時間：2023-07-11 17:36:46
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇行政復議的基本概念，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：具體行政行為；司法審查；強度；程序審查
現代民主法治國家已普遍設立了司法審查制度，以司法權來制約行政權的擴張與恣意，體現了司法最終裁決原則。在面對具體行政行為的司法審查時，法院一方面應對行政權保持足夠的尊重，體現司法權的謙抑；一方面又要積極行使法院的司法權，保護行政相對人的權利。在具體的個案中，法官如何在兩者中予以平衡，對于具體行政行為的司法審查應該進行到何種強度是審判工作中的關鍵和難點。作為體現行政法治水平的行政程序，無疑在司法審查中更應該占據重要的地位。
一、司法審查強度與行政程序的基本概念
司法審查強度，各國稱謂有所不同，但基本內涵是一致的，各國法院在進行司法審查時所面臨的一個共同問題是，法院對行政行為的審查程度，即法院對進入司法領域的行政行為介入和干預的縱向范圍。行政程序是行政主體實施行政行為時所應遵循的方式、步驟、時限和順序。行為形式合法是具體行政行為不可或缺的合法要件之一，是司法審查過程中不可回避的內容。我國《行政訴訟法》第五十四條明確規定了違反法定程序的，判決撤銷或者部分撤銷。從法理上講，正當程序原則是行政法的一項基本原則，但是我國的法律規定中并沒有予以確定，有的正當程序并沒有通過法律確定成"法定程序"，是否法院就只能坐視不理呢？
二、我國審判實務中對程序問題的司法審查強度
我國《行政訴訟法》第五十四條的規定，明確把程序提升到與實體并駕齊驅的地位，那么我國在程序問題的審查上，采取那種司法審查強度呢？下面以案例來探討。
（一）對程序瑕疵的容忍
我國傳統上是"重實體，輕程序"的國家，我國傳統的制度設計都是圍繞著實體正義的。在行政審判過程中，法官對于行政程序的不足如何進行審查呢？從哪種思路來認定是程序違法還是程序瑕疵？這方面的經典案例莫過于鄭松菊、胡奕飛訴溫州樂清市民政局行政一案，①此案為我們在實務中對正當程序的司法審查提供了明確的思路。我國《婚姻法》和《婚姻登記條例》規定，結婚當事人必須親自到婚姻登記機關辦理婚姻登記。一審法院是采納嚴格的程序標準，只要程序上有瑕疵，便根據行政訴訟法五十四條的規定撤銷。而二審法院從探究婚姻法的目的著手，認為婚姻登記是對男女雙方共同生活真實意思的確認，要求當事人到場是為保障雙方自愿的目的服務的。因此，從形式上看，不符合法律規定，但是在實質上符合婚姻法的目的。這種程序上的欠缺被認定是瑕疵，而不是違反法定程序。在行政法上，程序瑕疵的行政行為適用于補正，使之完善，而不是由法院撤銷。
（二）對違反法定程序的撤銷
違反法定程序與程序瑕疵有本質上的區別。在譚某訴重慶某大學不服退學處理決定案②中， 法院裁判認為，教育部頒布的《普通高等學校學生管理規定》中明確規定對學生作退學處理應當提交校長會議研究決定，且在送達處理決定時應當告知其有申訴的權利。西南大學做出退學處理決定前，沒有告知譚某進行陳述和申辯，未充分聽取譚某的意見，在對譚某作出退學處理決定之前沒有提交校長會議研究決定，作出退學處理決定時也未告知原告譚某享有書面申訴的權利，屬程序違法。故重慶市北碚區人民法院作出的行政判決書中對該大學做出的退學處理決定予以撤銷。從十幾年前轟動一時的田永訴北京科技大學案、劉燕文訴北京大學學位評定委員會案到目前的譚某訴重慶某大學不服退學處理決定案，我們可以看出法院對于違反法定程序的具體行政行為，其撤銷的態度是相當堅決的。
（三）對正當程序的個案探索
前面談到正當程序只是法學理論上的概念，在實務中絕大多數時候法官都恪守制定法中"違反法定程序"的規定，不敢越雷池一步，然而在實務界也出現了一些個案上的探索與松動。張成銀訴徐州市人民政府房屋登記案上訴案中，徐州市政府提出"《行政復議法》關于第三人的規定，屬于彈性條款，第三人是否參加復議，由復議機關視情況決定，本案中張成銀未參加復議，不能以此認定復議機關違反法定程序。"江蘇省高院的判決書旗幟鮮明地表明了對正當程序觀點支持的態度，寫到"《行政復議法》雖然沒有明確規定行政復議機關必須通知第三人參加復議，但根據正當程序的要求，行政機關在可能作出對他人不利的行政決定時，應當專門聽取利害關系人的意見。……徐州市政府未聽取利害關系人的意見即做出與其不利的行政復議決定，構成嚴重違反法定程序。"江蘇省高院的終審判決通過鮮活的個案給我們詮釋正當程序的精神，"熨平法律的褶皺"，體現個案的公平正義。
三、程序問題的司法審查標準的完善
（一）加快行政程序的立法
行政程序法律制度目前分散于各個單行法中，各項規定之間缺乏銜接，需要整合完善。而且在不少領域，行政機關的行為尚無程序規定的調整，行政機關的自由裁量權過大。因此制定一部統一的行政程序法是現實的需要。
（二）推動《行政訴訟法》的修改
1、確立正當程序審查標準
正當程序原則體現了程序正義"最低限度的要求"，貫穿于行政機關所采取的各種行政程序之中，是包括行政機關法定程序與非法定程序在內的所有行政程序必須遵循的基本原則。也就是說，任何行政程序都必須滿足正當程序的最低限度要求。然而我國《行政訴訟法》中確定的"法定程序"的審查標準，對法官進行正當程序審查造成障礙。法官為避免落下"法官造法"的口實，在司法審查中傾向于采取保守的態度，這不利于伸張程序正義。正當程序最初是英美法上的概念，包涵的內容豐富，很難對其進行完整的界定。一般來說，行政法理論上的正當程序原則主要包括以下幾方面的內容。其一，自己不作自己的法官。其二，說明理由。其三，聽取陳述和申辯。正當程序原則作為一個舶來品，我國在司法實踐中是怎么處理的呢？學界有研究者將我國實務中的案件放在一起，總結出目前法官們所認為的正當程序應當包括以下幾個方面：不利益行政行為的告知，包括行政行為的內容和其所享有的程序性權利；說明行政行為作出的理由；聽取相對人的意見和申辯；禁止單方接觸。當然，這并不是正當程序的全部內容。
2、區分違反法定程序與程序瑕疵
我國《行政訴訟法》第五十四條明確規定了違反法定程序的，判決撤銷或者部分撤銷。這種一刀切的做法很容易導致程序瑕疵也歸于一概撤銷的后果，影響了行政行為的確定力，《行政訴訟法》中應該對違反法定程序與程序瑕疵的法律后果分別予以規定，至于如何區分違反法定程序和程序瑕疵呢？筆者認為可以從以下方面來判斷：
第一，是否影響了相對人的實體權利
在行政行為中，如果該程序不對結果造成實質影響，則一般可認為是程序瑕疵。下面一起案例可以說明一二。原告撤銷被告國土資源和房屋管理局作出的注銷某房產證的決定書。庭審中，雙方對事實無爭議，焦點在程序是否合法上。法院經審理認為，注銷房產證，是行政機關對登記錯誤的行為自行糾錯。且被告已提供了相關證據，證明進行了調查取證。"但被告在作出決定前未張貼注銷公告，存在瑕疵，但該瑕疵未損害當事人實體權利，并不構成程序上的嚴重違法，故原告請求撤銷《關于注銷某某房地產權證的決定書》的理由不成立，依據行政訴訟法解釋第56條第4項的規定：駁回原告的訴訟請求。"此標準一般是法官考慮的首要標準。
第二，是主要程序還是次要程序
程序有主次之分，至于何為主要程序，何為次要程序，在多數情況下，法律上并沒有明確的規定，需要法官根據個案自由裁量，有時還要依據行政法的原則綜合判斷，主要從是否構成一個行政行為的必須步驟，是否構成行政行為的主要內容等來考慮。一般來說，一些基本的例如回避、聽證、陳述申辯、送達等程序是一個行政行為中不可或缺的。如果違反，將直接影響到實質處理上的公平。如上述案例中，注銷是行政機關依職權可進行的行為，注銷公告是否張貼不是一個主要步驟，不會影響行政機關作出具體行政行為。但如果是行政處罰決定書未送達則情況就相反了。
第三，是否符合法律的基本原則和價值取向
在上文鄭松菊、胡奕飛訴溫州樂清市民政局一案中，出現了程序價值與實體價值的沖突，《行政訴訟法》主要是為了規范行政機關依法行使職權，保障相對人的合法權益。《婚姻法》的基本原則是婚姻自由，婚姻雙方只要符合結婚或者離婚的實質要件，即使在形式上有瑕疵，也不能以程序違法為由撤銷婚姻登記行為。
注釋：
①張明娣與胡家招于2001年10月1日，在胡加招之母鄭松菊的主持下舉行了訂婚儀式。 2002年2月19日，胡加招與張明娣一起來到樂清市辦理結婚登記手續，因缺少相關證明而未辦成，他們委托胡加招堂兄胡加定第二天帶著相關證明換回胡張兩人的結婚證。2002年10月，胡加招病逝。胡的母親提起行政訴訟，認為婚姻登記行為違法，要求撤銷樂清市民政局的婚姻登記。樂清市法院在一審判決時認為，結婚前的訂婚儀式僅屬民間習俗。當事人結婚，心須親自到一方戶口所在地婚姻登記管理機關申請結婚登記。張明娣與胡加招申請結婚登記未成功后，再未親自到場重新申請結婚、未提交婚檢證明和有效的婚姻狀況證明等結婚登記必備證件，而由胡加定自主申請，樂清市民政局在這種情況下準予登記，違反了行政法律規范性文件的有關明文規定。樂清市法院一審判決撤銷胡、張的結婚證。隨后，張明娣向溫州市中院提起上訴。溫州市中級法院二審終審判決，認為結婚證書有效。
②參見重慶市高院參考性案例。原告譚某訴稱：自己作為重慶某大學在校學生，被告某大學未聽取原告陳述和申辯，做出《關于給予譚某同學退學處理的決定》，不僅證據不足，適用法律錯誤，且未告知原告申訴權，程序違法。請求法院撤銷《關于給予譚某同學退學處理的決定》。被告辯稱：原告譚某考核不合格課程達到10門，對其做出退學決定符合規定；譚某及其父親自2010年9月13日了解到學校可能對其作退學處理后，多次到學校有關部門進行申辯、檢討，被告系在充分聽取原告的陳述與申辯之后對其作退學處理決定的。
參考文獻：
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行政法是國家重要的部門法之一，是調整因行政主體行使其職權而發生的各種社會關系的法律規范的總和。行政法是以法理為基礎，以憲法為根本指針，與民法、刑法、經濟法各部門法相比較，與行政訴訟法相聯系的一個部門法。筆者認為，學習行政法，不能用孤立的方法，片面認識它的本質、核心、原則、地位和作用等諸多方面，而應該用聯系的方法，與有關法學理論和法律相比較、相聯系，這樣就能突出行政法的特點，同時融匯貫通，學習和鞏固相關知識，達到事半功倍的效果。
第一，與法理相聯系。法理即法的一般理論，特別是有關我國社會主義法的理論包括法的產生、本質、特征、發展、作用、形式以及法的制定和實施等基本概念、規律和原理。學習行政法的概念、淵源、地位、性質，應當回顧法理學的有關內容，行政法是調整行政主體與被管理人—公民、法人和其它組織之間行政關系的法律規范，而法是國家制定和認可的調整社會關系的行為規則。行政法是法的一個分支。行政法的淵源和法的淵源基本是一致的，主要包括憲法、法律、行政法規等。在學習行政法在法律體系中的地位時，結合法理中法律體系的內容，明確行政法是四大部門法之一。我國行政法屬于社會主義法的類型。為了更好地認識依法行政的、內涵，可重新認識法理中關于社會主義法的基本要求即有法可依，有法必依，執法必嚴、違法必究，這樣才能深刻領會依法行政和法的基本要求是一脈相承的、
第二，和憲法相聯系憲法是國家的根本大法，主要規定國家的本質和形式，國家機構的組織，職權和基本制度，以及國家與公民的基本權利義務。相對手其它部門法與憲法的關系而言，行政法與憲法的關系尤為密切。行政法的許多規定在憲法中找到更高一層次的依據。在學習行政法律關系時，我們知道，作為法律關系一方的行政機關享有行政職權，并具有行政強制力，對依法成立的行政決定，被管理的公民、法人和其它組織有遵守的義務。而這些權利義務的規定恰恰來源于憲法，憲法明確規定了國務院和地方人民政府管理社會的權利，并賦予行政機關強制執行力。此外，憲法中規定的組織形式和領導體制在行政法中作了具體的闡述，憲法中有關教育、計生、環保、勞動等問題的規定是行政單行法是:教育法、環保法、勞動法產生的依據。
第三，和其它部門法相比較行政法、民法、刑法、經濟法是我國四大法律部門，它們調整的社會關系不同，基本原則不同，規定的內容也不同，學習行政法，如果能和其它三個部門法相比較，則能突出行政法的特點，有助于領會行政法的實質。
我國民法調整平等主體的公民之間、法人之間、公民與法人之間的財產關系和人身關系，在民事活動中，平等主體間的法律地位是平等的，我國《民法通則》明確規定“民事活動應當遵循自愿、公平、等價有償，誠實信用的原則”。民法中除規定作為民事主體應具備的條件外，還規定大量的民事行為規則，如規則、合同成立的規則。違反民法的規定要承擔民事責任，包括停止侵害、排除妨礙、消除危險、返還財產、恢復原狀等。刑法調整的是觸犯刑法產生的刑事法律關系，公民和單位可成為刑事法律關系的主體。刑法采取的是罪刑法定、法律面前人人平等、罪刑相當的原則。具體分為十章如危害國家安全罪、侵犯公民人身權利、民主權利罪、侵犯財產罪等。觸犯刑法要承擔的刑事法律責任包括管制、拘役、徒刑、死刑、罰金、剝奪政治權利等。經濟法調整的是國家干預經濟活動過程中形成的經濟權限和責任關系。經濟法律關系主體包括享有經濟決策和調控權力的行政機關和企業單位以及進行生產經營的經濟組織。經濟法遵循資源優化配置原則、國家干預原則、社會本位原則、公平效益等原則。經濟法的內容主要包括經濟組織法、市場調控法、宏觀調控法，市場分配法，確立了如證券、保險、獎勵等多項行為規則，違反經濟法要承擔賠償損失等經濟責任。行政法在主體、調整對象、原則、內容和責任方面不同于以上三個部門法，表現出自己的特點，它調整的是不平等的主體間的法律關系。法律關系的一方是享有行政職權的行政機關，另一方則是被管理的公民、法人或其它組織。行政機關是行政法律關系的主角，法律賦予它權力，規定它的行為規則，行政機關享有超越于被管理人的權力，可以單方做出影響對方權利義務的決定(而不象在民事活動中，雙方當亭人地位平等)，行政機關不經對方同意可做出行政處罰決定，而在民亭活動中雙方行為要經雙方同意，如買賣行為。行政機關行使職權不是無條件的，行政法采取合法性原則和合理性原則，即要求行政機關做出行政行為既合乎法律又合乎情理。行政法規定了多種行政行為，主要是行政立法行為，和行政執法行為。后者包括行政處罰、行政強制、行政許可，行政復議等。實施行政行為要求主體合法，有法律依據，內容和程序合法。行政行為違法，承擔行政責任，包括行政處分，撤銷違法行為、返還、承認錯誤，消除影響等。 轉貼于
第四、與行政訴訟法相聯系行政訴訟法是規定人民法院、訴訟參加人、其他訴訟參與人進行訴訟活動、及在訴訟活動中相互關系的法律規范。行政法是實體法，行政訴訟法是程序法。學習行政法時，應密切注意行政訴訟法的相關規定。行政法中對行政行為有兩種重要分類具體行政行為和抽象行政行為，行政行為和外部行政行為，聯系行政訴訟法中的受案范圍，應明確、具體行政行為和外部行政行為是可起訴的，抽象行政行為和行政行為是不可起訴的。行政法中規定了行政行為的規則，如行為應有法定依據，應有充分證據，依據法定程序等，行政訴訟法則規定，無法定依據、證據不充分、違法法定程序的行政行為將被撤銷。行政法中要求行政先取證，后裁決，相應的行政訴訟法中規定行政機關應對其行為承擔舉證責任。學習行政法時，還應注意在行政執法中，行政機關處于管理者的地位，擁有行政權力，公民、法人和其他組織處于被管理者的地位，承擔服從的義務。在行政訴訟中，被管理人具有原告資格，行政機關只能作被告。
總之，學習行政法還可以與行政管理、行政賠償等有關知識相聯系，為使不同年齡、不同層次的學生更好地學好行政法。筆者堅信，只要我們共同探索學習行政法的決竅，一定能取得好的教學效果。
本文主要研究了我國行政強制相對人權益保障這一較為混亂又較為新穎的研究領域。目前，國內對行政強制行為的研究存有較大爭議，對進一步加強保障行政相對人權益重要作用的正確認識也存有很大分歧和欠缺。在這一背景基礎上，本文提出了行政強制主體與其相對人之間應處于平衡天平的兩端，各自應在其應然的位置上，尤其是行政強制主體一方，不可超越，這樣才能使得行政強制主體與其相對人之間關系處于和諧狀態。文章首先系統的梳理了行政強制、行政相對人、行政強制相對人的各自概念與內涵，闡明了行政強制相對人權益的具體內容以及現實中行政強制行為對其相對人權益造成侵害的具體狀況，并分析了造成這一現狀的本質性原因。繼而，文章在分析了保障行政強制相對人權益的重大現實意義后，又進一步從法理角度中人權、民主等角度，行政法角度中行政強制法律關系主體雙方分析了加強保障行政強制相對人的理論依據，介適時的對美、日、德三國保障行政強制相對人權益的具體方式進行介紹并建議對有利于保障我國行政相對人權益并完善行政強制制度的方面予以借鑒。最后，針對我國行政強制的運行環境及目前這一制度本身所存在的問題，筆者有建設性的提出了加強保障行政強制相對人權益的幾項具體對策。
關鍵詞：行政強制相對人；權益保障；行政救濟
中文文摘
隨著對人權保障的日益重視，以及我國行政強制制度相對混亂的現狀，本文主要研究了行政強制相對人權益保障問題。文章首先在對行政強制、行政強制相對人基本概念內涵進行梳理后，闡明了行政強制相對人權益的人身、自由權與財產權兩方面主要內容，提出了大力加強行政強制相對人權益保障問題。本文認為，行政強制相對人作為行政法律關系的相對人這一方，在合法權益保障方面，無論是從理論上還是在實踐中，在地位上都應達到與行政強制主體平等，兩者若處于天平兩端，這一天平應處于平衡狀態，這樣才是行政強制主體進行社會管理與服務的最佳狀態。首先，本文對行政強制及其相對人自身問題及國內環境與制度進行分析。介章分析了我國行政強制制度自身所存在的不足與缺陷以及這一行為本身所具有的侵益性與授益性雙重屬性的特性，并剖析了行政強制行為對其相對人權益造成侵害的根源性原因，即對行政強制相對人的正確認識存在偏差、行政強制權力被濫用的后果以及行政強制程序上的要求與效率上要求所發生的沖突三個方面;文章指出了加強行政強制相對人權益保障的重大現實意義，既有利于行政強制行為的順利實現，又有助于實現法的價值以及有利于實現依法治國，使社會達到更加和諧的狀態。同時，文章進一步從法理基礎、行政強制法律關系兩大角度詳細地論證了加強保障行政強制相對人權益的理論性依據，指出，加強保障行政強制相對人權益是保障人權的需要，促進民主進程的需要，規范行政強制權的需要;也是行政強制主體實現行政目的的需要，是行政強制相對人捍衛自身合法權益所提出的必然要求。
其次，本文博采眾長，為我所用。行政強制制度，不僅在我國較為混亂，在其他國家也有相同的處境。為此，這一制度的健全，除了致力于本國的發展與完善外，還應汲取各國有益長處。況且，我國在對行政強制相對人權益保障方面也是極為欠缺的，因此，對他國相對完善且合理的制度方式方面予以借鑒則十分必要。本文主要對行政強制制度方面較有代表性的美國、日本、德國三國相關制度予以介紹后，詳析了對其應予以借鑒的幾個方面，主要體現在程序的完善方面;權益的救濟方面，這方面主要強調了要突顯尊重相對人權益這一理念;法典化方面，主張完善行政強制制度的相關法律，使得對其相對人權益的保障有法可依;最后一方面強調保障手段應該多樣化，盡量從多角度對相對人權益進行有力保障。
最后，本文在以下幾個方面提出了加強保障行政強制相對人權益的具體對策:
第一，盡快出臺《行政強制法》，完善各相關法律法規;第二，注重發揮程序對相對人權益的保障作用，完善相關程序的建設與規范;第三，加大對行政強制相對人權益救濟手段的廣泛應用，改善行政復議、行政訴訟中對行政強制相對人權益保障存有瑕疵的條款，同時主張對國家賠償方面條款進行符合時代需求的改變，即強調對《國家賠償法》進行適時修改;第四，強調行政強制主體真正做到權責一致，并從各個角度加強對行政強制運行的各方面監督，此外，還應大力提高全民法制素質，加強法制教育，提高法制觀念，培育國民尤其是相對人在遭遇行政強制行為時，知道如何正確行使自己的權利與義務，從而維護自己權益。同時強調，只有從各個不同方面同時進行建設，才能有力的加強保障行政強制相對人的合法權益。在研究領域與選題方面，文章對行政強制相對人權益保障問題進行了深入詳細探討，這一領域在國內尚屬新穎領域。文章對行政強制相對人地位與作用有了正確的定位與審視，并強調在實踐中突顯其地位與作用。在論證材料的整理與搜集方面，本論文除了搜集相關文字資料外，還大量搜集了現實中與行政強制相對人權益保障相關的生活素材，從而將其用法律的眼光去審視，并按行政法的邏輯去分析，提升加強行政強制相對人權益保障的現實依據與其必要性，進而闡明這是實現平衡論政府的一個重要方面。
在相對人問題上，本論文贊同方世榮博士在其《論相對人》一書中所闡明的相對人地位與作用觀點，只是本文進而將其在范圍上予以縮小，至僅限于行政強制行為所作用的客體對象上，從而提出行政強制相對人概念。文章論述了行政強制相對人內涵及其權益的主要內容，分析了行政強制相對人權益的重要性并剖析了其權益得不到重視的根源，這主要歸結于這樣三個方面原因:其一，中國長期的對行政權的壟斷，官本位思想嚴重，加上行政相對人是個較為新穎的概念，造成對行政強制相對人內涵和作用缺乏正確認識，或認識不到位。其二，中國長期以來，行政權力是無所不包，加上行政強制權自有特征，造成行政強制權力極易濫用的后果。其三，行政強制自身程序的要求與效率的沖突問題，導致很多情況下必須忽視其相對人權益，從而造成侵害。在這一分析論證基礎上，本文將行政強制相對人擺在了應該令人矚目與重視的位置，突顯應對其合法權益加強保障必要性。
在行政強制主體與其相對人關系問題止，本文通過對行政強制相對人權益保障問題的研究，得出行政強制主體與其相對人間關系應處于平衡狀態，不論行政強制主體自身的侵益性還是授益性特征，其均不能超越其應然限度，侵犯其相對人合法權益，這是現代政府依法行政與服務本質的核心要求和體現。并進一步分析了行政強制相對人的法律地位，突顯了行政強制相對人對政府依法行政、法治完善、權利本位提高所起到的積極作用，并因此主張應大力加強保障行政強制相對人權益，提出這是人權、民主、法制以及社會發展的需要，同時，這一權益保障也是社會進步的一種表現。
第1章緒論
ll選題的源起
一、涉企收費“一費制”的基本概念
“一費制”是指在相關收費項目征收主體不變、性質不變、用途不變的前提下，將企業按規定應繳納的各種行政事業性收費和涉及行政審批前置條件的經營服務性收費，按照國家規定的收費標準，統一審核，一次性收取的辦法。
二、涉企收費“一費制”管理改革的必要性
從目前情況看，各地對企業的收費為多頭征收，不同部門會在不同時間到企業收費，影響了企業的正常生產活動，不利于企業健康快速發展。實行涉企收費“一費制“改革，有利于轉變政府職能，轉變工作作風，提高行政效能，減輕企業負擔，規范收費行為，實現涉企收費的公平、公開、自愿、便利，進一步營造良好的經濟發展環境，推動各地經濟快速、健康發展。
三、涉企收費“一費制”管理改革堅持的前提和原則
涉企收費“一費制”改革要堅持在相關收費項目征收主體不變、性質不變、用途不變的前提下，將企業按規定應繳納的各種行政事業性收費和涉及行政審批前置條件的經營服務性收費，按照國家規定的收費標準，統一審核，一次性收取的辦法。實行涉企“一費制”，對企業來說是一件好事，企業對于該繳哪些費、繳多少費，能夠做到心中有數。同時銀行收款、票款分離的收費方式，使財政專戶管理和收支兩條線管理等方面得到了進一步加強，減少中間環節。還可以使企業騰出更多的時間從事生產經營管理，集中精力謀發展。同時也有效遏制像亂執法、亂收費的行為及吃、拿、卡、要等不廉潔現象。
涉企收費“一費制”改革要遵循以下三個原則：一是規范收費行為的原則，二是減輕企業負擔的原則，三是減少辦事環節，提升服務質量的原則。通過這些工作，使執收部門能真正為企業服務，為地方經濟發展服務。
四、涉企收費“一費制”改革的探索
各地如何搞好涉企收費“一費制”改革，主要涉及兩方面的問題，一是具體改革內容的確定，二是工作機制的確定。
（一）具體改革內容的確定
涉及的問題包括如何合理確定執收單位、收費項目、繳費企業及運行程序。
1、納入改革的執收單位。原則上應當將所有涉企收費執收單位納入 “一費制”改革范圍，前期可選擇部分收費項目較多，金額較大的單位進行試點。
2、納入改革的收費項目。在維持原征收管理范圍不變的前提下，可先選擇一批征收數額相對固定，征收程序相對簡捷，企業繳費比較自覺的收費項目納入首批改革范圍。并根據中央、省收費政策的調整，及時變更。以后收費項目在逐步擴大，直至覆蓋全部項目。
3、納入改革的企業。重點收費項目涉及的企業，均可申請納入“一費制”管理范圍。待完善后，逐步推廣到其他企業。
4、涉企收費“一費制”的運作程序。一是執收單位和企業，參照前三年實際收繳規費情況，核實收費標準、征收金額等收費要素，核定年度涉企收費計劃。二是涉企收費管理機構組織執收單位和企業簽訂年度繳費協議。三是涉企收費管理機構依據繳費協議，填制、下達涉企收費“明白卡”，通過一張“明白卡”完成告知事項，并出具《非稅收入繳款書》。四是繳費企業持《非稅收入繳款書》，到代收銀行辦理繳費手續。
（二）工作機制的確定
涉企收費“一費制”改革涉及多個部門，需要明確劃分職責權限，因此，緊靠財政等單個部門無法有效完成，因此必須建立一種多部門聯動機制。一是各地要成立涉企收費“一費制”改革工作領導小組，在領導小組領導下，由監察部門、財政部門、物價等部門牽頭，市涉企收費管理機構具體負責涉企收費“一費制”改革工作的組織實施，建立健全包括政策落實、征收管理和監督檢查三個層次的組織工作體系。各方面的主要責任分工如下：
監察部門：對涉企收費“一費制”改革工作進行指導；貫徹落實有關涉企收費的政策，查處涉企收費違規違紀案件；負責審批“一事一議”進企收費事項；牽頭組織召開聯席會議，定期通報涉企收費管理情況，研究涉企收費管理工作，及時解決存在問題。
財政部門：貫徹落實中央、省涉企收費有關政策，會同有關部門研究制定涉企收費政策；完善非稅收入預（決）算管理制度，加強收入支出管理；負責組織實施涉企收費“一費制”改革工作；負責涉企收費程序的運行管理，協調執收單位和繳費企業等方面的關系；印制、發放涉企收費“明白卡”；負責涉企收費收入匯繳賬戶管理，組織收費資金結算、清算；受理涉企收費違規違紀問題的舉報投訴，維護企業合法權益。
物價部門：貫徹落實涉企收費有關政策，會同有關部門研究制定涉企收費政策；對涉企收費“一費制”改革進行收費標準等方面的業務指導；負責涉企收費標準（價格）監督檢查工作，查處涉企收費標準（價格）違法違紀行為；制定《涉企收費項目目錄》，并向社會公布。
涉企收費執收單位：嚴格執行涉企收費政策；按照現行收費政策，核實收費要素；負責涉企收費的催收、催繳，登記涉企收費臺帳；加強本單位執收人員和財會人員的培訓，提高業務水平，為企業提供良好服務；對本部門涉企收費聯絡員進行監督管理。
五、涉企收費“一費制”改革配套措施
（一）建立涉企收費聯絡員制度，完善服務機制，把規范涉企收費與服務經濟發展結合起來。在涉企執收單位和“一費制”管理企業中，選聘一批政治素質高、業務精通、清正廉潔的同志任聯絡員，及時了解企業發展和經營環境狀況，有針對性地向企業提供政策咨詢、開展業務指導。
（二）實行“首違不罰”和罰款會審、聽證制度 在完善“首違不罰”制度的基礎上，確定針對企業“首違不罰”的行為，全面推行“首違不罰”制度，嚴格規范對“一費制”企業的罰款。一經發現違規行為或“三亂”現象，堅決查實并追究有關執收單位和人員的責任。
（三）嚴格執行涉企檢查收費罰款登記備案制度。凡“一事一議”事項，在報請市“一費制”改革領導小組登記備案后，持領導小組簽發的備案證明方可進企收費。凡未經登記備案，進企檢查、收費、罰款的，一律按“三亂”查處。
（四）全面推行涉企收費公示制度。根據現行收費政策，將文件依據、收費項目等公布于眾。凡未納入《涉企收費項目目錄》的，一律不得收取。通過新聞媒體，以“欄、冊、網”等形式，廣泛宣傳涉企收費有關政策，并設立舉報電話，接受社會監督。
關鍵詞：現代風險導向；審計模式；應用
現代風險導向審計模式引入了全新的審計理念和審計方法，成為了人們關注的焦點。目前，現代風險導向審計理念已經被我國一部分會計師事務所采納并付諸實踐，在具體的實踐運用過程中，我們發現現代風險審計具有不可比擬的優勢，并對審計質量的提高起到了積極作用。但由于法律環境、注冊會計師的知識結構等方面的制約，現代風險導向審計在我國的應用仍存在著一些困難，需要我們在審計實踐中不斷探討，找出應對之策。
一、現代風險導向審計模式分析
隨著社會的發展，審計模式前后經歷了三個階段：賬項基礎審計階段、制度基礎審計階段和風險導向審計階段。其中，風險導向審計階段又分為傳統風險導向審計階段和現代風險導向審計階段。
現代風險導向審計具有創新性和繼承性這兩個特點。與傳統風險導向審計的從分析企業財務報表的固有風險和內部控制風險入手，實質性測試的性質、時間和范圍由內部控制測試的結果來決定不同，現代風險導向審計首先從分析企業的戰略著手，接著分析企業的經營環節、財務報表剩余風險，從而決定實質性審計程序的性質、時間和范圍并建立企業財務報表風險與企業戰略風險之間的邏輯聯系，進而提出了注冊會計師從源頭分析和發現會計報表錯報的觀念，使審計方法更為科學有效。這是現代風險導向審計的創新性的體現。現代風險導向審計的繼承性體現在它對傳統的詳細審計、制度基礎審計和傳統風險導向的審計等基本方法在一定范圍內的保留，即現代風險導向審計不排斥詳細審計、制度基礎審計和傳統風險導向審計等基本審計方法中仍有用的部分，并在此基礎上進一步發展，與企業戰略管理聯系起來，將分析對象擴大到整個企業的風險管理范圍。
總之，現代風險導向審計要求注冊會計師通過各種角度了解企業內部經營風險及與其經營密切相關的外部風險因素，使其能全面識別和評估重大錯報風險并據此確定總體審計策略和進一步審計程序。因此，與傳統審計方法相比，現代風險導向審計能更有效地分配審計資源，提高審計質量，更適應全球經濟發展形勢對審計的要求。
二、現代風險導向審計在我國的應用
（一）現代風險導向審計所需信息嚴重不足
現代風險導向審計要求對被審計對象的整體經營環境進行充分了解，注冊會計師在實際的審計工作中首先應執行風險評估程序，再針對具體的客戶采用個性化的審計程序，即根據風險程度不同的客戶和同一個客戶的不同風險領域來實施不同的審計方法。但目前在我國，大部分會計師事務所對客戶的基本信息并不了解，如客戶的經營目標、經營戰略、經營風險等，有關的信息存儲極度匱乏，未能達到現代風險導向審計的要求，這嚴重影響了審計結果。由此可見，如果注冊會計師事務所不建立功能強大的信息庫，沒有存儲相關客戶的眾多信息，將無法順利進行審計活動，實現審計目標。
（二）注冊會計師的知識結構有待完善
注冊會計師的專業判斷是現代風險導向審計的根本要求，始終貫穿于整個審計過程，而注冊會計師自身的知識結構決定了其專業判斷。例如，要對被審計對象的經營風險做出準確評估，注冊會計師不僅掌握會計和審計知識，還應熟悉業績評價、戰略管理和薪酬管理等現代管理知識，從而做出準確判斷，恰當評估審計風險。另外，注冊會計師對一些常用分析軟件和工具的熟練運用也十分重要，只有這樣才能滿足分析性復核程序的要求并有效地識別出財務報表上的重大錯報風險。然而，我國注冊會計師的素質顯然還達不到現代風險導向審計的基本要求，這嚴重地影響了現代風險導向審計的準確性和有效性。
（三）難以對企業經營風險進行恰當的評估
在日益復雜的審計環境下，現代風險導向審計要求對企業的基本情況要有較深入的了解。但在我國的實際審計活動中，大部分會計師事務所沒有意識到掌握企業基本情況這一要求的重要性，并未對企業的經營狀況及其所在行業的經濟情況做深入的調查和了解。這成為了我國注冊會計師事務所引入現代風險導向審計的最大障礙。另外，由于缺乏對企業經營風險進行有效評估的具體方法，因此即便意識到了開展風險導向審計需要對企業的經營狀況等有清楚的了解，注冊會計師也很難對企業經營風險做出恰當的評估。
（四）道德法律環境尚待完善
一般而言，在法律風險有限的前提下，會產生注冊會計師的道德風險問題。當法律風險較小，不會造成較大的審計風險損失時，注冊會計師就有可能為了減少工作量而不嚴格按照審計程序來進行審計，甚至故意忽視被審計單位的違規問題。當法律風險較高，可能導致較大的審計風險損失時，注冊會計師就會嚴格按照審計流程，執行更為詳盡而具體的審計程序來提高審計質量，避免較高的審計風險帶來的損失。然而，我國的會計師事務所基本處于很低的法律風險環境下，當審計風險發生后，會計師事務所及注冊會計師受到的更多是行政上的處罰，而不是民事和刑事上的處罰。所以，在道德規范的基礎上，法律的懲治力度有待加強，以促使注冊會計師主動地提高其審計質量。
三、我國推廣現代風險導向審計的政策建議
（一）建立功能強大的信息庫，大力開發審計程序軟件
建立達到現代風險導向審計要求的功能強大的信息庫，存儲與客戶相關的足量信息是會計師事務所實施現代風險導向審計的必要條件。只有在獲取足夠多信息的基礎上，注冊會計師才能在執行風險評估程序時準確地掌握企業的戰略、風險、業績等情況，做出準確的職業判斷，有效開展審計活動。除了功能強大的信息庫，還需應用能夠處理這些龐大信息的審計程序軟件。這樣，在審計過程中，通過對數據庫信息進行加工整理并運用軟件構建模型以及由電腦自行檢驗和核對，便可以達到直接對大量信息進行加工分析并極大提高審計效率的目的。但不容樂觀的是，目前我國還不具備這樣的條件，所以，在現階段推行風險導向審計模式的首要任務是建立功能強大的信息庫和大力開發審計程序軟件。
（二）加強審計隊伍建設，提高審計人員綜合素質
審計人員的綜合素質是影響風險導向審計能否順利推行的關鍵因素。首先，要注重培養具有牢固專業素養的審計人才。為此，應在相關財經院校增設注冊會計師專門化的課程或專業，通過規范的理論指導和專門的技能培訓，完善注冊會計師規范化的補充渠道，培養擁有扎實功底的專業人才。其次，應進一步加強對現職人員的職業后續教育，不斷提升其綜合素質。只有逐步形成一支擁有較強綜合素質、高度敬業精神、合理知識結構的注冊會計師隊伍，才能從根本上達到推行現代風險導向審計的要求。
（三）建立并完善相應的審計理論和審計標準
目前，從整個行業來看，大多數審計人員不論是在觀念上還是技術上都沒有接受現代風險導向審計，而且在大環境中還缺乏相應的配套措施及現代風險導向審計的理論和標準，因此整個行業仍按照制度基礎的模式實施審計。鑒于此，首先應加強研究審計基本假設、基本概念和基本原理，完善審計理論體系，為現代風險導向審計的實際應用提供堅實的理論基礎；其次，在普及制度基礎審計的同時，可先在個別部門和單位建立現代風險導向審計試行點，將理論運用于實踐，再從實踐中完善理論；再次，應借鑒國際審計和鑒證準則理事會起草和修訂的審計風險準則，來修訂和完善我國《獨立審計準則》中的相關審計風險準則。
（四）制定并完善法律制度
隨著《審計法》、《行政復議法》、《公司法》、《證券法》等相關法律法規的頒布和完善，特別是最高人民法院的《關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》的，我國的法律環境已得到進一步改善。但在這些法律中規定的審計人員的責任，基本都以行政責任為主，民事責任和刑事責任為輔；另外，我國對證券市場的管理不夠規范、約束力較弱，存在訴訟門檻過高、訴訟成本與收益不對等的現象。因此，為了有效地推行現代風險導向審計，不僅需要加大對審計人員違法行為的責任追究與處罰力度，還要進一步完善法律環境以適應新形勢的要求。
參考文獻：
［1］羅洪霞．風險導向審計應用研究及思考[J]．財會通訊學術版，2006,（2）．
［2］廖文凱．風險導向審計在實際應用中存在的問題[J]．審計與理財，2008,（7）．
一、2004年質量目標完成情況
一年來，我們按照“依法治稅、以德治隊、科學管理、優質服務”的質量方針和省局《關于2004年度ISO9000質量目標的通知》（浙地稅函〔2004〕154號）文件要求，堅持以組織收入為中心，堅定不移地推進依法治稅，強化稅務稽查，全面加強和規范收入管理，保證了財政收入的穩定增長。2004年全縣地稅部門共組織各項收入12756萬元，同口徑比上年增長7.6%，其中稅收收入6356萬元，同口徑比上年增長12.7%；社會保險基金5497萬元，比上年增長3%。各項質量目標完成情況如下：
1．稅務登記率：97.16%；
2．納稅申報率：企業98.98%，個體94.02%；
3．入庫率：94%；
4．滯納金加收率：99.72%；
5．處罰率：51.01%；
6．養老金征集率：100%；
7．醫療保險金征集率：99%；
8．納稅人服務不滿意率：95.4％；
9．服務承諾兌現率：100%；
10．稅務行政復議撤銷（變更）案件數：無；
11．行政訴訟敗訴案件數：無；
12．處罰實施率：97.35%；
13．檢查面：11.25%；
14．結案率：100；
15．復查率：11%；
16．案件公告率：100%；
17．執法過錯：無；
18．干部學歷程序：45周歲以下干部大專以上學歷占89.71%；
19．廉政建設（大要案發生數）：無大要案發生。
二、質量管理工作基本情況
（一）制訂和調整質量目標
一是制訂和調整全局的質量目標。按照省局浙地稅函〔2004〕154號文件和2004年我局地稅工作目標和要求，質量目標在上年的基礎上進行了調整，具體是：稅務登記率從85％提到90％以上，稅務檢查面由5％降至3％以上，稅務檢查結案率和案件公告率，分別由90％提到95％和20％提到70％以上。
二是適當調整部門質量目標。根據符合工作實際，可操作性強和方便測量考核的指導思想，結合有關部門的工作要求，對部分部門的質量目標進行了調整。本次調整共增加11項，減少7項，具體是：辦公室去掉了后勤保障及時答復，增加了年度檔案歸集率；信息中心去掉了計算機完好率，增加了數據修改公布率和計算機及設施故障修復率；計財科去掉了涉稅報表及時率，增加了欠稅公告率和稅收票證作廢率；稅政管理科去掉了稅收政策貫徹率和涉稅文書審批準確率，增加了社保基金征集率和所得稅年終匯算和結算率；征管科去掉了質量目標考核及時率和涉稅文書審批準確率，增加了稅務登記、納稅申報、稅收入庫和滯納金加收率。
（二）認真開展內審工作
第一，抓好學習培訓。為促進組織管理水平的提高，確保內審工作順利、有效的開展，我們組織了三個層次的學習培訓：一是組織全體人員學習質量管理體系文件，使全體稅務干部充分認識和掌握ISO9000質量管理體系的基本概念、相關知識，進一步提高對ISO9000質量管理體系的認識。二是組織內審人員學習質量管理體系質量手冊、程序文件和作業指導書，交流探討內部審核方法和技巧，提高內審人員審核業務的能力和水平。三是選派4位業務骨干，到中質協質量保證中心進行培訓，加強對GB/T19001-2000idtISO9001:2000標準的理解。通過理論學習、案例講解、審核考試，在審核的技巧和方法上，有了較大提高。
第二，抓好內部審核。制定《內部審核計劃》，明確審核目的、范圍和準則，召開內審首次會議，部署內審有關工作。5月17—19日組織開展內部審核，由18位內審員組成的審核組，分三個小組對我局13個部門開展了內審。通過內審，反映出各部門對導入ISO9000質量管理體系普遍比較重視，樹立了各項業務工作的開展嚴格按照有關程序文件和作業指導書的規定執行的意識。通過交談、查閱文件和相關記錄、跟蹤業務流程和現場觀察等方法，審核出63項不符合項，沒有嚴重不合格項。從這些不符合項的情況來分析可以看出我局目前體系運行存在的主要問題在：17.5.1“稅收征管活動的控制”計有47項，占不符合項的74％；28.2.3“過程的監視和測量”16項，占不符合項的26％。產生上述這些問題的主要原因是在體系運行過程中，各部門崗位人員對體系文件的學習不夠，理解不深，致使在體系運行別是在征管業務開展過程中執行文件有偏差，同時對質量記錄重視不夠，有些工作做了，但沒有按文件要求做好相關的記錄。
第三，抓好審核跟蹤。在內審的末次會議上，針對發現的問題，認真討論研究整改措施，并要求各部門認真做好整改，舉一反三，防止同類問題再發生。并要求各部門繼續認真學習體系文件，加強領導，及時抓好糾正落實工作，切實使質量管理體系的運行符合要求和正常有效，全面提升征管質量和征管水平。內審工作結束后，對內審中發現的問題，以函的形式及時發出，對實施糾正督查做出了具體的安排落實。
（三）做好持續改進工作
按照“PDCA”循環的要求，通過內審、內部檢查等系統方法，及時發現工作中存在的問題，并認真進行分析、預防和糾正，隨時將問題解決在萌芽狀態，從而使關口前移，更高更好地實現預期目標。一方面到有關部門征求意見，另一方面組織有關人員進行討論研究，集中時間人員力量，對體系運行中發現的有關問題進行整理討論，對質量管理體系文件進行了修改：
一是質量手冊。質量職能分配表，增加了7.1產品實現的策劃：稅政科、法規科、計財科、信息中心的職能；7.4采購：信息中心職能；7.5.1稅收征管活動控制：稅政管理科、政策法規科、計劃財務科職能；7.5.5產品防護：征收管理科、計劃財務科職能；8.3不合格品控制：紀檢監察室職能；8.4數據分析：計劃財務科職能。
二是程序文件。對8個業務職能科室的管理工作控制程序文件合并為一個業務職能科室管理工作控制程序文件。
三是作業指導書。去掉了《計算機信息管理員作業指導書》。對地稅納稅人類別管理、所得稅征收方式認定、納稅申報受理、催報催繳管理、稅收票證違規處理、非正常戶處理、發票發售管理、具名發票印制、質量目標管理、公務員考核等作業指導書作了修改。
四是表證單書。涉及程序文件方面的：修改了內部審核報告單。涉及作業指導書方面有：①去掉以下表證單書：個體超定額和逾期納稅申報專用表，公務員年度考核結果審核表，年度考核優秀、基本稱職、不稱職人員名冊，各部門年度考核優秀公務員指標控制數、年度考核民主測評表、地稅納稅人類別管理表、所得稅征收方式認定表。②增加以下表證單書：地方稅收納稅人類別管理所得稅征收方式認定表、干部考核測評表、公務員考核名冊。③修改了以下表證單書：權限設置修改申請表、需后臺處理數據修改審批表。
五是對各類涉稅申請事項，均采用文本格式申請書，不再提供書面申請書。
六是及時啟用了《審批工作流系統》，解決局內部辦公設備購置維修、網絡故障及軟件安裝、TF2000操作權限設置、需后臺數據修改或查詢需求申請等審批事項，加快內部文書流轉速度，辦事效率得到進一步提高。
三、存在的問題及改進措施
（一）存在的問題
一是制度意識和質量文化意識有待進一步增強。ISO9000質量管理體系導入實施以來，從時間上來講還是比較短，部分科室和部門還不同程度地存在“凡事找領導”的依賴心理，未完全形成事事按制度和業務流程辦的意識。部分干部對整個體系的認識、熟悉、熟練運用的程度還有所欠缺。
二是質量管理考核、過錯責任追究體系的建設滯后。導入ISO9000質量管理體系明確了各部門和干部的職責和工作責任，但對于如何追究責任、調動廣大干部的主觀能動性，還需要建立一個獎勤罰懶、獎優罰劣、能上能下、能進能出的質量管理考核和過錯責任追究等一系列的配套措施，來確保質量管理體系的順利運行。
三是與質量管理體系配套的信息化建設有待進一步加強。質量管理體系表證單書多、記錄量大，在一定程度上影響了工作效率。因此，急需按照體系文件中規范和流程的要求和對應的崗責權限，研發一個配套管理軟件，減輕記錄工作量，提高工作效率。
四是對一些新的稅收政策或管理方式和手段的出臺，還未能及時地在體系文件中進行相應的修改和增補。
五是質量管理的基本方法PDCA循環，在各個部門的應用和運行還不平衡，也尚未形成為一條施壓的鏈條。
小陳老師工作室原創
