率呈遞減趨勢(shì)，在此情形下，該納稅主體消費(fèi)哪種商品，就取決于兩種商品的相對(duì)價(jià)格。如果相對(duì)于不偷稅，偷稅的價(jià)格高，納稅主體將趨于減少對(duì)偷稅的需求而更多地選擇不偷稅；反之亦然。
一定時(shí)期內(nèi)，納稅人的素質(zhì)較為穩(wěn)定，納稅人對(duì)稅收法律的需求不會(huì)發(fā)生劇烈變動(dòng)，其需求彈性較小，相比之下，稅收法律的供給則更易波動(dòng)，供給彈性也較大。因此，在社會(huì)治安綜合管理的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將重點(diǎn)放在提供高的偷稅價(jià)格上。
通過(guò)以上對(duì)納稅人行為因素及征稅機(jī)關(guān)靜態(tài)均衡的分析可以得知，造成稅收流失現(xiàn)狀的因素來(lái)自于多方面，主要有稅收法律市場(chǎng)中的執(zhí)法和司法變量、納稅人偷稅價(jià)格等方面。納稅主體想要偷稅，征稅機(jī)關(guān)要懲罰偷稅行為，于是就出現(xiàn)了納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間針?shù)h相對(duì)的局面。這種情形下，將納稅人與征稅機(jī)關(guān)作為一個(gè)博弈模型的雙方進(jìn)行分析，可以幫助我們以一個(gè)新的方式去認(rèn)識(shí)關(guān)于稅收征管環(huán)境中的法律知識(shí)，尋求到造成偷稅行為的關(guān)鍵性因素，從而找出防止稅收流失的途徑。
二、納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間利益博弈的實(shí)證分析
(一)模型的假設(shè)
1 局中人－－博弈過(guò)程中獨(dú)立決策、獨(dú)立承擔(dān)后果的個(gè)人和組織。根據(jù)利益的一致性，可將局中人設(shè)為兩方：一方是按照法律規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按時(shí)交納稅收的納稅人；另一方是代表政府執(zhí)法部門(mén)的征稅機(jī)關(guān)。為了使得表述更為簡(jiǎn)潔，在模型的求解過(guò)程中，用g代表征稅機(jī)關(guān)，用t代表納稅人。
2 信息－－博弈者所掌握的對(duì)選擇策略有幫助的情報(bào)資料。即納稅人知曉征稅機(jī)關(guān)何時(shí)稽查及懲罰力度，征稅機(jī)關(guān)知曉納稅人是否偷稅及偷稅金額等等。
3 策略－－博弈方可選擇的全部行為或策略的集合。納稅人為了獲得最大利益，會(huì)根據(jù)“成本一收益”的比較，選擇以下兩種策略：依法按時(shí)交納規(guī)定數(shù)額的稅款(簡(jiǎn)稱不偷稅)和不繳納稅款(簡(jiǎn)稱偷稅)。征稅機(jī)關(guān)為了追求稅收收入的最大化，其選擇的策略也有兩種：對(duì)納稅人進(jìn)行稽查(簡(jiǎn)稱稽查)和不對(duì)納稅人進(jìn)行稽查(簡(jiǎn)稱不稽查)。策略假設(shè)的前提是：納稅人和征稅機(jī)關(guān)對(duì)其策略組合的選擇都必須避免規(guī)律性，否則一旦對(duì)方發(fā)現(xiàn)，則會(huì)根據(jù)這種規(guī)律性預(yù)先猜到對(duì)方先前采取的策略并采取針對(duì)性的策略而始終獲益。所以，本模型中的兩個(gè)局中人應(yīng)隨機(jī)化自己的可選策略，即采取混合策略而非純策略。
4 次序－－博弈參加者做出策略選擇的先后順序。在此假定納稅人優(yōu)先選擇其策略組合，即是否偷稅，隨后征稅機(jī)關(guān)選擇其策略組合，即是否稽查。
5 支付－－博弈雙方的收益。即各博弈方做出決策選擇后的所得與所失。納稅人和征稅機(jī)關(guān)對(duì)雙方要付出的成本及其收益都非常清楚。納稅人選擇偷稅，會(huì)給他帶來(lái)預(yù)期收益；當(dāng)然，若偷稅被征稅機(jī)關(guān)查出，則納稅人將面臨一定的懲罰；并且，每個(gè)納稅人均通曉稅收法規(guī)，知道自己的應(yīng)納稅額、何時(shí)納稅、逃稅會(huì)受到什么懲罰。而征稅機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行稽查，需要花費(fèi)大量的人力和財(cái)力，通過(guò)稽查，偷稅可能被查出，但受征稅機(jī)關(guān)稽查人員素質(zhì)、納稅人精心設(shè)計(jì)假賬等主客觀因素的制約；偷稅也可能查不出來(lái)，此時(shí)，征稅機(jī)關(guān)將遭受一定的損失。
根據(jù)以上分析，在建立模型之前提出一些假設(shè)：偷稅給納稅人帶來(lái)的收益為r，但偷稅若被征稅機(jī)關(guān)查出，則納稅人受到的處罰為f；征稅機(jī)關(guān)稽查成本為c，納稅人偷稅且被查出能給征稅機(jī)關(guān)帶來(lái)的收益為w，納稅人偷稅但未被查出給征稅機(jī)關(guān)帶來(lái)的損失為l為了使得模型更加貼近現(xiàn)實(shí)，設(shè)r、f、c、w、l均為正實(shí)數(shù)。同時(shí)，假設(shè)征稅機(jī)關(guān)稽查的概率為p，則不稽查的概率為1－p；納稅人偷稅的概率為q，則不偷稅的概率為1－q因此，征稅機(jī)關(guān)的混合策略為(p，1－p)，納稅人的混合策略為(q，1－q)。現(xiàn)實(shí)生活中，征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稽查是有風(fēng)險(xiǎn)的，即可能通過(guò)稽查而并沒(méi)有查出偷稅現(xiàn)象，因此，還需要假設(shè)征稅機(jī)關(guān)稽查的風(fēng)險(xiǎn)為r，則順利查出偷稅的概率就是1－r。
征稅機(jī)關(guān)與納稅人之間博弈過(guò)程如下：第一回合：征稅機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法規(guī)，要求納稅人按照規(guī)定納稅，納稅人處于選擇點(diǎn)。如果納稅人選擇不偷稅，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，納稅是他應(yīng)盡的義務(wù)，其損益狀況為0。這時(shí)，若征稅機(jī)關(guān)選擇稽查，它將損失稽查成本，其損益狀況為－c；若征稅機(jī)關(guān)選擇不稽查，它將節(jié)約稽查成本，其損益狀況為0。第二回合：若上一回合中，納稅人選擇偷稅，此時(shí)，征稅機(jī)關(guān)處于選擇點(diǎn)。它可以接受納稅人的偷稅而選擇不稽查，在這種情況下，納稅人由于偷稅而獲得額外收益r，而征稅機(jī)關(guān)由于未將偷稅行為查出來(lái)，損失了－l。但是，如果征稅機(jī)關(guān)選擇稽查，則雙方博弈進(jìn)入下一回合。第三回合：征稅機(jī)關(guān)不認(rèn)可偷稅而選擇稽查并對(duì)偷稅行為進(jìn)行處罰，則納稅人不僅要按章納稅，還要承擔(dān)由于偷稅而帶來(lái)的處罰。由于征稅機(jī)關(guān)稽查的風(fēng)險(xiǎn)為r，根據(jù)數(shù)學(xué)期望的概念，可以計(jì)算出征稅機(jī)關(guān)支付的期望值為r(－c－l)+(1－r)(－c+w)和納稅人支付的期望值為rr+(1－r)(r－f)。征稅機(jī)關(guān)的這個(gè)決定對(duì)雙方都具有最后約束力，博弈到此結(jié)束。
可以用直觀的博弈樹(shù)來(lái)描述上述的征稅機(jī)關(guān)和納稅人之間完美信息動(dòng)態(tài)博弈的過(guò)程(如圖1)。綜合以上分析，我們可以得出本博弈模型的支付矩陣(如圖2所示)。
用二維向量s＝(sg，sl)表述征稅部門(mén)和納稅人的一種對(duì)局，稱為一個(gè)策略組合。為了使本模型更加合理、更加貼近實(shí)際，有必要先理順有關(guān)變量之間的大小關(guān)系，在此，采用逆向遞推法尋找各變量之間的合理數(shù)學(xué)關(guān)系：(1)若第三回合中，征稅機(jī)關(guān)采取稽查將獲得損益r(－c－l)+(1－r)(－c+w)，如果r(－c－l)+(1－r)(－c+w)≤－l，即(1－r)w－r l－c≤－l，也就是說(shuō)，征稅機(jī)關(guān)選擇稽查行為所獲得的收益小于選擇不稽查行為所獲得的收益，那么，征稅機(jī)關(guān)將回到第二回合的策略，選擇不稽查以獲得更高的收益。納稅人也知道這種情況的存在，偷稅就是其最佳選擇，于是本博弈最完美的方案就是：征稅機(jī)關(guān)不稽查，納稅人偷稅，即s=(sg，sl)=(不稽查，偷稅)=(0，1)，博弈在第二回合結(jié)束。但是，這種情形在現(xiàn)實(shí)生活中比較罕見(jiàn)，為了使模型的分析結(jié)果具有現(xiàn)實(shí)意義，應(yīng)當(dāng)假設(shè)(1－r)w－rl－c>－lo(2)若第－回合中，納稅人選擇偷稅將獲得損益rr+(1－r)(r－f)，如果rr+(1－r)(r－f)≤0，即r≤(1－r)f，也就是說(shuō)，在知道征稅機(jī)關(guān)在一定的概率水平下會(huì)稽查的前提下，納稅人偷稅所獲得的收益不能超過(guò)其將要面臨的處罰時(shí)，納稅人是沒(méi)有偷稅的動(dòng)力的，他在第一回合中就會(huì)選擇不偷稅，于是本博弈最完美的方案就是：納稅人不偷稅，征稅機(jī)關(guān)不稽查，即s=(sg，sl)=(不稽查，不偷稅)：(0，0)。但現(xiàn)實(shí)生活中納稅人偷稅的現(xiàn)象仍然普遍存在，為了使模型更加能說(shuō)明問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)假設(shè)r>(1一r)f。(3)根據(jù)國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支兩條線原則，可以假設(shè)w與f無(wú)直接關(guān)系，即納稅人偷稅所受到的處罰，同征稅機(jī)關(guān)稽查成功獲利并沒(méi)有直接的相關(guān)關(guān)系。
(二)模型的建立
在以上的博弈分析過(guò)程中，預(yù)先設(shè)定納稅人和征稅機(jī)關(guān)對(duì)博弈的過(guò)程都非常了解。但這樣的完美信息組合在現(xiàn)實(shí)生活中是不存在的，因?yàn)橥刀惥哂须[蔽性和欺騙性，征稅機(jī)關(guān)在一般情形下很難知道納稅人是否完全納稅、是否存在偷稅。既然征稅機(jī)關(guān)不可能完全知曉納稅人的先前選擇，征稅機(jī)關(guān)和納稅人之間的博弈在現(xiàn)實(shí)中就不可能是完美信息動(dòng)態(tài)博弈，而只能是靜態(tài)博弈。
盡管本博弈的兩個(gè)局中人在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中并不清楚各種對(duì)局情況下對(duì)方甚至自己的得益，但為了進(jìn)行理論上的探討，暫且假定他們是相互熟知的，即本博弈模型為完全信息靜態(tài)博弈。由于本博弈模型的兩個(gè)局中人都是在給定信息的情況下，以某種概率分布隨機(jī)地選擇自己不同的策略，因此，不存在同時(shí)實(shí)現(xiàn)雙方利益最大化的最佳策略組合，本博弈不存在純策略的納什均衡解，而只可能是混合策略的納什均衡解，征稅機(jī)關(guān)及納稅人都不會(huì)始終采用同一種策略，只有這樣，二者才有可能實(shí)現(xiàn)利益最大化。
傳統(tǒng)上，經(jīng)濟(jì)學(xué)的所有研究都是基于“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)的。然而，現(xiàn)實(shí)生活中人們的行為模式很難符合“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)；也就是說(shuō)，“理性經(jīng)濟(jì)人”很難看成是對(duì)現(xiàn)實(shí)社會(huì)的合理近似。因此，在任何一個(gè)博弈模型中，每個(gè)局中人都有一定的犯錯(cuò)誤的可能性。這種局中人在理性條件下不該選擇卻選擇了的情況，便偏離了均衡策略，在博弈論中稱為“顫抖手精煉均衡”。本文直接引用了澤爾騰(reinhard selten)的證明結(jié)果及證明過(guò)程，作為顫抖手均衡的正式定義。
澤爾騰將這種局中人發(fā)生錯(cuò)誤選擇的情況形象地稱為“顫抖”，當(dāng)某個(gè)局中人使得理性條件下不該發(fā)生的事件發(fā)生時(shí)，這個(gè)不該選擇的選擇行為視為此局中人的非蓄意失誤。由于局中人的“手”(策略選擇)可能“顫抖”(偏離納什均衡的要求)，致使其策略集中的每一個(gè)純策略都有被選中的可能，即每個(gè)純策略被選中的概率都嚴(yán)格為正。原博弈的均衡，可理解為被“顫抖”擾動(dòng)后的博弈均衡的極限。
本博弈中，納稅人和征稅機(jī)關(guān)都可能發(fā)生在理性條件下本不應(yīng)發(fā)生的非蓄意失誤。例如，納稅人本不應(yīng)該偷稅卻選擇了偷稅，征稅機(jī)關(guān)本應(yīng)該稽查卻因人力、財(cái)力的限制而做出不稽查的決策。所以，嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)，本博弈模型應(yīng)當(dāng)屬于一個(gè)“顫抖手精煉均衡”。化簡(jiǎn)后的支付矩陣如圖3所示。
可以預(yù)見(jiàn)，左上方的策略組合(稽查，偷稅)=(sg，sl)，其中，sg=(p，l－p)：(1，0)，st：(q，l－q)：(1，0)，即[(1－r)w－r l－c，r－(1－r)f]是本模型的混合策略的納什均衡解，且為顫抖手精煉均衡解。因?yàn)閺睦碚撆c現(xiàn)實(shí)的角度出發(fā)，如果納稅人不偷稅，那么征稅機(jī)關(guān)就失去了存在的意義，因此，右下方的策略組合(不稽查，不偷稅)絕對(duì)不會(huì)是該博弈模型的混合策略的納什均衡解。
(三)模型的求解
根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中偏導(dǎo)數(shù)的意義，可以求出本博弈模型的混合策略納什均衡解。
1 對(duì)納稅人預(yù)期收益的分析。由以上分析可知，納稅人的預(yù)期期望收益函數(shù)為：
elit=pq[r－(1－r)f]+(1－p)qr+0+0=q[r－(1－r)pf]
對(duì)上式取一階導(dǎo)數(shù)，則納稅人的最優(yōu)化條件為：a(eu)／aq=r－(1－r)pf=0
因此，征稅機(jī)關(guān)稽查的均衡概率為：p0=r／(1－r)f
由預(yù)期期望收益可知，當(dāng)r－(1－r)pf>0，即p
從人員配備上看，中國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)稽查人員比率不到10％，稅務(wù)檢查概率低是顯而易見(jiàn)的。由于各方面的原因，在我們的實(shí)際操作過(guò)程中，對(duì)于有偷稅行為的納稅人，有相當(dāng)大一部分并未完全按照《稅收征管法》的規(guī)定予以處罰，僅僅追回了稅款。此時(shí)，f=0，p0=1，而現(xiàn)實(shí)生活中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查率不可能達(dá)到100％，這種情況所產(chǎn)生的后果就是：納稅人將百分之百地選擇偷稅。
因此，納稅人選擇偷稅或不偷稅取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率和對(duì)偷稅行為的處罰力度，即稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的概率越高，對(duì)偷稅行為的處罰力度越大，納稅人偷稅的可能性就越小；反之則越大。
2 對(duì)征稅機(jī)關(guān)預(yù)期收益的分析。由以上分析可知，征稅機(jī)關(guān)的預(yù)期期望收益函數(shù)為：
eug=pq[(1－r)w－rl－c]+p(1－q)(－c)+(1－p)q(－l)+0=p[(1－r)q(w+l)－c]－ql
對(duì)上式取一階導(dǎo)數(shù)，則征稅機(jī)關(guān)的最優(yōu)化條件為：a(eu)／ap=(1－r)q(w+l)－c=0
因此，納稅人偷稅的均衡概率為：q0=c，(1－r)(w+l)
由預(yù)期期望收益可知，當(dāng)(1－r)q(w+l)－c>0，即q>q。時(shí)，為了使得預(yù)期收益盡可能大，征稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)選擇p=1，即始終選擇稽查作為其最優(yōu)策略；當(dāng)(1－r)q(w+l)－c<0，即q
從對(duì)征稅機(jī)關(guān)預(yù)期收益的分析可知，q0與c成正比例關(guān)系，即稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查成本越高，納稅人偷稅的概率就越大，也正是因?yàn)槎愂粘杀镜闹萍s，大部分征稅機(jī)關(guān)一直存在著“重大戶，輕小戶”的錯(cuò)誤觀念，使得個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的稅收流失更加嚴(yán)重。
3 征稅機(jī)關(guān)和納稅人博弈模型的混合策略納什均衡解。通過(guò)以上數(shù)學(xué)計(jì)算，本文得到了本博弈模型的納什均衡解(p0，q0)=[(r／(1－r)f，c／(1－r)(w+l)]。也就是說(shuō)，當(dāng)納稅人以概率q0選擇偷稅且征稅機(jī)關(guān)以概率p0進(jìn)行稽查時(shí)，本博弈模型剛好達(dá)到納什均衡，并且是一個(gè)顫抖手精練的納什均衡。
三、博弈模型的政策啟示
根據(jù)以上博弈模型的納什均衡解(p0，q0)，我們可以采取相應(yīng)措施來(lái)防范納稅人的偷稅行為。要遏制納稅人的偷稅行為，就必須盡可能降低q0；而征稅機(jī)關(guān)所付出的成本要受到國(guó)家財(cái)政預(yù)算約束，同時(shí)，作為國(guó)家行政機(jī)關(guān)，若始終采用稽查策略，就意味著對(duì)納稅人的不信任，不利于社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展，因此，應(yīng)盡量降低p0。
由于po=r／(1－r)f，q0=c／(1－r)(w+l)，要降低po、q0的數(shù)值，必須找出能控制的自變量，通過(guò)實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂疲瑥亩_(dá)到降低p0、q。的目的。通過(guò)觀察并結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況，可以發(fā)現(xiàn)，真正可以控制的變量有f和w，在一定程度上可以控制的變量有c和r，而對(duì)于r和l是很難以控制的。因此，只有合理控制f和w，盡量控制c和r，才能更好地減小p0、q0。具體包括：
1 增大f，增加偷稅行為的價(jià)格，即增大對(duì)偷稅行為的懲罰力度。從p0=r／(1－r)f可以看出，要減小p0的值，在假定r和r不變的前提條件下，只有增大f，即通過(guò)加大對(duì)偷稅行為的懲罰力度，提高罰金數(shù)量，才可以有效地降低稽查概率并減少偷稅行為。從總體上看，我國(guó)法律對(duì)偷稅行為的處罰力度較低，現(xiàn)有的法律規(guī)定很難起到對(duì)偷稅行為強(qiáng)有力的威懾作用和制裁作用。因而，我國(guó)有必要加大對(duì)偷稅行為的懲罰力度，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，提高罰款數(shù)額。
同時(shí)，我國(guó)“有關(guān)規(guī)定的靈活性太大，在執(zhí)行過(guò)程中還大打折扣”。根據(jù)《稅收征收管理法》六十三條的規(guī)定，我國(guó)對(duì)偷稅行為的處罰力度在50％到50倍之間，其間跨越幅度較大，而且沒(méi)有明確規(guī)定在什么情況下必須采用較高的處罰力度，也沒(méi)有明確規(guī)定在何種情形下可以對(duì)偷稅者采用較低的處罰標(biāo)準(zhǔn)，這無(wú)形中賦予稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)很大的自由裁量權(quán)，使得稽查人員在某種程度上可以依據(jù)自己的偏好對(duì)不同的偷稅人采用不同的處罰標(biāo)準(zhǔn)。雖然自由裁量權(quán)是行使職權(quán)所必須的，但過(guò)分的自由裁量權(quán)則容易導(dǎo)致權(quán)利尋租①，間接地降低偷稅行為的風(fēng)險(xiǎn)。因而，要有效地防止偷稅行為，除了應(yīng)加大對(duì)偷稅行為的懲罰力度、還必須限制征稅機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)，使處罰力度、等級(jí)更為明確，消除納稅人的僥幸心理，增加罰金對(duì)偷稅者產(chǎn)生的心里震撼力。
此外，建議對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的《刑法》和《稅收征收管理法》予以修訂，提高偷稅罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)，以提高對(duì)欲偷稅者的警示作用和對(duì)偷稅者的打擊力度；對(duì)每一次偷稅行為的處罰都給偷稅人造成極大震懾，使得納稅人不敢偷稅。
2 提高w，降低c，即適當(dāng)增加征稅機(jī)關(guān)的預(yù)算，在降低征稅部門(mén)的稽查成本的同時(shí)，提高對(duì)征稅機(jī)關(guān)有效稽查的激勵(lì)。由q。=c／(1－r)(w+l)，可以看出，在假定r、l不變的前提條件下，要減小q0的值，只有按一定比例增大w的值，降低c的值。由于w是納稅人偷稅且被查出能給征稅機(jī)關(guān)帶來(lái)的收益，所以，可以采取給稽查有功人員增發(fā)獎(jiǎng)金等表彰獎(jiǎng)勵(lì)措施，來(lái)激發(fā)監(jiān)管部門(mén)稽查的主觀能動(dòng)性。同時(shí)，應(yīng)通過(guò)征稅部門(mén)加強(qiáng)自身管理、進(jìn)一步完善稅收征收稽查制度、普及納稅知識(shí)以提高全民的納稅意識(shí)等途徑，切實(shí)降低稽查成本。
要有效減少偷稅行為，稽查概率也就必須維持在一定的水平之上。現(xiàn)階段，征稅機(jī)關(guān)的稽查成本有限，而且稅務(wù)稽查人員所占的比重不足。面對(duì)納稅人偷稅成本低且法律懲罰力度不高的環(huán)境，國(guó)家為了減少稅收流失，在一定程度上還需要加大對(duì)稽查成本的投入，發(fā)展稽查隊(duì)伍，提高稽查概率。但應(yīng)當(dāng)注意的是，稽查成本過(guò)高，將會(huì)得不償失，甚至?xí)碳ね刀愋袨椤Ｒ蚨覈?guó)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情形，科學(xué)計(jì)算所應(yīng)當(dāng)投入的稽查成本。
3 降低r，即降低征稅機(jī)關(guān)的稽查風(fēng)險(xiǎn)。從p0=r／(1-r)f和q0=c／(1－r)(w+l)可以看出，通過(guò)降低r的值，可以很好地實(shí)現(xiàn)同時(shí)降低q0及p0的目標(biāo)。降低征稅機(jī)關(guān)的稽查風(fēng)險(xiǎn)，就是提高征稅機(jī)關(guān)稽查的準(zhǔn)確率，通過(guò)稽查，使得納稅人偷稅行為充分暴露。現(xiàn)實(shí)生活中，可以通過(guò)提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平，進(jìn)一步降低稅收制度中存在的某些不確定性等措施，來(lái)降低稽查風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，要完全消除。是不現(xiàn)實(shí)的，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)中，在努力降低稽查風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，往往會(huì)伴隨著稽查成本的升高。所以，我們必須努力在降低稽查風(fēng)險(xiǎn)和降低稽查成本之間做出權(quán)衡。
此外，強(qiáng)化納稅人的納稅意識(shí)、優(yōu)化法律制度和管理機(jī)制、嚴(yán)厲打擊政府工作人員違法犯罪行為、國(guó)家不斷為納稅人提供便利條件、建立稅收信用制度等均能在一定的程度上減少偷稅行為的發(fā)生。
作者簡(jiǎn)介：
經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，管理學(xué)博士后，現(xiàn)為南京大學(xué)商學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師。研究方向：管理會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)與資產(chǎn)運(yùn)作。
在全球經(jīng)濟(jì)一體化，盈利模式微利化、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈化的環(huán)境下，通過(guò)綜合考慮企業(yè)的各種具體情況，從利益、制度、文化等多個(gè)層面實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)理論的“整合”研究，提高管理會(huì)計(jì)技術(shù)與方法的現(xiàn)實(shí)針對(duì)性和決策有用性，是當(dāng)前管理會(huì)計(jì)研究的一個(gè)重要課題。文化管理（Culture Management）已成為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中的一項(xiàng)重要工具。文化管理在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中的推廣應(yīng)用，為管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展提供了一種新的思路。
一、文化及企業(yè)文化的特征
文化管理的前提是要認(rèn)識(shí)文化的內(nèi)涵以及企業(yè)文化的特征。文化的本質(zhì)是價(jià)值觀體系，無(wú)論是行為規(guī)范還是器物工具，都是某種價(jià)值觀體系的利用與實(shí)現(xiàn)，是其物化形式或現(xiàn)實(shí)載體。
1．文化的不同視角
文化具有極為廣泛的內(nèi)涵與外延，從經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)的角度考察和認(rèn)識(shí)文化，大致可以概括為如下幾種觀點(diǎn)。
一是將文化歸入“非正式制度”范疇，認(rèn)為文化是影響交易成本的一個(gè)變量。諾斯是按照這一思路進(jìn)行研究的代表，盡管他較為成功地解釋了制度變遷，但是他的“意識(shí)形態(tài)理論”并沒(méi)有真正確立。這一思路的困難在于文化并不是制度，交易成本范式并不適合分析文化變遷。
二是采取博弈論的分析方法，認(rèn)為文化變遷是人們多次博弈的結(jié)果。例如，埃維納•格雷夫通過(guò)對(duì)馬格里布人與熱那亞人組織發(fā)展差異的深入分析，強(qiáng)調(diào)了影響行為的價(jià)值觀的重要性。但博弈理論的自身缺陷制約了研究的深入，因?yàn)槎啻尾┺牡慕Y(jié)果是多個(gè)均衡點(diǎn)的存在，而且博弈論的結(jié)果基本上是無(wú)法進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)的。
三是從認(rèn)知科學(xué)的角度來(lái)分析文化變遷。倡導(dǎo)這一潮流的仍然是諾斯，他認(rèn)為，“將認(rèn)知科學(xué)――制度方法運(yùn)用于歷史，給出了賦予經(jīng)濟(jì)史和現(xiàn)今各經(jīng)濟(jì)體間迥異績(jī)效以意義的希望。”無(wú)疑，探索人類(lèi)認(rèn)知與學(xué)習(xí)的規(guī)律對(duì)于理解文化現(xiàn)象是有益的，但僅依靠心理學(xué)或腦神經(jīng)科學(xué)的研究似乎已經(jīng)偏離了經(jīng)濟(jì)學(xué)分析的范疇。
四是將文化歸屬或等同于知識(shí)，試圖利用知識(shí)理論來(lái)解釋文化。隨著基于人力資本的“新增長(zhǎng)理論”的發(fā)展，學(xué)者們?cè)絹?lái)越傾向于利用知識(shí)來(lái)解釋經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。但對(duì)于知識(shí)因素的分析面臨著重大的困難，迄今尚未給出準(zhǔn)確的定義。
在上述研究中，最具有啟發(fā)性的貢獻(xiàn)是道格拉斯•C•諾斯作出的。他通過(guò)對(duì)意識(shí)形態(tài)的深入分析，一定程度上解釋了文化現(xiàn)象 。諾斯認(rèn)識(shí)到，“一種實(shí)證的意識(shí)形態(tài)理論對(duì)于進(jìn)一步發(fā)展交易費(fèi)用分析是必不可少的。約束性的最大化模型因限于規(guī)章及其實(shí)施的制約，留下了一個(gè)只能通過(guò)調(diào)節(jié)倫理道德準(zhǔn)則的力量來(lái)縮小的很大的后遺癥，倫理道德準(zhǔn)則決定著個(gè)人作為搭便車(chē)者從事活動(dòng)所需要的費(fèi)用。”他認(rèn)為，意識(shí)形態(tài)是一種節(jié)約認(rèn)識(shí)世界的費(fèi)用的工具，是減少提供其他制度安排服務(wù)費(fèi)用的最重要的制度安排，所以為了使意識(shí)形態(tài)有效率，它必須相當(dāng)好地合乎個(gè)人對(duì)世界的認(rèn)識(shí)。
2．企業(yè)文化及其特征
一般企業(yè)文化的創(chuàng)立過(guò)程分為六個(gè)階段，即：調(diào)查分析階段、總體規(guī)劃階段、論證實(shí)驗(yàn)階段、傳播執(zhí)行階段、評(píng)估調(diào)整階段、鞏固發(fā)展階段。建立企業(yè)的特定文化就要發(fā)揮其在戰(zhàn)略管理中的作用，而企業(yè)文化在其發(fā)揮作用時(shí)，需要一定的物質(zhì)基礎(chǔ)。如，要把文化深入到每一個(gè)員工的心里，增強(qiáng)員工的歸屬感。對(duì)此，必須加強(qiáng)文化管理，將企業(yè)的價(jià)值意識(shí)借助于各種手段灌輸給員工或潛移默化地對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)。企業(yè)成功的關(guān)鍵因素是企業(yè)文化能在公司每個(gè)角落貫徹和執(zhí)行，將員工的思想行為方式納入到企業(yè)文化理念和行為規(guī)范中來(lái)。這不同于人力資源培訓(xùn)，人力資源培訓(xùn)只是對(duì)員工知識(shí)、能力的培訓(xùn)，只是提高了員工的工作素質(zhì)；而文化管理除培訓(xùn)之外，還包括企業(yè)的精神、觀念及行為活動(dòng)。通過(guò)文化管理使員工感受到企業(yè)在盡心盡力為他們創(chuàng)造發(fā)展機(jī)會(huì)，這是體現(xiàn)企業(yè)文化的重要形式。企業(yè)文化產(chǎn)生作用的主要特點(diǎn)是陶冶和熏染，這也區(qū)別于物質(zhì)性工作、制度性工作中帶有強(qiáng)制性和約束性的特點(diǎn)。在各個(gè)企業(yè)的日常運(yùn)行中，企業(yè)文化管理是要在經(jīng)營(yíng)性、制度性和管理性渠道之外，建立更多有效的企業(yè)內(nèi)部溝通及其載體，使企業(yè)員工達(dá)成精神層面的充分交流。為此，一方面要對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行調(diào)整、創(chuàng)新，樹(shù)立企業(yè)精神，從制度上、員工精神上使企業(yè)精神煥然一新；另一方面，創(chuàng)造良好的外部環(huán)境（包括民族文化環(huán)境、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境），通過(guò)塑造企業(yè)良好的形象并且對(duì)外表達(dá)，不斷增強(qiáng)企業(yè)文化的資本含量。
文化管理是對(duì)企業(yè)意識(shí)形態(tài)進(jìn)行的管理。Joynt和Warner認(rèn)為：“文化能對(duì)管理和組織行為產(chǎn)生重大影響。從事管理學(xué)研究的學(xué)者們面臨的挑戰(zhàn)就是如何確定行之有效的做法以及怎樣適應(yīng)不同的文化環(huán)境（如果存在的話）。”在中國(guó)特殊的企業(yè)環(huán)境下，企業(yè)文化特征具體可以表現(xiàn)為如下幾點(diǎn)：
（1）中國(guó)人傾向于遠(yuǎn)離權(quán)力中心，從而導(dǎo)致中國(guó)企業(yè)的成敗往往取決于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)。他們?cè)诮M織職能并不完善的情況下，通過(guò)對(duì)下級(jí)的直接干預(yù)來(lái)管理企業(yè)，而下級(jí)更多的是服從領(lǐng)導(dǎo)的安排。顯然，如果通過(guò)這種方式來(lái)管理其他發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)是行不通的。因?yàn)樵谶@些國(guó)家的企業(yè)中，企業(yè)中層往往扮演著非常重要的角色。
（2）中國(guó)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的接受程度較高，企業(yè)往往不太強(qiáng)調(diào)控制而是鼓勵(lì)人們接受模糊不清的東西，并較少注意方針政策、各種實(shí)務(wù)和旨在限制個(gè)人的主動(dòng)性的各種規(guī)章制度的制定、實(shí)施和監(jiān)督上，從而在很多情況下導(dǎo)致“人治”大于“法治”。
（3）中國(guó)企業(yè)表現(xiàn)出很強(qiáng)的集體主義，個(gè)人傾向于從道德的角度來(lái)解釋他們與組織的關(guān)系，并且可能對(duì)組織產(chǎn)生一種心理承諾和忠誠(chéng)度，這一點(diǎn)在國(guó)有企業(yè)尤為明顯。
二、文化管理對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的影響
美國(guó)哈佛大學(xué)教授安德羅斯認(rèn)為，企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)的“目標(biāo)、意圖或目的以及為達(dá)到目的而制定的主要方針和計(jì)劃的一種模式。”顯然，企業(yè)戰(zhàn)略只是解決了企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)和計(jì)劃問(wèn)題，要全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，還必須將戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略計(jì)劃與員工行為聯(lián)系起來(lái)。文化作為一種非正式制度，它對(duì)于調(diào)動(dòng)員工積極性，傳播企業(yè)思想，擴(kuò)大知識(shí)共享等具有積極的作用。
1．文化管理推動(dòng)著企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善
文化價(jià)值源于誠(chéng)信。阿羅曾經(jīng)指出：：“信任及類(lèi)似的價(jià)值觀，忠誠(chéng)、講真話等等，都是商品，它們具有真正實(shí)際的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，他們提高制度的運(yùn)行效率，從而使人們能夠生產(chǎn)更多的產(chǎn)品或任何人所重視的東西。”諾斯也深刻地看到文化起著一種類(lèi)似“資本存貨”的作用，是人們?yōu)榱烁?jié)約更快速地行事而儲(chǔ)備的。這表明，為了提高企業(yè)效益，減少成本耗費(fèi)，以誠(chéng)信為本的文化管理在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中顯得尤為重要。對(duì)此，在文化管理的推動(dòng)下，企業(yè)以成本控制為重點(diǎn)的內(nèi)部控制制度得到了進(jìn)一步的建立與健全。當(dāng)前和今后很長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期，文化管理的重點(diǎn)是要建立全方位的內(nèi)部控制體系，通過(guò)戰(zhàn)略管理的手段將管理會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)深入到企業(yè)乃至與企業(yè)相關(guān)的社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域。這是由內(nèi)控發(fā)展的形勢(shì)決定的，現(xiàn)階段以腐敗為代表的極端文化，已成為一種投資回報(bào)式的思維理念悄然植入人們的心中，并形成會(huì)計(jì)活動(dòng)中的一種失控態(tài)勢(shì)。譬如，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在權(quán)力的運(yùn)用過(guò)程中，不是積極地服務(wù)于管理職能，而是處處牟取個(gè)人或小集團(tuán)的利益，并有向利益最大化發(fā)展的傾向。文化管理一方面要在提高企業(yè)誠(chéng)信度上下功夫，另一方面要促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步擴(kuò)展與完善。誠(chéng)信度低在會(huì)計(jì)中的表現(xiàn)是：（1）應(yīng)收款比率居高不下。在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件中，企業(yè)間的逾期應(yīng)收賬款發(fā)生額約占貿(mào)易總額的0.25～0.5%，而在我國(guó)，這一比率高達(dá)5%以上，且呈現(xiàn)逐年增長(zhǎng)的勢(shì)頭。（2）商業(yè)欺詐超常增加。商業(yè)欺詐年增長(zhǎng)比率已超過(guò)30%，據(jù)中國(guó)消費(fèi)者協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)每年有68.4%的消費(fèi)者受到商業(yè)欺詐行為的侵害。（3）逃廢銀行債務(wù)成為一種時(shí)尚。據(jù)報(bào)載，河北某縣205家改制企業(yè)中，竟有167家以各種名目和手段逃廢銀行債務(wù)，涉及本息3.2億多元。據(jù)2005年中國(guó)人民銀行廣州分行公開(kāi)曝光的粵、桂、瓊?cè)∈着J(rèn)定的逃廢銀行債務(wù)企業(yè)就達(dá)105家，涉及貸款本息近60億。為提高企業(yè)的誠(chéng)信度，文化建設(shè)是關(guān)鍵。文化管理有助于人們從價(jià)值觀體系、思想意識(shí)形態(tài)上著眼于防范未來(lái)，通過(guò)構(gòu)建有效的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)控制體系提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。
2．文化管理的優(yōu)劣影響企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)決策的成敗
按經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本假設(shè)，人是自私的且會(huì)在一定約束條件下追求自身的利益最大化。我們認(rèn)為，人類(lèi)接受某種文化或價(jià)值觀體系是因?yàn)檫@種文化本身具有給予其擁有者或享用者使用價(jià)值的特性。從滿足人類(lèi)需要來(lái)說(shuō)，文化為人們提供了一個(gè)認(rèn)知世界的價(jià)值觀體系，這個(gè)體系將一切事物和行為的價(jià)值進(jìn)行排序，為我們作出選擇提供了極大的便捷，減少了人們判斷決策的代價(jià) 。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的情況下，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在實(shí)施資本經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略過(guò)程中，如果不注重文化管理的優(yōu)化與完善，將有可能導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略決策的失敗。上世紀(jì)80年代日本是世界制造業(yè)中心，日本人也開(kāi)始高調(diào)收購(gòu)美國(guó)的資產(chǎn)，其中包括Firestone輪胎公司和好萊塢的哥倫比亞影業(yè)公司。但是幾乎沒(méi)有一樁收購(gòu)案能給日本買(mǎi)方帶來(lái)預(yù)想的收益，大部分日本公司在美國(guó)的收購(gòu)都以慘敗告終，F(xiàn)irestone公司和哥倫比亞的收購(gòu)最后分別損失了10億美元和32億美元。并購(gòu)后的公司沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行優(yōu)勢(shì)整合的戰(zhàn)略，也缺乏嚴(yán)格治理監(jiān)督和財(cái)務(wù)控制，這是收購(gòu)失敗的一些原因。但是，最為重要的原因還是在于合并雙方不能克服國(guó)民和企業(yè)層面的文化差異。通過(guò)文化管理，在企業(yè)戰(zhàn)略決策中充分考慮合并雙方的文化差異，是企業(yè)戰(zhàn)略決策會(huì)計(jì)的一種重要選擇。比如，企業(yè)在進(jìn)行資本經(jīng)營(yíng)過(guò)程中先收購(gòu)文化距離較近的公司，隨后在具備了一定的兼并收購(gòu)能力的基礎(chǔ)后，再擴(kuò)大到文化差異大的地區(qū)或國(guó)家等。
3．戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要強(qiáng)調(diào)“中庸之道”
作為強(qiáng)調(diào)和諧理念的“中庸之道”，在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中的主要表現(xiàn)是，無(wú)論是在資源的企業(yè)個(gè)體生產(chǎn)過(guò)程中還是在資源的集團(tuán)內(nèi)部分配過(guò)程中，企業(yè)至少在公開(kāi)場(chǎng)合中，都力求與同一層次中的其他成員在占有資源的數(shù)量和質(zhì)量上中庸式地趨于一致，既不求過(guò)多地領(lǐng)先于其他企業(yè)，也盡量不過(guò)多地落后于其他企業(yè)。從產(chǎn)品生產(chǎn)的角度講，財(cái)產(chǎn)物資等工具性資源的生產(chǎn)與口碑聲望等象征性資源的生產(chǎn)，兩者并沒(méi)有嚴(yán)格的界限，而都可以統(tǒng)歸為一種實(shí)現(xiàn)自我或自我表現(xiàn)的過(guò)程。在企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略規(guī)劃過(guò)程中，企業(yè)道德（過(guò)于保守、不愿意積極進(jìn)取的預(yù)算戰(zhàn)略規(guī)劃選擇）或能力（預(yù)算規(guī)劃宏大，而現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)過(guò)低）等方面反映出來(lái)的一些企業(yè)個(gè)體存在的不足，無(wú)疑會(huì)為眾人看不起，很容易被邊緣化；但過(guò)于出眾的企業(yè)則更加危險(xiǎn)，更可能遭到排擠打擊，“槍打出頭鳥(niǎo)”、“人怕出名豬怕壯”等正是這種文化心理的集中體現(xiàn)。“中庸之道” 的企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)（如預(yù)算、目標(biāo)成本管理等），就是要在實(shí)踐既“克已”，又“克公”，凡事與其他部門(mén)保持相當(dāng)?shù)囊恢滦裕▍f(xié)調(diào)、溝通），通過(guò)適度地壓縮自我、隱藏自我來(lái)維系自身與眾人關(guān)系的相對(duì)和諧，使企業(yè)在集團(tuán)中獲得好的聲譽(yù)。中華文化強(qiáng)調(diào)的“人緣”就是要有“中庸之道”的精髓。對(duì)資源的“不爭(zhēng)”、“忍讓”、“以和為貴”即是一種基于戰(zhàn)略的以長(zhǎng)遠(yuǎn)利益為目標(biāo)的“爭(zhēng)”的方式，長(zhǎng)期壓縮自我、隱藏自我的處世待人方式本質(zhì)上也是一種保護(hù)自我、贏得資源的策略。從工具性資源的角度而言，這點(diǎn)似乎是不言自喻的，長(zhǎng)期的隱忍可能在一些關(guān)鍵性的時(shí)刻取得極大的工具性收益，而從象征性資源角度來(lái)看，當(dāng)我們?cè)u(píng)價(jià)某人“不為名不為利”的時(shí)候，其實(shí)他已經(jīng)獲得了最好的“名”，甚至可能是名利雙收。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的“中庸之道”是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的精神保證。
三、知識(shí)文化、知識(shí)管理與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的擴(kuò)展
哈耶克認(rèn)為：“文化既不是自然的也不是人為的，既不是通過(guò)遺傳承繼下來(lái)的，也不是經(jīng)由理性設(shè)計(jì)出來(lái)的。文化乃是一種習(xí)得的行為規(guī)則構(gòu)成的傳統(tǒng)。”這說(shuō)明，文化本身也是演進(jìn)的，文化的多樣性是必然的。強(qiáng)調(diào)文化的多樣性是世界文化發(fā)展的基礎(chǔ)。在經(jīng)濟(jì)全球化條件下，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更要重視文化的多樣性與差異性。保護(hù)文化多樣性的前提是認(rèn)識(shí)與尊重文化的多樣性、差異性。文化的多樣性有助于促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)文化往往取決于它是否有機(jī)會(huì)吸取鄰近企業(yè)及社會(huì)集團(tuán)的經(jīng)驗(yàn)。
在知識(shí)文化與管理方面，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們偏好于對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)問(wèn)題作出解釋，會(huì)計(jì)學(xué)家則偏重于知識(shí)文化與知識(shí)管理。鑒于我國(guó)企業(yè)文化的特征，企業(yè)在選擇文化管理的方式或手段時(shí)，可以從知識(shí)文化入手，通過(guò)知識(shí)管理與創(chuàng)新，在企業(yè)內(nèi)部形成一種有助于企業(yè)上下溝通、消除企業(yè)作風(fēng)的文化管理意識(shí)；同時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)上加大技術(shù)開(kāi)發(fā)與創(chuàng)新力度，樹(shù)立良好的道德風(fēng)范，積極履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的知識(shí)文化，是基于知識(shí)創(chuàng)造、知識(shí)轉(zhuǎn)化與知識(shí)管理的分析視角。
1．企業(yè)知識(shí)文化的特點(diǎn)
企業(yè)獲取的知識(shí)，可以分為有形知識(shí)（explicit knowledge）和無(wú)形知識(shí)(tacit knowledge)。“有形知識(shí)是能夠用文字或數(shù)字表達(dá)，用嚴(yán)密的數(shù)據(jù)、方程式，顯性化程序、方法，普遍的原則等形態(tài)，方便地傳播、共享的知識(shí)”；“無(wú)形知識(shí)是指它僅為極少數(shù)的人所擁有，難以形式化，難以向他人傳播并共享的知識(shí)”。人們基于主觀的洞察、直接感覺(jué)、衡量，將這種知識(shí)形式融入自身的觀念之中，尤其是無(wú)形知識(shí)往往是通過(guò)個(gè)人的行動(dòng)、經(jīng)驗(yàn)，理想、價(jià)值觀、情感等而融入人們的知識(shí)范疇之中的。這種無(wú)形與有形的知識(shí)在企業(yè)這種組織形式中是相互作用的，這種相互作用被稱為知識(shí)轉(zhuǎn)換。知識(shí)轉(zhuǎn)換從文化管理的視角來(lái)考察，具有如下四個(gè)特征：
（1）共同化。隨著經(jīng)驗(yàn)的積累、作業(yè)組織模式的形成以及技能等無(wú)形資產(chǎn)擴(kuò)展，以及新型的師徒制度、辦公自動(dòng)化等有力地促進(jìn)了知識(shí)的共享。
（2）外在化。將無(wú)形知識(shí)以明確的方式揭示出來(lái)，或者通過(guò)創(chuàng)新的知識(shí)傳授及相互交流而產(chǎn)生的知識(shí)外溢等促進(jìn)企業(yè)知識(shí)文化的外在化，這一點(diǎn)在企業(yè)集群區(qū)域的文化管理中最為明確。學(xué)習(xí)與交流對(duì)文化管理是有效的，它有助于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)組織形式的變革，減少企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者決策失誤帶來(lái)的損失，這尤其適合于我國(guó)國(guó)有企業(yè)文化改革的現(xiàn)實(shí)。
（3）融合化。將各環(huán)節(jié)有機(jī)融合構(gòu)成一個(gè)知識(shí)體系，包括融合不同的有形知識(shí)及促進(jìn)新的有形知識(shí)的形成等；從微觀角度分析企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)，融合體現(xiàn)了文化管理對(duì)企業(yè)環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)的重要性，即知識(shí)管理可以通過(guò)文化形式的具體化（操作化）來(lái)實(shí)現(xiàn)知識(shí)的傳播，同時(shí)知識(shí)還有助于促進(jìn)信息技術(shù)的整合。
（4）內(nèi)在化。主要表現(xiàn)為有形知識(shí)與無(wú)形知識(shí)的一體化；學(xué)習(xí)型組織對(duì)于知識(shí)文化的內(nèi)在化具有重要作用。
以上四種知識(shí)轉(zhuǎn)換方式，使無(wú)形知識(shí)與有形知識(shí)不斷地交織而相互循環(huán)，并借助于這些方式由組織創(chuàng)造出更高、更新的知識(shí)。這種組織的知識(shí)創(chuàng)造形式被定義為知識(shí)模式。對(duì)此，人們可以從組織的知識(shí)創(chuàng)造視角來(lái)認(rèn)識(shí)知識(shí)文化創(chuàng)造的內(nèi)涵。組織的知識(shí)創(chuàng)造路徑一旦被確立，為實(shí)施這種路徑的管理就十分必要，這就是知識(shí)文化管理。其關(guān)鍵是借助于創(chuàng)造性豐富的個(gè)人，圍繞知識(shí)創(chuàng)造提供更良好的條件。知識(shí)文化管理可以理解為是對(duì)組織的知識(shí)創(chuàng)造的目標(biāo)環(huán)境進(jìn)行整合的產(chǎn)物。因此，即便具備了組織創(chuàng)造知識(shí)的目標(biāo)環(huán)境，若沒(méi)有組織成員的積極行動(dòng)，組織的知識(shí)創(chuàng)造也是不能進(jìn)行的。這一點(diǎn)就是強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中文化管理的必要性所在，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的文化管理十分重視“人本管理”。
完善的組織是通過(guò)企業(yè)領(lǐng)先戰(zhàn)略對(duì)組織結(jié)構(gòu)的再造而形成的。通常的組織結(jié)構(gòu)往往是在計(jì)劃體制與市場(chǎng)體制兩極之間搖擺不定的產(chǎn)物，這尤其以我國(guó)的國(guó)有企業(yè)為典型。從知識(shí)創(chuàng)造的視角觀察，兩者并非是相互排他的體制。他們之間是可以互補(bǔ)的，認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)很重要。這是因?yàn)橛?jì)劃體制能發(fā)揮融合化和內(nèi)在化的效果，市場(chǎng)體制適應(yīng)共同化和外在化的特性。換句話講，前者適應(yīng)于知識(shí)的利用與蓄積，后者在知識(shí)的共享和創(chuàng)造上效果明顯。基于這種思考，完善的組織是計(jì)劃體制與市場(chǎng)體制相互補(bǔ)充的組織結(jié)構(gòu)。相當(dāng)于計(jì)劃體制的是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)機(jī)制，相當(dāng)于市場(chǎng)體制的是各種項(xiàng)目組織機(jī)制，經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)機(jī)制與項(xiàng)目組織機(jī)制有機(jī)融合構(gòu)成了基于知識(shí)標(biāo)準(zhǔn)（基準(zhǔn)）的機(jī)制。其形成機(jī)理是，知識(shí)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制是依據(jù)上述兩個(gè)機(jī)制創(chuàng)造出來(lái)的知識(shí)再分類(lèi)、再構(gòu)造的產(chǎn)物。但是，知識(shí)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制作為現(xiàn)實(shí)的組織實(shí)體并不存在，它內(nèi)含于企業(yè)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)、組織文化，或者技術(shù)之中。就這點(diǎn)而言，經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)機(jī)制與項(xiàng)目組織機(jī)制是有差異的。
2．基于知識(shí)管理的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)控制機(jī)制擴(kuò)展
為了實(shí)現(xiàn)組織的知識(shí)創(chuàng)造，在整合的組織環(huán)境下，將知識(shí)體系與組織成員結(jié)合起來(lái)是必要的。即對(duì)組織成員的知識(shí)體系的控制引伸出來(lái)的概念是必要的，這種概念的作用能達(dá)到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)控制體系提升的目的與效果。這是因?yàn)椋瑧?zhàn)略管理會(huì)計(jì)控制體系的功能在于依據(jù)組織目標(biāo)的理念將組織成員的行動(dòng)連貫起來(lái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。下面，依據(jù)知識(shí)創(chuàng)造理念來(lái)探討如何恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)和應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的控制體系。
誠(chéng)如前述，組織的知識(shí)創(chuàng)造需要重視組織成員的內(nèi)在作用，即尊重成員的主觀能動(dòng)性。為此，確認(rèn)組織成員的自我評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)組織成員自我功能的發(fā)揮是十分必要的。對(duì)此，控制與自主性之間就需要加以協(xié)調(diào)。因此，擴(kuò)展控制概念的內(nèi)涵，就可以減少協(xié)調(diào)的成本。這種擴(kuò)展的控制概念有經(jīng)營(yíng)權(quán)控制機(jī)制（Diagnostic Control Systems）、剩余權(quán)控制機(jī)制（Boundary Systems）和信任機(jī)制（Beliefs Systems）、交互式控制機(jī)制（Interactive Control Systems）等。經(jīng)營(yíng)權(quán)控制機(jī)制是狹義的控制概念，即針對(duì)計(jì)劃進(jìn)度，說(shuō)明目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度；剩余權(quán)控制機(jī)制是新時(shí)期探索激勵(lì)約束制度建設(shè)的控制概念，組織的上層管理者明確地設(shè)計(jì)一種能讓組織成員接受與理解的價(jià)值觀和方向。剩余權(quán)控制機(jī)制決定規(guī)則的制定，是規(guī)范行為的控制系統(tǒng)，剩余權(quán)控制機(jī)制中的“剩余”概念有助于創(chuàng)新；同時(shí)，還可以防止組織成員行為的過(guò)激，起到了制約組織行為的功能作用。信任機(jī)制是組織的上層管理者向下層管理者傳遞決策信息時(shí)，以戰(zhàn)略的不確定性為焦點(diǎn)，依據(jù)個(gè)人的領(lǐng)導(dǎo)魅力，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，通過(guò)學(xué)習(xí)與溝通來(lái)把握競(jìng)爭(zhēng)的威脅與機(jī)會(huì)。交互式控制機(jī)制是指借助于共享與競(jìng)爭(zhēng)相關(guān)的信息，試圖通過(guò)理解上層管理者的組織目標(biāo)來(lái)最終達(dá)到期望的行動(dòng)。這樣，被擴(kuò)展的控制系統(tǒng)促進(jìn)了概念的融合化，并被再造與運(yùn)用。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的控制體系必須重視組織成員的權(quán)限與責(zé)任會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建。知識(shí)管理是適應(yīng)完善的組織所必需的，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)控制體系必須強(qiáng)化文化管理的設(shè)計(jì)。
在完善的組織中，識(shí)別出組織成員究竟屬于經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)機(jī)制，還是項(xiàng)目組織機(jī)制，在知識(shí)創(chuàng)造中尤為關(guān)鍵。由于經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)機(jī)制與項(xiàng)目組織機(jī)制在業(yè)務(wù)內(nèi)容上有所差異，使得所獲取的知識(shí)也就不同，知識(shí)創(chuàng)造的方法也表現(xiàn)出不盡相同。因此，建立在經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)機(jī)制基礎(chǔ)上的控制系統(tǒng)與建立在項(xiàng)目組織機(jī)制基礎(chǔ)上的控制系統(tǒng)進(jìn)行分類(lèi)設(shè)計(jì)應(yīng)該說(shuō)是可行的。同時(shí)，將兩者綜合，從全社會(huì)管理控制系統(tǒng)中去加以考慮，我們認(rèn)為也是恰當(dāng)?shù)摹＿@是因?yàn)榻M織的知識(shí)創(chuàng)造路徑是圍繞知識(shí)這三個(gè)機(jī)制來(lái)回運(yùn)轉(zhuǎn)的，控制系統(tǒng)若不是從全社會(huì)整體的視角加以整合，企業(yè)發(fā)展的生命周期就會(huì)受到影響。因此，首先要探討各機(jī)制適合于哪種控制系統(tǒng)。由于經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)控制具有基本的計(jì)劃體制的特性，所以經(jīng)營(yíng)權(quán)控制機(jī)制被認(rèn)為是適當(dāng)?shù)摹ｍ?xiàng)目組織機(jī)制因?yàn)榫哂惺袌?chǎng)體制的特性，剩余權(quán)控制機(jī)制可能是適合的。知識(shí)基準(zhǔn)機(jī)制不具有具體的組織結(jié)構(gòu)實(shí)體，是包含在企業(yè)經(jīng)營(yíng)及企業(yè)文化之中的，因此知識(shí)基準(zhǔn)機(jī)制相對(duì)地適合于信任機(jī)制和交互式控制機(jī)制。這方面的關(guān)系圖1所示：
當(dāng)經(jīng)營(yíng)權(quán)與剩余權(quán)整合為組織目標(biāo)時(shí)，組織成員的活動(dòng)能夠遵循目標(biāo)并加以實(shí)現(xiàn)。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)具有綜合性，即各種各樣的控制系統(tǒng)的目標(biāo)以及剩余權(quán)，通過(guò)整合加以設(shè)定是可能的。因?yàn)榻M織目標(biāo)是基于企業(yè)文化或理念，以及有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)的共同認(rèn)識(shí)而決定的。因此，應(yīng)將經(jīng)營(yíng)權(quán)控制機(jī)制中的經(jīng)營(yíng)權(quán)和剩余權(quán)控制機(jī)制中的剩余權(quán)基于企業(yè)文化或理念之上，并在有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)的共同認(rèn)識(shí)方面加以設(shè)定，以保持各種各樣的經(jīng)營(yíng)權(quán)及剩余權(quán)之間的整合性。這種思維狀態(tài)下的控制系統(tǒng)如圖2所示。
3．知識(shí)創(chuàng)造與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的功能擴(kuò)展
在知識(shí)創(chuàng)造中，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系的貢獻(xiàn)可以通過(guò)以下幾個(gè)方面表現(xiàn)出來(lái)：
第一，通過(guò)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)貢獻(xiàn)于知識(shí)創(chuàng)造――間接作用。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的許多方法是作為控制系統(tǒng)的規(guī)則來(lái)體現(xiàn)的。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)組織的知識(shí)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)，可以認(rèn)為是通過(guò)綜合的控制系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，這些貢獻(xiàn)可以說(shuō)是面向知識(shí)創(chuàng)造的間接貢獻(xiàn)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的各種方法，譬如預(yù)算管理、標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度等，一旦靈活地投入運(yùn)用，就能夠在目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及業(yè)績(jī)的考評(píng)等方面產(chǎn)生明顯的效果。同時(shí)，借助于作業(yè)成本管理、資源消耗會(huì)計(jì)，以及平衡計(jì)分卡、經(jīng)濟(jì)增加值等現(xiàn)代的管理會(huì)計(jì)方法，能夠進(jìn)一步提升戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)，在企業(yè)的業(yè)績(jī)考評(píng)上可以使企業(yè)的績(jī)效與薪酬更加緊密地聯(lián)結(jié)，實(shí)現(xiàn)員工激勵(lì)的目的。
剩余權(quán)控制是與經(jīng)營(yíng)權(quán)控制相反的控制系統(tǒng)，就目前的情況看，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系與剩余權(quán)控制機(jī)制的互補(bǔ)性不高。即戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系尚沒(méi)開(kāi)發(fā)出能適應(yīng)剩余權(quán)控制機(jī)制的方法。因此，當(dāng)剩余權(quán)控制需要量化，特別是采用貨幣來(lái)表示的時(shí)候，迫切需要戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系的支持。即構(gòu)建服務(wù)于剩余權(quán)控制機(jī)制的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系是十分必要的。如圖2所示，這兩種控制系統(tǒng)，在信任機(jī)制以及交互式控制機(jī)制的結(jié)合下，形成了一套融合的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。此時(shí)，信任機(jī)制以及交互式控制機(jī)制成為經(jīng)營(yíng)權(quán)設(shè)定或剩余權(quán)設(shè)定的出發(fā)點(diǎn)，在這一框架體系中，尤其是當(dāng)經(jīng)營(yíng)權(quán)或剩余權(quán)用貨幣值設(shè)定的情況下，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系是不可或缺的。因此，綜合的控制系統(tǒng)采用貨幣值反映經(jīng)營(yíng)權(quán)或剩余權(quán)時(shí)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系是不可或缺的。
為發(fā)揮戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)更積極、更重要的作用，必須在控制系統(tǒng)中融入企業(yè)文化、價(jià)值與理念這些抽象的概念，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的創(chuàng)新或轉(zhuǎn)換。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)文化、價(jià)值、知識(shí)等這些抽象的概念和具體的經(jīng)營(yíng)權(quán)或剩余權(quán)的整合是必要的。企業(yè)內(nèi)部有關(guān)各種經(jīng)營(yíng)權(quán)或剩余權(quán)統(tǒng)一的寸度僅限于企業(yè)范圍，在此范圍中將企業(yè)文化、價(jià)值這些抽象的概念用更具體的控制權(quán)或剩余權(quán)加以融合并展開(kāi)（具有一定的操作性），在這一點(diǎn)上，筆者認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系是重要的。進(jìn)一步而言，組織的知識(shí)創(chuàng)造對(duì)于企業(yè)來(lái)講，最終必須形成并產(chǎn)生出經(jīng)濟(jì)價(jià)值。也就是說(shuō)，如果組織的知識(shí)創(chuàng)造不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值，組織的知識(shí)創(chuàng)造對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)力的貢獻(xiàn)就不存在。因此，當(dāng)組織成員與組織的知識(shí)創(chuàng)造結(jié)合的時(shí)候，必須擁有經(jīng)濟(jì)價(jià)值觀念，經(jīng)濟(jì)價(jià)值促進(jìn)了企業(yè)的計(jì)量與揭示，借助于經(jīng)濟(jì)價(jià)值觀念也能夠看出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要性。
第二，通過(guò)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)手段貢獻(xiàn)于知識(shí)創(chuàng)造――直接作用。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系通過(guò)綜合的管理控制系統(tǒng)對(duì)知識(shí)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)是間接的，而作為知識(shí)創(chuàng)造的手段，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有直接的貢獻(xiàn)。譬如，成本企畫(huà)在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段，圍繞降低目標(biāo)展開(kāi)的成本管理，因其在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段導(dǎo)入了成本概念，誘發(fā)了組織的柔性，提高了管理效率。對(duì)此，成本企畫(huà)的管理會(huì)計(jì)手段對(duì)管理控制所產(chǎn)生的作用，不僅僅是間接的貢獻(xiàn)，由于它將設(shè)計(jì)與成本管理融合，使其轉(zhuǎn)化為知識(shí)創(chuàng)造的手段直接對(duì)知識(shí)創(chuàng)造作出了貢獻(xiàn)。此外，采用ABC法的企業(yè)，有關(guān)作業(yè)活動(dòng)與成本的關(guān)系問(wèn)題的展開(kāi)與深入，促進(jìn)了組織成員對(duì)成本管理的了解。因此，ABC法本身就具有在組織成員間促進(jìn)知識(shí)的共享與創(chuàng)造的功能（Birkett，1995）。進(jìn)一步講，會(huì)計(jì)信息在交流傳播的同時(shí)，使參與交流的人們之間，不單純是獲取會(huì)計(jì)信息，通過(guò)圍繞這些會(huì)計(jì)信息的解釋或一體化能夠增進(jìn)各自的知識(shí)。這種形式的會(huì)計(jì)信息交流與傳播被稱為會(huì)計(jì)溝通（Accounting Talk），它有助于促進(jìn)組織成員間的知識(shí)創(chuàng)造與共享（Ahrens,1997）。
成本企畫(huà)，ABC以及會(huì)計(jì)溝通（Accounting Talk）等的例子，說(shuō)明綜合的控制系統(tǒng)不只是借助于會(huì)計(jì)管理方法，而是對(duì)組織的知識(shí)創(chuàng)造的直接貢獻(xiàn)。著眼于這樣的直接貢獻(xiàn)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法自然成為了知識(shí)創(chuàng)造的手段。
第三，直接與間接的融合――提升知識(shí)管理。如上所述，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)知識(shí)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)可分為兩類(lèi)，一類(lèi)是基于組織成員結(jié)合觀點(diǎn)上的貢獻(xiàn)（通過(guò)管理控制的間接貢獻(xiàn)），另一類(lèi)是作為知識(shí)創(chuàng)造手段的貢獻(xiàn)（直接貢獻(xiàn)）。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)作為一種技術(shù)與方法體系，對(duì)知識(shí)創(chuàng)造具有很高的有用性，它能將這兩類(lèi)貢獻(xiàn)以相互補(bǔ)充的形式加以綜合。成本企畫(huà)在誘發(fā)組織知識(shí)創(chuàng)造的同時(shí)，能夠面向組織的知識(shí)創(chuàng)造將組織成員結(jié)合起來(lái)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在綜合的控制系統(tǒng)中所起的作用是通過(guò)設(shè)定的控制權(quán)或剩余權(quán)來(lái)達(dá)到的。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)能夠從被設(shè)定的經(jīng)營(yíng)權(quán)或剩余權(quán)中誘導(dǎo)出基于成本企畫(huà)的目標(biāo)成本。換言之，將組織成員的行動(dòng)以靈活的形式加以利用的控制權(quán)和剩余權(quán)，也是一種作為組織柔性被使用的東西。進(jìn)一步講，依據(jù)成本企畫(huà)誘發(fā)組織知識(shí)創(chuàng)造的同時(shí)，能夠面向組織的文化管理將組織成員結(jié)合起來(lái)。
此外，用會(huì)計(jì)溝通（Accounting Talk）獲取的會(huì)計(jì)信息，在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)中可以借助于經(jīng)營(yíng)權(quán)或剩余權(quán)的形式加以說(shuō)明。此時(shí)，不僅局限于經(jīng)營(yíng)權(quán)或剩余權(quán)，還促進(jìn)了在這些背景下的企業(yè)文化、理念、有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)的信息共享。由于企業(yè)文化、理念、有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)的信息共享與信任機(jī)制、交互式控制機(jī)制具有同樣的效果，所以會(huì)計(jì)溝通（Accounting Talk）這種知識(shí)創(chuàng)造手段作為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的功能起到了積極的作用。換言之，依據(jù)會(huì)計(jì)溝通（Accounting Talk）誘發(fā)組織知識(shí)創(chuàng)造的同時(shí)，能夠?qū)⒔M織成員融合于組織的知識(shí)創(chuàng)造之中。在這種情況下，知識(shí)創(chuàng)造手段的經(jīng)營(yíng)方法和綜合的控制系統(tǒng)進(jìn)行了有機(jī)的結(jié)合，即戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了知識(shí)創(chuàng)造手段和控制方法或手段的一體化。這種一體化，通過(guò)控制系統(tǒng)的間接貢獻(xiàn)和作為知識(shí)創(chuàng)造手段的直接貢獻(xiàn)，在互補(bǔ)的方式下融合起來(lái)。因此，借助于控制權(quán)或剩余權(quán)若能將知識(shí)創(chuàng)造的手段和管理控制的方法或手段融合的話，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為組織的知識(shí)創(chuàng)造，可以說(shuō)具有很高的有用性。
四、結(jié)束語(yǔ)
